IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, attività e passività potenziali

IAS/IFRS ANALISI E CONFRONTO CON
LA DISCIPLINA NAZIONALE
IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, attività
e passività potenziali
Prof. Riccardo Acernese
Roma, marzo/maggio 2014
IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Finalità dei due principi
IAS 37
PC OIC 19 New
Assicurare che agli accantonamenti e alle passività
e attività potenziali:
Disciplinare il trattamento contabile e l’informativa da
dare in nota integrativa fornendone:
 siano applicati appropriati criteri di rilevazione e di
valutazione;
 la nozione;
 sia fornita nelle note un’informativa tale da
consentire agli utilizzatori di comprenderne la
natura, la tempistica e l’ammontare.
 i criteri per la:
- rilevazione;
- valutazione;
- classificazione in bilancio;
 le informazioni da presentare nella nota integrativa.
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Cosa impareremo?
 Ambito di applicazione dello IAS 37
 Ambito di applicazione dell’OIC 19 e dell’OIC 19 New
 Cosa si intende per accantonamenti, passività e attività potenziali
 Quali sono i criteri di rilevazione
 Quali sono i criteri di valutazione
 Quali sono le informazioni integrative da fornire
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Ambito di applicazione dello IAS 37
Si applica per la contabilizzazione di accantonamenti, passività e attività potenziali,
che:
 non derivano da contratti esecutivi, a meno che il contratto sia oneroso;
 non sono trattati da un altro principio:
• strumenti finanziari (IAS 39);
• lavori su ordinazione (IAS 11);
• imposte sul reddito (IAS 12);
• leasing (IAS 17);
• fondo trattamento di fine rapporto (IAS 19);
• Contratti assicurativi (IFRS 4).
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Ambito di applicazione dell’OIC 19 e dell’OIC 19 New
PC OIC 19
PC OIC 19 New
Si applica per la contabilizzazione
degli accantonamenti a fondi per rischi ed oneri,
al fondo di trattamento di fine rapporto
e dei debiti.
Si applica per la contabilizzazione dei fondi per rischi
ed oneri e del trattamento di fine rapporto.
Il Principio non si applica a:
 le partite in moneta estera;
 le imposte;
Debiti (OIC 19 BIS)
 i ratei e risconti passivi;
 i debiti con parti correlate;
 i leasing;
 i fondi pensione.
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Cosa si intende per accantonamenti, passività e attività potenziali - IAS 37
 Accantonamento: è una obbligazione corrente che deriva da eventi passati, la cui
estinzione comporta l’impiego di risorse atte a produrre benefici economici, di ammontare o
con data di sopravvenienza incerti.
 Passività potenziale: è una obbligazione:
 possibile, cioè che deriva da eventi passati e la cui esistenza sarà confermata dal verificarsi
o meno di uno o più eventi futuri incerti non totalmente sotto il controllo dell’impresa;
 attuale ma non rilevata perché:
• per la sua estinzione è probabile che non sarà necessario l’impiego di risorse atte a
produrre benefici economici;
• tale ammontare di risorse non può essere determinato con sufficiente attendibilità.
 Attività potenziale: è una attività probabile che deriva da fatti passati e la cui esistenza sarà
confermata solamente dal verificarsi o dal non verificarsi di uno o più fatti futuri incerti non
totalmente sotto il controllo dell’impresa.
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Cosa si intende per accantonamenti, passività e attività potenziali - OIC 19
 Accantonamento a Fondo Oneri: passività di natura determinata ed esistenza certa,
connesse a obbligazioni già assunte alla data di bilancio, il cui ammontare o la data di
sopravvenienza sono indeterminati e devono essere stimati.
 Accantonamento a Fondo Rischi: passività di natura determinata ed esistenza probabile,
in quanto connessa a situazioni già esistenti alla data di bilancio, ma con esito pendente
poiché si risolveranno in futuro, i cui valori sono stimabili.
 Passività potenziale: passività di natura determinata ma connessa ad uno o più eventi
possibili o remoti.
 Attività potenziale: è una attività probabile che deriva da fatti passati e la cui esistenza
sarà confermata solamente dal verificarsi o dal non verificarsi di uno o più fatti futuri incerti.
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Cosa si intende per accantonamenti, passività e attività potenziali - DIFFERENZE
IAS 37
PC OIC 19
distingue tra:
distingue tra:
accantonamenti per obbligazioni attuali
probabili
fondi oneri
e
e
rischi per passività potenziali
probabili
fondi rischi
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Quali sono i criteri di rilevazione - IAS 37
Genera sempre stanziamento a fondo l’obbligazione:
1.
corrente legale o implicita, risultante da un evento passato;
2.
la cui estinzione comporta la fuoriuscita di risorse economiche;
3.
di ammontare attendibilmente stimabile.
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Quali sono i criteri di rilevazione - IAS 37
Genera sempre stanziamento a fondo l’obbligazione:
1.
corrente legale o implicita, risultante da un evento passato;
2.
la cui estinzione comporta la fuoriuscita di risorse economiche;
3.
di ammontare attendibilmente stimabile.
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Quali sono i criteri di rilevazione - IAS 37
Esistenza di una obbligazione corrente legale o implicita:
Obbligazione
corrente
La probabilità
che
l’obbligazione
esista alla data
di chiusura del
bilancio è
> 50%
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Obbligazione
legale
E’ originata da un contratto o
dalla normativa.
Obbligazione
implicita
Deriva da operazioni poste in
essere da un’impresa che
hanno creato valide
aspettative nei terzi che
l’impresa se ne assumerà la
responsabilità.
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Quali sono i criteri di rilevazione - IAS 37
Esistenza di una obbligazione corrente legale o implicita:
Esempio 1:
Un’impresa, che chiude il bilancio al 31 dicembre, produce e vende prodotti sui
quali dà una garanzia ai propri clienti.
Il contratto di vendita prevede che l’impresa provveda alla riparazione o alla
sostituzione dei beni danneggiati entro 3 anni dalla vendita.
Sulla base dell’esperienza passata è molto probabile che ci saranno alcuni reclami
per beni in garanzia.
Si può parlare di obbligazione corrente legale o implicita?
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Quali sono i criteri di rilevazione - IAS 37
Esistenza di una obbligazione corrente legale o implicita:
Esempio 1:
Un’impresa ,che chiude il bilancio al 31 dicembre, produce e vende prodotti sui
quali dà una garanzia ai propri clienti.
Il contratto di vendita prevede che l’impresa provveda alla riparazione o alla
sostituzione dei beni danneggiati entro 3 anni dalla vendita.
Sulla base dell’esperienza passata è molto probabile che ci saranno alcuni reclami
per beni in garanzia.
Si può parlare di obbligazione corrente legale o implicita?
Sì,
l’evento che può comportare l’obbligazione è la vendita di prodotti in
garanzia, che comporta un’obbligazione di tipo legale contrattualmente
prevista..
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Quali sono i criteri di rilevazione - IAS 37
Esistenza di una obbligazione corrente legale o implicita:
Esempio 2:
Un’impresa dell’industria petrolifera, che opera in una regione dove non vi sono
norme sulla tutela dell’ambiente, causa un danno ambientale.
L’impresa, che non sarebbe tenuta al ripristino, ha dichiarato pubblicamente che le
sue procedure prevedono il ripristino dell’ambiente, quando la stessa causa
inquinamento.
L’impresa ha acquisito prestigio rendendo pubblica questa dichiarazione.
Si può parlare di obbligazione corrente legale o implicita?
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Quali sono i criteri di rilevazione - IAS 37
Esistenza di una obbligazione corrente legale o implicita:
Esempio 2:
Un’impresa dell’industria petrolifera, che opera in una regione dove non vi sono
norme sulla tutela dell’ambiente, causa un danno ambientale.
L’impresa, che non sarebbe tenuta al ripristino, ha dichiarato pubblicamente che le
sue procedure prevedono il ripristino dell’ambiente, quando la stessa causa
inquinamento.
L’impresa ha acquisito prestigio rendendo pubblica questa dichiarazione.
Si può parlare di obbligazione corrente legale o implicita?
Sì,
l’evento che può comportare l’obbligazione è l’inquinamento, che genera
un’obbligazione implicita perché il comportamento dell’impresa ha creato
valide aspettative nei terzi che la stessa se ne assumerà la responsabilità.
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Quali sono i criteri di rilevazione - IAS 37
Genera sempre stanziamento a fondo l’obbligazione:
1.
corrente legale o implicita, risultante da un evento passato;
2.
la cui estinzione comporta la fuoriuscita di risorse economiche;
3.
di ammontare attendibilmente stimabile.
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Quali sono i criteri di rilevazione - IAS 37
Esistenza di una obbligazione risultante da un evento passato:
IAS 37 p. 18
“Il bilancio rappresenta la situazione patrimoniale-finanziaria dell’entità
alla fine del proprio periodo amministrativo
e non la sua possibile situazione futura.”
Non viene rilevato alcun
accantonamento
per i costi che dovranno essere
sostenuti per continuare l’attività
in futuro.
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Le sole passività rilevate sono
quelle relative ad obbligazioni
che sono sorte alla data di
chiusura dell'esercizio.
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Quali sono i criteri di rilevazione - IAS 37
Esistenza di una obbligazione risultante da un evento passato:
Esempio 1:
Un’impresa che produce oggetti in plastica opera in una regione in cui, nel corso
dell’esercizio, sono state emanate delle norme ambientali che impongono di
installare, entro 5 anni, dei filtri per i fumi prodotti da particolari lavorazioni, ritenute
inquinanti e tecnologicamente sorpassate.
L’impresa, che non si è ancora dotata dei nuovi filtri e può scegliere tra l’acquistarli
o il cambiare tecnologia, prevede di acquistarli entro 3 anni.
Si può parlare di obbligazione risultante da un evento passato?
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Quali sono i criteri di rilevazione - IAS 37
Esistenza di una obbligazione risultante da un evento passato:
Esempio 1:
Un’impresa che produce oggetti in plastica opera in una regione in cui, nel corso
dell’esercizio, sono state emanate delle norme ambientali che impongono di
installare, entro 5 anni, dei filtri per i fumi prodotti da particolari lavorazioni, ritenute
inquinanti e tecnologicamente sorpassate.
L’impresa, che non si è ancora dotata dei nuovi filtri e può scegliere tra l’acquistarli
o il cambiare tecnologia, prevede di acquistarli entro 3 anni.
Si può parlare di obbligazione risultante da un evento passato?
No,
l’entità può evitare la spesa per i filtri attraverso il proprio
comportamento futuro, cambiando il proprio processo produttivo,
pertanto l’obbligazione legale non risulta da un evento passato.
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Quali sono i criteri di rilevazione - IAS 37
Esistenza di una obbligazione risultante da un evento passato:
Esempio 2:
Un’acciaieria, che opera in una regione dove non vi sono norme sulla tutela
dell’ambiente, causa un danno ambientale.
L’impresa, che non sarebbe tenuta al ripristino, ha delle procedure interne che
prevedono il ripristino dell’ambiente, quando la stessa causa inquinamento.
Alla data di chiusura del bilancio l’impresa non ha ancora rilasciato alcuna
dichiarazione pubblica in merito alla volontà di rispettare le proprie procedure.
Si può parlare di obbligazione risultante da un evento passato?
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Quali sono i criteri di rilevazione - IAS 37
Esistenza di una obbligazione risultante da un evento passato:
Esempio 2:
Un’acciaieria, che opera in una regione dove non vi sono norme sulla tutela
dell’ambiente, causa un danno ambientale.
L’impresa, che non sarebbe tenuta al ripristino, ha delle procedure interne che
prevedono il ripristino dell’ambiente, quando la stessa causa inquinamento.
Alla data di chiusura del bilancio l’impresa non ha ancora rilasciato alcuna
dichiarazione pubblica in merito alla volontà di rispettare le proprie procedure.
Si può parlare di obbligazione risultante da un evento passato?
No,
l’entità può evitare di sostenere l’onere per il ripristino attraverso il proprio
comportamento futuro e alla data del bilancio non ha fatto sorgere in
nessuno la valida aspettativa che non verrà meno alle proprie responsabilità.
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Quali sono i criteri di rilevazione - IAS 37
Genera sempre stanziamento a fondo l’obbligazione:
1.
corrente legale o implicita, risultante da un evento passato;
2.
la cui estinzione comporta la fuoriuscita di risorse economiche;
3.
di ammontare attendibilmente stimabile.
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Quali sono i criteri di rilevazione - IAS 37
Probabilità che l’estinzione comporti la fuoriuscita di risorse economiche:
IAS 37 p. 23
“L’impiego di risorse è considerato come probabile se è più verosimile
che il fatto si verifichi piuttosto che il contrario.”
PASSIVITÀ PROBABILE
Probabilità che si verifichi > 50%
Se esiste un certo numero di obbligazioni simili (Es. garanzie su prodotti o contratti simili),
la probabilità di una fuoriuscita di risorse nell’adempimento dell’obbligazione
è determinata considerando la classe di obbligazioni come un insieme.
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Quali sono i criteri di rilevazione - IAS 37
Genera sempre stanziamento a fondo l’obbligazione:
1.
corrente legale o implicita, risultante da un evento passato;
2.
la cui estinzione comporta la fuoriuscita di risorse economiche;
3.
di ammontare attendibilmente stimabile.
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Quali sono i criteri di rilevazione - IAS 37
Capacità di effettuare una stima attendibile dell’importo dell’obbligazione:
Normalmente l’impresa è in grado di definire un intervallo di possibili risultati
e perciò di effettuare una stima sufficientemente attendibile
dell’accantonamento.
Solo in circostanze estremamente rare una passività non può essere
determinata.
Elementi di stima
 giudizio maturato dalla direzione aziendale
 esperienza di operazioni simili
 relazioni di periti indipendenti
 evidenze aggiuntive fornite dai fatti verificatisi dopo la data di chiusura del bilancio
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Quali sono i criteri di rilevazione - IAS 37
Genera sempre stanziamento a fondo l’obbligazione:
1.
corrente legale o implicita, risultante da un evento passato;
2.
la cui estinzione comporta la fuoriuscita di risorse economiche;
3.
di ammontare attendibilmente stimabile.
Se non sono soddisfatte le 3 condizioni si ha:
PASSIVITÀ POTENZIALE
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Quali sono i criteri di rilevazione - IAS 37
Passività potenziali:
Obbligazione
probabile
Probabilità
che l’obbligazione generi un’uscita finanziaria
della quale si possa fornire una stima attendibile
> 50%
Obbligazione
possibile
Probabilità
che l’obbligazione generi un’uscita finanziaria
della quale si possa fornire una stima attendibile
≤ 50%
Obbligazione
remota
Probabilità
che l’obbligazione generi un’uscita finanziaria
della quale si possa fornire una stima attendibile
≤ 10%
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Quali sono i criteri di rilevazione - IAS 37
Esiste un’obbligazione
corrente legale o implicita
come risultato di un
evento passato?
SI
NO
È probabile che generi
un’uscita finanziaria?
SI
NO
Si tratta di una
obbligazione possibile?
Ne è possibile eseguire
una stima attendibile?
SI
NO
SI
NO
STANZIAMENTO
A FONDO
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INFORMATIVA
DELLE PASSIVITÀ
POTENZIALI
Lezione 9
NON FARE
NULLA
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Quali sono i criteri di rilevazione - IAS 37
Esempio 1:
Un’impresa mineraria di nuova costituzione ha una licenza che le impone, alla
scadenza, di rimuovere gli impianti estrattivi, il ripristino dei danni causati dalla loro
realizzazione ed il ripristino della miniera.
L’impresa stima che il 90% degli eventuali costi si riferiranno alla rimozione degli
impianti estrattivi ed al ripristino dei danni causati dalla loro realizzazione.
Il restante 10% dei costi sarà relativo al ripristino della miniera ed è, quindi, dovuto
all’estrazione.
Alla chiusura dell’esercizio l’impresa ha già realizzato gli impianti ma l’estrazione
non è ancora iniziata.
Si può effettuare un accantonamento?
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Quali sono i criteri di rilevazione - IAS 37
Esempio 1 - soluzione:
La licenza fa sorgere per l’impresa due obbligazioni di tipo legali:
1. consistente nella rimozione degli impianti
estrattivi e nel ripristino dei danni causati
dalla loro realizzazione;
2. consistente nel ripristino dei danni causati
dall’estrazione dei minerali.
NON FARE NULLA
Alla data del bilancio l’estrazione non è
iniziata e, quindi, l’obbligazione non esiste.
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Quali sono i criteri di rilevazione - OIC 19
La normativa contabile di riferimento non detta criteri di valutazione specifici
per gli accantonamenti ai fondi per rischi e oneri:
Nella valutazione dei fondi per rischi e oneri occorre tenere presente i principi
generali del bilancio, in particolare i postulati della competenza e della prudenza.
 Gli stanziamenti per rischi generici sono in contrasto con i postulati del bilancio
in quanto non si riferiscono a situazioni e condizioni che alla data di bilancio hanno
originato una passività effettiva o che hanno determinato a quella data il
deterioramento o la perdita di una attività.
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Quali sono i criteri di rilevazione - OIC 19
FONDI ONERI
Si riferiscono a costi, spese e perdite di competenza dell’esercizio per
obbligazioni già assunte alla data di bilancio o per altri eventi già verificatisi
alla stessa data, ma non ancora definiti esattamente nell’ammontare o nella
data estinzione.
Si tratta quindi passività stimate che avranno manifestazione numeraria negli
esercizi successivi.
Esempi di Fondi Oneri:
• Fondo manutenzione ciclica
• Fondo garanzia prodotti
• Fondo indennità suppletiva di clientela
• Fondo beni gratuitamente devolvibili
• Fondi prepensionamento e ristrutturazioni
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Quali sono i criteri di rilevazione - OIC 19
FONDI RISCHI
Accolgono accantonamenti per passività potenziali, ossia connesse a:
- situazioni già esistenti
- ma in uno stato di incertezza dipendente da eventi futuri (esito pendente)
Il trattamento contabile delle perdite derivanti da passività potenziali dipende dai
seguenti elementi:
1. grado di possibile realizzazione e di avveramento dell’evento futuro;
2. possibilità di stimare l’ammontare dell’onere.
Esempi Fondi rischi:
• cause passive
• inosservanza di una clausola contrattuale o di una norma di legge
• rischi non assicurati
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Quali sono i criteri di rilevazione - OIC 19
Per misurare il grado di realizzazione e di avveramento, gli eventi sono classificarsi in:
Evento
probabile
Qualora se ne ammetta l’accadimento in base a motivi seri o
attendibili ma non certi, ossia l’accadimento è credibile
verosimile in base a motivi ed argomenti abbastanza sicuri.
Evento
possibile
Quando il grado di realizzazione e di avveramento è
inferiore al probabile.
È quello che può accadere o verificarsi.
Evento
remota
Quando il grado di realizzazione e di avveramento è
inferiore al possibile.
Ha scarsissime possibilità di verificarsi.
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Quali sono i criteri di rilevazione - OIC 19
Ricapitolando:
 accantonamenti destinati a coprire uscite future di
competenza dell’esercizio
FONDI ONERI
 di esistenza certa
 indeterminati nell’ammontare e/o nella sopravvenienza
 accantonamenti a fronte di spese o perdite potenziali
FONDI RISCHI
 esistenza probabile
 indeterminati nell’ammontare e/o nella data di
sopravvenienza ma comunque stimabili
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Quali sono i criteri di rilevazione - OIC 19
Iscrizione in bilancio:
Obbligo di stanziamento in bilancio quando sussiste:
1.
la disponibilità di informazioni al momento della redazione del bilancio che
facciano ritenere probabile il verificarsi degli eventi comportanti il sorgere di una
passività;
2.
la possibilità di stimare l’onere con sufficiente ragionevolezza.
Nessun obbligo di stanziamento in bilancio quando:
3.
l’evento è probabile ma l’ammontare dell’onere non è stimabile con attendibilità;
4.
l’ evento è possibile;
5.
l’ evento è remoto.
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Quali sono i criteri di rilevazione - DIFFERENZE
IAS 37
PC OIC 19
Non si possono rilevare accantonamenti
per perdite future, il bilancio non
rappresenta la possibile situazione futura
dell’impresa.
Nell’osservanza del principio di prudenza,
è ammessa la rilevazione di
accantonamenti per perdite future
(es. manutenzioni cicliche o periodiche).
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Quali sono i criteri di rilevazione - IAS 37 e OIC 19
benefici
In relazione alle Attività potenziali:
Certi
Attività non potenziali:
rilevazione
probabili
Attività potenziali
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Prof. Riccardo Acernese
Lezione 9
Pagina 38
IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Quali sono i criteri di valutazione - IAS 37
L’importo stanziato a fondo
deve essere la MIGLIOR STIMA della spesa necessaria per liquidare
l’obbligazione alla data di riferimento del bilancio.
MIGLIOR STIMA:
è l’ammontare che un’entità ragionevolmente pagherebbe, alla data di
riferimento del bilancio:
•
per estinguere l’obbligazione;
•
per trasferirla a terzi.
La stima si basa sul giudizio maturato dalla direzione aziendale in operazioni simili e, in
alcuni casi, su relazioni di periti indipendenti
e considera ogni evidenza fornita da fatti verificatisi dopo la data di riferimento del bilancio.
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Quali sono i criteri di valutazione - IAS 37
MIGLIOR STIMA:
lo IAS 37 distingue a che la stima riguardi:
Una Singola
obbligazione
La stima consiste nel prediligere il risultato individuale
più probabile.
Si applica il metodo del Valore atteso:
Un vasto numero
di eventi
l’obbligazione è stimata attraverso la ponderazione delle
probabilità associate a tutti i possibili risultati.
Nel caso in cui vi sia una serie di possibili risultati, e ciascuno di
questi abbia le medesime probabilità, si adotta la stima media.
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Quali sono i criteri di valutazione - IAS 37
Esempio 1:
Un’impresa vende un prodotto con un anno di garanzia.
Al termine dell’esercizio ha venduto 100.000 articoli.
L’impresa conosce i costi per riparare un prodotto:
 difetti di lieve entità = 10 euro;
 difetti maggiori = 40 euro.
L’impresa dispone delle seguenti statistiche passate:
 non ci sono difetti per il 75% merci;
 difetti di lieve entità per il 20% merci;
 difetti importanti per il 5% le merci.
Quanto deve stanziare l’impresa?
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Quali sono i criteri di valutazione - IAS 37
Esempio 1 - soluzione:
La stima coinvolge un vasto numero di eventi.
È necessario applicare il metodo del Valore atteso:
Calcolo
Stanziamento
Nessun difetto
100,000 x 0 x 75%
0
Difetti di lieve entità minori
100,000 x 10 x 20%
200,000
Difetti importanti
100,000 x 40 x 5%
200,000
Totale
400,000
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Quali sono i criteri di valutazione - IAS 37
Rischi e incertezze
- Il rischio descrive la variabilità del risultato, un aumento del rischio può
aumentare l’ammontare della passività.
- L’incertezza non giustifica la creazione di eccessivi accantonamenti o una
intenzionale sovrastima di passività.
Valore attuale
- Laddove il periodo stimato per l’estinzione dell’”obbligazione” sia protratto nel
tempo e l’effetto dell’attualizzazione sia rilevante, l’accantonamento è
rappresentato dal valore attuale delle spese da sostenere.
- Gli oneri finanziari che ne derivano saranno iscritti nelle apposite voci del conto
economico, ed incrementano in contropartita l’accantonamento iniziale.
- Il tasso da utilizzare non deve riflettere ne l’effetto fiscale ne i rischi; generalmente
corrisponde al rendimento dei titoli di stato ad elevato rating (AA o superiore).
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Quali sono i criteri di valutazione - OIC 19

Gli ammontari da stanziare sono stimati sulla base delle informazioni disponibili
alla data del bilancio e devono includere anche le spese legali e gli altri costi.

Gli eventi successivi alla data di bilancio vanno presi in considerazione per la
determinazione delle potenzialità esistenti alla data di bilancio e per valutare gli
effetti.

Se si può pervenire alla determinazione di un range di valori, l’accantonamento deve
rappresentare la migliore stima tra i limiti massimi e minimi del range.

Se nessuno dei valori stimati all’interno del range è più valido degli altri deve essere
stanziato almeno il minore degli ammontari.
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Quali sono i criteri di valutazione - DIFFERENZE
IAS 37
PC OIC 19
Se la stima dell’accantonamento porta a
determinare due o più valori associati alla
stessa probabilità si dovrà accantonare
la media dei due valori.
Se la stima dell’accantonamento porta a
determinare due o più valori associati alla
stessa probabilità si dovrà accantonare
almeno il minore dei due valori.
È richiesta l’attualizzazione dei fondi nel
caso in cui lo sfasamento temporale tra la
data di imputazione a conto economico e
la data di manifestazione monetaria della
passività sia significativo.
L’attualizzazione dei fondi
non è richiesta.
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Quali sono le informazioni integrative da fornire
In relazione ai fondi:
IAS 37 e OIC 19
1. criteri di valutazione applicati;
2. la motivazione delle variazioni intervenute e la loro movimentazione
IAS 37
1. una breve descrizione della natura
dell’obbligazione e della tempistica attesa
dei flussi finanziari necessari a soddisfarla;
PC OIC 19
le eventuali informazioni complementari
necessarie a garantire una rappresentazione
veritiera e corretta.
2. un’indicazione delle incertezze connesse
all’ammontare e alla scadenza delle uscite
finanziarie.
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Quali sono le informazioni integrative da fornire - IAS 37 e OIC 19
In relazione alle Passività potenziali:
Passività
Probabile
Passività
possibile
Passività
remota
E’ necessario un
accantonamento
NON è necessario un
accantonamento
NON è necessario un
accantonamento
E’ necessaria una
“disclosure”
sull’accantonamento
E’ necessaria una
“disclosure”
sull’accantonamento
NON è necessaria
alcuna “disclosure”
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Quali sono le informazioni integrative da fornire - IAS 37 e OIC 19
In relazione alle Passività potenziali:
• il rischio di ulteriori perdite, se vi è la possibilità di subire perdite addizionali
rispetto agli ammontari stanziati;
• la descrizione della situazione d’incertezza e l’indicazione dell’ammontare
dello stanziamento, nel caso di eventi probabili, quando tali informazioni sono
necessarie per chiarezza;
• informazioni per eventi probabili non quantificabili ed eventi possibili;
• probabili contestazioni da parte di terzi da cui possa derivare una perdita
“possibile” significativa;
• possibilità di sostenere perdite dalla mancata assicurazione di rischi solitamente
assicurati;
• indisponibilità di assicurazione.
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Quali sono le informazioni integrative da fornire - IAS 37 e OIC 19
In relazione alle Attività potenziali:
benefici
Certi
probabili
Non probabile
Attività non potenziali:
rilevazione
Attività potenziali:
Solo disclosure
Attività potenziali:
No disclosure
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Quali sono le informazioni integrative da fornire - IAS 37 e OIC 19
In relazione alle Attività potenziali:
IAS 37
1. una breve descrizione della natura
dell’attività;
2. ove possibile una stima degli effetti
finanziari.
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PC OIC 19
• devono essere fornite le stesse informazioni
richieste per le passività potenziali possibili.
• tali informazioni devono essere fornite a
meno che ciò non possa indurre il lettore
del bilancio ad errate conclusioni.
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IAS 37 - OIC 19: Accantonamenti, passività e attività potenziali
Esempi - IAS 37 e OIC 19
Esempio 1:
Politiche di rimborso
Un magazzino di vendita al dettaglio ha una politica di rimborsi sugli acquisti di clienti non
soddisfatti, anche se non è legalmente obbligato a farlo. La sua politica di rimborsi è
generalmente conosciuta.
Obbligazione attuale come risultato di un fatto vincolante passato – Il fatto
vincolante è la vendita del prodotto, il quale dà luogo ad un’obbligazione implicita poiché il
modo in cui il magazzino viene gestito ha creato la valida aspettativa nei suoi clienti che lo
stesso rimborserà gli acquisti.
Impiego di risorse atte a produrre benefici economici connesso all’adempimento –
Probabile; una certa percentuale di prodotti viene restituita per il rimborso.
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Esempi - IAS 37 e OIC 19
Esempio 1:
Politiche di rimborso
Un magazzino di vendita al dettaglio ha una politica di rimborsi sugli acquisti di clienti non
soddisfatti, anche se non è legalmente obbligato a farlo. La sua politica di rimborsi è
generalmente conosciuta.
Obbligazione attuale come risultato di un fatto vincolante passato – Il fatto
vincolante è la vendita del prodotto, il quale dà luogo ad un’obbligazione implicita poiché il
modo in cui il magazzino viene gestito ha creato la valida aspettativa nei suoi clienti che lo
stesso rimborserà gli acquisti.
Impiego di risorse atte a produrre benefici economici connesso all’adempimento –
Probabile; una certa percentuale di prodotti viene restituita per il rimborso.
Conclusione – Viene rilevato un accantonamento per la migliore stima dei costi dei
rimborsi.
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Esempi - IAS 37 e OIC 19
Esempio 2:
Chiusura di una divisione aziendale – Nessuna attuazione prima della data di
chiusura dell'esercizio
In data 12 dicembre 20X0 il consiglio di amministrazione di un’entità ha deciso di chiudere
una divisione aziendale. Prima della data di chiusura dell'esercizio (31 dicembre 20X0) la
decisione non era stata comunicata a nessuna delle parti coinvolte e nessun altro passo
era stato preso per attuare il progetto.
Obbligazione attuale come risultato di un fatto vincolante passato – Non c’è stato
alcun fatto vincolante e di conseguenza non si ha alcuna obbligazione.
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Esempi - IAS 37 e OIC 19
Esempio 2:
Chiusura di una divisione aziendale – Nessuna attuazione prima della data di
chiusura dell'esercizio
In data 12 dicembre 20X0 il consiglio di amministrazione di un’entità ha deciso di chiudere
una divisione aziendale. Prima della data di chiusura dell'esercizio (31 dicembre 20X0) la
decisione non era stata comunicata a nessuna delle parti coinvolte e nessun altro passo
era stato preso per attuare il progetto.
Obbligazione attuale come risultato di un fatto vincolante passato – Non c’è stato
alcun fatto vincolante e di conseguenza non si ha alcuna obbligazione.
Conclusione – Non viene rilevato alcun accantonamento.
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Esempi - IAS 37 e OIC 19
Esempio 2b:
Chiusura di una divisione aziendale – Comunicazione/Attuazione prima della data di chiusura
dell'esercizio
In data 12 dicembre 20X0, il consiglio di amministrazione di un’entità ha deciso di chiudere un settore
che produceva un particolare prodotto. In data 20 dicembre 20X0 è stato approvato dal consiglio un
dettagliato programma di chiusura del settore; sono state inviate lettere ai clienti per avvertirli di
reperire una fonte alternativa di fornitura e la notizia del sopravvenuto eccesso di personale è stata
comunicata al personale stesso della divisione aziendale.
Obbligazione attuale come risultato di un fatto vincolante passato – Il fatto vincolante è la
comunicazione ai clienti ed ai dipendenti della decisione che dà luogo ad un’obbligazione implicita da
tale data, poiché ciò crea la valida aspettativa che la divisione aziendale sarà chiusa
Impiego di risorse atte a produrre benefici economici connesso all’adempimento – Probabile.
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Esempio 2b:
Chiusura di una divisione aziendale – Comunicazione/Attuazione prima della data di chiusura
dell'esercizio
In data 12 dicembre 20X0, il consiglio di amministrazione di un’entità ha deciso di chiudere un settore
che produceva un particolare prodotto. In data 20 dicembre 20X0 è stato approvato dal consiglio un
dettagliato programma di chiusura del settore; sono state inviate lettere ai clienti per avvertirli di
reperire una fonte alternativa di fornitura e la notizia del sopravvenuto eccesso di personale è stata
comunicata al personale stesso della divisione aziendale.
Obbligazione attuale come risultato di un fatto vincolante passato – Il fatto vincolante è la
comunicazione ai clienti ed ai dipendenti della decisione che dà luogo ad un’obbligazione implicita da
tale data, poiché ciò crea la valida aspettativa che la divisione aziendale sarà chiusa
Impiego di risorse atte a produrre benefici economici connesso all’adempimento – Probabile.
Conclusione – Viene rilevato un accantonamento al 31 dicembre 20X0 in base alla migliore stima dei
costi di chiusura del settore.
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