‫كـلية التجارة‬
‫قســم المحاسبـة‬
‫دور متغيرات الخبرة المهنية للمراجع الخارجي فى تحسين جودة عملية‬
‫المراجعة وأثر ذلك على قرارات المستثمرين في منشآت األعمال‬
‫رسالة مقدمة للحصول على درجة الماجستير في المحاسبة‬
‫إعــداد‬
‫عماد سيد عبد الغفار عبد الجواد‬
‫المعيد بقسم المحاسبة‬
‫كلية التجارة – جامعة القاهرة‬
‫إشراف‬
‫د‪ .‬أحمد محمد أبو طالب‬
‫أستاذ المحاسبة المساعد‬
‫كلية التجارة – جامعة القاهرة‬
‫‪1023‬‬
‫مستخلص‬
‫ش هدت مهنة المحاسبةة االمااعةبة بآل اةانبة اة باع الةد بد مبر الوابااات االوق باات ا و باد ة‬
‫االوكنالاع ة المةا اع‪ ،‬اكثاع اةزمات اا نه ااات الوآل لحقت ةالةد د مبر منشب ت اةامباب‪ ،‬ةافةبا ة لب‬
‫ز ببادع اببدد الببداااا القةبباف ة الما ااببة ا ب المااعببا ال ببااعآل‪ ،‬ا ب ا ةببداا د لب ةبباااع ا ومببا‬
‫ةمسواا عادع دمات المااعةة الوبآل قبدمها المااعبا ال بااعآل لةم فبي‪ ،‬ا عباد اسبافب لوحسب نها الةبب مبر‬
‫ةاز ا واا ا الوأ ب الة مآل االةم آل ل مااعا ال ااعآل‪ .‬اةناء ا ي قد ةح لزامبا ا ب مكاوبل المااعةبة‬
‫ةاااع ا وما ةواا ا ال ةاع المهن ة ةاةاء ا ق المااعةة ةااوةاا ا اسوثمااا بآل ا المباب الةشباا‬
‫لو ك المكاول‪ ،‬الما لها مر داا ح ا آل وحس ر عادع ام ة المااعةة‪.‬‬
‫ل ب لك هببدا ب ا الةحببئ ةشببكب اف ب ‪ ،‬ل ب الوةبباا ا ب داا موق بباات ال ةبباع المهن ببة ل مااعببا‬
‫ال ااعآل (سناات ةاع المااعبا بآل مهنبة المااعةبة‪ ،‬الو ب المهنبآل ل مااعبا بآل نشباا ‪ /‬ابا مةب ر‪،‬‬
‫الوة المهنآل المسوما) آل وحس ر عادع ام ة المااعةة‪ ،‬امر ث الةمبب ا ب واشب د باااات المسبوثما ر‪،‬‬
‫او وحق ق لبك مبر ب ب عبااء دااسبة م دان بة ا ب ا نبة ومث بت مبا بآل‪( :‬مااعةبآل حسباةات بااع ر‪،‬‬
‫مااعة ر ةالعهاز الماكز ل محاسبةات‪ ،‬مح ب ر مبال ر‪ ،‬مبد ا افومبار‪ ،‬ا اةباء فبة الوبدا )‪ ،‬ا بد ة ب‬
‫حع الة نة ‪ 422‬مفادع مر كب المعمااات‪ ،‬او ا اوماد ا ااف ا سوق اء كأحد سال ل عمبا الة انبات‪،‬‬
‫ا ببد وبب وح ببب الة انببات ةاسببو دا اةسببال ل افح بباف ة (المواسببا الحسبباةآل‪ ،‬ا نحببااا المة بباا ‪ ،‬مةامببب‬
‫ا ببو ا المة بباا ‪ ،‬سبب ال ا اوةبباا‪ ،‬سبب ال ا نحببداا الةسبب ا‪ ،‬مةامببب الثةببات ‪،Cronbach Alpha‬‬
‫ا وةبباا‪ ، Kruskal Wallis- test‬ا وةبباا‪ ) Mann-Whitney‬ا لببك ةقببات ا وةبباا الة ببات ةب ر‬
‫موق اات الةحئ‪.‬‬
‫ا د اةحت نوافج الوح ب افح اف اند ا وةاا اات الةحئ ما آل‪:‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫واعببد ا ببة مةنا ببة عاة ببة ة ب ر موق بباات ال ةبباع المهن ببة ل مااعببا ال ببااع ‪ ،‬اوحس ب ر عببادع ام ببة‬
‫المااعةة‪.‬‬
‫واعد ا ة مةنا ة عاة ة ة ر وحقق عادع ام ة المااعةة الناوعة مر ةاع المااعا‪ ،‬اواش د اااات‬
‫المسوثما ر‪.‬‬
‫واعد ا و ات عا ا ة ة ر آااء ا نة الدااسة حاب اة ةة الة ة ة ر موق اات ال ةباع المهن بة ل مااعبا‬
‫ال ااع ‪ ،‬اة ر وحس ر عادع ام ة المااعةة‪.‬‬
‫واعد ا و ات عا ا ة ة ر اااء ا نة الدااسة ‪ 0‬ما وة ق ةأثا عادع ام ة المااعةة‪ ،‬ا واش د‬
‫اااات المسوثما ر‪.‬‬
‫واعد ا و ات عا ا ة ة ر ااء المااعة ر سااء (ال بااع ر‪ ،‬ةالعهباز الماكبز ) ا قبا لةبدد سبناات‬
‫ال ةاع حباب اة ةبة الة بة ةب ر موق باات ال ةباع المهن بة ل مااعبا ال بااع ‪ ،‬اةب ر وحسب ر عبادع ام بة‬
‫المااعةة‪.‬‬
‫اوا ب ت نوببافج الدااسببة ة ببفة اامببة ل ب اعبباد ا ببة ا عاة ببة ة ب ر موق بباات ال ةبباع المهن ببة ل مااعببا‬
‫ال ااعآل‪ ،‬اوحس ر عادع ام ة المااعةة‪ ،‬اواش د اااات المسوثما ر‪.‬‬
‫‪ ‬الكلمات الدالة‪ -:‬سبناات ةباع المااعبا بآل مهنبة المااعةبة‪ ،‬الو‬
‫المسوما‪ ،‬عادع ام ة المااعةة‪ ،‬اااات المسوثما ر‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫ب‬
‫المهنبآل ل مااعبا‪ ،‬الوة ب المهنب‬
‫المحتويات‬
‫رقم الصفحة‬
‫الموضوع‬
‫اإلطار العام للبحث‬
‫اة ةة المشك ة‬
‫دا الةحئ‬
‫اات الةحئ‬
‫حداد الةحئ‬
‫منهج الةحئ‬
‫وةا ل الةحئ‬
‫الفصل األول‪ :‬الدراسات السابقة‬
‫‪ 1-1‬مقدمة‬
‫‪ 2-1‬دااسات وناالت الة ة ة ر موق اات ال ةاع المهن ة ل مااعا ال ااعآل (الوأ ب الة مآل‪ ،‬الممااسبة الفة بة‬
‫المهنآل ل مااعا‪ ،‬الوة المهنآل المسوما) ‪ ،‬اة ر عادع ام ة المااعةة‬
‫لمها المااعةة‪ ،‬الو‬
‫‪ 3-1‬دااسات وناالت الة ة ة ر عادع ام ة المااعةة‪ ،‬اواش د اااات المسوثما ر‬
‫‪4-1‬‬
‫ة الف ب اةاب‪.‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬اإلطار العام لجودة عملية المراجعة‬
‫‪ 1-4‬مقدمة‪.‬‬
‫‪ 4-4‬مفها ا م ة عادع ام ة المااعةة‪.‬‬
‫‪ 3-4‬مقا‬
‫عادع ام ة المااعةة‪.‬‬
‫‪ 2-2‬اسافب وحس ر عادع ام ة المااعةة‬
‫‪5-4‬‬
‫ة الف ب الثانآل‬
‫الفصل الثالث‪ :‬المتغيرات األساسية للخبرة المهنية للمراجع الخارجى‬
‫‪ 1-3‬مقدمة‬
‫‪ 4-3‬مفها ال ةاع المهن ة ل مااعا ال ااع‬
‫‪ 3-3‬الفاق ة ر ال ةاع الةامة اال ةاع المهن ة‬
‫‪ 2-3‬الفاق ة ر المااعا المةودئ االمااعا ال ة ا‬
‫‪2‬‬
‫‪ 5-3‬الوكامب ة ر المةا ة اال ةاع المهن ة ل مااعا ال ااع‬
‫‪ 6-3‬م ة ال ةاع المهن ة‬
‫داء مها المااعةة الم و فة‪.‬‬
‫‪ 7-3‬مسوا ات ا مااحب اكوسال ال ةاع المهن ة ل مااعا ال ااع‬
‫‪ 8-3‬محددات ال ةاع المهن ة ل مااعا ال ااع‬
‫‪ 9-3‬موا ةات ال ةاع المهن ة آل المااعةة ال ااع ة‪.‬‬
‫ة الف ب الثالئ‬
‫‪11-3‬‬
‫الفصل الرابع‪ :‬العالقة بين متغيرات الخبرة المهنية للمراجع‪ ،‬وجودة عملية المراجعة‪ ،‬وترشيد‬
‫قرارات المستثمرين‬
‫‪ 1-2‬مقدمة‬
‫‪ 4-2‬الة ة ة ر موق اات ال ةاع المهن ة ل مااعا ال ااع ‪ ،‬ا وحس ر عادع ام ة المااعةة‬
‫‪ 3-2‬الة ة ة ر وحس ر عادع ام ة المااعةة اواش د اااات المسوثما ر‬
‫‪ 2-2‬النما ج الةحثآل ل ة ة ة ر موق اات الدااسة‬
‫‪5-2‬‬
‫ة الف ب الااةا‪.‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬الدراسة الميدانية‬
‫‪ 1-5‬دا الدااسة الم دان ة‬
‫‪ 4-5‬اات الدااسة‬
‫‪ 3-5‬معوما اا نة الدااسة‬
‫‪ 2-5‬ك ف ة وحد د حع الة نة‬
‫‪ 5-5‬اس ال عما الة انات‬
‫‪ 6-5‬اةسال ل افح اف ة المسو دمة‬
‫وةاا اات الدااسة‬
‫‪ 7-5‬ا وةاا اات الدااسة‬
‫‪ 8-5‬نوافج الدااسة الم دان ة‬
‫ال‬
‫ة االنوافج االوا‬
‫ات‬
‫المااعا‬
‫الم حق‬
‫‪3‬‬
‫اإلطار العام للبحث‬
‫‪ -1‬طبيعة المشكلة ‪:‬‬
‫لقد شهدت الفواع اة اع س س ة مر اةزمات المال ة الةالم ة الم و فة الوآل حدثت لكث ا مبر الشباكات‬
‫آل الةال ‪ ،‬اما احةها مر انه ااات مال ة حدثت آل ادد مر داب شاق آس ا ا ما كا ال و ن بة ابا ‪1997‬‬
‫ا زمة شاكة ‪ Enron‬الوآل كانت وةمب بآل معباب وسبا ق الكهاةباء االقباز الاة ةبآل بآل الا بات الموحبدع‬
‫اةما ك ة اا ‪ ،4111‬اما وةةها مبر انه باا مكوبل المااعةبة ‪ Anderson Arthur‬الب ةبد مبر مكاوبل‬
‫المااعةبة الكةباا بآل سباق المااعةبة‪ ،‬اكب لك الشباكة اةما ك بة ل و با ت ابا ‪ ،4114‬ا باا اةزمببة‬
‫كث با مبر الشباكات االةنباك‬
‫المال ة الةالم بة بآل الاةبا اة با مبر ابا ‪ ، 4118‬امبا نبوج انهبا مبر ب‬
‫الةالم ببة ببآل ما كببا ا ب اعببي ال ببا ةنببك ل مببار ةبباازا اةما كببآل‪ ،‬االوببآل ة قببت ‪ 131‬ةنكببا االز ببادع‬
‫شاكات كث اع آل عم ا داب الةال (عةاار‪.)4111 ،‬‬
‫المةاادع ف‬
‫القد واول ا و ك اةزمات اا نه ااات الوبآل وةاةبت لهبا الشباكات بآل اةانبة اة باع‪ ،‬معماابة‬
‫مر اةثاا السب ة ة ا ب مهنبة المااعةبةل لةبب مبر مهبا‪ :‬واع بي انوقبادات ان فبة لمااعةبآل الحسباةات‪ ،‬ز بادع‬
‫حعبب الببداااا القةبباف ة ةببد ببع ء المببااعة ر حبباب مسببفال اوه اببر اكوشبباا االوقا ببا اببر اة ابباء‬
‫العا ا ببة االقببل االو ببا ات ق ببا القانان ببة االوقا ببا انهببا‪ ،‬ك ب لك ا وببزاز ثقببة مسببو دمآل القببااف المال ببة‬
‫اوقا ببا المااعةببة ببآل مهنببة المحاسببةة االمااعةببة‪ ،‬ا ا ببة المسببوثما ر‪ ،‬ح ببئ قببداا الثقببة ببآل م ببدا ة‬
‫المة امببات الببااادع ةببالقااف المال ببة‪ ،‬اةالوببالآل دا لببك لب ز ببادع حببا ت اببد الوأكببد مببا وة ببق ةا سببوثماا‬
‫امبنح ا فومببار‪ ،‬امببر ثب سببا كببب لببك ببآل اوسببا عبباع الوا ةببات المةقال ببة ببآل المااعةببة ةب ر المببااعة ر‬
‫االمعوما نو عة الشك آل عادع ام ة المااعةة اكفاءع اةداء المهنآل ل مااعة ر‪.‬‬
‫انو عة ا نه ااات ااةزمات الوآل وةاةت لها الشباكات‪ ،‬االوابااات ا و باد ة المةا باع‪ ،‬ااعباد‬
‫ساق دال ة ما دمات مهنة المحاسةة االمااعةة‪ ،‬از ادع الحاعة لب بدمات ب المهنبة‪ ،‬اواة بق اوفا بة‬
‫ة شاكات القاا الةا ‪ ،‬اا وعا نحا ونم ة اواا ا سباق اةاااق المال بةل‬
‫العات‪ ،‬اواة ق ةانا مج‬
‫مما س واول ا بي ز بادع المنا سبة ةب ر مكاوبل المااعةبة‪ ،‬كبار ةبد مبر واع بي ا ومبا نحبا وحسب ر عبادع‬
‫ام ببة المااعةببة ةااوةاا ببا داع سببوااو ع ة لوحق ببق م ببزع ونا س ب ة ببآل سبباق ال دمببة اما ةببا وسببة المهنببة‬
‫ااةاااا المسوف دع مر دماوها لب وحق قبي‪ ،‬ا ةبا حوب وبومكر معسسبات امكاوبل المااعةبة مبر مااكةبة‬
‫الواااات ا و اد ة‪ ،‬او ة ة وا ةات المسو دم ر‪ ،‬اال ماد ما المنا سة القادمة‪.‬‬
‫ا ةوةببا الق ببا ةوحد ببد عببادع ام ببة المااعةببة مببر اةمبباا ال ببةةة‪ ،‬ببو ا اة ةوهببا اوةببدد اةاببااا‬
‫نها وةد ما ةا ساس ا لكا ة اةاااا المسوف دع مر مهنة المااعةة لألسةال اةو بة‪ ( :‬باد ‪،‬‬
‫المسوف دع منها‪،‬‬
‫‪4118‬ل)‪.‬‬
‫‪.1‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.2‬‬
‫عادع ممكنة فةبفاء كةبا م بدا ة ممكنبة‬
‫ااا المااعا اند ونف ام ة المااعةة ار وو ةأا‬
‫ا وقا ا ‪.‬‬
‫واقبل دااع المنشبأع محببب المااعةبة بآل ةببفاء الثقبة ا ب اافمهبا المال بة‪ ،‬ممببا وا بل داء ام ببة‬
‫المااعةة ةأا مسواا مر العادع‪.‬‬
‫وبباا المنامببات المهن ببة ر وحق ببق العببادع انببد ونف ب مهببا المااعةببة‪ ،‬ةببمر ا بباء مهنببة المااعةببة‬
‫ةمسفال اوها وعا كا ة اةاااا المةن ة‪.‬‬
‫نااا لحدع المنا سة ة ر مكاول المااعةة قد اوعهبت ناباا كبب مبر المبااعة ر االةمب ء لب عبادع‬
‫ام ة المااعةة كةامب واع حآل مر لي و الوم ز ة ر مكاول المااعةة‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫ا‪ ،‬ا د وناالت الةد د مر الدااسات الةاة ة ااةعنة ة ما ة عادع ام بة المااعةبة االةاامبب المبعثاع‬
‫و ك الةاامبب‪ :‬ال ةباع‬
‫ها‪ ،‬ااسافب وحس نها‪ ،‬االوآل ر واا ات مكر الحك ةعادع ام ة المااعةة‪ ،‬امر‬
‫المهن ة ل مااعا ال ااعآل االوآل ق د ةها اكوسبال المااعبا المةا بة االمهبااات انبد وال بي مهمبة المااعةبة‬
‫بآل نشباا الةم بب‪ ،‬االوة ب المهنبآل‬
‫مر ب الوأ ب الة مبآل‪ ،‬الممااسبة الفة بة لمهبا المااعةبة‪ ،‬الو ب‬
‫ال مسوما مما سااد ا واش د حكامي المهن ة احب المشك ت ق ا اله ك ة الوآل وااعهي ثنباء دافبي لةم بة‬
‫ببةح لزامببا ا بب مكاوببل المااعةببة ونم ببة اواببا ا ال ةبباع المهن ببة ةاةبباء ا ببق‬
‫المااعةببة‪ ،‬امببر ثبب‬
‫المااعةة‪ ،‬ةااوةاا ا اسوثمااا آل ا الماب الةشاا لها‪ ،‬ا لك حوب مكنهبا ال بماد مبا المنا سبة الشبد دع‬
‫آل ساق المااعةة‪ ،‬ا ةا لمااكةة الوق اات االواااات الحد ثة االمو حقة آل ة فة المااعةة‪.‬‬
‫ال ةاع المهن ة ل مااعا ال ااعآل م ة ا بة‪ ،‬االوبآل وسبااد بآل او با ااااوبي بآل عم با مااحبب‬
‫ام ة المااعةة‪ ،‬ا ةا آل واش د حكامي المهن ة ةقاات مدا دق القااف المال ة اادالوها‪ ،‬ااند وحد بد‬
‫اواز ا مها المااعةة ةما عدا ل الواز ا الكاء لها‪ ،‬ا ةا وف د آل وحد د مسواا مةا ة المااعا ا ب‬
‫واا ا نا ال ةاع‪ ،‬انا دا القااا آل المااعةة‪.‬‬
‫ا الممااسة الةم ة د حاآل ماةا ال ةاع المهن ة ل مااعبا ال بااعآل ا ثا با ا ب وحسب ر عبادع‬
‫م ة ا الماةا ل‬
‫المااعةة اعادع حكا المااعة ر ةا وما كة ا مر الةاحث ر آل اةانة اة اع‪ ،‬اوأو‬
‫ةر كث اا مر اةحكا الوآل دا ا المااعا وةومبد ا ب الحكب االوقبد ا الش بآل‪ ،‬اةالوبالآل بحة حكامبي‬
‫اد ة وقد ااوي اند مااعةة القااف االوقاا ا المال ة ةة فة اةاماب الم با ة ( باد ‪ ،) 4118 ،‬لب لك كبار ةبد‬
‫مببر الةحببئ اببر الةاامببب المببعثاع ب ةبباع المااعببا ال ببااع االو ب وا ببا الةاحببئ ر كببار لهببا داا ب‬
‫وحس ر عادع ام ة المااعةة‪.‬‬
‫ا ب ات الس ب اق شبباات دااسببة (الد سببا ‪ )4111 ،‬لب ر محببددات ال ةبباع ببآل مهنببة المااعةببة‬
‫ببآل نشبباا الةم ببب‪ ،‬القببداع ا ب‬
‫وومثببب ببآل ا سببوحاا ا ب المةا ببة مببر ب ب الوة ب المسببوما‪ ،‬الو ب‬
‫الق ادع‪ ،‬واا ا اسوااو ع ات حبب المشبك ت بآل المااعةبة‪ ،‬او با القباااات المناسبةة انبد الوةبات لةبقاا‬
‫الةمبببب‪ ،‬االقبببداع ا ببب ا و ببباب ةكبببب الاعسببباء االماءاسببب ر‪ ،‬كمبببا اةبببحت دااسبببوا كبببب مبببر (محمبببد‪،‬‬
‫‪ ()4113‬ةببا‪ )4112 ،‬ر محببددات ةبباع المااعببا وومثببب ببآل‪ :‬الوة ب ‪ ،‬ال ةبباع الةامببة‪ ،‬نبباا المةا ببة‪،‬‬
‫االقداع ا حبب المشباكب‪ .‬ا كبدت ةبا دااسبة (اةد مب ‪ )4116 ،‬ر ال ةباع المهن بة ل مااعبا ال بااعآل‬
‫وةومد ا ث ثة مقامات اف سب ة ا ب ‪ :‬الممااسبة الفة بة لمهبا المااعةبة‪ ،‬مةا بة المااعبا ةنشباا الةم بب‪،‬‬
‫الوة ب المهنببآل المسببوما‪ ،‬كمببا اةببحت دااسببة (‪ )Shoommuangpak, 2007‬ر محببددات ال ةبباع‬
‫المهن ة ل مااعا وومثب بآل‪ :‬المةا بة‪ ،‬القبداع‪ ،‬االوة ب المهنبآل المسبوما‪ ،‬كمبا عباءت دااسبة ( باد ‪) 4118 ،‬‬
‫لواةح ر ال ةاع المهن ة ل مااعا ال ااعآل بو اكوسباةها مبر ب ب اة دم بة (الوة ب االممااسبة)‪ ،‬المةا بة‬
‫ة‪ ،‬ة ف ة)‪ ،‬القداات ال او ة‪ ،‬ا باا اةبحت دااسبة (‪)Cheng et al., 2009‬‬
‫ةأناااها (اامة‪ ،‬مو‬
‫ر ا سوثماا آل ا الماب الةشاا لمكاول المااعةة و ار اا ق‪ :‬الوأ ب الة مبآل‪ ،‬ابدد سبناات ال ةباع‪،‬‬
‫الشهادات المهن ة اةاامج الوة المهنآل المسوما‪.‬‬
‫اةناءا ا آل‬
‫الدااسات‪ ،‬وةح ل ةاحئ ر‬
‫موق اات ال ةاع المهن ة ل مااعا ال ااعآل آل‪:‬‬
‫‪ .1‬الوأ ب الة مآل‪.‬‬
‫‪ .4‬الممااسة الفة ة لمها المااعةة‪(.‬سناات ال ةاع آل مهنة المااعةة)‬
‫المهنآل آل نشاا الةم ب‪.‬‬
‫‪ .3‬الو‬
‫‪ .2‬الوة المهنآل المسوما‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫ا اةح الةاحئ‬
‫الموق اات آل الفقاات الوال ة‪:‬‬
‫‪ .1‬التأهيللل العلمللي‪ :‬ةن ب المةا ببة ةأساس ب ات ا اااببد ا ب المحاسببةة االمااعةببة‪ ،‬ا ببو اكوسببال ب‬
‫المةا ة مر ب الوة العامةآل االودا ل امر ب المةا ا المهن ة ل مااعةة‪.‬‬
‫‪ .4‬الممارسللة الفعليللة لمهللام المراجعللة‪ :‬وةنبب ممااسببة المااعببا لمهببا المااعةببة ثبب الح بباب ا بب‬
‫مة امات الوق ة الةكس ة ةةبد ومبا و بك المهبا ‪ .‬اومثبب الممااسبة (المةا بة افعااف بة الوبآل ح بب‬
‫ا ها المااعا)‬
‫‪ .3‬التخصص المهني في نشاط العميل‪ :‬ةنب اكوسبال المااعبا ال ةباع االمةا بة االمهبااات بآل نشباا‬
‫مة ر‪ ،‬ا اا و بادا مةب ر مبر القااابات الم و فبة مثبب الوعااع‪،‬اال بنااة‪ ،‬القااابات المال بة‬
‫ةمببا مكنببي مببر داء مهببا المااعةببة ةكفبباءع ا ةال ببة ببآل لببك القاببا ا النشبباا‪ ،‬ا مثببب الو ب‬
‫المهنآل (مةا ة المااعا ةنشاا الةم ب)‪.‬‬
‫‪ .2‬التعليم المهني المستمر ا معمااة مر نشاة الوة الوآل وهبدا لب المحا ابة ا ب ‪ -‬ةبب اوحسب ر‬
‫الكفاءع المهن ة ةاةاء المهنة مر ب اكوسال المةبااا االمهبااات ال زمبة لمااعهبة الوق باات‬
‫االواااات الحد ثبة الوبآل وشبهد ا مهنبة المااعةبة‪ ،‬سبااء كانبت ا و باد ة‪ ،‬وكنالاع بة‪ ،‬ة ف بة‪ ،‬ا ب ا‬
‫ةداا عدا ل واا ا اةداء المهنآل لمااعةآل الحساةات االنهات ةمسواا داء المهنة ككب‪.‬‬
‫اوةوةببا ال ةبباع المهن ببة ل مااعببا ال ببااعآل حببد ب الةاامببب الوببآل وا ببا الةاحببئ ر كببار لهببا وببأث ا‬
‫عببا ا ا ب عببادع ام ببة المااعةببةل ا لببك ةر المااعببا اةكثببا مةا ببة ا ةبباع مهن ببة س ب ومكر مببر حببب‬
‫المشاكب الوآل وااعهي آل الاا ا الةم آل‪ ،‬ا داا اةحكا المهن ة المناسةة ااو با القباااات ال زمبة ة بااع‬
‫كثببا د ببة اماةبباا ة‪ ،‬ا ببو اكوسببال ب ال ةبباع مببر ب ب سببناات الممااسببة الفة ببة لةم ببة المااعةببة‪،‬‬
‫امةا ة المااعا ة نااة الةم ب االوة االودا ل المهنآل المسوما‪.‬‬
‫ا د شاات ةةت الدااسات ل ني ك ما زاد ادد سناات ممااسة المااعا ال ااعآل لمهنبة المااعةبة‪،‬‬
‫زادت داوي المهن ة ا داء مها المااعةة الم و فة ةكفاءع ا ةال ة مثبب‪ :‬وق ب نابا الا اةبة الدا بة‪ ،‬وق ب‬
‫مقبببداع المنشبببأع ا ببب ا سبببومااا‪ ،‬الح ببباب ا ببب دلبببة افثةبببات المناسبببةة )‪()Shelton,1999‬ا د مببب ‪،‬‬
‫‪.)4116‬‬
‫ا ببد كشببفت حببدا الدااسببات ر الو ب ال ببنااآل امةا ببة المااعببا ة ببنااة الةم ببب ف ببد ببآل‬
‫اباء ال بنااة ا ب وق ب نابا الا اةبة الدا بة ةمبا بعدا لب ز بادع ةاوبي ةهب ال بنااة‬
‫الوةاا ا ب‬
‫اةمهنة المااعةة ككب مما عدا ل ز ادع عادع ام بة المااعةبة‪ ،‬اةالوبالآل و ة بة وا ةبات مسبو دمآل القبااف‬
‫المال ة‪( .‬لة ل‪.)4115 ،‬‬
‫كما سا الوة ب المهنبآل المسبوما بآل المحا ابة ا ب الكفباءع المهن بة ل مااعبا ال بااعآل اوحسب نها‪،‬‬
‫ةما نةك ا واا ا ةاوي المهن ة‪ ،‬امر ب ا لوزا ةةاامج الوة المهنآل المسوما و اكوسال المز بد‬
‫مببر المهببااع االمةا ببة الم و فببة‪ ،‬اا ب مااعببا الحسبباةات ر ةمببب ةاسببومااا ا ب ز ببادع مةا وببي ةأاعببي‬
‫اةنشاة ا و اد ة اا عوماا ة الم و فة‪ ،‬اك لك ا لوحاق ةةاامج الوة ب المهنبآل المسبوما الوبآل وسبااد بآل‬
‫الوةاا ا كب ما ا عد د آل مهنة المحاسةة االمااعةة لمااكةة الوق اات الوآل وحدئ بآل المهنبة‪ ،‬ا ةبا‬
‫‪6‬‬
‫ةاوي امةا وي حو‬
‫ل حفاا ا‬
‫(مق ا‪.)4111 ،‬‬
‫كار اداا ا‬
‫و ة ة وا ةات مسبو دمآل القبااف المال بة اوقا با المااعةبة‬
‫ةافةا ة ل ر ودا عادع ام ة المااعةة س ةزز مبر د بة المة امبات الوبآل وحوا هبا القبااف المال بة‪،‬‬
‫اةالوببالآل مكان ببة ا اومبباد ا هببا ببآل او ببا القبباااات ا سببوثماا ة ببآل سبباق اةاااق المال ببة‪ ،‬اك ب لك وحد ببد‬
‫الاااء الةا ةآل اوا ا الكث ا مر الا ت اافعااءاتل اك ما اوفبا مسبواا عبادع مااعةبة الحسباةات‪ ،‬زاد‬
‫ا اومبباد ا ب القببااف المال ببة المةومببدع مببر ةببب المقاة ب ر ببآل او ببا بباااات مببنح القبباات االوسببه ت‬
‫ا فومان ببة ا الببد اب ببآل اسببوثمااات عد ببدع‪ ،‬اةالوببالآل ز ببادع ثقببة مسببو دمآل القببااف المال ببة مببر المقاة ب ر‬
‫االمسوثما ر ةمهنة المااعةة ال ااع ة ( ا د م ‪.)4116 ،‬‬
‫يتضح للباجث مما سبق أن مشكلة البحث تتلخص في اإلجابة عن التساؤالت التالية‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫ب وةوةا ال ةاع المهن ة ل مااعا ال ااعآل حد ااامب المنا سة ة ر المااعة ر آل ساق المااعةة؟‬
‫‪ .4‬ما‬
‫‪.3‬‬
‫الموق اات اةساس ة ل ةاع المهن ة ل مااعا ال ااعآل؟‬
‫ب وعثا موق اات ال ةاع المهن ة ل مااعا ال ااعآل ا‬
‫عادع ام ة المااعةة ؟‬
‫‪ .2‬مبببا داا وحقبببق عبببادع ام بببة المااعةبببة الناوعبببة مبببر ال ةببباع المهن بببة ل مااعبببا بببآل واشببب د ببباااات‬
‫المسوثما ر؟‬
‫‪ -2‬هدف البحث ‪:‬‬
‫ومثب الهدا الاف ل ةحئ آل وحد بد ادااسبة داا موق باات ال ةباع المهن بة ل مااعبا ال بااعآل‪ ،‬بآل‬
‫وحس ر عادع داء ام ة المااعةة‪ ،‬ا ثا لك ا اااات المسبوثما ر بآل منشب ت اةامبابل ا مكبر وحق بق‬
‫ا الهدا مر ب اة داا الفاا ة الوال ة‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.2‬‬
‫وح ب اعهة ناا اةاااا الم و فبة‪ ،‬المهومبة ةمهنبة المااعةبة ال ااع بة‪ ،‬حباب مسبواا عبادع ام بة‬
‫المااعةة ال ااع ة‪.‬‬
‫دااسة ال ةاع المهن ة ل مااعا ال ااعآل اوح ها‪ ،‬مر ح ئ‪ :‬المفها ‪ ،‬الفاق ة نها اة ر ال ةاع الةامبة‪،‬‬
‫المقامببات اةساسبب ة ل ةبباع‪ ،‬معشبباات ببا ال ةبباع‪ ،‬مسببوا ات ال ةبباع‪ ،‬ا م ببة ال ةبباع ببآل مهنببة‬
‫المااعةة ال ااع ة‪.‬‬
‫وحد بببد داا موق ببباات ال ةببباع المهن بببة ل مااعبببا ال بببااعآل‪ ،‬بببآل وحسببب ر عبببادع داء ام بببة المااعةبببة‬
‫ال ااع ة‪.‬‬
‫دااسة ثا وحس ر عادع ام ة المااعةة‪ ،‬ا اااات المسوثما ر آل منش ت اةاماب‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫‪ -3‬فروض البحث‪:‬‬
‫وومثب اات الدااسة ما آل‪:‬‬
‫الفرض األول‪:‬‬
‫"واعد ا ة مةنا ة ة ر موق اات ال ةاع المهن ة ل مااعا ال ااعآل‪ ،‬اوحس ر عادع ام ة المااعةة"‬
‫ا وةمر‬
‫ا الفات الفاات الفاا ة الوال ة‪:‬‬
‫‪ ‬واعد ا ة مةنا ة ة ر ادد سناات ةاع المااعا آل مهنة المااعةة‪ ،‬اعادع ام ة المااعةة‪.‬‬
‫المهنآل ل مااعا آل نشاا الةم ب‪ ،‬اعادع ام ة المااعةة‪.‬‬
‫‪ ‬واعد ا ة مةنا ة ة ر الو‬
‫‪ ‬واعد ا ة مةنا ة ة ر الوزا المااعا ال ااعآل ةةاامج الوة المهنآل المسوما‪ ،‬اعادع ام ة‬
‫المااعةة‪.‬‬
‫الفرض الثاني‪:‬‬
‫واعد ا ة مةنا ة ة ر وحقق عادع ام ة المااعةة (الناوعة مر ال ةباع المهن بة ل مااعبا)‪ ،‬اواشب د باااات‬
‫المسوثما ر آل منشاَت اةاماب‪.‬‬
‫الفرض الثالث‪:‬‬
‫واعد ا و ات عا ا ة ةب ر ااء ا نبة الدااسبة حباب اة ةبة الة بة ةب ر موق باات ال ةباع المهن بة ل مااعبا‬
‫ال ااعآل‪ ،‬اة ر وحس ر عادع ام ة المااعةة‪.‬‬
‫الفرض الرابع‪:‬‬
‫واعد ا و ات عا ا ة ة ر آااء ا نة الدااسة ما وة ق ةأثا عادع ام بة المااعةبة‪ ،‬ا ب واشب د باااات‬
‫المسوثما ر‪.‬‬
‫الفرض الخامس‪:‬‬
‫واعببد ا و ببات عا ا ببة ة ب ر آااء المببااعة ر سببااء (ال ببااع ر اةالعهبباز الماكببز ) اةقببا لةببدد سببناات‬
‫ال ةبباع حبباب اة ةببة الة ببة ة ب ر موق بباات ال ةبباع المهن ببة ل مااعببا ال ببااعآل‪ ،‬اة ب ر وحس ب ر عببادع ام ببة‬
‫المااعةة‪.‬‬
‫‪ -4‬حدود البحث ‪:‬‬
‫لر وااق الةحئ ل دااسة ثا القداات ال او ة لمااعا الحساةات كأحد الةاامب المعثاع بآل ال ةباع المهن بة‬
‫ل مااعا ال ااعآل ا عادع ام ة المااعةة‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫‪ -5‬منهج البحث ‪:‬‬
‫ةومد منهج‬
‫ا الةحئ ا‬
‫العما ة ر المنهع ر الوال ر‪:‬‬
‫‪ ‬المللنهج االسللتقرا ي‪ :‬اببر اا ببق دااسببة اوق ب الدااسببات الو ب وناالهببا اةدل المحاسببة ب معبباب‬
‫ال ةاع المهن ة ل مااعا ال ااع اداا ا وحس ر عادع ام ة المااعةة‪ ،‬ا ثا لك ا ب باااات‬
‫المسوثما ر منش ت اةاماب اا سوةانة ةالم حاات االمشا دات‪.‬‬
‫‪ ‬الملنهج االسللتنباطي‪ :‬ابر اا ببق ا وةباا مببدا بحة بباات الةحبئ ةب عااء دااسبة م دان ببةل ا لببك‬
‫ةا اوماد ا س ال ا سوق اء مر عب عما الة انات اةال ة الو و د دا الةحئ‪.‬‬
‫‪ -6‬تبويب البحث‪:‬‬
‫الف ب اةاب ‪ :‬الدااسات الساةقة‪.‬‬
‫الف ب الثانآل ‪ :‬افااا الةا لعادع ام ة المااعةة‪.‬‬
‫الف ب الثالئ ‪ :‬الموق اات اةساس ة ل ةاع المهن ة ل مااعا ال ااعآل‪.‬‬
‫الف ب الااةا ‪ :‬اة ةة الة ة ة ر موق اات ال ةاع المهن ة ل مااعا‪ ،‬اعادع ام ة المااعةة‪،‬‬
‫اواش د اااات المسوثما ر‪.‬‬
‫الف ب ال ام‬
‫‪ :‬الدااسة الم دان ة‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫الخالصة والنتا ج والتوصيات‬
‫أوال‪ -‬الخالصة‪:‬‬
‫القااف بآل او با‬
‫وةوةا المة امات الوآل وف ح انها القااف المال ة الم دا الاف سآل لمسو دمآل‬
‫ببااااوه ‪ ،‬اةالوببالآل ن ببل ا ومببا كا ببة العهببات االمعسسببات الة م ببة االةم ببة ا ب وببدا اواببا ا منفةببة‬
‫القااف ‪ ،‬حو وةك اةداء الفة آل ل شاكات ةأا داعة مر الم بدا ة االشبفا ة‪ ،‬ممبا‬
‫اعادع مة امات‬
‫ر العدب زاد بآل الةقباد الث ثبة اة باع حباب الممااسبات الوبآل ووةنا با‬
‫سا آل ةال ة او ا القاااات‪.‬‬
‫افدااع‪ ،‬اوببوحك ةااسبباوها ببآل المة امببات المحاسببة ة الوببآل ةومببد ا هببا اةاببااا المهومببار ةببأداء منش ب ت‬
‫شبباكة‬
‫اةامباب‪ ،‬امبا نبوج ابر ب الممااسبات مبر سببقاا ل ةد بد مبر كةا بات الشباكات مثبب كااثبة ب‬
‫‪ ،Enron‬القببد واوببل ا ب لببك قببدار ثقببة مسببو دمآل القببااف المال ببة‪ ،‬ا ا ببا المسببوثما ر ببآل الة انببات‬
‫االمة امات الااادع ةالقااف المال ة‪ ،‬ا ةا ا وزاز الثقة آل مهنة المحاسةة االمااعةة ككب‪.‬‬
‫اةالوببالآل‪ ،‬دت ب اةحببدائ لب ز ببادع ا ومببا الشبباكات ةوحسب ر عببادع اف ببا اببر المة امببات‬
‫المحاسبة ة الببااادع ةببالقااف المال ببة‪ ،‬ةقببات ةببفاء الثقبة االم ببدا ة ا ب و ببك المة امببات‪ ،‬امببا الوق بباات‬
‫ا و اد ة االة ف ة االوكنالاع ة الحد ثة‪ ،‬اوةدد احو اعات مسو دمآل القااف المال بة اونااهبا ‪ ،‬ااوعبا الةد بد‬
‫مر الشاكات نحا اا اع ا ندماج‪ ،‬از ادع حدع المنا سة‪ ،‬اواسا الشباكات بآل نشبااها‪ -‬بةحت الشباكات‬
‫ةحاعة ماسبة لب بدمات مااعةبة ات عبادع اال بة فابادع ثقبة المسبوثما ر بآل المة امبات المحاسبة ة الوبآل‬
‫وف ح ان ها و ك الشاكات‪ ،‬امر ث اوعهت و ك الشاكات ل الوةا د ما مكاول المااعةة الكة اع االمواسباة‬
‫الوآل لد ها مااعةار اا ةباع مهن بة اال بة وموةبار ةقبدا كة با مبر المهبااات االمةبااا الوبآل ومكبنه مبر‬
‫وحق ق مسواا ااب مر العادع‪ ،‬االوآل وسا ةداا ا آل ةفاء الثقة االم دا ة ا ب المة امبات المحاسبة ة‬
‫الااادع ةالقااف المال ة‪.‬‬
‫ا اع ا لك‪ ،‬ب ر عبادع ام بة المااعةبة وةبد ابام عا ا ظ با‪ ،‬ناباا لمبا وسبه ةبي بآل وحسب ر‬
‫عادع الوقاا ا المال بة‪ ،‬اوةبد ةبا اسب ة ساسب ة فةبفاء الثقبة االم بدا ة ا ب المة امبات الوبآل ووةبمنها‬
‫القبااف المال بة‪ ،‬اواةببح مبدا وةة ا ببا ابر نوببافج اةامباب ل شباكات االماكببز المبالآل لو ببك الشباكات‪ ،‬ا ب ا‬
‫ةداا ف د آل او ا القاااات ا سوثماا ة الم و فة امر ث واش د ا‪ ،‬اك لك ف د بآل باااات مبنح ا فومبار‪،‬‬
‫ا عدا اد ا وما ةعادع ام ة المااعةة امر ث اد عادع المة امبات المحاسبة ة ا وعا هبا‪ ،‬لب قبدار‬
‫مة و ك المة امات امنفةوها ‪ ،‬از ادع الو ال آل القااف المال ة‪ ،‬اكثاع ا حو اب المالآل‪ ،‬ممبا بد بعدا لب‬
‫ااوماد مسو دمآل القبااف المال بة ا ب مة امبات اافبة‪ ،‬اةالوبالآل او با باااات اسبوثماا ة ا باااات مبنح‬
‫افومار اافة ق ا مةن ة ا سا ماةااآل اا مآل س ‪.‬‬
‫ا‪ ،‬ا د ومثب الهدا الاف ل دااسبة بآل الدااسبة االةحبئ ابر موق باات ال ةباع المهن بة ل مااعبا‬
‫ال ااعآل‪ ،‬اداا با بآل وحسب ر عبادع ام بة المااعةبة‪ ،‬اواشب د باااات المسبوثما ر بآل منشب ت اةامباب‪.‬‬
‫اسة ا اااء وحق ق ا الهدا‪ ،‬قد ا الةاحئ ةوقس الدااسبة لب مسبة باب‪ ،‬وناالبت الف باب اةاةةبة‬
‫اةال الدااسبة الناا بة‪ ،‬مبا الف بب ال بام ‪ ،‬قبد ونبااب الدااسبة الم دان بة‪ ،‬ا مبا بآل ابات مباعز لكبب‬
‫ب ا حدع‪:‬‬
‫‪11‬‬
‫الفصل األول‪ :‬ا د ونااب الدااسات الساةقة‪ ،‬اكبار الهبدا مبر ب ا الف بب با الا باا ا ب الفعباع الةحث بة‬
‫ل دااسة‪ ،‬اوحد د موق اات الدااسةل مر موق باات مسبوق ة‪ ،‬اموق باات واةةبة‪ .‬قبا الةاحبئ ةوةا بل الدااسبات‬
‫السبباةقة ل ب معمببااو ر‪ ،‬وناالببت دااسببات المعمااببة اةال ب ‪ :‬اة ةببة الة ببة ة ب ر موق بباات ال ةبباع المهن ببة‬
‫ل مااعببا ال ببااعآل ( اببدد سببناات الممااسببة الفة ببة لمهببا المااعةببة‪ ،‬الو ب المهنببآل بآل نشبباا الةم ببب‪،‬‬
‫الوة المهنآل المسوما)‪ ،‬اة ر وحس ر عادع ام ة المااعةة‪ ،‬اوحد د اعي ا وفاق اا بو ا ةب ر دااسبات‬
‫ببب المعماابببة‪ .‬مبببا دااسبببات المعماابببة الثان بببة وناالبببت عبببادع ام بببة المااعةبببة ا ثا بببا ا ببب ببباااات‬
‫المعمااة‪.‬‬
‫المسوثما ر‪ ،‬اوحد د اعي ا وفاق اا و ا ة ر دااسات‬
‫الةاحئ مر و ك الدااسات ل اعاد عاع ةحث ة ووا ل المز بد مبر الدااسبة – كمبا ةبدا‬
‫اد‬
‫ل ةاحببئ – االوببآل وومثببب ببآل ر نبباك وةببااةا ة ب ر الدااسببات حبباب وحد ببد الموق بباات اةساس ب ة الوببآل وشببكب‬
‫ال ةاع المهن بة ل مااعبا ال بااعآل‪ ،‬كمبا ا و فبت نوبافج الدااسبات السباةقة مبا وة بق ةوبأث ا موق باات ال ةباع‬
‫المهن ة ل مااعا ال ااعآل‪ ،‬ا عادع ام ة المااعةة‪ ،‬الب و وةبا مبر الدااسبات السباةقة اة ةبة الة بة‬
‫ة ر موق اات ال ةاع المهن ة ل مااعا ال بااعآل معومةبة‪ ،‬اوحسب ر عبادع ام بة المااعةبة‪ ،‬اواشب د باااات‬
‫المسوثما ر آل منش ت اةاماب‪.‬‬
‫الفصلل الثلاني‪ :‬ونببااب الةاحبئ ببآل ب ا الف بب افابباا الةبا لعببادع ام بة المااعةبة‪ ،‬ةهببدا الوةباا ا ب‬
‫مفها عبادع ام بة المااعةبة‪ ،‬ا م بة عبادع ام بة المااعةبة ةالنسبةة لألابااا المهومبة ةةم بة المااعةبة‪،‬‬
‫ةافةا ة ل الةاامب المعثاع ها‪ ،‬ااسافب وحس نها‪.‬‬
‫عباد مفهبا شبامب لعبادع‬
‫الةاحئ مر ا الف ب ل ر اةدل المحاسةآل ل سوقا ا‬
‫اد‬
‫ام ة المااعةةل نااا ةني مفها موةدد اةةةاد‪ ،‬ةسةل وةدد اةاااا المسوف دع مر دمات المااعةة‪ ،‬امبر‬
‫ث ب عببل ر شببومب مفهببا عببادع ام ببة المااعةببة ا ب الو ا ب ا الع ببد االس ب لةم ببة المااعةببة‪ ،‬ا لوببزا‬
‫ةبببال اا الماةبببااة‪ ،‬ا لوبببزا ةالمةبببا ا المهن بببة الدال بببة‪ ،‬الوأ بببب الة مبببآل االةم بببآل ل مبببااعة ر‪ ،‬اسبببو دا‬
‫اةسال ل الحد ثة آل ام ة المااعةة‪ ،‬اف ا الع د االمناسل آل وقا ا المااعةبة ةمبا ةب احو اعبات كبب‬
‫ااا مر اةاااا المهومة ةةم ة المااعةةل لك ر عادع ام ة المااعةة لهبا م بة ةالقبة بآل الةد بد مبر‬
‫المعببا ت مثببب‪ :‬و ف ب ت مشبباكب الاكالببة‪ ،‬اوحس ب ر حاكمببة الشبباكات‪ ،‬اوة ب ق عبباع الوا ةببات ببآل مهنببة‬
‫المااعةة‪.‬‬
‫الةاحئ ل ر اامب ال ةاع المهن ة ةاةاء ا ق المااعةة‪ ،‬ةد مبر الةاامبب العا ا بة‬
‫كما‬
‫المعثاع آل عادع ام ة المااعةة‪ ،‬ةب ةد حدا اسافب وحس نهال ح ئ عدا ل ا ا مسواا اةداء المهنبآل‬
‫ل مااعا ال ااعآل آل عم ا مااحب ام ة المااعةة‪ ،‬ل لك كار ةد مر الةحبئ ابر الةاامبب اةساسب ة الوبآل‬
‫وشكب ال ةاع المهن ة ل مااعا ال ااعآل‪ ،‬ا ا ما وناالي الةاحئ آل الف ب الثالئ‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬ونااب الةاحئ آل ا الف ب الموق اات اةساس ة ل ةباع المهن بة ل مااعبا ال بااعآلل ا بدا‬
‫الةاحبئ مبر ب ا الف بب لب الوةباا ا ب مفهبا ال ةباع المهن ببة بآل معبباب المااعةبة‪ ،‬االفبباق ةب ر ال ةبباع‬
‫الةامببة اال ةبباع المهن ببة‪ ،‬ا م ببة ال ةبباع المهن ببة ببآل مهنببة المااعةببة‪ ،‬امسببوا ات ال ةبباع المهن ببة‪ ،‬امااحببب‬
‫اكوسال ال ةاع المهن ة‪ ،‬االوكامب ة ر المةا ة اال ةاع المهن ة‪ ،‬اموق اات ال ةاع المهن ة ل مااعا ال بااعآل‪،‬‬
‫اال ةاع المهن ة آل مةا ا المااعةة الدال ة‪.‬‬
‫ا ب الةاحببئ مببر ب ا الف ببب ل ب ر ال ةبباع المهن ببة ل مااعببا ال ببااعآل ببآل اكوسببال المااعببا‬
‫المةا ة االمهااات اند وال ي مهمة المااعةبة مبر ب ب كبب مبر‪ :‬الوأ بب الة مبآل‪ ،‬االممااسبة الفة بة لمهبا‬
‫آل نشاا الةم ب‪ ،‬االودا ل االوة المهنآل المسوما‪ -‬ممبا سبااد بآل واشب د حكامبي‬
‫المااعةة‪ ،‬االو‬
‫المهن ة امااعهة المشك ت ق با الااو ن بة الوبآل وااعهبي ثنباء دافبي لةم بة المااعةبة) ‪ ،‬كمبا ب الةاحبئ‬
‫ةا ل مدا م ة ال ةاع المهن ة آل معاب مهنة المااعةة ال ااع ة‪ ،‬ح ئ عدا اكوسال المااعا ل ةباع‬
‫المهن ة‪ ،‬لب ز بادع داوبي المهن بة ‪ ،‬امبر ثب واشب د حكامبي المهن بة انبد داء مهبا المااعةبة الم و فبة مثبب‪:‬‬
‫و ا ا ام ة المااعةبة‪ ،‬وق ب نابا الا اةبة الدا بة ةالمنشبأع‪ ،‬وقبد ا حبا ت القبل اا حو باب المبالآل‪ ،‬وق ب‬
‫مدا داع المنشأع ا ا سومااا آل نشااها‪ ،‬وحد د اة م ة النسة ة لةناد القااف المال ة‪.‬‬
‫اةنبباء ا ب الوةا ببا السبباةق ل ةبباع المهن ببة‪ ،‬وةببح ر الموق بباات اةساس ب ة الوببآل وشببكب ال ةبباع‬
‫المهن ة ل مااعا ال ااعآل آل‪ :‬الوأ ب الة مآل‪ ،‬الوأ بب الةم بآل (سبناات الممااسبة الفة بة لمهبا المااعةبة)‪،‬‬
‫المهنآل ل مااعا آل نشاا‪ /‬اا مة ر‪ ،‬الوة المهنآل المسوما‪ ،‬االوآل د كار لها وأث ا عبا ا‬
‫الو‬
‫ا وحقق عادع ام ة المااعةة‪ ،‬ا ا ما وناالي الةاحئ آل الف ب الااةا‪.‬‬
‫الفصل الرابع‪ ،‬ونااب الةاحئ آل ا الف ب‪ ،‬اة ةة الة ة ة ر موق اات ال ةاع المهن ة ل مااعا ال بااعآل‪،‬‬
‫اوحس ر عادع ام ة المااعةة‪ ،‬ا اااات المسوثما ر بآل منشب ت اةامباب‪ .‬ا بدا الةاحبئ مبر ب ا الف بب‬
‫ل ةااز وأث ا موق اات ال ةاع المهن ة ل مااعا ال بااعآل‪ ،‬ا ب عبادع ام بة المااعةبة‪ ،‬ا ةبا ةبااز ثبا‬
‫وحقق عادع ام ة المااعةة ا اااات المسوثما ر‪.‬‬
‫الةاحئ مر ا الف بب لب ر وباا ا مقامبات ال ةباع المهن بة بآل اةباء ا بق المااعةبة‬
‫ا‬
‫االمومث ببة ببآل‪( :‬الوأ ببب الة مببآل‪ ،‬الوأ ببب الةم ببآل (الممااسببة الفة ببة لمهببا المااعةببة)‪ ،‬الو ب المهنببآل‬
‫ل مااعا آل نشاا‪ /‬اا مة ر‪ ،‬الوة المهنآل المسوما) سا ةداعة كة اع بآل ا با مسبواا اةداء المهنبآل‬
‫ةالفببك اةاةبباء انببد داء مهببا المااعةببة الم و فببةل ح ببئ ر اكوسببال المببااعة ر ل ةبباع المهن ببة ز ببد مببر‬
‫مهبباااوه امةببا وه ‪ ،‬ةالمنشببأع محببب المااعةببة‪ ،‬االوق بباات المو حقببة ببآل ة فببة المااعةببة‪ ،‬از ببادع مةببا وه‬
‫ةاحو اعببات مسببو دمآل القببااف المال ببة‪ ،‬ةمببا سببااد ا ب ز ببادع ببداوه المهن ببة ا ب الو ا ب ا الع ببد لةم ببة‬
‫المااعةببة‪ ،‬ااةببا ةانببامج المااعةببة الم ف ب ‪ ،‬ااسببو دا دلببة افثةببات المناسببةة‪ ،‬اب اع ا ب الوقببد ا الببد ق‬
‫لم ااا المااعةة‪ ،‬اوحد د نقاا القباع االةبةا ةنابا الا اةبة الدا بة الماةبق ةالمنشبأع‪ ،‬ااكوشباا سبال ل‬
‫القل اا حو اب المبالآل‪ ،‬اوحد بد اة م بة النسبة ة لةنباد القبااف المال بة مثبب الم بزار‪ ،‬االنقد بة‪ ،‬ا ةبا وق ب‬
‫مببدا ببداع المنشب ت ا ب ا سببومااا ببآل نشببااها‪ ،‬ا ب ا ةببداا ببعدا لب وحس ب ر عببادع ام ببة المااعةببة‪،‬‬
‫ةااوةاا ا الاس ة اةساس ة فةفاء الثقة االم دا ة ا المة امات المحاسة ة الااادع ةالقااف المال ة‪ ،‬امبر‬
‫‪12‬‬
‫ث وحق بق عبادع الوقباا ا المال بة‪ ،‬الوبآل وسبا‬
‫ا فومار‪.‬‬
‫ةشبكب افب‬
‫بآل واشب د باااات المسبوثما ر‪ ،‬ا باااات مبنح‬
‫ال وةاا ا مبدا اعباد وبأث ا لموق باات ال ةباع المهن بة ل مااعبا ال بااعآل‪ ،‬ا ب عبادع ام بة‬
‫المااعةة‪ ،‬ا ثا ا ا اااات المسبوثما ر عباء الف بب ال بام مسبوندا لب دااسبة م دان بة مبر اا با ة فبة‬
‫اةاماب الم ا ةل ح ئ ومث ت اات الةحئ ما آل‪:‬‬
‫‪" -1‬واعد ا ة مةنا ة ة ر موق اات ال ةاع المهن ة ل مااعا ال ااعآل‪ ،‬اوحس ر عادع ام ة المااعةة"‪:‬‬
‫ا وةمر‬
‫ا الفات الفاات الفاا ة الوال ة‪:‬‬
‫واعد ا ة مةنا ة ة ر ادد سناات ةاع المااعا آل مهنة المااعةة‪ ،‬اعادع ام ة المااعةة‪.‬‬
‫واعد ا ة مةنا ة ة ر الو‬
‫المهنآل ل مااعا آل نشاا الةم ب‪ ،‬اعادع ام ة المااعةة‪.‬‬
‫واعد ا ة مةنا ة ة ر الوزا المااعا ال ااعآل ةةاامج الوة‬
‫المهنآل المسوما‪ ،‬اعادع ام ة المااعةة‪.‬‬
‫‪ -4‬واعد ا ة مةنا ة ة ر وحقبق عبادع ام بة المااعةبة (الناوعبة مبر ةباع المااعبا ال بااعآل)‪ ،‬اواشب د‬
‫اااات المسوثما ر آل منشات اةاماب‪.‬‬
‫‪ -3‬واعببد ا و ببات عا ا ببة ة ب ر ااء ا نببة الدااسببة حبباب اة ةببة الة ببة ة ب ر موق بباات ال ةبباع المهن ببة‬
‫ل مااعا ال ااعآل‪ ،‬اة ر وحس ر عادع ام ة المااعةة‪.‬‬
‫‪ -2‬واعد ا و ات عا ا ة ة ر آااء ا نة الدااسة ما وة بق ةبأثا عبادع ام بة المااعةبة‪ ،‬ا ب واشب د‬
‫اااات المسوثما ر‪.‬‬
‫‪ -5‬واعد ا و ات عا ا بة ةب ر آااء مااعةبآل الحسباةات (ال بااع ر‪ ،‬اةالعهباز الماكبز ) اةقبا لةبدد‬
‫سناات ال ةاع حاب اة ةة الة ة ة ر موق اات ال ةاع المهن ة ل مااعا ال ااعآل‪ ،‬اة ر وحس ر عادع ام بة‬
‫المااعةة‪.‬‬
‫ا ببا الةاحببئ ةا اومبباد ا ب ببااف ا سوق بباء كأحببد سببال ل عمببا الة انببات‪ ،‬اوب عببااء الدااسببة‬
‫الم دان بببة ا ببب معومبببا ومثبببب بببآل‪ :‬مبببااعة ر بببااع ر ةمكاوبببل مااعةبببة‪ ،‬مبببااعة ر ةالعهببباز الماكبببز‬
‫ل محاسةات‪ ،‬مح ر مال ر‪ ،‬مد ا افومار‪ ،‬اةاء فة ودا ‪ ،‬آل ح ر ة حع الة نة (‪ )422‬مفادع‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫اةقاات ا وةاا اات الةحئ ااومد الةاحئ ا ادع سال ل ح اف ة ةاسو دا ةانامج الحبز‬
‫افح ببباف ة ‪SPSS‬ل ا ببب ‪ :‬افح ببباءات الا بببف ة‪ ،‬اوشبببمب كببب مبببر المواسبببا الحسببباةآل‪ ،‬اا نحبببااا‬
‫المة ببباا ‪ ،‬امةامبببب ا بببو ا‪ ،‬ةافةبببا ة لببب افح ببباءات الوح بببة اوشبببمب كببب مبببر مةامبببب الثةبببات‬
‫‪ ، Cronbach`s Alpha‬اا وةباا ‪ ، Mann-Whitney‬اا وةباا ‪ Kruskall wills‬امةامبب ا اوةباا‬
‫سببة امار ‪ Spearman Correlation‬اا نحببداا ال ا ب الةس ب ا ‪ ، Simple Regression‬او ب‬
‫الوا ببب ببآل نها ببة الف ببب ال ببام ل ب ةبباب الفبباات اةاب االثببانآل االثالببئ‪ ،‬اا ببت الفاة ب ر الااةببا‬
‫اال ام ‪.‬‬
‫ثانيا ً – النتا ج‪:‬‬
‫وومثب نوافج الدااسة ما آل‪:‬‬
‫‪ ‬اد اعاد اوفاق ة ر الةاحث ر حاب مقامات ال ةاع المهن ة بآل معباب المااعةبة‪ ،‬ا اعبا السبةل بآل‬
‫لك ل ونااب كب دااسبة مبر الدااسبات السباةقة ل ةباع مبر مناباا ةب ق شبمب مقامبا ااحبدا ا‬
‫اددا محدادا مر المقامات‪ ،‬كما ل واةح ب الدااسبات ثبا مقامبات ال ةباع المهن بة ا ب وحقبق‬
‫عادع ام ة المااعةة‪.‬‬
‫‪ ‬ر اكوسبببال المااعبببا ال بببااعآل ل مةا بببة ةأناااهبببا الم و فبببة (المةا بببة الةامبببة‪ ،‬الة ف بببة‪ ،‬افعااف بببة‪،‬‬
‫ة) عدا ل ز بادع ةاوبي المهن بة‪ ،‬امبر ثب ز بادع داوبي المهن بة ا ب اكوشباا حبا ت‬
‫المو‬
‫القبببل ااة اببباء البببااادع ةبببالقااف المال بببة‪ ،‬اةالوبببالآل او بببا القببباااات ااةحكبببا المهن بببة ال زمبببة‬
‫لمةالعوها‪.‬‬
‫‪ ‬ر المببااعة ر ال ةببااء لببد ه القببداع ا بب واشبب د حكببامه المهن ببة ةشببكب ةببب مببر المببااعة ر‬
‫المةودف ر‪ ،‬ا ا ا آل حالة المها ق ا الااو ن ةل نااا و ا مسواا ال ةباع االمةا بة لبدا‬
‫كب منه ‪.‬‬
‫‪ ‬ر الممااسة الفة ة لمها المااعةة وكف احد ا لوكا ر ال ةباع المهن بة ل مااعبا ال بااعآل‪ ،‬ة نمبا‬
‫عببل ر ع بب ببآل ا اوةبباا المهببااات االمةببااا الوببآل كوسببةها المااعببا ثنبباء ممااسببة مهنببة‬
‫المااعةة‪ ،‬مر عب الحفباا ا ب ‪ -‬ةبب اوابا ا‪ -‬ةاوبي المهن بة مثبب الو ب المهنب بآل نشباا‬
‫الةم ب‪ ،‬اةاامج الوة المهنآل المسوما‪.‬‬
‫محددات ال ةباع المهن بة ل مااعبا ال بااعآل‪ ،‬ة نمبا ةبد‬
‫‪ ‬وةد الممااسة الفة ة لمها المااعةة‪ ،‬مر‬
‫اسافب واا ا و بك‬
‫المهنآل آل نشاا‪ /‬اا مة ر‪ ،‬االوة المهنآل المسوما‪،‬‬
‫كب مر‪ :‬الو‬
‫ال ةاع المهن ة ل مااعا‪.‬‬
‫‪ ‬ر عببادع ام ببة المااعةببة وةببد اببام ساسب ا فةببفاء الثقببة االم ببدا ة ا ب المة امببات المحاسببة ة‬
‫الااادع ةالقااف المال بةل ح بئ وةوةبا ةمثاةبة اسب ة اف با اةساسب ة الوبآل ةومبد ا هبا مسبو دما‬
‫القااف المال ة آل او ا ااااوه الم و فة‪ ،‬مثب اااات ا سوثماا ا اااات منح ا فومار‪.‬‬
‫‪14‬‬
‫‪ ‬ر ز ادع ادد سناات ةاع المااعا ةمهنة المااعةة‪ ،‬وبعدا لب ز بادع داوبي المهن بة انبد داء مهبا‬
‫المااعةببة الم و فببة‪ ،‬ةمببا سببااد ا ب الو ا ب ا الع ببد لةم ببة المااعةببة‪ ،‬االوقببد ا الببد ق لم ببااا‬
‫المااعةة‪ ،‬اوق مدا داع المنشبأع ا ب ا سبومااا بآل نشبااها‪ ،‬اوحد بد نقباا الةبةا بآل نابا‬
‫الا اةة الدا ة الماةق ةالمنشبأع‪ ،‬اكب لك وحد بد اة م بة النسبة ة لةنباد القبااف المال بة‪ ،‬ا ب ا ةبداا‬
‫عدا ل وحق ق كفاءع ا ةال ة ام ة المااعةة ‪.‬‬
‫المهنآل آل نشاا ‪ /‬اا مة ر ةشكب ةاب آل ا با كفباءع اةداء المهنبآل‪ ،‬امسبواا‬
‫‪ ‬سا الو‬
‫ال ةاع المهن ة لمااعا الحساةات ال ااعآل‪ ،‬مر ب اكوسال المةااا االمهااات الوآل ومكنبي مبر‬
‫وحس ب ر داوببي المهن ببة ا ب كببب مببر‪ :‬بباااات و ا ب ا ام ببة المااعةببة‪ ،‬االوح ببب الفةبباب ل اببا‬
‫المااعةببة‪ ،‬االوقببد ا الببد ق ل م ببااا الحوم ببة‪ ،‬ااكوشبباا سببال ل الو اببل ببآل اةاةببا ‪ ،‬ااكوشبباا‬
‫عدا‬
‫حا ت القل ااة ااء اا حو اب المالآل‪ ،‬اوة ق عاع الوا ةات آل المااعةة‪ ،‬اةما ال‬
‫آل النها ة ل وحقق عادع ام ة المااعةة‪ ،‬مما بنةك ةاف عبال ا ب عبادع اف با المحاسبةآل‬
‫ل مة امببات المال ببة الببااادع ةببالقااف المال ببة‪ ،‬كأسببا ةومببد ا ببي المسببوثماار ببآل واشب د ببااااوه‬
‫الم و فة الموة قة ةا سوثماا آل منش ت اةاماب‪.‬‬
‫‪ . ‬وةوةا ةاامج الوة المهنآل المسوما‪ ،‬اس ة ةالبة وسبااد مااعبا الحسباةات ال بااعآل‪ ،‬بآل الوةباا‬
‫ا اةسال ل الفن ة االمهن ة الحد ثة‪ ،‬ا ةا مواةةة كب ما اا مبر وابااات اوق باات مسبوحدثة‬
‫ا ب مهنببة المحاسببةة االمااعةببة‪ ،‬اةمببا ال ب ببنةك ةببداا ا ب داء ببدمات المااعةببة ةكفبباءع‬
‫ا ةال ة‪ ،‬اوحق ق مسواا ااب مر عادع ام ة المااعةة‪.‬‬
‫‪ ‬ةببل الوة ب المهنببآل المسببوما دااا عا ا ببا ببآل وحس ب ر عببادع داء ام ببة المااعةببة‪ ،‬كانببي حببدا‬
‫الاسافب الفةالة لز ادع الكفاءع المهن ة لمااعةآل الحساةات‪ ،‬امر ث واا ا ا االمحا اة ا ها‪.‬‬
‫‪ ‬ر ز ادع ادد الدااات الودا ة ة الوآل ح ب ا ها المااعا ثنباء الممااسبة الفة بة لمهبا المااعةبة‪،‬‬
‫وسا آل واا ا مةا وي ا ةاوي ةأداء مها المااعةة الم و فة‪..‬‬
‫‪ ‬واعببد ا ببة مةنا ببة عاة ببة ة ب ر موق بباات ال ةبباع المهن ببة ل مااعببا ال ببااعآل (اببدد سببناات ةبباع‬
‫المهنآل بآل نشباا‪ /‬ابا مةب ر‪ ،‬االوة ب المهنبآل المسبوما)‪،‬‬
‫المااعا ةمهنة المااعةة‪ ،‬االو‬
‫اة ر وحس ر عادع ام ة المااعةة‪.‬‬
‫‪ ‬واعببد ا ببة مةنا ببة عاة ببة ة ب ر وحقببق عببادع ام ببة المااعةببة‪ ،‬اواش ب د بباااات المسببوثما ر ببآل‬
‫منش ت اةاماب‪.‬‬
‫‪ ‬واعد ا و بات عا ا بة ةب ر آااء ا نبة الدااسبة (مبااعة ر بااع ر ةالمكوبل‪ ،‬مبااعة ر ةالعهباز‬
‫الماكز ل محاسةات‪ ،‬مح ر مال ر‪ ،‬مد ا افومار‪ ،‬اةباء فبة الوبدا ) حباب اة ةبة الة بة‬
‫ة ر موق اات ال ةاع المهن ة ل مااعا ال ااعآل‪ ،‬اة ر وحس ر عادع ام ة المااعةة‪.‬‬
‫‪ ‬واعببد ا و ببات عا ا ببة ة ب ر آااء ا نببة الدااسببة مببا وة ببق ةببأثا عببادع ام ببة المااعةببة‪ ،‬ا ب‬
‫واش د اااات المسوثما ر‪.‬‬
‫‪15‬‬
‫‪ ‬واعبد ا و بات عا ا بة ةب ر آااء مااعةبآل الحسباةات (ال بااع ر‪ ،‬ا ةالعهباز الماكبز ) اةقبا‬
‫لةببدد سببناات ال ةبباع حبباب اة ةببة الة ببة ةب ر موق بباات ال ةبباع المهن ببة ل مااعببا ال ببااعآل‪ ،‬اةب ر‬
‫وحس ر عادع ام ة المااعةة‪.‬‬
‫‪ ‬ر وبباا ا موق بباات ال ةبباع المهن ببة ل مااعببا ال ببااعآل سببا ةشببكب ةبباب ببآل وحس ب ر عببادع ام ببة‬
‫المااعةة‪ ،‬الوآل وقا ةداا ا ة ةفاء الثقبة االم بدا ة ا ب المة امبات المحاسبة ة البااادع ةبالقااف‬
‫المال ببة‪ ،‬االوببآل وةوةببا ةمثاةببة اةسببا البب ةومببد ا ببي مسببو دما القببااف المال ببة ‪ -‬ا ا بببا‬
‫المسوثما ر ‪ -‬آل واش د ااااوه ا سوثماا ة الم و فة آل منش ت اةاماب‪ ،‬اةما ال نةك بآل‬
‫النها ة ا ونش ا اةسااق المال ة از ادع كفاءوها‪.‬‬
‫ثالثا ً‪ -‬التوصيات واألبحاث المستقبلية‪:‬‬
‫ةاء النوافج الساةقة ا‬
‫الةاحئ ةاةوآل‪:‬‬
‫‪ ‬عل ا العمة ات االه فات المهن ة وا ا الدا لمكاوبل المااعةبة المواسباة اال بق اع ةقبات‬
‫وكا ر ك انات امعسسات مااعةة كةا وةومد ا مقامات ال ةاع المهن ة آل المااعةة‪.‬‬
‫‪ ‬عل ا مكاوبل المااعةبة ا ومبا ةةباامج الوة ب المهنبآل المسبوما ةاةباء ا بق المااعةبة بآل‬
‫اةنشبباة ا و بباد ة الم و فببة‪ ،‬ةقببات وحس ب ر الكفبباءع المهن ببة اواببا ا دافه ب المهنببآل ببآل و ببك‬
‫اةنشاة‪.‬‬
‫‪ ‬عل ا مكاول المااعةة المواساة اال ق اع‪ ،‬ا سوثماا آل ا‬
‫ح ا آل النهات ةمسواا اةداء المهنآل ل مااعة ر‪.‬‬
‫الماب الةشا ‪ ،‬لما لي مبر داا‬
‫‪ ‬عل ا مكاول المااعةة االعهاز الماكز ل محاسةات واا ا ال ةاع المهن بة ل مبااعة ر‪ ،‬ا لبك‬
‫ببة‪ ،‬االح بباب ا ب شببهادات مهن ببة مثببب ‪ CPA‬ةمببا ببعدا لب‬
‫ةحةبباا دااات ودا ة ببة مو‬
‫واا ا دافه المهنآل‪ ،‬االنهات ةمسواا مهنة المحاسةة االمااعةة‪.‬‬
‫‪ ‬عل اشوااك مكاوبل امعسسبات المااعةبة المواسباة اال بق اع بآل النبداات االمبعوماات الدال بة‪،‬‬
‫بة‪ ،‬ةهبدا وةا با المبااعة ر‪ ،‬ةأحبدئ‬
‫االح اب ا ب النشباات االمعب ت االبداا ات المو‬
‫الواااات االمسوعدات المهن ة حو وسا آل الوأ ب ال اوآل ل مااعة ر‪.‬‬
‫‪ ‬عل ا عمة ة المحاسة ر االمااعة ر الم ا ة االمةهد الم ا ل محاسة ر االمااعة ر‪ ،‬الةمبب‬
‫ةاسومااا ا ونم ة اواا ا ال ةباع المهن بة ةاةبافها مبر ب ب ا ومبا ةةباامج الوة ب المهنبآل‬
‫المسوما‪.‬‬
‫‪ ‬عل ا العمة ات االمنامات المهن ة الم با ة اةبا مة باا ل وة ب المهنبآل المسبوما بآل م با‪،‬‬
‫ةح ئ ز عم ا مزاالآل المهنة آل م با ةالح باب ا ب ابدد مةب ر مبر سبااات الوة ب المهنبآل‬
‫ةمزاالة المهنة ةةد الح اب ا ب و بك‬
‫المسوما كب واع زمن ة‪ ،‬ااد السما ةوعد د الوا‬
‫السااات الوة م ة‪.‬‬
‫‪16‬‬
‫األبحاث المستقبلية‬
‫‪ ‬دااسببة ثببا القببداات ال او ببة ل مااعببا ال ببااعآل كأحببد موق بباات ال ةبباع المهن ببة ا ب عببادع ام ببة‬
‫المااعةة‪.‬‬
‫‪ ‬داا الوة‬
‫المهنآل المسوما ل مااعا ال ااعآل آل وة ق عاع الوا ةات آل المااعةة‪.‬‬
‫‪ ‬دااسة ثا ال ةاع المهن ة ل مااعا ال ااعآل ا‬
‫‪17‬‬
‫الوعنل الةا ةآل آل منش ت اةاماب‪.‬‬
‫المراجع‬
‫أوالً‪ :‬المراجع العربية‪:‬‬
‫أ‪ -‬الكتب ‪:‬‬
‫ اةز ا ‪ ،‬مح آل الد ر‪ " ، )4111( ،‬الةحائ ا سونواع ة او م مها‪ ،‬اك ا وحدد معوما الةحئ‬‫االة نات ام ادا الة انات"‪ ،‬القا اع‪ ،‬داا الفكا الةاةآل‪ ،‬الاةةة اةالآل‪.‬‬
‫‪ ‬النبباق ‪ ،‬محمبباد الس ب د‪" ،)4111(،‬دااسببات ببآل المةببا ا الدال ببة ل مااعةببة‪،‬وح ب ااابباا ل واة ببق"‪،‬‬
‫المن ااع‪ ،‬المكوةة الة ا ة ل نشا االواز ا‪ ،‬الاةةة ا ال‬
‫ محماد‪ ،‬من اا حامد‪ ،‬ا اشماا ‪ ،‬كامبب السب د‪ " )4117( ،‬مقدمبة بآل المفبا‬‫ل مااعةة" ك ة الوعااع‪ ،‬عامةة القا اع‪.‬‬
‫االمةبادئ اةساسب ة‬
‫ب‪ -‬الدوريات ‪:‬‬
‫‪ ‬اةاا ‪ ،‬محمد ةهاء الد ر‪" ، )4118 (،‬مد ب مقوبا لوحد بد الموق باات الوب وبعثا ا ب با عبادع‬
‫اةداء المهنبب ل مااعةببة ال ااع ببة مببا الواة ببق ا بب اببا المحاسببةة االمااعةببة"‪ ،‬مع ببة الةحببائ‬
‫‪453-129‬‬
‫الوعاا ة‪ ،‬ك ة الوعااع‪ ،‬عامةة الز از ق‪ ،‬الةدد الثان ‪،‬‬
‫‪ ‬ةا الةز ‪ ،‬محمد حمد‪ . )1998( .‬مقامبات كبب مةا بة المااعبا او فب ت العاانبل السب ة ة ةهبدا‬
‫و ف ا ااء الوح بز ب حكبا المااعةبة‪ ،‬المع بة الة م بة لأل و باد االوعبااع‪ ،‬ك بة الوعبااع‪ ،‬عامةبة‬
‫‪251-214‬‬
‫ا ر شم ‪ ،‬الةدد الثان ‪،‬‬
‫ال ناا ل مااعة ر ا كفاءع ا ةال ة اااات وقبد ا‬
‫‪ ‬ااسان ا ‪ ،‬ةدا نة ي‪ )4112( .‬ثاا الو‬
‫م ببااا او ابب ا المااعةببة ‪ ،‬دااسببة وح ببة اواة ق ببة‪ ،‬مع ببة الدااسببات المال ببة االوعاا ببة ‪ ،‬ك ببة‬
‫‪391-331‬‬
‫الوعااع‪ ،‬ا ةن سا ا‪ ،‬عامةة القا اع ‪،3‬‬
‫‪ ‬ا د م ‪ ،‬من اا اسب ر ‪ " ،)4116(،‬الموق باات الماوةابة ةش ب ة مااعبا الحسباةات ا ثا باا‬
‫عادع اةداء"‪ ،‬مع ة الدااسات الوعاا ة ااةداا ة‪ ،‬ك بة الوعبااع – با دمنهباا‪ ،‬عامةبة اةسبكندا ة‪،‬‬
‫‪445-179‬‬
‫الةدد الثان ‪،‬‬
‫‪ ‬ال ببةا ‪ ،‬حمببد اةببد المببال ‪ " ،)1994( .‬اسببو دا سبب ال الفح ب ةااسبباة الناببااء لا اةببة عببادع‬
‫ام ببات المااعةببة اامكان ببة واة قببي ب الة فببة الم ببا ة" ‪ ،‬مع ببة الدااسببات االةحببائ الوعاا ببة‪ ،‬ك ببة‬
‫‪96- 61‬‬
‫الوعااع‪ ،‬عامةة الز از ق‪ ،‬ةنها‪،‬‬
‫‪ ‬الح ببزار‪ ،‬سببامة (‪ " )4112‬دااسببة م دان ببة لمببدا م ببة المة امببات ةقافمببة الببد ب ا ب او ببا القببااا‬
‫‪437-121‬‬
‫ا سوثمااا السةادا‪ ،‬مع ك ة الوعااع ل ةحائ الة م ة‪ ،‬عامةة ح اار‪،4 ،‬‬
‫‪ ‬الد سا ‪ ،‬محمد محمد اةد القادا (‪ )4111‬اااا مقوا لمقامات ال ةاع معاب المااعةبة‪ -‬دااسبة‬
‫واة ق ة ا العهاز الماكزا ل محاسةات‪ ،‬المع ة الم ا ة ل دااسات الوعاا بة‪ ،‬ك بة الوعبااع‪ ،‬عامةبة‬
‫‪141-89‬‬
‫المن ااع‪ ،‬مع د ‪،1 45‬‬
‫‪ ‬ال ق ا‪ ،‬محمد السب د محمبد (‪ )4118‬داا الو ب ال بنااآل لمااعبا الحسباةات ب وفة بب ااابد‬
‫حاكمة الشاكات‪ ،‬مع ة الةحائ الوعاا ة المةا اع‪ ،‬ك ة الوعااع‪ ،‬عامةبة سبا اج‪ 4 ،‬مع بد‪،44‬‬
‫‪437-191‬‬
‫‪ ‬ةااعاعببة‪ ،‬سببال سببة د (‪ )4118‬عببادع اداء مكاوببل المحاسببةة االمااعةببة ةالمم كببة الةاة ببة السببةاد ة‪:‬‬
‫‪434-417‬‬
‫دااسة واة ق ة‪ ،‬المع ة الة م ة لك ة الوعااع ‪ ،‬عامةة ا ز ا‪،1 ،‬‬
‫بباف المااعببا‬
‫‪ ‬ةاكببات‪ ،‬الببد سببة د (‪ " )4117‬حعبب مكوببل المااعةببة االة ببة المداكببة ةبب ر‬
‫ال ببااع اعببادع المااعةببة ب السبباق الم بباا دااسببة م دان ببة‪ ،‬مع ببة الةحببائ الوعاا ببة‪ ،‬عامةببة‬
‫‪449-189‬‬
‫الز از ق ‪،1،4‬‬
‫‪18‬‬
‫‪ ‬حسببن ر‪ ،‬اببااق محمببد ‪ ،‬ا اببل‪ ،‬حمببد سببةااآل ‪ " )4113( ،‬دااسببة وح ببة لةاامببب انمببا ج ببا‬
‫عببادع الا اةببة ال ااع ببة ا ب الحسبباةات" ‪ ،‬مع ببة المحاسببةة اافدااع االوأم ر‪،‬ك ببة الوعببااع‪ ،‬عامةببة‬
‫‪215-355‬‬
‫القا اع‪ ،‬الةدد ‪ ،61‬لسنة‪،22‬‬
‫‪ ‬حسببر حبباز ‪ " ،)4117( ،‬ا اوقبباء ةمسببواا مهنببة المحاسببةة االمااعةببة"‪ ،‬مع ببة المحاسببل‪ ،‬عمة ببة‬
‫المحاسة ر االمااعة ر‪ ،‬الةدد الثامر االةشاار‬
‫‪ ‬ةبببا‪ ،‬سبببةاد حسبببر‪ . )4112( .‬دااسبببة الة بببة ةببب ر ال ةببباع المهن بببة اواك بببل اله كبببب المةا ببب‬
‫ل مااعة ر اند و ن ا ااء القااف المال ة – دااسة وعا ة بة‪ ،‬المع بة الة م بة لقابا ك بات الوعبااع‬
‫‪47-1‬‬
‫– ا الةنات‪ ،‬ك ة الوعااع‪ ،‬عامةة اةز ا‪ ،‬الةدد الثان ‪،‬‬
‫‪ ‬ااة ‪ ،‬محمد سامآل‪ ،)1998( ،‬ال اف‬
‫ك ة الوعااع‪ ،‬عامةة المنا ة‪ ،‬ةا ب‪،4 ،‬‬
‫المحددع لعادع المااعةة ب م با ‪ ،‬مع بة ا باق عد بدع‪،‬‬
‫‪314-437‬‬
‫ال ناا ل مااعا ا وق ب ابا المااعةبة‪ ،‬المع بة‬
‫ل‪ ،‬ل از ز‪ . )4113( .‬ثا الو‬
‫‪‬‬
‫‪215-369‬‬
‫الم ا ة ل دااسات الوعاا ة‪ ،‬ك ة الوعااع‪ ،‬عامةة المن ااع‪ ،‬الةدد الثان ‪،‬‬
‫‪ ‬اةد الهاد ‪ ،‬ةاا اةد الحف ا‪ " )4117( .‬ثا ةاع المااعا ة بنااة الةم بب ا ب سباق ال بدمات‬
‫ة ب ا المااعةببة اعببادع ادافهببا اانةكاسببات لببك ا ب عببادع المااعةببة دااسببة ناا ببة م دان ببة‪ ،‬مع ببة‬
‫‪329-487‬‬
‫الدااسات المال ة االوعاا ة‪ ،‬ك ة الوعااع‪ -‬ةن سا ا الةدد‬
‫‪273-497‬‬
‫‪ ‬ابات‪ ،‬مباب محمبد محمبد‪ )4116( ،‬با ثببا الو ب ال بناا لمااعبا الحسباةات ا ب عببادع‬
‫ا اةا ل شاكات المسع ة ساق ا اااق المال بة الم باا‪ ،‬المع بة الم با ة ل دااسبات الوعاا بة‪،‬‬
‫‪433-171‬‬
‫ك ة الوعااع‪ ،‬المن ااع ‪،1‬‬
‫‪ ‬اد ‪ ،‬شا آل الس د‪ ) 4118( ،‬مدا وأث ا اامب ال ةاع ا وحس ر عبادع اةداء المهنب ل مااعبا ثبا‬
‫لببك ا ب س ب اك سببةاا اةاااق المال ببة‪ ،‬مع ببة الدااسببات الوعاا ببة ااةداا ببة‪ ،‬ك ببة الوعببااع‪ -،‬ببا‬
‫‪67-3‬‬
‫دمنهاا‪ ،‬عامةة اةسكندا ة‪ ،‬الةدد اةاب‪،‬‬
‫‪ 4118 ( ،_____________ ‬ل) " وح بببب الةاامبببب المبببعثاع ا ببب القبببداع الونا سببب ة لمكاوبببل‬
‫المحاسببةة االمااعةببة ببآل اببب اوفا ببة العببات‪ :‬دااسببة ناا ببة ااسوكشببا ة ‪ ،‬مع ببة ا بباق عد ببدع ‪ ،‬الةببدد‬
‫‪121 -84‬‬
‫اةاب االثانآل ‪،‬‬
‫‪ ‬لة ببل‪ ،‬الببد اةببد المببنة ‪ " ،)4115( ،‬داا الو بب القابباا بب وحسبب ر كفبباءع اةداء المهنبب‬
‫ل مااعا ال ااع (دااسة واة ق ة مقاانة)"‪ ،‬مع ة ك ة الوعااع ل ةحائ الة م ة‪ ،‬ك بة الوعبااع‪ ،‬عامةبة‬
‫‪183-83‬‬
‫ا سكندا ة الةدد اةاب‬
‫‪ ‬مةببااك‪ ،‬الا بباا ةبباا ‪" ،)4111( ،‬وح ببب الةاامببب المببعثا ا ب عببادع ببدمات مهنببة المحاسببةة‬
‫االمااعةببة دااسببة واة ق ببة ا ب عمهاا ببة م ببا الةاة ببة "‪ ،‬المع ببة الة م ببة ل وعببااع االوما ببب‪ ،‬ك ببة‬
‫‪23-1‬‬
‫الوعااع‪ ،‬عامةة اناا‪ ،‬الم حق الثان ‪،‬الةدد‬
‫‪ ‬مق ا‪ ،‬محمد حمد حمد (‪ " )4111‬م ة الوة المهن المسوما ل مااعبا ال بااع ب العمهاا بة‬
‫ال من ة اب ما وشهد المهنة مر وحد ات مةا اع‪ ،‬المع ة الة م ة ل ةحائ االدااسات الوعاا ة ك بة‬
‫‪144-91‬‬
‫الوعااع اادااع اةاماب‪ ،‬عامةة ح اار ‪،3‬‬
‫‪ ‬نشاار‪ ،‬اسكندا محماد حس ر (‪ )4111‬عبادع دمبة المااعةبة ال ااع بة االةاامبب المبعثاع هبا مبر‬
‫اعهة نابا ماا بل الحسباةات الف سبا ن ‪ ،‬مع بة الفكبا المحاسبةآل ‪ ،‬ك بة الوعبااع‪ -‬عامةبة اب ر شبم‬
‫‪442-171‬‬
‫الةدد‬
‫‪19‬‬
‫ج‪ -‬الرسا ل العلمية‪.‬‬
‫‪ ‬المقااا‪ ،‬مةا اا ا حمبد‪ " ،4119،‬الو ب ال بناا ل مااعبا اا وبي ةعبادع ا داء المهنب ‪-‬‬
‫دااسة م دان ة العمهاا ة ال من ة‪،‬اسالة ماعسبو ا بآل المحاسبةة‪ ،‬ك بة الة با افداا بة عامةبة وةبز‬
‫‪29-1‬‬
‫‪ ‬ا ببدب‪ ،‬اةببد السب سب مار اسب ‪ " ،4118،‬الةاامببب المببعثاع ا ب عببادع المااعةببة ال ااع ببة ب‬
‫العمهاا ببة ال من ببة – دااسببة ناا بببة م دان ببة‪ ،‬اسببالة ماعسببو ا ق بببا منشببااع ببآل المحاسببةة‪ ،‬ك بببة‬
‫‪167-1‬‬
‫الوعااع‪،‬عامةة اس اا‬
‫‪ ‬ة ت‪ ،‬محمد نام اةد النة ‪ )4112( .‬ا اوفس ا الةةد المةا ل مااعبا لز بادع كفباءع ا ةال بة‬
‫ام ة المااعةة – نما ج مقوا – اسالة دكوااا ق ا منشبااع ب المحاسبةة‪ ،‬ك بة الوعبااع‪ ،‬عامةبة‬
‫‪344-1‬‬
‫ا ر شم ‪.‬‬
‫‪ ‬اا ‪ ،‬شادا احمبد زكب (‪ )4117‬دااسبة وح بة لق با اثبا اسبوااو ع ة الو ب‬
‫واا ا اداء مهنة المااعةة م ا‪ ،‬دااسة م دان ة‪ ،‬اسالة ماعسو ا ق ا منشااع‬
‫‪125-1‬‬
‫الوعااع ةا سماا ة‪ ،‬عامةة ناع السا ‪.‬‬
‫القاباا ا ب‬
‫المحاسبةة ك بة‬
‫‪ ‬محمبببد‪. ،‬سبببام حسبببر ا ببب ‪ " ،)4113( ،‬نمبببا ج مقوبببا لق بببا اةبببةا عبببادع اةداء المهنببب‬
‫المااعةة" اسالة دكواااع ق ا منشااع المحاسةة‪ ،‬ك ة الوعااع‪ ،‬عامةة ا ر شم‬
‫ببب‬
‫‪443-1‬‬
‫د‪ -‬أخري‬
‫بباف عببادع مااعةببة‬
‫ حسببن ر‪ ،‬اببااق محمببد ‪ ،‬ا اببل‪ ،‬حمببد سببةااآل ‪ " )4116( ،‬مببدا دااك‬‫الحسبباةات مببر اةاببااا اا ال بب ة ةةم ببة المااعةببة – دااسببة م دان ببة" ‪ ،‬مببعوما مسببوقةب مهنببة‬
‫المحاسةة االمااعةة آل اال موق ا‪ ،‬ك ة الوعااع‪ ،‬عامةة القا اع‪.‬‬
‫ عةبباار‪ ،‬محمببد ا ب ‪ " ،)4111( ،‬الةاامببب المببعثاع ببآل عببادع مااعةببة الحسبباةات مببر اعهببي ناببا‬‫المحاسة ر القانان ر آل ال مر‪ ،‬النداع الثان ة اشا لسبةب وابا ا المحاسبةة بآل المم كبة‪ ،‬مهنبة المحاسبةة‬
‫آل المم كة الةاة ة السةاد ة اوحد ات القار الحاد االةشباار‪ ،‬سب المحاسبةة‪ ،‬ك بة دااع اةامباب‪،‬‬
‫عامةة الم ك سةاد‪ -‬الا ات‬
‫‪27-1‬‬
‫‪ -‬مةا ا المااعةة الم ا ة‪ ،)4118( ،‬اله فة الةامة ل ا اةة المال ة‪http:/www.efsa.gov.eg ،‬‬
‫‪21‬‬
:‫ثانيا ً المراجع األجنبية‬
1. Periodicals:
 Allen, A., and Woodland, A., (2010)." Education Requirements, Audit
fees, and Audit quality", American accounting Association vol 29 No 2
PP1-25.
 Al- Thuneibat, A., A, Al Issa, R, T, I, and Baker, R, A (2011) " Do audit
tenure and firm size contribute to audit quality? Empirical evidence from
jordan," Managerial auditing journal, vol 26 No 4 pp317- 334
 Ashton, A. H., (1991)." Experience And Error Frequency Knowledge As
Potential Determinates Of Audit Expertise." The Accounting Review,
Vol66(2).pp218-239
 Bhattacharjee, S & Moreno, K., (2002). " The impact of affective
information om the Professional Judgments of More experienced and
Less experienced Auditors" , Journal of Behavioral decision making ,vol
15 pp 361-377.
 Brocheler, V, Maijoor, S and Witteloostuijn, A, V, (2004) " Auditor human
capital and audit firm survival the Dutch audit industry in 1930-1992,"
Accounting organization and Society ,Vol 29 pp627-646.
 Chung, J., and Monroe G. S.. (2000). "The Effect of Experience and
Task Difficulty on Accuracy and Confidence Assessments of Auditors".
Accounting and Finance, Vol 40 (2):pp135-152
 Cheng, y, Liu, y. and Chien, C (2009) " The Association between
Auditor quality and human capital", Managerial auditing joural ,vol 24 n6
PP524-540.
 Dart, E., (2011) " Uk investors Perceptions of auditor independence" The
british Accounting Review , vol 43, PP 173-185

Deangelo, L. E., (1981) "Auditor Size and Audit Quality" Journal of
Accounting and Economics, (Vol.3, No. 3,), pp .183-199.
21
 Dies D. R., and . Giroux. G. A (1992). "Determinants of Audit Quality in
the Public Sector". The Accounting Review,Vol 67 (3): PP 462-479
 Gosh and Moon., (2005)." Auditor tenure and Perceptions of audit
quality", Accounting Review, vol 20 , pp. 1-31
 Gramling, A. A., and Stone D,. n (2001). " Audit Firm Industry Expertise:
Areview and Synthesis Of The Archived Literature" , Journal of
Accounting Literature ,vol 20 pp.1-29

Hackenbrack, K., (1993) " The Effect of Experience With Different Sized
Clients On Auditor Evaluation Of Fraudulent Financial Reporting
Indicators" Auditing: A Journal of Practice and Theory Vol (12) 1,PP
 Hammersely, J. S., (2006) " Pattern identification and industry specialist"
The Accounting Review Jan, Vol 81 no 2, PP 309- 336
 Hakim, F and Omri, M A (2010) " Quality of the external auditors,
information asymmetry. And bid- ask spread" , International Journal of
Accounting vol 18 No 1 pp5-18
 Hussainey, K. (2009) " The impact of audit quality on earnings
predictability" , Managerial auditing journal, vol 24 ,No4 PP340-351.

Low, K. Y(2004). "The Effects of Industry Specialization on Audit Risk
Assessments and Audit-Planning Decision". the Accounting Review ,vol
79 (1):pp 201-219.
 Louis. G., (2008) " Getting Smart about Continuing Professional
Education" The CPA journal Newyork, vol 78 iss3, P.7

Mayhew, B. W., and Wilkins M. S., (2003). "Audit Firm Industry
Specialization as a Differentiation Strategy: Evidence from Fees Carged
to Firms Going Publhic". Auditing : A Journal of Practice and Theory
(Vol.22, No.2),pp33-52
22

Mayers, J. N, Mayers L. A and Omer T. C(2003) " Exploring the term of
the auditor- client relationship and the quality of earnings acase of
mandatory auditor rotation" The Accounting Review ,vol 78 no 3 july
pp779-799
 Palmrose, Z.V, (1991) " An analysis of auditor Litigation Disclosures"
Auditing: A Journal of Practice and Theory vol 10 ,pp. 54-71
 Rusmin, R., (2010) "
Singaporean evidence "
PP.618-638.
Auditor quality and earnings management:
Managerial auditing journal, vol 25, No7
 Schneider, A., (2011) " Is investment decision – making influenced by
perceptions relating to auditors client dependence and amount of audit
fees?" Advances in accounting vol 27 PP 75-80
 Shelton, S. W., (1999). " The Effect Of Experience On The Use Of
Irrelevant Evidence In Auditor Judgment," The Accounting ReviewVol
(74) 2 pp217-224

Shoommuangpak, P, (2007) " Auditor expertise, Audit quality and Client
acceptance", international Journal of business research ,vol VII PP 181187.
 Smith, J, L. (2012) " Investors Perceptions of Audit Quality: Effects of
Regulatory Change " Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol 31
No pp.17-38
 Watkins, A. L., Hillison W, and Morecroft S. E.. (2004). "Audit Quality: A
Synthesis of Theory and Empirical Evidence". Journal of Accounting
Literature Vol 23 (1): pp. 153-193
 Wright, A. M& Bedard J. C., (2000) " Decision Processes in Audit
Evidential Planning Amultistage Investigation" Auditing: A Journal of
Practice and Theory Spring ,Vol 19, iss. 1, pp. 123-143
23
B - Others
 Cahan, S.F., Godfrey J M, Hamilton J and Jeter D.C, (2006), “The
Investment Opportunity Set and Industry Specialization by Auditors”
Working Paper, University Of Auckland, www.ssrn.com ,pp 1-49
 Chee, Y.L & Hun T.T(2007) " Non Audit Services Fees and audit quality :
The impact of auditor Specialization," available from http/ www.ssrn.com
pp1-31
 Eilifsen, A, and Knivsfla, K,(2008) " Non – Audit Services and Audit
quality: investors concerns Post- Enron" Electronic copy available at
http// www. ssrn.com, pp 1-43
 Gul, F. A, Fung, S. Y, Jaggi,B, (2007) Auditor tenure and Perceptions of
audit quality " ,pp.1-57 www.ssrn.com
 Gunny, K., Krishnan, G., and Zhang, T., (2007) " Is audit quality
association with Auditor tenure, industry expertise, and fees? Evedence
from PCAOP opinions, working paper ,pp.1-47
 Hamilton, J., Ruddock, C, Stock D, and Taylor ( 2005) " Audit Partner
Rotation ,Earning Quality and earning conservatism", Working Paper,
University of Technology ,Sydney, pp. 1-42
 Miettinen, J., (2009)" Audit quality and the relationship between auditees
agency problems and financial information quality" : Research Proposal,
university of vassa pp 1-32
 Stein,M. and Cadman B. (2005)" Industry Specialization and Auditor
Quality in us Markets" , Working Paper, University of Oregon, pp.138
24