‫دور آليات حوكمة تكنولوجيا المعلومات في تخفيض مخاطر أمن المعلومات للحد‬
‫من التالعب المالي اإللكتروني في الوحدات الحكومية في ظل نظام الحكومة‬
‫اإللكترونية‬
‫بحث مقدم إلى‬
‫المؤتمر السنوي الخامس لقسم المحاسبة‬
‫كلية التجارة – جامعة القاهرة‬
‫" المحاسبة في عالم متغير "‬
‫السبت الموافق ‪7102/9/72‬‬
‫بعنوان " المحاسبة في مواجهة التغيرات اإلقتصادية والسياسية المعاصرة "‬
‫تحت رعاية‬
‫أ‪.‬د‪ /‬جابر نصار‬
‫أ‪ /‬منير فخري عبدالنور‬
‫وزير اإلستثمار‬
‫سامح رفعت أبو حجر‬
‫رئيس جامعة القاهرة‬
‫إعداد‬
‫أمنية محمد عبدالعزيز عابدين‬
‫محاسب بشركة مياه الشرب والصرف الصحي‬
‫باحثة ماجستير‬
‫باحث ماجستير‬
‫جامعة قناة السويس‬
‫كلية التجارة باإلسماعيلية‬
‫بدمياط الجديدة‬
‫‪[email protected]‬‬
‫كلية التجارة – جامعة دمياط‬
‫‪[email protected]‬‬
‫‪0‬‬
‫الملخص‬
‫تُعد المعلومات في عصرنا الحالي هي السمة األهم للعقود األخيرة من القرن العشرين‪ ،‬حيثث أد‬
‫تطور تكنولوجيا المعلومات إلى إزدياد حجم المعلومات التي يجب أن تُعثال وتُخثزن وتقثدم للنظثام‬
‫بش ثثكل كبي ثثر مم ثثا عق ثثد عملي ثثة ال ثثتحكم به ثثا والس ثثيطرة عليه ثثا‪ ،‬وق ثثد إنتش ثثرت تطبيق ثثات تكنولوجي ثثا‬
‫المعلومثثات فثثي شثثتى المجثثا ت وعلثثى جمي ث المسثثتويات‪ ،‬وأصثثبح إسثثتخدام الحاسثثب ا لثثي فثثي‬
‫معالجث ثثة المعلومث ثثات المحاسث ثثبية ُيعث ثثد خطث ثثوة إث ثثرورية وهامث ثثة إلنتث ثثا واسث ثثتهال المعلومث ثثات فث ثثي‬
‫المنشث ثثوة‪ ،‬ولكث ثثن نث ثثت عث ثثن تطبيث ثثق ه ث ث ه التكنولوجيث ثثا العديث ثثد مث ثثن المشث ثثاكل والتث ثثي منهث ثثا التالعث ثثب‬
‫اإللكتروني بمختلف أنواعه‪ ،‬وارتبط بتكنولوجيا المعلومات العديد من المفاهيم والمصثطلحات التثي‬
‫أدت إلثثى تطويرهثثا وتحسثثينها‪ ،‬ومثثن أهثثم هث ه المفثثاهيم " حوكمثثة الشثثركات "‪ ،‬ونتيجثثة لهث ا التكامثثل‬
‫بين تكنولوجيا المعلومات وحوكمة الشثركات ظهثر مفهثوم "حوكمثة تكنولوجيثا المعلومثات"‪ ،‬وأصثبح‬
‫مفهوم حوكمة تكنولوجيا المعلومثات مثن المفثاهيم الهامثة والحيويثة فثي مختلثف مجثا ت المجتمث ‪،‬‬
‫وتعتبر نظم المعلومات المحاسبية الحكومية من أهم أنواع نظم المعلومات التي تستخدم تكنولوجيا‬
‫المعلومات‪ ،‬وم تطثور تكنولوجيثا المعلومثات واإلتصثا ت وادخالهثا فثي الوحثدات الحكوميثة ظهثر‬
‫"نظام الحكومة اإللكترونية"‪ ،‬وحقق ه ا النظام للوحدات الحكومية العديد من المزايا ولكن صثاحبه‬
‫ع ثثدة مش ثثكالت تتمث ثثل أهمه ثثا ف ثثي المخ ثثاطر الت ثثي ته ثثدد أم ثثن المعلوم ثثات المحاس ثثبية والت ثثي منه ثثا‬
‫التالعب المالي اإللكتروني‪ ،‬ويحاول ه ا البحث توإيح دور آليات حوكمة تكنولوجيا المعلومثات‬
‫ف ثثي الح ثثد م ثثن هث ث ه المخ ثثاطر للح ثثد م ثثن التالع ثثب الم ثثالي اإللكترون ثثي ف ثثي ظ ثثل تطبي ثثق الوح ثثدات‬
‫الحكومية لنظام الحكومة اإللكترونية من الناحية النظرية‪.‬‬
‫الكلمثثات الرئيسثثية‪ :‬آليثثات حوكمثثة تكنولوجيثثا المعلومثثات‪ ،‬التالعثثب المثثالي اإللكترونثثي‪ ،‬الحكومثثة‬
‫اإللكترونية‪.‬‬
‫‪1‬‬
Abstract
The information in the present age is the most important feature of
recent decades of the twentieth century, where the development of
information technology has led to an increase in the volume of
information that must be handled and stored and provided to the system
greatly complicating the process dominance and control it, has spread
the information technology applications in various fields and at all levels,
and the use of computers in processing accounting information becomes
a necessary and important step for producing and consuming
information in the firm, but several problems appeared as a result of this
technology, which include electronic manipulation of various kinds,
associated with information technology many of the concepts and terms
that led to development and improve it, the most important concept of
these "Corporate Governance", as a result of the integration between
information technology and corporate governance emerged the concept
of "IT Governance", which becomes the most important and vitality
concept in the various fields, The Information Systems Governmental
Accounting are considered the most important types of information
systems that use information technology, where "E-Government"
appeared, which achieved many advantages to governmental units but
is accompanied by several problems the most important one that
threaten the security of accounting information, which ones financial
electronic manipulation, this research try to clarify the role of the
mechanics of IT Governance in reducing these risks to reduce the
financial electronic manipulation in light of the application of EGovernment in the governmental units theoretically.
2
‫مقدمة البحث‪-:‬‬
‫ُيعتبر العصر الحالي هو عصر ثورة المعلومات واإلتصا ت‪ ،‬وتعثد المعلومثات هثي السثمة األهثم‬
‫في تصميم واعداد النظم بمختلف أنواعها‪ ،‬وقد أد تطور تكنولوجيا المعلومثات واإلتصثا ت إلثى‬
‫إزداياد وتعدد أنواع النظم‪" ،‬والتي منها‪ :‬نظم المعلومات المحاسبية‪ ،‬نظم المعلومات اإلدارية‪ ،‬نظم‬
‫الرقاب ث ثثة الداخلي ث ثثة‪ ،‬نظ ث ثثم المحاس ث ثثبة الحكومي ث ثثة"‪ ،‬وق ث ثثد إنتش ث ثثرت تطبيقي ث ثثات تكنولوجي ث ثثا المعلوم ث ثثات‬
‫واإلتصثثا ت فثثي شثثتى المجثثا ت‪ ،‬حيثثث أصثثبح إسثثتخدام الحاسثثبات ا ليثثة فثثي معالجثثة البيانثثات‬
‫والمعلومات وقيام المنشوت بعملها خطورة إرورية وهامة‪.‬‬
‫وتُعتبر الوحدات الحكومية أكثر الوحدات والمنشوت توث اًر بتكنولوجيا المعلومات واإلتصا ت حيثث‬
‫نت عن إستخدامها له ه التكنولوجيا في تقديم خدماتها وتصميم نظثم معلوماتهثا المحاسثبية ظهثور‬
‫نظام الحكومة اإللكترونية‪ ،‬حيث وفر ه ا النظام مزايا عديدة لتمتُعثه بعثدة خصثائن منهثا‪ ":‬يثوفر‬
‫وقثثت تقثثديم الخثثدمات الحكوميثثة‪ ،‬يسثثتخدم التبثثادل اإللكترونثثي للمسثثتندات‪ ،‬والتحثثويالت اإللكترونيثثة‬
‫لألم ثوال‪ ،‬يق ثثدم الخ ثثدمات الحكومي ثثة عب ثثر ش ثثبكة المعلومثثات الدولي ثثة‪ ،‬يث ثؤدي إل ثثى ميكن ثثة الوظ ثثائف‬
‫اإلدارية‪ ،‬يؤدي إلى تقليل التعقيدات واإلجراءات البيروقراطية في تقديم الخدمات الحكومية"‪.1‬‬
‫وعلثثى الثثرنم مثثن هث ه الم ازيثثا إ أنثثه قثثد واجثثه نظثثام الحكومثثة اإللكترونيثثة عثثدة صثثعوبات ومخثثاطر‬
‫من أهمها‪ :‬عدم ثقة معظثم المسثتفيدين مثن هث ا النظثام (المثواطنين) فيثه‪ ،‬تعثرض نظثم المعلومثات‬
‫لمخاطر تهدد أمن نظم المعلومات من خالل‪ :‬تعرإه لحثا ت مثن اإلختثراق وتسثريب المعلومثات‬
‫والبيانثثات الخاصثثة بثثالعمالء‪ ،‬والتالعثثب المثثالي اإللكترونثثي فثثي التقثثارير الماليثثة الحكوميثثة‪ ، ،‬ومثثن‬
‫أهثم األسثاليب والمفثاهيم التثثي تُخفثض مثن صثعوبات ومخثثاطر تطبيثق نظثام الحكوميثة اإللكترونيثثة‬
‫هي إستخدام آليات حوكمة تكنولوجيا المعلومات‪.‬‬
‫مشكلة البحث‪-:‬‬
‫ُيعتبر التالعب المالي اإللكتروني من أخطر أساليب الغش والفساد المالي ال ي يواجه إعداد نظم‬
‫المعلومات المحاسبية والتقارير المالية‪ ،‬ويزداد ه ا التالعب في المنشوت والوحدات بزيادة‬
‫‪-1‬‬
‫يونس حسن عقل‪" ،‬الحكومة اإللكترونية وتوثيرها على النظام المحاسبي الحكومي‪ :‬دراسة إختبارية"‪ ،‬مجلة المحاسبة واإلدارة‬
‫والتأمين‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة القاهرة‪ ،‬العدد الساب والستون‪ ،‬السنة الخامسة واألربعون‪ ،7112 ،‬ن‪.01‬‬
‫‪3‬‬
‫اإلعتماد على تكنولوجيا المعلومات المعلومات‪ ،‬وه ا التالعب يؤثر ويتوثر بمتطلبات تطبيق نظم‬
‫أمن المعلومات في ه ه المنشوت والوحدات‪.‬‬
‫وبالتالي فإن زيادة التالعب المالي اإللكتروني وعدم القدرة على مواجهته يؤدي إلى زيادة مخاطر‬
‫أمن المعلومات خاصة في الوحدات الحكومية في ظل تطبيق نظام الحكومة اإللكترونية‪ ،‬ول ل‬
‫فكان بد من وجود طرق وأساليب للحد من ه ا التالعب‪ ،‬ومن ه ه األساليب إستخدام آليات‬
‫حوكمة تكنولوجيا المعلومات والمتمثلة في‪ :‬مبادئ‪ ،‬معايير‪ ،‬وأهداف حوكمة تكنولوجيا‬
‫المعلومات‪.‬‬
‫ويمكن بلورة مشكلة البحث في محاولة األجابة على التساؤل التالي‪:‬‬
‫ُ‬
‫ هل ُيمكن ليات حوكمة تكنولوجيا المعلومات تخفيض مخاطر أمن المعلومات من‬‫خالل الحد من التالعب المالي اإللكتروني في الوحدات الحكومية في ظل تطبيق نظام‬
‫الحكومة اإللكترونية؟‬
‫هدف البحث‪-:‬‬
‫يهدف ه ا البحث بصورة أساسية إلى محاولة توإيح إطار نظري إلستخدام آليات حوكمة‬
‫تكنولوجيا المعلومات في تخفيض المخاطر التي تواجه أمن المعلومات في الوحدات الحكومية‬
‫من خالل الحد من التالعب المالي اإللكتروني في ظل نظام الحكومة اإللكترونية‪ ،‬و ل‬
‫من‬
‫خالل توإيح وعرض ألهمية حوكمة تكنولوجيا المعلومات في الوحدات الحكومية‪ ،‬وأنواع‬
‫ودواف التالعب المالي اإللكتروني‪ ،‬وآليات حوكمة تكنولوجيا المعلومات ودورها في تخفيض‬
‫مخاطر أمن المعلومات‪ ،‬وأثر ل‬
‫في الحد من التالعب المالي اإللكتروني في الوحدات‬
‫الحكومية في ظل نظام الحكومة اإللكترونية‪.‬‬
‫أهمية البحث‪-:‬‬
‫تنقسم أهمية ه ا البحث إلى‪:‬‬
‫‪ ‬أهمية أكاديمية‪-:‬‬
‫حيث يوجد ندرة في الدراسات العربية (على حد علم الباحثين) التي تتناول دور آليات حوكمة‬
‫تكنولوجيا المعلومات في تخفيض مخاطر أمن المعلومات والحد من التالعب المالي اإللكتروني‬
‫‪4‬‬
‫في ظل نظام الحكومة اإللكترونية‪ ،‬حيث أن بعض من ه ه الدراسات تناول حوكمة تكنولوجيا‬
‫المعلومات وعالقتها بالمراجعة‪ ،‬والبعض األخر أوإح دور حوكمة تكنولوجيا المعلومات في‬
‫تخفيض المخاطر المصرفية‪ ،‬وهنا‬
‫لموارد المشروع‪.‬‬
‫دراسات ربطت حوكمة تكنولوجيا المعلومات بالتخطيط‬
‫‪ ‬أهمية علمية‪-:‬‬
‫تتمثل في‪:‬‬
‫‪ -0‬تعتبر حوكمثة تكنولوجيثا المعلومثات مثن المواإثي الحديثثة والتثي يمكثن ربطهثا بمختلثف‬
‫المجا ت والتطبيقات‪.‬‬
‫‪ -7‬يوفر نظام الحكومة اإللكترونية العديد من المزايا للوحدات الحكومية‪.‬‬
‫‪ -3‬أن تطبيق نظام الحكومة اإللكترونية مازال يعاني بعض الصعوبات والمشاكل‪.‬‬
‫‪ -2‬توإثثيح أثثثر إسثثتخدام آليثثات حوكمثثة تكنولوجيثثا المعلومثثات فثثي تخفثثيض مخثثاطر أمثثن‬
‫المعلومات في الوحدات الحكومية‪.‬‬
‫‪ -5‬توإيح أثر خفض مخاطر أمن المعلومات في الحد من التالعب المالي اإللكتروني في‬
‫ظل نظام الحكومة اإللكترونية‪.‬‬
‫منهج البحث‪-:‬‬
‫يقثثوم البحثثث علثثى المثثنه اإلسثثتقرائي الث ي يقثثوم علثثى إسثثتقراء وعثثرض وتحليثثل الد ارسثثات السثثابقة‬
‫ات الصثلة بموإثثوع البحثثث‪ ،‬والتثثي قثثام البثثاحثين بتجميعهثا بمختلثثف الطثثرق والوسثثائل سثواء كثثان‬
‫ل من خالل زياة مكتبات بعثض الجامعثات أو الوصثول إليهثا مثن خثالل شثبكة األنترنثت‪ ،‬و لث‬
‫للوصول إلى حل لمشكلة البحث وعرض النتائ والتوصيات‪.‬‬
‫فروض البحث‪-:‬‬
‫يقوم ه ا البحث على الثالثة فروض الرئيسية التالية‪-:‬‬
‫‪ -0‬لحوكمة تكنولوجيا المعلومات أهمية إستراتيجية عند تطبيقها في مختلف المجا ت‪.‬‬
‫‪ -7‬يساهم نظام الحكومة اإللكترونية في تطوير وتحسين عمل الوحدات الحكومية‪.‬‬
‫‪ُ -3‬يمكن إستخدام آليات حوكمة تكنولوجيثا المعلومثات فثي تخفثيض مخثاطر أمثن المعلومثات‬
‫للحد من التالعب المالي اإللكتروني في ظل نظام الحكومة اإللكترونية‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫تقسيمات البحث‪-:‬‬
‫ينقسم ه ا البحث تماشياً م الهدف منه إلى‪:‬‬
‫المبحث األول‪:‬‬
‫إطار مفاهيمي لحوكمة تكنولوجيا المعلومات‪.‬‬
‫المبحث الثاني‪:‬‬
‫إطار مفاهيمي للتالعب المالي اإللكتروني‪.‬‬
‫المبحث الثالث‪:‬‬
‫إطار مفاهيمي للحكومة اإللكترونية‪.‬‬
‫المبحث الراب ‪:‬‬
‫دور آليات حوكمة تكنولوجيا المعلومثات فثي تخفثيض مخثاطر أمثن المعلومثات للحثد مثن التالعثب‬
‫المالي اإللكتروني في ظل نظام الحكومة اإللكترونية‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫المبحث األول‬
‫إطار مفاهيمي لحوكمة تكنولوجيا المعلومات‬
‫‪ -1‬مفهوم حوكمة تكنولوجيا المعلومات‪-:‬‬
‫تتعثثدد وتتنثثوع تعثثاريف حوكمثثة تكنولوجيثثا المعلومثثات‪ ،‬فقثثد قثثدم معهثثد حوكمثثة تكنولوجيثثا المعلومثثات‬
‫‪ ITGI‬تعريفاً لحوكمة تكنولوجيا المعلومات في سنة ‪ 7113‬وهو "إن حوكمة تكنولوجيا المعلومات‬
‫هي مسئولية مجلس اإلدارة‪ ،‬واإلدارة التنفي ية‪ ،‬وهي جزءاً مكمالً لحوكمة المشروعات وتتولف من‬
‫القي ثثادات والهيكلي ثثات التنظيمي ثثة والعملي ثثات الت ثثي تإ ثثمن أن تكنولوجي ثثا معلوم ثثات المنظم ثثة تس ثثاند‬
‫وتبرز أهداف واستراتيجيات المنشوة"‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫بينم ثثا ت ثثر أح ثثد الب ثثاحثين أنه ثثا‪" :‬وس ثثيلة أو أداة فعال ثثة ف ثثي المنش ثثوة م ثثن خ ثثالل خل ثثق مرون ثثة ف ثثي‬
‫تكنولوجيثثا المعلومثثات وفثثي هيكليثثات وعمليثثات نظثثم المعلومثثات حيثثث ُينظثثر إليهثثا علثثى أنهثثا القثثدرة‬
‫التنظيميثثة لرقابثثة تركيثثب وتطبيثثق إسثثتراتيجية تكنولوجيثثا المعلومثثات وتعتبثثر دليثثل ل تجثثاه المناسثثب‬
‫بغرض تحقيق ميزة تنافسية للمنشوة"‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ومن التعاريف السابقة ير الباحثين أن حوكمة تكنولوجيا المعلومات‪" :‬هي إستخدام مجموعة مثن‬
‫ا لي ثثات "م ثثن مب ثثادئ ومع ثثايير وأه ثثداف" ف ثثي وإث ث ورس ثثم سياس ثثات واجث ثراءات لتحس ثثين عملي ثثات‬
‫وأنشطة تكنولوجيا المعلومات والرقابة عليها"‪.‬‬
‫‪ -2‬أهمية حوكمة تكنولوجيا المعلومات‪-:‬‬
‫تُعتبر حوكمة تكنولوجيا المعلومات جزء من حوكمثة الشثركات وامتثداد لهثا‪ ،‬وتظهثر أهميثة حوكمثة‬
‫‪3‬‬
‫تكنولوجيا المعلومات من خالل دورها في تحقيق ا تي‪:‬‬
‫‪ ‬تطوير إستراتيجية تكنولوجيا المعلومات والشروع في الفحن التشغيلي واإلستراتيجي‪.‬‬
‫‪ ‬تطوير وادارة نظم تكنولوجيا المعلومات‪.‬‬
‫‪ ‬إمان أن مشروعات األعمال قد تم إستكمالها‪.‬‬
‫‪ ‬تحديد األساليب والوسائل والعمليات المرتبطة بتكنولوجيا المعلومات‪.‬‬
‫‪ ‬تحديد أفإل الممارسات في مجال التطور التكنولوجي‪.‬‬
‫‪ ‬إدارة تنمية وتطوير التطبيقات التكنولوجية للمعلومات‪.‬‬
‫‪ - 1‬د‪ /‬آمال محمد محمد عوض‪" ،‬دور آليات الحوكمة في تعزيز حوكمة تكنولوجيا المعلومات وضبط مخاطر األنشطة اإللكترونية‬
‫للمنشأت"‪ ،‬مجلة الدراسات المالية والتجارية‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة بني سويف‪ ،‬العدد األول‪.2002 ،‬‬
‫‪ - 2‬د‪ /‬نجالء إبراهيم يحى عبد الرحمن‪" ،‬دور حوكمة تكنولوجيا المعلومات في ضبط مخاطر المنشأة في القطاع المصرفي السعودي"‪،‬‬
‫ورقة عمل‪ ،‬مجلة الفكر المحاسبي ‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة عين شمس‪ ،‬عدد خاص‪ ،‬الجزء األول‪ ،‬السنة السابعة عشر‪ ،‬أكتوبر ‪،2013‬‬
‫ص‪.222‬‬
‫‪ - 3‬د‪ /‬نجالء إبراهيم يحى‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.223‬‬
‫‪7‬‬
‫‪ ‬إمان فعالية خدمات تكنولوجيا المعلومات لتوصيل اإلستراتيجية إلقسام أنشطة األعمال‬
‫التي تؤدي إلى فعالية وكفاءة اإلنتاجية التداخلية‪.‬‬
‫‪ ‬تطوير مؤشرات األداء الرئيسية‪.‬‬
‫‪ ‬زيادة قدرة تكنولوجيا المعلومات لج ب اإلختراعات واإلبتكارات وتوصيل المناف المرجوه‪.‬‬
‫‪ -3‬معوقات تطبيق حوكمة تكنولوجيا المعلومات في الوحدات الحكومية‪-:‬‬
‫هنثثا عثثدة معوقثثات تواجثثه تطبيثثق حوكمثثة تكنولوجيثثا المعلومثثات فثثي مختلثثف المنشثثوت والوحثثدات‬
‫"خاصةً في الوحدات الحكومية" والتي منها‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬إعف الساسيات الداخلية والدعم الداخلي والخارجي في الوحدات الحكومية‪.‬‬
‫‪ ‬مقاومثثة التغيي ثثر وتقبثثل السياس ثثات والمع ثثايير والمسثثؤليات الجدي ثثدة م ثثن قبثثل الع ثثاملين ف ثثي‬
‫الوحدات الحكومية والمتعاملين معها‪.‬‬
‫‪ ‬إعف دعم إدارة الموارد البشرية في الوحدات الحكومية‪.‬‬
‫‪ ‬عدم وإوح مبادئ وسياسات تبني حوكمة تكنولوجيا المعلومات في تل الوحدات‪.‬‬
‫‪ ‬نياب دعم إدارة الوحدات الحكومية لتكنولوجيا المعلومات‪.‬‬
‫‪ ‬عدم مالئمة الثقافة التنظيمية في تل الوحدات‪.‬‬
‫‪ ‬عدم كفاية الموارد المالية المخصصة لعمليات وأنشطة تكنولوجيا المعلومات في الوحدات‬
‫الحكومية‪.‬‬
‫‪ ‬نياب اإلتصال والتنسيق بين المستويات اإلدارية المختلفة‪.‬‬
‫‪ ‬نياب دعم عمليات حوكمة تكنولوجيا المعلومات‪.‬‬
‫‪ ‬أولويات تكنولوجيا المعلومات نير محددة أو واإحة‪.‬‬
‫‪ -4‬مقومات تطبيق حوكمة تكنولوجيا المعلومات في الوحدات الحكومية‪-:‬‬
‫تحتا حوكمة تكنولوجيا المعلومات إلى عدة مقومثات تتكامثل مث بعإثها لنجثاح تطبيقهثا فثي إي‬
‫منشوة أو وحدة "خاصةً الوحدات الحكومية" والتي تتمثل في‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬إدارة البنيثثة التحتيثثة لتكنولوجيثثا المعلومثثات فثثي الوحثثدة الحكوميثثة والتثثي تعثثود إلثثى القث اررات‬
‫المتعلقثثة بثثونواع األجه ثزة والب ثرام وتشثثييدات الشثثبكة والبيانثثات المسثثتخدمة داخثثل الوحثثدة‬
‫والمعايير الخاصة إلحراز وتطور أصولها الخاصة بتكنولوجيا المعلومات‪.‬‬
‫‪ - 1‬يمكن الرجوع إلى‪ :‬د‪ /‬رياض عيشوش‪ ،‬أ‪ /‬فواز واضح‪" ،‬حوكمة تكنولوجيا المعلومات‪ :‬ميزة إستراتيجية في ظل إقتصاد‬
‫المعرفة"‪ ،‬ورقة عمل‪ ،‬المتلقي الوطني (حوكمة الشركات كآلية للحد من الفساد المالي واإلداري)‪ ،‬يومي ‪ 7-6‬مايو ‪ ،2012‬كلية العلوم‬
‫اإلقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة محمد خضير‪ ،‬سكرة – الجزائر‪ ،‬ص‪.12‬‬
‫‪ - 2‬د‪ /‬نجالء إبراهيم يحى‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.225‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬إدارة إس ثثتخدام تكنولوجي ثثا المعلوم ثثات ف ثثي الوح ثثدة الحكومي ثثة والت ثثي تعتم ثثد عل ثثى القث ث اررات‬
‫المتعلق ثثة ب ثثالتخطيط وأفإ ثثلية أو أس ثثبقية تكنولوجي ثثا المعلوم ثثات‪ ،‬وروتني ثثة تق ثثديم خ ثثدمات‬
‫تكنولوجيا المعلومات في الوحدة‪.‬‬
‫‪ ‬إدارة مشروع أو عمليثة تكنولوجيثا المعلومثات فثي الوحثدة الحكوميثة والتثي تتطلثب كثالً مثن‬
‫البنيثثة التحتيثثة ومهثثارات الثثنظم التثثي يمكثثن إسثثتخدامها فثثي تطثثوير وتنفي ث الثثنظم الجديثثدة‬
‫لتكنولوجيا المعلومات في الوحدة‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫المبحث الثاني‬
‫إطار مفاهيمي للتالعب المالي اإللكتروني‬
‫‪ -1‬ظهور وتفاقم مشكالت التالعب المالي‪-:‬‬
‫شهدت السنوات األولى من القرن الحالي العديد من المشكالت المحاسبية التي ألقت بظاللها ليس‬
‫علثثى البح ثثث المحاس ثثبي فحس ثثب‪ ،‬ب ثثل عل ثثى التنظثثيم المحاس ثثبي أيإ ثثا‪ ،‬فمث ث إكتش ثثاف العدي ثثد م ثثن‬
‫الفإثثائح المحاسثثبية المتمثلثثة فثثي تالعثثب أكثثثر مثثن ‪ 20‬شثثركة مثثن كبثثر الشثثركات األمريكيثثة فثثي‬
‫قوائمها المالية‪ ،‬بدأت الشكو تثار حول جودة األربثاح المحاسثبية وبثدأت األصثوات تتعثالى بشثون‬
‫التقرير عن أرباح نير حقيقية نت عنها زيادة الفجوة بين األرباح المحاسبية واألرباح الإريبية‪.‬‬
‫و فثثي العقثثود الثالثثثة الماإثثية زادت عثثدد القإثثايا المرفوعثثة أمثثام المحثثاكم إثثد شثثركات المراجعثثة‬
‫مثثن مسثثتخدمي الق ثوائم الماليثثة مثثن مسثثاهمين ودائنثثين وبنثثو وجهثثات حكوميثثة‪ ،‬و ل ث بسثثبب مثثا‬
‫أصثثابهم م ثثن أإ ثرار مادي ثثة ناتج ثثة عثثن إهم ثثال وتقصثثير ب ثثل وتواط ثثؤ بعإثثهم ف ثثي أداء واجب ثثاتهم‬
‫المهنية والتي نت عنها إنهيارات أصابت عدد من الشركات المساهمة العامة األمريكية مثل شركة‬
‫"‪ ، "Enron‬وشركة "‪ "WorldCom‬و "‪ "Edelfia‬ونيرها‪.‬‬
‫وترج ه ه اإلنهيارات في أجماليها إلي الفسثاد المثالي و اإلداري فثي إدارات تلث الشثركات‪ ،‬حيثث‬
‫تقثثوم تلث اإلدارات بعمليثثات نيثثر نزيهثثة مثثن خثثالل التالعثثب فثثي أرقثثام القثوائم الماليثثة فثثي محاولثثة‬
‫منهثثا للتثثوثير علثثى النتثثائ الماليثثة المرنثثوب التقريثثر عنهثثا بمثثا يتفثثق م ث تحقيثثق أهثثدافها‪ ،‬و ل ث‬
‫بالطب يؤثر على مصداقية وعدالة القوائم المالية‪ ،‬ومن هنا ظهرت العديد من العبارات التي تمثل‬
‫التالعثثب المثثالي مثثثل إدارة األربثثاح ‪ ، Earning management‬وتمهيثثد الثثدخل ‪Income‬‬
‫‪ ، smoothing‬والمحاسبة اإلبداعية ‪.Creative accounting‬‬
‫وقثثد دفث كثثل لث الحكومثثة األمريكيثثة إلثثى إصثثدار قثثانون محاربثثة الفسثثاد فثثي الشثثركات المسثثاهمة‬
‫األمريكيثة )‪ ،(Sarbanes & Oxley 2002‬ولكثن سثرعان مثا تبث‬
‫لث حثدوث األزمثة الماليثة‬
‫العالميثثة فثثي عثثام ‪ 2002‬والتثثي أدت إلثثى إنهيثثارات متتابعثثة فثثي عثدد كبيثثر مثثن الشثثركات ممثثا أثثثر‬
‫عل ثثى إقتص ثثاد الع ثثالم أجمث ث ‪ ،‬وأص ثثبحت أص ثثاب اإلته ثثام تش ثثار مث ثرة أخ ثثر إل ثثي مهن ثثة المحاس ثثبة‬
‫والمراجعة من حيث عدم التطبيق السليم لمبادئ ومعايير المحاسبة والمراجعة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬فواز سمير القثامى و توفيق بن عبد المحسن الخيال ‪" ،‬التالعب المالى في الشركات المساهمة السعودية (دراسة تطبيقية)" ‪ ،‬مجلة‬
‫البحوث العلمية ‪ ،‬كلية التجارة ‪ ،‬جامعة االسكندرية ‪ ،‬العدد األول ‪ ،‬يناير ‪ ، 2010‬ص‪.242‬‬
‫‪10‬‬
‫‪ -2‬مفهوم التالعب المالى االلكترونى‪-:‬‬
‫تع ثثددت التعريف ثثات والمف ثثاهيم الت ثثي حاول ثثت وص ثثف ظ ثثاهرة التالع ثثب الم ثثالى‪ ،‬ولث ث ل يص ثثبح م ثثن‬
‫الإروري إستعراض البعض منها والتي تحمل وجهات نظر مكمله لبعإها الثبعض ممثا يسثاعدنا‬
‫في النهاية إلى وصف الظاهرة وصفا جيداً‪:‬‬
‫فقد عرفها ‪Schipper,1989‬‬
‫‪1‬‬
‫على أنها " التدخل المتعمد في عملية إعداد التقارير المالية‬
‫الخارجية بهدف الحصول على مناف خاصة‪ ,‬وأنه في حالة توسي‬
‫ل سيتإمن إدارة الربحية‬
‫الحقيقي التي تمارس من خالل تغيير تقارير التمويل من أجل تعديل األرباح المقرر عنها أو‬
‫تعديل بعض من فروعها وعناصرها "‬
‫وأإاف ‪Healy and Wahlen, 1999‬‬
‫‪2‬‬
‫تعريفاً آخر فقد وصفاها بونها " إستخدام اإلدارة‬
‫لحكمها الشخصي بشون التقارير المالية وهيكله العمليات ألجل تعديل التقارير المالية‪ ,‬إما بغرض‬
‫تإليل أصحاب المصالح بشون األداء اإلقتصادي للشركة أو للتوثير على التعاقدات التي تتم‬
‫بنائها على األرقام المحاسبية المقرر عنها "‪.‬‬
‫وير الباحثان أن التالعب المالي عبارة عن ممارسات متعمده من قبل اإلدارة بشون تحديد الربح‬
‫والتقرير عنه لكي يعكس رنبات ومصالح اإلدارة أكثر من كونه إنعكاساً لألداء اإلقتصادي‬
‫الحقيقي للشركة‪ ,‬و تل الممارسات توخ بعدين أساسيين‬
‫‪ ‬إما زيادة األرباح في الفترة الحالية على حساب الفترات السابقة أو المستقبلية‪.‬‬
‫‪ ‬أو تخفيض األرباح في الفترة الحالية لصالح الفترات السابقة أو المستقبلية‪.‬‬
‫واستناداً إلى ما سبق‪ ،‬فإنه في ظل إنتشار تطبيقات تكنولوجيا المعلومات في شتى المجا ت‬
‫وأهمها المجال المحاسبى‪ ،‬وما أد‬
‫إليه من إستخدام الحاسب ا لي في معالجة المعلومات‬
‫المحاسبية فإن التالعب المالي ونش اإلدارة من أهم المخاطر التي تواجه نظم المعلومات‬
‫المحاسبية اإللكترونية وخاصة المتقدمة منها‪ ،‬ومن هنا يمكن للباحثان أن يعرفا التالعب المالي‬
‫اإللكتروني بونه أنشطة متعمدة يقوم بها المديرون عن طريق إستخدام قدرات الحاسب في تعديل‬
‫قواعد البيانات وتحريف المستندات لعمليات وهميه بهدف تإليل مستخدمي المعلومات‬
‫المحاسبية لتحقيق أهداف خاصة‪ ،‬ومما يزيد من أهمية ه ه المشكلة إخامة الخسائر الناتجة‬
‫بسبب إعف نظم الرقابة الداخلية‪ ،‬فبزيادة تعقد نظم التشغيل اإللكتروني تزيد صعوبة الرقابة‬
‫عليها‪ ،‬وبالتالي تزيد صعوبة مراجعتها من قبل المراج سواء الداخلى او الخارجي‪.‬‬
‫‪ -3‬دوافع التالعب المالى ‪-:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪Randall Zhaohui Xu , Gary K.Taylor and Michael T.Dugan , "Review of Real Earnings Management‬‬
‫‪Literature", journal of Accounting Literature,vol 26 , 2007, p195‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Healy ,P.M., and J.Whlen,"A Review of Earnings Management Literature and its Implications for‬‬
‫‪standard setting ", Accounting Horizons ,Vol.13, No.4,1999,p.368‬‬
‫‪11‬‬
‫بثثالطب هنثثا عثثدة أسثثباب تثثدف مثثدراء ومحاسثثبي الشثثركات بثثون يبتثثدعوا طثثرق وأسثثاليب للتالعثثب‬
‫بالحسابات المالية‪ ،‬ويقسم البعض‬
‫‪1‬‬
‫دواف التالعب المالي إلى دافعين أساسيين هما‪:‬‬
‫‪ .1‬الدواف التعاقدية للتالعب المالي‪.‬‬
‫‪ .2‬دواف سوق المال للتالعب المالي‪.‬‬
‫حي ث ث ثثث تتمث ث ث ثثل ال ث ث ثثدواف التعاقدي ث ث ثثة للتالع ث ث ثثب الم ث ث ثثالي ف ث ث ثثي مجموع ث ث ثثة م ث ث ثثن الترتيب ث ث ثثات التعاقدي ث ث ثثة‬
‫التثثي تهثثدف اإلدارة إلثثى تحقيقهثثا كثثي تسثثتطي تحقيثثق مثثا تهثثدف إليثثه المنشثثوة مثثن أرقثثام محاسثثبية‬
‫وبصفة خاصة رقم الربح (على سبيل المثال ‪ :‬عقود المكافوت‪ ،‬وتعويإات اإلدارة وعقود الثدين)‪،‬‬
‫بينمثثا تشثثمل الثثدواف المرتبطثثة بسثثوق رأس المثثال علثثى تنبثؤات األربثثاح وخيثثارات األسثثهم وعثثروض‬
‫حقوق الملكية األولية )‪.‬‬
‫و باإلإافة إلى الدواف السابقة للتالعب المالي‪ ,‬يوجد العديد من الدواف األخر وراء أنشطة‬
‫التالعب المالي ومنها مثالً‪-:‬‬
‫‪ ‬داف المنظور المعلوماتي‪.‬‬
‫‪ ‬التوثير على سمعة الشركة ايجابياً في السوق المالي (البورصة)‪.‬‬
‫‪ ‬نايات التالعب والتهرب الإريبي‪.‬‬
‫‪ ‬نايات التصنيف المهني‪.‬‬
‫‪ ‬لتقوية فرن إستفادة اإلدارة من المعلومات الداخلية‪.‬‬
‫‪ ‬الحصول على مكافوت كبيرة للمدراء‪.‬‬
‫‪ ‬تجنب التكلفة السياسية‪.‬‬
‫‪ -4‬طرق التالعب المالي‪-:‬‬
‫إن فرصة اإلدارة في ممارسة التالعب المالي تتزايد عندما يكون هنا‬
‫اإلختيار بين المعايير المحاسبية‪ ،‬أو عندما‬
‫مجا ً للمفاإلة أو‬
‫يتواجد معيار محاسبي محدد لمعالجة مشكلة‬
‫محاسبية معينة‪ ،‬ول ل يمكن القول أن من أساليب التالعب المالي التي يمكن ممارستها‪:‬‬
‫‪ ‬اإلختراق المتعمد لمعايير المحاسبة والمتطلبات األخر للتقارير المالية والتي قد‬
‫‪2‬‬
‫تكون‬
‫هامة عند النظر إليها بصورة منفردة ‪.‬‬
‫‪ ‬الدف األمامي المتعمد للمصروفات والخسائر و ل بدعوة إعادة الهيكلة‪.‬‬
‫‪ ‬تحديد المستحقات وتقديرات اإللتزامات بطريقة نير سليمة خالل الفترات المالية الجيدة‬
‫وتسويتها أو التخلن منها عندما يتطلب األمر ل خالل فترات مالية أخر ‪.‬‬
‫‪ 1‬سوزي فاروق النقودى‪ " ،‬التطوير المقترح لمعايير المحاسبة للحد من ممارسات إدارة الربحية في ظل الدور المحاسبي لحوكمة‬
‫الشركات ‪ :‬دراسة نظرية تطبيقية " مجلة البحوث المالية والتجارية ‪ ،‬كلية التجارة جامعة بور سعيد ‪ ،‬مصر‪,‬ع ‪ ،2012 ،1‬ص ‪192‬‬
‫‪ 2‬محمد عبدالفتاح محمد عبدالفتاح ‪" ،‬إطار مقترح لتحقيق موضوعية تقرير مراقب الحسابات في ضوء ممارسات إدارة األرباح ‪:‬‬
‫دراسة ميدانية" ‪ ،‬الفكر المحاسبي ‪ -‬مصر ‪ ,‬مجلد(‪ )11‬العدد(‪ ،2007 ، )2‬ص‪.205‬‬
‫‪12‬‬
‫المبحث الثالث‬
‫إطار مفاهيمي للحكومة اإللكترونية‬
‫‪ -1‬مفهوم الحكومة اإللكترونية‪-:‬‬
‫يوجثد حتثى ا ن مفهثثوم واإثح وثابثثت للحكومثة ‪ ،‬فثالبعض ينظثثر إليهثا كنظثثام تقنثي واجتمثثاعي‬
‫تعتبث ثثر الخدمث ثثة اإللكترونيث ثثة ه ث ثي إحث ثثد مخرجاتث ثثه ‪ ،‬ووفق ث ثاً لتل ث ث النظ ث ثرة فإنث ثثه يعث ثثرف الحكومث ثثة‬
‫اإللكترونيثثة بونهثثا تعن ثي تقثثديم وايصثثال الخثثدمات والمعلومثثات إلكترونيثثا‪ ،1‬كمثثا ي ارهثثا الثثبعض بونهثثا‬
‫أسلوب بديل للعمل اإللكتروني يستخدم تكنولوجيا المعلومات واإلتصا ت في إدارة الشئون العامثة‬
‫للوطن والمواطن بتبسيط اإلجراءات وتسهيل التعامل بين الحكومة واألفراد والمؤسسات الخاصثة ‪،‬‬
‫وتوفير المعلومات بشكل متكامل وسري لجمي المسئولين لترشيد وتحسين إدارة الجهثاز الحكثومي‬
‫‪ ،‬وتسهيل حصول المواطن على الخدمات وتخفيض تكلفتها‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫وبن ثثاء علث ثثي م ثثا سث ثثبق ‪ ،‬يخل ثثن البث ثثاحثين إل ث ثى أن الحكوم ثثة اإللكتروني ثثة تعنث ثي ق ثثدرة القطاعث ثثات‬
‫الحكوميثة المختلفثة علثى تثوفير الخثدمات الحكوميثة التقليديثة للمثواطنين ‪ ،‬وانجثاز المعثامالت عبثر‬
‫شبكة اإلنترنت بسرعة ودقة متناهيتين ‪ ،‬وبتكاليف ومجهود أقل ‪ ،‬من خالل موقث إلكترونثي واحثد‬
‫وبإسثثتخدام تكنولوجيثثا اإلتصثثا ت و المعلومثثات لتمكثثين الوصثثول الميسثثر للخثثدمات والمعلومثثات‬
‫الحكومي ثثة لكاف ثثة المس ثثتخدمين بغ ثثض النظ ثثر ع ثثن م ثثوقعهم الجغ ارف ثثي أو وإ ثثعهم اإلقتص ثثادي أو‬
‫قدراتهم الفنية‪.‬‬
‫‪ -2‬مزايا تطبيق نظام الحكومة اإللكترونية‪-:‬‬
‫وتتمثل أهم المزايا التي يمكن تحقيقها من خالل الحكومة اإللكترونية فيما يلي‪:‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ .1‬تحسين الخدمة الحكومية واإللتزام بمعايير الكفاءة والجودة في تقديم ه ه الخدمات‪.‬‬
‫‪ .2‬توصث ثثيل الخث ثثدمات إل ث ثى المتعث ثثاملين فث ثثي مكث ثثان وجث ثثودهم بالشث ثثكل واألسث ثثلوب المناسث ثثبين‬
‫وبالسرعة والكفاءة المطلوبتين‪ ،‬م تطوير أفإل الطرق لمشاركتهم في العملية التنفي ية‪.‬‬
‫‪ - 1‬د‪ /‬محمد صدام جبر‪" ،‬الموجه الكونية القادمة"‪ ،‬مجلة اإلداري‪ ،‬العدد ‪ ،91‬السنة ‪.2002 ،24‬‬
‫‪ - 2‬د‪ /‬خالد محمد عطية الزعفراني‪" ،‬نموذج مقترح لتقييم أداء خدمات الحكومة اإللكترونية في جمهورية مصر العربية‪ :‬دراسة‬
‫تطبيقية"‪ ،‬مجلة البحوث المالية والتجارية‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة بورسعيد‪ ،‬العدد ‪.2002 ،2‬‬
‫‪ - 3‬يرجع في ذلك إلى‪:‬‬
‫ د‪ /‬هاني إبراهيم علي عطا‪" ،‬قياس أثر إنشاء الحكومة اإللكترونية على النمو اإلقتصادي في مصر"‪ ،‬المجلة العلمية للبحوث‬‫والدراسات التجارية‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة المنصورة‪ ،‬السنة ‪ ،25‬العدد ‪ ،2011 ،2‬ص‪.121-120‬‬
‫ د‪ /‬هاني إبراهيم علي عطا‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.221-219‬‬‫ د‪ /‬أكرم يوسف النجدواي‪" ،‬الرقابة على أنظمة التشغيل اإللكترونية المطبقة قي الحكومة اإللكترونية األردنية‪ :‬دائرة ضريبة الدخل‬‫والمبيعات"‪ ،‬المجلة العلمية لإلقتصاد والتجارة‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة عين شمس‪ ،‬العدد ‪ ،2012 ،2‬ص‪.202-206‬‬
‫‪13‬‬
‫‪ .3‬خلث ثثق بيئث ثثة مشث ثثجعة للمسث ثثتثمرين وت ث ث ليل العقبث ثثات التث ثثي يواجهونهث ثثا مث ثثن خث ثثالل تبسث ثثيط‬
‫اإلجراءات وتيسير إجراءات الخدمات الحكومية‪.‬‬
‫‪ .4‬تثثوفير المعلوم ثة الدقيقثثة والحديثثثة لمتخ ث الق ثرار‪ ،‬و ل ث للمعاونثثة فثثي التخطثثيط الص ثثحيح‬
‫للمشروعات التنموية‪ ،‬ومتابعة تنفي ها بشكل دقيق‪.‬‬
‫‪ .5‬رف ث كفثثاءة أعمثثال الجهثثاز الحكثثومي وأسثثلوب المراقبثثة والمتابعثثة‪ ،‬ممثثا يثثؤدي إل ثى زي ثثادة‬
‫فعاليته‪ ،‬م إنخفاض تكلفته التشغيلية‪.‬‬
‫‪ .6‬تحقيثثثق الث ثثتعلم والتثثثدريب‪ :‬حيث ثثث أن زيث ثثادة نشث ثثر إس ثثتخدام أجه ث ثزة الحاس ثثب وزيث ثثادة وع ث ثي‬
‫المواطنين باإلنترنت يعمل علي زيادة اإلبتكار واإلبداع للمجتم لكي يثتمكن مثن التنثافس‬
‫والتواجد في عالم سري التغير‪.‬‬
‫‪ .7‬تحقيق واظهار الشفافية فثي عمثل الحكومثة‪ :‬حيثث تثوفر قواعثد البيانثات التثي يثتم إنشثاؤها‬
‫إمن الحكومة اإللكترونية سهولة المتابعة والرقابة لألعمال الحكومية المختلفة‪ ،‬والتعرف‬
‫علي مد التقدم في عمليات اإلصالح المختلفة التي تتم بالدولة‪.‬‬
‫‪ -3‬سمات نظام الحكومة اإللكترونية‪-:‬‬
‫تتمثل أهم السمات والخصائن التي يتصف بها نظام الحكومة اإللكترونية في‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ .1‬اإلنفتاح واإلنتشار‪ :‬و ل يعني أن تكون خدمات تل الحكومة متوفرة للجمي ‪ ،‬ويمكن أن‬
‫تصل للجمي بغض النظر عن أماكنهم الجغرافية‪.‬‬
‫‪ .2‬التوجه نحو خدمة المواطن‪ :‬حيث تقوم الحكومة اإللكترونية بتوفير الخدمات والمعلومثات‬
‫للمواطنين من خالل شبكة اإلنترنت بجودة أعلى وبتكلفة أقل‪.‬‬
‫‪ .3‬الخصوصية واألمن‪ :‬حيث تقوم بتقديم الخدمات بما يإمن أمن وخصوصثية المثواطنين‬
‫وبياناتهم وتعامالتهم‪.‬‬
‫‪ .4‬مركزيثثة أداء الخثثدمات‪ :‬حيثثث يثثتم تجمي ث كافثثة األنشثثطة الخدميثثة والمعلوماتيثثة فثثي موق ث‬
‫واحد على شبكة اإلنترنت‪.‬‬
‫‪ -4‬متطلبات أمن المعلومات في الوحدات الحكومية في ظل نظام الحكومة اإللكترونية‪-:‬‬
‫إن تطبيق أمن المعلومات لحماية المعلومات في إي منشثوة أو وحثدة "خاصثة الوحثدات الحكوميثة"‬
‫يتطلب عدة مقومات ومتطلبات‪ ،‬وير أحد الباحثين أن من ه ه المقومات‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬تطبيق إجراءات الحماية الفيزيائية لنظم المعلومات بما فيها الحماية المادية لألجهثزة التثي‬
‫تحتوي على نظم المعلومات‪.‬‬
‫‪ - 1‬د‪ /‬سلوى بنت أمير السامرائي‪ ،‬ود‪ /‬ماركو إبراهيم‪" ،‬العالقة بين توفر مسلتزمات الحكومة اإللكترونية ونجاح عملية تنفيذه‪ :‬دراسة‬
‫تطبيقية في دائرة ضريبة الدخل والمبيعات"‪ ،‬مجلة دراسات المعلومات‪ ،‬جمعية المكتبات والمعلومات السعودية‪ ،‬العدد ‪.2010 ، 2‬‬
‫‪ - 2‬أ‪ /‬تارة أنيس‪ ،‬وأ‪ /‬زبيبي مروان‪" ،‬أمن المعلومات والنظم المعلوماتية"‪ ،‬الرقيمات‪.(www.alrakameiat.com) ،2006 ،‬‬
‫‪14‬‬
‫‪ ‬إنتقثاء العثاملين فثي الثنظم المعلوماتيثة بحيثث يكونثوا وي خبثرة وثقثة وأمانثة ويعملثون‬
‫أمنيا للمحافظة على أمن المعلومات‪.‬‬
‫لمصلحة المنشوة وتوعيتهم ً‬
‫‪ ‬إجراءات الحماية الخاصة بنظم تشغيل البيانات والبثرام التطبيقيثة الالزمثة لث ل وإثبط‬
‫الصالحيات الخاصة بنظم التشغيل‪.‬‬
‫‪ ‬تطبيق إجراءات الحماية الخاصة بالشبكات المعلوماتية ومن إختراقها‪.‬‬
‫‪ ‬العمثل علثى تشثفير المعلومثات التثي يثتم تخزينهثا ونقلهثا حتثى‬
‫حالة الحصول عليها من أشخان نير مصرح لهم ب ل ‪.‬‬
‫يثتم معرفثة ماهيتهثا فثي‬
‫‪ ‬تطبيثق إجثراءات حفثظ البيانثات بصثورة عامثة وحفثظ نسث منهثا فثي مواقث آمنثة يمكثن‬
‫الرجوع إليها عند الحاجة ل ل ‪.‬‬
‫‪ ‬تطبيق إجراءات إمان إستم اررية عمل وجاهزية نظم المعلومات في شتى الظثروف التثي‬
‫قد تواجه النظم‪ ،‬مثل تعطل أو توقف النظم المعلوماتية عن العمل‪.‬‬
‫بينما ير باحث أخر أن أهم متطلبات أمن المعلومات المحاسبية تتمثل في‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -0‬سرية المعلومات‪.‬‬
‫‪ -7‬سالمة المعلومات‪.‬‬
‫‪ -3‬توافر المعلومات‪.‬‬
‫‪ -2‬إمكانية المساءلة‪.‬‬
‫‪ -5‬المصداقية‪.‬‬
‫‪ -2‬إمكانية اإلعتماد على أنظمة المعلومات‪.‬‬
‫‪ -2‬التصثريح بالتوكثثد مثثن أن المتخثثدم ال ث ي يحثثاول الحصثثول علثثى المعلومثثات هثثو المسثثتخدم‬
‫المصرح له بالوصول إلى تل المعلومات‪.‬‬
‫‪ -8‬عدم اإلعتراف باإللتزامات‪.‬‬
‫‪ -9‬اإللتث ث ثزام ب ث ثثإي ظث ث ثوابط ش ث ثثوروط ألم ث ثثن المعلوم ث ثثات المحاس ث ثثبية الت ث ثثي تفرإ ث ثثها القث ث ثوانين‬
‫والتشريعات‪.‬‬
‫‪ - 1‬د‪ /‬مختار محمد محمد سليمان الناغية‪ " ،‬مدخل مقترح لقياس مدى تأثير جودة التقرير المالي اإللكتروني على إدارة عملية‬
‫المراجعة"‪ ،‬رسالة دكتوراه‪ ،‬كلية التجارة باإلسماعيلية‪ ،‬جامعة قناة السويس‪ ،2007 ،‬ص‪.33-32‬‬
‫‪15‬‬
‫المبحث الرابع‬
‫دور آليات حوكمة تكنولوجيا المعلومات في تخفيض مخاطر أمن المعلومات للحد‬
‫من التالعب المالي اإللكتروني في ظل نظام الحكومة اإللكترونية‬
‫‪ -1‬آليات حوكمة تكنولوجيا المعلومات‪-:‬‬
‫تتمثل آليات حوكمة تكنولوجيا المعلومات في (مبادئ – أهداف – معايير) وفيما يلي عرض‬
‫بإيجاز لكالً منها‪:‬‬
‫أوالا‪ :‬مبادئ حوكمة تكنولوجيا المعلومات‪-:‬‬
‫تتمثل مبادئ حوكمة تكنولوجيا المعلومات "والتي أوإحها أحد الباحثين نقالً عن معهد حوكمة‬
‫تكنولوجيا المعلومات ‪ "ITGI‬في خمس مبادئ أساسية هي‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬اإلنسجام والتوافق اإلستراتيجي لتكنولوجيا المعلومات ‪.IT Strategic Alignment‬‬
‫‪ ‬إإافة القيمة ‪.Value Delivery‬‬
‫‪ ‬إدارة المخاطر ‪.Risk Management‬‬
‫‪ ‬إدارة الموارد ‪.Resource Management‬‬
‫‪ ‬إدارة األداء ‪.Performance Management‬‬
‫ولكثثل مبثثدء مثثن هث ه المبثثادئ مجموعثثة مثثن المحثثددات التثثي تسثثاهم فثثي زيثثادة وتفعيثثل دور حوكمثثة‬
‫تكنولوجيا المعلومات في تخفيض المخاطر التي تواجه أمن المعلومات‪ ،‬ومن ه ه المحددات‪-:‬‬
‫‪ -‬من محددات مبدء اإلنسجام والتوافق اإلستراتيجي‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫م ارع ثثاة إنس ثثجام وتواف ثثق عملي ثثات تش ثثغيل تكنولوجي ثثا المعلوم ثثات مث ث عملي ثثات وأنش ثثطة الوح ثثدات‪،‬‬
‫التركيز على التحقق من والحفاظ على قيمة تكنولوجيا المعلومات المتوقعة في الوحدة‪.‬‬
‫‪ -‬من محددات مبدء إإافة القيمة‪:‬‬
‫تحقيق إإافات القيمة في الوقت المناسب‪ ،‬التركيز على تحسين التكاليف وتحقيثق القيمثة الحقيقثة‬
‫والجوهرية لتكنولوجيا المعلومات في الوحدة‪.‬‬
‫‪ -‬من محددات مبدء إدارة المخاطر‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪- Matthew Fletcher, "Five Domains of Information Technology Governance for Consideration by‬‬
‫‪Boards of Directors", in partial fulfillment of the requirement for the Degree of Master of Science,‬‬
‫‪presented to The Interdisciplinary Studies Program: Applied Information Management and the‬‬
‫‪Graduate, University of Oregon, June 2006, p38.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪- Matthew Fletcher, Op Cit, p38.‬‬
‫‪16‬‬
‫اإلعتث ثراف بص ثثورة رس ثثمية بوج ثثود الخط ثثر والعم ثثل عل ثثى قياس ثثه‪ ،‬العم ثثل عل ثثى التخفي ثثف م ثثن ح ثثدة‬
‫الظث ثوابط الرقابي ثثة‪ ،‬تحقي ثثق الش ثثفافية خاصث ثةً عن ثثد ح ثثدوث مخ ثثاطر هام ثثة وكبيث ثرة وادراجه ثثا إ ثثمن‬
‫مسئوليات إدارة المخاطر في الوحدة‪.‬‬
‫‪ -‬من محددات مبدء إدارة الموارد‪:‬‬
‫األستثمار األمثل في موارد تكنولوجيا المعلومات الحيوية والهامة من‪ :‬تطبيقات‪ ،‬معلومات‪ ،‬البنيثة‬
‫التحتيثثة‪ ،‬واألفثراد‪ ،‬متابعثثة والرقابثثة علثثى خثثدمات تكنولوجيثثا المعلومثثات سثواء كانثثت محليثثة أو ات‬
‫مصادر خارجية‪.‬‬
‫‪ -‬من محددات مبدء إدارة األداء‪:‬‬
‫يقثثوم ه ث ا المبثثدء علثثى التحديثثد الواإثثح لألهثثداف والقيثثاس الجيثثد وال ث ي يعكثثس بصثثورة جليثثة أثثثر‬
‫أهداف تكنولوجيا المعلومات‪.‬‬
‫ثاني ا‪ :‬أهداف حوكمة تكنولوجيا المعلومات‪-:‬‬
‫تتمثل أهم أهداف حوكمة تكنولوجيا المعلومات والتي تساهم في تحقيثق متطلبثات أمثن المعلومثات‬
‫والمساعدة على الحد من المخاطر التي قد تواجهه في‪:‬‬
‫أ‪ -‬الفصل بين الملكية واإلدارة والرقابة على األداء‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫ب‪ -‬وإ ث رقابثثة ماديثثة علثثى أجه ثزة الحاسثثبات اإللكترونيثثة والوصثثول إليهثثا‪ ،‬مثثثل‪ :‬إسثثتعمال‬
‫نظام إن ار أمني للكشف عن إي دخول نير مصرح به إلثى نظثام تكنولوجيثا المعلومثات‪،‬‬
‫تقييد الوصول من خار الشبكة إلى البرام والمعدات‪ ،‬ونيرها‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ت‪ -‬إيج ثثاد الهيك ثثل الث ث ي تتح ثثدد م ثثن خالل ثثه أه ثثداف الوح ثثدة ووس ثثائل تحقي ثثق تلث ث األه ثثداف‬
‫ومتابعة األداء‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫ث‪ -‬عثثدم الخلثثط بثثين المهثثام والمسثثؤليات الخاصثثة بالمثثديرين التنفي ث ين ومهثثام مجلثثس اإلدارة‬
‫ومسؤليات أعإاؤه‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ -‬تقييم أداء اإلدارة العليا وتعزيز المسائلة ورف درجات الثقة‪.‬‬
‫ح‪ -‬تجنب حدوث مشاكل محاسبية ومالية‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫‪6‬‬
‫‪ - 1‬د‪ /‬أحمد عبدالسالم أبو موسى‪" ،‬الربط بين حوكمة تكنولوجيا المعلومات وتفعيل حوكمة الشركات‪ :‬نموذج مقترح من سياق‬
‫المحاسبة اإلدارية" ‪ ،‬المجلة العلمية للتجارة والتمويل‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة طنطا‪ ،‬الملجد األول‪ ،‬العدد الثاني‪ ،2005 ،‬ص‪.72‬‬
‫‪ - 2‬د‪ /‬كريمة علي كاظم الجوهر‪ ،‬د‪ /‬أحمد جاسم حمودي‪" ،‬إجراءات حوكمة تقنية المعلومات‪ :‬نموذج مقترح في ضوء أهداف إطار‬
‫‪ ،"COBIT‬بحث مقدم إلى‪ :‬المؤتمر العلمي التاسع الدولي بعنوان‪" :‬الوضع اإلقتصادي العربي وخيارات المستقبل"‪ ،‬كلية التجارة‬
‫جامعة الزرقاء – األردن‪ ،‬الفترة ‪ 25-24‬إبريل‪ ،2013 ،‬ص‪.17‬‬
‫‪ - 3‬د‪ /‬أحمد عبد السالم‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.72‬‬
‫‪ - 4‬د‪ /‬أحمد عبد السالم‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.72‬‬
‫‪ - 5‬د‪ /‬أحمد عبد السالم‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.72‬‬
‫‪ - 6‬د‪ /‬أحمد عبد السالم‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.72‬‬
‫‪17‬‬
‫خ‪ -‬عمل رقابة على الوصول المنطقي للبيانات حيث‬
‫ألداء مهامهم‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫يصل إليها نير المصرح لهثم بث ل‬
‫د‪ -‬تحقيثثق معثثايير جثثودة معلومثثات تكنولوجيثثا المعلومثثات والمتمثلثثة فثثي‪ :‬الفاعليثثة‪ ،‬الكفثثاءة‪،‬‬
‫السرية‪ ،‬التكامل والسالمة‪ ،‬اإلتاحة‪ ،‬اإلمتثال والتوافق‪ ،‬الموثوقية "اإلعتمادية"‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬المساهمة في وإ خطط لمواجهة األزمات والكوارث‪.‬‬
‫ر‪ -‬تحسثثين نظثثم الرقابثثة الداخليثثة وزيثثادة قثثدرتها علثثى متابعثثة واألش ثراف علثثى أداء الوحثثدات‬
‫الحكومية‪.‬‬
‫ز‪ -‬إدارة مخاطر تكنولوجيا المعلومات وتحقيق األمن المعلوماتي‪.‬‬
‫ثالث ا‪ :‬معايير حوكمة تكنولوجيا المعلومات‪-:‬‬
‫تتمث ثثل أه ثثم مع ثثايير حوكم ثثة تكنولوجي ثثا المعلوم ثثات والت ثثي تس ثثاهم ف ثثي تحقي ثثق متطلب ثثات أم ثثن‬
‫المعلومات والحد من المخاطر التي قد تواجهه في‪:‬‬
‫‪ .0‬معيار الكوبيت ‪:COBIT‬‬
‫‪3‬‬
‫"‪"The Control Objectives for Information related Technology‬‬
‫أصدر ه ا المعيار معهثد حوكمثة تكنولوجيثا المعلومثات "‪ "ITIG‬فثي عثام ‪ ،0995‬وهثو عبثارة عثن‬
‫إط ثثار للس ثثيطرة أو ال ثثتحكم يث ثربط تقني ثثة المعلوم ثثات بمتطلب ثثات العم ثثل وتنظ ثثيم ألنش ثثطة تكنولوجي ثثا‬
‫العمليثثة المقبولثثة وتحديثثد الم ثوارد الرئيسثثية لتكنولوجيثثا المعلومثثات وأهثثداف‬
‫المعلومثثات فثثي نمثثو‬
‫الرقابة اإلدارية التي سينظر فيها‪.‬‬
‫‪ .7‬معايير ‪:ISO‬‬
‫وهثثي منظمثثة دوليثثة أُنشثثئت عثثام ‪ 0922‬و لث بهثثدف وإث واعثثداد معثثايير خاصثثة بثثومن وحمايثثة‬
‫تكنولوجيا المعلومات‪ ،‬ومن أهم المعايير التي أصدرتها ه ه المنظمة‪-:‬‬
‫‪ ‬معيار ‪-:ISO 27001‬‬
‫تم إصدار ه ا المعيار في عام ‪ 7115‬وهو خثان بوإث األسثس والقواعثد الهامثة وارسثائها فيمثا‬
‫يخ ثثن بنظ ثثام إدارة حماي ثثة وأم ثثن المعلوم ثثات وهث ث ه األس ثثس ته ثثتم بكيفي ثثة تص ثثميم وتطبي ثثق ورقاب ثثة‬
‫وصيانة واجراء التطوير المستمر ألداء ه ه اإلدارة وك ل تقييم المخاطر اإللكترونية‪ ،4‬ويقدم هث ا‬
‫ه ث ا المعيثثار نمثثو‬
‫ويعد ه ا النمو‬
‫يسثثمى "‪ "PDCA‬وه ث ا النمثثو‬
‫يطبثثق فثثي كافثثة الوحثثدات خاصثثة الحكوميثثة‬
‫إختصار إلربعة مراحل‪:‬‬
‫‪ - 1‬د‪ /‬كريمة علي‪ ،‬د‪ /‬أحمد جاسم‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.17‬‬
‫‪ - 2‬د‪ /‬كريمة علي‪ ،‬د‪ /‬أحمد جاسم‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.17‬‬
‫‪ - 3‬أ‪ /‬فهد فايز المدرع‪" ،‬المعايير العالمية ألمن المعلومات"‪ ،‬ورقة عمل‪ ،‬مركز التميز ألمن المعلومات‪ ،‬ص‪.4‬‬
‫‪ - 4‬أ‪ /‬نسرين محمد فتحي يوسف‪" ،‬اإلفصاح عن حوكمة تكنولوجيا المعلومات ودوره في زيادة القدرة التنافسية للشركات"‪ ،‬ورقة عمل‬
‫مقدمة إلى‪ :‬المؤتمر الثالث للعلوم المالية والمصرفية بعنوان‪" :‬حاكمية الشركات والمسؤولية اإلجتماعية‪ :‬تجربة األسواق الناشئة"‪ ،‬قسم‬
‫العلوم الماليةوالمصرفية‪ ،‬كلية اإلقتصاد والعلوم اإلدارية‪ ،‬جامعة اليرموك‪ ،‬أربد – األردن‪ ،‬في الفترة ‪ 12-17‬إبريل ‪ ،2013‬ص‪.14‬‬
‫‪12‬‬
‫ الخطة ‪ :Plan‬توسيس نظام إلدارة أمن المعلومات‪.‬‬‫ التنفي ‪ :Do‬البدء في تنفي الخطط وتشغيلها‪.‬‬‫ التحقق ‪ :Check‬مراجعة النظام بعد تنفي ه‪.‬‬‫‪ -‬العمل ‪ :Act‬صيانة وتحسين النظام‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬معيار ‪-:ISO 27002‬‬
‫أُصدر ه ا المعيثار أيإثاً عثام ‪ 7115‬وأهثتم هث ا المعيثار بثالتطبيق الفعلثي لألُسثس والقواعثد التثي‬
‫تم إعدادها بواسطة المعيار السابق إي أن ه ا المعيار بمثابة الخطوط التي يجب المإثي نحوهثا‬
‫بعد مرحلة التطبيثق و لث بهثدف حمايثة األصثول التكنولوجيثة وتثوفير األمثان لهثا وكث ل محاولثة‬
‫تجنثثب الوقثثوع فثثي مخثثاطر التشثثغيل اإللكترونثثي‪ ،‬و ل ث مثثن خثثالل إتبثثاع السياسثثات الخاصثثة بكثثل‬
‫م ثثن‪ :‬اإلدارة التنظيمي ثثة‪ ،‬إدارة المث ثوارد‪ ،‬إدارة أم ثثن المعلوم ثثات واألص ثثول‪ ،‬إدارة العملي ثثات وتطبي ثثق‬
‫الرقاب ثثة عل ثثى العملي ثثات‪ ،‬إدارة تط ثثوير نظ ثثم المعلوم ثثات‪ ،‬إدارة األعم ثثال المس ثثتمرة والتط ثثوير‪ ،‬إدارة‬
‫الشكاو ‪.‬‬
‫‪ -‬معيار ‪-:ISO 38500‬‬
‫أن ه ا المعيار يقوم على ا تي‪:‬‬
‫‪3‬‬
‫ تحديد المهام والمسؤوليات بوإوح ودقة بالنسبة إلدارة تكنولوجيا المعلومات‪.‬‬‫‪ -‬إستراتيجية التخطيط بما يتوائم م أهداف الشركة ومتطلباتها‪.‬‬
‫ إقتناء تكنولوجيا المعلومات ألسباب منطقية ومقبولة محددة مسبقاً‪.‬‬‫‪ -‬الثقة بون األداء التكنولوجي يسير على مايرام‪.‬‬
‫ توافق تكنولوجيا المعلومات م القوانين واللوائح األخر ‪.‬‬‫‪ -‬األخ في اإلعتبار الموارد البشرية‪.‬‬
‫‪ -2‬دور آليات حوكمة تكنولوجيا المعلومات في تخفيض مخاطر أمن المعلوماات للحاد مان‬
‫التالعب المالي اإللكتروني في ظل الحكومة اإللكترونية‪-:‬‬
‫يظه ثثر دور آليث ثثات حوكم ثثة تكنولوجيث ثثا المعلوم ثثات فث ثثي تخف ثثيض المخ ثثاطر التثثثي ق ثثد تواجث ثثه أمثثثن‬
‫المعلومثثات فثثي الوحثثدات الحكوميثثة فثثي ظثثل تطبيثثق نظثثام الحكومثثة اإللكترونيثثة‪ ،‬ومسثثاهمة ه ث ه‬
‫ا ليثثات فثثي الحثثد مثثن التالعثثب المثثالي اإللكترونثثي وال ث ي يتعبثثر أهثثم المخ ثاطر التثثي تهثثدد أمثثن‬
‫المعلومات و ل من خالل‪:‬‬
‫‪‬‬
‫دعم تحقيق التوافق بين أهداف الوحدة الحكومية ومتطلبات تحقيق أمن المعلومات‪.‬‬
‫‪ - 1‬أ‪ /‬فهد فايز‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.3‬‬
‫‪ - 2‬أ‪ /‬نسرين محمد فتحي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.14‬‬
‫‪ - 3‬أ‪ /‬نسرين محمد فتحي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.14‬‬
‫‪19‬‬
‫‪ ‬تخف ثثيض تك ثثاليف وجه ثثد تحلي ثثل وتص ثثنيف وتخث ثزين البيان ثثات الالزم ثثة إلنت ثثا المعلوم ثثات‬
‫وتخفث ثثيض مخث ثثاطر إسث ثثتخدام تكنولوجيث ثثا المعلومث ثثات والحاسث ثثبات ا ليث ثثة فث ثثي إنتث ثثا ه ث ث ه‬
‫المعلومات‪.‬‬
‫‪ ‬المساهمة في إنتا تقارير مالية ات مصداقية وشفافية مما يحد من التالعب المالي مث‬
‫التخطيط والتنبؤ ل حتياجات المالية المستقبلية للوحدة‪.‬‬
‫‪ ‬إدارة مخث ثثاطر تكنولوجيث ثثا المعلومث ثثات وزيث ثثادة أمث ثثن المعلومث ثثات ممث ثثا ُيسث ثثاهم فث ثثي تخفث ثثيض‬
‫عمليث ثثات الغث ثثش والتالعث ثثب المث ثثالي اإللكترونث ثثي عن ثثد إعث ثثداد نظث ثثم المعلومث ثثات المحاسث ثثبية‬
‫الحكومية اإللكترونية‪.‬‬
‫‪ ‬تُمكثثن الوحثثدات الحكوميثثة مثثن اإلسثثتثمار األمثثثل فثثي تكنولوجيثثا المعلومثثات "مثثن مصثثادر‪،‬‬
‫أجهزة‪ ،‬وبرام "‪.‬‬
‫‪ ‬ت ثثوفر أدوات لحماي ثثة البيان ثثات والمعلوم ثثات المالي ثثة مم ثثا يزي ثثد م ثثن ش ثثفافيتها ومص ثثداقيتها‬
‫وبالتبعيثثة تحثثد مثثن التالعثثب المثثالي اإللكترونثثي وبالتثثالي تزيثثد درجثثة ثقثثة المتعثثاملين م ث‬
‫الوحدات الحكومية فيها‪.‬‬
‫‪ ‬تعمثثل عل ثثى الحثثد م ثثن تسث ثريب المعلومثثات المالي ثثة حتثثى مث ث زي ثثادة درجثثة اإلعتم ثثاد عل ثثى‬
‫تكنولوجيثثا المعلومثثات فثثي إعثثداد القثوائم والتقثثارير الماليثثة ممثثا يحثثد مثثن عمليثثات التالعثثب‬
‫المالي اإللكتروني‪.‬‬
‫‪ ‬تحسين نظم الرقابثة الداخليثة وزيثادة قثدرتها علثى تقيثيم ومتابعثة األداء‪ ،‬حيثث أن الحوكمثة‬
‫ت ثثؤدي إل ثثى الفص ثثل ب ثثين الوظ ثثائف مم ثثا يس ثثهل عملي ثثة الرقاب ثثة عليه ثثا وبالت ثثالي إكتش ثثاف‬
‫التالعب المالي بسهولة‪.‬‬
‫‪ ‬ترشيد أداء الحكومة اإللكترونية والمساهمة في عمليات إتخا الق اررات‪.‬‬
‫‪ ‬إإافة قيمة للوحدات الحكومية في ظل نظام الحكومة اإللكترونية‪.‬‬
‫‪ ‬إدارة وقياس أداء الحكومة اإللكترونية بفعالية وكفاءة‪.‬‬
‫‪20‬‬
‫النتائج‪-:‬‬
‫نثثاقش ه ث ا البحثثث الجانثثب النظثثري إلسثثتخدام آليثثات حوكمثثة تكنولوجيثثا المعلومثثات فثثي تخفثثيض‬
‫مخثثاطر أمثثن المعلومثثات للحثثد مثثن التالعثثب المثثالي اإللكترونثثي فثثي الوحثثدات الحكوميثثة فثثي ظثثل‬
‫تطبيق نظام الحكومة اإللكترونية‪ ،‬وقد توصل ه ا البحث إلى عدة نتائ تتمثل في‪:‬‬
‫‪ -0‬أن حوكمة تكنولوجيا المعلومات تُعتبر مطلب إستراتيجي حيوي وهام فثي مختلثف قطاعثات‬
‫المجتم وفي شتى المجا ت‪.‬‬
‫‪ -7‬ت ازي ثثد تطبي ثثق آلي ثثات حوكم ثثة تكنولوجي ثثا المعلومث ثات لم ثثا له ثثا م ثثن م ازي ثثا تس ثثاهم ف ثثي تحس ثثين‬
‫وتطوير نظم المعلومات في المنشوت‪.‬‬
‫‪ -3‬ظهث ثثرت الحكومث ثثة اإللكترونيث ثثة نتيجث ثثة لمواكبث ثثة الوحث ثثدات الحكوميث ثثة للتطث ثثورات والتغيي ث ثرات‬
‫المتالحقة في تكنولوجيا المعلومات واإلتصا ت‪.‬‬
‫‪ -2‬يمث ثثل نظ ثثام الحكوم ثثة اإللكتروني ثثة إس ثثتخدام الوح ثثدات الحكومي ثثة للحاس ثثبات ا لي ثثة إلع ثثداد‬
‫التق ثثارير المالي ثثة والموازن ثثة العام ثثة للدول ثثة‪ ،‬حي ثثث أنه ثثا تس ثثاهم ف ثثي رفث ث كف ثثاءة وفعالي ثثة نظ ثثم‬
‫معلومات المحاسبة الحكومية‪.‬‬
‫‪ -5‬يواج ثثه تطبي ثثق نظ ثثام الحكوم ثثة اإللكتروني ثثة بع ثثض الص ثثعوبات والمخ ثثاطر الت ثثي ته ثثدد أم ثثن‬
‫المعلومات المحاسبية الحكومية وتجعله عرإه لفقد ثقة المتعاملين به والمستفيدين منه فيه‬
‫والتي من أهمها التالعب المالي اإللكتروني‪.‬‬
‫‪ -2‬يزيثثد التالعثثب المثثالي اإللكترونثثي فثثي ظثثل الحكومثثة اإللكترونيثثة لثثيس فقثثط نتيجثثة للفس ثثاد‬
‫األخالقثي ولكثن أيإثاً لإثعف نظثم الرقابثة الداخليثة وإثعف المعثايير والمبثادئ المحاسثبية‬
‫ونياب شفافية ومصداقية القوائم والتقارير المالية‪.‬‬
‫‪ -2‬يعوق التالعب المالي اإللكتروني تحقيق متطلبات أمن المعلومات المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -8‬تسثثاهم آليثثات حوكمثثة تكنولوجيثثا المعلومثثات (مثثن مبثثادئ‪ ،‬أهثثداف‪ ،‬ومعثثايير) فثثي الحثثد مثثن‬
‫التالعثثب المثثالي اإللكترونثثي وتحقيثثق متطلبثثات أمثثن المعلومثثات فثثي الوحثثدات الحكوميثثة فثثي‬
‫ظل تطبيق نظام الحكومة اإللكترونية‪.‬‬
‫‪21‬‬
‫التوصيات‪-:‬‬
‫‪ ‬د ارس ثثة الجان ثثب التطبيق ثثي إلس ثثتخدام آلي ثثات حوكم ثثة تكنولوجي ثثا المعلوم ثثات ف ثثي الح ثثد م ثثن‬
‫التالعثثب المثثالي اإللكترونثثي لتخفثثيض المخثثاطر التثثي تواجثثه أمثثن المعلومثثات المحاسثثبية‬
‫الحكومية في ظل تطبيق نظام الحكومة اإللكترونية‪.‬‬
‫‪ ‬دراسة مد مساهمة آليات حوكمة تكنولوجيا المعلومثات فثي تطثوير الحكومثة اإللكترونيثة‬
‫وتخفثثيض المشثثاكل المصثثاحبه لهثثا لتطثثوير أداء الوحثثدات الحكوميثثة وانعكثثاس ل ث علثثى‬
‫اإلقتصاد القومي‪.‬‬
‫‪ ‬د ارس ثثة م ثثد مس ثثاهمة آلي ثثات حوكم ثثة تكنولوجي ثثا المعلوم ثثات ف ثثي تحقي ثثق متطلب ثثات أم ثثن‬
‫المعلوم ثثات المحاس ثثبية ف ثثي المنش ثثوت ف ثثي مختل ثثف القطاع ثثات وأث ثثر لث ث عل ثثى اإلقتص ثثاد‬
‫القومي‪.‬‬
‫‪ ‬دراسة أثر إستخدام أساليب ال كاء الصناعي في الحد من التالعب المالي اإللكتروني في‬
‫منشوت قطاع األعمال‪.‬‬
‫‪ ‬إرورة تطوير المعايير والمبادئ المحاسبية للحد من التالعب المالي اإللكتروني‪.‬‬
‫‪ ‬دراسة دور مراقب الحسابات في إكتشاف وتخفيض التالعب المالي اإللكتروني‪.‬‬
‫‪ ‬د ارسثثة أثثثر تطثثوير نظثثم الرقابثثة الداخليثثة فثثي تحقيثثق متطلبثثات أمثثن المعلومثثات والحثثد مثثن‬
‫التالعب المالي اإللكتروني‪.‬‬
‫‪22‬‬
‫أوال ‪ :‬المراجع العربية‬
‫قائماااة الاااامراجع‬
‫أ) أبحاث ودوريات‬
‫‪ .0‬أكرم يوسف النجدواي‪" ،‬الرقابة على أنظمة التشغيل اإللكترونية المطبقة قي الحكومة‬
‫اإللكترونية األردنية‪ :‬دائرة إريبة الدخل والمبيعات"‪ ،‬المجلة العلمية لإلقتصاد‬
‫والتجارة‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة عين شمس‪ ،‬العدد ‪.7107 ،7‬‬
‫‪ .7‬آمال محمد محمد عوض‪" ،‬دور آليات الحوكمة في تعزيز حوكمة تكنولوجيا‬
‫المعلومات وإبط مخاطر األنشطة اإللكترونية للمنشوت"‪ ،‬مجلة الدراسات المالية‬
‫والتجارية‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة بني سويف‪ ،‬العدد األول‪.7118 ،‬‬
‫مقترح لتقييم أداء خدمات الحكومة اإللكترونية‬
‫‪ .3‬خالد محمد عطية الزعفراني‪" ،‬نمو‬
‫في جمهورية مصر العربية‪ :‬دراسة تطبيقية"‪ ،‬مجلة البحوث المالية والتجارية‪ ،‬كلية‬
‫التجارة‪ ،‬جامعة بورسعيد‪ ،‬العدد ‪.7118 ،7‬‬
‫‪ .2‬سلو بنت أمير السامرائي‪ ،‬ماركو إبراهيم‪" ،‬العالقة بين توفر مسلتزمات الحكومة‬
‫اإللكترونية ونجاح عملية تنفي ه‪ :‬دراسة تطبيقية في دائرة إريبة الدخل والمبيعات"‪،‬‬
‫مجلة دراسات المعلومات‪ ،‬جمعية المكتبات والمعلومات السعودية‪ ،‬العدد ‪.7101،8‬‬
‫‪ .5‬سوزي فاروق النقود ‪ " ،‬التطوير المقترح لمعايير المحاسبة للحد من ممارسات إدارة‬
‫الربحية في ظل الدور المحاسبي لحوكمة الشركات ‪ :‬دراسة نظرية تطبيقية " مجلة‬
‫البحوث المالية والتجارية ‪ ،‬كلية التجارة جامعة بور سعيد ‪ ،‬مصر‪,‬ع ‪.7107 ،0‬‬
‫‪ .2‬فواز سمير القثامى و توفيق بن عبد المحسن الخيال ‪" ،‬التالعب المالى في‬
‫الشركات المساهمة السعودية (دراسة تطبيقية)" ‪ ،‬مجلة البحوث العلمية ‪ ،‬كلية‬
‫التجارة ‪ ،‬جامعة ا سكندرية ‪ ،‬العدد األول ‪ ،‬يناير ‪.7101‬‬
‫‪ .2‬محمد صدام جبر‪"،‬الموجه الكونية القادمة"‪ ،‬مجلة اإلداري‪ ،‬العدد‪ ،90‬السنة‪،72‬‬
‫‪.7117‬‬
‫‪ .8‬محمد عبدالفتاح محمد عبدالفتاح ‪" ،‬إطار مقترح لتحقيق موإوعية تقرير مراقب‬
‫الحسابات في إوء ممارسات إدارة األرباح ‪ :‬دراسة ميدانية" ‪ ،‬الفكر المحاسبي ‪-‬‬
‫مصر ‪ ,‬مجلد(‪ )00‬العدد(‪.7112 ، )7‬‬
‫‪ .9‬نجالء إبراهيم يحى عبد الرحمن‪" ،‬دور حوكمة تكنولوجيا المعلومات في إبط‬
‫مخاطر المنشوة في القطاع المصرفي السعودي"‪ ،‬ورقة عمل‪ ،‬مجلة الفكر‬
‫‪23‬‬
‫المحاسبي‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة عين شمس‪ ،‬عدد خان‪ ،‬الجزء األول‪ ،‬السنة‬
‫السابعة عشر‪ ،‬أكتوبر ‪ ،7103‬ن‪.777‬‬
‫هاني إبراهيم علي عطا‪" ،‬قياس أثر إنشاء الحكومة اإللكترونية على النمو‬
‫‪.01‬‬
‫اإلقتصادي في مصر"‪ ،‬المجلة العلمية للبحوث والدراسات التجارية‪ ،‬كلية التجارة‪،‬‬
‫جامعة المنصورة‪ ،‬السنة ‪ ،75‬العدد ‪.7100 ،7‬‬
‫‪ .00‬يونس حسن عقل‪" ،‬الحكومة اإللكترونية وتوثيرها على النظام المحاسبي الحكومي‪:‬‬
‫دراسة إختبارية"‪ ،‬مجلة المحاسبة واإلدارة والتأمين‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة القاهرة‪،‬‬
‫العدد الساب والستون‪ ،‬السنة الخامسة واألربعون‪.7112 ،‬‬
‫ب) المؤتمرات‬
‫المؤتمر الثالث للعلوم المالية والمصرفية بعنوان‪" :‬حاكمية الشركات والمسؤولية‬
‫‪.12‬‬
‫اإلجتماعية‪ :‬تجربة األسواق الناشئة‪.‬‬
‫ج) الرسائل العلمية‪:‬‬
‫‪ .13‬مختار محمد محمد سليمان النانية‪" ،‬مدخل مقترح لقياس مدى تأثير جودة‬
‫التقرير المالي اإللكتروني على إدارة عملية المراجعة"‪ ،‬رسالة دكتوراه‪ ،‬كلية التجارة‬
‫باإلسماعيلية‪ ،‬جامعة قناة السويس‪.7112 ،‬‬
‫د) أخاااااارى‬
‫‪.02‬‬
‫تارة أنيس‪ ،‬وأ‪ /‬زبيبي مروان‪" ،‬أمن المعلومات والنظم المعلوماتية"‪ ،‬الرقيمات‪،‬‬
‫‪.(www.alrakameiat.com) ،7112‬‬
‫ثانيا المراجع األجنبية ‪:‬‬
‫‪1. Healy ,P.M., and J.Whlen,"A Review of Earnings Management Literature‬‬
‫‪and its Implications for standard setting ", Accounting Horizons ,Vol.13,‬‬
‫‪No.4,1999.‬‬
‫‪2. Matthew Fletcher, "Five Domains of Information Technology‬‬
‫‪Governance for Consideration by Boards of Directors", in partial‬‬
‫‪fulfillment of the requirement for the Degree of Master of Science,‬‬
‫‪presented to The Interdisciplinary Studies Program: Applied Information‬‬
‫‪Management and the Graduate, University of Oregon, June 2006.‬‬
‫‪3. Randall Zhaohui Xu , Gary K.Taylor and Michael T.Dugan , "Review of‬‬
‫‪Real Earnings Management Literature", journal of Accounting‬‬
‫‪Literature,vol 26 , 2007.‬‬
‫‪24‬‬