No.58 株式会社ムトウコンサルティング事業部札幌市北区北１１条西４丁目１番地電話〔直通〕011-728-6114 http://www.wism-mutoh.co.jp/department/consulting 平成26年12月平成２６年９月、厚生労働省から「持分なし医療法人への移行に関する手引書」が公表されたと聞きましたが、手引書の内容及びそのポイントを教えてください。ポイント 1 公表された手引書には移行計画の申請手続きに関して、手順、必要書類の様式、記載要領まで示されており、具体的に申請書類を作成する上で文字通り手引きとなるものです。医療法人内での検討体制を整備し、持分なし医療法人への移行について各種検討を行い、関係者への事前説明など、十分に時間をかけた事前準備が重要としています。定に関わらず、本社団は担保権者の払戻し請求に応じるものとする。移行計画の申請と定款変更手続きのステップ平成２６年度の税制改正で創設された医業継続に係る相続税・贈与税の納税猶予制度を使って持分なし医療法人へ移行するためには、移行計画の申請をして厚生労働大臣の認定を受けなければなりません。今回厚生労働省から公表された「持分なし医療法人への移行に関する手引書」には移行計画の申請に関する手続きのステップ、必要書類の様式及びその記載例が詳細に示されております。（１）移行計画の申請手続きのステップ ④定款変更の認可を受けた場合は、厚生労働大臣あてに報告する必要があります。 2 移行計画認定申請に係る移行計画の書き方（記載例から抜粋）提出書類への記載方法には、提出する書類の様式が記載例つきで公表されており、書類作成上大変参考になるものですが、書類の書き方でポイントとなるのは、移行計画の「移行に向けた取組の内容」と「移行に向けた検討の体制」の２箇所とみられますので抜粋して紹介します。 ①移行計画の申請について（（２）の定款変更についても同時に）、社員総会で議決を得る。 ②厚生労働大臣あてに移行計画の申請を行う（都道府県（１）移行に向けた取組の内容は経由せず、直接厚生労働省に提出）。 ③申請にあたっての必要書類・平成２６年１０月∼ ・移行計画認定申請書・移行計画・出資者名簿・定款（案）（移行計画の認定を受けた認定医療法人である旨を記載したもの）及び新旧対照表・社員総会の議事録・直近に終了した３会計年度の貸借対照表及び損益計算書 ④その他移行計画の認定にあたって、事務を円滑に進めるため、事務担当者の連絡先等について別紙「持分なし医療法人への移行促進策に係る事務担当者連絡先」を提出する。（２）定款変更手続きのステップ ①移行計画の認定を受けた認定医療法人である旨を記載した定款への変更について、社員総会で議決を得る。 ②厚生労働省から移行計画の認定通知書を受理したら、速やかに都道府県知事あてに定款変更の申請を行う。 ③定款変更の申請にあたっての必要書類・定款（案）（移行計画の認定を受けた認定医療法人である旨を記載したもの）及び新旧対照表・社員総会の議事録・移行計画の認定通知書の写し【定款に次のような移行計画の認定を受けた医療法人である旨の第９章を加え変更する】第９章持分の定めのない医療法人への移行第３６条本社団は、移行計画の認定を受けた認定医療法人である。２租税特別措置法に基づく相続税・贈与税の納税猶予を受けていた社員（本社団の出資持分を当該納税猶予等に係る担保として提供している者に限る。）について、納税猶予分の税額の猶予期限が確定し、納付義務が生じたにも関わらず、これを履行しなかった場合、第９条の規移行検討委員会の立ち上げ法人資産と各出資者の持分の算定移行のメリット・デメリットについての検討等相続税、贈与税等の試算出資者への移行の説明と持分放棄の意向確認・平成２７年８月社員総会の開催：移行計画の申請、移行計画の認定を受けた認定医療法人である旨を記載した定款への変更について議決・平成２７年１０月移行計画の申請定款変更の申請・平成２８年１月∼ 出資者への持分放棄の調整出資持分払戻の資金調達の検討・平成２８年７月経営安定化資金の申請・平成３０年６月社員総会の開催：持分なし医療法人への移行について議決・平成３０年９月持分なし医療法人への移行完了（２）移行に向けた検討の体制・移行検討委員会社員（理事を含む）５名及び顧問税理士、顧問弁護士の７名で構成原則月１回開催移行のメリット・デメリットについての検討出資者への移行の説明と持分放棄の意向確認（対応者：担当理事、顧問税理士、顧問弁護士）検討内容の社員総会への報告・担当理事：○○ ○○ No.58 医療税務つうしん基金拠出型医療法人に対する税務上の取扱いは、経過措置型医療法人などとどのような違いがありますか。ポイント 1 基金拠出型医療法人は出資を有しない法人であるため、軽減税率の適用、欠損金の繰越控除・繰戻し還付、中小企業投資促進税制適用等、中小法人への特例が適用されます。交際費課税は資本金とされる金額を貸借対照表から計算し、寄附金課税は所得基準額のみにより行われ、消費税の納税義務については、１期目は免税事業者となります。法人税法上の取り扱い基金拠出型医療法人は、法人税法上経過措置型医療法人と同様、普通法人として取り扱われますが、基金拠出型医療法人の基金は出資ではなく拠出者からの債務で、持分の定めのない医療法人であるため、税務上の取扱いは持分の定めのある経過措置型医療法人等と相違点があります。（１）交際費の損金不算入制度における期末資本金等とされる金額期末資本金等総資産の総負債の − 当期利益＝ − ×６０％とされる金額帳簿価額帳簿価額＋当期欠損金基金拠出型医療法人のように期末に出資金を有しない法人には、期末貸借対照表の総資産の帳簿価額から総負債の帳簿価額及び当期利益を控除（当期欠損の場合は加算）した金額の６０％を期末資本金等とし、その金額が１億円以下の中小法人に定額控除限度額を定めております。平成２６年度の税制改正で、交際費課税は右表のように改正されております。改正前改正後定額控除限度額８００万円まで中小法人（期末出定額控除限度額８００損金算入資金１億円以下の飲食費の５０％損金算入と選択万円まで損金算入医療法人）適用可能中小法人以外（期末出資金１億円超全額損金不算入の医療法人）接待飲食費以外損金不算入５０％損金不算入接待飲食費５０％損金算入（２）寄附金の損金算入限度額の計算支出した寄附金のうち、国等に対特定公益増進法人等に対する寄附金の一般寄附金の損金算入限度額するものや指定寄附金は、全額損金特別損金算入限度額の額に算入されますが、一般の寄附基金拠出型１．２５６．２５所得の金額 × 所得の金額 × 金及び特定公益増進法人等に対す医療法人１００１００る寄附金については、右表のように（所得基準額＋資本基準額）×１／４（所得基準額＋資本基準額）×１／２損金算入限度額が設けられています。経過措置型所得基準額＝所得の金額 ×２．５／１００所得基準額＝所得の金額 ×６．２５／１００資本基準額＝資本金等の額 × 基金拠出型医療法人は出資を有しな医療法人資本基準額＝資本金等の額 × 当期の月数／１２×２．当期の月数／１２×３．５／１，０００７５／１，０００いため所得基準額のみによって計算します。（注）所得の金額とは、申告書別表４の仮計の金額に支出した寄附金の額を加算した金額。（３）欠損金の繰越控除・繰戻し還付 2 法人税以外の税法の取扱い青色申告法人には、欠損金の繰越控除と欠損金の繰戻しによる還付制度が設けられています。（１）基金拠出型医療法人を設立した場合の消費税の ①欠損金の繰越控除は、その事業年度の控除前所得金納税義務額の８０％を限度とする制限が設けられましたが、その制限個人開業医が基金拠出型医療法人を設立した場合、１は資本金が 1 億円超の法人等を対象としているため、出期目は出資がないため免税事業者となり、２期目も特定期資を有しない基金拠出型医療法人にはその制限がなく、間（１期目開始６カ月間）の課税売上高又は給与等の支控除前所得金額の全額を控除の対象とすることができます。払額が１，０００万円以下であれば免税事業者となります。 ②欠損金の繰戻し還付についてはその制度の適用が停住民税の均等割止されていますが、中小法人等については不適用措置の（２）基金拠出型医療法人のように期末に出資金を有しない対象から除かれ、出資を有しない基金拠出型医療法人は法人の場合、地方税の均等割りは、各税率表の最低税率適用することができます。が適用されます（（例）北海道の法人道民税２万円、札幌（４）法人税率市の法人市民税５万円）。普通法人の法人税率は下表の通り、出資を有しない基小規模宅地等の減額特例金拠出型医療法人は年８００万円以下の所得に対して１５％、（３）経過措置型医療法人の場合、相続開始時点で出資の年８００万円超の所年８００万円以下１５％資本金普通１０分の５超を所有するなど一定の要件を満たす宅地等に１億円以下年８００万円超２５．５％得に対して２５．５％法人ついて「特定同族会社事業用宅地等」に該当するとして５％資本金１億円超及び相互会社２５．となっています。４００㎡まで８０％の評価減の特例を受けることができます。（５）中小企業投資促進税制しかし、基金拠出型医療法人は出資概念のない法人であ青色申告の、出資を有しない基金拠出型医療法人は、るため、その事業用宅地等について「特定同族会社事業常時使用する従業員の数が１，０００人以下の場合、中小用宅地等」に該当することはありません。企業者として中小企業投資促進税制の適用対象法人となります。お問い合せはムトウコンサルティング事業部税理士・宮下へ電話〔直通〕011-728-6114 接遇などの教育・研修や病院機能評価の情報等はこちらに http://www.wism-mutoh.co.jp/department/consulting