26.10.2014
GENEL MUHASEBE
Ömer DA
(Maliye Uzman )
www.omerdag.net
KASA
ALINAN ÇEKLER
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
ER HAZIR DE ERLER
SSE SENETLER
ALICILAR
REESKONT UYGULAMASI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
STOKLAR
SATI MAL YET YÖNTEMLER
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
PAR AVANSLARI
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
KDV HESAPLARI
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
CAR ALACAKLAR-BORÇLAR /
RAKLERDEN ALACAKLAR-BORÇLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
AMORT SMAN
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
7/A HESAPLARININ LEY
7/B HESAPLARININ LEY
KASA HESABI
KASA
ALINAN ÇEKLER
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
ER HAZIR DE ERLER
SSE SENETLER
ALICILAR
REESKONT UYGULAMASI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
STOKLAR
SATI MAL YET YÖNTEMLER
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
PAR AVANSLARI
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
KDV HESAPLARI
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
CAR ALACAKLAR-BORÇLAR /
RAKLERDEN ALACAKLAR-BORÇLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
AMORT SMAN
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
7/A HESAPLARININ LEY
7/B HESAPLARININ LEY
100-KASA HESABI
Bu hesap, i letmenin elinde bulunan ulusal ve yabanc
paralar n TL kar
n izlenmesi için kullan r.
leyi i :
Tahsil olunan para tutarlar borç, ödemeler ve bankaya
yat lan para tutarlar alacak kaydedilir. Hesap daima borç bakiyesi
verir veya s r olur. Hiçbir ekilde alacak bakiyesi vermez.
1
26.10.2014
KASA HESABI
ALINAN ÇEKLER
letme 1.000 TL + %18 KDV’ye ticari mal satm olup
bedelini pe in tahsil etmi tir (Aral kl Envanter Yöntemi)
100-KASA HS.
391-HESAPLANAN KDV
600-YURT SATI LAR HESABI
1.180
180
1.000
letme, 500 TL + %18 KDV’lik bak m onar m gideri yapm
olup bedelini kasadan ödemi tir.
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
191- ND LECEK KDV HS.
100-KASA HS.
500
90
590
101-ALINAN ÇEKLER HESABI
Bu hesap gerçek ve tüzel ki iler taraf ndan i letmeye verilmi
olup, henüz tahsil için bankaya verilmemi veya ciro edilmemi olan
çeklerin izlenmesini sa lar.
leyi i :
Hesap, al nan çeklerin yaz
de erleri ile borçland p,
bankaya tahsile verildi inde veya üçüncü ki ilere ciro edildi inde
alacakland r.
Kar ks z ç kan çekler kanuni takibe al nd
üpheli Ticari Alacaklar hesab na aktar r.
takdirde 128 no.lu
letme kasas nda bulunan paradan 500 TL’sini bankaya
yat rm r.
102-BANKALAR HS.
500
100-KASA HS.
500
Dövizli çekler dönem sonlar nda Maliye Bakanl nca ilan
olunan kurlar üzerinden de erlendirilir.
ALINAN ÇEKLER
ALINAN ÇEKLER
1.000 TL + %18 KDV’ye ticari mal sat lm olup bedeli çekle
tahsil edilmi tir. (Aral kl Envanter Yöntemi)
101-ALINAN ÇEKLER HS. (Kasadaki Çekler)
391-HESAPLANAN KDV
600-YURT SATI LAR HESABI
1.180
180
1.000
Söz konusu çek tahsil için bankaya gönderilmi tir.
101-ALINAN ÇEKLER HS. (Tahsildeki Çekler)
101-ALINAN ÇEKLER HS. (Kasadaki Çekler)
1.180
1.180
Banka, çek bedelini tahsil edip i letmenin hesab na
yat rm r.
102-BANKALAR HS.
1.180
101-ALINAN ÇEKLER HS. (Tahsildeki Çekler)
1.180
1.000 TL + %18 KDV ye büro faaliyetinde kullan lmak üzere
dizüstü bilgisayar al nm
olup bedelinin 500 TL’si
mü teriden al nan ayn tutardaki çek ciro edilerek , geri
kalan tutar da çek ke ide edilerek ödenmi tir.
255-DEM RBA LAR HS.
191- ND LECEK KDV HS.
101-ALINAN ÇEKLER HS.
103-VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM R.
1.000
180
500
680
Al Bay T, 10.000 TL’lik borcunun 2.000 TL’sini 2 gün vadeli
çek ile, 8.000 TL’sini ise 3 ay vadeli çek ile ödemi tir.
101-ALINAN ÇEKLER HS.
121-ALACAK SENETLER HS.
120-ALICILAR HS.
2.000
8.000
10.000
“Özün önceli i”
2
26.10.2014
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
KASA
ALINAN ÇEKLER
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
ER HAZIR DE ERLER
SSE SENETLER
ALICILAR
REESKONT UYGULAMASI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
STOKLAR
SATI MAL YET YÖNTEMLER
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
PAR AVANSLARI
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
KDV HESAPLARI
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
CAR ALACAKLAR-BORÇLAR /
RAKLERDEN ALACAKLAR-BORÇLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
AMORT SMAN
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
7/A HESAPLARININ LEY
7/B HESAPLARININ LEY
102-BANKALAR HESABI
Bu hesap, i letmece yurt içi ve yurt d banka ve benzeri finans
kurumlar na yat lan ve çekilen paralar n izlenmesini kapsar.
leyi i: Bankalara para olarak veya hesaben yat lan de erler
borç, çekilen tutarlar ile üçüncü ki ilerce tahsil edildi i anla lan çek ve
ödeme emirleri alacak kaydedilir.
103. VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER HESABI (-)
letmenin üçüncü ki ilere bankalardan çekle veya ödeme emri
ile yapaca ödemeler bu hesapta izlenir.
leyi i: Ki ilere çek ve ödeme emri verildi inde hesaba alacak;
çek ve ödeme emirlerinin bankadan tahsil edildi i anla ld nda bu
hesaba borç, bankalar hesab na alacak kaydedilir.
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
ABC i letmesi 1.000 TL ile Ziraat Bankas nda vadesiz
mevduat hesab açm r.
102-BANKALAR HS.
1.000
100-KASA HESABI
1.000
ABC i letmesi, 500 TL maliyetli ticari mal al Bay (D) ye
1.000 TL + %18 KDV’ye yar kredili yar ise poliçe kar
satm r. (sürekli envanter)
120-ALICILAR HS.
121-ALACAK SENETLER HS. (Cüzdandaki Al.Sn.)
391-HESALANAN KDV.
600-YURT SATI LAR HS.
621-SATILAN T CAR MALLAR MAL YET HS.
153-T CAR MALLAR HS.
590
590
180
1.000
500
500
Al Bay (D) 590 TL’lik borcunu ABC i letmesinin banka
hesab na yat rmak suretiyle ödemi tir.
102-BANKALAR HS.
120-ALICILAR HS.
590
590
DEF i letmesi, al
Bay (D)’den ald
590 TL’lik poliçe
iskonto ettirilmek üzere Bankas na vermi tir.
121-ALACAK SENETLER HS. (Tahsildeki Al.Sen)
121-ALACAK SENET. HS. (Cüzdandaki Al.Sen)
590
590
Söz konusu poliçe 20 TL kar
Bankas nca iskonto
ettirilmi olup bedeli i letmenin hesab na yat lm r.
102-BANKA HESABI
780-F NANSMAN G DERLER HS.
121-ALACAK SENET. HS. (Tahsildeki Al.Sen)
570
20
590
3
26.10.2014
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
DEF i letmesi 01.01.2012 tarihinde Vak flar Bankas nda 1 y l
vadeli, y ll k %12 faizli 1.000 TL’lik vadeli mevduat hesab
açm r.
102-BANKALAR HS.
100-HESABI
1.000
1.000
DEF i letmesinin bankadaki hesab na y l sonunda 120 TL faiz
tahakkuk etmi tir. Tahakkuk eden faizden %10 Gelir Vergisi
tevkif edildikten sonra kalan tutar i letmenin hesab na
aktar lm r.
102-BANKA HS.
193-PE N ÖDENEN VERG VE FONLAR HS.
642-FA Z GEL RLER HS.
DEF i letmesi 2.000 TL + %18 KDV’ye bir adet klima sat n
alm olup bedelini çek ke ide etmek suretiyle ödemi tir.
2.360
DEF i letmesin ke ide etti i çek bedelinin bankadan
ödendi i, gelen banka hesap özetinden anla lm r.
103-VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM R.HS.
102-BANKALAR HS.
108
12
2.000
360
255-DEM RBA LAR HS.
191- ND LECEK KDV HS.
103-VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM R.HS.
2.360
2.360
120
ER HAZIR DE ERLER
KASA
ALINAN ÇEKLER
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
ER HAZIR DE ERLER
SSE SENETLER
ALICILAR
REESKONT UYGULAMASI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
STOKLAR
SATI MAL YET YÖNTEMLER
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
PAR AVANSLARI
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
KDV HESAPLARI
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
CAR ALACAKLAR-BORÇLAR /
RAKLERDEN ALACAKLAR-BORÇLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
AMORT SMAN
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
7/A HESAPLARININ LEY
7/B HESAPLARININ LEY
108-D ER HAZIR DE ERLER HESABI
Nitelikleri itibar yla haz r de er say lan pullar, vadesi gelmi
kuponlar, tahsil edilecek banka ve posta havaleleri (yoldaki paralar
gibi) de erleri kapsar.
ABC i letmesi, 1.000 TL’lik posta pulu sat n alm
108-D ER HAZIR DE ERLER HS.
100-KASA HS.
r.
1.000
1.000
ABC i letmesinin Mart-2012 döneminde 250 TL’lik posta
pulu kulland tespit edilmi tir.
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
108-D ER HAZIR DE ERLER HS.
250
250
4
26.10.2014
ER HAZIR DE ERLER
ABC i letmesinin portföyünde bulunan devlet tahvillerine
ili kin 1.000 TL’lik kuponun vadesi (istenebilir a amaya)
gelmi tir.
108-D ER HAZIR DE ERLER HS.
642-FA Z GEL RLER HS.
1.000
1.000
ABC i letmesine 10.000 TL borcu bulunan al Bay (K),
borcunu i letmenin bankadaki hesab na EFT yapmak
suretiyle ödedi ini bildirmi olup söz konusu tutar n,
letmenin hesab na geçti i bir sonraki gün gelen banka
hesap özet cetvelinden anla lm r.
108-D ER HAZIR DE ERLER HS.
120-ALICILAR HS.
10.000
102-BANKALAR HS.
108-D ER HAZIR DE ERLER HS.
10.000
10.000
10.000
SSE SENETLER
ald
110-H SSE SENETLER HESABI
letmenin tirak amac d nda, geçici yat m amac ile sat n
hisse senetlerinin takibi bu hesapta takip edilir.
Hisse senetleri kay tlara al de eri ile al nmakla birlikte,
bilanço tarihinde gerçe e uygun de eri ile de erlenir.
Sat n al nan hisse senetleri, al bedeli üzerinden bu hesaba
borç kaydedilir.
Al nedeniyle ödenen komisyonlar, “65 Di er Faaliyetlerden
Ola an Gider ve Zararlar” grubundaki ilgili gider hesab na kaydedilir.
KASA
ALINAN ÇEKLER
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
ER HAZIR DE ERLER
SSE SENETLER
ALICILAR
REESKONT UYGULAMASI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
STOKLAR
SATI MAL YET YÖNTEMLER
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
PAR AVANSLARI
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
KDV HESAPLARI
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
CAR ALACAKLAR-BORÇLAR /
RAKLERDEN ALACAKLAR-BORÇLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
AMORT SMAN
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
7/A HESAPLARININ LEY
7/B HESAPLARININ LEY
SSE SENETLER
KLM A. , nominal bedeli 2 TL olan Bankas senetlerinden
adedi 6 TL den 100.000 adet sat n alm r. Al m i lemi için
arac firmaya 50 TL komisyon ödenmi tir.
600.000
110-H SSE SENETLER HS.
653-KOM SYON G DERLER HS.
50
102-BANKALAR HS.
600.050
KLM A. .,
Bankas hisse senetlerinden 50.000 adedini,
tanesini a) 5 TL’den satm r. b) 7,5 TL’den satm r.
a)
250.000
102-BANKALAR HS.
655-MENKUL KIYMET SATI ZARARLARI HS.
50.000
110-H SSE SENETLER HS.
300.000
b)
375.000
102-BANKALAR HS.
645-MENKUL KIYMET SATI KÂRLARI HS.
75.000
110-H SSE SENETLER HS.
300.000
5
26.10.2014
SSE SENETLER
letmenin Takasbank nezdindeki TÜPRA hisse senetlerinin
20.000 TL tutar ndaki temettüleri, i letmenin banka
hesab na aktar lm r.
102-BANKALAR HS.
640- RAKLERDEN TEMETTÜ GEL RLER
20.000
20.000
KASA
ALINAN ÇEKLER
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
ER HAZIR DE ERLER
SSE SENETLER
ALICILAR
REESKONT UYGULAMASI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
STOKLAR
SATI MAL YET YÖNTEMLER
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
PAR AVANSLARI
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
KDV HESAPLARI
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
CAR ALACAKLAR-BORÇLAR /
RAKLERDEN ALACAKLAR-BORÇLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
AMORT SMAN
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
7/A HESAPLARININ LEY
7/B HESAPLARININ LEY
ALICILAR
120-ALICILAR HESABI
Bu hesap, i letmenin faaliyet konusunu olu turan mal ve
hizmet sat lar ndan kaynaklanan senetsiz alacaklar n izlenmesi için
kullan r.
ALICILAR
Merinos Hal letmesi, 200.000 TL maliyetli hal lar 300.000 TL +
%18 KDV’ye pek Hal letmesine 2 ay vadeli (senetsiz olarak)
satm r. (Merinos Hal letmesi Sürekli Envanter Yöntemini
kullanmaktad r.)
Merinos Hal letmesi
120-ALICILAR HS.
391-HESAPLANAN KDV HS.
600-YURT SATI LAR HS.
621-SATILAN T CAR MALLAR MAL YET HS.
153-T CAR MALLAR HS.
pek Hal
354.000
54.000
300.000
200.000
200.000
letmesi
153-T CAR MALLAR HS.
191- ND LECEK KDV HS.
320-SATICILAR HS.
300.000
54.000
354.000
6
26.10.2014
ALICILAR
ALICILAR
pek Hal letmesi, sat n ald hal lar n 30.000 TL + %18
KDV’lik bölümünü kalite ko ullar na uymad gerekçesiyle
Merinos Hal letmesine iade etmi tir.
Merinos Hal
letmesi
610-SATI TAN ADELER HS.
191- ND LECEK KDV HS.
120-ALICILAR HS.
153-T CAR MALLAR HS.
621-SATILAN T CAR MALLAR MAL YET
pek Hal
pek Hal letmesi, Merinos Hal letmesine olan 318.600 TL
tutar ndaki senetsiz borcu için 18.600 TL nakit, 100.000 TL’lik
kendi çekini ve 200.000 TL’lik poliçe vermi tir.
Merinos Hal
30.000
5.400
18.600
100.000
200.000
20.000
30.000
5.400
320-SATICILAR HS.
318.600
100-KASA HS.
18.600
103-VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM R. HS.
100.000
321-BORÇ SENETLER HS.
200.000
35.400
20.000
pek Hal
letmesi
320-SATICILAR HS.
153-T CAR MALLAR HS.
391-HESAPLANAN KDV HS.
letmesi
100-KASA HS.
101-ALINAN ÇEKLER HS.
121-ALACAK SENETLER HS.
120-ALICILAR HS.
35.400
318.600
letmesi
ALICILAR
Merinos Hal letmesi, daha önce veresiye mal sat lan ve halen
letmeye 22.000 TL borcu olan Ahmet KILIÇ’tan 61 gün vadeli
23.000 TL’lik bir bono alm r.
Merinos Hal
letmesi
121-ALACAK SENETLER HS.
120-ALICILAR HS.
642-FA Z GEL RLER HS.
23.000
22.000
1.000
Ahmet KILIÇ letmesi
320-SATICILAR HS.
780-F NANSMAN G DERLER HS.
321-BORÇ SENETLER HS.
22.000
1.000
23.000
KASA
ALINAN ÇEKLER
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
ER HAZIR DE ERLER
SSE SENETLER
ALICILAR
REESKONT UYGULAMASI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
STOKLAR
SATI MAL YET YÖNTEMLER
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
PAR AVANSLARI
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
KDV HESAPLARI
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
CAR ALACAKLAR-BORÇLAR /
RAKLERDEN ALACAKLAR-BORÇLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
AMORT SMAN
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
7/A HESAPLARININ LEY
7/B HESAPLARININ LEY
7
26.10.2014
REESKONT UYGULAMASI
ALACAK SENETLER VE REESKONTU
121 ALACAK SENETLER :
Bu hesapta, i letmenin faaliyet konusunu olu turan mal ve
hizmet sat ndan kaynaklanan; senede ba lanm alacaklar izlenir.
Hat r senetleri, bu hesapta yer almaz.
122 ALACAK SENETLER REESKONTU (-):
Bilanço gününde vadesi gelmemi alacak senetlerinin de erleme
günü k ymetine irca edilmesi maksad ile ayr lan kar klar bu hesapta
izlenir.
leyi i :
Hesaplanan reeskont tutarlar bu hesaba alacak, "657-Reeskont
Faiz Giderleri Hesab "na gider yaz r. zleyen dönemde bu hesap "65.
Di er Faaliyetlerden Ola an Gelir ve Kârlar" grubundaki "647-Reeskont
Faiz Gelirleri Hesab "na aktar larak kapat r.
121-ALACAK SENETLER
122-ALACAK SENETLER REESKONTU (-)
136-D ER ÇE TL ALACAKLAR
137-D ER ALACAK SENETLER REESKONTU (-)
321-BORÇ SENETLER
322-BORÇ SENETLER REESKONTU (-)
336-D ER ÇE TL BORÇLAR
337-D ER BORÇ SENETLER REESKONTU (-)
Alacak senetlerini de erleme gününün k ymetine irca eden
mükellefler, borç senetlerini de ayn ekilde i leme tabi tutmak
zorundad rlar. (V.U.K. /285)
ALACAK SENETLER VE REESKONTU
BORÇ SENETLER ve REESKONTU
AKM letmesi, 01.10.2011 tarihinde tanesi 2.000 TL + %18
KDV’den 100 adet kombiyi, BKM i letmesine poliçe kar
satm r. Poliçelerin vadesi 01.02.2012’dir.
236.000
121-ALACAK SENETLER HS.
391-HESAPLANAN KDV HS.
36.000
600-YURT SATI LAR HS.
200.000
AKM i letmesinde bulunun 236.000 nominal bedelli
poliçelerin 31.12.2011 tarihindeki tasarruf de erinin
220.000 TL oldu u tespit edilmi tir.
a) 31.12.2011 tarihinde yap lacak kay t
657-REESKONT FA Z G DERLER HS.
16.000
122-ALACAK SENETLER REESKONTU HS.
16.000
b) 01.01.2012 tarihinde yap lacak kay t
122-ALACAK SENETLER RESSKONTU
647-REESKONT FA Z GEL RLER HS.
321-BORÇ SENETLER :
letmenin faaliyet konusu ile ilgili her türlü mal ve hizmet
al mlar ndan kaynaklanan senede ba lanm ticari borçlar n izlendi i
hesapt r.
322-BORÇ SENETLER REESKONTU (-):
Bilanço gününde, senetli borçlar n tasarruf de eri ile
de erlemesini sa lamak üzere borç senetleri için ayr lan reeskont
tutarlar n izlenmesinde kullan r.
16.000
16.000
8
26.10.2014
BORÇ SENETLER ve REESKONTU
BKM letmesi, 01.10.2011 tarihinde tanesi 2.000 TL + %18
KDV’den 100 adet kombiyi, AKM i letmesinden poliçe
kar
sat n alm r. Poliçelerin vadesi 01.02.2012’dir.
200.000
153-T CAR MALLAR HS.
191- ND LECEK KDV HS.
36.000
321-BORÇ SENETLER HS.
236.000
BKM i letmesinin, AKM i letmesine verdi i 236.000 nominal
bedelli borç senetlerinin 31.12.2011 tarihindeki tasarruf
de erinin 220.000 TL oldu u tespit edilmi tir.
a) 31.12.2011 tarihinde yap lacak kay t
322-BORÇ SENETLER REESKONTU HS.
16.000
647-REESKONT FA Z GEL RLER HS.
16.000
b) 01.01.2012 tarihinde yap lacak kay t
657-REESKONT FA Z G DERLER HS.
322-BORÇ SENETLER REESKONTU HS.
16.000
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
128- ÜPHEL T CAR ALACAKLAR
129- ÜPHEL T CAR ALACAKLAR KAR ILI I (-)
138- ÜPHEL D ER ALACAKLAR
139- ÜPHEL D ER ALACAKLAR KAR ILI I (-)
16.000
KASA
ALINAN ÇEKLER
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
ER HAZIR DE ERLER
SSE SENETLER
ALICILAR
REESKONT UYGULAMASI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
STOKLAR
SATI MAL YET YÖNTEMLER
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
PAR AVANSLARI
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
KDV HESAPLARI
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
CAR ALACAKLAR-BORÇLAR /
RAKLERDEN ALACAKLAR-BORÇLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
AMORT SMAN
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
7/A HESAPLARININ LEY
7/B HESAPLARININ LEY
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
128- ÜPHEL T CAR ALACAKLAR
Ödeme süresi geçmi bu nedenle vadesi bir kaç defa uzat lm
veya protesto edilmi , yaz ile birden fazla istenmi ya da dava veya icra
safhas na aktar lm senetli ve senetsiz alacaklar kapsar.
leyi i :
Tahsili üpheli hale gelmi olan alacaklar ilgili hesaplar n alaca
kar
nda bu hesaba borç yaz larak bu durumdaki alacaklar normal
alacaklardan ç kar r. Alaca n tahsili veya tahsil edilemeyece inin
kesinle mesi durumunda bu hesaba alacak kaydedilir.
129 ÜPHEL T CAR ALACAKLAR KAR ILI I (-)
Tahsili üpheli hale gelmi olan alacaklar için ayr lan kar
bu hesapta izlenir.
klar
9
26.10.2014
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
VUK / Madde 323 - ÜPHEL ALACAKLAR:
Ticari ve zirai kazanc n elde edilmesi ve idame ettirilmesi ile ilgili
olmak art yla;
1. Dava veya icra safhas nda bulunan alacaklar;
2. Yap lan protestoya veya yaz ile bir defadan fazla istenilmesine
ra men borçlu taraf ndan ödenmemi bulunan dava ve icra takibine
de meyecek derecede küçük alacaklar;
üpheli alacak say r.
Yukar da yaz üpheli alacaklar için de erleme gününün tasarruf
de erine göre pasifte kar k ayr labilir.
Bu kar
n hangi alacaklara ait oldu u kar k hesab nda
gösterilir.
üpheli alacaklar n sonradan tahsil edilen miktarlar tahsil
edildikleri dönemde kar-zarar hesab na intikal ettirilir.
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
letme, Bay (A)’ya 10.000 TL + %18 KDV’lik ticari mal satm
olup sat bedeli için al dan poliçe al nm r.
121-ALACAK SENETLER HS.
600-YURT SATI LAR HS.
391-HESAPLANAN KDV.
11.800
10.000
1.800
Al Bay (A) taraf ndan verilen 11.800 TL’lik alacak senedi,
protesto edilmesine ra men tahsil edilememi tir.
128- ÜPHEL T CAR ALACAKLAR HS.
11.800
121-ALACAK SENETLER HS.
11.800
üpheli hale gelen poliçe 2 ay sonra tahsil edilmi tir. (Faiz
ihmal edilmi tir.)
100-KASA HS.
128- ÜPHEL T CAR ALACAKLAR HS.
Hesaplanan kar k tutar bu hesaba alacak, "654-Kar k
Giderleri Hesab “na borç kaydedilir. üpheli alaca n tahsiline ba
olarak, tahmin olunan zarar n k smen ya da tamamen gerçekle memesi
halinde, gerçekle meyen k m "644-Konusu Kalmayan Kar klar Hesab "
alaca na devredilerek bu hesaba borç kaydedilir.
üpheli alaca n tahsilinin imkans z oldu u kesinle ti i takdirde
bu hesaba borç, ilgili hesaba da alacak kaydedilir.
Gerçekle en zarar n ayr lan kar klardan fazla olmas halinde,
ayr lan kar k kadar bu hesaba borç, zarar fazlas ise "681-Önceki Dönem
Gider ve Zararlar Hesab “ veya “659-Di er Ola an Gider ve Zararlar
Hesab ”na borç, tahsil edilemeyen tutar, ilgili alacak hesab na alacak
kaydolunur.
Daha önce alacaklardan dü ülen ve bu hesaba borç kaydedilen
alacaklar n tahsili söz konusu oldu u takdirde, olu lar na göre "671Önceki Dönem Gelir ve Kârlar Hesab “na al r.
11.800
11.800
Al Bay (K)’n n 20.000 TL’lik borcu, protesto edilmesine
ra men tahsil edilememi olup bunun için %50 oran nda
kar k ayr lm r.
128- ÜPHEL T CAR ALACAKLAR HS.
120-ALICILAR HS.
20.000
654-KAR ILIK G DERLER HS.
10.000
129- ÜPHEL T CAR ALACAKLAR KAR ILI I
%50 oran nda kar
20.000
10.000
k ayr lm olan 20.000 TL’lik alaca n,
a) Tamam tahsil edilmi tir.
b) 10.000 TL’si tahsil edilmi tir.
c) 6.000 TL’si tahsil edilmi tir.
d) Alacak de ersiz alacak haline gelmi tir.
10
26.10.2014
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
a) %50 oran nda kar k ayr lm
tamam n tahsil edilmesi
olan 20.000 TL’lik alaca n
20.000
100-KASA HS.
129- ÜPHEL T CAR ALACAKLAR KAR ILI I
10.000
128- ÜPHEL T CAR ALACAKLAR HS.
644-KONUSU KALMAYAN KAR ILIKLAR HS.
20.000
10.000
b) %50 oran nda kar k ayr lm olan 20.000 TL’lik alaca n
sadece 10.000 TL’lik k sm n tahsil edilmesi
100-KASA HS.
129- ÜPHEL T CAR ALACAKLAR KAR ILI I
128- ÜPHEL T CAR ALACAKLAR HS.
10.000
10.000
20.000
c) %50 oran nda kar k ayr lm olan 20.000 TL’lik alaca n
sadece 6.000 TL’lik k sm n tahsil edilmesi
100-KASA HS.
129- ÜPHEL T CAR ALACAKLAR KAR ILI I
659-D ER OLA AN G DER VE ZARARLAR HS.
128- ÜPHEL T CAR ALACAKLAR HS.
6.000
10.000
4.000
20.000
d) %50 oran nda kar k ayr lm olan 20.000 TL’lik alaca n
de ersiz hale gelmesi (tahsilat n hiç yap lamamas )
129- ÜPHEL T CAR ALACAKLAR KAR ILI I
659-D ER OLA AN G DER VE ZARARLAR HS.
128- ÜPHEL T CAR ALACAKLAR HS.
10.000
10.000
20.000
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
ayet, yukar daki (d) kk nda verilen de ersiz alacak sonraki
llarda tahsil edilirse tahsil edilen k sm n a
daki ekilde
muhasebele tirilmesi gerekir.
100-KASA HS.
671-ÖNCEK DÖNEM GEL R VE KÂRLARI HS.
XXXX
XXXX
KASA
ALINAN ÇEKLER
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
ER HAZIR DE ERLER
SSE SENETLER
ALICILAR
REESKONT UYGULAMASI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
STOKLAR
SATI MAL YET YÖNTEMLER
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
PAR AVANSLARI
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
KDV HESAPLARI
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
CAR ALACAKLAR-BORÇLAR /
RAKLERDEN ALACAKLAR-BORÇLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
AMORT SMAN
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
7/A HESAPLARININ LEY
7/B HESAPLARININ LEY
11
26.10.2014
STOKLAR
STOKLAR
15. STOKLAR
Bu grup, i letmenin satmak, üretimde kullanmak veya tüketmek
amac yla edindi i, ilk madde ve malzeme, yar mamul, mamul, ticari
mal, yan ürün, art k ve hurda gibi bir y ldan az bir sürede kullan lacak
olan veya bir y l içerisinde nakde çevrilebilece i dü ünülen varl klardan
olu ur.
Bu grupta yer alan hesaplar a
daki gibidir.
150- LK MADDE VE MALZEME
151-YARI MAMÜLLER-ÜRET M
152-MAMÜLLER
153-T CAR MALLAR
157-D ER STOKLAR
158-STOK DE ER DÜ ÜKLÜ Ü KAR ILI I (-)
159-VER LEN S PAR AVANSLARI
150- LK MADDE VE MALZEME
Üretimde veya di er faaliyetlerde kullan lmak üzere i letmede
bulundurulan hammadde, yard mc madde, i letme malzemesi,
ambalaj malzemesi ve di er malzemelerin izlendi i hesapt r.
leyi i :
Sat n al nd klar ya da üretildikleri maliyet bedelleri ile bu
hesab n borcuna, üretime verildi inde, tüketildi inde, sat ld nda
veya devredildi inde ise hesab n alaca na kaydedilir.
STOKLAR
STOKLAR
151-YARI MAMULLER-ÜRET M
Henüz tam mamul haline gelmemi ancak direkt ilk madde ve
malzeme (710) ile direkt i çilik (720) ve genel üretim giderlerinden
(730) belli oranlarda pay alm üretim a amas ndaki mamullerin
izlendi i hesapt r.
leyi i :
Maliyet dönemi sonunda direkt ilk madde ve malzeme, direkt
çilik ve genel üretim giderleri tutarlar kadar bu hesap borçland r.
Üretimi tamamlananlar n maliyet tutar bu hesab n alaca kar
nda
ilgili stok hesaplar na aktar r.
152. MAMULLER
Üretim çal malar sonunda elde edilen ve sat a haz r hale
gelmi bulunan mamullerin izlendi i hesapt r.
leyi i :
Bu hesap, üretimi tamamlanan mamullerin ambarlara al nmas yla
borçland r. Sat lmas veya herhangi bir nedenle ambardan çekilmesi
ile alacakland r.
153. T CAR MALLAR
Herhangi bir de ikli e tabi tutulmadan satmak amac ile
letmeye al nan ticari mallar (emtia) ve benzeri kalemler bu hesapta
yer al r.
leyi i :
Sat n al nan ticari mallar (emtia) maliyet bedeli ile bu hesaba
borç, sat lmas veya herhangi bir nedenle ambardan çekilmesinde ise
maliyet bedeli ile alacak kaydedilir.
12
26.10.2014
STOKLAR
157. D ER STOKLAR
Yukar daki stok kalemlerinin hiç birinin kapsam na al nmayan
ürün, art k ve hurda gibi kalemler bu hesap grubunda yer al r.
leyi i :
Elde edilen bu stoklar maliyet bedeli ile hesaba borç,
sat ld nda, devredildi inde veya kullan ld nda alacak kaydedilir.
STOKLAR
158. STOK DE ER DÜ ÜKLÜ Ü KAR ILI I (-)
Bu hesap, yang n, deprem, su basmas gibi do al afetler ve
bozulmak, çürümek, k lmak, çatlamak, paslanmak, teknolojik
geli meler ve moda de iklikleri nedenleriyle stoklar n fiziki ve
ekonomik de erlerinde önemli azal lar n ortaya ç kmas veya bunlar n
nda di er nedenlerle stoklar n piyasa fiyatlar nda dü melerin
meydana gelmesi dolay yla, kay plar kar lamak üzere ayr lan
kar klar n izlendi i hesapt r.
leyi i :
Stok de er dü üklü ü tespit edildi inde "654-Kar k Giderleri
Hesab "n n borcu kar
nda bu hesaba alacak kaydedilir. Kar k
ayr lan stok kaleminin i letme içinde kullan lmas ya da sat lmas
halinde; ilgili stok hesab n alaca ile kar la
larak daha önce
ayr lan kar k "644-Konusu Kalmayan Kar klar Hesab "na
aktar larak kapat r.
STOKLAR
159. VER LEN S PAR AVANSLARI
Yurt içinden ya da yurt d ndan sat n al nmak üzere sipari e
ba lanan stoklarla ilgili olarak yap lan avans ödemelerinin izlendi i
hesapt r.
leyi i :
Yap lan ödemeler bu hesaba borç, mal n teslimi üzerine alacak
kaydedilir.
STOKLAR
Mis Ekmek F
, Ocak ay nda 250.000 TL’lik un, 10.000 TL’lik hamur
mayas , 1.000 TL’lik tuz sat n alm olup bedelinin 26.100 TL’sini nakit,
40.000 TL’sini mü teriden ald çeki ciro ederek, 50.000 TL’sini çek
ke ide ederek, 60.000 TL’sini mü teri poliçesini ciro ederek, 41.000
TL’sini poliçe ke ide ederek ödemi geri kalan
ise sat ya
borçlanm r. (KDV: %10)
150- LK MADDE VE MALZEME HS. (un)
150- LK MADDE VE MALZEME HS. (maya)
150- LK MADDE VE MALZEME HS. (tuz)
191- ND LECEK KDV HS.
100-KASA HS.
101-ALINAN ÇEKLER HS.
103-VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM R.
121-ALACAK SENETLER HS.
320-SATICILAR HS.
321-BORÇ SENETLER HS.
250.000
10.000
1.000
26.100
26.100
40.000
50.000
60.000
70.000
41.000
13
26.10.2014
STOKLAR
STOKLAR
Mis Ekmek F
Ocak ay ekmek üretimi için 200.000 TL’lik un, 9.000
TL’lik hamur mayas ve 1.000 TL’lik tuz kullanm r.
710-D REKT LK MADDE VE MALZEME G DER.
210.000
150- LK MADDE VE MALZEME HS.
210.000
Mis Ekmek F
nda çal an i çilerin Ocak ay brüt ücretleri
100.000 TL olarak hesaplanm r. SGK veren pay : 19.500 TL, SGK
çi Pay : 14.000 TL, sizlik Sigortas veren Pay : 2.000 TL, sizlik
Sigortas çi Pay : 1.000 TL, Gelir Vergisi: 8.000 TL ve Damga
Vergisi ise 600 TL’dir.
720-D REKT
K G DERLER
360-ÖDENECEK VERG VE FONLAR HS.
361-ÖDEN. SOS. GÜV.KES. (SGK veren)
361-ÖDEN. SOS. GÜV.KES. (SGK çi)
361-ÖDEN. SOS. GÜV.KES. z. Fonu vr.)
361-ÖDEN. SOS. GÜV.KES. ( z. Fonu çi)
335-PERSONELE BORÇLAR HS.
121.500
8.600
19.500
14.000
2.000
1.000
76.400
Mis Ekmek F
Ocak ay nda, 5.000 TL i yeri kiras , 1.000 TL
elektrik gideri ve 500 TL de su gideri ödemi tir. (KDV ihmal)
730-GENEL ÜRET M G DERLER HS.
6.500
100-KASA HS.
6.500
Mis ekmek f
Ocak ay nda ekmek üretimine ba lam
r.
151-YARI MAMULLER-ÜRET M HS.
338.000
711-D REKT LK MAD. VE MALZ. YANSITMA
210.000
721-D REKT
K G DERLER YANSITMA
121.500
731-GENEL ÜRET M G DERLER YANSITMA
6.500
Mis Ekmek F
, Ocak ay nda 335.000 TL’lik ekmek üretmi ,
geriye kalan 3.000 TL’lik ekmek ise maya olarak ayr lm r.
152-MAMULER HS.
150- LK MADDE VE MALZEME HS. (Maya)
151-YARI MAMULLER-ÜRET M HS.
335.000
3.000
338.000
STOKLAR
Mis ekmek f
, Ocak ay nda 500.000 TL’lik ekmek
sat yapm r. (KDV:%1)
505.000
100-KASA HS.
600-YURT SATI LAR HS.
500.000
391-HESAPLANAN KDV HS.
5.000
620-SATILAN MAMULLER MAL YET HS.
335.000
152-MAMULLER HS.
335.000
Ocak ay nda sat lan 500.000 TL’lik ekme in %5’lik k sm
Mis ekmek f
na iade edilmi tir.
25.000
610-SATI TAN ADELER HS.
191- ND LECEK KDV HS.
250
100-KASA HS.
25.250
152-MAMULLER HS.
16.750
620-SATILAN MAMULLER MAL YET HS.
16.750
335.000 X %5 = 16.750
KASA
ALINAN ÇEKLER
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
ER HAZIR DE ERLER
SSE SENETLER
ALICILAR
REESKONT UYGULAMASI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
STOKLAR
SATI MAL YET YÖNTEMLER
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
PAR AVANSLARI
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
KDV HESAPLARI
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
CAR ALACAKLAR-BORÇLAR /
RAKLERDEN ALACAKLAR-BORÇLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
AMORT SMAN
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
7/A HESAPLARININ LEY
7/B HESAPLARININ LEY
14
26.10.2014
SÜREKL ENVANTER YÖNTEM
SATI MAL YET YÖNTEMLER
A) SÜREKL ENVANTER YÖNTEM
Bu yöntemde Ticari Mallar Hesab , sat n al nan mallar n
maliyet bedeli üzerinden borçlan r, sat lan mallar n maliyet bedeli
üzerinden alacaklan r. Ayn de erle borçland p alacakland ld
için de Ticari Mallar Hesab n kalan mevcut mal n de erini gösterir.
Sat lan mallar n sat bedeli ile maliyet bedeli dönem içinde de sürekli
olarak kar la
labilece inden sat kâr n “dönem içi” gelir
tablosunda yer almas sa land gibi, dönem içi bilançodaki stok
kalemi de bilançonun düzenlendi i tarih itibariyle stoklarda
bulunmas gereken ticari mal miktar gösterir.
SÜREKL ENVANTER YÖNTEM
ABC i letmesi, 10.000 TL’lik mal n yar
8.000 TL’ye kredili olarak satm r.
Sat
n (ABC) kayd
120-ALICILAR HS.
600-YURT SATI LAR HS.
391-HESAPLANAN KDV HS.
621-SATILAN T CAR MALLAR MAL YET HS.
153-T CAR MALLAR HS.
Al
n (DEF) kayd
153-T CAR MALLAR HS.
191- ND LECEK KDV HS.
320-SATICILAR HS.
ABC i letmesi 9.000 TL’lik ticari mal pe in sat n alm r.
9.000
153-T CAR MALLAR HS.
191- ND LECEK KDV HS.
900
100-KASA HS.
9.900
ABC i letmesi sat n ald ticari mal
1.000 TL’lik ta ma gideri ödenmi tir.
153-T CAR MALLAR HS.
191- ND LECEK KDV HS.
100-KASA HS.
letmeye ta nma için
1.000
100
1.100
SÜREKL ENVANTER YÖNTEM
DEF i letmesine
8.800
8.000
800
5.000
5.000
8.000
800
8.800
ABC i letmesinin 8.000 TL’ye satt
5.000 TL’lik mal n
%10’unu kalite ko ullar na uymad gerekçesiyle al firma
taraf ndan i letmeye iade edilmi tir.
(Sat için sat tan iade <====> Al için al tan iade)
Sat
n (ABC) iade kayd
610-SATI TAN ADELER HS.
191- ND LECEK KDV HS.
120-ALICILAR HS.
153-T CAR MALLAR HS.HS.
621-SATILAN T CAR MALLAR MAL YET
Al
n (DEF) iade kayd
320-SATICILAR HS.
153-T CAR MALLAR HS.
391-HESAPLANAN KDV HS.
800
80
880
500
500
880
800
80
15
26.10.2014
ARALIKLI ENVANTER YÖNTEM
ARALIKLI ENVANTER YÖNTEM
B) ARALIKLI ENVANTER YÖNTEM
Bu yöntemde sat lan mallar n maliyeti, fiili say m sonuçlar na
dayan larak belirlenir. Dolay yla bu maliyet (sürekli envanter
yönteminde oldu unun aksine), ancak envanter s ras nda ve toplu
sat has lat ile kar la
labilir.
Ayr ca dönem içinde, bulunmas gereken sto u gösteren bir hesap
bulunmaz.
Örnek: X Ticaret letmesinin dönem stok hareketleri
daki gibi olup dönem içinde toplam 35.000 TL +KDV’lik mal
sat yapm r.
Dönem Ba Mevcut
: 10.000
Dönem çi Al
: 25.000
Al Giderleri
: 2.000
Al tan ade
: 5.000
Dönem Sonu Mevcut
: 8.000
ARALIKLI ENVANTER YÖNTEM
Sat kayd
100-KASA HS.
600-YURT SATI LAR HS.
391-HESAPLANAN KDV HS.
621-SATILAN T CAR MALLAR MAL YET HS.
153-T CAR MALLAR HS.
38.500
35.000
3.500
Sat lar n dönem sonu kayd
Sat lar n toplam maliyetinin bulunmas içi dönem sonunda 153Ticari Mallar Hesab n borç kalan ndan, dönem sonu fiili mal
mevcudu ç kar r. (32.000-8.000=24.000)
621-SATILAN T CAR MALLAR MAL YET
153-T CAR MALLAR MAL YET
24.000
24.000
KASA
ALINAN ÇEKLER
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
ER HAZIR DE ERLER
SSE SENETLER
ALICILAR
REESKONT UYGULAMASI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
STOKLAR
SATI MAL YET YÖNTEMLER
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
PAR AVANSLARI
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
KDV HESAPLARI
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
CAR ALACAKLAR-BORÇLAR /
RAKLERDEN ALACAKLAR-BORÇLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
AMORT SMAN
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
7/A HESAPLARININ LEY
7/B HESAPLARININ LEY
16
26.10.2014
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
kavram
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
Varl klarda meydana gelen de er dü üklü ü, ihtiyatl k
n bir gere i olarak muhasebe kay tlar na yans lmaktad r.
De er dü üklü ü ayr lacak hesap gruplar :
- Menkul Varl klar
- Ticari Alacaklar
htiyatl k Kavram : Bu kavram, muhasebe olaylar nda
temkinli davran lmas ve i letmenin kar la abilece i risklerin göz
önüne al nmas gere ini ifade eder. Bu kavram n sonucu olarak,
letmeler, muhtemel giderleri ve zararlar için kar k ay rlar,
muhtemel gelir ve kârlar için ise gerçekle me dönemlerine kadar
herhangi bir muhasebe i lemi yapmazlar. Ancak bu kavram gizli
yedekler veya gere inden fazla kar klar ayr lmas na gerekçe
olu turamaz.
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
X. Ticaret letmesi, 1.000 TL kar k ay rm
hisse senetlerini 10.01 2012 tarihinde
a) 8.500 TL’ye satm
r.
b) 9.000 TL’ye satm
r.
c) 10.000 TL’ye satm
r.
d) 11.500 TL’ye satm
r.
- Stoklar
- Di er Dönen/Duran Varl klar
- Mali Duran Varl klar
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
X. Ticaret letmesinin elinde bulunan 10.000 TL’lik hisse
senedinin dönem sonu (31.12.2011) borsa rayicinin 9.000 TL
oldu u saptanm r.
654-KAR ILIK G DERLER HS.
1.000
119-MENKUL KIYMET DE ER DÜ . KAR . HS.
- Di er Alacaklar
1.000
oldu u 10.000 TL’lik
a) 8.500 TL’ye sat lmas
102-BANKALAR HS.
655-MENKUL KIYMET SATI ZARARLARI HS.
119-MENKUL KIYMET DE ER DÜ ÜKLÜ Ü KAR .
110-H SSE SENETLER HS.
b) 9.000 TL’ye sat lmas
102-BANKALAR HS.
119-MENKUL KIYMET DE ER DÜ ÜKLÜ Ü KAR .
110-H SSE SENETLER HS.
8.500
500
1.000
10.000
9.000
1.000
10.000
17
26.10.2014
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
X Ticaret letmesinin stoklar nda bulunan 10.000 TL’lik k rtasiye
malzemesi, depoyu su basmas hasara u ram r. Hasara u rayan
rtasiye malzemesi için dönem sonunda %20 kar k ayr lm r.
c) 10.000 TL’ye sat lmas
102-BANKALAR HS.
10.000
119-MENKUL KIYMET DE ER DÜ ÜKLÜ Ü KAR .
1.000
644-KONUSU KALMAYAN KAR ILIKLAR HS.
110-H SSE SENETLER HS.
1.000
10.000
2.000
2.000
X Ticaret letmesinin 2.000 TL kar k ay rd 10.000 TL’lik k rtasiye
malzemesini 10.01.2011 tarihinde 12.000 TL’ye satm r. (KDV %10)
d) 11.500 TL’ye sat lmas
102-BANKALAR HS.
119-MENKUL KIYMET DE ER DÜ ÜKLÜ Ü KAR .
110-H SSE SENETLER HS.
644-KONUSU KALMAYAN KAR ILIKLAR HS
645-MANKUL KIYMET SATI KÂRLARI HS.
654-KAR ILIK G DERLER HS.
158-STOK DE ER DÜ ÜKLÜ Ü KAR ILI I
11.500
1.000
10.000
1.000
1.500
13.200
100-KASA HS.
600-YURT SATI LAR / 602-D ER GEL RLER
391-HESAPLANAN KDV HS.
8.000
621-SATILAN T CAR MALLAR MAL YET HS.
158-STOK DE ER DÜ ÜKLÜ Ü KAR ILI I HS.
2.000
153-T CAR MALLAR HS.
PAR
KASA
ALINAN ÇEKLER
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
ER HAZIR DE ERLER
SSE SENETLER
ALICILAR
REESKONT UYGULAMASI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
STOKLAR
SATI MAL YET YÖNTEMLER
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
PAR AVANSLARI
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
KDV HESAPLARI
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
CAR ALACAKLAR-BORÇLAR /
RAKLERDEN ALACAKLAR-BORÇLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
AMORT SMAN
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
7/A HESAPLARININ LEY
7/B HESAPLARININ LEY
12.000
1.200
10.000
AVANSLARI
A Bilgisayar letmesi, B i letmesinden, satmak amac yla, 15
gün sonra teslim alaca bilgisayarlar için 10.000 TL avans
vermi tir.
A i letmesi kayd
159-VER LEN S PAR AVANSLARI HS.
10.000
100-KASA HS.
10.000
B i letmesi kayd
100-KASA HS.
340-ALINAN S PAR AVANSLARI HS.
10.000
10.000
18
26.10.2014
PAR
AVANSLARI
PAR
A i letmesi, B i letmesinden 50.000 TL + %10 KDV’lik bilgisayar sat n alm
olup, bedelinin 10.000 TL’si verilen avanstan mahsup edilmi geri kalan k sm
ise sat ya borçlan lm r. Her iki i letme de sürekli envanter yöntemini
kullanmakta olup sat lan bilgisayarlar n maliyeti 40.000 TL’dir.
•
A i letmesi kayd
153-T CAR MALLAR HS.
191- ND LECEK KDV HS.
159-VER LEN S PAR AVANSLARI HS.
320-SATICILAR HS.
•
50.000
5.000
10.000
45.000
B i letmesi kayd
120-ALICILAR HS.
340-ALINAN S PAR AVANSLARI HS.
600-YURT SATI LAR HS.
391-HESAPLANAN KDV.HS.
621-SATILAN T CAR MALLAR MAL YET HS.
153-T CAR MALLAR HS.
PAR
45.000
10.000
letmesi, büro faaliyetlerinde kullanmak amac yla, B
letmesinden, 15 gün sonra teslim alaca bilgisayarlar için
10.000 TL avans vermi tir.
A i letmesi kayd
259-VER LEN AVANSLAR HS.
100-KASA HS.
10.000
B i letmesi kayd
100-KASA HS.
340-ALINAN S PAR AVANSLARI HS.
10.000
10.000
10.000
50.000
5.000
40000
40000
AVANSLARI
A i letmesi, B i letmesinden 50.000 TL + %10 KDV’lik bilgisayar sat n alm
olup, bedelinin 10.000 TL’si verilen avanstan mahsup edilmi geri kalan k sm
ise sat ya borçlan lm r. Her iki i letme de sürekli envanter yöntemini
kullanmakta olup sat lan bilgisayarlar n maliyeti 40.000 TL’dir.
•
AVANSLARI
A i letmesi kayd
255-DEM RBA LAR HS.
191- ND LECEK KDV HS.
259-VER LEN AVANSLAR HS.
320-SATICILAR HS.
• B i letmesi kayd
120-ALICILAR HS.
340-ALINAN S PAR AVANSLARI HS.
600-YURT SATI LAR HS.
391-HESAPLANAN KDV.HS.
621-SATILAN T CAR MALLAR MAL YET HS.
153-T CAR MALLAR HS.
50.000
5.000
10.000
45.000
45.000
10.000
50.000
5.000
40000
40000
KASA
ALINAN ÇEKLER
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
ER HAZIR DE ERLER
SSE SENETLER
ALICILAR
REESKONT UYGULAMASI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
STOKLAR
SATI MAL YET YÖNTEMLER
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
PAR AVANSLARI
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
KDV HESAPLARI
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
CAR ALACAKLAR-BORÇLAR /
RAKLERDEN ALACAKLAR-BORÇLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
AMORT SMAN
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
7/A HESAPLARININ LEY
7/B HESAPLARININ LEY
19
26.10.2014
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
DERLERLE LG
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
180-GELECEK AYLARA A T G DERLER HESABI:
Pe in ödenen ve cari hesap dönemi içinde ilgili gider
hesaplar na kaydedilmemesi gereken, gelecek aylara ait giderlerin
izlendi i hesapt r.
leyi i :
Gelecek aylarda ilgili gider ve maliyet hesaplar na borç
kaydedilecek olan bu giderler 180 no.lu hesab n borcuna kaydedilir.
Gelecek aylarda bu hesap alacakland larak ilgili gider hesab na
aktar r.
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
280-GELECEK YILLARA A T G DERLER:
Pe in ödenen ve cari hesap dönemi içinde ilgili gider
hesaplar na kaydedilmemesi gereken, gelecek y llara ait giderlerin
izlendi i hesapt r.
leyi i :
Gelecek y llarla ilgili gider ve maliyet hesaplar na borç
kaydedilecek olan bu giderler 280 no.lu hesab n borcuna kaydedilir.
lgili hesap dönemlerinde bu hesab n alaca kar
nda dönen
varl klardaki 180 no.lu Gelecek Aylara Ait Giderler hesab na gerekli
aktarmalar yap r.
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
381-G DER TAHAKKUKLARI:
Gelecek aylarda ödemesi yap lacak ve kesinlikle belgeye dayal
gider tahakkuklar n izlendi i hesapt r.
leyi i:
Yap lan tahakkuklar ilgili gider ve stok hesaplar na borç, bu
hesaba alacak yaz r.
481-G DER TAHAKKUKLARI (Uzun Vadeli):
Gelecek y llarda ödenmesi yap lacak ve kesinlikle belgeye dayal gider
tahakkuklar n izlendi i hesapt r.
leyi i :
Yap lan tahakkuklar ilgili gider ve zarar hesaplar mukabili bu
hesaba alacak yaz r. Vadesi bir y n alt na dü enler (K sa Vadeli) 381
no.lu Gider Tahakkuklar hesab na aktar r.
20
26.10.2014
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
GEL RLERLE LG L DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
380-GELECEK AYLARA A T GEL RLER:
Pe in tahsil edilen ve cari dönem içinde ilgili gelir hesaplar na
kaydedilmemesi gereken gelecek döneme ait gelirlerin izlendi i
hesapt r.
leyi i :
Gelecek aylarda ilgili gelir hesaplar na alacak kaydedilecek
pe in tahsil edilen gelirler bu hesab n alaca na kaydedilir. Gelecek
aylarda bu hesap borçland larak ilgili gelir hesab na aktar r.
480-GELECEK YILLARA A T GEL RLER:
Gelecek bilanço dönemlerine ait pe in tahsil edilen gelirlerin bir
ldan uzun süreye ait k mlar n izlendi i hesapt r.
leyi i:
Pe in tahsil edilen gelirler bu hesab n alaca na kaydedilir.
Vadesi bir y n alt na dü enler 380 no.lu Gelecek Aylara Ait Gelirler
hesab na aktar r. Oradan da sonuç hesaplar na intikal ettirilir.
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
181-GEL R TAHAKKUKLARI
Üçüncü ki ilerden tahsili ya da bunlar hesab na kesin borç kayd
hesap döneminden sonra yap lacak gelirlerin, içinde bulunulan döneme
ait olan k mlar n takibinin yap ld hesapt r.
leyi i :
Dönem sonlar nda, döneme ait olarak hesaplanacak tutarlar
ilgili has lat ve gelir hesaplar kar
nda bu hesaba borç kaydedilir.
Sonraki dönemde, alacaklar n kesinle mesiyle hesaptaki tutarlar bu
hesab n alaca na kar k ilgili hesaplar n borcuna geçirilerek kapat r.
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
281-GEL R TAHAKKUKLARI:
Üçüncü ki ilerden tahsili ya da bunlar hesab na kesin borç kayd
bir y l veya daha sonraki y llarda yap lacak gelirlerin, içinde bulunulan
döneme ait olan k mlar n takibinin yap ld hesapt r.
leyi i :
Dönem sonlar nda, döneme ait olarak hesaplanacak tutarlar
ilgili has lat ve gelir hesaplar kar
nda bu hesaba borç kaydedilir.
Sonraki y llarda, alacaklar n kesinle mesiyle hesaptaki tutarlar
bu hesab n alaca na kar k, ilgili üçüncü ki i hesaplar n borcuna
geçirilerek kapat r.
21
26.10.2014
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
X A , Y A ’ye, ayl k kiras 1.000 TL olan binas 01.11.2009 tarihinde 4 ayl na
kiraya veriyor. Kira tutar 28.02.2010 tarihinde tahsil edilecektir. (her iki i letme
de ayl k mali tablo düzenlemektedir.)
30.11.2009
Kiraya Veren X.A. .
281-GEL R TAHAKKUKLARI HS.
649-D ER OLA AN GEL R VE KÂRLAR HS.
Kiralayan Y.A. .
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
481-G DER TAHAKKUKLARI HS.
31.12.2009
Kiraya Veren X.A. .
281-GEL R TAHAKKUKLARI HS.
649-D ER OLA AN GEL R VE KÂRLAR HS.
Kiralayan Y.A. .
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
481-G DER TAHAKKUKLARI HS.
31.12.2009
2.000
1.000
Kiraya Veren X.A. .
181-GEL R TAHAKKUKLARI HS.
281-GEL R TAHAKKUKLARI HS.
1.000
Kiralayan Y.A. .
481-G DER TAHAKKLARI HS.
381-G DER TAHAKKUKLARI HS.
2.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
1.000
1.000
1.000
1.000
28.02.2010
Kiraya Veren X.A. .
100-KASA HS.
181-GEL R TAHAKKUKLARI HS.
649-D ER OLA AN GEL R VE KÂRLAR HS.
Kiralayan Y.A. .
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
381-G DER TAHAKKUKLARI HS.
100-KASA HS.
2.000
1.000
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
31.01.2010
Kiraya Veren X.A. .
181-GEL R TAHAKKUKLARI HS.
649-D ER OLA AN GEL R VE KÂRLAR HS.
Kiralayan Y.A. .
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
381-G DER TAHAKKUKLARI HS.
2.000
4.000
3.000
1.000
X A , Y A ’ye, ayl k kiras 1.000 TL olan binas 01.11.2009 tarihinde 4 ayl na
kiraya veriyor. Kira tutar 28.02.2010 tarihinde tahsil edilecektir. (her iki i letme
de ayl k mali tablo düzenlemektedir.)
Kiralayan Y A .kay tlar
Kiraya veren X A .kay tlar
30.11.2009
281-GEL R TAHAKKUKLARI HS.
649-D . OLA AN GEL. VE KÂR. HS.
31.12.2009
281-GEL R TAHAKKUKLARI HS.
649-D . OLA AN GEL. VE KÂR. HS.
31.12.2009
181-GEL R TAHAKKUKLARI HS.
281-GEL R TAHAKKUKLARI HS.
31.01.2010
181-GEL R TAHAKKUKLARI HS.
649-D . OLA AN GEL. VE KÂR. HS.
1.000
1.000
30.11.2009
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
481-G DER TAHAKKUKLARI HS.
1.000
1.000
31.12.2009
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
481-G DER TAHAKKUKLARI HS.
2.000
2.000
31.12.2009
481-G DER TAHAKKUKLARI HS.
381-G DER TAHAKKUKLARI HS.
1.000
1.000
31.01.2010
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
381-G DER TAHAKKUKLARI HS.
3.000
1.000
28.02.2010
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
381-G DER TAHAKKUKLARI HS.
100-KASA HS.
1.000
3.000
1.000
1.000
2.000
1.000
28.02.2010
1.000
3.000
4.000
100-KASA HS.
181-GEL R TAHAKKUKLARI HS.
649-D . OLA AN GEL. VE KÂR. HS.
4.000
1.000
1.000
2.000
1.000
4.000
22
26.10.2014
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
X A , Y A ’ye, ayl k kiras 1.000 TL olan binas 01.11.2009 tarihinde 4 ayl na
kiraya veriyor. Kira tutar 01.11.2009 tarihinde PE N tahsil edilmi tir. (her iki
letme de ayl k mali tablo düzenlemektedir.)
01.11.2009
Kiraya Veren X.A. .
100-KASA HS.
649-D ER OLA AN GEL R VE KÂRLAR HS.
380-GELECEK AYLARA A T GEL RLER HS.
480-GELECEK YILLARA A T GEL RLER HS.
4.000
1.000
1.000
2.000
Kiralayan Y.A. .
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
180-GELECEK AYLARA A T G DERLER HS.
280-GELECEK YILLARA A T G DERLER HS.
100-KASA HS.
1.000
1.000
2.000
4.000
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
01.02.2010
Kiraya Veren X.A. .
380-GELECEK AYLARA A T GEL RLER HS.
649-D ER OLA AN GEL R VE KÂRLAR HS.
Kiralayan Y.A. .
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
180-GELECEK AYLARA A T G DERLER HS.
380-GELECEK AYLARA A T GEL RLER HS.
649-D ER OLA AN GEL R VE KÂRLAR HS.
Kiralayan Y.A. .
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
180-GELECEK AYLARA A T G DERLER HS.
31.12.2009
Kiraya Veren X.A. .
480-GELECEK YILLARA A T GEL RLER HS.
380-GELECEK AYLARA A T GEL RLER HS.
Kiralayan Y.A. .
180-GELECEK AYLARA A T G DERLER HS.
280-GELECEK YILLARA A T G DERLER HS.
1.000
1.000
1.000
1.000
2.000
2.000
2.000
2.000
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
01.01.2010
Kiraya Veren X.A. .
380-GELECEK AYLARA A T GEL RLER HS.
649-D ER OLA AN GEL R VE KÂRLAR HS.
Kiralayan Y.A. .
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
180-GELECEK AYLARA A T G DERLER HS.
01.12.2009
Kiraya Veren X.A. .
1.000
1.000
X A , Y A ’ye, ayl k kiras 1.000 TL olan binas 01.11.2009 tarihinde 4 ayl na
kiraya veriyor. Kira tutar 01.11.2009 tarihinde PE N tahsil edilmi tir. (her iki
letme de ayl k mali tablo düzenlemektedir.)
Kiralayan Y A .kay tlar
Kiraya veren X A .kay tlar
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
23
26.10.2014
KDV HESAPLARI
KASA
ALINAN ÇEKLER
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
ER HAZIR DE ERLER
SSE SENETLER
ALICILAR
REESKONT UYGULAMASI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
STOKLAR
SATI MAL YET YÖNTEMLER
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
PAR AVANSLARI
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
KDV HESAPLARI
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
CAR ALACAKLAR-BORÇLAR /
RAKLERDEN ALACAKLAR-BORÇLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
AMORT SMAN
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
7/A HESAPLARININ LEY
7/B HESAPLARININ LEY
KDV HESAPLARI
191- ND LECEK KDV:
Her türlü mal ve hizmetin sat n al nmas ras nda sat lara
ödenen katma de er vergisinin kaydedildi i ve izlendi i hesapt r.
leyi i :
Mal ve hizmet al mlar nda indirilecek katma de er vergisi bu
hesaba borç, mevzuat gere i yap labilecek indirimler ve hesaba yap lan
düzeltmeler alacak kaydedilir.
190-DEVREDEN KATMA DE ER VERG :
Bir dönemde indirilemeyen ve izleyen döneme devreden katma
de er vergisinin kaydedildi i ve izlendi i hesapt r.
leyi i:
"191- ND LECEK KDV" hesab n "391- HESAPLANAN KDV"
hesab ile kar la
lmas ndan sonraki bakiyesi dönem sonlar nda söz
konusu hesaba kar k bu hesaba borç, izleyen dönem veya dönemlerde
yap lacak indirimler alacak kaydedilir.
"291- GELECEK YILLARDA ND LECEK KDV" hesab ndan, "191ND LECEK KDV" hesab na aktar lan tutarlar indirilme dönemlerinden
önce bu hesaba intikal ettirilmez.
KDV HESAPLARI
391-HESAPLANAN KDV:
Bu hesap; teslim edilen mal veya ifa edilen hizmetler üzerinden
hesaplanan Katma De er Vergisi ile i lemi gerçekle meyen ya da
lemden vazgeçilen mal ve hizmetlere ili kin katma de er vergisinin
izlendi i hesapt r.
leyi i :
Hesaplanan Katma De er Vergisi bu hesaba alacak kaydedilir.
Düzeltmeler bu hesaba borç kaydedilir.
Vergilendirme dönemi itibariyle bu hesab n bakiyesi, "191ND LECEK KDV" ve/veya "190-DEVREDEN KDV" hesaplar ile
kar la
r. Yap lan kar la rmada bu hesab n bakiyesi "191ND LECEK KDV" ve/veya "190-DEVREDEN KDV" hesaplar n
bakiyesinden fazla oldu u takdirde vadesinde ödenmek üzere "360ÖDENECEK VERG VE FONLAR" hesab na aktar larak kapat r."
24
26.10.2014
KDV HESAPLARI
KDV HESAPLARI
Örnek: pek Hal letmesi, Merinos Hal letmesinden kredili
olarak 100.000 TL + %18 KDV oran nda hal sat n alm r. Ancak sat n
al nan hal lardan 10.000 TL + %18 KDV’lik k sm , kalite ko ullar na
uymad gerekçesiyle Merinos Hal letmesine iade etmi tir.
Merinos Hal letmesinin satt hal lar n maliyeti 50.000 TL olup
sürekli envanter yöntemini uygulamaktad r.
a) pek Hal
b) pek Hal
a) pek Hal
letmesinin sat n alma kayd = (ALI )
b) pek Hal
letmesinin iade kayd = (ALI TAN ADE)
c) Merinos Hal
letmesinin sat kayd = (SATI )
d) Merinos Hal
letmesinin iade kayd = (SATI TAN ADE)
letmesinin sat n alma kayd ?
letmesinin iade kayd ?
c) Merinos Hal
d) Merinos Hal
letmesinin sat kayd ?
letmesinin iade kayd ?
KDV HESAPLARI
KDV HESAPLARI
Örnek: X Ticaret letmesinin KDV hesaplar n ay sonu görünümü
daki gibi olup KDV hesaplar n ay sonu kay tlar yap lm r.
191- ndirilecek KDV
15.000
391-HESAPLANAN KDV
190-DEVREDEN KDV
191- ND LECEK KDV
Örnek: X Ticaret letmesinin KDV hesaplar n ay sonu görünümü
daki gibi olup KDV hesaplar n ay sonu kay tlar yap lm r.
190-Devreden KDV
391-Hesaplanan KDV
15.000
5.000
5.000
10.000
15.000
191- ndirilecek KDV
391-Hesaplanan KDV
2.000
391-HESAPLANAN KDV
190-DEVREDEN KDV
191- ND LECEK KDV
360-ÖDENECEK VERG VE FONLAR
20.000
20.000
15.000
2.000
3.000
25
26.10.2014
KDV HESAPLARI
KDV HESAPLARI
Örnek: X Ticaret letmesinin KDV hesaplar n ay sonu görünümü
daki gibi olup KDV hesaplar n ay sonu kay tlar yap lm r.
190-Devreden KDV
191- ndirilecek KDV
3.000
391-Hesaplanan KDV
2.000
391-HESAPLANAN KDV
190-DEVREDEN KDV
191- ND LECEK KDV
Örnek: X Ticaret letmesinin KDV hesaplar n ay sonu görünümü
daki gibi olup KDV hesaplar n ay sonu kay tlar yap lm r.
190-Devreden KDV
191- ndirilecek KDV
19.000
391-Hesaplanan KDV
4.000
15.000
5.000
15.000
391-HESAPLANAN KDV
190-DEVREDEN KDV
191- ND LECEK KDV
5.000
3.000
2.000
11.000
4.000
Yukar daki kay ttan sonra hesaplar n görünümü a
190-Devreden KDV
19.000
191- ndirilecek KDV
4.000
11.000
8.000
daki gibi olacakt r.
391-Hesaplanan KDV
0
15.000
4.000
15.000
0
0
0
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
KASA
ALINAN ÇEKLER
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
ER HAZIR DE ERLER
SSE SENETLER
ALICILAR
REESKONT UYGULAMASI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
STOKLAR
SATI MAL YET YÖNTEMLER
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
PAR AVANSLARI
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
KDV HESAPLARI
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
CAR ALACAKLAR-BORÇLAR /
RAKLERDEN ALACAKLAR-BORÇLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
AMORT SMAN
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
7/A HESAPLARININ LEY
7/B HESAPLARININ LEY
MAL DURAN VARLIKLAR:
Uzun vadeli amaçlarla veya yasal zorunluluklar nedeniyle elde
tutulan uzun vadeli menkul k ymetlerle veya paraya dönü me niteli ini
kaybetmi uzun vadeli menkul k ymetler bu grupta izlenir. Ayr ca, di er
bir i letmeye veya ba ortakl a ortak olmak amac yla edinilen sermaye
paylar da bu grupta yer al r. Bu grup a
daki hesaplar kapsar.
240-BA
241-BA
242243244245-BA
246-BA
247-BA
248-D
249-D
LI MENKUL KIYMETLER
LI MENKUL KIYMETLER DE ER DÜ ÜKLÜ Ü KAR LI I (-)
RAKLER
RAKLERE SERMAYE TAAHHÜTLER (-)
RAKLER SERMAYE PAYLARI DE ER DÜ ÜKLÜ Ü KAR ILI I (-)
LI ORTAKLIKLAR
LI ORTAKLIKLARA SERMAYE TAAHHÜTLER (-)
LI ORTAKL SERM PAYL DE R DÜ ÜKL KAR IL I (-)
ER MAL DURAN VARLIKLAR
ER MAL DURAN VARLIKLAR KAR ILI I (-)
26
26.10.2014
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
240-BA LI MENKUL KIYMETLER:
tiraklerdeki sermaye paylar hesab nda aranan asgari yüzdeleri
ta mad için i tirakler hesab nda izlenemeyen, ancak uzun vadede elde
tutulmas amaçlanan hisse senetleri ile hisse senetleri d nda kalan ve
uzun vadeli amaçlarla veya yasal zorunluluklarla veya paraya dönü me
niteli i kayboldu u için elde tutulan menkul k ymetler bu hesapta izlenir.
leyi i :
Bu menkul k ymetler elde edildi inde veya bu gruba devredilmesi
gerekti inde "240. Ba Menkul K ymetler Hesab "na borç; elden
kar ld nda bu hesaba alacak kaydedilir.
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
243
RAKLERE SERMAYE TAAHHÜTLER (-):
tiraklerle ilgili sermaye taahhütlerinin izlendi i hesapt r. Bu
hesap pasif karakterli, hareketine alacaklanarak ba layan, alacak bakiyesi
veren veya bakiyesi s r olan hesap olup, aktifte "242- RAKLER"
hesab nete indirgeyen düzenleyici hesapt r.
Bu hesab n alacak bakiyesi i letmenin i tiraki bulundu
irkete
olan, sermaye koyma borcunu gösterir. Hesab n alacak bakiyesi,
bilançodaki i tirakler tutar ndan indirilerek, böylece i tirakler için yap lan
yat
n fiili gerçek de erine ula lm olur.
leyi i:
tirak için sermaye taahhüdünde bulunuldu unda "242RAKLER HESABI" kar
nda bu hesaba alacak, taahhüt yerine
getirildikçe de hesaba borç kaydedilir.
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
242
RAKLER:
letmenin, do rudan veya dolayl olarak di er irketlerin
yönetimine ve ortakl k politikalar n belirlenmesine kat lmak üzere
edindi i hisse senetleri veya ortakl k paylar bu hesapta izlenir.
Tebli e göre i tirakler kavram , bir ortakl kta % 10 - % 50 oranlar aras nda
sermaye pay na veya oy hakk na sahip olmay ifade eder.
leyi i :
tirak için sermaye taahhüdünde bulunuldu unda veya hisse
senedi edinildi inde hesaba borç, elden ç kar lmalar nda ise alacak
kaydedilir.
Hisse senetleri al bedeli üzerinden kayda al rlar.
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
500-SERMAYE:
letmeye tahsis edilen veya i letmelerin ana sözle melerinde yer
alan ve Ticaret Siciline tescil edilmi bulunan esas sermaye tutar bu
hesapta yer al r
leyi i:
Taahhüt edilen sermaye tutar bu hesaba alacak, 501 no.lu
Ödenmemi Sermaye hesab na borç kaydedilir.
501-ÖDENMEM SERMAYE (-)
letmeye tahsis edilen veya ortaklarca yüklenilen sermayenin henüz
ödenmemi k sm r.
leyi i:
Taahhüt edilen sermaye tutar 500 no.lu Sermaye hesab alaca
ile bu hesaba borç kaydedilir. Bu hesab n bakiyesi taahhüt edilen
sermayenin hissedarlar taraf ndan henüz ödenmemi k sm gösterir.
27
26.10.2014
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
X A ., 1.000.000 sermayeli yeni kurulan Y A ’nin sermayesine %25 i tirak etmeyi
taahhüt etmi tir. Söz konusu taahhüt 1 ay sonra banka hesab ndan ödeme
yapmak suretiyle yerine getirilmi tir.
Sermaye taahhüdü
242-
X A. . Taraf ndan yap lan kay t
RAKLER HS.
243- RAKLERE SERMAYE TAAHH. HS.
250.000
250.000
Y A. . Taraf ndan yap lan kay t
501-ÖDENMEM SERMAYE HS.
500-SERMAYE HS.
Sermaye taahhüdünün yerine getirilmesi
250.000
243-
250.000
X A. . Taraf ndan yap lan kay t
RAKLERE SERMAYE TAAHH. HS.
103-VER LEN ÇEKLER VE ÖD. EM R. HS.
250.000
250.000
Y A. . Taraf ndan yap lan kay t
102-BANKALAR HS.
501-ÖDENMEM SERMAYE HS.
250.000
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
X A ., Y A ’deki sermayesini, a) 200.000 TL’ye b) 250.000 TL’ye c)
300.000 TL’ye banka arac yla satm r.
a)
102-BANKALAR HS.
200.000
659-D ER OLA AN G DER VE ZARARLAR HS.
50.000
242- RAKLER HS.
250.000
b)
102-BANKALAR HS.
242- RAKLER HS.
250.000
c)
102-BANKALAR HS.
300.000
242- RAKLER HS.
250.000
649-D ER OLA AN GEL R VE KÂRLAR HS.
50.000
250.000
CAR ALACAKLAR-BORÇLAR /
KASA
ALINAN ÇEKLER
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
ER HAZIR DE ERLER
SSE SENETLER
ALICILAR
REESKONT UYGULAMASI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
STOKLAR
SATI MAL YET YÖNTEMLER
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
PAR AVANSLARI
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
KDV HESAPLARI
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
CAR ALACAKLAR-BORÇLAR /
RAKLERDEN ALACAKLAR-BORÇLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
AMORT SMAN
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
7/A HESAPLARININ LEY
7/B HESAPLARININ LEY
250.000
RAKLERDEN ALACAKLAR-BORÇLAR
ABC Hal irketi, tiraki oldu u Merinos Hal
100.000 TL borç para vermi tir.
irketine
ABC Hal irketi kayd
132-
RAKLERDEN ALACAKLAR HS.
103-VER LEN ÇEKLER VE ÖD. EM R.HS.
100.000
100.000
Merinos Hal irketi kayd
102-BANKALAR HS.
331-ORTAKLARA BORÇLAR HS.
100.000
100.000
ABC Hal irketi, tiraki oldu u Merinos Hal irketine 100.000
TL’lik hal lar veresiye satm r. (KDV ihmal edilmi tir.)
ABC Hal irketi kayd
120-ALICILAR HS.
600-YURT SATI LAR HS.
100.000
153-T CAR MALLAR HS.
320-SATICILAR HS.
100.000
100.000
Merinos Hal irketi kayd
100.000
28
26.10.2014
CAR ALACAKLAR-BORÇLAR /
RAKLERDEN ALACAKLAR-BORÇLAR
ABC Hal irketi, tiraki oldu u Merinos Hal irketinin
sermayesine 100.000 TL kat lmay taahhüt etmi tir.
ABC Hal irketi kayd
242-
RAKLER HS.
243- RAKLERE SERMAYE TAAHH. HS.
100.000
100.000
Merinos Hal irketi kayd
501-ÖDENMEM SERMAYE HS.
500-SERMAYE HS.
100.000
100.000
ABC Hal irketi, Merinos Hal irketine olan sermaye taahhüdünü,
Merinos hal irketinden olan ayn tutardaki ticari alaca ndan
mahsup edilmesi konusunda Merinos A. le anla maya varm r.
ABC Hal irketi kayd
243-
RAKLERE SERMAYE TAAHH. HS.
120-ALICILAR HS.
100.000
100.000
Merinos Hal irketi kayd
320-SATICILAR HS.
501-ÖDENMEM SERMAYE HS.
100.000
100.000
MADD DURAN VARLIKLAR
25. MADD DURAN VARLIKLAR
letme faaliyetlerinde kullan lmak üzere edinilen ve tahmini
yararlanma süresi bir y ldan fazla olan fiziki varl k kalemlerinin ve
bunlarla ilgili birikmi amortismanlar n izlendi i hesap grubudur. Bu
grupta a
daki hesaplar yer al r.
250. ARAZ VE ARSALAR
251. YER ALTI VE YER ÜSTÜ DÜZENLER
252. B NALAR
253. TES S, MAK NE VE C HAZLAR
254. TA ITLAR
255. DEM RBA LAR
256. D ER MADD DURAN VARLIKLAR
257. B KM AMORT SMANLAR (-)
258. YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR
259. VER LEN AVANSLAR
KASA
ALINAN ÇEKLER
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
ER HAZIR DE ERLER
SSE SENETLER
ALICILAR
REESKONT UYGULAMASI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
STOKLAR
SATI MAL YET YÖNTEMLER
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
PAR AVANSLARI
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
KDV HESAPLARI
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
CAR ALACAKLAR-BORÇLAR /
RAKLERDEN ALACAKLAR-BORÇLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
AMORT SMAN
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
7/A HESAPLARININ LEY
7/B HESAPLARININ LEY
MADD DURAN VARLIKLAR
250. ARAZ VE ARSALAR
letmeye ait her türlü arazi ve arsalar n izlendi i hesapt r.
251. YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLER
Herhangi bir i in gerçekle mesini sa lamak veya kolayla rmak
için; yeralt nda veya yerüstünde in a edilmi her türlü yol, hark, köprü,
tünel, bölme, sarn ç, iskele vb. yap lar n izlendi i hesapt r.
252. B NALAR
Bu hesap i letmenin her türlü binalar ve bunlar n ayr lmaz
parçalar n izlendi i hesapt r.
253. TES S, MAK NA VE C HAZLAR
Üretimde kullan lan her türlü makine, tesis ve cihazlar ile
bunlar n eklentileri ve bu amaçla kullan lan ta ma gereçlerinin
(Konveyör, Forklift vb) izlendi i hesapt r. Bu hesap kullan m amaçlar na
ve makine çe itlerine göre bölümlenebilir.
29
26.10.2014
MADD DURAN VARLIKLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
254-TA ITLAR
letme faaliyetlerinde kullan lan tüm ta tlar n izlendi i
hesapt r. Ula rma sektöründe hizmet üretimi amac yla kullan mda olan
tüm ta t araçlar da bu hesapta izlenir. Ancak. ula rma sektöründe ana
üretimde kullan lan ta t araçlar n toplam tutar bilanço dipnotlar nda
gösterilir.
Yukar da Yer Alan Duran Varl k Hesaplar n leyi leri :
Maddi duran varl klar hesaplar sat nalma, devir, in a veya imal
bedelleriyle borçland r.
Sat lan, devredilen, kullanma yetene ini kaybedenler ise, alacak
kayd ile hesaplardan ç kar r.
255-DEM RBA LAR
letme faaliyetlerinin yürütülmesinde kullan lan her türlü büro
makine ve cihazlar ile dö eme, masa, koltuk, dolap, mobilya gibi maddi
varl klar n izlendi i hesapt r.
256-D ER MADD DURAN VARLIKLAR
Yukar da belirtilen hesaplar n hiçbirinin kapsam na girmeyen
özellikle kendi bölümlerinde tan mlanmayan di er maddi duran
varl klar n izlendi i hesapt r.
MADD DURAN VARLIKLAR
258. YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR
letmede, yap
süren ve tamamland nda ilgili maddi duran
varl k hesab na aktar lacak olan, her türlü madde ve malzeme ile i çilik
ve genel giderlerle ilgili harcamalar n izlendi i hesapt r.
leyi i :
Yap lmakta olan yat m projelerine direkt ve endirekt ekilde
gelen harcamalar bu hesaba borç: tamamlanan yat m bedelleri ilgili
maddi duran varl k hesab na borç kaydedilerek, bu hesaba alacak
kaydedilir.
257. B KM AMORT SMANLAR (-)
Maddi duran varl k bedellerinin, kullan labilecekleri süre
içerisinde hesaben yok edilebilmesini sa lamak amac yla kullan lan
hesapt r.
leyi i :
Ayr lan amortismanlar ilgili gider hesaplar kar
nda bu
hesaba alacak; sat lan, devredilen, kullanma yetene ini kaybedenler ise
hesaba borç, ilgili varl k hesab na da alacak kaydedilir.
MADD DURAN VARLIKLAR
Vatan Otomotiv A. ., 100.000 TL + %18 KDV’ye bir adet ta t
sat n alm r. Sat n al nan ta n, 20.000 TL’si için mü teri
çeki ciro edilmi , 50.000 TL’si için çek ke ide edilmi , geri
kalan tutar için poliçe imzalanm ve sat ya verilmi tir.
153-T CAR MALLAR HS.
100.000
191- ND LECEK KDV HS.
18.000
101-ALINAN ÇEKLER HESABI
103-VER. ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER .HS.
321-BORÇ SENETLER HESABI
20.000
50.000
48.000
259. VER LEN AVANSLAR
Yurt içinden veya yurt d ndan sat n al nmak üzere sipari edilen
maddi duran varl klarla ilgili olarak yap lan avans ödemelerinin izlendi i
hesapt r. Sipari avans yla ilgili giderleri de kapsar.
leyi i :
Ödeme yap ld nda hesaba borç: sipari edilen malzeme teslim
al nd nda ilgili hesab n borcu kar
nda bu hesaba alacak kaydedilir.
30
26.10.2014
MADD DURAN VARLIKLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
Vatan Bilgisayar A. ., 100.000 TL + %18 KDV’ye bir adet ta t
sat n alm r. Sat n al nan ta n, 20.000 TL’si için mü teri
çeki ciro edilmi , 50.000 TL’si için çek ke ide edilmi , geri
kalan tutar için poliçe imzalanm ve sat ya verilmi tir.
254-TA ITLAR HESABI
118.000
101-ALINAN ÇEKLER HESABI
103-VER. ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER .HS.
321-BORÇ SENETLER HESABI
20.000
50.000
48.000
ND LEMEYECEK KATMA DE ER VERG :
Madde 30 daki vergiler mükellefin vergiye tabi
lemleri üzerinden hesaplanan katma de er vergisinden indirilemez:
….
b) Faaliyetleri k smen veya tamamen binek otomobillerinin
kiralanmas veya çe itli ekillerde i letilmesi olanlar n bu amaçla
kulland klar hariç olmak üzere i letmelere ait binek otomobillerinin
al vesikalar nda gösterilen katma de er vergisi,
ABC letmesi taraf ndan 100.000 TL’ye sat n al nm olan ta t ayn
l içinde a) 100.000 TL’ye, b) 110.000 TL’ye c) 95.000 TL’ye pe in
sat lm r. (KDV ihmal edilmi tir.)
a) Ta n 100.000 TL’ye sat lmas
100-KASA HESABI
254-TA ITLAR HESABI
b) Ta n 110.000 TL’ye sat lmas
100-KASA HS.
254-TA ITLAR HS.
649-D ER OLA AN GEL RLER HS.
c) Ta
20.000
20.000
Kay tl de eri 100.000 TL, birikmi amortisman 20.000 TL olan ta t
a) 80.000 TL’ye, b) 84.000 TL’ye c) 75.000 TL’ye pe in sat lm
(KDV ihmal edilmi tir.)
r.
a) Ta n 80.000 TL’ye sat lmas
100-KASA HESABI
257-B KM AMORT SMANLAR HS.
254-TA ITLAR HESABI
b) Ta
: Varl n kay tl de eri (–) Birikmi Amortisman
: 100.000 (–) 20.000 = 80.000 TL
100.000
10.000
95.000
5.000
100.000
80.000
20.000
100.000
n 84.000 TL’ye sat lmas
100-KASA HS.
257-B KM AMORT SMANLAR HS.
254-TA ITLAR HS.
649-D ER OLA AN GEL RLER HS.
c) Ta
Net De er
110.000
MADD DURAN VARLIKLAR
ABC i letmesi kay tl de eri 100.000 TL olan ta
için y l
sonunda %20 oran nda endirekt yönteme göre amortisman
ay rm r.
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
257-B KM AMORT SMANLAR HS.
100.000
n 95.000 TL’ye sat lmas
100-KASA HESABI
659-D ER OLA AN G DERLER HS.
254-TA ITLAR HS.
MADD DURAN VARLIKLAR
100.000
84.000
20.000
100.000
4.000
n 75.000 TL’ye sat lmas
100-KASA HESABI
659-D ER OLA AN G DERLER HS.
257-B KM AMORT SMANLAR HS.
254-TA ITLAR HS.
75.000
5.000
20.000
100.000
31
26.10.2014
MADD DURAN VARLIKLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
ABC i letmesi kay tl de eri 100.000 TL olan, birikmi
amortisman 20.000 TL olan ta
için y l sonunda %10
oran nda yeniden de erleme art yapt ktan sonra %20
amortisman ay rm r.
ABC i letmesi, kay tl de eri 110.000 TL, birikmi amortisman
44.000 TL ve yeniden de erleme art 8.000 TL olan ta
a) 58.000 TL’ye, b) 60.000 TL’ye, c) 55.000 TL’ye pe in satm
r.
Yeniden De erleme (%10)
254-TA ITLAR HS.
257-B KM AMORT SMANLAR HS.
522-YEN DEN DE ERLEME ARTI LARI HS.
10.000
2.000
8.000
Net De er: Varl n kay tl de eri – (Birikmi Amortisman + Yen.De .Art.)
: 110.000 – (44.000+8.000) = 58.000 TL
a) Ta
Yeniden De erleme Sonras Amortisman (%20)
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
257-B KM AMORT SMANLAR HS.
22.000
22.000
n 58.000 TL’ye sat lmas
100-KASA HS.
257-B KM AMORT SMANLAR HS.
522-MDV YEN DEN DE ERLEME ARTI LARI HS.
254-TA ITLAR HS.
58.000
44.000
8.000
110.000
MADD DURAN VARLIKLAR
Kay tl de eri 110.000 TL, birikmi amortisman 44.000 TL ve yeniden
de erleme art 8.000 TL olan ta n …b) 60.000 TL’ye, c) 55.000 TL’ye
sat lmas
b) Ta
n 60.000 TL’ye sat lmas
100-KASA HS.
257-B KM AMORT SMANLAR HS.
522-MDV YEN DEN DE ERLEME ARTI LARI HS.
254-TA ITLAR HS.
649-D ER OLA AN GEL RLER HS.
c) Ta
n 55.000 TL’ye sat lmas
100-KASA HESABI
257-B KM AMORT SMANLAR HS.
522-MDV YEN DEN DE ERLEME ARTI LARI HS.
659-D ER OLA AN G DERLER HS.
254-TA ITLAR HS.
60.000
44.000
8.000
110.000
2.000
55.000
44.000
8.000
3.000
110.000
KASA
ALINAN ÇEKLER
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
ER HAZIR DE ERLER
SSE SENETLER
ALICILAR
REESKONT UYGULAMASI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
STOKLAR
SATI MAL YET YÖNTEMLER
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
PAR AVANSLARI
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
KDV HESAPLARI
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
CAR ALACAKLAR-BORÇLAR /
RAKLERDEN ALACAKLAR-BORÇLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
AMORT SMAN
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
7/A HESAPLARININ LEY
7/B HESAPLARININ LEY
32
26.10.2014
AMORT SMAN
213 say Vergi Usul Kanununu 313. maddesine göre i letmede
bir y ldan fazla kullan lan ve y pranmaya, a nmaya veya k ymetten
dü meye maruz bulunan gayrimenkullerle gayrimenkul gibi de erlenen
iktisadi k ymetlerin alet, edavat, mefru at, demirba ve sinema
filimlerinin de erleme esaslar na göre tesbit edilen de erlerinin,
bunlar n kullan labildikleri süre içinde yok edilme (itfa) paylar
amortisman olarak tan mlanm r.
- Maddi Duran Varl klar için “Amortisman”
- Maddi Olmayan Duran Varl klar için tfa”
- Özel Tükenmeye Tabi Varl klar için “Tükenme Pay ” deyimi
kullan r.
AMORT SMAN
AMORT SMAN KAYIT YÖNTEMLER
Duran Varl klar için hesaplanan amortisman iki yöntemde
kaydedilir. Her iki yöntemde de borçlanacak hesap bir gider hesab r.
Buna kar k alacakl hesap farkl r.
Hesaplanan amortisman n do rudan do ruya ilgili duran varl k
hesab na alacak yaz lmas yolu ile duran varl n de erini o güne indiren
yönteme “direkt kay t yöntemi” denir.
Hesaplanan amortisman n ayr bir hesapta tutulmas yoluyla
hem duran varl n maliyet bedelini sürekli olarak gösteren hem de
biriken amortisman miktar
görme olana
veren yönteme de
“endirekt kay t yöntemi” denir.
AMORT SMAN
Duran varl n maliyet bedelinin sürekli olarak görülebilmesine
olanak verdi inden maddi duran varl klarda amortisman endirekt
yönteme göre ayr r.
Hesaplanan amortismanlar n, hesaplarda ayr ca gösterilmek
artiyle ilgili bulunduklar de erlerden do rudan do ruya indirilmesi
veya pasifte ayr bir kar k hesab nda toplanmas caizdir. (V.U.K.
Md.321)
AMORT SMAN
Direkt Yöntem
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
760-PAZARLAMA SATI DA ITIM G DERLER HS.
730-GENEL ÜRET M G DERLER HS.
796-AMORT SMAN VE TÜKENME PAYLARI HS.
255-DEM RBA LAR HS.
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
YYYYYY
Endirekt Yöntem
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
760-PAZARLAMA SATI DA ITIM G DERLER HS.
730-GENEL ÜRET M G DERLER HS.
796-AMORT SMAN VE TÜKENME PAYLARI HS.
257-B KM AMORT SMANLAR HS.
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
YYYYYY
33
26.10.2014
AMORT SMAN
AMORT SMAN
1- ARAZ DE AMORT SMAN:
Bo arazi ve arsalar gibi a nma, y pranma ve de er
kayb na maruz kalmayan sabit varl klar da amortismana tabi
de ildir.
Ancak:
1. Tar m i letmelerinde vücuda getirilen meyval k, dutluk,
nd kl k, zeytinlik ve güllüklerle incir bahçeleri ve ba lar gibi tar m
tesisleri;
2- NORMAL AMORT SMAN:
Bakanl
Mükellefler amortismana tabi iktisadi k ymetlerini Maliye
n tespit ve ilan edece i oranlar üzerinden itfa ederler.
lan edilecek oranlar n tespitinde iktisadi k ymetlerin
faydal ömürleri dikkate al r.
2. letmede in a edilmi olan her nevi yollar ve harklar;
Amortismana tabi tutulur.
AMORT SMAN
3- AZALAN BAK YELER USULÜYLE AMORT SMAN:
Bilanço esas na göre defter tutan mükelleflerden dileyenler,
amortismana tabi iktisadi de erlerini, azalan bakiyeler üzerinden
amortisman usulü ile yok edebilirler.
Bu usulün tatbikinde;
Her y l, üzerinden amortisman hesaplanacak de er, evvelce
ayr lm olan amortismanlar toplam n tenzili suretiyle tesbit olunur.
Bu usulde uygulanacak amortisman oran % 50'yi geçmemek üzere normal
amortisman oran n iki kat r.
AMORT SMAN
4- MADENLERDE AMORT SMAN:
letme sebebiyle içindeki cevherin azalmas ndan dolay
maddi de erini kaybeden madenlerin ve ta ocaklar n imtiyaz
veya maliyet bedelleri, ilgililerin, müracaatlar üzerine bunlar n
büyüklük ve mahiyetleri göz önünde tutulmak ve her maden veya
ta oca için ayr ayr olmak üzere Maliye Bakanl nca belli
edilecek nispetler üzerinden yok edilir.
Bu usulde amortisman süresi normal amortisman nispetlerine
göre hesaplan r. Bu sürenin son y na devreden bakiye de er, o y l
tamamen yok edilir.
34
26.10.2014
AMORT SMAN
5-FEVKALADE AMORT SMAN:
Amortismana tabi olup:
- Yang n, deprem, su basmas gibi afetler neticesinde de erini
tamamen veya k smen kaybeden;
- Yeni icatlar dolay siyle teknik verim ve k ymetleri dü erek
tamamen veya k smen kullan lmaz bir hale gelen;
- Cebri çal maya tabi tutulduklar için normalden fazla a nma ve
pranmaya maruz kalan; menkul ve gayrimenkullerle haklara,
mükelleflerin müracaatlar üzerine ve ilgili Bakanl klar n mütalaas
al nmak suretiyle, Maliye Bakanl nca her i letme için i in mahiyetine
göre ayr ayr belli edilen "Fevkalade ekonomik ve teknik amortisman
nispetleri" uygulan r.
AMORT SMAN
Amortisman süresi, k ymetlerin aktife girdi i y ldan ba lar. Bu
sürenin y l olarak hesaplanmas için rakam mükellefçe uygulanan
nispete bölünür.
Faaliyetleri k smen veya tamamen binek otomobillerinin
kiralanmas veya çe itli ekillerde i letilmesi olanlar n bu amaçla
kulland klar binek otomobilleri hariç olmak üzere, i letmelere ait binek
otomobillerinin aktife girdi i hesap dönemi için ay kesri tam ay say lmak
suretiyle kalan ay süresi kadar amortisman ayr r. (K st Amortisman)
Amortisman ayr lmayan süreye isabet eden bakiye de er, itfa
süresinin son y nda tamamen yok edilir.
Her y n amortisman ancak o y la ait de erlemede nazara
al nabilir.
Amortisman n her hangi bir y l yap lmamas ndan veya ilk
uygulanan nispetten dü ük bir hadle yap lmas ndan dolay amortisman
süresi uzat lamaz.
AMORT SMAN
ktisadi ve teknik bak mdan bir bütün te kil eden de erler için
normal veya azalan bakiyeler usulü ile amortisman usullerinden yaln z
birisi uygulanabilir.
Bir iktisadi de er üzerinden normal amortisman usulüne göre
amortisman ayr lmas na ba land ktan sonra bu usulden dönülemez.
AMORT SMAN
Örnek: 100.000 TL kay tl bedeli bulunan bir cihaz için
a) Normal amortisman yöntemine göre
b) Azalan Bakiyeler Yöntemine göre (H zland lm Amortisman)
amortisman ayr lm
r. Varl n faydal ömrü 5 y l’d r.
Bir iktisadi de er üzerinden azalan bakiyeler usulüne göre
amortisman ayr lmaya ba land ktan sonra normal amortisman usulüne
geçilebilir.
35
26.10.2014
AMORT SMAN
AMORT SMAN
a) Normal Amortisman Yöntemine göre
a) H zland lm Amortisman Yöntemine göre
1, 2, 3, 4 ve 5 inci y l yap lacak kay t:
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
257-B KM AMORT SMANLAR HS.
20.000
20.000
AMORT SMAN
1’inci y l
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
257-B KM AMORT SMANLAR HS.
2’nci y l
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
257-B KM AMORT SMANLAR HS.
3’üncü y l
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
257-B KM AMORT SMANLAR HS.
4’üncü y l
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
257-B KM AMORT SMANLAR HS.
5’inci y l
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
257-B KM AMORT SMANLAR HS.
40.000
40.000
24.000
24.000
14.400
14.400
8.640
8.640
12.960
12.960
ALINAN ÇEKLER
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
ER HAZIR DE ERLER
SSE SENETLER
ALICILAR
REESKONT UYGULAMASI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
STOKLAR
SATI MAL YET YÖNTEMLER
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
PAR AVANSLARI
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
KDV HESAPLARI
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
CAR ALACAKLAR-BORÇLAR /
RAKLERDEN ALACAKLAR-BORÇLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
AMORT SMAN
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
7/A HESAPLARININ LEY
7/B HESAPLARININ LEY
36
26.10.2014
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
26 MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
Herhangi bir fiziksel varl bulunmayan ve i letmenin belli bir
ekilde yararland veya yararlanmay bekledi i aktifle tirilen giderler
ile belli ko ullar alt nda hukuken himaye gören haklar ve erefiyelerin
izlendi i hesap grubudur.
260. HAKLAR
261. EREF YE
262. KURULU VE ÖRGÜTLENME G DERLER
263. ARA TIRMA VE GEL RME G DERLER
264. ÖZEL MAL YETLER
267. D ER MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
268. B KM AMORT SMANLAR (-)
269. VER LEN AVANSLAR
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
262. KURULU VE ÖRGÜTLENME G DERLER
letmenin kurulmas , yeni bir ubenin aç lmas , i lerin sürekli
olarak geni letilmesi için yap lan ve kar
nda maddi bir de er elde
edilmeyen giderlerin aktifle tirilmeleri durumunda izlendi i hesapt r.
leyi i : Maliyet de erleri ile bu hesaba borç kaydedilir.
Yokedilmeleri amortisman yolu ile olur. Genelde be
lda e it
taksitlerle itfa olunarak yok edilir.
263. ARA TIRMA VE GEL
RME G DERLER
letmede yeni ürün ve teknolojiler olu turulmas mevcutlar n
geli tirilmesi ve benzeri amaçlarla yap lan her türlü harcamalardan,
aktifle tirilen k sm n izlendi i hesapt r.
leyi i : Maliyet de erleri ile bu hesaba borç kaydedilir. 5 y l
içinde e it taksitlerle itfa edilerek yok edilir.
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
260. HAKLAR
mtiyaz, patent, lisans, ticari marka ve ünvan gibi bir bedel ödenerek elde
edilen baz hukuki tasarruflar ile kamu otoritelerinin i letmeye belirli
alanlarda tan
kullanma, yararlanma gibi yetkiler dolay yla yap lan
harcamalar kapsar.
leyi i : Edinilen haklar, maliyet bedelleri ile bu hesaba borç
kaydedilir. Yararlanma süreleri içerisinde, yararlanma sürelerinin belli
olmamas durumunda, 5 y ll k sürede e it taksitlerle itfa olunarak yok edilir.
261. EREF YE
Bu hesap, bir i letme devral rken katlan lan maliyet ile söz konusu
letmenin rayiç bedelle hesaplanan net varl klar n (öz varl k) de eri
aras ndaki olumlu farklar n izlenmesinde kullan r. erefiye hesaplan rken
rayiç bedelin tespit edilmemesi halinde, net defter de eri esas al r.
leyi i : Ödenen erefiye bedellerinin tamam bu hesab n borcuna
kaydolunur. Yok edilmeleri amortisman yoluyla 5 y l içinde e it taksitlerle
yap r.
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
264. ÖZEL MAL YETLER
Kiralanan gayrimenkullerin geli tirilmesi veya ekonomik
de erinin sürekli olarak art lmas amac yla yap lan giderler ile
(normal bak m, onar m ve temizleme giderleri hariç) bu
gayrimenkulun kullan lmas için yap p kira süresinin sonunda mal
sahibine b rak lacak olan, varl klar n bedellerini kapsar.
leyi i : Yap lan harcamalar hesaba borç kaydedilir. Bu
harcamalar kira süresi içerisinde, kira süresinin be ldan fazla olmas
durumunda da be lda e it tutarlarla, amorti edilir.
267. D ER MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
Yukar da say lanlar n d nda kalan di er maddi olmayan duran varl k
kalemlerinin izlendi i hesapt r.
37
26.10.2014
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
268. B KM AMORT SMANLAR (-)
Maddi olmayan duran varl k bedellerinin, kullan labilecekleri
süre içerisinde yok edilebilmesini sa lamak amac yla kullan lan
hesapt r.
leyi i: Ayr lan amortismanlar, ilgili gider hesaplar
kar
nda bu hesaba alacak; kullan m hakk sona erenler ya da
elden ç kar lanlar hesaba borç, ilgili varl k hesab na alacak kaydedilir.
269. VER LEN AVANSLAR
Maddi olmayan duran varl klarla ilgili olarak gerek yurt içi,
gerekse yurt d ndaki ki i ve kurulu lara yap lan avans ödemelerinin
izlendi i hesapt r.
leyi i: Ödeme yap ld nda hesaba borç; varl klar elde
edildi inde ilgili hesab n borcu kar
nda bu hesaba alacak
kaydedilir.
ABC letmesi, Genel Muhasebe kitab n telif hakk
1.000 TL ödeyerek Bay A’dan sat n alm r.
260-HAKLAR HS.
100-KASA HS.
1.000
1.000
ABC firmas , DEF i letmesi 200.000 TL’ye sat n alm r.
Sat n ald
letmenin ticari mallar n de eri 100.000 TL,
demirba lar n de eri 20.000 TL’dir.
153-T CAR MALLAR HS.
255-DEM RBA LAR HS.
261- EREF YELER HS.
103-VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM R. H.
100.000
20.000
80.000
200.000
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
ABC letmesi, 4 y ll na kiralad bir binaya 100.000 TL +
%18 KDV’ye bir asansör yapt rm olup dönem sonunda
bu asansör için amortisman ay rm r.
- Sat n alma
100.000
264-ÖZEL MAL YETLER HS.
191- ND LECEK KDV HS.
18.000
100-KASA HS.
118.000
- Amortisman
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
268-B KM AMORT SMANLAR HS.
25.000
25.000
KASA
ALINAN ÇEKLER
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
ER HAZIR DE ERLER
SSE SENETLER
ALICILAR
REESKONT UYGULAMASI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
STOKLAR
SATI MAL YET YÖNTEMLER
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
PAR AVANSLARI
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
KDV HESAPLARI
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
CAR ALACAKLAR-BORÇLAR /
RAKLERDEN ALACAKLAR-BORÇLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
AMORT SMAN
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
7/A HESAPLARININ LEY
7/B HESAPLARININ LEY
38
26.10.2014
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
370-DÖNEM KARI VERG VE D ER YASAL YÜKÜMLÜLÜK
KAR ILIKLARI:
Bu hesapta dönem kar üzerinde hesaplanan kurumlar vergisi, di er vergi
ve kesintiler, fonlar ve benzeri di er yükümlülükler için ayr lan kar klar
izlenir.
371-DÖNEM KARININ PE N ÖDENEN VERG VE D ER
YÜKÜMLÜLÜKLER (-):
Bu hesap, mevzuat gere i pe in ödenen gelir, kurumlar vergisi,
fonlar ile di er yükümlülüklerin izlendi i hesapt r.
leyi i :
Dönem kar üzerinden hesaplanan kurumlar vergisi ve yasal
yükümlülükler, 691 no.lu Dönem Kar Vergi ve Di er Yükümlülük Kar
hesab n borcu ile bu hesaba alacak kaydedilir.
Vergi tahakkukunun kesinle mesi durumunda borç kayd
suretiyle hesap kapat r ve ilgili tutar 371-Dönem Kar n Pe in Ödenen
Vergi ve Di er Yükümlülükleri hesab ile mahsupla
larak kalan tutar
360 no.lu Ödenecek Vergi ve Fonlar hesab na aktar r.
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
Örnek: X Limited irketinin 2008 y brüt kar 100.000 TL olup y l
içinde Kurumlar Vergisi Geçici vergisi olarak 10.000 TL ödemi tir.
(Kurumlar Vergisi Oran %30)
leyi i :
370 no.lu Dönem Kar Vergi ve Di er Yasal Yükümlülük Kar klar
hesab ndan indirilmek üzere, 193 no.lu Pe in Ödenen Vergiler ve Fonlar
hesab ndan aktarmalar bu hesab n borcuna, 193 no.lu hesab n alaca na
kaydedilir.
Vergi tahakkukunun kesinle mesi durumunda alacak kayd
suretiyle hesap kapat r ve ilgili tutar 370 no.lu Dönem Kar Vergi ve
Di er Yasal Yükümlülük Kar klar hesab ile mahsupla
larak kalan
tutar 360 no.lu Ödenecek Vergi ve Fonlar hesab na aktar r.
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
Pe in ödenen verginin dönem sonunda ilgili hesaba devri
371-DÖN.KÂRININ PE .ÖDENEN VER. D .YÜK.
10.000
193-PE N ÖDENEN VERG VE FONLAR HS.
10.000
Dönem kâr üzerinden vergi hesaplanmas
691-DÖN.KÂR.VERG VE D .YASAL YÜK.KAR .
30.000
370-DÖN.KÂRI VER. VE D ER YASAL YÜK.KAR .
Hesaplanan Vergi: 100.000 X % 30 = 30.000 TL
Dönem net kâr n hesaplanmas
100.000
690-DÖNEM KÂRI VE ZARARI HS.
691-DÖN.KÂR.VERG VE D .YASAL YÜK.KAR .
692-DÖNEM NET KÂRI VE ZARARI HESABI
Pe in ödenen verginin, hesaplanan vergiye mahsubu
30.000
370-DÖN.KÂRI VER. VE D ER YASAL YÜK.KAR .
371-DÖN.KÂRININ PE .ÖDENEN VER. D .YÜK.
360-ÖDENECEK VERG VE FONLAR HS.
30.000
30.000
70.000
10.000
20.000
39
26.10.2014
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
372-KIDEM TAZM NATI KAR ILI I:
Belirlenecek esaslar çerçevesinde ayr lan ve bir y l içinde
ödenece i öngörülen k dem tazminatlar kar klar n izlendi i hesapt r.
dem tazminat
kar
gelece e yönelik bir risk
projeksiyonudur. Bu özelli i nedeniyle, bu konudaki aç klamalar za 472
no.lu (Uzun Vadeli) K dem Tazminat Kar
hesab nda yer verilmi tir.
372 no.lu hesap ile 472 no.lu hesap, bilanço a amas nda
birbirleriyle irtibatland larak de erlendirilir. ayet dönem sonunda,
izleyen y l için muhtemel bir k dem tazminat riski sözkonusu de ilse,
372 no.lu hesap bakiyesi bu defa 472 no.lu hesaba aktar r.
leyi i :
472 no.lu hesapta k dem tazminat kar
teessüs ettirildikten
sonra, i letmenin içinde bulundu u durum ve genel ekonomik ko ullar
çerçevesinde dönem içerisinde gerçekle mesi beklenen veya tahmin
edilen i ten ç karmalara tekabül eden k dem tazminat yükü 472 no.lu
hesaptan 372 no.lu bu hesaba aktar r.
Fiilen Ödenen K dem Tazminatlar :
Dönem içerisinde i ten ayr lanlara fiilen ödenen yasal k dem
tazminatlar , do rudan gider hesaplar na intikal ettirilir. Bunlar,
kanunen kabul edilen giderlerdendir.
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
Önceki dönemlerde k dem tazminat ayr lmas
730-GENEL ÜRET M G DERLER HS.
XXXXX
760-PAZARLAMA SATI VE DA ITIM G DERLER
XXXXX
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
XXXXX
472-KIDEM TAZM NATI KAR ILI I HS.
YYYYYY
Ödenecek k dem tazminat n k sa vadeye dü mesi
472-KIDEM TAZM NATI KAR ILI I HS.
YYYYYY
372-KIDEM TAZM NATI KAR ILI I HS.
YYYYYY
dem tazminat n ödenmesi
372-KIDEM TAZM NATI KAR ILI I HS.
360-ÖDENECEK VERG VE FONLAR HS.
100-KASA HS.
YYYYYY
XXXXX
ZZZZZZ
KASA
ALINAN ÇEKLER
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
ER HAZIR DE ERLER
SSE SENETLER
ALICILAR
REESKONT UYGULAMASI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
STOKLAR
SATI MAL YET YÖNTEMLER
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
PAR AVANSLARI
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
KDV HESAPLARI
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
CAR ALACAKLAR-BORÇLAR /
RAKLERDEN ALACAKLAR-BORÇLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
AMORT SMAN
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
7/A HESAPLARININ LEY
7/B HESAPLARININ LEY
40
26.10.2014
GEL R TABLOSU HESAPLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
letmenin faaliyet dönemine ili kin brüt sat lar , sat indirimleri sat lar n maliyeti, faaliyet giderleri, di er faaliyetlerden gelir
ve kârlar, di er faaliyetlerden gider ve zararlar, finansman giderleri,
ola and gelir ve kârlar ve ola and gider ve zararlardan olu ur.
60 BRÜT SATI LAR
600-YURT SATI LAR
601-YURT DI I SATI LAR
602-D ER GEL RLER
61 SATI ND MLER
610-SATI TAN ADELER (-)
611-SATI SKONTOLARI (-)
612-D ER ND MLER (-)
62 SATI LARIN MAL YET
620-SATILAN MAMÜLLER MAL YET (-)
621-SATILAN T CAR MALLAR MAL YET (-)
622-SATILAN H ZMET MAL YET (-)
623-D ER SATI LARIN MAL YET (-)
63 FAL YET G DERLER
630-ARA TIRMA GEL RME G DERLER (-)
631-PAZARLAMA, SATI VE DA ITIM G DERLER (-)
632-GENEL YÖNET M G DERLER (-)
64 D ER FAL YETLERDEN OLA AN GEL R VE KARLAR
640- RAKLERDEN TEMETTÜ GEL RLER
641-BA LI ORTAKLIKLARDAN TEMMETTÜ GEL RLER
GEL R TABLOSU HESAPLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
ABC i letmesi, 100.000 TL maliyetli ticari mal n yar
80.000 TL’ye
3 ay sonra tahsil edilmek üzere al Bay A’ya satm r. (KDV:%10)
120-ALICILAR HS.
600-YURT SATI LAR HS.
391-HESAPLANAN KDV HS.
621-SATILAN T CAR MALLAR MAL YET HS.
153-T CAR MALLAR HS.
646-KAMB YO KARLARI
647-REESKONT FA ZL GEL RLER
649-D ER OLA AN GEL R VE KARLAR
65 D ER FAL YETLERDEN OLA AN G DER VE ZARARLAR
653-KOM SYON G DERLER (-)
654-KAR ILIK G DERLER (-)
655-MENKUL KIYMET SATI ZARARLARI (-)
656-KAMB YO ZARARLARI (-)
657-REESKONT FA Z G DERLER (-)
659-D ER OLA AN G DER VE ZARARLAR (-)
66 F NANSMAN G DERLER
660-KISA VADEL BORÇLANMA G DERLER (-)
661-UZUN VADEL BORÇLANMA G DERLER (-)
67 OLA ANDI I GEL R VE KARLAR
671-ÖNCEK DÖNEM GEL R VE KARLARI
679-D ER OLAGANDI I GEL R VE KARLAR
68 OLA NDI I G DER VE ZARARLAR
680-ÇALI MAYAN KISIM G DER VE ZARARLARI (-)
681-ÖNCEK DÖNEM G DER VE ZARARLARI (-)
689-D ER OLA ANDI I G DER VE ZARARLARI (-)
88.000
80.000
8.000
50.000
50.000
ABC i letmesinin 80.000 TL’ye satt 50.000 TL maliyetli ticari mal n
%10’unu kalite ko ullar na uymad
gerekçesiyle al
firma
taraf ndan i letmeye iade edilmi tir.
8.000
610-SATI TAN ADELER HS.
191- ND LECEK KDV HS.
800
120-ALICILAR HS.
8.800
153-T CAR MALLAR HS.HS.
5.000
621-SATILAN T CAR MALLAR MAL YET
5.000
Al Bay A’ mevcut borcunun tamam vadesinden önce ödemek
istedi ini ABC i letmesi bildirmesi üzerine ABC i letmesi, Al Bay
A’ya 4.000 TL’lik iskonto uygulam r. Söz konusu tutar Al
taraf ndan ayn gün ABC i letmesinin banka hesab na yat lm r.
* Sat
n kayd (Sat iskontosu)
611-SATI SKONTOLARI HS.
191- ND LECEK KDV HS.
120-ALICILAR HS.
* Al
4.000
400
4.400
n kayd (Al iskontosu)
320-SATICILAR HS.
153-T CAR MALLAR HS.
391-HESAPLANAN KDV HS.
4.400
4.000
400
41
26.10.2014
GEL R TABLOSU HESAPLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
XYZ oteli, kendi personeline ocak ay maa olarak 100.000 TL’lik
brüt maa tahakkuk ettirmi tir. Brüt ücretin d nda SGK i veren
pay olarak %19,5 ve sizlik sigortas pay olarak da %2 tahakkuk
ettirilmi , kesintilerden geri kalan tutarlar personele ödenmek
üzere ilgili hesaba kaydedilmi tir. (SGK çi:%14, sizlik çi:%1,
DV:%0
6,6,
GV:%15)
121.500
740-H
ZMET
ÜRET
M MAL YET
XYZ oteline Ocak ay na ait olarak 2.000 TL’lik elektrik ve su faturas
gelmi olup bu tutar kasadan ödenmi tir. Faturan n 50 TL’lik k sm
yönetim departman na aittir.
50
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
740-H ZMET ÜRET M MAL YET HS.
1.950
100-KASA HS.
2.000
360-ÖDENECEK VERG VE FONLAR HS.
360-ÖDENECEK VERG VE FONLAR HS.
361-ÖD. SOS. GÜV. KES. HS. (SGK veren)
361-ÖD. SOS. GÜV. KES. HS. (SGK çi)
361-ÖD. SOS. GÜV. KES. HS. ( .Sig. v.)
361-ÖD. SOS. GÜV. KES. HS. ( .Sig. çi)
335-PERSONELE BORÇLAR HS.
12.750
660
19.500
14.000
2.000
1.000
71.590
GV: [100.000 – (14.000 + 1.000)] X %15 = 12.750
GEL R TABLOSU HESAPLARI
740-H ZMET ÜRET M MAL YET HS.
150- LK MADDE VE MALZEME HS.
4.000
4.000
GEL R TABLOSU HESAPLARI
XYZ oteli, Ocak ay üretim maliyetini, gelir tablosu hesab na
aktarm r.
622-SATILAN H ZMET MAL YET HS.
127.450
741-H ZMET ÜRET M MAL YET KAR ILI I HS.
127.450
XYZ otelinin hizmet üretim maliyet hesab ile yans tma hesab
dönem sonunda kapat lm r.
741-H ZMET ÜRET M MAL YET KAR ILI I HS.
740-H ZMET ÜRET M MAL YET HS.
XYZ oteline 5.000 TL’lik mutfak malzemesi alm olup bunun 4.000
TL’lik k sm ocak ay nda tüketmi tir.
* Sat n alma
150- LK MADDE VE MALZEME HS.
5.000
100-KASA HS.
5.000
* Tüketim
127.450
127.450
KLM i letmesi, satt
ticari mal n al
letmeye ta nmas için
a) kendi hesab na / b) al hesab na 100 TL + %10 KDV’lik nakliye
gideri ödemi tir.
* Kendi ad na nakliye gideri ödemesi
100
760-PAZARLAMA SATI VE DA ITIM G DER HS.
191- ND LECEK KDV HS.
10
100-KASA HS.
110
* Al ad na nakliye gideri ödemesi
120-ALCILAR HS.
100-KASA HS.
110
110
42
26.10.2014
GEL R TABLOSU HESAPLARI
XYZ i letmesi Aral k ay nda, 13.500 TL’lik elektrik faturas ödemi tir.
Ödenen faturan n 10.000 TL’lik k sm n üretim departman na, 2.000
TL’lik k sm n ara rma geli tirme departmana, 500 TL’lik k sm n
pazarlama sat da m departman na ve 1.000 TL’lik k sm n da
yönetim departman na ait oldu u tespit edilmi tir.
730-GENEL ÜRET M G DERLER HS.
10.000
750-ARA TIRMA GEL RME G DERLER HS.
2.000
760-PAZARLAMA SATI VE DA ITIM G DER HS.
500
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
1.000
100-KASA HS.
13.500
XYZ letmesi Aral k ay nda, faiz gideri olarak 5.000 TL ödemi tir.
Ödenen faiz giderinin 2.000 TL’si k sa vadeli, 3.000 TL’si ise uzun
vadeli borçlardan kaynaklanmaktad r.
780-F NANSMAN G DERLER HS.
5.000
100-KASA HS.
5.000
GEL R TABLOSU HESAPLARI
letme sahip oldu u hisse senetlerinden 10.000 TL, i tiraki
bulundu
irketlerden 30.000 TL ve ba ortakl klar ndan 40.000
TL kar pay /temettü elde etmi olup öz konusu tutarlar
letmenin banka hesab na yat lm r.
102-BANKALAR HS.
80.000
640- RAKLERDEN TEMETTÜ GEL R. HS.
10.000
640- RAKLERDEN TEMETTÜ GEL R. HS.
30.000
641-BA LI ORTAKLIK. TEMETTÜ GEL R. HS.
40.000
letmenin bankadaki mevduat hesab na 1.000 TL faiz tahakkuk
etmi olup, %15 gelir vergisi tevkifat yap ld ktan sonra kalan
tutar bankadaki hesab na aktar lm r.
850
102-BANKALAR HS.
193-PE N ÖDENEN VERG LER VE FONLAR HS.
150
642-FA Z GEL RLER HS.
1.000
GEL R TABLOSU HESAPLARI
XYZ i letmesinin Aral k ay nda, 750, 760 770 ve 780 nolu
hesaplar nda biriken tutarlar, ay sonunda gelir tablosu hesaplar na
aktar lm r.
630-ARA TIRMA VE GEL RME G DERLER HS.
631-PAZARLAMA VE SATI DA ITIM G DER. HS.
632-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
660-KISA VADEL BORÇLANMA G DERLER HS.
661-UZUN VADEL BORÇLANMA G DERLER HS.
751-ARA . VE GEL . G DER. YANSIT. HS.
761-PAZ. SATI VE DA . G DER. YANS. HS
771-GENEL YÖNET M G DER. YANS.HS.
780-F NANSMAN G DERLER YANS. HS.
2.000
500
1.000
2.000
3.000
2.000
500
1.000
5.000
GEL R TABLOSU HESAPLARI
X A ., tiraki oldu u Y A ’deki kay tl de eri 100.000 TL olan
sermayesini a) 80.000 TL’ye b) 110.000 TL’ye banka arac yla
satm r.
a)
102-BANKALAR HS.
80.000
659-D ER OLA AN G DER VE ZARARLAR HS.
20.000
242- RAKLER HS.
100.000
b)
102-BANKALAR HS.
110.000
242- RAKLER HS.
100.000
649-D ER OLA AN GEL R VE KÂRLAR HS.
10.000
43
26.10.2014
GEL R TABLOSU HESAPLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
X A ., 110-Hisse Senetleri Hesab nda 100.000 TL ile kay tl olan Y
’nin hisselerini a) 80.000 TL’ye b) 110.000 TL’ye banka arac yla
satm r.
a)
102-BANKALAR HS.
80.000
655-MENKUL KIYMET SATI ZARARLARI HS.
20.000
110-H SSE SENETLER HS.
100.000
b)
102-BANKALAR HS.
110-H SSE SENETLER HS.
645-MENKUL KIYMET SATI KÂRLARI HS.
b)
110.000
100.000
10.000
GEL R TABLOSU HESAPLARI
100.000
100.000
654-KAR ILIK G DERLER HS.
50.000
129- ÜPHEL T CAR ALACAKLAR KAR ILI I
%50 oran nda kar k ayr lm
tamam tahsil edilmi tir.
101-ALINAN ÇEKLER HS.
250-ARAZ VE ARSALAR HS.
10.000
10.000
b)
101-ALINAN ÇEKLER HS.
11.000
649-D . OLA ANDI I GEL R VE KÂRLAR HS.
250-ARAZ VE ARSALAR HS.
1.000
10.000
GEL R TABLOSU HESAPLARI
Al Bay (P)’nin 20.000 TL’lik borcu, protesto edilmesine
ra men tahsil edilememi olup bunun için %50 oran nda
kar k ayr lm r.
128- ÜPHEL T CAR ALACAKLAR HS.
120-ALICILAR HS.
letme, 10.000 TL’ye kay tl arazisini a) 8.000 TL’ye, b) 10.000 TL’ye,
c) 11.000 TL’ye satm olup bedeli kar
nda 5 gün vadeli banka çeki
al nm r.
a)
101-ALINAN ÇEKLER HS.
8.000
659-D . OLA ANDI I G DER VE ZARARLAR HS.
2.000
250-ARAZ VE ARSALAR HS.
10.000
50.000
olan 20.000 TL’lik alaca n,
20.000
100-KASA HS.
129- ÜPHEL T CAR ALACAKLAR KAR ILI I
10.000
128- ÜPHEL T CAR ALACAKLAR HS.
644-KONUSU KALMAYAN KAR ILIKLAR HS.
20.000
10.000
letmenin Petkim A. .’nin nominal de eri 1 TL olan hisse
senetlerinden 10.000 adedini Ziraat Bankas arac yla sat n
alm r. Sat n al nan hisse senetleri için bankaya ayr ca 150 TL
komisyon ödenmi tir.
110-H SSE SENETLER HS.
653-KOM SYON G DERLER HS.
102-BANKALAR HS.
10.000
150
10.150
letmenin dönem sonunda 100.000 TL’lik alacak senedi ve
80.000 TL’lik borç senedi bulunmaktad r. Bilanço günündeki
alacak senetlerinin de eri 95.000 TL, borç senetlerinin de eri ise
76.000 TL’dir.
657-REESKONT FA Z G DERLER HS.
5.000
122-ALACAK SENETLER REESKONTU HS.
5.000
322-BORÇ SENETLER REESKONTU HS.
647-REESKONT FA Z GEL RLER HS.
4.000
4.000
44
26.10.2014
GEL R TABLOSU HESAPLARI
LETME ÖZET GEL R TABLOSU T
letmenin banka hesab na 180.000 TL ile kay tl 100.000
ABD Dolar bulunmaktad r. Gün sonunda ABD dolar n
döviz kuru a) 1,78 TL olmu tur, b) 1,83 TL olmu tur.
a)
656-KAMB YO ZARARLARI HS.
102-BANKALAR HS.
180.000 – (100.000 X 1,78) = 2.000 TL
2.000
2.000
b)
102-BANKALAR HS.
646-KAMB YO KÂRLARI HS.
(100.000 X 1,83) – 180.000 = 3.000 TL
ÖNCEK DÖNEM
CAR DÖNEM
A- BRÜT SATI LAR
B-SATI ND MLER (-)
C-NET SATI LAR
D-SATI LARIN MAL YET (-)
BRÜT SATI KÂRI VEYA ZARARI
E-FAAL YET G DERLER (-)
FAAL YET KÂRI VEYA ZARARI
F-D ER FAAL YET. OLA AN GEL R VE KÂRLAR
G-D ER FAAL YET. OLA AN G DER VE ZARARLAR (-)
H-F NANSMAN G DERLER (-)
3.000
3.000
OLA AN KÂR VEYA ZARAR
-OLA AN DI I GEL R VE KÂRLAR
J-OLA AN DI I G DER VE ZARARLAR (-)
DÖNEM KÂRI VEYA ZARARI
K-DÖNEM KÂRI VERG VE D .YASAL YÜK. KAR . (-)
DÖNEM NET KÂRI VEYA ZARARI
LETME AYRINTILI GEL R TABLOSU-1
ÖNCEK DÖNEM
A-BRÜT SATI LAR
1-Yurt içi Sat lar
2-Yurt d Sat lar
3-Di er Gelirler
B-SATI ND MLER (-)
1-Sat tan adeler(-)
2-Sat skontolar (-)
3-Di er ndirimler(-)
C-NET SATI LAR
D-SATI LARIN MAL YET (-)
1-Sat lan Mamuller Maliyeti(-)
2-Sat lan Ticari Mallar Maliyeti(-)
3-Sat lan Hizmet Maliyeti(-)
4-Di er Sat lar n Maliyeti(-)
BRÜT SATI KÂRI VEYA ZARARI
LETME AYRINTILI GEL R TABLOSU-2
CAR DÖNEM
BRÜT SATI KÂRI VEYA ZARARI
E-FAAL YET G DERLER (-)
1-Ara rma ve Geli tirme Giderleri(-)
2-Pazarlama, Sat ve Da m Giderleri(-)
3-Genel Yönetim Giderleri(-)
FAAL YET KÂRI VEYA ZARARI
0
0
0
0
0
0
45
26.10.2014
LETME AYRINTILI GEL R TABLOSU-3
FAAL YET KÂRI VEYA ZARARI
0
F-D ER FAAL YETLERDEN OLA AN GEL R VE KÂRLAR
1- tiraklerdan Temettü Gelirleri
2-Ba Ortakl klardan Temettü Gelirleri
3-Faiz Gelirleri
4-Komisyon Gelirleri
5-Konusu Kalmayan Kar klar
6-Menkul K ymet Sat Kâr
7-Kambiyo Kârlar
8-Reeskont Faiz Gelirleri
9-Di er Ola an Gelir ve Kârlar
G-D ER FAAL YETLERDEN OLA AN G DER VE ZARARLAR(-)
1-Komisyon Giderleri(-)
2-Kar k Giderleri(-)
3-Menkul K ymet Sat Zarar (-)
4-Kambiyo Zararlar (-)
5-Reeskont Faiz Giderleri(-)
6-Di er Ola an Gider ve Zararlar(-)
H-F NANSMAN G DERLER (-)
1-K sa Vadeli Borçlanma Giderleri(-)
2-Uzun Vadeli Borçlanma Giderleri(-)
OLA AN KÂR VEYA ZARAR
0
LETME AYRINTILI GEL R TABLOSU-4
0
OLA AN KÂR VEYA ZARAR
I-OLA AN DI I GEL R VE KÂRLAR
1-Önceki Dönem Gelir ve Kârlar
2-Di er Ola an D Gelir ve Kârlar
J-OLA AN DI I G DER VE ZARARLAR(-)
1-Çal mayan K m Gider ve Zararlar (-)
2-Önceki Dönem Gider ve Zararlar (-)
3-Di er Ola an D Gider ve Zararlar(-)
DÖNEM KÂRI VEYA ZARARI
K-DÖN. KÂRI VERG VE D . YS. YÜK. KR.(-)
DÖNEM NET KÂRI VEYA ZARARI
0
0
0
0
0
0
0
7/A HESAPLARININ LEY
ALINAN ÇEKLER
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
ER HAZIR DE ERLER
SSE SENETLER
ALICILAR
REESKONT UYGULAMASI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
STOKLAR
SATI MAL YET YÖNTEMLER
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
PAR AVANSLARI
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
KDV HESAPLARI
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
CAR ALACAKLAR-BORÇLAR /
RAKLERDEN ALACAKLAR-BORÇLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
AMORT SMAN
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
7/A HESAPLARININ LEY
7/B HESAPLARININ LEY
Bu uygulamada yer alan maliyet hesap gruplar n her biri
defteri kebir hesab düzeyinde DER, YANSITMA ve FARK hesaplar
olarak bölümlendirilmi tir.
46
26.10.2014
7/A HESAPLARININ LEY
7/A HESAPLARININ LEY
Büyük ve orta büyüklükteki üretim ve hizmet i letmeleri için
özellikle zorunlu olarak önerilen 7/A seçene inde; giderler, esas
defterlerde fonksiyon esas na göre belirlenmi tir.
Gider çe itlerinin izlenece i yard mc defter kay tlar n,
giderlerin ait olduklar gider yerlerini de gösterecek ekilde tutulmas
durumunda, yöntem amac na uygun biçimde yürütülmü olacakt r.
zamanl kay t yönteminin kullan lmas önerilen bu
uygulamada, giderler yap ld klar anda ilgili defter-i kebir hesaplar na
"Fonksiyon Esas na" göre kaydedilirken, söz konusu giderler ayn
zamanda yard mc defterlerde hem çe it esas na hem de ilgili gider
yerlerine göre izlenir.
Bu kay t yönteminde; giderler e zamanl olarak ayn anda
hem fonksiyonlar na, hem çe itlerine hem de ilgili gider yerlerine
göre izlendi inden; muhasebe kay tlar n azalt lmas na ve her
kademenin üretim ve hizmet maliyetlerinin belli bir düzen içinde
olu turulmas na olanak sa lamaktad r.
7/A HESAPLARININ LEY
Bu uygulamada, maliyet hesap gruplar a
7/A HESAPLARI
daki gibi bölümlenmi tir.
70 Maliyet Muhasebesi Ba lant Hesaplar (*)
71 Direkt lk madde Ve Malzeme Giderleri
72 Direkt çilik Giderleri
73 Genel Üretim Giderleri
74 Hizmet Üretim Maliyeti
75 Ara rma Geli tirme Giderleri
76 Pazarlama Sat ve Da m Giderleri
77 Genel Yönetim Giderleri
78 Finansman Giderleri
(*) Maliyet muhasebesinin genel muhasebeden ba ms z
çal mas durumunda bu grup çal
r.
47
26.10.2014
7/A HESAPLARININ LEY
DER HESAPLARI
Dönem içinde yap lan ve tahakkuk ettirilen giderlerin izlendi i ve
borcuna kaydedildi i hesaplard r. Gider hesaplar ile ilgili muhasebe
fi lerine gider yerleri ve gider çe itlerine ait numaralar n da yaz lmas
gerekmektedir.
DER YANSITMA HESAPLARI
Fiili maliyetlerin uyguland
durumda, gider hesaplar nda
toplanan giderlerin tümünün, önceden saptanm maliyet yöntemlerinin
kullan lmas durumunda ise, bunlara göre saptanan giderlerin ilgili
hesaplara yans lmas nda kullan lan hesaplard r.
710-D REKT LK MADDE VE MALZEME G DERLER
Hesapla ilgili düzeltmeler hesab n alaca na kaydedilir. Dönem
sonunda bu hesap 711-D REKT LK MADDE VE MALZEME YANSITMA
HESABI ile kar la
larak kapat r.
Üretimi tamamlananlar n maliyeti 151-YARI MAMULLER-ÜRET M
hesab ndan 152-MAMÜLLER hesab na, sat lan mamullerin maliyeti de
152-MAMÜLLER hesab ndan 620-SATILAN MAMULLER MAL YET
hesab na devredilecektir.
710-D REKT LK MADDE VE MALZEME G DERLER
710-D REKT LK MADDE VE MALZEME G DERLER :
Esas üretim yerlerinde harcanan, mamulün bünyesine girerek onun
esas unsurunu te kil eden ve mamulün maliyetine do rudan do ruya
yüklenebilen maddeler 710-D REKT LK MADDE VE MALZEME G DERLER
hesab nda izlenir. Üretimde kullan lmayan ve do rudan do ruya sat lan
ilk madde ve malzemelerin maliyeti bu hesapta izlenmez.
Dönem içinde üretimde kullan lmak üzere ambardan çekilen direkt
maddeler bu hesab n borcuna, 150- LK MADDE VE MALZEME hesab n
alaca na kaydedilir. E zamanl kay t sistemini uygulayan i letmeler
giderlerin tahakkuku ile ilgili fi lerde gider yerlerinin ve gider çe itlerinin
kodlar yazacaklard r.
720-D REKT
K G DERLER
720-D REKT
K G DERLER HESABI:
Esas üretim yerlerinde harcanan ve mamulün bünyesine giren
çilik giderleri 720-D REKT
K G DERLER hesab nda izlenir. Bu i çilik
giderleri, hangi mamule nerede ve ne kadar harcand tespit edilebilen
giderlerdir. Üretimde kullan lmayan ve do rudan do ruya mamule
yüklenemeyen i çilik giderleri bu hesapta izlenmez.
Dönem içinde üretimde kullan lmak üzere harcanan i çilikler bu
hesab n borcuna, ilgili Aktif ve Pasif hesaplar n alaca na kaydedilir. E
zamanl kay t sistemini uygulayan i letmeler giderlerin tahakkuku ile ilgili
fi lerde gider yerlerinin ve gider çe itlerinin kodlar yazacaklard r.
48
26.10.2014
720-D REKT
K G DERLER
Hesapla ilgili düzeltmeler hesab n alaca na kaydedilir. dönem
sonunda bu hesap 721-D REKT
K G DERLER YANSITMA HESABI ile
kar la
larak kapat r.
Üretimi tamamlananlar n maliyeti 151-YARI MAMULLER-ÜRET M
hesab ndan 152-MAMÜLLER hesab na, sat lan mamullerin maliyeti de
152-MAMÜLLER hesab ndan 620-SATILAN MAMULLER MAL YET
hesab na devredilecektir.
730-GENEL ÜRET M G DERLER
730-GENEL ÜRET M G DERLER
730-GENEL ÜRET M G DERLER HESABI:
letmenin üretim ve üretime ba hizmetleri için yap lan direkt
ilk madde ve malzeme ile direkt i çilik giderleri d nda kalan giderler
730-GENEL ÜRET M G DERLER hesab nda izlenir.
Mamule veya hizmete do rudan do ruya yüklenemeyen, hangi
mamule veya hangi hizmete nerede ne kadar harcand
tespit
edilemeyen veya tespiti ekonomik olmayan giderlerdir. Bunlar genellikle
da m yolu ile mamul veya hizmet maliyetine yüklenirler.
74 H ZMET ÜRET M MAL YET
Tahakkuk eden giderler bu hesab n borcuna ilgili hesaplar n
alaca na kaydedilir. Maliyet dönemleri sonlar nda 731-GENEL ÜRET M
DERLER YANSITMA HESABI ile kar la
larak kapat rlar.
Bu grup hizmet i letmeleri ile ilgilidir. Hizmet i letmelerinde 71,
72 ve 73 gruplarda yer alan hesaplar kullan lmaz. Bu hesaplar yerine bu
gruptaki hesaplar kullan r. Hizmet i letmelerinin üretim maliyetlerinin
izlenmesinde kullan lan hesaplar bu grupta yer al r.
Üretimi tamamlananlar n maliyeti 151-YARI MAMULLER-ÜRET M
hesab ndan 152-MAMÜLLER hesab na, sat lan mamullerin maliyeti de
152-MAMÜLLER hesab ndan 620-SATILAN MAMULLER MAL YET
hesab na devredilecektir.
740-H ZMET ÜRET M MAL YET HESABI:
Hizmet i letmelerinde üretilen hizmetler için yap lan giderlerin
fiili tutarlar bu hesab n horcuna kaydedilir. Dönem sonlar nda bu hesap
"741-Hizmet Üretim Maliyeti Yans tma" hesab ile kar la
larak
kapat r.
49
26.10.2014
740 H ZMET ÜRET M MAL YET
Fiili maliyet yönteminin uyguland durumlarda "740- H ZMET
ÜRET M MAL YET HESABI"n n borcuna kaydedilen tutarlar "741ZMET ÜRET M MAL YET YANSITMA" hesab n alaca kar
"622SATILAN H ZMET MAL YET HESABI"n n borcuna aktar r.
Dönem sonlar nda bu hesap "740- H ZMET ÜRET M MAL YET
HESABI" ile kar la
larak kapat r.
750 ARA TIRMA VE GEL
RME G DERLER
Aktifle tirilmeyen ara rma ve geli tirme giderleri ile
aktifle tirilmi olanlardan bu döneme isabet eden itfa paylar bu hesab n
borcuna kaydedilir. Dönem sonlar nda bu hesap, "751- Ara rma ve
Geli tirme Giderleri Yans tma Hesab " ile kar la
larak kapat r.
Fiili maliyet yöntemlerinin uyguland
durumlarda "750Ara rma Geli tirme Giderleri Hesab " n borcuna kaydedilen tutarlar
"751- Ara rma ve Geli tirme Giderleri Yans tma Hesab " n alaca
kar
, sonuç hesaplar nda "630- Ara rma ve Geli tirme Giderleri"
veya ilgili aktif hesaplara borç kaydedilir. Bu hesap, dönem sonlar nda
"750- Ara rma ve Geli tirme Giderleri Hesab "yla kapat r.
75 ARA TIRMA VE GEL
RME G DERLER
Bu grup ara rma ve geli tirme faaliyetleri ile ilgili gider,
yans tma ve fark hesaplar ndan olu ur.
750-ARA TIRMA VE GEL RME G DERLER HS.:
Üretime devam olunan mamullerin maliyetlerini dü ürmek,
sat lar
artt rmak, bulunan yeni üretim çe itlerinin i letmede
kullan lmakta olan yöntem ve i lemlerini geli tirmek ya da yeni yöntem
ve i lemler bulmak, üretimde kullan lan teçhizat n yenilerinin ve
mevcutlar n geli tirilmesine ili kin ara rmalar yapmak, sat ve
pazarlama faaliyetlerini geli tirmek ve di er bir deyi le ticari alana
uygulanmas için yap lan giderlerin kaydedildi i hesapt r.
76 PAZARLAMA SATI VE DA ITIM G DERLER
Bu grup, pazarlama, sat ve da
yans tma ve fark hesaplar ndan olu ur.
m faaliyetleri ile ilgili gider,
760-Pazarlama Sat ve Da m Giderleri HESABI:
Mamulün stoklara verildi i ve hizmetin tamamland
andan
itibaren bu mal ve hizmetlerin al lara teslimine kadar yap lan giderler
bu hesaba borç kaydedilir. Dönem sonlar nda bu hesap, "761PAZARLAMA SATI VE DA ITIM G DERLER YANSITMA HESABI" ile
kar la
larak kapat r.
50
26.10.2014
760 PAZARLAMA SATI VE DA ITIM G DERLER
77 GENEL YÖNET M G DERLER
Fiili maliyet yönteminin uyguland durumlarda "760- Pazarlama
Sat ve Da m Giderleri Hesab " n borcuna kaydedilen giderler "761Pazarlama Sat ve Da m Giderleri Yans tma Hesab " n alaca kar
"631- Pazarlama Sat ve Da m Giderleri Hesab "na devredilir.
Dönem sonlar nda bu hesap, "760- Pazarlama Sat
Giderleri Hesab " ile kar la
larak kapat r.
ve Da
m
770 GENEL YÖNET M G DERLER
Fiili maliyet yönteminin uyguland
durumlarda "770- Genel
Yönetim Giderleri Hesab " n borcuna kaydedilen giderleri hesab n
alaca kar
"632- Genel Yönetim Giderleri Hesab "na borç kaydedilir.
"771- Ara rma ve geli tirme Giderleri Yans tma Hesab ", dönem
sonlar nda "770- Genel Yönetim Giderleri Hesab " ile kar la
larak
kapat r.
Bu grup yönetim fonksiyonu ile ilgili gider, yans tma ve fark
hesaplar ndan olu ur.
770-GENEL YÖNET M G DERLER :
Bir i letmenin yönetim fonksiyonlar , i letme politikas n tayini,
organizasyon ve kadro kurulu u, büro hizmetleri, kamu ili kileri,
güvenlik, hukuk i leri, personel i leri, kredi ve tahsilat da kapsayan
muhasebe ve mali i ler servislerin giderleri bu hesaba borç kaydedilir.
Dönem sonlar nda bu hesap, “771-GENEL YÖNET M G DERLER
YANSITMA HESABI” ile kar la
larak kapat r
78 F NANSMAN G DERLER
Bu grupta i letmenin borçland tutarlarla ilgili olarak katlan lan
ve varl klar n maliyetine eklenmemi bulunan faiz ve benzeri giderlerle,
yans tma ve fark hesaplar yer al r.
780-F NANSMAN G DERLER HESABI:
letme faaliyetlerinin aksamadan yürütülebilmesi amac yla
borçlan lan tutarlarla ilgili faiz, kur farklar , komisyon ve benzeri giderler
bu hesaba borç kaydedilir.
Fiili maliyet yöntemlerinin uyguland
durumlarda "780- Finansman
Giderleri Hesab " n borcuna kaydedilen giderler “781-Finansman
Giderleri Yans tma Hesab ” n alaca kar
nda sonuç hesaplar ndaki
"66-Finansman Giderleri" hesap grubunun ilgili hesab na borç kaydedilir.
51
26.10.2014
7/A Hesaplar n leyi i
7/A Hesaplar n leyi i
Ambardan, üretim için hammadde çekilmesi
710-D REKT LK MADDE VE MALZEME G DERLER
150- LK MADDE VE MAZLEME HS.
Üretim maliyetinin yar mamul hesab na aktar lmas
500.000
500.000
çilik gideri tahakkuk
720-D REKT
K G DERLER HS.
400.000
360-ÖDENECEK VERG VE FONLAR HS.
69.000
361-ÖDENECEK SOS. GÜV. KES NT LER HS.
56.000
381-G DER TAHAKKUKLARI HS.
275.000
151-YARI MAMULLER-ÜRET M HS.
711-D R. LK MAD. VE MALZ. YANS. HS.
721-D R.
K G DERLER YANS. HS.
731-GENEL ÜRET M G DERLER HS.
1.100.000
500.000
400.000
200.000
Üretimi tamamlananlar n, mamul stok hesab na al nmas
152-MAMULLER HS.
151-YARI MAMULLER-ÜRET M HS.
850.000
850.000
Genel üretim giderlerinin meydana gelmesi
730-GENEL ÜRET M G DERLER HS.
381-G DER TAHAKKUKLARI HS.
200.000
200.000
7/A Hesaplar n leyi i
7/A Hesaplar n leyi i
700.000 TL’lik mamulun 800.000 TL’ye sat lmas (KDV:%10)
102-BANKALAR HS.
600-YURT SATI LAR HS.
391-HESAPLANAN KDV HS.
620-SATILAN MAMUL MAL YET HS.
153-T CAR MALLAR HS.
Çe itli giderlerin yap lmas
750-ARA TIRMA VE GEL RME G DERLER HS.
760-PAZARLAMA SATI VE DA ITIM G DER. HS.
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
780-F NANSMAN G DERLER HS.
103-VER. ÇEKLER VE ÖDEME EM R. HS.
Maliyet hesaplar n (yans tma hesaplar arac
hesaplar na aktar lmas
880.000
800.000
80.000
700.000
700.000
100.000
150.000
300.000
400.000
950.000
622-SATILAN H ZMET MAL YET HS.
630-ARA TIRMA VE GEL RME G DERLER HS.
631-PAZARLAMA VE SATI DA ITIM G DER. HS.
632-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
660-KISA VADEL BORÇLANMA G DERLER HS.
661-UZUN VADEL BORÇLANMA G DERLER HS.
741-H ZMET ÜRET. MAL YET YANSIT. HS.
751-ARA . VE GEL . G DER. YANSIT. HS.
761-PAZ. SATI VE DA . G DER. YANS. HS
771-GENEL YÖNET M G DER. YANNS. HS.
781-F NANSMAN G DER. YANST. HS.
yla) gelir tablosu
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
52
26.10.2014
7/A Hesaplar n leyi i
Maliyet hesaplar
n dönem sonunda yans tma hesaplar kar
711-D REKT LK MADDE VE MALZEME YANS. HS.
721-D REKT
K G DERLER YANSITMA HS.
731-GENEL ÜRET M G DERLER YANSITMA HS.
741-H ZMET ÜRET M MAL YET YANSITMA HS.
751-ARA . VE GEL
RME G DERLER YANS. HS.
761-PAZAR. SATI VE DA . G DER. YANS. HS.
771-GENEL YÖNET M G DERLER YANSITMA HS.
781-F NANSMAN G DERLER YANSITMA HS.
710-D REKT LK MADDE VE MALZ. G D.
720-D REKT
K G DERLER
730-GENEL ÜRET M G DERLER
740-H ZMET ÜRET M MAL YET
750-ARA . VE GEL
RME G DERLER HS.
760-PAZAR. SATI VE DA . G DER. HS.
770-GENEL YÖNET M G DERLER
770-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
780-F NANSMAN G DERLER HS.
kl kapat lmas
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
7/B SEÇENE NDE MAL YET HESAPLARI
Ek mali tablo düzenlemek zorunda olmayan ticaret
letmeleri, küçük hizmet i letmeleri ve küçük üretim i letmelerinden
isteyenler, giderlerin izlenmesinde bu seçene i uygular."
Bu uygulamada; giderler defter-i kebirde maliyet dönemi
boyunca çe it esas na göre izlenir.
Maliyet ç karma dönemlerinde, söz konusu giderler gider
da m tablosu arac yla fonksiyonlar na dönü türülerek ilgili gider
yerlerine ve hizmet veya mamul maliyetlerine veya sonuç
hesaplar na aktar r.
KASA
ALINAN ÇEKLER
BANKALAR – VER LEN ÇEKLER VE ÖDEME EM RLER
ER HAZIR DE ERLER
SSE SENETLER
ALICILAR
REESKONT UYGULAMASI
ÜPHEL ALACAKLAR VE KAR ILIKLARI
STOKLAR
SATI MAL YET YÖNTEMLER
VARLIKLARDA DE ER DÜ ÜKLÜ Ü
PAR AVANSLARI
DÖNEM AYIRICI HESAPLAR
KDV HESAPLARI
MAL DURAN VARLIKLAR / SERMAYE TAAHHÜTLER / ÖDENMEM SERMAYE
CAR ALACAKLAR-BORÇLAR /
RAKLERDEN ALACAKLAR-BORÇLAR
MADD DURAN VARLIKLAR
AMORT SMAN
MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
BORÇ VE G DER KAR ILIKLARI
GEL R TABLOSU HESAPLARI
7/A HESAPLARININ LEY
7/B HESAPLARININ LEY
7/B SEÇENE NDE MAL YET HESAPLARI
Gider çe itlerinin fonksiyonlar na dönü türülmesinde ve ilgili
gider yerlerine yüklenmesinde, i letmeler isterlerse gider çe idi
hesaplar ndan ilgili gider yerlerine ve fonksiyonel gider hesaplar na
aktarmalar yap lmas gerektirecek kay t düzenini seçerler.
sterlerse, e zamanl kay t düzenini bu seçenek için de
kullanarak yard mc defterlerde fonksiyonel gider hesaplar ve gider
yerlerini izleyebilirler. Bu suretle gider çe itleri tahakkuk ettikçe ilgili
defter-i kebir hesaplar nda izlenirken; ayn anda yard mc defterlerde
fonksiyonlar na göre izlenip e zamanl olarak gider yerlerine
aktar labilir.
7/B seçene inde i letmeler 79 No.lu gruptaki maliyet
hesaplar kullan r.
53
26.10.2014
7/B SEÇENE NDE HESAPLARIN LEY
Hesaplar n leyi i :
Giderler tahakkuk ettikçe dönem boyunca 790-797 No.lu çe it
esas na göre bölümlenmi ilgili gider hesaplar n borcuna kaydedilir.
Üretim ve Hizmet i letmelerinde, maliyet ç karma dönemlerinde
düzenlenen gider da m tablosu sonucuna göre fonksiyonlar na ve
gider yerlerine göre gruplanan çe it hesaplar n toplam tutarlar , "798Gider Çe itleri Yans tma Hesab " alaca ile "799- Üretim Maliyet
Hesab "na ve "630- Ara rma ve Geli tirme Giderleri", "631- Pazarlama
Sat ve Da m Giderleri", "632- Genel Yönetim Giderleri", "66Finansman Giderleri" grubunun ilgili hesab na, "680- Çal mayan K m
Gider ve Zararlar " hesaplar n ilgili olanlar na veya aktifle mesi gereken
tutarlar ise ilgili aktif hesaplar n borcuna kaydedilir.
7/B HESAPLARI
7/B SEÇENE NDE HESAPLARIN LEY
Ticaret i letmelerinde ise dönem boyunca gider çe itleri
hesab n borcuna kaydedilen tutarlar, dönem sonlar nda
fonksiyonlar na dönü türülerek sonuç hesaplar aras nda yer alan
630, 631, 632 hesaplar ile 66- Finansman Giderleri Grubu" ilgili
hesab n borcuna, "798-Gider Çe itleri Yans tma Hesaplar "n n
alaca na yaz r. 798 ile 790-797 numaral hesaplar dönem
sonlar nda kar la
larak kapat r.
Dönem sonlar nda "799- ÜRET M MAL YET HESABI", üretim
letmelerinde “151- YARI MAMÜLLER ÜRET M" ve "152MAMÜLLER" hesaplar na, hizmet i letmelerinde ise "622- SATILAN
ZMET MAL YET HESABI"na devredilerek kapat r.
790- LK MADDE VE MALZEME HESABI
1) LK MADDE VE MALZEME G DERLER
Mal ve hizmetlerin üretilmesinin, i letme faaliyetlerinin
devaml
n sa lanmas amac yla tüketilen her türlü direkt ilk
madde ve malzeme, endirekt malzeme ve üretimle ilgili d ar ya
yapt lan hammadde ve malzeme i leri 790- LK MADDE VE
MALZEME G DERLER hesab nda takip edilir.
Üretime verilen hammadde kayd
790-D REKT LK MADDE VE MALZEME G DERLER
150- LK MADDE VE MALZEME HS.
460.000
460.000
54
26.10.2014
791-
ÜCRET VE G DERLER HESABI
792-MEMUR ÜCRET VE G DERLER HESABI
2)
ÜCRET VE G DERLER
letme faaliyetlerini yürütmek, üretim ve hizmetleri
gerçekle tirmek amac yla çal
lan i çiler için tahakkuk ettirilen
esas i çilik, fazla mesai, üretim primleri, ikramiyeler, y ll k izin
ücretleri, SSK i veren primi, gece primleri, hafta tatili ve genel tatil
ücretleri, her türlü sosyal yard mlar ve i çilere ait di er giderler ve
benzeri harcamalar 791ÜCRET VE G DERLER HESABI’nda izlenir.
Üretimle ilgili i çilik gideri kayd
791-
ÜCRET VE G DERLER HS.
360-ÖDENECEK VERG VE FONLAR HS.
361-ÖD. SOSYAL GÜVENL K KES N. HS.
335-PERSONELE BORÇLAR HS.
420.000
89.000
56.000
275.000
793-DI ARIDAN SA LANAN FAYDA VE H ZMETLER
4) DI ARDAN SA LANAN FAYDA VE H ZMETLER
letme faaliyetlerini yürütmek, üretim, pazarlama ve di er
hizmetleri gerçekle tirmek amac yla d ar dan sa lanan yak t,
elektrik, su, gaz, bak m ve onar m, haberle me, nakliye ve benzeri
gibi fayda ve hizmetler için tahakkuk ettirilen harcamalar 793DI ARDAN SA LANAN FAYDA VE H ZMETLER HESABI’na kaydedilirler.
Yak t gideri tahakkuku
793-DI ARDAN SA LANAN FAYDA VE H ZMETLER 100.000
191- ND LECEK KDV HS.
18.000
329-D ER T CAR BORÇLAR HS.
118.000
3) MEMUR ÜCRET VE G DERLER
letme faaliyetlerini yürütmek, üretim ve hizmetleri
gerçekle tirmek amac yla çal
lan ayl kl yönetici, memur, büro
personeli vb. için tahakkuk ettirilen tutarlar 792-MEMUR ÜCRET VE
DERLER HESABI’nda izlenir.
Personel ücretleri tahakkuku
792-MEMUR ÜCRET VE G DERLER HS.
360-ÖDENECEK VERG VE FONLAR HS.
361-ÖD. SOSYAL GÜVENL K KES N. HS.
335-PERSONELE BORÇLAR HS.
200.000
34.000
28.000
138.000
794-ÇE TL G DERLER HESABI
5) ÇE TL G DERLER
Yukar da belirtilen giderler d nda i letme faaliyetini
sürdürmek için yap lmas gerekli olan sigorta giderleri, kira giderleri,
yolluk giderleri, k rtasiye, dava, icra ve noter giderleri, i tirak pay ve
aidat giderleri gibi giderlerin izlendi i hesap 794-ÇE TL
DERLER
HESABI’d r.
rtasiye gideri tahakkuku
794-ÇE TL G DERLER HS.
191- ND LECEK KDV HS.
329-D ER T CAR BORÇLAR HS.
400.000
72.000
472.000
55
26.10.2014
795-VERG RES M VE HARÇLAR HESABI
796-AMORT SMAN VE TÜKENME PAYLARI HESABI
6) VERG RES M VE HARÇLAR
Mevzuat gere ince tahakkuk ettirilen gider niteli indeki
vergi, resim ve harçlar 795-VERG , RES M VE HARÇLAR HESABI’nda
izlenir.
Ödenen bina harc n kayd
795-VERG , RES M VE HARÇLAR
329-D ER T CAR BORÇLAR HS.
Amortisman ay rma kayd
180.000
180.000
797-F NANSMAN G DERLER HESABI
796-AMORT SMAN VE TÜKENME PAYLARI
257-B KM AMORT SMANLAR HS.
213.000
213.000
798-G DER ÇE TER YANSITMA HESABI
8) F NANSMAN G DERLER
letmenin gerek yat m gerekse i letme sermayesi ihtiyac
kar lamak üzere yapt
sa ve uzun vadeli borçlanmalar n faiz,
komisyon ve kur farklar n izlendi i hesap 797-F NANSMAN
DERLER HESABI’d r.
Kredi borcuna ili kin faiz tahakkuku
797-F NANSMAN G DERLER
300-BANKA KRED LER HS.
7) AMORT SMANLAR VE TÜKENME PAYLARI
Maddi ve maddi olmayan duran varl klar ile özel tükenmeye
tabi varl klar için ayr lan amortisman giderleri ile tükenme paylar
796-AMORTISMAN VE TÜKENME PAYLARI HESABI’na kaydedilir.
380.000
9) G DER ÇE TLER YANSITMA HESABI
798-G DER ÇE TLER YANSITMA HESABI, üretim ve hizmet
letmelerinde, maliyet ç karma dönemlerinde düzenlenen gider
da m tablosu sonucu çe itli gider hesaplar n toplam tutarlar
üzerinden 799-ÜRET M MAL YET HESABI'na, 630, 631, 632, 660, 661,
680 kodlu hesaplara ve aktifle tirilmesi gerekenlerin ilgili aktif
hesaplara devredildi i hesapt r.
380.000
56
26.10.2014
798-G DER ÇE TER YANSITMA HESABI
798-G DER ÇE TER YANSITMA HESABI
Fiili giderlerinin gelir tablosu hesaplar na devri
Ticaret i letmelerinde ise; dönem boyunca gider hesaplar n
borcunda biriken tutarlar, dönem sonunda fonksiyonlar na
dönü türülerek 630, 631, 632, 660 ve 661 kodlu hesaplar n alaca na
bu hesap yard yla devredilir.
Üretim ve Hizmet letmeleri dönem sonunda gider da
tablosu yard yla gider çe itlerinin fonksiyonlara göre da
yapacak ve bu da m neticesine göre a
daki kayd yapacakt r.
m
630-ARA TIRMA VE GEL RME G DERLER HS.
631-PAZARLAMA VE SATI DA ITIM G DER. HS.
632-GENEL YÖNET M G DERLER HS.
660-KISA VADEL BORÇLANMA G DERLER HS.
661-UZUN VADEL BORÇLANMA G DERLER HS.
798-G DER ÇE TLER YANSITMA HS.
60.000
300.000
640.000
220.000
80.000
XXXXX
Üretim Maliyetlerinin üretim hesab na devri
799-ÜRET M MAL YETLER HS.
799.01- lk Madde ve Malzeme Hs. 300.000
799.02- çi Ücret ve Giderleri Hs. 200.000
799.03-Genel Üretim Giderleri Hs. 100.000
600.000
798-G DER ÇE TLER YANSITMA HS.
798-G DER ÇE TER YANSITMA HESABI
798 G DER ÇE TLER YANSITMA HESABI 790-797 kodlu
hesaplarla kar la
larak kapat r.
Dönem sonunda, ister üretim veya hizmet i letmesi olsun,
isterse ticaret i letmesi olsun gider çe itlerinin gelir tablosundaki
gider gruplar na yans lmas nda kullan lan 798-G DER ÇE TLER
YANSITMA HESABI ile 790-797 kodlu fiili giderlerin kaydedildi i
hesaplar kar la
larak kapat rlar.
600.000
798-G DER ÇE TER YANSITMA HESABI
Fiili gider hesaplar
n kapat lmas
798-G DER ÇE TLER YANSITMA HS.
2.653.000
790- LK MADDE VE MALZEME G DERLER
791ÜCRET VE G DERLER
792-MEMUR ÜCRET VE G DERLER
793-DI ARDAN SA LANAN FAYDA VE H ZMETLER
794-ÇE TL G DERLER
795-VERG , RES M VE HARÇLAR
796-AMORT SMAN VE TÜKENME PAYLARI
797-F NANSMAN G DERLER
500.000
400.000
200.000
740.000
40.000
180.000
213.000
380.000
57
26.10.2014
799-ÜRET M MAL YETLER HESABI
799-ÜRET M MAL YETLER HESABI
10) ÜRET M MAL YET HESABI
799-ÜRET M MAL YET HESABI üretim ve hizmet
letmelerinde, dönem sonunda gider çe itlerinde toplanan
tutarlar n, gider da m tablosuyla fonksiyonel da m neticesinde
üretimin veya hizmetin maliyetini olu turan k mlar n izlendi i
hesapt r.
Dönem sonunda üretilen veya hizmetin maliyetini olu turan
sm bu hesab n borcuna 798-G DER ÇE TLER YANSITMA
HESABI'n n alaca na kaydedilir.
799-ÜRET M MAL YETLER HESABI
stoklar
Üretim i letmelerinde, üretime verilenlerden mamul hale
gelenler 152-MAMULLER HESABI’na devredilir.
Geri kalan 151-YARI MAMULLER-ÜRET M HESABI’na üretimi
tamamlanmam lar olarak aktar r.
Üretim maliyetinin ilgili hesaplara devri
151-YARI MAMULLER-ÜRET M HS.
152-MAMULLER HS.
799-ÜRET M MAL YET HS.
220.000
980.000
1.200.000
799-ÜRET M MAL YETLER HESABI
151 kodlu hesap 7/B sisteminde sadece yar
n gösterildi i hesapt r.
mamul
Sat lan mamullerin maliyeti 152-MAMULLER HESABI’n n
alaca na 620-SATILAN MAMULLER MAL YET HESABI’n n borcuna
yaz r.
Sat lan mamullerin maliyet hesab na devri
620-SATILAN MAMULLER HS.
152-MAMULLER HS.
Dönem sonunda, üretim i letmelerinde bu hesap 151-YARI
MAMULLER-ÜRET M HESABI ve 152-MAMULLER HESABI, hizmet
letmelerinde ise 622-SATILAN H ZMET MAL YET HESABI’na
devredilerek kapat r.
Hizmet i lemlerinde, 799-ÜRET M MAL YET HESABI’nda
toplanan maliyet dönem sonunda 622-SATILAN H ZMET MAL YET
HESABI’na devredilir.
Hizmet maliyetinin ilgili maliyet hesab na devri
622-SATILAN H ZMET MAL YET
1.823.000
799-ÜRET M MAL YETLER HS.
1.823.000
830.000
830.000
58
26.10.2014
SON
59

Güvenlik Kabin Fiyat Listesi

Abamec-EC böcek ilacı

23 06 2014

ığdır belediyesi

City Light Bar Menüsünü PDF olarak indirmek için tıklayın.

PDF İndir - Türkiye Aile Hekimliği Dergisi

M A R T N İ S A N - Hacettepe Üniversitesi

2014-2015 Öğretim Yılı Erasmus + Programı İkili Anlaşma Listesi ve