Sayı Tarih : 2014/200 – 3 : 07.05.2014 ÖZEL BÜLTEN KDV UYGULAMA GENEL TEBLĠĞĠ ĠLE GETĠRĠLEN YENĠ DÜZENLEMELER 1 Değerli Müşterimiz, 26.4.2014 gün ve 28983 sayılı resmi gazetede Katma Değer Vergisi Uygulama Genel Tebliği yayımlanmıştır. Bu genel tebliğ ile daha önce yayımlanmış olan 1 ila 123 seri no.lu katma değer vergisi genel tebliğleri 1.5.2014 tarihinden itibaren yürürlükten kaldırılmış, aynı tarih itibariyle yeni genel tebliğ yürürlüğe sokulmuştur. Yeni genel tebliğ ile eski tebliğlerdeki bazı düzenlemeler aynen korunmuş, ancak KDV iadeleri başta olmak üzere diğer bazı konularda yeni düzenlemeler yapılmıştır. Bu bültenimizde, yeni tebliğ ile yapılan değişiklikler hakkında özet bilgiler verilecektir. I- KDV ĠADELERĠNDE GENEL VE ÖZEL ESASLARLA ĠLGĠLĠ DÜZENLEMELER Yeni tebliğde ihracatla ilgili olup genel esasların uygulandığı, inceleme raporu ve teminat aranmadan iade edilebilecek sınır 4.000,-TL den 5.000,-TL ye çıkarılmış, sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge ile ilgili özel esaslar aşağıdaki şekilde değiştirilmiş ve düzenlenmiştir. 1-Sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirenler Başkaca bir ticari zırai ve mesleki faaliyet olmadığı halde münhasıran sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirdiğinin vergi incelemesine yetkili olanlarca düzenlenen rapor ile tespit edilmesi üzerine mükellefiyet kayıtları vergi dairesince terkin edilenler ile bunların kanuni temsilcileri, ortakları mükellefiyetin terkin edildiği tarih itibariyle özel esaslar kapsamına alınırlar. Bu şekilde özel esaslar kapsamına alınan mükelleflerin iade talepleri münhasıran vergi inceleme raporu sonucunda göre yerine getirilir. Bu mükellefler; -Haklarında düzenlenen raporlara dayanılarak tesis edilen işlemlerin yargı kararı ile iptali veya, -Özel esaslar kapsamına alındıkları dönemi izleyen yılın başından itibaren, bu süre içinde olumsuz rapor veya tespit bulunmaması kaydıyla yedi yıl geçtikten sonra müracaatlarına gerek kalmaksızın genel esaslara dönerler. 2-Haklarında sahte belge düzenleme raporu bulunanlar veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge Bu mükelleflerin iade talepleri, sahte belge düzenleyenler için 5 kat, muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleyenler için 4 kat teminat karşılığı yerine getirilir. Teminat vergi inceleme raporuna göre çözülür. Bu mükellefler, -SMİYB düzenleme raporuna dayanılarak yapılan tarhiyatın yargı kararlarıyla terkin edilmesi, 2 -Haklarında düzenlenen rapora istinaden salınacak vergi, ceza ve faizleri ödemeleri veya tamamına teminat göstermeleri ve yapılan inceleme sonucunda olumlu raporun vergi dairesi kayıtlarına intikal etmesi, -Özel esaslar kapsamına alınan dönemi izleyen vergilendirme dönemlerinde iade talebinde bulunmayan mükellefler için, olumsuz rapora istinaden salınan vergi, ceza ve faizleri ödemeleri veya tamamına teminat göstermeleri şartıyla talepleri üzerine daha sonra yapılan vergi incelemesi sonunda olumlu rapor almaları, -Özel esaslar kapsamına alındıkları dönemi izleyen vergilendirme döneminden itibaren bu süre içinde başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla sahte belge düzenleme fiilinde beĢ yıl, muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme filinde dört yıl geçmesi halinde genel esaslara dönerler. Süre nedeniyle özel esaslarda çıkıĢ, vergi dairesince re’sen uygulanır. 3-Haklarında sahte belge veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanma raporu bulunanlar Bu mükelleflerin iade talepleri, sahte belge kullanımında dört kat, muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanımında üç kat teminat karşılığında münhasıran vergi inceleme raporu sonucuna göre yerine getirilir. Teminatlar vergi inceleme raporu ile çözülür. 3 Bu mükelleflerden -Haklarında sahte belge kullanılmasına yönelik olumsuz rapor bulunanların bu belgeleri indirim hesaplarından çıkarmak suretiyle beyanlarını düzeltmeleri, -Kullanma raporları üzerine yapılan tarhiyatın yargı kararıyla terkin edilmesi, -SMİYB kullanma raporlarında tarhı öngörülen vergi, ceza ve faizleri ödemeleri veya tamamı için teminat göstermeleri, -Özel esaslar kapsamına alınılan dönemi izleyen dönemden itibaren bu süre içinde başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla sahte belge kullanma fiilinde dört yıl, muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanmak fiilinde üç yıl geçmesi halinde genel esaslara dönerler. Süre nedeniyle özel esaslardan çıkış vergi dairesince resen uygulanır. 4-Haklarında sahte belge veya muhteviyatı düzenlediği konusunda tespit bulunanlar itibariyle yanıltıcı belge Sahte belge düzenleme tespiti, bir mükellefin sahte belge düzenlediğinin diğer kişi, işletme veya kurumlar hakkında yapılmakta olan araştırma ve incelemeler sırasında yahut yetkili makamların yazıyla veya elektronik ortamda bildirilmesi üzerine vergi dairesinin bilgisine girmesidir. Bu mükelleflerin iade talepleri, sahte belge düzenleme tespitinde dört kat, muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme tespitinde ise üç kat teminat karşılığında, teminat gösterilmemesi halinde münhasıran vergi inceleme raporu sonucuna göre yerine getirilir. Teminatlar vergi inceleme raporuna göre çözülür. Bu mükellefler, -SMİYB düzenleme tespitinin ilgili olduğu döneme ilişkin yapılacak inceleme sonucunda düzenlenen raporun olumlu olması, -Tespitin ilgili olduğu dönemden sonraki dönemlerde iade talebinde bulunmayan mükellefler için, talepleri üzerine daha sonra yapılan inceleme sonucunda olumlu rapor düzenlenmesi, -Düzenleme tespitine dayalı olarak tesis edilen işlemlerin yargı kararıyla iptal edilmesi -Özel esaslar kapsamına alınılan dönemi izleyen vergilendirme döneminden itibaren bu süre içinde başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla sahte belge düzenleme tespitlerinde dört yıl, muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme tespitlerinde üç yıl geçmesi halinde genel esaslara dönerler. Süre nedeniyle özel esaslardan çıkış, vergi dairesince resen uygulanır. 5-Haklarında sahte belge veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullandığı konusunda tespit bulunanlar Bu mükelleflerin iade talepleri, kendilerine yazılı olarak verilen 15 günlük süre içerisinde belgenin gerçekliğini ve doğruluğunu ispat etmeleri kaydıyla genel esaslara göre yerine getirilir. Vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyeti esas olup, belgelerin gerçekliği ve doğruluğu yemin hariç her türlü delille ispatlanabilir. Belgenin gerçekliğini doğruluğunu ispat etmemekle birlikte, bu belgelerde yer alan KDV tutarını indirim hesabından çıkaran veya bu kısma sahte belge kullanma tespitinde üç kat, muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanma tespitinde iki kat teminat gösteren mükelleflerin geri kalan iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir. Teminat gösterilmemesi veya bu alışlara isabet eden kısmın indirim ve iade talebinden çıkarılmaması durumunda ise iade talepleri vergi inceleme raporuna göre yapılır. Bu mükellefler aşağıdaki şartlardan birinin gerçekleşmesi halinde genel esaslara dönerler. 4 -Mükelleflerin kendilerine verilen 15 günlük süre içinde bu belgeleri indirim hesaplarından çıkararak beyanlarını düzeltmeleri veya kendilerine verilen 15 günlük süre içinde işlemin gerçekliğini ispat etmeleri, -Olumsuz tespitin ilişkin olduğu belgelere dayanılarak indirim ve iade konusu yapılan KDV tutarlarının sahte belge için üç katı, muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge için iki katı teminat göstermeleri -İlgili dönem veya daha sonraki dönemle ilgili inceleme sonunda olumlu rapor düzenlenmiş olması -Tespitin veya tespite dayanılarak tesis edilen işlemlerin yargı kararıyla iptal edilmesi -Özel esaslara alınılan dönemi izleyen vergilendirme döneminden itibaren bu süre içinde başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla sahte belge kullanma tespitinde üç yıl, muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanma tespitinde iki yıl geçmesi. Süre nedeniyle özel esaslardan çıkış, vergi dairesince re’sen uygulanır. 6-Ġhtiyati tahakkuk veya ihtiyati haciz uygulanan mükellefler İade talebinde bulunan mükellefler hakkında KDV yönünden ihtiyati tahakkuk veya ihtiyati haciz uygulanması halinde, ihtiyati tahakkuk veya ihtiyati haczi istenen KDV tutarı kadar teminat göstermesi şartıyla bu mükelleflerin diğer dönemlere ilişkin iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir. Aksi halde iade talepleri vergi incelemesi sonucuna göre yerine getirilir. 7-Özel esaslara tabi mükelleflerin kanuni temsilcileri, Ortakları, ortak oldukları veya bunların kurdukları veya ortağı oldukları mükellefler ile kanuni temsilcisi oldukları mükellefler Haklarında sahte belge veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlediği konusunda rapor veya tespit bulunanların genel esaslara dönüşü, bunların kanuni temsilcilerinin, ortaklarının, ortağı oldukları mükelleflerin, kendileri veya bunların kurduğu ve ortağı olduğu veya kanuni temsilcisi oldukları mükelleflerin de genel esaslara dönüşünü sağlar. Sahte belge veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullandığı konusunda haklarında olumsuz rapor veya tespit bulunan veya düzenleme haricinde diğer olumsuz bir tespit bulunan mükelleflerin ortaklarının, kanuni temsilcilerinin, kurdukları veya ortağı oldukları mükellefleri ile bunların kurdukları veya ortağı oldukları mükelleflerin iade talepleri, kendileri hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunmaması koşuluyla genel esaslara göre yerine getirilir. 5 8-Doğrudan mal veya hizmet temin ettikleri mükellefler hakkında olumsuz rapor veya tespitte bulunanlar Kendileri hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunmayan mükelleflerin iade taleplerinden, -Sahte belge düzenleme raporu veya tespiti bulunan mükelleflerden yaptıkları alışlara isabet eden kısma üç kat, -Muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme raporu veya tespiti bulunan mükelleflerden yaptıkları alışlara isabet eden kısma iki kat teminat göstermeleri kaydıyla, bu kısmın iadesi teminat karşılığında, kalan kısmın iadesi genel esaslara göre yerine getirilir. Kendileri hakkında bir olumsuzluk bulunmadığı halde doğrudan mal veya hizmet aldığı mükellefler hakkında SMİYB düzenleme raporu veya tespiti bulunan mükelleflere 15 gün içinde olumsuzluğu giderebilecekleri bildirilir. Bu süre içinde belgenin gerçekliği ve doğruluğunu ispat eden veya bu alışlara isabet eden kısmı iade hesaplarından çıkaran mükelleflerin iade talepleri genel esaslara göre sonuçlandırılır. SMİYB düzenleme raporu veya tespiti bulunanlardan alımları bulunmakla birlikte, iadesi istenen KDV tutarı içinde bunlardan alımlara yönelik belge bulunmayanların iade talepleri başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla genel esaslara göre yerine getirilir. Haklarında SMİYB düzenleme tespiti dışında olumsuz tespit bulunanlardan alım yapan mükelleflerin, tespite ilişkin tarihten sonra herhangi bir belgeyi içermeyen iade talepleri başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla genel esaslara göre yerine getirilir. İade hesabında olumsuz tespitin bulunduğu döneme ilişkin alış bulunması durumunda, bu alış belgelerinin gerçekliğinin ve doğruluğunun ispatı veya iade hesabından çıkarılması ya da iki kat teminat gösterilmesi suretiyle, diğer kısmın iadesi genel esaslara göre yapılır. Teminat vergi inceleme raporu ile çözülür. Haklarında SMİYB düzenleme raporu veya tespiti bulunanların kanuni temsilcileri ve bunların kurduğu veya ortağı mükelleflerden mal veya hizmet alanların iade talepleri, kendileri hakkında olumsuz rapor veya tespit olmadıkça genel esaslara göre yerine getirilir. İade taleplerinin genel esaslara göre yerine getirilmesinde, iade talebinden tenzil edilen tutarlarının, indirime engel başka bir husus bulunmaması kaydıyla, ilgili dönem indirim hesaplarından çıkarılması aranmaz. Olumsuz rapor veya tespit kapsamında özel esaslara tabi mükelleflerin genel esaslara dönüşü, bunlardan alım yapanların genel esaslara dönüşünü sağlar. 6 9-KDV iadesinde YMM raporunun verilme süresi YMM raporu ile iade talebinde bulunan mükelleflerin, teminat karşılığı iadenin yapıldığı tarihten itibaren altı ay içinde bu iade ile ilgili YMM raporunu ibraz etmemesi halinde, söz konusu teminat vergi inceleme raporuna göre çözülecektir. Bu süre içinde rapor ibraz edemeyecek olanların mazeretleriyle birlikte başvurmaları halinde gerekli değerlendirme yapılarak mazeretleri haklı nedenlere dayananlara vergi dairesince altı ay ek süre verilebilecektir. 10-GeçiĢ Hükümleri a)Özel esaslar kapsamına alınmalarını gerektiren fiilleri için bu tebliğde belirtilen genel esaslara dönüş için geçerli sürelerin geçip geçmediğine bakılır. Bu süreleri geçiren mükellefler, diğer genel esaslara dönüĢ Ģartları aranmaksızın genel esaslara döndürülür. b)Süre şartı ile genel esaslara dönemeyen mükellefler için diğer genel esaslara dönüş şartlarının varlığına bakılır. Haklarında SMİYB kullanma raporu veya kullanma tespiti bulunan mükellefler ile kendileri hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunmamakla birlikte mal ve hizmet satın aldıkları mükellefler hakkında olumsuz rapor veya olumsuz tespit bulunan mükelleflerden, tebliğde belirtilen süre ve diğer genel esaslara dönüş hükümlerine göre de özel esaslar kapsamından çıkamayanlara, durumları bağlı bulundukları vergi dairesince bildirilerek özel esaslar kapsamına alınmalarına neden olan sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belgeleri, bildirimden itibaren 30 gün içinde indirim hesaplarından çıkarmaları ve beyanlarını düzeltmeleri veya belgenin gerçekliğini ve doğruluğu ispat etmeleri istenir. Düzeltme işlemi, sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı olduğu hususunda olumsuz rapor ya da olumsuz tespit bulunan belgenin indirim konusu yapıldığı vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesinde yapılır. Ancak, düzeltme beyannamesinin verildiği dönemden en son vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesine kadar, bu düzeltme neticesinde aradaki vergilendirme dönemlerinde ödenecek vergi çıkmaması kaydıyla, her bir dönem için ayrı ayrı düzeltme beyannamesi verilmesine gerek bulunmamaktadır. Bu durumda düzeltmenin yapıldığı vergilendirme dönemi ile en son vergilendirme dönemine ilişkin düzeltme beyannamesi verilmesi yeterlidir. Bu düzeltme neticesinde ödenecek bir vergi çıkması halinde ise bu vergi, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizli ile birlikte tahsil edilir. Kendilerine verilen süre içinde gerekli düzeltmeleri yapan ve ödenecek vergi çıkması halinde bu vergiyi uygulanan müeyyideleriyle birlikte ödeyen mükellefler, düzeltmeleri ya da ödemeyi yaptıkları tarih itibariyle genel esaslara dönerler. c)26.4.2014 tarihi itibariyle, -Adreslerinde bulunamama olumsuz tespiti nedeniyle özel esaslar kapsamına girenler geçerli bir adres bildirmeleri, 7 -Defter ve belgelerini ibraz etmediği için özel esaslara girenler defter ve belgelerini ibraz etmeleri, -Beyanname vermediği gerekçesiyle özel esaslar kapsamında bulunanlar verilmeyen beyannamelerini vermeleri kaydıyla genel esaslara dönerler. d)Kendisi hakkında bir olumsuzluk olmamakla birlikte doğrudan mal veya hizmet aldıkları safhadan önceki safhadaki mükellefler hakkında olumsuz rapor veya tespit olanların, müracaatlarına ve ilave bir işleme gerek olmaksızın 26.4.2014 tarihinden itibaren bağlı bulundukları vergi dairesi tarafından genel esaslara dönüşü sağlanır. e)Aralık 2009 ve öncesi vergilendirme dönemlerine ilişkin olarak haklarında SMİYB kullanma, beyanname vermeme, adresinde bulunamama, defter ve belge ibraz etmeme olumsuz tespitleri bulunan ve bu nedenle özel esaslara tabi olan mükelleflerden 2006, 2007, 2008 ve 2009 yıllarında faaliyette bulundukları dönemlerin tamamına ilişkin 6111 sayılı kanun kapsamında KDV artırımında bulunanlardan artırım tutarlarını ödeyenler veya teminat gösterenler genel esaslara dönerler. f)Haklarında olumsuz rapor veya tespit bulunmamakla birlikte alım yaptıkları mükellefler hakkında özel esaslar uygulandığı için iade talepleri özel esaslara göre yerine getirilen mükellefler, alım yaptıkları dönemi içeren takvim yılı itibariyle KDV artırımında bulunmuş olmaları halinde genel esaslara dönebilirler. Bu şekilde genel esaslara dönüş tarihi olarak artırımda bulunulan tutarın tamamının ödendiği veya teminat gösterildiği tarih dikkate alınır. g)Haklarında SMİYB düzenleme raporu veya tespiti veya SMİYB kullanma raporu bulunduğu için özel esaslar kapsamına alınanların KDV artırımında bulunmaları genel esaslara dönüşlerini sağlamaz. II- ĠNDĠRĠMLĠ TEMĠNAT UYGULAMA SĠSTEMĠ (ĠTUS) A-ĠTUS Sertifikası Alınması İndirimli teminat uygulaması konusunda yeni bazı düzenlemeler yapılmıştır. Buna göre aşağıdaki şartları taşıyan mükelleflere gerekli belgelerle başvurmaları halinde bağlı oldukları vergi dairesi başkanlığı tarafından indirimli teminat uygulaması sistemi (İTUS) sertifikası verilecektir. 1-Genel ġartlar Başvuru tarihinden önceki son üç takvim yılı içinde; a)Vergi mükellefiyetinin bulunması, mücbir sebepler dışında defter ve belgelerin ibrazından imtina edilmemiş olması, gelir, kurumlar, geçici vergi, gelir vergisi stopajı, ÖTV ve KDV (tevkifat hariç) ne ait beyanname verme ödevinin her bir vergi türü itibariyle ikiden fazla aksatılmamış olması (süresinden sonra kendiliğinden verilen beyannameler hariç) 8 b)SMİYB düzenleme veya kullanma fiili nedeniyle özel esaslara tabi tutulmamış veya tutulmuşsa geri dönülmüş olması c)Cari takvim yılı da dahil olmak üzere son iki takvim yılına ilişkin tam tasdik sözleşmesi bulunması Başvuru tarihi itibariyle; a)KDV iade taleplerinde özel esaslara tabi olmayı gerektiren bir durumun bulunmaması, b)Ödenmesi gereken vergi borcunun bulunmaması, Sertifika başvurusundan önceki, iade talebinin bulunduğu birbirini izleyen son beş vergilendirme dönemi itibariyle haklarında yazılmış YMM ve /veya vergi inceleme raporunun olumlu olması. Birbirini izleyen beş vergilendirme döneminden kasıt, iade hakkı doğuran işlemlerin yapıldığı birbirini izleyen dönemlerdir. Bu dönemler arasında herhangi bir dönemde vergi inceleme raporu veya YMM raporu düzenlenmesini gerektiren bir iade hakkı doğuran işlem bulunmadığı taktirde bu dönemler, birbirini izleyen beş vergilendirme döneminin hesabında dikkate alınmaz. 2-Özel ġartlar Yukarıdaki genel şartlarla birlikte, kendileri için öngörülen özel şartları taşıyan aşağıdaki mükellefler İTUS sertifikasına hak kazanırlar. a)Ġmalatçılar ve imalatçı ihracatçılar Genel şartlara ek olarak; -Ödenmiş sermayelerinin veya bilançoda kayıtlı ATİK lerinin (gayrimenkuller hariç) amortismanlar düşülmeden önceki toplam tutarı 100.000,-TL yi aşan, -Üretim kapasitesi ile bu kapasitenin gerektirdiği iktisadi kıymetlere sahip olduğu kapasite raporu ile teyit edilen, -İmalat işinde 20 veya daha fazla işçi çalıştıran (yönetici, büro personeli ve muhasebeci gibi personel dikkate alınmaz. Hesaplamada ihracatın gerçekleştiği dönemden önceki 12 aylık ortalama esas alınır). İmalatçı-ihracatçılar ile ihraç kaydıyla teslimde bulunan imalatçılara, bağlı bulundukları vergi dairesi başkanlığına bir dilekçe ile başvurmaları halinde, başvuru tarihini izleyen 15 gün içinde İTUS sertifikası verilir. b) Diğer ihracatçılar (hizmet ihracı yapanlar hariç) Genel şartları taşıyan mükelleflerden, son üç takvim yılı itibariyle yıllık 4 milyon ABD doları veya son beş takvim yılı itibariyle yıllık iki milyon ABD Doları ve üzerinde 9 ihracat yapanlara, bu şartları sağladıkları tarihi takip eden yılbaşından geçerli olmak üzere İTUS sertifikası verilir. c)Diğer iade hakkı doğuran iĢlemler bakımından; İhracat istisnası kapsamında olmayan mükelleflerden, -Başvuru tarihinden önce verilmiş son yıllık kurumlar vergisi veya gelir vergisi beyannamesinin ekinde yer alan bilançoya göre en az; Aktif toplamı Maddi varlıklar toplamı Özsermaye tutarı Net Satışları 40.000.000,TL 10.000.000,-TL 20.000.000,-TL 50.000.000,-TL -Cari yıl dahil, başvuru tarihinden önceki takvim yılında vergi dairesine verilmiş muhtasar beyannamelere göre aylık ortalama çalıştırılan kişi sayısı 50 veya daha fazla, Olanlara genel şartları da taşımaları kaydıyla İTUS sertifikası verilebilir. Bu şartları birlikte taşıyan mükelleflerin bağlı oldukları vergi dairesi başkanlığına bir dilekçe ile başvurması halinde, başvuru tarihini izleyen 15 gün içinde İTUS sertifikası verilir. B-ĠTUS uygulamasına göre iade taleplerinin yerine getirilmesi İTUS sahiplerinin iadeyi teminat karşılığında talep etmeleri halinde iade miktarının, teminatsız ve raporsuz iade edilecek kısmı aşan bölümünün %8 i (dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketleri için %4 ü) için teminat verilir. Teminat, iadenin yapıldığı tarihten itibaren altı ay içinde ibraz edilecek YMM raporu ile çözülür. Bu süre içinde YMM raporu ibraz edilmezse teminat vergi inceleme raporu sonucuna göre çözülür. C-ĠTUS sertifikalarının iptal edilmesi İTUS sertifikası alınmasıyla ilgili şartların kısmen veya tamamen kaydedilmesi halinde İTUS sertifikası iptal edilir ve iadelerde indirimli teminat uygulanmaz. III- HĠS (HIZLANDIRILMIġ ĠADE SĠSTEMĠ) Eskiden de mevcut olan bu sistemde yeni tebliğ ile bazı değişiklikler yapılmıştır. Eski düzenlemeye göre HİS belgesi sahibinin beyan ettiği KDV indirim veya yüklenim listelerinde olumsuzluk varsa iade talebi yerine getiriliyor fakat olumsuzluklar mükellefe ve vergi dairesi başkanlığına bildiriliyordu. Yeni tebliğde KDV nin iadesi için olumsuzlukların giderilmesi istenmektedir. 10 Yine eski düzenlemeye göre, ibraz edilen belgelerde vergi dairesince eksiklik veya yanlışlık tespit edilirse iade talepleri yerine getirilmekle birlikte eksikliklerin 30 gün içinde giderilememesi halinde durumun gelir idaresi başkanlığına bildirilmesi ile yetinilmekteydi. Yeni tebliğle eksiklik tamamlama süresi 30 günden 3 aya çıkarılmış, vergi dairesi başkanlıklarına da üç ay daha ek süre verebilme yetkisi tanınmıştır. Bu sürede de eksiklik tamamlanmazsa, ilgili dönemler incelemeye sevk edilecek, iade edilen KDV kadar teminat verilmemesi halinde HİS sertifikası iptal edilecektir. Eski düzenlemeye göre, yapılan incelemede haksız iade aldığı anlaşılan mükelleflerden haksız alınan verginin, ilgili dönemde yapılan vergi iadelerine oranı %1 i geçen mükelleflerin sertifikaları iptal edilmekteyken yeni düzenlemede bu oranı %5 e çıkarılmıştır. Eski uygulamaya göre SMİYB kullanma veya düzenleme fiili dışındaki nedenlerle KDV, ÖTV, kurumlar vergisi ve gelir vergisi bakımından vergi ziyaına sebebiyet verdiği inceleme ile tespit edilenlerin sertifikası iptal edilmekteyken, yeni düzenlemede bu iptal hükmü kaldırılmıştır. HİS sertifikası verilme şartlarından birisi başvuru tarihinden önce vergi dairesine verilen son yıllık kurumlar vergisi beyannamesi ekinde yer alan bilançoya göre en az, -Aktif toplamının 200 milyon TL -Maddi duran varlıklar toplamının 50 milyon TL -Özsermaye toplamının 100 milyon TL -Net Satışların 250 milyon TL olması şeklindeydi. Yeni tebliğde bu koşullardan herhangi üç tanesinin sağlanmış olması yeterli görülmüştür. Ayrıca çalıştırılan asgari kişi sayısı da 350 den 250 ye düşürülmüştür. IV- DĠĞER DEĞĠġĠKLĠKLER 1-Dahilde işleme izin belgesi sahibi mükelleflerin KDV kanununun geçici 17 nci maddesi kapsamında temin ettiği malları kullanarak ürettiği malların DİİB sahibi alıcılara KDV kanununun geçici 17 inci maddesi kapsamında teslimi mümkün hale getirilmiştir. Ancak, bu kapsamda her bir DİİB’nin dahilde işleme mevzuatına uygun olarak kapatılması gerekir. Diğer taraftan yeni tebliğe göre teslimde bulunan DİİB sahibi mükellefin iadesini talep edeceği KDV tutarı, ihraç kaydıyla teslim nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından, bu malların üretimi için KDV kanununun geçici 17 inci maddesi kapsamında temin ettiği mallar nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamayacaktır. 2-Katma değer vergisi kanununun 17-4/r maddesine göre, kurumların aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleriyle taşınmazların satışı KDV den müstesnadır. Aynı maddeye göre istisna kapsamında teslim edilen kıymetlerin iktisabında yüklenilen ve teslimin yapıldığı döneme kadar indirim yoluyla 11 giderilemeyen KDV, teslimin yapıldığı hesap dönemine ilişkin gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınır. Yeni genel tebliğe göre bu kıymetlerle ilgili olup satış tarihine kadar indirilemeyen kısım indirilecek KDV hesaplarından çıkarılarak “ilave edilecek KDV” olarak beyan edilir ve teslimin yapıldığı hesap dönemine ilişkin gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider veya maliyet olarak dikkate alınır. 3-Tecil-terkin uygulamasında imalatçıda aranan şartlarla ilgili bazı değişiklikler yapılmıştır. Buna göre imalatçının; -Sanayi siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesini haiz olması veya Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı’ndan alınmış çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi kayıt belgesi ve işletme onay belgelerinden (üretici belgesi) herhangi birine sahip olması -İlgili meslek odasına kayıtlı bulunması, -Üretimin yapıldığı dönemde yürürlükte bulunan Sanayi Sicil tebliğlerinde öngörülen sayıda işçi çalıştırması ve gerekli araç parkına sahip olması veya kapasite raporundaki üretim alt yapısına sahip olması gerekmektedir. Tebliğde tecil-terkin uygulamasından yararlanacak satıcıların imalatçı vasfını haiz olan satıcılar olduğu belirtilmiş, imalatçı olmayan ve dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketlerine satış yapanlara yer verilmemiştir. 4-Tebliğlerdeki bir boşluk doldurularak sorumlu sıfatıyla verilecek 2 no.lu KDV beyannamesinin süresinden sonra verilmesi halinde bu beyannamedeki KDV nin, bu beyannamenin verildiği döneme ait 1 no.lu KDV beyannamesinde indirilebileceği yeni tebliğde verilen bir örnekle belirtilmiştir. 5-Türkiyede ikamet etmeyenlere özel fatura ile yapılan satışlardaki (bavul ticareti) faturada gösterilen vergisiz bedeller toplamının 1.000,-TL nin üzerinde olması gerekiyordu. Yeni tebliğle bu tutar 2.000,-TL nin üzeri olarak belirlenmiştir. 6-117 sayılı KDV genel tebliğine göre, tevkifat uygulamasından doğan ve 4.000-TL yi aşmayan mahsuben ve nakden iade talepleri vergi inceleme raporu veya YMM raporu aranmadan yerine getiriliyordu. Yeni tebliğde bu tutar 5.000,-TL ye çıkarılmıştır. Ayrıca yine 117 sayılı tebliğe göre -Külçe metal teslimi, -Bakır, çinko, alüminyum ve kurşun ürünlerinin teslimi, -Metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt, cam hurda ve atıklarının teslimi, -Metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt ve cam hurda ve atıklarından elde edilen hammadde teslimi 12 -Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimi, -Ağaç ve orman ürünleri teslimi İle ilgili 4.000-TL yi aşmayan mahsuben iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranılmaksızın yerine getiriliyordu. Yeni tebliğle bu mahsuben iade talepleri miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilecektir. Saygılarımızla Hasan Zeki Süzen (YMM) – Ekrem Kayı (YMM) D/A 13