‫ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺨﺎﺹ‬
‫ﺒﻌﻘﻭﺩ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀﺍﺕ‬
‫ﻨﻁﺎﻕ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻴﺠﺏ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀﺍﺕ ﻓﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﻨﺸـﺂﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺎﻭﻻﺕ ‪.‬‬
‫ﺘﻌﺭﻴﻔﺎﺕ ‪:‬‬
‫‪ -2‬ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻓﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺒﺎﻟﻤﻌﻨﻰ ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭ ﻗﺭﻴﻥ ﻜل ﻤﻨﻬﺎ ‪:‬‬
‫ﻋﻘﺩ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀﺍﺕ ‪ :‬ﻫﻭ ﻋﻘﺩ ﺘﻡ ﺇﺒﺭﺍﻤﻪ ﺨﺼﻴﺼﺎ ﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤـﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴـﺎﺕ ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺒﺒﻌﻀﻬﺎ ﺃﻭ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺒﻌﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﻌﺽ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻟﺘﺼﻤﻴﻡ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴـﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻭﻅـﺎﺌﻑ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﻐﺭﺽ ﺃﻭ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻤﺤﺩﺩ ﺍﻟﺴﻌﺭ ‪ :‬ﻫﻭ ﻋﻘﺩ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻭﺍﻓﻕ ﺍﻟﻤﻘﺎﻭل ﺒﻤﻭﺠﺒﻪ ﻋﻠﻰ ﺴﻌﺭ ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﻤﺤـﺩﺩ‬
‫ﻟﻠﻌﻘﺩ ﻜﻜل ﺃﻭ ﻋﻠﻰ ﺴﻌﺭ ﻤﺤﺩﺩ ﻟﻜل ﻭﺤﺩﺓ ﻤﻥ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﻨﻔﺫﺓ ﻭﻗﺩ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺃﺤﻴﺎﻨﺎ ﻨﺼﺎ‬
‫ﻴﻌﻁﻰ ﻟﻠﻤﻘﺎﻭل ﺍﻟﺤﻕ ﻓﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻷﺴﻌﺎﺭ ﺒﻨﺴﺒﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻻﺭﺘﻔﺎﻉ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫ﻋﻘﺩ ﺒﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺯﺍﺌﺩ ﻨﺴﺒﺔ ‪ :‬ﻫﻭ ﻋﻘﺩ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﻘﺎﻭل ﺒﻤﻭﺠﺒﻪ ﺒﺎﺴـﺘﺭﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﻤﻭﺡ ﺒﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﺒﺎﻟﻌﻘﺩ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻨﺴﺒﺔ ﻤﺌﻭﻴﺔ ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺃﻭ ﻤﺒﻠـﻎ ﺃﺘﻌـﺎﺏ‬
‫ﻤﺤﺩﺩ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻋﻘﺩ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀﺍﺕ ﻗﺩ ﻴﺒﺭﻡ ﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻤﺜل ﺇﻨﺸﺎﺀ ﻜﻭﺒﺭﻱ ﺃﻭ ﻤﺒﻨﻰ ﺃﻭ ﺴﺩ ﺃﻭ ﺨـﻁ‬
‫ﺃﻨﺎﺒﻴﺏ ﺃﻭ ﻁﺭﻴﻕ ﺃﻭ ﺴﻔﻴﻨﺔ ﺃﻭ ﻨﻔﻕ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺃﻴﻀﺎ ﻟﺘﻨﻔﻴـﺫ ﻋـﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴـﺎﺕ‬
‫ﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺒﻌﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﻌﺽ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻟﺘﺼﻤﻴﻡ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ ﺃﻭ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻟﻐﺭﺽ‬
‫ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻤﻨﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻭﻤﺜﺎل ﺫﻟﻙ ﻋﻘﻭﺩ ﺇﻨﺸﺎﺀ ﻤﺤﻁﺎﺕ ﺘﻜﺭﻴﺭ ﺍﻟﺒﺘـﺭﻭل ﺃﻭ ﺇﻨﺸـﺎﺀ‬
‫ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺼﺎﻨﻊ ﻭﺍﻷﺠﻬﺯﺓ ﺍﻟﻤﻌﻘﺩﺓ ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺘﺘﻀﻤﻥ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀﺍﺕ ﻷﻏﺭﺍﺽ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﻤﺜـﺎل ﺫﻟـﻙ‬
‫ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺩﻴﺭ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﻭﺍﻟﻤﻬﻨﺩﺱ ﺍﻟﻤﻌﻤﺎﺭﻱ ‪.‬‬
‫ﻭ) ﺏ( ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬﺩﻡ ﻭﺇﺯﺍﻟﺔ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺃﻭ ﺘﺭﻤﻴﻤﻬﺎ ﻭﻋﻘﻭﺩ ﺘﻨﻅﻴﻑ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﻤـﻥ‬
‫ﺁﺜﺎﺭ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻫﺩﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺘﺄﺨﺫ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀﺍﺕ ﻋﺩﺓ ﺃﺸﻜﺎل ‪ ،‬ﻭﻫﻰ ﺘﺼﻨﻑ ﻷﻏﺭﺍﺽ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻤﺎ ﻜﻌﻘـﻭﺩ ﺫﺍﺕ‬
‫ﺴﻌﺭ ﻤﺤﺩﺩ ﺃﻭ ﻋﻘﻭﺩ ﺒﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺯﺍﺌﺩ ﻨﺴﺒﺔ ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺘﺄﺨﺫ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﻤﻼﻤﺢ ﻤـﻥ ﻜـل ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺴﻌﺭ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩ ﻭﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺒﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺯﺍﺌﺩ ﻨﺴﺒﺔ ‪ ،‬ﻭﻤﺜﺎل ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺒﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺯﺍﺌـﺩ‬
‫ﻨﺴﺒﺔ ﻤﻊ ﻭﻀﻊ ﺤﺩ ﺃﻗﺼﻰ ﻟﻠﺴﻌﺭ ‪.‬‬
‫ﺘﺠﻤﻴﻊ ﻭﺘﺠﺯﺌﺔ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀﺍﺕ ‪:‬‬
‫‪ -6‬ﻴﺘﻡ ﻋﺎﺩﺓ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻜـل ﻋﻘـﺩ ﻤـﻥ ﻋﻘــﻭﺩ‬
‫ﺍﻹﻨﺸﺎﺀﺍﺕ ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻥ ﻓﻰ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﻴﻘﺘﻀﻰ ﺍﻷﻤﺭ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺒﺸﻜل ﻤﻨﻔﺼـل‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﺤﺩ ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻭﻗﺩ ﻴﻁﺒﻕ ﻓﻰ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻘـﻭﺩ‬
‫ﻤﻌﹰﺎ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻐﺭﺽ ﺇﻅﻬﺎﺭ ﺠﻭﻫﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺃﻭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ‪.‬‬
‫‪-7‬ﺇﺫﺍ ﻤﺎ ﺘﻌﻠﻕ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺒﺘﻨﻔﻴﺫ ﻋﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻓﻴﺠﺏ ﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬـﺎ ﻋﻘـﺩ ﻤﺴـﺘﻘل‬
‫ﻋﻨﺩﻤﺎ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﻴﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻋﺭﻭﺽ ﻤﻨﻔﺼﻠﺔ ﻗﺩ ﻗﺩﻤﺕ ﻟﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺤﺩﺓ ‪.‬‬
‫ﻭ) ﺏ( ﻴﻜﻭﻥ ﻗﺩ ﺘﻡ ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﻭﺍﻟﺘﻔﺎﻭﺽ ﻟﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺤﺩﺓ ﻭﺃﻨﻪ ﻜﺎﻥ ﻤﻥ ﺤﻕ ﻜل ﻁـﺭﻑ‬
‫ﻤﻥ ﺃﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺩ ) ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻭﺍﻟﻤﻘﺎﻭل ( ﺃﻥ ﻴﻘﺒل ﺃﻭ ﻴﺭﻓﺽ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﻤـﻥ ﺍﻟﻌﻘـﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁ ﺒﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺤﺩﺓ ‪.‬‬
‫ﻭ) ﺝ ( ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺤﺩﺓ ‪.‬‬
‫‪ -8‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻌﺎﻤل ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﺕ ﻤﻊ ﻋﻤﻴل ﻭﺍﺤﺩ ﺃﻭ ﻤﻊ ﻋﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﻨﻬﺎ ﻋﻘﺩ ﻭﺍﺤﺩ ﻋﻨﺩﻤﺎ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﻴﻜﻭﻥ ﻗﺩ ﺘﻡ ﺍﻟﺘﻔﺎﻭﺽ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﻭﻜﺄﻨﻬﺎ ﻭﺤﺩﺓ ﻭﺍﺤﺩﺓ ‪.‬‬
‫ﻭ) ﺏ( ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﻭﻤﺘﺩﺍﺨﻠﺔ ﻭﻜﺄﻨﻬﺎ ﻓﻰ ﺤﻘﻴﻘﺘﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻟﻬﺎ ﻫـﺎﻤﺵ ﺭﺒـﺢ‬
‫ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ‪.‬‬
‫ﻭ) ﺝ ( ﻴﺘﻡ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﻰ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻭﻗﺕ ) ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻭﺍﺯﻱ ( ﺃﻭ ﻓـﻰ ﺘﺘـﺎﺒﻊ ﺯﻤﻨـﻲ‬
‫ﻤﺴﺘﻤﺭ ) ﺍﻟﻭﺍﺤﺩ ﺘﻠﻭ ﺍﻵﺨﺭ ( ‪.‬‬
‫‪ -9‬ﻗﺩ ﻴﺴﻤﺢ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺒﺘﻨﻔﻴﺫ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺇﻀﺎﻓﻴﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﺭﻏﺒﺔ ﺍﻟﻌﻤﻴل ‪ ،‬ﺃﻭ ﻗﺩ ﻴﺘﻡ ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻷﺼـﻠﻲ‬
‫ﻟﻴﺘﻀﻤﻥ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺇﻀﺎﻓﻴﺔ ﻭﻓﻰ ﻫﺎﺘﻴﻥ ﺍﻟﺤﺎﻟﺘﻴﻥ ﻴﺠﺏ ﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻀﺎﻓﻴﺔ ﻜﻌﻘﺩ‬
‫ﻤﺴﺘﻘل ﻋﻨﺩﻤﺎ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻀﺎﻓﻴﺔ ﺒﺸﻜل ﺠﻭﻫﺭﻱ ﻓﻰ ﺍﻟﺘﺼﻤﻴﻡ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴـﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻭﻅـﺎﺌﻑ ﻋـﻥ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻷﺼﻠﻲ ‪.‬‬
‫ﺃﻭ )ﺏ( ﻴﻜﻭﻥ ﻗﺩ ﺘﻡ ﺍﻟﺘﻔﺎﻭﺽ ﺒﺸﺄﻥ ﺴﻌﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ ﺒﺩﻭﻥ ﺍﻷﺨﺫ ﻓﻰ ﺍﻻﻋﺘﺒـﺎﺭ ﺍﻷﺴـﻌﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﻓﻰ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻷﺼﻠﻲ ‪.‬‬
‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ‪:‬‬
‫‪ -10‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻷﺼﻠﻴﺔ ﻟﻺﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻔﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻰ ﺍﻟﻌﻘﺩ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺍﻟﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻓﻰ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻭﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺤﻭﺍﻓﺯ ﻁﺎﻟﻤﺎ ﻜـﺎﻥ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺘﻤل ﺃﻥ ﻴﺘﺤﻘﻕ ﺇﻴﺭﺍﺩ ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻋﻤﺎل ‪ ،‬ﻭﺍﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﻫـﺫﺍ‬
‫ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ‪.‬‬
‫‪ -11‬ﻴﺘﻡ ﻗﻴﺎﺱ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺒﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺒل ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻡ ﺃﻭ ﺴﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﻼﻤﻪ ﻭﻴﺘـﺄﺜﺭ ﻗﻴـﺎﺱ‬
‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺒﺎﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﻋﻭﺍﻤل ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻭﻗـﻑ ﻋﻠـﻰ ﻨﺘـﺎﺌﺞ ﺍﻷﺤــﺩﺍﺙ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻴﺠﺏ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻓﻰ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﻓﻰ ﻀﻭﺀ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻊ ﻭﻓـﻰ‬
‫ﻀﻭﺀ ﺘﻜﺸﻑ ﻋﻭﺍﻤل ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ‪ ،‬ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻓﺎﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺯﻴـﺩ ﺃﻭ‬
‫ﺘﻨﻘﺹ ﻤﻥ ﻓﺘﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺃﺨﺭﻯ ﻭﻤﺜﺎل ﺫﻟﻙ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﻗﺩ ﻴﺘﻔﻕ ﺍﻟﻤﻘﺎﻭل ﻭﺍﻟﻌﻤﻴل ﻋﻠﻰ ﺃﻭﺍﻤﺭ ﺍﻟﺘﻌﺩﻴل ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﺩ ﺘﺯﻴﺩ ﺃﻭ ﺘـﻨﻘﺹ‬
‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻓﻰ ﻓﺘﺭﺓ ﻻﺤﻘﺔ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺩ ﺍﻷﺼﻠﻲ ‪.‬‬
‫ﺃﻭ) ﺏ( ﻗﺩ ﺘﺯﻴﺩ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻰ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻤﺤﺩﺩ ﺍﻟﺴﻌﺭ ﻭﺫﻟـﻙ ﻨﺘﻴﺠـﺔ‬
‫ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻨﺼﻭﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻰ ﺍﻟﻌﻘﺩ ‪.‬‬
‫ﺃﻭ) ﺝ ( ﻗﺩ ﺘﻨﺨﻔﺽ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﻐﺭﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘـﻨﺠﻡ ﻋﻥ ﺘﺄﺨﻴﺭ ﺍﻟﻤﻘﺎﻭل ﻋﻥ ﺘﻨﻔﻴﺫ‬
‫ﺍﻟﻌﻘﺩ ‪.‬‬
‫ﺃﻭ) ﺩ ( ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻤﺤﺩﺩ ﺍﻟﺴﻌﺭ ﻤﺭﺘﺒﻁ ﺒﺴﻌﺭ ﻤﺤﺩﺩ ﻟﻜل ﻭﺤﺩﺓ ﻤﻥ ﻭﺤـﺩﺍﺕ ﺍﻷﻋﻤـﺎل‬
‫ﺍﻟﻤﻨﻔﺫﺓ ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺘﺯﻴﺩ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺒﺯﻴﺎﺩﺓ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ‪.‬‬
‫‪ -12‬ﻴﺘﻤﺜل ﺍﻟﺘﻌﺩﻴل ﻓﻰ ﺃﻤﺭ ﻴﺼﺩﺭﻩ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻘﺎﻭل ﻴﺘﻡ ﺒﻤﻭﺠﺒﻪ ﺘﻌﺩﻴل ﻨﻁﺎﻕ ﺍﻟﻌﻤل ‪ ،‬ﻭﻗـﺩ‬
‫ﻴﺅﺩﻯ ﺍﻟﺘﻌﺩﻴل ﺇﻟﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺃﻭ ﻨﻘﺹ ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻭﻤـﻥ ﺃﻤﺜﻠـﺔ ﺍﻟﺘﻌـﺩﻴﻼﺕ ﺘﻐﻴﻴـﺭ ﺒﻌـﺽ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﺃﻭ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺘﻌﺩﻴل ﻋﻠﻰ ﻤﺩﺓ ﺴﺭﻴﺎﻥ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻭﻴﺘﻡ ﺘﻀﻤﻴﻥ ﻗﻴﻤـﺔ ﺍﻟﺘﻌـﺩﻴﻼﺕ‬
‫ﻟﻺﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻋﻨﺩﻤﺎ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤل ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﺃﻥ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﻭﻗﻴﻤـﺔ ﺍﻹﻴـﺭﺍﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻭﻟﺩﺓ ﻤﻨﻬﺎ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﻗﻴﺎﺱ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭﺓ ﻗﻴﺎﺴـﺎ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻪ ‪.‬‬
‫‪ -13‬ﺘﻤﺜل ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺒﺔ ﻤﺒﻠﻐﺎ ﻴﺴﻌﻰ ﺍﻟﻤﻘﺎﻭل ﻟﺘﺤﺼﻴﻠﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺃﻭ ﻁﺭﻑ ﺁﺨﺭ ﻜﺎﺴﺘﺭﺩﺍﺩ ﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﻡ‬
‫ﺘﻜﻥ ﺘﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﻘﺩ ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺘﻨﺸﺄ ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻌﻤﻴـل ﻗـﺩ‬
‫ﺘﺴﺒﺏ ﻓﻰ ﺘﺄﺨﻴﺭ ﺍﻟﻌﻤل ﺃﻭ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺃﺨﻁﺎﺀﹰﺍ ﻓﻰ ﺍﻟﺘﺼﻤﻴﻡ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻭﺍﺼﻔﺎﺕ ﺃﻭ ﻭﺠﻭﺩ ﺨﻼﻓﺎﺕ‬
‫ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺒﻌﺽ ﺍﻟﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ‪ ،‬ﻭﻴﺨﻀﻊ ﻗﻴﺎﺱ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺒـﺎﺕ ﺩﺍﺌﻤـﺎ‬
‫ﻟﺩﺭﺠﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻭﻴﺘﻭﻗﻑ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻋﻠﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﻔﺎﻭﻀﺎﺕ ‪ ،‬ﻟـﺫﺍ ﻴـﺘﻡ ﺍﻋﺘﺒـﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺒﺎﺕ ﺠﺯﺀﺍ ﻤﻥ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﻓﻘﻁ ﻓﻰ ﻫﺎﺘﻴﻥ ﺍﻟﺤﺎﻟﺘﻴﻥ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﻭﺼﻭل ﺍﻟﻤﻔﺎﻭﻀﺎﺕ ﻤﻊ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺇﻟﻰ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﻤﺘﻘﺩﻤﺔ ﺘﺒﻴﻥ ﺍﻨﻪ ﻤـﻥ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤــل ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺴﻭﻑ ﻴﻘﺒل ﺴﺩﺍﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺒﺎﺕ ‪.‬‬
‫ﻭ) ﺏ( ﺃﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺒﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﺘﻅﺭ ﺃﻥ ﻴﻘﺒﻠﻬﺎ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻴﻤﻜﻥ ﻗﻴﺎﺴﻬﺎ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻤﻭﺜـﻭﻕ‬
‫ﺒﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -14‬ﺘﻤﺜل ﺍﻟﺤﻭﺍﻓﺯ ﻤﺒﺎﻟﻎ ﺇﻀﺎﻓﻴﺔ ﺘﺩﻓﻊ ﻟﻠﻤﻘﺎﻭل ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻭﺼﻭﻟﻪ ﺇﻟﻰ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺃﺩﺍﺀ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﺃﻭ ﻴﺯﻴﺩ‬
‫ﻋﻨﻬﺎ ﻜﺤﺎﻟﺔ ﺃﻥ ﻴﻨﺹ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻤﻘﺎﻭل ﻟﺤﻭﺍﻓﺯ ﻋﻨﺩ ﺍﻨﺘﻬﺎﺌـﻪ ﺍﻟﻤﺒﻜــﺭ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺎﻭﻟﺔ ‪ ،‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﺍﻟﺤﻭﺍﻓﺯ ﻀﻤﻥ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻋﻨﺩﻤﺎ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﻴﻜﻭﻥ ﺇﻨﺠﺎﺯ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻗﺩ ﻭﺼل ﺇﻟﻰ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﻤﺘﻘﺩﻤﺔ ﻤﻤﺎ ﻴﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻗﺩ‬
‫ﻭﺼل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﺃﻭ ﺯﺍﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻭ)ﺏ( ﻴﻤﻜﻥ ﻗﻴﺎﺱ ﻗﻴﻤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﻭﺍﻓﺯ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ‪:‬‬
‫‪ -15‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﻌﻘﺩ ﻤﺤﺩﺩ ‪.‬‬
‫ﻭ)ﺏ( ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﻋﺎﻤﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻘﺩ ‪.‬‬
‫ﻭ) ﺝ ( ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻟﻠﻌﻤﻴل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﻌﻘﺩ ‪.‬‬
‫‪ -16‬ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﻌﻘﺩ ﻤﺤﺩﺩ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺒﺎﻟﻤﻭﻗﻊ ﺸﺎﻤﻠﺔ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﺸﺭﺍﻑ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻰ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀ ‪.‬‬
‫) ﺝ ( ﺇﻫﻼﻙ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻰ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻌﻘﺩ ‪.‬‬
‫) ﺩ ( ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻨﻘل ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻤﻥ ﻭﺇﻟﻰ ﻤﻭﻗﻊ ﺍﻟﻌﻤل ‪.‬‬
‫)ﻫـ( ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﺴﺘﺌﺠﺎﺭ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ‪.‬‬
‫) ﻭ ( ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺼﻤﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﻬﻨﺩﺴﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻭﻨﺔ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺼﻠﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫) ﺯ ( ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺒﻤﺎ ﻓﻰ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﻟﻠﺼﻴﺎﻨﺔ ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ‬
‫) ﺡ ( ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺒﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻷﺨﺭﻯ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺨﻔﺽ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﺎﺭﻀﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺤﻘﻕ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻟﻡ ﺘﺤﺴﺏ ﻀﻤﻥ‬
‫ﺒﻨﻭﺩ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻤﺜل ﺒﻴﻊ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﺯﺍﺌﺩﺓ ﻭﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠـﺔ ﻋـﻥ ﺒﻴـﻊ ﺍﻷﺼـﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻋﻘﺩ ﺍﻟﻤﻘﺎﻭﻟﺔ ‪.‬‬
‫‪ -17‬ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﻋﺎﻤﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﻘﻭﺩ ﻤﺤــﺩﺩﺓ‬
‫ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﺼﻤﻴﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻭﻨﺔ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﻌﻘﺩ ﻤﻌﻴﻥ ‪.‬‬
‫) ﺝ ( ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻤﺜل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻜﺸﻭﻑ ﻤﺭﺘﺒـﺎﺕ ﺍﻟﻌـﺎﻤﻠﻴﻥ ﻓـﻰ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺘﻡ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﻨﺘﻅﻤﺔ ﻭﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﻴﺘﻡ ﺘﻁﺒﻴﻘﻬﺎ ﺒﺼﻔﺔ ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﻜﺎﻓـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻤﻴل ﻓﻰ ﻀﻭﺀ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻌـﺎﺩﻱ ﻟﻨﺸـﺎﻁ‬
‫ﺍﻹﻨﺸﺎﺀ ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﻋﺎﻤﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﻘـﻭﺩ‬
‫ﺒﻌﻴﻨﻬﺎ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻻﻗﺘﺭﺍﺽ ﻭﺫﻟﻙ ﻋﻨﺩ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻟﻤﻘﺎﻭل ﺒﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﺒﺩﻴﻠﺔ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻌﻴـﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﻗﺘﺭﺍﺽ ‪.‬‬
‫‪ -18‬ﻗﺩ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻟﻠﻌﻤﻴل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻨﺼﻭﺹ ﺍﻟﻌﻘـﺩ ﺒﻌـﺽ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺃﻭ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻨﺹ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺘﺤﺩﻴﺩﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﺭﺩﺍﺩﻫﺎ ‪.‬‬
‫‪ -19‬ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﺒﻌﺎﺩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﻌﻘـﺩ‬
‫ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻘﺩ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀ ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻟﻡ ﻴﺭﺩ ﻨﺹ ﺼﺭﻴﺢ ﻓﻰ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﺭﺩﺍﺩﻫﺎ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺒﻴﻊ ‪.‬‬
‫) ﺝ ( ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﻭﺍﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻟﻡ ﻴﺭﺩ ﻨﺹ ﻓﻰ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻋﻠﻰ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﺴﺘﺭﺩﺍﺩﻫﺎ ‪.‬‬
‫) ﺩ ( ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﻫﻼﻙ ﻟﻶﻻﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻌﻁﻠﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻟﻡ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻰ ﻋﻘﺩ ﻤﻌﻴﻥ ‪.‬‬
‫‪ -20‬ﺘﺩﺨل ﻀﻤﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻪ ﻭﺫﻟﻙ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻤﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺘﺄﻜـﺩ‬
‫ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺇﻟﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻻﻨﺘﻬﺎﺀ ﻤﻥ ﺘﻨﻔﻴﺫﻩ ‪ ،‬ﻭﻤﻊ ﻫﺫﺍ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﺒـﺩﻫﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺎﻭل ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻟﺘﺄﻜﺩ ﺤﺼﻭﻟﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻭﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﻪ ﻴﺘﻡ ﺘﻀـﻤﻴﻨﻬﺎ‬
‫ﻜﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻁﺎﻟﻤﺎ ﻜﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺤﺘﻤﺎل ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻭﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩﻫﺎ ﻭﻗﻴﺎﺴﻬﺎ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺩ ﺇﺜﺒـﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘـﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﻨﻔﻘﺕ ﻓﻴﻬﺎ ﻓﻼ ﻴﺠـﻭﺯ ﺍﻋﺘﺒـﺎﺭ ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺠﺯﺀﺍ ﻤﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻰ ﻓﺘﺭﺓ ﻻﺤﻘﺔ ‪.‬‬
‫ﺘﺤﻘﻕ ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻭﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺘﻪ ‪:‬‬
‫‪ -21‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻌﻘﺩ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀ ﻭﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﻭﺜﻭﻕ ﻤﻨﻬﺎ ﻓﺎﻥ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻘـﺩ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﺼﻠﺔ ﺒﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺇﺩﺭﺍﺠﻬﺎ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﻜﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻭﺍﻟﻲ ﻓـﻰ ﻀـﻭﺀ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻹﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﺫﻱ ﻭﺼل ﺇﻟﻴﻪ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻓﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ) ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴـﺔ (‬
‫ﻭﻴﺠﺏ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﺃﻴﺔ ﺨﺴﺎﺭﺓ ﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﻓﻰ ﻋﻘﺩ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ﻓﻭﺭﹰﺍ ‪.‬‬
‫‪ -22‬ﻓﻰ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺴﻌﺭ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻌﻘﺩ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﺩﻴﺭﻩ ﺒﻁﺭﻴﻘـﺔ‬
‫ﻤﻭﺜﻭﻕ ﻓﻴﻬﺎ ﻓﻰ ﺤﺎﻟﺔ ﺘﻭﺍﻓﺭ ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻤﺠﺘﻤﻌﺔ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻌﻘﺩ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﻭﺜﻭﻕ ﻓﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤل ﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﻤﻥ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻌﻘـﺩ ﺇﻟـﻰ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ‪.‬‬
‫) ﺝ ( ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﻗﻴﺎﺱ ﻜﻼ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻹﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻭﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻹﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻪ ﻓﻰ‬
‫ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﻭﺜﻭﻕ ﻓﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫) ﺩ ( ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻌﻘﺩ ﺒﻭﻀﻭﺡ ﻭﻗﻴﺎﺴﻬﺎ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﻭﺜﻭﻕ ﻓﻴﻬﺎ ﺒﺤﻴﺙ‬
‫ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺍﻨﻔﺎﻗﻬﺎ ﻤﻊ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻲ ﺘـﻡ ﺘﻘﺩﻴــﺭﻫﺎ‬
‫ﻤﺴﺒﻘﹰﺎ ‪.‬‬
‫‪ -23‬ﻓﻰ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺯﺍﺌﺩ ﻨﺴﺒﺔ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺒﻁﺭﻴﻘـﺔ‬
‫ﻤﻭﺜﻭﻕ ﻓﻴﻬﺎ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻭﺍﻓﺭ ﺍﻟﺸﺭﻁﻴﻥ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﻴﻥ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤل ﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻭﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻌﻘﺩ ) ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﺕ ﻗﺎﺒﻠـﺔ ﺃﻭ ﻏﻴـﺭ ﻗﺎﺒﻠـﺔ‬
‫ﻟﻼﺴﺘﺭﺩﺍﺩ ( ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﻭﺜﻭﻕ ﻓﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -24‬ﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺘﺤﻘﻕ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺇﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻁﺭﻴﻘﺔ‬
‫ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻹﺘﻤﺎﻡ ‪ ،‬ﻭﻓﻰ ﻅل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﻓﺎﻥ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻴﺘﻡ ﻤﻘﺎﺒﻠﺘﻬﺎ ﺒﺎﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘـﻡ‬
‫ﺍﻨﻔﺎﻗﻬﺎ ﻓﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻹﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﺇﻅﻬﺎﺭ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻘﻘﺕ ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﻤﺴﺘﻜﻤل ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤل ‪ ،‬ﻭﺘﻌﻁﻰ ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻔﻴﺩﺓ ﻋﻥ ﻤﺩﻯ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻭﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ‪.‬‬
‫‪ -25‬ﻓﻰ ﻅل ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻹﺘﻤﺎﻡ ﻓﺎﻥ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻗﺩ ﺘﺤﻘﻕ ﻭﻴﺩﺭﺝ ﻀﻤﻥ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺨل ﻋﻥ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻷﻋﻤﺎل ‪ ،‬ﻜﻤـﺎ ﺃﻥ ﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻘـﺩ ﺘـﺩﺭﺝ ﻋـﺎﺩﺓ‬
‫ﻜﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻋﻥ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘـﻡ ﺨﻼﻟﻬـﺎ ﺇﻨﺠـﺎﺯ ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻷﻋﻤﺎل ‪ ،‬ﻭﻤﻊ ﺫﻟﻙ ﻓﺎﻥ ﺃﻴﺔ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﻓﻰ ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻋﻥ ﺇﺠﻤـﺎﻟﻲ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺘـﻪ‬
‫ﻴﺠﺏ ﺇﺜﺒﺎﺘﻬﺎ ﻓﻭﺭﹰﺍ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ‪.‬‬
‫‪ -26‬ﻗﺩ ﻴﺘﻜﺒﺩ ﺍﻟﻤﻘﺎﻭل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﻨﺸﺎﻁ ﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻟﻠﻌﻘﺩ ‪ ،‬ﻭﺘﻌﺎﻟﺞ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻜﺄﺼـل ﺇﺫﺍ‬
‫ﻜﺎﻨﺕ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻼﺴﺘﺭﺩﺍﺩ ﻤﺴﺘﻘﺒﻼ‪ ،‬ﻭﻏﺎﻟﺒﹰﺎ ﻴﺘﻡ ﺘﺒﻭﻴﺒﻬﺎ ﻜﺄﻋﻤﺎل ﺘﺤﺕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴـﺫ ‪ ،‬ﻭﺘﻌﺘﺒـﺭ ﺘﻠـﻙ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﻤﺘﻭﻗﻊ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻴل‪.‬‬
‫‪ -27‬ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻌﻘﺩ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﻭﺜﻭﻕ ﻓﻴﻬﺎ ﺇﺫﺍ ﻜـﺎﻥ ﻤـﻥ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤـل ﺃﻥ‬
‫ﺘﺘﺩﻓﻕ ﻟﻠﻤﻨﺸﺎﺓ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻌﻘﺩ ‪ ،‬ﻭﻤﻊ ﺫﻟﻙ ﻓﺎﻨﻪ ﻓﻰ ﺤﺎﻟـﺔ ﻅﻬـﻭﺭ‬
‫ﺸﻙ ﻓﻰ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺤﺼﻴل ﺃﻴﺔ ﻤﺒﺎﻟﻎ ﺴﺒﻕ ﺇﺩﺭﺍﺠﻬﺎ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻟﻠﻌﻘﺩ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟـﺩﺨل ﻓﺎﻨـﻪ‬
‫ﻴﺠﺏ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻰ ﺘﺤﺼﻴﻠﻪ ﻜﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺒﺩﻻ ﻤﻥ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﺘﺨﻔﻴﻀـﹰﺎ ﻟﻘﻴﻤـﺔ‬
‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻘﺩ ‪.‬‬
‫‪ -28‬ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻠﻤﻨﺸﺎﺓ ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﺃﻥ ﺘﻌﺩ ﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﻤﻭﺜﻭﻕ ﻓﻴﻬﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻴﻨﺹ ﻋﻠﻰ ﺍﻵﺘﻲ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻷﺼل ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻡ ﺇﻨﺸﺎﺅﻩ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺍﻟﻤﻘﺎﺒل ﺍﻟﺫﻱ ﺴﻴﺘﻡ ﺘﺒﺎﺩﻟﻪ ‪.‬‬
‫) ﺝ ( ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻭﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﺴﺩﺍﺩ ‪.‬‬
‫ﻭﻏﺎﻟﺒﹰﺎ ﻤﺎ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺫﻟﻙ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﻨﺸﺎﺓ ﻨﻅﺎﻡ ﻓﻌﺎل ﻟﻠﻤﻭﺍﺯﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺒﺈﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻓﻰ ﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻭﺘﻘﻭﻡ ﺒﺘﻌﺩﻴﻠﻬﺎ ﻜﻠﻤﺎ ﻜﺎﻥ ﺫﻟﻙ ﻀﺭﻭﺭﻴﺎ ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﻻ ﻴﻌﻨـﻰ‬
‫ﺒﺎﻟﻀﺭﻭﺭﺓ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻠﻌﻘﺩ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﺩﻴﺭﻩ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﻭﺜﻭﻕ ﻓﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -29‬ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺴﺒﺔ ﺇﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺒﻁﺭﻕ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﻥ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﻗﻴﺎﺱ ﻜﻤﻴﺔ ﻤﺎ ﺘﻡ ﺇﻨﺠﺎﺯﻩ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤل ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻤﻭﺜﻭﻕ ﺒﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻁﺒﻘﺎ ﻟﻁﺒﻴﻌـﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻓﺎﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﻗﺩ ﺘﺘﻀﻤﻥ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻨﻔﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﻨﺠﺯ ﺤﺘﻰ ﺘﺎﺭﻴﺨﻪ ﺇﻟﻰ ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻘـﺩﺭﺓ‬
‫ﻟﻠﻌﻘﺩ ﻜﻠﻪ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺤﺼﺭ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﻨﻔﺫﺓ ‪.‬‬
‫)ﺝ ( ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﻨﺠﺯﺓ ﻓﻌﻼ ﻤﻥ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻟﻌﻘﺩ ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻰ ﻤﻌﻅﻡ ﺍﻷﺤﻴﺎﻥ ﻻ ﺘﻌﻜﺱ ﺍﻟﺩﻓﻌﺎﺕ ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺤﺼـﻠﺔ ﻤﻘـﺩﻤﺎ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﻨﺠﺯ ﻓﻌﻼ ‪.‬‬
‫‪ -30‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻹﺘﻤﺎﻡ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﺘﻡ ﺘﺤﻤﻠﻪ ﻤﻥ ﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻘـﺩ ﺤﺘـﻰ‬
‫ﺘﺎﺭﻴﺨﻪ ﻓﺎﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺤﺘﻰ ﺘﺎﺭﻴﺨﻪ ﻴﺠﺏ ﺍﻻ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺴﻭﻯ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﻌﻜــﺱ‬
‫ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺅﺩﻯ ﻓﻘﻁ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺎﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻴﺠﺏ ﺍﺴﺘﺒﻌﺎﺩﻫﺎ ﻭﻤﺜﺎل ﺫﻟﻙ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺄﻨﺸﻁﺔ ﺃﻭ ﺃﻋﻤﺎل ﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻤﺜل ﺍﻟﺘﺸﻭﻴﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻓـﻰ ﻤﻭﻗـﻊ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻲ ﺨﺼﺼﺕ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﻟﻜﻥ ﻟﻡ ﺘﺭﻜﺏ ﺃﻭ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺒﻌﺩ ﺍﻻ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺘﺸﻭﻴﻨﺎﺕ ﻗﺩ ﺼﻨﻌﺕ ﺨﺼﻴﺼﺎ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻌﻘﺩ ‪.‬‬
‫ﻭ)ﺏ( ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻟﻤﻘﺎﻭﻟﻲ ﺍﻟﺒﺎﻁﻥ ﻤﻘﺎﺒل ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﺘﻲ ﺴﻴﻘﻭﻤﻭﻥ ﺒﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ ‪.‬‬
‫‪ -31‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻤﻥ ﻋﻘﺩ ﺍﻹﻨﺸـﺎﺀﺍﺕ ﺒﺩﺭﺠـﺔ ﻴﻤﻜـﻥ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻴﺠﺏ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﻋﺩﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻻ ﻓﻰ ﺤﺩﻭﺩ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﻨﻔﻘﺕ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﻜﻭﻥ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﺍﺴﺘﺭﺩﺍﺩﻫﺎ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻜﺎﻓﺔ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻜﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻓﻰ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﻨﻔﻘﺕ ﻓﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻴﺠﺏ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﻓﻰ ﻋﻘﺩ ﺍﻟﻤﻘﺎﻭﻟﺔ ﻓﻭﺭﹰﺍ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ‪.‬‬
‫‪ -32‬ﺨﻼل ﺍﻟﻤﺭﺍﺤل ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻤﻥ ﻋﻘﺩ ﺍﻟﻤﻘﺎﻭﻟﺔ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺼﻌﺏ ﻓﻰ ﺍﻟﻐﺎﻟﺏ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻌﻘﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺎﻭﻟﺔ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﻭﺜﻭﻕ ﺒﻬﺎ ‪ ،‬ﺍﻻ ﺍﻨﻪ ﻗﺩ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤل ﺃﻥ ﺘﺘﻤﻜﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻥ ﺘﻐﻁﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﺒﺩﺘﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻓﺎﻨﻪ ﻓﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻓﻰ ﺤﺩﻭﺩ ﺘﻠﻙ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺘﻜﺒﺩﻫﺎ ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﺘﻐﻁﻴﺘﻬﺎ ﻭﻓﻰ ﺍﻷﺤﻭﺍل ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﺩﻴـﺩ‬
‫ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻠﻌﻘﺩ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﻭﺜﻭﻕ ﻓﻴﻬﺎ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺠﺏ ﻋﺩﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺘﺤﻘﻕ ﺃﻴﺔ ﺃﺭﺒﺎﺡ ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻊ ﺫﻟﻙ ‪ ،‬ﻓﺎﻨﻪ ﺤﺘﻰ ﻟﻭ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﺩﻴﺭﻩ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﻭﺜﻭﻕ‬
‫ﻓﻴﻬﺎ ﻭﺃﻨﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤل ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻋﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﻤﻨﻪ ‪ ،‬ﻓﺎﻨﻪ‬
‫ﻴﺠﺏ ﺘﺤﻤﻴل ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﻜﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻓﻭﺭﹰﺍ ‪.‬‬
‫‪ -33‬ﻴﺠﺏ ﺘﺤﻤﻴل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤل ﻋﺩﻡ ﺘﻐﻁﻴﺘﻬﺎ ﻜﻤﺼﺭﻭﻓـﺎﺕ ﻓـﻭﺭﹰﺍ ‪،‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﻤﺜﻠﺔ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﺩ ﻴﺤﺘﻤل ﻓﻴﻬﺎ ﻋﺩﻡ ﺘﻐﻁﻴﺔ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﻟﻡ ﺘﺼﺒﺢ ﺒﻌﺩ ﻤﻠﺯﻤﺔ ﺒﺎﻟﻜﺎﻤل ﺃﻱ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺜﺎﺭ ﺘﺴﺎﺅل ﺠـﺎﺩ ﺤـﻭل ﻤـﺩﻯ‬
‫ﺴﺭﻴﺎﻨﻬﺎ ‪.‬‬
‫)ﺏ ( ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎﻟﻬﺎ ﻤﺘﻭﻗﻔﺎ ﻋﻠﻰ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺒﺕ ﻓﻰ ﺩﻋﻭﻯ ﻗﻀـﺎﺌﻴﺔ ﺃﻭ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺘﻤل ﺃﻥ ﺘﺘﺄﺜﺭ ﺒﺘﺸﺭﻴﻊ ﻤﻨﺘﻅﺭ ﺼﺩﻭﺭﻩ ‪.‬‬
‫) ﺝ ( ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻌﻘﺎﺭﺍﺕ ﻤﻌﺭﻀﺔ ﻟﻠﻤﺼﺎﺩﺭﺓ ﺃﻭ ﻨﺯﻉ ﻤﻠﻜﻴﺘﻬﺎ ﻟﻠﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ‪.‬‬
‫) ﺩ ( ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻜﻭﻥ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻏﻴﺭ ﻗﺎﺩﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﻓﺎﺀ ﺒﺎﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻪ ‪.‬‬
‫)ﻫـ( ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻘﺎﻭل ﻓﻴﻬﺎ ﻏﻴﺭ ﻗﺎﺩﺭ ﻋﻠﻰ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺃﻭ ﻏﻴﺭ ﻗﺎﺩﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﻓـﺎﺀ‬
‫ﺒﺎﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻪ ﻁﺒﻘﹰﺎ ﻟﻠﻌﻘﺩ ‪.‬‬
‫‪ -34‬ﻋﻨﺩ ﺯﻭﺍل ﻅﺭﻭﻑ ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﺤﺎﻟﺕ ﺩﻭﻥ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻠﻌﻘﺩ ﺒﺩﺭﺠـﺔ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻭﺜﻭﻕ ﻓﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺍﻻﻋﺘـﺭﺍﻑ ﺒﺘﺤﻘـﻕ ﺍﻹﻴـﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼـﺭﻭﻓﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻌﻘﺩ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀﺍﺕ ﺤﺴﺏ ﻤﺎ ﻫﻭ ﻭﺍﺭﺩ ﺒﺎﻟﻔﻘﺭﺓ " ‪ " 21‬ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﻭﻟﻴﺱ ﻁﺒﻘـﺎ‬
‫ﻟﻠﻔﻘﺭﺓ " ‪ " 31‬ﻤﻨﻪ ‪.‬‬
‫ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻌﺔ‬
‫‪:‬‬
‫‪ -35‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺤﺘﻤﺎل ﺃﻥ ﺘﺯﻴﺩ ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﻟﻠﻌﻘﺩ ﻋﻥ ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻹﻴـﺭﺍﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﻤﻨﻪ ﻴﺠﺏ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﻜﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻓﻭﺭﺍ ‪.‬‬
‫‪ -36‬ﺘﺤﺩﺩ ﻗﻴﻤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺒﺩﺀ ﺍﻟﻌﻤل ﻓﻰ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻌﻘﺩ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻹﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﺘﻲ ﺒﻠﻐﻬﺎ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻌﻘﺩ ‪.‬‬
‫) ﺝ ( ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ﻤﻥ ﻋﻘﻭﺩ ﺃﺨﺭﻯ ﻟﻡ ﺘﻌﺎﻟﺞ ﻜﻌﻘﺩ ﺇﻨﺸﺎﺀﺍﺕ ﻭﺍﺤﺩ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺭ ﻓﻰ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ‪:‬‬
‫‪ -37‬ﻴﺘﻡ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻹﺘﻤﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺘﺠﻤﻴﻌﻲ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻟﻜل ﻤـﻥ‬
‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻭﺫﻟﻙ ﻓﻰ ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻓﻰ ﺤﺎﻟﺔ ﻭﺠﻭﺩ ﺘﻐﻴﻴﺭ ﻓـﻰ ﺘﻘـﺩﻴﺭ‬
‫ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺃﻭ ﺘﻐﻴﻴﺭ ﻓﻰ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻠﻌﻘﺩ ‪ ،‬ﻴﺠـﺏ ﻤﻌﺎﻟﺠـﺔ ﺍﻵﺜـﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺭﺍﺕ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺘﻐﻴﻴﺭﺍ ﻓﻰ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻴﺘﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﻭﻓﻘـﺎ‬
‫ﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺼﺎﻓﻰ ﺭﺒﺢ ﺃﻭ ﺨﺴﺎﺭﺓ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻭﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻟﺠﻭﻫﺭﻴـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺭ ﻓﻰ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ‪:‬‬
‫‪ -38‬ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﻗﻴﻤﺔ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺇﺩﺭﺍﺠﻬﺎ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻋﻥ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺇﺩﺭﺍﺠﻬﺎ ﻀﻤﻥ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‪.‬‬
‫) ﺝ ( ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻹﺘﻤﺎﻡ ﻟﻠﻌﻘﻭﺩ ﺘﺤﺕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ‪.‬‬
‫‪ -39‬ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﻌﻘﻭﺩ ﺘﺤﺕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﻓﻰ ﺘـﺎﺭﻴﺦ ﺇﻋـﺩﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺘﻜﺒﺩﻫﺎ ﻭﻜﺫﺍ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ) ﻨﺎﻗﺼﺎ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘـﺔ (‬
‫ﺤﺘﻰ ﺘﺎﺭﻴﺨﻪ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺩﻓﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ ‪.‬‬
‫) ﺝ ( ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺤﺘﺠﺯﺓ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻓـﻰ ﺍﻟﻤﺒـﺎﻟﻎ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﺤﺠـﺯ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﻠﺼﺎﺕ ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺤﻴﻥ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺴﻼﻤﺔ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻓـﻰ ﻋﻘـﺩ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﺃﻭ ﺇﻟﻰ ﺤﻴﻥ ﺇﺼﻼﺡ ﺍﻟﻌﻴﻭﺏ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﺨﻠﺼﺎﺕ ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺔ ﻫﻲ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒـﺔ‬
‫ﻋﻥ ﻤﺎ ﺘﻡ ﻤﻥ ﺃﻋﻤﺎل ﺴﻭﺍﺀ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺃﻭ ﻟﻡ ﻴﺩﻓﻌﻬﺎ ﺒﻌﺩ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺩﻓﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻫـﻲ‬
‫ﺍﻟﺩﻓﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﺒﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﻘﺎﻭل ﻭﺫﻟﻙ ﻗﺒل ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -40‬ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﻥ ﺘﻌﺭﺽ ﻓﻰ ﻗﻭﺍﺌﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻋﻥ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻜﺄﺤﺩ ﺍﻷﺼﻭل ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﻋﻥ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻜﺄﺤﺩ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ‪.‬‬
‫‪ -41‬ﺘﺘﻤﺜل ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻋﻥ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻓﻰ ﺼﺎﻓﻰ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺘﻜﺒﺩﻫﺎ ﻤﻀﺎﻓﺎ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ‪ ،‬ﻭﻤﺨﺼﻭﻤﺎ ﻤﻨﻬﺎ‬
‫)ﺏ( ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﻭﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﻠﺼﺎﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ‬
‫ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺘﺤﺕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘـﻡ ﺘﻜﺒـﺩﻫﺎ‬
‫ﻤﻀﺎﻓﺎ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﺍﻟﻤﺤﻘﻕ) ﻨﺎﻗﺼﺎ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ( ﺘﺯﻴﺩ ﻋﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﻠﺼﺎﺕ ‪.‬‬
‫‪ -42‬ﺘﺘﻤﺜل ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﻋﻥ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻓﻰ ﺼﺎﻓﻰ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺘﻜﺒﺩﻫﺎ ﻤﻀﺎﻓﺎ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ‪ ،‬ﻭﻤﺨﺼﻭﻤﺎ ﻤﻨﻬﺎ‬
‫)ﺏ( ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﻭﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﻠﺼﺎﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ‬
‫ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺘﺤﺕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺯﻴﺩ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﻠﺼﺎﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻋـﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺘﻜﺒﺩﻫﺎ ﻤﻀﺎﻓﺎ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ) ﻨﺎﻗﺼﺎ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ( ‪.‬‬
‫‪ -43‬ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺃﻱ ﺭﺒﺢ ﺃﻭ ﺨﺴﺎﺭﺓ ﻋﺭﻀﻴﺔ ) ﻁﺎﺭﺌـﺔ ( ﻭﺫﻟـﻙ ﻁﺒﻘـﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﻁﺎﺭﺌﺔ ﻭﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﻼﺤﻘﺔ ﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻗـﺩ‬
‫ﺘﻨﺘﺞ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﻌﺭﻀﻴﺔ ) ﺍﻟﻁﺎﺭﺌﺔ ( ﻋﻥ ﺒﻨﻭﺩ ﻤﺜل ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺒﺎﺕ‬
‫ﺃﻭ ﺍﻟﻐﺭﺍﻤﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﻤﻤﻜﻨﺔ ‪.‬‬
‫ﻤﻠﺤـــﻕ‬
‫ﻻ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻠﺤﻕ ﺠﺯﺀﹰﺍ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺒل ﻴﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻓﻰ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﻭﺇﻴﻀﺎﺡ ﻤﻌﺎﻨﻴﻪ ‪.‬‬
‫ﺘﺭﻜﺯ ﺍﻷﻤﺜﻠﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻭﺠﻪ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﻬﻲ ﻻ ﺘﺘﻨﺎﻭل ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﻗﺩ ﺘﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺘﺤﻘﻕ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ‪.‬‬
‫ﻭﺒﻭﺠﻪ ﻋﺎﻡ ﺘﻔﺘﺭﺽ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻤﺜﻠﺔ ﺃﻨﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺒﺸﻜل ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴـﻪ ‪ ،‬ﻭﺃﻨـﻪ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺃﻨﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﻗﻴـﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺘﻜﺒﺩﻫﺎ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻲ ﺴﻴﺘﻡ ﺒﺸﻜل ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻪ ‪ ،‬ﻭﺍﻷﻤﺜﻠﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻻ ﺘﻌﺩل ﺃﻭ ﺘﻐﻴﺭ ﻓﻴﻤﺎ ﺠﺎﺀ ﻓـﻰ‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺒﺈﺼﺩﺍﺭ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﺩﻭﻥ ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻟﻠﻌﻤﻴل‬
‫–‬
‫ﻓﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﺘﻡ ﺘﺄﺠﻴـل ﺘﺴـﻠﻴﻡ ﺍﻟﺴـﻠﻊ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻯ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻁﻠﺒﻪ ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻥ ﺘﻨﺘﻘل ﻤﻠﻜﻴﺘﻬﺎ ﺇﻟﻴﻪ ﻭﻴﻘﻭﻡ ﺒﺎﻟﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﺠـﺎﺀ‬
‫ﺒﺎﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ‪.‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺤﻴﻨﻤﺎ ﺘﻨﺘﻘل ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻯ ‪ ،‬ﻤﻊ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺍﻷﺘﻲ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺃﻥ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻡ ﻤﺘﻭﻗﻊ ﺤﺩﻭﺜﻪ ﺒﺸﻜل ﻜﺒﻴﺭ‬
‫ﻭ )ﺏ( ﺃﻥ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺒﺎﺌﻊ ﻭﺃﻨﻬﺎ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻭﺠﺎﻫﺯﺓ ﻟﺘﺴﻠﻴﻤﻬﺎ ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻯ ﻭﻗﺕ ﺍﻻﻋﺘـﺭﺍﻑ‬
‫ﺒﺎﻟﺒﻴﻊ ‪.‬‬
‫ﻭ )ﺠـ( ﻭﺠﻭﺩ ﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﺒﺘﺄﺠﻴل ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻡ ‪.‬‬
‫ﻭ ) ﺩ ( ﺃﻥ ﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﺩﻓﻊ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ ﻤﻁﺒﻘﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻻ ﻴﺘﺤﻘﻕ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺠﺭﺩ ﻨﻴﺔ ﻟﺸﺭﺍﺀ ﺃﻭ ﺘﺼﻨﻴﻊ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻋﻨـﺩ ﺤﻠـﻭل ﺘـﺎﺭﻴﺦ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻡ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺸﺤﻥ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻤﻊ ﺨﻀﻭﻋﻬﺎ ﻟﺸﺭﻭﻁ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺏ ﻭﺍﻟﻔﺤﺹ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻋﺎﺩﺓ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻘﺒل ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻡ ﻭﻴﺘﻡ ﺍﻻﻨﺘﻬـﺎﺀ ﻤـﻥ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴـﺏ‬
‫ﻭﺍﻟﻔﺤﺹ ‪ ،‬ﺍﻻ ﺍﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻓﻭﺭ ﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﺍﻟﻤﺸـﺘﺭﻯ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﺘﺴـﻠﻴﻡ ﺇﺫﺍ ﺘـﻭﺍﻓﺭﺕ‬
‫ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺃ ‪ -1/‬ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺏ ﺒﺴﻴﻁﺔ ﺒﻁﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ‪ .‬ﻓﻌﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜـﺎل ‪ ،‬ﺘﺭﻜﻴـﺏ ﺠﻬـﺎﺯ‬
‫ﺘﻠﻔﺯﻴﻭﻥ ﺘﻡ ﻓﺤﺼﻪ ﺒﺎﻟﻤﺼﻨﻊ ﻭﻻ ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺍﻷﻤﺭ ﺇﻟﻰ ﺇﺨﺭﺍﺠﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﺒﻭﺓ ﻭﺘﻭﺼﻴﻠﻪ ﺒﺎﻟﻁﺎﻗﺔ‬
‫ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺍﻻﻴﺭﻴﺎل ‪.‬‬
‫ﺃ ‪ -2/‬ﺃﻥ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﻻ ﻴﺘﻡ ﺍﻻ ﺒﻐﺭﺽ ﺍﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﻸﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺩﻴﺔ ‪ ،‬ﻤﺜل ﺘﻭﺭﻴﺩ ﺍﻟﺤﺩﻴـﺩ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﻡ ﺃﻭ ﺍﻟﺴﻜﺭ ﺃﻭ ﻓﻭل ﺍﻟﺼﻭﻴﺎ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ‪ ،‬ﺤﻴﻨﻤﺎ ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﺒﺤﻘﻭﻕ ﻟﺭﺩ ﺍﻟﺴﻠﻊ ‪:‬‬
‫ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺤﺘﻤﺎﻻ ﻟﺭﺩ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﻓﺎﻨﻪ ﻻ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺤﺘﻰ ﻴﻘﺒـل ﺍﻟﻤﺸـﺘﺭﻯ‬
‫ﺭﺴﻤﻴﹰﺎ ﺍﻟﺸﺤﻨﺔ ﺃﻭ ﺒﻌﺩ ﺍﻨﺘﻬﺎﺀ ﻓﺘﺭﺓ ﺤﻕ ﺍﻟﺭﻓﺽ ‪.‬‬
‫)ﺠـ( ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻷﻤﺎﻨﺔ ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻌﻬﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻡ ) ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ( ﺒﺒﻴﻊ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﻤﺭﺴل ) ﺍﻟﺒﺎﺌﻊ ( ‪.‬‬
‫ﻻ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺭﺴل ﻓﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺤﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﺒﻴﻊ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻡ‬
‫ﺇﻟﻰ ﻁﺭﻑ ﺜﺎﻟﺙ ‪.‬‬
‫) ﺩ ( ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﺩﻓﻊ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻡ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩ ﺇﺘﻤﺎﻡ ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻯ ﻭﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﺒﺎﺌﻊ ﺃﻭ ﻭﻜﻴﻠﻪ ﻟﻘﻴﻤـﺔ‬
‫ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﻨﻘﺩﹰﺍ‬
‫‪ -3‬ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺴﻴﻁ ﺍﻟﻤﺴﺒﻕ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺒﻤﻭﺠﺒﻬﺎ ﻻ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﺍﻻ ﻋﻨﺩ‬
‫ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﺴﺩﺍﺩ ﺁﺨﺭ ﻗﺴﻁ ﻤﻥ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﻋﻥ ﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻋﻨﺩ ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻯ ﺒﻴﻨﻤـﺎ‬
‫ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺘﺸﻴﺭ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻤﻌﻅﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺘﺘﻡ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﺩﺍﺌﻤﺔ ﻭﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻓﺎﻨﻪ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﺩﻓﻌﺔ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﺘﺤﺕ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺒﻴـﻊ ﺒﺸـﺭﻁ ﺃﻥ‬
‫ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺒﺎﺌﻊ ﻭﻤﺤﺩﺩﺓ ﻭﺠﺎﻫﺯﺓ ﻟﺘﺴﻠﻴﻤﻬﺎ ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻯ ‪.‬‬
‫ﻼ‬
‫‪ -4‬ﺍﻟﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﺴﺩﺍﺩ ﺜﻤﻨﻬﺎ ﻜﻠﻴﹰﺎ ﺃﻭ ﺠﺯﺌﻴﹰﺎ ﻭﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﺴـﻠﻊ ﻏﻴـﺭ ﻤﻭﺠـﻭﺩﺓ ﻓﻌـ ﹰ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﻟﻜﻭﻨﻬﺎ ﻟﻡ ﺘﺼﻨﻊ ﺒﻌﺩ ﺃﻭ ﻷﻨﻬﺎ ﺴﻭﻑ ﺘﺭﺴل ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻯ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺜﺎﻟﺙ ‪.‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻯ ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺍﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ) ﺒﺨﻼﻑ ﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﻟﺔ ( ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻔﻕ ﺍﻟﺒﺎﺌﻊ ﻋﻠـﻰ ﺇﻋـﺎﺩﺓ‬
‫ﺸﺭﺍﺀ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻓﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻻﺤﻕ ‪ ،‬ﺃﻭ ﻴﻜﻭﻥ ﻟﻠﺒﺎﺌﻊ ﺍﻟﺤﻕ ﻓﻰ ﻁﻠﺏ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺸﺭﺍﺀ ﺍﻟﺴﻠﻊ ‪ ،‬ﺃﻭ‬
‫ﻴﻜﻭﻥ ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻯ ﺍﻻﺨﺘﻴﺎﺭ ﻓﻰ ﻁﻠﺏ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺸﺭﺍﺀ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺒﺎﺌﻌﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻴﺠﺏ ﺘﺤﻠﻴل ﻭﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻻﺘﻔﺎﻗﻴﺔ ﻓﺈﺫﺍ ﺘﻡ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﺍﻟﺒﺎﺌﻊ ﻗﺩ ﻗـﺎﻡ ﺒﻨﻘـل ﻤﺨـﺎﻁﺭ‬
‫ﻭﻋﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ‪.‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻭﺠﺩ ﺃﻥ ﺍﻟﺒﺎﺌﻊ ﻴﺤﺘﻔﻅ ﺒﻤﺨﺎﻁﺭ ﻭﻋﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺭﻏﻡ ﺍﻨﺘﻘﺎل ﺤﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺍﻟﻘـﺎﻨﻭﻨﻲ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﺘﻌﺩ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﺍﺘﻔﺎﻗﻴﺔ ﺘﻤﻭﻴل ﻭﻻ ﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﺇﻴﺭﺍﺩ ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻷﻁﺭﺍﻑ ﻭﺴﻴﻁﺔ ﻤﺜل ﺍﻟﻤﻭﺯﻋﻴﻥ ﺃﻭ ﺍﻟﻭﻜﻼﺀ ﺃﻭ ﺁﺨﺭﻴﻥ ﻹﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ‪.‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺍﻨﺘﻘﺎل ﻤﺨـﺎﻁﺭ‬
‫ﻭﻋﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ‪ .‬ﺃﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻴﻌﻤل ﻜﻭﻜﻴل ﻟﻠﺒﺎﺌﻊ ﻓﻌﻨﺩﺌﺫ ﻴﺘﻡ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠـﺔ ﻜﺒﻀﺎﻋــﺔ‬
‫ﺃﻤﺎﻨﺔ ‪.‬‬
‫‪ -7‬ﺍﺸﺘﺭﺍﻜﺎﺕ ﺍﻟﻨﺸﺭ ﻭﻤﺎ ﺸﺎﺒﻪ ‪:‬‬
‫ﺇﺫﺍ ﺘﺴﺎﻭﺕ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺩ ﺍﻻﺸﺘﺭﺍﻙ ﻓﻴﻬﺎ ﻓﻰ ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻓﻴـﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘـﺭﺍﻑ ﺒـﺎﻹﻴﺭﺍﺩ‬
‫ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻘﺴﻁ ﺍﻟﺜﺎﺒﺕ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﺍﺭ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻐﻁﻴﻬﺎ ﺍﻻﺸﺘﺭﺍﻙ ‪ .‬ﺍﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﺍﺨﺘﻠﻔﺕ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ‬
‫ﻤﻥ ﻓﺘﺭﺓ ﻷﺨﺭﻯ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺒﻴﻌﻴﺔ ﻟﻠﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺭﺴﻠﺔ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭﺓ ﻟﻜل ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻐﻁﻴﻬﺎ ﺍﻻﺸﺘﺭﺍﻙ ‪.‬‬
‫‪ -8‬ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺴﻴﻁ ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﺒﻤﻭﺠﺒﻬﺎ ﺴﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒل ﻋﻠﻰ ﺃﻗﺴﺎﻁ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺴﻌﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺒﺩﻭﻥ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻓﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺒﻴﻊ ‪ ،‬ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻫﻭ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺒل ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩﻫﺎ ﺒﺨﺼﻡ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﻗﺴﺎﻁ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺴـﻌﺭ ﺍﻟﻔﺎﺌـﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﺩﻑ ‪ .‬ﻭﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻟﻔﺎﺌﺩﺓ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﺴﺘﺤﻕ ﻭﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻨﺎﺴـﺏ ﺍﻟﺯﻤﻨـﻲ‬
‫ﺃﺨﺫﺍ ﻓﻰ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺴﻌﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﺩﻑ‬
‫‪ -9‬ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﺍﺕ ‪:‬‬
‫ﻴﻌﺘﺭﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻋﺎﺩﺓ ﻋﻨﺩ ﺍﻨﺘﻘﺎل ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ‪ .‬ﺍﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﻫﻨـﺎﻙ‬
‫ﺃﻋﻤﺎل ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﺒﺎﺌﻊ ﺒﻌﺩ ﺍﻨﺘﻘﺎل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻓﺎﻨﻪ ﻻ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ‬
‫ﺤﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎل ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ‪ .‬ﻤﺜﺎل ﺫﻟﻙ ﻤﺒﻨﻰ ﺃﻭ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﺨﺭﻯ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﺴـﺘﻜﻤﺎل‬
‫ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻹﻨﺸﺎﺌﻴﺔ ﺒﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻰ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﻗﺩ ﻴﺘﻡ ﺒﻴﻊ ﻋﻘﺎﺭ ﻭﻴﻅل ﻟﻠﺒﺎﺌﻊ ﺩﺭﺠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺩﺨل ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺒﻴـﻊ‬
‫ﻭﻓﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻻ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻨﻪ ﺘﻡ ﺍﻨﺘﻘﺎل ﻤﺨﺎﻁﺭ ﻭﻋﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻟﻠﻤﺸـﺘﺭﻯ ‪ .‬ﺃﻤﺜﻠـﺔ ﺫﻟـﻙ‬
‫ﺍﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﺤﻕ ﻓﻰ ﻁﻠـﺏ ﺍﻟﺒﻴـﻊ ﺃﻭ ﺍﻟﺸـﺭﺍﺀ ﺒﻤﻌﺭﻓـﺔ‬
‫ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ‪ ،‬ﻜﺫﻟﻙ ﺍﻻﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻀﻤﻥ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺒﺎﺌﻊ ﺸﻐل ﺍﻟﻌﻘﺎﺭ ﻟﻔﺘﺭﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ ‪ ،‬ﺃﻭ ﻴﻀـﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﺌﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﻟﻔﺘﺭﺓ ﻤﺤﺩﺩﺓ ‪ ،‬ﻓﻰ ﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﻓـﺎﻥ ﻁﺒﻴﻌـﺔ ﻭﻤـﺩﻯ‬
‫ﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﺘﺩﺨل ﺍﻟﺒﺎﺌﻊ ﻴﺤﺩﺩ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ‪ .‬ﺤﻴﺙ ﻗـﺩ ﻴـﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺘﻬـﺎ‬
‫ﻜﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺃﻭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻤﻭﻴل ﺃﻭ ﺘﺄﺠﻴﺭ ﺃﻭ ﻜﺄﺤﺩ ﺍﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻜﺔ ﻓﻰ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ‪ .‬ﻭﺇﺫﺍ ﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﻜﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻓﺎﻥ ﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ ﺘﺩﺨل ﺍﻟﺒﺎﺌﻊ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻗﺩ ﺘﺅﺠل ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ‪.‬‬
‫ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺄﺨﺫ ﺍﻟﺒﺎﺌﻊ ﻓﻰ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻴﻀﺎ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺴﺩﺍﺩ ﻭﺍﻷﺩﻟﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻅﻬﺭ ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ ﻭﺭﻏﺒـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﻓﻰ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎل ﺍﻟﺴﺩﺍﺩ ‪ .‬ﻓﻌﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻤﺘﻀﻤﻨﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﻓﻌﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻨﺘﻅﺎﻡ ﺴﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻯ ﻻ ﻴﻤﺜل ﺍﻟﺩﻟﻴل ﺍﻟﻜﺎﻓﻲ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﺘـﺯﺍﻡ ﺍﻟﻤﺸـﺘﺭﻯ‬
‫ﺒﺎﺴﺘﻜﻤﺎل ﺍﻟﺴﺩﺍﺩ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺠﺏ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻓﻘﻁ ﺒﻘﺩﺭ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻤﻨﻪ ‪.‬‬
‫‪ -10‬ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺏ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺄﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺏ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﺒﻘﺩﺭ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺇﺘﻤـﺎﻡ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴـﺏ ﺍﻻ ﺇﺫﺍ ﻜـﺎﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺏ ﻴﻤﺜل ﺠﺯﺀ ﺒﺴﻴﻁ ﻏﻴﺭ ﻤﺅﺜﺭ ﻀﻤﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺒﻴﻊ ﻓﻌﻨﺩﺌﺫ ﻴـﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘـﺭﺍﻑ ﺒﺄﺘﻌـﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺏ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩ ﺒﻴﻊ ﺍﻟﺴﻠﻊ ‪.‬‬
‫‪ -11‬ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺘﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ‪:‬‬
‫ﺤﻴﻨﻤﺎ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺴﻌﺭ ﺒﻴﻊ ﻤﻨﺘﺞ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻜﻤﻘﺎﺒل ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻻﺤﻘﺔ ) ﻤﺜل ‪ :‬ﺨﺩﻤﺔ ﻤـﺎ‬
‫ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺒﻴﻊ ‪ ،‬ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻵﻟﻲ ( ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺘﺭﺤﻴل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻭﻴﻌﺘﺭﻑ ﺒﻬﺎ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻤﺩﺍﺭ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺴﻴﺘﻡ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺨﻼﻟﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺭﺤل ﻫﻭ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻘﺎﺒل ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﻟﺘﺄﺩﻴﺔ ﺍﻟﺨـﺩﻤﺎﺕ‬
‫ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺭﺒﺢ ﻤﻨﺎﺴﺏ ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ‪.‬‬
‫‪ -12‬ﻋﻤﻭﻻﺕ ﺍﻹﻋﻼﻥ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩ ﻅﻬﻭﺭ ﺍﻹﻋﻼﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻭﺭ ‪ .‬ﺍﻤﺎ ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‬
‫ﻓﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺎ ﺒﻘﺩﺭ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺇﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ‪.‬‬
‫‪ -13‬ﻋﻤﻭﻻﺕ ﻭﻜﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ‪:‬‬
‫ﻋﻤﻭﻻﺕ ﻭﻜﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺘﺘﻁﻠﺏ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻻﺤﻘﺔ‬
‫ﻴﻌﺘﺭﻑ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻭﻜﻴل ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻭﻟﻴﺼﺔ ﺃﻭ ﻓﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺘﺠﺩﻴﺩﻫﺎ ‪ .‬ﺃﻤﺎ‬
‫ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﺃﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻭﻜﻴل ﺒﺘﺄﺩﻴﺔ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻻﺤﻘﺔ ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﺴﺭﻴﺎﻥ ﺍﻟﻭﺜﻴﻘﺔ ﻓﻴـﺘﻡ‬
‫ﺘﺭﺤﻴل ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ ﺃﻭ ﺠﺯﺀ ﻤﻨﻬﺎ ﻭﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻪ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﺍﺭ ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻟﺒﻭﻟﻴﺼﺔ ‪.‬‬
‫‪ -14‬ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻭﻗﻑ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺈﻴﺭﺍﺩ ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﻤﻥ‬
‫ﺃﺠﻠﻪ ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻹﺜﺒﺎﺕ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘـﺔ ﺒﻬـﺫﻩ‬
‫ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ‪ .‬ﻗﺩ ﻻ ﻴﺸﻴﺭ ﻤﺴﻤﻰ ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻭﺠﻭﻫﺭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﺅﺩﺍﺓ ‪،‬‬
‫ﻭﻟﻬﺫﺍ ﻓﺎﻨﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﺍﻟﻔﺼل ﺒﻴﻥ ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜل ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﺎﺌﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ‬
‫ﻟﻼﺩﺍﻩ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺤﻕ ﺒﺄﺩﺍﺀ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻭﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺤﻕ ﻋﻨـﺩ ﺍﺴـﺘﻜﻤﺎل‬
‫ﺠﺯﺀ ﺭﺌﻴﺴﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤل ‪.‬‬
‫) ﺃ ( ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜل ﺠﺯﺀﺍ ﻤﻜﻤﻼ ﻟﻠﻌﺎﺌﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻼﺩﺍﻩ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺘﻠﻙ ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﻜﺘﻌﺩﻴل ﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺌﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠـﻲ ‪ .‬ﺍﻻ ﺍﻨـﻪ ﺇﺫﺍ‬
‫ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻻﺩﺍﻩ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻴﺠﺏ ﻗﻴﺎﺴﻬﺎ ﺒﻘﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻓﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻻﺤﻕ ﻟﻼﻋﺘﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻲ ﺒﻬـﺎ ‪،‬‬
‫ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻷﺘﻌﺎﺏ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻲ ﺒﺎﻷﺩﺍﺓ ‪.‬‬
‫ﺃ‪/‬ﺍ‪ -‬ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺍﻹﺼﺩﺍﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺼﻠﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻨﺩ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺃﻭ ﺍﻗﺘﻨﺎﺀ ﺃﺩﺍﺓ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﺤﺘﻔﻅ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸـﺄﺓ‬
‫ﻜﺎﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ‪.‬‬
‫ﻗﺩ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺘﻌﻭﻴﺽ ﻋﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻤﺜـل ﺘﻘﻴـﻴﻡ ﺍﻟﺸـﺭﻭﻁ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻘﺘﺭﺽ ‪ ،‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻭﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻀﻤﺎﻨﺎﺕ ‪ .‬ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﻜﻔـﺎﻻﺕ ﻭﺍﻟﺴـﻨﺩﺍﺕ ﺍﻷﺨـﺭﻯ ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺘﻔﺎﻭﺽ ﻋﻠﻰ ﺸﺭﻭﻁ ﺍﻷﺩﺍﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻭﺘﺸﻐﻴل ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻭﺇﻨﻬﺎﺀ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ‪ .‬ﺘﻤﺜل ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺠﺯﺀﹰﺍ ﻤﻜﻤل ﻤﻥ ﺘﺩﺨل ﻤﺴﺘﻤﺭ ﻓﻰ ﺍﻷﺩﺍﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺯﻤﻊ ﺇﺼﺩﺍﺭﻫﺎ ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺭﺤﻴـل‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬﺎ ﻭﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺎ ﻜﺘﻌﺩﻴل ﻟﻠﻌﺎﺌﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻸﺩﺍﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪.‬‬
‫ﺃ‪ -2/‬ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻹﺼﺩﺍﺭ ﻗﺭﺽ ﺃﻭ ﺸﺭﺍﺅﻩ ‪.‬‬
‫ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺤﺘﻤﺎل ﺒﺎﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺴﻭﻑ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺒﺎﺘﻔﺎﻗﻴﺔ ﺇﻗﺭﺍﺽ ﻤﻌﻴﻨﺔ ‪ .‬ﻓﺎﻥ ﺃﺘﻌـﺎﺏ‬
‫ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻜﺘﻌﻭﻴﺽ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﺩﺨل ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ﻻﻗﺘﻨــﺎﺀ ﺃﺩﺍﺓ‬
‫ﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ .‬ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺭﺤﻴل ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬﺎ ﻭﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬـﺎ ﻜﺘﻌـﺩﻴل‬
‫ﻟﻠﻌﺎﺌﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﻘﺭﺽ ‪ .‬ﻭﺇﺫﺍ ﺍﻨﺘﻬﺕ ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ﺒﺩﻭﻥ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﻠﻘﺭﺽ ﻓﺎﻨﻪ ﻴـﺘﻡ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻟﻌﻤﻭﻟﺔ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩ ﺇﻨﻬﺎﺀ ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ‪.‬‬
‫) ﺃ ( ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻥ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -1/‬ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻥ ﺨﺩﻤﺔ ﻗﺭﺽ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻷﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻥ ﺨﺩﻤﺔ ﻗﺭﺽ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤـﺔ ‪ .‬ﻭﺇﺫﺍ‬
‫ﻗﺎﻤﺕ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺒﻴﻊ ﻗﺭﺽ ﻭﺍﺤﺘﻔﻅﺕ ﺒﺨﺩﻤﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺭﺽ ﻓﻰ ﻤﻘﺎﺒل ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺘﻘل ﻋـﻥ ﻗﻴﻤـﺔ‬
‫ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﻤﻌﺘﺎﺩﺓ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺘﺭﺤﻴل ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺴﻌﺭ ﺒﻴﻊ ﺍﻟﻘـﺭﺽ‬
‫ﻭﻴﻌﺘﺭﻑ ﺒﻪ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -2/‬ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ﻹﺼﺩﺍﺭ ﺃﻭ ﺸﺭﺍﺀ ﻗﺭﺽ ‪:‬‬
‫ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻤﻥ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺴﻭﻑ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺒﺎﺘﻔﺎﻗﻴﺔ ﺍﻗﺘﺭﺍﺽ ﻤﻌﻴﻨـﺔ ﻓـﺎﻥ‬
‫ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺎ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻨﺎﺴﺏ ﺍﻟﺯﻤﻨﻲ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﻴﻜﻭﻥ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ﺴﺎﺭﻴﹰﺎ ‪.‬‬
‫)ﺠـ( ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺤﻕ ﺒﺘﻨﻔﻴﺫ ﻋﻤل ﺭﺌﻴﺴﻲ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺃﻜﺜﺭ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﺃﻫﻤﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻷﺘﻌﺎﺏ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎل ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻬﺎﻡ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ‬
‫ﺍﻟﺤﺎل ﻓﻰ ﺍﻷﻤﺜﻠﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺝ‪ -1/‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺸﺭﺍﺀ ﺍﺴﻬﻡ ﻟﻌﻤﻴل ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻟﻌﻤﻭﻟﺔ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩ ﺇﺘﻤﺎﻡ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﻟﻠﻌﻤﻴل ‪.‬‬
‫ﺝ‪ -2/‬ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﻭﺴﺎﻁﺔ ﻓﻰ ﻋﻘﺩ ﻗﺭﺽ ﺒﻴﻥ ﻤﻘﺘﺭﺽ ﻭﻤﺴﺘﺜﻤﺭ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻷﺘﻌﺎﺏ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻨﺘﻬﺎﺀ ﻤﻥ ﻋﻘﺩ ﺍﻟﻘﺭﺽ ‪.‬‬
‫ﺝ‪ -3/‬ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺘﺭﻭﻴﺞ ﻗﺭﺽ ‪:‬‬
‫ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺘﻔﺭﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺤﻕ ﺒﺎﺴﺘﻜﻤﺎل ﻋﻤل ﺭﺌﻴﺴـﻲ ﻭﺒـﻴﻥ ﺍﻷﺘﻌـﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﺄﺩﻴﺔ ﺃﻋﻤﺎل ﻓﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒل ﺃﻭ ﻤﻘﺎﺒل ﺍﻻﺤﺘﻔﺎﻅ ﺒﺄﺤﺩ ﺍﻟﻤﺨﺎﻁﺭ ‪ .‬ﻭﺘﻌﺘﺒـﺭ ﺃﺘﻌـﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﺘﺭﻭﻴﺞ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺴﻕ ﻗﺭﺽ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺘﺤﺘﻔﻅ ﻟﻨﻔﺴﻬﺎ ﺒﺠﺯﺀ ﻤﻨﻪ )‬
‫ﺃﻭ ﺘﺤﺘﻔﻅ ﺒﺠﺯﺀ ﻴﺘﺴﺎﻭﻯ ﻤﻊ ﻤﺎ ﻴﺤﺼل ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﻴﻥ ﺍﻵﺨﺭﻴﻥ ﻤـﻥ ﺍﻟﻌﺎﺌـﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠـﻲ‬
‫ﻟﻸﺨﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﺸﺎﺒﻬﺔ ( ‪ .‬ﺘﻌﺭﻀﺎ ﻋﻥ ﺨﺩﻤﺔ ﺘﺭﻭﻴﺞ ﺍﻟﻘﺭﺽ ‪ .‬ﻭﻴﻌﺘﺭﻑ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ‬
‫ﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎل ﺘﺭﻭﻴﺞ ﺍﻟﻘﺭﺽ ﺍﻻ ﺍﻨﻪ ﺇﺫﺍ ﺍﺤﺘﻔﻅ ﺒﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺭﺽ ﺒﻤﻌﺩل ﻓﻌﻠﻰ ﻟﻸﺨﻁـﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺸﺎﺒﻬﺔ ﻴﻘل ﻋﻤﺎ ﻴﺤﺼل ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﻤﺭﻭﺠﻭﻥ ﺍﻵﺨﺭﻭﻥ ﻓﺎﻥ ﺠﺯﺀﹰﺍ ﻤﻥ ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺘﺭﻭﻴﺞ ﻴﺘﻌﻠﻕ‬
‫ﺒﺎﻟﺨﻁﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺤﺘﻔﻅ ﺒﻪ ﺍﻟﻤﺭﻭﺝ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺭﺤﻴل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﻭﻴﻌﺘﺭﻑ ﺒﻪ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻓﻰ ﺸﻜل ﺘﻌﺩﻴل ﻟﻠﻌﺎﺌﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﻭﺍﻀﺢ ﻓﻰ ﺍﻟﻔﻘﺭﺓ ) ‪ ( 14‬ﻋﻠﻴﻪ ‪ .‬ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻜﺱ ﺇﺫﺍ ﺍﺤﺘﻔﻅ ﺍﻟﻤﺭﻭﺝ‬
‫ﺒﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺤﺼﻴﻠﺔ ﺍﻟﻘﺭﺽ ﺒﻤﻌﺩل ﻋﺎﺌﺩ ﻓﻌﻠﻰ ﻟﻸﺨﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﺸﺎﺒﻬﺔ ﻴﺯﻴﺩ ﻋﻥ ﻤﺎ ﻴﺤﺼل ﻋﻠﻴﻪ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻭﺠﻴﻥ ﺍﻵﺨﺭﻴﻥ ﻓﺎﻥ ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﺎﺌﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻴﺭﺘﺒﻁ ﺒﺄﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺘﺭﻭﻴﺞ ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘـﺭﺍﻑ‬
‫ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻜﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺃﺘﻌﺎﺏ ﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺭﻭﻴﺞ ‪.‬‬
‫‪ -15‬ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺩﺨﻭل ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﻋﻥ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﻔﻨﻲ ﻭﺍﻟﺤﻔﺎﻻﺕ ﻭﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ‬
‫ﻋﻨﺩ ﺤﺩﻭﺜﻬﺎ ‪ .‬ﻓﺈﺫﺍ ﺘﻡ ﺒﻴﻊ ﺍﺸﺘﺭﺍﻜﺎﺕ ﻟﻌﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﻜـل‬
‫ﺤﺩﺙ ﺒﺎﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻜﺱ ﻤﺩﻯ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻓﻰ ﻜل ﺤﺩﺙ ‪.‬‬
‫‪ -16‬ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻡ ‪:‬‬
‫ﻴﺠﺏ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻡ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﺍﺭ ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻐﻁﻴﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ‪.‬‬
‫‪ -17‬ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺩﺨﻭل ﻭﺍﻟﻌﻀﻭﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻴﻌﺘﻤﺩ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺒﺎﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﻋﻠﻰ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺅﺩﺍﺓ ‪ .‬ﻓﺈﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺘﺴـﻤﺢ‬
‫ﺒﺎﻟﻌﻀﻭﻴﺔ ﻓﻘﻁ ﻭﻴﺘﻡ ﺴﺩﺍﺩ ﻗﻴﻤﺔ ﺒﺎﻗﻲ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺤﺩﺓ ‪ .‬ﺃﻭ ﺇﺫﺍ ﻜـﺎﻥ ﻫﻨـﺎﻙ‬
‫ﺭﺴﻭﻡ ﺍﺸﺘﺭﺍﻙ ﺴﻨﻭﻴﺔ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻻ‬
‫ﻴﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺸﻙ ﻓﻰ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺤﺼﻴل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ‪.‬‬
‫ﺍﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺘﻌﻁﻰ ﺍﻟﺤﻕ ﻟﻠﻤﺸﺘﺭﻙ ﻓﻰ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺃﻭ ﻨﺸـﺭﺍﺕ‬
‫ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻻﺸﺘﺭﺍﻙ ﺃﻭ ﺸﺭﺍﺀ ﺒﻀﺎﺌﻊ ﺃﻭ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺒﺄﺴﻌﺎﺭ ﺘﻘل ﻋﻥ ﺃﺴـﻌﺎﺭ ﺍﻟﺒﻴـﻊ ﻟﻐﻴـﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﻴﻥ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻓﻰ ﻀﻭﺀ ﺘﻭﻗﻴﺕ ﻭﻁﺒﻴﻌﺔ ﻭﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ‪.‬‬
‫‪ -18‬ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ‪:‬‬
‫ﻗﺩ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ﺘﻭﺭﻴﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﻤﻌﺩﺍﺕ ﺤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻷﺼﻭل‬
‫ﺍﻟﻤﻠﻤﻭﺴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻭﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ‪ .‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺭﺴﻭﻡ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ﻜـﺈﻴﺭﺍﺩ‬
‫ﺒﺎﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﻜﺱ ﺍﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻡ ﻗﺭﺽ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﻤﻥ ﺃﺠﻠﻪ ‪.‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﺒﺸﻜل ﻋﺎﻡ ﻟﻼﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺘﻭﺭﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﻤﻠﻤﻭﺴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ ‪:‬‬
‫ﻴﻌﺘﺭﻑ ﺒﺎﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﺜل ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻟﻸﺼﻭل ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺘﺴـﻠﻴﻡ ﺍﻷﺼـﻭل ﺃﻭ‬
‫ﺍﻨﺘﻘﺎل ﺤﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﺴﻭﺍﺀ ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻴﺔ ﺃﻭ‬
‫ﻜﺎﻨﺕ ﺭﺴﻭﻡ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬﺎ ﻭﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻻ‬
‫ﺘﻐﻁﻰ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻤﻊ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺭﺒﺢ ﻤﻌﻘﻭل ﻓﺎﻥ ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻴﺔ‬
‫ﻟﺘﻐﻁﻴﺔ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺭﺒﺢ ﻤﻌﻘﻭل ﻋﻥ ﻫـﺫﻩ ﺍﻟﺨـﺩﻤﺎﺕ‬
‫–‬
‫–‬
‫ﻴﻜﻔـﻰ‬
‫ﻴﺠـﺏ ﺘﺄﺠﻴﻠـﻪ‬
‫ﻭﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻪ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ‪.‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﻴﻠﺘﺯﻡ ﻤﺎﻨﺢ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﺍﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ﺒﺘﻭﺭﻴﺩ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺃﻭ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺃﻭ ﺃﺼـﻭل‬
‫ﻤﻠﻤﻭﺴﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﺒﺄﺴﻌﺎﺭ ﺘﻘل ﻋﻥ ﺍﻷﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻤل ﻋﻠﻰ ﺍﻵﺨﺭﻴﻥ ﺃﻭ ﺒﺄﺴﻌﺎﺭ ﻻ ﺘﻜﻔﻰ ﻟﺘﺤﻘﻴـﻕ‬
‫ﺭﺒﺢ ﻤﻌﻘﻭل ﻋﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ‪ ،‬ﻭﻓﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﻓﺎﻥ ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻟﺭﺴـﻭﻡ ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻴـﺔ‬
‫–‬
‫ﻴﻜﻔـﻰ‬
‫ﻟﺘﻐﻁﻴﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺠﺎﻭﺯ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺴﻌﺭ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺭﺒﺢ ﻤﻌﻘﻭل ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌـﺎﺕ‬
‫ﻴﺠﺏ ﺘﺄﺠﻴﻠﻪ ﻭﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻪ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﺍﺭ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻏﺎﻟﺒﹰﺎ ﻤﺎ ﺘﺒﺎﻉ ﺨﻼﻟﻬـﺎ ﺍﻟﺴـﻠﻊ ﺇﻟـﻰ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﺼل ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻴﺔ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﻜـل ﺍﻟﺨـﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻴـﺔ‬
‫ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯﺍﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻤﻥ ﻤﺎﻨﺢ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ﺒﺸﻜل ﺠﻭﻫﺭﻱ ‪.‬‬
‫) ﻤﺜل ‪ :‬ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻓﻰ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﻭﺍﻗﻊ ﻭﺘﺩﺭﻴﺏ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻭﺍﻟﺘﻤﻭﻴل ﻭﺍﻹﻋﻼﻥ (‬
‫ﻗﺩ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻴﺔ ﻭﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻓﻰ ﺍﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ﻟﻤﻨﻁﻘـﺔ ﺠﻐﺭﺍﻓﻴـﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺫ ﺍﻟﺒﻴﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻨﻁﻘﺔ ‪ .‬ﻭﻓﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟـﺔ ﻓـﺎﻥ ﺍﻟﺭﺴـﻭﻡ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘـﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻴﺔ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺎ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﺒﻨﺴﺒﺔ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺫ ﺍﻟﺒﻴﻌﻴﺔ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﻜـﻭﻥ ﺍﻟﺨـﺩﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬﺎ ﺸﺒﻪ ﻤﺴﺘﻜﻤﻠﻪ ‪.‬‬
‫ﻭﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻴﺔ ﺘﺴﺘﺤﻕ ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﻁﻭﻴﻠﺔ ﻭﻫﻨﺎﻙ ﺸﻙ ﻜﺒﻴﺭ ﻓﻰ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺤﺼﻴل‬
‫ﻜﺎﻤل ﻗﻴﻤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻷﻗﺴﺎﻁ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴــﺔ‬
‫ﻤﻨﻬﺎ ‪.‬‬
‫)ﺠـ( ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻤﻔﺭﻭﻀﺔ ﻤﻘﺎﺒل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺤﻘﻭﻕ ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻤﻤﻨﻭﺤﺔ ﺒﻤﻭﺠـﺏ ﺍﺘﻔﺎﻗﻴـﺔ ﺃﻭ ﻤﻘﺎﺒـل‬
‫ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻻﺘﻔﺎﻗﻴﺔ ‪ ،‬ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺎ ﻜﺈﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺘﺄﺩﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ‪.‬‬
‫) ﺩ ( ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻭﻜﺎﻟﺔ ‪:‬‬
‫ﻗﺩ ﺘﺘﻡ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺒﻴﻥ ﻤﺎﻨﺢ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ﻭﺍﻟﺤﺎﺼل ﻋﻠﻴﻪ ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﻓﻰ ﺠﻭﻫﺭﻫﺎ ﺃﻥ ﻴﻌﻤل ﻤﺎﻨﺢ‬
‫ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ﻜﻭﻜﻴل ﻟﻠﺤﺎﺼل ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﻗﺩ ﻴﻘﻭﻡ ﻤﺎﻨﺢ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ﺒﻁﻠﺏ‬
‫ﺍﻟﺘﻭﺭﻴﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻕ ﻟﺘﺴﻠﻴﻤﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺎﺼل ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻤﺘﻴﺎﺯ ﺒﺩﻭﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﺭﺒﺎﺡ ‪ .‬ﻓﺎﻥ ﻤﺜل‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﻻ ﻴﻨﺸﺄ ﻋﻨﻬﺎ ﺇﻴﺭﺍﺩ ‪.‬‬
‫‪ -19‬ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﻋﻥ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘـﺔ ﺒﺘﻁـﻭﻴﺭ ﺒـﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﺤﺎﺴـﺏ ﺍﻵﻟـﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻰ ﻀﻭﺀ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺇﺘﻤﺎﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﺒﻤﺎ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺇﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﺨـﺩﻤﺎﺕ ﺒﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺨﺩﻤﺔ ﻤﺎ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻡ ‪.‬‬
‫‪ -20‬ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺘﺭﺍﺨﻴﺹ ﻭﺍﻹﺘﺎﻭﺍﺕ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﻋﺎﺩﺓ ﺒﺎﻟﺭﺴﻭﻡ ﻭﺍﻹﺘﺎﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺎﺒل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺃﺼﻭل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ) ﻤﺜـل ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻌﻼﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﺒﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻻﺨﺘﺭﺍﻉ ‪ ،‬ﺒـﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﺤﺎﺴـﺏ ﺍﻵﻟـﻲ ‪ ،‬ﺤﻘـﻭﻕ ﻁﺒــﻊ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺴﻴﻘـﻰ ‪ ،‬ﺍﻟﻨﺴﺦ ﺍﻷﺼﻠﻴﺔ ﻟﻠﺘﺴﺠﻴﻼﺕ ‪ ،‬ﺃﻓﻼﻡ ﺍﻟﺼﻭﺭ ﺍﻟﻤﺘﺤﺭﻜﺔ ( ﻭﺫﻟﻙ ﻓـﻰ ﻀـﻭﺀ‬
‫ﺠﻭﻫﺭ ﺍﻻﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻭﻟﺴﻬﻭﻟﺔ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺎ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻘﺴﻁ ﺍﻟﺜﺎﺒﺕ ﻋﻠﻰ ﻤـﺩﺍﺭ ﻓﺘـﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺩ ‪ .‬ﻤﺜﺎل ﺫﻟﻙ ‪ :‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺤﻕ ﻟﻠﻤﺭﺨﺹ ﻟﻪ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻟﻔﺘﺭﺓ ﻤﺤﺩﺩﺓ ‪.‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺇﺴﻨﺎﺩ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﻤﻘﺎﺒل ﺭﺴﻭﻡ ﺜﺎﺒﺘﺔ ﺃﻭ ﻤﻘﺎﺒل ﻀﻤﺎﻨﻪ ﻻ ﺘﺴﺘﺭﺩ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻋﻘـﻭﺩ‬
‫ﻏﻴﺭ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻺﻟﻐﺎﺀ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤﺭﺨﺹ ﻟﻪ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻜﺎﻓﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﺒﺤﺭﻴﺔ ﻭﻻ ﻴﻜﻭﻥ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻤﺎﻨﺢ ﺍﻟﺘﺭﺨﻴﺹ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﻭﺍﺠﺒﺔ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ‪ ،‬ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻓﻰ ﺠﻭﻫﺭﻫـﺎ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺒﻴﻊ ‪ .‬ﻭﻤﺜﺎل ﺫﻟﻙ ‪ :‬ﺍﺘﻔﺎﻗﻴﺔ ﺍﻟﺘﺭﺨﻴﺹ ﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻵﻟﻲ ﻭﻻ ﻴﻜـﻭﻥ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻤﺎﻨﺢ ﺍﻟﺘﺭﺨﻴﺹ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻡ ‪ .‬ﻭﻤﺜﺎل ﺃﺨﺭ ‪ :‬ﻤﻨﺢ ﺍﻟﺤﻕ ﻓﻰ ﻋﺭﺽ‬
‫ﺃﻓﻼﻡ ﺍﻟﺼﻭﺭ ﺍﻟﻤﺘﺤﺭﻜﺔ ﻓﻰ ﺍﻷﺴﻭﺍﻕ ﻭﻻ ﻴﻜﻭﻥ ﻟﻤﺎﻨﺢ ﺍﻟﺘﺭﺨﻴﺹ ﺃﻴﺔ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻭﺯﻉ‬
‫ﻜﻤﺎ ﻻ ﻴﺘﻭﻗﻊ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﻥ ﺤﺼﻴﻠﺔ ﻤﻨﻔﺫ ﺒﻴﻊ ﺍﻟﺘﺫﺍﻜﺭ ‪ .‬ﻓـﻰ ﻤﺜـل ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻓﻰ ﻭﻗﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻰ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﻴﺘﻭﻗﻑ ﺘﺤﺼﻴل ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺘﺭﺨﻴﺹ ﺃﻭ ﺍﻹﺘﺎﻭﺓ ﻓﻰ ﻭﻗﻭﻉ ﺃﺤـﺩﺍﺙ‬
‫ﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪ .‬ﻓﻰ ﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻬﺎ ﻓﻘﻁ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜـﻭﻥ‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺤﺘﻤﺎل ﻜﺒﻴﺭ ﺒﺎﻥ ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺃﻭ ﺍﻹﺘﺎﻭﺓ ﺴﻴﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﻭﻏﺎﻟﺒﹰﺎ ﻤﺎ ﻴﺘﻭﻓﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺤﺘﻤﺎل‬
‫ﻋﻨﺩ ﻭﻗﻭﻉ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﻅﺭﺓ ‪.‬‬
‫ﻤﻠﺤـــﻕ‬
‫ﻴﻬﺩﻑ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻠﺤﻕ ﺇﻟﻰ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﻭﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻓﻰ ﺘﻭﻀـﻴﺢ ﻤﻌﺎﻨﻴـﻪ ﻭﻻ‬
‫ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺠﺯﺀﹰﺍ ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪.‬‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺃﻤﺜﻠﺔ ﻟﻺﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺘﺤﻘﻕ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻋﻥ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀﺍﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺴﻌﺭ ﺍﻟﺜﺎﺒﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻁﺭﻴﻘﺔ‬
‫ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻹﺘﻤﺎﻡ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻗﻴﺎﺱ ﻨﺴﺒﺔ ﺴﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺕ ﺤﺘﻰ ﺘﺎﺭﻴﺨﻪ ﺇﻟﻰ ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺴـﺎﻋﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﻘﺩﺭﺓ ﻟﻜل ﻋﻘﺩ ‪.‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺘﺤﻘﻕ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻋﻥ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﺤﺩﺩ ﺴﻌﺭﻫﺎ ﺒﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺯﺍﺌﺩ ﻨﺴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻨﻔﻘﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻐﻁﻴﺘﻬﺎ ﺯﺍﺌﺩ ﺍﻷﺘﻌـﺎﺏ ﺍﻟﻤﻜﺘﺴـﺒﺔ ﻤﻘﺎﺴـﻪ ﺒﺎﻟﻨﺴـﺒﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻨﺎﺴﺏ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺤﺘﻰ ﺘﺎﺭﻴﺨﻪ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻹﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﻌﻘﺩ ‪.‬‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ‪:‬‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﻤﺜﺎل ﻹﺤﺩﻯ ﻁﺭﻕ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻹﺘﻤﺎﻡ ﻓﻰ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻭﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﺫﻱ ﻴـﺘﻡ ﻓﻴـﻪ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺘﺤﻘﻕ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻌﻘﺩ ) ﺍﻨﻅﺭ ﻓﻘﺭﺍﺕ ﻤﻥ " ‪ " 21‬ﺇﻟﻰ " ‪ " 34‬ﻤـﻥ ﻫـﺫﺍ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ( ‪.‬‬
‫ﺤﺼل ﻤﻘﺎﻭل ﺇﻨﺸﺎﺀﺍﺕ ﻋﻠﻰ ﻋﻘﺩ ﻤﺤﺩﺩ ﺍﻟﺴﻌﺭ ﺒﻤﺒﻠﻎ ‪ 9000‬ﻹﻨﺸﺎﺀ ﻜﻭﺒﺭﻱ ‪.‬‬
‫ﺘﺒﻠﻎ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻴﺔ ﻟﻺﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻔﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻰ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻤﺒﻠﻎ ‪ 9000‬ﻭﺘﺒﻠﻎ ﺍﻟﻘﻴﻤـﺔ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴـﺔ‬
‫ﻹﺠﻤﺎﻟﻲ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻘﺩ ‪ 8000‬ﻭﻤﺩﺓ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺘﺒﻠﻎ ‪ 3‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ‪.‬‬
‫ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻗﺩﺭ ﺍﻟﻤﻘﺎﻭل ﺃﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻗﺩ ﺯﺍﺩﺕ ﻟﺘﺼﺒﺢ ‪. 8050‬‬
‫ﻭﻓﻰ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻋﺘﻤﺩ ﺼﺎﺤﺏ ﺍﻟﻌﻤل ﺃﻭﺍﻤﺭ ﺘﻌﺩﻴل ﺯﺍﺩﺕ ﻤﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗـﺩ ﺒﻤﺒﻠـﻎ ‪200‬‬
‫ﻭﺯﺍﺩﺕ ﻤﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺩ ﺒﻤﺒﻠﻎ ‪ ، 150‬ﻭﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﺘﻀﻤﻨﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻨﻔﻘـﺔ‬
‫ﻤﺒﻠﻎ ‪ 100‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﻠﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻨﻤﻁﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻨﺔ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻭﺍﻗﻊ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺴﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻰ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻹﺘﻤﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺩ ‪.‬‬
‫ﻴﺤﺩﺩ ﺍﻟﻤﻘﺎﻭل ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻹﺘﻤﺎﻡ ﻟﻠﻌﻘﺩ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﻨﻔﻘﻬـﺎ ﺤﺘـﻰ ﺘﺎﺭﻴﺨـﻪ‬
‫ﻟﻸﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﻨﻔﺫﺓ ﻟﻠﻌﻘﺩ ﺇﻟﻰ ﺁﺨﺭ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﻹﺠﻤﺎﻟﻲ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﻤﻠﺨـﺹ ﻟﻠﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻟﻺﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻔﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻰ ﺍﻟﻌﻘﺩ‬
‫ﺃﻭﺍﻤﺭ ﺍﻟﺘﻌﺩﻴل‬
‫ﺴﻨﺔ )‪(1‬‬
‫‪9000‬‬
‫ﺴﻨﺔ )‪(2‬‬
‫‪9000‬‬
‫ﺴﻨﺔ )‪(3‬‬
‫‪9000‬‬
‫‪-‬‬
‫‪200‬‬
‫‪200‬‬
‫ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻘﺩ‬
‫‪9000‬‬
‫‪9200‬‬
‫‪9200‬‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻟﻤﻨﻔﻘﺔ ﺤﺘﻰ ﺘﺎﺭﻴﺨﻪ‬
‫‪2093‬‬
‫‪6168‬‬
‫‪8200‬‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﻘﺩﺭﺓ ﻹﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﻌﻘﺩ‬
‫‪5957‬‬
‫‪2032‬‬
‫‪-‬‬
‫‪8050‬‬
‫‪8200‬‬
‫‪8200‬‬
‫ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭﺓ‬
‫ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭﺓ‬
‫‪950‬‬
‫‪1000‬‬
‫‪1000‬‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻹﺘﻤﺎﻡ‬
‫‪%26‬‬
‫‪%74‬‬
‫‪%100‬‬
‫ﺘﺤﺩﺩﺕ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻹﺘﻤﺎﻡ ﻟﻠﻌﺎﻡ )‪ (2‬ﺒﻨﺴﺒﺔ ‪ %74‬ﺒﻌﺩ ﺍﺴﺘﺒﻌﺎﺩ ﺍﻟـ ‪ 100‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺩ ﺍﻟﻨﻤﻁﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺯﻨﺔ ﺒﺎﻟﻤﻭﺍﻗﻊ ﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻓﻰ ﺍﻟﻌﺎﻡ )‪ (3‬ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻟﻤﻨﻔﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﻨﻔــــﺫﺓ‬
‫ﺤﺘﻰ ﺘﺎﺭﻴﺨﻪ ‪ .‬ﺘﻅﻬﺭ ﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟـﺩﺨل ﻋـﻥ‬
‫ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺜﻼﺙ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﺤﺘﻰ ﺘﺎﺭﻴﺨﻪ‬
‫ﻋﺎﻡ ) ‪( 1‬‬
‫ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ) ‪9000‬‬
‫‪X‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ) ‪8050‬‬
‫‪( %26‬‬
‫‪X‬‬
‫‪( %26‬‬
‫ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ‬
‫ﻋﺎﻡ ) ‪( 2‬‬
‫ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ) ‪9200‬‬
‫‪X‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ) ‪8200‬‬
‫‪( %74‬‬
‫‪X‬‬
‫‪( %74‬‬
‫ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ‬
‫ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ) ‪9200‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ‬
‫‪X‬‬
‫‪( %100‬‬
‫ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ‬
‫ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‬
‫‪2340‬‬
‫‪-‬‬
‫‪2340‬‬
‫‪2093‬‬
‫‪-‬‬
‫‪2093‬‬
‫‪247‬‬
‫‪-‬‬
‫‪247‬‬
‫‪6808‬‬
‫‪2340‬‬
‫‪4468‬‬
‫‪6068‬‬
‫‪2093‬‬
‫‪3975‬‬
‫‪740‬‬
‫ﻋﺎﻡ ) ‪( 3‬‬
‫ﺍﻟﻤﺤﻘﻕ ﻓﻰ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﻘﻕ ﻓﻰ‬
‫‪247‬‬
‫‪493‬‬
‫‪9200‬‬
‫‪6808‬‬
‫‪2392‬‬
‫‪8200‬‬
‫‪6068‬‬
‫‪2132‬‬
‫ﺍﻟﺭﺒﺢ‬
‫‪1000‬‬
‫‪260‬‬
‫‪740‬‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ‪:‬‬
‫ﻭﺼل ﺍﻟﻤﻘﺎﻭل ﺇﻟﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﻗﺩ ﺴﺩﺩ ﻜل ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﻨﻘــﺩﹰﺍ‬
‫ﻜﻤﺎ ﺤﺼل ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﻠﺼﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺎﺕ ﻨﻘﺩﹰﺍ ‪.‬‬
‫ﺘﻀﻤﻨﺕ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ) ﺏ ‪ ،‬ﺝ ‪ ،‬ﻫـ ( ﺨﺎﻤﺎﺕ ﺘﻡ ﺸﺭﺍﺅﻫﺎ ﺍﻻ ﺃﻨﻬﺎ ﻟﻡ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻰ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﻔﺫﺓ ﺤﺘﻰ ﺘﺎﺭﻴﺨﻪ ‪.‬‬
‫ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻌﻘﻭﺩ ) ﺏ ‪ ،‬ﺝ ‪ ،‬ﻫـ ( ﺴﺩﺩ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺩﻓﻌﺎﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ ﻋﻥ ﺃﻋﻤﺎل ﻟـــﻡ ﺘﺘــــﻡ‬
‫ﺒﻌﺩ ‪ ..‬ﻭﻴﻅﻬﺭ ﻤﻭﻗﻑ ﺍﻟﺨﻤﺴﺔ ﻋﻘﻭﺩ ﺘﺤﺕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻌﻘــﺩ‬
‫"ﺃ" "ﺏ" "ﺝ"‬
‫"ﺩ"‬
‫" ﻫـ "‬
‫ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ‬
‫ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻔﻘﺭﺓ " ‪" 21‬‬
‫‪520 145‬‬
‫‪380‬‬
‫‪200‬‬
‫‪55‬‬
‫‪1300‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ‬
‫ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻔﻘﺭﺓ " ‪" 21‬‬
‫‪110‬‬
‫‪450‬‬
‫‪350‬‬
‫‪250‬‬
‫‪55‬‬
‫‪1215‬‬
‫ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻭﺍﻟﻤﻘﺩﺭﺓ‬
‫‪-‬‬
‫‪-‬‬
‫ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻔﻘﺭﺓ " ‪" 35‬‬
‫ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﻨﺎﻗﺼﹰﺎ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ‪35‬‬
‫‪70‬‬
‫ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ‪.‬‬
‫‬‫‪30‬‬
‫‪40‬‬
‫‪30‬‬
‫) ‪( 90‬‬
‫) ‪( 30‬‬
‫‪70‬‬
‫‪15‬‬
‫"ﺃ" "ﺏ"‬
‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻟﻤﻨﻔﻘﺔ‬
‫ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬
‫‪510‬‬
‫‪110‬‬
‫"ﺝ"‬
‫‪450‬‬
‫"ﺩ"‬
‫" ﻫـ "‬
‫‪250‬‬
‫‪100‬‬
‫ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪1420‬‬
‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻟﻤﻨﻔﻘﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺜﺒﺘﺔ ﻜﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻌﻘﺩ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻁﺒﻘﹰﺎ‬
‫ﻟﻠﻔﻘﺭﺓ " ‪" 21‬‬
‫‪110‬‬
‫‪450‬‬
‫‪350‬‬
‫‪55‬‬
‫‪250‬‬
‫‪1215‬‬
‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻨﺸﺎﻁ‬
‫ﻓﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒل ﻭﺍﻟﻤﺜﺒﺘﺔ‬
‫ﻜﺄﺼﻭل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻔﻘﺭﺓ " ‪- " 26‬‬
‫‪60‬‬
‫‪100‬‬
‫‪-‬‬
‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ) ﺃﻋﻼﻩ ( ‪145‬‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﻠﺼﺎﺕ ) ﻓﻘﺭﺓ "‪100( "39‬‬
‫‪205‬‬
‫‪45‬‬
‫‪520‬‬
‫‪380‬‬
‫‪200‬‬
‫‪55‬‬
‫‪1300‬‬
‫‪520‬‬
‫‪380‬‬
‫‪180‬‬
‫‪55‬‬
‫‪1235‬‬
‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻋﻘﻭﺩ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﻬﺎ‬
‫‪45‬‬
‫ﻤﻘﺩﻤﺎﺕ ) ﻓﻘﺭﺓ " ‪ 39‬ﺏ" ( ‪-‬‬
‫‪-‬‬
‫‪-‬‬
‫‪80‬‬
‫‪20‬‬
‫‪-‬‬
‫‪20‬‬
‫‪-‬‬
‫‪25‬‬
‫‪65‬‬
‫‪125‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﻴﺎﺭ ﻫﻲ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻘﻘﺕ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ) ﻓﻘﺭﺓ " ‪ 38‬ﺃ " (‬
‫‪1300‬‬
‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﻭﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ) ﻨﺎﻗﺼﹰﺎ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ( ﺤﺘﻰ ﺘﺎﺭﻴﺨﻪ ) ﻓﻘﺭﺓ " ‪ 39‬ﺃ " (‬
‫ﻤﻘﺩﻤﺎﺕ ﻤﺤﺼﻠﺔ ) ﻓﻘﺭﺓ " ‪ 39‬ﺏ " (‬
‫‪1435‬‬
‫‪125‬‬
‫ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻋﻥ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﻭﺍﻟﻤﺩﺭﺠﺔ ﻜﺄﺼﻭل‬
‫ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻔﻘﺭﺓ " ‪ 40‬ﺃ "‬
‫‪220‬‬
‫ﺇﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﻋﻥ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﻭﺍﻟﻤﺩﺭﺠﺔ ﻜﺎﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ‬
‫ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻔﻘﺭﺓ " ‪ 40‬ﺏ "‬
‫) ‪( 20‬‬
‫ﺘﻡ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻔﻘﺭﺍﺕ " ‪ 39‬ﺃ " ‪ 40 " ،‬ﺃ " ‪ 40 " ،‬ﺏ "‬
‫ﻜﺎﻵﺘﻲ ‪:‬‬
‫"ﺃ"‬
‫"ﺏ"‬
‫"ﺝ"‬
‫" ﻫـ "‬
‫"ﺩ"‬
‫ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻟﻤﻨﻔﻘﺔ ﺤﺘﻰ‬
‫ﺘﺎﺭﻴﺨﻪ‬
‫ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﻨﺎﻗﺼﹰﺎ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ‬
‫‪110‬‬
‫‪100‬‬
‫‪510‬‬
‫‪250 450‬‬
‫‪35‬‬
‫‪70‬‬
‫‪( 30 ) ( 90 ) 30‬‬
‫‪145‬‬
‫‪1420‬‬
‫‪15‬‬
‫‪580‬‬
‫‪160 480‬‬
‫‪70‬‬
‫‪1435‬‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﻠﺼﺎﺕ‬
‫‪100‬‬
‫‪520‬‬
‫‪180 380‬‬
‫‪55‬‬
‫‪1235‬‬
‫ﻤﺴﺘﺤﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‬
‫‪45‬‬
‫‪60‬‬
‫‪100‬‬
‫‪-‬‬
‫‪15‬‬
‫‪220‬‬
‫ﻤﺴﺘﺤﻕ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ‬
‫‪-‬‬
‫‪-‬‬
‫‪-‬‬
‫) ‪( 20‬‬
‫‪-‬‬
‫) ‪( 20‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﻔﺼﺢ ﻋﻨﻪ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻔﻘﺭﺓ " ‪ 39‬ﺃ " ﻫﻭ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻋﻥ ﺍﻟﻔﺘـﺭﺓ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴـﺔ ﻻﻥ ﺍﻹﻓﺼـﺎﺡ‬
‫ﻤﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﺴﻨﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴل ‪.‬‬