Sirküler No: 056 İstanbul, 20 Haziran 2014 Konu: İade Hakkı Doğuran İşlemler Nedeniyle Yüklenilen Vergileri İade Yerine İndirim Yoluyla Gidermek İsteyen Mükelleflerin Beyannameyle Birlikte İbraz Edecekleri Belgeler. Kuzey YMM ve Bağımsız Özet: 26 Nisan 2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan KDV Uygulama Genel Tebliğinin “IV. KDV İadesinde Ortak Hususlar D. Diğer Hususlar 1. İade Hakkının İndirim Yolu ile Kullanılması” bölümünde, iade hakkı doğuran işlemler nedeniyle doğan iade hakkını indirim yoluyla kullanmayı tercih eden mükelleflerin, istisna işlemi tevsik eden belgeleri beyanname ekinde ibraz etmeleri gerektiği ifade edilmiştir. Denetim A.Ş. Büyükdere Cad. Beytem Plaza No: 20 34381 Şişli İstanbul - Turkey Tel: +90 (212) 315 30 00 Fax: +90 (212) 234 10 67 (55) No.lu Sirkülerimizde, iade talebi bulunsun bulunmasın bazı istisna türleri için istisna işlemi tevsik edici belgelerin KDV Beyannamesi ile birlikte, elektronik ortamda veya bir dilekçe ekinde vergi dairelerine ibraz edileceği belirtilmişti. www.vergidegundem.com www.ey.com KDV Kanunu Genel Uygulama Tebliği’nin “IV. KDV İadesinde Ortak Hususlar D. Diğer Hususlar 1. İade Hakkının İndirim Yolu ile Kullanılması” bölümünde, iade hakkı doğuran işlemler nedeniyle doğan iade hakkını indirim yoluyla kullanmayı tercih eden mükelleflerin, istisna işlemi tevsik eden belgeleri beyanname ekinde ibraz etmeleri gerektiği ifade edilmiştir. Buna göre, iade hakkı doğuran bir işlemle ilgili olarak iade talebinde bulunulmuş olması durumunda, sadece (55) No.lu Sirkülerimizde belirtmiş olduğumuz istisna türleri için, istisna işlemleri tevsik edici belgelerin beyanname ekinde ibraz zorunluluğu vardır. Şayet iade hakkı doğuran işlemler nedeniyle iade talebinde bulunulmamış ise yani KDV Beyannamesinde ilgili satırlara “Yüklenilen KDV” tutarı sıfır olarak yazılmak suretiyle istisna işlemin bünyesine giren vergilerin iade yerine indirim yoluyla giderilme yolu tercih edilmiş ise, istisna işlemi tevsik eden belgeler tüm iade hakkı doğan işlemler için beyanname ile birlikte ibraz edilecektir. Örneğin, İhracat İstisnası için iade talebinde bulunulsun bulunulmasın (indirim yoluyla giderilme yolu tercih edilmiş olsun) istisna işlemi tevsik edici belgeler beyanname ekinde ibraz edilecektir. Diğer taraftan Taşımacılık İstisnası için durum farklıdır. KDV Beyannamesinde Taşımacılık İstisnası beyan eden bir mükellef eğer; iade talebinde de bulunmuş ise istisna işlemiyle ilgili herhangi bir tevsik edici belgeyi beyannameyle birlikte ibraz etmek zorunda değildir. Bu belgeler iade talep dilekçesi ile birlikte verilecektir. Bu dokümanda yer alan açıklamalarımız, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. EY ve/veya Kuzey YMM ve Bağımsız Denetim A.Ş.’ye, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak İstisna işlemi tevsik edici belgeler bazı istisna türleri için Tebliğin ilgili bölümlerinde açıkça ifade edilmiştir. ortaya çıkan sonuçlardan Tebliğde, istisna işlemlerin büyük bir bölümü için bu belgelerin neler olduğu açıkça ifade edilmediğinden, her bir istisna türü ile ilgili iade taleplerinde aranacak belgelerin sayıldığı bölümlerden faydalanılarak istisna işlemi tevsik edici belgeler aşağıda şekilde tespit edilmiştir. sorumluluk iddiasında dolayı herhangi bir bulunulamaz. -2- İade hakkını indirim yoluyla gidermeyi tercih eden mükelleflerin beyan edecekleri istisna türleri ve bu işlemler için ibraz edilecek tevsik edici belgeler aşağıdaki tabloda gösterilmiştir. İstisna Türü Gümrük Beyannameli Mal İhracı (KDVK Md. 11/1-a) (Tebliğ II/A.1.1.) Türkiye’de İkamet Etmeyenlere Özel Fatura ile Yapılan Satışlar (Bavul Ticareti) (KDVK Md. 11/1-a) (Tebliğ II/A.1.2.) Hizmet İhracatı (KDVK Md. 11/1-a) (Tebliğ II/A.2.) Roaming Hizmetleri (KDVK Md. 11/1-a) (Tebliğ II/A.3.) Serbest Bölgelerdeki Müşteriler İçin Yapılan Fason Hizmetler (KDVK Md. 11/1-a, 12/3) (Tebliğ II/A.4.) Yolcu Beraberi Eşya (Türkiye’de ikamet etmeyenlere KDV hesaplanarak yapılan satışlar) (KDVK Md. 11/1-b) (Tebliğ II/A.5.) İhraç Kayıtlı Teslimler (KDVK Md. 11/1-c) (Tebliğ II/A.8.) Dahilde İşleme ve Geçici Kabul Rejimleri Kapsamında İhraç Edilecek Malların Üretiminde Kullanılan Girdilerin Temininde Tecil-Terkin-İade (KDVK Md. Geç. 17) (Tebliğ II/A.8.) Deniz, Hava ve Demiryolu Taşıma Araçları ile Yüzer Tesis ve Araçların Teslimi (KDVK Md. 13/a) (Tebliğ II/B.1.5.1.) Deniz, Hava ve Demiryolu Taşıma Araçları ile Yüzer Tesis ve Araçların Tadil, Onarım ve Bakım Hizmetleri (KDVK Md. 13/a) (Tebliğ II/B.1.5.2.) Deniz, Hava ve Demiryolu Taşıma Araçları ile Yüzer Tesis ve Araçların İmal ve İnşasıyla İlgili Teslim ve Hizmetler (KDVK Md. 13/a) (Tebliğ II/B.1.5.3.) İstisnayı Tevsik Edici Belgeler Satış faturaları listesi, gümrük beyannamesi veya listesi (Serbest bölgeye yapılan ihracatta serbest bölge işlem formu, posta veya kargo yoluyla gerçekleştirilen ihracatta elektronik ticaret gümrük beyannamesi) (Listenin gümrük beyannamesinin tarihi, sayısı, ihraç edilen malın cinsi, miktarı ve tutarı, gümrük kapısının ismi, varış ülkesi, varsa imalatçının adı-soyadı veya unvanı, varsa intaç ve çıkış tarihi bilgilerini içermesi gerekir.) Onaylı özel faturanın aslı veya firma yetkililerince onaylı örneği ya da onaylı özel faturaların muhtevasını içerecek şekilde hazırlanan liste. Hizmet faturalarının firma yetkililerince onaylı fotokopileri veya dökümlerini gösteren liste. Yabancı ülkede roaming hizmetlerine ilişkin istisna uygulandığına ilişkin yazı, Roaming hizmeti faturaları veya listesi. Fason hizmet faturaları veya listesi ve fason hizmete konu malın serbest bölgeden yurtiçine, yurtiçinden serbest bölgeye gönderilmesine ilişkin gümrük beyannamesi veya gümrük beyannamesi yerine geçen belge aslı veya örneği veya bunların bilgilerini ihtiva eden bir liste. Gümrükçe onaylı satış faturası veya fatura/çek aslı ya da onaylı örneği veya listesi (iadenin yetki belgeli aracı firma tarafından yapılması halinde bu firmaların gönderdiği icmaller ile ödeme belgelerinin onaylı örnekleri). İlgili meslek odasına üyelik belgesinin noterce onaylı örneği (Belgede değişiklik olmadığı sürece bir defa verilmesi yeterlidir.) İmalatçı belgesi (Belgede değişiklik olmadığı sürece bir defa verilmesi yeterlidir.) İhraç kaydıyla teslim faturaları veya listesi, gümrük beyannamesi çıktısı veya listesi (serbest bölge işlem formu veya özel fatura örneği),İhraç kaydıyla teslim edilen malın ihraç edildiğine dair ihracatçı firmadan alınan onaylı yazı (Bu yazıda; ihracata ilişkin gümrük beyannamesinin tarihi ve sayısının, belgeyi talep eden imalatçının adı, soyadı veya unvanı, bağlı olduğu vergi dairesi ve vergi kimlik numarası, ihraç kayıtlı teslim edilen mala ilişkin fatura veya benzeri belgenin tarihi, numarası, malın cinsi, miktarı, bedeli, KDV oranı ve hesaplanan KDV tutarının gösterilmesi gerekmektedir.) İhraç kaydıyla teslim faturaları veya listesi, gümrük beyannamesi veya listesi, DİİB onaylı örneği. Satış faturaları listesi, Vergi Dairesinden alınan istisna belgesinin örneği. Satış faturaları listesi, Vergi Dairesinden alınan istisna belgesinin örneği ile mükellef tarafından ilgili mala ilişkin olarak onaylanan proje kapsamında istisna uygulanarak alınacak mal ve hizmet listesinin örneği. Satış faturaları listesi, Vergi dairesinden alınan istisna belgesinin örneği ile mükellef tarafından ilgili mala ilişkin olarak onaylanan proje kapsamında istisna uygulanarak alınacak mal ve hizmet listesinin örneği. -3- İstisna Türü İstisnayı Tevsik Edici Belgeler Liman ve Hava Meydanlarında Yapılan Hizmetlere İlişkin İstisna (KDVK Md. 13/b) (Tebliğ II/B.2.) Satış faturaları listesi. Petrol Arama Faaliyetleri ile Boru Hattıyla Taşımacılık Yapanlara Bu Hatların İnşası ve Modernizasyonuna İlişkin Teslim ve Hizmetler (KDVK Md. 13/c) (Tebliğ II/B.3.) Altın, Gümüş, Platin ile İlgili Arama, İşletme ve Zenginleştirme Faaliyetlerine İlişkin İstisna (KDVK Md. 13/c) (Tebliğ II/B.4.) Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Makine ve Teçhizat Teslimlerinde İstisna (KDVK Md. 13/d) (Tebliğ II/B.5.) Liman ve Hava Meydanlarına Bağlantı Sağlayan Demiryolu Hatları ile Liman ve Hava Meydanlarının İnşası, Yenilenmesi ve Genişletilmesine İlişkin İstisna (KDVK Md. 13/e) (Tebliğ II/B.6.) Satış faturaları listesi, Petrol İşleri Genel Müdürlüğünden alınan istisna belgesi ile onaylı listenin örneği/Vergi dairesinden alınan istisna belgesinin örneği ile kendisi tarafından ilgili mal ve hizmete ilişkin olarak onaylanan proje kapsamında istisna uygulanarak alınacak mal ve hizmet listesinin örneği. Satış faturaları listesi, Vergi Dairesinden alınan istisna belgesinin örneği ile Mükellef tarafından ilgili mal ve hizmete ilişkin olarak onaylanan proje kapsamında istisna uygulanarak alınacak mal ve hizmet listesinin örneği. Satış faturaları listesi, makine ve teçhizat istisnası bildirim formu, alıcının KDV istisnasından yararlanma hakkı bulunduğunu gösterir istisna belgesinin onaylı örneği, yatırım teşvik belgesi ile eki global listenin onaylı örneği. Satış faturaları listesi, Vergi Dairesinden alınan istisna belgesinin örneği ile Mükellef tarafından ilgili mal ve hizmete ilişkin olarak onaylanan proje kapsamında istisna uygulanarak alınacak mal ve hizmet listesinin örneği. Satış faturaları listesi, Ulusal güvenlik kuruluşundan alınan belgenin onaylı örneği (EK: 11A)/Ulusal güvenlik kuruluşunca yüklenici Ulusal Güvenlik Amaçlı Teslim ve Hizmetlere kuruluşa verilen istisna belgesi ve eki listenin onaylı örneği (EK: 11C, İlişkin İstisna (KDVK Md. 13/f) (Tebliğ II/B.7.) EK: 11B),Örneği Tebliğ ekinde yer alan “3065 sayılı KDV Kanununun (13/f) Maddesi Kapsamında Yüklenici Firmalara Yapılan Teslim ve Hizmetlere Ait Liste” (EK: 11D). Başbakanlık Merkez Teşkilatına Yapılacak Araç Teslimlerinde İstisna (Md. 13/g) (Tebliğ Satış faturaları listesi. II/B.8.) Ürün Senetlerinin İhtisas/Ticaret Borsaları Aracılığıyla İlk Teslimi (KDVK Md. 13/ğ) (Tebliğ II/B.9.) Transit ve Türkiye ile Yabancı Ülkeler Arasında Yapılan Taşımacılık İstisnası (KDVK Md. 14/1) (Tebliğ II/C.1.) İhraç Malı Taşıyan Araçlara Motorin Teslimlerinde İstisna (KDVK Md. 14/3) (Tebliğ II/C.2.) Diplomatik Temsilcilik ve Konsolosluklara Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde İstisna (KDVK Md. 15/1-a) (Tebliğ II/Ç.1.) Uluslararası Kuruluşlara Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisna (KDVK Md. 15/1-b) (Tebliğ II/Ç.2.) Engellilerin Kullanımına Mahsus Araç ve Gereçlerin Tesliminde İstisna (KDVK Md. 17/4-s) (Tebliğ II/E.1.) Satış faturaları listesi, ürünü temsil eden ürün senedinin bir örneği ile bu işlemin “ilk teslim” olduğunu tevsik etmek üzere ihtisas/ticaret borsalarından alınacak yazı. Satış faturaları listesi,uluslararası taşımacılık faaliyetinin yürütülmesi için ilgili mevzuat gereğince yetki belgesi alınmasının zorunlu olması halinde, söz konusu belge (Bu belge, belgede değişiklik olmaması kaydıyla sadece bir defa verilir.),taşımacılık işinin mahiyetine göre Tebliğde sayılan ilgili belgeler. Satış faturaları listesi,istisna kapsamında teslim edilen malların alış faturaları listesi,11 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği ekindeki "İhraç Malı Taşıyan Araçlara Vergiden İstisna Motorin Teslimine İlişkin Bildirim Formu" nun bir örneği. Satış faturaları listesi, Dışişleri Bakanlığından alınan İstisna Belgesinin örneği,takrir yöntemi kapsamındaki işlemlerde Dışişleri Bakanlığından alınan İstisna Belgesinin veya Takrir Belgesinin aslı veya onaylı örneği. Satış faturaları listesi, Dışişleri Bakanlığından alınan İstisna Belgesi veya uluslararası kuruluşların resmi talep yazısı veya yetkili kuruluş İstisna Belgesi örneği, Takrir yöntemi kapsamındaki teslimlerde Dışişleri Bakanlığından alınan İstisna Belgesinin veya Takrir Belgesinin aslı veya onaylı örneği. Satış faturaları listesi. -4- İstisna Türü BM, NATO ve Bunlara Bağlı Fon ve Özel İhtisas Kuruluşları ile OECD’nin Resmi Kullanımları İçin Yapılacak Mal Teslimi ve Hizmet İfaları ile Bunların Sosyal ve Ekonomik Yardım Amacıyla Bedelsiz Olarak Yapacakları Mal Teslim ve Hizmet İfalarında İstisna (KDVK Md. Geç. 26) (Tebliğ II/E.2.) 3996 Sayılı Kanuna Göre Yap-İşlet-Devret veya 3359 Sayılı Kanun ile 652 sayılı Kararnameye Göre Kiralama Karşılığı Yaptırılan Projelerde KDV İstisnası (KDVK Md. Geç. 29) (Tebliğ II/E.3.) Büyük ve Stratejik Yatırımlara İlişkin İstisna (KDVK Md. Geç. 30) (Tebliğ II/E.4.) İSMEP Kapsamında Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde İstisna (6111 s. Kanun Md. Geç. 16) (Tebliğ II/E.5.) İstisnayı Tevsik Edici Belgeler Satış faturaları listesi,Dışişleri Bakanlığından alınan İstisna Belgesi örneği (Takrir yöntemi kapsamında akaryakıt, doğalgaz, motorlu taşıt ve taşınmaz tesliminde Dışişleri Bakanlığından alınan Takrir Belgesinin onaylı örneği) Satış faturaları listesi,Vergi Dairesi Başkanlığından veya Defterdarlıktan alınan istisna belgesi Mükellef tarafından ilgili mal ve hizmete ilişkin olarak onaylanan proje kapsamında istisna uygulanarak alınacak mal ve hizmet listesinin örneği Yatırım teşvik belgesi ve eki listenin onaylı örneği,yatırım teşvik belgesinde belirtilmemiş olması halinde, yatırımın stratejik yatırım kapsamında olduğunu tevsik eden belgenin onaylı örneği (Yatırım tamamlanıncaya kadar, değişiklik olmaması kaydıyla, bir defa verilir.). Satış faturaları listesi,İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığınca İstanbul Proje Koordinasyon Birimine verilen, istisnadan yararlanılabileceğine dair Belgenin onaylı örneği. Saygılarımızla. Kuzey YMM ve Bağımsız Denetim A.Ş. Erdal Çalıkoğlu Sirküler içeriği hakkında ek bilgi gerektiğinde; -(212) 368 51 70 numaralı telefondan Hüseyin Saltık ([email protected]) veya -(212) 368 52 24 numaralı telefondan Özlem Kudun ([email protected]) ile temasa geçmenizi rica ederiz. Yukarıda yer verilen açıklamalarımız, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. EY ve/veya Kuzey YMM ve Bağımsız Denetim A.Ş.’ye, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.