‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺸﺮ ) اﻟﻤﻌﺪل ﻋﺎم ‪(1996‬‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫ﻓﻲ ﺗﺸﺮﻳﻦ اﻷول )اآﺘﻮﺑﺮ( ‪ ،1996‬ﻋﺪل اﻟﻤﺠﻠﺲ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺸﺮ )اﻟﻤﻌ ﺪل‬
‫ﻓﻲ ﻋﺎم ‪ "(1996‬ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ" و اﻟﺬي أﻟﻐﻰ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﻋ ﺸﺮ )اﻟﻤﻌ ﺎد‬
‫ﺻﻴﺎﻏﺘﻪ ﻋﺎم ‪" (1994‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ"‪ .‬ﻟﻘﺪ أﺻﺒﺢ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﻌ ﺪل ﻧﺎﻓ ﺬ اﻟﻤﻔﻌ ﻮل‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻐﻄﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ ﺗﺒﺪأ ﻣﻦ اﻷول ﻣﻦ آ ﺎﻧﻮن اﻟﺜ ﺎﻧﻲ )ﻳﻨ ﺎﻳﺮ( ‪ 1999‬أو‬
‫ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎرﻳﺦ‪.‬‬
‫ﻓﻲ اﻳﺎر )ﻣﺎﻳﻮ( ‪ 1999‬ﻋﺪل اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﻌﺎﺷﺮ)اﻟﻤﻌﺪل ﻓ ﻲ ﻋ ﺎم ‪"(1999‬أﻷﺣ ﺪاث‬
‫اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ" اﻟﻔﻘﺮة‪ ،88‬ﻟﻘﺪ أﺻ ﺒﺢ اﻟ ﻨﺺ اﻟﻤﻌ ﺪل ﻧﺎﻓ ﺬ اﻟﻤﻔﻌ ﻮل ﻟﻠﺒﻴﺎﻧ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻐﻄﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ ﺗﺒﺪأ ﻓﻲ اﻷول ﻣﻦ آﺎﻧﻮن اﻟﺜﺎﻧﻲ أو ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎرﻳﺦ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﻧﻴ ﺴﺎن )اﺑﺮﻳ ﻞ(‪ 2000‬ﺗ ﻢ ﺗﻌ ﺪﻳﻞ اﻟﻔﻘ ﺮات ‪ 20‬و ‪)62‬أ( و ‪ 64‬و اﻟﻔﻘ ﺮات أ‪ ،10‬أ‪ ،11‬ب‪ 8‬ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﻠﺤ ﻖ أ‪ ،‬و ذﻟ ﻚ ﻟﺘﻌ ﺪﻳﻞ اﻹﺷ ﺎرة و اﻟﻤ ﺼﻄﻠﺤﺎت ﻧﺘﻴﺠ ﺔ ﻹﺻ ﺪار اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ‬
‫اﻷرﺑﻌﻮن" اﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻌﻘﺎرات"‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺗﺸﺮﻳﻦ اﻷول )اآﺘﻮﺑﺮ( ‪ ،2000‬أﻗﺮ اﻟﻤﺠﻠﺲ ﺗﻌﺪﻳﻼت ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ‬
‫ﻋ ﺸﺮ و اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺸﻤﻞ إﺿ ﺎﻓﺔ اﻟﻔﻘ ﺮات ‪)52‬أ(‪)52 ،‬ب(‪)65 ،‬أ(‪)81 ،‬أ(‪)87 ،‬أ(‪)87 ،‬ب(‪،‬‬
‫‪)87‬ج(‪ 91 ،‬و ﺣ ﺬف اﻟﻔﻘ ﺮات ‪ 3‬و ‪ .50‬و ﻳﻮﺿ ﺢ اﻟﺘﻌ ﺪﻳﻞ اﻟﻤﺤ ﺪد اﻟﻤﻌﺎﻟﺠ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﻟﻨﺘ ﺎﺋﺞ‬
‫ﺿ ﺮاﺋﺐ اﻟ ﺪﺧﻞ ﻋﻠ ﻰ اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻤﻮزﻋ ﺔ‪ .‬و ﻳ ﺼﺒﺢ اﻟ ﻨﺺ اﻟﻤﻌ ﺪل ﻧﺎﻓ ﺬ اﻟﻤﻔﻌ ﻮل ﻟﻠﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻐﻄﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ ﺗﺒﺪأ ﻣﻦ اﻷول ﻣﻦ آﺎﻧﻮن اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ‪ 2001‬أو ﺑﻌ ﺪ ذﻟ ﻚ اﻟﺘ ﺎرﻳﺦ‪ .‬و‬
‫ﻳﺸﺠﻊ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻤﺒﻜﺮ‪ .‬و ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ أﱠﺛﺮ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻤﺒﻜﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻴﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ هﺬﻩ اﻟﺤﻘﻴﻘﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻔﺴﻴﺮات ﻟﺠﻨﺔ اﻟﺘﻔﺴﻴﺮات اﻟﺪاﺋﻤﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺸﺮ‪:‬‬
‫اﻟﺘﻔﺴﻴﺮ اﻟﺤﺎدي و اﻟﻌﺸﺮون‪ ،‬ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ‪ -‬اﺳﺘﺮداد اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻤﻌﺎد ﺗﻘﻴﻴﻤﻬ ﺎ اﻟﻐﻴ ﺮ ﺧﺎﺿ ﻌﺔ‬
‫ﻟﻺﺳﺘﻬﻼك‪ ،‬و‬
‫اﻟﺘﻔ ﺴﻴﺮ اﻟﺨ ﺎﻣﺲ و اﻟﻌ ﺸﺮون‪ ،‬ﺿ ﺮاﺋﺐ اﻟ ﺪﺧﻞ‪ -‬اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮات ﻓ ﻲ اﻟﻮﺿ ﻊ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻟﻤﻨ ﺸﺄة و‬
‫ﻣﺴﺎهﻤﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫ﻳﺤﻞ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر )"اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋ ﺸﺮ) اﻟﻤﻌ ﺪل("( ﻣﺤ ﻞ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ‬
‫اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﻋ ﺸﺮ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ ﺿ ﺮاﺋﺐ اﻟ ﺪﺧﻞ )"اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﻋ ﺸﺮ‬
‫)اﻻﺻﻠﻲ("( ﻳﻌﺘﺒ ﺮ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﻋ ﺸﺮ اﻟﻤﻌ ﺪل ﻧﺎﻓ ﺬ اﻟﻤﻔﻌ ﻮل ﻋﻠ ﻰ اﻟﻔﺘ ﺮات‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﺒﺪأ ﻓﻲ آﺎﻧﻮن ﺛ ﺎﻧﻲ )ﻳﻨ ﺎﻳﺮ( ‪ 1998‬أو ﺑﻌ ﺪ ذﻟ ﻚ اﻟﺘ ﺎرﻳﺦ إن اﻟﺘﻐﻴ ﺮات اﻟﺮﺋﻴ ﺴﻴﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺸﺮ اﻷﺻﻠﻲ هﻲ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻄﻠ ﺐ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﻋ ﺸﺮ اﻷﺻ ﻠﻲ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام إﻣﺎ ﻃﺮﻳﻘ ﺔ اﻟﺘﺄﺟﻴ ﻞ أو ﻃﺮﻳﻘ ﺔ اﻻﻟﺘ ﺰام اﻟﻤﻌﺮوﻓ ﺔ أﺣﻴﺎﻧ ﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘ ﺔ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ‬
‫ﻟﻼﻟﺘﺰام‪ .‬ﻳﻤﻨﻊ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋ ﺸﺮ )اﻟﻤﻌ ﺪل( ﻃﺮﻳﻘ ﺔ اﻟﺘﺄﺟﻴ ﻞ وﻳﺘﻄﻠ ﺐ ﻃﺮﻳﻘ ﺔ‬
‫اﻟﺘﺰام أﺧﺮى ﺗﻌﺮف أﺣﻴﺎﻧﺎ ﺑﺎﺳﻢ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰام‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 1 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﺗﺮآﺰ ﻃﺮﻳﻘ ﺔ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ ﻟﻼﻟﺘ ﺰام ﻋﻠ ﻰ ﻓ ﺮوق اﻟﺘﻮﻗﻴ ﺖ ﺑﻴﻨﻤ ﺎ ﺗﺮآ ﺰ ﻃﺮﻳﻘ ﺔ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﺔ‬
‫ﻟﻼﻟﺘ ﺰام ﻋﻠ ﻰ اﻟﻔ ﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ‪ .‬إن ﻓ ﺮوق اﻟﺘﻮﻗﻴ ﺖ ه ﻲ ﻓ ﺮوق ﺑ ﻴﻦ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ واﻟ ﺮﺑﺢ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺘﻲ ﺗﻨ ﺸﺄ ﻓ ﻲ ﻓﺘ ﺮة واﺣ ﺪة وﺗ ﻨﻌﻜﺲ ﻓ ﻲ ﻗﺘ ﺮة أو أآﺜ ﺮ ﻻﺣﻘ ﺔ ن أﻣ ﺎ اﻟﻔ ﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ‬
‫ﻓﻬﻲ ﺑﻴﻦ اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻷﺻﻞ أو اﻟﺘﺰام وﻗﻴﻤﺔ ذﻟﻚ اﻷﺻﻞ أو اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﺔ واﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻷﺻ ﻞ أو اﻟﺘ ﺰام ه ﻲ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟ ﺬي ﻳﻌ ﺰى ﻟ ﺬﻟﻚ اﻷﺻ ﻞ أو اﻻﻟﺘ ﺰام‬
‫ﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺟﻤﻴﻊ ﻓﺮوق اﻟﺘﻮﻗﻴ ﺖ ﻓ ﺮوق ﻣﺆﻗﺘ ﺔ آﻤ ﺎ ﺗﻨ ﺸﺄ اﻟﻔ ﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻈ ﺮوف اﻟﺘﺎﻟﻴ ﺔ‪ ،‬واﻟﺘ ﻲ ﻻ‬
‫ﺗﺆدي إﻟﻰ ﻓﺮوق ﺗﻮﻗﻴﺖ ﻣﻊ أن ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﻋ ﺸﺮ ﻗ ﺪ ﻋﺎﻟﺠﻬ ﺎ ﺑ ﻨﻔﺲ اﻟﻄﺮﻳﻘ ﺔ‬
‫آﻤﺎ ﻋﺎﻟﺞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺌﺪي إﻟﻰ ﻓﺮوق ﺗﻮﻗﻴﺖ‪.‬‬
‫ﻋﺪم ﻗﻴﺎم اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ واﻟﺰﻣﻴﻠﺔ واﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ ﺑﺘﻮزﻳ ﻊ آﺎﻣ ﻞ أرﺑﺎﺣﻬ ﺎ إﻟ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫اﻷم أو اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ‪.‬‬
‫إﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﻮﺟﻮدات دون إﺟﺮاء ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻣﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺨﺼﻴﺺ آﻠﻔﺔ اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺗﻤﻠﻚ اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﺤ ﺪدة ﺑ ﺎﻟﺮﺟﻮع إﻟ ﻰ‬
‫ﻗﻴﻤﻬﺎ اﻟﻌﺎدﻟﺔ دون إﺟﺮاء ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻣﻌﺎدﻟﺔ ﻷﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫إﺿﺎﻓﺔ ﻟﺬﻟﻚ هﻨﺎك ﺑﻌﺾ اﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﺘﻲ ﻟﻴﺴﺖ ﻓﺮوق ﺗﻮﻗﻴﺖ ﻣﺜﺎل ذﻟﻚ ﺗﻠﻚ اﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺸﺄ ﻋﻨﺪﻣﺎ ‪:‬‬
‫ﻳ ﺘﻢ ﺗﺮﺟﻤ ﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻏﻴ ﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ ﻟﻨ ﺸﺎط أﺟﻨﺒ ﻲ ﻳﻌﺘﺒ ﺮ ﺟ ﺰءا ﻣﻜﻤ ﻼ ﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻌﺪة اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺑﻤﻌﺪﻻت اﻟﺼﺮف اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻢ إﻋﺎدة ﺑﻴﺎن اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺘﺎﺳ ﻊ‬
‫واﻟﻌﺸﺮون " اﻟﺘﻔﺰﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ذات اﻟﺘﻀﺨﻢ اﻟﻤﺮﺗﻔﻊ"‪.‬‬
‫ﻳﺨﺘﻠﻒ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﻸﺻﻞ أو اﻟﺘﺰام ﻋﻦ أﻋﺪﺗﻪ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻨﺪ اﻻﻋﺘﺮاف اﻷوﻟﻲ ﺑﻪ‪.‬‬
‫ﺳ ﻤﺢ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪول اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﻋ ﺸﺮ اﻷﺻ ﻠﻲ ﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﻌ ﺪم اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺄﺻ ﻞ أو اﻟﺘ ﺰام‬
‫ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن هﻨﺎك دﻟﻴﻞ ﻣﻌﻘﻮل ﻋﻠﻰ أن ﻓ ﺮوق اﻟﺘﻮﻗﻴ ﺖ ﻟ ﻦ ﺗ ﻨﻌﻜﺲ ﻟﻔﺘ ﺮة ﻃﻮﻳﻠ ﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ أﻣﺎ اﻟﻤﻌﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﻋ ﺴﺮ اﻟﻤﻌ ﺪل ﻓﻴﺘﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻻﻋﺘ ﺮاف‬
‫ﺑ ﺎﻟﺘﺰام ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ )أو ﻃﺒﻘ ﺎ ﻟ ﺸﺮوط ﻣﺤ ﺪدة ( ﺑﺄﺻ ﻞ ﻟﺠﻤﻴ ﻊ اﻟﻔ ﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ ﻣ ﺎ ﻋ ﺪا ﻓ ﻲ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻨﺎءات اﻟﻤﺤﺪدة أدﻧﺎﻩ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺸﺮ اﻷﺻﻠﻲ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫وﺟ ﻮب اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺎﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ اﻟﻨﺎﺷ ﺌﺔ ﻋ ﻦ ﺧ ﺴﺎﺋﺮ ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ آﺄﺻ ﻞ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ‬
‫ﻳﻜﻮن هﻨﺎك ﺗﺄآﻴﺪ ﺑﻌﻴﺪ ﻋﻦ اﻟﺸﻚ أن اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﺳﻴﻜﻮن آﺎﻓﻴﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻟﺨﺴﺎرة‪ .‬ﻟﻘﺪ ﺳ ﻤﺢ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﻋ ﺸﺮ اﻷﺻ ﻠﻲ )وﻟ ﻢ ﻳﺘﻄﻠ ﺐ( ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫ﺗﺄﺟﻴﻞ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺣﺘﻰ ﻓﺘﺮة ﺗﺤﻘﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ أﺻ ﻞ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﻜ ﻮن هﻨ ﺎك‬
‫ﺗﺄآﻴﺪ ﺑﻌﻴﺪ ﻋﻦ اﻟﺸﻚ أن اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﺳﻴﻜﻮن آﺎﻓﻴ ﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ اﻟﻤﻨﻔﻌ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺨ ﺴﺎرة‪.‬‬
‫ﻟﻘ ﺪ ﺳ ﻤﺢ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﻋ ﺸﺮ اﻷﺻ ﻠﻲ ) وﻟ ﻢ ﻳﺘﻄﻠ ﺐ( ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺗﺄﺟﻴ ﻞ‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺣﺘﻰ ﻓﺘﺮة ﺗﺤﻘﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺸﺮ )اﻟﻤﻌﺪل( اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ أن اﻷرﺑﺎح اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺳﻮف ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻻﺳ ﺘﺨﺪام اﻷﺻ ﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ‬
‫ﺿﺪهﺎ‪ ،‬وﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﺗﺎرﻳﺦ ﻓﻲ ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺄﺻ ﻞ‬
‫ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ ﻓﻘﻂ إﻟﻰ اﻟﺤ ﺪ اﻟ ﺬي ﻳﻜ ﻮن ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة ﻓ ﺮوق ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﻗﺘ ﺔ آﺎﻓﻴ ﺔ‪ ،‬أو ﻳﻜ ﻮن هﻨ ﺎك‬
‫إﺛﺒﺎت ﻣﻘﻨﻊ ﺁﺧﺮ أن رﺑﺤﺎ ﺿﺮﻳﺒﻴﺎ آﺎﻓﻴﺎ ﺳﻮف ﻳﺘﻮﻓﺮ‪.‬‬
‫آﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﻟﻠﻤﺘﻄﻠ ﺐ اﻟﻌ ﺎم اﻟ ﺬي وﺿ ﻊ ﻓ ﻲ ﻓﻘ ﺮة ‪ 2‬أﻋ ﻼﻩ ﻳﻤﻨ ﻊ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ‬
‫ﻋ ﺸﺮ )اﻟﻤﻌ ﺪل( اﻻﻋﺘﺮاﻓ ﺎت ﺑﺎﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت واﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺨﺘﻠ ﻒ ﻗﻴﻤﺘﻬ ﺎ‬
‫اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻋﻨﺪ اﻻﻋﺘﺮاف اﻷوﻟﻲ ﺑﻬﺎ ﻋﻦ ﻗﺎﻋﺪﺗﻬﺎ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬وﺑﻤ ﺎ أن ه ﺬﻩ اﻟﻈ ﺮوف ﻻ ﺗ ﺆدي إﻟ ﻰ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 2 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﺗﻄﻠﺐ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺸﺮ اﻷﺻﻠﻲ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻷرﺑ ﺎح‬
‫ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻮزﻋﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ واﻟﺰﻣﻴﻠﺔ ﻣ ﺎ ﻟ ﻢ ﻳﻜ ﻦ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌﻘ ﻮل اﻻﻓﺘ ﺮاض أن ه ﺬﻩ اﻷرﺑ ﺎح ﻟ ﻦ‬
‫ﺗﻮزع أو أن اﻟﺘﻮزﻳﻊ ﻟﻦ ﻳﺆدي إﻟﻰ وﺟﻮد اﻟﺘﺰام ﺿﺮﻳﺒﻲ‪ ،‬وﻟﻜﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ‬
‫ﻋﺸﺮ )اﻟﻤﻌﺪل( ﻳﻤﻨﻊ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻤﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ) وﺗﻠ ﻚ اﻟﻨﺎﺷ ﺌﺔ ﻋ ﻦ أﻳ ﺔ‬
‫ﺗﻌﺪﻳﻼت ﺗﺮﺟﻤﺔ ﻣﺘﺮاآﻤﺔ ذات ﻋﻼﻗﺔ( إﻟﻰ اﻟﺤﺪ اﻟﺬي‪:‬‬
‫ﺗﻜﻮن ﻣﻌﻪ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻷم أو اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ أو اﻟﻤﺸﺎرك ﻓﻲ ﻣﺸﺮوع ﻣ ﺸﺘﺮك ﻗ ﺎدر ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺘﺤﻜﻢ ﺑﺘﻮﻗﻴ ﺖ‬
‫اﻧﻌﻜﺎس اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ‪ ،‬و‬
‫ﻳﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ أن اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ ﺳﻮف ﻟﻦ ﻳﻨﻌﻜﺲ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ اﻟﻤﻨﻈﻮر‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻨ ﺘﺞ ﻋ ﻦ ه ﺬا اﻟﻤﻨ ﻊ ﻋ ﺪم اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺄي اﻟﺘ ﺰام ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ‬
‫اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺸﺮ )اﻟﻤﻌﺪل( ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ إﺟﻤﺎﻟﻲ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺖ ذات‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻢ ﻳﺸﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺸﺮ اﻷﺻ ﻠﻲ ﺑﻮﺿ ﻮح إﻟ ﻰ ﺗﻌ ﺪﻳﻼت اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﺑﺨ ﺼﻮص‬
‫اﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل ‪ .‬إن ﻣﺜ ﻞ ه ﺬﻩ اﻟﺘﻌ ﺪﻳﻼت ﺗ ﺆدي إﻟ ﻰ ﻓ ﺮوق ﻣﺆﻗﺘ ﺔ ﻳﺘﻄﻠ ﺐ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ‬
‫اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺸﺮ )اﻟﻤﻌﺪل( ﻣﻦ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺎﻻﻟﺘﺰام اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻨ ﺎﺗﺞ أو )ﻃﺒﻘ ﺎ ﻟﻤﻌﻴ ﺎر‬
‫اﻻﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺮاف( ﺑﺄﺻﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺛ ﺮ اﻟﻤﻘﺎﺑ ﻞ ﻋﻠ ﻰ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻣﺒﻠ ﻎ اﻟ ﺸﻬﺮة أو‬
‫اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ ﻳﻤﻨ ﻊ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﻋ ﺸﺮ )اﻟﻤﻌ ﺪل( اﻻﻋﺘ ﺮاف‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ اﻟﻨﺎﺷ ﺌﺔ ﻋ ﻦ اﻟ ﺸﻬﺮة ﻧﻔ ﺴﻬﺎ ) إذا آ ﺎن إﻃﻔ ﺎء اﻟ ﺸﻬﺮة ﻻ ﻳﻘﺘﻄ ﻊ‬
‫ﻟﻸﻏ ﺮاض اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ( واﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ اﻟﻨﺎﺷ ﺌﺔ ﻋ ﻦ اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠ ﺔ‬
‫آﺪﺧﻞ ﻣﺆﺟﻞ‪.‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﺳﻤﺢ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺸﺮ اﻷﺻﻠﻲ وﻟﻢ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺎﻟﺘﺰام‬
‫ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﺑﺨ ﺼﻮص إﻋ ﺎدة ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات‪ ،‬أﻣ ﺎ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﻌ ﺪل ﻓﻴﺘﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺘﺰام ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ ﺑﺨﺼﻮص إﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﻮﺟﻮدات‪.‬‬
‫ﻗ ﺪ ﺗﻌﺘﻤ ﺪ اﻟﺘﺒﻌ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻻﺳ ﺘﺮداد اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟ ﺒﻌﺾ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات أو اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻻﺳﺘﺮداد أو اﻟﺴﺪاد ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل‪:‬‬
‫ﻓﻴﺒﻌﺾ اﻟﺒﻠﺪان ﻻ ﺗﺨ ﻀﻊ اﻟﻤﻜﺎﺳ ﺐ اﻟﺮأﺳ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠ ﻀﺮاﺋﺐ ﺑ ﻨﻔﺲ اﻟﻤﻌ ﺪل اﻟ ﺬي ﻳﺨ ﻀﻊ ﻟ ﻪ اﻟ ﺪﺧﻞ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻵﺧﺮ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﺒﻠﺪان ﻳﻜﻮن اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﻘﺘﻄﻊ ﻷﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﺑﻴﻊ اﻷﺻ ﻞ أآﺒ ﺮ ﻣ ﻦ ذﻟ ﻚ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﻤﻘﺘﻄﻊ آﺎﺳﺘﻬﻼك‪.‬‬
‫ﻟﻢ ﻳﻌﻄﻲ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﻋ ﺸﺮ اﻷﺻ ﻠﻲ أي إرﺷ ﺎدات ﺣ ﻮل ﻗﻴ ﺎس اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات‬
‫واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ﻏﻲ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺤ ﺎﻻت ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤ ﺎ ﻳﺘﻄﻠ ﺐ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ‬
‫اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﻋ ﺸﺮ اﻟﻤﻌ ﺪل ﺗﺄﺳ ﻴﺲ ﻗﻴ ﺎس اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت واﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﺗ ﻨﺠﻢ ن‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻮﻗﻊ اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺮداد أو ﺳﺪاد اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات أو اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت‬
‫ﺑﻤﻮﺟﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻟﻢ ﻳﺸﺮ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺸﺮ اﻷﺻﻠﻲ ﺑﻮﺿﻮح ﻏﻠ ﻰ إﻣﻜﺎﻧﻴ ﺔ ﺧ ﺼﻢ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات‬
‫واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﻳﻤﻨﻊ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺸﺮ اﻟﻤﻌ ﺪل ﺧ ﺼﻢ‬
‫اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ‪ .‬إن اﻟﺘﻌ ﺪﻳﻞ اﻟﺨ ﺎص ﺑ ﺎﻟﻔﻘﺮة ‪) 39‬ط( ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ واﻟﻌﺸﺮون‪ ،‬اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬واﻟﺬي ﻧﺸﺮ ﻣﻊ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ‬
‫اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺸﺮ ) اﻟﻤﻌﺪل( ﻳﻤﻨﻊ ﺧﺼﻢ اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﻟﺤﺼﻮل‬
‫ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل‪ ،‬ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﺎﺑﻖ ﻟﻤ ﺘﻜﻢ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪) 39‬ط( ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ‬
‫اﻟﺜﺎﻧﻲ واﻟﻌﺸﺮون ﺗﻤﻨﻊ أو ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺧﺼﻢ اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻨﺎﺗﺠ ﺔ ﻋ ﻦ‬
‫اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 3 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻟ ﻢ ﻳﺤ ﺪد اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﻋ ﺸﺮ اﻷﺻ ﻠﻲ ﻣ ﺎ إذا آ ﺎن ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة أن ﺗ ﺼﻨﻒ‬
‫اﻷرﺻﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ آﻤﻮﺟﻮدات وﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ﺟﺎرﻳ ﺔ أو ﻏﻴ ﺮ ﺟﺎرﻳ ﺔ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤ ﺎ ﻳﺘﻄﻠ ﺐ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺸﺮ )اﻟﻤﻌﺪل( ﻣﻦ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﺘ ﻲ ﺗﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺎ اﻟﺘﻤﻴﻴ ﺰ ﺑ ﻴﻦ اﻟﺠ ﺎري وﻏﻴ ﺮ‬
‫اﻟﺠﺎري ﻋﺪم ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت آﻤﻮﺟﻮدات وﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ﺟﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻘﺪ أوﺿﺢ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋ ﺸﺮ اﻷﺻ ﻠﻲ إﻣﻜﺎﻧﻴ ﺔ إﺟ ﺮاء ﻣﻘﺎﺻ ﺔ ﺑ ﻴﻦ اﻷرﺻ ﺪة‬
‫اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ واﻟﺪاﺋﻨﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺜﻞ ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﺆﺟﻠ ﺔ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤ ﺎ ﻳ ﻀﻊ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﻋ ﺸﺮ‬
‫)اﻟﻤﻌ ﺪل( ﺷ ﺮوط ﻣﺤ ﺪدة أآﺜ ﺮ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻘﺎﺻ ﺔ‪ ،‬ﻣﺒﻨﻴ ﺔ ﺑ ﺸﻜﻞ واﺳ ﻊ ﻋﻠ ﻰ ﺗﻠ ﻚ اﻟ ﺸﺮوط اﻟﻤﺤ ﺪدة‬
‫ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ واﻟﺜﻼﺛ ﻮن "اﻷدوات‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪:‬اﻟﻌﺮض و اﻹﻓﺼﺎح "‪.‬‬
‫ﺗﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺸﺮ اﻷﺻ ﻠﻲ اﻹﻓ ﺼﺎح اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﻴﻦ ﻣ ﺼﺮوف اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫واﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ إذا ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻗﺪ ﺗﻢ ﺷﺮﺣﻪ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﺪﻻت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻔﻌﻠﻴ ﺔ ﻓ ﻲ ﺑﻠ ﺪ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫ﻣﻌﺪة اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪ .‬أﻣﺎ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺸﺮ )اﻟﻤﻌﺪل( ﻓﻘﺪ ﺗﻄﻠﺐ أن ﻳﺄﺧﺬ هﺬا اﻟ ﺸﺮح‬
‫أﺣﺪ أو آﻼ اﻟﺸﻜﻠﻴﻦ اﻟﺘﺎﻟﻴﻴﻦ‪:‬‬
‫ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ رﻗﻤﻴ ﺔ ﺑ ﻴﻦ ﻣ ﺼﺮوف )دﺧ ﻞ( اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ وﻧ ﺎﺗﺞ ﺿ ﺮب اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﺑﻤﻌ ﺪل اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﺒﻖ‪ ،‬أو‬
‫ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ رﻗﻤﻴﺔ ﻣﺎ ﺑﻴﻦ ﻣﺘﻮﺳﻂ ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻔﻌﻠﻲ وﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻄﺒﻖ‪.‬‬
‫آﻤ ﺎ ﻳﺘﻄﻠ ﺐ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﻋ ﺸﺮ )اﻟﻤﻌ ﺪل( ﺗﻘ ﺪﻳﻢ ﺷ ﺮح ﻟﻠﺘﻐﻴ ﺮات ﻓ ﻲ ﻣﻌ ﺪﻻت‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺎﺿﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﺠﺪﻳﺪة اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﻋ ﺸﺮ )اﻟﻤﻌ ﺪل(‬
‫ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺑﺨ ﺼﻮص آ ﻞ ﻧ ﻮع ﻣ ﻦ اﻟﻔ ﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ‪ ،‬واﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ واﻟﺨ ﺼﻮﻣﺎت‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ أو اﻟﻤﺼﺮوف اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑ ﻪ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ‪ ،‬إذا ﻟ ﻢ ﻳﻜ ﻦ ه ﺬا واﺿ ﺤﺎ‬
‫ﻣﻦ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺑﺨﺼﻮص اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‪ ،‬اﻟﻤﺼﺮوف اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﺬي ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑـ‪:‬‬
‫اﻟﻤﻜﺴﺐ أو اﻟﺨﺴﺎرة ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻋﺪم اﻻﺳﺘﻤﺮار‪.‬‬
‫اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة ﻣﻦ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‪ ،‬و‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ وﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺪﻟﻴﻞ اﻟﺪاﻋﻢ ﻟﻼﻋﺘﺮاف ﺑﻪ ﻋﻨﺪﻣﺎ‪:‬‬
‫ﻳﻜﻮن اﺳﺘﺨﺪام اﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ ﻣﻌﺘﻤ ﺪا ﻋﻠ ﻰ اﻷرﺑ ﺎح اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﺰاﺋ ﺪة ﻣ ﻦ‬
‫اﻷرﺑﺎح اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ اﻧﻌﻜﺎس ﻓﺮوق ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻣﺆﻗﺘﺔ ﻣﻮﺟﻮدة‪ ،‬و‬
‫ﺗﻜﻮن اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻗﺪ ﻋﺎﻧﺖ ﺧﺴﺎرة إﻣﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ أو اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ ﻓ ﻲ اﻟ ﺪواﺋﺮ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻌﻮد إﻟﻴﻬﺎ اﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻮﻳﺎت‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺸﺮ )اﻟﻤﻌﺪل ﻋﺎم ‪(1996‬‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬
‫اﻟﻬﺪف‬
‫‪4-1‬‬
‫اﻟﻨﻄﺎق‬
‫‪11-5‬‬
‫ﺗﻌﺎرﻳﻒ‬
‫‪11-7‬‬
‫ﻗﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت واﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ ‪14-12‬‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت واﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ‪45-15‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 4 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل‬
‫اﻷﺻﻞ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﻘﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬
‫اﻟﺸﻬﺮة‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف اﻷوﻟﻲ ﺑﺄﺻﻞ أو اﻟﺘﺰام‬
‫اﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع‬
‫اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف اﻷوﻟﻲ ﺑﺄﺻﻞ أو اﻟﺘﺰام‬
‫اﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ واﻟﺨ ﺼﻮﻣﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‬
‫إﻋ ﺎدة ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﻏﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ‬
‫اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر ﻓ ﻲ اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ‪ ،‬واﻟﻔ ﺮوع‪ ،‬واﻟ ﺸﺮآﺎت‬
‫اﻟﺰﻣﻴﻠﺔ واﻟﻤﺸﺎرﻳﻊ اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ‬
‫اﻟﻘﻴـــــــــــــﺎس‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ واﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﻲ ﺗﻀﺎف أو ﺗﺤﻤﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﺎﻟﻜﻴﻦ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل‬
‫اﻟﻌـــــــــــــــﺮض‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﺼﻔﻴﺔ ) اﻟﻤﻘﺎﺻﺔ(‬
‫ﻣﺼﺮوف اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻣﺼﺮوف )دﺧ ﻞ( اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺎﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨ ﺴﺎرة‬
‫اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬
‫ﻣﻦ‬
‫ﻓﺮوق اﻟﺼﺮف ﻣﻦ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت أو اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‬
‫اﻹﻓﺼــــــــــــــﺎح‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬
‫اﻟﻤﻼﺣــــــــــــــﻖ‬
‫‪ -1‬أﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺮو ﻗﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ‬
‫‪ -2‬ﺗﻮﺿﻴﺤﺎت ﻋﻦ اﻻﺣﺘﺴﺎﺑﺎت واﻟﻌﺮض‬
‫‪23-15‬‬
‫‪19‬‬
‫‪20‬‬
‫‪21‬‬
‫‪23-22‬‬
‫‪33-24‬‬
‫‪32‬‬
‫‪33‬‬
‫‪36-34‬‬
‫‪37‬‬
‫‪45-38‬‬
‫‪56-46‬‬
‫‪68-57‬‬
‫‪60-58‬‬
‫‪65-61‬أ‬
‫‪68-66‬‬
‫‪78-69‬‬
‫‪76-69‬‬
‫‪76-71‬‬
‫‪78-77‬‬
‫‪77‬‬
‫‪78‬‬
‫‪88-79‬‬
‫‪90-89‬‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺸﺮ ) اﻟﻤﻌﺪل ﻓﻲ ﻋﺎم ‪(1996‬‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫ﻳﺠ ﺐ ﻗ ﺮاءة اﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﻄﺒﻮﻋ ﺔ ﺑ ﺎﻟﺨﻂ اﻟﻤﺎﺋ ﻞ اﻟﻐ ﺎﻣﻖ ﻓ ﻲ إﻃ ﺎر اﻟﺘﻮﺟﻴﻬ ﺎت اﻟﻌﺎﻣ ﺔ وإرﺷ ﺎدات‬
‫اﻟﺘﻄﺒﻴ ﻖ ﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر وﻓ ﻲ إﻃ ﺎر اﻟﻤﻘﺪﻣ ﺔ ﻟﻠﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ﺔ‪ ،‬وﻟ ﻴﺲ اﻟﻘ ﺼﺪ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ أن ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻨﻮد ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺎدﻳﺔ )راﺟﻊ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 12‬ﻣﻦ اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ(‪.‬‬
‫اﻟﻬﺪف‬
‫ﻳﻬﺪف هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر إﻟﻰ وﺻﻒ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟ ﺪﺧﻞ واﻟﻤ ﺴﺄﻟﺔ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ‬
‫هﻲ آﻴﻒ ﺗﺘﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﺒﻌﺎت اﻟﺠﺎرﻳﺔ واﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟـ ‪:‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 5 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻻﺳ ﺘﺮداد ) اﻟ ﺴﺪاد( اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻟﻠﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ آﻤﻮﺟ ﻮدات )ﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت( ﻣﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬و‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت واﻷﺣﺪاث اﻷﺧﺮى ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺠﺎرﻳﺔ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫إن اﻷﻣ ﺮ اﻟﻤ ﻼزم ﻟﻼﻋﺘ ﺮاف ﺑﺄﺻ ﻞ أو اﻟﺘ ﺰام ه ﻮ ﺗﻮﻗ ﻊ ﻗﻴ ﺎم اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﺎﺳ ﺘﺮداد أو ﺳ ﺪاد اﻟﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﻸﺻﻞ أو اﻟﺘﺰام ﻓﺈذا آﺎن ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ أن اﺳﺘﺮداد أو ﺳﺪاد ذﻟﻚ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﺳ ﻴﺠﻌﻞ‬
‫ﻣ ﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ أآﺒ ﺮ )أﺻ ﻐﺮ( ﻣﻤ ﺎ ﻟ ﻮ ﻟ ﻢ ﻳﻜ ﻦ ﻟ ﺬﻟﻚ اﻻﺳ ﺘﺮداد أو اﻟ ﺴﺪاد ﺗﺒﻌ ﺎت‬
‫ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈن هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻳﺘﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨ ﺸﺎة اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺎﻟﺘﺰام ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ )أﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ‬
‫ﻣﺆﺟﻞ( ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎءﺁت ﻗﻠﻴﻠﺔ ﻣﺤﺪدة‪.‬‬
‫ﻳﺘﻄﻠﺐ هﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﻟﺘﺒﻌ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴ ﺎت واﻷﺣ ﺪاث اﻷﺧ ﺮى‬
‫ﺑﻨﻔﺲ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺎﺳ ﺐ ﻓﻴﻬ ﺎ ﻋ ﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت واﻷﺣ ﺪاث اﻷﺧ ﺮى ﻧﻔ ﺴﻬﺎ وهﻜ ﺬا ﻓ ﺈن اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت‬
‫واﻷﺣﺪاث اﻟﺘﻲ ﻳﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﻳﺠﺐ أن ﻳﻌﺘ ﺮف ﺑﺂﺛﺎره ﺎ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻓ ﻲ ﻧﻔ ﺲ اﻟﻘﺎﺋﻤ ﺔ‬
‫آﺬﻟﻚ ‪ .‬وأﻳﺔ ﻋﻤﻠﻴ ﺎت أو أﺣ ﺪاث أﺧ ﺮى ﻳﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻓ ﻲ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤ ﺎﻟﻜﻴﻦ ﻳﺤ ﺐ أن ﻳﻌ ﺮف‬
‫ﺑﺎﻵﺛﺎر اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺂﺛﺎرهﺎ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤ ﺎﻟﻜﻴﻦ ‪ ،‬وﺑ ﺸﻜﻞ ﻣ ﺸﺎﺑﻪ‪ ،‬ﻳ ﺆﺛﺮ‬
‫اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﻤﻮﺟ ﻮدات وﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻓ ﻲ اﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل ﻋﻠ ﻰ ﻣﺒﻠ ﻎ اﻟ ﺸﻬﺮة أو اﻟ ﺸﻬﺮة‬
‫اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ هﺬا اﻻﻧﺪﻣﺎج‪.‬‬
‫آ ﺬﻟﻚ ﻳﻌ ﺎﻟﺞ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺎﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ اﻟﻨﺎﺷ ﺌﺔ ﻋ ﻦ اﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ أو‬
‫اﻟﺨﺼﻮﻣﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬وﻋﺮض ﺿ ﺮاﺋﺐ اﻟ ﺪﺧﻞ ﻓ ﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ واﻹﻓ ﺼﺎح‬
‫ﻋﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬
‫اﻟﻨﻄﺎق‬
‫ﻳﻄﺒﻖ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬
‫ﻟﻐﺎﻳ ﺎت ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر‪ ،‬ﺗ ﻀﻢ ﺿ ﺮاﺋﺐ اﻟ ﺪﺧﻞ ﺟﻤﻴ ﻊ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺤﻠﻴ ﺔ واﻷﺟﻨﺒﻴ ﺔ اﻟﻤﻔﺮوﺿ ﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻷرﺑﺎح اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ آﻤﺎ ﺗﺸﻤﻞ ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﺜﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺴﺘﻘﻄﻌﺔ واﻟﻮاﺟﺐ‬
‫ﺳﺪادهﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ واﻟﺰﻣﻴﻠ ﺔ واﻟﻤ ﺸﺎرﻳﻊ اﻟﻤ ﺸﺘﺮآﺔ ﻋﻨ ﺪ ﻗﻴﺎﻣﻬ ﺎ ﺑﺘﻮزﻳﻌ ﺎت اﻷرﺑ ﺎح‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻣﻌﺪة اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬
‫] أﻟﻐﻴﺖ [ ﺗﺪﻓﻊ ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﺑﻌﺾ دواﺋﺮ اﻻﺧﺘﺼﺎص اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑﻤﻌﺪﻻت أﻋﻠ ﻰ أو أدﻧ ﻰ إذا‬
‫ﺗﻢ ﺗﻮزﻳﻊ ﺑﻌﺾ أو آﻞ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ أو اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺪوﻧﺔ آﺘﻮزﻳﻌﺎت أرﺑﺎح ﻋﻠﻰ ﺣﻤﻠﺔ اﻷﺳ ﻬﻢ وﻓ ﻲ‬
‫ﺑﻌﺾ دواﺋﺮ اﻻﺧﺘﺼﺎص اﻷﺧﺮى ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﺮداد ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ إذا ﺗﻢ ﺗﻮزﻳﻊ ﺑﻌ ﺾ أو آ ﻞ ﺻ ﺎﻓﻲ‬
‫اﻟ ﺮﺑﺢ أو اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻤﺪوﻧ ﺔ آﺄرﺑ ﺎح اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ إﻻ أن ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻣﺘ ﻰ وآﻴ ﻒ ﺗﻌ ﺎﻟﺞ اﻟﺘﺒﻌ ﺎت‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺘﻮزﻳﻌﺎت اﻷﺧﺮى ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻌﺪة اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬
‫ﻻ ﻳﻌﺎﻟﺞ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻃﺮق اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻬﻴﺌ ﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﻴ ﺔ ) راﺟ ﻊ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪول‬
‫اﻟﻌ ﺸﺮون ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻬﻴﺌ ﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﻴ ﺔ واﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪات اﻟﺤﻜﻮﻣﻴ ﺔ( أو‬
‫اﻟﺨ ﺼﻮﻣﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﺘ ﺸﺠﻴﻊ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر ‪ .‬وﻟﻤ ﻦ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻳﻌﻨ ﻲ ﺑﺎﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻔ ﺮوق‬
‫اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻨﺸﺄ ﻣﻦ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﻬﻴﺌﺎت واﻟﺨﺼﻮﻣﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﺘﺸﺠﻴﻊ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‪.‬‬
‫ﺗﻌﺎرﻳﻒ‬
‫ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﺑﺎﻟﻤﻌﺎﻧﻲ اﻟﻤﺤﺪدة ﻟﻬﺎ‪:‬‬
‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪ :‬هﻮ ﺻﺎﻓﻲ رﺑﺢ أو ﺧﺴﺎرة اﻟﻔﺘﺮة ﻗﺒﻞ اﻧﻘﻄﺎع ﻣﺼﺮوف اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ) اﻟﺨ ﺴﺎرة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ( ‪ :‬ه ﻮ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ )اﻟﺨ ﺴﺎرة( ﻟﻠﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺤ ﺪدة‬
‫ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻘﻮاﻋ ﺪ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻀﻌﻬﺎ اﻟ ﺴﻠﻄﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ واﻟﺘ ﻲ ﺗﺤ ﺪد ﻋﻠ ﻰ ﺿ ﻮﺋﻪ ﺿ ﺮاﺋﺐ اﻟ ﺪﺧﻞ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ )اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺮداد( ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺼﺮوف اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ )اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ( ‪ :‬هﻮ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺸﻤﻮل ﻓ ﻲ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ‬
‫أو اﻟﺨﺴﺎرة ﻟﻠﻔﺘﺮة ﺑﺨﺼﻮص اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ واﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ‪ :‬هﻮ ﻣﺒﻠﻎ ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤ ﺴﺘﺤﻘﺔ )اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد( ﻋ ﻦ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺿ ﻊ‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ )اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ( ﻟﻠﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 6 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ‪ :‬هﻲ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺑﺨ ﺼﻮص‬
‫اﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻮﺟ ﻮدات ﺿ ﺮﻳﺒﺔ ﻣﺆﺟﻠ ﺔ‪ :‬ه ﻲ ﻣﺒ ﺎﻟﻎ ﺿ ﺮاﺋﺐ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ﻓ ﻲ ﻓﺘ ﺮات ﻣ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬
‫ﺑﺨﺼﻮص‪:‬‬
‫اﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع‬
‫ﺗﺮﺣﻴﻞ اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮات اﻟﻘﺎدﻣﺔ‬
‫ﺗﺮﺣﻴﻞ اﻟﺨﺼﻮﻣﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻓﻴﺮ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮات اﻟﻘﺎدﻣﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔ ﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ‪ :‬ه ﻲ ﻓ ﺮوق ﻳﺒ ﻴﻦ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻷﺻ ﻞ أو اﻟﺘ ﺰام ﻓ ﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﺔ‬
‫وﻗﺎﻋﺪﺗﻪ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ .‬اﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن‪:‬‬
‫ﻓﺮوق ﻣﺆﻗﺘﺔ ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ‪ :‬وه ﻲ ﻓ ﺮوق ﻣﺆﻗﺘ ﺔ ﺳ ﻮف ﻳﻨ ﺸﺄ ﻋﻨﻬ ﺎ ﻣﺒ ﺎﻟﻎ ﺧﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ )اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ( ﻟﻠﻔﺘﺮات اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺮداد أو ﺳ ﺪاد‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻷﺻﻞ أو اﻟﺘﺰام‪.‬‬
‫ﻓﺮوق ﻣﺆﻗﺘﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع‪ :‬وه ﻲ ﻓ ﺮوق ﻣﺆﻗﺘ ﺔ ﺳ ﻮف ﻳﻨ ﺸﺄ ﻋﻨﻬ ﺎ ﻣﺒ ﺎﻟﻎ ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄ ﺎع ﻋﻨ ﺪ‬
‫ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ )اﻟﺨ ﺴﺎرة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ( ﻟﻠﻔﺘ ﺮات اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳ ﺘﻢ اﺳ ﺘﺮداد أو ﺳ ﺪاد‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻷﺻﻞ أو اﻟﺘﺰام‪.‬‬
‫اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ‪ :‬ﻷﺻﻞ أو اﻟﺘﺰام هﻮ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﻳﻌﺰى إﻟ ﻰ ذﻟ ﻚ اﻷﺻ ﻞ أو اﻻﻟﺘ ﺰام ﻷﻏ ﺮاض‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻜ ﻮن اﻟﻤ ﺼﺮوف اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ) اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ( ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺼﺮوف اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﺠ ﺎري )اﻟ ﺪﺧﻞ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﺠﺎري( واﻟﻤﺼﺮوف اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ ) اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ( ‪.‬‬
‫اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻷﺻ ﻞ ﻣ ﺎ ه ﻲ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟ ﺬي ﺳ ﻴﻘﺘﻄﻊ ﻷﻏ ﺮاض اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﻘﺎﺑ ﻞ أي ﻣﻨ ﺎﻓﻊ‬
‫اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺧﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﺳ ﺘﺘﺪﻓﻖ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺎة ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗ ﺴﺘﺮد اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻷﺻ ﻞ وإذا ﻟ ﻢ ﺗﻜ ﻦ‬
‫اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﺈن اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻷﺻﻞ ﺗﺴﺎوي ﻣﺒﻠﻐﻪ اﻟﻤﺴﺠﻞ ‪.1‬‬
‫أﻣﺜﻠﺔ‬
‫ﺁﻟ ﺔ ﺗﻜﻠ ﻒ ‪ 100‬وﺗ ﻢ اﻗﺘﻄ ﺎع ‪ 30‬ﻣﻘﺎﺑ ﻞ اﻻﺳ ﺘﻬﻼك ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ واﻟﻤﺎﺿ ﻴﺔ ﻟﻸﻏ ﺮاض‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ وﺳﻴﻄﺮح ﺑﺎﻗﻲ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﻮات اﻟﺒﺎﻗﻴﺔ آﺎﺳﺘﻬﻼك أو ﻋﻨﺪ اﻟ ﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻬ ﺎ‪ .‬اﻹﻳ ﺮاد‬
‫اﻟ ﺬي ﺳ ﻴﺘﻮﻟﺪ ﻋ ﻦ اﺳ ﺘﺨﺪام اﻵﻟ ﺔ ﺧﺎﺿ ﻊ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬وأي ﻣﻜ ﺴﺐ ﻳﻨ ﺘﺞ ﻋ ﻦ اﻟ ﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ اﻵﻟ ﺔ‬
‫ﻳﺨ ﻀﻊ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬وأي ﺧ ﺴﺎرة ﻋﻨ ﺪ اﻟ ﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻞ ﺗﻘﺘﻄ ﻊ ﻷﻏ ﺮاض اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻘﺎﻋ ﺪة‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻶﻟﺔ هﻲ ‪.70‬‬
‫ﻓﺎﺋ ﺪة ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻣ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﻘﻴﻤ ﺔ ‪ ،100‬وﻳﺨ ﻀﻊ إﻳ ﺮاد اﻟﻔﺎﺋ ﺪة اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﻬ ﺎ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫أﺳﺎس ﻧﻘﺪي اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻔﺎﺋﺪة اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻻ ﺷﻲء‪.‬‬
‫ذﻣ ﻢ ﻣﺪﻳﻨ ﺔ ﺗﺠﺎرﻳ ﺔ ﻣ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﻤﺒﻠ ﻎ ‪ 100‬وﺗ ﻢ ﺷ ﻤﻮل اﻹﻳ ﺮاد اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‬
‫)اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ( اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺬﻣﻢ اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ هﻲ ‪100‬‬
‫أرﺑ ﺎح أﺳ ﻬﻢ ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻣ ﻦ ﻣﻨ ﺸﺄة ﺗﺎﺑﻌ ﺔ ﻣ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﻤﺒﻠ ﻎ ‪ 100‬وﻻ ﺗﺨ ﻀﻊ أرﺑ ﺎح اﻷﺳ ﻬﻢ‬
‫ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﺟﻮهﺮﻳ ﺎ‪ .‬ﻳﻌﺘﺒ ﺮ آﺎﻣ ﻞ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟﻸﺻ ﻞ ﻗﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﻗﺘﻄ ﺎع ﺿ ﺪ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ‬
‫وﻋﻠﻴﻪ ﺗﻜﻮن اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻷرﺑﺎح اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ ‪. 100‬‬
‫‪ ..1‬اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰام هﻲ ﻣﺒﻠﻐﻪ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻧﺎﻗﺼﺎ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﺳﻴﻘﺘﻄﻊ ﻷﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺨﺼﻮص هﺬا اﻻﻟﺘﺰام ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮات‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ .‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻹﻳﺮاد اﻟﻤﺴﺘﻠﻢ ﻣﻘﺪﻣﺎ‪ ،‬ﺗﻜﻮن اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰام اﻟﻨﺎﺷﺊ هﻲ ﻗﻴﻤﺘﻪ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 7 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻗ ﺮض ﻣ ﺪﻳﻦ ﻣﺒﻠﻐ ﻪ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ‪ 100‬وﻟ ﻦ ﻳﻜ ﻮن ﻓﻌ ﺎدة دﻓ ﻊ اﻟﻘ ﺮض ﺗﺒﻌ ﺎت ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻘﺎﻋ ﺪة‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻘﺮض ‪100‬‬
‫اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰام هﻲ ﻣﺒﻠﻐ ﻪ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻧﻘ ﺼﺎ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟ ﺬي ﺳ ﻴﻘﺘﻄﻊ ﻟﻸﻏ ﺮاض اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﺑﺨﺼﻮص هﺬا اﻻﻟﺘﺰام ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻹﻳ ﺮاد اﻟﻤ ﺴﺘﻠﻢ ﻣﻘ ﺪﻣﺎ‪ ،‬ﺗﻜ ﻮن اﻟﻘﺎﻋ ﺪة‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰام اﻟﻨﺎﺷﺊ هﻲ ﻗﻴﻤﺘﻪ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻧﻘﺼﺎ أي ﻣﺒﻠﻎ ﻟﻺﻳﺮاد ﻟﻦ ﻳﻜ ﻮن ﺧﺎﺿ ﻌﺎ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪..‬‬
‫أﻣﺜﻠﺔ‬
‫ﺗ ﺸﺘﻤﻞ اﻻﻟﺘﺰاﻣ ﺎت اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺼﺮوﻓﺎت ﻣ ﺴﺘﺤﻘﺔ ﺑﻤﺒﻠ ﻎ ﻣ ﺴﺠﻞ ﻣﻘ ﺪارﻩ ‪ ،100‬ﺳ ﻴﻘﺘﻄﻊ‬
‫اﻟﻤ ﺼﺮوف اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﻪ ﻟﻐﺎﻳ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻧﻘ ﺪي اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤ ﺼﺮوﻓﺎت‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻻ ﺷﻲ‪.‬‬
‫ﺗﺸﺘﻤﻞ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺠﺎرﻳﺔ ﻋﻠﻰ إﻳﺮاد ﻓﺎﺋ ﺪة ﻣﻘﺒﻮﺿ ﺔ ﻣﻘ ﺪﻣﺎ ﺑﻤﺒﻠ ﻎ ﻣ ﺴﺠﻞ ﺑﻘﻴﻤ ﺔ ‪ 100‬واﻹﻳ ﺮاد‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﻪ ﺳ ﺒﻖ أن ﺧ ﻀﻊ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻧﻘ ﺪي اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻔﺎﺋ ﺪة اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺔ‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺎ ﻻ ﺷﻲ‪.‬‬
‫ﺗ ﺸﺘﻤﻞ اﻹﻳ ﺮادات اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺼﺮوﻓﺎت ﻣ ﺴﺘﺤﻘﺔ ﺑﻘﻴﻤ ﺔ ﻣ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﻘﻴﻤ ﺔ ﻣ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﻤﺒﻠ ﻎ ‪100‬‬
‫واﻟﻤ ﺼﺮوف اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﻪ ﺳ ﺒﻖ أن أﻗﺘﻄ ﻊ ﻷﻏ ﺮاض اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤ ﺼﺮوﻓﺎت‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪100‬‬
‫ﺗ ﺸﻤﻞ اﻻﻟﺘﺰاﻣ ﺎت اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻏﺮاﻣ ﺎت وﻋﻘﻮﺑ ﺎت ﻣ ﺴﺘﺤﻘﺔ ﺑﻤﺒﻠ ﻎ ﻣ ﺴﺠﻞ ‪ 100‬واﻟﻌﻘﻮﺑ ﺎت‬
‫واﻟﻐﺮاﻣﺎت ﻻ ﺗﻘﺘﻄﻊ ﻟﻐﺎﻳﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻐﺮاﻣﺎت واﻟﻌﻘﻮﺑﺎت ‪.(2) 100‬‬
‫ﻗ ﺮض داﺋ ﻦ ﻣﺒﻠﻐ ﻪ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ‪ 100‬وﻟ ﻦ ﻳﻜ ﻮن ﻟ ﺴﺪاد اﻟﻘ ﺮض ﺗﺒﻌ ﺎت ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻘﺮض ‪.100‬‬
‫ﻟ ﺒﻌﺾ اﻟﺒﻨ ﻮد ﻗﻮاﻋ ﺪ ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ وﻟﻜ ﻦ ﻏﻴ ﺮ ﻣﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ آﻤﻮﺟ ﻮدات أو ﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻓ ﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل‪ ،‬ﻳﻌﺘﺮف ﺑﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﺤﺚ آﻤﺼﺮوف ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ ﺗﻜﺒ ﺪهﺎ ﻓﻴﻬ ﺎ‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ ﻟﻐﺎﻳ ﺎت ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ) اﻟﺨ ﺴﺎرة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ( ﻗ ﺪ ﻻ‬
‫ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺎﻗﺘﻄﺎﻋﻬﺎ ﺣﺘﻰ ﻓﺘﺮة ﻻﺣﻘﺔ‪ .‬وهﻨﺎ ﻳﻜ ﻮن اﻟﻔ ﺮق ﺑ ﻴﻦ اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﺤ ﺚ ‪،‬‬
‫آﻮﻧﻬﺎ ﺗﻤﺜﻞ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟ ﺬي ﺗ ﺴﻤﺢ اﻟ ﺴﻠﻄﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑﺎﻗﺘﻄﺎﻋ ﻪ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬واﻟﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﻤﺴﺠﻞ هﻮ ﻻ ﺷﻲء‪ ،‬ﻓﺮﻗﺎ ﻣﺆﻗﺘﺎ ﻗﺎﺑﻼ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ أﺻﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜ ﻮن اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻷﺻ ﻞ أو اﻟﺘ ﺰام ﻏﻴ ﺮ واﺿ ﺤﺔ ﻓ ﺈن ﻣ ﻦ اﻟﻤﻔﻴ ﺪ اﻟﻨﻈ ﺮ إﻟ ﻰ اﻟﻤﺒ ﺪأ‬
‫اﻟﺠ ﻮهﺮي اﻟ ﺬي ﻳﺮﺗﻜ ﺰ ﻋﻠﻴ ﻪ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر واﻟ ﺬي ﻳﻘ ﻀﻲ ﺑﺄﻧ ﻪ ﻣ ﻊ ﻋ ﺪد ﻗﻠﻴ ﻞ ﻣ ﻦ اﻻﺳ ﺘﺜﻨﺎءات‬
‫اﻟﻤﺤﺪدة‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺘﺰام )أﺻﻞ( ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺳﻴﺆدي اﺳﺘﺮدا د أو ﺳﺪاد‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻟﻸﺻﻞ أو اﻻﻟﺘﺰام ﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ أآﺒﺮ )أﻗﻞ( ﻣﻤﺎ ﻟﻮ ﻟ ﻢ ﻳﻜ ﻦ ﻟﻬ ﺬا‬
‫اﻻﺳﺘﺮداد أو اﻟﺴﺪاد ﺗﺒﻌﺎت ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺜﺎل‪) ،‬ج( اﻟﺬي ﻳﺄﺗﻲ ﺑﻌ ﺪ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪ 52‬ﻳﻮﺿ ﺢ اﻟﻈ ﺮوف اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﻜ ﻮن ﻋﻨ ﺪهﺎ اﻟﻨﻈ ﺮ إﻟ ﻰ ه ﺬا اﻟﻤﺒ ﺪأ ﻣﻔﻴ ﺪا‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜ ﺎل‪ ،‬ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﻌﺘﻤ ﺪ اﻟﻘﺎﻋ ﺪة‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻸﺻﻞ أو اﻻﻟﺘﺰام ﻋﻠﻰ اﻷﺳﻠﻮب اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻟﻼﺳﺘﺮداد أو اﻟﺴﺪاد‪.‬‬
‫ﻓ ﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة ﻳ ﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻔ ﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ ﺑﻤﻘﺎرﻧ ﺔ اﻟﻘ ﻴﻢ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات‬
‫واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻓ ﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة ﺑﺎﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤ ﺔ ﻳ ﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻘﺎﻋ ﺪ ة‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑﺎﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ اﻹﻗﺮار اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﻮﺣﺪ ﻓ ﻲ ﻣﻨ ﺎﻃﻖ اﻻﺧﺘ ﺼﺎص اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ ﺗﻘ ﺪﻳﻢ اﻹﻗ ﺮار‬
‫‪(2).‬ﺑﻤﻮﺟﺐ هﺬا اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﻓﺮق ﻣﺆﻗﺖ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﻄﺮح وآﺘﺤﻠﻴﻞ ﺑﺪﻳﻞ ﺗﻜﻮن اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻐﺮاﻣﺎت واﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻻ ﺷﻲء‬
‫وﻳﻜﻮن ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ اﻟﻨﺎﺗﺞ اﻟﺒﺎﻟﻎ ‪ 100‬ﻻ ﺷﻲء وﻓﻲ آﻼ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﻦ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ أﺻﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 8 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت واﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ واﻟﻔﺘ ﺮات اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ آ ﺎﻟﺘﺰام‬
‫أﻣﺎ إذا آ ﺎن اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺪﻓﻮع ﻋ ﻦ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ واﻟﻔﺘ ﺮات اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ ﻳﺰﻳ ﺪ ﻋ ﻦ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺘﺤﻖ‪،‬‬
‫ﻓﻴﻌﺘﺮف ﺑﺎﻟﺰﻳﺎدة آﺄﺻﻞ‪.‬‬
‫ﻳﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف آﺄﺻﻞ ﺑﺎﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻤﻜ ﻦ اﺳ ﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﺑ ﺄﺛﺮ رﺟﻌ ﻲ‬
‫ﻻﺳﺘﺮداد ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺟﺎرﻳﺔ ﻟﻔﺘﺮة ﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻨ ﺪ اﺳ ﺘﺨﺪام ﺧ ﺴﺎرة ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻻﺳ ﺘﺮداد ﺿ ﺮﻳﺒﺔ ﺟﺎرﻳ ﺔ ﻟﻔﺘ ﺮة ﺳ ﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﺗﻌﺘ ﺮف اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﻬ ﺬﻩ‬
‫اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ آﺄﺻﻞ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺪث ﻓﻴﻬﺎ اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻷﻧﻪ ﻋﻨﺪهﺎ ﻳﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ أن‬
‫اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ ﺳﺘﺘﺪﻓﻖ إﻟﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة وﻳﻤﻜﻦ ﻗﻴﺎﺳﻬﺎ ﺑﺼﻮرة ﻣﻮﺛﻮﻗﺔ‪.‬‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت واﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‬
‫اﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻳﺠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺎﻟﺘﺰام ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻟﻜﺎﻓ ﺔ اﻟﻔ ﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣ ﺎ ﻟ ﻢ ﻳﻨ ﺸﺄ اﻻﻟﺘ ﺰام‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻋﻦ‪:‬‬
‫ﺷﻬﺮة ﻻ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺎﻗﺘﻄﺎع إﻃﻔﺎﺋﻬﺎ ﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف اﻷوﻟﻲ ﺑﺄﺻﻞ أو اﻟﺘﺰام ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﻪ ﺗﺘﺼﻒ ﺑﺄﻧﻬﺎ‪:‬‬
‫ﻟﻴﺴﺖ اﻧﺪﻣﺎج أﻋﻤﺎل‬
‫ﻓ ﻲ وﻗ ﺖ ﺣ ﺪوث اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺔ ﻟ ﻢ ﺗ ﺆﺛﺮ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ وﻻ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺿ ﻊ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫)اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ(‪.‬‬
‫وﻟﻜ ﻦ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻔ ﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﺑﺎﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ‪ ،‬أو‬
‫اﻟﻔ ﺮوع واﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺰﻣﻴﻠ ﺔ‪ ،‬واﻟﺤ ﺼﺺ ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺸﺎرﻳﻊ اﻟﻤ ﺸﺘﺮآﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺎﻟﺘﺰام‬
‫ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪.39‬‬
‫ﻣ ﻦ اﻷﻣ ﻮر اﻟﻤﺘ ﻀﻤﻨﺔ ﻓ ﻲ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺄﺻ ﻞ أن ﻣﺒﻠ ﻎ اﻷﺻ ﻞ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﺳ ﻮف ﻳ ﺴﺘﺮد ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻜﻞ‬
‫ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ ﻣﺘﺪﻓﻘ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﺔ‪ ،‬وﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﺰﻳ ﺪ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ‬
‫ﻷﺻﻞ ﻋﻦ ﻗﺎﻋﺪﺗ ﻪ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻓ ﺈن ﻣﺒﻠ ﻎ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ اﻟﺨﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﺳ ﻮف ﻳﺰﻳ ﺪ ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟ ﺬي ﻳ ﺴﻤﺢ ﺑﺎﻗﺘﻄﺎﻋ ﻪ ﻟﻸﻏ ﺮاض اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ إن ه ﺬا اﻟﻔ ﺮق ه ﻮ ﻓ ﺮق ﻣﺆﻗ ﺖ ﺧﺎﺿ ﻊ‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﻴﺔ واﻟﺘﻌﻬﺪ ﺑﺪﻓﻊ ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ هﻮ اﻟﺘﺰام ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ‪،‬‬
‫وﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗ ﺴﺘﺮد اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻣﺒﻠ ﻎ اﻷﺻ ﻞ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﺳ ﻮف ﻳﻌﻜ ﺲ اﻟﻔ ﺮق اﻟﻤﺆﻗ ﺖ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ وﻳﺤﻘ ﻖ‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة رﺑﺢ ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ وهﺬا ﻣﺎ ﻳﺠﻌﻞ ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ أن اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ ﺳ ﺘﺘﺪﻓﻖ ﺧ ﺎرج‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ دﻓﻌﺎت ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﺬﻟﻚ ﻳﺘﻄﻠﺐ هﺬا اﻷﺻﻞ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺠﻤﻴﻊ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ﻣﺎ ﻋﺪا ﻓﻲ ﻇﺮوف ﻣﺤﺪدة ﻣﻮﺻﻮﻓﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮﺗﻴﻦ ‪ 15‬و ‪.39‬‬
‫ﺗﻨﺸﺄ ﺑﻌﺾ اﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺪﺧﻞ اﻟﻤﺼﺮوف أو اﻟﺪﺧﻞ ﻓﻲ اﺣﺘ ﺴﺎب اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﻓ ﻲ‬
‫ﻓﺘﺮة وﻟﻜﻦ ﻳﺪﺧﻞ ﻓﻲ اﺣﺘﺴﺎب اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻓﻲ ﻓﺘﺮة ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ‪ ،‬ﺗﻮﺻﻒ ﻣﺜﻞ ه ﺬﻩ اﻟﻔ ﺮوق ﻏﺎﻟﺒ ﺎ‬
‫ﺑﻔ ﺮوق اﻟﺘﻮﻗﻴ ﺖ واﻟﺘﺎﻟﻴ ﺔ أﻣﺜﻠ ﺔ ﻟﻔ ﺮوق ﻣﺆﻗﺘ ﺔ ﻣ ﻦ ه ﺬا اﻟﻘﺒﻴ ﻞ ﺧﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳﻨ ﺘﺞ ﻋﻨﻬ ﺎ‬
‫ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ‪.‬‬
‫دﺧﻞ اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻳﺪﺧﻞ ﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻋﻠﻰ أﺳ ﺎس اﻟ ﺰﻣﻦ وﻟﻜ ﻦ ﻟ ﺪى ﺑﻌ ﺾ دواﺋ ﺮ اﻻﺧﺘ ﺼﺎص‬
‫ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﺪﺧﻞ ﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳ ﺘﻢ ﺗﺤ ﺼﻴﻞ اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ ﻓﻘﺎﻋ ﺪة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻷي ذﻣ ﺔ ﻣﺪﻳﻨ ﺔ‬
‫ﻣﻦ ه ﺬا اﻟﻘﺒﻴ ﻞ ﻣﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﺔ ﺑﺨ ﺼﻮص ه ﺬﻩ اﻹﻳ ﺮادات ﻻ ﺗﺜ ﺮ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ إﻻ ﺑﻌﺪ ﺗﺤﻴﻞ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫اﻻﺳ ﺘﻬﻼك اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪم ﻟﺘﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ )اﻟﺨ ﺴﺎرة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ( ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﺨﺘﻠ ﻒ ﻋ ﻦ ذﻟ ﻚ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪم ﻟﺘﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ‪ ،‬اﻟﻔ ﺮق اﻟﻤﺆﻗ ﺖ ه ﻮ اﻟﻔ ﺮق ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟﻸﺻ ﻞ‬
‫وﻗﺎﻋﺪﺗﻪ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﺴﺎوي ﺗﻜﻠﻔﺘﻪ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻧﺎﻗﺺ ﺟﻤﻴﻊ اﻻﻗﺘﻄﺎﻋﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺬﻟﻚ اﻷﺻﻞ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 9 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﺮﺳﻞ وﺗﻄﻔﺄ ﺧ ﻼل ﻓﺘ ﺮة ﻗﺎدﻣ ﺔ ﻋﻨ ﺪ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﻓ ﻲ ﺣ ﻴﻦ‬
‫ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﺗﻘﺘﻄ ﻊ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ ﺗﻜﺒ ﺪهﺎ ﻓﻴﻬ ﺎ ﻟﻐﺎﻳ ﺎت ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻓﻤﺜ ﻞ ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﻟﺘﻄ ﻮﻳﺮ ه ﺬﻩ ﺗﻜ ﻮن ﻗﺎﻋ ﺪﺗﻬﺎ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻻ ﺷ ﻲء ﻷﻧﻬ ﺎ ﺗﻜ ﻮن ﻗ ﺪ ﻃﺮﺣ ﺖ ﻣ ﻦ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‬
‫وﻳﻜﻮن اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ هﻮ اﻟﻔﺮق ﺑﻴﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻄﻮﻳﺮ وﻗﺎﻋ ﺪﺗﻬﺎ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫هﻲ ﻻ ﺷﺊ ‪.‬‬
‫آﺬﻟﻚ ﺗﻨﺸﺄ اﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﻮزﻳﻊ آﻠﻔﺔ اﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟﺘ ﻲ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ اﻣ ﺘﻼك إﻟ ﻰ ﻣﻮﺟ ﻮدات وﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻣﺤ ﺪدة ﺑ ﺎﻟﺮﺟﻮع‬
‫إﻟﻰ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺑﺪون ﻋﻤﻞ ﺗﻌﺪﻳﻼت ﻣﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻐﺎﻳﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ )أﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮة ‪.(19‬‬
‫ﻳﺘﻢ إﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﻮﺟﻮدات ﺑﺪون ﺗﻌﺪﻳﻼت ﻣﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻐﺎﻳﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ )أﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮة ‪.(20‬‬
‫ﺗﻈﻬﺮ ﺷﻬﺮة أو ﺷﻬﺮة ﺳﺎﻟﺒﺔ ﻋﻨﺪ اﻻﻧﺪﻣﺎج )أﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮﺗﻴﻦ ‪ 21‬و‪.(32‬‬
‫ﺗﻜ ﻮن اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻷﺻ ﻞ أو اﻟﺘ ﺰام ﻋﻨ ﺪ اﻻﻋﺘ ﺮاف اﻷوﻟ ﻲ ﺑ ﻪ ﺗﺨﺘﻠ ﻒ ﻋ ﻦ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻷوﻟ ﻲ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟ ﻪ‪ .‬ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜ ﺎل‪ ،‬ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗ ﺴﺘﻔﻴﺪ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻣ ﻦ اﻟﻬﻴﺌ ﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﻴ ﺔ ﻏﻴ ﺮ اﻟﺨﺎﺿ ﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻮﺟﻮدات )أﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮﺗﻴﻦ ‪ 22‬و ‪ ،(33‬أو‬
‫ﻳ ﺼﺒﺢ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ أو اﻟﻔ ﺮوع أو اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺰﻣﻴﻠ ﺔ أو‬
‫اﻟﺤﺼﺺ ﻓﻲ اﻟﻤ ﺸﺎرﻳﻊ اﻟﻤ ﺸﺘﺮآﺔ ﻣﺨﺘﻠ ﻒ ﻋ ﻦ اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺜﻤﺎر أو اﻟﺤ ﺼﺔ ) أﻧﻈ ﺮ‬
‫اﻟﻔﻘﺮات ‪.(45-38‬‬
‫اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل‬
‫ﻓ ﻲ اﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل ﻣ ﻦ ﻧ ﻮع اﻟﺘﻤﻠ ﻚ‪ ،‬ﻳ ﺘﻢ ﺗﻮزﻳ ﻊ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺘﻤﻠ ﻚ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﺪدة ﺑﺎﻟﺮﺟﻮع ﻟﻘﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﻟﺘﺒ ﺎدل‪ .‬وﺗﻨ ﺸﺄ اﻟﻔ ﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻻ ﺗﺘ ﺄﺛﺮ‬
‫اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑﺎﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل أو ﺗﺘﺄﺛﺮ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺨﺘﻠﻒ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜ ﺎل‪ ،‬ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳ ﺰاد اﻟﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟﻸﺻ ﻞ إﻟ ﻰ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ وﻟﻜ ﻦ اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ ﺗﺒﻘ ﻰ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺎﻟ ﻚ‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ .‬ﻳﻈﻬﺮ ﻓﺮق ﻣﺆﻗ ﺖ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ وﻳﻨ ﺸﺄ ﻋﻨ ﻪ اﻟﺘ ﺰام ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ وﻳ ﺆﺛﺮ اﻻﻟﺘ ﺰام اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‬
‫اﻟﻤﺆﺟﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﻬﺮة )أﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮة ‪.(66‬‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﻘﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬
‫ﺗﺴﻤﺢ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ﺔ ﺑ ﺈدراج ﺑﻌ ﺾ أﺻ ﻨﺎف اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﺑﻘﻴﻤﻬ ﺎ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ أو ﺗ ﺴﻤﺢ‬
‫ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ )راﺟﻊ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜ ﺎل اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎدس ﻋ ﺸﺮ‪ ،‬اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺎت‬
‫واﻻﻧ ﺸﺎءات واﻟﻤﻌ ﺪات‪،‬و اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻣﻦ و اﻟﺜﻼﺛ ﻮن"اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﻏﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤﻠﻤﻮﺳ ﺔ"‪ ،‬و اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺘﺎﺳ ﻊ و اﻟﺜﻼﺛ ﻮن "اﻻدوات اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪ :‬اﻹﻋﺘ ﺮاف و‬
‫اﻟﻘﻴﺎس" واﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺨ ﺎﻣﺲ واﻟﻌ ﺸﺮون‪ ،‬ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات(‪ ،‬و اﻟﻤﻌﻴ ﺎر‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻻرﺑﻌﻮن "اﻟﻌﻘﺎرات اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ" ‪ 3‬ﻓﻲ ﺑﻌ ﺾ دواﺋ ﺮ اﻻﺧﺘ ﺼﺎص اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﺗﺆﺛﺮ إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ أو إﻋﺎدة ﺑﻴﺎن ﻣﺒﻠﻎ اﻷﺻﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ )اﻟﺨ ﺴﺎرة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ( ﻟﻠﻔﺘ ﺮة‬
‫اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وآﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﺬﻟﻚ ﻳﺘﻢ ﺗﻌ ﺪﻳﻞ اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ وﻻ ﻳﻨ ﺸﺄ ﻓ ﺮق ﻣﺆﻗ ﺖ أﻣ ﺎ ﻓ ﻲ ﺑﻌ ﺾ‬
‫دواﺋﺮ اﻻﺧﺘﺼﺎص اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻷﺧﺮى ﻓﻼ ﺗﺆﺛﺮ إﻋ ﺎدة اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ أو إﻋ ﺎدة اﻟﺒﻴ ﺎن ﻟﻸﺻ ﻞ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺮﺑﺢ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻓﻲ ﻓﺘﺮة إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ أو إﻋﺎدة اﻟﺒﻴﺎن‪ .‬وﺗﺒﻌ ﺎ ﻟ ﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻻ ﻳﺠ ﺮى ﺗﻌ ﺪﻳﻞ اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة وﺳﻴﺨﺘﻠﻒ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟ ﺬي ﺳ ﻴﻘﺘﻄﻊ ﻟﻸﻏ ﺮاض اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋ ﻦ ﻣﺒﻠ ﻎ‬
‫ﺗﻠ ﻚ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ‪ .‬وﻳﻜ ﻮن اﻟﻔ ﺮق ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟﻸﺻ ﻞ اﻟﻤﻌ ﺎد ﺗﻘﻴﻴﻤ ﻪ وﻗﺎﻋﺪﺗ ﻪ‬
‫‪3‬‬
‫ﺗﻢ ﺗﻌﺪﻳﻠﻬﺎ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺻﺪور اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻻرﺑﻌﻮن‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 10 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻟﻢ ﺗﻘﺼﺪ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ‪ .‬إذ ﻓﻲ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻻت ﺳ ﻮف ﻳ ﺴﺘﺮد ﻣﺒﻠ ﻎ اﻷﺻ ﻞ اﻟﻤﻌ ﺎد‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻤﻪ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻻﺳﺘﺨﺪام ﻣﻤﺎ ﺳﻴﻮﻟﺪ دﺧﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻳﺰﻳ ﺪ ﻋ ﻦ اﻻﺳ ﺘﻬﻼك اﻟﻤ ﺴﻤﻮح ﺑ ﻪ‬
‫ﻷﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻲ ﻓﺘﺮات ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬أو‬
‫ﺗ ﻢ ﺗﺄﺟﻴ ﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻜﺎﺳ ﺐ اﻟﺮأﺳ ﻤﺎﻟﻴﺔ إذا ﺗ ﻢ اﺳ ﺘﺜﻤﺎر اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت ﻋ ﻦ ﺑﻴ ﻊ اﻷﺻ ﻞ ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﻮﺟﻮدات ﻣﺘﺸﺎﺑﻬﺔ‪ .‬وﻓﻲ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻻت ﺳﻮف ﺗﺼﺒﺢ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻨﺪ ﺑﻴ ﻊ أو اﺳ ﺘﺨﺪام‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻤﺘﺸﺎﺑﻬﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺸﻬﺮة‬
‫اﻟ ﺸﻬﺮة ه ﻲ اﻟﺰﻳ ﺎدة ﻓ ﻲ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺘﻤﻠ ﻚ ﻋ ﻦ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﺤ ﺪدة‬
‫اﻟﻤﺘﻤﻠﻜﺔ‪ .‬ﻻ ﺗﺴﻤﺢ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑﺈﻃﻔﺎء اﻟﺸﻬﺮة آﻤ ﺼﺮوف ﻗﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﻗﺘﻄ ﺎع ﻋﻨ ﺪ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ آﺬﻟﻚ ﻓﺈن ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺸﻬﺮة ﻟﺪى ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺴﻠﻄﺎت ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣ ﺎ ﺗﻜ ﻮن ﻏﻴ ﺮ ﻗﺎﺑﻠ ﺔ‬
‫ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗ ﺘﺨﻠﺺ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ ﻣ ﻦ أﻋﻤﺎﻟﻬ ﺎ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ وهﻨ ﺎ ﺗﻜ ﻮن اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﻟﻠ ﺸﻬﺮة ﻻ ﺷ ﻲء وﻳﻜ ﻮن اﻟﻔ ﺮق ﺑ ﻴﻦ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة وﻗﺎﻋ ﺪﺗﻬﺎ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ه ﻲ ﻻ‬
‫ﺷ ﻲء ه ﻮ ﻓ ﺮق ﻣﺆﻗ ﺖ وﻟﻜ ﻦ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻻ ﻳ ﺴﻤﺢ ﺑ ﺎﻻﻋﺘﺮاف ﺑ ﺎﻻﻟﺘﺰام اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ ﻷن‬
‫اﻟﺸﻬﺮة ﺗﻌﺘﺒ ﺮ ﻗﻴﻤ ﺔ ﻣﺘﺒﻘﻴ ﺔ واﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺎﻟﺘﺰام ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﺳ ﻴﺆدي ﻟﺰﻳ ﺎدة اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ‬
‫ﻟﻠﺸﻬﺮة‪.‬‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف اﻷوﻟﻲ ﺑﺄﺻﻞ أو اﻟﺘﺰام‬
‫ﻗﺪ ﻳﻨ ﺸﺄ اﻟﻔ ﺮق اﻟﻤﺆﻗ ﺖ ﻋﻨ ﺪ اﻷوﻟ ﻲ ﺑﺄﺻ ﻞ أو اﻟﺘ ﺰام ‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﻴﺒﻞ اﻟﻤﺜ ﺎل‪ ،‬إذا آ ﺎن ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ أو‬
‫آﺎﻣﻞ ﺗﻜﻠﻔﺔ أﺻﻞ ﺳﻮف ﻟﻦ ﺗﻘﺘﻄﻊ ﻟﻐﺎﻳﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ ﻣﺜ ﻞ ه ﺬا اﻟﻔ ﺮق‬
‫اﻟﻤﺆﻗﺖ ﻋﻦ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ أدت إﻟﻰ اﻻﻋﺘﺮاف اﻷوﻟﻲ ﺑﺎﻷﺻﻞ و آﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﻓﻲ اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬ﺗﻌﺘﺮف اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺄي اﻟﺘ ﺰام أو أﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ‪ ،‬وه ﺬا ﻳ ﺆﺛﺮ ﻋﻠ ﻰ ﻣﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﺸﻬﺮة أو اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ )أﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮة ‪.(19‬‬
‫إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺗ ﺆﺛﺮ إﻣ ﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ أو اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻓ ﺈن اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺗﻌﺘ ﺮف ﺑ ﺄي‬
‫اﻟﺘﺰام أو أﺻﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ وآﺬﻟﻚ ﺗﻌﺘﺮف ﺑﻤﺎ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﻣ ﺼﺮوف أو دﺧ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻓ ﻲ‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ )أﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮة ‪.(59‬‬
‫إذا ﻟﻢ ﺗﻜﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻧﺪﻣﺎج أﻋﻤﺎل وﻻ ﺗﺆﺛﺮ ﻓ ﻲ أي ﻣ ﻦ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ أو اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻓ ﺈن‬
‫اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻓ ﻲ ﻏﻴ ﺎب اﻻﺳ ﺘﺜﻨﺎءات ﻓ ﻲ اﻟﻔﻘ ﺮﺗﻴﻦ ‪15‬و ‪ 24‬ﺗﻌﺘ ﺮف ﺑ ﺎﻻﻟﺘﺰام أو اﻷﺻ ﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‬
‫اﻟﻤﺆﺟﻞ وﺗﻌﺪل اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻟﻸﺻﻞ أو اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻨﻔﺲ اﻟﻤﺒﻠﻎ ﻣﺜﻞ ه ﺬﻩ اﻟﺘﻌ ﺪﻳﻼت ﺗﺒﻌ ﺎ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ أﻗﻞ وﺿﻮﺣﺎ‪ .‬ﻟﺬﻟﻚ ﻻ ﻳﺴﻤﺢ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﺑﺎﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻻﻟﺘﺰام أو اﻷﺻ ﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ‬
‫اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻨﺪ اﻻﻋﺘﺮاف اﻷوﻟﻲ أو ﻻﺣﻘﺎ )أﻧﻈﺮ اﻟﻤﺜ ﺎل ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺼﻔﺤﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴ ﺔ( وﻓ ﻮق ذﻟ ﻚ ﻻ ﺗﻌﺘ ﺮف‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺎﻟﺘﻐﻴﺮات اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻓﻲ ﻏﻲ اﻻﻟﺘﺰام أو اﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑ ﻪ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ‬
‫ﻳﺴﺘﻬﻠﻚ اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﻮﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ واﻟﺜﻼﺛ ﻮن‪ ،‬اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻹﻓ ﺼﺎح واﻟﻌ ﺮض‪ ،‬ﻳﻘ ﻮم‬
‫ﻣ ﺼﺪر اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺮآﺒ ﺔ )ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜ ﺎل‪ ،‬ﺳ ﻨﺪات ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳ ﻞ( ﺑﺘ ﺼﻨﻴﻒ ﺟ ﺰء‬
‫اﻻﻟﺘ ﺰام ﻣ ﻦ اﻷداة آ ﺎﻟﺘﺰام وﺟ ﺰء ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤ ﺎﻟﻜﻴﻦ ﻣ ﻦ اﻷداة آﺤﻘ ﻮق ﻣ ﺎﻟﻜﻴﻦ ﻓ ﻲ ﺑﻌ ﺾ دواﺋ ﺮ‬
‫اﻻﺧﺘ ﺼﺎص ﺗﻜ ﻮن اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﺠ ﺰء اﻻﻟﺘ ﺰام ﻣ ﻦ اﻷداة ﻋﻨ ﺪ اﻻﻋﺘ ﺮاف اﻷوﻟ ﻲ ﻣ ﺴﺎوﻳﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ اﻷوﻟ ﻲ ﻟﻤﺠﻤ ﻮع ﺟﺰﺋ ﻲ اﻻﻟﺘ ﺰام وﺣﻘ ﻮق اﻟﻤ ﺎﻟﻜﻴﻦ‪ ،‬وﻳﻨ ﺸﺄ اﻟﻔ ﺮق اﻟﻤﺆﻗ ﺖ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻣﻦ اﻻﻋﺘﺮاف اﻷوﻟﻲ ﺑﺤﻘﻮق اﻟﻤﺎﻟﻜﻴﻦ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻔﺼﻮل ﻋﻦ ﺟﺰء اﻻﻟﺘﺰام‪ .‬ﻟ ﺬﻟﻚ ﻻ ﻳﻨﻄﺒ ﻖ‬
‫اﻻﺳ ﺘﺜﻨﺎء اﻟﻤﺒ ﻴﻦ ﻓ ﻲ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪) 15‬ب( وﺗﺒﻌ ﺎ ﻟ ﺬﻟﻚ‪ ،‬ﺗﻌﺘ ﺮف اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑ ﺎﻻﻟﺘﺰام اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ‬
‫اﻟﻨﺎﺗﺞ ‪ ،‬وﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪ ،61‬ﻳﺘﻢ ﺗﺤﻤﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻋ ﻦ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟﺠ ﺰء‬
‫ﺣﻘﻮق اﻟﻤﺎﻟﻜﻴﻦ وﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 58‬ﻳﻌﺘﺮف ﺑﺄﻳﺔ ﺗﻐﻴﺮات ﻻﺣﻘﺔ ﻓﻲ اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ ﻓﻲ‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ آﻤﺼﺮوف ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ )دﺧﻞ(‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 11 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻣﺜﺎل ﻳﻮﺿﺢ اﻟﻔﻘﺮة ‪) 22‬ج(‬
‫ﺗﻨﻮي ﻣﻨﺸﺄة اﺳﺘﺨﺪام أﺻﻞ ﻳﻜﻠﻒ ‪ 100‬ﺧﻼل آﺎﻣﻞ ﺣﻴﺎﺗﻪ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ اﻟﺒﺎﻟﻐﺔ )‪ (5‬ﺳﻨﻴﻦ ﺛﻢ اﻟ ﺘﺨﻠﺺ‬
‫ﻣﻨ ﻪ ﺑ ﺪون ﻗﻴﻤ ﺔ ﻣﺘﺒﻘﻴ ﺔ‪ .‬ﻣﻌ ﺪل اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ‪ %40‬وﻻ ﻳﻄ ﺮح اﺳ ﺘﻬﻼك اﻷﺻ ﻞ ﻟﻠﻐﺎﻳ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫وﻋﻨﺪ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻪ ﻻ ﻳﺪﻓﻊ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﻲ وﻻ ﻳﻘﺘﻄﻊ أي ﺧﺴﺎرة رأﺳﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗ ﺴﺘﺮد اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ ﺳﺘﻜ ﺴﺐ دﺧ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻗ ﺪرﻩ ‪ 1,000‬وﺗ ﺪﻓﻊ‬
‫ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻗﺪرهﺎ ‪ 400‬وهﻨﺎ ﻻ ﺗﻌﺘﺮف اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺎﻻﻟﺘﺰام اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ اﻟﻨﺎﺗﺞ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ،400‬ﻟﻸﻧﺔ‬
‫ﻳﻨﺸﺄ ﻣﻦ اﻻﻋﺘﺮاف اﻷوﻟﻲ ﻟﻸﺻﻞ‪.‬‬
‫ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻨﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴ ﺔ‪ ،‬ﻳﻜ ﻮن اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟﻸﺻ ﻞ ‪ ،800‬وﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﻜ ﺴﺐ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة دﺧ ﻞ ﺧﺎﺿ ﻊ‬
‫ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻤﺒﻠ ﻎ ‪ 800‬ﺳ ﺘﺪﻓﻊ ﺿ ﺮﻳﺒﺔ ‪ 320‬ﻋ ﻦ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ وﻻ ﺗﻌﺘ ﺮف اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑ ﺎﻻﻟﺘﺰام‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 320‬ﻻ ﻧﻪ ﻳﻨﺸﺄ ﻣﻦ اﻻﻋﺘﺮاف اﻷوﻟﻲ ﺑﺎﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫اﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع‬
‫ﻳﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺄﺻﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ ﻣﻘﺎﺑﻞ آﺎﻓﺔ اﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع إﻟﻰ اﻟﺤﺪ اﻟ ﺬي‬
‫ﻳﻜ ﻮن ﻓﻴ ﻪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻣﺤﺘﻤ ﻞ ﺗ ﻮﻓﺮﻩ ﻟﻄ ﺮح اﻟﻔ ﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ ﻣﻨ ﻪ‪ ،‬ﻣ ﺎ ﻟ ﻢ ﻳﻜ ﻮن اﻷﺻ ﻞ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ ﻧﺎﺷﺊ ﻋﻦ‪:‬‬
‫ﺷﻬﺮة ﺳﺎﻟﺒﺔ ﺗﻌﺎﻟﺞ آﺪﺧﻞ ﻣﺆﻗﺖ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ واﻟﻌ ﺸﺮون ‪ ،‬اﻧ ﺪﻣﺎج‬
‫اﻷﻋﻤﺎل ‪ ،‬أو‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف اﻷوﻟﻲ ﺑﺄﺻﻞ أو اﻟﺘﺰام ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺘﺼﻒ ﺑﺄﻧﻬﺎ‪:‬‬
‫ﻟﻴﺴﺖ اﻧﺪﻣﺎج أﻋﻤﺎل‪ ،‬و‬
‫ﻓﻲ وﻗﺖ ﺣﺪوﺛﻬﺎ ﻟﻢ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ أو اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ )اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ(‪.‬‬
‫وﻟﻜﻦ‪ ،‬ﻳﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪ ،44‬ﺑﺄﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻟﻘ ﺎء اﻟﻔ ﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ‬
‫ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‪ ،‬واﻟﻔﺮوع واﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺰﻣﻴﻠ ﺔ‪ ،‬واﻟﻤ ﺸﺎرﻳﻊ‬
‫اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺘﺰام أن اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟ ﻪ ﺳﻴ ﺴﺪد ﻓ ﻲ ﻓﺘ ﺮات ﻣ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ﺗ ﺪﻓﻘﺎت‬
‫ﺧﺎرﺟﺔ ﻣﻦ ﻣﻮارد اﻟﻤﻨﺸﺎة اﻟﻤﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ‪ .‬ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﺘ ﺪﻓﻖ اﻟﻤ ﻮارد ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪ ،‬ﻓ ﺎن‬
‫ﺟﺰءًا ﻣﻨﻬﺎ أو آﺎﻣﻞ ﻣﺒﺎﻟﻐﻬﺎ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻘﺘﻄ ﻊ ﻋﻨ ﺪ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻓ ﻲ ﻓﺘ ﺮة ﻻﺣﻘ ﺔ ﻟﻠﻔﺘ ﺮة‬
‫اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻻﻟﺘﺰام ﻓﻴﻬﺎ‪ .‬ﻓ ﻲ ﻣﺜ ﻞ ه ﺬﻩ اﻟﺤ ﺎﻻت ﺗﻮﺟ ﺪ ﻓ ﻮق ﻣﺆﻗﺘ ﺔ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ‬
‫ﻟﻼﻟﺘﺰام وﻗﺎﻋﺪﺗﻪ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ .‬وﻋﻠﻴ ﻪ‪ ،‬ﻳﻨ ﺸﺄ أﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﺑﺨ ﺼﻮص ﺿ ﺮاﺋﺐ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺳﺘﻜﻮن ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻓﻲ ﻓﺘﺮات ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ ﺴﻤﺢ ﺑﺎﻗﺘﻄ ﺎع ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ اﻻﻟﺘ ﺰام ﻓ ﻲ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ‬
‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪ .‬وﺑﺎﻟﻤﺜﻞ‪ ،‬إذا آﺎن اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟﻸﺻ ﻞ أﻗ ﻞ ﻣ ﻦ ﻗﺎﻋﺪﺗ ﻪ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻓ ﺎن اﻟﻔ ﺮق‬
‫ﻳﺆدي إﻟﻰ اﺻﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ ﺑﺨﺼﻮص ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻓﻲ ﻓﺘﺮات ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﺗﻌﺘﺮف ﻣﻨﺸﺄة ﺑﺎﻟﺘﺰام ﻗﺪرﻩ ‪ 100‬ﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ آﻔﺎﻟﺔ ﻣﻨﺘﺞ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ‪ .‬ﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓ ﺎن ﺗﻜﻠﻔ ﺔ‬
‫آﻔﺎﻟﺔ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت ﻟﻦ ﺗﻘﺘﻄﻊ ﺣﺘﻰ ﺗﺪﻓﻊ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﻄﺎﻟﺒﺎت‪ .‬ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ‪.%25‬‬
‫ﻓﺘﻜ ﻮن اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻼﻟﺘ ﺰام ﻻ ﺷ ﺊ )ﻗﻴﻤﺘ ﻪ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ‪ 100‬ﻧ ﺎﻗﺺ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟ ﺬي ﺳ ﻴﻄﺮح‬
‫ﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑﺨ ﺼﻮص ذﻟ ﻚ اﻻﻟﺘ ﺰام ﻓ ﻲ ﻓﺘ ﺮات ﻣ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ(‪ .‬ﻋﻨ ﺪ ﺳ ﺪاد اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﻘﻴﻤﺘ ﻪ‬
‫اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ‪ ،‬ﺳﺘﺨﻔﺾ اﻟﻤﻨﺸﺄة أرﺑﺤﺎهﺎ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺑﻤﺒﻠ ﻎ وﻗ ﺪرﻩ ‪ 100‬وﻋﻠﻴ ﻪ ﺳ ﺘﻨﺨﻔﺾ‬
‫دﻓﻌ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻞ ﺑ ـ ‪ (%25 × 100) 25‬وﻳﻜ ﻮن اﻟﻔ ﺮق ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ‬
‫)‪ (100‬واﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ )ﺻﻔﺮ( ﻓﺮق ﻣﺆﻗﺖ ﻗﺪرﻩ ‪ .100‬ﻟﺬﻟﻚ ﺗﻌﺘﺮف اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺄﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ‬
‫ﻣﺆﺟﻞ ﻗﺪرﻩ ‪ (%25 × 100) 25‬ﻋﻠﻰ ﻓﺮض أن اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺳﺘﻜﺴﺐ رﺑﺢ ﺿﺮﻳﺒﻲ آ ﺎﻓﻲ ﻓ ﻲ ﻓﺘ ﺮات‬
‫ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﺘﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ ﺗﺨﻔﻴﺾ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ أﻣﺜﻠﺔ ﻋﻦ ﻓﺮوق ﻣﺆﻗﺘﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻓﻼﻗﺘﻄﺎع ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﻣﻮﺟﻮدات ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﺗﻘﺘﻄ ﻊ ﻓ ﻲ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﻋﻨ ﺪ ﺗﻘ ﺪﻳﻢ اﻟﻤﻮﻇ ﻒ ﻟﻠﺨﺪﻣ ﺔ‬
‫وﻟﻜﻦ ﺗﻘﺘﻄﻊ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻋﻨﺪ دﻓﻊ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻠﻤﺴﺎهﻤﺎت إﻟﻰ ﺻﻨﺪوق اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ أو ﻋﻨﺪ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 12 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻳﻌﺘﺮف ﺑﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﺤﺚ آﻤﺼﺮوف ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ ﺗﻜﺒ ﺪهﺎ ﻓﻴﻬ ﺎ‬
‫وﻟﻜ ﻦ ﻗ ﺪ ﻻ ﻳ ﺴﻤﺢ ﺑﻬ ﺎ آﺘﺨﻔ ﻴﺾ ﻓ ﻲ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ )اﻟﺨ ﺴﺎرة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ( ﺣﺘ ﻰ ﻓﺘ ﺮة‬
‫ﻻﺣﻘﺔ‪ .‬وﻳﻜﻮن اﻟﻔﺮق ﺑﻴﻦ اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﺤ ﺚ‪ ،‬آﻤﺒﻠ ﻎ ﺗ ﺴﻤﺢ اﻟ ﺴﻠﻄﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﺑﺎﻗﺘﻄﺎﻋﻪ ﻓﻲ ﻓﺘﺮات ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬واﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ وهﻮ ﻻ ﺷ ﻲء‪ ،‬ﻓ ﺮق ﻣﺆﻗ ﺖ ﻗﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﻗﺘﻄ ﺎع ﻳﻨ ﺘﺞ‬
‫ﻋﻨﻪ أﺻﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ‪.‬‬
‫ﻓ ﻲ اﻧ ﺪﻣﺎج أﻋﻤ ﺎل ﻋ ﻦ ﻃﺮﻳ ﻖ اﻟﺘﻤﻠ ﻚ ﻳ ﺘﻢ ﺗﻮزﻳ ﻊ ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻤﻠ ﻚ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت‬
‫ﺑ ﺎﻟﺮﺟﻮع ﻟﻘﻴﻤﻬ ﺎ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﺑﺘ ﺎرﻳﺦ اﻟﺘﺒ ﺎدل‪ .‬ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﻌﺘ ﺮف ﺑ ﺎﻻﻟﺘﺰام ﻋﻨ ﺪ اﻟﺘﻤﻠ ﻚ وﻟﻜ ﻦ ﻻ ﺗﻄ ﺮح‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻪ ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷرﺑﺎح اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺣﺘﻰ ﻓﺘﺮة ﻻﺣﻘﺔ‪ ،‬ﻳﻨﺸﺄ ﻓﺮق ﻣﺆﻗﺖ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨ ﻪ‬
‫أﺻﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ‪ .‬آﻤﺎ ﻳﻨﺸﺄ أﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﻜ ﻮن اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻷﺻ ﻞ أﻗ ﻞ ﻣ ﻦ‬
‫ﻗﺎﻋﺪﺗﻪ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ .‬ﻓﻲ آ ﻼ اﻟﺤ ﺎﻟﺘﻴﻦ ﻳ ﺆﺛﺮ اﻷﺻ ﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺸﻬﺮة )أﻧﻈ ﺮ اﻟﻔﻘ ﺮة‬
‫‪ ،(66‬و‬
‫هﻨ ﺎك أﺻ ﻞ ﻣﺤ ﺪدة ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﺗﻈﻬ ﺮ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ أو ﻳ ﺘﻢ إﻋ ﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻤﻬ ﺎ دون ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﻣﻤﺎﺛ ﻞ‬
‫ﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ)أﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮة ‪ .(20‬وهﻨ ﺎ ﻳﻨ ﺸﺄ ﻓ ﺮق ﻣﺆﻗ ﺖ ﻗﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﻗﺘﻄ ﺎع إذا آﺎﻧ ﺖ اﻟﻘﺎﻋ ﺪة‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻸﺻﻞ ﺗﺰﻳﺪ ﻋﻦ ﻣﺒﻠﻐﻪ اﻟﻤﺴﺠﻞ‪.‬‬
‫إن اﻧﻌﻜﺎس اﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع ﻳ ﻨﺠﻢ ﻋﻨ ﻪ ﺗﺨﻔﻴ ﻀﺎت ﻓ ﻲ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻷرﺑ ﺎح اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﻟﻔﺘ ﺮات ﻣ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬إﻻ أﻧ ﺎ ﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻜﻞ ﺗﺨﻔﻴ ﻀﺎت ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﺳﻮف ﺗﺘﺪﻓﻖ إﻟﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻓﻘ ﻂ إذا اآﺘ ﺴﺒﺖ أرﺑ ﺎح ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ آﺎﻓﻴ ﺔ ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﺗ ﺴﺘﺨﺪم اﻟﺘﺨﻔﻴ ﻀﺎت‬
‫ﺿﺪهﺎ‪ .‬ﻟﺬﻟﻚ ﺗﻌﺘﺮف اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﻤﻮﺟﻮدات ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ ﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ أن أرﺑ ﺎح‬
‫ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﺳﺘﻜﻮن ﻣﺘﻮﻓﺮة ﻟﺘﺴﺘﺨﺪم ﺿﺪهﺎ ﻓﺮوق ﻣﺆﻗﺘﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع‪.‬‬
‫إن ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ أن ﻳﺘ ﻮﻓﺮ رﺑﺤ ًﺎ ﺿ ﺮﻳﺒﻴ ًﺎ ﻳﻤﻜ ﻦ ﻣﻘﺎﺑﻠ ﻪ اﻻﻧﺘﻔ ﺎع ﺑﻔ ﺮوق ﻣﺆﻗﺘ ﺔ ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄ ﺎع‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن هﻨﺎك ﻓﺮوق ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﻗﺘﺔ آﺎﻓﻴﺔ ﺗﻌﻮد ﻟﻨﻔﺲ اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ واﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﺨﺎﺿ ﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ وﻣﺘﻮﻗﻊ أن ﺗﻨﻌﻜﺲ‪:‬‬
‫ﻓﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ اﻧﻌﻜﺎس اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬أو‬
‫ﻓﻲ ﻓﺘﺮات ﺗﻜﻮن ﻓﻴﻬ ﺎ اﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻨﺎﺷ ﺌﺔ ﻋ ﻦ اﻷﺻ ﻞ ﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ ﻣﻤﻜ ﻦ ﺗ ﺪوﻳﺮهﺎ‬
‫ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ أو ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﻣﺜ ﻞ ه ﺬﻩ اﻟﻈ ﺮوف ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﻌﺘ ﺮف ﺑﺎﻷﺻ ﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ ﺑ ﺎﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘ ﻲ ﺗﻨ ﺸﺄ ﻓﻴﻬ ﺎ اﻟﻔ ﺮوق‬
‫اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﻳﻜﻮن هﻨﺎك ﻓﺮوق ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﻗﺘﺔ آﺎﻓﻴﺔ ﺗﻌ ﻮد ﻟ ﻨﻔﺲ اﻟ ﺴﻠﻄﺔ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ وﻧﻔ ﺲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﺎﻧﻪ ﻳﻌﺘﺮف ﺑﺎﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ إﻟﻰ اﻟﺤﺪ اﻟﺬي‪:‬‬
‫ف ﻳﻌﻮد ﻟﻨﻔﺲ اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ وﻟ ﻨﻔﺲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ أن ﻳﻜﻮن ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة رﺑﺢ ﺿﺮﻳﺒﻲ آﺎ ٍ‬
‫اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻨﻌﻜﺲ ﻓﻴﻬ ﺎ اﻟﻔ ﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄ ﺎع )أو ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن ﻓﻴﻬﺎ اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ اﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ ﻣﻤﻜﻨ ﺔ اﻟﺘ ﺪوﻳﺮ‬
‫ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ أو ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ(‪ .‬وﻋﻨﺪ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺳﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ آﺎﻓﻴ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻓﺈﻧﻬ ﺎ ﺳ ﺘﺘﺠﺎهﻞ اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻨﺎﺷ ﺌﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻔ ﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ‬
‫ﻟﻼﻗﺘﻄ ﺎع )أو ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﺘ ﻲ ﺗﻜ ﻮن ﻓﻴﻬ ﺎ اﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻨﺎﺷ ﺌﺔ ﻋ ﻦ اﻷﺻ ﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‬
‫اﻟﻤﺆﺟﻞ ﻣﻤﻜﻨﺔ اﻟﺘﺪوﻳﺮ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ أو ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ(‪ .‬وﻋﻨ ﺪ اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ إذا آﺎﻧ ﺖ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺳﺘﺤ ﺼﻞ ﻋﻠ ﻰ‬
‫أرﺑ ﺎح ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ آﺎﻓﻴ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻓﺈﻧﻬ ﺎ ﺳ ﺘﺘﺠﺎهﻞ اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻨﺎﺷ ﺌﺔ ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﻔ ﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄ ﺎع اﻟﺘ ﻲ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺘﻮﻗ ﻊ أن ﺗﻨ ﺸﺄ ﻓ ﻲ ﻓﺘ ﺮات ﻣ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻷن اﻷﺻ ﻞ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 13 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻓﺮص ﺗﺨﻄﻴﻂ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﺳﻮف ﺗﺨﻠﻖ أرﺑﺎﺣ ًﺎ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮات اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫إن ﻓﺮص اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ هﻲ أﻓﻌﺎل ﺗﻘﻮم ﺑﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﺘﺨﻠﻖ أو ﺗﺰﻳﺪ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻓﻲ ﻓﺘﺮة‬
‫ﻣﺤﺪدة ﻗﺒﻞ اﻧﺘﻬﺎء اﻟﻔﺮﺻﺔ اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﻟﺘﺪوﻳﺮ اﻟﺨ ﺴﺎرة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ أو اﻟﺨ ﺼﻢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ‬
‫اﻟﻤﺜ ﺎل‪ ،‬ﻟ ﺪى ﺑﻌ ﺾ دواﺋ ﺮ اﻻﺧﺘ ﺼﺎص اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﺨﻠ ﻖ أو ﻳ ﺰاد اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‬
‫ﺑﻮاﺳﻄﺔ‪:‬‬
‫اﺧﺘﻴﺎر ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ دﺧﻞ اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻋﻨﺪ اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق أو ﻋﻨﺪ اﻻﺳﺘﻼم‪.‬‬
‫ﺗﺄﺟﻴﻞ اﻟﻤﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻗﺘﻄﺎﻋﺎت ﻣﺤﺪدة ﻣﻦ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ‪.‬‬
‫ﺑﻴﻊ‪ ،‬و رﺑﻤﺎ إﻋﺎدة اﺳﺘﺌﺠﺎر ﻣﻮﺟﻮدات ﺗﺤﺴﻨﺖ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ وﻟﻜﻦ ﻟ ﻢ ﺗﻌ ﺪل ﻗﺎﻋ ﺪﺗﻬﺎ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟ ﺘﻌﻜﺲ‬
‫اﻟﺘﺤﺴﻦ‪ ،‬و‬
‫ﺑﻴﻊ أﺻﻞ ﻳﻮﻟﺪ دﺧﻞ ﻏﻴﺮ ﺧﺎﺿ ﻊ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ )ﻣﺜ ﻞ ﺳ ﻨﺪات اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ ﻓ ﻲ ﺑﻌ ﺾ دواﺋ ﺮ اﻻﺧﺘ ﺼﺎص‬
‫ﻼ ﺿﺮﻳﺒﻴﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ( ﻟﻐﺮض ﺷﺮاء اﺳﺘﺜﻤﺎر ﺁﺧﺮ ﻳﻮﻟﺪ دﺧ ً‬
‫أﻳﻨﻤﺎ أدت ﻓﺮص اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻟﺘﻘ ﺪﻳﻢ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻣ ﻦ ﻓﺘ ﺮة ﻣﺘ ﺄﺧﺮة إﻟ ﻰ ﻓﺘ ﺮة ﻣﺒﻜ ﺮة‪،‬‬
‫ﻳﺒﻘﻰ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﻌﺎﻟﺠ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ او اﻟﺨ ﺼﻢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻳﻌﺘﻤ ﺪ ﻋﻠ ﻰ وﺟ ﻮد‬
‫رﺑﺢ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻣﻦ ﻣﻮارد ﻏﻴﺮ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﻨﺸﺄ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﺮوق ﻣﺆﻗﺘﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺣﺪﻳﺜﺔ ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﺄﺧﺬ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻹرﺷﺎدات ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮﺗﻴﻦ ‪ 35‬و ‪.36‬‬
‫اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ‪-:‬‬
‫ﻻ ﻳﺴﻤﺢ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﺑﺎﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺄﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻧﺎﺷ ﺊ ﻋ ﻦ ﻓ ﺮوق ﻣﺆﻗﺘ ﺔ ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄ ﺎع‬
‫ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻋﻮﻟﺠ ﺖ آ ﺪﺧﻞ ﻣﺆﺟ ﻞ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ‬
‫واﻟﻌﺸﺮون‪ ،‬اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬ﻷن اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ﺗﻤﺜ ﻞ ﻗﻴﻤ ﺔ ﻣﺘﺒﻘﻴ ﺔ واﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺄﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ‬
‫ﻣﺆﺟﻞ ﻳﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻟﻠﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ‪.‬‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف اﻷوﻟﻲ ﺑﺄﺻﻞ أو اﻟﺘﺰام‪.‬‬
‫هﻨﺎك ﺣﺎﻟ ﺔ واﺣ ﺪة ﻳﻨ ﺸﺄ ﻋﻨﻬ ﺎ أﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻋﻨ ﺪ اﻻﻋﺘ ﺮاف اﻷوﻟ ﻰ ﺑﺄﺻ ﻞ‪ ،‬أﻻ وه ﻲ ﻳ ﺘﻢ‬
‫اﻗﺘﻄﺎع هﺒﺔ ﺣﻜﻮﻣﻴ ﺔ ﻏﻴ ﺮ ﺧﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺄﺻ ﻞ ﻋﻨ ﺪ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ‪،‬‬
‫وﻟﻜ ﻦ ﻟﻸﻏ ﺮاض اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻻ ﻳﻘﺘﻄ ﻊ ﻣ ﻦ ﻣﺒﻠ ﻎ اﻷﺻ ﻞ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﻬﻼك )أي ﻣ ﻦ ﻗﺎﻋﺪﺗ ﻪ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ(‪ ،‬وهﺬا اﻷﻣﺮ ﺳﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ أن ﺗﻜ ﻮن اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ أﻗ ﻞ ﻣ ﻦ ﻗﺎﻋﺪﺗ ﻪ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫وهﺬا ﻣﺎ ﻳﻨﺸﺄ ﻋﻨﻪ ﻓﺮق ﻣﺆﻗﺖ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع‪ .‬آ ﺬﻟﻚ ﻳﻤﻜ ﻦ اﻋﺘﺒ ﺎر اﻟﻬﺒ ﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﻴ ﺔ ﺑﻤﺜﺎﺑ ﺔ دﺧ ﻞ‬
‫ﻣﺆﺟﻞ وﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻳﻜ ﻮن اﻟﻔ ﺮق ﻳ ﻦ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ وﻗﺎﻋﺪﺗ ﻪ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ واﻟﺘ ﻲ ه ﻲ ﻻ ﺷ ﻲء‬
‫ﻓﺮق ﻣﺆﻗﺖ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻼﻗﺘﻄ ﺎع‪ .‬ﻓﺘﺤ ﺖ أي ﻃﺮﻳﻘ ﺔ ﻋ ﺮض ﺗﺨﺘﺎره ﺎ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻬ ﺎ ﻻ ﺗﻌﺘ ﺮف ﺑﺄﺻ ﻞ‬
‫ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ ﻟﻠﺴﺒﺐ اﻟﻤﻌﻄﻰ ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮة ‪.22‬‬
‫اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ واﻟﺨﺼﻮﻣﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪-:‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻌﺘ ﺮف ﺑﺄﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻟﻘ ﺎء اﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ واﻟﺨ ﺼﻮﻣﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ اﻟﻤ ﺪورة إﻟ ﻰ اﻟﺤ ﺪ اﻟ ﺬي ﻳﻜ ﻮن ﻓﻴ ﻪ ﻧ ﻢ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ ﺗﺤﻘﻴ ﻖ أرﺑ ﺎح ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬
‫ﻻﺳﺘﺨﺪام هﺬﻩ اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ واﻟﺨﺼﻮﻣﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﻘﺎﺑﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫إن ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﻤﻮﺟ ﻮدات ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﺟﻠ ﺔ ﻧﺎﺷ ﺌﺔ ﻋ ﻦ ﺗ ﺪوﻳﺮ اﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫واﻟﺨﺼﻮﻣﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ هﻲ ﻧﻔﺲ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻤﻮﺟ ﻮدات ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﺟﻠ ﺔ‬
‫ﻼ‬
‫ﻧﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ ﻓﺮوق ﻣﺆﻗﺘﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع‪ .‬وﻟﻜﻦ وﺟﻮد ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻳﻌﺘﺒﺮ دﻟ ﻴ ً‬
‫ﻗﻮﻳ ًﺎ ﻋﻠﻰ اﺣﺘﻤﺎل ﻋﺪم ﺗﻮﻓﺮ أرﺑﺎح ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ .‬وﻋﻠﻴﻪ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜ ﻮن ﻟ ﺪى اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺧ ﺴﺎﺋﺮ‬
‫ﺣﺪﻳﺜ ﺔ ﻓﺈﻧﻬ ﺎ ﺗﻌﺘ ﺮف ﺑﺄﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻣ ﻦ ﺧ ﺴﺎﺋﺮ ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ وﺧ ﺼﻮﻣﺎت ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴ ﺮ‬
‫ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻘ ﻂ إﻟ ﻰ اﻟﺤ ﺪ اﻟ ﺬي ﻳﻜ ﻮن ﻟ ﺪى اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻓ ﺮوق ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﻗﺘ ﺔ‪ ،‬أو ﻳﻜ ﻮن هﻨ ﺎك أدﻟ ﺔ‬
‫ﻣﻘﻨﻌﺔ أﺧ ﺮى اﻧ ﻪ ﺳ ﻴﻜﻮن هﻨ ﺎك رﺑ ﺢ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ آ ﺎﻓﻲ ﻻﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ واﻟﺨ ﺼﻮﻣﺎت‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 14 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﺗﻘﻮم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺄﺧﺬ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻋﻨﺪ ﺗﺨﻤﻴﻦ اﺣﺘﻤ ﺎل ﺗﺤﻘ ﻖ رﺑ ﺢ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﺗ ﺴﺘﺨﺪم‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻠﻪ اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ أو اﻟﺨﺼﻮﻣﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻣﺎ إذا آﺎن ﻟﺪى اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﺮوق ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﻗﺘﺔ ﺗﻌﻮد ﻟﻨﻔﺲ اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ واﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﺨﺎﺿ ﻌﺔ‬
‫ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬واﻟﺘ ﻲ ﺳﻴﻨ ﺸﺄ ﻋﻨﻬ ﺎ ﻣﺒ ﺎﻟﻎ ﺧﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳﻤﻜ ﻦ اﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫واﻟﺨﺼﻮﻣﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﺿﺪهﺎ ﻗﺒﻞ أن ﺗﻨﺘﻬﻲ ﻣﺪﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻣﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺳ ﺘﺤﻘﻖ أرﺑ ﺎح ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻗﺒ ﻞ اﻧﺘﻬ ﺎء ﻣ ﺪة اﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ واﻟﺨ ﺼﻮﻣﺎت‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺎ إذا آﺎﻧﺖ اﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﺗﻨ ﺸﺄ ﻋ ﻦ أﺳ ﺒﺎب ﻣﺤ ﺪدة ﻣ ﻦ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺘﻮﻗ ﻊ أن‬
‫ﺗﺘﻜﺮر‪.‬‬
‫ﻣﺎ إذا آﺎﻧﺖ ﻓﺮص اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ )أﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮة ‪ (30‬ﻣﺘﻮﻓﺮة ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة وﺳ ﺘﺨﻠﻖ رﺑ ﺢ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ‬
‫ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺘ ﻲ ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳ ﺴﺘﺨﺪم ﻓﻴﻬ ﺎ اﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ واﻟﺨ ﺼﻮﻣﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻻ ﻳ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺄﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ إذا آ ﺎن ﻣ ﻦ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ ﺗ ﻮﻓﺮ رﺑ ﺢ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻳﻤﻜ ﻦ‬
‫اﺳﺘﺨﺪام اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ أو اﻟﺨﺼﻮﻣﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺿﺪﻩ‪.‬‬
‫إﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ‬
‫ﺑﺘ ﺎرﻳﺦ آ ﻞ ﻣﻴﺰاﻧﻴ ﺔ ﻋﻤﻮﻣﻴ ﺔ ﺗﻘ ﻮم اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﺈﻋ ﺎدة ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﻏﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤﻌﺮف ﺑﻬﺎ‪ .‬وﺗﻌﺘﺮف اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺎﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻪ ﺳ ﺎﺑﻘ ًﺎ إﻟ ﻰ اﻟﺤ ﺪ اﻟ ﺬي‬
‫ﻳﻜ ﻮن ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ أن ﻳ ﺴﻤﺢ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﺑﺎﺳ ﺘﺮداد اﻷﺻ ﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ‪،‬‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜ ﺎل اﻟﺘﺤ ﺴﻦ ﻓ ﻲ ﻇ ﺮوف اﻻﺗﺠ ﺎر ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﺠﻌ ﻞ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻗ ﺎدرة ﻋﻠ ﻰ ﺗﻮﻟﻴ ﺪ رﺑ ﺢ‬
‫ﺿﺮﻳﺒﻲ آﺎﻓﻲ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ ﻳﻔﻲ ﺑﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ اﻟ ﻮاردة ﻓ ﻲ اﻟﻔﻘ ﺮة‬
‫‪ 24‬أو ‪ 34‬وآﻤﺜﺎل ﺁﺧﺮ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻌﻴﺪ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﺑﺘ ﺎرﻳﺦ اﻧ ﺪﻣﺎج‬
‫اﻻﻋﺘﻤﺎل أو ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ )أﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮﺗﻴﻦ ‪ 76‬و ‪.(78‬‬
‫اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ واﻟﻔ ﺮوع واﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺰﻣﻴﻠ ﺔ واﻟﺤ ﺼﺺ ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺸﺎرﻳﻊ‬
‫اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ‬
‫ﺗﻨﺸﺄ اﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺼﺒﺢ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ واﻟﻔ ﺮوع‬
‫واﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺰﻣﻴﻠ ﺔ أو اﻟﺤ ﺼﺺ ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺸﺎرﻳﻊ اﻟﻤ ﺸﺘﺮآﺔ )ﺑ ﺸﻜﻞ ﻣﺤ ﺪد ﺣ ﺼﺔ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻷم أو‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ ﻣﻮﺟﻮدات اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ أو اﻟﻔﺮع أو اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺰﻣﻴﻠﺔ أو اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﺑﻬﺎ ﺑﻤﺎ‬
‫ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳ ﺔ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة( ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺜﻤﺎر أو اﻟﺤ ﺼﺔ )واﻟﺘ ﻲ‬
‫ﻏﺎﻟﺒﺎً ﻣﺎ ﺗﻜﻮن اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ(‪ .‬ﺗﻨﺸﺄ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﻔﺮوق ﻓﻲ ﻋﺪد ﻣﻦ اﻟﻈﺮوف ﻣﺜﻞ‪:‬‬
‫وﺟ ﻮد أرﺑ ﺎح ﻏﻴ ﺮ ﻣﻮزﻋ ﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ أو اﻟﻔ ﺮوع أو اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺰﻣﻴﻠ ﺔ أو اﻟﻤ ﺸﺎرﻳﻊ‬
‫اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﻣﻌﺪﻻت ﺻﺮف اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺘﻮاﺟﺪ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻷم وﺷﺮآﺘﻬﺎ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻓﻲ ﺑﻠ ﺪﻳﻦ‬
‫ﻣﺨﺘﻠﻔﻴﻦ‪.‬‬
‫ﺗﺨﻔﻴﺾ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺰﻣﻴﻠﺔ إﻟﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺮداد‪.‬‬
‫ﻗﺪ ﺗﻜﻮن اﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﻈﺎهﺮة ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻨﻔﺼﻠﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة اﻷم إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻷم ﺗ ﺪرج اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر ﻓ ﻲ‬
‫دﻓﺎﺗﺮهﺎ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ أو ﺑﻤﺒﻠﻎ إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪.‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﻌﺘﺮف ﺑ ﺎﻟﺘﺰام ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻟﻜﺎﻓ ﺔ اﻟﻔ ﺮوق اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ واﻟﻔﺮوع واﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺰﻣﻴﻠﺔ واﻟﺤﺼﺺ ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺸﺎرﻳﻊ اﻟﻤ ﺸﺘﺮآﺔ‬
‫ﻣﺎ ﻋﺪا ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﺤﻘﻖ آﻼ اﻟﺸﺮﻃﻴﻦ اﻟﺘﺎﻟﻴﻴﻦ‪:‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 15 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﺗﻜﻮن اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻷم أو اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ أو اﻟﻤﺸﺎرك ﻗﺎدر ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺤﻢ ﻓﻲ وﻗﺖ اﻧﻌﻜﺎس اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ‪ ،‬و‬
‫ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻠﻢ أن ﻻ ﻳﻨﻌﻜﺲ اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ اﻟﻤﻨﻈﻮر‪.‬‬
‫ﺑﻤﺎ أن اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻷم ﺗﺘﺤﻜﻢ ﻓﻲ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﺗﻮزﻳ ﻊ اﻷرﺑ ﺎح ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻬ ﺎ ﻗ ﺎدرة ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺘﺤﻜﻢ‬
‫ﻓ ﻲ ﺗﻮﻗﻴ ﺖ اﻧﻌﻜ ﺎس اﻟﻔ ﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑ ﺬﻟﻚ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر )ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟﻔ ﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ‬
‫اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻟﻴﺲ ﻓﻘﻂ ﻋﻦ اﻷرﺑﺎح ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻮزﻋﺔ وﻟﻜﻦ آﺬﻟﻚ ﻋﻦ أي ﻓ ﺮوق ﺗﺮﺟﻤ ﺔ ﻋﻤ ﻼت أﺟﻨﺒﻴ ﺔ(‪.‬‬
‫إﺿﺎﻓﺔ ﻟﺬﻟﻚ ﻓﺎﻧﻪ ﻣﻦ ﻏﻴ ﺮا ﻟﻌﻤﻠ ﻲ ﻏﺎﻟﺒ ًﺎ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻣﺒﻠ ﻎ ﺿ ﺮاﺋﺐ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻤﻜ ﻦ ا ن ﺗﻜ ﻮن ﻗﺎﺑﻠ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺪﻓﻊ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻨﻌﻜﺲ اﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ‪ .‬ﻟﺬﻟﻚ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻘﺮر اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻷم أن ﺗﻠﻚ اﻷرﺑﺎح ﻟﻦ ﺗﻮزع ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻞ اﻟﻤﻨﻈ ﻮر‪ ،‬ﻓﺈﻧﻬ ﺎ ﻻ ﺗﻌﺘ ﺮف ﺑ ﺎﻟﺘﺰام ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ‪ .‬وﺗﻨﻄﺒ ﻖ ﻧﻔ ﺲ اﻻﻋﺘﺒ ﺎرات ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ اﻟﻔﺮوع‪.‬‬
‫ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻤﻠﺘﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‬
‫ا ﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻣﻜﻤﻠﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﻤﻨ ﺸﺄة )أﻧﻈ ﺮ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺤ ﺎدي واﻟﻌ ﺸﺮون‪ ،‬ﺁﺛ ﺎر‬
‫اﻟﺘﻐﻴ ﺮات ﻓ ﻲ أﺳ ﻌﺎر ﺻ ﺮف اﻟﻌﻤ ﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴ ﺔ(‪ .‬ﻓﻌﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﺘﺤ ﺪد اﻟ ﺮﺑﺢ أو اﻟﺨ ﺴﺎرة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻷﺟﻨﺒﻴ ﺔ )وﺑﺎﻟﺘ ﺎﻟﻲ اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻤﻮﺟﻮداﺗﻬ ﺎ وﻣﻄﻠﻮﺑﺎﺗﻬ ﺎ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ( ﺑﺎﻟﻌﻤﻠ ﺔ‬
‫اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻓﺎن اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﺳﻌﺮ اﻟﻌﻤﻠ ﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴ ﺔ ﺗ ﺆدي إﻟ ﻰ ﻓ ﺮوق ﻣﺆﻗﺘ ﺔ‪ .‬وﺑﻤ ﺎ أن ه ﺬﻩ اﻟﻔ ﺮوق‬
‫اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ ﺗﻌﻮد ﻟﻤﻮﺟﻮدات وﻣﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬وﻟﻴﺲ إﻟﻰ اﺳﺘﺜﻤﺎر اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻣﻌ ﺪة اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ‬
‫ﻓ ﻲ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴ ﺔ‪ ،‬ﻓ ﺎن اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻣﻌ ﺪة اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﺗﻌﺘ ﺮف ﺑ ﺎﻻﻟﺘﺰام أو اﻷﺻ ﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ‬
‫اﻟﻨ ﺎﺗﺞ )ﺧ ﻀﻮﻋ ًﺎ ﻟﻠﻔﻘ ﺮة ‪ .(24‬وﻳﺠ ﺮي إدراج اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠ ﺔ ﻓ ﻲ أو ﺗﺤﻤﻴﻠﻬ ﺎ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ )أﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮة ‪.(58‬‬
‫ﻻ ﻳﺘﺤﻜﻢ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺰﻣﻴﻠ ﺔ وﻻ ﻳ ﺴﺘﻄﻴﻊ ﻋ ﺎدة ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﺳﻴﺎﺳ ﺔ ﺗﻮزﻳ ﻊ اﻷرﺑ ﺎح‪ .‬ﻟ ﺬﻟﻚ‪،‬‬
‫ﻓﻲ ﻏﻴﺎب اﺗﻔﺎق ﻋﺪم ﺗﻮزﻳﻊ أرﺑﺎح اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺰﻣﻴﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ اﻟﻤﻨﻈﻮر‪ ،‬ﻓﺎن اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﻳﻌﺘ ﺮف‬
‫ﺑ ﺎﻟﺘﺰام ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻧﺎﺷ ﺊ ﻋ ﻦ اﻟﻔ ﺮوق اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫اﻟﺰﻣﻴﻠ ﺔ‪ .‬ﻓ ﻲ ﺑﻌ ﺾ اﻟﺤ ﺎﻻت‪ ،‬ﻗ ﺪ ﻻ ﻳﻜ ﻮن اﻟﻤ ﺴﺘﺜﻤﺮ ﻗ ﺎدرًا ﻋﻠ ﻰ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻣﺒﻠ ﻎ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟ ﺪاﺋﻦ إذا‬
‫اﺳﺘﺮد ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺰﻣﻴﻠﺔ وﻟﻜﻦ ﻻ ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ ﺗﺤﺪﻳﺪ إن آﺎﻧ ﺖ ﺳﺘ ﺴﺎوي أو ﺗﺰﻳ ﺪ ﻋ ﻦ‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺤﺪ اﻷدﻧﻰ‪ ،‬وﻓﻲ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻻت ﻓﺎن اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ ﻳﻘﺎس ﺑﺬﻟﻚ اﻟﻤﺒﻠﻎ‪.‬‬
‫ﺗﺘﻨ ﺎول اﻻﺗﻔﺎﻗﻴ ﺔ ﺑ ﻴﻦ اﻟ ﺸﺮآﺎء ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺸﺎرﻳﻊ اﻟﻤ ﺸﺘﺮآﺔ ﻋ ﺎدة ﺗﻘﺎﺳ ﻢ اﻷرﺑ ﺎح وﻣ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ‬
‫اﻟﻘﺮارات ﻓﻲ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻷﻣﻮر ﺗﺘﻄﻠﺐ اﺗﻔﺎق ﺟﻤﻴﻊ اﻟﺸﺮآﺎء أو أﻏﻠﺒﻴ ﺔ ﻣﺤ ﺪدة ﻣ ﻨﻬﻢ‪ .‬ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﻜ ﻮن‬
‫اﻟﺸﺮﻳﻚ ﺑﺎﻟﻤﺸﺎرآﺔ ﻗ ﺎدر ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺘﺤﻜﻢ ﺑﺘﻘﺎﺳ ﻢ اﻷرﺑ ﺎح وان هﻨ ﺎك اﺣﺘﻤ ﺎل ﻋ ﺪم ﺗﻮزﻳ ﻊ أرﺑ ﺎح ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ اﻟﻤﻨﻈﻮر‪ ،‬ﻓﺎﻧﻪ ﻻ ﻳﻌﺘﺮف ﺑﺎﻟﺘﺰام ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ‪.‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺄﺻﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ ﻟﻜﺎﻓﺔ اﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ‬
‫اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ واﻟﻔ ﺮوع واﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺰﻣﻴﻠ ﺔ واﻟﺤ ﺼﺺ ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺸﺎرﻳﻊ‬
‫ﻼ أن‪:‬‬
‫اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ وذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻘﻂ إﻟﻰ اﻟﺤﺪ اﻟﺬي ﻳﻜﻮن ﻣﺤﺘﻤ ً‬
‫ﻳﻨﻌﻜﺲ اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ اﻟﻤﻨﻈﻮر‪ ،‬و‬
‫ﻳﺘﻮﻓﺮ رﺑﺢ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﻐﻼل اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ ﻣﻘﺎﺑﻠﻪ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا آﺎﻧﺖ ﻳﺠﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺄﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻟﻠﻔ ﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄ ﺎع‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﺳﺘﺜﻤﺎراﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ واﻟﻔﺮوع و اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺰﻣﻴﻠﺔ وﺣﺼﺼﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﺸﺎرﻳﻊ‬
‫اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ ﻓﺎن اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﺄﺧﺬ ﺑﺎﻻﻋﺘﺒﺎر اﻹرﺷﺎدات اﻟﻤﺤﺪدة ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮات )‪ 28‬إﻟﻰ ‪.(31‬‬
‫اﻟﻘﻴـــــﺎس‬
‫ﻳﺠ ﺐ ﻗﻴ ﺎس اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت )اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات( اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ ﻟﻠﻔﻘ ﺮات اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ واﻟﻤﺎﺿ ﻴﺔ ﺑ ﺎﻟﻤﺒﻠﻎ‬
‫اﻟﻤﺘﻮﻗ ﻊ دﻓﻌ ﺔ )اﺳ ﺘﺮدادﻩ ﻣ ﻦ( اﻟ ﺴﻠﻄﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام ﻣﻌ ﺪﻻت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ )وﻗ ﻮاﻧﻴﻦ‬
‫ﻼ ﺑﺘﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ( اﻟﺴﺎرﻳﺔ‪ ،‬أو اﻟﺴﺎرﻳﺔ ﻓﻌ ً‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻘ ﺎس ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ﻣﻌ ﺪﻻت اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺘﻮﻗ ﻊ‬
‫أن ﺗﻨﻄﺒ ﻖ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺘ ﻲ ﻳﺘﺤﻘ ﻖ ﻓﻴﻬ ﺎ اﻷﺻ ﻞ أو ﻳ ﺴﺪد اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌ ﺪﻻت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻼ ﺑﺘﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫)وﻗﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ( اﻟﺴﺎرﻳﺔ أو اﻟﺴﺎرﻳﺔ ﻓﻌ ً‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 16 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻳ ﺘﻢ ﻗﻴ ﺎس اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﻋ ﺎدة ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام ﻣﻌ ﺪﻻت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫)وﻗﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ( اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺳﻨﻬﺎ‪ .‬وﻟﻜﻦ ﻓﻲ ﺑﻌﺾ ﻣﻨﺎﻃﻖ اﻻﺧﺘﺼﺎص ﻓﺎن إﻋﻼن اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ ﻋ ﻦ‬
‫ﻣﻌﺪﻻت ﺿﺮﻳﺒﺔ )وﻗﻮاﻧﻴﻦ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ( ﻟ ﻪ ﻧﻔ ﺲ ﺗ ﺄﺛﻴﺮ اﻟﻘ ﺎﻧﻮن اﻟﻔﻌﻠ ﻲ اﻟ ﺬي ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﺘﺒ ﻊ اﻹﻋ ﻼن‬
‫ﺑﻌﺪ ﻋﺪة أﺷﻬﺮ‪ .‬ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﻈﺮوف‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﻗﻴ ﺎس اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام ﻣﻌ ﺪل اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫)وﻗﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ( اﻟﻤﻌﻠﻦ‪.‬‬
‫ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﻄﺒ ﻖ ﻣﻌ ﺪﻻت ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺴﺘﻮﻳﺎت دﺧ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺨﺘﻠ ﻒ ﻓ ﺎن اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات‬
‫واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﺗﻘ ﺎس ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام ﻣﺘﻮﺳ ﻂ اﻟﻤﻌ ﺪﻻت اﻟﺘ ﻲ ﻳﺘﻮﻗ ﻊ أن ﺗﻄﺒ ﻖ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ )اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ( ﻟﻠﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ ﻣﻦ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ أن ﺗﻨﻌﻜﺲ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ‪.‬‬
‫آﻤ ﺎ ﺗ ﻢ ﺷ ﺮﺣﻪ ﻓ ﻲ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪ ،3‬ﻻ ﻳﺤ ﺪد ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻣﺘ ﻰ أو آﻴ ﻒ ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﺤﺎﺳ ﺐ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﺘﺒﻌﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻷرﺑﺎح اﻷﺳﻬﻢ اﻷﺧﺮى ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻌﺪة اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﻌﻜﺲ ﻗﻴﺎس اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ اﻟﺘﺒﻌ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻤﻜ ﻦ‬
‫أن ﺗﺘﺒﻊ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻮﻗﻊ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬ﺑﺘﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬أن ﺗﺴﺘﺮد أو ﺗ ﺪﻓﻊ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻷﺻﻠﻮهﺎ وﻣﻄﻠﻮﺑﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺑﻌﺾ ﻣﻨﺎﻃﻖ اﻻﺧﺘﺼﺎص اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎن اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺴﺘﺮد )ﺗ ﺴﺪد( ﻓﻴﻬ ﺎ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫ﻼ ﻣﻦ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻷﺻﻞ )اﻟﺘﺰام( ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ أﺣﺪ أو آ ً‬
‫ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺬي ﻳﻨﻄﺒﻖ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺴﺘﺮد )ﺗﺴﺪد( ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻷﺻﻞ )اﻟﺘﺰام(‪ ،‬و‬
‫اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻸﺻﻞ )اﻻﻟﺘﺰام(‪.‬‬
‫ﻓ ﻲ ﻣﺜ ﻞ ه ﺬﻩ اﻟﺤ ﺎﻻت‪ ،‬ﺗﻘ ﻴﺲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت واﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام‬
‫اﻟﻤﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ واﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻔﻘﺔ ﻣﻊ اﻷﺳﻠﻮب اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻟﻼﺳﺘﺮداد أو اﻟﺴﺪاد‪.‬‬
‫ﻣﺜــﺎل )أ(‬
‫أﺻ ﻞ ﻣ ﺴﺠﻞ ﺑﻤﺒﻠ ﻎ ﻗ ﺪرﻩ ‪ 100‬وﻗﺎﻋ ﺪة ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ ‪ ، 60‬ﻣﻌ ﺪل اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟ ﺬي ﺳ ﻴﻨﻄﺒﻖ إذا ﺑﻴ ﻊ‬
‫اﻷﺻﻞ ‪ %20‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻵﺧﺮ ‪.%30‬‬
‫ﺗﻌﺘ ﺮف اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑ ﺎﻟﺘﺰام ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﺑﻤﺒﻠ ﻎ ‪ (%30 × 40) 12‬إذا آﺎﻧ ﺖ ﺗﺘﻮﻗ ﻊ أن ﺗﺤ ﺘﻔﻆ‬
‫ﺑﺎﻷﺻﻞ وﺗﺴﺘﺮد ﻗﻴﻤﺘﻪ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻻﺳﺘﺨﺪام‪.‬‬
‫ﻣﺜــﺎل )ب(‬
‫أﺻ ﻞ‪ ،‬آﻠﻔﺘ ﻪ ‪ 100‬وﻗﻴﻤﺘ ﻪ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳ ﺔ ‪ 80‬أﻋﻴ ﺪ ﺗﻘﻴﻴﻤ ﻪ إﻟ ﻰ ‪ .150‬ﻟ ﻢ ﻳ ﺘﻢ إﺟ ﺮاء ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﻣﻤﺎﺛ ﻞ ﻟ ﻪ‬
‫ﻷﻏ ﺮاض اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ .‬ﻣﺠﻤ ﻊ اﻻﺳ ﺘﻬﻼك ﻟﻐﺎﻳ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ‪ 30‬وﻣﻌ ﺪل اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ‪ .%30‬إذا ﺑﻴ ﻊ‬
‫اﻷﺻﻞ ﺑﺄآﺜﺮ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻓ ﺎن اﻻﺳ ﺘﻬﻼك اﻟﻤﺘﺠﻤ ﻊ اﻟﺒ ﺎﻟﻎ ‪ 30‬ﺳ ﻴﻜﻮن ﻣ ﺸﻤﻮ ًﻻ ﺑﺎﻟ ﺪﺧﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‬
‫وﻟﻜﻦ اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت زﻳﺎدة ﻋﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﻦ ﺗﺨﻀﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻸﺻﻞ ‪ 70‬وهﻨﺎك ﻓﺮق ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﻗﺖ ‪ .80‬إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﺘﻮﻗ ﻊ أن ﺗ ﺴﺘﺮد‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻷﺻﻞ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻬﺎ ﻳﺠﺐ أن ﺗﻮﻟﺪ دﺧﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ‪ 150‬ﻟﺘﻜ ﻮن ﻗ ﺎدرة ﻓﻘ ﻂ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻗﺘﻄﺎع اﺳﺘﻬﻼك ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ .70‬ﻋﻠﻰ ه ﺬا اﻷﺳ ﺎس هﻨ ﺎك اﻟﺘ ﺰام ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ‪.(%30 × 80) 24‬‬
‫وإذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺗﺘﻮﻗ ﻊ أن ﺗ ﺴﺘﺮدا ﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳ ﺔ ﺑﺒﻴ ﻊ اﻷﺻ ﻞ ﺣ ﺎ ًﻻ ﺑﻤﺒﻠ ﻎ ‪ 150‬ﻓ ﺎن اﻻﻟﺘ ﺰام‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ ﻳﺤﺴﺐ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺘﺰام ﺿﺮﻳﺒﻲ‬
‫ﻣﻌﺪل‬
‫ﻓﺮق ﺿﺮﻳﺒﻲ‬
‫ﻣﺆﺟﻞ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻣﺆﻗﺖ‬
‫‪9‬‬
‫‪%30‬‬
‫‪30‬‬
‫اﺳﺘﻬﻼك ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺘﺠﻤﻊ‬
‫‬‫ﻻ ﺷﻲء‬
‫‪50‬‬
‫ﻣﺘﺤﺼﻼت زﻳﺎدة ﻋﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫‪9‬‬
‫‪80‬‬
‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬
‫)ﻣﻼﺣﻈﺔ‪ :‬ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪ ،61‬اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ اﻹﺿ ﺎﻓﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻨ ﺸﺄ ﻋ ﻦ إﻋ ﺎدة اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ ﺗﺤﻤ ﻞ‬
‫ﻣﺒﺎﺷﺮة إﻟﻰ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﺎﻟﻜﻴﻦ(‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 17 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻣﺜــﺎل )ج(‬
‫اﺳﺘﺨﺪم ﻧﻔﺲ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻓﻲ ﻣﺜﻞ ب ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻧﻪ إذا ﺑﻴﻊ اﻷﺻﻞ ﺑﺄآﺜﺮ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻓﺎن اﻻﺳ ﺘﻬﻼك‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺘﺠﻤﻊ ﺳﻮف ﻳﺸﻤﻞ ﻓﻲ اﻟﺪﺧﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ )ﺑﻤﻌ ﺪل ﺿ ﺮﻳﺒﺔ ‪ ،(%30‬وﺗﺤ ﺼﻴﻼت اﻟﺒﻴ ﻊ‬
‫ﺳﻮف ﺗﺨﻀﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻤﻌﺪل ‪ %40‬ﺑﻌﺪ اﻗﺘﻄﺎع اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻌﺪﻟﺔ ﺑﺎﻟﺘﻀﺨﻢ اﻟﺒﺎﻟﻐﺔ ‪.110‬‬
‫إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﺘﻮﻗﻊ أن ﺗﺴﺘﺮد اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻣﻦ ﺧﻼل اﺳﺘﺨﺪام اﻷﺻﻞ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻬﺎ ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻮﻟ ﺪ‬
‫دﺧﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻗﺪرﻩ ‪ 150‬وﺳﻴﺘﻜﻮن ﻗﺎدرة ﻓﻘﻂ ﻋﻠﻰ اﻗﺘﻄﺎع اﺳﺘﻬﻼك ‪ 70‬ﻋﻠﻰ ه ﺬا اﻷﺳ ﺎس ﺗﻜ ﻮن‬
‫اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ‪ 70‬وﻳﻜ ﻮن هﻨ ﺎك ﻓ ﺮق ﻣﺆﻗ ﺖ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻗ ﺪرﻩ ‪ 80‬واﻟﺘ ﺰام ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ‪24‬‬
‫)‪ (%30 × 80‬آﻤﺎ ﻓﻲ ﻣﺜﺎل ب‪.‬‬
‫إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺗﺘﻮﻗ ﻊ أن ﺗ ﺴﺘﺮد اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ ﺑﻴ ﻊ اﻷﺻ ﻞ ﺣ ﺎ ًﻻ ﺑﻤﺒﻠ ﻎ ‪ 150‬ﻓﺈﻧﻬ ﺎ‬
‫ﺳ ﺘﻜﻮن ﻗ ﺎدرة ﻋﻠ ﻰ اﻗﺘﻄ ﺎع ﺗﻜﻠﻔ ﺔ ﻣﻌﺪﻟ ﺔ ﺑﻤﺒﻠ ﻎ ‪ 110‬وﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت اﻟﺒ ﺎﻟﻎ ‪ 40‬ﺳﻴﺨ ﻀﻊ‬
‫ﻟﻤﻌ ﺪل ﺿ ﺮﻳﺒﺔ ‪ .%40‬إﺿ ﺎﻓﺔ ﻟ ﺬﻟﻚ‪ ،‬ﺳ ﻴﺘﻢ ﺷ ﻤﻮل اﻻﺳ ﺘﻬﻼك اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺘﺠﻤ ﻊ اﻟﺒ ﺎﻟﻎ ‪ 30‬ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ وﺳﻴﺨﻀﻊ ﻟﻤﻌﺪل ﺿﺮﻳﺒﻲ ‪ .%30‬ﻋﻠ ﻰ ه ﺬا اﻷﺳ ﺎس‪ ،‬ﺗﻜ ﻮن اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫‪ ،(30 – 110) 80‬وﻳﻜﻮن اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ‪ 70‬واﻻﻟﺘ ﺰام اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ ‪× 40) 25‬‬
‫‪ %40‬زاﺋ ﺪ ‪ .(%30 × 30‬وإذا ﻟ ﻢ ﺗﻜ ﻦ اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ واﺿ ﺤﺔ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻓﻘ ﺪ ﻳﻜ ﻮن ﻣﻔﻴ ﺪًا‬
‫اﻷﺧﺬ ﺑﺎﻻﻋﺘﺒﺎر اﻟﻤﺒﺪأ اﻷﺳﺎﺳﻲ اﻟﻤﺤﺪد ﻓﻲ ﻓﻘﺮة ‪.10‬‬
‫)ﻣﻼﺣﻈﺔ‪ :‬ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪ ،61‬اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ اﻹﺿ ﺎﻓﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻨ ﺸﺄ ﻋ ﻦ إﻋ ﺎدة اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ ﺗﺤﻤ ﻞ‬
‫إﻟﻰ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﺎﻟﻜﻴﻦ ﻣﺒﺎﺷﺮة(‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺑﻌﺾ ﻣﻨﺎﻃﻖ اﻻﺧﺘﺼﺎص ﺗﺴﺘﺤﻖ ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺪﻓﻊ ﺑﻤﻌ ﺪل أﻋﻠ ﻰ أو أﻗ ﻞ إذا آ ﺎن ﺟ ﺰء أو‬
‫آ ﻞ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ أو اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻤ ﺪورة ﻗ ﺪ دﻓﻌ ﺖ آﺄرﺑ ﺎح ﻣﻮزﻋ ﺔ ﻟﻠﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪ .‬وﻓ ﻲ‬
‫ﺑﻌﺾ ﻣﻨﺎﻃﻖ اﻷﺧﺘﺼﺎص اﻷﺧﺮى ﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ أو ﻣﺴﺘﺮدة إذا آ ﺎن آ ﻞ‬
‫أو ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ أو اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻤ ﺪورة دﻓﻌ ﺖ آﺄرﺑ ﺎح ﻣﻮزﻋ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ .‬ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻻت‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ أو اﻟﻤﻮﺟﻮدات و اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ‬
‫ﺗﻘﺎس ﺑﻤﻌﺪل ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﻘﺒﻮل ﻟﻸرﺑﺎح اﻟﻐﻴﺮ ﻣﻮزﻋﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻲ اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺘﻲ ﺗﻢ وﺻﻔﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮة "‪ 52‬أ" ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻨﺘ ﺎﺋﺞ ﺿ ﺮﻳﺒﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ ﻣ ﻦ اﻷرﺑ ﺎح‬
‫اﻟﻤﻮزﻋﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺘﺰام ﻟﺪﻓﻊ اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﻮزﻋﺔ‪ .‬ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻷرﺑ ﺎح‬
‫اﻟﻤﻮزﻋ ﺔ ﺗ ﺮﺗﺒﻂ ﺑ ﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷ ﺮ ﺑﺎﻷﺣ ﺪاث واﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ أآﺜ ﺮ ﻣﻨﻬ ﺎ ﺑﺎﻟﺘﻮزﻳﻌ ﺎت ﻟﻠﻤ ﺎﻟﻜﻴﻦ‪ .‬و‬
‫ﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻨﺎﺟﻤﺔ ﻋﻦ اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﻮزﻋﺔ ﺗ ﺴﺠﻞ ﻓ ﻲ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ أو اﻟﺨ ﺴﺎرة ﻟﻠﻔﺘ ﺮة‬
‫ﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﺗﺘﻄﻠﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 58‬ﻣﺎﻋﺪا ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻨﺘﺞ ﺿﺮاﺋﺐ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﻨﺎﺗﺠ ﺔ ﻋ ﻦ ﺗﻮزﻳﻌ ﺎت اﻷرﺑ ﺎح ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ذآﺮهﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮة ‪) 58‬أ( و )ب(‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل ﻳﻮﺿﺢ ﻓﻘﺮة ‪ 52‬أ و ﻓﻘﺮة ‪ 52‬ب‬
‫ﻳﺘﻌﺎﻣﻞ اﻟﻤﺜﺎل اﻟﺘﺎﻟﻲ ﻣﻊ ﻗﻴﺎس اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ و اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات و اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻓﻲ ﻣﻨﺎﻃﻖ اﻻﺧﺘﺼﺎص اﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن ﻓﻴﻬﺎ ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﻣ ﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟ ﺪﻓﻊ ﺑﻤﻌ ﺪل أﻋﻠ ﻰ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻷرﺑ ﺎح ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻮزﻋ ﺔ)‪ (%50‬ﻣ ﻊ اﺳ ﺘﺮداد ﻣﺒﻠ ﻎ ﻋﻨ ﺪ ﺗﻮزﻳ ﻊ اﻷرﺑ ﺎح‪ .‬ﻣﻌ ﺪل اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻤﻮزﻋ ﺔ ه ﻮ )‪ .(%35‬ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﺔ‪ 31‬آ ﺎﻧﻮن اﻷول)‬
‫دﻳﺴﻤﺒﺮ( ‪ ، 20X1‬ﻟﻢ ﺗﺴﺠﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﺰام اﻷرﺑﺎح اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻗﺘﺮاﺣﻬﺎ أو اﻻﻋ ﻼن ﻋﻨﻬ ﺎ ﺑﻌ ﺪ ﺗ ﺎرﻳﺦ‬
‫اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ .‬و ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺬﻟﻚ ﻟﻢ ﻳ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺄي أرﺑ ﺎح ﻣﻮزﻋ ﺔ ﻓ ﻲ ﺳ ﻨﺔ ‪ . 20X1‬اﻟ ﺪﺧﻞ‬
‫اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟ ﺴﻨﺔ ‪ 20X1‬ه ﻮ ‪ .100,000‬ﺻ ﺎﻓﻲ اﻻﺧﺘﻼﻓ ﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ اﻟﺨﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻟﺴﻨﺔ ‪ 20X1‬هﻮ ‪.40,000‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 18 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻋﺘﺮﻓﺖ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺎﻟﺘﺰام ﺿﺮﻳﺒﻲ ﺣﺎﻟﻲ و ﻣﺼﺮوف ﺿﺮﻳﺒﻲ ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ .50,000‬و ﻟﻢ ﻳ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف‬
‫ﺑﺄي ﻣﻮﺟﻮدات ﻟﻠﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ اﺳ ﺘﺮدادهﺎ آﻨﺘﻴﺠ ﺔ ﻟﻸرﺑ ﺎح اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﺘﻮزع ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻞ‪ .‬وآ ﺬﻟﻚ‬
‫ب ‪X 40,000) 20,000‬‬
‫ﺗﻌﺘ ﺮف اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑ ﺎﻟﺘﺰام ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ و ﻣ ﺼﺮوف ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ِ‬
‫‪ (%50‬و اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤﺜ ﻞ ﺿ ﺮاﺋﺐ اﻟ ﺪﺧﻞ و اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﺘﺪﻓﻌﻬﺎ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗ ﺴﺘﺮد أو ﺗ ﺴﺪد اﻟﻘﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات و اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ﺑﻨﺎ ًء ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺪل ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﻘﺒﻮل ﻟﻸرﺑﺎح ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻮزﻋﺔ‪.‬‬
‫و ﻻﺣﻘﺎ ﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻲ ‪ 15‬ﺁذار )ﻣﺎرس( ‪ 20X2‬ﺗﻌﺘﺮف اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺄرﺑ ﺎح ﻣﻮزﻋ ﺔ ﺑﻘﻴﻤ ﺔ ‪ 10,000‬ﻣ ﻦ‬
‫أرﺑﺎح ﺗﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﺳﺎﺑﻘﺔ آﺎﻟﺘﺰام‪.‬‬
‫ﻓ ﻲ ‪ 15‬ﺁذار )ﻣ ﺎرس( ‪ 20X2‬اﻋﺘﺮﻓ ﺖ اﻟﻤﻨ ﺸﺎة ﺑﺎﺳ ﺘﺮداد ﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ ﺑﻘﻴﻤ ﺔ ‪1,500‬‬
‫)‪ %15‬ﻣﻦ اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﻮزﻋﺔ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ آﺎﻟﺘﺰام( آﺄﺻﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﺣﺎﻟﻲ و آﺨﺼﻢ ﻣﻦ ﻣ ﺼﺮوف‬
‫ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻌﺎم ‪. 20X2‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﺪم ﺧﺼﻢ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت واﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻄﻠﺐ اﻟﺘﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤﻮﺛ ﻮق ﺑ ﻪ ﻟﻠﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت واﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻣﺨ ﺼﻮم‬
‫ﺟﺪوﻟﺔ ﻣﻔﺼﻠﺔ ﻟﺘﻮﻗﻴﺖ اﻧﻌﻜﺎس آﻞ ﻓﺮق ﻣﺆﻗﺖ‪ .‬وﻓﻲ آﺜﻴ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟﺤ ﺎﻻت ﺗﻜ ﻮن ه ﺬﻩ اﻟﺠﺪوﻟ ﺔ ﻏﻴ ﺮ‬
‫ﻋﻤﻠﻴ ﺔ أو ﻣﻌﻘ ﺪة ﺑ ﺸﺪة‪ .‬ﻟ ﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻓ ﺎن ﻣ ﻦ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ ﻃﻠ ﺐ ﺧ ﺼﻢ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت واﻟﻤﻮﺟ ﻮدات‬
‫اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ‪ .‬أن اﻟ ﺴﻤﺎح ﺑﺎﻟﺨ ﺼﻢ دون ووﺟ ﻮب اﻟﻘﻴ ﺎم ﺑ ﻪ ﺳ ﻴﺆدي إﻟ ﻰ ﻣﻮﺟ ﻮدات‬
‫وﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﺟﻠ ﺔ ﻟﻴ ﺴﺖ ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧ ﺔ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت‪ ،‬ﻟ ﺬﻟﻚ ﻻ ﻳﺘﻄﻠ ﺐ وﻻ ﻳ ﺴﻤﺢ ه ﺬا‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر ﺑﺨﺼﻢ اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ ﺑﺎﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ ﻣﺒﻠﻎ اﻷﺻﻞ أو اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻤﺴﺠﻞ‪ .‬وﻳﻨﻄﺒ ﻖ ه ﺬا ﺣﺘ ﻰ ﻟ ﻮ‬
‫ﺗ ﻢ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﺨ ﺼﻢ‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜ ﺎل ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻣﻨ ﺎﻓﻊ‬
‫اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ )أﻧﻈﺮ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺘﺎﺳﻊ ﻋﺸﺮ‪ ،‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ(‪.‬‬
‫ﻳﺠﺐ إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ ﺑﺎﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﻸﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ ﺑﺘﺎرﻳﺦ آﻞ ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻋﻤﻮﻣﻴﺔ‪ .‬وﻳﺠ ﺐ‬
‫ﻼ ﺗ ﻮﻓﺮ رﺑ ﺢ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ‬
‫ﺗﺨﻔ ﻴﺾ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟﻸﺻ ﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ إﻟ ﻰ اﻟﺤ ﺪ اﻟ ﺬي ﻻ ﻳﻌ ﻮد ﻣﺤ ﺘﻤ ً‬
‫ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﺟﺰء ﻣﻦ أو آﺎﻣﻞ اﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ‪ .‬وﻳﺠﺐ ﻋﻜ ﺲ أي ﺗﺨﻔ ﻴﺾ ﻣ ﻦ ه ﺬا‬
‫اﻟﻘﺒﻴﻞ إﻟﻰ اﻟﺤﺪ اﻟﺬي ﻳﺼﺒﺢ ﻣﻌﻪ ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺗﻮﻓﺮ رﺑﺢ ﺿﺮﻳﺒﻲ آﺎﻓﻲ‪.‬‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ واﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‬
‫ﺗﺘﻔﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻵﺛﺎر اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ واﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴ ﺔ أو ﺣ ﺪث ﺁﺧ ﺮ ﻣ ﻊ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ أو اﻟﺤﺪث اﻵﺧﺮ ﻧﻔﺴﻪ ‪ .‬أن اﻟﻔﻘﺮات ‪ 58‬إﻟﻰ ‪ 68‬ﺗﻄﺒﻖ هﺬا اﻟﻤﺒﺪأ ‪.‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤـﺔ اﻟﺪﺧـــﻞ‬
‫ﻳﺠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ و اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ آ ﺪﺧﻞ أو ﻣ ﺼﺮوف و ﺷ ﻤﻮﻟﻬﺎ ﺑ ﺼﺎﻓﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ أو‬
‫اﻟﺨﺴﺎرة ﻟﻠﻔﺘﺮة ‪ ،‬ﻣﺎ ﻋﺪا إﻟﻰ اﻟﺤﺪ اﻟﺬي ﺗﻨﺸﺄ ﻓﻴﻪ ﻣﻦ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ اﺳﺘﻼم اﻟﻔﺎﺋﺪة واﻹﺗﺎوات أو إﻳﺮاد اﻷﺳ ﻬﻢ ﻣﺘ ﺄﺧﺮة وﺗ ﺪﺧﻞ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس‬
‫اﻟﺘﻨﺎﺳ ﺐ اﻟﺰﻣﻨ ﻲ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟﺜ ﺎﻣﻦ ﻋ ﺸﺮ‪ ،‬اﻹﻳ ﺮاد‪ ،‬وﻳ ﺘﻢ ﺷ ﻤﻮﻟﻬﺎ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ )اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ( ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻧﻘﺪي‪ ،‬و‬
‫ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳ ﺔ ﻗ ﺪ ﺗﻤ ﺖ رﺳ ﻤﻠﺘﻬﺎ اﺳ ﺘﻨﺎدًا ﻟﻠﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ ‪38‬‬
‫"اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳ ﺔ" وﻳ ﺘﻢ إﻃﻔﺎﺋﻬ ﺎ ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻻ اﻧ ﻪ ﻳ ﺘﻢ اﻗﺘﻄﺎﻋﻬ ﺎ ﻷﻏ ﺮاض‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﻜﺒﺪهﺎ‪.‬‬
‫ﻧﺸﺄ ﻣﻌﻈ ﻢ اﻻﻟﺘﺰاﻣ ﺎت واﻷﺻ ﻮل اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﻜ ﻮن اﻟ ﺪﺧﻞ أو اﻟﻤ ﺼﺮوف ﻣ ﺸﻤﻮل‬
‫ﺑﺎﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻓﻲ ﻓﺘﺮة ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻳ ﺘﻢ ﺷ ﻤﻮﻟﻪ ﺑ ﺎﻟﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ )اﻟﺨ ﺴﺎرة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ( ﻓ ﻲ‬
‫ﻓﺘﺮة ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻳﻌﺘﺮف ﺑﺎﻟﺼﺮﺑﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬واﻷﻣﺜﻠﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺗﻮﺿﺢ ذﻟﻚ‪:‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 19 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻳﺘﻢ اﺳﺘﻼم اﻟﻔﺎﺋﺪة واﻹﺗﺎوات أو إﻳﺮاد اﻷﺳ ﻬﻢ ﻣﺘ ﺄﺧﺮة وﺗ ﺪﺧﻞ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس‬
‫اﻟﺘﻨﺎﺳ ﺐ اﻟﺰﻣﻨ ﻲ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟﺜ ﺎﻣﻦ ﻋ ﺸﺮ "اﻹﻳ ﺮاد" وﻳ ﺘﻢ ﺷ ﻤﻮﻟﻬﺎ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ) اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ( ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻧﻘﺪي‪ ،‬و‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﻮﺟﻮدات ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ ﻗﺪ ﺗﻤﺖ رﺳﻤﻠﺘﻬﺎ اﺳﺘﻨﺎدا ﻟﻠﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻣﻦ و‬
‫اﻟﺜﻼﺛ ﻮن "اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳ ﺔ" وﻳ ﺘﻢ إﻃﻔﺎؤه ﺎ ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ إﻻ أﻧ ﻪ ﻳ ﺘﻢ اﻗﺘﻄﺎﻋﻬ ﺎ‬
‫ﻷﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﻜﺒﺪهﺎ‪.‬‬
‫ﻗﺪ ﻳﺘﻐﻴﺮ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﻠﻤﻄﻠﻮﺑﺎت أو اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ﺣﺘﻰ ﻟﻮ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ هﻨﺎك ﺗﻐﻴ ﺮ‬
‫ﺑﻤﺒﻠﻎ اﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ‪ .‬وﻗﺪ ﻳﻨﺸﺄ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل‪ ،‬ﻣﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ ﻣﻌﺪﻻت اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أو ﻗﻮاﻧﻴﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫إﻋﺎدة ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ اﺳﺘﺮداد اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ أو‪.‬‬
‫اﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ اﻷﺳﻠﻮب اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻻﺳﺘﺮداد اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫ﻳﻌﺘﺮف ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﺎ ﻋﺪا إﻟﻰ اﻟﺤﺪ اﻟﺬي ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﻓﻴ ﻪ ﺑﺒﻨ ﻮد ﺳ ﺒﻖ‬
‫وﺣﻤﻠﺖ إﻟﻰ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﺎﻟﻜﻴﻦ أو أﺧﺬت ﻟﻬﺎ )أﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮة ‪(63‬؟‬
‫اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﻲ ﺗﻀﺎف أو ﺗﺤﻤﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮة إﻟﻰ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﺎﻟﻜﻴﻦ‬
‫ﻳﺠﺐ ﺗﺤﻤﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ واﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻟﺤﻘ ﻮق اﻟﻤ ﺎﻟﻜﻴﻦ أو أﺧ ﺬهﺎ ﻟ ﺼﺎﻟﺤﻬﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﻌﻮد ﻟﺒﻨﻮد ﺣﻤﻠﺖ إﻟﻰ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﺎﻟﻜﻴﻦ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة أو ﺳ ﺠﻠﺖ ﻟ ﺼﺎﻟﺤﻬﺎ ﻓ ﻲ ﻧﻔ ﺲ اﻟﻔﺘ ﺮة أو‬
‫ﻓﺘﺮة ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺘﻄﻠﺐ أو ﺗﺴﻤﺢ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ﺔ ﺑﺈﺿ ﺎﻓﺔ ﺑﻨ ﻮد ﻣﺤ ﺪدة إﻟ ﻰ أو ﺗﺤﻤﻴﻠﻬ ﺎ ﻋﻠ ﻰ ﺣ ﺴﺎب‬
‫ﺣﻘﻮق اﻟﻤﺎﻟﻜﻴﻦ ﻣﺒﺎﺷﺮة‪ .‬ﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ هﺬﻩ اﻟﺒﻨﻮد ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺗﻐﻴﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻧﺎﺷﺊ ﻋﻦ إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻟﻠﻤﻤﺘﻠﻜﺎت واﻹﻧﺸﺎءات واﻟﻤﻌﺪات )أﻧﻈﺮ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎدس ﻋﺸﺮ‪ ،‬اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت واﻹﻧﺸﺎءات واﻟﻤﻌﺪات(‪.‬‬
‫ﺗﻌﺪﻳﻞ اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻲ ﻟﻸرﺑﺎح اﻟﻤ ﺪورة اﻟﻨﺘ ﺎﺋﺞ أﻣ ﺎ ﻋ ﻦ ﺗﻐﻴ ﺮ ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﻣﻄﺒ ﻖ‬
‫ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ أو ﺗﺼﺤﻴﺢ ﻟﺨﻄﺄ ﺟ ﻮهﺮي )أﻧﻈ ﺮ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻣﻦ‪ ،‬ﺻ ﺎﻓﻲ رﺑ ﺢ أو‬
‫ﺧﺴﺎرة اﻟﻔﺘﺮة‪ ،‬اﻷﺧﻄﺎء اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ و اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ(‪.‬‬
‫ﻓﺮوق ﺻﺮف ﻧﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻮﺣﺪة أﺟﻨﺒﻴﺔ )أﻧﻈﺮ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ‬
‫اﻟﺤﺎدي واﻟﻌﺸﺮون ‪ ،‬ﺁﺛﺎر اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ أﺳﻌﺎر ﺻﺮف اﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ( و‬
‫ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻧﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ اﻻﻋﺘ ﺮاف اﻷوﻟ ﻲ ﺑﺠ ﺰء ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤ ﺎﻟﻜﻴﻦ ﻣ ﻦ إدارة ﻣﺎﻟﻴ ﺔ ﻣﺮآﺒ ﺔ )أﻧﻈ ﺮ اﻟﻔﻘ ﺮة‬
‫‪.(23‬‬
‫ﻓﻲ ﻇﺮوف اﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﺼﻌﺐ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻣﺒﻠ ﻎ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺠ ﺎري أو اﻟﻤﺆﺟ ﻞ اﻟ ﺬي ﻳﻌ ﻮد‬
‫ﻟﺒﻨ ﻮد أﺿ ﻴﻔﺖ ﻟﺤﻘ ﻮق اﻟﻤ ﺎﻟﻜﻴﻦ أو ﺣﻤﻠ ﺖ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ‪ .‬ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﺗﻜ ﻮن ه ﺬﻩ ه ﻲ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ‬
‫اﻟﻤﺜﺎل‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ‪:‬‬
‫ﺗﻜﻮن هﻨﺎك ﻣﻌﺪﻻت ﺗﺼﺎﻋﺪﻳﺔ ﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ وﻳﻜ ﻮن ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺘﺤﻴﻞ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤﻌ ﺪل اﻟ ﺬي ﻓ ﺮض‬
‫ﻋﻠﻰ ﺟﺰء ﻣﺤﺪد ﻣﻦ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ )اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ(‪.‬‬
‫ﻳﺆﺛﺮ ﺗﻐﻴﺮ ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أو ﻗﻮاﻋﺪهﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ أو اﻻﻟﺘﺰام )آﻜﻞ أو ﺟﺰﺋﻴ ًﺎ( ﻟﺒﻨ ﺪ آ ﺎن‬
‫ﻓﻲ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﺣﻤﻞ أو أﺿﻴﻒ ﻟﺤﺴﺎب ﺣﻘﻮق اﻟﻤﺎﻟﻜﻴﻦ‪.‬‬
‫ﺗﺤ ﺪد اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺄﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ‪ ،‬أو ﻳﺠ ﺐ ﻋ ﺪم اﻻﻋﺘ ﺮاف اﻟﺘ ﺎم ﺑ ﻪ ‪،‬‬
‫وﻳﻌﻮد اﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ )ﺑﺎﻟﻜﺎﻣ ﻞ أو ﺟ ﺰء ﻣﻨ ﻪ( إﻟ ﻰ ﺑﻨ ﺪ آ ﺎن ﻗ ﺪ ﺣﻤ ﻞ أو أﺿ ﻴﻒ ﻟﺤ ﺴﺎب ﺣﻘ ﻮق‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻜﻴﻦ ﺳﺎﺑﻘ ًﺎ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﻣﺜﻞ ه ﺬﻩ اﻟﺤ ﺎﻻت ‪ ،‬ﻳ ﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ واﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻌ ﻮد ﻟﺒﻨ ﻮد ﺗ ﻢ ﺗﺤﻤﻴﻠﻬ ﺎ أو‬
‫أﺧﺬهﺎ ﻟﺤﺴﺎب ﺣﻘﻮق اﻟﻤ ﺎﻟﻜﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﺗﻮزﻳ ﻊ ﺗﻨﺎﺳ ﺒﻲ ﻣﻌﻘ ﻮل ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ واﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة ﻟ ﺪى اﻟ ﺴﻠﻄﺔ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺨﺘ ﺼﺔ‪ ،‬أو ﺑﻄﺮﻳﻘ ﺔ أﺧ ﺮي اآﺜ ﺮ ﻣﻼﺋﻤ ﺔ ﻟﻠﺘﻮزﻳ ﻊ ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻈﺮوف‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 20 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻻ ﻳﺤﺪد اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎدس ﻋﺸﺮ‪ ،‬اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت واﻹﻧﺸﺎءات واﻟﻤﻌﺪات‪ ،‬أﻣ ﺎ إذا آ ﺎن‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﺤﻮل آﻞ ﺳﻨﺔ ﻣﻦ ﻓ ﺎﺋﺾ إﻋ ﺎدة اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ إﻟ ﻰ اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻤ ﺪورة ﻣﺒﻠ ﻎ ﻣ ﺴﺎ ٍو‬
‫ﻟﻠﻔﺮق ﺑﻴﻦ اﻻﺳﺘﻬﻼك أو اﻹﻃﻔﺎء ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻞ اﻟﻤﻌﺎد ﺗﻘﻴﻴﻤ ﻪ واﻻﺳ ﺘﻬﻼك أو اﻹﻃﻔ ﺎء ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس‬
‫ف ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻷﺻ ﻞ‪ .‬وﻟﻜ ﻦ إذا ﻗﺎﻣ ﺖ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﺎﻟﺘﺤﻮﻳ ﻞ ﻓﻴﻜ ﻮن اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤﻨﻘ ﻮل ﺻ ﺎ ٍ‬
‫اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻪ‪ .‬وﺗﻨﻄﺒﻖ اﻋﺘﺒﺎرات ﻣﺸﺎﺑﻬﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﺤﻮﻳ ﻞ اﻟ ﺬي ﻳ ﺘﻢ ﻋﻨ ﺪ اﻟ ﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ ﺑﻨ ﺪا‬
‫ﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت واﻹﻧﺸﺎءات واﻟﻤﻌﺪات‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻌ ﺎد ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﺻ ﻞ ﻷﻏ ﺮاض ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ وﺗﻌ ﻮد إﻋ ﺎدة اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ ه ﺬﻩ إﻟ ﻰ إﻋ ﺎدة ﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‬
‫ﻟﻔﺘﺮة ﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬أو ﻻﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻳﺘﻮﻗﻊ أن ﺗﺘﻢ ﻓﻲ ﻓﺘﺮة ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻧﻪ ﻳﺠﺐ ﺗﺤﻤﻴﻞ اﻵﺛﺎر اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﻟﻜ ﻞ ﻣ ﻦ إﻋ ﺎدة ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻷﺻ ﻞ وﺗﻌ ﺪﻳﻞ اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﺤﻘ ﻮق اﻟﻤ ﺎﻟﻜﻴﻦ أو إﺿ ﺎﻓﺘﻬﺎ إﻟﻴﻬ ﺎ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺪث ﻓﻴﻬﺎ ‪ .‬وﻟﻜﻦ إذا آﺎﻧﺖ إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻷﻏﺮاض ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻻ ﺗﻌ ﻮد ﻻﻋ ﺎدة اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻔﺘﺮة ﺳ ﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬أو اﻟﻌ ﺎدة ﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺘﻮﻗ ﻊ أن ﺗ ﺘﻢ ﻓ ﻲ ﻓﺘ ﺮة ﻣ ﺴﺘﻘﺒﻠﻲ‪ ،‬ﻓﺎﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ أن‬
‫ﻳﻌﺘﺮف ﺑﺎﻵﺛﺎر اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﺘﻌﺪﻳﻞ اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ‪.‬‬
‫‪ 65‬أ‪ .‬ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗ ﺪﻓﻊ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻤﻮزﻋ ﺔ ﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻗ ﺪ ﻳﻄﻠ ﺐ ﻣﻨﻬ ﺎ دﻓ ﻊ ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ ه ﺬﻩ‬
‫اﻻرﺑﺎح اﻟﻤﻮزﻋ ﺔ ﻟ ﺴﻠﻄﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻧﻴﺎﺑ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ‪ .‬ﻓ ﻲ اﻟﻌﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ ﻣﻨ ﺎﻃﻖ اﻻﺧﺘ ﺼﺎص‬
‫ب اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺤﺘﺠ ﺰة‪ ،‬و ﻣﺜ ﻞ ه ﺬﻩ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺘ ﻲ دﻓﻌ ﺖ أو ﺳ ﺘﺤﻘﺖ ﻟ ﺴﻠﻄﺔ‬
‫ﻳﺸﺎر اﻟﻰ هﺬا اﻟﻤﺒﻠ ﻎ ِ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﻘﻴﺪ ﻋﻠﻰ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ آﺠﺰء ﻣﻦ اﻻرﺑﺎح اﻟﻤﻮزﻋﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل‬
‫آﻤﺎ ﺗﻢ ﺷﺮﺣﻪ ﻓﻲ ﻓﻘﺮة ‪ 19‬وﻓﻘﺮة ‪) 26‬ج(‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻨﺸﺄ اﻟﻔ ﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ ﻓ ﻲ اﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل‬
‫ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻤﻠﻚ‪ .‬ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ واﻟﻌ ﺸﺮون ‪ ،‬اﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل‪ ،‬ﺗﻌﺘ ﺮف‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺄﻳﺔ ﻣﻮﺟﻮدات ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ )إﻟﻰ اﻟﺤﺪ اﻟ ﺬي ﺗﻔ ﻲ ﺑﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﻓ ﻲ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪(24‬‬
‫أو ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ آﻤﻮﺟﻮدات وﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ﻣﺤﺪدة ﺑﺘﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻤﻠﻚ‪ ،‬وﺗﺒﻌﺎً ﻟ ﺬﻟﻚ ﺗ ﺆﺛﺮ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺸﻬﺮة أو اﻟ ﺸﻬﺮة اﻟ ﺴﺎﻟﺒﺔ‪ .‬وﻟﻜ ﻦ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪15‬‬
‫)أ( واﻟﻔﻘ ﺮة ‪) 24‬أ(‪ ،‬ﻻ ﺗﻌﺘ ﺮف اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﺎﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ اﻟﻨﺎﺷ ﺌﺔ ﻋ ﻦ اﻟ ﺸﻬﺮة‬
‫ﻧﻔﺴﻬﺎ )إذا آﺎن إﻃﻔﺎء اﻟﺸﻬﺮة ﻏﻴﺮ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع ﻷﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ( وﻻ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﻌﺎﻟﺞ آﺪﺧﻞ ﻣﺆﺟﻞ‪.‬‬
‫ﻼ ﻟ ﺪى اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﻤﺘﻤﻠﻜ ﺔ )اﻟﺪاﻣﺠ ﺔ( اﺳ ﺘﺮداد‬
‫آﻨﺘﻴﺠ ﺔ ﻻﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل‪ ،‬ﻓﻘ ﺪ ﻳ ﺼﺒﺢ أﻣ ﺮًا ﻣﺤ ﺘﻤ ً‬
‫اﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ اﻟﺬي ﻟﻢ ﻳﻌﺘﺮف ﺑﻪ ﻗﺒﻞ اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل‪ ،‬ﻗ ﺪ ﺗ ﺴﺘﻄﻴﻊ‬
‫اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﺪاﻣﺠ ﺔ اﻻﺳ ﺘﻔﺎدة ﻣ ﻦ اﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﺿ ﺪ اﻷرﺑ ﺎح اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺪﻣﻮﺟﺔ‪ .‬وﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﺗﻌﺘﺮف اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺪاﻣﺠ ﺔ ﺑﺄﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ‬
‫وﺗﺄﺧﺬ ذﻟﻚ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺸﻬﺮة أو اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﻤﻠﻚ‪.‬‬
‫ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻻ ﺗﻌﺘ ﺮف اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﺪاﻣﺠ ﺔ ﺑﺎﻷﺻ ﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﻤﺪﻣﻮﺟ ﺔ آﺄﺻ ﻞ ﻣﺤ ﺪد‬
‫ﺑﺘﺎرﻳﺦ اﻻﻧﺪﻣﺎج وﻟﻜ ﻦ ﻳ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺄﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻻﺣﻘ ًﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة اﻟﺪاﻣﺠﺔ ﻓﺎﻧﻪ ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟ ﺪﺧﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ اﻟﻨ ﺎﺗﺞ ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ‪ ،‬وإﺿ ﺎﻓﺔ‬
‫ﻟﺬﻟﻚ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺪاﻣﺠﺔ أن ﺗﻘﻮم ﺑـ‪:‬‬
‫ﺗﻌ ﺪﻳﻞ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻹﺟﻤ ﺎﻟﻲ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة وﻣﺠﻤ ﻊ اﻹﻃﻔ ﺎء اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﻬ ﺎ إﻟ ﻰ اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﺘ ﻲ آﺎﻧ ﺖ‬
‫ﺳﺘﻜﻮن ﻣﺴﺠﻠﺔ ﻟﻮ ﺗﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ آﺄﺻﻞ ﻣﺤ ﺪد ﺑﺘ ﺎرﻳﺦ اﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل‪،‬‬
‫و‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﻠﺸﻬﺮة آﻤﺼﺮوف‪.‬‬
‫ﻟﻜﻦ‪ ،‬ﻻ ﺗﻌﺘﺮف اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺪاﻣﺠﺔ ﺑﺎﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ أو ﺗﺰﻳﺪ ﻣﺒﻠﻐﻬﺎ اﻟﻤﺴﺠﻞ‪.‬‬
‫ﻣﺜـﺎل‪:‬‬
‫ﺗﻤﻠﻜﺖ ﻣﻨﺸﺄة ﻣﺎ ﻣﻨﺸﺄة ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﻓﺮوق ﻣﺆﻗﺘﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 300‬آ ﺎن ﻣﻌ ﺪل اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﺑﺘﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻤﻠﻚ ‪ .%30‬ﻟ ﻢ ﻳﻌﺘ ﺮف ﺑﺎﻷﺻ ﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ اﻟﺒ ﺎﻟﻎ ‪ 90‬آﺄﺻ ﻞ ﻣﺤ ﺪد ﻋﻨ ﺪ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 21 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﺗﻌﺘﺮف اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺄﺻﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ ﻗﺪرﻩ ‪ ، (%30×300) 90‬ودﺧﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻗ ﺪرﻩ ‪90‬‬
‫ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪ /‬آﻤﺎ ﺗﺨﻔﺾ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟ ﺸﻬﺮة ﺑ ـ ‪ 90‬وﻣﺠﻤ ﻊ اﻹﻃﻔ ﺎء ب ‪) 9‬ﻳﻤﺜ ﻞ إﻃﻔ ﺎء ﺳ ﻨﺘﻴﻦ(‪.‬‬
‫وﻳﻌﺘﺮف ﺑﺎﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﺒﺎﻟﻎ ‪ 81‬آﻤﺼﺮوف ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪ .‬ﺗﺒﻌ ًﺎ ﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺗﺨﻔﻴﻀﺎ ﻟﺸﻬﺮة وﻣﺠﻤ ﻊ‬
‫اﻹﻃﻔﺎء اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ )‪ 410‬و ‪ (41‬اﻟﺘﻲ آ ﺎن ﻳﺠ ﺐ أن ﺗ ﺴﺠﻞ ﻟ ﻮ ﺗ ﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺄﺻ ﻞ‬
‫ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 90‬آﺄﺻﻞ ﻣﺤﺪد ﺑﺘﺎرﻳﺦ اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫إذا زاد ﻣﻌ ﺪل اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ إﻟ ﻰ ‪ %40‬ﺗﻌﺘ ﺮف اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﺄﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻗ ﺪرﻩ ‪120‬‬
‫)‪ (%40×300‬ودﺧﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ .120‬وإذا اﻧﺨﻔﺾ ﻣﻌ ﺪل اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫إﻟﻰ ‪ %20‬ﺗﻌﺘﺮف اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺄﺻﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ ﻗﺪرﻩ ‪ (%20×300) 60‬ودﺧﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ‬
‫ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ،60‬وﻓﻲ آﻼ اﻟﺤﺎﻟﺘﻴﻦ ﺗﻘﻠ ﻞ اﻟﻤﻨ ﺸﺎة ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟ ﺸﻬﺮة ﺑ ـ ‪ 90‬وﻣﺠﻤ ﻊ اﻹﻃﻔ ﺎء ﺑ ـ ‪ 9‬وﺗﻌﺘ ﺮف‬
‫ﺑﺎﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﺒﺎﻟﻎ ‪ 81‬آﻤﺼﺮوف ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬
‫اﻟﻌـــــﺮض‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﻳﺠ ﺐ ﻋ ﺮض اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑ ﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔ ﺼﻞ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت‬
‫اﻷﺧﺮى ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﺔ‪ .‬وﻳﺠ ﺐ ﺗﻤﻴﻴ ﺰ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﻧ ﻢ‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻘﻮم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑ ﺎﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ وﻏﻴ ﺮ اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ ﻓ ﻲ ﺑﻴﺎﻧﺎﺗﻬ ﺎ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻓﺈﻧﻬ ﺎ ﻳﺠ ﺐ أن ﻻ ﺗ ﺼﻨﻒ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات )اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت( اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ آﻤﻮﺟ ﻮدات‬
‫)ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت( ﺟﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻘﺎﺻــﺔ‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﺗﻘﻮم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺈﺟﺮاء ﻣﻘﺎﺻﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﺠﺎرﻳﺔ‪ ،‬ﻓﻘﻂ إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪:‬‬
‫ﺻﺎﺣﺒﺔ ﺣﻖ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ ﻹﺟﺮاء اﻟﻤﻘﺎﺻﺔ ﻟﻠﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ‪ ،‬و‬
‫ﺗﻨﻮي إﻣﺎ اﻟﺴﺪاد ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺼﺎﻓﻲ‪ ،‬أو ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻷﺻﻞ وﺗﺴﺪﻳﺪ اﻻﻟﺘﺰام ﻣﻌ ًﺎ ﻓﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﻮﻗﺖ‪.‬‬
‫رﻏﻢ أن اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ ﻳﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ وﺗﻘﺎس ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ إﻻ اﻧﻪ ﻳ ﺘﻢ‬
‫إﺟ ﺮاء اﻟﻤﻘﺎﺻ ﺔ ﺑﻴﻨﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﺔ ﺑﻨ ﺎءًا ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ ﻣ ﺸﺎﺑﻬﺔ ﻟﺘﻠ ﻚ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ‬
‫ﻟ ﻸدوات اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ واﻟﺜﻼﺛ ﻮن‪ ،‬اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪ :‬اﻹﻓ ﺼﺎح‬
‫واﻟﻌﺮض‪ .‬ﻳﻜﻮن ﻋﺎدة ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﺣﻖ ﻣﺸﺮوع ﻓﻲ إﺟﺮاء اﻟﺘﻘﺎص ﺑﻴﻦ اﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﺠﺎري ﻣ ﻊ‬
‫اﻻﻟﺘﺰام اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﺠ ﺎري ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﻌ ﻮد ﻟ ﻀﺮاﺋﺐ دﺧ ﻞ ﻓﺮﺿ ﺖ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﻧﻔ ﺲ اﻟ ﺴﻠﻄﺔ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫وﺗﻜﻮن اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺪﻓﻊ أو اﺳﺘﻼم ﻣﺒﻠﻎ )ﺻﺎﻓﻲ( واﺣﺪ‪.‬‬
‫ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة‪ ،‬ﻳﻤﻜ ﻦ إﺟ ﺮاء ﻣﻘﺎﺻ ﺔ ﻷﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﺟ ﺎري ﻹﺣ ﺪى اﻟﻤﻨ ﺸﺂت ﺿ ﺪ‬
‫اﻟﺘﺰام ﺿﺮﻳﺒﻲ ﺟﺎري ﻟﻤﻨﺸﺄة أﺧﺮى ﻓﻲ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ إذا‪ ،‬وﻓﻘﻂ إذا‪ ،‬آﺎن ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﺣﻖ ﻣﺸﺮوع ﻟﺪﻓﻊ‬
‫أو اﺳﺘﻼم ﻣﺒﻠﻎ ﺻ ﺎﻓﻲ وﺗﻨ ﻮي اﻟﻤﻨ ﺸﺄة أن ﺗ ﺪﻓﻊ أو ﺗ ﺴﺘﻠﻢ ه ﺬا اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟ ﺼﺎﻓﻲ أو ﺗ ﺴﺘﺮد اﻷﺻ ﻞ‬
‫وﺗﺴﺪد اﻻﻟﺘﺰام ﻣﻌ ًﺎ ﻓﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﻮﻗﺖ‪.‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﺠ ﺮي اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻣﻘﺎﺻ ﺔ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‪ ،‬ﻓﻘﻂ إذا‪:‬‬
‫آ ﺎن ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة ﺣ ﻖ ﻣ ﺸﺮوع ﻹﺟ ﺮاء ﻣﻘﺎﺻ ﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ ﻣ ﻊ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ‪ ،‬و‬
‫آﺎﻧﺖ اﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ و اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﺗﻌ ﻮد ﻟ ﻀﺮاﺋﺐ دﺧ ﻞ ﻣﻔﺮوﺿ ﺔ‬
‫ﻣﻦ ﻧﻔﺲ ﺳﻠﻄﺎت اﻟﻀﺮاﺋﺐ إﻣﺎ ﻋﻠﻰ ‪:‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 22 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻧﻔﺲ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬أو‬
‫ﻣﻨ ﺸﺂت ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔ ﺧﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﻨ ﻮي إﻣ ﺎ ﺳ ﺪاد اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ واﻟﻤﻮﺟ ﻮدات‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺼﺎﻓﻲ‪ ،‬أو ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات وﺳ ﺪاد اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻣﻌ ًﺎ ﻓ ﻲ ﻧﻔ ﺲ‬
‫اﻟﻮﻗ ﺖ‪ ،‬ﻓ ﻲ آ ﻞ ﻓﺘ ﺮة ﻣ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺘﻮﻗ ﻊ أن ﻳﺠ ﺮي ﺳ ﺪاد أو اﺳ ﺘﺮداد ﻣﺒ ﺎﻟﻎ هﺎﻣ ﺔ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات و اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻟﺘﺠﻨﺐ اﻟﺤﺎﺟﺔ ﻟﻮﺿﻊ ﺟﺪاول ﻣﻔ ﺼﻠﺔ ﻟﺘﻮﻗﻴ ﺖ اﻧﻌﻜ ﺎس آ ﻞ ﻓ ﺮق ﻣﺆﻗ ﺖ‪ ،‬ﻳﺘﻄﻠ ﺐ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﻤﻘﺎﺻ ﺔ ﺑ ﻴﻦ اﻷﺻ ﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ ﺿ ﺪ اﻻﻟﺘ ﺰام اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ ﻟ ﻨﻔﺲ اﻟﻮﺣ ﺪة‬
‫اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ إذا‪ ،‬وﻓﻘ ﻂ إذا‪ ،‬آﺎﻧ ﺎ ﻳﻌ ﻮدان ﻟ ﻀﺮاﺋﺐ دﺧ ﻞ ﻣﻔﺮوﺿ ﺔ ﻣ ﻦ ﻧﻔ ﺲ اﻟ ﺴﻠﻄﺔ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫وﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﺣﻖ ﻣﺸﺮوع ﻓﻲ اﻟﻤﻘﺎﺻﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ ﻣﻊ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﺠﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻻت ﻧﺎدرة ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﺣﻖ ﻣ ﺸﺮوع ﻟﻠﻤﻘﺎﺻ ﺔ وﻧﻴ ﺔ ﻟﻠ ﺴﺪاد ﺑﺎﻟ ﺼﺎﻓﻲ ﻟ ﺒﻌﺾ اﻟﻔﺘ ﺮات‬
‫وﻟﻴﺲ ﻷﺧﺮى‪ .‬ﻓﻲ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﻈﺮوف اﻟﻨﺎدرة‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺘﻄﻠﺐ اﻷﻣﺮ إﻋﺪاد ﺟﺪاول ﻣﻔﺼﻠﺔ ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﺑ ﺸﻜﻞ‬
‫ﻣﻮﺛ ﻮق ﻓﻴﻤ ﺎ إذا آ ﺎن اﻻﻟﺘ ﺰام اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺧﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﺳ ﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨ ﻪ زﻳ ﺎدة ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ ﺳ ﻴﻨﺘﺞ ﻋ ﻦ اﻷﺻ ﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ ﻟﻤﻨ ﺸﺄة أﺧ ﺮى‬
‫ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻟﻠﻤﺪﻓﻮﻋﺎت ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺗﻠﻚ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺼﺮوف اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻣﺼﺮوف )دﺧﻞ( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة ﻣﻦ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﻌﺎدة‬
‫ﻳﺠ ﺐ ﻋ ﺮض ﻣ ﺼﺮوف )دﺧ ﻞ( اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺎﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨ ﺴﺎرة ﻣ ﻦ اﻟﻨ ﺸﺎﻃﺎت اﻟﻌ ﺎدة ﻓ ﻲ‬
‫ﺻﻠﺐ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬
‫ﻓﺮوق اﻟﺼﺮف ﻣﻦ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت أو اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‬
‫ﻳﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺤﺎدي واﻟﻌ ﺸﺮون‪ ،‬ﺁﺛ ﺎر اﻟﺘﻐﻴ ﺮات ﻓ ﻲ أﺳ ﻌﺎر ﺻ ﺮف اﻟﻌﻤ ﻼت‬
‫اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻔﺮوق ﺻﺮف ﻣﺤﺪدة آﺪﺧﻞ أو ﻣﺼﺮوف وﻟﻜﻦ ﻻ ﻳﺤﺪد أﻳ ﻦ ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻌ ﺮض‬
‫ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﻌﺘ ﺮف ﺑﻔ ﺮوق اﻟ ﺼﺮف ﻣ ﻦ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات أو اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬ﻓﺎﻧ ﻪ ﻳﻤﻜ ﻦ ﺗ ﺼﻨﻴﻒ ه ﺬﻩ اﻟﻔ ﺮوق آﻤ ﺼﺮوف )دﺧ ﻞ( ﺿ ﺮﻳﺒﻲ‬
‫ﻣﺆﺟﻞ إذا آﺎن ذﻟﻚ اﻟﻌﺮض ﻳﻌﺘﺒﺮ اآﺜﺮ ﻓﺎﺋﺪة ﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻹﻓﺼـــﺎح‬
‫ﻳﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻋﻦ ﻣﻜﻮﻧﺎت ﻣﺼﺮوف )دﺧﻞ( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻀﻢ ﻣﻜﻮﻧﺎت ﻣﺼﺮوف )دﺧﻞ( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻣﺼﺮوف )دﺧﻞ( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫أي ﺗﻌﺪﻳﻼت ﻣﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة ﻋﻦ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺟﺎرﻳﺔ ﻧﻢ ﻓﺘﺮات ﺳﺎﺑﻘﺔ‪،‬‬
‫ﻣﺒﻠﻎ ﻣﺼﺮوف )دﺧﻞ( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻞ اﻟﺬي ﻳﻌﻮد إﻟﻰ ﻧﺸﻮء واﻧﻌﻜﺎس اﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ‪،‬‬
‫ﻣﺒﻠ ﻎ ﻣ ﺼﺮوف )دﺧ ﻞ( اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ اﻟ ﺬي ﻳﻌ ﻮد ﻟﺘﻐﻴ ﺮات ﻓ ﻲ ﻣﻌ ﺪﻻت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ أو ﻓ ﺮض‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ ﺟﺪﻳﺪة‪.‬‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻨﺎﺷﺊ ﻋﻦ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ﺳ ﺎﺑﻘ ًﺎ أو ﺧ ﺼﻮﻣﺎت ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ أو ﻓ ﺮق‬
‫ﻣﺆﻗﺖ ﻟﻔﺘﺮة ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﻣﺼﺮوف اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺠﺎري‪،‬‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ ﻧﻢ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻏﻴﺮ ﻣﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ﺳﺒ ًﺎ أو ﺧﺼﻮﻣﺎت ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ أو ﻓ ﺮق ﻣﺆﻗ ﺖ ﻟﻔﺘ ﺮة ﺳ ﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﻣﺼﺮوف اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻞ‪.‬‬
‫ﻣﺼﺮوف اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻞ اﻟﻨﺎﺋﻲ ﻋﻦ ﺗﺨﻔﻴﺾ أو اﻧﻌﻜﺎس ﺗﺨﻔﻴﺾ ﺳ ﺎﺑﻖ ﻷﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ‬
‫ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﺘﺮة ‪ ،56‬و‬
‫ﻣﺒﻠﻎ ﻣﺼﺮوف )دﺧﻞ( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺬي ﻳﻌﻮد إﻟﻰ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ واﻷﺧﻄ ﺎء‬
‫اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺸﻤﻮﻟﺔ ﻓ ﻲ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ أو اﻟﺨ ﺴﺎرة ﻟﻠﻔﺘ ﺮة ﺑﻤﻮﺟ ﺐ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠ ﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﻤﻮح ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻣﻦ‪ ،‬ﺻ ﺎﻓﻲ رﺑ ﺢ أو ﺧ ﺴﺎرة اﻟﻔﺘ ﺮة‪ ،‬واﻷﺧﻄ ﺎء‬
‫اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ واﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 23 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻳﺠﺐ أﻳﻀ ًﺎ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ‪:‬‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ أو اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻮد ﻟﺒﻨﻮد ﺣﻤﻠﺖ أو أﺿﻴﻔﺖ ﻟﺤﺴﺎب ﺣﻘﻮق اﻟﻤﺎﻟﻜﻴﻦ‪،‬‬
‫و‬
‫ﻣﺼﺮوف )دﺧﻞ( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺬي ﻳﻌﻮد ﻟﻠﺒﻨﻮد ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫ﺷ ﺮح ﻟﻠﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﻴﻦ ﻣ ﺼﺮوف )دﺧ ﻞ( اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﻓ ﻲ إﺣ ﺪى أو آ ﻼ اﻟ ﺸﻜﻠﻴﻦ‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻴﻴﻦ‪:‬‬
‫ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ رﻗﻤﻴﺔ ﺑﻴﻦ ﻣﺼﺮوف )دﺧﻞ( اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ وﻧ ﺎﺗﺞ ﺿ ﺮب اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﺑﻤﻌ ﺪل )ﺑﻤﻌ ﺪﻻت(‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ‪ ،‬ﻣﻔﺼﺤ ًﺎ آﺬﻟﻚ ﻋﻦ أﺳﺎس اﺣﺘﺴﺎب ﻣﻌﺪل )ﻣﻌﺪﻻت( اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ‪ ،‬أو‬
‫ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ رﻗﻤﻴﺔ ﺑﻴﻦ ﻣﺘﻮﺳﻂ ﻣﻌﺪل اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻔﻌﻠ ﻲ وﻣﻌ ﺪل اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻄﺒ ﻖ ﻣﻔ ﺼﺤﺎً‪ ،‬آ ﺬﻟﻚ ﻋ ﻦ‬
‫أﺳﺎس اﺣﺘﺴﺎب ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻄﺒﻖ‪.‬‬
‫ﺷﺮح ﻟﻠﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﻣﻌﺪل )ﻣﻌﺪﻻت( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪،‬‬
‫ﻣﺒﻠ ﻎ )وﺗ ﺎرﻳﺦ اﻻﻧﺘﻬ ﺎء أن وﺟ ﺪ( ﻟﻠﻔ ﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄ ﺎع‪ ،‬واﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻏﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬اﻟﺨﺼﻮﻣﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ واﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﻳﻌﺘﺮف ﺑﺄﺻﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻋﻨﻬ ﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻹﺟﻤ ﺎﻟﻲ ﻟﻠﻔ ﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ واﻟﻔ ﺮوع‪،‬‬
‫واﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺰﻣﻴﻠﺔ‪ ،‬واﻟﺤﺼﺺ ﻓﻲ اﻟﻤﺸﺎرﻳﻊ اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﻳﻌﺘﺮف ﺑﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ‬
‫ﻋﻨﻬﺎ )أﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮة ‪،(39‬‬
‫ﺑﺨ ﺼﻮص آ ﻞ ﻓ ﺮق ﻣﺆﻗ ﺖ وآ ﻞ ﻧ ﻮع ﻣ ﻦ اﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ واﻟﺨ ﺼﻮﻣﺎت‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻤﻮﺟﻮدات أو اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﻓﺘﺮة‬
‫ﻣﻌﺮوﺿﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺒﻠ ﻎ اﻟ ﺪﺧﻞ أو اﻟﻤ ﺼﺮوف اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑ ﻪ ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ‪ ،‬إذا ﻟ ﻢ ﻳﻜ ﻦ ه ﺬا‬
‫واﺿﺤ ًﺎ ﻣﻦ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺑﺨﺼﻮص اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‪ ،‬ﻣﺼﺮوف اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺬي ﻳﻌﻮد إﻟﻰ‪:‬‬
‫ﻣﻜﺴﺐ أو ﺧﺴﺎرة ﻋﺪم اﻻﺳﺘﻤﺮار‪ ،‬و‬
‫اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة ﻣﻦ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة ﻟﻠﻔﺘﺮة‪ ،‬ﻣ ﻊ اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﻤﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻜ ﻞ‬
‫ﻓﺘﺮة ﻣﺎﺿﻴﺔ ﻣﻌﺮوﺿﺔ‪.‬‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﻟﺘﻮزﻳﻌﺎت اﻻرﺑﺎح ﻟﻤﺴﺎهﻤﻲ اﻟﻤﻨﺸﺎة اﻟﺘ ﻲ اﻗﺘﺮﺣ ﺖ او أﻋﻠ ﻦ ﻋﻨﻬ ﺎ ﻗﺒ ﻞ‬
‫اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ إﺻﺪار اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و ﻟﻜﻦ ﻟﻢ ﺗﺴﺠﻞ آﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﻔﺼﺢ ﻋﻦ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ وﻋﻦ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻷدﻟﺔ اﻟﺪاﻋﻤﺔ ﻟﻼﻋﺘ ﺮاف‬
‫ﺑﻪ وذﻟﻚ ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ‪:‬‬
‫ﻳﻜﻮن اﺳﺘﺨﺪام اﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ ﻣﻌﺘﻤ ﺪًا ﻋﻠ ﻰ اﻷرﺑ ﺎح اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﺰاﺋ ﺪة ﻋ ﻦ‬
‫اﻷرﺑﺎح اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ اﻧﻌﻜﺎس اﻟﻤﻮﺟﻮد ﻣﻦ ﻓﺮوق ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﻗﺘﺔ‪ ،‬و‬
‫ﺗﻜ ﻮن اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻗ ﺪ ﻋﺎﻧ ﺖ ﻣ ﻦ ﺧ ﺴﺎﺋﺮ إﻣ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ أو اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟ ﺪى اﻟ ﺴﻠﻄﺔ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻤﺖ إﻟﻴﻬﺎ اﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ‪.‬‬
‫‪ 82‬أ‪ .‬ﻓﻲ اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺘﻲ ﺗﻢ و ﺻﻔﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮة ‪52‬أ ﻓﻌﻠ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة أن ﺗﻔ ﺼﺢ ﻋ ﻦ ﻃﺒﻴﻌ ﺔ ﻧﺘ ﺎﺋﺞ‬
‫ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋ ﻦ دﻓﻌ ﺎت اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻤﻮزﻋ ﺔ ﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻬﺎ‪ .‬ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ ﻟ ﺬﻟﻚ ﻓﻌﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺎة أن ﺗﻔﺼﺢ ﻋﻦ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ اﻟﻤﺤﺪدة ﻓﻌﻠﻴﺎ و إذا ﻣ ﺎ آ ﺎن هﻨ ﺎك أي‬
‫ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺿﺮﻳﺒﺔ دﺧﻞ ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ ﻓﻌﻠﻴﺎ‪.‬‬
‫ﺗﻔ ﺼﺢ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻋ ﻦ ﻃﺒﻴﻌ ﺔ وﻣﺒﻠ ﻎ آ ﻞ ﺑﻨ ﺪ ﻏﻴ ﺮ ﻋ ﺎدي ﻓ ﻲ ﺻ ﻠﺐ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ أو إﻳ ﻀﺎﺣﺎت‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺎت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ هﺬا اﻹﻓﺼﺎح ﻓﻲ إﻳ ﻀﺎﺣﺎت اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت ‪ ،‬ﻓﺎﻧ ﻪ ﻳ ﺘﻢ اﻹﻓ ﺼﺎح‬
‫ف ﻣﻦ إﺟﻤﺎﻟﻲ ﻣ ﺼﺮوف )دﺧ ﻞ(‬
‫ﻋﻦ ﻣﺠﻤﻮع ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺒﻨﻮد ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﻓﻲ ﺻﻠﺐ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬ﺻﺎ ٍ‬
‫اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﻬ ﺎ‪ .‬ورﻏ ﻢ أن ﻣ ﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﺠ ﺪوا اﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 24 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﺗ ﺴﺎﻋﺪ اﻻﻓ ﺼﺎﺣﺎت اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪) 81‬ج( ﻣ ﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻓﻬ ﻢ ﻣ ﺎ إذا‬
‫آﺎﻧﺖ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻲ ﻣﺼﺮوف )دﺧﻞ( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﻏﻴ ﺮ ﻋﺎدﻳ ﺔ وآ ﺬﻟﻚ ﻟﻔﻬ ﻢ اﻟﻌﻮاﻣ ﻞ‬
‫اﻟﻬﺎﻣﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ‪ .‬ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﺘﺄﺛﺮ اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﻴﻦ ﻣ ﺼﺮوف‬
‫)دﺧﻞ( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺑﻌﻮاﻣﻞ ﻣﺜﻞ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﻌﻔﻲ ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬واﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت ﻏﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄ ﺎع ﻋﻨ ﺪ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ )اﻟﺨ ﺴﺎرة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ(‪ ،‬وﺗ ﺄﺛﻴﺮ اﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫وﺗﺄﺛﻴﺮ ﻣﻌﺪﻻت اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺷﺮح اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﻴﻦ ﻣ ﺼﺮوف )دﺧ ﻞ( اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ‪ ،‬ﺗ ﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﻤﻌ ﺪل‬
‫اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﻄﺒ ﻖ اﻟ ﺬي ﻳﻌﻄ ﻲ اﻓ ﻀﻞ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻣﻔﻴ ﺪة ﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪ .‬وﻏﺎﻟﺒ ًﺎ ﻣ ﺎ‬
‫ﻳﻜﻮن اﻟﻤﻌ ﺪل اﻷآﺜ ﺮ ﻣﻌﻨ ﻰ ه ﻮ ﻣﻌ ﺪل اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺤﻠ ﻲ ﻓ ﻲ اﻟﺒﻠ ﺪ اﻟ ﺬي ﺗﻘ ﻴﻢ ﻓﻴ ﻪ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪ ،‬وذﻟ ﻚ‬
‫ﺑﺘﺠﻤﻴ ﻊ اﻟﻤﻌ ﺪل اﻟﻤﻄﺒ ﻖ ﻟﻠ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻮﻃﻨﻴ ﺔ ﻣ ﻊ اﻟﻤﻌ ﺪﻻت اﻟﻤﻄﺒﻘ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺤﻠﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺤﺴﻮﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻳﺎت ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ ﺗﻘﺮﻳﺒ ًﺎ ﻣﻦ اﻟﺮﺑﺢ )اﻟﺨﺴﺎرة( اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ .‬وﻟﻜ ﻦ‪ ،‬ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫ﺗﻌﻤ ﻞ ﺗﺤ ﺖ ﻋ ﺪة ﻣﻨ ﺎﻃﻖ اﺧﺘ ﺼﺎص ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﻜ ﻮن ﻣ ﻦ اﻟﻤﻔﻴ ﺪ أآﺜ ﺮ ﺗﺠﻤﻴ ﻊ ﺗ ﺴﻮﻳﺎت‬
‫ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﻤﻌ ﺪل اﻟﻤﺤﻠ ﻲ ﻓ ﻲ آ ﻞ ﻣﻨﻄﻘ ﺔ اﺧﺘ ﺼﺎص‪ .‬اﻟﻤﺜ ﺎل اﻟﺘ ﺎﻟﻲ ﻳﻮﺿ ﺢ آﻴ ﻒ ﻳ ﺆﺛﺮ‬
‫اﺧﺘﻴﺎر ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ ﻋﺮض اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﺮﻗﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺘﻮﺳ ﻂ ﻣﻌ ﺪل اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻳ ﺴﺎوي اﻟﻤ ﺼﺮوف )اﻟ ﺪﺧﻞ( اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻣﻘ ﺴﻮﻣ ًﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺮﺑﺢ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪.‬‬
‫ﻏﺎﻟﺒﺎً ﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﻣ ﻦ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻌﻤﻠ ﻲ اﺣﺘ ﺴﺎب ﻣﺒﻠ ﻎ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑ ﻪ‬
‫واﻟﻨﺎﺷ ﺊ ﻋ ﻦ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ‪ ،‬واﻟﻔ ﺮوع واﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺰﻣﻴﻠ ﺔ واﻟﺤ ﺼﺺ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤ ﺸﺎرﻳﻊ اﻟﻤ ﺸﺘﺮآﺔ )أﻧﻈ ﺮ اﻟﻔﻘ ﺮة‪ ،(39‬ﻟ ﺬﻟﻚ ﻳﺘﻄﻠ ﺐ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻹﺟﻤ ﺎﻟﻲ ﻟﻠﻔ ﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ وﻻ ﻳﺘﻄﻠ ﺐ اﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‪ .‬وﻣﻊ هﺬا‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﻋﻤﻠﻴ ًﺎ ﻳﺸﺠﻊ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﻨﺸﺂت ﻋﻠ ﻰ اﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ ﻏﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ﻟﻠﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﻷن ﻣ ﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت ﻗ ﺪ ﻳﺠ ﺪون ه ﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت‬
‫ﻣﻔﻴﺪة‪.‬‬
‫ﺗﺘﻄﻠﺐ اﻟﻔﻘﺮة" ‪ 82‬أ" ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺿ ﺮﻳﺒﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠ ﺔ واﻟﻨﺎﺗﺠ ﺔ‬
‫ﻣﻦ دﻓﻌﺎت اﻻرﺑﺎح اﻟﻤﻮزﻋﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ‪ .‬ﺗﻔﺼﺢ اﻟﻤﻨﺸﺎة ﻋﻦ اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﻤﻬﻤ ﺔ ﻷﻧﻈﻤ ﺔ ﺿ ﺮﻳﺒﺔ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ و اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﺘﻲ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﻤﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻟﻸرﺑﺎح اﻟﻤﻮزﻋﺔ‪.‬‬
‫رﺑﻤﺎ ﻟﻴﺲ ﻋﻤﻠﻴﺎ ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻷﺣﻴﺎن اﺣﺘﺴﺎب اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ ﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠ ﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠ ﺔ‬
‫ﻣﻦ دﻓﻌﺎت اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﻮزﻋﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ‪ .‬وهﺬﻩ هﻲ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻤﻠﻚ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫ﻋﺪد آﺒﻴﺮ ﻣﻦ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻟ ﺮﻏﻢ ﻣ ﻦ ذﻟ ﻚ و ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﺤ ﺎﻻت ﻓ ﺈن ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ‬
‫هﺬﻩ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪﻩ ﺑﺴﻬﻮﻟﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل ﻓﻲ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة ﻓ ﺈن اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫اﻷم و ﺑﻌﺾ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ رﺑﻤﺎ دﻓﻌﺖ ﺿﺮاﺋﺐ دﺧﻞ ﺑﻤﻌﺪل إﻋﻠ ﻰ ﻣ ﻦ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻐﻴ ﺮ ﻣ ﺪﻓﻮع ﻣ ﻊ‬
‫إدراآﻬ ﺎ و اﻻهﺘﻤ ﺎم ﺑﺎﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺳﺘ ﺴﺘﺮد ﻟﻠ ﺪﻓﻌﺎت اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣ ﻦ اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻤﻮزﻋ ﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ ﻣﻦ اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺪورة ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة‪ ،‬ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﻳﺠ ﺐ اﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ ﻗﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻹﺳﺘﺮداد‪ ،‬و إذا أﻣﻜﻦ ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻹﻓﺼﺎح ﺑﻮﺟﻮد ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺿﺮﻳﺒﺔ دﺧﻞ ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻟﻢ ﺗﺤ ﺪد‬
‫ﻓﻌﻠﻴ ﺎ‪ .‬و ﻓ ﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻨﻔ ﺼﻠﺔ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ اﻷم ‪،‬إن وﺟ ﺪت‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻹﻓ ﺼﺎح اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﻨﺘ ﺎﺋﺞ‬
‫ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺪورة ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة اﻷم‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﻌﻄﻲ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮة "‪ 82‬أ" ﻗﺪ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻨﻬﺎ أن ﺗﻔﺼﺢ ﻋ ﻦ‬
‫اﻻﺧﺘﻼﻓ ﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ و اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﺑﺎﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ و اﻷﻓ ﺮع و اﻟ ﺸﺮآﺎت‬
‫اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ او اﻟﺤﺼﺺ ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺸﺎرﻳﻊ اﻟﻤ ﺸﺘﺮآﺔ‪ .‬ﻓﻔ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﺤ ﺎﻻت ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺎة أن ﺗﺄﺧ ﺬ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 25 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﺗﻔ ﺼﺢ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻋ ﻦ أي ﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت أو ﻣﻮﺟ ﻮدات ﻣﺤﺘﻤﻠ ﺔ أو ﻃﺎرﺋ ﺔ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎﺑﻊ و اﻟﺜﻼﺛﻮن‪ ،‬اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠ ﺔ و اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪ .‬اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺤﺘﻤﻠ ﺔ و اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻤﺤﺘﻤﻠ ﺔ ﻳﻤﻜ ﻦ ان ﺗﻨ ﺸﺄ ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜ ﺎل‪ ،‬ﻋ ﻦ‬
‫ﺧﻼﻓﺎت ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣ ﻊ اﻟ ﺴﻠﻄﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ أو ﺑ ﺸﻜﻞ ﻣ ﺸﺎﺑﻪ‪ ،‬ﻓﻌﻨ ﺪ ﺗﻐﻴ ﺮ ﻣﻌ ﺪﻻت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ أو ﻗ ﻮاﻧﻴﻦ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ او اﻻﻋﻼن ﻋﻨﻬﺎ ﺑﻌﺪ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﺔ ﻓ ﺈن اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺗﻔ ﺼﺢ ﻋ ﻦ أي ﺗ ﺄﺛﻴﺮ ه ﺎم‬
‫ﻟﻬ ﺬﻩ اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮات ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات و اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ و اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ) راﺟ ﻊ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﻌﺎﺷﺮ‪ ،‬اﻻﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ(‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل ﻳﻮﺿﺢ ﻓﻘﺮة رﻗﻢ ‪85‬‬
‫ﻓ ﻲ ﻋ ﺎم ‪ 19×2‬ﺣﻘﻘ ﺖ ﻣﻨ ﺸﺄة رﺑ ﺢ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﻓ ﻲ ﻣﻨﻄﻘﺘﻬ ﺎ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ )اﻟﺒﻠ ﺪ أ( )‪ 2,000‬ﻓ ﻲ‬
‫‪ ،(19×1‬وﻓﻲ اﻟﺒﻠﺪ ب ‪ 500) 1,500‬ﻓﻲ ‪ .(19×1‬إن ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻲ اﻟﺒﻠ ﺪ أ ه ﻮ ‪ %30‬وﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺒ ﺪ ب ‪ %20‬واﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻘﺒﻮﻟ ﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄ ﺎع ﻟﻐﺎﻳ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ‪ 200) 100‬ﻓ ﻲ ‪(19×1‬‬
‫ﻓﻲ اﻟﺒﻠﺪ أ‪.‬‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﻣﺜﺎل ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻟﻠﻮﺻﻮل إﻟﻰ ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺤﻠﻲ‪:‬‬
‫‪19×2‬‬
‫‪19×1‬‬
‫‪3,000‬‬
‫‪2,500‬‬
‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬
‫‪900‬‬
‫‪750‬‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺎﻟﻤﻌﺪل اﻟﻤﺤﻠﻲ ‪%30‬‬
‫‪30‬‬
‫اﻟﺘﺄﺛﻴﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻟﻠﻤﺼﺮوﻓﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻘﺒﻮﻟﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع ﻟﻠﻐﺎﻳﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ‪60‬‬
‫)‪(150‬‬
‫)‪(50‬‬
‫ﺗﺄﺛﻴﺮ ﻣﻌﺪﻻت اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻷﻗﻞ ﻓﻲ اﻟﺒﻠﺪ ب‬
‫‪780‬‬
‫‪760‬‬
‫ﻣﺼﺮوف اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﻣﺜﺎل ﻋﻠﻰ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻣﻌﺪة ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ﺟﻤ ﻊ اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺎت اﻟﻤﻨﻔ ﺼﻠﺔ ﻟﻜ ﻞ ﻣﻨﻄﻘ ﺔ ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﻮﻃﻨﻲ‪ .‬ﺗﺤﺖ هﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻓﺎن ﺗﺄﺛﻴﺮ اﻟﻔﺮق ﺑﻴﻦ ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺤﻠ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻣﻌ ﺪة‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ وﻣﻌ ﺪل اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺤﻠ ﻲ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺎﻃﻖ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻷﺧ ﺮى ﻻ ﻳﻈﻬ ﺮ آﺒﻨ ﺪ ﻣ ﺴﺘﻘﺒﻞ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‪ .‬وﻗﺪ ﺗﺤﺘﺎج اﻟﻤﻨﺸﺄة إﻟﻰ ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﺗﺄﺛﻴﺮ اﻟﺘﻐﻴﺮات اﻟﻬﺎﻣﺔ ﻓﻲ ﻣﻌ ﺪﻻت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬أو ﻣ ﺰﻳﺢ‬
‫اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻤﻜﺘ ﺴﺒﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺎﻃﻖ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔ ﺔ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ أﺟ ﻞ ﺷ ﺮح اﻟﺘﻐﻴ ﺮات ﻓ ﻲ ﻣﻌ ﺪل‬
‫)ﻣﻌﺪﻻت( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ آﻤﺎ هﻮ ﻣﻄﻠﻮب ﺑﺎﻟﻔﻘﺮة ‪) 81‬د(‪.‬‬
‫‪3,000‬‬
‫‪2,500‬‬
‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬
‫‪750‬‬
‫‪700‬‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺎﻟﻤﻌﺪﻻت اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح ﻓﻲ اﻟﺒﻠﺪ‬
‫اﻟﺘﺄﺛﻴﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻟﻠﻤﺼﺮوﻓﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻘﺒﻮﻟﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع‬
‫‪30‬‬
‫‪60‬‬
‫ﻟﻠﻐﺎﻳﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫‪780‬‬
‫‪760‬‬
‫ﻣﺼﺮوف اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﺗﺎرﻳـﺦ اﻟﺘﻄﺒﻴـﻖ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 26 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻳﻄﺒﻖ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻐﻄﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ ﺗﺒﺪأ ﻓﻲ اﻷول‬
‫ﻣﻦ آﺎﻧﻮن ﺛﺎﻧﻲ )ﻳﻨﺎﻳﺮ( ‪ 1998‬أو ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎرﻳﺦ ﻋ ﺪا ﻣ ﺎ ه ﻮ ﻣﻮﺿ ﺢ ﻓ ﻲ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪ .91‬إذا ﻗﺎﻣ ﺖ‬
‫ﻣﻨﺸﺄة ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻋﻠﻰ ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﻐﻄﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ ﺗﺒﺪأ ﻗﺒ ﻞ اﻻول ﻣ ﻦ آ ﺎﻧﻮن ﺛ ﺎﻧﻲ‬
‫‪ 1998‬ﻓﻌﻠﻴﻬﺎ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﺣﻘﻴﻘﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﺑﺪ ًﻻ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ‬
‫ﻋﺸﺮ "اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ" اﻟﻤﺼﺎدق ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ ﻋﺎم ‪.1979‬‬
‫ﻳﺤﻞ هﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻣﺤ ﻞ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﻋ ﺸﺮ "اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ ﺿ ﺮاﺋﺐ اﻟ ﺪﺧﻞ‬
‫اﻟﻤﺼﺎدق" ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ ﻋﺎم‪.1979‬‬
‫اﻟﻔﻘ ﺮات ‪ 52‬أ‪ 52 ،‬ب‪ 65 ،‬أ‪ 81 ،‬ط‪ 82 ،‬أ‪ 87 ،‬أ‪ 87 ،‬ب‪ 87 ،‬ج‪ ،‬و آ ﺬﻟﻚ ﺣ ﺬف اﻟﻔﻘ ﺮات ‪ 3‬و‬
‫‪ 50‬ﺗﺼﺒﺢ ﻧﺎﻓﺬة اﻟﻤﻔﻌﻮل ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ 6‬اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻐﻄﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘ ﻲ ﺗﺒ ﺪأ ﻣ ﻦ اﻷول ﻣ ﻦ‬
‫آ ﺎﻧﻮن اﻟﺜ ﺎﻧﻲ )ﻳﻨ ﺎﻳﺮ(‪ 2001‬أو ﺑﻌ ﺪ ه ﺬا اﻟﺘ ﺎرﻳﺦ‪ .‬و ﻳ ﺸﺠﻊ اﻟﺘﻄﺒﻴ ﻖ اﻟﻤﺒﻜ ﺮ‪ .‬و ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ أﱠﺛ ﺮ‬
‫اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻤﺒﻜﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ هﺬﻩ اﻟﺤﻘﻴﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ 6‬اﻟﻔﻘﺮة ‪ 91‬ﺗﺸﻴﺮ اﻟﻰ " اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ" ﺑﻠﻐﺔ اآﺜﺮ ﺻﺮاﺣﺔ اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﺒﻨﻲ ﻋﺎم ‪ .1998‬و اﻟﻔﻘﺮة ‪ 89‬ﺗﺸﻴﺮ اﻟﻰ‬
‫" اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ"‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 27 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻟﻤﻠﺤــﻖ ‪1‬‬
‫أﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺮوﻗﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ‬
‫ه ﺬا اﻟﻤﻠﺤ ﻖ ﺗﻮﺿ ﻴﺤﻲ ﻓﻘ ﻂ وﻻ ﻳﻤﺜ ﻞ ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ‪ ،‬أن اﻟﻬ ﺪف ﻣ ﻦ اﻟﻤﻠﺤ ﻖ ﺷ ﺮح ﺗﻄﺒﻴ ﻖ‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺪة ﻓﻲ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﻣﻌﺎﻧﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫أﻣﺜﻠﺔ ﻟﻈﺮوف ﻳﻨﺸﺄ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﺮوﻗﺎت ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻔﺮوﻗﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﺆدي إﻟﻰ اﻟﺘﺰام ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ‪.‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫إﻳ ﺮاد ﻓﺎﺋ ﺪة اﺳ ﺘﻠﻢ ﺑﻌ ﺪ ﻣﻮﻋ ﺪ اﺳ ﺘﺤﻘﺎﻗﻪ ودﺧ ﻞ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق‬
‫اﻟﺰﻣﻨﻲ وﻟﻜﻦ دﺧﻞ ﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻋﻠﻰ اﻷﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪي‪.‬‬
‫إﻳ ﺮاد ﻣﺒﻴﻌ ﺎت ﺑ ﻀﺎﺋﻊ دﺧ ﻞ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﻋﻨ ﺪ ﺗ ﺴﻠﻴﻢ اﻟﺒ ﻀﺎﺋﻊ وﻟﻜ ﻦ دﺧ ﻞ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗ ﻢ اﺳ ﺘﻼم اﻟ ﺜﻤﻦ‪) .‬ﻣﻼﺣﻈ ﺔ‪ :‬آﻤ ﺎ ﺗ ﻢ ﺷ ﺮﺣﻪ ﻓ ﻲ ب ‪ 3‬ﻻﺣﻘ ﺎً‪ ،‬هﻨ ﺎك أﻳ ﻀ ًﺎ ﻓ ﺮق‬
‫ﻣﺆﻗﺖ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع ﻣﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻟﻤﺨﺰون ذو اﻟﻌﻼﻗﺔ(‪.‬‬
‫ﺗﻌﺠﻴﻞ اﺳﺘﻬﻼك اﻷﺻﻞ ﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫رﺳﻤﻠﺔ ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻄ ﻮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋ ﺔ ﻣﻘ ﺪﻣ ًﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺳ ﺎس اﻟﻨﻘ ﺪي ﻓ ﻲ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺠﺎرﻳﺔ أو اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫اﻗﺘﻄﺎع اﻟﻤﺼﺎرﻳﻒ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻘﺪﻣ ًﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪي ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮات‬
‫اﻟﺠﺎرﻳﺔ أو اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‬
‫ﻋﺪم اﻗﺘﻄﺎع اﺳﺘﻬﻼك اﻷﺻ ﻞ ﻟﻸﻏ ﺮاض اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ وﻋ ﺪم ﺗ ﻮﻓﺮ أي اﻗﺘﻄ ﺎع ﻟﻸﻏ ﺮاض اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﻋﻨ ﺪ ﺑﻴ ﻊ اﻷﺻ ﻞ أو ﺗﺠﺮﻳ ﺪﻩ‪) .‬ﻣﻼﺣﻈ ﺔ‪ :‬ﻓﻘ ﺮة ‪) 15‬ب( ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﺗﻤﻨ ﻊ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺎﻻﻟﺘﺰام‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻋ ﻦ ذﻟ ﻚ إﻻ إذا ﺗ ﻢ ﺗﻤﻠ ﻚ اﻷﺻ ﻞ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻧ ﺪﻣﺎج أﻋﻤ ﺎل‪ ،‬أﻧﻈ ﺮ آ ﺬﻟﻚ‬
‫اﻟﻔﻘﺮة ‪ 22‬ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر(‪.‬‬
‫ﺗ ﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﻘﺘ ﺮض ﻟﻠﻘ ﺮض ﺑﺎﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت اﻟﻤ ﺴﺘﻠﻤﺔ )اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺴﺎوي اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺘﺤﻖ ﺑﺘ ﺎرﻳﺦ‬
‫اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق(‪ ،‬ﻧﺎﻗﺼ ًﺎ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ .‬ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻌﺪ ﻳﺘﻢ زﻳ ﺎدة اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳ ﺔ ﻟﻠﻘ ﺮض ﺑﻤﻘ ﺪار ﻣ ﺎ ﻳ ﺘﻢ‬
‫إﻃﻔ ﺎؤﻩ ﻣ ﻦ ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ‪ .‬وﻳ ﺘﻢ اﻗﺘﻄ ﺎع ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺔ ﻟﻸﻏ ﺮاض‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻘﺮض ﻓﻴﻬﺎ ﻷول ﻣ ﺮة‪ ).‬ﻣﻼﺣﻈ ﺎت‪ -1 :‬اﻟﻔ ﺮق اﻟﻤﺆﻗ ﺖ‬
‫اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ هﻮ ﻣﺒﻠﻎ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺔ اﻟ ﺬي ﺗ ﻢ اﻗﺘﻄﺎﻋ ﻪ ﻓ ﻲ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻟﻠﻔﺘ ﺮة‬
‫اﻟﺠﺎرﻳﺔ أو ﻟﻠﻔﺘ ﺮات اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻧﺎﻗ ﺼ ًﺎ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤﺘﺠﻤ ﻊ اﻟﻤﻄﻔ ﺄ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ‪ ،‬و‪ -2‬ﺑﻤ ﺎ أن‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف اﻷوﻟﻲ ﺑﺎﻟﻤﻘﺮض ﻳ ﺆﺛﺮ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ‪ ،‬ﻓ ﺎن اﻻﺳ ﺘﺜﻨﺎء ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة ‪)15‬ب( ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻻ ﻳﻨﻄﺒﻖ‪ .‬وﻋﻠﻴﻪ ﻳﻌﺘﺮف اﻟﻤﻘﺘﺮض ﺑﺎﻻﻟﺘﺰام اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ(‪.‬‬
‫ﻗﻴﺎس اﻟﻘﺮض اﻟﺪاﺋﻦ ﻋﻨﺪ اﻻﻋﺘﺮاف اﻷوﻟﻲ ﺑﻪ ﺑﺼﺎﻓﻲ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت ﻧﺎﻗ ﺼ ًﺎ ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺔ‪،‬‬
‫وﻳﺘﻢ إﻃﻔﺎء ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺑﺎﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺧﻼل ﺣﻴﺎة اﻟﻘﺮض‪ .‬ﻻ ﻳ ﺘﻢ اﻗﺘﻄ ﺎع ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺔ‬
‫ﻓ ﻲ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﺳ ﻮاء ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ أو اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ أو اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫)ﻣﻼﺣﻈﺎت‪ (1) :‬اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗ ﺖ اﻟﺨﺎﺿ ﻊ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ ه ﻮ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻄﻔ ﺄ ﻣ ﻦ ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺔ‪،‬‬
‫و)‪ (2‬ﺗﻤﻨﻊ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 15‬ب ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻻﻟﺘﺰام اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ اﻟﻨﺎﺗﺞ(‪.‬‬
‫ﻗﻴﺎس ﻋﻨﺼﺮ اﻻﻟﺘﺰام ﻓﻲ اﻷداة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮآﺒﺔ )ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل ﺳﻨﺪ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳﻞ( ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ‬
‫ﺧﺼﻢ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻮاﺟ ﺐ اﻟ ﺴﺪاد ﻋﻨ ﺪ اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق ﺑﻌ ﺪ ﺗﺨ ﺼﻴﺺ ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻠﻤﺔ )أﻧﻈ ﺮ‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ واﻟﺜﻼﺛﻮن‪ ،‬اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ :‬اﻹﻓﺼﺎح واﻟﻌﺮض(‪ .‬ﻻ ﻳﺘﻢ اﻗﺘﻄ ﺎع‬
‫اﻟﺨ ﺼﻢ ﻋﻨ ﺪ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ )اﻟﺨ ﺴﺎرة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ(‪) .‬ﻣﻼﺣﻈ ﺎت‪ (!) :‬اﻟﻔ ﺮق اﻟﻤﺆﻗ ﺖ‬
‫اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ هﻮ اﻟﻤﺒﻠﻎ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻄﻔﺄ ﻣﻦ اﻟﺨ ﺼﻢ‪ ،‬ﻻﺣ ﻆ ﻣﺜ ﺎل ‪ 4‬ﻣ ﻦ ﻣﻠﺤ ﻖ ‪ ،2‬و)‪ (2‬ﺗﻌﺘ ﺮف‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺎﻻﻟﺘﺰام اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ وﺗﺤﻤﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة إﻟ ﻰ اﻟﻘ ﻴﻢ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳ ﺔ‬
‫ﻟﻌﻨﺼﺮ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﺎﻟﻜﻴﻦ‪ ،‬ﻻﺣﻆ اﻟﻔﻘﺮﺗﻴﻦ ‪ 23‬و ‪ 61‬ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر‪ .‬ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪ ،58‬ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻐﻴﺮات اﻟﻼﺣﻘﺔ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰام اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ آﻤﺼﺮوف )دﺧﻞ( ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 28 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﺗﻌﺪﻳﻼت اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟﺔ وإﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ أو اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ او اﻟﻌﻘ ﺎرات اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ ‪7‬‬
‫ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺰﻳﺪ ﻋﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ وﻻ ﻳﺘﻢ إﺟﺮاء ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻣﻤﺎﺛﻞ ﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻌﻴﺪ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت واﻹﻧﺸﺎءات واﻟﻤﻌﺪات )ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ اﻟﻤﺴﻤﻮح ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟ ﺴﺎدس ﻋ ﺸﺮ‪ ،‬اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺎت واﻹﻧ ﺸﺎءات واﻟﻤﻌ ﺪات( أو اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات‬
‫ﻃﻮﻳﻠ ﺔ اﻷﺟ ﻞ )أﻧﻈ ﺮ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺨ ﺎﻣﺲ واﻟﻌ ﺸﺮون ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ‬
‫اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات( ‪ ،8‬وﻻ ﻳ ﺘﻢ إﺟ ﺮاء ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﻣﻤﺎﺛ ﻞ ﻟﻸﻏ ﺮاض اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪) .‬ﻣﻼﺣﻈ ﺔ‪ :‬اﻟﻔﻘ ﺮة ‪ 61‬ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺗﺤﻤﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﺎﻟﻜﻴﻦ ﻣﺒﺎﺷﺮة(‪.‬‬
‫اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ‬
‫زﻳﺎدة اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻷﺻﻞ إﻟﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ اﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل ﺑﻄﺮﻳﻘ ﺔ اﻟﺘﻤﻠ ﻚ وﻋ ﺪم إﺟ ﺮاء‬
‫ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻣﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻸﻏ ﺮاض اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪) .‬ﻣﻼﺣﻈ ﺔ‪ :‬ﻋﻨ ﺪ اﻻﻋﺘ ﺮاف اﻷوﻟ ﻲ‪ ،‬ﻳﺰﻳ ﺪ اﻻﻟﺘ ﺰام اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‬
‫اﻟﻤﺆﺟﻞ اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻣﻦ اﻟﺸﻬﺮة او ﻳﺨﻔﺾ ﻣﻦ اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ‪ ،‬أﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 66‬ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر(‪.‬‬
‫ﻋﺪم اﻗﺘﻄﺎع إﻃﻔﺎء اﻟﺸﻬﺮة ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ وﻋ ﺪم اﻗﺘﻄ ﺎع آﻠﻔ ﺔ اﻟ ﺸﻬﺮة ﻋﻨ ﺪ اﻟ ﺘﺨﻠﺺ‬
‫ﻣ ﻦ اﻷﻋﻤ ﺎل )ﻣﻼﺣﻈ ﺔ‪ :‬ﻓﻘ ﺮة ‪) 15‬أ( ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﺗﻤﻨ ﻊ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺎﻻﻟﺘﺰام اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ‬
‫اﻟﻨﺎﺗﺞ(‪.‬‬
‫ﺣ ﺬف اﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺘﺤﻘﻘ ﺔ اﻟﻨﺎﺷ ﺌﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت ﺿ ﻤﻦ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل إدﺧﺎﻟﻬ ﺎ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻟﻠﻤﺨﺰون أو اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت واﻹﻧﺸﺎءات واﻟﻤﻌﺪات‪.‬‬
‫ﺷﻤﻮل اﻷرﺑﺎح اﻟﻤ ﺪورة ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ واﻟﻔ ﺮوع اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺰﻣﻴﻠ ﺔ واﻟﻤ ﺸﺎرﻳﻊ اﻟﻤ ﺸﺘﺮآﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺪورة اﻟﻤﻮﺣﺪة وﻟﻜﻦ ﻳﺴﺘﺤﻖ دﻓ ﻊ ﺿ ﺮﻳﺒﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ إذا ﺗ ﻢ ﺗﻮزﻳ ﻊ اﻷرﺑ ﺎح ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة ﻣﻌ ﺪة‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ )ﻣﻼﺣﻈﺔ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة ‪ 39‬ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر ﺗﻤﻨﻊ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺎﻻﻟﺘﺰام اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ اﻟﻨﺘ ﺎﺋﺞ إذا‬
‫آﺎﻧ ﺖ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻷم أو اﻟﻤ ﺴﺘﺜﻤﺮ أو اﻟﻤ ﺸﺎرك ﺑﺎﻟﻤ ﺸﺎرآﺔ ﻗ ﺎدر ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺘﺤﻜﻢ ﻓ ﻲ ﺗﻮﻗﻴ ﺖ اﻧﻌﻜ ﺎس‬
‫اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ وﻳﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ أن اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ ﻟﻦ ﻳﻨﻌﻜﺲ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ اﻟﻤﻨﻈﻮر(‪.‬‬
‫ﺗ ﺄﺛﺮ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴ ﺔ واﻟﻔ ﺮوع واﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺰﻣﻴﻠ ﺔ أو اﻟﺤ ﺼﺺ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺸﺮآﺎت اﻷﺟﻨﺒﻴ ﺔ ﺑﺎﻟﻤ ﺸﺎرآﺔ ﺑ ﺎﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓ ﻲ أﺳ ﻌﺎر اﻟﻌﻤ ﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴ ﺔ‪) .‬ﻣﻼﺣﻈ ﺎت)‪ (1‬ﻗ ﺪ ﻳﻜ ﻮن‬
‫هﻨﺎك ﻓﺮق ﻣﺆﻗﺖ ﺧﺎﺿ ﻊ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ أو ﻓ ﺮق ﻣﺆﻗ ﺖ ﻗﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﻗﺘﻄ ﺎع‪ ،‬و)‪ (2‬اﻟﻔﻘ ﺮة ‪ 39‬ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر‬
‫ﺗﻤﻨ ﻊ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺎﻻﻟﺘﺰام اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ اﻟﻨﺘ ﺎﺋﺞ إذا آﺎﻧ ﺖ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻷم أو اﻟﻤ ﺴﺘﺜﻤﺮ أو‬
‫اﻟﻤﺸﺎرك ﺑﺎﻟﻤﺸﺎرآﺔ ﻗﺎدر ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺤﻜﻢ ﻓﻲ ﺗﻮﻗﻴﺖ اﻧﻌﻜﺎس اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ وﻳﻜﻮن ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ ان‬
‫اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ ﻟﻴﻨﻌﻜﺲ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ اﻟﻤﻨﻈﻮر(‪.‬‬
‫ﻗﻴ ﺎم اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﺎﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠﺘﻬ ﺎ ﻋ ﻦ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﻏﻴ ﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴ ﺔ أﺟﻨﺒﻴ ﺔ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ‬
‫ﻣﻜﻤﻠﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻌﺪة اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ وﻟﻜ ﻦ اﻟ ﺮﺑﺢ أو اﻟﺨ ﺴﺎرة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴ ﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴ ﺔ ﺗُﺤ ﺪد‬
‫ﺑﺎﻟﻌﻤﻠ ﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴ ﺔ‪) .‬ﻣﻼﺣﻈ ﺎت‪ (1) :‬ﻗ ﺪ ﻳﻜ ﻮن هﻨ ﺎك ﻓ ﺮق ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﻗ ﺖ أو ﻓ ﺮق ﻣﺆﻗ ﺖ ﻗﺎﺑ ﻞ‬
‫ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع‪ (2) ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن هﻨﺎك ﻓﺮق ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﻗ ﺖ‪ ،‬ﻓﺎﻧ ﻪ ﻳﻌﺘ ﺮف ﺑ ﺎﻻﻟﺘﺰام اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﻗ ﺖ‬
‫اﻟﻨﺎﺗﺞ‪ ،‬ﻷﻧﻪ ﻳﻌﻮد إﻟﻰ ﻣﻮﺟﻮدات وﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴ ﺔ وﻟ ﻴﺲ إﻟ ﻰ اﺳ ﺘﺜﻤﺎر اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻣﻌ ﺪة‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻓﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ )ﻓﻘﺮة‪ 41‬ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر( ‪ ،‬و)‪ (3‬ﻳﺠ ﺮي ﺗﺤﻤﻴ ﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬أﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 58‬ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر(‪.‬‬
‫اﻟﺘﻀﺨﻢ اﻟﻤﺮﺗﻔﻊ‬
‫إﻋﺎدة ﺑﻴﺎن اﻟﻤﻮﺟﻮدات ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ ﺑﻤﻮﺟ ﺐ وﺣ ﺪة اﻟﻘﻴ ﺎس اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ ﺑﺘ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﺔ‬
‫)أﻧﻈ ﺮ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺘﺎﺳ ﻊ واﻟﻌ ﺸﺮون‪ ،‬اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ ﻓ ﻲ اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺎت ذات‬
‫اﻟﺘ ﻀﺨﻢ اﻟﻤﺮﺗﻔ ﻊ( دون إﺟ ﺮاء ﺗ ﺴﻮﻳﺔ ﻣﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻸﻏ ﺮاض اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪) .‬ﻣﻼﺣﻈ ﺎت‪ (1) :‬ﺗﺤﻤﻴ ﻞ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ إﻟﻰ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬و)‪ (2‬إذا ﺗﻢ اﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﻮﺟﻮدات ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ‬
‫‪ 7‬ﺗﻢ ﺗﻌﺪﻳﻠﻬﺎ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺻﺪور اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻻرﺑﻌﻮن‬
‫‪ 8‬ﺗﻢ ﺗﻌﺪﻳﻠﻬﺎ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺻﺪور اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻻرﺑﻌﻮن‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 29 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫أﻣﺜﻠﺔ ﻟﻈﺮوف ﻳﻨﺸﺄ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﺮوﻗﺎت ﻣﺆﻗﺘﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع‬
‫ﺗﺆدي ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع إﻟﻰ اﺻﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ‪ .‬وﻟﻜﻦ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ﻗﺪ ﻻ ﺗﺤﻘﻖ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻻﻋﺘﺮاف ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 24‬ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر‪.‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫اﻗﺘﻄ ﺎع ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ ﻣ ﻊ ﺗﻘ ﺪﻳﻢ اﻟﺨﺪﻣ ﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ وﻋ ﺪم اﻗﺘﻄ ﺎع ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ ﻟﺘﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﺣﺘ ﻰ ﺗﻘ ﻮم اﻟﻤﻨ ﺸﺄة إﻣ ﺎ ﺑ ﺪﻓﻊ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ أو اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺎت‬
‫ﻟﺼﻨﺪوق اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ )ﻣﻼﺣﻈﺔ‪ :‬ﺗﻨﺸﺄ ﻓ ﺮوق ﻣﺆﻗﺘ ﺔ ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄ ﺎع ﻣﻤﺎﺛﻠ ﺔ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﻜ ﻮن اﻟﻤ ﺼﺎرﻳﻒ‬
‫اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ آﻔﺎﻟﺔ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت أو اﻟﻔﺎﺋﺪة‪ ،‬ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع ﻋﻠﻰ اﻷﺳﺎس اﻟﻨﻘ ﺪي ﻋﻨ ﺪ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ‬
‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ(‪.‬‬
‫ﻣﺠﻤﻊ اﺳﺘﻬﻼك اﻷﺻﻞ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اآﺒﺮ ﻣﻦ ﻣﺠﻤ ﻊ اﻻﺳ ﺘﻬﻼك اﻟﻤ ﺴﻤﻮح ﺑ ﻪ ﺣﺘ ﻰ ﺗ ﺎرﻳﺦ‬
‫اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻐﺎﻳﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫اﻗﺘﻄ ﺎع ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟﻤﺒ ﺎع ﻗﺒ ﻞ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﺔ ﻋﻨ ﺪ ﺗ ﺴﻠﻴﻢ اﻟﺒ ﻀﺎﺋﻊ أو ﺗﻘ ﺪﻳﻢ‬
‫اﻟﺨ ﺪﻣﺎت ﻋﻨ ﺪ ﺣ ﺴﺎب اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ واﻗﺘﻄﺎﻋﻬ ﺎ ﻋﻨ ﺪ اﺳ ﺘﻼم اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ ﻟﻐﺎﻳ ﺎت ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪) .‬ﻣﻼﺣﻈﺔ‪ :‬آﻤﺎ ﺗﻢ ﺷﺮﺣﻪ ﻓﻲ أ ‪ 2‬أﻋﻼﻩ‪ ،‬هﻨﺎك آﺬﻟﻚ ﻓﺮق ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﻗﺖ ﻣﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟﺬﻣ ﺔ‬
‫اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ(‪.‬‬
‫اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻟﺒﻨﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺰون أو اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد ﻟﺒﻨﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت واﻹﻧﺸﺎءات‬
‫واﻟﻤﻌﺪات أﻗﻞ ﻣﻦ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﺎﺑﻖ وﺗﻘ ﻮم اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﺘﺨﻔ ﻴﺾ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟﻸﺻ ﻞ‪،‬‬
‫وﻟﻜﻦ ﻳﺘﻢ ﺗﺠﺎهﻞ ذﻟﻚ اﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺣﺘﻰ ﻳﺘﻢ ﺑﻴﻊ اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﺤﺚ )أو ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺄﺳﻴﺲ أو ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﺪء اﻷﺧﺮى( آﻤ ﺼﺮوف ﻋﻨ ﺪ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ‬
‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ وﻋﺪم اﻟﺴﻤﺎح ﺑﺎﻗﺘﻄﺎﻋﻬﺎ ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﺣﺘﻰ ﻓﺘﺮة ﻻﺣﻘﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺄﺟﻴ ﻞ اﻟ ﺪﺧﻞ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﺔ‪ ،‬وﻳﻜ ﻮن ﻗ ﺪ ﺗ ﻢ ﺷ ﻤﻮﻟﻪ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة‬
‫اﻟﺠﺎرﻳﺔ أو اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻨﺤﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﺪرﺟ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﺔ آ ﺪﺧﻞ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻻ ﻳ ﺘﻢ إﺧ ﻀﺎﻋﻬﺎ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﻓﺘﺮات ﻣ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪) .‬ﻣﻼﺣﻈ ﺔ‪ :‬ﺗﻤﻨ ﻊ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪ 24‬ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻷﺻ ﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ‬
‫اﻟﻨﺎﺗﺞ‪ ،‬أﻧﻈﺮ آﺬﻟﻚ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 33‬ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر(‪.‬‬
‫ﺗﻌﺪﻳﻼت اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ وإﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫ﺗ ﺴﺠﻞ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ أو اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ او اﻟﻌﻘ ﺎرات اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ ‪9‬‬
‫ﺑﺎﻟﻘﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟﺔ واﻟﺘﻲ هﻲ أﻗﻞ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﻠﻒ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻻ ﻳﺘﻢ إﺟﺮاء ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻣﻤﺎﺛﻞ ﻟﻐﺎﻳﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻻﻟﺘﺰام ﺑﻘﻴﻤﺘﻪ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻤﻠﻚ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻻ ﻳﺘﻢ اﻗﺘﻄﺎع أي ﻣﻦ‬
‫اﻟﻤ ﺼﺮوف اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺬﻟﻚ ﻋﻨ ﺪ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﺣﺘ ﻰ ﻓﺘ ﺮة ﻻﺣﻘ ﺔ‪) .‬ﻣﻼﺣﻈ ﺔ‪ :‬إن اﻷﺻ ﻞ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻳﺨﻔﺾ اﻟﺸﻬﺮة أو ﻳﺰﻳﺪ اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ‪ ،‬أﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 66‬ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر(‪.‬‬
‫ﺷﻤﻮل اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ آﺪﺧﻞ ﻣﺆﺟﻞ وﻋﺪم ﺷﻤﻮل اﻟﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪) .‬ﻣﻼﺣﻈﺔ‪ :‬ﻓﻘﺮة ‪ 24‬ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر ﺗﻤﻨﻊ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ اﻟﻨﺎﺗﺞ(‪.‬‬
‫‪ 9‬ﺗﻢ ﺗﻌﺪﻳﻠﻬﺎ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺻﺪور اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻷرﺑﻌﻮن‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 30 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﺣ ﺬف اﻷرﺑ ﺎح ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺘﺤﻘﻘ ﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت ﺿ ﻤﻦ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻘ ﻴﻢ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳ ﺔ‬
‫ﻟﻤﻮﺟﻮدات ﻣﺜﻞ اﻟﻤﺨﺰون أو اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت واﻹﻧﺸﺎءات واﻟﻤﻌﺪات‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ ﻻ ﻳ ﺘﻢ إﺟ ﺮاء ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﻣﻤﺎﺛ ﻞ‬
‫ﻟﻐﺎﻳﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺄﺛﺮ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴ ﺔ واﻟﻔ ﺮوع أو اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺰﻣﻴﻠ ﺔ أو اﻟﺤ ﺼﺺ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺸﺮآﺎت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺸﺎرآﺔ ﺑﺎﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ أﺳﻌﺎر ﺻ ﺮف اﻟﻌﻤﻠ ﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴ ﺔ‪) .‬ﻣﻼﺣﻈ ﺎت‪ (1) :‬ﻗ ﺪ‬
‫ﻳﻜ ﻮن هﻨ ﺎك ﻓ ﺮق ﻣﺆﻗ ﺖ أو ﻓ ﺮق ﻣﺆﻗ ﺖ ﻗﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﻗﺘﻄ ﺎع ‪ ،‬و)‪ (2‬ﻓﻘ ﺮة ‪ 44‬ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﺗﺘﻄﻠ ﺐ‬
‫ﻼ‪) :‬أ( أن‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ اﻟﻨﺎﺗﺞ إﻟﻰ اﻟﺤﺪ‪ ،‬وﻓﻘﻂ إﻟﻰ اﻟﺤﺪ اﻟ ﺬي ﻳﻜ ﻮن ﻣﺤ ﺘﻤ ً‬
‫اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ ﺳﻴﻨﻌﻜﺲ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ اﻟﻤﻨﻈﻮر ‪ ،‬و )ب( ﺳ ﻴﺘﻮﻓﺮ رﺑ ﺢ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻻﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﻔ ﺮق‬
‫اﻟﻤﺆﻗﺖ ﺿﺪﻩ(‪.‬‬
‫ﻗﻴﺎم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺎﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام ﻋﻤﻠﺘﻬ ﺎ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﻋ ﻦ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﻏﻴ ﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴ ﺔ‬
‫اﻷﺟﻨﺒﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ ﻣﻜﻤﻠ ﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﻟﻜ ﻦ ﻳﺠ ﺮي ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ أو اﻟﺨ ﺴﺎرة‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠ ﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴ ﺔ )ﻣﻼﺣﻈ ﺎت‪ (1) :‬ﻗ ﺪ ﻳﻜ ﻮن هﻨ ﺎك ﻓ ﺮق ﻣﺆﻗ ﺖ ﺧﺎﺿ ﻊ‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ أو ﻓﺮق ﻣﺆﻗﺖ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع‪ (2) ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن هﻨ ﺎك ﻓ ﺮق ﻣﺆﻗ ﺖ ﻗﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﻗﺘﻄ ﺎع‪ ،‬ﻓﺎﻧ ﻪ‬
‫ﻳﻌﺘﺮف ﺑﺎﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ اﻟﻨ ﺎﺗﺞ إﻟ ﻰ اﻟﺤ ﺪ اﻟ ﺬي ﻳﻜ ﻮن ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ ﺗ ﻮﻓﺮ رﺑ ﺢ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ‬
‫آﺎﻓﻲ‪ ،‬ذﻟ ﻚ ﻷن اﻷﺻ ﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ ﻳﻌ ﻮد ﻟﻤﻮﺟ ﻮدات وﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴ ﺔ ﻧﻔ ﺴﻬﺎ‪،‬‬
‫وﻟ ﻴﺲ إﻟ ﻰ اﺳ ﺘﺜﻤﺎر اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻣﻌ ﺪة اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻓ ﻲ ﺗﻠ ﻚ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴ ﺔ‪) ،‬ﻓﻘ ﺮة ‪ 41‬ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر(‪،‬‬
‫و)‪ (3‬ﻳﺠﺮي ﺗﺤﻤﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬أﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 58‬ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر(‪.‬‬
‫أﻣﺜﻠﺔ ﻟﻈﺮوف ﺗﻜﻮن ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻟﻸﺻﻞ أو اﻻﻟﺘﺰام ﻣﺴﺎوﻳﺔ ﻟﻘﺎﻋﺪﺗﻪ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻼ ﻋﻨ ﺪ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﺘ ﺰام اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﺠ ﺎري ﻟﻠﻔﺘ ﺮة‬
‫اﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻤ ﺴﺘﺤﻘﺔ ﺗ ﻢ اﻗﺘﻄﺎﻋﻬ ﺎ ﻓﻌ ً‬
‫اﻟﺠﺎرﻳﺔ أو ﻓﺘﺮات ﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻗﻴ ﺎس ﻗ ﺮض داﺋ ﻦ ﺑ ﺎﻟﻤﺒﻠﻎ اﻷﺻ ﻠﻲ اﻟﻤ ﺴﺘﻠﻢ وﻳﻜ ﻮن ه ﺬا اﻟﻤﺒﻠ ﻎ ﻧﻔ ﺲ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟ ﺬي ﺳ ﻴﺪﻓﻊ ﻋﻨ ﺪ‬
‫اﻟﺴﺪاد اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻟﻠﻘﺮض‪.‬‬
‫ﻋﺪم ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ اﻟﻤﺼﺎرﻳﻒ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع ﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﻃﻼق‪.‬‬
‫ﻋﺪم إﺧﻀﺎع اﻹﻳﺮاد اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﻃﻼق‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 31 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻣﻠﺤــــﻖ ب‬
‫ﺗﻮﺿﻴﺤﺎت ﻋﻦ اﻻﺣﺘﺴﺎﺑﺎت واﻟﻌﺮض‬
‫ه ﺬا اﻟﻤﻠﺤ ﻖ ﺗﻮﺿ ﻴﺤﻲ ﻓﻘ ﻂ وﻻ ﻳ ﺸﻜﻞ ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ‪ ،‬اﻟﻐ ﺮض ﻣﻨ ﻪ ﺷ ﺮح ﺗﻄﺒﻴ ﻖ اﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ‬
‫ﻟﻠﻤ ﺴﺎﻋﺪة ﻓ ﻲ ﺗﻮﺿ ﻴﺢ ﻣﻌﺎﻧﻴﻬ ﺎ‪ .‬ﺗ ﻢ ﺗﺰوﻳ ﺪ ﻣﻘﺘﻄﻔ ﺎت ﻣ ﻦ ﺑﻴﺎﻧ ﺎت اﻟ ﺪﺧﻞ واﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﺔ‬
‫ﻹﻇﻬ ﺎر اﻟﺘ ﺄﺛﻴﺮات ﻋﻠ ﻰ ه ﺬﻩ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﻤﻮﺻ ﻮﻓﺔ أدﻧ ﺎﻩ‪ .‬ﻻ ﺗﺘﻔ ﻖ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻤﻘﺘﻄﻔ ﺎت ﺑﺎﻟ ﻀﺮورة ﻣ ﻊ ﺟﻤﻴ ﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻹﻓ ﺼﺎح واﻟﻌ ﺮض ﻟﻠﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ﺔ‬
‫اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫ﺗﻔﺘ ﺮض ﺟﻤﻴ ﻊ اﻷﻣﺜﻠ ﺔ ﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟﻤﻠﺤ ﻖ ﻋ ﺪم وﺟ ﻮد ﻋﻤﻠﻴ ﺎت أﺧ ﺮى ﻟﻬ ﺬﻩ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت ﻏﻴ ﺮ ﺗﻠ ﻚ‬
‫اﻟﻤﻮﺻﻮﻓﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل ‪ -1‬اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻬﻼك‪:‬‬
‫ﺗﺸﺘﺮي ﻣﻨﺸﺄة ﻣﻌﺪات ﺑﻘﻴﻤ ﺔ ‪ 10.000‬وﺗ ﺴﺘﻬﻠﻜﻬﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘ ﺔ اﻟﻘ ﺴﻂ اﻟﺜﺎﺑ ﺖ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﺮه ﺎ اﻻﻧﺘ ﺎﺟﻲ‬
‫اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ اﻟﺒﺎﻟﻎ ﺧﻤﺲ ﺳﻨﻴﻦ‪ .‬ﻷﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ اﺳﺘﻬﻼك اﻟﻤﻌﺪات ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %25‬ﺳﻨﻮﻳﺎً ﻋﻠ ﻰ‬
‫أﺳ ﺎس اﻟﻘ ﺴﻂ اﻟﺜﺎﺑ ﺖ‪ .‬ﻳﻤﻜ ﻦ ﺗ ﺪوﻳﺮ اﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑ ﺄﺛﺮ رﺟﻌ ﻲ ﻣﻘﺎﺑ ﻞ اﻷرﺑ ﺎح اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺨﻤ ﺲ ﺳ ﻨﻮات اﻟﻤﺎﺿ ﻴﺔ‪ .‬ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻨﺔ )ﺻ ﻔﺮ( آ ﺎن اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ‪ 5.000‬وﻣﻌ ﺪل اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫‪.%40‬‬
‫ﺗ ﺴﺘﺮد اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳ ﺔ ﻟﻠﻤﻌ ﺪات ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﺳ ﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﻓ ﻲ ﺻ ﻨﻊ اﻟﺒ ﻀﺎﺋﻊ ﻟﻠﺒﻴ ﻊ‪ ،‬ﻟ ﺬﻟﻚ‬
‫ﻳﻜﻮن اﺣﺘﺴﺎب اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪-:‬‬
‫اﻟــﺴﻨـــــــﺔ‬
‫‪5‬‬
‫‪4‬‬
‫‪3‬‬
‫‪2‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬
‫‪2,000 2,000‬‬
‫ﺘﻬﻼك‬
‫اﻻﺳ‬
‫ﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ‪2,500 2,500‬‬
‫اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‬
‫ﺴﺎرة‬
‫)اﻟﺨ‬
‫)‪(500) (500‬‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ(‬
‫ﻣ ﺼﺮوف)دﺧ ﻞ(‬
‫اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺠ ﺎري‬
‫)‪(200) (200‬‬
‫ﺑﻤﻌﺪل ‪%40‬‬
‫‪2,000‬‬
‫‪2,000‬‬
‫‪2,000‬‬
‫‪2,500‬‬
‫‪2,500‬‬
‫‪0‬‬
‫)‪(500‬‬
‫)‪(500‬‬
‫‪2.000‬‬
‫)‪(200‬‬
‫)‪(200‬‬
‫‪800‬‬
‫ﺗﻌﺘ ﺮف اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﺄﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﺟ ﺎري ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻷﻋ ﻮام ‪ 1‬ﺣﺘ ﻰ ‪ 4‬ﻷﻧﻬ ﺎ ﺗ ﺴﺘﺮد اﻟﻤﻨﻔﻌ ﺔ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻘﺎﺑﻞ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻟﻠﺴﻨﺔ )ﺻﻔﺮ(‪.‬‬
‫ﺳ ﺘﻜﻮن اﻟﻔ ﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﻤﻌ ﺪات واﻷﺻ ﻞ أو اﻻﻟﺘ ﺰام اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ اﻟﻨﺘ ﺎﺋﺞ‬
‫واﻟﻤﺼﺮوف أو اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟــﺴﻨـــــــﺔ‬
‫‪5‬‬
‫‪4‬‬
‫‪3‬‬
‫‪2‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ‬
‫‪6,000 8,000‬‬
‫‪4,000‬‬
‫‪2,000‬‬
‫‪0‬‬
‫اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫‪5,000 7,500‬‬
‫‪2,500‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 32 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻟﻔ ﺮق اﻟﻤﺆﻗ‬
‫اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﺖ‬
‫‪500‬‬
‫‪0‬‬
‫‪1,000‬‬
‫‪200‬‬
‫‪1,500‬‬
‫‪400‬‬
‫‪2,000‬‬
‫‪600‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800‬‬
‫)‪800‬‬
‫(‬
‫اﻟﻤ ﺼﺮوف)اﻟ ﺪﺧﻞ(‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ‬
‫‪200‬‬
‫‪200‬‬
‫‪200‬‬
‫‪200‬‬
‫اﻟﺮﺻ ﻴﺪ اﻟﺨﺘ ﺎﻣﻲ‬
‫ﻟﻼﻟﺘ ﺰام اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‬
‫‪0‬‬
‫‪800‬‬
‫‪600‬‬
‫‪400‬‬
‫‪200‬‬
‫اﻟﻤﺆﺟﻞ‬
‫ﺗﻌﺘ ﺮف اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑ ﺎﻟﺘﺰام ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻨﻮات ‪ 1‬ﺣﺘ ﻰ ‪ 4‬ﻷن اﻧﻌﻜ ﺎس اﻟﻔ ﺮق اﻟﻤﺆﻗ ﺖ‬
‫اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺳﻮف ﻳﺨﻠﻖ دﺧﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻓﻲ ﺳﻨﻮات ﻻﺣﻘ ﺔ‪ .‬وﺗﻜ ﻮن ﻗﺎﺋﻤ ﺔ دﺧ ﻞ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة آﻤ ﺎ‬
‫ﻳﻠﻲ‪-:‬‬
‫اﻟــﺴﻨـــــــﺔ‬
‫‪5‬‬
‫‪4‬‬
‫‪3‬‬
‫‪2‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺪﺧﻞ‬
‫‪2,000‬‬
‫‪2,000‬‬
‫‪2,000‬‬
‫‪2,000‬‬
‫‪2,000‬‬
‫اﺳﺘﻬﻼك‬
‫‪2,000‬‬
‫‪2,000‬‬
‫‪2,000‬‬
‫‪2,000‬‬
‫‪2,000‬‬
‫اﻟﺮﺑﺢ ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫ﻣﺼﺮوف )دﺧﻞ( ﺿﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﺟﺎري‬
‫)‪(200‬‬
‫)‪(200‬‬
‫ﻣﺼﺮوف )دﺧﻞ( ﺿﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻣﺆﺟﻞ‬
‫‪200‬‬
‫‪200‬‬
‫ﻣﺠﻤ ﻮع ﻣ‬
‫)دﺧﻞ( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ ﻟﻠﻔﺘﺮة‬
‫)‪(200‬‬
‫‪200‬‬
‫)‪(200‬‬
‫‪200‬‬
‫‪800‬‬
‫)‪(800‬‬
‫ﺼﺮوف‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫ﻣﺜﺎل ‪ -2‬اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‬
‫ﻳﺘﻌﺎﻣﻞ هﺬا اﻟﻤﺜﺎل ﻣﻊ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻔﺘﺮة ﺳﻨﺘﻴﻦ ﺳﻨﺔ ‪ 5‬وﺳﻨﺔ ‪ 6‬ﻓﻲ ﺳﻨﺔ ‪ 5‬آﺎن ﻣﻌ ﺪل ﺿ ﺮﻳﺒﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ %40‬ﻣﻦ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻓﻲ ﺳ ﻨﺔ ‪ 6‬آ ﺎن ﻣﻌ ﺪل اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺪﺧﻞ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﺎﻧﻮن‬
‫‪ %35‬ﻣﻦ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺘﺒﺮﻋﺎت اﻟﺨﻴﺮﻳﺔ آﻤﺼﺮوف ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ دﻓﻌﻬﺎ وﻻ ﻳﺘﻢ اﻗﺘﻄﺎﻋﻬﺎ ﻟﻐﺎﻳ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻓ ﻲ ﺳ ﻨﺔ ‪ 5‬أﺑﻠﻐ ﺖ اﻟ ﺴﻠﻄﺎت اﻟﻤﺨﺘ ﺼﺔ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﺄﻧﻬ ﺎ ﺗﻨ ﻮي رﻓ ﻊ دﻋ ﻮى ﺿ ﺪهﺎ ﻧﺘﻴﺠ ﺔ ﻻﻧﺒﻌ ﺎث‬
‫اﻟﻜﺒﺮﻳﺖ ﻣﻦ ﻣﺼﺎﻧﻌﻬﺎ‪ .‬وﻣﻊ اﻧﻪ ﺣﺘﻰ آ ﺎﻧﻮن اﻷول ﺳ ﻨﺔ ‪ 6‬ﻟ ﻢ ﻳ ﺼﻞ ﻟﻠﻤﺤﻜﻤ ﺔ أي إﺟ ﺮاء ‪ ،‬ﻗﺎﻣ ﺖ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺎﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺘﺰام ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 700‬ﻓﻲ ﺳﻨﺔ ‪ 5‬آﺄﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻟﻠﻐﺮاﻣﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻨ ﺸﺄ ﻋ ﻦ‬
‫اﻹﺟﺮاء‪ .‬اﻟﻐﺮاﻣﺎت ﻻ ﺗﻘﺘﻄﻊ ﻷﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺳﻨﺔ ‪ 2‬ﺗﻜﺒﺪت اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﺒﻠﻎ ‪ 1.250‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻣﻨﺘﺞ ﺟﺪﻳﺪ‪ .‬وﻗﺪ ﺗﻢ اﻗﺘﻄ ﺎع ه ﺬﻩ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ‬
‫ﻷﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻲ ﺳﻨﺔ ‪ ،2‬وﻟﻜﻦ ﺗﻢ رﺳﻤﻠﺘﻬﺎ ﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ وإﻃﻔﺎؤهﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻘ ﺴﻂ‬
‫اﻟﺜﺎﺑ ﺖ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺪى ‪ 5‬ﺳ ﻨﻴﻦ‪ ،‬ﻓ ﻲ ‪ 12/31‬ﺳ ﻨﺔ ‪ 4‬آ ﺎن اﻟﺮﺻ ﻴﺪ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻄﻔ ﺄ ﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ ﺗﻄ ﻮﻳﺮ ه ﺬا‬
‫اﻟﻤﻨﺘﺞ ‪.500‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 33 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻨﺔ ‪ 5‬دﺧﻠ ﺖ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻓ ﻲ اﺗﻔﺎﻗﻴ ﺔ ﻣ ﻊ ﻣﻮﻇﻔﻴﻬ ﺎ اﻟﺤ ﺎﻟﻴﻴﻦ ﻟﺘ ﻮﻓﻴﺮ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ ﻋﻨﺎﻳ ﺔ ﺻ ﺤﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺘﻘﺎﻋﺪﻳﻦ‪ .‬ﺗﻌﺘ ﺮف اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ ه ﺬﻩ اﻟﺨﻄ ﺔ ﻣ ﻊ ﺗﻘ ﺪﻳﻢ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ ﻟﻠﺨﺪﻣ ﺔ‪ .‬ﻟ ﻢ ﻳﻜ ﻦ هﻨ ﺎك‬
‫دﻓﻌ ﺎت ﻟﻠﻤﺘﻘﺎﻋ ﺪﻳﻦ ﻣﻘﺎﺑ ﻞ ه ﺬﻩ اﻟﺨﺪﻣ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻨﺘﻴﻦ ‪ 5‬و ‪ 6‬وﺗﻘﺘﻄ ﻊ ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﺮﻋﺎﻳ ﺔ اﻟ ﺼﺤﻴﺔ‬
‫ﻷﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳ ﺘﻢ اﻟ ﺪﻓﻊ ﻟﻠﻤﺘﻘﺎﻋ ﺪﻳﻦ‪ .‬وﺗﻌﺘﻘ ﺪ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ان ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ اﻧ ﻪ ﺳ ﻴﺘﻮﻓﺮ‬
‫رﺑﺢ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻻﺳﺘﺨﺪام أي اﺻﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ ﻣﻘﺎﺑﻠﻪ‪.‬‬
‫ﺗ ﺴﺘﻬﻠﻚ اﻟﻤﺒ ﺎﻧﻲ ﻟﻸﻏ ﺮاض اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﺑﻤﻌ ﺪل ‪ %5‬ﺳ ﻨﻮﻳﺎً ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﻘ ﺴﻂ اﻟﺜﺎﺑ ﺖ وﺑﻤﻌ ﺪل‬
‫‪ %10‬ﺳ ﻨﻮﻳ ًﺎ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﻘ ﺴﻂ اﻟﺜﺎﺑ ﺖ ﻟﻐﺎﻳ ﺎت اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬وﺗ ﺴﺘﻬﻠﻚ اﻟ ﺴﻴﺎرات ﻟﻸﻏ ﺮاض‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﻤﻌﺪل ‪ %20‬ﺳﻨﻮﻳﺎً ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﻘ ﺴﻂ اﻟﺜﺎﺑ ﺖ وﺑﻤﻌ ﺪل ‪ %25‬ﺳ ﻨﻮﻳﺎً ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس‬
‫اﻟﻘﺴﻂ اﻟﺜﺎﺑﺖ ﻟﻐﺎﻳﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬ﻳﺘﻢ ﺗﺤﻤﻴﻞ اﺳﺘﻬﻼك ﺳﻨﺔ آﺎﻣﻠﺔ ﻟﻠﻐﺎﻳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺳﻨﺔ ﺗﻤﻠﻚ‬
‫اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ‪ 1/1‬ﺳﻨﺔ ‪ 6‬ﺗﻢ إﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﺒﻨﻰ إﻟ ﻰ ‪ 65.000‬وﺗﻘ ﺪر اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﺎﻗﻴ ﺎ ﻟﻌﻤ ﺮ اﻹﻧﺘ ﺎﺟﻲ ﻟﻠﻤﺒﻨ ﻰ‬
‫ﺑﻌﺸﺮﻳﻦ ﺳﻨﺔ ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺨﻲ إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪ .‬ﻟﻢ ﺗﺆﺛﺮ إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪ ،‬ﻓﻲ ﺳ ﻨﺔ ‪،6‬‬
‫وﻟﻢ ﺗﻌﺪل اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺒﻨﻰ ﻟ ﺘﻌﻜﺲ إﻋ ﺎدة اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ‪ .‬ﻓ ﻲ ﺳ ﻨﺔ ‪ 6‬ﻧﻘﻠ ﺖ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪ 1.033‬ﻣﻦ اﺣﺘﻴﺎﻃﻲ إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ إﻟﻰ اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺪورة‪ .‬وﻳﻤﺜﻞ هﺬا اﻟﻔﺮق اﻟﺒﺎﻟﻎ ‪1.590‬‬
‫اﻟﻔ ﺮق ﺑ ﻴﻦ اﻻﺳ ﺘﻬﻼك اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻟﻠﻤﺒﻨ ﻰ )‪ (3.250‬واﻻﺳ ﺘﻬﻼك اﻟﻤﻌ ﺎدل ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﺒﻨ ﻰ‬
‫)‪ (1.660‬وهﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻓﻲ ‪ 1/1‬ﺳ ﻨﺔ ‪ 6‬اﻟﺒﺎﻟﻐ ﺔ ‪ 33.200‬ﻣﻘ ﺴﻮﻣﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻌﻤ ﺮ اﻹﻧﺘ ﺎﺟﻲ‬
‫اﻟﻤﺘﺒﻘ ﻲ ﻟﻠﻤﺒﻨ ﻰ اﻟﺒ ﺎﻟﻎ ‪20‬ﻋ ﺎم‪ ،‬ﻧﺎﻗ ﺼﺎ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﻪ اﻟﺒ ﺎﻟﻎ ‪) 557‬أﻧﻈ ﺮ‬
‫اﻟﻔﻘﺮة ‪ 64‬ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر(‪.‬‬
‫ﻣﺼﺮوف اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺠﺎري‬
‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪5‬‬
‫ﺳﻨﺔ ‪6‬‬
‫‪8,775‬‬
‫‪8,740‬‬
‫ﻳﻀﺎف‬
‫اﻻﺳﺘﻬﻼك ﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫‪4,800‬‬
‫‪8,250‬‬
‫ﺗﺒﺮﻋﺎت ﺧﻴﺮﻳﺔ‬
‫‪500‬‬
‫‪350‬‬
‫ﻏﺮاﻣﺔ ﺗﻠﻮﻳﺚ ﺑﻴﺌﺔ‬
‫‪700‬‬
‫‪-‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻣﻨﺘﺞ‬
‫‪250‬‬
‫‪250‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ رﻋﺎﻳﺔ ﺻﺤﻴﺔ‬
‫‪2,000‬‬
‫‪1,000‬‬
‫‪17,025‬‬
‫‪18,590‬‬
‫ﻳﻄﺮح‬
‫اﻻﺳﺘﻬﻼك ﻟﻐﺎﻳﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫)‪(8,100‬‬
‫)‪(11,850‬‬
‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬
‫‪8,925‬‬
‫‪6,740‬‬
‫ﻣﺼﺮوف ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺟﺎري ﺑﻤﻌﺪل ‪%40‬‬
‫‪3,570‬‬
‫ﻣﺼﺮوف ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺟﺎري ﺑﻤﻌﺪل ‪%35‬‬
‫‪2,359‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 34 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻟﻠﻤﻤﺘﻠﻜﺎت واﻹﻧﺸﺎءات واﻟﻤﻌﺪات‬
‫ﻣﺒﺎﻧﻲ‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺳﻴﺎرات‬
‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ‪ 12/31‬ﺳﻨﺔ ‪4‬‬
‫‪50,000‬‬
‫‪10,000‬‬
‫‪60,000‬‬
‫إﺿﺎﻓﺎت ﻓﻲ ﺳﻨﺔ ‪5‬‬
‫‪6,000‬‬
‫‪--‬‬
‫‪6,000‬‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ‪ 12/31‬ﺳﻨﺔ ‪5‬‬
‫‪56,000‬‬
‫‪10,000‬‬
‫‪66,000‬‬
‫ﺣﺬف اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﻤﺘﺮاآﻢ ﻋﻨﺪ‬
‫إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻓﻲ ‪ 1/1‬ﺳﻨﺔ ‪6‬‬
‫)‪(22,800‬‬
‫‪--‬‬
‫)‪(22,800‬‬
‫إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻓﻲ ‪ 1/1‬ﺳﻨﺔ ‪6‬‬
‫‪31,800‬‬
‫‪--‬‬
‫‪31,800‬‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ‪ 1/1‬ﺳﻨﺔ ‪6‬‬
‫‪65,000‬‬
‫‪10,000‬‬
‫‪75,000‬‬
‫إﺿﺎﻓﺎت ﻓﻲ ﺳﻨﺔ ‪6‬‬
‫‪--‬‬
‫‪15,000‬‬
‫‪15,000‬‬
‫‪65,000‬‬
‫‪25,000‬‬
‫‪90,000‬‬
‫اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﻤﺘﺮاآﻢ‬
‫‪%5‬‬
‫‪%20‬‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ‪12/31‬ﺳﻨﺔ ‪4‬‬
‫‪20,000‬‬
‫‪4,000‬‬
‫‪24,000‬‬
‫اﺳﺘﻬﻼك ﺳﻨﺔ ‪5‬‬
‫‪2,800‬‬
‫‪2,000‬‬
‫‪4,800‬‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ‪ 12/31‬ﺳﻨﺔ ‪5‬‬
‫‪22,800‬‬
‫‪6,000‬‬
‫‪28,800‬‬
‫إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻓﻲ ‪ 1/1‬ﺳﻨﺔ ‪6‬‬
‫)‪(22,800‬‬
‫‪--‬‬
‫)‪(22,800‬‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ‪ 1/1‬ﺳﻨﺔ ‪6‬‬
‫‪--‬‬
‫‪6,000‬‬
‫‪6,000‬‬
‫اﺳﺘﻬﻼك ﺳﻨﺔ ‪6‬‬
‫‪3,250‬‬
‫‪5,000‬‬
‫‪8,250‬‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ‪ 12/31‬ﺳﻨﺔ ‪6‬‬
‫‪3,250‬‬
‫‪11,000‬‬
‫‪14,250‬‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ‬
‫‪ 12/31‬ﺳﻨﺔ ‪4‬‬
‫‪30,000‬‬
‫‪6,000‬‬
‫‪36,000‬‬
‫‪ 12/31‬ﺳﻨﺔ ‪5‬‬
‫‪33,200‬‬
‫‪4,000‬‬
‫‪37,200‬‬
‫‪ 12/31‬ﺳﻨﺔ ‪6‬‬
‫‪61,750‬‬
‫‪14,000‬‬
‫‪75,750‬‬
‫اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻤﺘﻠﻜﺎت واﻟﻤﻨﺸﺎة واﻟﻤﻌﺪات‬
‫ﻣﺒﺎﻧﻲ‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫‪50,000‬‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ‪ 12/31‬ﺳﻨﺔ ‪4‬‬
‫‪6,000‬‬
‫إﺿﺎﻓﺎت ﻓﻲ ﺳﻨﺔ ‪5‬‬
‫‪56,000‬‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ‪ 12/31‬ﺳﻨﺔ ‪5‬‬
‫‪-‬‬‫إﺿﺎﻓﺎت ﻓﻲ ﺳﻨﺔ ‪6‬‬
‫‪56,000‬‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ‪12/31‬ﺳﻨﺔ ‪6‬‬
‫‪%10‬‬
‫اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﻤﺘﺮاآﻢ‬
‫‪40,000‬‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ‪ 12/31‬ﺳﻨﺔ ‪4‬‬
‫‪5,600‬‬
‫اﺳﺘﻬﻼك ﺳﻨﺔ ‪5‬‬
‫ﺳﻴﺎرات‬
‫‪10,000‬‬
‫‪-‬‬‫‪10,000‬‬
‫‪15,000‬‬
‫‪25,000‬‬
‫‪%25‬‬
‫‪5,000‬‬
‫‪2,500‬‬
‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬
‫‪60,000‬‬
‫‪6,000‬‬
‫‪66,000‬‬
‫‪15,000‬‬
‫‪81,000‬‬
‫‪-‬‬‫‪45,000‬‬
‫‪8,100‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 35 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪45,600‬‬
‫‪5,600‬‬
‫‪51,200‬‬
‫‪7,500‬‬
‫‪6,250‬‬
‫‪13,750‬‬
‫‪53,100‬‬
‫‪11,850‬‬
‫‪64,950‬‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ‪ 12/31‬ﺳﻨﺔ ‪5‬‬
‫اﺳﺘﻬﻼك ﺳﻨﺔ ‪6‬‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ‪ 12/31‬ﺳﻨﺔ ‪6‬‬
‫اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫‪15,000‬‬
‫‪5,000‬‬
‫‪10,000‬‬
‫‪ 12/31‬ﺳﻨﺔ ‪4‬‬
‫‪12,900‬‬
‫‪2,500‬‬
‫‪10,400‬‬
‫‪ 12/31‬ﺳﻨﺔ ‪5‬‬
‫‪16,050‬‬
‫‪11,250‬‬
‫‪4,800‬‬
‫‪ 12/31‬ﺳﻨﺔ ‪6‬‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ واﻟﻤﺼﺮوف ﻓﻲ ‪ 12/31‬ﺳﻨﺔ ‪4‬‬
‫ﺮوق‬
‫ﺪة اﻟﻔ‬
‫اﻟﻘﺎﻋ‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ‬
‫اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫‬‫‪500‬‬
‫‪500‬‬
‫ذﻣﻢ ﻣﺪﻳﻨﺔ‬
‫‬‫‪2,000‬‬
‫‪2,000‬‬
‫ﻣﺨﺰون‬
‫‪500‬‬
‫‬‫‪500‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻣﻨﺘﺞ‬
‫‬‫‪33,000‬‬
‫‪33,000‬‬
‫اﺳﺘﺜﻤﺎرات‬
‫‪21,000‬‬
‫‪15,000‬‬
‫‪36,000‬‬
‫ﻣﻤﺘﻠﻜﺎن وﻣﺼﺎﻧﻊ وﻣﻌﺪات‬
‫‪21,500‬‬
‫‪50,500‬‬
‫‪72,000‬‬
‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻤﻮﺟﻮدات‬
‫‬‫‪3,000‬‬
‫‪3,000‬‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ دﺧﻞ ﺟﺎرﻳﺔ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫‬‫‪500‬‬
‫‪500‬‬
‫ذﻣﻢ داﺋﻨﺔ‬
‫‬‫‬‫‬‫ﻏﺮاﻣﺎت ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ‬
‫‬‫‬‫‬‫اﻟﺘﺰام ﻣﻨﺎﻓﻊ رﻋﺎﻳﺔ ﺻﺤﻴﺔ‬
‫‬‫‪20,000‬‬
‫‪20,000‬‬
‫دﻳﻦ ﻃﻮﻳﻞ اﻷﺟﻞ‬
‫‬‫‪600,8‬‬
‫‪8,600‬‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ دﺧﻞ ﻣﺆﺟﻠﺔ‬
‫‬‫‪32,100‬‬
‫‪32,100‬‬
‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت‬
‫‬‫‪5,000‬‬
‫‪5,000‬‬
‫اﺳﻬﻢ رأس اﻟﻤﺎل‬
‫‬‫‬‫‬‫ﻓﺎﺋﺾ إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫‬‫‪13,400‬‬
‫‪34,900‬‬
‫أرﺑﺎح ﻣﺪورة‬
‫‬‫‪50,500‬‬
‫‪72,000‬‬
‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت وﺣﻘﻮق اﻟﻤﺎﻟﻜﻴﻦ‬
‫‪21500‬‬
‫ﻓﺮوق ﻣﺆﻗﺘﺔ‬
‫‪8,600‬‬
‫‪%40×21,500‬‬
‫اﻟﺘﺰام ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ‬
‫‬‫‬‫‬‫اﺻﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ‬
‫‪8,600‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺰام ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ واﻟﻤﺼﺮوف ﻓﻲ ‪ 12/31‬ﺳﻨﺔ ‪5‬‬
‫ﺮوق‬
‫ﺪة اﻟﻔ‬
‫اﻟﻘﺎﻋ‬
‫اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ‬
‫‬‫‪500‬‬
‫‪500‬‬
‫ذﻣﻢ ﻣﺪﻳﻨﺔ‬
‫‬‫‪2,000‬‬
‫‪2,000‬‬
‫ﻣﺨﺰون‬
‫‪250‬‬
‫‬‫‪250‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻣﻨﺘﺞ‬
‫‬‫‪33,000‬‬
‫‪33,000‬‬
‫اﺳﺘﺜﻤﺎرات‬
‫‪24,300‬‬
‫‪12,900‬‬
‫‪37,200‬‬
‫ﻣﻤﺘﻠﻜﺎن وﻣﺼﺎﻧﻊ وﻣﻌﺪات‬
‫‪24,550‬‬
‫‪48,400‬‬
‫‪72,950‬‬
‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻤﻮﺟﻮدات‬
‫‬‫‪3,570‬‬
‫‪3,570‬‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ دﺧﻞ ﺟﺎرﻳﺔ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫‬‫‪500‬‬
‫‪500‬‬
‫ذﻣﻢ داﺋﻨﺔ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 36 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪700‬‬
‫‪20,000‬‬
‫‪12,475‬‬
‫‪9,020‬‬
‫‪28,265‬‬
‫‪5,000‬‬
‫‬‫‪39,685‬‬
‫‪72,950‬‬
‫ﻏﺮاﻣﺎت ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ‬
‫اﻟﺘﺰام ﻣﻨﺎﻓﻊ رﻋﺎﻳﺔ ﺻﺤﻴﺔ‬
‫دﻳﻦ ﻃﻮﻳﻞ اﻷﺟﻞ‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ دﺧﻞ ﻣﺆﺟﻠﺔ‬
‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت‬
‫اﺳﻬﻢ رأس اﻟﻤﺎل‬
‫ﻓﺎﺋﺾ إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫أرﺑﺎح ﻣﺪورة‬
‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت وﺣﻘﻮق اﻟﻤﺎﻟﻜﻴﻦ‬
‫ﻓﺮوق ﻣﺆﻗﺘﺔ‬
‫‪%40×24,550‬‬
‫اﻟﺘﺰام ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ‬
‫)‪%40×(2,000‬‬
‫اﺻﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺰام ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ‬
‫ﻧﺎﻗﺺ اﻟﺘﺰام ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ اﻓﺘﺘﺎﺣﻲ‬
‫ﻣ ﺼﺮوف )دﺧ ﻞ( ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ‬
‫ﻳﻌ ﻮد إﻟ ﻰ ﻧ ﺸﻮء واﻧﻌﻜ ﺎس اﻟﻔ ﺮوق‬
‫اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ‬
‫‪700‬‬
‫‬‫‪12,475‬‬
‫‪9,020‬‬
‫‪26,265‬‬
‫‪5,000‬‬
‫‬‫‪17,135‬‬
‫‪48,400‬‬
‫‪-‬‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ واﻟﻤﺼﺮوف ﻓﻲ ‪ 12/31‬ﺳﻨﺔ ‪6‬‬
‫ﺪة‬
‫اﻟﻘﺎﻋ‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫‪500‬‬
‫‪500‬‬
‫ذﻣﻢ ﻣﺪﻳﻨﺔ‬
‫‪2,000‬‬
‫‪2,000‬‬
‫ﻣﺨﺰون‬
‫‬‫‪250‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻣﻨﺘﺞ‬
‫‪33,000‬‬
‫‪33,000‬‬
‫اﺳﺘﺜﻤﺎرات‬
‫‪16,050‬‬
‫‪75,750‬‬
‫ﻣﻤﺘﻠﻜﺎن وﻣﺼﺎﻧﻊ وﻣﻌﺪات‬
‫‪51,550‬‬
‫‪111,250‬‬
‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻤﻮﺟﻮدات‬
‫‪2,359‬‬
‫‪2,359‬‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ دﺧﻞ ﺟﺎرﻳﺔ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫‪500‬‬
‫‪500‬‬
‫ذﻣﻢ داﺋﻨﺔ‬
‫‪700‬‬
‫‪700‬‬
‫ﻏﺮاﻣﺎت ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ‬
‫‬‫‪3,000‬‬
‫اﻟﺘﺰام ﻣﻨﺎﻓﻊ رﻋﺎﻳﺔ ﺻﺤﻴﺔ‬
‫‪12,805‬‬
‫‪12,805‬‬
‫دﻳﻦ ﻃﻮﻳﻞ اﻷﺟﻞ‬
‫‪19,845‬‬
‫‪19,845‬‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ دﺧﻞ ﻣﺆﺟﻠﺔ‬
‫‪26,265‬‬
‫‪39,209‬‬
‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت‬
‫‪5,000‬‬
‫‪5,000‬‬
‫اﺳﻬﻢ رأس اﻟﻤﺎل‬
‫‬‫‪19,637‬‬
‫ﻓﺎﺋﺾ إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫‪10,341‬‬
‫‪47,404‬‬
‫أرﺑﺎح ﻣﺪورة‬
‫‪51,550‬‬
‫‪111,250‬‬
‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت وﺣﻘﻮق اﻟﻤﺎﻟﻜﻴﻦ‬
‫ﻓﺮوق ﻣﺆﻗﺘﺔ‬
‫‪%35×59,700‬‬
‫اﻟﺘﺰام ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ‬
‫)‪(%35×3,000‬‬
‫اﺻﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺰام ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ‬
‫‬‫)‪(20,000‬‬
‫‬‫‬‫)‪(2,000‬‬
‫‬‫‬‫‬‫‬‫)‪(22,550‬‬
‫‪9,820‬‬
‫)‪(800‬‬
‫‪9,020‬‬
‫)‪(8,600‬‬
‫‪420‬‬
‫ﺮوق‬
‫اﻟﻔ‬
‫اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ‬
‫‬‫‬‫‪250‬‬
‫‬‫‪59,700‬‬
‫‪59,700‬‬
‫‬‫‬‫‬‫)‪(3,000‬‬
‫‬‫‬‫)‪(3,000‬‬
‫‬‫‬‫‬‫‬‫‪56,700‬‬
‫‪20,895‬‬
‫)‪(1,050‬‬
‫‪19,845‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 37 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻧﺎﻗﺺ اﻟﺘﺰام ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ اﻓﺘﺘﺎﺣﻲ‬
‫ﺗﻌ ﺪﻳﻞ اﻟﺮﺻ ﻴﺪ اﻻﻓﺘﺘ ﺎﺣﻲ ﻟﻼﻟﺘ ﺰام‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬
‫اﻟﻤﺆﺟ ﻞ اﻟﻨ ﺎﺗﺞ ﻋ ﻦ ﺗﺨﻔ ﻴﺾ ﻣﻌ ﺪل‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫‪%5 × 32,550‬‬
‫ﺿ ﺮﻳﺒﺔ ﻣﺆﺟﻠ ﺔ ﺗﻌ ﺰى ﻟﻔ ﺎﺋﺾ إﻋ ﺎدة‬
‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫‪%35×31,800‬‬
‫ﻣ ﺼﺮوف )دﺧ ﻞ( ﺿ ﺮﻳﺒﺔ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻳﻌ ﻮد‬
‫إﻟﻰ ﻧﺸﻮء‬
‫واﻧﻌﻜﺎس اﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ‬
‫)‪(9,020‬‬
‫‪1,127‬‬
‫)‪(11,130‬‬
‫‪822‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 38 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫إﻓﺼﺎح ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ‬
‫أن اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﺘﻲ ﻳﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﻴﺎر هﻲ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻷﺟﺰاء اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﻤﺼﺮوف )دﺧﻞ( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻘﺮة )ﻓﻘﺮة ‪(79‬‬
‫ﺳﻨﺔ ‪5‬‬
‫‪3,570‬‬
‫ﻣﺼﺮوف ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺟﺎري‬
‫ﻣ ﺼﺮوف ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻳﻌ ﻮد ﻟﻨ ﺸﻮء واﻧﻌﻜ ﺎس اﻟﻔ ﺮوق‬
‫اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ‬
‫‪420‬‬
‫ﻣ ﺼﺮوف )دﺧ ﻞ( ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻧ ﺎﺗﺞ ﻋ ﻦ ﺗﺨﻔ ﻴﺾ ﻣﻌ ﺪل‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫‬‫‪3,990‬‬
‫ﻣﺼﺮوف اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪6‬‬
‫‪2,359‬‬
‫‪822‬‬
‫)‪(1,127‬‬
‫‪2,054‬‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ واﻟﻤﺆﺟﻠﺔ اﻟﻌﺎﺋﺪة ﻟﺒﻨﻮد ﺣﻤﻠﺖ أو أﺿﻴﻔﺖ ﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﺎﻟﻜﻴﻦ )ﻓﻘﺮة ‪ 81‬أ(‬
‫‪11,130‬‬
‫‬‫ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﺆﺟﻠﺔ ﺗﻌﻮد ﻹﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬ﺗﻢ ﻧﻘﻞ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 557‬ﻓﻲ ﺳﻨﺔ ‪ 6‬ﻣﻦ اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻤ ﺪورة إﻟ ﻰ اﺣﺘﻴ ﺎﻃﻲ‬
‫إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪ .‬وﻳﻌﻮد ه ﺬا ﻟﻠﻔ ﺮق ﺑ ﻴﻦ اﻻﺳ ﺘﻬﻼك اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺒ ﺎﻧﻲ واﻻﺳ ﺘﻬﻼك اﻟﻤﻌ ﺎدل ﺑﻨ ﺎء‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ‪.‬‬
‫ﺷﺮح اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ ﻣﺼﺮوف اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ )ﻓﻘﺮة ‪– 81‬ج‪(-‬‬
‫ﻳ ﺴﻤﺢ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﺑﻄ ﺮﻳﻘﺘﻴﻦ ﺑ ﺪﻳﻠﺘﻴﻦ ﻟ ﺸﺮح اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﻴﻦ ﻣ ﺼﺮوف )دﺧ ﻞ( اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟ ﺮﺑﺢ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ آﻼ هﺬﻳﻦ اﻟﻨﻤﻮذﺟﻴﻦ ﻣﻮﺿﺤﻴﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﺼﻔﺤﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺴﻮﻳﺔ رﻗﻤﻴﺔ ﺑﻴﻦ ﻣﺼﺮوف )دﺧﻞ( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﺣﺎﺻﻞ ﺿﺮب اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﻓ ﻲ ﻣﻌ ﺪل‬
‫)ﻣﻌﺪﻻت( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ‪ ،‬ﻣﻊ اﻹﻓ ﺼﺎح آ ﺬﻟﻚ ﻋ ﻦ اﻷﺳ ﺎس اﻟ ﺬي ﻳ ﺘﻢ ﺑﻤﻮﺟﺒ ﻪ اﺣﺘ ﺴﺎب ﻣﻌ ﺪل‬
‫)ﻣﻌﺪﻻت( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ‪:‬‬
‫ﺳﻨﺔ ‪6‬‬
‫ﺳﻨﺔ ‪5‬‬
‫‪8,740‬‬
‫‪8,775‬‬
‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬
‫‪3,059‬‬
‫‪3,510‬‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺎﻟﻤﻌﺪل اﻟﻤﻄﺒﻖ ‪ %40) %35‬ﻟﺴﻨﺔ ‪(5‬‬
‫اﻷﺛﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻟﻠﻤﺼﺮوﻓﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ‬
‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪:‬‬
‫‪122‬‬
‫‪200‬‬
‫ﺗﺒﺮﻋﺎت ﺧﻴﺮﻳﺔ‬
‫‬‫‪280‬‬
‫ﻏﺮاﻣﺎت اﻟﺘﺴﺒﺐ ﻓﻲ ﺗﻠﻮﻳﺚ اﻟﺒﻴﺌﺔ‬
‫ﺗﺨﻔﻴﺾ اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻲ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‬
‫)‪(1,127‬‬
‫‬‫اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫‪2,054‬‬
‫‪3,990‬‬
‫ﻣﺼﺮوف اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻄﺒﻖ هﻮ إﺟﻤﺎﻟﻲ ﻣﻌﺪل ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ‪ %35) %30‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ (5‬وﻣﻌ ﺪل‬
‫ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ‪.%5‬‬
‫ﺗﺴﻮﻳﺔ رﻗﻤﻴﺔ ﺑﻴﻦ ﻣﺘﻮﺳﻂ ﻣﻌ ﺪل اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻔﻌﻠ ﻲ وﻣﻌ ﺪل اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻄﺒ ﻖ‪ ،‬ﻣ ﻊ اﻹﻓ ﺼﺎح آ ﺬﻟﻚ‬
‫ﻋﻦ أﺳﺎس اﺣﺘﺴﺎب اﻟﻤﻌﺪل اﻟﻤﻄﺒﻖ‪.‬‬
‫ﺳﻨﺔ ‪6‬‬
‫ﺳﻨﺔ ‪5‬‬
‫‪%‬‬
‫‪%‬‬
‫‪35.0‬‬
‫‪40.0‬‬
‫ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻄﺒﻖ‬
‫اﻷﺛﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻟﻠﻤﺼﺮوﻓﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع ﻷﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪:‬‬
‫‪104‬‬
‫‪203‬‬
‫ﺗﺒﺮﻋﺎت ﺧﻴﺮﻳﺔ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 39 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪3.2‬‬
‫ﻏﺮاﻣﺎت اﻟﺘﺴﺒﺐ ﻓﻲ ﺗﻠﻮﻳﺚ اﻟﺒﻴﺌﺔ‬
‫ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ‪-‬‬
‫ﻣﺘﻮﺳﻂ ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻔﻌﻠﻲ )ﻣﺼﺮوف اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻘﺴﻮم ﻋﻠﻰ اﻟﺮﺑﺢ‬
‫‪45.5‬‬
‫ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ(‬
‫‬‫)‪(12.9‬‬
‫‪23.5‬‬
‫ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻄﺒﻖ هﻮ إﺟﻤﺎﻟﻲ ﻣﻌﺪل ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ‪ %35) %30‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ (5‬وﻣﻌ ﺪل‬
‫ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ‪.%5‬‬
‫ﺷﺮح ﻟﻠﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﻣﻌ ﺪل )ﻣﻌ ﺪﻻت( اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻄﺒﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﻤﻘﺎرﻧ ﺔ ﻣ ﻊ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫)ﻓﻘﺮة ‪" 81‬د" (‬
‫ﻓﻲ ﺳﻨﺔ ‪ ،6‬ﺳﻨﺖ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺗﻐﻴﻴﺮ ﻓﻲ ﻣﻌﺪل ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ ‪ %35‬إﻟﻰ ‪%30‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻜ ﻞ ﻧ ﻮع ﻣ ﻦ اﻟﻔ ﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ وآ ﻞ ﻧ ﻮع ﻣ ﻦ اﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‬
‫واﻟﺨﺼﻮﻣﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﺔ ﻟﻜ ﻞ ﻓﺘ ﺮة‬
‫ﻣﻌﺮوﺿﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺒﻠﻎ دﺧﻞ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ أو ﻣ ﺼﺮوف اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ ﻟﻜ ﻞ‬
‫ﻓﺘ ﺮة ﻣﻌﺮوﺿ ﺔ‪ ،‬إذا ﻟ ﻢ ﻳﻜ ﻦ ه ﺬا واﺿ ﺤ ًﺎ ﻣ ﻦ اﻟﺘﻐﻴ ﺮات ﻓ ﻲ اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ )ﻓﻘﺮة ‪" 81‬ز" (‬
‫اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﻤﻌﺠﻞ اﻷﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﻣﻄﻠﻮﺑ ﺎت ﻣﻨ ﺎﻓﻊ رﻋﺎﻳ ﺔ ﺻ ﺤﻴﺔ ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄ ﺎع ﻷﻏ ﺮاض‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻨﺪ دﻓﻌﻬﺎ ﻓﻘﻂ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻣﻨﺘﺞ ﻣﻘﺘﻄﻌﺔ ﻣﻦ اﻟﺮﺑﺢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ ﻓ ﻲ ﺳ ﻨﻮات‬
‫ﺳﺎﺑﻘﺔ‬
‫إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺑﻌﺪ ﻃﺮح اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﻬﺎ‬
‫اﻟﺘﺰام ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪5‬‬
‫‪9,720‬‬
‫ﺳﻨﺔ ‪6‬‬
‫‪10,322‬‬
‫)‪(800‬‬
‫)‪(1,050‬‬
‫‪100‬‬
‫‬‫‪9,020‬‬
‫‬‫‪10,573‬‬
‫‪19,845‬‬
‫)ﻣﻼﺣﻈﺔ‪ :‬ﻳﺘﻀﺢ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ أو اﻟﻤﺼﺮوف اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ‬
‫ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ(‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل ‪ -3‬اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل‬
‫ﻓﻲ ‪ 1‬آﺎﻧﻮن ﺛﺎﻧﻲ )ﻳﻨﺎﻳﺮ( ﺳﻨﺔ ‪ 5‬ﺗﻤﻠﻜﺖ ﻣﻨ ﺸﺄة أ ‪ %100‬ﻣ ﻦ اﺳ ﻬﻢ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﻜﻠﻔ ﺔ ‪ 600‬وﺗﻄﻔ ﺄ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة أ اﻟﺸﻬﺮة ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ‪ 5‬ﺳﻨﻮات‪ ،‬وﻻ ﻳﻘﺘﻄﻊ هﺬا اﻹﻃﻔﺎء ﻟﻐﺎﻳﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬ﻣﻌ ﺪل اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻣﻨﻄﻘﺔ اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة أ هﻮ ‪ %30‬وﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻲ ﻣﻨﻄﻘ ﺔ اﻟ ﺴﻠﻄﺔ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ب هﻮ ‪.%40‬‬
‫ﺗﺒ ﻴﻦ اﻟﻘﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤﻠﻜﺘﻬ ﺎ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة أ )ﺑﺎﺳ ﺘﺜﻨﺎء‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ(‪ ،‬وﻗﻮاﻋﺪهﺎ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ آﻤﺎ هﻲ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﻄﻘﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ب واﻟﻔﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟﻔ ﺮوق‬
‫اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﻤﻠﻚ‬
‫‪115‬‬
‫‪155‬‬
‫‪270‬‬
‫ﻣﻤﺘﻠﻜﺎت وﻣﺼﺎﻧﻊ وﻣﻌﺪات‬
‫‬‫‪210‬‬
‫‪210‬‬
‫ذﻣﻢ ﻣﺪﻳﻨﺔ‬
‫‪50‬‬
‫‪124‬‬
‫‪174‬‬
‫ﻣﺨﺰون‬
‫)‪(30‬‬
‫‬‫)‪(30‬‬
‫ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺗﻘﺎﻋﺪ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 40 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫)‪(120‬‬
‫ذﻣﻢ داﺋﻨﺔ‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺔ‬
‫‪504‬‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‬
‫)‪(120‬‬
‫‪-‬‬
‫‪369‬‬
‫‪135‬‬
‫ﺗﻢ إﺟﺮاء ﻣﻘﺎﺻﺔ ﺑﻴﻦ اﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ اﻟﻨﺎﺷﺊ ﻋﻦ ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ واﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺎت‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ اﻟﻨﺎﺷ ﺌﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜ ﺎت واﻹﻧ ﺸﺎءات واﻟﻤﻌ ﺪات واﻟﻤﺨ ﺰون )أﻧﻈ ﺮ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪74‬‬
‫ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر(‪.‬‬
‫ﻻ ﻳ ﺴﻤﺢ ﺑ ﺄي اﻗﺘﻄ ﺎع ﻋ ﻦ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟ ﺸﻬﺮة ﻓ ﻲ ﻣﻨﻘﻄ ﺔ اﻟ ﺴﻠﻄﺔ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة ب‪ .‬ﻟ ﺬﻟﻚ ﻓ ﺎن‬
‫اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠ ﺸﻬﺮة )ﻓ ﻲ ﻣﻨﻄﻘ ﺔ اﻟ ﺴﻠﻄﺔ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة ب( ه ﻲ ﻻ ﺷ ﻲء‪ .‬وﻟﻜ ﻦ‬
‫ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪) 15‬أ( ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر‪ ،‬ﻓﺎن اﻟﻤﻨﺸﺄة )أ( ﻻ ﺗﻌﺘﺮف ﺑ ﺄي اﻟﺘ ﺰام ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻟﻠﻔ ﺮق‬
‫اﻟﻤﺆﻗﺖ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺸﻬﺮة ﻓﻲ ﻣﻨﻄﻘﺔ اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ب‪.‬‬
‫وﻳﺘﻜﻮن اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻓ ﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة أ ﻋ ﻦ اﺳ ﺘﺜﻤﺎرهﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ب‬
‫ﻣﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺤﺪدة اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺔ‪،‬‬
‫‪504‬‬
‫ﻣﺎ ﻋﺪا اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‬
‫)‪(54‬‬
‫اﻟﺘﺰام ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ )‪(%40×135‬‬
‫‪450‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﻤﺤﺪدة اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺔ‬
‫‪150‬‬
‫اﻟﺸﻬﺮة )ﺻﺎﻓﻲ ﻣﻦ اﻹﻃﻔﺎء ﺑﻤﻘﺪار ﻻ ﺷﻲء(‬
‫‪600‬‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ‬
‫ﺑﺘﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻤﻠﻚ آﺎﻧﺖ اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﻲ ﻣﻨﻄﻘﺔ اﻟ ﺴﻠﻄﺔ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺎة أ ﻋ ﻦ اﺳ ﺘﺜﻤﺎرهﺎ‬
‫ﻓﻲ ﻣﺸﺎة ب هﻮ ‪ .600‬ﻟﺬﻟﻚ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﻓﺮق ﻣﺆﻗﺖ ﻓﻲ ﻣﻨﻄﻘ ﺔ اﻟ ﺴﻠﻄﺔ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺎة أ ﻣﺘﻌﻠ ﻖ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺜﻤﺎرهﺎ‪.‬‬
‫ﺧﻼل ﺳﻨﺔ ‪ 5‬ﺗﻐﻴﺮت ﺣﻘﻮق اﻟﻤﺎﻟﻜﻴﻦ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة ب )ﺷﺎﻣﻠﺔ ﺗﻌﺪﻳﻼت اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻋﻨ ﺪ اﻟﺘﻤﻠ ﻚ(‬
‫آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪450‬‬
‫رﺻﻴﺪ ﻓﻲ ‪ 1‬آﺎﻧﻮن ﺛﺎﻧﻲ ﺳﻨﺔ ‪5‬‬
‫ارﺑﺎح ﻣﺪورة ﻟﺴﻨﺔ ‪) 5‬رﺑﺢ ﺻﺎﻓﻲ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 150‬ﻧﺎﻗﺼ ًﺎ أرﺑﺎح اﺳﻬﻢ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫اﻟﺘﻮزﻳﻊ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪(80‬‬
‫‪70‬‬
‫‪520‬‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ‪ 31‬آﺎﻧﻮن أول ﺳﻨﺔ ‪5‬‬
‫ﺗﻌﺘ ﺮف اﻟﻤﻨ ﺸﺄة أ ﺑ ﺎﻟﺘﺰام ﻋ ﻦ أﻳ ﺔ ﺿ ﺮاﺋﺐ ﻣ ﺴﺘﻘﻄﻌﺔ أو ﺿ ﺮاﺋﺐ أﺧ ﺮى ﺳ ﺘﺘﻜﺒﺪهﺎ ﻋﻠ ﻰ أرﺑ ﺎح‬
‫اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﺒﺎﻟﻐﺔ ‪.80‬‬
‫ﻓﻲ ‪ 31‬آ ﺎﻧﻮن أول ﺳ ﻨﺔ ‪ 5‬ﻳﻜ ﻮن اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر اﻟﻤﻨ ﺸﺄة أ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ب‪ ،‬ﺑﺎﺳ ﺘﺜﻨﺎء‬
‫أرﺑﺎح اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪520‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ ﻣﻮﺟﻮدات اﻟﻤﻨﺸﺄة ب‬
‫‪120‬‬
‫ﺷﻬﺮة )ﺻﺎﻓﻴﺔ ﺑﻌﺪ ﻃﺮح إﻃﻔﺎء ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪(30‬‬
‫‪640‬‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ‬
‫اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﺳﺘﺜﻤﺎر اﻟﻤﻨﺸﺄة أ هﻮ ‪ 40‬آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺘﺠﻤﻊ ﻟﻸرﺑﺎح اﻟﻤﺪورة ﻣﻨﺬ اﻟﺘﻤﻠﻚ‬
‫اﻹﻃﻔﺎء اﻟﻤﺘﺠﻤﻊ ﻟﻠﺸﻬﺮة‬
‫‪70‬‬
‫)‪(30‬‬
‫‪40‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 41 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫إذا ﻗﺮرت اﻟﻤﻨﺸﺄة أﻧﻬﺎ ﻟﻦ ﺗﺒﻴﻊ اﺳﺘﺜﻤﺎرهﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ اﻟﻤﻨﻈﻮر واﻟﻤﻨﺸﺎة ب ﻟﻦ ﺗ ﻮزع أرﺑﺎﺣﻬ ﺎ‬
‫اﻟﻤﺪورة ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ اﻟﻤﻨﻈﻮر‪ ،‬ﻓﻠﻦ ﻳﻌﺘﺮف ﺑﺎﻟﺘﺰام ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ ﺑﺨﺼﻮص اﺳ ﺘﺜﻤﺎر اﻟﻤﻨ ﺸﺄة أ‬
‫ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ب )أﻧﻈ ﺮ اﻟﻔﻘ ﺮﺗﻴﻦ ‪ 39‬و ‪ 40‬ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر(‪ .‬ﻻﺣ ﻆ أن ه ﺬا اﻻﺳ ﺘﺜﻨﺎء ﻳﻨﻄﺒ ﻖ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺰﻣﻴﻠﺔ ﻓﻘﻂ إذا آﺎن هﻨﺎك اﺗﻔﺎق ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻋﺪم ﺗﻮزﻳﻊ أرﺑﺎح اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺰﻣﻴﻠ ﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ اﻟﻤﻨﻈﻮر )أﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 42‬ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر(‪ .‬ﺗﻘﻮم اﻟﻤﻨﺸﺄة أ ﺑﺎﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ ﻣﺒﻠ ﻎ )‪(40‬‬
‫آﻔﺮق ﻣﺆﻗﺖ اﻟﺬي ﻻ ﻳﻌﺘﺮف ﺑﺄﻳﺔ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ ﻋﻨﻪ )أﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮة ‪" 81‬و" ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر(‪.‬‬
‫أﻣ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة أ ﺗﺘﻮﻗ ﻊ أن ﺗﺒﻴ ﻊ اﺳ ﺘﺜﻤﺎرهﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ب أو آﺎﻧ ﺖ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ب ﺳ ﺘﻮزع‬
‫أرﺑﺎﺣﻬﺎ اﻟﻤﺪورة ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ اﻟﻤﻨﻈﻮر ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة أ أن ﺗﻌﺘ ﺮف ﺑ ﺎﻟﺘﺰام ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ إﻟ ﻰ‬
‫اﻟﺤﺪ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻻﻧﻌﻜﺎس اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ وﻳﻌﻜﺲ ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻮﻗﻌﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة أ ﻓﻲ‬
‫اﺳﺘﺮداد اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺠﻞ ﻻﺳﺘﺜﻤﺎرهﺎ )أﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 51‬ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر(‪ .‬آﻤﺎ ﺗﺄﺧﺬ اﻟﻤﻨﺸﺄة أ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ أو ﺗﺤﻤﻠﻬ ﺎ إﻟ ﻰ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤ ﺎﻟﻜﻴﻦ ﺑﺎﻟﻘ ﺪر اﻟ ﺬي ﺗﻜ ﻮن ﻓﻴ ﻪ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﻧﺎﺗﺠ ﺔ ﻣ ﻦ‬
‫ﻓﺮوق ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺳ ﺒﻖ أن ﺣﻤﻠ ﺖ أو ﺁﺧ ﺬت ﻟﺤ ﺴﺎب ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤ ﺎﻟﻜﻴﻦ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة‬
‫)أﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮة ‪ 61‬ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر(‪ ،‬وﺗﻔﺼﺢ اﻟﻤﻨﺸﺄة أ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻔﺼﻞ ﻋﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻣﺒﻠ ﻎ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ اﻟ ﺬي ﺣﻤ ﻞ أو أﺿ ﻴﻒ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻟﺤﻘ ﻮق اﻟﻤ ﺎﻟﻜﻴﻦ )ﻓﻘ ﺮة ‪) 81‬أ( ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر(‪ .‬و‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺘﺒﻘﻲ ﻷي ﻓﺮق ﻣﺆﻗﺖ ﻣﻦ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ أن ﻳ ﻨﻌﻜﺲ ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻞ اﻟﻤﻨﻈ ﻮر واﻟ ﺬي ﺑﻨ ﺎء‬
‫ﻋﻠﻴﻪ ﻟﻢ ﻳﻌﺘﺮف ﺑﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ ﻋﻨﻪ )ﻻﺣﻆ ﻓﻘﺮة ‪" 81‬و" ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر"‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل ‪ -4‬اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮآﺒﺔ‬
‫ﺣﺼﻠﺖ ﻣﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ ﻗﺮض ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳﻞ ﻻ ﻳﺤﻤ ﻞ ﻓﺎﺋ ﺪة ﺑﻤﺒﻠ ﻎ ‪ 1000‬ﻓ ﻲ ‪ 31‬آ ﺎﻧﻮن أول ﺳ ﻨﺔ ‪4‬‬
‫ﻳ ﺴﺪد ﺑﺎﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻻﺳ ﻤﻴﺔ ﻓ ﻲ ‪ 1‬آ ﺎﻧﻮن ﺛ ﺎﻧﻲ ﺳ ﻨﺔ ‪ .8‬ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ‬
‫واﻟﺜﻼﺛﻮن‪ ،‬اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ :‬اﻹﻓﺼﺎح واﻟﻌﺮض‪ ،‬ﺗﺼﻨﻒ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺟ ﺰء اﻻﻟﺘ ﺰام ﻣ ﻦ اﻷداة آ ﺎﻟﺘﺰام‬
‫وﺟﺰء ﺣﻘﻮق اﻟﻤﺎﻟﻜﻴﻦ آﺤﻘﻮق ﻣﺎﻟﻜﻴﻦ‪ .‬ﺣﺪدت اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﺒﻠﻎ أوﻟﻲ ﻗ ﺪرﻩ ‪ 751‬ﻟﺠ ﺰء اﻻﻟﺘ ﺰام ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻘ ﺮض اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳ ﻞ وﻣﺒﻠ ﻎ ‪ 249‬ﻟﺠ ﺰء ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤ ﺎﻟﻜﻴﻦ‪ .‬ﻻﺣﻘ ﺎً‪ ،‬اﻋﺘﺮﻓ ﺖ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﺎﻟﺨ ﺼﻢ‬
‫اﻟﻤﻔﺘ ﺮض آﻤ ﺼﺮوف ﻓﺎﺋ ﺪة ﺑﻤﻌ ﺪل ﺳ ﻨﻮي ‪ %10‬ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ آﺠ ﺰء اﻟﺘ ﺰام ﻓ ﻲ ﺑﺪاﻳ ﺔ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ‪ .‬ﻻ ﺗﺴﻤﺢ اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺎة ﺑﺎﻟﻤﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎي اﻗﺘﻄ ﺎع ﻟﻘ ﺎء اﻟﺨ ﺼﻢ اﻟﻤﻔﺘ ﺮض ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺟﺰء اﻻﻟﺘﺰام ﻣﻦ اﻟﻘﺮض اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳﻞ‪ .‬أن ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ هﻮ ‪.%40‬‬
‫ﺗﻜﻮن اﻟﻔ ﺮوق اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺠ ﺰء اﻻﻟﺘ ﺰام واﻻﻟﺘ ﺰام اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ اﻟﻨ ﺎﺗﺞ واﻟﻤ ﺼﺮوف‬
‫واﻟﺪﺧﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺴﻨــــﺔ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪7‬‬
‫ﺳﻨﺔ ‪6‬‬
‫ﺳﻨﺔ ‪5‬‬
‫ﺳﻨﺔ ‪4‬‬
‫‪1,000‬‬
‫‪909‬‬
‫‪826‬‬
‫‪751‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻟﺠﺰء اﻻﻟﺘﺰام‬
‫‪1,000 1,000 1,000 1,000‬‬
‫اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫‬‫‪91‬‬
‫‪174‬‬
‫‪249‬‬
‫اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫اﻟﺮﺻ ﻴﺪ اﻻﻓﺘﺘ ﺎﺣﻲ ﻻﻟﺘ ﺰام اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‬
‫اﻟﻤﺆﺟﻞ ﺑﻤﻌﺪل ‪%40‬‬
‫‪37‬‬
‫‪70‬‬
‫‪100‬‬
‫‬‫‬‫‬‫‬‫‪100‬‬
‫ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ ﻣﺤﻤﻠﺔ ﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﺎﻟﻜﻴﻦ‬
‫)‪(37‬‬
‫)‪(33‬‬
‫)‪(30‬‬
‫‬‫ﻣﺼﺮوف )دﺧﻞ( ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ‬
‫اﻟﺮﺻ ﻴﺪ اﻟﺨﺘ ﺎﻣﻲ ﻟﻼﻟﺘ ﺰام اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ‬
‫اﻟﻤﺆﺟﻞ ﺑﻤﻌﺪل ‪%40‬‬
‫‬‫‪37‬‬
‫‪70‬‬
‫‪100‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 42 of 43‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫آﻤﺎ ﺗﻢ ﺷ ﺮﺣﻪ ﻓ ﻲ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪ 23‬ﻣ ﻦ ﻣﻌﻴ ﺎر ‪ ،‬ﺗﻌﺘ ﺮف اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻓ ﻲ ‪ 31‬آ ﺎﻧﻮن أول ﺳ ﻨﺔ ‪ 4‬ﺑ ﺎﻻﻟﺘﺰام‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ اﻟﻨﺎﺗﺞ وذﻟﻚ ﺑﺘﻌﺪﻳﻞ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻷوﻟﻲ اﻟﻤ ﺴﺠﻞ ﻟﺠ ﺰء ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤ ﺎﻟﻜﻴﻦ ﻣ ﻦ اﻻﻟﺘ ﺰام‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳﻞ‪ .‬ﻟﺬﻟﻚ ﺗﻜﻮن اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎرﻳﺦ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪751‬‬
‫ﺟﺰء اﻻﻟﺘﺰام‬
‫‪100‬‬
‫اﻟﺘﺰام ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ‬
‫‪149‬‬
‫ﺟﺰء ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ )‪(100 – 249‬‬
‫‪1,000‬‬
‫ﻳﻌﺘﺮف ﺑﺎﻟﺘﻐﻴﺮات اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻓﻲ اﻻﻟﺘﺰام اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ آ ﺪﺧﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ )ﻻﺣ ﻆ‬
‫ﻓﻘﺮة ‪ 23‬ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر(‪ .‬ﻟﺬﻟﻚ ﺗﻜﻮن ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﻟﻠﻤﻨﺸﺎة آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻣﺼﺮوف ﻓﺎﺋﺪة )ﺧﺼﻢ ﻣﻔﺘﺮض(‬
‫ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ )دﺧﻞ(‬
‫ﺳﻨﺔ ‪4‬‬
‫‬‫‬‫‪---‬‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 5‬ﺳﻨﺔ ‪ 6‬ﺳﻨﺔ ‪7‬‬
‫‪91‬‬
‫‪83‬‬
‫‪75‬‬
‫)‪(37) (33) (30‬‬
‫‪54‬‬
‫‪50‬‬
‫‪45‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 43 of 43‬‬