ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ 64
ΣΕΛΙΔ
ΟΔΗΓΟΣ
ΕΣ
2014
Οσα πρέπει να γνωρίζετε
για τη συμπλήρωση της φορολογικής δήλωσης
ΟΛΕΣ ΟΙ ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΑ ΕΝΤΥΠΑ Ε1, Ε2, Ε3 | ΟΙ ΚΛΙΜΑΚΕΣ ΦΟΡΟΥ ΓΙΑ ΤΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΑ
| ΟΔΗΓΙΕΣ ΓΙΑ ΤΙΣ ΑΠΟΔΕΙΞΕΙΣ, ΤΑ ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΗΤΙΚΑ ΚΑΙ ΟΙ ΠΡΟΘΕΣΜΙΕΣ
ΠΙΝΑΚΕΣ ΚΑΙ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ ΓΙΑ ΤΑ ΤΕΚΜΗΡΙΑ | ΣΥΜΒΟΥΛΕΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΚΧΩΡΗΣΗ ΜΙΣΘΩΜΑΤΩΝ
χορηγος για την εκδοση
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ
ΟΔΗΓΟΣ
2014
Μ Ε Τ Η Σ Υ Ν Ε Ρ ΓΑ Σ Ι Α Τ Η Σ
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ
06
14
17
19
20
ΥΠΟΒΟΛΗ ΔΗΛΩΣΕΩΝ
ΟΙΚ. ΕΤΟΥΣ 2014
ΚΛΙΜΑΚΑ ΦΟΡΟΥ
ΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΑ
ΟΙΚ. ΕΤΟΥΣ 2014
ΥΠΟΒΟΛΗ ΑΠΟΔΕΙΞΕΩΝ
ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟΥ ΕΤΟΥΣ 2014
ΕΙΣΦΟΡΑ ΑΛΛΗΛΕΓΓΥΗΣ
ΠΟΥ ΕΠΙΒΑΛΛΕΤΑΙ
ΣΤΟ ΣΥΝΟΛΙΚΟ ΚΑΘΑΡΟ
ΕΙΣΟΔΗΜΑ
ΣΗΜΕΙΑ ΠΟΥ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ
ΠΡΟΣΕΞΟΥΜΕ
ΣΤΟΥΣ ΚΩΔΙΚΟΥΣ 301-302
22
24
ΠΟΣΑ ΠΟΥ ΜΕΙΩΝΟΥΝ
ΤΟΝ ΦΟΡΟ
26
36
37
39
46
54
ΤΕΚΜΗΡΙΑ ΟΙΚ.
ΕΤΟΥΣ 2014
55
61
ΑΝΑΛΩΣΗ
ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ
ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΗΤΙΚΑ ΔΑΠΑΝΩΝ
ΠΟΥ ΑΦΟΡΟΥΝ ΤΗ ΜΕΙΩΣΗ
ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ
Εντυπο Ε2
Εκχώρηση μισθωμάτων
στο Δημόσιο
katoikoi εξωτερικου
Εντυπο ε3
ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ ΔΗΛΩΣΗΣ,
ΤΡΟΠΟΣ ΠΛΗΡΩΜΗΣ ΦΟΡΟΥ
kai ΕΠΙΣΤΡΟΦΗ ΦΟΡΟΥ
ΕΝΦΙΑ
€DITORIAL
Α
πέναντι σε ένα νέο τοπίο, που κρύβει επιπλέον φορολογικές επιβαρύνσεις, καλούνται φέτος
μισθωτοί, συνταξιούχοι και ελεύθεροι επαγγελματίες να συμπληρώσουν και να υποβάλουν τις
φορολογικές τους δηλώσεις για το οικονομικό
έτος 2014, δηλαδή για τα εισοδήματα και τα λοιπά περιουσιακά στοιχεία τους που αφορούν το διάστημα από
01/01/2013 έως 31/12/2013.
Η νέα φορολογική νομοθεσία έχει φέρει, ενδεικτικά, καινούργιες κλίμακες φορολογίας εισοδήματος,
διαφορετική φορολογική αντιμετώπιση μισθωτών και
επιτηδευματιών (ελευθέρων επαγγελματιών), κατάργηση σχεδόν του συνόλου των φοροαπαλλαγών και αυτοτελή φορολόγηση στα εισοδήματα από ακίνητα.
Ειδικά, λοιπόν, μετά τη ριζική μεταβολή του φορολογικού πλαισίου, είμαστε βέβαιοι ότι ο οδηγός συμπλήρωσης της φορολογικής δήλωσης για φυσικά
πρόσωπα που σας παρουσιάζει σήμερα το επιτελείο
της φοροτεχνικής και λογιστικής εταιρείας Β. ΚΑΡΑΟΓΛΟΥ Α.Ε., σε συνεργασία με την εφημερίδα «ΠΑΡΑΠΟΛΙΤΙΚΑ», θα είναι για εσάς ένα πολύ χρήσιμο
εργαλείο.
Δυστυχώς, μετά από τέσσερα χρόνια συνεχούς εισοδηματικής αφαίμαξης, ο φορολογικός «Γολγοθάς»
για τους Ελληνες συνεχίζεται και φέτος. Ακριβώς με τις
ανεπανάληπτες θυσίες των πολιτών αυτού του τόπου,
η χώρα πέτυχε πρωτογενές πλεόνασμα και κατάφερε
να βγει με επιτυχία στις διεθνείς αγορές κεφαλαίου. Σε
συνέχεια της διανομής του κοινωνικού μερίσματος, το
επόμενο βήμα που πρέπει να κάνει η όποια κυβέρνηση είναι να αποκαταστήσει τις αδικίες και να νομοθετήσει ένα απλό φορολογικό πλαίσιο, που θα έρθει για να
μείνει. Η ανάπτυξη στην πραγματική ζωή και οι επενδύσεις θα έρθουν με ένα σταθερό φορολογικό πλαίσιο, που θα προβλέπει μειωμένους φορολογικούς συντελεστές για τα φυσικά πρόσωπα και τις επιχειρήσεις.
Ορέστης Αράπογλου
Πρόεδρος & Δ/νων Σύμβουλος
της Β. ΚΑΡΑΟΓΛΟΥ Α.Ε.
Επιμέλεια οδηγού: Αγγελική Καράογλου, φοροτεχνικός
06
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
ΥΠΟΒΟΛΗ ΔΗΛΩΣΕΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟΥ ΕΤΟΥΣ 2014
Πώς υποβάλλονται οι δηλώσεις
Η υποβολή των δηλώσεων για το οικονομικό
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
ΠΟΙΟΙ ΕΙΝΑΙ ΥΠΟΧΡΕΟΙ
ΓΙΑ ΥΠΟΒΟΛΗ ΔΗΛΩΣΗΣ
1. Κάθε φυσικό πρόσωπο, ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΩΣ ποσού ετήσιου
εισοδήματος του φορολογούμενου, απαλλασσόμενου, αυτοτελώς φορολογούμενου, έχει υποχρέωση να υποβάλει φορολογική δήλωση, εφόσον έχει συμπληρώσει το 18ο έτος
της ηλικίας του και δεν αποτελεί προστατευόμενο πρόσωπο
του άρθρου 7 του ΚΦΕ.
έτος 2014 γίνεται διαδικτυακά για όλους τους
φορολογούμενους.
Οι συμπληρωματικές και τροποποιητικές δηλώσεις υποβάλλονται πάλι ηλεκτρονικά, μέσω της
ιστοσελίδας του taxisnet.
Οι δηλώσεις με επιφύλαξη υποβάλλονται ηλεκτρονικά και οδηγούνται για έλεγχο στην αρμόδια ΔΟΥ.
2. Οταν στο εισόδημα του φορολογούμενου περιλαμβάνεται ζημία από εμπορική ή γεωργική επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελμα.
Εξαίρεση για την υποβολή των δηλώσεων γίνε-
3. Ολα τα φυσικά πρόσωπα που είναι κατά κύριο επάγγελ-
ται στις περιπτώσεις των δηλώσεων αποβιωσάντων, οι οποίες υποβάλλονται αποκλειστικά στην
αρμόδια ΔΟΥ.
Επίσης στη ΔΟΥ υποβάλλονται και τροποποιητικές – συμπληρωματικές δηλώσεις παρελθόντων
ετών.
Ο φορολογούμενος μπορεί να υποβάλει τη φορολογική του δήλωση με δύο τρόπους:
■ Μόνος του, με τη χρησιμοποίηση των προσω-
πικών του κωδικών μέσω της ιστοσελίδας του
taxisnet http://www.gsis.gr.
■ Μέσω λογιστή, είτε με τους κωδικούς του φορολογούμενου είτε με τους κωδικούς του λογιστή.
Στην περίπτωση αυτή απαιτούνται υπεύθυνες δηλώσεις του Ν. 1599/86 με γνήσιο της υπογραφής
των φορολογούμενων.
ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΥΠΟΒΟΛΗΣ ΔΗΛΩΣΕΩΝ
Καταληκτική ημερομηνία υποβολής δηλώσεων για όλους τους φορολογούμενους έχει οριστεί η 30/06/2014. Ειδικά για το έντυπο Ε9 η
καταληκτική ημερομηνία είναι η 30/05/2014.
07
μα αγρότες και έχουν την κατοικία τους στην Ελλάδα, εφόσον το ετήσιο καθαρό γεωργικό εισόδημά τους υπερβαίνει
τα 3.000 ευρώ, καθώς επίσης όσοι αποκτούν και γεωργικό εισόδημα χωρίς να είναι κατά κύριο επάγγελμα αγρότες.
4. Οι κύριοι ή κάτοχοι επιβατικού αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης ή ημιφορτηγού, εκτός από αγροτικό ημιφορτηγό, ή αυτοκινήτου μικτής χρήσης ή αυτοκινήτου τύπου JEEP ή αεροσκάφους, κότερου ή θαλαμηγού ή ακάτου ή σκαφών αναψυχής,
εκτός από αυτοκίνητα ή σκάφη αναψυχής που δεν λαμβάνονται υπόψη για τον προσδιορισμό της συνολικής ετήσιας δαπάνης διαβίωσης, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 18
του ΚΦΕ, καθώς και όσοι έχουν στη διάθεσή τους για τις ατομικές ή οικογενειακές τους ανάγκες τέτοιου είδους μεταφορικά
μέσα, τα οποία ανήκουν είτε στη σύζυγό τους είτε στα μέλη που
τους βαρύνουν είτε σε εταιρείες στις οποίες μετέχουν ως εταίροι, διαχειριστές εταίροι ή είναι πρόεδροι ή διοικητές ή όσοι
είναι μόνιμοι κάτοικοι εξωτερικού και έχουν στην κυριότητα
τους ή στην κατοχή τους σκάφος αναψυχής ιδιωτικής χρήσης.
10. Οσοι αποκτούν εισόδημα από εκμίσθωση ακινήτων.
11. Οσοι έχουν άδεια της αρμόδιας Αρχής να πωλούν αγαθά πλανοδίως ή στις λαϊκές αγορές.
12. Οσοι είναι κατά κύριο επάγγελμα αγρότες, εφόσον
λαμβάνουν επιδοτήσεις ποσού άνω των 1.500 ευρώ για
προϊόντα φυτικής παραγωγής ή 2.250 ευρώ για προϊόντα ζωικής παραγωγής. Επίσης, όσοι λαμβάνουν καλλιεργητικά δάνεια πάνω από 5.900 ευρώ ή όταν το χρεωστικό υπόλοιπο του λογαριασμού τους αυτής της κατηγορίας
στην τράπεζα την 31η Δεκεμβρίου κάθε έτους υπερβαίνει
τα 5.900 ευρώ.
13. Οσοι είναι επικαρπωτές ή νομείς ή κύριοι ή κάτοχοι γεωργικής γης, την οποία καλλιεργούν υπό κάλυψη (θερμοκήπια), εφόσον αυτή έχει εκτάσεις πάνω από 2 στρέμματα,
καθώς και όσοι εισέπραξαν μέσα στο 2013 επιστροφή ΦΠΑ
πάνω από 881 ευρώ (με απόφαση του υπουργού Οικονομικών, καθορίζονται η ελάχιστη έκταση και το ύψος του επιστρεφόμενου φόρου).
14. Κάθε φυσικό πρόσωπο που αποκτά αποκλειστικά εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες ή συντάξεις.
15. Οι κάτοικοι εξωτερικού για το εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα ή αν υπάγονται στις διατάξεις των άρθρων 16 και 17 του ΚΦΕ (τεκμήρια διαβίωσης - τεκμήρια
απόκτησης περιουσιακών στοιχείων), ανεξάρτητα αν απαλλάσσονται ή όχι.
κατά πλήρη κυριότητα ή κατά δικαίωμα επικαρπίας ή κατά δικαίωμα ψιλής κυριότητας ή έχουν δικαίωμα οίκησης σε αυτά.
16. Τα φυσικά πρόσωπα που αποκτούν και γεωργικό εισόδημα, χωρίς να είναι κατά κύριο επάγγελμα αγρότες, ανεξάρτητα από το ύψος του γεωργικού εισοδήματος ή τυχόν επιδοτήσεων ή το ύψος του επιστρεφόμενου ΦΠΑ.
6. Οσοι αγοράζουν ακίνητα ή ανεγείρουν οικοδομή.
17. Οσοι αγόρασαν αυτοκίνητα, δίτροχα ή τρίτροχα αυτο-
5. Οσοι από την 01/01/2013 και μετά απέκτησαν ακίνητα
8. Οσοι ασκούν επιχείρηση ή ελεύθερο επάγγελμα.
κινούμενα οχήματα, πλοία αναψυχής, αεροσκάφη, ΕΚΤΟΣ
από όσους αγοράζουν ΙΧ ειδικά διασκευασμένα για πρόσωπα που παρουσιάζουν κινητική αναπηρία που υπερβαίνει το 67%.
9. Οσοι μετέχουν σε προσωπική ή περιορισμένης ευθύνης
εταιρεία ή κοινοπραξία ή κοινωνία ή αστική εταιρεία που
ασκεί επιχείρηση ή επάγγελμα.
18. Οποιος προσκληθεί με έγγραφο του προϊσταμένου της
αρμόδιας ΔΟΥ, μέσα σε προθεσμία 30 ημερών, από την επίδοση της πρόκλησης.
7. Οσοι διατηρούν μία ή περισσότερες κατοικίες.
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
08
ÄÇËÙÓÇ ÖÏÑÏËÏÃÉÁÓ ÅÉÓÏÄÇÌÁÔÏÓ
ÏÉÊÏÍÏÌÉÊÏÕ ÅÔÏÕÓ 2014
Å1
(ã)*
ÔÏÕ ÕÐÏ×ÑÅÏÕ
ÏÍÏÌÁ
ÏÍ. ÐÁÔÅÑÁ
ÁÑ. ÔÁÕÔÏÔÇÔÁÓ
ÄÉÅÕÈÕÍÓÇ ÅÐÁÃÃÅËÌÁÔÏÓ (ÏÄÏÓ-ÁÑÉÈÌÏÓ-ÔÁ×.ÊÙÄ.-ÓÕÍÏÉÊÉÁ-ÐÏËÇ ¹ ×ÙÑÉÏ)
ÏÍÏÌÁ
ÏÍÏÌÁ
ÏÍÏÌÁ ÐÁÔÅÑÁ
ÊÉÍÇÔÏ ÔÇËÅÖÙÍÏ
ÔÇËÅÖÙÍÏ
ÏÍ. ÐÁÔÅÑÁ
ÅÃÃÁÌÏÓ
ÁÑ. ÔÁÕÔÏÔÇÔÁÓ
ÄÉÅÕÈÕÍÓÇ ÊÁÔÏÉÊÉÁÓ ¹ ÅÐÁÃÃÅËÌÁÔÏÓ ÃÉÁ ÅÐÉÔÇÄÅÕÌÁÔÉÅÓ
ÅÐÙÍÕÌÏ
ÁÑÉÈ. ÖÏÑÏË. ÌÇÔÑÙÏÕ
ÔÇËÅÖÙÍÏ
ÄÉÅÕÈÕÍÓÇ ÊÁÔÏÉÊÉÁÓ (ÏÄÏÓ-ÁÑÉÈÌÏÓ-ÔÁ×.ÊÙÄ.-ÓÕÍÏÉÊÉÁ-ÐÏËÇ ¹ ×ÙÑÉÏ)
ÅÐÙÍÕÌÏ (ÏÐÙÓ ÓÔÇÍ ÔÁÕÔÏÔÇÔÁ)
ÁÑ. ÊÁÔÁ×ÙÑÇÓÇÓ*
ÅÊÐÑÏÈÅÓÌÇ*
Ê.Å.Ð.Õ.Ï.*
ÐÉÍÁÊÁÓ 1. ÓÔÏÉ×ÅÉÁ ÖÏÑÏËÏÃÏÕÌÅÍÏÕ (ÌÅ ÊÅÖÁËÁÉÁ) **
ÅÐÙÍÕÌÏ (ÏÐÙÓ ÓÔÇÍ ÔÁÕÔÏÔÇÔÁ)
ã) Ãéá êáôÜ êýñéï åðÜããåëìá áãñüôåò 1.500 Þ 3.000 åõñþ áí ðÞñáí åîéóùôéêÝò áðïæçìéþóåéò
Þ 2.250 (Þ 1.875) Þ 4.500 (Þ 3.750) åõñþ, áíôßóôïé÷á, áí åßíáé íÝïé áãñüôåò
6. ÆçìéÜ ôïõ ßäéïõ ïéêïíïìéêïý Ýôïõò áðü áôïìéêÞ Üóêçóç ãåùñãéêÞò åðé÷åßñçóçò
7. ÆçìéÝò ðñïçãïýìåíùí ïéêïíïìéêþí åôþí áðü áôïìéêÞ Üóêçóç ãåùñãéêÞò åðé÷åßñçóçò
8. ÁêáèÜñéóôá Ýóïäá áðü áôïìéêÞ Üóêçóç ãåùñãéêÞò åðé÷åßñçóçò
9. ÊáèáñÜ êÝñäç áðü áíáíåþóéìåò ðçãÝò åíÝñãåéáò ìÝ÷ñé 100 kw
10. ÊáèáñÜ êÝñäç áðü áãñïôïôïõñéóôéêÞ ìïíÜäá ìÝ÷ñé 10 äùìÜôéá
Ã. ÅÉÓÏÄÇÌÁ ÁÐÏ ÅÌÐÏÑÉÊÅÓ ÅÐÉ×ÅÉÑÇÓÅÉÓ
1. ÊáèáñÜ êÝñäç áðü áôïìéêÞ åðé÷åßñçóç (åêôüò ðåñßðô. 3)
2. ÊáèáñÜ êÝñäç áðü Ï.Å. Þ Å.Å. Þ Êïéíùíßá êôë. ìç õðáãüìåíåò óôï Üñèñï 10 Ê.Ö.Å.
3. Õðåñôßìçìá áðü ðþëçóç áõôïêéíÞôïõ åðé÷åßñçóçò
4. ÆçìéÜ ôïõ ßäéïõ ïéêïíïìéêïý Ýôïõò áðü áôïìéêÞ åðé÷åßñçóç (åêôüò ðåñßðô. 3)
5. ÆçìéÝò ðñïçãïýìåíùí ïéêïíïìéêþí åôþí áðü áôïìéêÞ åðé÷åßñçóç
6. ÆçìéÜ ôïõ ßäéïõ ïéêïíïìéêïý Ýôïõò ôçò ðåñßðôùóçò 2
7. ÁêáèÜñéóôá Ýóïäá áðü áôïìéêÞ åðé÷åßñçóç
Ä. ÅÉÓÏÄÇÌÁ ÁÐÏ ÅËÅÕÈÅÑÉÁ ÅÐÁÃÃÅËÌÁÔÁ 1. Êáèáñü åéóüäçìá áðü åëåõèÝñéï åðÜããåëìá
ÔÌÇÌÁ*
ÔÁ×.
ÊÙÄ.
Ä.Ï.Õ. ðñïçã. õðïâïëÞò
ÔÇÓ ÓÕÆÕÃÏÕ
ÐÑÏÓÏ×Ç:
ÔÁ ÐÏÓÁ
ÌÅ ÄÕÏ (2) ÄÅÊÁÄÉÊÁ
ÅÉÓÏÄÇÌÁÔÁ ÐÏÕ ÁÐÏÊÔÇÈÇÊÁÍ ÁÐÏ 1-1-2013 ÅÙÓ 31-12-2013
ÕÐÏÂÁËËÅÔÁÉ ÓÅ ÄÕÏ ÁÍÔÉÔÕÐÁ
(â)*
(á)*
Ðñïò ôç Ä.Ï.Õ.:
ÅÊÐÑÏÓÙÐÏÕ
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
ÁÑÉÈ. ÖÏÑÏË.
ÖÏÑÏË. ÌÇÔÑ.
ÁÑÉÈ.
ÌÇÔÑ. ÓÕÆÕÃÏÕ
ÓÕÆÕÃÏÕ
ÊÉÍÇÔÏ ÔÇËÅÖÙÍÏ
ÔÇËÅÖÙÍÏ
ÄÉÅÕÈÕÍÓÇ (ÏÄÏÓ-ÁÑÉÈÌÏÓ-ÔÁ×.ÊÙÄ.-ÓÕÍÏÉÊÉÁ-ÐÏËÇ ¹ ×ÙÑÉÏ)
ÐÉÍÁÊÁÓ 2. ÐËÇÑÏÖÏÑÉÁÊÁ ÓÔÏÉ×ÅÉÁ
1. Åßóôå íÝïò öïñïëïãïýìåíïò (õðïâÜëëåôå äÞëùóç ãéá ðñþôç öïñÜ);
2. Åßóôå êÜôïéêïò åîùôåñéêïý êáé õðï÷ñåïýóèå íá õðïâÜëåôå öïñïë. äÞëùóç óôçí ÅëëÜäá;
3. Åîáéñåßóèå áðü ôçí ðñïóêüìéóç áðïäåßîåùí (ðáñáãñ. 2 Üñèñï 9 Ê.Ö.Å.);
4. ÕðïâÜëëåôáé ç äÞëùóç áðü êçäåì. ó÷ïëÜæ. êëçñïí, ìåóåã,ðñïóùñ. äéá÷. Þ óýíäéêï ðôþ÷.;
5. ÕðïâÜëëåôáé ç äÞëùóç áðü åðßôñïðï, êçäåìüíá áíçëßêïõ Þ äéêáóôéêü óõìðáñáóôÜôç;
6. ÕðïâÜëëåôáé ç äÞëùóç áðü êëçñïíüìï ôïõ öïñïëïãïõìÝíïõ ðïõ áðåâßùóå;
7. Åßóôå óõíôáîéïý÷ïò êáé ãåííçèÞêáôå ìÝ÷ñé 31-12-1948;
8. ¸÷åôå êÜíåé Ýíáñîç åðéôçäåýìáôïò ãéá ðñþôç öïñÜ áðü 1-1-2013 êáé ìåôÜ;
9. Åßóôå åðéôçäåõìáôßáò ðïõ öïñïëïãåßôáé ìå ôéò äéáôÜîåéò ðáñ. 1 ôïõ Üñèñïõ 45 ÊÖÅ ;
10. Áóêåßôå åìðïñéêÞ åðé÷åßñçóç êáé ãåííçèÞêáôå ìÝ÷ñé ôçí 31-12-1951 ;
11. Åìðßðôåôå óôéò äéáôÜîåéò ôçò ðáñ. 5 ôïõ Üñèñïõ 73 í. 3842/2010;
12. Êáôïéêåßôå ìüíéìá óå íçóß ìå ðëçèõóìü êÜôù áðü 3.100 êáôïßêïõò;
13. Åßóôå êÜôïéêïò ÷þñáò Å.Å. (åêôüò ÅëëÜäáò) êáé áðïêôÞóáôå óôçí ÅëëÜäá ðÜíù áðü ôï 90% ôïõ óõíïë. åéóïä. óáò;
14. ¸÷åôå ðåñéïõóßá (áêßíçôá, êáôáèÝóåéò êëð.) óôï åîùôåñéêü;
15. ÁíÞêåôå óôçí êáôçãïñßá ôùí ïëéêþò ôõöëþí, êéíçôéêÜ áíáðÞñùí ðÜíù áðü ôï 80% êôë;
16. ÁíÞêåôå óôçí êáôçãïñßá ôùí âáñéÜ êéíçôéêÜ áíáðÞñùí ìå ðïóïóôü 80% ;
17. Åßóôå áîéùìáôéêüò Þ çìåäáðü êáôþôåñï ðëÞñùìá åìðïñéêïý ðëïßïõ;
4
1
0
2
ÔÇËÅÖÙÍÏ
319 ÍÁÉ
331 ÍÁÉ
013 ÍÁÉ
1
019 ÍÁÉ
1
1
1
023 ÍÁÉ
329 ÍÁÉ
330 ÍÁÉ
017 ÍÁÉ
027 ÍÁÉ
025 ÍÁÉ
007 ÍÁÉ
385 ÍÁÉ
029 ÍÁÉ
905 ÍÁÉ
913 ÍÁÉ
Tçò óõæýãïõ
1
1
1
1
1
1
1
001 ÍÁÉ
1
320 ÍÁÉ
1
1
024 ÍÁÉ
1
014 ÍÁÉ
1
1
020 ÍÁÉ
1
1
028 ÍÁÉ
1
1
1
1
328 ÍÁÉ
018 ÍÁÉ
1
1
911 ÍÁÉ
2. ÊáèáñÝò áìïéâÝò åëåãêôÞ Á.Å., äéáéôçôÞ, åêôåëåóôÞ äéáèÞêçò êôë.
3. Ðïóü äéáôñïöÞò ðïõ Ý÷åé åéóðñá÷èåß áðü óýæõãï (åêôüò ôùí ðáéäéþí)
4. Åéóüäçìá ðïõ äåí åíôÜóóåôáé óå Üëëç ðåñßðô. ôïõ ðßí. 4
5. ÆçìéÜ ôïõ ßäéïõ ïéêïíïìéêïý Ýôïõò áðü åëåõèÝñéï åðÜããåëìá
6. ÆçìéÝò ðñïçãïõìÝíùí ïéêïí. åôþí áðü åëåõèÝñéï åðÜããåëìá
7. ÁêáèÜñéóôá Ýóïäá áðü áôïìéêÞ Üóêçóç åëåõèÝñéïõ åðáããÝëìáôïò
E. ÅÉÓÏÄÇÌÁ ÁÐÏ ÁÊÉÍÇÔÁ 1. ÁêáèÜñéóôï åéóüäçìá áðü åêìßóèùóç:
á) êáôïéêéþí
â) îåíïäï÷åßùí, êëéíéêþí, ó÷ïëåßùí, áéèïõóþí êéí/öùí Þ èåÜôñùí êôë.
ã) êáôáóôçìÜôùí, ãñáöåßùí, áðïèçêþí êôë.
ä) ãçðÝäùí, ÷þñùí ôïðïèÝôçóçò åðéãñáöþí
å) âéïìç÷áíïóôáóßùí,åìðïñéêþí êÝíôñùí ðïõ åðÝëåîáí õðáãùãÞ óå ÖÐÁ
óô) ãáéþí
æ) ãáéþí ìå âÜóç ôï áíôéêåéìåíéêü óýóôçìá
2. á) ÁêáèÜñéóôï åéóüäçìá áðü õðåêìßóèùóç áêéíÞôùí
â) Óôçí ðåñßðôùóç áõôÞ, ðïéü åíïßêéï Ý÷åôå êáôáâÜëåé
ÁÑÉÈ. ÖÏÑÏË. ÌÇÔÑ. ÅÊÐÑ/ÐÏÕ
Yðü÷ñåïõ
327 ÍÁÉ
1
026 ÍÁÉ
1
008 ÍÁÉ
1
386 ÍÁÉ
030 ÍÁÉ
1
1
906 ÍÁÉ
1
914 ÍÁÉ
912 ÍÁÉ
1
1
002 ÍÁÉ
1
ÐÉÍÁÊÁÓ 4. ÖÏÑÏËÏÃÏÕÌÅÍÁ ÅÉÓÏÄÇÌÁÔÁ
Á. ÅÉÓÏÄÇÌÁ ÁÐÏ ÌÉÓÈÙÔÅÓ ÕÐÇÑÅÓÉÅÓ
301
1. ´Áèñïéóìá êáèáñþí ðïóþí áðü ìéóèïýò, çìåñïìßóèéá êôë. (åêôüò ðåñ. 2, 3, 4)
303
2. ´Áèñïéóìá êáèáñþí ðïóþí áðü êýñéåò óõíôÜîåéò (åêôüò ðåñéðô. 1, 3, 4)
321
3. ´Áèñïéóìá êáèáñþí ðïóþí áðü åðéêïõñéêÝò óõíôÜîåéò, ìåñßóìáôá, êôë. (åêôüò ðåñéðô. 1, 2, 4)
317
4. ÁìïéâÝò áèëçôþí êáé åðéäüìáôá áíÝñãùí ôùí ðáñ. 2 & 3 ôïõ áñèñ. 33 í. 1892/90
307
5. Åéóüäçìá áðü áôïì.åðé÷.ðáñï÷Þò õðçñåóéþí Þ åëåõè.åðáãã.ôçò ðáñ. 1 áñèñ.45 ÊÖÅ
309
6. ¢èñïéóìá êáèáñþí ðïóþí áðü ðáñï÷Þ åñãáóßáò ìå åñãüóçìï
311
7. Åéóüäçìá áðü ïéêïäïìéêÜ Ýíóçìá, áõôáóöÜëéóç êôë
343
8. Åéóüäçìá ôùí ðåñéðô. 1,2,3,4,5,6,7 ãéá ôï ïðïßï äåí õðÜñ÷åé çëåêôñïíéêÞ ðëçñïöüñçóç
Â. ÅÉÓÏÄÇÌÁ ÁÐÏ ÃÅÙÑÃÉÊÅÓ ÅÐÉ×ÅÉÑÇÓÅÉÓ 1. Êáèáñü åéóüäçìá áôïì. åðé÷/óçò âÜóåé âéâë. Þ óôïé÷. 461
921
2. Êáèáñü åéóüäçìá ðñïçã. ðåñßðô. 1 ìüíï áðü áëéåõôéêÞ äñáóôçñéüôçôá
919
3. Êáèáñü åéóüäçìá áðü óõììåôï÷Þ óå óõíåêìåôÜëëåõóç ìç õðáãüìåíç óôï áñè.10 ÊÖÅ
4. Êáèáñü åéóüäçìá áôïìéêÞò åðé÷åßñçóçò ìå âÜóç ôo áíôéêåéìåíéêü óýóôçìá
Íïìüò
(ÄÞìïò/ÄéáìÝñéóìá Þ Êïéíüôçôá)
åêìåôÜëëåõóçò
Áñéèìüò: (1)
Åßäïò ðáñáãùãÞò:
á) åßäïò êáëëéÝñãåéáò ãçò á) óôñåììÜôùí
â) åßäïò åêôñïöÞò æþùí â) æþùí
ã) Üëëùí ìïíÜäùí
ã) åßäïò Üëëçò ìïíÜäáò
Ïñåéíü
Çìéïñåéíü
Ðåäéíü
Áñäåõüìåíï
Ìç áñäåõüìåíï
Êáèáñü åéóüäçìá: (2)
* Óõìðëçñþíåôáé áðü ôçí õðçñåóßá
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
302
304
322
318
308
310
312
344
462
922
920
,
,
,
,
,
,
(3) = (1) x (2)
915
923
335
337
,
,
,
,
,
,
,
,
916
924
336
338
** Åðáëçèåýóôå ôá óôïé÷åßá ôoõ ÐÉÍÁÊÁ 1. Óå ðåñßðôùóç áëëáãÞò ïé äéïñèþóåéò íá ãßíïõí áðåõèåßáò ðÜíù óôï Ýíôõðï.
8. ÁêáèÜñéóôï åéóüäçìá áíáêáôáóêåõáóìÝíùí äéáôçñçôÝùí (ðåñ. 1á, 1â, 3á êáé 3â)
9. ÁêáèÜñéóôï åéóüäçìá áíáêáôáóêåõáóìÝíùí äéáôçñçôÝùí (ðåñ. 1ã, 1å êáé 3ã)
10. ÁêáèÜñéóôï åéóüäçìá ãéá ôï ïðïßï äå âåâáéþíåôáé ÷áñôüóçìï,åêôüò áðü ôçí ðåñßðô.1å
ÓÔ. ÅÉÓÏÄÇÌÁ ÁÐÏ ÊÉÍÇÔÅÓ ÁÎÉÅÓ ÊéíçôÝò áîßåò çìåäáðÞò ðñïÝë/óçò ðïõ öïñïëïãïýíôáé ìå ôéò ãåí. äéáô.
Æ. ÅÉÓÏÄÇÌÁ ÁËËÏÄÁÐÇÓ ÐÑÏÅËÅÕÓÇÓ 1. Êáèáñü ðïóü áðü ìéóèïýò êôë. áëëïäáðÞò ðñïÝëåõóçò
,
,
,
,
,
Óõíïëéêü Êáèáñü Åéóüäçìá
á)áíÜ óôñÝììá
â) áíÜ êåöáëÞ æþïõ
ã) áíÜ Üëëç ìïíÜäá
,
,
,
,
Óýíïëï êáèáñïý ãåùñãéêïý åéóïäÞìáôïò ìå âÜóç ôï áíôéêåéìåíéêü óýóôçìá
5. Êáèáñü åéóüäçìá ðñïçã. ðåñßðô. 4 ìüíï áðü áëéåõôéêÞ äñáóôçñéüôçôá
Ìåßïí: á) Åíïßêéá ðïõ êáôáâëÞèçêáí ãéá ìßóèùóç ãåùñãéêÞò ãÞò
â) Áîßá êáéíïýñãéïõ ðÜãéïõ åîïðëéóìïý 326
,
x 25% Þ 50%
006
,
,
,
,
,
,
,
,
Ä.Å.Ä.Å.Á.Ä. ÕÐÏÕÑÃÅÉÏÕ ÏÉÊÏÍÏÌÉÊÙÍ
005
Õðü÷ñåïõ
339
465
467
475
479
481
401
405
407
413
415
423
425
501
503
505
507
511
515
517
103
121
105
107
109
101
909
111
113
3. ÁêáèÜñéóôï åéóüäçìá áðü äùñåÜí ðáñá÷þñçóç - éäéü÷ñçóç:
129
á) êáôïéêéþí (ìüíï äùñåÜí ðáñá÷þñçóç)
143
â) îåíïäï÷åßùí, êëéíéêþí,ó÷ïëåßùí, áéèïõóþí êéíçìáôïãñÜöùí Þ èåÜôñùí êôë.
145
ã) êáôáóôçìÜôùí, ãñáöåßùí, áðïèçêþí êôë.
147
ä) ãçðÝäùí,÷þñùí ôïðïèÝôçóçò åðéãñáöþí
141
å) ãáéþí (ìüíï äùñåÜí ðáñá÷þñçóç)
701
óô) ãáéþí (ìüíï äùñåÜí ðáñá÷þñçóç) ìå âÜóç ôï áíôéêåéìåíéêü óýóôçìá
123
4. ÁêáèÜñéóôï åéóüäçìá ïéêïäïìþí: á) óå Ýäáöïò ôïõ åêìéóèùôÞ
125
â) óå Ýäáöïò ôïõ ðáñÝ÷ïíôïò äùñåÜí ôç ÷ñÞóç
5. á) ÄáðÜíåò ãéá áóöÜëéóôñá, äéêáóô. äáðÜíç, áìïéâÝò äéêçãüñùí (ðåñ.1á,1â,1ã,1å,3á,3â,3ã) 151
â) Áðïæçìßùóç êáôáâëçèåßóá ìå íüìï óôï ìéóèùôÞ êáôÜ ôç ëýóç åðáããåëìáôéêÞò ìßóèùóçò 163
165
ã) ÁêáèÜñéóôï åéóüäçìá áðü ôçí åêìßóèùóç ôïõ áêéíÞôïõ ôçò ðåñßðô. 5â
159
ä) ËïéðÝò ðåñéðôþóåéò äáðáíþí Üñèñïõ 23 ÊÖÅ (ãáßåò êôë.)
6. ÁêáèÜñéóôï åéóüäçìá êáôïéêéþí åðéöÜíåéáò ðÜíù áðü 300 ô.ì êáèåìéÜ (ðåñ.1á, 2á, 3á),
175
êáé åðáããåëìáôéêþí ìéóèþóåùí áíåîáñôÞôùò åðéöÜíåéáò (ðåñ.1â,ã,ä,å,óô,æ,2á, 4á)
7. ÁêáèÜñéóôï åéóüäçìá êáôïéêéþí åðéöÜíåéáò ìÝ÷ñé 300 ô.ì. êáèåìéÜ (ðåñ. 1á, 2á, 3á), áóôéêþí
ìéóèþóåùí áðïèçêþí êáé ÷þñùí óôÜèìåõóçò áíåîáñôÞôùò åðéöÜíåéáò (ðåñ. 1ã, 1ä, 2á) 177
ÐÉÍÁÊÁÓ 3. ÌÅÉÙÓÇ ÖÏÑÏÕ ËÏÃÙ ÁÍÁÐÇÑÉÁÓ
1. Äéêáéïýóèå ìåßùóç öüñïõ 200€ ëüãù áíáðçñßáò 67% êáé ðÜíù êôë.;
2. Áñéèìüò ðñïóþðùí ôïõ ðßíáêá 9 ìå áíáðçñßá 67% êáé ðÜíù êôë. (áñéèìçôéêÜ)
09
1
2. Êáèáñü ðïóü áðü óõíôÜîåéò êôë. áëëïäáðÞò ðñïÝëåõóçò
3. ÊáèáñÜ êÝñäç áðü ãåùñãéêÝò åðé÷åéñÞóåéò (áôïìéêÞ, åôáéñéêÝò) óôçí áëëïäáðÞ
4. ÆçìéÝò áðü ãåùñãéêÝò åðé÷åéñÞóåéò (áôïìéêÞ, åôáéñéêÝò) óôçí áëëïäáðÞ
5. ÊáèáñÜ êÝñäç áðü åìðïñéêÝò åðé÷/óåéò (áôïìéêÞ, åôáéñéêÝò) óôçí áëëïäáðÞ
6. ÆçìéÝò áðü åìðïñéêÝò åðé÷åéñÞóåéò (áôïìéêÞ, åôáéñéêÝò) óôçí áëëïäáðÞ
7. ÊáèáñÜ êÝñäç áðü åëåõèÝñéï åðÜããåëìá (áôïìéêÜ, åôáéñéêÜ) óôçí áëëïäáðÞ
8. ÆçìéÝò áðü åëåõèÝñéï åðÜããåëìá (áôïìéêÜ, åôáéñéêÜ) óôçí áëëïäáðÞ
9. ÅéóïäÞìáôá áðü êéíçôÝò áîßåò áëëïäáðÞò ðñïÝëåõóçò ðïõ öïñïëïãïýíôáé ìå ôéò ãåíéêÝò äéáôÜîåéò
10. ÁêáèÜñéóôï åéóüäçìá áðü áêßíçôá ðïõ âñßóêïíôáé óôçí áëëïäáðÞ
11. Êáèáñü åéóüäçìá ôçò ðåñßðô.10
12. ÁêáèÜñéóôï åéóüäçìá ôçò ðåñßðô.10 áðü êáôïéêßåò ìå åðéöÜíåéá ðÜíù áðü 300 ô.ì. ç êáèåìéÜ
êáèþò êáé åðáããåëìáôéêÝò ìéóèþóåéò áíåîáñôÞôùò åðéöáíåßáò.
2
131
133
741
291
389
391
463
471
411
421
509
513
295
171
173
395
,
,
,
,
,
,
Ôçò óõæýãïõ
340
466
468
476
480
482
,
,
,
,
,
402
,
,
424
,
,
,
,
,
,
,
502
,
,
,
,
,
,
,
104
,
,
112
406
408
414
416
426
504
506
508
512
516
518
122
106
108
110
102
910
114
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
160
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
176
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
130
144
146
148
142
702
124
126
152
164
166
178
132
134
742
292
390
392
464
472
412
422
510
514
296
172
174
396
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
Õðü÷ñåïõ
Ôçò óõæýãïõ
ÐÉÍÁÊÁÓ 5. ÐÑÏÓÄÉÏÑÉÓÌÏÓ ÅÔÇÓÉÁÓ ANTIKEIMENIKÇÓ ÄÁÐÁÍÇÓ
1. ÅôÞóéá áíôéêåéìåíéêÞ äáðÜíç äéáâßùóçò ìå âÜóç: á) Ôçí åôÞóéá áíôéêåéìåíéêÞ äáðÜíç ãéá éäéïêáôïéêçìÝíç Þ ìéóèïýìåíç Þ äùñåÜí
ðáñá÷ùñïýìåíç êýñéá êáôïéêßá êáé Ýùò äýï äåõôåñåýïõóåò êáôïéêßåò.
ÓÔÏÉ×ÅÉÁ ÁÊÉÍÇÔÏÕ
ÄÉÅÕÈÕÍÓÇ - ÏÄÏÉ ÐÏÕ ÐÅÑÉÊËÅÉÏÕÍ ÔÏ ÔÅÔÑÁÃÙÍÏ - ÁÑÉÈÌÏÓ ÐÁÑÏ×ÇÓ ÑÅÕÌÁÔÏÓ
ÌÉÓÈÙÌÅÍÇ
ÊÁÔÏÉÊÉÁ ¹
ÄÙÑÅÁÍ
ÐÁÑÁ×ÙÑÇÌÅÍÇ
240
203
á) ÊÕÑÉÁ
ÊÁÔÏÉÊÉÁ
â) ÐÑÙÔÇ
ÄÅÕÔÅÑÅÕÏÕÓÁ
ã) ÄÅÕÔÅÑÇ
ÄÅÕÔÅÑÅÕÏÕÓÁ
204
ÍÁÉ
205
ÍÁÉ
206
ÍÁÉ
ÈÅÓÇ
ÏÑÏÖÏÓ
ÌÏÍÏÊÁÔÏÉÊÉÁ
1
ÍÁÉ
207
241
1
ÍÁÉ
209
ÍÁÉ
211
212
231
234
213
214
215
216
218
219
232
235
220
221
222
223
225
226
233
236
227
228
229
230
,
708
Á.Ö.Ì. êýñéïõ Þ êÜôï÷ïõ
Å.É.×., Ì.×.
Ê. Á.
ÓÔÏÉ×ÅÉÁ ÊÕÊËÏÖÏÑÉÁÓ
Áñéèìüò
ÃñÜììáôá
Ê. Á. KõâéêÜ Ê. Á.
åêáô.
ÌÞíåò
êõñéüôçôáò
707
êïéíïðñáîéþí)
¸ôïò
Ðïóïóôü
Ê. Á. óõíéäéïêô. Ê. Á. ðñþôçò
êõêëïö.
%
840
750
703
761
771
775
851
841
751
704
762
772
776
853
842
752
705
763
773
777
843
753
706
764
774
855
778
857
ä) ôá óêÜöç áíáøõ÷Þò É.×. (ïéêïãÝíåéáò êôë.)
Ê.Á. Á.Ö.Ì. êýñéïõ Þ êÜôï÷ïõ Áñéèì. êáé ëéìÜíé íçïëïãßïõ Ê.Á. Éóôéïöüñá Ê.Á.
×þñïé
åíäéáßôçóçò
Ê.Á.
Ðïóïóôü
Óõíéäéïêôçóßáò %
Ê.Á.
Ðñþôç
íçïëïã.
Ê.Á.
ÌÞíåò êõñéüôçôáò
Ê.Á.
ÌÝôñá
ìÞêïõò
844
779 ÍÁÉ
1 785 ÍÁÉ 1 717
729
733
747
711
845
780 ÍÁÉ
1 786 ÍÁÉ 1 718
730
734
748
713
äá) ôéò áìïéâÝò ðëçñùìÜôùí óêáöþí áíáøõ÷Þò
å) ôá áåñïóêÜöç, åëéêüðôåñá É.×. êáé áíåìüðôåñá
Óôïé÷åßá åèíéêüôçôáò êáé íçïëüãçóçò Ôýðïò
Áñéèìüò óåéñÜò Áåñ/åíáò óõíÞèïõò
êáôáóêåõáóôÞ
ðáñáìïíÞò
Ê.Á
Ê.Á.
710
737
709
Ê.Á.
767
óô) ôéò äåîáìåíÝò êïëýìâçóçò (ðéóßíåò)
ÅîùôåñéêÞ (ôåôñ. ìÝôñá)
731
Ðïóïóôü óõíéäéïêôçóßáò %
õðü÷ñåïõ
Ê.Á ôçò óõæýãïõ
Ê.Á
Ðïóïóôü óõíéäéïêôçóßáò %
õðü÷ñåïõ
Ê.Á ôçò óõæýãïõ
Ê. Á.
755
756
768
ÌÞíåò êõñéüôçôáò
Ê.Á.
Éððïé Þ
Ëßìðñåò
Ê.Á.
Ðñþôç
íçïëïã.
739
738
ÅóùôåñéêÞ (ôåôñ. ìÝôñá)
Ê.Á
Ðïóïóôü óõíéäéïêôçóßáò %
õðü÷ñåïõ
Ê.Á ôçò óõæýãïõ
757
758
æ) ÃñÜøôå ôçí áíôéêåéìåíéêÞ äáðÜíç ãéá äßäáêôñá óå ó÷ïëåßá
ç) ÃñÜøôå ôçí áíôéêåéìåíéêÞ äáðÜíç ãéá ïéêéáêïýò âïçèïýò, ïäçãïýò áõô/ôùí êáé äáóêÜëïõò
2. Áðü ôç äáðÜíç ðïõ êáôáâÜëáôå:
á) ãéá ôçí áãïñÜ Þ ÷ñçìáôïäïôéêÞ ìßóèùóç áõôïêéíÞôùí, äßôñï÷ùí êôë.ï÷çìÜôùí
â) ãéá ôçí áãïñÜ Þ ÷ñçìáôïäïôéêÞ ìßóèùóç ðëïßùí áíáøõ÷Þò êôë. óêáöþí áíáøõ÷Þò êáé áåñïóêáöþí
ã) ãéá ôçí áãïñÜ Þ ÷ñçìáôïäïôéêÞ ìßóèùóç êéíçôþí ðñáãìÜôùí áîßáò ðÜíù áðü 10.000 €
715
765
769
770
719
721
723
ä) ãéá äùñåÝò Þ ãïíéêÝò ðáñï÷Ýò Þ ÷ïñçãßåò ÷ñçìáôéêþí ðïóþí (åêôüò ðñïò ôï Äçìüóéï, êôë.) 725
727
å) ãéá ôçí ôïêï÷ñåïëõôéêÞ áðüóâåóç äáíåßùí Þ ðéóôþóåùí êôë.
ÐÉÍÁÊÁÓ 6. ÐÑÏÓÈÅÔÁ ÐËÇÑÏÖÏÑÉÁÊÁ ÓÔÏÉ×ÅÉÁ - ÐÏÓÁ ÐÏÕ ÌÅÉÙÍÏÕÍ ÔÇÍ ÅÔÇÓÉÁ ÄÁÐÁÍÇ
655
1. Êáèáñü åéóüäçìá ðïõ äåí õðÞñ÷å ôçí 01-01-2014
693
2. Ðïóü åôÞóéáò äáðÜíçò ðïõ äåí õðÞñ÷å ôçí 01-01-2014
3. ÅéóïäÞìáôá ðïõ áðïêôÞóáôå ôï 2013, ôá ïðïßá áðáëëÜóóïíôáé áðü ôï öüñï, öïñïëïãïýíôáé
659
ìå åéäéêü ôñüðï, êáèþò êáé áðü ìåñßóìáôá çìåäáðþí Á.Å., ÅÐÅ, êôë.
653
4. Ìåñßóìáôá ðëïéïêôçôñéþí åôáéñéþí í.27/1975 ðïõ äåí Ý÷ïõí åéóá÷èåß óôçí ÅëëÜäá
667
5. Ôüêïé êáôáèÝóåùí ôñáðåæþí çìåäáðÞò ðñïÝëåõóçò
657
6. ÅéóïäÞìáôá ðïõ åîáéñïýíôáé ôçò åéóöïñÜò (ðáñ. 2 Üñèñ. 29 í. 3986/2011)
661
7. Åðßäïìá áíåñãßáò ôïõ Ï.Á.Å.Ä.
431
8. ÊáèáñÜ êÝñäç áðü åôáéñßåò êôë., ðïõ öïñïëïãÞèçêáí ìå ôï Üñèñï 10 Ê.Ö.Å.
9. Öüñïò ðïõ ðáñáêñáôÞèçêå óôá åéóïäÞìáôá ôùí ðåñ.3 ê´ 5 êáé óôá êáèáñÜ êÝñäç ôçò ðåñ. 8 433
10. Êáèáñü ðïóü åðéäüìáôïò êïéíùíéêÞò áëëçëåããýçò (ÅÊÁÓ)
305
11. ÁãñïôéêÝò åíéó÷ýóåéò (åðéäïô., áðïæçì., ïéêïí.åíéó÷. êôë) åêôüò áõôþí åðß ôçò ðáñáãùãÞò 477
12. Åíïßêéï ðïõ ðëçñþóáôå ãéá êýñéá êáôïéêßá ôçò ïéêïãÝíåéáò:
Ê.Á.
Ê.Á. ÌÞíåò
Á.Ö.Ì. éäéïêôÞôç Ê.Á. Öéëïîåíßá Ê.Á. ÅðéöÜíåéá
Ïíïìáôåðþíõìï Þ Åðùíõìßá éäéïêôÞôç
óå ô.ì.
092 ÍÁÉ
801
094 ÍÁÉ
802
096 ÍÁÉ
803
1
1
1
091
097
811
093
098
813
095
099
815
13. Åíïßêéï ðïõ ðëçñþóáôå ãéá êáôïéêßá ðáéäéþí ôçò ïéêïãÝíåéáò ðïõ óðïõäÜæïõí óôï åóùôåñéêü:
Ê.Á.
Ïíïìáôåðþíõìï Þ Åðùíõìßá éäéïêôÞôç
Á.Ö.Ì. éäéïêôÞôç
804
817
805
819
806
821
807
823
14. Åíïßêéï åãêáôÜóôáóçò áôïìéêÞò åðé÷åßñçóçò Þ åëåõèÝñéïõ åðáããÝëìáôïò
Ïíïìáôåðþíõìï Þ Åðùíõìßá éäéïêôÞôç
* Óõìðëçñþíåôáé üôáí ç Ô.Æ. åßíáé áðü 2.800 € êáé Üíù
Ê.Á.
Á.Ö.Ì. éäéïêôÞôç
,
1
â) H åôÞóéá áíôéêåéìåíéêÞ äáðÜíç ãéá ëïéðÝò êáôïéêßåò
ã) ôá åðéâáôéêÜ áõô/ôá É.×., Ì.×. (ïéêïãÝíåéáò, áôïìéêÞò-åôáéñéêÞò åðé÷/óçò, êïéíùíéþí êáé
Ê.Á.
,
1
242
1
Ê.Á.
790
795
791
796
Õðü÷ñåïõ
15. Åíïßêéï áêéíÞôùí åêôüò áðü êýñéá êáôïéêßá, êáôïéêßá ðáéäéþí ðïõ óðïõäÜæïõí êáé ðåñßðô. 14
ÅÐÉÖÁÍÅÉÁ ÅÐÉÖÁÍÅÉÁ ÅÐÉÖÁÍÅÉÁ ÅÐÉÖÁÍÅÉÁ ÐÏÓÏÓÔÏ ÓÕÍÉÄÉÏ- ÌÇÍÅÓ
ÔÉÌÇ*ÆÙÍÇÓ
ÊÕÑÉÙÍ ÂÏÇÈÇÔÉÊÙÍ ÊÔÇÓÉÁÓ ¹ ×ÑÇÓÇÓ ÉÄÉÏÊÁÊÕÑÉÙÍ ÂÏÇÈÇÔÉÊÙÍ
Þ
×ÙÑÙÍ
×ÙÑÙÍ
ÔÏÉÊÇÓÇÓ ÔÉÌÇ ÅÊÊÉÍÇÓÇÓ
×ÙÑÙÍ
×ÙÑÙÍ
í.4178/13 í.4178/13 ÕÐÏ×ÑÅÏÕ ÓÕÆÕÃÏÕ
1
ÅðéöÜíåéá óå ô.ì.
793
615
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
852
854
856
858
712
714
732
716
,
,
,
,
,
726
728
1
,
,
656
694
654
668
658
662
432
434
306
478
814
816
Ó÷ïëÞ Þ ó÷ïëåßï
Åôïò
Ê.Á.
ãÝííçóçò
öïßôçóçò
Á.Ö.Ì.
Ê.Á.
Á.Ì.Ê.Á.
2
059
075
061
089
077
663
á
033
788
Ê.Á.
,
,
,
,
,
,
,
,
052
058
060
076
062
090
078
664
â
035
,
,
034
602
604
606
608
610
652
294
314
316
298
128
334
612
346
348
350
á
â
036
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
á) Áíéüíôåò ôùí óõæýãùí (ãïíåßò, ðáðïýäåò êôë.)
â) ÁíÞëéêïé óõããåíåßò ìÝ÷ñé ôïí 3ï âáèìü, ïñöáíïß áðü ðáôÝñá êáé ìçôÝñá
ã) Áíýðáíôñïé Þ ÷Þñïé Þ äéáæåõãìÝíïé áäåëöïß êáé áäåëöÝò, ìå áíáðçñßá
67% êáé ðÜíù.
Ê.Á.
Ìå Õðü÷ñåï
Ìå Óýæõãï
Á.Ì.Ê.Á.
Á.Ö.Ì.
831
846
835
832
847
836
862
833
848
837
863
834
849
838
864
861
003
ÐñïêáôáâïëÞ öüñïõ åéóïäÞìáôïò áðü ôï ðñïçãïýìåíï ïéêïí. Ýôïò
,
,
,
342
745
746
,
,
,
995
996
743
744
,
,
,
997
998
324
323
,
,
,
400
959
960
399
341
004
,
,
,
,
901
907
985
987
989
,
,
,
,
,
902
908
986
988
990
,
,
,
,
,
ÐÉÍÁÊÁÓ 11. Áí ðñïêýøåé åðéóôñåöüìåíï ðïóü íá êáôáôåèåß óôïí áêüëïõèï ëïãáñéáóìü ìïõ (ãñÜøôå ôïí ôßôëï, ôïí êùäéêü ôñÜðåæáò êáé ôïí áñéèìü ëïãáñéáóìïý ):
ÔÑÁÐÅÆÁ
ÊÙÄ.
ÁÑÉÈÌÏÓ ËÏÃÁÑÉÁÓÌÏÕ ÉÂÁÍ
G R
Ôá óôïé÷åßá ôùí öïñïëïãïýìåíùí åßíáé áðüññçôá. Äéáôçñïýíôáé áðü ôï Õðïõñãåßï Ïéêïíïìéêþí óå áñ÷åßï, ðïõ õðÜãåôáé óôçí Áñ÷Þ Ðñïóôáóßáò ÄåäïìÝíùí Ðñïóùðéêïý ×áñáêôÞñá
êáé ëåéôïõñãåß óýìöùíá ìå ôï í.2472/1997 êáé ôéò åéäéêÝò ñõèìßóåéò ôùí öïñïëïãéêþí íüìùí. ÊÜèå öïñïëïãïýìåíïò Ý÷åé äéêáßùìá ðñüóâáóçò óôá óôïé÷åßá ðïõ ôïí áöïñïýí.
2ï ðáéäß
3ï ðáéäß
616
057
,
782
784
,
,
,
,
,
,
,
,
,
049
051
ÐÉÍÁÊÁÓ 10. ÓÔÏÉ×ÅÉÁ ÁÐÏ ÔÏ ÖÁÊÅËÏ ÔÏÕ ÖÏÑÏËÏÃÏÕÌÅÍÏÕ (óõìðëçñþíåôáé áðü ôçí õðçñåóßá)
1ï ðáéäß
794
787
Áñéèìüò ðáéäéþí ôïõ ðßíáêá 9 ðåñßðô. 1 (áñéèìçôéêÜ)
,
,
,
812
Áíýðáíôñá ðáéäéÜ ðïõ ãåííÞèçêáí áðü 1/1/1995 Ýùò 31/12/2013 Þ áðü 1/1/1988 êáé óðïõäÜæïõí óå
áíáãíùñéóìÝíåò ó÷ïëÝò, êáèþò êáé Üãáìá ðáéäéÜ ðïõ åßíáé Üíåñãá åããåãñáììÝíá óôïõò êáôáëüãïõò ôïõ ÏÁÅÄ.
ÐáéäéÜ áíýðáíôñá, äéáæåõãìÝíá Þ óå êáôÜóôáóç ÷çñåßáò, ìå áíáðçñßá 67% êáé ðÜíù, êáèþò êáé áíýðáíôñá ðáéäéÜ
ðïõ õðçñåôïýí ôç óôñáôéùôéêÞ ôïõò èçôåßá, áíåîÜñôçôá áðü çëéêßá.
´Ïíïìá
,
,
,
,
,
,
,
,
,
660
783
,
601
1. Öüñïé 4%, 10% êáé 15% ðïõ ðñïêáôáâëÞèçêáí (Üñèñï 52 Ê.Ö.Å.)
,
603
2. Öüñïé 1%, 4%, 8%, 15% êáé 20% ðïõ ðáñáêñáôÞèçêáí (Üñèñï 55 Ê.Ö.Å.)
,
3. Öüñïé 20% êáé 10% (Üñè. 58 Ê.Ö.Å.) êáé 15% (ðåñ. ã´ ðáñ. 5 Üñèñ. 52 K.Ö.Å.) ðïõ ðáñáêñáôÞèçêáí 605
,
607
4. Öüñïò ðïõ êáôáëïãßóôçêå ãéá ùöÝëåéá áðü ðþëçóç áõôïêéíÞôïõ åðé÷åßñçóçò
,
609
5. Öüñïò ðïõ ðáñáêñáôÞèçêå óôéò áìïéâÝò ôçò ðåñßðôùóçò 4 ôïõ ðßíáêá 4Á
,
651
6. Öüñïò ðïõ êáôáâëÞèçêå óôï åîùôåñéêü (ðåñ. â´ ðáñ. 9 Üñèñ. 9 Ê.Ö.Å.)
,
7. Öüñïò ðïõ ðáñáêñáôÞèçêå óôá åéóïäÞìáôá áðü êéíçôÝò áîßåò çìåäáðÞò ðñïÝëåõóçò (ðßí. 4 ÓÔ) 293
,
8. Öüñïò ðïõ áíáëïãåß óôïõò ìéóèïýò, óõíôÜîåéò (ðåñéðôþóåéò 1, 2 êáé 3 ôïõ ðßíáêá 4Á)
313
,
9. Öüñïò ðïõ ðáñáêñáôÞèçêå óôïõò ìéóèïýò, óõíôÜîåéò (ðåñéðôþóåéò 1, 2 êáé 3 ôïõ ðßí. 4Á) 315
,
297
10. Öüñïò ðïõ ðáñáêñáôÞèçêå óôçí ÅëëÜäá óôá åéóïäÞìáôá ôçò ðåñßðôùóçò 9 ôïõ ðßí.4Æ
11. Öüñïò ðïõ êáôáâëÞèçêå ãéá Üûëç åìðïñéêÞ áîßá áêéíÞôïõ ôùí ðåñ. 1â Ýùò 1æ ôïõ ðßí.4Å
,
127
333
12. Ðïóü ðïõ ðáñáêñáôÞèçêå ãéá åéäéêÞ åéóöïñÜ áëëçëåããýçò ôïõ Üñèñïõ 29 í.3986/2011
,
,
13. Öüñïé ôùí ðåñéðô. 1,2,3 ôïõ ðßí.8 ãéá ôïõò ïðïßïõò äåí õðÜñ÷åé çëåêôñïíéêÞ ðëçñïöüñçóç 611
,
345
14. Öüñïò ðïõ áíáëïãåß óôçí ðåñßðôùóç 8 ôïõ ðßí.4Á
15. Öüñïò ðïõ ðáñáêñáôÞèçêå óôçí ðåñßðôùóç 8 ôïõ ðßí.4Á
,
347
16. Ðïóü åéäéêÞò åéóöïñÜò áëëçëåããýçò áñè.29 í.3986/2011 ðïõ ðáñáêñáôÞèçêå óôï åéóüäçìá ôçò ðåñ.8 ôïõ ðßí.4Á 349
,
ÐÉÍÁÊÁÓ 9. ÓÔÏÉ×ÅÉÁ ÐÑÏÓÙÐÙÍ ÐÏÕ ÓÕÍÏÉÊÏÕÍ ÌÅ ÔÏÕÓ ÖÏÑÏËÏÃÏÕÌÅÍÏÕÓ ÊÁÉ ÔÏÕÓ ÂÁÑÕÍÏÕÍ
,
724
,
,
,
781
,
,
420
736
ÐÉÍÁÊÁÓ 8. ÐÑÏÊÁÔÁÂËÇÈÅÍÔÅÓ - ÐÁÑÁÊÑÁÔÇÈÅÍÔÅÓ ÖÏÑÏÉ
,
720
Ôçò óõæýãïõ
,
,
419
735
1. ÄáðÜíç áãïñÜò áãáèþí êáé ðáñï÷Þò õðçñåóéþí (ðáñÜãñ. 2 Üñèñï 9 Ê.Ö.Å.)
2. Åîïäá éáôñéêÞò,íïóïêïìåéáêÞò êáé öáñìáêåõôéêÞò ðåñßèáëøçò
3. ÄùñåÝò éáôñéêþí ìç÷áíçìÜôùí êôë., óå íïóïêïìåßá êôë.
,
,
032
4. ÄùñåÝò ÷ñçì.ðïóþí óôï Äçìüóéï êôë: Óôï åîùôåñéêü 031
êáé óõíïëéêÜ
5. ÄùñåÝò ÷ñçì. ðïóþí óôï ëïã/óìü áëëçëïâïÞèåéáò ãéá ôçí áðüóâåóç ôïõ Äçìüóéïõ ÷ñÝïõò
6. ÐïëéôéóôéêÝò ÷ïñçãßåò ôïõ í.3525/2007:
7. Ðïóü äéáôñïöÞò ðïõ êáôÝâáëå ï Ýíáò óýæõãïò óôïí Üëëïí
8. Ìéóèþìáôá åðé÷åéñÞóåùí ôñéôïãåíïýò ôïìÝá (ðáñ. Â2 áñèñ.43 êáé 44 í.4030/2011)
9. Ðïóü åðÝíäõóçò ãéá êéíçìáôïãñáöéêÝò ôáéíßåò (ðáñ. 9 Üñèñ. 73 í. 3842/2010)
10. Åìðßðôåôå óôéò äéáôÜîåéò ôùí ðåñéðôþóåùí á Þ â ôçò ðáñ. 9 ôïõ Üñèñïõ 73 í. 3842/2010;
,
,
,
,
722
797
417
16. ÄáðÜíç ãéá ôçí áãïñÜ Þ áíÝãåñóç áêéíÞôùí Þ ÷ñçìáôïäïôéêÞ ìßóèùóç áõôþí êôë.
17. ×ñçìáôéêÜ ðïóÜ ðïõ ðñïÝñ÷ïíôáé áðü äéÜèåóç ðåñéïõóéáêþí óôïé÷åßùí, åéóáãùãÞ
÷ñçìáôéêþí êåöáëáßùí áëëïäáðÞò, äÜíåéá, äùñåÝò êôë.
18. Åðáíáðáôñéæüìåíá êåöÜëáéá (Üñèñ. 18 í.3842/10)
19. ÁíÜëùóç êåöáëáßïõ ðïõ Þäç öïñïëïãÞèçêå Þ áðáëëáóóüôáí áðü ôï öüñï
ÐÉÍÁÊÁÓ 7. ÐÏÓÁ ÄÁÐÁÍÙÍ ÐÏÕ ÁÖÁÉÑÏÕÍÔÁÉ ÁÐÏ ÔÏ ÓÕÍÏËÉÊÏ ÅÉÓÏÄÇÌÁ ¹ ÁÐÏ ÔÏ ÖÏÑÏ
,
,
,
,
766
,
,
,
,
,
,
,
11
ÓõããÝíåéá
10
Ï ÅËÅÃÎÁÓ
Çìåñïìçíßá
ðáñáëáâÞò
Ï ÐÁÑÁËÁÂÙÍ
,
,
2014
Åðùí.:
4
Áñìüäéá Ä.Ï.Õ. :
Ïíïì.:
Áñ. Ìçôñ. Üä. Üóê. åðáãã/ôïò:
Ä/íóç :
Êáôçãïñßá Üäåéáò :
Á.Ö.Ì.:
3
Ï ËÏÃÉÓÔÇÓ
2014
Ï ÄÇËÙÍ
Ç ÄÇËÏÕÓÁ
12
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
13
Τι αλλάζει στο Εντυπο Ε1
του οικονομικού έτους 2014
Οι αλλαγές που έχουν γίνει στο Εντυπο Ε1 του οικονομικού
έτους 2014 είναι οι ακόλουθες:
Οι νέοι κωδικοί στον πίνακα αυτόν είναι:
ΠΙΝΑΚΑΣ 2. ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ
Προστέθηκαν οι κάτωθι κωδικοί:
εργασίας με εργόσημο.
Εδώ θα αναγραφεί το καθαρό ποσό που προκύπτει αφού
αθροιστούν τα πληρωτέα ποσά που αναγράφονται σε όλα τα
εργόσημα του έτους 2013. Θα πρέπει από την αξία τους να
αφαιρεθούν οι ασφαλιστικές εισφορές.
Κωδικοί 017-018 Εχετε κάνει έναρξη επιτηδεύματος για
πρώτη φορά από 01/01/2013 και μετά;
Στον κωδικό αυτό απαντάει θετικά ο φορολογούμενος ή η
σύζυγός του που έχουν κάνει έναρξη επιτηδεύματος από
01/01/2013 και μετά. Σ’ αυτήν την περίπτωση ο συντελεστής φορολογίας του πρώτου κλιμακίου μειώνεται κατά ποσοστό 50%.
Διαγράφηκαν οι κωδικοί:
Κωδικοί 011-012 Είστε μισθωτός και πήρατε στεγαστικό
επίδομα μέσα στο 2012;
Κωδικοί 015-016 Είστε μισθωτός ή συνταξιούχος σε παραμεθόρια περιοχή;
Κωδικοί 017-018 Γεννηθήκατε από 01/01/1982 και μετά;
Κωδικοί 021-022 Εχετε υποπέσει σε παραβάσεις των περ.
α’ & η’ παρ. 8 & περ. α’ & β’ παρ. 10 αρθρ. 5 Ν. 2523/97;
ΠΙΝΑΚΑΣ 3. ΜΕΙΩΣΗ ΦΟΡΟΥ ΛΟΓΩ ΑΝΑΠΗΡΙΑΣ
Κωδικοί 001-002 Δικαιούσθε μείωση φόρου 200 € λόγω
αναπηρίας;
Στον παραπάνω κωδικό έχει γίνει αλλαγή, διότι πέρσι υπήρχε αύξηση στο αφορολόγητο κατά 2.000 € λόγω αναπηρίας.
Διαγράφηκαν οι κωδικοί 003-004 Αριθμός παιδιών του πίνακα 9.
Οι παραπάνω κωδικοί έχουν μεταφερθεί στον πίνακα 9 σαν
πληροφοριακό στοιχείο.
ΠΙΝΑΚΑΣ 4. ΦΟΡΟΛΟΓΟΥΜΕΝΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΑ
Α. ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΜΙΣΘΩΤΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ
Κωδικοί 301-302 Αθροισμα καθαρών ποσών από μισθούς,
ημερομίσθια κ.τ.λ.
Φέτος θα είναι προσυμπληρωμένοι από τη Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων και αυτό διότι, βάσει της ΠΟΛ 1039/2014, ορίστηκε ο τύπος των βεβαιώσεων αποδοχών των εργαζομένων, που όλες οι επιχειρήσεις
ήταν υποχρεωμένες έως τις 28/03/2014 να αποστείλουν
ηλεκτρονικά στη Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων.
Κωδικοί 309-310 Αθροισμα καθαρών ποσών από παροχή
Κωδικοί 311-312 Εισόδημα από οικοδομικά ένσημα, αυτασφάλιση κ.λπ.
Εδώ αναγράφεται το εισόδημα που αναφέρεται στις αναλυτικές καταστάσεις του ΙΚΑ (οικοδομικά ένσημα, αυτασφάλιση κ.λπ.).
Κωδικοί 343-344 Εισόδημα των περιπτώσεων 1, 2, 3, 4, 5,
6, 7 για το οποίο δεν υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση.
Εδώ αναγράφεται το εισόδημα των περιπτώσεων 1-7 του πίνακα 4 Α, το οποίο δεν είναι ήδη προσυμπληρωμένο στους
αντίστοιχους κωδικούς της δήλωσης.
Γ. ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΕΜΠΟΡΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ
Κωδικοί 423-424 Ζημία του ίδιου οικονομικού έτους της
περίπτωσης 2.
Εδώ αναγράφεται το ποσό της ζημίας που προέκυψε κατά το
έτος 2013 ή προγενέστερα έτη και που έχει το δικαίωμα ο
φορολογούμενος να συμψηφίσει. Σε περίπτωση περαίωσης
με τον Ν. 3296/2004, η τυχόν ζημία μηδενίζεται και δεν μεταφέρεται για συμψηφισμό.
ΠΙΝΑΚΑΣ 5. ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΕΤΗΣΙΑΣ
ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗΣ ΔΑΠΑΝΗΣ
Σε αυτόν πίνακα στα στοιχεία των ακινήτων προστέθηκαν
οι κωδικοί με τις περιγραφές: «Επιφάνεια κύριων χώρων Ν.
4178/13» και «Επιφάνεια βοηθητικών χώρων Ν. 4178/13».
Στους παραπάνω κωδικούς αναγράφεται η επιφάνεια των
χώρων που έχουν τακτοποιηθεί με τον Ν.4178/2013 μέσα
στο έτος 2013.
ΠΙΝΑΚΑΣ 6. ΠΡΟΣΘΕΤΑ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ –
ΠΟΣΑ ΠΟΥ ΜΕΙΩΝΟΥΝ ΤΗΝ ΕΤΗΣΙΑ ΔΑΠΑΝΗ
Προσθήκη κωδικών:
Κωδικοί 653-654 Μερίσματα πλοιοκτητριών εταιρειών Ν.
27/1975 που δεν έχουν εισαχθεί στην Ελλάδα.
Εδώ αναγράφονται τα μερίσματα των πλοιοκτητριών του Ν.
27/1975 που δεν έχουν εισαχθεί στην Ελλάδα.
Κωδικοί 667-668 Τόκοι καταθέσεων τραπεζών ημεδαπής
προέλευσης.
Πλέον από φέτος οι τόκοι κατάθεσης τραπεζών εσωτερικού
αναγράφονται σε ξεχωριστό κωδικό. Στους κωδικούς αυτούς
αναγράφεται το καθαρό ποσό των τόκων μετά την αφαίρεση του φόρου.
Στον πίνακα 6 (σαν πληροφοριακά στοιχεία) επίσης έχουν
μεταφερθεί κωδικοί που μέχρι πέρσι υπήρχαν στον πίνακα
7 και μείωναν τον φόρο.
Αυτοί οι κωδικοί αφορούν το ενοίκιο για κύρια κατοικία της
οικογένειας ή το ενοίκιο για κατοικία παιδιών που σπουδάζουν στο εσωτερικό (κωδικοί 811 έως και 823).
Κωδικοί 063-064 Δεδουλευμένοι τόκοι που καταβλήθηκαν
για στεγαστικά δάνεια απόκτησης πρώτης κατοικίας και αναστήλωσης κ.τ.λ. διατηρητέων κτιρίων.
Κωδικοί 811-823 Ενοίκιο που πληρώσατε για κύρια κατοικία της οικογένειας και ενοίκιο που πληρώσατε για κατοικία
παιδιών της οικογένειας που σπουδάζουν στο εσωτερικό .
Κωδικοί 073-074 Ποσό ασφαλίστρων για ασφάλιση ζωής,
προσωπικών ατυχημάτων, ασθένειας.
Κωδικοί 087-088 Δαπάνη για αλλαγή εγκατάστασης καυσίμου ή για εγκ/ση φυσ. αερίου, θερμομόνωσης κ.τ.λ.
ΠΙΝΑΚΑΣ 7. ΠΟΣΑ ΔΑΠΑΝΩΝ ΠΟΥ ΑΦΑΙΡΟΥΝΤΑΙ Κωδικοί 079-085 Δίδακτρα φροντιστηρίων εκπαιδευτικών
ΑΠΟ ΤΟ ΣΥΝΟΛΙΚΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ Ή ΑΠΟ ΤΟΝ ΦΟΡΟ
μαθημάτων α) για τον υπόχρεο και τη σύζυγο, β) για κάθε
παιδί τους χωριστά.
Αλλαγή στους κωδικούς:
Κωδικοί 051-052 Εξοδα ιατρικής, νοσοκομειακής και φαρ-
μακευτικής περίθαλψης.
Στους παραπάνω κωδικούς φέτος προστίθεται η δυνατότητα να ενταχθούν οι δαπάνες που γίνονται για φαρμακευτική περίθαλψη.
Καταργήθηκαν οι κωδικοί:
Κωδικοί 053-054 Υποχρεωτικές εισφορές σε ταμεία ασφάλισης (ΟΑΕΕ κ.τ.λ.)
Βάσει των ΠΟΛ 1095/2013 και ΠΟΛ 1130/2013, το ποσό
της δαπάνης των εισφορών που καταβάλλονται σε ταμεία
ασφάλισης πλέον εκπίπτει ως έξοδο από τα ακαθάριστα
έσοδα της επιχείρησης. Το παραπάνω έξοδο αφορά όσους
ασκούν ατομική επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελμα και τα
μέλη των νομικών προσώπων της παρ. 4 του άρθρου 2 του
Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Ο.Ε., Ε.Ε. κ.λπ.).
Κωδικοί 037-038 Δαπάνη αποκατάστασης ακινήτων (παρ.
Α1 και Β1 αρθ. 43 και 44 Ν. 4030/2011).
Κωδικοί 039-040 Δαπάνη αποκατάστασης διατηρητέων
(παρ. Α2 αρ. 43 και 44 Ν. 4030/2011).
ΠΙΝΑΚΑΣ 8. ΠΡΟΚΑΤΑΒΟΛΕΣ –
ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΘΕΝΤΕΣ ΦΟΡΟΙ
Προστέθηκαν οι κωδικοί:
Κωδικοί 611-612 Φόροι των περ. 1, 2, 3 του πίν. 8 για τους
οποίους δεν υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση.
Οι ανωτέρω κωδικοί σχετίζονται με τους φόρους που παρακρατήθηκαν στα εισοδήματα που εντάσσονται στους κωδικούς 343-344.
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
14
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
15
ΚΛΙΜΑΚΑ ΦΟΡΟΥ ΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΑ ΟΙΚ. ΕΤΟΥΣ 2014
Πώς διαμορφώνεται και τι αλλάζει
στην κλίμακα φόρου για τα εισοδήματα;
Βάσει του Ν. 4110/2013, οι κλίμακες φόρου έχουν αλλάξει και έχουν διαμορφωθεί ως εξής:
Ετήσιο καθαρό εισόδημα (βάσει αναγωγής)
ΚΛΙΜΑΚΑ ΜΙΣΘΩΤΩΝ – ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΩΝ
(Εδώ εντάσσεται το εισόδημα από μισθούς, συντάξεις και μισθούς με έκδοση τιμολογίου ή απόδειξης για παροχή υπηρεσιών)
Κλίμακα εισοδήματος
25.000
17.000
Υπερβάλλον
Συντελεστής Φόρου
22%
32%
42%
Φόρος Κλίμακας συνολο Εισοδήματοςσυνολο Φόρου
5.500
5.440
25.000
42.000
5.500
10.940
ΚΛΙΜΑΚΑ ΜΗ ΜΙΣΘΩΤΩΝ
(Εδώ εντάσσεται το εισόδημα από ατομική επιχείρηση και ελεύθερο επάγγελμα)
Κλίμακα εισοδήματος
50.000
Υπερβάλλον
Συντελεστής Φόρου
26%
33%
Φόρος Κλίμακας συνολο Εισοδήματοςσυνολο Φόρου
13.000
50.000 13.000
ΚΛΙΜΑΚΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΑΠΟ ΑΚΙΝΗΤΑ ΚΑΙ ΚΙΝΗΤΕΣ ΑΞΙΕΣ
(Εδώ εντάσσονται τα εισοδήματα από μισθώσεις ακινήτων ή κινητές αξίες, εκτός από τις περιπτώσεις που με την παρακράτηση του
φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση)
Κλίμακα εισοδήματος
12.000
Υπερβάλλον
Συντελεστής Φόρου
10%
33%
Φόρος Κλίμακας συνολο Εισοδήματοςσυνολο Φόρου
1.200
12.000
1.200
Σημειώσεις
Για όσους φορολογούνται με την κλίμακα των μισθωτών – συνταξιούχων μπορεί να γίνει μείωση φόρου έως 2.100 ευρώ,
εάν προσκομιστούν οι απαιτούμενες αποδείξεις δαπανών.
Για εισοδήματα μέχρι και 21.000 ευρώ ο φόρος μειώνεται
κατά 2.100 ευρώ. Εφόσον ο φόρος που προκύπτει είναι μικρότερος των 2.100 ευρώ, το ποσό της μείωσης περιορίζεται στο ποσό του φόρου.
Για εισόδημα πάνω από 21.000 ευρώ το ποσό της μείωσης
περιορίζεται κατά 100 ευρώ ανά 1.000 ευρώ εισοδήματος
και μέχρι του ποσού των 2.100 ευρώ.
Διευκρινίζεται ότι για τα εισοδήματα που υπερβαίνουν τις
21.000 ευρώ, όταν η διαφορά των εισοδημάτων αυτών από
το προηγούμενο σε ακέραιο αριθμό εισόδημα είναι πάνω
από 500 ευρώ, τότε ο περιορισμός καταλαμβάνει και τα 100
ευρώ του επόμενου σε ακέραιο αριθμό εισοδήματος. Επίσης,
για εισοδήματα άνω των 41.500 ευρώ δεν υπάρχει καθόλου
μείωση του φόρου. (Παρακάτω παρατίθεται πίνακας για την
καλύτερη κατανόηση της μείωσης του φόρου).
Για τους νέους ελεύθερους επαγγελματίες που έκαναν έναρξη επιτηδεύματος από 01/01/2013 και για τα τρία επόμενα έτη άσκησης της δραστηριότητας, ο φορολογικός συντελεστής του πρώτου κλιμακίου μειώνεται κατά πενήντα τοις
εκατό (50%) και μέχρι 10.500 ευρώ εισόδημα.
Το εισόδημα από ατομική γεωργική επιχείρηση για το οικο-
νομικό έτος 2014 (χρήση 2013) εφαρμόζεται αυτοτελώς με
την κλίμακα μισθωτών – συνταξιούχων.
5.000
18.000
18.500
21.000
21.200
21.500
21.900
22.000
22.600
23.000
24.000
25.000
25.300
26.000
27.000
28.000
29.000
30.000
31.000
32.000
32.499
32.500
32.999
33.000
34.000
35.000
36.000
37.000
38.000
39.000
40.000
41.000
41.300
41.500
41.900
42.000
42.700
43.000
Φόρος (βάσει κλίμακας μισθωτών – συνταξιούχων) Τελικός φόρος (μετά τη μείωση της παρ. 2 του άρθρου 9)
1.100
3.960
4.070
4.620
4.664
4.730
4.818
4.840
4.972
5.060
5.280
5.500
5.596
5.820
6.140
6.460
6.780
7.100
7.420
7.740
7.899,68
7.900
8.059,68
8.060
8.380
8.700
9.020
9.340
9.660
9.980
10.300
10.620
10.716
10.780
10.908
10.940
11.234
11.360
0 (1.100-1.100)
1.860 (3.960 -2.100)
1.970 (4.070 -2.100)
2.520 (4.620 -2.100)
2.564 (4.664 -2.100)
2.730 (4.730 -2.000)
2.818 (4.818 -2.000)
2.840 (4.840 -2.000)
3.072 (4.972 -1.900)
3.160 (5.060 -1.900)
3.480 (5.280 -1.800)
3.800 (5.500 -1.700)
3.896 (5.596 -1.700)
4.220 (5.820 -1.600)
4.640 (6.140 -1.500)
5.060 (6.460 -1.400)
5.480 (6.780 -1.300)
5.900 (7.100 -1.200)
6.320 (7.420 -1.100)
6.740 (7.740 -1.000)
6.899,68 (7.899,68 -1.000)
7.000 (7.900 -900)
7.159,68 (8.059,68 -900)
7.160 (8.060 -900)
7.580 (8.380 -800)
8.000 (8.700 -700)
8.420 (9.020 -600)
8.840 (9.340 -500)
9.260 (9.660 -400)
9.680 (9.980 -300)
10.100 (10.300 -200)
10.520 (10.620 -100)
10.616 (10.716 -100)
10.780 (10.780 -0)
10.908 (10.908 -0)
10.940 (10.940 -0)
11.234 (11.234 -0)
11.360 (11.360 -0)
16
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
παραδειγματα
ΥΠΟΒΟΛΗ ΑΠΟΔΕΙΞΕΩΝ
ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟΥ ΕΤΟΥΣ 2014
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΦΟΡΟΥ
ΜΕ ΤΗΝ ΚΛΙΜΑΚΑ ΜΙΣΘΩΤΩΝ - ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΩΝ
Κωδικός 049
Ο Α.Κ. είναι άγαμος. Το έτος 2013 είχε εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες 23.123,81 ευρώ.
Ο υπολογισμός του φόρου έχει ως εξής:
Κατ’ αρχάς, θα πρέπει να αναφερθεί ότι ο παραπάνω φορολογούμενος απαιτείται να έχει συγκεντρώσει αποδείξεις ποσού τουλάχιστον 5.780,95 ευρώ (Κωδικός 049 του εντύπου
Ε1) (23.123,81 x 25%).
Για τα 23.123,81 € x 22% = 5.087,24 €
(βάσει κλίμακας μισθωτών)
Η μείωση του φόρου θα είναι 1.900 €, οπότε ο φόρος διαμορφώνεται στα 5.087,24 – 1.900 € = 3.187,24 €.
Η εισφορά αλληλεγγύης θα είναι 23.123,81 € x 2% =
462,48 €.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΦΟΡΟΥ
ΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΑ ΑΠΟ ΑΚΙΝΗΤΑ
Εστω ο Α. είχε για το έτος 2013 εισόδημα από εκμίσθωση
κατοικίας 18.000 €. Παραθέτουμε τον υπολογισμό για φέτος και μια σύγκριση του ποσού με τα περσινά δεδομένα.
ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟ ΕΤΟΣ 2014
Εισόδημα για φορολόγηση:
18.000 € x 5% μείωση = 17.100 €
Μέχρι 12.000 € ο φόρος είναι 1.200 €
Για τα 5.100 € ο φόρος είναι 1.683 €
Σύνολο φόρου: 2.883 €
ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟ ΕΤΟΣ 2013
Βάσει κλίμακας
Για εισόδημα έως 16.000 € ο φόρος ήταν 1.420 €
Για τα υπόλοιπα 1.100 € ο φόρος είναι 275 €
Σύνολο φόρου: 1.695 €
Επομένως, ο φόρος από τα έσοδα από ακίνητα
για το οικονομικό έτος 2014 είναι 1.188 €
παραπάνω από ό,τι πέρσι.
17
Αλλαγή υπάρχει από φέτος και στον κωδικό 049 και αυτό γιατί συμπληρώνεται μόνο από όσους φορολογούνται με την κλίμακα των μισθωτών - συνταξιούχων (μισθωτοί, συνταξιούχοι, γεωργικά εισοδήματα).
Το ποσό των αποδείξεων που απαιτείται ορίζεται σε 25% του ατομικού εισοδήματος του φορολογούμενου και δεν απαιτείται να υπερβαίνει τις 10.500 €.
ΠΙΝΑΚΑΣ ΕΛΑΧΙΣΤΟΥ ΠΟΣΟΥ ΑΠΟΔΕΙΞΕΩΝ
Ποσό εισοδήματος
Ποσό δαπάνης
1.000
2.000
3.000
4.000
5.000
6.000
7.000
8.000
9.000
10.000
11.000
12.000
13.000
14.000
15.000
16.000
17.000
18.000
19.000
20.000
21.000
250
500
750
1.000
1.250
1.500
1.750
2.000
2.250
2.500
2.750
3.000
3.250
3.500
3.750
4.000
4.250
4.500
4.750
5.000
5.250
Ειδικότερα, στον παραπάνω κωδικό
περιλαμβάνονται οι εξής δαπάνες:
■ Ολα τα είδη διατροφής.
■ Ολα τα οινοπνευματώδη ποτά και προϊόντα καπνού.
■ Ολα τα είδη ενδύσεως και υπόδησης.
■ Μόνο οι υπηρεσίες και τα είδη επισκευής και συντήρησης
κατοικίας. Δεν λαμβάνονται υπόψη οι δαπάνες για ενοίκιο
κύριας ή δευτερεύουσας κατοικίας, τα κοινόχρηστα, οι δαπάνες για ύδρευση, αποχέτευση, θέρμανση, ηλεκτρισμό, οι
Ποσό εισοδήματος
Ποσό δαπάνης
22.0005.500
23.000 5.750
24.000 6.000
25.000 6.250
26.000 6.500
27.000 6.750
28.000 7.000
29.000 7.250
30.000 7.500
31.000
7.750
32.000
8.000
33.000
8.250
34.000
8.500
35.000
8.750
36.000
9.000
37.000
9.250
38.000
9.500
39.000
9.750
40.000 10.000
41.000 10.250
42.000 10.500
τόκοι δανείου, οι δημοτικοί φόροι.
■ Ολα τα διαρκή αγαθά οικιακής χρήσης (έπιπλα, σκεύη,
ηλεκτρικές ή μη οικιακές συσκευές, εργαλεία κ.τ.λ.), τα οικιακά προϊόντα καθαρισμού, οι οικιακές υπηρεσίες.
■ Μόνο οι μεταφορές πραγμάτων (υπηρεσίες μετακόμισης
οικιακών ειδών), η συντήρηση και η επισκευή αυτοκινήτου/μοτοσυκλέτας, τα ανταλλακτικά, τα καύσιμα και τα λιπαντικά, η μίσθωση ταξί. Δεν λαμβάνονται υπόψη οι αγορές μεταφορικών μέσων (αυτοκίνητα, μοτοσυκλέτες κ.τ.λ.),
τα εισιτήρια σε κάθε είδους μεταφορικό μέσο, τα διόδια.
■ Ολα τα αγαθά και οι υπηρεσίες που έχουν σχέση με την
18
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
19
ΕΙΣΦΟΡΑ ΑΛΛΗΛΕΓΓΥΗΣ ΠΟΥ ΕΠΙΒΑΛΛΕΤΑΙ
ΣΤΟ ΣΥΝΟΛΙΚΟ ΚΑΘΑΡΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ
ΥΠΟΒΟΛΗ ΑΠΟΔΕΙΞΕΩΝ
ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟΥ ΕΤΟΥΣ 2014
αναψυχή και τον πολιτισμό (συσκευές εικόνας και ήχου,
μουσικά όργανα για οικιακή χρήση, εξοπλισμός για αθλητισμό και αναψυχή, υπηρεσίες αθλητισμού και αναψυχής,
δαπάνες για θέατρo, κινηματογράφο, μουσεία, κατοικίδια,
άνθη, τυχερά παιχνίδια, εφημερίδες, περιοδικά, γραφική
ύλη, ομαδικά ταξίδια κ.λπ.). Δεν λαμβάνονται υπόψη οι εισφορές στη ΔΤ και σε συνδρομητικά κανάλια.
■ Μόνο τα δίδακτρα φροντιστηρίων και ξένων γλωσσών.
Δεν λαμβάνονται υπόψη οι δαπάνες για δίδακτρα προσχολικής, πρωτοβάθμιας, δευτεροβάθμιας, μεταδευτεροβάθμιας μη τριτοβάθμιου επιπέδου, τριτοβάθμιας εκπαίδευσης
καθώς και οι δαπάνες για ωδεία, γυμναστήρια, σχολές χορού κ.τ.λ. που συνιστούν οργανωμένους συνεχείς και σταδιακούς κύκλους μαθημάτων κατάρτισης.
■ Ολα τα αγαθά και οι υπηρεσίες από καταστήματα τροφοδοσίας (εστιατόρια, καφενεία, μπαρ, καντίνες κ.τ.λ.) και
όλες οι υπηρεσίες από ξενοδοχεία, πανσιόν, ενοικιαζόμενα δωμάτια.
■ Ολα τα αγαθά και οι υπηρεσίες ατομικού ευπρεπισμού
(κομμωτήρια, ινστιτούτα αισθητικής κ.τ.λ.), τα προσωπικά είδη (κοσμήματα, βρεφικά είδη, είδη καπνιστού
κ.τ.λ.), οι υπηρεσίες κοινωνικής προστασίας (γηροκομεία, ιδρύματα για άτομα με ειδικές ανάγκες, κέντρα αποκατάστασης, φροντίδα στο σπίτι για άτομα τρίτης ηλικίας
και άτομα με ειδικές ανάγκες, βρεφονηπιακοί και παιδικοί σταθμοί, βρεφοκομεία κ.τ.λ.), οι οικονομικές υπηρεσίες (συνδρομές σε πιστωτικές κάρτες, αμοιβές χρηματιστών και χρηματοοικονομικών συμβούλων, αμοιβές
φοροτεχνικών, έξοδα θυρίδων, έξοδα επιταγών, διοικητικά τέλη για ιδιωτικά ή δημόσια ταμεία συντάξεων
κ.τ.λ.), διάφορες υπηρεσίες (αμοιβές δικηγόρων, συμβολαιογράφων, πρόστιμα, ποινές και δικαστικά έξοδα,
άδειες κυνηγιού και οπλοφορίας, ψαρέματος και υποβρύχιου ψαρέματος και λοιπές άδειες, άδειες πλοήγησης
σκαφών, έξοδα θρησκευτικών ιεροτελεστιών –περιλαμβάνονται μόνο έξοδα για ιερέα και εκκλησία–, αγγελίες, διαφημίσεις σε εφημερίδες, χαρτόσημα και τέλη
πιστοποιητικών γέννησης, γάμου, θανάτου, έξοδα διαβατηρίων, εξαγορά στρατιωτικής θητείας, εισφορές και
συνδρομές σε εκκλησίες και φιλανθρωπικά ιδρύματα,
συνδρομές σε επαγγελματικά σωματεία, ενώσεις, σε τοπικούς συλλόγους, σε πολιτιστικούς και αθλητικούς συλλόγους κ.τ.λ.). Δεν λαμβάνονται υπόψη οι δαπάνες για
κάθε είδους ασφάλιση. Επίσης, διευκρινίζεται ότι δεν
λαμβάνονται υπόψη οι δαπάνες για απόκτηση περιου-
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
σιακών στοιχείων, οι εισφορές που καταβάλλονται στα
ταμεία ασφάλισης του φορολογούμενου, τα έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης, οι δαπάνες για ταχυδρομικές και τηλεπικοινωνιακές υπηρεσίες και η καταβαλλόμενη διατροφή.
ΠΟΙΟΙ ΔΕΝ ΕΙΝΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΜΕΝΟΙ
ΝΑ ΥΠΟΒΑΛΟΥΝ ΑΠΟΔΕΙΞΕΙΣ
Αυτοί που δικαιούνται τη μείωση του φόρου χωρίς να
προσκομίσουν αποδείξεις είναι:
■ Οι δημόσιοι υπάλληλοι που υπηρετούν στην αλλοδαπή
και τα λοιπά πρόσωπα που αναφέρονται στην παράγραφο
3 του άρθρου 47 του ΚΦΕ. Πρόκειται για υπαλλήλους του
υπουργείου Εξωτερικών, των λοιπών δημόσιων πολιτικών
υπηρεσιών, του Ελληνικού Οργανισμού Τουρισμού και της
Μόνιμης Αντιπροσωπίας στις Ευρωπαϊκές Κοινότητες, καθώς και για τους στρατιωτικούς που υπηρετούν στην αλλοδαπή, τους υπαλλήλους του Εμπορικού και Βιομηχανικού Επιμελητηρίου Αθηνών, τους υπαλλήλους του Εθνικού
Οργανισμού Μικρομεσαίων Μεταποιητικών Επιχειρήσεων και τους υπαλλήλους της Πανελλήνιας Συνομοσπονδίας
Ενώσεων Γεωργικών Συνεταιρισμών, οι οποίοι υπηρετούν
στα οικεία αντιπροσωπευτικά γραφεία τους στις Βρυξέλλες.
■ Οσοι διαμένουν σε οίκο ευγηρίας.
■ Οι φυλακισμένοι.
■ Οι κάτοικοι κρατών-μελών της Ευρωπαϊκής Ενωσης που
αποκτούν εισόδημα στην Ελλάδα πλέον του 90% του συνολικού εισοδήματός τους.
■ Οι κάτοικοι εξωτερικού τρίτων χωρών που αποκτούν εισόδημα στην Ελλάδα.
ΠΡΟΣΟΧΗ!
Σε περίπτωση εκπρόθεσμης δήλωσης δεν αναγνωρίζεται το ποσό
των αποδείξεων!
ΠΩΣ ΠΡΟΣΚΟΜΙΖΟΝΤΑΙ ΟΙ ΑΠΟΔΕΙΞΕΙΣ
■ Οι αποδείξεις θα πρέπει να φυλάσσονται σε φάκελο στην
περίπτωση που θα ζητηθούν από την αρμόδια ΔΟΥ για τυχόν έλεγχο. Στον φάκελο θα πρέπει να αναγράφεται ο αριθμός των αποδείξεων και το συνολικό ποσό αυτών.
■ Σε περίπτωση συζύγων που φορολογούνται και οι δύο με
την κλίμακα μισθωτών – συνταξιούχων, τότε το συνολικό
ποσό που έχει αναγραφεί στον κωδικό 049 επιμερίζονται
μεταξύ τους ανάλογα με το εισόδημά τους.
Για την επιβολή της εισφοράς λαμβάνεται υπόψη το ετήσιο συνολικό καθαρό ατομικό εισόδημα, πραγματικό ή
τεκμαρτό, φορολογούμενο ή απαλλασσόμενο, του φυσικού προσώπου ή σχολάζουσας κληρονομιάς. Το τεκμαρτό εισόδημα λαμβάνεται υπόψη πριν από τις μειώσεις του άρθρου 19 του ΚΦΕ.
Ποσό Εισοδήματος
Συντελεστής Εισφοράς
12.001€ - 20.000€
20.001€ - 50.000€
50.001€ - 100.000€
100.001€ και άνω
1%
2%
3%
4%
Ποσά που απαλλάσσονται
της εισφοράς αλληλεγγύης
■ Οι μισθοί, συντάξεις και η πάγια αντιμισθία που χορηγούνται σε πρόσωπα που είναι ολικώς τυφλοί, καθώς και σε πρόσωπα που παρουσιάζουν βαριές κινητικές αναπηρίες, που υπερβαίνουν σε ποσοστό το 80%.
■ Η αποζημίωση απόλυσης.
■ Η παροχή που καταβάλλεται εφάπαξ από τα ταμεία
προνοίας και τους άλλους ασφαλιστικούς οργανισμούς
στους ασφαλισμένους και τις οικογένειές τους, το εφάπαξ βοήθημα που παρέχεται σε δημόσιους υπαλλήλους
και βοηθητικό προσωπικό λόγω εθελουσίας εξόδου
από την υπηρεσία με παραίτηση, καθώς και τα εφάπαξ βοηθήματα που χορηγούνται σύμφωνα με τους Ν.
4153/1961 (ΦΕΚ 45 Α), Α.Ν. 513/1968 (ΦΕΚ 186
Α), Ν. 103/1975 (ΦΕΚ 167 Α) και Ν. 303/1976 (ΦΕΚ
94 Α).
Τα εισοδήματα που εξαιρούνται της εισφοράς
αλληλεγγύης αναγράφονται στους κωδικούς 657-658
του πίνακα 6 του εντύπου Ε1.
20
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
21
ΣΗΜΕΙΑ ΠΟΥ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ ΠΡΟΣΕΞΟΥΜΕ
ΣΤΟΥΣ ΚΩΔΙΚΟΥΣ 301-302
(ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΑ ΑΠΟ ΜΙΣΘΩΤΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ)
Αρχικά, θα πρέπει να αναφερθεί ότι φέτος είναι η πρώτη
χρονιά που οι παραπάνω κωδικοί θα είναι προσυμπληρωμένοι από τη Γενική Γραμματεία Πληροφορικών Συστημάτων και δεν θα επιτρέπεται η αλλαγή τους.
Παρακάτω αναφέρονται κάποια θέματα που απασχολούν
πολλούς φορολογούμενους: οι ανείσπρακτες αποδοχές, οι
αναδρομικές αποδοχές και το εισόδημα από χρήση επιβατικού ΙΧ αυτοκινήτου.
Α. Πώς θα δηλώσουν οι φορολογούμενοι μισθωτοί
τις αποδοχές που δεν εισέπραξαν κατά το έτος 2013;
Οι φορολογούμενοι για το έτος 2013 θα πρέπει να αναγράψουν στον σχετικό κωδικό 301-302 ΜΟΝΟ το σύνολο των
μισθών που έχουν εισπράξει από τον εργοδότη τους. Η βεβαίωση αποδοχών που θα πάρουν θα πρέπει να αναγράφει
ξεχωριστά τα ποσά που τους έχουν καταβληθεί από αυτά που
δεν τους έχουν εξοφληθεί.
Στην περίπτωση που δεν χορηγήθηκε στους μισθωτούς
βεβαίωση αποδοχών, λόγω ανωτέρας βίας ή πτώχευσης
ή επίσχεσης εργασίας ή σε περίπτωση που αρνηθεί ο εργοδότης να αναγράψει ξεχωριστά τα δύο ποσά, οι φορολογούμενοι θα υποβάλουν υπεύθυνη δήλωση του Ν.
1599/86 στην οποία θα δηλώνεται το ποσό που τους έχει
καταβληθεί μαζί με τον αναλογούντα φόρο παρακράτησης,
καθώς και τον λόγο που δεν τους χορηγήθηκε βεβαίωση
αποδοχών.
Β. Πώς θα δηλώσουν οι φορολογούμενοι τις αναδρομικές αποδοχές και συντάξεις που εισπράχθηκαν κατά το έτος 2013;
Οι αποδοχές και οι συντάξεις που καταβλήθηκαν αναδρομικά μέσα στο 2013 στους μισθωτούς και συνταξιούχους, με
βάση νόμο, δικαστική απόφαση ή συλλογική σύμβαση, για
τις οποίες οι δικαιούχοι επέλεξαν να φορολογηθούν στον
χρόνο είσπραξης (2013), καθώς και οι δεδουλευμένες αποδοχές των προηγούμενων ετών που εισπράχθηκαν καθυστερημένα μέσα στο 2013 λόγω επίσχεσης εργασίας από τους
μισθωτούς ή επειδή ο εργοδότης τους κηρύχθηκε σε κατάσταση πτώχευσης, συμπληρώνονται αφού εκπεσθεί ποσοστό 20% του καθαρού ποσού.
Γ. Πώς δηλώνεται το εισόδημα από χρήση επιβατικού ΙΧ αυτοκινήτου;
Με τον Ν. 3899/2010 στον κωδικό 301-302 προστέθηκε
άλλο ένα εισόδημα, το εισόδημα από χρήση ΙΧ. Τα στελέχη επιχειρήσεων (πρόεδρος ή μέλος του Διοικητικού Συμβουλίου, διαχειριστής, διευθυντής, λοιπά στελέχη κ.λπ.) στα
οποία παρέχεται για χρήση αυτοκίνητο από τις εταιρείες στις
οποίες εργάζονται, ανεξάρτητα από το αν τα αυτοκίνητα αυτά
ανήκουν στην επιχείρηση ή είναι μισθωμένα, φορολογούνται επιπλέον για εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες. Τα
παραπάνω ισχύουν για τα στελέχη όλων των επιχειρήσεων,
ανεξάρτητα από τη νομική μορφή τους. Το εισόδημα αυτό
υπολογίζεται ως ποσοστό της Εργοστασιακής Τιμολογιακής
Αξίας του έτους πρώτης κυκλοφορίας των αυτοκινήτων.
Εργοστασιακή Τιμολογιακή Αξία αυτοκινήτου
Ποσοστό
15.000€ - 22.000€
15%
22.001€ - 30.000€
25%
>30.000€30%
Η εργοστασιακή αξία του έτους πρώτης κυκλοφορίας του αυτοκινήτου μειώνεται λόγω παλαιότητας με βάση την παρακάτω κλίμακα.
Ποσοστό
μείωσης
ΑΝΑ ΜΗΝΑ
κυκλοφορίας
Πρώτος χρόνος κυκλοφορίας
1,30
Δεύτερος χρόνος κυκλοφορίας
0,70
Τρίτος χρόνος κυκλοφορίας
0,50
Για τα πέντε επόμενα έτη (4-8)
0,40
Για τα τρία επόμενα έτη (9-11)
0,30
Για τα δύο επόμενα έτη (12-13)
0,20
Για τα επόμενα έτη
0,10
Στον συντελεστή παλαιότητας που προκύπτει, με βάση τα ποσοστά της πιο πάνω κλίμακας, θα προστίθεται και ποσοστό
5% επί των διανυθέντων χιλιομέτρων διά 1.500. Ο τελικά
διαμορφούμενος συντελεστής παλαιότητας δεν δύναται να
είναι ανώτερος του 81%.
Στην περίπτωση που στη διάρκεια ενός έτους το αυτοκίνη-
το δοθεί για χρήση σε περισσότερα του ενός στελέχη, κάθε
στέλεχος θα επιβαρυνθεί με το αυτοκίνητο για το διάστημα
που το χρησιμοποίησε.
Τα παραπάνω έχουν εφαρμογή για τους εκπροσώπους ή διαχειριστές στην Ελλάδα αλλοδαπών ή ημεδαπών επιχειρήσεων, όταν τα πρόσωπα αυτά είναι Ελληνες υπήκοοι ή έχουν
ελληνικό διαβατήριο.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ
Εστω ότι ο πρόεδρος και διευθύνων σύμβουλος της Ανώνυμης Εταιρείας «Α.Β.» χρησιμοποίησε κατά το έτος 2013 το ΙΧ
αυτοκίνητο της εταιρείας με εργοστασιακή αξία 30.000 € και
με έτος πρώτης κυκλοφορίας στις 01/02/2008.
Ποσοστό παλαιότητας βάσει πίνακα: 39,20% (4 έτη + 11
μήνες)
Εργοστασιακή αξία: 30.000 x 39,20% = 18.240 €
Φορολογητέο εισόδημα: 18.240 x 15% = 2.736 €
■ Για τη μείωση λόγω παλαιότητας της εργοστασιακής αξίας
των αυτοκινήτων λαμβάνονται υπόψη οι μήνες που μεσολαβούν από την ημερομηνία που το αυτοκίνητο τέθηκε για
πρώτη φορά σε κυκλοφορία μέχρι το τέλος της προηγούμενης χρήσης.
Π.χ.: Για τη χρήση ΙΧ το 2013 θα υπολογιστεί η μείωση στις
31/12/2012.
22
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
23
ΠΟΣΑ ΠΟΥ ΜΕΙΩΝΟΥΝ ΤΟΝ ΦΟΡΟ
Στον πίνακα 7 του εντύπου Ε1 αναφέρονται όλες οι δαπάνες που αφαιρούνται από τον φόρο. Φέτος έχουν γίνει πολλές αλλαγές στον παραπάνω πίνακα, διότι έχουν αφαιρεθεί
πολλές δαπάνες που υπήρχαν τις προηγούμενες χρονιές.
Οι δαπάνες που μειώνουν τον φόρο είναι:
Κωδικοί 051-052 Εξοδα ιατρικής, νοσοκομειακής
και φαρμακευτικής περίθαλψης.
Στους παραπάνω κωδικούς αναγράφονται τα ποσά των δαπανών που καταβάλατε στην ημεδαπή και στην αλλοδαπή συνολικά για ιατρική, νοσοκομειακή και φαρμακευτική περίθαλψη -δική σας ή των προσώπων που μένουν μαζί σας και σας
βαρύνουν- κατά το μέρος που δεν καλύπτονται από ασφαλιστικά ταμεία ή και ασφαλιστικές εταιρείες. Ως έξοδα ιατρικής
περίθαλψης θεωρούνται οι αμοιβές που καταβάλλονται σε ιατρούς όλων των ειδικοτήτων και ιατρικά κέντρα, για ιατρικές
επισκέψεις και εξετάσεις, οι αμοιβές που δίδονται σε οδοντιάτρους για οδοντοθεραπεία, οδοντοπροσθετική και γναθοχειρουργική, η δαπάνη για φυσιοθεραπεία και λουτροθεραπεία, για λογοθεραπεία και για επισκέψεις σε ψυχολόγο, για
την αποκατάσταση της υγείας ύστερα από σχετική γνωμάτευση του θεράποντος ιατρού.
Επίσης, στις δαπάνες αυτές περιλαμβάνονται τα έξοδα για
φαρμακευτική περίθαλψη. Στις δαπάνες για νοσοκομειακή
περίθαλψη περιλαμβάνονται τα έξοδα σε νοσοκόμο, η δαπάνη για την αντικατάσταση μελών του σώματος με τεχνητά μέλη
κ.λπ., το 50% της δαπάνης που καταβάλλεται σε επιχειρήσεις
περίθαλψης ηλικιωμένων και η δαπάνη για νοσοκομειακή
περίθαλψη των τέκνων με αναπηρία 40% και άνω και ετήσιο φορολογούμενο και απαλλασσόμενο εισόδημα έως 6.000
ευρώ καθώς και τα δίδακτρα ή τροφεία που καταβάλλονται γι’
αυτά τα τέκνα σε ειδικές σχολές ή θεραπευτήρια.
ΜΕΙΩΣΗ ΦΟΡΟΥ
Ποσοστό 10% των δαπανών ιατρικής και νοσοκομειακής
περίθαλψης (εφόσον υπερβαίνουν το 5% του ατομικού
φορολογούμενου εισοδήματος που προέρχεται από το σύνολο των εισοδημάτων τα οποία φορολογούνται με την
κλίμακα των μισθωτών - συνταξιούχων) θα αφαιρεθεί
από τον φόρο σας. Το ποσό της μείωσης δεν μπορεί να
υπερβεί τα 3.000 ευρώ για τον κάθε φορολογούμενο.
Επισημαίνεται ότι το ποσό των εξόδων ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης μειώνει τον φόρο μόνο εφόσον έχει περιληφθεί στην αρχική δήλωση. Υπολογίζεται
αθροιστικά και για τους δύο συζύγους και μερίζεται μεταξύ των συζύγων ανάλογα με το ύψος του εισοδήματος του
καθενός. Διευκρινίζεται ότι ο επιμερισμός των ιατρικών
δαπανών γίνεται μόνο αν δηλώνεται και από τους δύο
συζύγους εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες.
προς τα ημεδαπά ΝΠΙΔ που νόμιμα υπάρχουν ή συνιστώνται εφόσον επιδιώκουν πολιτιστικούς σκοπούς.
Κωδικοί 057-058 Δωρεές ιατρικών μηχανημάτων
ΜΕΙΩΣΗ ΦΟΡΟΥ
κ.τ.λ. σε νοσοκομεία κ.ά.
Αναγράφεται η αξία των μηχανημάτων και των ασθενοφόρων αυτοκινήτων που μεταβιβάσατε λόγω δωρεάς στα
κρατικά και τα δημοτικά νοσηλευτικά ιδρύματα και τα νοσοκομεία που αποτελούν ΝΠΙΔ και επιχορηγούνται από
τον κρατικό Προϋπολογισμό.
ΜΕΙΩΣΗ ΦΟΡΟΥ
Ποσοστό 10% της παραπάνω δαπάνης θα αφαιρεθεί από
τον φόρο σας και μέχρι το ποσοστό του 5% του συνολικού εισοδήματος.
Κωδικοί 059-060
Δωρεές χρηματικών ποσών στο
Δημόσιο κ.τ.λ.
Εδώ αναγράφονται τα χρηματικά ποσά που καταβάλατε λόγω
δωρεάς, στους φορείς της Γενικής Κυβέρνησης, το Εθνικό
Ταμείο Κοινωνικής Συνοχής (ΕΤΑΚΣ), τους Ιερούς Ναούς,
στις Ιερές Μονές του Αγίου Ορους, το Οικουμενικό Πατριαρχείο Κωνσταντινουπόλεως, τα Πατριαρχεία Αλεξανδρείας
και Ιεροσολύμων, την Ιερά Μονή Σινά, την Ορθόδοξη Εκκλησία της Αλβανίας, τα δημοτικά νοσοκομεία και τα νοσοκομεία που αποτελούν ΝΠΙΔ και επιχορηγούνται
από τον κρατικό Προϋπολογισμό, σε κοινωφελή ιδρύματα,
σε μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα σωματεία που παρέχουν υπηρεσίες εκπαίδευσης
και χορηγούν υποτροφίες,
σε ημεδαπά Νομικά Πρόσωπα Δημοσίου Δικαίου, σε ημεδαπά Νομικά Πρόσωπα Ιδιωτικού Δικαίου που νόμιμα έχουν
συσταθεί ή συνιστώνται και τα
οποία επιδιώκουν κοινωφελείς σκοπούς, σε ερευνητικούς και τεχνολογικούς
φορείς που διέπονται από
τον Ν. 1514/1985 (ΦΕΚ 13
Α’) και, τέλος, στα ερευνητικά
κέντρα που αποτελούν ημεδαπά
Νομικά Πρόσωπα Ιδιωτικού Δικαίου μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα.
Επίσης, αναγράφονται και οι χορηγίες
Το συνολικό ποσό των δωρεών και χορηγιών των κωδ.
059-060 επί του οποίου υπολογίζεται μείωση δεν μπορεί
να υπερβαίνει ποσοστό 5% του συνολικού εισοδήματος που
φορολογείται σύμφωνα με τις γενικές διατάξεις. Στην περίπτωση που φορολογείστε με βάση τα τεκμήρια δαπανών, το
συνολικό ποσό των χρηματικών δωρεών και χορηγιών επί
του οποίου υπολογίζεται η μείωση από τον φόρο σας δεν
μπορεί να υπερβαίνει ποσοστό 5% του εισοδήματος που
προκύπτει από την εφαρμογή των τεκμηρίων. Η μείωση διενεργείται εφόσον τα ποσά των δωρεών και χορηγιών υπερβαίνουν συνολικά τα 100 ευρώ. Το 10% του ποσού των δωρεών αυτών αφαιρείται από τον φόρο σας.
Κωδικοί 075-076
Δωρεές χρηματικών ποσών στον λογαριασμό αλληλοβοήθειας για την απόσβεση του δημόσιου χρέους.
Αναγράφονται τα χρηματικά ποσά που καταβάλατε λόγω δωρεάς -είτε απευθείας είτε μέσω πιστωτικών ιδρυμάτων- στον
«λογαριασμό αλληλεγγύης για την απόσβεση του δημόσιου
χρέους», με κωδικό αριθμό 26132462 που τηρείται στην
Τράπεζα της Ελλάδος.
ΜΕΙΩΣΗ ΦΟΡΟΥ
Ποσοστό 20% από τη δωρεά αφαιρείται από τον φόρο.
Κωδικοί 061-062 Πολιτιστικές χορηγίες του Ν.
3525/2007.
Αναγράφονται τα χρηματικά ποσά που καταβάλατε για πολιτιστικές χορηγίες του Ν. 3525/2007 (ΦΕΚ 16Α) στο
Δημόσιο, τους Οργανισμούς Τοπικής Αυτοδιοίκησης α’
και β’ βαθμού, τα Νομικά Πρόσωπα Δημοσίου Δικαίου,
τα νομικά πρόσωπα του ευρύτερου δημόσιου τομέα, όπως
αυτός οριοθετείται κάθε φορά, καθώς και τα Νομικά Πρόσωπα Ιδιωτικού Δικαίου μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα
και τις αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρείες του άρθρου
741 Α.Κ., που επιδιώκουν σκοπούς πολιτιστικούς.
ΜΕΙΩΣΗ ΦΟΡΟΥ
Αφαιρείται όλο το ποσό της δαπάνης αυτής και μέχρι του
ποσοστού 10% του συνολικού φορολογούμενου εισοδήματός σας.
Κωδικοί 089-090 Ποσό διατροφής που κατέβαλε ο
ένας σύζυγος στον άλλον.
Συμπληρώνεται το συνολικό ετήσιο ποσό της διατροφής
που καταβάλατε στον σύζυγό σας ή στη σύζυγό σας μέσα
στο έτος 2013 και το οποίο επιδικάστηκε ή συμφωνήθηκε με συμβολαιογραφική πράξη.
ΜΕΙΩΣΗ ΦΟΡΟΥ
Ποσοστό 10% της δαπάνης αυτής θα αφαιρεθεί από τον
φόρο. Το ποσό της μείωσης του φόρου δεν μπορεί να
υπερβαίνει τα 1.500 €.
Κωδικοί 077-078
Μισθώματα επιχειρήσεων τριτογενούς τομέα (παρ. Β2 αρθρ. 43 και 44 Ν. 4030/2011).
Συμπληρώνετε το διπλάσιο ποσό του μισθώματος που καταβάλατε το 2013 για ατομική επιχείρηση τριτογενούς τομέα που είναι εγκατεστημένη σε κτίριο της περιοχής «Γεράνι» ή «Μεταξουργείο», το οποίο εκπίπτει από τον φόρο
σας σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. Β2 των άρθρων
43 και 44 του Ν. 4030/2011.
Κωδικοί 663-664
Ποσό επένδυσης για κινηματογραφικές ταινίες (παρ. 9 άρθρ. 73 Ν. 3842/2010).
Συμπληρώνεται το συνολικό ποσό που επενδύσατε το
2013 στην παραγωγή κινηματογραφικού έργου μεγάλου
μήκους με προορισμό την προβολή σε κινηματογραφική
αίθουσα (παρ. 9 άρθρ. 73 Ν. 3842/2010).
Κωδικοί 033-036
Εμπίπτετε στις διατάξεις των περιπτώσεων α’ ή β’ της παρ. 9 του άρθρου 73 Ν. 3842/2010.
Επιλέξτε το γράμμα «α», αν δεν δραστηριοποιείστε επαγγελματικά στον οπτικοακουστικό τομέα ή δεν είστε μέτοχος Α.Ε. ή ΕΠΕ ή μέλος Ο.Ε., Ε.Ε. ή κοινοπραξίας που
δραστηριοποιείται στον οπτικοακουστικό τομέα. Στην
περίπτωση αυτήν, ποσοστό 40% της επένδυσης αυτής
θα αφαιρεθεί από το εισόδημά σας. Επιλέξτε το γράμμα «β», αν δραστηριοποιείστε επαγγελματικά στον οπτικοακουστικό τομέα ή είστε μέτοχος Α.Ε. ή ΕΠΕ ή μέλος
Ο.Ε., Ε.Ε. ή κοινοπραξίας που δραστηριοποιείται στον
οπτικοακουστικό τομέα. Στην περίπτωση αυτήν, ποσοστό 20% της επένδυσης αυτής θα αφαιρεθεί από το εισόδημά σας.
ΠΡΟΣΟΧΗ
Οι κωδικοί 663-664 και 033-036 συμπληρώνονται μόνο από
ιδιώτες μη επιτηδευματίες και όχι από ατομικές επιχειρήσεις
ή ελεύθερους επαγγελματίες.
24
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
25
ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΗΤΙΚΑ ΔΑΠΑΝΩΝ
ΠΟΥ ΑΦΟΡΟΥΝ ΤΗ ΜΕΙΩΣΗ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ
ΔΑΠΑΝΗ ΙΑΤΡΙΚΗΣ, ΝΟΣΟΚΟΜΕΙΑΚΗΣ,
ΦΑΡΜΑΚΕΥΤΙΚΗΣ ΠΕΡΙΘΑΛΨΗΣ (ΚΩΔ. 051-052)
Για να αναγνωριστεί η δαπάνη των κωδικών 051-052, πρέπει να συνυποβάλετε:
■ Για ιατρικές επισκέψεις και εξετάσεις, διπλότυπη απόδειξη
του ιατρού, σύμφωνα με τις διατάξεις του ΚΒΣ.
■ Για νοσήλια σε ιδιωτικές κλινικές, διπλότυπη απόδειξη
του ιατρού από την οποία να προκύπτει το ποσό της δαπάνης νοσηλείας, καθώς και βεβαίωση του διευθυντή της κλινικής για τον χρόνο νοσηλείας και το ποσό των εξόδων αναλυτικά, κατ’ είδος εξόδου.
■ Για νοσήλια σε κρατικά κ.λπ. νοσηλευτικά ιδρύματα, διπλότυπη απόδειξη είσπραξης του νοσηλευτικού ιδρύματος,
από την οποία να προκύπτει το ποσό της δαπάνης νοσηλείας, καθώς και βεβαίωση του διευθυντή του νοσηλευτικού
ιδρύματος για τον χρόνο νοσηλείας και το ποσό των εξόδων
αναλυτικά, κατ’ είδος εξόδου.
Δεν είναι απαραίτητη η υποβολή των πιο πάνω βεβαιώσεων,
αν τα στοιχεία αυτών αναγράφονται στις διπλότυπες αποδείξεις εισπράξεων.
■ Για την απόδειξη της δαπάνης για απασχόληση νοσοκόμου απαιτείται βεβαίωση θεράποντος ιατρού για τη νόσο από
την οποία πάσχει ο ασθενής, τη διάρκειά της και την ανάγκη απασχόλησης νοσοκόμου καθώς και απόδειξη είσπραξης της αμοιβής από το πρόσωπο που πρόσφερε υπηρεσίες
ως νοσοκόμος, στην οποία πρέπει να αναφέρονται το ονοματεπώνυμο και το όνομα του πατέρα του, ο αριθμός φορολογικού μητρώου ή ταυτότητας, η διεύθυνση κατοικίας του
και η χρονική διάρκεια παροχής των υπηρεσιών του, νόμιμα υπογεγραμμένη. Στην αμοιβή δεν περιλαμβάνονται οι εργοδοτικές εισφορές στο ΙΚΑ.
■ Για την απόδειξη δαπάνης για αγορά και τοποθέτηση οργάνων στο σώμα του ασθενούς και αντικατάσταση μελών του
σώματος με τεχνητά, αν η δαπάνη αυτή αποτελεί μέρος των
εξόδων νοσοκομειακής περίθαλψης, απαιτούνται τα δικαιολογητικά που αναφέρθηκαν για την περίπτωση αυτήν. Αν η
προμήθεια των οργάνων γίνεται από το ελεύθερο εμπόριο,
απαιτείται απόδειξη λιανικής πώλησης, στην οποία πρέπει
να αναγράφεται και το ονοματεπώνυμο του αγοραστή και το
είδος του πωλούμενου πράγματος.
■ Ειδικά σε περίπτωση αγοράς γυαλιών οράσεως ή φακών
επαφής ή ακουστικών βαρηκοΐας, απαιτείται να συνυποβάλετε και βεβαίωση ιατρού.
■ Για την απόδειξη της δαπάνης για περίθαλψη ανάπηρων ή
πασχόντων από ανίατο νόσημα τέκνων, απαιτούνται διπλότυπη απόδειξη είσπραξης και βεβαίωση του διευθυντή της
σχολής ή του θεραπευτηρίου για τον ακριβή χρόνο φοίτησης
ή περίθαλψης, για το ποσό της δαπάνης αναλυτικά, καθώς
και για την πάθηση του τέκνου (ονομασία ανίατου νοσήματος) ή την κατάσταση στην οποία βρίσκεται αυτό (τυφλό, κωφάλαλο κ.τ.λ.). Αν τα σχετικά δικαιολογητικά έχουν εκδοθεί
από αλλοδαπό φορέα (σχολείο ή θεραπευτήριο), πρέπει να
έχουν περιεχόμενο σύμφωνα με τα παραπάνω.
■ Για τα έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης που
καταβάλλονται στην αλλοδαπή απαιτούνται οι σχετικές βεβαιώσεις των αλλοδαπών ιατρών ή νοσοκομείων.
ΔΑΠΑΝΗ ΔΩΡΕΑΣ ΙΑΤΡΙΚΩΝ ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΩΝ
(ΚΩΔ. 057-058)
Για την απόδειξη της δωρεάς των ιατρικών μηχανημάτων και
των ασθενοφόρων αυτοκινήτων απαιτείται η υποβολή: α)
βεβαίωσης του δωρεοδόχου ότι έγινε αποδεκτή η δωρεά και
β) αντίγραφου του πρωτοκόλλου παράδοσης - παραλαβής.
ΔΑΠΑΝΗ ΔΩΡΕας ΧΡΗΜ. ΠΟΣΩΝ ΣΤΟ ΔΗΜΟΣΙΟ
(ΚΩΔ. 059-060)
Τα ποσά των δωρεών και χορηγιών λαμβάνονται υπόψη
μόνο εφόσον έχουν κατατεθεί σε ειδικό λογαριασμό του νομικού προσώπου, που πρέπει να ανοιχθεί για τον σκοπό αυτόν σε πιστωτικό ίδρυμα που νόμιμα λειτουργεί στην Ελλάδα
ή στη χώρα εγκατάστασης των πιο πάνω φορέων και οργανισμών. Το γραμμάτιο είσπραξης του πιστωτικού ιδρύματος
που εκδίδεται πρέπει να αναφέρει τα στοιχεία του δωρητή ή
χορηγού και δωρεοδόχου, το ποσό της δωρεάς ή χορηγίας
αριθμητικώς και ολογράφως, την ημερομηνία κατάθεσής του
και την υπογραφή του δωρητή ή χορηγού, κατά περίπτωση.
Ως χρόνος πραγματοποίησης της δωρεάς θεωρείται ο χρόνος κατάθεσης και όχι ο χρόνος είσπραξη από τον δωρεοδόχο.
Για την απόδειξη της δωρεάς των χρηματικών ποσών, που
αναγράφηκαν στους κωδικούς αριθμούς 059-060, απαιτείται
η υποβολή διπλότυπης απόδειξης ή γραμματίου είσπραξης
που εκδίδεται από τον δωρεοδόχο, όπως επίσης και βεβαίωση
από την οποία να προκύπτει η αποδοχή της δωρεάς και η καταχώρηση των ποσών αυτών στα επίσημα βιβλία του δωρεοδόχου. Σε περίπτωση που αυτό έχει δοθεί στον δωρεοδόχο για
την είσπραξη του ποσού που δωρίσθηκε, υποβάλλεται αντίγραφο του γραμματίου κυρωμένο από τον φορέα έκδοσής του.
ΔΑΠΑΝΗ ΔΩΡΕΑΣ ΧΡΗΜ. ΠΟΣΩΝ ΓΙΑ ΤΗΝ ΑΠΟΣΒΕΣΗ
ΤΟΥ ΔΗΜΟΣΙΟΥ ΧΡΕΟΥΣ (ΚΩΔ. 075-076)
Για να αναγνωριστεί η δαπάνη αυτή, απαιτείται το αποδει-
κτικό κατάθεσης του ποσού στην Τράπεζα της Ελλάδος ή σε
οποιαδήποτε άλλη τράπεζα, στο οποίο πρέπει να αναφέρεται
ρητά πως η κατάθεση έγινε για τον «λογαριασμό αλληλεγγύης για την απόσβεση του δημόσιου χρέους».
ΠΟΛΙΤΙΣΤΙΚΕΣ ΧΟΡΗΓΙΕΣ Ν. 3525/2007
(ΚΩΔ. 061-062)
Για την απόδειξη της πολιτιστικής χορηγίας του Ν.
3525/2007 που αναγράφηκαν στους κωδικούς αριθμούς
061-062, απαιτούνται: α) επικυρωμένο αντίγραφο της απόφασης του υπουργού Πολιτισμού με την οποία χαρακτηρίζεται η απαιτούμενη από τον νόμο έγγραφη σύμβαση χορηγίας
μεταξύ χορηγού και αποδέκτη της χορηγίας ως πολιτιστική,
β) σε περίπτωση χορηγίας χρηματικών ποσών, και τα πρωτότυπα αποδεικτικά καταβολής των ποσών της χορηγίας και γ)
σε περίπτωση χορηγίας σε είδος ή άυλα αγαθά ή υπηρεσίες,
και την κοινή απόφαση των υπουργών Οικονομικών και Πολιτισμού για την εκτίμηση της αξίας τους, καθώς και τα αποδεικτικά παράδοσης της χορηγίας από τον χορηγό και παραλαβής της από τον αποδέκτη αυτής.
ΔΑΠΑΝΗ ΔΙΑΤΡΟΦΗΣ
(ΚΩΔ. 089-090)
Για την απόδειξη της καταβολής της διατροφής από τον έναν
σύζυγο στον άλλον υποβάλλονται: α) επικυρωμένο αντίγραφο της σχετικής δικαστικής απόφασης ή της σχετικής συμβολαιογραφικής πράξης και β) υπεύθυνη δήλωση του Ν.
1599/1986 του συζύγου που την εισέπραξε, στην οποία θα
αναγράφονται ο ΑΦΜ του, το ετήσιο ποσό που εισέπραξε και
τα στοιχεία αυτού που την κατέβαλε.
26
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
27
ΤΕΚΜΗΡΙΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟΥ
ΕΤΟΥΣ 2014
Τα τεκμήρια διακρίνονται σε δύο κατηγορίες: Τα Τεκμήρια
Δαπανών Διαβίωσης και τα Τεκμήρια Απόκτησης Περιουσιακών Στοιχείων.
Στο άρθρο 16 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, όπως
τροποποιήθηκε με τον Ν. 3986/2011, πραγματοποιήθηκαν
αλλαγές στον τρόπο υπολογισμού των ετήσιων αντικειμενικών δαπανών διαβίωσης για τις κύριες και τις δευτερεύουσες κατοικίες, για τα επιβατικά αυτοκίνητα Ι.Χ., για τα σκάφη αναψυχής ιδιωτικής χρήσης καθώς και για τις εξωτερικές
και εσωτερικές δεξαμενές κολύμβησης (πισίνες).
Τα τεκμήρια, όπως ισχύουν για το οικονομικό έτος 2014
(χρήση 2013), είναι τα ακόλουθα:
Α. Τεκμήρια δαπανών διαβίωσης
1. Κύρια κατοικία.
2. Δευτερεύουσα κατοικία.
3. Επιβατικά αυτοκίνητα Ι.Χ.
4. Σκάφη μηχανοκίνητα ανοικτού τύπου, κυριότητας ή κατοχής του φορολογουμένου.
5. Σκάφη αναψυχής μηχανοκίνητα, ιστιοφόρα κ.λπ. με χώρο
ενδιαίτησης.
6. Αεροσκάφη, ελικόπτερα, ανεμόπτερα.
7. Εξωτερική - εσωτερική δεξαμενή κολύμβησης (πισίνα).
8. Ιδιωτικά σχολεία στοιχειώδους και μέσης εκπαίδευσης.
9. Οικιακοί βοηθοί, οδηγοί αυτοκινήτων, δάσκαλοι και λοιπό προσωπικό.
10. Ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη.
1. Κύρια κατοικία
Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη που προκύπτει με βάση τα
τετραγωνικά μέτρα της ιδιοκατοικούμενης ή της μισθωμένης
ή της δωρεάν παραχωρούμενης κύριας κατοικίας υπολογίζεται κλιμακωτά με βάση την επιφάνειά της ως ακολούθως:
Ποσό
τεκμηρίου
ανά τ.μ. για
τιμή ζώνης
Ποσό
Τετραγωνικά τεκμηρίου από 2.800
μέτρα
ανά τ.μ. έως 4.999 €
Ποσό
τεκμηρίου
ανά τ.μ. για
τιμή ζώνης
από 5.000 €
και άνω
Μέχρι 80 τ.μ.
Από 81 τ.μ.
μέχρι 120 τ.μ.
Από 121 τ.μ.
μέχρι 200 τ.μ.
Από 201 τ.μ.
μέχρι 300 τ.μ.
Από 301 τ.μ.
και άνω
40 €
56 €
68 €
65 €
91 €
110,50 €
110 €
154 €
187 €
200 €
280 €
340 €
400 €
560 €
680 €
Για τον υπολογισμό της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης
των βοηθητικών χώρων της κύριας κατοικίας ορίζεται ποσό
40 ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, ανεξάρτητα από το μέγεθος
της επιφάνειας. Οταν η κύρια κατοικία είναι μονοκατοικία,
τότε τα παραπάνω ποσά προσαυξάνονται με ποσοστό 20%.
Ως βοηθητικός χώρος, σε περίπτωση πολυκατοικίας, θεωρείται ο ανεξάρτητος χώρος της αποθήκης ή του γκαράζ μέσα
στην ίδια οικοδομή, ενώ, στην περίπτωση μονοκατοικίας,
η αποθήκη, ο χώρος στάθμευσης, το λεβητοστάσιο, η αποθήκη καυσίμων, το κλιμακοστάσιο, εφόσον οι χώροι αυτοί
βρίσκονται σε λειτουργική ενότητα με αυτήν και δεν είναι
κοινόχρηστοι. Αν η κατοικία μισθώνεται ορισμένους μήνες μέσα στο έτος, τα ετήσια ποσά της αντικειμενικής δαπάνης διαβίωσης επιμερίζονται με βάση τους μήνες που διαρκεί η μίσθωση.
Τι θεωρείται μονοκατοικία
Μονοκατοικία είναι το κτίσμα που αποτελεί λειτουργικά μία
μόνο κατοικία με βοηθητικούς χώρους, αποθήκες, θέσεις
στάθμευσης κ.λπ., η οποία μπορεί να είναι σε όροφο ή σε περισσότερους ορόφους (μεζονέτα) και δεν εφάπτεται με άλλο
κτίσμα είτε οριζόντια είτε κάθετα.
Οι περιπτώσεις που δεν χαρακτηρίζονται μονοκατοικίες είναι:
1. Το ισόγειο διαμέρισμα που βρίσκεται σε επαφή με άλλο
ισόγειο.
2. Η διώροφη οικοδομή με ισόγειο κατάστημα και 1ο όροφο κατοικία.
3. Η ισόγεια επαγγελματική στέγη που βρίσκεται σε επαφή
με άλλη μονοκατοικία.
Τα πιο πάνω ισχύουν ανεξάρτητα αν έχει γίνει πράξη σύστασης οριζόντιας ιδιοκτησίας.
Δεν υπολογίζεται ετήσια αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης
στις περιπτώσεις των κενών κατοικιών. Προκειμένου για
κατοικίες που παραμένουν κενές για διάστημα μεγαλύτερο των έξι μηνών, απαιτείται η προσκόμιση φωτοαντίγραφων λογαριασμών της ΔΕΗ ή οποιουδήποτε άλλου στοιχείου (π.χ., λογαριασμοί ύδρευσης, κοινοχρήστων) με το
οποίο να αποδεικνύεται ότι το ακίνητο ήταν κενό για όλο
το διάστημα.
Σε περίπτωση συνιδιοκτησίας του ακινήτου, η ετήσια αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης υπολογίζεται με βάση τη συνολική επιφάνεια της κατοικίας και στη συνέχεια γίνεται ο
επιμερισμός της, μεταξύ των συνιδιοκτητών, με βάση τα ποσοστά συνιδιοκτησίας τους.
2. Δευτερεύουσα κατοικία
Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, που εκτιμάται με βάση τα
τετραγωνικά μέτρα μίας ή περισσότερων ιδιοκατοικούμενων ή μισθωμένων δευτερευουσών κατοικιών καθώς και
των βοηθητικών χώρων αυτών, ορίζεται στο ένα δεύτερο (1/2) της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης, όπως αυτή
ορίζεται με βάση τα τεκμήρια στην περίπτωση της κύριας κατοικίας.
Ποσό
τεκμηρίου
ανά τ.μ. για
τιμή ζώνης
Ποσό
Τετραγωνικά τεκμηρίου από 2.800
μέτρα
ανά τ.μ. έως 4.999 €
Ποσό
τεκμηρίου
ανά τ.μ. για
τιμή ζώνης
από 5.000 €
και άνω
Μέχρι 80 τ.μ.
Από 81 τ.μ.
μέχρι 120 τ.μ.
Από 121 τ.μ.
μέχρι 200 τ.μ.
Από 201 τ.μ.
μέχρι 300 τ.μ.
Από 301 τ.μ.
και άνω
20 €
28 €
34 €
32,5 €
45,5 €
55,25 €
55 €
78,4 €
93,50 €
100 €
140 €
170,00 €
200 €
280 €
340,00 €
ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΔΕΥΤΕΡΕΥΟΥΣΑΣ ΚΑΤΟΙΚΙΑΣ
Αν υπάρχει δευτερεύουσα μη εξοχική κατοικία και μία ή
περισσότερες εξοχικές δευτερεύουσες κατοικίες, ως πρώτη
δευτερεύουσα λαμβάνεται η μη εξοχική και η άλλη ή οι άλλες θεωρούνται λοιπές δευτερεύουσες.
Αν υπάρχουν περισσότερες δευτερεύουσες μη εξοχικές, η
μία από αυτές αποτελεί την πρώτη δευτερεύουσα και η άλλη
ή οι άλλες αποτελούν τις λοιπές δευτερεύουσες.
Στην περίπτωση που δύο ή περισσότερα διαμερίσματα του
ίδιου ή διαφορετικού ορόφου, που συνορεύουν, έχουν συνενωθεί λειτουργικά, χωρίς τη σύσταση συμβολαιογραφικού
εγγράφου για τη συνένωσή τους, το άθροισμα των επιφανειών τους θεωρείται ως μία κατοικία, κύρια ή δευτερεύουσα
αντίστοιχα, ανάλογα με τη χρήση τους.
Το τεκμήριο που εφαρμόζεται για τις δευτερεύουσες εξοχικές κατοικίες λογίζεται για 12 μήνες και όχι για 3 μήνες,
όπως ίσχυε παλαιότερα.
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
28
ΤΕΚΜΗΡΙΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟΥ
ΕΤΟΥΣ 2014
Τα ποσά της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης που προκύπτουν από επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης έχουν
ως εξής:
ΕΤΗΣΙΑ ΤΕΚΜΑΡΤΗ ΔΑΠΑΝΗ ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΩΝ
ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟΥ ΕΤΟΥΣ 2014
2009-2013
ΜΕΧΡΙ ΚΑΙ
5 ΧΡΟΝΙΑ*
1.000
1.200
1.300
1.400
1.500
1.600
1.700
1.800
1.900
2.000
2.100
2.200
2.300
2.400
2.500
2.600
2.700
2.800
2.900
3.000
3.100
3.200
3.300
3.400
3.500
4.000
4.000
4.600
5.200
5.800
6.400
7.000
7.600
8.200
8.800
9.700
10.600
11.500
12.400
13.300
14.200
15.100
16.000
16.900
17.800
19.000
20.200
21.400
22.600
23.800
* Τα ποσά σε ευρώ.
2004-2008
ΑΠΟ 5
ΜΕΧΡΙ ΚΑΙ
10 ΧΡΟΝΙΑ*
2.800
2.800
3.200
3.640
4.060
4.480
4.900
5.320
5.740
6.160
6.790
7.420
8.050
8.680
9.310
9.940
10.570
11.200
11.830
12.460
13.300
14.140
14.980
15.280
16.660
29
ΤΕΚΜΗΡΙΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟΥ
ΕΤΟΥΣ 2014
3. Αυτοκίνητα
ΚΥΒΙΚa
ΕΚΑΤΟΣΤΑ
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
2003 ΚΑΙ
ΠΡΙΝ
ΠΑΝΩ ΑΠΟ
10 ΧΡΟΝΙΑ*
2.000
2.000
2.300
2.600
2.900
3.200
3.500
3.800
4.100
4.400
4.850
5.300
5.750
6.200
6.650
7.100
7.550
8.000
8.450
8.900
9.500
10.100
10.700
11.300
11.900
Τα ανωτέρω περιλαμβάνουν και τα αυτοκίνητα μεικτής χρήσης καθώς και τα αυτοκίνητα τύπου jeep.
Στις περιπτώσεις που έχουμε ενοικίαση αυτοκινήτου ή χρηματοδοτική μίσθωση αυτοκινήτου ΕΙΧ, τότε το τεκμήριο βαρύνει τον μισθωτή τους για το χρονικό διάστημα που το χρησιμοποίησε.
Οσον αφορά τα ΕΙΧ που έχουν οι εταιρείες στην κατοχή τους, το τεκμήριο βαρύνει:
■ Για τις Ανώνυμες Εταιρείες: τους προέδρους, τους διευθύνοντες συμβούλους, τους εντεταλμένους συμβούλους και
διοικητές.
■ Για τις ΕΠΕ: τους εταίρους-διαχειριστές.
■ Για τις Ο.Ε.: τους εταίρους που συμμετέχουν.
■ Για τις Ε.Ε.: τους ΟΜΟΡΡΥΘΜΟΥΣ ΕΤΑΙΡΟΥΣ.
ΠΟΤΕ ΔΕΝ ΕΦΑΡΜΟΖΕΤΑΙ Η ΕΤΗΣΙΑ
ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΔΑΠΑΝΗ
Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη δεν εφαρμόζεται:
■ Για επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης που διαθέτουν
πιστοποιητικό αυθεντικότητας το οποίο εκδίδεται από διεθνή ή ημεδαπό φορέα που έχει αρμοδιότητα να εκδίδει τέτοιο πιστοποιητικό.
■ Για επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης τα οποία είναι ειδικά διασκευασμένα για πρόσωπα που παρουσιάζουν
κινητικές αναπηρίες οι οποίες υπερβαίνουν σε ποσοστό το
εξήντα τοις εκατό (60%). Ως επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής
χρήσης ειδικά διασκευασμένα για κινητικά ανάπηρους θεωρούνται εκείνα που διασκευάστηκαν ύστερα από άδεια της
αρμόδιας Αρχής για να οδηγούνται από πρόσωπα που παρουσιάζουν κινητικά αναπηρία με ποσοστό πάνω από εξήντα επτά τοις εκατό (67%) ή για να μεταφέρουν αυτά τα πρόσωπα μαζί με τα αντικείμενα που είναι απαραίτητα για τη
μετακίνησή τους.
Αν το αυτοκίνητο αγοράσθηκε ή πουλήθηκε ή τέθηκε σε
ακινησία ή καταστράφηκε τελείως μέσα στο έτος 2013, από
την ετήσια αντικειμενική δαπάνη που αντιστοιχεί σε αυτό
λαμβάνονται υπόψη τόσα δωδέκατα όσοι οι μήνες της κυριότητας ή της κατοχής ή της κυκλοφορίας του. Διάστημα
μεγαλύτερο από δεκαπέντε (15) μέρες λογίζεται ως ολόκληρος μήνας.
Το ποσό που προκύπτει από αυτόν τον υπολογισμό το γράφετε δίπλα στον αντίστοιχο κωδικό αριθμό. Για την απόδειξη της ακινησίας ο φορολογούμενος πρέπει μαζί με τη
δήλωση φορολογίας εισοδήματος κάθε έτους να υποβάλει
και σχετική βεβαίωση της αρμόδιας ΔΟΥ. Η αντικειμενική δαπάνη που προκύπτει με βάση το Ι.Χ. επιβατικό αυτοκίνητο ή το αυτοκίνητο μεικτής χρήσης ή το αυτοκίνητο
τύπου JEEP, του οποίου κύριος ή κάτοχος είναι ανήλικο
παιδί, υπολογίζεται ως αντικειμενική δαπάνη του γονέα
που έχει το μεγαλύτερο εισόδημα ή, αν αυτός χάσει τη γονική μέριμνα, του άλλου γονέα και κατά συνέπεια η υπόψη δαπάνη πρέπει να αναγράφεται στους κωδικούς 851858, κατά περίπτωση.
4. Σκάφη μηχανοκίνητα ανοικτού τύπου
Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη που προκύπτει από την κυριότητα ή την κατοχή μηχανοκίνητων σκαφών ανοικτού τύπου, ταχύπλοων και μη, ορίζεται ως εξής:
ΜΗΚΟΣ ΣΚΑΦΟΥΣ
ΕΤΗΣΙΑ
ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΔΑΠΑΝΗ
Μέχρι 5 μέτρα
6 μέτρα
7 μέτρα
8 μέτρα
Για κάθε επιπλέον μέτρο
4.000 €
6.000 €
8.000 €
10.000 €
Αύξηση κατά 2.000 €
Επίσης, τα ποσά της περίπτωσης αυτής μειώνονται κατά ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%) για τα πλοία αναψυχής
που έχουν κατασκευαστεί ή κατασκευάζονται στην Ελλάδα
εξ ολοκλήρου από ξύλο, τύπων «τρεχαντήρι», «βαρκαλάς»,
«πέραμα», «τσερνίκι» και «λίμπερτυ», που προέρχονται από
την ελληνική ναυτική παράδοση.
Η αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης από κάθε σκάφος μειώνεται ανάλογα με την παλαιότητά του κατά ποσοστό δεκαπέντε τοις εκατό (15%), αν έχει παρέλθει χρονικό διάστημα πάνω από πέντε (5) και μέχρι δέκα έτη (10) από το
έτος που νηολογήθηκε για πρώτη φορά, και τριάντα τοις
εκατό (30%), αν έχει περάσει χρονικό διάστημα πάνω από
δέκα έτη.
5. Σκάφη αναψυχής μηχανοκίνητα, ιστιοφόρα κ.λπ.
με χώρο ενδιαίτησης
Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη που προκύπτει από την κυριότητα ή την κατοχή ιστιοφόρων ή μηχανοκίνητων ή μεικτών
σκαφών με χώρο ενδιαίτησης ορίζεται ως εξής:
α) για τα ολικού μήκους μέχρι και 7 μέτρα, 12.000 ευρώ,
β) για τα πάνω από 7 και μέχρι 10 μέτρα ολικού μήκους προ-
στίθενται 3.000 ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους,
γ) για τα πάνω από 10 και μέχρι 12 μέτρα ολικού μήκους
προστίθενται 7.500 ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους,
δ) για τα πάνω από 12 και μέχρι 15 μέτρα ολικού μήκους,
15.000 ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους,
ε) για τα πάνω από 15 και μέχρι 18 μέτρα ολικού μήκους,
22.500 ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους,
στ) για τα πάνω από 18 και μέχρι 22 μέτρα ολικού μήκους,
30.000 ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους και
ζ) για τα πάνω από 22 μέτρα ολικού μήκους προστίθενται
50.000 ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους.
Η αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης από κάθε σκάφος μειώνεται ανάλογα με την παλαιότητά του κατά ποσοστό δεκαπέντε τοις εκατό (15%), αν έχει παρέλθει χρονικό διάστημα
πάνω από πέντε (5) και μέχρι δέκα έτη (10) από το έτος που
νηολογήθηκε για πρώτη φορά, και τριάντα τοις εκατό (30%),
αν έχει περάσει χρονικό διάστημα πάνω από δέκα έτη.
Επίσης, αναγνωρίζεται πλέον η ακινησία για τα σκάφη αναψυχής ιδιωτικής χρήσης.
Για την απόδειξη του χρόνου ακινησίας πρέπει να συνυποβάλεται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος βεβαίωση
της αρμόδιας λιμενικής Αρχής για το ακριβές χρονικό διάστημα (χρόνος έναρξης και λήξης ακινησίας ή συνέχιση της
ακινησίας κατά την 31η Δεκεμβρίου του έτους), που θα προκύπτει από τις αντίστοιχες καταχωρήσεις σε σχετικό βιβλίο
που τηρείται από αυτήν.
6. Αεροσκάφη, ελικόπτερα, ανεμόπτερα
Η αντικειμενική δαπάνη για τα αεροσκάφη, ελικόπτερα και
ανεμόπτερα κυριότητας ή κατοχής του φορολογουμένου, της
συζύγου ή των προσώπων που συνοικούν μαζί τους και τους
βαρύνουν έχει ως εξής:
α) Για ανεμόπτερα στο ποσό των οκτώ χιλιάδων (8.000)
ευρώ.
β) Για αεροσκάφη με κινητήρα κοινό, εσωτερικής καύσης
και στροβιλο-ελικοφόρα καθώς και για ελικόπτερα, στο
ποσό των εξήντα πέντε χιλιάδων (65.000) ευρώ για τους
εκατόν πενήντα (150) πρώτους ίππους ισχύος του κινητήρα τους, που προσαυξάνεται με το ποσό των πεντακοσίων
(500) ευρώ για κάθε ίππο πάνω από τους εκατόν πενήντα
(150) ίππους.
γ) Για αεροσκάφη αερο-προωθούμενα (JET), στο ποσό των
διακοσίων (200) ευρώ για κάθε λίμπρα ώθησης.
7. Πισίνες εξωτερικές
Tα ποσά της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης που προκύπτουν για τον κάτοχο πισίνας έχουν ως κάτωθι:
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
30
ΤΕΚΜΗΡΙΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟΥ
ΕΤΟΥΣ 2014
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
31
ΤΕΚΜΗΡΙΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟΥ
ΕΤΟΥΣ 2014
Επιφάνεια
πισίνας
Εξωτερική
Εσωτερική
Μέχρι 60 τ.μ.
Ανω των 60 τ.μ.
160 €/τ.μ.
320 €/τ.μ.
320 €/τ.μ.
640 €/τ.μ
Προκειμένου για κοινόχρηστες πισίνες που βρίσκονται σε
συγκροτήματα πολυκατοικιών, η ετήσια αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης επιμερίζεται στους ιδιοκτήτες ακινήτων με
βάση τα χιλιοστά κάθε διαμερίσματος στο οικόπεδο.
8. Ιδιωτικά σχολεία στοιχειώδους εκπαίδευσης
και μέσης εκπαίδευσης
Για τον προσδιορισμό της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης διαβίωσης, λαμβάνεται υπόψη η ετήσια δαπάνη που
καταβάλλεται για ιδιωτικά σχολεία στοιχειώδους και μέσης
εκπαίδευσης, όπως αυτή προκύπτει από τις σχετικές αποδείξεις παροχής υπηρεσιών. Εξαιρούνται οι δαπάνες που
καταβάλλονται σε εσπερινά γυμνάσια και λύκεια καθώς και
στα ειδικά σχολεία ατόμων με ειδικές ανάγκες. Στην περίπτωση διαζευγμένων γονέων, που άλλος γονέας βαρύνεται
με τα τέκνα και άλλος καταβάλλει τις δαπάνες διδάκτρων των
τέκνων, η ετήσια αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης βαρύνει
τον γονέα που καταβάλλει τις δαπάνες αυτές.
9. Οικιακοί βοηθοί, οδηγοί αυτοκινήτων,
δάσκαλοι και λοιπό προσωπικό
Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη που καταβάλλεται για οικιακούς βοηθούς, οδηγούς αυτοκινήτων, δασκάλους και λοιπό προσωπικό ορίζεται με βάση τα νέα τεκμήρια στο εκάστοτε κατώτατο όριο αμοιβών, όπως αυτό προσδιορίζεται
από τις ισχύουσες διατάξεις για την αντίστοιχη κατηγορία
εργαζομένων.
Η διάταξη αυτή δεν εφαρμόζεται όταν ο φορολογούμενος
απασχολεί έναν μόνο οικιακό βοηθό ή όταν ο ίδιος ή πρόσωπο που συνοικεί με αυτόν και τον βαρύνει έχει αναπηρία
εξήντα επτά τοις εκατό και πάνω (67%) από διανοητική καθυστέρηση ή φυσική αναπηρία ή είναι ηλικίας άνω των εξήντα πέντε (65) ετών και απασχολεί έναν νοσοκόμο.
10. Ελάχιστο ποσό διαβίωσης
Το τεκμήριο για το ελάχιστο ποσό διαβίωσης ορίζεται ετησίως στα 3.000 ευρώ. Για τους έγγαμους ορίζεται στα 5.000
€. Τα παραπάνω ποσά προστίθενται στις λοιπές αντικειμενικές δαπάνες.
Β. Τεκμήρια Απόκτησης Περιουσιακών
Στοιχείων («Πόθεν Εσχες»)
Ως τεκμήριο του φορολογουμένου, της συζύγου του και των
προσώπων που τους βαρύνουν λογίζονται και τα χρηματικά
ποσά που πραγματικά καταβάλλονται για:
■ Αγορά ή χρηματοδοτική μίσθωση αυτοκινήτων, δίτροχων
ή τρίτροχων αυτοκινούμενων οχημάτων, πλοίων αναψυχής
και λοιπών σκαφών αναψυχής, αεροσκαφών. ■ Αγορά ή χρηματοδοτική μίσθωση κινητών πραγμάτων μεγάλης αξίας. Ως κινητά πράγματα μεγάλης αξίας νοούνται
εκείνα που η αξία τους υπερβαίνει το ποσό των δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ (πίνακες, κοσμήματα κ.τ.λ.).
■ Αγορά ή χρηματοδοτική ή χρονομεριστική μίσθωση ακινήτων ή ανέγερση οικοδομών ή κατασκευή δεξαμενής κολύμβησης.
Από 17/12/2010 έως 31/12/2013 υπάρχει απαλλαγή τεκμηρίου στα ποσά που καταβάλλονται για αγορά
ακινήτου ή χρηματοδοτική μίσθωση ή χρονομεριστική μίσθωση ακινήτων, όπως επίσης και για ανέγερση
οικοδομών ή κατασκευή πισίνας.
Από 1/1/2014 τα παραπάνω θα αποτελούν κανονικά τεκμήριο.
■ Χορήγηση δανείων προς οποιονδήποτε.
■ Eτήσια δαπάνη για δωρεές, γονικές παροχές ή χορηγίες χρηματικών ποσών, εφόσον υπερβαίνει ετησίως τα τριακόσια ευρώ (300), εκτός από τις δωρεές προς το Δημόσιο,
τους δήμους και τις κοινότητες του κράτους, τα ανώτατα εκπαιδευτικά ιδρύματα, τα κρατικά και δημοτικά νοσηλευτικά
ιδρύματα και τα νοσοκομεία που αποτελούν Νομικά Πρόσωπα Ιδιωτικού Δικαίου και επιχορηγούνται από τον κρατικό Προϋπολογισμό.
■ Απόσβεση δανείων ή πιστώσεων οποιασδήποτε μορφής.
Στο ποσό της δαπάνης αυτής περιλαμβάνεται και το ποσό
των οικείων τόκων στους οποίους περιλαμβάνονται και οι
τυχόν τόκοι υπερημερίας.
ΠΟΤΕ ΜΠΟΡΕΙ ΝΑ ΥΠΑΡΞΕΙ ΑΜΦΙΣΒΗΤΗΣΗ
ΤΟΥ ΤΕΚΜΗΡΙΟΥ ΔΙΑΒΙΩΣΗΣ
Το ετήσιο συνολικό ποσό της αντικειμενικής δαπάνης μπορεί να αμφισβητηθεί από τον φορολογούμενο όταν αυτό είναι μεγαλύτερο από την πραγματική δαπάνη του φορολογουμένου και των μελών που τον βαρύνουν, εφόσον αυτό
αποδεικνύεται από τον υπόχρεο με βάση πραγματικά στοιχεία. Τέτοια περιστατικά συντρέχουν ιδίως στο πρόσωπο
των υπόχρεων οι οποίοι:
α) υπηρετούν τη στρατιωτική θητεία τους στις Ενοπλες Δυνάμεις,
β) είναι φυλακισμένοι,
γ) νοσηλεύονται σε νοσοκομείο ή κλινική,
δ) είναι άνεργοι και δικαιούνται βοήθημα ανεργίας,
ε) συγκατοικούν με συγγενείς πρώτου βαθμού και έχουν μειωμένες δαπάνες διαβίωσης, λόγω αποδεδειγμένης συμβολής στις δαπάνες αυτές των συγγενών τους με την προϋπόθεση ότι οι τελευταίοι αυτοί έχουν εισόδημα από εμφανείς
πηγές,
στ) είναι ορφανοί ανήλικοι οι οποίοι έχουν στην κυριότητά
τους επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης από κληρονομιά του πατέρα ή της μητέρας τους και
ζ) προσκομίζουν στοιχεία από τα οποία αποδεικνύεται ότι
για λόγους ανώτερης βίας πραγματοποίησαν δαπάνη μικρότερη από την αντικειμενική.
Οταν συντρέχει μία ή περισσότερες από τις περιπτώσεις αυτές, ο φορολογούμενος υποχρεούται να υποβάλει μαζί με τη
δήλωσή του και τα αναγκαία δικαιολογητικά για την απόδειξη των ισχυρισμών του. Ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας ελέγχει την αλήθεια των ισχυρισμών
και την ακρίβεια των αποδεικτικών στοιχείων του φορολογουμένου και μειώνει ανάλογα την ετήσια αντικειμενική δαπάνη, στην οποία αναφέρονται οι ισχυρισμοί και τα αποδεικτικά στοιχεία.
Στις πιο πάνω α’ και ε’ περιπτώσεις, η διαφορά μεταξύ της
αντικειμενικής δαπάνης και της πραγματικής δαπάνης λαμβάνεται υπόψη για τον υπολογισμό της συνολικής αντικειμενικής δαπάνης του γονέα ή του τέκνου που συμβάλλει στις
δαπάνες διαβίωσης του υπόχρεου.
Προκειμένου για αντικειμενικές δαπάνες των τέκνων, η διαφορά αντικειμενικής δαπάνης καταλογίζεται σε εκείνον τον γονέα
που έχει το μεγαλύτερο εισόδημα.
2
1
éóüãåéï
3
êôë
2ïò üñ.
1ïò üñ.
4
5
óå
ô.ì.
18
Áñéèìüò
Ðáñï÷Þò
Ñåýìáôïò
êôë
2ïò üñ.
1ïò üñ.
éóüãåéï
Êáôïéêßá
Åðáãã.óôÝã.
ÈÝó.óôÜèì.
Áãñïôåì.
êôë
óå ô.ì.
ÄÉÁÑÊÅÉÁ
ÅÍÏÉÊÉÁÓÇ Ó
8
9
10
Áñéèìüò
Ðáñï÷Þò
Ñåýìáôïò
12
Ï ÄÇËÙÍ
13
14
Ïíïìáôåðþíõìï
Áñéèìüò
Öïñïëïãéêïý
Ìçôñþïõ
(Á.Ö.Ì.)
Äéåýèõíóç óõíéäéïêôÞôç
17
Ï ÄÇËÙÍ
................................. 2014
Ìßóèùìá
ðïõ êáôáâëÞèçêå
ÕÐÅÊÌÉÓÈÙÓÅÉÓ
ðñïóþðùí (êïéíùíßá êôë).
4. Óå ðåñßðôùóç óõíéäéïêôçóßáò, óõíåðéêáñðßáò êôë. áêéíÞôïõ, óôéò ïéêåßåò óôÞëåò, èá ãñÜöåôáé ôï ðïóü ôïõ áêáèÜñéóôïõ åéóïäÞìáôïò ðïõ áíáëïãåß
óôï öïñïëïãïýìåíï, ìå âÜóç ôï ðïóïóôü óõíéäéïêôçóßáò.
5. Óôçí ðñþôç óôÞëç - (1) á/á - áñéèìåßôáé ç áýîïõóá óåéñÜ ôùí åããñáöþí êáé ü÷é ôùí áêéíÞôùí.
Ç óôÞëç (4) “×ÑÇÓÇ”, óõìðëçñþíåôáé êáôÜ ðåñßðôùóç ìå ôçí áêüëïõèç êáôçãïñéïðïßçóç ôïõ Å9: Êáôïéêßá, Ìïíïêáôïéêßá, ÅðáããåëìáôéêÞ ÓôÝãç,
Ïéêüðåäï, ÁðïèÞêç, ÈÝóç ÓôÜèìåõóçò, Óôáèìüò ÁõôïêéíÞôùí Ä.×., Âéïìç÷áíéêü Êôßñéï, Îåíïäï÷åßï, ÍïóçëåõôÞñéï, ÅêðáéäåõôÞñéï, ÁèëçôéêÝò
ÅãêáôáóôÜóåéò, Üëëï êôßñéï (ÈÝáôñï, ÊéíçìáôïãñÜöïò, Ìïõóåßï ê .ë.ð. ) ÁãñïôåìÜ÷éï, Üëëç ÷ñÞóç.
Ïé óôÞëåò ôçò Ýíäåéîçò “ÓÕÌÐËÇÑÙÌÁÔÉÊÁ ÓÔÏÉ×ÅÉÁ ÁÊÉÍÇÔÙÍ’’ óõìðëçñþíïíôáé üôáí óå êÜðïéï áðü ôá áêßíçôá ðïõ Ý÷ïõí êáôá÷ùñçèåß óôçí
ÁÍÁËÕÔÉÊÇ ÊÁÔÁÓÔÁÓÇ ÃÉÁ ÔÁ ÌÉÓÈÙÌÁÔÁ ÁÊÉÍÇÔÙÍ, óõíôñÝ÷åé ðåñßðôùóç óõíéäéïêôçóßáò, óõíåðéêáñðßáò êôë., ðñüóöáôçò êôÞóçò, ìåôáâßâáóçò
Þ õðåêìßóèùóçò. Óôéò ðåñéðôþóåéò áõôÝò óõìðëçñþíïíôáé áðáñáéôÞôùò ôá ´´ÓÔÏÉ×ÅÉÁ ÁÊÉÍÇÔÏÕ´´êáé êáôÜ ðåñßðôùóç ïé õðüëïéðåò óôÞëåò. Ç
óõìðëÞñùóç ôùí óôïé÷åßùí áõôþí ãßíåôáé ìå ðñïóï÷Þ, ãéá íá ìðïñåß íá ãíùñßæåé ç Õðçñåóßá óå ðïéü áðü ôá äçëùèÝíôá áêßíçôá áíáöÝñåôáé óôéò
ðåñéðôþóåéò áõôÝò ï öïñïëïãïýìåíïò.
6. Óôç óôÞëç ôçò õðåêìßóèùóçò èá áíáãñÜöåôáé ôï óõíïëéêü ìßóèùìá ðïõ Ý÷åé êáôáâëçèåß áðü ôïí õðåêìéóèùôÞ.
7. Áí äåí åðáñêåß ìßá áíáëõôéêÞ êáôÜóôáóç ìéóèùìÜôùí ãéá üëá ôá áêßíçôá êÜèå åéóïäçìáôßá, ôüôå èá ÷ñçóéìïðïéåßôáé êáé äåýôåñï Ýíôõðï.
8. Óôçí óôÞëç 18 óõìðëçñþíåôáé õðï÷ñåùôéêÜ ï áñéèìüò ðáñï÷Þò ÄÅÇ ôïõ áêéíÞôïõ áíåîÜñôçôá åÜí Ý÷åé äéáêïðåß ç çëåêôñïäüôçóç Þ åßíáé êåíü. Óå
ðåñßðôùóç ìç çëåêôñïäïôïýìåíïõ áêéíÞôïõ èá óõìðëçñþíåôáé ç áíôßóôïé÷ç ðëçñïöïñßá.
ÏÄÇÃÉÅÓ ÃÉÁ ÔÇ ÓÕÌÐËÇÑÙÓÇ ÔÏÕ ÅÍÔÕÐÏÕ
ÔÉÔËÏÓ ÊÔÇÓÇÓ ¹ ÌÅÔÁÂÉÂÁÓÇÓ ÁÊÉÍÇÔÏÕ, ÁÑÉÈ.
ÓÕÌÂÏËÁÉÏÕ, ÏÍÏÌ/ÌÏ ÓÕÌÂÏËÁÉÏÃÑÁÖÏÕ
1. Õðïêåßìåíï ôïõ öüñïõ ãéá ôï åéóüäçìá áðü áêßíçôá åßíáé ï éäéïêôÞôçò, íïìÝáò, åðéêáñðùôÞò Þ åêåßíïò ðïõ Ý÷åé ôï äéêáßùìá ïßêçóçò áêéíÞôïõ ìå
ïñéóôéêü óõìâüëáéï, êáôÜ ðåñßðôùóç, ãéá ôï åéóüäçìá ðïõ áðïêôÜ áðü åêìßóèùóç, õðåêìßóèùóç Þ åðßôáîç Þ åììÝóùò áðü éäéï÷ñçóéìïðïßçóç Þ äùñåÜí
ðáñá÷þñçóç ôçò ÷ñÞóçò óå ôñßôï ÷ùñßò áíôÜëëáãìá åíüò Þ ðåñéóóïôÝñùí áêéíÞôùí (ïéêïäïìçìÝíùí êáé ìç ïéêïäïìçìÝíùí). Åðßóçò, õðïêåßìåíï ôïõ
öüñïõ åßíáé ï éäéïêôÞôçò, íïìÝáò, åðéêáñðùôÞò ìå ïñéóôéêü óõìâüëáéï, êáôÜ ðåñßðôùóç Þ åêåßíïò ðïõ Ý÷åé ôï äéêáßùìá åðéöÜíåéáò Þ åìöýôåõóÞò ôïõò
ãéá ôï åéóüäçìá ðïõ áðïêôÜ áðü åêìßóèùóç Þ õðåêìßóèùóç Þ äùñåÜí ðáñá÷þñçóç áãñïôéêþí åêôÜóåùí (êáëëéåñãÞóéìïé êáé öõôåìÝíïé áãñïß, äÜóç,
âïóêïôüðéá, ëßìíåò, äåîáìåíÝò êôë). Óôçí ðåñßðôùóç ðïõ äçëþíåôáé åéóüäçìá áðü åêìßóèùóç Þ äùñåÜí ðáñá÷þñçóç áãñïôéêÞò Ýêôáóçò, óôç óôÞëç 2,
åêôüò áðü ôá óôïé÷åßá ôçò ôïðïèåóßáò, áíáãñÜöåôáé óå ðáñÝíèåóç êáé ôï åßäïò ôçò Ýêôáóçò (ðåäéíÞ, çìéïñåéíÞ Þ ïñåéíÞ, áñäåõüìåíç Þ ìç áñäåõüìåíç).
Óôçí ðåñßðôùóç ðïõ äçëþíåôáé êáôïéêßá, ôçò ïðïßáò Ý÷åé ðáñá÷ùñçèåß äùñåÜí ç ÷ñÞóç áðü ãïíåßò óå ðáéäéÜ êáé áíôßóôñïöá, óôç óôÞëç 6, åêôüò áðü ôá
óôïé÷åßá ôïõ ðñïóþðïõ ðïõ êÜíåé ÷ñÞóç, áíáãñÜöåôáé óå ðáñÝíèåóç ç óõããÝíåéÜ ôïõ ìå ôïí éäéïêôÞôç (ãïíÝáò, ôÝêíï) êáé óôç óôÞëç 13 äåí
áíáãñÜöåôáé ôåêìáñôü åéóüäçìá áðü ôç óõãêåêñéìÝíç äùñåÜí ðáñá÷þñçóç. Óôçí ðåñßðôùóç ðïõ äçëþíåôáé åéóüäçìá áðü åêìßóèùóç, äùñåÜí
ðáñá÷þñçóç Þ éäéü÷ñçóç ïéêïäïìÞò ðïõ Ý÷åé ÷áñáêôçñéóôåß äéáôçñçôÝá, ðïõ áíáêáôáóêåõÜæåôáé óôç óôÞëç 2, åêôüò áðü ôá óôïé÷åßá ôçò ôïðïèåóßáò,
áíáãñÜöoíôáé óå ðáñÝíèåóç ïé ëÝîåéò “äéáôçñçôÝï áíáêáôáóêåõáóìÝíï”.
2. Óôï Ýíôõðï áõôü êáôá÷ùñïýíôáé üëá ôá ïéêïäïìçìÝíá áêßíçôá êÜèå õðü÷ñåïõ Þ åéóïäçìáôßá, öõóéêïý Þ íïìéêïý ðñïóþðïõ, áíåîÜñôçôá áí áðïêôÜ
áðü áõôÜ åéóüäçìá Þ ü÷é. Óçìåéþíåôáé üôé êáé óôçí ðåñßðôùóç ðïõ ôï áêßíçôï ðáñáìÝíåé ÊÅÍÏ üëï ôï ÷ñüíï, ðñÝðåé íá óõìðåñéëçöèåß óôï Ýíôõðï ìå ôçí
Ýíäåéîç ÊÅÍÏ. Äéåõêñéíßæåôáé üôé áðü ôá ìç ïéêïäïìçìÝíá áêßíçôá ãñÜöïíôáé ìüíï åêåßíá ðïõ áðïöÝñïõí åéóüäçìá ðñáãìáôéêü Þ ôåêìáñôü.
3. Óå ðåñßðôùóç ðïõ êáé ç óýæõãïò åßíáé õðïêåßìåíï ôïõ öüñïõ, ðñÝðåé íá óõìðëçñùèåß êáé íá õðïâëçèåß ÷ùñéóôü Ýíôõðï, Ýóôù êáé áí ôï áêßíçôï åßíáé
êïéíü. Ôá áêáèÜñéóôá åéóïäÞìáôá áðü áêßíçôá ôùí åôáéñéþí Þ êïéíùíéþí áóôéêïý äéêáßïõ ðïõ áóêïýí åðé÷åßñçóç Þ åðÜããåëìá Þ êïéíïðñáîéþí êôë. äå èá
ìåôáöåñèïýí óôéò ïéêåßåò åíäåßîåéò ôïõ ðßíáêá ôçò äÞëùóçò öïñïëïãßáò åéóïäÞìáôïò Å1 ôïõ öõóéêïý ðñïóþðïõ, áëëÜ èá äçëùèïýí áðü ôéò åôáéñßåò
êôë. Ó’ áõôÞ ôçí ðåñßðôùóç óõìðëçñþíåôáé ÷ùñéóôü Ýíôõðï Å2 ðïõ õðïâÜëëåôáé ìáæß ìå ôï Ýíôõðï Å5, áðü ôï õðü÷ñåï íïìéêü ðñüóùðï Þ ôçí Ýíùóç
ÓÔÏÉ×ÅÉÁ ÁÊÉÍÇÔÏÕ
16
......................................... 2014
15
(Õðåíèõìßæåôáé üôé ç áðüêñõøç Þ ç ðáñïxÞ áíáêñéâþí óôïéxåßùí ôéìùñåßôáé áðü ôï íüìï).
ÁÈÑÏÉÓÌÁ
11
ÐÑÁÃÌÁÔÉÊÏ
¹
ÔÅÊÌÁÑÔÏ
ÌÇÍÉÁÉÏ
ÌÉÓÈÙÌÁ
ÉÄÉÏXÑÇÓÇ
ÁÊÁÈÁÑÉÓÔÏ ÅÉÓÏÄÇÌÁ ÐÏÕ ÁÍÁËÏÃÅÉ ÓÔÏÍ ÕÐÏXÑÅÏ
ÅÊÌÉÓÈÙÓÇ - ÕÐÅÊÌÉÓÈÙÓÇ
ÄÙÑÅÁÍ ÐÁÑÁXÙÑÇÓÇ
ÓÔÏÉ×ÅÉÁ ÓÕÍÉÄÉÏÊÔÇÔÙÍ, ÓÕÍÅÐÉÊÁÑÐÙÔÙÍ ÊÔË. ÁÊÉÍÇÔÙÍ
É. ÅÊÌÉÓÈÏÕÌÅÍÁ ÊÔË. ÁÊÉÍÇÔÁ
Ï ËÏÃÉÓÔÇÓ
7
Áñéèìüò
Öïñïëïãéêïý
Ìçôñþïõ
ÁÐÏ ÅÙÓ
(Á.Ö.Ì.)
ÓÔÏ 2013
ÓÕÌÐËÇÑÙÌÁÔÉÊÁ ÓÔÏÉ×ÅÉÁ ÁÊÉÍÇÔÙÍ
6
Ïíïìáôåðþíõìï
ÅÍÏÉÊÉÁÓÔÇ
ÉÉ. ÁÊÉÍÇÔÁ ÐÏÕ ÔÏ 2013 ÅÉÍÁÉ ÇÌÉÔÅËÇ `Ç ÌÅÔÁÂÉÂÁÓÔÇÊÁÍ ¹ ÁÐÏÊÔÇÈÇÊÁÍ ÁÐÏ ÁÃÏÑÁ - ÊËÇÑÏÍÏÌÉÁ - ÄÙÑÅÁ - ÃÏÍÉÊÇ ÐÁÑÏ×Ç ÊÔË.
Ïäüò - Áñéè. - Ðüëç
Þ ×ùñéü - ÈÝóç - Ôá÷. Êùä.
ÔÏÐÏÈÅÓÉÁ
ÈÅÓÇ ×ÑÇÓÇ ÅÐÉÖÁÍ.
ÓÔÏÉ×ÅÉÁ ÁÊÉÍÇÔÏÕ
Ö-01.002 / ÅÊÄÏÓÇ 2013
Ãéá ôá áêßíçôá ðïõ åßíáé çìéôåëÞ Þ áðïêôÞèçêáí Þ ìåôáâéâÜóôçêáí ìÝóá óôï 2013,
ðñÝðåé íá óõìðëçñùèåß ï ðßíáêáò ÉÉ ôçò ðßóù óåëßäáò. Ïäçãßåò óõìðëÞñùóçò áõôïý
ôïõ åíôýðïõ âëÝðå óôçí ðßóù óåëßäá.
ÐÑÏÓÏXÇ: Ôï Ýíôõðï áõôü õðïâÜëëåôáé óå Ýíá (1) áíôßôõðï.
Ïäüò - Áñéè. - Ðüëç
Þ Xùñéü - ÈÝóç - Ôáx. Êùä.
Êáôïéêßá
Åðáãã.óôÝã.
ÈÝó.óôÜèì.
Áãñïôåì.
êôë
ÈÅÓÇ XÑÇÓÇ ÅÐÉÖÁÍ.
ÓÔÏÉXÅÉÁ
Êáôïéêéþí
Îåíïäïxåßùí
Êëéíéêþí
ÈåÜôñùí êôë.
ÁÊÉÍÇÔÏÕ
ÌÇÍÅÓ (áñéè.)
ÏÍÏÌÁ ÐÁÔÅÑÁ ........................
ÊáôáóôçìÜôùí
Ãñáöåßùí
Áðïèçêþí
Âéïìçxáíïóôáóßùí
êôë.
ÐÅÑÉÃÑÁÖÇ
ÔÏÐÏÈÅÓÉÁ
ÐÏÓÏÓÔÏ ÓÕÍÉÄ/ÓÉÁÓ (%)
ÏÍÏÌÁÔÅÐÙÍÕÌÏ ..........................................................................
´Ç ÅÐÙÍÕÌÉÁ
Á.Ö.Ì. ................................................
ÓÔÏÉXÅÉÁ ÅÉÓÏÄÇÌÁÔÉÁ (ÖÕÓÉÊÏÕ `Ç ÍÏÌÉÊÏÕ ÐÑÏÓÙÐÏÕ)
ÃçðÝäùí - Ãáéþí
Ïéêïäïìþí óå
Ýäáöïò ôïõ åêìéóèùôÞ - ÷þñùí
åðéãñáöþí
êôë.
ÁÍÁËÕÔÉÊÇ ÊÁÔÁÓÔÁÓÇ ÃÉÁ ÔÁ ÌÉÓÈÙÌÁÔÁ ÁÊÉÍÇÔÙÍ
ÏÉÊÏÍ. ÅÔÏÕÓ 2014
ÅéóïäÞìáôá áðü 1/1 Ýùò 31/12/2013
á/á
á/á
ÊáôáóôçìÜôùí
Ãñáöåßùí
êôë.
(åêôüò áðü ãáßåò)
Å2
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
á/á
Îåíïäïxåßùí
êôë.
ÐÏÓ.ÓÕÍÄ/ÓÉÁÓ
%
34
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
35
Ä.Å.Ä.Å.Á.Ä. ÕÐÏÕÑÃÅÉÏÕ ÏÉÊÏÍÏÌÉÊÙÍ E2
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
36
Εντυπο Ε2
Το έντυπο Ε2 συνυποβάλλεται με το έντυπο
Ε1, στην περίπτωση που υπάρχουν εισοδήματα από ενοίκια ακινήτων. Το έντυπο Ε2
υποβάλλεται κι αυτό ηλεκτρονικά μαζί με το
έντυπο Ε1.
Ιδιαίτερη προσοχή χρειάζεται στη συμπλήρωση των στοιχείων των ενοικιαστών και
κυρίως στον ΑΦΜ και τα ποσά, διότι πραγματοποιείται διασταύρωση στοιχείων με το
υπουργείο.
Επισημαίνεται ότι στο έντυπο Ε2 αναγράφονται και οι περιπτώσεις που υπάρχει δωρεάν
παραχώρηση ακινήτων σε τρίτους.
Απαλλάσσεται ο φορολογούμενος από το
τεκμαρτό μίσθωμα με δωρεάν παραχώρηση
ακινήτου από γονείς σε παιδιά και αντίστροφα για κατοικία με επιφάνεια έως 200 τ.μ.
Στη δεύτερη σελίδα του εντύπου Ε2 συμπληρώνονται τα στοιχεία των συνιδιοκτητών των ακινήτων με το ποσοστό συνιδιοκτησίας και το μίσθωμα που τους αναλογεί.
Επίσης, στη σελίδα αυτήν αναγράφονται και
τα ημιτελή κτίσματα.
Αλλαγή έγινε από φέτος στα εισοδήματα από
ενοίκια και αυτό γιατί από 01/01/2013 φορολογούνται αυτοτελώς με ξεχωριστή κλίμακα φορολόγησης.
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
37
Εκχώρηση μισθωμάτων
στο Δημόσιο
Ολα όσα πρέπει να ξέρετε για την αποφυγή φορολόγησης των μη εισπραχθέντων μισθωμάτων.
Εισοδήματα από την εκμίσθωση ακινήτων που θεωρούνται
ότι έχουν αποκτηθεί και τα οποία αποδεδειγμένα δεν έχουν
εισπραχθεί από τον δικαιούχο επιτρέπεται να μη συνυπολογίζονται στο συνολικό καθαρό εισόδημά του, εφόσον εκχωρηθούν στο Δημόσιο χωρίς αντάλλαγμα.
Η εκχώρηση γίνεται με απλή έγγραφη δήλωση του υπόχρεου σε φόρο, η οποία υποβάλλεται στον αρμόδιο για τη φορολογία του προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας μέσα στο οικονομικό έτος στο οποίο τα εισοδήματα αυτά
υπόκεινται σε φόρο.
Μαζί με τη δήλωση αυτήν παραδίδονται στον προϊστάμενο
της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας τα αποδεικτικά έγγραφα της εκχωρούμενης απαίτησης και με την ίδια δήλωση ο
εκχωρών βεβαιώνει ότι δεν κατέχει κανένα άλλο αποδεικτικό στοιχείο. Το Δημόσιο υποκαθίσταται στα δικαιώματα του εκχωρητή.
Προκειμένου να αποδειχθεί ότι δεν εισπράχθηκαν τα εκχωρούμενα μισθώματα ακινήτου, επισυνάπτονται στην οικεία
δήλωση όλα τα έγγραφα που υπάρχουν, κατά περίπτωση.
Μεταξύ αυτών περιλαμβάνονται:
α) Το συμφωνητικό μίσθωσης του ακινήτου.
β) Εξώδικη καταγγελία της μίσθωσης ή πρόσκληση καταβολής μισθωμάτων.
γ) H αγωγή απόδοσης του μισθίου ή μη καταβολής μισθωμάτων.
δ) H δικαστική απόφαση απόδοσης του μισθίου και καταβολής μισθωμάτων.
Επίσης, δηλώνονται η μη είσπραξη των οφειλόμενων μισθωμάτων και η μη κατοχή άλλων αποδεικτικών στοιχείων
της εκχωρούμενης απαίτησης.
Δεν απαιτείται σε κάθε περίπτωση να συνυποβάλλονται τα
πρωτότυπα δικαιολογητικά έγγραφα. Αρκεί να επισυνάπτονται τα ακριβή, κυρωμένα αντίγραφα αυτών των εγγράφων,
με την επιφύλαξη επίδειξης των πρωτοτύπων στον αρμόδιο
προϊστάμενο ΔOY.
Επίσης, όλα τα προαναφερθέντα έγγραφα δεν απαιτείται να
υποβάλλονται σε κάθε περίπτωση, εκτός από την υπεύθυνη
δήλωση του Ν. 1599/1986, η οποία πρέπει να υποβάλλεται σε όλες τις περιπτώσεις εκχώρησης εισοδημάτων, αρκεί
ο εκχωρών να μην έχει στην κατοχή του άλλα αποδεικτικά στοιχεία της εκχωρούμενης απαίτησης και να το δηλώνει εγγράφως.
Εκτός από τα αποδεικτικά έγγραφα που αναφέρονται στις
προηγούμενες παραγράφους, μπορεί επίσης να επισυνάπτε-
ται και οποιοδήποτε άλλο στοιχείο που αποδεικνύει τη μη
καταβολή των οφειλόμενων μισθωμάτων.
Αν ο οφειλέτης εγκατέλειψε το μίσθιο εκουσίως, προτού
ασκηθεί κατ’ αυτού κάποια δικαστική ενέργεια, και δεν είναι δυνατή η προσκόμιση της αγωγής έξωσης, η εκχώρηση θα διενεργηθεί με την προσκόμιση του συμφωνητικού
μίσθωσης.
Διαδικασία εκχώρησης μισθωμάτων
1. H εκχώρηση ολοκληρώνεται μόνο με τη μονομερή δήλωση του εκχωρητή, κατά το οικονoμικό έτος που τα μισθώματα
αυτά υπόκεινται σε φόρο, χωρίς να απαιτείται προηγούμενη ρητή αποδοχή της εκχώρησης από το Δημόσιο και χωρίς να απαιτείται αναγγελία στον οφειλέτη των μισθωμάτων.
Το Δημόσιο υποκαθιστά στα δικαιώματά του τον εκχωρητή. Ανάκληση της δήλωσης εκχώρησης δεν είναι δυνατή.
2. Σε περίπτωση υποβολής της δήλωσης εκχώρησης εκπρόθεσμα, δηλαδή μετά το τέλος του οικονομικού έτους μέσα στο
οποίο φορολογούνται μισθώματα που εκχωρούνται, η εκχώρηση δεν γίνεται δεκτή.
3. Προϋπόθεση που απαιτείται για την αποδοχή της εκχώρησης είναι η μη είσπραξη των εκχωρούμενων μισθωμάτων
και όχι το εκκαθαρισμένο ή μη της απαίτησης, καθώς και η
φερεγγυότητα ή μη του οφειλέτη.
H εκχώρηση μη εισπραχθέντων εισοδημάτων διενεργείται
με τις πιο πάνω προϋποθέσεις και στην περίπτωση που ο
οφειλέτης - μισθωτής έχει πτωχεύσει.
4. H φορολογική Αρχή προβαίνει στον έλεγχο των στοιχείων που υποβλήθηκαν, προκειμένου να εξακριβώσει κατά
πόσο πράγματι δεν έχουν εισπραχθεί από τον εκχωρητή τα
μισθώματα που εκχωρούνται.
Αν διαπιστωθεί ότι δεν εισπράχθηκαν τα μισθώματα, ο προϊστάμενος της ΔOY προβαίνει σε βεβαίωση των μισθωμάτων
που εκχωρούνται στο όνομα του οφειλέτη και συγχρόνως
προβαίνει στην έκπτωση του φόρου των μη εισπραχθέντων
μισθωμάτων, εφόσον η δήλωση εκχώρησης υποβληθεί μετά
την υποβολή της δήλωσης φορολογίας αυτών.
5. Αν συνυποβάλλεται η δήλωση εκχώρησης συγχρόνως με
τη δήλωση φορολογίας, αντί για έκπτωση του φόρου των μη
εισπραχθέντων μισθωμάτων, διενεργείται αρχική εκκαθάριση φόρου χωρίς να συνυπολογίζονται τα μισθώματα αυτά.
6. H βεβαίωση των εκχωρηθέντων μισθωμάτων στο όνομα
του οφειλέτη γίνεται θεωρουμένων των αποδεικτικών εγγράφων της οφειλής ως νόμιμου τίτλου και καταβάλλονται εφάπαξ ως δημόσιο έσοδο στον KAE 3919.
7. Αν μεταγενέστερα διαπιστωθεί αιτιολογημένα ότι οι εκχωρούμενες απαιτήσεις δεν υπήρχαν, η εκχώρηση ματαιώ-
38
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
Να σημειωθεί ότι:
Η δήλωση εκχώρησης μη εισπραχθέντων μισθωμάτων
39
ΚΑΤΟΙΚΟΙ ΕΞΩΤΕΡΙΚΟΥ
Εκχώρηση μισθωμάτων
στο Δημόσιο
νεται. Στην περίπτωση αυτήν, τα μη συνυπολογισθέντα - εκχωρηθέντα μισθώματα προστίθενται στο συνολικό εισόδημα
του εκχωρητή κατά τον χρόνο φορολογίας του, προκειμένου
να υπολογισθεί ο συνολικός φόρος, κοινοποιώντας σε αυτόν σχετική ειδοποίηση ή φύλλο ελέγχου, κατά περίπτωση.
8. H εκχώρηση μη εισπραχθέντων των υπόψη μισθωμάτων
διενεργείται και στην περίπτωση που κατά τη συμπλήρωση
της δήλωσης εκχώρησης παραλείπεται, λόγω μη γνώσης ή
μη ακριβούς γνώσης από τον εκμισθωτή, στοιχεία του μισθωτή που δεν είναι ουσιώδη για τη διενέργεια της εκχώρησης, όπως, π.χ., η ΔOY φορολογίας του οφειλέτη των μισθωμάτων, ο αριθμός του ατομικού δελτίου ταυτότητας ή
του διαβατηρίου του, ή παραλείπεται η προσκόμιση κάποιου
από τα πιο πάνω συνυποβαλλόμενα έγγραφα, γιατί δεν το
έχει στην κατοχή του ο εκμισθωτής, πλην όμως από τα υπόλοιπα συνυποβαλλόμενα στοιχεία αποδεικνύεται η νομιμότητα της απαίτησής του.
Κατά την εκχώρηση μισθωμάτων καθίσταται υποχρεωτική η
αναγραφή του AΦM του μισθωτή. Επίσης, στις εκχωρήσεις
αυτές πρέπει να γράφεται στην οικεία δήλωση και ο αριθμός
καταχώρησης του οικείου μισθωτηρίου, αν συνταχθεί, στο
Βιβλίο Καταχώρησης Μισθωτηρίων της ΔOY.
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
ακολουθεί διαφορετική διαδικασία υποβολής από τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος και δεν μπορεί να υποβληθεί ηλεκτρονικά, αλλά υποβάλλεται στο Τμήμα Φορολογίας Εισοδήματος με ειδική θεώρηση στο σώμα
της οικείας δήλωσης ή με την καταχώρησή της στο γενικό πρωτόκολλο της αρμόδιας ΔΟΥ (σχετ. ΠΟΛ. 1096/
Α0012/6.4.2001 διαταγή).
Η δήλωση εκχώρησης μισθωμάτων στο Δημόσιο υποβάλλεται απαραίτητα προσωπικά ή από ειδικά εξουσιοδοτημένο πρόσωπο στην αρμόδια ΔΟΥ, μέσα στον χρόνο φορολογίας των εκχωρούμενων μισθωμάτων, πριν
ή μετά την υποβολή της ετήσιας δήλωσης φορολογίας
εισοδήματος.
Αν προηγηθεί η υποβολή της δήλωσης εκχώρησης μισθωμάτων και ακολουθήσει η υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, στη ΔΟΥ ή ταχυδρομικά ή ηλεκτρονικά, υπάρχει δυνατότητα να μη συνυπολογισθούν
τα εκχωρηθέντα μισθώματα στο συνολικό εισόδημα.
Αντίθετα, αν η υποβολή της δήλωσης εκχώρησης μισθωμάτων υποβληθεί μετά την υποβολή της δήλωσης
φορολογίας εισοδήματος, θα φορολογηθείτε και για τα
εισοδήματά σας από τα ακίνητα, ο δε φόρος που προκύπτει από τα μισθώματα του ακινήτου που θα κάνετε την
εκχώρηση θα σας επιστραφεί μετά την υποβολή της δήλωσης εκχώρησης.
Σύμφωνα με τις παραγράφους 1, 2 και 5 του άρθρου 2 του
Ν. 2238/1994, στην Ελλάδα φορολογείται για το παγκόσμιο εισόδημά του κάθε φυσικό πρόσωπο το οποίο έχει την
κατοικία ή τη συνήθη διαμονή του στην Ελλάδα.
Ως συνήθης θεωρείται η διαμονή στην Ελλάδα η οποία
υπερβαίνει τις εκατόν ογδόντα τρεις (183) ημέρες συνολικά μέσα στο ίδιο ημερολογιακό έτος. Η διαμονή τεκμαίρεται ως συνήθης, εκτός αν ο φορολογούμενος αποδείξει
κάτι διαφορετικό.
Επίσης, στην Ελλάδα φορολογούνται μόνο για τα εισοδήματα που αποκτούν στη χώρα μας και τα φυσικά πρόσωπα
τα οποία δεν είναι ούτε κάτοικοι ούτε συνήθως διαμένοντες στην Ελλάδα.
Επομένως, ο κάτοικος Ελλάδας ή ο συνήθως διαμένων
στην Ελλάδα φορολογείται για το συνολικό εισόδημά του
εδώ, είτε το έχει αποκτήσει στην ημεδαπή είτε στην αλλοδαπή, ενώ ο κάτοικος αλλοδαπής ή συνήθως διαμένων στην
αλλοδαπή φορολογείται στην Ελλάδα μόνο για το εισόδημα που αποκτά στη χώρα μας.
Κατ’ εξαίρεση από τα παραπάνω, υπόκειται σε φόρο μόνο
για το εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα, για τρία διαδοχικά έτη και για μία μόνο φορά, το φυσικό πρόσωπο που
έχει τη συνήθη διαμονή του στην Ελλάδα και υπόκειται σε
φόρο για το παγκόσμιο εισόδημά του σε κράτος το οποίο
δεν έχει συνάψει με την Ελλάδα Σύμβαση για την Αποφυγή Διπλής Φορολογίας (ΣΑΔΦ), σχετικά με τους φόρους εισοδήματος και κεφαλαίου και εφόσον το κράτος αυτό δεν
περιλαμβάνεται στον κατάλογο των χωρών που περιέχεται
στην παράγραφο 4 του άρθρου 51Α. Το χρονικό διάστημα
των τριών ετών υπολογίζεται από την έναρξη διαμονής του
φυσικού προσώπου στην Ελλάδα.
Η έννοια της κατοικίας ορίζεται από τις διατάξεις του Αστικού Κώδικα και όχι του ΚΦΕ. Σύμφωνα με τον Αστικό Κώδικα, κανείς δεν μπορεί να έχει συγχρόνως περισσότερες
από μία κατοικίες και αυτή η κατοικία διατηρείται μέχρι να
αποκτηθεί νέα. Ως κατοικία ορίζεται ο τόπος της κύριας και
μόνιμης εγκατάστασης του φυσικού προσώπου.
Η έννοια της συνήθους διαμονής υφίσταται όταν το φυσικό πρόσωπο διαμένει στην Ελλάδα για διάστημα που υπερβαίνει τις 183 ημερολογιακές μέρες στη χώρα μας. Δηλαδή, για διάστημα πλέον του μισού έτους. Η διαμονή αυτή
τεκμαίρεται ως συνήθης, εκτός αν ο φορολογούμενος προσκομίσει αποδεικτικά στοιχεία από τα οποία να προκύπτει
η διαμονή του σε άλλο κράτος.
Τα δικαιολογητικά που πρέπει να υποβάλει κάποιος για να
αποδείξει ότι είναι κάτοικος αλλοδαπής και θα φορολογη-
θεί στην Ελλάδα μόνο για τα εισοδήματα που αποκτά στη
χώρα μας ορίζονται στο άρθρο 43 του Ν. 4141/2013. Τα
δικαιολογητικά αυτά αφορούν τις δηλώσεις για το οικονομικό έτος 2014.
Τα δικαιολογητικά είναι τα εξής:
■ Βεβαίωση από την αρμόδια φορολογική Αρχή του κρά-
τους στο οποίο δηλώνει κάτοικος, από την οποία να προκύπτει ότι είναι φορολογικός κάτοικος αυτού του άλλου κράτους ή
■ αντίγραφο της εκκαθάρισης της φορολογίας εισοδήματος ή
■ αντίγραφο της δήλωσης που υπέβαλε στο άλλο κράτος.
Τα παραπάνω δικαιολογητικά θα πρέπει να κατατεθούν μέχρι την 30ή/6/2014, που είναι η καταληκτική ημερομηνία
των δηλώσεων. Σε περίπτωση που υποβληθούν εκπρόθεσμα ή δεν υποβληθούν καθόλου, θεωρείται ότι είναι κάτοικος Ελλάδας, με συνέπεια να φορολογηθεί για το παγκόσμιο
εισόδημά του στην Ελλάδα.
Σε περίπτωση που αιτιολογημένα δεν είναι δυνατή η προσκόμιση κάποιων εκ των ανωτέρω δικαιολογητικών της περίπτωσης β’, τότε πρέπει να υποβάλει βεβαίωση από δημόσια Αρχή της χώρας προέλευσης (π.χ., δήμος), από την
οποία να προκύπτει η μόνιμη κατοικία του ιδίου αλλά και
των μελών της οικογένειάς του (σύζυγος, τέκνα), εφόσον
αυτά υφίστανται, προκειμένου να αποδειχθεί ο ισχυρός δεσμός του φυσικού προσώπου με τη χώρα προέλευσης.
Τα εν λόγω έγγραφα της δεύτερης περίπτωσης που έχουν
συνταχθεί στο έδαφος του κράτους προέλευσης θα πρέπει
να φέρουν την επισημείωση της Χάγης [Ν. 1497/1984
(ΦΕΚ Α188/27.11.1984)], εφόσον το αλλοδαπό κράτος
εμπίπτει στην κατάσταση των κρατών που έχουν προσχωρήσει στη Σύμβαση της Χάγης (σχετ.: ΥΠ.ΟΙΚ. 1047385/5
42/0006Δ/25.5.2006), όπως έχει συμπληρωθεί και ισχύει. Για τα κράτη τα οποία δεν έχουν προσχωρήσει στην εν
λόγω Σύμβαση ισχύει η προξενική θεώρηση.
Δικαιολογητικά φυσικών προσώπων που απασχολούνται
σε επιχείρηση του Α.Ν. 89/1967 (Α’ 132)
Τα φυσικά πρόσωπα που απασχολούνται ως αλλοδαπό
προσωπικό σε επιχείρηση που υπάγεται στις διατάξεις του
Α.Ν. 89/1967 (Α’ 132) υποχρεούνται να υποβάλουν μαζί
με τη δήλωση φορολογίας του εισοδήματος που προκύπτει
στην ημεδαπή: α) αντίγραφο του αλλοδαπού διαβατηρίου,
β) τη δημοσιευθείσα στο Φύλλο της Εφημερίδας της Κυβερ-
40
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
ΚΑΤΟΙΚΟΙ ΕΞΩΤΕΡΙΚΟΥ
νήσεως απόφαση υπαγωγής της επιχείρησης στον Α.Ν.
89/1967 και γ) βεβαίωση της επιχείρησης από την οποία
να προκύπτει ότι τα εν λόγω φυσικά πρόσωπα απασχολούνται σε επιχείρηση του Α.Ν. 89/1967 και ο χρόνος
έναρξης αυτής της απασχόλησης.
Απαλλαγή από τα τεκμήρια
Βάσει της περίπτωσης η’ του άρθρου 18 του Ν.
2238/1994, όπως προστέθηκε με τον Ν. 3943/2011,
το φυσικό πρόσωπο που έχει την κατοικία ή τη συνήθη
διαμονή του στην αλλοδαπή, εφόσον δεν αποκτά εισόδημα στην Ελλάδα, απαλλάσσεται από την ετήσια αντικειμενική δαπάνη και τη δαπάνη απόκτησης περιουσιακών στοιχείων.
Η παραπάνω απαλλαγή δεν σημαίνει ότι αίρεται η υποχρέωσή τους για κατάθεση φορολογικής δήλωσης, γιατί, σύμφωνα με τον Ν. 4110/2013, ο οποίος τροποποίησε τον Ν. 2238/1994, υπόχρεοι για υποβολή δήλωσης
είναι όσοι δηλώνουν κάτοικοι εξωτερικού για το εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα ή υπάγονται στις διατάξεις των άρθρων 16 και 17 του ΚΦΕ, ανεξάρτητα αν
εμπίπτουν στην απαλλαγή της περίπτωσης η’ του άρθρου
18 του ΚΦΕ.
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
41
ΚΑΤΟΙΚΟΙ ΕΞΩΤΕΡΙΚΟΥ
Ορισμός αντιπροσώπου
Οπως ορίζεται στις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 61 του Ν. 2238/1994, αν ο φορολογούμενος κατοικεί στην αλλοδαπή, υπόχρεοι σε υποβολή δήλωσης είναι
αλληλεγγύως με αυτόν οι αντιπρόσωποι ή οι πράκτορές του
στην Ελλάδα.
Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος μεταφέρει την κατοικία του ή τη συνήθη διαμονή του σε μη συνεργάσιμα φορολογικά κράτη, όπως αυτά ορίζονται στη ΔΟΣ Α 1011408 ΕΞ
20.1.2012 απόφαση του υπουργού Οικονομικών, σύμφωνα
με την παράγραφο 5 του Ν. 2238/1994, θεωρείται ότι έχει
τη φορολογική του κατοικία στην Ελλάδα και φορολογείται
για το παγκόσμιο εισόδημά του στην Ελλάδα.
Τέλος, σε περίπτωση που ο φορολογούμενος μεταφέρει την
κατοικία του ή τη συνήθη διαμονή του εκτός Ελλάδας και
ενώ ταυτόχρονα υπαγόταν σε φόρο στην Ελλάδα για το παγκόσμιο εισόδημά του τα τελευταία πέντε έτη πριν από τη
δήλωση μεταβολής της κατοικίας ή της συνήθους διαμονής του, εφόσον:
■ μεταβάλλει την κατοικία του ή τη συνήθη διαμονή του
■ με μεταφορά της σε κράτος στο οποίο το εισόδημά του
υπόκειται σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς, δηλαδή
σε κράτη όπου το φυσικό ή νομικό πρόσωπο υπόκειται σε
φόρο επί των κερδών ή των εισοδημάτων του, ο οποίος είναι ίσος ή κατώτερος του 60% του φορολογικού συντελεστή που θα οφειλόταν με τις διατάξεις της ελληνικής φορολογικής νομοθεσίας, και
■ διαθέτει σημαντικά οικονομικά συμφέροντα στην Ελλάδα, όπως ορίζονται παρακάτω, θεωρείται ότι υπόκειται σε
φόρο στην Ελλάδα για το παγκόσμιο εισόδημά του για χρονικό διάστημα πέντε ετών, που αρχίζει από την υποβολή της
δήλωσης μεταβολής της κατοικίας ή της συνήθους διαμονής του, εκτός εάν αποδείξει ότι έχει την κατοικία του ή τη
συνήθη διαμονή του στο κράτος αυτό.
Η έννοια «σημαντικά οικονομικά συμφέροντα» θεωρείται
ότι υφίσταται όταν το φυσικό πρόσωπο:
1) συμμετέχει σε ποσοστό τουλάχιστον 25% σε εταιρεία
που υπόκειται σε φόρο, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 2, ή συμμετέχει σε ποσοστό τουλάχιστον 5% σε νομικό πρόσωπο που υπόκειται σε φόρο
σύμφωνα με τις διατάξεις των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 101, ή
2) έχει εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα και υπερβαίνει το 30% των συνολικών του εισοδημάτων ή υπερβαίνει
το ποσό των σαράντα πέντε χιλιάδων ευρώ ή
3) έχει αξία των περιουσιακά στοιχεία στην Ελλάδα, από
τα οποία προκύπτει εισόδημα, η αξία των οποίων υπερβαίνει το 30% της αξίας των συνολικών περιουσιακών του
στοιχείων ή υπερβαίνει σε ύψος το ποσό των εκατόν πενήντα χιλιάδων ευρώ.
ΤΙ ΙΣΧΥΕΙ ΑΠΟ 1/1/2014
ΓΙΑ ΤΟΝ ΑΝΤΙΠΡΟΣΩΠΟ
Να σημειωθεί ότι ο ορισμός του αντιπροσώπου έχει επαναπροσδιοριστεί με το άρθρο 8 του Ν. 4174/2013, όπου πλέον ονομάζεται «φορολογικός εκπρόσωπος».
Ετσι, ο φορολογούμενος που δεν διαθέτει ταχυδρομική διεύθυνση στην Ελλάδα υποχρεούται να ορίσει εκπρόσωπο
με φορολογική κατοικία στην Ελλάδα, στην ταχυδρομική διεύθυνση του οποίου η φορολογική διοίκηση θα μπορεί να
στέλνει την αλληλογραφία του φορολογουμένου.
Το πρόσωπο το οποίο ορίζεται φορολογικός εκπρόσωπος
ουδεμία ευθύνη φέρει για την εκπλήρωση ή μη των φορολογικών υποχρεώσεων του φορολογουμένου.
Ο φορολογικός εκπρόσωπος που δεν επιθυμεί την εκπροσώπηση του φορολογουμένου μπορεί να υποβάλει στη Φορολογική Διοίκηση το έντυπο Μ7 «Δήλωση Σχέσεων Φορολογουμένου».
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
42
Å3
T
I
ÄÉÁ×ÅÉÑÉÓÇ 002 Áðü
ÕðïâÜëëåôáé óå äýï áíôßôõðá êáé óõíïäåýåé ôç äÞëùóç öïñïëïãßáò åéóïäÞìáôïò
ôïõ åðéôçäåõìáôßá Þ ôçò åðé÷åßñçóçò
Ïéêïíïìéêü Ýôïò 2014
Ä.Ï.Õ. ÕÐÏÂÏËÇÓ
005
Ä.Ï.Õ. ÐÑÏÇÃÏÕÌÅÍÇÓ ÕÐÏÂÏËÇÓ
007
ÁÑÌÏÄÉÏ ÅËÅÃÊÔÉÊÏ ÊÅÍÔÑÏ
017
ÐÉÍÁÊÁÓ Á´. ÓÔÏÉ×ÅÉÁ ÖÏÑÏËÏÃÏÕÌÅÍÏÕ
Á.Ö.Ì.
Êùäéêüò Áñéèìüò Êýñéáò
Äñáóôçñéüôçôáò ¸äñáò
018
ÃñÜøôå ôç äñáóôçñéüôçôá
ìå ôá ìåãáëýôåñá Ýóïäá
ðáñ. 7 áñ. 48
004
ÁÑÉÈÌÏÓ ÖÁÊÅËÏÕ Á.Å.
006
ÅÉÄÏÓ ÄÇËÙÓÇÓ
008 ÔÑÏÐ/ÊÇ
(6)
Ã
2
2
ÁÍÁÊËÇÔÉÊÇ
1
(8)
ÂÃ 3
ðáñ. 1 áñ. 45
594
1
591
1
2
×ñÞóåéò ðïõ êëåßóáôå
3 åíôüò ôçò äéá÷. ðåñéüäïõ 730
Áðáëëáóóüìåíïé ìå Á.Ð.Ä.
Ê. Á. Ä. ðïõ áíôéóôïé÷åß óôá
ìåãáëýôåñá áêáèÜñéóôá Ýóïäá
705
(2)
õðü÷ñåïé êáé ìç ôçñïõíôåò (7)
1
(2)
Êáôçãïñßá âéâëßùí
Ýäñáò
019 Â 1
Áéôßá ìç
Ìç
ÁðáëëáóôÞñçóçò 726 õðü÷ñåïé 1
óüìåíïé
ÅÐÙÍÕÌÏ Â´
ÅÐÙÍÕÌÏ Á´
593
á) ÁãïñÝò
003 Ýùò
ÁÑÉÈÌÏÓ ÄÇËÙÓÇÓ (1)
ÅÐÙÍÕÌÉÁ (Ìç Öõóéêïý Ðñïóþðïõ)
ÓÔÏÉ×ÅÉÁ ÔÏÕ ÓÕÆÕÃÏÕ (Óõìðëçñþíïíôáé ìüíï üôáí ç ðéï ðÜíù åðé÷åßñçóç åßíáé áôïìéêÞ êáé áíÞêåé óôç óýæõãï)
Á.Ö.Ì.
041
Ôßôëïò óôïé÷åßïõ
(Áðïä. ëéáí. Ðþëçóçò,
ôéìïë. ðþëçóçò êôë.)
åìðïñåýìáôá
256
257
á’ & â’ õëþí-õëéêþí óõóê.
235
236
Ýôïéìá ðñïúüíôá êáé õðïðñïúüíôá
259
260
áíáëþóéìùí õëéêþí
239
240
ðñþôåò êáé âïçèçôéêÝò ýëåò
261
262
áíôáëëáêôéêþí ðáãßùí
243
244
õëéêÜ óõóêåõáóßáò
264
265
åéäþí óõóêåõáóßáò
247
248
çìéôåëÞ
267
268
Óýíïëï áãïñþí 251
252
õðïëåßììáôá
270
271
Óýíïëï áðïãñáöÞò
812
811
÷ïíôñéêÞ ðþëçóç åìðïñåõìÜôùí
263
ëéáíéêÞ ðþëçóç åìðïñåõìÜôùí
266
÷ïíôñéêÞ ðþëçóç ðñïúüíôùí
269
ëéáíéêÞ ðþëçóç ðñïúüíôùí
ëïéðÜ Ýóïäá äñáóôçñéüôçôáò
Ôßôëïò óôïé÷åßïõ
(Áðïä. ëéáí. Ðþëçóçò,
ôéìïë. ðþëçóçò êôë.)
Óôïé÷åßá ðïõ åêäüèçêáí
ÅéóöïñÝò óå ôáìåßá ÏÁÅÅ êôë.(7)
Áðü Íï
ÌÝ÷ñé Íï
1.
6.
2.
7.
Áðü Íï
518
áìïéâÝò ðñïóùðéêïý
522
523
524
áìïéâÝò êáé Ýîïäá ôñßôùí
525
526
527
272
ðáñï÷Ýò ôñßôùí, öüñïé-ôÝëç
528
529
530
273
éäéü÷ñçóç
531
532
533
540
äéÜöïñá Ýîïäá
534
535
536
ôüêïé êáé óõíáöÞ Ýîïäá
537
538
539
áðïóâÝóåéò ðáãßùí
541
542
543
Óýíïëï äáðáíþí
544
545
546
4.
9.
5.
10.
ÐÉÍÁÊÁÓ Ã´. ËÏÉÐÁ ÓÔÏÉ×ÅÉÁ ÅÐÉ×ÅÉÑÇÓÇÓ
ÕðïêáôáóôÞìáôá
061
ÖïñïëïãéêÝò áðïèÞêåò
062
Âéâëßï áðïèÞêçò
063 ÍÁÉ
1
Ï×É
2
ÍÁÉ ÐÑÏÁÉÑÅÔÉÊÁ
3
Áðïèçêåõôéêïß ÷þñïé
064
Ìüíéìá áðáó÷ïëïýìåíï ðñïóùðéêü
065
Âéâëßï ÐáñáãùãÞò - Êïóôïëïãßïõ
066 ÍÁÉ
1
Ï×É
2
ÍÁÉ ÐÑÏÁÉÑÅÔÉÊÁ
3
ÅêèÝóåéò
067
Åðï÷éáêÜ áðáó÷ïëïýìåíï ðñïóùðéêü
068
ÔÞñçóç ÁíáëõôéêÞò ËïãéóôéêÞò
069 ÍÁÉ
1
Ï×É
2
ÍÁÉ ÐÑÏÁÉÑÅÔÉÊÁ
3
ÅñãïôÜîéá
070
ÁíÝëåãêôåò ÷ñÞóåéò (ðåñéëáìâÜíåôáé ç êëåéüìåíç)
071
ÔÞñçóç âéâëßùí ìç÷áíïãñáöéêÜ
072 ÍÁÉ
1
Ï×É
2
Ëïéðïß åêôüò Ýäñáò ÷þñïé
073
ÓõíäåäåìÝíåò åðé÷åéñÞóåéò (Áñ.90 í.2190/1920)
074
Õðï÷ñÝùóç ÁðïãñáöÞò
075 ÍÁÉ
1
Ï×É
2
ÍÁÉ ÐÑÏÁÉÑÅÔÉÊÁ
3
078 NAI
1
OXI
2
ÍÁÉ ÐÑÏÁÉÑÅÔÉÊÁ
3
077 NAI 1 OXI 2 ÔÞñçóç âéâëßùí óýìöùíá ìå ôá Ä.Ë.Ð.
Ðþëçóç áãáèþí ìÝóù äéáäéêôýïõ 076 NAI 1 OXI 2 Ðáñï÷Þ õðçñåóéþí ìÝóù äéáäéêôýïõ
ÌÅÉÊÔÁ
3
Êùä. áñéè.
ðéíÜêùí Ì.Ó.Ê.Ê.
282
547
Óýíïëï Åóüäùí Ðáñ. Õðçñ.
8.
3.
óô) Åîùëïãéóôéêüò ðñïóäéïñéóìüò êåñäþí åðé÷åéñÞóåùí êáèþò êáé áêáèÜñéóôá Ýóïäá áíÜ Ì.Ó.Ê.Ê. ãéá âéâëßá ÁðëïãñáöéêÜ (´ êáôçãïñßáò).(1)
Ð.Õ. ...................................................... 519
ËïéðÜ Ýóïäá ðáñ. õðçñåóéþí
Ï äçëþí åßíáé :
ÅÐÙÍÕÌÏ Á´
Ï ÅÐÉ×ÅÉÑÇÌÁÔÉÁÓ
1
ÏÄÏÓ - ÁÑÉÈÌÏÓ - ¹ ÔÏÐÏÈÅÓÉÁ - ×ÙÑÉÏ
â) Óôïé÷åßá óõìðëçñþóáíôïò
Ôï Ýíôõðï óõìðëçñþèçêå áðü:
750
ÍÏÌÉÌÏÓ ÅÊÐÑÏÓÙÐÏÓ
2
ÁÍÔÉÐÑÏÓÙÐÏÓ
ÏÍÏÌÁ
Êùäéêüò
Ä.Ï.Õ.
Á.Ö.Ì. 741
ÄÉÅÕÈÕÍÓÇ
736
ÅÐÙÍÕÌÏ B´
ÔÁÕÔÏÔÇÔÁ
ÅÉÄÏÓ
ÁÑÉÈÌÏÓ
ÄÇÌÏÓ ¹ ÊÏÉÍÏÔÇÔÁ
ÔÏÍ ÅÐÉ×ÅÉÑÇÌÁÔÉÁ
ÌÉÓÈÙÔÏ ËÏÃÉÓÔÇ
1
3
ÁÍÔÉÊËÇÔÏÓ
4
ÏÍÏÌÁ ÐÁÔÅÑÁ
ÖÕËÏ
ÔÁ×. ÊÙÄ.
Á
1
È
2
ÔÇËÅÖÙÍÏ
ËÏÃÉÓÔÇ Ï×É ÌÉÓÈÙÔÏ
2
3
ÐÉÍÁÊÁÓ Å´. ÓÔÏÉ×ÅÉÁ ÃÉÁ ÅÍÏÉÊÉÁ ÐÏÕ ÊÁÔÁÂËÇÈÇÊÁÍ ÊÁÉ ÅÐÉÄÏÔÇÓÅÉÓ ÐÏÕ ÅÉÓÐÑÁ×ÈÇÊÁÍ - ÄÙÑÅÁÍ ÐÁÑÁ×ÙÑÇÓÇ
ÓÕÍÏËÏ ÅÐÉÄÏÔÇÓÅÙÍ ÐÏÕ ÅÉÓÐÑÁ×ÈÇÊÁÍ ÓÔÇ ×ÑÇÓÇ
681
ÓÕÍÏËÏ ÅÐÉ×ÏÑÇÃÇÓÅÙÍ ÐÏÕ ÅÉÓÐÑÁ×ÈÇÊÁÍ ÓÔÇ ×ÑÇÓÇ
303
ÓÕÍÏËÏ ÅÍÏÉÊÉÙÍ ÐÏÕ ÊÁÔÁÂËÇÈÇÊÁÍ ÓÔÇ ×ÑÇÓÇ, ÁÍÅÎÁÑÔÇÔÁ ÁÍ ÐÅÑÉËÁÌÂÁÍÏÍÔÁÉ ÏËÁ ÓÔÏÍ ÐÁÑÁÊÁÔÙ ÐÉÍÁÊÁ ( 3)
Äéåýèõíóç åãêáôÜóôáóçò
×áñáêôçñ. åãêáôÜóôáóçò
(Êåíôñéêü, ÕðïêáôÜóôçìá êôë.)
ÄùñåÜí ðáñá÷þñçóç
Çìåñïì. ................................ 2014
Çìåñïì. ............................................. 2014
Ï ÄÇËÙÍ
Ï ËÏÃÉÓÔÇÓ
Ðåñßïäïò ìßóèùóçò
(4)
011
671
672
673
674
675
676
677
678
679
680
Ç äÞëùóç õðïâÜëëåôáé, åßôå áõôïðñïóþðùò,åßôå áðü ïðïéïíäÞðïôå ôñßôï,
ìå ôçí åðßäåéîç ôçò ôáõôüôçôÜò ôïõ.
012
010
Á.Ö.Ì.
Åðþí. : ..........................................................
Åðþíõìï: .............................................................
¼íïì. : ..........................................................
¼íïìá : ...............................................................
Ä/íóç : ..........................................................
Ä/íóç : .................................................................
Áñìüäéá Ä.Ï.Õ. : ............................................
(5)
Ðïóü
Ï ÕÐÏÂÁËËÙÍ
ÇÌÅÑÏÌÇÍÉÁ
ÕÐÏÂÏËÇÓ
Á.Ö.Ì.
(5)
905
906
Ï ÐÁÑÁËÁÂÙÍ
Áñ. Ìçôñ. Üä. Üóê. åðáãã/ôïò : ....................
Êáôçãïñßá Üäåéáò : .......................................
..............................................................................
(Óöñáãßäá êáé õðïãñáöÞ)
ÊáèáñÜ êÝñäç
304
359
305
æ) ÁêáèÜñéóôá ¸óïäá Åëåýèåñùí Åðáããåëìáôéþí
308
309
352
310
360
311
274
314
315
353
316
361
317
Ð.Õ. ðñïò ôï Äçìüóéï ÔïìÝá
277
åðéôçäåõìáôßåò ê.ô.ë. ( 2 )
320
321
354
322
362
323
280
326
327
355
328
363
329
ìåëÝôåò ìç÷áíéêþí
275
332
333
356
334
364
335
ëïéðÜ Ýóïäá Åëåýèåñùí Åðáãã.
278
834
357
835
365
836
283
339
358
340
366
341
Óýíïëï Åóüäùí Åë. Åðáã/ôéþí
Óýíïëï
343
345
344
ç) Ëïãéóôéêüò ðñïóäéïñéóìüò êáèáñþí êåñäþí åðé÷åéñÞóåùí ìå âéâëßá áðëïãñáöéêÜ (´ Êáôçãïñßáò).
Åìðïñßáò - Ìåôáðïßçóçò
Åëåýèåñùí Åðáããåëìáôéþí
Ðáñï÷Þò Õðçñåóéþí
ÓõíïëéêÜ
Óýíïëï ÁêáèÜñéóôùí Åóüäùí
548
549
550
551
Ìåßïí: Êüóôïò ÐùëçèÝíôùí (Áíáëþóåùí)
552
553
554
555
Ìåßïí: ÄáðÜíåò ÷ñÞóçò
556
557
558
559
ÊÝñäïò âÜóåé Ëïãéóôéêïý ðñïóäéïñéóìïý
560
561
562
563
ÐëÝïí: ÄáðÜíåò ìç åêðéðôüìåíåò.(6)
564
565
566
567
568
569
570
571
ÐÉÍÁÊÁÓ Æ´. ÐÑÏÓÄÉÏÑÉÓÌÏÓ ÖÏÑÏËÏÃÇÔÅÙÍ ÊÅÑÄÙÍ ÅÐÉ×ÅÉÑÇÓÅÙÍ ÌÅ ÂÉÂËÉÁ ÁÐËÏÃÑÁÖÉÊÁ (´ ÊÁÔÇÃÏÑÉÁÓ) ÊÁÉ ÅËÅÕÈÅÑÙÍ ÅÐÁÃÃÅËÌÁÔÉÙÍ.
Á.Ö.Ì. ÅêìéóèùôÞ
Ïíïìáôåðþíõìï ÅêìéóèùôÞ
Óõíô/óôÞò êáèáñïý êÝñäïõò (%)
ÁêáèÜñéóôá Ýóïäá
351
éäéùôéêÞ ðåëáôåßá
Êáèáñü áðïôÝëåóìá ìå ëïãéóôéêü ðñïóäéïñéóìü
904
Óõíô/óôÞò ìéêôïý
êÝñäïõò (%)
Óýíïëï áãïñþí
302
ÐÉÍÁÊÁÓ Ä´. ÓÔÏÉ×ÅÉÁ ÄÇËÏÕÍÔÏÓ ÊÁÉ ÕÐÅÕÈÕÍÏÕ ÃÉÁ ÔÇ ÓÕÌÐËÇÑÙÓÇ ÔÏÕ ÅÍÔÕÐÏÕ ÊÁÉ ÔÇ ËÏÃÉÓÔÉÊÇ ÐÁÑÁÊÏËÏÕÈÇÓÇ ÔÇÓ ÅÐÉ×ÅÉÑÇÓÇÓ
á) Óôïé÷åßá äçëïýíôïò
Åëåýèåñùí Åðáããåëìáôéþí
517
Ð.Õ. ...................................................... 276
ÌÝ÷ñé Íï
521
Ðáñï÷Þò Õðçñåóéþí
516
279
Ð.Õ. Ðñïò ôï Äçìüóéï
Óôïé÷åßá ðïõ åêäüèçêáí
520
Åìðïñßáò - Ìåôáðïßçóçò
ä) ÄáðÜíåò
å) ÁêáèÜñéóôá ¸óïäá Ðáñï÷Þò Õðçñåóéþí
ÐÉÍÁÊÁÓ Â´. ÓÔÏÉ×ÅÉÁ Ê.Â.Ó. ÅÊÄÏÈÅÍÔÁ ÓÔÇ ×ÑÇÓÇ
ËÞîçò
232
Óýíïëï Åóüäùí Åìðïñ.-Ìåô.
ONOMA ÐÁÔÅÑÁ
ONOMA
ÅÐÙÍÕÌÏ
¸íáñîçò
231
ã) ÁêáèÜñéóôá ¸óïäá Åìðïñßáò - Ìåôáðïßçóçò
ÏÍÏÌÁ ÐÁÔÅÑÁ
â) ÁðïãñáöÞ
ÅéóáãùãÝò
Åóùôåñéêïý
åìðïñåõìÜôùí
ÁãïñÝò ðáãßùí ÷ñÞóçò
761
ÏÍÏÌÁ
43
ÐÉÍÁÊÁÓ ÓÔ´. ÅÐÉ×ÅÉÑÇÓÅÉÓ - ÅËÅÕÈÅÑÏÉ ÅÐÁÃÃÅËÌÁÔÉÅÓ ÌÅ ÂÉÂËÉÁ ÁÐËÏÃÑÁÖÉÊÁ (´ ÊÁÔÇÃÏÑÉÁÓ)
ÏÉÊÏÍÏÌÉÊÏ ÅÔÏÓ 2014
ÌÇ×ÁÍÏÃÑÁÖÉÊÏ ÄÅËÔÉÏ ÏÉÊÏÍÏÌÉÊÙÍ ÓÔÏÉ×ÅÉÙÍ
ÅÐÉ×ÅÉÑÇÓÅÙÍ ÊÁÉ ÅÐÉÔÇÄÅÕÌÁÔÉÙÍ
S
X
A
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
Áñéè. Ä. Ôáõô. : ....................................................
(1) Óõìðëçñþíåôáé áðü ôçí õðçñåóßá. (2) Óå êÜèå ðåñßðôùóç óôï Ýíôõðï áõôü óçìåéþíåôáé × óôï áíÜëïãï ôåôñÜãùíï ôçò áðÜíôçóçò (ëåêôéêü) êáé ü÷é óôïí áíôßóôïé÷ï áñéèìü (1,2 êëð) áõôÞò.
(3) ÅÜí êáôáâÜëáôå åíïßêéá óå ðåñéóóüôåñïõò åêìéóèùôÝò óõíõðïâÜëåôå êáôÜóôáóç. Óôïí ðßíáêá áíáãñÜöïíôáé ôá åíïßêéá ðïõ âáñýíïõí ôçí êëåéüìåíç ÷ñÞóç.
(4) Óå ðåñßðôùóç äùñåÜí ðáñá÷þñçóçò åãêáôÜóôáóçò, óõìðëçñþóôå áíôßóôïé÷á ôá ðåäßá Äéåýèõíóç åãêáôÜóôáóçò, ðåñßïäïò ðáñá÷þñçóçò, Ïíïìáôåðþíõìï éäéïêôÞôç êáé ÁÖÌ éäéïêôÞôç.
(5) Ïé åíäåßîåéò áõôÝò óõìðëçñþíïíôáé åöüóïí óõíôñÝ÷ïõí ïé ðñïûðïèÝóåéò ôïõ Üñèñïõ 38 ôïõ í. 2873/2000
(6) Óõìðëçñþíåôáé áðü óõããñáöåßò, ìïõóïõñãïýò êáé êáëëéôÝ÷íåò, æùãñÜöïõò Þ ãëýðôåò Þ ÷áñÜêôåò ðáñ. 7 áñèñ. 48 ôïõ Ê.Ö.Å.
(7) Óõìðëçñþíåôáé áðü áõôïýò ðïõ äåí ôÞñçóáí âéâëßá áðëïãñáöéêÜ (´ êáôçãïñßáò) ôïõ Ê.Ö.Á.Ó. åíþ Þôáí õðü÷ñåïé óå ôÞñçóç.
ÅÊÄÏÓÇ 2013
(8) Åßóôå åðéôçäåõìáôßáò ðïõ öïñïëïãåßôáé ìå ôéò äéáôÜîåéò ôçò ðáñáãñ. 1 ôïõ Üñèñïõ 45 ÊÖÅ;
ðëÝïí: Ýóïäá ðåñ. á’, â’, ã, ä’, ðáñ. 1 áñ. 32, ðåñ. á, â’, ã, ä, ðáñ. 3 áñ. 50 í. 2238/1994 êôë.
840
ìåßïí äáðÜíç áãïñÜò Ö.Ô.Ì. (3)
ìåßïí äáðÜíç åðéóô. Ýñåõíáò (åîùëïãéóôéêÜ)
336
ìåßïí áöïñïë. åêðôþóåéò áíáðô. íüìùí
Êáèáñü åéóüäçìá ðáñáã. 1 Üñè. 45 ÊÖÅ (8) 348
ìåßïí áðïóâÝóåéò Üäåéáò Ö.Ä.×. í. 3888/2010 312
ìåßïí ðïóü åðÝíäõóçò ðáñ. 9 Üñèñ. 73 í. 3842/10 (4) 382
383
á
384 â
592
318
ìåßïí Ýêðôùóç ðïóþí ëüãù áðáó÷. áíáðÞñùí
313
ÖïñïëïãçôÝá ÊáèáñÜ ÁðïôåëÝóìáôá
346
ÐÉÍÁÊÁÓ Ç´. ÃÅÍÉÊÅÓ ÏÉÊÏÍÏÌÉÊÅÓ ÐËÇÑÏÖÏÑÉÅÓ ÅÐÉ×ÅÉÑÇÓÅÙÍ ÌÅ ÂÉÂËÉÁ ÄÉÐËÏÃÑÁÖÉÊÁ (ô ÊÁÔÇÃÏÑÉÁÓ )
¸íáñîçò(5)
á) Éóïëïãéóìïý
ËÞîçò
â) Åóïäá
(ÁÉ) 161
162
óõíïëéêÜ Ýóïäá áðü ðáñï÷Þ õðçñåóéþí
(Ë/73)
2. ÄéáöïñÜ áðü Ýêäïóç
ìåôï÷þí õðÝñ ôï Üñôéï
459
(ÁÉÉ)
165
166
åðé÷ïñçãÞóåéò êáé äéÜöïñá Ýóïäá ðùëÞóåùí
(Ë/74)
465
3. ÄéáöïñÝò áíáðñïóáñìïãÞò
(ÁÉÉÉ) 169
170
Ýóïäá ðáñåðüìåíùí áó÷ïëéþí
(Ë/75)
467
4. ÁðïèåìáôéêÜ êåöÜëáéá
(ÁÉV) 173
174
Ýóïäá êåöáëáßùí
(Ë/76)
469
5. ÁðïôåëÝóìáôá óå íÝï
(AV)
177
178
éäéïðáñáãùãÞ ðáãßùí & ÷ñçóéìïð. ðñïâë. åêìåôÜëëåõóçò (Ë/78)
471
6. Ìáêñïðñüèåóìåò õðï÷ñåþóåéò(ÃÉ)
181
182
Ýêôáêôá êáé áíüñãáíá Ýóïäá êáé êÝñäç
475
7. Âñá÷õðñüèåóìåò õðï÷ñåþóåéò (ÃÉÉ) 185
186
ã) Êüóôç
8. Ìåôáâáôéêïß ëïãáñéáóìïß
ðáèçôéêïý
(Ä)
189
190
áîßá ðáñá÷èÝíôùí ðñïúüíôùí åôïßìùí êáé çìéôåëþí
412
9. Ïöåéëüìåíï êåöÜëáéï
(Á)
194
êüóôïò á’ & â’ õëþí - õëéêþí óõóêåõáóßáò
416
10. ÊåöÜëáéï åéóðñáêôÝï óôçí
åðüìåíç ÷ñÞóç
193
(ÄÉÉ4) 163
164
êüóôïò áíáëþóéìùí õëéêþí ðïõ áíáëþèçêáí
420
11. ÐåëÜôåò
(ÄÉÉ1) 167
168
êüóôïò áíôáëëáêôéêþí ðáãßùí ðïõ áíáëþèçêáí
424
12. ÃñáììÜôéá åéóðñáêôÝá
(ÄÉÉ2) 171
172
êüóôïò åéäþí óõóêåõáóßáò ðïõ áíáëþèçêáí
425
(ÄÉÉ2á) 175
176
äáðÜíåò ðáñáãùãÞò
428
14. ÃñáììÜôéá óå êáèõóôÝñçóç (ÄÉÉ3) 179
15. ÅðéôáãÝò åéóðñáêôÝåò
ìåôá÷ñïíïëïãçìÝíåò
(ÄÉÉ3á) 183
180
öýñá âéïìç÷áíïðïßçóçò
431
184
ä) ÄáðÜíåò
16. ÅðéôáãÝò ìå êáèõóôÝñçóç
(óöñáãéóìÝíåò)
(ÄÉÉ3â) 187
188
óýíïëï äáðáíþí ãéá ðáñï÷Þ õðçñåóéþí
461
17. Åðéóöáëåßò - åðßäéêïß ðåëÜôåò
êáé ÷ñåþóôåò
(ÄÉÉ10) 191
192
Ýêôáêôá êáé áíüñãáíá Ýîïäá êáé æçìéÝò
477
1. ÊåöÜëáéï
13. Õðïó÷åôéêÝò åðéóôïëÝò
êáé ëïéðïß ôßôëïé
(1) Ïé åðé÷åéñÞóåéò êáé ïé åëåýèåñïé åðáããåëìáôßåò ìå âéâëßá ´ êáôçã. óõìðëçñþíïõí ìüíï ôéò óôÞëåò “êùä. áñè. ðéíÜêùí Ì.Ó.Ê.Ê.”, “áêáèÜñéóôá Ýóïäá” êáé “Óõíô/ôÞò êáè. êÝñäïõò (%)”.
(2) Åðéôçäåõìáôßåò ìå áðëïãñáöéêÜ âéâëßá (´ êáôçãïñßáò) Þ äéðëïãñáöéêÜ âéâëßá (ô êáôçãïñßáò ) ôïõ Ê.Ö.Á.Ó. ïé ïðïßïé ðáñáêñÜôçóáí öüñï áðü áõôÝò ôéò áìïéâÝò.
(3) Óõìðëçñþíåôáé áðü ôéò åðé÷åéñÞóåéò ðïõ ôçñïýí áðëïãñáöéêÜ âéâëßá (B ´êáôçãïñßáò) ôïõ Ê.Ö.Á.Ó ìüíï óôçí ðåñßðôùóç åîùëïãéóôéêïý ðñïóäéïñéóìïý ôïõ êáèáñïý åéóïäçìáôüò ôïõò.
(4) ÁíáãñÜöåôáé ôï ðïóü åðÝíäõóçò ãéá ðáñáã. êéíçì. Ýñãùí ôçò ðáñ. 9 Üñèñ. 73 í. 3842/2010
(5) Óõìðëçñþíåôáé ìüíï üôáí ôá ó÷åôéêÜ óôïé÷åßá äåí ðñïêýðôïõí áðü ôçí áðïãñáöÞ ëÞîçò óôï Ýíôõðï Å3 ôçò ðñïçãïýìåíçò ÷ñÞóçò, ïìïßùò ãéá ôá óôïé÷åßá Ýíáñîçò ôïõ ðßíáêá È´, õðïðßíáêáò å.
(6) ÌåôáöïñÜ áðü êáôÜóôáóç öïñïëïãéêÞò áíáìüñöùóçò.
(7) ÁíáãñÜöåôáé ôï ðïóü ôùí õðï÷ñåùôéêþí åéóöïñþí óå ôáìåßá áóöÜëéóçò (Ï.Á.Å.Å. êôë.)
(8) ÁíáãñÜöåôáé ôï ðïóü ôçò äéáöïñÜò ðïõ áðïìÝíåé ìåôÜ ôçí áöáßñåóç ôùí õðï÷ñåùôéêþí åéóöïñþí áðü ôá áêáèÜñéóôá Ýóïäá ðáñï÷Þò õðçñåóéþí êáé åëåýèåñùí åðáããåëìáôéþí.
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
44
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
ÐÉÍÁÊÁÓ È´. ÁÍÁËÕÔÉÊÅÓ ÏÉÊÏÍÏÌÉÊÅÓ ÐËÇÑÏÖÏÑÉÅÓ ÅÐÉ×ÅÉÑÇÓÅÙÍ ÌÅ ÂÉÂËÉÁ ÄÉÐËÏÃÑÁÖÉÊÁ (ô ÊÁÔÇÃÏÑÉÁÓ)
á) ÐùëÞóåéò
×ïíôñéêÝò Åóùôåñéêïý
ËéáíéêÝò Åóùôåñéêïý
ÅíäïêïéíïôéêÝò Ðáñáäüóåéò
ÅîáãùãÝò
ÐùëÞóåéò óôï Äçìüóéï
ÐÉÍÁÊÁÓ É´. ÐÑÏÓÄÉÏÑÉÓÌÏÓ ÊÁÈÁÑÏÕ ÃÅÙÑÃÉÊÏÕ ÅÉÓÏÄÇÌÁÔÏÓ ÌÅ ÂÁÓÇ ÔÏ ÁÍÔÉÊÅÉÌÅÍÉÊÏ ÓÕÓÔÇÌÁ(1)
Åßäïò ðáñáãùãÞò:
Íïìüò
(ÄÞìïò / ÄéáìÝñéóìá Þ êïéíüôçôá)
åêìåôÜëëåõóçò
Áñéèìüò:
á) óôñåììÜôùí
â) æþùí
ã) Üëëùí ìïíÜäùí
Ïñåéíü
Çìéïñåéíü
Ðåäéíü
åìðïñåõìÜôùí
466
478
474
470
841
ðñïúüíôùí åôïßìùí êáé çìéôåëþí
464
476
472
468
842
õðïðñïúüíôùí - õðïëåéììÜôùí
480
843
844
845
846
á’ & â’ õëþí - õëéêþí óõóêåõáóßáò
482
847
848
849
850
áíáëùóßìùí õëéêþí
484
851
852
853
854
áíôáëëáêôéêþí ðáãßùí
486
855
856
857
858
åéäþí óõóêåõáóßáò
487
859
860
861
862
488
863
864
865
866
¢èñïéóìá ìåéþóåùí (636 + 638) 639
ðùëÞóåéò ãéá ëïãáñéáóìü ôñßôùí
508
512
867
868
869
áãïñÝò õëéêþí êáé ðáãßùí
367
áìïéâÝò êáé Ýîïäá ôñßôùí
ðùëÞóåéò ðáãßùí
195
870
871
369
872
873
áìïéâÝò ðñïóùðéêïý
368
ðáñï÷Ýò ôñßôùí, öüñïé-ôÝëç
370
453
ðáñï÷Þ õðçñåóéþí óôï Äçìüóéï
455
.................................................................
457
ä) ÁãïñÝò
Åóùôåñéêïý
åìðïñåõìÜôùí
874
875
876
877
ÅéóáãùãÝò
ã) Êüóôïò ðñïúüíôùí - åìðïñåõìÜôùí (êëåéüìåíç ÷ñÞóç)
êüóôïò ðùëçèÝíôùí åìðïñåõìÜôùí 404
êüóôïò ðùëçèÝíôùí ðñïúüíôùí
408
Óýíïëï (Êüóôïò ðùëçèÝíôùí)
434
å) ÁðïãñáöÞ åìðïñåýóéìùí
óôïé÷åßùí ðñþôùí êáé âïçè. õëþí
Åíäïêïéí. áðïêôÞóåéò
¸íáñîçò
ËÞîçò
401
402
403
åìðïñåýìáôá
426
427
406
407
ðñïúüíôá Ýôïéìá êáé çìéôåëÞ
429
430
áíáëþóéìùí õëéêþí
410
411
õðïðñïúüíôá êáé õðïëåßììáôá
432
433
409
áíôáëëáêôéêþí ðáãßùí
413
414
415
ðáñáãùãÞ óå åîÝëéîç
435
436
åéäþí óõóê.
(Ë/28)
417
418
419
á’ & â’ ýëåò - õëéêÜ óõóêåõáóßáò 437
438
Óýíïëï áãïñþí
421
422
423
áíáëþóéìá õëéêÜ
440
441
ÁãïñÝò ðáãßùí
878
879
880
áíôáëëáêôéêÜ ðÜãéùí óôïé÷åßùí
443
444
åßäç óõóêåõáóßáò
446
447
449
450
óô) ÄáðÜíåò (óõíïëéêÜ)
(Ë/28)
Óýíïëï áðïãñáöÞò
æ) ÁðïôåëÝóìáôá êáé äåßêôåò
áìïéâÝò êáé Ýîïäá ðñïóùðéêïý
(Ë/60)
439
áìïéâÝò êáé Ýîïäá ôñßôùí
(Ë/61)
442
ÁÐÏÔÅËÅÓÌÁÔÁ ÁÐÏ ÐÁÑÏ×Ç ÕÐÇÑÅÓÉÙÍ
463
ðáñï÷Ýò ôñßôùí
(Ë/62)
445
ÌÉÊÔÏ ÁÐÏÔÅËÅÓÌÁ ÁÐÏ ÐÙËÇÓÅÉÓ
496
öüñïé - ôÝëç
(Ë/63)
448
ÏËÉÊÏ ÁÐÏÔÅËÅÓÌÁ ÅÊÌÅÔÁËËÅÕÓÇÓ
473
490
491
äéÜöïñá Ýîïäá
(Ë/64)
451
ÊÁÈÁÑÏ ÁÐÏÔÅËÅÓÌÁ ×ÑÇÓÇÓ
479
494
495
ôüêïé êáé óõíáöÞ Ýîïäá
(Ë/65)
452
ÊÁÈÁÑÁ ÊÅÑÄÇ ÐÏÕ ÖÏÑÏËÏÃÏÕÍÔÁÉ
481
498
499
áðïóâÝóåéò ðáãßùí
(Ë/66)
454
ÁÖÏÑÏËÏÃÇÔÁ ÁÐÏÈÅÌÁÔÉÊÁ
483
502
503
ðñïâëÝøåéò åêìåôÜëëåõóçò
(Ë/68)
456
ÁËËÁ ÁÖÏÑÏËÏÃÇÔÁ ÊÅÑÄÇ
485
506
507
ïñãáíéêÜ Ýîïäá õðïêáôáóôçìÜôùí
(Ë/69)
458
% ìéêôü åìðïñéêü áðïôÝëåóìá åðß êüóôïõò
500
881
511
460
% ìéêôü åìðïñéêü áðïôÝëåóìá åðß ðùëÞóåùí
504
882
883
462
% áðïôÝëåóìá ðáñï÷Þò õðçñåóéþí åðß åóüäùí 884
885
886
Üèñïéóìá Ë/95+Ë/97 (ìå ðñüóçìï)
Ãåíéêü óýíïëï åîüäùí
ç) Åóïäá êáôÜ Ì.Ó.Ê.Ê.
Êùäéêüò áñéèìüò
ðéíÜêùí Ì.Ó.Ê.Ê.
(3)
Óõíïëéêü ðïóü êáôÜóôáóçò öïñïëïãéêÞò áíáìüñöùóçò (4) 196
ÌåôáöïñÜ áðïôåëåóìÜôùí áðü ôá âéâëßá â´ êáôçã.
¸óïäá
105
106
ÅËÅÕÈÅÑÉÏ
ÅÐÁÃÃÅËÌÁ
112
114
115
116
103
111
ÓÕÍÏËÁ
ÅÌÐÏÑÉÁ - ÐÁÑÁÃÙÃÇ
ÅËÅÕÈÅÑÉÏ ÅÐÁÃÃÅËÌÁ
ÐÁÑÏ×Ç ÕÐÇÑÅÓÉÙÍ
ÓÕÍÏËÁ
ÁêáèÜñéóôá Ýóïäá
[áíáãñÜöåôáé ôï ìåãáëýôåñï áðü ôá
ðïóÜ ôùí ðéï ðÜíù óôçëþí (å) êáé (óô)]
(á)
127
132
137
Ì.Ó.Ê.Ê. Þ ìÝóïò üñïò
Ì.Ó.Ê.Ê. Þ ìÝóïò
óôáèìéêüò óõíôåëåóôÞò (â)
128
133
138
ÊáèáñÜ êÝñäç áõôïåëÝã÷ïõ
[(á) x (â)]
(ã)
129
134
139
143
ÊáèáñÜ êÝñäç
(ëïãéóôéêÜ åðß âéâëßùí áðëïãñáöéêþí (´ êáôçãïñßáò)
Þ äéðëïãñáöéêþí (ôêáôçãïñßáò)
êáô., êëð) âÜóåé í.2238/1994
(ä)
130
135
140
144
131
136
141
ÔåëéêÜ êáèáñÜ êÝñäç
[áíáãñÜöåôáé ôï ìåãáëýôåñï
áðü ôá ðïóÜ ôùí ãñáììþí
(ã) êáé (ä)]
äéÜöïñá Ýîïäá
635
371
(2)
Áîßá õëéêþí
ÅñãïëÜâïõ
Åñãïäüôç
Óõíô/óôÞò
êáèáñïý
êÝñäïõò
ÊáèáñÜ (ôåêìáñôÜ) êÝñäç
1.
609
613
2.
610
614
3.
611
615
4.
618
619
(3)
ÄéáöïñÜ êåñäþí
ÓÕÍÏËÏ 612
617
616
áãïñÝò õëéêþí êáé ðáãßùí
372
áìïéâÝò êáé Ýîïäá ôñßôùí
áìïéâÝò ðñïóùðéêïý
373
ðáñï÷Ýò ôñßôùí, öüñïé-ôÝëç 375
Á/Á åñãïëáâéêïý Þ
óõìâïëáßïõ áãïñÜò áêéíÞôïõ
êáé ïíïìáôåðþíõìï
óõìâïëáéïãñÜöïõ
374
376
äéÜöïñá Ýîïäá
Áîßá åñãïëáâéêïý
Þ óõìâïëáßïõ
áãïñÜò ïéêïðÝäïõ
ÁêáèÜñéóôá Ýóïäá áðü ðùëÞóåéò
äéáìåñéóìÜôùí êôë.
Óõíô/óôÞò
êáèáñïý
êÝñäïõò
ÊáèáñÜ (ôåêìáñôÜ) êÝñäç
á/á
1.
682
685
688
2.
683
686
689
3.
692
694
696
4.
693
695
697
ÓÕÍÏËÏ 684
687
690
Tïðïèåóßá ïéêïäïìÞò
áãïñÝò õëéêþí êáé ðáãßùí
377
áìïéâÝò êáé Ýîïäá ôñßôùí
áìïéâÝò ðñïóùðéêïý
378
ðáñï÷Ýò ôñßôùí, öüñïé-ôÝëç 380
(¢ñèñï 34, 35 êáé36. í.2238/1994)
äéÜöïñá Ýîïäá
379
381
â) AYTOKINHTA (Ä.×.)
á) Å. Ä. ×. (ÔÁÎÉ)
(1)
104
(ã) = (á) × (â)
ÐÉÍÁÊÁÓ IÄ´ ( 4 ) . ÁÍÁÃÑÁÖÇ ÓÔÏÉ×ÅÉÙÍ ÅÄ× (ÔÁ×É), ÁÕÔÏÊÉÍÇÔÙÍ Ä.×., ÅÍÏÉÊÉÁÆÏÌÅÍÙÍ ÄÙÌÁÔÉÙÍ, ÊËÐ., ÐËÁÍÏÄÉÙÍ ËÉÁÍÏÐÙËÇÔÙÍ ÊËÐ.
ÐÉÍÁÊÁÓ É´. ÁÊÁÈÁÑÉÓÔÁ ÅÓÏÄÁ & ÊÁÈÁÑÁ ÊÅÑÄÇ ÁÕÔÏÅËÅÃ×ÏÕ ÌÅ ÂÁÓÇ ÔÏ ÁÑÈ. 15 í. 3296/04 (ãéá åðé÷. êáé åëåýè. åðáã/ôßåò Üñèñ. 14 í. 3296/04)
ÁêáèÜñéóôá Ýóïäá
ÄáðÜíåò -¸îïäá ÁêáèÜñéóôá Ýóïäá
¢èñïéóìá
Êüóôïò ÐùëçèÝíôùí
ÓõíôåëåóôÞò ÁíáãùãÞò
âÜóåé â éâëßùí êáé
ÁðïóâÝóåéò
áõôïåëÝã÷ïõ
[(á) + (â)]=(ã)
(á)
(ä)
óôïé÷åßùí
(â)
[(ã)x (ä)] Þ [(â)x(ä)]=(å)
(óô)
ÅÌÐÏÑÉÁ 101
125
100
126
121
122
ÐÁÑÁÃÙÃÇ
102
ÁêáèÜñéóôá Ýóïäá
áðü ðéóôïðïéÞóåéò Äçìïóßùí
ôå÷íéêþí Ýñãùí Þ áîßá
åêôåëåóèÝíôïò éäéùôéêïý Ýñãïõ
Åßäïò Ýñãïõ
(äçìüóéï,
éäéùôéêü êëð.)
Ôïðïèåóßá ôå÷íéêïý Ýñãïõ
ÄéáöïñÜ êåñäþí (3) 691
197
ÐÁÑÏ×Ç
ÕÐÇÑÅÓÉÙÍ
Üñèñï 42 í. 2238/1994
Öïñïëïãïýìåíï åéóüäçìá 642
ÐÉÍÁÊÁÓ Iô. ÁÍÁËÕÔÉÊÇ ÊÁÔÁÓÔÁÓÇ ÐÑÏÓÄÉÏÑÉÓÌÏÕ ÊÁÈÁÑÙÍ ÊÅÑÄÙÍ ÔÅ×ÍÉÊÙÍ ÊÁÉ ÏÉÊÏÄÏÌÉÊÙÍ ÅÐÉ×ÅÉÑÇÓÅÙÍ
á/á
á´& â´ õëþí - õëéê. óõóê. 405
Óõíïëéêü êáèáñü
åéóüäçìá
(â)
ÓÕÍÏËÏ
ÅÐÉ×ÅÉÑÇÓÅÉÓ
ðñïìÞèåéåò - ìåóéôåßåò
á) áíÜ óôñÝì. â) áíÜ êåöáëÞ
æþïõ ã) áíÜ Üëëç ìïíÜäá
Ìåßïí: á) Åíïßêéá ðïõ êáôáâëÞèçêáí ãéá åêìßóèùóç ãåùñãéêÞò ãÞò ..................................................................................................................................... 636
â) Áîßá êáéíïýñãéïõ ðÜãéïõ åîïðëéóìïý
x 25% Þ 50% (Üñèñï 43 í. 2238/1994)
637
638
ÔÅ×ÍÉÊÅÓ
â) Åóïäá áðü ðáñï÷Þ õðçñåóéþí
óå ôñßôåò ÷þñåò
óôçí ÅõñùðáúêÞ ¸íùóç
(á)
Êáèáñü åéóüäçìá
Áñäåõüìåíï
Ìç áñäåõüìåíï
ÅÐÉ×ÅÉÑÇÓÅÉÓ
óôï åóùôåñéêü
á) åßäïò êáëëéÝñãåéáò ãÞò
â) åßäïò åêôñïöÞò æþùí
ã) åßäïò Üëëçò ìïíÜäáò
ÏÉÊÏÄÏÌÉÊÅÓ
ÓÕÍÏËÏ ÐÙËÇÓÅÙÍ
45
á/á
Áñéèìüò
Êõêëïöïñßáò
¸äñá
Ðïóïóôü
óõíéä/óßáò %
á/á
1.
1.
2.
2.
3.
3.
4.
4.
5.
5.
6.
6.
7.
7.
8.
8.
9.
9.
Áñéèìüò
Êõêëïöïñßáò
Åßäïò êáõóßìïõ
Â/Ê - Ð/Ê - Õ/Ã
Ìéêôü öïñôßï
ãéá ôá öïñôçãÜ
ã) ÅÍÏÉÊÉÁÆÏÌÅÍÁ ÄÙÌÁÔÉÁ , ÄÉÁÌÅÑÉÓÌÁÔÁ - ÊÁÌÐÉÍÃÊ - ËÉÁÍÏÐÙËÇÔÅÓ
ÄÇÌÏÓ-ÊÏÉÍÏÔÇÔÁ ÅÃÊÁÔÁÓÔÁÓÇÓ
ÄÙÌÁÔÉÁ
ÅÍÏÉÊÉÁÆÏÌÅÍÁ
142
Áñéèìüò
ÌÏÍÏ×ÙÑÁ
ÄÉÁÌÅÑÉÓÌÁÔÁ
ÍÁÉ
ËéáíïðùëçôÞò óå êéíçôÝò ëáúêÝò áãïñÝò
ÄÉ×ÙÑÁ
ÄÉÁÌÅÑÉÓÌÁÔÁ
Áñéèìüò
ÔÑÉ×ÙÑÁ
ÄÉÁÌÅÑÉÓÌÁÔÁ
Áñéèìüò
ÈÅÓÅÉÓ ÓÊÇÍÙÍ-ÔÑÏ×.-ÁÕÔ/ÔÙÍ
ÄÇÌÏÓ-ÊÏÉÍÏÔÇÔÁ ÅÃÊÁÔÁÓÔÁÓÇÓ ÊÁÌÐÉÍÃÊ
Ðëáíüäéïò ëéáíïðùëçôÞò
Áñéèìüò
ÍÁÉ
Óçìåéþóåéò Öïñïëïãïýìåíïõ :
145
(2)
ÐÉÍÁÊÁÓ ÉÁ´. ÐÑÏÓÄÉÏÑÉÓÌÏÓ ÊÁÈÁÑÏÕ ÃÅÙÑÃÉÊÏÕ ÅÉÓÏÄÇÌÁÔÏÓ ÌÅ ÂÁÓÇ ÔÁ ÂÉÂËÉÁ ÊÁÉ ÓÔÏÉ×ÅÉÁ
Íïìüò
(ÄÞìïò / ÄéáìÝñéóìá Þ êïéíüôçôá)
åêìåôÜëëåõóçò
¸êôáóç Åßäïò áãñïô. ðáñáãùãÞò
óå
(öõôéêü Þ æùúêü
óôñÝììáôá
ðñïúüí)
ÓÕÍÏËÏ 631
ÁêáèÜñéóôï
åéóüäçìá
(á)
Óõíô/óôÞò
êáèáñïý êÝñäïõò
(â)
ÊáèáñÜ êÝñäç
(ã) = (á) x (â)
ÓÕÍÏËÏ 632
(1) ÂëÝðåôå ó÷åôéêÝò ïäçãßåò óõìðëÞñùóçò ôïõ åíôýðïõ êáèþò êáé åãêõêëßïõò åöáñìïãÞò ôùí äéáôÜîåùí ôùí áñèñ. 13 Ýùò êáé 17 ôïõ í. 3296/04.
(2) Óõìðëçñþíåôáé õðï÷ñåùôéêÜ áðü ôá ÍïìéêÜ Ðñüóùðá ìå ãåùñãéêÜ åéóïäÞìáôá.
(3) Óõìðëçñþíåôáé áðü ðñïóùðéêÝò åôáéñåßåò (Ï.Å., Å.Å. êôë.) ðïõ ìåôáôñÜðçêáí ìÝóá óôç ÷ñÞóç óå ÅÐÅ Þ ÁÅ ìå ôéò ãåíéêÝò äéáôÜîåéò êáé ôçñïýóáí âéâëßá áðëïãñáöéêÜ (´ êáôçãïñßáò) ôïõ Ê.Ö.Á.Ó.
ÁíáãñÜöïíôáé ôá áðïôåëÝóìáôá ôùí áðëïãñáöéêþí âéâëßùí (´ êáôçãïñßáò) ôïõ Ê.Ö.Á.Ó. ìÝ÷ñé ôï ÷ñüíï ïëïêëÞñùóçò ôïõ ìåôáó÷çìáôéóìïý (÷ïñÞãçóç ÁÑÌÁÅ), üðùò áõôÜ ðñïêýðôïõí
áðü ôçí áðïãñáöÞ Ýíáñîçò (ÐÏË.1083/15.6.2009).
(4) ÌåôáöïñÜ áðü êáôÜóôáóç öïñïëïãéêÞ áíáìüñöùóçò
(1) Óõìðëçñþíåôáé õðï÷ñåùôéêÜ áðü ôá ÍïìéêÜ Ðñüóùðá ìå ãåùñãéêÜ åéóïäÞìáôá.
(2) Ï õðïðßíáêáò “ÔÅ×ÍÉÊÅÓ ÅÐÉ×ÅÉÑÇÓÅÉÓ” ôïõ ðßíáêá áõôïý óõìðëçñþíåôáé áðü ôïõò õðü÷ñåïõò ãéá ôá åéóïäÞìáôá áðü åêôÝëåóç ôå÷íéêþí Ýñãùí ðïõ Ý÷ïõí áíáëÜâåé ìÝ÷ñé ôçí 31/12/2006.
(3) ÁíáãñÜöåôáé ôï 40% ôçò äéáöïñÜò ëïãéóôéêþí-ôåêìáñôþí êåñäþí óôçí ðåñßðôùóç ôÞñçóçò äéðëïãñáöéêþí âéâëßùí (ôêáôçãïñßáò ) ôïõ Ê.Ö.Á.Ó.
(4) Ôá óôïé÷åßá ôïõ ðßíáêá áõôïý óõìðëçñþíïíôáé áðü ôïõò õðü÷ñåïõò ãéá ðëçñïöïñéáêïýò ëüãïõò.
Ä.Å.Ä.Å.Á.Ä. ÕÐÏÕÑÃÅÉÏÕ ÏÉÊÏÍÏÌÉÊÙÍ
46
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
47
εντυπο Ε3
Τα φυσικά και νομικά πρόσωπα που ακούν επιχείρηση
πίνακα ΣΤ’ προσδιορίζονται τα καθαρά κέρδη των επιχειρήσεων με βιβλία Β’ Κατηγορίας και των ελεύθερων
επαγγελματιών.
ή ελευθέριο επάγγελμα, ανεξάρτητα από τη μορφή, το είδος και το χαρακτήρα τους, και έχουν την υποχρέωση τήρησης βιβλίων του ΚΒΣ (πλέον ΚΦΑΣ) ή απαλλάσσονται
από την παραπάνω υποχρέωση, υποβάλλουν υποχρεωτικά το έντυπο Ε3. Δηλαδή, υπόχρεοι είναι τόσο τα φυσικά
πρόσωπα που ασκούν ατομική επιχείρηση ή ελευθέριο
επάγγελμα όσο και όλες οι εταιρείες, ανεξαρτήτως νομικής μορφής (Ο.Ε., Ε.Ε., ΕΠΕ, ΙΚΕ, Α.Ε., αστικές κερδοσκοπικές ή μη, κοινοπραξίες, κοινωνίες κ.ά.).
Η υποβολή δηλώσεων γίνεται υποχρεωτικά με ηλεκτρονικό τρόπο, βάσει του άρθρου 62 του Ν. 2238/1994, από
κάθε υπόχρεο που ασκεί επιχείρηση ή επάγγελμα καθώς
και από κάθε άλλο υπόχρεο του οποίου η δήλωση υποβάλλεται από εξουσιοδοτημένο λογιστή.
Προσοχή πρέπει να δοθεί κατά τη συμπλήρωση των επι-
Βάσει της ΠΟΛ 1064/29.3.2013, όλα τα νομικά πρόσωπα
υποχρεούνται να υποβάλλουν τις δηλώσεις τους με ηλεκτρονικό τρόπο, εκτός από κάποιες εξαιρέσεις, οι οποίες
διευκρινίζονται στην παραπάνω υπουργική απόφαση. Ενδεικτικά αναφέρουμε ότι χειρόγραφα στην αρμόδια ΔΟΥ
υποβάλλονται οι δηλώσεις των νομικών προσώπων με:
■ πάσης φύσεως τροποποιητικές και συμπληρωματικές
δηλώσεις καθώς και εκπρόθεσμες μηδενικές ή πιστωτικές δηλώσεις,
■ διακοπή εργασιών έως 30 Νοεμβρίου του οικείου οικονομικού έτους (περίπτωση ε’, παράγραφος 1, άρθρο
64 ΚΦΕ),
■ αίτημα συμψηφισμού του χρεωστικού υπολοίπου, εν
όλω ή εν μέρει, με απαιτήσεις κατά του Δημοσίου σύμφωνα με το άρθρο 11 του Ν. 3943/2011.
Ακόμη όταν:
■ έχει τεθεί σε εκκαθάριση ή υποβάλλει με επιφύλαξη, είναι εταιρείες οι οποίες ασχολούνται με την ανέγερση και
πώληση ανεγειρόμενων οικοδομών ή την εκτέλεση δημοσίων ή ιδιωτικών έργων και προσδιορίζουν τεκμαρτά κέρδη (κωδ. 100 της δήλωσης Ε5),
■ είναι εταιρείες που υποβάλλουν δηλώσεις για υπερδωδεκάμηνη διαχειριστική περίοδο (περίπτωση γ’, παραγράφου 1 του άρθρου 64 ΚΦΕ),
■ κάνει χρήση του μειωμένου συντελεστή που προβλέπεται από τις διατάξεις του άρθρου 118 του ΚΦΕ και συμπεριλαμβάνονται κέρδη από υποκαταστήματα που δεν υπόκεινται στις διατάξεις του άρθρου αυτού,
■ προέρχονται από μετατροπή ή μετασχηματισμό ή συγχώνευση ή απορρόφηση στο έτος της διαχειριστικής περιόδου,
■ είναι εταιρείες εκτελωνιστών στις οποίες συμμετέχουν
περισσότερα των 3 μελών,
■ είναι αποδεδειγμένη η τεχνική αδυναμία ολοκλήρωσης
της υποβολής της δήλωσης φόρου εισοδήματος νομικών
προσώπων και των συνυποβαλλομένων εντύπων και η
δήλωση υποβάλλεται εμπρόθεσμα εντός 10 εργασίμων
ημερών μετά τη λήξη της προθεσμίας υποβολής στη ΔΟΥ.
Μαζί με το έντυπο Ε3 και αποκλειστικά με ηλεκτρονικό τρόπο συνυποβάλλεται η κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης.
Συμπλήρωση του εντύπου Ε3
Η πρώτη σελίδα του εντύπου περιλαμβάνει πληροφοριακά στοιχεία για τον υπόχρεο.
Τα στοιχεία αυτά περιλαμβάνουν τη διαχειριστική περίοδο, τον αριθμό φακέλου (αν πρόκειται για Α.Ε.), την αρμόδια ΔΟΥ, τον ΑΦΜ, την επωνυμία του υπόχρεου και τα
λοιπά στοιχεία του μητρώου του.
Επίσης, αναγράφονται στοιχεία που αφορούν τις ανέλεγκτες χρήσεις, τον αριθμό των απασχολουμένων, τον
αριθμό των υποκαταστημάτων, το είδος και τα στοιχεία
που εκδόθηκαν μέσα στη διαχειριστική χρήση (π.χ., Δελτίο Αποστολής από Νο 1 έως Νο 53 κ.ά.), το σύνολο των
ενοικίων που καταβλήθηκαν και τα στοιχεία των εκμισθωτών.
Στη δεύτερη σελίδα του εντύπου και συγκεκριμένα στον
μέρους πινάκων και ειδικότερα να συμπληρωθούν τα
στοιχεία στους σωστούς υποπίνακες.
Οσες επιχειρήσεις τηρούν βιβλία Β’ Κατηγορίας και ασχολούνται με την εμπορία και την παραγωγή για την καταχώριση των αγορών και των εσόδων τους, συμπληρώνουν τα
στοιχεία που αναφέρονται στους υποπίνακες α’, β’ και γ’.
Οσες επιχειρήσεις τηρούν βιβλία Β’ Κατηγορίας και ασχολούνται με την παροχή υπηρεσιών για την καταχώριση
των εσόδων τους θα συμπληρώσουν τα στοιχεία του υποπίνακα ε’.
Οσοι είναι ελεύθεροι επαγγελματίες συμπληρώνουν τα
έσοδά τους στον υποπίνακα ζ’.
Οι δαπάνες όλων των επιχειρήσεων με βιβλία Β’ Κατηγορίας καθώς και των ελεύθερων επαγγελματιών καταχωρίζονται στην αντίστοιχη στήλη του υποπίνακα δ’.
Ο λογιστικός προσδιορισμός των καθαρών αποτελεσμάτων γίνεται στον υποπίνακα η’.
Η φορολογική αναμόρφωση αναγράφεται αντίστοιχα
στους κωδικούς 564 έως 567.
Ο υποπίνακας στ’ περιλαμβάνει τον εξωλογιστικό προσδιορισμό των καθαρών κερδών των επιχειρήσεων. Ιδιαίτερη προσοχή θα πρέπει να δοθεί από τους υπόχρεους
κατά τη συμπλήρωση του Μοναδικού Συντελεστή Καθαρού Κέρδους στη στήλη με τους κωδικούς 302 έως 332.
Δεν είναι υποχρεωτική η συμπλήρωση όλων των πεδίων
του πίνακα, παρά μόνο αυτών που αφορούν ξεχωριστά
την κάθε επιχείρηση.
Οι μικτές επιχειρήσεις, δηλαδή αυτές που έχουν οπωσδήποτε κλάδο παροχής υπηρεσιών και ταυτόχρονα οποιαδήποτε άλλη δραστηριότητα εμπορίας και παραγωγής,
συμπληρώνουν τους αντίστοιχους πίνακες για κάθε δραστηριότητα.
Στον πίνακα Ζ’ γίνεται ο υπολογισμός των φορολογικά καθαρών αποτελεσμάτων, λαμβάνοντας υπόψη ειδικές κατηγορίες εσόδων, δαπανών και εκπτώσεων που ισχύουν για
κάποιες κατηγορίες επιχειρήσεων και ελεύθερων επαγγελματιών.
Οι επόμενοι δύο πίνακες, ο πίνακας Η’ στη δεύτερη σελίδα και ο πίνακας Θ’ στην τρίτη σελίδα, συμπληρώνονται
από επιχειρήσεις με βιβλία Γ’ Κατηγορίας.
Στην τρίτη σελίδα του εντύπου και συγκεκριμένα στον πίνακα Ι’ γίνεται ο αυτοέλεγχος των επιχειρήσεων.
48
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
Εντυπο Ε3
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
Εντυπο Ε3
ΑΛΛΑΓΕΣ ΠΟΥ ΕΓΙΝΑΝ ΣΤΟ ΕΝΤΥΠΟ Ε3
ΤΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟΥ ΕΤΟΥΣ 2014
επαγγέλματος πλέον των ακαθάριστων εσόδων από την
τυχόν άσκηση εμπορικής δραστηριότητας παροχής υπηρεσιών είναι κατώτερα ή ίσα των εκατόν πενήντα χιλιάδων
(150.000) ευρώ. Το ίδιο όριο των εκατόν πενήντα χιλιάδων (150.000) ευρώ αθροιστικά για το ελευθέριο επάγγελμα και την εμπορική δραστηριότητα παροχής υπηρεσιών
ισχύει και σε περίπτωση παράλληλης άσκησης μόνο των
δύο αυτών δραστηριοτήτων.
6. Δηλώσεις επιχειρήσεων που άσκησαν δραστηριότητες
των υποπεριπτώσεων 1, 2 και 3 και δεν τήρησαν βιβλία,
επειδή δεν είχαν σχετική υποχρέωση.
Σε αυτό το σημείο πρέπει να σημειώσουμε ότι, βάσει της
ΠΟΛ 1008/19-1-2011, για να υπαχθεί μια δήλωση στη διαδικασία του αυτοελέγχου, πρέπει να υπογράφεται από λογιστή φοροτεχνικό, ανεξαρτήτως ύψους εσόδων.
Στο έντυπο Ε3 του οικονομικού έτους 2014 προστέθηκαν
στον Πίνακα ΣΤ’, υποπίνακα δ’, οι κωδικοί 516-517-518
«Εισφορές σε ταμεία ΟΑΕΕ κ.τ.λ.», στους οποίους, όπως
αναφέρθηκε σε προηγούμενο σημείο στον οδηγό, οι ελεύθεροι επαγγελματίες καθώς και ορισμένες μορφές εταιρειών (Ο.Ε., Ε.Ε. κ.τ.λ.) μπορούν να εκπέσουν από τα έσοδά
τους τη δαπάνη που κατέβαλαν για τα ασφαλιστικά ταμεία.
Επίσης, να αναφερθεί ότι πλέον όλες οι επιχειρήσεις θα
υπολογίσουν τη δαπάνη των αποσβέσεών τους με τους νέους συντελεστές που ορίζει ο Ν. 4110/2013.
Οι νέοι συντελεστές για όλους τους κλάδους έχουν ως
εξής:
■ Εδαφικές εκτάσεις 0%.
■ Κτιριακές εγκαταστάσεις, γραφεία, οικίες, βιομηχανοστάσια, αποθήκες, σταθμοί, μη κτιριακές εγκαταστάσεις
και ειδικές εγκαταστάσεις, κατασκευές, εξοπλισμός και ειδικά οχήματα φορτοεκφόρτωσης 4%.
■ Μηχανήματα, εξοπλισμός (εκτός Η/Υ και λογισμικού),
μέσα μεταφοράς ατόμων, άυλα στοιχεία, δικαιώματα, έξοδα πολυετούς απόσβεσης και λοιπά πάγια στοιχεία 10%.
■ Εξοπλισμός Η/Υ (κύριος και περιφερειακός) και λογισμικό 20%.
■ Μέσα μεταφοράς φορτίων 12%.
Παρακάτω παραθέτουμε κάποιες σημειώσεις για τον αυτοέλεγχο των επιχειρήσεων. Να αναφερθεί ότι φέτος είναι η τελευταία χρονιά που πραγματοποιείται ο αυτοέλεγχος, διότι με τον
Ν. 4254/2014 καταργείται.
ΑΥΤΟΕΛΕΓΧΟΣ
Τι είναι ο αυτοέλεγχος;
Βάσει του Ν. 3296/2004 δίνεται η δυνατότητα στις επιχειρήσεις και στους ελεύθερους επαγγελματίες προαιρετικά να αναπροσαρμόσουν κατά περίπτωση τα ακαθάριστα
έσοδά τους και τα καθαρά τους κέρδη, πληρώνοντας, όπου
προκύπτει, επιπλέον φόρο, κάνοντας έτσι αυτοέλεγχο. Με
αυτόν τον τρόπο δίνεται η δυνατότητα να θεωρηθούν ως
ειλικρινείς οι δηλώσεις των επιχειρήσεων και των ελεύθερων επαγγελματιών που θα επιλέξουν να προβούν στη
διαδικασία που προβλέπει ο νόμος, όπως ισχύει σήμερα.
Η διαδικασία του αυτοελέγχου δεν σημαίνει ότι απαραίτητα θα προκύψει διαφορά για καταβολή φόρου. Ακόμη και
όταν τα ακαθάριστα έσοδα και τα καθαρά κέρδη που προκύπτουν από τη διαδικασία του αυτοελέγχου είναι μικρότερα
από τα προσδιοριζόμενα, βάσει των τηρούμενων βιβλίων
49
Ποιοι εξαιρούνται από τη δυνατότητα
υπαγωγής σε αυτοέλεγχο;
και στοιχείων του ΚΒΣ, και έχει συμπληρωθεί ο Πίνακας Ι’,
θεωρείται ότι έχει γίνει ο αυτοέλεγχος.
Ποιοι μπορούν να προβούν σε αυτοέλεγχο;
Σε αυτοέλεγχο μπορούν να υπαχθούν οι δηλώσεις εταιρειών και ελεύθερων επαγγελματιών ανεξαρτήτως νομικής
μορφής οι οποίες έχουν τηρήσει την προβλεπόμενη από τη
νομοθεσία κατηγορία βιβλίων του ΚΒΣ με όρια ακαθάριστων εσόδων, όπως αυτά προσδιορίζονται από τα βιβλία
και στοιχεία τους σύμφωνα με τα παρακάτω:
1. Επί επιχειρήσεων πώλησης εμπορευμάτων ή παραγωγής προϊόντων, μέχρι τριακόσιες χιλιάδες (300.000) ευρώ.
2. Επί επιχειρήσεων αμιγώς παροχής υπηρεσιών, μέχρι
εκατόν πενήντα χιλιάδες (150.000) ευρώ.
3. Επί μικτών επιχειρήσεων πώλησης εμπορευμάτων ή παραγωγής προϊόντων και παροχής υπηρεσιών, μέχρι τριακόσιες χιλιάδες (300.000) ευρώ για το σύνολο των δραστηριοτήτων και με την προϋπόθεση ότι τα ακαθάριστα έσοδα
από τη δραστηριότητα παροχής υπηρεσιών είναι κατώτερα ή ίσα των εκατόν πενήντα χιλιάδων (150.000) ευρώ.
4. Επί αμιγώς ελεύθερων επαγγελματιών, μέχρι εκατόν πενήντα χιλιάδες (150.000) ευρώ.
5. Επί ελεύθερων επαγγελματιών με παράλληλη άσκηση εμπορικής δραστηριότητας πώλησης εμπορευμάτων
ή παραγωγής προϊόντων ή και παροχής υπηρεσιών, μέχρι τριακόσιες χιλιάδες (300.000) ευρώ για το σύνολο
των δραστηριοτήτων και με την προϋπόθεση ότι τα ακαθάριστα έσοδα-αμοιβές από την άσκηση του ελευθέριου
Από τη δυνατότητα να προβούν σε αυτοέλεγχο εξαιρούνται οι παρακάτω περιπτώσεις:
i. Δηλώσεις οι οποίες αφορούν διαχειριστικές περιόδους
που βαρύνονται με οποιαδήποτε παράβαση από αυτές που
αναφέρονται στις διατάξεις των παραγράφων 3, 4 ή 6 του
άρθρου 30 του ΚΒΣ, ανεξαρτήτως του μεγέθους και της
επίπτωσής της επί του κύρους των βιβλίων και των στοιχείων, ή με παράβαση μη επίδειξης βιβλίων ή στοιχείων
αυτού του Κώδικα.
ii. Δηλώσεις που δεν υποβάλλονται εντός των προβλεπόμενων προθεσμιών ή υποβάλλονται ανακριβώς εντός
των προθεσμιών αυτών, για τα βάσει των τηρηθέντων βιβλίων και στοιχείων δεδομένα, καθώς και δηλώσεις που
αφορούν διαχειριστικές περιόδους για τις οποίες δεν υποβάλλονται εντός των προβλεπόμενων προθεσμιών ή υποβάλλονται ανακριβώς εντός των προθεσμιών αυτών οι
δηλώσεις των λοιπών εν γένει φορολογιών, με βάση τα
τηρηθέντα βιβλία και στοιχεία.
iii. Δηλώσεις που υποβάλλονται με επιφύλαξη.
iv. Δηλώσεις που αφορούν διαχειριστικές περιόδους για
τις οποίες υπάρχουν κατασχεθέντα ανεπίσημα βιβλία και
στοιχεία που δεν έχουν ελεγχθεί.
v. Δηλώσεις που αφορούν διαχειριστικές περιόδους στις
οποίες υφίσταται ανέγερση ή απόκτηση κτιριακών εγκαταστάσεων της επιχείρησης ή του ελεύθερου επαγγελματία και δεν υφίστανται ακαθάριστα έσοδα.
vi. Δηλώσεις που αφορούν διαχειριστικές περιόδους
κατά τις οποίες οι απαλλασσόμενες πράξεις με δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών ΦΠΑ ανέρχονται του-
50
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
Εντυπο Ε3
Εντυπο Ε3
λάχιστον στο εξήντα τοις εκατό
(60%) των συνολικών ακαθάριστων εσόδων.
vii. Δηλώσεις των επιχειρήσεων που ασχολούνται με την εργοληπτική κατασκευή δημόσιων
ή ιδιωτικών τεχνικών έργων ή
την εκτέλεση μηχανολογικών και
ηλεκτρολογικών εγκαταστάσεων,
εφόσον δεν προσδιορίζουν τα καθαρά τους κέρδη με λογιστικό τρόπο.
viii. Δηλώσεις των γεωργικών επιχειρήσεων και των επιχειρήσεων των παραγράφων 5, 6, 7 και 8 του άρθρου 33
του ΚΦΕ, εφόσον δεν προσδιορίζουν τα
καθαρά τους κέρδη με λογιστικό τρόπο.
ix. Δηλώσεις των επιχειρήσεων που ασχολούνται με την ανέγερση και την πώληση οικοδομών.
x. Δηλώσεις των επιχειρήσεων που υπάγονται στο
ειδικό καθεστώς φορολογίας πλοίων για τη δραστηριότητα της εκμετάλλευσης του πλοίου.
xi. Δηλώσεις των επιχειρήσεων και ελεύθερων επαγγελματιών που δεν τήρησαν βιβλία, αν και είχαν σχετική
υποχρέωση.
Συνεπώς, δηλώσεις με λανθασμένη μεταφορά των ακαθάριστων εν γένει εσόδων ή οποιωνδήποτε άλλων δεδομένων από τα βιβλία και στοιχεία ή με εφαρμογή λανθασμένων συντελεστών καθαρού κέρδους, όπου συντρέχει
τέτοια περίπτωση, ή με λανθασμένο γενικώς προσδιορισμό των καθαρών κερδών και του φόρου βάσει βιβλίων
και στοιχείων εξαιρούνται γενικώς της περαίωσης.
Επίσης, εφόσον με βάση τις εγγραφές στα τυχόν τηρούμενα πρόσθετα βιβλία διαπιστώνεται η μη έκδοση των προβλεπόμενων στοιχείων εσόδων, τότε η οικεία δήλωση φορολογίας εισοδήματος εξαιρείται της περαίωσης.
Γ) Δηλώσεις ΦΠΑ που είναι ανακριβείς γενικώς βάσει
των δεδομένων των βιβλίων και στοιχείων είτε από πλευράς φόρου εκροών (λόγω, π.χ., μη υπαγωγής στον φόρο
υποκείμενων σε αυτόν εκροών) είτε από πλευράς φόρου
εισροών (λόγω, π.χ., έκπτωσης φόρου εισροών χωρίς
να υφίσταται τέτοιο δικαίωμα) ή για οποιονδήποτε άλλον λόγο, πάντα όμως βάσει των δεδομένων των βιβλίων και στοιχείων. Σημειώνεται ότι σε όλες τις παραπάνω
περιπτώσεις η εξαίρεση από την περαίωση είτε της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος είτε της δήλωσης ΦΠΑ
συνεπάγεται την εξαίρεση συνολικά της οικείας χρήσης.
Για τις μικτές επιχειρήσεις, ο προσδιορισμός των ακαθάριστων εσόδων και των καθαρών κερδών γίνεται χωριστά για κάθε δραστηριότητα.
Βάσει της ΠΟΛ 1054/12-3-2008, μπορεί κάποιες δηλώσεις αρχικά να εμπίπτουν στις περιπτώσεις υπαγωγής
στον αυτοέλεγχο, αλλά στη συνέχεια να εξαιρούνται από
αυτήν. Οι περιπτώσεις αυτές είναι:
Α) Δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος για τις οποίες διαπιστώνεται ότι δεν έχουν προσδιορισθεί ορθά τα λογιστικά κέρδη κατά τις ισχύουσες διατάξεις (άρθ. 31, Ν.
2238/1994 κ.λπ.), βάσει βιβλίων και στοιχείων, όπως
υπήρχε υποχρέωση. Συνεπώς, δηλώσεις με εκπεσθείσες
δαπάνες οι οποίες έχουν καταχωρισθεί στα βιβλία αλλά
δεν είναι εκπιπτόμενες εκ του νόμου ή έχουν καταχωρισθεί στα βιβλία χωρίς νόμιμη αιτιολογία ή παραστατικά
ή δεν έχουν καταχωρισθεί στα βιβλία κ.λπ. εξαιρούνται
γενικώς της περαίωσης.
Β) Δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος για τις οποίες διαπιστώνεται ότι δεν είναι ακριβείς γενικώς σε σχέση με
τα δεδομένα των πάσης φύσεως βιβλίων, συμπεριλαμβανομένων και των πρόσθετων καθώς και των στοιχείων.
Τρόπος υπολογισμού του αυτοελέγχου
Για επιχειρήσεις πώλησης ή και παραγωγής προϊόντων:
Αρχικά προσδιορίζονται τα λογιστικά κέρδη της επιχείρησης, ήτοι ακαθάριστα έσοδα μείον κόστος πωληθέντων
μείον έξοδα και δαπάνες. Σημειώνεται ότι για τον αυτοέλεγχο λαμβάνονται υπόψη τα λογιστικά κέρδη, όπως αυτά
προκύπτουν μετά τη φορολογική αναμόρφωση.
Στη συνέχεια, γίνεται ο εξωλογιστικός υπολογισμός των
ακαθάριστων εσόδων με τον εξής τρόπο:
Προστίθενται το κόστος πωληθέντων, τα έξοδα και οι δαπάνες, συμπεριλαμβανομένων σε κάθε περίπτωση και των
αποσβέσεων που αναλογούν. Το παραπάνω άθροισμα
πολλαπλασιάζεται με τον συντελεστή αναγωγής, ο οποίος
προκύπτει από το κλάσμα.
Για παράδειγμα: Αν ο ΜΣΚΚ είναι ίσος με 15%, τότε ο
συντελεστής αναγωγής ισούται με = 1,17647.
Ο προβλεπόμενος ΜΣΚΚ λαμβάνεται από τους πίνακες
που έχει καταρτίσει το υπουργείο Οικονομικών για τους
συντελεστές καθαρού κέρδους.
Αν για κάποια δραστηριότητα δεν έχει οριστεί συντελεστής, τότε εφαρμόζεται ο μέσος όρος της κατηγορίας στην
οποία ανήκει αυτή η δραστηριότητα.
Σε περιπτώσεις επιχειρήσεων με περισσότερους του ενός
51
ΜΣΚΚ εφαρμόζεται ο μεσοσταθμικός συντελεστής, που
προκύπτει διαιρώντας τα κέρδη τα οποία προκύπτουν με
την εφαρμογή του ΜΣΚΚ ανά κατηγορία δραστηριότητας
με τα συνολικά ακαθάριστα έσοδα.
Για παράδειγμα: Επιχείρηση με συνολικά έσοδα 100.000
ευρώ τα οποία προέρχονται από 3 δραστηριότητες, με
αντίστοιχα έσοδα για τη δραστηριότητα α’ 30.000 ευρώ,
για τη δραστηριότητα β’ 50.000 ευρώ και για τη δραστηριότητα γ’ 20.000 ευρώ, με ΜΣΚΚ 15%, 20% και 23% αντίστοιχα. Ο μεσοσταθμικός συντελεστής βρίσκεται ως εξής:
= 19,1% και, άρα, ο συντελεστής αναγωγής είναι αντίστοιχα =1,23609.
Αν υποθέσουμε ότι από τον λογιστικό υπολογισμό των
κερδών προκύπτουν τα παρακάτω δεδομένα:
Απογραφή έναρξης: 7.000 ευρώ.
Αγορές χρήσης: 63.000 ευρώ.
Απογραφή λήξης: 5.000 ευρώ.
Αρα, κόστος πωληθέντων: 65.000 ευρώ.
Εξοδα - δαπάνες - αποσβέσεις: 18.000 ευρώ.
Επομένως, καθαρά κέρδη λογιστικού προσδιορισμού:
17.000 ευρώ.
Δαπάνες που δεν αναγνωρίζονται φορολογικά (φορολογική αναμόρφωση): 1.000 ευρώ.
Επομένως, φορολογητέα κέρδη: 18.000 ευρώ.
Τα ακαθάριστα έσοδα του αυτοελέγχου (εξωλογιστικά)
προσδιορίζονται -όπως είπαμε- αν προσθέσουμε το κόστος πωληθέντων, τα έξοδα και τις δαπάνες συμπεριλαμβανομένων σε κάθε περίπτωση και των αποσβέσεων που
αναλογούν και τα πολλαπλασιάσουμε με τον συντελεστή
αναγωγής. Ητοι:
65.000 € + 18.000 € = 83.000 €
83.000 € x 1,23609 = 102.595,47 € ακαθάριστα έσοδα αυτοελέγχου.
Το επόμενο βήμα είναι ο υπολογισμός των καθαρών κερδών του αυτοελέγχου.
Συγκρίνουμε τα ακαθάριστα έσοδα που προκύπτουν από
τα βιβλία με τα ακαθάριστα έσοδα του αυτοελέγχου και
στο μεγαλύτερο από τα δύο ποσά εφαρμόζουμε τον ΜΣΚΚ.
Επομένως, τα 102.595,47 € είναι μεγαλύτερα από τα ακαθάριστα έσοδα που προκύπτουν από τα βιβλία και στοιχεία της επιχείρησης (100.000 €) και σε αυτά θα εφαρμοστεί ο ΜΣΚΚ, για να προσδιοριστούν τα καθαρά κέρδη
του αυτοελέγχου.
Τα καθαρά κέρδη ισούνται με 102.595,47 € x 0,191 =
19.595,80 €.
Κατόπιν συγκρίνουμε τα καθαρά κέρδη που προκύπτουν
52
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
Εντυπο Ε3
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
Εντυπο Ε3
από τον λογιστικό προσδιορισμό, αφού λάβουμε υπόψη
και τη φορολογική αναμόρφωση, ήτοι 18.000 € με τα καθαρά κέρδη του αυτοελέγχου, ήτοι 19.595,80 € και επιλέγουμε τα μεγαλύτερα.
Αν η επιχείρηση επιλέξει να κλείσει τη χρήση με τη διαδικασία του αυτοελέγχου, τότε θα δηλώσει ως καθαρά κέρδη
αυτά που προκύπτουν από τον αυτοέλεγχο και θα φορολογηθεί για αυτά, και ως ακαθάριστα έσοδα αυτά του αυτοελέγχου τόσο στη δήλωση Ε3 όσο και στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος.
ΦΠΑ αυτοελέγχου
Στο παραπάνω παράδειγμα τα έσοδα που προέκυψαν
από τον εξωλογιστικό προσδιορισμό τους είναι μεγαλύτερα από αυτά που προκύπτουν από τα βιβλία της επιθχειρήσης, οπότε πρέπει να υποβληθεί και «ειδικό σημείωμα αυτοελέγχου ΦΠΑ» στην αρμόδια ΔΟΥ και να
αποδοθεί ο αναλογών φόρος.
Τα επιπλέον έσοδα που προκύπτουν είναι 102.595,47
€ - 100.000 € = 2.595,47 €.
Για το παραπάνω ποσό πρέπει να αποδοθεί και ο αναλογών ΦΠΑ. Στην περίπτωση που υπάρχουν εκροές
μόνο με έναν συντελεστή ΦΠΑ, τότε ο υπολογισμός του
οφειλόμενου ΦΠΑ γίνεται με βάση αυτόν το συντελεστή.
Στο παράδειγμά μας 2.595,47 € x 0,23 = 596,95 €.
Για να θεωρηθεί η διαδικασία αυτοελέγχου ολοκληρωμένη, πρέπει να υποβάλει και το «ειδικό σημείωμα αυτοελέγχου ΦΠΑ».
Πρέπει να σημειώσουμε ότι ενδέχεται σε επιχειρήσεις
που έχουν εκροές με περισσότερους του ενός συντελεστές να προκύπτει μετακύλιση ΦΠΑ από τον υψηλότερο συντελεστή στον χαμηλότερο. Υφίσταται τέτοια μετακύλιση όταν το ποσοστό συμμετοχής των εκροών από
πωλήσεις εμπορεύσιμων αγαθών με τον υψηλότερο συντελεστή επί των συνολικών πωλήσεων εμπορεύσιμων
αγαθών της οικείας χρήσης είναι μικρότερο από το ποσοστό συμμετοχής του κόστους των πωληθέντων εμπορεύσιμων αγαθών με τον υψηλότερο συντελεστή επί
του συνολικού κόστους των πωληθέντων εμπορεύσιμων αγαθών.
Στην περίπτωση αυτήν, η κατανομή των εκροών κατά
συντελεστή ΦΠΑ γίνεται με βάση την κατανομή του κόστους των πωληθέντων αγαθών. Το ποσό της διαφοράς
φόρου που προκύπτει από την αναπροσαρμογή της κατανομής αυτής μεταξύ συντελεστών προσαυξάνεται κατά
σαράντα τοις εκατό (40%) και προστίθεται στο οφειλόμενο ποσό ΦΠΑ που προκύπτει από τις τυχόν διαφορές
53
εκροών του αυτοελέγχου.
Οταν έχει μεταφερθεί πιστωτικό υπόλοιπο ΦΠΑ από
προηγούμενη ανέλεγκτη χρήση, το μεταφερόμενο πιστωτικό υπόλοιπο δεν υπολογίζεται κατά την εκκαθάριση του οφειλόμενου φόρου.
Σύμφωνα με την ΠΟΛ 1128/2-6-2011, ανέλεγκτη είναι η χρήση:
■ Που δεν έχει ελεγχθεί με τακτικό έλεγχο.
Για τις δηλώσεις οικονομικού έτους 2010, που υπήχθησαν στις διατάξεις των άρθρων 13-17 του Ν.
3296/2004 περί αυτοπεραίωσης, θεωρείται ανέλεγκτη η χρήση 2009, εφόσον οι δηλώσεις αυτές υπά-
γονται στις διατάξεις των παραγράφων 1 και 7 της
ΑΥΟ ΠΟΛ.1088/20.4.2011.
Τέλος, θεωρείται ανέλεγκτη η χρήση 2009 που υπήχθη
στις διατάξεις των άρθρων 1-13 του Ν. 3888/2010,
εφόσον το πιστωτικό υπόλοιπο ΦΠΑ της χρήσης αυτής υπερβαίνει τα 5.000 ευρώ ή υφίστανται επιβαρυντικά στοιχεία σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτωσης
γ’ της παραγράφου 2 καθώς και της παραγράφου 4 του
άρθρου 7 του ανωτέρω νόμου αντίστοιχα (βλέπε: παρ.
8 της ΠΟΛ. 1088/20.4.2011 ΦΕΚ 667Β/21-4-2011).
Στην περίπτωση, όμως, που η χρήση δεν θεωρείται
ανέλεγκτη σύμφωνα με τα παραπάνω και υφίσταται
δικαίωμα συμψηφισμού του πιστωτικού υπολοίπου
ΦΠΑ, αναγράφεται στο τέλος του «Ειδικού Σημειώματος Αυτοελέγχου ΦΠΑ» στις Σημειώσεις Φορολογουμένου η ένδειξη «χρήση 2009 - ελεγμένη τακτικός έλεγχος» ή «χρήση 2009 - υπαχθείσα στις διατάξεις των
άρθρων 13-17 του Ν. 3296/2004» ή «χρήση 2009
- περαιωμένη με τις διατάξεις των άρθρων 1-13 του
Ν. 3888/2010». Επισημαίνεται ιδιαίτερα ότι, στην
περίπτωση που το μεταφερόμενο πιστωτικό υπόλοιπο προέρχεται από τη χρήση 2009, η οποία περαιώθηκε με τις διατάξεις του Ν. 3888/2010, θα γίνεται
έλεγχος κατά την παραλαβή του «Ειδικού Σημειώματος Αυτοελέγχου ΦΠΑ», αν υφίστανται επιβαρυντικά
στοιχεία σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 4
του άρθρου 7 του Ν. 3888/2010, καθώς το πιστωτικό
υπόλοιπο αυτό δεν λαμβάνεται υπόψη κατά την εκκαθάριση του φόρου της χρήσης 2010 στο πλαίσιο του
αυτοελέγχου και πρέπει να αναγραφεί στη σχετική ένδειξη «πιστωτικό υπόλοιπο προηγούμενης ανέλεγκτης
διαχειριστικής περιόδου» του πίνακα εκκαθάρισης φόρου του «Ειδικού Σημειώματος Αυτοελέγχου ΦΠΑ» της
χρήσης αυτής.
Από τα παραπάνω συνάγεται ότι, αν η προηγούμενη
χρήση (χρήση 2012, δηλαδή οικονομικό έτος 2013)
από την οποία έχει προέλθει ο πιστωτικός ΦΠΑ έχει
υπαχθεί στις διατάξεις του αυτοελέγχου, τότε θεωρείται «ελεγμένη» και το πιστωτικό υπόλοιπο συνυπολογίζεται κατά την κατάθεση του «Σημειώματος Αυτοελέγχου
ΦΠΑ», επιφυλασσομένων των περιπτώσεων της παραγράφου 7 του άρθρου 17 του Ν. 3296/2004.
Στην περίπτωση που με την υποβολή του «ειδικού σημειώματος αυτοελέγχου ΦΠΑ» προκύπτει μείωση πιστωτικού υπολοίπου που έχει ήδη μεταφερθεί σε επόμενη
χρήση, η διαφορά αυτή μειώνει τον φόρο εισροών της
φορολογικής περιόδου κατά την οποία υποβάλλεται το
ειδικό αυτό σημείωμα.
Τέλος, στην περίπτωση που υπάρχει δικαίωμα επιστροφής φόρου, σύμφωνα με την παράγραφο 1β’ του άρθρου
34 του Κώδικα ΦΠΑ (Ν. 2859/2000), η υποβολή του
«Ειδικού Σημειώματος Αυτοελέγχου ΦΠΑ» δεν συνεπάγεται την κρίση ως ειλικρινών των δηλώσεων που έχουν
υποβληθεί πριν από τη διενέργεια προσωρινού ελέγχου
για την έγκριση ή μη του δικαιώματος αυτού.
Περισσότερες λεπτομέρειες σχετικά με τη διαδικασία
αυτοελέγχου μπορούν να δοθούν με τις διευκρινιστικές
ΠΟΛ 1027/22-2-2005, ΠΟΛ 1191/17-12-2010 και ΠΟΛ
1128/2-6-2011.
•
54
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ ΔΗΛΩΣΗΣ, ΤΡΟΠΟΣ ΠΛΗΡΩΜΗΣ
kai ΕΠΙΣΤΡΟΦΗ ΦΟΡΟΥ
ΑΝΑΛΩΣΗ
ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ
Αλλαγές στον τρόπο εκκαθάρισης των δηλώσεων
έφερε ο Ν. 4174/2013. Πλέον, μετά την υποβολή
της δήλωσης, η αρμόδια υπηρεσία θα πραγματοποιήσει την εκκαθάριση των δηλώσεων και θα εκδώσει
τις πράξεις Διοικητικού ή Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου. Οι φορολογούμενοι, χρησιμοποιώντας
τους κωδικούς τους μέσω του taxisnet, θα μπορούν
να εκτυπώνουν την Πράξη Διοικητικού ή Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου. Επίσης, θα μπορούν να
εκτυπώνουν και την ταυτότητα πληρωμής για την τρέχουσα δόση κάθε μήνα.
Ενα από τα σημαντικότερα και, ταυτόχρονα, πιο σύνθετα ζητήματα που απασχολούν τους φορολογουμένους και τις ελεγκτικές Αρχές είναι η κάλυψη των τεκμηρίων με την ανάλωση κεφαλαίου προηγούμενων ετών.
Τα τελευταία χρόνια πολλοί φορολογούμενοι θα πρέπει να κάνουν χρήση της ανάλωσης κεφαλαίου, καθώς μπορεί τα εισοδήματα να έχουν συρρικνωθεί εξαιτίας της βαθιάς κρίσης, αλλά τα
τεκμήρια συνεχίζουν να υπάρχουν και μάλιστα είναι ιδιαίτερα
«τσουχτερά», με αποτέλεσμα, σε πολλές περιπτώσεις, τα τεκμήρια και οι αγορές να υπερκαλύπτουν τα εισοδήματα.
Σε αυτές τις περιπτώσεις, οι φορολογούμενοι θα πρέπει να ανατρέξουν στις προηγούμενες χρονιές, για να μπορέσουν να καλύψουν, εάν φυσικά μπορούν, τη διαφορά που θα προκύψει
μεταξύ των τεκμηρίων και του δηλωθέντος εισοδήματος. Σε διαφορετική περίπτωση, τα τεκμήρια θα επηρεάσουν προς τα πάνω
τον φόρο που θα πρέπει να πληρωθεί.
Πιο συγκεκριμένα, για να υπολογιστούν τα κεφάλαια των προηγούμενων ετών, οι φορολογούμενοι, ανατρέχοντας στο αρχείο των προηγούμενων δηλώσεών τους, ουσιαστικά θα πρέπει να υπολογίσουν «έσοδα» μείον «έξοδα» (έσοδα - έξοδα) για
κάθε χρονιά.
Στο τέλος θα μείνει το καθαρό κεφάλαιο (εάν βέβαια υπάρχει),
το οποίο θα μπορούν να χρησιμοποιήσουν ως διαθέσιμο κεφάλαιο είτε για την κάλυψη τεκμηρίων διαβίωσης είτε για την κάλυψη κάποιας αγοράς.
ΚΑΤΑΒΟΛΗ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ
Ο φόρος εισοδήματος θα καταβάλλεται σε τρεις
(3) ίσες διμηνιαίες δόσεις. Στην περίπτωση της
ηλεκτρονικής υποβολής, όταν η δήλωση υποβάλλεται εμπρόθεσμα, ως ημερομηνία λήξης της πρώτης
δόσης, ανεξάρτητα από την ημερομηνία υποβολής
της εμπρόθεσμης δήλωσης, ορίζεται η τελευταία εργάσιμη ημέρα, για τις δημόσιες υπηρεσίες, του επόμενου μήνα από την καταληκτική ημερομηνία της
υποβολής της δήλωσης -δηλαδή η ημερομηνία της
πρώτης δόσης θα είναι η 31η/7/2014.
Η δεύτερη δόση θα καταβάλλεται έως και την τελευταία εργάσιμη ημέρα του τρίτου μήνα από τη λήξη
της υποβολής, δηλαδή στις 30/9/2014, και η τρίτη
δόση θα καταβάλλεται έως και την τελευταία εργάσιμη ημέρα του πέμπτου μήνα από τη λήξη της υποβολής, δηλαδή στις 30/11/2014.
Οταν ο φόρος που οφείλεται με βάση την εμπρόθεσμη δήλωση καταβάλλεται εφάπαξ, στην προθεσμία
της πρώτης δόσης, παρέχεται έκπτωση 1,5%.
ΕΠΙΣΤΡΟΦΗ ΦΟΡΟΥ
Τυχόν επιστροφή φόρου που μπορεί να προκύψει
γίνεται μέσω τραπεζικών λογαριασμών με τους εξής
τρόπους:
1) Μέσω λογαριασμού καταθέσεων του δικαιούχου.
Γι’ αυτόν τον λόγο, είναι υποχρεωτική η αναγραφή
της τράπεζας και του λογαριασμού ΙΒΑΝ στον πίνακα 11 του εντύπου Ε1.
2) Με καταβολή μετρητών στους δικαιούχους από
τις τράπεζες.
Τα επιστρεφόμενα ποσά θα είναι στη διάθεση των δικαιούχων μετά την ημερομηνία που αναγράφεται στην
ειδοποίηση και την οποία θα πρέπει να έχουν για την
είσπραξη της επιστροφής φόρου.
Λεπτομέρειες που πρέπει να γνωρίζετε:
■ Ο φορολογούμενος μπορεί να επικαλεστεί για την ανάλω-
ση κεφαλαίου όσα από τα προηγούμενα έτη θέλει, χωρίς περιορισμό.
■ Τα χρόνια που θα επικαλεστεί πρέπει να είναι συνεχόμενα.
■ Σε περιπτώσεις που ο φορολογούμενος επικαλεστεί παλαιότερα εισοδήματα που δεν έχει συμπεριλάβει στις φορολογικές δηλώσεις των προηγουμένων ετών (π.χ., από πώληση μετοχών, από τόκους καταθέσεων), τότε ο ίδιος φέρει το βάρος
της απόδειξης.
■ Πλεονάζοντα κεφάλαια που έχει χρησιμοποιήσει ο φορολογούμενος για την κάλυψη των τεκμηρίων σε παλαιότερες φορολογικές δηλώσεις του δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν εκ
νέου, για τον ίδιο λόγο, στη φετινή φορολογική δήλωση.
■ Οσοι έχουν κωδικούς Taxisnet μπορούν να επισκεφθούν την
ιστοσελίδα της Γενικής Γραμματείας Πληροφοριακών Συστημάτων (www.gsis.gr) και να εκτυπώσουν τις δηλώσεις Ε1 και
τα εκκαθαριστικά από το οικονομικό έτος 2003 (χρήση 2002)
και μετά.
■ Κατά τον προσδιορισμό του κεφαλαίου κάθε έτους εκπίπτουν
οι δαπάνες που ορίζονται από τα άρθρα 16 και 17 του ΚΦΕ
55
2238/94, ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΑ από το αν απαλλάσσονται της εφαρμογής του τεκμηρίου. Προκειμένου, όμως, για τα οικονομικά έτη
2009 (χρήση 2008) και 2010 (χρήση 2009), οι δαπάνες των
άρθρων 16 και 17 θα αφαιρούνται κατά τον προσδιορισμό του
κεφαλαίου των ετών αυτών μόνο εφόσον εμπίπτουν στις διατάξεις περί εφαρμογής του τεκμηρίου.
■ Από την 1η/1/2010 προστίθεται στα τεκμήρια ελάχιστο ποσό
διαβίωσης ποσού 3.000 ευρώ για άγαμο και 5.000 ευρώ για
τους συζύγους. Για τα έτη πριν από το 2010 αφαιρείται ποσό
2.900 ευρώ μόνο στην περίπτωση που δεν υπάρχουν άλλα τεκμήρια διαβίωσης του άρθρου 16.
Παρακάτω αναλύονται πρώτα τα «έσοδα»
και αμέσως μετά τα «έξοδα»
ΕΣΟΔΑ
ΠΟΣΑ ΠΟΥ ΚΑΛΥΠΤΟΥΝ ΤΗΝ ΤΕΚΜΑΡΤΗ ΔΑΠΑΝΗ
■ Ποσά που καλύπτουν την τεκμαρτή δαπάνη είναι όλα τα εισοδήματα που έχουν δηλωθεί και φορολογηθεί (όπως εισοδήματα από μισθωτές υπηρεσίες, εισοδήματα από ακίνητα, κέρδη
από ατομική επιχείρηση κ.λπ.).
■ Τα εισοδήματα που αποκτήθηκαν από τον φορολογούμενο ή
τη σύζυγό του και απαλλάσσονται από τον φόρο ή φορολογούνται με ειδικό τρόπο (τέτοια ποσά είναι, π.χ., οι τόκοι των καταθέσεων που αναγράφονται στη δήλωση εφόσον έχει αφαιρεθεί
ο φόρος που αναλογεί.)
Σε περίπτωση που υπάρχει κοινός τραπεζικός λογαριασμός και
περισσότεροι του ενός συνδικαιούχοι, το ποσό των τόκων μπορεί να επιμεριστεί ισομερώς στους δικαιούχους του λογαριασμού. Με αυτό το ποσό των τόκων μπορούν να καλυφθούν τεκμήρια για τη συγκεκριμένη χρονιά ή για μελλοντικά τεκμήρια.
Τέλος, σε περίπτωση κοινών λογαριασμών συζύγων που ο ένας
από τους δύο απεβίωσε, ο άλλος μπορεί να χρησιμοποιήσει
ολόκληρο το ποσό των τόκων για κάλυψη τεκμηρίων.
■ Τα χρηματικά ποσά που προέρχονται από διάθεση περιουσιακών στοιχείων (τέτοια ποσά είναι η πώληση των ακινήτων, η
πώληση των αυτοκινήτων κ.λπ.). Απαραίτητη προϋπόθεση για
να δηλωθούν αυτά τα ποσά είναι η πώληση να έχει πραγματοποιηθεί με την είσπραξη του χρηματικού ποσού.
ΠΡΟΣΟΧΗ! Τα παραπάνω ποσά που θα επικαλεστεί ο φορολογούμενος θα πρέπει να είναι μειωμένα με κάθε ποσό που έχει
καταβληθεί για την απόκτησή τους, εκτός αν πρόκειται για ποσά
που έχουν ενταχθεί μέσα στην ανάλωση -και η πώληση αλλά και
η αγορά τους- βάσει των δαπανών του άρθρου 17.
56
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
ΑΝΑΛΩΣΗ
ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ
■ Τα δάνεια που έχουν ληφθεί και αποδεικνύονται με έγγραφα στοιχεία. Τα χρηματικά ποσά που προέρχονται από δάνεια
μπορούν να μειώσουν τη δαπάνη των τεκμηρίων. Απαραίτητη
προϋπόθεση είναι το δάνειο να έχει ληφθεί εντός του έτους, να
καλύπτει δαπάνες του άρθρου 17 και να έχει ληφθεί πριν από
την πραγματοποίηση της δαπάνης. Το δάνειο αποδεικνύεται με
συμβολαιογραφικό ή ιδιωτικό έγγραφο με βέβαιη χρονολογία.
ΠΡΟΣΟΧΗ! Σύμφωνα με αποφάσεις της Διεύθυνσης Φορολογίας
Εισοδήματος, όταν δηλώνεται ποσό δανείου για κάλυψη της τεκμαρτής δαπάνης, το ποσό πρέπει να είναι το ίδιο με τη δαπάνη
που καλύπτει ο φορολογούμενος. Επίσης, δεν μπορεί να δικαιολογήσει ποσά δανείου που έχουν ληφθεί για δαπάνες οι οποίες
δεν αποτελούν τεκμήριο (π.χ., δάνειο για αγορά περιουσιακού
στοιχείου που η αντίστοιχη δαπάνη του δεν αποτελεί τεκμήριο).
Παράδειγμα: Δάνειο ποσού 100.000 ευρώ και ανέγερση οικοδομής 50.000 ευρώ. Το ποσό που υπολείπεται από το δάνειο
δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί στην ανάλωση του κεφαλαίου.
Κέρδη από παιχνίδια. Τα κέρδη από λαχεία και τυχερά
παιχνίδια (π.χ., ΣΤΟΙΧΗΜΑ κ.λπ.) μπορεί να τα επικαλεστεί ο
φορολογούμενος ως ποσό που θα αυξήσει τα εισοδήματά του,
αρκεί να έχει παρακρατηθεί ο αναλογούν φόρος. Τα κέρδη από
ΚΑΖΙΝΟ δεν αναγνωρίζονται.
Δωρεά ή γονική παροχή χρηματικού ποσού. Ενα
ποσό που μπορεί να μειώσει το τεκμήριο είναι η δωρεά ή γονική παροχή χρηματικού ποσού. Για να αναγνωριστεί το παραπάνω ποσό, πρέπει να υποβληθεί στην αρμόδια ΔΟΥ δήλωση
του φόρου δωρεάς έως τις 31/12 κάθε έτους.
Εισαγωγή συναλλάγματος.
Τα ποσά που προέρχονται
από εισαγωγή χρηματικών κεφαλαίων από το εξωτερικό μπορούν να χρησιμοποιηθούν για κάλυψη του τεκμηρίου, εφόσον
δικαιολογείται η απόκτησή τους στο εξωτερικό.
Για τη δικαιολόγηση της απόκτησης των εισαγόμενων χρηματικών κεφαλαίων από το εξωτερικό απαιτούνται επίσημα στοιχεία από τα οποία προκύπτει η απόκτησή τους, π.χ. βεβαίωση
της αρμόδιας φορολογικής Αρχής της αλλοδαπής κ.λπ.
Δεν απαιτείται η δικαιολόγηση της απόκτησης αυτού του συναλλάγματος για πρόσωπα: α) που κατοικούν μονίμως στο εξωτερικό, β) που είχαν διαμείνει τρία (3) τουλάχιστον χρόνια στην αλλοδαπή και η εισαγωγή του συναλλάγματος γίνεται μέσα σε δύο
(2) χρόνια από τη μετοικεσία τους, γ) που είχαν διαμείνει πέντε
(5) τουλάχιστον συνεχή χρόνια στην αλλοδαπή και το επικαλούμενο ποσό συναλλάγματος προέρχεται από καταθέσεις στο
όνομά τους ή στο όνομα του άλλου συζύγου σε τράπεζα της Ελ-
57
ΑΝΑΛΩΣΗ
ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ
λάδας ή σε υποκατάστημα ελληνικής τράπεζας στο εξωτερικό
κατά τον χρόνο που διέμεναν στην αλλοδαπή ή από καταθέσεις
τους μέσα σε έναν (1) χρόνο από τη μετοικεσία τους στην Ελλάδα, χωρίς το συνάλλαγμα αυτό να έχει επανεξαχθεί στην αλλοδαπή. Η προϋπόθεση της μη επανεξαγωγής του συναλλάγματος δεν απαιτείται για το ποσό εκείνο του συναλλάγματος που
έχει επανεξαχθεί στην αλλοδαπή για την απόκτηση περιουσιακού στοιχείου από εκείνα που αναφέρονται στο άρθρο 17, εφόσον η δαπάνη για την απόκτηση αυτού του στοιχείου έχει ληφθεί
υπόψη κατά την εφαρμογή των άρθρων 17 ή 19.
Τι ισχύει με τα επαναπατριζόμενα κεφάλαια
Βάσει του άρθρου 18 του Ν. 3842/2010, τα φυσικά ή νομικά
πρόσωπα που φορολογούνται στην Ελλάδα μπορούν να μεταφέρουν κεφάλαια που έχουν στο εξωτερικό σε τραπεζικούς λογαριασμούς στην Ελλάδα, τουλάχιστον για διάστημα ενός έτους.
Για τη μεταφορά των χρημάτων αυτών θα πληρωθεί φόρος 8%.
ΠΡΟΣΟΧΗ! Τα ποσά που αναφέρονται στους πιο πάνω κωδικούς (783-784) καλύπτουν μόνο δαπάνες του άρθρου 17 και
όχι τεκμήρια διαβίωσης.
ΕΞΟΔΑ
ΤΕΚΜΗΡΙΑ ΑΡΘΡΟΥ 16 & 17 ΤΟΥ Ν. 2238/1994
Α. ΠΡΩΤΗ ΚΑΤΟΙΚΙΑ
■ Για τα Οικ. Ετη 1981-2003 η πρώτη κατοικία δεν έχει τεκ-
μήριο.
■ Για τα Οικ. Ετη 2004-2010 η πρώτη κατοικία δεν έχει τεκ-
μήριο, αν είναι μέχρι 200 τ.μ. Εάν ξεπερνάει τα 200 τ.μ.,
τότε έχει τεκμήριο το οποίο υπολογίζεται ως εξής (άρθρο 4
Ν.3091/2002):
{ [ Επιφάνεια Α’ κατοικίας x (Τιμή Ζώνης) x (Διορθωτικός Συντελεστής) x (Συντελεστής Παλαιότητας) ] x3,5%} x 2
Τιμή Ζώνης ανά
τ.μ. ( Τ.Ζ.)
Διορθωτικός
Συντελεστής
( Δ.Σ.)
Εως 440 €
1,10
Από 441 έως 734 € 1,20
Από 735 έως 1.174 € 1,30
Πάνω από 1.175 € 1,40
1-5 χρόνια
6-10 χρόνια
11-15 χρόνια
16-20 χρόνια
21-25 χρόνια
Από 26 και πάνω
Συντελεστής
Παλαιότητας
( Σ.Π.)
0,90
0,80
0,75
0,70
0,65
0,60
■ Το Οικ. Ετος 2011 η πρώτη κατοικία έχει τεκμήριο από το
πρώτο τ.μ. και υπολογίζεται ως εξής (άρθρο 3 Ν. 3842/2010):
τ.μ.
€ / τ.μ.
Εως 80 Από 81 έως 120
Από 121 έως 300
Από 301 και πάνω Ολοι οι βοηθητικοί χώροι
30,00
50,00
80,00
150,00
30,00
■ Από το Οικ. Ετος 2012 και μετά η πρώτη κατοικία έχει τεκ-
μήριο από το πρώτο τ.μ. και υπολογίζεται ως εξής (άρθρο 28
Ν. 3986/2011):
τ.μ.
€ / τ.μ.
Εως 80 Από 81 έως 120
Από 121 έως 200
Από 201 έως 300
Πάνω από 301 Ολοι οι βοηθητικοί χώροι
40,00
65,00
110,00
200,00
400,00
40,00
Β. ΔΕΥΤΕΡΕΥΟΥΣΑ ΚΑΤΟΙΚΙΑ
■ Για τα Οικ. Ετη 1982-1994 έχει τεκμήριο αν είναι πάνω από
150 τ.μ. (άρθρο 5 Ν. 1828/1989).
(Αντικειμενική αξία ακινήτου x 3,5%) x 2
■ Για τα Οικ. Ετη 1995-1996 έχει τεκμήριο αν είναι πάνω από
120 τ.μ. (άρθρο 12 Ν.2214/1994).
■ Για τα Οικ. Ετη 1997-2003 έχει τεκμήριο αν είναι πάνω από
100 τ.μ. (άρθρο 9 Ν.2459/1997).
■ Για τα Οικ. Ετη 2004-2010 έχει τεκμήριο αν είναι πάνω από
150 τ.μ. (άρθρο 4 Ν.3091/2002).
■ Από τα Οικ. Ετη 2011 και μετά έχει τεκμήριο από το πρώτο
τ.μ. (άρθρο 3 Ν. 3842/2010) και υπολογίζεται όπως το τεκμήριο της κύριας κατοικίας, μειωμένο κατά 50%.
Γ. ΕΠΙΒΑΤΙΚΑ ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΑ
■ Για τα Οικ. Ετη 2000-2010 τα επιβατικά έχουν τα παρακάτω
τεκμήρια βάσει φορ. ίππων:
Φορ/μοι
ίπποι
Μέχρι
και 5 έτη
Από 5 έως
10 έτη
Πάνω
από 10 έτη
Μέχρι 7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22-23
24-25
26-27
Από 28 και πάνω
4.800,00 €
6.100,00 €
8.000,00 €
9.900,00 €
11.800,00 €
14.200,00 €
16.700,00 €
20.500,00 €
26.500,00 €
33.600,00 €
41.300,00 €
49.500,00 €
57.800,00 €
66.600,00 €
75.700,00 €
85.300,00 €
95.900,00 €
107.900,00 €
112.900,00 €
4.080,00 €
5.185,00 €
6.800,00 €
8.415,00 €
10.030,00 €
12.070,00 €
14.195,00 €
17.425,00 €
22.525,00 €
28.560,00 €
35.105,00 €
42.075,00 €
49.130,00 €
56.610,00 €
64.345,00 €
72.505,00 €
81.515,00 €
91.715,00 €
95.965,00 €
3.600,00 €
4.575,00 €
6.000,00 €
7.425,00 €
8.850,00 €
10.650,00 €
12.525,00 €
15.375,00 €
19.875,00 €
25.200,00 €
30.975,00 €
37.125,00 €
43.350,00 €
49.950,00 €
56.775,00 €
63.975,00 €
71.925,00 €
80.925,00 €
84.675,00 €
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
58
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
ΑΝΑΛΩΣΗ
ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ
59
ΑΝΑΛΩΣΗ
ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ
■ Για το Οικ. Ετος 2011 τα επιβατικά έχουν τα παρακάτω τεκ-
■ Για το Οικ. Ετος 2012 τα επιβατικά έχουν τα παρακάτω τεκ-
μήρια με βάση τα κυβικά:
μήρια με βάση τα κυβικά:
Κυβικά
εκατ.
Μέχρι
και 5 έτη
Από 5 έως
10 έτη
Πάνω
από 10 έτη
Κυβικά
εκατ.
Μέχρι
και 5 έτη
Από 5 έως
10 έτη
Πάνω
από 10 έτη
700
800
900
1.000
1.100
1.200
1.300
1.400
1.500
1.600
1.700
1.800
1.900
2.000
2.100
2.200
2.300
2.400
2.500
2.600
2.700
2.800
2.900
3.000
3.000,00 €
3.000,00 €
3.000,00 €
3.000,00 €
3.000,00 €
3.000,00 €
3.300,00 €
3.600,00 €
3.900,00 €
4.200,00 €
4.500,00 €
4.800,00 €
5.100,00 €
5.400,00 €
5.900,00 €
6.400,00 €
6.900,00 €
7.400,00 €
7.900,00 €
8.400,00 €
8.900,00 €
9.400,00 €
9.900,00 €
10.400,00 €
2.100,00 €
2.100,00 €
2.100,00 €
2.100,00 €
2.100,00 €
2.100,00 €
2.310,00 €
2.520,00 €
2.730,00 €
2.940,00 €
3.150,00 €
3.360,00 €
3.570,00 €
3.780,00 €
4.130,00 €
4.480,00 €
4.830,00 €
5.180,00 €
5.530,00 €
5.880,00 €
6.230,00 €
6.580,00 €
6.930,00 €
7.280,00 €
1.500,00 €
1.500,00 €
1.500,00 €
1.500,00 €
1.500,00 €
1.500,00 €
1.650,00 €
1.800,00 €
1.950,00 €
2.100,00 €
2.250,00 €
2.400,00 €
2.550,00 €
2.700,00 €
2.950,00 €
3.200,00 €
3.450,00 €
3.700,00 €
3.950,00 €
4.200,00 €
4.450,00 €
4.700,00 €
4.950,00 €
5.200,00 €
700
800
900
1.000
1.100
1.200
1.300
1.400
1.500
1.600
1.700
1.800
1.900
2.000
2.100
2.200
2.300
2.400
2.500
2.600
2.700
2.800
2.900
3.000
4.000,00 €
4.000,00 €
4.000,00 €
4.000,00 €
4.000,00 €
4.000,00 €
4.600,00 €
5.200,00 €
5.800,00 €
6.400,00 €
7.000,00 €
7.600,00 €
8.200,00 €
8.800,00 €
9.700,00 €
10.600,00 €
11.500,00 €
12.400,00 €
13.300,00 €
14.200,00 €
15.100,00 €
16.000,00 €
16.900,00 €
17.800,00 €
2.800,00 €
2.800,00 €
2.800,00 €
2.800,00 €
2.800,00 €
2.800,00 €
3.220,00 €
3.640,00 €
4.060,00 €
4.480,00 €
4.900,00 €
5.320,00 €
5.740,00 €
6.160,00 €
6.790,00 €
7.420,00 €
8.050,00 €
8.680,00 €
9.310,00 €
9.940,00 €
10.570,00 €
11.200,00 €
11.830,00 €
12.460,00 € 2.000,00 €
2.000,00 €
2.000,00 €
2.000,00 €
2.000,00 €
2.000,00 €
2.300,00 €
2.600,00 €
2.900,00 €
3.200,00 €
3.500,00 €
3.800,00 €
4.100,00 €
4.400,00€
4.850,00 €
5.300,00 €
5.750,00 €
6.200,00 €
6.650,00 €
7.100,00 €
7.550,00€
8.000,00 €
8.450,00 €
8.900,00€
Για τα επιβατικά αυτοκίνητα πλέον των 3.000 κυβικών προστίθενται 1.200 ευρώ ανά 100 κυβικά εκατοστά.
ΑΠΑΛΛΑΓΗ : Για τα Οικ. Ετη 2008 και 2009 δεν υποΓια τα επιβατικά αυτοκίνητα πλέον των 3.000 κυβικών προστίθενται 700 ευρώ ανά 100 κυβικά εκατοστά.
λογίζεται τεκμήριο για αυτοκίνητα με εργοστασιακή
αξία μικρότερη των 50.000,00 ευρώ (άρθρο 3 παρ. Ν.
3763/2009).
Δ. ΣΚΑΦΗ ΑΝΑΨΥΧΗΣ
■ Για το Οικ. Ετος 2002-2003 τα σκάφη έχουν τα παρακάτω
■ Για το Οικ. Ετος 2004-2010 τα σκάφη έχουν τα παρακάτω
τεκμήρια:
- Για μηχανοκίνητα ανοικτού τύπου μέχρι και τριών (3) μέτρων
το τεκμήριο είναι 1.290,00 ευρώ και επιπλέον 640,00 ευρώ για
κάθε ένα (1) μέτρο πλέον των τριών (3).
- Για τα κλειστού τύπου με χώρο ενδιαίτησης και ιστιοφόρα τα
τεκμήρια είναι τα εξής:
τεκμήρια:
- Για μηχανοκίνητα ανοικτού τύπου μέχρι και τρία (3) μέτρα το
τεκμήριο είναι 2.600,00 ευρώ και επιπλέον 1.300,00 ευρώ για
κάθε ένα (1) μέτρο πλέον των τριών (3).
- Για τα κλειστού τύπου με χώρο ενδιαίτησης και ιστιοφόρα τα
τεκμήρια είναι τα εξής:
Μήκος
σκάφους
Μέχρι
5 έτη
Πάνω από
Από 6
eως 10 έτη 10 έτη
Μήκος
σκάφους
Μέχρι
5 έτη
Πάνω από
Από 6
eως 10 έτη 10 έτη
Μέχρι 8 μέτρα
Από 8 έως 10 μέτρα Από 10 έως 12 μέτρα Από 12 έως 14 μέτρα
Από 14 έως 16 μέτρα Από 16 έως 18 μέτρα Από 18 έως 20 μέτρα Από 20 έως 22 μέτρα Από 22 έως 24 μέτρα Από 24 έως 26 μέτρα Από 26 έως 28 μέτρα Από 28 έως 30 μέτρα Από 30 έως 32 μέτρα Από 32 μέτρα και πάνω
10.500,00 €
19.000,00 €
27.800,00 €
37.200,00 €
47.500,00 €
58.900,00 €
72.100,00 €
87.400,00 €
105.000,00 €
125.000,00 €
147.900,00 €
174.000,00 €
203.600,00 €
227.700,00 €
9.450,00 €
17.100,00 €
25.020,00 €
33.480,00 €
42.750,00 €
53.010,00 €
64.890,00 €
78.660,00 €
94.500,00 €
112.500,00 €
133.110,00 €
156.600,00 €
183.240,00 €
204.930,00 €
Μέχρι 8 μέτρα
Από 8 έως 10 μέτρα Από 10 έως 12 μέτρα Από 12 έως 14 μέτρα
Από 14 έως 16 μέτρα Από 16 έως 18 μέτρα Από 18 έως 20 μέτρα Από 20 έως 22 μέτρα Από 22 έως 24 μέτρα Από 24 έως 26 μέτρα Από 26 έως 28 μέτρα Από 28 έως 30 μέτρα Από 30 έως 32 μέτρα Από 32 μέτρα και πάνω
21.000,00 €
38.000,00 €
55.600,00 €
74.400,00 €
95.000,00 €
117.800,00 €
144.200,00 €
174.800,00 €
210.000,00 €
250.000,00 €
295.800,00 €
348.000,00 €
407.200,00 €
455.400,00 €
18.900,00 €
34.200,00 €
50.040,00 €
66.960,00 €
85.500,00 €
106.020,00 €
129.780,00 €
157.320,00 €
189.000,00 €
225.000,00 €
266.220,00 €
313.200,00 €
366.480,00 €
409.860,00 €
8.400,00 €
15.200,00 €
22.240,00 €
29.760,00 €
38.000,00 €
47.120,00 €
57.680,00 €
69.920,00 €
84.000,00 €
100.000,00 €
118.320,00 €
139.200,00 €
162.880,00 €
182.160,00 €
16.800,00 €
30.400,00 €
44.480,00 €
59.520,00 €
76.000,00 €
94.240,00 €
115.360,00 €
139.840,00 €
168.000,00 €
200.000,00 €
236.640,00 €
278.400,00 €
325.760,00 €
364.320,00 €
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
60
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
61
ΕΝΦΙΑ
ΑΝΑΛΩΣΗ
ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ
■ Για το Οικ. Ετος 2011 τα σκάφη έχουν τα παρακάτω τεκμήρια
■ Για το Οικ. Ετος 2012 τα σκάφη έχουν τα παρακάτω τεκμήρια
(άρθρο 3 Ν.3842/2010):
- Για μηχανοκίνητα ανοικτού τύπου μέχρι και πέντε (5) μέτρων
το τεκμήριο είναι 3.000,00 ευρώ, ενώ για τα πάνω από πέντε
(5) μέτρα είναι 4.000,00 ευρώ.
- Για τα κλειστού τύπου με χώρο ενδιαίτησης και ιστιοφόρα τα
τεκμήρια είναι τα εξής:
(άρθρο 28 Ν. 3986/2011):
- Για μηχανοκίνητα ανοικτού τύπου μέχρι και πέντε (5) μέτρων
το τεκμήριο είναι 4.000,00 ευρώ και επιπλέον 2.000,00 ευρώ
για κάθε ένα (1) μέτρο πλέον των πέντε (5).
- Για τα κλειστού τύπου με χώρο ενδιαίτησης και τα ιστιοφόρα
τα τεκμήρια είναι τα εξής:
Μήκος
σκάφους
Μέχρι
5 έτη
Από 6
Πάνω από
eως 10 έτη 10 έτη
Μήκος
σκάφους
Μέχρι 7 μέτρα
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
8.000,00 €
10.000,00 €
12.000,00 €
14.000,00 €
19.000,00 €
24.000,00 €
34.000,00 €
44.000,00 €
54.000,00 €
69.000,00 €
84.000,00 €
99.000,00 €
119.000,00 €
139.000,00 €
159.000,00 €
179.000,00 €
6.800,00 €
8.500,00 €
10.200,00 €
11.900,00 €
16.150,00 €
20.400,00 €
28.900,00 €
37.400,00 €
45.900,00 €
58.650,00 €
71.400,00 €
84.150,00 €
101.150,00 €
118.150,00 €
135.150,00 €
152.150,00 €
Μέχρι 7 μέτρα
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
5.600,00 €
7.000,00 €
8.400,00 €
9.800,00 €
13.300,00 €
16.800,00 €
23.800,00 €
30.800,00 €
37.800,00 €
48.300,00 €
58.800,00 €
69.300,00 €
83.300,00 €
97.300,00 €
111.300,00 €
125.300,00 €
Μέχρι
5 έτη
12.000,00 €
15.000,00 €
18.000,00 €
21.000,00 €
28.500,00 €
36.000,00 €
51.000,00 €
66.000,00 €
81.000,00 €
103.500,00 €
126.000,00 €
148.500,00 €
178.500,00 €
208.500,00 €
238.500,00 €
268.500,00 €
Από 6
Πάνω από
eως 10 έτη 10 έτη
10.200,00 €
12.750,00 €
15.300,00 €
17.850,00 €
24.225,00 €
30.600,00 €
43.350,00 €
56.100,00 €
68.850,00 €
87.975,00 €
107.100,00 €
126.225,00 €
151.725,00 €
177.225,00 €
202.725,00 €
228.225,00 €
8.400,00 €
10.500,00 €
12.600,00 €
14.700,00 €
19.950,00 €
25.200,00 €
35.700,00 €
46.200,00 €
56.700,00 €
72.450,00 €
88.200,00 €
103.950,00 €
124.950,00 €
145.950,00 €
166.950,00 €
187.950,00 €
Για σκάφη κλειστού τύπου με χώρο ενδιαίτησης για κάθε μέτρο πλέον των 22 προστίθενται 35.000 ευρώ.
Για σκάφη κλειστού τύπου με χώρο ενδιαίτησης για κάθε μέτρο πλέον των 22 προστίθενται 50.000 ευρώ.
Ε. ΛΟΙΠΑ ΤΕΚΜΗΡΙΑ
ΤΕΚΜΗΡΙΑ ΑΠΟΚΤΗΣΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ
Λοιπά τεκμήρια που πρέπει να ληφθούν επίσης υπόψη είναι:
■ Τεκμήριο δεξαμενών κολύμβησης.
■ Τεκμήρια αεροσκαφών, ελικοπτέρων και ανεμόπτερων.
■ Αμοιβές πληρωμάτων σκαφών αναψυχής.
■ Δίδακτρα σχολείων στοιχειώδους και μέσης εκπαίδευσης
(μόνο οικ. έτη 2011 και 2012).
■ Αμοιβές οικιακών βοηθών, οδηγών αυτοκινήτων και δασκάλων (μόνο οικ. έτη 2000-2003 και 2011-2012).
Τεκμήρια επίσης αποτελούν τα ποσά που κατεβλήθησαν για τις
παρακάτω αγορές:
■ Αγορά ή ανέγερση ακινήτων.
■ Αγορά και χρηματοδοτική μίσθωση αυτοκινήτων, δίτροχων
και ακινήτων.
■ Αγορά και χρηματοδοτική μίσθωση σκαφών ή πλοίων αναψυχής και αεροσκαφών.
■ Αγορά και χρηματοδοτική μίσθωση κινητών πραγμάτων μεγάλης αξίας.
■ Δωρεές, χορηγίες ή γονικές παροχές χρηματικών ποσών.
■ Τοκοχρεωλυτικές αποσβέσεις δανείων.
Από την 1/1/2014 μεγάλες αλλαγές πραγματοποιήθηκαν
όσον αφορά τη φορολογία των ακινήτων, διότι με τον Ν.
4223/13 θεσπίστηκε ο Ενιαίος Φόρος Ακινήτων (ΕΝΦΙΑ).
Ο ΕΝΦΙΑ θα συντίθεται μηχανογραφικά από τα στοιχεία
που υπάρχουν στο έντυπο Ε9, τόσο για τα φυσικά όσο και
για τα νομικά πρόσωπα.
Αλλαγή έχει πραγματοποιηθεί όσον αφορά την ενημέρωση του εντύπου Ε9, όπου για κάθε μεταβολή ακινήτου που
πραγματοποιείται θα πρέπει αυτό να υποβάλλεται ΕΝΤΟΣ
30 ΗΜΕΡΩΝ από την ημερομηνία της μεταβολής αυτής.
Για τον ΕΝΦΙΑ του έτους 2014 θα ληφθούν υπόψη για
τα φυσικά πρόσωπα οι δηλώσεις των ετών 2005 έως και
2014 και για τα νομικά πρόσωπα οι δηλώσεις των ετών
2013 και 2014.
ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΟ ΤΟΥ ΕΝΦΙΑ
Ο ΕΝΦΙΑ επιβάλλεται στα εμπράγματα δικαιώματα της
πλήρους κυριότητας, της ψιλής κυριότητας, της επικαρπίας, της οίκησης και της επιφάνειας επί του ακινήτου, καθώς και στα εμπράγματα ή ενοχικά δικαιώματα της αποκλειστικής χρήσης θέσης στάθμευσης, βοηθητικού χώρου
και κολυμβητικής δεξαμενής που βρίσκονται σε κοινόκτητο τμήμα του ακινήτου και αποτελούν παρακολούθημα των
παραπάνω εμπραγμάτων δικαιωμάτων. Εξαιρετικά, επιβάλλεται και στο δικαίωμα της νομής ή οιονεί νομής, της
κατοχής, καθώς και στη δέσμευση δικαιωμάτων επί του
ακινήτου από ΟΤΑ, σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παράγραφο 2 του άρθρου 2.
Για τον καθορισμό του ΕΝΦΙΑ λαμβάνεται υπόψη η πραγματική κατάσταση του ακινήτου. Η πραγματική κατάσταση του ακινήτου προκύπτει από την οριστική εγγραφή στο
κτηματολογικό γραφείο. Αν δεν υπάρχει οριστική εγγραφή,
λαμβάνονται υπόψη τα στοιχεία του ακινήτου όπως προκύπτουν από τον τίτλο της κτήσης. Αν δεν υπάρχει τίτλος
κτήσης, λαμβάνονται υπόψη τα στοιχεία της πραγματικής
κατάστασης του ακινήτου. Αν η πραγματική επιφάνεια του
ακινήτου υπερβαίνει αυτή που αναγράφεται στην οριστική
εγγραφή στο κτηματολογικό γραφείο ή στον τίτλο κτήσης ή
στην άδεια οικοδομής ή έχει γίνει αλλαγή της χρήσης του
ακινήτου, λαμβάνεται υπόψη η πραγματική επιφάνεια και
η πραγματική χρήση του ακινήτου.
ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΟ ΤΟΥ ΕΝΦΙΑ
Υποκείμενο του ΕΝΦΙΑ είναι κάθε πρόσωπο ή οντότητα
του άρθρου 1, ανάλογα με το δικαίωμα και το ποσοστό του
και ειδικότερα:
■ Αυτός που αποκτά δικαίωμα σε ακίνητο από οποιαδήποτε αιτία, από την ημερομηνία σύνταξης του οριστικού συμβολαίου κτήσης ή από την ημερομηνία τελεσιδικίας της δικαστικής απόφασης με την οποία αναγνωρίζεται δικαίωμα
ή καταδικάζεται ο δικαιοπάροχος σε δήλωση βουλήσεως.
■ Ο υπερθεματιστής από την ημερομηνία σύνταξης της κατακυρωτικής έκθεσης.
■ Ο κληρονόμος και ειδικότερα:
Ο εκ διαθήκης κληρονόμος, εφόσον δεν έχει δημοσιευθεί
διαθήκη μέχρι και την 31η Δεκεμβρίου του προηγούμενου
της φορολογίας έτους.
Ο εξ αδιαθέτου κληρονόμος, εφόσον δεν έχει δημοσιευθεί
διαθήκη μέχρι και την 31η Δεκεμβρίου του προηγούμενου
της φορολογίας έτους.
■ Οποιος έχει αποκτήσει δικαίωμα σε ακίνητο με οριστικό συμβόλαιο δωρεάς αιτία θανάτου, εφόσον ο θάνατος
επήλθε μέχρι και την 31η Δεκεμβρίου του προηγούμενου
της φορολογίας έτους.
■ Αυτός που αποκτά δικαίωμα με προσύμφωνο αγοράς,
εφόσον σε αυτό προβλέπεται η κατάρτιση της εμπράγματης δικαιοπραξίας με αυτοσύμβαση, με εξαίρεση το εργολαβικό προσύμφωνο.
■ Ο δικαιούχος ακινήτου από το Δημόσιο ή τον Οργανισμό Εργατικής Κατοικίας ή Οργανισμό Τοπικής Αυτοδιοίκησης ή ΝΠΔΔ και για το χρονικό διάστημα πριν από τη
σύνταξη οριστικού παραχωρητηρίου, εφόσον έχει παραλάβει το ακίνητο.
■ Ο κηδεμόνας για τα ακίνητα σχολάζουσας κληρονομιάς.
■ Ο εκτελεστής διαθήκης ή εκκαθαριστής κληρονομίας για
τα κληρονομιαία ακίνητα.
■ Ο μεσεγγυούχος ακινήτου.
■ Ο σύνδικος της πτώχευσης.
■ Ο νομέας επίδικου ακινήτου. Αν το ακίνητο εκνικηθεί
με τελεσίδικη απόφαση, ο ΕΝΦΙΑ που καταβλήθηκε δεν
επιστρέφεται.
■ Ο εργολάβος για το ακίνητο το οποίο, αν και συμφωνήθηκε να μεταβιβασθεί, δεν έχει μεταβιβασθεί από τον γηπεδούχο στον εργολάβο ή σε τρίτα πρόσωπα που αυτός θα
είχε υποδείξει, εφόσον έχουν παρέλθει τέσσερα (4) έτη
από την ημερομηνία θεώρησης από την Ελληνική Αστυνομία της οικοδομικής άδειας για την έναρξη των εργασιών,
ή έχει εκμισθωθεί ή χρησιμοποιηθεί με οποιονδήποτε τρόπο εντός των τεσσάρων (4) αυτών ετών από τον εργολάβο.
■ Ο κάτοχος του ακινήτου που ανήκει σε φορέα της Γενικής
Κυβέρνησης, χωρίς τη συναίνεση του φορέα.
■ Ο κάτοχος ακινήτου, πλην του Δημοσίου, που ανήκει
στην ΕΤΑΔ Α.Ε. και στην «Παράκτιο Αττικό Μέτωπο Α.Ε.»,
62
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
ΕΝΦΙΑ
ΕΝΦΙΑ
με τη συναίνεση των ως άνω εταιρειών και ανεξαρτήτως
του τρόπου περιέλευσης σε αυτόν της κατοχής του ακινήτου.
■ Ο ΟΤΑ για ακίνητο που δεσμεύει για οποιονδήποτε λόγο
και για το χρονικό διάστημα κατά το οποίο εκκρεμεί η καταβολή σχετικής αποζημιώσεως.
ζ) Στα νομικά πρόσωπα που υπάγονται στο ειδικό καθεστώς διοίκησης και διαχείρισης του Ν. 3647/2008 (Α’
37) και ιδιοχρησιμοποιούνται.
Απαλλάσσονται από τον ΕΝΦΙΑ και τα δικαιώματα στα
ακίνητα για τα οποία:
α) Υφίσταται απαγόρευση οποιασδήποτε χρήσης, σύμφωνα με τον ισχύοντα Πολεοδομικό Σχεδιασμό, ιδίως
ρυμοτομικό βάρος, ρυμοτομική απαλλοτρίωση, δέσμευση ακινήτου για κοινωφελή ή κοινόχρηστο σκοπό ή για
λόγους προστασίας μνημείων και αρχαιοτήτων, ιδίως αρχαιολογική δέσμευση για ανασκαφές, κήρυξη αρχαιολογικού χώρου, καθώς και για λόγους προστασίας του περιβάλλοντος, που έχει επιβληθεί από φορείς της Γενικής
Κυβέρνησης, αποκλειστικά κατά το μέρος για το οποίο
υφίσταται η ως άνω απαγόρευση. Σε περίπτωση μερικής απαγόρευσης χρήσης ακινήτου εκτός σχεδίου πόλης
ή οικισμού, ο ΕΝΦΙΑ μειώνεται κατά τριάντα τοις εκατό (30%). Σε περίπτωση μερικής απαγόρευσης ακινήτου εντός σχεδίου πόλης ή οικισμού, ο ΕΝΦΙΑ μειώνεται κατά εξήντα τοις εκατό (60%).
β) Εχει διαταχθεί με αμετάκλητη δικαστική απόφαση η
αποδέσμευση από απαλλοτρίωση ή ρυμοτομικό βάρος ή
δέσμευση κάθε είδους και δεν έχει εκδοθεί σχετική πράξη της Διοίκησης για την ως άνω αποδέσμευση.
γ) Εχει εκδοθεί αμετάκλητη δικαστική απόφαση ή οριστική διοικητική πράξη αποζημίωσης για απαλλοτρίωση ή
ρυμοτομικό βάρος ή δέσμευση κάθε είδους και δεν έχει
καταβληθεί η αποζημίωση μετά από ένα (1) έτος από την
έκδοση της παραπάνω απόφασης.
ΠΟΙΟΙ ΑΠΑΛΛΑΣΣΟΝΤΑΙ ΑΠΟ ΤΟΝ ΕΝΦΙΑ
Απαλλάσσονται από τον ΕΝΦΙΑ τα δικαιώματα στα ακίνητα που ανήκουν:
α) Στο Δημόσιο, στο Ταμείο Αξιοποίησης της Ιδιωτικής
Περιουσίας του Δημοσίου (ΤΑΙΠΕΔ), στην Εταιρεία των
Ακινήτων του Δημοσίου (ΕΤΑΔ Α.Ε.) και στην εταιρεία
«Παράκτιο Αττικό Μέτωπο Α.Ε.», με την επιφύλαξη της
παραγράφου 7 του άρθρου 2.
β) Σε Νομικά Πρόσωπα Δημοσίου Δικαίου (ΝΠΔΔ), Νομικά Πρόσωπα Ιδιωτικού Δικαίου (ΝΠΙΔ), που εντάσσονται στους φορείς της Γενικής Κυβέρνησης, καθώς και σε
ΟΤΑ και ιδιοχρησιμοποιούνται ή παραχωρούνται δωρεάν στο Δημόσιο. Οι ανώνυμες εταιρείες της Γενικής Κυβέρνησης, με την επιφύλαξη της προηγούμενης περίπτωσης, δεν απαλλάσσονται από τον ΕΝΦΙΑ.
γ) Σε ξένα κράτη, εφόσον το ακίνητο χρησιμοποιείται για
την εγκατάσταση πρεσβείας ή προξενείου του ξένου κράτους ή για την εγκατάσταση πρεσβευτή, προξένου και λοιπών διπλωματικών αντιπροσώπων και πρακτόρων του
ξένου κράτους, με τον όρο της αμοιβαιότητας.
δ) Σε ΝΠΔΔ που δεν εντάσσονται στους φορείς της Γενικής Κυβέρνησης και ιδιοχρησιμοποιούνται αποκλειστικά για την εκπλήρωση μορφωτικού, εκπαιδευτικού,
πολιτιστικού, αθλητικού, θρησκευτικού, φιλανθρωπικού και κοινωφελούς σκοπού ή παραχωρούνται δωρεάν στο Δημόσιο.
ε) Σε ΝΠΙΔ που δεν εντάσσονται στους φορείς της Γενικής Κυβέρνησης, μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, και
ιδιοχρησιμοποιούνται αποκλειστικά για την εκπλήρωση μορφωτικού, εκπαιδευτικού, πολιτιστικού, αθλητικού,
θρησκευτικού, φιλανθρωπικού και κοινωφελούς σκοπού
ή παραχωρούνται δωρεάν στο Δημόσιο.
στ) 1) Σε νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες των
γνωστών θρησκειών και δογμάτων κατά την παρ. 2 του
άρθρου 13 του Συντάγματος και ιδιοχρησιμοποιούνται
για την εκπλήρωση του λατρευτικού, θρησκευτικού και
κοινωφελούς έργου τους.
2) Στις υποκείμενες στο ειδικό συνταγματικό καθεστώς
Ιερές Μονές του Αγίου Ορους, κείμενα εντός ή εκτός αυτού.
ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΕΝΦΙΑ
Ο ΕΝΦΙΑ ισούται με το άθροισμα του κύριου φόρου επί
του κάθε ακινήτου και του συμπληρωματικού φόρου επί
της συνολικής αξίας των δικαιωμάτων επί των ακινήτων
του υποκείμενου στον φόρο. Τα δικαιώματα επί των οποίων επιβάλλεται ο ΕΝΦΙΑ ετησίως είναι αυτά που υπάρχουν την 1η Ιανουαρίου του έτους φορολογίας, ανεξάρτητα από μεταβολές που τυχόν επέρχονται κατά τη διάρκεια
του έτους αυτού και ανεξάρτητα από τη μεταγραφή του τίτλου κτήσης.
Ο κύριος φόρος επιβάλλεται για όλα τα ακίνητα (κτίρια,
οικόπεδα, γήπεδα). Για τον υπολογισμό του κύριου φόρου λαμβάνονται υπόψη κάποιες παράμετροι, όπως η επιφάνεια του κτίσματος, η τιμή ζώνης, η παλαιότητα του
κτίσματος, οι προσόψεις των κτισμάτων, ο όροφος κ.λπ.
Ο συμπληρωματικός φόρος για τα φυσικά πρόσωπα υπολογίζεται στη συνολική αξία των ακινήτων και για αξία
63
άνω των 300.000€ με κλίμακα, με συντελεστές από 0,1%
έως 1%.
Ο συμπληρωματικός φόρος για τα νομικά πρόσωπα υπολογίζεται στη συνολική αξία των δικαιωμάτων με συντελεστή 0,5%.
ΠΙΣΤΟΠΟΙΗΤΙΚΟ ΕΝΦΙΑ
Σε οποιοδήποτε έγγραφο με το οποίο συστήνονται, μεταβάλλονται ή μεταβιβάζονται δικαιώματα επί ακινήτου απαιτείται επισύναψη του πιστοποιητικού ΕΝΦΙΑ.
Το πιστοποιητικό ΕΝΦΙΑ προσκομίζεται από τον φορολογούμενο για τα πέντε (5) προηγούμενα έτη. Συνεπώς για
το έτος 2014 είναι απαραίτητο το πιστοποιητικό των ετών
2010 έως 2013.
ΧΟΡΗΓΗΣΗ ΠΙΣΤΟΠΟΙΗΤΙΚΟΥ
ΣΕ ΦΥΣΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ
Η χορήγηση του πιστοποιητικού ΕΝΦΙΑ πραγματοποιείται ηλεκτρονικά μέσω της ιστοσελίδας του taxisnet, με τους
κωδικούς πρόσβασης του φορολογουμένου, και εκδίδεται
για κάθε ΑΤΑΚ χωριστά.
Δεν χορηγείται πιστοποιητικό ΕΝΦΙΑ για δικαιώματα επί
αγροτεμαχίων φυσικών προσώπων.
Πιστοποιητικό απαιτείται και στις συμβολαιογραφικές πράξεις αποδοχής κληρονομιάς.
Στις περιπτώσεις αποβιωσάντων, το πιστοποιητικό χορηγείται χειρόγραφα από τον προϊστάμενο της αρμόδιας ΔΟΥ
μετά από αίτηση του κληρονόμου τους.
ΧΟΡΗΓΗΣΗ ΠΙΣΤΟΠΟΙΗΤΙΚΟΥ
ΣΕ ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ
Το πιστοποιητικό ΕΝΦΙΑ δεν χορηγείται ηλεκτρονικά για
τα νομικά πρόσωπα, παρά μόνο από τον προϊστάμενο της
αρμόδιας ΔΟΥ, μετά από αίτηση που υποβάλλεται.
Δικαίωμα υποβολής της αίτησης για την έκδοση του πιστοποιητικού έχουν οι νόμιμοι εκπρόσωποι των νομικών
προσώπων.
Στην αίτηση που υποβάλλεται στην αρμόδια ΔΟΥ το ακίνητο περιγράφεται όπως θα αποτυπωθεί στο συμβολαιογραφικό έγγραφο και το πιστοποιητικό θα χορηγηθεί εφόσον
τα στοιχεία συμπίπτουν με τις αντίστοιχες δηλώσεις ΦΑΠ
που έχουν υποβληθεί.
30/5/2014
14/4/2014
3/2/2014
3/2/1014
3/2/2014
4 Υποβολή Εντφπου Φ01 013
Υποβολή Εντφπου Φ01 012
5
6 Υποβολή Εντφπων Ε2 και Ε3
7
3/4/2014
* Εφόςον υπάρξει βεβαίωςη
** Ζναρξη ειδοποίηςησ
2/1/2014
2/1/2014
19 Ζντυπο Ε234
Ζκτακτη Ειςφορά επί Ειςερχομζνου
Συναλλάγματοσ
2/1/2014
18 Ζντυπo Ε235
20
2/1/2014
14/4/2014
01/11/2014**
3/1/2014
17 Ζντυπα Ε232, Ε233, Ε566, Ε567
15
16
14
3/1/2014
30/5/2014
17/2/2014
12 ΕΦΑ
13
30/4/2014
17/3/2014
Εκκαθαριςτική Δήλωςη ΦΠΑ με
Απλογραφικό Σφςτημα
Εκκαθαριςτική Δήλωςη ΦΠΑ με
διπλογραφικό ςφςτημα
Ε9 2015
Τζλη Κυκλοφορίασ
Ειδικές Υποβολές Πλοίων
30/4/2014
17/3/2014
31/3/2014
31/3/2014
28/2/2014
28/2/2014
31/1/2015
30/5/2014
30/4/2014
20/5/2014
28/3/2014
27/1/2014
30/4/2014
30/6/2014
8 Βεβαιώςεισ αποδοχών
Οριςτική Δήλωςη
9 Παρακρατοφμενων Φόρων
Ελευθζρων Επαγγελματιών
Οριςτική Δήλωςη
10 Παρακρατοφμενων Φόρων
Εμπορικών Επιχειρήςεων
11 Ε9 2014
Ζντυπο Ε7
30/5/2014
14/4/2014
Υποβολή Εντφπου Φ01 010
3
15/4/2014
30/4/2014
30/6/2014
Λήξη Τποβολήσ
3/3/2014
Υποβολή Εντφπου Ε1
Φορολογική Τποχρέωςη
με την υποβολή
Οίκοθεν βεβαίωςη
(ςυνήθωσ μετά την
31/3)
με την υποβολή
με την υποβολή
1 - 30/6/2015
με την υποβολή
με την υποβολή
με την υποβολή
1 - 30/6/2014
με την υποβολή
με την υποβολή
-
με την υποβολή
-
με την υποβολή
με την υποβολή
με την υποβολή
με την υποβολή
με την υποβολή
Εκκαθάριςη
με την
υποβολή
τον επόμενο
μήνα τησ
ειδοποίηςησ
με την
υποβολή
Εφάπαξ με την
υποβολή
30/6/2014
Μετά τρίμηνο
30/6/2014
-
-
-
-
29/8/2014
-
Εφάπαξ με την
υποβολή*
31/7/2014
Εφάπαξ μζχρι
31/5/2014
Εφάπαξ με την
υποβολή*
Εφάπαξ με την
υποβολή*
31/12/2014
-
-
-
Λήξη 2ησ
δόςησ
30/9/2014
τελευταία
εργάςιμη 1ου
μήνα από
υποβολή
τελευταία
εργάςιμη 1ου
μήνα από
υποβολή
τελευταία
εργάςιμη 1ου
μήνα από
υποβολή
τελευταία
εργάςιμη 1ου
μήνα από
υποβολή
-
Εφάπαξ με την
υποβολή*
Εφάπαξ με την
υποβολή*
-
με την
υποβολή
με την
υποβολή
με την
υποβολή
με την
υποβολή
Λήξη 1ησ
δόςησ
31/7/2014
30/9/2014
Μετά 6μηνο
30/9/2014
-
-
-
-
30/9/2014
-
-
-
-
Λήξη 3ησ
δόςησ
30/11/2014
τελευταία
εργάςιμη 2ου
μήνα από
υποβολή
τελευταία
εργάςιμη 2ου
μήνα από
υποβολή
τελευταία
εργάςιμη 2ου
μήνα από
υποβολή
τελευταία
εργάςιμη 2ου
μήνα από
υποβολή
-
30/12/2014
Μετά 9μηνο
30/12/2014
-
-
-
-
31/10/2014
-
-
-
-
Λήξη 4ησ
δόςησ
τελευταία
εργάςιμη 3ου
μήνα από
υποβολή
τελευταία
εργάςιμη 3ου
μήνα από
υποβολή
τελευταία
εργάςιμη 3ου
μήνα από
υποβολή
τελευταία
εργάςιμη 3ου
μήνα από
υποβολή
-
ΠΡΟΓΡΑΜΜΑΣΙ΢ΜΟ΢ ΤΠΟΒΟΛΩΝ, ΕΚΚΑΘΑΡΙ΢ΕΩΝ ΚΑΙ ΔΟ΢ΕΩΝ 2014
2 Υποβολή Εντφπου Ε5
1
Α/Α
Ζναρξη
Τποβολήσ
20/3/2014
-
-
-
-
28/11/2014
-
-
-
-
Λήξη 5ησ
δόςησ
τελευταία
εργάςιμη 4ου
μήνα από
υποβολή
τελευταία
εργάςιμη 4ου
μήνα από
υποβολή
τελευταία
εργάςιμη 4ου
μήνα από
υποβολή
τελευταία
εργάςιμη 4ου
μήνα από
υποβολή
-
-
-
-
-
31/12/2014
-
-
-
-
Λήξη 6ησ
δόςησ
τελευταία
εργάςιμη 5ου
μήνα από
υποβολή
τελευταία
εργάςιμη 5ου
μήνα από
υποβολή
τελευταία
εργάςιμη 5ου
μήνα από
υποβολή
τελευταία
εργάςιμη 5ου
μήνα από
υποβολή
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Λήξη 7ησ
δόςησ
τελευταία
εργάςιμη 6ου
μήνα από
υποβολή
τελευταία
εργάςιμη 6ου
μήνα από
υποβολή
τελευταία
εργάςιμη 6ου
μήνα από
υποβολή
τελευταία
εργάςιμη 6ου
μήνα από
υποβολή
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Λήξη 8ησ
δόςησ
τελευταία
εργάςιμη 7ου
μήνα από
υποβολή
τελευταία
εργάςιμη 7ου
μήνα από
υποβολή
τελευταία
εργάςιμη 7ου
μήνα από
υποβολή
τελευταία
εργάςιμη 7ου
μήνα από
υποβολή
-
64
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2014
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ
ΟΔΗΓΟΣ
2014

2013 - Β. Καράογλου Α.Ε.

ΔΗΛΩΣΗ - ΑΙΤΗΣΗ ΚΑΙ ΑΝΑΛΥΤΙΚΗ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΗΤΙΚΩΝ

Πρόλογος από τον Υπουργό Οικονομικών Όπως κάθε χρόνο, έτσι και

Ε ΠΙ ΔΡΑ ΣΗ ΤΩΝ ΑΛΛΑ ΓΩΝ ΤΟΥ ΝΟ ΜΟΥ 3863/10 ΣΤΟΥΣ ΤΡΑ

Φάρμακα και μητρικός θηλασμός

εδώ

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ

ΕΞΟΥΣΙΟΔΟΤΗΣΗ – ΕΝΤΟΛΗ ΣΕ ΕΚΤΕΛΩΝΙΣΤΗ