診療報酬改定における消費税への対応 ○平成元年４月診療報酬改定（消費税導入時） 診療報酬改定 医療費ベース ＋０．１１％ 薬価改定 医療費ベース ＋０．６５％ 合 医療費ベース ＋０．７６％ 計 ○平成９年４月診療報酬改定（消費税引上げ時） 診療報酬改定 医療費ベース ＋０．３２％ 薬価改定 ＋０．４５％ 医療費ベース （特定保険医療材料分０．０５％を含む） 合 計 医療費ベース ＋０．７７％ ※ただし、同年度消費税引き上げ分とは別で以下の改定を実施 診療報酬改定 医療費ベース ＋０．９３％ ・・・診療報酬の合理化を図るための改定 薬価改定 医療費ベース －１．３２％ よって消費税引上げ分とそれ以外の改定分の合計で、平成９年は＋０．３８％ の改定となっている。 消費税の課税制度の比較－非課税（現行制度）－ 製造業者Ａ → 製造業者Ｂ → 医療機関Ｃ → （単位：万円） 患者一部負担 部分 人件費等の 経費・利潤等 価 格 （３００） 人件費等の 経費・利潤等 価 格 （２００） 価 格 （１００） 仕入原価 （１００） 消費税（５） 仕入に伴う消費税 仕入税額控除 消費税（５） 仕入原価 （２００） 仕入に伴う 消費税 消費者 保険給付部分 本人負担及び 保険給付併せ て （３１０） 診療報酬で 対応 ○消費税の計算 ・製造業者Ａの消費税納税額：１００万円×５％＝５万円 ・製造業者Ｂの消費税納税額：２００万円×５％－（仕入税額控除＝１００万円×５％）＝５万円 ・医療機関Ｃの消費税納税額：非課税。仕入に伴う消費税は診療報酬で対応。 ※ 社会保険診療報酬等については、消費税非課税のため確定申告を行わず、したがって 仕入に伴う消費税について、課税業者のような仕入税額控除はできない。 ※ 医療機関等からは、「診療報酬の手当てが不十分なため、医療機関が仕入に伴う消費税 を負担するいわゆる『損税』が発生している」との主張がある。 消費税の課税制度の比較－ゼロ税率－ 製造業者Ａ → 製造業者Ｂ → 医療機関Ｃ → （単位：万円） 患者一部負担 部分 人件費等の 経費・利潤等 価 格 （３００） 人件費等の 経費・利潤等 価 格 （２００） 価 格 （１００） 仕入原価 （１００） 消費税（５） 仕入に伴う消費税 仕入税額控除 消費税（５） 仕入原価 （２００） 仕入に伴う 消費税 消費者 保険給付部分 本人負担及び 保険給付併せ て （３００） 税額還付 （１０） ○消費税の計算 ・製造業者Ａの消費税納税額：１００万円×５％＝５万円 ・製造業者Ｂの消費税納税額：２００万円×５％－（仕入税額控除＝１００万円×５％）＝５万円 ・医療機関Ｃの消費税納税額：３００万円×０％＝０ ※ 医療機関が負担した仕入に伴う消費税額は、医療機関からの申請により税務署から還付 を受ける。 消費税の課税制度の比較－軽減税率 ex.消費税率３％－ 製造業者Ａ → 製造業者Ｂ → （単位：万円） 医療機関Ｃ → 患者一部負担 部分 人件費等の 経費・利潤等 価 格 （３００） 人件費等の 経費・利潤等 価 格 （２００） 価 格 （１００） 仕入原価 （１００） 消費税（５） 仕入に伴う消費税 仕入税額控除 消費税（５） 仕入原価 （２００） 仕入に伴う 消費税 消費者 消費税 税額還付（１） 保険給付部分 本人負担及び 保険給付併せ て （３１０） ※新たな負担 （９） ※負担の仕方については様々な方法がある ○消費税の計算 ・製造業者Ａの消費税納税額：１００万円×５％＝５万円 ・製造業者Ｂの消費税納税額：２００万円×５％－（仕入税額控除＝１００万円×５％）＝５万円 ・医療機関Ｃの消費税納税額：３００万円×３％－（仕入税額控除＝２００万円×５％）＝－１万円 この場合医療機関からの申請により１万円の還付を受けることになる ※ 仕入時に支払った消費税額のうち控除しきれなかった部分は、医療機関からの申請により 税務署から還付を受ける。 消費税の課税制度の比較－通常税率－ 製造業者Ａ → 製造業者Ｂ → （単位：万円） 医療機関Ｃ → 消費者 人件費等の 経費・利潤等 価 格 （３００） 人件費等の 経費・利潤等 価 格 （２００） 価 格 （１００） 仕入原価 （１００） 消費税（５） 仕入に伴う消費税 仕入税額控除 消費税（５） 小売価格 （３００） 仕入原価 （２００） 仕入に伴う 消費税 診療報酬で 対応 消費税（５） 消費者の負担 する消費税相 当額（１５） ○消費税の計算 ・製造業者Ａの消費税納税額：１００万円×５％＝５万円 ・製造業者Ｂの消費税納税額：２００万円×５％－（仕入税額控除＝１００万円×５％）＝５万円 ・医療機関Ｃの消費税納税額：３００万円×５％－（仕入税額控除＝２００万円×５％）＝５万円
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