www.ilsole24ore.com/mastergiornalismo www.ilsole24ore.com/mastergiornalismo MILANO, DAL 13 FEBBRAIO 2015 5° MASTER INFORMAZIONE MULTIMEDIALE E GIORNALISMO ECONOMICO MASTER PART TIME - aula e distance learning 6 mesi di formazione: 38 giornate di aula con sessioni di distance learning Servizio Clienti Tel. 02 (06) 3022.3247/3811 [email protected] Il Sole 24 ORE Formazione ed Eventi Milano - via Monte Rosa, 91 [email protected] Sabato 29 Novembre 2014 www.ilsole24ore.com @ 24NormeTributi IL GIORNALE DEI PROFESSIONISTI t IL «FOCUS» MERCOLEDÌ 3 DICEMBRE LA SETTIMANA DI NORME & TRIBUTI Come pagare l’Imu e la Tasi LUNEDÌ: Edilizia e ambiente, Il merito, Autonomie locali e Pa MARTEDÌ: Condominio MERCOLEDÌ: Diritto dell'economia GIOVEDÌ: Giurisprudenza / Il merito VENERDÌ: Incentivi e agevolazioni In digitale per gli abbonati Delega fiscale. In «Gazzetta Ufficiale» il decreto legislativo 175/2014 sulle semplificazioni in vigore dal prossimo 13 dicembre Le differenze. La bozza del decreto Iva, al via i rimborsi più «leggeri» Abuso del diritto con vita autonoma rispetto all’evasione Niente dichiarazione di successione fino a 100mila euro - Addio alla solidarietà negli appalti Luca De Stefani Giovanni Parente Le nuove regole e la decorrenza pRimborsi Iva senza più ga Dario Deotto ranzie fino a 15mila euro. Niente Le principali misure del decreto 175/2014. In verde le disposizioni in vigore dal 13 dicembre, in giallo quelle che necessitano di provvedimenti attuativi, in azzurro le misure non legate a una specifica scadenza dichiarazione di successione fi no a 100mila euro. Addio alla soli Data o periodo Data o periodo darietà negli appalti per le ritenu Misura d’imposta di efficacia Misura d’imposta di efficacia te non versate. Stop alla comuni DICHIARAZIONE PRECOMPILATA (ARTICOLI DA 1 A 6) CANCELLAZIONE DELLE SOCIETÀ (ARTICOLO 28) cazione dei lavori che proseguo Gli effetti fiscali dell’estinzione delle società si avranno solo Dal 13 dicembre no a cavallo d’anno per Entro il 15 aprile l’agenzia delle Entrate renderà disponibili le Dai modelli 730 «trascorsi cinque anni dalla richiesta di cancellazione del relativi all’anno 2014 2014 l’ecobonus. Sono alcune delle dichiarazioni dei redditi precompilate dei lavoratori Registro delle imprese». I liquidatori dei soggetti Ires, che non principali misure che entreran dipendenti pagheranno le imposte dovute dalla società (per la no immediatamente in vigore il Entro il 28 febbraio di ciascun anno (il termine slitta al 2 marzo Dai dati relativi liquidazione o prima) risponderanno in proprio, se non prossimo 13 dicembre. Dopo nel 2015), le banche, le assicurazioni, gli enti previdenziali e le al 2014 proveranno di averle pagate prima delle assegnazioni ai soci o un’attesa di quasi un mese dal forme pensionistiche complementari dovranno comunicare associati o di non aver rispettato il grado di privilegio dei l’approvazione definitiva da par alle Entrate gli oneri deducibili e detraibili per i contribuenti crediti erariali rispetto agli altri di ordine inferiore te del Consiglio dei ministri, il de relativi all’anno precedente creto legislativo sulle semplifi Le certificazioni dei redditi di lavoro dipendente dovranno SOCIETÀ DI COMODO PER PERDITA SISTEMATICA (ARTICOLO 18) Dai redditi relativi cazioni fiscali (decreto essere spedite alle Entrate all’interno della nuova al 2014 Il periodo da prendere a riferimento per l’applicazione della Dal periodo 175/2014) è stato pubblicato in certificazione unica (modello Cu) entro la nuova scadenza del 7 disciplina della perdita sistematica ai fini delle società di d’imposta in corso «Gazzetta Ufficiale». Quindi, marzo (il termine slitta al 9 marzo nel 2015) comodo viene aumentato da tre a cinque anni al 13 dicembre 2014 con l’eccezione delle norme per ADDIZIONALI COMUNALI E REGIONALI ALL’IRPEF (ARTICOLO 8) cui è prevista una decorrenza di RECUPERO DEI RIMBORSI AI DIPENDENTI O DELLE RITENUTE SOLO CON F24 versa, le misure acquisteranno (ARTICOLO 15) Dal 13 dicembre Come per l’addizionale comunale, anche quella regionale si efficacia trascorsi 15 giorni dal Le somme rimborsate ai dipendenti e pensionati, risultanti dai Dal 1° gennaio 2015, 2014 pagherà alla Regione in cui il contribuente ha il domicilio l’avvenuta pubblicazione. prospetti di liquidazione dei modelli 730/2015, non potranno cioè dall’assistenza fiscale al “1° gennaio dell’anno cui si riferisce l’addizionale Il tabellone a lato mostra la più essere compensate internamente dal sostituto d’imposta prestata per il 2014 stessa” e non più al 31 dicembre dell’anno. Le aliquote delle tempistica di alcune delle princi (metodo verticale, senza modello F24), ma dovranno essere (retribuzioni di addizionali regionali saranno note entro il 31 gennaio dell’anno pali disposizioni. Non tutte, però, compensate «esclusivamente» con il modello F24 luglioagosto 2015) a cui l’addizionale si riferisce saranno plug and play, ossia a im Il sostituto di imposta che effettuerà «un versamento di Dal 1° gennaio 2015 COMUNICAZIONI DELLE OPZIONI (ARTICOLO 16) mediata operatività. Prendiamo ritenute alla fonte in misura superiore rispetto alla somma Le opzioni per la trasparenza fiscale, per il consolidato Dal periodo l’esempio dei nuovi modelli In dovuta» non potrà più «scomputare l’eccedenza dai nazionale, per l’Irap come i soggetti Ires e per la tonnage tax d’imposta successivo trastat alleggeriti nei contenuti: versamenti successivi» internamente, tramite la non dovranno più essere inviate con appositi modelli e date a quello in corso servirà comunque un provvedi compensazione verticale o interna, ma potrà recuperarle solo diverse, ma dovranno essere comunicate «con la dichiarazione al 31 dicembre 2014 mento amministrativo che ne di con la compensazione esterna in F24 presentata nel periodo d’imposta a decorrere dal quale si sciplini l’attuazione entro il 13 intende esercitare l’opzione» (ad esempio, per la trasparenza marzo 2015. Anche la semplifica OMAGGI E SPESE DI RAPPRESENTANZA (ARTICOLO 30) dal 2015, in Unico 2015, relativo al 2014, entro il 30 settembre zione dell’iscrizione al Vies con L’Iva sull’acquisto degli omaggi, non prodotti o Dal 13 dicembre 2014 2015 e non più entro il 31 dicembre 2015). Non potranno più operatività immediata a legger commercializzati dall’impresa, potrà essere detratta, se il loro essere effettuate le opzioni per il primo periodo d’imposta bene il testo della nuova disposi “costo unitario” sarà pari o inferiore a 50 euro (stesso limite zione (articolo 22, comma 1, lette per la loro deduzione, dal 2008). RITENUTE D’ACCONTO DEGLI AGENTI (ARTICOLO 27) ra c del decreto 175/2014) richie SPESE DI VITTO E ALLOGGIO DEI PROFESSIONISTI (ARTICOLO 10) Gli agenti potranno inviare anche tramite pec e con efficacia Dal 13 dicembre de comunque un inquadramento pluriennale (fino a revoca) la comunicazione di avvalersi di 2014 (**) Per i professionisti le «spese relative a prestazioni alberghiere Dal periodo da parte dell’agenzia delle Entra dipendenti, ai fini del calcolo della ritenuta d’acconto del 23% te. Non partirà il 13 dicembre ma e a somministrazione di alimenti e bevande» non saranno più d’imposta in corso sul 20% dell’imponibile, al posto del 23% sul 50 per cento. dal 1° gennaio la nuova procedura «integralmente deducibili», se sostenute dal committente per al 31 dicembre 2015 sulle lettere d’intento che do conto del professionista e da questi addebitate nella fattura DEFINIZIONE DI ABITAZIONE DI LUSSO AI FINI IVA E REGISTRO (ARTICOLO 33) vranno essere inviate non più dal DETRAZIONE IVA FORFETARIA PER LE SPONSORIZZAZIONI (ARTICOLO 29) Anche ai fini Iva, come dal primo gennaio 2014 per l’imposta Dal 13 dicembre fornitore ma dall’esportatore di registro (articolo 10 del Dlgs 23/2011), le abitazioni di lusso 2014 Chi applica il regime Iva dell’articolo 74, comma 6, Dpr Dal 13 dicembre abituale. Siccome, però, il tempo non dovranno più seguire i criteri del decreto del Ministro dei stringe per la predisposizione dei 633/1972 o quello della legge 398/1991, dovrà versare solo il 2014 lavori pubblici 2 agosto 1969, ma saranno tali le categorie 50% dell’Iva per le fatture di sponsorizzazioni e non il 90%, in documenti, gli operatori si augu catastali A1, A8 e A9 quanto è stato parificato il calcolo a quello previsto per le rano che le indicazioni attuative fatture di pubblicità dell’Agenzia arrivino prima dei DICHIARAZIONE DI SUCCESSIONE (ARTICOLO 11) 90 giorni concessi dalla norma. La dichiarazione di successione con l’eredità devoluta al COMUNICAZIONE ALLE ENTRATE DEI DATI DELLE LETTERE D’INTENTO Dal 13 dicembre Di sicuro, invece, saranno im (ARTICOLO 20) coniuge e ai parenti in linea retta e l’attivo ereditario senza 2014 mediatamente operative dal 13 Saranno raddoppiati gli invii dei dati delle lettere d’intento, immobili o diritti reali immobiliari, non dovrà più essere Per le operazioni dicembre le nuove regole sui perché oggi i dati vengono comunicati alle Entrate solo una effettuata se l’attivo ereditario avrà un valore non superiore a dal 1° gennaio 2015 rimborsi Iva che portano da volta, cioè dal fornitore o dal prestatore, con singoli invii, 100mila euro (prima il limite era di 50 milioni di lire) (*) 5mila a 15mila euro il valore fino mentre in futuro, i dati dovranno essere inviati alle Entrate, Per i crediti d’imposta chiesti a rimborso nelle dichiarazioni dei Dal 13 dicembre al quale è possibile presentare durante l’anno, dall’esportatore abituale e a consuntivo, nel redditi presentate successivamente alla registrazione della 2014 richiesta senza più l’obbligo di modello Iva annuale, dal fornitore o dal prestatore dichiarazione di successione, non si deve più presentare una garanzia o fideiussione. Stesso dichiarazione di successione integrativa (come accadeva discorso per la dichiarazione di COMUNICAZIONE DELLE OPERAZIONI INTERCORSE CON PAESI BLACK LIST prima), per comprenderli nell’attivo del de cuius. Le Entrate successione che non dovrà più (ARTICOLO 21) liquideranno l’imposta di successione, al netto di questi crediti essere effettuata se l’attivo ere Le comunicazioni delle operazioni Iva con i Paesi black list Dalle operazioni RIMBORSI IVA (ARTICOLI 13 E 14) ditario non supera i 100mila eu dovranno essere inviate annualmente (non più mensilmente poste in essere ro (attualmente il valore è molto o trimestralmente) e la soglia minima al di sotto della quale Per il rimborso di un credito Iva inferiore a 15mila euro è nell’anno solare Dal 13 dicembre più basso, poco meno di 26mila il monitoraggio non è obbligatorio è stata elevata da 500 euro in corso al 13 sufficiente presentare la dichiarazione Iva. Altrimenti, a 2014 euro corrispondenti ai vecchi 50 a 10mila euro seconda dei casi, serve anche il visto di conformità ovvero una dicembre 2014 milioni di lire). Ma l’entrata in polizza fideiussoria (soggetti «a rischio») vigore impatta anche sul pro ELENCHI INTRASTAT SERVIZI (ARTICOLO 23) IVA NELLE RISTRUTTURAZIONI DEI DEBITI O NEI PIANI DI RIENTRO (ARTICOLO 31) cesso tributario: dal 13 dicembre Nei modelli Intra servizi (resi e ricevuti), non dovranno più Dal 13 dicembre in poi (anche se l’impatto si ve essere indicati i dati diversi dai «numeri di identificazione Se il credito si riduce a seguito di un accordo di ristrutturazione Dal 13 dicembre 2014 (*) drà ragionevolmente dal lunedì Iva delle controparti», il «valore totale delle transazioni dei debiti (articolo 182bis della legge fallimentare) o di un 2014 successivo) niente più obbligo suddette, il codice identificativo del tipo di prestazione piano di rientro (articolo 67, comma 3, lettera d), si potrà di depositare la copia dell’ap resa o ricevuta ed il paese di pagamento» recuperare l’Iva persa e già versata, tramite l’emissione di una pello presso la segreteria della nota di accredito per la sola Iva Ctp che ha pronunciato la sen VIES (ARTICOLO 22) OPERAZIONI STRAORDINARIE PER LE SOCIETÀ DI PERSONE (ARTICOLO 17) Dal 13 dicembre L’iscrizione nella banca dati Vies, necessaria per effettuare tenza di primo grado. Anche per le società di persone con periodo d’imposta che non Dal 13 dicembre 2014 Naturalmente bisogna ricor le operazioni intracomunitarie (acquisto o cessione di beni si chiude al 31 dicembre si applicheranno le regole dettate per i 2014 dare che il decreto legislativo o prestazioni rese o ricevute), sarà immediata, cioè senza soggetti Ires, quindi, si utilizzerà sempre il modello dei redditi semplificazioni contiene anche attendere 30 giorni dalla domanda, ma se non si presentano e Iva cosiddetto “vecchio” (che prima poteva essere usato solo le regole per la dichiarazione pre più gli elenchi riepilogativi per 4 trimestri consecutivi se quello “nuovo” non era ancora pronto alla scadenza della (perché non si fanno più operazioni Ue o per omissione) compilata che entro il 15 aprile presentazione della dichiarazione dei redditi) 2015 raggiungerà per via telema si viene cancellati, con l’obbligo di reiscriversi anche per una sola operazione tica circa 20 milioni di dipendenti Il pagamento dell’Irap delle società e delle associazioni Dal 13 dicembre (pubblici e privati) e pensionati. SOLIDARIETÀ FISCALE NEGLI APPALTI (ARTICOLO 28) dell’articolo 5, Tuir, nei casi di liquidazione, trasformazione, 2014 La pubblicazione in «Gazzet fusione e scissione, scadrà «entro il giorno 16 del mese Dal 13 dicembre ta» del decreto ufficializza anche È abrogata la disposizione che prevede la responsabilità successivo a quello di scadenza del termine di presentazione solidale dell’appaltatore verso il subappaltatore per il 2014 la road map per l’invio dei dati della dichiarazione» con la nuova certificazione unica pagamento delle ritenute fiscali sui redditi di lavoro COMUNICAZIONE DEI LAVORI A CAVALLO PER DETRAZIONE DEL 5565% dipendente per le prestazioni effettuate nell’ambito del e delle detrazioni e deduzioni per (ARTICOLO 12) subappalto. Eliminate anche le sanzioni tra 5mila e 200mila mutui, contributi e polizze. Con euro in capo al committente che, prima di pagare la fattura È stata abrogata la comunicazione alle Entrate dei lavori che Dal 13 dicembre fermate però anche le sanzioni proseguono per più periodi di imposta, ammessi alla 2014 (comprese imposte e interessi) all’appaltatore, non controlla i pagamenti delle ritenute da parte di quest’ultimo e di tutti i subappaltatori (articolo 35, detrazione Irpef del 5565% delle spese sostenute per la per professionisti e intermediari riqualificazione energetica degli edifici abilitati che invieranno la dichia commi da 28 a 28ter, decreto legge n. 223/2006) razione con il visto infedele. © RIPRODUZIONE RISERVATA Note: (*) le modalità applicative dovranno essere emanate entro 90 giorni dal 13 dicembre 2014; (**) serve un decreto attuativo, per il quale non è stabilita una scadenza per l'emanazione pL’abuso del diritto si potrà realizzare soltanto quando non si è in presenza di evasio ne (oltre che di legittimo ri sparmio d’imposta). È quanto lascia trasparire la bozza del decreto legislativo sull’abuso del diritto. Il prov vedimento stabilisce, infatti, che «in sede di accertamento l’abuso del diritto può essere configurato solo se i vantaggi fiscali non possono essere di sconosciuti contestando la violazione di altre disposizioni e, in particolare, di quelle san zionabili» in base al decreto le gislativo 74/2000. Si tratta di una previsione che dovrebbe mettere fine a moltissime contestazioni ele vate in nome dell’abuso del di ritto ma che, in realtà, nulla ave vano a che fare con quest’ulti mo, rientrando semmai nel campo dell’evasione. Ne sono esempi le vicende sulla cessione dei marchi, sullo sfruttamento dell’immagine di determinati soggetti, sull’anti economicità, fino ad andare a questioni relative alla mancata riscossione dei canoni di affitto d’azienda da parte di una socie tà. Tutti aspetti che, eventual mente, dovevano essere ricon dotti all’evasione. Un conto, infatti, è simulare, dissimulare, comunque altera re il rapporto giuridico. Altro conto è «abusare del diritto» (come più volte già riportato su queste colonne). Si evade an che quando la ricchezza viene dissimulata qualificandola di versamente (ad esempio, quan do un rapporto di lavoro dipen dente di un calciatore viene dis simulato in un diritto di sfrutta mento dell’immagine) o imputandola a un altro sogget to (tipico esempio è la presun zione sulle società di comodo). Anche in questi ultimi casi non si rispetta la legge, quindi si eva de (o si è in presenza di una pre sunzione di evasione). Diverso è il concetto di abu so del diritto che si ha – anche civilisticamente – quanto un soggetto non altera, ma sem plicemente pone in atto delle operazioni che hanno come fi nalità quella di conseguire un vantaggio che la norma, il siste ma, non consentirebbe. Non è, infatti, il vantaggio che nel di ritto tributario fa l’abuso, ma il vantaggio fiscale vietato dal si stema. E questo a prescindere dalla sussistenza di una «so stanza economica» delle ope razioni (si veda Il Sole 24 Ore di ieri), nel senso che se si pongo no in essere una o più operazio ni anche solamente per conse guire un vantaggio fiscale le gittimo, non si può parlare di abuso del diritto. Ad ogni modo, il testo della bozza di decreto conferma l’impostazione che l’abuso del diritto in campo tributario è una sorta di extrema ratio. Vie ne stabilito, infatti, che l’accer tamento «in nome» dell’abuso può essere effettuato solo se il vantaggio fiscale conseguito (illegittimamente) è ricondu cibile a situazioni non espres samente previste dalla legge. Importante è anche il riferi mento – perché si abbia abuso alle situazioni diverse da quelle LO SPARTIACQUE La condotta elusiva si manifesta nelle situazioni in cui non si configura un legittimo risparmio sulle imposte dovute disciplinate dal decreto 74/2000. Questo riferimento potrebbe risultare, in prima battuta, non pertinente, visto che per l’abuso viene esclusa la punibilità penale tributaria. In realtà, è un riferimento impor tantissimo perché il decreto 74/2000, accanto alle ipotesi ti piche di infedeltà della dichia razione (rientranti nell’evasio ne), comprende anche le ipote si di alterazione dei fatti giuridi ci, come l’utilizzo di documentazione e fatture ine sistenti o altri artifizi. In questo modo viene stabilito che tutti i fenomeni simulatori vanno an noverati tra l’evasione, così che l’abuso – come accade in Ger mania – va individuato per esclusione. L’abuso del diritto inizia dove finisce l’evasione e si realizza quando non si è in presenza di un legittimo rispar mio d’imposta. Questo determina, però, an che un «rovescio della meda glia»: quando si è in presenza di fenomeni di alterazione dei fat ti giuridici – poiché riconduci bili all’evasione il contribuen te non potrà avvalersi delle ga ranzie procedimentali del l’abuso del diritto. © RIPRODUZIONE RISERVATA SU INTERNET Quotidiano del Fisco IN ESCLUSIVA PER GLI ABBONATI Semplificazioni e concordato Sul Quotidiano del Fisco di og gi in esclusiva per gli abbonati: 1 l’approfondimento di Giu seppe Carucci e Barbara Za nardi sui nuovi rimborsi Iva; 1 l’analisi di Gian Paolo Ra nocchi sugli acconti; 1 l’articolo di Giuseppe Ac ciaro e Pierpaolo Ceroli sulla falcidia Iva nel concordato preventivo. www.quotidianofisco.ilsole24ore.com