Istituti deflattivi del contenzioso tributario

IMPOSTE E TASSE
CONTENZIOSO
imposte e tasse
ISTITUTI DEFLATTIVI
DEL CONTENZIOSO TRIBUTARIO
SOMMARIO
Artt. 13, 16 e 17 D. Lgs. 18.12.1997, n. 472 - Artt. 1 ss., 5, 5-bis D. Lgs. 19.06.1997, n. 218
Art. 17-bis D. Lgs. 31.12.1992, n. 546
SCHEMA DI SINTESI
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AT
• Ravvedimento operoso (art. 13).
Nel nostro sistema sono  • Definizione agevolata delle sanzioni (artt. 16-17).
previsti 7 istituti, con i
• Accertamento con adesione (artt. 1 e ss.).
rispettivi iter procedura li, idonei ad evitare l’in-  • Adesione al contenuto del PVC (art. 5-bis).
• Adesione agli inviti al contraddittorio (art. 5).
staurazione del giudizio
• Acquiescenza (art. 15)
tributario innanzi alle
preposte commissioni.
 Reclamo e mediazione (art. 17-bis).
 D. Lgs. 472/1997
 D. Lgs. 218/1997
 D. Lgs. 546/1992
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ISTITUTI
DEFLATTIVI
DEL
CONTENZIOSO
.IT
NE
Nell’ambito dell’esecuzione delle verifiche fiscali, eseguite dal personale dell’Amministrazione Finanziaria dello Stato (per il tramite della Guardia di Finanza o dell’Agenzia delle
Entrate), sovente sono rilevate irregolarità che comportano conseguentemente contestazioni ed addebiti di natura sanzionatoria. A fronte di dette evidenziazioni, il contribuente può
rivolgersi alla competente commissione tributaria, per chiedere di riformare o annullare la
pretesa vantata dal Fisco (consistente ad esempio in una cartella di pagamento, un avviso di
accertamento, ecc.). Tuttavia, l’instaurazione del contenzioso comporta un notevole impiego di risorse: in termini di tempo e di costi. A tale inconveniente, il legislatore, ha nel corso
degli anni cercato di porre rimedio, introducendo e disciplinando importanti istituti giuridici
che consentono al contribuente di risolvere eventuali pendenze tributarie nei confronti del
Fisco, evitando di ricorrere necessariamente al processo tributario come unica soluzione.
Si cercherà di illustrare brevemente, in maniera sintetica, il panorama degli istituti citati,
strumentali alla riduzione e/o limitazione del ricorso al contenzioso.
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• SCHEMA DI SINTESI
• SINGOLI ISTITUTI
• TEMPISTICHE E PRATICA APPLICAZIO-
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L’instaurazione
Nel caso in cui il contriPuò
proporre
In caso di rigetto della richiesta
del contenzioso
buente ritenga la pretesa
istanza di annul accertativa “palesemen-  lamento all’Uffi-  di riforma o annullamento pro-  appare l’unica via
posto.
percorribile.
te infondata”.
cio competente.
VANTAGGI
dell’uti-
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Convenienza
Miranti alla riduzione del carico sanziona-
 lizzo degli istituti de-  torio-fiscale.
flattivi in argomento.
È vagliata con riferimento al
 caso concreto che si prospetta.
Gli altri istituti preLa convenienza di ricorrere ad
• L’eventuale maggior tributo contestato è sindasuppongono, geneuno degli istituti descritti risiede
cabile solamente mediante:
 .. accertamento con adesione;
 ralmente, l’accet-  in questi casi nella riconosciuta
tazione dei rilievi
fondatezza dell’evidenziazione
.. mediazione.
formulati.
delle violazioni.
RIDUZIONE
DELLE
SANZIONI
 Da 1/10 del minimo ad 1/8 del minimo.
 Ravvedimento operoso.
 1/3 di quanto irrogato.
 Definizione agevolata delle sanzioni.
 1/3 del minimo.
 Accertamento con adesione.
 1/6 del minimo.
 Adesione al PVC ed alla adesione agli inviti.
 1/3 di quanto irrogato.
 Acquiescenza ordinaria.
 1/6 di quanto irrogato.
 Acquiescenza rinforzata.
40% delle somme irrogabili in relazione all’am-
 montare del tributo oggetto di contestazione.
 Mediazione.
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CONTENZIOSO
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SINGOLI ISTITUTI
RAVVEDIMENTO OPEROSO
• Valido strumento
volto ad evitare
l’accertamento
• Serve ad evitare, oltre
all’avvio dell’accertamento, anche la successiva fase di contenzioso.
• Consente di regolarizzare:
.. le eventuali irregolarità fiscali;
.. omessi o insufficienti versamenti d’imposta.
DEFINIZIONE AGEVOLATA
DELLE SANZIONI
• È volto a incentivare la spontanea regolarizzazione delle violazioni.
Presupposti
• Non esecuzione di accessi, ispezioni e verifiche.
• Non esercizio di attività d’accertamento di cui
il contribuente sia venuto formalmente a conoscenza.
• Le eventuali irregolarità non siano state oggetto
di constatazione.
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• Consente al contribuente di estinguere l’obbligazione tributaria scaturente dalla commissione di
violazioni di carattere fiscale.
• Il versamento deve essere effettuato, entro un
dato termine, a titolo di sanzione amministrativa.
• Estingue la controversia.
• Limitatamente ai profili sanzionatori.
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• Vi si accede mediante effettuazione di un versamento.
ACCERTAMENTO
CON ADESIONE
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• Consiste in un accordo successivo al contraddittorio, effettuato tra le parti del controllo fiscale.
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• Consiste in una sorta di patteggiamento degli
importi determinati d’Ufficio.
ADESIONE AL PVC
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• Comporta
la definizione
dell’obbligazione
fiscale
• Successivamente alla
ricezione del PVC.
• Anteriormente all’emissione dell’accertamento
• Contribuente.
• Ufficio finanziario.
• Comporta la riduzione del carico sanzionatorio.
• Le agevolazioni consistono in:
.. una definizione favorevole delle sanzioni con
notevole riduzione delle sanzioni;
.. consentire il pagamento rateale del quantum
dovuto, senza prestazione di alcuna garanzia.
ADESIONE AGLI INVITI
AL CONTRADDITTORIO
• Il contribuente che accetta i contenuti di un invito al contraddittorio contenente:
.. natura ed oggetto della pretesa fiscale;
.. motivazioni della medesima.
ACQUIESCENZA
• Comporta l’accettazione degli addebiti formulati nell’apposito atto di accertamento.
• Consente
di evitare
il contenzioso
RECLAMO E MEDIAZIONE
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• Comporta la rinuncia
espressa.
• Accede al medesimo regime di favore indicato
per il procedimento di adesione al PVC.
• Delle facoltà di ricorso alla commissione tributaria.
• Di avvalersi dell’eventuale procedura di accertamento con adesione.
• Reclamo
• È obbligatorio, per il contribuente, nel caso in cui la contestazione sia superiore a € 20.000,00 (valore riferito alle sole imposte).
• Consiste in una sorta di ricorso anticipato.
• È finalizzato alla definizione stragiudiziale della contestazione attuata mediante mediazione.
• Mediazione
• Successivamente al reclamo.
• Consente di usufruire dell’apposita riduzione
delle sanzioni (del 40%).
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IMPOSTE E TASSE
CONTENZIOSO
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TEMPISTICHE E PRATICA APPLICAZIONE
CONCLUSIONE
DELLA VERIFICA
• Ricevuto
l’apposito atto
• Il contribuente può prestare adesione al contenuto del processo verbale di
di constatazione
constatazione, qualora in detto atto risultino evidenziate delle irregolarità
con cui si
in alternativa
formalizza
• Il medesimo soggetto può aderire all’invito al contraddittorio ex art. 5, c.
l’ultimazione
1-bis del D. Lgs. 218/1997.
delle attività
ispettive di verifica
• Il contribuente può definire il procedimento
aderendo all’accertamento.
• L’adesione risulta comunque condizionata
alla mancata adesione al PVC e alla mancata
adesione all’invito al contraddittorio.
• A seguito
della ricezione
dell’avviso
d’accertamento
• Si può usufruire dell’acquiescenza con riduzione delle sanzioni pari:
.. a 1/3, se l’avviso è preceduto da PVC definibile o dall’invito, cui il contribuente non
ha aderito;
.. a 1/6, qualora l’avviso non sia stato preceduto da PVC o invito.
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• In sede
di contraddittorio
Istituto
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Tavola
• Il contribuente è tenuto a
presentare reclamo.
• Detta procedura è prodromica alla definizione mediante mediazione.
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• Se l’atto emesso non supera il valore di €
20.000,00.
• Il soggetto interessato può
optare per la definizione
agevolata delle sanzioni.
Riepilogo degli istituti e caratteristiche
Peculiarità
Misura della riduzione
Tempistiche ed operatività
Ravvedimento operoso
Correzione spontanea degli errori
1/10 o 1/8 del minimo edittale
Prima della verifica
Definizione agevolata
delle sanzioni
Attiene solo le sanzioni e consente
1/3 delle sanzioni irrogate
eventuale ricosro per l’imposta
Dopo la notifica dell’accertamento
Accertamento
con adesione
Comporta la rinuncia alla successiva
1/3 del minimo edittale
impugnazione
Dopo la verifica o dopo la notifica
dell’avviso
Adesione al PVC
Comporta l’accettazione integrale dei
1/6 del minimo edittale
rilievi
Successivamente alla consegna del
PVC
Adesione agli inviti
al contraddittorio
Consente delle valutazioni in merito ai
1/3 del minimo edittale
rilievi formulati
Dopo la verifica o dopo la notifica
dell’avviso
Acquiescenza
Comporta la rinuncia all’impugnazione
1/3 o 1/6 delle sanzioni irroDopo la notifica dell’accertamento
gate
Reclamo e mediazione
Comporta la definizione della pendenza
40% delle somme irrogabili a Prima di presentare l’eventuale rititolo di sanzione
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