‫ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺨﺎﺹ‬
‫ﺒﺎﻹﻴـــﺭﺍﺩ‬
‫ﻨﻁﺎﻕ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻴﺠﺏ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﻌـﺎﻤﻼﺕ ﻭﺍﻷﺤــﺩﺍﺙ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺒﻴﻊ ﺴﻠﻊ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺨﺩﻤﺎﺕ ‪.‬‬
‫)ﺝ( ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﻷﺼﻭل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻤﺎ ﻴﺘﻭﻟﺩ ﻋﻨﻪ ﻋﺎﺌﺩ ﺃﻭ ﺇﺘﺎﻭﺍﺕ ﺃﻭ ﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﺃﺭﺒﺎﺡ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻻ ﻴﺘﻨﺎﻭل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻤﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪-:‬‬
‫) ﺃ ( ﻋﻘﻭﺩ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﻌﻘﻭﺩ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀﺍﺕ ﻤﺜـل ﺨـﺩﻤﺎﺕ ﻤـﺩﻴﺭﻱ‬
‫ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﻭﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﻨﺩﺴﻴﻥ ﺍﻻﺴﺘﺸﺎﺭﻴﻴﻥ ) ﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﺍﻟﺨـﺎﺹ‬
‫ﺒﻌﻘﻭﺩ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀﺍﺕ ( ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻹﻴﺠﺎﺭ ) ﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻹﻴﺠﺎﺭ ( ‪.‬‬
‫)ﺝ ( ﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ) ﺭﺍﺠـﻊ ﺍﻟﻤﻌﻴـﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻓﻰ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺸﻘﻴﻘﺔ ( ‪.‬‬
‫) ﺩ ( ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻓﻰ ﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ‪.‬‬
‫)ﻫـ( ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻟﻸﺼﻭل ﻭﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺼﺭﻑ ﻓﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫) ﻭ ( ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻓﻰ ﻗﻴﻡ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ ‪.‬‬
‫) ﺯ ( ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﻴﺔ ﻓﻰ ﺍﻟﺜﺭﻭﺓ ﺍﻟﺤﻴﻭﺍﻨﻴﺔ ﻭﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺯﺭﺍﻋﻲ ﻭﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻐﺎﺒﺎﺕ ‪.‬‬
‫) ﺡ ( ﻤﺴﺘﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺠﻡ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺘﻌﺭﻴﻔﺎﺕ ‪:‬‬
‫‪ -3‬ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻓﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺒﺎﻟﻤﻌﻨﻰ ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭ ﻗﺭﻴﻥ ﻜل ﻤﻨﻬﺎ ‪:‬‬
‫ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ‪:‬‬
‫ﻫﻭ ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨل ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸــﺄﺓ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻓﻰ ﺍﻷﺼﻭل ﺃﻭ ﺍﻟﻨﻘﺹ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ ﻓﻰ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺃﻭﻓﻰ ﻜﻠﻠﻴﻬﻤﺎ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘـﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‪،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﻨﺸﺄ ﻤﻥ ﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻷﻨﺸﻁﺘﻬﺎ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﻟﻠﺭﺒﺢ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻘﺎﺱ ﻭﻴﺤﺩﺩ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺒـﺎﺩﺉ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻰ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺒﺨﻼﻑ ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠـﺔ‬
‫ﻋﻥ ﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻜﻴﻥ ﻓﻰ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ‪:‬‬
‫ﻫﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﻷﺼل ﻤﻌﻴﻥ ﺒﻴﻥ ﺒﺎﺌﻊ ﻭﻤﺸﺘﺭ ﻜل ﻤﻨﻬﻤﺎ ﻟﺩﻴﻪ ﺍﻟﺭﻏﺒﺔ ﻓﻰ‬
‫ﺍﻟﺘﺒﺎﺩل ﻭﻋﻠﻰ ﺒﻴﻨﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﻘﺎﺌﻕ ﻭﻴﺘﻌﺎﻤﻼﻥ ﺒﺈﺭﺍﺩﺓ ﺤﺭﺓ ‪.‬‬
‫ﺍﻷﺼل ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫ﻫﻭ ﺃﻯ ﺃﺼل ﻴﺘﻤﺜل ﻓﻰ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﻨﻘﺩﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺃﻭ)ﺏ( ﺤﻕ ﺘﻌﺎﻗﺩﻱ ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﻭ ﺃﻯ ﺃﺼل ﻤﺎﻟﻲ ﺁﺨﺭ ﻤﻥ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﺨﺭﻯ ‪.‬‬
‫ﺃﻭ )ﺝ( ﺤﻕ ﺘﻌﺎﻗﺩﻱ ﻟﻤﺒﺎﺩﻟﺔ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻊ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﺨﺭﻯ ﺒﺸﺭﻭﻁ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻓﻰ‬
‫ﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ‪.‬‬
‫ﺃﻭ ) ﺩ( ﺃﺩﺍﺓ ﺘﻌﻁﻰ ﺤﻕ ﻤﻠﻜﻴﺔ ﻓﻰ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﺨﺭﻯ ‪.‬‬
‫ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪ :‬ﻫﻭ ﺃﻱ ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ ﻴﻤﺜل ﺘﻌﻬﺩ ﺘﻌﺎﻗﺩﻱ ﺒﺸﺄﻥ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺘﺴﻠﻴﻡ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﻭ ﺃﻱ ﺃﺼل ﻤﺎﻟﻲ ﺁﺨﺭ ﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﺨﺭﻯ ‪.‬‬
‫ﺃﻭ )ﺏ ( ﻤﺒﺎﺩﻟﺔ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻊ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﺨﺭﻯ ﺒﺸﺭﻭﻁ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﺃﻻ ﺘﻜﻭﻥ ﻓﻰ ﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﻗﻴﻤﺔ ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨل ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﻼﻤﻬﺎ ﻓﻌـﻼ‬
‫ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﺫﻟﻙ ﻻ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺇﻴﺭﺍﺩﹰﺍ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﻁﺭﻑ ﺁﺨﺭ ﻤﺜل‬
‫ﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻟﺤﺎل ﻓﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻭﻜﺎﻟﺔ ‪ ،‬ﻓﺎﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﺒﺎﻟﻨﻴﺎﺒﺔ ﻋﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﻜل ﻻ ﺘﺩﺭﺝ ﻀﻤﻥ ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻤﺜل ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻰ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ ﻓﻘﻁ ‪.‬‬
‫ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ‪:‬‬
‫‪ -5‬ﺘﻘﺎﺱ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺒﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺒل ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻡ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻕ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ‪ ،‬ﻤـﻊ ﺍﻷﺨـﺫ ﻓـﻰ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻗﻴﻤﺔ ﺃﻱ ﺨﺼﻡ ﺘﺠﺎﺭﻯ ﺃﻭ ﺨﺼﻡ ﻜﻤﻴﺔ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﻪ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﻓﻰ ﻤﻌﻅﻡ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﻴﺄﺨﺫ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒل ﺸﻜل ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﻭ ﻤﺎ ﻓﻰ ﺤﻜﻤﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﺘﻜﻭﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﻫـﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻡ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻕ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﻭ ﻤﺎ ﻓﻰ ﺤﻜﻤﻬﺎ ‪ ،‬ﺍﻻ ﺃﻨﻪ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺅﺠل ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨل‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﻭ ﻤﺎ ﻓﻰ ﺤﻜﻤﻬﺎ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺒل ﻗﺩ ﺘﻘل ﻋﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴـﺘﻠﻤﺔ‬
‫ﻓﻌﻼ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪.‬‬
‫ﻓﻌﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ‪ ،‬ﻗﺩ ﺘﻤﻨﺢ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﺌﺘﻤﺎﻨﹰﺎ ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻯ ﺒﺩﻭﻥ ﻋﺎﺌﺩ ﺃﻭ ﻗـﺩ ﺘﻘﺒـل ﻤﻨـﻪ‬
‫ﻭﺭﻗﺔ ﻗﺒﺽ ﺒﻌﺎﺌﺩ ﻴﻘل ﻋﻥ ﻤﻌﺩل ﺍﻟﻌﺎﺌﺩ ﺍﻟﺴﺎﺭﻱ ﺒﺎﻟﺴﻭﻕ ﻜﻤﻘﺎﺒـل ﻟﻠﺒﻀـﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒــﺎﻋﺔ ‪،‬‬
‫ﻭﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﻓﻰ ﺠﻭﻫﺭﻩ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻤﻭﻴل ﻓﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟـﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺒـل ﻋـﻥ‬
‫ﻁﺭﻴﻕ ﺨﺼﻡ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻤﺘﺤﺼﻼﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻤﺤﺴﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻤﻌﺩل ﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ ﺍﻟﺫﻱ ﻟـﻭ ﺘـﻡ‬
‫ﺒﻤﻭﺠﺒﻪ ﺨﺼﻡ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ ﻟﻤﺒﻠﻎ ﺃﺩﺍﺓ ﺍﻟﻭﻓﺎﺀ ﻷﺼﺒـﺢ ﻤﺴﺎﻭﻴﺎ ﻟﺴﻌﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﺍﻟﺤـﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﺴﻠﻊ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺩﺭﺝ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺒل ﻜﺈﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﻏﻴﺭ ﻤﻜﺘﺴﺒﺔ‬
‫ﻭﻴﺘﻡ ﺍﻜﺘﺴﺎﺏ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﺒﻤﻀﻲ ﺍﻟﻤﺩﺓ ‪.‬‬
‫‪ -7‬ﻋﻨﺩ ﺘﺒﺎﺩل ﺒﻀﺎﺌﻊ ﺃﻭ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻭﻗﻴﻡ ﻤﺘﻤﺎﺜﻠﺔ ﺃﻭ ﺘﻡ ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﻋﻠﻰ ﺘﺒﺎﺩﻟﻬﺎ ﻓﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ‬
‫ﻤﺤﺩﺩ ‪ ،‬ﻻ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩل ﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﺇﻴﺭﺍﺩ ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺒﻴﻊ ﺒﻀـﺎﺌﻊ ﺃﻭ ﺘﻘـﺩﻴﻡ‬
‫ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻓﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺒﺎﺩل ﻤﻘﺎﺒل ﺒﻀﺎﺌﻊ ﺃﻭ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻭﻗﻴﻡ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪ ،‬ﻓﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩل‬
‫ﻓﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﺇﻴﺭﺍﺩ ‪ ،‬ﻭﻴﻘﺎﺱ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺒﺎﻟﻘﻴﻤـﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟـﺔ ﻟﻠﺒﻀــﺎﺌﻊ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﺒﻌﺩ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺘﻌﺩﻴﻠﻬﺎ ﺒﺄﻴﺔ ﺘﺤﻭﻴﻼﺕ ﺴﻭﺍﺀ ﺘﻤﺕ ﻓﻰ ﺼﻭﺭﺓ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﻭ ﻤﺎ ﻓﻰ‬
‫ﺤﻜﻤﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻓﻰ ﺤﺎﻟﺔ ﻋﺩﻡ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻟﻠﺒﻀﺎﺌﻊ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﺒﺸـﻜل‬
‫ﺩﻗﻴﻕ ‪ ،‬ﻓﻴﻘﺎﺱ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺒﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻟﻠﺒﻀﺎﺌﻊ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺒﻌﺩ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺘﻌﺩﻴﻠﻬﺎ ﺒﺄﻴـﺔ‬
‫ﺘﺤﻭﻴﻼﺕ ﺴﻭﺍﺀ ﺘﻤﺕ ﻓﻰ ﺼﻭﺭﺓ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﻭ ﻤﺎ ﻓﻰ ﺤﻜﻤﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ‪:‬‬
‫‪ -8‬ﻴﺘﻡ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺃﺴﺱ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ‪ -‬ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ -‬ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜل ﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌـﺎﻤﻼﺕ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺤﺩﺓ ‪ ،‬ﻭﻓﻰ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺃﺴﺎﺱ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻜل ﻤﻔﺭﺩﺓ ﻤﻥ ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻭﺍﺤﺩﺓ ﻭﺫﻟﻙ ﺤﺘﻰ ﻴﺘﺴﻨﻰ ﺇﻅﻬﺎﺭ ﺠﻭﻫﺭ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﺘﻀﻤﻥ ﺴﻌﺭ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻤﺒﻠﻐﺎ ﻤﺤﺩﺩﺍ ﻜﻤﻘﺎﺒـل ﻟﺨـﺩﻤﺎﺕ‬
‫ﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺠﺏ ﺘﺄﺠﻴل ﺇﺩﺭﺍﺝ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻭﺘﺴﺠﻴﻠﻪ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﺍﺭ ﻓﺘﺭﺓ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻜﺱ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺠﺏ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻔﺱ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﻓﻰ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﺜـﻨـﺘﻴﻥ ﺃﻭ ﺍﻜﺜﺭ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﻤﺘﺭﺍﺒﻁﺔ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺠﻌل ﺍﻷﺜﺭ ﺍﻟﺘﺠـﺎﺭﻱ ﻟﻬـﺎ ﻻ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻔﻬﻤﻪ ﺒﺩﻭﻥ ﺍﻟﺭﺠﻭﻉ ﺇﻟﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﻓﻘـﺩ‬
‫ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺒﻴﻊ ﺒﻀﺎﺌﻊ ﻭﻓﻰ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺘﻌﻘﺩ ﺍﺘﻔﺎﻗﺎ ﻤﺴﺘﻘﻼ ﻹﻋﺎﺩﺓ ﺸﺭﺍﺀ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﻓﻰ‬
‫ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻻﺤﻕ ﻤﻤﺎ ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﺍﻷﺜﺭ ﺍﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻲ ﻟﻠﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ‪ ،‬ﻭﻓﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﺘﻡ ﺩﺭﺍﺴـﺔ‬
‫ﻭﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺘﻴﻥ ﻤﻌﺎ ‪.‬‬
‫ﺒﻴﻊ ﺴﻠﻊ ‪:‬‬
‫‪ -9‬ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻜﻼ ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﺒﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﻐﺭﺽ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﻤﺸـﺘﺭﺍﺓ‬
‫ﺒﻐﺭﺽ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺒﻴﻌﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -10‬ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﻋﻥ ﺒﻴﻊ ﺒﻀﺎﺌﻊ ﺇﺫﺍ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﻴﻔﺎﺀ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺘﺤﻭﻴل ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﻭﺍﻟﻤﺨﺎﻁﺭ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﻋﺩﻡ ﺍﺤﺘﻔﺎﻅ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺤﻕ ﺍﻟﺘﺩﺨل ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ﺒﺎﻟﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﻋـﺎﺩﺓ ﺒﺎﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ‪،‬‬
‫ﺃﻭ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ‪.‬‬
‫)ﺝ( ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﻗﻴﺎﺱ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺒﺸﻜل ﺩﻗﻴﻕ ‪.‬‬
‫)ﺩ ( ﺘﻭﻓﺭ ﺘﻭﻗﻊ ﻜﺎﻑ ﻋﻥ ﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺎﺤﺒﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ‪.‬‬
‫)ﻫـ( ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻗﻴﻤﺔ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻤﻠﺘﻬﺎ ﺃﻭ ﺴﺘﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺸﻜل ﺩﻗﻴﻕ ‪.‬‬
‫‪ -11‬ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻭﻗﻴﺕ ﺍﻟﺫﻱ ﻗﺎﻤﺕ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﻨﻘل ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﻭﺍﻟﻤﺨﺎﻁﺭ ﺍﻷﺴﺎﺴـﻴﺔ ﻟﻠﻤﻠﻜﻴـﺔ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﻓﺤﺹ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ ﺒﺎﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﺃﻏﻠﺏ ﺍﻷﺤﻴﺎﻥ ﻴﺘﺯﺍﻤﻥ ﻨﻘل ﻤﻨﺎﻓﻊ‬
‫ﻭﻤﺨﺎﻁﺭ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻤﻊ ﻨﻘل ﺤﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺃﻭ ﻨﻘل ﺤﻴﺎﺯﺓ ﺍﻷﺼل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ‬
‫ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﺍﻟﺤﺎل ﻓﻰ ﺃﻏﻠﺏ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ‪ ،‬ﻭﻓﻰ ﺤﺎﻻﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﺘﻨﺘﻘل ﻤﻨﺎﻓﻊ ﻭﻤﺨﺎﻁﺭ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﻓﻰ ﻭﻗﺕ ﻴﺨﺘﻠﻑ ﻋﻥ ﻭﻗﺕ ﻨﻘل ﺤﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺃﻭ ﻨﻘل ﺤﻴﺎﺯﺓ ﺍﻷﺼل ﻟﻪ ‪.‬‬
‫‪ -12‬ﺇﺫﺍ ﺍﺤﺘﻔﻅﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﻤﺨﺎﻁﺭ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﻠﻜﻴﺔ ﻓﻼ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺒﻴـﻊ ﻭﺒﺎﻟﺘـﺎﻟﻲ ﻻ‬
‫ﻴﻌﺘﺭﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺃﻤﺜﻠﺔ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﺩ ﺘﺤﺘﻔﻅ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺎﻟﻤﻨـﺎﻓﻊ ﻭﺍﻟﻤﺨـﺎﻁﺭ‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﻠﻜﻴﺔ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﺤﺘﻔﻅ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺎﻟﻤﺴﺌﻭﻟﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﻀﻰ ﻟﻸﺼل ﺍﻟﻤﺒـﺎﻉ ﻭﻏﻴـﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻐﻁﻰ ﺒﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺃﻭ)ﺏ( ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻭﻗﻑ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺒﻴﻊ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟـﺫﻱ ﻴﺤﻘﻘـﻪ‬
‫ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﻤﻥ ﺒﻴﻌﻪ ﻟﻠﺒﻀﺎﺌﻊ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﺍﺓ ‪.‬‬
‫ﺃﻭ)ﺝ( ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺸﺤﻥ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﻼﻡ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴـﺏ ‪ ،‬ﻭﻴﻜـﻭﻥ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴـﺏ‬
‫ﺠﺯﺀﹰﺍ ﺃﺴﺎﺴﻴﹰﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎﻟﻪ ﺒﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﻌﺩ ‪.‬‬
‫ﺃﻭ)ﺩ ( ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻯ ﺍﻟﺤﻕ ﻓﻰ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻟﺴﺒﺏ ﻤﺤﺩﺩ ﻓﻰ ﻋﻘﺩ ﺍﻟﺒﻴـﻊ ﻭﻻ‬
‫ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﺘﺄﻜﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﺤﺘﻤﺎﻻﺕ ﺭﺩ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﺇﻟﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -13‬ﺇﺫﺍ ﺍﺤﺘﻔﻅﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺄﺤﺩ ﺍﻟﻤﺨﺎﻁﺭ ﻏﻴﺭ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﻠﻜﻴﺔ ﻓﻔﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠـﺔ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺒﻴﻊ ﺘﺎﻤﺔ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﻌﺘﺭﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻓﻌﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ‪ ،‬ﻗﺩ ﻴﺤﺘﻔﻅ ﺍﻟﺒﺎﺌﻊ ﺒﺎﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻟﻠﺒﻀﺎﺌﻊ ﻭﺫﻟﻙ ﻓﻘﻁ ﺒﻐـﺭﺽ‬
‫ﻀﻤﺎﻥ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪ ،‬ﻭﻓﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸـﺄﺓ ﻗـﺩ ﻨﻘﻠـﺕ ﺇﻟـﻰ‬
‫ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﻭﺍﻟﻤﺨﺎﻁﺭ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﻠﻜﻴﺔ ﻓﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺒﻴﻊ ﻭﻴﻌﺘﺭﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -14‬ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻓﻘﻁ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﺘﻭﺍﻓﺭ ﺩﺭﺠﺔ ﻜﺎﻓﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﺒﺄﻥ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼـﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﺴﻭﻑ ﺘﺘﺩﻓﻕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ‪ ،‬ﻭﻓﻰ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺤـﺎﻻﺕ ﻻ ﺘﺘـﻭﻓﺭ ﺍﻟﺩﺭﺠـﺔ‬
‫ﺍﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﺤﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒل ﺃﻭ ﺘﺯﻭل ﺩﺭﺠﺔ ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺘﺄﻜـﺩ ‪ ،‬ﻓﻌــﻠﻰ ﺴـﺒﻴل‬
‫ﺍﻟﻤﺜﺎل ‪ ،‬ﻗﺩ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺅﻜﺩ ﺃﻥ ﻫﻴﺌﺔ ﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﺃﺠﻨﺒﻴﺔ ﺴﻭﻑ ﺘﺼﺭﺡ ﺒﺘﺤﻭﻴل ﺍﻟﻤﻘﺎﺒل‬
‫ﻋﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺒﻴﻊ ﻓﻰ ﺩﻭﻟﺔ ﺃﺠﻨﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﻌﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺼﺭﻴﺢ ﺍﻟﻤﻁﻠـﻭﺏ ﺘـﺯﻭل‬
‫ﺩﺭﺠﺔ ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ‪.‬‬
‫ﻭﺇﺫﺍ ﺘﻭﺍﻓﺭﺕ ﺩﺭﺠﺔ ﻤﻥ ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻋﻥ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺤﺼﻴل ﻤﺒﻠﻎ ﻤﺩﺭﺝ ﻓﻌﻼ ﺒـﺎﻹﻴﺭﺍﺩ‬
‫ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻟﻥ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻲ ﺍﺼﺒﺢ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﻤﺤل ﺸﻙ ﻜﺒﻴﺭ ﻴﺠﺏ ﺇﺩﺭﺍﺠﻬـﺎ‬
‫ﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﻻ ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﺒﻌﺎﺩ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻪ ‪.‬‬
‫‪ -15‬ﺘﻁﺒﻴﻘﺎ ﻟﻤﺒﺩﺃ ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﺎﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻴﺠﺏ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒـﺎﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼـﺭﻭﻓﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺫﺍﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﻓﻰ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻭﺫﻟﻙ ﻓﻰ ﺤﺎﻟﺔ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﻗﻴﺎﺱ ﻗﻴﻤـﺔ ﺍﻟﻤﺼـﺭﻭﻓﺎﺕ‬
‫ﺒﺩﻗﺔ ‪ -‬ﺒﻤﺎ ﺘﺘﻀﻤﻨﻪ ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﻭﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺘﻜﺒﺩﻫﺎ ﺒﻌﺩ ﺸﺤﻥ‬
‫ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ‪ -‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﻭﺍﻓﺭ ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﻼﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺠﻬﺔ‬
‫ﺃﺨﺭﻯ ﻓﺎﻨﻪ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺇﺫﺍ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒـﻪ ﺒﺸـﻜل‬
‫ﺩﻗﻴﻕ ‪ ،‬ﻭﻓﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﺘﻡ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﻗﻴﻤﺔ ﺃﻱ ﻤﻘﺎﺒل ﺘﻡ ﺍﺴﺘﻼﻤﻪ ﻋﻥ ﺒﻴﻊ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﻜﺎﻟﺘﺯﺍﻡ ‪.‬‬
‫ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺨﺩﻤﺎﺕ ‪:‬‬
‫‪ -16‬ﺘﺘﻤﺜل ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻓﻰ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺘﻨﻔﻴﺫ ﻋﻤل ﻤﺘﻔﻕ ﻋﻠﻴﻪ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻋﻘﺩ ﺨـﻼل ﻓﺘـﺭﺓ‬
‫ﺯﻤﻨﻴﺔ ﻤﺘﻔﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﻴﺘﻡ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﺤﺩﺓ ﺃﻭ ﺃﻜﺜﺭ ‪.‬‬
‫‪ -17‬ﻴﻌﺘﺭﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺘﻨﻔﻴﺫ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺨﺩﻤﺔ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ ﺒﺩﻗﺔ‬
‫ﻜﺎﻓﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺩﻯ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻡ ﺘﻨﻔﻴﺫﻩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﺤﺘﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘـﺩﻴﺭ‬
‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﺒﺩﻗﺔ ﺇﺫﺍ ﺘﻭﺍﻓﺭﺕ ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻤﺠﺘﻤﻌﺔ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﻗﻴﺎﺱ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺒﺩﻗﺔ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺍﻨﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﺒﺸﻜل ﻜﺒﻴﺭ ﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ‪.‬‬
‫)ﺝ( ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﻗﻴﺎﺱ ﺩﺭﺠﺔ ﺇﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺒﺸﻜل ﺩﻗﻴﻕ ﻓﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ‪.‬‬
‫)ﺩ ( ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﻗﻴﻕ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺘﻜﺒﺩﻫﺎ ﻓﻰ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻼﺯﻤـﺔ‬
‫ﻹﺘﻤﺎﻤﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -18‬ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻤﺎ ﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻰ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺩﻯ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻡ ﺘﻨﻔﻴﺫﻩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﺍﺴﻡ‬
‫" ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻹﺘﻤﺎﻡ " ﻭﺒﻤﻭﺠﺏ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒـﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺨـﻼل ﺍﻟﻔﺘـﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺨﻼﻟﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻴﻭﻓﺭ ﺍﻻﻋﺘـﺭﺍﻑ ﺒـﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺒﻬـﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘـﺔ‬
‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻔﻴﺩﺓ ﻋﻥ ﻤﺩﻯ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻭﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻁﻠﺏ ﺍﻟﻤﻌﻴـﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻌﻘﻭﺩ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀﺍﺕ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻋﺎﻤﺔ ﻴﺘﻡ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒـﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻤﺼـﺭﻭﻓﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻪ ﻭﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘـﺘﻀﻤﻥ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺨﺩﻤﺎﺕ ‪.‬‬
‫‪ -19‬ﻻ ﻴﻌﺘﺭﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﺒﺸﻜل ﻜﺒﻴﺭ ﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘـﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ‪ ،‬ﻓﺈﺫﺍ ﺒﺩﺕ ﺩﺭﺠﺔ ﻤﻥ ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻋﻥ ﻤﺩﻯ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺤﺼﻴل ﻤﺒﻠـﻎ ﺘـﻡ‬
‫ﺇﺩﺭﺍﺠﻪ ﻓﻌﻼ ﻀﻤﻥ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﻋﺩﻡ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺃﺼﺒﺢ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﻤﺤل ﺸﻙ ﻜﺒﻴﺭ ﻴﺠﺏ ﻋﺩﻡ ﺍﺴﺘﺒﻌﺎﺩﻫﺎ ﻤﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻤﻌﺘﺭﻑ ﺒﻪ ﻓﻌـﻼ‬
‫ﻭﺍﻨﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺇﺩﺭﺍﺠﻬﺎ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ‪.‬‬
‫‪ -20‬ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻗﺎﺩﺭﺓ ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤل ﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺇﺫﺍ ﻤﺎ ﻗﺎﻤﺕ ﺒﺎﻻﺘﻔﺎﻕ ﻤﻊ‬
‫ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻤﻭﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺤﻘﻭﻕ ﻜل ﻁﺭﻑ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠـﺏ ﺘﺄﺩﻴﺘﻬـﺎ ﺃﻭ ﺘﻠﻘﻴﻬـﺎ ﺒﻤﻌﺭﻓـﺔ‬
‫ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭ)ﺏ( ﺍﻟﻤﻘﺎﺒل ﺍﻟﺫﻱ ﺴﻴﺘﻡ ﺘﺒﺎﺩﻟﻪ ‪.‬‬
‫ﻭ)ﺝ( ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻭﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﺴﺩﺍﺩ ‪.‬‬
‫ﻻ ﻟﻠﻤﻭﺍﺯﻨﺎﺕ‬
‫ﻭﻋﺎﺩﺓ ﻓﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﺃﻴﻀﺎ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻨﻅﺎﻤﹰﺎ ﺩﺍﺨﻠﻴﹰﺎ ﻓﻌﺎ ﹰ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ‪ ،‬ﻭﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺘﻌﺩﻴل ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭ ﻜﻠﻤﺎ ﺘﻁﻠﺏ ﺍﻷﻤﺭ ﺫﻟـﻙ‬
‫ﻓﻰ ﻀﻭﺀ ﻤﺎ ﺘﻡ ﺘﻨﻔﻴﺫﻩ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ‪ ،‬ﻭﻻ ﺘﻌﻨﻰ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﻌـﺩﻴل ﺍﻟﻤـﺫﻜﻭﺭ ﺃﻥ‬
‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺎﻟﻀﺭﻭﺭﺓ ﻏﻴﺭ ﻗﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﺒﻘﻴﻡ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -21‬ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺇﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺒﺄﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﻁﺭﻴﻘﺔ ‪ ،‬ﻭﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﺘﺤﺩﺩ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻤﻘﺒﻭﻟﺔ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺇﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺘﺄﺩﻴﺘﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻓﻰ ﻀﻭﺀ ﻁﺒﻴﻌـﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺩﺍﺓ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻗﺩ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺤﺼﺭ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﻨﻔﺫﺓ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺤﺴﺎﺏ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺩﺍﺓ ﺤﺘﻰ ﺘﺎﺭﻴﺨﻪ ﺇﻟﻰ ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺃﺩﺍﺅﻫﺎ ‪.‬‬
‫)ﺝ( ﺤﺴﺎﺏ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻜﺒﺩﺓ ﺤﺘﻰ ﺘﺎﺭﻴﺨﻪ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭﺓ ﻟﻠﻤﻌﺎﻤﻠـﺔ ‪،‬‬
‫ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻜﺒﺩﺓ ﺤﺘﻰ ﺘﺎﺭﻴﺨﻪ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻜﺱ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺩﺍﺓ ﺤﺘﻰ‬
‫ﺘﺎﺭﻴﺨﻪ ﻓﻘﻁ ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭﺓ ﻟﻠﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﻓﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻜـﺱ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺩﺍﺓ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻲ ﺴﻴﺘﻡ ﺘﺄﺩﻴﺘﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻏﺎﻟﺒﺎ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﺩﻓﻌﺎﺕ ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺩﻓﻌﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻻ ﺘﻌﻜﺱ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺩﺍﺓ ‪.‬‬
‫‪ -22‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﻋﺩﺩ ﻏﻴﺭ ﻤﺤﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺤـﺩﺩﺓ ﻤــﻥ‬
‫ﺍﻟﻭﻗﺕ ‪ ،‬ﻓﻸﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻘﺴﻁ ﺍﻟﺜﺎﺒﺕ ﺨـﻼل‬
‫ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ‪ ،‬ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﺘﻭﺍﻓﺭ ﺍﻟﺩﻟﻴل ﺒﺄﻥ ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺘﻌﺒﺭ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﺃﻓﻀل ﻋـﻥ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻹﺘﻤﺎﻡ ‪ ،‬ﻭﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻋﻤل ﻤﻌﻴﻥ ﻫﻭ ﺃﻫﻡ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺠﺏ ﺘﺄﺠﻴـل‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻬﺎﻡ ‪.‬‬
‫‪ -23‬ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺸﻤل ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺨﺩﻤﺔ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ ﺒﺩﻗﺔ – ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺫﻟﻙ‬
‫ﻓﻰ ﻤﻌﻅﻡ ﺍﻷﺤﻭﺍل ﺨﻼل ﺍﻟﻤﺭﺍﺤل ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ – ﻭﻜﺎﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ‬
‫ﺤﺼﻭل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻐﻁﻰ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻤﺘﻜﺒﺩﺓ ‪ ،‬ﻓﻴﺘﻡ ﻓﻰ ﻫـﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟـﺔ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺒﻘﺩﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻜﺒﺩﺓ ﻭﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﺘﻐﻁﻴﺘﻬﺎ ﻓﻘﻁ ‪ ،‬ﻭﻻ ﻴﺘﻡ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﺃﺭﺒـﺎﺡ‬
‫ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺤل ‪.‬‬
‫‪ -24‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺒﺸﻜل ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻪ ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻤـﻥ ﻏﻴـﺭ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤـل‬
‫ﺘﻐﻁﻴﺔ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ‪ ،‬ﻓﻼ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻬﺎ ﻭﺘـﺩﺭﺝ ﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴـﺫ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻜﺒﺩﺓ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ‪ ،‬ﻭﺤﻴﻨﻤﺎ ﺘﺯﻭل ﻅﺭﻭﻑ ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﻨﻊ ﺘﻘـﺩﻴﺭ ﻨﺘـﺎﺌﺞ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻓﻰ ﻀﻭﺀ ﻤﺎ ﺠﺎﺀ ﺒﺎﻟﻔﻘﺭﺓ " ‪ " 17‬ﻭﻟﻴﺱ ﻤﺎ ﺠﺎﺀ ﺒﺎﻟﻔﻘــﺭﺓ‬
‫" ‪ " 23‬ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﻭﺍﻹﺘﺎﻭﺍﺕ ﻭﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ‪:‬‬
‫‪ -25‬ﻴﺴﻔﺭ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﻷﺼﻭل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻥ ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺒﺄﻱ ﻤﻥ ﺍﻟﺼﻭﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﻓﻭﺍﺌﺩ – ﻤﻘﺎﺒل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﻭ ﻤﺎ ﻓﻰ ﺤﻜﻡ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬
‫ﺃﻭ)ﺏ( ﺇﺘﺎﻭﺍﺕ – ﻤﻘﺎﺒل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻷﺼﻭل ﻁﻭﻴﻠﺔ ﺍﻷﺠل ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﺜـل ﺒـﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺍﻻﺨﺘﺭﺍﻉ ﻭﺍﻟﻌﻼﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻁﺒﻊ ﻭﺍﻟﻨﺸﺭ ﻭﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﺤــﺎﺴﺏ ﺍﻵﻟـﻲ‬
‫‪ 000‬ﺍﻟﺦ ‪.‬‬
‫ﺃﻭ)ﺝ( ﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ – ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻰ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﺨﺭﻯ ‪.‬‬
‫‪ -26‬ﻴﺠﺏ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﻤﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﻷﺼﻭل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻭﺍﺌﺩ‬
‫ﻭﺇﺘﺎﻭﺍﺕ ﻭﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﻓﻰ ﻀﻭﺀ ﻤﺎ ﺠﺎﺀ ﺒﺎﻟﻔﻘﺭﺓ " ‪ " 27‬ﺇﺫﺍ ﺘﻭﺍﻓـــﺭ ﺍﻟﺸـﺭﻁﺎﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺎﻥ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﺒﺸﻜل ﻜﺒﻴﺭ ﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺎﺤﺒﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻤﻠـﺔ ﺇﻟـﻰ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﻴﻤﻜﻥ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺒﺸﻜل ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻪ ‪.‬‬
‫‪ -27‬ﻴﺠﺏ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﻤﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﻷﺼﻭل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻸﺴﺱ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ – ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻨﺴﺒﺔ ﺯﻤﻨﻴﺔ ﺃﺨﺫﺍ ﻓﻰ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻤﻌﺩل ﺍﻟﻌﺎﺌﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﺩﻑ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻷﺼل ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺍﻹﺘﺎﻭﺍﺕ – ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻭﻁﺒﻘﺎ ﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ‪.‬‬
‫)ﺝ( ﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ – ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺎ ﺤﻴﻨﻤﺎ ﻴﺼﺩﺭ ﺍﻟﺤﻕ ﻟﺤـﺎﻤﻠﻲ ﺍﻷﺴـﻬﻡ ﻓـﻰ‬
‫ﺘﺤﺼﻴل ﻤﺒﺎﻟﻎ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ‪.‬‬
‫‪ -28‬ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﻌﺩل ﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﺩﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺼل ﻫﻭ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺍﺴـﺘﺨﺩﺍﻤﻪ ﻟﺨﺼـﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﻋﻤﺭ ﺍﻷﺼل ﺤﺘﻰ ﺘﺘﺴﺎﻭﻯ ﻤـﻊ ﺼـﺎﻓﻰ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻸﺼل ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻴﺭﺍﻋﻰ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌـﺩ ﺒﻘﻴﻤـﺔ ﺨﺼـﻡ ﺃﻭ‬
‫ﻋﻼﻭﺓ ﺍﻹﺼﺩﺍﺭ ﻭﻜﺫﺍ ﺃﻴﺔ ﻓﺭﻭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺩ ﻭﻗﻴﻤﺘﻪ ﻓﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ‪.‬‬
‫‪ -29‬ﻋﻨﺩ ﺍﻗﺘﻨﺎﺀ ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻴﺩﺭ ﻋﺎﺌﺩﹰﺍ ﻭﺘﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻋﻭﺍﺌﺩ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻡ ﺘﺤﺼل ﻋﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺴـﺘﺜﻤﺎﺭ‬
‫ﻗﺒل ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻻﻗﺘﻨﺎﺀ ‪ ،‬ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻌﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻻﻗﺘﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫ﻋﻨﻬﺎ ﻗﺒل ﻭﺒﻌﺩ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻻﻗﺘﻨﺎﺀ ‪ ،‬ﻭﻴﺩﺭﺝ ﻀﻤﻥ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﻤـﻥ ﺍﻟﻌﺎﺌـﺩ ﺍﻟﺨـﺎﺹ‬
‫ﺒﺎﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻻﻗﺘﻨﺎﺀ ﻓﻘﻁ ‪.‬‬
‫ﻭﺤﻴﻨﻤﺎ ﻴﺘﻘﺭﺭ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﻋﻨﻬـﺎ ﺒﻁﺭﻴﻘـﺔ‬
‫ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﻗﺒل ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻗﺘﻨﺎﺌﻬﺎ ‪ ،‬ﻓﺎﻨـﻪ ﻴـﺘﻡ ﺨﺼـﻡ ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻗﺘﻨﺎﺀ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ‪.‬‬
‫ﻭﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﻫﻨﺎﻙ ﺼﻌﻭﺒﺔ ﻓﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺼﻴﺏ ﺍﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﺒﺎﻟﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ– ﺇﻻ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﺃﺴﺎﺱ ﻋﺸﻭﺍﺌﻲ – ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻟﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻌـﺎﺕ ﺘﻤﺜـل‬
‫ﺒﻭﻀﻭﺡ ﺍﺴﺘﺭﺩﺍﺩﺍ ﻟﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻗﺘﻨﺎﺀ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻓﻰ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -30‬ﺘﺴﺘﺤﻕ ﺍﻹﺘﺎﻭﺍﺕ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺎ ﻋﺎﺩﺓ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻬـﺫﺍ‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﺘﺒﻴﻥ ﺘﺒﻌﺎ ﻟﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﺃﻨﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻁﺒﻘﺎ ﻷﺴﺱ‬
‫ﺃﺨﺭﻯ ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻭﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -31‬ﻻ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﺒﺸﻜل ﻜﺒﻴﺭ ﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻤﻨـﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼـﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺤﺒﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ‪ ،‬ﻓﺈﺫﺍ ﺘﻭﻟﺩ ﺸﻙ ﻋﻥ ﻤﺩﻯ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺤﺼﻴل ﻤﺒﻠـﻎ ﺃﺩﺭﺝ ﻓﻌـﻼ‬
‫ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺏ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻘﺎﺒل ﻟﻠﺘﺤﺼﻴل ﺃﻭ ﺍﻟﺫﻱ ﺃﺼﺒﺢ ﺘﺤﺼـﻴﻠﻪ ﻤﺤـل‬
‫ﺸﻙ ﻜﺒﻴﺭ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﻋﺩﻡ ﺍﺴﺘﺒﻌﺎﺩﻩ ﻤﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ‪.‬‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬
‫‪:‬‬
‫‪ -32‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻔﺼﺢ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻥ ﺍﻵﺘﻲ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻟﻼﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺒﻤﺎ ﻓﻰ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘـﺔ ﺍﻟﻤﺴـﺘﺨﺩﻤﺔ‬
‫ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻹﺘﻤﺎﻡ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺸﻤل ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺨﺩﻤﺎﺕ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﻤﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺒﻴﻊ ﺴﻠﻊ ‪.‬‬
‫ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺨﺩﻤﺎﺕ ‪.‬‬‫ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ‪.‬‬‫‪ -‬ﺍﻹﺘﺎﻭﺍﺕ ‪.‬‬
‫ ﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ‪.‬‬‫)ﺝ( ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﺘﺒﺎﺩل ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺩﺭﺠﺔ ﻀﻤﻥ ﻜل ﻤﺠﻤﻭﻋـﺔ‬
‫ﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻬﺎﻤﺔ ‪.‬‬
‫‪ -33‬ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﻌﺭﻀﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻓﻰ ﻀﻭﺀ ﺍﻟﻤﻌﻴـﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﻁﺎﺭﺌﺔ ﻭﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﻼﺤﻘﺔ ﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴـﺔ ‪ ،‬ﻭﻗـﺩ ﺘﻨﺸـﺄ‬
‫ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﻌﺭﻀﻴﺔ ﻤﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﻤﺜل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺒﺎﺕ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﻐﺭﺍﻤﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ‪.‬‬
‫ﻤﻠﺤــــﻕ‬
‫ﻻ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻠﺤﻕ ﺠﺯﺀﹰﺍ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺒل ﻴﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻓﻰ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﻜﻴﻔﻴﺔ‬
‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﻭﺇﻴﻀﺎﺡ ﻤﻌﺎﻨﻴﻪ ‪.‬‬
‫ﺘﺭﻜﺯ ﺍﻷﻤﺜﻠﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻭﺠﻪ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﻬـﻲ ﻻ ﺘﺘﻨـﺎﻭل ﻜﺎﻓـﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﺘﻲ ﻗﺩ ﺘﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺘﺤﻘﻕ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ‪.‬‬
‫ﻭﺒﻭﺠﻪ ﻋﺎﻡ ﺘﻔﺘﺭﺽ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻤﺜﻠﺔ ﺃﻨﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﻗﻴﺎﺱ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺒﺸﻜل ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴـﻪ ‪،‬‬
‫ﻭﺃﻨﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺃﻨﻪ ﻴﻤﻜـﻥ‬
‫ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺘﻜﺒﺩﻫﺎ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻲ ﺴﻴﺘﻡ ﺘﻜﺒﺩﻫﺎ ﺒﺸﻜل ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻪ ‪ ،‬ﻭﺍﻷﻤﺜﻠﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻻ‬
‫ﺘﻌﺩل ﺃﻭ ﺘﻐﻴﺭ ﻓﻴﻤﺎ ﺠﺎﺀ ﻓﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺒﺈﺼﺩﺍﺭ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﺩﻭﻥ ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻟﻠﻌﻤﻴل ‪:‬‬
‫ﻓﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﺘﻡ ﺘﺄﺠﻴل ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻯ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻁﻠﺒـﻪ ‪ ،‬ﻭﻟﻜـﻥ‬
‫ﺘﻨﺘﻘل ﻤﻠﻜﻴﺘﻬﺎ ﺇﻟﻴﻪ ﻭﻴﻘﻭﻡ ﺒﺎﻟﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﺠﺎﺀ ﺒﺎﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ‪.‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺤﻴﻨﻤﺎ ﺘﻨﺘﻘل ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻯ ‪ ،‬ﻤﻊ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺍﻵﺘﻲ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺃﻥ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻡ ﻤﺘﻭﻗﻊ ﺤﺩﻭﺜﻪ ﺒﺸﻜل ﻜﺒﻴﺭ ‪.‬‬
‫ﻭ)ﺏ( ﺃﻥ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺒﺎﺌﻊ ﻭﺃﻨﻬﺎ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻭﺠﺎﻫﺯﺓ ﻟﺘﺴﻠﻴﻤﻬﺎ ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻯ ﻭﻗﺕ ﺍﻻﻋﺘـﺭﺍﻑ‬
‫ﺒﺎﻟﺒﻴﻊ ‪.‬‬
‫ﻭ)ﺝ( ﻭﺠﻭﺩ ﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﺒﺘﺄﺠﻴل ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻡ ‪.‬‬
‫ﻭ)ﺩ ( ﺃﻥ ﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﺩﻓﻊ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ ﻤﻁﺒﻘﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻻ ﻴﺘﺤﻘﻕ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺠﺭﺩ ﻨﻴﺔ ﻟﺸﺭﺍﺀ ﺃﻭ ﺘﺼﻨﻴﻊ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻋﻨﺩ ﺤﻠﻭل ﺘﺎﺭﻴﺦ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻡ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺸﺤﻥ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻤﻊ ﺨﻀﻭﻋﻬﺎ ﻟﺸﺭﻭﻁ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺏ ﻭﺍﻟﻔﺤﺹ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻋﺎﺩﺓ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻘﺒل ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻡ ﻭﻴﺘﻡ ﺍﻻﻨﺘﻬﺎﺀ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺏ‬
‫ﻭﺍﻟﻔﺤﺹ ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻓﻭﺭ ﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻡ ﺇﺫﺍ ﺘـﻭﺍﻓﺭﺕ‬
‫ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫)ﺃ‪ (1/‬ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺏ ﺒﺴﻴﻁﺔ ﺒﻁﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﻓﻌﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ‪ ،‬ﺘﺭﻜﻴـﺏ ﺠﻬـﺎﺯ‬
‫ﺘﻠﻔﺯﻴﻭﻥ ﺘﻡ ﻓﺤﺼﻪ ﺒﺎﻟﻤﺼﻨﻊ ﻭﻻ ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺍﻷﻤﺭ ﺇﻻ ﺇﻟﻰ ﺇﺨﺭﺍﺠـﻪ ﻤـﻥ ﺍﻟﻌﺒـﻭﺓ‬
‫ﻭﺘﻭﺼﻴﻠﻪ ﺒﺎﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺍﻹﻴﺭﻴﺎل ‪.‬‬
‫)ﺃ‪ (2/‬ﺃﻥ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﻻ ﻴﺘﻡ ﺇﻻ ﺒﻐﺭﺽ ﺍﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻸﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺩﻴﺔ ‪ ،‬ﻤﺜـل ﺘﻭﺭﻴـﺩ‬
‫ﺍﻟﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺨﺎﻡ ﺃﻭ ﺍﻟﺴﻜﺭ ﺃﻭ ﻓﻭل ﺍﻟﺼﻭﻴﺎ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ‪ ،‬ﺤﻴﻨﻤﺎ ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﺒﺤﻘﻭﻕ ﻟﺭﺩ ﺍﻟﺴﻠﻊ ‪:‬‬
‫ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺤﺘﻤﺎﻻ ﻟﺭﺩ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﻓﺎﻨﻪ ﻻ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺤﺘﻰ ﻴﻘﺒل ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ‬
‫ﺭﺴﻤﻴﺎ ﺍﻟﺸﺤﻨﺔ ﺃﻭ ﺒﻌﺩ ﺍﻨﺘﻬﺎﺀ ﻓﺘﺭﺓ ﺤﻕ ﺍﻟﺭﻓﺽ ‪.‬‬
‫)ﺝ( ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻷﻤﺎﻨﺔ ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻌﻬﺩ ﺍﻟﻤﺴـﺘﻠﻡ ) ﺍﻟﻤﺸـﺘﺭﻯ ( ﺒﺒﻴـﻊ ﺍﻟﺴـﻠﻊ ﻟﺤﺴــــﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺴـل ) ﺍﻟﺒﺎﺌﻊ ( ‪.‬‬
‫ﻻ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺭﺴل ﻓﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺤﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﺒﻴﻊ ﺍﻟﺒﻀـﺎﺌﻊ ﺒﻭﺍﺴـﻁﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻡ ﺇﻟﻰ ﻁﺭﻑ ﺜﺎﻟﺙ ‪.‬‬
‫)ﺩ ( ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﺩﻓﻊ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻡ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩ ﺇﺘﻤﺎﻡ ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻯ ﻭﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﺒـﺎﺌﻊ ﺃﻭ ﻭﻜﻴﻠـﻪ‬
‫ﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﻨﻘﺩﹰﺍ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺴﻴﻁ ﺍﻟﻤﺴﺒﻕ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺒﻤﻭﺠﺒﻬﺎ ﻻ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﺇﻻ ﻋﻨـﺩ‬
‫ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﺴﺩﺍﺩ ﺁﺨﺭ ﻗﺴﻁ ﻤﻥ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﻋﻥ ﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻋﻨﺩ ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻯ ﺒﻴﻨﻤـﺎ‬
‫ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺘﺸﻴﺭ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻤﻌﻅﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺘﺘﻡ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﺩﺍﺌﻤﺔ ﻭﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻓﺎﻨﻪ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﺩﻓﻌﺔ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﺘﺤﺕ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺒﻴـﻊ ﺒﺸـﺭﻁ ﺃﻥ‬
‫ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺒﺎﺌﻊ ﻭﻤﺤﺩﺩﺓ ﻭﺠﺎﻫﺯﺓ ﻟﺘﺴﻠﻴﻤﻬﺎ ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻯ ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺍﻟﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﺴﺩﺍﺩ ﺜﻤﻨﻬﺎ ﻜﻠﻴﹰﺎ ﺃﻭ ﺠﺯﺌﻴﺎ ﻭﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻏﻴﺭ ﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻓﻌﻼ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﻟﻜﻭﻨﻬﺎ ﻟﻡ‬
‫ﺘﺼﻨﻊ ﺒﻌﺩ ﺃﻭ ﻷﻨﻬﺎ ﺴﻭﻑ ﺘﺭﺴل ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻯ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺜﺎﻟﺙ ‪.‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻯ ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺍﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ) ﺒﺨﻼﻑ ﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﻟﺔ ( ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻔﻕ ﺍﻟﺒﺎﺌﻊ ﻋﻠﻰ ﺇﻋـﺎﺩﺓ ﺸـﺭﺍﺀ‬
‫ﻨﻔﺱ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻓﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻻﺤﻕ ‪ ،‬ﺃﻭ ﻴﻜﻭﻥ ﻟﻠﺒﺎﺌﻊ ﺍﻟﺤﻕ ﻓﻰ ﻁﻠﺏ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺸﺭﺍﺀ ﺍﻟﺴﻠﻊ ‪ ،‬ﺃﻭ ﻴﻜﻭﻥ‬
‫ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻯ ﺍﻻﺨﺘﻴﺎﺭ ﻓﻰ ﻁﻠﺏ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺸﺭﺍﺀ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺒﺎﺌﻌﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻴﺠﺏ ﺘﺤﻠﻴل ﻭﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻻﺘﻔﺎﻗﻴﺔ ﻓﺈﺫﺍ ﺘﻡ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﺍﻟﺒﺎﺌﻊ ﻗﺩ ﻗﺎﻡ ﺒﻨﻘـل ﻤﺨـﺎﻁﺭ‬
‫ﻭﻋﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ‪.‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻭﺠﺩ ﺃﻥ ﺍﻟﺒﺎﺌﻊ ﻴﺤﺘﻔﻅ ﺒﻤﺨﺎﻁﺭ ﻭﻋﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺭﻏﻡ ﺍﻨﺘﻘﺎل ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﺘﻌﺩ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﺍﺘﻔﺎﻗﻴﺔ ﺘﻤﻭﻴل ﻭﻻ ﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﺇﻴﺭﺍﺩ ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻷﻁﺭﺍﻑ ﻭﺴﻴﻁﺔ ﻤﺜل ﺍﻟﻤﻭﺯﻋﻴﻥ ﺃﻭ ﺍﻟﻭﻜﻼﺀ ﺃﻭ ﺁﺨﺭﻴﻥ ﻹﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ‪.‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺍﻨﺘﻘﺎل ﻤﺨﺎﻁﺭ‬
‫ﻭﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﻴﻌﻤل ﻜﻭﻜﻴل ﻟﻠﺒﺎﺌﻊ ﻓﻌﻨﺩﺌﺫ ﻴـﺘﻡ ﻤﻌﺎﻟﺠـﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠـﺔ‬
‫ﻜﺒﻀﺎﻋﺔ ﺃﻤﺎﻨﺔ ‪.‬‬
‫‪ -7‬ﺍﺸﺘﺭﺍﻜﺎﺕ ﺍﻟﻨﺸﺭ ﻭﻤﺎ ﺸﺎﺒﻪ ‪:‬‬
‫ﺇﺫﺍ ﺘﺴﺎﻭﺕ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺩ ﺍﻻﺸﺘﺭﺍﻙ ﻓﻴﻬﺎ ﻓﻰ ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻓﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘـﺭﺍﻑ ﺒـﺎﻹﻴﺭﺍﺩ‬
‫ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻘﺴﻁ ﺍﻟﺜﺎﺒﺕ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﺍﺭ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻐﻁﻴﻬﺎ ﺍﻻﺸﺘﺭﺍﻙ ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﺍﺨﺘﻠﻔﺕ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ‬
‫ﻤﻥ ﻓﺘﺭﺓ ﻷﺨﺭﻯ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺒﻴﻌﻴﺔ ﻟﻠﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺭﺴﻠﺔ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭﺓ ﻟﻜل ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻐﻁﻴﻬﺎ ﺍﻻﺸﺘﺭﺍﻙ ‪.‬‬
‫‪ -8‬ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺴﻴﻁ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺴﻌﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺒﺩﻭﻥ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻓﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺒﻴﻊ ‪ ،‬ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻫﻭ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺒل ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩﻫﺎ ﺒﺨﺼﻡ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﻗﺴﺎﻁ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺴـﻌﺭ ﺍﻟﻔﺎﺌـﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﺩﻑ ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻟﻔﺎﺌﺩﺓ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﺴﺘﺤﻕ ﻭﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻨﺎﺴـﺏ ﺍﻟﺯﻤﻨـﻲ‬
‫ﺃﺨﺫﺍ ﻓﻰ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺴﻌﺭ ﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﺩﻑ ‪.‬‬
‫‪ -9‬ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﺍﺕ ‪:‬‬
‫ﻴﻌﺘﺭﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻋﺎﺩﺓ ﻋﻨﺩ ﺍﻨﺘﻘﺎل ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﻫﻨـﺎﻙ‬
‫ﺃﻋﻤﺎل ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﺒﺎﺌﻊ ﺒﻌﺩ ﺍﻨﺘﻘﺎل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻓﺎﻨـﻪ ﻻ ﻴـﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘــﺭﺍﻑ‬
‫ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺤﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎل ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ‪ ،‬ﻭﻤﺜﺎل ﺫﻟﻙ ﻤﺒﻨـــﻰ ﺃﻭ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﺨﺭﻯ ﻟﻡ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎل ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻹﻨﺸﺎﺌﻴﺔ ﺒﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻰ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﻗﺩ ﻴﺘﻡ ﺒﻴﻊ ﻋﻘﺎﺭ ﻭﻴﻅل ﻟﻠﺒﺎﺌﻊ ﺩﺭﺠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺩﺨل ﺍﻟﻤﺴـﺘﻤﺭ ﺒﻌــﺩ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﻊ ‪ ،‬ﻭﻓﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻻ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺃﻨﻪ ﺘﻡ ﺍﻨﺘﻘﺎل ﻤﺨﺎﻁﺭ ﻭﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻯ ‪ ،‬ﺃﻤﺜﻠﺔ ﺫﻟﻙ‬
‫ﺍﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﺤﻕ ﻓﻰ ﻁﻠـﺏ ﺍﻟﺒﻴـﻊ ﺃﻭ ﺍﻟﺸـﺭﺍﺀ ﺒﻤﻌﺭﻓـﺔ‬
‫ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ‪ ،‬ﻜﺫﻟﻙ ﺍﻻﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻀﻤﻥ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺒﺎﺌﻊ ﺸﻐل ﺍﻟﻌﻘﺎﺭ ﻟﻔﺘﺭﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ ‪ ،‬ﺃﻭ ﻴﻀـﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﺌﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﻟﻔﺘﺭﺓ ﻤﺤﺩﺩﺓ ‪ ،‬ﻓﻰ ﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﻓـﺎﻥ ﻁﺒﻴﻌـﺔ ﻭﻤـﺩﻯ‬
‫ﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﺘﺩﺨل ﺍﻟﺒﺎﺌﻊ ﻴﺤﺩﺩ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻗـﺩ ﻴـﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺘﻬـﺎ‬
‫ﻜﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺃﻭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻤﻭﻴل ﺃﻭ ﺘﺄﺠﻴﺭ ﺃﻭ ﻜﺈﺤﺩﻯ ﺍﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻜﺔ ﻓﻰ ﺍﻷﺭﺒـﺎﺡ ‪ ،‬ﻭﺇﺫﺍ ﺘـﻡ‬
‫ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﻜﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻓﺎﻥ ﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ ﺘﺩﺨل ﺍﻟﺒﺎﺌﻊ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻗﺩ ﺘﺅﺠل ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ‬
‫‪.‬‬
‫ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺄﺨﺫ ﺍﻟﺒﺎﺌﻊ ﻓﻰ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻴﻀﺎ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺴﺩﺍﺩ ﻭﺍﻷﺩﻟﺔ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﻅﻬـﺭ ﺍﻟﺘـﺯﺍﻡ‬
‫ﻭﺭﻏﺒﺔ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﻓﻰ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎل ﺍﻟﺴﺩﺍﺩ ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺴـﺘﻠﻤﺔ‬
‫ﻤﺘﻀﻤﻨﺔ ﺍﻟﺩﻓﻌﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻨﺘﻅﺎﻡ ﺴﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﻻ ﻴﻤﺜل ﺍﻟﺩﻟﻴل ﺍﻟﻜـﺎﻓﻲ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﺘـﺯﺍﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﺒﺎﺴﺘﻜﻤﺎل ﺍﻟﺴﺩﺍﺩ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺠﺏ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻓﻘﻁ ﺒﻘﺩﺭ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻤﻨﻪ ‪.‬‬
‫‪ -10‬ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺏ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺄﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺏ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﺒﻘﺩﺭ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺇﺘﻤـﺎﻡ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴـﺏ ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﻜـﺎﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺏ ﻴﻤﺜل ﺠﺯﺀﹰﺍ ﺒﺴﻴﻁﹰﺎ ﻏﻴﺭ ﻤﺅﺜﺭ ﻀﻤﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻓﻌﻨﺩﺌﺫ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘـﺭﺍﻑ ﺒﺄﺘﻌـﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺏ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩ ﺒﻴﻊ ﺍﻟﺴﻠﻊ ‪.‬‬
‫‪ -11‬ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺘﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ‪:‬‬
‫ﺤﻴﻨﻤﺎ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺴﻌﺭ ﺒﻴﻊ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻜﻤﻘﺎﺒل ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻻﺤﻘﺔ ) ﻤﺜل ‪ :‬ﺨﺩﻤﺔ ﻤﺎ‬
‫ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺒﻴﻊ ‪ ،‬ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻵﻟﻲ ( ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺘﺭﺤﻴل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻭﻴﻌﺘﺭﻑ ﺒـــﻬﺎ‬
‫ﻜﺈ ﻴﺭﺍﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﺍﺭ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺴﻴﺘﻡ ﺘـﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺨﻼﻟﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺭﺤل ﻫﻭ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻘﺎﺒل ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﻟﺘﺄﺩﻴﺔ ﺍﻟﺨـﺩﻤﺎﺕ‬
‫ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺭﺒﺢ ﻤﻨﺎﺴﺏ ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ‪.‬‬
‫‪ -12‬ﻋﻤﻭﻻﺕ ﺍﻹﻋﻼﻥ ﻭﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩ ﻅﻬﻭﺭ ﺍﻹﻋﻼﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬـﻭﺭ ‪ ،‬ﺃﻤـﺎ ﻋﻤﻭﻟـﺔ‬
‫ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻓﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺎ ﺒﻘﺩﺭ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺇﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ‪.‬‬
‫‪ -13‬ﻋﻤﻭﻻﺕ ﻭﻜﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ‪:‬‬
‫ﻋﻤﻭﻻﺕ ﻭﻜﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺘﺘﻁﻠﺏ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺨﺩﻤـــﺎﺕ‬
‫ﻻﺤﻘﺔ ﻴﻌﺘﺭﻑ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻭﻜﻴل ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻭﻟﻴﺼـﺔ ﺃﻭ ﻓـﻰ ﺘﺎﺭﻴــﺦ‬
‫ﺘﺠﺩﻴﺩﻫﺎ ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﺃﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻭﻜﻴل ﺒﺘﺄﺩﻴﺔ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻻﺤﻘﺔ ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﺴﺭﻴﺎﻥ‬
‫ﺍﻟﻭﺜﻴﻘﺔ ﻓﻴﺘﻡ ﺘﺭﺤﻴل ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ ﺃﻭ ﺠﺯﺀ ﻤﻨﻬﺎ ﻭﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻪ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻠﻰ ﻤـﺩﺍﺭ ﻓﺘـﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺒﻭﻟﻴﺼﺔ ‪.‬‬
‫‪ -14‬ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻭﻗﻑ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺈﻴﺭﺍﺩ ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟـﺫﻱ ﻴـﺘﻡ ﺘﻘـﺩﻴﺭ‬
‫ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﻤﻥ ﺃﺠﻠﻪ ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻹﺜﺒـﺎﺕ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ‪ ،‬ﻓـﻘﺩ ﻻ ﻴﺸﻴﺭ ﻤﺴﻤﻰ ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻭﺠـﻭﻫﺭ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﺅﺩﺍﺓ ‪ ،‬ﻭﻟﻬﺫﺍ ﻓﺎﻨﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﺍﻟﻔﺼل ﺒﻴﻥ ﺍﻷﺘﻌـﺎﺏ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﻤﺜـل ﺍﻟﺠـﺯﺀ‬
‫ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﺎﺌﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻸﺩﺍﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺤﻕ ﺒﺄﺩﺍﺀ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻭﺍﻷﺘﻌــﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺤﻕ ﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎل ﺠﺯﺀ ﺭﺌﻴﺴﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤل ‪.‬‬
‫) ﺃ ( ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜل ﺠﺯﺀﺍ ﻤﻜﻤﻼ ﻟﻠﻌﺎﺌﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻸﺩﺍﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺘﻠﻙ ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﻜﺘﻌﺩﻴل ﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺌﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠـﻲ ‪ ،‬ﺇﻻ ﺍﻨـﻪ ﺇﺫﺍ‬
‫ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻷﺩﺍﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻴﺠﺏ ﻗﻴﺎﺴﻬﺎ ﺒﻘﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻓﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻻﺤﻕ ﻟﻼﻋﺘـﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤﺒــﺩﺌﻲ‬
‫ﺒـﻬﺎ ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻷﺘﻌﺎﺏ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻲ ﺒﺎﻷﺩﺍﺓ ‪.‬‬
‫) ﺃ ‪ (1/‬ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺍﻹﺼﺩﺍﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺼﻠﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻨﺩ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺃﻭ ﺍﻗﺘﻨﺎﺀ ﺃﺩﺍﺓ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﺤـﺘﻔﻅ‬
‫ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻜﺎﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ‪.‬‬
‫ﻗﺩ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺘﻌﻭﻴﻀﹰﺎ ﻋﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻤﺜل ﺘﻘﻴـﻴﻡ ﺍﻟﺸـﺭﻭﻁ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻘﺘﺭﺽ ‪ ،‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻭﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻀﻤﺎﻨﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﻔـﺎﻻﺕ ﻭﺍﻟﺴـﻨﺩﺍﺕ ﺍﻷﺨـﺭﻯ ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺘﻔﺎﻭﺽ ﻋﻠﻰ ﺸﺭﻭﻁ ﺍﻷﺩﺍﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻭﺘﺸﻐﻴل ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻭﺇﻨﻬﺎﺀ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ‪ ،‬ﻭﺤﻴـﺙ‬
‫ﻼ ﻤﻥ ﺘﺩﺨل ﻤﺴﺘﻤﺭ ﻓﻰ ﺍﻷﺩﺍﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺯﻤﻊ ﺇﺼﺩﺍﺭﻫﺎ ‪،‬‬
‫ﺇﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺘﻤﺜل ﺠﺯﺀﹰﺍ ﻤﻜﻤ ﹰ‬
‫ﻟﺫﺍ ﻴﺘﻡ ﺘﺭﺤﻴل ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬﺎ ﻭﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺎ ﻜﺘﻌـﺩﻴل ﻟﻠﻌﺎﺌـﺩ‬
‫ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻸﺩﺍﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫) ﺃ ‪ (2/‬ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻥ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﻗﺭﺽ ﺃﻭ ﺸﺭﺍﺌﻪ ‪.‬‬
‫ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺤﺘﻤﺎل ﺒﺄﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺴﻭﻑ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺒﺎﺘﻔﺎﻗﻴﺔ ﺇﻗﺭﺍﺽ ﻤﻌﻴﻨﺔ ‪ ،‬ﻓﺎﻥ ﺃﺘﻌﺎﺏ‬
‫ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺘﻌﻭﻴﻀﹰﺎ ﻋﻥ ﺍﻟﺘـﺩﺨل ﺍﻟﻤﺴـﺘﻤﺭ ﻻﻗﺘﻨـﺎﺀ ﺃﺩﺍﺓ‬
‫ﻤﺎﻟﻴـﺔ ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺭﺤﻴل ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬﺎ ﻭﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺎ ﻜﺘﻌـﺩﻴل‬
‫ﻟﻠﻌﺎﺌﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﻘﺭﺽ ‪ ،‬ﻭﺇﺫﺍ ﺍﻨﺘﻬﺕ ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ﺒﺩﻭﻥ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﻠﻘﺭﺽ ﻓﺎﻨﻪ ﻴـﺘﻡ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻟﻌﻤﻭﻟﺔ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩ ﺍﻨﺘﻬﺎﺀ ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻥ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ‪:‬‬
‫)ﺏ‪ (1/‬ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻥ ﺨﺩﻤﺔ ﻗﺭﺽ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻷﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻥ ﺨﺩﻤﺔ ﻗﺭﺽ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ‪ ،‬ﻭﺇﺫﺍ‬
‫ﻗﺎﻤﺕ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺒﻴﻊ ﻗﺭﺽ ﻭﺍﺤﺘﻔﻅﺕ ﺒﺨﺩﻤﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺭﺽ ﻓﻰ ﻤﻘﺎﺒل ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺘﻘل ﻋـﻥ ﻗﻴﻤـﺔ‬
‫ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﻤﻌﺘﺎﺩﺓ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ‪ ،‬ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺘﺭﺤﻴل ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﻗﻴﻤـﺔ ﺴـﻌﺭ ﺒﻴــﻊ‬
‫ﺍﻟﻘﺭﺽ ﻭﻴﻌﺘﺭﻑ ﺒﻪ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ‪.‬‬
‫)ﺏ‪ (2/‬ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ﻹﺼﺩﺍﺭ ﺃﻭ ﺸﺭﺍﺀ ﻗﺭﺽ ‪:‬‬
‫ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻤﻥ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺴﻭﻑ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺒﺎﺘﻔﺎﻗﻴﺔ ﺍﻗﺘﺭﺍﺽ ﻤﻌﻴﻨـﺔ ﻓــﺎﻥ‬
‫ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺎ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻨﺎﺴﺏ ﺍﻟﺯﻤﻨﻲ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﻴﻜﻭﻥ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ﺴﺎﺭﻴﹰﺎ ‪.‬‬
‫)ﺝ( ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺤﻕ ﺒﺘﻨﻔﻴﺫ ﻋﻤل ﺭﺌﻴﺴﻲ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺃﻜﺜﺭ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﺃﻫﻤﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻷﺘﻌﺎﺏ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎل ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻬﺎﻡ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ‬
‫ﺍﻟﺤﺎل ﻓﻰ ﺍﻷﻤﺜﻠﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫)ﺝ‪ (1/‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺸﺭﺍﺀ ﺃﺴﻬﻡ ﻟﻌﻤﻴل ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻟﻌﻤﻭﻟﺔ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩ ﺇﺘﻤﺎﻡ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﻟﻠﻌﻤﻴل ‪.‬‬
‫)ﺝ‪ (2/‬ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﻭﺴﺎﻁﺔ ﻓﻰ ﻋﻘﺩ ﻗﺭﺽ ﺒﻴﻥ ﻤﻘﺘﺭﺽ ﻭﻤﺴﺘﺜﻤﺭ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻷﺘﻌﺎﺏ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻨﺘﻬﺎﺀ ﻤﻥ ﻋﻘﺩ ﺍﻟﻘﺭﺽ ‪.‬‬
‫)ﺝ‪ (3/‬ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺘﺭﻭﻴﺞ ﻗﺭﺽ ‪:‬‬
‫ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺘﻔﺭﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺤﻕ ﺒﺎﺴﺘﻜﻤﺎل ﺘـﻨﻔﻴﺫ ﻋﻤل ﺭﺌﻴﺴﻲ ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﺄﺩﻴﺔ ﺃﻋﻤﺎل ﻓﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒل ﺃﻭ ﻤﻘﺎﺒل ﺍﻻﺤﺘﻔﺎﻅ ﺒﺄﺤﺩ ﺍﻟﻤﺨﺎﻁﺭ ‪ ،‬ﻭﺘﻌﺘﺒـﺭ ﺃﺘﻌـﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﺘﺭﻭﻴﺞ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺴﻕ ﻗﺭﻀﹰﺎ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺘﺤﺘﻔﻅ ﻟﻨﻔﺴﻬﺎ ﺒﺠﺯﺀ ﻤﻨـﻪ‬
‫) ﺃﻭ ﺘﺤﺘﻔﻅ ﺒﺠﺯﺀ ﻴﺘﺴﺎﻭﻯ ﻤﻊ ﻤﺎ ﻴﺤﺼل ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﻤﺭﻭﺠﻭﻥ ﺍﻵﺨﺭﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﺎﺌـﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠـﻲ‬
‫ﻟﻸﺨﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﺸﺎﺒﻬﺔ ( ﺘﻌﻭﻴﻀﺎ ﻋﻥ ﺨﺩﻤﺔ ﺘﺭﻭﻴﺞ ﺍﻟﻘﺭﺽ ‪ ،‬ﻭﻴﻌﺘﺭﻑ ﺒﻬـﺫﻩ ﺍﻷﺘﻌـــﺎﺏ‬
‫ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎل ﺘﺭﻭﻴﺞ ﺍﻟﻘﺭﺽ ‪.‬‬
‫ﺇﻻ ﺍﻨﻪ ﺇﺫﺍ ﺍﺤﺘﻔﻅ ﺍﻟﻤﺭﻭﺝ ﺒﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺭﺽ ﺒﻤﻌﺩل ﻋﺎﺌﺩ ﻓﻌﻠﻰ ﻟﻸﺨﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﺸـﺎﺒﻬﺔ‬
‫ﻴﻘل ﻋﻤﺎ ﻴﺤﺼل ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﻤﺭﻭﺠﻭﻥ ﺍﻵﺨﺭﻭﻥ ﻓﺎﻥ ﺠﺯﺀﹰﺍ ﻤﻥ ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺘﺭﻭﻴﺞ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒـﺎﻟﺨﻁﺭ‬
‫ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺤﺘﻔﻅ ﺒﻪ ﺍﻟﻤﺭﻭﺝ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺭﺤﻴل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﻭﻴﻌﺘﺭﻑ ﺒﻪ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻓﻰ ﺸـﻜل ﺘﻌـﺩﻴل ﻟﻠﻌﺎﺌـﺩ‬
‫ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﻭﺍﻀﺢ ﻓﻰ ﺍﻟﻔﻘﺭﺓ ) ‪ ( 14‬ﻋﺎﻟﻴﻪ ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻜﺱ ﺇﺫﺍ ﺍﺤﺘﻔﻅ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻭﺝ ﺒﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺤﺼﻴﻠﺔ ﺍﻟﻘﺭﺽ ﺒﻤﻌﺩل ﻋﺎﺌﺩ ﻓﻌﻠﻰ ﻟﻸﺨﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﺸـﺎﺒﻬﺔ ﻴﺯﻴـﺩ ﻋﻤــﺎ‬
‫ﻴﺤﺼل ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﻤﺭﻭﺠﻭﻥ ﺍﻵﺨﺭﻭﻥ ﻓﺎﻥ ﺠﺯﺀﹰﺍ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﺎﺌﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻴﺭﺘﺒﻁ ﺒﺄﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺘـﺭﻭﻴﺞ ‪،‬‬
‫ﻭﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻜﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺘﺭﻭﻴﺞ ﻋﻨـﺩ ﺍﺴـﺘﻜﻤﺎل ﻋﻤﻠﻴــﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺭﻭﻴﺞ ‪.‬‬
‫‪ -15‬ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺩﺨﻭل ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﻋﻥ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﻔﻨﻲ ﻭﺍﻟﺤﻔـﻼﺕ ﻭﺍﻷﺤـﺩﺍﺙ ﺍﻟﺨﺎﺼــﺔ‬
‫ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻋﻨﺩ ﺤﺩﻭﺜﻬﺎ ‪ ،‬ﻓﺈﺫﺍ ﺘﻡ ﺒﻴﻊ ﺍﺸﺘﺭﺍﻜﺎﺕ ﻟﻌﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺭﺴـﻭﻡ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻜل ﺤﺩﺙ ﺒﺎﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻜﺱ ﻤﺩﻯ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻓﻰ ﻜل ﺤﺩﺙ ‪.‬‬
‫‪ -16‬ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻡ ‪:‬‬
‫ﻴﺠﺏ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻡ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﺍﺭ ﻓﺘـﺭﺓ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺔ ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﺘﻐﻁﻴﻬﺎ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ‪.‬‬
‫‪ -17‬ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺩﺨﻭل ﻭﺍﻟﻌﻀﻭﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻴﻌﺘﻤﺩ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻋﻠﻰ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺩﺍﺓ ‪ ،‬ﻓﺈﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺘﺴـﻤﺢ‬
‫ﺒﺎﻟﻌﻀﻭﻴﺔ ﻓﻘﻁ ﻭﻴﺘﻡ ﺴﺩﺍﺩ ﻗﻴﻤﺔ ﺒﺎﻗﻲ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺤﺩﺓ ‪ ،‬ﺃﻭ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﻫﻨـﺎﻙ‬
‫ﺭﺴﻭﻡ ﺍﺸﺘﺭﺍﻙ ﺴﻨﻭﻴﺔ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻻ‬
‫ﻴﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺸﻙ ﻓﻰ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺘﻌﻁﻰ ﺍﻟﺤﻕ ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻙ ﻓﻰ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺃﻭ ﻨﺸـﺭﺍﺕ‬
‫ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻻﺸﺘﺭﺍﻙ ﺃﻭ ﺸﺭﺍﺀ ﺒﻀﺎﺌﻊ ﺃﻭ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺒﺄﺴﻌﺎﺭ ﺘﻘل ﻋﻥ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﺒﻴـﻊ ﻟﻐﻴـﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﻴﻥ ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻓﻰ ﻀﻭﺀ ﺘﻭﻗﻴﺕ ﻭﻁﺒﻴﻌﺔ ﻭﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -18‬ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ‪:‬‬
‫ﻗﺩ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ﺘﻭﺭﻴﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﻤﻌﺩﺍﺕ ﺤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻷﺼﻭل‬
‫ﺍﻟﻤﻠﻤﻭﺴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻭﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺭﺴﻭﻡ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ﻜـﺈﻴﺭﺍﺩ‬
‫ﺒﺎﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻜﺱ ﺍﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻡ ﻓﺭﺽ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﻤﻥ ﺃﺠﻠﻪ ‪.‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﺒﺸﻜل ﻋﺎﻡ ﻟﻼﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺘﻭﺭﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﻤﻠﻤﻭﺴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ ‪:‬‬
‫ﻴﻌﺘﺭﻑ ﺒﺎﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﺜل ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻟﻸﺼﻭل ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨـﺩﻤﺎ ﻴـﺘﻡ‬
‫ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻷﺼﻭل ﺃﻭ ﺍﻨﺘﻘﺎل ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒـﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﺕ ﺠــﺯﺀﹰﺍ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻴﺔ ﺃﻭ ﻜﺎﻨﺕ ﺭﺴﻭﻤﺎ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘــﺔ‬
‫ﺒﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻻ ﺘﻐﻁﻰ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻤـﻊ ﺘﺤﻘﻴـﻕ ﺭﺒـﺢ‬
‫ﻤﻌﻘﻭل ﻓﺈﻥ ﺠﺯﺀﺍ ﻤﻥ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻴﺔ – ﻴﻜﻔﻰ ﻟﺘﻐﻁﻴﺔ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴـﺘﻤﺭﺓ ﻤــﻊ‬
‫ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺭﺒﺢ ﻤﻌﻘﻭل ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ – ﻴﺠﺏ ﺘﺄﺠﻴﻠﻪ ﻭﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻪ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨـﺩﻤﺎ ﻴـﺘﻡ‬
‫ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ‪.‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﻴﻠﺘﺯﻡ ﻤﺎﻨﺢ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﺍﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ﺒﺘﻭﺭﻴﺩ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺃﻭ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺃﻭ‬
‫ﺃﺼﻭل ﻤﻠﻤﻭﺴﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﺒﺄﺴﻌﺎﺭ ﺘﻘل ﻋﻥ ﺍﻷﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻤل ﻋﻠﻰ ﺍﻵﺨﺭﻴﻥ ﺃﻭ ﺒﺄﺴـﻌﺎﺭ ﻻ‬
‫ﺘﻜﻔﻰ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺭﺒﺢ ﻤﻌﻘﻭل ﻋﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ‪ ،‬ﻭﻓﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﻓﺎﻥ ﺠﺯﺀﹰﺍ ﻤﻥ ﺍﻟﺭﺴـﻭﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻴﺔ ‪ -‬ﻴﻜﻔﻰ ﻟﺘﻐﻁﻴﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺠﺎﻭﺯ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺴﻌﺭ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻟﺘﺤﻘﻴـﻕ ﺭﺒـﺢ‬
‫ﻤﻌﻘﻭل ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ‪ -‬ﻴﺠﺏ ﺘﺄﺠﻴﻠﻪ ﻭﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻪ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﺍﺭ ﺍﻟﻔﺘـﺭﺓ ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻤﺎ ﺘﺒﺎﻉ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺎﺼل ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻴﺔ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﻜـل ﺍﻟﺨـﺩﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻴﺔ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯﺍﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻤﻥ ﻤﺎﻨﺢ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ﺒﺸﻜل ﺠﻭﻫﺭﻱ ‪.‬‬
‫) ﻤﺜل ‪ :‬ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻓﻰ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﻭﺍﻗﻊ ﻭﺘﺩﺭﻴﺏ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻭﺍﻟﺘﻤﻭﻴل ﻭﺍﻹﻋﻼﻥ (‬
‫ﻗﺩ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻴﺔ ﻭﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻓﻰ ﺍﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﻻﻤﺘﻴـﺎﺯ ﻟﻤﻨﻁﻘـﺔ‬
‫ﺠﻐﺭﺍﻓﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺫ ﺍﻟﺒﻴﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻨﻁﻘﺔ ‪ ،‬ﻭﻓﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﺭﺴـﻭﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻴﺔ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺎ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﺒﻨﺴﺒﺔ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺫ ﺍﻟﺒﻴﻌﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬﺎ ﺸﺒﻪ ﻤﺴﺘﻜﻤﻠﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻴﺔ ﺘﺴﺘﺤﻕ ﺍﻟﺴﺩﺍﺩ ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﻁﻭﻴﻠﺔ ﻭﻫﻨﺎﻙ ﺸﻙ ﻜﺒﻴﺭ ﻓﻰ‬
‫ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺤﺼﻴل ﻜﺎﻤل ﻗﻴﻤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ‪ ،‬ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻟﺭﺴـﻭﻡ ﻋﻨـﺩﻤﺎ ﻴـﺘﻡ‬
‫ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻷﻗﺴﺎﻁ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ ‪.‬‬
‫)ﺝ( ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻤﻔﺭﻭﻀﺔ ﻤﻘﺎﺒل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺤﻘﻭﻕ ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻤﻤﻨﻭﺤﺔ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﺍﺘﻔﺎﻗﻴﺔ ﺃﻭ ﻤﻘﺎﺒل‬
‫ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻻﺘﻔﺎﻗﻴﺔ ‪ ،‬ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺎ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴـﺘﻡ ﺘﺄﺩﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ‪.‬‬
‫) ﺩ( ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻭﻜﺎﻟﺔ ‪:‬‬
‫ﻗﺩ ﺘﺘﻡ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺒﻴﻥ ﻤﺎﻨﺢ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ﻭﺍﻟﺤﺎﺼل ﻋﻠﻴﻪ ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﻓﻰ ﺠﻭﻫﺭﻫﺎ ﺃﻥ ﻴﻌﻤـل‬
‫ﻤﺎﻨﺢ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ﻜﻭﻜﻴل ﻟﻠﺤﺎﺼل ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﻗﺩ ﻴﻘﻭﻡ ﻤﺎﻨﺢ ﺍﻻﻤﺘﻴـﺎﺯ‬
‫ﺒﻁﻠﺏ ﺍﻟﺘﻭﺭﻴﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻕ ﻟﺘﺴﻠﻴﻤﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺎﺼل ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ﺒﺩﻭﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﺭﺒﺎﺡ ‪ ،‬ﻓﺎﻥ‬
‫ﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﻻ ﻴـﻨﺸﺄ ﻋﻨﻬﺎ ﺇﻴﺭﺍﺩ ‪.‬‬
‫‪ -19‬ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺘﻁﻭﻴﺭ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻵﻟﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﻋﻥ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﻁﻭﻴﺭ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﺤﺎﺴـﺏ ﺍﻵﻟـﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻰ ﻀﻭﺀ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺇﺘﻤﺎﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﺒﻤﺎ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺇﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﺨـﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤـﺔ‬
‫ﺒﻨﻅﺎﻡ ﺨﺩﻤﺔ ﻤﺎ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻡ ‪.‬‬
‫‪ -20‬ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺘﺭﺍﺨﻴﺹ ﻭﺍﻹﺘﺎﻭﺍﺕ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﻋﺎﺩﺓ ﺒﺎﻟﺭﺴﻭﻡ ﻭﺍﻹﺘﺎﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺎﺒل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺃﺼﻭل ﺍﻟﻤﻨﺸــﺄﺓ‬
‫) ﻤﺜل ﺍﻟﻌﻼﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﺒﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻻﺨﺘﺭﺍﻉ ‪ ،‬ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻵﻟـﻲ ‪ ،‬ﺤﻘـﻭﻕ ﻁﺒـﻊ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺴﻴﻘﻰ ‪ ،‬ﺍﻟﻨﺴﺦ ﺍﻷﺼﻠﻴﺔ ﻟﻠﺘﺴﺠﻴﻼﺕ ‪ ،‬ﺃﻓﻼﻡ ﺍﻟﺼﻭﺭ ﺍﻟﻤﺘﺤﺭﻜﺔ ( ﻭﺫﻟﻙ ﻓﻰ ﻀﻭﺀ ﺠﻭﻫﺭ‬
‫ﺍﻻﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻭﻟﺴﻬﻭﻟﺔ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺎ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻘﺴﻁ ﺍﻟﺜﺎﺒﺕ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﺍﺭ ﻓﺘـﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺩ ‪ ،‬ﻤﺜﺎل ﺫﻟﻙ ‪ :‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺤﻕ ﻟﻠﻤﺭﺨﺹ ﻟﻪ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻟﻔﺘﺭﺓ ﻤﺤﺩﺩﺓ ‪.‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺇﺴﻨﺎﺩ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﻤﻘﺎﺒل ﺭﺴﻭﻡ ﺜﺎﺒﺘﺔ ﺃﻭ ﻤﻘﺎﺒل ﻀﻤﺎﻨﺔ ﻻ ﺘﺴﺘﺭﺩ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻋﻘﻭﺩ ﻏﻴـﺭ‬
‫ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻺﻟﻐﺎﺀ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤﺭﺨﺹ ﻟﻪ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻜﺎﻓﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﺒﺤﺭﻴﺔ ﻭﻻ ﻴﻜﻭﻥ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻤﺎﻨﺢ ﺍﻟﺘﺭﺨﻴﺹ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﻭﺍﺠﺒﺔ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ‪ ،‬ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻓﻰ ﺠﻭﻫﺭﻫﺎ ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺒﻴﻊ ‪ ،‬ﻭﻤﺜﺎل ﺫﻟﻙ ﺍﺘﻔﺎﻗﻴﺔ ﺍﻟﺘﺭﺨﻴﺹ ﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻵﻟﻲ ﻭﻻ ﻴﻜﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﻤـﺎﻨﺢ‬
‫ﺍﻟﺘﺭﺨﻴﺹ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻡ ‪ ،‬ﻭﻤﺜﺎل ﺁﺨﺭ ﻤﻨﺢ ﺍﻟﺤﻕ ﻓﻰ ﻋﺭﺽ ﺃﻓﻼﻡ ﺍﻟﺼﻭﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺤﺭﻜﺔ ﻓﻰ ﺍﻷﺴﻭﺍﻕ ﻭﻻ ﻴﻜﻭﻥ ﻟﻤﺎﻨﺢ ﺍﻟﺘﺭﺨﻴﺹ ﺃﻴﺔ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻭﺯﻉ ﻜﻤﺎ ﻻ ﻴﺘﻭﻗـﻊ‬
‫ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﻥ ﺤﺼﻴﻠﺔ ﻤﻨﻔﺫ ﺒﻴﻊ ﺍﻟﺘﺫﺍﻜﺭ ‪ ،‬ﻓـﻰ ﻤﺜـل ﻫـﺫﻩ ﺍﻟﺤـﺎﻻﺕ ﻴـﺘﻡ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻓﻰ ﻭﻗﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻰ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﻴﺘﻭﻗﻑ ﺘﺤﺼﻴل ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺘﺭﺨﻴﺹ ﺃﻭ ﺍﻹﺘﺎﻭﺓ ﻋﻠﻰ ﻭﻗﻭﻉ ﺃﺤﺩﺍﺙ‬
‫ﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﻰ ﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻬﺎ ﻓﻘﻁ ﻋﻨـﺩﻤﺎ ﻴﻜـﻭﻥ‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺤﺘﻤﺎل ﻜﺒﻴﺭ ﺒﺄﻥ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺃﻭ ﺍﻹﺘﺎﻭﺓ ﺴﻴﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﻭﻏﺎﻟﺒﺎ ﻤﺎ ﻴﺘﻭﻓﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺤﺘﻤـﺎل‬
‫ﻋﻨﺩ ﻭﻗﻭﻉ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﻅﺭﺓ ‪.‬‬