Persediaan (Inventory)
Pengertian
Inventory merupakan asset :
1. Tersedia untuk dijual dalam kegiatan usaha normal
2. Dalam proses produksi dan atau dalam perjalanan
3. Dalam bentuk bahan atau perlengkapan untuk digunakan dalam proses produksi atau
pemberian jasa
Importance of Inventory
1. Merupakan unsur yang paling aktif dalam operasi usaha untuk perusahaan dagang besar
(grosir) atau perusahaan eceran
2. Sumber utama pendapatan bagi perusahaan dagang
3. Dalam menetapkan laba, harga pokok barang yang dijual merupakan pengurangan terbesar
dari penjualan tersebut.
4. Secara umum, bagian terbesar dari sumber daya perusahaan tertanam pada persediaan.
Pengaruh Persediaan pada laporan periode Berjalan
(Effect of Inventory on the Current Period’s Statement)
Kesalahan dalam penentuan angka Inventory pada akhir suatu periode akan mengakibatkan:
• Pelaporan gross profit dan net income yang salah dengan jumlah yang sama
• Pelaporan inventory dan owner equity dalam balance sheet salah dengan jumlah yang
sama.
Contoh:
Perangkat laporan yang pertama didasarkan pada Ending Inventory yang benar sebesar Rp
200.000.
Perangkat kedua didasarkan pada Ending Inventory yang salah sebesar Rp 120.000.
Perangkat ketiga didasarkan pada Ending Inventory yang salah sebanyak Rp 270.000.
Dalam ketiga kasus itu:
• Net Sales sebesar Rp 2.000.000
• Merchandise Available for Sale sebesar Rp 1.400.000 dan,
• Expense sebesar Rp 550.000
Ending Inventory periode dilaporkan dengan benar sebesar Rp 200.000
in (000)
Income Statement for the Year
Net Sales
Cost of Merchandise Sold
Gross Profit
Expense
Net Income
Balance Sheet at End of Year
2.000
1.200
800
550
250
Merchandise Inventory
Other assets
Total
200
800
1.000
Liabiilties
Owner’s Equity
Total
300
700
1.000
Ending Inventory periode dilaporkan salah sebesar Rp 120.000
in (000)
Income Statement for the Year
Net Sales
Cost of Merchandise Sold
Gross Profit
Expense
Net Income
Balance Sheet at End of Year
2.000
1.280
720
550
170
Merchandise Inventory
Other assets
Total
120
800
920
Liabiilties
Owner’s Equity
Total
300
620
920
Ending Inventory periode dilaporkan salah sebesar Rp 270.000
in (000)
Income Statement for the Year
Net Sales
Cost of Merchandise Sold
Gross Profit
Expense
Net Income
Balance Sheet at End of Year
2.000
1.130
870
550
320
Merchandise Inventory
Other assets
Total
270
800
1.070
Liabiilties
Owner’s Equity
Total
300
770
1.070
Perbandingan jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan no 2 dan 3 dengan jumlah yang
dilaporkan dalam laporan keuangan no 1 adalah berdampak sebagai berikut:
Net Income
Assets
Owner’s Equity
Ending Inventory dinilai terlalu
Dinilai terlalu
Dinilai terlalu
Dinilai terlalu
rendah Rp 80.000
rendah Rp 80.000
rendah Rp 80.000
rendah Rp 80.000
Ending Inventory dinilai terlalu
Dinilai terlalu tinggi Dinilai terlalu tinggi Dinilai terlalu tinggi
tinggi Rp 70.000
Rp 70.000
Rp 70.000
Rp 70.000
Pengaruh persediaan pada laporan periode berikutnya
(The Effect of Inventory on the following Period’s Statement)
Inventory akhir suatu periode akan menjadi Inventory awal pada periode berikutnya. Jadi jika
Inventory dinilai salah pada akhir suatu periode, maka net income dari periode tersebut juga
akan dilaporkan salah demikian juga net income untuk periode berikutnya.
Contoh:
Ending Inventory untuk periode 1 dinyatakan terlalu rendah sebesar Rp 100.000 dan tidak ada
kesalahan lain yang dibuat.
Maka dampaknya adalah gross profit (dan net income) akan terlalu rendah untuk periode 1 dan
terlalu tinggi untuk periode 2.
Pembuktian (Periode 1)
No Error
Net Sales
Cost of Merchandise Sold
Beginning Inventory
Purchases
Merchandise available for sale
-/- ending inventory
Cost of merchandise sold
Gross profit
Terlalu rendah Rp 100.000
Error
900.000
250.000
700.000
950.000
300.000
900.000
250.000
700.000
950.000
200.000
650.000
250.000
750.000
150.000
Pembuktian (Periode 2)
Error
Net Sales
Cost of Merchandise Sold
Beginning Inventory
Purchases
Merchandise available for sale
-/- ending inventory
Cost of merchandise sold
Gross profit
Terlalu tinggi Rp 100.000
No Error
850.000
200.000
650.000
850.000
280.000
850.000
300.000
650.000
950.000
280.000
570.000
280.000
670.000
180.000
Sistem Persediaan (Inventory Systems)
Ada 2 sistem akuntansi persediaan yang utama:
1. Sistem persediaan periodik (Periodic Inventory System)
2. Sistem persediaan perpetual (Perpetual Inventory System)
Periodic Inventory System
Setiap terjadi transaksi penjualan, pendapatan dari penjualan itu yang dicatat dan tidak ada ayat
jurnal untuk mencatat harga pokok barang yang dijual. Pada akhir periode akuntansi, dilakukan
penghitungan fisik untuk menentukan harga pokok persediaan akhir dan harga pokok penjualan.
Perpetual Inventory System
Memakai catatan akuntansi yang secara kontinyu mengungkapkan jumlah persediaan yang ada.
Saat terjadi transaksi penjualan, maka pendapatan dari penjualan itu dicatat dan mencatat juga
harga pokok barang yang dijual.
Sekalipun catatan akuntansi dilakukan secara kontinyu untuk mengungkapkan jumlah
persediaan, tetap perlu juga diuji penghitungan secara fisik atas setiap jenis barang.
Penentuan Harga Pokok Persediaan (The Cost of Inventory)
Cost of Inventory terdiri dari harga beli ditambah dengan semua pengeluaran yang terjadi
sehubungan dengan pembelian barang tersebut termasuk biaya transportasi, bea masuk,
asuransi kerugian selama perjalanan.
Metode Harga Perolehan Persediaan menurut Sistem Persediaan
Periodik
(Inventory Costing Method Under a Periodic Inventory System)
Ada 3 metode penetapan Inventory Costing yang paling umum digunakan adalah:
1. Masuk pertama, keluar pertama - FIFO (First In First Out)
2. Masuk terakhir, keluar pertama - LIFO (Last In First Out)
3. Rata-rata (Average)
Metode First In, First Out (FIFO)
01 Jan
10
21
28
Inventory
Purchases
Purchases
Purchases
20 unit
30 unit
40 unit
10 unit
@9
@ 10
@ 11
@ 12
180
300
440
120
14
30
Sales
Sales
35 unit @ 15
35 unit @ 15
525
525
Berdasarkan data diatas, untuk mencari cost of merchandise akhir periode dengan metode FIFO
termasuk mencari gross profit maka langkah-langkah yang ditempuh adalah sebagai berikut:
Cara 1
1. Menentukan persediaan akhir dalam unit:
Persediaan awal
Pembelian (total)
Barang siap dijual
Penjualan (total)
Persediaan akhir
: 20 unit
: 80 unit
: 100 unit
: 70 unit
: 30 unit
2. Menentukan Harga Pokok Persediaan akhir (dalam rupiah):
Purchases tanggal 21
Purchases tanggal 28
Total ending inventory
20 unit @ 11
10 unit @ 12
30 unit
3. Menentukan Total Sales:
Total
35
35
70
unit
unit
x
x
15
15
=
=
525
525
1.050
=
=
=
300
440
120
860
4. Menentukan Cost of Purchases:
Total
30
40
10
80
unit
unit
unit
unit
x
x
x
10
11
12
220
120 +
340
5. Menentukan gross profit
Sales
Cost of Merchandise Sold
Inventory, 1 jan
Purchases
Merchandise available for sale
Inventory, 31 jan
Cost of Merchandise Sold
Gross Profit
1.050
180
860
1.040
340
+
700
350
Journal yang diperlukan
Saat pembelian (on account)
Purchases
Account Payable
Date
21
440
10
300
300
Saat penjualan (on account)
Account Receivable
Sales
-
28
120
440
Date
30
525
14
525
525
525
120
Cara 2
FIFO
Merchandise availble for
sale
Tgl
1-Jan
10
21
28
Transactio
n
Inventory
Purchases
Purchases
Purchases
Qty
20
30
40
10
100
Price
9
10
11
12
Total
180
300
440
120
1,040
Cost of Good Sold
(Harga Pokok penjualan)
Qty
20
30
20
Price
9
10
11
70
100
Total Unit Æ merchandise
available for sale
Total
180
300
220
700
Cost of Merchandise (ending)
(Harga Pokok Persediaan Akhir)
Æ Sisa/Saldo Persediaan Akhir
Qty
Price
Total
20
10
30
11
12
220
120
340
1.040
Total Rupiah Æ Merchandise
available for sale
Metode Last In First Out (LIFO)
Berdasarkan data diatas, jika menggunakan metode LIFO maka:
Cara 1
1. Tentukan persediaan akhir dalam unit:
Persediaan awal
Pembelian (total)
Barang siap dijual
Penjualan (total)
Persediaan akhir
: 20 unit
: 80 unit
: 100 unit
: 70 unit
: 30 unit
2. Tentukan Harga Pokok Persediaan akhir (dalam rupiah):
Persediaan awal januari
Pembelian tanggal 10
Total persediaan akhir
20 unit @ 9
10 unit @ 10
30 unit
180
100 +
280
3. Tentukan Total Sales:
Total
35
35
70
unit
unit
x
x
15
15
=
=
525
525
1.050
10
11
12
=
=
=
300
440
120
860
4. Tentukan Cost of Purchases:
Total
30
40
10
80
unit
unit
unit
unit
x
x
x
5. Perhitungan rugi laba (mencari gross profit)
Sales
Cost of Merchandise Sold
Inventory, 1 jan
Purchases
Merchandise available for sale
Inventory, 31 jan
Cost of Merchandise Sold
Gross Profit
1.050
180
860
1.040
280
+
760
290
Journal yang diperlukan
Saat pembelian (on account)
10
Purchases
Account Payable
300
300
Saat penjualan (on account)
Account Receivable
Sales
-
Date
21
440
440
Date
30
525
14
525
525
525
28
120
120
Penjelasan:
Jika metode LIFO yang dipakai, maka persediaan akhir yang ada adalah dari pembelian yang
awal-awal
Cara lain dalam menentukan harga pokok penjualan sebanyak 70 unit yang terjual dengan
metode LIFO (terakhir kali dibeli, pertama kali dijual) adalah:
28 jan 10 unit x 12
21
40 unit x 11
10
20 unit x 10
70 unit
=
=
=
120
440
200 +
760
LIFO
Merchandise availble for
sale
Tgl
1-Jan
10
21
28
Transactio
n
Inventory
Purchases
Purchases
Purchases
Qty
20
30
40
10
100
Price
9
10
11
12
Total
180
300
440
120
1,040
Cost of Good Sold
(Harga Pokok penjualan)
Qty
Price
Total
20
40
10
70
10
11
12
200
440
120
760
100
Total Unit Æ merchandise
available for sale
Cost of Merchandise (ending)
(Harga Pokok Persediaan Akhir)
Æ Sisa/Saldo Persediaan Akhir
Qty
20
10
30
Price
9
10
Total
180
100
280
1.040
Total Rupiah Æ Merchandise
available for sale
Metode rata-rata (Average)
Berdasarkan data diatas, jika menggunakan metode Average, maka:
1. Menentukan persediaan akhir dalam unit:
Inventory (awal)
Purchases (total)
Merchandise Available for sale
Sales (total)
Inventory (akhir)
: 20 unit
: 80 unit
: 100 unit
: 70 unit
: 30 unit
2. Menentukan Harga Pokok Persediaan akhir (dalam rupiah):
01 Jan
10
21
28
Inventory
Purchases
Purchases
Purchases
20 unit
30 unit
40 unit
10 unit
100 unit
@9
@ 10
@ 11
@ 12
180
300
440
120
1.040
Tentukan rata-rata per unit
1.040 : 100 unit = 10,4 per unit
Hitung Cost of Merchandise
Inventory (akhir) * rata-rata per unit
30 unit x Rp 10,4 = 312
3. Menentukan Total Sales:
Total
35
35
70
unit
unit
x
x
15
15
=
=
525
525
1.050
=
=
=
300
440
120
860
4. Menentukan Cost of Purchases:
Total
30
40
10
80
unit
unit
unit
unit
x
x
x
10
11
12
5. Menentukan gross profit
Sales
Cost of Merchandise Sold
Merchandise Inventory, jan 01
Purchases
Merchandise avaiable for sale
Less Merchandise Inventory, jan 31
Cost of Merchandise Sold
Gross profit
1.050
180
860
1.040
312
+
728
322
-
Journal yang diperlukan
Saat pembelian (secara kredit)
Purchases
Account Payable
Date
21
440
10
300
300
Saat penjualan (secara kredit)
Account Receivable
Sales
28
120
440
120
Date
30
525
14
525
525
525
Cara lain untuk mencari harga pokok penjualan untuk 70 unit yang terjual dengan metode ratarata adalah:
Total unit yang terjual x harga rata-rata per unit:
70 unit x
10,4
= 728
Metode Kalkulasi Harga Perolehan Persediaan menurut Sistem
Persediaan Perpetual
(Inventory Costing Methods under a Perpetual Inventory System)
Berikut ini adalah contoh untuk sistem perpetual dengan 3 metode untuk menentukan the cost of
merchandise, sampai dengan gross profit
Date
01 Jan
05
11
23
27
31
Description
Inventory
Sales
Purchases
Sales
Sales
Purchases
Units
100
70
80
40
20
10
Unit Cost
20
22
22
24
23
20
Metode FIFO (First In First Out)
Date
01
05
11
Qty
Purchases
Unit
Total
Cost
Cost
80
22
Cost of Merchandise Sold
Qty
Unit
Total
Cost
Cost
10
Total
90
20
1.400
30
10
20
20
22
22
600
220
440
1.760
23
27
31
70
20
200
1.960
130
Cost of
Merchandise
Purchase
2.660
Cost of
Merchandise
Sold
Qty
100
30
30
80
70
50
50
10
60
Inventory
Unit
Cost
20
20
20
22
22
22
22
20
Total
Cost
2.000
600
600
1.760
1.540
1.100
1.100
200
1.300
Cost of
Merchandise
On Dec 31
Penjelasan:
Dengan tabel / kartu persediaan yang dibuat, dapat diketahui Cost of Merchandise Purchases,
Cost of Merchandise Sold, Cost of Merchandise on dec 31
Setelah itu langkah-langkah yang dilakukan untuk mencari Gross profit:
Menentukan total Sales:
70
40
20
Total
unit
unit
unit
x
x
x
22
24
23
=
=
=
1.540
960
460
2.960
Menentukan Gross profit:
Total Sales
Cost of Merchandise Sold
Gross Profit
: 2.960
: 2.660 : 300
Journal yang diperlukan
Saat pembelian (secara kredit)
Merchandise Inventory
Account Payable
Date
31
200
11
1.760
1.760
Saat penjualan (secara kredit)
Date
23
960
5
Account Receivable
Sales
1.540
Cost of Merchandise Sold
Merchandise Inventory
1.400
200
1.540
27
460
960
820
1.400
460
440
820
440
Metode LIFO (Last In First Out)
Date
01
05
11
Qty
Purchases
Unit
Total
Cost
Cost
Cost of Merchandise Sold
Qty
Unit
Total
Cost
Cost
70
20
1.400
23
40
22
880
27
20
22
440
80
31
10
Total
90
22
Qty
1.760
20
200
1.960
130
2.720
Cost of
Merchandise
Purchase
100
30
30
80
30
40
30
20
30
20
10
60
Inventory
Unit
Cost
20
20
20
22
20
22
20
22
20
22
20
Cost of
Merchandise
Sold
Total
Cost
2.000
600
600
1.760
600
880
600
440
600
440
200
1.240
Cost of
Merchandise
On Dec 31
Untuk mencari Gross profit maka:
Tentukan Total Sales:
70
unit
40
unit
20
unit
Total
x
x
x
22
24
23
=
=
=
1.540
960
460
2.960
Menentukan Gross profit:
Total Sales
Cost of Merchandise Sold
Gross profit
: 2.960
: 2.720 : 240
Journal yang diperlukan
Saat pembelian (on account)
Merchandise Inventory
Account Payable
Date
31
200
11
1.760
1.760
Saat penjualan (on account)
Date
23
960
5
Account Receivable
Sales
1.540
Cost of Merchandise Sold
Merchandise Inventory
1.400
200
1.540
27
460
960
880
1.400
460
440
880
440
Metode Rata-rata (Average)
Date
Qty
01
05
11
23
27
31
Purchases
Unit
Total
Cost
Cost
80
10
22
Cost of Merchandise Sold
Qty
Unit
Total
Cost
Cost
70
20
1.400
40
20
21.45
21.45
858
429
Qty
1.760
20
200
Cost of
Merchandise
Purchase
100
30
110
70
50
60
Inventory
Unit
Cost
20
20
21,45
21.45
21.45
21.21
Cost of
Merchandise
Sold
Cost of
Merchandise
On Dec 31
Penjelasan:
Untuk mendapatkan harga rata-rata per unit:
Jumlahkan jumlah unit = (misalkan hasilnya A)
Jumlahkan jumlah total = (misalkan hasilnya B)
B dibagi A ( B / A) = harga rata-rata per unit
Contoh: Untuk tanggal 11
Jumlahkan jumlah unit: 30 + 80 = 110
Jumlahkan jumlah total 600 + 1.760 = 2.360
Harga rata-rata
2.360 / 110 = 21.45 / unit
Untuk mencari Gross Profit, langkah-langkah berikutnya adalah:
Menentukan Total Sales:
70
unit
40
unit
20
unit
Total
x
x
x
22
24
23
=
=
=
1.540
960
460
2.960
Menentukan Gross Profit :
Total Sales
Cost of Merchandise Sold
Gross Profit
: 2.960
: 2.720 : 240
Journal yang diperlukan
Saat pembelian (on account)
Merchandise Inventory
Account Payable
Date
31
200
11
1.760
1.760
Total
Cost
2.000
600
2.360
1.502
1.073
1.273
200
Saat penjualan (on account)
Date
23
960
5
Account Receivable
Sales
1.540
Cost of Merchandise Sold
Merchandise Inventory
1.400
1.540
27
460
960
858
1.400
460
429
858
429
Penilaian Persediaan Selain Harga Pokok
(Valuation of Inventory at Other Than Cost)
Dalam situasi tertentu, inventory dapat dinilai dimana tidak menggunakan cost. Hal ini
dimungkinkan jika:
1. The cost of replacing lebih rendah dari harga pokok yang dicatat (recorded cost)
2. Inventory tidak dapat dijual pada harga jual yang normal karena ketidaksempuranaan, usang,
perubahan gaya
Penilaian mana yang terendah antara harga pokok atau harga
pasar
(Valuation at Lower of Cost or Market)
Jika the cost of replacing suatu inventory lebih rendah daripada original purchases cost, alternatif
lain dalam menilai inventory pada harga pokok adalah menggunakan metode mana yang
terendah antara harga pokok atau harga pasar (Lower of cost or marktet method – LCM)
Dalam metode ini tidak memperhatikan metode yang digunakan (Harga pokok atau harga pasar
mana yang terendah)
Lower of cost or marktet method dapat digunakan untuk:
1. Setiap jenis persediaan
2. Kelompok inventory tertentu
3. Inventory secara keseluruhan
Contoh
Commodity
Komoditi A
Komoditi B
Komoditi C
Komoditi D
Inventory
Quantity
400
120
600
280
Unit Cost Price
1.025
2.250
800
1.400
Total
Unit Market
Price
950
2.410
775
1.400
Total
Lower of Cost
or Market
41.000
38.000
27.000
27.000
48.000
46.500
39.200
39.200
155.200
150.700
Cost
Penyajian Persediaan Barang Dagang di Neraca
(Presentation of Merchandise Inventory on The Balance Sheet)
Merchandise Inventory disajikan dalam bagian Current Assets pada Balance Sheet (dibawah
receivable)
Baik penentuan metode cost of the inventory (FIFO, LIFO, Average) dan metode penilaian
inventory, (cost or the lower of cost or market) harus ditunjukkan.
PT Indo Binus
Balance Sheet
Des 31, 2000
Assets
Current Assets
Cash
Notes Receivable
Account Receivable
-/- Allowance for doubtful account
Merchandise Inventory – at lower of cost (FIFO method)
or market
195.000.000
350.000.000
500.000.000
50.000.000
450.000.000
125.000.000
Mengestimasi Harga Pokok Persediaan
(Estimating Inventory Cost)
Inventory Cost dapat diestimasikan untuk digunakan dalam penyusunan Income statement jika
ada bencana seperti kebakaran atau bencana alam lainnya.
Ada 2 metode dalam mengestimasi Inventory Cost yaitu:
1. Metode eceran (The Retail Method)
2. Metode laba kotor (The Gross Profit Method)
Metode Eceran Untuk Penetapan Harga pokok Persediaan
(Retail Method of Inventory Costing)
Metode ini banyak ditetapkan oleh perusahaan eceran, khususnya Toserba (Toko Serba Ada)
The Retail Method mengestimasikan inventory cost berdasarkan hubungan antara cost of
merchandise available for sale dengan retail price dari merchandise yang sama.
Keunggulan utama dari retail method yaitu:
1. Menyediakan angka-angka persediaan yang dapat dipakai dalam menyusun laporan bulanan
atau kuartalan jika digunakan sistem periodik
2. Membantu mengidentifikasi kekurangan persediaan ang ditimbulkan oleh pengutilan atau
penyebab lainnya
3. Sebagai alat bantu untuk melakukan perhitungan fisik persediaan.
Contoh:
Merchandise Inventory, January 1
Purchases in January (net)
Sales for january
Merchandise Inventory, January 1
Purchases in January (net)
Merchandise available for sale
Cost
194.000
426.000
Retail
360.000
640.000
700.000
Cost
194.000
426.000
620.000
Retail
360.000
640.000
1.000.000
Ratio of cost to retail price
(620.000 / 1.000.000) * 100% = 62%
Sales for january (net)
Merchandise Inventory, Januari 31, at retail
Merchandise Inventory, January 31, at estimated cost
700.000
300.000
(300.000 * 62%)
186.000
Metode Laba Kotor Untuk Pengestimasian Persediaan
(Gross Profit Method of Estimating Inventories)
The gross profit method memakai estimated of the gross profit yang direalisasi selama periode
dimaksud untuk mengestimasi inventory pada akhir periode.
Gross profit biasanya diestimasikan dari tingkat aktual sepanjang tahun sebelumnya, disesuaikan
dengan setiap perubahan yang terjadi dalam the cost dan sales price selama periode berjalan.
Dengan memakai rate of gross profit, jumlah dolar penjualan untuk suatu periode dapat dibagi ke
dalam 2 komponen yaitu:
1. Laba Kotor (Gross profit)
2. Harga Pokok Penjualan (Cost of merchandise sold)
Contoh Estimasi Inventory dengan Gross profit Method:
Merchandise Inventory, January 1
Purchases in January (net)
Sales (net)
Estimated gross profit rate
570.000
1.800.000
2.500.000
30%
Maka taksiran inventory per 31 januari adalah:
Sales
Cost of Merchandise Sold:
Merchandise Inventory, januari 01
Purchases (net)
Merchandise Available for sale
Merchandise Inventory, januari 31
Cost of Merchandise Sold
Gross Profit
A
B
C
2.500.000
570.000
1.800.000
2.370.000
C
B
A
= 2.500.000 * 30 % = 750.000
= 2.500.000 - 750.000 = 1.750.000
= 2.370.000 - 1.750.000 = 620.000
Gross Profit Method sangat berguna dalam:
1. Mengestimasi Inventory untuk financial statement bulanan atau kuartalan dalam sistem
persediaan periodik
2. Mengestimasi Cost of Merchandise yang rusak akibat kebakaran atau bencana alam lainnya.