DİPNOT YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK LTD.ŞTİ. 30.10.2014 SİRKÜLER NO: 2014 / 41 Konu: Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nde 01.11.2014 tarihinden itibaren yapılan düzenlemeler hk. Maliye Bakanlığı, 26 Nisan 2014 tarihinde yayımladığı Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği ile Katma Değer Vergisi Kanunu ile ilgili düzenleme, açıklama ve yorumlarını tek bir Tebliğde toplamış ve 1 ila 123 Seri No’lu KDV Genel Tebliğlerini yürürlükten kaldırmıştı. Bu defa 16 Ekim 2014 tarih ve 29147 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 1 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ ile Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nde düzenlemeler yapmıştır. 01 Kasım 2014 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe girecek söz konusu değişikliklerden önemli olanlar aşağıda kısaca dikkatinize sunulmaktadır: 1. Külçe metal teslimlerinde (7/10) oranındaki kısmi KDV tevkifatı, 1 Kasım 2014 tarihinden itibaren (5/10) olarak uygulanacaktır. 2. Kıymetli taş teslimlerinde KDV istisnası uygulaması 11.09.2014 tarihinde yayımlanan 6552 sayılı torba Kanunla 11 Eylül 2014 tarihinden itibaren, elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci olarak belirlenmiş kıymetli taşların sadece 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre Türkiye’de kurulu borsalarda işlem görmek üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa üyeleri arasında el değiştirmesi işlemleri, KDV’den istisna edilmiş olup bunlar dışındaki ithalat ve teslim işlemleri KDV’ye tabi tutulmuştu (Bakınız 2014/057 sayılı sirküler). 1 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğe göre, söz konusu istisna, kıymetli taşların Borsa İstanbul Elmas ve Kıymetli Taşlar Piyasasında işlem görmek üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa içinde veya ilgili mevzuatına göre borsaya bildirilmek kaydıyla borsa üyeleri arasında borsa dışında el değiştirmesini kapsamaktadır. Bu taşların, yukarıda belirtilenler dışındaki teslim, ithal ve el değiştirmeleri 11.09.2014 tarihinden itibaren KDV istisnası kapsamına girmediğinden genel hükümlere göre KDV’ye tabi tutulacaktır. 3. KDV’ye tabi “Kıymetli Taş” teslimlerinde özel matrah şekli uygulanacaktır. KDV Kanunun 6552 sayılı Kanunla değişik (17/4-g) maddesi gereği, kıymetli taşların (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci), KDV’den istisna tutulan 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre Türkiye’de kurulu borsalarda işlem görmek üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa üyeleri arasında el değiştirmesi durumları dışındaki teslimleri genel hükümlere göre KDV’ye tabidir. 1 Konak Mah. İzmir Yolu Cad. Işık Apt. No: 97/6 Nilüfer/BURSA Tel: (0224) 451 60 55 Fax: (0224) 451 46 88 [email protected] DİPNOT YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK LTD.ŞTİ. Maliye Bakanlığı, kıymetli taşların KDV istisnası kapsamına giren ilgili mevzuatına göre borsaya bildirilmek kaydıyla borsa üyeleri arasında borsa dışındaki teslimlerinde Kanunun (23/f) maddesinin verdiği yetki çerçevesinde özel matrah şekli uygulanmasını uygun görmüştür. Buna göre, istisna kapsamına alınan kıymetli taşları ihtiva eden veya bu taşlardan yapılmış eşya teslimlerinde KDV matrahı, teslim bedelinden kıymetli taş bedeli düşüldükten sonra kalan tutar olarak tespit edilecektir. Kıymetli taş bedeli olarak Borsa İstanbul Elmas ve Kıymetli Taşlar Piyasasında oluşan fiyat esas alınacaktır. Düzenlenecek faturada, eşyanın KDV hariç satış bedeli ile kıymetli taşın cins, adet, kırat ve bedeli ayrıca yer alacaktır. 4. Nakden KDV iadeleri ile verilen teminatların çözümü için YMM Raporu yazılabilecektir. Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği ile mükelleflerin “Gümrük Beyannameli Mal İhracı”, “Roaming Hizmetleri”, “Serbest Bölgelerdeki Müşteriler İçin Yapılan Fason Hizmetler” ve “Türkiye’de İkamet Etmeyenlere Özel Fatura ile Yapılan Satışlar (Bavul Ticareti)”dan kaynaklanan, 5.000 TL’yi aşan nakden KDV iadelerinin YMM tasdik raporu ile yapılabilmesine imkan tanınmış; teminat verilmesi halinde, teminatın vergi inceleme raporu yanında YMM raporu sonucuna göre de çözülmesi sağlanmıştı. Yapılan düzenleme ile “Hizmet ihracı”, “Araç ve Tesislerin Tadil, Onarım ve Bakım Hizmetleri”, “Araç ve Tesisleri Bizzat İmal veya İnşa Edenler”, “Araç ve Tesisleri Sipariş Vererek İmal ve İnşa Ettirenler”, “Araç ve Tesisleri Sipariş Üzerine Fiilen İmal ve İnşa Edenler”, “Faaliyetleri Deniz Taşıma Araçları ile Yüzer Tesis ve Araçların İmal ve İnşası Olanlara Bu Araçların İmal ve İnşası ile İlgili Teslim ve Hizmetler”, “Liman ve Hava Meydanlarında Yapılan Hizmetler”, “Altın, Gümüş, Platin ile İlgili Arama, İşletme ve Zenginleştirme Faaliyetleri”, “Limanlar ve Hava Meydanlarına Bağlantı Sağlayan Demiryolu Hatları ile Liman ve Hava Meydanlarının İnşası, Yenilenmesi ve Genişletilmesi” işlemlerinde de nakden iade taleplerinin YMM Raporu ile talep edilebilmesine ve teminat verilmesi halinde, verilen teminatın çözümünün YMM raporu ile yapılabilmesine imkan tanınmıştır. 5. Yatırım teşvik belgesi alan KDV mükellefi Devlet üniversiteleri ve hastaneleri, belediyeler ve benzeri ile bunların KDV mükellefi iktisadi işletmeleri, yatırım teşvik belgesi kapsamında aldıkları makine ve teçhizatı bilançolarına veya aktiflerine kaydedecekler ve bu durumu vergi dairelerine bildireceklerdir. 6. Organize Sanayi Bölgeleri ve Küçük Sanayi Sitelerine Tanınan KDV İstisnası 3065 sayılı Kanunun (17/4-k) maddesine göre; organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin kurulması amacıyla oluşturulan iktisadi işletmelerin arsa ve işyeri teslimleri KDV’den istisnadır. 2 Konak Mah. İzmir Yolu Cad. Işık Apt. No: 97/6 Nilüfer/BURSA Tel: (0224) 451 60 55 Fax: (0224) 451 46 88 [email protected] DİPNOT YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK LTD.ŞTİ. Organize sanayi bölgesi veya küçük sanayi sitelerinin kurulması amacıyla, müteşebbis heyet, kooperatif veya diğer isimler altında iktisadi işletmeler oluşturulmaktadır. Bu organizasyonlar, arsayı temin etme, altyapıyı tamamlama, işyerlerini inşa etme gibi hizmetlerin tamamını veya bir kısmını yürütmek üzere kurulmaktadır. Sözü edilen organizasyonların sadece arsa teslimleri ile işyeri teslimleri istisna kapsamına alınmıştır. Bu organizasyonların yapacakları her türlü hizmetler ile arsa ve işyeri dışındaki teslimlerinin yanı sıra bölge ve site dışındaki arsa ve işyeri teslimleri de genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabi olacaktır. Ayrıca bunlara yapılan mal ve hizmet satışlarında genel hükümler çerçevesinde vergi uygulanacağı tabiidir.” 7. Taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumuna Devir ve Teslimi ile Bu Taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumu Tarafından Devir ve Teslimlerinde KDV istisnası uygulaması KDV Kanunun geçici 33 üncü maddesi ile 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun geçici 41 inci maddesi kapsamında taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumuna devir ve teslimi ile bu taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dâhil) devir ve teslimi 31.12.2023 tarihine kadar KDV’den istisna edilerek bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından 30 uncu maddenin birinci fıkrasının (a) bendi hükmünün uygulanmayacağı hükme bağlanmış ve Maliye Bakanlığı’na, istisnaya ilişkin usul ve esasları belirleme yetkisi verilmişti. Tebliğe göre, 11.09.2014 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun geçici 41 inci maddesi kapsamında taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumuna devir ve teslimi ile bu taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dâhil) devir ve teslimi, 31/12/2023 tarihine kadar KDV’den istisnadır. Bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından söz konusu işlemler nedeniyle yüklenilen ve daha önce indirim hesaplarına dahil edilmiş olan KDV tutarlarının, indirim hesaplarından çıkarılmak suretiyle düzeltilmesine gerek yoktur. Bu işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen verginin iadesinin talep edilmesi mümkün değildir. Açıklanan konu ile ilgili ek bilgi gerektiğinde lütfen bizimle temasa geçiniz. Saygılarımızla, DİPNOT YMM LTD. ŞTİ. 3 Konak Mah. İzmir Yolu Cad. Işık Apt. No: 97/6 Nilüfer/BURSA Tel: (0224) 451 60 55 Fax: (0224) 451 46 88 [email protected]