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Commissione Tributaria Regionale Milano, sez. I

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Avviso di accertamento va annullato se Fisco non esamina memorie difensive
Commissione Tributaria Regionale Milano, sez. I, sentenza 27.06.2014 n. 3467 (Giancarlo Marzo, Liliana
Peruzzu)
Con la sentenza 27 giugno 2014, n. 3467, la Commissione Tributaria
Regionale Lombardia ha annullato un avviso di accertamento non motivato in ordine al mancato
accoglimento delle ragioni esposte dal contribuente in sede di memorie difensive al prodromico
processo verbale di constatazione, presentate ai sensi del settimo comma dell’art. 12 della Legge n.
212/2000.
La vicenda processuale rinviene il suo antecedente logico e fattuale nell’avvenuta notifica del processo
verbale di constatazione, con riferimento al quale l’appellante aveva ritualmente presentato memorie
difensive. Nonostante tale produzione difensiva e la contestuale allegazione di prove documentali, l’ente
accertatore aveva notificato alla Società contribuente l’Avviso di accertamento originante il giudizio in
parola, riproducendo, pedissequamente, le considerazioni sviluppate nel processo verbale di
constatazione e obliando del tutto le osservazioni addotte. Più precisamente, l’Ufficio si era limitato a
riportare, all’interno dell’atto, una mera formula di stile (“La società (…) ha prodotto memorie al PVC, ex
art. 12 c. 7, L. 212/2000, di cui l’Ufficio ha tenuto conto nell’elaborazione della stesura finale del
presente atto”) omettendo, però, di esporre le ragioni sottese alla mancata condivisione delle
osservazioni formulate nelle memorie de quibus. La Società, conseguentemente, aveva presentato
ricorso avverso l’avviso, dolendosi, nel merito, dell’infondatezza della pretesa erariale, nonché del vizio
motivazionale, derivante dalla omesso esame del contenuto delle memorie. A tal proposito, l’Agenzia
delle Entrate, nelle controdeduzioni, aveva sostenuto l’inesistenza, a suo carico, “di qualsiasi obbligo a
commentare nell’atto accertativo documentazioni e osservazioni prodotte dal contribuente”.
I Giudici di prime cure, tuttavia, avevano (parzialmente) respinto il ricorso introduttivo, con sentenza
prontamente impugnata dal contribuente che, nell’atto di appello, aveva reiterato le argomentazioni
esposte nel primo grado di giudizio e, in particolare, il preteso vizio di motivazione.
La CTR Lombardia, persuasa dalle deduzioni del contribuente ha accolto il gravame proposto dallo
stesso e, in riforma della sentenza impugnata, ha disposto l’annullamento dell’avviso di accertamento in
considerazione del difetto di motivazione.
Più precisamente, i Giudici di secondo grado hanno ritenuto che il modus operandi tenuto dall’Ufficio
non fosse conforme al modello normativo previsto dal comma 7 dell’art. 12 cit.., in quanto, nella
sostanza, l’omesso esame delle memorie “vanifica il contraddittorio procedimentale instaurato dalla
società contribuente rendendolo inutile”.
Nell’assumere detta posizione, il Collegio meneghino si è allacciato ai principi espressi dalle Sezioni
Unite della Corte di Cassazione nella nota sentenza 29 luglio 2013, n. 18184 con la quale, come noto, la
Suprema Corte si era espressa per l’invalidità dell’avviso di accertamento notificato ante tempus (in
assenza di qualificate ragioni d’urgenza), ovvero prima che fosse decorso il termine dilatorio prescritto
dal comma 7 dell’art. 12 della legge n. 212/2000 (pari a 60 giorni dalla notifica del processo verbale di
constatazione). Tale invalidità, secondo gli Ermellini, discendeva da un vizio procedimentale, derivante
dal non aver messo a disposizione del contribuente l’intero lasso di tempo previsto dalla legge per
garantirgli la facoltà di partecipare al procedimento stesso, esprimendo le proprie osservazioni (che
l’ufficio è tenuto a valutare, come la norma prescrive), cioè di attivare, e coltivare, il contraddittorio
procedimentale.
La ratio alla base della suddetta pronuncia della Suprema Corte è, dunque, la medesima che ha ispirato
la CTR Lombardia, ovvero garantire l’operatività di una norma, l’art. 12, settimo comma, dello Statuto
dei diritti del contribuente, diretta ad assicurare un espletamento adeguato del principio del
contraddittorio preventivo, principio questo, a parere di chi scrive, indefettibile, specie in
considerazione della normativa comunitaria[1] e dell’ordinamento costituzionale nazionale, in quanto
declinazione del precetto generale del buon andamento della Pubblica Amministrazione (art. 97 della
Costituzione).
Detta conclusione è stata, peraltro, condivisa e avvallata dalla giurisprudenza di merito più recente. Si
rilevano, infatti, diverse pronunce di merito che hanno esaminato gli effetti della mancata valutazione,
da parte dell’Amministrazione finanziaria, delle memorie presentate dal contribuente in base allo
Statuto del contribuente, nonché di una valutazione meramente formale. In effetti, è orientamento
giurisprudenziale diffuso quello secondo cui è annullabile l’avviso di accertamento che ometta di
valutare, nell’ambito della propria motivazione, le osservazioni formulate ex art. 12 cit. o che contenga
una valutazione solo apparente (cfr., ex multis, CTR Lombardia, sent. n. 2508/38/14; CTP Reggio Emilia,
sent. n. 10/2012; CTR Palermo, sent. n. 46/2011; CTP Vercelli, sent. n. 55/2009).
Per approfondimenti:
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Corso avanzato la tutela del contribuente dalle indagini all'accertamento tributario, Altalex
Formazione;
Il processo tributario: tecniche di difesa, reclamo e mediazione, Altalex Formazione;
Professione di notaio e rapporto con il fisco. Vademecum pratico, a cura di Giuseppe Cassano,
Corrado Marvasi, Luigi Francesco Risso, Altalex Editore, 2014;
Spese e costi detraibili per l'avvocato, a cura di Figari Luigi, Cassano Giuseppe, Marvasi
Corrado, IPSOA, 2014.
(Altalex, 15 settembre 2014. Nota di Giancarlo Marzo e Liliana Peruzzu)
_______________
[1] A ben vedere, infatti, l’art. 41 della Carta UE dei diritti fondamentali, nonché il conforme
orientamento della Corte di Giustizia, prevedono il diritto di ogni individuo di essere ascoltato prima
che nei suoi confronti venga adottato un provvedimento che gli rechi pregiudizio. Ciò a tutela del diritto
di difesa e del principio di buona amministrazione, garantito anche dall’art. 97 della nostra Costituzione.
In ambito UE, la sentenza chiave in materia è quella del 18 dicembre 2008, C-349/07 della Corte di
Giustizia, la quale configura il diritto di difesa come un presupposto indefettibile della “partecipazione
attiva” del contribuente nella fase di formazione del provvedimento amministrativo finale. E ciò
indipendentemente dalla possibilità di esperire un ricorso giurisdizionale contro il provvedimento
stesso. I giudici comunitari pongono l’accento sulla lesività del provvedimento che l’Amministrazione
finanziaria intende adottare nei confronti del contribuente; connotato, questo, che impone la necessità
che sussista, anche in detta fase, il diritto alla difesa.
/ contraddittorio preventivo / avviso di accertamento / memorie difensive / fisco / Giancarlo Marzo /
Liliana Peruzzu /
Commissione Tributaria Regionale di Milano
Sezione I
Sentenza 9-27 giugno 2014, n. 3467
Pres. Daniela Borgonovo
Rel. Sergio Fucci
REPUBBLICA ITALIANA
IN NOME DEL POPOLO ITALIANO
LA COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE DI MILANO
PRIMA SEZIONE
riunita con l'intervento dei Signori:
BORGONOVO DANIELA - Presidente
FUCCI SERGIO - Relatore
MISSAGLIA ENRICO - Giudice
ha emesso la seguente
SENTENZA
- sull'appello n. 5238/13 depositato il 04/11/2013
- avverso la sentenza n. 163/9/13 emessa dalla Commissione Tributaria Provinciale di MILANO
contro: AG.ENTRATE DIREZIONE PROVINCIALE I DI MILANO
proposto dai ricorrenti:
CINEMECCANICA S.P.A.
VIALE CAMPANIA 0023 20133 MILANO MI
difeso da:
NOVARESE LUCA
LARGO RICHINI, 2 20100 MILANO MI
difeso da:
PIGNATONE ROBERTO
LARGO RICHINI, 2 20100 MILANO MI
Atti impugnati:
AVVISO DI ACCERTAMENTO n. (...)/2011 TRIB.ERARIALI 2006
AVVISO DI ACCERTAMENTO n. (...)/2011 IRES-ALTRO 2006
AVVISO DI ACCERTAMENTO n. (...)/2011 IVA-ALTRO 2006
AVVISO DI ACCERTAMENTO n. (...)/2011 IRAP 2006
- sull'appello n. 5686/13
depositato il 22/11/2013
proposto dall'ufficio: AG.ENTRATE DIREZIONE PROVINCIALE DI MILANO
controparti:
CINEMECCANICA S.P.A.
VIALE CAMPANIA 23 20133 MILANO MI
difeso da:
NOVARESE LUCA
LARGO RICHINI, 2 20100 MILANO MI
difeso da:
PIGNATONE ROBERTO
LARGO RICHINI, 2 20100 MILANO MI
Atti impugnati:
AVVISO DI ACCERTAMENTO n. (...)/2011 IRES-ALTRO 2006
AVVISO DI ACCERTAMENTO n. (...)/2011 IVA-ALTRO 2006
AVVISO DI ACCERTAMENTO n. (...)/2011 IRAP 2006
SVOLGIMENTO DEL PROCESSO
Con sentenza n. 163 del 25/02/13, depositata il giorno 13/03/13, la Commissione Tributaria Provinciale
di Milano, sez. n. 09 accoglieva in parte il ricorso avanzato dalla SpA Cinemeccanica avverso l'avviso di
accertamento n. (...)/2011, meglio descritto in atti, emesso per Ires, Irap, Iva e omessa ritenuta alla
fonte anno 2006, annullando in parte, come meglio specificato nella motivazione, i relativi rilievi nn. 1 e
2 e totalmente nn. 8 e 10 e compensando le spese di lite.
La SpA Cinemeccanica con atto consegnato a controparte il 25/10/13, depositato il giorno 04/11/13,
proponeva appello (RGA n. 5238/13) avverso la predetta sentenza, chiedendone per le ragioni ivi
indicate la riforma laddove non aveva accolto tutte le sue doglianze, con conseguente annullamento,
perché illegittimo e infondato, dell'avviso di accertamento di cui si controverte e dichiarazione che non
è dovuta al riguardo alcuna somma e, in subordine, con richiesta di applicazione del cumulo per le
sanzioni, con conseguente loro rideterminazione; con vittoria di spese.
L'Agenzia delle Entrate, Direzione Provinciale I di Milano, con memoria depositata il 20/12/13, dava
atto di avere proposto avverso la medesima sentenza separata impugnazione per la quale era stato
formato il fascicolo RGA n. 5686/13 e chiedeva quindi la riunione dei due procedimenti.
Con il suo predetto atto di appello, da qualificarsi incidentale, spedito con raccomandata del 25/10/13 e
ricevuto da controparte il 31/10/13, depositato il 22/11/13, l'Agenzia, infatti, aveva chiesto la riforma
dell'impugnata sentenza laddove, secondo la sua tesi, aveva ingiustamente accolto, sia pure in parte, il
ricorso della Spa contribuente, con conseguente conferma della legittimità degli atti impositivi e
vittoria di spese.
La SpA Cinemeccanica si è costituita anche in questo fascicolo (RGA n. 5686/2103) con atto di
controdeduzioni depositato il 23/12/13 chiedendo, previa riunione dei due procedimenti sopra
menzionati, il rigetto dell'appello avversario e l'accoglimento della propria impugnazione di cui al
procedimento RGA n. 5238/13, con vittoria di spese. Con ordinanza emessa in data 24/03/14, versata in
atti nel fascicolo RGA n. 5238/13, veniva sospesa l'esecuzione della sentenza impugnata, su istanza
della società Cinemeccanica. La controversia, previa riunione dei due appelli sopra indicati perché
proposti avverso la medesima sentenza, dopo la discussione orale, è stata decisa in camera di consiglio
all'odierna udienza.
MOTIVI DELLA DECISIONE
La parte appellante principale (SpA Cinemeccanica) deduce che ingiustamente il giudice di primo grado
ha accolto solo in parte il suo ricorso avverso l'atto impugnato di cui in narrativa.
Deduce, al riguardo, la parte appellante principale (1) che la sentenza è illegittima "per omessa
pronuncia e assoluta carenza di motivazione sull'eccezione di illegittimità dell'avviso di accertamento
per violazione delle norme sul procedimento e sull'obbligo di motivazione"; che, invero, "nulla la
sentenza dice sull'eccezione, sollevata preliminarmente dalla società ricorrente, di illegittimità
dell'avviso di accertamento per vizi del procedimento di accertamento successivo alla verifica, con
riguardo al contraddittorio anticipato ed ai riflessi sulla motivazione dell'avviso stesso, cui pure nella
descrizione dei motivi di ricorso aveva fugacemente accennato"; che, comunque, sussiste nella
fattispecie una "chiara violazione degli artt. 3 e 10 L. n. 241 del 1990 e art. 7 l. 212/2000", in quanto
"l'Agenzia nella motivazione dell'avviso di accertamento, riprendendo pedissequamente le
considerazioni già svolte nel processo verbale di constatazione e confermandone in toto i rilievi, aveva
riprodotto la seguente "formula": "La società in data 26/11/2009 ha prodotto memorie al PVC, ex art.
12 c. 7, 1. 212/200, di cui l'Ufficio ha tenuto conto nell'elaborazione e stesura del presente atto"; che,
infatti, l'Ufficio non ha detto alcunché "sia sui motivi per i quali aveva ritenute fondate le tesi dei
verbalizzanti sia sulle circostanze che l'avrebbero indotto a ritenere non meritevoli di accoglimento le
argomentazioni formulate dalla società"; che, d'altra parte, "a nulla varrebbe prevedere per il
contribuente una facoltà di partecipazione e deduzione se poi l'Amministrazione potesse a suo arbitrio
"sbarazzarsi" delle argomentazioni ricevute dall'interessato senza dovere neanche spiegare in che
termini e con quali conclusioni l'Ufficio ne ha "tenuto conto nell'elaborazione e stesura" dell'atto
impositivo"; che "anche secondo la Suprema Corte (Cass. n. 22320/2010) è applicabile la comminatoria
di nullità ex art. 21-septies della L. n. 241 del 1990 nel caso di carenza di motivazione dell'avviso di
accertamento, essendo questo un elemento essenziale dell'atto (per una incidentale conferma, cfr.
Cass. n. 4687/2012)"; che erroneamente l'Agenzia ha contestato questa eccezione affermando che
"nonostante la mancata menzione delle osservazioni - presentate dal contribuente - nella motivazione
dell'atto impositivo, la totale conferma dei recuperi proposti in seno al PVC è da interpretare quale
manifestazione tacita, da parte dell'Ufficio, della valutazione di rigetto delle osservazioni del
contribuente", aggiungendo poi che " a tale riguardo, valgono le osservazioni mosse al primo punto di
queste controdeduzioni circa l'inesistenza per l'Ufficio di qualsiasi obbligo a commentare nell'atto
accertativo documentazione ed osservazioni prodotte dal contribuente, ma ritenute irrilevanti"; che
questa impostazione "non è accettabile alla luce di quanto sopra dedotto" e di quanto affermato da una
recente sentenza della CTP di Milano (n. 275/03/12) che "ha sottolineato che l'art. 12 L. n. 212 del
2000 prevede l'obbligo di valutare le osservazioni e le richieste del contribuente e, pertanto, nel caso
in cui non si adempia a tale obbligo (nel caso di specie l'ufficio aveva genericamente affermato
l'inidoneità del contenuto della memoria difensiva) si è davanti ad una motivazione solo apparente";che,
quindi, "il contraddittorio tra Amministrazione Finanziaria e contribuente deve essere effettivo e non
meramente formale"; che, nel caso di specie, "l'Ufficio ha omesso di indicare i presupposti di fatto e il
ragionamento logico-giuridico adottato per giungere alle sue conclusioni" in quanto ha aderito
"pedissequamente e acriticamente a quanto motivato nel PVC dai verificatori", ignorando "sia le
osservazioni del contribuente sia in documenti dallo stesso prodotti in tale sede"; che, pertanto,
l'Agenzia "non ha solo omesso di valutare (come richiesto dalla norma sopra citata), ma neppure ha
proceduto al mero esame del contenuto delle osservazioni proposte dal contribuente nel novembre
2009", tant'è che non si avveduta del fatto che la società contribuente "aveva - unitamente alle
memorie ex art. 12 co. 7, l. 212/200 - prodotto ulteriore documentazione, in relazione alla quale forniva
chiarimenti e spiegazioni nel proprio citato atto"; che, ancora, (2) la sentenza è illegittima "per
violazione dell'obbligo di motivazione sui rilievi contenuti nell'avviso di accertamento" in quanto "in
molti casi i Primi giudici hanno ritenuto di potere adempiere all'obbligo di motivazione loro imposto dalla
legge" attraverso "l'utilizzo di espressioni meramente affermative della pretesa fiscale o delle ragioni
addotte dall'Agenzia"; che, inoltre, (3) la sentenza è illegittima e infondata "per violazione di legge
nonché per contraddittorietà ed erroneità della motivazione nella decisione sui singoli rilievi"; che, al
riguardo e in via subordinata rispetto ai motivi che precedono, "vengono analizzate le singole riprese
effettuate dall'Agenzia delle Entrate" secondo l'ordine dei rilievi indicato "alle pagine 8-10 dell'avviso
di accertamento che richiamano la numerazione contenuta nel PVC - limitatamente a quelle confermate
dalla sentenza di primo grado - al fine di dimostrare l'illegittimità ed infondatezza della decisione che
li riguarda" con riferimento a tutti i profili concernenti le relative imposte (vedi, sul punto, quanto
dedotto da pag. 10 a pag. 34 dell'atto di appello); che, infine, (4) la sentenza è illegittima e infondata
"per violazione di legge nonché per contraddittorietà della motivazione relativamente alle sanzioni
irrogate"; che, infatti, l'Ufficio nell'irrogare le sanzioni per l'anno 2006 di cui di discute in questa sede
avrebbe dovuto, ex art. 12 D.Lgs n. 1. 472 del 1997, tenere conto delle sanzioni già irrogate per gli altri
avvisi relativi al 2004 e 2005, applicando il cumulo giuridico, "derivante dal principio di continuazione
delle violazioni contestate per le tre annualità oggetto di accertamento", perché più favorevole alla
contribuente; che, pertanto, deve essere riformata la sentenza di primo grado, con conseguente
annullamento, perché illegittimo e infondato, dell'avviso di accertamento di cui si controverte e
dichiarazione che non è dovuta al riguardo alcuna somma e, in subordine, con richiesta di applicazione
del cumulo per le sanzioni, con conseguente loro rideterminazione e vittoria di spese.
L'Ufficio, parte appellante incidentale, a sua volta, chiede la riforma dell'impugnata sentenza laddove
ha ingiustamente accolto, sia pure in parte, il ricorso della Spa contribuente, con conseguente conferma
della legittimità degli atti impositivi e vittoria di spese.
Deduce al riguardo l'Ufficio che la CTP con la sentenza impugnata ha erroneamente accolto in parte le
deduzioni della contribuente in relazione ai rilievi n. 1 e 2 dell'avviso di accertamento in quanto "non si
ravvisano elementi atti a comprovare l'inerenza" dei relativi costi rispetto alla società verificata,
difettando "qualsiasi legame funzionale tra l'attività della controllante verificata ed il risarcimento
dovuto alle società CTS e CINESERVICE per violazioni contrattuali"; che, ancora, con la sentenza
impugnata la CTP ha erroneamente e senza adeguata motivazione accolto le deduzioni della
contribuente in relazione al rilievo sub n. 8 che "riguarda le prestazioni rese da tale Fiestas Josè, per
un compenso complessivo pari ad Euro 336.224,00"; che, al riguardo, "l'attività di verifica ha
evidenziato una forte carenza documentale, in relazione ai dati anagrafici e professionali relativi al sig.
Fiestas"; che "nonostante la richiesta di integrazione documentale avanzata dall'Ufficio tanto in fase
di verifica quanto in occasione degli incontri con rappresentanti della società accertata nell'anno di
imposta 2010, la documentazione necessaria compare solo in sede contenziosa"; che, quindi, deve
trovare applicazione nella fattispecie il disposto dei commi 4 e 5 dell'art. 32 del D.P.R. n. 600 del 1973,
con conseguente inutilizzabilità di tale documentazione; che, infine, con la sentenza impugnata la CTP ha
erroneamente accolto le deduzioni della contribuente in relazione al rilievo n. 8 che "riguarda la nota n.
2657 del 28/11/2006, con cui veniva annullata la fattura n. 739 del 31.03.05 emessa nei confronti della
Globalplex"; che, infatti, nonostante le richieste dell'Ufficio "volte a rinvenire documentazione idonea a
chiarire la natura dell'errato materiale e della prestazione fornita, nulla veniva prodotto", salvo "una
dichiarazione di parte" inidonea a fornire la relativa prova; che, quindi, in riforma della sentenza
impugnata, deve essere confermata la legittimità degli atti impositivi, con vittoria di spese.
Osserva questa CTR che la sentenza impugnata non resiste a tutti motivi di impugnazione avanzati dalla
parte appellante principale e, quindi, deve essere riformata in base alle seguenti assorbenti
considerazioni.
Osserva, in particolare, la CTR che recentemente le Sezioni Unite Civili della Corte di Cassazione con la
sentenza n. 18184/13, nel ricomporre un contrasto di giurisprudenza sorto in relazione alla questione
della violazione dell'art. 12, comma 7, della L. n. 212 del 2000 per l'emissione di un avviso di
accertamento prima del decorso del termine dilatorio di 60 giorni dalla consegna del PVC, tra l'altro,
hanno affermato che "nell'ambito delle norme statutarie, l'art. 12 assume una rilevanza del tutto
peculiare, in ragione del suo oggetto (Diritti e garanzie del contribuente sottoposto a verifiche fiscali)
e delle finalità perseguite" e che "l'incipit del comma 7, in particolare, nel richiamare il "rispetto del
principio di cooperazione tra amministrazione e contribuente", qualifica chiaramente la norma come
espressiva dei principi di "collaborazione" e "buona fede", i quali, ai sensi del precedente art. 10, comma
1, devono improntare i rapporti tra contribuente e fisco e vanno considerati (analogamente al principio
di tutela dell'affidamento, più specificamente contemplato nel comma 2 dello stesso art. 10) quali
diretta applicazione dei principi costituzionali di buon andamento e imparzialità dell'amministrazione
(art. 97Cost.), di capacità contributiva (art. 53) e di uguaglianza, intesa sotto il profilo della
ragionevolezza (art. 3) e, quindi, in definitiva, come fondamenti dello Stato di diritto e canoni di civiltà
giuridica"; che, ancora, la Suprema Corte nella citata sentenza ha sottolineato che "la norma, poi,
introduce nell'ordinamento una particolare e concreta forma di "collaborazione" tra amministrazione e
contribuente, attraverso la previsione di un termine dilatorio di sessanta giorni dalla chiusura delle
operazioni di verifica, prima della cui scadenza, e salvo le eccezioni di cui si dirà, l'atto impositivo come la norma prescrive con espressione "forte" - "non può essere emanato": tale intervallo temporale
è destinato a favorire l'interlocuzione tra le parti anteriormente alla (eventuale) emissione del
provvedimento, e cioè il contraddittorio procedimentale" che "è andato assumendo, in giurisprudenza e
in dottrina, (e nella stessa legislazione), proprio con specifico riferimento alla materia tributaria, un
valore sempre maggiore, quale strumento diretto non solo a garantire il contribuente, ma anche ad
assicurare il migliore esercizio della potestà impositiva", con riflessi positivi "anche in termini di
deflazione del contenzioso (se non, ancor prima, nel senso di indurre l'amministrazione ad astenersi da
pretese ritenute alfine infondate)"; che, inoltre, le Sezioni Unite della Cassazione nella citata sentenza
sono pervenute alla condivisibile conclusione che "l'inosservanza del termine dilatorio prescritto dal
comma 7 dell'art. 12, in assenza di qualificate ragioni di urgenza, non può che determinare l'invalidità
dell'avviso di accertamento emanato prematuramente, quale effetto del vizio del relativo
procedimento, costituito dal non avere messo a disposizione del contribuente l'intero lasso di tempo
previsto dalla legge per garantirgli la facoltà di partecipare al procedimento stesso, esprimendo le
proprie osservazioni (che l'Ufficio è tenuto a valutare, come la norma prescrive), cioè di attivare e
coltivare il contraddittorio procedimentale", specificando che "la "sanzione" della invalidità dell'atto
conclusivo del procedimento, pur non essendo espressamente prevista, deriva ineludibilmente dal
sistema ordinamentale, comunitario e nazionale, nel quale la norma opera e, in particolare, dal rilievo
che il vizio del procedimento si traduce, nella specie, in una divergenza dal modello normativo",
divergenza giudicata "di particolare gravità"; che, applicando i principi sopra esposti alla fattispecie
oggetto di questo giudizio occorre giudicare se sussiste la dedotta (da parte della Spa Cinemeccanica)
sostanziale omessa valutazione, prescritta dalla norma in questione, delle osservazioni del contribuente
pacificamente presentate in data 26/11/09 e se questa omissione comporti una invalidità dell'atto
impugnato; che, al riguardo, appare sufficiente evidenziare che l'Ufficio, a pag. 3 dell'avviso di
accertamento di cui si discute, si è limitato a riportare che "La società in data 26/11/2009 ha prodotto
memorie al PVC, ex art. 12 c. 7, 1. 212/200, di cui l'Ufficio ha tenuto conto nell'elaborazione e stesura
del presente atto"; che questa frase appare essere solo una "formula" di rito utilizzata per non
confrontarsi nel merito delle numerose osservazioni del contribuente, riportate nella citata memoria
del 26/11/09 (di ben 15 pagine); che questo giudizio è avvalorato nella fattispecie dal fatto che la
società, in allegato alla predetta memoria, ha depositato numerosi documenti "nuovi" (ad esempio, gli
allegati citati a pagg. 3, 7, 9, 10, 11, 14 e 15) non oggetto di valutazione in sede di PVC, che l'Ufficio non
ha menzionato nella citata "formula" che richiama la memoria ma non anche i documenti prodotti
contestualmente; che questo modo di procedere deH'Ufficio non appare conforme al modello normativo
previsto dal comma 7 del citato art. 12 L. n. 212 del 2000 perché, in sostanza vanifica il contraddittorio
procedimentale instaurato dalla società contribuente, rendendolo inutile; che, invero, la società in
questione non è stata posta in grado di comprendere perché le sue osservazioni sono state nella
sostanza tutte disattese, né per quale motivo la documentazione prodotta in quella sede sarebbe
"irrilevante" come poi dedotto dall'Ufficio in corso di giudizio; che, invece, la norma di cui si discute
attribuisce al contribuente la facoltà di instaurare il contraddittorio proprio in una fase precedente
all'eventuale emanazione dell'atto quale modalità preventiva di esercizio del proprio diritto di difesa
finalizzata a confrontarsi con l'amministrazione anche allo scopo di pervenire ad una maggiore
ponderazione degli addebiti mossi in sede di PVC e ritenuti infondati dal contribuente stesso; che,
quindi, deve ritenersi che il comportamento tenuto dall'Ufficio non appare conforme ai principi sopra
riassunti che, secondo la sentenza n. 18184/13 della Suprema Corte, devono "improntare i rapporti tra
contribuente e fisco" e costituisce una deviazione dal modello normativo sopra indicato che, attesa la
finalità della norma, deve essere giudicata di "particolare gravità", con conseguente invalidità
dell'avviso di accertamento impugnato; che, solo per completezza, deve essere sottolineato che nella
sentenza n. 18184/13 la Suprema Corte ha affermato che per contrastare questa conclusione "è vano
addurre sia il preteso carattere "vincolato" dell'avviso di accertamento rispetto al verbale di
constatazione sul quale si basa", "sia l'esistenza di ulteriori strumenti di tutela per il contribuente
(istanza di autotutela, accertamento con adesione, ecc.)" in quanto questi rilievi "in ogni caso" non sono
idonei "ad escludere autonoma rilevanza alla portata precettiva della norma in esame"; che, pertanto,
deve essere accolto il primo motivo dell'appello proposto dalla società contribuente, con conseguente
annullamento dell'avviso di accertamento di cui si discute e con assorbimento degli altri motivi e anche
dell'impugnazione incidentale dell'Ufficio. In definitiva, in base alle considerazioni che precedono,
assorbenti rispetto alle deduzioni della parte appellante principale e dell'Ufficio, deve essere accolta
l'impugnazione della Spa Cinemeccanica e, quindi, in riforma della sentenza impugnata deve essere
completamente annullato l'avviso di accertamento di cui si discute, con dichiarazione che nulla è dovuto
al riguardo dalla parte contribuente. Sussistono i presupposti per compensare tra le parti le spese di
lite di entrambi i gradi del giudizio, tenuto anche conto delle ragioni che hanno portato all'accoglimento
dell'impugnazione, della mancanza di un orientamento consolidato e uniforme della giurisprudenza di
merito (anche nell'ambito di questa CTR, pur prevalentemente orientata nel senso fatto proprio da
questa decisione
- vedi, da ultimo, sez. 38 sent. n. 2508 dep. 14.05.14) in relazione al disposto dell'alt. 12 comma 7, L. n.
212 del 2000, e della mancanza, allo stato, di un intervento della Suprema Corte sullo specifico punto
affrontato nella decisione.
P.Q.M.
La Commissione accoglie l'appello principale della Spa Cinemeccanica e, quindi, in riforma della
sentenza impugnata, annulla completamente l'avviso di accertamento di cui si discute e dichiara
che nulla è dovuto al riguardo. Spese compensate.
Milano, il 9 giugno 2014.
( da www.altalex.it )
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