‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎﺑﻊ‬
‫)اﻟﻤﻌﺪل ﻓﻲ ﻋﺎم ‪(1992‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫ﻳﺤﻞ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﻌﺪل ﻣﺤﻞ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎﺑﻊ واﻟﺨﺎص ﺑﺈﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﻴﺮات‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻟﻤﻌﺘﻤﺪ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺠﻠﺲ ﻓﻲ ﺗﺸﺮﻳﻦ أول )أآﺘﻮﺑﺮ( ﻋﺎم ‪ .1977‬ﻟﻘﺪ أﺻﺒﺢ‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﻌﺪل ﺳﺎري اﻟﻤﻔﻌﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻐﻄﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ ﺗﺒﺪأ ﻓﻲ اﻷول ﻣﻦ‬
‫آﺎﻧﻮن اﻷول )ﻳﻨﺎﻳﺮ( ‪ 1994‬أو ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎرﻳﺦ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 1 of 24‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻮﻳﺎت‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻊ )اﻟﻤﻌﺪل ﻓﻲ ﻋﺎم ‪(1992‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫اﻟﻔﻘﺮات‬
‫هﺪف اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫‪3–1‬‬
‫ﻓﻮاﺋﺪ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪5–4‬‬
‫ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وﻣﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻬﺎ‬
‫‪9–6‬‬
‫‪9–7‬‬
‫ﻋﺮض ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪17-10‬‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫‪15-13‬‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‬
‫‪16‬‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‬
‫‪17‬‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫‪20-18‬‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‬
‫‪21‬‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪24-22‬‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﻌﻤﻼت أﺟﻨﺒﻴﺔ‬
‫‪28-25‬‬
‫اﻟﺒﻨﻮد اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ‬
‫‪30-29‬‬
‫اﻟﻔﻮاﺋﺪ و اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﻮزﻋﺔ‬
‫‪34-31‬‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫‪36-35‬‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ ﺷﺮآﺎت ﺗﺎﺑﻌﺔ وزﻣﻴﻠﺔ وﻣﺸﺘﺮآﺔ‬
‫‪38-37‬‬
‫ﺷﺮاء ﺷﺮآﺎت ﺗﺎﺑﻌﺔ ووﺣﺪات أﺧﺮى واﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻬﺎ‬
‫‪42-39‬‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪44-43‬‬
‫ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‬
‫اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﻷﺧﺮى‬
‫‪47-45‬‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ ﺑﺪء اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬
‫ﻣﻼﺣﻖ‬
‫‪52-48‬‬
‫‪53‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻤﻨﺸﺄة ﻏﻴﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 2 of 24‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎﺑﻊ‬
‫) اﻟﻤﻌﺪل ﻓﻲ ﻋﺎم ‪(1992‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫ﻳﺘﻜﻮن هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻣﻦ اﻟﻔﻘﺮات اﻟﻤﻜﺘﻮﺑﺔ ﺑﺄﺣﺮف ﻣﺎﺋﻠﺔ وﺑﻠﻮن داآﻦ‪ .‬وﻳﺠﺐ ﺗﻄﺒﻴﻖ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫ﻓﻲ ﺿﻮء ﻣﺎ ﺟﺎء ﻣﻦ ﻣﻮاد وإﻳﻀﺎﺣﺎت ﺑﺒﺎﻗﻲ اﻟﻔﻘﺮات‪ ،‬وذﻟﻚ ﻓﻲ ﺿﻮء ﻣﺎ ﺟﺎء ﺑﺎﻟﻤﻘﺪﻣﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻊ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﻋﺪم ﺿﺮورة ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻨﻮد ﻗﻠﻴﻠﺔ‬
‫اﻷهﻤﻴﺔ ﻧﺴﺒﻴﺎ ) راﺟﻊ اﻟﻔﻘﺮة رﻗﻢ ‪ 12‬ﺑﺎﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ( ‪.‬‬
‫هﺪف اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫إن اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻷي ﻣﻨﺸﺄة ﻣﻔﻴﺪة ﻓﻲ ﺗﺰوﻳﺪ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺑﺎﻷﺳﺎس اﻟﻼزم ﻟﻘﻴﺎس ﻗﺪرة ﺗﻠﻚ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﻴﺪ ﻧﻘﺪﻳﺔ أو ﻣﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻬﺎ واﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫ﻻﺳﺘﺨﺪام واﻻﻧﺘﻔﺎع ﻣﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ .‬وﺗﺘﻄﻠﺐ اﻟﻘﺮارات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻲ‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻗﺪرة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﻴﺪ ﻧﻘﺪﻳﺔ وﻣﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻬﺎ وآﺬﻟﻚ ﺗﻮﻗﻴﺖ ودرﺟﺔ اﻟﺘﺄآﺪ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺘﻮﻟﻴﺪ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت‪.‬‬
‫وﻳﻬﺪف هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر إﻟﻰ إﻟﺰام اﻟﻤﻨﺸﺎت ﺑﺘﻘﺪﻳﻢ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﻟﺘﻐﻴﺮات اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وﻣﺎ‬
‫ﻳﻌﺎدﻟﻬﺎ وذﻟﻚ ﺑﺈﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻊ ﺗﻘﺴﻴﻢ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة إﻟﻰ ﺗﺪﻓﻘﺎت‬
‫ﻣﻦ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫‪.1‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﻘﻮم ﺑﺈﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وذﻟﻚ وﻓﻘﺎ ﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت هﺬا‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر‪ ،‬وﻳﺠﺐ ﻋﺮض ﺗﻠﻚ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ آﺠﺰء ﻣﺘﻤﻢ ﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺗﻬﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وذﻟﻚ ﻟﻜﻞ ﻓﺘﺮة ﻣﻦ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﻘﻮم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺈﻋﺪاد ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻋﻨﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫ﻳﺤﻞ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻣﺤﻞ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎﺑﻊ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﻤﺮآﺰ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ واﻟﺬي أﺻﺪر ﻓﻲ ﺗﻤﻮز) ﻳﻮﻟﻴﻮ( ‪.1977‬‬
‫‪.3‬‬
‫ﻳﻬﺘﻢ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻮ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﺑﻤﻌﺮﻓﺔ آﻴﻔﻴﺔ ﻗﻴﺎﻣﻬﺎ ﺑﺘﻮﻟﻴﺪ واﺳﺘﺨﺪام اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫وﻣﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻬﺎ وذﻟﻚ ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﻃﺒﻴﻌﺔ أﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ وﻋﻤﺎ إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻳﻤﻜﻦ‬
‫اﻟﻨﻈﺮ إﻟﻴﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ اﻟﻤﻨﺘﺞ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺎة آﻤﺎ هﻮ اﻟﺤﺎل ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻓﺎﻟﻤﻨﺸﺎت‬
‫رﻏﻢ اﺧﺘﻼف أﻧﺸﻄﺘﻬﺎ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ اﻟﻤﻮﻟﺪة ﻟﻺﻳﺮادات واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ﺗﺤﺘﺎج إﻟﻰ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وذﻟﻚ ﻟﺘﺄدﻳﺔ‬
‫وﻇﺎﺋﻔﻬﺎ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ وﺳﺪاد اﻟﺘﺰاﻣﺎﺗﻬﺎ وﻟﺘﻮﻓﻴﺮ ﻋﺎﺋﺪ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‪ .‬وﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﻓﺈن هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻗﻴﺎم آﺎﻓﺔ اﻟﻤﻨﺸﺂت ﺑﺈﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻮاﺋﺪ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 3 of 24‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪.4‬‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﺳﺘﺨﺪام ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻊ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻷﺧﺮى ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻤﻜﻦ‬
‫اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻤﻜﻦ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ ﻣﻦ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ ﻣﻮﺟﻮدات اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫وهﻴﻜﻠﻬﺎ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ )ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ واﻟﻤﻼءة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ( وﻗﺪرﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺘﺄﺛﻴﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺎدﻳﺮ‬
‫وﺗﻮﻗﻴﺖ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وذﻟﻚ ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﺘﻜﻴﻒ ﻣﻊ اﻟﻈﺮوف اﻟﻤﺘﻐﻴﺮة أو اﺳﺘﻐﻼل‬
‫اﻟﻔﺮص اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ‪ .‬وﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻔﻴﺪة ﻓﻲ ﻗﻴﺎس ﻗﺪرة اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﻴﺪ وﺗﻮﻟﻴﺪ ﻧﻘﺪﻳﺔ وﻣﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻬﺎ وآﺬﻟﻚ ﻣﺴﺎﻋﺪة اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ ﻋﻠﻰ ﺑﻨﺎء ﻧﻤﺎذج ﺗﻤﻜﻨﻬﻢ ﻣﻦ‬
‫ﻋﻤﻞ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات واﻟﻤﻘﺎرﻧﺎت ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﻴﻢ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻤﺨﺘﻠﻒ اﻟﻤﻨﺸﺎت‪ .‬آﻤﺎ‬
‫أﻧﻬﺎ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ إﺟﺮاء اﻟﻤﻘﺎرﻧﺎت ﺑﻴﻦ ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷداء اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻲ ﻟﻤﺨﺘﻠﻒ اﻟﻤﻨﺸﺂت‬
‫وذﻟﻚ ﺑﺴﺒﺐ ﺗﻼﻓﻲ ﺗﺄﺛﻴﺮ اﺳﺘﺨﺪام ﻣﻌﺎﻟﺠﺎت ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت واﻷﺣﺪاث اﻟﻤﺘﺸﺎﺑﻬﺔ ‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ ﻏﺎﻟﺒﺎ آﻤﺆﺷﺮ ﻳﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ اﻟﺘﻨﺒﺆ‬
‫ﺑﻤﻘﺎدﻳﺮ وﺗﻮﻗﻴﺖ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ وﺗﺤﺪﻳﺪ ﻋﻮاﻣﻞ اﻟﺘﺄآﺪ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻬﺎ‪ .‬آﻤﺎ أﻧﻬﺎ ﺗﻌﺘﺒﺮ‬
‫ﻣﻔﻴﺪة ﻓﻲ ﻣﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻘﻴﻴﻢ دﻗﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﺎﺿﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ وﻓﻲ ﻓﺤﺺ‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﺮﺑﺤﻴﺔ وﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ و ﺁﺛﺎر اﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ اﻷﺳﻌﺎر ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت‬
‫‪.6‬‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر‪:‬‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪ :‬وﻳﻘﺼﺪ ﺑﻬﺎ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺨﺰﻳﻨﺔ واﻟﻮداﺋﻊ ﺗﺤﺖ اﻟﻄﻠﺐ‪.‬‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ‪ :‬وﺗﺘﻜﻮن ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ واﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﻮﻳﻠﻬﺎ إﻟﻰ‬
‫ﻣﻘﺪار ﻣﺤﺪد وﻣﻌﺮوف ﻣﻦ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺘﻌﺮض ﻟﺪرﺟﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﻣﻦ‬
‫ﺣﻴﺚ اﻟﺘﻐﻴﻴﺮ ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪ :‬وﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﺪاﺧﻠﺔ و اﻟﺨﺎرﺟﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وﻣﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻬﺎ ‪.‬‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ‪ :‬ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ اﻟﻤﻮﻟﺪة ﻹﻳﺮادات اﻟﻤﻨﺸﺄة وآﺬﻟﻚ‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻌﺘﺒﺮ أﻧﺸﻄﺔ اﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ أو ﺗﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ ‪ :‬ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أو اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻌﺎدﻟﺔ‬
‫‪.‬‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ :‬ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﺗﻐﻴﻴﺮات ﻓﻲ ﺣﺠﻢ وﻣﻜﻮﻧﺎت‬
‫ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ و اﻟﻘﺮوض اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وﻣﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻬﺎ‬
‫‪.7‬‬
‫ﻳﺘﻢ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺎﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻐﺮض ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ وﻟﻴﺲ ﻟﻐﺮض‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر أو أﻳﺔ أﻏﺮاض أﺧﺮى‪ .‬وﻻﻋﺘﺒﺎر أﻳﺔ اﺳﺘﺜﻤﺎرات آﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻌﺎدﻟﺔ ﻓﺈﻧﻬﺎ ﻳﺠﺐ أن ﺗﻜﻮن‬
‫ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳﻞ إﻟﻰ ﻣﻘﺪار ﻣﻌﻠﻮم ﻣﻦ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬وأن ﻻ ﺗﻜﻮن ﻋﺮﺿﺔ ﻟﻤﺨﺎﻃﺮ هﺎﻣﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻟﺘﻐﻴﺮ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 4 of 24‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪.8‬‬
‫ﻳﻌﺘﺒﺮ اﻻﻗﺘﺮاض ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻮك ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ أﺣﺪ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪ ،‬ورﻏﻢ ذﻟﻚ ﻓﺈﻧﻪ ﻓﻲ‬
‫ﺑﻌﺾ اﻟﺪول ﻗﺪ ﻳﻜﻮن رﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ )ﺳﺤﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻜﺸﻮف ( واﺟﺐ اﻟﺴﺪاد ﺑﻤﺠﺮد اﻟﻄﻠﺐ‬
‫وﺑﺘﺮﺗﻴﺒﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻦ أﺣﺪ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﺬﻟﻚ‪ .‬ﻓﻲ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻻت ﻳﻌﺘﺒﺮ ذﻟﻚ‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ أﺣﺪ ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‪ .‬وﻣﻦ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺮﺗﻴﺒﺎت اﻟﺒﻨﻜﻴﺔ أن ﻳﻜﻮن‬
‫رﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ ﻣﺘﻘﻠﺒﺎ ﻣﻦ آﻮﻧﻪ رﺻﻴﺪا ﻣﻮﺟﺒﺎ إﻟﻰ ﺳﺤﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻜﺸﻮف‪.‬‬
‫‪.9‬‬
‫ﻻ ﺗﺸﺘﻤﻞ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋﻠﻰ أﻳﺔ ﺗﺤﻮﻳﻼت ﺑﻴﻦ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻤﻤﺜﻠﺔ ﻟﻤﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ أو‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ راﺟﻊ إﻟﻰ أن ﺗﻠﻚ اﻟﻤﻜﻮﻧﺎت ﺗﻤﺜﻞ ﺟﺎﻧﺒﺎ ﻣﻦ إدارة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة وﻻ‬
‫ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺟﺰءا ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ أو اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ أو اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪ .‬إذ ﺗﺸﺘﻤﻞ إدارة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋﻠﻰ أﻳﺔ‬
‫ﻧﻘﺪﻳﺔ زاﺋﺪة ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺜﻤﺎرهﺎ ﻓﻲ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬
‫ﻋﺮض ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪.10‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﺗﻈﻬﺮ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ﻣﺒﻮﺑﺔ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺔ‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ إﻟﻰ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ و اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪.11‬‬
‫ﻋﻠﻰ آﻞ ﻣﻨﺸﺄة أن ﺗﻌﺮض اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‪،‬‬
‫اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﺑﺎﻷﺳﻠﻮب اﻷآﺜﺮ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺎرﺳﻬﺎ‪ .‬وﻳﺴﺎﻋﺪ ﺗﺒﻮﻳﺐ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺣﺴﺐ اﻷﻧﺸﻄﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﺪﻳﻢ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻔﻴﺪ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ ﻓﻲ ﺗﻘﺪﻳﺮ أﺛﺮ ﺗﻠﻚ اﻷﻧﺸﻄﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻮﺿﻊ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة وﻓﻲ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وﻣﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻬﺎ‪ .‬وﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام هﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت أﻳﻀﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻌﻼﻗﺎت ﺑﻴﻦ ﺗﻠﻚ اﻷﻧﺸﻄﺔ‪.‬‬
‫‪.12‬‬
‫ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ أن ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ واﺣﺪة ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺗﺨﺺ اآﺜﺮ ﻣﻦ ﻧﺸﺎط‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ‬
‫اﻟﻤﺜﺎل ﻓﺈن ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺳﺪاد أﺣﺪ اﻟﻘﺮوض ﻗﺪ ﺗﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺳﺪاد أﺻﻞ اﻟﺪﻳﻦ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻔﻮاﺋﺪ‪،‬‬
‫وﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﻔﻮاﺋﺪ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرهﺎ ﻧﺸﺎط ﺗﺸﻐﻴﻠﻲ أﻣﺎ ﺳﺪاد أﺻﻞ اﻟﺪﻳﻦ ﻓﻴﻤﻜﻦ‬
‫اﻋﺘﺒﺎرﻩ ﻧﺸﺎﻃﺎ ﺗﻤﻮﻳﻠﻴﺎ‪.‬‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫‪.13‬‬
‫ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻣﺆﺷﺮا هﺎﻣﺎ ﻟﺒﻴﺎن ﻣﺪى ﻗﺪرة‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﻴﺪ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻬﺎ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺗﻜﻔﻲ ﻟﺴﺪاد ﻗﺮوﺿﻬﺎ وﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻗﺪرﺗﻬﺎ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ وﺗﻮزﻳﻊ أرﺑﺎح ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ وﺗﻤﻮﻳﻞ اﺳﺘﺜﻤﺎرات ﺟﺪﻳﺪة دون اﻟﻠﺠﻮء‬
‫إﻟﻰ ﻣﺼﺎدر ﺗﻤﻮﻳﻞ ﺧﺎرﺟﻴﺔ‪ .‬وﺗﻔﻴﺪ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻜﻮﻧﺎت اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ إذا ﻣﺎ ﺗﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى ﻷﻏﺮاض اﻟﺘﻨﺒﺆ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪.14‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﻹﻳﺮادات اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪ ،‬و ﻟﺬﻟﻚ‬
‫ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﻨﺘﺞ ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت و اﻷﺣﺪاث اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﺗﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة‪ .‬وﻣﻦ‬
‫أﻣﺜﻠﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 5 of 24‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫أ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺑﻴﻊ اﻟﺴﻠﻊ وﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت ‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﻣﻨﺢ ﺣﻘﻮق اﻣﺘﻴﺎزات‪ ،‬واﻟﺮﺳﻮم و اﻟﻌﻤﻮﻻت‪،‬‬
‫وﻏﻴﺮهﺎ ﻣﻦ اﻹﻳﺮادات ‪.‬‬
‫ج‪.‬‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ ﻣﻘﺎﺑﻞ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺳﻠﻊ أو ﺧﺪﻣﺎت‪.‬‬
‫د‪.‬‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﻌﺎﻣﻠﻴﻦ أو ﻧﻴﺎﺑﺔ ﻋﻨﻬﻢ‪.‬‬
‫ﻩ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺘﺄﻣﻴﻦ ﻓﻲ ﺻﻮرة أﻗﺴﺎط أو ﻣﻄﺎﻟﺒﺎت‬
‫ﺗﻌﻮﻳﺾ أو أﻳﺔ ﻣﺰاﻳﺎ ﺗﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﺑﻮاﻟﺺ اﻟﺘﺎﻣﻴﻦ‪.‬‬
‫و‪.‬‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ آﻀﺮاﺋﺐ أو أﻳﺔ ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﺴﺘﺮدة إﻻ إذا آﺎﻧﺖ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫ﺑﺄﻧﺸﻄﺔ اﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ أو ﺗﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ز‪.‬‬
‫اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻘﻮد ﻣﺤﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ ﻟﻠﺘﻌﺎﻣﻞ أو اﻹﻳﺠﺎر‪.‬‬
‫ور ﻏﻢ أن ﺑﻌﺾ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت آﺒﻴﻊ أﺻﻞ ﺛﺎﺑﺖ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﻣﻜﺎﺳﺐ أو ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻳﺘﻢ ﺗﻀﻤﻴﻨﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة‪ ،‬إﻻ أن اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ ‪.‬‬
‫‪.15‬‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﺣﺘﻔﺎظ إﺣﺪى اﻟﻤﻨﺸﺎت ﺑﺄوراق ﻣﺎﻟﻴﺔ أو ﻗﺮوض ﻷﻏﺮاض اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ أو اﻻﺗﺠﺎر‬
‫ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻣﺸﺎﺑﻬﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰون اﻟﺬي ﻳﺘﻢ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻪ ﺑﻐﺮض اﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬وﻟﺬﻟﻚ ﻓﺈن اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺸﺮاء وﺑﻴﻊ ﺗﻠﻚ اﻷوراق ﻳﺠﺐ أن ﺗﺒﻮب آﺘﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪ .‬وﻗﻴﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﻓﺈن اﻟﻘﺮوض و اﻟﺴﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺪﻣﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺗﺒﻮب ﻋﺎدة‬
‫ﺿﻤﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ وذﻟﻚ ﺑﺴﺒﺐ ارﺗﺒﺎط ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻮﻟﻴﺪ اﻹﻳﺮادات‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 6 of 24‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‬
‫‪.16‬‬
‫ﺗﺮﺟﻊ أهﻤﻴﺔ إﻇﻬﺎر اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ ﻓﻲ ﻗﺴﻢ ﻣﻨﻔﺼﻞ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﺎﺋﻤﺔ إﻟﻰ أن ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت ﺗﻮﺿﺢ إﻟﻰ أي ﻣﺪى ﺗﻢ ﺗﺨﺼﻴﺺ ﻣﺼﺎدر ﻟﺘﻮﻟﻴﺪ أرﺑﺎح وﺗﺪﻓﻘﺎت‬
‫ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ .‬وﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﺑﻌﺾ اﻷﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‪:‬‬
‫أ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﺸﺮاء اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت واﻵﻻت واﻟﻤﻌﺪات واﻟﻤﻮﺟﻮدات ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ‬
‫أو ﻏﻴﺮ ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ واﻟﻤﻮﺟﻮدات ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ اﻷﺧﺮى‪ .‬وﺗﺸﻤﻞ هﺬﻩ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت أﻳﺔ‬
‫ﻧﻔﻘﺎت ﺗﺘﺤﻤﻠﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﻲ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﺘﺼﻨﻴﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺑﻴﻊ اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ وﻏﻴﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ‪.‬‬
‫ج‪.‬‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﺸﺮاء أدوات ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ أو اﻟﻘﺮوض اﻟﺘﻲ ﺗﺼﺪرهﺎ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺎت اﻷﺧﺮى أو ﻟﻠﺪﺧﻮل ﻓﻲ ﻣﺸﺮوﻋﺎت ﻣﺸﺘﺮآﺔ)وﻻ ﻳﺸﻤﻞ ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت ﻟﺸﺮاء أوراق ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺿﻤﻦ ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ وآﺬﻟﻚ‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت ﻟﺸﺮاء أوراق ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺑﻐﺮض اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ أو اﻻﺗﺠﺎر ﻓﻴﻬﺎ(‪.‬‬
‫د‪.‬‬
‫اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺑﻴﻊ أدوات ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ أو اﻟﻘﺮوض اﻟﺘﻲ ﺗﺼﺪرهﺎ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺎت اﻷﺧﺮى أو ﺣﺼﺺ ﻓﻲ ﻣﺸﺮوﻋﺎت ﻣﺸﺘﺮآﺔ)وﻻ ﻳﺸﻤﻞ ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺑﻴﻊ أوراق ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺿﻤﻦ ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‪،‬‬
‫وآﺬﻟﻚ اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺑﻴﻊ أوراق ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﻢ ﺷﺮاﺋﻬﺎ ﺑﻐﺮض اﻻﺗﺠﺎر‬
‫ﻓﻴﻬﺎ(‪.‬‬
‫ﻩ‪.‬‬
‫اﻟﻘﺮوض و اﻟﺴﻠﻒ اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻷﻃﺮاف أﺧﺮى )وﻻ ﻳﺸﻤﻞ ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺮوض و‬
‫اﻟﺴﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺪﻣﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ(‪.‬‬
‫و‪.‬‬
‫اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺳﺪاد اﻟﻐﻴﺮ ﻟﻠﻘﺮوض و اﻟﺴﻠﻒ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة )وﻻ‬
‫ﻳﺸﻤﻞ ذﻟﻚ اﻟﻘﺮوض و اﻟﺴﻠﻒ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ(‪.‬‬
‫ز‪.‬‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌﻘﻮد اﻵﺟﻠﺔ‪ ،‬اﻟﺨﻴﺎرات‬
‫واﻟﻤﺒﺎدﻻت و اﻟﻤﻘﺎﻳﻀﺎت‪ ،‬وﻳﺴﺘﺜﻨﻰ ﻣﻦ ذﻟﻚ اﻟﻌﻘﻮد اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﻬﺎ‬
‫ﻷﻏﺮاض اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ أو اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة‪ ،‬آﻤﺎ ﻳﺴﺘﺜﻨﻰ أﻳﻀﺎ اﻟﻌﻘﻮد اﻟﺘﻲ ﺗﺼﻨﻒ ﺿﻤﻦ‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫ح‪.‬‬
‫اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌﻘﻮد اﻵﺟﻠﺔ‪ ،‬اﻟﺨﻴﺎرات‬
‫واﻟﻤﺒﺎدﻻت و اﻟﻤﻘﺎﻳﻀﺎت‪ ،‬وﻳﺴﺘﺜﻨﻰ ﻣﻦ ذﻟﻚ اﻟﻌﻘﻮد اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﻬﺎ‬
‫ﻷﻏﺮاض اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ أو اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة‪ ،‬آﻤﺎ ﻳﺴﺘﺜﻨﻰ أﻳﻀﺎ اﻟﻌﻘﻮد اﻟﺘﻲ ﺗﺼﻨﻒ ﺿﻤﻦ‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻋﺘﺒﺎر أﺣﺪ اﻟﻌﻘﻮد اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ آﻌﻘﺪ وﻗﺎﺋﻲ ﻟﻠﺘﺤﻮط ﻟﻤﻮﻗﻒ ﻣﻌﻴﻦ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻨﻴﻒ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻘﺪ ﺣﺴﺐ اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ اﻟﺨﺎص ﺑﺎﻟﻤﻮﻗﻒ اﻟﺬي ﺗﻢ ﺗﺤﺼﻴﻨﻪ أو‬
‫اﻟﺘﺤﻮط ﻟﻪ ‪.‬‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‬
‫‪.17‬‬
‫ﻳﻌﺘﺒﺮ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﻗﺴﻢ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻣﻔﻴﺪا ﻓﻲ اﻟﺘﻨﺒﺆ ﺑﺎﻟﺤﻘﻮق واﻟﻤﻄﺎﻟﺒﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‬
‫ﻣﻘﺪﻣﻲ اﻷﻣﻮال ﻟﻠﻤﺸﺮوع‪ .‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 7 of 24‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫أ‪.‬‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ إﺻﺪار اﻷﺳﻬﻢ أو ﻏﻴﺮهﺎ ﻣﻦ أدوات ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﻤﻼك ﻓﻲ ﺳﺒﻴﻞ ﺷﺮاء أو اﺳﺘﺮداد أﺳﻬﻢ ﺳﺒﻖ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‬
‫إﺻﺪارهﺎ ‪.‬‬
‫ج‪.‬‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ اﻟﺴﻨﺪات واﻟﻘﺮوض أو آﻤﺒﻴﺎﻻت واﻟﺮهﻮﻧﺎت اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ أو أﻳﺔ‬
‫أدوات اﻗﺘﺮاض ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻗﺼﻴﺮة أو ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ ‪.‬‬
‫د‪.‬‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﺴﺪاد اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻘﺘﺮﺿﺔ‪.‬‬
‫ﻩ‪.‬‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﺨﻔﻴﺾ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻋﻦ ﻣﻮﺟﻮدات‬
‫ﻣﺴﺘﺄﺟﺮة ﻧﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﻋﻘﺪ إﻳﺠﺎر ﺗﻤﻮﻳﻠﻲ ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫‪.18‬‬
‫‪.19‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أي ﻣﻦ‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺘﻴﻦ اﻵﺗﻴﺘﻴﻦ ‪:‬‬
‫أ‪.‬‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺑﻤﻮﺟﺒﻬﺎ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ‬
‫واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﻠﺒﻨﻮد اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ أو‬
‫ب‪.‬‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺑﻤﻮﺟﺒﻬﺎ ﺗﻌﺪﻳﻞ رﻗﻢ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة‬
‫ﺑﺄﺛﺮ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ و أﻳﺔ ﺑﻨﻮد ﻣﺆﺟﻠﺔ أو ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ ﻣﺘﺼﻠﺔ ﺑﻤﻘﺒﻮﺿﺎت أو‬
‫ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﺳﺎﺑﻘﺔ أو ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ وآﺬﻟﻚ ﺑﻨﻮد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ أو اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ‬
‫ﺑﺘﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ أو اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻳﻔﻀﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪،‬‬
‫إذ ﺗﻘﺪم هﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻗﺪ ﺗﻔﻴﺪ ﻓﻲ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ واﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﻻ ﺗﻜﻮن‬
‫ﻣﺘﻮﻓﺮة ﻓﻲ ﻇﻞ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‪ .‬وﻓﻲ ﻇﻞ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻳﺘﻢ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﻠﺒﻨﻮد اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺑﺈﺣﺪى ﻃﺮﻳﻘﺘﻴﻦ‪:‬‬
‫أ‪.‬‬
‫ﻣﻦ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬أو ‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫ﺑﺘﻌﺪﻳﻞ ﺑﻨﻮد اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت وﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت )اﻟﻔﻮاﺋﺪ وﻣﺎ ﺷﺎﺑﻬﻬﺎ ﻣﻦ ﺑﻨﻮد اﻟﺪﺧﻞ‬
‫وﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻔﻮاﺋﺪ وﻣﺎ ﻳﺸﺎﺑﻬﻬﺎ ﻣﻦ ﺑﻨﻮد اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ( وآﺬﻟﻚ ﺑﺎﻗﻲ ﺑﻨﻮد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﺑﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻟﺘﻐﻴﺮات ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ﻓﻲ اﻟﻤﺨﺰون واﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ واﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬اﻟﺒﻨﻮد ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ .3‬اﻟﺒﻨﻮد اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺁﺛﺎرهﺎ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺿﻤﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ أو‬
‫اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪.20‬‬
‫ﻓﻲ ﻇﻞ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎب ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة ﺑﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫أ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻐﻴﺮات ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ﻓﻲ اﻟﻤﺨﺰون واﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ واﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 8 of 24‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ب‪.‬‬
‫اﻟﺒﻨﻮد ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ آﺎﺳﺘﻬﻼك اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت‪ ،‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‪ ،‬ﻣﻜﺎﺳﺐ وﺧﺴﺎﺋﺮ ﺗﺤﻮﻳﻞ اﻟﻌﻤﻠﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺤﻘﻘﺔ‪ ،‬واﻷرﺑﺎح ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻮزﻋﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺷﺮآﺎت زﻣﻴﻠﺔ أو ﺣﻘﻮق أﻗﻠﻴﺔ‪ ،‬و‬
‫ج‪.‬‬
‫ﺑﺎﻗﻲ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺁﺛﺎرهﺎ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ أو اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫وآﻄﺮﻳﻘﺔ ﺑﺪﻳﻠﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻤﻜﻦ إﻇﻬﺎر ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﻇﻞ‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻋﺮض اﻹﻳﺮادات واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻈﺎهﺮة ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫وآﺬﻟﻚ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﺑﻨﻮد اﻟﻤﺨﺰون واﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ واﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‬
‫‪.21‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻓﻲ ﺟﺰء ﻣﻨﻔﺼﻞ ﺑﺎﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻋﻦ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻓﻴﻤﺎ ﻋﺪا ﻣﺎ ﺟﺎء‬
‫ﺑﺎﻟﻔﻘﺮات ‪ 22‬و ‪ 24‬واﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻓﻴﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪.22‬‬
‫ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫أﺳﺎس ﺻﺎﻓﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت وذﻟﻚ ﻓﻲ اﻟﺤﺎﻻت اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪.23‬‬
‫أ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ ﻟﺤﺴﺎب اﻟﻌﻤﻼء وذﻟﻚ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن‬
‫ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺄﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﻤﻴﻞ وﻟﻴﺲ ﺑﺄﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺒﻨﻮد ﺗﺘﺴﻢ ﺑﺴﺮﻋﺔ ﻣﻌﺪل دوراﻧﻬﺎ‬
‫وآﺒﺮ ﺣﺠﻢ ﻣﺒﺎﻟﻐﻬﺎ وﻗﺼﺮ أﺟﺎﻟﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻣﻦ اﻷﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺸﺎر إﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮة ‪)22‬أ( ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‬
‫‪:‬‬
‫أ‪.‬‬
‫ﻗﺒﻮل اﻟﻮداﺋﻊ ﺗﺤﺖ اﻟﻄﻠﺐ و إﻋﺎدة دﻓﻌﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺒﻨﻚ ‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫اﻷﻣﻮال اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ إﺣﺪى ﺷﺮآﺎت اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻟﻠﻌﻤﻼء‪.‬‬
‫ج‪.‬‬
‫اﻹﻳﺠﺎرات اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺼﻞ ﻧﻴﺎﺑﺔ ﻋﻦ ﻣﻼك اﻟﻌﻘﺎرات ﺛﻢ ﺗﺪﻓﻊ ﻟﻬﻢ ‪.‬‬
‫وﻣﻦ اﻷﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺸﺎر إﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮة ‪) 22‬ب (‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ و اﻟﺘﺴﺪﻳﺪات اﻟﺨﺎﺻﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪.24‬‬
‫أ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻷﺻﻠﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻤﻼء ﺑﻄﺎﻗﺎت اﻻﺋﺘﻤﺎن ‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫ﺷﺮاء وﺑﻴﻊ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات‪ ،‬و‬
‫ج‪.‬‬
‫ﺑﻌﺾ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻻﻗﺘﺮاض ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ اﻷﺧﺮى‪ ،‬وﻣﻦ اﻷﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺰﻳﺪ ﺁﺟﺎﻟﻬﺎ ﻋﻦ ﺛﻼﺛﺔ أﺷﻬﺮ ‪.‬‬
‫ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎس ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ واﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 9 of 24‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫أ‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫ج‪.‬‬
‫اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻘﺒﻮل اﻟﻮداﺋﻊ وإﻋﺎدة دﻓﻌﻬﺎ واﻟﺘﻲ‬
‫ﻳﻜﻮن ﻟﻬﺎ ﺗﺎرﻳﺦ اﺳﺘﺤﻘﺎق ﻣﺤﺪد‪.‬‬
‫إﻳﺪاع اﻟﻮداﺋﻊ ﻟﺪى ﻣﺆﺳﺴﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ أﺧﺮى‪ ،‬و إﻋﺎدة ﺳﺤﺒﻬﺎ ‪.‬‬
‫اﻟﻘﺮوض واﻟﺴﻠﻔﻴﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼء وآﺬﻟﻚ ﺗﺤﺼﻴﻞ ﺗﻠﻚ اﻟﻘﺮوض واﻟﺴﻠﻔﻴﺎت ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﻌﻤﻼت أﺟﻨﺒﻴﺔ‬
‫‪.25‬‬
‫‪.26‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺑﻌﻤﻼت أﺟﻨﺒﻴﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‬
‫ﻓﻲ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة وﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﺳﻌﺮ اﻟﺼﺮف ﺑﻴﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻤﻠﺔ واﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻌﻴﻦ ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺳﻌﺎر اﻟﺼﺮف‬
‫اﻟﺴﺎﺋﺪة ﺑﻴﻦ اﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ وﻋﻤﻠﺔ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻓﻲ ﺗﻮارﻳﺦ ﺣﺪوث ﺗﻠﻚ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫‪.27‬‬
‫ﻳﺠﺐ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻌﻤﻼت أﺟﻨﺒﻴﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺻﺮف ﻣﺘﺴﻘﺔ ﻣﻊ ﻣﺎ ﺟﺎء‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺤﺎدي و اﻟﻌﺸﺮون " ﺁﺛﺎر اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ أﺳﻌﺎر ﺻﺮف اﻟﻌﻤﻼت‬
‫اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ"‪ .‬ﻓﻴﺴﻤﺢ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﺳﻌﺮ ﺻﺮف ﺗﻘﺮﻳﺒﻲ ﻟﺴﻌﺮ اﻟﺼﺮف اﻟﻔﻌﻠﻲ‪ ،‬وﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل‬
‫ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ اﻟﻤﺮﺟّﺢ ﻟﺴﻌﺮ اﻟﺼﺮف ﺧﻼل ﻓﺘﺮة ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻹﺛﺒﺎت اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺑﻌﻤﻼت أﺟﻨﺒﻴﺔ‬
‫وآﺬﻟﻚ ﻟﺘﺮﺟﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ .‬ورﻏﻢ ذﻟﻚ ﻓﺈن اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬
‫اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺤﺎدي و اﻟﻌﺸﺮون ﻻ ﻳﺠﻴﺰ اﺳﺘﺨﺪام ﺳﻌﺮ اﻟﺼﺮف اﻟﺠﺎري ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮآﺰ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﺘﺮﺟﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪.28‬‬
‫ﻻ ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺤﻘﻘﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ أﺳﻌﺎر ﺻﺮف‬
‫اﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻴﻞ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ .‬ورﻏﻢ ذﻟﻚ ﻓﺈن أﺛﺮ اﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ أﺳﻌﺎر اﻟﺼﺮف ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وﻣﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻬﺎ واﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﻬﺎ )أو ﺗﺴﺘﺤﻖ ( ﺑﻌﻤﻼت أﺟﻨﺒﻴﺔ ﻳﺠﺐ إﻇﻬﺎرهﺎ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﻬﺪف ﺗﺴﻮﻳﺔ أرﻗﺎم اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وﻣﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ و ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻤﺪة‪ .‬وﻳﺠﺐ‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ ذﻟﻚ ﻓﻲ ﻣﻮﺿﻊ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‬
‫واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪ ،‬وﻳﺸﻤﻞ هﺬا اﻟﻤﻘﺪار ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺮوق ‪-‬إن وﺟﺪت ‪ -‬ﺑﺎﻓﺘﺮاض أﻧﻪ ﺗﻢ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﺳﻌﺮ اﻟﺼﺮف اﻟﺴﺎﺋﺪ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﺒﻨﻮد اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ‬
‫‪.29‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﺗﺒﻮﻳﺐ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺒﻨﻮد اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﺣﺴﺐ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﺴﺒﺒﺔ ﻟﻬﺎ‬
‫إﻟﻰ ﺗﺸﻐﻴﻠﻴﺔ أو اﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ أو ﺗﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪ ،‬آﻤﺎ ﻳﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﺟﺰء ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻣﻦ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪.‬‬
‫‪.30‬‬
‫ﻳﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺒﻨﻮد اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ وﻣﺒﻮب‬
‫ﺣﺴﺐ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻨﻬﺎ إﻟﻰ ﺗﺸﻐﻴﻠﻴﺔ أو اﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ أو ﺗﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وذﻟﻚ‬
‫ﻟﻤﺴﺎﻋﺪة ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻓﻲ ﻓﻬﻢ ﻃﺒﻴﻌﺔ هﺬﻩ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت وﺗﺄﺛﻴﺮهﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫واﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ‪ .‬وﻳﻜﻮن هﺬا اﻹﻓﺼﺎح إﺿﺎﻓﺔ ﻟﻺﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﺒﻨﻮد اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ وﻣﻘﺎدﻳﺮهﺎ آﻤﺎ هﻮ وارد ﺑﺎﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻣﻦ "ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة‬
‫ﻟﻠﻔﺘﺮة‪ ،‬اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ واﻟﺘﻐﻴﻴﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ " ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 10 of 24‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻟﻔﻮاﺋﺪ واﻷرﺑﺎح اﻟﻤﻮزﻋﺔ‬
‫‪.31‬‬
‫ﻳﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ آﻞ ﻣﻦ اﻟﻔﻮاﺋﺪ وﺗﻮزﻳﻌﺎت اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻓﻲ ﻣﻮﺿﻊ‬
‫ﻣﻨﻔﺼﻞ ﺑﺎﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪ ،‬آﻤﺎ ﻳﺠﺐ ﺗﺒﻮﻳﺐ هﺬﻩ اﻟﺒﻨﻮد ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﺘﺴﻘﺔ ﻣﻦ ﻓﺘﺮة إﻟﻰ أﺧﺮى آﺒﻨﻮد ﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ أو اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ أو اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪.32‬‬
‫ﻳﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﺧﻼل اﻟﻌﺎم ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﻐﺾ‬
‫اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﻣﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ آﻤﺼﺮوف ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ أو رﺳﻤﻠﺘﻬﺎ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ اﻟﻮاردة‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻟﺚ و اﻟﻌﺸﺮون "ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻻﻗﺘﺮاض"‪.‬‬
‫‪.33‬‬
‫ﻋﺎدة ﻣﺎ ﺗﻘﻮم اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺘﺒﻮﻳﺐ اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ واﻟﻔﻮاﺋﺪ وأرﺑﺎح اﻻﺳﻬﻢ‬
‫اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﺿﻤﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ ﻓﻼ ﻳﻮﺟﺪ إﺟﻤﺎع ﻋﻠﻰ آﻴﻔﻴﺔ‬
‫ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﺧﺮى‪ .‬إذ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺒﻮﻳﺐ اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ واﻟﻔﻮاﺋﺪ‬
‫وأرﺑﺎح اﻻﺳﻬﻢ اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ آﺘﺪﻓﻘﺎت ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﻜﻮﻧﻬﺎ ﺗﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﺸﺮوع‪ .‬وآﻄﺮﻳﻘﺔ ﺑﺪﻳﻠﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻤﻜﻦ اﻋﺘﺒﺎر اﻟﻔﻮاﺋﺪ‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﻟﻜﻮﻧﻬﺎ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻷﻣﻮال‪ ,‬وﻳﻤﻜﻦ‬
‫اﻋﺘﺒﺎر اﻟﻔﻮاﺋﺪ واﻟﺘﻮزﻳﻌﺎت اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﺿﻤﻦ ﺑﻨﻮد اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻸﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‬
‫ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرهﺎ ﺗﻤﺜﻞ ﻋﻮاﺋﺪ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ‪.‬‬
‫‪.34‬‬
‫ﻣﻦ اﻟﺠﺎﺋﺰ ﺗﺒﻮﻳﺐ أرﺑﺎح اﻻﺳﻬﻢ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﺿﻤﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﻟﻜﻮﻧﻬﺎ ﺗﻤﺜﻞ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﺼﺎدر اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪ ،‬وآﻄﺮﻳﻘﺔ ﺑﺪﻳﻠﺔ ﻳﺠﻮز‬
‫ﺗﺒﻮﻳﺐ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻮزﻳﻌﺎت ﺿﻤﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ وذﻟﻚ ﺑﻬﺪف‬
‫ﻣﺴﺎﻋﺪة ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎس ﻗﺪرة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ دﻓﻊ ﺗﻮزﻳﻌﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫‪.35‬‬
‫ﻳﺘﻌﻴﻦ اﻹﻓﺼﺎح ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬آﻤﺎ‬
‫ﻳﺘﻌﻴﻦ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت آﺘﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺎ ﻋﺪا ﻓﻲ اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﺸﻜﻞ ﺧﺎص ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ ‪.‬‬
‫‪.36‬‬
‫ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ ﻧﺎﺗﺞ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺗﺒﻮب‬
‫آﺘﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ واﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ واﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬وﺑﻴﻨﻤﺎ ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﺴﻬﻞ ﺣﺴﺎب ﻣﺼﺮوف اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪ ،‬إﻻ أن اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺘﻠﻚ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻗﺪ ﻻ ﻳﺴﻬﻞ‬
‫ﻋﺎدة ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ أو ﺗﺘﺒﻌﻬﺎ‪ ،‬آﻤﺎ أﻧﻬﺎ ﻗﺪ ﺗﺤﺪث ﻓﻲ ﻓﺘﺮة ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ ﺣﺪﺛﺖ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺴﺒﺒﺔ ﻟﻬﺎ‪ .‬وﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﻓﺈﻧﻪ ﻋﺎدة ﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﺗﺒﻮﻳﺐ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﺿﻤﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ ﻓﺈﻧﻪ إذا أﻣﻜﻦ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ وﺗﺨﺼﻴﺺ‬
‫ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻧﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺗﻢ ﺗﺼﻨﻴﻔﻬﺎ آﺘﺪﻓﻘﺎت اﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ أو‬
‫ﺗﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻳﺠﺐ أن ﺗﺒﻮب ﺑﻨﻔﺲ اﻟﻜﻴﻔﻴﺔ وﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺗﻠﻚ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋﻠﻰ أآﺜﺮ ﻣﻦ ﻧﺸﺎط‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 11 of 24‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ ﺷﺮآﺎت ﺗﺎﺑﻌﺔ وزﻣﻴﻠﺔ وﻣﺸﺘﺮآﺔ‬
‫‪.37‬‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﺳﺘﺨﺪام ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ أو اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ ﺷﺮآﺎت‬
‫ﺗﺎﺑﻌﺔ أو زﻣﻴﻠﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ أن ﻳﻘﺘﺼﺮ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺪث ﺑﻴﻨﻪ وﺑﻴﻦ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﻓﻴﻬﺎ ‪ ،‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ذﻟﻚ أرﺑﺎح اﻻﺳﻬﻢ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﺪﻓﻌﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ‪.‬‬
‫‪.38‬‬
‫إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻓﻲ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﺣﺼﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﺸﺮوع ﻣﺸﺘﺮك )أﻧﻈﺮ اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺤﺎدي و اﻟﺜﻼﺛﻮن ) اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻋﻦ اﻟﺤﺼﺺ ﻣﻦ اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ(‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﻮﺣﺪة اﻟﻤﺘﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻓﺈن ﻋﻠﻴﻬﺎ أن ﺗﻔﺼﺢ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﺣﺪة ﻋﻦ ﻧﺼﻴﺒﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﺸﺮوع ‪ .‬وإذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﺴﺘﺨﺪم‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺣﺼﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﺸﺮوع ﻣﺸﺘﺮك‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ أن ﺗﻔﺼﺢ‬
‫ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﺑﺴﺒﺐ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ اﻟﻤﺸﺮوع‬
‫اﻟﻤﺸﺘﺮك‪ ،‬وآﺬﻟﻚ اﻟﺘﻮزﻳﻌﺎت أو أﻳﺔ ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت أو ﻣﺘﺤﺼﻼت ﺗﺘﻢ ﺑﻴﻨﻬﺎ وﺑﻴﻦ اﻟﻤﺸﺮوع اﻟﻤﺸﺘﺮك ‪.‬‬
‫ﺷﺮاء ﺷﺮآﺎت ﺗﺎﺑﻌﺔ ووﺣﺪات أﺧﺮى واﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻬﺎ‬
‫‪.39‬‬
‫‪.40‬‬
‫ﻳﺠﺐ إﻇﻬﺎر ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺷﺮاء أو اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﺷﺮآﺎت ﺗﺎﺑﻌﺔ‬
‫أو أي ﺷﺮآﺎت أﺧﺮى آﺒﻨﺪ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻣﻊ ﺗﺒﻮﻳﺒﻪ ﺿﻤﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ ‪.‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺷﺮاء أو اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﺷﺮآﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ أو أي وﺣﺪة ﻣﻦ‬
‫وﺣﺪات اﻷﻋﻤﺎل اﻷﺧﺮى ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ أن ﺗﻔﺼﺢ ﻋﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫ج‪.‬‬
‫د‪.‬‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ ﺛﻤﻦ اﻟﺸﺮاء أو اﻟﺒﻴﻊ ‪.‬‬
‫اﻟﺠﺰء ﻣﻦ ﺛﻤﻦ اﻟﺸﺮاء أو اﻟﺒﻴﻊ اﻟﺬي ﺗﻢ دﻓﻌﻪ أو ﺗﺤﺼﻴﻠﻪ ﻓﻲ ﺻﻮرة ﻧﻘﺪﻳﺔ أو‬
‫ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻌﺎدﻟﺔ ‪.‬‬
‫ﻣﻘﺪار اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ أو اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ أو وﺣﺪة اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺘﻲ ﺗﻢ‬
‫ﺷﺮاﺋﻬﺎ أو اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻬﺎ ‪ ،‬و‬
‫ﻣﻘﺎدﻳﺮ اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ﺑﺨﻼف اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ أو وﺣﺪة اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺷﺮاﺋﻬﺎ أو ﺑﻴﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻣﺒﻮﺑﺔ إﻟﻰ‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت رﺋﻴﺴﻴﺔ‪.‬‬
‫‪.41‬‬
‫ﻳﻌﺘﺒﺮ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻷﺛﺮ اﻟﻨﻘﺪي ﻟﺸﺮاء أو اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ووﺣﺪات‬
‫اﻷﻋﻤﺎل اﻷﺧﺮى ﻓﻲ ﺑﻨﺪ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻹﻓﺼﺎح ﻓﻲ ﺟﺰء ﺧﺎص ﻋﻦ ﻣﻘﺎدﻳﺮ اﻟﻤﻮﺟﻮدات‬
‫واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺷﺮاﺋﻬﺎ أو اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻬﺎ ﻣﻔﻴﺪا ﻓﻲ اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﻴﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪ .‬وﻳﺠﺐ اﺳﺘﺒﻌﺎد ﺁﺛﺎر اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﺗﻠﻚ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات‪ ،‬ﻣﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﺘﻲ ﻧﺘﺠﺖ ﻋﻦ ﺣﻴﺎزﺗﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪.42‬‬
‫ﻳﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋﻦ ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ أو اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻟﺸﺮاء‬
‫أو اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ إﺣﺪى اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ أو وﺣﺪات اﻷﻋﻤﺎل اﻷﺧﺮى وذﻟﻚ ﺑﻌﺪ ﺧﺼﻢ أﻳﺔ ﻣﺒﺎﻟﻎ‬
‫ﻧﻘﺪﻳﺔ أو ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻌﺎدﻟﺔ ﺗﻢ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ أو دﻓﻌﻬﺎ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 12 of 24‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪.43‬‬
‫ﻳﺠﺐ اﺳﺘﺒﻌﺎد اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ و اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺘﻄﻠﺐ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ أو‬
‫ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻌﺎدﻟﺔ ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ .‬آﻤﺎ ﻳﺠﺐ اﻻﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻓﻲ ﻣﻜﺎن أﺧﺮ‬
‫ﺑﺎﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺤﻴﺚ ﻳﻤﻜﻦ داﺋﻤﺎ ﺗﻮﻓﻴﺮ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻠﻚ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‬
‫واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪.44‬‬
‫هﻨﺎك اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺆﺛﺮ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺗﺄﺛﻴﺮهﺎ ﻋﻠﻰ هﻴﻜﻞ اﻷﻣﻮال واﻟﻤﻮﺟﻮدات ﺑﺎﻟﻤﺸﺮوع‪.‬‬
‫وﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﻓﺈن اﺳﺘﺒﻌﺎد ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻳﺘﻤﺸﻰ ﻣﻊ هﺪف ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻻ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﺒﻨﻮد أﻳﺔ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫أ‪.‬‬
‫ﺷﺮاء ﻣﻮﺟﻮدات ﻣﻘﺎﺑﻞ دﻳﻮن أو ﻗﺮوض ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ‪ ،‬أو اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺳﻠﻮب اﻟﺘﺄﺟﻴﺮ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ ‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫ﺷﺮاء أﺣﺪ اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ إﺻﺪار أﺳﻬﻢ ‪ ،‬و‬
‫ج‪.‬‬
‫ﺗﺤﻮﻳﻞ ﺑﻌﺾ اﻟﺪﻳﻮن إﻟﻰ ﺣﻘﻮق ﻣﻠﻜﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 13 of 24‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‬
‫‪.45‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﻔﺼﺢ ﺑﺒﻴﺎن اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋﻦ ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻘﺪ وأﺷﺒﺎﻩ اﻟﻨﻘﺪ‪ ،‬ﻣﻊ ﺿﺮورة‬
‫ﻋﺮض ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎدﻳﺮ اﻟﻈﺎهﺮة ﺑﺒﻴﺎن اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻊ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻤﻨﺎﻇﺮة ﻟﻬﺎ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫‪.46‬‬
‫ﻓﻲ ﺿﻮء اﻟﺘﻨﻮع واﻟﺘﻌﺪد ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺎت إدارة وﺣﻔﻆ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﺘﺮﺗﻴﺒﺎت اﻟﺒﻨﻜﻴﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﻣﺨﺘﻠﻒ‬
‫أﻧﺤﺎء اﻟﻌﺎﻟﻢ‪ ،‬وﻟﻀﺮورة ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻟﺘﻨﺎﺳﻖ ﻣﻊ أﺣﻜﺎم اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻷول "ﻋﺮض اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ "‬
‫ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﻔﺼﺢ ﻋﻦ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻘﺪ وأﺷﺒﺎﻩ اﻟﻨﻘﺪ‪.‬‬
‫‪.47‬‬
‫ﻳﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ أي ﺗﻐﻴﻴﺮ ﻓﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻘﺪ وأﺷﺒﺎﻩ اﻟﻨﻘﺪ ‪ ،‬ﻣﺜﺎل ذﻟﻚ‬
‫ﺗﻐﻴﻴﺮ ﺗﺒﻮﻳﺐ أﺣﺪ اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ آﻮﻧﻪ ﺟﺰءا ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات إﻟﻰ اﻋﺘﺒﺎرﻩ ﺟﺰءا ﻣﻦ أﺷﺒﺎﻩ اﻟﻨﻘﺪ وذﻟﻚ ﻃﺒﻘﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻣﻦ"ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة ﻟﻠﻔﺘﺮة واﻷﺧﻄﺎء اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ واﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ "‬
‫اﻓﺼﺎﺣﺎت أﺧﺮى‬
‫‪.48‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﻔﺼﺢ ‪-‬ﻣﻊ ﺗﺪﻋﻴﻢ ذﻟﻚ ﺑﺈﻳﻀﺎﺣﺎت ﻣﻦ اﻹدارة ‪ -‬ﻋﻦ أﻳﺔ ﻣﺒﺎﻟﻎ أرﺻﺪة ﻧﻘﺪ وأﺷﺒﺎﻩ‬
‫اﻟﻨﻘﺪ ﺗﺤﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة وﺗﻜﻮن ﻏﻴﺮ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫‪.49‬‬
‫ﻳﺤﺪث آﺜﻴﺮا أن ﺗﻜﻮن ﺑﻌﺾ أرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪ وأﺷﺒﺎﻩ اﻟﻨﻘﺪ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻏﻴﺮ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام‬
‫ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪ .‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ذﻟﻚ أرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪ وأﺷﺒﺎﻩ اﻟﻨﻘﺪ ﺑﺄﺣﺪ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﻜﺎﺋﻨﺔ ﺑﺈﺣﺪى اﻟﺪول اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﻔﺮض ﻗﻴﻮد ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺗﺠﻌﻞ ﺗﻠﻚ اﻷرﺻﺪة ﻏﻴﺮ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام ﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ أو‬
‫أﺣﺪ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ اﻷﺧﺮى ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 14 of 24‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫‪.50‬‬
‫ﻳﻔﻀﻞ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ‪ -‬ﻣﻊ ﺗﺪﻋﻴﻤﻬﺎ ﺑﺈﻳﻀﺎﺣﺎت ﻣﻦ اﻹدارة ‪-‬‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ ﻟﻔﻬﻢ اﻟﻤﻮﻗﻒ اﻟﻤﺎﻟﻲ واﻟﺴﻴﻮﻟﺔ ﻹﺣﺪى اﻟﻤﻨﺸﺎت‪ ،‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ذﻟﻚ‬
‫‪:‬‬
‫أ‪.‬‬
‫أرﺻﺪة اﻟﻘﺮوض اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺳﺤﺒﻬﺎ ﺑﻌﺪ واﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﻻزاﻟﺖ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻼ‬
‫ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام ﻓﻲ اﻷﻏﺮاض اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ أو ﻟﺴﺪاد اﻟﺘﺰاﻣﺎت رأﺳﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﻣﺎ‬
‫إذا آﺎﻧﺖ هﻨﺎك أﻳﺔ ﻗﻴﻮد ﻋﻠﻰ اﺳﺘﺨﺪام ﺗﻠﻚ اﻷرﺻﺪة ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ آﻞ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‬
‫واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺤﺼﺺ اﻟﻤﺸﺮوع ﻓﻲ ﻣﺸﺮوﻋﺎت ﻣﺸﺘﺮآﺔ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻨﻬﺎ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﻮﺣﺪة اﻟﻤﺘﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺜﻞ زﻳﺎدة ﻓﻲ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬و‬
‫د‪.‬‬
‫ﻣﻘﺎدﻳﺮ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‬
‫ﻟﻜﻞ ﻗﻄﺎع ﻣﻦ ﻗﻄﺎﻋﺎت اﻟﻨﺸﺎط‪ ،‬وﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﺘﻘﺴﻴﻢ اﻟﺠﻐﺮاﻓﻲ )أﻧﻈﺮ اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺮاﺑﻊ ﻋﺸﺮ "اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻘﻄﺎﻋﺎت‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة " ( ‪.‬‬
‫‪.51‬‬
‫ﻳﻌﺘﺒﺮ اﻹﻓﺼﺎح ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺜﻞ زﻳﺎدة ﻓﻲ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫ﺟﻨﺒﺎ إﻟﻰ ﺟﻨﺐ ﻣﻊ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻔﻴﺪا ﻓﻲ‬
‫ﻣﺴﺎﻋﺪة ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﺴﺘﺜﻤﺮ ﻣﺒﺎﻟﻎ آﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻓﺎﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺴﺘﺜﻤﺮ ﻣﺒﺎﻟﻎ آﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﻃﺎﻗﺘﻬﺎ‬
‫اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﺗﻀﺤﻲ ﺑﺎﻟﺮﺑﺤﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺳﺒﻴﻞ ﺗﺤﻘﻴﻖ ﺳﻴﻮﻟﺔ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺣﺎﻟﻴﺔ وﺗﻮزﻳﻊ أرﺑﺎح ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤﻼك‪.‬‬
‫‪.52‬‬
‫ﻳﺴﺎﻋﺪ اﻹﻓﺼﺎح اﻟﻘﻄﺎﻋﻲ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﻓﻬﻢ‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة آﻜﻞ واﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻜﻮﻧﺎت اﻟﺠﺰﺋﻴﺔ ﻟﻬﺎ‪،‬‬
‫وآﺬﻟﻚ ﻋﻦ ﻣﺪى ﺗﻮاﻓﺮ وﺗﻔﺎوت اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻘﻄﺎﻋﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ ﺑﺪء اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬
‫‪.53‬‬
‫ﻳﻌﺘﺒﺮ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر واﺟﺐ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻐﻄﻲ ﻓﺘﺮات ﺗﺒﺪأ ﻓﻲ أول‬
‫آﺎﻧﻮن ﺛﺎﻧﻲ ) ﻳﻨﺎﻳﺮ ( ‪ 1994‬أو ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎرﻳﺦ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 15 of 24‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻣﻠﺤﻖ رﻗﻢ ‪1‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻤﻨﺸﺄة ﻏﻴﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻻ ﻳﻌﺘﺒﺮ هﺬا اﻟﻤﻠﺤﻖ ﺟﺰأ‪ ،‬ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر‪ ،‬وﻳﻬﺪف ﺑﺼﻔﺔ أﺳﺎﺳﻴﺔ إﻟﻰ ﺗﻮﺿﻴﺢ آﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫وﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺪة ﻋﻠﻰ ﻓﻬﻢ ﻣﻌﺎﻧﻴﻪ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﻳﻮﺿﺢ هﺬا اﻟﻤﺜﺎل اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻘﻂ ‪ .‬وﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﻴﺎر اﻟﺪوﻟﻲ اﻷول‬
‫"ﻋﺮض اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ" ﻓﺈﻧﻪ ﻓﻲ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻌﻤﻠﻲ ﻳﺠﺐ ﻣﺮاﻋﺎة ﻋﺮض اﻷرﻗﺎم اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ‬
‫ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ أﻳﻀﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻢ ﻋﺮض اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻜﻞ ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﺘﻮﺿﻴﺢ آﻴﻔﻴﺔ‬
‫إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻓﻲ ﻇﻞ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة واﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‪ .‬وﻳﺠﺐ‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ أن ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻋﺮض آﻞ ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻤﺜﺎل ﺁﻻﺗﻲ ﻻ‬
‫ﺗﺘﻔﻖ ﻣﻊ ﻣﻘﺘﻀﻴﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺗﻌﺘﺒﺮ أﻳﻀﺎ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻷﻏﺮاض إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫• م ﺷﺮاء آﺎﻓﺔ أﺳﻬﻢ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻧﻈﻴﺮ ‪ .590‬وﺗﻘﺪر اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات اﻟﺘﻲ ﺗﻢ‬
‫اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻬﺎ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺨﺰون‬
‫اﻟﻤﺪﻳﻨﻮن‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫اﻟﺪاﺋﻨﻮن اﻟﺘﺠﺎرﻳﻮن‬
‫دﻳﻮن ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬
‫‪100‬‬
‫‪100‬‬
‫‪40‬‬
‫‪650‬‬
‫‪100‬‬
‫‪200‬‬
‫• ﺗﻢ إﺻﺪار أﺳﻬﻢ ﻧﻈﻴﺮ ﻣﺒﻠﻎ ‪ 250‬ﻧﻘﺪا‪ ،‬آﻤﺎ ﺗﻢ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻗﺮوض ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬
‫ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪.250‬‬
‫• ﻣﺼﺮوف اﻟﻔﻮاﺋﺪ ‪ 400‬ﺗﻢ دﻓﻊ ‪ 170‬ﻣﻨﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬آﻤﺎ ﺗﻢ دﻓﻊ ﻓﻮاﺋﺪ ﻣﻘﺪارهﺎ‬
‫‪ 100‬ﺗﺨﺺ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫• ﺗﻢ ﺗﻮزﻳﻊ أرﺑﺎح ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻘﺪارهﺎ ‪. 1200‬‬
‫• اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ وﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة آﺎﻧﺖ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻮاﻟﻲ ‪ 1000‬و ‪ . 400‬وﺗﻢ‬
‫ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ﻋﻤﻞ ﻣﺨﺼﺺ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮة ﺑﻤﻘﺪار ‪ .200‬وﺗﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫اﻟﻤﺤﺠﻮزة ﻋﻦ ﺗﻮزﻳﻌﺎت أرﺑﺎح ﻣﺴﺘﻠﻤﺔ ‪.100‬‬
‫• ﻗﺎﻣﺖ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ﺑﺎﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺟﻮدات ﺛﺎﺑﺘﺔ ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ ﻗﺪرهﺎ ‪ 1250‬ﻣﻨﻬﺎ‬
‫‪ 900‬ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻋﻘﻮد إﻳﺠﺎر ﺗﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪ ،‬وﺗﻢ دﻓﻊ اﻟﺒﺎﻗﻲ وﻗﺪرﻩ ‪ 350‬ﻧﻘﺪا‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 16 of 24‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫• ﺗﻢ ﺑﻴﻊ ﻣﻮﺟﻮدات ﺛﺎﺑﺘﺔ ﺗﻜﻠﻔﺘﻬﺎ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ ‪ 80‬وﻣﺠﻤﻊ اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﺨﺎص ﺑﻬﺎ ‪ 60‬ﺑﻤﺒﻠﻎ‬
‫‪.20‬‬
‫• رﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة ‪2-19‬ﺗﻀﻤﻦ ﻓﻮاﺋﺪ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ ﻗﺪرهﺎ ‪. 100‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﻮﺣﺪة ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ‪2 - 19‬‬
‫اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬
‫ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ‬
‫ﻣﺼﺮوف اﻻﺳﺘﻬﻼك‬
‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت ﺑﻴﻌﻴﻪ وإدارﻳﺔ‬
‫ﻣﺼﺮوف اﻟﻔﻮاﺋﺪ‬
‫إﻳﺮاد اﺳﺘﺜﻤﺎرات‬
‫ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺗﻐﻴﺮ أﺳﻌﺎر ﺻﺮف اﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺒﻨﻮد‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ‬
‫ﺑﻨﻮد اﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ‪ -‬ﻣﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ ﺷﺮآﺔ ﺗﺄﻣﻴﻦ‬
‫ﻋﻦ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻣﻄﺎﻟﺒﺎت ﻋﻦ ﺧﺴﺎﺋﺮ زﻻزل‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ ﺑﻌﺪ اﻟﺒﻨﻮد اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ‬
‫‪30.650‬‬
‫)‪(26.000‬‬
‫‪4.650‬‬
‫)‪(450‬‬
‫)‪(910‬‬
‫)‪(400‬‬
‫‪500‬‬
‫)‪(40‬‬
‫‪3.350‬‬
‫‪180‬‬
‫‪3.530‬‬
‫)‪(300‬‬
‫‪3.230‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 17 of 24‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﻮﺣﺪة ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ ‪19-2‬‬
‫‪19-2‬‬
‫‪19 -1‬‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات‬
‫واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‬
‫اﻟﻤﺪﻳﻨﻮن‬
‫‪160‬‬
‫‪410‬‬
‫‪1,200‬‬
‫‪1,900‬‬
‫اﻟﻤﺨﺰون‬
‫‪1,950‬‬
‫‪1,000‬‬
‫اﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ أوراق‬
‫ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻣﻮﺟﻮدات ﺛﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪2,500‬‬
‫ﻣﺠﻤﻊ اﻻﺳﺘﻬﻼك‬
‫‪2,500‬‬
‫‪1,910‬‬
‫‪3,730‬‬
‫)‪(1,060‬‬
‫‪1,450‬‬
‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت و اﻵﻻت‬
‫‪850‬‬
‫‪2,280‬‬
‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻤﻮﺟﻮدات‬
‫‪6,660‬‬
‫‪8,090‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت‬
‫داﺋﻨﻮن ﺗﺠﺎرﻳﻮن‬
‫‪1,890‬‬
‫‪250‬‬
‫‪100‬‬
‫‪230‬‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ دﺧﻞ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫‪1,000‬‬
‫‪400‬‬
‫دﻳﻮن ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬
‫‪1,040‬‬
‫‪2,300‬‬
‫‪4,030‬‬
‫‪3,180‬‬
‫ﻓﻮاﺋﺪ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت‬
‫ﺣﻘﻮق اﻟﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ‬
‫رأس اﻟﻤﺎل‬
‫‪1,250‬‬
‫‪1,500‬‬
‫اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺠﻮزة‬
‫‪1,380‬‬
‫‪3,410‬‬
‫ﻣﺠﻤﻮع ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫‪2,630‬‬
‫‪4,910‬‬
‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت و‬
‫ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫‪6,660‬‬
‫‪8,090‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 18 of 24‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة )ﻓﻘﺮة ‪ 18‬أ(‬
‫‪19 – 2‬‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻣﺘﺤﺼﻼت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء‬
‫ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ واﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫ﻓﻮاﺋﺪ ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ دﺧﻞ ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺒﻨﻮد اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ‬
‫ﻣﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﺰﻻزل‬
‫‪30,150‬‬
‫)‪(27,600‬‬
‫‪2,550‬‬
‫)‪(270‬‬
‫)‪(900‬‬
‫‪1,380‬‬
‫‪180‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‬
‫‪1,560‬‬
‫ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﺑﻌﺪ ﺧﺼﻢ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺤﺼﻮل‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ )ﻣﻼﺣﻈﺔ أ(‬
‫ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻟﺸﺮاء ﻣﻮﺟﻮدات ﺛﺎﺑﺘﺔ )ﻣﻠﺤﻮﻇﺔ ب (‬
‫ﻣﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ ﺑﻴﻊ ﻣﻌﺪات‬
‫ﻓﻮاﺋﺪ ﻣﺤﺼﻠﺔ‬
‫ﺗﻮزﻳﻌﺎت أرﺑﺎح ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﺴﺘﻠﻤﺔ‬
‫)‪(550‬‬
‫)‪(350‬‬
‫‪20‬‬
‫‪200‬‬
‫‪200‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‬
‫)‪(480‬‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‬
‫ﻣﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ إﺻﺪار أﺳﻬﻢ رأس اﻟﻤﺎل‬
‫ﻣﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ ﻗﺮوض ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬
‫ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻋﻦ ﻣﻮﺟﻮدات ﻣﺴﺘﺄﺟﺮة ﺑﻌﻘﻮد ﺗﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‬
‫*‬
‫ﺗﻮزﻳﻌﺎت أرﺑﺎح ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ*‬
‫‪250‬‬
‫‪250‬‬
‫)‪(90‬‬
‫)‪(1,200‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‬
‫)‪(790‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺰﻳﺎدة ﻓﻲ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‬
‫‪290‬‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة )ﻣﻼﺣﻈﺔ ج(‬
‫‪120‬‬
‫* ﻳﻤﻜﻦ ﻋﺮض هﺬا اﻟﺒﻨﺪ ﺿﻤﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 19 of 24‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة )ﻣﻼﺣﻈﺔج(‬
‫‪410‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة )ﻓﻘﺮة ‪ 18‬ب (‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺒﻨﻮد اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ‬
‫ﻳﻌﺪل ﺑﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﻣﺼﺮوف اﻻﺳﺘﻬﻼك‬
‫ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺗﻐﻴﺮ أﺳﻌﺎر ﺻﺮف اﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‬
‫إﻳﺮادات اﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‬
‫ﻣﺼﺮوف اﻟﻔﻮاﺋﺪ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ رﺑﺢ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻗﺒﻞ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ‬
‫اﻟﺰﻳﺎدة ﻓﻲ اﻟﻤﺪﻳﻨﻮن واﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎت اﻷﺧﺮى‬
‫اﻟﻨﻘﺺ ﻓﻲ اﻟﻤﺨﺰون‬
‫اﻟﻨﻘﺺ ﻓﻲ اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ اﻟﺘﺠﺎرﻳﻴﻦ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ا ﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺒﻨﻮد اﻹﺳﺘﺜﻨﺎﺛﻴﺔ‬
‫ﻣﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﺰﻟﺰال‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‬
‫ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻟﺸﺮاء اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﺑﻌﺪ ﺧﺼﻢ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺤﺼﻮل‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ )ﻣﻼﺣﻈﺔ أ(‬
‫ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻟﺸﺮاء ﻣﻮﺟﻮدات ﺛﺎﺑﺘﺔ )ﻣﻼﺣﻈﺔ ب (‬
‫ﻣﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ ﺑﻴﻊ ﻣﻌﺪات‬
‫ﻓﻮاﺋﺪ ﻣﺤﺼﻠﺔ‬
‫ﺗﻮزﻳﻌﺎت أرﺑﺎح ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﺴﺘﻠﻤﺔ‬
‫‪19-2‬‬
‫‪3,350‬‬
‫‪450‬‬
‫‪40‬‬
‫)‪(500‬‬
‫‪400‬‬
‫‪3,740‬‬
‫)‪(500‬‬
‫‪1,050‬‬
‫)‪(1,740‬‬
‫‪2,550‬‬
‫)‪(270‬‬
‫)‪(900‬‬
‫‪1,380‬‬
‫‪180‬‬
‫‪1,560‬‬
‫)‪(550‬‬
‫)‪(350‬‬
‫‪20‬‬
‫‪200‬‬
‫‪200‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‬
‫)‪(480‬‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‬
‫ﻣﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ إﺻﺪار أﺳﻬﻢ رأس اﻟﻤﺎل‬
‫ﻣﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ ﻗﺮوض ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬
‫ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻋﻦ ﻣﻮﺟﻮدات ﻣﺴﺘﺄﺟﺮة ﺑﻌﻘﻮد ﺗﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‬
‫ﺗﻮزﻳﻌﺎت أرﺑﺎح ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺰﻳﺎدة ﻓﻲ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‬
‫‪250‬‬
‫‪250‬‬
‫)‪(90‬‬
‫)‪(1,200‬‬
‫)‪(790‬‬
‫‪290‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 20 of 24‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة )ﻣﻼﺣﻈﺔ ج(‬
‫‪120‬‬
‫‪410‬‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة )ﻣﻼﺣﻈﺔج(‬
‫_________________________‬
‫* ﻳﻤﻜﻦ ﻋﺮض هﺬا اﻟﺒﻨﺪ ﺿﻤﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺎت ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ )اﻟﻄﺮﻳﻘﺘﻴﻦ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة وﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة (‬
‫أ‪.‬‬
‫ﺷﺮاء ﺷﺮآﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ‬
‫ﺗﻢ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ﺷﺮاء اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻊ ة ‪ . X‬وﻟﻘﺪ ﻗﺪرت اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺤﺼﻮل‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻬﺎ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫اﻟﻤﺨﺰون‬
‫اﻟﻤﺪﻳﻨﻮن‬
‫ﻣﻮﺟﻮدات ﺛﺎﺑﺘﺔ‬
‫اﻟﺪاﺋﻨﻮن‬
‫دﻳﻮن ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ ﺛﻤﻦ اﻟﺸﺮاء‬
‫ﻳﺨﺼﻢ ‪ :‬ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮآﺔ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺔ ‪ X‬ﺑﻌﺪ ﺧﺼﻢ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺸﺮآﺔ‬
‫ب‪.‬‬
‫‪40‬‬
‫‪100‬‬
‫‪100‬‬
‫‪650‬‬
‫)‪(100‬‬
‫)‪(200‬‬
‫‪590‬‬
‫)‪(40‬‬
‫‪550‬‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫ﺗﻢ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺪات وﺁﻻت ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ إﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪرهﺎ ‪1250‬ﻣﻨﻬﺎ ﻣﻌﺪات وﺁﻻت‬
‫ﻣﺆﺟﺮة ﺑﻌﻘﻮد ﺗﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ‪ ،900‬وﺗﻢ دﻓﻊ اﻟﺒﺎﻗﻲ وﻗﺪرﻩ ‪ 350‬ﻟﺸﺮاء ﻣﻌﺪات وﺁﻻت‪.‬‬
‫ج‪.‬‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‬
‫ﺗﺘﻜﻮن اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺼﻨﺪوق واﻷرﺻﺪة ﻟﺪى اﻟﺒﻨﻮك واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ‬
‫أدوات ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺳﻮﻗﻴﺔ ‪ .‬وﺗﺘﻤﺜﻞ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻓﻲ ﺑﻨﻮد ﻗﺎﺋﻤﺔ‬
‫اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺼﻨﺪوق وﻟﺪى اﻟﺒﻨﻮك‬
‫اﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ آﻤﺎ ﺳﺒﻖ اﻹﺷﺎرة أﻟﻴﻬﺎ‬
‫أﺛﺮ اﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ أﺳﻌﺎر ﺻﺮف اﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻲ‬
‫‪19-1‬‬
‫‪25‬‬
‫‪135‬‬
‫‪160‬‬
‫)‪(40‬‬
‫‪19-2‬‬
‫‪40‬‬
‫‪370‬‬
‫‪410‬‬
‫‪-‬‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‬
‫‪120‬‬
‫‪410‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 21 of 24‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫وﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة وداﺋﻊ ﺑﺎﻟﺒﻨﻮك ﻣﻘﺪارهﺎ‪ 100‬ﺗﺨﺺ إﺣﺪى‬
‫اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‪ ،‬وﻧﻈﺮا ﻟﻠﻘﻴﻮد اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺘﺤﻮﻳﻼت اﻟﻌﻤﻠﺔ ﺑﺪوﻟﺔ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‪ ،‬ﻓﺈن هﺬﻩ‬
‫اﻟﻮداﺋﻊ ﻻ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام ﺑﺴﻬﻮﻟﺔ ﺑﻤﻌﺮﻓﺔ اﻟﺸﺮآﺔ اﻷم ‪ .‬وﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﺗﺴﻬﻴﻼت اﺋﺘﻤﺎﻧﻴﺔ‬
‫ﻟﻢ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﺑﻌﺪ ﻣﻘﺪارهﺎ ‪ 2000‬ﻗﺪ ﻳﺴﺘﺨﺪم ﻣﻨﻬﺎ ‪ 700‬ﻷﻏﺮاض اﻟﺘﻮﺳﻌﺎت اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 22 of 24‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫د‪.‬‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻗﻄﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻗﻄﺎع أ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ‪:‬‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‬
‫ﻗﻄﺎع ب‬
‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬
‫‪1,700‬‬
‫)‪(140‬‬
‫‪1,560‬‬
‫)‪(640‬‬
‫)‪(570‬‬
‫‪160‬‬
‫)‪(220‬‬
‫)‪(480‬‬
‫)‪(790‬‬
‫‪490‬‬
‫) ‪(200‬‬
‫‪290‬‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔ أﺧﺮى ﻟﻠﻌﺮض )اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة(‬
‫ﻓﻲ ﻇﻞ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻳﻤﻜﻦ ﻋﺮض ﺻﺎﻓﻲ رﺑﺢ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻗﺒﻞ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ رأس اﻟﻤﺎل‬
‫اﻟﻌﺎﻣﻞ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻹﻳﺮادات ﺑﺪون إﻳﺮادات اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات‬
‫اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﺑﺪون اﻻﺳﺘﻬﻼك‬
‫ﺻﺎﻓﻲ رﺑﺢ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻗﺒﻞ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ‬
‫‪30,650‬‬
‫)‪(26,910‬‬
‫‪3,740‬‬
‫ﻣﻠﺤﻖ رﻗﻢ ‪2‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 23 of 24‬‬
‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻻ ﻳﻌﺘﺒﺮ هﺬا اﻟﻤﻠﺤﻖ ﺟﺰءا ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر‪ ،‬وﻳﻬﺪف ﺑﺼﻔﺔ أﺳﺎﺳﻴﺔ إﻟﻰ ﺗﻮﺿﻴﺢ آﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫وﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺪة ﻋﻠﻰ ﻓﻬﻢ ﻣﻌﺎﻧﻴﻪ‪.‬‬
‫‪ - 1‬ﻳﻮﺿﺢ هﺬا اﻟﻤﺜﺎل اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻘﻂ‪ ،‬وﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﻴﺎر اﻟﺪوﻟﻲ رﻗﻢ ‪5‬‬
‫"ﻋﺮض اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻓﻲ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻌﻤﻠﻲ ﻳﺠﺐ ﻣﺮاﻋﺎة ﺿﺮورة ﻋﺮض اﻷرﻗﺎم اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ‬
‫ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ أﻳﻀﺎ‪.‬‬
‫‪ - 2‬ﺗﻢ ﻋﺮض اﻟﻤﺜﺎل ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻓﻘﻂ‪.‬‬
‫‪------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 24 of 24‬‬