اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻹﺳﺘﺸﺎرﻳﺔ ﻟﻤﺴﺎﻋﺪة اﻟﻔﻘﺮاء ]ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﺗﻤﻮﻳﻞ أﺻﻐﺮ[ دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳّﺴﺎت اﻟﺘّﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ اﻟﻤﻼﺣﻖ ﺳﻠﺴﻠﺔ اﻷداة اﻟﺘّﻘﻨﻴّﺔ رﻗﻢ ٣ دﻳﺴﻤﺒﺮ ١٩٩٨ اﻟﻤﺤﺘﻮﻳﺎت ﻣﻠﺤﻖ أ .إرﺷﺎدات اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻹﺳﺸﺎرﻳﺔ ﻟﻤﺴﺎﻋﺪة اﻟﻔﻘﺮاء ﻟﻤﺤﺘﻮﻳﺎت وﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ أ٥–١- ب٧–١- ﻣﻠﺤﻖ ب .ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻠﺤﻖ ج .ﺷﺮوط ﺗﻌﺎﻗﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻴﺔ ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/ﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ج٦–١- ﻣﻠﺤﻖ د .ﻧﻤﻮذج ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻟﻺﺟﺮاءات اﻟﻤﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻟﻔﺤﺺ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺘﺄﺧﺮات ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض واﻹﻟﺘﺰام ﺑﺴﻴﺎﺳﺎت واﺟﺮاءات اﻹﻗﺮاض د١٢–١- ﻣﻠﺤﻖ هـ .ﻧﻤﻮذج ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻟﺨﻄﺎب اﻹرﺗﺒﺎط هـ٤–١- ﻣﻠﺤﻖ و .ﻧﻤﻮذج ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻟﻜﺘﺎب/ﺧﻄﺎب ﺗﻤﺜﻴﻞ اﻹدارة و٢–١- ﻣﻠﺤﻖ ز .ﻧﻤﻮذج ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮاﺟﻌﺔ وﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ز١٢–١- ﻣﻠﺤﻖ ح .ﻧﻤﻮذج ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻟﻜﺘﺎب/ﻟﺨﻄﺎب اﻹدارة ﻣﻠﺤﻖ ط .اﻟﻤﺮاﺟﻊ ط٢–١- iii ح٧–١- ﻣﻠﺤﻖ أ إرﺷﺎدات اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻹﺳﺘﺸﺎرﻳﺔ ﻟﻤﺴﺎﻋﺪة اﻟﻔﻘﺮاء ﻟﻤﺤﺘﻮﻳﺎت وﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺪﻗّﻘﺔ ﺗﻔﺸﻞ ﻓﻲ آﺜﻴﺮ ﻣﻦ اﻷﺣﻴﺎن أن ﺗﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت آﺎﻓﻴﺔ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺘﺤﻠﻴﻞ اﻹﺳﺘﺪاﻣﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ،وﻳﺘﻀﻤﻦ ذﻟﻚ وﺿﻊ ﻣﺤﻔﻈﺘﻬﺎ .ﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺪة ﻓﻲ ﻋﻼج هﺬﻩ اﻟﻤﺸﻜﻠﺔ ،ﺗﻮﺻﻲ ﺑﻘﻮة اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻹﺳﺸﺎرﻳﺔ ﻞ اﻟﺒﻨﻮد ﻟﻤﺴﺎﻋﺪة اﻟﻔﻘﺮاء أن ﺗﺤﺘﻮي اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ آ ّ اﻟﻤﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ هﺬا اﻟﻤﻠﺤﻖ. ﻟﻌﻤﻼء اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺨﺘﺎرون أن ﻳﻘﺒﻠﻮا هﺬﻩ اﻟﺘﻮﺻﻴﺔ ،ﻳﻜﻮن اﻟﺴﺆال اﻷوّل هﻮ آﻴﻒ ﻳﺘﺄآّﺪو ﻣﻦ ﺗﻨ ّﻔﻴﺬهﺎ .اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،وﻣﺤﺘﻮى اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﻟﻤﺮاﻓﻘﺔ ،هﻢ ﻓﻲ اﻷﺳﺎس ﻣﺴﺆوﻟﻴّﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ،وﻟﻴﺲ اﻟﻤﺮاﺟﻊ .ﻟﺬﻟﻚ رﺑّﻤﺎ ﻳﺠﺎدل اﻟﻔﺮد أن اﻟﻤﻮاﺻﻔﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻤﺤﺘﻮﻳﺎت اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻻ ﺗﻨﺘﻤﻲ ﻟﺸﺮوط ﺗﻌﺎﻗﺪ ﻻ إ ّﻧﻪ آﻤﺴﺄﻟﺔ ﻋﻤﻠﻴّﺔ ،ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﻳﻜﻮن اﻟﻤﺮاﺟﻊ ،ﺑﺪﻻ اﻟﻤﺮاﺟﻊ أو ﻟﺨﻄﺎب اﻹرﺗﺒﺎط .إ ّ ﻣﻦ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ،هﻮ اﻟﺬي ﻳﺠﻬّﺰ اﻟﻌﺮض اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻞ وﻳﻜﺘﺐ اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﻟﻤﺘﻤﻤﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﺸﻜﻞ ﺟﺰء ﻣﻬﻤﺎ ﻣﺘﻤﻤﺎ ﻟﺘﻠﻚ اﻟﻘﻮاﺋﻢ .وﻓﻲ آ ّ اﻟﺤﺎﻻت رأي اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻠﻰ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻳﻔﺘﺮض أن ﻳﻤ ّﺪ ﻣﺤﺘﻮى اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﻟﻤﺘﻤﻤﺔ. ﻟﺬﻟﻚ ﻗﺪ ﻳﺮﻏﺐ ﻋﻤﻼء اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ أن ﻳﺄﺧﺬوا ﻓﻲ اﻹﻋﺘﺒﺎر دﻣﺞ اﻟﻤﻮاﺻﻔﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺷﺮوﻃﻬﻢ ﻟﻠﺘﻌﺎﻗﺪ .أو آﺒﺪﻳﻞ ،ﻗﺪ ﻳﺮﻏﺐ اﻟﻤﺘﺒﺮع ﻓﻲ أن ﻳﺤﺼﻞ ﻋﻠﻰ ﻞ ن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺳﻮف ﻳﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﺳﺘﻌﺮض آ ّ إﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﻊ اﻹدارة إ ّ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﻨﺎدي ﺑﻬﺎ هﺬا اﻟﻤﻠﺤﻖ. ﺷﻜﻞ اﻹﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻻ ﻳﻜﻮن ذو أهﻤﻴﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ .اﻟﺸﺊ اﻟﻤﻬﻢ هﻮ أن ﻳﻜﻮن هﻨﺎك ﻞ اﻷﻃﺮاف أن اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺬآﻮرة هﻨﺎ ﺳﻮف ﻳﺘﻢ دﻣﺠﻬﺎ ﻓﻲ ﻓﻬﻢ ﻣﻮﺛﻖ ﺑﻴﻦ آ ّ ن ﻓﺤﺺ اﻟﻤﺮاﺟﻊ وﺗﺄآﻴﺪ ﺗﻠﻚ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺳﻮف اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ،وأ ّ ﻞ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت. ﻳﻤﺘﺪ إﻟﻰ آ ّ ﻞ هﺬﻩ اﻟﺒﻨﻮد: هﻨﺎك ﺗﻌﻠﻴﻘﺎن ﻳﻨﻄﺒّﻘﺎن ﻋﻠﻰ آ ّ ﺺ اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ • ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻤﺎرﺳﺔ اﻟﻤﺤّﻠﻴّﺔ ،ﺑﻌﺾ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻗﺪ ﺗﻀﻤﻦ ﻓﻲ اﻟﻨ ّ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ .واﻷآﺜﺮ إﻧﺘﺸﺎرا هﻮ أن اﻟﻜﺜﻴﺮ ﻣﻨﻬﺎ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻓﻲ اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﻟﻤﺘﻤﻤﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ .ﻓﺎﻟﻤﻜﺎن ﻟﻴﺲ ﻣﻬﻤﺎ؛ وﻟﻜﻦ اﻟﻤﻬﻢ هﻮ إﺷﺘﻤﺎل اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت. • ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﺤﺎﻻت ﻗﺪ ﻳﺘﻀﺢ أن اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﻮﺟﻮدة ،أو أن ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺟﻤﻌﻬﺎ ﻗﺪ ﺗﺒﺪو ﻣﺴﺘﺤﻴﻠﺔ .ﻓﻲ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻻت ﻻ ﺗﻮﺻﻲ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻹﺳﺸﺎرﻳﺔ ﻟﻤﺴﺎﻋﺪة اﻟﻔﻘﺮاء ﺑﺈﻟﻐﺎء هﺬا اﻟﺒﻨﺪ ﻣﻦ ﺷﺮوط اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ )أو ﻋﻤﻞ إﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺘﺒﺮع وﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ( .ﺑﺎﻷﺣﺮى ،ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﺷﺮوط اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ أن ﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت وﺗﻄﺎﻟﺐ ﺑﺄﻧﻪ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم ﺗﻮﻓﻴﺮهﺎ ،أن ﻳﺬآﺮ ﺑﻮﺿﻮح ﻓﻲ ﺗﻌ ّﻴ ّ ﻣﻠﺤﻮﻇﺔ إﻳﻀﺎﺣﻴﺔ ﻣﺘﻤﻤﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺣﻘﻴﻘﺔ ﻋﺪم وﺟﻮدهﺎ ،وﺳﺒﺐ ذﻟﻚ. أ1- دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﻠﺖ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ أ2- اﻷﺳﺒﺎب ﻟﻤﻌﻈﻢ ﺗﻠﻚ اﻟﻄﻠﺒﺎت ﻣﻨﺎﻗﺶ ﺑﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻞ ﻓﻲ آﺘﺐ ﻋﺪﻳﺪة ﻋﻦ اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ١.اﻟﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﻌﻴﻨﺔ ﺗﻮﺟﺪ أﺳﻔﻞ. ﺗﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻘﻄﺎع )ﻗﻮاﺋﻢ ﻏﻴﺮ ﻣﻮﺣﺪة( ﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ذات اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺘﻌﺪدة. ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،اﻟﻜﺜﻴﺮ ﻣﻦ ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﺗﻮﻓﺮ ﺧﺪﻣﺎت ﻏﻴﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺜﻞ اﻟﺘﺪرﻳﺐ ،واﻟﺘﺴﻮﻳﻖ ،واﻟﻤﺴﺎﻋﺪة اﻟﻔﻨﻴّﺔ ،واﻟﻌﻨﺎﻳﺔ ﺑﺎﻟﺼﺤّﺔ ،وﺗﻄ ّﻮﻳﺮ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ .ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﻗﺪ ﻻ ﺗﻔﺼﻞ ﺗﻤﺎﻣﺎ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ وإدارة هﺬﻩ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺘﺒﺎﻳﻨﺔ .هﺬا اﻟﻮﺿﻊ ﻻ ﻳﺸﻜﻞ ﺑﺎﻟﻀﺮورة ﻣﺸﻜﻠﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ إﺑﺪاء رأﻳﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﺬي ﻳﻌﺮض اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤﺪﻣﺠﺔ ﻟﻜﻞ ﻋﻤﻠﻴّﺎت ﻣﺆﺳﺴﺔ ن ﻗﺮّاء ﻣﺜﻞ ﺗﻠﻚ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻻ ﻳﻘﺪروا ﻋﻠﻰ أن ﻳﺤﻜﻤﻮا ﻻإّ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ .إ ّ ﻞ ﻗﻮاﺋﻢ ﻋﻠﻰ إﺳﺘﺪاﻣﺔ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﺎ ﻟﻢ هﻨﺎك ﺗﻘﺪﻳﻢ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻟﻨﺘﺎﺋﺠﻬﺎ -ﻋﻠﻰ اﻷﻗ ّ اﻟﺪﺧﻞ )ﺣﺴﺎب اﻟﺮﺑﺢ واﻟﺨﺴﺎرة( -ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﻮزﻳﻊ ﻣﻌﻘﻮل ﻷي دﺧﻞ وﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺸﺘﺮآﺎن ﺑﻴﻦ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﻐﻴﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ. ﻓﻲ ﻧﻤﻮذج اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻮﺟﻮد ﻓﻲ ﻣﻠﺤﻖ ز ،اﻟﻤﻠﺤﻮﻇﺔ ١٢ﺗﻌﻄﻲ ﻗﻮاﺋﻢ ﻟﻠﺪﺧﻞ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻟﻠﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﻐﻴﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ .ﺗﻘﺴﻴﻢ اﻟﺪﺧﻞ ﺑﻴﻦ اﻟﻨﻮﻋﻴﻦ ﻣﻦ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﺎدة ﻳﻜﻮن ﻣﺒﺎﺷﺮا .أﻣﺎ ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ﻓﻤﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ أن ﻳﻜﻮن أآﺜﺮ ن اﻟﻜﺜﻴﺮ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺗﺸﺘﺮك ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻨﻮﻋﺎن ﻣﻦ اﻟﺨﺪﻣﺎت - ﺻﻌﻮﺑﺔ ،ﻷ ّ ي واﻟﻤﻮﻇّﻔﻮن اﻵﺧﺮون اﻟﺬﻳﻦ ﻳﻌﻤﻠﻮن ﻓﻲ اﻟﺨﺪﻣﺘﻴﻦ، ﻣﺜﻼ ،وﻗﺖ اﻟﻤﺪﻳﺮ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ّ ٢ وﺑﻌﺾ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻜﺘﺐ ،إﻟﺦ .ذﻟﻚ ﻳﺤﺘﺎج إﻟﻲ ﺻﻴﺎﻏﺔ ﻣﻌﺎدﻟﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﻟﻠﺘﻮزﻳﻊ. إﻋﺪاد ﻣﻴﺰاﻧﻴﺎت ﻋﻤﻮﻣﻴﺔ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ – ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺪﺧﻞ – ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ أن ﺗﻜﻮن ﺻﻌﺒﺔ ﺟﺪّا .ﻟﻤﻌﻈﻢ اﻟﻤﻨﻈﻤﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ ذات اﻷهﺪاف اﻟﻤﺘﻌﺪدة ،ﻳﻤﻜﻦ ﻋﻤﻞ ﺗﺤﻠﻴﻞ ﻣﺎﻟﻲ ﻣﻌﻘﻮل إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ أو اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت ﺗﻮﻓﺮ ،إﻟﻰ اﻟﺤﺪ اﻟﻌﻤﻠﻲ ،ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ آﺎﻓﻴﺔ ﻋﻦ اﻷﺻﻮل واﻟﺨﺼﻮم ﻟﺘﻤﻴﺰ اﻷﺷﻴﺎء اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،واﻷﺷﻴﺎء اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻐﻴﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ ،واﻷﺷﻴﺎء اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ. إذا آﺎن ﻋﻤﻴﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻳﺮﻳﺪ ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺪﻗﻘﺔ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺘﺤﻠﻴﻞ إﺳﺘﺪاﻣﺔ ﻋﻨﺼﺮ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺗﻤﻮﻳﻞ أﺻﻐﺮ ﻣﺘﻌﺪدة اﻟﺨﺪﻣﺎت ،ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻴﻞ أن ﻳﻄﻠﺐ ﺑﺸﻜﻞ ﺧﺎص ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻗﻄﺎع :ﻋﺮض ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ،ﻋﺎدة ﻋﺒﺮ ﻣﻠﺤﻮﻇﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻗﻮاﺋﻢ ﻟﻠﺪﺧﻞ ﻏﻴﺮ ﻣﻮﺣﺪة .ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﻤﻠﺤﻮﻇﺔ ص اﻟﺬي ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻴﻪ ﻗﺎﻣﺖ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﻳﺠﺐ أن ﺗﺸﺮح اﻷﺳﺎس اﻟﺨﺎ ّ ﺑﺘﻮزﻳﻊ ﺗﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﺑﻴﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﻐﻴﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ .ﺑﺬﻟﻚ ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ اﻟﻘﺮّاء أن ﻳﺴﺘﻨﺘﺠﻮا ﻧﺘﺎﺋﺠﻬﻢ اﻟﺨﺎﺻّﺔ ﺑﺨﺼﻮص ﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻌﺎت. ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺴﻨﻮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺣﻴﺜﻤﺎ ﻳﻜﻮن ذﻟﻚ ﻣﻤﻜﻨﺎ ،ﺗﺼﺒﺢ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ آﺎﺷﻔﺔ أآﺜﺮ ﺑﻜﺜﻴﺮ إذا آﺎﻧﺖ ﺗﻌﺮض اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ أﻋﻤﺪة ﻣﺘﻮازﻳﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ واﻟﻤﺎﺿﻴﺔ .ﻗﺪ ﻳﻜﻮن هﺬا ﺻﻌﺒﺎ إذا آﺎن أﺳﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ أو اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ ﻗﺪ ﺗﻐﻴﺮ ﺑﻴﻦ اﻟﺴﻨﺘﻴﻦ .وإذا آﺎﻧﺖ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﺿﻴﺔ ﻣﺪرﺟﺔ وﻟﻢ ﺗﻜﻦ ﻗﺪ روﺟﻌﺖ ﺑﻨﻔﺲ ﻣﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﺴﻨﺔ إرﺷﺎدات اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻹﺳﺸﺎرﻳﺔ ﻟﻤﺴﺎﻋﺪة اﻟﻔﻘﺮاء ﻟﻤﺤﺘﻮﻳﺎت وﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ،ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﻬﻢ ذآﺮ هﺬﻩ اﻟﺤﻘﻴﻘﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮهﻢ وإدراج اﻟﻤﺼﺪر اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ ﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﺿﻴﺔ )إﺳﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ،وﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ،وﻧﻮع اﻟﺮأي(. ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض ﻋﺎدة ﻣﺎ ﺗﻔﺸﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ أن ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﻠﺤﻮﻇﺔ واﻓﻴﺔ ﻋﻦ ﻣﺨﺼﺼﺎت ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﺮض واﻹﻟﻐﺎءات .ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻴﻞ أن ﻳﻄﻠﺐ أن ﺗﻔﺼﻞ هﺬﻩ اﻟﻤﻠﺤﻮﻇﺔ ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض اﻟﻜﻠﻴﺔ ،واﻟﻤﺨﺼﺼﺎت، واﻹﻟﻐﺎءات ،وﺻﺎﻓﻲ ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض .ﻋﻼوة ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ،ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ هﺬﻩ اﻟﻤﻠﺤﻮﻇﺔ أو اﻟﻤﻠﺤﻮﻇﺔ ﺑﺨﺼﻮص ﺳﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ أن ﺗﻌﻄﻲ ﺷﺮﺣﺎ واﺿﺤﺎ وواﻓﻴﺎ ﻟﻠﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺤﻜﻢ ﻣﺨﺼﺼﺎت ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﺮض واﻹﻟﻐﺎءات ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ) .ﻓﺈن ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻣﺜﻞ هﺬا اﻟﺸﺮح ﻣﻄﻠﻮﺑﺎ ﻋﻠﻰ وﺟﻪ اﻟﺨﺼﻮص ،ﻓﺴﻮف ﻳﻨﺪر إﺷﺘﻤﺎﻟﻪ( .ﻳﺠﺐ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﻘﺎدﻳﺮ اﻟﻤﻌﺪﻣﺔ/اﻟﻤﻠﻐﺎة ﻓﻲ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﻪ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ،ورﺑﻤﺎ اﻟﺴﻨﻮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ،ﻓﻲ اﻟﻤﻠﺤﻮﻇﺔ ﻷﻧﻬﺎ ﻋﺎدة ﻻ ﺗﻈﻬﺮ ﺑﻮﺿﻮح ﻓﻲ ﺟﺴﻢ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ .ﺗﻘﻠﻴﺪﻳﺎ ،ﻻ ﺗﻤﺮر اﻹﻟﻐﺎءات ﻣﻦ ﺧﻼل ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺪﺧﻞ .ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ذﻟﻚ ،ﻳﻈﻬﺮ ﺗﺄﺛﻴﺮهﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﺨﻔﻴﺾ آﻞ ﻣﻦ ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض وﻣﺨﺼﺺ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﺮض ﺑﻤﻘﺪار اﻹﻟﻐﺎء ،ﻣﻊ ﺗﺮك ﺻﺎﻓﻲ ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض آﻤﺎ هﻮ .ﺗﻌﻄﻲ ﻣﻠﺤﻮﻇﺔ ٤ﻓﻲ ﻣﻠﺤﻖ ز ﺻﻴﺎﻏﺔ ﻟﺘﺘﺒّﻊ ﻣﺨﺼﺼﺎت ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﺮض واﻹﻟﻐﺎءات .ﻟﻠﻤﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻨﻘﺎش ﻋﻦ أﻣﻮر اﻟﺘﺨﺼﻴﺺ واﻹﻟﻐﺎء راﺟﻊ اﻷﻗﺴﺎم ٥ ١٠-٢و ١١-٢-٥ﻣﻦ اﻟﺠﺰء ١واﻟﻔﺼﻞ ٧ﻣﻦ اﻟﺠﺰء .٢وﺣﻴﺜﻤﺎ ﻳﻜﻮن ﻣﻼﺋﻤﺎ ،ﺳﻮف ﺗﺴﻬﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ اﻟﻤﺎﻟﻲ إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻠﺤﻮﻇﺔ ﻋﻦ ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض ﺗﻌﻄﻲ ﻣﺘﻮﺳﻂ ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض ﻋﻠﻰ ﻣﺪار اﻟﺴﻨﺔ ،ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺣﺴﺎب ﺷﻬﺮي أو ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ رﺑﻊ ﺳﻨﻮي. إﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻔﺎﺋﺪة إذا آﺎﻧﺖ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﺗﺴﺘﺤﻖ اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻋﻠﻰ ﻣﺤﻔﻈﺘﻬﺎ ﻟﻠﻘﺮوض ،ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﻣﻠﺤﻮﻇﺔ اﻹﻳﻀﺎح ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ أن ﺗﺸﺮح ﺑﻮﺿﻮح وﺑﺈﺳﺘﻔﺎﺿﺔ آﻴﻒ ﻳﺘﻢ اﻹﺳﺘﺤﻘﺎق وﻣﺘﻰ ﻳﻘﻒ – وﻳﺘﻢ ﻋﻜﺲ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ – ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺮوض اﻟﻐﻴﺮ ﻋﺎﻣﻠﺔ. ﻓﺼﻞ اﻟﺘﺒﺮﻋﺎت آﺪﺧﻞ " ﻣﻦ ﻏﻴﺮ اﻟﻨﺸﺎط" أﺣﻴﺎﻧﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮاﻟﺘﻲ هﻲ ﻣﻨﻈﻤﺎت ﻏﻴﺮ ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ ي – اﻟﺬي ﺗﺠﻤﻊ إﻳﺮادات ﻣﻦ اﻟﻤﺘﺒﺮﻋﻴﻦ ﻋﻼوة ﻋﻠﻰ اﻹﻳﺮاد "اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻲ" اﻟﻌﺎد ّ ﻳﻜﻮن ،دﺧﻞ اﻟﻔﺎﺋﺪة واﻷﺗﻌﺎب .ﻻ ﺗﺴﺘﻄﻴﻊ ﻣﻌﻈﻢ ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ أن ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺗﻜﺮار ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺘﺒﺮﻋﺎت ﺑﺼﻮرة ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ .إذا ،ﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ إﺳﺘﺪاﻣﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪى اﻟﻄﻮﻳﻞ وﻗﺪرﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﻤ ّﻮ ﺑﺪون اﻹﺣﺘﻴﺎج ﻟﻠﺪﻋﻢ اﻟﻤﺘﻮاﺻﻞ ﻣﻦ ﺗﻤﻮﻳﻼت اﻟﻤﺘﺒﺮع ،ﺗﺤﺘﺎج اﻷﻃﺮاف اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﻷن ﺗﻌﺮف آﻴﻒ ﺳﻴﻜﻮن اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﺑﺪون ﺗﺒﺮﻋﺎت. أ3- دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﻠﺖ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ أ4- ﻟﺬﻟﻚ ،إﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴّﺔ أو ﻓﻲ ﻣﻼﺣﻈﺎت اﻹﻳﻀﺎح اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ،ﻳﺠﺐ إﻇﻬﺎر رﺑﺢ "ﺗﺸﻐﻴﻞ" ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ أو اﻟﺨﺴﺎرة )اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ اﻟﻔﺎﺋﺪة واﻷﺗﻌﺎب ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻌﺎدﻳﺔ ،ﻧﺎﻗﺺ ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻟﻌﻤﻠﻴّﺎت( ،ﻣﻊ اﻟﺘﺒﺮﻋﺎت ﻂ ".اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﻓﻲ ﻣﻠﺤﻖ ز ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺑﻬﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ. ﻣﻔﺼﻮﻟﺔ "ﺗﺤﺖ اﻟﺨ ّ ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻹﻋﺎﻧﺎت ﻣﻦ ﻧﻔﺲ اﻟﻨﻮع ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻹﻋﺎﻧﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ،ﻋﺎدة ﻣﺎ ﺗﺴﺘﻘﺒﻞ ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ إﻋﺎﻧﺎت أﺧﺮى ﻣﻦ ﻧﻔﺲ اﻟﻨﻮع ﻗﺪ ﻻ ﺗﻈﻬﺮ ﻓﻲ ﻗﻮاﺋﻤﻬﻢ ﻟﻠﺪﺧﻞ .ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل ،ﻗﺪ ﻳﺪﻓﻊ ﻣﺘﺒﺮع راﺗﺐ اﻟﻤﺪﻳﺮ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ،أو إن ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﺗﺤﺘﻞ ﻣﻜﺎﺗﺐ ﻣﺠﺎﻧﻴﺔ ،أو إن هﻨﺎك أﺻﻮل ﺛﺎﺑﺘﺔ ﺗﺘﺨﻄﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﺗﺴﺠﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ .ﻳﺠﺐ أن ﺗﺬآﺮ ﻣﻠﺤﻮﻇﺔ أي ﻣﻦ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻹﻋﺎﻧﺎت ﻣﻦ ﻧﻔﺲ اﻟﻨﻮع ،وﺣﻴﺚ ﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﻋﻤﻠﻴﺎ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ أو ﺳﻌﺮ اﻟﺴﻮق ﻟﻤﺜﻞ هﺬﻩ اﻹﻋﺎﻧﺎت .ﻓﺴﺒﺐ إدراج ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﻤﻠﻮﻣﺎت هﻮ أن اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ أو اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺘﺴﺎﺋﻞ ﻋﻨﻬﺎ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﻣﻬﻤﺔ ﻹﺳﺘﺪاﻣﺔ ﻋﻤﻞ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ،وﻗﺪ ﻳﺘﺤﺘﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ أن ﺗﺪﻓﻊ ﺗﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ ،ﻻ ﺳﻴّﻤﺎ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﺒﺮ. ﻟﺬﻟﻚ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﻹﻋﺎﻧﺎت ﻣﻦ ﻧﻔﺲ اﻟﻨﻮع ﻣﻬﻤﺔ ﻟﺘﺸﻜﻴﻞ اﻟﺼﻮرة اﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ ﻋﻤﻞ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ. ي ﻣﻌﺪّات ﻣﺘﺒﺮّع ﺑﻬﺎ. ﻳﺠﺐ أن ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺪﺧﻞ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻹﺳﺘﻬﻼك أ ّ ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ اﻟﺨﺼﻮم ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﺗﺘﺴﻠﻢ ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ دﻳﻨﺎ ﺗﻤﻮﻳﻠﻴﺎ ﺑﺄﺳﻌﺎر ﻓﺎﺋﺪة ﺗﺤﺖ ﺳﻌﺮ اﻟﺴﻮق .وﺣﻴﺚ إﻧﻬﺎ ﻻ ﺗﺴﺘﻄﻴﻊ اﻹﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻗﺪرﺗﻬﺎ ﻟﺪﻋﻢ اﻟﻨﻤﻮ ﻣﺴﺘﻘﺒﻼ ﺑﺘﺪﻓﻖ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﻘﺮوض "اﻟﺴﻬﻠﺔ "،ﻓﺈﻧﻪ ﻣﻦ اﻟﻤﻬﻢ ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﺤ ّﺪ اﻟّﺬي ﺗﻤﻮل ﺑﻪ ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﺑﻤﺜﻞ هﺬﻩ اﻵﻟﻴﺔ .ﻟﺬﻟﻚ ،ﻳﺠﺐ أن ﻳﻜﻮن هﻨﺎك ﻣﻠﺤﻮﻇﺔ ﻣﻠﺤﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ اﻟﺨﺼﻮم اﻟﺘﻲ ﺗﺰﻳﺪ ﻋﻦ %١٠ ﻣﻦ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺨﺼﻮم: • ﻣﺼﺪر اﻟﺨﺼﻮم. • اﻟﺸﺮوط )اﻟﻜﻤﻴﺔ ،وﺟﺪول اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﻣﺸﺘﻤﻼ ﻓﺘﺮات اﻟﺴﻤﺎح ،وﺳﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة ،إﻟﺦ(. • ﻣﺘﻮﺳﻂ اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻷﺳﺎﺳﻲ اﻟﻘﺎﺋﻢ ﻟﻠﺨﺼﻮم ﻓﻲ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ ،ﻣﺤﺴﻮب ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻲ ﻓﻲ ي ﻳﻜﻮن اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻹﻓﺘﺘﺎﺣ ّ ﺷﻬﺮي أو ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ رﺑﻊ ﺳﻨﻮي) .ﻓﻤﺘﻮﺳﻂ ﺷﻬﺮ ّ ﻞ ﺷﻬﺮ ،ﻣﻘﺴﻮﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﺛﻼﺛﺔ ﻋﺸﺮ(. أوّل اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،زاﺋﺪ اﻷرﺻﺪة ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ آ ّ • دﻓﻌﺎت اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺨﺼﻮم اﻟﺘﻲ ﺳﺪدت ﻓﻲ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ. اﻹدﺧﺎرات إن آﺎﻧﺖ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﺗﻘﺒﺾ آﻞ ﻣﻦ اﻹدﺧﺎرات اﻹﺟﺒﺎر ّﻳﺔ واﻟﺘﻄﻮﻋ ّﻴﺔ ،ﻓﻴﺠﺐ ﺗﻘﺪﻳﻢ هﺬﻩ اﻟﻜﻤﻴﺎت ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ،إﻣﺎ ﻓﻲ ﺟﺴﻢ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ إرﺷﺎدات اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻹﺳﺸﺎرﻳﺔ ﻟﻤﺴﺎﻋﺪة اﻟﻔﻘﺮاء ﻟﻤﺤﺘﻮﻳﺎت وﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ أو ﻓﻲ ﻣﻠﺤﻮﻇﺔ. ﻋﺮض ﺣﺴﺎب رأس اﻟﻤﺎل إن أﻣﻜﻦ ،ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ أو اﻟﻤﻠﺤﻮﻇﺔ أن ﺗﻘﺴﻢ ﺣﺴﺎب رأس اﻟﻤﺎل ﺑﺤﻴﺚ ﺗﺘﻮﻓﺮ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ: ﻲ أو ﻗﺎﻧﻮﻧﻲّ ،أو ﻣﺪﻓﻮع ﻓﻲ • ﻣﺎﻟﻚ اﻟﺴﻬﻢ أو رأس ﻣﺎل ﺗﺄﺳﻴﺴﻲ )رأس ﻣﺎل إﺟﺘﻤﺎﻋ ّ ﻓﺎﺋﺾ ،إﻟﺦ(. • اﻟﻬﺒﺎت واﻟﺘﺒﺮﻋﺎت ،ﻣﻘﺴﻤﺔ ﺑﻴﻦ إﺟﻤﺎﻟﻲ ﻣﻨﺢ اﻟﺴﻨﻮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ وﻣﻨﺢ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ. ﻞ اﻟﻤﻨﺢ أو اﻟﺘﺒﺮﻋﺎت ،ﺳﻮاء إذا ﻣﺎ آﺎﻧﺖ ﻗﺪ ﻣ ّﺮرت ﻣﻦ )ﻳﺠﺐ أن ﻳﺸﻤﻞ ذﻟﻚ آ ّ ﺧﻼل ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺪﺧﻞ أو ﺳﺠّﻠﺖ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ(. • اﻹﺣﺘﻴﺎﻃﻲ اﻟﺨﺎص أو ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻟﺮأس اﻟﻤﺎل أﺧﺮى ،إن وﺟﺪ. • اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ ﻣﻦ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أو اﻟﺨﺴﺎرة ،ﻣﻘﺴﻤﺔ ﺑﻴﻦ إﺟﻤﺎﻟﻲ ﻣﻜﺎﺳﺐ أو ﺧﺴﺎرة اﻟﺴﻨﻮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ وﻣﻜﺎﺳﺐ ﺗﺸﻐﻴﻞ أو ﺧﺴﺎرة اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ) .اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ أو اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻤﺬآﻮرة هﻨﺎ ﻳﺠﺐ أن ﻻ ﺗﺸﻤﻞ أﺛﺮ ﻷي ﻣﻨﺢ أو ﺗﺒﺮﻋﺎت(. ﻣﺠﻤﻮع ﺗﻠﻚ اﻟﺒﻨﻮد ﻳﺆدي إﻟﻰ إﺟﻤﺎﻟﻰ رأس اﻟﻤﺎل. ﻋﺮض ﺣﺴﺎﺑﺎت رأس اﻟﻤﺎل ﺑﻬﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻳﺴﻤﺢ ﻟﻠﻘﺮّاء ﺑﻔﻬﻢ آﻢ ﻣﻦ ﻣﺮآﺰ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﺤﺎﻟﻲ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ هﻮ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﺘﺒﺮﻋﺎت وآﻢ هﻮ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻤﻜﺎﺳﺐ أو ﺧﺴﺎرة اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ .أﻣﺎ ﻟﻠﻤﻨﻈﻤﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺪدة اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻀﻢ ﺧﺪﻣﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ وﻏﻴﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ ،ﻗﺪ ﻳﻜﻮن هﺬا اﻟﺘﻘﺴﻴﻢ ﻟﺤﺴﺎب رأس اﻟﻤﺎل ذا ﻣﻌﻨﻰ ﻗﻠﻴﻞ ﻓﻲ ﺗﻮﺿﻴﺢ إﺳﺘﺪاﻣﺔ ﻋﻨﺼﺮ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،ﺣﻴﺚ إﻧﻪ ﺳﻮف ﻳﺘﻀﺢ ﻏﺎﻟﺒﺎ إﺳﺘﺤﺎﻟﺔ ﺗﻮزع ﺑﻌﺾ اﻟﺒﻨﻮد -ﻻ ﺳﻴّﻤﺎ ﻣﻜﺎﺳﺐ أو ﺧﺴﺎرة اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻟﻠﺴﻨﻮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻲ أن – ﺑﻴﻦ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻏﻴﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ .ﻓﻲ أ ّﻳﺔ واﻗﻌﺔ ،إن إ ّﺗﻀﺢ إ ّﻧﻪ ﻏﻴﺮ ﻋﻤﻠ ّ ﻳﻘﺴﻢ ﺣﺴﺎب رأس اﻟﻤﺎل ﺑﻬﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ،ﻳﺠﺐ أن ﺗﺬآﺮ ﻣﻠﺤﻮﻇﺔ ﺳﺒﺐ ذﻟﻚ. اﻟﻨﻤﻮذج اﻟﺘﻮﺿﻴﺤﻲ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻮﺟﻮد ﻓﻲ ﻣﻠﺤﻖ ز ﻳﻌﻄﻲ ﻣﺜﺎل ﻟﻌﺮض اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻨﺎدى ﺑﻬﺎ ﻓﻲ هﺬا اﻟﻤﻠﺤﻖ. ﻣﻼﺣﻈﺎت .١ﻣﺮاﺟﻊ ﻣﻔﻴﺪة ﺗﺸﻤﻞ ﻣﺼﺮف اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ داﺧﻞ أﻣﺮﻳﻜﺎ ) ،(١٩٩٤وهﻮﻟﺘﻤﺎن وﻣﻮﻣﺎرﺗﺰ ) ،(١٩٩٦و ﺷﺒﻜﺔ ﺳﻴﻴﺐ ) ،(١٩٩٥واﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻹﺳﺸﺎرﻳﺔ ﻟﻤﺴﺎﻋﺪة اﻟﻔﻘﺮاء ) ١٩٩٨ب( .أﻧﻈﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ )ﻣﻠﺤﻖ ط( ﻟﻠﻤﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ. .٢أﻧﻈﺮ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻹﺳﺸﺎرﻳﺔ ﻟﻤﺴﺎﻋﺪة اﻟﻔﻘﺮاء ،اﻟﻮرﻗﺔ اﻟﻌﺮﺿﻴﺔ " ،٢ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﻠّﻔﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ذات اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺘﻌﺪدة" ،اﻟﻤﺘﻮﻓّﺮة ﻣﻦ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻹﺳﺸﺎرﻳﺔ ﻟﻤﺴﺎﻋﺪة اﻟﻔﻘﺮاء ،ﺣﺠﺮة رﻗﻢ ١٨١٨ ،Q٤٠٢٣ﺷﺎرع ،H ،NWواﺷﻨﻄﻮن ،دي ﺳﻲ ،٢٠٤٣٣اﻟﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤﺘّﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴّﺔ. أ5- ﻣﻠﺤﻖ ب ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ هﻲ إرﺷﺎدات ﺗﺤﺪد اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺼﻔﻘﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ .ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﻣﺠﺎﻧﺴﺔ ،وﺛﺒﺎت ،وآﻤﺎل اﻟﺘﺴﺠﻴﻼت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ. ﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﻃﻨ ّﻴﺔ ،ﻣﺜﻞ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘﻲ ﺗﻄﻮر ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﻣﻨﻈﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ اﻷهﻠﻴﺔ اﻟﻤﻌﺮوﻓﺔ ﻟﺒﻠﺪ ﻣﺎ ،أو دوﻟ ّﻴﺔ ،ﻣﺜﻞ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻄﻮرهﺎ هﻴﺌﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ .إﻧّﻪ ﻣﻦ اﻟﻤﻬ ّﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻹﺧﺘﻼﻓﺎت ﺑﻴﻦ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﻃﺮﻗﻬﺎ ﻋﻨﺪ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻣﺆﺳّﺴﺎت أو ﺑﻠﺪان ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ. ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺼﺪاﻗﻴّﺔ ﻗﻮاﺋﻤﻬﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ أن ﺗﻠﺘﺰم ﺑﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ ،وﻣﻌﺮوﻓﺔ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ .ﻗﺪ ﺗﺮﻏﺐ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﻓﻲ أن ﺗﻔﻜﺮ ﻓﻲ أن ﺗﺤﺼﻞ ﻋﻠﻰ ﺧﺪﻣﺎت ﻣﺮاﺟﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻣﺆهﻞ أو ﻣﻮﺳﺴﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻤﺴﺎﻋﺪﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ ﻳﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻮﻃﻨﻴّﺔ واﻟﺪوﻟﻴّﺔ ،وﻓﻲ ﺗﺪرﻳﺐ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻋﻠﻰ إﺳﺘﺨﺪام اﻟﻨﻈﺎم. أﻧﻮاع ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﻃﺮﻗﻬﺎ ﻳﺠﺐ اﻷﺧﺬ ﻓﻲ اﻹﻋﺘﺒﺎر ﺛﻼﺛﺔ أﻣﻮر ﻣﻬﻤﺔ ﻟﻔﻬﻢ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ وﻃﺮق اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ: • اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻜﻠﻴﺔ .ﻗﺪ ﺗﺨﺘﻠﻒ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ دوﻟﺔ إﻟﻰ أﺧﺮى وﺣﺘﻰ ﻣﻦ آﻴﺎن ﻵﺧﺮ .اﻟﻜﺜﻴﺮ ﻣﻦ اﻟﺒﻠﺪان ﻟﺪﻳﻬﺎ ﻣﺒﺎدئ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ،أﺳﺴﺖ ﺑﻮاﺳﻄﺔ هﻴﺌﺔ ﻣﻬﻨﻴﺔ ﻣﺤﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ أو ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﻣﺠﻠﺲ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ .ﺑﻌﺾ اﻟﺒﻠﺪان ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻟﻠﺒﻠﺪان اﻟﻐﺮﺑﻴﺔ )ﻓﺮﻧﺴﺎ ،اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﺻﺔ اﻟﻤﺘﺤﺪة ،اﻟﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤﺘّﺤﺪة( ﻟﺘﻄﻮّر ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﺨﺎ ّ ﺑﻬﺎ .وﻓﻲ ﻏﻴﺎب اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻮﻃﻨﻴّﺔ ،ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﺑﻌﺾ اﻟﺒﻠﺪان ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻔﺮﻧﺴﺎ ،أو اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ اﻟﻤﺘّﺤﺪة ،أو اﻟﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤﺘّﺤﺪة. وﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﺑﻠﺪان أﺧﺮى ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ،اﻟﺘﻲ هﻲ ﻣﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻄﺎق واﺳﻊ ﺣﻮل اﻟﻌﺎﻟﻢ .ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻤﻞ ﻓﻲ ﺑﻠﺪ ﻟﻴﺲ ﻓﻴﻬﺎ هﻴﺌﺔ ﻣﻬﻨﻴﺔ ﻗﻮﻳﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﻻ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ وﻃﻨﻴّﺔ ﻳﺠﺐ أن ﺗﻔﻜﺮ ﻓﻲ إﺳﺘﺨﺪام ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ. • ﻃﺮق اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ .ﺿﻤﻦ ﺳﻴﺎق ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ،ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ إﺳﺘﺨﺪام ﻃﺮق ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ .اﻟﻜﺜﻴﺮ ﻣﻦ ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻹﺳﺘﺤﻘﺎق .ﻓﻲ ﻇﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻹﺳﺘﺤﻘﺎق ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺄﺛﻴﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺼﻔﻘﺎت واﻟﻮﻗﺎﺋﻊ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻊ ﻓﻴﻬﺎ ،ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﺪاول اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ .اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻹﺳﺘﺤﻘﺎق ﺗﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ ﻣﻌﻈﻢ اﻟﻬﻴﺌﺎت اﻟﻮاﺿﻌﺔ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ. ﺑﻌﺾ ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ،ﻣﻊ ذﻟﻚ ،ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ب1- ب2- دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﻠﺖ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،وﺗﻌﺘﺮّف ﺑﺎﻹﻳﺼﺎﻻت واﻟﺘﺴﺪﻳﺪات ﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ اﻟﺤﺼﻮل أو دﻓﻊ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ .ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻋﺎدة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎﻧﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ .وﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﺤﺎﻻت ﻳﻄﻠﺐ اﻟﻤﺘﺒﺮﻋﻮن اﻟﺬﻳﻦ ن اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت ﺗﺒﻠﻎ ﻋﻦ ﻣﻮﻗﻔﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻳﻤﻮﻟﻮن ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ أ ّ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ. ﻟﻴﻜﻮﻧﻮا ﻣﺤﺎﻓﻈﻴﻦ ،ﺑﻌﺾ ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﺗﺴﺘﺨﺪم أﺳﺎس ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻤﺰوج ،إﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ﻟﻜﻦ ﻟﻴﺲ اﻟﺪﺧﻞ . • ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ .ﻓﻲ ﺧﻼل ﺗﻄﻮﻳﺮ إﺟﺮاءاﺗﻬﺎ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ،ﻋﺎدة ﻣﺎ ﺗﻤﻠﻚ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﺧﻴﺎر إﺳﺘﺨﺪام ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳّﺴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺳﺴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ إﺳﻠﻮﺑﺎ ذو ﺗﻮﺟﻪ ﻣﺆﺳﺴﻲ أو ﻟﻠﻜﻴﺎﻧﺎت ﻏﻴﺮ هﺎدﻓﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ .ﺗﺄﺧﺬ اﻟﻤﺆ ّ أآﺜﺮ ﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻋﻤﻠﻴّﺎﺗﻬﺎ ،ﻓﺘﻈﻬﺮ رأس ﻣﺎل اﻟﻜﻴﺎن وﺗﻮﺣﺪ اﻟﻌﻤﻠﻴّﺎت اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ .أﻣﺎ ﻏﻴﺮ اﻟﻬﺎدﻓﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ ﺗﻤﻴﻞ ﻹﺳﺘﺨﺪام إﺳﻠﻮب اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ،اﻟﺬي ﻳﻔﺼﻞ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻤﺸﺮوع أو اﻟﻨﺸﺎط أو اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ .اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﺑﺴﺒﺐ وﺿﻌﻬﺎ آﻤﻨﻈﻤﺎت ﻏﻴﺮ ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ وﻷ ّﻧﻬﺎ ﺗﺤﺼﻞ ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺎدﻳﺮ آﺒﻴﺮة ﻣﻦ ﺗﻤﻮﻳﻞ اﻟﻤﺘﺒﺮع .ﻣﻊ ذﻟﻚ، هﻨﺎك ﻋﺪد ﻣﺘﺰاﻳﺪ ﻣﻦ ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﺗﺘﺒﻨﻰ إﺳﻠﻮب اﻟﻤﺆﺳّﺴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ. ﻣﺎ ﺗﻔﻌﻠﻪ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﻌﻄﻰ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ إرﺷﺎدات ﻋﻦ: • اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻓﻲ اﻟﺼﻔﻘﺎت واﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ. • ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺤﺪ اﻷدﻧﻰ ﻣﻦ اﻹﻓﺼﺎح. هﻨﺎك اﻵن ٣٢ﻣﻌﻴﺎر ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ دوﻟﻲ؛ ﺑﻌﻀﻬﻢ ﻣﻮﺻﻮف ﻓﻲ ﺟﺪول ب.١. ١ ﺠﺩﻭل ﺏ١. ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ دوﻟﻴّﺔ ﻣﺨﺘﺎرة اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ :١اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﺳﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ :٥ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻳﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻮﺻﻒ ﺟﻤﻴﻊ ﺳﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻬﺎﻣّﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ إﺗﺨﺎذهﺎ ﻹﻋﺪاد وﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻳﺠﺐ أن ﻳﻔﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ آﺠﺰء ﻣﺘﻜﺎﻣﻞ ﻣﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﻘﻮاﺋﻢ. اﻟﺤﺪ اﻷدﻧﻰ ﻣﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح ،ﻣﻘﺴّﻤﺔ إﻟﻰ إﻓﺼﺎﺣﺎت ﺧﺎﺻّﺔ وﻋﺎﻣّﺔ ،ﺗﻌﺮف آﻤﺎ ﻳﻠﻲ: • آﻞ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ • آﻤﻴﺎت ﻣﻨﺎﻇﺮة ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ • إﻓﺼﺎﺣﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﺗﺤﺪد ﻟﻤﻔﺮدات اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ :اﻷﺻﻮل ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ، واﻷﺻﻮل اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ،واﻟﺨﺼﻮم ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ )ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺠﺰء اﻟﻤﻤﻜﻦ ﺗﺴﺪﻳﺪﻩ ﻓﻲ ﺧﻼل ﺳﻨﺔ واﺣﺪة( ،واﻟﺨﺼﻮم اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ،وﻓﺎﺋﺪة اﻟﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ • ﻓﺌﺎت ﻣﻬﻤﺔ ﻟﻺﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﺨﺎﺻّﺔ ﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﺪﺧﻞ ﺗﻜﻮن ﻣﺒﻴﻌﺎت أو دﺧﻞ ﺁﺧﺮ ﻣﻦ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ، اﻹﺳﺘﻬﻼك ،اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ اﻟﻔﺎﺋﺪة ،اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ ب3- ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺠﺩﻭل ﺏ) ١.ﺘﻜﻤﻠﺔ( ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ دوﻟﻴّﺔ ﻣﺨﺘﺎرة اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ :٧ﻗﻮاﺋﻢ ﺗﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ :١٠ اﻟﻄﻮارئ واﻟﻮﻗﺎﺋﻊ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺪث ﺑﻌﺪ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ :١٣ﻋﺮض اﻷﺻﻮل اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ واﻟﺨﺼﻮم اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ :١٨اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻞ اﻹﻳﺮاد ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ :٢٠ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﻟﻤﻨﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وإﻓﺼﺎﺣﺎت ﻣﺴﺎﻋﺪات اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ :٢١ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻟﺘﺄﺛﻴﺮات اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﺳﻌﺮ ﺗﺤﻮﻳﻞ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺣﻨﻴﺒﺔ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ :٣٠ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻨﻮك واﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ اﻟﻮﺻﻒ اﻹﺳﺘﺜﻤﺎر ،ﻧﻔﻘﺔ اﻟﻔﺎﺋﺪة ،اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ، اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻐﻴﺮ إﻋﺘﻴﺎدﻳّﺔ ،اﻹﺋﺘﻤﺎن اﻟﻐﻴﺮ ﻋﺎديّ ،ﺻﻔﻘﺎت ﻣﻬﻤﺔ داﺧﻞ اﻟﺸﺮآﺔ ،اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺼﺎﻓﻲ. ﻞ اﻟﻤﺆﺳّﺴﺎت أن ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜ ّ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻗﻮاﺋﻢ ﺗﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،اﻟﻤﻌﺪة وﻓﻘﺎ ﻟﻺﺟﺮاءات اﻟﻤﻔﺼّﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ. هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻳﻌﻄﻲ إرﺷﺎدا ﻋﻦ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻟﻄﻮارئ واﻟﻮﻗﺎﺋﻊ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻊ ﺑﻌﺪ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ هﺬا اﻟﻤﻌﺒﺎر ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ إن آﺎﻧﺖ اﻟﻤﺆﺳّﺴﺔ ﺗﻌﺮض أﺻﻮﻟﻬﺎ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ وﺧﺼﻮﻣﻬﺎ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻋﻦ اﻷﺻﻮل واﻟﺨﺼﻮم اﻷﺧﺮى .ﻓﺎﻟﻤﻌﻴﺎر ﻳﻌﻴﻦ اﻟﻤﻔﺮدات اﻟﺘﻲ ﻳﺠﺐ إﻋﺘﺒﺎرهﺎ آﺄﺻﻮل ﺣﺎﻟﻴﺔ وﺧﺼﻮم ﺣﺎﻟﻴﺔ وﺗﻌ ّﺮف ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح ﻟﻤﺜﻞ هﺬﻩ اﻷﺻﻮل واﻟﺨﺼﻮم. ﻳﺠﺐ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻹﻳﺮاد إذا آﺎن ﻳﺤﻘﻖ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﻣﻦ ﺗﺤﻮﻳﻞ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ،وآﻮﻧﻪ أﻣﺮ ﻳﻘﻴﻦ، وﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ ،و ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﻘﻴﺎس .ﺗﺸﻤﻞ ي ﺗﻌﺮف ﻋﻠﻰ ي ﺗﺄﺟﻴﻞ ﻷ ّ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح أ ّ اﻹﻳﺮاد. ﻣﻨﺢ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﺻﻮل ،ﻳﺸﻤﻞ ذﻟﻚ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻨﺼﻔﺔ ﻟﻠﻤﻨﺢ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ ،ﻳﺠﺐ أن ﺗﻌﺮض ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ إﻣﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻤﻨﺢ آﺪﺧﻞ ﻣﺆﺟﻞ أو ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺧﺼﻢ اﻟﻤﻨﺢ اﻟﺪاﺧﻠﺔ ﻟﻠﻮﺻﻮل إﻟﻰ ﻗﻴﻤﺔ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺤﻤﻮﻟﺔ. ﻣﻨﺢ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺻﻮل ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﺒﺮ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ ﻓﻲ ﺧﻼﻟﻬﺎ ﺗﺤﺪث اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﺔ ﺑﻬﺎ .هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻳﺴﺘﻠﺰم اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﺳﻴﺎﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ،وﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى ي ﺷﺮوط ﻟﻢ ﺗﻮﻓﻰ ﻟﻠﻤﻨﺢ. اﻟﻤﻨﺢ ،و أ ّ ﻳﺠﺐ أن ﺗﺴﺠﻞ اﻟﺼﻔﻘﺎت ﺑﺎﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒ ّﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻌﻤﻠﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ وﻳﻌﺎد ﺗﻘﻴﻴﻤﺔ ﺑﺴﻌﺮ إﻏﻼق ﺗﺤﻮﻳﻞ اﻟﻌﻤﻠﺔ ﻟﻐﺎﻳﺔ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ )ﺑﺈﺳﺘﺜﻨﺎء ﻋﻘﻮد اﻟﺘﺤﻮﻳﻞ اﻟﻤﺘﻘﺪﻣﺔ ،اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺼﻞ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ( .إﺧﺘﻼﻓﺎت اﻟﺘﺤﻮﻳﻞ اﻟﻤﻨﺒﺜﻘﺔ ﻣﻦ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻳﺠﺐ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻴﻬﺎ. ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح اﻟﺘﻲ ﻳﺤﺪدهﺎ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﺗﻜﻮن ﻣﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺪدهﺎ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ أﺧﺮى. ﻳﻠﺰم هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺆﺳّﺴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ أن ﺗﻌﺮض ﻗﻮاﺋﻢ دﺧﻞ ﺗﺠﻤﻊ اﻟﺪﺧﻞ و اﻹﻧﻔﺎق ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﻤﺎ وﺗﻔﺼﺢ اﻟﻤﻘﺎدﻳﺮ ﻟﻸﻧﻮاع اﻟﺮﺋﻴﺴﻴّﺔ ﻟﻠﺪﺧﻞ واﻹﻧﻔﺎق. دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﻠﺖ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ب4- ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺗﺮﺷﺪ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻨﻔّﺬ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﺨﺎرﺟﻴﻦ. أﻧﻮاع ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻞ ﺧﻄﻮة ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ .ﻓﻜﻤﺎ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺗﺮﺷﺪ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺧﻼل آ ّ ﻞ ﺑﻠﺪ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮهﺎ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎﺻّﺔ ﺑﻬﺎ اﻟﺘﻲ أﺳﺴﺖ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ،ﻗﺪ ﺗﻤﻠﻚ آ ّ ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﺟﻤﻌﻴّﺔ ﻣﻬﻨﻴّﺔ وﻃﻨﻴّﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ أو ﺑﻮاﺳﻄﺔ هﻴﺌﺔ ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ .وإن آﺎن هﻨﺎك ﺑﻠﺪ ﻟﻴﺲ ﻟﺪﻳﻪ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﻣﺮاﺟﻌﺔ وﻃﻨﻴّﺔ ،ﻋﺎدة ﻳﺘّﺨﺬ اﻟﻤﺮاﺟﻌﻮن ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ دوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ٢أو ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻘﺒﻮﻟﺔ ﻟﺒﻠﺪ ﻟﺪﻳﻬﺎ هﻴﺌﺔ ﻣﻬﻨﻴﺔ أﺳﺴﺖ ﻣﻨﺬ زﻣﻦ ﺑﻌﻴﺪ )ﻣﺜﻞ ﻓﺮﻧﺴﺎ ،أو اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ اﻟﻤﺘﺤﺪة ،أو اﻟﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤﺘّﺤﺪة(. وﺑﺎﻟﻀﺒﻂ آﻤﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ أن ﺗﻠﺘﺰم ﺑﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ، ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﺨﺎرﺟﻴﻴﻦ أن ﻳﻠﺘﺰﻣﻮا ﺑﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻟﻴﺆﻣّﻨﻮا ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ .ﻓﺎﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺎت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻮﻟﺪ ﻃﺮق ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ. ﻓﻲ اﻟﺘﻔﺎوض ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ،ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ أو اﻟﻤﺘﺒﺮع ﻞ ﻣﺮاﺟﻊ ﻣﺘﻮﻗّﻊ. أن ﻳﻜﺘﺸﻒ أي ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻳﺠﺐ أن ﺗﺘﺒﻊ ﺑﻜ ّ هﺬﻩ اﻟﻘﺮار ﺣﻴﻮي ﻟﺘﺄﻣﻴﻦ أن ﻋﻤﻴﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻳﺤﺼﻞ ﻋﻠﻰ ﺧﺪﻣﺔ ﺟﻴﺪة ،وﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻮﺛﻮق ﺑﻬﺎ ،ورأي ﻣﺮاﺟﻌﺔ ذو ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ دوﻟﻴﺔ .ﻋﻼوة ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ،ﻣﻌﻈﻢ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻌﻄﻲ ﻟﻌﻤﻴﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ إﺟﺮاءات ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻋﻼج ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺣﺪوث أداء دون اﻟﻘﻴﺎﺳﻲ أو ﻏﻴﺮ ﻣﻼﺋﻢ ﻣﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ .ﻳﻌﻄﻲ ﻓﺼﻞ ٤ﻣﻦ اﻟﺠﺰء ١ إرﺷﺎدات ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺬﻟﻚ وأﻣﻮر أﺧﺮى ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻌﺎﻗﺪ ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﺟﻌﺔ. ﻞ ﻓﻲ اﻟﺤﺎﻻت ﻳﻮﺻﻰ ﺑﺸﺪة ﻋﻠﻰ إﺳﺘﻌﻤﺎل ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ،ﻋﻠﻰ اﻷﻗ ّ اﻟﺘﻲ ﻻ ﻳﻜﻮن هﻨﺎك ﻓﻴﻬﺎ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﺑﺪﻳﻠﺔ ﻣﻄﻠﻮﺑﺔ. ﻣﺎ ﺗﻔﻌﻠﻪ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻌﻄﻰ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ إرﺷﺎدات ﻋﻦ: • اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻲ ﻳﺠﺐ أن ﺗﺘﺒﻊ • ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻊ • اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ ﺟﺪول ب ٢.ﻳﺼﻒ ﺑﻌﺾ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﻣﺮاﺟﻌﺔ دوﻟﻴﺔ ﻣﺨﺘﺎرة. ﺠﺩﻭل ﺏ٢. ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﻣﺮاﺟﻌﺔ دوﻟﻴّﺔ ﻣﺨﺘﺎرة اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻲ :٢٠٠ﻏﺎﻳﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻣﺒﺎدئ ﻋﺎ ّﻣﺔ ﻟﻬﺎ اﻟﻮﺻﻒ ﻳﺼﻒ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻹدارة ﺑﺨﺼﻮص اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﻐﺎﻳﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻣﺪاهﺎ ﻟﻜﻴﺎن ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﻣﺮاﺟﻊ ﻣﺴﺘﻘﻞ .ﺗﺸﻤﻞ اﻟﻤﺒﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺆوﻟﻴّﺔ ب5- ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺠﺩﻭل ﺏ) ٢.ﺘﻜﻤﻠﺔ( ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﻣﺮاﺟﻌﺔ دوﻟﻴّﺔ ﻣﺨﺘﺎرة اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻲ :٢١٠ ﺷﺮوط إرﺗﺒﺎﻃﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻲ :٢٢٠رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﻮدة ﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻲ :٢٤٠ اﻹﺣﺘﻴﺎل واﻟﺨﻄﺄ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻲ :٢٥٠ إﻋﺘﺒﺎر اﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎت ﻓﻲ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻮﺻﻒ اﻟﻤﻬﻨﻴّﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ اﻟﻨﺰاهﺔ ،واﻟﻤﻮﺿﻮﻋﻴّﺔ، واﻹﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ؛ واﻟﺴﺮّﻳﺔ, ،اﻟﻤﻬﺎرة ،واﻟﻜﻔﺎءة؛ وﻋﻤﻞ ﻗﺎم ﺑﻪ ﺁﺧﺮون؛ واﻟﺘﻮﺛﻴﻖ؛ واﻟﺘﺨﻄﻴﻂ؛ واﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺑﻴﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ؛ وإﺳﺘﻌﺮاض ﻧﻈﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺧﻠﻴّﺔ؛ وإﺳﺘﻌﺮاض اﻟﺨﻼﺿﺎت اﻟﻤﺴﺘﻨﺘﺠﺔ؛ واﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ. هﺬﻩ اﻟﻤﺒﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﻴّﺔ هﻲ ﺑﻤﺜﺎﺑﺔ ﺣﺠﺮ اﻟﺰّاوﻳﺔ ﻟﻜ ّ ﻞ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﻷﺧﺮى. ﺻﻤﻢ ﺧﻄﺎب إرﺗﺒﺎط اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻟﻠﻌﻤﻴﻞ آﻲ ﻳﻮﺛﻖ وﻳﺄآﺪ ﻗﺒﻮل اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﻤﻬﻤﺔ ،وﻧﻄﺎق ﻋﻤﻠﻪ، ي ﺗﻘﺮﻳﺮ .هﺬا وﻣﺪى ﻣﺴﺆوﻟﻴّﺎﺗﻪ ،وﺷﻜﻞ أ ّ اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻳﺼﻒ اﻟﻤﺤﺘﻮﻳﺎت اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﺨﻄﺎب اﻹرﺗﺒﺎط ،واﻟﻤﻠﺤﻖ ﻳﺤﺘﻮي ﻋﻠﻰ ﻣﺜﺎل ﻟﻠﺨﻄﺎب. هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻳﻤﻴﺰ ﺑﻴﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺎت اﻟﻔﺮدﻳّﺔ ورﻗﺎﺑﺎت اﻟﺠﻮدة اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﺒﻨﺎهﺎ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ .ﻓﻲ ﺣﻴﻦ إﻧﻪ ﻣﻌﺘﺮف ﺑﺎﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﻨﻮﻋﻴﻦ ﻣﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺎت ،ﻓﺮﻗﺎﺑﺎت اﻟﺠﻮدة اﻟﻌﺎﻣﺔ "ﺗﻜﻤﻞ وﺗﺴﻬّﻞ" اﻟﺮﻗﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺎت اﻟﻔﺮدﻳّﺔ ،وﻻ ﺗﺴﺘﺒﺪﻟﻬﺎ .هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر أﻳﻀﺎ ﻳﺘﻨﺎول اﻟﺮﻗﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ إﺳﻨﺎد اﻟﻌﻤﻞ ﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺪﻳﻦ ﻓﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺘﻲ ﻳﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ،وﻳﻌﻄﻲ إرﺷﺎدات ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺠﻮدة ﻓﻲ ﻣﻤﺎرﺳﺎﺗﻬﺎ. ن اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻳﻌﺮّف اﻹﺣﺘﻴﺎل واﻟﺨﻄﺄ وﻳﺒﻴﻦ أ ّ ﻣﺴﺆوﻟﻴّﺔ اﻟﻮﻗﺎﻳﺔ ﻣﻦ اﻹﺣﺘﻴﺎل واﻟﺨﻄﺄ ﻣﻠﻘﺎة ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻖ اﻹدارة .ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ أن ﻳﺨﻄّﻂ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺤﻴﺚ ﻳﻜﻮن هﻨﺎك ﺗﻮ ّﻗﻊ ﻣﻌﻘﻮل ﻹآﺘﺸﺎف اﻹﻧﺤﺮاﻓﺎت اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﻨﺘﺞ. هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻳﺮﺳﻲ ﻣﺴﺆوﻟﻴّﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ ﻓﻲ اﻷﺧﺬ ﻓﻲ اﻹﻋﺘﺒﺎر اﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎت ﻓﻲ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ .ﻋﻨﺪ ﺗﺨﻄﻴﻂ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻘﻴﺎم ﺑﺈﺟﺮاءاﺗﻬﺎ ،وﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ وإﺑﻼغ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ،ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ أن ﻳﻜﻮﻧﻮا ﻋﻠﻰ ﻋﻠﻢ ﺑﺄن إﺧﻔﺎق اﻟﻜﻴﺎن ﻓﻲ اﻹﻣﺘﺜﺎل ﻟﻠﻘﻮاﻧﻴﻦ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎت ﻗﺪ ﻳﺆﺛﺮ ﺟﻮهﺮﻳﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ .وﻣﻊ ذﻟﻚ ،ﻻ ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺘﻮﻗﻊ أن اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺳﻮف ﺗﻜﺸﻒ ﻋﺪم اﻹﻟﺘﺰام ﻣﻊ آ ّ ﻞ اﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎت .ﻓﻜﺸﻒ ﻋﺪم اﻹﻟﺘﺰام ،ﺑﺼﺮف اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﺟﻮهﺮﻳﺘﻪ ،ﻳﺘﻄﻠﺐ إﻋﺘﺒﺎر اﻹﻳﺤﺎءات ﻟﻨﺰاهﺔ اﻹدارة أو اﻟﻤﻮﻇّﻔﻴﻦ واﻷﺛﺮ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﻮاﻧﺐ اﻷﺧﺮى ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ .هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر أﻳﻀﺎ ﻳﻌﺮّف ﻣﺴﺆوﻟﻴّﺔ اﻹدارة ﻓﻲ أن دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﻠﺖ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ب6- ﺠﺩﻭل ﺏ) ٢.ﺘﻜﻤﻠﺔ( ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﻣﺮاﺟﻌﺔ دوﻟﻴّﺔ ﻣﺨﺘﺎرة اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻲ :٣١٠ اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻞ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻲ :٤٠٠ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ واﻟﺮﻗﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻲ :٥٣٠ﻋﻴﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻲ :٦١٠ إﻋﺘﺒﺎر ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻲ :٧٠٠ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻮﺻﻒ ﺗﺘﺄآﺪ أن ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻜﻴﺎن ﺗﺠﺮى وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘﻮاﻧﻴﻦ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎت .ﻓﻤﺴﺆوﻟﻴّﺔ اﻟﻮﻗﺎﻳﺔ ﻣﻦ وإآﺘﺸﺎف ﻋﺪم اﻹﻟﺘﺰام ﻣﻠﻘﺎة ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻖ اﻹدارة. هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻳﻌﻄﻲ إرﺷﺎدا ﻋﻦ ﻣﺎ هﻮ اﻟﻤﻘﺼﻮد ﺑـ"اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻞ" ،وﻟﻤﺎذا ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ ﻞ ﻣﻬﻤّﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ،وﻟﻤﺎذا هﻲ ذات ﺻﻠﺔ ﺑﻜ ّ ﻣﺮاﺣﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ،وآﻴﻒ ﻳﺤﺼﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻠﻰ وﻳﺴﺘﻌﻤﻞ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ. اﻹدارة هﻲ اﻟﻤﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ آﺎﻓﻲ ﻳﺪرج رﻗﺎﺑﺎت داﺧﻠﻴّﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﺤﺠﻢ وﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻌﻤﻞ .وﻣﻊ ذﻟﻚ ،ﻳﺤﺘﺎج اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺗﺄآﻴﺪا ﻣﻌﻘﻮﻻ أن ﻧﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ آﺎﻓﻲ ﻞ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺠﺐ أن وأن آ ّ ﺗﺴﺠّﻞ ﻗﺪ ﺗﻢ ﺑﺎﻟﻘﻌﻞ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ .ﺗﺴﺎهﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺧﻠﻴّﺔ ﻋﺎدة ﻓﻲ ﻣﺜﻞ هﺬا اﻟﺘﺄآﻴﺪ .هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻳﺼﻒ أﻧﻈﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ؛ ﺑﻨﻮد ،وأهﺪاف، وﺗﺤﺪﻳﺪات اﻟﺮﻗﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺧﻠﻴّﺔ؛ وإﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻟﺪراﺳﺔ وﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺧﻠﻴّﺔ. هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻳﻌﺮّف اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﺘﻲ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ أن ﻳﺄﺧﺬهﺎ ﻓﻲ اﻹﻋﺘﺒﺎر ﻋﻨﺪ ﺗﺼﻤﻴﻢ وإﺧﺘﻴﺎر ﻋﻴّﻨﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ و ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﺘﺎﺋﺞ إﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ .هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻳﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ آﻞ ﻣﻦ ﻃﺮق اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻹﺣﺼﺎﺋ ّﻴﺔ وﻏﻴﺮ اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ، وﻳﻌﻄﻲ إرﺷﺎدات أﺳﺎﺳﻴﺔ وﻋﻤﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﻣﻮر ﻣﺜﻞ اﻟﻌﻴﻨﺔ ،واﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ،واﻟﻬﻴﻜﻠﺔ ،وإﺧﺘﻴﺎر اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ. ﻣﻬﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴّﺔ ﺗﻜﻮّن ﻋﻨﺼﺮا ﻣﻨﻔﺼﻼ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴّﺔ وﻳﻘﻮم ﺑﻬﺎ ﻣﻮﻇﻔﻴﻦ ﻣﺘﻔﺮﻏﻴﻦ ﻟﻬﺎ ﺧﺼﻴﺼﺎ ﻣﻦ داﺧﻞ اﻟﻜﻴﺎن .ﻣﻦ ﻏﺎﻳﺎت ﻲ أن ﻳﺤﺪد إذا ﻣﺎ آﺎﻧﺖ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ّ اﻟﺮﻗﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺧﻠﻴّﺔ ﺟﻴﺪة اﻟﺘﺼﻤﻴﻢ وﺗﺸﺘﻐﻞ ﺣﺴﺐ اﻷﺻﻮل .ﻗﺪ ﻳﻜﻮن اﻟﻜﺜﻴﺮ ﻣﻦ ﻋﻤﻞ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴّﺔ ﻣﻔﻴﺪا ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ. هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻳﻌﻄﻲ إرﺷﺎدا ﻋﻦ إﺟﺮاءات ﺗﺆﺧﺬ ﻲ. ﻓﻲ اﻹﻋﺘﺒﺎر ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ّ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻳﺘﺤﻜﻢ ﻓﻲ ﺷﻜﻞ وﻣﺤﺘﻮى ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺬي ﻳﺼﺪرﻩ ﺑﺨﺼﻮص ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ .ﻳﻘﺘﺮح اﻟﻤﻌﻴﺎر آﻠﻤﺎت ﻟﻠﺘﻌﺒﻴﺮ ﻋﻦ رأي ﻏﻴﺮ ﻣﺘﺤﻔﻆ وﻳﻨﺎﻗﺶ اﻟﻈﺮوف اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﺆدي إﻟﻲ ﺷﻲء ﺁﺧﺮ ﺳﻮى اﻟﺮأي ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺘﺤﻔﻆ .ﻳﻌﻄﻲ ﻣﻠﺤﻖ أﻣﺜﻠﺔ ﻟﺮأي ﻏﻴﺮ ﻣﺘﺤﻔﻆ ،وﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻋﻜﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ. ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻼﺣﻈﺎت .١دﻟﻴﻞ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ١٩٩٦ﺗﻨﺸﺮﻩ ﻣﻨﻈﻤﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ .ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻧﺴﺦ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﻨﻈﻤﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻓﻲ ١٦٧ش ﻓﻠﻴﻴﺖ ،ﻟﻨﺪن ، EC4A 2ESاﻟﻤﻤﻠﻜﺔ اﻟﻤﺘﺤﺪة؛ ﺗﻠﻴﻔﻮن: ٠٠٤٤١٧١٣٥٣٠٥٦٥؛ ﻓﺎآﺲ.٠٠٤٤١٧١٣٥٣٠٥٦٢ : .٢ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻣﻦ إﺗﺤﺎد اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻴﻦ اﻟﺪوﻟﻲ ٥٣٥ ،ﻓﻴﻔﺚ أﻓﻴﻨﻴﻮ ،اﻟﻄﺎﺑﻖ ،٢٦ﻧﻴﻮﻳﻮرك ،NY ١٠٠١٧ ،اﻟﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤﺘّﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴّﺔ؛ ﺗﻠﻴﻔﻮن٠٠١٢١٢٢٨٦٩٣٤٤ :؛ ﻓﺎآﺲ٠٠١٢١٢٢٨٦٩٥٧٠ : ؛ ﻣﻮﻗﻊ ﺷﺒﻜﺔ اﻹﻧﺘﺮﻧﺖhttp://www.ifac.org : ب7- ﻣﻠﺤﻖ ج ﺷﺮوط ﺗﻌﺎﻗﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻴﺔ ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/ﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ي ﻳﺤﺬّر اﻟﻘﺮّاء ﻣﻦ إﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺜﺎل اﻟﺘﺎﻟﻰ آﻘﺎﻟﺐ .ﺷﺮوط اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ ﻷ ّ ﻣﺮاﺟﻌﺔ/ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻢ ﺗﻔﺼﻴﻠﻬﺎ وﻓﻘﺎ ﻟﻺرﺗﺒﺎط. ١اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ١-١ﻳﺪﻋﻮ ﻣﺠﻠﺲ إدارة ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﻣﻜﺘﺒﻚ ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ ﻋﺮوض ﻓﻨﻴﺔ /ﺗﻘﻨﻴﺔ وﻣﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ .اﻟﻌﺮوض ﻣﺪﻋﻮة ﻟﻤﻬﻤﺘﻴﻦ ،واﺣﺪة ﺗﻐﻄﻲ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ واﻷﺧﺮى ﺗﻐﻄﻲ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻪ .ﻗﺪ ﻳﻜﻮن اﻟﻌﺮض أﺳﺎس ﻟﻠﺘﻔﺎوض ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ واﻟﺬي ﻗﺪ ﻳﺆدي ﻓﻲ اﻟﻨﻬﺎﻳﺔ إﻟﻰ إﺑﺮام ﻋﻘﺪ ﺑﻴﻦ ﻣﺆﺳﺴﺘﻜﻢ وأﺳﺒﻴﺮ .اﻟﻌﻘﺪ ﻣﺒﺪاﺋﻴﺎ ﺳﻮف ﻳﻐﻄىﺜﻼي ﺳﻨﻮات، ﻟﻠﺴﻨﻮات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،١٩٩٦و ،١٩٩٧و.١٩٩٨ ٢-١ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ ﺗﺠﺪﻳﺪ اﻟﻌﻘﻮد اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻬﺬﻩ اﻟﻤﻬﺎم ﺑﻌﺪ إﻧﺘﻬﺎﺋﻬﺎ ﻟﻤﺪة أﺧﺮى ،أو ﻳﺘﻢ اﻹﻋﻼن ﻋﻨﻬﺎ ﻣﺮة أﺧﺮى ،ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺐ ﻗﺮار ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ. ٣-١ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺗﺤﻀﻴﺮ اﻟﻌﺮض واﻟﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻞ إﺳﺘﻄﻼع ﻣﺴﺒﻖ أو أي إﺟﺘﻤﺎﻋﺎت ﻟﻠﺘﻘﺪﻳﻢ اﻟﺸﻔﻬﻲ ﺳﻮف ﻳﺘﺤﻤﻠﻪ ﻣﻜﺘﺒﻚ ،ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﺗﺼﺮف أو ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻹﺧﺘﻴﺎر .اﻟﻌﺮوض ﻳﺠﺐ أن ﺗﻮﻓﺮ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻟﺠﻤﻴﻊ اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت؛ اﻟﻌﺮوض اﻟﺘﻲ ﺗﻮﻓﺮ ﻓﻘﻂ ﺟﺰء ﻣﻦ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﺳﻮف ﻳﻜﻮن ﻣﺼﻴﺮهﺎ اﻟﺮﻓﺾ. ٤-١ﻓﻲ أي وﻗﺖ ﻗﺒﻞ ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﻌﺮوض ،ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ،إﻣﺎ ﺑﺪاﻓﻊ ﻣﻨﻬﺎ أو إﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻄﻠﺐ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﻣﻦ أﺣﺪ أﺻﺤﺎب اﻟﻌﺮوض اﻟﻤﺪﻋﻮﻳﻦ، أن ﺗﺪﺧﻞ ﺗﻌﺪﻳﻼ ﻋﻠﻰ ﻣﻠﻔﺎت اﻹﺧﺘﻴﺎر .هﺬا اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﺳﻮف ﻳﺒﻠﻎ آﺘﺎﺑ ًﺔ أو ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﻔﺎآﺲ إﻟﻰ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻤﺘﻘﺪﻣﻴﻦ ،وﺳﻮف ﻳﻜﻮن ﻣﻠﺰﻣًﺎ ﻟﻬﻢ .ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ أن ﺗﻘﺮر ﻣﺪ اﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻷﻗﺼﻰ ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ اﻟﻌﺮوض. ٥-١آﻞ اﻟﻌﺮوض ﻳﺠﺐ أن ﺗﺴﺘﻤﺮ ﺻﺎﻟﺤﺔ وﻣﻔﺘﻮﺣﺔ ﻟﻠﻘﺒﻮل ﻟﻤﺪة ﺗﺴﻌﻮن )(٩٠ ﻳﻮﻣًﺎ ﺑﻌﺪ اﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻟﻤﺤﺪد ﻹﺳﺘﻼم اﻟﻌﺮوض. ٢اﻟﺨﻠﻔﻴﺔ ١-٢ﺗﻢ ﺗﺄﺳﻴﺲ ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﻓﻲ ﻋﺎم .١٩٧٥وﻓﻲ ﻋﺎم ١٩٩٦ ﺗﻢ ﻣﺪ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻟﺘﺸﻤﻞ ١٣ﻓﺮﻋﺎ ،وأﺻﺒﺢ ﻟﻬﺎ ﻓﺮوع ﻓﻲ ﻣﻨﺎﻃﻖ رﻳﻔﻴﺔ ﻧﺎﺋﻴﺔ .اﻟﻤﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻳﻮﺟﺪ ﻓﻲ ﻣﺮﻓﻖ أ، آﺬﻟﻚ ﻳﺸﻤﻞ ﻧﺴﺨﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ/اﻟﻤﺪﻗﻘﺔ ﻟﻠﻌﺎم اﻟﺴﺎﺑﻖ. ٢-٢أﺳﺒﻴﺮ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﻟﺠﻨﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻳﺮأﺳﻬﺎ ﻣﺪﻳﺮ ﺗﻨﻔﻴﺬى ﺧﺎرﺟﻰ .ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺳﻮف ﺗﻔﻮض ﻟﻠﻤﺪﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻰ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻟﻤﻮاﺟﻬﺔ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﻣﻊ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ج1- ج2- دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﻠﺖ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ اﻟﺨﺎرﺟﻲ وﺳﻮف ﻳﻤﺪﻩ ﺑﺎﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ. ٣اﻟﻐﺎﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ١-٣اﻟﻐﺎﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ هﻲ أن ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﻦ إﺑﺪاء رأي ﻣﻬﻨﻲ ﻋﻦ اﻟﻮﺿﻊ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺜﻼث اﻟﺴﻨﻮات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ) ،١٩٩٦و ،١٩٩٧و (١٩٩٨وﻋﻦ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻟﻤﺄﺧﻮذ واﻟﻨﻔﻘﺎت ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻓﻲ ٣١ دﻳﺴﻤﺒﺮ ﻣﻦ آﻞ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ. ٤ﻧﻄﺎق ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ١-٤اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﺳﻮف ﺗﺘﻢ ﻓﻲ ﺗﻮاﻓﻖ ﻣﻊ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ )] (ISAsأو ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ[ ،وﺳﻮف ﺗﺸﻤﻞ اﻟﻔﺤﺺ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻌﺘﺒﺮهﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺿﺮورﻳﺔ ﺗﺤﺖ هﺬﻩ اﻟﻈﺮوف. ٢-٤ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ أن ﻳﻌﻄﻲ إهﺘﻤﺎﻣﺎ ﺧﺎﺻﺎ ﻷرﺻﺪة اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻬﻤﺔ، ﺧﺎﺻﺔ ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض وﻣﺨﺼﺼﺎت ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﺮض ،واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وﻣﺎ ﻳﻔﻰ ﺣﻜﻤﻬﺎ ،وأرﺻﺪة اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ. ٣-٤ﺑﻤﺎ إن ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﻋﺪد آﺒﻴﺮ ﻣﻦ اﻟﻘﺮوض ،ﻓﺈن اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻠﻴﺔ إﺳﺘﺨﺪام ﻃﺮق إﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻓﻲ إﺧﺘﻴﺎر ﺣﺠﻢ اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ أن ﻋﻴﻴﻨﺔ ﺗﻤﺜﻴﻠﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ ﻓﺤﺼﻬﺎ. ٤-٤آﺠﺰء ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ،ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ زﻳﺎرة ﻋﺪد ﻣﻦ اﻟﻔﺮوع ﻣﻤﺜﻼ آﻞ ﺳﻨﺔ .ﻣﻦ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ أن اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺳﻴﻜﻮن ﻗﺪ زار آﻞ اﻟﻔﺮوع ﻓﻲ ﻓﺘﺮة ﺳﻨﺘﻴﻦ. ٥-٤ﻷﻏﺮاض اﻟﻔﺤﺺ ،ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ زﻳﺎرة ﻋﺪد ﻣﻤﺜﻼ ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻼء. ٥إﺳﺘﺨﺪام دﻟﻴﻞ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻹﺳﺘﺸﺎرﻳﺔ ﻟﻤﺴﺎﻋﺪة اﻟﻔﻘﺮاء)(CGAP handbook ١-٥اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻟﺠﺰﺋﻴﻦ واﻟﻤﻠﺤﻘﺎت ﻟﺪﻟﻴﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ،اﻟﺬي أﺻﺪرﺗﻪ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻹﺳﺘﺸﺎرﻳﺔ ﻟﻤﺴﺎﻋﺪة اﻟﻔﻘﺮاء ) (CGAPﻓﻲ واﺷﻨﻄﻦ دي ﺳﻲ ،واﻟﺬي ﻳﻐﻄﻲ اﻷﺷﻴﺎء اﻟﻬﺎﻣﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ .ﺳﻮف ﺗﻤﺪ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻤﺰاﻳﺪﻳﻦ ﺑﻨﺴﺦ ﻣﻦ اﻟﺪﻟﻴﻞ إذا رﻏﺒﻮا وﺣﺴﺐ ﻃﻠﺒﻬﻢ .اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺳﻴﻜﻮن ﻣﻄﺎﻟﺒًﺎ ،ﻗﺒﻞ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺗﻔﺎق اﻟﻌﻤﻞ ،أن ﻳﺤﺪد آﺘﺎﺑ ًﺔ أي ﻋﻨﺎﺻﺮ رﺋﻴﺴﻴﺔ ﻣﻦ اﻹرﺷﺎدات اﻟﺘﻲ ﻓﻲ اﻟﺪﻟﻴﻞ اﻟﺘﻲ ﻳﻈﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ أن ﻟﻴﺲ هﻨﺎك ﺿﺮورة ﻟﺘﻨﻔﻴﺬهﺎ ﺑﺴﺒﺐ ﻋﺪم ﻋﻤﻠﻴﺘﻬﺎ أو ﺗﻜﻠﻔﺘﻬﺎ أو ﺗﻨﺎﻗﻀﻬﺎ ﻣﻊ إرﺷﺎدات اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﻦ. ٦اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى ١-٦ﺗﺠﻬﺰ أﺳﺒﻴﺮ ﻗﻮاﺋﻤﻬﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ]ﺣﺪد[ .وﺳﻮف ﺗﻮﻓﺮ ﺷﺮوط ﺗﻌﺎﻗﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻴﺔ ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/ﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻵﺗﻴﺔ: • ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ • اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ • ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي ٢-٦ﺳﻮف ﺗﻌﺪ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻷﺳﺒﻴﺮ ﻣﺘﻮاﻓﻘﺔ ﻣﻊ اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﺬآﻮرة ﻓﻲ ﻣﺮﻓﻖ ب ]ﻣﻄﺎﺑﻖ ﻟﻤﻠﺤﻖ أ ﻣﻦ هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ[ .ﻓﻲ ﺣﻴﻦ أن دﻗﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻓﻲ هﺬا اﻟﻤﺮﻓﻖ ،وﻣﺪى ﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺔ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻹﺳﺘﻨﺒﺎﻃﻬﺎ ،هﻤﺎ أﺳﺎﺳًﺎ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻹدارة ،إﻻ أن ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ورأﻳﻪ ﺳﻮف ﻳﻤﺘﺪ إﻟﻰ ﺟﻤﻴﻊ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت/ اﻻﻳﻀﺎﺣﺎت اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﻤﺮﻓﻖ ،ﺳﻮاء ﻇﻬﺮوا ﻓﻲ اﻟﺠﺴﻢ اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ أو ﻓﻲ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺘﻤﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ. ٣-٦ﺳﻮف ﻳﻤﻜﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﻦ اﻹﻃﻼع ﻋﻠﻰ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻤﻠﻔﺎت اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ، واﻟﻤﺮاﺳﻼت ،واﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ واﻟﺘﻲ ﻳﻌﺘﺒﺮهﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺿﺮورﻳﺔ. ٧ﻣﺮاﺟﻌﺎت اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﺿﻴﺔ ١-٧ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﻓﻲ اﻟﺴﻨﻮات اﻟﻤﺎﺿﻴﺔ .ﻟﺬﻟﻚ ﻓﺈﻧﻪ ﻣﻦ اﻟﻤﻬﻢ ﺟﺪًا أن ﻳﻔﺤﺺ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻰ ﺑﺪﻗﺔ ﺟﻤﻴﻊ ﺑﺪاﻳﺎت اﻷرﺻﺪة ﻟﻬﺬة اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ. ٨رأي اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ١-٨ﻣﻄﻠﻮب ﻣﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ إﻋﻄﺎء رأي ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﻳﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ).(ISAs ٩ﺧﻄﺎب اﻹدارة ١-٩ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ ورأي اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ،ﺳﻮف ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ إﻋﺪاد ﺧﻄﺎب اﻹدارة .وﻓﻲ ﺧﻄﺎب اﻹدارة ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ أن: • ﻳﻌﻠﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﺠﻼت ،واﻟﻨﻈﻢ ،واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﻓﺤﺼﻬﺎ ﻓﻲ أﺛﻨﺎء اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ،وهﺬا ﻳﺠﺐ أن ﻳﺸﻤﻞ وﻻ ﻳﻘﻒ ﻋﻨﺪ ﻧﻈﻢ ﻣﺪاوﻟﺔ وﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ؛ واﻹﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات ﻓﻲ إﻋﺘﻤﺎد/اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺮض وﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺴﻠﻴﻢ/اﻟﺼﺮف؛ واﻟﻔﺼﻞ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﻬﺎم ﻓﻲ ﻣﻨﻄﻘﺘﻲ اﻹﻗﺮاض واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ؛ وإﺟﺮاءات ﻣﺨﺼﺼﺎت ﻓﻘﺪان/ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﺮوض؛ واﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ وﻗﻄﻊ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ واﺟﺒﺔ اﻟﺪﻓﻊ واﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ؛ وهﻜﺬا. • ﻳﻌﻠﻖ ﻋﻠﻰ ﻧﻈﻢ وﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﻌﻴﻴﻨﺔ أﺧﺮى ،ﻣﺜﻞ ﻧﻈﺎم اﻹدارة و ﻧﻈﺎم إدارة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ،ﺑﺎﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻔﺮع. ج3- دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﻠﺖ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ج4- • ﻳﻘﺘﺮح ﺗﺤﺴﻴﻨﺎت ﺣﻴﺜﻤﺎ ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺿﻌﻒ ﻣﻌﻴﻴﻦ ﻓﻲ أي ﻣﻦ اﻟﻨﻈﻢ واﻟﺮﻗﺎﺑﺎت اﻟﺘﻲ ذآﺮت ﺑﺎﻷﻋﻠﻰ. • ﻳﺒﻠﻎ أي أﻣﻮر أﺧﺮى ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ أﺛﻨﺎء اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺘﻲ ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻬﺎ أن ﺗﺆﺛﺮ ﺑﺼﻮرة آﺒﻴﺮة ﺟﺪًا ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻘﺒﻞ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻣﻬﻤﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ،أو اﻟﺘﻲ ﻳﻌﺘﺒﺮهﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ذات ﺻﻠﺔ ﺑﺬﻟﻚ. • ﻳﻌﻠﻖ ﺧﺎﺻ ًﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻼﺋﻤﺔ ،وﺗﻮاﻓﻖ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ،ﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ﻣﺨﺼﺼﺎت ﻓﻘﺪان/ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﺮوض ،وإﻋﺪام اﻟﻘﺮض ،وﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﺑﻴﻦ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻏﻴﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،وﺣﻴﺚ هﻮ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ ،ﺗﻮﻗﻒ وﻋﻜﺲ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ وﻟﻜﻦ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺪﻓﻮع ﻣﻦ اﻟﻔﻮاﺋﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺮوض ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ. ١٠إﺟﺮاءات ﻣﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ١-١٠ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،ﻓﺎﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﻣﻄﺎﻟﺐ ﺑﺎﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤﺬآﻮرة ﻓﻲ ﻣﺮﻓﻖ ج ]واﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﻃﻮرت ﻋﻠﻰ ﻧﻔﺲ ﺧﻂ ﻣﻠﺤﻖ د ﻣﻦ هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ[ وﻳﻘﺪم ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﻨﻔﺼﻞ. ١١ﺗﻮﻗﻴﺖ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ/اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ١-١١ﺗﻘﺮﻳﺮ ورأي اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ،وﺧﻄﺎب اﻹدارة ،واﻟﺘﻘﺮﻳﺮﻋﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﺘﻔﻖ ﻳﺠﺐ أن ﺗﺴﺘﻠﻢ ﺑﻤﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﻓﻰ ﻣﺪة ﻻ ﺗﺰﻳﺪ ﻋﻦ ﺷﻬﺮﻳﻦ ﺑﻌﺪ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟّﺘﻲ ﺗﺸﻴﺮ إﻟﻴﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ/اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ .ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ان ﻳﻘﺪم اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻟﻠﺠﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ. ١٢اﻹﺗﺼﺎﻻت ﻣﻊ ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ١-١٢ﺳﻮف ﻳﻜﻮن اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﻤﺨﺘﺎر ﻣﻄﺎﻟﺐ ﺑﺘﻘﺪﻳﻢ إﺳﻠﻮب اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺨﻄﻂ ﻟﻪ إﻟﻰ ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ ﺑﺪء اﻟﻤﻬﻤﺔ. ﻞ ﻟﻘﺎءات ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ. ٢-١٢ﻋﻠﻰ ﺷﺮﻳﻚ وﻣﺪﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ أن ﻳﺤﻀﺮا آ ّ ٣-١٢إذا إآﺘﺸﻒ اﻟﻤﺮاﺟﻌﻮن اﻟﺨﺎرﺟﻴﻮن ﻓﻲ أﺛﻨﺎء ﻋﻤﻠﻬﻢ أي أﺧﻄﺎء ،أو ﻣﺨﺎﻟﻔﺎت أو ﺗﺼﺮﻓﺎت إﺣﺘﻴﺎﻟﻴﺔ ،ﻓﻬﻢ ﻣﻄﺎﻟﺒﻮن ﺑﺘﺒﻠﻴﻎ ذﻟﻚ ﻓﻲ اﻟﺤﺎل إﻟﻰ ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ. ١٣إﺳﺘﻄﻼع/ﻣﺴﺢ ﻗﺒﻞ اﻟﻌﺮض ١-١٣ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺰاﻳﺪﻳﻦ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﻴﻦ أن ﻳﻘﻮﻣﻮا ﺑﺈﺳﺘﻄﻼع ﻗﺒﻞ اﻟﻌﺮض ﻋﻠﻰ ﻧﻔﻘﺎﺗﻬﻢ اﻟﺨﺎﺻﺔ .ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﻓﺮﻳﻖ ﻣﻦ ﻣﻜﺘﺐ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ أن ﻳﻤﻀﻲ ﻳﻮﻣﻴﻦ آﺎﻣﻠﻴﻦ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ﻓﻲ اﻟﻤﻜﺘﺐ اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ آﻲ ﻳﺮاﺟﻊ اﻟﻨﻈﻢ واﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻬﺎﻣﺔ ،وأﻳﻀًﺎ أن ﻳﺰور ﻓﺮع أو أآﺜﺮ .ﻳﺠﺐ أن ﺗﺪﻣﺞ اﻹﻧﻄﺒﺎﻋﺎت واﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻣﻦ هﺬا اﻹﺳﺘﻄﻼع ﻓﻲ ﻋﺮض اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ. ﺷﺮوط ﺗﻌﺎﻗﺪ ﺗﻮﺿﻴﺤﻴﺔ ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/ﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ١٤ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت إﺿﺎﻓﻴﺔ وﺗﻜﻮﻳﻦ/هﻴﻜﻠﺔ اﻟﻌﺮض ١-١٤اﻟﻌﺮوض ﻳﺠﺐ أن ﺗﻀﻤﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻵﺗﻴﺔ ،وﺗﻜﻮن ﻣﻘﺴﻤﺔ إﻟﻰ اﻷرﺑﻊ أﻗﺴﺎم اﻟﻤﺬآﻮرة ،وﻻ ﺗﻜﻮن ﻃﻮﻟﻬﺎ أآﺜﺮ ﻣﻦ ]ﺣﺪد اﻟﻌﺪد[ ﺻﻔﺤﺔ. ٢-١٤ﻓﻬﻢ اﻟﻌﻤﻞ .ﺑﺮهﻨﺔ ﻓﻬﻢ ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ،وﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ،وﻃﺒﻴﻌﺔ ﻋﻤﻠﻬﺎ. ٣-١٤إﺳﻠﻮب/ﻣﺪﺧﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ .ﺻﻒ اﻹﺳﻠﻮب اﻟﻤﻘﺘﺮح ،وﺗﻮﻗﻴﺖ اﻟﻤﻬﺎم، وإﺟﺮاءات رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﻮدة. ٤-١٤ﻓﺮﻳﻖ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ .ﻟﻜﻞ ﻋﻀﻮ ﻣﻦ ﻓﺮﻳﻖ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ،ﺻﻒ اﻷدوار ﻓﻲ اﻟﻤﻬﻤﺔ وﻣﺴﺘﻮى اﻟﺠﻬﺪ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮي .وﻟﻜﻞ ﻣﺮاﺟﻊ ﻣﺮﺧﺺ ﻣﻘﺘﺮح ﻟﻬﺬﻩ اﻟﻤﻬﻤﺔ، إﻋﻄﻲ ﻣﺮﻓﻖ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﺑﺎﻹﺳﻢ وﻣﻮﺟﺰ ﻋﻦ اﻟﻤﺆهﻼت واﻟﺨﺒﺮة ،ﺗﺸﻤﻞ: • اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ واﻟﻤﺆهﻼت • اﻟﻌﻀﻮﻳﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﻨﻈﻤﺎت اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ أو اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ. • ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ ﺧﺒﺮات اﻟﻌﻤﻞ ﻓﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ،ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺨﺒﺮة ﻓﻲ ﻧﻄﺎق اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ. • اﻟﻄﻼﻗﺔ ﻓﻲ اﻟﻠﻐﺔ )ﺣﺪد اﻟﻠﻐﺔ( ﺗﺤﺪﺛًﺎ وآﺘﺎﺑ ًﺔ. ٥-١٤ﺧﺒﺮة اﻟﻤﻜﺘﺐ .ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻵﺗﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ: • • • • • اﻟﻮﺻﻒ .أذآﺮ اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﺘﺐ )ﻣﻠﻜﻴﺔ وﺣﻴﺪة ،ﺷﺮاآﺔ( .أذآﺮ ﻣﺠﻤﻮع ﻋﺪد اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ )ﻻ ﻳﺸﻤﻞ ذﻟﻚ ﻣﻮﻇﻔﻲ اﻟﺪﻋﻢ( اﻟﺬﻳﻦ هﻢ ﻣﺎﻟﻜﻴﻦ أو ﻣﻮﻇﻔﻴﻦ ﺑﺎﻟﻤﻜﺘﺐ .وأذآﺮ آﻢ ﻣﻨﻬﻢ ﻣﺮاﺟﻌﻴﻦ ﻣﺮﺧﺼﻴﻦ .وأذآﺮ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﻘﺪﻣﻬﺎ اﻟﻤﻜﺘﺐ واﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﺘﻘﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﺪﻣﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﻣﺠﻤﻮع أﺗﻌﺎب اﻟﺪﺧﻞ ﻟﻠﻤﻜﺘﺐ .وأذآﺮ إذا ﻣﺎ آﺎن ﻟﻠﻤﻜﺘﺐ أي إرﺗﺒﺎط ﻣﻊ أو إﻧﺘﻤﺎء إﻟﻰ أي ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻣﻬﻨﻴﺔ أﺧﺮى آﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ ،أو ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﻦ ،أو إﺳﺘﺸﺎرﻳﻴﻦ ،أو ﻣﺤﺎﻣﻴﻴﻦ ،ﺳﻮاء ﻓﻲ داﺧﻞ اﻟﺒﻠﺪ أو ﺧﺎرﺟﻬﺎ. .إذا وﺟﺪ ،إﻋﻄﻲ اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ. اﻟﺨﺒﺮة ﻓﻲ ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ .ﻧﺎﻗﺶ إﻟﺘﺰام اﻟﻤﻜﺘﺐ ﺑﺨﺪﻣﺔ ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ واﻟﺨﺒﺮة ﻓﻲ ﻧﻄﺎق ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ. اﻟﺨﺒﺮة ﻓﻲ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ .ﻧﺎﻗﺶ ﺧﺒﺮة اﻟﻤﻜﺘﺐ ﻓﻲ ﻧﻄﺎق ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ. إﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﻤﻜﺘﺐ .أذآﺮ إذا ﻣﺎ آﺎن أي ﻣﻦ اﻷﻓﺮاد اﻟﻤﺬآﻮرﻳﻦ ﺑﺎﻷﻋﻠﻰ )أو أزواﺟﻬﻢ أو أﻗﺎرب ﻗﺮﻳﺒﻴﻦ( هﻮ ﻣﻮﻇﻒ ﻓﻲ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ،أو ﻳﺨﺪم آﻤﺪﻳﺮ ،أو ﻟﺪﻳﻪ أي ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ أو ﺗﺠﺎرﻳﺔ ﻣﻊ ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺷﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ .إذا وﺟﺪ ،إﻋﻄﻲ اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ. ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ .إﻟﺤﻖ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻟﻌﻤﻼء اﻟﻤﻜﺘﺐ اﻷﺳﺎﺳﻴﻴﻦ )ﺧﺎﺻ ًﺔ أي ﻣﺆﺳﺴﺎت ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ،أو ﻣﺆﺳﺴﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ ،أو ﻣﻨﻈﻤﺎت ﻏﻴﺮ رﺑﺤﻴﺔ ﻟﻠﺨﺪﻣﺎت( ﻓﻲ اﻟﺨﻤﺲ ﺳﻨﻴﻦ اﻟﻤﺎﺿﻴﺔ .وﺣﺪد ﻧﻮﻋﻴﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ )ﻣﺮاﺟﻌﺔ، إﺳﺘﺸﺎرة ،ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ( اﻟﺘﻲ ﻗﺪﻣﺖ ﻟﻜﻞ ﻋﻤﻴﻞ/زﺑﻮن .أذآﺮ إذا ﻣﺎ آﺎن اﻟﻤﻜﺘﺐ ﻗﺪ ﻗﺎم ﺑﻤﺮاﺟﻌﺎت ﻣﺸﺘﺮآﺔ ﻣﻊ ﻣﻜﺎﺗﺐ ﻣﺮاﺟﻌﺔ دوﻟﻴﺔ .إذا وﺟﺪ ،إﻋﻄﻲ اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ. ج5- دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﻠﺖ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ج6- • ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻹﺟﺮاءات .أذآﺮ إذا ﻣﺎ آﺎن اﻟﻤﻜﺘﺐ ﻳﻠﺘﺰم ﺑﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ وﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ .ﺻﻒ آﻴﻒ ﺗﺆآﺪ أﺳﺎﻟﻴﺐ وإﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻜﺘﺐ أن هﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺗﺘﺒﻊ .أذآﺮ إذا ﻣﺎ آﺎﻧﺖ أﺳﺎﻟﻴﺐ وإﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻜﺘﺐ ﻣﺪوﻧﺔ ﻓﻲ آﺘﻴﺐ أو ﻣﺎ ﻳﻤﺎﺛﻠﻪ .أذآﺮ ﺑﺈﺧﺘﺼﺎر آﻴﻒ ﻳﺘﻢ اﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ .أذآﺮ ﺑﺈﺧﺘﺼﺎر اﻹﺟﺮاءات اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﻟﺠﻮدة اﻟﻌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻞ واﻟﺨﺪﻣﺎت. ١٥اﻟﻌﺮض اﻟﺸﻔﻬﻲ ١-١٥آﺠﺰء ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻌﺮض ،ﺳﻴﺘﻢ دﻋﻮة اﻟﺜﻼث ﻣﻜﺎﺗﺐ/ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﺤﺎﺻﻠﻴﻦ ﻋﻠﻰ أﻋﻠﻰ ﻧﻘﺎط ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ ﻋﺮوض ﺷﻔﻬﻴﺔ إﻟﻰ ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ،واﻟﺮد ﻋﻠﻰ أﻳﺔ أﺳﺌﻠﺔ ﻟﺪى اﻟﻠﺠﻨﺔ .ﻓﻲ اﻟﻌﺮض ،ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺰاﻳﺪﻳﻦ أن ﻳﻨﺎﻗﺸﻮا اﻟﺰﻣﻦ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ ﻟﺘﻮاﺟﺪهﻢ وإﺳﺘﻌﺪادهﻢ ﻟﻠﻘﻴﺎم ﺑﻤﺜﻞ هﺬا اﻟﻌﺮض اﻟﺸﻔﻬﻲ .آﻞ أﻋﻀﺎء ﻓﺮﻳﻖ ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻘﺘﺮح ﻣﻄﺎﻟﺒﻮن ﺑﺤﻀﻮر اﻟﻌﺮض اﻟﺸﻔﻬﻲ. ١٦اﻷﺗﻌﺎب/اﻟﺮﺳﻮم ١-١٦ﻣﻄﻠﻮب ﻣﻦ آﻞ ﻣﺰاﻳﺪ أن ﻳﻘﺪم ﻋﺮض ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻟﻬﺬﻩ اﻟﻤﻬﻤﺔ ﺗﺤﺖ ﻏﻄﺎء ﻣﻨﻔﺼﻞ .أﻳﻀًﺎ ﻣﻄﻠﻮب ﻋﺮض ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻟﻺﺟﺮاءات اﻟﻤﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ .اﻟﺸﻜﻞ اﻟﻤﻄﻠﻮب ﻟﻌﺮض اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻣﻮﺟﻮد ﻓﻲ ﻣﺮﻓﻖ د. ١٧اﻟﺘﻘﺪﻳﻢ واﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻷﻗﺼﻰ ١-١٧اﻟﻌﺮض اﻟﻔﻨﻲ وﻋﺮض اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻳﺠﺐ أن ﻳﺴﻠﻤﺎ إﻟﻰ ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ أﻗﺼﺎﻩ ]أآﺘﺐ اﻟﺘﺎرﻳﺦ[. ٢-١٧آﻞ اﻟﻌﺮوض واﻟﻤﺮاﺳﻼت ﻳﺠﺐ أن ﺗﻮﺟﻪ إﻟﻰ : ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻮﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﻋﻨﻮان اﻟﺸﺎرع ٣-١٧ﻳﺠﺐ إرﺳﺎل اﻟﻌﺮوض ﺑﺎﻟﺒﺮﻳﺪ أو ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﺮﺳﺎل. ١٨ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻌﺮوض ١-١٨ﻟﻦ ﻳﺘﻢ إﺳﺘﺨﺪام أوزان ﺣﺴﺎﺑﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻌﺮوض ﻣﻠﺤﻖ د ﻧﻤﻮذج ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻟﻺﺟﺮاءات اﻟﻤﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻟﻔﺤﺺ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺘﺄﺧﺮات ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض واﻹﻟﺘﺰام ﺑﺴﻴﺎﺳﺎت وإﺟﺮاءات اﻹﻗﺮاض ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ﻣﺠﺮّد ﻗﺒﻮل ﻓﺤﺺ ﻟﻠﻤﺤﻔﻈﺔ ذو "ﺣﺠﻢ واﺣﺪ ﻳﻨﺎﺳﺐ اﻟﺠﻤﻴﻊ" ﺗﺤﺪدﻩ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ وﺳﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻘﻂ ،ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ آﻌﻤﻴﻞ أن ﺗﺒﺬل آﻞ ﺟﻬﺪ ﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻤﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض ﻣﻊ اﻟﻤﺮاﺟﻊ واﻟﻮﺻﻮل إﻟﻰ ﺑﻌﺾ اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﻟﻠﻔﺤﻮﺻﺎت واﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ ﻟﺤﺎﺟﺎت اﻟﻌﻤﻴﻞ .ﺛ ّﻢ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ي ﻣﻨﻬﺎ ي ﻣﻨﻬﺎ ﺳﻮف ﻳﺆدى آﺠﺰء ﻣﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وأ ّ اﻟﻌﻤﻴﻞ أن ﻳﺤﺎول أن ﻳﺤﺪّد أ ّ ﺳﻮف ﻳﺘﻌﺎﻗﺪ ﻋﻠﻴﻪ آﺈﺟﺮاءات ﻣﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ. ﺳﻴﻘﺎوم ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﺨﺎرﺟﻴﻴﻦ ﻣﺜﻞ هﺬا اﻟﻨﻘﺎش ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ .ﻓﻲ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻻت ﻗﺪ ﻳﺘﺤﺘﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ اﻟﺘﻲ ﺗﺮﻳﺪ أن ﺗﺘﺄآﺪ ﻣﻦ أن ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﺳﻮف ﺗﻮﻓﺮ ﺗﺄآﻴﺪا ﺣﻘﻴﻘﻴﺎ ﺑﺨﺼﻮص وﺿﻊ ﻣﺤﻔﻈﺘﻬﺎ أن ﺗﻔﻜﺮ ﻓﻲ اﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﻣﺮاﺟﻊ ﺁﺧﺮ. ﻳﺼﻒ هﺬا اﻟﻤﻠﺤﻖ ﻧﻤﺎذج إﺟﺮاءات ﺗﻮﺿﻴﺤﻴّﺔ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ إهﺘﻤﺎﻣﺎن رﺋﻴﺴﻴﺎن ﺧﺎﺻﻴﻦ ﺑﻤﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض: • هﻞ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ واﻟﻤﺘﺄﺧﺮات ﻓﻲ ﻧﻈﺎم إدارة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻟﺘﺘﺒﻊ اﻟﻘﺮض ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ؟ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ اﻟﺘﻲ ﻻ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻗﺪ ﺗﺆدي إﻟﻰ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺨﺼﺼﺎت ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﺮوض أﻗﻞ ﻣﻦ ﻣﺎ ﻳﻨﺒﻐﻲ .وﺣﺘّﻰ ﻟﻮ أن هﺬا اﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻘﻠﻴﻞ ﻟﻢ ﻳﺒﻠﻎ أﺑﻌﺎدا ﻣﺎدﻳّﺔ ﻓﻲ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺤﺎﻟﻲ ،ﻓﻌﺪم اﻹﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻨﻈﺎم ﻗﺪ ﻳﺸﻜﻞ ﺧﻄﻮرة ﻋﻤﻞ ﺷﺪﻳﺪة ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ. • هﻞ ﻋﻤﻠﻴّﺎت اﻹﻗﺮاض اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﺗﻠﺘﺰم ﺑﺴﻴﺎﺳﺎﺗﻬﺎ وإﺟﺮاءاﺗﻬﺎ اﻟﻤﺬآﻮرة ،ﻻ ﺳﻴّﻤﺎ ﻓﻲ ﻣﺎ ﻳﺘﻌﻠّﻖ ﺑﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴّﺔ؟ ﻓﻲ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺳﻨﻮﻳﺔ ﺗﻘﻠﻴﺪﻳﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،ﻧﺎدرا ﻣﺎ ﻳﻔﺤﺺ ﻣﺮاﺟﻌﻮ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ هﺬﻩ اﻷﻣﻮر ﺑﺎﻟﺪﻗﺔ اﻟﻤﻮﺿﺤﺔ هﻨﺎ .ﻗﺪ ﻳﻘﻮم ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ ﺑﺒﻌﺾ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات روﺗﻴﻨﻴﺎ ،وﻟﻜﻦ ﻻ ﻳﻜﻮن هﻨﺎك ﻧﻤﻮذج ﻋﺎ ّم ﻣﺘﺒﻊ .وﻟﺬﻟﻚ ،ﻓﺈﻧّﻪ ﻣﻦ ﺻﻌﺐ اﻟﻘﻮل إذا ﻣﺎ آﺎن إﺟﺮاء ﻣﻌﻄﻰ ﺳﻮف ﻳﺪرج ﻓﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻹﻋﺘﻴﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،ﺣﺘّﻰ وﻟﻮ ﻟﻢ ﻳﻄﻠﺒﻪ اﻟﻌﻤﻴﻞ؛ أو إﻧﻪ ﺳﻮف ﻳﻨﻔﺬ آﺠﺰء ﻣﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻹﻋﺘﻴﺎدﻳّﺔ ،وﻟﻜﻦ ﻓﻘﻂ إن ﻃﻠﺒﻪ اﻟﻌﻤﻴﻞ؛ أو إﻧﻪ ﺳﻮف ﻳﻨﻔﺬ ﻓﻘﻂ إذا ﺗﻌﺎﻗﺪ اﻟﻌﻤﻴﻞ ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ آﺈﺟﺮاءات ﻣﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ،ﻓﻲ ﻣﺎ وراء ﻧﻄﺎق اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻹﻋﺘﻴﺎدﻳّﺔ. ﻗﺪ ﺗﻄﻠﺐ أﺟﺮاءات ﻣﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻟﺜﻼﺛﺔ أﺳﺒﺎب: • ﻗﺪ ﻳﺮﻏﺐ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻌﻤﻴﻞ وﻟﻜﻨﻬﺎ ﻻ ﺗﻘﻊ ﺿﻤﻦ ﻧﻄﺎق ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ. ن اﻟﻌﻤﻴﻞ ﻳﺮﻳﺪ ﻻإّ • ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﻗﺪ ﺗﻢ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻬﺎ آﺠﺰء ﻣﻦ ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ،إ ّ اﻟﻌﻤﻞ أن ﻳﻘﺎم ﺑﻪ ﺑﺼﻮرة أآﺜﺮ ﺗﺮآﻴﺰا — ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل ،إﺳﺘﺨﺪام ﻋﻴﻨﺔ أآﺒﺮ ﻣﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﻳﺨﺘﺎرهﺎ ﻋﺎدة اﻟﻤﺮاﺟﻊ. د1- د2- دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﻠﺖ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ • ﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﻟﻴﺴﺖ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻋﻦ ﻣﺎ ﻗﺪ ﻳﻘﺎم ﺑﻪ آﺠﺰء ﻣﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ،وﻟﻜﻦ ﻳﺮﻳﺪ اﻟﻌﻤﻴﻞ وﺛﺎﺋﻖ ﻣﻜﺘﻮﺑﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﺤﻮﺻﺎت اﻟﺨﺎﺻّﺔ اﻟﺘﻲ أﺟﺮﻳﺖ واﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﻲ ﺣﺼﻠﺖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ،واﻟﺘﻲ ﻋﺎدة ﻻ ﺗﻮﻓﺮ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ. إذا آﺎن هﻨﺎك ﺗﻔﻜﻴﺮا ﻓﻲ أﺟﺮاءات ﻣﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ،ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻼء أن ﻳﻜﻮﻧﻮا ﻋﻠﻰ وﻋﻲ ﺑﺎﻟﺘّﺎﻟﻲ: • ﻓﻲ إرﺗﺒﺎط اﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ،ﻳﻜﻮن ﻧﻄﺎق وآﻔﺎﻳﺔ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺴﺆوﻟﻴّﺔ اﻟﻌﻤﻴﻞ ﺗﻤﺎﻣﺎ. • ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﻧﻄﺎق اﻹﺟﺮاءات أن ﻳﻜﻮن ﻣﺨﺘﻠﻔﺎ ﻋﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻲ ﺳﻮف ﻳﻘﻮم ﺑﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،ﺑﺨﺼﻮص ﺣﺠﻢ اﻟﻌﻴﻴﻨﺔ اﻟﻤﺨﺘﺎرة أو أﻧﻮاع اﻟﻔﺤﻮﺻﺎت اﻟﻤﺆداة. • ﻳﺠﺐ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻬﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻓﻲ ﻧﻔﺲ وﻗﺖ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﺠﻨّﺐ ﺗﻜﺮار أو إﺿﺎﻋﺔ اﻟﺠﻬﺪ. • اﻟﻤﺮاﺟﻌﻮن ﻟﻴﺴﻮا ﻣﺠﺒﺮﻳﻦ ﻋﻠﻰ آﺸﻒ ﺣﺠﻢ اﻟﻌﻴّﻨﺔ اﻟﻤﻘﺘﺮح إﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ. • ﺗﺤﺖ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻳﻜﻮن اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﺠﺒﺮ ﻓﻘﻂ ﻋﻠﻰ أن ﻳﺨ ّﺒﺮ ﺑﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻔﺤﻮﺻﺎت اﻟﻤﺆداة ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻴّﻨﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺤﺪدهﺎ اﻟﻌﻤﻴﻞ .وﻟﺬﻟﻚ إن آﺎﻧﺖ اﻟﻌﻴّﻨﺔ اﻟﻤﺤﺪدة ﻟﻺﺟﺮاءات هﻲ ١٠٠وﻋﻴّﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ هﻲ ،١٥٠ﻗﺪ ﻳﺤﺼﻞ اﻟﻌﻤﻴﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺣﻮل اﻟـ ١٠٠ﻓﺤﺺ ﻓﻘﻂ .وإن آﺎﻧﺖ اﻟﻌﻴّﻨﺔ ﻟﻺﺟﺮاءات هﻲ ١٥٠ وﺗﻠﻚ اﻟﺘﻲ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ هﻲ ،١٠٠ﻓﺴﻮف ﻳﺤﺼﻞ اﻟﻌﻤﻴﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺣﻮل اﻟـ١٥٠ ﻓﺤﺺ. • إﻋﺪاد ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﺟﺪﻳﺪة ﻋﻦ ﻣﺘﺄﺧﺮات اﻟﻘﺮوض أو ﻣﻠﺨﺼﺎت اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ )أﻧﻈﺮ أﺳﻔﻞ( ﻟﻴﺴﺖ ﻣﻤﺎرﺳﺔ ﻋﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺣﻌﻴﻦ اﻟﺬﻳﻦ ﻳﻘﻮﻣﻮن ﺑﺎﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ .ﻟﺬﻟﻚ ﻗﺪ ﻳﺮﻓﺾ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ أن ﻳﻮﻓّﺮوا ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ ،ﺗﺎرآﻴﻦ ﺗﺠﻤﻴﻊ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﻟﻠﻌﻤﻴﻞ. ﺑﻌﺾ ﻧﻤﺎذج اﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﻮﺿﺤﺔ ﻓﻲ هﺬا اﻟﻤﻠﺤﻖ ﻗﺪ ﺻﻴﻐﺖ ﺑﺼﻮرة ﻋﺎﻣﺔ ﻧﺴﺒﻴﺎ .ﻓﺤﻴﺜﻤﺎ ﻳﻜﻮن ﻣﻼﺋﻤﺎ ،ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ اﻟﻌﻤﻴﻞ واﻟﻤﺮاﺟﻊ أن ﻳﻄﻮّروا أآﺜﺮ إﺟﺮاءات ي ﺣﺎل ،ﻓﺸﺮوط ﺧﺎﺻّﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺐ ﻇﺮوف ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ .وﻓﻲ أ ّ اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ هﺬﻩ هﻲ ﻟﻠﺘﻮﺿﻴﺢ ﻓﻘﻂ ،وﻻ ﻳﺠﺐ دﻣﺠﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﺁﻟﻲ ﻓﻲ إرﺗﺒﺎط ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ .ﺑﻞ ،ﻳﺠﺐ أن ﺗﺴﺘﺨﺪم ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻌﻤﻼء واﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ آﻨﻘﻄﺔ ﺑﺪاﻳﺔ ﻟﻌﻤﻞ إﺟﺮاءات ﺗﻨﺎﺳﺐ ﺣﺎﺟﺎت ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ. إﺟﺮاءات ﻟﻔﺤﺺ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺘﺄﺧﺮات ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض اﻟﻐﺎﻳﺔ اﻟﻐﺎﻳﺔ ﻣﻦ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات هﻲ ﻓﺤﺺ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺘﺄﺧﺮات ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض ﺑﺨﺼﻮص ﻲ وﻣﻘﺎدﻳﺮ اﻟﻘﺮوض اﻟﻤﺘﺄﺧﺮة ،وﻷي درﺟﺔ اﻷرﺻﺪة اﻟﻤﺬآﻮرة اﻟﻮﺿﻊ اﻟﺤﻘﻴﻘ ّ ﺗﻌﻜﺲ ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ )أﻧﻈﺮ ﻓﺼﻞ ٥ﻓﻲ اﻟﺠﺰء .(١ ﻧﻤﻮذج ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻟﻺﺟﺮاءات اﻟﻤﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﺘﻮﻗﻴﺖ ي وﻗﺖ .ﻣﻊ ذﻟﻚ ،ﻓﺈذا آﺎﻧﺖ ﺳﺘﺴﺘﺨﺪم هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻬﺎ ﻓﻲ أ ّ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻣﺨﺼﺼﺎت ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﺮض ،ﻓﻴﺠﺐ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﻧﻔﺲ وﻗﺖ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺴﻨﻮ ّﻳﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ. ﻣﻬﺎ ّم إﻋﺪادﻳّﺔ ﺗﺘﺄﻟّﻒ اﻟﻤﻬﺎ ّم اﻹﻋﺪادﻳّﺔ أﺳﺎﺳﺎ ﻣﻦ ﻣﺤﺎدﺛﺎت ﻣﻊ ﻣﻮﻇّﻔﻲ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺻﻮرة ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻨﻈﺎم إدارة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻟﺘﺘﺒﻊ اﻟﻘﺮض ﻟﻠ ﺤ ّ ﻗﺒﻞ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺄي إﺟﺮاءات. • ﻣﻨﻘﺎﺷﺔ ﻋﺪّة ﻣﻮﻇﻔﻴﻦ ﻓﻲ ﻣﻴﺪان اﻟﻌﻤﻞ ﻋﻦ ﻣﺪى دﻗﺔ ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻧﻈﺎم إدارة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ ﺗﺴﺪﻳﺪ اﻟﻘﺮوض وﻋﻦ ﺗﻮﻓﺮهﺎ ﻓﻲ أوﻗﺎت ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ. • ﻣﻨﻘﺎﺷﺔ ﻣﻮﻇﻔﻴﻦ ﻓﻲ ﻣﻴﺪان اﻟﻌﻤﻞ ﻋﻦ آﻴﻔﻴﺔ ﺗﺴﺠﻴﻞ أﻧﻮاع اﻟﺘﺴﺪﺳﺪات اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ – وﺗﺸﻤﻞ إﺳﺘﻼم اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،أو اﻟﺸﻴﻜﺎت )وﺗﺸﻤﻞ اﻟﺸﻴﻜﺎت اﻵﺟﻠﺔ واﻟﻄﺮف اﻟﺜﺎﻟﺚ( أو إﻋﺎدة اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ وإﻋﺎدة اﻟﺠﺪوﻟﺔ ،أو إﺳﺘﻼم اﻟﻤﻌﺪّات ،أو اﻟﻤﻮﺟﻮدات، أو أي ﺿﻤﺎﻧﺔ أﺧﺮى — وإﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ ﻋﻦ وﺿﻊ ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض. ﻞ ﻧﻮع ﻣﻦ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪات اﻟﻤﺬآﻮرة • إﺳﺘﻌﺮاض ﻣﻊ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺳﻴﺎﺳﺘﻪ ﻟﺘﺴﺠﻴﻞ آ ّ ﺑﺎﻷﻋﻠﻰ .ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ هﺬا اﻹﺳﺘﻌﺮاض أن ﻳﻐﻄّﻲ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﺄﺛﺮ ﺑﻜﻞ ﻧﻮع ﻣﻦ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪات ،وﻳﺸﻤﻞ ذﻟﻚ ﺳﻴﺎﺳﺔ وﻣﻤﺎرﺳﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺘﻮزﻳﻊ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪات ،أو ﺗﺴﺪﻳﺪات اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺘﺄﺧﺮة ،ﺑﻴﻦ رأس ﺻﺔ ﻟﻠﻘﺮوض اﻟﻤﺘﺄﺧﺮة .وهﻞ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪات ﺗﺴﺠّﻞ ﻷﺻﻞ اﻟﻘﺮض اﻟﻤﺎل واﻟﻔﺎﺋﺪة ،ﺧﺎ ّ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺖ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ أو اﻟﻤﻤﺎرﺳﺔ اﻟﺠﻴّﺪة اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﻳﺠﺐ أن ﺗﺴﺠﻞ ﻟﻠﻔﺎﺋﺪة )وذﻟﻚ ﻳﺸﻤﻞ ﻓﺎﺋﺪة اﻟﻌﻘﻮﺑﺔ(؟ وهﻞ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪات ﺗﺴﺠّﻞ وﺗﻮزّع ﺑﻨﻔﺲ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻓﻲ ﻧﻈﺎم إدارة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ آﻤﺎ ﻓﻲ ﻧﻈﺎم إدارة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻟﺘﺘﺒﻊ اﻟﻘﺮض؟ • إﺳﺘﻌﺮاض ﻣﻊ ﻗﺴﻢ اﻹﺋﺘﻤﺎن ﺳﻴﺎﺳﺘﻪ ﻹﺳﺘﻼم أﻧﻮاع اﻟﺘﺴﺪﻳﺪات اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﻟﻐﻴﺮ ﻧﻘﺪﻳﺔ أو اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺟﺰﺋﻴﺎ ﻟﻠﻘﺮوض .هﺬا اﻹﺳﺘﻌﺮاض ﻳﺠﺐ أن ﻳﺸﻤﻞ ﺗﺤﺪﻳﺪات اﻟﺘﻔﻮﻳﻀﺎت اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻗﺒﻞ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪات اﻟﻐﻴﺮ ﻧﻘﺪﻳﺔ أو اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺟﺰﺋﻴﺎ .وهﻞ هﺬﻩ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﻣﻌﻠﻨﺔ ﺑﻮﺿﻮح ﻓﻲ دﻟﻴﻞ إﺋﺘﻤﺎن ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ وﻳﻔﻬﻤﻬﺎ اﻟﻤﻮﻇّﻔﻮن اﻟﻤﻴﺪاﻧﻴﻮن؟ ﻄﻲ ﻓﻲ اﻟﻨﻘﺎط اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ،إﺳﺘﻌﺮاض ﻣﻊ ﻗﺴﻢ ﻧﻈﺎم إدارة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت • إن ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻏ ّ اﻟﻤﺪى اﻟﺬي ﻋﻨﺪﻩ ﺗﻔﺼﻞ ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻣﺘﺄﺧﺮات ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض ﺑﻮﺿﻮح اﻟﻘﺮوض اﻟﺘﻲ أﺳﺘﻠﻤﺖ ﺗﺴﺪﻳﺪاﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﺷﻜﻞ ﻏﻴﺮ ﻧﻘﺪي أو ﻧﻘﺪي ﺟﺰﺋﻴﺎ ،ﻋﻦ اﻟﻘﺮوض اﻟﺘﻲ أﺳﺘﻠﻤﺖ ﺗﺴﺪﻳﺪاﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ ﻧﻘﺪﻳﺎ. • إﻧﺘﺎج ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺗﻌﻜﺲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻤﻔﻬﻮﻣﺔ )اﻟﺘﻲ ﺳﻮف ﺗﻔﺤﺺ ﺑﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻞ( ﻋﻦ إﺳﺘﻼم وﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪات اﻟﻐﻴﺮ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﻘﺮوض .ﻣﺜﺎﻟﻴﺎ ،ﻳﺠﺐ أن ﺗﻌﻜﺲ هﺬﻩ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ آﻤﺎ هﻲ ﻣﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ أدﻟﺔ إﺋﺘﻤﺎن وﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ .وإن آﺎن ﺿﺮورﻳﺎ ،ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ هﺬﻩ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ أن ﺗﻌﻜﺲ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﻤﻬﻤّﺔ ﻓﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺘﺎج ﻷن ﺗﺤ ّﺪث ﻓﻲ اﻷدﻟﺔ اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ. • ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻮﻓّﺮة ﻋﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﺗﺘﺒﻊ اﻟﻘﺮض ،أآﺘﺐ ﺗﻘﺮﻳﺮا ﻣﺒﺪﺋﻴﺎ ﻋﻦ وﺿﻊ ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض ﻳﻌﻜﺲ أﺛﺮ إﺳﺘﻼم اﻟﺘﺴﺪﻳﺪات اﻟﻐﻴﺮ ﻧﻘﺪﻳﺔ .هﺬا اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻳﺠﺐ أن ﻳﻌﻜﺲ أﺛﺮ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪات ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋﻠﻰ رﺻﻴﺪ ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض د3- د4- دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﻠﺖ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ اﻟﻤﻌﺮوض ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ .ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل ،إذا إﺳﺘﻠﻤﻠﺖ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﺷﻴﻜﺎت ﺁﺟﻠﺔ أو ﻣﻌﺪّات وأﻟﻐﺖ اﻟﻘﺮض ،ﻓﻴﺠﺐ أن ﺗﻀﺎف ﻗﻴﻤﺔ ذﻟﻚ اﻟﻘﺮض ﻣﺮة أﺧﺮى ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺘﺄﺧﺮات ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض )ﺿﻤﻦ ﺻﻨﻒ اﻟﻤﻌﻤّﺮات اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ( وﻳﻌﺘﺒﺮ ﻣﺘﺄﺧﺮا ﺣﺘّﻰ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﺪﻳﺪ اﻟﺸﻴﻚ أو ﺗﺒﺎع اﻟﻤﻌﺪّات ﺑﻤﻘﺪار آﺎف ﻟﺘﺤﻮﻳﻞ اﻟﻘﺮض إﻟﻰ ﻣﺘﺪاول .وإذا ﻗﺎﻣﺖ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﺑﺈﻋﺎدة ﺟﺪوﻟﺔ أو إﻋﺎدة ﺗﻤﻮﻳﻞ اﻟﻤﻘﺘﺮﺿﻴﻦ اﻟﻤﺘﺄﺧﺮﻳﻦ ،ﻳﺠﺐ أن ﺗﺼﻨّﻒ هﺬﻩ اﻟﻘﺮوض آﻤﺘﺄﺧﺮات أو ﺳﻮى ذﻟﻚ ﺗﻔﺼﻞ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺗﻌﻜﺲ ﺑﻮﺿﻮح ﻧﺴﺐ ﻣﺨﺎﻃﺮهﻢ ﻞ ﻧﻮع ﻣﻦ اﻟﺪﻓﻌﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﻷﻋﻠﻰ .هﺬا اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻳﺠﺐ أن ﻳﻌﺮّف آ ّ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ وﺁﺛﺎرهﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ اﻟﻜﻠﻲ ﻟﻠﻤﺤﻔﻈﺔ. ﻞ ﻧﺼﻒ اﻟﻌﺪد • ﺗﺤ ّﺪﻳﺪ اﻟﻔﺮوع اﻟﺘﻲ ﺳﻮف ﺗﺰار .ﻳﺠﺐ أن ﻳﺸﻤﻞ ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ اﻷﻗ ّ ﻞ اﻟﻤﻨﺎﻃﻖ اﻟﺠﻐﺮاﻓ ّﻴﺔ اﻟﻤﻬﻤﺔ. اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻔﺮوع ،وﻳﻐﻄﻲ آ ّ ﻞ ٦٠ﻳﻮﻣﺎ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟّﺘﻲ ﻳﻜﻮن ﻟﺪﻳﻬﺎ ﺗﻘﺮﻳﺮ • ﻟﺘﺎرﻳﺦ ﻣﻌﻄﻰ ﻋﻠﻰ اﻷﻗ ّ ﻞ اﻟﻘﺮوض اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻣﻦ اﻟﻔﺮوع اﻟﻤﺨﺘﺎرة، ﻣﺘﺄﺧﺮات آﺎﻣﻞ ،ﻗﻢ ﺑﺈﺧﺘﻴﺎر ﻋﻴّﻨﺔ ﻣﻦ آ ّ ﻞ اﻟﻘﺮوض اﻟﻤﺼﻨﻔﺔ آﻘﺮوض ﻋﺎﻣﻠﺔ .ﺣﺪّد آﻤﺎ ﻳﻠﻲ .أوّﻻ ،أﺣﺼﻞ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺑﻜ ّ ودوّن ﺣﺠﻢ ﻟﻠﻌﻴﻨﺔ آـ س ﻓﻲ اﻟﻤﺎﺋﺔ ﻣﻦ إﺟﻤﺎﻟﻲ ﻋﺪد اﻟﻘﺮوض اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ )ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ(. ﻗﻢ ﺑﺈﺧﺘﻴﺎر وآﺘﺎﺑﺔ هﺬا اﻟﻌﺪد ﻣﻦ اﻟﻘﺮوض اﻟﻔﺮدﻳّﺔ ،ﻣﻊ اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ إﻧﻬﺎ ﺗﻐﻄﻲ آﻞ ﻞ اﻟﻘﺮوض اﻟﻤﺼﻨﻔﺔ اﻟﻔﺮوع اﻟﺘﻲ ﺳﻮف ﺗﺰار .ﺛﻢّ ،أﺣﺼﻞ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺑﻜ ّ آﻘﺮوض ﻏﻴﺮ ﻋﺎﻣﻠﺔ .وﺣﺪّد ودوّن ﺣﺠﻢ ﻟﻠﻌﻴﻨﺔ آـﺜﻼﺛﺔ أﺿﻐﺎف س ﻓﻲ اﻟﻤﺎﺋﺔ ﻣﻦ إﺟﻤﺎﻟﻲ ﻋﺪد اﻟﻘﺮوض اﻟﻐﻴﺮ ﻋﺎﻣﻠﺔ .ﻗﻢ ﺑﺈﺧﺘﻴﺎر وآﺘﺎﺑﺔ هﺬا اﻟﻌﺪد ﻣﻦ اﻟﻘﺮوض اﻟﻔﺮدﻳّﺔ ،ﻣﻊ اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ إﻧﻬﺎ ﺗﻐﻄﻲ آﻞ اﻟﻔﺮوع اﻟﺘﻲ ﺳﻮف ﺗﺰار. إﺟﺮاءات ﻟﻔﺤﺺ اﻟﻌﻴّﻨﺔ ﻞ ﻗﺮض ﻣﺨﺘﺎر ،ﻗﺎرن ﺟﺪول اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﻣﻊ ﻣﺴﺘﻨﺪات اﻟﺪﻓﻊ اﻟﺘﻲ ﺗﻮﺛﻖ اﻟﺪﻓﻌﺎت • ﻟﻜ ّ اﻟﺘﻲ أﺳﺘﻠﻤﺖ ﻓﻌﻠﻴﺎ .وﺣﺪّد وﺳﺎﺋﻞ وﺗﻮارﻳﺦ اﻟﺴﺖ ﺗﺴﺪﻳﺪات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ .ﺻﻨّﻒ اﻟﻘﺮض ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺐ ﻧﻮع اﻟﺪﻓﻌﺎت اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ .دوّن ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﻔﺤﻮﺻﺎت. ﻞ ﻣﻦ هﺬﻩ اﻟﺪﻓﻌﺎت ﺣﺘﻰ اﻟﻮﺻﻮل إﻟﻰ دﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ ،ﻣﻊ ﻓﺤﺺ اﻹذﻋﺎن ﻣﻊ • ﺗﺎﺑﻊ آ ّ ﺳﻴﺎﺳﺎت اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﺘﻲ أﺳﺴﺘﻬﺎ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﻟﻠﻔﺎﺋﺪة وآﻤﻴﺎت أﺻﻞ اﻟﻘﺮوض وﻟﻠﺘﺴﺠﻴﻞ واﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺪﻓﻊ ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪي. • ﻟﻠﻘﺮوض اﻟﻐﻴﺮ ﻋﺎﻣﻠﺔ ،ﺣﺪّد اﻟﺘﻌﻤﻴﺮ اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﺪﻓﻌﺎت اﻟﻤﺘﺄﺧﺮة إﺳﺘﻨﺎدا ﻟﺠﺪول اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ وﻗﺎرﻧﻬﺎ ﻣﻊ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺗﻌﻤﻴﺮ اﻟﻤﺘﺄﺧﺮات اﻟﻤﺘﻮﻓﺮ ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ي ﻣﻊ اﻷﺻﻐﺮ .ﻳﻤﻜﻦ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺬﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﻘﺎرﻧﺔ دﻓﺘﺮ ﺣﺴﺎب آﻞ ﻋﻤﻴﻞ ﻓﺮد ّ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺘﺄﺧﺮات .دوّن ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﻔﺤﻮﺻﺎت. . ﻞ ﻗﺮض ﻣﺨﺘﺎر ،ﺣﺪّد إذا ﻣﺎ آﺎن ﻗﺮض اﻟﻌﻤﻴﻞ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﺴﻴﺪﻩ ﺑﺪﻓﻊ ﻏﻴﺮ • ﻟﻜ ّ ﻧﻘﺪي أو ﻧﻘﺪي ﺟﺰﺋﻴﺎ )ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ إﻋﺎدة اﻟﺠﺪوﻟﺔ ،أو إﻋﺎدة اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ،أو ﺷﻴﻜﺎت ﺁﺟﻠﺔ أو ﻃﺮف ﺛﺎﻟﺚ ،أو إﺳﺘﻼم ﻣﻌﺪّات أو ﺿﻤﺎﻧﺎت أﺧﺮى( .ﻳﺘﻢ ﻋﻤﻞ ذﻟﻚ ﺑﺈﺳﺘﻌﺮاض اﻟﺪﻓﻌﺘﺎن أو اﻟﺜﻼث اﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻘﺮض اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻟﻠﻌﻤﻴﻞ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺳﻴﺮة اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ .ﻳﺠﺐ ﻓﺤﺺ ﻣﺴﺘﻨﺪ اﻟﺪﻓﻌﺔ اﻟﻨﻬﺎﺋّﻴﺔ ﻟﻠﻘﺮض اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻟﺘﺤ ّﺪﻳﺪ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻟﻠﺘﺴﺪﻳﺪ .دوّن ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﻔﺤﻮﺻﺎت. ﻧﻤﻮذج ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻟﻺﺟﺮاءات اﻟﻤﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ إﺟﺮاءات إﺿﺎﻓﻴّﺔ إﺧﺘﻴﺎرﻳّﺔ • زﻳﺎرة ﻋﺪد ﻻ ﻳﺴﺘﻬﺎن ﺑﻪ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء ﻣﻦ ﻋﻴﻨﺔ اﻟﻘﺮوض اﻟﻐﻴﺮ ﻋﺎﻣﻠﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ،ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺳﺠﻼﺗﻬﻢ أو ﺗﺴﺪﻳﺪاﺗﻬﻢ ،ﺗﺎرﻳﺨﻬﻢ ﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﻗﺮوﺿﻬﻢ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﻮﻗﺖ. ﻗﺎرن ﻓﻬﻤﻬﻢ ﻟﻮﺿﻊ ﺗﺴﺪﻳﺪهﻢ ﺑﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺘﺄﺧﺮات ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض .ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد دﻓﻌﺎت ﻏﻴﺮ ﻧﻘﺪﻳﺔ ،ﻗﺎرن ﻓﻬﻢ اﻟﻌﻤﻴﻞ ﻟﻮﺿﻊ ﺗﺴﺪﻳﺪﻩ ﺑﺬﻟﻚ اﻟﺬي ﻟﺪى ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ) .ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻬﺬا اﻹﺟﺮاء ﻣﻊ زﻳﺎرات اﻟﻌﻤﻼء اﻟﺘﻲ ﻳﻘﺎم ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﺳﻴﺎق ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ(. • ﺣﺪد آﻴﻒ ﻳﺘﻢ ﻓﻌﻠﻴﺎ اﻟﺪﻓﻊ اﻟﻨﻘﺪي .ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل ،هﻞ ﻳﺘﻢ اﻟﺪﻓﻊ ﻟﻤﻮﻇﻔﻲ اﻹﻗﺮاض ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺪان؟ هﻞ ﻗﺎدة اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺎت هﻢ اﻟﺬﻳﻦ ﻳﻘﻮﻣﻮن ﺑﺎﻟﺪﻓﻊ ﻓﻲ ﻣﻜﺘﺐ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ،أو ﻣﺼﺮف؟ ﺣﺪّد اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻄﻰ ﻟﻠﻌﻤﻼء ﻧﻈﻴﺮ اﻟﺪﻓﻊ اﻟﻨﻘﺪي .ﺣﺪّد اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻄﻰ ﻟﻠﻌﻤﻼء ﻧﻈﻴﺮ اﻟﺪﻓﻊ ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪي ،ﺑﺎﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺑﺨﺼﻮص اﻟﻘﻴﻤﺔ واﻟﻮﺿﻊ. • ﻟﺨّﺺ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻲ ﺗﺸﻤﻞ ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻋﻦ ﺣﻮل ﺳﻴﺎﺳﺔ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪي واﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض وﻣﺪى دﻗﺔ وﺿﻊ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪات اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻜﺴﻬﺎ ﺗﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺘﺄﺧﺮات .ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ هﺬﻩ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ أن ﺗﻌﺮّف أي ﺗﻨﺎﻗﻀﺎت ﺟﻮهﺮ ّﻳﺔ ﺑﻴﻦ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻤﺘﺄﺧﺮات اﻟﻤﺒﻠﻎ ﻋﻨﻬﺎ واﻟﻔﻌﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺘﺞ ﻣﻦ إﻋﺎدة اﻟﺠﺪوﻟﺔ ،أو إﻋﺎدة اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ،أو اﻟﺸﻴﻜﺎت اﻵﺟﻠﺔ أو ﻣﻦ ﻃﺮف ﺛﺎﻟﺚ ،أو إﻋﺎدة اﻟﻀﻤﺎﻧﺔ .ﻳﻜﻮن ذﻟﻚ ذو أهﻤﻴﺔ ﺧﺎﺻّﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺠﺪ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻧﻤﻮذج ﻣﻜﺮر ﻟﻘﺮوض ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ إﻟﻐﺎءهﺎ ﺑﺎﻟﺪﻓﻊ ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪي وﻗﺮوض ﺗﺎﻟﻴﺔ )ﺣﺎﻟﻴﺔ ﻗﺎﺋﻤﺔ( ﻟﻨﻔﺲ اﻟﻌﻤﻼء ﻣﺘﺄﺧﺮة. • أﻋﺪ ﺑﻨﺎء ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺗﻌﻤﻴﺮ اﻟﻤﺤﻔﻈﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤﻜﺘﺸﻔﺔ .ﻳﺤﺐ أن ﻳﺸﻴﺮ أو ﻳﻘﺪر هﺬا اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ أﺛﺮ اﻟﻨﺘﺎﺋﺢ اﻟﻤﻜﺘﺸﻔﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺘﺄﺧﺮات اﻟﻜﻠﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﻓﺌﺔ ﺗﻌﻤﻴﺮ .ﻓﺈن آﺎن هﺬا ﻏﻴﺮ ﻣﻤﻜﻨﺎ ،أذآﺮ ﺑﺎﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺳﺒﺐ ﻋﺪم إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ إﻧﺘﺎج هﺬا اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ. إﺟﺮاءات ﻟﻔﺤﺺ اﻹذﻋﺎن ﻣﻊ ﺳﻴﺎﺳﺎت وإﺟﺮاءات اﻹﻗﺮاض اﻟﻐﺎﻳﺔ اﻟﻐﺎﻳﺔ ﻣﻦ هﺬا اﻹﺳﺘﻌﺮاض هﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪى اﻹذﻋﺎن ﻣﻊ ﺳﻴﺎﺳﺔ وإﺟﺮاءات اﻹﻗﺮاض ،ﺧﺎﺻّﺔ ﺑﺨﺼﻮص ﻋﻮاﻣﻞ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻹﺋﺘﻤﺎن اﻟﺮﺋﻴﺴ ّﻴﺔ. اﻟﺘﻮﻗ ّﻴﺖ ي وﻗﺖ ،ﻓﺎﻟﻘﻴﺎم ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﻧﻔﺲ ﻓﻲ ﺣﻴﻦ أن هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻬﺎ ﻓﻲ أ ّ وﻗﺖ إﺟﺮاءات ﻓﺤﺺ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺘﺄﺧﺮات ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض )ﺑﺎﻷﻋﻠﻰ( هﻮ اﻷآﺜﺮ ﻓﻌّﺎﻟﻴﺔ ،ﺣﻴﺚ أن اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ إﺳﺘﻌﻤﺎل ﻧﻔﺲ إﺧﺘﻴﺎر اﻟﻌﻴّﻨﺔ وإﺳﺘﻌﺮاض ﻣﻠﻒ اﻟﻘﺮوض ﻟﻜﻠﺘﺎ اﻹﺟﺮاءات. ﻣﻬﺎ ّم إﻋﺪادﻳّﺔ • ﻣﻨﻘﺎﺷﺔ ﻋﺪّة ﻣﻮﻇﻔﻴﻦ ﻓﻲ ﻣﻴﺪان اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻟﻤﺆﺷّﺮات اﻟﺮﺋﻴﺴﻴّﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﻜﻢ ﻗﺮارات اﻹﺋﺘﻤﺎن ،ﻣﻊ اﻟﺘﺮآﻴﺰ اﻟﺨﺎص ﻋﻠﻰ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻲ ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ ﻗﻴﺎﺳﻬﺎ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺎ .ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ وﻣﺪﻳﺮ اﻹﺋﺘﻤﺎن أن ﻳﺘﻔﻘﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺪد ﻣﺤﺪود )رﺑّﻤﺎ د5- د6- دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﻠﺖ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﺧﻤﺴﺔ إﻟﻰ ﺛﻤﺎﻧﻴﺔ( ﻣﻦ هﺬﻩ اﻟﻤﺆﺷّﺮات ،ﻣﻊ اﻟﺘﺮآﻴﺰ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻷآﺜﺮ أهﻤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻨﻈﻮر اﻟﻜﻠﻲ ﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض واﻟﺘﻲ ﻣﻦ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ اﻟﺘﻤﺴﻚ ﺑﻬﺎ ﺗﺤﺖ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻈﺮوف .وﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ أن ﺗﺸﻤﻞ ﺑﻌﺾ ﻣﻦ أﻧﻮاع اﻟﻤﺆﺷﺮات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ: ﻣﻮاﺻﻔﺎت اﻟﻌﻤﻴﻞ )اﻟﺴﻦ ،ﻋﺪد اﻟﺴﻨﻮات ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻞ ،اﻹﺳﺘﻘﻼل ﻓﻲ ﻧﺸﺎط اﻟﻌﻤﻞ، ﻲ( ،واﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ )ﻃﺮﻳﻘﺔ إرﺳﺎء ﻗﺪرة اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ، ﻋﺪم وﺟﻮد ﺳﺠﻞ إﺟﺮاﻣ ّ اﻟﺤ ّﺪ اﻷدﻧﻰ ﻟﻘﺪرة اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ،اﻟﺘﻘﻠّﺒﺎت ﻓﻲ ﻗﺪرة اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ،ﻧﻮع اﻟﻨﺸﺎط اﻟﺬي ﺳﻮف ﻳﻤﻮّل( ،وﺗﺎرﻳﺦ اﻹﺋﺘﻤﺎن )ﺗﺎرﻳﺦ ﺗﺴﺪﻳﺪ اﻟﻘﺮض ﻣﻊ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ،ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﻣﻊ اﻟﺒﺮاﻣﺞ اﻷﺧﺮى ،ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﻣﻊ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻷﺳﺎﺳﻴّﺔ( ،وﺣﺠﻢ اﻟﻘﺮض وﺣﺠﻢ دﻓﻌﺎت اﻟﻘﺮض اﻟﻨﻈﺎﻣ ّﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ إﻟﻰ ﻣﺆﺷّﺮات اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺮﺋﻴﺴّﻴﺔ )ﻣﺜﻞ ،رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ ،وإﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ،واﻟﺪﺧﻞ اﻟﺼﺎﻓﻲ ،واﻟﻘﺮوض ودﻓﻌﺎت اﻟﻘﺮوض اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ،واﻟﻀﻤﺎﻧﺎت اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ( ،وﻣﻨﻬﺞ ﻋﻤﻞ اﻷﺋﺘﻤﺎن )ﻋﺪد اﻷﻋﻀﺎء ﻓﻲ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﺘﺤﺪة أو ﻣﺼﺮف ﻗﺮﻳﺔ ،اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ أﻋﻀﺎء اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ،ﻣﻌﺪّل زﻳﺎدة ﻣﻘﺪار اﻟﻘﺮوض ،اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ ﻣﻘﺪار اﻟﻘﺮوض واﻹدﺧﺎرات اﻹﺟﺒﺎر ّﻳﺔ ،ﺣﺠﻢ ﻗﺮوض ودﻓﻌﺎت ﻋﻤﻼء ﺁﺧﺮﻳﻦ ﻓﻲ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﻤﺘﺤﺪة(. • إﺻﺪار ﺗﻘﺮﻳﺮا ﻳﻌﻜﺲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻤﻔﻬﻮﻣﺔ ﺑﺸﺄن هﺬﻩ اﻟﻤﺆﺷّﺮات اﻟﺮﺋﻴﺴ ّﻴﺔ .ﻣﺜﺎﻟﻴﺎ، هﺬا اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻳﺠﺐ إﺣﺘﻮاءﻩ ﻓﻲ دﻟﻴﻞ اﻹﺋﺘﻤﺎن اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم ﺣﺎﻟﻴﺎ ﻓﻲ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ .وإن ﻻ ،ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ،ﺑﺎﻟﺘﻌﺎون ﻣﻊ ﻗﺴﻢ اﻹﺋﺘﻤﺎن ﻓﻲ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ،أن ﻳﺼﺪر ﺗﻘﺮﻳﺮا ﻣﻮﺟﺰا ﻋﻦ ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻣﻨﻬﺞ اﻹﺋﺘﻤﺎن اﻟﺘﻲ ﺳﻮف ﻳﺘﻢ ﻗﻴﺎﺳﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﻌﺮوﺿﺔ أﺳﻔﻞ. • ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﻗﺴﻢ اﻹﺋﺘﻤﺎن واﻹدارة اﻟﻌﺎﻣّﺔ ﻹﺳﺘﻌﺮاض آﻴﻒ ﺗﺼﺤّﺢ ﻓﺤﻮﺻﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴّﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻨﻬﺞ اﻹﺋﺘﻤﺎن .ﻣﺜﺎﻟﻴﺎ ،ﻳﺠﺐ أن ﻳﺸﻤﻞ هﺬا ﺑﻌﺾ اﻟﺮﻗﺎﺑﺎت ﻟﻤﺪى أﺑﻌﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﻮﻇّﻔﻴﻦ اﻟﻤﺸﺮﻓﻴﻦ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮﻳﻦ ﻓﻲ ﻗﺴﻢ اﻹﺋﺘﻤﺎن .وﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ، ﺑﺎﻟﺘﻌﺎون ﻣﻊ اﻹدارة اﻟﻌﺎﻣّﺔ ،أن ﻳﺼﺪر ﺗﻘﺮﻳﺮا ﻣﻮﺟﺰا ﺣﻮل اﻟﺮﻗﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺧﻠﻴّﺔ داﺧﻞ اﻟﻤﻜﺎن .وﺳﻮف ﺗﺨﻀﻊ ﺗﻠﻚ اﻟﺮﻗﺎﺑﺎت ﻟﻠﻔﺤﺺ. ﻞ ﻧﺼﻒ اﻟﻌﺪد • ﺗﺤ ّﺪﻳﺪ اﻟﻔﺮوع اﻟﺘﻲ ﺳﻮف ﺗﺰار .ﻳﺠﺐ أن ﻳﺸﻤﻞ ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ اﻷﻗ ّ ﻞ اﻟﻤﻨﺎﻃﻖ اﻟﺠﻐﺮاﻓ ّﻴﺔ اﻟﻤﻬﻤﺔ. اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻔﺮوع ،وﻳﻐﻄﻲ آ ّ • إﺧﺘﺎر ودوّن ﻋﻴﻨﺔ ﻟﻠﻘﺮوض ﺑﺈﺳﺘﺨﺪام ﻧﻔﺲ إﺟﺮاءات ﻓﺤﺺ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺘﺄﺧﺮات ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض. إﺟﺮاءات ﻟﻔﺤﺺ اﻟﻌﻴّﻨﺔ ﻞ ﻋﻴّﻨﺔ ﻗﺮض ﻣﺨﺘﺎرة ،أﻃﻠﺐ ﻣﻠﻔﺎت اﻟﻘﺮوض اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻘﺮض اﻟﺤﺎﻟﻲ • ﻟﻜ ّ واﻟﻘﺮﺿﻴﻦ اﻟﺴﺎﺑﻘﻴﻦ .دوّن ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﻔﺤﻮﺻﺎت. ﻞ ﻗﺮض ﻣﺨﺘﺎر ،وﻳﺸﻤﻞ ذﻟﻚ اﻟﻘﺮوض اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ،إﻓﺤﺺ اﻹذﻋﺎن ﻣﻊ ﺳﻴﺎﺳﺔ • ﻟﻜ ّ اﻹﺋﺘﻤﺎن اﻟﻤﺬآﻮرة ﻟﻠﻌﻮاﻣﻞ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ اﻟﻤﺤﺪودة اﻟﺘﻲ ﺣﺪدت ﺑﺎﻷﻋﻠﻰ .ﻟﺒﻌﺾ اﻟﻤﺆﺷّﺮات ﻳﻜﻮن اﻹذﻋﺎن ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻨﺴﺐ اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﻓﻲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻗﺮض ﻣﻨﻔﺮد )ﻣﺜﻞ ﻋﻼﻗﺔ ﻗﺪرة اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ إﻟﻰ ﻣﻘﺪار اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ( .وﻟﻠﺒﻌﺾ اﻵﺧﺮ ﻳﻘﺎرن اﻟﻤﺆﺷّﺮ ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻣﻦ ﻗﺮﺿﻴﻦ ﻣﺘﺘﺎﺑﻌﻴﻦ )ﻣﺜﻞ ﻣﻌﺪّل اﻟﺰﻳﺎدة ﻓﻲ اﻟﻘﺮض أو ﻣﻘﺪار اﻟﺪﻓﻌﺔ(. دوّن ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﻔﺤﻮﺻﺎت. إﺟﺮاءات إﺿﺎﻓﻴّﺔ إﺧﺘﻴﺎرﻳّﺔ • زﻳﺎرة ﻋﺪد ﻻ ﻳﺴﺘﻬﺎن ﺑﻪ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء ﻣﻦ ﻋﻴﻨﺔ اﻟﻘﺮوض اﻟﻐﻴﺮ ﻋﺎﻣﻠﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻧﻤﻮذج ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻟﻺﺟﺮاءات اﻟﻤﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺻﺪق اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺘﻮاة ﻓﻲ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻘﺮض ،ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺨﺼﻮص اﻟﻤﺆﺷّﺮات اﻟﺮﺋﻴﺴ ّﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ أﺳﺘﻨﺘﺎﺟﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻌﻤﻞ) .هﺬا اﻹﺟﺮاء ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻪ ﻣﻊ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺰﻳﺎرة اﻟﻌﻤﻴﻞ ﻓﻲ ﺳﻴﺎق ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ (.ﻋﻤﻮﻣﺎ ،هﺬﻩ اﻟﻤﺆﺷّﺮات ﺳﻮف ﺗﺴﺘﺘﺨﺪم ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ ﺟﻤﻌﻬﺎ وﻣﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﻣﻮﻇﻔﻴﻦ ﻏﻴﺮ ﻣﺘﺨﺼﺼﻴﻦ ﻓﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ .إن أرادت ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﻓﺤﺼﺎ أآﺜﺮ ﺷﻤﻮﻻ ،ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﻋﻠﻴﻬﺎ أن ﺗﻄﻠﺐ أن ﻓﺮﻳﻖ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻋﺪد أآﺒﺮ ﻣﻦ اﻟﻤﻮﻇّﻔﻴﻦ اﻟﻤﺘﺨﺼّﺼﻴﻦ اﻟﺬﻳﻦ ﻳﻜﻮن ﻟﺪﻳﻬﻢ ﺧﺒﺮة ﺑﻤﻨﻬﺞ إﻗﺮاض ﻣﻤﺎﺛﻞ .أو ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ذﻟﻚ ،ﻗﺪ ﻳﺮاﻓﻖ اﻟﻤﺮاﺟﻌﻮن ﻓﻲ زﻳﺎراﺗﻬﻢ ﻟﻠﻌﻤﻼء ﻣﻮﻇّﻒ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻣﻦ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ — ﺷﺨﺺ ﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﻟﺪﻳﻪ ي ﻋﻦ ﻣﻮﻇﻔﻴﻴﻦ إﻗﺮاض اﻟﻌﻤﻼء اﻟﻤﺰارﻳﻦ. اﻹﺳﺘﻘﻼل اﻟﻀﺮور ّ ﻞ ﻗﺮض ﺗﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻪ .هﺬا اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ • إﻋﺪاد ﻋﺮض ﻣﻦ ﺟﺪاول اﻟﺘﻮزﻳﻊ ﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت آ ّ ﻻ ﻳﻜﻮّن رأﻳﺎ ﻋﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ أو ﻣﻼﺋﻤﺔ ﺳﻴﺎﺳﺎت وﻣﻤﺎرﺳﺎت إﺋﺘﻤﺎن ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ،ﻟﻜﻨﻪ ﺑﺎﻷﺣﺮى ﻳﻌﻜﺲ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﺴﺘﻔﻴﻀﺔ .هﺬﻩ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻢ ﻋﺮﺿﻬﺎ ﺑﺘﻔﺼﻴﻞ آﺎﻓﻲ ،آ ّﻤﺎ ﺣﻴﺚ ﻳﻜﻮن ﻣﻼﺋﻤﺎ ،ﻟﻠﺴﻤﺎح ﻟﻠﻘﺮّاء ﺑﺎﻟﺤﻜﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺪى إذﻋﺎن ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻹﺋﺘﻤﺎن ﻣﻊ ﺳﻴﺎﺳﺔ اﻹﺋﺘﻤﺎن د7- ﻣﻠﺤﻖ ه ﻧﻤﻮذج ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻟﺨﻄﺎب اﻹرﺗﺒﺎط ي ﻳﺤﺬّر اﻟﻘﺮّاء ﻣﻦ إﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺜﺎل اﻟﺘﺎﻟﻰ آﻘﺎﻟﺐ .ﺧﻄﺎب اﻷرﺗﺒﺎط ﻷ ّ ﻣﺮاﺟﻌﺔ/ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻢ ﺗﻔﺼﻴﻠﻪ وﻓﻘﺎ ﻟﻺرﺗﺒﺎط. ﻳﻘﺘﺮح اﻟﻤﺮاﺟﻌﻮن أﺣﻴﺎﻧﺎ ﺧﻄﺎﺑﺎت ﻟﻺرﺗﺒﺎط ﺗﺮآّﺰ أآﺜﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺆوﻟﻴّﺎت اﻟﻌﻤﻴﻞ ﻣﻦ ﻋﻠﻰ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ .ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻼء أن ﻳﺘﺄآﺪوا ﻣﻦ أن ﻣﺴﺆوﻟﻴّﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﻨﺼﻮﺻﺔ ﺑﺘﻔﺼﻴﻼت آﺎﻓﻴﺔ ،وﻗﺪ ﻳﻜﻮن ذﻟﻚ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ﺷﺮوط اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ أو ﻋﺮض اﻟﻤﺮاﺟﻊ ،آﻤﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﺜﺎل اﻟﻤﺒﻴﻦ هﻨﺎ. ]رأس ﺧﻄﺎب ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ[ اﻟﺘﺎرﻳﺦ ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ اﻟﻌﻨﻮان ﻋﻨﺎﻳﺔ] :إﺳﻢ اﻟﺸﺨﺺ اﻟﻤﻔﻮض ﻟﻺرﺗﺒﺎط ﻣﻊ اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ[ ﺳ ّﻴﺪي اﻟﻤﺤﺘﺮم: ﻟﻘﺪ ﻃﻠﺒﺘﻢ أن ﻧﻘﻮم ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ آﻤﺎ ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ ،١٩٩٧واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺪﺧﻞ واﻟﺘﺪﻓّﻘﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺨﻪ .ﻧﺤﻦ ﻧﺴﻌﺪ ﺑﺘﺄآﻴﺪ ﻗﺒﻮﻟﻨﺎ وﺗﻔﻬﻤﻨﺎ ﻟﻬﺬا اﻹرﺗﺒﺎط ﺑﻮاﺳﻄﺔ هﺬا اﻟﺨﻄﺎب .ﺳﻮف ﻧﻘﻮم ﺑﻤﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ ﺑﻬﺪف أن ﻧﻌﺒﺮ ﻋﻦ رأي ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ. اﻟﺴﻴﺪ ]اﻟﺸﺮﻳﻚ[ ﺳﻮف ﻳﻜﻮن ﻣﺴﺆوﻻ ﻋﻦ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﻧﻘﻮم ﺑﻬﺎ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ. ﺳﻮف ﺗﻜﻮن ﻣﺴﺆوﻟﻴّﺔ اﻟﺴﻴﺪ ]اﻟﺸﺮﻳﻚ[ أن ﻳﺘﺄآﺪ ﻣﻦ أن ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﺗﺤﺼﻞ ﻋﻠﻰ ﺧﺪﻣﺔ ﺟﻴﺪة] .وﺳﻮف ﻳﻌﺎوﻧﻪ )أﺳﻤﺎء اﻟﺸﺮآﺎء واﻟﻤﻮﻇﻔﻮن اﻵﺧﺮون ووﺻﻒ ﻣﺮاﺗﺒﻬﻢ( [.اﻟﺴﻴﺪ ]اﻟﺸﺮﻳﻚ[ ﺳﻮف ،إن رأى ذﻟﻚ ﺿﺮورﻳﺎ ،ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻌﺎوﻧﺔ ﺁﺧﺮﻳﻦ ذوي ﺧﺒﺮة ﻣﺘﺨﺼﺼﺔ ،ﺳﻮاء ﻣﻦ ﻧﻔﺲ اﻟﻤﻜﺘﺐ أو ﻣﻦ ﻣﻜﺎن ﺁﺧﺮ ﻓﻲ ﺷﺮآﺘﻨﺎ، ﻟﻴﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺄداء ﺧﺪﻣﺎﺗﻨﺎ. ﻓﻲ ﺣﻴﻦ أن ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ ١٩٩٧ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ وآﺘﺎﺑﺔ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ ،هﻲ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﺘﻲ ﺳﻮف ﻧﻘﺪﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﻇﻞ ﺧﻄﺎب اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ هﺬا ،ﺳﻮف ﻧﻜﻮن ﺳﻌﺪاء أﻳﻀﺎ ﺑﺎﻟﻤﺴﺎﻋﺪة ﻓﻲ اﻷﻣﻮر اﻟﺘﻲ ﺗﻈﻬﺮ ﻓﻲ ﺧﻼل ن ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﺳﻮف ﺗﺘﺼﻞ ﺑﺎﻟﺴﻴﺪ ]اﻟﺸﺮﻳﻚ[ ﺣﻴﻨﻤﺎ ﺗﺠﺪ اﻟﺴﻨﺔ .ﻟﺬﻟﻚ ﻧﺄﻣﻞ أ ّ هـ1- هـ2- دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﻠﺖ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ – اﻟﺠﺰء اﻟﺜﺎﻧﻲ اﻹدارة إﻧّﻪ ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪة. ﺳﻮف ﻧﻘﻮم ﺑﺘﻨﻔﻴﺬ هﺬﻩ اﻟﻤﻬﻤﺔ ﺗﺤﺖ اﻟﺸﺮوط واﻟﻈﺮوف اﻟﻤﻨﺼﻮﺻﺔ هﻨﺎ ووﻓﻘﺎ ﻟﺸﺮوط اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ )ﻣﺮﻓﻖ أ( وﻋﺮﺿﻨﺎ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ )ﻣﺮﻓﻖ ب(. ﻣﺮاﺟﻌﺔ/ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺳﻮف ﻧﻘﻮم ﺑﻤﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ وﻓﻘﺎ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ]أو اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ أو اﻟﻤﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ[ .ﺗﺴﺘﻠﺰم ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ أن ﻧﻘﻮم ﺑﺘﺨﻄﻴﻂ وأداء اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺗﺄآﻴﺪا ﻣﻌﻘﻮﻻ ﻋﻤﺎ إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺧﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ أي أﺧﻄﺎء ﺟﻮهﺮﻳﺔ .ﺗﺸﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ إﺧﺘﺒﺎرا ،ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻔﺤﺺ ،ﻟﻸدﻟﺔ اﻟﻤﺪﻋﻤﺔ ﻟﻠﻜﻤﻴﺎت واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﺘﻲ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ .وﺗﺸﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ أﻳﻀﺎ ﺗﻘﻴﻴﻤﺎ ﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ واﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﻬﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﻬﺎ اﻹدارة ،وأﻳﻀﺎ ﺗﻘﻴﻴﻤﺎ ﻟﻠﺘﻘﺪﻳﻢ اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ. ﺑﺴﺒﺐ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻔﺤﺺ وﺗﺤﺪﻳﺪات أﺧﺮى ﻣﺘﺄﺻّﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ،ﻣﻊ اﻟﺘﺤﺪﻳﺪات ي ﻧﻈﺎم ﻣﺮاﺟﻌﺔ أو رﻗﺎﺑﺔ داﺧﻠﻴّﺔ ،هﻨﺎك ﻣﺨﺎﻃﺮة ﻻ ﻣﻔﺮ ﻣﻨﻬﺎ وهﻲ اﻟﻤﺘﺄﺻّﻠﺔ ﻓﻲ أ ّ أﻧﻪ ﻗﺪ ﻻ ﻳﺘﻢ إآﺘﺸﺎف ﺑﻌﺾ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ. ﻣﺴﺆوﻟﻴّﺔ اﻹدارة ﻧﻮد ﺑﺄن ﻧﺬآّﺮآﻢ أن ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ اﻹﻓﺼﺎح اﻟﻜﺎﻓﻲ ،ﻣﻠﻘﺎة ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻖ إدارة ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ .وهﺬا ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﺑﺼﻮرة آﺎﻓﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺴﺠﻴﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ّﻴﺔ ،وإﺧﺘﻴﺎر وﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ،وﺣﺮاﺳﺔ أﺻﻮل اﻟﻤﺆﺳّﺴﺔ .وآﺠﺰء ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴّﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ ،ﺳﻮف ﻧﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻹدارة ﺗﺄآﻴﺪا ﻣﻜﺘﻮﺑﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻤﺜﻴﻼت ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻟﻨﺎ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ. ﺳﻮف ﻧﻘﻮم ﺑﺎﻹﺳﺘﻌﻼم ﻣﻦ اﻹدارة ﻋﻦ ﺑﻌﺾ اﻷﻣﻮر اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺘﻤﺜﻴﻼت اﻟﻤﺠﺴﺪة ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ .وآﺠﺰء ﻣﻦ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ ،ﺳﻮف ﻧﻄﻠﺐ أن اﻹدارة أن ﺗﺰوّدﻧﺎ ﺑﺨﻄﺎب ﺗﻤﺜﻴﻞ ﺗﺬآﺮ ﻓﻴﻪ ﻣﺴﺆوﻟﻴّﺔ اﻹدارة ﻋﻦ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﺗﺄ ّآﻴﺪ ﺑﻌﺾ اﻟﺘﻤﺜﻴﻼت اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ إﻟﻴﻨﺎ أﺛﻨﺎء ﻣﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ .ﻓﺎﻹﺟﺎﺑﺎت ﻋﻦ ﺗﻠﻚ اﻹﺳﺘﻌﻼﻣﺎت وﺗﻤﺜﻴﻼت اﻹدارة اﻟﻤﻜﺘﻮﺑﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﻄﻠﺐ ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﺎﻣﺔ هﻢ ﺟﺰء ﻣﻦ اﻷدﻟﺔ اﻟﺘﻲ ﺳﻮف ﻧﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﻜﻮﻳﻦ رأﻳﻨﺎ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ. ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻬﺪف ﻣﻦ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ هﻮ اﻟﺘﻌﺒﻴﺮ ﻋﻦ رأي ﺑﺨﺼﻮص اﻟﺘﻘﺪﻳﻢ اﻟﻤﻨﺼﻒ ﻟﻘﻮاﺋﻢ ﻞ اﻟﺠﻮاﻧﺐ اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ. ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﻟﺔ ،ﻓﻲ آ ّ وﻗﺪرﺗﻨﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻌﺒﻴﺮ ﻋﻦ رأي وﺻﺎﻏﺔ رأﻳﻨﺎ ﺳﻮف ﻳﻌﺘﻤﺪان ﻋﻠﻰ اﻟﺤﻘﺎﺋﻖ ﻧﻤﻮذج ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻟﺨﻄﺎب اﻹرﺗﺒﺎط واﻟﻈﺮوف ﻓﻲ وﻗﺖ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ .إذا ﻟﻢ ﻧﺴﺘﻄﻊ إآﻤﺎل اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻷي ﺳﺒﺐ ﻣﻦ اﻷﺳﺒﺎب أو ﻟﻢ ﻧﺴﺘﻄﻊ أن ﻧﺼﻮغ رأﻳﺎ أو ﻟﻢ ﻧﻜ ّﻮن رأﻳﺎ ،ﻗﺪ ﻧﺮﻓﺾ إﺑﺪاء اﻟﺮأي أو ﻧﺮﻓﺾ إﺻﺪار ﺗﻘﺮﻳﺮا آﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﺬﻟﻚ اﻹرﺗﺒﺎط .وإذا ﻟﻢ ﻧﺴﺘﻄﻊ إآﻤﺎل ﻣﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ أو إذا ﺗﻄﻠﺐ ﺗﻘﺮﻳﺮﻧﺎ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻌﺪﻳﻼ ،ﺳﻮف ﺗﻨﺎﻗﺶ اﻷﺳﺒﺎب ﻣﻊ إدارة ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ وﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ. ﺧﻄﺎب اﻹدارة ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮﻧﺎ ﺣﻮل اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،ﻧﺤﻦ ﻧﺘﻮﻗﻊ أن ﻧﺰودآﻢ ﺑﺨﻄﺎب ﻣﻨﻔﺼﻞ ي ﺿﻌﻒ ﺟﻮهﺮى ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وأﻧﻈﻤﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴّﺔ ﻳﺼﻞ إﻟﻰ ﻋﻠﻤﻨﺎ. ﻋﻦ أ ّ إﺗﺼﺎﻻت أﺧﺮى ﺗﻨﺒﻊ ﻣﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺨﺼﻮص ﺗﺨﻄﻴﻂ وأداء ﻣﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ ،ﺗﺴﺘﻠﺰم ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ) (IASsأن ﻧﺆﻣّﻦ أن ﺑﻌﺾ اﻷﻣﻮر اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺗﻮﺻﻞ ﻟﻠﺠﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ .ﺳﻮف ﻧﺒﻠﻎ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻟﺠﻨﺔ ي أﺧﻄﺎء ،أو إﻧﺤﺮاﻓﺎت ،أو أﻋﻤﺎل إﺣﺘﻴﺎﻟﻴﺔ. اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺄ ّ ﺗﻨﺴﻴﻖ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ ﻣﺠﺪوﻟﺔ ﻟﻸداء واﻹﺗﻤﺎم آﻤﺎ ﻳﻠﻲ] :أآﺘﺐ ﺟﺪول اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ[. اﻟﻤﺴﺎﻋﺪة اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻣﻦ ﻣﻮﻇﻔﻴﻨﻜﻢ ،ﻳﺸﻤﻞ ذﻟﻚ إﻋﺪاد اﻟﺠﺪاول وﺗﺤﻠﻴﻼت اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت، ﻣﻮﺻﻮف ﻓﻲ ﻣﺮﻓﻖ ج .إﺗﻤﺎم اﻟﻌﻤﻞ ﻓﻲ وﻗﺘﻪ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ ﺳﻮف ﻳﺴﻬﻞ إﺗﻤﺎم ﻣﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ. اﻷﺗﻌﺎب ﺗﺆﺳﺲ أﺗﻌﺎﺑﻨﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻤﻄﻠﻮب ﻓﻲ ﻣﺴﺘﻮﻳﺎت اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴّﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ،زاﺋﺪ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻨﺜﺮﻳﺔ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ )ﻣﺜﻞ ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺴﻔﺮ ،ودﻋﻢ اﻟﺴﻜﺮﺗﺎر ّﻳﺔ، واﻹﺗﺼﺎﻻت اﻟﺘﻠﻴﻔﻮﻧﻴﺔ( .ﻳﻌﻄﻰ ﻣﺮﻓﻖ ب اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ .ﻧﺤﻦ ﻧﻘﺪّر إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻷﺗﻌﺎب ﻟﻬﺬﻩ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑـ ]إآﺘﺐ اﻟﻤﻘﺪار[ ،$زاﺋﺪ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت .ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻗﻴﺖ اﻟﻌﻤﻞ، ﺗﺪﻓﻊ اﻷﺗﻌﺎب ﺗﻘﺮﻳﺒﺎ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ] :أآﺘﺐ ﺟﺪول اﻟﺪﻓﻊ[ .وﺳﻮف ﻧﻘﻮم ﺑﺈﺷﻌﺎرآﻢ ﻓﻮرا ﺑﺄ ّﻳﺔ ﻇﺮوف ﺗﻮاﺟﻬﻨﺎ ﻗﺪ ﺗﺆﺛّﺮ ﺑﺸﺪة ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺪﻳﺮﻧﺎ. ﻧﺤﻦ ﻧﺘﻄﻠّﻊ إﻟﻰ اﻟﺘﻌﺎون اﻟﺘﺎم ﻣﻊ ﻣﻮﻇّﻔﻴﻜﻢ وآﻠﻨﺎ ﺛﻘﺔ إ ّﻧﻬﻢ ﺳﻮف ﻳﻮﻓﺮون ﻟﻨﺎ اﻟﺴﺠﻼت ،واﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ،وأي ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت أﺧﺮى ﺗﻄﻠﺐ ﺑﺼﺪد ﻣﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ. إن آﺎﻧﺖ اﻟﺸﺮوط اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺗﻘﺒﻠﻬﺎ ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ واﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺬآﻮرة ﺗﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ ﻓﻬﻤﻜﻢ ،ﺗﻔﻀﻠﻮا ﺑﺘﻮﻗﻴﻊ هﺬﻩ اﻟﻨﺴﺨﺔ ﻟﻠﺨﻄﺎب ﻓﻲ اﻟﻤﻜﺎن اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ أﺳﻔﻞ وأﻋﻴﺪوﻩ إﻟﻴﻨﺎ . هـ3- هـ4- دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﻠﺖ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ – اﻟﺠﺰء اﻟﺜﺎﻧﻲ )اﻹﻣﻀﺎء( اﻹﺳﻢ واﻟﻠﻘﺐ ﺷﺮآﺔ س ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻳﻘﺒﻠﻪ ﻧﻴﺎﺑﺔ ﻋﻦ ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ )اﻹﻣﻀﺎء( اﻹﺳﻢ واﻟﻠﻘﺐ اﻟﺘﺎرﻳﺦ ﻣﻠﺤﻖ و ﻧﻤﻮذج ﺗﻮﺿﻴﺤﻰ ﻟﻜﺘﺎب/ﺧﻄﺎب ﺗﻤﺜﻴﻞ اﻹدارة ]رأس ﺧﻄﺎب ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ[ اﻟﺘﺎرﻳﺦ ﺷﺮآﺔ س ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻨﻮان ﻋﺰﻳﺰي اﻟﺴﻴﺪ ]إﺳﻢ اﻟﺸﺮﻳﻚ[ آﺘﺎب/ﺧﻄﺎب اﻟﺘﻤﺜﻴﻞ هﺬا ﻣﻘﺪم ﺑﺼﺪد ﻣﺮاﺟﻌﺘﻜﻢ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻓﻲ 31دﻳﺴﻤﺒﺮ 1997ﻣﻦ أﺟﻞ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ رأي ﻋﻦ إذا ﻣﺎ آﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺗﻌﻄﻲ رؤﻳﺔ ﺣﻘﻴﻘ ّﻴﺔ وﻣﻨﺼﻔﺔ ]أو "ﺗﻌﺮض ﺑﺈﻧﺼﺎف ،ﻓﻲ آﻞ اﻟﺠﻮاﻧﺐ اﻟﻤﺎدﻳﺔ ["،ﻟﻠﻮﺿﻊ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ آﻤﺎ ﻓﻲ 31دﻳﺴﻤﺒﺮ 1997وﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠﻴّﺎﺗﻬﺎ وﺗﺪﻓّﻘﺎﺗﻬﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺤﻴﻦ وﻓﻘﺎ ﻟـ ]أذآﺮ إﻃﺎر اﻟﺘﺒﻠﻴﻎ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ[. ﻧﺤﻦ ﻧﺆآﺪ ،ﺣﺴﺐ أﻓﻀﻞ ﻣﺎ ﻟﺪﻳﻨﺎ ﻣﻦ ﻋﻠﻢ وإﻋﺘﻘﺎد ،اﻟﺘﻤﺜﻴﻼت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻗﺪﻣﺖ ﻟﻜﻢ أﺛﻨﺎء ﻣﺮاﺟﻌﺘﻜﻢ. -١ﻧﺤﻦ ﻣﺴﺆوﻟﻮن ﻋﻦ اﻟﺘﻘﺪﻳﻢ اﻟﻤﻨﺼﻒ ﻓﻲ ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﻮﺿﻊ اﻟﻤﺎﻟﻲ ]اﻟﻤﻮﺛﻘﺔ[ ،وﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ،واﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ،وﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ. -٢ﻧﺠﻦ وﻓﺮﻧﺎ ﻟﻜﻢ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ وﻣﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻬﺎ ﻣﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت وآﻞ ﻣﺤﺎﺿﺮ إﺟﺘﻤﺎﻋﺎت اﻟﺠﻤﻌﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ وﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة. -٣ﻟﻢ ﻳﻜﻦ هﻨﺎك أي ﺷﺬوذ ﻣﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹدارة واﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ اﻟﺬﻳﻦ ﻟﻬﻢ دورا ﻓﻌﺎﻻ ﻓﻲ ﻧﻈﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ أو اﻟﺬﻳﻦ ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﻟﻬﻢ ﺗﺄﺛﻴﺮا ﺟﻮهﺮﻳﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ. -٤ﻧﺤﻦ ﻧﺆآﺪ آﻤﺎل اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻮﻓﺮة ﺑﺸﺄن هﻮﻳّﺔ آﻞ اﻷﻃﺮاف اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ. -٥اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺧﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﺮﻳﻒ اﻟﻤﺎديّ ،وﻳﺸﻤﻞ ذﻟﻚ اﻟﺤﺬف. ﻞ ﺟﻮاﻧﺐ اﻹﺗﻔﺎﻗﻴﺎت اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﻳّﺔ واﻟﺘﻲ ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻬﺎ أن ﺗﺆﺛﺮ -٦ﺷﺮآﺔ أﺳﺒﻴﺮ إﻣﺘﺜﻠﺖ ﻟﻜ ّ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺣﺪوث ﻋﺪم إﻣﺘﺜﺎل .وﻟﻢ ﻳﻜﻦ هﻨﺎك أي ﻋﺪم إﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴّﺔ اﻟﺘﻲ آﺎن ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻬﺎ أن ﺗﺆﺛﺮ ﺟﻮهﺮﻳﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ . -٧ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘّﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ اﻷﺻﻮل ،وﺗﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ آﺎف ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،ﻋﻨﺪ اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ: • هﻮﻳّﺔ ،وﻣﻮازﻧﺎت واﻟﺼﻔﻘﺎت ﻣﻊ ،اﻷﻃﺮاف اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ • اﻟﺨﺴﺎرات اﻟﻨﺎﺟﻤﺔ ﻋﻦ إﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺒﻴﻊ واﻟﺸﺮاء و1- دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﻠﺖ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ و2- • اﻹﺗﻔﺎﻗﻴﺎت واﻟﺨﻴﺎرات ﻹﻋﺎدة ﺷﺮاء اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ • اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﻌﻬّﺪة آﻀﻤﺎﻧﺔ إﺿﺎﻓﻴّﺔ • ﺗﻨﺴﻴﻘﺎت ﻣﻊ ﻣﺆﺳّﺴﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ أﺧﺮى ﺑﺨﺼﻮص ﺗﻌﻮﻳﺾ اﻟﻤﻮازﻧﺎت أو ﺗﻨﺴﻴﻘﺎت أﺧﺮى ﺑﺨﺼﻮص اﻟﻘﻴﻮد ﻋﻠﻰ أرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وﺧﻂ اﻟﻘﺮض أو ﺗﻨﺴﻴﻘﺎت ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ • اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ذات اﻟﺘﺮآﻴﺰ اﻟﻤﻬﻢ اﻟﻔﺮدي أو اﻟﺠﻤﺎﻋﻲ ﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻹﺋﺘﻤﺎن ﻞ اﻟﻘﺮوض اﻟﻤﺘﻌﺜﺮة •آّ • اﻟﻘﺮوض اﻟﺘﻲ أﻋﻴﺪ هﻴﻜﻠﺘﻬﺎ ﻹﻋﻄﺎء ﺗﺨﻔﻴﻀﺎ أو ﺗﺄﺟﻴﻼ ﻟﻠﻔﺎﺋﺪة أو ﻟﺪﻓﻌﺎت اﻟﺴﺪاد اﻟﺮﺋﻴﺴﻴّﺔ ﺑﺴﺒﺐ ﻣﺼﺎﻋﺐ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻟﺪى اﻟﻤﻘﺘﺮض -٨ﺷﺮآﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﺗﻤﺘﻠﻚ ﻣﻠﻜﻴﺔ آﺎﻣﻠﺔ ﺟﻤﻴﻊ اﻷﺻﻮل وﻟﻴﺲ هﻨﺎك أي رهﻮن أو أﻋﺒﺎء ﻋﻠﻰ أﺻﻮل اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ،إﻻ ﻟﺘﻠﻚ اﻟﻤﻔﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻠﺤﻮﻇﺔ س ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ. ﻞ اﻟﺨﺼﻮم ،ﺳﻮاء ﻓﻌﻠﻴﺔ أو ﻃﺎرﺋﺔ، -٩ﻟﻘﺪ ﺳﺠّﻠﻨﺎ أو أﻓﺼﺤﻨﺎ ،آﻤﺎ هﻮ ﻣﻼﺋﻢ ،آ ّ ﻞ اﻟﻀﻤﺎﻧﺎت اﻟﺘﻲ وﻗﻤﻨﺎ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﻓﻲ اﻟﻤﻠﺤﻮﻇﺔ س ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ آ ّ وﻓﺮﻧﺎهﺎ ﻟﻸﻃﺮاف اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ. -١٠ﻓﻲ ﻣﺎ ﺳﻮى اﻟﻤﺬآﻮر ﻓﻲ اﻟﻤﻠﺤﻮﻇﺔ س ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،ﻟﻴﺲ هﻨﺎك أي وﻗﺎﺋﻊ ﻻﺣﻘﺔ ﻟﻨﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺗﻌﺪﻳﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ أو اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ أوﻋﻤﻞ ﻣﻼﺣﻈﺎت ﻋﻨﻬﺎ. -١١اﻟﻤﻠﺤﻮﻇﺔ س ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺗﻔﺼﺢ ﻋﻦ آﻞ اﻟﺤﻘﺎﺋﻖ )ﺑﻤﻌﻨﻰ ،اﻟﻈﺮوف واﻷﺣﺪاث اﻟﻤﻬﻤﺔ وﺧﻄﻂ اﻹدارة( اﻟﺘﻲ ﻧﺤﻦ ﻋﻠﻰ ﻋﻠﻢ ﺑﺄﻧﻬﺎ ذات ﺻﻠﺔ ﺑﻘﺪرة ﺷﺮآﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻋﻠﻰ أن ﺗﺴﺘﻤﺮ. -١٢ﺷﺮآﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻣﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ وﺣﻔﻆ آﻔﺎﻳﺔ ﻣﺨﺼﺼﺎت ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﺮض وآﺬﻟﻚ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺗﻠﻚ اﻟﻜﻤﻴﺎت .وﺗﻌﺘﻘﺪ اﻹدارة أن ﺺ ﺧﺴﺎرات اﻹﺋﺘﻤﺎن اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻘﺪّرة ﻓﻲ ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻤﺨﺼﺺ آﺎف ﻷن ﻳﻤﺘ ّ اﻟﻘﺮوض آﻤﺎ ﻓﻲ ]ﺗﺎرﻳﺦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻮﺿﻊ اﻟﻤﺎﻟﻲ[. -١٣ﻓﻲ ﺣﻴﺜﻴّﺔ ﺗﺠ ّﻬﻴﺰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﻟﺔ ،ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ اﻹدارة اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات .ﻟﻘﺪ أﻓﺼﺤﺖ ﺷﺮآﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ آﻞ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﻳﺠﻮز ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ أن ﻳﺘﻐﻴﺮ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﺪى اﻟﻘﺮﻳﺐ وأﺛﺮ اﻟﺘﻐﻴﻴﺮ ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﺟﻮهﺮي ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ. اﻟﻤﺨﻠﺺ، )اﻹﻣﻀﺎء( اﻹﺳﻢ اﻟﻤﺪﻳﺮ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬى ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﻣﻠﺤﻖ ز ﻧﻤﻮذج ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮاﺟﻌﺔ وﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ اﻟﻨﻤﻮذج اﻟﺘﻮﺿﻴﺤﻲ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻌﺮوض ﻋﻠﻰ اﻟﺼﻔﺤﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ هﻮ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ،وهﻲ هﻴﺌﺔ ﻏﻴﺮ ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ إﻓﺘﺮاﺿﻴﺔ وهﻤﻴﺔ ﺗﻮﻓّﺮ ﺧﺪﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻗﺮوض وإدﺧﺎرات( وأﻳﻀﺎ ﺧﺪﻣﺎت ﻏﻴﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ )ﺗﺪرﻳﺐ( ﻷﺻﺤﺎب اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺒﺎﻟﻐﺔ اﻟﺼﻐﺮ وﻋﺎﺋﻼﺗﻬﻢ .هﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻮﺿﻴﺤﻴﺔ ﺗﻌﻄﻲ ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ أآﺜﺮ ﻣﻦ أي ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺗﻤﻮﻳﻞ أﺻﻐﺮ .وهﺬا ﻣﺘﻌﻤّﺪ .ﻣﻊ ذﻟﻚ ،ﻳﺤﺬّر اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ أن هﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﺘﻮﺿﻴﺤﻴﺔ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ داﺋﻤﺎ آﻘﺎﻟﺐ .وﻳﺠﺐ إﺗﺒﺎع ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺒﻠﺪ. إﻟﻰ ﻣﺴﺎهﻤﻴﻦ وأﻋﻀﺎء ﻣﺠﻠﺲ ادارة ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ: ﻟﻘﺪ ﻗﻤﻨﺎ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ آﻤﺎ ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ ١٩٩٧ ،و ،١٩٩٦وآﺬﻟﻚ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ ﻟﻠﺪﺧﻞ ،وﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ،واﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﺴﻨﻮات اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎرﻳﺦ .هﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ/اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴّﺔ هﻲ ﻣﺴﺆوﻟﻴّﺔ إدارة اﻟﻤﺆﺳّﺴﺔ .وﻣﺴﺆوﻟﻴّﺘﻨﺎ هﻲ إﺑﺪاء اﻟﺮأي ﻋﻠﻰ هﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴّﺔ ﻣﻦ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ادارة اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ .وﻣﺴﺆوﻟﻴﺘﻨﺎ هﻰ اﺑﺪاء اﻟﺮأى ﺣﻮل هﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ/اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ أﻋﻤﺎل اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﻰ ﻗﻤﻨﺎ ﺑﻬﺎ. ﻟﻘﺪ ﻗﻤﻨﺎ ﺑﺘﺪﻗﻴﻘﻨﺎ/ﺑﻤﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ]أو اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ أو اﻟﻤﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ[ .وﺗﻘﺘﻀﻰ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ أن ﻧﺨﻄﻂ وﻧﻨﻔﺬ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ ﺑﺤﻴﺚ ﻧﺤﺼﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﺄآﻴﺪات ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﺑﺄن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴّﺔ واﻟﻤﻠﺤﻮﻇﺎت اﻟﻤﺼﺎﺣﺒﺔ ﻟﻬﺎ ﺧﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﻤﺎدﻳّﺔ .وﻗﺪ ﺗﻀﻤﻨﺖ أﻋﻤﺎل اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ إﺟﺮاء ﻓﺤﺺ ،ﻋﻠﻰ أﺳﺎس إﺧﺘﺒﺎري ،ﻟﻸدﻟﺔ اﻟﻤﺆﻳﺪة ﻟﻠﻤﺒﺎﻟﻎ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت/اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴّﺔ .آﻤﺎ ﺗﻀﻤﻨﺖ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﺎ ﻟﻠﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ واﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻬﺎﻣﺔ اﻟﺘﻰ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﻬﺎ اﻹدارة ،ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻋﺮض اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت/اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺼﻮرة ﻋﺎﻣﺔ .هﺬا وﻧﻌﺘﻘﺪ ﺑﺄن ﺗﺪﻗﻴﻘﻨﺎ/ﻣﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ ﻗﺪ زودﻧﺎ ﺑﺄﺳﺎس ﻣﻌﻘﻮل ﻹﺑﺪاء رأﻳﻨﺎ. ﺑﺮأﻳﻨﺎ ،إن اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت/اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺗﻌﻄﻰ ﺻﻮرة ﺣﻘﻴﻘﺔ وﻋﺎدﻟﺔ )أو "ﺗﻌﺒﺮ ﺑﺼﻮرة ﻋﺎدﻟﺔ ،ﻣﻦ آﺎﻓﺔ اﻟﻨﻮاﺣﻰ اﻟﻤﺎدﻳﺔ"( ﻋﻦ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ آﻤﺎ ﻓﻲ ٣١ دﻳﺴﻤﺒﺮ ١٩٩٧ ،و ،١٩٩٦وآﺬﻟﻚ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻬﺎ وﺗﺪﻓﻘﺎﺗﻬﺎ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎرﻳﺦ وذﻟﻚ وﻓﻘﺎ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ. اﺳﻢ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ/اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺦ ز1- دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﻠﺖ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ز2- ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ :اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ آﻤﺎ ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ ١٩٩٧ ،و١٩٩٦ اﻹﻳﻀﺎح اﻟﻤﺆﺷّﺮ اﻷﺻﻮل/اﻟﻤﻮﺟـﻮدات اﻷﺻﻮل/اﻟﻤﻮﺟـﻮدات اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وﻣﺎ ﻓﻰ ﺣﻜﻤﻬﺎ اﻟﻘﺮوض ،ﺻﺎﻓﻲ ﻣﺨﺼﺺ اﻟﺨﺴﺎرة ﻟـ $٣٤٠٠٠ﻓﻲ ١٩٩٧و ٤ $٢٥٠٠٠ﻓﻲ ١٩٩٦ ٥ اﻹﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ ٦ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ اﻷﺧﺮى ٣ إﺟﻤﺎﻟﻰ اﻷﺻﻮل ﻣﺘﺪاوﻟﺔ اﻷﺻﻮل ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ اﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ اﻻﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ،ﻧﺎﻗﺺ ﻣﺠﻤﻊ اﻹﺳﺘﻬﻼك ٥ ٧ إﺟﻤﺎﻟﻰ اﻷﺻﻮل ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ إﺟﻤﺎﻟﻰ اﻷﺻﻮل ١٩٩٧ ١٩٩٦ $٣٩٠٠٠ $٢٠٠٠٠ ٨٧٦٠٠٠ ٣٠٠٠ ٣٠٠٠ ٦٢٩٠٠٠ ٣٠٠٠ ٢٥٠٠ ٩٢٠٠٠٠ ٦٥٤٥٠٠ ٥٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠ ٨٠٠٠٠ ٧٠٠٠٠ $١٠٠١٠٠٠ $٧٢٤٥٠٠ اﻟﺨﺼﻮم/اﻟﻤﻄﻠــﻮﺑـﺎت/اﻹﻟﺘﺰاﻣﺎت وﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ اﻟﺨﺼﻮم اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ اﻟﻮداﺋﻊ ﻗﺮوض ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ ﺧﺼﻮم ﺁﺧﺮى $٦٠٠٠٠ ١٨٠٠٠ ١٠٠٠٠ $٤٥٠٠٠ ١٢٠٠٠ ١٠٠٠٠ ٨ ٩ ١٠ ٨٨٠٠٠ ٦٧٠٠٠ ٦٦٠٠٠٠ ٥١٠٠٠٠ إﺟﻤﺎﻟﻰ اﻟﺨﺼﻮم ٧٤٨٠٠٠ ٥٥٧٠٠٠ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻣﺠﻤّﻊ ﻣﺠﻤﻊ اﻟﺘﺒﺮﻋﺎت ارﺑﺎح )ﺧﺴﺎﺋﺮ( ﻣﺤﺘﺠﺰة ٣٦٨٨٠٠ )(١١٥٨٠٠ ٢٦٨٦٠٠ )(١٢١١٠٠ ٢٥٣٠٠٠ ١٤٧٥٠٠ $١٠٠١٠٠٠ $٧٢٤٥٠٠ إﺟﻤﺎﻟﻰ اﻟﺨﺼﻮم اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ اﻟﺨﺼﻮم ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ دﻳﻦ ﻃﻮﻳﻞ اﻷﺟﻞ إﺟﻤﺎﻟﻰ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ إﺟﻤﺎﻟﻰ اﻟﺨﺼﻮم وﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻣﻠﺤﻮﻇﺔ :اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﻟﻤﺮاﻓﻘﺔ هﻰ ﻣﺘﻤﻤﺔ ﻟﻬﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ. ٩ ١١ ز3- ﻧﻤﻮذج ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮاﺟﻌﺔ وﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ :ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ آﻤﺎ ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ ١٩٩٧ ،و١٩٩٦ اﻹﻳﻀﺎح اﻟﻤﺆﺷّﺮ دﺧﻞ اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻓﺎﺋﺪة وﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻘﺮوض اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻣﻦ اﻹﺳﺘﺜﻤﺎرات إﺟﻤﺎﻟﻰ دﺧﻞ اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺪﻓﻮﻋﺔ اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻋﻠﻰ اﻟﻮداﺋﻊ ٩ ٨ إﺟﻤﺎﻟﻰ ﻧﻔﻘﺔ اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻣﺨﺼﺺ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﺮوض ٤ ﺻﺎﻓﻲ دﺧﻞ اﻟﻔﺎﺋﺪة ﺑﻌﺪ اﻟﺘﺨﺼﻴﺺ ﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﺮوض دﺧﻞ ﺁﺧﺮ ﻣﻦ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ١٢ ١٩٩٦ ١٩٩٧ $٤٠٧٧٠٠ ٤٤٠٠ $٣٢٩٠٠٠ ٣٧٠٠ ٤١٢١٠٠ ٣٣٢٧٠٠ ٦٠٠٠٠ ٣٠٠٠ ٥٦٠٠٠ ٢٠٠٠ ٦٣٠٠٠ ٥٨٠٠٠ ٣١٠٠٠ ٢٧٠٠٠ ٣١٨١٠٠ ٢٤٧٧٠٠ ٥٠٠٠٠ ٤٥٠٠٠ ﻣﺼﺮوﻓﺎت ﺑﺪون ﻓﺎﺋﺪة ﻣﺮﺗّﺒﺎت وﻋﻼوات ﻣﺼﺮوﻓﺎت إدارﻳّﺔ إﺳﺘﻬﻼك أﺧﺮى ٢٢٢٠٠٠ ١٣٥٠٠٠ ٥٠٠٠ ٨٠٠ ٢٠٠٠٠٠ ١٢٣٥٠٠ ٤٦٠٠ ٧٠٠ إﺟﻤﺎﻟﻰ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ﺑﺪون ﻓﺎﺋﺪة ٣٦٢٨٠٠ ٣٢٨٨٠٠ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ $٥٣٠٠ )($٣٦١٠٠ ٣٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ $٣٥٣٠٠ $٣٩٠٠ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺢ ١١ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺪﺧﻞ ﺑﻌﺪ اﻟﻤﻨﺢ ﻣﻠﺤﻮﻇﺔ :اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﻟﻤﺮاﻓﻘﺔ هﻰ ﻣﺘﻤﻤﺔ ﻟﻬﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ. دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﻠﺖ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ز4- ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ :ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ آﻤﺎ ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ ١٩٩٧ ،و١٩٩٦ اﻟﺰﻳﺎدات ﻓﻲ ١٩٩٦ رﺻﻴﺪ ١ﻳﻨﺎﻳﺮ ١٩٩٦ اﻟﻤﺆﺷّﺮ اﻟﺘﺒﺮﻋﺎت )اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺠّﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ( $١٢٨٦٠٠ ٠ رﺻﻴﺪ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ ١٩٩٦ $١٢٨٦٠٠ اﻟﺰﻳﺎدات ﻓﻲ ١٩٩٧ $٧٠٢٠٠ ﻣﻠﺤﻮﻇﺔ: رﺻﻴﺪ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت ١٩٩٧ اﻟﻤﺮاﻓﻘﺔ هﻰ ﻣﺘﻤﻤﺔ ﻟﻬﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ . $١٩٨٨٠٠ )اﻟﺘﻲ اﻟﻤﻨﺢ ﺗﺴﺠّﻞ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ( ١٠٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ ١٤٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠ ١٧٠٠٠٠ ٢٢٨٦٠٠ ٤٠٠٠٠ ٢٦٨٦٠٠ ١٠٠٢٠٠ ٣٦٨٨٠٠ ﻲ ﻣﺠﻤﻮع ﻓﺮﻋ ّ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻟﻤﺤﺠﻮز إﺟﻤﺎﻟﻰ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻣﻦ )(٨٥٠٠٠ )(٣٦١٠٠ )(١٢١١٠٠ ٥٣٠٠ )(١١٥٨٠٠ $١٤٣٦٠٠ $٣٩٠٠ $١٤٧٥٠٠ ١٠٥٥٠٠$ $٢٥٣٠٠٠ ﺣﻘﻮق ز5- ﻧﻤﻮذج ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮاﺟﻌﺔ وﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ :ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓّﻖ اﻟﻤﺎﻟﻲ آﻤﺎ ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ ١٩٩٧ ،و١٩٩٦ اﻟﻤﺆﺷّﺮ اﻟﺘﺪﻓّﻘﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت )ﻏﻴﺮ ﺷﺎﻣﻠﺔ اﻟﻤﻨﺢ( ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ اﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺗﻌﺪﻳﻼت ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺼﺎﻓﻲ ﻣﻊ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻟﻤﺰوّد ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴّﺎت: إﺳﺘﻬﻼك اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ٧ اﻟﺘﻐﻴّﺮ ﻓﻲ اﻻﺻﻮل و اﻟﺨﺼﻮم: ٦ زﻳﺎدة ﻓﻲ اﻻﺻﻮل اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ اﻹﻳﻀﺎح إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻟﻤﺘﻮﻓﺮ ﻣﻦ أﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺪﻓّﻘﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ أﻧﺸﻄﺔ اﻹﺳﺘﺜﻤﺎر ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺰﻳﺎدة ﻓﻲ ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض اﻟﺰﻳﺎدة ﻓﻲ اﻹﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ ﺳﻨﺪات اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺷﺮاء اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ٤ ٥ ٧ ١٩٩٦ ١٩٩٧ $٥٣٠٠ )($٣٦١٠٠ ٥٠٠٠ ٤٦٠٠ )(٥٠٠ ٢٤٠٠ ٩٨٠٠ )(٢٩١٠٠ )(٢٤٧٠٠٠ )(١٠٠٠٠ )(٥٠٠٠ )(٧٠٠٠٠ )(٣٠٠٠ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨ ّﺪﻣﺔ ﻓﻲ أﻧﺸﻄﺔ اﻹﺳﺘﺜﻤﺎر )(٢٦٢٠٠٠ اﻟﺘﺪﻓّﻘﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ اﻟﺰﻳﺎدة ﻓﻲ اﻟﺪﻳﻦ ﻗﺼﻴﺮ اﻷﺟﻞ اﻟﺰﻳﺎدة ﻓﻲ اﻟﻮداﺋﻊ اﻟﺰﻳﺎدة ﻓﻲ اﻟﺪﻳﻦ ﻃﻮﻳﻞ اﻷﺟﻞ اﻟﺰﻳﺎدة ﻓﻲ اﻟﺘﺒﺮﻋﺎت واﻟﻤﻨﺢ ٩ ٨ ٩ ١١ )(٧٣٠٠٠ ٦٠٠٠ ١٥٠٠٠ ١٥٠٠٠٠ ١٠٠٢٠٠ ٤٠٠٠ )(٤٠٠٠ ٣٧٣٠٠ ٤٠٠٠٠ ٢٧١٢٠٠ ٧٧٣٠٠ اﻟﺰﻳﺎدة اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ١٩٠٠٠ )(٢٤٨٠٠ اﻟﺘﻘﺪﻳﺔ وﻣﺎ ﻓﻰ ﺣﻜﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ ٢٠٠٠٠ ٤٤٨٠٠ اﻟﺘﻘﺪﻳﺔ وﻣﺎ ﻓﻰ ﺣﻜﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ $٣٩٠٠٠ $٢٠٠٠٠ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻨﻘﺪ اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﻣﻠﺤﻮﻇﺔ :اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﻟﻤﺮاﻓﻘﺔ هﻰ ﻣﺘﻤﻤﺔ ﻟﻬﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ. ز6- دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﻠﺖ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ :ﻣﻼﺣﻈﺎت إﻳﻀﺎح ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﻮات اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ ١٩٩٧ ،و١٩٩٦ اﻳﻀﺎح ١ﺗﺮﺗﻴﺐ وأﺳﺎس اﻟﺘﻘﺪﻳﻢ ﺳﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﺒﻨﺎهﺎ ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﻣﺘﻮاﻓﻘﺔ ﻣﻊ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ. ﺳﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷآﺜﺮ أه ّﻤﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ هﻲ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ: ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻌﻤﻞ ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ،اﻟﺘﻲ أﺳﺴﺖ ﻓﻲ ،١٩٧٥ﺗﺪﻳﺮ ١٣ﻣﻜﺘﺐ ﻟﻠﻔﺮوع ﻓﻲ ﻣﻨﻄﻘﺔ ]أ ب ج[ ﻣﻦ اﻟﺒﻠﺪ ]ص[ .ﻣﺼﺪر ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻟﻠﻺﻳﺮاد ﻳﻨﺒﻊ ﻣﻦ ﺗﻮﻓﻴﺮ اﻟﻘﺮوض ﻟﻠﻌﻤﻼء ،اﻟﻤﻘﻴﻤﻴﻦ داﺋﻤﺎ ﻓﻲ ﻣﻨﻄﻘﺔ ]أ ب ج[. هﻨﺎك ﺛﻼﺛﺔ أﻧﻮاع ﻟﻠﻘﺮوض :ﻗﺮوض إﻧﺘﺎج ﻓﺮدﻳﺔ ،وﻗﺮوض ﺗﺠﺎرة ﻓﺮدﻳﺔ، وﻗﺮوض ﺟﻤﺎﻋﻴﺔ .ﺗﻮﻓﺮ ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ أﻳﻀﺎ ﻧﻮﻋﻴﻦ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻹدﺧﺎرﻳﺔ: ﻞ اﻟﻌﻤﻼء أن ﺣﺴﺎﺑﺎت إدﺧﺎر ﺗﻄﻮﻋﻴّﺔ وﺣﺴﺎﺑﺎت إدﺧﺎر إﺟﺒﺎرﻳّﺔ )ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ آ ّ ﻳﻔﺘﺤﻮا ﺣﺴﺎﺑﺎت إدﺧﺎرﻳﺔ ﺗﺴﺎوي ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ١ﻓﻲ اﻟﻤﺎﺋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻘﺪار اﻷﺻﻠﻲ ﻟﻠﻘﺮض( .آﻤﺎ ﺗﻮﻓﺮ ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ أﻳﻀﺎ ﺧﺪﻣﺎت ﻏﻴﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺷﻜﻞ دورات ﺗﺪرﻳﺒﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻞ ﻟﻤﻘﺘﺮﺿﻴﻬﺎ .ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻣﻨﻈّﻤﺔ ﻏﻴﺮ ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ أﺳﺴﺖ ﺗﺤﺖ ﻻﺋﺤﺔ اﻟﻤﻨﻈﻤﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ وﻣﺴﺠّﻠﺔ ﻣﻊ وزارة اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﻟﺮﻳﻔﻴﺔ. ﺗﻘﺪﻳﻢ وأﺳﺎس اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮاﻓﻘﺔ آﻤﺎ ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ ١٩٩٧و ،١٩٩٦ﺗﺸﻤﻞ آﻞ ﻣﻦ اﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻏﻴﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻌﺪ ﺣﺬف ﺟﻤﻴﻊ اﻟﺼﻔﻘﺎت اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ ﺑﻴﻦ اﻷﻗﺴﺎم .وﺣﺴﺎﺑﺎت ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﺗﺘﺒﻊ ﻧﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻹﺳﺘﺤﻘﺎق. اﻳﻀﺎح ٢ﻣﻠﺨﺺ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻬﺎﻣﺔ إﺳﺘﺨﺪام اﻟﺘﻘ ّﺪﻳﺮات إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴّﺔ ﺗﻠﺰم اﻹدارة ﺑﺄن ﺗﻘﻮم ﺑﻌﻤﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮات وﺗﺨﻤﻴﻨﺎت ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل واﻟﺨﺼﻮم اﻟﻤﺒﻠﻎ ﻋﻨﻬﻤﺎ وآﺬﻟﻚ ﻋﻠﻰ ي اﻟﺬي ﻳﻜﻮن ﺳﺮﻳﻊ اﻟﺘﺄﺛﺮ ﻞ ﺳﻨﺔ .ﻓﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟﻤﺎد ّ اﻹﻳﺮاد واﻹﻧﻔﺎق اﻟﻤﺒﻠﻎ ﻋﻨﻬﻤﺎ ﻟﻜ ّ ﺧﺎﺻّﺔ ﺑﺎﻟﺘﻐﻴﻴﺮ اﻟﻬﺎ ّم ﻳﺘّﺼﻞ ﺑﺘﻘﺪﻳﺮ ﻣﺨﺼﺼﺎت ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﺮوض. اﻟﻘﺮوض ،وﻣﺨﺼﺼﺎت ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﺮوض ،وإﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻔﺎﺋﺪة ،واﻋﺪام اﻟﺪﻳﻮن ﺗﻢ ﺧﻔﺾ اﻟﻘﺮوض ﺑﻤﺨﺼﺼﺎت ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﺮوض. ﺗﺴﺘﺤﻖ اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺮوض ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺪار اﻟﻘﺮوض اﻟﺮﺋﻴﺴّﻴﺔ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ .ﺗﺤﺴﺐ اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺮوض ﺑﺈﺳﺘﺨﺪام اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺒﺴﻴﻄﺔ ﻟﻠﻔﺎﺋﺪة ﻋﻠﻰ اﻷرﺻﺪة اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﻲ اﻟﻘﺎﺋﻢ. ﻟﻠﻤﻘﺪار اﻟﺮﺋﻴﺴ ّ ﺗﻘﻴّﻢ آﻔﺎﻳﺔ ﻣﺨﺼﺼﺎت ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﺮوض ﺑﺈﻧﺘﻈﺎم ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻹدارة .ﻓﺎﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﻤﻌﺘﺒﺮة ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ آﻔﺎﻳﺔ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت ﺗﺸﻤﻞ ﺣﺠﻢ اﻟﻤﺤﻔﻈﺔ ،وﺧﺒﺮة اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ،واﻷوﺿﺎع اﻹﻗﺘﺼﺎدﻳّﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ وﺗﺄﺛﻴﺮهﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻼء ،واﻟﻮﺿﻊ اﻟﻤﺎﻟﻲ ز7- ﻧﻤﻮذج ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮاﺟﻌﺔ وﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻷﻓﺮاد اﻟﻌﻤﻼء ،وأداء اﻟﻘﺮوض اﻟﻔﺮدﻳّﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺸﺮوط اﻟﻌﻘﺪ .ﻓﻤﺨﺼﺼﺎت ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﺮوض اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺠﻞ آﻨﻔﻘﺎت ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺣﻜﻢ اﻹدارة ﻟﻠﻤﻘﺪار اﻟﻀﺮوري ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت ﻓﻲ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻹﻣﺘﺼﺎص اﻟﺨﺴﺎرة. ﻞ رﺑﻊ ﺳﻨﺔ ﻟﻜﻲ ﺗﺤﺎﻓﻆ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﻮم اﻹدارة ﺑﺎﻟﺘﺨﺼﻴﺺ ﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻘﺮوض آ ّ ﻲ( ﻟﻠﻘﺮوض اﻟﺴ ّﻴﺌﺔ ﻓﻲ ﻣﺴﺘﻮﻳﺎت ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ .وآﻔﺎﻳﺔ اﻟﻤﺨﺼﺺ )اﻹﺣﺘﻴﺎﻃ ّ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت ﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻘﺮوض ﺗﺤﺪد ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﺴﺐ اﻟﻤﺎﺋﻮﻳّﺔ اﻟﻤﻌﺮّﻓﺔ ﻟﻸرﺻﺪة اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻓﻲ ﻓﺌﺎت اﻟﻘﺪم اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ،آﻤﺎ هﻮ ﻣﺒﻴﻦ هﻨﺎ: وﺿﻊ اﻟﻘﺮض اﻟﻤﺨﺼﺺ )ﻓﻲ اﻟﻤﺎﺋﺔ( ٣٠-١ﻳﻮم ﻣﺘﺄﺧﺮ ٦٠-٣٠ﻳﻮم ﻣﺘﺄﺧﺮ ٩٠-٦٠ﻳﻮم ﻣﺘﺄﺧﺮ ١٨٠-٩٠ﻳﻮم ﻣﺘﺄﺧﺮ < ١٨٠ﻳﻮم ﻣﺘﺄﺧﺮ ٠ ١٠ ٢٥ ٥٠ ١٠٠ ن ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻴﺴﺖ وﺳﻴﻄﺎ ﻣﺎﻟﻴﺎ ﻣﺮﺧﺼﺎ ،ﻓﺴﻴﺎﺳﺘﻬﺎ ﻟﻠﺘﺨﺼﻴﺺ ﻟﻴﺴﺖ ﻗﺎﺋﻤﺔ وﻷ ّ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎت اﻟﻮﻃﻨﻴّﺔ ،ﺑﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻹدارة ﻟﻸداء اﻟﺘﺎرﻳﺨﻲ ﻟﻠﻤﺤﻔﻈﺔ اﻟﻤﺘﺄﺧﺮة ،واﻟﺘﻲ ﻗﺪﻣﺖ ﺑﻨﻔﺲ اﻟﻔﺌﺎت .ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﺮوض )ﺷﻄﺐ اﻟﺪﻳﻦ( ﺗﺴﺠّﻞ آﻤﺨﺼﺺ ﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻘﺮوض ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻌﺘﻘﺪ اﻹدارة إن إﺣﺘﻤﺎل إﻋﺎدة ﺗﺤﺼﻴﻞ رأس اﻟﻤﺎل ﺿﻌﻴﻒ .واﻟﻘﺮوض اﻟﻤﺘﺄﺧﺮة ﻷآﺜﺮ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ﻳﺘﻢ إﻟﻐﺎءهﺎ ﺁﻟﻴﺎ آﻞ رﺑﻊ ﺳﻨﺔ. ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﺗﺴﺘﺤﻖ اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻋﻠﻰ ﻗﺮوﺿﻬﺎ ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺼﻴﻠﻬﺎ .إن أﺻﺒﺢ اﻟﻘﺮض ﻣﺘﺄﺧﺮا ﻟﺮأس ااﻟﻤﺎل أو اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻟـ ٩٠ﻳﻮﻣﺎ أو أآﺜﺮ ،ﺗﻮﻗﻒ ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﺁﻟﻴﺎ أي إﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎ إﺿﺎﻓﻴّﺎ ﻟﻠﻔﺎﺋﺪة وﺗﻌﻜﺲ ﻋﻦ اﻟﺪﺧﻞ أي ﻓﺎﺋﺪة ﻟﻢ ﺗﺤﺼﻞ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن أﺳﺘﺤﻘﺖ. اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﺮض ذي وﺿﻊ ﻏﻴﺮ ﻣﺴﺘﺤﻖ ﺗﻄﺒّﻖ ﻟﺘﺨﻔﻴﺾ رأس اﻟﻤﺎل أو ،إن ﺣﺪّدت اﻹدارة إن رأس اﻟﻤﺎل ﻣﻤﻜﻦ ﺗﺤﺼﻴﻠﻪ ،ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ .وﻳﻌﺎد اﻟﻘﺮض ﻟﻠﻮﺿﻊ اﻹﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻲ ﺑﻌﺪ أن ﻳﺤﻮل اﻟﻌﻤﻴﻞ اﻟﻘﺮض ﻟﻘﺮض ﻣﺘﺪاول وﻳﺜﺒﺖ اﻹذﻋﺎن ﻟﺸﺮوط اﻟﻘﺮض ﻟﻔﺘﺮة آﺎﻓﻴﺔ وأن ﺷﻜﻮك اﻹدارة ﺣﻮل اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻗﺪ ﺑﺪدت. اﻹﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻞ .ﻓﺎﻹﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻘﺼﻴﺮة ﺗﻨﻔﺬ اﻹﺳﺘﺜﻤﺎرات ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ ﺗﺎرﻳﺨ ّﻴﺔ أو ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺴّﻮق ،أّﻳﻬﻤﺎ أﻗ ّ اﻷﺟﻞ ﺗﻜﻮن ﺳﻬﻠﺔ اﻟﺘﺴﻮﻳﻖ وﻻ ﺗﺪوم ﻷآﺜﺮ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ واﺣﺪة .ﻓﺎﻹدارة ﺗﻤﻠﻚ اﻟﻘﺪرة واﻟﻨﻴّﺔ ﻷن ﻳﻜﻮن هﻨﺎك آﻞ ﻣﻦ إﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ وﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ وﺗﺼﻞ ﺑﻬﺎ ﻟﻠﻨﻀﺞ. اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺗﺸﻤﻞ اﻟﻌﻘﺎرات واﻟﻤﻌﺪّات وﻳﺴﺠﻠﻮا ﺑﺴﻌﺮ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ،ﻧﺎﻗﺺ ﻣﺠﻤﻊ ﻂ اﻟﻤﺴﺘﻘﻴﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﺮ اﻹﺳﺘﻬﻼك واﻟﺨﻔﺾ .ﻳﺤﺴﺐ اﻹﺳﺘﻬﻼك ﺑﺈﺳﺘﺨﺪام ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺨ ّ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮي ﻟﻺﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ اﻷﺻﻮل .وﻳﺘﺮاوح اﻟﻌﻤﺮ ﻟﻺﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ٣ﻟـ ٣٠ﺳﻨﺔ .وﻳﺘﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﻜﺎﺳﺐ أو ﺧﺴﺎرة ﺑﻴﻊ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ هﺬﻩ اﻷﺻﻮل . اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ واﻹﺻﻼﺣﺎت اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻤﺪ ﻣﻦ ﻋﻤﺮ اﻹﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ اﻷﺻﻮل ﻳﺘﻢ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ آﺈﻧﻔﺎق ﻓﻲ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﻓﻴﻬﺎ دﻓﻌﻬﻢ. دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﻠﺖ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ز8- اﻟﺘﺒﺮﻋﺎت اﻟﺘﺒﺮﻋﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺪﻋﻢ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ واﻹدارﻳّﺔ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺪﺧﻞ آﺪﺧﻞ ﻣﻦ ﻣﻨﺤﺔ. اﻟﺘﺒﺮﻋﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻤﻮل ﻋﻤﻠﻴّﺎت اﻹﻗﺮاض أو ﺷﺮاء اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺗﺴﺠﻞ آﺰﻳﺎدات ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ وﻟﺤﺴﺎب اﻷﺻﻞ اﻟﺨﺎص ﺑﻪ. ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﺗﻮزع اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﺑﻴﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻋﻤﻠﻬﺎ اﻹﺛﻨﻴﻦ ،اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﺨﺪﻣﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ .ﺗﺸﻤﻞ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة اﻟﻬﺎﻣّﺔ ﻣﺮﺗّﺒﺎت ﺗﻨﻔﻴﺬﻳّﺔ وﺗﺄﺟﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ .ﺗﻮزع اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ ﻧﺴﺒﺔ ﺗﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ ﺗﻌﻮﺿﺎت اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮﻳﻦ اﻟﻤﻜﺮﺳﻴﻦ ﻟﻜﻠﺘﺎ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻌﻤﻼن. اﻳﻀﺎح ٣اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ أرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وﻣﺎ ﻓﻰ ﺣﻜﻤﻬﺎ آﻤﺎ ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ ١٩٩٧و ١٩٩٦هﻲ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ: ١٩٩٧ ١٩٩٦ ﻧﻮع اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻓﻲ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺼﺮف $٣٤٠٠٠ ٥٠٠٠ $١٥٠٠٠ ٥٠٠٠ إﺟﻤﺎﻟﻲ $٣٩٠٠٠ $٢٠٠٠٠ اﻳﻀﺎح ٤اﻟﻘﺮوض وﻣﺨﺼﺼﺎت ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﺮوض أرﺻﺪة اﻟﻘﺮوض آﻤﺎ ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ ١٩٩٧و ١٩٩٦هﻲ آﻤﺎ ﺗﻠﻲ: ﻧﻮع اﻟﻘﺮض ١٩٩٧ ١٩٩٦ ي ﻣﻨﺘﺞ ﻓﺮد ّ ﺗﺎﺟﺮ ﻓﺮﻳﻖ ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض ﻗﺒﻞ اﻟﺘﺨﺼﻴﺺ $٥٩٤٠٠ ٢١٠٥٠٠ ٦٤٠١٠٠ ٩١٠٠٠٠ $١١٥٠٠٠ ٩٥٠٠٠ ٤٤٤٠٠٠ ٦٥٤٠٠٠ ﻣﺨﺼﺺ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﺮوض )(٣٤٠٠٠ )(٢٥٠٠٠ ﺻﺎﻓﻲ ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض $٨٧٦٠٠٠ $٦٢٩٠٠٠ ﻣﺘﻮﺳﻂ ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض ﻗﺒﻞ اﻟﺘﺨﺼﻴﺺ ،ﻣﺤﺴﻮب ﺷﻬﺮﻳﺎ ،آﺎن $٧١١٠٠٠ أﺛﻨﺎء ١٩٩٧و $٤٩١٠٠٠أﺛﻨﺎء .١٩٩٦ اﻟﺘﻐﻴّﺮات ﻓﻲ ﻣﺨﺼﺼﺎت ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﺮوض ﻣﻠﺨﺼﺔ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ: ١٩٩٧ ١٩٩٦ اﻟﺒﻨﺪ اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ١ﻳﻨﺎﻳﺮ $٢٥٠٠٠ $١٩٠٠٠ ﻣﺨﺼﺼﺎت ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﺮوض ٣١٠٠٠ ٢٧٠٠٠ اﻟﻘﺮض اﻟﻤﻠﻐﺎة )(٢٢٠٠٠ )(٢١٠٠٠ اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ $٣٤٠٠٠ $٢٥٠٠٠ اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﻘﺮوض اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺪت ﻣﻮﻋﺪهﺎ وﻟﻢ ﺗﺴﺘﺤﻖ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﻳﺔ آﺎﻧﺖ $١٨٠٠٠و $٢٢٠٠٠ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ ١٩٩٧و ،١٩٩٦ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻮاﻟﻲ. ز9- ﻧﻤﻮذج ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮاﺟﻌﺔ وﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ واﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﻳﺘﻌﺮف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻟﻬﺬﻩ اﻟﻘﺮوض آﺎﻧﺖ $٣٠٠٠و ،$٥٠٠٠ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻮاﻟﻲ. إﺟﻤﺎﻟﻲ ﻗﺮوض ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ اﻟﻤﻌﺎد هﻴﻜﻠﺘﻬﺎ هﻲ $١٠٠٠و ،$٢٠٠٠ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻮاﻟﻲ ،وذﻟﻚ ﻗﻠﻞ ﻣﻦ دﺧﻞ اﻟﻔﺎﺋﺪة. ﻟﻴﺲ ﻟﺪي ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ أي إﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻹﻗﺮاض ﺗﻤﻮﻳﻼت إﺿﺎﻓﻴّﺔ آﻤﺎ ﻓﻲ ٣١ دﻳﺴﻤﺒﺮ .١٩٩٧ اﻳﻀﺎح ٥اﻹﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻹﺳﺘﺜﻤﺎرات آﻤﺎ ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ ١٩٩٧و ١٩٩٦هﻲ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ: ﻧﻮع اﻹﺳﺘﺜﻤﺎر ١٩٩٧ ١٩٩٦ ﺳﻨﺪات ﺧﺰﻳﻨﺔ ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ )ﺗﺤﻴﻦ ﻓﻲ ١٥ﻳﻨﺎﻳﺮ (١٩٩٨ $٣٠٠٠ ﻣﺬآﺮة ﺳﻨﺪات ﺧﺰﻳﻨﺔ ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ )ﺗﺤﻴﻦ ﻓﻲ ٣١ﻣﺎرس (١٩٩٨ ٥٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ $٥٣٠٠٠ $٤٣٠٠٠ $٣٠٠٠ ﻗﻴﻤﺔ ﺳﻨﺪات اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ هﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﻘﺮﺑﺔ. اﻳﻀﺎح ٦أﺻﻮل ﻣﺘﺪاوﻟﺔ أﺧﺮى اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ اﻷﺧﺮى آﻤﺎ ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ ١٩٩٧و ١٩٩٦هﻲ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ: ﻧﻮع اﻷﺻﻮل ١٩٩٧ ١٩٩٦ اﻟﻤﻘﺪﻣﺎت ﻟﻠﻤﻮرّدﻳﻦ وداﺋﻊ ﻟﻠﻤﺮاﻓﻖ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ $٥٠٠ ٣٠٠ ٢٢٠٠ $٥٠٠ ٣٠٠ ١٧٠٠ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ $٣٠٠٠ $٢٥٠٠ اﻳﻀﺎح ٧اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺗﺒﺔ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺗﺒﺔ آﻤﺎ ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ ١٩٩٧و ١٩٩٦ﺗﻠﺨّﺺ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ: ١٩٩٧ ١٩٩٦ ﻧﻮع اﻷﺻﻮل أرض ﻣﺒﺎﻧﻲ أﺛﺎث وﺗﺠﻬﻴﺰات ﻣﻌﺪّات ﺣﺎﺳﻮب ﻣﺮآﺒﺎت $١٠٠٠٠ ١٥٠٠٠ ٣٠٠٠ ٦٠٠٠ ١١٠٠٠ $١٠٠٠٠ ١٥٠٠٠ ٣٠٠٠ ٤٠٠٠ ٨٠٠٠ ﻲ إﺟﻤﺎﻟﻲ ﻓﺮﻋ ّ ٤٥٠٠٠ ٤٠٠٠٠ ﺧﻔﺾ ﻣﺠﻤﻊ إﺳﺘﻬﻼك )(١٥٠٠٠ )(١٠٠٠٠ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ $٣٠٠٠٠ $٣٠٠٠٠ دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﻠﺖ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ز10- ﻗﻴﻤﺔ اﻹﺳﺘﻬﻼك واﻟﺨﻔﺾ ﻟﻠﺴﻨﻮات اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ ١٩٩٧و١٩٩٦ ﺑﻠﻐﺖ $٥٠٠٠و ،$٤٦٠٠ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻮاﻟﻲ. اﻳﻀﺎح ٨اﻟﻮداﺋﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻹﻳﺪاع آﻤﺎ ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ ١٩٩٧و ١٩٩٦هﻲ آﻤﺎ ﺗﻠﻲ: ﻧﻮع ﺣﺴﺎب اﻹﻳﺪاع ١٩٩٦ ١٩٩٧ إدﺧﺎرات ﺗﻄﻮﻋ ّﻴﺔ إدﺧﺎرات إﺟﺒﺎر ّﻳﺔ $١٥٠٠٠ ٤٥٠٠٠ $١٥٠٠٠ ٣٠٠٠٠ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ $٦٠٠٠٠ $٤٥٠٠٠ ﻞ اﻟﻌﻤﻼء ﺑﺈﻧﺸﺎء ﺣﺴﺎﺑﺎت إدﺧﺎر ﺗﺴﺎوي ﻧﺴﺒﺔ ﻣﺤﺪدة ﺗﻄﺎﻟﺐ ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ آ ّ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻘﺮض ﻋﻨﺪ إﻧﺸﺎءﻩ ،وﺗﻄﺎﻟﺐ أﻳﻀﺎ اﻟﻌﻤﻼء ﺑﺄن ﻳﻘﻮﻣﻮا ﺑﺎﻟﺪﻓﻊ ﻓﻲ هﺬا اﻟﺤﺴﺎب ﻣﺎ ﻳﺴﺎوي ﻧﺴﺒﺔ ﻣﺎﺋﻮﻳﺔ ﻣﻦ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻤﺨﻔﺾ واﻟﻔﺎﺋﺪة .ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ اﻟﻌﻤﻼء أن ﻳﺴﺤﺒﻮا هﺬﻩ اﻟﻮداﺋﻊ اﻹﺟﺒﺎرﻳّﺔ ﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪ اﻟﻄﻮارئ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﻤﺪهﺎ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ،أو ﻋﻨﺪ اﻹﻧﺴﺤﺎب ﻣﻦ اﻟﻌﻀﻮﻳﺔ ﻓﻲ ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ .أﻣﺎ اﻟﻮداﺋﻊ اﻟﺘﻄﻮﻋﻴّﺔ ،ﻋﻠﻰ اﻟﺠﺎﻧﺐ اﻵﺧﺮ ،ﺗﻜﻮن ﺗﺤﺖ ﻃﻠﺐ اﻟﻌﻤﻴﻞ. إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺘﻲ ﺗﺪﻓﻊ ﻋﻠﻰ هﺬﻩ اﻟﻮداﺋﻊ $٣٠٠٠ﺗﻘﺮﻳﺒﺎ ﻟﻌﺎم ١٩٩٧و $٢٠٠٠ﻟﻌﺎم .١٩٩٦ اﻳﻀﺎح ٩اﻟﺪﻳﻦ اﻟﺪﻳﻦ آﻤﺎ ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ ١٩٩٧و ١٩٩٦ﻳﺘﺄﻟّﻒ ﻣﻦ اﻟﺘّﺎﻟﻲ: اﻟﻤﺘﺒﺮع س :ﻗﺮض ﺑﻤﺒﻠﻎ ،$٨٠٠٠٠٠ﻳﺴﺪد ﻋﻠﻰ ﺧﻤﺴﺔ أﻗﺴﺎط ﺳﻨﻮﻳﺔ إﺑﺘﺪاء ﻣﻦ ﺑﻌﺪ ﺳﻨﺔ ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ إﺳﺘﻼم اﻟﺪﻓﻌﺔ اﻟﻨﻬﺎﺋ ّﻴﺔ .اﻟﻘﺮض ﻳﺴﺘﺤﻖ ﻓﺎﺋﺪة ﺑـ ١٠ﻓﻲ اﻟﻤﺎﺋﺔ ﻓﻲ اﻟﺴﻨﺔ ،ﺗﺪﻓﻊ آﻞ ﻧﺼﻒ ﺳﻨﺔ. اﻟﺴﻨﺔ ﻋﻨﺼﺮ ﻗﺼﻴﺮ اﻷﺟﻞ ﻋﻨﺼﺮ ﻃﻮﻳﻞ اﻷﺟﻞ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ١٩٩٧ ١٩٩٦ ـــــ ـــــ $٦٦٠٠٠٠ $٥١٠٠٠٠ $٦٦٠٠٠٠ $٥١٠٠٠٠ ي اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ اﻟﺴﻨﻮ ّ ﻟﻠﺮﺻﻴﺪ )ﺷﻬﺮي( إﺟﻤﺎﻟﻰ ﺗﺴﺪﻳﺪ اﻟﻔﺎﺋﺪة $٥٨٣٠٠٠ $٥٤٧٢٠٠ $٥٨٣٠٠ $٥٤٧٢٠ ﻣﺼﺮف ص $٥٠٠٠٠ :ﺧﻂ إﺋﺘﻤﺎن ﺑﺴﻌﺮ ﻓﺎﺋﺪة أوﻟﻲ زاﺋﺪ ٢ﻓﻲ اﻟﻤﺎﺋﺔ ،ﻣﻊ ﻣﻘﺪﻣﺎت ﺗﺴﺪد ﻓﻲ أرﺑﻊ أﻗﺴﺎط رﺑﻊ ﺳﻨﻮﻳﺔ .هﻨﺎك ٠٫٢٥ﻓﻲ اﻟﻤﺎﺋﺔ ﻓﻲ اﻟﺴﻨﺔ آﻤﺼﺮوﻓﺎت ﻋﻠﻰ اﻷرﺻﺪة اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﻮزع ﺑﻌﺪ ،ﺗﺪﻓﻊ رﺑﻊ ﺳﻨﻮﻳﺎ. اﻟﺴﻨﺔ ﻋﻨﺼﺮ ﻗﺼﻴﺮ اﻷﺟﻞ ﻋﻨﺼﺮ ﻃﻮﻳﻞ اﻷﺟﻞ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ي اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ اﻟﺴﻨﻮ ّ ﻟﻠﺮﺻﻴﺪ )ﺷﻬﺮي( إﺟﻤﺎﻟﻰ ﺗﺴﺪﻳﺪ اﻟﻔﺎﺋﺪة $١٧٠٠ $١٠٠٠٠ $١٨٠٠٠ ـــــ $١٨٠٠٠ ١٩٩٧ $١٢٨٠ $٨٠٠٠ $١٢٠٠٠ ـــــ $١٢٠٠٠ ١٩٩٦ اﻳﻀﺎح :اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻷوﻟﻴﺔ ﻗﺪرت ﺑﻤﺘﻮﺳﻂ ١٥ﻓﻲ اﻟﻤﺎﺋﺔ ﻟﻌﺎم ١٩٩٧و ١٤ﻓﻲ اﻟﻤﺎﺋﺔ ﻟﻌﺎم .١٩٩٦ إﺟﻤﺎﻟﻲ ﺗﻤﻮﻳﻼت اﻟﻤﺘﺒﺮﻋﻴﻦ وإﺋﻤﺘﻤﺎن اﻟﻤﺼﺮف هﻢ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ: ﻋﻨﺼﺮ ﻋﻨﺼﺮ اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ اﻟﺴﻨﻮيّ إﺟﻤﺎﻟﻰ ز11- ﻧﻤﻮذج ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮاﺟﻌﺔ وﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻨﺔ ﻗﺼﻴﺮ اﻷﺟﻞ ﻃﻮﻳﻞ اﻷﺟﻞ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ١٩٩٧ ١٩٩٦ $١٨٠٠٠ $١٢٠٠٠ $٦٦٠٠٠٠ $٥١٠٠٠٠ $٦٧٨٠٠٠ $٥٢٢٠٠٠ ﻟﻠﺮﺻﻴﺪ )ﺷﻬﺮي( ﺗﺴﺪﻳﺪ اﻟﻔﺎﺋﺪة $٥٩٣٠٠٠ $٥٥٥٢٠٠ $٦٠٠٠٠ $٥٦٠٠٠ اﻳﻀﺎح ١٠ﺧﺼﻮﻣﺎت ﻣﺘﺪاوﻟﺔ أﺧﺮى اﻟﺨﺼﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ اﻷﺧﺮى آﻤﺎ ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ ١٩٩٧و ١٩٩٦هﻲ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ: ﻧﻮع اﻟﺨﺼﻮﻣﺎت ١٩٩٧ ١٩٩٦ ﺗﺄﻣﻴﻦ ﺳﻴﺎرة ﻣﺮاﻓﻖ $٦٠٠٠ ٤٠٠٠ $٦٠٠٠ ٤٠٠٠ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ $١٠٠٠٠ $١٠٠٠٠ اﻳﻀﺎح ١١اﻟﺘﺒﺮﻋﺎت واﻟﻤﻨﺢ ،واﻹﺳﻬﺎﻣﺎت اﻟﺸﺒﻴﻬﺔ اﻟﺘﺒﺮﻋﺎت اﻟﻤﺠﻤﻌﺔ ،اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺠﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ،ﺗﻜﻮﻧﺖ ﻣﻦ: اﻟﺒﻨﺪ اﻟﻤﺘﺒﺮع أ اﻟﻤﺘﺒﺮع ب اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ١ﻳﻨﺎﻳﺮ ١٩٩٦ ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض ﻣﺸﺘﺮﻳﺎت اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ $٦٣٦٠٠ — — $٦٥٠٠٠ — — $١٢٨٦٠٠ — — اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ ١٩٩٦ ﻣﺤﻔﻈﺔ اﻟﻘﺮوض ﻣﺸﺘﺮﻳﺎت اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ٦٣٦٠٠ ٤٠٢٠٠ — ٦٥٠٠٠ ٣٠٠٠٠ — ١٢٨٦٠٠ ٧٠٢٠٠ — اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ ١٩٩٧ $١٠٣٨٠٠ $٩٥٠٠٠ $١٩٨٩٠٠ ﻋﻼوة ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ،ﻓﻘﺪ ﻣﻨﺢ اﻟﻤﺘﺒﺮع ج ﻣﻨﺢ ﺑـ $٣٠٠٠٠و $٤٠٠٠٠آﻤﺎ ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ ١٩٩٧و ،١٩٩٦ﻟﺪﻋﻢ ﻋﻤﻠﻴّﺎت ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ .وﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﺴﺠﻴﻞ هﺬﻩ اﻟﻤﻨﺢ آﺪﺧﻞ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ. آﻤﺎ إﻋﺘﻤﺪت ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻋﻠﻰ ﺳﻠﻊ وﺧﺪﻣﺎت ﻣﻌﻴﻴﻨﺔ ﺗﻢ اﻹﺳﻬﺎم ﺑﻬﺎ آﻨﻮع ﺷﺒﻴﻪ ،وﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ: • راﺗﺐ ﻣﺴﺘﺸﺎرا ﻳﺨﺪم آﻤﺪﻳﺮ ﺗﻨﻔﻴﺬي ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ دﻓﻌﻪ ﻣﺒﺎﺷﺮة اﻟﻤﺘﺒﺮع ب. إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺮاﺗﺐ ﻟﻬﺬا اﻟﻤﻮﻇﻒ هﻮ $٤٥٠٠٠ﻟﻌﺎم ١٩٩٧و $٤٠٠٠٠ﻟﻌﺎم .١٩٩٦ • ﺛﻼﺛﺔ ﻣﻦ ﻓﺮوع ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﺗﺪار ﻣﻦ ﻣﻜﺎﺗﺐ ﺑﺪون إﻳﺠﺎر وﻓﺮﺗﻬﺎ اﻟﺒﻠﺪﻳﺔ .ﺗﻘﺪر اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻨﺼﻔﺔ ﻟﻺﻳﺠﺎر ﺑﺴﻌﺮ اﻟﺴﻮق ﻟﻸﻣﺎآﻦ اﻟﻤﺸﺎﺑﻬﺔ ﺑﺈﺟﻤﺎﻟﻲ $١٢٠٠٠ﻟﻌﺎم ١٩٩٧و $١١٠٠٠ﻟﻌﺎم .١٩٩٦ اﻳﻀﺎح ١٢ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻗﻄﺎع ﺗﺸﻐﻴﻞ اﻟﻌﻤﻞ ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﺗﻮﻓﺮ آﻞ ﻣﻦ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻏﻴﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﺗﺪرﻳﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻞ( ﻟﻌﻤﻼءهﺎ .ﺗﺪﻳﺮ ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ هﺬﻩ اﻟﺨﺪﻣﺎت آﻌﻤﻠﻴّﺘﻴﻦ ﻋﻤﻞ ﻣﻨﻔﺼﻠﺘﻴﻦ. دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﻠﺖ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ز12- ﻓﺎﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ،واﻟﺘﻲ ﺗﺸﻤﻞ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻮﻇّﻔﻴﻦ اﻟّﺬﻳﻦ هﻢ ﻏﻴﺮ ﻣﻜﺮﺳﻴﻦ ﺗﻤﺎﻣﺎ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ واﺣﺪة دون اﻷﺧﺮى ،ﻳﺘﻢ ﺗﻮزﻳﻌﻬﺎ ﺑﻴﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴّﺘﻴﻦ ﺑﻨﺴﺒﺔ ﺗﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ ﻗﺴﻤﺔ ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﺑﻴﻨﻬﻢ – أي ،ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻮﻇّﻔﻴﻦ اﻟّﺬﻳﻦ هﻢ ﻞ ﻣﻜﺮﺳﻮن ﺗﻤﺎﻣﺎ ﻹﺣﺪى اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت .ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ اﻷﺳﺎس ،ﻓﺎﻟﺪﺧﻞ واﻹﻧﻔﺎق اﻟﺘﺎﺑﻌﺎن ﻟﻜ ّ ﻧﺸﺎط هﻢ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ: اﻟﻤﺆﺷّﺮ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ١٩٩٧ ، اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺘﺪرﻳﺒﻴﺔ١٩٩٧ ، ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻗﺒﻞ اﻟﺘﺨﺼﻴﺼﺎت ﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻘﺮوض $٣٤٩١٠٠ — $٣٤٩١٠٠ ﻣﺨﺼﺼﺎت ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﺮوض ٣١٠٠٠ — ٣١٠٠٠ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ اﻟﻔﺎﺋﺪة ﺑﻌﺪ اﻟﺘﺨﺼﻴﺼﺎت ﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻘﺮوض ٣١٨١٠٠ — ٣١٨١٠٠ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ اﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺑﺪون ﻓﺎﺋﺪة )ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﺗﺪرﻳﺒﺎت( — ٥٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠ ﻧﻔﻘﺔ ﺑﺪون ﻓﻮاﺋﺪ ﻣﺮﺗّﺒﺎت وﻋﻼوات ﻣﺼﺮوﻓﺎت إدارﻳّﺔ إﺳﺘﻬﻼك وﺧﻔﺾ أﺧﺮى ١٦٢٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ ٣٥٠٠ ٥٠٠ ٦٠٠٠٠ ٣٥٠٠٠ ١٥٠٠ ٣٠٠ ٢٢٢٠٠٠ ١٣٥٠٠٠ ٥٠٠٠ ٨٠٠ ﺑﺪون ٢٦٦٠٠٠ ٩٦٨٠٠ ٣٦٢٨٠٠ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ اﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ٥٢١٠٠ )(٤٦٨٠٠ ٥٣٠٠ زاﺋﺪ اﻟﻤﻨﺢ ــــ ٣٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺪﺧﻞ ﺑﻌﺪ اﻟﻤﻨﺢ $٥٢١٠٠ )($١٦٨٠٠ $٣٥٣٠٠ اﻟﻤﺆﺷّﺮ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ١٩٩٦ ، اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺘﺪرﻳﺒﻴﺔ١٩٩٦ ، ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻗﺒﻞ ﻣﺨﺼﺼﺎت ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﺮوض $٢٧٤٧٠٠ — $٢٧٤٧٠٠ ٢٧٠٠٠ — ٢٧٠٠٠ — ٢٤٧٧٠٠ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ اﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺑﺪون ﻓﺎﺋﺪة )ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﺗﺪرﻳﺒﺎت( — ٤٥٠٠٠ ٤٥٠٠٠ ﻣﺼﺮوﻓﺎت ﺑﺪون ﻓﻮاﺋﺪ ﻣﺮﺗّﺒﺎت وﻋﻼوات ﻣﺼﺮوﻓﺎت إدارﻳّﺔ إﺳﺘﻬﻼك وﺧﻔﺾ أﺧﺮى ١٥١٠٠٠ ٩٥٠٠٠ ٣١٠٠ ٤٠٠ ٤٩٠٠٠ ٢٨٥٠٠ ١٥٠٠ ٣٠٠ ٢٠٠٠٠٠ ١٢٣٥٠٠ ٤٦٠٠ ٧٠٠ ﺑﺪون ٢٤٩٥٠٠ ٧٩٣٠٠ ٣٢٨٨٠٠ )(٣٤٣٠٠ )(٣٦١٠٠ إﺟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻮاﺋﺪ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ﻣﺨﺼﺼﺎت ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﺮوض ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ اﻟﻔﺎﺋﺪة ﺑﻌﺪ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﺮوض ٢٤٧٧٠٠ إﺟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻮاﺋﺪ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ اﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت )($١٨٠٠ إﺟﻤﺎﻟﻲ، ١٩٩٧ إﺟﻤﺎﻟﻲ، ١٩٩٦ ز13- ﻧﻤﻮذج ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮاﺟﻌﺔ وﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ زاﺋﺪ اﻟﻤﻨﺢ ــــ ٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ ﻣﻠﺤﻖ ح ﻲ ﻟﻜﺘﺎب/ﻟﺨﻄﺎب اﻹدارة ﻧﻤﻮذج ﺗﻮﺿﻴﺤ ّ إﺻﻄﻼح آﺘﺎب/ﺧﻄﺎب اﻹدارة ﻳﺼﻒ اﻹﺗّﺼﺎل اﻟﻤﻜﺘﻮب ﻣﻊ إدارة ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ واﻟﺬي ﻳﺤﺪد اﻟﻨﻘﺺ اﻟﺤﻴﻮي ﻓﻲ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴّﺔ ،وﻳﻘﺪّم ﺗﻮﺻﻴﺎت ﺑﻨﺎءة ،وﻳﻌﻠﻖ ﻋﻠﻰ أﻣﻮر أﺧﺮى ﻗﺪ ﺗﻈﻬﺮ أﺛﻨﺎء اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ/اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ واﻟﺘﻲ ﻳﺮﻏﺐ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﻓﻲ أن ﻳﻠﻔﺖ إﻟﻴﻬﺎ إﻧﺘﺒﺎﻩ إدارة ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ و ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ/اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ. ﻗﺪ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻋﺪد ﻣﻦ ﺿﻌﻒ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﻓﻲ ﺧﻄﺎب اﻹدارة؛ ﺑﻌﻀﻬﺎ ﻣﺬآﻮر ﻓﻲ ﺻﻨﺪوق هـ ١.ﺑﺎﻷﺳﻔﻞ .ﻳﻠﻲ اﻟﺼﻨﺪوق ﻧﻤﻮذج ﻲ ﻟﺨﻄﺎب اﻹدارة. ﺗﻮﺿﻴﺤ ّ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ اﻟﻌﺎدة أن ﻳﺨﺘﺎر وﻳﺄﺧﺬ ﻓﻲ اﻹﻋﺘﺒﺎر ﺗﻌﻠﻴﻘﺎت ﻲ اﻟﺬي ﺳﻮف اﻹدارة ﻋﻠﻰ ﻣﺴﻮدة ﺧﻄﺎب اﻹدارة ﻗﺒﻞ إﻋﺪاد اﻟﺸﻜﻞ اﻟﻨﻬﺎﺋ ّ ﻳﻘﺪم إﻟﻰ ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ/اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ. ﺻﻨﺪوق هـ١. ﺿﻌﻒ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ اﻟﺬي ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ ﺗﻨﺎوﻟﻪ ﻓﻲ ﺧﻄﺎب اﻹدارة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ • ﻋﺪم ﻓﺼﻞ اﻟﻤﻬﺎم • اﻟﺘﺄﺧﺮ ﻓﻲ إﻋﺪاد وﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺼﺎﻟﺤﺎت اﻟﻤﺼﺮﻓﻴﺔ • ﻧﻘﺺ اﻷﻣﻦ ﻟﺤﻤﺎﻳﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺘﻮﻓﺮة • اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺤﻴﻂ ﺑﻌﺪ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺷﺒﺎﺑﻴﻚ اﻟﺼﺮف ﻏﻴﺮ آﺎﻓﻴﺔ • اﻷﺧﻄﺎء ﻓﻲ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺼﺮف وﺗﺼﻔﻴﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻹﺳﺘﺜﻤﺎرات • ﻋﺪم ﻓﺼﻞ اﻟﻤﻬﺎم • ﻧﻘﺺ اﻟﺘﻔﻮﻳﺾ اﻟﻤﻼﺋﻢ ﻓﻲ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت واﻟﻤﺒﻴﻌﺎت • ﻋﺪم اﻹﻟﺘﺰام ﺑﻘﺮارات أﻋﻀﺎء ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة ﺑﺨﺼﻮص اﻹﺳﺘﺜﻤﺎرات أو ﺳﻴﺎﺳﺔ اﻹﺳﺘﺜﻤﺎر • ﻋﺪم اﻟﺤﺴﺎب اﻟﺼﺤﻴﺢ ﻟﻸرﺑﺎح أو ﻟﻠﺨﺴﺎﺋﺮﻋﻠﻰ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت • ﻧﻘﺺ اﻷﻣﻦ ﻟﺤﻤﺎﻳﺔ اﻹﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻘﺮوض • ﻋﺪم ﻓﺼﻞ اﻟﻤﻬﺎم • ﻋﺪم آﻔﺎﻳﺔ اﻟﺸﻴﻜﺎت واﻷرﺻﺪة ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺮض • ﻧﻘﺺ اﻹﻟﺘﺰام ﺑﺴﻴﺎﺳﺎت وإﺟﺮاءات ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻻﺻﻐﺮ • ﻏﻴﺎب ،أو ﻋﺪم اﻟﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ ،اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ﻟﻠﻤﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﻔﻮرﻳﺔ ﻟﻠﻘﺮوض اﻟﻤﺘﺄﺧﺮة ﻒ اﻟﻘﺮض • ﻋﺪم ﺻﺤﺔ ﺗﺪوﻳﻦ ﻣﻠ ّ • ﻓﺸﻞ ﻧﻈﺎم ﺗﺘﺒّﻊ اﻟﻘﺮض ﻓﻲ إﺑﺮاز اﻟﻘﺮوض اﻟﺘﻲ أﻋﻴﺪ ﺗﻤﻮﻳﻠﻬﺎ ،أو ﺟﺪوﻟﺘﻬﺎ ،أو ﺗﻢ ﺗﺴﺪﻳﺪهﺎ ﺑﺸﻲء ﺁﺧﺮ ﺳﻮى اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ • اﻹﻓﺮاط ﻓﻲ إﻋﺎدة ﺗﻤﻮﻳﻞ أو ﺟﺪوﻟﺔ اﻟﻘﺮوض • ﻋﺪم دﻗﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻧﻈﺎم ﺗﺘﺒﻊ اﻟﻘﺮض أو ﻋﺪم ﺗﻮﻓﺮهﺎ ﻓﻲ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ • وﺟﻮد ﺗﻨﺎﻗﻀﺎت ﻣﺎدﻳﺔ ﺑﻴﻦ ﻧﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ و ﻧﻈﺎم ﺗﺘﺒﻊ اﻟﻘﺮض • وﺟﻮد ﻗﺮوض ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻄﺮف "داﺧﻠﻲ" )ﺗﻜﻤﻠﺔ اﻟﺼﻨﺪوق ﻋﻠﻰ اﻟﺼﻔﺤﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ( ح1- دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﻠﺖ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ح2- ﺗﺎﺑﻊ ﺻﻨﺪوق هـ١. • ﻏﻴﺎب وﻇﻴﻔﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴّﺔ ،ﻳﺸﻤﻞ ذﻟﻚ وﺣﺪة ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت )أﻧﻈﺮ أﻗﺴﺎم ٣ ٢و ٨-٢-٥ﻓﻲ اﻟﺠﺰء (١• ﻏﻴﺎب اﻟﺰﻳﺎرات اﻟﻐﻴﺮ ﻣﻌﻠﻨﻪ ﻟﻠﻔﺮوع واﻟﻌﻤﻼء ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺪراء أو اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﺪاﺧﻠﻴﻴﻦ ﻣﺨﺼﺼﺎت ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﺮوض • ﻋﺠﻢ وﺟﻮد أو ﻋﺪم دﻗﺔ ﺟﺪاول اﻟﻘﺪم • ﻋﺪم ﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻘﺪم • ﺣﺠﺐ اﻟﻨﻤﻮ ﻟﻤﺸﺎآﻞ اﻟﻤﺘﺄﺧﺮات • ﻧﻘﺺ اﻹﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎت • ﻋﺪم اﻟﻘﺪرة ﻋﻞ ﺑﺮهﻨﺔ آﻔﺎﻳﺔ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﺪﻓﻌﺎت اﻟﻤﺴﺪدة واﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ • ﻋﺪم ﻓﺼﻞ اﻟﻤﻬﺎم • ﻋﺪم وﺟﻮد اﻟﻤﻨﻊ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ • إﺳﺘﻌﻤﺎل ﺗﻘﺪﻳﺮات ﺧﺎﻃﺌﺔ ﻟﻺدارة ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎت • ﻋﺪم ﺗﺮﻗﻴﻢ اﻟﺸﻴﻜﺎت ﻣﺴﺒﻘﺎ • ﻋﺪم ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻓﻮاﺗﻴﺮ اﻟﺸﺤﻦ ﻣﻊ ﻓﻮاﺗﻴﺮ وأواﻣﺮ اﻟﺸﺮاء اﻟﺪﻳﻦ • ﻋﺪم ﻓﺼﻞ اﻟﻤﻬﺎم • ﻋﺪم ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻹﺗﻔﺎﻗﻴﺎت • ﻋﺪم ﺻﺤﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﻜﺎﻓﺂت أو اﻟﺘﺨ ّﻔﻴﻀﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺪﻳﻦ • ﻋﺪم ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻗﺮوض اﻟﻤﺘﺒﺮع وﻋﺪم ﺻﺤﺔ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻟﺮأس اﻟﻤﺎل • ﻋﺪم ﻣﻮاﻓﻘﺔ أﻋﻀﺎء ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة • ﻋﺪم ﺻﺤﺔ ﺣﺴﺎب ﻧﻔﻘﺎت اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻤﺪّﺧﺮات واﻟﻮداﺋﻊ • ﻋﺪم ﻓﺼﻞ اﻟﻤﻬﺎم ﻲ • ﻋﺪم اﻟﺘﺜﺒﺖ ﻣﻦ ﻣﻔﺮدات اﻟﺴﺠﻞ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ّ • ﻋﺪم ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﻤﺪّﺧﺮات اﻹﺟﺒﺎر ّﻳﺔ رأس اﻟﻤﺎل • ﻋﺪم ﻓﺼﻞ اﻟﻤﻮارد اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﻘﻴّﺪة واﻟﻤﺤﺪّدة • ﻋﺪم أﺧﺬ ﻣﻮاﻓﻘﺔ أﻋﻀﺎء ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة ﻋﻠﻰ اﻟﺼﻔﻘﺎت اﻟﺮﺋﻴﺴﻴّﺔ • ﻋﺪم اﻹﻟﺘﺰام ﺑﺈﺗﻔﺎﻗﻴﺎت اﻟﻤﺘﺒﺮع • ﻋﺪم اﻹﻟﺘﺰام ﺑﺤﺎﺟﻴﺎت آﻔﺎﻳﺔ رأس اﻟﻤﺎل وﺑﻘﻮاﻧﻴﻦ وﺗﻨﻈﻴﻤﺎت أﺧﺮى اﻹﻳﺮادات واﻟﻨﻔﻘﺎت • ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻧﺸﺎط ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺨﺎﻃﺌﺔ • ﻋﺪم ﺻﺤﺔ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ اﻟﻔﺎﺋﺪة • ﻋﺪم ﺣﺬف اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺘﻲ ﺗﺪﻓﻌﻬﺎ اﻟﻔﺮوع ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ • اﻟﺘﻌﺮف اﻟﺨﺎﻃﺊ ﻹﻳﺮاد ﻣﻨﺤﺔ اﻟﻤﺘﺒﺮع ﻋﻨﺪ إﺳﺘﻘﺒﺎﻟﻪ ﻋﻠﻰ ﻣﺪار اﻟﻮﻗﺖ • ﻋﺪم ﺻﺤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﺨﺼﻮص اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ • ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت آﻨﻔﻘﺎت • ﻋﺪم ﺻﺤﺔ ﻣﻘﺎدﻳﺮ اﻷﺟﻮر • إﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ وﺟﻮد ﻣﻮﻇّﻔﻮن "ﺷﺒﺢ" • وﺟﻮد اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ أﻋﻀﺎء اﻟﻌﺎﺋﻠﺔ ﻋﻠﻰ آﺸﻒ اﻟﺪﻓﻊ ﻧﻈﻢ إدارة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت • ﻋﺠﺰ اﻟﻨﻈﺎم ﻋﻦ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺼﻔﻘﺎت ذات اﻟﺤﺠﻢ اﻟﻜﺒﻴﺮ ﻲ • اﻟﺨﻄﺄ ﻓﻲ اﻟﺒﺮﻣﺠﺔ ،واﻟﺬي ﻳﻨﺘﺞ ﺗﺸﻮّﻩ ﻓﻲ اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟ ّ • اﻟﻀﻌﻒ ﻓﻲ اﻟﺘﺤﻜﻢ ﻓﻲ اﻟﺪﺧﻮل أو ﻳﻘﻮم ﻇﻮاهﺮ أﻣﻨﻴﺔ أﺧﺮى • ﻋﺪم وﺟﻮد ﺧﻄﺔ ﻟﻠﺘﻤﺎﺛﻞ ﻣﻦ آﺎرﺛﺔ ﻧﻤﻮذج ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻟﻜﺘﺎب/ﻟﺨﻄﺎب اﻹدارة ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ اﻟﻌﻨﻮان ﻓﻲ ﺗﺨﻄﻴﻄﻨﺎ وﻗﻴﺎﻣﻨﺎ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻤﺆﺳﺴﺔ أﺳﻴﺒﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﻟﻠﻌﺎم اﻟﻤﻨﺘﻬﻲ ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ ) ١٩٩٧واﻟﺘﻲ ﺑﻨﺎ ًء ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻗﻤﻨﺎ ﺑﺈﺻﺪار ﺗﻘﺮﻳﺮﻧﺎ اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ ١٥ﻣﺎرس ،(١٩٩٨ﻗﺪ إﺧﺘﺒﺮﻧﺎ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﺤﺪﻳﺪ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ ﺑﻐﺮض إﺑﺪاء اﻟﺮأي ﺣﻮل اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،وﻟﻴﺲ ﺑﻐﺮض إﻋﻄﺎء ﺗﺄآﻴﺪ ﻋﻦ ﺻﺤﺔ ﺗﻜﻮﻳﻦ/ﺑﻨﺎء اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ .وهﺬا اﻹﺧﺘﺒﺎر ﻟﻴﺲ ﺑﺎﻟﻀﺮورة ﻳﺒﻴﻦ ﺟﻤﻴﻊ اﻷﻣﻮر ﻓﻲ ﺗﻜﻮﻳﻦ/ﺑﻨﺎء اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻜﻮن ﻧﻘﺎط ﺿﻌﻒ ﻣﺎدﻳﺔ وﻓﻘًﺎ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ )اﻟﻬﻴﺌﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﺑﺎﻟﺪوﻟﺔ(. اﻟﻀﻌﻒ اﻟﻤﺎدي هﻮ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﺣﺎﻟﺔ ﻳﻜﻮن ﻓﻴﻬﺎ اﻟﺘﺼﻤﻴﻢ أو اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻌﻨﺎﺻﺮ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻟﺘﻜﻮﻳﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻻ ﻳﻘﻠﻞ إﻟﻰ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻨﺨﻔﺾ اﻷدﻧﻰ ﻧﺴﺒﻴًﺎ ﺧﻄﺮ أن ﺗﻜﻮن اﻷﺧﻄﺎء أو اﻟﺘﺠﺎوزات ﻓﻲ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻜﻮن ﻣﺎدﻳﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻘﻊ وﻻ ﻳﺘﻢ إآﺘﺸﺎﻓﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﺪى زﻣﻨﻲ ﻣﻌﻘﻮل ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ أﺛﻨﺎء ﺗﺄدﻳﺔ ﻋﻤﻠﻬﻢ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ .ﻗﺪ ﻻﺣﻈﻨﺎ ﻋﺪم وﺟﻮد أﻣﻮر ﺗﺨﺺ ﺗﻜﻮﻳﻦ/ﺑﻨﺎء اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻬﺎ اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﻧﻌﺪهﺎ ﻧﻘﺎط ﺿﻌﻒ ﻣﺎدﻳﻪ آﻤﺎ ﻋﺮﻓﻨﺎهﺎ ﺑﺄﻋﻠﻰ. وﻟﻘﺪ ﻻﺣﻈﻨﺎ ﺑﻌﺾ اﻷﺷﻴﺎء اﻷﺧﺮى ذات ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺘﻜﻮﻳﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ،وﺑﻨﻘﺎط ﻣﻌﻴﻨﺔ أﺧﺮى .وﺗﻌﻠﻴﻘﺎﺗﻨﺎ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮﻓﻖ. وهﺬا اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ آﺘﺐ ﺧﺼﻴﺼًﺎ ﻹﻋﻼم ،وإﺳﺘﻌﻤﺎل ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻹدارة وﺁﺧﺮﻳﻦ ﻣﻦ داﺧﻞ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ. وﺳﻮف ﻧﻜﻮن ﺳﻌﺪاء ﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ هﺬﻩ اﻟﺘﻌﻠﻴﻘﺎت ﻣﻌﻜﻢ ،وإذا آﺎﻧﺖ ﻟﺪﻳﻜﻢ اﻟﺮﻏﺒﺔ، وﻣﺴﺎﻋﺪﺗﻜﻢ ﻓﻲ ﺗﻄﺒﻴﻖ أي ﻣﻦ هﺬﻩ اﻟﻤﻘﺘﺮﺣﺎت. )اﻟﺘﻮﻗﻴﻊ( ﺷﺮﻳﻚ ﻣﺆﺳﺴﺔ س ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺮﻓﻘﺎت ح3- دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﻠﺖ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ح4- ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺧﺎص ﺑﺎﻹدارة ﻟﻠﻌﺎم اﻟﻤﻨﺘﻬﻲ ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ ١٩٩٧ اﻟﻤﺤﺘﻮﻳﺎت ﻣﻬﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻘﺮوض ﻣﺨﺼﺼﺎت ﻓﻘﺪان اﻟﻘﺮوض اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ رأس اﻟﻤﺎل ﺳﻴﺎﺳﺎت ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻧﻤﻮذج ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻟﻜﺘﺎب/ﻟﺨﻄﺎب اﻹدارة ﻣﻬﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻧﻘﺺ ﻓﻲ اﻟﻤﻬﺎم ﻞ ﻣﻦ إﻧﺸﺎء ﻓﺮوع ﺟﺪﻳﺪة واﻟﻘﺮوض ﺑﻴﻨﻤﺎ ﺗﻮاﺻﻞ أﺳﺒﻴﺮ اﻟﻨﻤﻮ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ آ ٍ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺔ ،ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﺼﻌﺐ ﻋﻠﻰ اﻷﻓﺮاد ﻓﻲ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ اﻹﺷﺮاف ﺑﻜﻔﺎءة ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺄﻋﻤﺎﻟﻬﻢ اﻟﺨﺎﺻﺔ. وﻗ ﺪ ﺗ ﻢ ﻣﻼﺣﻈ ﺔ أﻧ ﻪ ﻻ ﻳ ﻮﺟﺪ ه ﻨﺎك ﻣ ﺘﺎﺑﻌﺔ داﺧﻠ ﻴﺔ ﻓ ﻲ أﺳ ﺒﻴﺮ ﺣ ﻮل اﻟﺘ ﺰاﻣﻬﺎ ﺑﺎﻹﺟﺮاءات واﻟﺴﻴﺎﺳﺎت. اﻟﺘﻮﺻﻴﺔ :اﻹدارة ﻳﺠﺐ أن ﺗﺄﺧﺬ ﻓﻲ اﻹﻋﺘﺒﺎر إﻧﺸﺎء ﻣﻬﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ .وهﺬﻩ اﻟﻤﻬﻤﺔ اﻟﺠﺪﻳﺪة ﻟﻦ ﺗﻌﻄﻲ اﻹدارة وﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ درﺟﺔ ﻣﻦ اﻟﺜﻘﺔ ﻓﻘﻂ ،وﻟﻜﻦ ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ أن ﺗﺴﺎﻋﺪ أﻳﻀًﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ وﻟﺬﻟﻚ ﺳﺘﻮﻓﺮ اﻟﻤﺎل. اﻟﻘﺮوض ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻘﺮوض ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻷﺣﻴﺎن ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻘﺮوض ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﻓﺤﺼﻬﺎ وﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﺑﺼﻮرة آﺎﻓﻴﺔ ﺿﺪ ﺳﺠﻼت ﻣﻮﻇﻔﻲ اﻹﻗﺮاض ودﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﻘﺘﺮﺿﻴﻦ .ﻟﺬﻟﻚ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻈﻞ اﻷﺧﻄﺎء ﻓﻲ اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺪة ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺑﺪون أن ﺗﻜﺘﺸﻒ. اﻟﺘﻮﺻﻴﺔ :ﻳﺠﺐ إﺧﺮاج وﻓﺤﺺ ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ﺑﺼﻮرة دورﻳﺔ .ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻢ ﻓﺤﺼﻬﻢ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﻮﻇﻔﻲ اﻹﻗﺮاض ﺿﺪ دﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﻘﺘﺮﺿﻴﻦ ،وأن ﻳﺘﻢ اﻟﺘﺤﺮي ﻋﻦ أي إﺧﺘﻼف ﻓﻲ اﻟﺤﺎل .وﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﺪاﺧﻠﻴﻴﻦ )إذا آﺎن هﻨﺎك ﻣﻬﻤﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ داﺧﻠﻴﺔ ،أﻧﻈﺮ ﺑﺎﻷﻋﻠﻰ( أن ﻳﻘﻮﻣﻮا أﻳﻀًﺎ ﺑﻤﺜﻞ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻓﻲ أﺛﻨﺎء ﺗﺄدﻳﺔ ﻋﻤﻠﻬﻢ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ. اﻟﻔﺮوﻗﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﻮاة ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻔﺮوع آﺎن ﻟﺪﻳﻬﺎ ﻓﺮوﻗﺎت ﻏﻴﺮ ﻣﺴﻮاة ﺑﻴﻦ ﻣﻮازﻧﺎت ﻧﻈﺎم ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﻘﺮوض ودﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ .وهﺬﻩ اﻟﻔﺮوﻗﺎت آﺎﻧﺖ ﺗﺮﺟﻊ إﻟﻰ إﺳﻠﻮب ﺗﻮزﻳﻊ دﻓﻌﺎت اﻟﺴﺪاد ﺑﻴﻦ اﻷﺻﻞ واﻟﺮﺑﺢ. اﻟﺘﻮﺻﻴﺔ :ﻳﺠﺐ أن ﻳﺴﻮى ﻧﻈﺎم ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﻘﺮوض ودﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ ﺷﻬﺮﻳًﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ. دﻟﻴﻞ اﻹﺋﺘﻤﺎن ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻟﻴﺲ ﻟﺪﻳﻬﺎ دﻟﻴﻞ ﻟﻺﺋﺘﻤﺎن ﻳﻐﻄﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﻨﻬﺠﻴﺔ اﻹﺋﺘﻤﺎن. اﻟﺘﻮﺻﻴﺔ :ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﻳﺠﺐ أن ﺗﺠﻤﻊ آﻞ ﺳﻴﺎﺳﺎﺗﻬﺎ وإﺟﺮاءاﺗﻬﺎ ﻓﻲ دﻟﻴﻞ واﺣﺪ .وهﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻳﺠﺐ أن ﻳﻌﻄﻰ إﻟﻰ آﻞ اﻟﻔﺮوع وآﻞ ﻣﻮﻇﻔﻲ اﻹﻗﺮاض. ح5- دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﻠﺖ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ح6- ﻣﺨﺼﺼﺎت ﻓﻘﺪان اﻟﻘﺮوض اﻷﺧﻄﺎء ﻓﻲ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻟﻘﺪ وﺟﺪ أﺧﻄﺎء ﻃﻔﻴﻔﺔ ﻓﻲ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻣﺨﺼﺼﺎت ﻓﻘﺪان اﻟﻘﺮوض .وﻳﺒﺪو أن هﺬا ﻳﺤﺪث ﺑﺴﺒﺐ اﻟﺘﻨﺴﻴﻖ اﻟﻀﻌﻴﻒ ﺑﻴﻦ ﻣﻮﻇﻔﻲ اﻹﻗﺮاض وﻣﺤﺎﺳﺒﻴﻦ اﻟﻔﺮوع ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺣﺠﻢ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت. اﻟﺘﻮﺻﻴﺔ :ﻳﺤﺐ ﻋﻠﻰ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ أن ﻳﺸﺎرك ﺑﺼﻮرة آﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺮﻳﺒﺔ )ﻟﻔﻘﺪان اﻟﻘﺮوض( .ﻳﺠﺐ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻔﺤﺺ ﺷﺎﻣﻞ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎت ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﻟﺘﻘﻴﻴﻤﺎت ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﻋﺪم إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻟﺘﻼﻋﺐ ﺑﺎﻟﻤﺨﺼﺼﺎت وإﻋﺪام اﻟﻘﺮوض .ﻣﻮﻇﻔﻮ اﻟﻘﺮوض ﻳﺠﺐ أن ﻻ ﻳﻜﻮﻧﻮا ﻣﺴﺆوﻟﻴﻦ ﻋﻦ إﻧﺸﺎء اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت. اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺠﺎرﻳﺔ ﻻ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺠﺎرﻳﺔ ﺑﺈﻧﺘﻈﺎم ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ واﻟﻔﺮوع .وهﺬا اﻟﻨﻘﺺ ،اﻟﺬي ﻳﺴﺒﺐ ﺑﺎﻟﻀﺮورة ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻷﻧﺸﻄﺔ ﻓﻲ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻣﻌﻠﻘﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﻪ اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ،ﻳﺮﺟﻊ إﻟﻰ ﻓﻘﺪان اﻻﺗﺼﺎل اﻟﻜﺎﻓﻲ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﻜﺎﺗﺐ. اﻟﺘﻮﺻﻴﺔ :ﻳﺤﺐ أن ﺗﺴﻮى اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺠﺎرﻳﺔ ﺷﻬﺮﻳًﺎ. اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت اﻟﺒﻨﻜﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻘﺮوض آﺎن هﻨﺎك ﺷﻴﻜﺎن ،ﺣﺎﺻﻞ ﺟﻤﻌﻬﻤﺎ س ،ﻗﺪ ﺗﻢ إرﺗﺪادهﻤﺎ ﺑﺴﺒﺐ ﻋﺪم آﻔﺎﻳﺔ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ ﻓﻲ أﻏﺴﻄﺲ ١٩٩٧وﻟﻢ ﻳﺘﻢ إﺑﻄﺎل اﻟﻘﻴﺪ وﻋﻜﺴﻪ ﻓﻲ اﻟﺴﺠﻼت آﻤﺎ ﻓﻲ ٣١دﻳﺴﻤﺒﺮ .١٩٩٧ اﻟﺘﻮﺻﻴﺔ :ﻳﺠﺐ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻮد اﻟﺒﻨﻜﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺘﺎج ﺗﺴﻮﻳﺔ وﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺤﺎل. وأﻳﺔ ﺗﺴﻮﻳﺎت ﻣﺘﻜﺮرة ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻢ ﻓﺤﺼﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻹدارة. اﻟﻔﺼﻞ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﻬﺎم ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﻓﺼﻞ آﺎﻓﻲ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﻬﺎم ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﻔﺮوع .ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل ،ﻧﻔﺲ اﻟﺸﺨﺺ ﻳﻘﻮم ﺑﻤﻬﻤﺔ ﻣﻮﻇﻒ ﻗﺮوض وﺻﺮاف. اﻟﺘﻮﺻﻴﺔ :ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ أن ﺗﻘﻮم ﺑﺎﻟﻔﺼﻞ اﻟﺼﺤﻴﺢ ﺑﻴﻦ ﻣﻬﺎم اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ وإدارة اﻷﺻﻮل ﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻬﺎ .ﻣﻄﻠﻮب اﻟﻤﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ ﻟﻺﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات. ﻧﻤﻮذج ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﻟﻜﺘﺎب/ﻟﺨﻄﺎب اﻹدارة رأس اﻟﻤﺎل ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﻨﻘﺪ اﻟﻤﻘﻴﺪ وﻏﻴﺮ اﻟﻤﻘﻴﺪ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻷﻣﻮال إﻟﻰ ﻓﺌﺎت ﻣﻘﻴﺪة وﻏﻴﺮ ﻣﻘﻴﺪة آﻤﺎ هﻮ ﻣﻄﻠﻮب ﻓﻰ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻪ اﻟﻤﻌﻠﻨﺔ/اﻟﻤﻨﺸﻮرة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ )اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﻤﻨﻈﻤﻪ( .ﺗﻢ ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ هﺬﻩ اﻟﻨﻘﻄﺔ ﻣﻊ اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ ﻷﺳﺒﻴﺮ ،واﻟﺘﻲ واﻓﻘﺖ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻘﻴﺪ ﺑﺎﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﻘﺘﺮﺣﺔ. اﻟﺘﻮﺻﻴﺔ :ﻋﻠﻰ ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ أن ﺗﻘﺪم ﺑﻴﺎﻧﺎﺗﻬﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻨﺎ ًء ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﺬآﻮرة أﻋﻼﻩ. ﺳﻴﺎﺳﺎت ﻣﺘﻔﺮﻗﺔ ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ آﻤﺎ هﻮ ﻣﺒﻴﻦ ﻓﻲ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ ﺗﻮزع اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﺑﻴﻦ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻏﻴﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ آﻨﺴﺒﺔ وﺗﻨﺎﺳﺐ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ اﻟﺬﻳﻦ ﻳﻘﻀﻮن وﻗﺘﻬﻢ ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺨﺪﻣﺔ أو ﺗﻠﻚ .وﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ أن هﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻟﻠﺘﻮزﻳﻊ ﻟﻴﺴﺖ ﺑﺎﻟﺘﺤﺪﻳﺪ دﻗﻴﻘﺔ ،ﻓﻬﻲ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﺗﺤﺖ اﻟﻈﺮوف ،ﻷﻧﻬﺎ ﻣﺎدﻳًﺎ ﻻ ﺗﺸﻮﻩ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺪﻣﺎت ،آﻤﺎ إن إﺳﺘﺨﺪام ﻧﻈﻢ أآﺜﺮ ﺗﻌﻘﻴﺪًأ ﺳﻴﻜﻠﻒ آﺜﻴﺮًا ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻓﻲ ﺣﺠﻢ أﺳﺒﻴﺮ. ﺳﻴﺎﺳﺎت ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﺤﻔﻈﺔ ﺷﺮوط اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺗﺘﻄﻠﺐ اﻟﺘﻌﻠﻴﻖ اﻟﺨﺎص ﻋﻠﻰ ﺳﻴﺎﺳﺎت ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﺨﺼﺼﺎت ﻓﻘﺪان اﻟﻘﺮوض ،وإﻋﺪام اﻟﻘﺮوض ،وﻋﻜﺲ اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﻤﻤﺠﻤﻌﺔ ﻟﻠﻘﺮوض ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ .هﺬﻩ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ﺗﻢ وﺻﻔﻬﺎ ﻓﻲ ﻧﻘﺎط ٢و ٤ﻣﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ .ﻟﻘﺪ وﺟﺪﻧﺎ هﺬﻩ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ أﺳﺒﻴﺮ وأﻧﻬﺎ ﻣﻄﺒﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻮاﻗﻊ ﺑﺈﺳﺘﻤﺮار. اﻟﺘﻮﺻﻴﺔ :ﻻ ﻳﻮﺟﺪ. ح7- ﻣﻠﺤﻖ ط اﻟﻤﺮاﺟﻊ إﺗﺤﺎد اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻴﻦ اﻟﺪوﻟﻲ .١٩٩٣ .ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ٥٣٥ .ﻓﻴﻔﺚ أﻓﻴﻨﻴﻮ، اﻟﻄﺎﺑﻖ ،٢٦ﻧﻴﻮﻳﻮرك ،NY ١٠٠١٧ ،اﻟﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤﺘّﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴّﺔ؛ ﺗﻠﻴﻔﻮن٠٠١٢١٢٢٨٦٩٣٤٤ :؛ ﻓﺎآﺲ٠٠١٢١٢٢٨٦٩٥٧٠ :؛ ﻣﻮﻗﻊ ﺷﺒﻜﺔ اﻹﻧﺘﺮﻧﺖhttp://www.ifac.org : ﺳﻮﻳﺮ ،ب .ﻟﻮرﻧﺲ ،وﻣﻮرﺗﻴﻤﺮ أ. .دﻳﺘﻴﻨﻬﻮﻓﺮ ،وﺟﻴﻤﺲ هـ .ﺷﻴﻨﺮ.١٩٩٦ . اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﺴﻮﻳﺮ :اﻟﻤﻤﺎرﺳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺤﺪﻳﺜﺔ .اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﺮاﺑﻌﺔ .ﻣﻌﻬﺪ اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﺪاﺧﻠﻴﻦ ٢٤٩ ،ش ﻣﺎﺗﻼﻧﺪ ،أﻟﺘﺎﻣﻮﻧﺖ ﺳﺒﺮﻧﺠﺰ، ﻓﻠﻮرﻳﺪا ،٣٢٧٠١٤٢٠١اﻟﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤﺘﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ؛ ﺗﻠﻴﻔﻮن: ٠٠١٤٠٧٨٣٠٧٦٠٠؛ ﻓﺎآﺲ٠٠١٤٠٧٨٣١٥١٧١ :؛ ﺑﺮﻳﺪ إﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ: [email protected]؛ ﻣﻮﻗﻊ ﺷﺒﻜﺔ اﻹﻧﺘﺮﻧﺖhttp://www.theiia.org : ﺷﺒﻜﺔ ﺳﻴﻴﺐ" .١٩٩٥ .ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻟﻨﺴﺐ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ" .ﺑﺎآﺖ ﻟﻠﻨﺸﺮ ٧٧٧ ،ﻣﺒﺘﻰ اﻷﻣﻢ اﻟﻤﺘّﺤﺪة ،ﻧﻴﻮﻳﻮرك ،NY ١٠٠١٧ ،اﻟﻮﻻﻳﺎت ﻲ: اﻟﻤﺘّﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴّﺔ؛ ﺗﻠﻴﻔﻮن٠٠١٢١٢٦٩٧٦٢٢٢ :؛ ﺑﺮﻳﺪ إﻟﻜﺘﺮوﻧ ّ اﻹﻧﺘﺮﻧﺖ: ﺷﺒﻜﺔ ﻣﻮﻗﻊ [email protected]؛ http://www.pactpub.com آﺮﻳﺴﺘﻦ ،روﺑﺮت ﺑﻴﻚ .١٩٩٧ .اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺒﻨﻜﻴﺔ/اﻟﻤﺼﺮﻓﻴﺔ ﻟﻠﻔﻘﺮاء :اﻹدارة ﻟﻠﻨﺠﺎح اﻟﻤﺎﻟﻲ .أآﻴﻮن اﻟﺪوﻟﻴّﻪ ٧٣٣ ،ش ،NW ١٥ﺣﺠﺮة ،٧٠٠واﺷﻨﻄﻦ، دي ﺳﻲ ،٢٠٠٠٤اﻟﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤﺘّﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴّﺔ؛ ﺗﻠﻴﻔﻮن: ٠٠١٢٠٢٣٩٣٥١١٣؛ ﻓﺎآﺲ ٠٠١٢٠٢٣٩٣٥١١٥؛ ﻣﻮﻗﻊ ﺷﺒﻜﺔ اﻹﻧﺘﺮﻧﺖhttp://www.accion.org : اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻹﺳﺘﺸﺎرﻳﺔ ﻟﻤﺴﺎﻋﺪة اﻟﻔﻘﺮاء" .١٩٩٦ .ﻣﻌﺪﻻت ﻓﺎﺋﺪة اﻹﻗﺮاض اﻷﺻﻐﺮ" اﻟﻮرﻗﺔ اﻟﻌﺮﺿﻴﺔ .١اﻟﺒﻨﻚ اﻟﺪّوﻟﻲّ ،ﺣﺠﺮة رﻗﻢ ١٨١٨ ،Q٤٠٢٣ ﺷﺎرع ،NW ،Hواﺷﻨﻄﻮن ،دي ﺳﻲ ،٢٠٤٣٣اﻟﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤﺘّﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴّﺔ؛ ﺗﻠﻴﻔﻮن٠٠١٢٠٢٤٧٣٩٥٩٤ :؛ ﻓﺎآﺲ٠٠١٢٠٢٥٢٢٣٧٤٤ :؛ ﻲ[email protected] :؛ ﻣﻮﻗﻊ ﺷﺒﻜﺔ اﻹﻧﺘﺮﻧﺖ: ﺑﺮﻳﺪ إﻟﻜﺘﺮوﻧ ّ http://worldbank.org/html/cgap/cgap.html ———" .١٩٩٧ .ﺗﺸﺮﻳﺢ ﺗﻌﺎﻗﺪ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ" .اﻻﻳﻀﺎح ٩ﻓﻲ اﻹهﺘﻤﺎﻣﺎت. اﻟﺒﻨﻚ اﻟﺪّوﻟﻲّ ،ﺣﺠﺮة رﻗﻢ ١٨١٨ ،Q٤٠٢٣ﺷﺎرع ،NW ،Hواﺷﻨﻄﻮن، دي ﺳﻲ ،٢٠٤٣٣اﻟﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤﺘّﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴّﺔ؛ ﺗﻠﻴﻔﻮن: ﻲ: ٠٠١٢٠٢٤٧٣٩٥٩٤؛ ﻓﺎآﺲ٠٠١٢٠٢٥٢٢٣٧٤٤ :؛ ﺑﺮﻳﺪ إﻟﻜﺘﺮوﻧ ّ اﻹﻧﺘﺮﻧﺖ: ﺷﺒﻜﺔ ﻣﻮﻗﻊ [email protected]؛ http://worldbank.org/html/cgap/cgap.html ——— .أ " .١٩٩٨ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﻠّﻔﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ذات اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺘﻌﺪدة" .اﻟﻮرﻗﺔ اﻟﻌﺮﺿﻴﺔ .٢اﻟﺒﻨﻚ اﻟﺪّوﻟﻲّ ،ﺣﺠﺮة رﻗﻢ ١٨١٨ ،Q٤٠٢٣ ﺷﺎرع ،NW ،Hواﺷﻨﻄﻮن ،دي ﺳﻲ ،٢٠٤٣٣اﻟﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤﺘّﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴّﺔ؛ ﺗﻠﻴﻔﻮن٠٠١٢٠٢٤٧٣٩٥٩٤ :؛ ﻓﺎآﺲ٠٠١٢٠٢٥٢٢٣٧٤٤ :؛ ﻲ[email protected] : ﺑﺮﻳﺪ إﻟﻜﺘﺮوﻧ ّ ط1- ط2- دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ/اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﻠﺖ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ ——— .ب " .١٩٩٨ﺷﻜﻞ ﻟﺘﺜﻤﻴﻦ ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻹﺻﻐﺮ" .اﻟﺒﻨﻚ اﻟﺪّوﻟﻲّ، ﺣﺠﺮة رﻗﻢ ١٨١٨ ،Q٤٠٢٣ﺷﺎرع ،NW ،Hواﺷﻨﻄﻮن ،دي ﺳﻲ ،٢٠٤٣٣اﻟﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤﺘّﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴّﺔ؛ ﺗﻠﻴﻔﻮن٠٠١٢٠٢٤٧٣٩٥٩٤ :؛ ﻲ: إﻟﻜﺘﺮوﻧ ّ ﺑﺮﻳﺪ ٠٠١٢٠٢٥٢٢٣٧٤٤؛ ﻓﺎآﺲ: [email protected] ﻣﺼﺮف اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ داﺧﻞ أﻣﺮﻳﻜﺎ .١٩٩٤ .اﻟﺪﻟﻴﻞ اﻟﻔﻨﻲ ﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﻣﺆﺳﺴﺎت ﺗﻤﻮﻳﻞ اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت اﻟﺼﻐﺮى .وﺣﺪة اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت اﻟﺼﻐﺮى ١٣٠٠ ،ﻧﻴﻮﻳﻮرك أﻓﻴﻨﻴﻮ ،NWواﺷﻨﻄﻦ ،دي ﺳﻲ ،٢٠٥٧٧اﻟﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤﺘّﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴّﺔ؛ ﻲsds/mic/@iadb.org : ﺑﺮﻳﺪ إﻟﻜﺘﺮوﻧ ّ ﻣﻨﻈﻤﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ .١٩٩٦ .دﻟﻴﻞ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ١٦٧ .١٩٩٦ش ﻓﻠﻴﻴﺖ ،ﻟﻨﺪن ، EC4A 2ESاﻟﻤﻤﻠﻜﺔ اﻟﻤﺘﺤﺪة؛ ﺗﻠﻴﻔﻮن: ٠٠٤٤١٧١٣٥٣٠٥٦٥؛ ﻓﺎآﺲ.٠٠٤٤١٧١٣٥٣٠٥٦٢ : هﻮﻟﺘﻤﺎن ،ﻣﺎرﺗﻦ ،وروﺗﺸﺲ ﻣﻮﻣﺎرﺗﺰ .١٩٩٦ .اﻟﺪﻟﻴﻞ اﻟﻔﻨﻲ ﻟﺘﺤﻠﻴﻞ آﻔﺎءة اﻟﻤﻨﻈﻤﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﺎﻧﺤﺔ ﻟﻺﺋﺘﻤﺎن .ﺳﺎرﺑﺮوآﻦ ،ﺗﻠﻴﻔﻮن: ﻲ[email protected] : ٠٦٨٩٣٩٨٦٠٩٤؛ ﺑﺮﻳﺪ إﻟﻜﺘﺮوﻧ ّ ن دوﻓﺎل .١٩٩٧ .ﻣﻴﺜﺎق إداﺧﺎرات وإﺋﺘﻤﺎن ﻣﻨﻈﻤﺔ آﻴﺮ واﺗﺮﻓﻴﻠﺪ ،ﺗﺸﺎرﻟﺰ ،وﺁ ّ اﻟﺪوﻟﻴﺔ .ﺑﺎآﺖ ﻟﻠﻨﺸﺮ ٧٧٧ ،ﻣﺒﺘﻰ اﻷﻣﻢ اﻟﻤﺘّﺤﺪة ،ﻧﻴﻮﻳﻮرك،NY ١٠٠١٧ ، اﻟﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤﺘّﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴّﺔ؛ ﺗﻠﻴﻔﻮن٠٠١٢١٢٦٩٧٦٢٢٢ :؛ ﺑﺮﻳﺪ ﻲ[email protected] :؛ ﻣﻮﻗﻊ ﺷﺒﻜﺔ اﻹﻧﺘﺮﻧﺖ: إﻟﻜﺘﺮوﻧ ّ http://www.pactpub.com واﺗﺮﻓﻴﻠﺪ ،ﺗﺸﺎرﻟﺰ ،وﻧﻴﻜﻚ راﻣﺰﻳﻨﺞ .١٩٩٨ .دﻟﻴﻞ ﻧﻈﻢ إدارة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺻﻐﺮ .ﺳﻠﺴﻠﺔ اﻷداة اﻟﺘّﻘﻨﻴّﺔ رﻗﻢ .١ﺑﺎآﺖ ﻟﻠﻨﺸﺮ )ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻹﺳﺘﺸﺎرﻳﺔ ﻟﻤﺴﺎﻋﺪة اﻟﻔﻘﺮاء( ٧٧٧ ،ﻣﺒﺘﻰ اﻷﻣﻢ اﻟﻤﺘّﺤﺪة ،ﻧﻴﻮﻳﻮرك، ﺗﻠﻴﻔﻮن: اﻷﻣﺮﻳﻜﻴّﺔ؛ اﻟﻤﺘّﺤﺪة اﻟﻮﻻﻳﺎت ،NY ١٠٠١٧ ﻲ[email protected] :؛ ٠٠١٢١٢٦٩٧٦٢٢٢؛ ﺑﺮﻳﺪ إﻟﻜﺘﺮوﻧ ّ ﻣﻮﻗﻊ ﺷﺒﻜﺔ اﻹﻧﺘﺮﻧﺖhttp://www.pactpub.com :
© Copyright 2026 Paperzz