‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ رﻗﻢ ‪22‬‬
‫)أ(‬
‫)اﻟﻤﻌﺪل ﻋﺎم ‪(1998‬‬
‫اﻧﺪﻣﺎج اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت‬
‫ﺗﻢ اﻋﺘﻤﺎد اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ و اﻟﻌﺸﺮون ﻓﻲ ﺗ ﺸﺮﻳﻦ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ )ﻧ ﻮﻓﻤﺒﺮ(‬
‫‪.1983‬‬
‫ﻓﻲ آﺎﻧﻮن اﻷول )دﻳﺴﻤﺒﺮ(‪ 1993‬ﺗﻢ ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ واﻟﻌ ﺸﺮون آﺠ ﺰء ﻣ ﻦ ﻣ ﺸﺮوع‬
‫ﺣ ﻮل "ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ وﺗﺤ ﺴﻴﻨﺎت اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ"‪ ،‬وأﺻ ﺒﺢ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ و اﻟﻌ ﺸﺮون "اﻧ ﺪﻣﺎج‬
‫اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت" )اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ و اﻟﻌﺸﺮون )اﻟﻤﻌﺪل ﻋﺎم‪.((1993‬‬
‫ﻓﻲ ﺗﺸﺮﻳﻦ اﻷول )أآﺘﻮﺑﺮ( ‪ ،1996‬ﺗ ﻢ ﺗﻌ ﺪﻳﻞ اﻟﻔﻘ ﺮﺗﻴﻦ ‪ (1) 39‬و‪ 69‬ﻣ ﻦ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ و‬
‫اﻟﻌﺸﺮون ) أي اﻟﻔﻘﺮﺗﻴﻦ ‪ (1)39‬و ‪ 85‬ﻣﻦ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻟﺘﻜﻮﻧﺎ ﻣﺘﻔﻘﺘﻴﻦ ﻣﻊ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ‬
‫ﻋﺸﺮ ) اﻟﻤﻌﺪل ﻋﺎم ‪" ( 1996‬ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ" و أﺻﺒﺤﺖ اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت ﻧﺎﻓﺬة اﻟﻤﻔﻌﻮل ﻟﻠﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟ ﺴﻨﻮﻳﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻐﻄﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ ﺗﺒﺪأ ﻓﻲ اﻷول ﻣﻦ آﺎﻧﻮن اﻟﺜﺎﻧﻲ )ﻳﻨﺎﻳﺮ( ‪ 1998‬أو ﺑﻌﺪ هﺬا اﻟﺘﺎرﻳﺦ ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺗﻤﻮز )ﻳﻮﻟﻴﻮ( ‪ 1998‬ﺗﻢ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻓﻘﺮات ﻣﺘﻌ ﺪدة ﻣ ﻦ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ و اﻟﻌ ﺸﺮون ﻟﺘﻜ ﻮن‬
‫ﻣﺘﻔﻘﺔ ﻣ ﻊ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎدس و اﻟﺜﻼﺛ ﻮن "اﻧﺨﻔ ﺎض ﻗﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات" ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎﺑﻊ و اﻟﺜﻼﺛ ﻮن "اﻟﻤﺨﺼ ﺼﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠ ﺔ و اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻤﺤﺘﻤﻠ ﺔ" وﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻣﻦ واﻟﺜﻼﺛ ﻮن "اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳ ﺔ" آﻤ ﺎ ﺗ ﻢ ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﻣﻌﺎﻣﻠ ﺔ اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ‪ ،‬و ﻳ ﺼﺒﺢ‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﻌﺪل )ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ واﻟﻌ ﺸﺮون ) اﻟﻤﻌ ﺪل ﻋ ﺎم (( ‪1998‬ﻧﺎﻓ ﺬ اﻟﻤﻔﻌ ﻮل ﻟﻠﺒﻴﺎﻧ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻐﻄﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ ﺗﺒﺪأ ﻓﻲ اﻷول ﻣﻦ ﺗﻤﻮز )ﻳﻮﻟﻴﻮ( ‪ 1999‬أو ﺑﻌﺪ هﺬا اﻟﺘﺎرﻳﺦ ‪.‬‬
‫ﻓ ﻲ ﻋ ﺎم ‪ ،1999‬ﻋ ﺪﻟﺖ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪ 97‬ﻟﺘﺒ ﺪل اﻹﺷ ﺎرات ﻟﻠﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﻌﺎﺷ ﺮ "اﻷﻣ ﻮر اﻟﻄﺎرﺋ ﺔ‬
‫واﻷﺣﺪاث اﻟﻮاﻗﻌﺔ ﺑﻌﺪ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ" ﺑﺎﻹﺷﺎرة إﻟﻰ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﻌﺎﺷﺮ )اﻟﻤﻌﺪل ﻋ ﺎم‬
‫‪" ( 1999‬اﻷﺣ ﺪاث اﻟﻼﺣﻘ ﺔ ﻟﺘ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﺔ"‪ .‬أﺿ ﻒ إﻟ ﻰ ذﻟ ﻚ ﺗ ﻢ ﺗﻌ ﺪﻳﻞ اﻟﻔﻘ ﺮات ‪ 30‬و ‪) 31‬ج(‬
‫ﻟﺘﻜﻮن ﻣﺘﻮاﻓﻘﺔ ﻣﻊ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﻌﺎﺷﺮ ) اﻟﻤﻌﺪل ﻋﺎم ‪ .( 1999‬وﻗﺪ أﺻﺒﺢ اﻟ ﻨﺺ اﻟﻤﻌ ﺪل ﻧﺎﻓ ﺬ‬
‫اﻟﻤﻔﻌﻮل ﻋﻨﺪﻣﺎ أﺻﺒﺢ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﻌﺎﺷ ﺮ) اﻟﻤﻌ ﺪل ﻋ ﺎم ‪ (1999‬ﻧﺎﻓ ﺬ اﻟﻤﻔﻌ ﻮل ـ أي ﻟﻠﺒﻴﺎﻧ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻐﻄﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ ﺗﺒﺪأ ﻣﻦ اﻷول ﻣﻦ آﺎﻧﻮن اﻟﺜﺎﻧﻲ )ﻳﻨﺎﻳﺮ( ‪ 2000‬أو ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎرﻳﺦ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺗﺸﺮﻳﻦ اﻷول )أآﺘ ﻮﺑﺮ( ‪ ,1998‬ﻧ ﺸﺮ اﻟﻌ ﺎﻣﻠﻮن ﻓ ﻲ ﻟﺠﻨ ﺔ ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ﺔ ﺑ ﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔ ﺼﻞ‪ ،‬أﺳ ﺎس‬
‫ﻟﻼﺳ ﺘﻨﺘﺎﺟﺎت ﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻣﻦ و اﻟﺜﻼﺛ ﻮن "اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳ ﺔ" وﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ و اﻟﻌﺸﺮون )اﻟﻤﻌﺪل ﻋﺎم ‪ ،(1998‬وﺗﺘﻮﻓﺮ اﻟﻨﺴﺦ ﻟﺪى داﺋﺮة اﻟﻨﺸﺮ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﺠﻨﺔ ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫واﺣﺪ ﻣﻦ ﺗﻔﺴﻴﺮات اﻟﻠﺠﻨﺔ اﻟﺪاﺋﻤﺔ ﻟﻠﺘﻔﺴﻴﺮات ﻳﺘﻨﺎول اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ و اﻟﻌﺸﺮون‪:‬‬
‫ƒ‬
‫ﺗﻔﺴﻴﺮ ـ ‪ 9‬ـ اﻧﺪﻣﺎج اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت ــ اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ إﻣﺎ آﺎﻣﺘﻼك أو ﺗﻮﺣﻴﺪ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻮﻳﺎت‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ و اﻟﻌﺸﺮون )اﻟﻤﻌﺪل ﻋﺎم ‪(1998‬‬
‫)ب(‬
‫)ت( اﻧﺪﻣﺎج اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 1 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻟﻬﺪف‬
‫ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫ﺗﻌﺮﻳﻔﺎت‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻧﺪﻣﺎج اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت‬
‫)ث(‬
‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬
‫‪7-1‬‬
‫‪8‬‬
‫‪16-9‬‬
‫‪12-10‬‬
‫‪12‬‬
‫اﻻﻣﺘﻼك ) اﻟﺸﺮاء (‬
‫ﻋﻜﺲ اﻻﻣﺘﻼك‬
‫‪16-13‬‬
‫‪76-17‬‬
‫‪18-17‬‬
‫‪20-19‬‬
‫‪25-21‬‬
‫‪31-26‬‬
‫‪35-32‬‬
‫‪33-32‬‬
‫‪35-34‬‬
‫ﺿﻢ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ‬
‫اﻻﻣﺘﻼك )اﻟﺸﺮاء(‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻻﻣﺘﻼك ) اﻟﺸﺮاء (‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻣﺘﻼك )اﻟﺸﺮاء(‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻣﺘﻼك )اﻟﺸﺮاء(‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ‬
‫)ج(‬
‫ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺸﺮاء‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﻔﻀﻠﺔ‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ اﻟﻤﺴﻤﻮح ﺑﻬﺎ‬
‫اﻟﺸﺮاء اﻟﻤﺘﺘﺎﺑﻊ ﻟﻸﺳﻬﻢ‬
‫‪38-36‬‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات و اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺔ‬
‫‪40-39‬‬
‫اﻟﺸﻬﺮة اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻻﻣﺘﻼك ) اﻟﺸﺮاء (‬
‫‪58-41‬‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف واﻟﻘﻴﺎس‬
‫‪43-41‬‬
‫اﻹﻃﻔﺎء‬
‫‪54-44‬‬
‫إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﺳﺘﺮداد اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ــ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻧﺨﻔﺎض اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫‪58-55‬‬
‫‪64-59‬‬
‫‪63-59‬‬
‫‪64‬‬
‫‪67-65‬‬
‫‪70-68‬‬
‫اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻻﻣﺘﻼك ) اﻟﺸﺮاء (‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف واﻟﻘﻴﺎس‬
‫اﻟﻌﺮض‬
‫ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺛﻤﻦ اﻟﺸﺮاء اﻟﻤﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ أﺣﺪاث ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻣﺘﻼك )اﻟﺸﺮاء(‬
‫اﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻼﺣﻖ أو اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻓﻲ ﻗﻴﻢ اﻟﻤﻮﺟﻮدات و اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت‬
‫ﺿﻢ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ‬
‫)ح(‬
‫‪76-71‬‬
‫‪83-77‬‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺿﻢ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ‬
‫آﺎﻓﺔ ﺣﺎﻻت اﻧﺪﻣﺎج اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ‬
‫)خ(‬
‫‪83-77‬‬
‫‪85-84‬‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫اﻹﻓﺼﺎح‬
‫)د(‬
‫أﺣﻜﺎم اﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ ﺑﺪء اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ واﻟﻌﺸﺮون‬
‫)اﻟﻤﻌﺪل ﻋﺎم ‪(1998‬‬
‫‪85-84‬‬
‫‪98-86‬‬
‫‪101-99‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 2 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻧﺪﻣﺎج اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت‬
‫ﻳﺘﻜﻮن هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻣﻦ اﻟﻔﻘﺮات اﻟﻤﻜﺘﻮﺑﺔ ﺑﺄﺣﺮف ﻣﺎﺋﻠﺔ وﺑﻠ ﻮن داآ ﻦ ‪ .‬وﻳﺠ ﺐ ﺗﻄﺒﻴ ﻖ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻓ ﻲ ﺿ ﻮء ﻣ ﺎ‬
‫ﺟﺎء ﻣ ﻦ ﻣ ﻮاد وإﻳ ﻀﺎﺣﺎت ﺑﺒ ﺎﻗﻲ اﻟﻔﻘ ﺮات‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ ﻓ ﻲ ﺿ ﻮء ﻣ ﺎ ﺟ ﺎء ﻓ ﻲ اﻟﻤﻘﺪﻣ ﺔ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴ ﺔ ‪.‬‬
‫وﻳﺠ ﺐ ﻣﻼﺣﻈ ﺔ أﻧ ﻪ ﻻ ﺗﻮﺟ ﺪ هﻨ ﺎك ﺿ ﺮورة ﻟﺘﻄﺒﻴ ﻖ اﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺒﻨ ﻮد ﻗﻠﻴﻠ ﺔ اﻷهﻤﻴ ﺔ‬
‫ﻧﺴﺒﻴﺎ‪).‬راﺟﻊ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 12‬ﻣﻦ اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ (‪.‬‬
‫هﺪف اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫ﻳﻬﺪف هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر إﻟﻰ ﺗﻮﺻﻴﻒ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻧﺪﻣﺎج اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت و ﻳﻄﺒﻖ هﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ‬
‫ﻗﻴﺎم ﻣﺸﺮوع ﺑﺸﺮاء )دﻣﺞ ( ﻣﺸﺮوع ﺁﺧﺮ وآﺬﻟﻚ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﺿ ﻢ اﻟﻤ ﺼﺎﻟﺢ ﺑ ﻴﻦ اآﺜ ﺮ ﻣ ﻦ ﻣ ﺸﺮوع ﺣﻴ ﺚ ﻳ ﺼﻌﺐ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺸﺘﺮي‪ ،‬وهﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻧﺎدرة ‪ .‬وﺗﺘﻀﻤﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋ ﻦ اﻟ ﺸﺮاء ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟ ﺸﺮاء‪ ،‬ﺗﻮزﻳ ﻊ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻟﺸﺮاء ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت )اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ أو اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ( ﻟﻠﻤﺸﺮوع اﻟﺬي ﻳﺘﻢ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻪ )اﻟﻤﻨ ﺪﻣﺞ (‬
‫ﺛﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﻟ ﺸﻬﺮة أو اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟ ﺸﺮاء وﻣ ﺎ ﻳﻠﻴ ﻪ‪ .‬وهﻨ ﺎك ﺑﻌ ﺾ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‬
‫اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺣﻘﻮق اﻷﻗﻠﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻻﻣﺘﻼك ) اﻟﺸﺮاء ( اﻟﺘﻲ ﺗ ﺘﻢ ﺧ ﻼل ﻓﺘ ﺮة ﻣ ﻦ‬
‫اﻟ ﺰﻣﻦ )اﻟﺘﺪرﻳﺠﻴ ﺔ(‪ ،‬اﻟﺘﻐﻴ ﺮات اﻟﻼﺣﻘ ﺔ ﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟ ﺸﺮاء أو ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت‪ ،‬وأﺧﻴ ﺮا‬
‫اﻹﻓﺼﺎح اﻟﻼزم ‪.‬‬
‫ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫أ‪-‬‬
‫‪.1‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﺗﻄﺒﻴﻖ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻋﻨﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻧﺪﻣﺎج اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫ﻗﺪ ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻧﺪﻣﺎج ﺑﺄآﺜﺮ ﻣﻦ وﺳﻴﻠﺔ وذﻟﻚ راﺟﻊ ﻷﺳﺒﺎب ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ أو ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ أو ﻏﻴﺮه ﺎ‪.‬‬
‫ﻓﻘﺪ ﺗﻀﻤﻦ ﻗﻴﺎم أﺣﺪ اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت ﺑ ﺸﺮاء ﺣﻘ ﻮق ﻣﻠﻜﻴ ﺔ ﻣ ﺸﺮوع ﺁﺧ ﺮ أو ﺷ ﺮاء ﺻ ﺎﻓﻲ ﻣﻮﺟﻮداﺗ ﻪ‪.‬‬
‫وﻗﺪ ﺗﺘﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺸﺮاء ﻣﻘﺎﺑﻞ إﺻﺪار أﺳﻬﻢ أو دﻓﻊ ﻧﻘﺪﻳﺔ أو ﻣﺎ ﻳﻌﺎدل اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ أو ﻣﻮﺟ ﻮدات أﺧ ﺮى‪ .‬ﻗ ﺪ‬
‫ﺗﺘﻢ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻴﻦ ﻣﺴﺎهﻤﻲ اﻟﻤﺸﺮوﻋﻴﻦ اﻟﻤﻨﺪﻣﺠﻴﻦ أو ﺑﻴﻦ أﺣﺪ اﻟﻤﺸﺮوﻋﻴﻦ وﻣ ﺴﺎهﻤﻲ اﻟﻤ ﺸﺮوع‬
‫اﻵﺧﺮ‪ .‬وﻗﺪ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﻻﻧ ﺪﻣﺎج ﺗﻜ ﻮﻳﻦ ﻣ ﺸﺮوع ﺟﺪﻳ ﺪ ﻟ ﻪ اﻟ ﺴﻴﻄﺮة ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺸﺮوﻋﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ‬
‫إدﻣﺎﺟﻬﺎ‪ ،‬ﺗﺤﻮﻳﻠﺔ ﺻﺎﻓﻲ ﻣﻮﺟﻮدات أﺣﺪ اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت أو اآﺜﺮ إﻟﻰ ﻣﺸﺮوع ﺁﺧﺮ أو ﺗﺼﻔﻴﺔ ﻣ ﺸﺮوع‬
‫أو اآﺜﺮ ﻣﻦ اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت اﻟﻤﻨﺪﻣﺠﺔ‪ .‬وﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ آﻴﻔﻴﺔ ﺗﻨﻔﻴ ﺬ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﻟ ﺪﻣﺞ ‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻟﻤﻌﺎﻟﺠ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ و ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح اﻟﺘﻲ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﺗﻌﺘﺒ ﺮ ﻣﻨﺎﺳ ﺒﺔ ﻃﺎﻟﻤ ﺎ آ ﺎن ﺟ ﻮهﺮ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺔ‬
‫ﻳﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻧﺪﻣﺎج اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت ﻓﻲ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫ﻗ ﺪ ﻳﻨ ﺘﺞ ﻋ ﻦ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﻟ ﺪﻣﺞ ﻋﻼﻗ ﺔ ﺷ ﺮآﺔ ﻗﺎﺑ ﻀﺔ ‪ -‬ﺷ ﺮآﺔ ﺗﺎﺑﻌ ﺔ‪ ،‬وﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﺗﻜ ﻮن اﻟ ﺸﺮآﺔ‬
‫اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺔ ) اﻟﺪاﻣﺠﺔ( هﻲ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻘﺎﺑﻀﺔ وﺗﻜﻮن اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﻤ ﺸﺘﺮاة )اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺔ( ه ﻲ اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻘﺎﺑﻀﺔ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻬﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة‪.‬‬
‫ﺗﻘ ﻮم اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﻘﺎﺑ ﻀﺔ ﻋﻨ ﺪ إﻋ ﺪاد ﺑﻴﺎﻧﺎﺗﻬ ﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺈﻇﻬ ﺎر ﺣ ﺼﺘﻬﺎ ﻓ ﻲ اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ‬
‫آﺎﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ ﺷﺮآﺎت ﺗﺎﺑﻌﺔ )راﺟﻊ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎﺑﻊ و اﻟﻌﺸﺮون‪ ،‬اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﺣﺪة واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ ﺷﺮآﺎت ﺗﺎﺑﻌﺔ( ‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫ﻗﺪ ﺗﺘﻢ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﻟ ﺪﻣﺞ ﻋ ﻦ ﻃﺮﻳ ﻖ ﺷ ﺮاء ﺻ ﺎﻓﻲ ﻣﻮﺟ ﻮدات ﺷ ﺮآﺔ أﺧ ﺮى ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟ ﺸﻬﺮة ﺑ ﺪﻻ ﻣ ﻦ‬
‫ﺷﺮاء أﺳﻬﻢ ﻓﻲ اﻟﺸﺮآﺔ اﻷﺧﺮى‪ .‬هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻻ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺷ ﺮآﺔ ﻗﺎﺑ ﻀﺔ – ﺷ ﺮآﺔ ﺗﺎﺑﻌ ﺔ‪ .‬وﻓ ﻲ‬
‫ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻻت ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠ ﺔ ﺗﻄﺒﻴ ﻖ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻋﻨ ﺪ إﻋ ﺪاد ﺑﻴﺎﻧﺎﺗﻬ ﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ‬
‫وﺑﻨﻔﺲ اﻟﻮﻗﺖ ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد ﺑﻴﺎﻧﺎﺗﻬﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪ ة ‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫ﻗﺪ ﻳﺘﻢ اﻻﻧﺪﻣﺎج ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺎﻟﺪﻣﺞ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ‪ ،‬ورﻏﻢ اﺧﺘﻼف ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻻﻧ ﺪﻣﺎج اﻟﻘ ﺎﻧﻮﻧﻲ ﻣ ﻦ‬
‫دوﻟﺔ إﻟﻰ أﺧﺮى‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﺑﻴﻦ ﺷﺮآﺘﻴﻦ وﺑﺄﺣﺪ اﻟﺸﻜﻠﻴﻦ اﻵﺗﻴﻴﻦ ‪:‬‬
‫ﺗﺼﻔﻴﺔ إﺣﺪى اﻟﺸﺮآﺘﻴﻦ وﺗﺤﻮﻳﻞ ﻣﻮﺟﻮداﺗﻬﺎ وﻣﻄﻠﻮﺑﺎﺗﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﺸﺮآﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 3 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ب‪-‬‬
‫ﺗﺼﻔﻴﺔ اﻟﺸﺮآﺘﻴﻦ وﺗﺤﻮﻳﻞ آﺎﻓﺔ ﻣﻮﺟﻮدات وﻣﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﺸﺮآﺘﻴﻦ إﻟﻰ ﺷﺮآﺔ ﺟﺪﻳﺪة‪.‬‬
‫وهﻨ ﺎك اﻟﻌﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ ﺣ ﺎﻻت اﻟ ﺪﻣﺞ اﻟﻘ ﺎﻧﻮﻧﻲ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤ ﺪث آﺠ ﺰء ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ إﻋ ﺎدة اﻟﺘﻨﻈ ﻴﻢ أو اﻟﻬﻴﻜﻠ ﺔ‬
‫ﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﺸﺮآﺎت وﻟﻦ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻌﺮض ﻟﻬﺎ ﻓﻲ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻷﻧﻬﺎ ﻣﺠ ﺮد ﻋﻤﻠﻴ ﺎت ﺗ ﺘﻢ ﺑ ﻴﻦ ﺷ ﺮآﺎت‬
‫ﺗﺨﻀﻊ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﺸﺘﺮآﺔ وﻣﻊ ذﻟﻚ ﻓﺈن أﻳﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻧﺪﻣﺎج ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ دﺧ ﻮل اﻟ ﺸﺮآﺘﻴﻦ آﺄﻋ ﻀﺎء ﻓ ﻲ‬
‫ﻧﻔ ﺲ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻳﺠ ﺐ ﻣﻌﺎﻣﻠﺘﻬ ﺎ آﻌﻤﻠﻴ ﺔ دﻣ ﺞ أو ﺿ ﻢ ﻣ ﺼﺎﻟﺢ ﺑﺎﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻃﺒﻘ ﺎ ﻟﻤﺘﻄﻠﺒ ﺎت ه ﺬا‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر‪.‬‬
‫‪.6‬‬
‫ﻻ ﻳﺘﻌﺎﻣﻞ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﺑﺎﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮآﺔ اﻷم‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻋ ﺪا اﻟﺤ ﺎﻻت اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ ذآﺮه ﺎ ﺑ ﺎﻟﻔﻘﺮة‬
‫رﻗﻢ ‪ ، 4‬ﻓﺎﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻨﻔﺼﻠﺔ ﻳﺘﻢ إﻋﺪادهﺎ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻣﻤﺎرﺳﺎت ﻣﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔ ﻓ ﻲ دول ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔ‬
‫ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ اﺣﺘﻴﺎﺟﺎت ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫‪.7‬‬
‫ﻻ ﻳﺘﻌﺎﻣﻞ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻣﻊ ‪:‬‬
‫أ‪-‬‬
‫ب‪-‬‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺑﻴﻦ ﻣﻨﺸﺂت ﺗﺨﻀﻊ ﻟﺴﻴﻄﺮة ﻣﺸﺘﺮآﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﺤﺼﺺ ﻓﻲ اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ )راﺟﻊ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺤ ﺎدي و اﻟﺜﻼﺛ ﻮن‬
‫"اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﺤﺼﺺ ﻓﻲ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ"(‪ ،‬واﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺸﺮوﻋﺎت اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت‬
‫‪.8‬‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل ‪ :‬ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ دﻣﺞ ﻟﺸﺮآﺘﻴﻦ أو أآﺜﺮ ﺑﺤﻴﺚ ﻳﻨﺘﺞ ﻋ ﻦ ذﻟ ﻚ وﺣ ﺪة اﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ ﻧﺘﻴﺠ ﺔ‬
‫ﻗﻴﺎم ﺷﺮآﺔ ﺑﺎﻻﺗﺤﺎد ﻣﻊ أو اﻟﺴﻴﻄﺮة ﻋﻠﻰ ﺻﺎﻓﻲ ﻣﻮﺟﻮدات وﻋﻤﻠﻴﺎت ﺷﺮآﺔ أﺧﺮى‪.‬‬
‫اﻟﺪﻣﺞ ‪ :‬ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ اﻧﺪﻣﺎج ﻣﺸﺮوﻋﺎت و ذﻟﻚ ﺑﻘﻴﺎم إﺣ ﺪى اﻟ ﺸﺮآﺎت )اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠ ﺔ( ﺑﺎﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺣﻖ اﻟﺴﻴﻄﺮة ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﺎﻓﻲ ﻣﻮﺟ ﻮدات وﻋﻤﻠﻴ ﺎت ﺷ ﺮآﺔ أﺧ ﺮى )ﺷ ﺮآﺔ ﻣﺪﻣﺠ ﺔ ( ﻓ ﻲ ﻣﻘﺎﺑ ﻞ اﻟﺘﻨ ﺎزل ﻋ ﻦ‬
‫ﻣﻮﺟﻮدات أو اﻟﺘﺰام ﺑﺘﻌﻬﺪات ﻣﺎﻟﻴﺔ )ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ( أو إﺻﺪار أﺳﻬﻢ ‪.‬‬
‫ﺿﻢ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ‪ :‬ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ دﻣﺞ ﻳﻘﻮم ﻣ ﻦ ﺧﻼﻟﻬ ﺎ اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ ﻓ ﻲ اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺔ ﻟﺘﻤﻠ ﻚ ﺣ ﻖ‬
‫اﻟ ﺴﻴﻄﺮة اﻟﻜﺎﻣﻠ ﺔ ) اوﺷ ﺒﻪ اﻟﻜﺎﻣﻠ ﺔ ( ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﺎﻓﻲ ﻣﻮﺟ ﻮدات وﻋﻤﻠﻴ ﺎت ﺗﻠ ﻚ اﻟ ﺸﺮآﺎت وذﻟ ﻚ ﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ‬
‫ﻣﺸﺎرآﺔ ﻣﺘﺒﺎدﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ واﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﺑﺎﻟﻮﺣ ﺪة اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ ﺗﻜﻮﻳﻨﻬ ﺎ‪ ،‬وﺑﺤﻴ ﺚ ﻻ ﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ أي‬
‫ﻣﻦ اﻟﻄﺮﻓﻴﻦ ‪.‬‬
‫اﻟﺴﻴﻄﺮة ‪ :‬ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺤﻜﻢ ﻓﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﻤﺸﺮوع ﻣﺎ وذﻟﻚ ﻟﻠﺤ ﺼﻮل‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﻦ ﺗﻠﻚ اﻷﻧﺸﻄﺔ ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 4 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻘﺎﺑﻀﺔ )اﻷم( ‪ :‬ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﺷﺮآﺔ ﺗﻤﺘﻠﻚ ﺷﺮآﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ أو أآﺜﺮ ‪.‬‬
‫اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ‪ :‬ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﺷﺮآﺔ ﺗﺴﻴﻄﺮﻋﻠﻴﻬﺎ ﺷﺮآﺔ أﺧﺮى )ﺗﻌﺮف ﺑﺎﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻘﺎﺑﻀﺔ(‪.‬‬
‫ﺣﻘﻮق اﻷﻗﻠﻴﺔ ‪ :‬ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ذﻟﻚ اﻟﺠﺰء ﻣﻦ ﺻﺎﻓﻲ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ) اﻟﺮﺑﺢ ( وﺻ ﺎﻓﻲ ﻣﻮﺟ ﻮدات اﻟ ﺸﺮآﺔ‬
‫اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺤﻘﻮق ﻏﻴﺮ ﻣﻤﻠﻮآﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة أو ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻷم‪.‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪ :‬هﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﺘﻢ ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﻬﺎ ﺗﺒﺎدل أو ﺗﺴﻮﻳﺔ دﻳﻦ ﺑﻴﻦ ﻃﺮﻓﻴﻦ ﻣﻄﻠﻌ ﻴﻦ و‬
‫راﻏﺒﻴﻦ ﻓﻲ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻃﺮﻓﺎهﺎ ﻣﺘﻜﺎﻓﺌﺎن ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ ‪ :‬ه ﻲ ﻧﻘ ﻮد ﻣﺤ ﺘﻔﻆ ﺑﻬ ﺎ و ﻣﻮﺟ ﻮدات ﺳ ﻴﺘﻢ اﺳ ﺘﻼﻣﻬﺎ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ﻣﺒ ﺎﻟﻎ ﻣﺤ ﺪدة أو‬
‫ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ ‪.‬‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻣﺘﻼك ‪ :‬هﻮ ﺗﺎرﻳﺦ اﻧﺘﻘﺎل اﻟﺴﻴﻄﺮة اﻟﻔﻌﻠﻴ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﺎﻓﻲ ﻣﻮﺟ ﻮدات وﻋﻤﻠﻴ ﺎ ت اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺔ‬
‫إﻟﻰ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠﺔ ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 5 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻧﺪﻣﺎج اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت‬
‫‪.9‬‬
‫ﻋﻨﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻧﺪﻣﺎج اﻟﺸﺮآﺎت‪ ،‬ﺗﺨﺘﻠﻒ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻣﺘﻼك أو اﻟﺸﺮاء اﺧﺘﻼﻓﺎ ﺟﻮهﺮﻳﺎ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ ﺿ ﻢ‬
‫اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ‪ ,‬ﻓﻴﺠﺐ أن ﻳﻨﻌﻜﺲ ﺟﻮهﺮ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ ، 1‬ﻓﻠﺬﻟﻚ‪ ،‬ﺗﻮﺟﺪ ﻃﺮﻳﻘ ﺔ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔ‬
‫ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ آﻞ ﻣﻨﻬﻤ ﺎ‪ .‬وﺣﺘ ﻰ ﺗﻌﻜ ﺲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﺟ ﻮهﺮ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺔ ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ اﺳ ﺘﺨﺪام ﻃ ﺮق ﻣﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‬
‫ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺎﻟﺘﻴﻦ ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻤﻠﻚ )اﻟﺸﺮاء (‬
‫‪.10‬‬
‫أ‪-‬‬
‫ﻓﻲ ﻣﻌﻈﻢ ﺣﺎﻻت اﻧﺪﻣﺎج اﻟﺸﺮآﺎت ﺗﺤ ﺼﻞ إﺣ ﺪى اﻟ ﺸﺮآﺎت ﻋﻠ ﻰ ﺣ ﻖ اﻟ ﺴﻴﻄﺮة ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺔ‬
‫وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ ﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺔ‪ .‬وﻳﻔﺘ ﺮض اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﺣ ﻖ اﻟ ﺴﻴﻄﺮة إذا ﻣ ﺎ ﺗﻤﻠ ﻚ أﺣ ﺪ‬
‫اﻷﻃ ﺮاف ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﻻﻧ ﺪﻣﺎج اآﺜ ﺮ ﻣ ﻦ ﻧ ﺼﻒ اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﺘ ﻲ ﻟﻬ ﺎ ﺣ ﻖ اﻟﺘ ﺼﻮﻳﺖ ﻓ ﻲ اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻷﺧ ﺮى‬
‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺔ‪ .‬وﻳﺴﺘﺜﻨﻰ ﻣﻦ ذﻟﻚ ﺑﻌﺾ اﻟﺤﺎﻻت اﻟﻨﺎدرة واﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ ﻓﻴﻬﺎ إﺛﺒﺎت أن ه ﺬﻩ اﻟﻤﻠﻜﻴ ﺔ ﻻ ﻳﻨ ﺘﺞ ﻋﻨﻬ ﺎ‬
‫ﺣﻖ اﻟﺴﻴﻄﺮة‪ .‬ﺣﺘﻰ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﺗﺘﻤﻜﻦ واﺣﺪة ﻣﻦ اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﻤﻨﺪﻣﺠ ﺔ ﺣ ﻖ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ اآﺜ ﺮ ﻣ ﻦ ﻧ ﺼﻒ‬
‫ﺣﻘﻮق اﻟﺘﺼﻮﻳﺖ ﻓﻲ اﻟﺸﺮآﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﻤﻨﺪﻣﺠﺔ ﺗﺒﻘﻰ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣ ﺸﺘﺮي ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﺤ ﺼﻞ واﺣ ﺪة ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﻨﺪﻣﺠﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻧﺪﻣﺎج ﻋﻠﻰ ‪:‬‬
‫اﻟ ﺴﻴﻄﺮة ﻋﻠ ﻰ أآﺜ ﺮ ﻣ ﻦ ﻧ ﺼﻒ ﻋ ﺪد اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﺘ ﻲ ﻟﻬ ﺎ ﺣ ﻖ اﻟﺘ ﺼﻮﻳﺖ ﺑﺎﻟ ﺸﺮآﺎت اﻷﺧ ﺮى‬
‫ﺑﻤﻘﺘﻀﻰ اﺗﻔﺎق ﻣﻊ ﻣﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺁﺧﺮﻳﻦ ‪.‬‬
‫ب‪-‬‬
‫اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ اﻟ ﺘﺤﻜﻢ ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ واﻟﺘ ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠ ﺸﺮآﺎت اﻷﺧ ﺮى ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﻗ ﺎﻧﻮن أو‬
‫اﺗﻔﺎق ‪.‬‬
‫ج‪-‬‬
‫اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ ﺗﻌﻴﻴﻦ أو ﻓﺼﻞ ﻏﺎﻟﺒﻴﺔ أﻋﻀﺎء ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة أو ﻣﺎ ﻳﻌﺎدل ذﻟﻚ ﻣﻦ ﺳ ﻠﻄﺔ إدارﻳ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺸﺮآﺎت اﻷﺧﺮى ‪.‬‬
‫د‪-‬‬
‫اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ آﺴﺐ ﻣﻌﻈﻢ أﺻ ﻮات أﻋ ﻀﺎء ﻣﺠﻠ ﺲ اﻹدارة ﻓ ﻲ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋ ﺎت أو ﻣ ﺎ ﻳﻌ ﺎدل ذﻟ ﻚ‬
‫ﻣﻦ ﺳﻠﻄﺔ إدارﻳﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮآﺎت اﻷﺧﺮى ‪.‬‬
‫‪.11‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ أﻧﻪ ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﺼﻌﺐ ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻷﺣﻴﺎن ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺸﺘﺮي‪ ،‬إﻻ أن هﻨﺎك ﺑﻌ ﺾ اﻟ ﺪﻻﺋﻞ‬
‫اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ذﻟﻚ‪ ،‬وﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل‪:‬‬
‫أ‪-‬‬
‫إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻹﺣﺪى اﻟﺸﺮآﺎت اآﺒﺮ آﺜﻴ ﺮا ﻣ ﻦ ﻗﻴﻤ ﺔ ﺑ ﺎﻗﻲ اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻧﺪﻣﺎج‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻻت ﺗﻜﻮن اﻟﺸﺮآﺔ اﻷآﺒﺮ هﻲ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺔ ‪.‬‬
‫ب‪-‬‬
‫إذا ﺗﻤﺖ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻧﺪﻣﺎج ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺷﺮاء اﻷﺳﻬﻢ اﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﺣﻖ اﻟﺘﺼﻮﻳﺖ ﻧﻘ ﺪا‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻟ ﺸﺮآﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ دﻓﻌﺖ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ هﻲ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺔ ‪.‬‬
‫ج‪-‬‬
‫إذا أدى اﻻﻧ ﺪﻣﺎج إﻟ ﻰ أن ﺗﻜ ﻮن ﻹدارة إﺣ ﺪى اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﻘ ﺪرة ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘ ﺄﺛﻴﺮ اﻟﻔﻌ ﺎل ﻓ ﻲ‬
‫اﺧﺘﻴ ﺎر ﻓﺮﻳ ﻖ اﻹدارة ﻟﺒ ﺎﻗﻲ اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺔ‪ .‬ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﺗﻜ ﻮن ﺗﻠ ﻚ اﻟ ﺸﺮآﺔ ه ﻲ اﻟ ﺸﺮآﺔ‬
‫اﻟﺪاﻣﺠﺔ أو اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻜﺲ اﻻﻣﺘﻼك‬
‫‪.12‬‬
‫ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻷﺣﻴﺎن ﻗﺪ ﺗﻘﻮم إﺣﺪى اﻟﺸﺮآﺎت ﺑﺸﺮاء أﺳﻬﻢ ﺷﺮآﺔ أﺧﺮى ﻋﻦ ﻃﺮﻳ ﻖ إﺻ ﺪار ﻋ ﺪد آﺎﻓﻴ ﺎ ﻣ ﻦ‬
‫اﻷﺳﻬﻢ اﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﺣﻖ اﻟﺘﺼﻮﻳﺖ ﺑﺤﻴﺚ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﺗﺤﻮﻳ ﻞ ﺣ ﻖ اﻟ ﺴﻴﻄﺮة إﻟ ﻰ ﻣ ﻼك اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ‬
‫‪1‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ اﻟﺘﻔﺴﻴﺮ اﻟﺘﺎﺳﻊ‪ -‬اﻧﺪﻣﺎج اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت – اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ إﻣﺎ آﺎﻣﺘﻼك أو ﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 6 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻟﺪاﻣﺠ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻟﻬ ﺎ ﻏﺎﻟﺒﻴ ﺔ‬
‫اﻷﺻﻮات أو ﻟﻬﺎ ﺣﻖ اﻟﺴﻴﻄﺮة ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻤﺎ ﺟﺎء ﺑﺎﻟﻔﻘﺮة رﻗﻢ ‪ .10‬ﻓﺎﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻗﺎﻣ ﺖ ﺑﺈﺻ ﺪار اﻷﺳ ﻬﻢ ه ﻲ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺤﻘﻴﻘ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ دﻣﺠﻬ ﺎ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻷﺧ ﺮى‪ .‬و اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻷﺧﻴ ﺮة ﺗﻌﺘﺒ ﺮ ه ﻲ اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠ ﺔ‬
‫وﻳﺠﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟ ﺸﺮاء ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات و اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﺘ ﻲ أﺻ ﺪرت‬
‫اﻷﺳﻬﻢ ‪.‬‬
‫ﺿﻢ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ‬
‫‪.13‬‬
‫ﻓﻲ أﺣﻮال اﺳ ﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻗ ﺪ ﻳ ﺼﻌﺐ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠ ﺔ‪ .‬ﻓﺒ ﺪﻻ ﻣ ﻦ ﻗﻴ ﺎم ﻃ ﺮف واﺣ ﺪ ﺑﺎﻟ ﺴﻴﻄﺮة‪ ،‬ﻳﻘ ﻮم‬
‫ﻣﺴﺎهﻤﻮاﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺔ ﺑﻌﻤﻞ ﺗﺮﺗﻴﺒﺎت ﻟﻠﻤﺸﺎرآﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﻴ ﺪ اﻟﻤ ﺴﺎواة ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻴﻄﺮة ﻋﻠ ﻰ آ ﻞ أو ﻣﻌﻈ ﻢ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت وﺻﺎﻓﻲ اﻟﻤﻮﺟﻮدات ﺑﺎﻟﺘﺴﺎوي‪ .‬وﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟﻚ ﺗﻘﻮم إدارات اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺔ ﺑﺎﻟﻤ ﺸﺎرآﺔ‬
‫ﻓﻲ إدارة اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة أو آﻨﺘﻴﺠ ﺔ ﻟ ﺬﻟﻚ ﻓ ﺈن اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ ﺟﻤﻴﻌ ﺎ ﻳ ﺸﺎرآﻮن ﺑﺎﻟﺘ ﺴﺎوي ﻓ ﻲ اﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ‬
‫واﻟﻤﺰاﻳﺎ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺘﻠﻚ اﻟﺸﺮآﺔ‪ .‬وﻳﺘﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺜﻞ ﺣﺎﻻت اﻻﻧﺪﻣﺎج هﺬﻩ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﺿﻢ ﻟﻠﻤﺼﺎﻟﺢ ‪.‬‬
‫‪.14‬‬
‫ﻋﺎدة ﻻ ﻳﻤﻜﻦ اﻟﻤﺸﺎرآﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺰاﻳﺎ واﻟﻤﺨﺎﻃﺮ إﻻ إذا ﺣﺪث ﺗﺒﺎدل ﻣﺘﺴﺎو ﻟﻸﺳﻬﻢ اﻟﺘ ﻲ ﻟﻬ ﺎ ﺣ ﻖ اﻟﺘ ﺼﻮﻳﺖ‬
‫ﺑ ﻴﻦ اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺔ ‪ .‬إذ ﻳ ﻀﻤﻦ ه ﺬا اﻟﺘﺒ ﺎدل اﻟﺤﻔ ﺎظ ﻋﻠ ﻰ ﺣ ﺼﺺ اﻟﻤﻠﻜﻴ ﺔ اﻟﻨ ﺴﺒﻴﺔ ﻓ ﻲ اﻟ ﺸﺮآﺎت‬
‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺔ وﺑﺎﻟﺘ ﺎﻟﻲ اﻟﻤﺰاﻳ ﺎ واﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﺑﻬ ﺎ ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ اﻟﺤﻔ ﺎظ ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﻼﺣﻴﺎت وﻗ ﺪرة آﺎﻓ ﺔ‬
‫اﻷﻃ ﺮاف ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺸﺎرآﺔ ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﺗﺨ ﺎذ اﻟﻘ ﺮارات ‪ .‬وﻣ ﻊ ذﻟ ﻚ ﻓﺈﻧ ﻪ ﻟﻜ ﻲ ﺗﻜ ﻮن ﻋﻤﻠﻴ ﺔ ﺗﺒ ﺎدل اﻷﺳ ﻬﻢ‬
‫ﻣﺘ ﺴﺎوﻳﺔ ﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟﺨ ﺼﻮص ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ أﻻ ﻳﻜ ﻮن هﻨ ﺎك ﺗﺨﻔ ﻴﺾ ﻓ ﻲ اﻟﺤﻘ ﻮق اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺄﺳ ﻬﻢ أﺣ ﺪ‬
‫اﻷﻃﺮاف اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺔ واﻻ ﻓﺎﻧﻪ ﻳﺆدي اﻟﻰ اﺿﻌﺎف ﺗﺄﺛﻴﺮ ذﻟﻚ اﻟﻄﺮف‪.‬‬
‫‪.15‬‬
‫ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻣﺸﺎرآﺔ ﻣﺘﺒﺎدﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺰاﻳﺎ واﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻻﻧﺪﻣﺎج ﻳﺠﺐ‪:‬‬
‫أ‪-‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺒﺎدل وﻣﺸﺎرآﺔ ﻏﺎﻟﺒﻴﺔ ‪-‬إن ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﺟﻤﻴﻊ ‪ -‬اﻷﺳﻬﻢ اﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﺣﻖ اﻟﺘﺼﻮﻳﺖ ﻓ ﻲ اﻟ ﺸﺮآﺎت‬
‫اﻟﻤﻨﺪﻣﺠﺔ‪.‬‬
‫ب‪-‬‬
‫ج‪-‬‬
‫ﻋﺪم اﺧﺘﻼف اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻹﺣﺪى اﻟﺸﺮآﺎت اﺧﺘﻼﻓﺎ ﺟﻮهﺮﻳﺎ ﻋﻦ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺸﺮآﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫أن ﻳﺤﺘﻔﻆ ﻣﺴﺎهﻤﻮ آﻞ ﺷﺮآﺔ ﺑﻨﺴﺒﺔ ﻣﻠﻜﻴﺔ ﻓﻲ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﺘﻲ ﻟﻬ ﺎ ﺣ ﻖ اﻟﺘ ﺼﻮﻳﺖ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻤﺘﺤﺪة ﺗﻌﺎدل ﻧﻔﺲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺘﻲ آﺎﻧﺖ ﻟﻜﻞ ﻣﻨﻬﻤﺎ ﻗﺒﻞ اﻻﻧﺪﻣﺎج‪.‬‬
‫‪.16‬‬
‫ﺗﺘﻼﺷﻰ اﻟﻤﺸﺎرآﺔ اﻟﻤﺘﺒﺎدﻟﺔ ﺑﺎﻟﻤﺰاﻳﺎ و اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻻﻧ ﺪﻣﺎج و ﺗﺘﺰاﻳ ﺪ اﺣﺘﻤ ﺎﻻت ﺗﺤﺪﻳ ﺪ‬
‫ﻃﺮف ﻣﻤﺘﻠﻚ ﻋﻨﺪ ‪:‬‬
‫أ‪-‬‬
‫ﺣ ﺪوث اﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺴﺎواة اﻟﻨ ﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻘ ﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻠ ﺸﺮآﺎت اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺔ واﻧﺨﻔ ﺎض ﻧ ﺴﺒﺔ‬
‫اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺘﺒﺎدﻟﺔ اﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﺣﻖ اﻟﺘﺼﻮﻳﺖ‪.‬‬
‫ب‪-‬‬
‫ﺗﺮﺗﻴﺒﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﺆدي إﻟ ﻰ ﺣ ﺼﻮل ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ ﻣﺰاﻳ ﺎ ﻧ ﺴﺒﻴﺔ أﻓ ﻀﻞ ﻣ ﻦ‬
‫ﻏﻴﺮهﻢ‪ .‬ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺘﺮﺗﻴﺒﺎت ﻗﺪ ﺗﺒﺪأ ﻗﺒﻞ أو ﺑﻌﺪ اﻻﻧﺪﻣﺎج‪ ،‬و‬
‫ج‪-‬‬
‫اﻋﺘﻤﺎد ﺣﺼﺔ أﺣﺪ اﻷﻃﺮاف ﻣﻦ أﺳﻬﻢ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺘﻲ آ ﺎن ﻳ ﺴﻴﻄﺮ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ هﺬا اﻟﻄﺮف ﺑﻌﺪ اﻻﻧﺪﻣﺎج‪.‬‬
‫اﻟﺘﻤﻠﻚ ) اﻟﺸﺮاء (‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻻﻣﺘﻼك )اﻟﺸﺮاء(‬
‫‪.17‬‬
‫ﻳﺠﺐ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻧﺪﻣﺎج اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻻﻣﺘﻼك ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟ ﺸﺮاء آﻤ ﺎ ه ﻲ‬
‫ﻣﻮﺿﺤﺔ ﺑﺎﻟﻔﻘﺮات ﻣﻦ ‪ 19‬إﻟﻰ ‪ 76‬ﻣﻦ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 7 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪.18‬‬
‫ﻳﺘ ﺸﺎﺑﻪ اﺳ ﺘﺨﺪام ﻃﺮﻳﻘ ﺔ اﻟ ﺸﺮاء ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﻻﻣ ﺘﻼك ﻋﻠ ﻰ إﺣ ﺪى اﻟ ﺸﺮآﺎت ﺗﻤﺎﻣ ﺎ ﻣ ﻊ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت ﺷ ﺮاء اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻷﺧ ﺮى‪ .‬ﻳﻌﺘﺒ ﺮ ذﻟ ﻚ ﻣﻨﺎﺳ ﺒﺎ إذ ﺗﺘ ﻀﻤﻦ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﻻﻣ ﺘﻼك ﺗﺤﻮﻳ ﻞ‬
‫ﻣﻮﺟ ﻮدات‪ ،‬ﺗﺤﻤ ﻞ ﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت‪ ،‬أو إﺻ ﺪار أﺳ ﻬﻢ ﻓ ﻲ ﻣﻘﺎﺑ ﻞ اﻟ ﺴﻴﻄﺮة ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﺎﻓﻲ ﻣﻮﺟ ﻮدات وﻋﻤﻠﻴ ﺎت‬
‫ﻣﺸﺮوع ﺁﺧﺮ‪ .‬وﺗﺴﺘﺨﺪم ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺸﺮاء اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ آﺄﺳﺎس ﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﻻﻣ ﺘﻼك آﻤ ﺎ ﺗﻌﺘﻤ ﺪ ﻓ ﻲ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺒﺎدل اﻟﻤﺆدﻳﺔ إﻟﻰ اﻻﻣﺘﻼك‪.‬‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻣﺘﻼك )اﻟﺸﺮاء(‬
‫‪.19‬‬
‫أ‪-‬‬
‫ب‪-‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠﺔ اﻋﺘﺒﺎرا ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻧﺪﻣﺎج أن ‪:‬‬
‫ﺗﻀﻤﻴﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﺸﺮوع اﻟﺬي ﺗﻤﺖ ﺣﻴﺎزﺗﻪ‪.‬‬
‫اﻹﻇﻬ ﺎر ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﺔ ﻋ ﻦ ﻣﻮﺟ ﻮدات وﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤ ﺸﺮوع اﻟ ﺬي ﺗ ﻢ اﻣﺘﻼآ ﻪ‬
‫وآﺬﻟﻚ اﻟﺸﻬﺮة أو اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻣﺘﻼك إن وﺟﺪت‪.‬‬
‫‪.20‬‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻣﺘﻼك هﻮ اﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻟﺬي ﺗﺘﺤﻮل ﻓﻴﻪ اﻟﺴﻴﻄﺮة اﻟﻔﻌﻠﻴ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﺎﻓﻲ ﻣﻮﺟ ﻮدات وﻋﻤﻠﻴ ﺎت اﻟ ﺸﺮآﺔ‬
‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺔ إﻟ ﻰ اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠ ﺔ )اﻟﻤ ﺸﺘﺮي( وه ﻮ ﺗ ﺎرﻳﺦ ﺑ ﺪأ ﺗﻄﺒﻴ ﻖ ﻃﺮﻳﻘ ﺔ اﻟ ﺸﺮاء‪ .‬واﺑﺘ ﺪاء ﻣ ﻦ ذﻟ ﻚ‬
‫اﻟﺘ ﺎرﻳﺦ ﻓ ﺈن اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠ ﺔ ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﺘ ﻀﻤﻦ ﻧﺘ ﺎﺋﺞ أﻋﻤ ﺎل اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺔ‪ .‬وه ﻮ‬
‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻟﺬي ﺗﻨﺘﻘﻞ ﻓﻴﻪ اﻟﺴﻴﻄﺮة ﻋﻦ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺔ إﻟ ﻰ اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠ ﺔ‪ .‬وﻣ ﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴ ﺔ اﻟﻔﻌﻠﻴ ﺔ ﻓ ﺈن‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻣﺘﻼك ﻳﺒﺪأ ﻣﻦ اﻟﺘ ﺎرﻳﺦ اﻟ ﺬي ﻳﻜ ﻮن ﻓﻴ ﻪ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠ ﺔ اﻟ ﺼﻼﺣﻴﺔ ﻓ ﻲ اﻟ ﺘﺤﻜﻢ ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺔ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ ﻣ ﻦ أﻧ ﺸﻄﺔ ﺗﻠ ﻚ اﻟ ﺸﺮآﺔ‪ .‬وﻻ ﻳﻤﻜ ﻦ اﻋﺘﺒ ﺎر أن ﺣ ﻖ‬
‫اﻟﺴﻴﻄﺮة ﻗﺪ اﻧﺘﻘﻞ إﻟﻰ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠﺔ إﻻ ﺑﻌﺪ اﺳ ﺘﻴﻔﺎء آﺎﻓ ﺔ اﻟ ﺸﺮوط اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﺤﻤﺎﻳ ﺔ ﻣ ﺼﺎﻟﺢ اﻷﻃ ﺮاف‬
‫ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ ﻓﺈن هﺬا ﻻ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺑﺎﻟﻀﺮورة أن ﺗﻜ ﻮن اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺔ ﻗ ﺪ اآﺘﻤﻠ ﺖ أو اﻧﺘﻬ ﺖ ﻣ ﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺣﺘﻰ ﻳﻤﻜﻦ اﻋﺘﺒﺎر أن ﺣﻖ اﻟﺴﻴﻄﺮة ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﺤﻮﻳﻠﻪ ﻓﻌﻼ‪ .‬وﻟﻠﺤﻜ ﻢ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺎ إذا آ ﺎن ﺣ ﻖ اﻟ ﺴﻴﻄﺮة‬
‫ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﺤﻮﻳﻠﻪ ﻓﻌﻼ ﻳﺠﺐ اﻟﻨﻈﺮ إﻟﻰ ﺟﻮهﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻣﺘﻼك وﻟﻴﺲ ﺷﻜﻠﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪.‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻣﺘﻼك )اﻟﺸﺮاء(‬
‫‪.21‬‬
‫ﻳﺠﺐ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﻻﻣ ﺘﻼك ﺣ ﺴﺐ ﺗﻜﻠﻔﺘﻬ ﺎ‪ ،‬واﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻤﺜ ﻞ ﻓ ﻲ اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ او ﻣ ﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻬ ﺎ اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ‬
‫دﻓﻌﻬﺎ أو اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ‪ ،‬ﺑﺘ ﺎرﻳﺦ اﻟﺘﺒ ﺎدل‪ ،‬ﻟﻠﻤﻘﺎﺑ ﻞ اﻟ ﺬي ﺗﻘ ﻮم اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠ ﺔ ﺑﺘﻘﺪﻳﻤ ﻪ ﻣﻘﺎﺑ ﻞ اﻟﺤ ﺼﻮل‬
‫ﻋﻠﻰ ﺣﻖ اﻟﺴﻴﻄﺮة ﻋﻠﻰ ﺻ ﺎﻓﻲ ﻣﻮﺟ ﻮدات اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻷﺧ ﺮى ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ‬
‫ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻻﻣﺘﻼك‪.‬‬
‫‪.22‬‬
‫إذا ﺗﻤﺖ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻣﺘﻼك ﻣﻦ ﺧﻼل ﻋﺪة ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺗﺒﺎدل‪ ،‬ﻓﺈن ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺸﺮاء ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ ﻣﺠﻤﻮع ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ آﺎﻓ ﺔ‬
‫ﺗﻠ ﻚ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت‪ .‬و إذا ﺗﻤ ﺖ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﻻﻣ ﺘﻼك ﻋﻠ ﻰ ﻋ ﺪة ﻣﺮاﺣ ﻞ ﻓ ﺈن اﻟﺘﻤﻴﻴ ﺰ ﺑ ﻴﻦ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻻﻣ ﺘﻼك وﺗ ﺎرﻳﺦ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺒﺎدل ﻳﻌﻄﻰ ﻟﻪ أهﻤﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ‪ .‬ﻓﺎﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻻﻣﺘﻼك ﺗﺒﺪأ ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ ﺣﺪوﺛﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣ ﻴﻦ ﺗﺘﺤ ﺪد‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ واﻟﻘﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺘ ﺎرﻳﺦ اﻟ ﺬي ﺗﺤ ﺪث ﻓﻴ ﻪ آ ﻞ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺒﺎدل‪.‬‬
‫‪.23‬‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ وآﺬﻟﻚ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﺤﻤﻠﻬﺎ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺒﺎدل و ﻋﻨﺪ ﺗﺄﺟﻴﻞ ﺳﺪاد ﺛﻤﻦ اﻟﺸﺮاء‪ ،‬ﻓﺈن ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﻤﻠﻚ هﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟ ﺜﻤﻦ‬
‫اﻟﺸﺮاء‪ ،‬ﺁﺧﺬﻳﻦ ﺑﻌﻴﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎر أﻳ ﺔ ﻋ ﻼوة أو ﺧ ﺼﻢ ﻣﺤﺘﻤ ﻞ ﺗﺤﻤﻠﻬ ﺎ ﻋﻨ ﺪ اﻟ ﺴﺪاد و ﻟ ﻴﺲ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻻﺳ ﻤﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻠﺴﺪاد‪.‬‬
‫‪.24‬‬
‫ﻋﻨ ﺪ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟ ﺸﺮاء‪ ،‬ﻳ ﺘﻢ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻟﻬ ﺎ ﺳ ﻮق راﺋﺠ ﺔ واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺼﺪرهﺎ اﻟ ﺸﺮآﺔ‬
‫اﻟﺪاﻣﺠﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﻌﺎدﻟﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺒﺎدل ﻣﻊ اﻋﺘﺒ ﺎر‬
‫أن وﺟﻮد ﺗﻘﻠﺒﺎت ﻣﺴﺘﻤﺮة أو ﻣﺤﺪدة ﻓﻲ اﻟﺴﻮق ﻟﻦ ﻳﺠﻌ ﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟ ﺴﻮﻗﻴﺔ ﻣﺆﺷ ﺮًا ﻏﻴ ﺮ ﻣﻮﺛ ﻮق ﺑ ﻪ‪.‬‬
‫وﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻋ ﺪم إﻣﻜﺎﻧﻴ ﺔ اﻻﻋﺘﻤ ﺎد ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﻌﺮ اﻟ ﺴﻮق ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ ﻣﻌ ﻴﻦ ﺑﺬاﺗ ﻪ ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﺆﺧ ﺬ ﺑﻌ ﻴﻦ‬
‫اﻻﻋﺘﺒﺎر ﺗﺤﺮآﺎت اﻷﺳﻌﺎر ﺧﻼل ﻓﺘﺮة ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﻗﺒﻞ وﺑﻌﺪ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻹﻋ ﻼن ﻋ ﻦ ﺷ ﺮوط اﻻﻣ ﺘﻼك‪ .‬وﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ‬
‫ﻋﺪم وﺟﻮد أﺳ ﻌﺎر ﻣﻌﻠﻨ ﺔ أو إذا آ ﺎن اﻟ ﺴﻮق ﻏﻴ ﺮ ﻣﻮﺛ ﻮق ﺑ ﻪ ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﻘ ﺪﻳﺮ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟ ﻸوراق‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺼﺪرهﺎ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻧﺴﺒﺔ ﺣﺼﺘﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠ ﺔ أو‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 8 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪.25‬‬
‫ﻗﺪ ﺗﺘﺤﻤﻞ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺛﻤﻦ اﻟﺸﺮاء ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻻﻣﺘﻼك ﻣﺜﻞ ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ‬
‫إﺻﺪار وﺗﺴﺠﻴﻞ اﻷﺳﻬﻢ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أﻳﺔ ﻋﻤﻮﻻت وأﺗﻌﺎب ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﻦ أو ﻣﺴﺘﺸﺎرﻳﻦ ﻗ ﺎﻧﻮﻧﻴﻴﻦ أو ﻣﺜﻤﻨ ﻴﻦ‬
‫أو ﺧﺒﺮاء ﻳﺘﻢ ﺗﺤﻤﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﺳﺒﻴﻞ إﺗﻤﺎم ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻣ ﺘﻼك‪ .‬اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻹدارﻳ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﺑﻤ ﺎ ﻓﻴﻬ ﺎ ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ إﻧ ﺸﺎء‬
‫إدارة ﺧﺎﺻﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻻﻣﺘﻼك ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أﻳﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ أﺧﺮى ﻏﻴ ﺮ ﻣﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﺑﻌﻤﻠﻴ ﺔ اﻻﻣ ﺘﻼك ﻓ ﻼ‬
‫ﺗﺪﺧﻞ ﺿﻤﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺸﺮاء وﻟﻜﻦ ﻳﺘﻢ ﻣﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ آﻤﺼﺮوف ﻓﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺪث ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻮﺟﻮدات و اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ‬
‫‪.26‬‬
‫أ‪-‬‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات و اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 19‬ﻳﺠﺐ أن ﺗﻜ ﻮن ﻣ ﻦ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺎت‬
‫اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺔ اﻟﺘﻲ آﺎﻧﺖ ﻣﻮﺟﻮدة ﺑﺘﺎرﻳﺦ اﻻﻧﺪﻣﺎج ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ أﻳ ﺔ ﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻣﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ‬
‫ﺣﺴﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪ .31‬و ﻳﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻣﺘﻼك ﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪﻣﺎ‪:‬‬
‫ﻳﻜ ﻮن ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ ﺗ ﺪﻓﻖ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ ﻣ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ إﻟ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﻤﺘﻤﻠﻜ ﺔ أو أن ﻣ ﻮارد‬
‫ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺳﻮف ﺗﺘﺪﻓﻖ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺘﻤﻠﻜﺔ‪.‬‬
‫ب‪-‬‬
‫ﻳﺘﻮﻓﺮ ﻣﻘﻴﺎس ﻣﻮﺛﻮق ﺑﻪ ﻟﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ أو ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬
‫‪.27‬‬
‫ﻳﻄﻠ ﻖ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ﺣ ﺴﺐ اﻟﻔﻘ ﺮة رﻗ ﻢ ‪ 26‬ﺑ ﺎﻟﻤﻮﺟﻮدات و اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ‪ .‬وﻳﺘﺄﺛﺮ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺸﻬﺮة أو اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻣﺘﻼك ﺗﺄﺛﺮا ﻣﺒﺎﺷﺮا ﺑﻤﻘﺪار‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺸﺘﺮاة واﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺗﻠ ﻚ اﻟ ﺸﺮوط‪ ،‬وﻳﺮﺟ ﻊ ذﻟ ﻚ إﻟ ﻰ أن اﻟ ﺸﻬﺮة أو‬
‫اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ﺗﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻧﻬ ﺎ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﻴ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺘﻤﻠ ﻚ ﺑﻌ ﺪ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺎﻟﻤﻮﺟﻮدات و اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ‪.‬‬
‫‪.28‬‬
‫ﻗ ﺪ ﺗﺘ ﻀﻤﻦ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ واﻟﺘ ﻲ ﻳﻨﺘﻘ ﻞ ﺣ ﻖ اﻟ ﺴﻴﻄﺮة ﻋﻠﻴﻬ ﺎ إﻟ ﻰ اﻟ ﺸﺮآﺔ‬
‫اﻟﺪاﻣﺠﺔ ﺑﻨﻮدا ﻟﻢ ﻳﺴﺒﻖ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻬﺎ ﺑﺎﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺔ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺔ‪ .‬وﻗﺪ ﻳﻜﻮن ذﻟﻚ راﺟﻌﺎ إﻟ ﻰ ﻋ ﺪم‬
‫ﺗﻮاﻓﺮ ﺷﺮوط اﻟﺘﺤﻘﻖ اﻟﻼزﻣﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺪﻣﺞ‪ .‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ذﻟﻚ اﻟﻤﺰاﻳﺎ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠ ﺔ ﻋ ﻦ ﺧ ﺴﺎﺋﺮ اﻟ ﺸﺮآﺔ‬
‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺔ واﻟﺘ ﻲ ﻗ ﺪ ﻳﺘ ﻮاﻓﺮ ﻟﻬ ﺎ ﺷ ﺮوط اﻟﺘﺤﻘ ﻖ آﺄﺻ ﻞ ﺑﻌ ﺪ اﻻﻧ ﺪﻣﺎج ﺑ ﺴﺒﺐ وﺟ ﻮد أرﺑ ﺎح آﺎﻓﻴ ﺔ ﺧﺎﺿ ﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﺪى اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠﺔ‪.‬‬
‫‪.29‬‬
‫ﻣﻊ ﻣﺮاﻋﺎة اﻟﻔﻘﺮة ‪ ،31‬ﻓﺎﻧﻪ ﻻ ﻳﺠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻻﻣ ﺘﻼك إذا ﻧﺠﻤ ﺖ ﻣ ﻦ ﻧﻮاﻳ ﺎ أو‬
‫أﻓﻌﺎل اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠﺔ‪ ،‬وﻻ ﻳﺠﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻟﻠﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ أو اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻷﺧ ﺮى اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﻤﻠﻬﺎ ﺑﺴﺒﺐ اﻻﻣﺘﻼك ﺳﻮاء آﺎﻧﺖ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺔ أو اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻤﺘﻤﻠﻜﺔ ‪.‬‬
‫‪.30‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺸﺎر إﻟﻴﻬﺎ ﺑﺎﻟﻔﻘﺮة ‪ 29‬ﻟﻴﺴﺖ ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻣ ﺘﻼك‪ .‬ﻟ ﺬﻟﻚ ﻻ ﻳﻤﻜ ﻦ‬
‫اﻋﺘﺒﺎرهﺎ ﻋﻨﺪ ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻣﺘﻼك‪ .‬و ﻣﻊ هﺬا ﻓﺄن هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻳﺤﻮي اﺳﺘﺜﻨﺎء واﺣﺪا ﻣﺤ ﺪدا ﻟﻬ ﺬا اﻟﻤﺒ ﺪأ‬
‫اﻟﻌ ﺎم‪.‬ه ﺬا اﻻﺳ ﺘﺜﻨﺎء ﻳﻄﺒ ﻖ إذا ﻃ ﻮر اﻟﻤ ﺸﺘﺮي ﺧﻄﻄ ﺎ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ ﺷ ﺮاﺋﻬﺎ‪ ،‬وﻳﻨ ﺸﺄ اﻻﻟﺘ ﺰام‬
‫آﻨﺘﻴﺠﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻟﻠﺘﻤﻠﻚ‪ .‬وﻧﻈﺮا ﻷن هﺬﻩ اﻟﺨﻄﻂ هﻲ ﺟﺰء ﻻ ﻳﺘﺠ ﺰأ ﻣ ﻦ ﺧﻄ ﻂ اﻟﻤ ﺸﺘﺮي ﻓ ﺎن ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر‬
‫ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺎة اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻤﺨﺼﺺ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ)راﺟﻊ اﻟﻔﻘﺮة‪ ،(31‬وﻟﻐﺮض ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ـ ﻓ ﺄن‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات و اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ ﺗﺤﺘ ﻮي اﻟﻤﺨﺼ ﺼﺎت اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪ ،31‬وﻗ ﺪ‬
‫وﺿﻌﺖ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 31‬ﺷﺮوط ﺻﺎرﻣﺔ وﺿ ﻌﺖ ﻟﺘ ﻀﻤﻦ ﺑ ﺄن اﻟﺨﻄ ﻂ آﺎﻧ ﺖ ﺟ ﺰأ ﻣ ﻦ اﻟﺘﻤﻠ ﻚ وأﻧ ﺔ ﺧ ﻼل وﻗ ﺖ‬
‫ﻗﺼﻴﺮ ـﺨﻼل اﻟﺸﻬﻮر اﻟﺜﻼﺛﺔ اﻷوﻟﻰ ﺑﻌﺪ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻤﻠﻚ و ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠ ﻰ إﺻ ﺪار اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪،‬‬
‫أﻳﻬﻤﺎ أﺑﻜﺮ‪ .‬ﻗﺎم اﻟﻤﺸﺘﺮي ﺑﺘﻄﻮﻳﺮ ﺧﻄﻂ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻗﻴﺎم اﻟﻤﺸﺮوع ﺑﺎﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻤﺨﺼﺺ إﻋﺎدة هﻴﻜﻠﺔ‬
‫ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎﺑﻊ و اﻟﺜﻼﺛﻮن ـ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ و اﻟﻤﻮﺟﻮدات‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪ .‬و ﻳﺘﻄﻠﺐ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر أﻳﻀﺎ أن ﺗﻌﻜﺲ اﻟﻤﻨﺸﺄة هﺬﻩ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت إذا ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴ ﺬ اﻟﺨﻄ ﺔ ﺣ ﺴﺐ‬
‫اﻷﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﺘﻮﻗ ﻊ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ) راﺟ ﻊ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪ ( 75‬و اﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﺣ ﻮل ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت ) راﺟﻊ اﻟﻔﻘﺮة ‪. ( 92‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 9 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪.31‬‬
‫أ‪-‬‬
‫ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻤﻠﻚ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﺘﺮي اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻤﺨﺼﺼﺎت ﻟﻢ ﺗﻜﻦ ﻣﻄﻠﻮﺑﺔ ﻣﻦ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻤﻨﺪﻣﺠ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ذﻟﻚ اﻟﻮﻗﺖ إﻻ إذا آﺎن اﻟﻤﺸﺘﺮي ﻗﺪ ﻗﺎم ب ‪:‬‬
‫ﺗﻄ ﻮﻳﺮ اﻟﻨ ﻮاﺣﻲ اﻟﺮﺋﻴ ﺴﻴﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺨﻄ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺘﻘﻠ ﻴﺺ أو إﻧﻬ ﺎء ﻓﻌﺎﻟﻴ ﺎت اﻟ ﺸﺮآﺔ‬
‫اﻟﻤﻨﺪﻣﺠﺔ ﻗﺒﻞ أو ﺑﺘﺎرﻳﺦ اﻟﺸﺮاء وهﺬا ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪-1‬‬
‫ﺗﻌﻮﻳﺾ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ ﻹﻧﻬﺎء ﻓﺘﺮة اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﻢ؛‬
‫‪-2‬‬
‫إﻏﻼق ﻣﺮاﻓﻖ ﻟﻠﺸﺮآﺔ اﻟﻤﻨﺪﻣﺠﺔ؛‬
‫‪-3‬‬
‫إﻳﻘﺎف ﺧﻄﻮط إﻧﺘﺎج ﻟﻠﺸﺮآﺔ اﻟﻤﻨﺪﻣﺠﺔ؛‬
‫‪ -4‬إﻧﻬﺎء ﺑﻌﺾ اﻟﻌﻘﻮد ﻟﻠﺸﺮآﺔ اﻟﻤﻨﺪﻣﺠ ﺔ اﻟﺘ ﻲ أﺻ ﺒﺤﺖ ﺗ ﺸﻜﻞ ﻋﺒ ﺄ ﻷن اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺔ ﻗ ﺪ‬
‫ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺈﺑﻼغ اﻟﻄﺮف اﻵﺧﺮ ﻗﺒﻞ أو ﺧﻼل ﻓﺘﺮة اﻟﺘﻤﻠﻚ أﻧﻪ ﺳﻴﺘﻢ إﻧﻬﺎء اﻟﻌﻘﺪ‪.‬‬
‫ب‪-‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل اﻹﻋﻼن ﻋﻦ اﻟﻨ ﻮاﺣﻲ اﻟﺮﺋﻴ ﺴﻴﺔ ﻟﻠﺨﻄ ﺔ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻤﻠ ﻚ أو ﻗﺒﻠ ﻪ ﺧﻠ ﻖ ﺗﻮﻗﻌ ﺎت‬
‫ﺻﺤﻴﺤﺔ ﻟﺪى أوﻟﺌﻚ اﻟﻤﺘﺄﺛﺮﻳﻦ ﺑﺎﻟﺨﻄﺔ أﻧﻬﺎ ﺳﺘﻨﻔﺬ‪.‬‬
‫ج‪-‬‬
‫ﻗﺪ ﻗ ﺎم اﻟﻤﺘﻤﻠ ﻚ ﺑﺘﻄ ﻮﻳﺮ اﻟﻨ ﻮاﺣﻲ اﻟﺮﺋﻴ ﺴﻴﺔ إﻟ ﻰ ﺧﻄ ﺔ رﺳ ﻤﻴﺔ ﻣﻔ ﺼﻠﺔ ﺧ ﻼل اﻷﺷ ﻬﺮ اﻟﺜﻼﺛ ﺔ‬
‫اﻷوﻟﻰ ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻣﺘﻼك وﺗﺎرﻳﺦ اﻋﺘﻤﺎد اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ أﻳﻬﻤﺎ أﺑﻜﺮ ﺗﺤﺪد ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ﻣ ﺎ ﻳﻠ ﻲ‪:‬‬
‫‪-5‬‬
‫اﻟﻌﻤﻞ أو ﺟﺰء ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻌﻨﻲ؛‬
‫‪-6‬‬
‫اﻟﻤﻮاﻗﻊ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ اﻟﻤﺘﺄﺛﺮة؛‬
‫‪-7‬‬
‫ﻣﻮﻗﻊ و ﻣﻬﻤﺔ واﻟﻌﺪد اﻟﺘﻘﺮﻳﺒﻲ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﻴﻦ اﻟﺬﻳﻦ ﺳﻴﺘﻢ ﺗﻌﻮﻳﻀﻬﻢ ﻋﻦ اﻧﻬﺎء ﺧﺪﻣﺎﺗﻬﻢ؛‬
‫‪-8‬‬
‫اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﺘﻲ ﺳﺘﺼﺮف؛‬
‫‪-9‬‬
‫ﻣﻮﻋﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﺨﻄﺔ ‪.‬‬
‫أي ﻣﺨﺼﺺ ﻣﻌﺘﺮف ﺑﻪ ﺑﻤﻮﺟﺐ ه ﺬﻩ اﻟﻔﻘ ﺮة ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻐﻄ ﻲ ﻓﻘ ﻂ ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﻨ ﻮد اﻟﻤﺒﻴﻨ ﺔ ﻓ ﻲ أ)‪ (1‬إﻟ ﻰ‬
‫)‪ (4‬أﻋﻼﻩ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 10 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﻤﻠﻚ‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﻔﻀﻠﺔ‬
‫‪.32‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻗﻴﺎس ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻬﺎ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻤﻘﺘﻀﻴﺎت اﻟﻔﻘﺮة‪ 26‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫ﻣﺠﻤﻮع آﻞ ﻣﻦ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ‪ -‬ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﻟﺘﺒ ﺎدل ‪ -‬ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ‬
‫وذﻟﻚ ﻓﻲ ﺣﺪود ﺣﺼﺔ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺒﺎدل‪ ،‬و‬
‫ب‪ -‬ﻧ ﺴﺒﺔ ﺣﻘ ﻮق اﻷﻗﻠﻴ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻗﺒ ﻞ اﻟﺘﻤﻠ ﻚ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‪.‬‬
‫وﻳﺠﺐ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ أﻳﺔ ﺷﻬﺮة أو ﺷﻬﺮة ﺳﺎﻟﺒﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﺎ ﺟﺎء ﺑﻬﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر‪.‬‬
‫‪.33‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻣﺘﻼك ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ واﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻬﺎ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻤﺎ‬
‫ﺟﺎء ﺑﺎﻟﻔﻘﺮة ‪ 26‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﻟﺘﺒ ﺎدل‪ .‬وﻣ ﻊ ذﻟ ﻚ ﻓ ﺈن ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻻﻣ ﺘﻼك‬
‫ﺗﺨﺺ ﻧﺴﺒﺔ اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ ﺷ ﺮاﺋﻬﺎ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠ ﺔ‪ .‬وﻋﻠ ﻰ‬
‫ذﻟﻚ ﻓﺈﻧﻪ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم ﺷﺮاء آﺎﻓﺔ أﺳ ﻬﻢ اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﺣﻘ ﻮق اﻷﻗﻠﻴ ﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠ ﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫أﺳﺎس ﻧﺼﻴﺐ اﻷﻗﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻗﺒﻞ اﻻﻧﺪﻣﺎج ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات و اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ‬
‫اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‪ .‬وذﻟﻚ راﺟﻊ إﻟﻰ أن ﻧﺼﻴﺐ اﻷﻗﻠﻴﺔ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻃﺮﻓﺎ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺒﺎدل اﻟﻤﺆدﻳﺔ إﻟﻰ اﻻﻧﺪﻣﺎج‪.‬‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ اﻟﻤﺴﻤﻮح ﺑﻬﺎ‬
‫‪.34‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻗﻴﺎس ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﺘﻲ ﺗ ﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﻬ ﺎ ﻃﺒﻘ ﺎ ﻟﻠﻔﻘ ﺮة ‪ 26‬ﻋﻠ ﻰ‬
‫أﺳﺎس اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻤﻠﻚ‪ .‬وﻳﺠﺐ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﻬﺮة أو اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻤﺎ ﺟ ﺎء‬
‫ﺑﻬﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر‪ .‬وﻳﺠﺐ ﻋﺮض ﺣﻘﻮق اﻷﻗﻠﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻧ ﺼﻴﺐ اﻷﻗﻠﻴ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات و‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻬﺎ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻤﺎ ﺟﺎء ﺑﺎﻟﻔﻘﺮة ‪. 26‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 11 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪.35‬‬
‫ﻓﻲ ﻇﻞ هﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ـ ﻳﺘﻢ إﻇﻬﺎر ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ و اﻟﺘﻲ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠ ﺔ ﺣ ﻖ‬
‫اﻟﺴﻴﻄﺮة ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻤﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ اﻟ ﺸﺮآﺔ داﻣﺠ ﺔ ﻗ ﺪ ﻗﺎﻣ ﺖ ﺑ ﺸﺮاء‬
‫آ ﻞ أو ﺑﻌ ﺾ رأﺳ ﻤﺎل اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻷﺧ ﺮى أو ﻗﺎﻣ ﺖ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﺑ ﺸﺮاء اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات‪ .‬وﻳﻨ ﺘﺞ ﻋ ﻦ ذﻟ ﻚ أن‬
‫ﺣﻘ ﻮق اﻷﻗﻠﻴ ﺔ ‪ -‬إن وﺟ ﺪت ‪ -‬ﻳ ﺘﻢ إﻇﻬﺎره ﺎ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﺣ ﺼﺔ اﻷﻗﻠﻴ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟ ﺼﺎﻓﻲ‬
‫ﻣﻮﺟﻮدات اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت اﻟﻤﺘﻼﺣﻘﺔ ﻟﻸﺳﻬﻢ‬
‫‪.36‬‬
‫ﻗﺪ ﺗﺘﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻤﻠﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل اآﺜﺮ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ ﺗﺒﺎدﻟﻴ ﺔ واﺣ ﺪة‪ ،‬ﻓﻌﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜ ﺎل ﻓﻘ ﺪ ﺗ ﺘﻢ ﻋﻠ ﻰ ﻣﺮاﺣ ﻞ‬
‫ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺸﺮاء اﻟﻤﺘﺘﺎﻟﻲ ﻟﻸﺳﻬﻢ ﻣﻦ ﺳﻮق اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻓﻲ ﻣﺜ ﻞ ه ﺬﻩ اﻟﺤ ﺎﻻت‪ ،‬ﻳﺠ ﺐ ﻣﻌﺎﻟﺠ ﺔ آ ﻞ‬
‫ﻋﻤﻠﻴ ﺔ ﺟﻮهﺮﻳ ﺔ ﺑﻤﻔﺮده ﺎ وذﻟ ﻚ ﻟﻐ ﺮض ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻘ ﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ‬
‫وآ ﺬﻟﻚ ﻟﺘﺤﺪﻳ ﺪ ﻗﻴﻤ ﺔ اﻟ ﺸﻬﺮة أو اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺔ ‪ .‬وﻳﻨ ﺘﺞ ﻋ ﻦ ذﻟ ﻚ إﺟ ﺮاء ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ‬
‫ﺧﻄ ﻮة ﺑﺨﻄ ﻮة ﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر واﻟﻨ ﺴﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﻳ ﺔ ﻟﺤ ﺼﺔ اﻟﻤ ﺸﺘﺮي ﻓ ﻲ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات‬
‫واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ ﺗﻤﻠﻜﻬﺎ ﻓﻲ آﻞ ﺧﻄﻮة هﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫‪.37‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻣﺎ ﺗﺘﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟ ﺸﺮاء ﻋﻠ ﻰ ﻣﺮاﺣ ﻞ ﻣﺘﻼﺣﻘ ﺔ‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻟﻘ ﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ ﻗﺪ ﺗﺘﺒﺎﻳﻦ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ آﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺒﺎدل اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت اﻟﻤﺘﻼﺣﻘﺔ‪ .‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻣ ﺎ إذا ﺗﻤ ﺖ إﻋ ﺎدة ﺗﻘ ﺪﻳﺮ‬
‫آﺎﻓﺔ اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺗﻤﻠﻚ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت اﻟﻤﺘﻼﺣﻘﺔ‪ ،‬ﻓﺈن‬
‫أﻳﺔ ﺗﺴﻮﻳﺎت ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺤﺼﺺ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻤﺸﺘﺮي ﺗﻌﺎﻣﻞ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ إﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ وﺗﺘﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ﻋﻠ ﻰ‬
‫هﺬا اﻷﺳﺎس ‪.‬‬
‫‪.38‬‬
‫ﻗﺒ ﻞ ﺗﺄهﻴ ﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺔ آﺘﻤﻠ ﻚ ﻗ ﺪ ﺗﺘﺄه ﻞ آﺎﺳ ﺘﺜﻤﺎر ﻓ ﻲ ﺷ ﺮآﺔ زﻣﻴﻠ ﺔ ﻳ ﺘﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋﻨﻬ ﺎ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام ﻃﺮﻳﻘ ﺔ‬
‫ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴ ﺔ ﻃﺒﻘ ﺎ ﻟﻠﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻣﻦ و اﻟﻌ ﺸﺮون "اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺰﻣﻴﻠﺔ"‪ ،‬وﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻓ ﺈن ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻘ ﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬ ﺎ واﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟ ﺸﻬﺮة أو اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ ﺗ ﺘﻢ ﻣﺒ ﺪﺋﻴﺎ اﻋﺘﺒ ﺎرا ﻣ ﻦ ﺗ ﺎرﻳﺦ ﺗﻄﺒﻴ ﻖ‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪ .‬وﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻣ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر ﻻ ﺗﻨﻄﺒ ﻖ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺎﺿ ﻲ اﻟ ﺸﺮوط‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ ﺷﺮآﺎت زﻣﻴﻠﺔ ﻓﺈن اﻟﻘ ﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ ﺗﺤ ﺪد‬
‫ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ آﻞ ﺧﻄﻮة هﺎﻣﺔ وﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺸﻬﺮة أو اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ اﻋﺘﺒﺎرا ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻤﻠﻚ ‪.‬‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ‬
‫‪.39‬‬
‫اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ‪:‬‬
‫أ‪-‬‬
‫ﺗﻘﻴﻢ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ذات اﻟﺴﻮق اﻟﺮاﺋﺠﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫ب‪-‬‬
‫ﺗﻘﻴﻢ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺪاول ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻗﻴﻤﺘﻬ ﺎ اﻟﻤﻘ ﺪرة واﻟﺘ ﻲ ﺗﺤ ﺪد ﻓ ﻲ‬
‫ﺿﻮء ﻋﺪد ﻣﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎرات ﻣﺜﻞ ﻧ ﺴﺒﺔ اﻟ ﺴﻌﺮ إﻟ ﻰ اﻷرﺑﺎح‪،‬ﻋﻮاﺋ ﺪ أرﺑ ﺎح اﻷﺳ ﻬﻢ‪ ،‬ﻣﻌ ﺪل اﻟﻨﻤ ﻮ اﻟﻤﺘﻮﻗ ﻊ‬
‫ﻟﻸوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺸﺎﺑﻬﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻤﻨﺸﺂت ﻟﻬﺎ ﻧﻔﺲ اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ‪.‬‬
‫ج‪-‬‬
‫ﻳ ﺘﻢ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻟ ﺬﻣﻢ اﻟﻤﺪﻳﻨ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﻴﺘﻢ ﻗﺒ ﻀﻬﺎ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام‬
‫أﺳ ﻌﺎر اﻟﻔﺎﺋ ﺪة اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺒﺔ ﻣﻄﺮوﺣ ﺎ ﻣﻨﻬ ﺎ ﻣﺨﺼ ﺼﺎت اﻟ ﺪﻳﻮن ﻏﻴ ﺮ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤ ﺼﻴﻞ و ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ إذا آﺎن ﺿﺮورﻳﺎ‪ .‬ﻣﻊ ذﻟﻚ ﻓﺈن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺨﺼﻢ ﻏﻴﺮ ﻣﻄﻠﻮﺑﺔ ﻟﻠﺬﻣﻢ اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ‬
‫ﻳﻜﻮن اﻟﻔﺮق ﺑﻴﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻻﺳﻤﻴﺔ و اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺨﺼﻮم ﻟﻠﺬﻣﻢ اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﻬﻢ ﻧﺴﺒﻴﺎ‪.‬‬
‫د‪-‬‬
‫اﻟﻤﺨﺰون ‪:‬‬
‫‪-1‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﺒ ﻀﺎﻋﺔ اﻟﺘﺎﻣ ﺔ واﻟ ﺴﻠﻊ ﺑﻐ ﺮض اﻟﺒﻴ ﻊ‪ ،‬ﺗﻘ ﻴﻢ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﺳ ﻌﺮ اﻟﺒﻴ ﻊ ﻣﻄﺮوﺣ ﺎ ﻣﻨ ﻪ‬
‫ﻣﺠﻤﻮع آﻞ ﻣﻦ )أ( ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟ ﺘﺨﻠﺺ و)ب ( ه ﺎﻣﺶ رﺑ ﺢ ﻣﻌﻘ ﻮل ﻟﺠﻬ ﻮد اﻟﺒﻴ ﻊ ﻟﻠ ﺪاﻣﺞ ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ‬
‫أرﺑﺎح اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺘﺎﻣﺔ و اﻟﺴﻠﻊ ﺑﻐﺮض اﻟﺒﻴﻊ اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 12 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪-2‬‬
‫اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ‪ :‬ﺗﻘﻴﻢ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺳ ﻌﺮ ﺑﻴ ﻊ اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ اﻟﺘﺎﻣ ﺔ ﻣﻄﺮوﺣ ﺎ ﻣﻨ ﻪ ﻣﺠﻤ ﻮع آ ﻞ‬
‫ﻣﻦ ‪) :‬أ( اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻺﺗﻤﺎم ‪ ،‬و)ب( ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺨﻠﺺ‪) ،‬ج( هﺎﻣﺶ رﺑ ﺢ ﻣﻌﻘ ﻮل ﻟﺠﻬ ﻮد اﻟﺒﻴ ﻊ‬
‫ﻟﻠﺪاﻣﺞ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺘﺎﻣﺔ و اﻟﺴﻠﻊ ﺑﻐﺮض اﻟﺒﻴﻊ اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪-3‬‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﻮاد اﻟﺨﺎم ﺑﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻻﺳﺘﺒﺪال اﻟﺠﺎرﻳﺔ ‪.‬‬
‫أ‪-‬‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷراﺿﻲ واﻟﻤﺒﺎﻧﻲ ﺑﻤﻘﺪار ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ‪:‬‬
‫ب‪-‬‬
‫اﻟﺘﺠﻬﻴﺰات واﻟﻤﻌﺪات ﺗﻘ ﻴﻢ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟ ﺴﻮﻗﻴﺔ اﻟﻤﺤ ﺪدة ﻋ ﺎدة ﺑ ﺎﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪ ،‬وﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻋ ﺪم وﺟ ﻮد‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﺳﻮﻗﻴﺔ ﺑﺴﺒﺐ اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ اﻟﻤﺘﺨﺼ ﺼﺔ ﻟﻠﺘﺠﻬﻴ ﺰات واﻟﻤﻌ ﺪات أو ﻷن ﺗﻠ ﻚ اﻟﺒﻨ ﻮد ﻧ ﺎدرا ﻣ ﺎ ﻳ ﺘﻢ‬
‫ﺑﻴﻌﻬﺎ إﻻ آﺠﺰء ﻣﻦ أﻋﻤ ﺎل ﻣ ﺴﺘﻤﺮة ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﻘ ﺪﻳﺮ ﻗﻴﻤﺘﻬ ﺎ ﺑ ﺎﻟﺮﺟﻮع إﻟ ﻰ ﻣﻜﺎﺗ ﺐ اﻟﺨﺒ ﺮة اﻟﻤﺨﺘ ﺼﺔ‪.‬‬
‫وﻳﺴﺘﺜﻨﻰ ﻣﻦ ذﻟﻚ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻌﺪات واﻟﺘﺠﻬﻴﺰات ﺟﺰءا ﻣﻦ ﻣﺸﺮوع ﻣ ﺴﺘﻤﺮ ﻓ ﻲ أﻋﻤﺎﻟ ﻪ ﻓﻴ ﺘﻢ‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻻﺳﺘﺒﺪاﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫ج‪-‬‬
‫ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳ ﺔ آﻤ ﺎ ه ﻮ ﻣﻌ ﺮف ﻓ ﻲ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻣﻦ‬
‫واﻟﺜﻼﺛﻮن "اﻟﻤﻮﺟﻮدات ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ" ﺑﻤﻘﺪار اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﺤﺪدة ‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫ﺑﺎﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ ﺳﻮق ﻧﺸﻂ آﻤﺎ هﻮ ﻣﻌﺮف ﻓﻲ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻣﻦ و اﻟﺜﻼﺛﻮن‪ ،‬و‬
‫‪.2‬‬
‫إذا ﻟﻢ ﻳﻮﺟﺪ ﺳ ﻮق ﻧ ﺸﻂ ﺗﻘ ﻴﻢ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻳﻌﻜ ﺲ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟ ﺬي‬
‫آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻨﺸﺎة ﺳﺘﺪﻓﻌﻪ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻞ ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ ﺗﺠﺎرﻳ ﺔ ﺑ ﻴﻦ أﻃ ﺮاف ﻣﻄﻠﻌ ﺔ و راﻏﺒ ﺔ‪ ،‬ﺑﻨ ﺎء‬
‫ﻋﻠﻰ أﻓﻀﻞ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻮﻓﺮة ) ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﻤﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﻹرﺷ ﺎدات ﻟﺘﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ‬
‫ﻷﺻﻞ ﻏﻴﺮ ﻣﻠﻤ ﻮس ﻣﻤﺘﻠ ﻚ ﻓ ﻲ اﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل‪ ،‬اﻧﻈ ﺮ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻣﻦ و‬
‫اﻟﺜﻼﺛﻮن (‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺻﺎﻓﻲ ﻣﻮﺟﻮدات و ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ ﻟﺨﻄ ﻂ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤﺤ ﺪدة ﺑﻤﻘ ﺪار اﻟﻘﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻻﻟﺘﺰام اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤﺤ ﺪدة ﻣﻄﺮوﺣ ﺎ ﻣﻨ ﻪ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻤﻮﺟ ﻮدات أي ﺧﻄ ﺔ ‪,‬ﻣ ﻊ ذﻟ ﻚ‬
‫ﻓﺎﻧ ﻪ ﻳ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻷﺻ ﻞ ﻓﻘ ﻂ إﻟ ﻰ اﻟﺤ ﺪ اﻟ ﺬي ﻳﺤﺘﻤ ﻞ ﻓﻴ ﻪ ﺗ ﻮﻓﺮﻩ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة ﻓ ﻲ ﺻ ﻮرة‬
‫اﺳﺘﺮدادات ﻣﻦ اﻟﺨﻄﺔ أو ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺎهﻤﺎت اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات و اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺗﻘﻴﻢ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻘﺪار اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠ ﺔ ﻋ ﻦ‬
‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أو اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻮاﺟﺒﺔ اﻟﺴﺪاد ﻓﻲ ﺿﻮء ﺻﺎﻓﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ أو اﻟﺨ ﺴﺎرة اﻟﻤﺘﻮﻗ ﻊ‬
‫ﻟﻠﻮﺣﺪة اﻟﺠﺪﻳﺪة أو ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ آﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻼﻣﺘﻼك‪ .‬ﻳ ﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻷﺻ ﻞ أو اﻻﻟﺘ ﺰام اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﺑﻌ ﺪ‬
‫اﻷﺧ ﺬ ﺑﺎﻻﻋﺘﺒ ﺎر اﻟﺘ ﺄﺛﻴﺮ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻻﻋ ﺎدة ﺑﻴ ﺎن اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ‬
‫ﺑﻘﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﻌﺎدﻟﺔ وﻻ ﻳﺘﻢ ﺧﺼﻤﻬﺎ‪ .‬ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ أي أﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ‬
‫ﻟﻠﺪاﻣﺞ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻣﻌﺘﺮف ﺑﻪ ﻗﺒﻞ اﻻﻧﺪﻣﺎج‪ ،‬وﻟﻜﻦ آﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻼﻧﺪﻣﺎج ﻓﺎﻧﻪ أﺻﺒﺢ ﻳﺤﻘﻖ ﻣﻘ ﺎﻳﻴﺲ‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﻓﻲ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺸﺮ"ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ" ‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫اﻟﺬﻣﻢ اﻟﺪاﺋﻨﺔ و أوراق اﻟﺪﻓﻊ‪ ،‬واﻟﺪﻳﻮن ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟ ﻞ‪ ،‬و اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت‪ ،‬واﻟﻤ ﺴﺘﺤﻘﺎت و اﻟﻤﺘﻄﻠﺒ ﺎت‬
‫اﻷﺧﺮى ﺗﻘ ﻴﻢ ﺑ ﺎﻟﻘﻴﻢ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﺘﻨﻔﻖ ﻟﻤﻮاﺟ ﻪ اﻻﻟﺘ ﺰام ﻣﺤ ﺴﻮﺑﺎ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻣﻌ ﺪل‬
‫اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺠﺎري اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ‪ ،‬إﻻ أن ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﻟﺨ ﺼﻢ ﻏﻴ ﺮ ﻣﻄﻠﻮﺑ ﺔ ﻟﻠﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻗ ﺼﻴﺮة اﻷﺟ ﻞ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ‬
‫ﻳﻜﻮن اﻟﻔﺮق ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻻﺳﻤﻲ ﻟﻼﻟﺘﺰام و اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺨﺼﻮم ﻟﻴﺲ هﺎﻣﺎ ﻧﺴﺒﻴﺎ )ﻣﺎدﻳﺎ( ‪.‬‬
‫‪.6‬‬
‫اﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺜﻘﻠﺔ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤﻨﺸﺎة اﻟﻤﺪﻣﺠ ﺔ ﺑﻤﻘ ﺪار اﻟﻘ ﻴﻢ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ إﻧﻔﺎﻗﻬﺎ ﻟﻤﻮاﺟﻪ اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻤﺤﺪد ﺑﺄﺳﻌﺎر اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬و‬
‫‪.7‬‬
‫ﻣﺨﺼ ﺼﺎت ﻹﻧﻬ ﺎء أو ﺗﺨﻔ ﻴﺾ أﻧ ﺸﻄﺔ اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﻤﺪﻣﺠ ﺔ اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪31‬‬
‫ﺑﻤﻘ ﺪار ﻣﺒﻠ ﻎ ﻣﺤ ﺪد ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎﺑﻊ واﻟﺜﻼﺛ ﻮن"اﻟﻤﺨﺼ ﺼﺎت‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ واﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ"‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 13 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﺑﻌﺾ اﻹرﺷﺎدات اﻟﻤﺤﺪدة أﻋﻼﻩ ﺗﻔﺘﺮض أن اﻟﻘ ﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﺳ ﻮف ﺗﺘﺤ ﺪد ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﻟﺨ ﺼﻢ‪.‬‬
‫وﻟﻜﻦ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﺗ ﺸﻴﺮ اﻹرﺷ ﺎدات إﻟ ﻰ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﺨ ﺼﻢ‪ ،‬ﻓﺎﻧ ﻪ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻤﻜ ﻦ اﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﺨ ﺼﻢ أو‬
‫ﻋﺪم اﺳﺘﺨﺪاﻣﻪ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ‪.‬‬
‫‪.40‬‬
‫إذا ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜ ﻦ ﻗﻴ ﺎس اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻷﺻ ﻞ ﻏﻴ ﺮ ﻣﻠﻤ ﻮس ﺑ ﺎﻟﺮﺟﻮع إﻟ ﻰ ﺳ ﻮق ﻧ ﺸﻂ )آﻤ ﺎ ه ﻮ‬
‫ﻣﻌ ﺮف ﻓ ﻲ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟﺜ ﺎﻣﻦ و اﻟﺜﻼﺛ ﻮن" اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳ ﺔ" ﻓ ﺎن اﻟﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﻤﻌﺘﺮف ﻟﺬﻟﻚ اﻷﺻﻞ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮس ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻤﻠﻚ ﻳﺠﺐ ﺗﺤﺪﻳﺪﻩ ﺑﻤﻘﺪار ﻣﺒﻠﻎ ﻻ ﻳﺨﻠﻖ أو ﻳﺰﻳ ﺪ‬
‫اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺸﺄ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﻤﻠﻚ )راﺟﻊ اﻟﻔﻘﺮة ‪.( 59‬‬
‫اﻟﺸﻬﺮة اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻤﻠﻚ‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف و اﻟﻘﻴﺎس‬
‫‪.41‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ وﺻ ﻒ أي زﻳ ﺎدة ﻓ ﻲ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺘﻤﻠ ﻚ ﻋﻠ ﻰ ﺣ ﺼﺔ اﻟ ﺪاﻣﺞ ﻓ ﻲ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات و‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺒﺎدل آﺸﻬﺮة واﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻬﺎ آﺄﺻﻞ‪.‬‬
‫‪.42‬‬
‫ﺗﻤﺜﻞ اﻟﺸﻬﺮة اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻤﻠﻚ دﻓﻌﺔ ﻣﻦ اﻟﺪاﻣﺞ ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺗﻮﻗﻊ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ ﻣ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ .‬وﻗ ﺪ ﺗﻨ ﺘﺞ‬
‫ﺗﻠﻚ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻤﻴﻴﺰ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻓﻞ ﺑﻴﻦ أو ﺑﺴﺒﺐ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﻻ ﺗﻨﻄﺒ ﻖ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ﺑﻤﻔﺮده ﺎ اﻟ ﺸﺮوط اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﻼﻋﺘ ﺮاف ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻹﻇﻬﺎره ﺎ ﺿ ﻤﻦ ﺑﻨ ﻮد‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻳﻮﺟﺪ اﺳﺘﻌﺪاد ﻟﺪى اﻟﺪاﻣﺞ ﻟﺪﻓﻊ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻟﻬﺎ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﻤﻠﻚ‪.‬‬
‫‪.43‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﺸﻬﺮة ﺑﻤﻘﺪار اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻣﻨﻘﻮﺻﺎ ﻣﻨﻪ أي إﻃﻔﺎء ﻣﺘﺮاآﻢ و أﻳﺔ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻣﺘﺮاآﻤ ﺔ ﻓ ﻲ اﻧﺨﻔ ﺎض‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫اﻹﻃﻔﺎء‬
‫‪.44‬‬
‫ﻳﺠﺐ إﻃﻔﺎء اﻟﺸﻬﺮة ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﺘﻈﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﻋﻤﺮهﺎ اﻟﻨﺎﻓﻊ‪ .‬و ﻳﺠﺐ أن ﺗﻌﻜﺲ ﻓﺘﺮة اﻹﻃﻔ ﺎء أﻓ ﻀﻞ ﺗﻘ ﺪﻳﺮ‬
‫ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻮﻗﻊ ﺧﻼﻟﻬﺎ أن ﺗﺘﺪﻓﻖ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺔ‪ ،‬وهﻨﺎﻟﻚ اﻓﺘ ﺮاض واﺣ ﺪ ﻗﺎﺑ ﻞ‬
‫ﻟﻠﺪﺣﺾ ـﻮهﻮ أن اﻟﻌﻤﺮ اﻟﻨﺎﻓﻊ ﻟﻠﺸﻬﺮة ﻟﻦ ﻳﺰﻳﺪ ﻋﻦ ﻋﺸﺮﻳﻦ ﺳﻨﺔ ﻣﻦ اﻻﻋﺘﺮاف اﻷوﻟﻲ‪.‬‬
‫‪.45‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻌﻜ ﺲ أﺳ ﻠﻮب اﻹﻃﻔ ﺎء اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪم اﻟ ﻨﻤﻂ اﻟ ﺬي ﻳﺘﻮﻗ ﻊ ﻓﻴ ﻪ اﺳ ﺘﻬﻼك اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﻨﺎﺟﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﺸﻬﺮة‪ ،‬وﻳﺠﺐ ﺗﺒﻨﻲ أﺳﻠﻮب اﻟﻘﺴﻂ اﻟﺜﺎﺑﺖ إﻻ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ وﺟ ﻮد دﻟﻴ ﻞ ﻣﻘﻨ ﻊ ﻋﻠ ﻰ‬
‫أن ﻃﺮﻳﻘﺔ أﺧﺮى ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ اآﺜﺮ ﻓﻲ ﻇﺮوف ﻣﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫‪.46‬‬
‫ﻳﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻹﻃﻔﺎء ﻟﻜﻞ ﻓﺘﺮة ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﻣﺼﺮوف ‪.‬‬
‫‪.47‬‬
‫ﺗﺘﻨﺎﻗﺺ اﻟﺸﻬﺮة ﻣﻊ ﻣﺮور اﻟﻮﻗﺖ و ﺗﻌﻜﺲ ﺣﻘﻴﻘﺔ أن إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﻣﻨﻔﻌﺘﻬﺎ ﺗﻨﺨﻔﺾ‪ ،‬وﻓﻲ ﺑﻌ ﺾ اﻟﺤ ﺎﻻت ﻗ ﺪ‬
‫ﺗﻈﻬﺮ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺸﻬﺮة أﻧﻬﺎ ﻻ ﺗﻨﺨﻔﺾ ﺑﻤﺮور اﻟﻮﻗﺖ‪ ،‬وﻳﻌ ﻮد ذﻟ ﻚ ﻷن إﻣﻜﺎﻧﻴ ﺔ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ‬
‫ﺷﺮاﺋﻬﺎ أوﻟﻴﺎ ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺒﺪاﻟﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺘ ﺎﺑﻊ ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﻴ ﺔ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻨﺎﺟﻤ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﺘﺤ ﺴﻴﻨﺎت اﻟﻼﺣﻘ ﺔ‬
‫ﻟﻠ ﺸﻬﺮة‪ .‬و ﺑﻜﻠﻤ ﺎت أﺧ ﺮى ـ اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ ﺷ ﺮاﺋﻬﺎ ﻳ ﺘﻢ اﺳ ﺘﺒﺪاﻟﻬﺎ ﺑ ﺸﻬﺮة ﻣﻮﻟ ﺪة داﺧﻠﻴ ﺎ‪ ،‬اﻟﻤﻌﻴ ﺎر‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻣﻦ و اﻟﺜﻼﺛ ﻮن ـ " اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳ ﺔ " ﻳﻤﻨ ﻊ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟ ﺸﻬﺮة‬
‫اﻟﻤﻮﻟﺪة داﺧﻠﻴ ﺎ ﻋﻠ ﻰ أﻧﻬ ﺎ أﺻ ﻞ‪ ،‬ﻟ ﺬﻟﻚ ﻓ ﺎن ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ إﻃﻔ ﺎء اﻟ ﺸﻬﺮة ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻣﻨ ﺘﻈﻢ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺪى‬
‫أﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻟﻌﻤﺮهﺎ اﻟﻨﺎﻓﻊ‪.‬‬
‫‪.48‬‬
‫اﻟﻜﺜﻴﺮ ﻣﻦ اﻟﻌﻮاﻣﻞ ﻳﺠﺐ أن ﺗﺆﺧﺬ ﺑﻌﻴﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻋﻨﺪ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﻌﻤﺮ اﻟﻨﺎﻓﻊ ﻟﻠﺸﻬﺮة وﺗﺸﻤﻞ‪:‬‬
‫أ‪-‬‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻋﻤﺮ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻤﺘﻠﻚ اﻟﻤﻨﻈﻮر‪.‬‬
‫ب‪-‬‬
‫اﻻﺳﺘﻘﺮار واﻟﻌﻤﺮ اﻟﻤﻨﻈﻮر ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻮد اﻟﺸﻬﺮة ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 14 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ج‪-‬‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﺣ ﻮل ﺧ ﺼﺎﺋﺺ اﻟ ﺸﻬﺮة ﻓ ﻲ اﻷﻋﻤ ﺎل أو اﻟ ﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻤ ﺸﺎﺑﻬﺔ و‬
‫دورات اﻟﺤﻴﺎة اﻟﻨﻤﻮذﺟﻴﺔ ﻟﻸﻋﻤﺎل اﻟﻤﺸﺎﺑﻬﺔ‪.‬‬
‫د‪-‬‬
‫ﺁﺛﺎر ﺗﻘﺎدم اﻟﻤﻨﺘﺞ و اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﻄﻠﺐ و اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻷﺧﺮى ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺘﻤﻠﻚ‪.‬‬
‫ﻩ‪-‬‬
‫ﻣﺪة اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﻴﻦ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﻴﻦ أو ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺎت اﻟﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ و ﻣ ﺎ إذا آ ﺎن ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﻤﻜﻦ إدارة اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻤﺘﻠﻚ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻓﺮﻳﻖ إداري ﺁﺧﺮ‪.‬‬
‫و‪-‬‬
‫ﻣﺴﺘﻮى إﻧﻔﺎق اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ أو اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻟ ﻼزم ﻟﻠﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻤﺘﻠﻚ وﻗﺪرة اﻟﺸﺮآﺔ و ﻧﻴﺘﻬﺎ ﻟﻠﻮﺻﻮل إﻟﻰ هﺬا اﻟﻤﺴﺘﻮى ‪.‬‬
‫ز‪-‬‬
‫ح‪-‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺎﻓﺴﻴﻦ أو اﻟﻤﻨﺎﻓﺴﻴﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﻴﻦ‪ ،‬و‬
‫ﻓﺘﺮة اﻟﺴﻴﻄﺮة ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺘﻤﻠﻚ و اﻷﺣﻜﺎم اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ أو اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ أو اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﻳﺔ اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﺮﻩ اﻟﻨﺎﻓﻊ‪.‬‬
‫‪.49‬‬
‫ﻧﻈﺮا ﻷن اﻟ ﺸﻬﺮة ﺗﻤﺜ ﻞ ﻣ ﻦ ﺑ ﻴﻦ أﺷ ﻴﺎء أﺧ ﺮى اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﺘﻜﺎﻓ ﻞ أو‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﺘ ﻲ ﻻ ﻳﻤﻜ ﻦ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﻬ ﺎ ﺑ ﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔ ﺼﻞ ﻓﺎﻧ ﻪ ﻣ ﻦ اﻟ ﺼﻌﺐ ﺗﻘ ﺪﻳﺮ ﻋﻤﺮه ﺎ اﻟﻨ ﺎﻓﻊ‬
‫وﺗ ﺼﺒﺢ ﺗﻘ ﺪﻳﺮات ﻋﻤﺮه ﺎ اﻟﻨ ﺎﻓﻊ اﻗ ﻞ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴ ﺔ ﻣ ﻊ ازدﻳ ﺎد ﻃ ﻮل ﻋﻤﺮه ﺎ اﻟﻨ ﺎﻓﻊ‪ ،‬واﻟﻔﺮﺿ ﻴﺔ ﻓ ﻲ ه ﺬا‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر إن اﻟﺸﻬﺮة ﻟﻴﺲ ﻟﻬﺎ ﻋﺎدة ﻋﻤﺮ ﻧﺎﻓﻊ ﻳﺰﻳﺪ ﻋﻦ ﻋﺸﺮﻳﻦ ﺳﻨﺔ ﻣﻨﺬ اﻻﻋﺘﺮاف اﻻوﻟﻲ‪.‬‬
‫‪.50‬‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻻت ﻧﺎدرة ﻗﺪ ﺗﻮﺟﺪ أدﻟ ﺔ ﻣﻘﻨﻌ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أن اﻟﻌﻤ ﺮ اﻹﻧﺘ ﺎﺟﻲ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة ﺳ ﻴﻜﻮن ﻓﺘ ﺮة ﻣﺤ ﺪدة أﻃ ﻮل ﻣ ﻦ‬
‫ﻋﺸﺮﻳﻦ ﺳﻨﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ أﻧﻪ ﻣﻦ اﻟﺼﻌﺐ إﻳﺠﺎد أدﻟﺔ ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﻓﻘﺪ ﻳﺤﺪث ذﻟﻚ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن اﻟ ﺸﻬﺮة‬
‫ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺸﻜﻞ واﺿﺢ ﺑﺄﺻﻞ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ أو ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ ﺑﺤﻴ ﺚ اﻧ ﻪ ﻳﻤﻜ ﻦ‬
‫أن ﻳﺘﻮﻗ ﻊ ﺑ ﺸﻜﻞ ﻣﻌﻘ ﻮل إﻧﻬ ﺎ ﺳ ﺘﻔﻴﺪ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﺪاﻣﺠ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺪى اﻟﻌﻤ ﺮ اﻟﻨ ﺎﻓﻊ ﻟﻸﺻ ﻞ أو ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ‪ ،‬و ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻻت ﻳﺴﺘﺒﻌﺪ اﻻﻓﺘﺮاض أن اﻟﻌﻤﺮ اﻟﻨﺎﻓﻊ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة ﻟ ﻦ ﺗﺰﻳ ﺪ ﻋ ﻦ‬
‫ﻋﺸﺮﻳﻦ ﺳﻨﺔ‪ ،‬وﺗﻘﻮم اﻟﺸﺮآﺔ ﺑﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫أ‪.‬‬
‫إﻃﻔﺎء اﻟﺸﻬﺮة ﻋﻠﻰ ﻣﺪى أﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻟﻌﻤﺮهﺎ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ؛‬
‫ب‪.‬‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻋﻠﻰ اﻷﻗ ﻞ ﺳ ﻨﻮﻳﺎ ﻟﺘﺤﺪﻳ ﺪ أﻳ ﺔ ﺧ ﺴﺎرة ﻓ ﻲ اﻧﺨﻔ ﺎض اﻟﻘﻴﻤ ﺔ)راﺟ ﻊ‬
‫اﻟﻔﻘﺮة ‪ ،(56‬و‬
‫ج‪.‬‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ أﺳﺒﺎب اﺳﺘﺒﻌﺎد اﻻﻓﺘﺮاض واﻟﻌﺎﻣﻞ ) اﻟﻌﻮاﻣﻞ ( اﻟﺘ ﻲ ﻟﻌﺒ ﺖ دورا هﺎﻣ ﺎ ﻓ ﻲ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ‬
‫اﻟﻌﻤﺮ اﻟﻨﺎﻓﻊ ﻟﻠﺸﻬﺮة ) أﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 88‬ب (‪.‬‬
‫‪.51‬‬
‫اﻟﻌﻤﺮ اﻟﻨﺎﻓﻊ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة ﻣﺤ ﺪود داﺋﻤ ﺎ‪ ،‬وﻳﺒ ﺮر ﻋ ﺪم اﻟﺘﺄآ ﺪ ﻣ ﻦ ﺗﻘ ﺪﻳﺮ اﻟﻌﻤ ﺮ اﻟﻨ ﺎﻓﻊ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس‬
‫ﺣﺮﻳﺺ‪ ،‬إﻻ اﻧﻪ ﻻ ﻳﺒﺮر ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻋﻤﺮ ﻧﺎﻓﻊ ﻗﺼﻴﺮ ﺑﺸﻜﻞ ﻏﻴﺮ واﻗﻌﻲ ‪.‬‬
‫‪.52‬‬
‫ﻧﺎدرا ﻣﺎ ﺗﻮﺟ ﺪ أدﻟ ﺔ ﻣﻘﻨﻌ ﺔ إن وﺟ ﺪت ﺑﺎﻟﻔﻌ ﻞ ﺗ ﺪﻋﻢ أﺳ ﻠﻮب إﻃﻔ ﺎء ﻟﻠ ﺸﻬﺮة ﻋ ﺪا ﻋ ﻦ أﺳ ﺎس اﻟﻘ ﺴﻂ‬
‫اﻟﺜﺎﺑﺖ و ﺑﺸﻜﻞ ﺧﺎص إذ آﺎن ﻳ ﻨﺠﻢ ﻋ ﻦ ه ﺬا اﻷﺳ ﻠﻮب اﻷﺧ ﺮ ﻣﺒﻠ ﻎ ﻣ ﻦ اﻹﻃﻔ ﺎء اﻟﻤﺘ ﺮاآﻢ اﻗ ﻞ ﻣﻤ ﺎ‬
‫ﻳﻨﺠﻢ ﺑﻤﻮﺟﺐ أﺳﻠﻮب اﻟﻘﺴﻂ اﻟﺜﺎﺑﺖ ‪،‬وﻳﻄﺒﻖ أﺳﻠﻮب اﻹﻃﻔﺎء ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺘﻨﺎﺳﻖ ﻣﻦ ﻓﺘﺮة ﻷﺧ ﺮى ﻣ ﺎﻟﻢ‬
‫ﻳﻜﻦ هﻨﺎﻟﻚ ﺗﻐﻴﻴﺮ ﻓﻲ اﻟﻨﻤﻂ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﺸﻬﺮة ‪.‬‬
‫‪.53‬‬
‫ﻋﻨﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻤﻠﻚ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن هﻨﺎﻟ ﻚ ﻇ ﺮوف ﻻ ﺗﻌﻜ ﺲ ﻓﻴﻬ ﺎ ﺷ ﻬﺮة اﻟﺘﻤﻠ ﻚ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﺘﻮﻗ ﻊ ﺗ ﺪﻓﻘﻬﺎ إﻟ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﺪاﻣﺠ ﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜ ﺎل ﻣﻨ ﺬ اﻟﺘﻔ ﺎوض ﻋﻠ ﻰ ﺛﻤ ﻦ‬
‫اﻟﺸﺮاء ﻗ ﺪ ﻳﻜ ﻮن هﻨ ﺎك اﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣ ﻦ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ‪ ،‬و ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﺗﺨﺘﺒ ﺮ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟ ﺸﻬﺮة ﻻﻧﺨﻔ ﺎض اﻟﻘﻴﻤ ﺔ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎدس و اﻟﺜﻼﺛﻮن ـ اﻧﺨﻔﺎض ﻗﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات " و ﺗﻘ ﻮم ﺑﺎﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺧ ﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔ ﺎض‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﺬﻟﻚ‪.‬‬
‫‪.54‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ ﻣﺮاﺟﻌ ﺔ ﻓﺘ ﺮة اﻹﻃﻔ ﺎء و أﺳ ﻠﻮب اﻹﻃﻔ ﺎء ﻋﻠ ﻰ اﻷﻗ ﻞ ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ آ ﻞ ﺳ ﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴ ﺔ‪ ،‬و إذا آ ﺎن‬
‫اﻟﻌﻤ ﺮ اﻟﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤﺘﻮﻗ ﻊ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة ﻣﺨﺘﻠ ﻒ إﻟ ﻰ ﺣ ﺪ آﺒﻴ ﺮ ﻋ ﻦ اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮات اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ ﻓﺎﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ ﺗﻐﻴﻴ ﺮ ﻓﺘ ﺮة‬
‫اﻹﻃﻔ ﺎء ﺗﺒﻌ ﺎ ﻟ ﺬﻟﻚ‪ ،‬و إذا آ ﺎن ﺗﻐﻴﻴ ﺮ آﺒﻴ ﺮ ﻓ ﻲ اﻟ ﻨﻤﻂ اﻟﻤﺘﻮﻗ ﻊ ﻟﻠﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ ﻣ ﻦ اﻟ ﺸﻬﺮة‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 15 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﺳﺘﺮداد اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ـ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻧﺨﻔﺎض اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫‪.55‬‬
‫ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ اﻟ ﺸﻬﺮة ﻗ ﺪ اﻧﺨﻔ ﻀﺖ ﻗﻴﻤﺘﻬ ﺎ ﺗﻘ ﻮم اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﺘﻄﺒﻴ ﻖ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ‬
‫اﻟ ﺴﺎدس واﻟﺜﻼﺛ ﻮن ـ اﻧﺨﻔ ﺎض ﻗﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات‪ ،‬و ﻳﻮﺿ ﺢ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎدس و‬
‫اﻟﺜﻼﺛﻮن آﻴ ﻒ ﺗﺮاﺟ ﻊ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳ ﺔ ﻟﻤﻮﺟﻮداﺗﻬ ﺎ و آﻴ ﻒ ﺗﺤ ﺪد اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد‬
‫ﻻﺻﻞ و ﻣﺘﻰ ﺗﻌﺘﺮف أو ﺗﻌﻜﺲ ﺧﺴﺎرة اﻧﺨﻔﺎض اﻟﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫‪.56‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ اﺗﺒ ﺎع اﻟﻤﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺸﻤﻠﻬﺎ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎدس و اﻟﺜﻼﺛ ﻮن ـ "‬
‫اﻧﺨﻔﺎض ﻗﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات " ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻋﻠ ﻰ اﻷﻗ ﻞ ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ آ ﻞ ﺳ ﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻘﻴ ﺎم ﺑﻤﻮﺟ ﺐ‬
‫ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎدس و اﻟﺜﻼﺛﻮن ﺑﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻟﻠﺸﻬﺮة اﻟﺬي ﺗ ﻢ إﻃﻔ ﺎؤﻩ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﻓﺘﺮة ﺗﺰﻳﺪ ﻋﻦ ﻋﺸﺮﻳﻦ ﺳﻨﺔ ﻣﻦ اﻻﻋﺘﺮاف اﻻوﻟﻲ ﺣﺘﻰ وﻟﻮ ﻟﻢ ﺗﻜ ﻦ هﻨﺎﻟ ﻚ دﻻﻟ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أﻧﻬ ﺎ‬
‫اﻧﺨﻔﻀﺖ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪.57‬‬
‫ﻣﻦ اﻟﺼﻌﺐ ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻷﺣﻴﺎن ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻣ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ اﻟ ﺸﻬﺮة ﻗ ﺪ اﻧﺨﻔ ﻀﺖ ﻗﻴﻤﺘﻬ ﺎ‪ ،‬و ﺑ ﺸﻜﻞ ﺧ ﺎص إذا‬
‫آﺎن ﻟﻬﺎ ﻋﻤ ﺮ ﻧ ﺎﻓﻊ ﻃﻮﻳ ﻞ‪ ،‬و ﻧﺘﻴﺠ ﺔ ﻟ ﺬﻟﻚ ﻳﺘﻄﻠ ﺐ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر آﺤ ﺪ أدﻧ ﻰ اﺣﺘ ﺴﺎب ﺳ ﻨﻮي ﻟﻘﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻟﺸﻬﺮة اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺮداد إذا ﺗﺠﺎوز ﻋﻤﺮهﺎ اﻟﻨﺎﻓﻊ ﻋﺸﺮون ﻋﺎﻣﺎ ﻣﻦ اﻻﻋﺘﺮاف اﻷوﻟﻰ‪.‬‬
‫‪.58‬‬
‫ﻳﻨﻄﺒﻖ ﻣﺘﻄﻠﺐ اﺧﺘﺒ ﺎر اﻧﺨﻔ ﺎض اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟ ﺴﻨﻮي ﻟﻠ ﺸﻬﺮة ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﺰﻳ ﺪ إﺟﻤ ﺎﻟﻲ اﻟﻌﻤ ﺮ اﻟﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺤ ﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﺸﻬﺮة ﻋﻦ ﻋﺸﺮﻳﻦ ﺳﻨﺔ ﻣﻨﺬ اﻻﻋﺘﺮاف اﻟﻤﺒﺪﺋﻲ ﺑﻬﺎ‪ ،‬و ﻟ ﺬﻟﻚ إذا ﻗ ﺪر اﻟﻌﻤ ﺮ اﻟﻨ ﺎﻓﻊ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة ﻋﻠ ﻰ اﻧ ﻪ‬
‫اﻗﻞ ﻣﻦ ﻋﺸﺮﻳﻦ ﺳﻨﺔ ﻋﻨﺪ اﻻﻋﺘﺮاف اﻟﻤﺒ ﺪﺋﻲ و ﻟﻜ ﻦ ﺗ ﻢ ﻻﺣﻘ ﺎ ﺗﻤﺪﻳ ﺪ اﻟﻌﻤ ﺮ اﻟﻨ ﺎﻓﻊ ﻟﻴﺰﻳ ﺪ ﻋ ﻦ ﻋ ﺸﺮﻳﻦ‬
‫ﺳﻨﺔ ﻣﻨﺬ اﻻﻋﺘﺮاف اﻟﻤﺒﺪﺋﻲ ﺑﺎﻟﺸﻬﺮة ﺗﻘﻮم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺄﺟﺮاء اﺧﺘﺒﺎر اﻧﺨﻔﺎض اﻟﻘﻴﻤﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘ ﺮة )‬
‫‪ ( 56‬ـ و ﻳﻌﻄﻰ اﻹﻓﺼﺎح اﻟﻤﻄﻠﻮب ﺣﺴﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪ ) 88‬ب(‪.‬‬
‫اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻤﻠﻚ‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف و اﻟﻘﻴﺎس‬
‫‪.59‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺄﻳ ﺔ زﻳ ﺎدة ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﻟﺘﺒ ﺎدل ﻟﺤ ﺼﺔ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﺪاﻣﺠ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات و اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ اﻣﺘﻼآﻬ ﺎ ﻋ ﻦ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻻﻣ ﺘﻼك ﻋﻠ ﻰ أﻧﻬ ﺎ ﺷ ﻬﺮة‬
‫ﺳﺎﻟﺒﺔ‪.‬‬
‫‪.60‬‬
‫ﻗ ﺪ ﻳ ﺪل وﺟ ﻮد ﺷ ﻬﺮة ﺳ ﺎﻟﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ أن اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ ﻗ ﺪ ﻗ ﺪرت ﺑ ﺄﻋﻠﻰ ﻣ ﻦ ﻗﻴﻤﺘﻬ ﺎ‪ ،‬وأن‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ ﻗﺪ ﺣﺬﻓﺖ أو ﻗﺪرت ﺑﺄﻗﻞ ﻣ ﻦ ﻗﻴﻤﺘﻬ ﺎ‪ ،‬وﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮوري ﺿ ﻤﺎن أن اﻟﺤﺎﻟ ﺔ‬
‫ﻟﻴﺴﺖ آﺬﻟﻚ ﻗﺒﻞ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ‪.‬‬
‫‪.61‬‬
‫إﻟﻰ اﻟﺤﺪ اﻟﺬي ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻪ اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ ﺑﺘﻮﻗﻌ ﺎت ﺧ ﺴﺎﺋﺮ و ﻣ ﺼﺮوﻓﺎت ﻣ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ ﻓ ﻲ‬
‫ﺧﻄ ﺔ اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠ ﺔ ﻟﻼﻣ ﺘﻼك وﻳﻤﻜ ﻦ ﻗﻴﺎﺳ ﻬﺎ ﺑ ﺸﻜﻞ ﻣﻮﺛ ﻮق ﺑ ﻪ‪ ،‬وﻟﻜﻨﻬ ﺎ ﻻ ﺗﻤﺜ ﻞ ﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻗﺎﺑﻠ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻤﻠﻚ ) راﺟﻊ اﻟﻔﻘﺮة ‪ ( 26‬ﻓﺎﻧﻪ ﻳﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺬﻟﻚ اﻟﺠﺰء ﻣﻦ اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 16 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪.62‬‬
‫أ‪-‬‬
‫ب‪-‬‬
‫إﻟﻰ اﻟﺤﺪ اﻟﺬي ﻻ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﻪ اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ و اﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﻳﻤﻜﻦ ﻗﻴﺎﺳﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻮﺛﻮق ﺑﻪ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻣﺘﻼك ﻓﺎﻧﻪ ﻳﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ أﻧﻬ ﺎ دﺧ ﻞ‬
‫ﻓﻲ ﺑﻴﺎن اﻟﺪﺧﻞ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﻤﺒﻠ ﻎ اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻻ ﻳﺰﻳ ﺪ ﻋ ﻦ ﻗ ﻴﻢ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﻏﻴ ﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤﺘﻤﻠﻜ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أﻧ ﻪ دﺧ ﻞ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻣﻨ ﺘﻈﻢ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻌ ﺪل اﻟﻤﺮﺟ ﻊ ﻟﻠﻌﻤ ﺮ اﻹﻧﺘ ﺎﺟﻲ‬
‫اﻟﻤﺘﺒﻘﻲ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺘﻤﻠﻜﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻬﻼك ‪ /‬اﻹﻃﻔﺎء‪ ،‬و‬
‫ﻳﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻤﺒﻠﻎ اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ اﻟ ﺬي ﻳﺰﻳ ﺪ ﻋ ﻦ اﻟﻘ ﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات ﻏﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺘﻤﻠﻜﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ دﺧﻞ ﻓﻲ اﻟﺤﺎل ‪.‬‬
‫‪.63‬‬
‫إﻟ ﻰ اﻟﺤ ﺪ اﻟ ﺬي ﻻ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﻪ اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ ﺑﺘﻮﻗﻌ ﺎت اﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ و اﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ‬
‫ﺗﺤﺪﻳ ﺪهﺎ ﻓ ﻲ ﺧﻄ ﺔ اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠ ﺔ ﻟﻠﺘﻤﻠ ﻚ و ﻳﻤﻜ ﻦ ﻗﻴﺎﺳ ﻬﺎ ﺑ ﺸﻜﻞ ﻣﻮﺛ ﻮق ﺑ ﻪ ‪ ,‬ﻓ ﺎن اﻟ ﺸﻬﺮة‬
‫اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ هﻲ ﻣﻜﺴﺐ ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻪ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ دﺧﻞ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺴﺘﻬﻠﻚ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻤﺘﻀﻤﻨﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ و اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﻬﻼك ‪ /‬اﻹﻃﻔ ﺎء اﻟﻤﺘﻤﻠﻜ ﺔ‪ ،‬و ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻜﺴﺐ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ دﺧﻞ ﻓﻲ اﻟﺤﺎل ‪.‬‬
‫اﻟﻌﺮض‬
‫‪.64‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ ﻋ ﺮض اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ أﻧﻬ ﺎ ﺧ ﺼﻢ ﻣ ﻦ ﻣﻮﺟ ﻮدات اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﻤﻘﺪﻣ ﺔ ﻟﻠﺘﻘ ﺎرﻳﺮ ﻓ ﻲ ﻧﻔ ﺲ‬
‫اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ ﻟﻠﺸﻬﺮة ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺪﻳﻼت ﺛﻤﻦ اﻟﺸﺮاء اﻟﻤﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ أﺣﺪاث ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬
‫‪.65‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗ ﻨﺺ اﺗﻔﺎﻗﻴ ﺔ اﻟﺘﻤﻠ ﻚ ﻋﻠ ﻰ إﺟ ﺮاء ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﻋﻠ ﻰ ﺛﻤ ﻦ اﻟ ﺸﺮاء اﻋﺘﻤ ﺎدا ﻋﻠ ﻰ ﺣ ﺪث ﻣ ﺴﺘﻘﺒﻠﻲ أو‬
‫أآﺜﺮ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻨﺪﺋﺬ إدﺧﺎل ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﻤﻠﻚ آﻤﺎ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻤﻠ ﻚ إذا آ ﺎن اﻟﺘﻌ ﺪﻳﻞ ﻣﺤ ﺘﻤﻼ‬
‫و ﻳﻤﻜﻦ ﻗﻴﺎس ﻣﺒﻠﻐﻪ ﺑﺼﻮرة ﻣﻮﺛﻮﻗﺔ‪.‬‬
‫‪.66‬‬
‫ﻗ ﺪ ﺗ ﺴﻤﺢ اﺗﻔﺎﻗﻴ ﺔ اﻟﺘﻤﻠ ﻚ ﺑ ﺈﺟﺮاء ﺗﻌ ﺪﻳﻼت ﻋﻠ ﻰ ﺛﻤ ﻦ اﻟ ﺸﺮاء ﻓ ﻲ ﺿ ﻮء واﺣ ﺪ أ وأآﺜ ﺮ ﻣ ﻦ اﻷﺣ ﺪاث‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ .‬ﻓﻘﺪ ﺗﻜﻮن اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت ﻣﻌﺘﻤﺪة ﻋﻠﻰ اﻟﺤﻔﺎظ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻦ اﻟﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﻓﺘﺮات ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬
‫أو اﻟﺤﻔﺎظ ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻘﺮار ﺳﻌﺮ اﻟﺴﻮق ﻟﻸوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺼﺪرة آﺠﺰء ﻣﻦ ﺛﻤﻦ اﻟﺸﺮاء‪.‬‬
‫‪.67‬‬
‫ﻋﻨﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺒﺪﺋﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻤﻠﻚ‪ ،‬ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ ﻋﺎدة ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﻓﻲ ﺛﻤ ﻦ اﻟ ﺸﺮاء‪ ،‬ﺣﺘ ﻰ ﻟ ﻮ‬
‫وﺟ ﺪ اﻟ ﺒﻌﺾ ﻋ ﺪم اﻟﺘﺄآ ﺪ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ‪ ،‬دون اﻷﺿ ﺮار ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﻴ ﺔ اﻟﻮﺛ ﻮق ﺑﺎﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ‪ .‬ﻓ ﺈذا ﻟ ﻢ ﺗﻘ ﻊ اﻷﺣ ﺪاث‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ أو دﻋ ﺖ اﻟﺤﺎﺟ ﺔ ﻹﻋ ﺎدة اﻟﻨﻈ ﺮ ﻓ ﻲ اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮ‪ ،‬ﻓﺎﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺮي ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺘﻤﻠ ﻚ اﻟ ﺬي ﻳ ﻨﻌﻜﺲ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺒﻌﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﻬﺮة أو اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﺤﺎﻟﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﻤﻠﻚ‬
‫‪.68‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺘﻤﻠ ﻚ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﺘ ﻀﺢ اﻷﻣ ﺮ اﻟﻄ ﺎرئ اﻟﻤ ﺆﺛﺮ ﻋﻠ ﻰ ﺛﻤ ﻦ اﻟ ﺸﺮاء ﺑﺘ ﺎرﻳﺦ ﻻﺣ ﻖ ﻟﻠﺘﻤﻠ ﻚ‬
‫ﺑﺤﻴﺚ ﻳﻜﻮن دﻓﻊ اﻟﻤﺒﻠﻎ ﻣﺤﺘﻤﻼ و ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻘﺪﻳﺮﻩ ﺑﺼﻮرة ﻣﻮﺛﻮﻗﺔ ‪.‬‬
‫‪.69‬‬
‫ﻗﺪ ﺗﻨﺺ ﺷﺮوط اﻟﺘﻤﻠﻚ ﻋﻠﻰ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺛﻤ ﻦ اﻟ ﺸﺮاء إذا آﺎﻧ ﺖ ﻧﺘ ﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠﻴ ﺎت اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﻤﺪﻣﺠ ﺔ ﺗﺘﺠ ﺎوز أو‬
‫ﺗﻘﻞ ﻋﻦ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻪ ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻤﻠﻚ‪ .‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺼﺒﺢ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻤﻠﻚ أﻣ ﺮا ﻣﺤ ﺘﻤﻼ و ﻳﻮﺟ ﺪ ﺗﻘ ﺪﻳﺮ‬
‫ﻣﻮﺛﻮق ﺑﻪ ﻟﻠﻤﺒﻠﻎ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﺪاﻣﺞ ﻳﻌﺎﻟﺞ اﻟ ﺜﻤﻦ اﻹﺿ ﺎﻓﻲ آﺘﻌ ﺪﻳﻞ ﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺘﻤﻠ ﻚ‪ ،‬و ﻣ ﺎ ﻳﺘﺒ ﻊ ذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ ﺗ ﺄﺛﻴﺮ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺸﻬﺮة أو اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﺤﺎﻟﺔ ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 17 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪.70‬‬
‫ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﻈﺮوف ﻗﺪ ﻳﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻦ اﻟ ﺪاﻣﺞ إﻋﻄ ﺎء دﻓﻌ ﺔ ﻻﺣﻘ ﺔ ﻟﻠﺒ ﺎﺋﻊ آﺘﻌ ﻮﻳﺾ ﻋ ﻦ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ ﻗﻴﻤ ﺔ‬
‫ﺛﻤ ﻦ اﻟ ﺸﺮاء‪ ،‬ه ﺬﻩ ه ﻲ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳ ﻀﻤﻦ اﻟ ﺪاﻣﺞ ﺳ ﻌﺮ اﻟ ﺴﻮق ﻟ ﻸوراق اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ أو ﺳ ﻨﺪات اﻟ ﺪﻳﻦ‬
‫اﻟﻤﺼﺪرة آﺜﻤﻦ ﺷﺮاء وﻳﻜﻮن ﻣﻠﺰﻣﺎ ﺑﺈﺻﺪار أوراق ﻣﺎﻟﻴ ﺔ أو ﺳ ﻨﺪات دﻳ ﻦ إﺿ ﺎﻓﻴﺔ ﻟﻐ ﺮض اﻟﺤﻔ ﺎظ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﻤﻠﻚ اﻟﻤﻘﺮرة أﺻﻼ ‪ .‬ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﺤ ﺎﻻت‪ ،‬ﻻ ﺗﻮﺟ ﺪ زﻳ ﺎدة ﻓ ﻲ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺘﻤﻠ ﻚ‪ ،‬و ﺑﺎﻟﺘ ﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻻ ﺗﻌ ﺪﻳﻞ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺸﻬﺮة أو اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ‪ .‬و إﻧﻤﺎ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ذﻟﻚ‪ ،‬ﺗﻤﺜ ﻞ اﻟﺰﻳ ﺎدة ﻓ ﻲ اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ أو ﺳ ﻨﺪات‬
‫اﻟﺪﻳﻦ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻓﻲ اﻟﻌﻼوة أو زﻳﺎدة ﻓﻲ اﻟﺨﺼﻢ ﻋﻦ اﻹﺻﺪار اﻷوﻟﻰ ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻼﺣﻖ أو اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﻮﺟﻮدات و اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ‬
‫‪.71‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﻻﺣﻘ ﺎ ﺑ ﺎﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ اﻣﺘﻼآﻬ ﺎ وﻟﻜﻨﻬ ﺎ ﻻ ﺗﺤﻘ ﻖ‬
‫اﻟﻤﻘﺎﻳﻴﺲ ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 26:‬ﻟﻼﻋﺘﺮاف اﻟﻤﻨﻔﺼﻞ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻤﺖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺒﺪﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﻣﺘﻼك ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺤﻘ ﻖ‬
‫اﻟﻤﻘﺎﻳﻴﺲ‪ .‬وﻳﺠﺐ ﺗﻌﺪﻳﻞ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺘﻤﻠﻜﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ‪ -‬ﻻﺣﻘ ﺎ‬
‫ﻟﻠﺘﻤﻠﻚ – ﺗﺘﻮﻓﺮ أدﻟﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﻤﺨﺼ ﺼﺔ ﻟﻬ ﺬﻩ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات‪ ،‬اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻤﺖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻷوﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻤﻠﻚ‪ .‬ﻳﺠﺐ أﻳﻀﺎ ﺗﻌﺪﻳﻞ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺨﺼﺺ ﻟﻠﺸﻬﺮة واﻟﺸﻬﺮة‬
‫اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ﻋﻨﺪ اﻟﻀﺮورة ﻟﻠﺤﺪ اﻟﺬي‬
‫أ‪-‬‬
‫ﻻ ﻳﺰﻳ ﺪ اﻟﺘﻌ ﺪﻳﻞ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳ ﺔ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة ﻋ ﻦ ﻗﻴﻤﺘﻬ ﺎ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد آﻤ ﺎ ه ﻮ ﻣﺤ ﺪد ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎدس و اﻟﺜﻼﺛﻮن " اﻧﺨﻔﺎض ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﻮﺟﻮدات"‪.‬‬
‫ب‪-‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺑﻪ هﺬا اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟ ﺴﻨﻮﻳﺔ اﻷوﻟ ﻰ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺒ ﺪأ ﺑﻌ ﺪ اﻟﺘﻤﻠ ﻚ )ﻓﻴﻤ ﺎ‬
‫ﻋﺪا ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻼﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺘﺰام ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ ﺣ ﺴﺐ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪ 31‬واﻟ ﺬي ﻳﻨﻄﺒ ﻖ ﻋﻠﻴ ﻪ اﻹﻃ ﺎر اﻟﺰﻣﻨ ﻲ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻔﻘﺮة ‪) 31‬ج((‪.‬‬
‫ﺧﻼﻓﺎ ﻟﺬﻟﻚ ﻳﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺘﻌﺪﻳﻼت ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮﺟﻮدات و اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ ﻋﻠ ﻰ أﻧﻬ ﺎ دﺧ ﻞ أو‬
‫ﻣﺼﺮوف ‪.‬‬
‫‪.72‬‬
‫ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻤﻠﻚ ﻗﺪ ﻻ ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻤﻮﺟﻮدات وﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ اﻟﻤﺪﻣﺠ ﺔ ﺑ ﺴﺒﺐ ﻋ ﺪم‬
‫ﺗﻠﺒﻴﺘﻬ ﺎ ﻣﻘ ﺎﻳﻴﺲ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ أو ﻟﻌ ﺪم دراﻳ ﺔ اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠ ﺔ‬
‫ﺑﻮﺟﻮدهﺎ‪ .‬ﺑﺎﻟﻤﺜﻞ‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﺤﺘﺎج اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻤﻠﻚ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺘﻤﻠﻜﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ إﻟﻰ ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﺑﺤﺎﻟ ﺔ ﺗ ﻮﻓﺮت أدﻟ ﺔ إﺿ ﺎﻓﻴﺔ ﺗ ﺴﺎﻋﺪ ﻓ ﻲ ﺗﻘ ﺪﻳﺮ ﻗﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻤﻠ ﻚ‪ .‬ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺎﻟﻤﻮﺟﻮدات أو اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳ ﺪ أو‬
‫ﺗﻌﺪﻳﻞ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﺑﻌﺪ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ اﻷوﻟﻰ )ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ( اﻟﺘﻲ ﺗﺒ ﺪأ‬
‫ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻤﻠﻚ‪ ،‬ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟ ﺪﺧﻞ أو اﻟﻤ ﺼﺮوف ﺑ ﺪﻻ ﻣ ﻦ ﺗﻌ ﺪﻳﻞ اﻟ ﺸﻬﺮة أو اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ‪ .‬ه ﺬا اﻟﺤ ﺪ‬
‫اﻟﺰﻣﻨﻲ‪ ،‬ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ آﻮﻧﻪ اﻋﺘﺒﺎﻃﻴﺎ ﻓﻲ ﻃﻮﻟﻪ‪ ،‬ﻳﻤﻨﻊ إﻋ ﺎدة ﺗﻘ ﺪﻳﺮ وﺗﻌ ﺪﻳﻞ اﻟ ﺸﻬﺮة واﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ إﻟ ﻰ‬
‫وﻗﺖ ﻏﻴﺮ ﻣﺤﺪد‪.‬‬
‫‪.73‬‬
‫ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪ -71‬ﻳﺘﻢ ﺗﻌ ﺪﻳﻞ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳ ﺔ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة ) اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ ( إذا آ ﺎن هﻨﺎﻟ ﻚ ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ‬
‫اﻟﻤﺜﺎل ﺧﺴﺎرة ﻓﻲ اﻧﺨﻔﺎض اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻗﺒﻞ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻷوﻟﻰ اﻟﺘﻲ ﺗﺒﺪأ ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻤﻠﻚ ﻷﺻ ﻞ ﻣﺘﻤﻠ ﻚ‬
‫ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ وﻻ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺧﺴﺎرة اﻻﻧﺨﻔ ﺎض ﻓ ﻲ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ ﺑﺄﺣ ﺪاث ﻣﺤ ﺪدة أو ﺗﻐﻴﻴ ﺮات ﻓ ﻲ اﻟﻈ ﺮوف اﻟﻮاﻗﻌ ﺔ‬
‫ﺑﻌﺪ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻤﻠﻚ ‪.‬‬
‫‪.74‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺼﺒﺢ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎ ﻟﺪى اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠﺔ‪ ،‬ﻻﺣﻘ ﺎ ﻟﻠﺘﻤﻠ ﻚ‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟ ﺴﻨﻮﻳﺔ‬
‫اﻷوﻟﻰ اﻟﺘﻲ ﺗﺒﺪأ ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻤﻠﻚ ﺑﻮﺟﻮد اﻟﺘﺰام ﺑﺘﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻤﻠﻚ أو ﺑﻮﺟﻮد ﺧﺴﺎرة ﻓﻲ اﻧﺨﻔ ﺎض اﻟﻘﻴﻤ ﺔ ﻻ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ‬
‫ﺑﺄﺣﺪاث أو ﺗﻐﻴﻴﺮات ﻣﺤﺪدة ﻓﻲ اﻟﻈﺮوف اﻟﻮاﻗﻌﺔ ﺑﻌ ﺪ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻤﻠ ﻚ ﻓﺎﻧ ﻪ ﻻ ﺗ ﺘﻢ زﻳ ﺎدة اﻟ ﺸﻬﺮة ﺑ ﺄآﺜﺮ ﻣ ﻦ‬
‫ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎدس و اﻟﺜﻼﺛﻮن ‪.‬‬
‫‪.75‬‬
‫إذا ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻤﺨﺼﺼﺎت ﻹﻧﻬﺎء أو ﺗﺨﻔﻴﺾ أﻧﺸﻄﺔ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻤﺪﻣﺠ ﺔ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪ 31‬ﻓﺎﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ‬
‫ﻋﻜﺲ هﺬﻩ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت وذﻟﻚ ﻓﻘﻂ إذا ‪:‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 18 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫أ‪-‬‬
‫ﻟﻢ ﻳﻌﺪ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﺼﺎدر ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﺤﺘﻤﻼ ‪ ,‬أو‬
‫ب‪-‬‬
‫ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﺨﻄﺔ اﻟﺮﺳﻤﻴﺔ اﻟﻤﻔﺼﻠﺔ ‪:‬‬
‫‪-1‬‬
‫ﺑﺎﻷﺳﻠﻮب اﻟﻤﺒﻴﻦ ﻓﻲ اﻟﺨﻄﺔ اﻟﺮﺳﻤﻴﺔ اﻟﻤﻔﺼﻠﺔ ‪ ,‬أو‬
‫‪-2‬‬
‫ﺿﻤﻦ اﻟﺰﻣﻦ اﻟﻤﺤﺪد ﻓﻲ اﻟﺨﻄﺔ اﻟﺮﺳﻤﻴﺔ اﻟﻤﻔﺼﻠﺔ ‪.‬‬
‫هﺬا اﻟﻌﻜﺲ ﻳﺠ ﺐ إﻇﻬ ﺎرﻩ ﻋﻠ ﻰ أﻧ ﻪ ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة أو اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ ) و ﺣﻘ ﻮق اﻷﻗﻠﻴ ﺔ إذا آ ﺎن ذﻟ ﻚ‬
‫ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ ( ﺑﺤﻴﺚ ﻻ ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺪﺧﻞ أو ﻣ ﺼﺮوف ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻬ ﺎ وﻳﺠ ﺐ إﻃﻔ ﺎء اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤﻌ ﺪل ﻟﻠ ﺸﻬﺮة‬
‫ﺑﺄﺛﺮ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻋﻠﻰ ﻣﺪة ﻋﻤﺮﻩ اﻟﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺘﺒﻘﻲ‪ ،‬آﻤﺎ ﺗﺠﺐ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﻌﺪل ﻟﻠﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ‬
‫اﻟﻔﻘﺮة ‪) 62‬أ( ‪ ) ,‬ب(‪.‬‬
‫‪.76‬‬
‫ﻣﻦ ﻏﻴﺮ اﻟ ﻀﺮوري إﺟ ﺮاء ﺗﻐﻴﻴ ﺮ ﻻﺣ ﻖ ﻓﻴﻤ ﺎ ﻳﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟﻤﺨﺼ ﺼﺎت اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪31‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﺗﻄﻠﺐ ﺧﻄﺔ رﺳﻤﻴﺔ ﻣﻔﺼﻠﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻹﻧﻔﺎق اﻟﺬي ﺳﻴﺘﻢ اﻟﻘﻴ ﺎم ﺑ ﻪ‪ ،‬و إذا ﻟ ﻢ ﻳ ﺘﻢ اﻻﺗﻔ ﺎق ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة‬
‫اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ أو ﻟﻢ ﻳﻌﺪ ﻳﺘﻮﻗﻊ ﺣﺪوﺛﻪ ﻓﺄﻧﻪ ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻣﺨﺼﺺ إﻧﻬ ﺎء أو ﺗﺨﻔ ﻴﺾ أﻧ ﺸﻄﺔ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫اﻟﻤﺪﻣﺠﺔ‪ ،‬ﻣﻊ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻣﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟ ﺸﻬﺮة أو اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ )وﺣ ﺼﺺ اﻷﻗﻠﻴ ﺔ إذا آ ﺎن ذﻟ ﻚ ﻣﻨﺎﺳ ﺒﺎ(‪،‬‬
‫وإذا آﺎن هﻨﺎﻟﻚ ﺑﻌ ﺪ ذﻟ ﻚ أي اﻟﺘ ﺰام ﻳﺘﻄﻠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﻪ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎﺑﻊ و‬
‫اﻟﺜﻼﺛﻮن ـ " اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت‪،‬اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ و اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻤﺤﺘﻤﻠ ﺔ " ﻓ ﺎن اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺗﻌﺘ ﺮف ﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ‬
‫ﺑﻤﺼﺮوف‪.‬‬
‫ﺿﻢ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺿﻢ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ‬
‫‪.77‬‬
‫ﻳﺠﺐ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺿﻢ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ آﻤﺎ ﺗﻨﺺ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻔﻘﺮات ‪،78،79‬‬
‫و ‪.82‬‬
‫‪.78‬‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺿﻢ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﻳﺠﺐ أن ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠ ﺸﺮآﺎت اﻟﻤﻨﺪﻣﺠ ﺔ آﻮﺣ ﺪة ﻣﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‬
‫واﺣ ﺪة ﺑﻨ ﻮد اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻜ ﻞ ﺷ ﺮآﺔ ﻣ ﻦ اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﻤﻨﺪﻣﺠ ﺔ وذﻟ ﻚ اﺑﺘ ﺪاء ﻣ ﻦ اﻟ ﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺣﺪﺛﺖ ﻓﻴﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺪﻣﺞ وآﺬﻟﻚ ﻋﻦ أﻳﺔ ﻓﺘﺮات ﻣﻘﺎرﻧﺔ أﺧﺮى ﻳﺘﻢ ﻋ ﺮض أرﻗﺎﻣﻬ ﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ وﺑ ﺎﻓﺘﺮاض أن‬
‫ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﻟ ﺪﻣﺞ ﻗ ﺪ ﺣ ﺪﺛﺖ اﻋﺘﺒ ﺎرا ﻣ ﻦ ﺑﺪاﻳ ﺔ أﻗ ﺪم ﺗﻠ ﻚ اﻟﻔﺘ ﺮات‪ .‬وﻳﺠ ﺐ ﻋ ﺪم اﻋﺘﺒ ﺎر اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻷي‬
‫ﻣﺸﺮوع ﺟﺰءا ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺿﻢ ﻣﺼﺎﻟﺢ هﻮ ﻃﺮﻓﺎ ﻓﻴﻪ إذا آﺎن ﺗﺎرﻳﺦ ﺿﻢ اﻟﻤ ﺼﺎﻟﺢ ﻳﻘ ﻊ ﺑﻌ ﺪ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﺣ ﺪث‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﺮآﺰ ﻣﺎﻟﻲ ﺗﻀﻤﻨﺘﻬﺎ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪.79‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺑﻤﻘﺪار اﻟﻔﺮق ﺑﻴﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻟﻸﺳﻬﻢ اﻟﻤﺼﺪرة ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ أﻳ ﺔ‬
‫اﻋﺘﺒﺎرات إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻓﻲ ﺻﻮرة ﻧﻘﺪﻳﺔ أو ﻣﻮﺟﻮدات أﺧﺮى و اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻟﺮاس ﻣﺎل اﻷﺳﻬﻢ اﻟ ﺬي‬
‫ﻳﺘﻢ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬
‫‪.80‬‬
‫ﺟﻮهﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺿﻢ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ أﻧﻪ ﻟﻢ ﺗﺤﺪث ﻋﻤﻠﻴﺔ دﻣﺞ وأن هﻨﺎك ﻧﻮﻋﺎ ﻣ ﻦ اﻻﺳ ﺘﻤﺮار ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺸﺎرآﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﺒﺎدﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ واﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻲ آﺎﻧﺖ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻗﺒﻞ اﻻﻧﺪﻣﺎج‪ .‬وﺗﺄﺧﺬ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺿﻢ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺑﻬﺬا اﻟﻤﻔﻬ ﻮم‬
‫ﺗﻤﺎﻣﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄت اﻟﻤﻨﺪﻣﺠﺔ ﺑﺎﻓﺘﺮاض أن ﺗﻠﻚ اﻟﺸﺮآﺎت آﻞ ﻋﻠﻰ ﺣ ﺪة ﻣﺎزاﻟ ﺖ‬
‫ﻣﺴﺘﻤﺮة ﻓﻲ أﻋﻤﺎﻟﻬﺎ آﻤﺎ آﺎن اﻟﺤﺎل ﻣﻦ ﻗﺒﻞ وآﻞ ﻣﺎ ﺣ ﺪث أﻧﻬ ﺎ اﻵن ﺗﻤﺘﻠ ﻚ وﺗ ﺪار ﺑ ﺸﻜﻞ ﻣ ﺸﺘﺮك‪ .‬وﺑﻨ ﺎء‬
‫ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﻳﺄﺧﺬ اﻟﺤﺪ اﻷدﻧﻰ ﻣﻦ اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت ﻋﻨﺪ ﺗﺠﻤﻴﻊ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻜﻞ ﺷﺮآﺔ ‪.‬‬
‫‪.81‬‬
‫ﺣﻴﺚ إن ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺿﻢ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ وﺣﺪة ﻣﻨﺪﻣﺠﺔ واﺣﺪة‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺠﺐ ﺗﺒﻨﻰ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻮﺣ ﺪة ﻣ ﻦ‬
‫اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﺗﻠ ﻚ اﻟﻮﺣ ﺪة‪ .‬وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ‪ ،‬ﻓ ﺈن ﻋﻠ ﻰ اﻟﻮﺣ ﺪة اﻟﻤﻨﺪﻣﺠ ﺔ أن ﺗﻌﺘ ﺮف‬
‫ﺑ ﺎﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت وﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴ ﺔ ﻟﻠ ﺸﺮآﺎت اﻟﻤﻨﺪﻣﺠ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻗﻴﻤﻬ ﺎ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﻓﻌﻼ ﺑﻌﺪ ﺗﻌ ﺪﻳﻠﻬﺎ ﻓﻘ ﻂ ﻟﻤﻄﺎﺑﻘ ﺔ اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄت اﻟﻤﻨﺪﻣﺠ ﺔ‪ ،‬ﻣ ﻊ ﺗﻄﺒﻴ ﻖ ﺗﻠ ﻚ‬
‫اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت ﻋﻠ ﻰ آﺎﻓ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ ﻋﺮﺿ ﻬﺎ وﻻ ﻳ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺄﻳ ﺔ ﺷ ﻬﺮة أو ﺷ ﻬﺮة ﺳ ﺎﻟﺒﺔ‪.‬‬
‫وﺑﺎﻟﻤﺜﻞ ﻓﺈﻧﻪ ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﻮﺣ ﺪة اﻟﻤﻨﺪﻣﺠ ﺔ ﻳ ﺘﻢ اﺳ ﺘﺒﻌﺎد ﺁﺛ ﺎر آﺎﻓ ﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﻤﺘﺒﺎدﻟ ﺔ‬
‫ﺑﻴﻦ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﻨﺪﻣﺠﺔ ﺳﻮاء آﺎﻧﺖ هﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻗﺒﻞ أو ﺑﻌﺪ ﺿﻢ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 19 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪.82‬‬
‫ﻳﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻜﺎﻓﺔ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺿﻢ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ آﻤﺼﺮوﻓﺎت ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺪث ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪.83‬‬
‫ﺗ ﺸﻤﻞ اﻟﻨﻔﻘ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤ ﺪث ﺧ ﻼل ﻋﻤﻠﻴ ﺔ ﺗﻮﺣﻴ ﺪ اﻟﻤ ﺼﺎﻟﺢ ﻋﻠ ﻰ ﻧﻔﻘ ﺎت اﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ‪ ،‬وﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ إﻣ ﺪاد‬
‫اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ ﺑﺎﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت‪ ،‬ﻧﻔﻘ ﺎت اﻻﺳﺘ ﺸﺎرات ورواﺗ ﺐ وﻋﻤ ﻮﻻت اﻟﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ اﻟﻤ ﺸﺘﺮآﻴﻦ ﻓ ﻲ إﻧﺠ ﺎز‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬آﻤ ﺎ ﺗ ﺸﻤﻞ أﻳ ﻀﺎ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ أو اﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤ ﺪث ﻋﻨ ﺪ ﺗﺠﻤﻴ ﻊ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت أو‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﺸﺮآﺎت آﺎﻧﺖ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺳﺒﻖ‪.‬‬
‫آﺎﻓﺔ أﺷﻜﺎل اﻻﻧﺪﻣﺎج‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫أ‪-‬‬
‫ب‪-‬‬
‫‪.84‬‬
‫ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟ ﺪول ﻗ ﺪ ﺗﺨﺘﻠ ﻒ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠ ﺔ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻻﻧ ﺪﻣﺎج‪ .‬وﻓ ﻲ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻳﺠﺐ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻔﺮوق اﻟﺪاﺋﻤﺔ أو اﻟﻔﺮوق اﻟﺰﻣﻨﻴﺔ واﻟﺘ ﻲ ﺗﻨ ﺸﺄ ﺑ ﺴﺒﺐ اﺧ ﺘﻼف اﻷﺳ ﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‬
‫ﻋ ﻦ اﻷﺳ ﺲ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻓﻴﻤ ﺎ ﻳﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺎﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺒﻨ ﻮد اﻹﻳ ﺮادات واﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت ﻃﺒﻘ ﺎ ﻟﻤ ﺎ ﺟ ﺎء ﺑﺎﻟﻤﻌﻴ ﺎر‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺸﺮ " ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ "‪.‬‬
‫‪.85‬‬
‫إن اﻟﻤﻨﻔﻌ ﺔ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠ ﺔ ﻣ ﻦ ﺧ ﺴﺎﺋﺮ ﺿ ﺮﻳﺒﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﻤﺮﺣﻠ ﺔ أو اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ اﻷﺧ ﺮى‬
‫ﻟﻠﺸﺮآﺔ اﻟﻤﻨﺪﻣﺠﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﻳﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ آﺄﺻﻞ ﻣﺤﺪد ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺪاﻣﺞ ﺑﺘﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻤﻠﻚ‪ ،‬ﻗ ﺪ ﺗﺘﺤﻘ ﻖ ﻻﺣﻘ ﺎ‪ .‬و‬
‫ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﺤ ﺪث ه ﺬا‪ ،‬ﻳﻌﺘ ﺮف اﻟ ﺪاﻣﺞ ﺑﺎﻟﻤﻨﻔﻌ ﺔ آ ﺪﺧﻞ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﻋ ﺸﺮ"‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ"‪ .‬أﺿﻒ إﻟﻰ ذﻟﻚ ﻳﻘﻮم اﻟﺪاﻣﺞ ﺑﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﺗﻌ ﺪﻳﻞ إﺟﻤ ﺎﻟﻲ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳ ﺔ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة و اﻻﻃﻔ ﺎء اﻟﻤﺘ ﺮاآﻢ اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ اﻟ ﻰ اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﺘ ﻲ آ ﺎن‬
‫ﺳﻴﺘﻢ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻟﻮ ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ آﺄﺻﻞ ﻣﺤﺪد ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻧ ﺪﻣﺎج أﻷﻋﻤ ﺎل‪،‬‬
‫و‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻟﻠﺸﻬﺮة آﻤﺼﺮوف‪.‬‬
‫إﻻ أن هﺬا اﻹﺟﺮاء ﻻ ﻳﻨﺠﻢ ﻋﻨﻪ ﺷﻬﺮة ﺳﺎﻟﺒﺔ وﻻ ﻳﺆدي إﻟﻰ زﻳﺎدة اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻟﻠﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 20 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻹﻓﺼﺎح‬
‫‪.86‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜﺎﻓﺔ أﺷﻜﺎل اﻻﻧﺪﻣﺎج‪ ،‬ﻳﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﺑﺎﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺴﻨﺔ اﻟﺘﻲ ﺣﺪث ﻓﻴﻬ ﺎ اﻻﻧ ﺪﻣﺎج‬
‫ﻋﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫أ‪-‬‬
‫اﺳﻢ وﻧﺒﺬة ﻣﺨﺘﺼﺮة ﻋﻦ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﻨﺪﻣﺠﺔ‪.‬‬
‫ب‪-‬‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻟﻼﻧﺪﻣﺎج ‪.‬‬
‫ج‪-‬‬
‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻼﻧﺪﻣﺎج ﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫د‪-‬‬
‫أﻳﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻧﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻧﺪﻣﺎج اﻻﻋﻤﺎل ﻗﺮرت اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪.87‬‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻻﻧﺪﻣﺎج اﻟﺬي ﻳﻌﺘﺒﺮ ﺗﻤﻠ ﻚ‪ ،‬ﻳﺠ ﺐ ﻋﻤ ﻞ اﻻﺗ ﺼﺎﻻت اﻻﺿ ﺎﻓﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴ ﺔ اﻹﻓ ﺼﺎح ﺑﺎﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺴﻨﺔ اﻟﺘﻲ ﺣﺪث ﻓﻴﻬﺎ اﻻﻧﺪﻣﺎج ﻋﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫أ‪-‬‬
‫اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻣﺘﻼآﻬﺎ ﻣﻦ اﻻﺳﻬﻢ اﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﺣﻖ اﻟﺘﺼﻮﻳﺖ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺸﺮاء وﺑﻴﺎن ﺣﻖ اﻟﻤﻘﺎﺑﻞ اﻟﺬي ﺗﻢ دﻓﻌﻪ أو اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ دﻓﻌﻪ‪.‬‬
‫‪.88‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺸﻬﺮة ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ أن ﺗﻔﺼﺢ ﻋﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫أ‪-‬‬
‫ﻓﺘﺮة ) ﻓﺘﺮات ( اﻹﻃﻔﺎء اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻋﺘﻤﺎدهﺎ ‪.‬‬
‫ب‪ -‬إذا ﺗﻢ إﻃﻔﺎء اﻟﺸﻬﺮة ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﻓﺘﺮة ﺗﺰﻳﺪ ﻋﻦ ﻋﺸﺮﻳﻦ ﺳﻨﺔ ﻓﺎﻧ ﻪ ﻳ ﺘﻢ اﺳ ﺘﺒﻌﺎد أﺳ ﺒﺎب اﻻﻓﺘ ﺮاض‬
‫ﺑ ﺎن اﻟﻌﻤ ﺮ اﻹﻧﺘ ﺎﺟﻲ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة ﻟ ﻦ ﻳﺰﻳ ﺪ ﻋ ﻦ ﻋ ﺸﺮﻳﻦ ﺳ ﻨﺔ اﺑﺘ ﺪاء ﻣ ﻦ اﻻﻋﺘ ﺮاف اﻟﻤﺒ ﺪﺋﻲ‪ ،‬وﻋﻨ ﺪ‬
‫إﻋﻄﺎء هﺬﻩ اﻷﺳﺒﺎب ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺔ ﺑﻴﺎن اﻟﻌﺎﻣﻞ )اﻟﻌﻮاﻣ ﻞ( اﻟﺘ ﻲ ﻟﻌﺒ ﺖ دورا هﺎﻣ ﺎ ﻓ ﻲ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ‬
‫اﻟﻌﻤﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ﻟﻠﺸﻬﺮة ‪.‬‬
‫ج‪-‬‬
‫إذا ﻟﻢ ﻳﺘﻢ إﻃﻔﺎء اﻟ ﺸﻬﺮة ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﻘ ﺴﻂ اﻟﺜﺎﺑ ﺖ ﺑﻴ ﺎن اﻷﺳ ﺎس اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪم وﺳ ﺒﺐ آ ﻮن ه ﺬا‬
‫اﻷﺳﺎس ﻣﻨﺎﺳﺐ اآﺜﺮ ﻣﻦ أﺳﺎس اﻟﻘﺴﻂ اﻟﺜﺎﺑﺖ ‪.‬‬
‫د‪-‬‬
‫ﺑﻨﺪ )ﺑﻨﻮد( ﺑﻴﺎن اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺘﻲ ﻳﺪﺧﻞ ﺿﻤﻨﻬﺎ إﻃﻔﺎء اﻟﺸﻬﺮة ‪.‬‬
‫ﻩ‪-‬‬
‫ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻟﻠﺸﻬﺮة ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ و ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة ﻣﺒﻴﻨﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ واﻹﻃﻔ ﺎء اﻟﻤﺘ ﺮاآﻢ )اﻟﻠﻤﺠﻤ ﻊ ﻣ ﻊ ﺧ ﺴﺎﺋﺮ اﻧﺨﻔ ﺎض اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺘﺮاآﻤ ﺔ( ﻓ ﻲ‬
‫ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة ‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫أﻳﺔ ﺷﻬﺮة إﺿﺎﻓﻴﺔ ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫أﻳ ﺔ ﺗﻌ ﺪﻳﻼت ﻧﺎﺗﺠ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺘﺤﺪﻳ ﺪ أو اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮات اﻟﻼﺣﻘ ﺔ ﻓ ﻲ ﻗﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات و اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ ‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫أﻳ ﺔ ﺷ ﻬﺮة أﻟﻐ ﻲ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﻬ ﺎ ﻋﻨ ﺪ اﻟﺘ ﺼﺮف ﺑﻜﺎﻣ ﻞ اﻟ ﺸﺮآﺔ أو ﺑﺠ ﺰء ﻣﻨﻬ ﺎ ﻋﺎﺋ ﺪة ﻟﻬ ﺬﻩ‬
‫اﻟﺸﺮآﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫اﻹﻃﻔﺎء اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻪ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ‪.‬‬
‫‪.6‬‬
‫ﺧ ﺴﺎﺋﺮ اﻧﺨﻔ ﺎض اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ‬
‫اﻟﺴﺎدس و اﻟﺜﻼﺛﻮن ـ" اﻧﺨﻔﺎض ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﻮﺟﻮدات "‪ ) ،‬إذا وﺟﺪت(‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 21 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪.7‬‬
‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻧﺨﻔﺎض اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻌﻜﻮﺳﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎدس‬
‫و اﻟﺜﻼﺛﻮن ) إن وﺟﺪت( ‪.‬‬
‫‪.8‬‬
‫اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات اﻷﺧﺮى ﻓﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ) إن وﺟﺪت( ‪.‬‬
‫‪.9‬‬
‫اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻹﺟﻤ ﺎﻟﻲ و اﻹﻃﻔ ﺎء اﻟﻤﺘ ﺮاآﻢ ) اﻟﻤﺠﻤﻌ ﺔ ﻣ ﻊ ﺧ ﺴﺎﺋﺮ اﻧﺨﻔ ﺎض اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺠﻤﻌ ﺔ و‬
‫اﻟﻤﺘﺮاآﻤﺔ ( ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﻄﻠﻮﺑﺔ‬
‫أ‪-‬‬
‫‪.89‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺒﻴﻦ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻌﺎﻣﻞ )اﻟﻌﻮاﻣﻞ( اﻟﺘﻲ ﻟﻌﺒﺖ دورا هﺎﻣ ﺎ ﻓ ﻲ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻌﻤ ﺮ اﻹﻧﺘ ﺎﺟﻲ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة اﻟﻤﻄﻔ ﺄة‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﻓﺘﺮة ﺗﺰﻳﺪ ﻋﻦ ﻋﺸﺮﻳﻦ ﺳﻨﺔ‪ ،‬ﺗﺄﺧﺬ اﻟﺸﺮآﺔ ﻓ ﻲ اﻻﻋﺘﺒ ﺎر ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻌﻮاﻣ ﻞ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدة ﻓ ﻲ اﻟﻔﻘ ﺮة‬
‫‪. 48‬‬
‫‪.90‬‬
‫ﺗﻘ ﻮم اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﺎﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟ ﺸﻬﺮة اﻟﺘ ﻲ اﻧﺨﻔ ﻀﺖ ﻗﻴﻤﺘﻬ ﺎ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎدس و اﻟﺜﻼﺛ ﻮن ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻄﻠﺒﻬ ﺎ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪ ) 88‬ﻩ ( ) ‪(6‬‬
‫و)‪. (7‬‬
‫‪.91‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺔ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫إﻟﻰ اﻟﻤﺪى اﻟﺬي ﺗ ﺘﻢ ﻓﻴ ﻪ ﻣﻌﺎﻣﻠ ﺔ اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪ 61‬ﺑﻴ ﺎن وﻣﺒﻠ ﻎ وﺗﻮﻗﻴ ﺖ‬
‫اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ‪.‬‬
‫ب‪-‬‬
‫اﻟﻔﺘﺮة )اﻟﻔﺘﺮات( اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ ﻓﻴﻬﺎ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ دﺧﻞ ‪.‬‬
‫ج‪-‬‬
‫ﺑﻨﺪ )ﺑﻨﻮد( ﺑﻴﺎن اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﻓﻴﻪ ﺑﺎﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ دﺧﻞ ‪.‬‬
‫د‪-‬‬
‫ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻟﻠﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ وﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة ﻣﺒﻴﻨﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫إﺟﻤ ﺎﻟﻲ ﻣﺒﻠ ﻎ اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ واﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤﺘ ﺮاآﻢ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ آ ﺪﺧﻞ ﻓ ﻲ‬
‫ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫أﻳﺔ ﺷﻬﺮة ﺳﺎﻟﺒﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻣﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫أﻳ ﺔ ﺗﻌ ﺪﻳﻼت ﻧﺎﺟﻤ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺘﺤﺪﻳ ﺪ أو اﻟﺘﻐﻴ ﺮات اﻟﻼﺣﻘ ﺔ ﻓ ﻲ ﻗﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫أﻳﺔ ﺷﻬﺮة ﺳﺎﻟﺒﺔ اﻟﻐﻲ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﻬ ﺎ ﻋﻨ ﺪ اﻟﺘ ﺼﺮف ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﻜﺎﻣﻠﻬ ﺎ أو ﺑﺠ ﺰء ﻣﻨﻬ ﺎ ﻋﺎﺋ ﺪ‬
‫ﻟﻬﺬﻩ اﻟﺸﺮآﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ آ ﺪﺧﻞ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة‪ ،‬ﻣﺒﻴﻨ ﺔ ﺑ ﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔ ﺼﻞ اﻟﺠ ﺰء ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻪ آﺪﺧﻞ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪ ) 61‬إن وﺟﺪ(‪.‬‬
‫‪.6‬‬
‫اﻟﺘﻐﻴﺮات اﻷﺧﺮى ﻓﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ) إن وﺟﺪت(‪.‬‬
‫‪.7‬‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ واﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺘﺮاآﻢ ﻟﻠﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻬﺎ آﺪﺧﻞ‬
‫ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﻄﻠﻮﺑﺔ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 22 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫أ‪-‬‬
‫‪.92‬‬
‫ﺗﻨﻄﺒﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح ﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎﺑﻊ واﻟﺜﻼﺛ ﻮن – اﻟﻤﺨﺼ ﺼﺎت و اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻤﻠ ﺔ واﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻤﺤﺘﻤﻠ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺨﺼ ﺼﺎت اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪ 31‬ﻹﻧﻬ ﺎء أو‬
‫ﺗﺨﻔﻴﺾ أﻧﺸﻄﺔ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻤﺪﻣﺠﺔ‪ ،‬وﻳﺠﺐ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ هﺬﻩ اﻟﻤﺨﺼ ﺼﺎت آﻔﺌ ﺔ ﻣﻨﻔ ﺼﻠﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺨﺼ ﺼﺎت‬
‫ﻟﻐ ﺮض اﻹﻓ ﺼﺎح ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎﺑﻊ و اﻟﺜﻼﺛ ﻮن‪ ،‬إﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ ذﻟ ﻚ ﻳﺠ ﺐ‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ اﻟﻤﺠﻤﻌﺔ ﻟﻬﺬﻩ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت ﻟﻜﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻧﺪﻣﺎج ﻣﻨﻔﺮدة ‪.‬‬
‫‪.93‬‬
‫إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات و اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ أو ﺛﻤﻦ اﻟﺸﺮاء ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ ﺗﻤﻠ ﻚ ﻻ ﻳﻤﻜ ﻦ‬
‫ﺗﺤﺪﻳ ﺪهﺎ إﻻ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻣﺆﻗ ﺖ ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ ﻓﻴﻬ ﺎ اﻟﺘﻤﻠ ﻚ‪ ،‬ﻓﺎﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ ذآ ﺮ ذﻟ ﻚ ﻣ ﻊ ﺑﻴ ﺎن‬
‫اﻷﺳ ﺒﺎب‪ .‬وﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﻜ ﻮن هﻨﺎﻟ ﻚ ﺗﻌ ﺪﻳﻼت ﻻﺣﻘ ﺔ ﻟﻬ ﺬﻩ اﻟﻘ ﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ اﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت و اﻟﺘﻮﺿﻴﺢ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪.94‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻻﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺬي ﻳﻌﺘﺒﺮ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﻣﺼﺎﻟﺢ ‪ ,‬ﻓﺎﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ ﺗﻘ ﺪﻳﻢ اﻻﻓ ﺼﺎﺣﺎت اﻹﺿ ﺎﻓﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ ﻳﺤﺪث ﻓﻴﻬﺎ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﻣﺼﺎﻟﺢ‪:‬‬
‫وﺻﻒ وﻋﺪد اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤ ﺼﺪرة ﻣ ﻊ ﻧ ﺴﺒﺔ اﻷﺳ ﻬﻢ ﺻ ﺎﺣﺒﺔ ﺣ ﻖ اﻟﺘ ﺼﻮﻳﺖ اﻟﺘ ﻲ ﺑﺎدﻟﺘﻬ ﺎ آ ﻞ‬
‫ﺷﺮآﺔ ﻻﺗﻤﺎم ﺗﻮﺣﻴﺪ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ‪،‬‬
‫ب‪-‬‬
‫ج‪-‬‬
‫ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻮﺟﻮدات و اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ آﻞ ﺷﺮآﺔ‪ ،‬و‬
‫إﻳﺮاد اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‪ ،‬و اﻹﻳﺮادات اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ اﻷﺧﺮى و اﻟﺒﻨﻮد ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ و ﺻﺎﻓﻲ رﺑﺢ أو‬
‫ﺧﺴﺎرة آﻞ ﺷﺮآﺔ ﻗﺒﻞ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻧﺪﻣﺎج اﻟﻤﺸﻤﻮﻟﺔ ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ أو اﻟﺨ ﺴﺎرة اﻟﻈ ﺎهﺮة ﻓ ﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺠﻤﻌﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺔ اﻟﺠﺪﻳﺪة ﻋﻦ اﻻﻧﺪﻣﺎج ‪.‬‬
‫‪.95‬‬
‫إن اﻹﻓ ﺼﺎﺣﺎت اﻟﻌﺎﻣ ﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة ه ﻲ ﺗﻠ ﻚ اﻟﻤﺒﻴﻨ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ‬
‫اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎﺑﻊ و اﻟﻌ ﺸﺮون‪ "،‬اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة و اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر ﻓ ﻲ اﻟ ﺸﺮآﺎت‬
‫اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ"‪.‬‬
‫‪.96‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺤﺎﻻت اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺤﺎﺻﻠﺔ ﺑﻌﺪ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ‪ ,‬ﻳﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋ ﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ آﻤﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮات ‪ 86‬إﻟﻰ ‪, 94‬و إذا آﺎن ﻣﻦ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻌﻤﻠ ﻲ اﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ ه ﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻓﻴﺠ ﺐ‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ هﺬﻩ اﻟﺤﻘﻴﻘﺔ‪.‬‬
‫‪.97‬‬
‫ﻳﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﺣﺎﻻت اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺤﺎﺻﻠﺔ ﺑﻌﺪ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ و ﻗﺒﻞ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻮاﻓﻘ ﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ إﺻﺪار اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻮاﺣ ﺪة ﻣ ﻦ اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﻤﻨﺪﻣﺠ ﺔ‪ ،‬إذا ﻣ ﺎ آ ﺎن ﻣ ﻦ اﻷهﻤﻴ ﺔ ﺑﻤﻜ ﺎن ﺑﺤﻴ ﺚ أن‬
‫ﻋ ﺪم اﻹﻓ ﺼﺎح ﺳ ﻴﺆﺛﺮ ﻋﻠ ﻰ ﻗ ﺪرة ﻣ ﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘﻴ ﺎم ﺑﺎﻟﺘﻘﻴﻴﻤ ﺎت و أﺧ ﺬ اﻟﻘ ﺮارات‬
‫اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ ) اﻧﻈﺮ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﻌﺎﺷﺮ‪ " ،‬اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ"( ‪.‬‬
‫‪.98‬‬
‫ﻓﻲ ﻇ ﺮوف ﻣﺤ ﺪدة‪ ،‬ﻗ ﺪ ﻳﻜ ﻮن ﺗ ﺄﺛﻴﺮ اﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟ ﺴﻤﺎح ﺑﺈﻋ ﺪاد اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة‬
‫ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻓﺮﺿﻴﺔ اﻻﺳﺘﻤﺮارﻳﺔ و هﺬا ﻗﺪ ﻻ ﻳﻜﻮن ﻣﻤﻜﻨﺎ ﻟﻮاﺣ ﺪة أو إﻟ ﻰ اﻟ ﺸﺮآﺘﻴﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻻﻧ ﺪﻣﺎج‪ .‬ﻳﻤﻜ ﻦ أن‬
‫ﻳﺤﺪث هﺬا ﻋﻠﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜ ﺎل ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﻨ ﺪﻣﺞ ﺷ ﺮآﺔ ﻟ ﺪﻳﻬﺎ ﺻ ﻌﻮﺑﺎت ﻓ ﻲ اﻟﺘ ﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘ ﺪي ﻣ ﻊ ﺷ ﺮآﺔ ﻟ ﺪﻳﻬﺎ‬
‫ﻓﺎﺋﺾ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻤﺤﺘﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪ .‬ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻳﻌ ﺪ اﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺔ اﻟﺘﻲ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﺻﻌﻮﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي ﻳﻌﺪ ﻣﻼﺋﻤﺎ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 23 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫أﺣﻜﺎم اﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪.99‬‬
‫‪.100‬‬
‫‪.101‬‬
‫ﻓﻲ اﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻟﺬي ﻳﺼﺒﺢ ﻓﻴﻪ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻧﺎﻓ ﺬ اﻟﻤﻔﻌ ﻮل ) او ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ ﺗﻨﺒﻴ ﻪ‪ ،‬أﻳﻬﻤ ﺎ أﺑﻜ ﺮ( ﻳﺠ ﺐ ﺗﻄﺒﻴﻘ ﻪ‬
‫آﻤﺎ هﻮ ﻣﺒﻴﻦ ﻓﻲ اﻟﺠﺪاول اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻓﻲ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﺤﺎﻻت ﻋﺪا ﻋﻦ ﺗﻠ ﻚ اﻟﻤﺒﻴﻨ ﺔ ﺑﺎﻟﺘﻔ ﺼﻴﻞ ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﺠ ﺪاول‬
‫ﻳﺠﺐ ﺗﻄﺒﻴﻖ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ إﻻ إذا آﺎن ﻣﻦ ﻏﻴﺮ اﻟﻌﻤﻠﻲ إﺟﺮاء ذﻟﻚ‪.‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺄﺛﺮ ﺗﺒﻨ ﻲ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻓ ﻲ اﻟﺘ ﺎرﻳﺦ اﻟ ﺬي ﻳ ﺼﺒﺢ ﺑ ﻪ ﻧﺎﻓ ﺬ اﻟﻤﻔﻌ ﻮل ) أو أﺑﻜ ﺮ ﻣ ﻦ ذﻟ ﻚ(‬
‫ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻣﻦ ـ " ﺻ ﺎﻓﻲ رﺑ ﺢ أو ﺧ ﺴﺎرة اﻟﻔﺘ ﺮة‪ ،‬اﻷﺧﻄ ﺎء اﻟﺠﻮهﺮﻳ ﺔ و اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮات‬
‫اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ "‪ ،‬أي آﺘﻌ ﺪﻳﻞ أﻣ ﺎ ﻟﻠﺮﺻ ﻴﺪ اﻻﻓﺘﺘ ﺎﺣﻲ ﻟﻸرﺑ ﺎح ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻮزﻋ ﺔ ﻷﺑﻜ ﺮ‬
‫ﻓﺘﺮة ﻣﻌﺮوﺿﺔ )اﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻣﻦ( أو ﻟ ﺼﺎﻓﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ أو اﻟﺨ ﺴﺎرة‬
‫ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ )اﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ اﻟﻤﺴﻤﻮح ﺑﻬﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻣﻦ(‪.‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻓ ﻲ أول ﺑﻴﺎﻧ ﺎت ﻣﺎﻟﻴ ﺔ ﺳ ﻨﻮﻳﺔ ﺻ ﺎدرة ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ اﻷﺣﻜ ﺎم‬
‫اﻻﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻌﺘﻤﺪة ﺣﻴﺚ ﺗﺴﻤﺢ اﻷﺣﻜﺎم اﻻﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﺑﺈﺟﺮاء اﺧﺘﻴﺎر‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 24 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫أﺣﻜﺎم اﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ ـ إﻋﺎدة ﺑﻴﺎن اﻟﺸﻬﺮة و اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت‬
‫اﻟﻈﺮوف‬
‫‪ -1‬اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺘﻲ آﺎﻧﺖ اﻣﺘﻼآﺎ و ﻇﻬﺮت ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻐﻄ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﺘ ﻲ ﺗﺒ ﺪأ‬
‫ﻗﺒﻞ اﻷول ﻣﻦ آﺎﻧﻮن اﻟﺜﺎﻧﻲ) ﻳﻨﺎﻳﺮ( ‪. 1995‬‬
‫أ‪ -‬ﺗ ﻢ ﺷ ﻄﺐ اﻟ ﺸﻬﺮة ) اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ ( ﻣﻘﺎﺑ ﻞ ﻳﺸﺠﻊ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻋﻠﻰ إﻋ ﺎدة ﺑﻴ ﺎن اﻟ ﺸﻬﺮة ) اﻟ ﺸﻬﺮة‬
‫اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ (‪ ،‬إﻻ أﻧﻬﺎ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﻄﻠﻮﺑﺔ‪ ،‬و إذا ﺗ ﻢ إﻋ ﺎدة ﺑﻴ ﺎن‬
‫اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎت ‪.‬‬
‫اﻟﺸﻬﺮة ) اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ (‪:‬‬
‫أﻋ ﺪ ﺑﻴ ﺎن اﻟ ﺸﻬﺮة و اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ ﻟﻜﺎﻓ ﺔ‬
‫ﻋﻤﻠﻴ ﺎت اﻻﻣ ﺘﻼك ﻗﺒ ﻞ اﻷول ﻣ ﻦ آ ﺎﻧﻮن اﻟﺜ ﺎﻧﻲ)‬
‫ﻳﻨﺎﻳﺮ( ‪1995‬؛‬
‫‪ -2‬ﺣ ﺪد اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤﺨ ﺼﺺ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة ) اﻟ ﺸﻬﺮة‬
‫اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ ( ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻻﻣ ﺘﻼك ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪41‬‬
‫)‪ (59‬ﻣ ﻦ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر و اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟ ﺸﻬﺮة‬
‫)اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ( ﺗﺒﻌﺎ ﻟﺬﻟﻚ؛ و‬
‫‪ -3‬ﺣ ﺪد اﻹﻃﻔ ﺎء اﻟﻤﺘ ﺮاآﻢ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة ) اﻟﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﻤﺘ ﺮاآﻢ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ ﻣﻌﺘ ﺮف ﺑ ﻪ آ ﺪﺧﻞ( ﻣﻨ ﺬ‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻣﺘﻼك ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘﺮات ﻣ ﻦ ‪-61) 54 -44‬‬
‫‪ ( 63‬ﻣﻦ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫واﻋﺘﺮف ﺑﻪ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﺬﻟﻚ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 25 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫أﺣﻜﺎم اﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ ـ إﻋﺎدة ﺑﻴﺎن اﻟﺸﻬﺮة و اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ) ﺗﺎﺑﻊ (‬
‫اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت‬
‫اﻟﻈﺮوف‬
‫‪ -2‬اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺘﻲ آﺎﻧﺖ اﻣﺘﻼآﺎ و ﻇﻬﺮت ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟ ﺴﻨﻮﻳﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻐﻄ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﺘ ﻲ ﺗﺒ ﺪأ‬
‫ﻗﺒﻞ اﻷول ﻣﻦ آﺎﻧﻮن اﻟﺜﺎﻧﻲ) ﻳﻨﺎﻳﺮ( ‪ ) 1995‬ﺗﺎﺑﻊ (‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗ ﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟ ﺸﻬﺮة ) اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ ﻳﺸﺠﻊ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻋﻠﻰ إﻋﺎدة ﺑﻴﺎن اﻟﺸﻬﺮة )اﻟﺸﻬﺮة‬
‫ﻣﺒﺪﺋﻴﺎ آﺄﺻﻞ ) دﺧﻞ ﻣﺆﺟ ﻞ (( وﻟﻜ ﻦ ﻟ ﻴﺲ ﺑﻤﻘ ﺪار اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ(‪ ،‬إﻻ أﻧﻬﺎ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﻄﻠﻮﺑﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟ ﺬي آ ﺎن ﺳﻴﺨ ﺼﺺ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻔﻘ ﺮة‬
‫‪ (59)41‬ﻣﻦ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر‪.‬‬
‫إذا ﺗ ﻢ إﻋ ﺎدة ﺑﻴ ﺎن اﻟ ﺸﻬﺮة ) اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ( ﻳﺠ ﺐ‬
‫ﺗﻄﺒﻴ ﻖ اﻟﻤﺘﻄﻠﺒ ﺎت ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﺒﻨ ﺪ ‪) 1‬أ( ﻣ ﻦ اﻟﻈ ﺮوف‬
‫أﻋﻼﻩ‪.‬‬
‫إذا ﻟﻢ ﻳﺘﻢ إﻋﺎدة ﺑﻴﺎن اﻟﺸﻬﺮة ) اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ( ﻳﻌﺘﺒ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺨﺼﺺ ﻟﻠﺸﻬﺮة )اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ( ﻓﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ‬
‫اﻻﻣ ﺘﻼك اﻧ ﻪ ﺗ ﻢ ﺗﺤﺪﻳ ﺪﻩ ﺑ ﺸﻜﻞ ﻣﻨﺎﺳ ﺐ‪ ،‬و ﻓﻴﻤ ﺎ ﻳﺘﻌﻠ ﻖ‬
‫ﺑﺈﻃﻔﺎء اﻟ ﺸﻬﺮة ) اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ آ ﺪﺧﻞ (‬
‫اﻧﻈﺮ اﻟﺒﻨﺪ اﻟﺜﺎﻟﺚ و اﻟﺮاﺑﻊ اﻟﻈﺮوف أدﻧﺎﻩ ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 26 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫أﺣﻜﺎم اﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ ـ إﻋﺎدة ﺑﻴﺎن اﻟﺸﻬﺮة و اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ) ﺗﺎﺑﻊ (‬
‫اﻟﻈﺮوف‬
‫اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت‬
‫‪ -1‬اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺘﻲ آﺎﻧﺖ اﻣﺘﻼآﺎ و ﻇﻬﺮت ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻐﻄ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﺘ ﻲ ﺗﺒ ﺪأ‬
‫ﻓﻲ اﻷول ﻣﻦ آﺎﻧﻮن اﻟﺜﺎﻧﻲ) ﻳﻨﺎﻳﺮ( ‪ 1995‬أو ﺑﻌﺪ هﺬا اﻟﺘ ﺎرﻳﺦ ‪ ,‬و ﻟﻜ ﻦ ﻗﺒ ﻞ أن ﻳ ﺼﺒﺢ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻧﺎﻓ ﺬ‬
‫اﻟﻤﻔﻌﻮل ) أو ﻗﺒﻞ ﺗﺎرﻳﺦ ﺗﺒﻨﻲ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر إذا آﺎن ذﻟﻚ أﺑﻜﺮ ( ‪.‬‬
‫أ – ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻣﺘﻼك زادت ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻣﺘﻼك ﻋﻦ‬
‫ﺣﺼﺔ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺪاﻣﺠﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات و اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ ‪.‬‬
‫إذا ﺗﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟ ﺸﻬﺮة ﻋﻠ ﻰ أﻧﻬ ﺎ اﺻ ﻞ و ﺗ ﻢ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ‬
‫اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤﺨ ﺼﺺ ﻟﻬ ﺎ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻻﻣ ﺘﻼك ﺑﻤﻮﺟ ﺐ‬
‫اﻟﻔﻘ ﺮة ‪ 41‬ﻣ ﻦ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ‪ ,‬اﻧﻈ ﺮ اﻷﺣﻜ ﺎم اﻻﻧﺘﻘﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫ﻟﻺﻃﻔﺎء ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﺒﻨﺪ اﻟﺜﺎﻟﺚ و اﻟﺮاﺑﻊ اﻟﻈﺮوف أدﻧﺎﻩ‪.‬‬
‫و إﻻ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺣﺪد اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﺬي آﺎن ﺳﻴﺨﺼﺺ ﻟﻠﺸﻬﺮة ﻓﻲ‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻣﺘﻼك ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 41‬ﻣﻦ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫و اﻋﺘﺮف ﺑﺎﻟﺸﻬﺮة ﺗﺒﻌﺎ ﻟﺬﻟﻚ ؛‬
‫‪ -2‬ﺣﺪد اﻹﻃﻔﺎء اﻟﻤﺘﺮاآﻢ ﻟﻠﺸﻬﺮة اﻟﺬي آﺎن ﺳﻴﺘﻢ‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻪ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ‬
‫اﻟﺜﺎﻧﻲ واﻟﻌﺸﺮﻳﻦ ) اﻟﻤﻌﺪل ﻓﻲ ﻋﺎم ‪(1993‬‬
‫واﻋﺘﺮاف ﺑﻪ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﺬﻟﻚ )ﻳﻨﻄﺒﻖ اﻟﺤﺪ اﻟﺒﺎﻟﻎ ﻋﺸﺮﻳﻦ‬
‫ﺳﻨﺔ ﻓﻲ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ واﻟﻌﺸﺮﻳﻦ‬
‫)اﻟﻤﻌﺪل ﻓﻲ ﻋﺎم ‪.(1993‬‬
‫‪-2‬‬
‫أﻃﻔ ﺊ أي ﻗﻴﻤ ﺔ دﻓﺘﺮﻳ ﺔ ﻣﺘﺒﻘﻴ ﺔ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻣﺪى ﻋﻤﺮهﺎ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ اﻟﻤﺘﺒﻘ ﻲ اﻟﻤﺤ ﺪد ﻣﻮﺟ ﺐ‬
‫هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر)اﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ آﻤﺎ ه ﻲ ﻓ ﻲ اﻟﺒﻨ ﺪ اﻟﺮاﺑ ﻊ‬
‫اﻟﻈﺮوف أدﻧﺎﻩ(‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 27 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫أﺣﻜﺎم اﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ ـ إﻋﺎدة ﺑﻴﺎن اﻟﺸﻬﺮة و اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ) ﺗﺎﺑﻊ (‬
‫اﻟﻈﺮوف‬
‫اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت‬
‫‪ -3‬اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺘﻲ آﺎﻧﺖ اﻣﺘﻼآﺎ و ﻇﻬﺮت ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻐﻄ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﺘ ﻲ ﺗﺒ ﺪأ‬
‫ﻗﺒﻞ اﻷول ﻣﻦ آﺎﻧﻮن اﻟﺜﺎﻧﻲ) ﻳﻨﺎﻳﺮ( ‪ 1995‬أو ﺑﻌﺪ هﺬا اﻟﺘﺎرﻳﺦ ‪ ,‬و ﻟﻜ ﻦ ﻗﺒ ﻞ أن ﻳ ﺼﺒﺢ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻧﺎﻓ ﺬ‬
‫اﻟﻤﻔﻌﻮل ) أو ﻗﺒﻞ ﺗﺎرﻳﺦ ﺗﺒﻨﻲ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر إذا آﺎن ذﻟﻚ أﺑﻜﺮ ( ـ) ﺗﺎﺑﻊ ( ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻣﺘﻼك ‪:‬‬
‫‪ -1‬آﺎﻧﺖ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻣﺘﻼك أﻗﻞ ﻣﻦ ﺣﺼﺔ اﻟﺸﺮآﺔ‬
‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات و‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ ؛‬
‫‪ -2‬ﺗﻢ ﺗﺨﻔﻴﺾ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺔ إﻟﻰ أن ﺗﻢ إﻟﻐﺎء‬
‫اﻟﺰﻳﺎدة ) اﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ و اﻟﻌﺸﺮون )اﻟﻤﻌﺪل‬
‫ﻓﻲ ﻋﺎم ‪. (( 1993‬‬
‫ﻳﺸﺠﻊ هﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻋﻠ ﻰ إﻋ ﺎدة ﺑﻴ ﺎن اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ‪،‬‬
‫إﻻ أﻧﻬ ﺎ ﻟﻴ ﺴﺖ ﻣﻄﻠﻮﺑ ﺔ‪ ،‬و إذا ﺗ ﻢ إﻋ ﺎدة ﺑﻴ ﺎن اﻟ ﺸﻬﺮة‬
‫اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻋﺪ ﺑﻴﺎن اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ﻟﻜﺎﻓﺔ ﺣ ﺎﻻت اﻧ ﺪﻣﺎج‬
‫ﺷ ﺮآﺎت اﻷﻋﻤ ﺎل ﺑﻌ ﺪ اﻷول ﻣ ﻦ آ ﺎﻧﻮن اﻟﺜ ﺎﻧﻲ) ﻳﻨ ﺎﻳﺮ(‬
‫‪ 1995‬؛‬
‫‪ -2‬ﺣﺪد اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟ ﺬي آ ﺎن ﺳﻴﺨ ﺼﺺ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ‬
‫ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻻﻣ ﺘﻼك ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪ 59‬ﻣ ﻦ ه ﺬا‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر و اﻋﺘﺮف ﺑﺎﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﺬﻟﻚ ؛‬
‫‪ -3‬ﺣ ﺪد اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤﺘ ﺮاآﻢ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ اﻟ ﺬي آ ﺎن‬
‫ﺳ ﻴﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﻪ آ ﺪﺧﻞ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ و اﻟﻌ ﺸﺮون ) اﻟﻤﻌ ﺪل‬
‫ﻓﻲ ﻋﺎم ‪ ( 1993‬و اﻋﺘﺮف ﺑﻪ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﺬﻟﻚ ؛ و‬
‫‪ -4‬اﻋﺘ ﺮف ﺑ ﺄي ﻗﻴﻤ ﺔ دﻓﺘﺮﻳ ﺔ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫إﻧﻬ ﺎ دﺧ ﻞ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺪى ﻣﻌ ﺪل اﻟﻌﻤ ﺮ اﻹﻧﺘ ﺎﺟﻲ اﻟﻤ ﺮﺟﺢ‬
‫اﻟﻤﺘﺒﻘ ﻲ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات ﻏﻴ ﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ واﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﻬﻼك ‪ /‬اﻹﻃﻔ ﺎء ) اﻟﻤﻌﺎﻣﻠ ﺔ آﻤ ﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻈﺮف ‪ 4‬أدﻧﺎﻩ ( ‪.‬‬
‫إذا ﻟ ﻢ ﻳ ﺘﻢ إﻋ ﺎدة ﺑﻴ ﺎن اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ ﻳﻌﺘﺒ ﺮ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﻤﺨ ﺼﺺ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ ) إن وﺟ ﺪ (ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ‬
‫اﻻﻣﺘﻼك اﻧﻪ ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪﻩ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬و ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠ ﻖ‬
‫ﺑﺎﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ دﺧﻞ‪ ،‬اﻧﻈﺮ اﻟﺒﻨ ﺪ‬
‫اﻟﺜﺎﻟﺚ و اﻟﺮاﺑﻊ ﻣﻦ اﻟﻈﺮوف أدﻧﺎﻩ ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 28 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫أﺣﻜﺎم اﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ ـ إﻋﺎدة ﺑﻴﺎن اﻟﺸﻬﺮة و اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ) ﺗﺎﺑﻊ (‬
‫اﻟﻈﺮوف‬
‫اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت‬
‫‪ -4‬اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺘﻲ آﺎﻧﺖ اﻣﺘﻼآﺎ و ﻇﻬﺮت ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻐﻄ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﺘ ﻲ ﺗﺒ ﺪأ‬
‫ﻗﺒﻞ اﻷول ﻣﻦ آﺎﻧﻮن اﻟﺜﺎﻧﻲ) ﻳﻨﺎﻳﺮ( ‪ 1995‬أو ﺑﻌﺪ هﺬا اﻟﺘ ﺎرﻳﺦ‪ ،‬و ﻟﻜ ﻦ ﻗﺒ ﻞ أن ﻳ ﺼﺒﺢ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻧﺎﻓ ﺬ‬
‫اﻟﻤﻔﻌﻮل) أو ﻗﺒﻞ ﺗﺎرﻳﺦ ﺗﺒﻨﻲ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر إذا آﺎن ذﻟﻚ أﺑﻜﺮ ( ـ) ﺗﺎﺑﻊ ( ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻣﺘﻼك ‪:‬‬
‫‪ -1‬آﺎﻧﺖ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻣﺘﻼك اﻗﻞ ﻣﻦ ﺣﺼﺔ اﻟﺸﺮآﺔ‬
‫اﻟﺪاﻣﺠﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات‬
‫واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ ؛ و‬
‫‪ -2‬ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﺨﻔﻴﺾ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات ﻏﻴﺮ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺘﻤﻠﻜﺔ ﻹﻟﻐﺎء اﻟﺰﻳﺎدة‬
‫) اﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ اﻟﻤﺴﻤﻮح ﺑﻬﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﻌﻴﺎر‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ و اﻟﻌﺸﺮون ) اﻟﻤﻌﺪل‬
‫ﻓﻲ ﻋﺎم ‪. (( 1993‬‬
‫إذا ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ وﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺒﻠﻎ‬
‫اﻟﻤﺨﺼﺺ ﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻣﺘﻼك ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪59‬‬
‫ﻣ ﻦ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻧﻈ ﺮ اﻷﺣﻜ ﺎم اﻻﻧﺘﻘﺎﻟﻴ ﺔ ﻣ ﻦ اﺟ ﻞ‬
‫اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ أﻧﻬ ﺎ دﺧ ﻞ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ‬
‫اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺜﺎﻟﺚ و اﻟﺮاﺑﻊ ﻣﻦ اﻟﻈﺮوف أدﻧﺎﻩ ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺣﺪد اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﺬي آﺎن ﺳﻴﺨﺼﺺ ﻟﻠﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻣﺘﻼك ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 59‬ﻣﻦ هﺬا‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر واﻋﺘﺮف ﺑﺎﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﺬﻟﻚ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺣﺪد اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺘﺮاآﻢ ﻟﻠﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ اﻟﺬي آﺎن‬
‫ﺳﻴﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻪ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ دﺧﻞ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﻌﻴﺎر‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ و اﻟﻌﺸﺮون ) اﻟﻤﻌﺪل ﻓﻲ‬
‫ﻋﺎم ‪ ( 1993‬و اﻋﺘﺮف ﺑﻪ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﺬﻟﻚ ؛ و‬
‫‪ -3‬اﻋﺘﺮف ﺑﺄي ﻗﻴﻤﺔ دﻓﺘﺮﻳﺔ ﻣﺘﺒﻘﻴﺔ ﻟﻠﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻧﻪ دﺧﻞ ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﻣﻌﺪل اﻟﻌﻤﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ‬
‫اﻟﻤﺮﺟﺢ اﻟﻤﺘﺒﻘﻲ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ و اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻬﻼك ‪ /‬اﻹﻃﻔﺎء‬
‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺔ )اﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ آﻤﺎ هﻲ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﺒﻨﺪ اﻟﺮاﺑﻊ‬
‫ﻣﻦ اﻟﻈﺮوف أدﻧﺎﻩ(‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 29 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫أﺣﻜﺎم اﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ ـ إﻃﻔﺎء اﻟﺸﻬﺮة ) اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ آﺪﺧﻞ(‬
‫اﻟﻈﺮوف‬
‫‪ -3‬ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺸﻬﺮة آﺄﺻﻞ و ﻟﻜﻦ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ‬
‫إﻃﻔﺎﺋﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺴﺎﺑﻖ أو اﻋﺘﺒﺮ ﻣﺒﻠﻎ اﻹﻃﻔﺎء‬
‫ﺻﻔﺮا ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت‬
‫اﻋﺪ ﺑﻴﺎن اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻟﻠﺸﻬﺮة )اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ(‬
‫آﻤﺎ ﻟﻮ إن إﻃﻔﺎء اﻟﺸﻬﺮة ) ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ‬
‫اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻪ آﺪﺧﻞ ( ﺗﻢ داﺋﻤﺎ ﺗﺤﺪﻳﺪﻩ ﺑﻤﻮﺟﺐ هﺬا‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر ) اﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮات ‪.(( 63-61) 55-44‬‬
‫ﺗ ﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ ﻣﺒ ﺪﺋﻴﺎ آﺒﻨ ﺪ‬
‫ﻣﻨﻔ ﺼﻞ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﺔ وﻟﻜ ﻦ ﻟ ﻢ ﻳ ﺘﻢ‬
‫اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﻬ ﺎ ﻻﺣﻘ ﺎ ﻋﻠ ﻰ إﻧﻬ ﺎ دﺧ ﻞ ‪ ،‬او أن ﻣﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ اﻟﺬي ﺳﻴﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻪ‬
‫آﺪﺧﻞ اﻋﺘﺒﺮ ﺻﻔﺮا ‪.‬‬
‫أﺣﻜﺎم اﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ ـ إﻃﻔﺎء اﻟﺸﻬﺮة ) اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ آﺪﺧﻞ( ) ﺗﺎﺑﻊ (‬
‫اﻟﻈﺮوف‬
‫‪ -4‬ﺗﻢ إﻃﻔﺎء اﻟﺸﻬﺮة ) اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ( ﺳﺎﺑﻘﺎ‬
‫) اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻬﺎ آﺪﺧﻞ ( ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت‬
‫ﻻ ﺗﻘﻢ ﺑﺈﻋ ﺎدة ﺑﻴ ﺎن اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳ ﺔ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة ) اﻟ ﺸﻬﺮة‬
‫اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ ( ﻷي ﻓ ﺮق ﺑ ﻴﻦ اﻹﻃﻔ ﺎء اﻟﻤﺘ ﺮاآﻢ ) اﻟ ﺸﻬﺮة‬
‫اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ اﻟﻤﺘﺮاآﻤﺔ اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ آ ﺪﺧﻞ ( ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻨﻮات‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ و ﺗﻠﻚ اﻟﻤﺤﺴﻮﺑﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ‪ ,‬و ‪:‬‬
‫‪ -1‬إﻃﻔﺎء أي ﻗﻴﻤﺔ دﻓﺘﺮﻳﺔ ﻟﻠﺸﻬﺮة ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﻋﻤﺮهﺎ‬
‫اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ اﻟﻤﺘﺒﻘﻲ اﻟﻤﺤﺪد ﺑﻤﻮﺟﺐ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫) اﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮات ‪( 54-44‬؛ و‬
‫‪ -2‬اﻋﺘﺮف ﺑﺄي ﻗﻴﻤﺔ دﻓﺘﺮﻳﺔ ﻟﻠﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫أﻧﻬﺎ دﺧﻞ ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﻣﻌﺪل اﻟﻌﻤﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ اﻟﻤﺮﺟﺢ‬
‫اﻟﻤﺘﺒﻘﻲ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ و اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻬﻼك ‪ /‬اﻹﻃﻔﺎء ) اﻧﻈﺮ‬
‫اﻟﻔﻘﺮة ‪ ) 62‬أ (( ‪.‬‬
‫) أي أن أي ﺗﻐﻴﻴ ﺮ ﺗ ﺘﻢ ﻣﻌﺎﻣﻠﺘ ﻪ ﺑ ﻨﻔﺲ اﻟﻄﺮﻳﻘ ﺔ آﺘﻐﻴﻴ ﺮ‬
‫ﻓ ﻲ اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ‬
‫اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻣﻦ " ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ أو اﻟﺨ ﺴﺎرة ﻟﻠﻔﺘ ﺮة‪،‬‬
‫اﻷﺧﻄﺎء و اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ" (‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 30 of 31‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬
‫‪.102‬‬
‫أ‪-‬‬
‫ب‪-‬‬
‫ﻳﺼﺒﺢ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻧﺎﻓﺬ اﻟﻤﻔﻌﻮل ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻐﻄﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ ﺗﺒﺪأ ﻓﻲ اﻷول ﻣﻦ‬
‫ﺗﻤ ﻮز )ﻳﻮﻟﻴ ﻮ( ‪ 1999‬أو ﺑﻌ ﺪ ه ﺬا اﻟﺘ ﺎرﻳﺦ ‪ .‬و ﻳ ﺸﺠﻊ اﻟﺘﻄﺒﻴ ﻖ اﻷﺑﻜ ﺮ ‪ .‬اذا ﻗﺎﻣ ﺖ اﻟ ﺸﺮآﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴ ﻖ ه ﺬا‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻐﻄﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ ﺗﺒﺪأ ﻗﺒﻞ اﻷول ﻣﻦ ﺗﻤﻮز )ﻳﻮﻟﻴﻮ ( ‪1999‬‬
‫‪ ,‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺔ أن ﺗﻘﻮم ب ‪:‬‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ هﺬﻩ اﻟﺤﻘﻴﻘﺔ ؛ و‬
‫ﺗﺒﻨ ﻲ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎدس و اﻟﺜﻼﺛ ﻮن ـ" اﻧﺨﻔ ﺎض ﻗﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات" ـ و‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎﺑﻊ و اﻟﺜﻼﺛ ﻮن ـ" اﻟﻤﺨﺼ ﺼﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠ ﺔ و اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ" ـ و اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻣﻦ و اﻟﺜﻼﺛﻮن ـ" اﻟﻤﻮﺟﻮدات ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳ ﺔ" ﻓ ﻲ ﻧﻔ ﺲ‬
‫اﻟﻮﻗﺖ ‪.‬‬
‫‪.103‬‬
‫ﻳﻠﻐﻲ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ و اﻟﻌﺸﺮون ـ اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل ـ اﻟﺬي اﻋﺘﻤﺪ ﻓﻲ ﻋﺎم ‪. 1993‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 31 of 31‬‬