Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 1  Üretimden başlayarak  Tüketimin her safhasında  Alınan vergi  Safhalar arasında ödenen vergi, hesaplanandan indirilebilir  Katma Değer Vergisinin asıl mükellefi nihai tüketicidir  Ara safhalardaki ◦ Üretici ◦ Satıcı ◦ Hizmet sunan KDV yüklenmez 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 2 KDV KONUSU OLABĠLMEK ĠÇĠN • Ekonomik değer ifade eden bir mal yada hizmet olacak. • Ekonomik hayata etkisi olabilecek nitelikte bir işlem yapılıyor olacak. • Mal ve hizmetten yararlanma (tüketim) o ülkenin milli sınırları içinde olacak. 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 3 UYGULAMALAR • Normal Vergilendirme a- Mükellefiyet b- Tevkifat (Sorumluluk) • İndirimli Uygulamalar 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 4 ÖZELLĠKLERĠ • KDV İşletmenin vergisidir. Zira İşletme veya Organizasyonda yapılır. Ticari, Zirai, Mesleki teslim ve hizmet gerektirir. • KDV indirimi zorunludur. 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 5 Safhalar Üretim Alış Ödenen KDV Satış Hesaplanan KDV VD Ödenen KDV -------- -------- 100 18 18 Ana Bayii 100 18 120 21 3 Toptancı 120 21 150 27 6 Perakendeci 150 27 200 36 9 Tüketici 200 36 ----- ----- ----- TOPLAM 31.05.2014 36 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 6  Türkiye'de yapılan  Posta, telefon, telgraf, teleks ve bunlara benzer hizmetler ile radyo ve televizyon hizmetleri,  Her türlü şans ve talih oyunlarının tertiplenmesi ve oynanması,  Profesyonel sanatçıların yer aldığı gösteriler ve konserler  Profesyonel sporcuların katıldığı sportif faaliyetler, maçlar, yarışlar ve yarışmalar tertiplenmesi, gösterilmesi  Müzayede mahallerinde ve gümrük depolarında yapılan satışlar  Boru hattı ile ham petrol, gaz ve bunların ürünlerinin taşınmaları  Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemleri 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 7 KDV MÜKELLEF Mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde Bu işleri yapanlar İthalatta Mal ve hizmet ithal edenler Transit taşımalarda Gümrük veya geçiş işlemine muhatap olanlar Yayıncılıkta Radyo ve televizyon kurumları Her türlü şans ve talih oyunlarında Tertip edenler Profesyonel Sanatçı ve Sporcuların yarışma ve gösterilerini Yarışma ve gösterilerini düzenleyen ve tertip edenler Kiralamada Kiraya verenler İsteğe bağlı mükellefiyette Talepte bulunanlardır 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 8 Teslim  Bir mal üzerindeki tasarruf hakkının  Malik veya onun adına hareket edenlerce,  Alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesidir.   31.05.2014 Bir malın alıcı veya onun adına hareket edenlerin gösterdiği yere veya kişilere tevdii teslim hükmündedir. Malın nakliyesinin başlatılması veya nakliyeci veya sürücüye tevdi edilmesi de mal teslimidir Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 9 Alıcının G.Yer Satıcı Alıcı Satıcı A.H.E 31.05.2014 Nakliyeci Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Alıcı A.H.E Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 10  Bir mal üzerindeki tasarruf hakkının  Ġki veya daha fazla kimse tarafından  Zincirleme âkit yapılmak suretiyle,  Malın bu arada el değiştirmeden  Doğrudan sonuncu kiĢiye devredilmesi halinde,  Aradaki safhaların her biri ayrı bir teslimdir 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 11 Ana Bayi MAL Perakendeci TESLİM Toptancı ALICI 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 12   Su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri şekillerdeki dağıtımlar da mal teslimidir Kap ve ambalajlar ile döküntü ve tali maddelerin geri verilmesinin mutat olduğu hallerde teslim, bunlar dıĢında kalan maddeler itibariyle yapılmıĢ sayılır. (depozitolu ĢiĢeler) ◦ Bunların yerine aynı cins ve mahiyette kap ve ambalajlar ile döküntü tali maddelerin geri verilmesinde de aynı hüküm uygulanır  31.05.2014 Trampa iki ayrı teslim hükmündedir Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 13  Vergiye tabi malların her ne suretle olursa olsun, ◦ Vergiye tabi iĢlemler dıĢındaki amaçlarla işletmeden çekilmesi, ◦ Vergiye tabi malların iĢletme personeline ücret, prim, ikramiye, hediye, teberru gibi namlarla verilmesi,   31.05.2014 Vergiye tabi malların, üretilip teslimi vergiden istisna edilmiĢ olan mallar için her ne suretle olursa olsun kullanılması veya sarfı, Mülkiyeti muhafaza kaydıyla yapılan satışlarda zilyetliğin devri Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 14 Hizmet,  Teslim ve teslim sayılan haller ile  Mal ithalatı  DıĢında kalan işlemlerdir   31.05.2014 Bu işlemler; bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi, şekillerde gerçekleşebilir Bir hizmetin karşılığının bir mal teslimi veya diğer bir hizmet olması halinde bunların her biri ayrı iĢlem olup, hizmet veya teslim hükümlerine göre ayrı ayrı vergilendirilirler Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 15  Vergiye tabi bir hizmetten,  İşletme sahibinin,  İşletme personelinin  Diğer şahısların ◦ Karşılıksız yararlandırılması hizmet sayılır. 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 16 Durum Verginin Doğması Mal teslimi ve hizmet ifası Malın teslimi veya hizmetin yapılması Malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi Bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi Kısım kısım mal teslimi veya hizmet yapılması mutad olan veya bu hususlarda mutabık kalınan hallerde Her bir kısmın teslimi veya bir kısım hizmetin yapılması Komisyoncular vasıtasıyla veya konsinyasyon suretiyle yapılan satışlarda Malların alıcıya teslimi Malın alıcıya veya onun adına hareket edenlere gönderilmesi Malın nakliyesine başlanması veya nakliyeci veya sürücüye tevdii, Su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri enerji dağıtım veya kullanımlarında bunların bedellerinin Tahakkuk ettirilmesi, İthalatta (Gümrüğe Tabi) Gümrük vergisi ödeme mükellefiyetinin başlaması İthalatta (Gümrüğe Tabi Değil) Gümrük beyannamesinin tescili Yabancı ülkeler ile Türkiye arasında yapılan taşımacılık ile transit taşımacılıkta Gümrük bölgesine girilmesi veya çıkılması 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 17  Fiilî yada kaydî envanter sırasında  Belgesiz mal bulundurulduğu veya belgesiz hizmet satın alındığının tespiti halinde,  Bu alışlar nedeniyle zıyaa uğratılan katma değer vergisi,  Belgesiz mal bulunduran veya hizmet satın alan mükelleften aranır. Belgesiz mal bulundurdukları veya hizmet satın aldıkları tespit edilen mükelleflere,  Belgelerinin ibrazı için tespit tarihinden itibaren 10 günlük bir süre verilir.  Tespit tarihindeki emsal bedeli üzerinden hesaplanan KDV, alışlarını belgeleyemeyen mükellef adına resen tarh edilir.  Vergi ziyaı cezası uygulanır  Satıcılara bu satışlarla ilgili olarak, vergi inceleme raporuna dayanılarak KDV tarhiyatı yapıldığı takdirde, vergi ve ceza ayrıca alıcılardan aranmaz  31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 18 MAL ĠHRACI •Yurt dışındaki bir müşteriye MAL İHRACI SAYILABİLMESİ İCİN MALIN •Serbest Bölgedeki Alıcıya •Yetkili gümrük antreposu işleticisine satılması •Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye geçmesi MAL İHRACI NE ZAMAN GERCEKLESİR •Bir serbest bölgeye vasıl olması •Yetkili gümrük antreposuna konulması Yurt DıĢındaki MüĢteri •İkametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi yurt dışında olan alıcılar •Yurt içinde bulunan bir firmanın yurt dışında kendi adına müstakilen faaliyet gösteren şubeleri “yurt dışındaki müşteri” olarak kabul edilmektedir. 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 19 Yurt dıĢındaki müĢteriler için yapılan hizmetler ◦ Hizmetin Türkiye'de yurt dıĢındaki bir müĢteri için yapılmış olması ◦ Fatura ve benzeri belgenin yurt dıĢındaki müĢteri adına düzenlenmesi ◦ Hizmet bedelinin döviz olarak Türkiye'ye getirilmesi ◦ Hizmetten yurt dıĢında yararlanılması ◦ Dikkat !!!!! Hizmet ihracından faydalanıla bilmesi için mutlaka bu 4 şartında beraber gerçekleşmesi şarttır. Bu durumda KDV iadesinden faydalanılabilir. 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 20      31.05.2014 Türkiye'de ikamet etmeyen yolcuların satın alarak Türkiye dıĢına götürdükleri malların teslimi anında Katma Değer Vergisi tahsil edilir. Ancak gümrükten malın çıkışı anında fatura veya belgenin ibrazında tahsil edilen Katma Değer Vergisi iade olunur Türkiye'de ikametgâhı, iĢyeri, kanuni ve iĢ merkezi bulunmayanların taşımacılık faaliyetlerine ilişkin olarak satın alacakları Mal ve hizmetler ile Fuar, panayır ve sergilere katılımları dolayısıyla satın alacakları mal ve hizmetler nedeniyle ödedikleri katma değer vergisi, karĢılıklı olmak kaydıyla iade edilir. Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 21    Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından onaylanmalıdır Yabancı yatırımcılar tarafından satın alacakları yada ithal edecekleri mal ve hizmetler istisna konusudur Yabancı yapımcılar, faydalanabilirler herhangi bir faaliyetleri olmaması  İstisna yüklenilen KDV'nin iadesi yoluyla gerçekleştirilir  İade de alt sınır KDV hariç fatura düzenleme sınırıdır    31.05.2014 kaydıyla istisnadan Yetkili Vergi Dairesi Ankara 'da Başkent, İstanbul'da Beyoğlu, İzmir'de Konak Vergi Dairesi Müdürlüğüdür İade miktara bakılmaksızın YMM raporu ile yapılacaktır İade sinema filminin çekimi bittikten sonra yapılacaktır. Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 22 Ġhraç edilmek Ģartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi,  İhracatçılar tarafından KDV ödenmez.  Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur.  Mallar ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay baĢından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde, tecil edilen vergi terkin olunur.  • İhracatın şartlara uygun gerçekleĢtirilmemesi halinde • Tecil olunan vergi tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren gecikme zammıyla birlikte tahsil olunur. • İhraç edilmek şartıyla teslim edilen malların mücbir sebepler nedeniyle ihraç edilmemesi halinde, tecil faizi ile birlikte tahsil edilir • İhracatın mücbir sebepler veya beklenmedik durumlar nedeniyle üç ay içinde gerçekleştirilememesi halinde, – En geç üç aylık sürenin dolduğu tarihten itibaren onbeĢ gün içinde başvuran ihracatçılara, Bakanlığın uygun görmesi halinde vergi dairelerince üç aya kadar ek süre verilebilir 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 23   3996 sayılı Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yap-ĠĢlet-Devret Modeli Çerçevesinde Yaptırılması Hakkında Kanuna göre gerçekleştirilecek projeler 3359 sayılı Sağlık Hizmetleri Temel Kanununun ek 7 nci maddesine göre Yüksek Planlama Kurulu tarafından kiralama karşılığı yaptırılmasına karar verilen sağlık tesislerine iliĢkin projeler  04.04.2012 önce ihale veya görevlendirme ilanı yayımlanmış ancak teklif alınmamış olanlar  31/12/2023 tarihine kadar ihale veya görevlendirme ilanı yayımlanacak olanların   31.05.2014 İhale edilmesi ile görevlendirilen veya projeyi üstlenenlere yatırım döneminde proje kapsamında yapılan mal teslimleri ve hizmet ifaları katma değer vergisinden müstesnadır KDV Geçici 29. Madde 04.04.2012 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 24  Transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında yapılan taĢımacılık iĢleri  İstisna, ikametgâhı, kanunî merkezi ve iş merkezi mükelleflere, karĢılıklı olmak Ģartıyla tanınır.  Bakanlar Kurulunca belirlenen sınır kapılarında  Yurt dışına çıkarılacak eşyayı taşıyan kamyon, çekici ve soğutucu ünitesine sahip yarı römorkların depolarına  Yalnızca yurt dışına çıkışlarında yapılacak motorin teslimi vergiden istisnadır. 31.05.2014 Türkiye'de Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER bulunmayan Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 25  KarĢılıklı olmak kaydıyla,  Yabancı devletlerin Türkiye'deki diplomatik temsilciliklerine, konsolosluklarına  Bunların diplomatik haklara sahip mensuplarına yapılan teslim ve hizmetler,  Uluslararası anlaşmalar gereğince vergi muafiyeti tanınan uluslararası kuruluĢlara ve bunların mensuplarına yapılan teslim ve hizmetler 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 26    31.05.2014 Teslimleri vergiden istisna edilen mal ve hizmetlerin ithali Geçici ithalat ve hariçte işleme rejimleri ile geri gelen eşyaya (değer artışı hariç) ilişkin hükümleri kapsamında gümrük vergisinden muaf veya müstesna olan eşyanın ithali Gümrük Kanunundaki transit ve gümrük antrepo rejimleri ile geçici depolama ve serbest bölge hükümlerinin uygulandığı mallar Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 27  Özel okullarca bedelsiz verilen  Eğitim, öğretim hizmetlerinde  İlgili dönemdeki kapasitelerinin % 10'unu,  Öğrenci Yurtları ve AĢevleri tarafından bedelsiz verilen yurt hizmetlerinde ilgili dönemdeki kapasitelerinin % 10'unu  Üniversite ve yüksekokullarda ise % 50'sini geçmemek üzere  Verilen bedelsiz eğitim ve öğretim hizmetleri, 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 28  Vergiden istisna edilmiş işlemleri yapanlar,  İlgili vergi dairesine yazılı baĢvuruda bulunarak,  Belirtecekleri iĢlem türleri için vergiye tâbi tutulmalarını talep edebilirler.  Belirtilen ĠĢlemlerin tamamını kapsaması şarttır.  Mükellef olanlar üç yıl geçmedikçe mükellefiyetten çıkamazlar.  31.05.2014 Mükellefler üç yıllık sürenin bitiminden önce mükellefiyetten çıkma talebinde bulunmadıkları takdirde mükellefiyet yeniden üç yıl süre ile uzatılmıĢ sayılır Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 29     31.05.2014 Teslim ve hizmet işlemlerinde matrah, bu iĢlemlerin karĢılığını teĢkil eden bedeldir. Bedel deyimi, Malı teslim veya hizmette işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade eder. Belli bir tarifeye göre fiyatı tespit edilen işler ile bedelin biletle tahsil edildiği hallerde tarife ve bilet bedeli Katma Değer Vergisi dahil edilerek tespit olunur ve vergi müĢteriye ayrıca intikal ettirilmez Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 30   İthal edilen malın gümrük vergisi tarhına esas olan kıymeti, Gümrük vergisinin kıymet esasına göre alınmaması veya malın gümrük vergisinden muaf olması halinde Sigorta ve navlun bedelleri dahil (CIF) değeri,  Bunun belli olmadığı hallerde malın gümrükçe tespit edilecek değeri,  İthalat sırasında ödenen her türlü vergi, resim, harç ve paylar,  31.05.2014 Gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan diğer giderler mal bedeli üzerinden hesaplanan fiyat farkı, kur farkı gibi ödemeler. (Gümrük vergisi, ÖTV vb.) Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 31      31.05.2014 Özel matrah şekli ise Vergisi Perakende Satıcıya gelmeden önceki safhalarda beyan edilerek ödenmiş malların perakendeciler tarafından tüketiciye satılması durumu Özel matrah şekli olarak ifade edilir Perakendeciler tarafından yapılan Satışlarına ait KDV perakendeci karına isabet eden KDV de ihtiva edecek şekilde perakendeci teslim yapan toptancı tarafından beyan edilmesi gerekmektedir. Bu durumda perakendeciler belirtilen kapsamdaki satışları için ayrıca vergi hesaplamayacaklardır. Özel matrah şekline göre vergilendirilenlerin katma değer vergisi mükellefiyeti tesis ettirmelerine gerek bulunmamaktadır. Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 32 Safhalar Üretim Alış Ödenen KDV Satış Hesaplanan KDV VD Ödenen KDV -------- -------- 200 36 36 Ana Bayii 120 36 130 0 0 Toptancı 130 36 150 0 0 Perakendeci 150 36 200 0 0 Tüketici 200 36 ----- ----- ----- TOPLAM 31.05.2014 36 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 33     Spor-Toto oyununda ve Millî Piyango dahil her türlü piyangoda, oyuna ve piyangoya katılma bedeli, At yarışları ve diğer müşterek bahis ve talih oyunlarında bu yarış ve oyunlara katılma karşılığında alınan bedel ile bunların icra edildiği mahallere giriş karşılığında alınan bedel, Profesyonel sanatçıların yer aldığı gösteriler ve konserler ile profesyonel sporcuların katıldığı sportif faaliyetler, maçlar ve yarışlar ve yarışmalar Altından mamül veya altın ihtiva eden ziynet eşyaların ile sikke altınların teslim ve ithalinde matrah, külçe altın bedeli düşüldükten sonra kalan miktardır  Tütün Mamülleri ve Bazı Alkollü İçkiler  Gazete, dergi ve benzeri periyodik yayınlar  Külçe gümüş ve gümüşten mamül eşya teslimleri   31.05.2014 Belediyeler tarafından yapılan şehiriçi yolcu taşımacılığında kullanılan biletlerin ve kartların bayiler tarafından satışı Telefon kartı ve jeton satışları Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 34  Teslim alanın gösterdiği yere kadar satıcı tarafından yapılan ◦ TaĢıma, yükleme ve boĢaltma giderleri,  Ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider karşılıkları ile vergi, resim, harç, pay, fon karşılığı gibi unsurlar,  Vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve  Benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerler. 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 35  Teslim ve hizmet işlemlerinde; ◦ Fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen ◦ Ticarî teamüllere uygun miktardaki ıskontolar   Hesaplanan katma değer vergisi Özel İletişim Vergisi (ÖİV mükellefleri tarafından düzenlenen faturalarda hesaplanan Ö.İ.Vergisi, KDV matrahına dahil edilmez) 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 36  Bedelin döviz ile hesaplanması halinde döviz,  Vergiyi doğuran olayın meydana geldiği andaki  Cari kur üzerinden Türk parasına çevrilir.  31.05.2014 Cari kuru belli olmayan dövizlerin Türk parasına çevrilmesine ilişkin esasları Maliye ve Gümrük Bakanlığı belirler. Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 37  Bedeli bulunmayan veya bilinmeyen iĢlemler ile  Bedelin mal, menfaat, hizmet gibi paradan baĢka değerler olması halinde  Matrah işlemin mahiyetine göre emsal bedeli veya emsal ücretidir.  Bedelin emsal bedeline veya emsal ücretine göre açık bir şekilde düşük olduğu ve bu düşüklüğün mükellefçe haklı bir sebeple açıklanamadığı hallerde de, matrah olarak emsal bedeli veya emsal ücreti esas alınır  Emsal bedelin tayininde genel idare giderleri ve genel giderlerden mamule düşen hissenin bedele katılması mecburidir.  Serbest meslek faaliyetleri için ilgili meslek teşekküllerince tespit edilmiş bir tarife varsa, hizmetin bedeli, bu tarifede gösterilen ücretten düşük olamaz.  Emsal bedeli ve emsal ücreti Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre tespit olunur. 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 38    31.05.2014 Kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisi, İthal olunan mal ve hizmetler dolayısıyla ödenen katma değer vergisi, Götürü veya telafi edici usulde vergiye tabi mükelleflerden gerçek usulde vergilendirmeye geçenlerin, çıkarılan envantere göre hesap dönemi başındaki mallara ait fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisi, Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 39      31.05.2014 Bir vergilendirme döneminde indirilecek katma değer vergisi toplamı Mükellefin vergiye tâbi işlemleri dolayısıyla hesaplanan katma değer vergisi toplamından fazla olduğu takdirde, Aradaki fark sonraki dönemlere devrolunur ve iade edilmez. Ancak; Vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirilemeyen tutarlar BKK ile mahsup ve iade yapılabilir Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 40  Vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiĢ bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisi, Örneğin; ◦ Yurt dışındaki malların Türkiye'ye getirilmeksizin yine yurt dışına satışı yoluyla yapılan transit (doğrudan) ihracat işlemi, ◦ Türkiye'de KDV mükellefi olan bir firmanın yabancı bir ülkede yer alan fabrikasında üretilen malların yurtdışında satışı, ◦ Yurt dışındaki havayolu firmalarına yurtdışında yolcu taşımak üzere yapılan uçuş hizmetleri, ◦ Yurt dışına çıkartılan kamyon, iş makinesi, tarım makinesi vb. araçların yine yurtdışındaki kişi ve kurumlara kiralanması, ◦ Türkiye'de mükellef olan avukatın yurtdışında görülen bir davada müvekkilini temsil etmesi, ◦ Türk inşaat firmasının yurtdışında otoyol inşaatı yapması, ◦ Türkiye'de mukim bir inşaat firmasının yurtdışında yaptığı inşaatlara ilişkin bakım, onarım, montaj gibi hizmetlerin Türkiye'de mukim başka bir firma tarafından yurtdışında yapılması gibi. KATMA DEĞER VERGĠSĠNDEN ĠNDĠRĠLEMEZ 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 41  Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere işletmelere ait binek otomobillerinin alıĢ vesikalarında gösterilen KDV Örneğin; ◦ Otomobil kiralama şirketinin kiralama amacı dışında şirketin kendi ihtiyacı için aldığı otomobili (örneğin; genel müdüre tahsis edilen otomobil, bir pazarlama şirketinin satış elemanına tahsis ettiği otomobil vb.) nedeniyle yüklenilen KDV’nin indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır. ◦ A Oto Servis ve Ticaret A.Ş.’nin test sürüşü aracı olarak aktifine kaydettiği binek otomobiline ait yüklenilen KDV yi indirim konusu yapması mümkün değildir. KATMA DEĞER VERGĠSĠNDEN ĠNDĠRĠLEMEZ 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 42  Deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanlığının yangın sebebiyle mücbir sebep ilân ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayi olanlar hariç olmak üzere, zayi olan mallara Örneğin; o İmalatta kullanılmak için alınan ancak imalata girmeden eskime, bozulma, çürüme, çatlama vb. nedenlerle kullanılamaz hale gelen ve bu nedenle imalatta veya ambalajlamada kullanılabilme vasfını yitiren hammadde ve malzeme ile ambalaj maddeleri, o Son kullanma tarihinin geçmesi, çeşitli kimyasallar içerdiğinin tespit edilmesi gibi nedenlerle kanunen tekrar satılması mümkün olmayan ve imha edilen bisküvi, çikolata, konserve gibi gıda ürünleri, o Sağlık Bakanlığı’nca kullanımının yasaklanması nedeniyle imha edilen ilaçlar ile kullanım süresi içinde formül hatası bulunan, miadının dolması veya hasar görmesi nedeniyle kullanılamaz hale gelmiş, üretimden kalkmış, insan sağlığını tehdit eden ilaçlar, o Kullanım ömrünü tamamladığı için imha edilen araç lastikleri, o Üretim esnasında renginde problem olan giyeceklerin, o Yangın sonucu tamamen yok olmayan ve ekonomik değeri olan yedek parça ve malzemelerin, o Fire sonucu meydana gelen kayıplar için yüklenilen KDV’ler.(TEB.C-VERGĠ ĠNDĠRĠMĠ III-2.2) KATMA DEĞER VERGĠSĠNDEN ĠNDĠRĠLEMEZ 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 43 Ġmalat Artıklarının Tesliminde KDV Uygulaması  İmalathane ya da fabrikalarda, imalat sırasında elde edilen metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam kırpıntı, döküntü ile talaşların teslimi 3065 sayılı Kanunun (17/4g) maddesine göre vergiden müstesnadır. Aynı Kanunun (30/a) ve 32 nci maddelerine göre bu işlem kısmi istisna kapsamına girmektedir.  Yukarıda belirtilen imalat artıkları, işletmelerin asıl üretim konusunu teşkil etmemekte, asıl ürünlerin imalatı sırasında fire veya atık olarak ortaya çıkmaktadır. Satışa konu olsalar dahi, işletmenin amacı bu fire ve atıkları imal etmek olmadığından, gelir ve kurumlar vergisi uygulamasında bunlara ayrıca bir maliyet izafe edilmemektedir.  Bu durumda, yukarıda sayılan imalat artıkları için yüklenilen bir KDV de söz konusu olmayacaktır.  Bu nedenle sözü edilen imalat artıkları için, "Yüklenilen KDV" hesaplanmak suretiyle teslim edildikleri dönemde KDV Beyannamesinin “İlave Edilecek KDV” satırında beyan yapılmasına gerek bulunmamaktadır. 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 44  Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV’ler, Örneğin; ◦ Kiralama yoluyla edinilen veya işletmede kayıtlı olan; yat, kotra, tekne, sürat teknesi gibi motorlu deniz taşıtları ile uçak, helikopter gibi hava taşıtlarından işletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olmayanların giderleri ve amortismanları, kazancın tespitinde indirim olarak dikkate alınmadığından, bu giderler dolayısıyla yüklenilen KDV, ◦ Serbest meslek faaliyetini sürdürmek amacıyla satın alınan taşınmazın bir kısmının konut, bir kısmının işyeri olarak kullanılması durumunda, söz konusu taşınmazın envanter defterine veya amortisman listelerine kaydedilmesi şartıyla amortisman giderlerinin yarısı gider olarak yazılabileceğinden taşınmaz nedeniyle yüklenilen KDV’nin yarısı, ◦ Örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faiz, kur farkları ve benzeri giderler ile transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançların kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması kabul edilmediğinden, bu giderler dolayısıyla ödenen KDV. KATMA DEĞER VERGĠSĠNDEN ĠNDĠRĠLEMEZ 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 45   Bağış ve Yardımlar İmha Edilen Mallar, Zayi Olan Mallar, Değeri Düşen Mallar, Fireler İçin Yüklenilen KDV’lerin İndirimi ◦ Malların İmha Edilmesi veya Zayi Olması Sonucu Meydana Gelen Kayıplar ◦ Malların Değerinin Düşmesi Sonucu Meydana Gelen Kayıplar ◦ Fire Sonucu Meydana Gelen (Normal Fire Miktarını Aşan) Kayıplar         31.05.2014 Çalınan veya Kaybolan Mallar İçin Yüklenilen KDV İthal Edilen Mal İle İlgili Olarak Sonradan Ortaya Çıkan Fiyat Farkları Uygulaması Hurda ve Iskarta Satışların Durumu Sorumlu Sıfatıyla Ödenen KDV’nin İndirimi Tevkif Edilen Verginin Ödenmemesi Halinde Verginin İndirimi Tevkif Edilmesi Gereken Verginin Daha Sonra Re’sen veya İkmalen Tarh Edilmesi Halinde Verginin İndirimi Sorumlu Sıfatıyla Beyan Edilmesi Gereken Verginin Sonraki Dönemde Pişmanlıkla Beyan Edilmesi Halinde Verginin İndirimi Tevkif Edilerek Beyan Edilen Verginin İndirim Konusu Yapılacağı Dönem Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 46    Aksine hüküm bulunmadıkça mükellefler gerçek usulde vergilendirilirler Vergilendirme dönemi, faaliyet gösterilen takvim yılının üçer aylık dönemleridir. Ancak, Maliye ve Gümrük Bakanlığı mükelleflerin yıllık gayri safi hâsılatlarına göre üç aylık vergilendirme dönemi yerine birer aylık vergilendirme dönemi tespit etmeye yetkilidir. Vergilendirme dönemleri; ◦ İstisnadan vazgeçen Basit usulde vergilendirilen mükellefler için üçer aylık , ◦ Vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar için bir ay ◦ İthalat, transit taşımacılıkta gümrük bölgesine girildiği veya çıkıldığı andır. 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 47  KDV mükelleflerin yazılı beyanları üzerine tarh olunur.  Vergi kesintisinde beyan kesintiyi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından yapılır  Herhangi bir vergilendirme döneminde vergiye tabi iĢlemleri bulunmayan mükellefler de beyanname vermek mecburiyetindedirler.  İthalatta alınan Katma Değer Vergisi, gümrük giriĢ beyannamesindeki beyan üzerine,  31.05.2014 Gümrük giriş beyannamesi verilmeyen haller ve motorlu kara taşıtları ile Türkiye ile yabancı ülkeler arasında yapılan yük ve yolcu taşımaları ile transit taşımalara ait Katma Değer Vergisi mükelleflerin yapacakları özel beyan üzerine tarh olunur Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 48   İthal sırasında alınan Katma Değer Vergisi gümrük makbuzunda ayrıca gösterilir Vergisi ödenmeden veya eksik ödenerek yurda sokulan eşyaların hiç alınmamış veya eksik alınmış Katma Değer Vergileri hakkında Gümrük Kanunundaki esaslara göre iĢlem yapılır  İndirim hakkı tanınan işlemlere konu eşyanın serbest dolaşıma girdiği tarihin içinde bulunduğu veya sonraki vergilendirme dönemlerine ilişkin olarak vergi dairesine verilen beyannamelere göre ödenen katma değer vergisi ithalde hiç ödenmemesi veya eksik ödenmesi nedeniyle tahsili gereken katma değer vergisinden düĢülür.  İthal edilen eşya ile ilgili olarak; katma değer vergisinden müstesna olduğu halde yanlışlıkla alınan veya fazla alındığı anlaşılan Katma Değer Vergisi, indirim hakkına sahip olmayan mükelleflere, Gümrük Kanununa göre iade olunur. 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 49  Gümrük Kanunu ile diğer kanunlar gereğince gümrük vergisi teminata bağlanarak işlem gören her türlü madde ve kıymetlere ait Katma Değer Vergisi de aynı usule tabi tutulur  Gümrükte tarhedilen Katma Değer Vergisi, tarh sırasında hazır bulunan mükellefe, kanunî temsilcisine, adına hareket eden komisyoncusu ile gümrük veya geçiĢ iĢlemine muhatap olanlara tebliğ edilir  Mükelleflerin ithalde beyan ettikleri matrahla tahakkuk veya inceleme yapanların veyahut teftişe yetkili kılınanların buldukları matrahlar üzerinden hesaplanan vergi farkları hakkında Gümrük Kanunu uyarınca Gümrük Vergisindeki esaslar dairesinde ceza uygulanır. 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 50 Kayıtlarda en az aşağıdaki hususların açıkça gösterilmesi şarttır: a) Vergi konusu işlemlerin mahiyeti, vergisiz tutarları, hesaplanan vergi, indirilebilir vergi miktarları, b) Vergiden istisna edilen işlemlerin, indirim hakkı tanınan ve tanınmayanlara göre mahiyeti ve ayırımı ile hesaplanan indirilebilir vergi miktarı, c) İndirim konusu yapılamayacak işlemlerin niteliği ve bu işlemlerle ilgili vergi miktarları, d) Matrah ve indirim miktarlarındaki değişmelerle, ödenen, terkin edilen ve iade olunan vergiler. 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 51 KDV ORAN VE LİSTELER Kanuni Oran % 10 Yetki BKK 4 kata artırmaya, %1’e indirmeye Uygulanmakta Olan Oranlar 1 Sayılı Liste (İndirimli Oran) %1 2 Sayılı Liste (İndirimli Oran) %8 Genel Oran 31.05.2014 %18 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 52 •Net alanı 150 m2’ye kadar konut teslimleri •Konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işleri, •Kanunla kurulmuş sosyal güvenlik kuruluşları ve belediyelere yapılan sadece 150 m2’ye kadar konutlara ilişkin inşaat taahhüt işleri, •İçin KDV oranı (%1) olarak tespit edilmiştir. •150 m2’yi geçen konut teslimlerinde ise genel vergi oranı (%18) uygulanır. •5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde, lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin yükseltilmesi hali de dahil olmak üzere, yapı ruhsatının alındığı tarihte, üzerine yapıldığı arsanın 1319 sayılı Emlak vergisi kanununun 29ncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m2 vergi değeri; Beşyüz TL ile bin (bin TL hariç) arasında olan konutların tesliminde %8, Bin TL ve üzerinde olan konutların tesliminde %18 KDV oranı uygulanır. Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir 31.05.2014 NURSEL AYKAN 53 KISMĠ TEVKĠFAT TAM TEVKĠFAT •Tam tevkifat, işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tamamının işleme muhatap olan alıcılar tarafından beyan edilip ödenmesidir. •Kısmi tevkifat, hesaplanan Katma Değer Vergisinin Maliye Bakanlığınca belirlenen kısmının alıcılar tarafından, diğer kısmının ise teslim veya hizmeti yapan tarafından beyan edilip ödenmesidir. •Belirlenen işlemlere taraf olan ve kendine mal teslim edilen veya hizmet ifa edilen kişi ve kurumlar, KDV’nin tam olarak kesilip ödenmesinden ve bununla ilgili diğer ödevleri yerine getirmekten mükellef gibi sorumlu olmaktadır. Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir 31.05.2014 NURSEL AYKAN 54 TAM TEVKĠFAT •Dar Mükellefler Tarafından Yapılan İşlemler •Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan ve Telif Haklarına Konu Olan Teslim ve Hizmetler •Kiralama •Reklam İşlemleri Verme İşlemleri Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir 31.05.2014 NURSEL AYKAN 55 KISMĠ TEVKĠFAT 1. KDV MÜKELLEFLERĠ •İşgücü Temin Hizmetleri •Yapı Denetim Hizmetleri •Fason Olarak Yaptırılan Tekstil Ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri •Turistik Mağazalara Verilen Müşteri Bulma / Götürme Hizmetleri •Spor Kulüplerinin Yayın, Reklam ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu İşlemleri •Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri •Servis Taşımacılığı Hizmeti •Külçe Metal Teslimleri •Bakır, Çinko ve Alüminyum Ürünlerinin Teslimi •Hurda ve Atık Teslimi •Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kâğıt ve Cam Hurda ve Atıklardan Elde Edilen Hammadde Teslimi •Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı İle Ham Post ve Deri Teslimleri •Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir 31.05.2014 NURSEL AYKAN 56 KISMĠ TEVKĠFAT 2. BELĠRLENMĠġ ALICILAR •5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri (Belediyelerin kendisi hariç), •Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, •Döner sermayeli kuruluşlar, •Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, •Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, •Bankalar, •Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri), •Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar, •Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar, •Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler, •Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsası’nda işlem gören şirketler. Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir 31.05.2014 NURSEL AYKAN 57 KISMĠ TEVKĠFAT 2. BELĠRLENMĠġ ALICILAR BelirlenmiĢ alıcıların tevkifat uygulayacağı iĢlemler •Yapım İşleri İle Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-mimarlık ve Etüt-proje Hizmetleri •Etüt, Plan-proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler •Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri •Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri •İşgücü Temin Hizmetleri •Yapı Denetim Hizmetleri •Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri •Spor Kulüplerinin Yayın, Reklam Ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu İşlemleri •Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri •Servis Taşımacılığı Hizmeti •Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri •Yukarıda Belirlenenler Dışındaki Hizmetler •Külçe Metal Teslimleri •Bakır, Çinko ve Alüminyum Ürünlerinin Teslimi •Hurda ve Atık Teslimi •Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kâğıt ve Cam Hurda ve Atıklardan Elde Edilen Hammadde Teslimi •Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı İle Ham Post ve Deri Teslimleri •Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir 31.05.2014 NURSEL AYKAN 58  Maliye Bakanlığı ◦ İşleme taraf olanları ◦ Verginin kesilmesinden sorumlu tutabilir ◦ Bu İşlemde taraflar kendilerine zorunluluk getirilen vergiyi kesip 2 nolu KDV Beyannamesi ile beyan etmek zorundadır. 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 59 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 60 KDV TEVKĠFATINA TABĠ Sıra No TEVKĠFAT ORANI TESLĠM VEYA HĠZMETLER TEVKĠFAT YAPMAK ZORUNDA OLANLAR İkametgahı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Teslim ve Hizmet İfası İşlemlerine Muhatap Olan Türkiye’de Bulunmayanlar % 100’ü Türkiye’deki Alıcılar Tarafından Yapılan İşlemler 1 Merkezi 2 GVK’nın 18. Maddesi Kapsamına Giren Teslim ve Hizmetler (Bunlardan Sadece GVK'nın maddesinde Sayılanlara Yapılanlar) 94. % 100’ü GVK’nın 94. Maddesinde Sayılan Kişi ve Kuruluşlar MAHSUBEN ĠADE OLUP OLMADIĞI NAKDEN ĠADE OLUP OLMADIĞI YOK YOK YOK YOK YOK YOK YOK YOK 1- Gerçek Usulde KDV Mükellefleri, GVK’nın 70. Maddesinde Sayılan Mal ve Hakların Kiralanması İşlemleri (İktisadi İşletmelere Dahil Olmayan Hariç) (Kiraya verenin gerçek usulde KDV mükellefi Olmadığı, ancak kiracının gerçek usulde KDV mükellefi olduğu hallerde) 3 Taşınmazlar Reklam Verme İşlemleri 2- Gelir Vergisi Kanununa göre basit usulde vergilendirilenler (istisnadan vazgeçerek KDV mükellefi olmasalar dahi), banka ve sigorta şirketleri gibi faaliyetleri KDV’den istisna olan işletmeler, % 100’ü sadece KDV’ye tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde KDV mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun görülenler, 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar 1- Reklam Hizmeti Alanlar (KDV mükellefiyeti olmayan; amatör spor kulüplerine, oyuncularının formalarında gösterilmek, şahıslara veya kuruluşlara 4 ait bina, arsa, arazi gibi yerlerde % 100’ü duvarlara yazılmak, pano olarak yerleştirilmek, dergi, kitap gibi yazılı eserlerde yayınlanmak ve benzeri şekillerde verilen reklamlar) 31.05.2014 2- Gelir Vergisi Kanununa göre basit usulde vergilendirilenler (istisnadan vazgeçerek KDV mükellefi olmasalar dahi), banka ve sigorta şirketleri gibi faaliyetleri KDV’den istisna olan işletmeler, sadece KDV’ye tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde KDV mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun görülenler, 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 61 KDV TEVKĠFATINA TABĠ Sıra No TESLĠM VEYA HĠZMETLER 5 Temizlik, Çevre ve Bahçe Hizmetleri TEVKĠFAT ORANI 7/10 MAHSUBEN ĠADE OLUP OLMADIĞI TEVKĠFAT YAPMAK ZORUNDA OLANLAR NAKDEN ĠADE OLUP OLMADIĞI 1- KDV Mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.) 2- Belirlenmiş Alıcılar(1) Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri Yemek Servis ve Organizasyon 7 Hizmetleri Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim 8 ve Benzeri Hizmetler Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı 9 Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri 6 10 Yapı Denetim Hizmetleri 5/10 Belirlenmiş Alıcılar 5/10 Belirlenmiş Alıcılar 9/10 Belirlenmiş Alıcılar 5/10 1- KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.) VAR 2- Belirlenmiş Alıcılar 9/10 1- KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.) 2- Belirlenmiş Alıcılar 11 Servis Taşımacılığı Hizmeti 5/10 1- KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.) 2- Belirlenmiş Alıcılar 12 Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri 13 İşgücü Temin Hizmetleri 5/10 Belirlenmiş Alıcılar 9/10 1- KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.) - 5000 TL’ye kadar VİR, YMM Raporu ve Teminat aranmaksızın, VAR Miktarına bakmaksızın münhasıran Teminat ve/veya VİR - 5000 TL ve üzeri talepler karşılığı yapılır. İade talebinin ise sadece tamamı kadar Teminat Teminat ve/veya VİR verilmesi sonucuna göre halinde, (5.000 TL’yi Teminat, aşan kısım için münhasıran Teminat VİR sonucuna verilmesi göre çözülür. halinde, Teminat VİR ile çözülür.) 2- Belirlenmiş Alıcılar 14 Turistik Mağazalara Verilen Bulma/Götürme Hizmetleri 31.05.2014 Müşteri KDV mükellefleri 9/10 (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.) Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 62 Sıra No KDV TEVKĠFATINA TABĠ TEVKĠFAT TEVKĠFAT YAPMAK ZORUNDA OLANLAR ORANI TESLĠM VEYA HĠZMETLER MAHSUBEN ĠADE OLUP OLMADIĞI VAR Yapım İşleri ve Bu İşlerle Birlikte 15 İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve 2/10 Etüt-Proje Hizmetleri Spor Kulüplerinin (Şirketleşenler 16 dahil) Yayın, Reklam ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu İşlemleri 5018 sayılı Kanuna Ekli Cetveller Kapsamındaki İdare Kurum ve 17 Kuruluşlara Yapılan ve Yukarıda Belirlenenler Dışındaki Hizmetler Külçe Metal Teslimleri 18 (Bakır, Çinko, Alüminyum ve Bakır, Çinko, Alüminyum Kurşun Ürünlerinin Teslimi ve 9/10 5/10 Belirlenmiş Alıcılar - 5.000 TL’ye kadar VİR, YMM Raporu ve Teminat aranmaksızın, 1- KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil - 5.000 TL ve üzeri talepler ise VİR sonucuna göre veya değildir.) YMM Raporu ile (5.000 TL’yi 2- Belirlenmiş Alıcılar aşan kısım için Teminat 5018 sayılı Kanuna Ekli Cetveller verilmesi halinde, Teminat VİR veya YMM Raporu ile Kapsamındaki İdare, Kurum ve Kuruluşlar çözülür.) 7/10 Kurşun) 19 Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kağıt, Cam Hurda ve Atıklarının 20 Teslimleri (Sadece İstisnadan Vazgeçenlerde) Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, 21 Kağıt ve Cam Hurda ve Atıklardan Elde Edilen Hammadde Teslimi 22 Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimleri 23 Ağaç ve Orman ürünleri 31.05.2014 NAKDEN ĠADE OLUP OLMADIĞI 5/10 5/10 9/10 1- KDV mükellefleri (sadece sorumlu VAR sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil Miktarına bakılmaksızın VİR, değildir.) YMM Raporu ve Teminat aranmaksızın 2- Belirlenmiş Alıcılar VAR - 5.000 TL’ye kadar Teminat, VİR, YMM Raporu aranmaksızın, - 5.000 TL ve üzeri talepler ise VİR sonucuna göre veya YMM Raporu ile (5.000 TL’yi aşan kısım için Teminat verilmesi halinde, Teminat VİR veya YMM Raporu ile çözülür.) 9/10 5/10 Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 63 KDV GENEL UYGULAMA TEBLİĞİ KAPSAMINDA UYGULANAN TEVKİFATLAR TEVKİFAT ORANLARI TEVKİFAT YAPACAK OLANLAR Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislikmimarlik ve etüt-proje hizmetleri 2/10 KDV Genel Uygulama Tebliğinin I/C-2.1.3.1/b bölümündeki alıcılar. (Belirlenmiş alıcılar.) Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler 9/10 KDV Genel Uygulama Tebliğinin 2.1.3.1/b bölümündeki alıcılar. (Belirlenmiş alıcılar.) Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri 5/10 KDV Genel Uygulama Tebliğinin 2.1.3.1/b bölümündeki alıcılar. (Belirlenmiş alıcılar.) Yemek servis ve organizasyon hizmetleri 5/10 KDV Genel Uygulama Tebliğinin 2.1.3.1/b bölümündeki alıcılar. (Belirlenmiş alıcılar.) İşgücü temin hizmetleri 9/10 Yapı denetim hizmetleri 9/10 Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri, çanta ve ayakkabı dikim işleri ve bu işlere aracılık hizmetleri 5/10 Turistik mağazalara verilen müşteri bulma / götürme hizmetleri 9/10 KDV Genel Uygulama Tebliğinin 2.1.3.1/a bölümündeki alıcılar. (KDV Mükellefleri, sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.) Spor kulüplerinin yayın, reklâm ve isim hakkı gelirlerine konu işlemleri 9/10 KDV Genel Uygulama Tebliğinin 2.1.3.1/a ve b bölümündeki alıcılar. (a-KDV Mükellefleri, b-Belirlenmiş alıcılar) Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri 7/10 KDV Genel Uygulama Tebliğinin 2.1.3.1/a ve b bölümündeki alıcılar. (a-KDV Mükellefleri, b-Belirlenmiş alıcılar) Servis taşımacılığı hizmeti 5/10 KDV Genel Uygulama Tebliğinin 2.1.3.1/a ve b bölümündeki alıcılar. (a-KDV Mükellefleri, b-Belirlenmiş alıcılar) Her türlü baskı ve basım hizmetleri 5/10 KDV Genel Uygulama Tebliğinin 2.1.3.1/b bölümündeki alıcılar. (Belirlenmiş alıcılar.) 5/10 KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruşlara ifa edilen ve yukarıda belirtilmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu idare, kurum ve kuruşlar tarafından KDV tevkifatı uygulanacaktır. Yukarıda belirlenenler dışındaki hizmetler 31.05.2014 KDV Genel Uygulama Tebliğinin 2.1.3.1/a ve b bölümündeki alıcılar. (a-KDV Mükellefleri, b-Belirlenmiş alıcılar) KDV Genel Uygulama Tebliğinin 2.1.3.1/a ve b bölümündeki alıcılar. (a-KDV Mükellefleri, b-Belirlenmiş alıcılar) KDV Genel Uygulama Tebliğinin 2.1.3.1/a ve b bölümündeki alıcılar. (a-KDV Mükellefleri, b-Belirlenmiş alıcılar) Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 64 TEŞEKKÜRLER Yeminli Mali Müşavir ERTUĞRUL TUNCER 31.05.2014 Yeminli Mali Müşavir NURSEL AYKAN 65