‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎدس و اﻟﻌﺸﺮون‬
‫)اﻟﻤﻌﺎد ﺻﻴﺎﻏﺘﻪ ﻋﺎم ‪(1994‬‬
‫)أ( اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ ﺑﺮاﻣﺞ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‬
‫ﻳﺤﻞ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﻤﻌﺎد ﺻﻴﺎﻏﺘﻪ ﻣﺤﻞ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻷﺻﻠﻲ اﻟﻤﺼﺎدق ﻋﻠﻴﻪ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ‬
‫اﻟﻤﺠﻠ ﺲ ﻓ ﻲ ﺣﺰﻳ ﺮان )ﻳﻮﻧﻴ ﻮ( ‪ ،1986‬وﻳﻘ ﺪم ﺑ ﺸﻜﻠﻪ اﻟﻤﻌ ﺪل اﻟ ﺬي ﺗ ﻢ ﺗﺒﻨﻴ ﻪ ﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﻋﺘﺒﺎرا ﻣﻦ ‪ 1991‬وﻣﺎ ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ‪ ،‬وﻟ ﻢ ﺗﺠ ﺮ ﺗﻐﻴ ﺮات ﺟﻮهﺮﻳ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻧ ﺺ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻷﺻ ﻠﻲ‬
‫ﺑﺎﺳ ﺘﺜﻨﺎء ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﺑﻌ ﺾ اﻟﻤ ﺼﻄﻠﺤﺎت ﻟﺘﺘﻨﺎﺳ ﺐ ﻣ ﻊ اﻟﻤﻤﺎرﺳ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﺠﻨ ﺔ ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻮﻳﺎت‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎدس واﻟﻌﺸﺮون)اﻟﻤﻌﺎد ﺻﻴﺎﻏﺘﻪ ‪( 1994‬‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ ﺑﺮاﻣﺞ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 1 of 12‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬
‫اﻟﻨﻄﺎق‬
‫‪7-1‬‬
‫ﺗﻌﺎرﻳﻒ‬
‫‪12-8‬‬
‫ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﻤﺴﺎهﻤﺎت اﻟﻤﺤﺪدة‬
‫‪16-13‬‬
‫ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺤﺪدة‬
‫‪31-17‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ اﻻآﺘﻮارﻳﺔ ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﻮﻋﻮدة‬
‫‪26-23‬‬
‫ﺗﻜﺮار اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﻻآﺘﻮاري‬
‫‪27‬‬
‫ﻣﺤﺘﻮى اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬
‫‪31-28‬‬
‫ﺟﻤﻴﻊ اﻟﺒﺮاﻣﺞ‬
‫‪36-32‬‬
‫ﺗﻘﻴﻢ أﺻﻮل اﻟﺒﺮاﻣﺞ‬
‫‪33-32‬‬
‫اﻹﻓﺼﺎح‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬
‫‪36-34‬‬
‫‪37‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 2 of 12‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎدس و اﻟﻌﺸﺮون )اﻟﻤﻌﺎد ﺻﻴﺎﻏﺘﻪ ﻋﺎم ‪(1994‬‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ ﺑﺮاﻣﺞ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‬
‫ﻳﺠ ﺐ ﻗ ﺮاءة اﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﻄﺒﻮﻋ ﺔ ﺑ ﺎﻟﺨﻂ اﻟﻤﺎﺋ ﻞ اﻟﻐ ﺎﻣﻖ ﻓ ﻲ إﻃ ﺎر اﻟﺘﻮﺟﻴﻬ ﺎت اﻟﻌﺎﻣ ﺔ وإرﺷ ﺎدات‬
‫اﻟﺘﻄﺒﻴ ﻖ ﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر وﻓ ﻲ إﻃ ﺎر اﻟﻤﻘﺪﻣ ﺔ ﻟﻠﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ﺔ‪ ،‬وﻟ ﻴﺲ اﻟﻘ ﺼﺪ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ أن ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻨﻮد ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺎدﻳﺔ )راﺟﻊ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 12‬ﻣﻦ اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ(‪.‬‬
‫اﻟﻨﻄﺎق‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﻄﺒﻖ هﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻓ ﻲ اﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ ﻋ ﻦ ﺑ ﺮاﻣﺞ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ ﺣﻴ ﺚ ﺗﻌ ﺪ ﻣﺜ ﻞ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫ﻳﺸﺎر ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻷﺣﻴﺎن ﻟﺒﺮاﻣﺞ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﺑﺄﺳﻤﺎء أﺧﺮى ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻣﺜﻞ ﺧﻄ ﻂ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ‪،‬‬
‫وﺧﻄﻂ رواﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪ ،‬أو ﺧﻄﻂ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪ .‬ﻳﻌﺘﻤﺪ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ‬
‫آﻮﺣﺪة إﺑﻼغ )ﺗﻘﺮﻳﺮ( ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻋﻦ أﺻﺤﺎب ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺸﺎرآﻴﻦ ﻓ ﻲ اﻟﺒﺮﻧ ﺎﻣﺞ‪ .‬وﺗﻄﺒ ﻖ آﺎﻓ ﺔ‬
‫ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ﺔ اﻷﺧ ﺮى ﻋﻠ ﻰ ﺗﻘ ﺎرﻳﺮ ﺑ ﺮاﻣﺞ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ ﻣ ﺎ ﻟ ﻢ ﻳﺤ ﻞ ه ﺬا‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻣﺤﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫ﻳﺘﻌﺎﻣﻞ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻣﻊ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ واﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ﻟﻜﺎﻓ ﺔ اﻟﻤ ﺸﺎرآﻴﻦ آﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ‪،‬‬
‫وﻻ ﻳﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ ﻟﻸﻓﺮاد اﻟﻤﺸﺎرآﻴﻦ ﺣﻮل ﺣﻘﻮﻗﻬﻢ ﻣﻦ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫ﻳﻬﺘﻢ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺘﺎﺳ ﻊ ﻋ ﺸﺮ‪" ،‬ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ"‪ ،‬ﺑﺘﺤﺪﻳ ﺪ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ‬
‫ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻷﺻ ﺤﺎب اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟ ﺬﻳﻦ ﻟ ﺪﻳﻬﻢ ﺑ ﺮاﻣﺞ‪ .‬ﻟ ﺬﻟﻚ ﻳﻜﻤ ﻞ ه ﺬا‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺘﺎﺳﻊ ﻋﺸﺮ‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫ﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﺑﺮاﻣﺞ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﺑﺮاﻣﺞ ﻣﺴﺎهﻤﺎت ﻣﺤﺪدة أو ﺑﺮاﻣﺞ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺤﺪدة‪ ،‬وﻳﺘﻄﻠ ﺐ‬
‫اﻟﻜﺜﻴ ﺮ ﻣﻨﻬ ﺎ إﻧ ﺸﺎء ﺻ ﻨﺪوق ﻣﻨﻔ ﺼﻞ ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﻜ ﻮن أو ﻻ ﻳﻜــ ـﻮن ﻟ ﻪ ﺷﺨ ﺼﻴــــﺔ‬
‫ﻗﺎﻧﻮﻧﻴـــ ـﺔ ﻣﻨﻔ ﺼﻠﺔ‪ ،‬وﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﻜ ﻮن أو ﻻ ﻳﻜ ﻮن ﻟ ﻪ ﻣﺠﻠ ﺲ أﻣﻨ ﺎء ﺗ ﺪﻓﻊ إﻟﻴ ﻪ أو ﻣﻨ ﻪ‬
‫اﻟﻤﺴﺎهﻤﺎت ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪ .‬ﻳﻄﺒ ﻖ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﺑﻐ ﺾ اﻟﻨﻈ ﺮ ﻋﻤ ﺎ إذا آ ﺎن هﻨ ﺎك ﺻ ﻨﺪوق‬
‫ﻣﻨﻔﺼﻞ أو ﻣﺠﻠﺲ أﻣﻨﺎء‪.‬‬
‫‪.6‬‬
‫ﺗﺨ ﻀﻊ ﺑ ﺮاﻣﺞ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺴﺘﺜﻤﺮ أﺻ ﻮﻟﻬﺎ ﻣ ﻊ ﺷ ﺮآﺔ ﺗ ﺄﻣﻴﻦ ﻟ ﻨﻔﺲ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﺘﻤﻮﻳ ﻞ آﻤ ﺎ ه ﻲ اﻟﺒ ﺮاﻣﺞ ذات ﺗﺮﺗﻴﺒ ﺎت اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر اﻟﺨﺎﺻ ﺔ‪ .‬وﻋﻠﻴ ﻪ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻬ ﺎ‬
‫ﺿﻤﻦ ﻧﻄﺎق هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر إﻻ إذا آﺎن اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ ﻣﻊ ﺷﺮآﺔ اﻟﺘﺄﻣﻴﻦ ﺑﺎﻻﺳﻢ اﻟﻤﺤﺪد ﻟﻠﻤ ﺴﺘﻔﻴﺪ أو‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻔﻴﺪﻳﻦ وﺗﻜ ﻮن ﺷ ﺮآﺔ اﻟﺘ ﺄﻣﻴﻦ ه ﻲ اﻟﻤ ﺴﺆول اﻟﻮﺣﻴ ﺪ ﻋ ﻦ اﻟﺘ ﺰام ﻣﻨﻔﻌ ﺔ‬
‫اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪.‬‬
‫‪.7‬‬
‫ﻻ ﻳﻐﻄﻲ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻷﺷﻜﺎل اﻷﺧﺮى ﻣﻦ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻮﻇﻴ ﻒ ﻣﺜ ﻞ ﺗﻌﻮﻳ ﻀﺎت إﻧﻬ ﺎء اﻟﻌﻤ ﻞ‪،‬‬
‫وﺗﺮﺗﻴﺒﺎت اﻟﺘﻌ ﻮﻳﺾ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ‪ ،‬وﻣﻨ ﺎﻓﻊ إﺟ ﺎزة اﻟﺨﺪﻣ ﺔ اﻟﻄﻮﻳﻠ ﺔ‪ ،‬وﺑ ﺮاﻣﺞ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤﺒﻜ ﺮ‬
‫اﻟﺨﺎﺻ ﺔ أو ﺑ ﺮاﻣﺞ إﻧﻬ ﺎء اﻟﺨﺪﻣ ﺔ‪ ،‬وﺑ ﺮاﻣﺞ اﻟﺮﻋﺎﻳ ﺔ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴ ﺔ واﻟ ﺼﺤﻴﺔ‪ ،‬أو ﺑ ﺮاﻣﺞ‬
‫اﻟﻤﻜﺎﻓﺂت‪ .‬آﻤﺎ أن اﻟﺘﺮﺗﻴﺒﺎت اﻟﻤﻤﺎﺛﻠ ﺔ ﻟﻠ ﻀﻤﺎن اﻻﺟﺘﻤ ﺎﻋﻲ اﻟﺤﻜ ﻮﻣﻲ ﻣ ﺴﺘﺒﻌﺪة ﻣ ﻦ ﻧﻄ ﺎق‬
‫هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 3 of 12‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت‬
‫‪.8‬‬
‫ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﺑﺎﻟﻤﻌﺎﻧﻲ اﻟﻤﺤﺪدة ﻟﻬﺎ‬
‫ﺑﺮاﻣﺞ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ‪ :‬هﻲ ﺗﺮﺗﻴﺒﺎت ﺗﻮﻓﺮ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﻤﻮﺟﺒﻬﺎ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻋﻨ ﺪ اﻧﺘﻬ ﺎء ﺧ ﺪﻣﺘﻬﻢ أو‬
‫ﺑﻌ ﺪ ذﻟ ﻚ )ﻋﻠ ﻲ ﺷ ﻜﻞ دﺧ ﻞ ﺳ ﻨﻮي أو آﻤﺒﻠ ﻎ إﺟﻤ ﺎﻟﻲ ﻣﻘﻄ ﻮع( ﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﺤﺪﻳ ﺪهﺎ أو ﺗﺤﺪﻳ ﺪ‬
‫ﻣﺴﺎهﻤﺔ رب اﻟﻌﻤﻞ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬أو ﺗﻘﺪﻳﺮهﺎ ﻣﺴﺒﻘ ًﺎ ﻗﺒ ﻞ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﺮوط وﺛﻴﻘ ﺔ أوﻣ ﻦ‬
‫ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫ﺑ ﺮاﻣﺞ اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺎت اﻟﻤﺤ ﺪدة‪ :‬ه ﻲ ﺑ ﺮاﻣﺞ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ ﺗﻘﺎﻋ ﺪ ﺗﺘﺤ ﺪد ﻓﻴﻬ ﺎ اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﻴﺘﻢ‬
‫دﻓﻌﻬﺎ آﻤﻨﺎﻓﻊ ﺗﻘﺎﻋﺪ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺎهﻤﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﻲ ﺻﻨﺪوق اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻣﻊ اﻷﺧﺬ ﺑﺎﻻﻋﺘﺒﺎر‬
‫ﻋﺎﺋﺪ اﺳﺘﺜﻤﺎر اﻟﺼﻨﺪوق‪.‬‬
‫ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺤﺪدة ‪ :‬ه ﻲ ﺑ ﺮاﻣﺞ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ ﺗﻘﺎﻋ ﺪ ﺗﺘﺤ ﺪد ﻓﻴﻬ ﺎ اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﺘ ﻲ ﻳﺠ ﺐ دﻓﻌﻬ ﺎ‬
‫ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﻌﺎدﻟﺔ ﻣﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ رواﺗﺐ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ و‪/‬أو ﺳﻨﻮات ﺧﺪﻣﺘﻬﻢ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ‪ :‬ﻳﻌﻨ ﻲ ﺗﺤﻮﻳ ﻞ أﺻ ﻮل إﻟ ﻰ آﻴ ﺎن ﻣ ﺴﺘﻘﻞ )ﺻ ﻨﺪوق اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ( ﻋ ﻦ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻷﺟ ﻞ‬
‫اﻟﻮﻓﺎء ﺑﺎﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺪﻓﻊ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪.‬‬
‫وﻟﻐﺮض هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ آﺬﻟﻚ‪:‬‬
‫اﻟﻤ ﺸﺎرآﻴﻦ‪ :‬ه ﻮ أﻋ ﻀﺎء ﺑﺮﻧ ﺎﻣﺞ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ واﻵﺧ ﺮﻳﻦ اﻟ ﺬي ﻳﺤ ﻖ ﻟﻬ ﻢ اﻻﺳ ﺘﻔﺎدة‬
‫ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ‪.‬‬
‫ﺻ ﺎﻓﻲ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﺘ ﻮﻓﺮة ﻟﻠﻤﻨ ﺎﻓﻊ‪ :‬ه ﻲ أﺻ ﻮل اﻟﺒﺮﻧ ﺎﻣﺞ ﻧ ﺎﻗﺺ اﻻﻟﺘﺰاﻣ ﺎت ﻋ ﺪا اﻟﻘﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻻآﺘﻮارﻳﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﻮﻋﻮدة‪.‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻻآﺘﻮارﻳﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﻮﻋﻮدة‪ :‬هﻲ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟ ﺪﻓﻌﺎت ﺑﺮﻧ ﺎﻣﺞ‬
‫اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ إﻟ ﻰ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ اﻟﺤ ﺎﻟﻴﻴﻦ واﻟ ﺴﺎﺑﻘﻴﻦ واﻟﺘ ﻲ ﺗﻌ ﺰى ﻟﺨ ﺪﻣﺎﺗﻬﻢ اﻟﻤﻘﺪﻣ ﺔ‬
‫ﺳﺎﺑﻘ ًﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻜﺘﺴﺒﺔ‪ :‬وه ﻲ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ ﻻ ﻳﺘﻮﻗ ﻒ اﺳ ﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ‪ ،‬ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﺷ ﺮوط ﺑﺮﻧ ﺎﻣﺞ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ‪،‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻤﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‪.‬‬
‫‪.9‬‬
‫ﺑﻌ ﺾ ﺑ ﺮاﻣﺞ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ ﻳﺮﻋﺎه ﺎ أﻃ ﺮاف أﺧ ﺮى ﻏﻴ ﺮ أﺻ ﺤﺎب اﻟﻌﻤ ﻞ‪ ،‬وﻳﻨﻄﺒ ﻖ ه ﺬا‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺒﺮاﻣﺞ‪.‬‬
‫‪.10‬‬
‫ﻳﺒﻨﻲ ﻏﺎﻟﺒﻴﺔ ﺑ ﺮاﻣﺞ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ ﻋﻠ ﻰ اﺗﻔﺎﻗﻴ ﺎت رﺳ ﻤﻴﺔ‪ ،‬رﻏ ﻢ أن ﺑﻌ ﺾ اﻟﺒ ﺮاﻣﺞ ﻏﻴ ﺮ‬
‫رﺳﻤﻴﺔ إﻻ أﻧﻬﺎ ﺗﻜﺘﺴﺐ درﺟﺔ ﻣﻦ اﻹﻟﺰام ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻤﻤﺎرﺳ ﺎت أﺻ ﺤﺎب اﻟﻌﻤ ﻞ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤ ﺎ ﺗ ﺴﻤﺢ‬
‫ﺑﻌﺾ اﻟﺒﺮاﻣﺞ ﻷﺻﺤﺎب اﻟﻌﻤﻞ ﺗﻘﻠ ﻴﺺ اﻟﺘﺰاﻣ ﺎﺗﻬﻢ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﺒ ﺮاﻣﺞ إﻻ أﻧ ﻪ ﻳ ﺼﻌﺐ ﻋ ﺎدة‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﺎﺣﺐ اﻟﻌﻤ ﻞ إﻟﻐ ﺎء اﻟﺒﺮﻧ ﺎﻣﺞ‪ ،‬إذا رﻏ ﺐ ﺑﺎﻹﺑﻘ ﺎء ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ‪ .‬ﺗﻨﻄﺒ ﻖ أﺳ ﺲ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ اﻟﺒﺮاﻣﺞ ﻏﻴﺮ اﻟﺮﺳﻤﻴﺔ آﻤﺎ هﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺮﺳﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪.11‬‬
‫ﺗ ﺸﺘﺮط آﺜﻴ ﺮ ﻣ ﻦ ﺑ ﺮاﻣﺞ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ إﻧ ﺸﺎء ﺻ ﻨﺎدﻳﻖ ﻣﻨﻔ ﺼﻠﺔ ﺗ ﺪﻓﻊ ﻟﻬ ﺎ اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺎت‬
‫وﺗﺪﻓﻊ ﻣﻨﻬﺎ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﺪار ه ﺬﻩ اﻟ ﺼﻨﺎدﻳﻖ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ أﻃ ﺮاف ﺗﻌﻤ ﻞ ﺑ ﺸﻜﻞ ﻣ ﺴﺘﻘﻞ‬
‫ﻓ ﻲ إدارة أﺻ ﻮل اﻟ ﺼﻨﺪوق‪ .‬ﺗ ﺴﻤﻰ ه ﺬﻩ اﻷﻃ ﺮاف ﺑﺎﻷﻣﻨ ﺎء ﻓ ﻲ ﺑﻌ ﺾ اﻟﺒﻠ ﺪان‪ .‬ﻳ ﺴﺘﺨﺪم‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 4 of 12‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪.12‬‬
‫ﺗﻮﺻﻒ ﺑﺮاﻣﺞ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻋﺎدة إﻣﺎ آﺒﺮاﻣﺞ ﻣﺴﺎهﻤﺎت ﻣﺤﺪدة أو ﺑﺮاﻣﺞ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ ﻣﺤ ﺪدة‬
‫وﻟﻜ ﻞ ﻣﻨﻬ ﺎ ﺧﺼﺎﺋ ﺼﻪ اﻟﻤﻤﻴ ﺰة‪ .‬إﻻ أﻧ ﻪ ﺗﻮﺟ ﺪ أﺣﻴﺎﻧ ًﺎ ﺑ ﺮاﻣﺞ ﺗﺤﺘ ﻮي ﻋﻠ ﻰ ﺧ ﺼﺎﺋﺺ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻨﻮﻋﻴﻦ‪ .‬ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺒﺮاﻣﺞ اﻟﻤﺨﺘﻠﻄﺔ ﺑﺮاﻣﺞ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺤﺪدة ﻷﻏﺮاض هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر‪.‬‬
‫ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﻤﺴﺎهﻤﺎت اﻟﻤﺤﺪدة‬
‫أ‪-‬‬
‫‪.13‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺤﺘ ﻮي اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻋﻠ ﻰ ﺑ ﺮاﻣﺞ اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ اﻟﻤﺤ ﺪدة ﻋﻠ ﻰ ﺑﻴ ﺎن ﻟ ﺼﺎﻓﻲ اﻷﺻ ﻮل‬
‫اﻟﻤﺘﻮﻓﺮة ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ وﻋﻠﻰ وﺻﻒ ﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ‪.‬‬
‫‪.14‬‬
‫ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﺑﺮﻧ ﺎﻣﺞ اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ اﻟﻤﺤ ﺪدة‪ ،‬ﻳﺘﺤ ﺪد ﻣﺒﻠ ﻎ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤ ﺸﺎرك اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺑﻨ ﺎء‬
‫اﻟﻤﺴﺎهﻤﺎت ﻣﻦ ﺻﺎﺣﺐ اﻟﻌﻤﻞ‪ ،‬أو اﻟﻤﺸﺎرك‪ ،‬أو اﻻﺛﻨ ﻴﻦ ﻣﻌ ﺎً‪ ،‬وآﻔ ﺎءة اﻟﺘ ﺸﻐﻴﻞ وإﻳ ﺮادات‬
‫اﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﺼﻨﺪوق‪ .‬ﻳﻨﺘﻬﻲ ﻋﺎدة اﻟﺘ ﺰام رب اﻟﻌﻤ ﻞ ﺑﺘﺄدﻳ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺎت إﻟ ﻰ اﻟ ﺼﻨﺪوق‪،‬‬
‫وﻻ ﻳﺘﻄﻠ ﺐ اﻷﻣ ﺮ ﻋ ﺎدة ﻧ ﺼﻴﺤﺔ اﻻآﺘ ﻮاري رﻏ ﻢ أﻧﻬ ﺎ أﺣﻴﺎﻧ ًﺎ ﺗ ﺴﺘﺨﺪم ﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﺤﻘﻴﻘﻬ ﺎ ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺎت اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ واﻟﻤ ﺴﺘﻮﻳﺎت اﻟﻤﺘﻐﻴ ﺮة‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺎهﻤﺎت اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ وإﻳﺮادات اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‪.‬‬
‫‪.15‬‬
‫إن اﻟﻤ ﺸﺎرآﻮن ﻣﻬﺘﻤ ﻮن ﺑﻨ ﺸﺎﻃﺎت اﻟﺒﺮﻧ ﺎﻣﺞ ﻷﻧﻬ ﺎ ﺗ ﺆﺛﺮ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻓ ﻲ ﻣ ﺴﺘﻮى ﻣﻨ ﺎﻓﻌﻬﻢ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ .‬وه ﻢ ﻣﻬﺘﻤ ﻮن ﻓ ﻲ ﻣﻌﺮﻓ ﺔ ﻣ ﺎ إذا ﺗ ﻢ اﺳ ﺘﻼم اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺎت وﻣﻤﺎرﺳ ﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻟﺤﻤﺎﻳﺔ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺪﻳﻦ‪ ،‬آﻤﺎ أن رب اﻟﻌﻤﻞ ﻣﻬﺘﻢ ﺑﻜﻔﺎءة وﻋﺪاﻟ ﺔ ﻋﻤ ﻞ‬
‫اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ‪.‬‬
‫‪.16‬‬
‫إن اﻟﻬﺪف ﻣﻦ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ اﻟﻤﺤﺪدة ه ﻮ ﺗ ﻮﻓﻴﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﺑ ﺸﻜﻞ دوري‬
‫ﻋﻦ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ وأداء اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات‪ ،‬وﻳﺘﺤﻘﻖ ذﻟﻚ اﻟﻬﺪف ﻋﺎدة ﺑﺘﺰوﻳﺪ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻳﺸﻤﻞ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫وﺻ ﻒ ﻟﻠﻨ ﺸﺎﻃﺎت اﻟﻤﻬﻤ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة وﺗ ﺄﺛﻴﺮ أﻳ ﺔ ﺗﻐﻴ ﺮات ﻣﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﺒﺮﻧ ﺎﻣﺞ‪،‬‬
‫وﻋﻀﻮﻳﺘﻪ وﺷﺮوﻃﻪ وﺣﺎﻟﺘﻪ‪.‬‬
‫ﺑﻴﺎﻧ ﺎت ﻋ ﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت وأداء اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر ﻟﻠﻔﺘ ﺮة واﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ ﻟﻠﺒﺮﻧ ﺎﻣﺞ ﻓ ﻲ‬
‫ب‪-‬‬
‫ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة‪ ،‬و‬
‫ج‪-‬‬
‫وﺻﻒ ﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‪.‬‬
‫ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺤﺪدة‬
‫‪.17‬‬
‫أ‪-‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﺤﺘﻮي ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻤﺤﺪدة إﻣﺎ ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺗﻈﻬﺮ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪-1‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﻮﻓﺮة ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ‪،‬‬
‫‪-2‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ اﻻآﺘﻮارﻳ ﺔ ﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤﻮﻋ ﻮدة‪ ،‬ﻣ ﻊ اﻟﺘﻤﻴﻴ ﺰ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ‬
‫اﻟﻤﻜﺘﺴﺒﺔ واﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻜﺘﺴﺒﺔ‪ ،‬و‬
‫‪-3‬‬
‫اﻟﺰﻳﺎدة أو اﻟﻌﺠﺰ اﻟﻨﺎﺗﺞ‪ ،‬أو‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 5 of 12‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ب‪-‬‬
‫ﺑﻴﺎن ﻋﻦ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﻮﻓﺮة ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ وﺗﺸﻤﻞ إﻣﺎ ‪:‬‬
‫‪-1‬‬
‫ﻣﺬآﺮة ﺗﻔﺼﺢ ﻋﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ اﻻآﺘﻮارﻳﺔ ﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤﻮﻋ ﻮدة‪ ،‬ﻣ ﻊ اﻟﺘﻤﻴﻴ ﺰ‬
‫ﺑﻴﻦ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻜﺘﺴﺒﺔ واﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻜﺘﺴﺒﺔ‪ ،‬أو‬
‫‪-2‬‬
‫إﺷﺎرة إﻟﻰ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮ اآﺘﻮاري ﻣﺮﻓﻖ‪.‬‬
‫إذ ا ﻟ ﻢ ﻳ ﺘﻢ ﺗﺤ ﻀﻴﺮ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اآﺘ ﻮاري ﺑﺘ ﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ‪ ،‬ﻳﺠ ﺐ اﺳ ﺘﺨﺪام أﺣ ﺪث ﺗﻘﻴ ﻴﻢ‬
‫ﻣﺘﻮﻓﺮ آﺄﺳﺎس ﻣﻊ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﺗﺎرﻳﺦ ذﻟﻚ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪.‬‬
‫أ‪-‬‬
‫‪.18‬‬
‫ﻷﻏﺮاض اﻟﻔﻘﺮة ‪ ،17‬ﻳﺠﺐ أن ﺗﺤﺪد اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ اﻻآﺘﻮارﻳﺔ ﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤﻮﻋ ﻮدة‬
‫ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤﻮﻋ ﻮدة ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﺷ ﺮوط اﻟﺒﺮﻧ ﺎﻣﺞ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣ ﺔ‬
‫ﻟﺘﺎرﻳﺨ ﻪ ﻣ ﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ إﻣ ﺎ ﻣ ﺴﺘﻮﻳﺎت اﻟﺮواﺗ ﺐ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ أو ﻣ ﺴﺘﻮﻳﺎت اﻟﺮاﺗ ﺐ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ ﻣ ﻊ‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻷﺳﺎس اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم‪ .‬آﻤﺎ ﻳﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋ ﻦ أﺛ ﺮ أي ﺗﻐﻴ ﺮات ﻓ ﻲ اﻟﻔﺮﺿ ﻴﺎت‬
‫اﻻآﺘﻮارﻳ ﺔ اﻟﺘ ﻲ آ ﺎن ﻟﻬ ﺎ ﺗ ﺄﺛﻴﺮ ه ﺎم ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ اﻻآﺘﻮارﻳ ﺔ ﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ‬
‫اﻟﻤﻮﻋﻮدة‪.‬‬
‫‪.19‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺸﺮح اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻌﻼﻗ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ اﻻآﺘﻮارﻳ ﺔ ﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ‬
‫اﻟﻤﻮﻋﻮدة وﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﻮﻓﺮة ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ‪ ،‬وﺳﻴﺎﺳﺔ ﺗﻤﻮﻳﻞ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻮﻋﻮدة‪.‬‬
‫‪.20‬‬
‫ﻓ ﻲ ﺑﺮﻧ ﺎﻣﺞ اﻟﻤﻨﻔﻌ ﺔ اﻟﻤﺤ ﺪدة ﻳﻌﺘﻤ ﺪ دﻓ ﻊ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤﻮﻋ ﻮدة ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﺒﺮﻧﺎﻣﺞ وﻋﻠﻰ ﻗ ﺪرة اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤ ﻞ ﻣ ﺴﺎهﻤﺎت ﻣ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﺮﻧ ﺎﻣﺞ‪ ،‬آﻤ ﺎ ﺗﻌﺘﻤ ﺪ‬
‫ﻋﻠﻰ أداء اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر وآﻔﺎءة ﻋﻤﻞ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ‪.‬‬
‫‪.21‬‬
‫ﻳﺤﺘ ﺎج ﺑﺮﻧ ﺎﻣﺞ اﻟﻤﻨﻔﻌ ﺔ اﻟﻤﺤ ﺪدة ﻟﻨ ﺼﻴﺤﺔ اﻻآﺘ ﻮاري اﻟﺪورﻳ ﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺒﺮﻧﺎﻣﺞ‪ ،‬وﻹﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻲ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت وﻻﻗﺘﺮاح ﻣﺴﺘﻮﻳﺎت اﻟﻤﺴﺎهﻤﺎت اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪.22‬‬
‫إن اﻟﻬﺪف ﻣﻦ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻤﺤﺪدة هﻮ ﺗ ﻮﻓﻴﺮ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﺪورﻳ ﺔ ﺣ ﻮل‬
‫اﻟﻤ ﻮارد اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ وﻧ ﺸﺎﻃﺎت اﻟﺒﺮﻧ ﺎﻣﺞ اﻟﻤﻔﻴ ﺪة ﻓ ﻲ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻟﻌﻼﻗ ﺎت ﺑ ﻴﻦ ﺗﺠﻤﻴ ﻊ اﻟﻤ ﻮارد‬
‫وﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ﻋﺒ ﺮ اﻟ ﺰﻣﻦ‪ .‬وﻳﺘﺤﻘ ﻖ ه ﺬا اﻟﻬ ﺪف ﻋ ﺎدة ﺑﺘﻘ ﺪﻳﻢ ﺗﻘﺮﻳ ﺮ ﻳ ﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺎ‬
‫ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫وﺻ ﻒ ﻟﻠﻨ ﺸﺎﻃﺎت اﻟﻤﻬﻤ ﺔ ﻟﻠﻔﺘ ﺮة وﺗ ﺄﺛﻴﺮ أﻳ ﺔ ﺗﻐﻴ ﺮات ﻣﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﺑﺎﻟﺒﺮﻧ ﺎﻣﺞ‪،‬‬
‫وﻋﻀﻮﻳﺘﻪ وﺷﺮوﻃﻪ وﺣﺎﻟﺘﻪ‪.‬‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت وأداء اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة واﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ ﻟﻠﺒﺮﻧ ﺎﻣﺞ ﻓ ﻲ‬
‫ب‪-‬‬
‫ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة‪،‬‬
‫ج‪-‬‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اآﺘﻮارﻳﺔ إﻣﺎ آﺠﺰء ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ أو ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﻨﻔﺼﻞ‪.‬‬
‫د‪-‬‬
‫وﺻﻒ ﺳﻴﺎﺳﺎت اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‪.‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ اﻻآﺘﻮارﻳﺔ ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﻮﻋﻮدة‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 6 of 12‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫أ‪-‬‬
‫‪.23‬‬
‫ﻳﻤﻜ ﻦ اﺣﺘ ﺴﺎب اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﻤ ﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ ﻟﺒﺮﻧ ﺎﻣﺞ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ واﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ‬
‫ﻋﻨﻬ ﺎ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام ﻣ ﺴﺘﻮﻳﺎت اﻟﺮواﺗ ﺐ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ أو ﻣ ﺴﺘﻮﻳﺎت اﻟﺮواﺗ ﺐ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ ﺣﺘ ﻰ ﻓﺘ ﺮة‬
‫ﺗﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﺸﺎرآﻴﻦ‪.‬‬
‫‪.24‬‬
‫أﺳﺒﺎب ﺗﺒﻨﻲ أﺳﻠﻮب ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺮاﺗﺐ اﻟﺤﺎﻟﻲ وﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ اﻻآﺘﻮارﻳﺔ ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﻮﻋﻮدة )وهﻲ ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﻌﺰى ﻓﻲ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺤﺎﺿﺮ ﻟﻜﻞ ﻣ ﺸﺎرك ﻓ ﻲ اﻟﺒﺮﻧ ﺎﻣﺞ( ﻳﻤﻜ ﻦ اﺣﺘ ﺴﺎﺑﻬﺎ ﺑﻤﻮﺿ ﻮﻋﻴﺔ أآﺜ ﺮ‬
‫ﻣﻤﺎ ﻟﻮ اﺳﺘﺨﺪﻣﺖ ﻣﺴﺘﻮﻳﺎت اﻟﺮاﺗﺐ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ذﻟﻚ ﻷﻧﻬﺎ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻋﺪد أﻗﻞ ﻣﻦ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت‪،‬‬
‫ﺗﺼﺒﺢ زﻳﺎدات اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺰى ﻟﺰﻳﺎدة اﻟﺮاﺗﺐ اﻟﺘﺰاﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺨﻄ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻮﻗ ﺖ‬
‫ب‪-‬‬
‫اﻟﺬي ﻳﺰداد ﻓﻴﻪ اﻟﺮاﺗﺐ‪ ،‬و‬
‫ج‪-‬‬
‫إن ﻣﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ اﻻآﺘﻮارﻳ ﺔ ﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤﻮﻋ ﻮدة ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻣﺴﺘﻮﻳﺎت اﻟﺮواﺗﺐ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻋﺎدة ﻣﺎ ﻳﻜﻮن أﻗﺮب إﻟ ﻰ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺘﺤﻖ ﻓ ﻲ ﺣ ﺎل إﻧﻬ ﺎء أو‬
‫ﻋﺪم اﺳﺘﻤﺮار اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ‪.‬‬
‫‪.25‬‬
‫أ‪-‬‬
‫ﺗﻀﻢ اﻷﺳﺒﺎب اﻟﻤﻌﻄﺎة ﻟﺘﺒﻨﻲ أﺳﻠﻮب ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺮاﺗﺐ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﺗﻌﺪ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻓﺘﺮاض اﻻﺳﺘﻤﺮارﻳﺔ‪ ،‬ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ‬
‫ﻋﻦ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت واﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﺘﻲ ﻳﺠﺐ أن ﺗﻮﺿﻊ‪.‬‬
‫ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﺮاﺗﺐ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺗﺘﺤ ﺪد ﺑ ﺎﻟﺮﺟﻮع إﻟ ﻰ اﻟﺮواﺗ ﺐ ﻋﻨ ﺪ‬
‫ب‪-‬‬
‫أو ﺑﺎﻟﻘﺮب ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ‪ ،‬وﻋﻠﻴ ﻪ ﻳﺠ ﺐ اﻟﺘﻨﺒ ﺆ ﺑﺎﻟﺮواﺗ ﺐ وﻣ ﺴﺘﻮﻳﺎت اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ‬
‫وﻣﻌﺪﻻت اﻟﻌﺎﺋﺪ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬و‬
‫ج‪-‬‬
‫إن ﻋﺪم اﺳﺘﺨﺪام ﻣ ﺴﺘﻮﻳﺎت اﻟﺮواﺗ ﺐ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ‪ ،‬ﻓ ﻲ ﺣ ﻴﻦ ﻳﻜ ﻮن ﻣﻌﻈ ﻢ اﻟﺘﻤﻮﻳ ﻞ‬
‫ﻋﻠﻰ هﺬا اﻷﺳﺎس‪ ،‬ﺳﻴﺆدي إﻟﻰ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﻤﻮل ﺑﺎﻟﺰﻳﺎدة ﺧﻼﻓ ًﺎ ﻟﻠﻮاﻗ ﻊ‪ ،‬أو‬
‫ﻳﻈﻬﺮ ﻣﻤﻮ ًﻻ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺑﻴﻨﻤﺎ ﻓﻲ اﻟﻮاﻗﻊ هﻨﺎك ﻋﺠﺰ ﻓﻲ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪.‬‬
‫‪.26‬‬
‫ﻳﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ اﻻآﺘﻮارﻳﺔ ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﻮﻋﻮدة ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ اﻟﺮواﺗ ﺐ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ﻟﺘﻮﺿﻴﺢ اﻻﻟﺘﺰام ﻣﻘﺎﺑﻞ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻜﺘﺴﺒﺔ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ‪.‬‬
‫ﻓ ﻲ ﺣ ﻴﻦ ﻳﺠ ﺮي اﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻻآﺘﻮارﻳ ﺔ ﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤﻮﻋ ﻮدة ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﺮواﺗ ﺐ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ ﻟﺘﻮﺿ ﻴﺢ ﺣﺠ ﻢ اﻻﻟﺘ ﺰام اﻟﻤﺘﻮﻗ ﻊ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻓﺘ ﺮاض اﻻﺳ ﺘﻤﺮارﻳﺔ‬
‫واﻟﺬي هﻮ ﻋﺎدة أﺳﺎس اﻟﺘﻤﻮﻳ ﻞ‪ .‬ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ اﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ اﻻآﺘﻮارﻳ ﺔ‬
‫ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤﻮﻋ ﻮدة‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻟﺤﺎﺟ ﺔ ﻗ ﺪ ﺗ ﺪﻋﻮ ﻹﻋﻄ ﺎء ﺷ ﺮح آ ﺎﻓﻲ ﻟﺘﻮﺿ ﻴﺢ اﻟ ﺴﻴﺎق‬
‫اﻟﺬي ﻳﺠﺐ أن ﺗﻘﺮأ ﺿﻤﻨﻪ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ اﻻآﺘﻮارﻳﺔ ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤﻮﻋ ﻮدة‪ .‬ﻗ ﺪ ﺗﻜ ﻮن‬
‫هﺬﻩ اﻟﺘﻮﺿ ﻴﺤﺎت ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻜﻞ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻋ ﻦ ﻣ ﺪى آﻔﺎﻳ ﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳ ﻞ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻲ اﻟﻤﺨﻄ ﻂ ﻟ ﻪ‬
‫وﺳﻴﺎﺳ ﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳ ﻞ اﻟﻤﻌﺘﻤ ﺪة ﻋﻠ ﻰ ﺗﻨﺒ ﺆات اﻟﺮواﺗ ﺐ‪ ،‬واﻟﺘ ﻲ ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﺗﻜ ﻮن ﻣ ﻦ ﺿ ﻤﻦ‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ أو ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻻآﺘﻮاري‪.‬‬
‫ﺗﻜﺮار اﻟﺘﻘﻴﻴﻤﺎت اﻻآﺘﻮاري‬
‫‪.27‬‬
‫ﻓ ﻲ آﺜﻴ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟﺒﻠ ﺪان ﻻ ﻳﺠ ﺮى اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ اﻻآﺘ ﻮاري أآﺜ ﺮ ﻣ ﻦ ﻣ ﺮة آ ﻞ ‪3‬‬
‫ﺳ ﻨﻮات‪ .‬ﻓ ﺈذا ﻟ ﻢ ﻳ ﺘﻢ إﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ اﻻآﺘ ﻮاري ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ‪ ،‬ﻳ ﺴﺘﺨﺪم أﺣ ﺪث ﺗﻘﻴ ﻴﻢ‬
‫آﺄﺳﺎس وﻳﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 7 of 12‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻣﺤﺘﻮى اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬
‫‪.28‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺒﺮاﻣﺞ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺤﺪدة‪ ،‬ﺗﻘﺪم اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻓﻲ أﺣ ﺪ اﻟﻨﻤ ﺎذج اﻟﺘﺎﻟﻴ ﺔ واﻟﺘ ﻲ ﺗﻌﻜ ﺲ‬
‫ﻣﻤﺎرﺳﺎت ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﻲ اﻹﻓﺼﺎح واﻟﻌﺮض ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻻآﺘﻮارﻳﺔ‪:‬‬
‫أ‪-‬‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺑﻴﺎن ﻳﻈﻬﺮ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﺘ ﻮﻓﺮة ﻟﻠﻤﻨ ﺎﻓﻊ‪ ،‬واﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫اﻻآﺘﻮارﻳﺔ ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﻮﻋ ﻮدة واﻟﺰﻳ ﺎدة أو اﻟﻌﺠ ﺰ اﻟﻨ ﺎﺗﺞ‪ .‬وﻳﺘ ﻀﻤﻦ ﺗﻘﺮﻳ ﺮ‬
‫اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ آﺬﻟﻚ ﺑﻴﺎن اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﻮﻓﺮة ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ واﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ اﻻآﺘﻮارﻳﺔ ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤﻮﻋ ﻮدة‪ .‬وﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﺘ ﻀﻤﻦ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ‬
‫ﻼ ﻳﺆﻳ ﺪ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ اﻻآﺘﻮارﻳ ﺔ ﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ‬
‫آ ﺬﻟﻚ ﺗﻘﺮﻳ ﺮًا إآﺘﻮارﻳ ﺎً ﻣﻔ ﺼ ً‬
‫اﻟﻤﻮﻋﻮدة‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﻘﺮﻳ ﺮ ﻳ ﺸﻤﻞ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﺘ ﻮﻓﺮة ﻟﻠﻤﻨ ﺎﻓﻊ وﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﺘﻐﻴ ﺮات ﻓ ﻲ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘ ﻮﻓﺮة ﻟﻠﻤﻨ ﺎﻓﻊ‪ .‬ﻳﻔ ﺼﺢ ﻋ ﻦ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ اﻻآﺘﻮارﻳ ﺔ ﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ‬
‫اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﻮﻋﻮدة ﻓ ﻲ إﻳ ﻀﺎﺣﺎت اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‪ ،‬وﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳ ﻀﻢ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ آ ﺬﻟﻚ ﺗﻘﺮﻳ ﺮًا‬
‫ﻣﻦ اﻻآﺘﻮاري ﻳﺪﻋﻢ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ اﻻآﺘﻮارﻳﺔ ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﻮﻋﻮدة‪ ،‬و‬
‫ج‪-‬‬
‫ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻳﺸﻤﻞ ﺑﻴﺎن ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﻮﻓﺮة ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓ ﻲ ﺻ ﺎﻓﻲ‬
‫اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﺘ ﻮﻓﺮة ﻟﻠﻤﻨ ﺎﻓﻊ ﻣ ﻊ إﻇﻬ ﺎر اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ اﻻآﺘﻮارﻳ ﺔ ﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ‬
‫اﻟﻤﻮﻋﻮدة ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮ اآﺘﻮاري ﻣﻨﻔﺼﻞ‪.‬‬
‫ﻓﻲ آﻞ ﻧﻤﻮذج ﻣﻦ ﻧﻤﺎذج ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺒﻴﻨﺔ أﻋﻼﻩ ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﺼﺎﺣﺐ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻷﻣﻨ ﺎء‬
‫ﺑﻴﺎن ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﺗﻘﺮﻳﺮ إداري أو ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺪراء وآﺬﻟﻚ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﺳﺘﺜﻤﺎري‪.‬‬
‫‪.29‬‬
‫ﻳﻌﺘﻘﺪ اﻟﻤﺆﻳﺪون ﻟﻠﻨﻤﺎذج اﻟﻤﻮﺻﻮﻓﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻔﻘ ﺮﺗﻴﻦ ‪) 28‬أ( و ‪) 28‬ب ( أن اﻟﺘﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻜﻤ ﻲ‬
‫ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﻮﻋﻮدة وﻣﻌﻠﻮﻣﺎت أﺧﺮى ﻣﺰودة ﺗﺤﺖ ﺗﻠﻚ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻣ ﺴﺘﺨﺪﻣﻲ‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﻋﻠﻰ ﺗﺨﻤﻴﻦ اﻟﻮﺿ ﻊ اﻟﺠ ﺎري ﻟﻠﺒﺮﻧ ﺎﻣﺞ واﺣﺘﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻣﻮاﺟﻬ ﺔ اﻟﺘﺰاﻣ ﺎت اﻟﺒﺮﻧ ﺎﻣﺞ‪.‬‬
‫آﻤﺎ ﻳﻌﺘﻘﺪون أن اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻜ ﻮن آﺎﻣﻠ ﺔ ﺑﻨﻔ ﺴﻬﺎ وﻻ ﺗﻌﺘﻤ ﺪ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺠ ﺪاول‬
‫اﻟﻤ ﺼﺎﺣﺒﺔ‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ اﻟ ﺒﻌﺾ ﻳﻌﺘﻘ ﺪ أن اﻟﻨﻤ ﻮذج اﻟﻤﻮﺻ ﻮف ﻓ ﻲ ‪) 28‬أ( ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﻌﻄ ﻲ‬
‫اﻟ ﺸﻌﻮر ﺑﻮﺟ ﻮد اﻟﺘ ﺰام‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤ ﺎ ﻻ ﺗﻤﺘﻠ ﻚ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ اﻻآﺘﻮارﻳ ﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤﻮﻋ ﻮدة‬
‫ﺑﺮأﻳﻬﻢ آﺎﻓﺔ ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻻﻟﺘﺰام‪.‬‬
‫‪.30‬‬
‫ﻳﻌﺘﻘ ﺪ أوﻟﺌ ﻚ اﻟ ﺬﻳﻦ ﻳﻔ ﻀﻠﻮن اﻟﻨﻤ ﻮذج اﻟﻤﻮﺻ ﻮف ﻓ ﻲ ‪) 28‬ج( أن اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫اﻻآﺘﻮارﻳﺔ ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﻮﻋﻮدة ﻳﺠﺐ أن ﻻ ﺗﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘ ﻮﻓﺮة‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ آﻤﺎ ﻓﻲ اﻟﻨﻤ ﻮذج اﻟﻤﻮﺻ ﻮف ﻓ ﻲ ﻓﻘ ﺮة ‪) 28‬أ( أو ﺣﺘ ﻰ ﻳﻔ ﺼﺢ ﻋﻨﻬ ﺎ ﻓ ﻲ إﻳ ﻀﺎح‬
‫آﻤﺎ ﻓﻲ ‪) 28‬ب(‪ ،‬ﻷﻧﻬﺎ ﺳﻮف ﺗﻘﺎرن ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﻊ أﺻﻮل اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ وﻣﺜﻞ ه ﺬﻩ اﻟﻤﻘﺎرﻧ ﺔ ﻗ ﺪ‬
‫ﻻ ﺗﻜ ﻮن ﺻ ﺤﻴﺤﺔ‪ .‬إﻧﻬ ﻢ ﻳﺆآ ﺪون أن اﻻآﺘﻮارﻳ ﻮن ﻻ ﻳﻘ ﺎرﻧﻮن ﺑﺎﻟ ﻀﺮورة اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫اﻻآﺘﻮارﻳﺔ ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤﻮﻋ ﻮدة ﻣ ﻊ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟ ﺴﻮﻗﻴﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺜﻤﺎرات وﻟﻜ ﻦ رﺑﻤ ﺎ ﺑ ﺪﻻ‬
‫ﻣ ﻦ ﻳﺨﻤﻨ ﻮن اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ ﻣ ﻦ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات‪ .‬ﻟ ﺬﻟﻚ ﻳﻌﺘﻘ ﺪ‬
‫ﻣﺆﻳﺪوا هﺬا اﻟﻨﻤﻮذج أن ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻦ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ أن ﺗﻌﻜﺲ ﺗﺨﻤﻴﻦ اﻻآﺘﻮاري‬
‫اﻟﻜﻠ ﻲ ﻟﻠﺒﺮﻧ ﺎﻣﺞ وﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳ ﺴﺎء ﻓﻬﻤﻬ ﺎ‪ .‬آ ﺬﻟﻚ ﻳﻌﺘﻘ ﺪ اﻟ ﺒﻌﺾ‪ ،‬ﺑﻐ ﺾ اﻟﻨﻈ ﺮ ﻋ ﻦ آﻮﻧﻬ ﺎ‬
‫آﻤﻴ ﺔ‪ ،‬أن اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻋ ﻦ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤﻮﻋ ﻮدة ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺤﺘﻮﻳﻬ ﺎ ﺗﻘﺮﻳ ﺮ اآﺘ ﻮاري‬
‫ﻣﻨﻔﺼﻞ ﺣﻴﺚ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻮﻓﻴﺮ اﻟﺘﻮﺿﻴﺢ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 8 of 12‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪.31‬‬
‫ﻳﻘﺒﻞ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر وﺟﻬﺔ اﻟﻨﻈﺮ اﻟﻤﺆﻳﺪة ﻟﻠﺴﻤﺎح ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﻨﺎﻓﻊ‬
‫اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤﻮﻋ ﻮدة ﻓ ﻲ ﺗﻘﺮﻳ ﺮ اآﺘ ﻮاري ﻣﻨﻔ ﺼﻞ‪ ،‬وﻳ ﺮﻓﺾ اﻟﺤﺠ ﺞ ﺿ ﺪ اﻟﺘﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻜﻤ ﻲ‬
‫ﻟﻠﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ اﻻآﺘﻮارﻳ ﺔ ﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤﻮﻋ ﻮدة‪ ،‬وﻋﻠﻴ ﻪ ﻳﻌﺘﺒ ﺮ اﻟﻨﻤ ﻮذﺟﻴﻦ‬
‫اﻟﻤﻮﺻﻮﻓﻴﻦ ﻓﻲ ‪) 28 (1) 28‬ب( ﻣﻘﺒﻮﻟﻴﻦ ﺑﻤﻮﺟﺐ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر‪ ،‬آﻤ ﺎ ه ﻮ اﻟﺤ ﺎل ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ‬
‫ﻟﻠﻨﻤ ﻮذج اﻟﻤﻮﺻ ﻮف ﻓ ﻲ ‪) 28‬ج( ﻃﺎﻟﻤ ﺎ أن اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻓﻴ ﻪ ﻣ ﺼﺤﻮﺑﺔ ﺑﺘﻘﺮﻳ ﺮ‬
‫اآﺘﻮاري ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ اﻻآﺘﻮارﻳ ﺔ ﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤﻮﻋ ﻮدة وﻓﻴﻬ ﺎ إﺷ ﺎرة إﻟ ﻰ‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻻآﺘﻮاري‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 9 of 12‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﺟﻤﻴﻊ اﻟﺒﺮاﻣﺞ‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ أﺻﻮل اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ‬
‫‪.32‬‬
‫ﻳﺠﺐ إﺛﺒﺎت اﺳﺘﺜﻤﺎرات ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ‪ .‬ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ ﻓﺈن اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ هﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻻ ﻳﺘ ﻮﻓﺮ ﺗﻘ ﺪﻳﺮ ﻟﻠﻘﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ﻓﻴﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ أﺳﺒﺎب ﻋﺪم اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬
‫‪.33‬‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ ﻓﺈن اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻋﺎدة ﻣﺎ ﺗﻜﻮن اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟ ﺴﻮﻗﻴﺔ‪،‬‬
‫إذ ﻳﻌﺘﺒﺮ هﺬا اﻟﻤﻘﻴ ﺎس اﻷآﺜ ﺮ اﺳ ﺘﺨﺪاﻣ ًﺎ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﺑﺘ ﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ وﻋ ﻦ‬
‫أداء اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة‪ .‬أﻣ ﺎ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﺘﻠ ﻚ اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻟﻬ ﺎ ﻗﻴﻤ ﺔ اﺳ ﺘﺮداد‬
‫ﺛﺎﺑﺘﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻟﻤﻘﺎﺑﻠﺔ اﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺒﺮﻧ ﺎﻣﺞ‪ ،‬أو أﺟ ﺰاء ﻣﺤ ﺪدة ﻣﻨ ﻪ‪ ،‬ﻳﻤﻜ ﻦ‬
‫أن ﺗﺜﺒ ﺖ ﺑﻤﺒ ﺎﻟﻎ ﺗﺒﻨ ﻲ ﻋﻠ ﻰ ﻗﻴﻤ ﺔ اﺳ ﺘﺮدادهﺎ اﻟﻨﻬﺎﺋﻴ ﺔ ﻣﻔﺘﺮﺿ ﻴﻦ ﻣﻌ ﺪل ﻋﺎﺋ ﺪ ﺛﺎﺑ ﺖ ﺣﺘ ﻰ‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‪ .‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻗﻴﻤ ﺔ ﻋﺎدﻟ ﺔ‪ ،‬ﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات اﻟﺒ ﺮاﻣﺞ ﻣﺜ ﻞ‬
‫ﺗﻤﻠ ﻚ ﻣﻨ ﺸﺄة ﺑﺎﻟﻜﺎﻣ ﻞ‪ ،‬ﻓﻴﺠ ﺐ اﻹﻓ ﺼﺎح ﻟﻤ ﺎذا ﻟ ﻢ ﺗ ﺴﺘﺨﺪم اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ‪ .‬وإذا ﺗ ﻢ إﺛﺒ ﺎت‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﺑﻤﺒﺎﻟﻎ ﺗﺨﺘﻠﻒ ﻋﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟ ﺴﻮﻗﻴﺔ أو اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠ ﺐ اﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ‪ .‬أﻣ ﺎ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠﻴ ﺎت ﺻ ﻨﺪوق اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ ﻓﺘ ﺘﻢ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻹﻓﺼﺎح‬
‫‪.34‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﺸﻤﻞ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪ ،‬ﺳﻮاء آﺎن ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﻨﻔﻌﺔ ﻣﺤﺪدة أو ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ‬
‫ﻣﺴﺎهﻤﺔ ﻣﺤﺪدة‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺑﺎﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﻮﻓﺮة ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﻠﺨﻴﺺ ﻟﻠﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻬﺎﻣﺔ‪ ،‬و‬
‫ج‪ -‬وﺻﻒ ﻟﻠﺒﺮﻧﺎﻣﺞ وﺗﺄﺛﻴﺮ أي ﺗﻐﻴﺮات ﻓﻴﻪ أﺛﻨﺎء اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫‪.35‬‬
‫ﺗﺸﻤﻞ ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﺑﺮاﻣﺞ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪ ،‬إذا اﻧﻄﺒﻖ ذﻟﻚ ‪:‬‬
‫أ‪-‬‬
‫ﺑﻴﺎن ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﻮﻓﺮة ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻔﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪-1‬‬
‫اﻷﺻﻮل ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة ﻣﺼﻨﻔﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬
‫‪-2‬‬
‫أﺳﺎس ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷﺻﻮل‪،‬‬
‫‪-3‬‬
‫ﺗﻔﺼﻴﻼت أي اﺳﺘﺜﻤﺎر ﻣﻨﻔﺮد ﺗﺘﺠﺎوز إﻣﺎ ‪ %5‬ﻣﻦ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﺘ ﻮﻓﺮة ﻟﻠﻤﻨ ﺎﻓﻊ‬
‫أو‪ % 5‬ﻣﻦ أي ﺻﻨﻒ أو ﻧﻮع ﻣﻦ اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪-4‬‬
‫ﺗﻔﺼﻴﻼت ﻋﻦ أي اﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺻﺎﺣﺒﺔ اﻟﻌﻤﻞ ‪.‬‬
‫‪-5‬‬
‫اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻋﺪا اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ اﻻآﺘﻮارﻳﺔ ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﻮﻋﻮدة‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺑﺎﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﻮﻓﺮة ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ ﻣﻈﻬﺮة ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪-1‬‬
‫ﻣﺴﺎهﻤﺎت ﺻﺎﺣﺐ اﻟﻌﻤﻞ‪،‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 10 of 12‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪-2‬‬
‫ﻣﺴﺎهﻤﺎ ت اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪،‬‬
‫‪-3‬‬
‫دﺧﻞ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻣﺜﻞ اﻟﻔﺎﺋﺪة وأرﺑﺎح اﻷﺳﻬﻢ‪،‬‬
‫‪-4‬‬
‫إﻳﺮادات أﺧﺮى‪.‬‬
‫‪-5‬‬
‫اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋ ﺔ أو ﻣ ﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟ ﺪﻓﻊ )ﻣﻮزﻋ ﺔ‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜ ﺎل‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ ﺗﻘﺎﻋ ﺪ‪،‬‬
‫وﻣﻨﺎﻓﻊ وﻓﺎة أو ﻋﺠﺰ‪ ،‬ودﻓﻌﺎت إﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻘﻄﻮﻋﺔ(‪،‬‬
‫‪-6‬‬
‫اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻹدارﻳﺔ‪،‬‬
‫‪-7‬‬
‫اﻟﻤﺼﺎرﻳﻒ اﻷﺧﺮى‪،‬‬
‫‪-8‬‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ‪،‬‬
‫‪-9‬‬
‫أرﺑﺎح وﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات واﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات‪ ،‬و‬
‫‪-10‬‬
‫اﻟﺘﺤﻮﻳﻼت ﻣﻦ واﻟﻰ ﺑﺮاﻣﺞ أﺧﺮى‪،‬‬
‫ج‪ .‬وﺻﻒ ﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪،‬‬
‫د‪ .‬ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﺒ ﺮاﻣﺞ اﻟﻤﻨﻔﻌ ﺔ اﻟﻤﺤ ﺪدة‪ ،‬اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ اﻻآﺘﻮارﻳ ﺔ ﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ‬
‫اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﻮﻋﻮدة )واﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﻤﻴﺰ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻜﺘﺴﺒﺔ واﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ‬
‫ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻜﺘ ﺴﺒﺔ( اﻟﻤﺒﻴﻨ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤﻮﻋ ﻮدة ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﺷ ﺮوط‬
‫اﻟﺒﺮﻧ ﺎﻣﺞ‪ ،‬وﻋﻠ ﻰ اﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣ ﺔ ﻟﺘﺎرﻳﺨ ﻪ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام إﻣ ﺎ ﻣ ﺴﺘﻮﻳﺎت‬
‫اﻟﺮاﺗ ﺐ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ أو ﻣ ﺴﺘﻮﻳﺎت اﻟﺮاﺗ ﺐ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ‪ ،‬وﻳﻤﻜ ﻦ أن ﺗ ﺸﻤﻞ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮ اآﺘﻮاري ﻣﺼﺎﺣﺐ ﻳﻘﺮأ ﻣﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ذات‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬و‬
‫ﻩ‪ .‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺒﺮاﻣﺞ اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻤﺤﺪدة‪ ،‬وﺻ ﻒ ﻟﻠﻔﺮﺿ ﻴﺎت اﻻآﺘﻮارﻳ ﺔ اﻟﻤﻬﻤ ﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ وﺿﻌﺖ واﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻻﺣﺘ ﺴﺎب اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ اﻻآﺘﻮارﻳ ﺔ‬
‫ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﻮﻋﻮدة‪.‬‬
‫‪.36‬‬
‫أ‪.‬‬
‫ﻳﻀﻢ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﻨﻔﻌﺔ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ وﺻﻔ ًﺎ ﻟﻠﺒﺮﻧ ﺎﻣﺞ إﻣ ﺎ آﺠ ﺰء ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ أو‬
‫ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﻨﻔﺼﻞ‪ ،‬وﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﺤﺘﻮي ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫أﺳﻤﺎء أﺻﺤﺎب اﻟﻌﻤﻞ وﻣﺠﻤﻮﻋﺎت اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ اﻟﻤﻐﻄﺎة‪،‬‬
‫ﻋ ﺪد اﻟﻤ ﺸﺎرآﻴﻦ اﻟ ﺬﻳﻦ ﻳ ﺴﺘﻠﻤﻮن ﻣﻨ ﺎﻓﻊ وﻋ ﺪد اﻟﻤ ﺸﺎرآﻴﻦ اﻵﺧ ﺮﻳﻦ‪ ،‬ﻣ ﺼﻨﻔﻴﻦ‬
‫ب‪.‬‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻼﺋﻢ‪،‬‬
‫ج‪.‬‬
‫ﻧﻮع اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ‪ -‬ﻣﺴﺎهﻤﺔ ﻣﺤﺪدة أو ﻣﻨﻔﻌﺔ ﻣﺤﺪدة‪،‬‬
‫د‪.‬‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ ﻋﻤﺎ إذا آﺎن اﻟﻤﺸﺎرآﻮن ﻳﺴﺎهﻤﻮن ﻓﻲ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ‪،‬‬
‫ﻩ‪.‬‬
‫وﺻﻒ ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﻮﻋﻮدة ﻟﻠﻤﺸﺎرآﻴﻦ‪،‬‬
‫و‪.‬‬
‫وﺻﻒ ﻷي ﺷﺮوط ﻹﻧﻬﺎء اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ‪ ،‬و‬
‫ز‪.‬‬
‫ﺗﻐﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﺒﻨﻮد )أ( إﻟﻰ )و( ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﻐﻄﺎة ﺑﺎﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ‪.‬‬
‫إﻧ ﻪ ﻟ ﻴﺲ ﻣ ﻦ ﻏﻴ ﺮ اﻟ ﺸﺎﺋﻊ أن ﻳ ﺸﺎر إﻟ ﻰ وﺛ ﺎﺋﻖ أﺧ ﺮى ﺗﻜ ﻮن ﻣﺘ ﻮﻓﺮة ﻟﻠﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ وﻳﻜ ﻮن‬
‫اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﻮﺻﻮﻓﺎً ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬وﺗﺸﻤﻞ ﻓﻘﻂ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ ﺗﻐﻴﺮات ﻻﺣﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 11 of 12‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬
‫‪.37‬‬
‫ﻳﻄﺒ ﻖ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﺒ ﺮاﻣﺞ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﻐﻄﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ ﺗﺒﺪأ ﻓﻲ ‪ 1‬آﺎﻧﻮن ﺛﺎﻧﻲ) ﻳﻨﺎﻳﺮ( ‪ 1988‬أو ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 12 of 12‬‬