İNŞAAT İŞLEMLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ Zihni KARTAL Yeminli Mali Müşavir İNŞAAT SEKTÖRÜ İnşaat sektörü Türkiye ekonomisinde çok büyük paya sahiptir. Sektör doğrudan ve dolaylı yoldan hemen hemen tüm sektörleri etkilemektedir. İstihdam ağırlıklı olması nedeniyle işsizlik sorununun önlenmesinde ciddi katkıları bulunmaktadır Zihni KARTAL YMM FocusDenetim İnşaat Sektörü 2010 yılında 2011 yılında 2012 yılında % 22,1 % 10,6 % 11,3 İnşaat sektöründeki büyüme oranları GSYİH’nın yıllar itibariyle büyüme hızının çok üstünde Zihni KARTAL YMM FocusDenetim İnşaat Sektöründeki İyimserlik Mütekabiliyet Yasası Yasası Kentsel Dönüşüm Projeleri 2B Zihni KARTAL YMM FocusDenetim İNŞAATÇILARIN DÖNÜŞÜM PLANLARI Artık kaçınılmaz hale gelen kentsel dönüşümde yeni yasayı bekleyen firmalar bir taraftan da dönüşüm planlarını hazırlıyor. Zihni KARTAL YMM FocusDenetim İNŞAAT İŞLEMLERİ ÖZEL İNŞAAT İŞLERİ Satış Amaçlı Şahsi Kullanım Amaçlı TAAHHÜT ŞEKLİNDEKİ İNŞAATLAR Yurt İçi: Yıllara Yaygın Olan- Olmayan Yurt Dışı YATIRIMA YÖNELİK İNŞAAT İŞLERİ Kullanım Amaçlı Kiralama Amaçlı Zihni KARTAL YMM FocusDenetim A- ÖZEL İNŞAAT İŞLERİ (SATIŞ AMAÇLI) Arsa Alımı İnşaatın Yapımı Satış Zihni KARTAL YMM FocusDenetim 1- ARSA ALIMI MUHASEBE İŞLEMLERİ a) Arsanın Satın Alınması i)Arsa Sahibi Vergi Mükellefi Değil ------------------------/---------------------------250. Arazi ve Arsalar H. 500.000 320. Satıcılar 500.000 ------------------------/--------------------------- Zihni KARTAL YMM FocusDenetim ii) Arsa Sahibi Vergi Mükellefi ---------------------/-------------------------250. Arazi ve Arsalar Hs. 500.000 191. İndirilecek KDV 90.000 320. Satıcılar 590.000 ---------------------/-------------------------Faturaya Dayalı Arsa Alımı Zihni KARTAL YMM FocusDenetim iii) Arsa Alımı KDV’den İstisna İse: ---------------------/-------------------------250. Arazi ve Arsalar H. 500.000 320. Satıcılar 500.000 ---------------------/------------------------Faturaya Dayalı KDV’den İstisna Arsa Alışı Zihni KARTAL YMM FocusDenetim iv) Malzeme Maliyetleri ---------------------/-------------------------150. (X) İnşaatı Malzeme Maliyeti 500.000 150. 1. İnşaat Demiri 150.2. Gazbeton 150.3. Kalıp 320. Satıcılar Hesabı 500.000 ---------------------/-------------------------Arsa Maliyetinin İnşaata Virmanı Zihni KARTAL YMM FocusDenetim v) Üretim Maliyetleri ---------------------/-------------------------710 . (X) İnşaatı Malzeme Maliyeti 1.000.000 710. 1. İnşaat Demiri 710.2. Gazbeton 710.3. Kalıp 710.4. Arsa Maliyeti 720. (X) İnşaatı İşçilik Maliyeti 400.000 730. (X) İnşaatı GÜG 100.000 Borç/Stok Hesabı 1. 500.000 ---------------------/-------------------------Zihni KARTAL YMM FocusDenetim vi) Üretim Maliyetleri ---------------------/-------------------------152 Mamuller 1.500.000 710 . (X) İnşaatı Malz Maliyeti 1.000.000 710. 1. İnşaat Demiri 710.2. Gazbeton 710.3. Kalıp 710.4. Arsa Maliyeti 720. (X) İnşaatı İşçilik Maliyeti 400.000 730. (X) İnşaatı GÜG 100.000 ---------------------/-------------------------Zihni KARTAL YMM FocusDenetim vii) Satış ve Maliyetleri Üretilen konut sayısı 10 ve nitelikleri aynı ise Birim üretim maliyeti 1.500.000/10 = 150.000 5 adedi 250.000 TL ye satılırsa ---------------------/-------------------------102 Bankalar 600 Satışlar 1250.000 1.250.000 ---------------------/-------------------------623 Satılan Mamul Maliyeti 750.000 152 Mamuller 750.000 ---------------------/-------------------------- KDV! Zihni KARTAL YMM FocusDenetim YILLARA YAYGIN İNŞAAT İŞLERİ YILLARA YAYGIN İNŞAAT, ONARIM İŞLERİ 1’den fazla yıl Taahhüt İnşaat (dekapaj dahil), büyük onarım, Montaj ve teknik hizmetlerin durumu Taşeronların durumu İş bitmedikçe KV ve geçici vergi beyanı YOK YYİOİ ile ilgili olmayan gelirler beyan edilir Geçici kabul işin bittiğini gösterir Kesin kabule kadar hasılat/giderler ilgili yıla Zihni KARTAL YMM FocusDenetim ÖZELLİKLİ DURUMLAR Gemi yapımı Nakliye taahhüdü Et satış taahhüdü İşin bitirilmeden bırakılması Müteahhidin ölümü Müteahhit şirketin iflası Natamam inşaatın bitirilmesi YYİO işlerinde zamanaşımı Yap-İşlet-Devret İnşaat serbest bölgede ise Başlarken 1 yıldan kısa olacağı öngörülen daha sonra yıllara yaygın hale gelen inşaatlar Zihni KARTAL YMM FocusDenetim ÖZELLİKLİ DURUMLAR İş Ortaklığı-Adi Ortaklık İnşaat yurt dışında ise * Şirket halinde yürütülmesi * İş ortaklığı halinde yürütülmesi * Şube olarak yürütülmesi * Yurt dışında vergi alınmaması * Yurt dışında ödenen verginin Türkiye’ye beyan edilen vergiden düşük olması *Yurt dışında ödenen verginin Türkiye’ye beyan edilen vergiden fazla olması Savaş nedeniyle hakedişin tahsil edilememesi Zihni KARTAL YMM FocusDenetim GİDER VE AMORTİSMAN DAĞITIMI Birden fazla inşaat-onarım işinde harcama oranı İnşaat ile diğer işler birlikte ise, inşaat harcaması ve diğer işlerin hasılatı oranı Ortak kullanılan ATİK amortismanında gün sayısı Örnek; 2 inşaat işi olan işletmede genel gider 1.000 ve inşaat harcamaları 300 ve 200. Gider dağıtımı? Zihni KARTAL YMM FocusDenetim GİDER VE AMORTİSMAN DAĞITIMI Örnek; 2 inşaat ve bir pazarlama işi olan işletmede genel gider 1.000 ve inşaat harcamaları 300 ve 200, pazarlama işinde satış 500. Gider dağıtımı? Örnek; 2 İnşaat işi olan işletmede greyder amortismanı 1.000 ve inşaat harcamaları 300 ve 200. Greyder 120 gün 1 işte, 120 gün 2. işte kullanılmış, 120 gün garajda beklemiştir. Amortisman dağıtımı? Zihni KARTAL YMM FocusDenetim YYİO Maliyetleri ---------------------/-------------------------170 Yıllara Yaygın İnşaat Maliyetler 15.000.000 170. (X) İnşaatı Malz Maliyeti 10.000.000 170. 1. İnşaat Demiri 170.2. Gazbeton 170.3. Kalıp 170. (X) İnşaatı İşçilik Maliyeti 4.000.000 170. (X) İnşaatı GÜG 1.000.000 Nakit/Borç Hesapları 15.000.000 ---------------------/-------------------------- Zihni KARTAL YMM FocusDenetim YYİO Hasılatları : Hakediş 20.000.000 TL ---------------------/-------------------------102 Alınan Çekler 23.000.000 193 Peşin Ödenen Vergiler 600.000 350 Yıllara Yaygın İnş Hakedişleri 20.000.000 39 Hesaplanan KDV 3.600.000 ---------------------/-------------------------İşin Bitimi ---------------------/-------------------------350 Yıllara Yaygın İnş Hakedişleri 20.000.000 600 Satışlar 20.000.000 623 Satılan Hizmet Maliyeti 15.000.000 170 Yıllara Yaygın İnş Maliyetleri 15.000.000 Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Gayrimenkul Satışında KV İstisnası Amaç: kurumların bağlı değerlerinin ekonomik faaliyetlerde daha etkin bir şekilde kullanılmasına olanak sağlanması ve kurumların mali bünyelerinin güçlendirilmesidir Gayrimenkulün kurumun en az iki tam yıl süreyle aktifinde bulunması gerekir Devir, tam ve kısmi bölünmede, devir veya bölünme suretiyle devralınan taşınmazların iktisap tarihi devir alınan veya bölünen kurumdaki iktisap tarihidir İnşaatı devam eden gayrimenkullerde süre arsa için anlam ifade eder. İnşaat tamamlanmadıkça istisna söz konusu değildir. İnşa edilen binalarda 2 tam yıl inşaatın tamamlanıp tapuya tescil edildiği tarihten hesaplanır FocusDenetim Zihni KARTAL YMM Gayrimenkul Satışında KV İstisnası Bedelin satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesi şarttır Kazancın satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulması gerekir Sadece istisnadan yararlanan kazanç kısmının söz konusu fon hesabına alınabilir (%75 veya daha az) Satış kazancının isteğe bağlı olarak sermayeye eklenmesi mümkün, şart değil Peşin satışta, satış kazancının %75'i satışın yapıldığı dönemde istisna edilecektir Vadeli satışta da kazancın %75'i satışın yapıldığı dönemde istisna edilecektir Vadeli satışta vade farkı/kur farkı geliri/gideri istisna kazanç hesaplamasında dikkate alınmaz Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Gayrimenkul Satışında KV İstisnası Satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmeyen satış bedeline isabet eden vergiler Devir ve tam bölünme halleri işletmeden çekiş sayılmaz Gayrimenkul ticareti ile uğraşanlar istisnadan yararlanamaz Yapı kooperatifleri istisnadan yararlanabilir Gayrimenkullerin bedelsiz devri, temliki, trampası gibi işlemler istisnadan yararlandırılmaz Grup şirketleri arasındaki gayrimenkul satış işlemleri istisnadan yararlanabilir Kamulaştırma hali Bağışlama Satış vaadi sözleşmesi ile satışı öngörülen taşınmazlar Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Örnek; Maliyet bedeli 500.000.-TL olan bir taşınmaz, 2015 yılında tahsil edilen 300.000.-TL'ye isabet eden [(300.000 x %75) x %75=] 168.750.-TL kazanç kısmı için istisna uygulanamaz. 168.750.-TL nedeniyle 2012 hesap dönemine ilişkin olarak tahakkuk etmesi gereken kurumlar vergisi (geçici vergi dahil) aslı, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi ile birlikte tahsil edilecektir. 2012 yılında, mükellef kurum tarafından, satıştan elde edilen kazanç 1.500.000.-TL olmasına rağmen, istisna kazanç tutarının [(1.700.000 x %75) x %75=] 956.250.TL olarak uygulanır. 2012 yılında 2.000.000.-TL'ye vadeli olarak satılmıştır. Satışa ilişkin tahsilat 2012 yılında 500.000.-TL, 2013 yılında 500.000.-TL, 2014 yılında 700.000.-TL ve 2015 yılında 300.000.-TL olarak gerçekleştirilecektir. Kurum, kazancın %75'ini (1.500.000 x %75 = 1.125.000.-TL) 2012 yılı içinde özel bir fon hesabına almış bulunmaktadır. Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Kısmi bölünme ile devredilen gayrimenkuller Satıcı tam mükellef olacak Satıcı dar mükellef ise, gayrimenkul Türkiye'deki iş yeri veya daimî temsilcisinin bilânçosunda yer alacak Kısmi bölünme bir ayni sermaye koyma işlemi kısmi bölünmede bölünen kurum tüzel kişiliğini sürdürmektedir tek bir faaliyet konusu bulunan kurum kısmi bölünmeyle devrolamaz üretim veya hizmet işletmeleri kısmi bölünme kapsamında devredilemez Devirde mahkeme farklı değer tespit ederse istisna koşulları ihlal edilmiş olur Bu durumda, 2 yıl şartına bakmak gerekir, yoksa emsal kabul edilip vergilenir Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Bankalara Kaptırılan Gayrimenkuller Bankalara borçları nedeniyle kanunî takibe alınmış veya TMSF ye borçlu durumda olan Kurumlar ile kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan kefillerinin ve ipotek verenlerin; sahip oldukları taşınmazların, bu borçlara karşılık bankalara veya Fona devrinden sağlanan hasılatın bu borçların tasfiyesinde kullanılan kısmına isabet eden kazançlar Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Bankalara Kaptırılan Gayrimenkuller Bankaların bu şekilde elde ettikleri söz konusu gayrimenkullerin satışından doğan kazançların %75'lik kısmı 2 yıllık süre ! Fonda bekletme ! Tahsilat şartı ! Trampa, bağış, kamulaştırma ! Fazla sayıda gayrimenkul satışı ! Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Yurt Dışında Yapılan İnşaat, Onarım, Montaj İşleri Teknik Hizmetlerden Sağlanarak Türkiye'de Genel Sonuç Hesaplarına İntikal Ettirilen Kazançlar İş yıllara sari değil ise İş ortaklığı şeklinde yürütülmekte ise İş iştirak şirket tarafından yürütülmekte ise İş şube tarafından yürütülmekte ise Kazanç ülkeye getirilmezse Hesaplar Türkiye’de tutulmakta ise Zihni KARTAL YMM FocusDenetim İŞİN TAMAMLANMASINDAN SONRA ÖDENEN FAİZ VE KUR FARKLARI Yurt dışında yapılan inşaat işlerinde kullanılmak üzere alınmış krediler için, inşaat işlerinin sona erdirilmesinden sonra ödenen faiz ve kur farkları, *yabancı ülkede bunları ödeyecek bir işletmenin kalmaması *bu işe ilişkin olarak elde edilen hasılatın yurt dışındaki inşaata harcanan kredi tutarı kadar kısmının Türkiye’ye getirilmesi *kredi Türkiye'deki merkezin bir borcu Zihni KARTAL YMM FocusDenetim YURT DIŞINDA YAPILAN İNŞAAT İŞLERİ NEDENİYLE, MERKEZ VE ŞUBE ARASINDAKİ CARİ HESAPLAR Yurt dışındaki işyerine merkez tarafından fatura düzenlenmek suretiyle ihraç edilen mallardan doğan alacaklar yurt dışına yönelik olarak yapılan hizmetlerden doğan dövize bağlı alacaklar Türkiye’de bulunan merkez ile yurt dışındaki işyeri arasında gerçekleşen diğer para hareketlerinden doğan alacak ve borçlar Yurt dışı şubeye hasredilen sermaye Yurt dışı şirkete iştirak için konulan pay Yurt dışı şirketin yurtiçi şirkete iştiraki Döviz değerlemesine tabi tutulur mu? Zihni KARTAL YMM FocusDenetim GEÇİCİ OLARAK İHRAÇ EDİLEN MAKİNE VE TEÇHİZATIN TÜRKİYE’YE İTHALİ Tam mükellef kurumların aktiflerinde yer alan makine ve teçhizatları, yurt dışında yapılan inşaat işleri ile ilgili olarak yurt dışına geçici olarak ihraç etmeleri halinde, geçici olarak ihraç edilen ve işin bitiminde Türkiye’ye getirilen makine ve teçhizat ile ilgili olarak Türkiye’de amortisman ayrılmasına son verilir İşin bitiminde söz konusu makine ve teçhizatların Türkiye’ye ithalinde ise amortisman uygulaması kaldığı yerden devam eder Zihni KARTAL YMM FocusDenetim TÜRKİYE’DEKİ MERKEZ GENEL GİDERLERİNDEN YURT DIŞINDA YAPILAN İNŞAAT İŞLERİNE PAY Türkiye’deki merkez genel giderlerinden, yurt dışında yapılan inşaat işlerine pay verilmesi gerekiyor ise yurt dışında gider kaydedilen bu payların Türkiye’de gider kaydedilmesi mümkün DEĞİLDİR Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Gayrimenkul Satışlarında KDV • • • • • Satıcı ticaret şirketi değilse KDV YOK Satıcı tüccar değilse KDV YOK Satıcının envanterine dahil değilse KDV YOK Gayrimenkul satıcının bilançosunda yer alıyorsa KDV söz konusu Satışlar bazı koşullarda KDV den istisna Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Gayrimenkul Satışlarında KDV İstisnası 1.Gayrimenkul; Kurumların aktifinde (GV mükellefi kapsam dışı) Belediyelerin mülkiyetinde İl özel idarelerinin mülkiyetinde bulunmalı, 2. Bu kurumlar gayrimenkule en az iki tam yıl sahip olmalı; tapuya tescil tarihinden itibaren 730 gün 3. Bu gayrimenkullerin satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler istisnadır 4. Ticaretini yapanlar istisnadan yararlanamaz Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Gayrimenkul Satışlarında KDV İstisnası 5. Bağışlamalar istisna değildir 6. Müzayede mahallerinde yapılan satışlar da istisnadır 7.Bankalara (TMSF hariç) borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık gayrimenkullerin bankalara devirleri istisna 8. Borç anapara olabileceği gibi faiz de olabilir 9. Banka borçluları ve kefillerinde 2 yıl şartı yok Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Gayrimenkul Satışlarında KDV İstisnası Teslimin Konusu : Konut Alıcı *Konut finansmanı amacıyla teminat gösterilen konutun, alacağın teminattan tahsil suretiyle elde edilmesi *İpotek konulan konutun, alacağın ipotekten tahsil suretiyle elde edilmesi Zihni KARTAL YMM *Konut finansman kuruluşları *Toplu Konut İdaresi Başkanlığı *İpotek finansmanı kuruluşları *Üçüncü kişiler FocusDenetim Gayrimenkul Satışlarında KDV İstisnası Konutun büyüklüğü önemli değil Yeri ve konumu önemli değil, Satışın müzayede mahallinde yapılması halinde istisna söz konusu Konutların ticaretini yapanların, bu amaçla ellerinde bulundurdukları konutların teslimleri istisna değil Kiralamalar bu kapsamda istisna değil İşyeri teslimi istisna değil Zihni KARTAL YMM FocusDenetim İnşaat İşlerinde KDV Net alanı 150 m²’ye kadar konut teslimleri Belediyeler, il özel idareleri, TOKİ ve bunların % 51 veya daha fazla hissesine sahip oldukları işletmeler tarafından konut yapılmak üzere projelendirilmiş arsaların net alanı 150 m²’nin altındaki konutlara isabet eden kısmı, Konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işleri, Kanunla kurulmuş sosyal güvenlik kuruluşları ve belediyelere yapılan sadece net alanı 150 m²’ye kadar konutlara ilişkin inşaat taahhüt işleri, Zihni KARTAL YMM FocusDenetim İnşaat İşlerinde KDV Büyükşehir sınırları içinde bulunan konutlar konutun yapıldığı arsanın değeri önemli arsa metrekare fiyatı 500 liranın altında ise %1 arsa değeri 500 ila 1000 lira arasında ise KDV oranı %8 arsanın metrekare değeri 1000 liranın üzerinde ise %18 yapı ruhsatı tarihi önem taşır 'riskli alan' ilan edilen yerler önceki düzenlemeye tabi Zihni KARTAL YMM FocusDenetim İnşaat İşlerinde KDV Net alanı 150 m²‘nin üstünde konut teslimi Net alanı 150 m²‘nin üstünde işyeri teslimi Kooperatifçe inşa edilen konutların net alanı 150 m²'nin üstünde olması Kooperatifçe yapılan yapının işyeri niteliğinde bulunması Kooperatiflerin, üyelerine işyeri veya net alanı 150 m²'yi geçen konutların teslimleri Arsa teslimi Arsanın 2 yıldan fazla elde tutulması Arsa-daire takası Zihni KARTAL YMM FocusDenetim İnşaat İşlerinde KDV Teslim ve hizmetlerin karşılığını teşkil eden bedel 800.000 % 1 oranına tabi işlem bedeli 450.000 % 1 oranına tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV 4.500 % 1 oranına tabi işlemlerin bünyesine giren KDV 9.500 % 8 oranına tabi işlem bedeli 120.000 % 8 oranına tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV % 8 oranına tabi işlemlerin bünyesine giren KDV 9.600 13.600 % 18 oranına tabi işlem bedeli 230.000 % 18 oranına tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV 41.400 % 18 oranına tabi işlemlerin bünyesine giren KDV 52.400 Toplam Hesaplanan KDV 55.500 Toplam İndirilecek KDV 75.500 Sonraki döneme devreden KDV 20.000 Zihni KARTAL YMM FocusDenetim İnşaat İşlerinde KDV İade edilecek vergi için yapılacak hesaplamanın ilk aşaması, indirimli orana tabi mal ve hizmet teslimleri üzerinden hesaplanan KDV’den bu teslimler nedeniyle yüklenilen KDV’nin indirilmesi olacaktır. Buna göre, ilk hesaplama; % 8 oranına tabi teslimler için 13.600 – 9.600 = 4.000 % 1 oranına tabi teslimler için 9.500 – 4.500 = 5.000 Şeklinde yapılacak ve bu teslimler nedeniyle toplam (4.000+5000=) 9.000 liralık KDV nin indirimle giderilemediği belirlenmiş olacaktır. Zihni KARTAL YMM FocusDenetim ARSA KARŞILIĞI İNŞAAT i. Arsa karşılığı inşaat işinde iki ayrı teslim söz konusu Arsa Sahibi Arsa Payı Teslimi Birincisi; arsa sahibi tarafından müteahhide arsa teslimi, Zihni KARTAL YMM FocusDenetim ARSA KARŞILIĞI İNŞAAT i. Arsa karşılığı inşaat işinde iki ayrı teslim söz konusu Konut İşyeri Müteahhit İkincisi ise; müteahhit tarafından arsaya karşılık olarak arsa sahibine bağımsız birim (konut veya işyeri) teslimi Zihni KARTAL YMM FocusDenetim ARSA KARŞILIĞI İNŞAAT ii. Kat karşılığı Başkalarının arsasına yapılan inşaatlarda toplam maliyet arsa maliyeti ile inşaat maliyetinin toplanması suretiyle hesaplanır. İNŞAAT MALİYETİ + Zihni KARTAL YMM ARSA MALİYETİ = TOPLAM MALİYET FocusDenetim ARSA KARŞILIĞI İNŞAAT iii) Toplam inşaat maliyeti, inşaatı yapanlar tarafından arsa sahibine verilen dairelerin inşası için yapılan harcamalar ile kendilerine ait daireler için yapılan harcamalardan oluşmakta, inşaatın toplam maliyetinin arsa sahibine verilen dairelere isabet eden kısmı ile arsa sahibine yapılan nakit ödemelerin toplamı, toplam arsa maliyetini (müteahhidin kendisine ait dairelerin arsa maliyeti) vermektedir. Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Müteahhide Kalan Dairelerin İnşaat Maliyeti Arsa Sahibine Verilen Dairelerin İnşaat Maliyeti Arsa Sahibine Verilen Dairelerin İnşaat Maliyeti + + Zihni KARTAL YMM Arsa Sahibine Verilen Nakit Toplamı = Toplam İnşaat Maliyeti = Müteahhit Arsa Payı Maliyeti FocusDenetim iv) Vergiyi Doğuran Olay ve Fatura Düzenleme karşılığı inşaat işlerinde vergiyi doğuran olay; müteahhitin arsa sahibine arsa karşılığı konut/iş yeri teslimi Arsa tesliminde vergiyi doğuran olay; müteahhidin konut/işyeri teslimi Aynı tarihte karşılıklı fatura Arsa sahibi mükellef değil ise Arsa işletme aktifine kayıtlı değil ise Arsa müşterek mülkiyete konu ise Arsa Zihni KARTAL YMM FocusDenetim v. Arsa Sahibine Konut / İşyeri Teslimi: *Müteahhitten arsa sahibine yapılacak bağımsız birim teslimleri için müteahhit tarafından düzenlenecek faturada bağımsız birimin niteliğine göre emsal bedeli (arsa payı dahil) üzerinden %1 veya %18 arasında KDV hesaplanır *Arsa sahibinin ve arsanın statüsüne göre Vergi dışı Vergiden istisna %18 KDV ye tabi Zihni KARTAL YMM FocusDenetim vi) Emsal Bedel; İnşaat Maliyeti/Satış Bedeli Mi? karşılığında müteahhit firma tarafından arsa sahibine verilecek daireler ve işyerleri için yapılan harcamalar veya ödenen nakit para anılan müteahhit firma açısından arsa sahibinden alınan arsa payının maliyet bedelidir Arsa Müteahhit açısından kendisine kalan dairelerin maliyeti ise, hem kendi daireleri hem de bu dairelere isabet eden arsa payı için ödediği bedelin toplamıdır karşılığı inşaatın arsa maliyet bedeli, müteahhit tarafından arsa karşılığında arsa sahiplerine teslim edilecek gayrimenkulün inşaatı için yapılan harcamaların toplamından oluşur FocusDenetim Zihni KARTAL YMM Kat vii) Arsa Payı Maliyetinin Hesaplanması ARSA SAHİBİNE VERİLEN DAİRELERİN İNŞAAT MALİYETİ ÷ MÜTEAHHİT E KALAN DAİRE SAYISI = 1 DAİRE ARSA PAYI MALİYETİ = Arsa Sahibine Verilen Dairelerin İnşaat Maliyeti/ Müteahhide Kalan Daire Sayısı / m² Büyüklüğü Zihni KARTAL YMM FocusDenetim (G) şahsı arsasını (Ğ) Ltd. Şirketi’ne inşaat karşılığı vermiştir. Konut Adedi Müteahhitte Kalan Arsa Sahibine Verilen Toplam İnşaat Maliyeti 1 Adet Konut İnşaat Maliyeti : Arsa Sahibine Verilen Konutların Müteahhide Maliyeti Müteahhide Kalan 1 Adet Konut Arsa Payı Maliyeti Müteahhide Kalan 1 Adet Konut Arsa Payı Maliyeti Müteahhide Kalan 1 Konutun Toplam Maliyeti Zihni KARTAL YMM 10 6 4 3.000.000 300.000 1.200.000 1.200.000/6 200.000 500.000 FocusDenetim (3.000.000 / 10) x 4 = 1.200.000 / 6 Müteahhide Klan 1 Adet Konutun Arsa Payı Maliyeti = 200.000 TL Müteahhide Kalan 1 Adet Konutun Maliyeti = 300.000+200.000 TL 500.000 TL Zihni KARTAL YMM FocusDenetim sahibine düzenlenecek fatura tutarı, inşaat maliyetine göre 1.200.000 TL, Arsa %5 kar payı ! %1, %8, %18 KDV Zihni KARTAL YMM FocusDenetim -----------------------------/-------------------------------120. (A) Arsa Sahibi 1.452.000 600. Arsa Sahibine Konut Teslimi 1.320.000 391. Hesaplanan KDV %1 132.000 -----------------------------/--------------------------------Arsa Sahibine Konut Teslimi Gelir Kaydı ----------------------------/---------------------------------151-152. Mamuller 1.320.000 191 İndirilecek KDV 132.000 320. Arsa Sahibi 1.452.000 ----------------------------/---------------------------------Arsa Sahibinden Alınan Faturanın Maliyet Kaydı -----------------------------/-------------------------------320 Arsa Sahibi 1.452.000 120. (A) Arsa Sahibi 1.452.000 Zihni KARTAL YMM FocusDenetim viii. Maliyet Dağılımının Daire Bazında Hesabı Satılan Mamül Malın Maliyetinin (satılan daireler maliyeti) doğru hesaplanabilmesi için toplam arsa ve inşaat maliyeti; her bir kat, işyeri veya daireye belirli ölçü ve esaslara göre pay verilmek suretiyle, her bir birimin maliyeti hesaplanmalıdır Zihni KARTAL YMM FocusDenetim SATIŞA İLİŞKİN MUHASEBE KAYITLARI Her bir daire 600.000 TL’ye satılmıştır ------------------------------/--------------------------120. Alıcılar 606.000 600. Yurtiçi Satışlar 600,000 391. Hes. KDV (%1) 6.000 ------------------------------/--------------------------1 Adet Daire Satış Kaydı ------------------------------/--------------------------620. S.M.Maliyeti 500.000 152. İnşaat Maliyeti 300.000 152. Arsa Maliyeti 200.000 ------------------------------/-------------------------Satılan Daire Maliyetinin Kaydı Zihni KARTAL YMM FocusDenetim b) Satış Karının Tespiti: Müteahhitin muhasebe kayıtlarına göre satış karı tespiti Satış Tutarı 5.000.000 Maliyet 3.000.000 Kar 2.000.000 Zihni KARTAL YMM FocusDenetim 4- ARSA SAHİBİNİN VERGİLENDİRİLMESİ: Kat Karşılığı Arsa Teslimi ARSA ALIM TARİHİ MÜTEAHHİTE ARSA TESLİM TARİHİ DAİRELERİN MÜTEAHHİTE TESLİM TARİHİ DAİRELE RİN SATIŞ TARİHİ 05.03.2010 10.03.2011 15.10.2011 20.02.201 2 Zihni KARTAL YMM FocusDenetim “elden çıkarma” deyimi mal ve hakların Trampa edilmesi, Takasını kapsar elden çıkarma karşılığında alınan para ve ayınlarla sağlanan ve para ile temsil edilebilen her türlü menfaatlerin tutarıdır. Arsa faturası – arsa maliyeti = Arsa karı 2 yıl elde tutulmuş ise KDV YOK Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Alınan Dairelerin Satışı i. İktisap Tarihinin Tespiti Arsa olarak iktisap edilen gayrimenkul üzerine bina inşa edilmesi veya söz konusu gayrimenkulün kat karşılığı verilmesi sonucu alınan gayrimenkullerin tapuya tescili, cins tashihi sayılır tapuya tescil tarihi iktisap tarihidir Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Gayrimenkulün tapuya tescil tarihinden önce sahibinin fiilen kullanımına bırakıldığı, söz konusu gayrimenkulleri fiilen kullandıklarını tahsis belgesi, teslim tutanakları, su, elektrik, telefon, doğalgaz faturaları ve benzeri belgelerle tevsik etmeleri halinde, iktisap tarihi olarak tapuya tescil tarihi yerine fiilen kullanıma bırakılma tarihinin kabul edilmesi gerekir Satış ve KDV doğuran olay olarak kabul edilmektedir. Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Satış Şekline Göre Vergilendirme İktisap (tapuda tescili veya fiili teslim) tarihinden itibaren beş yıl içerisinde bir defada aynı kişiye satılması durumunda, gayrimenkullerin satışından elde edilen toplam bedele ilgili yılda geçerli olan istisna tutarı bir kez uygulandıktan sonra bakiye kazancın, değer artışı kazancı olarak vergilendirilmesi gerekir. Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Söz konusu birden fazla gayrimenkulün; * Aynı kişiye farklı tarihlerde, * Farklı kişilere aynı tarihlerde, * Birbirini izleyen yıllarda, Satılması, devamlı olarak gayrimenkul alım-satım işiyle uğraşıldığına karine teşkil eder. Ticari kazanç olarak değerlendirilmesi gerekir. KDV doğar. Fatura kesilmesi gerekir Zihni KARTAL YMM FocusDenetim İvazsız İktisaplarda Vergilendirme: ivazsız şekilde iktisap edilmesi değer artışı kazancının konusuna girmez İvazsız olarak iktisap edilen arsanın müteahhide fatura edilmesinden oluşan kazanç verilendirilmez İvazsız olarak iktisap edilen gayrimenkulün üzerine, sahibi tarafından inşa edilen veya kat karşılığı olarak alınan gayrimenkullerin, daha sonra elden çıkarılması halinde elde edilen gelir vergilendirilmez Gayrimenkullerin Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Veraset yoluyla iktisap edilen gayrimenkulün, cins tashihi yapılarak kat karşılığı verilmesi halinde, “ivazsız iktisap edilme” niteliği değişmeyeceğinden, gayrimenkulün satışından elde edilen gelir de değer artışı kazancına tabii olmayacaktır. Zihni KARTAL YMM FocusDenetim 5- HASILAT PAYLAŞIMI KARŞILIĞI ARSA TESLİMİ: a) Uygulamada “Hasılat Paylaşımı”, yada “Gelir Paylaşımı” vb. şekillerde düzenlenen sözleşmeler uyarınca yapılan işlerde, inşa edilen bağımsız birimler yerine bunların hasılatı paylaşılmakta olup, bu tür sözleşmeler gereğince yapılan işler de “Arsa Karşılığı İnşaat” olarak değerlendirilir. Zihni KARTAL YMM FocusDenetim b) Bağımsız birimlerin üçüncü şahıslara satışında, vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu tarihte sadece müteahhit tarafından üçüncü şahıslara fatura düzenlenecek, faturada gösterilen toplam bedel üzerinden bağımsız birimlerin niteliğine göre %1 veya %18 oranında KDV hesaplanarak beyan edilecektir. Zihni KARTAL YMM FocusDenetim c) Arsanın bir iktisadi işletmeye dahil olması veya arsa sahibinin arsa alım satımını mutad ve sürekli bir faaliyet olarak sürdürmesi halinde, vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu tarih itibariyle hasılattan kendisine kalan pay için müteahhite arsa satış faturası düzenleyecek, fatura bedeli üzerinden genel esaslara göre KDV hesaplayarak beyan edecektir. Arsa tesliminin, KDV’nin konusuna girmemesi veya KDV’den istisna edilmiş olması halinde bu teslimde KDV hesaplanmayacaktır İnşaat Devam Ederken Yapılan Satış *İnşaat devam etmekte iken satış bedeli olarak yapılan ödemeler karşılığında fatura düzenlenmesine gerek bulunmamaktadır *Bedellerin kayıtlara avans olarak intikal Ettirilmesi lazımdır *Tapunun tescil ettirildiği tarih veya tapuya tescilinden önce dairelerin hak sahiplerinin kullanımına tahsis edilmediği durumda tahsis edildiği tarihten itibaren yedi gün içerisinde gerçek satış bedeli üzerinden fatura düzenlemeleri gerekmekte olup bilahare ek bir bedel alınması halinde ek fatura kesilmesi gerekir KDV Doğuran Olay Gayrimenkul satışlarında Katma Değer Vergisini doğuran olay tapuya tescil ile gerçekleşir Gayrimenkulün tapuya tescilinden önce kişinin kullanımına tahsis edilmesinde KDV doğar. Konut teslim amacıyla inşaat tamamlanmadan kat irtifakı arsa paylarının devri sırasında vergiyi doğuran olay konutun fiili teslimi ile meydana geleceğinden arsa payı teslimi katma değer vergisine tabi değildir Tapu Harcı Gayrimenkul devir ve iktisaplarında tapu harcı, emlak vergisi değerinden az olmamak üzere, beyan edilen devir ve iktisap bedeli üzerinden hesaplanır. Kat irtifaklı gayrimenkul devir ve iktisaplarında harç, devir ve iktisap bedelinin tamamı üzerinden hesaplanır Tapu harcında vergi ziyaı cezası İade 150 m²’nin altındaki konutların tesliminden önce fatura düzenlenmesi halinde, bu teslimler üzerinden %1 oranında vergi hesaplanarak beyan edilmesi, iade talebinin ise konutların teslim edildiği yıl içinde aylık olarak mahsuben veya izleyen yılda yıllık olarak nakden yada mahsuben yapılması gerekmektedir. İndirimli Orana Tabi İşlemlerde KDV İadesi İade Usul Ve Esasları 2 : Sunulacak Bilgi ve Belgeler : •İade Talep Dilekçesi •İnternet Vergi Dairesi Liste Alındısı •İndirilecek KDV Listesi •Yüklenilen KDV Listesi •Satış Faturaları Listesi Eksiksiz Tamamlanmadıkça İade Talebi Hüküm İfade Etmez Zihni KARTAL YMM FocusDenetim KOOPERATİFLERE YAPILAN İNŞAAT TAAHHÜT İŞLERİ YILLARA SARİ İNŞAAT TAAHHÜT İŞLERİ DİĞER İNŞAAT TAAHHÜT İŞLERİ YURTDIŞI İNŞAAT TAAHHÜT İŞLERİ YATIRIMA YÖNELİK İNŞAAT İŞLERİ Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Belirlenmiş Alıcılarca Tevkifata Tabi Tutulacak Hizmetler/Mal Teslimleri Yapım İşleri ile Birlikte İfa Edilen Mühendislik– Mimarlik ve Etüt – Proje Hizmetleri Etüt, Plan–Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Yapım İşleri ile Birlikte İfa Edilen Mühendislik – Mimarlık Etüt–Proje Hizmetleri (%20) Kapsam; Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı, rıhtım, liman, tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak ıslahı, dekapaj, taşkın koruma ve benzerlerine ilişkin her türlü inşaat işleri Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Yapım İşleri ile Birlikte İfa Edilen Mühendislik – Mimarlık Etüt–Proje Hizmetleri (%20) Yukarıda sayılan yapılar ve inşaat işleri ile ilgili tesisat, imalat, ihrazat, nakliye, ısıtmasoğutma sistemleri, ses sistemi, görüntü sistemi, ışık sistemi, tamamlama, (boya badana dahil) her türlü bakım-onarım, dekorasyon, restorasyon, çevre düzenleme, dekapaj, sondaj, yıkma, güçlendirme, montaj, demontaj ve benzeri işler. Bu işler, yukarıda belirtilen yapılarla ilgili olmakla birlikte inşaat işinden sonra veya inşaat işinden bağımsız olarak yapılmaları halinde de bu kapsamda tevkifata tabi Yapım İşleri ile Birlikte İfa Edilen Mühendislik – Mimarlık ve Etüt–Proje Hizmetleri (2) Yapım işleri ile birlikte ifa edilen; mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri hizmetler. Yapım işlerinden ayrı ve bağımsız olarak verildiği takdirde %90 oranında KDV tevkifata TABİ Yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere (taşeronlara) veya daha alt yüklenicilere devredilen yapım işlerinde, işi devreden her yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ait K.D.V üzerinden tevkifat UYGULANIR Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Yapım İşleri ile Birlikte İfa Edilen Mühendislik – Mimarlık ve Etüt–Proje Hizmetleri (5) Alıcının, “Belirlenmiş Alıcı”lardan olmaması halinde, ilk yüklenicinin ve alt yüklenicilerin bu kapsamdaki hizmetleri tevkifata tabi DEĞİL Alıcı ve ilk yüklenicinin “Belirlenmiş Alıcı”lardan olması halinde ilk safhada tevkifat YOK İlk yüklenicinin bu yapım işini Belirlenmiş Alıcılar dışında kalan alt yüklenicilere devretmesi halinde kendisi tarafından tevkifat uygulanır Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Yapım İşleri+ Müh – Mim Etüt–Proje ◦ Sözleşme yok ise, ◦ İşlem KDV den istisna ise, ◦ İşveren GYO-1. müteahhit GYO değil-2. alt müteahhit GYO değil ◦ İşveren GYO değil-1. müteahhit GYO değil-2. alt müteahhit GYO ◦ İşveren GYO değil-1. müteahhit GYO- alt müteahhit GYO değil ◦ İşveren GYO-1. müteahhit GYO- alt müteahhit GYO değil ◦ İşveren GYO-1. müteahhit GYO- alt müteahhit GYO ◦ Yapım işlerinden ayrı ve bağımsız mimarlık, mühendislik işlerinin alt yükleniciye devri ◦ Yap-işlet-devret modeli çerçevesinde yapılan işlerin alt yükleniciye devri Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Yapım İşleri+ Müh – Mim Etüt–Proje Karayolları İdaresinden otoyol ihalesini alıp bu işe ilişkin hafriyat, nakliye ve hazır beton işlerini farklı alt yüklenicilere devretme 3. köprü ihalesini alıp bu işe ilişkin mühendislik-mimarlık, etüt-proje işini alt yükleniciye devretme Eskişehir İl Tarım Müdürlüğüne verilen tel örgü çekme ve demir kapı takma işi Eskişehir İl özel idaresine oyun parkı inşa etme, bu yapım işini kısmen başkalarına yaptırma Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Etüt, Plan–Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler (%90) Kapsam; Piyasa etüt-araştırma, Ekspertiz, Plan-proje ile Teknik, ekonomik, mali ve hukuki alanda sunulan danışmanlık, müşavirlik, denetim ve benzeri hizmetler Yapım işlerinden bağımsız ve ayrı olarak verilen mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri hizmetler Herhangi bir teslim ya da hizmet kapsamında veya bu teslim ya da hizmetin devamı niteliğinde verilmek ve bedeli ayrıca belirlenmek kaydıyla eğitim hizmetleri danışmanlık hizmeti kapsamında Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Tevkifata Tabi İşlemlerde KDV İadesi İade Usul ve Esasları 3: •VİR •YMM Raporu •Ve/veya Teminat ile yapılacak MAHSUBEN/ NAKDEN iade talepleri; Bunların eksiksiz ibraz edildiği tarihte Zihni KARTAL YMM FocusDenetim İade Usul ve Esasları 4: •YMM Raporu •Ve/veya Teminat ile yapılacak MAHSUBEN iade talepleri; Bunların eksiksiz ibraz edildiği tarihte •VİR sonucuna göre sonuçlandırılacak MAHSUBEN /NAKTEN iade talepleri; talep dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibariyle Zihni KARTAL YMM FocusDenetim İade Usul ve Esasları 5: •Y.M.M raporu üst limiti 01.01.2012’den itibaren 364.000.-TL’dir. Ancak, «tam tasdik» kapsamında iade taleplerinde sınır yoktur •Satıcının özel esaslara tabi olması halinde, tevkifatlı işlemlerinden doğan iade talepleri 84 Seri No.lı K.D.V Genel Tebliği’nin “II. Özel Esaslar” bölümündeki açıklamalara göre yerine getirilecektir. Alıcının bu işlemle ilgili olarak kısmi tevkifat tutarını beyan etmesi ve ödemiş olması özel esaslar uygulanmasına engel değildir. Zihni KARTAL YMM FocusDenetim İade Usul ve Esasları 6: Özel Esasa Tabi Olanlar : •SMİYB düzenledikleri ya da kullandıkları konusunda haklarında rapor bulunan mükellefler, bu mükelleflerin raporun ait olduğu dönemdeki ortakları ve kanuni temsilcileri ile bunların kurdukları veya ortak oldukları şirketler ve rapor bulunanlardan mal alanlar, •Haklarında rapor olmamakla birlikte olumsuz tespit bulunan [SMİYB düzenledikleri ya da kullandıkları, adreslerinde bulunmadıkları, mücbir sebep sayılan haller dışındaki nedenlerle defter ve belgelerini ibraz etmedikleri veya birden fazla döneme ilişkin olarak katma değer vergisi beyannamesini (süresinden sonra verilenler hariç) vermedikleri hususunda tespit bulunanlar] veya bu tespitler nedeniyle incelenmesi istenilenler ile bunlardan mal alanlar, Kendileri hakkında katma değer vergisi açısından ihtiyati tahakkuk ve ihtiyati haciz uygulananlar, İşletme kapasitesi ile iş hacmi arasında bariz nispetsizlik Zihnibulunanlar, KARTAL YMM FocusDenetim İade Usul ve Esasları 7: Alıcının, hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunanlardan tevkifat uygulayarak temin ettiği mal ya da hizmeti iade hakkı doğuran bir işlemde kullanması ve bu işleme ilişkin olarak iade talebinde bulunması halinde; iade talebi, tevkifata tabi tutulan K.D.V’nin sorumlu sıfatıyla vergi dairesine nakden veya mahsuben ödenmiş olması kaydıyla, tevkifatlı işlemlere ilişkin olarak satıcıya ödenen / borçlanılan K.D.V hariç, genel esaslara göre yerine getirilecektir. İndirim yoluyla giderilemeyen bu verginin iade alacağına dönüşmesi nedeniyle aynı dönem 2 No.lı K.D.V Beyannamesinden doğan borca mahsup edilmiş olması halinde, ödeme şartının gerçekleşmediği kabul edilecektir. Zihni KARTAL YMM FocusDenetim İade Uygulaması : Mahsuben İade Talepleri : İade alacaklarının mahsuben iadesi, •Mükellefin kendisinin, •Ortaklık payı ile orantılı olmak üzere adi, kollektif ve komandit şirketlerde ortakların (komandit şirketlerde sadece komandite ortakların) 1. ithalat sırasında uygulananlar dahil vergi borçları (2 nolu beyanname ye göre tahakkuk edenler dahil) 2. sosyal sigortalar prim borçları ve ferileri için söz konusu olabilir. Zihni KARTAL YMM FocusDenetim İade Uygulaması 2: Mahsuben İade Taleplerinde: Vergi Dairesi; • Gerekli kontrolleri yapacak, • Eksiklikleri mükellefe bir yazı ile bildirecektir. Buna göre; 1. 30 gün içinde eksiklikleri tamamlayan mükelleflerin V.İ.R, Y.M.M Raporu ve teminat istenmeyen mahsuben iade talepleri, mahsup dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibariyle yerine getirilecek ve bunlara gecikme zammı uygulanmaz 2. 30 günlük ek süreden sonra eksikliklerini tamamlayan mükelleflerin mahsup talepleri ise eksikliklerin tamamlandığı tarih itibariyle yerine getirilecek ve borcun vadesinden mahsup tarihine kadar geçen süre için gecikme zammı uygulanır. Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Mükelleflerin, • Tevkifata tabi tutulan KDV’nin iade yapılmamasına ilişkin tercihini, İADE YAPILMASI yönünde, tevkifatlı işlemin gerçekleştiği döneme ilişkin düzeltme beyannamesi ile, • Beyannamede iade gösterdiği KDV’yi de iade işlemi tamamlanıncaya kadar İADEDEN VAZGEÇME yönünde, iade beyanının yapıldığı döneme ilişkin düzeltme beyannamesi ile, değiştirmesi BİR DİLEKÇE ile mümkündür. Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Aynı işlem dolayısıyla, tevkifat ve indirimli oran uygulamaları nedeniyle K.D.V iade alacağı doğmuşsa, öncelikle tevkifattan doğan K.D.V alacağı iade edilir Aynı dönemde başka iade hakkı doğuran işlemlerinin bulunması halinde bu işlemlere ait iade talepleri, söz konusu işlem veya işlemlerle ilgili usul ve esaslar çerçevesinde sonuçlandırılır Aynı dönemde diğer iade hakkı doğuran işlemlerinin (indirimli orana tabi işlemler hariç) de bulunması ve iade edilmesi gereken K.D.V tutarının, tevkifat ve diğer iade hakkı doğuran işlemlere ilişkin iade beyanı toplamından küçük olması halinde, iade talepleri mükellefin işlem türü bazında tercihi doğrultusunda sonuçlandırılır Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Mahsup sonrası kalan bakiyenin nakden iadesinin istenmesi : • Nakden iade için yapılan açıklamalara göre işlem yapılacaktır. • Mahsup yoluyla iade edilen kısım, teminatsız incelemesiz nakden iade için bir sınır belirlenmişse, belirlenen sınırın hesabında dikkate alınmaz Zihni KARTAL YMM FocusDenetim İade alacağının tamamının KİŞİLERE nakden ÜÇÜNCÜ KİŞİLERİN ÜÇÜNCÜ ödenmesinin vergi veya borçlarına mahsubunun talep edilmesi halinde: Alacağın açık bir şekilde kime temlik edildiğini içeren, noter tarafından onaylanmış alacağın temliki sözleşmesi ile yapılır Zihni KARTAL YMM FocusDenetim İade Alacağı Talepleri : • Her bir vergilendirme dönemi için ayrı ayrı ve bir dilekçe ile talep edilecektir • Birden fazla döneme ilişkin iade alacaklarının, kümülatif hesaplama yapılmak suretiyle birlikte (toplam tutar olarak) iadesi talep edilebilir • Birden fazla döneme ilişkin iade alacağının, her bir döneme ait iade talep tutarının ayrı ayrı olarak belirtilmesi ve eklerin de her bir dönem için ayrı ayrı düzenlenmesi şartıyla, AYNI DİLEKÇE ile istenmesi mümkündür. Zihni KARTAL YMM FocusDenetim Birden fazla vergilendirme dönemi için tek bir Y.M.M raporu verilebilmesi: • İade taleplerinin aynı takvim yılı içinde bulunması, • Her bir vergilendirme dönemine ait iade tutarının ayrı ayrı belirtilmesi/hesaplanması, • İstenilen bilgilere her bir dönem itibariyle ayrı ayrı yer verilmesi, şartların topluca yerine getirilmesi ile mümkündür. Zihni KARTAL YMM FocusDenetim FARKLI İADE TÜRLERİ İÇİN TEK BİR Y.M.M RAPORU verilebilmesi: • Esas itibariyle, Y.M.M raporu her bir iade hakkı doğuran işlem türü itibariyle ayrı ayrı düzenlenir. • Farklı iade hakkı doğuran işlemlerden kaynaklanan iade taleplerinin, aynı vergilendirme dönemine ilişkin olması kaydıyla, her bir işlem türüne ait iade tutarı ayrı ayrı belirtilmek/hesaplanmak, istenilen bilgilere ayrı ayrı yer verilmek ve benzeri hususlara dikkat edilmek suretiyle aynı «Y.M.M raporuna» istinaden sonuçlandırılması mümkündür. Zihni KARTAL YMM FocusDenetim SABIRLA DİNLEDİĞİNİZ İÇİN TEŞEKKÜR EDERİM Zihni KARTAL Yeminli Mali Müşavir
© Copyright 2024 Paperzz
