Transferne cijene i planiranje poreza na dobit Ivan Čevizović Tko su povezane osobe? • Računovodstveni pristup • Porezni pristup Opći porezni zakon • dvije ili više fizičkih ili pravnih osoba koje za izvršavanje obveza iz porezno-dužničkog odnosa predstavljaju jedan rizik jer jedna od njih ima, izravno ili neizravno - - kontrolu nad drugom ili drugima značajan utjecaj na drugu ili druge • dvije ili više fizičkih ili pravnih osoba između kojih ne postoji odnos kontrole ili značajan utjecaj, ali koje predstavljaju jedan rizik za izvršavanje obveza iz porezno-dužničkog odnosa jer su međusobno povezane tako da postoji velika vjerojatnost da uslijed pogoršanja ili poboljšanja gospodarskog i financijskog stanja jedne osobe može doći do pogoršanja ili poboljšanja gospodarskog i financijskog stanja jedne ili više drugih osoba, jer se između njih provodi ili postoji mogućnost prijenosa gubitaka, dobiti ili sposobnosti za plaćanje Povezana društva • društvo koje u drugom društvu ima većinski udio ili većinsko pravo odlučivanja • ovisno i vladajuće društvo • društva koncerna • društva s uzajamnim udjelima koja su povezana tako da svako društvo ima više od četvrtine udjela u drugom društvu • društva povezana poduzetničkim ugovorima - ugovorima o vođenju poslova društva - ugovorima o prijenosu dobiti - ostalim poduzetničkim ugovorima koji se upisuju u sudski registar Povezane osobe – Zakon o porezu na dobit • smatraju se one kod kojih jedna osoba sudjeluje izravno ili neizravno u - upravi - nadzoru - ili kapitalu druge osobe • iste osobe sudjeluju izravno ili neizravno u - upravi - nadzoru - ili kapitalu društva Transakcije između povezanih osoba Ako se između povezanih osoba u njihovim poslovnim odnosima ugovore takve cijene ili drugi uvjeti koji se razlikuju od cijena ili drugih uvjeta koji bi se ugovorili između nepovezanih osoba, tada se sva dobit u svoti u kojoj bi bila ostvarena, kad bi se radilo o odnosima između nepovezanih osoba, uključuje u poreznu osnovicu povezanih osoba Raspon cijena u nepristranim transakcijama Kao i drugi Vjerojatno više od drugih Sigurno više od drugih Vjerojatno manje od drugih Sigurno manje od drugih Dokumentacija • prikupiti informacije o grupi, o položaju poreznog obveznika u grupi i analizi povezanih transakcija, odnosno opće informacije koje mogu biti iste za grupu i specifične informacije za poreznog obveznika; • identificirati izabranu metodu, opisati razmatrane podatke, metode i analize provedene za utvrđivanje transfernih cijena te objasniti i navesti razloge zašto je baš ta metoda odabrana; • sastaviti dokumentaciju o pretpostavkama i procjenama donesenima i izrađenima tijekom utvrđivanja rezultata transfernih cijena (vezano uz analizu usporedivosti, funkcionalnu analizu i analizu rizika); • sastaviti dokumentaciju o svim izračunima napravljenima prilikom primjene izabrane metode vezano uz poreznog obveznika i porezne obveznike s kojima se uspoređuje; • na odgovarajući način ažurirati dokumentaciju iz prijašnjih godina na koju se oslanjalo tijekom tekuće godine, kako bi se prikazalo prilagodbe zbog materijalnih promjena u relevantnim činjenicama i okolnostima; • sastaviti dokumentaciju koja navodi podlogu (temelj), odnosno na drugi način podupire ili je spomenuta prilikom rada na analizi transfernih cijena Sadržaj dokumentacije TC dokumentacija Opći dio Identifikacija transakcija Izračuni Opći dio • Vlasnička struktura grupe • Profil grupe • Nazivi društava u grupi, pravni status, država rezidentonosti, opis povezanosti • Vrsta poslovanja, opis industrije Identifikacija transakcija • Opis transakcija • Funkcionalna analiza, analiza rizika i lanac vrijednos7 - cilj je kvalificira7 članove grupe kao - pothvatnik (ostatak dobi7) - ru7nski subjekt (ru7nski dobit ) ili - hibridni subjekt - kvalifikacija je odlučujuća za izbor metode transfernih cijena • Industrija/tržište, planovi • Nekontrolirane transakcije i analiza usporedivos7 Funkcionalna analiza FUNKCIJE Nabava i pružanje usluga Prodaja i distribucija Marketing Fakturiranje i naplata Postprodajne usluge i usluge podrške Strateško odlučivanje Pružatelj + ++++ +++ Primatelj +++ + ++++ ++ ++ - Funkcija se ne obavlja / nema rizika + Funkcija se obavlja u manjoj mjeri/ nizak rizik (do 25%). ++ Funkcija se obavlja u dva subjekta / raspodjela rizika +++ Funkcija se uglavnom obavlja u jednom društvu / viši rizik (do 75%). ++++ Funkciju obavlja samostalno / preuzet rizik (do 100%). Društvo B Društvo A Kupac Proizvođač Dodana vrijednost – velika pothvatnik Distributer Dodana vrijednost – mala rutinski subjekt Kupac Izračuni • Izbor primjerene metode • Izračun tržišne cijene • Pretpostavke, politike i pregovori oko cijena • Prilagodba transfernih cijena Izračuni (1) Cijena najma Minimum Prvi kvartal (Q1) 114 131 Medijan Treći kvartal (Q3) Maksimum 144 156 205 Transakcije isporuke dobara i usluga • metoda • metoda • metoda • metoda • metoda usporedivih nekontroliranih cijena trgovačkih cijena dodavanja bruto dobiti na podjele dobiti neto dobitka Financiranje • Tržišna kamatana stopa - 7% • Prekogranično financiranje - porez po odbitku - plaćanje rezidentima EU - neoporezivo pod određenim uvjetima Isplata dobiti • Isplata rezidentu - oporeziva samo pri isplati fizičkim osobama • Isplata nerezidentu - porez po odbitku - ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja - plaćanje rezidentima EU - neoporezivo pod određenim uvjetima Nije priznato za povezane osobe • Vrijednosno usklađenje potraživanja ako je pos7gnuta nagodba s dužnikom u postupku sanacije ili stečaja • Otpis zastarjelih potraživanja do 5.000 kn • Zatezne kamate • Kamate na zajmove dioničara (člana društva) koji drži najmanje 25% dionica (udjela u kapitalu, ako 7 zajmovi premaše četverostruku svotu udjela toga dioničara (člana društva) u kapitalu - - - zajmovima dioničara, odnosno člana društva, smatraju i zajmovi trećih osoba za koje jamči dioničar odnosno član društva, te zajmovi od povezanih osoba ne primjenjuje se na kredite financijskih organizacija ne uvećava se ukoliko se oporezuju kao dohodak od kapitala ili ih zaračunava tuzemni obveznik poreza na dobit Planiranje poreza na dobit Ciljevi planiranja poreza na dobit • smanjenje porezne osnovice • plaćanje poreza po nižoj stopi • odgađanje plaćanja poreza Smanjenje porezne osnovice Trgovačko društvo A d.d. kupilo je od društva B d.o.o. 1.000 svojih dionica po cijeni od 200 kn/dionica. Društvo B d.o.o. kupuje navedene dionice od društva A d.d. za 6 mjeseci po cijeni 210 kn/dionica Opis Kupnja vlastitih dionica Odobren kredit Isplata na početku 200.000 200.000 Naplata nakon 6 mjeseci 210.000 210.000 10.000 10.000 Porezna osnovica 0 10.000 Porez na dobit 20% 0 2.000 Razlika Odgađanje plaćanja poreza povećanjem rashoda: • obračun amortizacije - po višim (najvišim porezno dopustivim) stopama - neuvažavanje procijenjenog ostatka vrijednosti na kraju vijeka upotrebe • iskazivanjem viših (porezno priznatih) rashoda od vrijednosnih usklađenja (npr. potraživanja od kupaca, umanjenje dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine) • priznavanjem u rashode stavaka koje bi se trebale kapitalizirati - rasporedom troškova gdje se u troškove proizvoda uključuje manji iznos nastalih općih troškova - troškovi posudbe • priznavanjem viših troškova rezerviranja Primjer Društvo izda obveznice s kamatnom stopom 7% Obveznice kupe članovi društva izdane obveznice kamate Osnovica poreza na dobit -‐ 1.000.000 70.000 1.000.000 930.000 Porez na dobit 200.000 186.000 neto dobit Porez na dohodak 12% porez na kamate 800.000 96.000 744.000 89.280 -‐ ukupno porez 296.000 275.280 Odgađanje plaćanja poreza • smanjenjem prihoda (odgađanjem priznavanja prihoda) - nerealizirani dobici kod ulaganja u dionice mogu se priznavati u okviru kapitala kao revalorizacijska rezerva do trenutka prodaje ove imovine ukoliko su ova ulaganja razvrstana u skupinu raspoloživo za prodaju - odgađanjem isporuka s kraja godine na slijedeću godinu - odgađanje priznavanje prihoda primjerice, zbog neizvjesnosti naplate - povratni najmovi Učinak na rezultat poslovanja Ovisan o definiciji porezne osnovice Kriminalne radnje Fer prezentiranje ? • Prijevare u financijskim izvještajima Manipulacija poreza na dobit • Agresivno financijsko izvještavanje Hvala na pozornosti!
© Copyright 2024 Paperzz
