国外勤務日数控除の申請適格銀行口座の仕組み英国の税務上の居住者で、国外勤務日数控除の対象となっている方は、雇用関連所得の受給場所の検討が必要です。なぜならば、国外勤務日数控除の適用において、国外の勤務日数にかかる収入の支払いおよび留保先が英国外であることが主な条件の一つであるからです。十分な所得が国外に留保されているかどうかの判断には「ミックスファンドルール」という規定が適用され、英国に送金される所得の種分けが行われます。 2013年4月6日より「特別ミックスファンドルール」 (SMFR)という法令が導入されました。これにより、英国内、英国外両方の勤務日に係る雇用所得に対してミックスファンドルールをこれまでよりも容易に適用することができるようになっています。SMFR によって各個人が英国への送金額を年間ベースで計算することができるようになるため、事務負担を節約できるほか、英国への支払い過剰により国外勤務日数控除額の減少を招くリスクを軽減することができます。 SMFRの適用を受けるためには、雇用関連所得が「適格口座」に振込まれていることが条件となります。適格口座を持つために必要な条件は？普通の銀行口座であること当座預金あるいは普通預金口座の使用が必要です。配偶者やパートナーとの共同名義にすることは可能ですが、当該口座に所得を振込めるのはご本人だけです。英国外の口座であること英国外に所在する口座でなければなりません。マン島、ガーンジー島、ジャージー島の口座も、国外勤務日数控除に関しては適格口座として認められます。最初の雇用関連所得の振込み時の残高が10ポンド未満であること英国内外の勤務日数にかかる雇用関連所得が振込まれた時点で、初めてその口座は適格口座となります。さらにこの最初の振込み時点の残高が10ポンド未満であることが必要です。また、口座の適格性を当該課税年度の初めに遡って求めることはできません。過去の国外勤務日数控除に関する規定（下記参照）を満たせば、既存の口座を整理し、雇用関連所得の振り込み時の残高を10ポンド未満にして使うことは可能です。それ以外の場合は新たな海外口座の開設が必要となります。これまでに国外勤務日数控除対象所得の振込みがない口座であること国外勤務日数控除を受けるために、翌課税年度以降も引き続き同じ適格口座を使用することは可能です。しかし多くの場合、課税年度ごとに新口座を開設することがより望ましいといえます。国外勤務日数にかかる所得が過去に振込まれた実績のある海外口座を使用することはできません。かつて国外勤務日数控除を受けたことのある方が英国に帰国した後、再び国外勤務日数控除の対象となった場合がこれに相当します。 2012/13課税年度に国外勤務日数控除を申請した方々は、現課税年度以降も同じ口座を使い、通達書「Statement of Practice 1/09」のルールを引き続き適用することができます。（詳細は後述。）雇用関連所得以外の振込みが一切ないこと雇用関連所得、株式インセンティブ制度からの利益および口座残高にかかる利息収入は当該口座に振込むことができます。それ以外の所得、売却益あるいは資金の振込みは一切禁じられています。申告書の所定欄に記載された口座であること毎年作成する納税自己申告書の中の所定欄（”white space” ）に、当該口座の詳細が記載されていることが適格口座の条件となります。課税年度中に本人が適格口座を変えた場合は、新旧両方の口座の詳細を記載しなければなりません。適格口座から送金された所得の計算注意事項適格口座を持つことの利点は、英国への送金額を年間ベースで計算できるSMFRの適用を受けられることです。口座に投資所得、売却益またはその他の資金が振込まれている場合英国への送金順序としては、先ず、英国勤務日数にかかる雇用関連所得、続いて英国外の勤務日数にかかる所得、そして利子所得の順で行われたと見なされます。報酬として提供されるベネフィットあるいは株式報酬も優遇措置の対象となる場合があります。しかし、英国内で提供されるベネフィット、英国で登録された株式については、自動的に英国への支払いと見なされるため、国外勤務日数控除を最大限に受けるためには、現金支給される雇用所得のうち、海外で支払い、あるいは留保されるべき金額が相対的に増加します。通達書Statement of Practice 1/09 (SP 1/09)の適用 2013年4月6日以前の国外勤務日数控除を請求する場合は、通達書SP 1/09に規定された条件を満たす必要がありました。2013/14と2014/15課税年度にも引き続き国外勤務日数控除を申請できる方々は、希望によりSP 1/09の継続適用、またはSP 1/09に代わってSMFRを適用することが可能です。後者を選択した場合、 SMFRの下での適格口座の条件を満たすためには残高が10ポンド未満になるよう、お持ちの海外口座を整理する必要があります。適格口座に振込めるのは雇用関連所得（株式インセンティブ制度からの利益を含む）とそれらの資金にかかる利息のみです。禁止されている資金が振込まれた場合、口座名義人はそれを感知してから30日以内にその金額を振替えなければなりません。30日以内にこの是正措置が採られなかった場合は、当該口座は適格性を失い、通常のミックスファンドルールが適用されます。違反は年間（12ヶ月）二回まで是正することが認められていますが、それを超えると不適格口座となります。12ヶ月間に三度目の違反があった場合は、例えそれが是正されても、適格口座としての地位を失います。既存の海外口座を使用する場合既存の海外口座を使用する場合は、雇用関連所得が振込まれ、適格口座になる前の残高が10ポンド未満であることが条件です。従って、雇用関連所得が振込まれる前にお持ちの口座の残高を整理しておく必要があります。重要なポイントは、過去の課税年度において国外勤務日数にかかる所得が振込まれた実績がある場合、その口座を適格口座にすることはできないことです。例外は2012/13課税年度に使用されたSP 1/09 口座です。本人のパートナー、配偶者ともに国外勤務日数控除の申請資格があり、同じ口座を使用することができます。適格口座は一人につき一口座のみ認められています。パートナー双方が国外勤務日数控除の対象で、それぞれが適格口座の所有を希望する場合は、各自が別々の口座を開設する必要があります。 This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, PwC does do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it. © 2014 PricewaterhouseCoopers LLP. All rights reserved. In this document, “PwC” refers to the UK member firm, and may sometimes refer to the PwC network. Each member firm is a separate legal entity. Please see www.pwc.com/structure for further details. 130604-162801-MH-OS