‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎدس واﻟﺜﻼﺛﻮن‬
‫اﻧﺨﻔﺎض ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﻮﺟﻮدات‬
‫اﻋﺘﻤ ﺪ ﻣﺠﻠ ﺲ ﻟﺠﻨ ﺔ ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ﺔ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ ه ﺬا ﻓ ﻲ ﻧﻴ ﺴﺎن )أﺑﺮﻳ ﻞ(‪،‬‬
‫وﻳﺼﺒﺢ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻧﺎﻓﺬ اﻟﻤﻔﻌﻮل ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻐﻄﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ ﺗﺒﺪأ ﻓﻲ ‪ 1‬ﺗﻤ ﻮز )ﻳﻮﻟﻴ ﻮ(‬
‫‪ ،1999‬أو ﺑﻌﺪ هﺬا اﻟﺘﺎرﻳﺦ‪.‬‬
‫ﻳﺨﺘﻠﻒ ﻧﺺ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎدس واﻟﺜﻼﺛﻮن ﻓﻲ هﺬا اﻟﻜﺘﺎب اﻟﻤﺠﻠﺪ ﻋﻦ اﻟ ﻨﺺ اﻷﺻ ﻠﻲ‬
‫اﻟﺬي ﺗﻢ ﻧﺸﺮﻩ ﻣﻨﻔﺼﻼ ﻓﻲ ﺣﺰﻳﺮان )ﻳﻮﻧﻴﻮ( ‪ 1998‬آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪.‬‬
‫أﺷﺎر اﻟﻨﺺ اﻷﺻﻠﻲ ﻓﻲ اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ وﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮات ‪ 110،40،39‬إﻟ ﻰ اﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﻘﺘﺮﺣ ﺔ‬
‫ﺣ ﻮل‪ :‬اﻟﻤﺨﺼ ﺼﺎت‪ ،‬واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠ ﺔ واﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻤﺤﺘﻤﻠ ﺔ‪ ،‬واﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﻏﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤﻠﻤﻮﺳ ﺔ‪ ،‬ودﻣ ﺞ ﻣﻨ ﺸﺂت اﻷﻋﻤ ﺎل‪ ،‬وﻗ ﺪ ﺗ ﻢ اﺳ ﺘﺒﺪ!ل ه ﺬﻩ اﻹﺷ ﺎرات ﺑﺈﺷ ﺎرات إﻟ ﻰ اﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ‬
‫اﻟﻨﻬﺎﺋﻴ ﺔ‪ :‬اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎﺑﻊ واﻟﺜﻼﺛ ﻮن واﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻣﻦ‬
‫واﻟﺜﻼﺛﻮن واﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ واﻟﻌﺸﺮون )اﻟﻤﻌﺪل ﻋﺎم ‪.(1998‬‬
‫ب‪.‬‬
‫ﺑ ﻴﻦ اﻟ ﻨﺺ اﻷﺻ ﻠﻲ أﻧ ﻪ ﺳﻴ ﻀﺎف ﺗﻌﺮﻳ ﻒ "ﻟﻠ ﺴﻮق اﻟﻨ ﺸﻂ " ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﻌﺘﻤ ﺪ اﻟﻤﺠﻠ ﺲ‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺨﺎص ﺑﺎﻟﻤﻮﺟﻮدات ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ وﺗﺸﻤﻞ اﻟﻔﻘﺮة )‪ (5‬اﻵن ﺗﻌﺮﻳﻔﺎ "ﻟﻠ ﺴﻮق اﻟﻨ ﺸﻂ‬
‫" أﺧﺬ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻣﻦ واﻟﺜﻼﺛﻮن‪.‬‬
‫ج‪.‬‬
‫ﺗﻢ ﺗﺼﺤﻴﺢ ﻋﺪم ﺛﺒﺎت ﺑﺴﻴﻂ ﻓﻲ اﻟﺼﻴﺎﻏﺔ ﻓ ﻲ اﻷﻣﺜﻠ ﺔ اﻟ ﻮاردة ﻓ ﻲ اﻟﻤﻠﺤ ﻖ أ )اﻟﻔﻘ ﺮات‬
‫‪)47‬أ(‪)48 ،‬أ(‪)57 ،‬أ(‪.‬‬
‫د‪.‬‬
‫ﻻ ﻳﺸﻤﻞ اﻟﻜﺘﺎب اﻟﻤﺠﻠﺪ "أﺳ ﺎس ﻟﻼﺳ ﺘﻨﺘﺎﺟﺎت‪ ،‬اﻟ ﺬي ﻧ ﺸﺮ ﻓ ﻲ اﻷﺻ ﻞ آﻤﻠﺤ ﻖ "ب "‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎدس واﻟﺜﻼﺛ ﻮن‪ ،‬وﻳﺘ ﻮﻓﺮ اﻟ ﻨﺺ اﻷﺻ ﻠﻲ ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ أﺳ ﺎس‬
‫ﻟﻼﺳ ﺘﻨﺘﺎﺟﺎت ﻟ ﺪى داﺋ ﺮة اﻟﻤﻄﺒﻮﻋ ﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ ﻟﻠﺠﻨ ﺔ اﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ﺔ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 1 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪.1‬‬
‫ﻳﺤﺪد ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎدس واﻟﺜﻼﺛ ﻮن اﻟﻤﻌﺎﻟﺠ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ واﻹﻓ ﺼﺎح‬
‫ﻋ ﻦ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ ﻗﻴﻤ ﺔ ﺟﻤﻴ ﻊ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ‪.‬آﻤ ﺎ ﻳﺤ ﻞ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻣﺤ ﻞ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت ﺗﻘ ﺪﻳﺮ‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻹﺳ ﺘﺮﺟﺎﻋﻴﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ وﻳﻌﺘ ﺮف ﺑﺎﻟﺨ ﺴﺎرة اﻟﻨﺎﺟﻤ ﺔ ﻋ ﻦ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض اﻟﺘ ﻲ أدر ﺟﻨﺎﺣ َﺎ‬
‫ﻓﻲ‪:‬‬
‫أ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎدس ﻋ ﺸﺮ )اﻟﻤﻌ ﺪل ﻓ ﻲ ﻋ ﺎم ‪ (1993‬اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺎت‬
‫واﻹﻧﺸﺎءات واﻟﻤﻌﺪات )أﻧﻈ ﺮ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ واﻟﻌ ﺸﺮون واﻟﻤﻌ ﺪل ﻓ ﻲ‬
‫ﻋﺎم ‪.(1998‬‬
‫ب‪.‬‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ واﻟﻌﺸﺮون )اﻟﻤﻌﺪل ﻋﺎم ‪ (1993‬اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل‬
‫)أﻧﻈﺮ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ واﻟﻌﺸﺮون واﻟﻤﻌﺪل ﻓﻲ ﻋﺎم ‪ (1998‬و‬
‫ج‪.‬‬
‫اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻣﻦ واﻟﻌ ﺸﺮون )اﻟﻤﻌ ﺎدة ﺻ ﻴﺎﻏﺘﻪ ﻋ ﺎم ‪1994‬‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺰﻣﻴﻠﺔ )أﻧﻈﺮ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻣﻦ‬
‫واﻟﻌﺸﺮون اﻟﻤﻌﺪل ﻋﺎم ‪(1998‬‬
‫د‪.‬‬
‫اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺤ ﺎدي واﻟﺜﻼﺛ ﻮن )اﻟﻤﻌ ﺎدة ﺻ ﻴﺎﻏﺘﻪ ﻋ ﺎم ‪(1994‬‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻋﻦ اﻟﺤﺼﺺ ﻓﻲ اﻟﻤ ﺸﺎرﻳﻊ اﻟﻤ ﺸﺘﺮآﺔ‪) .‬أﻧﻈ ﺮ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ‬
‫اﻟﺤﺎدي واﻟﺜﻼﺛﻮن اﻟﻤﻌﺪل ﻋﺎم ‪.(1998‬‬
‫إن اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮات اﻟﺠﻮهﺮﻳ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺘﻄﻠﺒ ﺎت و اﻟﺘﻔ ﺴﻴﺮات اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ ﺗﻌﺮﺿ ﺎن ﻋﻠ ﻰ أﺳﺎﺳ ﺎت‬
‫ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻨﺘﺎﺟﺎت )اﻟﺨﻼﺻﺔ( ﻓﻲ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎدس و اﻟﺜﻼﺛﻮن‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫ﻻ ﻳﻐﻄﻲ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎدس واﻟﺜﻼﺛﻮن اﻧﺨﻔ ﺎض ﻗﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺨﺰوﻧ ﺎت أو‬
‫ﻣﻮﺟ ﻮدات اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ أو اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻨﺎﺷ ﺌﺔ ﻣ ﻦ ﻋﻘ ﻮد اﻹﻧ ﺸﺎء أو اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات‬
‫اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻣﻦ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ أو ﻣﻌﻈﻢ اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎدس واﻟﺜﻼﺛﻮن وﺟﻮب ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺒﻠﻎ اﻷﺻ ﻞ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ‬
‫ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻋﻨﺪ وﺟﻮد دﻻﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﺣﺘﻤﺎل اﻧﺨﻔﺎض ﻗﻴﻤﺔ اﻷﺻﻞ‪ .‬ﻓﻲ ﺣﺎﻻت ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻓﺈن ﻣﻌﻴﺎر‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﻤﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ أﺻﻞ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل وﺟ ﻮب‬
‫إﺟﺮاء ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺳﻨﻮي ﻟﻠﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ واﻟﺸﻬﺮة اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ‬
‫إﻃﻔﺎؤهﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺪى أآﺜﺮ ﻣﻦ ﻋﺸﺮﻳﻦ ﺳﻨﺔ‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫ﻳﺘﻄﻠ ﺐ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎدس واﻟﺜﻼﺛ ﻮن اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﺨ ﺴﺎرة ﻓ ﻲ‬
‫اﻧﺨﻔﺎض اﻟﻘﻴﻤﺔ )اﻧﺨﻔﺎض ﻗﻴﻤﺔ أﺻﻞ( ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺰﻳﺪ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ )اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ( ﻷﺻﻞ‬
‫ﻋ ﻦ ﻣﺒﻠﻐ ﻪ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد‪ ،‬وﻳﺠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﺨ ﺴﺎرة ﻓ ﻲ اﻧﺨﻔ ﺎض اﻟﻘﻴﻤ ﺔ ﻓ ﻲ ﺑﻴ ﺎن‬
‫اﻟﺪﺧﻞ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﻤﻘﺪار ﺗﻜﻠﻔﺘﻬﺎ وﻣﻌﺎﻣﻠﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ اﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ إﻋ ﺎدة ﺗﻘﻴ ﻴﻢ‬
‫أﺻﻮل ﺳﺠﻠﺖ ﺑﻤﻘﺪار ﻣﺒﻠﻎ أﻋﻴﺪ ﺗﻘﻴﻴﻤﻪ‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫ﻳﺘﻄﻠ ﺐ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎدس واﻟﺜﻼﺛ ﻮن وﺟ ﻮب ﻗﻴ ﺎس اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺻﺎﻓﻲ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ أو اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪ ،‬أﻳﻬﻤﺎ أﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫ﻟﻼﺳﺘﺮداد‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 2 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫أ‪.‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ هﻮ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠﻴ ﻪ ﻣ ﻦ ﺑﻴ ﻊ أﺻ ﻞ ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ‬
‫ﺗﺠﺎرﻳﺔ ﺑﺤﺘﺔ ﺑﻴﻦ أﻃﺮاف ﻣﻄﻠﻌﺔ وراﻏﺒ ﺔ ﺑﻌ ﺪ ﺧ ﺼﻢ أﻳ ﺔ ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة إﺿ ﺎﻓﻴﺔ ﺧﺎﺻ ﺔ‬
‫ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺨﻠﺺ‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ هﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﻤﻘ ﺪرة اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﻳﺘﻮﻗﻊ أن ﺗﻨﺸﺄ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ ﻟﻸﺻﻞ وﻣﻦ ﺑﻴﻌﻪ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻋﻤﺮﻩ اﻟﻨﺎﻓﻊ‪.‬‬
‫‪.6‬‬
‫أ‪.‬‬
‫ﻋﻨ ﺪ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻗﻴﻤ ﺔ اﻷﺻ ﻞ اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪم ﻳﺘﻄﻠ ﺐ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎدس‬
‫واﻟﺜﻼﺛﻮن وﺟﻮب أن ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ﺑﻴﻦ أﺷﻴﺎء أﺧﺮى ‪:‬‬
‫ﺗﻮﻗﻌﺎت اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﻓﺘﺮاﺿﺎت ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ وﻣﺪﻋﻮﻣﺔ واﻟﺘﻲ‪:‬‬
‫‪-1‬‬
‫ﺗﻌﻜﺲ اﻷﺻﻞ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺘﻪ اﻟﺮاهﻨﺔ‪.‬‬
‫‪-2‬‬
‫ﺗﻤﺜﻞ أﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺗﻘﻮم ﺑ ﻪ اﻹدارة ﻟﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ اﻟﻌﻮاﻣ ﻞ اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺳﺘ ﺴﻮد‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺪى اﻟﻌﻤﺮ اﻟﻨﺎﻓﻊ ﻟﻸﺻﻞ‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫ﻣﻌﺪل ﺧﺼﻢ ﻗﺒﻞ اﺣﺘﺴﺎب اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳﻌﻜﺲ ﺗﻘﺪﻳﺮات اﻟﺴﻮق اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺰﻣﻨﻴ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻨﻘ ﻮد واﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻷﺻ ﻞ‪ ،‬وﻻ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻌﻜ ﺲ ﺳ ﻌﺮ اﻟﺨ ﺼﻢ اﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ‬
‫ﺑﺴﺒﺒﻬﺎ ﺗﻌﺪﻳﻞ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪.7‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻷﺻﻞ ﻣﻔﺮد‪ ،‬وإذ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ إﺟ ﺮاء ذﻟ ﻚ‬
‫ﻓﺎن ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎدس واﻟﺜﻼﺛ ﻮن ﻳﺘﻄﻠ ﺐ أن ﺗﻘ ﻮم اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﺘﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ اﻟﺘﻲ ﻳﻌﻮد ﻟﻬﺎ اﻷﺻ ﻞ ‪ ،‬ووﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ ه ﻲ أﺻ ﻐﺮ‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﺘ ﻲ ﺗﻮﻟ ﺪ ﺗ ﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳ ﺔ داﺧﻠ ﺔ ﻣ ﻦ اﻻﺳ ﺘﻌﻤﺎل‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮ واﻟﺘ ﻲ ﻻ ﺗﻌﺘﻤ ﺪ إﻟ ﻰ ﺣ ﺪ ﺑﻌﻴ ﺪ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات‬
‫اﻷﺧ ﺮى أو ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺎت اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ أﻧ ﻪ إذا ﺗﻤ ﺖ اﻟﻤﺘ ﺎﺟﺮة ﻓ ﻲ اﻹﻧﺘ ﺎج اﻟ ﺬي ﻳﻨﺘﺠ ﻪ‬
‫اﺻﻞ أو ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻮﺟﻮدات ﻓﻲ ﺳﻮق ﻧﺸﻂ ﻓﺎﻧﻪ ﻳﺠﺐ ﺗﺤﺪﻳﺪ هﺬا اﻷﺻﻞ أو ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ وﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ ﻧﻘ ﺪ ﻣﻨﻔ ﺼﻠﺔ ﺣﺘ ﻰ وﻟ ﻮ ﺗ ﻢ اﺳ ﺘﺨﺪام ﺑﻌ ﺾ أو آ ﻞ إﻧﺘ ﺎج‬
‫ه ﺬا اﻷﺻ ﻞ داﺧﻠﻴ ﺎ‪ ،‬وﻳﺤﺘ ﻮي اﻟﻤﻠﺤ ﻖ أ‪ -‬أﻣﺜﻠ ﺔ ﺗﻮﺿ ﻴﺤﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻮﺣ ﺪات اﻟﻤﻮﻟ ﺪة‬
‫ﻟﻠﻨﻘﺪ‪.‬‬
‫‪.8‬‬
‫ﻋﻨﺪ ﻓﺤﺺ وﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ ﻧﻘﺪ ﻣﻦ أﺟﻞ ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻧﺨﻔﺎض ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫ا ﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎدس واﻟﺜﻼﺛ ﻮن وﺟ ﻮب أﺧ ﺬ اﻟ ﺸﻬﺮة وﻣﻮﺟ ﻮدات اﻟ ﺸﺮآﺔ)ﻣﺜ ﻞ ﻣﻮﺟ ﻮدات‬
‫اﻟﻤﻜﺘﺐ اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ( اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر‪ ،‬وﻳﺤﺪد ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ‬
‫اﻟﺴﺎدس واﻟﺜﻼﺛﻮن آﻴﻔﻴﺔ إﺟﺮاء ذﻟﻚ‪.‬‬
‫‪.9‬‬
‫إن ﻣﺒ ﺎدئ اﻻﻋﺘ ﺮاف وﻗﻴ ﺎس ﺧ ﺴﺎﺋﺮ اﻧﺨﻔ ﺎض اﻟﻘﻴﻤ ﺔ ﻟﻮﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ ﻧﻘ ﺪ ه ﻲ ﻧﻔ ﺲ‬
‫اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺄﺻﻞ ﻓﺮدي‪ ،‬وﻳﺤﺪد ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎدس واﻟﺜﻼﺛ ﻮن آﻴﻔﻴ ﺔ‬
‫ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟﻮﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ وآﻴﻔﻴ ﺔ ﺗﺨ ﺼﻴﺺ ﺧ ﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﺑ ﻴﻦ‬
‫ﻣﻮﺟﻮدات اﻟﻮﺣﺪة‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 3 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻳﺘﻄﻠ ﺐ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎدس واﻟﺜﻼﺛ ﻮن وﺟ ﻮب ﻋﻜ ﺲ ﺧ ﺴﺎرة‬
‫‪.10‬‬
‫اﻻﻧﺨﻔ ﺎض اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻨﻮات اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ ﻓﻘ ﻂ إذا آ ﺎن هﻨ ﺎك ﺗﻐﻴﻴ ﺮ ﻓ ﻲ اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮات‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ﻣﻨ ﺬ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺂﺧﺮ ﺧ ﺴﺎرة ﻓ ﻲ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض‪،‬‬
‫ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﻳﺘﻢ ﻋﻜ ﺲ ﺧ ﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻓﻘ ﻂ إﻟ ﻰ اﻟﻤ ﺪى اﻟ ﺬي ﻻ ﻳﺰﻳ ﺪ ﻓﻴ ﻪ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ‬
‫ﻷﺻﻞ ﻋﻦ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ اﻟﺬي آﺎن ﺳﻴﺤﺪد ﻟﻸﺻﻞ )ﻧﺎﻗﺼﺎ اﻹﻃﻔ ﺎء أو اﻻﺳ ﺘﻬﻼك( ﻟ ﻮ أﻧ ﻪ‬
‫ﻟ ﻢ ﻳ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺨ ﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻨﻮات اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﻳﺠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﻌﻜ ﺲ‬
‫ﺧﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓ ﻲ ﺑﻴ ﺎن اﻟ ﺪﺧﻞ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﻤﻘ ﺪار ﺗﻜﻠﻔﺘﻬ ﺎ وﻣﻌﺎﻣﻠﺘﻬ ﺎ ﻋﻠ ﻰ‬
‫أﻧﻬﺎ زﻳﺎدة ﻓﻲ إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﻌﺎد ﺗﻘﻴﻴﻤﻪ‪.‬‬
‫‪.11‬‬
‫ﻳﺘﻄﻠ ﺐ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎدس واﻟﺜﻼﺛ ﻮن ﻋ ﺪم ﻋﻜ ﺲ ﺧ ﺴﺎرة اﻧﺨﻔ ﺎض‬
‫ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺸﻬﺮة إﻻ إذا‪:‬‬
‫أ‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫ﻧﺠﻤﺖ ﺧ ﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻋ ﻦ ﺣ ﺪث ﺧ ﺎرﺟﻲ ﻣﺤ ﺪد ذا ﻃﺒﻴﻌ ﺔ اﺳ ﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﻻ ﻳﺘﻮﻗ ﻊ‬
‫ﺗﻜﺮارهﺎ ‪.‬‬
‫ﻋﻜﺴﺖ اﻷﺣﺪاث اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ اﻟﻼﺣﻘﺔ أﺛﺮ ذﻟﻚ اﻟﺤﺪث ‪.‬‬
‫‪.12‬‬
‫ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض )ﻋﻜ ﺴﻬﺎ( ﻓ ﺎن ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ‬
‫اﻟﺴﺎدس واﻟﺜﻼﺛﻮن ﻳﺘﻄﻠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫أ‪.‬‬
‫ﺣﺴﺐ ﺻﻨﻒ اﻟﻤﻮﺟﻮدات ‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫ﺣﺴﺐ اﻟﻘﻄﺎﻋ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺼﺪر ﻋﻨﻬ ﺎ اﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺸﻜﻞ اﻟﺮﺋﻴ ﺴﻲ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫)ﻣﻄﻠﻮب ﻓﻘ ﻂ إذا ﻃﺒﻘ ﺖ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺮاﺑ ﻊ ﻋ ﺸﺮ‪ -‬ﺗﻘ ﺪﻳﻢ ا ﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ‬
‫ﺣﻮل ا ﻟﻘﻄﺎﻋﺎت(‬
‫ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎدس واﻟﺜﻼﺛ ﻮن ﻣﺰﻳ ﺪا ﻣ ﻦ اﻹﻓ ﺼﺎح إذا آﺎﻧ ﺖ ﺧ ﺴﺎﺋﺮ‬
‫اﻻﻧﺨﻔﺎض اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ )اﻟﻤﻌﻜﻮﺳﺔ( ﺧﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة ﻣﺎدﻳ ﺔ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫ﺑﻜﺎﻣﻠﻬﺎ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺪم اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ‪.‬‬
‫‪.13‬‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﺒﻨﻲ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎدس واﻟﺜﻼﺛ ﻮن ﻷول ﻣ ﺮة ﻓﺎﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ ﺗﻄﺒﻴﻘ ﻪ‬
‫ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻣ ﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻓﻘ ﻂ‪ ،‬وﺧ ﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﻬ ﺎ )ﻋﻜ ﺴﻬﺎ( ﻳﺠ ﺐ‬
‫ﻣﻌﺎﻣﻠﺘﻬ ﺎ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎدس واﻟﺜﻼﺛ ﻮن وﻟ ﻴﺲ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻤﻌﺎﻣﻠ ﺔ‬
‫اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ أو اﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠ ﺔ اﻟﻤ ﺴﻤﻮح ﺑﻬ ﺎ ﻟﻠﺘﻐﻴ ﺮات اﻷﺧ ﺮى ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‬
‫ﻓ ﻲ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻣﻦ ‪ -‬ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ أو اﻟﺨ ﺴﺎرة ﻟﻠﻔﺘ ﺮة ‪ -‬اﻷﺧﻄ ﺎء‬
‫واﻟﺘﻐﻴﺮات اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪.14‬‬
‫ﻳﻜﻮن ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎدس واﻟﺜﻼﺛ ﻮن ﻧﺎﻓ ﺬ اﻟﻤﻔﻌ ﻮل ﻟﻠﻔﺘ ﺮات اﻟﺘ ﻲ ﺗﺒ ﺪأ‬
‫ﻓ ﻲ اﻷول ﻣ ﻦ ﺗﻤ ﻮز )ﻳﻮﻟﻴ ﻮ ‪ (1999‬أو ﺑﻌ ﺪ ذﻟ ﻚ‪ ،‬وﻳ ﺸﺠﻊ اﻟﻤﺠﻠ ﺲ ﺗﻄﺒﻴ ﻖ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر‬
‫ﺑﺸﻜﻞ أﺑﻜﺮ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 4 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻮﻳـــــــﺎت‬
‫ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎدس واﻟﺜﻼﺛﻮن‬
‫اﻧﺨﻔﺎض ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﻮﺟﻮدات‬
‫اﻟﻔﻘﺮات‬
‫‪4–1‬‬
‫اﻟﻬﺪف‬
‫اﻟﻨﻄﺎ ق‬
‫‪5‬‬
‫ﺗﻌﺮﻳﻔﺎت‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷﺻﻞ ا ﻟﺬي ﻗﺪ ﺗﻨﺨﻔﺾ ﻗﻴﻤﺘﻪ‬
‫‪14 - 6‬‬
‫ﻗﻴﺎس اﻟﻤﺒﻠﻎ ا ﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﻴﺮاد‬
‫‪56-15‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ ﺳﻌﺮا ﻟﺒﻴﻊ‬
‫‪25-21‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‬
‫‪56-26‬‬
‫أﺳﺎس ﺗﻘﺪﻳﺮات اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬
‫‪31-27‬‬
‫ﺗﻜﻮﻳﻦ ﺗﻘﺪﻳﺮات اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬
‫‪46-32‬‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‬
‫‪47‬‬
‫ﺳﻌﺮ اﻟﺨﺼﻢ‬
‫‪56-48‬‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺨﺴﺎرة اﻧﺨﻔﺎض اﻟﻘﻴﻤﺔ وﻗﻴﺎﺳﻬﺎ‬
‫‪63-57‬‬
‫وﺣﺪا ت ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ‬
‫‪93-64‬‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ وﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ اﻟﺘﻲ ﻳﻨﺘﻤﻲ إﻟﻴﻬﺎ اﻷﺻﻞ‬
‫‪72-65‬‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد واﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ ﻧﻘﺪ‬
‫‪87-73‬‬
‫اﻟﺸﻬﺮة‬
‫‪83-79‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 5 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻣﻮﺟﻮدات اﻟﺸﺮآﺔ‬
‫‪87-84‬‬
‫ﺧﺴﺎرة اﻧﺨﻔﺎض ﻗﻴﻤﺔ وﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ‬
‫‪93-88‬‬
‫ﻋﻜﺲ ﺧﺴﺎرة اﻧﺨﻔﺎض اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫‪112– 94‬‬
‫ﻋﻜﺲ ﺧﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻷﺻﻞ ﻣﻔﺮد‬
‫‪106-102‬‬
‫ﻋﻜﺲ ﺧﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ‬
‫‪108-107‬‬
‫ﻋﻜﺲ ﺧﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ اﻟﺸﻬﺮة‬
‫‪112-109‬‬
‫اﻹﻓﺼﺎح‬
‫‪119-113‬‬
‫أﺣﻜﺎم اﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪121-120‬‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻨﻔﺎذ‬
‫‪122‬‬
‫اﻟﻤﻼﺣﻖ‬
‫أ‪.‬‬
‫أﻣﺜﻠﺔ ﺗﻮﺿﻴﺤﻴﺔ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 6 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎدس واﻟﺜﻼﺛﻮن‬
‫اﻧﺨﻔﺎض ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﻮﺟﻮدات‬
‫ﻳﺠﺐ ﻗﺮاءة اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﻄﺒﻮﻋﺔ ﺑﺎﻟﺨﻂ اﻟﺒﺎرز ﻓﻲ إﻃﺎر اﻟﻤ ﺎدة اﻟﺨﻠﻔﻴ ﺔ وإرﺷ ﺎدات اﻟﺘﻨﻔﻴ ﺬ ﻓ ﻲ ه ﺬا‬
‫اﻟﻤﻌﻴ ﺎر‪ .‬وآ ﺬﻟﻚ ﻓ ﻲ إﻃ ﺎر اﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ﺔ وﻟ ﻴﺲ اﻟﻘ ﺼﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻨﻮد ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺎدﻳﺔ )أﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 12‬ﻣﻦ اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ( ‪.‬‬
‫اﻟﻬﺪف‬
‫هﺪف هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﺑﻴﺎن اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘ ﻲ ﺗﻄﺒﻘﻬ ﺎ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻟ ﻀﻤﺎن ﺗ ﺴﺠﻴﻞ ﻣﻮﺟﻮداﺗﻬ ﺎ ﺑﻤ ﺎ ﻻ ﻳﺰﻳ ﺪ‬
‫ﻋﻦ ﻣﺒﻠﻐﻬﺎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد‪ ،‬وﻳﻜﻮن اﻷﺻﻞ ﻣﺴﺠﻼ ﺑﻤﺎ ﻳﺰﻳﺪ ﻋﻦ ﻣﺒﻠﻐﻪ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد إذا آ ﺎن‬
‫ﻣﺒﻠﻐﻪ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻳﺰﻳﺪ ﻋﻦ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﺳﻴﺘﻢ اﺳﺘﺮدادﻩ ﻣﻦ ﺧﻼل اﺳ ﺘﻌﻤﺎل أو ﺑﻴ ﻊ اﻷﺻ ﻞ‪ ،‬وإذا آ ﺎن‬
‫اﻟﺤﺎل آﺬﻟﻚ ﻳﻮﺻﻒ اﻷﺻ ﻞ ﺑﺄﻧ ﻪ اﻧﺨﻔ ﻀﺖ ﻗﻴﻤﺘ ﻪ‪ ،‬وﻳﺘﻄﻠ ﺐ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر أن ﺗﻘ ﻮم اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑ ﺎﻻﻋﺘﺮاف‬
‫ﺑﺨﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔﺎض‪ ،‬آﻤﺎ ﻳﺤﺪد آﺬﻟﻚ إﻓﺼﺎﺣﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات اﻟﺘﻲ اﻧﺨﻔﻀﺖ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻨﻄﺎق‬
‫‪.1‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﺗﻄﺒﻴﻖ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻧﺨﻔﺎض ﻗﻴﻤﺔ آﺎﻓﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﻋ ﺪا ﻣ ﺎ‬
‫ﺑﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت )أﻧﻈﺮ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ -‬اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت(‬
‫ب‪.‬‬
‫اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻨﺎﺟﻤ ﺔ ﻋ ﻦ ﻋﻘ ﻮد اﻹﻧ ﺸﺎء )أﻧﻈ ﺮ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺤ ﺎدي‬
‫ﻋﺸﺮ – ﻋﻘﻮد اﻹﻧﺸﺎء(‬
‫ج‪.‬‬
‫ﻣﻮﺟ ﻮدات اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ )أﻧﻈ ﺮ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﻋ ﺸﺮ –‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ(‬
‫د‪.‬‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻨﺎﺟﻤﺔ ﻋﻦ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ )أﻧﻈ ﺮ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺘﺎﺳ ﻊ‬
‫ﻋﺸﺮ–ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ(‪.‬‬
‫ﻩ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺪﺧﻞ ﺿ ﻤﻦ ﻧﻄ ﺎق ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ‬
‫واﻟﺜﻼﺛﻮن –اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ – اﻹﻓﺼﺎح واﻟﻌﺮض‬
‫‪.2‬‬
‫ﻻ ﻳﻨﻄﺒﻖ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت أو اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻣﻦ ﻋﻘ ﻮد اﻹﻳﺠ ﺎر أو‬
‫ﻣﻮﺟ ﻮدات اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ أو اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻨﺎﺷ ﺌﺔ ﻣ ﻦ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ ﻷن ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﻟﻘﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﻨﻄﺒﻘ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ه ﺬﻩ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﺗﺤﺘ ﻮي ﻋﻠ ﻰ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت ﻣﺤ ﺪدة‬
‫ﻟﻼﻋﺘﺮاف ﺑﻬﺬﻩ اﻟﻤﻮﺟﻮدات وﻗﻴﺎﺳﻬﺎ‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺪﺧﻞ ﺿﻤﻦ ﻧﻄﺎق ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ‬
‫واﻟﺜﻼﺛ ﻮن ‪ -‬اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪ :‬اﻹﻓ ﺼﺎح واﻟﻌ ﺮض‪ .‬وﺳ ﻮف ﺗﻌﺘﻤ ﺪ اﻟﻤﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 7 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫إﻻ أﻧﻬ ﺎ ﻣ ﺴﺘﺜﻨﺎة ﻣ ﻦ‬
‫ﻧﻄﺎق ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ واﻟﺜﻼﺛﻮن‪ ،‬وﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﻳﻨﻄﺒ ﻖ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻋﻠ ﻰ ه ﺬﻩ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ آﻤﺎ هﻲ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻓﻲ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎﺑﻊ و اﻟﻌﺸﺮون ‪-‬‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة وﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‪.‬‬
‫‪.ii‬‬
‫اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺰﻣﻴﻠﺔ آﻤﺎ هﻲ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻓﻲ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻣﻦ واﻟﻌ ﺸﺮون ‪-‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺰﻣﻴﻠﺔ‪.‬‬
‫‪.iii‬‬
‫اﻟﻤ ﺸﺎرﻳﻊ اﻟﻤ ﺸﺘﺮآﺔ آﻤ ﺎ ه ﻲ ﻣﻌﺮﻓ ﺔ ﻓ ﻲ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺤ ﺎدي‬
‫واﻟﺜﻼﺛﻮن ‪ -‬ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺣﻮل اﻟﺤﺼﺺ ﻓﻲ اﻟﻤﺸﺎرﻳﻊ اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ‪.‬‬
‫ﺟﻤﻴﻌﻬ ﺎ ﻣﻮﺟ ﻮدات ﻣﺎﻟﻴ ﺔ و ﻟﻜﻨﻬ ﺎ اﺳ ﺘﺜﻨﻴﺖ ﻣ ﻦ ﻧﻄ ﺎق اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ‬
‫واﻟﺜﻼﺛﻮن ﻟﺬﻟﻚ ﻓﻬﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻳﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ هﺬﻩ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫ﻳﻨﻄﺒ ﻖ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﻤﻘ ﺪار ﻣﺒﻠ ﻎ أﻋﻴ ﺪ ﺗﻘﻴﻴﻤ ﻪ )اﻟﻘﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ( ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ﺔ اﻷﺧ ﺮى ﻣﺜ ﻞ اﻟﻤﻌﺎﻣﻠ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠ ﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺴﻤﻮح ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎدس ﻋ ﺸﺮ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺎت واﻹﻧ ﺸﺎءات‬
‫واﻟﻤﻌﺪات‪ ،‬ﻋﻠﻰ أن ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا آﺎن ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ اﻧﺨﻔﺎض ﻗﻴﻤﺔ أﺻﻞ أﻋﻴﺪ ﺗﻘﻴﻴﻤ ﻪ ﻳﻌﺘﻤ ﺪ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﺳﺎس اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻷﺻﻞ هﻲ ﻗﻴﻤﺘ ﻪ اﻟ ﺴﻮﻗﻴﺔ ﻓ ﺈن اﻟﻔ ﺮق اﻟﻮﺣﻴ ﺪ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ وﺻ ﺎﻓﻲ ﺳ ﻌﺮ اﻟﺒﻴ ﻊ ﻟ ﻪ ه ﻲ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة اﻹﺿ ﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠ ﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ‬
‫اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫‪(1‬‬
‫إذا آﺎﻧﺖ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﺿﺌﻴﻠﺔ ﻓﺈن اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻟﻸﺻﻞ اﻟﻤﻌﺎد ﺗﻘﻴﻴﻤ ﻪ‬
‫ﻳﻜﻮن ﺑﺎﻟﻀﺮورة ﻗﺮﻳﺒﺎ ﻣﻦ أو أﻋﻠﻰ ﻣﻦ ﻣﺒﻠﻐﻪ اﻟﺬي أﻋﻴ ﺪ ﺗﻘﻴﻴﻤ ﻪ )اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ(‪،‬‬
‫وﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﻓﺈﻧ ﻪ ﺑﻌ ﺪ ﺗﻄﺒﻴ ﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت إﻋ ﺎدة اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ ﻣ ﻦ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ أن‬
‫ﺗﻨﺨﻔﺾ ﻗﻴﻤﺔ اﻷﺻﻞ اﻟﻤﻌﺎد ﺗﻘﻴﻴﻤﻪ وﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﺣﺎﺟﺔ ﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫إذا ﻟ ﻢ ﺗﻜ ﻦ ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟ ﺘﺨﻠﺺ ﺿ ﺌﻴﻠﺔ ﻳﻜ ﻮن ﺻ ﺎﻓﻲ ﺳ ﻌﺮ ﺑﻴ ﻊ اﻷﺻ ﻞ اﻟﻤﻌ ﺎد ﺗﻘﻴﻴﻤ ﻪ‬
‫ﺑﺎﻟﻀﺮورة اﻗﻞ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺘﻪ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﺗﻨﺨﻔﺾ ﻗﻴﻤﺔ اﻷﺻﻞ اﻟﻤﻌﺎد ﺗﻘﻴﻴﻤﻪ إذا‬
‫آﺎﻧﺖ ﻗﻴﻤﺘ ﻪ اﻟﻤ ﺴﺘﻌﻤﻠﺔ اﻗ ﻞ ﻣ ﻦ ﻣﺒﻠﻐ ﻪ اﻟﻤﻌ ﺎد ﺗﻘﻴﻴﻤ ﻪ )اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ(‪ ،‬وﻓ ﻲ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﺑﻌﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺗﻄﺒﻖ اﻟﻤﻨﺸﺄة هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣ ﺎ‬
‫إذا آﺎن ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ أن ﺧﻔﺾ ﻗﻴﻤﺔ اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫‪.ii‬‬
‫إذا ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻷﺻﻞ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﺧﺮ ﻏﻴﺮ ﻗﻴﻤﺘﻪ اﻟ ﺴﻮﻗﻴﺔ ﻓﻘ ﺪ ﻳﻜ ﻮن‬
‫ﻣﺒﻠﻐﻪ اﻟﻤﻌﺎد ﺗﻘﻴﻴﻤﻪ )اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ( اآﺒﺮ أو اﻗﻞ ﻣﻦ ﻣﺒﻠﻐﻪ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد‪ ،‬وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ‬
‫ﺑﻌ ﺪ ﺗﻄﺒﻴ ﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت إﻋ ﺎدة اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ ﺗﻄﺒ ﻖ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻟﺘﺤﺪﻳ ﺪ ﻣ ﺎ إذا آ ﺎن ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﻤﻜﻦ ﺧﻔﺾ ﻗﻴﻤﺔ اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 8 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﺗﻌﺮﻳﻔـــﺎت‬
‫‪.5‬‬
‫ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ هﺬا اﻟﻌﻴﺎر وﻓﻖ اﻟﻤﻌﺎﻧﻲ اﻟﻤﺤﺪدة ﻟﻬﺎ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد هﻮ ﺻﺎﻓﻲ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ ﻟﻸﺻﻞ أو ﻗﻴﻤﺘﻪ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬أﻳﻬﻤﺎ أﻋﻠﻰ‪.‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ هﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﻤﻘ ﺪرة اﻟﺘ ﻲ ﻳﺘﻮﻗ ﻊ أن‬
‫ﺗﻨﺸﺄ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ ﻷﺻﻞ وﻣﻦ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻪ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻋﻤﺮﻩ اﻟﻨﺎﻓﻊ‪.‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ هﻮ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻪ ﺑﻴﻊ أﺻﻞ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺠﺎرﻳ ﺔ ﺑﺤﺘ ﺔ‬
‫ﺑﻴﻦ أﻃﺮاف ﻣﻄﻠﻌﺔ وراﻏﺒﺔ ﻧﺎﻗﺼﺎ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺨﻠﺺ‪.‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺨﻠﺺ هﻲ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻹﺿ ﺎﻓﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻌ ﺰى ﺑ ﺸﻜﻞ ﻟﻠ ﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ أﺻ ﻞ‪ ،‬ﺑﺎﺳ ﺘﺜﻨﺎء‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ وﻣﺼﺮوف ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ ‪.‬‬
‫ﺧﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔﺎض هﻲ ﻣﻘﺪار زﻳﺎدة اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻷﺻﻞ ﻋﻦ ﻣﺒﻠﻐﻪ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد‪.‬‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ هﻮ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟ ﺬي ﻳﻌﺘ ﺮف ﺑ ﻪ ﻟﻸﺻ ﻞ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﺔ ﺑﻌ ﺪ ﺧ ﺼﻢ أي‬
‫اﺳﺘﻬﻼك )إﻃﻔﺎء( ﻣﺘﺮاآﻢ وﺧﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض اﻟﻤﺘﺮاآﻤﺔ ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺘﻪ ‪.‬‬
‫اﻻﺳﺘﻬﻼك )اﻹﻃﻔ ﺎء( ه ﻮ اﻟﺘﺨ ﺼﻴﺺ اﻟﻤﻨ ﺘﻈﻢ ﻟﻠﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﻬﻼك ﻷﺻ ﻞ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺪى‬
‫ﻋﻤﺮﻩ اﻟﻨﺎﻓﻊ ‪. 1‬‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﻬﻼك هﻮ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﺻﻞ أو ﻣﺒﻠﻎ ﺁﺧﺮ اﺳﺘﻌﻴﺾ ﺑﻪ ﻋﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻧﺎﻗﺼﺎ ﻗﻴﻤﺘﻪ اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻌﻤﺮ اﻟﻨﺎﻓﻊ هﻮ إﻣﺎ ‪:‬‬
‫اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺰﻣﻨﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻮﻗﻊ ﺧﻼﻟﻬﺎ أن ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻷﺻﻞ‪ ،‬أو‬
‫)أ(‬
‫ﻋ ﺪد وﺣ ﺪات اﻹﻧﺘ ﺎج أو اﻟﻮﺣ ﺪات اﻟﻤ ﺸﺎﺑﻬﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﺘﻮﻗ ﻊ أن ﺗﺤ ﺼﻞ‬
‫)ب(‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄةﻋﻠﻴﻬﺎﻣﻦ اﻷﺻﻞ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫وﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ ه ﻲ أﺻ ﻐﺮ ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻮﻟ ﺪ ﺗ ﺪﻓﻘﺎت‬
‫ﻧﻘﺪﻳ ﺔ داﺧﻠ ﺔ ﻣ ﻦ اﻻﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮ واﻟﺘ ﻲ ه ﻲ ﻣ ﺴﺘﻘﻠﺔ إﻟ ﻰ ﺣ ﺪ آﺒﻴ ﺮ ﻋ ﻦ اﻟﺘﻔﻘ ﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺪاﺧﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻷﺧﺮى أو ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت اﻟﻤﻮﺟﻮدات‪.‬‬
‫ﻣﻮﺟﻮدات اﻟﺸﺮآﺔ ه ﻲ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﻋ ﺪا ﻋ ﻦ اﻟ ﺸﻬﺮة واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺴﺎهﻢ ﻓ ﻲ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻜ ﻞ ﻣ ﻦ وﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ اﻟﺘ ﻲ ه ﻲ ﺗﺤ ﺖ اﻟﻤﺮاﺟﻌ ﺔ ووﺣ ﺪات ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ‬
‫اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫اﻟﺴﻮق اﻟﻨﺸﻂ هﻲ اﻟﺴﻮق اﻟﺘﻲ ﺗﻀﻢ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪(1‬‬
‫ﻳﺘﻢ اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة ﻓﻲ اﻟﻤﻮاد ﺿﻤﻦ ﺳﻮق ﻣﺘﺠﺎﻧﺴﺔ؛‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ أﺻﻞ ﻏﻴﺮ ﻣﻠﻤﻮس أو ﺷﻬﺮة ﻳﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﺼﻄﻠﺢ "إﻃﻔﺎء" ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎم ﺑﺪل "اﻻﺳﺘﻬﻼك" وآﻼ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎن ﻟﻬﻤﺎ ﻧﻔﺲ اﻟﻤﻌﻨﻰ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 9 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪(2‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ إﻳﺠﺎد ﻣﺸﺘﺮﻳﻦ و ﺑﺎﺋﻌﻴﻦ راﻏﺒﻴﻦ ﻓﻲ أي وﻗﺖ؛‬
‫‪(3‬‬
‫اﻷﺳﻌﺎر ﻓﻲ ﻣﺘﻨﺎول ﻳﺪ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷﺻﻞ اﻟﺬي ﻗﺪ ﺗﻨﺨﻔﺾ ﻗﻴﻤﺘﻪ‬
‫‪.6‬‬
‫ﺗﺤﺪد اﻟﻔﻘﺮات ﻣﻦ ‪ 7‬إﻟﻰ ‪ 14‬ﻣﺘﻰ ﻳﺠﺐ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد‪ ،‬وﺗ ﺴﺘﺨﺪم‬
‫هﺬﻩ اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﺼﻄﻠﺢ "أﺻ ﻞ " إﻻ أﻧﻬ ﺎ ﺗﻨﻄﺒ ﻖ ﺑﺎﻟﺘ ﺴﺎوي ﻋﻠ ﻰ اﺻ ﻞ ﻣﻔ ﺮد أو وﺣ ﺪة‬
‫ﺗﻮﻟﻴﺪ ﻧﻘﺪ‪.‬‬
‫‪.7‬‬
‫ﺗ ﻨﺨﻔﺾ ﻗﻴﻤ ﺔ اﻷﺻ ﻞ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﺰﻳ ﺪ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟﻸﺻ ﻞ ﻋ ﻦ ﻣﺒﻠﻐ ﻪ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ‬
‫ﻟﻼﺳﺘﺮداد‪ ،‬وﺗﺒﻴﻦ اﻟﻔﻘﺮات ‪ 9‬إﻟﻰ ‪ 11‬ﺑﻌﺾ اﻟﺪﻻﺋﻞ ﻋﻠﻰ اﺣﺘﻤﺎل ﺣﺪوث ﺧﺴﺎرة اﻧﺨﻔ ﺎض‪.‬‬
‫إذا وﺟ ﺪ أي دﻟﻴ ﻞ ﻣ ﻦ ه ﺬﻩ اﻟ ﺪﻻﺋﻞ ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة إﺟ ﺮاء ﺗﻘ ﺪﻳﺮ رﺳ ﻤﻲ ﻟﻠﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد‪ .‬وﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻋ ﺪم ﺗ ﻮﻓﺮ دﻟﻴ ﻞ ﻋﻠ ﻰ اﺣﺘﻤ ﺎل ﺧ ﺴﺎرة اﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﺎن ه ﺬا‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻻ ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﺟﺮاء ﺗﻘﺪﻳﺮ رﺳﻤﻲ ﻟﻠﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد‪.‬‬
‫‪.8‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﻘﻮم ﻓﻲ آ ﻞ ﻣﻴﺰاﻧﻴ ﺔ ﻋﻤﻮﻣﻴ ﺔ ﺑﺘﻘﻴ ﻴﻢ ﻣ ﺎ إذا آ ﺎن هﻨ ﺎك أﻳ ﺔ‬
‫دﻻﻟ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﺣﺘﻤ ﺎل اﻧﺨﻔ ﺎض ﻗﻴﻤ ﺔ اﻷﺻ ﻞ‪ ،‬وإذا وﺟ ﺪت ه ﺬﻩ اﻟﺪﻻﻟ ﺔ ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﺒﻠﻎ اﻷﺻﻞ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد‪.‬‬
‫‪.9‬‬
‫ﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ ﻣ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ ﺗﻮﺟ ﺪ أﻳ ﺔ دﻻﻟ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أن أﺻ ﻼ ﻗ ﺪ ﺗ ﻨﺨﻔﺾ ﻗﻴﻤﺘ ﻪ ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﺄﺧﺬ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻟﺪﻻﺋﻞ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ آﺤﺪ أدﻧﻰ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺼﺎدر اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻧﺨﻔﻀﺖ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟ ﺴﻮﻗﻴﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ إﻟ ﻰ ﺣ ﺪ آﺒﻴ ﺮ أآﺜ ﺮ ﻣﻤ ﺎ آ ﺎن ﻳﺘﻮﻗ ﻊ ﻧﺘﻴﺠ ﺔ‬
‫ﻟﻤﺮور اﻟﻮﻗﺖ أو اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻌﺎدي‪.‬‬
‫‪ .ii‬ﺣ ﺪﺛﺖ ﺗﻐﻴ ﺮات هﺎﻣ ﺔ ذات أﺛ ﺮ ﻋﻜ ﺴﻲ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة أو أﻧﻬ ﺎ ﺳ ﺘﺤﺪث ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ اﻟﻘﺮﻳﺐ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ أو اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ أو اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ أو اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻤﻞ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة أو ﻓﻲ اﻟﺴﻮق اﻟﺬي ﻳﻨﺘﻤﻲ إﻟﻴﻪ اﻷًﺻﻞ‪.‬‬
‫‪ .iii‬زادت أﺳﻌﺎر اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻓﻲ اﻟﺴﻮق أو ﻣﻌ ﺪﻻت اﻟﻌﺎﺋ ﺪ اﻷﺧ ﺮى ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻮق ﻋﻠ ﻰ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات‬
‫ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة وﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ أن ﺗ ﺆﺛﺮ ه ﺬﻩ اﻟﺰﻳ ﺎدات ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﻌﺮ اﻟﺨ ﺼﻢ اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪم ﻓ ﻲ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻗﻴﻤﺔ اﻷﺻﻞ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ وﺗﺨﻔﺾ ﻣﺒﻠﻎ اﻷﺻﻞ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺎدي‪.‬‬
‫‪ .iv‬اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﺼﺎﻓﻲ ﻣﻮﺟﻮدات اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﻳﺮ أﻋﻠﻰ ﻣﻦ رأﺳﻤﺎﻟﻪ اﻟﺴﻮﻗﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺼﺎدر اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫‪ .v‬ﺗﺘﻮﻓﺮ اﻷدﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺎدم اﻷﺻﻞ أو ﺣﺪوث ﺗﻠﻒ ﻓﻴﻪ‪.‬‬
‫‪ .vi‬ﺣﺪﺛﺖ ﺗﻐﻴﺮات هﺎﻣ ﺔ ذات أﺛ ﺮ ﻋﻜ ﺴﻲ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة‪ ،‬أو ﻳﺘﻮﻗ ﻊ ﺣ ﺪوﺛﻬﺎ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ اﻟﻘﺮﻳﺐ إﻟﻰ اﻟﻤﺪى‪ ،‬أو ﺑﺎﻷﺳﻠﻮب اﻟﺬي ﻳﺴﺘﺨﺪم ﻓﻴﻪ اﻷﺻﻞ أو ﻳﺘﻮﻗﻊ اﺳ ﺘﺨﺪاﻣﻪ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 10 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻓﻴﻪ‪ ،‬وﺗﺸﻤﻞ هﺬﻩ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﺧﻄﻄﺎ ﻹﻳﻘﺎف أو إﻋﺎدة هﻴﻜﻠﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻨﺘﻤﻲ إﻟﻴﻬ ﺎ اﻷﺻ ﻞ‬
‫أو اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ ﻗﺒﻞ اﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪.‬‬
‫‪ .vii‬ﺗﺘﻮﻓﺮ اﻷدﻟﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗ ﺸﻴﺮ ﻋﻠ ﻰ أن اﻷداء اﻻﻗﺘ ﺼﺎدي ﻷﺻ ﻞ ه ﻮ أﺳ ﻮأ‬
‫أو ﺳﻴﻜﻮن أﺳﻮأ ﻣﻤﺎ هﻮ ﻣﺘﻮﻗﻊ‪.‬‬
‫‪.10‬‬
‫إن اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮة رﻗﻢ ‪ 9‬ﻟﻴﺴﺖ ﺷﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬وﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة أن ﺗﺤ ﺪد دﻻﺋ ﻞ أﺧ ﺮى‬
‫ﻋﻠﻰ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻧﺨﻔﺎض ﻗﻴﻤﺔ اﻷﺻ ﻞ‪ ،‬وه ﺬﻩ أﻳ ﻀﺎ ﺗﺘﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻣﺒﻠ ﻎ اﻷﺻ ﻞ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد‪.‬‬
‫‪.11‬‬
‫ﺗﺸﻤﻞ اﻷدﻟ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ اﻟﺪاﺧﻠﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺸﻴﺮ إﻟ ﻰ إﻣﻜﺎﻧﻴ ﺔ اﻧﺨﻔ ﺎض ﻗﻴﻤ ﺔ أﺻ ﻞ‬
‫وﺟﻮد ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻻﻣﺘﻼك اﻷﺻ ﻞ‪ ،‬أو اﺣﺘﻴﺎﺟ ﺎت ﻧﻘﺪﻳ ﺔ ﻻﺣﻘ ﺔ ﻟﺘ ﺸﻐﻴﻠﻪ أو ﺻ ﻴﺎﻧﺘﻪ واﻟﺘ ﻲ ه ﻲ‬
‫أﻋﻠﻰ إﻟﻰ ﺣﺪ آﺒﻴﺮ ﻣﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻷﺻﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .ii‬ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ أو اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ اﻟﻤﺘﺪﻓﻘﺔ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ واﻟﺘﻲ‬
‫هﻲ أﺳﻮأ إﻟﻰ ﺣﺪ آﺒﻴﺮ ﻣﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ‪.‬‬
‫‪ .iii‬اﻧﺨﻔﺎض هﺎم ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ أو اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﺘ ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳ ﺔ أو‬
‫زﻳﺎدة آﺒﻴﺮة ﻓﻲ اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻧﺎﺟﻤﺔ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫‪ .iv‬ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺗﺸﻐﻴﻠﻴﺔ أو ﺻﺎﻓﻲ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺧﺎرﺟﺔ ﻟﻸﺻﻞ ﻋﻨﺪ ﺟﻤﻊ أرﻗﺎم اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻣ ﻊ‬
‫اﻷرﻗﺎم ﻓﻲ اﻟﻤﻮازﻧﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﻘﺒﻞ‪.‬‬
‫‪.12‬‬
‫ﻳﻨﻄﺒﻖ ﻣﻔﻬﻮم اﻟﻤﺎدﻳﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا آﺎن ﻣﺒﻠ ﻎ اﻷﺻ ﻞ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ﺑﺤﺎﺟ ﺔ‬
‫إﻟ ﻰ اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮ‪ ،‬ﻓﻌﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜ ﺎل إذا ﺑﻴﻨ ﺖ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ أن ﻣﺒﻠ ﻎ اﻷﺻ ﻞ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ‬
‫ﻟﻼﺳﺘﺮداد أﻋﻠﻰ إﻟﻰ ﺣ ﺪ آﺒﻴ ﺮ ﻣ ﻦ ﻣﺒﻠﻐ ﻪ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻓ ﺎن اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻟﻴ ﺴﺖ ﺑﺤﺎﺟ ﺔ إﻟ ﻰ إﻋ ﺎدة‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﺒﻠﻎ اﻷﺻﻞ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد إذا ﻟﻢ ﺗﻘﻊ أﺣﺪاث ﺗﺰﻳ ﻞ ذﻟ ﻚ اﻟﻔ ﺮق‪ ،‬وﺑﺎﻟﻤﺜ ﻞ ﻗ ﺪ ﻳﺒ ﻴﻦ‬
‫ﺗﺤﻠﻴﻞ ﺳﺎﺑﻖ أن ﻣﺒﻠﻎ اﻷﺻﻞ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ﻟ ﻴﺲ ﺣ ﺴﺎﺳﺎ ﻟﺪﻻﻟ ﺔ واﺣ ﺪة )أو أآﺜ ﺮ( ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﺪﻻﺋﻞ اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮة ‪.9‬‬
‫‪.13‬‬
‫آﺈﻳﻀﺎح ﻟﻠﻔﻘﺮة ‪ 12‬إذا زادت أﺳﻌﺎر اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻓﻲ اﻟﺴﻮق أو ﻣﻌ ﺪﻻت اﻟﻌﺎﺋ ﺪ اﻷﺧ ﺮى‬
‫ﻓﻲ اﻟﺴﻮق ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ﻓﺈﻧ ﻪ ﻻ ﻳﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻋﻤ ﻞ ﺗﻘ ﺪﻳﺮ رﺳ ﻤﻲ‬
‫ﻟﻤﺒﻠﻎ اﻷﺻﻞ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻓﻲ اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫إذا آﺎن ﻣﻦ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ أن ﻳﺘﺄﺛﺮ ﺳﻌﺮ اﻟﺨﺼﻢ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم ﻓﻲ ﺣﺴﺎب ﻗﻴﻤﺔ اﻷﺻ ﻞ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺑﺴﺒﺐ اﻟﺰﻳﺎدة ﻓﻲ أﺳﻌﺎر اﻟﺴﻮق هﺬﻩ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل ﻗ ﺪ ﻻ ﻳﻜ ﻮن ﻟﻠﺰﻳ ﺎدات‬
‫ﻓﻲ أﺳﻌﺎر اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪى اﻟﻘﺼﻴﺮ أﺛﺮ ﻣﺎدي ﻋﻠﻰ ﺳﻌﺮ اﻟﺨﺼﻢ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم ﻷﺻﻞ ﻋﻤ ﺮﻩ‬
‫اﻟﺒﺎﻗﻲ اﻟﻨﺎﻓﻊ ﻃﻮﻳﻞ‪ ،‬أو‬
‫‪.ii‬‬
‫إذا آ ﺎن ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ أن ﻳﺘ ﺄﺛﺮ ﺳ ﻌﺮ اﻟﺨ ﺼﻢ اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪم ﻓ ﻲ ﺣ ﺴﺎب ﻗﻴﻤ ﺔ اﻷﺻ ﻞ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺑﺎﻟﺰﻳ ﺎدة ﻓ ﻲ أﺳ ﻌﺎر اﻟ ﺴﻮق ه ﺬﻩ وﻟﻜ ﻦ ﺗﺤﻠﻴ ﻞ ﺣ ﺴﺎﺳﻴﺔ ﺳ ﺎﺑﻖ ﻟﻠﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ‬
‫ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻳﺒﻴﻦ أن‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻣ ﻦ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ أﻧ ﻪ ﺳ ﻴﻜﻮن هﻨ ﺎك اﻧﺨﻔ ﺎض ﻣ ﺎدي ﻓ ﻲ ﻣﺒﻠ ﻎ اﻷﺻ ﻞ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 11 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪ -2‬ﻣﻦ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ أن ﻳ ﻨﺠﻢ ﻋ ﻦ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ﺧ ﺴﺎرة‬
‫اﻧﺨﻔﺎض ﻣﺎدﻳﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫‪.14‬‬
‫إذا آﺎﻧﺖ ﺗﻮﺟﺪ دﻻﻟﺔ ﻋﻠﻰ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻧﺨﻔﺎض ﻗﻴﻤﺔ أﺻﻞ ﻓﻘﺪ ﻳﺪل ذﻟﻚ ﻋﻠ ﻰ أن اﻟﻌﻤ ﺮ‬
‫اﻟﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤﺘﺒﻘ ﻲ وأﺳ ﻠﻮب اﻻﺳ ﺘﻬﻼك )اﻹﻃﻔ ﺎء( أو اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﻴ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ ﺑﺤﺎﺟ ﺔ إﻟ ﻰ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺬي ﻳﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻞ ﺣﺘ ﻰ إذا ﻟ ﻢ‬
‫ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺨﺴﺎرة اﻧﺨﻔﺎض ﻗﻴﻤﺔ ﻟﻸﺻﻞ‪.‬‬
‫ﻗﻴﺎس اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد‬
‫‪.15‬‬
‫ﻳﻌﺮف هﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ﻋﻠ ﻰ أﻧ ﻪ ﺻ ﺎﻓﻲ ﺳ ﻌﺮ ﺑﻴ ﻊ اﻷﺻ ﻞ أو‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ أﻳﻬﻤﺎ أﻋﻠﻰ‪ ،‬وﻗﺪ ﺣﺪدت اﻟﻔﻘﺮات ﻣﻦ ‪16‬اﻟﻰ ‪ 56‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻗﻴ ﺎس اﻟﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد‪ ،‬وﺗﺴﺘﺨﺪم هﺬﻩ اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﺼﻄﻠﺢ "أﺻ ﻞ" إﻻ أﻧﻬ ﺎ ﺗﻨﻄﺒ ﻖ ﺑﺎﻟﺘ ﺴﺎوي‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻞ اﻟﻤﻔﺮد أو وﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ‪.‬‬
‫‪.16‬‬
‫ﻟ ﻴﺲ ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮوري داﺋﻤ ﺎ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ آ ﻞ ﻣ ﻦ ﺻ ﺎﻓﻲ ﺳ ﻌﺮ ﺑﻴ ﻊ اﻷﺻ ﻞ وﻗﻴﻤﺘ ﻪ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل إذا زاد أي ﻣﻦ هﺬﻳﻦ اﻟﻤﺒﻠﻐﻴﻦ ﻋ ﻦ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟﻸﺻ ﻞ‬
‫ﻓﺈن اﻷﺻﻞ ﻻ ﺗﻨﺨﻔﺾ ﻗﻴﻤﺘﻪ ‪ ،‬وﻟﻴﺲ ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻵﺧﺮ‪.‬‬
‫‪.17‬‬
‫ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺻﺎﻓﻲ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴ ﻊ ﺣﺘ ﻰ وﻟ ﻮ ﻟ ﻢ ﺗ ﺘﻢ اﻟﻤﺘ ﺎﺟﺮة ﺑﺎﻷﺻ ﻞ‬
‫ﻓﻲ ﺳﻮق ﻧﺸﻂ ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻧﻪ ﻟﻴﺲ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻤﻜ ﻦ ﻓ ﻲ ﺑﻌ ﺾ اﻷﺣﻴ ﺎن ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﺻ ﺎﻓﻲ ﺳ ﻌﺮ اﻟﺒﻴ ﻊ‬
‫ﻟﻌﺪم وﺟﻮد أﺳﺎس ﻹﺟﺮاء ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﻮﺛﻮق ﻟﻠﻤﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻦ ﺑﻴﻊ اﻷﺻ ﻞ‬
‫ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ ﺗﺠﺎرﻳ ﺔ ﺑﺤﺘ ﺔ ﺑ ﻴﻦ أﻃ ﺮاف ﻣﻄﻠﻌ ﺔ وراﻏﺒ ﺔ‪ ،‬وﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﻗ ﺪ ﻳﻌﺘﺒ ﺮ ﻣﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻷﺻﻞ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد أﻧﻪ ﻗﻴﻤﺘﻪ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫‪.18‬‬
‫إذا ﻟ ﻢ ﻳﻮﺟ ﺪ ﺳ ﺒﺐ ﻟﻼﻋﺘﻘ ﺎد ﺑ ﺎن ﻗﻴﻤ ﺔ اﻷﺻ ﻞ اﻟﻤ ﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺗﺰﻳ ﺪ ﺑ ﺸﻜﻞ ﻣ ﺎدي ﻋ ﻦ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ ﻣﺒﻠﻎ ﺑﻴﻌﻪ ﻓﻘﺪ ﻳﻌﺘﺒﺮ ﻣﺒﻠﻎ اﻷﺻﻞ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد اﻧﻪ ﺻﺎﻓﻲ ﻣﺒﻠﻎ ﺑﻴﻌﻪ‪ ،‬وآﺜﻴﺮا ﻣ ﺎ‬
‫ﺳﺘﻜﻮن اﻟﺤﺎﻟﺔ آﺬﻟﻚ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻷﺻ ﻞ ﻣﺤ ﺘﻔﻆ ﺑ ﻪ ﻟﻠ ﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨ ﻪ‪ ،‬وﻳﻌ ﻮد ذﻟ ﻚ إﻟ ﻰ أن اﻟﻘﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻸﺻﻞ اﻟﻤﺤﺘﻔﻆ ﺑ ﻪ ﻟﻠ ﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨ ﻪ ﺳ ﺘﺘﻜﻮن ﺑ ﺸﻜﻞ رﺋﻴ ﺴﻲ ﻣ ﻦ ﺻ ﺎﻓﻲ ﻋﺎﺋ ﺪات‬
‫اﻟﺘﺨﻠﺺ ﺣﻴﺚ أن اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣ ﻦ اﻻﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮ ﻟﻸﺻ ﻞ إﻟ ﻰ ﺣ ﻴﻦ‬
‫اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻪ ﻏﺎﻟﺒﺎً ﻣﺎ ﺗﻜﻮن ﻏﻴﺮ ذات ﻗﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫‪.19‬‬
‫ﻳ ﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ ا ﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ﻷﺻ ﻞ ﻣﻔ ﺮد ‪،‬إﻻ إذا ﻟ ﻢ ﻳﻜ ﻦ اﻷﺻ ﻞ ﻳﻮﻟ ﺪ‬
‫ﺗ ﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳ ﺔ داﺧﻠ ﺔ ﻣ ﻦ اﻻﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮ ﻣ ﺴﺘﻘﻠﺔ إﻟ ﻰ ﺣ ﺪ آﺒﻴ ﺮ ﻋ ﻦ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات أو ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻷﺧﺮى‪ ،‬وإذا آﺎﻧﺖ اﻟﺤﺎﻟﺔ آ ﺬﻟﻚ ﻳ ﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ اﻟﺘﻲ ﻳﻨﺘﻤ ﻲ إﻟﻴﻬ ﺎ اﻷﺻ ﻞ )اﻧﻈ ﺮ اﻟﻔﻘ ﺮات ﻣ ﻦ ‪ 64‬اﻟ ﻰ‬
‫‪ (87‬إﻻ إ ذا‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫آﺎن ﺻﺎﻓﻲ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ أﻋﻠﻰ ﻣﻦ ﻣﺒﻠﻐﻪ اﻟﻤﺴﺠﻞ ‪ ،‬أو‬
‫‪.ii‬‬
‫آﺎن ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻗﻴﻤﺔ اﻷﺻﻞ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﺘﻜﻮن ﻗﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﺻ ﺎﻓﻲ ﺳ ﻌﺮ ﺑﻴﻌ ﻪ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 12 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪.20‬‬
‫ﻓ ﻲ ﺑﻌ ﺾ اﻟﺤ ﺎﻻت ﻗ ﺪ ﺗ ﻮﻓﺮ اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮات واﻟﻤﻌ ﺪﻻت وﻃ ﺮق اﻟﺤ ﺴﺎب اﻟﻤﺨﺘ ﺼﺮة‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮا ﺗﻘﺮﻳﺒﻴﺎ ﻣﻌﻘﻮﻻ ﻟﻼﺣﺘﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻔﺼﻠﺔ اﻟﻤﻮﺿﺤﺔ ﻓﻲ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺻﺎﻓﻲ ﺳﻌﺮ‬
‫اﻟﺒﻴﻊ أو اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ‬
‫‪.21‬‬
‫إن اﻓﻀﻞ دﻟﻴﻞ ﻋﻠﻰ ﺻﺎﻓﻲ ﺳﻌﺮ ﺑﻴ ﻊ اﺻ ﻞ ه ﻮ اﻟ ﺴﻌﺮ ﻓ ﻲ اﺗﻔﺎﻗﻴ ﺔ ﺑﻴ ﻊ ﻣﻠﺰﻣ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺠﺎرﻳﺔ ﺑﺤﺘﺔ ﻣﻌﺪﻟﺔ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺳﺘﻌﺰى ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻟﻠﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫‪.22‬‬
‫إذا ﻟﻢ ﺗﻮﺟﺪ اﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﺑﻴﻊ ﻣﻠﺰﻣﺔ وﻟﻜ ﻦ ﺗﻤ ﺖ اﻟﻤﺘ ﺎﺟﺮة ﺑﺎﻷﺻ ﻞ ﻓ ﻲ ﺳ ﻮق ﻧ ﺸﻂ ﻓ ﺎن‬
‫ﺻ ﺎﻓﻲ ﺳ ﻌﺮ اﻟﺒﻴ ﻊ ه ﻮ ﺳ ﻌﺮ اﻟ ﺴﻮق ﻟﻸﺻ ﻞ ﻧﺎﻗ ﺼﺎ ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘ ﺼﺮف‪ ،‬وﺳ ﻌﺮ اﻟ ﺴﻮق‬
‫اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ هﻮ ﻋﺎدة ﺳﻌﺮ اﻟﻌﺮض اﻟﺤﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﺗﻜﻮن أﺳﻌﺎر اﻟﻌ ﺮض اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﻣﺘ ﻮﻓﺮة‬
‫ﻓﻘﺪ ﻳﻮﻓﺮ ﺳﻌﺮ ﺁﺧﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ أﺳﺎﺳﺎ ﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺻﺎﻓﻲ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬ﺷﺮﻳﻄﺔ ﻋﺪم ﺣﺪوث ﺗﻐﻴ ﺮ ه ﺎم‬
‫ﻓﻲ اﻟﻈﺮوف اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺑﻴﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ واﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻟﺬي ﻳﺘﻢ ﻓﻴﻪ ا ﻟﺘﻘﺪﻳﺮ‪.‬‬
‫‪.23‬‬
‫إذا ﻟﻢ ﺗﻜﻦ هﻨﺎك اﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﺑﻴﻊ ﻣﻠﺰﻣﺔ أو ﺳﻮق ﻧﺸﻂ ﻷﺻ ﻞ ﻳﻜ ﻮن ﺻ ﺎﻓﻲ ﺳ ﻌﺮ اﻟﺒﻴ ﻊ‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﻓﻀﻞ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻮﻓﺮة ﻹﻇﻬﺎر اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﺗﺤ ﺼﻞ ﻋﻠﻴ ﻪ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠ ﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻞ ﻓ ﻲ ﻋﻠﻤﻴ ﺔ ﺗﺠﺎرﻳ ﺔ ﺑﺤﺘ ﺔ ﺑ ﻴﻦ أﻃ ﺮاف‬
‫ﻣﻄﻠﻌﺔ وراﻏﺒﺔ‪ ،‬و ذﻟﻚ ﺑﻌﺪ ﺧﺼﻢ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺼﺮف‪ ،‬وﻟﺘﺤﺪﻳﺪ هﺬا اﻟﻤﺒﻠﻎ ﺗﺄﺧﺬ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻓ ﻲ‬
‫اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻷﺧﻴﺮة ﻟﻤﻮﺟﻮدات ﻣﺸﺎﺑﻬﺔ ﺿﻤﻦ ﻧﻔﺲ اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ‪ ،‬وﺻﺎﻓﻲ ﺳ ﻌﺮ‬
‫اﻟﺒﻴﻊ ﻻ ﻳﻌﻜﺲ ﺑﻴﻌﺎ إﺟﺒﺎرﻳﺎ إﻻ إذا آﺎﻧﺖ اﻹدارة ﻣﺠﺒﺮة ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﻊ ﻓﻲ اﻟﺤﺎل ‪.‬‬
‫‪.24‬‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺻﺎﻓﻲ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ ﻳﺘﻢ ﺧﺼﻢ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺼﺮف ﻋﺪا ﻋﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻬ ﺎ آﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت‪ ،‬واﻷﻣﺜﻠ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ه ﺬﻩ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ ه ﻲ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ ﺔ ورﺳ ﻮم‬
‫اﻟﺪﻣﻐ ﺔ واﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﻤﺎﺛﻠ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت وﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ إزاﻟ ﺔ اﻷﺻ ﻞ واﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة‬
‫اﻹﺿ ﺎﻓﻴﺔ ﻟﺠﻌ ﻞ اﻷﺻ ﻞ ﻓ ﻲ ﺷ ﻜﻞ ﺻ ﺎﻟﺢ ﻟﺒﻴﻌ ﻪ‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ أن ﻣﻨ ﺎﻓﻊ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﺨﺪﻣ ﺔ )آﻤ ﺎ ه ﻲ‬
‫ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻓﻲ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺘﺎﺳﻊ ﻋﺸﺮ ‪ -‬ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ ( واﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ‬
‫ﺑﺘﺨﻔﻴﺾ أو إﻋﺎدة ﺗﻨﻈ ﻴﻢ ﻋﻤ ﻞ ﺑﻌ ﺪ اﻟ ﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ اﺻ ﻞ ﻻ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة إﺿ ﺎﻓﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ ‪.‬‬
‫‪.25‬‬
‫ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻷﺣﻴﺎن ﻳﺘﻄﻠﺐ اﻟﺘ ﺼﺮف ﻓ ﻲ اﺻ ﻞ أن ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺸﺘﺮي ﺑ ﺎﻣﺘﻼك ﻣﻄﻠ ﻮب‬
‫)اﻻﻟﺘ ﺰام(‪ ،‬وﻳﺘ ﻮﻓﺮ ﻓﻘ ﻂ ﺻ ﺎﻓﻲ ﺳ ﻌﺮ ﺑﻴ ﻊ ﻣﻔ ﺮد ﻟﻜ ﻞ ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻞ واﻟﻤﻄﻠ ﻮب‪ ،‬وﺗﻮﺿ ﺢ ا‬
‫ﻟﻔﻘﺮة ‪ 77‬آﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻻت‪.‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‬
‫‪.26‬‬
‫‪.i‬‬
‫‪.ii‬‬
‫ﻳﺸﻤﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻷﺻﻞ اﻟﺨﻄﻮات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ واﻟﺨﺎرﺟ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺆﺧ ﺬ ﻣ ﻦ اﻻﺳ ﺘﻌﻤﺎل‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ ﻟﻸﺻﻞ وﻣﻦ اﻟﺘﺼﺮف اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻓﻴﻪ ‪.‬‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺳﻌﺮ اﻟﺨﺼﻢ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ ﻋﻠﻰ هﺬﻩ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 13 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫أﺳﺎس ﺗﻘﺪﻳﺮات اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪.27‬‬
‫‪.i‬‬
‫ﻋﻨﺪ ﻗﻴﺎس اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪:‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﺗﻜﻮن ﺗﻮﻗﻌﺎت اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ اﻓﺘﺮﺿ ﺎت ﻣﻌﻘﻮﻟ ﺔ و ﻣﺪﻋﻮﻣ ﺔ‬
‫ﺗﻤﺜﻞ أﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻟﻺدارة ﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﻈﺮوف اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺳﺘﺴﻮد ﻋﻠﻰ ﻣﺪى اﻟﻌﻤﻞ‬
‫اﻟﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺘﺒﻘﻲ ﻟﻸﺻﻞ‪ ،‬وﻳﺠﺐ إﻋﻄﺎء وزن أ آﺒﺮ ﻟﻸدﻟﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪.ii‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﺗﻜﻮن ﺗﻮﻗﻌﺎ ت اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ أﺣ ﺪث اﻟﻤﻮازﻧ ﺎت ‪ /‬اﻟﻨﺒ ﻮءات‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ اﻋﺘﻤﺪﺗﻬﺎ اﻹدارة‪ ،‬وﻳﺠﺐ أن ﺗﻐﻄ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﺘﻮﻗﻌ ﺎت اﻟﻤﺒﻨﻴ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻮازﻧ ﺎت ‪/‬‬
‫اﻟﻨﺒﻮءات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﺘﺮة ﻗﺼﻮى ﻣﻘﺪارهﺎ ﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮات إﻻ إذا أﻣﻜﻦ ﺗﺒﺮﻳﺮ ﻓﺘﺮة أﻃﻮل‪.‬‬
‫‪.iii‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ ﺗﻘ ﺪﻳﺮ ﺗﻮﻗﻌ ﺎت اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺰﻳ ﺪ ﻋ ﻦ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺘ ﻲ ﺗﻐﻄﻴﻬ ﺎ أﺣ ﺪث‬
‫اﻟﻤﻮازﻧﺎت ‪/‬اﻟﻨﺒﻮءات ﺑﺎﺳﺘﻨﺘﺎج اﻟﺘﻮﻗﻌﺎت ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮازﻧ ﺎت‪/‬اﻟﻨﺒ ﻮءات ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام ﻣﻌ ﺪل‬
‫ﻧﻤﻮ ﺛﺎﺑ ﺖ أو ﻣﺘﻨ ﺎﻗﺺ ﻟﻠ ﺴﻨﻮات اﻟﻼﺣﻘ ﺔ‪ ،‬إﻻ إذا أﻣﻜ ﻦ ﺗﺒﺮﻳ ﺮ ﻣﻌ ﺪل ﻣﺘﺰاﻳ ﺪ‪ ،‬وﻳﺠ ﺐ أن ﻻ‬
‫ﻳﺰﻳﺪ ﻣﻌﺪل اﻟﻨﻤﻮ هﺬا ﻋﻦ ﻣﺘﻮﺳﻂ ﻣﻌﺪل اﻟﻨﻤﻮ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪى اﻟﻄﻮﻳﻞ ﻟﻠﻤﻨﺘﺠﺎت أو اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت‬
‫أو اﻟﺒﻠ ﺪ أو اﻟﺒﻠ ﺪان اﻟﺘ ﻲ ﺗﻌﻤ ﻞ ﺑﻬ ﺎ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة أو ﻟﻠ ﺴﻮق اﻟ ﺬي ﻳ ﺴﺘﺨﺪم ﻓﻴ ﻪ اﻷﺻ ﻞ‪ ،‬إﻻ إذا‬
‫أﻣﻜﻦ ﺗﺒﺮﻳﺮ ﻣﻌﺪل أﻋﻠﻰ‪.‬‬
‫‪.28‬‬
‫ﻻ ﺗﺘ ﻮﻓﺮ ﺑ ﺸﻜﻞ ﻋ ﺎم ﻣﻮازﻧ ﺎت‪ /‬ﻧﺒ ﻮءات ﻣﺎﻟﻴ ﺔ ﻣﻔ ﺼﻠﺔ وﺻ ﺮﻳﺤﺔ وﻣﻮﺛﻮﻗ ﺔ ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻔﺘ ﺮات ﺗﺰﻳ ﺪ ﻋ ﻦ ﺧﻤ ﺲ ﺳ ﻨﻮات‪ ،‬وﻟﻬ ﺬا اﻟ ﺴﺒﺐ ﺗﻜ ﻮن ﺗﻘ ﺪﻳﺮات اﻹدارة‬
‫ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﺣﺪث اﻟﻤﻮازﻧﺎت‪ /‬اﻟﺘﻨﺒ ﺆات ﻟﻔﺘ ﺮة أﻗ ﺼﺎهﺎ ﺧﻤ ﺲ‬
‫ﺳﻨﻮات‪ ،‬وﻳﻤﻜﻦ ﻟﻺدارة اﺳﺘﺨﺪام ﺗﻮﻗﻌﺎت اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮازﻧﺎت‪/‬اﻟﻨﺒ ﻮءات‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻔﺘﺮة ﺗﺰﻳﺪ ﻋﻦ ﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮات إذا آﺎﻧ ﺖ اﻹدارة ﻣﺘﺄآ ﺪة أن ه ﺬﻩ اﻟﺘﻮﻗﻌ ﺎت ﻣﻮﺛﻮﻗ ﺔ‬
‫وأﻧﻬ ﺎ ﺗ ﺴﺘﻄﻴﻊ ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ اﻟﺨﺒ ﺮة اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ إﻇﻬ ﺎر ﻗ ﺪرﺗﻬﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﻨﺒ ﺆ ﺑﺎﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ‬
‫ﺑﺪﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺪى اﻟﻔﺘﺮة اﻷﻃﻮل ﺗﻠﻚ‪.‬‬
‫‪.29‬‬
‫ﻳ ﺘﻢ ﺗﻘ ﺪﻳﺮ ﺗﻮﻗﻌ ﺎت اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ ﺣﺘ ﻰ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻌﻤ ﺮ اﻟﻨ ﺎﻓﻊ ﻷﺻ ﻞ ﺑﺎﺳ ﺘﻨﺘﺎج‬
‫ﺗﻮﻗﻌ ﺎت اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻮازﻧ ﺎت‪/‬اﻟﻨﺒ ﻮءات اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام ﻣﻌ ﺪل اﻟﻨﻤ ﻮ‬
‫ﻟﻠ ﺴﻨﻮات اﻟﻼﺣﻘ ﺔ‪ ،‬وه ﺬا اﻟﻤﻌ ﺪل ﺛﺎﺑ ﺖ أو ﻣﺘﻨ ﺎﻗﺺ إﻻ إذا اﺗﻔﻘ ﺖ اﻟﺰﻳ ﺎدة ﻓ ﻲ اﻟﻤﻌ ﺪل ﻣ ﻊ‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﻴﺔ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺄﻧﻤ ﺎط ﻓ ﻲ دورة ﺣﻴ ﺎة ﻣﻨ ﺘﺞ أو ﺻ ﻨﺎﻋﺔ‪ ،‬وإذا آ ﺎن ذﻟ ﻚ‬
‫ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ ﻳﻜﻮن ﻣﻌﺪل اﻟﻨﻤﻮ ﻳﺴﺎوي ﺻﻔﺮًا أو ﻳﻜﻮن ﺳﺎﻟﺒﺎ‪.‬‬
‫‪.30‬‬
‫ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﻜ ﻮن اﻟﻈ ﺮوف ﻣﻮاﺗﻴ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ أن ﻳ ﺪﺧﻞ اﻟﻤﻨﺎﻓ ﺴﻮن ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻮق‬
‫وﻳﺤﺪون ﻣﻦ اﻟﻨﻤﻮ‪ ،‬وﻋﻠﻰ ذ ﻟﻚ ﺳﺘﻌﺎﻧﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت ﻣﻦ اﻟﺼﻌﻮﺑﺔ ﻓ ﻲ ﺗﺠ ﺎوز ﻣﺘﻮﺳ ﻂ ﻣﻌ ﺪل‬
‫اﻟﻨﻤ ﻮ اﻟﺘ ﺎرﻳﺨﻲ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻄﻮﻳﻠ ﺔ )ﻟﻨﻘ ﻞ ﻋ ﺸﺮون ﺳ ﻨﺔ( ﻟﻠﻤﻨﺘﺠ ﺎت أو اﻟ ﺼﻨﺎﻋﺎت أو‬
‫اﻟﺒﻠﺪ أو اﻟﺒﻠﺪان اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻤﻞ ﺑﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة أو ﻟﻠﺴﻮق اﻟﺬي ﻳﺴﺘﺨﺪم ﻓﻴﻪ اﻷﺻﻞ ‪.‬‬
‫‪.31‬‬
‫ﻋﻨ ﺪ اﺳ ﺘﺨﺪام ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻣ ﻦ اﻟﻤﻮازﻧ ﺎت‪/‬اﻟﻨﺒ ﻮءات اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﺗﺄﺧ ﺬ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﻌ ﻴﻦ‬
‫اﻻﻋﺘﺒ ﺎر ﻓﻴﻤ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﺗﻌﻜ ﺲ اﻓﺘﺮاﺿ ﺎت ﻣﻌﻘﻮﻟ ﺔ وﻣﺪﻋﻮﻣ ﺔ وﺗﻤﺜ ﻞ اﻓ ﻀﻞ‬
‫ﺗﻘ ﺪﻳﺮ ﻟ ﻺدارة ﻟﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ اﻟﻈ ﺮوف اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺳﺘ ﺴﻮد ﺧ ﻼل اﻟﻌﻤ ﺮ اﻟﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤﺘﺒﻘ ﻲ‬
‫ﻟﻸﺻﻞ ‪.‬‬
‫ﺗﻜﻮﻳﻦ ﺗﻘﺪﻳﺮات اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 14 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪.32‬‬
‫‪.i‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﺗﺸﻤﻞ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﺗﻮﻗﻌﺎت اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺪاﺧﻠﺔ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ ﻟﻸﺻﻞ‪.‬‬
‫‪.ii‬‬
‫ﺗﻮﻗﻌ ﺎت اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﺨﺎرﺟ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ ﺗﺤﻤﻠﻬ ﺎ ﺑﺎﻟ ﻀﺮورة ﻟﺘﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺪاﺧﻠﺔ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮ ﻟﻸﺻ ﻞ ) ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﺨﺎرﺟ ﺔ‬
‫ﻹﻋﺪاد اﻷﺻﻞ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام (‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﻨﺴﺐ أو ﺗﺨﺼﺺ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷ ﺮ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس‬
‫ﻣﻌﻘﻮل وﺛﺎﺑﺖ ﻟﻸﺻﻞ‪.‬‬
‫‪.iii‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ إن وﺟ ﺪت اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﻴﺘﻢ اﺳ ﺘﻼﻣﻬﺎ )أو دﻓﻌﻬ ﺎ( ﻟﻠ ﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ‬
‫اﻷﺻﻞ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻋﻤﺮﻩ اﻟﻨﺎﻓﻊ‪.‬‬
‫‪.33‬‬
‫ﺗﻌﻜ ﺲ ﺗﻘ ﺪﻳﺮات اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ وﺳ ﻌﺮ اﻟﺨ ﺼﻢ اﻓﺘﺮاﺿ ﺎت ﺛﺎﺑﺘ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺰﻳﺎدات ﻓﻲ اﻷﺳﻌﺎر ﺑﺴﺒﺐ اﻟﺘﻀﺨﻢ اﻟﻌﺎم ‪ ،‬وﻟﺬﻟﻚ إذا ﺷﻤﻞ ﺳﻌﺮ اﻟﺨﺼﻢ اﺛﺮ اﻟﺰﻳﺎدات ﻓﻲ‬
‫اﻷﺳ ﻌﺎر ﺑ ﺴﺒﺐ اﻟﺘ ﻀﺨﻢ اﻟﻌ ﺎم ﻓ ﺎن اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺗﻘ ﺪر ﺣ ﺴﺐ اﻟﻨ ﻮاﺣﻲ‬
‫اﻟﺸﻜﻠﻴﺔ‪ ،‬وإذا ﻟﻢ ﻳﺸﻤﻞ ﺳﻌﺮ اﻟﺨﺼﻢ اﺛﺮ اﻟﺰﻳ ﺎدات ﻓ ﻲ اﻷﺳ ﻌﺎر ﺑ ﺴﺒﺐ اﻟﺘ ﻀﺨﻢ اﻟﻌ ﺎم ﻓ ﺈن‬
‫اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺗﻘ ﺪر ﺣ ﺴﺐ اﻟﻨ ﻮاﺣﻲ اﻟﻔﻌﻠﻴ ﺔ )وﻟﻜﻨﻬ ﺎ ﺗ ﺸﻤﻞ زﻳ ﺎدات أو‬
‫اﻧﺨﻔﺎﺿﺎت ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣﺤﺪدة( ﻓﻲ اﻟﺴﻌﺮ‪.‬‬
‫‪.34‬‬
‫ﺗ ﺸﻤﻞ ﺗﻮﻗﻌ ﺎت اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت ا ﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﺨﺎرﺟ ﺔ اﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺜﺎﺑﺘ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻌﺰى ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ أو ﺗﺨﺼﺺ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻌﻘﻮل وﺛﺎﺑﺖ ﻻﺳﺘﻌﻤﺎل اﻷﺻﻞ ‪.‬‬
‫‪.35‬‬
‫ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻻ ﻳ ﺸﻤﻞ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻷﺻ ﻞ ﺑﻌ ﺪ آﺎﻓ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﺨﺎرﺟ ﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺳ ﻴﺘﻢ ﺗﺤﻤﻠﻬ ﺎ ﻗﺒ ﻞ ان ﻳﻜ ﻮن ﺟ ﺎهﺰًا ﻟﻼﺳ ﺘﻌﻤﺎل أو اﻟﺒﻴ ﻊ ﻓ ﺎن ﺗﻘ ﺪﻳﺮ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻳﺸﻤﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮا ﻷي ﺗﺪﻓﻖ ﻧﻘ ﺪي ﺧ ﺎرج ﺁﺧ ﺮ ﻳﺘﻮﻗ ﻊ أن ﻳ ﺘﻢ ﺗﺤﻤﻠ ﻪ ﻗﺒ ﻞ أن ﻳﻜ ﻮن‬
‫اﻷﺻﻞ ﺟﺎهﺰا ﻟﻼﺳﺘﻌﻤﺎل أو اﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل ه ﺬا ه ﻮ اﻟﺤ ﺎل ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻤﺒﻨ ﻰ ﺗﺤ ﺖ‬
‫اﻹﻧﺸﺎء أو ﻟﻤﺸﺮوع ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ إآﻤﺎﻟﻪ ﺑﻌﺪ‪.‬‬
‫‪.36‬‬
‫ﻟﺘﺠﻨﺐ اﻟﻌﺪ اﻟﻤﺰدوج ﻻ ﺗﺸﻤﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮات اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺪاﺧﻠﺔ ﻣﻦ ﻣﻮﺟ ﻮدات ﺗﻮﻟ ﺪ ﺗ ﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳ ﺔ داﺧﻠ ﺔ ﻣ ﻦ اﻻﺳ ﺘﻌﻤﺎل‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ واﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻌﺘﻤﺪ إﻟﻰ ﺣﺪ آﺒﻴﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺪاﺧﻠﺔ ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻞ ا ﻟ ﺬي ه ﻮ‬
‫ﺗﺤﺖ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ )ﻣﺜﺎل ذﻟﻚ اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﺜﻼ ا ﻟﺬﻣﻢ اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ(‪.‬‬
‫‪.ii‬‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺨﺎرﺟﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺰاﻣﺎت ﺗ ﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﻬ ﺎ آﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت )ﻣﺜ ﺎل‬
‫ذﻟﻚ اﻟﺬﻣﻢ اﻟﺪاﺋﻨﺔ أو اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ أو اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت (‪.‬‬
‫‪.37‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟﺘ ﻪ اﻟﺮاهﻨ ﺔ‪ ،‬وﻳﺠ ﺐ أن ﻻ‬
‫ﺗﺸﻤﻞ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﺪاﺧﻠﺔ أو اﻟﺨﺎرﺟﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﻤﻘ ﺪرة اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﻳﺘﻮﻗﻊ أن ﺗﻨﺸﺄ ﻣﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫أ( إﻋﺎدة هﻴﻜﻠﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻢ ﺗﻠﺘﺰم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﻬﺎ ﺑﻌﺪ‪.‬‬
‫ب( اﻟ ﺼﺮف اﻟﺮأﺳ ﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻲ اﻟ ﺬي ﺳﻴﺤ ﺴﻦ أو ﻳﺰﻳ ﺪ ﻗﻴﻤ ﺔ اﻷﺻ ﻞ ﺑﻤ ﺎ ﻳﺘﻌ ﺪى‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 15 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪.38‬‬
‫ﻧﻈﺮا ﻻن اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣﻘﺪرة ﻟﻸﺻﻞ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺘﻪ اﻟﺮاهﻨﺔ ﻓﺎن اﻟﻘﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻻ ﺗﻌﻜﺲ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﺨﺎرﺟ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ أو اﻟﻮﻓ ﻮرات ﻓ ﻲ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑ ﺬﻟﻚ‬
‫)ﻣﺜﺎل ذﻟﻚ اﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎت ﻓﻲ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ( أو اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻮﻗ ﻊ أن ﺗﻨ ﺸﺄ ﻣ ﻦ إﻋ ﺎدة‬
‫هﻴﻜﻠﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻢ ﺗﻠﺘﺰم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﻬﺎ ﺑﻌﺪ‪ .‬أو‬
‫‪.ii‬‬
‫اﻟﻤ ﺼﺮوف اﻟﺮأﺳ ﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻲ اﻟ ﺬي ﺳﻴﺤ ﺴﻦ أو ﻳ ﺪﻋﻢ اﻷﺻ ﻞ ﺑﻤ ﺎ ﻳﺘﻌ ﺪى‬
‫ﻣ ﺴﺘﻮى أداﺋ ﻪ اﻟﻤﻘ ﺪر أﺻ ﻼ أو اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑﻬ ﺬا اﻟﻤ ﺼﺮوف‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻲ‪.‬‬
‫‪.39‬‬
‫إﻋﺎدة اﻟﻬﻴﻜﻠﺔ هﻲ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮﺳﻮم وﺗﺴﻴﻄﺮ ﻋﻠﻴﻪ اﻹدارة‪ ،‬وه ﻮ ﻳﻐﻴ ﺮ ﺑ ﺸﻜﻞ ﻣ ﺎدي‬
‫إﻣﺎ ﻣﻦ ﻧﻄﺎق اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﺗﻘﻮم ﺑﻪ اﻟﻤﻨﺸﺄة أو اﻷﺳﻠﻮب اﻟﺬي ﻳﺘﻢ ﺑﻪ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﻟﻌﻤﻞ‪ ،‬وﻳﻌﻄ ﻲ‬
‫ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎﺑﻊ و اﻟﺜﻼﺛ ﻮن "اﻟﻤﺨﺼ ﺼﺎت‪ ،‬واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠ ﺔ‬
‫واﻻﻟﺘﺰاﻣ ﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠ ﺔ" اﻹرﺷ ﺎدات اﻟﺘ ﻲ ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﺗﻮﺿ ﺢ ﻣﺘ ﻲ ﺗﻜ ﻮن اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻣﻠﺘﺰﻣ ﺔ‬
‫ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﻬﻴﻜﻠﺔ‪.‬‬
‫‪.40‬‬
‫ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗ ﺼﺒﺢ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻣﻠﺘﺰﻣ ﺔ ﺑﺈﻋ ﺎدة هﻴﻜﻠ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ أن ﺗﺘ ﺄﺛﺮ ﺑﻌ ﺾ‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﻬﻴﻜﻠﺔ هﺬﻩ‪ ،‬وﺣﺎﻟﻤﺎ ﺗﺼﺒﺢ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻠﺘﺰﻣﺔ ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﻬﻴﻜﻠﺔ‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺗﻌﻜﺲ ﺗﻘﺪﻳﺮات اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ واﻟﺨﺎرﺟ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﻮﻓ ﻮرات ﻓ ﻲ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ واﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻷﺧ ﺮى ﻣ ﻦ إﻋ ﺎدة اﻟﻬﻴﻜﻠ ﺔ ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ اﺣ ﺪث‬
‫ﻣﻮازﻧﺎت ﻧﺒﻮءات ﻣﺎﻟﻴﺔ اﻋﺘﻤﺪﺗﻬﺎ اﻹدارة( و‪.‬‬
‫‪.ii‬‬
‫ﻳ ﺘﻢ ﺗﻨ ﺎول ﺗﻘ ﺪﻳﺮات اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﺨﺎرﺟ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻹﻋ ﺎدة ا ﻟﻬﻴﻜﻠ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﺨﺼﺺ إﻋﺎدة اﻟﻬﻴﻜﻠﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎﺑﻊ و اﻟﺜﻼﺛ ﻮن اﻟﻤﺨﺼ ﺼﺎت‬
‫واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ واﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻳﻮﺿ ﺢ اﻟﻤﻠﺤ ﻖ )أ( اﻟﻤﺜ ﺎل رﻗ ﻢ )‪ (5‬أﺛ ﺮ إﻋ ﺎدة هﻴﻜﻠ ﺔ ﻣ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺣ ﺴﺎب اﻟﻘﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫‪.41‬‬
‫إﻟ ﻰ أن ﺗﺘﺤﻤ ﻞ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻣ ﺼﺮوﻓﺎ رأﺳ ﻤﺎﻟﻴﺎ ﻳﺤ ﺴﻦ أو ﻳ ﺪﻋﻢ اﻷﺻ ﻞ ﺑﻤ ﺎ ﻳﺘﻌ ﺪى‬
‫ﻼ ﻓ ﺎن ﺗﻘ ﺪﻳﺮات اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻻ ﺗ ﺸﻤﻞ‬
‫ﻣﺴﺘﻮى أداﺋﻪ اﻟﺬي ﺗ ﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤ ﻪ أﺻ ً‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺪاﺧﻠﺔ اﻟﻤﻘﺪرة اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻮﻗﻊ أن ﺗﻨﺸﺄ ﻣ ﻦ ه ﺬا اﻟ ﺼﺮف )اﻧﻈ ﺮ‬
‫اﻟﻤﻠﺤﻖ أ ﻣﺜﺎل ‪.( 6‬‬
‫‪.42‬‬
‫ﺗﺸﻤﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮات اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﺼﺮف اﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻲ اﻟ ﻼزم‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻞ واﻹﺑﻘﺎء ﻋﻠﻴﻪ ﻋﻨﺪ ﻣﺴﺘﻮى أداﺋﻪ اﻟﻤﻘﺪر ﺳﺎﺑﻘﺎ‪.‬‬
‫‪.43‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻻ ﺗﺸﻤﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮات اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺪاﺧﻠﺔ أو اﻟﺨﺎرﺟﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪.ii‬‬
‫ﻣﻘﺒﻮﺿﺎت ودﻓﻌﺎت ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬
‫‪.44‬‬
‫ﺗﻌﻜ ﺲ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﻤﻘ ﺪرة اﻓﺘﺮاﺿ ﺎت ﺗﺘﻔ ﻖ ﻣ ﻊ ﻃﺮﻳﻘ ﺔ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ‬
‫ﺳﻌﺮ اﻟﺨ ﺼﻢ‪ ،‬وﺧﻼﻓ ﺎ ﻟ ﺬﻟﻚ ﺳ ﻴﺘﻢ ﺣ ﺴﺎب اﺛ ﺮ ﺑﻌ ﺾ اﻻﻓﺘﺮاﺿ ﺎت ﻣ ﺮﺗﻴﻦ أو ﻳ ﺘﻢ ﺗﺠﺎهﻠ ﻪ‪،‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 16 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪.45‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﻜﻮن ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎ ت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﺳﺘﻼﻣﻬﺎ )أو دﻓﻌﻬـــــ ـﺎ(‬
‫ﻟﻠﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ أﺻﻞ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻋﻤﺮﻩ اﻟﻨﺎﻓﻊ هﻮ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﺗﺘﻮﻗﻊ اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴ ﻪ‬
‫ﻣﻦ ﻟﻠﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ ﺗﺠﺎرﻳ ﺔ ﺑﺤﺘ ﺔ ﺑ ﻴﻦ أﻃ ﺮاف ﻣﻄﻠﻌ ﺔ وراﻏﺒ ﺔ ﺑﻌ ﺪ ﺧ ﺼﻢ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﻘﺪرة ﻟﻠﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫‪.46‬‬
‫ﻳ ﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﻤﻘ ﺪرة اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﻴﺘﻢ اﺳ ﺘﻼﻣﻬﺎ )أو دﻓﻌﻬ ﺎ(‬
‫ﻟﻠﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﺻﻞ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻋﻤﺮﻩ اﻟﻨﺎﻓﻊ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺻﺎﻓﻲ ﺳ ﻌﺮ ﺑﻴ ﻊ اﻷﺻ ﻞ‪،‬‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻋﺪا اﻧﻪ ﻋﻨﺪ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻷﺳﻌﺎر اﻟﺴﺎﺋﺪة ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻟﻤﻮﺟﻮدات ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ وﺻﻠﺖ إﻟﻰ‬
‫ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻋﻤﺮهﺎ اﻟﻨﺎﻓﻊ واﻟﺘﻲ ﻋﻤﻠﺖ ﻓﻲ ﻇﺮوف ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﻈﺮوف اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻷﺻ ﻞ‬
‫ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪.ii‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﻌﺪﻳﻞ هﺬﻩ اﻷﺳﻌﺎر ﺣﺴﺐ اﺛﺮ آﻞ ﻣﻦ اﻟﺰﻳﺎدات اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻷﺳﻌﺎر اﻟﻨﺎﺟﻤﺔ‬
‫ﻣﻦ اﻟﺘﻀﺨﻢ اﻟﻌ ﺎم واﻟﺰﻳ ﺎدات )اﻻﻧﺨﻔﺎﺿ ﺎت( اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﻤﺤ ﺪدة‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ اﻧ ﻪ إذا اﺳ ﺘﺜﻨﻴﺖ‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮات اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣ ﻦ اﻻﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮ ﻟﻸﺻ ﻞ وﺳ ﻌﺮ اﻟﺨ ﺼﻢ اﺛ ﺮ‬
‫اﻟﺘ ﻀﺨﻢ اﻟﻌ ﺎم ﻓ ﺎن ه ﺬا اﻷﺛ ﺮ ﻳ ﺴﺘﺜﻨﻰ أﻳ ﻀﺎ ﻣ ﻦ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﻤﻘ ﺪرة ﻋﻨ ﺪ‬
‫اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‬
‫‪.47‬‬
‫ﺗﻘﺪر اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﺗﻮﻟﻴﺪهﺎ ﺑﻬ ﺎ‪ ،‬ﺛ ﻢ ﻳ ﺘﻢ ﺧ ﺼﻤﻬﺎ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﺳﻌﺮ ﺧﺼﻢ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻟﺘﻠﻚ اﻟﻌﻤﻠﺔ‪ ،‬وﺗﻘﻮم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺘﺮﺟﻤﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ‬
‫اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﺳﻌﺮ اﻟ ﺼﺮف اﻟﻔ ﻮري ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﺔ )اﻟﻤﺒﻴﻨ ﺔ‬
‫ﻓ ﻲ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺤ ﺎدي واﻟﻌ ﺸﺮون ‪ -‬ﺗ ﺄﺛﻴﺮات اﻟﺘﻐﻴ ﺮات ﻓ ﻲ أﺳ ﻌﺎر ﺻ ﺮف‬
‫اﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﺳﻌﺮ اﻹﻗﻔﺎل(‪.‬‬
‫ﺳﻌﺮ اﻟﺨﺼﻢ‬
‫‪.48‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﻜﻮن ﺳﻌﺮ )أو أﺳﻌﺎر( اﻟﺨﺼﻢ هﻮ اﻟ ﺴﻌﺮ ﻗﺒ ﻞ اﺣﺘ ﺴﺎب اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟ ﺬي‬
‫ﻳﻌﻜ ﺲ اﻟﺘﻘﻴﻴﻤ ﺎت اﻟ ﺴﻮﻗﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺰﻣﻨﻴ ﺔ ﻟﻠﻨﻘ ﻮد واﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻷﺻ ﻞ‪.‬‬
‫وﻳﺠ ﺐ أن ﻻ ﻳﻌﻜ ﺲ ﺳ ﻌﺮ )أﺳ ﻌﺎر( اﻟﺨ ﺼﻢ اﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﺗﻘ ﺪﻳﺮات اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﻬﺎ‪.‬‬
‫‪.49‬‬
‫إن اﻟ ﺴﻌﺮ اﻟ ﺬي ﻳﻌﻜ ﺲ اﻟﺘﻘﻴﻴﻤ ﺎت اﻟ ﺴﻮﻗﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺰﻣﻨﻴ ﺔ ﻟﻠﻨﻘ ﻮد‬
‫واﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻷﺻ ﻞ ه ﻮ اﻟﻌﺎﺋ ﺪ اﻟ ﺬي ﻳﻄﻠﺒ ﻪ اﻟﻤ ﺴﺘﺜﻤﺮون إذا آ ﺎن ﻋﻠ ﻴﻬﻢ اﺧﺘﻴ ﺎر‬
‫اﺳﺘﺜﻤﺎر ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﻮﻟﺪ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻟﻤﺒﺎﻟﻎ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻣﺨﺎﻃﺮة ﻣ ﺴﺎوﻳﺔ ﻟﺘﻠ ﻚ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻮﻗ ﻊ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ اﻷﺻ ﻞ‪ ،‬وﻳﻘ ﺪر ه ﺬا اﻟ ﺴﻌﺮ ﻣ ﻦ اﻟ ﺴﻌﺮ اﻟ ﻀﻤﻨﻲ ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠﻴ ﺎت‬
‫اﻟﺴﻮق اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﻣ ﺸﺎﺑﻬﺔ أو ﻣ ﻦ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﻌ ﺪل اﻟﻤ ﻮزون ﻟ ﺮأس اﻟﻤ ﺎل ﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫ﻣﺪرﺟ ﺔ ﻓ ﻲ ﺳ ﻮق اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻬ ﺎ اﺻ ﻞ واﺣ ﺪ )أو ﻣﺤﻔﻈ ﺔ ﻣﻮﺟ ﻮدات( ﻣ ﺸﺎﺑﻬﺔ ﻣ ﻦ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 17 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪.50‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﻳﻜﻮن اﻟﺴﻌﺮ اﻟﺨﺎص ﺑﺄﺻﻞ ﻣﺘﻮﻓﺮا ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﻦ اﻟﺴﻮق ﺗ ﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫ﺑﺪاﺋﻞ ﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺳﻌﺮ اﻟﺨﺼﻢ‪ ،‬واﻟﻐﺮض ﻣﻦ ذﻟﻚ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﻟﺴﻮﻗﻲ إﻟﻰ اﺑﻌﺪ ﺣﺪ ﻣﻤﻜﻦ ﻟﻤﺎ‬
‫ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﻟﻠﻨﻘﻮد ﻟﻠﻔﺘﺮات ﺣﺘﻰ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻌﻤﺮ اﻟﻨﺎﻓﻊ ﻟﻸﺻﻞ ‪.‬‬
‫‪.ii‬‬
‫ﻣﺨﺎﻃﺮ اﺧﺘﻼف اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺒﻠﻎ أو اﻟﺘﻮﻗﻴﺖ ﻋ ﻦ اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮات‬
‫‪.‬‬
‫‪.51‬‬
‫ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة آﻨﻘﻄﺔ ﺑﺪاﻳﺔ أن ﺗﺄﺧﺬ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻷﺳﻌﺎر اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻌﺪل اﻟﻤﻮزون ﻟﺮأس ﻣﺎل اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺤﺪد ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام أﺳ ﺎﻟﻴﺐ ﻣﺜ ﻞ ﻧﻤ ﻮذج‬
‫ﺗﺴﻌﻴﺮ اﻷﺻﻞ اﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﻲ ‪.‬‬
‫‪.ii‬‬
‫ﺳﻌﺮ اﻻﻗﺘﺮاض اﻟﺘﻔﺎﺿﻠﻲ‪.‬‬
‫‪.iii‬‬
‫‪.52‬‬
‫‪.i‬‬
‫‪.ii‬‬
‫أﺳﻌﺎر اﻻﻗﺘﺮاض اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﻌﺪﻳﻞ هﺬﻩ اﻷﺳﻌﺎر‪:‬‬
‫ﻟ ﺘﻌﻜﺲ ﻃﺮﻳﻘ ﺔ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻟ ﺴﻮق ﻟﻠﻤﺨ ﺎﻃﺮ اﻟﻤﺤ ﺪدة اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ‪ .‬و‬
‫ﻻﺳﺘﺒﻌﺎد اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﻲ ﻟﻴﺲ ﻟﻬﺎ ﺻﻠﺔ ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺮاﻋ ﻲ اﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ ﻣﺜ ﻞ ﻣﺨ ﺎﻃﺮة اﻟﺒﻠ ﺪ وﻣﺨ ﺎﻃﺮة اﻟﻌﻤﻠ ﺔ وﻣﺨ ﺎﻃﺮة اﻟ ﺴﻌﺮ وﻣﺨ ﺎﻃﺮة اﻟﺘ ﺪﻓﻖ‬
‫اﻟﻨﻘﺪي‪.‬‬
‫‪.53‬‬
‫ﻟﺘﺠﻨ ﺐ اﻟﻌ ﺪ اﻟﻤ ﺰدوج ﻻ ﻳﻌﻜ ﺲ ﺳ ﻌﺮ اﻟﺨ ﺼﻢ اﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﺗﻘ ﺪﻳﺮات‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪.54‬‬
‫ﻳﻌﺘﺒﺮ ﺳ ﻌﺮ اﻟﺨ ﺼﻢ ﻣ ﺴﺘﻘﻼ ﻋ ﻦ هﻴﻜ ﻞ رأﺳ ﻤﺎل اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﻃﺮﻳﻘ ﺔ ﺗﻤﻮﻳ ﻞ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫ﻟﺸﺮاء اﻷﺻﻞ‪ ،‬ﻻن اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻮﻗﻊ ﺣﺪوﺛﻬﺎ ﻣﻦ أﺻ ﻞ ﻣ ﺎ ﻻ ﺗﻌﺘﻤ ﺪ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﻤﻮﻳﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﺸﺮاء اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫‪.55‬‬
‫ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﻜ ﻮن أﺳ ﺎس اﻟ ﺴﻌﺮ ه ﻮ ﺑﻌ ﺪ اﺣﺘ ﺴﺎب اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳ ﺘﻢ ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ذﻟ ﻚ اﻷﺳ ﺎس‬
‫ﻟﻴﻌﻜﺲ ﺳﻌﺮا ﻗﺒﻞ اﺣﺘﺴﺎب اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪.56‬‬
‫ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﺎدة ﺳﻌﺮ ﺧﺼﻢ ﻣﻨﻔﺮد ﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻗﻴﻤﺔ اﻷﺻ ﻞ اﻟﻤ ﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ أن‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﺴﺘﺨﺪم أﺳﻌﺎر ﺧ ﺼﻢ ﻣﻨﻔ ﺼﻠﺔ ﻟﻠﻔﺘ ﺮات اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔ ﺔ ﺣﻴ ﺚ ﺗﻜ ﻮن اﻟﻘﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺣ ﺴﺎﺳﺔ ﻟﻼﺧ ﺘﻼف ﻓ ﻲ اﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ ﻟﻤﺨﺘﻠ ﻒ اﻟﻔﺘ ﺮات أو ﻟﻠﻬﻴﻜ ﻞ اﻟﺰﻣﻨ ﻲ ﻷﺳ ﻌﺎر‬
‫اﻟﻔﺎﺋﺪة‪.‬‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺨﺴﺎرة اﻧﺨﻔﺎض ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ وﻗﻴﺎﺳﻬﺎ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 18 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪.57‬‬
‫ﺣ ﺪدت اﻟﻔﻘ ﺮات ‪ 58‬إﻟ ﻰ ‪ 63‬ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻧﺨﻔ ﺎض ﻗﻴﻤ ﺔ اﺻ ﻞ‬
‫ﻣﻔ ﺮد وﻗﻴﺎﺳ ﻬﺎ‪ ،‬وﺗﺘﻨ ﺎول اﻟﻔﻘ ﺮات ‪ 88‬إﻟ ﻰ ‪ 93‬اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض وﻗﻴﺎﺳ ﻬﺎ‬
‫ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ ﻧﻘﺪ‪.‬‬
‫‪.58‬‬
‫إذا آﺎن اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺒﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻷﺻﻞ أﻗﻞ ﻣ ﻦ ﻣﺒﻠﻐ ﻪ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ ﺗﺨﻔ ﻴﺾ‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﻸﺻﻞ إﻟﻰ ﻣﻘﺪار ﻣﺒﻠﻐﻪ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد‪ ،‬وﻳﻌﺘﺒﺮ ذﻟﻚ اﻟﺘﺨﻔ ﻴﺾ ﺧ ﺴﺎرة‬
‫اﻧﺨﻔﺎض اﻟﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫‪.59‬‬
‫ﻳﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺨﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﻣﺼﺮوف ﻓﻲ ﺑﻴﺎن اﻟﺪﺧﻞ ﻓﻲ اﻟﺤ ﺎل‪،‬‬
‫إﻻ إذا ﺳﺠﻞ اﻷﺻﻞ ﺑﻤﻘﺪار ﻣﺒﻠﻎ أﻋﻴﺪ ﺗﻘﻴﻴﻤﻪ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﻌﻴﺎر ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ دوﻟﻲ ﺁﺧﺮ )ﻣﺜﺎل ذﻟﻚ‬
‫ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ اﻟﻤﺴﻤﻮح ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ رﻗ ﻢ ‪ – 16‬اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺎت‬
‫واﻹﻧﺸﺎءات واﻟﻤﻌﺪات(‪ ،‬وﻳﺠﺐ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ أﻳﺔ ﺧﺴﺎرة ﻓ ﻲ اﻧﺨﻔ ﺎض ﻗﻴﻤ ﺔ أﺻ ﻞ أﻋﻴ ﺪ ﺗﻘﻴﻴﻤ ﻪ‬
‫ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ اﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻵﺧﺮ‪.‬‬
‫‪.60‬‬
‫ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺨﺴﺎرة اﻧﺨﻔﺎض ﻗﻴﻤﺔ اﺻ ﻞ أﻋﻴ ﺪ ﺗﻘﻴﻴﻤ ﻪ ﻋﻠ ﻰ أﻧﻬ ﺎ ﻣ ﺼﺮوف ﻓ ﻲ‬
‫ﺑﻴﺎن اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ اﻧ ﻪ ﻳ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺨ ﺴﺎرة اﻧﺨﻔ ﺎض ﻗﻴﻤ ﺔ اﺻ ﻞ أﻋﻴ ﺪ ﺗﻘﻴﻴﻤ ﻪ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻞ أي ﻓﺎﺋﺾ ﻓﻲ إﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷﺻﻞ إﻟﻰ اﻟﺤﺪ اﻟﺬي ﻻ ﺗﺰﻳﺪ ﻓﻴﻪ ﺧﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺤﺘﻔﻆ ﺑﻪ ﻓﻲ ﻓﺎﺋﺾ إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻟﻨﻔﺲ ذﻟﻚ اﻷﺻﻞ ‪.‬‬
‫‪.61‬‬
‫ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﻜ ﻮن اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤﻘ ﺪر ﻟﺨ ﺴﺎرة اﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ ﻗﻴﻤ ﺔ أﺻ ﻞ أﻋﻠ ﻰ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﺬﻟﻚ اﻷﺻﻞ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺠﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﻤﻄﻠ ﻮب إذا ﺗﻄﻠ ﺐ ذﻟ ﻚ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ‬
‫ﻣﻌﻴﺎر ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ دوﻟﻲ ﺁﺧﺮ‪.‬‬
‫‪.62‬‬
‫ﺑﻌ ﺪ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺨ ﺴﺎرة اﻧﺨﻔ ﺎض اﻟﻘﻴﻤ ﺔ ﻳﺠ ﺐ ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﻣﺒﻠ ﻎ اﺳ ﺘﻬﻼك ) أﻃﻔ ﺎء (‬
‫اﻷﺻ ﻞ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﺘﺨ ﺼﻴﺺ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ اﻟﻤﻌ ﺪل ﻟﻸﺻ ﻞ ﻧﺎﻗ ﺼ ًﺎ ﻗﻴﻤﺘ ﻪ‬
‫اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ )إن وﺟﺪت(ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻨﺘﻈﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﻋﻤﺮﻩ اﻟﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺘﺒﻘﻲ‪.‬‬
‫‪.63‬‬
‫إذا ﺗ ﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺨ ﺴﺎرة ﻓ ﻲ اﻧﺨﻔ ﺎض اﻟﻘﻴﻤ ﺔ ﻓﺎﻧ ﻪ ﻳ ﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ أﻳ ﺔ ﻣﻮﺟ ﻮدات أو‬
‫ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﺟﻠ ﺔ ﻣﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑ ﺬﻟﻚ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﻋ ﺸﺮ ‪-‬‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﻤﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ اﻟﻤﻌﺪل ﻟﻸﺻﻞ ﻣﻊ ﻗﺎﻋﺪﺗﻪ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ )اﻧﻈ ﺮ‬
‫اﻟﻤﻠﺤﻖ أ ﻣﺜﺎل ‪.(3‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 19 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫وﺣﺪات ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ‬
‫‪.64‬‬
‫ﺑﻴﻨ ﺖ اﻟﻔﻘ ﺮات ‪ 65‬إﻟ ﻰ ‪ 93‬ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت ﺗﺤﺪﻳ ﺪ وﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻨﺘﻤ ﻲ إﻟﻴﻬ ﺎ‬
‫اﻷﺻﻞ‪ ،‬وآﺬﻟﻚ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ واﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺨﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻟﻮﺣﺪات ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ‪.‬‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ وﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ اﻟﺘﻲ ﻳﻨﺘﻤﻲ إﻟﻴﻬﺎ اﻷﺻﻞ‬
‫‪.65‬‬
‫إذا آﺎﻧ ﺖ هﻨ ﺎك أﻳ ﺔ دﻻﻟ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أن ﻗ ﻴﻢ أﺻ ﻞ ﻗ ﺪ ﺗ ﻨﺨﻔﺾ ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻟﻸﺻﻞ اﻟﻤﻔﺮد‪ ،‬وإذا ﻟ ﻢ ﻳﻜ ﻦ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻤﻜ ﻦ ﺗﻘ ﺪﻳﺮ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد‬
‫ﻟﻸﺻﻞ اﻟﻤﻔﺮد ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ﻟﻮﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ‬
‫اﻟﺘﻲ ﻳﻨﺘﻤﻲ إﻟﻴﻬﺎ اﻷﺻﻞ )وﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ ﻟﻸﺻﻞ( ‪.‬‬
‫ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻷﺻﻞ ﻣﻔﺮد ﻓﻲ اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪.66‬‬
‫‪.i‬‬
‫إذا ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻣﻤﻜﻨﺎ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻗﻴﻤﺔ اﻷﺻﻞ اﻟﻤ ﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﺘﻜ ﻮن ﻣﻘﺎرﺑ ﺔ ﻟ ﺼﺎﻓﻲ ﺳ ﻌﺮ ﺑﻴﻌ ﻪ‬
‫)ﻣﺜﺎل ذﻟﻚ إذا ﻟﻢ ﻳﻜ ﻦ ﻣﻤﻜﻨ ﺎ ﺗﻘ ﺪﻳﺮ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣ ﻦ اﻻﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮ‬
‫ﻟﻸﺻﻞ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﺿﺌﻴﻠﺔ(‪ .‬و‬
‫‪.ii‬‬
‫إذا ﻟﻢ ﻳﻮﻟﺪ اﻷﺻﻞ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ داﺧﻠﺔ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ واﻟﺘﻲ ه ﻲ ﻣ ﺴﺘﻘﻠﺔ‬
‫إﻟ ﻰ ﺣ ﺪ آﺒﻴ ﺮ ﻋ ﻦ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ ﻣ ﻦ أﺻ ﻮل أﺧ ﺮى‪ ،‬وﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﺤ ﺎﻻت ﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ وآﺬﻟﻚ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ ﻟﻸوﺻﻞ ﻓﻘﻂ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﻣﻨﺸﺄة ﺗﻌﺪﻳﻦ ﺗﻤﺘﻠ ﻚ ﺳ ﻜﺔ ﺣﺪﻳ ﺪ ﺧﺎﺻ ﺔ ﻟ ﺪﻋﻢ أﻧ ﺸﻄﺘﻬﺎ اﻟﺘﻌﺪﻳﻨﻴ ﺔ‪ ،‬وﻣ ﻦ اﻟﻤﻤﻜ ﻦ ﺑﻴ ﻊ ﺳ ﻜﺔ اﻟﺤﺪﻳ ﺪ‬
‫اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﻓﻘ ﻂ ﺑﻤﻘ ﺪار ﻗﻴﻤﺘﻬ ﺎ آﺨ ﺮدة‪ ،‬وﻻ ﺗﻮﻟ ﺪ ﺳ ﻜﺔ اﻟﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺗ ﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳ ﺔ داﺧﻠ ﺔ ﻣ ﻦ‬
‫اﻻﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮ ﺑﺤﻴ ﺚ ﺗﻜ ﻮن ﻣ ﺴﺘﻘﻠﺔ إﻟ ﻰ ﺣ ﺪ آﺒﻴ ﺮ ﻋ ﻦ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻷﺧﺮى ﻟﻠﻤﻨﺠﻢ‪.‬‬
‫ﻟﻴﺲ ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻟﺴﻜﺔ اﻟﺤﺪﻳﺪ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﻷن اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟ ﺴﻜﺔ‬
‫اﻟﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﻻ ﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﺤﺪﻳ ﺪهﺎ‪ ،‬وﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ أﻧﻬ ﺎ ﺗﺨﺘﻠ ﻒ ﻋ ﻦ ﻗﻴﻤﺘﻬ ﺎ آﺨ ﺮدة‪ ،‬وﻟ ﺬﻟﻚ ﺗﻘ ﺪر‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ﻟﻮﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻨﺘﻤ ﻲ إﻟﻴﻬ ﺎ ﺳ ﻜﺔ اﻟﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ‪ ،‬أي‬
‫اﻟﻤﻨﺠﻢ آﻜﻞ‪.‬‬
‫‪.67‬‬
‫إن وﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ ﻟﻸﺻﻞ آﻤﺎ هﻲ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﻘ ﺮة )‪ ،(5‬ه ﻲ اﺻ ﻐﺮ ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ‬
‫ﻣﻮﺟﻮدات ﺗﺸﻤﻞ اﻷﺻﻞ واﻟﺘﻲ ﺗﻮﻟﺪ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ داﺧﻠﺔ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ اﻟﺘﻲ ه ﻲ‬
‫ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ إﻟﻰ ﺣﺪ آﺒﻴﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺪاﺧﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻷﺧ ﺮى أو ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺎت‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات‪ ،‬وﺗﺤﺪﻳﺪ وﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ ﻟﻸﺻﻞ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺤﻜﻢ اﻟﺸﺨﺼﻲ‪ .‬وإذا ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻣﻤﻜﻨ ﺎ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻷﺻﻞ ﻣﻔﺮد ﺗﺤﺪد اﻟﻤﻨﺸﺄة اﺻﻐﺮ ﻣﺠﻤﻮع ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﻮﻟﺪ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ داﺧﻠﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ إﻟﻰ ﺣﺪ آﺒﻴﺮ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 20 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻣﺜﺎل‬
‫ﺗﻘﻮم ﺷﺮآﺔ ﺣﺎﻓﻼت ﺑﺘﻘﺪﻳﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﺪ ﻣﻊ ﺑﻠﺪﻳ ﺔ ﻳﺘﻄﻠ ﺐ ﺣ ﺪا أدﻧ ﻰ ﻣ ﻦ اﻟﺨﺪﻣ ﺔ ﻓ ﻲ آ ﻞ‬
‫واﺣ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺎرات اﻟﺨﻤ ﺴﺔ اﻟﻤﻨﻔ ﺼﻠﺔ‪ ،‬وﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻤﺨﺼ ﺼﺔ ﻟﻜ ﻞ ﻣ ﺴﺎر‬
‫واﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ آﻞ ﻣﺴﺎر ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ‪ ،‬واﺣﺪ اﻟﻤﺴﺎرات ﻳﻌﻤﻞ ﺑﺨﺴﺎرة آﺒﻴﺮة‪.‬‬
‫ﻧﻈﺮًا ﻷن اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻻ ﺗﻤﻠﻚ ﺧﻴﺎر إﻳﻘﺎف أي ﻣﺴﺎر ﻟﻠﺤﺎﻓﻼت ﻓﺈن أﻗﻞ ﻣﺴﺘﻮى ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺪاﺧﻠﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ واﻟﺘﻲ ه ﻲ ﻣ ﺴﺘﻘﻠﺔ إﻟ ﻰ ﺣ ﺪ آﺒﻴ ﺮ ﻋ ﻦ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات أو ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻷﺧ ﺮى ه ﻲ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻮﻟ ﺪهﺎ‬
‫اﻟﻤﺴﺎرات اﻟﺨﻤﺴﺔ ﻣﻌﺎً‪ ،‬وﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﺗﻜﻮن وﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ ﻟﻜﻞ ﻣﺴﺎر هﻲ ﺷﺮآﺔ اﻟﺤﺎﻓﻼت آﻜﻞ‪.‬‬
‫‪.68‬‬
‫اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ ﻣ ﻦ اﻻﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮ ه ﻲ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ ﻟﻠﻨﻘ ﺪ‬
‫وﻣﻌﺎدﻻت اﻟﻨﻘﺪ اﻟﻤﺴﺘﻠﻢ ﻣﻦ أﻃﺮاف ﺧﺎرج اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺪم اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ‪ ،‬وﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣ ﺎ إذا‬
‫آﺎﻧﺖ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ا ﻟﺪاﺧﻠﺔ ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻞ )أو ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ( ﻣ ﺴﺘﻘﻠﺔ إﻟ ﻰ ﺣ ﺪ‬
‫آﺒﻴ ﺮ ﻋ ﻦ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻷﺧ ﺮى )أو ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات(‬
‫ﻓﺎن اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﺄﺧﺬ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻣﺨﺘﻠﻒ اﻟﻌﻮاﻣﻞ ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ آﻴﻔﻴ ﺔ ﻣﺘﺎﺑﻌ ﺔ اﻹدارة ﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت‬
‫اﻟﻤﻨ ﺸﺄة )ﻣﺜ ﻞ ﺧﻄ ﻮط اﻹﻧﺘ ﺎج أو اﻷﻋﻤ ﺎل أو اﻟﻤﻮاﻗ ﻊ اﻟﻔﺮدﻳ ﺔ أو ﻣﻘﺎﻃﻌ ﺎت أو اﻟﻤﻨ ﺎﻃﻖ‬
‫اﻹﻗﻠﻴﻤﻴ ﺔ أو أي ﻃﺮﻳﻘ ﺔ أﺧ ﺮى(‪ ،‬أو آﻴﻔﻴ ﺔ اﺗﺨ ﺎذ اﻹدارة ﻟﻠﻘ ﺮارات ﺑ ﺸﺄن اﻻﺳ ﺘﻤﺮار ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﻮﺟ ﻮدات وﻋﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﻤﻨ ﺸﺄة أو اﻟ ﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻬ ﺎ‪ ،‬وﻳﻌﻄ ﻲ اﻟﻤﻠﺤ ﻖ )أ( اﻟﻤﺜ ﺎل اﻷول أﻣﺜﻠ ﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﺤﺪﻳﺪ وﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ‪.‬‬
‫‪.69‬‬
‫إذا وﺟﺪ ﺳ ﻮق ﻧ ﺸﻂ ﻟﻠﻨ ﺎﺗﺞ اﻟ ﺬي ﻳﻨﺘﺠ ﻪ اﺻ ﻞ أو ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣﻮﺟ ﻮدات ﻓﺎﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ‬
‫ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ه ﺬا اﻷﺻ ﻞ أو ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﻋﻠ ﻰ أﻧﻬ ﺎ وﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ ﻧﻘ ﺪ وﺣﺘ ﻰ وﻟ ﻮ آ ﺎن‬
‫ﺑﻌﺾ أو آ ﻞ اﻟﻨ ﺎﺗﺞ ﻣ ﺴﺘﺨﺪم داﺧﻠﻴ ﺎ‪ ،‬وإذا آﺎﻧ ﺖ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ آ ﺬﻟﻚ ﻓﺎﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ اﺳ ﺘﺨﺪام أﻓ ﻀﻞ‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻟﻺدارة ﻷﺳﻌﺎر اﻟﺴﻮق اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻨﺎﺗﺞ ‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ ه ﺬﻩ ﻋﻨ ﺪ ﺗﻘ ﺪﻳﺮ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻟﻠﻨﺎﺗﺞ‪ .‬و‬
‫‪.ii‬‬
‫ﻋﻨ ﺪ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻮﺣ ﺪات ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ اﻷﺧ ﺮى ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺎة اﻟﺘ ﻲ ﺗﻘ ﺪم‬
‫اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ ﻋﻨﺪ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺨﺎرﺟﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻟﻠﻨﺎﺗﺞ‪.‬‬
‫‪.70‬‬
‫ﺣﺘﻰ وﻟﻮ ﺗﻢ اﺳﺘﺨﺪام ﺟﺰء ﻣﻦ أو اﻟﻨﺎﺗﺞ ﺑﻜﺎﻣﻠﺔ اﻟﺬي أﻧﺘﺠﻪ اﺻﻞ أو ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات ﻣﻦ ﻗﺒﻞ وﺣﺪات أﺧﺮى ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻟﻠﺘﻘ ﺎرﻳﺮ )ﻣﺜ ﺎل ذﻟ ﻚ ﻣﻨﺘﺠ ﺎت ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﻤﺘﻮﺳﻄﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ إﻧﺘﺎج( ﻓﺎن ه ﺬا اﻷﺻ ﻞ أو ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﺗ ﺸﻜﻞ وﺣ ﺪة‬
‫ﺗﻮﻟﻴﺪ ﻧﻘﺪ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ إذا اﺳﺘﻄﺎﻋﺖ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﻴﻊ هﺬا اﻹﻧﺘﺎج ﻓﻲ ﺳﻮق ﻧﺸﻂ‪ ،‬وﻳﻌﻮد ذ ﻟﻚ إﻟ ﻰ‬
‫أن هﺬا اﻷﺻﻞ أو ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﻤﻮﺟﻮدات ﻳﻤﻜﻨﻬﺎ ﺗﻮﻟﻴﺪ ﺗ ﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳ ﺔ داﺧﻠ ﺔ ﻣ ﻦ اﻻﺳ ﺘﻌﻤﺎل‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ اﻟﺬي هﻮ ﻣﺴﺘﻘﻞ إﻟﻰ ﺣﺪ آﺒﻴﺮ ﻋ ﻦ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات أو‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻷﺧﺮى‪ ،‬وﻋﻨﺪ اﺳﺘﺨﺪام ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻮازﻧ ﺎت‪/‬اﻟﻨﺒ ﻮءات‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ ﻧﻘﺪ ﺗﻘﻮم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺘﻌﺪﻳﻞ ه ﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت إذا ﻟ ﻢ ﺗﻜ ﻦ أﺳ ﻌﺎر‬
‫اﻟﺘﺤﻮﻳ ﻞ اﻟﺪاﺧﻠﻴ ﺔ ﺗﻌﻜ ﺲ اﻓ ﻀﻞ ﺗﻘ ﺪﻳﺮ ﻟ ﻺدارة ﻷﺳ ﻌﺎر اﻟ ﺴﻮق اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻹﻧﺘ ﺎج وﺣ ﺪة‬
‫ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 21 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪.71‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﺗﺤﺪﻳﺪ وﺣﺪات ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ ﺑ ﺸﻜﻞ ﻣﺘ ﺴﻖ ﻣ ﻦ ﻓﺘ ﺮة ﻷﺧ ﺮى ﻟ ﻨﻔﺲ اﻷﺻ ﻞ أو‬
‫أﻧﻮاع اﻟﻤﻮﺟﻮدات‪،‬إﻻ إذا آﺎن اﻟﺘﻐﻴﻴﺮ ﻣﺒﺮرا‪.‬‬
‫‪.72‬‬
‫إذا ﺣﺪدت اﻟﻤﻨﺸﺄة أن أﺻﻼ ﻳﻨﺘﻤﻲ ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ ﻧﻘﺪ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫أو أن أﻧ ﻮاع اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﻟﻮﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ ﻷﺻ ﻞ ﺗﻐﻴ ﺮت ﻓ ﺎن اﻟﻔﻘ ﺮة ‪ 117‬ﺗﺘﻄﻠ ﺐ‬
‫اﻓﺼﺎﺣﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺣﻮل وﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ إذا ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺨﺴﺎرة ﻓﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ أو ﺗﻢ ﻋﻜ ﺴﻬﺎ‬
‫ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ وآﺎﻧﺖ ﻣﺎدﻳﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﻳﺮ آﻜﻞ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد واﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ ﻧﻘﺪ‬
‫‪.73‬‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ ﻧﻘﺪ هﻮ ﺻﺎﻓﻲ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴ ﻊ ﻟﻮﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ‬
‫أو اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻬ ﺎ أﻳﻬﻤ ﺎ أﻋﻠ ﻰ‪ ،‬وﻟﻐ ﺮض ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ﻟﻮﺣ ﺪة‬
‫ﺗﻮﻟﻴ ﺪ ﻧﻘ ﺪ ﺗﻘ ﺮأ أﻳ ﺔ إﺷ ﺎرة ﻓ ﻲ اﻟﻔﻘ ﺮات ‪ 16‬إﻟ ﻰ ‪ 56‬اﻟ ﻰ " اﻷﺻ ﻞ " ﻋﻠ ﻰ أﻧﻬ ﺎ إﺷ ﺎرة‬
‫ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ‪.‬‬
‫‪.74‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟﻮﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ ﻧﻘ ﺪ ﺑﻤ ﺎ ﻳﺘﻔ ﻖ ﻣ ﻊ ﻃﺮﻳﻘ ﺔ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ‪.‬‬
‫‪.75‬‬
‫‪.i‬‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ‪:‬‬
‫ﻳﺸﻤﻞ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﺘﻠﻚ اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻌ ﺰى ﻣﺒﺎﺷ ﺮة أو ﺗﺨ ﺼﺺ‬
‫ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻣﻌﻘ ﻮل وﺛﺎﺑ ﺖ ﻟﻮﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ‪ ،‬واﻟﺘ ﻲ ﺳ ﺘﻮﻟﺪ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﻤﻘﺪرة ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻌﻠﻤﺔ ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ‪ .‬و‬
‫‪.ii‬‬
‫ﻻ ﻳﺸﻤﻞ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻷي ﻣﻄﻠﻮب ﻣﻌﺘﺮف ﺑﻪ إﻻ إذا ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻣﻤﻜﻨﺎ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ ﺑﺪون أﺧﺬ هﺬا اﻟﻤﻄﻠﻮب ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر‪.‬‬
‫ﻳﻌ ﻮد ذﻟ ﻚ إﻟ ﻰ أن ﺻ ﺎﻓﻲ ﺳ ﻌﺮ اﻟﺒﻴ ﻊ واﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻮﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ ﻳ ﺘﻢ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪهﻤﺎ ﺑﺎﺳﺘﺒﻌﺎد اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﺘ ﻲ ﻟﻴ ﺴﺖ ﺟ ﺰءا ﻣ ﻦ وﺣ ﺪة‬
‫ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﺗ ﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ )اﻧﻈ ﺮ اﻟﻔﻘ ﺮﺗﻴﻦ ‪-24‬‬
‫‪.(36‬‬
‫‪.76‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﺟﻤﻊ اﻟﻤﻮﺟﻮدات ﻓﻲ ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻻﺳﺘﺮداد ﻣ ﻦ اﻟﻤﻬ ﻢ أن‬
‫ﺗ ﺪرج ﻓ ﻲ وﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ آﺎﻓ ﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﺘ ﻲ ﺗﻮﻟ ﺪ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ ﻣ ﻦ‬
‫اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ‪ ،‬وﺧﻼف ذﻟﻚ ﻗﺪ ﺗﻈﻬﺮ وﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ أﻧﻬ ﺎ ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ﺗﻤﺎﻣ ﺎ‬
‫ﺑﻴﻨﻤﺎ ﺗﻜﻮن ﺧﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻗﺪ وﻗﻌﺖ ﻓﻲ اﻟﺤﻘﻴﻘﺔ‪ ،‬وﻓ ﻲ ﺑﻌ ﺾ اﻟﺤ ﺎﻻت ﺑ ﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣ ﻦ أن‬
‫ﻣﻮﺟﻮدات ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺗﺴﺎهﻢ ﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﻤﻘﺪرة ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ ﻧﻘ ﺪ ﻓﺎﻧ ﻪ ﻻ‬
‫ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺨﺼﻴﺼﻬﺎ ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻌﻘ ﻮل وﻣﺘ ﺴﻖ‪ ،‬وﻗ ﺪ ﻳﻜ ﻮن اﻟﺤ ﺎل آ ﺬﻟﻚ‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺸﻬﺮة أو ﻣﻮﺟﻮدات اﻟﺸﺮآﺔ ﻣﺜﻞ ﻣﻮﺟﻮدات اﻟﻤﻜﺘﺐ اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ‪ ،‬وﺗﻮﺿﺢ اﻟﻔﻘﺮات‬
‫‪ 79‬إﻟ ﻰ ‪ 87‬آﻴﻔﻴ ﺔ اﻟﺘﻌﺎﻣ ﻞ ﻣ ﻊ ه ﺬﻩ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﻋﻨ ﺪ اﺧﺘﺒ ﺎر وﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ ﻧﻘ ﺪ ﻟﻤﻌﺮﻓ ﺔ‬
‫اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪.77‬‬
‫ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﻣﻦ اﻟ ﻀﺮوري أﺧ ﺬ ﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻣﻌﻴﻨ ﺔ ﻣﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ﺑﻌ ﻴﻦ اﻻﻋﺘﺒ ﺎر ﻟﺘﺤﺪﻳ ﺪ‬
‫اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ﻟﻮﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ ﻧﻘ ﺪ‪ ،‬وﻗ ﺪ ﻳﺤ ﺪث ذﻟ ﻚ إذا آ ﺎن اﻟ ﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ وﺣ ﺪة‬
‫ﺗﻮﻟﻴﺪ ﻧﻘﺪ ﻳﺘﻄﻠﺐ أن ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺸﺘﺮي ﺑﺘﻮﻟﻲ اﻟﻤﻄﻠﻮب‪ ،‬وﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﻳﻜ ﻮن ﺻ ﺎﻓﻲ ﺳ ﻌﺮ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 22 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻣﺜﺎل‬
‫ﺗﻘﻮم ﺷﺮآﺔ ﺑﺘﺸﻐﻴﻞ ﻣﻨﺠﻢ ﻓﻲ ﺑﻠﺪ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺗﺸﺮﻳﻌﻪ إﻋﺎدة وﺟ ﻮب إن ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤﺎﻟ ﻚ ﺑﺎﺳ ﺘﻌﺎدة اﻟﻤﻮﻗ ﻊ‬
‫ﻋﻨ ﺪ إآﻤ ﺎل ﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻬ ﺎ اﻟﺘﻌﺪﻳﻨﻴ ﺔ‪ ،‬وﺗ ﺸﻤﻞ ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻻﺳ ﺘﻌﺎدة إﻋ ﺎدة اﻟﻤ ﻮاد اﻟﻤﻮﺟ ﻮدة ﻓ ﻮق اﻟﻤ ﻨﺠﻢ‬
‫اﻟﺘﻲ ﻳﺠﺐ إزاﻟﺘﻬﺎ ﻗﺒﻞ ﺑﺪء ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻌﺪﻳﻦ ‪ ،‬وﻗ ﺪ ﺗ ﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﻤﺨ ﺼﺺ ﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ إﻋ ﺎدة اﻟﻤ ﻮاد‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﻓﻮق اﻟﻤﻨﺠﻢ ﻋﻨﺪﻣﺎ أزﻳﻠﺖ هﺬﻩ اﻟﻤﻮاد‪ ،‬آﻤﺎ ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑ ﺎﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺨ ﺼﺺ آﺠ ﺰء ﻣ ﻦ‬
‫ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤ ﻨﺠﻢ وﻳ ﺘﻢ اﺳ ﺘﻬﻼآﻬﺎ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺪى اﻟﻌﻤ ﺮ اﻟﻨ ﺎﻓﻊ ﻟﻠﻤ ﻨﺠﻢ‪ ،‬واﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟﻤﺨﺼ ﺼﺎت‬
‫اﻻﺳﺘﻌﺎدة هﻮ ‪ ،500‬وهﻮ ﻣﺴﺎو ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻻﺳﺘﻌﺎدة ‪.‬‬
‫ﺗﻘﻮم اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﻔﺤ ﺺ اﻟﻤ ﻨﺠﻢ ﻣ ﻦ أﺟ ﻞ اﻧﺨﻔ ﺎض ﻗﻴﻤﺘ ﻪ‪ ،‬ووﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ ﻟﻠﻤ ﻨﺠﻢ ه ﻲ اﻟﻤ ﻨﺠﻢ‬
‫آﻜ ﻞ‪ ،‬وﻗ ﺪ اﺳ ﺘﻠﻤﺖ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻋﺮوﺿ ﺎ ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔ ﻟ ﺸﺮاء اﻟﻤ ﻨﺠﻢ ﺑﻤﺒﻠ ﻎ ﻣﻘ ﺪارﻩ ﺣ ﻮاﻟﻲ ‪ ،800‬وه ﺬا‬
‫اﻟﺴﻌﺮ ﻳﺸﻤﻞ ﺣﻘﻴﻘﺔ أن اﻟﻤﺸﺘﺮي ﺳﻴﺘﻮﻟﻰ اﻟﺘﺰام إﻋ ﺎدة اﻟﻤ ﻮاد اﻟﻤﻮﺟ ﻮدة ﻓ ﻮق اﻟﻤ ﻨﺠﻢ‪ ،‬وﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﻟ ﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﻨﺠﻢ ﻃﻔﻴﻔ ﺔ‪ ،‬وﺗﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻠﻤ ﻨﺠﻢ ﺣ ﻮاﻟﻲ‪200،1‬ﺑﺎﺳ ﺘﺜﻨﺎء ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﻻﺳﺘﻌﺎدة‪ ،‬واﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﻠﻤﻨﺠﻢ هﻮ ‪ 000،1‬ﻣﻦ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﺴﻌﺮ‪.‬‬
‫ﻳﺒﻠﻎ ﺻﺎﻓﻲ ﺳﻌﺮ ﺑﻴﻊ وﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ ‪ ،800‬وه ﺬا اﻟﻤﺒﻠ ﻎ ﻳﺄﺧ ﺬ ﻓ ﻲ اﻻﻋﺘﺒ ﺎر ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻻﺳ ﺘﻌﺎذة‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻢ وﺿﻊ ﻣﺨﺼﺺ ﻟﻪ ‪ ،‬وﻧﺘﻴﺠ ﺔ ﻟ ﺬﻟﻚ ﻳ ﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻌﻤﻠﺔ \ﻟﻮﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ ﺑﻌ ﺪ‬
‫أﺧ ﺬ ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻻﺳ ﺘﻌﺎدة ﻓ ﻲ اﻻﻋﺘﺒ ﺎر‪ ،‬وﺗﻘ ﺪر أﻧﻬ ﺎ ﺗﺒﻠ ﻎ ‪ 1200) 700‬ﻧﺎﻗ ﺼﺎ ‪ ،( 500‬واﻟﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ هﻮ ‪500‬وهﻮ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﻠﻤ ﻨﺠﻢ )‪ (1000‬ﻧﺎﻗ ﺼﺎ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ‬
‫ﻟﻤﺨﺼﺺ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻻﺳﺘﻌﺎدة )‪.(500‬‬
‫‪.78‬‬
‫ﻷﻏﺮاض ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻳ ﺘﻢ أﺣﻴﺎﻧ ﺎ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ﻟﻮﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ ﻧﻘ ﺪ ﺑﻌ ﺪ‬
‫اﻷﺧﺬ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﺘﻲ ﻟﻴﺴﺖ ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ وﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ )ﻣﺜ ﺎل ذ ﻟ ﻚ اﻟ ﺬﻣﻢ‬
‫اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ او اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻷﺧﺮى( أو اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﺗ ﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﻣﺜﺎل ذ ﻟﻚ اﻟﺬﻣﻢ اﻟﺪاﺋﻨﺔ واﻟﺘﻘﺎﻋﺪ واﻟﻤﺨﺼﺼﺎت اﻷﺧﺮى(‪ ،‬ﻓﻔﻲ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻻت ﻳ ﺰاد‬
‫اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟﻮﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ ﺑﻤﻘ ﺪار اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟﻬ ﺬﻩ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات وﻳﺨﻔ ﺾ‬
‫ﺑﻤﻘﺪار اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﻬﺬﻩ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت‪.‬‬
‫اﻟﺸـﻬﺮة‬
‫‪.79‬‬
‫ﺗﻤﺜﻞ اﻟﺸﻬﺮة اﻟﻨﺎﺟﻤﺔ ﻋﻦ اﻻﻣﺘﻼك دﻓﻌﺔ ﻳﻘﻮم ﺑﻬﺎ اﻟﻤﻤﺎﻟﻚ ﺗﻮﻗﻌﺎ ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ‬
‫ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬وﻗﺪ ﺗﻨﺠﻢ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺘﻌ ﺎون ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺔ أو ﻣ ﻦ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﺘ ﻲ ﻻ ﺗﺤﻘ ﻖ ﺑ ﺸﻜﻞ ﻓ ﺮدي ﺷ ﺮوط اﻻﻋﺘ ﺮاف ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬واﻟﺸﻬﺮة ﻻ ﺗﻮﻟﺪ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻋﻦ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻷﺧ ﺮى أو‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺎت اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات‪ ،‬وﻋﻠ ﻰ ذ ﻟ ﻚ ﻻ ﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ﻟﻠ ﺸﻬﺮة‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 23 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪.80‬‬
‫‪.i‬‬
‫ﻋﻨﺪ ﻓﺤﺺ وﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ ﻧﻘﺪ ﻣﻦ أﺟﻞ اﻧﺨﻔﺎض اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻣ ﺎ‬
‫إذا آﺎﻧﺖ اﻟﺸﻬﺮة اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﻮﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ ه ﺬﻩ ﻣﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪ ،‬وإذا‬
‫آﺎﻧﺖ اﻟﺤﺎﻟﺔ آﺬﻟﻚ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪:‬‬
‫إﺟﺮاء اﺧﺘﺒﺎر " أﺳﻔﻞ ﻷﻋﻠﻰ "‪ ،‬أي ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪:‬‬
‫‪(1‬‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا آﺎن ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ ﺗﺨﺼﻴﺺ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﻠﺸﻬﺮة ﻋﻠﻰ أﺳ ﺎس ﻣﻌﻘ ﻮل‬
‫وﺛﺎﺑﺖ ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ اﻟﺘﻲ هﻲ ﺗﺤﺖ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬و‬
‫‪(2‬‬
‫ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ اﻟﺘﻲ ه ﻲ ﺗﺤ ﺖ اﻟﻤﺮاﺟﻌ ﺔ‬
‫ﻣﻊ ﻣﺒﻠﻐﻬ ﺎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ )ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة اﻟﻤﺨﺼ ﺼﺔ إن وﺟ ﺪت(‬
‫واﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺄﻳﺔ ﺧﺴﺎرة ﻓﻲ اﻻﻧﺨﻔﺎض ﺣﺴﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪.88‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة إﺟ ﺮاء اﻟﺨﻄ ﻮة اﻟﺜﺎﻧﻴ ﺔ ﻣ ﻦ اﺧﺘﺒ ﺎر"أﺳ ﻔﻞ‬
‫ﻷﻋﻠ ﻰ" ﺣﺘ ﻰ وإن آ ﺎن ﻣ ﻦ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻤﻜ ﻦ ﺗﺨ ﺼﻴﺺ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﻠﺸﻬﺮة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻌﻘﻮل وﺛﺎﺑ ﺖ ﻟﻮﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ‬
‫اﻟﺘﻲ هﻲ ﺗﺤﺖ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪.ii‬‬
‫إذا ﻟ ﻢ ﺗ ﺴﺘﻄﻊ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻋﻨ ﺪ إﺟ ﺮاء اﺧﺘﺒ ﺎر"أﺳ ﻔﻞ ﻷﻋﻠ ﻰ" ﺗﺨ ﺼﻴﺺ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﻠﺸﻬﺮة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻌﻘﻮل وﺛﺎﺑﺖ ﻟﻮﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ اﻟﺘ ﻲ ه ﻲ ﺗﺤ ﺖ اﻟﻤﺮاﺟﻌ ﺔ‬
‫ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة أﻳﻀ ًﺎ إﺟﺮاء ﻓﺤﺺ "أﻋﻠﻰ ﻷﺳﻔﻞ" أي ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪:‬‬
‫‪ (1‬ﺗﺤﺪﻳ ﺪ أﺻ ﻐﺮ وﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ ﺗ ﺸﻤﻞ وﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ اﻟﺘ ﻲ ه ﻲ ﺗﺤ ﺖ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺘ ﻲ ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﺨ ﺼﺺ ﻟﻬ ﺎ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس‬
‫ﻣﻌﻘﻮل وﺛﺎﺑﺖ )وﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ "اﻷآﺒﺮ"(‪.‬‬
‫‪ (2‬ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ﻟﻮﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ اﻷآﺒ ﺮ ﻣ ﻊ ﻣﺒﻠﻐﻬ ﺎ‬
‫اﻟﻤﺴﺠﻞ )ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة اﻟﻤﺨﺼ ﺼﺔ( واﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺄﻳ ﺔ‬
‫ﺧﺴﺎرة ﻓﻲ اﻻﻧﺨﻔﺎض ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪.88‬‬
‫‪.81‬‬
‫ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳ ﺘﻢ ﻓﺤ ﺺ وﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ ﻧﻘ ﺪ ﻣ ﻦ أﺟ ﻞ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ ﻗﻴﻤﺘﻬ ﺎ ﻓ ﺎن اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫ﺗﻌﺘﺒﺮ أﻳﺔ ﺷﻬﺮة ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﻣﻊ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ أﻧﻬﺎ ﻣﻮﻟﺪة ﻣﻦ ﻗﺒ ﻞ وﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ‬
‫اﻟﻨﻘﺪ‪ ،‬وإذا أﻣﻜﻦ ﺗﺨﺼﻴﺺ اﻟﺸﻬﺮة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻌﻘﻮل وﺛﺎﺑﺖ ﻓ ﺎن اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺗﻄﺒ ﻖ اﺧﺘﺒ ﺎر‬
‫"أﺳ ﻔﻞ ﻷﻋﻠ ﻰ" ﻓﻘ ﻂ‪ ،‬وإذا ﻟ ﻢ ﻳﻜ ﻦ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻤﻜ ﻦ ﺗﺨ ﺼﻴﺺ اﻟ ﺸﻬﺮة ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻣﻌﻘ ﻮل‬
‫وﺛﺎﺑ ﺖ ﺗﻄﺒ ﻖ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة آ ﻼ ﻣ ﻦ اﺧﺘﺒ ﺎر "اﺳ ﻔﻞ ﻷﻋﻠ ﻰ" واﺧﺘﺒ ﺎر"أﻋﻠ ﻰ ﻷﺳ ﻔﻞ")اﻧﻈ ﺮ‬
‫اﻟﻤﻠﺤﻖ أ ﻣﺜﺎل ‪.(7‬‬
‫‪.82‬‬
‫ﻳﻀﻤﻦ اﺧﺘﺒﺎر " أﺳﻔﻞ ﻷﻋﻠﻰ " أن ﺗﻘ ﻮم اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑ ﺎﻻﻋﺘﺮاف ﺑ ﺄي اﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺨﺴﺎرة ﺗﻨﺸﺄ ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟ ﻚ أي اﻧﺨﻔ ﺎض ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة اﻟﺘ ﻲ ﻳﻤﻜ ﻦ‬
‫ﺗﺨﺼﻴﺼﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻌﻘﻮل و ﺛﺎﺑﺖ‪ ،‬و ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﻣﻦ ﻏﻴﺮ اﻟﻌﻤﻠﻲ ﺗﺨﺼﻴﺺ اﻟﺸﻬﺮة‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 24 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫أوﻻ أﻳﺔ ﺧﺴﺎرة اﻧﺨﻔﺎض ﻣﻮﺟﻮدة ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء أي اﻋﺘﺒﺎر ﻟﻠﺸﻬﺮة‪.‬‬
‫‪.i‬‬
‫و‬
‫‪.ii‬‬
‫ﺑﻌﺪ ذﻟ ﻚ أﻳ ﺔ ﺧ ﺴﺎرة اﻧﺨﻔ ﺎض ﻣﻮﺟ ﻮدة ﻓ ﻲ ﻗﻴﻤ ﺔ اﻟ ﺸﻬﺮة ‪ ،‬و ﻧﻈ ﺮا ﻷن اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫ﺗﻄﺒﻖ اﺧﺘﺒﺎر" اﺳﻔﻞ ﻷﻋﻠﻰ " أوﻻ ﻋﻠﻰ آﺎﻓﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﺘ ﻲ ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﺗ ﻨﺨﻔﺾ ﻗﻴﻤﺘﻬ ﺎ‬
‫ﻓﺎن اي ﺧﺴﺎرة اﻧﺨﻔﺎض ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ اﻷآﺒﺮ ﻓﻲ اﺧﺘﺒ ﺎر " اﻋﻠ ﻰ ﻷﺳ ﻔﻞ‬
‫" ﺗﺘﻌﻠﻖ ﻓﻘﻂ ﺑﺎﻟﺸﻬﺮة اﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﻠﻮﺣﺪة اﻷآﺒﺮ‪.‬‬
‫‪.83‬‬
‫إذا ﺗﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﺧﺘﺒﺎر " أﻋﻠﻰ ﻷﺳﻔﻞ " ﺗﻘﻮم اﻟﻤﻨ ﺸﺄة رﺳ ﻤﻴﺎ ﺑﺘﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ‬
‫ﻟﻸﺳﺘﺮداد ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ اﻷآﺒﺮ اﻻ اذا آﺎن هﻨﺎﻟﻚ أدﻟﺔ ﻣﻘﻨﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﺪم وﺟﻮد ﻣﺨﺎﻃﺮة‬
‫ان وﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ اﻷآﺒﺮ اﻧﺨﻔﻀﺖ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ) اﻧﻈﺮ ﻓﻘﺮة ‪. ( 12‬‬
‫ﻣﻮﺟﻮدات اﻟﺸﺮآﺔ‬
‫‪.84‬‬
‫ﺗ ﺸﻤﻞ ﻣﻮﺟ ﻮدات اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻣﻮﺟ ﻮدات ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺎت أو أﻗ ﺴﺎم ﻣﺜ ﻞ ﻣﺒﻨ ﻰ اﻟﻤﻜﺘ ﺐ‬
‫اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ أو ﻗﺴﻤﺎ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة أو ﻣﻌﺪات ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﻴﺔ أو ﻣﺮآﺰ اﻟﺒﺤ ﺚ ‪ ،‬و‬
‫ﻳﺤﺪد هﻴﻜﻞ ﻣﻨﺸﺄة ﻣﺎ إذا آﺎن اﻷﺻﻞ ﻳﻠﺒﻲ اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ اﻟﻮارد ﻓﻲ اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟ ﺸﺮآﺔ‬
‫ﻟﻮﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ ﻧﻘ ﺪ ﻣﻌﻴﻨ ﺔ ‪ ،‬و اﻟﺨ ﺼﺎﺋﺺ اﻟﺮﺋﻴ ﺴﻴﺔ ﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟ ﺸﺮآﺔ ه ﻲ أﻧﻬ ﺎ ﻻ ﺗﻮﻟ ﺪ‬
‫ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ داﺧﻠﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻋﻦ اﻟﻤﻮﺟﻮدات او ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻷﺧﺮى ‪ ،‬و‬
‫ﻻ ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﻌﺰى ﻣﺒﻠﻐﻬﺎ اﻟﻤﺴﺠﻞ آﻠﻴﺔ ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ اﻟﺘﻲ هﻲ ﺗﺤﺖ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪.85‬‬
‫ﻧﻈﺮا ﻷن ﻣﻮﺟ ﻮدات اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻻ ﺗﻮﻟ ﺪ ﺗ ﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳ ﺔ داﺧﻠ ﺔ ﻣﻨﻔ ﺼﻠﺔ ﻓﺎﻧ ﻪ ﻻ ﻳﻤﻜ ﻦ‬
‫ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ﻷﺻ ﻞ ﻣﻔ ﺮد ﻟ ﺸﺮآﺔ إﻻ إذا ﻗ ﺮرت اﻹدارة اﻟ ﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ‬
‫اﻷﺻﻞ‪ ،‬وﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺬﻟﻚ إذا آﺎﻧﺖ هﻨﺎﻟﻚ دﻻﻟﺔ ﻋﻠﻰ أن ﻗﻴﻤﺔ اﺻﻞ ﻟﺸﺮآﺔ ﻗﺪ ﺗﻨﺨﻔﺾ ﻓﺎﻧﻪ ﻳﺘﻢ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ اﻟﺘﻲ ﻳﻨﺘﻤﻲ ﻟﻬﺎ اﻷﺻﻞ و ذﻟ ﻚ ﻣ ﻊ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ‪ ،‬و أﻳﺔ ﺧﺴﺎرة ﻓﻲ اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻬﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘﺮة‬
‫)‪. (88‬‬
‫‪.86‬‬
‫ﻋﻨﺪ اﺧﺘﺒﺎر وﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ ﻧﻘ ﺪ ﻣ ﻦ أﺟ ﻞ اﻧﺨﻔ ﺎض ﻗﻴﻤﺘﻬ ﺎ ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺗﺤﺪﻳ ﺪ‬
‫آﺎﻓﺔ ﻣﻮﺟﻮدات اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﻮﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ اﻟﺘ ﻲ ه ﻲ ﺗﺤ ﺖ اﻟﻤﺮاﺟﻌ ﺔ ‪ ،‬و ﻳﺠ ﺐ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻨﺪﺋﺬ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 80‬ﻟﻜﻞ أﺻﻞ ﻣﺤﺪد ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬أي‬
‫‪.i‬‬
‫إذا أﻣﻜ ﻦ ﺗﺨ ﺼﻴﺺ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻷﺻ ﻞ ﺧ ﺎص ﺑ ﺸﺮآﻪ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻣﻌﻘ ﻮل‬
‫وﺛﺎﺑﺖ ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ اﻟﺘﻲ هﻲ ﺗﺤﺖ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻓﺎﻧﻪ ﻳﺠﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺗﻄﺒﻴ ﻖ اﺧﺘﺒ ﺎر‬
‫"اﺳﻔﻞ ﻷﻋﻠﻰ" ﻓﻘﻂ‪ .‬و‬
‫‪.ii‬‬
‫إذا ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ ﺗﺨﺼﻴﺺ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻷﺻﻞ ﺧﺎص ﺑﺸﺮآﺔ ﻋﻠﻰ أﺳ ﺎس‬
‫ﻣﻌﻘﻮل و ﺛﺎﺑﺖ ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ اﻟﺘﻲ هﻲ ﺗﺤﺖ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻓﺄﻧﻪ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺗﻄﺒﻴ ﻖ‬
‫آﻞ ﻣﻦ اﺧﺘﺒﺎر " أﺳﻔﻞ ﻷﻋﻠﻰ " و اﺧﺘﺒﺎر " أﻋﻠﻰ ﻷﺳﻔﻞ "‪.‬‬
‫‪.87‬‬
‫ﻣﻤﻜﻦ اﻹﻃﻼع ﻋﻠﻰ ﻣﺜﺎل ﻟﻜﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﻌﺎﻣ ﻞ ﻣ ﻊ ﻣﻮﺟ ﻮدات اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻠﺤ ﻖ ) أ (‬
‫ﻣﺜﺎل )‪. (8‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 25 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﺧﺴﺎرة اﻧﺨﻔﺎض ﻗﻴﻤﺔ وﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ‬
‫‪.88‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺨ ﺴﺎرة اﻧﺨﻔ ﺎض ﻗﻴﻤ ﺔ وﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ ﻓﻘ ﻂ إذا آ ﺎن ﻣﺒﻠﻐﻬ ﺎ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد اﻗﻞ ﻣﻦ ﻣﺒﻠﻐﻬﺎ اﻟﻤﺴﺠﻞ‪ ،‬و ﻳﺠﺐ ﺗﺨﺼﻴﺺ ﺧ ﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻟﺘﺨﻔ ﻴﺾ‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻮﺣﺪة ﻓﻲ اﻟﺘﺮﺗﻴﺐ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫أوﻻ ﻟﻠﺸﻬﺮة اﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ ) ان وﺟﺪت (‪.‬‬
‫‪.i‬‬
‫ﺑﻌ ﺪ ذﻟ ﻚ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات اﻷﺧ ﺮى ﻟﻠﻮﺣ ﺪة ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﺤ ﺼﺔ ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫‪.ii‬‬
‫اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﻜﻞ اﺻﻞ ﻓﻲ اﻟﻮﺣﺪة‪.‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ ﻣﻌﺎﻣﻠ ﺔ ه ﺬﻩ اﻟﺘﺨﻔﻴ ﻀﺎت ﻓ ﻲ اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﻋﻠ ﻰ أﻧﻬ ﺎ ﺧ ﺴﺎﺋﺮ اﻧﺨﻔ ﺎض‬
‫ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻔﺮدﻳﺔ و اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻬﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪. 59‬‬
‫‪.89‬‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﺨﺼﻴﺺ ﺧﺴﺎرة اﻧﺨﻔﺎض ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 88‬ﻓﺎﻧﻪ ﻳﺠﺐ ﻋﺪم ﺗﺨﻔﻴﺾ اﻟﻤﺒﻠﻎ‬
‫اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﻸﺻﻞ إﻟﻰ اﻗﻞ ﻣﻤﺎ ﻳﻠﻲ أﻳﻬﻢ أﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ ﺳﻌﺮ ﺑﻴﻌﻪ ) إذا آﺎن ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪﻩ (‬
‫‪.ii‬‬
‫ﻗﻴﻤﺘﻪ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ) إذا آﺎن ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ (‬
‫‪.iii‬‬
‫ﺻﻔﺮ‬
‫ﻣﺒﻠ ﻎ ﺧ ﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔ ﺎض اﻟ ﺬي آ ﺎن ﺳﻴﺨ ﺼﺺ ﺧﻼﻓ ﺎ ﻟ ﺬﻟﻚ ﻟﻸﺻ ﻞ ﻳﺠ ﺐ ﺗﺨﺼﻴ ﺼﻪ‬
‫ﻟﻸﺻﻮل اﻷﺧﺮى ﻟﻠﻮﺣﺪة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺤﺼﺔ‪.‬‬
‫‪.90‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺨﻔ ﻴﺾ اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟﻤﺨﺼ ﺼﺔ ﻟﻮﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ ﻧﻘ ﺪ ﻗﺒ ﻞ ﺗﺨﻔ ﻴﺾ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ‬
‫ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات اﻷﺧﺮى ﻟﻠﻮﺣﺪة ﺑﺴﺒﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪.91‬‬
‫إذا ﻟﻢ ﺗﻮﺟﺪ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ﻟﻜ ﻞ أﺻ ﻞ ﻓ ﺮدي ﻟﻮﺣ ﺪة‬
‫ﺗﻮﻟﻴﺪ ﻧﻘﺪ ﻓﺄن هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺗﻮزﻳﻌﺎ ﺗﻘ ﺪﻳﺮﻳﺎ ﻟﺨ ﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﺑ ﻴﻦ ﻣﻮﺟ ﻮدات ﺗﻠ ﻚ‬
‫اﻟﻮﺣﺪة ﻋﺪا ﻋﻦ اﻟﺸﻬﺮة ﻷن آﺎﻓﺔ ﻣﻮﺟﻮدات وﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ ﺗﻌﻤﻞ ﻣﻌﺎ‪.‬‬
‫‪.92‬‬
‫إذا آﺎن ﻣﻦ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻷﺻﻞ ﻣﻔﺮد ) اﻧﻈ ﺮ اﻟﻔﻘ ﺮة‬
‫‪:( 66‬‬
‫‪.i‬‬
‫ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺨﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻟﻸﺻﻞ إذا آﺎن ﻣﺒﻠﻐ ﻪ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ أآﺒ ﺮ ﻣ ﻦ ﺻ ﺎﻓﻲ‬
‫ﺳﻌﺮ ﺑﻴﻌﻪ أو ﻧﺘﺎﺋﺞ إﺟﺮاءات اﻟﺘﺨﺼﻴﺺ اﻟﻤﺒﻴﻨﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮﺗﻴﻦ ‪ 88‬و ‪ 89‬أﻳﻬﻤﺎ أﻋﻠﻰ‪ .‬و‬
‫ﻻ ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺄﻳﺔ ﺧﺴﺎرة ﻓﻲ اﻧﺨﻔﺎض ﻗﻴﻤ ﺔ أﺻ ﻞ إذا ﻟ ﻢ ﺗ ﻨﺨﻔﺾ ﻗﻴﻤ ﺔ وﺣ ﺪة‬
‫‪.ii‬‬
‫ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﻢ ‪ ،‬و ﻳﻨﻄﺒﻖ ذﻟ ﻚ ﺣﺘ ﻰ وﻟ ﻮ آ ﺎن ﺻ ﺎﻓﻲ ﺳ ﻌﺮ ﺑﻴ ﻊ اﻷﺻ ﻞ أﻗ ﻞ ﻣ ﻦ‬
‫ﻣﺒﻠﻐﻪ اﻟﻤﺴﺠﻞ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 26 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻣﺜﺎل‬
‫ﻋﺎﻧﺖ ﺁﻟﺔ ﻣﻦ ﺗﻠﻒ ﻣﺎدي إﻻ أﻧﻬ ﺎ ﻻ زاﻟ ﺖ ﺗﻌﻤ ﻞ ﺑ ﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣ ﻦ أن ﻋﻤﻠﻬ ﺎ ﻟ ﻴﺲ ﺟﻴ ﺪا آﻤ ﺎ آ ﺎن ‪ ،‬و ﺻ ﺎﻓﻲ‬
‫ﺳﻌﺮ ﺑﻴﻊ اﻵﻟﺔ أﻗﻞ ﻣﻦ ﻣﺒﻠﻐﻬﺎ اﻟﻤﺴﺠﻞ‪ ،‬و ﻻ ﺗﻮﻟﺪ اﻵﻟﺔ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ داﺧﻠﺔ ﻣﻦ ﻣ ﺴﺘﻘﻠﺔ ﻣ ﻦ اﻻﺳ ﺘﺨﺪام‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ ﻟﻬﺎ‪ ،‬و أﺻﻐﺮ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻮﺟﻮدات ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﺘﻲ ﺗﺸﻤﻞ اﻵﻟﺔ و ﺗﻮﻟ ﺪ ﺗ ﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳ ﺔ داﺧﻠ ﺔ‬
‫ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ ﻟﻬﺎ و اﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ إﻟﻰ ﺣﺪ آﺒﻴﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻷﺧ ﺮى ه ﻲ‬
‫ﺧﻂ اﻟﻨﺘﺎج اﻟﺬي ﺗﻨﺘﻤﻲ ﻟﻪ اﻵﻟﺔ ‪ ،‬و ﻳﺒﻴﻦ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ﻟﺨ ﻂ اﻹﻧﺘ ﺎج أن ﺧ ﻂ اﻹﻧﺘ ﺎج آﻜ ﻞ ﻟ ﻢ‬
‫ﺗﻨﺨﻔﺾ ﻗﻴﻤﺘﻪ‪.‬‬
‫اﻻﻓﺘ ﺮاض اﻷول‪ :‬اﻟﻤﻮازﻧ ﺎت ‪ /‬اﻟﺘﻨﺒ ﺆات اﻟﻤﻌﺘﻤ ﺪة ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻹدارة ﻻ ﺗﻌﻜ ﺲ اﻟﺘﺰاﻣ ﺎ ﻟ ﻺدارة ﻻﺳ ﺘﺒﺪال‬
‫اﻵﻟﺔ‪.‬‬
‫ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻟﻶﻟﺔ ﻟﻮﺣﺪهﺎ ﺣﻴﺚ أن اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻶﻟﺔ‪:‬‬
‫ﻗﺪ ﺗﺨﺘﻠﻒ ﻋﻦ ﺻﺎﻓﻲ ﺳﻌﺮ ﺑﻴﻌﻬﺎ‪ .‬و‬
‫ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ ﻓﻘﻂ ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺘﻤﻲ إﻟﻴﻬﺎ اﻵﻟﺔ ) ﺧﻂ اﻹﻧﺘﺎج ( ‪.‬‬
‫ﻟﻢ ﺗ ﻨﺨﻔﺾ ﻗﻴﻤ ﺔ ﺧ ﻂ اﻹﻧﺘ ﺎج‪ ،‬و ﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ ﻻ ﻳ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺄﻳ ﺔ ﺧ ﺴﺎرة ﻓ ﻲ اﻧﺨﻔ ﺎض ﻗﻴﻤ ﺔ اﻵﻟ ﺔ‪ ,‬و‬
‫ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ذﻟﻚ ﻗﺪ ﺗﺤﺘﺎج اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﻌﻴﺪ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻓﺘ ﺮة اﻻﺳ ﺘﻬﻼك أو أﺳ ﻠﻮب اﻻﺳ ﺘﻬﻼك ﻟﻶﻟ ﺔ ‪ ،‬و ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ أن اﻟﺤﺎﺟﺔ ﺗﺪﻋﻮ إﻟ ﻰ ﻓﺘ ﺮة اﺳ ﺘﻬﻼك أﻗ ﻞ أو إﻟ ﻰ أﺳ ﻠﻮب اﺳ ﺘﻬﻼك أﻗ ﺼﺮ أو ﻃﺮﻳﻘ ﺔ اﺳ ﺘﻬﻼك‬
‫ﻹﻇﻬ ﺎر اﻟﻌﻤ ﺮ اﻟﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤﺘﺒﻘ ﻲ اﻟﻤﺘﻮﻗ ﻊ ﻟﻶﻟ ﺔ أو اﻟ ﻨﻤﻂ اﻟ ﺬي ﺗ ﺴﺘﻬﻠﻚ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﻮاﺳ ﻄﺘﻪ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ‪.‬‬
‫اﻻﻓﺘﺮاض اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗﻌﻜﺲ اﻟﻤﻮازﻧﺎت‪ /‬اﻟﺘﻨﺒﺆات اﻟﻤﻌﺘﻤﺪة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻹدارة اﻟﺘﺰام اﻹدارة ﺑﺎﺳ ﺘﺒﺪال اﻵﻟ ﺔ و‬
‫ﺑﻴﻌﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ اﻟﻘﺮﻳﺐ‪ .‬وﺗﻘﺪر اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ ﻟﻶﻟ ﺔ إﻟ ﻰ أن ﻳ ﺘﻢ اﻟ ﺘﺨﻠﺺ‬
‫ﻣﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﺿﺌﻴﻠﺔ ‪.‬‬
‫ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻶﻟﺔ أﻧﻬﺎ ﻗﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﺻﺎﻓﻲ ﺳﻌﺮ ﺑﻴﻌﻬﺎ‪ ،‬و ﻋﻠﻰ ذﻟ ﻚ ﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻟﻶﻟﺔ و ﻻ ﻳﻌﻄﻰ أي اﻋﺘﺒﺎر ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺘﻤﻲ ﻟﻬ ﺎ اﻵﻟ ﺔ ) وﺧ ﻂ اﻹﻧﺘ ﺎج (‪،‬‬
‫و ﺣﻴﺚ أن ﺻﺎﻓﻲ ﺳ ﻌﺮ ﺑﻴ ﻊ اﻵﻟ ﺔ أﻗ ﻞ ﻣ ﻦ ﻣﺒﻠﻐﻬ ﺎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻳ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺨ ﺴﺎرة اﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ ﻗﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻵﻟﺔ‪.‬‬
‫‪.93‬‬
‫ﺑﻌﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﻔﻘ ﺮﺗﻴﻦ ‪ 88‬و ‪ 89‬ﻳﺠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﻤﻄﻠ ﻮب ﻷي ﻣﺒﻠ ﻎ‬
‫ﻣﺘﺒﻖ ﻟﺨﺴﺎرة اﻧﺨﻔﺎض ﻗﻴﻤﺔ وﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ ﻓﻘ ﻂ إذا آ ﺎن ذﻟ ﻚ ﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ دوﻟﻴﺔ أﺧﺮى‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 27 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻋﻜﺲ ﺧﺴﺎرة اﻧﺨﻔﺎض اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫‪.94‬‬
‫ﺗﺤﺪد اﻟﻔﻘﺮات ﻣﻦ ‪ 95‬إﻟ ﻰ ‪ 101‬ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت ﻋﻜ ﺲ ﺧ ﺴﺎرة اﻧﺨﻔ ﺎض ﻗﻴﻤ ﺔ أﺻ ﻞ أو‬
‫وﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ ﻧﻘ ﺪ ﺗ ﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻨﻮات اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬و ه ﺬﻩ اﻟﻤﺘﻄﻠﺒ ﺎت ﺗ ﺴﺘﺨﺪم‬
‫اﻟﻤ ﺼﻄﻠﺢ " أﺻ ﻞ " إﻻ أﻧ ﻪ ﻳﻨﻄﺒ ﻖ ﺑﺎﻟﺘ ﺴﺎوي ﻋﻠ ﻰ أﺻ ﻞ ﻣﻔ ﺮد أو وﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ ﻧﻘ ﺪ‪ ،‬و‬
‫ﺗﺤﺘ ﻮي اﻟﻔﻘ ﺮات ﻣ ﻦ ‪ 102‬إﻟ ﻰ ‪ 106‬ﻋﻠ ﻰ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت إﺿ ﺎﻓﻴﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ اﻟﻤﻔ ﺮد‪ ،‬و ﺗﺤﺘ ﻮي‬
‫اﻟﻔﻘﺮﺗﺎن ‪ 107‬و ‪ 108‬ﻋﻠﻰ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻟﻮﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ‪ ،‬آﻤ ﺎ ﺗﺤﺘ ﻮي اﻟﻔﻘ ﺮات ﻣ ﻦ ‪109‬‬
‫إﻟﻰ ‪ 112‬ﻋﻠﻰ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻟﻠﺸﻬﺮة‪.‬‬
‫‪.95‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ آ ﻞ ﻣﻴﺰاﻧﻴ ﺔ ﻋﻤﻮﻣﻴ ﺔ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻣ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ ﺗﻮﺟ ﺪ أﻳ ﺔ‬
‫دﻻﻟﺔ ﻋﻠﻰ أن ﺧﺴﺎرة اﻧﺨﻔﺎض ﻣﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ﻷﺻ ﻞ ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻨﻮات اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟ ﻢ ﺗﻌ ﺪ ﺗﻮﺟ ﺪ أو‬
‫أﻧﻬﺎ ﻗﺪ اﻧﺨﻔﻀﺖ‪ ،‬و إذا وﺟ ﺪت ﻣﺜ ﻞ ه ﺬﻩ اﻟﺪﻻﻟ ﺔ ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺗﻘ ﺪﻳﺮ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ‬
‫ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻟﺬﻟﻚ اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫‪.96‬‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺎ إذا آﺎﻧﺖ هﻨﺎك دﻻﻟﺔ ﻋﻠﻰ أن ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ أﻧ ﻪ ﻟ ﻢ ﺗﻌ ﺪ ﺗﻮﺟ ﺪ ﺧ ﺴﺎرة‬
‫ﻓﻲ اﻧﺨﻔ ﺎض ﻗﻴﻤ ﺔ أﺻ ﻞ ﺗ ﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻨﻮات اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ أو أﻧﻬ ﺎ اﻧﺨﻔ ﻀﺖ ﻓﺎﻧ ﻪ‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻨﻈﺮ آﺤﺪ أدﻧﻰ ﻓﻲ اﻟﺪﻻﻻت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻣﺼﺎدر اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ‬
‫‪.i‬‬
‫زادت اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻟﻸﺻﻞ اﻟﻰ ﺣﺪ آﺒﻴﺮ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ؛‬
‫ﺣﺪﺛﺖ ﺗﻐﻴﻴﺮات هﺎﻣﺔ ﻟﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺧﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة أو أﻧﻬ ﺎ ﺳﺘﺤ ﺼﻞ ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻞ‬
‫‪.ii‬‬
‫اﻟﻘﺮﻳﺐ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ أو اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ أو اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ أو اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻌﻤ ﻞ ﺑﻬ ﺎ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫أو ﻓﻲ اﻟﺴﻮق اﻟﺬي ﻳﻨﺘﻤﻲ ﻟﻪ اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫‪.iii‬‬
‫اﻧﺨﻔﻀﺖ أﺳﻌﺎر اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻓﻲ اﻟ ﺴﻮق أو أﺳ ﻌﺎر اﻟﻌﻮاﺋ ﺪ اﻷﺧ ﺮى ﻋﻠ ﻰ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات‬
‫ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻮق ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة‪ ،‬و ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ أن ﺗ ﺆﺛﺮ ه ﺬﻩ اﻻﻧﺨﻔﺎﺿ ﺎت ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﻌﺮ اﻟﺨ ﺼﻢ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم ﻓﻲ ﺣﺴﺎب ﻗﻴﻤﺔ اﻷﺻﻞ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ و ﺗﺰﻳﺪ ﻣﺒﻠﻎ اﻷﺻ ﻞ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ﺑ ﺸﻜﻞ‬
‫ﻣﺎدي‪.‬‬
‫ﻣﺼﺎدر اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫ﺣﺪﺛﺖ ﺗﻐﻴﻴﺮات هﺎﻣﺔ ﻟﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة أو ﻳﺘﻮﻗﻊ ﺣ ﺪوﺛﻬﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻞ‬
‫‪.iv‬‬
‫اﻟﻘﺮﻳﺐ إﻟﻰ اﻟﺤﺪ أو ﺑﺎﻷﺳﻠﻮب اﻟﺬي ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ ﺑﻪ اﻷﺻﻞ أو ﻳﺘﻮﻗﻊ اﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻪ‪ .‬و ﺗ ﺸﻤﻞ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات اﻟﻤﺼﺮوف اﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﻲ اﻟﺬي ﺗﺤﻤﻠﻪ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ﻟﺘﺤﺴﻴﻦ اﻷﺻ ﻞ أو ﺗﺪﻋﻴﻤ ﻪ ﺑﻤ ﺎ‬
‫ﻳﺘﻌﺪى ﻣﺴﺘﻮى أداﺋﻪ اﻟﻤﻘﻴﻢ أﺻﻼ أو اﻟﺘﺰاﻣ ﺎ ﺑﺈﻳﻘ ﺎف أو إﻋ ﺎدة هﻴﻜﻠ ﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻨﺘﻤ ﻲ‬
‫اﻷﺻﻞ‪ .‬و‬
‫ﺗﺘﻮﻓﺮ اﻷدﻟﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ اﻟﺪاﺧﻠﻴ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أن اﻷداء اﻻﻗﺘ ﺼﺎدي ﻟﻸﺻ ﻞ أﻓ ﻀﻞ ﻣﻤ ﺎ‬
‫‪.v‬‬
‫هﻮ ﻣﺘﻮﻗﻊ أو ﺳﻴﻜﻮن آﺬﻟﻚ‪.‬‬
‫‪.97‬‬
‫ﺗﻈﻬﺮ اﻟﻤﺆﺷﺮات ﻋﻠﻰ اﻧﺨﻔ ﺎض ﻣﺤﺘﻤ ﻞ ﻓ ﻲ ﺧ ﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ اﻟﻔﻘ ﺮة )‪(96‬‬
‫ﺑﺸﻜﻞ رﺋﻴﺴﻲ اﻟ ﺪﻻﺋﻞ ﻋﻠ ﻰ اﻧﺨﻔ ﺎض ﻣﺤﺘﻤ ﻞ ﻓ ﻲ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪ ،9‬و ﻳﻨﻄﺒ ﻖ ﻣﻔﻬ ﻮم‬
‫اﻟﻤﺎدﻳ ﺔ ﻋﻨ ﺪ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻣ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ ﺧ ﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔ ﺎض اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ﻷﺻ ﻞ ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻨﻮات‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻗﺪ ﺗﺤﺘﺎج أن ﻳﺘﻢ ﻋﻜﺴﻬﺎ وﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺒﻠﻎ اﻷﺻﻞ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 28 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪.98‬‬
‫إذا وﺟ ﺪت دﻻﻟ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أن ﺧ ﺴﺎرة اﻧﺨﻔ ﺎض ﻗﻴﻤ ﺔ أﺻ ﻞ ﻟ ﻢ ﺗﻌ ﺪ ﺗﻮﺟ ﺪ أو أﻧﻬ ﺎ‬
‫اﻧﺨﻔﻀﺖ ﻓﺎن ذﻟﻚ ﻗﺪ ﻳﺪل ﻋﻠﻰ أن اﻟﻌﻤﺮ اﻟﻨﺎﻓﻊ اﻟﺒ ﺎﻗﻲ وﻃﺮﻳﻘ ﺔ اﻻﺳ ﺘﻬﻼك ) اﻹﻃﻔ ﺎء ( أو‬
‫اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺒﺎﻗﻴ ﺔ ﻗ ﺪ ﺗﺤﺘ ﺎج ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ ﺔ واﻟﺘﻌ ﺪﻳﻞ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺬي‬
‫ﻳﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ ﺣﺘﻰ وﻟﻮ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﻋﻜﺲ ﺧﺴﺎرة اﻧﺨﻔﺎض اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﺬﻟﻚ اﻷﺻﻞ ‪.‬‬
‫‪.99‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﻜﺲ ﺧﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔﺎض اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ﻷﺻ ﻞ ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻨﻮات اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ ﻓﻘ ﻂ إذا‬
‫آﻠ ﻦ هﻨ ﺎك ﺗﻐﻴﻴ ﺮ ﻓ ﻲ اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮات اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳ ﺪ ﻣﺒﻠ ﻎ اﻷﺻ ﻞ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ﻣﻨ ﺬ‬
‫اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺂﺧﺮ ﺧ ﺴﺎرة ﻓ ﻲ اﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ‪ ،‬و إذا آﺎﻧ ﺖ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ آ ﺬﻟﻚ ﻳﺠ ﺐ زﻳ ﺎدة‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟﻸﺻ ﻞ إﻟ ﻰ ﻣﺒﻠﻐ ﻪ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ‪ ،‬وه ﺬﻩ اﻟﺰﻳ ﺎدة ه ﻲ ﻋﻜ ﺲ ﻟﺨ ﺴﺎرة‬
‫اﻻﻧﺨﻔﺎض ‪.‬‬
‫ﻳﻈﻬﺮ ﻋﻜﺲ ﻓﻲ ﺧﺴﺎرة اﻧﺨﻔﺎض ﻗﻴﻤﺔ زﻳﺎدة ﻓﻲ ﻃﺎﻗﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﻤﻘﺪرة ﻟﻸﺻﻞ إﻣ ﺎ‬
‫‪.100‬‬
‫ﻣ ﻦ اﻻﺳ ﺘﺨﺪام أو اﻟﺒﻴ ﻊ ﻣﻨ ﺬ ﺗ ﺎرﻳﺦ ﺁﺧ ﺮ اﻋﺘ ﺮاف ﻟﻠﻤ ِﻨ ﺸﺄة ﺑﺨ ﺴﺎرة اﻧﺨﻔ ﺎض ﻗﻴﻤ ﺔ ذﻟ ﻚ‬
‫اﻷﺻﻞ‪ ،‬و ﻳﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮ ﻓ ﻲ اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮات اﻟ ﺬي ﻳ ﺴﺒﺐ زﻳ ﺎدة ﻓ ﻲ ﻃﺎﻗ ﺔ‬
‫اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﻤﻘﺪرة اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪ ،‬و ﺗﺸﻤﻞ اﻷﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫ﺗﻐﻴﻴﺮ ﻓﻲ أﺳ ﺎس اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ) أي ﻣ ﺎ إذا آ ﺎن اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻣﺒﻨ ﻲ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺻﺎﻓﻲ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ أو اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ (‪.‬‬
‫إذا آﺎن اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻣﺒﻨﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪ :‬أي ﺗﻐﻴﻴ ﺮ ﻓ ﻲ ﻣﺒﻠ ﻎ‬
‫‪.ii‬‬
‫أو ﺗﻮﻗﻴﺖ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﻤﻘﺪرة أو ﻓﻲ ﺳﻌﺮ اﻟﺨﺼﻢ‪ ،‬أو‬
‫إذا آﺎن اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ﻣﺒﻨ ﻲ ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﺎﻓﻲ ﺳ ﻌﺮ اﻟﺒﻴ ﻊ‪ :‬ﺗﻐﻴﻴ ﺮ ﻓ ﻲ ﺗﻘ ﺪﻳﺮ‬
‫‪.iii‬‬
‫ﻣﻜﻮﻧﺎت ﺻﺎﻓﻲ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬
‫ﻗ ﺪ ﺗ ﺼﺒﺢ ﻗﻴﻤ ﺔ اﻷﺻ ﻞ اﻟﻤ ﺴﺘﻌﻤﻠﺔ أﻋﻠ ﻰ ﻣ ﻦ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ ﺑ ﺴﺒﺐ أن‬
‫‪.101‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺗﺰﻳ ﺪ ﺣﻴﻨﻤ ﺎ ﺗ ﺼﺒﺢ ه ﺬﻩ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت‬
‫أﻗﺮب‪ ،‬ﻋﻠﻰ أن ﻃﺎﻗﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ ﻟﻸﺻﻞ ﻟﻢ ﺗﺰد‪ ،‬و ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﻻ ﺗﻌﻜﺲ اﻟﺨﺴﺎرة ﻓﻲ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض‬
‫ﻓﻘﻂ ﺑﺴﺒﺐ ﻣﺮور اﻟﻮﻗﺖ )ﺗﺴﻤﻰ ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻷﺣﻴﺎن ﺗﻘﻠﻴﻞ اﻟﺨﺼﻢ( ﺣﺘﻰ و ﻟﻮ أﺻﺒﺢ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻟﻸﺻﻞ أﻋﻠﻰ ﻣﻦ ﻣﺒﻠﻐﻪ اﻟﻤﺴﺠﻞ‪.‬‬
‫ﻋﻜﺲ ﺧﺴﺎرة اﻧﺨﻔﺎض اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻷﺻﻞ ﻣﻔﺮد‬
‫ﻳﺠ ﺐ أن ﻻ ﻳﺰﻳ ﺪ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻷﺻ ﻞ واﻟ ﺬي ﺗ ﺘﻢ زﻳﺎدﺗ ﻪ ﺑ ﺴﺒﺐ ﻋﻜ ﺲ ﺧ ﺴﺎرة‬
‫‪.102‬‬
‫اﻧﺨﻔﺎض اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ اﻟﺬي آﺎن ﺳﻴﺤﺪد ) ﻧﺎﻗﺼﺎ اﻹﻃﻔﺎء أو اﻻﺳﺘﻬﻼك ( ﻟﻮ‬
‫أﻧﻪ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺄﻳﺔ ﺧﺴﺎرة ﻓﻲ اﻧﺨﻔﺎض ﻗﻴﻤﺔ اﻷﺻﻞ ﻓﻲ اﻟﺴﻨﻮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ‪.‬‬
‫أﻳﺔ زﻳﺎدة ﻓﻲ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻷﺻﻞ ﻋﻦ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ اﻟﺬي آﺎن ﺳﻴﺤﺪد ) ﻧﺎﻗ ﺼﺎ‬
‫‪.103‬‬
‫اﻷﻃﻔﺎء أو اﻷﺳﺘﻬﻼك ( ﻟﻮ أﻧ ﻪ ﻟ ﻢ ﻳ ﺘﻢ اﻷﻋﺘ ﺮاف ﺑﺄﻳ ﺔ ﺧ ﺴﺎرة ﻓ ﻲ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻟﻸﺻ ﻞ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟ ﺴﻨﻮات اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ أﻧﻬ ﺎ اﻋ ﺎدة ﺗﻘﻴ ﻴﻢ ‪ ،‬و ﻋﻨ ﺪ اﺟ ﺮاء اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻋ ﺎدى‬
‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺗﻄﺒﻖ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺬي ﻳﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻞ ‪.‬‬
‫ﻳﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺨﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻷﺻﻞ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ دﺧﻞ ﻓﻲ اﻟﺤﺎل ﻓﻲ ﺑﻴﺎن اﻟﺪﺧﻞ‬
‫‪.104‬‬
‫إﻻ إذا ﺳﺠﻞ اﻷﺻﻞ ﺑﻤﻘﺪار ﻣﺒﻠ ﻎ أﻋﻴ ﺪ ﺗﻘﻴﻴﻤ ﻪ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﻣﻌﻴ ﺎر ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ دوﻟ ﻲ ﺁﺧ ﺮ ) ﻣﺜ ﺎل‬
‫ذﻟﻚ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ اﻟﻤﺴﻤﻮح ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎدس ﻋ ﺸﺮ –‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 29 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻳ ﻀﺎف ﻋﻜ ﺲ ﺧ ﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻷﺻ ﻞ أﻋﻴ ﺪ ﺗﻘﻴﻴﻤ ﻪ إﻟ ﻰ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴ ﺔ ﺗﺤ ﺖ‬
‫‪.105‬‬
‫ﻋﻨﻮان ﻓﺎﺋﺾ إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻌﻜﺲ ﺧﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ أﺻ ﻞ أﻋﻴ ﺪ‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻤﻪ ﻋﻠﻰ أﻧﻬ ﺎ دﺧ ﻞ ﻓ ﻲ ﺑﻴ ﺎن اﻟ ﺪﺧﻞ إﻟ ﻰ اﻟﻤ ﺪى اﻟ ﺬي ﺗ ﻢ ﺑ ﻪ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺘﻠ ﻚ اﻟﺨ ﺴﺎرة‬
‫ﺳﺎﺑﻘ ًﺎ ﻓﻲ ﺑﻴﺎن اﻟﺪﺧﻞ ﻟﻸﺻﻞ اﻟﻤﻌﺎد ﺗﻘﻴﻴﻤﻪ‪.‬‬
‫ﺑﻌﺪ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻌﻜﺲ ﺧ ﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻳﺠ ﺐ ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻻﺳ ﺘﻬﻼك )اﻹﻃﻔ ﺎء(‬
‫‪.106‬‬
‫ﻟﻸﺻﻞ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﺘﺨﺼﻴﺺ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ اﻟﻤﻌﺪﻟﺔ ﻟﻸﺻﻞ ﻣﺨﺼﻮﻣﺎ ﻣﻨﻬﺎ‬
‫ﻗﻴﻤﺘﻪ اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ) إن وﺟﺪت ( ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻨﺘﻈﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﺣﻴﺎﺗﻪ اﻟﻨﺎﻓﻌﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻜﺲ ﺧﺴﺎرة اﻧﺨﻔﺎض ﻗﻴﻤﺔ وﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ‬
‫ﻳﺠ ﺐ ﺗﺨ ﺼﻴﺺ ﻋﻜ ﺲ ﺧ ﺴﺎرة اﻧﺨﻔ ﺎض ﻗﻴﻤ ﺔ وﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ ﻟﺰﻳ ﺎدة اﻟﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫‪.107‬‬
‫اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻮﺣﺪة و ذﻟﻚ ﺣﺴﺐ اﻟﺘﺮﺗﻴﺐ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫أوﻻ اﻟﻤﻮﺟﻮدات ﻋﺪا ﻋﻦ اﻟﺸﻬﺮة ﻋﻠﻰ أﺳ ﺎس اﻟﺤ ﺼﺔ ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ‬
‫ﻟﻜﻞ أﺻﻞ ﻓﻲ اﻟﻮﺣﺪة‪.‬‬
‫‪.ii‬‬
‫ﺑﻌ ﺪ ذﻟ ﻚ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة اﻟﻤﺨﺼ ﺼﺔ ﻟﻮﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ ) إن وﺟ ﺪت ( إذا ﺗﻤ ﺖ ﺗﻠﺒﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮة ‪.109‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ هﺬﻩ اﻟﺰﻳﺎدات ﻓﻲ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﻋﻠ ﻰ إﻧﻬ ﺎ ﻋﻜﻮﺳ ﺎت ﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض‬
‫ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻤﻔﺮدة و ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻬﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪.104‬‬
‫ﻋﻨ ﺪ ﺗﺨ ﺼﻴﺺ ﻋﻜ ﺲ ﺧ ﺴﺎرة اﻧﺨﻔ ﺎض ﻗﻴﻤ ﺔ اﻟﻮﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ ﻧﻘ ﺪ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻔﻘ ﺮة‬
‫‪.108‬‬
‫‪ 107‬ﻳﺠﺐ ﻋﺪم زﻳﺎدة اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﻸﺻﻞ ﺑﻤﺎ ﻳﺰﻳﺪ ﻋﻤﺎ ﻳﻠﻲ أﻳﻬﻤﺎ أﻗﻞ‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫ﻣﺒﻠﻐﻬﺎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ) إذا آﺎن ﻣﻤﻜﻨﺎ ﺗﺤﺪﻳﺪﻩ (؛‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ اﻟ ﺬي آ ﺎن ﺳ ﻴﺤﺪد ) ﻧﺎﻗ ﺼﺎ اﻹﻃﻔ ﺎء أو اﻻﺳ ﺘﻬﻼك ( ﻟ ﻮ أﻩ ﻟ ﻢ ﻳ ﺘﻢ‬
‫‪.ii‬‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺄﻳﺔ ﺧﺴﺎرة ﻓﻲ اﻧﺨﻔﺎض ﻗﻴﻤﺔ اﻷﺻﻞ ﻓﻲ اﻟﺴﻨﻮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺒﻠ ﻎ ﻋﻜ ﺲ اﻟﺨ ﺴﺎرة ﻓ ﻲ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض اﻟ ﺬي آ ﺎن ﺳﻴﺨ ﺼﺺ ﺧﻼﻓ ﺎ ﻟ ﺬﻟﻚ ﻟﻸﺻ ﻞ ﻳﺠ ﺐ‬
‫ﺗﺨﺼﻴﺼﻪ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات اﻷﺧﺮى ﻟﻠﻮﺣﺪة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺤﺼﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻜﺲ ﺧﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺸﻬﺮة‬
‫آﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﻟﻠﻤﺘﻄﻠﺐ ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 99‬ﻳﺠﺐ ﻋﺪم ﻋﻜﺲ ﺧﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻟﻠ ﺸﻬﺮة ﻓ ﻲ‬
‫‪.109‬‬
‫ﻓﺘﺮة ﻻﺣﻘﺔ إﻻ إذا‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫‪.ii‬‬
‫ﻧﺠﻤﺖ ﺧ ﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻋ ﻦ ﺣ ﺪث ﻣﻌ ﻴﻦ ﺧ ﺎرﺟﻲ ذا ﻃﺒﻴﻌ ﺔ اﺳ ﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﻻ ﻳﺘﻮﻗ ﻊ‬
‫اﺳﺘﻤﺮار ﺣﺪوﺛﻬﺎ‪ ،‬و‬
‫وﻗﻌﺖ إﺣﺪاث ﺧﺎرﺟﻴﺔ ﻻﺣﻘﺔ ﺗﻌﻜﺲ اﺛﺮ ذﻟﻚ اﻟﺤﺪث‪.‬‬
‫ﻳﻤﻨ ﻊ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻣﻦ واﻟﺜﻼﺛ ﻮن اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳ ﺔ‬
‫‪.110‬‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺸﻬﺮة اﻟﻤﻮﻟﺪة داﺧﻠﻴﺎ‪ .‬و أﻳﺔ زﻳﺎدة ﻻﺣﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻟﻠﺸﻬﺮة‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 30 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻻ ﻳ ﺴﻤﺢ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻋﻜ ﺲ ﺧ ﺴﺎرة اﻧﺨﻔ ﺎض ﻗﻴﻤ ﺔ اﻟ ﺸﻬﺮة ﺑ ﺴﺒﺐ ﺗﻐﻴﻴ ﺮ ﻓ ﻲ‬
‫‪.111‬‬
‫اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮات ) ﻣﺜ ﺎل ذﻟ ﻚ اﻟﺘﻐﻴ ﺮ ﻓ ﻲ ﺳ ﻌﺮ اﻟﺨ ﺼﻢ أو ﻓ ﻲ ﻣﺒﻠ ﻎ و ﺗﻮﻗﻴ ﺖ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻬﺎ اﻟﺸﻬﺮة ( ‪.‬‬
‫إن اﻟﺤﺪث اﻟﺨﺎرﺟﻲ اﻟﻤﺤﺪد هﻮ ﺣﺪث ﺧﺎرج ﻋﻦ ﺳﻴﻄﺮة اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪ ،‬وﺗ ﺸﻤﻞ اﻷﻣﺜﻠ ﺔ‬
‫‪.112‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﺣﺪاث اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ذات اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ اﻷﻧﻈﻤﺔ اﻟﺠﺪﻳﺪة اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺸﻜﻞ آﺒﻴ ﺮ‬
‫ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ‪ ،‬أو ﺗﻘﻠﻞ ﻣﻦ رﺑﺤﻴﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻪ اﻟﺸﻬﺮة‪.‬‬
‫اﻹﻓﺼﺎح‬
‫‪.113‬‬
‫‪.i‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﺗﻔﺼﺢ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﻓﺌﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻮﺟﻮدات ﻋﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ ﺑﻴ ﺎن اﻟ ﺪﺧﻞ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة‪ ،‬و ﺑﻨ ﻮد ﺑﻴ ﺎن‬
‫اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺘﻲ أدرﺟﺖ ﺑﻬﺎ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض هﺬﻩ؛‬
‫ﻣﺒﻠ ﻎ ﻋﻜﻮﺳ ﺎت ﺧ ﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ ﺑﻴ ﺎن اﻟ ﺪﺧﻞ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة و‬
‫‪.ii‬‬
‫ﺑﻨﻮد ﺑﻴﺎن اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺘﻲ ﻋﻜﺴﺖ ﺑﻬﺎ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض هﺬﻩ ؛‬
‫‪.iii‬‬
‫ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔﺎض اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة؛‬
‫‪.iv‬‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻌﻜﻮﺳﺎت ﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺧ ﻼل‬
‫اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫إن ﻓﺌﺔ ﻣﻮﺟﻮدات ه ﻲ ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣﻮﺟ ﻮدات ذات ﻃﺒﻴﻌ ﺔ واﺳ ﺘﺨﺪام ﻣﺘ ﺸﺎﺑﻬﻴﻦ ﻓ ﻲ‬
‫‪.114‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫ﻳﻤﻜﻦ ﻋﺮض اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪ 113‬ﻣ ﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻷﺧ ﺮى اﻟﺘ ﻲ‬
‫‪.115‬‬
‫أﻓﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ ﻟﻔﺌﺔ اﻟﻤﻮﺟﻮدات‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل ﻗﺪ ﻳﺘﻢ إدراج هﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻓﻲ ﺗ ﺴﻮﻳﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟﻸﻣ ﻼك و اﻹﻧ ﺸﺎءات واﻟﻤﻌ ﺪات ﻓ ﻲ ﺑﺪاﻳ ﺔ و ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة ﺣ ﺴﺒﻤﺎ ه ﻮ‬
‫ﻣﻄﻠ ﻮب ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎدس ﻋ ﺸﺮ ‪ -‬اﻷﻣ ﻼك واﻹﻧ ﺸﺎءات و‬
‫اﻟﻤﻌﺪات‪.‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﺘ ﻲ ﺗﻄﺒ ﻖ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺮاﺑ ﻊ ﻋ ﺸﺮ – ﺗﻘ ﺪﻳﻢ‬
‫‪.116‬‬
‫اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ ﺣﻮل اﻟﻘﻄﺎﻋﺎت ‪ -‬اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻤ ﺎ ﻳﻠ ﻲ ﻟﻜ ﻞ ﻗﻄ ﺎع ﺗ ﺼﺪر اﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ ﻋﻨ ﻪ ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ) آﻤﺎ هﻮ ﻣﻌﺮف ﻓﻲ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺮاﺑﻊ ﻋﺸﺮ ( ‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﺑﻴ ﺎن اﻟ ﺪﺧﻞ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻓ ﻲ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴ ﺔ‬
‫ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة؛‬
‫‪.ii‬‬
‫ﻣﺒﻠ ﻎ ﻋﻜﻮﺳ ﺎت ﺧ ﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ ﺑﻴ ﺎن اﻟ ﺪﺧﻞ و ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻓ ﻲ‬
‫ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫إذا ﺗ ﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺨ ﺴﺎرة ﻓ ﻲ اﻧﺨﻔ ﺎض ﻗﻴﻤ ﺔ أﺻ ﻞ ﻣﻔ ﺮد أو وﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ ﻧﻘ ﺪ أو‬
‫‪.117‬‬
‫ﻋﻜﺴﺖ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة و آﺎﻧﺖ ﻣﺎدﻳﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺪم اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ آﻜﻞ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 31 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪.i‬‬
‫اﻷﺣﺪاث و اﻟﻈﺮوف اﻟﺘﻲ أدت إﻟﻰ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺨﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض أو ﻋﻜﺴﻬﺎ؛‬
‫‪.ii‬‬
‫ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔﺎض اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ أو اﻟﺘﻲ ﻋﻜﺴﺖ‪.‬‬
‫‪ .iii‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸﺻﻞ اﻟﻤﻔﺮد‪:‬‬
‫‪ (1‬ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻷﺻﻞ‪ .‬و‬
‫‪ (2‬اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟ ﺬي ﺗ ﺼﺪر ﻋﻨ ﻪ اﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ اﻟ ﺬي ﻳﻨﺘﻤ ﻲ إﻟﻴ ﻪ اﻷﺻ ﻞ ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺸﻜﻞ‬
‫اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ) آﻤﺎ هﻮ ﻣﻌﺮف ﻓﻲ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺮاﺑ ﻊ ﻋ ﺸﺮ –‬
‫ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ ﺣﻮل اﻟﻘﻄﺎﻋﺎت – إذا ﻃﺒﻘﺖ اﻟﻤﻨﺸﺄة هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر(‪.‬‬
‫‪.iv‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ‪:‬‬
‫‪ (1‬وﺻ ﻒ ﻟﻮﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ ) ﻣﺜ ﻞ ﻣ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ ﺧ ﻂ إﻧﺘ ﺎج أو ﻣ ﺼﻨﻊ أو ﻋﻤﻠﻴ ﺔ‬
‫ﺗﺠﺎرﻳﺔ أو ﻣﻨﻄﻘﺔ ﺟﻐﺮاﻓﻴ ﺔ أو ﻗﻄ ﺎع ﺗ ﺼﺪر ﻋﻨ ﻪ اﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ آﻤ ﺎ ه ﻮ ﻣﻌ ﺮف ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺮاﺑﻊ ﻋﺸﺮ أو ﻣﻌﻴﺎر ﺁﺧﺮ (؛‬
‫‪ (2‬ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔﺎض اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ أو اﻟﺘﻲ ﻋﻜﺴﺖ ﺣﺴﺐ ﻓﺌ ﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات و‬
‫ﺣﺴﺐ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺬي ﺗ ﺼﺪر ﻋﻨ ﻪ اﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺸﻜﻞ اﻟﺮﺋﻴ ﺴﻲ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة )‬
‫آﻤ ﺎ ه ﻮ ﻣﻌ ﺮف ﻓ ﻲ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺮاﺑ ﻊ ﻋ ﺸﺮ إذا ﻃﺒﻘ ﺖ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺮاﺑﻊ ﻋﺸﺮ(؛‬
‫‪ (3‬إذا ﺗﻐﻴﺮ ﺗﺠﻤﻴﻊ اﻟﻤﻮﺟﻮدات ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ وﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ ﻣﻨﺬ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻟﻠﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻸﺳﺘﺮداد ﻟﻮﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ ) أن وﺟﺪ ( ﻓﺎﻧﻪ ﻳﺠﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﺻ ﻒ‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ و اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟﺘﺠﻤﻴ ﻊ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات و أﺳ ﺒﺎب ﺗﻐﻴﻴ ﺮ ﻃﺮﻳﻘ ﺔ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ‬
‫وﺣﺪة ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ‪.‬‬
‫‪.v‬‬
‫ﻣﺎ إذا آﺎن اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻟﻸﺻ ﻞ ) وﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ ( ه ﻮ ﺻ ﺎﻓﻲ ﺳ ﻌﺮ‬
‫ﺑﻴﻌﻪ أو ﻗﻴﻤﺘﻪ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ؛‬
‫إذا آ ﺎن اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ه ﻮ ﺻ ﺎﻓﻲ ﺳ ﻌﺮ اﻟﺒﻴ ﻊ ﻓﺎﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ اﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ‬
‫‪.vi‬‬
‫اﻷﺳﺎس اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺻﺎﻓﻲ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ ) ﻣﺜﻞ ﻣﺎ إذا آﺎن ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ ﻗﺪ ﺣﺪد ﺑﺎﻟﺮﺟﻮع‬
‫إﻟﻰ اﻟﺴﻮق اﻟﻨﺸﻂ أو ﻃﺮﻳﻘﺔ أﺧﺮى (‬
‫‪.vii‬‬
‫إذا آ ﺎن اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ه ﻮ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﺎﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ اﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ ﺳ ﻌﺮ )‬
‫أﺳ ﻌﺎر ( اﻟﺨ ﺼﻢ اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮ اﻟﺤ ﺎﻟﻲ و اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮ اﻟ ﺴﺎﺑﻖ ) إن وﺟ ﺪ ( ﻟﻠﻘﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫إذا آﺎﻧ ﺖ ﺧ ﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ) اﻟﻤﻌﻜﻮﺳ ﺔ ( ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة ﻣﺎدﻳ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫‪.118‬‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋﻬ ﺎ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﺒﻴﻨ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﺘ ﻲ ﺗﻘ ﺪم اﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ آﻜ ﻞ ﻓﺎﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ وﺻﻒ ﻣﻮﺟﺰ ﻟﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫اﻟﻔﺌﺎت اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺄﺛﺮت ﺑﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض) ﻋﻜﻮﺳ ﺎت ﺧ ﺴﺎﺋﺮ‬
‫اﻻﻧﺨﻔﺎض( اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﺑﺸﺄﻧﻬﺎ ﻋﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪ .117‬و‬
‫‪.ii‬‬
‫اﻷﺣ ﺪاث و اﻟﻈ ﺮوف اﻟﺮﺋﻴ ﺴﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ أدت ﻟﻼﻋﺘ ﺮاف )ﻋﻜ ﺲ( ﺧ ﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض‬
‫هﺬﻩ اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺑﺸﺄﻧﻬﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪.117‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 32 of 33‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻳ ﺸﺠﻊ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ اﻻﻓﺘﺮاﺿ ﺎت اﻟﺮﺋﻴ ﺴﻴﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‬
‫‪.119‬‬
‫ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات ) وﺣﺪات ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪ ( ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫أﺣﻜﺎم اﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻳﺠﺐ ﺗﻄﺒﻴﻖ هﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻣ ﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻓﻘ ﻂ‪ ،‬و ﻳﺠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺨ ﺴﺎﺋﺮ‬
‫‪.120‬‬
‫اﻻﻧﺨﻔﺎض )ﻋﻜﻮﺳﺎت ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔﺎض( اﻟﻨﺎﺟﻤﺔ ﻣﻦ ﺗﺒﻨ ﻲ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ ه ﺬا‬
‫ﺑﻤﻮﺟﺐ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ) أي ﻓﻲ ﺑﻴﺎن اﻟﺪﺧﻞ إﻻ إذا ﺳﺠﻞ اﻟﻤﺒﻠﻎ ﺑﻤﻘﺪار ﻣﺒﻠ ﻎ أﻋﻴ ﺪ ﺗﻘﻴﻴﻤ ﻪ (‬
‫وﻳﺠﺐ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﺧﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ) ﻋﻜ ﺲ ﺧ ﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ( ﻷﺻ ﻞ أﻋﻴ ﺪ ﺗﻘﻴﻴﻤ ﻪ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻧﻪ اﻧﺨﻔﺎض )زﻳﺎدة( ﻓﻲ إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪.‬‬
‫ﻗﺒﻞ ﺗﺒﻨﻲ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﺗﻀﻤﻨﺖ ﻋﺪد ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﺸﺎﺑﻬﺔ‬
‫‪.121‬‬
‫ﺑﺸﻜﻞ واﺳﻊ ﻟﻠﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻮاردة ﻓﻲ هﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻟﻼﻋﺘ ﺮاف ﺑﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض وﻋﻜ ﺴﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﻗﺪ ﺗﻨﺸﺄ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻣ ﻦ اﻟﺘﻘﻴﻴﻤ ﺎت اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ ﻷن ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻳﺒ ﻴﻦ ﺑﺎﻟﺘﻔ ﺼﻴﻞ آﻴﻔﻴ ﺔ‬
‫ﻗﻴ ﺎس اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﻴﺮاد وآﻴﻔﻴ ﺔ اﻋﺘﺒ ﺎر وﺣ ﺪة ﺗﻮﻟﻴ ﺪ اﻟﻨﻘ ﺪ ﻟﻸﺻ ﻞ‪ ،‬وﺳ ﻴﻜﻮن ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﺼﻌﺐ اﻟﺘﺤﺪﻳﺪ أﺛﺮ رﺟﻌﻲ ﻣﺎذا ﺳﻴﻜﻮن ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﻴﺮاد‪ ،‬وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﺒﻨﻲ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻻ ﺗﻄﺒﻖ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﻌﺎﻣﻠ ﺔ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ أو اﻟﻤﻌﺎﻣﻠ ﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠ ﺔ اﻟﻤ ﺴﻤﻮح‬
‫ﺑﻬ ﺎ ﻟﻠﺘﻐﻴ ﺮات اﻷﺧ ﺮى ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﻓ ﻲ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻣﻦ –‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة ﻟﻠﻔﺘﺮة‪ ،‬اﻷﺧﻄﺎء واﻟﺘﻐﻴﺮات اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻨﻔﺎذ‬
‫ﻳ ﺼﺒﺢ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ ه ﺬا ﻧﺎﻓ ﺬ اﻟﻤﻔﻌ ﻮل ﻟﻠﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻐﻄ ﻲ‬
‫‪.122‬‬
‫اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ ﺗﺒﺪأ ﻓﻲ اﻷول ﻣﻦ ﺗﻤﻮز )ﻳﻮﻟﻴﻮ( ‪ 1999‬أو ﺑﻌ ﺪ ه ﺬا اﻟﺘ ﺎرﻳﺦ‪ ،‬وﻳ ﺸﺠﻊ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﺑ ﺸﻜﻞ أﺑﻜ ﺮ‪ ،‬وإذا ﻃﺒﻘ ﺖ اﻟﻤﻨ ﺸﺎة ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﻐﻄ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﺘ ﻲ ﺗﺒ ﺪأ ﻗﺒ ﻞ اﻷول ﻣ ﻦ ﺗﻤ ﻮز )ﻳﻮﻟﻴ ﻮ( ‪ 1999‬ﻓﺎﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺎة‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ هﺬﻩ اﻟﺤﻘﻴﻘﺔ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 33 of 33‬‬