3) ? そうだん ! しつ相談室質確定税額が見込納付額を下回った場合の還付加算金について問事業年度を４月１日から３月３１日とする法人Ａが、会計監査人による監査を受けるため、法人税法の確の市町村長に提出し、納付しなければならないと規定されています（法第３２１条の８第１項及び同条第４項）。定申告書の提出期限である５月３１日を１箇月間延長２．確定申告書の提出期限の延長の特例についてする特例を受けました。その後、法人Ａは、５月３１日に納付すべきと見込法人税法においては、会計監査人の監査を受けなまれる法人住民税相当額（以下「見込納付額」といければならないこと、その他これに類する理由によう。）をＢ市役所へ納付しましたが、６月３０日にＢ市り決算が確定しないことによって、確定申告書をそ役所に提出した法人住民税の申告書に係る確定税額の提出期限までに提出できない状況にあると認めらは見込納付額を下回ることになりました。れる場合には、その法人の申請に基づき、各事業年この場合、見込納付額との差額については、還付度の確定申告書の提出期限を１箇月延長することが加算金を加算して還付することになりますが、還付できると規定されています（法人税法第７５条の２第加算金はいつから計算すればいいでしょうか。１項）。この場合、法人住民税の申告書の提出期限は、法人税の確定申告書の提出期限とされているので、法回答法人ＡからＢ市役所へ「法人住民税の申告書が提出されたことにより税額が確定した日（６月３０日）」の翌日から起算して１箇月を経過する日の翌日（８人税において確定申告の提出期限の延長の特例の適用がある法人は、法人住民税においても自動的に申告書の提出期限が延長されることになります。しかし、申告書の提出期限の延長を必要としない法人との均衡を図るため、事業年度終了の日の翌日月１日）から計算します。以後２箇月を経過した日から延長された提出期限までの日数に応じ、原則として年７.３％の割合（又は特解説１．確定申告法人税のように、事業年度を単位として課税され例基準割合のいずれか低い方の割合）を乗じて計算した金額に相当する延滞金を加算して納付しなければなりません（法第３２７条）。る租税において「確定申告」とは、事業年度の終了このことから、確定申告書の提出期限の延長の特に伴い、その事業年度中の課税標準や税額を確定し例の適用を受ける法人については、確定税額と見込たものとして税務署長に申告することをいいます。まれる額を事前に納付する、いわゆる見込納付が通そして、地方税法（以下「法」という。）において例となっています。は、法人税法の規定によって確定申告書を提出する義務のある法人は、確定申告書の提出期限（※ 内国法人は、各事業年度終了の日の翌日から２箇月以内） 18 ３．地方税の予納について見込納付とは、法第１７条の３第１項第２号に規定までに、法人税額又は個別帰属法人税額を課税標準する「最近において納付すべき額の確定が確実であとした法人税割額、均等割額その他必要な事項を記ると認められる地方団体の徴収金」の予納であって、載した申告書を事務所、事業所または寮等の所在地確定前の納付であるとされています。自治大阪／ 2009 − 4 地方税の予納（以下「予納」という。）とは、地方法律又は条例の改正によって、直ちに納付又は納入団体の徴収金についてあらかじめ納付又は納入するの義務が変更される場合のほか、その法律又は条例ことをいいます。の改正に基づく納税者又は特別徴収義務者の申告、地方団体の徴収金は、原則として、納付又は納入する金額が確定し、納期が到来してから納付又は納申請又は地方団体の長の処分により、その全部又は一部の納税額が減額される場合をいいます。入されるものであることから、その確定前又は納期また、②の「その他の理由によりその納付又は納前の納付又は納入は、誤納金となります。しかし、入の必要がないこととなったとき」とは、例えば、納税者又は特別徴収義務者が期限前に納付又は納入３の①によって予納された地方団体の徴収金についする旨を申出し、次に掲げる①又は②のいずれかにて、減額の更正、課税の取消し、課税免除等がなさ該当する場合には、適法な納付又は納入として取りれたときや、３の②によって予納された地方団体の扱うこととされています。ただし、原則として、予徴収金について、予納した額より少ない額の申告又納した者はその還付を請求することができませんは賦課決定がなされたようなときをいいます。（法第１７条の３第１項）。 ① 納付し、又は納入すべき額が確定しているが、その納期が到来していない地方団体の徴収金（同項第１号）５．還付加算金について地方団体の徴収金に関して過誤納金が発生したときには、地方団体の長は、それを還付又は充当しな ② 最近において納付し、又は納入すべき額の確ければなりません（法第１７条、１７条の２）。また、そ定が確実であると認められる地方団体の徴収金の場合において、還付し又は充当する金額には還付（同項第２号）加算金が加算されます（法第１７条の４）。なお、①において、「納期が到来していない地方団還付加算金の額は、計算期間に応じ、原則として体の徴収金」とは、具体的に確定した地方団体の徴過誤納金の額に年７.３％の割合又は特例基準割合のい収金で、その履行期が到来していないものをいい、ずれか低い方を乗じて計算されますが、その計算期また、②の「最近において」とは、予納の申出があ間の始期については、法第１７条の４第１項各号に定った日から概ね６箇月以内をいうとされており、「確められる区分に応じて定められています。実であると認められる」とは、賦課決定、申告、更なお、計算期間の終期については、上記の区分に正、決定等による賦課をすることが確実であると地関わらず地方団体の長が過誤納金の還付について、方団体の長が認める場合をいいます。支出を決定した日又は充当した日（同日前に充当するに適することとなった日があるときは、その日）４．予納額が過誤納金となる場合とされています（法第１７条の４第１項）。３で述べたように、予納額は、その還付を請求できないことになっています。しかし、その予納に係る地方団体の徴収金の全部又は一部につき、①法律６．質問事例の検討以上、確定申告から還付加算金等について述べて又は条例の改正、あるいは②その他の理由により、きたところですが、質問の還付加算金の計算始期にその納付又は納入の必要がないこととなったときは、ついて、３つの項目に分けて検討します。その事由が生じた時に過誤納金が納められたものとみなし、予納額を過誤納金として法第１７条又は１（１）質問における見込納付の法律上の根拠について７条の２の規定を適用し、還付又は充当することと質問における見込納付が３の①又は②のいずれされています（法第１７条の３第２項）。に該当するか検討すると、質問の見込納付は申告例えば、①の「法律又は条例の改正によりその納書の提出がなされておらず、税額が確定していな付又は納入の必要がないこととなったとき」とは、いので、①の「納付し、又は納入すべき額が確定自治大阪／ 2009 − 4 19 しているが、その納期が到来していない地方団体が確定した地方税（当該地方税に係る延滞金をの徴収金」には該当しませんが、６箇月以内に申含む。）に係る過納金でその納付し又は納入すべ告による賦課が確実であるため、②の「最近におき額を減少させる更正（更正の請求に基づくもいて納付し、又は納入すべき額の確定が確実と認のを除く。）により生じたものめられる地方団体の徴収金」に該当することにな ⇒その更正があった日（地方税法施行令ります。（以下「令」という。）６条の１５第１項第１号）（２）予納額を過納金として扱うことの可否について Ⅱ Ⅰに掲げる過納金以外のもの予納額については原則として還付することがで ⇒その納付又は納入があった日（令６条のきませんが、これを還付する場合は、その予納額１５第１項第２号）が過誤納金とみなされる必要があります。質問の予納額が過誤納金であるとみなされるには、４の①又は②に該当する必要があります。さらに４号のⅠとⅡのどちらに該当するかですが、質問の予納は、Ⅰの「申告書の提出により確質問では法令等については何ら改正等されてい定した税額について、地方団体が更正の請求に基ませんので、①の「法律又は条例の改正によりそづかないで自主的に行った減額の更正により生じの納付又は納入の必要がないこととなったとき」た過納金」ではありませんので、必然的にⅡのには該当しませんが、②の例示にもあるとおり「Ⅰに掲げる過納金以外のもの」に該当することに「３の②（法第１７条の３第１項第２号）によって予なります。よって、還付加算金の計算始期につい納された地方団体の徴収金について、予納した額ては、法第１７条の４第１項第４号及び令６条の１５より少ない額の申告又は賦課決定がなされたよう第１項第２号の規定により還付加算金を加算するなとき」に該当するといえます。よって、質問のので、「納付又は納入があった日」の翌日から起算確定税額と見込納付額の差額については、過納金して１箇月を経過する日の翌日となります。とみなされ、法第１７条の３第２項の規定に従って、ただし、予納に係る過誤納金の「納付又は納入法第１７条又は１７条の２の規定が適用され、還付又があった日」については、法第１７条の３第２項に、は充当することになります。「その納付又は納入の必要がないこととなったときは、その時において過誤納金が納付され、又は納（３）過納金に係る還付加算金の計算始期について入されたものとみなして、前２条の規定を適用す質問の本題である還付加算金の計算始期についる。」とあり、「納付又は納入の必要がないこととては、質問の予納に係る過納金が、還付加算金をなったとき」を「納付又は納入があった日」とみ加算する根拠となる法第１７条の４第１項各号の規なして「前２条」の法第１７条及び１７条の２の規定定のいずれに該当するかを検討する必要がありまを適用することが明記されています。す。しかし、還付加算金について定められている法質問の事例は、更正、決定、賦課決定又は更正第１７条の４の規定への適用について明記がないたの請求がなされた訳ではないので、１号から３号め、予納に係る過誤納金の場合においても、法第までには、いずれにも該当しません。したがって、１７条及び１７条の２と同様に、「納付又は納入があ４号の規定（※）に該当することになります。った日」を「納付又は納入の必要がないこととなったとき」とみなしていいかどうかが問題になり ※ 次に掲げる区分に応じて、その区分に対応する日の翌日から起算して１月を経過する日の翌日 Ⅰ 20 申告書の提出により納付し又は納入すべき額自治大阪／ 2009 − 4 ます。この点について定めた明文規定はありませんが、法第１７条の傍流である法第１７条の４について、地方税法第１７条の３第２項の規定の趣旨を無視することは適当ではないので、予納に係る「納付又は納入があった日」とは、法第１７条の３第２項の「納付又は納入の必要がないこととなったとき」とみなされることになります。以上のことから、令６条の１５第１項第２号の「納付又は納入があった日」は、「申告書が提出されたことにより税額が確定した日（６月３０日）」となり、還付加算金の計算始期は、その翌日から起算して１箇月を経過する日の翌日（８月１日）となります。（大阪府総務部市町村課税政グループ）自治大阪／ 2009 − 4 21