‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﻤـﻘـﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒــﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴــﺔ‬
‫ﺍﻟﺠــﺯﺀ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﻤﻊ ﻤﻠﺤﻕ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺕ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺘﺤﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻨﻭﺍﻓﺫ‬
‫ﺃ ‪ .‬ﺩ‪ .‬ﻤﺤﻤـﺩ ﺸﺭﻴـﻑ ﺘﻭﻓﻴـﻕ‬
‫ﺩﻜﺘﻭﺭﺍﻩ ﺍﻟﻔﻠﺴﻔﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻭﻻﻴﺔ ﺒﻨﺴﻠﻔﺎﻨﻴﺎ ﺒﺎﻟﻭﻻﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺤﺩﺓ‬
‫ﺃﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﺩﻴﺭ ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﻭﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﺯﻗﺎﺯﻴﻕ‬
‫‪Email: [email protected]‬‬
‫‪http://mstawfik.tripod.com/sherif.htm‬‬
‫‪http://www.geocities.com/sherif_tawfik/accountronic.html‬‬
‫‪http://www.sherif_software.peachhost.com‬‬
‫)ﺠﻤﻴﻊ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﺒﺭﻤﺠﺔ ﻭﺍﻟﻁﺒﻊ ﻭﺍﻟﻨﺸﺭ ﻤﺤﻔﻭﻅﺔ ﻟﻠﻤﺅﻟﻑ(‬
‫ﺍﻟﻨﺎﺸﺭ‪ :‬ﻤﻜﺘﺒﺔ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ – ﺸﺎﺭﻉ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﺎﺕ – ﺍﻟﺯﻗﺎﺯﻴﻕ ‪ -‬ﻤﺼﺭ‬
‫‪Page 1 of 91‬‬
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‫ﻭﺸﺭﻜﺔ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ﻟﻠﺘﺼﻤﻴﻡﺍ ﺕ ﺍﻟﻬﻨﺩﺴﻴﺔ ﻭﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﻭﺘﺭ‬
012/2228987 ‫ ﺸﺎﺭﻉ ﺴﻌﺩ ﺯﻏﻠﻭل – ﻤﻨﺸﻴﺔ ﺍﺒﺎﻅﺔ – ﺍﻟﺯﻗﺎﺯﻴﻕ – ﻤﺼﺭ ﺕ‬76
2002/2001
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‫ﺑﺴﻢ اﷲ اﻟﺮﺣﻤﻦ اﻟﺮﺣﻴﻢ‬
‫ﺤ ْﻜ ُﻢ َو ُه َﻮ‬
ُ ‫ﻻ َﻟ ُﻪ ا ْﻟ‬
َ ‫ﻖ َأ‬
‫ﺤﱢ‬
َ ‫ﻻ ُه ُﻢ ا ْﻟ‬
َ ‫ُﺛﻢﱠ ُردﱡو ْا ِإﻟَﻰ اﻟّﻠ ِﻪ َﻣ ْﻮ‬
( 62 : ‫ﻦ )اﻷﻧﻌﺎم‬
َ ‫ﺳﺒِﻴ‬
ِ ‫ع ا ْﻟﺤَﺎ‬
ُ ‫ﺳ َﺮ‬
ْ ‫َأ‬
‫ﺻﺪق اﻟﻠـﻪ اﻟﻌﻈﻴﻢ‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﻓﻬــﺭﺱ ﻤﺤﺘﻭﻴــﺎﺕ ﺍﻟﻜﺘـــــﺎﺏ‬
‫* ﻤﻘﺩﻤــــﺔ ‪ :‬ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭﺓ ﻭﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ‬
‫• ﺒﻴﺎﻥ ﺒﺎﺴﻤﺎﺀ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺍﻟﻤﺭﻓﻘﺔ ﺒﺎﻟﻜﺘﺎﺏ ﻭﻤﻠﺨﺹ ﺍﻫﻡ‬
‫ﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺕ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ "ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ"‬
‫* ﺍﻫﻡ ﻓﺭﻭﻕ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻱ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻻﻭل ‪ :‬ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺴﺭﻴﻌﺔ ﻻﺴﺎﺴﻴﺎﺕ ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ 1/1‬ﺘﻘﺩﻴﻡ‬
‫‪ 2/1‬ﻟﻤﺤﺔ ﻤﻭﺠﺯﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺘﻌﺎﺭﻴﻔﻬﺎ ﺍﻻﺴﺎﺴﻴﺔ‬
‫‪ 3/1‬ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻤﺯﺩﻭﺝ‬
‫‪ 4/1‬ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫‪ 1/ 4 /1‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻨﻬﺎ‬
‫‪ 2/ 4 /1‬ﺍ ﻟﻴﻭﻤﻴﺔ‬
‫‪ 3/ 4 / 1‬ﺍل ﺘﺭﺤﻴل ﻟﻼﺴﺘﺎﺫ‬
‫‪ 4 / 4 /1‬ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل‬
‫‪ 5 / 4 /1‬ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬
‫‪ 6 / 4 / 1‬ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﺄﺜﺭ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬
‫‪ 7 / 4 /1‬ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ 8 / 4 /1‬ﺍ ﻗﻔﺎل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬
‫‪ 9 / 4 / 1‬ﺍل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ‬
‫‪ 10 / 4 /1‬ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻻﻗﻔﺎل‬
‫‪ 11 / 4 /1‬ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ(‬
‫ﺍﺴﺌﻠﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﻤﻠﺤﻕ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺭﻗﻡ )‪ :(1‬ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻭﺭﻗﺔ ﻋﻤل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ ﻭﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺯ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻭﺍﻜﺴل ‪EXCEL‬‬
‫ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫‪ 1/2‬ﺘﻘﺩﻴﻡ‬
‫)ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ – ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ – ﺍﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻘﺒﺽ(‬
‫‪ 2/2‬ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ )ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ(‬
‫‪ 1/2/2‬ﺠﺭﺩ ﻭﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺒﺎﻟﺼﻨﺩﻭﻕ‬
‫‪ 1/2/2/2‬ﺤﺎﻟﺔ ﻭﺠﻭﺩ ﻋﺠﺯ ﻓﻲ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ‬
‫‪ 2/2/2/2‬ﺤﺎﻟﺔ ﻭﺠﻭﺩ ﻓﺎﺌﺽ ﻓﻲ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ‬
‫‪ 2/2/2‬ﺤﺴﺎﺏ ﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﺒﻨﻙ‬
‫‪ 3/2‬ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ )ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﺍﻭ ﺍﻟﺫﻤﻡ(‬
‫‪ 1/3/2‬ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺍﻟﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ )ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ(‬
‫‪ 2/3/2‬ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻲ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ‬
‫ﻭﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﺩﻭﻤﺔ )ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻴﻥ(‬
‫‪ 1/2/3/2‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺨﺼﻡ ﺍﻭ ﺍﻟﺘﺤﻤﻴل ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭ‬
‫‪ 2/2/3/2‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻲ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ‬
‫‪ 4/2‬ﺍﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻘﺒﺽ‬
‫‪ 1/4/2‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻜﻭﺭﻗﺔ ﻗﺒﺽ‬
‫‪ 2/4/2‬ﻁﺭﻕ ﺍﻟﺘﺼﺭﻑ ﻓﻲ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻘﺒﺽ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻨﻬﺎ‬
‫ﺍﺴﺌﻠﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﺘﻤﺎﺭﻴﻥ‬
‫‪ 1/ 3‬ﺘﻘﺩﻴﻡ‬
‫‪Page 5 of 91‬‬
‫ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍل ﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻓﻲ ﺍﻻﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻻﺠل‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫‪ 2/ 3‬ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺅﻗﺘﻪ )ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻻﺠل(‬
‫‪ 3/ 3‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻻﺠل‬
‫‪/ 3/ 3‬ﺃ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻻﺠل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ‬
‫ﺭﻗﻡ ‪ ) 16‬ﺏ ﺃﻴﺠﺎﺯ(‬
‫‪/ 3/ 3‬ﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻻﺠل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻻﻤﺭﻴﻜﻲ ﺭﻗﻡ ‪115‬‬
‫‪ 1/3/ 3‬ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﻴﺎﺯﺓ ﺤﺘﻲ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ‬
‫‪ 1/1/3/ 3‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺸﺭﺍﺀ ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﻴﺎﺯﺓ )ﺍﻟﺴﻨﺩﺍﺕ(‬
‫‪ 2/1/3/ 3‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﻴﺎﺯﺓ‬
‫‪ 3/1/3/ 3‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺒﻴﻊ ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﻴﺎﺯﺓ ﻭﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫‪ 4/1/3/ 3‬ﺘﺒﻭﻴﺏ ﻭﻋﺭﺽ ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﻴﺎﺯﺓ ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪ 5/1/3/ 3‬ﺸﺭﺍﺀ ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﻴﺎﺯﺓ ﻓﻲ ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺍﺼﺩﺭﺕ ﺒﻴﻥ ﺘﻭﺍﺭﻴﺦ‬
‫ﺴﺩﺍﺩ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ‬
‫‪ 2/3/ 3‬ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﺎﺠﺭﺓ‬
‫‪ 1/2/3/ 3‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺸﺭﺍﺀ ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﺎﺠﺭﺓ‬
‫‪ 2/2/3/ 3‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﺎﺠﺭﺓ‬
‫‪ 3/2/3/ 3‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﺴﻭﻕ ﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺎﺠﺭﺓ )ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ(‬
‫‪ 1/3/2/3/ 3‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬
‫‪ 2/3/2/3/ 3‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ‬
‫‪ 3/3/ 3‬ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ‬
‫‪ 4/3/ 3‬ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﻨﺎﺠﻤﺔ ﻋﻥ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻻﺠل‬
‫ﺍﺴﺌﻠﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﺘﻤﺎﺭﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ‪ :‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍل ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺩﻭﺭﻱ – ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ‬
‫‪Page 6 of 91‬‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫‪ 1/4‬ﺘﻘﺩﻴﻡ‬
‫‪ 2/4‬ﻤﻘﺩﻤﺔ ﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌﻲ ﺒﺎﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻭﻗﻴﺎﺱ ﺭﺒﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‬
‫‪ 3/4‬ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻫﻡ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻻﻗﻔﺎل ﻓﻲ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺩﻭﺭﻱ‬
‫‪ 4/4‬ﻡ ﻜﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌﻲ‬
‫‪ 5/4‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌﻲ ﻭﺍﻓﺘﺭﺍﻀﺎﺕ ﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬
‫‪ 1/5/4‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌﻲ ﻋﻠﻲ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫‪ 1/1/5/4‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺯ ﺍﻟﻌﻴﻨﻲ‬
‫‪ 2/1/5/4‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩ ﺍﻭﻻ ﺼﺎﺩﺭ ﺍﻭﻻ‬
‫‪ 3/1/5/4‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩ ﺍﺨﻴﺭﺍ ﺼﺎﺩﺭ ﺍﻭﻻ‬
‫‪ 4/1/5/4‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫‪ 5/1/5/4‬ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﻤﺨﺯﻭﻥ ﻭﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻫﻡ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ‬
‫‪ 6/1/5/4‬ﺃﺜﺒﺎﺕ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻁﺒﻘﺎ‬
‫ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ‬
‫‪ 2/5/4‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻋﻠﻲ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﺴﻭﻕ ﺍﻴﻬﻤﺎ ﺍﻗل‬
‫‪ 3/5/4‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﺠﻤل ﺍﻟﺭﺒﺢ ﻟﺘﻘﺩﻴﺭ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬
‫ﺍﺴﺌﻠﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﺘﻤﺎﺭﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺨﺎﻤﺱ‪ :‬ﺍل ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﻴﺔ‬
‫‪ 1/5‬ﺘﻘﺩﻴﻡ‬
‫‪ 2/5‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﻌﻤﺭﺓ ﺍﻟﻤﻠﻤﻭﺴﺔ‬
‫‪ 1/2/5‬ﺍﻻﺭﺍﻀﻲ ﻭﺍﻟﺘﺤﺴﻴﻨﺎﺕ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪ 2/2/5‬ﺍﻟﻤﺒﺎﻨﻲ‬
‫‪ 3/2/5‬ﺍﻻﻻﺕ ﻭﺍﻟﻌﺩﺍﺕ‬
‫‪ 3/5‬ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍلﻡ ﻟﻤﻭﺴﺔ‬
‫‪ 1/3/5‬ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺅﺜﺭﺓ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ‬
‫‪Page 7 of 91‬‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫‪ 2/3/5‬ﺍﻫﻡ ﻁﺭﻕ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ‬
‫‪ 1/2/3/5‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻘﺴﻁ ﺍﻟﺜﺎﺒﺕ‬
‫‪ 2/2/3/5‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﺭﻗﺎﻡ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ‬
‫‪ 3/2/3/5‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﻀﺎﻋﻑ ﺍﻟﻘﺴﻁ ﺍﻟﺜﺎﺒﺕ‪ /‬ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﻤﺘﻨﺎﻗﺹ‬
‫‪ 4/2/3/5‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻻﻨﺘﺎﺝ‬
‫‪ 3/3/5‬ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ‬
‫‪ 4/5‬ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻼﺤﻘﺔ ﻟﻼﻗﺘﻨﺎﺀ‪ :‬ﺍﻻﺼﻼﺤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ ﻭﺍﻟﺘﺤﺴﻴﻨﺎﺕ ﺍﻟﺭﺃﺴﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ 1/4/5‬ﺍﻻﺼﻼﺤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‬
‫‪ 2/4/5‬ﺍﻟﺘﺤﺴﻴﻨﺎﺕ ﺍﻟﺭﺃﺴﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ 5/5‬ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﻌﺘﻘﺩﺍﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﺒﺸﺄﻥ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ‬
‫ﺍﻟﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻟﻤﻠﻤﻭﺴﺔ‬
‫‪6/5‬‬
‫‪ 7/5‬ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﻴﺘﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻠﻤﻭﺴﺔ‬
‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻨﻔﺎﺩ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﻴﺔ‬
‫‪7/5‬‬
‫ﺍﺴﺌﻠﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﺘﻤﺎﺭﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺴﺎﺩ ﺱ‪ :‬ﺍل ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫‪ 1/ 6‬ﺘﻘﺩﻴﻡ‬
‫‪ 2/ 6‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ‬
‫‪ 3/ 6‬ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ‬
‫‪ 4/6‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ‬
‫‪ 1/4/6‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ )ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ( ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ‬
‫‪ 1/1/4/6‬ﺍﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺩﻓﻊ ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻻﺠل‬
‫‪ 2/1/4/6‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﻴﻥ )ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ(‬
‫‪ 3/1/4/6‬ﺍﻻﻗﺴﺎﻁ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻥ ﻗﺭﻭﺽ ﻁﻭﻴﻠﺔ ﺍﻻﺠل‬
‫‪ 4/1/4/6‬ﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻨﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫‪Page 8 of 91‬‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫‪ 5/1/4/6‬ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺍﻟﻨﺎﺸﺌﺔ ﻋﻥ ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬
‫‪ 6/1/4/6‬ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ )ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ( ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‬
‫‪ 2/4/6‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ )ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ( ﻁﻭﻴﻠﺔ ﺍﻻﺠل‬
‫‪ 1/2/4/6‬ﺍﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺩﻓﻊ ﻁﻭﻴﻠﺔ ﺍﻻﺠل‬
‫‪ 2/2/4/6‬ﻗﺭﺽ ﺍﻟﺴﻨﺩﺍﺕ‬
‫‪ 3/4/6‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫‪ 1/3/4/6‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻓﻲ ﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﻀﺎﻤﻥ‬
‫‪ 2/3/4/6‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‬
‫ﺍﺴﺌﻠﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﺘﻤﺎﺭﻴﻥ‬
‫ﻤﻭﻗﻊ )ﺼﻔﺨﺔ( ﺍﻟﻤﺅﻟﻑ ﻋﻠﻲ ﺸﺒﻜﺔ "ﺍﻻﻨﺘﺭﻨﺕ"‬
‫ﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺴﺎﺒﻊ ‪ :‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻻﺸﺨﺎﺹ )ﺍﻟﺘﻀﺎﻤﻥ(‬
‫ﻁﺒﻴﻌﺘﻬﺎ – ﺘﻜﻭﻴﻨﻬﺎ – ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ‬
‫‪ 1/ 7‬ﺘﻘﺩﻴﻡ‬
‫‪ 2/ 7‬ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻤﻤﻴﺯﺓ ﻟﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺘﻀﺎﻤﻥ‬
‫‪ 3/ 7‬ﺍﻫﻡ ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﻋﻘﺩ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺘﻀﺎﻤﻥ‬
‫‪ 4/ 7‬ﻤﺩﻱ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺘﻀﺎﻤﻥ ﻜﻭﺤﺩﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ‬
‫‪ 5/ 7‬ﺥ ﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﻀﺎﻤﻥ‬
‫‪ 6/ 7‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺘﻀﺎﻤﻥ‬
‫‪ 7/7‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺘﻀﺎﻤﻥ‬
‫‪ 8/7‬ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﺭﺒﺎﺡ ﻭﺨﺴﺎﺌﺭ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺘﻀﺎﻤﻥ ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ‬
‫‪ 9/7‬ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺀ‬
‫ﺍﺴﺌﻠﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫‪Page 9 of 91‬‬
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‫ﺘﻤﺎﺭﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺜﺎﻤﻥ ‪ :‬ﺘﺼﻔﻴﺔ ﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﻀﺎﻤﻥ‬
‫‪ 1/ 8‬ﺘﻘﺩﻴﻡ‬
‫‪ 2/ 8‬ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺘﺼﻔﻴﺔ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭﺍﻫﻡ ﺍﺠﺭﺍﺀﺍﺘﻬﺎ‬
‫‪ 3/ 8‬ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﺭﺒﺎﺡ ﻭﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﺘﺼﻔﻴﺔ‬
‫‪ 4/ 8‬ﺴﺩﺍﺩ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﻭﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫‪ 5/ 8‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺀ ﻭﺴﺩﺍﺩﻫﺎ‬
‫‪ 6/ 8‬ﺍﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﺘﺼﻔﻴﺔ ﻭﺍﻫﻡ ﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫‪ 7/8‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﺼﻔﻴﺔ‬
‫‪ 8/8‬ﺍﻟﺘﺼﻔﻴﺔ ﻋﻠﻲ ﺍﺴﺎﺱ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺩﻓﻌﺔ ﻭﺍﺤﺩﺓ )ﺍﻟﺘﺼﻔﻴﺔ ﺍﻟﺴﺭﻴﻌﺔ(‬
‫‪ 1/8/8‬ﺤﺎﻟﺔ ﺍﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﺘﺼﻔﻴﺔ‬
‫‪ 2/8/8‬ﺤﺎﻟﺔ ﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﺘﺼﻔﻴﺔ ﻻ ﺘﺘﺠﺎﻭﺯ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‬
‫‪ 3/8/8‬ﺤﺎﻟﺔ ﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﺘﺼﻔﻴﺔ ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻗﺭﺽ ﺍﻟﺸﺭﻴﻙ ﻟﺘﻐﻁﻴﺔ ﺍﻟﻌﺠﺯ‬
‫‪ 4/8/8‬ﺤﺎﻟﺔ ﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﺘﺼﻔﻴﺔ ﻤﻊ ﺸﺭﻴﻙ ﻤﻌﺴﺭ ‪ /‬ﺸﺭﻴﻙ ﻤﻭﺴﺭ‬
‫‪ 5/8/8‬ﺤﺎﻟﺔ ﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﺘﺼﻔﻴﺔ ﻭﻜل ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺀ ﻤﻌﺴﺭﻴﻥ‬
‫‪ 6/8/8‬ﺤﺎﻟﺔ ﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﺘﺼﻔﻴﺔ ﻤﻊ ﻭﺠﻭﺩ ﺸﺭﻴﻙ ﺍﻭ ﺍﻜﺜﺭ ﻤﻭﺼﻲ‬
‫‪ 9/8‬ﺍﻟﺘﺼﻔﻴﺔ ﻋﻠﻲ ﺍﺴﺎﺱ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻋﻠﻲ ﺩﻓﻌﺎﺕ )ﺍﻟﺘﺼﻔﻴﺔ ﺍﻟﺒﻁﻴﺌﺔ ‪ /‬ﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺠﻴﺔ(‬
‫‪ 1/9/8‬ﺤﺎﻟﺔ ﺘﺴﺎﻭﻱ ﻨﺴﺒﺔ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﻤﻊ ﻨﺴﺒﺔ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ‬
‫‪ 2/9/8‬ﺤﺎﻟﺔ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻨﺴﺒﺔ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﻤﻊ ﻨﺴﺒﺔ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ‬
‫ﺍﺴﺌﻠﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﺘﻤﺎﺭﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﺎﺴﻊ ‪ :‬ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁﺔ )ﺍﻟﻤﺘﻨﺒﺄ ﺒﻬﺎ(‬
‫‪ 1/ 9‬ﺘﻘﺩﻴﻡ‬
‫‪ 2/ 9‬ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻻﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁﺔ‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫‪ 3/ 9‬ﻤﺜﺎل ﺸﺎﻤل ﻻﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﻤﺨﻁﻁﺔ ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁﺔ‬
‫ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺘﺠﺯﺓ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁﺔ ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁﺔ‬
‫‪ 1/3/9‬ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﻤﺨﻁﻁﺔ‬
‫‪ 2/3/9‬ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﻭﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻭﺍﻻﺭﺒﺎﺡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺘﺠﺯﺓ ﻭﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁﺔ‬
‫ﻤﻭﻗﻊ ﺍﻟﻤﺅﻟﻑ ﻋﻠﻲ ﺸﺒﻜﺔ "ﺍﻻﻨﺘﺭﻨﺕ"‬
‫ﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﺑﺴﻢ اﷲ اﻟﺮﺣﻤﻦ اﻟﺮﺣﻴﻢ‬
‫ﻤـﻘـﺩﻤـــــــﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭﺓ ﻭﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ‬
‫ﺸﻬﺩﺕ ﺍﻟﺤﻘﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻀﻴﺔ ﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻴﻴﻥ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻲ ﻭﺍﻟﻤﺤﻠﻲ ﻟﻤﺴﺕ ﻤﺨﺘﻠﻑ‬
‫ﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺍﺤﺩﺜﺕ ﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺠﺫﺭﻴﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻁﺎﺭﻫﺎ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ﺍﻭ ﺍﺴﻠﻭﺏ ﻤﻤﺎﺭﺴﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﻤﺨﺭﺠﺎﺘﻪ ﺍﻭ ﺍﻟﻔﻬﻡ ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ ﻟﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺩﺭﺍﺴﺘﻬﺎ ﺍﻭ ﺍﺠﺭﺍﺀ‬
‫ﺒﺤﻭﺜﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻓﻌﻠﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻱ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻲ ﺍﺘﺠﻪ ﻋﺩﺩ ﻜﺒﻴﺭ ﻤﻥ ﺩﻭل ﺍﻟﻌﺎﻟﻡ ﺍﻟﻲ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻪ‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﻋﺩﺓ ﺍﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻫﻤﻬﺎ ﺍﺼﺩﺍﺭ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ‪Accounting Standards‬‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﺸﻤﻠﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻻﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ‪Conceptual Framework‬‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺤﺴﺏ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﻟﻠﺩﻭﻟﺔ ﺍﻟﻲ ﺠﺎﻨﺏ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﻗﺩﺭ ﻤﻨﺎﺴﺏ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺯﺍﻭﻻﺕ‬
‫)ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺎﺕ( ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﻬﺎ ﺒﺤﺴﺏ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺭ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪-:‬‬
‫ ﺘﺤﻭل ﺍﻫﺘﻤﺎﻡ ﺍﻻﺠﻬﺯﺓ ﻭﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﺒﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﻤﻌﻅﻡ‬‫ﺍﻟﺩﻭل ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺘﻭﺼل ﺍﻟﻲ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﻱﺀ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻟﺔ ‪ -‬ﺍﻟﻲ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻫﺩﺍﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻬﺎ ﻭﺤﺩﻭﺩﻫﺎ ﻭﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﻟﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻲ‬
‫ﺠﺎﻨﺏ ﺼﻴﺎﻏﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻭ ﺍﻟﻀﻭﺍﺒﻁ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﻻﻫﻡ ﺍﻟﻤﺯﺍﻭﻻﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﻤﺎ ﻴﺘﻼﺌﻡ ﻤﻊ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﻟﻜل ﺩﻭﻟﺔ‪.‬‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ ﺘﺤﻭل ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﻤﻥ ﻤﺠﺭﺩ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺩﺍﺓ ﺘﺴﺠﻴل ﻭﺘﺒﻭﻴﺏ ﻭﺘﻠﺨﻴﺹ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻲ‬‫ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺘﻜﺎﻤل ﺍﻭ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﻗﻴﺎﺱ ﻭﺍﻴﺼﺎل ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﻋﻥ ﻨﺸﺎﻁﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﺘﻔﻲ ﺍﻟﻲ ﺍﻜﺒﺭ ﺤﺩ ﻤﻤﻜﻥ ﺒﺄﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﻗﻁﺎﻋﺎﺕ ﻋﺩﻴﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﻤﺘﻨﻭﻋﺔ ﻴﺤﺘﺎﺠﻭﻨﻬﺎ ﻻﻏﺭﺍﺽ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﺍﻟﺘﻤﻭﻴل ﻭﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ‪.‬‬
‫ ﺘﺤﻭل ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﻤﻥ ﺘﺼﻭﻴﺭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﺍﻟﻲ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﻭﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ‬‫ﺘﻌﻜﺱ ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﻭﺘﻔﺎﺼﻴل ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻨﻤﺎﺫﺝ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﻤﻥ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﺸﺎﻤل‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻭﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻲ ﺫﻟﻙ ﺍﻴﻀﺎ ﺘﻭﺠﻴﻪ ﺍﻫﺘﻤﺎﻡ ﻤﺘﺯﺍﻴﺩ ﻨﺤﻭ‬
‫ﻤﻬﺎﻡ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ -‬ﺨﺼﻭﺼﺎ ﻟﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ‪ -‬ﻭﺘﻁﻭﺭ ﺴﺒل ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ‬
‫ﻋﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺘﻨﻅﻴﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺯﺍﻭﻻﺕ‪.‬‬
‫ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻘﺩ ﺘﺤﻭل ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﻤﻥ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻁﺭﺍﺌﻕ‬‫ﻭﺍﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺘﺫﻜﺭﻫﺎ ﻭﺘﻁﺒﻴﻘﻬﺎ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻴﺔ ﺍﻟﻲ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺘﺄﺼﻴﻠﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ )ﺍﻻﻫﺩﺍﻑ ﻭﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻭﺍﻟﺤﺩﻭﺩ(‪ ،‬ﺠﻨﺒﺎ ﺍﻟﻲ ﺠﻨﺏ ﻤﻊ ﺍﻟﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻻﺠﺭﺍﺌﻴﺔ ﻁﺒﻘﺎ‬
‫ﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺯﺍﻭﻻﺕ ﻭﺫﻟﻙ ﻟﺘﺴﻬﻴل ﻓﻬﻤﻬﺎ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻻﻤﻜﺎﻥ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻤﺎﺫﺝ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‬
‫ﺨﺼﻭﺼﺎ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﻤﺩﻱ ﻭﻓﺎﺌﻬﺎ ﺒﺎﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﺨﺭﻱ‪.‬‬
‫ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﻗﻌﻴﺎ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺸﻬﺩ ﺍﻟﻌﻘﺩﺍﻥ ﺍﻟﻤﺎﻀﻴﺎﻥ ﺍﻴﻀﺎ ﺘﻘﺩﻤﺎ ﻤﺫﻫﻼ ﻓﻲ‬‫ﺘﻘﻨﻴﺔ ﺍﻟﺤﺎﺴﺒﺎﺕ ﺍﻻﻟﻴﺔ ﻭﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺸﺒﻜﺎﺕ ﺍﻻﺘﺼﺎل ﻭﺍﺴﺎﻟﻴﺏ ﺘﺠﻬﻴﺯ ﻭﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻭﺤﻔﻅ‬
‫ﻭﺍﺴﺘﺭﺠﺎﻉ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻋﺭﻑ ﺒﺜﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻘﺩﻡ ﺍﻻﻨﺨﻔﺎﺽ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ﻓﻲ‬
‫ﺍﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﺤﺎﺴﺒﺎﺕ ﻭﺍﺤﺠﺎﻤﻬﺎ ﻤﻊ ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﻀﻁﺭﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻤﻜﺎﻨﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ .‬ﻭﻤﻨﺫ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﺒﻌﻴﻨﺎﺕ‬
‫ﺍﺨﺫ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻘﺩﻡ ﻨﻤﻁﺎ ﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﺴﺭﻋﺔ ﺤﻴﺙ ﺍﻨﺨﻔﻀﺕ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺒﺴﺒﺏ ﺍﻨﺨﻔﺎﺽ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬
‫ﺍﻻﺠﻬﺯﺓ ﻭﺍﻟﺒﺭﻤﺠﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﺼﺒﺢ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻻﻨﻅﻤﺔ ﺍﻻﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﻤﺘﻨﺎﻭل ﻤﻌﻅﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺕ ﻭﺠﺯﺀﺍ ﻤﺘﻜﺎﻤﻼ ﻤﻊ ﻨﺸﺎﻁﺎﺘﻬﺎ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﺘﺄﺜﺭﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﺄﺜﻴﺭﺍ ﻤﻠﻤﻭﺴﺎ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﺘﻘﺩﻡ ﺤﻴﺙ‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ ﻜﻤﺎ ﺸﻬﺩ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻻﺨﻴﺭ ﺍﻴﻀﺎ ﺘﻘﺩﻤﺎ ﻤﺫﻫﻼ ﻓﻲ ﺘﻘﻨﻴﺔ ﺍﻟﺤﺎﺴﺒﺎﺕ ﺍﻻﻟﻴﺔ ﻭﺍﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴل ﺍﻟﻼﺘﻴﻨﻴﺔ‬‫ﻭﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﻭﺸﺒﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻻﺘﺼﺎﻻﺕ‪ ،‬ﻭﺍﺨﻴﺭﺍ ﻅﻬﻭﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﺘﺸﻐﻴل ﺍﻟﻨﻭﺍﻓﺫ ‪Windows‬‬
‫ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﺭﻤﺠﺔ ﺍﻟﺸﻴﺌﻴﺔ )ﺒﺭﻤﺠﺔ ﺍﻟﻜﺎﺌﻨﺎﺕ ﺍﻟﺸﻴﺌﻴﺔ ‪Object Oriented Programming‬‬
‫)‪ (OOP‬ﻭﻤﺎ ﺍﻋﻘﺒﻬﻤﺎ ﻤﻥ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻵﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻘﺩﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻤل ﺘﺤﺕ ﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻨﻭﺍﻓﺫ ﻭﻤﻥ ﺨﻼل ﺸﺒﻜﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ "ﺍﻨﺘﺭﻨﺕ"‪.‬‬
‫ ﻤﻨﺫ ﺍﺤﺩﺍﺙ ‪ 11‬ﺴﺒﺘﻤﺒﺭ ‪ 2001‬ﺍﻟﺸﻬﻴﺭﻩ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻻﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺤﺩﺓ ﺍﻻﻤﺭﻴﻜﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺩﺍ ﺍﻫﺘﻤﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬‫ﻤﺘﺯﺍﻴﺩ – ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻱ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻲ ﻭﺍﻟﻤﺤﻠﻲ ‪ -‬ﺒﺎﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻜﻭﺍﺭﺙ ﻭﺍﻻﺯﻤﺎﺕ‪.‬‬
‫ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﺒﺤﻭﺙ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻘﺩ ﺍﺘﺠﻬﺕ ﻓﻲ ﺍﻻﻭﻨﺔ ﺍﻻﺨﻴﺭﺓ ﻨﺤﻭ ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻻﻴﺠﺎﺒﻴﺔ‬‫‪ Positive Theory‬ﻭﺍﻟﻤﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻔﺭﻀﻴﺎﺕ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻻﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻻﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻘﺩﻤﺔ‬
‫ﺒﻤﻌﺎﻭﻨﺔ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﻋﻤﻭﻤﺎ ﻭﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺤﺯﻡ )ﺤﻘﺎﺌﺏ( ﺍﻟﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻻﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﺠﺎﻫﺯﺓ‬
‫‪. Computer Statistical Packages‬‬
‫ﻭﻋﻠﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻱ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ ﻓﻘﺩ ﺸﻬﺩﺕ ﺍﻟﺴﺎﺤﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ﺍﻴﻀﺎ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻻﺨﻴﺭﺓ ﺘﻐﻴﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻫﻴﻜﻠﻴﺔ ﻀﺨﻤﺔ ﺸﻤﻠﺕ ﺘﺤﺭﻴﺭ ﺍﻻﺴﻌﺎﺭ ﻭﺘﺤﺭﻴﺭ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻭﺍﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺭﻑ ﻭﺍﺘﺒﺎﻉ‬
‫ﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻨﻘﺩﻴﺔ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺘﺴﺘﻬﺩﻑ ﺍﻟﺤﺩ ﻤﻥ ﻋﺠﺯ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﻭﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻻﺌﺘﻤﺎﻥ ﻭﺘﺸﺠﻴﻊ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﺨﺎﺹ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﻋﻼﻭﻩ ﻋﻠﻲ ﺼﺩﻭﺭ ﻜل ﻤﻥ ﻗﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﻗﻁﺎﻉ ﺍﻻﻋﻤﺎل ﺍﻟﻌﺎﻡ‬
‫)ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻀﺔ ﻭﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ( ﻭﺴﻭﻕ ﺍﻟﻤﺎل ﻭﻻﺌﺤﺘﻪ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﺔ ﺍﻟﻭﺍﻀﺢ‬
‫ﻨﺤﻭ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻟﺨﺼﺨﺼﺔ )ﻗﺎﻋﺩﺓ ﺘﻭﺴﻴﻊ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ( ﺒﺩﻻ ﻤﻥ ﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ ﺍﻟﺫﻱ‬
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‫ﻭﻓﻲ ﻀﻭﺀ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩﺓ ﻭﺍﻟﻤﺘﻼﺤﻘﺔ ﺍﻟﻲ ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻥ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﺘﺯﺨﺭ‬
‫ﺒﺎﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺅﻟﻔﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﺼﻭل ﺍﻭ ﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻻﻫﻤﻴﺔ ﺒﻤﻜﺎﻥ ﺍﻴﻀﺎﺡ‬
‫ﺴﺒﺏ ﺍﻀﺎﻓﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻴﻬﺎ ﻭﺍﻫﻡ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺭﻭﻋﻴﺕ ﻓﻲ ﺍﻋﺩﺍﺩﻩ‪ .‬ﻭﺍﺒﺩﺃ ﺒﺎﻴﻀﺎﺡ ﻫﺩﻑ‬
‫ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻭﻫﻭ ﻋﺭﺽ ﻤﻭﻀﻭﻋﺎﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﻭ ﺍﺼﻭل ﺍﻭ ﺍﺴﺎﺴﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻊ ﻤﻠﺤﻕ‬
‫ﻟﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺕ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ‪ -‬ﺒﻤﻨﻬﺞ ﻤﻌﺎﺼﺭ ﻴﺘﻨﺎﺴﺏ ﻤﻊ ﺍﻫﻡ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺼﻔﺔ‬
‫ﺨﺎﺼﺔ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪-:‬‬
‫ ﻋﺭﺽ ﺍﺴﺎﺴﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻤﻔﻬﻭﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭ‪.‬‬‫ ﻋﺭﺽ ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ‪ -‬ﻴﻭﻤﻴﺎﺕ ‪ -‬ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ( ﻜﻤﺎ ﺘﻘﺩﻡ ﻓﻲ‬‫ﻗﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺱ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻭﻀﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﺨﺼﻭﺼﺎ ﺒﺎﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺒﺎﻟﻠﻐﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺘﻌﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﺍﻭﻻ ﺒﺎﻭل‪ ،‬ﻤﻊ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺍﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻴﻑ‬‫ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﻤﺘﻤﺸﻴﺔ ﻤﻊ ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻻﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫‪ Conceptual Framework‬ﻭﺍﻫﻡ ﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺠﺎﻤﻊ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ‪.‬‬
‫ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤﻌﻅﻡ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺸﻜل ﻤﺒﺴﻁ ﻭﻤﺘﺭﺍﺒﻁ ﻤﻊ ﻤﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ‬‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻊ ﺍﻫﻡ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﺨﺭﻱ‪.‬‬
‫ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭﺓ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻥ ﻨﺸﺎﻁ‬‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺕ ﻭﻋﺭﻀﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻻﺸﺎﺭﺓ ﺴﺭﻴﻌﺎ ﺍﻟﻲ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻱ ﻻﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺜﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺯ ﻋﻠﻲ ﺴﺒل ﻋﺭﻀﻬﺎ ﻭﺍﻻﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻁﺒﻘﺎ‬
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‫ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺸﻤﻭﻟﻴﺔ ﺘﻐﻁﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺎﺕ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺭﺒﻁ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻋﺩﺍﺩ‬‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﺍﻭ ﺨﺎﺭﺠﻬﺎ )ﺨﺼﻭﺼﺎ ﻓﻲ ﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻭﻻﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺤﺩﺓ ﺍﻻﻤﺭﻴﻜﻴﺔ(‪ ،‬ﺒﻤﺎ ﻴﺘﻴﺢ‬
‫ﻟﻠﻘﺎﺭﻱﺀ ﺍﻟﻘﺎﺀ ﺍﻟﻀﻭﺀ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺸﺎﺒﻬﺔ ﻭﻜﺸﻑ ﺴﺒل ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺌﺩﺓ‪.‬‬
‫ ﺒﻴﺎﻥ ﺍﺴﻠﻭﺏ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ‪ .‬ﻭﻓﻲ ﻫﺫﺍ‬‫ﺍﻟﺸﺄﻥ ﻓﺄﻥ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻴﺘﻤﻴﺯ ﺒﺎﻨﻪ ﻴﻠﺤﻕ ﺒﻪ ﺍﺴﻁﻭﺍﻨﺔ )ﻗﺭﺹ ( ﻟﻴﺯﺭ ‪ CD‬ﺘﺘﻀﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺒﺭﺍﻤﺞ ‪-‬‬
‫ﺍﻋﺩﺕ ﺨﺼﻴﺼﺎ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻟﻤﺅﻟﻑ ‪ -‬ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺨﺼﻭﺼﺎ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺘﺤﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻨﻭﺍﻓﺫ ﺒﺎﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻁﺒﻴﻘﻬﺎ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬
‫ﻻﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻁﺒﻘﺎ ﻻﻱ ﺤﺠﻡ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺠﺎل ﺍﺤﺩﺙ‬
‫ﻤﺎ ﻭﺼﻠﺕ ﺍﻟﻴﻪ ﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﺭﻤﺠﺔ ﻭﺍﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴل )ﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻨﻭﺍﻓﺫ ‪ WINDOWS‬ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺒﺭﻤﺠﺔ‬
‫ﺍﻟﻜﺎﺌﻨﺎﺕ ﺍﻟﺸﻴﺌﻴﺔ ‪.(OOP‬‬
‫ﻭﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻴﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺒﺄﻥ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻴﻘﺩﻡ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﻤﻭﻀﻭﻋﺎﺕ ﺍﺴﺎﺴﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺍﻥ ﻴﻌﺭﺽ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻘﺭﺭ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻫﻡ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺘﺭﻑ‬
‫ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﺨﺭﻱ ﻴﻘﺩﻡ ﺍﻀﺎﻓﺔ ﻤﻠﻤﻭﺴﺔ ‪ -‬ﻭﻏﻴﺭ ﻤﺴﺒﻭﻗﻪ ‪ -‬ﺒﺸﺄﻥ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻬﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻨﺎﻭﻟﻬﺎ ﺒﺄﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺒﺎﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﺒﺎﻻﻀﺎﻓﺔ ﺍﻟﻲ ﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻓﻘﺩ ﺭﻭﻋﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺘﺴﻬﻴل ﻤﻬﻤﺔ ﺍﻜﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل‪:‬‬
‫ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺯ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻬﺎﻤﺔ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻋﻠﻲ ﺼﻔﺤﺎﺕ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ‪.‬‬‫ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻻﺸﻜﺎل ﻭﺍﻻﻤﺜﻠﺔ ﺍﻻﻴﻀﺎﺤﻴﺔ ﻜﻠﻤﺎ ﻜﺎﻥ ﺫﻟﻙ ﻤﻤﻜﻨﺎ ﺒﻤﺎ ﻴﺘﻴﺢ ﻟﻠﺩﺍﺭﺱ ﺍﺩﺭﺍﻙ ﺘﺭﺍﺒﻁ‬‫ﺍﻟﻤﻜﻭﻨﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻟﻠﻘﺎﺌﻡ ﺒﺎﻟﺘﺩﺭﻴﺱ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻜﺸﺭﺍﺌﺢ )ﺸﻔﺎﻓﺎﺕ ‪ ( Transparencies‬ﺍﻴﻀﺎﺤﻴﺔ‬
‫ﻫﺎﻤﺔ ﻟﻘﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺱ‪.‬‬
‫ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻻﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ ‪ Learning Objectives‬ﺒﻭﻀﻭﺡ ﻓﻲ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﻜل ﺒﺎﺏ ﻭﻤﻠﺨﺹ‬‫ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺒﻪ‪.‬‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ ﺍﻟﺘﺴﻠﺴل ﺍﻟﻤﻨﻁﻘﻲ ﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺎﻟﺒﺩﺀ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺩﺍﺨل‪ ،‬ﺜﻡ ﺍﻻﻨﺘﻘﺎل ﻟﺘﻔﺎﺼﻴل ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ‬‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﺨﺼﻭﺼﺎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﺩﺜﺔ( ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ‪.‬‬
‫ ﺘﺯﻭﻴﺩ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻓﻬﺭﺱ ﺘﻔﺼﻴﻠﻲ ﻟﻠﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺕ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻭﻓﺭ ﻟﻠﻘﺎﺭﻱﺀ ﻭﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﺒﺎﻟﺘﺩﺭﻴﺱ ﺍﻟﻤﺭﻭﻨﺔ‬‫ﺍﻟﻜﺎﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺨﻁﻁ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺨﻠﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺭﺴﻴﻥ‪.‬‬
‫ ﺘﺯﻭﻴﺩ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺒﻌﺩﺩ ﻜﺎﻑ ﻤﻥ ﺍﻻﻤﺜﻠﺔ ﺍﻟﻤﺤﻠﻭﻟﺔ ﻭﺍﻤﺜﻠﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺍﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﻭﺘﻤﺭﻴﻨﺎﺕ‬‫ﻗﺼﻴﺭﺓ ﻭﺘﻤﺭﻴﻨﺎﺕ ﺸﺎﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫ ﺘﺯﻭﻴﺩ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺒﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺕ ﺼﻔﺤﺔ ﺍﻟﻤﺅﻟﻑ ﻭﺼﻔﺤﺔ ‪) ACCOUNTRONIC Software‬ﺠﻬﺔ‬‫ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟـ ‪ CD‬ﻟﺒﺭﺍﻤﺞ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ( ﻜﻤﺎ ﺘﻅﻬﺭ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺸﺒﻜﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ "ﺍﻨﺘﺭﻨﺕ"‪.‬‬
‫ﻭﻴﻭﺩ ﺍﻟﻤﺅﻟﻑ ﺍﻻﺸﺎﺭﺓ ﺍﻟﻲ ﺍﻥ ﻤﻔﻬﻭﻡ "اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ" ﻜﻤﺎ ﺍﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻲ‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻴﺸﻴﺭ ﺍﻟﻲ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺸﺄﻥ ﻗﻴﺎﺱ ﻭﺍﻴﺼﺎل‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻫﺩﺍﻑ ﻓﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺍﻭ‬
‫ﻤﺘﺨﺫﻱ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﻀﻭﺀ‪:‬‬
‫) ‪ ( 1‬ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻻﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ‪ Conceptual Framework‬ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬
‫) ‪ ( 2‬ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ Accounting Standards‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻭﺍﻻﻜﺎﺩﻴﻤﻴﺔ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻴﻴﻥ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻲ ﻭﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪.‬‬
‫) ‪ ( 3‬ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴل ﺍﻻﻟﻲ ‪ Computer Processing‬ﻻﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻤﺎ ﻴﺘﻤﺸﻲ‬
‫ﻤﻊ ﺍﺤﺩﺙ ﻤﺎ ﻭﺼﻠﺕ ﺍﻟﻴﻪ ﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﺒﺭﻤﺠﻴﺎﺕ ) ‪ ( OOP‬ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺠﺩﺭ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺸﺄﻥ ﺍﻻﺸﺎﺭﺓ ﺍﻟﻲ ﺍﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺅﻟﻑ ﻴﻤﺜل ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺍﻻﻭل‬
‫ﻓﻲ "ﺴﻠﺴﻠﺔ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭ ‪ Modern Approach‬ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ"‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻀﻤﻥ‪:‬‬
‫اﻟﻜﺘـــ ـﺎب اﻷول‪ :‬ﻣﻘﺪﻣ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻣ ﻊ ﻣﻠﺤ ﻖ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻘ ﺎت ﻋﻠ ﻲ اﻟﺤﺎﺳ ﺐ اﻻﻟ ﻲ ﺗﺤ ﺖ ﻧﻈ ﺎم‬
‫اﻟﻨﻮاﻓﺬ‪.‬‬
‫اﻟﻜﺘ ﺎب اﻟﺜ ﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺘﻮﺳ ﻄﺔ ‪Intermediate Financial Accounting‬‬
‫ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻤﻊ ﻤﻠﺤﻕ ﻟﻠﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺕ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺘﺤﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻨﻭﺍﻓﺫ‪.‬‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫اﻟﻜﺘ ﺎب اﻟﺜﺎﻟ ﺚ‪ :‬اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺘﻘﺪﻣ ﺔ ‪ Advanced Financial Accounting‬ﺍﻻﻨـﺩﻤﺎﺝ‬
‫ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺠﻤﻌﺔ )ﺍﻟﻤﻭﺤﺩﺓ( ﻟﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻤﻊ ﻤﻠﺤﻕ ﻟﻠﺘﻁﺒﻴﻘـﺎﺕ‬
‫ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺘﺤﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻨﻭﺍﻓﺫ‪.‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﺭﻭﻋﻲ ﻓﻲ ﺠﻤﻴﻊ ﻜﺘﺏ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺴﻠﺴﻠﺔ ﺍﻫﻡ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭﺓ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ‬
‫ﺍﻻﺸﺎﺭﺓ ﺍﻟﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺒﺎﻻﻀﺎﻓﺔ ﺍﻟﻲ ﺘﺘﻨﺎﻭل ﺍﻻﺘﺠﺎﻫﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﺩﺜﺔ ﻻﻋﺩﺍﺩ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻀﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪.‬‬
‫ﻭﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻜﺘﺎﺏ ﺍﻻﻭل )ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻻﻭل ﺍﻭ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ( ﻓﻴﻬﺩﻑ ﺍﺴﺎﺴﺎ ﺍﻟﻲ ﺘﻐﻁﻴﺔ‬
‫ﻤﻭﻀﻭﻋﺎﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻤﻨﻬﺞ ﻤﻌﺎﺼﺭ ﻤﻊ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺒﻌﺽ ﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺘﻬﺎ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ‬
‫ﻓﻲ ﻓﺼل ﺩﺭﺍﺴﻲ ﻭﺍﺤﺩ )ﺒﻭﺍﻗﻊ ﺍﺭﺒﻊ ﺴﺎﻋﺎﺕ ﻟﻤﺩﺓ ‪ 17‬ﺍﺴﺒﻭﻋﺎ ﺘﻘﺭﻴﺒﺎ(‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻠﺩﺍﺭﺴﻴﻥ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻫﺩ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ ﺍﻟﺫﻴﻥ ﻟﻡ ﻴﺴﺒﻕ ﻟﻬﻡ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻘﺩﻤﺔ )ﺍﻭ ﺍﺼﻭل ﺍﻭ ﻤﺒﺎﺩﺉ( ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻥ ﻴﺨﺩﻡ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻔﺌﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ ﻓﺌﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺭﺴﻴﻥ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺘﺎﺝ ﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺸﺎﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺘﻘﺎﺭﻴﺭﻫﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ‬‫ﺍﻟﺨﺎﺹ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻻﻤﻜﺎﻥ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻭﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻭﻀﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻘﺩﻤﺔ ﻭﺒﺎﻗﻲ ﻓﺭﻭﻉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬
‫ ﻓﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺒﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺒﺎﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﻭﻀﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬‫ ﻓﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺒﺘﺼﻤﻴﻡ ﻭﺘﺸﻐﻴل ﺍﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎ ﺒﺎﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﻋﻠﻲ‬‫ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ‪.‬‬
‫ ﻓﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻜﻴﻥ ﻓﻲ ﺩﻭﺭﺍﺕ ﺘﺩﺭﻴﺒﻴﺔ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬‫ﺨﺼﻭﺼﺎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﺩﺜﺔ ﻤﻨﻬﺎ )ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻼﻙ ﻭﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ( ﺒﺎﺴﻠﻭﺏ ﻴﺩﻭﻱ ﺍﻭ‬
‫ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ‪.‬‬
‫ ﻓﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﻋﻤﻭﻤﺎ ﺒﺎﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻟﺫﺍﺘﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﺭﻑ ﻭﺍﻟﻤﻬﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﺠﻬﻴﺯ ﻭﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‬‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻴﺩﻭﻴﺎ ﻭﺒﺄﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ‪.‬‬
‫‪-‬‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﻭﻴﺭﺍﻋﻲ ﻓﻲ ﻜل ﺤﺎﻟﺔ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺒﺤﺴﺏ ﻫﺩﻑ ﺍﻟﻤﻘﺭﺭ ﻭﺍﻟﺘﺄﻫﻴل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‬
‫ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻟﻠﺩﺍﺭﺴﻴﻥ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﻭﺼﻲ ﺒﺎﻻﻁﻼﻉ ﻋﻠﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻻﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻘﺭﺭ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ ﺘﻐﻁﻴﺘﻪ‪.‬‬
‫ﻭﺍﺨﻴﺭﺍ ﺍﺴﺄل ﺍﷲ ﻋﺯ ﻭﺠل ﺍﻥ ﺍﻜﻭﻥ ﻗﺩ ﻭﻓﻘﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﺎﺩﺓ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻭﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺜﺭﻱ‬
‫ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﻭﺘﻌﻭﺩ ﺒﺎﻟﻨﻔﻊ ﻋﻠﻲ ﺍﻤﺘﻨﺎ‪ ،‬ﻭﺍﷲ ﻤﻥ ﻭﺭﺍﺀ ﺍﻟﻘﺼﺩ‪.‬‬
‫ﺩ‪ .‬ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‬
‫ﻴﻨﺎﻴﺭ ‪2002‬‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﺒﻴﺎﻥ ﺒﺎﺴﻤﺎﺀ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺍﻟﻤﺭﻓﻘﺔ ﺒﺎﻟﻜﺘﺎﺏ ﻋﻠﻲ ﻗﺭﺹ‬
‫ﻟﻴﺯﺭ ﻤﺩﻤﺞ ‪ CD‬ﻭﻤﻠﺨﺹ ﺍﻫﻡ ﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺕ "ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ"‬
‫ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺃ‪ .‬ﺩ‪ .‬ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‬
‫‪ACCOUNTRONIC Software‬‬
‫‬
‫ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ‪ " Software‬ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ" )ﺒﺎﻟﻠﻐـﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴـﺔ(‪:‬‬
‫ﻴﻭﻤﻴﺔ ‪ -‬ﺍﺴﺘﺎﺫ – ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ – ﻗﻭﺍﺌﻡ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ )ﻨﺴﺨﺔ ﻤﺼﻐﺭﺓ ﺘﻨﺎﺴـﺏ ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﺠـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺒﻴﺔ ﻟﻠﺩﺍﺭﺱ ﻤﺴﺘﺨﺭﺠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻻﺼﻠﻲ ﻟﻠﻤﺅﻟـﻑ ﻭﺍﻟﻤﺨـﺼﺹ ﺍﺼـﻼ ﻟﻠﻤﻨـﺸﺄﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﺩﻓﺔ ﻟﻠﺭﺒﺢ(‪.‬‬
‫‬
‫ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻭﺭﻗﺔ ﻋﻤل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ ﻭﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤـﺎﻟﻲ )ﻭﺭﻗـﺔ ﻋﻤـل‬
‫ﻤﺒﺭﻤﺠﺔ ﺒﺎﺯﺭﺍﺭ ﺍﻟﺸﺎﺸﺔ ﻤﻌﺩﺓ ﻤﻥ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﺠـﺩﺍﻭل ﺍﻻﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴـﺔ ﺍﻜـﺴل ‪ EXCEL‬ﺒﺎﻟﻠﻐـﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ(‪.‬‬
‫‬
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Prof.: Mohammed Sherif Tawfik
‫ﻟﻤﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻔﺎﺼﻴل ﻋﻥ "ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟـﻲ" – ﻴﺭﺠـﻲ ﺯﻴـﺎﺭﺓ‬
:"‫ﺍﻟﻤﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﻋﻠﻲ ﺸﺒﻜﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ "ﺍﻨﺘﺭﻨﺕ‬
:‫ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻧﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ‬
http://mstawfik.tripod.com/sherif.htm
http://www.geocities.com/sherif_tawfik/accountronic.html
http://www.sherif_software.peachhost.com
ٍSlide Show http://members.tripod.com/MSTawfik/fas1.htm
"‫ﻟﻤﺤﺔ ﺳﺮﻳﻌﺔ ﻋﻦ اهﻢ ﺧﺼﺎﺋﺺ "ﻧﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ‬
ACCOUNTRONIC Software ‫ ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‬.‫ ﺩ‬. ‫ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺃ‬
(‫)ﺸﻜل ﺍﻟﺸﺎﺸﺔ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﺒﺭﻨﺎﻤﺞ‬
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‫• ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﺘﻜﺎﻤل ﺒﺎﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺘﺤـﺕ‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻨﻭﻓﺫ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫• ﻤﺘﻌﺩﺩ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ‪.‬‬
‫• ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻜﺭﻴﺴﺘﺎﻟﻴﺔ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ‪.Crystal Reports‬‬
‫• ﻋﺭﺽ ﻤﺴﺘﻤﺭ ﻭﻤﺤﺩﺙ ﺍﻭﻻ ﺒﺎﻭل ﻟﻠﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺒﻌﺩ ﻜل ﻗﻴـﺩ‬
‫ﻟﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪ :‬ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ – ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ – ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟـﺔ –‬
‫ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ – ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ – ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ – ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ – ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل‪.‬‬
‫• ﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺒﺎﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ‪ HTML Help ، WIN Help :‬ﻤﻊ ﺍﺭﺒﻌـﺔ‬
‫ﺍﻤﺜﻠﺔ ﺍﻴﻀﺎﺤﻴﺔ ‪.‬‬
‫• ﺍﺴﺘﺎﺫ ﻤﺴﺎﻋﺩ ﻭﺍﺴﺘﺎﺫ ﻋﺎﻡ‪.‬‬
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‫• ﺍﻨﻅﻤﺔ ﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﻭﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻭﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ‪.‬‬
‫• ﺍﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺩﻭﺭﻱ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ‪.‬‬
‫• ﻋﺭﺽ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ‪.‬‬
‫• ﻋﺭﺽ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻭﺍﻟﺩﺨل ﻭﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺘﺠﺯﺓ ﻭﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻓﻲ ﺃﻱ‬
‫ﻭﻗﺕ‪.‬‬
‫•‬
‫ﻤﺘﺼﻔﺢ )ﻋﺎﺭﺽ( ﺍﻨﺘﺭﻨﺕ ﻤﻥ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﺒﺭﻨﺎﻤﺞ‪.‬‬
‫ﻟﻤﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻔﺎﺼﻴل ﺭﺍﺠﻊ ﻤﻭﺍﻗﻊ "ﺍﻻﻨﺘﺭﻨﺕ" ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪http://mstawfik.tripod.com/sherif.htm‬‬
‫‪http://www.geocities.com/sherif_tawfik/accountronic.html‬‬
‫‪http://www.sherif_software.peachhost.com‬‬
‫‪http://members.tripod.com/MSTawfik/fas1.htm‬‬
‫ٍ‬
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‫ﻤـﻘـﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒــﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴــﺔ‬
‫ﺍﻟﺠــﺯﺀ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﻤﻠﺤﻕ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺕ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺘﺤﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻨﻭﺍﻓﺫ‬
‫ﺃ ‪ .‬ﺩ‪ .‬ﻤﺤﻤـﺩ ﺸﺭﻴـﻑ ﺘﻭﻓﻴـﻕ‬
‫ﺩﻜﺘﻭﺭﺍﻩ ﺍﻟﻔﻠﺴﻔﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻭﻻﻴﺔ ﺒﻨﺴﻠﻔﺎﻨﻴﺎ ﺒﺎﻟﻭﻻﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺤﺩﺓ‬
‫ﺃﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﺩﻴﺭ ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﻭﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﺯﻗﺎﺯﻴﻕ‬
‫‪Email: [email protected]‬‬
‫‪http://mstawfik.tripod.com/sherif.htm‬‬
‫‪http://www.geocities.com/sherif_tawfik/accountronic.html‬‬
‫‪http://www.sherif_software.peachhost.com‬‬
‫)ﺠﻤﻴﻊ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﺒﺭﻤﺠﺔ ﻭﺍﻟﻁﺒﻊ ﻭﺍﻟﻨﺸﺭ ﻤﺤﻔﻭﻅﺔ ﻟﻠﻤﺅﻟﻑ(‬
‫ﺍﻟﻨﺎﺸﺭ‪ :‬ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ﻟﻠﺘﺼﻤﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﻬﻨﺩﺴﻴﺔ ﻭﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﻭﺘﺭ‬
‫‪ 76‬ﺸﺎﺭﻉ ﺴﻌﺩ ﻏﻠﻭل – ﻤﻨﺸﻴﺔ ﺍﺒﺎﻅﺔ – ﺍﻟﺯﻗﺎﺯﻴﻕ – ﻤﺼﺭ ﺕ ‪012/2228987‬‬
‫‪2002/2001‬‬
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‫ﺍﻫﻡ ﻓﺭﻭﻕ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻱ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫)ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻠﻘﺎﺭﻱﺀ ‪ -‬ﺍﺫﺍ ﺍﺭﺍﺩ ‪ -‬ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻱ ﺒﺎﺤﻼل ﺍﻟﻤﺴﻤﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﺘﺤﺕ ﻋﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭ ﺒﻤﺎ ﻴﻘﺎﺒﻠﻬﺎ ﺘﺤﺕ ﻋﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻱ(‬
‫ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭ‬
‫‪ -‬ﺘﺭﺘﻴﺏ ﺍﻻﺼﻭل ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻱ‬
‫‪ -‬ﺘﺭﺘﻴﺏ ﺍﻻﺼﻭل ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺍﺼﻭل ﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ )ﺒﺩﺀﺍ ﺒﺎﻟﻨﻘﺩﻴﺔ(‬
‫ﺍﺼﻭل ﺜﺎﺒﺘﺔ‬
‫ﺍﺼﻭل ﺜﺎﺒﺘﺔ‬
‫ﺍﺼﻭل ﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ )ﺍﻨﺘﻬﺎﺀ ﺒﺎﻟﻨﻘﺩﻴﺔ(‬
‫‪ -‬ﺘﺭﺘﻴﺏ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﺭﺘﻴﺏ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ‬
‫ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﻭﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺜﺎﺒﺘﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺜﺎﺒﺘﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ‬
‫ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺃ( ﺭﺃﺱ ﻤﺎل ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕ‬
‫)ﺭﺃﺱ ﻤﺎل ﺍﻻﺴﻬﻡ ‪ +‬ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﺍﻻﻀﺎﻓﻲ(‬
‫ﺏ( ﺭﺃﺱ ﻤﺎل ﻤﻜﺘﺴﺏ‪):‬ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺘﺠﺯﺓ(‬
‫)ﻭﺘﺴﺘﻨﺯل ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﺴﻬﻡ ﺍﻟﺨﺯﺍﻨﺔ‬
‫ﺍﻥ ﻭﺠﺩﺕ(‬
‫‪ -‬ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺘﺠﺯﺓ )ﺍﻟﻤﺒﻘﺎﺓ(‬
‫‪) -‬ﻏﻴﺭ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ(‬
‫‪ -‬ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل‬
‫‪ -‬ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺭﺒﺢ‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫‪ -‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‬
‫‪ -‬ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻭل ﺍﻟﻤﺩﺓ ‪ +‬ﺼﺎﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫‪ +‬ﻡ‪ .‬ﻨﻘل ﻟﻠﺩﺍﺨل ‪ -‬ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ‬
‫‪ -‬ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل‬
‫‪ -‬ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ‬
‫‪ -‬ﺤـ‪ /‬ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﺩﺨل‬
‫ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺘﺎﺠﺭﺓ ﻭﺤـ‪ /‬ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ‬‫ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ‬
‫‪ -‬ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ‬
‫‪) -‬ﻏﻴﺭ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ(‬
‫‪ -‬ﻤﻥ ﺤـ‪ ،/‬ﺍﻟﻲ ﺤـ‪ ،/‬ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ‬
‫‪ -‬ﺤـ‪ /‬ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﺍﻻﻀﺎﻓﻲ )ﺍﻟﻤﺴﺎﻨﺩ ‪ -‬ﺍﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻲ(‬
‫‪ -‬ﺭﺼﻴﺩ ﺤـ‪ /‬ﻋﻼﻭﺓ ﺍﻻﺼﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﻘﻔل‬
‫‪Additional Paid-in Capital‬‬
‫ﻓﻲ ﺤـ‪ /‬ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁﻲ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻲ‬
‫)ﺍﻟﻨﻅﺎﻤﻲ(‬
‫ ﺤـ‪ /‬ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺘﺠﺯﺓ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ‬‫‪Unapportionated Retained Earnings‬‬
‫‪ -‬ﺤـ‪ /‬ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ‬
‫ ﺤـ‪ /‬ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺘﺠﺯﺓ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ‬‫‪Apportioned Retained Earnings‬‬
‫‪ -‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁﻴﺎﺕ‬
‫‪ -‬ﺤـ‪ /‬ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺘﺠﺯﺓ )ﺍﻟﻤﺒﻘﺎﺓ(‬
‫‪ -‬ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁﻴﺎﺕ‬
‫‪Retained Earnings‬‬
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‫ﻭﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ‬
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‫ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻉ =‬‫ﺭﺃﺱ ﻤﺎل ﺍﻻﺴﻬﻡ ‪ +‬ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﺍﻻﻀﺎﻓﻲ‬
‫ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻉ = ﻋﺩﺩ‬‫ﺍﻻﺴﻬﻡ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ × ﺍﻟﺠﺯﺀ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺴﻬﻡ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ‬
‫ ﺭﺃﺱ ﻤﺎل ﺍﻟﻤﻜﺘﺘﺏ ﻓﻴﻪ‬‫‪Subscribed Capital Stock‬‬
‫‪) -‬ﻏﻴﺭ ﻤﺴﺘﺨﺩﻡ(‬
‫‪ -‬ﺤـ‪ /‬ﻤﺩﻴﻨﻭﻥ ﻋﻥ ﺍﺴﻬﻡ ﻤﻜﺘﺘﺏ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻗﺴﺎﻁ‬
‫‪Subscriptions Receivable‬‬
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‫ﺍﻻﺴﻬﻡ‬
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‫ﺍﻟﺒـــــﺎﺏ ﺍﻻﻭل‬
‫ﻤﺭﺍﺠﻊ ـ ﺓ ﺴﺭﻴﻌﺔ ﻻﺴﺎﺴﻴﺎﺕ ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ـ ﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ـ ﺓ‬
‫ﺍﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺒﺎﺏ‪:‬‬
‫ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻟﻤﺤﺔ ﺴﺭﻴﻊ ﺓ ﻻﺴﺎﺴﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﻭﺘﻘﺎﺭﻴﺭﻫﺎ ﻭﺘﻌﺎﺭﻴﻔﻬﺎ‬‫ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺭﻜﺎﺌﺯ ﺍﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻘﺴﻡ )ﺍﻟﺠﺯﺀ( ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻤﻥ ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍل ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍل ﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﻌﻅﻡ ﻤﺭﺍﺤل ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﺜﺎل ﺸﺎﻤل‪.‬‬
‫ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﻭﺠﺯﺓ ل ﺍﻫﻡ ﺨﻁﻭﺍﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺩﻭﺭﻱ ﻭﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ﺒﺼﻭﺭﺓ‬‫ﻤﺘﺭﺍﺒﻁﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﺎﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺒﻴﺎﻥ ﻤﻭﺠﺯ ﻻﺴﻠﻭﺏ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ‪.‬‬
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‫ ﺍﻜﺴﺎﺏ ﺍﻟﻘﺎﺭﺉ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﻭﺍﻟﻤﻬﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻻﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬‫ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺭﻗﺔ ﻋﻤل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﻔﺫﺓ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﻁ ﺒﻘﺎ ﻟﺒﺭ ﻥ ﺍﻤﺞ‬
‫ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺒﺄﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل ﺍﻻﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ "ﺍﻜﺴل ‪. " EXCEL‬‬
‫ﺍﻟﺒــــﺎﺏ ﺍﻻﻭل‬
‫ﻤﺭﺍﺠﻊ ـ ﺓ ﺴﺭﻴﻊ ﺓ ﻻﺴﺎﺴﻴﺎﺕ ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ـ ﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ـ ﺓ‬
‫‪ 1/1‬ﺘﻘﺩﻴﻡ‬
‫ﺘﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﻥ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻲ ﺍﻻﺨﺭﻱ ﺘﺒﻌﺎ ﻟﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﺤﺠﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺤﺠﻡ ﻋﻤﻠﻴﺎﺘﻬﺎ ﻭﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺕ ﻱ ﺘﺤﺘﺎﺠﻬﺎ ﺍﻻﺩﺍﺭﺓ ﻭﺘﺤﺘﺎﺠﻬﺎ ﺍﻻﻁﺭﺍﻑ‬
‫ﺍﻻﺨﺭﻱ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪ .‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺍﻥ ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﻭﺍﺴﻊ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻴﺸﻴﺭ ﺍﻟﻲ ﻜل‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ‪ -‬ﺒﺄﺴﺎﻟﻴﺏ ﻴﺩﻭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ ‪ -‬ﻟﺘﺯﻭﻴﺩ ﺍﻻﺩﺍﺭﺓ ﺒﺎﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ‬
‫ﻟﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﻋﻥ ﻤﻭﻗﻑ ﺍﻟﻤﻨﺸﺎﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻌﺘﻤﺩ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻭﺍ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻜﺎﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﻘﺭﻀﻴﻥ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﺭﺘﻘﺒﻴﻥ‬
‫ﻭﺍﻻﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻻﺤﻬﺯﺓ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﻡ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻼﺠﺎﺒﺔ ﻋﻥ ﺘﺴﺎﺅﻻﺕ ﻋﺩﻴﺩﺓ ﺍﻫﻤﻬﺎ‪:‬‬
‫ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﺩﺨل )ﺍﻟﺭﺒﺢ ‪ (Net Income‬ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻡ ﺘﺤﻘﻴﻘﻪ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻀﻴﺔ‪ ،‬ﺨﺼﻭﺼﺎ ﻤﻥ‬‫ﺍﻻﻋﻤﺎل ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬
‫ ﺤﺠﻡ ﺭﻗﻡ ﺍﻻﻋﻤﺎل )ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ( ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻻﺨﻴﺭ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﺎﻻﻋﻭﺍﻡ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪.‬‬‫‪ -‬ﺤﺠﻡ ﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﺯﻴﺎﺩﺘﻬﺎ‪.‬‬
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‫ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﺔ ﻭﺍﻟﺨﺎﺭﺠﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﺍﻻﺨﻴﺭﺓ ﻭﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺒﺭﻗﻡ ﺍﻟﺩﺨل‪.‬‬‫‪ -‬ﻤﺩﻱ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻲ ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺍﻟﻌﺎﺌﺩ ﻋﻠﻲ ﺍﻻﺼﻭل ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪.‬‬
‫ ﺤﺠﻡ ﻭﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺩﻴﻭﻥ )ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ( ﺍﻟﺘﻲ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻗﺒل ﺍﻟﻐﻴﺭ‪.‬‬‫ ﺤﺠﻡ ﻭﻨﻭﻋﻴﺔ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ )ﺤﻘﻭﻕ ﺍﺼﺤﺎﺏ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل(‪.‬‬‫‪ -‬ﺤﺠﻡ ﻭﻨﻭﻋﻴﺔ ﻫﻴﻜل ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻭ ﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺒﺴﻬﻭﻟﺔ ﺍﻻﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻲ ﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﺴﺎﺅﻻﺕ ﺒﺼﻔﺔ ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﺤﺘﻔﺎﻅ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻜﻑﺀ )ﻴﺩﻭﻱ ‪ /‬ﺍﻟﻲ(‪ .‬ﻭﻋﻠﻲ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺍﻥ ﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺕ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ‬
‫ﺍﻨﻅﻤﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻲ ﻩ ‪ ،‬ﺍﻻ ﺍﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﻻ ﻴﻌﻨﻲ ﺒﺎﻟﻀﺭﻭﺭﺓ ﻀﻤﺎﻥ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻜل‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﺒﺎﻟﺩﻗﺔ ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ‪.‬‬
‫‪ 2/1‬ﻟﻤﺤﺔ ﻤﻭﺠﺯﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺘﻌﺎﺭﻴﻔﻬﺎ ﺍﻻﺴﺎﺴﻴﺔ‬
‫ﺘﻌﻨﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﻘﻴﺎﺱ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫ﺍﻋﻤﺎﻟﻬﺎ ﻭﺍﻴﺼﺎل ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ ﺍﻟﻲ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﻴﻥ ﻭﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﻴﻥ‪ .‬ﻭﻴﺘﺤﻘﻕ ﺫﻟﻙ ﻤﻥ‬
‫ﺨﻼل ﺍﻁﺎﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﻟﺘﺤﻠﻴل ﻭﺘﺴﺠﻴل ﻭﺘﺒﻭﻴﺏ ﻭﺘﻠﺨﻴﺹ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪ .‬ﻭﻴﻌﺘﻤﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﻁﺎﺭ ﻋﻠﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻴﻑ ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻻﺴﺎﺴﻴﺔ ﻨﺘﻨﺎﻭل ﺍﻫﻤﻬﺎ ‪-‬‬
‫ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺭﻜﺎﺌﺯ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ -‬ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪-:‬‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ : Financial Accounting‬ﻨﻅﺎﻡ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻴﺼﺎل ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺘﻌﻠﻕ‬
‫ﺒﺎﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﺍﻻﻋﻤﺎل‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺘﺎﺠﻬﺎ ﻓﺌﺎﺕ‬
‫ﻋﺩﻴﺩﺓ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﻭﺩﺍﺨﻠﻪ ﺒﻬﺩﻑ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻻﺩﺍﺀ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‪ .‬ﻜﻤﺎ‬
‫ﺘﻌﺭﻑ ﺏ ﺃ ﻨﻬﺎ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺘﺹ ﺒﺘﺤﺩﻴﺩ ﻭﻗﻴﺎﺱ ﻭﺍﻴﺼﺎل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﻲ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﻤﺘﺨﺫﻱ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻟﻐﺭﺽ ﺘﺴﻬﻴل ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪.‬‬
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‫ﻭﻴﻌﺭﺽ ﺍﻟﺸﻜل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻜﻨﻅﺎﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪:‬‬
‫ﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻭ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫)ﺍﻟﻤﺩﺨﻼﺕ(‬
‫ﺍﻟﺘﺸﻐﻴل ﺍﻭ ﺍﻟﺘﺸﻜﻴل ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻭ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻘﻴﺩ ﺍﻟﻤﺯﺩﻭﺝ‬
‫)ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ( ﻟﻤﺘﺨﺫﻱ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ‬
‫)ﻴﺩﻭﻴﺎ ﺍﻭ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ(‬
‫ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ – ﺍﻟﺩﺨل‬
‫– ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺘﺠﺯﺓ –‬
‫ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ‪ -‬ﺍﺨﺭﻱ‬
‫ﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ‪ : Events‬ﻫﻲ ﻭﻗﺎﺌﻊ ﻟﻬﺎ ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﻋﻠﻲ‬
‫ﺍﺴﺱ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ‪ .‬ﻭﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﻨﻘﺴﻡ ﺍﻟﻲ ﻨﻭﻋﻴﻥ ﺭﺌﻴﺴﻴﻴﻥ‪ :‬ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺘﺸﻴﺭ ﺍﻻﺨﻴﺭﺓ ﺍﻟﻲ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻭ ﻋﻠﻲ ﺘﻔﺎﻋل ﺒﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ ﺒﻬﺎ ﻜﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻭﺍﻟﺒﻴﻊ‪ .‬ﺍﻤﺎ ﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻓﺘﺸﻴﺭ‬
‫ﻟﻠﻭﻗﺎﺌﻊ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺩﺙ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻭﺤﺩ ﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻨﻔﺴﻬﺎ ﻜﺎﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ‪ : Transactions‬ﻫﻲ ﺘﺤﻭﻴل ﻓﻌﻠﻲ ﻻﺼل ﺍﻭ ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺠﺎﻨﺒﻴﻥ )ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ( ﻜﺘﺤﻭﻴل‬
‫ﺍﺼﻭل ﺍﻭ ﺨﺼﻭﻡ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻭ ﺫﺍﺕ ﺠﺎﻨﺏ ﻭﺍﺤﺩ )ﺘﺤﻭﻴﻼﺕ ﻏﻴﺭ ﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ(‬
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‫ﺍﻻﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ‪ :‬ﺘﻌﻨﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﺼﻭل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‬
‫ﻭﺨﺼﻭﻤﻬﺎ‪ .‬ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻲ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﻤﻜﺎﺴﺏ ﻭﺨﺴﺎﺌﺭ ﻭﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﺼﺤﺎﺏ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﻭﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﻋﻠﻴﻬﻡ ﻭﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﺨﺭﻱ ﺘﻁﺭﺃ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪ .‬ﻭﺘﺤﺩﺙ ﺘﻠﻙ‬
‫ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺒﻔﻌل ﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻭ ﺒﻔﻌل ﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪ .‬ﻭﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻤﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻭﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ﻋﻠﻲ ﻭﺴﺎﺌﻁ ﻭﺭﻗﻴﺔ‬
‫ﻭ‪/‬ﺍﻭ ﺍﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪ : Account‬ﻭﺴﻴﻠﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻨﻅﻤﺔ ﻋﻠﻲ ﻭﺴﻴﻁ ﻭﺭﻗﻲ ﺍﻭ ﻤﻐﻨﺎﻁﻴﺴﻲ ﺍﻭ‬
‫ﻀﻭﺌﻲ ﺍﻭ ﻟﻴﺯﺭ ‪) Magnetic Disk or Tape or Optical Device or CD‬ﺍﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻲ( ﻟﺘﻭﻓﻴﺭ‬
‫ﺴﺠل ﺘﺘﺠﻤﻊ ﻓﻴﻪ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺍﺜﺭﺕ ﻋﻠﻲ ﺍﺤﺩ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﻤﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ )ﺍﻻﺼﻭل =‬
‫ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ‪ +‬ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ( ﻤﻥ ﺍﺜﺭ ﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻋﻠﻲ ﺍﺴﺎﺱ ﻤﺼﻁﻠﺤﻲ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ‬
‫ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻥ‪:‬‬
‫ﻤﺩﻴﻥ )‪ : Debit (Dr.‬ﺍﻻﺜﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻻﻴﻤﻥ ﻻﻱ ﺤﺴﺎﺏ ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﻁﺒﻴﻌﺘﻪ‪.‬‬
‫ﺩﺍﺌﻥ )‪ : Credit (Cr.‬ﺍﻻﺜﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻻﻴﺴﺭ ﻻﻱ ﺤﺴﺎﺏ ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﻁﺒﻴﻌﺘﻪ‪.‬‬
‫ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻭ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ‪ : Ledger‬ﺴﺠل ﻭﺭﻗﻲ ﺍﻭ ﻤﻐﻨﺎﻁﻴﺴﻲ ﺍﻭ ﻀﻭﺌﻲ ﺍﻭ ﺍﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻲ‬
‫)ﺍﻗﺭﺍﺹ ﺍﻟﻠﻴﺯﺭ ﺍﻟﻤﺩﻤﺠﺔ‬
‫‪ ( Compact Disk CD‬ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺍﺭﻗﺎﻡ ﺘﻠﻙ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﺩﻟﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ )ﻴﺤﺘﻔﻅ ﺒﺤﺴﺎﺏ ﻤﺴﺘﻘل ﻻﺜﺒﺎﺕ ﺍﺜﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻻﺤﺩﺍﺙ‬
‫ﺍﻻﺨﺭﻱ ﻋﻠﻲ ﻜل ﺍﺼل ﻭﺍﻟﺘﺯﺍﻡ ﻭﺍﻴﺭﺍﺩ ﻭﻤﺼﺭﻭﻑ ﻭﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل(‪ .‬ﻭﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻪ ﺴﺠل ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ‬
‫ﺍﻭ ﺍﻻﺨﻴﺭ‪.‬‬
‫ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻭ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ‪ : Journal‬ﺴﺠل ﻭﺭﻗﻲ ﺍﻭ ﻤﻐﻨﺎﻁﻴﺴﻲ ﺍﻭ ﻀﻭﺌﻲ ﺍﻭ ﺍﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻲ‬
‫ﻻﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﺎﺌﻕ ﻭﺍﻟﻘﻴﻡ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻜل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺎﺓ ﺤﺴﺏ ﺘﺴﻠﺴل ﺘﻭﺍﺭﻴﺦ‬
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‫‪ .Double Entry‬ﻭﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻪ ﺴﺠل ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻻﻭﻟﻲ ﺤﻴﺙ‬
‫ﻴﺘﻡ ﻨﻘل ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺜﺒﺘﻪ ﺒﻪ ﺍﻟﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﺒﺩﻓﺘﺭ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ﺍﻭﻻ ﺒﺎﻭل‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﺭﺤﻴل ‪ : Posting‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻟﻴﺔ ﺍﻭ ﺍﻻﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ ﻟﻨﻘل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻻﺴﺎﺴﻴﺔ ﻤﻥ ﺩﻓﺘﺭ‬
‫)ﺩﻓﺎﺘﺭ( ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻻﻭﻟﻲ ﺍﻟﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﺒﺩﻓﺘﺭ )ﺍﻭ ﺩﻓﺎﺘﺭ( ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻭﺍﻻﺴﻤﻴﺔ ‪ : Real and Nominal Accounts‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‬
‫ﺍﻭ ﺍﻟﺩﺍﺌﻤﺔ ﻫﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﻭﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻭﺘﻅﻬﺭ ﺍﺭﺼﺩﺘﻬﺎ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪ .‬ﺍﻤﺎ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﻤﺅﻗﺘﺔ ﻓﻬﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ) ﻭﺤﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ ﻭﺤﺴﺎﺏ ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻭ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ( ﻭﺘﻌﺭﺽ ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل‪ .‬ﻭﻋﻠﻲ ﺍﻟﺭﻏﻡ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ ﺘﻘﻔل ﺩﻭﺭﻴﺎ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﺒﺩﺀ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ‬
‫ﻭﺍﺭﺼﺩﺘﻬﺎ ﺼﻔﺭ‪ ،‬ﺍﻻ ﺍﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻻ ﺘﻘﻔل ﺒﺼﻔﺔ ﺩﻭﺭﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ‪ : Trial Balance‬ﻜﺸﻑ ﺍﻭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻭ ﺒﻴﺎﻥ ﻋﻠﻲ ﻭﺴﻴﻁ ﻭﺭﻗﻲ ﺍﻭ‬
‫ﻤﻐﻨﺎﻁﻴﺴﻲ ﺍﻭ ﻀﻭﺌﻲ ﺍﻭ ﺍﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻲ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﺴﻤﺎﺀ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺍﺭﻗﺎﻤﻬﺎ‬
‫ﻭﺍﺭﺼﺩﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻤﻌﻴﻥ‪ .‬ﻭﻋﻠﻲ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺍﻥ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻥ ﻴﻌﺩ ﻓﻲ ﺍﻱ ﻭﻗﺕ‪ ،‬ﺍﻻ‬
‫ﺍﻥ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﻌﺩ ﺒﻌﺩ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ ﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻪ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﺄﺜﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ‪ ،Adjusted Trial Balance‬ﻜﻤﺎ ﺍﻥ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﻌﺩ ﺒﻌﺩ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻻﻗﻔﺎل ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ ﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻪ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻻﻗﻔﺎل ‪.Post-Closing Trial Balance‬‬
‫ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ‪ : Adjusting Entries‬ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻡ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﺒﻬﺩﻑ ﺠﻌل ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻤﺜﻠﺔ ﻟﻼﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻭﺍﺠﺒﺔ ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻁﺒﻘﺎ ﻻﺴﺎﺱ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺍﻤﻜﺎﻥ ﺘﺼﻭﻴﺭ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻲ ﺍﺴﺎﺱ ﺴﻠﻴﻡ‪ .‬ﻭﺘﺘﻤﺜل ﺍﻫﻡ ﺍﻨﻭﺍﻉ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﻭﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ‪.‬‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﺍﻻﺼﻭل ‪ : Assets‬ﺍﻻﺼل ﻫﻭ ﺍﻱ ﺸﻲﺀ ﻟﻪ ﻗﺩﺭﺓ ﻋﻠﻲ ﺘﺯﻭﻴﺩ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺎﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒل‪ ،‬ﺍﻜﺘﺴﺒﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺤﻕ ﻓﻴﻪ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﺤﺩﺍﺙ ﻭﻗﻌﺕ ﺍﻭ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺘﻤﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺎﻀﻲ‪ ،‬ﺒﺸﺭﻁ‬
‫ﺍﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻗﺎﺒﻼ ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺤﺎﻟﻴﺎ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻤﻘﺒﻭﻟﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺜﻘﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺸﺭﻁ ﺍﻻ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺭﺘﺒﻁﺎ ﺒﺼﻭﺭﺓ‬
‫ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﺎﻟﺘﺯﺍﻡ ﻏﻴﺭ ﻗﺎﺒل ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺘﻌﺭﻑ ﺍﻻﺼﻭل ﺒﺎﻨﻬﺎ ﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﻤﺴﺘﻘﺒﻼ‬
‫ﺘﻤﺘﻠﻜﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻭ ﺨﺎﻀﻌﺔ ﻟﺴﻴﻁﺭﺘﻬﺎ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺍﻤﺜﻠﺘﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻭﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‪ .‬ﻭﺘﺘﻨﺎﻭل ﺍﻻﺒﻭﺍﺏ ‪ 5 – 2‬ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﺼﻭل‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ )ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ( ‪ : Liabilities‬ﺍﻟﺨﺼﻡ ﻫﻭ ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ ﺤﺎﻟﻲ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺘﺤﻭﻴل‬
‫ﺍﺼﻭل ﺍﻭ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﺨﺭﻱ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒل ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻭ ﺍﺤﺩﺍﺙ ﻤﺎﻀﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺸﺭﻁ ﺍﻥ‬
‫ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﻗﺎﺒﻼ ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺤﺎﻟﻴﺎ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻤﻘﺒﻭﻟﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺜﻘﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺸﺭﻁ ﺍﻻ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺭﺘﺒﻁﺎ‬
‫ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﺤﻕ ﻏﻴﺭ ﻗﺎﺒل ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺘﻌﺭﻑ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ ﺒﺎﻨﻬﺎ ﺘﻀﺤﻴﺎﺕ ﺒﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﻤﺴﺘﻘﺒﻼ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻼﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻭﺤﺩﺓ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻭ ﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺍﻤﺜﻠﺘﻬﺎ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﻴﻥ ﻭﺍﻟﻘﺭﻭﺽ ﻭﺍﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺩﻓﻊ ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻭﻗﺭﺽ‬
‫ﺍﻟﺴﻨﺩﺍﺕ‪ .‬ﻭﻴﺘﻨﺎﻭل ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬
‫ﺤﻘﻭﻕ ﺍﺼﺤﺎﺏ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ‪ :Owners' Equity‬ﺘﻤﺜل ﺤﻘﻭﻕ ﺍﺼﺤﺎﺏ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﺍﻭ‬
‫ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ‪ -‬ﻤﺎ ﻴﺘﺒﻘﻰ ﻤﻥ ﺠﻤﻠﺔ ﺍﺼﻭل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﻌﺩ ﺍﺴﺘﺒﻌﺎﺩ ﺨﺼﻭﻤﻬﺎ ﺍﻭ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻬﺎ ﻗﺒل ﺍﻟﻐﻴﺭ‬
‫)ﺍﻱ ﺘﻌﺎﺩل ﺍﻻﺼﻭل ‪ -‬ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ = ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻻﺼﻭل(‪ ،‬ﻭﻟﻬﺫﺍ ﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ "ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ‬
‫‪ "Residual Interest or Net Worth‬ﻻﺼﺤﺎﺏ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﺍﻭ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺸﻤل ﺘﻠﻙ‬
‫ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ – ﺒﺼﻔﺔ ﺨﺎﺼﺔ ‪ -‬ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻉ )ﺭﺃﺱ ﻤﺎل ﺍﻻﺴﻬﻡ ‪+‬‬
‫ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﺍﻻﻀﺎﻓﻲ ‪ Additional Paid-in Capital‬ﺍﻭ ﻋﻼﻭﺓ ﺍﻻﺼﺩﺍﺭ( ﻭﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺘﺠﺯﺓ‬
‫)ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻭﺯﻋﺔ(‪ .‬ﻭﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺢ ﺘﻤﻴﻴﺯﺍ ﻟﻠﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﺒﻁ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺎﺼﺤﺎﺒﻬﺎ ﻜﻤﻼﻙ‬
‫ﻭﺫﻟﻙ ﺨﻼﻓﺎ ﻟﻠﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﺒﻁﻬﻡ ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻜﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺍﻭ ﻤﻘﺭﻀﻴﻥ ﺍﻭ ﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﺍﻭ ﻋﻤﻼﺀ‪ .‬ﻭﻴﺘﻨﺎﻭل‬
‫ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺤﻘﻭﻕ ﻤﻠﻜﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬
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‫ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ‪ : Revenues‬ﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺩﺍﺨﻠﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻭ ﻨﻘﺹ‬
‫ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ‪ -‬ﺍﻭ ﻜﻠﻴﻬﻤﺎ ‪ -‬ﺨﻼل ﻤﺩﺓ ﺯﻤﻨﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻨﺘﺞ ﻋﻥ ﺍﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻭ ﺒﻴﻌﻬﺎ ﺍﻭ ﺍﻟﺴﻤﺎﺡ‬
‫ﻟﻠﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻻﺨﺭﻱ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﻠﻜﻬﺎ ﺍﻭ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻭ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﺨﺭﻱ‬
‫ﺘﺴﺘﻬﺩﻑ ﺍﻟﺭﺒﺢ ‪ -‬ﻤﻤﺎ ﻴﺸﻜل ﺍﻻﻋﻤﺎل ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺍﻤﺜﻠﺘﻬﺎ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ‪ : Expenses‬ﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺨﺎﺭﺠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻨﻘﻀﺎﺀ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻭ‬
‫ﺘﺤﻤل ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ‪ -‬ﺍﻭ ﻜﻠﻴﻬﻤﺎ ‪ -‬ﺨﻼل ﻤﺩﺓ ﺯﻤﻨﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻨﺘﺞ ﻋﻥ ﺍﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻭ ﺒﻴﻌﻬﺎ ﺍﻭ‬
‫ﺍﻟﺴﻤﺎﺡ ﻟﻠﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻻﺨﺭﻱ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﻠﻜﻬﺎ ﺍﻭ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻟﻠﻐﻴﺭ ﻭﻏﻴﺭ ﺫﻟﻙ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﺨﺭﻱ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻬﺩﻑ ﺍﻟﺭﺒﺢ ‪ -‬ﻤﻤﺎ ﻴﺸﻜل ﺍﻻﻋﻤﺎل ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﻭﻤﻥ‬
‫ﺍﻤﺜﻠﺘﻬﺎ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻭﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻜﺎﺴﺏ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ‪ : Gains and Losses‬ﺍﻟﻤﻜﺎﺴﺏ ﻫﻲ ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﺼﺤﺎﺏ‬
‫ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل )ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻻﺼﻭل( ﻨﺎﺘﺠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺭﻀﻴﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻊ ﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﻭﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻻﺨﺭﻱ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺎﺜﺭ ﺒﻬﺎ ﺤﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﺯﻤﻨﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺨﻼﻑ ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ‬
‫ﻓﻲ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻤﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻭ ﻤﻥ ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﺼﺤﺎﺏ ﺭﺃ ﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﺍﻭ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺭﺃﺴﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﻏﻴﺭ ﺍﺼﺤﺎﺏ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺍﻤﺜﻠﺘﻬﺎ ﻤﻜﺎﺴﺏ ﺒﻴﻊ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﻤﻜﺎﺴﺏ ﺴﺩﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻘﺭﻭﺽ ﻗﺒل ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻤﺎ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﻓﻬﻲ ﺍﻟﻨﻘﺹ ﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﺼﺤﺎﺏ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل )ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻻﺼﻭل( ﻨﺎﺘﺠﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺭﻀﻴﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻊ ﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﻭﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻻﺨﺭﻱ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺎﺜﺭ ﺒﻬﺎ‬
‫ﺤﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﺯﻤﻨﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺨﻼﻑ ﺍﻟﻨﻘﺹ ﻓﻲ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻭ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﻋﻠﻲ ﺍﺼﺤﺎﺏ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺍﻤﺜﻠﺘﻬﺎ ﺨﺴﺎﺌﺭ ﺒﻴﻊ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻌﻭﻴﻀﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ ﻟﻠﻐﻴﺭ‪.‬‬
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‫ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل )ﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ( )‪ : Net Income (Loss‬ﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ )ﺍﻟﻨﻘﺹ( ﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ‬
‫ﺍﺼﺤﺎﺏ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﺍﻱ ﻓﻲ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻻﺼﻭل‪ ،‬ﻭﻴﻨﺘﺞ ﻤﻥ ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻜﺎﺴﺏ‬
‫ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﻲ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺒﺎﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺯﻤﻨﻴﺔ )ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻭﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﻌﺭﻀﻴﺔ(‪ .‬ﻭﻴﺘﻀﻤﻥ‬
‫ﺫﻟﻙ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻻﺼﻭل ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻓﻴﻤﺎ ﻋﺩﺍ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺘﺞ ﻤﻥ ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﺼﺤﺎﺏ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﺍﻭ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﻋﻠﻴﻬﻡ ﺍﻭ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﺍﻟﺭﺃﺴﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﻏﻴﺭ ﺍﺼﺤﺎﺏ‬
‫ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‪.‬‬
‫ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﺼﺤﺎﺏ ﺭﺍﺱ ﺍﻟﻤﺎل ‪ : Owners' Investment‬ﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺼﺎﻓﻲ‬
‫ﺍﺼﻭل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺘﺤﻭﻴل ﺍﺼﻭل ﺍﻭ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﺨﺭﻱ ﺍﻟﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﺍﻭ‬
‫ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻗﻴﺎﻡ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﺨﺭﻱ ﺒﺘﺴﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻬﺎ ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﻤﻠﻜﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻭ‬
‫ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻤﺎ ﻴﻤﻠﻜﻭﻨﻪ ﻤﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ )ﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﻏﻴﺭ ﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ(‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﻋﻠﻲ ﺍﺼﺤﺎﺏ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ‪ : Owners' Distribution‬ﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻘﺹ ﻓﻲ‬
‫ﺼﺎﻓﻲ ﺍﺼﻭل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺘﺤﻭﻴل ﺍﺼﻭل )ﻨﻘﺩﻱ ﻭﻏﻴﺭ ﻨﻘﺩﻱ( ﺍﻭ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻲ ﺍﺼﺤﺎﺏ ﺭﺃﺱ‬
‫ﺍﻟﻤﺎل‪ ،‬ﺍﻭ ﺘﺤﻤل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺘﺠﺎﻩ ﻤﺎﻟﻜﻴﻬﺎ ﻤﻘﺎﺒل ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺤﻘﻭﻕ ﻤﻠﻜﻴﺘﻬﻡ ﺍﻭ ﺍﻨﻬﺎﺀ ﺘﻠﻙ‬
‫ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ )ﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﻏﻴﺭ ﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ(‪.‬‬
‫ﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺔ ‪ :‬ﺘﻔﺘﺭﺽ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‬
‫ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻁﺎﻟﻤﺎ ﻟﻴﺱ ﻫﻨﺎﻙ ﺩﻟﻴل ﻋﻠﻲ ﻋﻜﺱ ﺫﻟﻙ‪ .‬ﻭﺘﺘﺭﻜﺯ ﻤﻬﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻠﻲ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﺼل ﺒﻨﺸﺎﻁﺎﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻭ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻨﺠﺎﺯﺍﺘﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﺔ ﻭﻤﻘﺎﺒﻠﺔ )ﻤﻀﺎﻫﺎﺓ( ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺠﻬﻭﺩ ﺒﺎﻻﻨﺠﺎﺯﺍﺕ‪ .‬ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻓﺎﻥ ﺤﻴﺎﺓ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺘﻘﺴﻡ ﺍﻟﻲ ﻓﺘﺭﺍﺕ‬
‫ﺩﻭﺭﻴﺔ )ﺴﻨﻭﻴﺔ ﻋﺎﺩﺓ( ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻟﺘﺯﻭﻴﺩ ﺍﻻﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ‬
‫ﺒﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻭ ﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﺘﻤﻜﻨﻬﻡ ﻤﻥ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﺩﺍﺀ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ : Financial Statements‬ﺘﻌﻜﺱ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﻭﺍﻟﺘﻠﺨﻴﺹ‬
‫ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻠﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺠﻤﻌﺔ ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ .‬ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻭﺴﻴﻠﺔ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‬
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‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﺘﻌﺭﺽ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺒﺼﻭﺭﺓ‬
‫ﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ )ﻭﺭﻗﻴﺔ( ﺍﻭ ﻋﻠﻲ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﺍﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ ﻭﻤﻨﻬﺎ ﺸﺒﻜﺔ "ﺍﻻﻨﺘﺭﻨﺕ" ‪Business Reporting on the‬‬
‫‪INTERNET‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ .‬ﻭﺘﺘﻤﺜل ﺍﻫﻡ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻭ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ‪ : Balance Sheet‬ﺘﻌﺭﺽ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻭ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﻗﻑ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺼﻭﺭﺓ ﺍﻻﺼﻭل = ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ‪ +‬ﺤﻘﻭﻕ‬
‫ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻌﺭﺽ ﺒﻨﻤﺎﺫﺝ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻻﻓﻘﻴﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﺭﺃﺴﻴﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﺨﻠﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﺭﺃﺴﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﺨﻠﺔ )ﻜﻤﺎ‬
‫ﺴﻴﻭﻀﺢ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ( ﺒﺼﻭﺭﺓ ﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ‪) Income Statement‬ﺍﻭ ﺤﺴﺎﺏ ﻱ ﺍﻟﻤﺘﺎﺠﺭﺓ ﻭﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻭ‬
‫ﺤﺴﺎﺏ ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﺩﺨل (‪ :‬ﺘﻌﺭﺽ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻭﺍﻟﻌﺭﻀﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻔﺔ ﻋﻥ‬
‫ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ ﻟﻼﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﻜﺎﺴﺏ ﺒﺎﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺍﻭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺘﺠﺯﺓ ‪: Retained Earnings‬‬
‫ﻭﺘﻌﺭﺽ ﺍﻻﺨﻴﺭﺓ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺘﺠﺯﺓ ﺒﻴﻥ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﻭﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﺎﺜﺭ ﺩﺨل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻭﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ )ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺕ ﺍﻟﻔﺭﺩﻴﺔ( ﻭﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ‬
‫)ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁﻴﺎﺕ( ‪ .‬ﻭﻓﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﻴﻌﺭﺽ ﺒﺩﻻ ﻤﻨﻬﺎ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺘﺭﺤﺔ ﻟﻼﺭﺒﺎﺡ‬
‫)ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﺠﻬﺎﺯ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺎﺕ ﻭﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ(‪.‬‬
‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻤﻌﻴﺎﺭ ﻤﻘﺘﺭﺡ ﻤﻥ ﻟﺠﻨﺔ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﻤﻭﻗﻊ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﻋﻠﻲ ﺸﺒﻜﺔ ﺍﻻﻨﺘﺭﻨـﺕ‬
‫‪1‬‬
‫‪.(www.iasc.org.uk‬‬
‫‪ -‬ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪" ،‬ﺘﻭﻅﻴﻑ ﺍﻟﺸﺒﻜﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ "ﺍﻨﺘﺭﻨﺕ ‪ " INTERNET‬ﻟﺩﻋﻡ ﺍﻟﺒﺤـﺙ‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ :‬ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻋﻠﻲ ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﻻﻓﺼﺎﺡ ﺍﻻﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻲ" ‪ -‬ﺒﺤﺙ ﻤﻘﺩﻡ ﺍﻟﻲ ﺍﻟﻤـﺅﺘﻤﺭ‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻟﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﺯﻗﺎﺯﻴﻕ ‪ -‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﺠﺎﻤﻌـﺔ ﺍﻟﺯﻗـﺎﺯﻴﻕ – ﺍﻟﺯﻗـﺎﺯﻴﻕ –‬
‫ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ ‪.(1998‬‬
‫ ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪" ،‬ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻻﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻲ ﻋﻠﻲ ﺸﺒﻜﺔ ﺍﻻﻨﺘﺭﻨﺕ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺠﻬﻭﺩ ﺘﻨﻅﻴﻤﻪ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ‬‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﻴﺔ ﻟﻠﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺅﺜﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻲ"‪ ،‬ﺍﻟﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﺍﻻﺯﻫﺭ )ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﺒﻨﻴﻥ(‬
‫– ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻻﺯﻫﺭ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ‪ - 26‬ﻴﻨﺎﻴﺭ ‪ ،2001‬ﺹ ‪.275 – 229‬‬
‫‪Page 37 of 91‬‬
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‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫‪ -4‬ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ‪ : Cash Flows‬ﺘﻌﺭﺽ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺒﻨﺩ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺒﻴﻥ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﻭﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻌﺒﺭﺍ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﺼﻭﺭﺓ ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺨﺎﺭﺠﺔ ﺒﺤﺴﺏ ﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﺜﻼﺜﺔ ﻭﻫﻲ‪ :‬ﺍﻟﺘﺸﻐﻴل )ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ( ﻭﺍﻟﺘﻤﻭﻴل‬
‫)ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘﺭﺍﺽ ﻗﺼﻴﺭ ﻭﻁﻭﻴل ﺍﻻﺠل( ﻭﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ )ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﺼﻭل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‬
‫ﻭﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻻﺨﺭﻱ(‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻭﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﻤﺠﻤﻌﺔ )ﺍﻟﻤﻭﺤﺩﺓ ‪ ( Consolidated‬ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻀﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻋﻼﻗﺎﺘﻬﺎ ﺒﺸﺭﻜﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ )ﻜﻭﺤﺩﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﺤﺩﺓ(‪.‬‬
‫ﻭﺘﺘﻌﺭﺽ ﻜل ﺍﺒﻭﺍﺏ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻟﻠﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺩﻫﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺩﻭﺭﻴﺎ ﻋﻠﻲ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ‪.‬‬
‫ﺍﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻭﻥ ﻤﻨﻬﺎ ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ﻻﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﻥ ﻭﻫﻡ‪:‬‬
‫ ﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻭﻥ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﻭﻥ )ﺍﻟﻤﻼﻙ ﺍﻭ ﺤﻤﻠﺔ ﺍﻻﺴﻬﻡ( ﻭﺍﻟﻤﺭﺘﻘﺒﻭﻥ‪.‬‬‫ ﺍﻟﻤﻘﺭﻀﻭﻥ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﻭﻥ )ﺤﻤﻠﺔ ﺍﻟﺴﻨﺩﺍﺕ ﻭﻏﻴﺭﻫﻡ( ﻭﺍﻟﻤﺭﺘﻘﺒﻭﻥ‪.‬‬‫‪ -‬ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻭﻥ ﻭﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻭﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻭﻥ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻﺠﻬﺯﺓ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺌﻭﻟﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺍﻻﻋﺎﻨﺎﺕ‪.‬‬
‫ ﺍﺠﻬﺯﺓ ﺴﻭﻕ ﺍﻟﻤﺎل ﻭﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺍﻻﺤﺼﺎﺀ ﻭﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪.‬‬‫ ﺍﻻﺘﺤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬‫ ﺍﺠﻬﺯﺓ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻭﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻭﺍﻻﻜﺎﺩﻴﻤﻴﺔ‪.‬‬‫‪ -‬ﺍﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﻭﺭﻱ ﻟﺩﺨل )ﺭﺒﺢ( ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬
‫)‪ (3‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻠﻲ ﺘﻭﻟﻴﺩ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ )ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ‬
‫ﻭﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﻜﻌﻭﺍﺌﺩ ﻤﻥ ﺤﻴﺎﺯﺓ ﺤﻘﻭﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻭ ﺍﻗﺭﺍﻀﻬﺎ(‪.‬‬
‫)‪ (4‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﻤﺼﺎﺩﺭﻫﺎ‪.‬‬
‫)‪ (5‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﻤﺼﺩﺭ ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺕ ﺍﻻﻤﻭﺍل ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ‪ : Modern Approach in Accounting‬ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺸﺄﻥ ﻗﻴﺎﺱ ﻭﺍﻴﺼﺎل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻫﺩﺍﻑ ﻓﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺍﻭ ﻤﺘﺨﺫﻱ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﻀﻭﺀ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻻﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ‪ Conceptual Framework‬ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪) Accounting Standards‬ﻀﻭﺍﺒﻁ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺎﺕ ﺍﻭ ﺍﻟﻤﺯﺍﻻﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ( ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻭﺍﻻﻜﺎﺩﻴﻤﻴﺔ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻴﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻲ ﻭﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﺼﺩﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﺠﻬﺎﺯ ﺍﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺎﺕ ﻋﺎﻡ ‪ 1996‬ﻋﺩﺩ ‪ 20‬ﻤﻌﻴﺎﺭﺍ‬
‫ﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻫﻡ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﺎﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻓﻲ ﻤﺼﺭ‪ ،‬ﻜﺫﻟﻙ ﺼﺩﺭ ﻓﻲ‬
‫ﻤﺼﺭ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺭﻗﻡ ‪ 95‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1995‬ﺒﺸﺄﻥ ﺴﻭﻕ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﻭﻻﺌﺤﺘﻪ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺼﺩﺭ‬
‫ﻋﻥ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﻋﺎﻡ ‪ 1997‬ﻋﺩﺩ ‪ 20‬ﻤﻌﻴﺎﺭﺍ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ ﺜﻡ ﺘﺒﻌﻬﺎ ﺍﺼﺩﺍﺭ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﺨﺭﻱ ‪.‬‬
‫ﻭﺴﻴﺸﻴﺭ ﺍﻟﻴﻬﺎ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺒﺤﺴﺏ ﻤﻭﻀﻭﻋﺎﺕ ﺍﺒﻭﺍﺒﻪ‪.‬‬
‫)‪ (3‬ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴل ﺍﻻﻟﻲ ‪ Computer Processing‬ﻋﻠﻲ ﺍﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﺭﺒﻁﻬﺎ ﺒﺸﺒﻜﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ "ﺍﻻﻨﺘﺭﻨﺕ" ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺠﺩﺭ ﺍﻻﺸﺎﺭﺓ ﺍﻟﻲ ﺍﻥ ﺍﻟﺒﺭﻤﺠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻠﺤﻘﺔ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺘﺤﻘﻕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﻭﺍﺹ ﻤﺠﺘﻤﻌﺔ‪.‬‬
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‫‪ 3/1‬ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﻻﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻁﺒﻘﺎ ل ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻡﺯﺩﻭﺝ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻻﺨﺭﻱ ﻋﺎﺩﺓ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻡ ﺯ ﺩﻭﺝ ‪Double‬‬
‫‪ .Entry‬ﻭﺘﺸﻴﺭ ﺩﺍﺌﻤﺎ ﻤﺴﻤﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ‪ -‬ﺒﺒﺴﺎﻁﺔ ‪ -‬ﺍﻟﻲ ﺍﻻﺜﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ‬
‫ﺍﻻﻴﻤﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‪ ،‬ﻭﺍﻻﺜﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻻﻴﺴﺭ ﻟﻠﺤﺴﺎﺏ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺘﺭﺘﻴﺏ‪ .‬ﺍﻻ ﺍﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺠﺎﻨﺒﻲ‬
‫ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ )‪ (+‬ﻭﺍﻟﻨﻘﺹ )‪ (-‬ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻻﻱ ﺤﺴﺎﺏ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻲ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻭ ﻨﻭﻋﻴﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‪.‬‬
‫ﻓﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺠﻤﻴﻊ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل )ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ( ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﺒﻬﺎ )‪ (+‬ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ‬
‫ﺍﻻﻴﻤﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻱ ﺒﺠﻌﻠﻬﺎ ﻤﺩﻴﻨﺔ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺹ ﺒﻬﺎ )‪ (-‬ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻻﻴﺴﺭ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻱ ﺒﺠﻌﻠﻬﺎ ﺩﺍﺌﻨﺔ‪ .‬ﻭﻴﺭﺠﻊ ﺫﻟﻙ ﻻﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺘﻘﻊ ﻓﻲ ﻴﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫)ﺍﻻﺼﻭل = ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ‪ +‬ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ(‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻲ ﺯﻴﺎﺩﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻻﻴﻤﻥ‬
‫ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺄﻥ ﺍﻨﻘﺎﺼﻬﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍ ﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻻﻴﺴﺭ ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻠﻲ ﺍﻟﻌﻜﺱ ﻤﻥ ﺫﻟﻙ ﻓﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺠﻤﻴﻊ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ )ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ(‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﺒﻬﺎ )‪ (+‬ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻻﻴﺴﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻱ ﺒﺠﻌﻠﻬﺎ ﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺹ ﺒﻬﺎ )‪ (-‬ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺎﻨﺏ ﺍﻻﻴﻤﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻱ ﺒﺠﻌﻠﻬﺎ ﻤﺩﻴﻨﺔ ‪ .‬ﻭﻴﺭﺠﻊ ﺫﻟﻙ ﻻﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺘﻘﻊ ﻓﻲ ﻴﺴﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻲ ﺯﻴﺎﺩﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻻﻴﺴﺭ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺄﻥ‬
‫ﺍﻨﻘﺎﺼﻬﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻻﻴﻤﻥ‪.‬‬
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‫ﻭﻴﻌﺭﺽ ﺍﻟﺸﻜل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻫﻡ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻡ ﺯﺩﻭﺝ‬
‫ﺸﻜل )‪ : (1-1‬ﻤﻠﺨﺹ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻻﺜﺒﺎﺕ ﺒﺎﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻡ ﺯ ﺩﻭﺝ‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل‬
‫)‪(+‬‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﻟﺘﺯﻤﺎﺕ ﻭﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫)‪(-‬‬
‫____________________________‬
‫)‪(-‬‬
‫______________________________‬
‫ﻤﺩﻴﻥ‬
‫ﺩﺍﺌﻥ‬
‫ﻤﺩﻴﻥ‬
‫ﺒﺎﻟﺯﻴﺎﺩﺓ‬
‫ﺒﺎﻟﻨﻘﺹ‬
‫ﺒﺎﻟﻨﻘﺹ‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ‬
‫ﺩﺍﺌﻥ‬
‫ﺒﺎﻟﺯﻴﺎﺩﺓ‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬
‫)ﺘﻨﻘﺹ ﺍﻭ ﻋﻜﺱ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ(‬
‫)‪(+‬‬
‫)‪(+‬‬
‫)ﺘﺯﻴﺩ ﺍﻭ ﻨﻔﺱ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ(‬
‫)‪(-‬‬
‫___________________________‬
‫)‪(-‬‬
‫)‪(+‬‬
‫______________________________‬
‫ﻤﺩﻴﻥ‬
‫ﺩﺍﺌﻥ‬
‫ﻤﺩﻴﻥ‬
‫ﺩﺍﺌﻥ‬
‫ﺒﺎﻟﺯﻴﺎﺩﺓ‬
‫ﺒﺎﻟﻨﻘﺹ‬
‫ﺒﺎﻟﻨﻘﺹ‬
‫ﺒﺎﻟﺯﻴﺎﺩﺓ‬
‫ﻓﺎﺫﺍ ﻓﺭﺽ ﺍﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺎﺓ ﻗﺩﻤﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻟﻠﻐﻴﺭ ﻤﻘﺎﺒل ﻤﺘﺤﺼﻼﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ‪ .‬ﻓﻁﺒﻘﺎ ﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﻘﻴﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺯﺩﻭﺝ ﺴﻴﺯﻴﺩ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻜﺄﺼل ﻜﻤﺎ ﺴﻴﺯﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‪ ،‬ﻟﺫﻟﻙ ﻴﺠﻌل ﺤـ‪/‬‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻭﻴﺠﻌل ﺤـ‪ /‬ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﺩﺍﺌﻨﺎ ﺒﻨﻔﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‪ .‬ﻭﻴﺘﻀﺢ ﻤﻥ ﺫﻟﻙ ﻗﺎﻋﺩﺓ ﺍﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﺩ‬
‫ﺍﻟﻡ ﺯ ﺩﻭﺝ ﻭﻫﻲ ﺍﻨﻪ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻻﻱ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻥ ﻴﺘﻌﻴﻥ ﺍﻥ ﻴﻘﺎﺒﻠﻪ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺩﺍﺌﻥ ﺍﺨﺭ ﺒﻨﻔﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻌﻜﺱ ﺒﺎﻟﻌﻜﺱ‪.‬‬
‫ﻭﻫﺫﺍ ﻴﻨﻘﻠﻨﺎ ﺍﻟﻲ ﺍﻟﻤﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻻﺴﺎﺴﻴﺔ ‪:‬‬
‫|ﻻﺼــﻭل = ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤــﺎﺕ ‪ +‬ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴـــــﺔ‬
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‫ﺍﻭ‬
‫ﺍﻻﺼﻭل = ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ‬
‫ﻭﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻥ ﺤﺩﻭﺙ ﺍﻱ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﺤﺩﺍﺙ ﺘﺄﺜﻴﺭﻴﻥ ﻋﻠﻲ ﺍﻻﻗل ﻋﻠﻲ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺒﻨﻭﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﺩﻟﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻥ ﻤﻊ ﺍﺤﺘﻔﺎﻅﻬﺎ ﻜﻜل ﺒﺘﻭﺍﺯﻥ ﺠﺎﻨﺒﻴﻬﺎ ﺩﺍﺌﻤﺎ‪ .‬ﻭﻴﻭﻀﺢ ﺫﻟﻙ ﺍﻤﺜﻠﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻙ ﺒﻤﺒﻠﻎ ‪ 50900‬ﺠﻨﻴﻪ‪:‬‬
‫ﺍﻻﺼﻭل = ﺍﻻﻟﺘﺯﻤﺎﺕ ‪ +‬ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫‪50900 +‬‬
‫‪50900 +‬‬
‫)‪ (2‬ﺘﺴﺩﻴﺩ ‪ 15600‬ﺠﻨﻴﻪ ﺍﺠﻭﺭ‪:‬‬
‫ﺍﻻﺼﻭل = ﺍﻻﻟﺘﺯﻤﺎﺕ ‪ +‬ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫‪) 15600 -‬ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ(‬
‫‪15600-‬‬
‫)‪ (3‬ﺸﺭﺍﺀ ﺍﻻﺕ ﻭﻤﻌﺩﺍﺕ ﺒﻤﺒﻠﻎ ‪ 54000‬ﺠﻨﻴﻪ ﺒﻭﺭﻗﺔ ﺩﻓﻊ‪:‬‬
‫ﺍﻻﺼﻭل = ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ‪ +‬ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫‪54000+ 54000+‬‬
‫)‪ (4‬ﺘﺴﺩﻴﺩ ﺩﻴﻥ ﺒﻤﺒﻠﻎ ‪ 4500‬ﺠﻨﻴﻪ‪:‬‬
‫ﺍﻻﺼﻭل = ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ‪ +‬ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫‪4500-‬‬
‫‪4500-‬‬
‫)‪ (5‬ﺴﺩﺍﺩ ﻤﺒﻠﻎ ‪ 18000‬ﺠﻨﻴﻪ ﻟﺸﺭﺍﺀ ﺴﻴﺎﺭﺓ‪:‬‬
‫ﺍﻻﺼﻭل = ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ‪ +‬ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫‪18000+‬‬
‫‪18000-‬‬
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‫ﻭﻴﺠﺩﺭ ﺍﻻﺸﺎﺭﺓ ﺍﻟﻲ ﺍﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻫﻲ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺘﻌﺩﻴل ﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﺯﻴﺩ‬
‫ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ )ﺘﺠﻌل ﺩﺍﺌﻨﺔ( ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺘﻨﻘﺹ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ )ﺘﺠﻌل ﻤﺩﻴﻨﺔ( ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺠﻤﻠﺔ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﻫﻭ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺼﺎﻓﻴﺔ )ﺩﺨل( ﺍﻭ ﻨﻘﺹ ﺼﺎﻓﻲ‬
‫)ﺨﺴﺎﺭﺓ( ﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ )ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺕ ﺍﻟﻔﺭﺩﻴﺔ ﻭﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻻﺸﺨﺎﺹ ﺍﻭ ﺍﻟﺘﻀﺎﻤﻥ(‪.‬‬
‫ﻭﻴﻌﻜﺱ ﻫﻴﻜل ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﺸﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻜﻭﻨﻪ ﻟﺒﻨﺩ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ‪ .‬ﻓﻔﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺕ ﺍﻟﻔﺭﺩﻴﺔ ﻭﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻻﺸﺨﺎﺹ‬
‫ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﺒﺎﻻﻀﺎﻓﺔ ﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ ﻤﻊ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ‬
‫ﻀﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ ﺍﻭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﻟﻠﺸﺭﻴﻙ ﺍﻭ ﺤﺴﺎﺏ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ )ﻜﻤﺎ‬
‫ﺴﻴﻭﻀﺢ ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴل ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻻﺨﻴﺭ ﺒﺎﻟﻜﺘﺎﺏ (‪.‬‬
‫ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺍﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺘﻐﻴﻴﺭ‬
‫ﻓﻲ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻤﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺒﺎﻻﻀﺎﻓﺔ ﺍﻟﻲ ﺍﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺘﻜﻭﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﺭﺒﺎﺡ )ﺩﺨل ﺍﻭ‬
‫ﺨﺴﺎﺭﺓ( ﻭﻫﻲ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﺘﺅﺜﺭ ﻋﻠﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪ .‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﻋﺭﺽ ﺫﻟﻙ ﺒﺎﻴﺠﺎﺯ ﺸﺩﻴﺩ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻌﻼﻗﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ﺍﻻﺼﻭل = ﺍﻻﻟﺘﺯﻤﺎﺕ ‪ +‬ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫ﻟﺫﻟﻙ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻻﺼﻭل = ﺍﻻﺼﻭل ‪ -‬ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ = ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫)‪ (2‬ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺭﺒﺢ )ﺍﻟﺩﺨل‪ /‬ﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ( = ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ‪ -‬ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬
‫ﻭﺴﻴﻌﺭﺽ ﻤﺜﺎل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺠﻤﻴﻊ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺍﻨﻪ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺍﻻﺼﻭل = ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ‪ +‬ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫ﺍﻻﺼﻭل ‪ -‬ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ = ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻻﺼﻭل = ﺍﻻﺼﻭل ‪ -‬ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ‬
‫ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻻﺼﻭل = ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫‪ 4/1‬ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴـﺔ ‪The Accounting Cycle‬‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﺘﻌﻨﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﺼﻭل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺨﺼﻭﻤﻬﺎ‪ .‬ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺼﻨﻴﻑ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻲ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﻤﻜﺎﺴﺏ ﻭﺨﺴﺎﺌﺭ ﻭﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﺼﺤﺎﺏ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﻋﻠﻴﻬﻡ ﻭﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﺨﺭﻱ ﺘﻁﺭﺃ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪ .‬ﻭﺘﺤﺩﺙ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺒﻔﻌل ﺍﻻﺤﺩﺍﺙ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ .‬ﻭﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻤﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻁﺒﻘﺎ‬
‫ل ﺍﻫﻡ ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺸﻜل )‪ :(2-1‬ﺃﻫﻡ ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻭﻻ ﺒﺄﻭل‪:‬‬
‫ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺩﻭﺭﺓ ﺠﺩﻴﺩﺓ‬
‫‪ (1‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ‬
‫‪ (8‬ﺍﺛﺒﺎﺕ ﻗﻴﻮﺩ ﺍﻻﻗﻔﺎﻝ ﻭﺗﺮﺣﻴﻠﻬﺎ‬
‫‪ (7‬ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻨﻬﺎ‬
‫‪ (6‬ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﺄﺜﺭ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬
‫‪ (2‬ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺒﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ‬
‫‪ (5‬ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﺘﺭﺤﻴﻠﻬﺎ ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫‪ (3‬ﺘﺭﺤﻴل ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﻟﺩﻓﺘﺭ ﺍﻭ‬
‫ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﺭﺴﺘﺎﺫ‬
‫‪ (4‬ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫)ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ(‬
‫ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪:‬‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫‪ 1 /4/1‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻨﻬﺎ‬
‫ﺘﺒﺩﺃ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻻﺨﺭﻱ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻋﻨﻬﺎ‪ .‬ﻭﻋﻠﻲ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﻤﺒﺴﻁﺔ ﻟﺫﻟﻙ ﺍﻻ ﺍﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﻴﺘﻔﻘﻭﻥ ﻋﻠﻲ ﺍﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻻﺩﺍﺭﻴﺔ ﻫﺎﻤﺔ‪ ،‬ﺍﻻ ﺍﻨﻬﻡ ﻻ ﻴﺴﺠﻠﻭﻥ ﺍﻱ ﻤﻨﻬﺎ‬
‫ﺒﺎﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ .‬ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﺨﺭﻱ ﻓﺄﻥ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻭﺍﻟﺒﻴﻊ ‪ -‬ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﻤﺩﻱ‬
‫ﻀﺄﻟﺔ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ‪ -‬ﻻ ﻴﻠﻘﻲ ﺍﻱ ﺘﺤﻔﻅﺎﺕ ﺒﺸﺄﻥ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻨﻬﺎ‪ .‬ﻭﻓﻲ ﻀﻭﺀ ﺫﻟﻙ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﺩﺨﺎل ﺍﻟﺒﻨﺩ ﺍﻭ ﺍﻟﺤﺩﺙ ﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻴﺭﺘﺒﻁ ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﻗﺎﺒﻼ ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺒﺩﺭﺠﺔ‬
‫ﻤﻘﺒﻭﻟﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺜﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﻨﻘﺴﻡ ﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺍﻟﻲ ﻨﻭﻋﻴﻥ‪ :‬ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‬
‫ﻭﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ .‬ﻭﺘﺸﻴﺭ ﺍﻻﻭﻟﻲ ﺍﻟﻲ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻭ ﻋﻠﻲ ﺘﻔﺎﻋل‬
‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ ﺒﻬﺎ ﻜﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻭﺍﻟﺒﻴﻊ ﻋﻤﻭﻤﺎ‪ .‬ﺍﻤﺎ ﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﻓﺘﺸﻴﺭ ﻟﻠﻭﻗﺎﺌﻊ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺩﺙ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻭﺤﺩ ﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ .‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﺒﻭﻴﺏ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻲ ﺘﺩﺨل ﺩﻭﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‬
‫ﺃ ‪ -‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺼﻭﺭﺓ ﺘﺤﻭﻴل ﻓﻌﻠﻲ ﻻﺼل ﺍﻭ ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺠﺎﻨﺒﻴﻥ )ﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ( ﻜﺘﺤﻭﻴل ﺍﺼﻭل ﺍﻭ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻜﺸﺭﺍﺀ ﺍﻻﺼﻭل ﻤﻥ ﺍﻟﻐﻴﺭ‪ ،‬ﺍﻭ ﻤﻥ ﺠﺎﻨﺏ ﻭﺍﺤﺩ )ﻏﻴﺭ ﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ(‬
‫ﻜﺎﻟﺘﺤﻭﻴﻼﺕ ﻓﻲ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﻭﺍﺤﺩ ﻟﻼﺼﻭل ﺍﻭ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ ﻜﺎﻟﺘﺒﺭﻋﺎﺕ ﻭﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺍﻟﻐﺭﺍﻤﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻻﻋﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﺍﻟﺭﺃﺴﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻜﻴﻥ‪ ،‬ﻭﺘﺸﻤل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﺍﻴﻀﺎ‬
‫ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﺼﺤﺎﺏ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﻭﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﻋﻠﻴﻬﻡ‪.‬‬
‫ﺏ ‪ -‬ﺍﻻﻨﻘﻀﺎﺀ ﺍﻟﻤﻔﺎﺠﻲﺀ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﻻﺼل ﻴﻨﺘﺞ ﻤﻥ ﻓﻌل ﻭﺤﺩﺓ ﺍﺨﺭﻱ )ﺍﻟﻜﻭﺍﺭﺙ(‪.‬‬
‫ﺝ ‪ -‬ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻜﺎﺴﺏ ﺍﻭ ﺨﺴﺎﺌﺭ ﻜﺄﻨﺨﻔﺎﺽ ﺍﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﺴﻭﻕ ﻟﻭﺤﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‪.‬‬
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‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫)‪ (2‬ﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ :‬ﻭﻗﺎﺌﻊ ﺘﺤﺩﺙ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺘﺸﻤل ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺅﺩﻱ ﻟﺘﺤﻭﻴل‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻲ ﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻭﺨﺩﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺍﻤﺜﻠﺘﻬﺎ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ )ﺴﻴﺘﻨﺎﻭﻟﻬﺎ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺨﺎﻤﺱ( ‪.‬‬
‫‪ 2/4/1‬ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ‪Journalization‬‬
‫ﺘﺸﻜل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻭﺴﻴﻠﺔ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﺜﺎﺭ ﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻋﻠﻲ ﻋﻨﺎﺼﺭ‬
‫ﺍﻻﺼﻭل ‪ -‬ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ‪ -‬ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺸﺭﻭﻉ‪ .‬ﻭﻴﺸﻴﺭ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﻲ ﺴﺠل ﻤﻨﺎﺴﺏ‬
‫)ﺘﻘﻠﻴﺩﻱ ﺍﻭ ﻋﻠﻲ ﻭﺴﻴﻁ ﺍﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻲ( ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺠﻤﻴﻊ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﻭﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ‪ .‬ﻭﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻋﻠﻲ ﺸﻜل ﺤﺭﻑ " ‪ " T‬ﻻﻴﻀﺎﺡ ﺍﺜﺭ ﺍﺜﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻋﻠﻲ ﻗﻴﻡ ﺒﻨﻭﺩ ﻤﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﻻ ﻴﻜﻭﻥ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ‪ Ledger‬ﻨﻅﺭﺍ ﻻﻥ ﺍﻱ‬
‫ﺤﺩﺙ ﺍﻭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠﻲ ﺤﺴﺎﺒﻴﻥ ‪ -‬ﻋﻠﻲ ﺍﻻﻗل ﻜﻤﺎ ﺘﻭﻀﺢ ‪ -‬ﻓﻲ ﻭﻗﺕ ﻭﺍﺤﺩ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻴﺜﺒﺕ ﻋﻠﻲ‬
‫ﺍﻻﻗل ﻓﻲ ﺼﻔﺤﺘﻴﻥ ﺍﻭ ﻤﻭﻀﻌﻴﻥ ﻤﺨﺘﻠﻔﻴﻥ ﺒﺎﻻﺴﺘﺎﺫ‪ .‬ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻓﺄﻨﻪ ﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﺜﺎﺭ ﻜل ﺤﺩﺙ ﺍﻭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻤﻭﻀﻊ ﻭﺍﺤﺩ ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﺴﺠل ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ‪ . Journal‬ﻭﻴﺘﻤﺜل ﺍﺒﺴﻁ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﻟﻪ ﻓﻲ ﺘﺴﺠﻴل ﺘﺎﺭﻴﺨﻲ ﻤﻨﻅﻡ‬
‫ﻟﻼﺤﺩﺍﺙ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻻﺨﺭﻱ ﻤﻌﺒﺭﺍ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﺼﻭﺭﺓ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺄﺜﺭﺓ‬
‫ﺒﺘﻠﻙ ﺍﻻﺤﺩﺍﺙ‪.‬‬
‫ﻤﺜﺎل ‪( 1 ) /1‬‬
‫‪ :‬ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﻟﺘﻭﻀﻴﺢ ﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻨﺘﻨﺎﻭل ﻤﺜﺎل ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﻴﻭﻤﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻙ ﻨﻘﺩﺍ ﺒﻤﺒﻠﻎ ‪ 50900‬ﺠﻨﻴﻪ‪.‬‬
‫‪ - 2‬ﺸﺭﺍﺀ ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻲ ﺒﻤﺒﻠﻎ ‪ 1800‬ﺠﻨﻴﻪ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‪.‬‬
‫‪ - 3‬ﺘﺴﺩﻴﺩ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻭﺍﻟﺘﻠﻴﻔﻭﻥ ﺒﻤﺒﻠﻎ ‪ 2800‬ﺠﻨﻴﻪ ﻨﻘﺩﺍ‪.‬‬
‫‪ - 4‬ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻭ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺒﻤﺒﻠﻎ ‪ 34700‬ﺠﻨﻴﻪ ﻨﺼﻔﻬﺎ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‪.‬‬
‫ﻴﺘﻀﻤﻥ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺍﺭﺒﻌﻪ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺭﺌﻴﺴﻴﺔ )ﻋﻠﻲ ﺍﻻﻗل( ﻫﻲ‪ :‬ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ‪ -‬ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ -‬ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ -‬ﺒﻴﺎﻥ ﺸﺭﺡ ﺍﻟﻘﻴﺩ‪ .‬ﻭﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
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‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫‪ (Posting Reference‬ﻋﻘﺏ ﺘﺭﺤﻴل ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﻟﻠﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺨﺘﺹ ﺒﺴﺠل ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ‪.Ledger‬‬
‫ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫ﻤﺩﻴﻥ‬
‫ﺩﺍﺌﻥ‬
‫ﺼﻔﺤﺔ ﺭﻗﻡ )‪(1‬‬
‫ﺍﻟﺒﻴـــــــــﺎﻥ‬
‫ﺭﻗﻡ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ‬
‫ﺘﺎﺭﻴﺦ‬
‫)ﺩﻟﻴل ﺍﻟﺘﺭﺤﻴل(‬
‫‪50900‬‬
‫‪50900‬‬
‫‪1800‬‬
‫‪1800‬‬
‫‪2800‬‬
‫‪2800‬‬
‫‪17350‬‬
‫‪17350‬‬
‫‪0‬‬
‫‪34700‬‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫‪111‬‬
‫‪211‬‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‬
‫‪1/1‬‬
‫ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻙ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ‬
‫ﺤـ‪ /‬ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ )ﻤﻭﺭﺩﻭﻥ(‬
‫ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ ﺭﻗﻡ‬
‫ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ‬
‫ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻭﺍﻟﺘﻠﻴﻔﻭﻥ‬
‫ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫ﺍﻴﺼﺎل ﺭﻗﻡ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ‬
‫‪351‬‬
‫‪111‬‬
‫‪1/3‬‬
‫ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺭﻗﻡ‬
‫ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻼﺀ )ﻤﺩﻴﻨﻭﻥ(‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ )ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ(‬
‫ﺼﻭﺭﺓ ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺭﻗﻡ‬
‫‪122‬‬
‫‪221‬‬
‫‪1/2‬‬
‫‪111‬‬
‫‪151‬‬
‫‪411‬‬
‫‪1/4‬‬
‫ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ‬
‫ﻭﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻤﻌﻅﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺕ ﺒﺎﻻﻀﺎﻓﺔ ﺍﻟﻲ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻴﻭﻤﻴﺎﺕ ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ )ﻓﺭﻋﻴﺔ‪ /‬ﻨﻭﻋﻴﺔ‬
‫‪ (Subsidiary Journals‬ﻤﺜل ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ )ﻤﻘﺒﻭﻀﺎﺕ ﻭﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ( ﻭﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻨﻬﺎ ﺘﺤﻘﻕ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻓﻀل ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟﻌﻤل ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺍﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺠﻤﻴﻊ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﻴﺔ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﺔ ﻓﻲ ﺴﺠل ﻭﺍﺤﺩ‪.‬‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫‪ 3/4/1‬ﺍﻟﺘﺭﺤﻴل ﻟﻼﺴﺘﺎﺫ ‪Posting to the Ledger‬‬
‫ﺘﺸﻴﺭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺭﺤﻴل ﺍﻟﻲ ﻨﻘل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﻜﺄﻁﺭﺍﻑ ﻟﻘﻴـﺩ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴـﺔ ﺍﻟـﻲ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﺒﺴﺠل ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ‪ .‬ﻭﺘﻌﺒﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﻭﺍﻟﺘﻠﺨـﻴﺹ‬
‫ﺒﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻌﻠﻲ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻭﻟﻲ ﺒﻤﺜﺎل ‪ ( 1 ) /1‬ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺠﻌل ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻭﺠﻌل‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﺩﺍﺌﻨﺎ ﺒﻤﺒﻠﻎ ‪ 50900‬ﺠﻨﻴﻪ‪ .‬ﻟﺫﻟﻙ ﻴﺭﺤل ﻤﺒﻠﻎ ‪ 50900‬ﺠﻨﻴﻪ ﺍﻟﻲ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ‬
‫)ﺍﻻﻴﻤﻥ( ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻲ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ )ﺍﻻﻴﺴﺭ( ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‪.‬‬
‫ﻭﻴﺜﺒﺕ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻴﻥ‪ .‬ﻭﻴﻼﺤﻅ ﺍﻥ ﻋﻤﻭﺩ ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ )ﺩﻟﻴل ﺍﻟﺘﺭﺤﻴل( ﺒﺴﺠل ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ‬
‫ﺘﻀﻤﻥ ﺍﺭﻗﺎﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺄﺜﺭﺓ ﻭﻫﺫﺍ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ﻴﻭﻀﺢ ﺍﻟﺭﻗﻡ ﺍﻟﻤﺨﺼﺹ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ﺒﺩﻟﻴل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﻴﺴﻬل ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯ ﺍﻻﻟﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﻴﺅﻜﺩ ﺍﻥ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ )ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ( ﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻗﺩ ﺘﻡ ﺘﺭﺤﻴﻠﻬﺎ ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ )ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ(‬
‫ﺒﺴﺠل ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ‪.‬‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺸﻜل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﺘﻲ ﺭﺤﻠﺕ ﺍﻟﻴﻬﺎ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ )ﻤﺜﺎل )‪:(1/(1‬‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫ﻤﺩﻴﻥ‬
‫ﺭﻗﻡ ‪111‬‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‬
‫ﺩﺍﺌﻥ ﻤﺩﻴﻥ‬
‫ﺩﺍﺌﻥ‬
‫_____________________________‬
‫‪ 50900‬ﺭﺃﺱ ﻤﺎل‪1‬‬
‫____________________________‬
‫‪ 50900‬ﻨﻘﺩﻴﺔ‪1‬‬
‫‪ 2800‬ﻡ‪ .‬ﻜﻬﺭﺒﺎﺀ‪1‬‬
‫‪ 17350‬ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ‪ 65450 1‬ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺭﺤل‬
‫‪-----‬‬‫‪68250‬‬
‫=====‬
‫ﺭﻗﻡ ‪211‬‬
‫======‬
‫‪-----‬‬‫‪68250‬‬
‫======‬
‫‪ 65450‬ﺭﺼﻴﺩ ﻤﻨﻘﻭل‬
‫ﺤـ‪ /‬ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺭﻗﻡ ‪122‬‬
‫__________________________‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﻭﻥ‬
‫ﺭﻗﻡ ‪221‬‬
‫_____________________________‬
‫‪ 1800‬ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ‪1‬‬
‫‪ 1800‬ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻲ‪1‬‬
‫=====‬
‫=====‬
‫ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﺭﻗﻡ ‪351‬‬
‫_________________________‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ )ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ( ﺭﻗﻡ ‪411‬‬
‫_____________________________‬
‫‪ 2800‬ﻨﻘﺩﻴﺔ‪1‬‬
‫‪ 34700‬ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ‪1‬‬
‫====‬
‫======‬
‫ﺤـ‪ /‬ﻋﻤـــﻼﺀ ﺭﻗﻡ ‪151‬‬
‫__________________________‬
‫‪ 17350‬ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ‪1‬‬
‫======‬
‫ﻭﻴﻼﺤﻅ ﺍﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ﺘﻅﻬﺭ ﺍﻤﺎﻡ ﻜل ﺒﻨﺩ ﺘﻡ ﺘﺭﺤﻴﻠﻪ ﺭﻗﻡ ﺼﻔﺤﺔ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﺫﻟﻙ ﻟﺘﺴﻬﻴل ﺍﻟﺭﺠﻭﻉ ﻟﻤﺼﺩﺭ ﺍﻟﺘﺭﺤﻴل ﻓﻲ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻻﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﻴﻼﺤﻅ ﺍﻨﻪ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺫﻭ ﺍﻻﺭﺒﻌﺔ )ﺍﻟﺜﻼﺜﺔ( ﺍﻋﻤﺩﺓ ﺍﻭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺫﻭ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﻤﺘﺤﺭﻙ‬
‫‪ ، Running Balance Account or Balance Column Account‬ﺤﻴﺙ ﺘﺘﺤﺩﺩ ﺍﻋﻤﺩﺘﻪ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‬
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‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺭﺠﻊ ﺫﻟﻙ ﻟﻤﻴﺯﺘﻪ ﻓﻲ ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻭﻻ ﺒﺎﻭل ﺍﻱ ﺒﻌﺩ ﺘﺭﺤﻴل ﻜل ﻗﻴﺩ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻠﺤﺴﺎﺏ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺍﻋﺎﺩﺓ ﺘﺼﻭﻴﺭ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ )‪ (Cash Account A/C‬ﺭﻗﻡ ‪ 111‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ‬
‫ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺫﻭ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﻤﺘﺤﺭﻙ )ﻤﺜﺎل )‪:(1/(1‬‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ‬
‫ﺭﻗﻡ ‪) 111‬ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺫﻭ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﻤﺘﺤﺭﻙ(‬
‫ﺍﻟﺒﻴــــــﺎﻥ )ﺍﺴﻤﺎﺀ‬
‫ﺩﻟﻴل‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺸﺭﺡ(‬
‫ﺍﻟﺘﺭﺤﻴل‬
‫‪1/1‬‬
‫ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‬
‫‪211‬‬
‫‪1/3‬‬
‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻭﺘﻠﻴﻔﻭﻥ‬
‫‪351‬‬
‫‪1/4‬‬
‫ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ )ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ(‬
‫‪411‬‬
‫ﻤﺩﻴﻥ‬
‫ﺩﺍﺌﻥ‬
‫‪50900‬‬
‫ﺭﺼﻴﺩ‬
‫‪50900‬‬
‫‪2800‬‬
‫‪17350‬‬
‫‪48100‬‬
‫‪65450‬‬
‫‪ 4/4/1‬ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل ‪Unadjusted Trial Balance‬‬
‫ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻋﻘﺏ ﺘﺴﺠﻴل ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺘﺭﺤﻴﻠﻬﺎ ﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل‪ .‬ﻭﻴﻘﺼﺩ ﺒﻪ ﺒﻴﺎﻥ ﺍﻭ ﺴﺠل )ﻴﺩﻭﻱ ﺍﻭ ﻋﻠﻲ ﻭﺴﻴﻁ‬
‫ﺍﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻲ ( ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻔﺘﻭﺤﺔ ﻓﻲ ﺴﺠل ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ﻭﺍﺭﺼﺩﺘﻬﺎ‪ .‬ﻭﻴﺤﻘﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ‬
‫ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺘﻭﺍﺯﻥ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﻊ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪.‬‬‫ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺒﻴﺎﻥ ﺒﺎﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻔﺘﻭﺤﺔ ﻭﺍﺭﺼﺩﺘﻬﺎ ﻭﺫﻟﻙ ﻜﺄﺴﺎﺱ ﻀﺭﻭﺭﻱ ﻻﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬‫ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ ﻭﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ )ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل ‪ -‬ﺠﺯﺌﻲ( ﺒﻌﺩ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻤﺜﺎل ‪ ( 1 ) /1‬ﺒﺎﻟﺠﻨﻴﻪ‪:‬‬
‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬
‫‪Page 50 of 91‬‬
‫ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬
‫ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺩﻴﻥ‬
‫ﺭﺼﻴﺩ ﺩﺍﺌﻥ‬
‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫‪111‬‬
‫ﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫‪65450‬‬
‫‪151‬‬
‫ﻋﻤﻼﺀ )ﻤﺩﻴﻨﻭﻥ(‬
‫‪17350‬‬
‫‪122‬‬
‫ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ‬
‫‪1800‬‬
‫‪211‬‬
‫ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‬
‫‪50900‬‬
‫‪221‬‬
‫ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ )ﻤﻭﺭﺩﻭﻥ(‬
‫‪1800‬‬
‫‪351‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻭﺍﻟﺘﻠﻴﻔﻭﻥ‬
‫‪411‬‬
‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ )ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ(‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﻤﺜﺎل ‪(2) /1‬‬
‫‪2800‬‬
‫‪34700‬‬
‫‪87400‬‬
‫‪87400‬‬
‫‪ :‬ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻜﺎﻤل ﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﺨﺭﻱ ﻓﻲ ‪) 19×1/12/31‬ﺒﺎﻟﺠﻨﻴﻪ( ﻤﻊ‬
‫ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ )ﺴﻴﺘﻡ ﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ ﻻﻴﻀﺎﺡ ﻜﺎﻓﺔ ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ(‪:‬‬
‫ﺍﺴـــﻡ ﺍﻟﺤﺴـــــﺎﺏ‬
‫ﻤﺩﻴــﻥ‬
‫ﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫‪17000‬‬
‫ﻤﺩﻴﻨﻭﻥ‬
‫‪4000‬‬
‫ﺍﻭﺭﺍﻕ ﻗﺒﺽ‬
‫‪6500‬‬
‫ﻤﺨﺯﻭﻥ )ﺍﻭل ﺍﻟﻤﺩﺓ(‬
‫‪2000‬‬
‫ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ ﻤﻘﺩﻡ‬
‫‪1800‬‬
‫ﺍﺜﺎﺙ‬
‫‪2800‬‬
‫ﺍﻻﺕ‬
‫‪10000‬‬
‫ﺩﺍﺌــــﻥ‬
‫ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ‬
‫‪1700‬‬
‫ﻗﺭﺽ ﺍﻟﺒﻨﻙ )ﻁﻭﻴل ﺍﻻﺠل(‬
‫‪3500‬‬
‫ﺭﺃﺱ ﻤﺎل )ﺍﻻﺴﻬﻡ(‬
‫‪30000‬‬
‫ﺍﺭﺒﺎﺡ ﻤﺤﺘﺠﺯﺓ )ﻏﻴﺭ ﻤﺨﺼﺼﺔ(‬
‫‪2500‬‬
‫ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫‪17500‬‬
‫ﻤﺭﺩﻭﺩﺍﺕ ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫‪1100‬‬
‫ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫‪6400‬‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﻤﺭﺩﻭﺩﺍﺕ ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫‪200‬‬
‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﺨﺭﻱ ﻤﻘﺩﻤﺔ‬
‫‪2000‬‬
‫ﺍﻴﺠﺎﺭ ﺩﺍﺌﻥ‬
‫‪2200‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻨﻘل ﻟﻠﺩﺍﺨل‬
‫‪1600‬‬
‫ﺨﺼﻡ ﻤﺴﻤﻭﺡ ﺒﻪ‬
‫‪900‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﺩﺍﺭﻴﺔ‬
‫‪2300‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺒﻴﻊ ﻭﺘﻭﺯﻴﻊ‬
‫‪3200‬‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪59600‬‬
‫‪59600‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﻘﺩﻡ‪:‬‬
‫ﺍﺒﺭﻤﺕ ﺒﻭﻟﻴﺼﺔ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ﻓﻲ ‪ 9/1‬ﻭﺘﻐﻁﻲ ﻋﺎﻡ‪.‬‬
‫ﺍﻴﺭﺍﺩ ﻤﻘﺩﻡ‪:‬‬
‫ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻟﻔﺘﺭﺓ ﻋﺎﻤﻴﻥ ﻨﺼﻔﻬﺎ ﻴﺨﺹ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﺴﺘﺤﻕ‪ :‬ﺘﻭﺠﺩ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻼﺩﺍﺭﻴﻴﻥ ﺒﻤﺒﻠﻎ ‪ 300‬ﺠﻨﻴﻪ‪.‬‬
‫ﺍﻴﺭﺍﺩ ﻤﺴﺘﺤﻕ‪:‬‬
‫ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﻻﻴﺠﺎﺭ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻴﻐﻁﻲ ‪ 11‬ﺸﻬﺭﺍ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ‪:‬‬
‫ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻻﻻﺕ ‪ %10‬ﺴﻨﻭﻴﺎ‪.‬‬‫‪ -‬ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ ﺘﻘﺩﺭ ‪ %10‬ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻴﻥ‪.‬‬
‫ﻤﺨﺯﻭﻥ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﺓ‪ - :‬ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺩﻭﺭﻱ‪ :‬ﺒﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ 6000‬ﺠﻨﻴﻪ ﺒﺴﻌﺭ ﺍﻟﺴﻭﻕ ‪7000‬ﺠﻨﻴﻪ‬
‫ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ‪ :‬ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﺤـ‪ /‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‪.‬‬‫ﺘﺒﻠﻎ ﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻤﻼﻙ ‪ 4000‬ﺠﻨﻴﻪ‪.‬‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫‪ 5/4/1‬ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ‪Adjustments‬‬
‫ﻴﺴﺘﻠﺯﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻗﺒل ﺍﻋﺩﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻭﻴﺭﺠﻊ ﺫﻟﻙ ﻻﻥ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻅﺎﻫﺭﺓ ﻀﻤﻥ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺩل ﻻ ﺘﻜﻭﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﻤﻤﺜﻠﺔ ﻟﻼﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﺩﻗﻴﻘﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﻭﺍﺠﺒﺔ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻌﻠﻲ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﺫﺍ ﺍﺴﺘﺨﺩﻤﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﺴﻴﺴﺠل ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﺤﺎﺩﺜﺔ ﺨﻼﻟﻬﺎ‪ .‬ﻓﺎﺫﺍ ﻓﺭﺽ ﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺘﺩﻓﻊ ﻨﻘﺩﺍ ﻤﺭﺓ ﻜل ﺍﺴﺒﻭﻋﻴﻥ ﻭﺍﻨﺘﻬﺕ‬
‫ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﻨﺘﺼﻑ ﻫﺫﻴﻥ ﺍﻻﺴﺒﻭﻋﻴﻥ‪ ،‬ﻟﺫﻟﻙ ﻟﻥ ﻴﺜﺒﺕ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﺍﻱ‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻭ ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻻﺴﺒﻭﻉ ﺍﻻﻭل ﻁﺎﻟﻤﺎ ﻟﻡ ﻴﺴﺩﺩ ﺒﻌﺩ ﻨﻘﺩﺍ‪ .‬ﻭﻻﻤﻜﺎﻥ ﻗﻴﺎﺱ‬
‫ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻲ ﺍﺴﺎﺱ ﺴﻠﻴﻡ ﻴﺘﻌﻴﻥ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻜل ﻤﻥ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﺯﺍﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺒﻘﻴﻤﺔ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﺒﻭﻉ ﺍﻻﻭل ﺍﻟﻤﻨﻘﻀﻲ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺩ ﻋﻨﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﺄﻥ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺨﻁﻭﺓ ﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺘﺘﻨﺎﻭل ﺍﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﺘﺭﺤﻴﻠﻬﺎ ﺒﻬﺩﻑ ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻭ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻁﺒﻘﺎ ﻻﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺍﻤﻜﺎﻥ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ‬
‫)ﻤﻀﺎﻫﺎﺓ ‪ ( Matching‬ﺒﻴﻥ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻭ ﻗﻴﺎﺱ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل ﻋﻠﻲ ﺍﺴﺎﺱ‬
‫ﺩﻗﻴﻕ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺍﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺘﺴﻬﻡ ﻓﻲ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﺩﻕ ﻟﺒﻴﺎﻥ ﺍﻻﺼﻭل ﻭﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ .‬ﻭﻴﻼﺤﻅ ﺍﻨﻪ ﻤﻥ ﺨﻭﺍﺹ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻨﻬﺎ ﺘﺅﺜﺭ ﻓﻲ ﺍﺤﺩ ﺍﻁﺭﺍﻓﻬﺎ ﻋل ﺤﺴﺎﺏ ﺤﻘﻴﻘﻲ‬
‫)ﺍﺼﻭل ﺍﻭ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻭ ﺤﻘﻭﻕ ﻤﻠﻜﻴﺔ( ﻭﻓﻲ ﻁﺭﻓﻬﺎ ﺍﻻﺨﺭ ﻋﻠﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﺴﻤﻲ )ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻭ ﺍﻴﺭﺍﺩ(‪.‬‬
‫ﻭﺘﺼﻨﻑ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺎﺕ ‪: Prepaid (deferred) Items‬‬
‫ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‬‫‪ -‬ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‬
‫‪ -2‬ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ‪: Accrued Items‬‬
‫ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬‫‪ -‬ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫‪ -3‬ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ‬
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‫‪ -4‬ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻻﺨﺭﻱ )ﻜﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻭﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﻨﻙ(‬
‫)ﺴﻴﻌﺭﺽ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻫﻨﺎ ﺒﺎﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻋﻠﻲ ﻤﺜﺎل ‪ (2 ) /1‬ﺒﺎﻻﺴﻠﻭﺏ ﺍﻟﻴﺩﻭﻱ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﻁﺒﻴﻕ‬
‫ﻋﻠﻲ ﻤﺜﺎل ‪ (1 ) /1‬ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺒﻤﻠﺤﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺎﺏ(‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ‪Prepaid Expenses‬‬
‫ﺘﺘﻤﺜل ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﻤﺒﺎﻟﻎ ﺴﺩﺩﺕ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‪ ،‬ﺠﺯﺀ ﻤﻨﻬﺎ ﻴﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﺴﺘﻨﻔﺩ ﺍﻤﺎ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﺒﺎﻗﻲ ﻓﻴﻤﺜل ﻤﻨﺎﻓﻊ ﻤﺴﺘﻘﺒﻠﺔ ﺍﻭ ﻴﺠﻤﺩ ﻜﺄﺼل ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪ .‬ﻓﻔﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ )ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﻤﺜﺎل ‪ ( (2 ) /1‬ﻨﺠﺩ ﺍﻥ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺨﺹ‬
‫ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ﻴﻜﻭﻥ ﺒﻭﺍﻗﻊ ﺍﺭﺒﻌﺔ ﺍﺸﻬﺭ )‪150‬ﺠﻨﻴﻪ × ‪ ،(4‬ﺍﻤﺎ ﺒﺎﻗﻲ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ )‪(6×150‬‬
‫ﻓﻴﻤﺜل ﺍﺼل‪ .‬ﻭﻴﺘﺤﻘﻕ ﺫﻟﻙ ﺒﺎﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ 600‬ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ‬
‫‪ 600‬ﺤـ‪ /‬ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ﻤﻘﺩﻡ‬
‫ﻭﻋﻘﺏ ﺘﺭﺤﻴل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺼل ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ )ﺍﺼل(‬
‫____________________________‬
‫‪ 1800‬ﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫‪ 600‬ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ‬
‫____‬
‫ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ‬
‫___________________________‬
‫‪ 600‬ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ‬
‫===== )ﻴﻘﻔل ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ(‬
‫‪ 1200‬ﺭﺼﻴﺩ ﻤﻌﺩل )ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ(‬
‫ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ )ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻜﺘﺴﺒﺔ( ‪Unearned Revenues‬‬
‫ﺘﺘﻤﺜل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﻤﺒﺎﻟﻎ ﺘﺴﻠﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺴﺠﻠﺘﻬﺎ ﻜﺎﻟﺘﺯﺍﻡ ﺍﻭ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﻟﻜﻥ ﻟﻡ‬
‫ﺘﻘﺩﻡ ﺒﻌﺩ ﻤﻘﺎﺒﻠﻬﺎ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‪ .‬ﻭﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻻ ﻴﺴﺠل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﺍﻻ‬
‫ﺒﺘﺤﻘﻴﻕ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻟﺫﻟﻙ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻜﺘﺴﺏ ﺒﻌﺩ ﻤﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﺍﻭ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﻘﻕ‬
‫ﻴﻌﺎﻤل ﻜﺎﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﻓﺘﺭﺓ ﺘﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻓﻔﻲ ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ )‪ ((2 )/1‬ﺤﺼﻠﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﺨﺭﻱ ﻤﻘﺩﻤﺎ ‪ 2000‬ﺠﻨﻴﻪ ﻟﻌﺎﻤﻴﻥ‪ ،‬ﺘﺤﻘﻕ ﻤﻨﻬﺎ ﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻻﻭل ﻭﻟﺫﻟﻙ‬
‫ﻴﺠﺭﻱ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫‪ 1000‬ﺤـ‪ /‬ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﺨﺭﻱ ﻤﻘﺩﻤﺎ‬
‫‪ 1000‬ﺤـ‪ /‬ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﺨﺭﻱ‬
‫ﻭﻋﻘﺏ ﺘﺭﺤﻴل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﺨﺭﻱ ﻤﻘﺩﻤﺎ‬
‫____________________________‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﺨﺭﻱ‬
‫___________________________‬
‫‪ 1000‬ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﻘﺩﻤﺎ‬
‫‪ 1000‬ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ‪ 2000‬ﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫==== )ﻴﻘﻔل ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ(‬
‫_____‬
‫‪ 1000‬ﺭﺼﻴﺩ )ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ(‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻭ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪Accrued Expenses or Liabilities‬‬
‫ﺘﺘﻤﺜل ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻓﻲ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺤﺩﺜﺕ ﻭﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﻥ ﻟﻡ ﺘﺴﺠل‬
‫ﺒﻌﺩ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﺍﻭ ﻟﻡ ﺘﺴﺩﺩ ﺒﻌﺩ ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻴﺘﻌﻴﻥ ﺍﻥ ﺘﺜﺒﺕ ﻜﺎﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻤﺎ ﺍﻟﻁﺭﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻻﺜﺒﺎﺕ ﻓﻬﻭ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻀﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ‪ .‬ﻓﻔﻲ ﻤﻴﺯﺍﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﻟﻠﻤﺜﺎل ﺍﻻﺨﻴﺭ ﺘﺏ ﻱ ﻥ ﺍﻥ ﻫﻨﺎﻙ ‪ 300‬ﺠﻨﻴﻪ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻡ ﺘﺴﺩﺩ ﺒﻌﺩ‬
‫ﻟﻼﺩﺍﺭﻴﻴﻥ )ﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻻﺩﺍﺭﻴﺔ(‪ .‬ﻭﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻴﻪ ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺘﻬﺎ ﺒﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ 300‬ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﺩﺍﺭﻴﺔ‬
‫‪ 300‬ﺤـ‪ /‬ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ )ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ(‬
‫ﻭﻋﻘﺏ ﺘﺭﺤﻴل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺤـ‪ /‬ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫____________________________‬
‫ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﺩﺍﺭﻴﺔ‬
‫___________________________‬
‫‪ 300‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﺩﺍﺭﻴﺔ‬
‫‪ 2300‬ﺭﺼﻴﺩ ﻏﻴﺭ ﻤﻌﺩل‬
‫=====‬
‫‪ 300‬ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫)ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ(‬
‫_____‬
‫‪2600‬‬
‫===== )ﻴﻘﻔل ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ(‬
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‫‪Page 55 of 91‬‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻭ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪Accrued Revenues or Assets‬‬
‫ﺘﻤﺜل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻜﺘﺴﺒﺕ ﺍﻭ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻟﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﺍﻭ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﺍﻻ ﺍﻨﻬﺎ ﻟﻡ ﺘﺤﺼل ﺒﻌﺩ‪ .‬ﻟﺫﻟﻙ ﻴﺘﻌﻴﻥ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﻜﺘﺴﺏ )ﺩﺍﺌﻥ( ﻤﻘﺎﺒل ﺍﻨﺸﺎﺀ ﺍﺼل )ﻤﺩﻴﻥ( ﺒﺎﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻘﺎﺒل ﻟﻠﺘﺤﺼﻴل ‪ .‬ﻓﻔﻲ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﻠﻎ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﻻﻴﺠﺎﺭ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﺍﻟﻤﺤﺼل ﻤﺒﻠﻎ ‪ 2200‬ﺠﻨﻴﻪ )‪ 11‬ﺸﻬﺭ × ‪ 100‬ﺠﻨﻴﻪ( ﻤﻘﺎﺒل‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻻﻴﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﺩﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﻠﻐﻴﺭ ﻋﻥ ﻓﺘﺭﺓ ‪ 12‬ﺸﻬﺭ‪ ،‬ﻟﺫﻟﻙ ﻴﺒﻠﻎ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﻻﻴﺠﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻕ ﻋﻥ ﺍﻟﺸﻬﺭ ﺍﻻﺨﻴﺭ ﻤﺒﻠﻎ ‪ 200‬ﺠﻨﻴﻪ ﻭ ﻴﺜﺒﺕ ﺒﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ 200‬ﺤـ‪ /‬ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻤﺴﺘﺤﻕ )ﺍﻭ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ(‬
‫‪ 200‬ﺤـ‪ /‬ﺍﻴﺠﺎﺭ ﺩﺍﺌﻥ )ﺍﻴﺭﺍﺩ(‬
‫ﻭﻋﻘﺏ ﺘﺭﺤﻴل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺼل ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻤﺴﺘﺤﻕ )ﺍﺼل(‬
‫____________________________‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻴﺠﺎﺭ ﺩﺍﺌﻥ )ﺍﻴﺭﺍﺩ(‬
‫___________________________‬
‫‪ 200‬ﺍﻴﺠﺎﺭ ﺩﺍﺌﻥ‬
‫‪ 2200‬ﺭﺼﻴﺩ‬
‫==== )ﻴﻅﻬﺭ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ(‬
‫‪ 200‬ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻤﺴﺘﺤﻕ‬
‫_____‬
‫‪ 2400‬ﺭﺼﻴﺩ ﻤﻌﺩل‬
‫)ﻴﻘﻔل ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ(‬
‫ﻭﻴﻌﺭﺽ ﺍﻟﺸﻜل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ﻤﻠﺨﺹ ﺍﺜﺭ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﻋﻠﻲ ﻗﺎﺌﻤﺘﻲ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﻴﻌﺎﻟﺞ ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل‬
‫ﻴﻌﺎﻟﺞ ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﺒﻨﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﻘﺩﻡ‬
‫ﻻ ﻴﺩﺨل ﻀﻤﻥ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬
‫ﺍﺼـــل‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﺴﺘﺤﻕ‬
‫ﻴﻌﺘﺭﻑ ﺒﻪ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺘــﺯﺍﻡ‬
‫ﺍﻴﺭﺍﺩ ﻤﻘﺩﻡ‬
‫ﻻ ﻴﺩﺨل ﻀﻤﻥ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺘـﺯﺍﻡ‬
‫ﺍﻴﺭﺍﺩ ﻤﺴﺘﺤﻕ‬
‫ﻴﻌﺘﺭﻑ ﺒﻪ ﻜﺄﻴﺭﺍﺩ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ‬
‫ﺍﺼـــل‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ‪ :‬ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ‪Depreciation‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ )ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ( ﻴﺠﺭﻱ‬
‫ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻗﺭﻴﺒﺔ ﻤﻥ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ‪ .‬ﻭﻴﺤﺴﺏ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ‬
‫ﺒﺘﻭﺯﻴﻊ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺼل ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻟﻼﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﺨﺩﻤﺎﺘﻪ‪ .‬ﻭﻴﺠﺭﻱ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ‬
‫ﺒﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻷﺼل ﻤﺩﻴﻨﺎ‪ .‬ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻟﻠﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻟﻼﺴﺘﻬﻼﻙ ‪ -‬ﻭﺨﻼﻓﺎ‬
‫ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ‪ -‬ﻓﺄﻥ ﺍﻟﻁﺭﻑ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻟﻠﻘﻴﺩ ﻻ ﻴﻜﻭﻥ ﺒﺎﻻﻨﺘﻘﺎﺹ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭ ﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻷﺼل‪ ،‬ﺒل ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﻘﺎﺒل ‪ Contra Account‬ﻴﺴﻤﻲ ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ‬
‫‪ Accumulated Depreciation‬ﻴﺠﻌل ﺩﺍﺌﻨﺎ‪ .‬ﻓﻔﻲ ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻴﻘﺩﺭ ﻤﻌﺩل ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺴﻨﻭﻱ‬
‫ﻟﻶﻻﺕ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ‪) %10‬ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻘﺴﻁ ﺍﻟﺜﺎﺒﺕ ﻴﺤﺴﺏ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺴﻨﻭﻱ ﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺎ ﺒﻘﺴﻤﺔ ﻨﺎﺘﺞ‬
‫ﻁﺭﺡ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺠﺭﻴﺩﻴﺔ ﻟﻸﺼل ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼل ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻌﻤﺭ ﺍﻻﻨﺘﺎﺠﻲ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭ‪ ،‬ﻓﻠﻭ ﺍﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼل‬
‫‪ 10000‬ﺠﻨﻴﻪ ﻭﻗﻴﻤﺕ ﻩ ﺍﻟﺘﺨﺭﻴﺩﻴﺔ ‪ Salvage Value‬ﺼﻔﺭ ﻭﺍﻟﻌﻤﺭ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭ ﻟﻪ ‪ 10‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ‪-‬‬
‫ﺴﻴﻜﻭﻥ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺴﻨﻭﻱ ﻫﻭ )‪ - 10000‬ﺼﻔﺭ( ÷ ‪ ،(1000 = 10‬ﻭﻋﻘﺏ ﺤﺴﺎﺏ‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺴﻨﻭﻱ ﻴﺠﺭﻱ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ 1000‬ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ‪ -‬ﺍﻻﺕ‬
‫‪ 1000‬ﺤـ‪ /‬ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ‪ -‬ﺍﻻﺕ‬
‫ﻭﻋﻘﺏ ﺘﺭﺤﻴل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﺹ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺤـ‪ /‬ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ‬
‫___________________________‬
‫ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ‪-‬ﺍﻻﺕ‬
‫______________________________‬
‫‪ 1000‬ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ‬
‫‪ 1000‬ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ‬
‫===== ﻴﻅﻬﺭ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‬
‫===== )ﻴﻘﻔل ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ(‬
‫)ﺴﻴﺘﻨﺎﻭل ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺨﺎﻤﺱ ﻤﻥ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻭﺍﻟﻨﻔﺎﺩ ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴل(‬
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‫ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ‪ :‬ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ ‪Bad Debts‬‬
‫ﺘﻘﺩﺭ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻲ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﺒﻨﺴﺒﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻻﺠﻠﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻴﻥ ﺍﻭ ﻋﻠﻲ‬
‫ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻟﻌﻤﺭ ﺍﻟﺯﻤﻨﻲ ﻟﻠﺩﻴﻭﻥ‪ .‬ﻭﻴﺠﺭﻱ ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻟﺘﺤﻤﻴل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺒﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻨﻅﻴﺭ ﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻟﻠﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻲ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﻤﻘﺎﺒل ﺍﻨﺸﺎﺀ ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻭ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﻘﺎﺒل ﻟﻠﻨﻘﺹ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻻﺼل )ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ(‪ .‬ﻓﻔﻲ ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻴﻘﺩﺭ ﻤﻌﺩل ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻲ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ‬
‫‪ ،%10‬ﻟﺫﻟﻙ ﻴﺠﺭﻱ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ 400‬ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻲ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ‬
‫‪ 400‬ﺤـ‪ /‬ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻲ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ‬
‫ﻭﻋﻘﺏ ﺘﺭﺤﻴل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﺹ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺤـ‪ /‬ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ‬
‫_________________________‬
‫ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫__________________________‬
‫‪ 400‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ‬
‫‪ 400‬ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ‬
‫==== )ﻴﻅﻬﺭ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ(‬
‫===== )ﻴﻘﻔل ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ(‬
‫ﻭﻴﺭﺍﻋﻲ ﺍﻥ ﺍﻋﺩﺍﻡ ﺩﻴﻭﻥ ﻻﺤﻘﺔ ﻴﻜﻭﻥ ﺒﺄﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻲ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﻋﻥ‬
‫ﻁﺭﻴﻕ ﺠﻌﻠﻪ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻤﻘﺎﺒل ﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ )ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻴﻥ( ﺩﺍﺌﻨﺎ‪) .‬ﻴﺘﻨﺎﻭل ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﻔﺎﺼﻴل ﺫﻟﻙ(‪.‬‬
‫ﺍﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻟﻠﻤﺨﺯﻭﻥ )ﺒﺄﻴﺠﺎﺯ( ‪End-of-Period Inventory Procedures‬‬
‫)ﺴﻴﻌﺭﻀﻬﺎ ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴل ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ(‬
‫ﺍﻭﻻ‪ :‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﺘﺒﺎﻉ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ‪Perpetual Inventory‬‬
‫ ﺘﺜﺒﺕ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻓﻲ ﺤـ‪/‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺒﺠﻌﻠﻪ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻜﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ )ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺍﺠﻠﺔ(‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ )ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ(‬
‫ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻴﺴﺘﻐﻨﻲ ﻋﻥ ﺤـ‪/‬ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺒﺎﻟﻜﺎﻤل ﻓﻲ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ‪.‬‬
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‫ ﻴﺜﺒﺕ ﺒﻴﻊ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﺒﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺩﺍﺌﻨﺎ ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‬‫ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻤﺩﻴﻨﺎ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﺜﺒﺕ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺒﺴﻌﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻋﺎﺩﻴﺔ ﺒﺄﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ‬
‫ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ )ﺒﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ(‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ )ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﺠﻠﺔ(‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ )ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ(‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ )ﺒﺴﻌﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ(‬
‫ ﺭﺩ ﺒﻀﺎﻋﺔ ﻤﺸﺘﺭﺍﻩ ﻟﻠﻤﻭﺭﺩ‪:‬‬‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬
‫ ﺭﺩ ﺒﻀﺎﻋﺔ ﻤﺒﺎﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‪:‬‬‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ )ﺒﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ(‬
‫ﺤـ‪ /‬ﻤﺭﺩﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ )ﺒﺎﻻﺠل(‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ )ﺒﺎﻟﻨﻘﺩ( )ﺒﺴﻌﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ(‬
‫ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻓﺄﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻴﺯﻴﺩ ﺒﺎﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺭﺩﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﺔ ﻭﻴﻨﻘﺹ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ )ﺒﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ(‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻓﺄﻥ ﺭﺼﻴﺩﻩ ﻴﻤﺜل ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ )ﺍﻭ ﺍﻭﻻ ﺒﺎﻭل( ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺎﺡ‪ ،‬ﻭﻻ ﺘﺠﺭﻱ ﻋﺎﺩﺓ ﻗﻴﻭﺩ ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻟﻪ‪ .‬ﻭﻴﺴﺘﻐﻨﻲ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻋﻥ ﺤﺴﺎﺒﻲ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
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‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻭﺫﻟﻙ‬
‫ﻻﻏﺭﺍﺽ ﺘﺼﻭﻴﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ :‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﺘﺒﺎﻉ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺩﻭﺭﻱ ‪Periodic Inventory‬‬
‫ﺘﻤﺴﻙ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻭﻤﺭﺩﻭﺩﺍﺘﻬﺎ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻋﺎﺩﻴﺔ‪ .‬ﻭﻻ ﻴﺘﻐﻴﺭ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻁﻭﺍل‬
‫ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺤﻴﺙ ﻴﺒﺩﺃ ﺒﺭﺼﻴﺩ ﺍﻭل ﺍﻟﻤﺩﺓ‪ .‬ﺍﻤﺎ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﺓ ﻓﻴﺠﺏ ﺘﻌﺩﻴﻠﻪ ﺒﺎﻗﻔﺎل ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻭل ﺍﻟﻤﺩﺓ ﻓﻲ‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‪ ،‬ﻭﺍﺜﺒﺎﺕ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ ﻓﻲ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‪ .‬ﻭﺘﺘﺤﺩﺩ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ ﺍﻭﻻ‬
‫ﺒﺠﺭﺩ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻭﻓﺭﺓ ﺜﻡ ﺘﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ "ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﺴﻭﻕ ﺍﻴﻬﻤﺎ ﺍﻗل"‪ .‬ﻭﻁﺒﻘﺎ ﻟﻬﺫﺍ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺘﺘﺤﺩﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﺒﺎﻀﺎﻓﺔ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻭل ﺍﻟﻤﺩﺓ ﺍﻟﻲ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺜﻡ ﻁﺭﺡ‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ‪.‬‬
‫ﻭﻨﺘﻨﺎﻭل ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺍﻫﻡ ﻗﻴﻭﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ )ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﻤﺜﺎل ‪ (2) /1‬ﻭﺴﻴﻌﺭﺽ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ﻤﻥ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺘﻔﺎﺼﻴل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ (‪:‬‬
‫)ﺃ( ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻱ‬
‫ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻭل ﺍﻟﻤﺩﺓ )ﻗﻴﺩ ﺍﻗﻔﺎل(‪:‬‬‫‪ 2000‬ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺘﺎﺠﺭﺓ‬
‫‪ 2000‬ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ )ﺍﻭ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ(‬
‫ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ‪:‬‬‫‪ 6000‬ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ )ﺍﻭ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ( ﺒﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﺴﻭﻕ ﺍﻴﻬﻤﺎ ﺍﻗل‬
‫‪ 6000‬ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺘﺎﺠﺭﺓ‬
‫ ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‪:‬‬‫ﺒﺎﻀﺎﻓﺔ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻭل ﺍﻟﻤﺩﺓ ﺍﻟﻲ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺜﻡ ﻁﺭﺡ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ‪ .‬ﻭﻴﻌﺭﺽ‬
‫ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺘﻔﺎﺼﻴل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‪.‬‬
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‫)ﺏ( ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭ‬
‫ﻴﺘﻤﻴﺯ ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻓﻲ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺩﻭﺭﻱ )ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭ(‬
‫ﺒﺨﺼﺎﺌﺹ ﻜل ﻤﻥ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻭﻗﻴﻭﺩ ﺍﻻﻗﻔﺎل‪ .‬ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻓﻬﻨﺎﻙ ﺍﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻟﺘﺤﺩﻴﺙ ﺤﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻭﺘﺴﺠﻴل ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻭﺍﻗﻔﺎل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‪ .‬ﻭﺍﻫﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻕ‬
‫ﺘﻘﻭﻡ ﻋﻠﻲ ﺍﻤﺴﺎﻙ ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ )ﻤﺜل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺘﺎﺠﺭﺓ( ﻴﺠﻌل ﻤﺩﻴﻨﺎ ﺒﻜل ﻤﻥ‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻭل ﺍﻟﻤﺩﺓ ﻭﺍﺭﺼﺩﺓ ﺍﻗﻔﺎل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻨﻘل ﻟﻠﺩﺍﺨل‪ ،‬ﻭﻴﺠﻌل ﺩﺍﺌﻨﺎ ﺒﻜل ﻤﻥ‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ ﻭﺍﺭﺼﺩﺓ ﺍﻗﻔﺎل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺭﺩﻭﺩﺍﺕ ﻭﻤﺴﻤﻭﺤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺨﺼﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻜﺘﺴﺏ‪ .‬ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻴﺤل ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ )ﺤﺴﺎﺏ ﺍﺴﻤﻲ‪/‬ﻤﺅﻗﺕ( ﻤﺤل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﻤﺭﺩﻭﺩﺍﺘﻬﺎ ﻭﻤﺴﻤﻭﺤﺎﺘﻬﺎ ‪ Purchases Returns and Allowances‬ﻭﺍﻟﻨﻘل ﻟﻠﺩﺍﺨل‬
‫‪ Transportation-in‬ﻭﺍﻟﺨﺼﻡ ﺍﻟﻤﻜﺘﺴﺏ ﻓﻲ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ .‬ﻭﺍﺨﻴﺭﺍ ﻴﻘﻔل ﺭﺼﻴﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻻﺴﻤﻲ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻭ ﻴﻅﻬﺭ ﺭﺼﻴﺩﻩ ﻤﻁﺭﻭﺤﺎ ﻤﻥ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺨل‪ .‬ﻭﺒﺎﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻋﻠﻲ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﻟﻠﻤﺜﺎل ‪ (2) /1‬ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﻭﺍﻟﺸﻜل‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ‪:‬‬
‫‪ 2000‬ﺤـ‪ /‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‬
‫‪ 2000‬ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ )ﺍﻭل ﺍﻟﻤﺩﺓ(‬
‫‪ 6000‬ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ )ﺍﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ(‬
‫‪ 6000‬ﺤـ‪ /‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‬
‫ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻻﻗﻔﺎل ‪:‬‬
‫‪ 6400‬ﺤـ‪ /‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‬
‫‪ 6400‬ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫‪ 1600‬ﺤـ‪ /‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫‪ 1600‬ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻨﻘل ﻟﻠﺩﺍﺨل‬
‫‪ 200‬ﺤـ‪ /‬ﻤﺭﺩﻭﺩﺍﺕ ﻭﻤﺴﻤﻭﺤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫‪ 200‬ﺤـ‪ /‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‬
‫ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺍﻟﺸﻜل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ )‪ (3-1‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﻋﻠﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﺍﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺘﺒﻠﻎ ‪ 3800‬ﺠﻨﻴﻪ‪:‬‬
‫ﺸﻜل )‪ : (3-1‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻓﻲ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺩﻭﺭﻱ‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ )ﺒﻀﺎﻋﺔ(‬
‫_______________________‬
‫‪ 2000‬ﺭﺼﻴﺩ ﺏ‬
‫‪ 2000‬ﻗﻴﺩ ﺕ‬
‫ﺤـ‪ /‬ﻤﺭﺩﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫________________________‬
‫‪ 200‬ﺍﻗﻔﺎل‬
‫‪ 200‬ﺭﺼﻴﺩ ﻥ‬
‫‪ 6000‬ﺭﺼﻴﺩ ﻥ‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﻀﺎﻋﺔ ﻤﺒﺎﻋﺔ‬
‫______________________‬
‫_______________________‬
‫‪ 6400‬ﺭﺼﻴﺩ ﻥ‬
‫‪ 2000‬ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻭل ‪ 6000‬ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﺨﺭ‬
‫‪ 6400‬ﺍﻗﻔﺎل‬
‫‪ 6400‬ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫‪ 200‬ﻤﺭﺩﻭﺩﺍﺕ‬
‫‪ 1600‬ﻡ‪ .‬ﻨﻘل‬
‫‪ 3800‬ﺍﻗﻔﺎل‬
‫ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻨﻘل ﻟﻠﺩﺍﺨل‬
‫______‬
‫‪10000‬‬
‫======‬
‫______‬
‫‪10000‬‬
‫======‬
‫_____________________‬
‫‪ 1600‬ﺭﺼﻴﺩ ﻥ‬
‫‪ 1600‬ﺍﻗﻔﺎل‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﺭﺼﻴﺩ ﺏ ‪ :‬ﺭﺼﻴﺩ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﺓ )ﻤﻥ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻭل ﺍﻟﻤﺩﺓ ﻓﻘﻁ(‬
‫ﺭﺼﻴﺩ ﻥ ‪ :‬ﺭﺼﻴﺩ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﺓ ﻤﻥ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل‬
‫ﺍﻗﻔـﺎل ‪ :‬ﻗﻴﺩ ﺍﻗﻔﺎل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﺴﻤﻲ )ﻤﺅﻗﺕ( ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ‬
‫ﻗﻴﺩ ﺕ ‪ :‬ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ‬
‫‪ 6/4/1‬ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﺄﺜﺭ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬
‫ﻋﻘﺏ ﺘﺭﺤﻴل ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ )ﺒﺎﺴﺘﺜﺘﺎﺀ ﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﻤﻨﻬﺎ ﺒﺎﻟﻤﺨﺯﻭﻥ( ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﺎﺜﺭ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻟﻠﻤﺜﺎل ‪ (2) /1‬ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﺎﺜﺭ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﺒﺩﻭﻥ ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ(‪ -‬ﻤﺜﺎل ‪ - (2 ) /1‬ﺒﺎﻟﺠﻨﻲ ﻩ‬
‫ﺍﺴــﻡ ﺍﻟﺤﺴـــﺎﺏ‬
‫ﻤــــﺩﻴﻥ‬
‫ﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫‪17000‬‬
‫ﻤﺩﻴﻨﻭﻥ‬
‫‪4000‬‬
‫ﺍﻭﺭﺍﻕ ﻗﺒﺽ‬
‫‪6500‬‬
‫ﻤﺨﺯﻭﻥ )ﺍﻭل ﺍﻟﻤﺩﺓ(‬
‫‪2000‬‬
‫ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ ﻤﻘﺩﻡ‬
‫‪1200‬‬
‫ﺍﺜﺎﺙ‬
‫‪2800‬‬
‫ﺍﻻﺕ‬
‫‪10000‬‬
‫ﺩﺍﺌـــــﻥ‬
‫ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ‬
‫‪1700‬‬
‫ﻗﺭﺽ ﺍﻟﺒﻨﻙ )ﻁﻭﻴل ﺍﻻﺠل(‬
‫‪3500‬‬
‫ﺭﺃﺱ ﻤﺎل )ﺍﻻﺴﻬﻡ(‬
‫‪30000‬‬
‫ﺍﺭﺒﺎﺡ ﻤﺤﺘﺠﺯﺓ )ﻏﻴﺭﻤﺨﺼﺼﺔ(‬
‫‪2500‬‬
‫ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫‪17500‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬
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‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﻤﺭﺩﻭﺩﺍﺕ ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫‪1100‬‬
‫ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫‪6400‬‬
‫ﻤﺭﺩﻭﺩﺍﺕ ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫‪200‬‬
‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﺨﺭﻱ‬
‫‪1000‬‬
‫ﺍﻴﺠﺎﺭ ﺩﺍﺌﻥ‬
‫‪2400‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻨﻘل ﻟﻠﺩﺍﺨل‬
‫‪1600‬‬
‫ﺨﺼﻡ ﻤﺴﻤﻭﺡ ﺒﻪ‬
‫‪900‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﺩﺍﺭﻴﺔ‬
‫‪2600‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺒﻴﻊ ﻭﺘﻭﺯﻴﻊ‬
‫‪3200‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ‬
‫‪600‬‬
‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﺨﺭﻱ ﻤﻘﺩﻤﺔ‬
‫‪1000‬‬
‫ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﻴﺠﺎﺭ ﺩﺍﺌﻥ ﻤﺴﺘﺤﻕ‬
‫‪200‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﺩﺍﺭﻴﺔ )ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ( ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫‪300‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻻﺕ‬
‫‪1000‬‬
‫ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻻﺕ‬
‫‪1000‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫‪400‬‬
‫ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺩﻴﻭﻥ ﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫‪400‬‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪61500‬‬
‫‪61500‬‬
‫ﺍﻤﺎ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﻗﻴﻭﺩ ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺩﻭﺭﻱ )ﻜﻤﺎ ﺘﺒﻴﻥ ﻤﻥ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺸﻜل‬
‫ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ( ﻓﻴﻜﻭﻥ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﺎﺜﺭ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﺒﻤﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ( ‪ -‬ﻤﺜﺎل ‪ - (2) / 1‬ﺒﺎﻟﺠﻨﻴﻪ‬
‫ﺍﺴـــﻡ ﺍﻟﺤﺴــﺎﺏ‬
‫ﻤــــﺩﻴﻥ‬
‫ﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫‪17000‬‬
‫ﻤﺩﻴﻨﻭﻥ‬
‫‪4000‬‬
‫ﺍﻭﺭﺍﻕ ﻗﺒﺽ‬
‫‪6500‬‬
‫ﺩﺍﺌـــــﻥ‬
‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬
‫‪Page 64 of 91‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﻤﺨﺯﻭﻥ )ﺍﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ(‬
‫‪6000‬‬
‫ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ ﻤﻘﺩﻡ‬
‫‪1200‬‬
‫ﺍﺜﺎﺙ‬
‫‪2800‬‬
‫ﺍﻻﺕ‬
‫‪10000‬‬
‫ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ‬
‫‪1700‬‬
‫ﻗﺭﺽ ﺍﻟﺒﻨﻙ )ﻁﻭﻴل ﺍﻻﺠل(‬
‫‪3500‬‬
‫ﺭﺃﺱ ﻤﺎل )ﺍﻻﺴﻬﻡ(‬
‫‪30000‬‬
‫ﺍﺭﺒﺎﺡ ﻤﺤﺘﺠﺯﺓ )ﻏﻴﺭﻤﺨﺼﺼﺔ(‬
‫‪2500‬‬
‫ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫‪17500‬‬
‫ﻤﺭﺩﻭﺩﺍﺕ ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫‪1100‬‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‬
‫‪3800‬‬
‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﺨﺭﻱ‬
‫‪1000‬‬
‫ﺍﻴﺠﺎﺭ ﺩﺍﺌﻥ‬
‫‪2400‬‬
‫ﺨﺼﻡ ﻤﺴﻤﻭﺡ ﺒﻪ‬
‫‪900‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﺩﺍﺭﻴﺔ‬
‫‪2600‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺒﻴﻊ ﻭﺘﻭﺯﻴﻊ‬
‫‪3200‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ‬
‫‪600‬‬
‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﺨﺭﻱ ﻤﻘﺩﻤﺔ‬
‫ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﻴﺠﺎﺭ ﺩﺍﺌﻥ ﻤﺴﺘﺤﻕ‬
‫‪1000‬‬
‫‪200‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﺩﺍﺭﻴﺔ )ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ( ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻻﺕ‬
‫‪300‬‬
‫‪1000‬‬
‫ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻻﺕ‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫‪1000‬‬
‫‪400‬‬
‫ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺩﻴﻭﻥ ﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫‪400‬‬
‫‪61300‬‬
‫‪61300‬‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫‪ 7/4/1‬ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪Financial Statements‬‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻘﺏ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل‪ .‬ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺍﻫﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ )ﻴﻌﺭﺽ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ﻤﻥ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺘﻔﺎﺼﻴل ﻭﻤﺒﺭﺭﺍﺕ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ( ‪:‬‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻋﻥ ﻋﺎﻡ ‪) 19×1‬ﻤﺜﺎل ‪ - (( 2) /1‬ﺒﺎﻟﺠﻨﻴﻪ‬
‫ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫‪17500‬‬
‫)‪ (-‬ﻤﺭﺩﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫)‪(1100‬‬
‫)‪ (-‬ﺨﺼﻡ ﻤﺴﻤﻭﺡ ﺒﻪ‬
‫)‪(900‬‬
‫ــــــ‬
‫ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫‪15500‬‬
‫)‪ (-‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪:‬‬
‫ﺒﻀﺎﻋﺔ )ﻤﺨﺯﻭﻥ( ﺍﻭل ﺍﻟﻤﺩﺓ‬
‫‪2000‬‬
‫)‪ (+‬ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‪:‬‬
‫ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫‪6400‬‬
‫)‪ (-‬ﻤﺭﺩﻭﺩﺍﺕ ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫)‪(200‬‬
‫)‪ (+‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻨﻘل ﻟﻠﺩﺍﺨل‬
‫‪6200‬‬
‫‪1600‬‬
‫ـــــ‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﻀﺎﻋﺔ ﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ‬
‫‪9800‬‬
‫)‪ (-‬ﺒﻀﺎﻋﺔ )ﻤﺨﺯﻭﻥ( ﺍﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ‬
‫)‪(6000‬‬
‫ـــــ‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‬
‫‪3800‬‬
‫_____‬
‫ﺍﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺭﺒﺢ )ﺍﻟﺩﺨل(‬
‫‪11700‬‬
‫ﺘﺴﺘﻨﺯل ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻻﻋﻤﺎل ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭﺓ‪:‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﺩﺍﺭﻴﺔ‬
‫‪2600‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ‬
‫‪3200‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ‬
‫‪600‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺩﻴﻭﻥ ﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ ‪400‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ‬
‫‪Page 66 of 91‬‬
‫‪1000‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ـــــ‬
‫)‪(7800‬‬
‫_____‬
‫ﺩﺨل ﺍﻻﻋﻤﺎل ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭﺓ‬
‫‪3900‬‬
‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻻﻋﻤﺎل ﺍﻻﺨﺭﻱ‪:‬‬
‫‪ +‬ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﺨﺭﻴﻤﺘﻨﻭﻋﺔ‬
‫ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﻴﺠﺎﺭ ﺩﺍﺌﻥ‬
‫‪1000‬‬
‫‪2400‬‬
‫____‬
‫‪3400‬‬
‫_____‬
‫ﺼــ ﺍ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨـــــل‬
‫‪7300‬‬
‫=====‬
‫ﻭﻴﺠﺩﺭ ﺍﻻﺸﺎﺭﺓ ﺍﻟﻲ ﺍﻥ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻴﺴﺘﺨﺩﻤﺎﻥ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀﺤﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ )ﺒﺩﻻ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ( ﻟﺘﺴﻬﻴل ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻴﺼﺎل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺍﻟﻌﺎﻤﻴﻥ‪ .‬ﺫﻟﻙ ﺍﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺘﻌﺭﺽ ﻨﻔﺱ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻭﻟﻜﻥ ﻏﺎﻟﺒﺎ‬
‫ﺒﺄﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻌﺭﺽ ﺍﻟﺭﺃﺴﻲ ﺒﺎﻻﻀﺎﻓﺔ ﻭﺍﻟﺨﺼﻡ ﻟﺘﺴﻬﻴل ﻨﻘل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻟﻬﺅﻻﺀ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ‬
‫ﺒﻌﻴﺩﺍ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻔﺎﺼﻴل ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺩﻴﻥ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻻﺭﺼﺩﺓ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﻭﺍﺤﻲ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ .‬ﻴﻀﺎﻑ ﻟﺫﻟﻙ ﺍﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺒﺎﻻﻀﺎﻓﺔ ﻭﺍﻟﺨﺼﻡ ﺍﻟﺭﺃﺴﻲ ﻴﺘﻴﺢ ﺒﺴﻬﻭﻟﺔ ﺒﻴﺎﻥ‬
‫ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﻜﺎﺌﻨﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻜﺄﻅﻬﺎﺭ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻭﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻭﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ ﻭﺩﺨل ﺍﻻﻋﻤﺎل ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﺒﻤﻘﻭﻤﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ .‬ﻭﻫﺫﺍ‬
‫ﻴﺼﻌﺏ ﺒﻴﺎﻨﻪ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺠﺎﻨﺒﻴﻥ‪ .‬ﻭﻴﺭﺠﻊ ﺫﻟﻙ ﻻﻥ ﺍﻻﺨﻴﺭﺓ ﻤﻌﺩﻩ ﺍﺼﻼ ﻜﺎﻁﺭﺍﻑ‬
‫ﻟﻠﻘﻴﺩ ﺍﻟﻡ ﺯ ﺩﻭﺝ ﻭﺍﻻﺜﺒﺎﺕ ﻭﺍﺘﻤﺎﻡ ﺍﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻻﻗﻔﺎل ﻭﻟﻴﺱ ﻜﺄﺴﻠﻭﺏ ﺍﻤﺜل ﻟﻠﻌﺭﺽ ﻭﺍﻻﻓﺼﺎﺡ‬
‫‪ Disclosure‬ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺍﻟﻌﺎﻤﻴﻥ‪.‬‬
‫ﻭﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻭﻀﺢ ﺒﺎﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺒﻌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺭﺍﻋﻲ ﻋﺭﺽ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻭ‬
‫ﺸﻜل )ﻨﻤﻁ( ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ‪ ، Multiple-step Income Statement‬ﺤﻴﺙ ﺘﺠﺯﺃ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻲ‬
‫ﺍﺠﺯﺍﺀ ﺍﺴﺎﺴﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻟﺘﺴﻬﻴل ﻤﻬﻤﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻭﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺠﺯﺀ ﺍﻟﻌﻠﻭﻱ ﻴﺭﺍﻋﻲ ﺍﻥ ﻴﻘﺩﻡ ﻗﻴﺎﺴﺎ ﻟﻠﺩﺨل ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﺍﻭ ﺍﻟﻤﺘﻜﺭﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﻤﻠﺨﺹ ﻨﻤﻭﺫﺝ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل )ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﻤﺭﺍﺤل(‬
‫ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫×××‬
‫)‪ (-‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫×××‬
‫____‬
‫×××‬
‫= ﺍﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺩﺨل )ﺍﻟﺭﺒﺢ(‬
‫)‪ (-‬ﺘﺴﺘﻨﺯل ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻻﻋﻤﺎل ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭﺓ‬
‫)×××(‬
‫_____‬
‫×××‬
‫= ﺩﺨل ﺍﻻﻋﻤﺎل ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭﺓ‬
‫‪ +‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻻﻋﻤﺎل ﺍﻻﺨﺭﻱ )ﻏﻴﺭ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺘﻜﺭﺭﺓ ﻭﺍﻻﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻔﺔ ﻭﺍﺜﺭ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ(‬
‫×××‬
‫ـــــ‬
‫×××‬
‫ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨــــل‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ‪) 19×2 /12/31‬ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻻﻓﻘﻴﺔ(‬
‫ﺍﺼﻭل ﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ‪:‬‬
‫‪ 13000‬ﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫‪ 1700‬ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ‬
‫‪ 4000‬ﻤﺩﻴﻨﻭﻥ‬
‫‪ 400-‬ﻤﺨﺼﺹ ﺩﻴﻭﻥ ﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫‪ 1000‬ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺨﺭﻱ ﻤﻘﺩﻤﺔ‬
‫‪300‬‬
‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﺩﺍﺭﻴﺔ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫‪____ 3600‬‬
‫_____‬
‫‪ 6500‬ﺍﻭﺭﺍﻕ ﻗﺒﺽ‬
‫‪3000‬‬
‫‪ 6000‬ﻤﺨﺯﻭﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺜﺎﺒﺘﺔ ‪:‬‬
‫‪ 1200‬ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ ﻤﻘﺩﻡ‬
‫‪ 3500‬ﻗﺭﺽ ﺍﻟﺒﻨﻙ )ﻁﻭﻴل ﺍﻻﺠل(‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫‪200‬‬
‫ﺍ ﻴﺭﺍﺩ ﺍﻴﺠﺎﺭ ﺩﺍﺌﻥ ﻤﺴﺘﺤﻕ‬
‫_____‬
‫‪30500‬‬
‫ﺍﺼــﻭل ﺜﺎﺒﺘــﺔ ‪:‬‬
‫‪ 2800‬ﺍﺜﺎﺙ‬
‫‪9000‬‬
‫ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ 30000‬ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل )ﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕ(‬
‫‪ 10000‬ﺍﻻﺕ‬
‫‪5800‬‬
‫‪ 1000-‬ﻤﺨﺼﺹ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ‬
‫_______‬
‫______‬
‫‪35800‬‬
‫_______‬
‫‪42300‬‬
‫=====‬
‫ﺍﺭﺒﺎﺡ ﻤﺤﺘﺠﺯﺓ )ﻤﻨﻘﻭﻟﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ(‬
‫_______‬
‫‪42300‬‬
‫======‬
‫ﻭﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻭﻀﺢ ﺒﺎﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺒﻌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺭﺍﻋﻲ ﻋﺭﺽ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ )ﻤﻌﺎﺩﻟﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪ :‬ﺍﺼﻭل = ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ‪ +‬ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ( ﺒﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ )ﻁﺒﻘﺎ ﻻﻫﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ(‪:‬‬
‫ﺍﻻﺼﻭل‪:‬‬
‫‪ (1‬ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﺍﻭ ﺍﻻﺼﻭل ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻻﺠل )ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻭﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ﻤﻥ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ( ‪.‬‬
‫‪ (2‬ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ )ﺍﻥ ﻭﺠﺩﺕ( ﺒﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺍﻥ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻻﺠل ﺘﻅﻬﺭ ﻀﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ‬
‫ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻓﺎﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺘﻘﺘﺼﺭ ﻋﻠﻲ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻁﻭﻴﻠﺔ ﺍﻻﺠل‬
‫)ﻜﺎﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻀﺔ ﻓﻲ ﺍﺴﻬﻡ ﺭﺃﺱ ﻤﺎل ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺴﻴﻭﻀﺢ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ(‪.‬‬
‫‪ (3‬ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻤﻊ ﺒﻴﺎﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼﻠﻴﺔ ﻭﻤﺠﻤﻊ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ )ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺨﺎﻤﺱ( ‪.‬‬
‫‪ (4‬ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻻﺨﺭﻱ‪ :‬ﻜﻤﺠﻤﻊ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﺄﺴﻴﺱ ﻭﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻠﻤﻭﺴﺔ ﻭﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﻪ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﻨﻔﺎﺩ ﻜﺎﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﻴﺔ )ﻴﺘﻨﺎﻭل ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺨﺎﻤﺱ ﺘﻔﺎﺼﻴل ﺫﻟﻙ( ‪.‬‬
‫ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ (1‬ﺍﻻﻟﺘﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ‪ :‬ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻻﺠل ﺍﻱ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺤﻕ ﺨﻼل ﺴﻨﺔ ﺍﻭ ﺩﻭﺭﺓ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻴﻬﻤﺎ ﺍﻁﻭل‪.‬‬
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‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫‪ (2‬ﺍﻻﻟﺘﺯﻤﺎﺕ ﻁﻭﻴﻠﺔ ﺍﻻﺠل )ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ(‪ :‬ﻁﻭﻴﻠﺔ ﺍﻻﺠل ﺍﻱ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺤﻕ ﺒﻌﺩ ﺍﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﺴﻨﺔ ﺍﻭ ﺩﻭﺭﺓ‬
‫ﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬
‫‪ (3‬ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﺍﻭ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ‪ :‬ﻴﺘﻌﻴﻥ ﻋﺭﻀﻬﺎ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‬
‫ﺒﺤﻴﺙ ﺘﻅﻬﺭ ﺭﺍﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻉ )ﻤﻥ ﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﺭﺃﺱ ﻤﺎل ﺍﻻﺴﻬﻡ ﻭﺭﺃﺱ‬
‫ﺍﻟﻤﺎل ﺍﻻﻀﺎﻓﻲ( ﻭﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺘﺠﺯﺓ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ )ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁﻴﺎﺕ( ﻭﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺘﺠﺯﺓ ﻏﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻭﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺘﺠﺯﺓ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ )ﺍﻟﺤﺭﺓ(‪.‬‬
‫ﻭﻴﻼﺤﻅ ﺍﻥ ﺍﻟﻌﺭﺽ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺘﻡ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻻﻓﻘﻲ‪ ،‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺍﻥ‬
‫ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻌﺭﺽ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﺭﺃﺴﻲ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﺨل ﺍﻭ ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﺨل )ﺘﺘﻁﻠﺏ ﻻﺌﺤﺔ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺴﻭﻕ ﺍﻟﻤﺎل‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ ﺭﻗﻡ ‪ 95‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1992‬ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺭﺃﺴﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﺨﻠﺔ ﺒﻨﻤﻁ ‪ :‬ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ‪ +‬ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻤل )ﺍﺼﻭل ﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ – ﺨﺼﻭﻡ ﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ( = ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ‪ +‬ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻁﻭﻴﻠﺔ ﺍﻻﺠل )ﻴﻌﺭﺽ‬
‫"ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ" ﺍﻟﻤﻠﺤﻕ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻤﻭﺫﺝ( ‪ .‬ﻭﻴﺠﺩﺭ‬
‫ﺍﻻﺸﺎﺭﺓ ﺍﻟﻲ ﺍﻥ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻻ ﺘﻘﺘﺼﺭ ﻋﻠﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻓﺤﺴﺏ‪.‬‬
‫‪ 8/4/1‬ﺍﻗﻔﺎل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﺓ ‪Year-End Closing‬‬
‫ﻴﻘﻭﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺠﺭﺍﺀ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺅﻗﺘﺔ(‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ‬
‫ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻗﻔﺎل ﺘﻠﻙ ﺍﻻﺭﺼﺩﺓ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ )ﺤـ‪ /‬ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﺩﺨل ‪ Income Summary‬ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭ ﺍﻭ ﺤﺴﺎﺒﻲ ﺍﻟﻤﺘﺎﺠﺭﺓ ﻭﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻱ(‪ .‬ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻻﺠﺭﺍﺀ ﻴﺘﻡ‬
‫ﻟﺴﺒﺒﻴﻥ‪ :‬ﺍﻻﻭل ﻫﻭ ﻻﻤﻜﺎﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺍﻟﺭﺒﺢ ‪ /‬ﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ( ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﻭﺘﺤﻭﻴﻠﻬﺎ ﺍﻟﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﺠﻌل ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ ﺼﻔﺭﺍ ﺘﻤﻬﻴﺩﺍ ﻟﺤﺼﺭ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ﻤﻥ ﻨﻘﻁﺔ ﺍﻟﺒﺩﺍﻴﺔ ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺼﻔﺭ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺘﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺠﺭﺍﺀ ﻋﻤﻭﻤﺎ ﺒﺠﻌل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﺒﺭﺼﻴﺩﻫﺎ )ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﻌﺩ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﻤﻘﺎﺒل ﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﺩﺍﺌﻨﺎ‪ ،‬ﻭﺠﻌل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺩﺍﺌﻨﺔ ﺒﺭﺼﻴﺩﻫﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺩل ﻤﻘﺎﺒل ﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻤﺩﻴﻨﺎ‪ .‬ﻭﻋﻘﺏ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺘﻨﻘل ﺍﻟﻲ ﻗﺴﻡ‬
‫ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ )ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺤﺴﺎﺏ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺕ ﺍﻟﻔﺭﺩﻴﺔ ﻭﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻻﺸﺨﺎﺹ‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫– ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺒﺎﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ ﻤﻥ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ‪ ،‬ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺘﺠﺯﺓ ﺍﻭ‬
‫ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ(‪ .‬ﻭﻴﻌﺭﺽ ﺍﻟﺸﻜل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ﻤﻠﺨﺹ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺤل‬
‫ﺒﺎﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻋﻠﻲ ﻤﺜﺎل ‪: (2 )/1‬‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﺸﻜل )‪ :(4-1‬ﻤﻠﺨﺹ ﺍﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻗﻔﺎل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‬
‫__________________________‬
‫‪ 3800‬ﺭﺼﻴﺩ ﻥ‬
‫‪ 3800‬ﺍﻗﻔﺎل‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺒﻴﻌـــﺎﺕ‬
‫________________________‬
‫‪ 17500‬ﺍﻗﻔﺎل‬
‫ﺤـ‪ /‬ﻤﺭﺩﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫__________________________‬
‫‪ 1100‬ﺭﺼﻴﺩ ﻥ‬
‫‪ 1100‬ﺍﻗﻔﺎل‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻴﺠﺎﺭ ﺩﺍﺌﻥ‬
‫________________________‬
‫‪ 2400‬ﺍﻗﻔﺎل‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺨﺼﻡ ﻤﺴﻤﻭﺡ ﺒﻪ‬
‫__________________________‬
‫‪ 900‬ﺭﺼﻴﺩ ﻥ‬
‫‪ 900‬ﺍﻗﻔﺎل‬
‫ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ‬
‫__________________________‬
‫‪ 600‬ﺭﺼﻴﺩ ﺕ‬
‫‪ 600‬ﺍﻗﻔﺎل‬
‫‪ 17500‬ﺭﺼﻴﺩ ﻥ‬
‫‪ 2400‬ﺭﺼﻴﺩ ﺕ‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﺨﺭﻱ‬
‫________________________‬
‫‪ 1000‬ﺭﺼﻴﺩ ﺕ‬
‫‪ 1000‬ﺍﻗﻔﺎل‬
‫ﺤـ‪ /‬ﻤﺨﺹ ﺍﻟﺩﺨل )ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ(‬
‫________________________‬
‫‪ 13600‬ﻜل ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ‪ 20900‬ﻜل‬
‫ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬
‫ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻻﺕ‬
‫‪ 7300‬ﺼﺎﻓﻲ ﺩﺨل )ﺍﻗﻔﺎل(‬
‫__________________________‬
‫‪ 1000‬ﺭﺼﻴﺩ ﺕ‬
‫‪ 1000‬ﺍﻗﻔﺎل‬
‫ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺩﻴﻭﻥ ﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺘﺠﺯﺓ‬
‫_________________________‬
‫‪ 4000‬ﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ‬
‫‪ 2500‬ﺭﺼﻴﺩ ﺏ‬
‫‪ 5800‬ﺭﺼﻴﺩ ﻥ‬
‫‪ 7300‬ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل‬
‫__________________________‬
‫‪ 400‬ﺭﺼﻴﺩ ﻥ‬
‫‪ 400‬ﺍﻗﻔﺎل‬
‫_____‬
‫‪9800‬‬
‫‪9800‬‬
‫=====‬
‫=====‬
‫ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﺩﺍﺭﻴﺔ‬
‫__________________________‬
‫‪ 2600‬ﺭﺼﻴﺩ ﺕ‬
‫‪Page 72 of 91‬‬
‫‪ 2600‬ﺍﻗﻔﺎل‬
‫_____‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ‬
‫_________________________‬
‫‪ 4000‬ﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫‪ 4000‬ﺍﻗﻔﺎل‬
‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ‬
‫ﺏ‪ :‬ﺭﺼﻴﺩ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﻤﺩﺓ‬
‫__________________________‬
‫‪ 3200‬ﺭﺼﻴﺩ ﺕ‬
‫ﻥ‪ :‬ﺭﺼﻴﺩ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻤﺩﺓ‬
‫ﺕ‪ :‬ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺠﺭﺩﻴﺔ‬
‫ﺍﻗﻔﺎل‪ :‬ﻗﻴﺩ ﺍﻗﻔﺎل ﻁﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻫﻭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬
‫‪ 3200‬ﺍﻗﻔﺎل‬
‫ﺍﻟﺫﻱ ﺤﻌل ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻭﻁﺭﻓﻪ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻫﻭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﺫﻱ ﺠﻌل ﺩﺍﺌﻨﺎ ﻁﺒﻘﺎ ﻻﺴﻬﻡ ﺍﻟﺸﻜل‪.‬‬
‫‪ 9/4/1‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ )ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻱ(‬
‫ﻋﻘﺏ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻻﻗﻔﺎل ﻭﺘﺭﺤﻴﻠﻬﺎ ﺘﻜﻭﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺘﺎﺠـــﺭﺓ ﻋﻥ ﻋﺎﻡ ‪19×1‬‬
‫________________________________________________________________‬
‫‪ 2000‬ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻭل ﺍﻟﻤﺩﺓ‬
‫‪ 17500‬ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫ﻤﺭﺩﻭﺩﺍﺕ ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫‪ 6400‬ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫‪200‬‬
‫‪ 1100‬ﻤﺭﺩﻭﺩﺍﺕ ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫‪ 6000‬ﺒﻀﺎﻋﺔ )ﻤﺨﺯﻭﻥ( ﺍﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ‬
‫‪ 1600‬ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻨﻘل ﻟﻠﺩﺍﺨل‬
‫‪ 900‬ﺨﺼﻡ ﻤﺴﻤﻭﺡ ﺒﻪ‬
‫‪ 11700‬ﺤـ‪/‬ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ )ﻤﺠﻤل ﺍﻟﺭﺒﺢ(‬
‫_______‬
‫‪23700‬‬
‫=======‬
‫_______‬
‫‪23700‬‬
‫=======‬
‫ﻭﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻥ ﻴﻘﻔل ﻓﻲ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺘﺎﺠﺭﺓ ﺭﺼﻴﺩ ﺤـ‪ /‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺘﺎﺠـــﺭﺓ ﻋﻥ ﻋﺎﻡ ‪) 19×1‬ﺤﺎﻟﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ(‬
‫_______________________________________________________________‬
‫‪ 3800‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﻀﺎﻋﺔ ﻤﺒﺎﻋﺔ‬
‫‪ 17500‬ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫‪ 1100‬ﻤﺭﺩﻭﺩﺍﺕ ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫‪900‬‬
‫ﺨﺼﻡ ﻤﺴﻤﻭﺡ ﺒﻪ‬
‫‪ 11700‬ﺤـ‪/‬ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ )ﻤﺠﻤل ﺍﻟﺭﺒﺢ(‬
‫______‬
‫‪17500‬‬
‫=====‬
‫‪Page 73 of 91‬‬
‫_______‬
‫‪17500‬‬
‫======‬
‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﺤـ‪ /‬ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﻋﻥ ﻋﺎﻡ ‪19×1‬‬
‫________________________________________________________________‬
‫‪ 2600‬ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﺩﺍﺭﻴﺔ‬
‫‪ 11700‬ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺘﺎﺠﺭﺓ )ﻤﺠﻤل ﺍﻟﺭﺒﺢ(‬
‫‪ 3200‬ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ‬
‫‪ 1000‬ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﺨﺭﻱ ﻤﺘﻨﻭﻋﺔ‬
‫‪600‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ‬
‫‪ 2400‬ﺍﻴﺠﺎﺭ ﺩﺍﺌﻥ‬
‫‪ 1000‬ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻻﺕ‬
‫‪400‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫‪ 7300‬ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺭﺒﺢ )ﺍﻟﺩﺨل( ﻴﻨﻘل ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺘﺠﺯﺓ‬
‫_______‬
‫‪15100‬‬
‫=======‬
‫______‬
‫‪15100‬‬
‫======‬
‫ﻜﻤﺎ ﺘﺸﻤل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ )ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭ( ﺤﺴﺎﺏ ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﻗﺩ ﺴﺒﻕ ﺒﻴﺎﻨﻬﻤﺎ‪.‬‬
‫‪ 10/4/1‬ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻻﻗﻔﺎل ‪Post-Closing Trial Balance‬‬
‫ﻗﺩ ﻴﻌﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺜﺎﻟﺙ )ﺨﻁﻭﺓ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻴﺔ ﻀﻤﻥ ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ( ﻋﻘﺏ ﻗﻴﻭﺩ‬
‫ﺍﻻﻗﻔﺎل ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﻗﺘﺔ )ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ(‪ .‬ﻭﻴﺘﻀﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻻﺼﻭل ﻭﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ )ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ(‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺘﺯﺍل‬
‫ﻤﻔﺘﻭﺤﺔ ﻋﻘﺏ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻻﻗﻔﺎل ﻭﺘﻅﻬﺭ ﺒﺎﻟﻜﺎﻤل ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‪ .‬ﻭﻴﻅﻬﺭ ﻫﺫﺍ‬
‫ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬
‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻻﻗﻔﺎل ﻓﻲ ‪19×1 /12/31‬‬
‫ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺩﻴﻥ‬
‫ﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫‪13000‬‬
‫ﻤﺩﻴﻨﻭﻥ‬
‫‪4000‬‬
‫ﺍﻭﺭﺍﻕ ﻗﺒﺽ‬
‫‪6500‬‬
‫ﻤﺨﺯﻭﻥ )ﺍﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ(‬
‫‪6000‬‬
‫ﻨﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ ﻤﻘﺩﻡ‬
‫‪1200‬‬
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‫ﺭﺼﻴﺩ ﺩﺍﺌﻥ‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﺍﺜﺎﺙ‬
‫‪2800‬‬
‫ﺍﻻﺕ‬
‫‪10000‬‬
‫ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ‬
‫‪1700‬‬
‫ﻗﺭﺽ ﺍﻟﺒﻨﻙ )ﻁﻭﻴل ﺍﻻﺠل(‬
‫‪3500‬‬
‫ﺭﺃﺱ ﻤﺎل )ﺍﻻﺴﻬﻡ(‬
‫‪30000‬‬
‫ﺍﺭﺒﺎﺡ ﻤﺤﺘﺠﺯﺓ )ﻏﻴﺭ ﻤﺨﺼﺼﺔ(‬
‫‪5800‬‬
‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﺨﺭﻱ ﻤﻘﺩﻤﺔ‬
‫‪1000‬‬
‫ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﻴﺠﺎﺭ ﺩﺍﺌﻥ ﻤﺴﺘﺤﻕ‬
‫‪200‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﺩﺍﺭﻴﺔ )ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ( ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ(‬
‫‪300‬‬
‫ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻻﺕ‬
‫‪1000‬‬
‫ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫‪400‬‬
‫______‬
‫‪43700‬‬
‫======‬
‫______‬
‫‪43700‬‬
‫======‬
‫‪ 11 /4/1‬ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ‪Work Sheet‬‬
‫ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺨﻁﻭﺓ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻴﺔ ﺍﺨﺭﻱ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻤﻜﺎﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺭﻗﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻤل )ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﻟﺘﺴﻬﻴل ﺘﺠﻤﻴﻊ ﻭﺘﻌﺩﻴل ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ﻭﺘﺼﻭﻴﺭ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺘﺸﻤل ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﻋﺎﺩﺓ ﺨﻤﺴﺔ ﺍﻋﻤﺩﺓ ﺭﺌﻴﺴﻴﺔ )ﻜل ﻤﻨﻬﺎ ﺒﻪ ﻋﻤﻭﺩﻴﻥ ﻓﺭﻋﻴﻥ ﺍﺤﺩﻫﻤﺎ ﻟﻠﻤﺩﻴﻥ ﻭﺍﻻﺨﺭ‬
‫ﻟﻠﺩﺍﺌﻥ( ‪ Ten-column Work Sheet‬ﺒﺎﻻﻀﺎﻓﺔ ﻟﺨﺎﻨﺔ ﺍﺴﻤﺎﺀ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ‪ .‬ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻻﻋﻤﺩﺓ‬
‫ﺘﺸﻤل ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل‪ ،‬ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻗﺎﺌﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺨل‪ ،‬ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻭﺘﺘﻤﺜل ﺍﻫﻤﻴﺔ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﻓﻲ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﻜل ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭ ﺒﺎﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻓﻲ ﻤﻜﺎﻥ ﻭﺍﺤﺩ‪ ،‬ﻭﺍﻻﺩﺨﺎل ﺍﻟﻡﺯ ﺩﻭﺝ ﻟﻠﻘﻴﻡ ﻤﻊ ﺘﺤﺩﻴﺙ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻓﻘﻴﺎ ﺍﻭﻻ‬
‫ﺒﺎﻭل )ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل ‪ +‬ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ = ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل(‪،‬‬
‫ﻭﺍﻤﻜﺎﻥ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺩﻭﻥ ﺍﻟﺘﺄﺜﻴﺭ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺘﺴﻬﻴل ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻟﻔﺘﺭﻴﺔ )ﺍﻟﺸﻬﺭﻴﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﺭﺒﻊ ﺴﻨﻭﻴﺔ( ‪ Interim Financial Statements‬ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻲ ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻤﻜﺎﻥ‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫‪ Electronic Spreadsheets‬ﻤﺜل ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ "ﺍﻜﺴل ‪. " EXCEL‬‬
‫ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻟﺘﻌﺩﺩ ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﻓﻴﻭﺼﻲ ﺍﻻﻁﻼﻉ ﻋﻠﻲ ﻤﻠﺤﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺎﺏ )ﻭﻤﻠﺤﻕ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ‬
‫ﺒﺸﺄﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ( ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻀﻤﻨﺎ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﻋﻠﻲ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺒﻤﺜﺎل ﻋﻤﻠﻲ )ﻁﺒﻘﺎ ﻟﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻤﻊ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل ﺍﻻﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ "ﺍﻜﺴل‬
‫‪ EXCEL‬ﺘﺤﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻨﻭﺍﻓﺫ ‪ ،( WINDOWS‬ﻭﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻜﺎﻤﻠﺔ ﻟﻤﺜﺎل ‪.( 1 ) /1‬‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﺍﺴﺌﻠﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫)‪ (1‬ﻋﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺤﺩﺩ ﺍﻟﻔﺌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻥ ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﺤﺩﺩ ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴل ﺍﻟﻭﺴﻴﻠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺨﺩﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻴﺼﺎل ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ ﻟﻠﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ‪.‬‬
‫)‪ (3‬ﻋﺭﻑ ﻜل ﻤﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻻﺼﻭل ‪ -‬ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ‪ -‬ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ‪ -‬ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ‪ -‬ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬
‫)‪ (4‬ﻤﺎﻫﻲ ﺍﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﻌﺎﻡ ؟‬
‫)‪ (5‬ﻟﻤﺎﺫﺍ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺩﻻ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻋﺭﺽ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺍﻨﻬﻤﺎ ﻴﺘﻀﻤﻨﺎﻥ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺘﻘﺭﻴﺒﺎ ؟‬
‫)‪ (6‬ﺍﺫﻜﺭ ﺍﻤﺜﻠﺔ ﻻﺤﺩﺍﺙ ﺘﺴﻔﺭ ﻋﻥ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻨﻘﺹ ﺍﺼل ﻭﻨﻘﺹ ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ‬
‫‪ -‬ﻨﻘﺹ ﺍﺼل ﻭﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﺼل ﺍﺨﺭ‬
‫ ﻨﻘﺹ ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ ﻭﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ ﺍﺨﺭ‬‫)‪ (7‬ﻫل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺘﻤﺜل ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺘﺴﺠﻠﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ؟ ﻟﻤﺎﺫﺍ ؟‬
‫‪ -‬ﺸﺭﺍﺀ ﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻲ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬
‫‪ -‬ﺭﺩ ﻋﻤﻴل ﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺒﻴﻌﺕ ﺒﺎﻻﺠل‬
‫ ﺴﺤﺏ ﺍﻟﻤﺎﻟﻙ ﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺨﺎﺹ ‪ -‬ﺍﺠﺭﺍﺀ ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﺘﻌﻴﻴﻥ ﻤﺤﺎﺴﺏ‬‫ ﺍﺼﺩﺍﺭ ﺍﻤﺭ ﻟﺸﺭﺍﺀ ﺒﻀﺎﻋﺔ ﺘﺴﻠﻡ ﺍﻟﺸﻬﺭ ﺍﻟﻘﺎﺩﻡ‪.‬‬‫)‪ (8‬ﺍﺫﻜﺭ ﺍﺴﻤﺎﺀ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﻟﻼﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﺼﺩﺍﺭ ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﻟﻌﻤﻴل‬
‫‪ -‬ﺘﺤﺼﻴل ﻨﻘﺩﻴﺔ ﻤﻥ ﻋﻤﻴل ﺒﻴﻊ ﺍﺠل‬
‫‪ -‬ﺸﺭﺍﺀ ﻤﻬﻤﺎﺕ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪ -‬ﺸﺭﺍﺀ ﻭﻗﻭﺩ ﻟﺴﻴﺎﺭﺓ ﻨﻘل ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫)‪ (9‬ﻟﻤﺎﺫﺍ ﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﺴﻤﻴﺔ )ﻤﺅﻗﺘﺔ(؟‬
‫)‪ (10‬ﻤﺎ ﻫﻲ ﻤﺯﺍﻴﺎ ﻭﺍﻫﻤﻴﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ؟‬
‫)‪ (11‬ﺤﺩﺩ ﻤﺎ ﺍﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻜل ﺤﺴﺎﺏ ﻤﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﺴﻤﻲ ﺍﻭ ﺤﻘﻴﻘﻲ ﻭﻤﻜﺎﻥ ﻅﻬﻭﺭﻩ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻤﻘﺩﻡ ‪ -‬ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪ -‬ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌﻲ ‪ -‬ﻤﺠﻤﻊ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ‬
‫ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ ‪-‬ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ‪ -‬ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ‪ -‬ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺭﺠﺎل ﺍﻟﺒﻴﻊ‬‫ ﺍﻴﺠﺎﺭ ﺩﺍﺌﻥ ﻤﻘﺩﻡ ‪ -‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‪.‬‬‫)‪ (12‬ﻟﻤﺎﺫﺍ ﻴﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﺴﻭﺍﺀ ﺘﻡ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﺒﺎﻟﻨﻘﺩ ﺍﻭ ﺒﺎﻻﺠل؟ ﻭﻟﻤﺎﺫﺍ ﻴﺴﺘﻨﺯل‬
‫ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ )ﻓﻲ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺩﻭﺭﻱ( ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ ؟‬
‫)‪ (13‬ﻤﺎ ﻫﻲ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل ﺍﻻﻗﻔﺎل ﻭﺒﻌﺩ ﺍﻻﻗﻔﺎل ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﻭﻥ ‪ -‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ‪ -‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ‪ -‬ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‪ -‬ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ ‪-‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻻﻻﺕ ‪ -‬ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻻﺜﺎﺙ‪.‬‬
‫)‪ (14‬ﻤﺎ ﻫﻲ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﺎ ﻫﻲ ﺍﻫﻤﻴﺔ ﺍﺠﺭﺍﺌﻬﺎ ؟‬
‫ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ‪ -‬ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻻﻗﻔﺎل‬
‫)‪(15‬‬
‫ﻤﺎﻫﻲ ﻭﻅﻴﻔﺔ ﻭﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻓﻲ ﻨﻅﺎﻤﻲ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺩﻭﺭﻱ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ‪.‬‬
‫)‪ (16‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺸﺭﺍﺀ ﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻲ ﻤﻊ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻁﺒﺎﻋﺔ ﺘﺒﻠﻎ ‪ 8850‬ﺠﻨﻴﻪ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺘﻡ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻻﻏﺭﺍﺽ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻲ‪ .‬ﻗﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺎﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﺒﺠﻌل ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺎ‬
‫ﺒﺎﻟﻘﻴﻤﺔ‪ .‬ﺤﺩﺩ ﺍﺜﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺨﻁﺄ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻲ ﺴﻨﺔ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ‪.‬‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﻤﻠﺤﻕ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻻﻭل‬
‫ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻭﺭﻗﺔ ﻋﻤل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ ﻭﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ‬
‫)ﺤﺎﺴﺒﺎﺕ ‪ IBM‬ﺍﻭ ﺍﻟﻤﺘﻭﺍﻓﻘﺔ ﻤﻌﻬﺎ ﻭﺍﻟﻤﺤﻤل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻜل ﻤﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻨﻭﺍﻓﺫ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ‬
‫‪ WINDOWS‬ﻭﺍﻟﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﺠﺎﻫﺯ ﻟﻠﺠﺩﺍﻭل ﺍﻻﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ ‪( EXCEL‬‬
‫* ﻤﺭﻓﻕ ﺒﻤﻠﺤﻕ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻗﺭﺹ )ﺍﺴﻁﻭﺍﻨﺔ ‪ ( CD‬ﻴﺘﻀﻤﻥ ﻜل ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻜﺘﻭﺒﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻻﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻜﺘﺎﺏ‪.‬‬
‫* ﻴﻔﺘﺭﺽ ﻤﻠﺤﻕ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﺭﻱﺀ ﺒﺎﺴﺎﺴﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﻤﻊ ﺍﻟﺤﺎﺴـﺏ ﻭﻤـﻊ ﺒـﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﺠـﺩﺍﻭل‬
‫ﺍﻻﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ ﻋﻤﻭﻤﺎ )ﻭﻴﻔﻀل ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل ﺍﻻﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ "ﺍﻜﺴل ‪ " EXCEL‬ﺒﺼﻔﺔ ﺨﺎﺼﺔ(‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ‬
‫ﻻﻥ ﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺏ ﻋﻠﻲ ﺘﺸﻐﻴل ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﻭﺍﻟﺠﺩﺍﻭل ﺍﻻﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ ﻟﻴﺴﺕ ﻀﻤﻥ ﺍﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ‪. 1‬‬
‫* ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺨﺘﺹ ﺒﺎﻋﺩﺍﺩ ﻭﺭﻗﺔ ﻋﻤل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ ﻭﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﺍﻟﻤﺭﻜـﺯ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻋﻠﻲ ﻗﺭﺹ ﺍﻟﻠﻴﺯﺭ ‪ CD‬ﺍﻟﻤﺭﻓﻕ ﻫﻭ‪ ، WSA.XLT :‬ﻭﻫﻭ ﻤﻠﻑ ﺒﺭﻨـﺎﻤﺞ ﺍﻋـﺩﺍﺩ‬
‫ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﻤﺒﺭﻤﺞ ﺒﺎﺯﺭﺍﺭ ﺍﻟﺸﺎﺸﺔ ﻭﻤﻌﺩ ﻋﻠﻲ‬
‫ﺸﻜل ﻨﻤﻭﺫﺝ ‪ . TEMPLATE‬ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻠﻑ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﻤﺎﻜﺭﻭﻫﺎﺕ ‪ Macros‬ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﺸﻐﻴل ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل‪.‬‬
‫* ﻫﺩﻑ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺭﻨﺎﻤﺞ )ﺍﻟﻤﻠﺤﻕ( ﺍﻜﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﻭﺍﻟﻤﻬﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ﺍﺩﺨﺎل ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺍﻟﻲ ﻭﺭﻗﺔ ﻋﻤل ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﺍﺩﺨﺎل ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ ﺍﻟﻲ ﻭﺭﻗﺔ ﻋﻤل ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ‪.‬‬
‫)‪ (3‬ﺍﻅﻬﺎﺭ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﺄﺜﺭ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺤﺭﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫)‪ (4‬ﺍﻅﻬﺎﺭ ﺭﻗﻡ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻤﻥ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل‪.‬‬
‫‪ 1‬ﻟﻤﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻔﺼﻴل ﺒﺸﺄﻥ ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل ﺍﻻﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ ﺍﻨﻅﺭ‪ :‬ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪ ،‬ﺤﺴﻴﻥ ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺴﻠﻤﻭﻨﻲ‪ ،‬ﺍﺒﻭ‬
‫ﺯﻴﺩ ﻜﺎﻤل ﺍﻟﺴﻴﺩ ‪ ،‬ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﻭﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺘﻪ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ )ﺍﻟﺯﻗﺎﺯﻴﻕ‪ :‬ﻤﻜﺘﺒﺔ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ‪.(1999 ،‬‬
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‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫)‪ (5‬ﺘﺼﻭﻴﺭ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺩﺨل ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﻤﻊ ﺍﻤﻜﺎﻥ ﻁﺒﺎﻋﺘﻬﺎ(‪.‬‬
‫ﺍﻫﻡ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪:‬‬
‫ ﻓﺘﺢ ﺠﻬﺎﺯ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ‪ ON‬ﻭﻅﻬﻭﺭ ﺍﻟﺸﺎﺸﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺤﻴﺔ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺘﺸﻐﻴل ﺍﻟﻨﻭﺍﻓﺫ ‪.95‬‬‫ ﺘﺤﻤﻴل ﺍﻟﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺭﺹ ﺍﻟﻤﺭﻓﻕ ﺒﺎﻟﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻲ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻻﻗـﺭﺍﺹ ﺍﻟـﺼﻠﺒﺔ )ﺍﻟﺜﺎﺒـﺕ(‬‫\‪ - Drive c:‬ﺍﻭ ﻓﻲ ﺃﻱ ﻤﺠﻠﺩ ﻓﺭﻋﻲ ‪ Directory‬ﻴﺭﻏﺒﻪ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻭ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴل ﻤﺒﺎﺸـﺭﺓ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﻘﺭﺹ ﺍﻟﻤﺭﻥ ‪ -‬ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻭﺍﻤﺭ ﺍﻟﻨﺴﺦ ‪ Copy‬ﻭﺍﻟﻠﺼﻕ ‪ Paste‬ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺴﻜـﺸﻑ ‪EXPLORE‬‬
‫ﻀﻤﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺘﺸﻐﻴل ﺍﻟﻨﻭﺍﻓﺫ ﺍﻻﺼﺩﺍﺭ ﺍﻟﻌﺭﺒﻲ(‪.‬‬
‫ ﺘﺤﻤﻴل )ﺘﺸﻐﻴل( ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل ﺍﻻﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ "ﺍﻜﺴل" ﺒﺎﻟﺘﺄﺸﻴﺭ ﺒﺎﻟﻔـﺄﺭﺓ ﻋﻠـﻲ ﺭﻤـﺯ ﺍﻭ ﺍﻴﻘﻭﻨـﺔ‬‫ﺍﻟﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ‪ ، EXCEL ICON‬ﺜﻡ ﺍﻟﻀﻐﻁ ﻤﺭﺘﺎﻥ ﻋﻠﻲ ﻤﻔﺘﺎﺡ ﺍﻟﻔﺄﺭﺓ ) ﺍﻭ ﺍﻟـﻀﻐﻁ ﻋﻠـﻲ ﻤﻔﺘـﺎﺡ‬
‫ﺍﻻﺩﺨﺎل ‪ .( Enter‬ﻭﺘﺘﻭﺍﺠﺩ ﺍﻻﻴﻘﻭﻨﺔ ﻟﻠﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻤﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺒﺩﺀ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴل ﻀﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺒﺭﺍﻤﺞ‬
‫‪ Programs‬ﺍﻭ ﻓﻲ ﺸﺭﻴﻁ ﺍﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻜﺘﺏ )‪ MOM (Office‬ﻟﺸﺭﻜﺔ ﻤﻴﻜﺭﻭ ﺴﻭﻓﺕ‪ .‬ﻭﻴﻭﻀﺢ ﺍﻟﺸﻜل‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻻﻴﻘﻭﻨﺎﺕ ﺒﺎﻟﺸﺎﺸﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺤﻴﺔ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺘﺸﻐﻴل ﺍﻟﻨﻭﺍﻓﺫ ‪:‬‬
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‫ﺍﻟﺸﺎﺸﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺤﻴﺔ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺘﺸﻐﻴل ﺍﻟﻨﻭﺍﻓﺫ ﻭﺍﺯﺭﺍﺭ ﺍﻟﺸﺎﺸﺔ ﻟﺘﺸﻐﻴل ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻜﺴل ‪Excel‬‬
‫ﺯﺭﺍﺭ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻜﺴل ﺒﺸﺭﻴﻁ ﺍﻟﻤﻜﺘﺏ‬
‫ﺍﻭ ﻁﻠﺏ ﺘﺸﻐﻴل ﺍﻜﺴل ﻤﻥ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺒﺭﺍﻤﺞ‬
‫ ﺘﺤﻤﻴل ﻤﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ ﻤﻥ ﺩﺍﺨل ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻜﺴل )ﺍﻭ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻜﺸﻑ ﺒﺎﻟﻀﻐﻁ‬‫ﺒﺎﻟﻔﺄﺭﺓ ﻤﺭﺘﻴﻥ ﻋﻠﻲ ﺍﺴﻡ ﺍﻟﻤﻠﻑ ﺍﻟﻅﺎﻫﺭ ﻀﻤﻥ ﺸﺎﺸﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻜﺸﻑ( ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻻﻭﺍﻤـﺭ‪ :‬ﻤﻠـﻑ‬
‫ﻓﺘﺢ ‪. File Open C:\WSA.XLT‬‬
‫ﺍﻫﻡ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪:‬‬
‫ ﺒﻤﺠﺭﺩ ﻓﺘﺢ ﺍﻟﻤﻠﻑ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻴﻅﻬﺭ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺸﺎﺸﺔ ﻭﺭﻗﺔ ﻋﻤـل ﺠﺩﻴـﺩﺓ )ﻭﺒﺄﺴـﻡ ﻤﻠـﻑ ﺠﺩﻴـﺩ(‬‫ﻤﺴﺘﺨﺭﺠﺔ ﻤﻥ ﻨﻤﻭﺫﺝ ‪ Template‬ﺒﺄﺴﻡ "ﻭﺭﻗﺔ ﻋﻤل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ ﻭﺍﻋـﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤـﺔ ﺍﻟـﺩﺨل‬
‫ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻋﺎﻡ " ‪ ،‬ﻤﺨﺼﺹ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﺤﺩ ﺍﻻﺩﻨﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ )ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﻭﺴﻊ ﻻﻱ ﻋﺩﺩ‬
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‫‪ . WSA.XLT‬ﻻﺤﻅ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺍﻋﻠـﻲ ﺍﻟـﺸﺎﺸﺔ ﺍﺯﺭﺍﺭ ﺘﻨﻔﻴـﺫ ﺍﻟﻭﻅـﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ‬
‫ﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺒﻤﺠﺭﺩ ﺘﺄﺸﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺒﺎﻟﻔﺄﺭﺓ(‪.‬‬
‫ ﻤﻔﺎﺘﻴﺢ ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻅﺎﻫﺭﺓ ﻋﻠﻲ ﺍﺯﺭﺍﺭ ﺍﻟﺸﺎﺸﺔ ﻟﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﻫﻲ‪:‬‬‫* ﺍﻀﺎﻓﺔ ﺼﻑ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﺼل ﺠﺩﻴﺩ ﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل ‪. Control + a‬‬
‫* ﺍﻀﺎﻓﺔ ﺼﻑ ﺤﺴﺎﺏ ﺨﺼﻡ )ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ( ﺠﺩﻴﺩ ﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل ‪Control + L‬‬
‫* ﺍﻀﺎﻓﺔ ﺼﻑ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺠﺩﻴﺩ ﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل ‪. Control + e‬‬
‫* ﺍﻀﺎﻓﺔ ﺼﻑ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺠﺩﻴﺩ ﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل ‪Control + r‬‬
‫* ﺍﻀﺎﻓﺔ ﺼﻑ ﺤﺴﺎﺏ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻻﻨﺸﺎﺀ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺠﺩﻴﺩ )ﻤﺩﻴﻥ( ‪. Control + X‬‬
‫* ﺍﻀﺎﻓﺔ ﺼﻑ ﺤﺴﺎﺏ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻻﻨﺸﺎﺀ ﺍﻴﺭﺍﺩ )ﺩﺍﺌﻥ( ‪. Control + V‬‬
‫* ﺍﻀﺎﻓﺔ ﺼﻑ ﺤﺴﺎﺏ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻻﻨﺸﺎﺀ ﺍﺼل ﺠﺩﻴﺩ ﺍﻭ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﻤﺴﺘﺤﻕ )ﻤﺩﻴﻥ( ‪. Control + S‬‬
‫* ﺍﻀﺎﻓﺔ ﺼﻑ ﺤﺴﺎﺏ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻻﻨﺸﺎﺀ ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ ﺍﻭ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﺴﺘﺤﻕ )ﺩﺍﺌﻥ( ‪Control + t‬‬
‫‪.‬‬
‫* ﺍﻟﻐﺎﺀ ﺼﻑ ﺍﻱ ﺤﺴﺎﺏ ‪. Control + d‬‬
‫)ﻤﻠﺤﻭﻅﺔ‪ :‬ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺤﺭﻭﻑ ﺍﻻﻨﺠﻠﻴﺯﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻫﻲ ‪ Lower case‬ﺍﻟﺤﺭﻭﻑ ﺍﻟﺼﻐﻴﺭﺓ(‬
‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ‪:‬‬
‫ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺒﺘﻨﻔﻴﺫ ﻜل ﺍﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺭﻗﺔ ﻋﻤل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻭﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﺍﻟﻤﺭﻜـﺯ ﺍﻟﻤـﺎﻟﻲ‬‫ﻋﻠﻲ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل ‪ +‬ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ = ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل‬
‫)ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺘﺼﻨﻑ ﺒﺎﻟﺤﺎﺴﺏ ﺒﺤﺴﺏ ﻁﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﺍﻟﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ(‬
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‫ ﺍﺩﺨل ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل )ﻤﺜﺎل ‪ ( (1 ) /1‬ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺒﺎﻟﺠﻨﻴﻪ ﺍﻟﻲ ﻭﺭﻗﺔ‬‫ﻋﻤل ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ‪:‬‬
‫ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬
‫ﻤـﺩﻴـــﻥ‬
‫ﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫‪11000‬‬
‫ﻤﺩﻴﻨﻭﻥ‬
‫‪15800‬‬
‫ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ ﻤﻘﺩﻡ‬
‫‪1200‬‬
‫ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ‬
‫‪1800‬‬
‫ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ‬
‫‪54000‬‬
‫ﺩﺍﺌـــﻥ‬
‫ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ‬
‫‪14700‬‬
‫ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‬
‫‪50900‬‬
‫ﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ‬
‫‪1000‬‬
‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺅﺩﺍﻩ‬
‫‪34700‬‬
‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ‬
‫‪900‬‬
‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺨﺭﻱ )ﺍﻴﺠﺎﺭ ﺩﺍﺌﻥ(‬
‫‪2000‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬
‫‪15600‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻭﺘﻠﻴﻔﻭﻥ‬
‫‪2800‬‬
‫‪ -‬ﻴﺘﻡ ﺍﻻﺩﺨﺎل ﻟﻠﺤﺎﺴﺏ ﺒﺘﺤﺭﻴﻙ ﺍﻟﻤﺅﺸﺭ ﺍﻟﻤﻀﻲﺀ ‪ Cursor‬ﺒﺎﻻﺴﻬﻡ )ﻤـﻥ ﻟﻭﺤـﺔ ﺍﻟﻤﻔـﺎﺘﻴﺢ ‪Key‬‬
‫‪ (Board‬ﺍﻟﻲ ﺍﻟﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ‪ ،‬ﺜﻡ ﺍﺩﺨﺎل ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺨﻠﻴﺔ )ﺤﺭﻭﻑ ﺍﻭ ﺍﺭﻗﺎﻡ( ﺜﻡ ﺍﻟﻀﻐﻁ ﻋﻠﻲ ﻤﻔﺘﺎﺡ‬
‫ﺍﻻﺩﺨﺎل ‪. Enter‬‬
‫ ﻋﻘﺏ ﺍﺩﺨﺎل ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻱ ﺤﺴﺎﺏ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪ (1) :‬ﺍﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﺭﺃﺴﻴﺎ )ﺍﻭﻻ ﺒـﺎﻭل(‬‫ﻟﺠﻤﻠﺔ ﻤﺠﺎﻤﻴﻊ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻭﺍﺯﻴﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ )ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌـﺩل ﻭﺍﻟﻤﻌـﺩل ( ﻭﺍﻋﻤـﺩﺓ ﺍﺭﺼـﺩﺓ‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺠﻤﻠﺔ ﺍﻟﺠﺎﻨﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﺒﻘﺎﺌﻤﺘﻲ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪ (2) ،‬ﺍﻅﻬﺎﺭ‬
‫ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻭﻻ ﺒﺎﻭل ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﻨﻘل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ )ﻋﻘﺏ ﺍﺩﺨﺎل ﻗﻴﻡ‬
‫ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺘﻅﻬﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻜﺎﻤﻠﺔ ﻗﺒل‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ(‪ (3) ،‬ﺘﺤﺩﻴﺙ ﺭﺼﻴﺩ ﻜل ﺤﺴﺎﺏ )ﻟﻭ ﻟﻪ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺠﺭﺩﻴﺔ( ﻭﻨﻘﻠﻪ ﺍﻭ ﺘﺼﻨﻴﻔﻪ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺍﻟـﻲ‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻭ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺒﺤﺴﺏ ﻁﺒﻴﻌﺘﻪ‪.‬‬
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‫ ﺍﻀﺎﻓﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺠﺩﻴﺩﺓ )ﺍﻭ ﺍﻻﻟﻐﺎﺀ ﻤﻜﺘﻭﺏ ﺒﺎﻟﻠﻭﻥ ﺍﻻﺤﻤﺭ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺯﺭﺍﺭ( ﻴﺘﻡ ﻤﺒﺎﺸـﺭﺓ ﺒﺎﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ‬‫ﺍﻟﻔﺄﺭﺓ ﻟﻠﺘﺄﺸﻴﺭ ﻋﻠﻲ ﺍﻻﺯﺭﺍﺭ ﺍﻟﻤﺒﺭﻤﺠﺔ ﻭﺍﻟﻤﺒﻴﻨﻪ ﺍﻋﻠﻲ ﺍﻟـﺸﺎﺸﺔ )ﻭﺭﻗـﺔ ﺍﻟﻌﻤـل( ﺍﻭ ﺒﺎﻟﻭﻅـﺎﺌﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﻩ ﺒﻌﺎﻟﻴﻪ‪.‬‬
‫ ﺍﺩﺨﺎل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻴﺘﻡ ﺒﺎﻟﺘﺄﺜﻴﺭ ﻋﻠﻲ ﺤﺴﺎﺒﻴﻥ ﻋﻠﻲ ﺍﻻﻗل‪.‬‬‫ ﻴﺘﻡ ﺍﺩﺨﺎل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﻜﻤﻠﺔ ﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻻﺨﻴـﺭ )ﺒـﺎﻗﻲ ﻤﺜـﺎل ‪ - (1 ) /1‬ﺴـﺕ‬‫ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺠﺭﺩﻴﺔ( ﻭﻗﻴﻭﺩﻫﺎ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫)ﻤﻠﺤﻭﻅﺔ‪ :‬ﻴﺘﻡ ﺍﻻﺩﺨﺎل ﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪ -‬ﻤﺩﻴﻥ ﺍﻭ ﺩﺍﺌـﻥ ﻓـﻲ ﺍﻋﻤـﺩﺓ ﻗﻴـﻭﺩ ﺍﻟﺘـﺴﻭﻴﺎﺕ‬
‫ ﺍﻤﺎﻡ ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩ ﻓـﻲ ﻤﻴـﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ ﻏﻴـﺭ ﺍﻟﻤﻌـﺩل‪ ،‬ﺍﻤـﺎ ﺒﺎﻟﻨـﺴﺒﺔ‬‫ﻟﻠﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩ ﻓﻲ ﺍﺴﻤﺎﺀ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﻏﻴـﺭ ﺍﻟﻤﻌـﺩل ﻓﻴـﻀﺎﻑ ﺍﺴـﻤﻪ ﻟﻘـﺴﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺒﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﻜﺤﺴﺎﺏ ﺠﺩﻴﺩ ﻁﺒﻘـﺎ ﻟﻼﺠـﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟـﺴﺎﺒﻘﺔ‪ ،‬ﺜـﻡ ﻴـﺩﺨل ﺍﻟﻤﺒﻠـﻎ‬
‫ﻜﻤﺎ ﺴﻴﻭﻀﺢ ﺒﺎﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻻﻭﻟﻲ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ(‪:‬‬
‫ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺒﻘﺴﻡ ‪5/4/1‬‬
‫‪ -1‬ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ﻴﻐﻁﻲ ﻋﺎﻡ ﻴﺒﺩﺃ ﻤﻥ ‪:9/1‬‬
‫‪ 400‬ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ )ﺤﺴﺎﺏ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺠﺩﻴﺩ ﻴﻀﺎﻑ(‬
‫‪ 400‬ﺤـ‪ /‬ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ ﻤﻘﺩﻡ‬
‫)ﺤﺴﺎﺏ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ ﻤﻘﺩﻡ ﻤﻭﺠﻭﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻴـﺯﺍﻥ ﻏﻴـﺭ ﺍﻟﻤﻌـﺩل ﺒﻭﺭﻗـﺔ ﺍﻟﻌﻤـل‪ ،‬ﻟـﺫﻟﻙ‬
‫ﺍﻤﺎﻡ ﺍﺴﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻓﻲ ﻋﻤﻭﺩ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻴـﺩﺨل ﻤﺒﻠـﻎ ‪ 400‬ﺠﻨﻴـﻪ‪ ،‬ﺍﻤـﺎ‬
‫ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻓﻬﻭ ﻏﻴـﺭ ﻤﻭﺠـﻭﺩ ﻟـﺫﻟﻙ ﺘـﺴﺘﺨﺩﻡ ﻭﻅﻴﻔـﺔ ﺍﻀـﺎﻓﺔ ﺤـﺴﺎﺏ‬
‫ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﺠﺩﻴﺩ ‪ Control + e‬ﺍﻟﻲ ﻗـﺴﻡ ﺍﻟﺘـﺴﻭﻴﺎﺕ ﺒﻭﺭﻗـﺔ ﺍﻟﻌﻤـل )ﺍﻭ ﻴـﻀﻐﻁ‬
‫ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺯﺭﺍﺭ "ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻨﺸﺎﺀ ﻤـﺼﺭﻭﻑ ﺠﺩﻴـﺩ" ﺍﻟﻤﺒـﺭﻤﺞ ﻭﺍﻟﻅـﺎﻫﺭ ﻓـﻲ ﺍﻋﻠـﻲ‬
‫ﺍﻟﺸﺎﺸﺔ( ﺜﻡ ﻴﺩﺨل ﻤﺒﻠﻎ ‪ 400‬ﺠﻨﻴﻪ ﺍﻟﻲ ﻋﻤﻭﺩ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ(‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻅﻬﺭ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻥ ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺘﺒﻠﻎ ‪ 700‬ﺠﻨﻴﻪ‪:‬‬
‫‪ 1100‬ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﻬﻤﺎﺕ ﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ )ﺤﺴﺎﺏ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺠﺩﻴﺩ ﻴﻀﺎﻑ(‬
‫‪ 1100‬ﺤـ‪ /‬ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ‬
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‫ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺒﻘﺴﻡ ‪5/4/1‬‬
‫‪ -3‬ﺍﺩﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻌﻼ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ‪ 600‬ﺠﻨﻴﻪ ﻤﻥ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ‬
‫ﻤﻘﺩﻤﺎ‪:‬‬
‫‪ 600‬ﺤـ‪ /‬ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ‬
‫‪ 600‬ﺤـ‪ /‬ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ )ﺤﺴﺎﺏ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺠﺩﻴﺩ ﻴﻀﺎﻑ(‬
‫ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻭ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺒﻘﺴﻡ ‪5/4/1‬‬
‫‪ -4‬ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺭﻤﺠﻴﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺘﺒﻠﻎ ‪ 500‬ﺠﻨﻴﻪ‪:‬‬
‫‪ 500‬ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬
‫‪ 500‬ﺤـ‪ /‬ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ )ﺤﺴﺎﺏ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ ﺠﺩﻴﺩ ﻴﻀﺎﻑ(‬
‫ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻭ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺒﻘﺴﻡ ‪5/4/1‬‬
‫‪ -5‬ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺘﺒﻠﻎ ‪ 1000‬ﺠﻨﻴﻪ‪:‬‬
‫‪ 1000‬ﺤـ‪ /‬ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ )ﺤﺴﺎﺏ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﺼل ﺠﺩﻴﺩ ﻴﻀﺎﻑ(‬
‫‪ 1000‬ﺤـ‪ /‬ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺅﺩﺍﻩ‬
‫ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ )ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ( ﻁﺒﻘﺎ ﻟﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺒﻘﺴﻡ ‪5/4/1‬‬
‫‪ -6‬ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﺴﻨﻭﻱ ﻴﺒﻠﻎ ‪ 5500‬ﺠﻨﻴﻪ‪:‬‬
‫‪ 5500‬ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ )ﺤﺴﺎﺏ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺠﺩﻴﺩ ﻴﻀﺎﻑ(‬
‫‪ 5500‬ﺤـ‪ /‬ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ )ﺤﺴﺎﺏ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ ﺠﺩﻴﺩ ﻴﻀﺎﻑ(‬
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‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ ﻋﻘﺏ ﺍﻻﺩﺨﺎل ﺍﻟﻤﺯﺩﻭﺝ ﻟﻜل ﺍﻁﺭﺍﻑ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻻﻗﻔﺎل ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻴﻅﻬﺭ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﻤﺒﺎﺸـﺭﺓ ﻨﺘﻴﺠـﺔ‬‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺼﺎﻓﻲ ﺩﺨل ﺍﻭ ﺭﺒﺢ ‪ /‬ﺼﺎﻓﻲ ﺨﺴﺎﺭﺓ – ﺃﻱ ﺍﻥ ﺍﻟﺘﺭﺼﻴﺩ ﺍﻭﻻ ﺒﺎﻭل ﻻﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ( ﻓﻲ‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﻴﻨﻘل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺍﻟﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ )ﺍﻨﻅﺭ ﺍﻟـﺸﻜل ﺍﻟﺘـﺎﻟﻲ ﺍﻟـﺫﻱ‬
‫ﻴﻭﻀﺢ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﻜﺎﻤﻠﺔ ﻜﻤﺎ ﺘﻅﻬﺭ ﻋﻠﻲ ﺸﺎﺸﺔ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺒﻌﺩ ﺘﻨﻔﻴـﺫ ﺠﻤﻴـﻊ ﺍﻻﺠـﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ(‪.‬‬
‫ ﻴﻤﻜﻥ ﻁﺒﻊ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﺍﻭ ﺃﻱ ﺍﺠﺯﺍﺀ ﻤﻨﻬﺎ )ﻋﻠﻲ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻁﺒﺎﻋـﺔ ﺍﻟﻤﻠﺤﻘـﺔ ﺒﺎﻟﺤﺎﺴـﺏ‬‫ﺍﻻﻟﻲ( ﺒﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻭﺍﻤﺭ "ﺍﻜﺴل " ‪:‬‬
‫)ﺃ( ﺍﻟﺘﻅﻠﻴل ﺒﺎﻟﻔﺄﺭﺓ ﻋﻠﻲ ﺍﻻﺠﺯﺍﺀ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ ﻁﺒﺎﻋﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻻﻭﺍﻤﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﻨﺴﺩﻟﺔ ﻟﻠﻤﻠﻑ‪. File Print :‬‬
‫ ﺘﺤﻔﻅ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻲ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﺍﻟﺘﺨـﺯﻴﻥ ﺍﻟﺜـﺎﻨﻭﻱ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒـﺔ ﺒﺎﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻭﺍﻤـﺭ ﺍﻜـﺴل‪:‬‬‫ﻤﻠﻑ ﺤﻔﻅ ﺒﺄﺴﻡ ‪. File Save As--‬‬
‫ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﺨﺭﻱ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻭ ﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ ﻁﺒﻘـﺎ ﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﻤﺨـﺯﻭﻥ ﺍﻟـﺩﻭﺭﻱ ‪Periodic Inventory‬‬
‫‪ Method‬ﻓﻲ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻥ ﺘﺘﻡ ﺒﺄﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻭﻤﻨﻬﺎ ﺍﻥ ﺘـﺘﻡ ﻤـﻥ‬
‫ﺨﻼل ﺍﺩﺨﺎل ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻭﺍﺤﺩ )ﺠﺩﻴﺩ( ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺍﻀﺎﻓﺔ ﺤﺴﺎﺒﻴﻥ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺠـﺩﺩ ﺍﻻﻭل ﻜﺄﺼـل ﺠﺩﻴـﺩ‬
‫)ﻤﺩﻴﻥ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺴﻴﻅﻬﺭ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﻓﻲ ﺍﺼﻭل ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ(‪ ،‬ﻭﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻜﺄﻴﺭﺍﺩ ﺠﺩﻴﺩ )ﺩﺍﺌـﻥ‬
‫ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺴﻴﻅﻬﺭﻩ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﻜﺄﻴﺭﺍﺩ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل(‪ ،‬ﻭﻴﺩﺨل ﻟﻜل ﻤﻨﻬﻤﺎ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‪ .‬ﻭﻟـﺫﻟﻙ‬
‫ﻴﻜﻭﻥ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﻤﻀﺎﻑ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ‪:‬‬
‫××× ﺤـ‪ /‬ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ )ﺤﺴﺎﺏ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﺼل ﺠﺩﻴﺩ ﻴﻀﺎﻑ(‬
‫××× ﺤـ‪ /‬ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ )ﺤﺴﺎﺏ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺠﺩﻴﺩ ﻴﻀﺎﻑ(‬
‫‪Page 86 of 91‬‬
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‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﻤـــﺭﺍﺠــــﻊ ﺍﻟﻜﺘـــــــﺎﺏ‬
‫ﺍﻭﻻ‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴــﺔ‬
‫ﺍﻟﺠﻬﺎﺯ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻭﺤﺩ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺒﻘﺭﺍﺭ ﺭﺌﻴﺱ ﺍﻟﺠﻤﻬﻭﺭﻴـﺔ ﺭﻗـﻡ‬
‫‪ 4723‬ﻟﺴﻨﺔ ‪) 1966‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺭﺓ‪ ،‬ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ‪ ،1967‬ﺍﺼﺩﺍﺭ ‪.(1995‬‬
‫ﺍﻟﺠﻬﺎﺯ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﺭﺌﻴﺱ ﺍﻟﺠﻬﺎﺯ ﺍﺭﻗﺎﻡ ‪ 2036 ،2035 ،2033،2034‬ﻟـﺴﻨﺔ‬
‫‪1993‬ﺒﺸﺄﻥ ﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻭﺤﺩ‪.‬‬
‫ﺍﺤﻤﺩ ﻫﺎﻨﻲ ﺒﺤﻴﺭﻱ ﺤﻤﺎﺩ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ )ﺍﻟﺯﻗﺎﺯﻴﻕ‪ :‬ﻤﻜﺘﺒـﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻤـل‪،‬‬
‫‪.(1998‬‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻜﺈﻁﺎﺭ ﻤﻜﻤل ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻭﺤﺩ‪ ،‬ﺍﻟﻭﻗﺎﺌﻊ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﺩﺩ ‪) 215‬ﺘﺎﺒﻊ(‬
‫‪ 23 -‬ﺴﺒﺘﻤﺒﺭ ‪ ،1996‬ﻭﻗﺭﺍﺭ ﺭﺌﻴﺱ ﺍﻟﺠﻬﺎﺯ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺎﺕ ﺭﻗﻡ ‪ 2644‬ﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪ 1996‬ﺒﺸﺄﻥ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻭﺴﺭﻴﺎﻥ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻜﺈﻁﺎﺭ ﻤﻜﻤل ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻭﺤﺩ‪،‬‬
‫ﺹ ‪.167 - 2‬‬
‫ﻋﺒﺎﺱ ﻤﻬﺩﻱ ﺍﻟﺸﻴﺭﺍﺯﻱ‪ ،‬ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ )ﺍﻟﻜﻭﻴﺕ‪ :‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺴﻼﺴل‪.(1990 ،‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺍﺤﻤﺩ ﺍﻟﻌﻅﻤﺔ‪ ،‬ﻴﻭﺴﻑ ﻋﻭﺽ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﻲ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ -‬ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ ﺍﻻﻭل‪ :‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﻋـﻥ‬
‫ﺍﻻﺼﻭل )ﺍﻟﻜﻭﻴﺕ‪ :‬ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺴﻼﺴل‪.(1986 ،‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺍﺤﻤﺩ ﺍﻟﻌﻅﻤﺔ‪ ،‬ﻴﻭﺴﻑ ﻋﻭﺽ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﻲ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ -‬ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﻋـﻥ‬
‫ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻻﻤﻭﺍل ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ )ﺍﻟﻜﻭﻴﺕ‪ :‬ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺴﻼﺴل‪.(1986 ،‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺍﺤﻤﺩ ﺍﻟﻌﻅﻤﺔ‪ ،‬ﻴﻭﺴﻑ ﻋﻭﺽ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﻲ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ -‬ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‪ :‬ﺍﻨﺩﻤﺎﺝ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻭﺘﺼﻔﻴﺘﻬﺎ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﺤﺩﺓ )ﺍﻟﻜﻭﻴﺕ‪ :‬ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺴﻼﺴل‪.(1989 ،‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪ ،‬ﺤﺎﻤﺩ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﻤﻌﻁﻲ ﺸﻌﺒﺎﻥ‪ ،‬ﻋﻴﺸﺔ ﺍﻟﺴﻴﺩ ﻋﻁﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ –‬
‫ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻻﻭل ‪ ،‬ﺍﻟﺯﻗﺎﺯﻴﻕ‪ :‬ﻤﻜﺘﺒﺔ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ‪.2002/2001‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪ ،‬ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻊ ﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺕ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺘﺤﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻨﻭﺍﻓﺫ‬
‫)ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺍﻻﻭل ﻓﻲ ﺴﻠﺴﻠﺔ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ(‪ ،‬ﺍﻟﺯﻗـﺎﺯﻴﻕ‪ :‬ﻤﻜﺘﺒـﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻤـل‬
‫‪.1996‬‬
‫‪Page 87 of 91‬‬
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‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪ ،‬ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ – ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ -‬ﻤﻊ ﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺕ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ‬
‫ﺘﺤﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻨﻭﺍﻓﺫ )ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺍﻻﻭل ﻓﻲ ﺴﻠﺴﻠﺔ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ(‪ ،‬ﺍﻟﺯﻗـﺎﺯﻴﻕ‪:‬‬
‫ﻤﻜﺘﺒﺔ ﺍل ﻤﺩﻴﻨﺔ ‪2000‬ﻡ‪.‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻘﺩﻤﺔ‪ :‬ﺍﻻﻨﺩﻤﺎﺝ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺠﻤﻌﺔ )ﺍﻟﻤﻭﺤـﺩﺓ(‬
‫ﻤﻊ ﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺕ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺘﺤﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻨﻭﺍﻓﺫ )ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﻓـﻲ ﺴﻠـﺴﻠﺔ ﺍﻟﻤـﻨﻬﺞ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ(‪ ،‬ﺍﻟﺯﻗﺎﺯﻴﻕ‪ :‬ﻤﻜﺘﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻤل ‪.1999/98 ،1995‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪ ،‬ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﻠﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺘﺤﺕ ﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﻨﻭﺍﻓـﺫ‪ (2) :‬ﺍﻟﺘﺤﻠـﻴﻼﺕ‬
‫ﺍﻻﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻻﺒﺤﺎﺙ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ‪ - SPSSWIN‬ﻤﻊ ﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺕ ﺒﺤﺜﻴﺔ )ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﺜـﺎﻨﻲ‬
‫ﻓﻲ ﺴﻠﺴﻠﺔ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﻠﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ( ﻤﻜﺘﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻤل‪ ،‬ﺍﻟﺯﻗﺎﺯﻴﻕ‪.1996 ،‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪ ،‬ﺩﻟﻴل ﺍﻟﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺒﻲ ﻟﻠﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ‪ :‬ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻼﺕ ﺍﻻﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻟﺒﺤﻭﺙ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ‬
‫ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ‪ - SPSS‬ﺍﺼﺩﺍﺭ ‪5‬ﺭ‪ ، 7‬ﺍﻟﺯﻗﺎﺯﻴﻕ‪ :‬ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ﻟﻠﺘﺼﻤﻴﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻬﻨﺩﺴﻴﺔ ﻭﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﻭﺘﺭ‪.1999/98 ،‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪ ،‬ﺩﻟﻴل ﺍﻟﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺒﻲ ﻟﻠﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ‪ :‬ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل ﺍﻻﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ ﺍﻜﺴل‬
‫‪EXCEL‬‬
‫‪ -‬ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل ﻭﺍﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺭﺴﻭﻤﺎﺕ ﻭﺒﺭﻤﺠﺔ ﺍﻜﺴل – ﺍﺼﺩﺍﺭ ‪، (97) 8‬‬
‫ﺍﻟﺯﻗﺎﺯﻴﻕ‪ :‬ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ﻟﻠﺘﺼﻤﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﻬﻨﺩﺴﻴﺔ ﻭﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﻭﺘﺭ‪.1999/98 ،‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪" ،‬ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻻﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻲ ﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻻﻋﻤﺎل ﻭﻤﺩﻱ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﺠﺎﻨﺒـﻪ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﻴﺔ ﻟﻠﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻔﺴﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻲ"‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ )ﺩﻭﺭﻴﺔ( ﺍﻻﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ – ﻤﻌﻬﺩ ﺍﻻﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ – ﺍﻟﺭﻴﺎﺽ – ﺍﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻭﺩﻴﺔ‪ -‬ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ ‪ – 41‬ﺍﻟﻌﺩﺩ‬
‫ﺍﻻﻭل – ﻤﺤﺭﻡ ‪1422‬ﻡ – ﺍﺒﺭﻴل ‪ ،2001‬ﺹ ‪.162 – 107‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪" ،‬ﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻻﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻲ ﻋﻠﻲ ﺸﺒﻜﺔ ﺍﻻﻨﺘﺭﻨﺕ ﻭﺘﻘﻴـﻴﻡ ﺠﻬـﻭﺩ ﺘﻨﻅﻴﻤـﻪ‪:‬‬
‫ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﻴﺔ ﻟﻠﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺅﺜﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻲ"‪ ،‬ﺍﻟﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﺍﻻﺯﻫـﺭ ‪-‬‬
‫ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﺒﻨﻴﻥ – ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻻﺯﻫﺭ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ‪ - 26‬ﻴﻨﺎﻴﺭ ‪ ،2001‬ﺹ ‪.275 – 229‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪" ،‬ﺘﻭﻅﻴﻑ ﺍﻟﺸﺒﻜﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ "ﺍﻨﺘﺭﻨﺕ ‪ " INTERNET‬ﻟﺩﻋﻡ ﺍﻟﺒﺤﺙ‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ :‬ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻋﻠﻲ ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﻻﻓﺼﺎﺡ ﺍﻻﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻲ" ‪ -‬ﺒﺤﺙ ﻤﻘـﺩﻡ ﺍﻟـﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺘﻤﺭ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻟﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﺯﻗﺎﺯﻴﻕ ‪ -‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﺯﻗـﺎﺯﻴﻕ –‬
‫ﺍﻟﺯﻗﺎﺯﻴﻕ – ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ ‪.(1998‬‬
‫‪Page 88 of 91‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪" ،‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﺩﺍﺭﺴﻴﻥ ﻭﺍﻋﻀﺎﺀ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺱ ﻟﻤﻘﺭﺭ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ‬
‫ﻋﻠﻲ ﻤﺴﺘﻭﻱ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﺒﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﺯﻗﺎﺯﻴﻕ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﻴﺔ" ‪ -‬ﺒﺤﺙ‬
‫ﻤﻨﺸﻭﺭ ﺒﻤﺅﺘﻤﺭ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺤﺎﺴﻭﺏ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻡ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻭﺍﻨﻌﻜﺎﺴﺎﺘﻪ ﻋﻠﻲ ﺒﻴﺌﺔ ﺍﻻﻋﻤﺎل ‪ -‬ﻜﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻻﺩﺍﺭﻴﺔ ﺒﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻻﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺤﺩﺓ ‪ -‬ﺍﻜﺘﻭﺒﺭ‪.(1995‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪" ،‬ﺭﺅﻴﺔ ﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻨﺤﻭ ﺍﻟﻤﺤﺎﻭﺭ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻭﺩﻴﺔ‪ :‬ﻤﻨﻬﺞ ﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﻠﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻱ ﺍﻟﻜﻠﻲ"‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ‬
‫ﺍﻻﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ )ﺍﻟﺭﻴﺎﺽ‪ :‬ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻻﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ‪ ،55‬ﺴﺒﺘﻤﺒﺭ ‪ ،(1987‬ﺹ ‪- 167‬‬
‫‪.235‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪" ،‬ﻗﻴﺎﺱ ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﺭﺽ ﻭﺍﻻﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﻤﺩﻱ ﺘﻭﺍﻓﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻭﻓﻲ ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻌﺭﺽ ﻭﺍﻻﻓﺼﺎﺡ ﺒﺎﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻭﺩﻴﺔ"‪،‬‬
‫ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻻﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ )ﺍﻟﺭﻴﺎﺽ‪ :‬ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻻﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ‪ ، 61‬ﻓﺒﺭﺍﻴﺭ ‪ ،(1989‬ﺹ‬
‫‪.201-113‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪" ،‬ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻻﺴﺘﻴﻌﺎﺏ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻜﺒﺩﻴل‬
‫ﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺕ ﺍﻻﻤﻭﺍل‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﻴﺔ ﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺴﻌﻭﺩﻴﺔ"‪،‬‬
‫ﻤﺠﻠﺔ‬
‫ﺍﻻﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ )ﺍﻟﺭﻴﺎﺽ‪ :‬ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻻﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ‪ ،70‬ﺍﺒﺭﻴل ‪ ،(1991‬ﺹ‬
‫‪.157 - 85‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ ﻭﺤﻤﺩﻱ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻗﺎﺩﻭﺱ‪" ،‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻫﻡ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺍﺼﺩﺭﻫﺎ ﺍﻟﺠﻬﺎﺯ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﻅل ﻫﺩﻑ ﺍﺼﻼﺡ ﺍﻟﻤﺴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ"‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﺒﺤﻭﺙ‬
‫ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ )ﺍﻟﺯﻗﺎﺯﻴﻕ ‪ :‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ‪ -‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻻﻭل‪.(1997 ،‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ ﻭﺤﻤﺩﻱ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻗﺎﺩﻭﺱ‪" ،‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﻴﺔ ﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﺩﺨل ﺍﻻﻴﺠﺎﺒﻲ ﻓﻲ‬
‫ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻭﺩﻴﺔ"‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻻﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ )ﺍﻟﺭﻴﺎﺽ‪:‬‬
‫ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻻﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ‪ ،72‬ﺍﻜﺘﻭﺒﺭ ‪ ،(1991‬ﺹ ‪.162- 93‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪" ،‬ﺩﻭﺭ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻗﻁﺎﻉ ﺍﻻﻋﻤﺎل ﻭﺍﺼﻼﺡ ﺍﻟﻤﺴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ‪ :‬ﻤﻨﻬﺞ ﺘﻨﻅﻴﻤﻲ"‪ ،‬ﻤﺅﺘﻤﺭ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻗﻁﺎﻉ ﺍﻻﻋﻤﺎل ﻓﻲ ﻤﺼﺭ )ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﻤﻨﺼﻭﺭﺓ‪ :‬ﻜﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ‪ ،‬ﺍﺒﺭﻴل ‪ ،(1992‬ﺹ ‪.47‬‬
‫‪Page 89 of 91‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪" ،‬ﺩﻭﺭ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺩﻋﻡ ﺴﻭﻕ ﺍﻟﻤﺎل ﻭﺍﺼﻼﺡ ﺍﻟﻤﺴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ‪ :‬ﻤﻨﻬﺞ ﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻌﺭﺽ ﻭﺍﻻﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ"‪،‬‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﻠﺒﺤﻭﺙ ﻭﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ‪) ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﻭﺍﺩﺍﺭﺓ ﺍﻻﻋﻤﺎل‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫ﺤﻠﻭﺍﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺭﺓ(‪ ،‬ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ ﺍﻟﺨﺎﻤﺱ ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ ، 1991‬ﺹ ‪.178 - 148‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪" ،‬ﺤﺘﻤﻴﺔ ﺍﻻﺼﻼﺡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ"‪ ،‬ﺍﻻﻫﺭﺍﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ )ﺍﻟﻘﺎﻫﺭﺓ‪ :‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ‪1234‬‬
‫ﺴﺒﺘﻤﺒﺭ ‪ (1992‬ﺹ ‪.31‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪" ،‬ﺩﻟﻴل ﺍﻀﺎﻓﻲ ﻋﻥ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﻅل‬
‫ﺍﻻﺼﻼﺡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﻴﺔ ﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻻﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻫﺩﺍﻑ ﺴﻭﻕ ﺍﻟﻤﺎل"‪ ،‬ﺍﻟﻤﺅﺘﻤﺭ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻟﻠﺠﻤﻌﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺍﻟﻨﻅﻡ )ﺍﻟﻘﺎﻫﺭﺓ‪ :‬ﺍﺒﺭﻴل ‪.(1993‬‬
‫ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺭﻴﻑ ﺘﻭﻓﻴﻕ‪" ،‬ﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻲ ﻻﺌﺤﺔ ﺴﻭﻕ ﺍﻟﻤﺎل‪ :‬ﺍﻻﺼﻼﺡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﻅل‬
‫ﺘﻭﺴﻴﻊ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ"‪ ،‬ﺍﻻﻫﺭﺍﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ )ﺍﻟﻘﺎﻫﺭﺓ‪ :‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ‪ 1273‬ﻴﻭﻨﻴﻪ ‪ (1993‬ﺹ ‪،16 - 14‬‬
‫‪.43‬‬
‫ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺭﻗﻡ ‪ 95‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1992‬ﺒﺎﺼﺩﺍﺭ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺴﻭﻕ ﺍﻟﻤﺎل )ﺍﻟﻘﺎﻫﺭﺓ‪ :‬ﺍﻟﺠﺭﻴﺩﺓ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ‪25‬‬
‫ﻤﻜﺭﺭ‪ 22 -‬ﻴﻭﻨﻴﻪ ‪.(1992‬‬
‫ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺭﻗﻡ ‪ 95‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1995‬ﺒﺸﺄﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﺘﺄﺠﻴﺭ ﺍﻟﺘﻤﻭﻴﻠﻲ )ﺍﻟﻘﺎﻫﺭﺓ‪ :‬ﺍﻟﺠﺭﻴﺩﺓ ﺍﻟﺭﺴﻤﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ‪22‬‬
‫ﻤﻜﺭﺭ‪ 2 -‬ﻴﻭﻨﻴﻪ ‪.(1995‬‬
‫ﻗﺭﺍﺭ ﻭﺯﻴﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺭﻗﻡ ‪ 135‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1993‬ﺒﺎﺼﺩﺍﺭ ﺍﻟﻼﺌﺤﺔ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻴﺔ ﻟﻘﺎﻨﻭﻥ‬
‫ﺴﻭﻕ ﺍﻟﻤﺎل‪) ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺭﺓ‪ :‬ﺍﻟﻭﻗﺎﺌﻊ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﺩﺩ ‪ 8 - 81‬ﺍﺒﺭﻴل ‪.(1993‬‬
‫ﻫﺸﺎﻡ ﺤﺴﻥ ﻋﻭﺍﺩ ﺍﻟﻤﻠﻴﺠﻲ‪ ،‬ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻻﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ )ﺍﻟﻘﺎﻫﺭﺓ‬
‫‪ :‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ‪.(1999 ،‬‬
‫ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﺸﺌﻭﻥ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻊ ﺍﻷﻤﻴﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻜﺈﻁﺎﺭ ﻤﻜﻤل ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻭﺤﺩ‬
‫ﻟﻤﺴﺎﻴﺭﺓ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺭﺓ ‪.1996‬‬
‫ﻴﻭﺴﻑ ﻋﻭﺽ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﻲ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﺤﻤﺩ ﺍﻟﻌﻅﻤﺔ‪ ،‬ﺼﺎﺩﻕ ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺒﺴﺎﻡ‪ ،‬ﻤﻘﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫)ﺍﻟﻜﻭﻴﺕ‪ :‬ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺴﻼﺴل‪.(1986 ،‬‬
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Prof.: Mohammed Sherif Tawfik
‫ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻻﺠﻨﺒﻴـــــﺔ‬:‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‬
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