30/09/2014 Riepilogo sulle Scritture di Assestamento e Chiusura e il funzionamento dei conti IVA Lezione 3 CBPC 2014/2015 I conti economici di reddito: competenza economica COSTO = CONSUMO DI FATTORE Investimento Costo 200 600 ammortamento Costo pluriennale Costo d’esercizio CBPC 2014/2015 1 30/09/2014 I conti economici di reddito: competenza economica COSTO = CONSUMO DI FATTORE Impiegate (consumate) nella produzione: € 80.000 Rimaste in magazzino (costo sospeso): € 20.000 Acquisto materia prima per € 100.000 CBPC 2014/2015 Le rilevazioni contabili Nel corso dell’esercizio Scambi con l’esterno che generano flussi finanziari Fonti e impieghi Contabilità “finanziaria” e non “economica” Natura dei conti non prioritaria (attenzione) Contabilità Finanziaria (Manifestazione Numeraria) Conto A Impiego Conto B Impiego Fonte Fonte CBPC 2014/2015 2 30/09/2014 Le rilevazioni contabili Chiusura dei Conti Imputazione (o integrazione) TFR Debiti tributari (correnti e differiti) Ratei Bilancio di verifica Rettifiche Imputazione Storno Riepilogo in conto economico costi e ricavi d’esercizio (conti senza ripresa di saldo) Saldo Conto economico (risultato d’es.) Chiusura conti attività, passività e PN in Stato patrimoniale (conti con ripresa di saldo) Storno Ammortamenti Rimanenze FSC e fondi rischi Risconti CBPC 2014/2015 La logica dell’imputazione e dello storno Imputazione Ricavi di competenza Fonti Costi di competenza Storno Impieghi Ricavi di competenza Ricavi sospesi e pluriennali Costi di competenza Costi sospesi e pluriennali Fonti Impieghi CBPC 2014/2015 3 30/09/2014 Le rettifiche di imputazione: il TFR Quota di “liquidazione” che viene pagata ai dipendenti nel momento in cui cessa il rapporto di lavoro Durata: fino alla cessazione del contratto di lavoro Costo di competenza dell’esercizio Pagamento TFR Debiti per TFR (VF-) TFR (VE-) Avere Dare CBPC 2014/2015 Le rettifiche di imputazione: i debiti tributari nel corso dell’esercizio vengono versati due acconti, il cui ammontare complessivo è attualmente pari al 100% delle imposte dell’esercizio precedente (n-1) 16 giugno: Saldo imposte anno n-1 e I acconto anno n (40%) 30 NOVEMBRE: II acconto anno n (60%) Imposte n-1 = € 10.000 Acconti n = € 9.800 Maggio (60%) = 5.880 IMPOSTE (VE-) ESEMPIO Novembre (40%) = 3.920 IMPOSTE (VE-) 3.920 5.880 BANCA C/C (VF-) 5.880 Al 31/12/n: Reddito N = € 40.000 Imposte (40%) = € 12.000 IMPOSTE (VE-) 2.200 BANCA C/C (VF-) 3.920 DEBITI TRIBUTARI (VF-) 2.200 CBPC 2014/2015 4 30/09/2014 Le rettifiche di imputazione: i ratei (attivi e passivi) DEFINIZIONE: Quota di costo (rateo passivo) o di ricavo (rateo attivo) che non si è ancora manifestata finanziariamente ma che dal punto di vista economico è di competenza dell’esercizio in corso, e che matura proporzionalmente al tempo 01/11/n 31/12/n RATEO PASSIVO Esempio: In data 1/11/n si ottiene un di mutuo che prevede il pagamento di interessi semestrali di € 6.000 da pagarsi in via posticipata 01/05/n+1 Uscita € 6. 000 INTERESSI PASSIVI (VE-) 2.000 RATEI PASSIVI (VF-) 2.000 CBPC 2014/2015 Le rettifiche di storno: ammortamenti Misurano il consumo di fattore produttivo AMMORTAMENTO (VE-) F.DO AMM.TO (VE+) 2.000 2.000 Dare Avere Costo d’esercizio Rettifica di costo pluriennale CBPC 2014/2015 5 30/09/2014 Le rettifiche di storno: rimanenze Misurano la parte di materie prime, semilavorati o prodotti finiti non consumati nella produzione nel corso dell’esercizio CONTO ECONOMICO Acquisti € 10.000 € 1.000 Rimanenze Finali Avere STATO PATRIMONIALE Merci in Magazzino € 1.000 Dare Storno di costo d’esercizio Costo pluriennale CBPC 2014/2015 Le rettifiche di storno: fondo svalutazione crediti e fondo rischi Fondo svalutazione crediti • rettifiche di ricavo per il quale esiste un rischio di insolvenza. Nel rispetto del principio di prudenza Fondo rischi • accoglie quote di costo prudenzialmente accantonate per far fronte a rischi futuri (esempio: garanzia) CBPC 2014/2015 6 30/09/2014 Le rettifiche di storno: i risconti (attivi e passivi) DEFINIZIONE: Quota di costo (risconti attivi) o di ricavo (risconti passivi) che si è già manifestata finanziariamente ma che dal punto di vista economico è di competenza dell’esercizio successivo, al quale si rinvia proporzionalmente nel tempo 01/10/n 31/12/n Uscita € 2.400 Esempio: In data 1/10/n si stipula contratto di assicurazione, pagamento del premio annuo di € 2.400 da versare in via anticipata 01/10/n+1 RISCONTO ATTIVO RISCONTO ATTIVO (VE-) 1.800 ASSICURAZIONE (VE-) 2.400 1.800 CBPC 2014/2015 Dove siamo arrivati? Postulati di bilancio Contabilità finanziaria durante l’esercizio La natura dei conti Rettifiche per determinare costi e ricavi di competenza CBPC 2014/2015 7 30/09/2014 Chiusura Costi e Ricavi d’esercizio Conto economico Ricavi d’esercizio saldo Costi *** Ricavi Costi d’esercizio ●●● saldo Conto di sintesi CBPC 2014/2015 Conto Economico Ricavi sospesi e pluriennali Conto economico Costi ♦♦♦ Rettifiche di ricavi Ricavi Rettifiche di costi Costi sospesi e pluriennali ♣♣♣ CBPC 2014/2015 8 30/09/2014 Chiusura Conto Economico Conto di risultato Conto economico Risultato d’esercizio perdita Costi Rettifiche di ricavi utile saldo Ricavi Rettifiche di costi saldo CBPC 2014/2015 … in altro modo … CONTO ECONOMICO CBPC 2014/2015 9 30/09/2014 … e gli altri conti? STATO PATRIMONIALE CBPC 2014/2015 Formalmente Attività ♣♣♣ Stato patrimoniale ♣♣♣ Attività Passività Passività ♠♠♠ Patr. netto ♪♪♪ Patrimonio netto ♠♠♠ Conto di sintesi ♪♪♪ CBPC 2014/2015 10 30/09/2014 L’IVA nelle rilevazioni contabili CBPC 2014/2015 Definizione e Ambiti di Applicazione I. L’ Imposta sul valore aggiunto è una imposta indiretta che colpisce, ad ogni fase del ciclo produttivo e distributivo, il valore aggiunto cioè il margine realizzato in ogni stadio di commercializzazione. DPR 633/72; VI Direttiva Cee 1977 I. II. Imposta di tipo proporzionale [4%,10%,22%] Si applica (A) alle cessioni di beni e le prestazioni di servizi (B) effettuate nel territorio dello stato, (C) nell’esercizio di arti e professioni e sulle importazioni di chiunque effettuate A. Presupposto oggettivo – B. Presupposto territoriale – C. Presupposto soggettivo CBPC 2014/2015 11 30/09/2014 Definizione e Ambiti di Applicazione Operazioni in campo IVA Operazioni fuori campo IVA Imponibili Non imponibili Esenti Escluse Manca il requisito oggettivo o soggettivo o entrambi Rispetta ALMENO il requisito oggettivo e soggettivo. CBPC 2014/2015 Definizione e Ambiti di Applicazione Operazioni non imponibili [art. 8, 8bis e 9 decreto IVA] I. Mancanza del requisito della territorialità. La legge considera tali operazioni come non eseguite sul territorio dello stato italiano e, pertanto, rinuncia ad assoggettarle al tributo. Esempio: esportazione II. III. Operazioni esenti [art. 10 decreto IVA] I. II. requisito imponibilità Specifiche norme escludono l’imponibilità per motivi di politica economica o utilità sociale esempi: III. I. II. III. Prestazioni mediche Assicurazione, interessi… Affitti CBPC 2014/2015 12 30/09/2014 Definizione e Ambiti di Applicazione Operazioni escluse [art.2 e 3 decreto IVA] I. II. Mancanza del presupposto soggettivo, oggettivo oppure di entrambi Esempio: la vendita di un bene da parte di un privato CBPC 2014/2015 Definizione CARATTERISTICHE DELL’IMPOSTA a) GENERALE: Si tratta di una imposta generalizzata, non limitata a particolari fattispecie. b) NEUTRALITA’: è un'imposta che colpisce i consumi pertanto grava soltanto sull'effettivo utilizzatore finale del bene o del servizio c) TRASPARENZA: è possibile quantificare immediatamente ed esattamente l’ammontare dell’imposta in qualsiasi stadio di commercializzazione. CBPC 2014/2015 13 30/09/2014 Definizione CARATTERISTICHE DELL’IMPOSTA a) VALORE AGGIUNTO: l’imposta colpisce solo il valore aggiunto che ciascuna fase del processo produttivo e distributivo aggiunge al bene. b) PLURIFASE: l’imposta si applica ad ogni passaggio del ciclo produttivo e distributivo c) NON CUMULATIVA: l’imposta dovuta in ciascuna fase non si somma a quelli delle altre fasi CBPC 2014/2015 Funzionamento Meccanismo della RIVALSA a) I soggetti passivi di imposta [fornitori] devono addebitare l’iva ai propri clienti in misura proporzionale al corrispettivo; b) Successivamente dovranno versare all’erario l’imposta al netto di quella a loro volta pagata sugli acquisti effettuati, mediante una procedura di detrazione I. liquidazioni infrannuali a periodicità mensile ovvero, nei casi ed alle condizioni previsti dalla legge, a periodicità trimestrale CBPC 2014/2015 14 30/09/2014 Acquisti e Cessioni effettuati nel territorio dello Stato liquidazione acquisto imponibile [iva 22%] conto dare diversi conto avere € dare € avere fornitori 122 merci c/acquisto 100 iva ns credito 22 liquidazione cessione imponibile [iva 22%] conto dare clienti conto avere € dare diversi prodotti c/vendite € avere 244 200 iva ns debito 44 CBPC 2014/2015 Acquisti soggetto a iva non rimborsabile (totalmente, parzialmente) liquidazione acquisto iva indetraibile conto dare diversi [22%] conto avere € dare € avere fornitori 122 merci c/acquisto 100 iva indetraibile 22 liquidazione acquisto iva parzialmente indetraibile conto dare diversi conto avere [11%-11%] € dare € avere fornitori 121 merci c/acquisto 100 Iva ns credito 11 iva indetraibile 11 CBPC 2014/2015 15 30/09/2014 Acquisti e Cessioni Intracomunitarie liquidazione acquisto intracomunitario conto dare conto avere diversi diversi merci c/acquisto fornitori iva ns credito iva ns debito € dare € avere 100 100 22 22 liquidazione cessione intracomunitaria conto dare Clienti conto avere Prodotti c/vendite € dare 200 € avere 200 CBPC 2014/2015 16
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