15.10.2010 OPOREZIVANJE TURISTIČKIH USLUGA U HRVATSKOJ Mr.sc. Ljerka MARKOTA, dipl. oec. Portorož, listopad, 2010. ZAKONSKI OKVIR Porezni propisi: • • • • • Zakon o porezu na dodanu vrijednost Pravilnik o porezu na dodanu vrijednost Zakon o porezu na dohodak Pravilnik o porezu na dohodak Pravilnik o djelatnostima iznajmljivanja stanova, soba i postelja putnicima i turistima te organiziranja kampova koji će se paušalno oporezivati, o visini paušalnog poreza i načinu plaćanja paušalnog poreza 1 15.10.2010 ZAKONSKI OKVIR Propisi turističke djelatnosi • • • • Zakon o ugostiteljskoj djelatnosti Zakon o pružanju usluga u turizmu Zakon o boravišnoj pristojbi Pravilnik o razvrstavanju, kategorizaciji i posebnim standardima ugostiteljskih objekata iz skupina "Hoteli" • Drugi Pravilnici o kategorizaciji ugostiteljskih objekata i objekata za smještaj... STOPE PDV-a u 2010 0% PDV-a - 10% PDV-a sve vrste kruha usluga smještaja mlijeka novine i časopisi knjige lijekovi PRERAČUNANA STOPA ortopedska pomagala... 9,0909% 23% PDV-a – sva ostala dobra i usluge PRERAČUNANA STOPA 18,6992% 4 2 15.10.2010 TURISTIČKE USLUGE Smještaj ili najam? • STOPA PDV- a OD 10% • Usluge smještaja, smještaja s doručkom, polupansiona ili punog pansiona u svim vrstama komercijalnih ugostiteljskih objekata... • Usluge agencijske provizije na navedene usl. USLUGA SMJEŠTAJA • Tekst 1 • Tekst 2 • Tekst 3 3 15.10.2010 Koji se objekti s poreznog motrišta smatraju komercijalnim ugostiteljskim objektima ? Objekti koji su kategorizirani ugostiteljski objekti... • hoteli, apart-hoteli, turistička naselja, turistički apartmani, pansioni, quest-house, kampovi, kamp naselja, kampirališta, kuće za odmor, sobe za iznajmljivanje, apartmani i studio-apartmani, prenoćišta, odmarališta, hosteli, planinarski domovi, lovački domovi, objekti za robinzonski smejštaj, i plovni objekti – brodovi ili brodice koji su prilagođeni i opremljeni za višednevni boravak posade i turista na krstarenjima i kružnim putovanjima STOPA 10 % ili 23%? • SMJEŠTAJ – smještaj u svim komercijalnim ugostiteljskim o. – "all inclusive usluge" - 10% – smještaj u kampovima – 10% – usluge smještaja na brodu – 10% – usluge tura i organiziranje izletničkih putovanja - 23% – organizacija prehrane izvan komercijalnih ugost. objekata – 23% • POSREDNIČKE U. U VEZI SA SMJEŠTAJEM – 10% RRiF 8 4 15.10.2010 POSEBNOSTI ... NASTANAK POREZNE OBVEZE – kontinuirana usluga – svaki mjesec/tromjesečje – usluga pružena kroz dva (ili više) obračunskih razdoblja – protekom tih razdoblja – postupanje s primljenim predujmovima: - za primjeni predujam treba izdati račun i obračunati PDV (PDV je sadržan u svoti primljenog predujma – primjena bruto načela) RRiF 9 UGOVOR... ŠTO U UGOVORU TREBA BITI JASNO NAVEDENO? • Što je predmet ugovora • Tko su sudionici ugovora • Vrsta ugovora- ovisno o vrsti i načinu pružene usluge • Način obračuna – izdavanje računa • Iz ugovora treba biti jasan porezni položaj pružene usluge RRiF 5 15.10.2010 NAČINI OBAVLJANJA TURISTIČKIH USLUGA – usluga smještaja • IZRAVNO PRUŽANJE USLUGE GOSTU • PRUŽANJE USLUGE POSREDSTVOM AGENCIJE – u svoje ime i za svoj račun – u svoje ime, a za račun iznajmljivača kao komisijski posao – u ime i za račun iznajmljivača kao posrednički (zastupnički) posao Izravno pružanje usluga smještaja domaćim ili stranim gostima • Podrumijeva izravno pružanje usluge i izravno izdavanje računa gostu – korisniku usluge za pruženu uslugu smještaja • To znači bez bez posredovanja turističke agencije 6 15.10.2010 Usluge smještaja pružene putem agencije 1. AGENCIJA POSLUJE U SVOJE IME I ZA SVOJ RAČUN Usluge smještaja pružene putem agencije 2. AGENCIJA POSLUJE U SVOJE IME, A ZA TUĐI RAČUN (KAO KOMISIONAR) 7 15.10.2010 Usluge smještaja pružene putem agencije • 3. AGENCIJA RADI KAO POSREDNIK ILI ZASTUPNIK Posredovanje u organiziranju smještaja između domaće i strane agencije • Strana agencija - posrednik u pružanju usluga smještaja za domaću agenciju • Za ugovorenu proviziju strana agencija izdaje račun domaćoj agenciji • Radi se o tzv. "inozemnoj" usluzi - domaća agencija treba na svotu primljenog računa sama obračunati i platiti PDV po stopi od 10% = pretporez • Domaća agencija ne može umanjiti svotu računa (smanjiti prihod i osnovicu za PDV) za proviziju inozemnog poduzetnika (samo popusti na računu smanjuju poreznu osnovicu) 8 15.10.2010 Pružanje turističkih usluga u inozemstvu posredovanjem domaće agencije • Domaća agencija prodaje inozemne turističke aranžmane u RH • Ne radi se o usluzi smještaja nego o tzv. "inozemnoj" usluzi obavljenoj na nekretnini u inozemstvu • Usluga ne podliježe oporezivanju, a agencije u opisanom slučaju rade najčešće u svoje ime i za svoj račun Kada se inozemna agencija smatra obveznikom PDV-a u RH? • INOZEMNI PODUZETNIK = nova kategorija poreznog obveznika u RH od 1. siječnja 2010. • poduzetnici koji na području RH nemaju sjedište, poslovnu jedinicu, prebivalište ili uobičajeno boravište, a u tuzemstvu obavljaju isporuke dobara i usluga koje su oporezive (osim tzv. "inozemnih" usluga za koje domaći poduzetnik treba sam obračunati i platiti PDV) • Prijava u registar obveznika najkasnije u roku od 8 dana prije početka obavljanja djelatnosti 9 15.10.2010 Kada se inozemna agencija smatra obveznikom PDV-a u RH? • OBVEZA = imenovati poreznog zastupnika • porezni zastupnik treba zastupati inozemnog poduzetnika u RH, voditi porezne evidencije, utvrđivati obvezu PDV-a, jamčiti za plaćanje poreza, dostavljati nadležnoj PU izvješća i dr. • Primjer: usluga organiziranja međunarodne konferencije i simpozija u RH – račun za uslugu izdaje stani poduzetnik Kako strani poduzetnik može obavljati turističku djelatnost u RH? • Za kontinuirano obavljanje turističke (ili druge) djelatnosti u RH inozemni poduzetnik treba registrirati djelatnost u RH kao npr. trgovačko društvo ili drugi oblik koji ispunjava uvjete za pružanje turističkih usluga sukladno ZTD-u, Zakonu o ugostiteljskoj djelatnosti i dr. • Uvjet - za dobivanje rješenja o ispunjavanju uvjeta za vrstu i kategoriju ugostiteljskog objekta za smještaj – pravo korištenja poslovnim prostorom - NE prostor stambene namjene 10 15.10.2010 Što je sa slovenskim "odmaralištima" u RH? • Prema Zakonu o ugostiteljskoj djelatnosti: • Stupanjem na snagu zakona (28.12. 2006.), samo za usluge smještaja i prehrane u sklopu organiziranog odmora djece u ugostitelsjkom objektu zatvorenog tipa tzv. – odmarališta za djecu • Ako slovensko odmaralište još uvijek ima rješenje za obavljanje ugostiteljskih usluga zatvorenog tipa, rješenje prestaje važiti 28.12. 2011. • Do tada donijeti odluku o novom statusu i namjeni... USLUGA SMJEŠTAJA NA PLOVILIMA • Kategorizacija plovila • za višednevni boravak posade i turista na krstarenjima i kružnim putovanjima • Uvjet: • smještaj duži od 24 sata • najam stopa PDV-a 23% 11 15.10.2010 UGOSTITELJSKE USLUGE U DOMAĆINSTVU Iznajmljivanje soba, apartmana, kuća za odmor i usluga u kampu Uslugu može pružati fizička osoba-iznajmljivač koja nije obrtnik ili trgovac pojedinac – građanin RH državljani EU – kada RH bude u EU • paušalno oporezivanje • prema poslovnim knjigama – kao dohodak od samostalne djelatnosti • kao "dobitaš" Paušalno oporezivanje Godišnji paušalni porez utvrđuje se rješenjem: - paušalni porez po krevetu =300,00 kn - paušalni porez po smješt. jed. =350,00 kn 12 15.10.2010 Kao dohodak od samostalne djelatnosti: Dohodak = razlika primitaka i izdataka Osnovice i stope poreza na dohodak za 2010. Oporezivanje "dobitaša" Obveznik poreza na dobitak – stopa 20% Ugostiteljsku uslugu u domaćinstvu ne mogu pružati strane fizičke osobe neovisno o tome jesu li "dohodaši" ili "dobitaši" Primjena: - Zakona o računovodstvu (dvojno knjigovodstvo) - Zakona o porezu na dobitak 13 15.10.2010 UGOSTITELJSKE USLUGE U SELJAČKOM DOMAĆINSTVU Samostalna djelatnost izjednačena s obrtom • seljačko domaćinstvo je seljačko gospodarstvo ili obiteljsko poljoprivredno gospodarstvo upisano u Upisnik poljoprivrednih gospodarstava (prema propisima Ministarstva poljoprivrede, šumarstva i vodnog gospodarstva) • članovi se bave poljoprivrednom proizvodnjom • gostima poslužuju hranu iz vlastite proizvodnje UGOSTITELJSKE USLUGE U SELJAČKOM DOMAĆINSTVU Novo od 22. srpnja 2010. • Seljačkim domaćinstvom smatra se obiteljsko poljoprivredno gospodarstvo čiji je nositelj državljanin RH • Međutim, nositelj može biti i državljanin države ugovornice Ugovora o Europskom gospodarskom prostoru 14 15.10.2010 SELJAČKO DOMAĆINSTVO – porezni položaj Obveznici poreza na dohodak - kao obrtnička djelatnost - poslovanje prema "načelu blagajne" - primjer računa Obveznici poreza na dobitak (uvjeti...) NOVO U ZAKONU O POREZU NA DOBIT Od 1. srpnja 2010. • Poduzetnik koji u dugotrajnoj imovini ima evidentirana plovila, zrakoplove, apartmane i kuće za odmor, porezno priznatim troškom smatrat će se amortizacija i drugi troškovi u vezi s njezinim korištenjem (održavanje, gorivo i sl.) pod uvjetom: • da je registriran za obavljanje djelatnosti iznajmljivanja i/ili prijevoza plovilima i zrakoplovima, odnosno za djelatnost iznajmljivanja apartmana i kuća za odmor 15 15.10.2010 NOVO U ZAKONU O POREZU NA DOBIT Od 1. srpnja 2010. • da na osnovi korištenja plovila i zrakoplova ostvaruje u poreznom razdoblju prihod najmanje u visini od 7% njihove nabavne vrijednosti (za 2010. – 3,5%) • da na osnovi korištenja apartmana i kuća za odmor ostvaruje u poreznom razdoblju prihod najmanje u visini od 5% od njihove nabavne vrijednosti (za 2010. – 2,5%) • poslovni najam – prihod u visini troškova najma ZAKLJUČAK • Turističke usluge – uluge smještaja u RH mogu obavljati pravne i fizičke osobe rezidenti RH • Stane fizičke osobe – registrirati trgovačko društvo ili obrt • Iznimka – državljanin države ugovornice Ugovora o Europskom gospodarskom prostoru • U poreznom smislu usluga smještaja oporezuje se stopom PDV-a od 10% pod uvjetom da se obavlja u komercijalnom ugostiteljskom objektu, a koja može, ali i ne mora uključivati prehranu (puni pansion, polu...) 16 15.10.2010 ZAKLJUČAK • Usluga se može pružati izravno gostu ili preko agencije – porezni položaj ovisi o odredbama ugovora • Usluga smještaja na plovilima –stopa PDV-a 10% • Zakon o porezu na dobitak – ograničenje privatnog korištenja apartmana, kuća za odmor, plovila... 17