‫أثر التعاقد الخارجى ألداء المراجعة الداخلية على جودة المراجعة الخارجية‪:‬‬
‫دراسة ميدانية‬
‫إشراف‬
‫د‪ .‬جالل مطــــاوع إبراهيم‬
‫ورقة بحثية عن رسالة ماجستير‬
‫محمد رزق عبد الغفار عمـــارة‬
‫أستاذ المحاسبة المساعد‬
‫المعيد بقسم المحاسبة‬
‫المستخلص‬
‫يهدف هذا البحث ب ثكل رئثي‪ ،‬للثب بحث يث اير الي الثد ال ثارءب لداا ال راء ثل الدا يثل ثب‬
‫ثثي داق ثثب للثثل اليكا ثثل ةار ي ثثاد بثثية ال راء ثثل ال ارءيثثل ةال راء ثثل‬
‫ءثثةدا ال راء ثثل ال ارءيثثل‬
‫الدا يل ثريةل نة ييثةا ر ل راء ثل الدا يثل حثددات ءةديهثا‪ .‬ةلقثد يثت يحقيثل ذلث ثة ثلل لءثراا‬
‫د ار ثثل يدا ي ثثل ثثب ي ثثل ثثة ال ث ثراء ية ال ثثارءيية ةال ثثدا يية ة ثثدير ثثركات ثثاه ل ةك ثثذل‬
‫ن ضاا هيئل اليدري‪ ،‬ب ءال ال راء ل ةلثد ب ثح حءثت ال ي ثل ‪ 131‬فثردا ك ثا يثت يء يثب البيا ثات‬
‫بار ي ثثاد ثثب ل ثةائت ار يققثثاا ةلثثد يثثت يح يثثل البيا ثثات با ثثي دات ال ثثالي ارحقثثائيل(ال ية ثثة‬
‫الح ثابب ةار حثراف ال يثار ة ا ثل ار ثيلف ةن ث ة ‪ Alpha Cronbach‬ةن ث ة ارريبثاة‬
‫‪ Spearman‬ةار حثثدار ةا يبثثار ‪ )Kruskal-Wallis test‬ةذل ث ب ثثرا ا يبثثار ال للثثات بثثية‬
‫ال ي يرات اليب ييض ها ةضةع البح ‪.‬‬
‫ةلد نةضحت يائج اليح يل ارحقائب د ا يبار رةا البح ا ي ثثب‪:‬‬
‫(‪ )1‬يةءد ل يلف ة بية آراا ي ات ال يققيية يءاه ال ةا ل ال ؤارا ب ير يد اي اذ‬
‫لرار الي الد ال ارءب لداا ال راء ل الدا يل‪.‬‬
‫(‪ )2‬يةءثد للثثل ةيثثل ليءابيثثل ري ثثاذ لثرار الي الثثد ال ثثارءب لداا ال راء ثثل الدا يثثل ثثب‬
‫ءةدا ال راء ل ال ارءيل‪.‬‬
‫(‪ )3‬يةءثد للثثل ةيثثل ليءابيثثل ري ثثاذ لثرار الي الثثد ال ثثارءب لداا ال راء ثثل الدا يثثل ثثب‬
‫ءةدا ال راء ل ال ارءيل ة لل ل يقلل ةءةدا ال راء ل الدا يل ك ي ير ة ية‪.‬‬
‫كلم ا ا الرسةس ا ‪ :‬ءثثةدا ال راء ثثلت ا ي اديثثل ال ارءثثب ال ثثارءب‬
‫ثثب‬
‫ثثل ال ارءثثب الثثدا بت الي الثثد‬
‫ال ارءب لداا ال راء ل الدا يلت الداا ال ير لداا ال راء ل الدا يل‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫طبيع المشكل‬
‫لة ار هي ثثار ال ف ثثاءبا ل دي ثثد ثثة كبري ثثات ال ؤ ثثات ال الي ثثل ال ال ي ثثل ل ثثا يؤك ثثد ض ثثرةرا‬
‫آت ال ال بإدارا ال اةر ةالرلابل الدا يثل ثب لثل لةثار ثا ل ثة بثاد ا ةيةبيقثات‬
‫لهي ات‬
‫الحةك ل ةاليب ة بي ها يف يل ةليفل "ال راء ل الدا يل"( ةيل ‪.)2002‬‬
‫لقث ثثد يةث ثثةرت ال راء ث ثثل الدا يث ثثل يةث ثثة اقر كبي ث ث اقر ث ثثلل الفي ث ثرا ال ي ث ثرا‪ -‬ث ثثا ند لل ث ثب ي ييث ثثر‬
‫ال ا ثثيات اليثثب لا ثثت يهثثا ال راء ثثل الدا يثثل ثةاا ثثب فهة هثثا نة نهثثدا ها نة ثثة يقثثةت بهثثا نة‬
‫ءثثارت هثثا‪ .-‬ك ثثا نة ةءثثةد لثثات ثثال ةكثثفا ل راء ثثل الدا يثثل لثثد ال يثثل ي ثثدت ال ارءثثب‬
‫ال ارءب ةيؤار ب ةبي ل ارءرااات اليب ي ي د يها ب نداا ه ةيؤد بةبي ل الحال للب ر ب‬
‫ية ءةدا ال راء ل ال ارءيل(ابراهيت ‪.)2002‬‬
‫ه ثثذا ةيلح ثثل نة ل ثثاهرا الي ال ثثد ال ثثثارءب لداا ك ثثل نة ب ثثا ن ثثةل ال راء ثثل الدا يثثثل‬
‫ثثآت ال ثثال(ق ثثبيحب‬
‫‪ Outsourcing or Co-sourcing‬نق ثثبت ايءاهث ثاق ي اي ثثداق ي يهء ثثه‬
‫‪2000‬ت بثثثد الفيث ثثا ‪ .)2001‬ك ث ثثا نة الي الث ثثد ال ثثثارءب لداا ال راء ث ثثل الدا يث ثثل ر ي ث ثثب كاي ث ث‬
‫ال راء ل ة يقديت ال د ات ار ي اريل ل يل لر نة الء ب بي ه ا يؤار باق ب يقييت ةضثة يل‬
‫ال ث ثراء ية ال ثثدا يية ال ي ال ثثد ه ثثت ة ثثب ذلث ث ثثيقل ل ي ادي ثثل ال ارء ثثب ال ثثارءب ثثب ال راء ثثل‬
‫الدا يل ب كل حةل(‪Brandon, 2010‬ت ‪.)Desai, et al., 2011‬‬
‫ة ثب ضثةا ثا يقثدت ةب ثد ا ثهدت لثاهرا الي الثد ال ثارءب لداا ن ثةل ال راء ثل الدا يثل‬
‫ءدرق حاداق بية ؤيد ة ارا كاة ضرةريا د ار ل لرار الي الد ال ارءب لداا ال راء ل الدا يل لبل‬
‫لي اذه ي الق ب ء ة ل ال ةا ل ال ؤارا ب لي اذ القرار ةاليب نه ها‪( :‬الققةر ب نداا ال راء ية‬
‫ال ثثدا يية حء ثثت ال ث ث ا حاء ثثل ال ثثآت لل ثثب اليركيث ث ثثب ا ثثيراييءييها الي ا ثثيل يح ثثية ء ثثةدا‬
‫ال راء ل الدا يل ير يد اليكاليف الكفااا اليق يثل ل قثدر ال ثارءب) اثت د ار ثل ثاذا ب ثد لي ثاذ هثذا‬
‫القرار ي الق ب اآلاار ال يريبل ب لي اذه ةكذل ال اكل ال ايءل ة لي اذه ة بل يفاديها‪.‬‬
‫ثثيرك ثثب بحاثثه ةد ار ثثيه ثثب يقيثثيت ثثد حاءثثل ثثآت ال ثثال‬
‫ة ثثة ه ثثا ثثإة الباح ث‬
‫ال قريل ري اذ لرار الي الد ال ارءب لداا ال راء ل الدا يل اقلق ثب لثل الةضثاع ارليقثاديل‬
‫ثثب هثثد ال ثراء ية الثثدا يية (‪ )IIA‬ل ثثادا قثثياتل ةي ثثديل‬
‫ةارداريثثل ةال ه يثثل الراه ثثل‪ .‬ك ثثا يء ث‬
‫ئةليات ال راء ل الدا يل ةايضا نب اد ال للل بية ال قدر ال ارءب ةال ركل (ال يل) ة ه هثا‬
‫ب بيل يحقيل ءةدا ال راء ل ال ارءيل‪.‬‬
‫ييبية ا بل نة ك ل البح يي ص ب حاةلل ارءابل ب ال ديد ة الي اؤرت ة‬
‫نه ها‪:‬‬
‫‪ -‬ا هب ال ةا ل ال ؤارا ب لي اذ لرار الي الد ال ارءب لداا ال راء ل الدا يل؟‬
‫‪2‬‬
‫‬‫‬‫‬‫‪-‬‬
‫ثثآت ال ثثال يفك ثثر ثثب الي ال ثثد‬
‫ه ثثل ي ثثي كة ال ق ثثدر ال ثثارءب ثثة يق ثثديت اي ثثا يء ثثل‬
‫ال ارءب ةلة بقفل ء ئيل؟‬
‫ا هب ن ضل البدائل ال ياحل ن ات لدارا ال ا لداا ال راء ل الدا يل الحديال؟‬
‫اا الرةيي يثثل نة تيثثر الرةيي يثثل ةاليثثب‬
‫هثثل يثثؤار ك يثثل ة ة يثثل ن ثثةل ال راء ثثل الدا يثثل ثة ق‬
‫يؤديها ال قدر ال ارءب ب ال راء ل ال ارءيل؟‬
‫ه ثثل ي ثثؤار لي ث ثثاذ القث ثرار بالي ال ثثد ال ثثثارءب لداا ال راء ثثل الدا ي ثثل ثثثب ء ثثةدا ال راء ثثثل‬
‫ال ارءيل ة اقل ب ا يقلل ة ةضة يل ال راءب ال ارءب ةدرءل ا ي اده ب ال راء ل‬
‫الدا يل؟‬
‫ثثب د ار ثثل نهثثت ال ةا ثثل ال ثثؤارا ثثب لي ثثاذ ل ثرار الي الثثد‬
‫ةباليثثالب ثثيك ة ثثك ل هثثذا البح ث‬
‫ال ثثارءب لداا ال راء ثثل الدا يثثل ةناثثر اي ثثاذه ثثب ل ثثيقلل ةءثثةدا ال راء ثثل الدا يثثل ةكثثذل نا ثره‬
‫ب درءل ل ي اديل ال راءب ال ارءب ب ل ال راءب الدا ب ال ي الثد ثه ة ثة اثت ثب ءثةدا‬
‫ال راء ل ال ارءيل‪.‬‬
‫هدف البحث‪.‬‬
‫يي اثثل الهثثدف ال ثرئي‪ ،‬لهثثذا البح ث ثثب القيثثات بد ار ثثل ال ةا ثثل ال ثثؤارا ثثب لي ثثاذ ل ثرار‬
‫الي الد ال ارءب لداا ال راء ل الدا يل ةبح ناره ب ءثةدا ال راء ثل ال ارءيثل ةذلث ثة ثلل‬
‫يحقيل الهداف الفر يل الياليل‪:‬‬
‫ د ار ثثل ال ثثدةر ال ي ثثب ل راء ثثل الدا يثثل ةال ثثدةر ال ثث دة ل كاي ث ال راء ثثل ثثب ض ثثةا بيئ ثثل‬‫ال ال الدي ا يكيل حالل القيات بالي الد ال ارءب لداا ال راء ل الدا يل‪.‬‬
‫ د ار ل ةيح يل ال ةا ل ال ؤارا ب اي اذ القرار بالي الد ال ارءب لداا ال راء ل الدا يل‪.‬‬‫‪ -‬د ار ل نار الي الد ال ارءب لداا ال راء ل الدا يل ب ءةدا ال راء ل ال ارءيل‪.‬‬
‫فةوض البحث‪.‬‬
‫ل ةللاق ة‬
‫ك ل ةهدف البح‬
‫إة الفرةا الرئي ل ةاليب يحاةل الباحث‬
‫ل يبارهثا يي اثل‬
‫ب‪:‬‬
‫الفرض األول‪:‬‬
‫يوجد إختالف معنوى بين آةاء عين ا المستقصيين تج ه العوامل المؤثةة فا تةشايد اتخا ر راةاة التع راد‬
‫الخ ةج ألداء المةاجع الداخلي ‪.‬‬
‫الفرض الثانى‪:‬‬
‫يوجااد عالر ا معنوي ا إيج بي ا اتخ ا ر ر اةاة التع رااد الخ ا ةج ألداء المةاجع ا الداخلي ا عل ا جااودة‬
‫المةاجع الخ ةجي ‪.‬‬
‫الفرض الثالث‪:‬‬
‫يوجااد عالر ا معنوي ا إيج بي ا اتخ ا ر ر اةاة التع رااد الخ ا ةج ألداء المةاجع ا الداخلي ا عل ا جااودة‬
‫المةاجع الخ ةجي من خالل إستقالل وجودة المةاجع الداخلي كمتغية وسيط‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫خالص البحث‪:‬‬
‫ةليحقيل هدف البح ي لفت الد ار ل ا ي ب‪:‬‬
‫‪ -1‬الفصل األول‪ :‬أثر جودة المراجعة الداخلية على جودة المراجعة الخارجية‬
‫‪ 2-1‬ال بح الةل‪ :‬ةبي ل ال للل بية ال راء ل ال ارءيل ةال راء ل الدا يل‬
‫‪ 2-1‬ال بح الاا ب‪ :‬حي يل ءةدا ال راء ل ال ارءيل اقل د ارضةرابات ارليقثاديل ةال ثات‬
‫ال اليل‬
‫‪ 3-1‬ال بح الاال ‪ :‬دةر ال راء ل الدا يل ال ةد ةيةةرايها يءاه الي الد ال ارءب‬
‫ثثص الباحث ث ثثة ه ثثذا الفق ثثل لل ثثب ض ثثرةرا اليكا ثثل ب ثثية ال راء ثثل الدا ي ثثل ةال راء ثثل ال ارءي ثثل‬
‫ريةل نة ييةا ر ل راء ل الدا يل دد ة ال حددات ةهذا ةاقيه ايير ال راء ل لر نة ثا ي ثدت‬
‫هثثدف البح ث ل ثثيءابل الباح ث ل ديثثد ثثة يةقثثيات الد ار ثثات ذات الق ث ل اقثثل ال ربيثثل ال ق ثريل‬
‫هثثا للثثب نة اريءثثاه ل ي الثثد ال ثثارءب لداا ال راء ثثل الدا يثثل يحيثثا ل يثثد ثثة الد ار ثثل ةاليقثثةيت‬
‫لإل ثثيقرار ثثب ثثد ءثثدة ذل ث اريءثثاه ال قيثثر ة ثثد حاءثثل هثثذا اريءثثاه للثثب قيرحثثات يةثثةير‬
‫ي ل ةضرةريل يهدف للب حاةلل الةقةل لقي ل ا بل ةي ليت ار يفادا ه ةب ا ر ي ك‪،‬‬
‫ثثب‬
‫ثةاا ثثب يةثثةير ه ثثل ال راء ثثل الدا يثثل نة ثثب ل ثثيقلل ال ارءثثب ال ثثارءب ةكثثذل‬
‫بال ث‬
‫لة الي ا ‪ ،‬ال ريف ب ةل ه ل ال حا بل ةال راء ل ب ا ي ل ب يح ية اليل ةد ت حةك ل‬
‫ال ركات‪.‬‬
‫‪ -2‬الفصل الثاني‪ :‬التعاقد الخارجى ألداء المراجعة الداخلية(اإلطار المفاهيمى والتأثيرات‬
‫المختلفة)‬
‫‪ 1-2‬ال بح الةل‪ :‬الدر ات ال ابقل‬
‫‪ 2-2‬ال بح الاا ب‪ :‬ارةار ال فاهي ب ل ي الد ال ارءب لداا ال راء ل الدا يل‬
‫‪ 3-2‬ال بح الاال ‪ :‬اآلاار ال يريبل ب الي الد ال ارءب لداا ال راء ل الدا يل‬
‫لات الباح بإ يقراا ةيح يل الد ار ات ال ابقل ال ريبةل ةيق يفها ال ريبةل للب ء ة يية‬
‫ة الد ار ات بحي يي اةل ال ء ة ل الةلب الد ار ات اليب ي يل لة يكةة ل ي الد ال ارءب لداا‬
‫ال راء ل الدا يل ي اير ليءابب ب ءةدا ال راء ل(الد ار ات ال ؤيدا) ةيي اةل ال ء ة ل الاا يل‬
‫فهةت الي الد ال ارءب بقفل ا ل ةالي الد ال ارءب‬
‫الد ار ات ال ارضل‪ .‬ك ا ي اةل الباح‬
‫ية ه ةكذل قار ل الالال بدائل ال ياحل لداا ال راء ل‬
‫ل راء ل الدا يل بقفل اقل ة ن با‬
‫الدا يل( ةاا الداا الدا ب ‪ In-house‬نة ال ارءب ‪ Outsourcing‬نة ال ير ‪Co-sourcing‬‬
‫ايا كل بديل ةكاة ضرةرياق بح ال ةا ل ال ةارا ب لرار الي الد‬
‫ل راء ل الدا يل) ة حي‬
‫ال ارءب ب ل يبار ن ها يحدد الهدف ة الي الد لةا ب القةا د الي لي يل ل ي الد ال ارءب‬
‫لداا ال راء ل الدا يل‪ .‬ك ا يت د ار ل اآلاار ال يريبل ب لي اذ لرار الي الد ال ارءب ةل ا كاة‬
‫‪4‬‬
‫الي الد ال ارءب لداا ال راء ل الدا يل يا ال ار ات ال ه يل قد ةاءهيه دد ة ال اكل‬
‫ةال قبات ةكاة ضرةرياق ليءاد قيرحات ي ا د ب حل ال ي ال اكل ل حا لل ب ل يقلل‬
‫ال راءب الدا ب ةال ارءب ة يادا ل ي اديل ال راءب ال ارءب ب ل ال راء ل الدا يل ال ي الد‬
‫ارءياق ب ندائها ةب ا يؤد لءةدا ال راء ل ال ارءيل ةذل بإ يها البديل ال اص بالداا‬
‫ال ير ل راء ل الدا يل ‪.Co- sourcing‬‬
‫‪ -3‬الفصل الثالث‪ :‬الدراسة الميدانية‬
‫ةل ي رف ب نار الي الد ال ارءب لداا ال راء ل الدا يل ب ءةدا ال راء ل ال ارءيل يدا ياق‬
‫ي داق للب د ار ل يدا يل لبيئل ال ال ال قريل ةبإ ي دات اليح يل‬
‫ءاا الفقل الاال ة البح‬
‫الةقفب ةارحقائب حي نةضحت يائج اليح يل ارحقائب د ا يبار رةا البح ا ي ثثب‪:‬‬
‫ يةءد ل يلف ة ل ل ة ال ةا ل ال ؤارا ب ير يد اي اذ لرار الي الد ال ثارءب لداا‬‫ال راء ث ثثل الدا يث ثثل(الققث ثثةر ث ثثب نداا ال ث ثراء ية الث ثثدا يية حءث ثثت ال ث ث ا يح ث ثثية ءث ثثةدا‬
‫ال راء ثثل الدا يثثل ير ثثيد اليكثثاليف الكفثثااا اليق يثثل ل قثثدر ال ثثارءب) ن ثثا ال ا ثثل ال ي اثثل‬
‫ثثب حاءثثل ال ثثآت للثثب اليركي ث ثثب ا ثثيراييءييها الي ا ثثيل ثثل يةءثثد ا يل ثثات ذات درلثثل‬
‫احقائيل بية ية ةات آراا ي ات الد ار ل‪.‬‬
‫ ةءةد للل ةيل ليءابيل ري اذ لرار الي الد ال ارءب لداا ال راء ل الدا يل ب ءةدا‬‫ال راء ل ال ارءيل‪.‬‬
‫ ةءةد للل ةيل ليءابيل ري اذ لرار الي الد ال ارءب لداا ال راء ل الدا يل ب ءةدا‬‫ال راء ل ال ارءيل ة لل ل يقلل ةءةدا ال راء ل الدا يل ك ي ير ة ية‪.‬‬
‫النت ئج والتوصي ا‪.‬‬
‫ل ل ة نهت يائج البح‬
‫‪ Conclusions‬ا ي ي‪:‬‬
‫ نة ال فهةت الحدي ل راء ل الدا يل الذ نقدره هد ال راء ية الدا يية ذ ‪ 2001‬ل ة‬‫ا ن ر يه ال ار ات ال ه يل ةلت ي د ي يرة نة يؤد ال راء ل الدا يل ة دا ل ال ا‬
‫ةا يبر ال راء ل الدا يل اة ضيف ل قي ل‪.‬‬
‫ يحد الداا ال ير ل راء ل الدا يل ‪ Co-sourcing‬ة ار يقادات ال ةءهل ل ي الد‬‫ال ارءب لداا ال راء ل الدا يل ك ا ن ارت ي ل الد ار ل ال يدا يل للب نة هذا البديل‬
‫ي يبر الكار لبةرق قار ل بالي الد ال ارءب ‪ Outsourcing‬ة الداا الدا ب ‪.In-house‬‬
‫ الي الد ارءياق لداا ال راء ل الدا يل حيب ةاة كاة ء ئياق‪ -‬الداا ال ير ‪ -‬ربد نة‬‫ب ء ة ل ة ار يبارات الها ل(الهدف ة الي الد يحديد ال هات ال ي الد يها‬
‫ي ةة‬
‫ة دا الي الد ةالي ا كيابلق ةالء ااات ال قررا حالل اليققير نة ال الفل ل قد ارءرااات‬
‫الل ل د حدة ي يرات فاءئل)‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫ دت ء ب ف‪ ،‬ال قدر – ال راءب ‪ -‬ال ارءب نة ف‪ ،‬ريل ال راء ل لكل ة ال راء ل‬‫الدا يل ةال راء ل ال ارءيل ل ف‪ ،‬ال ا‪.‬‬
‫ الي الد ارءياق لداا ال راء ل الدا يل ر ي د القرار ال ال لكل ال آت ةا ا ي ضب‬‫ا‪.‬‬
‫ل ايير ارليقاد ةالكفااا ةالف اليل ةربد نة يكةة ي ليت القي ل هدف ن ب ل‬
‫و ل اقر له يل ةضة ات ال راء ل الدا يل ب كل ات ة ة يقةت ب دائها ب كل اص ة ب ضةا‬
‫ا يت اليةقل لليه ة يائج يةقب الباح ب ا ي ب‪:‬‬
‫‬‫‬‫‪-‬‬
‫‬‫‬‫‬‫‪-‬‬
‫يء نة ي يفيد آت ال ال ة نيل يةةرات ب رة يادا ا ها ة اآلاار ال بيل لها‪.‬‬
‫د لي اذ لدارا ال ا القرار بالي الد ب راءب ارءب ليقديت د ات ال راء ل‬
‫يء‬
‫الدا يل نة ييت ذل ب ضةا ال ةا ل بية ال ائد ةاليك فل‪.‬‬
‫ي قت بالي الد ال ارءب لداا ال راء ل الدا يل ل آت ال ال الق يرا ةال ية ةل ة‬
‫ل اا لدارا ل راء ل الدا يل لير يد اليكاليف ةال ك‪ ،‬ة ذل بال بل ل آت ال ال‬
‫كبيرا الحءت‪.‬‬
‫يء نر يقةت ف‪ ،‬ال راءب ال ارءب نة ف‪ ،‬ريل ال راء ل بكل ة ال راء ل الدا يل‬
‫ةال راء ل ال ارءيل ل ف‪ ،‬ال ا‪.‬‬
‫ل د ار ل حالل بيح يل ال ائد ةاليك فل ل بدائل الالال ال ياحل لداا ال راء ل الدا يل‪.‬‬
‫د ار ل نار الي الد ال ارءب لداا ال راء ل الدا يل(ك ياق نة ء ئياق) ب ءةدا ال راء ل‬
‫الدا يل‪.‬‬
‫ل د ار ل قار ل حةل للل لدارا ال آت بال راءب الدا ب ال ية ةال قدر ال ارءب‬
‫ال ي الد ه لداا ال راء ل الدا يل‪.‬‬
‫المةاجع‬
‫أوال‪ :‬المةاجع العةبي ‪:‬‬
‫ لب ثراهيت ح ثثد بهثثاا الثثدية ‪ 8002‬ثثد ل قيثثر ليحديثثد ال ي ي ثرات اليثثي يثثؤار ثثب ليثثا‪،‬‬‫ءثةدا الداا ال ه ثي ل راء ثل ال ارءيثل ثب اليةبيثل ثب لةثاع كايث ال حا ثبل ةال راء ثثل‬
‫ثثي ء هةريثثل قثثر ال ربيثثل ء ثثل البحثثة اليءاريثثل ك يثثل اليءثثارا ءا ثثل ال لثثا يل ال ثثدد‬
‫الاا ي ص ص ‪.854 -741‬‬
‫ الدي ب قةر يا ثية ‪ 8001‬د ار ثل يح ي يثل لثدةر ارلث الح ثابات ثب با ثرا ثد ات‬‫الي كيد ل ةل ال راء ل الدا يل ء ل اليءارا ةالي ةيثل ك يثل اليءثارا ءا ثل ة ةثا ال ثدد‬
‫الاا ب ص ص ‪.712 -781‬‬
‫ قبيحب ح د ح ث ب بثد الء يثل ‪ 8000‬الي الثد ال ثارءي ل قيثات بال راء ثل الدا يثل نحثد‬‫اريءاه ثثات الحديا ثثل ثثي ال راء ثثل‪ :‬د ار ثثل يح ي ي ثثل ء ثثل البح ثثة اليءاري ثثل ك ي ثثل اليء ثثارا‬
‫ءا ل ال لا يل ال دد الةل ص ص ‪.850 -872‬‬
‫‪6‬‬
‫‪-‬‬
‫‬‫‪-‬‬
‫‪-‬‬
‫‪-‬‬
‫‪-‬‬
‫ح ثثد ب ثثد الفي ثثا ح ثثد ‪ 8007‬ار ث ث اد ال ثثارءب لداا ةل ثثائف ال راء ثثل‬
‫ب ثثد الفي ثثا‬
‫الدا يثثل ةناثره ثثب ا ثثيقلل ال ارءثثب ال ثثارءب ةءثثةدا ال راء ثثل‪ :‬د ار ثثل يدا يثثل ء ثثل الفكثثر‬
‫ال حا بي ك يل اليءارا ءا ل ية ‪ ،‬ال دد الةل ص ص ‪.882 -755‬‬
‫ةيث ثثل نح ث ثثد قث ثثل ‪ 8002‬دةر ال راء ث ثثل الدا يث ثثل ةا هيث ثثار ال نر ث ث اليل ال اليث ثثل ء ث ثثل‬
‫البحة اليءاريل ك يل اليءارا ءا ل ال لا يل ال دد الةل ص ص ‪.80 -75‬‬
‫ثثةا ا‬
‫قثثةفب ثثاد بثثد ال ة ث ‪ 8077‬يةثثةير نداا لدارا ال راء ثثل الدا يثثل ة ق ثاق‬
‫ل ثثد ل لدارا ال ثثاةر ةا كا ثثايه ثثب ءثثةدا نداا ال راء ثثل ال ارءيثثل‪ :‬د ار ثثل يةبيقيثثل ثثب‬
‫الب ة اليءاريل ر الل اء يير تير ةرا ك يل اليءارا ءا ل القاهرا‪.‬‬
‫ح د ن يرا ي ر بد الفيا ‪ 8004‬د ي اير ا ي دات الي الد ال ارءب ب القيات ب هات‬
‫ال راء ث ثثل الدا يث ثثل‪ :‬د ار ث ثثل يح ي يث ثثل يدا يث ثثل ر ث ثثالل اء ث ثثيير تيث ثثر ث ثثةرا ك يث ثثل اليءث ثثارا‬
‫بار ا يل ءا ل ل اا ال ةي‪.،‬‬
‫ءاهد ح د بد ا ح د بد ا ‪ 8002‬الحقثةل ثب ن ثةل ال راء ثل الدا يثل ثة‬
‫ق ثثدر ثثثارءب ةناره ثثا ثثثب ةض ثثة يل ال ارءثثثب ال ثثدا ب ثثثب ض ثثةا بيئ ثثل ال ي يث ثرات ثثثب‬
‫ال ار ثثل ال ه يثثل‪ :‬د ار ثثل ا يباريثثل ء ثثل الد ار ثثات ال اليثثل ةاليءاريثثل ك يثثل اليءثثارا ءا ثثل‬
‫ب ب ةيف ال دد الةل ص ص ‪.22 -1‬‬
‫ق ثثةر ن ثثرف ح ثثد ابث ثراهيت ‪ 8001‬رؤي ثثل يح ي ي ثثل ا يقادي ثثل لث ث داا ال ثثارءب ل راء ثثل‬
‫ثثآت ال ثثال ثثب ثثد ات ال راء ثثل الدا ي ثثل ء ثثل‬
‫الدا ي ثثل ك ح ثثد ق ثثادر حق ثثةل‬
‫الد ار ات ال اليل ةاليءاريل ك يل اليءثارا ءا ثل ب ثي ثةيف ال ثدد الاالث ص ص ‪-241‬‬
‫‪.211‬‬
‫ث ني ‪ :‬المةاجع األجنبي ‪:‬‬
‫‪Abbott, L.J., Parker, S., Peters, G.F. and Rama, D.V., 2007,‬‬
‫‪Corporate Governance, Audit Quality, and the Sarbanes-Oxley Act:‬‬
‫‪Evidence from Internal Audit Outsourcing, The Accounting Review,‬‬
‫‪Vol. 82, Iss. 4, pp. 803-836.‬‬
‫‪Ahlawat, S.S. and Lowe, D.J., 2004, An examination of internal‬‬
‫‪auditor objectivity: In-House versus Outsourcing, Auditing: A Journal‬‬
‫‪Of Practice & theory, Vol. 23, No. 2, pp.147-159.‬‬
‫‪Aldhizer, G.R., Cashell, J.D. and Martin, D.R., 2003, Internal audit‬‬
‫‪outsourcing, The CPA Journal, Vol. 73, Iss. 8, pp. 38-42.‬‬
‫‪Barr, R.H. and Chang S.Y, 1993, Outsourcing Internal Audits: A Boon‬‬
‫‪or Bane?, Managerial Auditing Journal, Vol. 8, Iss. 1, pp. 14-17.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪-‬‬
‫‪-‬‬
‫‬‫‪-‬‬
-
Brandon, D., 2010, External Auditor Evaluations of Outsourced Internal
Auditors, Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol. 29, Iss. 1,
pp. 159-173.
- Caplan, D. and Michael, K., 2000, Outsourcing and Audit Risk for
Internal Audit Services, Contemporary Accounting Research, Vol. 17,
Iss. 3, pp. 387-428.
- Carey, P., Surbramaniam, N. and Wee ching, K., 2006, Internal audit
outsourcing in Australia, Accounting & Finance, Vol. 46, No.1, pp. 111.
- Chi, W., Lisic, L. and Pevzner, M., 2011, Is enhanced audit quality
associated with grater real earnings management?, Accounting
Horizons, vol. 25, Iss. 2, pp. 315 -335.
- DeAnglo, L.E., 1981, Auditor size and audit Quality, Journal of
Accounting & Economics, Vol. 3, Iss. 3, pp. 183 -199.
- Del vecchio, S.C. and Clinton, B.D., 2003, Co sourcing and other
alternatives in acquiring internal auditing services, Internal Auditing, Vol.
18, Iss. 3, pp. 33-39.
- Desai, N.K., Gerard, G.J. and Tripathy, A., 2011, Internal Audit
Sourcing Arrangements and Reliance by External Auditors, Auditing: A
journal of practice & theory, Vol. 30, Iss. 1, pp. 149-171.
- Desai, V., Roberts, R.W. and Srivastava, R., 2010, An Analytical
Model for External Auditor Evaluation of the Internal Audit Function
Using Belief Functions, Contemporary Accounting Research , Vol. 27,
Iss. 2, p.346.
- Ebaid, I., 2011, Internal audit function: an exploratory study from
egyption listed firms, International Journal of law and Management,
vol. 53, Iss. 2, pg 108.
- Glover, S.M., prawitt, D.F. and Wood D.A., 2008, Internal audit
sourcing arrangement and the external auditors reliance decision,
Contemporary accounting research, Vol. 25, Iss.1, p 5.
- Harris, P., Kinkela, k. and Malindretos, J., 2011, ERM and
Outsourcing within the Internal Audit Function, Internal Auditing, Vol.
26, Iss. 2, pp. 27-31.
2
-
IIA, 2008, Co-sourcing and external auditors’ reliance on the internal
audit function, the IIA research foundation, http://theiia.org, pp. 1-10 ,
visited(22/1/2012).
- Lin, Sh., Pizzini, M., Vargus, M., and Bardhan, I.R, 2011, The Role of
the Internal Audit Function in the Disclosure of Material Weaknesses,
The Accounting Review, Vol. 86, Iss. 1, pp. 287-323.
- Lowe, D.J.,Gaeiger, M.A. and pany, K., 1999, The effect of internal
audit outsourcing on perceived external auditor independence,
Auditing: A journal of practice & theory, Vol. 18, pp. 7- 27.
- Niles, L., 1997, Non – traditional growth for the IIA, the internal
auditor, Vol. 54, Iss. 3, pp 96.
- Petravick, S., 1997, Internal auditor outsourcing: who and why?,
internal auditing, Vol. 12, Iss.3, pp. 16-22.
- Prawitt, D., Sharp, N. and Wood, D., 2009, Internal audit outsourcing
and the risk of misleading or fraudulent financial reporting: Did
Sarbanes-Oxley get it wrong?, working paper, http://ssrn.com., pp. 228, visited(22/1/2012)
- Rezaee, Z., 2003, Improving corporate Governance: the role of Audit
committees disclosure, Managerial Auditing journal, Vol. 18, Iss. 6,7,
pp. 530-537.
- Rittenberg, L. and Covaleski, M.A., 2001, Internalization versus
externalization of the internal audit function: an examination of
professional and organizational imperatives, Accounting & Organization
and Society, Vol. 26, Iss. 7,8, pp.617- 641.
- Rittenberg, L., Moore, W, and Covaleski, M., 1999, The outsourcing
phenomenon, The internal auditor, Vol. 56, Iss. 2, pp. 42-46.
- Schneider, A., 2008, Outsourcing Internal Auditing, Internal Auditing,
Vol. 23, Iss. 6, pp. 16-25.
- Salim, G. and Yiannakas, A., 2000, Outsourcing the internal Audit
function: A survey of the UK public and Private Sectors, International
Journal of Auditing, Vol. 4, pp. 213-226.
9
-
-
-
Spekle, R.F., Elten, H.J. and Kruis, A., 2007, Sourcing of internal
auditing: an empirical study, Management Accounting Research, Vol.
18, No.1, p. 102.
Stewart, J. and Subramaniam, N., 2010, Internal audit independence
and objectivity: emerging research opportunities, Managerial Auditing
Journal, Vol. 25, Iss. 4, pp. 328-360.
Swanger, S. and chewning, E., 2001, The effect of internal audit
outsourcing on financial analysts perceptions of external auditor
independence, Auditing: A journal of practice & theory, Vol. 20, Iss. 2,
pp. 115-131.
10