www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻣـﻘـﺪﻣﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒــﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴــﺔ اﻟﺠــﺰء اﻻول ﻣﻊ ﻣﻠﺤﻖ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﺗﺤﺖ ﻧﻈﺎم اﻟﻨﻮاﻓﺬ أ .د .ﻣﺤﻤـﺪ ﺷﺮﻳـﻒ ﺗﻮﻓﻴـﻖ دآﺘﻮراﻩ اﻟﻔﻠﺴﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ وﻻﻳﺔ ﺑﻨﺴﻠﻔﺎﻧﻴﺎ ﺑﺎﻟﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤﺘﺤﺪة أﺳﺘﺎذ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻣﺪﻳﺮ ﻣﺮآﺰ اﻟﺒﺤﻮث واﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ آﻠﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرة ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ Email : [email protected] http://mstawfik.tripod.com/sherif.htm http://mstawfik.tripod.com/accountronic.htm http://www.sherif_software.peachhost.com )ﺟﻤﻴﻊ ﺣﻘﻮق اﻟﺒﺮﻣﺠﺔ واﻟﻄﺒﻊ واﻟﻨﺸﺮ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ ﻟﻠﻤﺆﻟﻒ( اﻟﻨﺎﺷﺮ :ﺷﺮآﺔ اﻻﺳﺘﺎذ ﻟﻠﺘﺼﻤﻴﻢ ا ت اﻟﻬﻨﺪﺳﻴﺔ وﺧﺪﻣﺎت اﻟﻜﻤﺒﻴﻮﺗﺮ 76ﺷﺎرع ﺳﻌﺪ زﻏﻠﻮل – ﻣﻨﺸﻴﺔ اﺑﺎﻇﺔ – اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ – ﻣﺼﺮ ت 012/2228987 2002/2001 Page 1 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik اﻟﻜﺘﺎب اﻻول ﺳﻠﺴﻠﺔ اﻟﻤﻨﻬـﺞ اﻟﻤﻌﺎﺻـﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣـﻘـﺪﻣﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒــﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴــﺔ اﻟﺠــﺰء اﻻول ﻣﻊ ﻣﻠﺤﻖ ﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﺗﺤﺖ ﻧﻈﺎم اﻟﻨﻮاﻓﺬ دآﺘﻮر ﻣﺤﻤـﺪ ﺷﺮﻳـﻒ ﺗﻮﻓﻴـﻖ دآﺘﻮراﻩ اﻟﻔﻠﺴﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ وﻻﻳﺔ ﺑﻨﺴﻠﻔﺎﻧﻴﺎ ﺑﺎﻟﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤﺘﺤﺪة أﺳﺘﺎذ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﺪﻳﺮ ﻣﺮآﺰ اﻟﺒﺤﻮث واﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ آﻠﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرة ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ Email : [email protected] http://mstawfik.tripod.com/sherif.htm http://www.sherif_software.peachhost.com )ﺣﻘﻮق اﻟﻄﺒﻊ واﻟﻨﺸﺮ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ ﻟﻠﻤﺆﻟﻒ( 2002/2001 Page 2 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﺑﺴﻢ اﷲ اﻟﺮﺣﻤﻦ اﻟﺮﺣﻴﻢ ع ُ ﺳ َﺮ ْ ﺤ ْﻜ ُﻢ َو ُه َﻮ َأ ُ ﻻ َﻟ ُﻪ ا ْﻟ َ ﻖ َأ ﺤﱢ َ ﻻ ُه ُﻢ ا ْﻟ َ ُﺛﻢﱠ ُردﱡو ْا ِإﻟَﻰ اﻟّﻠ ِﻪ َﻣ ْﻮ ( 62 : ﻦ )اﻷﻧﻌﺎم َ ﺳﺒِﻴ ِ ا ْﻟﺤَﺎ ﺻﺪق اﻟﻠـﻪ اﻟﻌﻈﻴﻢ www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php Page 3 of 100 www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻓﻬــﺮس اﻟﻤﺤــﺘﻮﻳــﺎت رﻗﻢ اﻟﺼﻔﺤﺔ * ﻣﻘﺪﻣــــﺔ :اﻟﺘﻐﻴﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة وﻣﻨﻬﺞ اﻟﻜﺘﺎب * ﺑﻴﺎن ﺑﺎﺳﻤﺎء ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻜﺘﺎب * اهﻢ ﻓﺮوق اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ﻋﻦ اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻘﺴﻢ اﻻول :ﻣﺪﺧﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺒﺎب اﻷول :ﻣﻘﺪﻣﺔ اﻟﻤﺪﺧﻞ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ 1/1 2/1 3 /1 4/1 5/1 6/1 7/1 8 /1 ﺗﻘﺪﻳﻢ ﻻهﻤﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﻣﺎهﻴﺘﻬﺎ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﺣﺎﺟﺔ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻟﺒﻴﺎﻧﺎت وﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﻮﺣﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ 1/1/1 اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﺸﻜﻞ ﻧﻈﺎم ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﻤﺸﺮوع 2/1/1 ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻠﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واهﻢ ﺗﻘﺎرﻳﺮهﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﺧﺼﺎﺋﺼﻬﺎ اﻟﻤﻤﻴﺰة اﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺪون ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ واﻟﻔﺮﻋﺎن اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺎن ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ ﻗﻄﺎع اﻻﻋﻤﺎل اﻟﻮﺣﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﺤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﻘﺼﻮد ﺑﺎﻟﻮﺣﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ 1/5/1 ﻧﺸﺎﻃﺎت ﻣﻨﺸﺄة ﻗﻄﺎع اﻻﻋﻤﺎل واﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ 2/5/1 هﺪﻓﺎن اﺳﺎﺳﻴﺎن ﻟﻠﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ 3/5/1 ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﻮﺣﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﺤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ 4/5/1 ﻣﻬﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﺗﺨﺼﺼﺎت ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ اهﻢ اﻻﺗﺠﺎهﺎت اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة ﻓﻲ ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ 1/7/1 اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ 2 /7 /1 ﻟﻤﺤﺔ ﺗﺎرﻳﺨﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻘﺴﻢ اﻟﺜﺎﻧﻲ :اﺳﺎﺳﻴﺎت ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻻﺣﺪاث اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒـﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴــﺔ اﻟﺒﺎب اﻟﺜﺎﻧﻲ :اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ وﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺸﺮوع واﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم -ﻣﻘﺪﻣﺔ اﻟﻤﺪﺧﻼت واﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ واﻟﻤﺨﺮﺟﺎت ﻟﻠﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻣﻘﺪﻣﺔ 1/2 اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ 2/2 اﻟﻤﻘﺼﻮد ﺑﺎﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﻤﻜﻮﻧﺔ ﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ )اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ( 3/2 اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﺛﺮهﺎ ﻋﻠﻲ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ 4/2 1/4/2اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻧﻈﺎم ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻟﻮﺣﺪة ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺑﺎﻻﺳﺘﻘﻼل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ 2/4/2ﻣﺪﺧﻼت اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ :ﻋﻤﻠﻴﺎت او اﺣﺪاث اﻟﻤﺸﺮوع 3/4/2اﺛﺮ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻲ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ 4/4/2ﻣﻠﺨﺺ ﺗﺄﺛﻴﺮ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻲ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ 5/2 اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻻﺧﺮي ﻟﺘﻠﺨﻴﺺ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ 6/2 1/6/2ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ )اﻟﺮﺑﺢ( 2/6/2ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ 3/6/2ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اهﺪاف اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ )ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم( 7/2 ﻣﺜﺎل ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ 8/2 اﺳﺌﻠﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ Page 4 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﺗﻤﺎرﻳﻦ اﻟﺒﺎب اﻟﺜﺎﻟﺚ :ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻻﺣﺪاث اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﺗﺒﻮﻳﺒﻬﺎ وﺗﻠﺨﻴﺼﻬﺎ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒـــﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴــــــﺔ ﻣﻘﺪﻣﺔ 1/3 اﻻﺣﺪاث اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة 2/3 1/2/3اﻻﺣﺪاث اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻧﻘﻄﺔ ﺑﺪاﻳﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ 2/2/3ﻣﺼﺎدر اﻻﺣﺪاث اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺗﻄﻮﻳﺮ اﺳﻠﻮب ﺗﺤﻠﻴﻞ اﺛﺮ اﻻﺣﺪاث ﻋﻠﻲ ﺑﻨﻮد اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ 3/3 1/3/3اﺳﺘﺨﺪام اﻟﺤﺴﺎب ﻟﺤﺼﺮ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﺑﻨﻮد اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ 2/3/3دﻓﺘﺮ )ﺳﺠﻞ( اﻻﺳﺘﺎذ ﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻤﺪﻳﻦ واﻟﺪاﺋﻦ 4/3 1/4/3ﺗﻌﺎرﻳﻒ 2/4/3اﻟﻤﺪﻳﻦ واﻟﺪاﺋﻦ ﻻ ﻳﻌﺒﺮان ﻋﻦ اﻟﺰﻳﺎدة واﻟﻨﻘﺺ 3/4/3اﻟﻤﺪﻳﻦ واﻟﺪاﺋﻦ وﻋﻼﻗﺎﺗﻬﻤﺎ ﺑﺎﻟﺰﻳﺎدة واﻟﻨﻘﺺ ﻓﻲ آﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻘﻴﺪ اﻟﻤﺰدوج 5/3 ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ 6/3 1/6/3ارﺻﺪة ﺟﻤﻴﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت وﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ 2/6/3ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺪﺧﻞ ﻻﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺪورة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ 7 /3 1/7/3اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ اﻟﺪورة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ 2/7/3اﻟﺨﻄﻮات اﻻرﺑﻊ اﻻوﻟﻲ ﻟﺪورة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ 3/7/3اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ دﻓﺘﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ )اﻟﻌﺎﻣﺔ( 4/7/3ﺣﺴﺎﺑﺎت دﻓﺘﺮ اﻻﺳﺘﺎذ 5/7/3دﻟﻴﻞ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت 6/7/3ﺗﺮﺣﻴﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻲ ﺣﺴﺎﺑﺎت دﻓﺘﺮ اﻻﺳﺘﺎذ واﺛﺒﺎت دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺮﺣﻴﻞ 7/7/3اﺳﺘﺨﺮاج ارﺻﺪة اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت 8/7/3اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﻌﺎدي )اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ( ﻟﻠﺤﺴﺎب 9/7/3ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﺔ وﺣﺪود اﺳﺘﺨﺪاﻣﺎﺗﻪ 8/3ﻣﺜﺎل ﻋﺎم ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﺳﺌﻠﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻤﺎرﻳﻦ اﻟﺒﺎب اﻟﺮاﺑﻊ :اﻟﻘﻴﺎس اﻟﺪوري ﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻨﺸﺎط )اﻟﺪﺧﻞ( وﺗﺴﻮﻳﺎت ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة )اﻟﻤﻨﺸﺄت اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ( 1/4 2/4 3/4 4/4 5/4 6/4 7/4 Page 5 of 100 ﻣﻘﺪﻣﺔ اﻟﻘﻴﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻠﺪﺧﻞ )اﻟﺮﺑﺢ( 1/2/4ﺗﺤﻘﻖ اﻻﻳﺮادات 2/2/4ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻻﻳﺮادات ﺑﺎﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت )اﻟﻤﻀﺎهﺎﻩ( 3/2/4اﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ )اﻟﺪاﺋﻤﺔ( واﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻻﺳﻤﻴﺔ )اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ( اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ 1/5/4اﻟﻤﻘﺪﻣﺎت )اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎ( 2/5/4اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎت )اﻟﺒﻨﻮد ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺪدة( 3/5/4ﺗﺴﻮﻳﺎت اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ اﺳﺘﻜﻤﺎل ورﻗﺔ اﻟﻌﻤﻞ وﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺻﻮرﺗﻬﺎ اﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻣﻠﺤﻮﻇﺎت ﺧﺘﺎﻣﻴﺔ 1/7/4دورة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ آﺎﻣﻠﺔ 2/7/4ﺗﺒﻮﻳﺒﺎت اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻼﺻﻮل 3/7/4اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣﺎت واﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎت ﻓﻲ اﻟﻌﺎم اﻟﺘﺎﻟﻲ www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik 4/7/4ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺗﺴﻮﻳﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﻮن واﻻوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ 1/4/7/4ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺗﺴﻮﻳﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﻮن )اﻟﻌﻤﻼء( 2/4/7/4ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺗﺴﻮﻳﺎت اﻻوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ 3/4/7/4ﻣﻘﺪﻣﺔ اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت اﻻﺧﺮي ﻣﺜﺎل ﻋﺎم ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ 8/4 اﺳﺌﻠﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻤﺎرﻳﻦ اﻟﺒﺎب اﻟﺨﺎﻣﺲ :اﺳﺘﻜﻤﺎل دورة ﻧﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )اﻟﻤﻨﺸﺄت اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ( ﻣﻘﺪﻣﺔ 1/5 ﺧﻄﻮات دورة ﻧﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ آﺎﻣﻠﺔ 2/5 اﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ 3/5 اﻗﻔﺎل اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت 4/5 اﻗﻔﺎل اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ ﻓﻲ اﻟﻮاﻗﻊ اﻟﻌﻤﻠﻲ 5/5 ﺧﻄﻮات اﺧﺘﻴﺎرﻳﺔ ﻓﻲ دورة ﻧﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ 6/5 1/6/5ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻌﺪ ﻗﻴﻮد اﻻﻗﻔﺎل 2/6/5ورﻗﺔ اﻟﻌﻤﻞ )او اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت( اﻟﻘﻴﻮد اﻟﻌﻜﺴﻴﺔ 7/5 8/5ﻣﺜﺎل ﻋﺎم ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﺳﺌﻠﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻤﺎرﻳﻦ ﻣﻮﻗﻊ اﻟﻤﺆﻟﻒ ﻋﻠﻲ ﺷﺒﻜﺔ "اﻻﻧﺘﺮﻧﺖ" ﻣﺮاﺟﻊ اﻟﻜﺘﺎب Page 6 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﺑﺴﻢ اﷲ اﻟﺮﺣﻤﻦ اﻟﺮﺣﻴﻢ ﻣـﻘـﺪﻣـــــــﺔ اﻟﺘﻐﻴﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة وﻣﻨﻬﺞ اﻟﻜﺘﺎب ﺷﻬﺪت اﻟﺤﻘﺒﺔ اﻟﻤﺎﺿﻴﺔ ﺗﻐﻴﺮات آﺒﻴﺮة ﻋﻠﻲ اﻟﻤﺴﺘﻮﻳﻴﻦ اﻟﻌﺎﻟﻤﻲ واﻟﻤﺤﻠﻲ ﻟﻤﺴﺖ ﻣﺨﺘﻠﻒ ﺟﻮاﻧﺐ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ،واﺣﺪﺛﺖ ﺗﻐﻴﺮات ﺟﺬرﻳﺔ ﺳﻮاء ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ اﻃﺎرهﺎ اﻟﻔﻜﺮي او اﺳﻠﻮب ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ واﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﻣﺨﺮﺟﺎﺗﻪ او اﻟﻔﻬﻢ اﻟﺴﻠﻴﻢ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ودراﺳﺘﻬﺎ او اﺟﺮاء ﺑﺤﻮﺛﻬﺎ. ﻓﻌﻠﻲ اﻟﻤﺴﺘﻮي اﻟﻌﺎﻟﻤﻲ اﺗﺠﻪ ﻋﺪد آﺒﻴﺮ ﻣﻦ دول اﻟﻌﺎﻟﻢ اﻟﻲ ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻪ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻋﺪة اﺟﺮاءات اهﻤﻬﺎ اﺻﺪار ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ Accounting Standardsواﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ .وﻗﺪ ﺷﻤﻠﺖ ﺗﻠﻚ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻻﻃﺎر اﻟﻔﻜﺮي Conceptual Frameworkﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﺤﺴﺐ اﻟﻈﺮوف اﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ اﻟﻲ ﺟﺎﻧﺐ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻗﺪر ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﺰاوﻻت )اﻟﻤﻤﺎرﺳﺎت( اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﻬﺎ ﺑﺤﺴﺐ ﺗﻠﻚ اﻟﻈﺮوف .وﻗﺪ ﺗﺮﺗﺐ ﻋﻠﻲ هﺬا اﻟﺘﻐﻴﻴﺮ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ-: ﺗﺤﻮل اهﺘﻤﺎم اﻻﺟﻬﺰة واﻟﻬﻴﺌﺎت اﻟﺮﺳﻤﻴﺔ واﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﺑﺘﻨﻈﻴﻢ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻓﻲ ﻣﻌﻈﻢ اﻟﺪول ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻞﻋﻠﻲ اﻟﺘﻮﺻﻞ اﻟﻲ اﻟﻤﺒﺎديء اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﻟﺔ -اﻟﻲ اﻻهﺘﻤﺎم ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ اهﺪاف اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﻣﻔﺎهﻴﻤﻬﺎ وﺣﺪودهﺎ واﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻟﺠﻮدة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ،هﺬا اﻟﻲ ﺟﺎﻧﺐ ﺻﻴﺎﻏﺔ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ او اﻟﻀﻮاﺑﻂ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ ﻻهﻢ اﻟﻤﺰاوﻻت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﻤﺎ ﻳﺘﻼﺋﻢ ﻣﻊ اﻟﻈﺮوف اﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﻟﻜﻞ دوﻟﺔ. ﺗﺤﻮل اﻻهﺘﻤﺎم ﻣﻦ ﻣﺠﺮد اﻋﺘﺒﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اداة ﺗﺴﺠﻴﻞ وﺗﺒﻮﻳﺐ وﺗﻠﺨﻴﺺ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻲ اﻋﺘﺒﺎراﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻧﻈﺎم ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺘﻜﺎﻣﻞ او وﺳﻴﻠﺔ ﻗﻴﺎس واﻳﺼﺎل ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺘﻌﺪدة ﻋﻦ ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة ،ﺑﺤﻴﺚ ﺗﻔﻲ اﻟﻲ اآﺒﺮ ﺣﺪ ﻣﻤﻜﻦ ﺑﺄﺣﺘﻴﺎﺟﺎت ﻗﻄﺎﻋﺎت ﻋﺪﻳﺪة ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺪﻳﻦ ﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ ﻳﺤﺘﺎﺟﻮﻧﻬﺎ ﻻﻏﺮاض اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر واﻟﺘﻤﻮﻳﻞ واﻟﺘﻘﻴﻴﻢ. ﺗﺤﻮل اﻻهﺘﻤﺎم ﻣﻦ ﺗﺼﻮﻳﺮ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ اﻟﻲ اﻋﺪاد ﻗﻮاﺋﻢ وﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺘﻌﺪدة ﺗﻌﻜﺲ ﻣﻜﻮﻧﺎتوﺗﻔﺎﺻﻴﻞ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﻨﺸﺎط ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻨﻤﺎذج ﻣﺘﻌﺪدة ﻣﻦ ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺪﺧﻞ واﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ واﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ واﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وﻏﻴﺮهﺎ .آﻤﺎ ﺗﺮﺗﺐ ﻋﻠﻲ ذﻟﻚ اﻳﻀﺎ ﺗﻮﺟﻴﻪ اهﺘﻤﺎم ﻣﺘﺰاﻳﺪ ﻧﺤﻮ ﻣﻬﺎم اﻋﺪاد واﺳﺘﺨﺪام اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ - ﺧﺼﻮﺻﺎ ﻟﻠﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ -وﺗﻄﻮر ﺳﺒﻞ اﻻﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻏﻴﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻟﻤﺰاوﻻت. ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺪراﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻘﺪ ﺗﺤﻮل اﻻهﺘﻤﺎم ﻣﻦ اﻋﺘﺒﺎرهﺎ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻄﺮاﺋﻖ واﻻﺟﺮاءات اﻟﺘﻲﻳﻨﺒﻐﻲ ﺗﺬآﺮهﺎ وﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻴﺔ اﻟﻲ ﺿﺮورة دراﺳﺔ وﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﺄﺻﻴﻠﻬﺎ اﻟﻔﻜﺮي )اﻻهﺪاف واﻟﻤﻔﺎهﻴﻢ واﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ واﻟﺤﺪود( ،ﺟﻨﺒﺎ اﻟﻲ ﺟﻨﺐ ﻣﻊ اﻟﺠﻮاﻧﺐ اﻻﺟﺮاﺋﻴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺰاوﻻت وذﻟﻚ ﻟﺘﺴﻬﻴﻞ ﻓﻬﻤﻬﺎ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ ،وﻻﻣﻜﺎن ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻤﺎذج اﻟﻘﻴﺎس اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺧﺼﻮﺻﺎ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻣﺪي وﻓﺎﺋﻬﺎ ﺑﺎهﺪاف اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ اﺧﺮي. ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻨﻔﻴﺬ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ واﻗﻌﻴﺎ ،ﻓﻘﺪ ﺷﻬﺪ اﻟﻌﻘﺪان اﻟﻤﺎﺿﻴﺎن اﻳﻀﺎ ﺗﻘﺪﻣﺎ ﻣﺬهﻼ ﻓﻲ ﺗﻘﻨﻴﺔ اﻟﺤﺎﺳﺒﺎتاﻻﻟﻴﺔ وﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت وﺷﺒﻜﺎت اﻻﺗﺼﺎل واﺳﺎﻟﻴﺐ ﺗﺠﻬﻴﺰ وﻣﻌﺎﻟﺠﺔ وﺣﻔﻆ واﺳﺘﺮﺟﺎع اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﻋﺮف ﺑﺜﻮرة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ،وﻗﺪ ﺗﺮﺗﺐ ﻋﻠﻲ هﺬا اﻟﺘﻘﺪم اﻻﻧﺨﻔﺎض اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ ﻓﻲ اﺳﻌﺎر اﻟﺤﺎﺳﺒﺎت واﺣﺠﺎﻣﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﺰﻳﺎدة اﻟﻤﻀﻄﺮدة ﻓﻲ اﻣﻜﺎﻧﺎﺗﻬﺎ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ .وﻣﻨﺬ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﺒﻌﻴﻨﺎت اﺧﺬ هﺬا اﻟﺘﻘﺪم ﻧﻤﻄﺎ ﺑﺎﻟﻎ اﻟﺴﺮﻋﺔ ﺣﻴﺚ اﻧﺨﻔﻀﺖ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺤﺴﺎب اﻻﻟﻲ ﺑﺴﺒﺐ اﻧﺨﻔﺎض ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻻﺟﻬﺰة واﻟﺒﺮﻣﺠﻴﺎت ،واﺻﺒﺢ اﺳﺘﺨﺪام اﻻﻧﻈﻤﺔ اﻻﻟﻜﺘﺮوﻧﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻓﻲ ﻣﺘﻨﺎول ﻣﻌﻈﻢ اﻟﻤﻨﺸﺄت وﺟﺰءا ﻣﺘﻜﺎﻣﻼ ﻣﻊ ﻧﺸﺎﻃﺎﺗﻬﺎ .وﻗﺪ ﺗﺄﺛﺮت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﺄﺛﻴﺮا ﻣﻠﻤﻮﺳﺎ ﺑﻬﺬا اﻟﺘﻘﺪم ﺣﻴﺚ اﺻﺒﺢ ﻓﻲ اﻻﻣﻜﺎن اﻧﺠﺎز آﺎﻓﺔ اﻟﻤﻬﺎم اﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ ﻻﻧﻄﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ وﻏﻴﺮهﻤﺎ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﺑﺪرﺟﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﻜﻔﺎءة واﻟﺴﺮﻋﺔ ،ﺑﻞ ان اﻻﻣﺮ ﺗﻌﺪي ذﻟﻚ اﻟﻲ ﺗﻄﻮﻳﺮ Page 7 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik آﻤﺎ ﺷﻬﺪ اﻟﻌﻘﺪ اﻻﺧﻴﺮ اﻳﻀﺎ ﺗﻘﺪﻣﺎ ﻣﺬهﻼ ﻓﻲ ﺗﻘﻨﻴﺔ اﻟﺤﺎﺳﺒﺎت اﻻﻟﻴﺔ واﻧﻈﻤﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻟﻼﺗﻴﻨﻴﺔ واﻟﻌﺮﺑﻴﺔ وﺷﺒﻜﺎتاﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت واﻻﺗﺼﺎﻻت ،واﺧﻴﺮا ﻇﻬﻮر ﻧﻈﺎم ﺗﺸﻐﻴﻞ اﻟﻨﻮاﻓﺬ Windowsاﻟﻌﺮﺑﻴﺔ واﻟﺒﺮﻣﺠﺔ اﻟﺸﻴﺌﻴﺔ )ﺑﺮﻣﺠﺔ اﻟﻜﺎﺋﻨﺎت اﻟﺸﻴﺌﻴﺔ ) Object Oriented Programming (OOPوﻣﺎ اﻋﻘﺒﻬﻤﺎ ﻣﻦ ﺗﻄﻮﻳﺮ اﻷﻧﻈﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻵﻟﻴﺔ اﻟﻤﺘﻘﺪﻣﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻤﻞ ﺗﺤﺖ ﻧﻈﺎم اﻟﻨﻮاﻓﺬ وﻣﻦ ﺧﻼل ﺷﺒﻜﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺪوﻟﻴﺔ "اﻧﺘﺮﻧﺖ". ﻣﻨﺬ اﺣﺪاث 11ﺳﺒﺘﻤﺒﺮ 2001اﻟﺸﻬﻴﺮﻩ ﻓﻲ اﻟﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤﺘﺤﺪة اﻻﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ،ﺑﺪا اهﺘﻤﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ ﻣﺘﺰاﻳﺪ – ﻋﻠﻲاﻟﻤﺴﺘﻮي اﻟﻌﺎﻟﻤﻲ واﻟﻤﺤﻠﻲ -ﺑﺎﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﻜﻮارث واﻻزﻣﺎت. ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺒﺤﻮث اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﻘﺪ اﺗﺠﻬﺖ ﻓﻲ اﻻوﻧﺔ اﻻﺧﻴﺮة ﻧﺤﻮ ﻣﺠﺎﻻت اﻟﺪراﺳﺎت اﻻﻳﺠﺎﺑﻴﺔ Positive Theoryواﻟﻤﻌﻤﻠﻴﺔ واﺧﺘﺒﺎر اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻻﺳﺎﻟﻴﺐ اﻻﺣﺼﺎﺋﻴﺔ اﻟﻤﺘﻘﺪﻣﺔ ﺑﻤﻌﺎوﻧﺔ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﻋﻤﻮﻣﺎ وﻣﻦ ﺧﻼل اﺳﺘﺨﺪام ﺣﺰم )ﺣﻘﺎﺋﺐ( اﻟﺒﺮاﻣﺞ اﻻﺣﺼﺎﺋﻴﺔ اﻟﺠﺎهﺰة Computer Statistical .Packages وﻋﻠﻲ اﻟﻤﺴﺘﻮي اﻟﻤﺤﻠﻲ ﻓﻘﺪ ﺷﻬﺪت اﻟﺴﺎﺣﺔ اﻟﻤﺼﺮﻳﺔ اﻳﻀﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻻﺧﻴﺮة ﺗﻐﻴﺮات اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ هﻴﻜﻠﻴﺔ ﺿﺨﻤﺔ ﺷﻤﻠﺖ ﺗﺤﺮﻳﺮ اﻻﺳﻌﺎر وﺗﺤﺮﻳﺮ اﻟﺘﺠﺎرة اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ واﺳﻌﺎر اﻟﺼﺮف واﺗﺒﺎع ﺳﻴﺎﺳﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ وﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﺘﻌﺪدة ﺗﺴﺘﻬﺪف اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ﻋﺠﺰ اﻟﻤﻮازﻧﺔ وﺗﺮﺷﻴﺪ اﻻﺋﺘﻤﺎن وﺗﺸﺠﻴﻊ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر اﻟﺨﺎص ،هﺬا ﻋﻼوﻩ ﻋﻠﻲ ﺻﺪور آﻞ ﻣﻦ ﻗﻮاﻧﻴﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر وﻗﻄﺎع اﻻﻋﻤﺎل اﻟﻌﺎم )اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻀﺔ واﻟﺘﺎﺑﻌﺔ( وﺳﻮق اﻟﻤﺎل وﻻﺋﺤﺘﻪ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ ،واﺗﺠﺎﻩ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ اﻟﻮاﺿﺢ ﻧﺤﻮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺳﻴﺎﺳﺔ اﻟﺨﺼﺨﺼﺔ )ﻗﺎﻋﺪة ﺗﻮﺳﻴﻊ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ( ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ﺳﻴﺎﺳﺎت اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ اﻟﻤﺮآﺰي اﻟﺬي ﺗﺒﻨﺘﻪ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﻓﻲ ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﺤﻮل اﻻﺷﺘﺮاآﻲ .واﺧﻴﺮا اﺻﺪار وزارة اﻻﻗﺘﺼﺎد ﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺼﺮﻳﺔ وﺗﻄﻮﻳﺮ ﺳﻮق اﻟﻤﺎل .وهﺬﻩ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﺗﺴﺘﻮﺟﺐ ﺑﺎﻟﻀﺮورة ﺗﻐﻴﻴﺮ واﺻﻼح وﺗﻄﻮﻳﺮ ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ ﺷﺎﻣﻞ ﻳﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻐﻴﺮات اﻟﺒﻴﺌﻴﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة ﺣﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﻘﻴﻖ اهﺪاﻓﻬﺎ ﺑﻨﺠﺎح .هﺬا ﺑﺎﻻﺿﺎﻓﺔ اﻟﻲ اﺗﺠﺎﻩ ﻣﻌﻈﻢ ﻣﻨﺸﺄت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم واﻟﻘﻄﺎع اﻟﺨﺎص ﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﻓﻲ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻣﻌﻈﻢ ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ. آﻤﺎ ﺗﺄﺛﺮت ﻗﻄﺎﻋﺎت اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻋﺪﻳﺪة ﺑﺎﻟﺪوﻟﺔ ﺑﻨﺘﺎﺋﺞ اﺣﺪاث 11ﺳﺒﺘﻤﺒﺮ .2001 وﻓﻲ ﺿﻮء هﺬﻩ اﻟﻤﺘﻐﻴﺮات اﻟﻌﺪﻳﺪة واﻟﻤﺘﻼﺣﻘﺔ اﻟﻲ ﺟﺎﻧﺐ ان اﻟﻤﻜﺘﺒﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺗﺰﺧﺮ ﺑﺎﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﺆﻟﻔﺎت ﻓﻲ اﺻﻮل او ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،ﻓﻴﻜﻮن ﻣﻦ اﻻهﻤﻴﺔ ﺑﻤﻜﺎن اﻳﻀﺎح ﺳﺒﺐ اﺿﺎﻓﺔ هﺬا اﻟﻜﺘﺎب اﻟﻴﻬﺎ واهﻢ اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻲ روﻋﻴﺖ ﻓﻲ اﻋﺪادﻩ .واﺑﺪأ ﺑﺎﻳﻀﺎح هﺪف اﻟﻜﺘﺎب وهﻮﻋﺮض ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت ﻣﻘﺪﻣﺔ او اﺻﻮل او اﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ ﻣﻠﺤﻖ ﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ -ﺑﻤﻨﻬﺞ ﻣﻌﺎﺻﺮ ﻳﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ اهﻢ اﻟﻤﺘﻐﻴﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ،وﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ-: ﻋﺮض اﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻤﻔﻬﻮﻣﻬﺎ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ. ﻋﺮض ﻣﻘﻮﻣﺎت ﻧﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﺣﺴﺎﺑﺎت -ﻳﻮﻣﻴﺎت -ﺗﻘﺎرﻳﺮ وﻏﻴﺮهﺎ( آﻤﺎ ﺗﻘﺪم ﻓﻲ ﻗﺎﻋﺎت اﻟﺪرسﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﻮﺿﻌﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻮاﻗﻊ اﻟﻌﻤﻠﻲ ﺧﺼﻮﺻﺎ ﺑﺎﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ. ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺗﻌﺎرﻳﻒ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ اوﻻ ﺑﺎول ،ﻣﻊ ﻣﺮاﻋﺎة ان ﺗﻜﻮن اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ دﻗﻴﻘﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻨﻈﺮﻳﺔاﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﻣﺘﻤﺸﻴﺔ ﻣﻊ ﻣﻘﻮﻣﺎت اﻻﻃﺎر اﻟﻔﻜﺮي اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ Conceptual Frameworkواهﻢ ﺗﻮﺻﻴﺎت اﻟﻤﺠﺎﻣﻊ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ. ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻤﻌﻈﻢ ﺑﻨﻮد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺴﻂ وﻣﺘﺮاﺑﻂ ﻣﻊ ﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻣﻦﻧﺎﺣﻴﺔ ،وﻣﻊ اهﻢ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ واﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ اﺧﺮي. ﻣﺮاﻋﺎة اﻟﺘﻄﻮرات اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻋﺪاد اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت واﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻦ ﻧﺸﺎط اﻟﻤﻨﺸﺄت وﻋﺮﺿﻬﺎ ﻣﻦﺧﻼل اﻻﺷﺎرة ﺳﺮﻳﻌﺎ اﻟﻲ اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي ﻻﻋﺪاد اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ ،ﺛﻢ اﻟﺘﺮآﻴﺰ ﻋﻠﻲ ﺳﺒﻞ ﻋﺮﺿﻬﺎ واﻻﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮهﺎ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم ﻃﺒﻘﺎ ﻻﺣﺪث ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻻﻃﺎر اﻟﻔﻜﺮي اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ( واﺧﻴﺮا ﺑﺎﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﻓﻲ ﻣﻠﺤﻖ اﻟﻜﺘﺎب. ﺗﺤﻘﻴﻖ ﺷﻤﻮﻟﻴﺔ ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺎت ﻣﻦ ﺧﻼل رﺑﻂ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﻮﻇﺎﺋﻒ اﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺌﺔاﻟﻤﺤﻠﻴﺔ او ﺧﺎرﺟﻬﺎ )ﺧﺼﻮﺻﺎ ﻓﻲ ﺑﻴﺌﺔ اﻟﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤﺘﺤﺪة اﻻﻣﺮﻳﻜﻴﺔ( ،ﺑﻤﺎ ﻳﺘﻴﺢ ﻟﻠﻘﺎريء اﻟﻘﺎء اﻟﻀﻮء ﻋﻠﻲ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎت اﻟﻤﺘﺸﺎﺑﻬﺔ وآﺸﻒ ﺳﺒﻞ ﺗﻄﻮﻳﺮ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎت اﻟﺴﺎﺋﺪة. ﺑﻴﺎن اﺳﻠﻮب اﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ واﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ .وﻓﻲ هﺬا اﻟﺸﺄن ﻓﺄناﻟﻜﺘﺎب ﻳﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﻧﻪ ﻳﻠﺤﻖ ﺑﻪ اﺳﻄﻮاﻧﺔ )ﻗﺮص ( ﻟﻴﺰر CDﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﺑﺮاﻣﺞ اﻋﺪت ﺧﺼﻴﺼﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اهﺪاف اﻟﻜﺘﺎب ﺧﺼﻮﺻﺎ اﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﺗﺤﺖ ﻧﻈﺎم اﻟﻨﻮاﻓﺬ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ Page 8 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik WINDOWS ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﺑﺮﻣﺠﺔ اﻟﻜﺎﺋﻨﺎت اﻟﺸﻴﺌﻴﺔ .(OOP وﺑﻨﺎء ﻋﻠﻴﻪ ﻳﻤﻜﻦ اﻟﻘﻮل ﺑﺄن اﻟﻜﺘﺎب ﻳﻘﺪم ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت اﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻤﺎ ﻳﺠﺐ ان ﻳﻌﺮض ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻤﺤﺘﻮﻳﺎت هﺬا اﻟﻤﻘﺮر اﻟﻤﻌﺘﻤﺪة ﻣﻦ اهﻢ اﻟﺠﺎﻣﻌﺎت اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ،وﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ اﺧﺮي ﻳﻘﺪم اﺿﺎﻓﺔ ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ -وﻏﻴﺮ ﻣﺴﺒﻮﻗﻪ -ﺑﺸﺄن ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﻬﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻨﺎوﻟﻬﺎ ﺑﺄﺳﺘﺨﺪام اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ . وﺑﺎﻻﺿﺎﻓﺔ اﻟﻲ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﻓﻘﺪ روﻋﻲ ﻓﻲ اﻟﻜﺘﺎب ﺗﺴﻬﻴﻞ ﻣﻬﻤﺔ اآﺘﺴﺎب اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل: اﻟﺘﺮآﻴﺰ ﻋﻠﻲ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت واﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ اﻟﻬﺎﻣﺔ ﺑﺼﻮرة واﺿﺤﺔ ﻋﻠﻲ ﺻﻔﺤﺎت اﻟﻜﺘﺎب. اﺳﺘﺨﺪام اﻻﺷﻜﺎل واﻻﻣﺜﻠﺔ اﻻﻳﻀﺎﺣﻴﺔ آﻠﻤﺎ آﺎن ذﻟﻚ ﻣﻤﻜﻨﺎ ﺑﻤﺎ ﻳﺘﻴﺢ ﻟﻠﺪارس ادراك ﺗﺮاﺑﻂ اﻟﻤﻜﻮﻧﺎت ،وﻟﻠﻘﺎﺋﻢﺑﺎﻟﺘﺪرﻳﺲ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ آﺸﺮاﺋﺢ )ﺷﻔﺎﻓﺎت ( Transparenciesاﻳﻀﺎﺣﻴﺔ هﺎﻣﺔ ﻟﻘﺎﻋﺎت اﻟﺪرس. ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻻهﺪاف اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ Learning Objectivesﺑﻮﺿﻮح ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ آﻞ ﺑﺎب وﻣﻠﺨﺺ اﻟﻨﻘﺎط اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺑﻪ. اﻟﺘﺴﻠﺴﻞ اﻟﻤﻨﻄﻘﻲ ﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺎت اﻟﻜﺘﺎب وذﻟﻚ ﺑﺎﻟﺒﺪء ﻣﻦ اﻟﻤﺪاﺧﻞ ،ﺛﻢ اﻻﻧﺘﻘﺎل ﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔواﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﺧﺼﻮﺻﺎ اﻟﻤﺴﺘﺤﺪﺛﺔ( ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ. ﺗﺰوﻳﺪ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻜﺘﺎب ﻓﻬﺮس ﺗﻔﺼﻴﻠﻲ ﻟﻠﻤﺤﺘﻮﻳﺎت ﺑﺤﻴﺚ ﻳﻮﻓﺮ ﻟﻠﻘﺎريء واﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﺎﻟﺘﺪرﻳﺲ اﻟﻤﺮوﻧﺔ اﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲاﺧﺘﻴﺎر اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺎت اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﺧﻄﻂ اﻟﺪراﺳﺔ وﺧﻠﻔﻴﺎت اﻟﺪارﺳﻴﻦ. ﺗﺰوﻳﺪ اﻟﻜﺘﺎب ﺑﻌﺪد آﺎف ﻣﻦ اﻻﻣﺜﻠﺔ اﻟﻤﺤﻠﻮﻟﺔ واﻣﺜﻠﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﺳﺌﻠﺔ اﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ وﺗﻤﺮﻳﻨﺎت ﻗﺼﻴﺮة وﺗﻤﺮﻳﻨﺎتﺷﺎﻣﻠﺔ. ﺗﺰوﻳﺪ اﻟﻜﺘﺎب ﺑﻤﺤﺘﻮﻳﺎت ﺻﻔﺤﺔ اﻟﻤﺆﻟﻒ وﺻﻔﺤﺔ ) ACCOUNTRONIC Softwareﺟﻬﺔ اﻋﺪاد اﻟـ CDﻟﺒﺮاﻣﺞ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻜﺘﺎب( ﻋﻠﻲ اﻟﺸﺒﻜﺔ اﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت "اﻧﺘﺮﻧﺖ". وﻳﻮد اﻟﻤﺆﻟﻒ اﻻﺷﺎرة اﻟﻲ ان ﻣﻔﻬﻮم "اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ" آﻤﺎ اﺳﺘﺨﺪم ﻓﻲ هﺬا اﻟﻜﺘﺎب ﻳﺸﻴﺮ اﻟﻲ اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻘﺎﺋﻢ ﻋﻠﻲ ﺗﺤﻘﻴﻖ وﻇﺎﺋﻒ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺸﺄن ﻗﻴﺎس واﻳﺼﺎل اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﻮﺣﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﺨﺪﻣﺔ اهﺪاف ﻓﺌﺎت اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ او ﻣﺘﺨﺬي اﻟﻘﺮارات ،وذﻟﻚ ﻓﻲ ﺿﻮء: ) ( 1ﻣﻘﻮﻣﺎت اﻻﻃﺎر اﻟﻔﻜﺮي Conceptual Frameworkﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ. ) ( 2اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ Accounting Standardsاﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ واﻻآﺎدﻳﻤﻴﺔ ﻋﻠﻲ اﻟﻤﺴﺘﻮﻳﻴﻦ اﻟﻌﺎﻟﻤﻲ واﻟﻤﺤﻠﻲ. ) ( 3ﻣﻘﻮﻣﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻻﻟﻲ Computer Processingﻻﻧﻈﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻤﺎ ﻳﺘﻤﺸﻲ ﻣﻊ اﺣﺪث ﻣﺎ وﺻﻠﺖ اﻟﻴﻪ ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻟﺒﺮاﻣﺠﻴﺎت ) (OOPاﻟﻌﺮﺑﻴﺔ . وﻳﺠﺪر ﻓﻲ هﺬا اﻟﺸﺄن اﻻﺷﺎرة اﻟﻲ ان هﺬا اﻟﻤﺆﻟﻒ ﻳﻤﺜﻞ اﻟﺠﺰء اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻣﻦ اﻟﻜﺘﺎب اﻻول ﻓﻲ "ﺳﻠﺴﻠﺔ اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ Modern Approachﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ" ،واﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ: اﻟﻜﺘــــﺎب اﻷول :ﻣﻘﺪﻣﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ ﻣﻠﺤﻖ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻘﺎت ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﺗﺤﺖ ﻧﻈﺎم اﻟﻨﻮاﻓﺬ. اﻟﻜﺘ ﺎب اﻟﺜ ﺎﻧﻲ :اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺘﻮﺳ ﻄﺔ Intermediate Financial Accountingاﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ ﻣﻊ ﻣﻠﺤﻖ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻘﺎت ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﺗﺤﺖ ﻧﻈﺎم اﻟﻨﻮاﻓﺬ. اﻟﻜﺘ ﺎب اﻟﺜﺎﻟ ﺚ :اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺘﻘﺪﻣ ﺔ Advanced Financial Accountingاﻻﻧ ﺪﻣﺎج واﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺠﻤﻌ ﺔ )اﻟﻤﻮﺣ ﺪة( ﻟﻠ ﺸﺮآﺎت اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ ﻣ ﻊ ﻣﻠﺤ ﻖ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻘ ﺎت ﻋﻠ ﻲ اﻟﺤﺎﺳ ﺐ اﻻﻟ ﻲ ﺗﺤﺖ ﻧﻈﺎم اﻟﻨﻮاﻓﺬ. وﻗﺪ روﻋﻲ ﻓﻲ ﺟﻤﻴﻊ آﺘﺐ هﺬﻩ اﻟﺴﻠﺴﻠﺔ اهﻢ اﻟﺘﻐﻴﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة اﻟﺴﺎﺑﻖ اﻻﺷﺎرة اﻟﻴﻬﺎ، ﺑﺎﻻﺿﺎﻓﺔ اﻟﻲ ﺗﺘﻨﺎول اﻻﺗﺠﺎهﺎت اﻟﻤﺴﺘﺤﺪﺛﺔ ﻻﻋﺪاد ﺗﻘﺎرﻳﺮ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺿﻤﻦ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم وﻏﻴﺮهﺎ. وﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻜﺘﺎب اﻻول )اﻟﺠﺰء اﻻول او اﻟﺠﺰء اﻟﺜﺎﻧﻲ( ﻓﻴﻬﺪف اﺳﺎﺳﺎ اﻟﻲ ﺗﻐﻄﻴﺔ ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت ﻣﻘﺪﻣﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻤﻨﻬﺞ ﻣﻌﺎﺻﺮ ﻣﻊ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺑﻌﺾ ﺗﻄﺒﻴﻘﺎﺗﻬﺎ ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﻓﻲ ﻓﺼﻞ دراﺳﻲ واﺣﺪ )ﺑﻮاﻗﻊ ارﺑﻊ ﺳﺎﻋﺎت ﻟﻤﺪة 17اﺳﺒﻮﻋﺎ ﺗﻘﺮﻳﺒﺎ( ،وذﻟﻚ ﻟﻠﺪارﺳﻴﻦ ﻓﻲ اﻟﺠﺎﻣﻌﺎت واﻟﻤﻌﺎهﺪ اﻟﻌﻠﻴﺎ اﻟﺬﻳﻦ ﻟﻢ ﻳﺴﺒﻖ ﻟﻬﻢ دراﺳﺔ ﻣﻘﺪﻣﺔ )او اﺻﻮل او ﻣﺒﺎدئ( اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ .آﻤﺎ ﻳﻤﻜﻦ ان ﻳﺨﺪم اﻟﻜﺘﺎب اﻟﻔﺌﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ: Page 9 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻓﺌﺎت اﻟﺪارﺳﻴﻦ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺘﺎج ﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﺗﻘﺎرﻳﺮهﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺨﺎص ﻃﺒﻘﺎﻟﻠﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ،وذﻟﻚ ﻻﻣﻜﺎن ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ودراﺳﺔ ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺘﻮﺳﻄﺔ واﻟﻤﺘﻘﺪﻣﺔ وﺑﺎﻗﻲ ﻓﺮوع اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ. ﻓﺌﺎت اﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻦ ﺑﺘﻄﺒﻴﻘﺎت اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﻓﻲ ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ. ﻓﺌﺎت اﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻦ ﺑﺘﺼﻤﻴﻢ وﺗﺸﻐﻴﻞ اﻧﻈﻤﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ. ﻓﺌﺎت اﻟﻤﺸﺎرآﻴﻦ ﻓﻲ دورات ﺗﺪرﻳﺒﻴﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻋﺪاد اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت واﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺧﺼﻮﺻﺎ اﻟﻤﺴﺘﺤﺪﺛﺔﻣﻨﻬﺎ )اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻼك واﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ( ﺑﺎﺳﻠﻮب ﻳﺪوي او ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ. ﻓﺌﺎت اﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻦ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﺑﺎﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﻟﺬاﺗﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎرف واﻟﻤﻬﺎرات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﺠﻬﻴﺰ وﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔﻳﺪوﻳﺎ وﺑﺄﺳﺘﺨﺪام اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ. وﻳﺮاﻋﻲ ﻓﻲ آﻞ ﺣﺎﻟﺔ اﺧﺘﻴﺎر ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻜﺘﺎب ﺑﺤﺴﺐ هﺪف اﻟﻤﻘﺮر واﻟﺘﺄهﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤﻲ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻟﻠﺪارﺳﻴﻦ، آﻤﺎ ﻳﻮﺻﻲ ﺑﺎﻻﻃﻼع ﻋﻠﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﺮاﺟﻊ اﻟﻜﺘﺎب ﻻﺧﺘﻴﺎر اﻟﻤﺼﺎدر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ وﺗﻠﻚ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻤﻘﺮر اﻟﻤﻄﻠﻮب ﺗﻐﻄﻴﺘﻪ. واﺧﻴﺮا اﺳﺄل اﷲ ﻋﺰ وﺟﻞ ان اآﻮن ﻗﺪ وﻓﻘﺖ ﻓﻲ ﺗﻘﺪﻳﻢ ﻣﺎدة ﻋﻠﻤﻴﺔ وﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺜﺮي اﻟﻤﻜﺘﺒﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ وﺗﻌﻮد ﺑﺎﻟﻨﻔﻊ ﻋﻠﻲ اﻣﺘﻨﺎ ،واﷲ ﻣﻦ وراء اﻟﻘﺼﺪ. د .ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ ﻳﻨﺎﻳﺮ 2002 Page 10 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik اهﻢ ﻓﺮوق اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ﻋﻦ اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻘﺎريء -اذا اراد -اﺳﺘﺨﺪام هﺬا اﻟﻜﺘﺎب ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻨﻬﺞ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي ﺑﺎﺣﻼل اﻟﻤﺴﻤﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ اﻟﻮاردة ﺗﺤﺖ ﻋﻨﻮان اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ﺑﻤﺎ ﻳﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﺗﺤﺖ ﻋﻨﻮان اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي( اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ﺗﺮﺗﻴﺐ اﻻﺻﻮل ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ:اﺻﻮل ﻣﺘﺪاوﻟﺔ )ﺑﺪءا ﺑﺎﻟﻨﻘﺪﻳﺔ( اﺻﻮل ﺛﺎﺑﺘﺔ ﺗﺮﺗﻴﺐ اﻻﺻﻮل ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ:اﺻﻮل ﺛﺎﺑﺘﺔ اﺻﻮل ﻣﺘﺪاوﻟﺔ )اﻧﺘﻬﺎء ﺑﺎﻟﻨﻘﺪﻳﺔ( ﺗﺮﺗﻴﺐ اﻟﺨﺼﻮم ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ:اﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻣﺘﺪاوﻟﺔ اﻟﺘﺰاﻣﺎت ﺛﺎﺑﺘﺔ ﺗﺮﺗﻴﺐ اﻟﺨﺼﻮم ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ:رأس اﻟﻤﺎل واﻻﺣﺘﻴﺎﻃﻴﺎت اﻟﺘﺰاﻣﺎت ﺛﺎﺑﺘﺔ اﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻣﺘﺪاوﻟﺔ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ: أ( رأس ﻣﺎل ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺎهﻤﺎت )رأس ﻣﺎل اﻻﺳﻬﻢ +رأس اﻟﻤﺎل اﻻﺿﺎﻓﻲ( ب( رأس ﻣﺎل ﻣﻜﺘﺴﺐ):اﻻرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة( )وﺗﺴﺘﻨﺰل ﺗﻜﻠﻔﺔ اﺳﻬﻢ اﻟﺨﺰاﻧﺔ ان وﺟﺪت( -ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻻرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة )اﻟﻤﺒﻘﺎة( ) -ﻏﻴﺮ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﺔ( -ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺪﺧﻞ -ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ -ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻣﺨﺰون اول اﻟﻤﺪة +ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت +م .ﻧﻘﻞ ﻟﻠﺪاﺧﻞ -ﻣﺨﺰون اﺧﺮ اﻟﻤﺪة -ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ -ﺣﺴﺎب اﻻرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ -ﺣـ /ﻣﻠﺨﺺ اﻟﺪﺧﻞ ﺣـ /اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة وﺣـ /اﻻرﺑﺎحواﻟﺨﺴﺎﺋﺮ -ﺣـ /اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺣـ /اﻟﺼﻨﺪوق -ﻣﻦ ﺣـ ،/اﻟﻲ ﺣـ ،/ﻣﺬآﻮرﻳﻦ ) -ﻏﻴﺮ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﺔ( ﺣـ /رأس اﻟﻤﺎل اﻻﺿﺎﻓﻲ )اﻟﻤﺴﺎﻧﺪ -اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻲ( -رﺻﻴﺪ ﺣـ /ﻋﻼوة اﻻﺻﺪار اﻟﻤﻘﻔﻞﻓﻲ ﺣـ /اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﻲ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ Additional Paid-in Capital )اﻟﻨﻈﺎﻣﻲ( ﺣـ /اﻻرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺨﺼﺼﺔUnapportionated Retained Earnings -ﺣـ /اﻻرﺑﺎح اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﺣـ /اﻻرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة اﻟﻤﺨﺼﺼﺔApportioned Retained Earnings -ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﻴﺎت Page 11 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﺣـ /اﻻرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة )اﻟﻤﺒﻘﺎة(Retained Earnings ﻣﺠﻤﻮع ارﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﻴﺎتواﻻرﺑﺎح اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻤﺪﻓﻮع =رأس ﻣﺎل اﻻﺳﻬﻢ +رأس اﻟﻤﺎل اﻻﺿﺎﻓﻲ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻤﺪﻓﻮع = ﻋﺪداﻻﺳﻬﻢ اﻟﻤﺼﺪرة × اﻟﺠﺰء اﻟﻤﺪﻓﻮع ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺴﻬﻢ اﻻﺳﻤﻴﺔ رأس ﻣﺎل اﻟﻤﻜﺘﺘﺐ ﻓﻴﻪSubscribed Capital Stock ) -ﻏﻴﺮ ﻣﺴﺘﺨﺪم( ﺣـ /ﻣﺪﻳﻨﻮن ﻋﻦ اﺳﻬﻢ ﻣﻜﺘﺘﺐ ﻓﻴﻬﺎSubscriptions Receivable Page 12 of 100 اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﻤﺪﻳﻦ ﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻗﺴﺎطاﻻﺳﻬﻢ www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻓﻬــﺮس اﻟﻤﺤــﺘﻮﻳــﺎت اﻟﻘﺴﻢ اﻟﺜﺎﻧﻲ :اﺳﺎﺳﻴﺎت ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻻﺣﺪاث اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒـﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴــﺔ اﻟﺒﺎب اﻟﺮاﺑﻊ :اﻟﻘﻴﺎس اﻟﺪوري ﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻨﺸﺎط )اﻟﺪﺧﻞ( وﺗﺴﻮﻳﺎت ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة )اﻟﻤﻨﺸﺄت اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ( ﻣﻘﺪﻣﺔ 1/4 اﻟﻘﻴﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻠﺪﺧﻞ )اﻟﺮﺑﺢ( 2/4 1/2/4ﺗﺤﻘﻖ اﻻﻳﺮادات 2/2/4ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻻﻳﺮادات ﺑﺎﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت )اﻟﻤﻀﺎهﺎﻩ( 3/2/4اﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ )اﻟﺪاﺋﻤﺔ( واﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻻﺳﻤﻴﺔ )اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ( 3/4 اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ 4/4 ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ 5/4 1/5/4اﻟﻤﻘﺪﻣﺎت )اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎ( 2/5/4اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎت )اﻟﺒﻨﻮد ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺪدة( 3/5/4ﺗﺴﻮﻳﺎت اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ اﺳﺘﻜﻤﺎل ورﻗﺔ اﻟﻌﻤﻞ وﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺻﻮرﺗﻬﺎ اﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ 6/4 ﻣﻠﺤﻮﻇﺎت ﺧﺘﺎﻣﻴﺔ 7/4 1/7/4دورة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ آﺎﻣﻠﺔ 2/7/4ﺗﺒﻮﻳﺒﺎت اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻼﺻﻮل 3/7/4اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣﺎت واﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎت ﻓﻲ اﻟﻌﺎم اﻟﺘﺎﻟﻲ 4/7/4ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺗﺴﻮﻳﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﻮن واﻻوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ 1/4/7/4ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺗﺴﻮﻳﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﻮن )اﻟﻌﻤﻼء( 2/4/7/4ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺗﺴﻮﻳﺎت اﻻوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ 3/4/7/4ﻣﻘﺪﻣﺔ اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت اﻻﺧﺮي ﻣﺜﺎل ﻋﺎم ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ 8/4 اﺳﺌﻠﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻤﺎرﻳﻦ Page 13 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﺍﻟﺒـــــﺎﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﻭﺭﻱ ﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺍﻟﺩﺨل( ﻭﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ )ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﻴﺔ( ﺍﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺒﺎﺏ: ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﺎﺴﺎﺴﻴﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺩﺨل )ﺍﻟﺭﺒﺢ( ﻭﻫﻲ :ﺍﺴﺱ ﺘﺤﻘﻕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﻭﻤﻘﺎﺒﻠﺔﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻭﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ. -ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ )ﺍﻟﺩﺍﺌﻤﺔ( ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺅﻗﺘﺔ(. -ﺍﻴﻀﺎﺡ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ. ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﺄﺴﺎﺴﻴﺎﺕ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻻﺜﺒﺎﺕ ﺍﺜﺭ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﻭﺘﺴﻭﻴﺎﺕﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ )ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺒﺎﻻﺴﺘﻬﻼﻙ(. -ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﻡ ﻟﻔﻜﺭﺓ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﻟﺒﻴﺎﻥ ﺍﺜﺭ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻋﻠﻲ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻜل ﻤﻥ: ) (1ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﺄﺜﺭ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ (2) ،ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ( ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ. -ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﻡ ﻟﺒﺎﻗﻲ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ )ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ( ﻭﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ،ﻋﻠﻲ ﺍﻥ ﻴﻌﺭﺽ ﻟﻬﺎ ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴل ﻓﻲ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﻤﺨﺼﺹ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﻭﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ. Page 14 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﻭﺭﻱ ﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺍﻟﺩﺨل( ﻭﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ )ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﻴﺔ( 1/4ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺘﻨﺎﻭل ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻤﻥ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺘﻔﺎﺼﻴل ﺍﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻟﻠﻤﺸﺭﻭﻉ ﻭﺘﺒﻭﻴﺒﻬﺎ ﻭﺘﻠﺨﻴﺼﻬﺎ .ﻭﻗﺩ ﺘﺭﻜﺯ ﺍﻟﻌﻤل ﻓﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻻﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺘﺴﺠﻴل ﺍﺜﺎﺭﻫﺎ ،ﺜﻡ ﺍﺨﻴﺭﺍ ﺍﻟﻭﻗﻭﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻘﺏ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻻﺜﺎﺭ. ﻭﻴﻨﺘﻘل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﻰ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﻫﺎﻤﺔ ﻭﺘﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﺨﺘﺹ ﺒﺘﺴﺠﻴل ﻨﻭﻉ ﺁﺨﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ،ﻭﺍﻟﻼﺯﻡ ﺍﺘﻤﺎﻤﻬﺎ ﺒﺼﻔﺔ ﻤﺘﻜﺭﺭﺓ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﺍﺩﺨﺎل ﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻟﺘﻜﻭﻥ ﻤﺘﻤﺸﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺩﻗﻴﻘﺔ ﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﺼﻭل ﻭﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ .ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻓﻰ ﺘﺼﻭﻴﺭ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻭ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﺍﻟﺩﻭﺭﻯ( ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﺒﺸﻜل ﺴﻠﻴﻡ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ .ﻭﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻰ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﻤﺴﻤﻰ " ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ End of Page 15 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik .Period Adjustmentsﻭﻴﺘﻁﻠﺏ ﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ ﺍﻥ ﻴﻠﻡ ﺍﻟﻘﺎﺭﻯﺀ ﺒﺎﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻔﻜﺭﻯ ﺍﻟﺫﻯ ﺘﺴﺘﻨﺩ ﺍﻟﻴﻪ .ﻭﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻴﻪ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﻗﺴﻤﻴﻥ ﺭﺌﻴﺴﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ: ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻻﻭل :ﻴﺘﻀﻤﻥ ﻋﺭﺽ ﻭﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﻨﻅﺭﻴﺔ ﻟﻼﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻯ ﺍﻟﺫﻯ ﻴﺒﺭﺭ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ .ﻭﺴﻴﺘﻨﺎﻭل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺒﺼﻔﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﻜل ﻤﻥ ﺍﻻﺴﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﻭﺭﻯ ﻟﺩﺨل )ﺭﺒﺢ( ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻁﺒﻘﺎ "ﻻﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ" ﻭﺍﻟﻔﺭﻭﺽ ﻭﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻭﻗﻴﺎﺱ ﻜل ﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺒﺼﻔﺔ ﺩﻭﺭﻴﺔ. ﺍﻟﻘﺴـﻡ ﺍﻟﺜﺎﻨﻰ :ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺍﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻰ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻻﺴﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ،ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﺴﻠﻭﺏ ﺘﺴﺠﻴل ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻭﺒﻴﺎﻥ ﺴﺒل ﺍﻅﻬﺎﺭ ﺍﺜﺎﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﻴﺔ )ﺍﻻﺒﻭﺍﺏ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻜﺘﺎﺏ ﺴﺘﺘﻨﺎﻭل ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﺴﻠﻌﻴﺔ ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺸﺭﺍﺀ ﻭﺒﻴﻊ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻭﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ( .ﻭﺴﻴﺘﻨﺎﻭل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺒﺼﻔﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺩﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﻭﺍﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ،ﻤﻊ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﻡ ﻟﻔﻜﺭﺓ ﺒﻴﺎﻥ ﺍﺜﺭﻫﺎ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ(. ﺃﻤﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺒﺎﻗﻰ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻭﺘﺸﻤل ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻭﺍﻻﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺠﺭﺩ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻭﺍﻟﺒﻨﻙ ﻓﻴﺘﻨﺎﻭﻟﻬﺎ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﻤﺨﺼﺹ ﺒﺎﻟﻜﺎﻤل ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﺸﺒﺔ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ .ﻭﻗﺩ ﺭﻭﻋﻲ ﻓﻲ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻨﺎﻭﻟﻬﺎ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻭ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﺎ ﺘﺘﻁﻠﺒﻪ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ Accounting Standardsﺍﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ. 2 /4ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﻟﻠﺩﺨل )ﺍﻟﺭﺒﺢ( Income Measurement ﺍﺸﺎﺭ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻻﻭل ﺍﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻫﺩﻓﻴﻥ ﺍﺴﺎﺴﻴﻥ ﻟﻠﻭﺤﺩﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﻤﺎ ﻟﻠﺒﻘﺎﺀ ﻓﻰ ﻤﺤﻴﻁ ﺍﻻﻋﻤﺎل ،ﻫﻤﺎ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻜﻔﻰ ﻟﺴﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻬﺎ ﻓﻰ Page 16 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik Profit or Net Incomeﻴﺸﻜل ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻰ ﻟﻤﻨﺸﺄﺕ ﺍﻻﻋﻤﺎل .ﻭﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻙ ﺍﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻫﻡ ﻤﻬﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺭﺒﺤﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺘﺠﻬﺎ ﺩﻭﺭﻴﺎ. ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺍﻥ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻫﻭ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﻻﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﺒﺩﻭﻥ ﺘﻭﻗﻑ .ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻓﺎﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺩﻗﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻥ ﻴﺘﻡ ﺒﻌﺩ ﺃﻜﺘﻤﺎل ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﺤﻴﺎﻩ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺼﺎﻓﻰ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﺼﻭﻟﻬﺎ )ﺍﻭ ﺭﺃﺱ ﻤﺎﻟﻬﺎ( ﻭﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺭ ﺍﺼﻼ ﻋﻨﺩ ﺒﺩﺀ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ. ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﺔ ﺍﻻ ﺍﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺤﺎﺠﺔ ﻤﻠﺤﺔ ﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻭ ﻤﻘﺩﺍﺭ ﺭﺒﺤﻴﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﺩﻭﺭﻴﺔ ﺩﻭﻥ ﺍﻻﻨﺘﻅﺎﺭ ﻟﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜل ﻨﺸﺎﻁﺎﺘﻬﺎ ﺍﻭ ﺍﻋﻤﺎﻟﻬﺎ ﺒﺎﻟﻜﺎﻤل .ﻭﻴﺭﺠﻊ ﺫﻟﻙ ﻻﻥ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺨﺼﻭﺼﺎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﻘﺭﻀﻴﻥ ﻭﺍﻟﺤﻜﻭﻤﺔ ﻻ ﻴﻤﻜﻨﻬﻡ ﺍﻻﻨﺘﻅﺎﺭ ﺤﺘﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻋﻤﺭ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻭ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜل ﻨﺸﺎﻁﺎﺘﻬﺎ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ،ﺤﻴﺙ ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻭﻥ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﻭﻥ ﻭﺍﻟﻤﻼﻙ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺌﺩ ﻤﻥ ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺘﻬﻡ ﺃﻭﻻ ﺒﺄﻭل .ﻜﻤﺎ ﺍﻥ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﺔ ﺘﺭﻏﺏ ﻓﻰ ﻓﺭﺽ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎﻁ ،ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻭﻥ ﺍﻟﻤﺭﺘﻘﺒﻭﻥ ﻭﻏﻴﺭﻫﻡ ﻴﺤﺘﺎﺠﻭﻥ ﺍﻟﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺩﻭﺭﻴﺔ ﻋﻥ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺎ ﺍﺫﺍ ﻜﺎﻨﻭﺍ ﺴﻴﺴﺘﺜﻤﺭﻭﻥ ﺃﻤﻭﺍﻟﻬﻡ ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻭ ﻴﺴﺘﻤﺭﻭﻥ ﻓﻰ ﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﻤﻊ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻥ ﻋﺩﻤﻪ. ﻭﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻜل ﻫﺫﻩ ﺍﻻﻏﺭﺍﺽ ﺘﻌﻨﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺄﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﺎﺱ ﺩﻭﺭﻯ ﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻤﻥ ﺨﻼل ( 1 ) :ﺍﻓﺘﺭﺍﺽ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺤﻴﺎﺓ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﺍﻟﻰ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺩﻭﺭﻴﺔ )ﻁﻭل ﻜل ﻤﻨﻬﺎ ﺴﻨﺔ ﻋﺎﺩﺓ( ،ﺜﻡ ) ( 2ﺍﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﺎﺱ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻋﻤﺎل ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺤﺩﺓ ﺒﻬﺩﻑ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺭﺒﺤﻴﺘﻬﺎ ﻭﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻋﻠﻲ ﺤﺩﺓ. ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻟﺤﻘﻴﻘﺔ ﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ ﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺩﻭﻥ ﺘﻭﻗﻑ ﻓﺎﻥ ﻗﻴﺎﺱ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻻﻋﻤﺎل ﻋﻥ ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻴﺴﺘﻭﺠﺏ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺒﻌﺽ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﻭﺍﻻﺠﺘﻬﺎﺩﺍﺕ ﺒﺴﺏ ﻋﺩﻡ ﺍﻜﺘﻤﺎل ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ .ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺍﻥ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﺍﻟﺫﻯ ﺘﺤﺩﺩﻩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﺩﻭﺭﻴﺔ -ﺭﻏﻡ ﺍﻫﻤﻴﺘﻪ -ﻻﻴﺨﻠﻭ ﻤﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﻭﺍﻻﺠﺘﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻤﺤﺎﻭﻟﺔ Page 17 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻭﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﻭﺭﻯ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻨﺸﺎﻁ ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻤﺤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ﺜﻡ ﻗﻴﺎﺱ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺍﻻﻋﻤﺎل( ﺃﻭ ﺼﺎﻓﻰ ﺍﻟﺭﺒﺢ )ﺍﻟﺩﺨل ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺴﺎﺭﻩ( ﺒﺎﻴﺠﺎﺩ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻭﻤﺠﻤﻭﻉ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺘﻬﺎ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ: ﺼﺎﻓﻰ ﺍﻟﺭﺒﺢ )ﺍﻟﺩﺨل = ( Incomeﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ -ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻗﺩ ﺴﺒﻕ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﺎﻨﻬﺎ ﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺩﺍﺨﻠﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﺘﻨﻌﻜﺱ ﻓﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻻﺼﻭل )ﺃﻭ ﻨﻘﺹ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻬﺎ( ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺒﻴﻊ ﺍﻟﺴﻠﻊ .ﻭﺘﻘﺎﺱ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻋﺎﺩﺓ ﺒﺄﺜﻤﺎﻥ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ )ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﺜﻼ( .ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻓﻘﺩ ﺴﺒﻕ ﺍﻴﻀﺎ ﺘﻌﺭﻴﻔﻬﺎ ﺒﺎﻨﻬﺎ ﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺨﺎﺭﺠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻭ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺘﻨﻌﻜﺱ ﻓﻰ ﻨﻘﺹ ﺍﺼﻭل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ )ﺍﻭ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻬﺎ( ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺒﻴﻊ ﺍﻟﺴﻠﻊ )ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻻﻴﺠﺎﺭ ﻭﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺜﻼ( .ﻭﺘﻘﺎﺱ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻋﺎﺩﺓ ﺒﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ. ﻭﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻴﻑ ﻟﻼﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻓﻰ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﺩﻭﺭﻯ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺎﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒﻌﺩﺓ ﺍﺴﺱ )ﺃﻭ ﻤﺒﺎﺩﺉ( ﺃﻫﻤﻬﺎ ﺘﺤﻘﻕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ،ﻭﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﺎﻟﻨﻔﻘﺎﺕ )ﺍﻟﻤﻀﺎﻫﺎﺓ ( Matchingﻭﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ . Accrual Basisﻭﻨﺘﻨﺎﻭل ﺘﻠﻙ ﺍﻻﺴﺱ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﻜﻤﺩﺨل ﻀﺭﻭﺭﻯ ﻻﻤﻜﺎﻥ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻻﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺠﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺢ. Page 18 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik 1 / 2 /4ﺘﺤﻘﻕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ Revenue Recognition ﺘﻨﺎﻭل ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻟﻼﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻨﻬﺎ ﺘﻘﺎﺱ ﺒﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ .ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴل ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻨﻘﺩﺍ ﻋﻘﺏ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ، ﺃﻭ ﺒﻌﺩ ﺍﻨﻘﻀﺎﺀ ﻓﺘﺭﺓ ﺘﻌﺭﻑ ﺒﻔﺘﺭﺓ ﺍﻻﺌﺘﻤﺎﻥ .ﻭﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻴﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺍﻨﻪ ﻓﻰ ﺤﺎﻻﺕ ﻜﺜﻴﺭﺓ ﻻ ﻴﺘﻡ ﺍﺘﻤﺎﻡ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻨﺘﺎﺝ ﻭﺒﻴﻊ ﻭﺘﺤﺼﻴل ﺍﺜﻤﺎﻥ ﺴﻠﻊ ﺃﻭ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻪ ﻋﻨﻬﺎ ﻭﻗﻴﺎﺱ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻨﺸﺎﻁﺎﺘﻬﺎ ،ﺃﻭ ﺒﻤﻌﻨﻰ ﺁﺨﺭ ﻗﺩ ﺘﺘﺩﺍﺨل ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﻭﺘﺴﺘﻜﻤل ﻓﻰ ﻓﺘﺭﺓ ﺃﻭ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﺘﺎﻟﻴﺔ ﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ .ﻟﺫﻟﻙ ﻴﺜﺎﺭ ﺘﺴﺎﺅل ﻓﻰ ﻤﺜل ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﻋﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﻯ ﻓﺘﺭﺓ ﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ .ﻓﻬل ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﻓﻰ ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﻭﺘﺴﻠﻴﻤﻬﺎ ﻟﻠﻌﻤﻴل؟ ،ﺍﻭ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻓﻰ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺴﻭﺍﺀ ﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﺜﻤﻥ ﺍﻡ ﻻ؟ ،ﺍﻡ ﻴﺅﺠل ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻰ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺘﺤﺼﻴل ﺜﻤﻥ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺒﺎﻟﻔﻌل؟. ﻭﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﺒﺩﺃ ﺘﺤﻘﻕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ )ﺘﻭﻗﻴﺕ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﺃﻭ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺘﺤﻘﻘﻬﺎ( ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺘﺴﺠل ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﺤﺩﺜﺕ ﺒﻬﺎ ،ﺃﻯ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻐﺎﻟﺒﻴﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ،ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺤﺩﻭﺙ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺍﻭ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺒﺸﻜل ﺩﻟﻴﻼ ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺎ ﻜﺎﻓﻴﺎ Objective Evidenceﻋﻠﻰ ﺍﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﺍﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺤﺼﻴل ﺜﻤﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ .ﻭﻫﺫﺍ ﻴﻌﻨﻰ ﺃﻨﻪ ﻻ ﻴﺸﺘﺭﻁ ﺍﻥ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺘﺤﺼﻴل ﺜﻤﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﺤﺘﻰ ﺘﺜﺒﺘﻬﺎ ﻜﻌﻤﻠﻴﺔ ﺒﻴﻊ ﺍﻭ ﺍﻴﺭﺍﺩ .ﻭﺒﻌﺒﺎﺭﺓ ﺍﺨﺭﻱ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺘﺴﺠل ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻜﺎﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩ ﺤﺩﻭﺙ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ .ﻜﻤﺎ ﺍﻥ ﺜﻤﻥ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺘﺴﺠل ﻜﺎﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻟﻠﻨﺸﺎﻁ ﻓﻰ ﻓﺘﺭﺓ ﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻡ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ. 2 / 2 /4ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﺎﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ )ﺍﻟﻤﻀﺎﻫﺎﻩ( Matching Revenues and Expenses ﻴﺘﻡ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﺩﻭﺭﻯ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻭ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﺎﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻔﺘﺭﺓ ﻤﺤل ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ .ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻡ Page 19 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻭﻴﺸﻴﺭ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﻓﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺸﺄﻥ ﺍﻟﻰ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﻭﺜﻴﻘﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ )ﺘﺴﺠﻴل( ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ )ﺘﺴﺠﻴل( ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ .ﺫﻟﻙ ﺍﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺍﺴﺘﺨﺩﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻲ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻨﺸﺎﻁﺎﺘﻬﺎ ﺘﻤﺜل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎ .ﻭﻴﺴﺠل ﻓﻰ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﺼﻭل .ﻓﻤﺜﻼ ﺍﺫﺍ ﻗﺎﻤﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺸﺭﺍﺀ ﺒﻀﺎﻋﺔ ﺒﻤﺒﻠﻎ 3000ﺠﻨﻴﻪ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ 19 × 1ﻭﺘﻡ ﺒﻴﻌﻬﺎ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻋﺎﻡ 19 × 2ﺒﻤﺒﻠﻎ 4000ﺠﻨﻴﻪ ﻭﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴل ﺜﻤﻥ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ ، 19 × 3ﻓﺎﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻻ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ 19 × 1ﻨﻅﺭﺍ ﻻﻨﻬﺎ ﻻﺯﺍﻟﺕ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ .ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﻓﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﺼﻼ ﻤﻥ ﺍﺼﻭل ﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ) 19 × 1ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ( .ﻭﻓﻰ ﻋﺎﻡ 19 × 2ﻋﻨﺩ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺒﻴﻊ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﻓﺎﻥ ﺜﻤﻥ ﺒﻴﻌﻬﺎ 4000ﺠﻨﻴﻪ ﺴﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻪ ﻜﺎﻴﺭﺍﺩ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻌﺎﻡ ،ﻭﺫﻟﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺍﻥ ﺘﺤﺼﻴﻠﻪ ﻓﻌﻼ ﺘﻡ ﻋﺎﻡ . 19 × 3 ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺠﺏ ﺍﻥ ﻴﺴﺠل ﻓﻰ ﻋﺎﻡ 19 × 2ﻤﺼﺭﻭﻓﺎ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﻴﻌﺎﺩل ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺍﺴﺘﺨﺩﻤﺕ ﻓﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﻭﻫﻭ 3000ﺠﻨﻴﻪ .ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻓﺎﻨﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﺒﺩﺃ ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﺎﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻔﺘﺭﺓ ﻴﺘﺤﺩﺩ ﺍﻟﺩﺨل ﺃﻭ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﺒﺎﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻭﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺘﻬﺎ ) 1000 = 3000 - 4000ﺠﻨﻴﻪ(. ﻭﻓﻰ ﻀﻭﺀ ﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﻭﺭﻯ ﻟﻠﺩﺨل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﻋﻥ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻴﺘﻡ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺤﻘﻘﺕ ﻋﻥ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻭﺨﺼﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ. ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺩﺨل )ﺭﺒﺢ( ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻋﻥ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺘﻬﺎ .ﻭﻴﺸﻜل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺩﺨل ﻤﻘﻴﺎﺴﺎ ﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻪ ﻻﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻭ ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ ﻋﻥ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ. 3 / 2 /4ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ Accrual Basis Page 20 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﺘﺒﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﺭﺽ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﺴﻭﺍﺀ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺘﻌﺎﺭﻴﻑ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﺍﻭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﺃﻥ ﺍﻻﺴﺱ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺤﻜﻡ ﺘﻭﻗﻴﺕ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﻤﺎ ﻻ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻗﻴﺕ ﺍﻟﺤﺭﻜﺔ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﻟﺘﺤﺼﻴل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﻨﻘﺩﺍ ﺍﻭ ﺴﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻨﻘﺩﺍ .ﺫﻟﻙ ﺍﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﺴﺠل ﻓﻰ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﻓﻌﻼ ﺒﻴﻊ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻭ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﻓﺘﺭﺓ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ .ﻜﻤﺎ ﺍﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺘﺴﺠل ﻓﻰ ﻓﺘﺭﺓ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺴﺩﺍﺩ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩﺓ )ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﻜﺎﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﻻﻻﺕ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ(. ﻭﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻜﻤﺎ ﺴﺒﻕ " ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ " ،ﺒﻤﻌﻨﻰ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﻬﺎ ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﻔﻌﻠﻰ ﻟﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻭ ﺴﺩﺍﺩ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺘﻠﻙ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ .ﻭﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﻟﻠﺩﺨل ﺍﻟﻔﺘﺭﻯ ﺍﻭ ﺍﻟﺩﻭﺭﻯ ﺒﺼﻔﺔ ﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﺎ ﻴﻠﻰ: ﻴﻌﺒﺭ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻭ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻰ ﺼﺎﻓﻰ ﺍﺼﻭل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ )ﺍﻭ ﺭﺃﺱ ﻤﺎﻟﻬﺎ( ﻤﻥ ﻤﻤﺎﺭﺴﺔﻨﺸﺎﻁﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ. ﻴﻘﺎﺱ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻰ ﺼﺎﻓﻰ ﺍﻻﺼﻭل ﺒﺎﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ )ﻫﻰ ﺒﺎﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﺼﻭل( ﻭﺒﺎﻟﻨﻔﻘﺎﺕ )ﻫﻰﺒﺎﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﻨﻘﺹ ﻓﻰ ﺍﻻﺼﻭل( ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻔﺘﺭﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤﺤل ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ .ﻭﻟﻴﺱ ﺒﺎﻟﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻫﻰ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻰ ﺒﻨﺩ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﻤﺘﺤﺼﻼﺕ ﻭﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ. ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﺨﺭﻯ ﻗﺩ ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ Cash Basisﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺭﺒﺢ ،ﺤﻴﺙ ﻴﺘﺤﺩﺩ ﺍﻟﺩﺨل ﻓﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺒﺎﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺘﺤﺼﻼﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺩﺩﺓ ﻓﻌﻼ ﺜﻤﻨﺎ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺍﺴﺘﺨﺩﻤﺕ ﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ .ﻭﻴﻭﻀﺢ ﺍﻟﺸﻜل ﻭﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ ﺍﻫﻡ ﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻻﺨﺘﻼﻑ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺩﺨل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻼﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ﻭﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ: Page 21 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﺸﻜل ﺭﻗﻡ ) : ( 1 - 4ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﺨل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻼﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ﻭﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻨﻘﺩﺍ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻤﻥ ﺒﻴﻊ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﺒﺩﺃ ﺘﺤﻘﻕ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ )ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ( )(- )(- ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺩﺩﺓ ﻨﻘﺩﺍ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻟﻠﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ )ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﺴﺩﺍﺩ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ( = ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل )ﺍﻟﺭﺒﺢ( ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻼﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ = ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل )ﺍﻟﺭﺒﺢ( ﻁﺒﻘﺎ ﻻﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻭﻻﻟﻘﺎﺀ ﻤﺯﻴﺩﺍ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﻭﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ﻭﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻓﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﻔﺘﺭﻯ )ﺸﻬﺭﻯ( ﻨﻭﺭﺩ ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ: ﻓﻲ 19 × 1 / 1 / 12ﺍﺘﻔﻘﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻊ ﺍﺤﺩ ﻋﻤﻼﺌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺒﻴﻊ ﺍﺤﺩ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﻴﻪ ﻤﻘﺎﺒلﺴﻌﺭ ﺒﻴﻊ ﻗﺩﺭﺓ 65ﺍﻟﻑ ﺠﻨﻴﻪ. ﻓﻰ 19 × 1 / 2 / 15ﻗﺎﻤﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺸﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ ﻤﻥ ﺍﺤﺩ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ )ﺍﻓﺘﺭﺽﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ﺤﻴﺙ ﺘﺜﺒﺕ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻓﻰ ﺤـ /ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻜﺄﺼل( ﺒﻤﺒﻠﻎ 50ﺍﻟﻑ ﺠﻨﻴﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻥ ﺘﺴﺩﺩ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺒﻌﺩ ﺸﻬﺭﻴﻥ ﻤﻥ ﺘﺎﺭﻴﺨﻪ. ﻓﻰ 19 × 1 / 3 / 5ﺘﻡ ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ ﻟﻠﻌﻤﻴل ﻤﻊ ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﺜﻤﻥ ﻨﻘﺩﺍﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺒﻌﺩ ﺸﻬﺭ. ﻓﻰ 19 × 1 / 4 / 4ﺤﺼﻠﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻴل. ﻓﻰ 19 × 1 / 5 / 5ﺴﺩﺩﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ ﻨﻘﺩﺍ.ﻓﺎﺫﺍ ﺍﻓﺘﺭﻀﻨﺎ ﺍﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺘﻌﺩ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺩﺨل ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺎﺱ ﺸﻬﺭﻯ ،ﻓﻴﻜﻭﻥ ﺍﺜﺭ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﺨل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻼﺴﺎﺴﻴﻥ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ﻭﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻜﻤﺎ ﻴﻭﻀﺢ ﺸﻜل ) ( 2 - 4 ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ: ﺸﻜل ) :(2-4ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻔﺘﺭﻱ ﻟﻠﺩﺨل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻼﺴﺎﺴﻴﻥ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﻭﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻓﻲ ﺤﺎﻻﺕ ﺘﻌﺩﺩ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺘﺤﺼﻼﺕ ﻭﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻴﻨﺎﻴﺭ Page 22 of 100 ﻓﺒﺭﺍﻴﺭ ﻤﺎﺭﺱ ﺍﺒﺭﻴل www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php ﻤﺎﻴﻭ www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﺸﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﺜﻤﻥ ﺘﺴﺩﻴﺩ ﻗﻴﻤﺔ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ ﻟﻠﻌﻤﻴل )ﺘﺩﻓﻕ ﻨﻘﺩﻱ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺒﺎﻻﺠل )ﺘﺤﻘﻕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ( ﺩﺍﺨل( )ﺘﺩﻓﻕ ﻨﻘﺩﻱ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﺸﻬﺭﻴـــﺔ: ﺨﺎﺭﺝ( ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ: ﻤﺘﺤﺼﻼﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ 65000 0 ) (-ﺘﺴﺩﻴﺩﺍﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ 0 )(50000 ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل )ﺨﺴﺎﺭﺓ( 65000 )(50000 ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ: ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ 65000 )(50000 ) (-ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل )ﺨﺴﺎﺭﺓ( 15000 ﻭﻴﻼﺤﻅ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻤﺎﻴﻠﻰ : ﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻁﺒﻘﺎ ﻻﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻋﻨﺩ ﻨﻘﻁﺔ ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ .ﺃﻤﺎ ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﻋﻠﻰﺍﻟﺒﻴﻊ ﻓﻰ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺸﻬﺭ ﻴﻨﺎﻴﺭ ﻓﻼ ﻴﻤﺜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻰ ﻻ ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺘﻬﺎ ﻓﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ. ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺸﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﻓﻰ ﺍﻟﺸﻬﺭ ﺍﻟﺜﺎﻨﻰ ﺍﻻ ﺍﻨﻪ ﺘﻤﺜل ﻓﻰ ﺍﺼل ﻫﻭ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻓﻰ ﻫﺫﺍﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ .ﻭﻻﺘﻌﺘﺒﺭ ﺘﻜﻠﻔﺘﻪ ﻋﻨﺼﺭﺍ ﻀﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﺍﻻ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻟﻠﻌﻤﻴل .ﻭﻫﻰ ﺍﻟﻨﻘﻁﺔ ﺍﻟﺯﻤﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﺤﻘﻕ ﻋﻨﺩﻫﺎ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﻓﻰ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ. ﻭﻨﺴﺘﻨﺘﺞ ﻤﻥ ﺫﻟﻙ ﺍﻨﻪ ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﺒﺩﺃ ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﺎﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻥ ﻴﺤﻭل ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻻﺼل )ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ( ﺍﻟﻰ ﻨﻔﻘﺔ ﺍﻭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺘﻤﺜل ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩ ﻤﻘﺎﺒل ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ،ﻭﻫﻭ ﺠﺯﺀ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩ ﻤﻥ ﺍﻻﺼل ﻭﺍﻟﺫﻯ ﺘﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻴﺠﺎﺩ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻓﻰ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﺘﺤﻘﻘﻬﺎ. ﻴﻭﻓﺭ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﺴﺎﺴﺎ ﻤﻨﺎﺴﺒﺎ ﻟﻠﺭﺒﻁ ﺒﻴﻥ ﺘﺤﻘﻕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ )ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻭ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞﻟﻠﻌﻤﻴل( ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻟﺠﻬﻭﺩ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺤﻤﻠﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻰ ﺴﺒﻴل ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ،ﻭﺍﻟﻤﻘﺎﺴﺔ ﺒﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩﺓ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ )ﺜﻤﻥ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻟﻠﻤﻨﺘﺞ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ ﻓﻰ ﺸﻬﺭ ﻓﺒﺭﺍﻴﺭ ﻭﺒﻴﻌﻪ ﻓﻰ ﻤﺎﺭﺱ( .ﻭﺒﻤﻌﻨﻰ ﺁﺨﺭ ﻓﺎﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﻭﺍﻥ ﻜﺎﻥ ﻻﻴﺭﺍﻋﻰ ﺘﻭﻗﻴﺕ ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ Page 23 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻴﺭﻜﺯ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ﻋﻠﻰ ﺤﺼﺭ ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﺔ ﻭﺍﻟﺨﺎﺭﺠﺔ ،ﻓﻬﻭ ﻻﻴﻌﻜﺱﺒﺎﻟﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻤﺜﻼ ﻓﻰ ﺩﻗﺔ ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺘﻬﺎ ﻭﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺸﺭﺍﺀ ﻭﺒﻴﻊ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ،ﺒل ﻴﺭﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻰ ﺒﻨﺩ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ )ﻜﺄﺤﺩ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻻﺼﻭل( ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺤﺼﻼﺕ ﻭﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻓﻘﻁ .ﻓﻜﻤﺎ ﺃﻭﻀﺢ ﺍﻟﺸﻜل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻔﺘﺭﻯ ﻟﻠﺭﺒﺢ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ﻴﻌﻜﺱ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺒﻤﺒﻠﻎ 65000ﺠﻨﻴﻪ ﺨﻼل ﺸﻬﺭ ﺍﺒﺭﻴل ﻭﻨﻘﺹ ﻓﻰ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺒﻤﺒﻠﻎ 50000ﺠﻨﻴﻪ ﺨﻼل ﺸﻬﺭ ﻤﺎﻴﻭ .ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺯ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻻﻴﻀﻤﻥ ﺍﻟﺘﻭﺼل ﻟﺭﻗﻡ ﺩﺨل ﻴﺭﺒﻁ ﺒﺎﻟﻜﺎﻤل ﺒﻴﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻓﻰ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ،ﺍﻭ ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﻫﺫﻴﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺘﻴﻥ ﻓﻰ ﻓﺘﺭﺓ ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻟﻨﻔﺱ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ .ﺍﻻ ﺍﻨﻪ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﺨﺭﻯ ﻴﺘﻤﻴﺯ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺒﺎﻨﻪ ﻴﻘﻴﺱ ﺍﻟﺴﻴﻭﻟﺔ ﺍﻭ ﻴﻅﻬﺭ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ﺍﻭ ﺍﻻﺜﺭ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻰ ﻟﻌﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ. ﻓﻘﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻜﻠﻬﺎ ﺁﺠﻠﺔ ﻭﻴﺤﺴﺏ ﺭﺒﺢ )ﺩﺨل( ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ،ﺍﻻ ﺍﻨﻪ ﻓﻰ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﻟﻡ ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻯ ﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﻓﻌﻠﻴﺔ .ﻭﻗﺩ ﺴﺒﻕ ﺍﻻﺸﺎﺭﺓ ﺍﻥ ﺍﻟﺴﻴﻭﻟﺔ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺘﻤﺜل ﻫﺩﻑ ﺍﺴﺎﺴﻰ ﺜﺎﻨﻰ ﻟﻠﻭﺤﺩﺓ ﻻﻤﻜﺎﻥ ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻓﻰ ﺘﻭﺍﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ. ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺍﻥ ﻜل ﻤﻥ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻭﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ﻴﻜﻤل ﻜل ﻤﻨﻬﻤﺎ ﺍﻻﺨﺭ .ﺍﻭ ﺒﻤﻌﻨﻰ ﺁﺨﺭ ﻴﺘﻌﻴﻥ ﺍﻥ ﺘﻌﻨﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﻔﺘﺭﻯ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻻﻫﻤﻴﺘﻪ ﻓﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﺒﺎﻟﻔﺘﺭﺓ ،ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﻓﻰ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﺎﻅﻬﺎﺭ ﺍﻟﺩﺨل ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ﻓﻰ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﺨﺭﻯ ﺒﺨﻼﻑ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل .ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎﺘﺘﺠﻪ ﺍﻟﻴﻪ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﻤﺎ ﺴﻴﻭﻀﺤﻪ ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴل ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﻌﺎﺸﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺒﺸﺄﻥ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ )ﺒﺎﻻﺴﻠﻭﺏ ﺍﻟﻴﺩﻭﻱ ﻭﺒﺎﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ Direct and Indirect .(Methods to Measure Operating Cash Flows Page 24 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik 3 /4ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ )ﺍﻟﺩﺍﺌﻤﺔ( ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺅﻗﺘﺔ( Real and Nominal Accounts ﺃﻭﻀﺢ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﺘﻔﺎﺼﻴل ﺍﻻﺜﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﺭﺤﻴل ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ .ﻭﻗﺩ ﺭﻜﺯ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻴﻀﺎﺡ ﺍﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﻤﺜل ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻰ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺘﻤﺜل ﻨﻘﺼﺎ ﻓﻰ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ .ﻭﺍﻨﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺍﻨﻪ ﻜﺎﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ )ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ( ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﺎﻟﻨﻘﺹ ﻭﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻰ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ،ﺍﻻ ﺍﻥ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﻴﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺨﺎﺼﺔ ﻟﻜل ﺒﻨﺩ ﻤﻥ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻻﻅﻬﺎﺭ ﺘﻔﺎﺼﻴل ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﻋﻨﺩ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل )ﺒﺎﻗﺴﺎﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻭﻀﺢ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴل( ﺍﻭ ﻗﻴﺎﺱ ﺭﺒﺢ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ. ﻭﻁﺒﻘﺎ ﻻﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﻜﺎﺩ ﻴﻨﺘﻬﻰ ﻏﺭﺽ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ )ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ( ﻤﻊ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﺎﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﻨﻘل ﺍﻻﺜﺭ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻰ ﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﻜل ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ )ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺩﺨل( ﺍﻟﻰ ﺍﺤﺩ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ .ﻟﺫﻟﻙ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﻋﻠﻰ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺃﺭﺼﺩﺓ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ )ﺍﻟﻤﺅﻗﺘﺔ( ﺍﻟﻰ ﺭﺼﻴﺩ ﺼﻔﺭ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ، ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺎﻗﻔﺎل ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻭ ﻨﻘل ﺍﺭﺼﺩﺘﻬﺎ ﺠﻤﻴﻌﺎ ﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺘﻌﻨﻰ ﺒﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭﺓ .ﻭﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻗﻔﺎل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ ﻟﻼﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺘﻤﻬﻴﺩﺍ ﻻﻋﺩﺍﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺭﺒﺤﻬﺎ. ﻭﻓﻰ ﻀﻭﺀ ﻫﺫﻩ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻥ ﻟﻬﺎ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻤﺅﻗﺘﺔ ،ﺃﻭ ﺒﻤﻌﻨﻰ ﺁﺨﺭ ﻴﺸﺎﺭ ﺍﻟﻴﻬﺎ ﺍﻨﻬﺎ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﺴﻤﻴﺔ ﻤﺅﻗﺘﺔ Nominal or ،Temporaryﺒﻤﻌﻨﻰ ﺃﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﻁﻭﺍل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﺎﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ،ﺜﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺍﺭﺼﺩﺘﻬﺎ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺒﺎﻗﻔﺎﻟﻬﺎ ﻓﻰ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ،ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺼﺒﺢ ﺭﺼﻴﺩﻫﺎ ﺼﻔﺭﺍ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺘﻤﻬﻴﺩﺍ ﻻﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺎﻟﻴﺔ. Page 25 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻭﺘﺨﺘﻠﻑ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻤﺅﻗﺘﺔ ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻋﻥ ﺒﺎﻗﻰ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ،ﻭﻨﻘﺼﺩ ﺒﺫﻟﻙ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﻭﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ،ﺤﻴﺙ ﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺨﻴﺭﺓ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﺍﻭ ﺩﺍﺌﻡ . Real or Permanentﻭﻫﺫﺍ ﻴﻌﻨﻰ ﺍﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺨﻴﺭﺓ ﺘﻅل ﻤﻔﺘﻭﺤﺔ ﻤﻥ ﻋﺎﻡ ﻟﻌﺎﻡ ﺁﺨﺭ ،ﺃﻱ ﻴﺘﻡ ﺍﻅﻬﺎﺭ ﺍﺭﺼﺩﺘﻬﺎ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ )ﻻﻴﺘﻡ ﺍﻗﻔﺎﻟﻬﺎ( ﺒﻌﺩ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻋﻠﻰ ﺒﻌﺽ ﻋﻨﺎﺼﺭﻫﺎ، ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻓﺎﻥ ﺍﺭﺼﺩﺘﻬﺎ ﺍﻟﺒﺎﻗﻴﺔ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻻ ﺘﻘﻔل ﺒل ﺘﺭﺤل ﻤﻥ ﻋﺎﻡ ﻻﺨﺭ. 4 /4ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ :ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﻻﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﺸﺎﺭ ﻤﺩﺨل ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﺍﻟﻰ ﺍﻥ ﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻌﻨﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﺒﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻰ ﺃﺤﺩﺍﺙ ﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ )ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ( ﻭﺍﺤﺩﺍﺙ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ .ﻓﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻼﻭﻟﻰ ﺘﻤﺜل ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺍﻁﺭﺍﻑ ﺍﺨﺭﻯ ﺴﻭﺍﺀ ﺍﺼﺤﺎﺏ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﺍﻭ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﻜﺎﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﻭﺍﻟﻌﻤﻼﺀ .ﻭﻫﻰ ﺘﻌﻜﺱ ﻤﻌﻅﻡ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻋﺭﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻭﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻙ ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﻭﺸﺭﺍﺀ ﺍﻻﺼﻭل ﻭﺘﺴﺩﻴﺩ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻭﺘﺤﺼﻴل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ .ﻭﻗﺩ ﺍﻨﺘﻬﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺒﺎﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﻊ ﺍﻤﻜﺎﻥ ﺘﺼﻭﻴﺭ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻻﻅﻬﺎﺭ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ .ﻭﻴﻠﺨﺹ ﺸﻜل ) ( 3 - 4 ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺤل ﻟﻠﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻗﺒل ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ: ﺸﻜل ) :( 3 - 4ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻁﻭﺍل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ )(1 )(3 )(4 ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺴﺠل ﺴﺠل ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ Page 26 of 100 )(2 ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴـــﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺍﻤﻜﺎﻥ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻭﺒﺄﻨﺘﻬﺎﺀ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻭﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ )ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل( ﻴﺴﺘﻭﺠﺏ ﺍﻻﻤﺭ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻥ ﻜل ﻤﻥ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ( ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ )ﺍﻻﺼﻭل ﻭﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ( ﺘﻅﻬﺭ ﺍﻟﻘﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﻋﺭﻀﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،ﺍﻭ ﺒﻌﺒﺎﺭﺓ ﺍﺨﺭﻱ ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﺍﻥ ﺍﺭﺼﺩﺘﻬﺎ ﺘﻅﻬﺭ: ﺃ -ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻤﺘﻠﻜﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺠﻪ ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ. ﺏ -ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﺠﺒﺔ ﺍﻻﺩﺍﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺠﻪ ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ. ﺝ -ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺠﻪ ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ. ﺩ -ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺠﺔ ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ. ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺍﻥ ﺘﺴﺠﻴل ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﻗﺩ ﺘﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺠﻪ ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ ﻜﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﺒﻴﺎﻨﻪ ﻓﻰ ﺍﻻﺒﻭﺍﺏ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ -ﺍﻻ ﺍﻥ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫﻗﺩ ﻻ ﺘﻅﻬﺭ ﺍﻟﻘﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﻋﺭﻀﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺠﻪ ﺍﻟﺼﺤﻴﺢ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓىﺎﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ .ﻭﻫﺫﺍ ﻻ ﻴﺭﺠﻊ ﻻﺨﻁﺎﺀ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﺘﻡ ﺍﺭﺘﻜﺎﺒﻬﺎ ﻓﻰ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ،ﺒل ﻻﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺤﺩﺜﺕ ﺍﻭ ﺘﻤﺕ ﺩﻭﻥ ﺍﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻰ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﻌﺩ. ﻭﻜﻤﺜﺎل ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ )ﻏﻴﺭ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ( ﻨﻘﺩﻡ ﺒﻌﺽ ﺍﻻﻤﺜﻠﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ: ) ( 1ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺴﺩﺩﺕ ﻤﺒﻠﻎ ﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﻘﺩﻡ ،ﻤﺜﻼ 4800ﺠﻨﻴﻪ ﻟﻔﺘﺭﺓ ﻋﺎﻡ ﻗﺎﺩﻡ ﻭﺍﺜﺒﺕ ﺫﻟﻙ ﺒﺠﻌل ﺤـ /ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻘﺩﻡ )ﻜﺄﺼل( ﻤﺩﻴﻥ ﺒﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺩﺍﺌﻨﺎ ،ﺍﻻ ﺍﻨﻪ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻴﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﺍﻭ ﺍﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺒﻭﺍﻗﻊ ﺸﻬﺭ ﻤﺜﻼ .ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻴﺠﺏ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﺩ ﻻﺜﺒﺎﺕ ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ﻴﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺤﺴﺏ ﻋﻨﻬﺎ ﺍﻟﺩﺨل .ﻭﻓﻰ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺒﻴﺎﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻰ ﻤﻥ ﺍﻻﺼل ﻜﺘﺄﻤﻴﻥ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻘﺎﺩﻤﺔ ﻗﺩ ﺍﺼﺒﺢ ﻴﻐﻁﻰ 11ﺸﻬﺭﺍ ﻗﺎﺩﻤﺔ ﺒﺩﻻ ﻤﻥ 12ﺸﻬﺭﺍ. ) ( 2ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﺸﺘﺭﺕ ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺒﻤﺒﻠﻎ 2000ﺠﻨﻴﻪ ﻤﺜﻼ ﻭﺠﻌﻠﺕ ﺤـ/ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﻜﺎﺼل ﻤﺩﻴﻨﺎ ﺒﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﻭﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺩﺍﺌﻥ ،ﻭﻤﻊ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﺒﻴﻥ ﻤﻥ ﺠﺭﺩ Page 27 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik 800ﺠﻨﻴﻪ .ﻟﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﻁﺄ ﺍﻅﻬﺎﺭ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺒﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻻﻭﻟﻰ ﺒل ﻴﺠﺏ ﺍﻥ ﺘﻅﻬﺭ ﺒﻘﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻭﻫﻰ 800ﺠﻨﻴﻪ .ﻭﻴﺘﺤﻘﻕ ﺫﻟﻙ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ ﺒﺎﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﻭﻗﺩﺭﻩ 1200ﺠﻨﻴﻪ. ﻭﻫﺫﺍ ﻴﺘﻴﺢ ﻤﻥ ﺠﻬﻪ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺩﺨل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺎﺱ ﺴﻠﻴﻡ ،ﻭﻓﻰ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻨﻘﺎﺹ ﺭﺼﻴﺩ ﺤـ /ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺒﻨﻔﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻴﻅﻬﺭ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺒﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺨﻔﻀﺔ .ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻟﻙ ﺒﺎﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﻘﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻴﺠﻌل ﺤـ /ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﺒﻘﻴﻤﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﻜﺄﺼل ﺩﺍﺌﻨﺎ ﺒﻨﻔﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ. ) ( 3ﺘﻤﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﻌﻤﺭﺓ ﻜﺎﻻﺜﺎﺙ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻻﻻﺕ ﻭﺍﻟﻤﺒﺎﻨﻰ .ﻭﻤﻊ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻴﻜﻭﻥ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﻟﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﺼﻭل ﻴﺘﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻪ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ،ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﻻﻅﻬﺎﺭ ﺍﻻﺼل ﺒﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻭﻓﻰ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺩﺨل ﻋﻠﻰ ﻭﺠﻪ ﺴﻠﻴﻡ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺘﺤﻤﻴل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺒﺎﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺨﻼﻟﻬﺎ. ﻭﺘﻤﺜل ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﻻﺭﺼﺩﺓ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻌﻴﻥ ﺍﺠﺭﺍﺌﻬﺎ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﺤﺩﺍﺙ ﺩﺍﺨﻠﺔ Internal Transactionsﻴﺘﻌﻴﻥ ﺍﺜﺒﺎﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺠﺔ ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ ،ﻭﺫﻟﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺍﻨﻪ ﻻ ﺘﻤﺜل ﺍﺤﺩﺍﺜﺎ ﺍﻭ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻐﻴﺭ .ﻭﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻗﻴﻭﺩ ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺘﺠﺭﻯ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ،ﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ "ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻭ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ " Adjusting Entriesﻻﻨﻬﺎ ﺘﺘﻡ ﻋﺎﺩﺓ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻭﺒﻌﺩ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﺤﺼﺭ ﺃﻭ ﺠﺭﺩ ﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﺘﻅﻬﺭ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺠﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺢ. ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺍﻥ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻋﺭﻀﻬﺎ ﺍﻟﺸﻜل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﺭﻗﻡ ) - 4 ) ( 3ﻭﻓﻰ ﻜل ﺍﻻﺒﻭﺍﺏ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻟﻠﻜﺘﺎﺏ( ﻴﺠﺏ ﺍﻥ ﻴﻀﺎﻑ ﺍﻟﻴﻬﺎ ﺍﻻﻥ ﻋﻘﺏ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل ـ ﺨﻁﻭﺓ ﺍﻀﺎﻓﻴﺔ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻻﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ .ﻭﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ ﺍﻟﺘﻭﺼل ﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﺨﺭ ﻤﺘﻭﺍﺯﻥ ﻭﻤﻌﺩل ﺒﺘﺄﺜﻴﺭ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ،ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻻﺨﻴﺭ ﻓﻰ ﺍﻋﺩﺍﺩ Page 28 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ( 4 - 4ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻀﺎﻓﺔ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ: ﺸﻜل ) :( 4 - 4ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻀﺎﻓﺔ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻁﻭﺍل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ )(1 )(2 ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺴﺠل ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴـــﺔ )(3 ﺴﺠل )(4 ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ )(5 ﻗﻴﻭﺩ ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ) (6ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﻌﺩل )ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( Page 29 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ) (7ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ: ) (7ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ: ﻤﺩﻴﻥ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل: ﺩﺍﺌﻥ × × ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ )×( ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ × = ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل ×× ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ: ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﻌﺩل ﺍﺼﻭل )ﻤﻌﺩﻟﺔ( × × ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ )ﻤﻌﺩﻟﺔ( × × ﺤﻘﻭﻕ ﻤﻠﻜﻴﺔ ×× × ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ )ﻤﻌﺩﻟﺔ( × ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ )ﻤﻌﺩﻟﺔ( ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ )ﻤﻌﺩﻟﺔ( × ﺤﻘﻭﻕ ﻤﻠﻜﻴﺔ ×× × ﺍﺼﻭل )ﻤﻌﺩﻟﺔ( ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل ×× 5 /4ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﺘﻤﻴﺯ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺒﺎﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ : ) ( 1ﺘﺘﻡ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﺘﻭﺼل ﺍﻟﻰ ﺍﻟﻘﻴﻡ ﺍﻟﻤﻌﺩﻟﺔ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺍﻅﻬﺎﺭﻫﺎ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ .ﻭﻻ ﺘﺘﻡ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﻋﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺘﻭﺍﻓﺭ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﻤﻊ ﺍﻻﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﺍﻟﺤﺎل ﻓﻰ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ، ﻭﺍﻨﻤﺎ ﺘﺘﻡ ﻤﻥ ﻭﺍﻗﻊ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺘﻡ ﺩﺍﺌﻤﺎ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ. ) ( 2ﺘﺜﺒﺕ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻭﺘﺭﺤل ﺒﻨﻔﺱ ﺍﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ .ﻭﻴﺘﺭﻜﺯ ﺍﺜﺭ ﻜل ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻓﻰ ﺍﻟﺘﺄﺜﻴﺭ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻭ ﺍﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ )ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل( ﻤﻥ ﺠﺎﻨﺏ ،ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺍﻭ ﺍﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ )ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ( ﻤﻥ ﺠﺎﻨﺏ ﺁﺨﺭ .ﻭﻁﺒﻘﺎ ﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻤﺯﺩﻭﺝ ﻓﺎﻥ ﺍﻻﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺴﻴﻜﻭﻥ ﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﺘﻭﺍﺯﻨﻪ ﻋﻘﺏ ﺍﺩﺨﺎل ﻜل ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ )ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ(. ﻜﻤﺎ ﺍﻥ ﺍﻻﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل )ﺍﻭ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻜﺎﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﻭﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﺩﺨل( ﺴﻭﻑ ﻴﺘﺴﺎﻭﻯ ﻓﻰ ﻗﻴﻤﺘﻪ ﻤﻊ ﺍﻻﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ .ﺍﻻ ﺍﻨﻪ ﺴﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺘﺼﺤﻴﺢ ﺍﻟﻘﻴﻡ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻅﻬﺭﻫﺎ ﻜل ﻤﻨﻬﻤﺎ ﺒﺸﺄﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻻﺼﻭل ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻭ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻻﻟﺘﺯﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﺨﺭﻯ .ﻭﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻫﺫﺓ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﻟﻠﺘﻭﺍﺯﻥ ﻓﻰ ﻤﻴﺯﺍﻥ Page 30 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik . Worksheetﻭﻫﻰ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻠﺨﺹ ﻤﻭﻗﻑ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ،ﻤﻊ ﺒﻴﺎﻥ ﺍﺜﺭ ﺍﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ،ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ .ﻭﺴﻭﺍﺀ ﺍﺴﺘﺨﺩﻤﺕ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﺃﻭ ﻟﻡ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻴﻅﻬﺭ ﻤﻥ ﺸﻜل ) - 4 ( 4ﺍﻥ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﺄﺜﺭ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻴﻅﻬﺭ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﺘﻭﺍﺯﻨﺔ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻻﺼﻭل ﻭﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺩﻟﺔ ،ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻰ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻰ ﺼﻭﺭﺘﻬﺎ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ. ) ( 3ﺘﻨﺸﺄ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺒﺴﺏ ﺍﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺘﻬﺎ ﻁﻭﺍل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻴﻤﺘﺩ ﺍﺜﺭﻫﺎ ﻟﻜﻰ ﻴﻐﻁﻰ ﺍﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻗﺎﺩﻤﺔ ،ﻤﻤﺎ ﻴﺴﺘﻭﺠﺏ ﺘﻌﺩﻴﻠﻬﺎ ﺍﻭ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﺠﺯﺍﺀ ﻤﻥ ﺍﺜﺎﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﻁﺒﻘﺎ ﻻﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ. ﻭﻓﻰ ﻀﻭﺀ ﻫﺫﻩ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﻓﺎﻥ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻥ ﺘﺼﻨﻑ ﺍﻟﻰ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ: ﺃﻭﻻ :ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺎﺕ . Deferrals or Prepayments ﻭﺘﺸﺘﻤل ﻋﻠﻲ ﻤﺎ ﻴﻠﻰ : ) ( 1ﻤﺒﺎﻟﻎ ﺴﺩﺩﺕ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻋﻥ ﺴﻠﻊ ﺍﻭ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻗﺒل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻭﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻨﻬﺎ ﻓﻰ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ )ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ(. ) ( 2ﻤﺒﺎﻟﻎ ﺤﺼﻠﺕ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻋﻥ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ )ﺍﻜﺘﺴﺎﺒﻬﺎ( ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ )ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ(. ﺜﺎﻨﻴﺎ :ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ )Accruals (Unrecorded Items ﻭﺘﺸﺘﻤل ﻋﻠﻲ ﻤﺎ ﻴﻠﻰ : ) ( 1ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ(. Page 31 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ) ( 2ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ )ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ(. ﺜﺎﻟﺜﺎ :ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ Estimated Items ) ( 1ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ :ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ )ﺍﻟﻤﻌﻤﺭﺓ( ﺒﺎﻻﺴﺘﻬﻼﻙ. ) ( 2ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ :ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﺍﻭ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ )ﺴﺘﻌﺎﻟﺞ ﻀﻤﻥ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﻓﻲ ﺒﺎﺏ ﻗﺎﺩﻡ( ﻭﺍﻻﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﺴﺘﻌﺎﻟﺞ ﻀﻤﻥ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﻓﻲ ﺒﺎﺏ ﻗﺎﺩﻡ(. ﺭﺍﺒﻌﺎ :ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﺨﺭﻯ Other Adjustments ﺠﺭﺩ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻭﺘﺴﻭﻴﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺒﻨﻙ )ﺴﺘﻌﺎﻟﺞ ﻀﻤﻥ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﻓﻲ ﺒﺎﺏ ﻗﺎﺩﻡ( ﻭﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ )ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺩﻭﺭﻯ ﺴﻴﻌﺎﻟﺞ ﻀﻤﻥ ﺒﺎﺏ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻓﻲ ﺒﺎﺏ ﻗﺎﺩﻡ(. ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺎﺕ : ﺸﻜل ) :( 5 - 4ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ * ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ )ﺍﻟﺴﺩﺍﺩ ﻴﺴﺒﻕ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻟﻤﺼﺭﻭﻑ( )ﻗﺴﻡ 1 / 5 / 4ﺒﺎﻟﻜﺘﺎﺏ( * ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ )ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﻴﺴﺒﻕ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻻﻴﺭﺍﺩ( ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ : * ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ )ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻻﻴﺭﺍﺩ ﻴﺴﺒﻕ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل( )ﻗﺴﻡ 2 / 5 / 4ﺒﺎﻟﻜﺘﺎﺏ( * ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻨﺴﺘﺤﻘﺔ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ )ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻴﺴﺒﻕ ﺍﻟﺴﺩﺍﺩ( ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ : * ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺒﺎﻻﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺕ * ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ )ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ( * ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻻﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ( ﺍﺨـــﺭﻱ : * ﺠﺭﺩ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ * ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺒﺎﻟﺒﻨﻙ Page 32 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik * ﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻭﻨﺘﻨﺎﻭل ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﺍﻴﻀﺎﺡ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺜﻼﺙ ﺍﻻﻭﻟﻰ .ﻭﺴﻴﺘﻡ ﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺒﺩﺀ ﺒﺎﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺘﻡ ﺍﻋﺩﺍﺩﻩ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻘﺏ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻭﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﻤﻥ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ،ﻭﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻪ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭﺍﻟﻤﻌﺩل ﺃﻭ ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﻤﺘﻭﺍﺯﻥ( ،ﺜﻡ ﻨﻭﻀﺢ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﻭﻫﻰ ﻤﺘﻭﺍﺯﻨﺔ ﺒﺠﺎﻨﺒﻴﻥ( ،ﺜﻡ ﺒﻴﺎﻥ ﺍﺜﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﺤﻴﺙ ﺍﻥ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩﻟﺔ ﺴﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺜﻬﺎ ﺒﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻟﻠﻭﺼﻭل ﺍﻟﻰ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﺄﺜﺭ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﻤﺘﻭﺍﺯﻥ ﺍﻴﻀﺎ( .ﻭﺃﺨﻴﺭﺍ ﺴﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﺨﺭ ﺍﻻﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻤﺤﺩﺜﺔ ﻓﻲ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻰ ﺼﻭﺭﺘﻬﺎ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ) .ﻴﻠﺨﺹ ﻫﺫﻩ ﺍﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻻﺸﻜﺎل ﺍﺭﻗﺎﻡ 7 - 4ﺍﻟﻲ .( 12 - 4ﻭﺴﻴﻌﺭﺽ ﺒﺎﺏ ﺘﺎﻟﻲ ﻟﺒﺎﻗﻰ ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺘﻴﻥ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻭﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ. ﻤﺜﺎل ) ): 1 /( 4ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﻌﺩل -ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻟﺜﻼﺜﺔ ﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ -ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﻌﺩل ﺒﺎﺜﺭ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ -ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻟﻠﺩﺨل ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ( ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﻴﻤﺎﻥ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﻓﻰ / 12 / 31 19×1ﺒﻌﺩ ﺘﺴﺠﻴل ﻭﺘﺭﺤﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﻟﻔﺘﺭﺓ ﻋﺎﻡ: ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﻴﻤﺎﻥ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻓﻰ ) 19 × 1 / 12 / 31ﻏﻴﺭ ﻤﻌﺩل ﺍﻯ ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ 11000 ﻨﻘﺩﻴﺔ 15800 ﻤﺩﻴﻨﻭﻥ )ﻋﻤﻼﺀ( 1200 ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ ﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻴﺒﺩﺀ ﻤﻥ 19×1/9/1 1800 ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﻴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ 54000 ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ 14700 Page 33 of 100 ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ )ﻤﻭﺭﺩﻭﻥ( www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php ﺒﺎﻟﺠﻨﻴﻪ www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik 50900 ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ 1000 34700 ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺍﻟﻤﺅﺩﺍﻩ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ 900 ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ 2000 ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺨﺭﻱ )ﺍﻴﺠﺎﺭ ﺩﺍﺌﻥ( 15600 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺭﻤﺠﻴﻥ ﻭﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ 2800 ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻭﺍﻟﺘﻠﻴﻔﻭﻥ ﻭﺍﻟﻔﺎﻜﺱ ﻭﺍﻨﺘﺭﻨﺕ 103200 103200 ﻓﺎﺫﺍ ﻋﻠﻤﺕ ﻤﺎﻴﻠﻰ ﻓﻰ 19 × 1 / 12 / 31ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ(: ﺃ -ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ﻀﺩ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﻴﻐﻁﻰ ﻋﺎﻡ ﻴﺒﺩﺃ ﻤﻥ . 19 × 1 / 9 / 1 ﺏ -ﺍﻅﻬﺭ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺃﻥ ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ )ﺍﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻁﺒﺎﻋﺔ ﻭﺍﻻﻗﺭﺍﺹ ﺍﻟﻤﻐﻨﺎﻁﻴﺴﻴﺔ ﻭﺍﻗﺭﺍﺹ ﺍﻟﻠﻴﺯﺭ( ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﻓﻰ 19 × 1 / 12 / 31ﺘﺒﻠﻎ 700ﺠﻨﻴﻪ. ﺝ -ﺍﺩﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻌﻼ ﻤﻥ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻤﺎﻗﻴﻤﺘﻪ 600 ﺠﻨﻴﻪ )ﺃﻯ ﺘﺤﻘﻕ ﺜﻠﺜﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﻔﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ(. ﺩ -ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺭﻤﺠﻴﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻥ ﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 19 × 1ﺘﺒﻠﻎ 500ﺠﻨﻴﻪ. ﻫـ -ﺘﺒﻠﻎ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ 1000 ﺠﻨﻴﻪ. ﻭ -ﻴﺒﻠﻎ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺴﻨﻭﻯ ﻟﻠﻤﺒﺎﻨﻰ ﻭﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ 550ﺠﻨﻴﻪ. ﺍﻟﻤﻁﻠــﻭﺏ : ) ( 1ﺍﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ )ﺃ( )-ﻭ( ﻭﺒﻴﺎﻥ ﺍﺜﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ )ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﺎﺜﺭ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ(. ) ( 2ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻤﻥ ﻭﺍﻗﻊ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﻜﻤﺎ ﺘﻅﻬﺭ ﻓﻰ . 19 × 1 / 12 / 31 ﻭﻨﺘﻨﺎﻭل ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﻤﺭﺍﺤل ﺤل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺜﺎل ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻴﻀﺎﺡ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺍﺠﺭﺍﺅﻫﺎ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ : 19 × 1 Page 34 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik 1 / 5 /4ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺎﺕ )ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ( Prepaid Items ﻴﺸﻴﺭ ﻤﺼﻁﻠﺢ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻰ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻰ ﺩﻓﻌﺘﻬﺎ ﺍﻭ ﺤﺼﻠﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻘﺩﻤﺎ. ﻭﺒﺼﻭﺭﺓ ﺍﺩﻕ ﻓﺄﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﺘﺸﻴﺭ ﺍﻟﻰ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﺘﻰ ﺴﺩﺩﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻌﻼ ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﺼﻭل ﺃﻭ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺫﻟﻙ ﻗﺒل ﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﺼﻭل ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ،ﺃﻭ ﻗﺒل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ .ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻤﻊ ﺒﺩﺀ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺃﻭ ﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻴﺘﻌﻴﻥ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ ﻤﻥ ﺨﺩﻤﺎﺘﻬﺎ .ﻭﻜﻤﺜﺎل ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺘﺴﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻻﻴﺠﺎﺭ ﻤﻘﺩﻡ ﻋﻥ ﺸﻬﺭ ﺃﻭ ﻓﺘﺭﺓ ﺯﻤﻨﻴﺔ ﻗﺎﺩﻤﺔ ،ﻭﺘﺴﺩﻴﺩ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻴﻐﻁﻰ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﻤﺴﺘﻘﺒﻠﺔ، ﻭﺸﺭﺍﺀ ﻤﻬﻤﺎﺕ ﻤﻜﺘﺒﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﺒﺤﻴﺙ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻭﻴﺴﺘﻔﺎﺩ ﻤﻨﻬﺎ ﻟﻌﺩﺓ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻗﺎﺩﻤﺔ. ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺍﻥ ﺍﻻﻴﻀﺎﺡ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻥ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺩﺍﺨﻠﻪ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ )ﺍﻟﻤﻌﻤﺭﺓ( ﻜﺎﻻﻻﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﺸﺭﺍﺌﻬﺎ ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺴﺘﻘﺒﻼ ،ﺍﻻ ﺍﻨﻨﺎ ﺴﻨﻌﺎﻟﺞ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺘﻭﺯﻴﻊ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺨﺩﻤﺎﺘﻬﺎ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﺒﻘﺴﻡ ( 3 / 5 / 4 /ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻥ ﻋﻨﺼﺭ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻜﺜﺭ ﻭﻀﻭﺤﺎ ﻭﺘﺄﺜﻴﺭﺍ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻬﺎ )ﻭﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﻟﺫﻟﻙ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ( .ﻭﻴﻭﻀﺢ ﺸﻜل ﺭﻗﻡ) ( 6 - 4 ﻋﻼﻗﺔ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻜﺄﺼل ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﻭﻗﻴﻤﺔ ﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻜﺄﺼل. ﺸﻜل ) :( 6 - 4ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﺼل ﻜﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻭﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﺒﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺼل ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼل ﺒﻴﻥ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﺴﺘﻨﻔﺩ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ )ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ( ﻭﺘﻜﻠﻔﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﺴﺘﻨﻔﺩﺓ ﻜﺎﺼل : ﺍﻻﺼل = ﻤﺠﻤﻊ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺴﻠﻊ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺴﺘﻨﻔﺩﺓ )ﻤﺼﺭﻭﻑ( ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﻪ ﻨﻘﺩﺍ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﺴﺘﻨﻔﺩﻩ )ﺒﺎﻗﻴﻪ ﻜﺄﺼل( ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ Page 35 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻭﻻﻴﻀﺎﺡ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻌﺭﻀﻬﺎ ﺸﻜل ) ( 6 - 4ﻨﺠﺩ ﺍﻥ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻴﻅﻬﺭ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻀﺩ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ﻭﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﺒﻤﺒﻠﻎ 1200ﺠﻨﻴﻪ ﻟﻴﻐﻁﻲ ﻤﺩﺓ ﻋﺎﻡ ﻴﺒﺩﺃ ﻤﻥ ﺸﻬﺭ . 19 × 1 / 9 / 1ﻭﻨﺘﻨﺎﻭل ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﺘﻔﺎﺼﻴل ﺍﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﻘﺩﻤﺎﺕ ﻭﺃﺜﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻋﻠﻰ ﻤﺜﺎل ) 1 /( 4ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﻴﻤﺎﻥ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ. 1 / 1 / 5 /4ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ )ﺍﻟﻤﺜﺒﺘﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﺩﺍﻴﺔ ﻜﺄﺼل( Prepaid Expenses ﺴﺒﻕ ﺍﻥ ﺍﺸﺎﺭ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻓﻰ ﺒﺎﺒﻪ ﺍﻻﻭل ﺍﻟﻰ ﺍﻥ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻻﺼل ﻴﺸﻴﺭ ﺍﻟﻰ ﻤﻭﺍﺭﺩ ﺃﻭ ﻤﺠﻤﻊ ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻨﺘﻅﺭ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﺴﺘﻘﺒﻼ ،ﻭﺃﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻴﻤﺜل ﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺨﺎﺭﺠﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﺍﻻﺼﻭل ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﺯﻤﻨﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ .ﻭﻤﻥ ﺍﻟﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻻﺠﺭﺍﺌﻴﺔ ﻓﻘﺩ ﺍﺜﺒﺕ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺼﻭل ﺒﺘﺴﺠﻴل ﻜﺎﻤل ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻓﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺼل ﻓﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ .ﻭﺍﺫﺍ ﺘﻡ ﺘﺼﻭﻴﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻋﻘﺏ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺼل ﻓﺎﻥ ﺠﻤﻠﺔ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺘﻅﻬﺭ ﻜﺄﺼل ﺒﺎﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﻜﻤﺠﻤﻊ ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﻅﺭ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻨﻪ. ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﻭﺭﻯ ﻟﻠﺩﺨل ﻭﺍﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﻓﻴﺘﻡ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﺤﻠﻴل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﺫﻯ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﺴﺘﻨﻔﺩ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺼل ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻪ ﻓﻰ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ .ﻓﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ Expirationﺍﻭ ﺍﻨﺘﻘﺎﺹ ﻟﻤﺠﻤﻊ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩﻩ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻤﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﺍﻻﺼل ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻪ ﺨﻼﻟﻬﺎ .ﻭﻴﺸﻜل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩ )ﺒﺎﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ( ﻤﺼﺭﻭﻓﺎ ﺍﻭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﺴﻔﺭ ﻋﻥ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﻭﺍﻟﺩﺨل .ﻭﻗﺩ ﺍﺜﺒﺕ ﻤﺠﻤﻊ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻭﻗﺕ ﺍﺒﺭﺍﻡ ﺒﻭﻟﻴﺼﺔ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺒﺎﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ )ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﺼل( ﻓﻰ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ: 1200ﺤـ /ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻀﺩ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ 1200ﺤـ /ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ Page 36 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻭﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﻅﻬﻭﺭ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺼل )ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻀﺩ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ( ﻓﻰ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ )ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﺒﺭﺼﻴﺩ ﻤﺩﻴﻥ ﻗﺩﺭﻩ 1200ﺠﻨﻴﻪ .ﻭﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻴﺘﻡ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﺩﻭﺭﻯ ﻭﺘﺼﻭﻴﺭ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ .ﻟﺫﻟﻙ ﻴﺘﻌﻴﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺫﻯ ﻴﻤﺜل ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩﻩ ﺨﻼل ﻋﺎﻡ 19 × 1ﻟﺘﺤﻭﻴﻠﻬﺎﺍﻟﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻴﻅﻬﺭ ﻀﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﺨل ،ﻭﻨﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻪ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻟﺘﻤﻴﻴﺯﻩ ﻋﻥ ﺍﻻﺼل .ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻰ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩ ﻤﻥ ﺍﻻﺼل .ﻭﻴﻌﺭﺽ ﺍﻟﺸﻜل ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ ﻤﻭﻗﻑ ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﺍﺼل ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻘﺩﻡ ﻓﻰ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﻴﻤﺎﻥ : 19 × 1 / 9 / 1 19× 2 / 8 / 31 19 × 1 / 12 / 31 ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ 4 ﺸﻬﻭﺭ 8 ﺸﻬﻭﺭ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ 1200ﻴﻐﻁﻲ ﻋﺎﻡ ﻗﺎﺩﻡ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩﺓ ﻜﻌﺏﺀ ﻴﺤﻤل ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﻜﺄﺼل ﻴﻅﻬﺭ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ =( 12 ÷ 4 ) ×1200 400 ﺠﻨﻴﻪ =( 12 ÷ 8 )× 1200 800 ﺠﻨﻴﻪ ﻭﻻﺜﺒﺎﺕ ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻻﺼل ﻜﻨﻔﻘﺔ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﻴﺜﺒﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﺃ( ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻜﺎﻻﻨﻲ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻋﺎﻡ : 19 × 1 )ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺃ( 400ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ 400ﺤـ /ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻀﺩ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ Page 37 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻭﻴﻼﺤﻅ ﺍﻥ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﺃ( ﺃﻭﺠﺩ ﺤﺴﺎﺒﺎ ﻟﻠﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﺩﻴﻥ ﺒﻁﺒﻴﻌﺘﻪ ﻜﺄﻯ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ،ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻁﺭﻑ ﺍﻻﺨﺭ ﻓﻬﻭ ﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺼل )ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ( ﺩﺍﺌﻨﺎ ﺒﻨﻔﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ .ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻻﻥ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻻﺼل ﻫﻰ ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺩﻴﻥ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻨﻘﺎﺹ ﺍﻻﺼل ﺒﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩ .ﻭﺒﺘﺭﺤﻴل ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﺃ( ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﻴﻥ ﻴﻅﻬﺭﺍﻥ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﻓﻰ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ: ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻭ ﺴﺠل ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ )ﻴﻅﻬﺭ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل( ﺩﺍﺌﻥ )ﻟﻪ( ﻤﺩﻴﻥ )ﻤﻨﻪ( 400ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ ﺤـ /ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ )ﺍﺼل ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ( ﻤﺩﻴﻥ )ﻤﻨﻪ( 1200ﻨﻘﺩﻴﺔ )ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺃ( ﺩﺍﺌﻥ )ﻟﻪ( 400ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ )ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺃ( 800ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺭﺤل 1200 1200 1200ﺭﺼﻴﺩ ﻤﻨﻘﻭل ﻴﻅﻬﺭ ﻜﺄﺼل ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻭﻴﻼﺤﻅ ﺍﻥ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺴﻴﻅﻬﺭ ﻤﻊ ﺒﺎﻗﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﻀﻤﻥ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ،ﺃﻤﺎ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﻟﻠﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻘﺩﻡ ﻜﺎﺼل ﻓﺴﻴﻅﻬﺭ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﺒﻘﻴﻤﺔ 800ﺠﻨﻴﻪ ﻟﻴﻤﺜل ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻭ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻻﺼل ﻭﺘﺨﺹ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﺩﻡ. ﻭﻓﻰ ﻀﻭﺀ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻋﺭﻀﻬﺎ ﺸﻜل ) ( 6 - 4ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺍﻥ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺫﻯ ﺍﺠﺭﻯ ﻟﻪ ﺍﻫﻤﻴﺔ ﻗﺼﻭﻯ ﻻﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻭﺠﻪ ﺼﺤﻴﺢ ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺯﺍﻭﻴﺘﻴﻥ: ﺃﻭﻻ :ﺘﻀﻤﻴﻥ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﺒﺒﻨﺩ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﺃﻭ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ) 400ﺠﻨﻴﻪ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ( .ﻭﺒﺩﻭﻥ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺴﻴﻜﻭﻥ ﺭﻗﻡ ﺩﺨل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻤﻀﺨﻤﺎ ﺒﺎﻜﺜﺭ ﻤﻤﺎ ﻴﺠﺏ ،ﺃﻭ ﺒﻤﻌﻨﻰ ﺁﺨﺭ ﻟﻡ ﻴﺭﺍﻉ ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩﻩ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﻗﻴﺎﺱ ﻨﺘﻴﺠﺘﻬﺎ Page 38 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﺜﺎﻨﻴﺎ :ﺍﻅﻬﺎﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻋﻠﻰ ﻭﺠﻪ ﺴﻠﻴﻡ ) - 1200 800 = 400ﺠﻨﻴﻪ ( ،ﺒﻤﻌﻨﻰ ﺍﻅﻬﺎﺭ ﺠﻤﻠﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﻅﺭﻩ ﻤﺴﺘﻘﺒﻼ ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺼل ﺒﺼﻭﺭﺓ ﺼﺤﻴﺤﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ. ﻭﻫﺫﺍﻥ ﺍﻻﺜﺭﺍﻥ ﺘﻌﺭﻀﻬﻤﺎ ﺒﻭﻀﻭﺡ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﺍﻟﺘﻰ ﻨﻌﺭﻀﻬﺎ ﺠﺯﺌﻴﺎ ﻓﻰ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ. ﻤﻘﺩﻤﺔ ﻋﻥ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﺃﻭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻴﺎ( ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﺎﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻬﺎﻡ ﻜﺎﻻﺜﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﺭﺼﻴﺩ ﻭﺍﻋﺩﺍﺩ ﻤﻭﺍﺯﻴﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺍﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻭﺘﺭﺤﻴﻠﻬﺎ ﻭﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ. ﻭﻟﺘﺴﻬﻴل ﻋﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻓﻰ ﺍﻨﺠﺎﺯ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﻭﺍﻤﻜﺎﻥ ﺤﺼﺭ ﺍﻻﺨﻁﺎﺀ ﺍﻭﻻ ﺒﺄﻭل ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﻗﺩ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﺃﻭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻴﺩﻭﻴﺎ ﻭ/ﺍﻭ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ( ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺘﻀﻤﻥﺨﻤﺴﺔ ﺃﻋﻤﺩﺓ ﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻫﻲ :ﺍﻻﻭل ﻴﺨﺼﺹ ﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل )ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ،ﻭﺍﻟﺜﺎﻨﻰ ﻴﺨﺼﺹ ﻻﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ،ﻭﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﻴﺨﺼﺹ ﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل )ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ(، ﻭﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ﻴﺨﺼﺹ ﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ،ﻭﺍﻟﺨﺎﻤﺱ ﻴﺨﺼﺹ ﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ،ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻘﺴﻡ ﻜل ﻤﻨﻬﺎ ﻟﻌﻤﻭﺩﻴﻥ ﺍﻭ ﺨﺎﻨﺘﻴﻥ ﻓﺭﻋﻴﺘﻴﻥ ﺃﺤﺩﻫﻤﺎ ﻟﻠﻤﺩﻴﻥ )ﻡ( ﻭﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻟﻠﺩﺍﺌﻥ )ﺩ( .ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺘﺸﻜل ﺨﻁﻭﺓ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻴﺔ ﺒﻤﻌﻨﻰ ﺍﻨﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻨﺠﺎﺯ ﺍﻟﻌﻤل ﻭﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺩﻭﻨﻬﺎ ﻜﻤﺎ ﺍﻨﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻟﺘﺴﻬﻴل ﺍﻟﻌﻤل ﻟﺤﺩ ﺒﻌﻴﺩ. ﻭﻴﺘﻡ ﺍﻟﻌﻤل ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻌﺩﺓ ﺨﻁﻭﺍﺕ ﻨﻠﺨﺼﻬﺎ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ: ﺃﻭﻻ :ﺍﺩﺨﺎل ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ )ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل( ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻰ ﺍﻟﺨﺎﻨﺘﻴﻥ ﺍﻟﺨﺎﺼﺘﻴﻥ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺒﺎﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﻤﺩﻴﻥ ﻭﺩﺍﺌﻥ )ﻡ ،ﺩ(. ﺜﺎﻨﻴﺎ :ﺍﺩﺨﺎل ﻁﺭﻓﻰ ﻜل ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻟﺨﺎﻨﺘﻰ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﻤﺩﻴﻥ ،ﺩﺍﺌﻥ( ﺃﻤﺎﻡ ﺍﺴﻤﺎﺀ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ. Page 39 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﺜﺎﻟﺜﺎ :ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺒﺄﺠﺭﺍﺀ ﻋﻤﻠﻴﺔ ) ( 1ﺍﻀﺎﻓﺔ ﺠﺒﺭﻴﺔ ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻟﺨﺎﻨﺎﺕ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﻡ ،ﺩ( ( 2 ) +ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﻡ ،ﺩ( = ) ( 3 ﺃﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﻡ ،ﺩ( .ﻭﻗﺩ ﺍﺸﻴﺭ ﺍﻟﻴﻬﻤﺎ ﻓﻰ ﺍﻟﺸﻜل ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ) .( 3 ) = ( 2 ) + ( 1 ﺭﺍﺒﻌﺎ :ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻻﺨﻴﺭ )ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻋﻤﺩﺓ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﺒﻘﺎﺌﻤﺘﻰ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻻﻋﺩﺍﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻨﻬﺎﺌﻴﺔ. ﻭﺴﻨﺘﻨﺎﻭل ﺒﻌﺩ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻓﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﻋﺭﺽ ﺍﻻﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﻜﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﺒﺴﻁ ﻟﻬﺎ ،ﻋﻠﻰ ﺍﻥ ﻨﻌﺭﺽ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﻜﺎﻤﻠﺔ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻤﺜﺎل ) 1 / 4ﺸﻜل ،( 11 - 4 ﻭﻨﻌﺭﺽ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻻﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺔ ﻓﻰ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺨﺎﻤﺱ ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ )ﺍﻟﺴﻠﻌﻴﺔ( ﻓﻲ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ ﻤﻥ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ. ﺍﺴﺘﻜﻤﺎل ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﻴﻤﺎﻥ ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ )ﻤﺜﺎل ) (1/( 4 ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﺃ( ﺠﻌل ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﺒﻤﺒﻠﻎ 400ﺠﻨﻴﻪ ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺼل )ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ( ﺩﺍﺌﻨﺎ ﺒﻨﻔﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ .ﻭﻴﺘﻡ ﺍﺩﺨﺎل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻊ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ )ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩﻟﺔ( ﺍﻟﻲ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﺸﻜل ﺭﻗﻡ ) ( 7 - 4 ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ: ﺸﻜل ) :(7-4ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﺠﺯﺌﻴﺎ( ﺒﻌﺩ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﺃ( -ﻤﺜﺎل )1/(4 ﺨﻁﻭﺓ 1 ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﺩﻴﻥ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺎﻤﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ ﺨﻁﻭﺓ 2 + ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﺩﻴﻥ 1200 Page 40 of 100 ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺩﺍﺌﻥ ﻤﺩﻴﻥ 400ﺃ 800 400ﺃ 400 = ﺨﻁﻭﺓ 3 400 ﺩﺍﺌﻥ ﺨﻁﻭﺓ 4 ﺨﻁﻭﺓ 4 ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻤﺩﻴﻥ 800 400 400 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php ﺩﺍﺌﻥ www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻭﻴﻅﻬﺭ ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺸﻜل ﺍﻥ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ ﺍﻻﻭﻟﻰ ﻫﻰ ﺍﺩﺨﺎل ﺃﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل( ﺍﻟﻲ ﺍﻭل ﺍﻋﻤﺩﺓ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ .ﻭﻴﻼﺤﻅ ﺍﻥ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻟﻡ ﻴﻜﻥ ﻤﻭﺠﻭﺩﺍ ﻓﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ،ﻭﻗﺩ ﺍﻀﻴﻑ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ .ﻭﺘﻌﺭﺽ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻭﻀﺢ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﺩﺨﺎل ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﺃ( ﺒﻨﻔﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻤﺩﻴﻥ ﻭﺩﺍﺌﻥ ﺍﻤﺎﻡ ﺍﺴﻤﺎﺀ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺠﻌﻠﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻭﺩﺍﺌﻨﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ .ﺃﻤﺎ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻓﺘﺘﻤﺜل ﻓﻰ ﺍﻅﻬﺎﺭ ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﻌﺩ ﺘﻌﺩﻴﻠﻬﺎ ﺒﺎﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺤﻴﺙ ﻜﺎﻥ ﺤـ /ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺒﻤﺒﻠﻎ 1200ﺠﻨﻴﻪ ،ﺜﻡ ﺠﻌل ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﺩ )ﺃ( ﺩﺍﺌﻨﺎ ﺒﻤﺒﻠﻎ 400ﺠﻨﻴﻪ .ﻟﺫﻟﻙ ﺍﺼﺒﺢ ﺭﺼﻴﺩﻩ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ) 1200ﻡ 400 +ﺩ( ﻫﻭ 800ﺠﻨﻴﻪ ﻤﺩﻴﻥ .ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ )ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﺨﻁﻭﺓ ﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ( ﻤﻜﺎﻨﻪ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ )ﺍﺼﻭل( .ﺍﻤﺎ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻓﺭﺼﻴﺩﻩ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻫﻭ 400ﺠﻨﻴﻪ ﻤﺩﻴﻥ ،ﻭﻴﻅﻬﺭ ﻀﻤﻥ ﺍﻻﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل. ﻤﺜﺎل ﺁﺨﺭ ﻟﻨﻔﺱ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ ﻓﻰ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﻴﻤﺎﻥ ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ، ﻓﺒﻔﺭﺽ ﺍﻥ ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﻜﺎﻥ ﻗﺩ ﺘﻡ ﺸﺭﺍﺅﻫﺎ ﺒﻤﺒﻠﻎ 1800ﺠﻨﻴﻪ ﻓﻰ ﺸﻬﺭ ﻴﻨﺎﻴﺭ 19 × 1ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺍﺜﺒﺕ ﻓﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﺒﺎﻟﻘﻴﺩ: 1800ﺤـ /ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ 1800ﺤـ /ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﻴﻥ )ﺍﻭ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ( )ﻴﻨﺎﻴﺭ ( 19 × 1 ﻭﻗﺩ ﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﻅﻬﻭﺭ ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺩﻴﻥ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﻓﻰ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ )ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﺒﻤﺒﻠﻎ 1800ﺠﻨﻴﻪ .ﻭﺒﻔﺭﺽ ﺍﻨﻪ ﺒﺎﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻰ ﻟﻠﻤﺨﺎﺯﻥ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺘﺒﻴﻥ ﺍﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﻫﻰ 700ﺠﻨﻴﻪ .ﻴﺴﺘﻨﺘﺞ ﻤﻥ ﺫﻟﻙ ﺍﻥ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ) 1800 ( 700 -ﻴﻤﺜل ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩﺓ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺼل ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ .ﻟﺫﻟﻙ ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺫﻯ ﻴﺨﺹ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ: Page 41 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﺏ( 1100ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻠﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ) ( 19 × 1 / 12 / 31 1100ﺤـ /ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﻭﺒﺘﺭﺤﻴل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﻓﻰ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ﺘﻅﻬﺭ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻰ: ﺤـ /ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺤﺎﺴﺏ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ )ﺍﺼل ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﻬﻤﺎﺕ )ﻴﻅﻬﺭ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل( ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ( ﺩﺍﺌﻥ )ﻟﻪ( ﻤﺩﻴﻥ )ﻤﻨﻪ( ﻤﺩﻴﻥ )ﻤﻨﻪ( 1100ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺩﺍﺌﻥ )ﻟﻪ( 1100ﻡ .ﻤﻬﻤﺎﺕ 1800ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ )ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺏ( )ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺏ( 700ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺭﺤل 1800 1800 700ﺭﺼﻴﺩ ﻤﻨﻘﻭل ﻴﻅﻬﺭ ﻜﺄﺼل ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻭﺘﻅﻬﺭ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﻋﻘﺏ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﺃ() ،ﺏ( ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﺸﻜل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ: ﺸﻜل ) :(8-4ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﺠﺯﺌﻴﺎ( ﺒﻌﺩ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ -ﻤﺜﺎل )1/(4 ﺨﻁﻭﺓ 1 ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﺩﻴﻥ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺎﻤﻴﻥ Page 42 of 100 ﺩﺍﺌﻥ + ﺨﻁﻭﺓ 2 ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ 400ﺃ 1200 400ﺃ = ﺨﻁﻭﺓ 3 ﺨﻁﻭﺓ 4 ﺨﻁﻭﺓ 4 ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺒﻌﺩ ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ 800 400 ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻤﺩﻴﻥ 800 400 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php ﺩﺍﺌﻥ www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺤﺎﺴﺏ 1800 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﻬﻤﺎﺕ 1100 ﺏ 1100ﺏ 1500 700 1100 700 1100 1500 2 / 1 / 5 /4ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ Unearned Revenues ﻗﺩ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺘﺤﺼﻴل ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻋﻥ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻟﻡ ﺘﻘﻡ ﺒﻬﺎ ﺒﻌﺩ ،ﺍﻯ ﻗﺒل ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﺍﻭ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ .ﻭﺘﺸﻜل ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﺸﺄﻥ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻘﺎﺒل ﻋﻤﻼﺌﻬﺎ )ﻴﻅﻬﺭ ﻀﻤﻥ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺎﺕ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ( ،ﺍﻟﻰ ﺤﻴﻥ ﺍﻥ ﻴﺘﻡ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺃﻭ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ .ﻭﻋﻨﺩ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ،ﺒﻤﻌﻨﻰ ﺍﻨﻪ ﻴﻅﻬﺭ ﻀﻤﻥ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل .ﻭﻁﺎﻟﻤﺎ ﺍﻨﻪ ﻟﻡ ﺘﻘﺩﻡ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺒﻌﺩ ،ﻓﺎﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﺘﻤﺜل ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻏﻴﺭ ﻤﻜﺘﺴﺒﺔ ﺒﻌﺩ ،ﺍﻯ ﻴﺅﺠل ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺎ ﻜﺎﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻰ ﺤﻴﻥ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ .ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺄﺠﻴل ﻴﺸﻴﺭ ﻻﻅﻬﺎﺭﻫﺎ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﺠﻤﻌﺔ ﻜﺭﺼﻴﺩ ﻤﺠﻤﺩ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ .ﺍﻤﺎ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺎ ﻓﻴﺘﻤﺜل ﻓﻰ ﺘﺤﻭﻴﻠﻬﺎ ﺍﻟﻰ ﺼﻭﺭﺓ ﺘﺩﻓﻘﺎﺕ Flowsﺘﺨﺹ ﺍﻟﻤﺩﺓ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺘﺤﻭﻴﻠﻬﺎ ﻻﻴﺭﺍﺩ ﻀﻤﻥ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل .ﻭﻴﺘﺤﻘﻕ ﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ. ﻭﺒﺎﻟﺭﺠﻭﻉ ﻟﻤﺜﺎل ) 1 /( 4ﻨﺠﺩ ﺍﻥ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ )ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل( ﻴﻅﻬﺭ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﺒﻤﺒﻠﻎ 900ﺠﻨﻴﻪ ﻜﺭﺼﻴﺩ ﺩﺍﺌﻥ .ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻨﺸﺄ ﻤﻥ ﺍﻨﻪ ﻓﻰ 19 × 1 / 11 / 30ﺤﺼﻠﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻤﻥ ﺍﺤﺩ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻨﻅﻴﺭ ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﻤﻌﻪ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻨﻅﻤﺔ ﺁﻟﻴﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﺸﻬﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ .ﻭﻗﺩ ﺍﺜﺒﺘﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻰ 19 × 1 / 11 / 30ﺒﺎﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ: 900ﺤـ /ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ 900ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ -ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ) ( 19 × 1 / 11 / 30 Page 43 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻅﻬﺭ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻓﻰ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ )ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﻜﺎﺤﺩ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻗﺒل ﻋﻤﻼﺌﻬﺎ .ﻭﺒﻔﺭﺽ ﺍﻨﻪ ﺤﺘﻰ 19 × 1 / 12 / 31ﻗﺩﻤﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺠﺯﺀﺍ ﻤﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺒﺎﻟﻔﻌل ﺒﻭﺍﻗﻊ ﺜﻠﺜﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺼﻤﻴﻡ ﺍﻟﻨﻅﻡ ﺍﻻﻟﻴﺔ ،ﺍﻯ ﺍﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺤﻘﻘﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺘﻌﺎﺩل 600ﺠﻨﻴﻪ .ﻟﺫﻟﻙ ﻴﺠﺭﻯ ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﻀﻤﻥ ﺩﺨل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻓﻰ 19 × 1 / 12 / 31ﺒﻘﻴﻤﺔ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﺫﻯ ﺘﺤﻘﻕ ﻤﻘﺎﺒل ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺍﻟﺫﻯ ﺘﻌﻬﺩﺕ ﺒﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻨﺫ ﺸﻬﺭ ﺒﻨﻔﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ: ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﺝ( 600ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ) ( 19 × 1 / 12 / 31 600ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﻭﻴﻼﺤﻅ ﺍﻥ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻻﺨﻴﺭ ﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻴﺠﺎﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺠﺩﻴﺩ ﻫﻭ ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ،ﻭﺍﻟﺫﻯ ﻟﻡ ﻴﻜﻥ ﻤﻭﺠﻭﺩﺍ ﻀﻤﻥ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﻭﺍﺼﺒﺢ ﺍﻻﻥ ﻤﻭﺠﻭﺩﺍ ﻀﻤﻥ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﻌﺩ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ .ﻜﻤﺎ ﻴﻼﺤﻅ ﺍﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺨﻴﺭ ﻴﻤﺜل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻀﻤﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ،ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺨﻔﺽ ﺤـ/ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﺒﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﺜﻠﺙ ،ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻴﻅﻬﺭ ﺭﺼﻴﺩﻩ ﻀﻤﻥ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﺒﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﺜﻠﺙ ﺍﻟﺫﻯ ﻴﻤﺜل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻟﻡ ﺘﺘﺤﻘﻕ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ 19 × 1ﻭﺍﺠل ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ﻟﻠﻌﺎﻡ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ .ﻭﺘﻅﻬﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺠﻤﻌﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻴﻥ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﻥ ﻓﻰ ﺸﻜل ) .( 9 - 4 ﺸﻜل ) :(9-4ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﺠﺯﺌﻴﺎ( ﺒﻌﺩ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ -ﻤﺜﺎل )1/(4 ﺨﻁﻭﺓ 1 ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﺩﻴﻥ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ Page 44 of 100 1200 ﺩﺍﺌﻥ + ﺨﻁﻭﺓ 2 ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ 400ﺃ = ﺨﻁﻭﺓ 3 ﺨﻁﻭﺓ 4 ﺨﻁﻭﺓ 4 ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺒﻌﺩ ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ 800 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻤﺩﻴﻥ 800 ﺩﺍﺌﻥ www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺎﻤﻴﻥ ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺤﺎﺴﺏ 400ﺃ 1800 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ 400 1100 ﺏ 1100ﺏ ﻤﻘﺩﻤﻪ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ 700 1100 1100 300 600ﺝ 2100 600 300 600 2100 ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ )ﻴﻅﻬﺭ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل( ﻤﺩﻴﻥ )ﻤﻨﻪ( 700 600ﺝ 900 400 ﺩﺍﺌﻥ )ﻟﻪ( 600ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ )ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺝ( ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ )ﺍﺼل ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ( ﻤﺩﻴﻥ )ﻤﻨﻪ( 600ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺩﺍﺌﻥ )ﻟﻪ( 900ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺤﺎﺴﺏ )ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺝ( 300ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺭﺤل 900 900 300ﺭﺼﻴﺩ ﻤﻨﻘﻭل ﻴﻅﻬﺭ ﻜﺄﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ 2 / 5 /4ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ )ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺩﺩﺓ( ﺘﺘﺤﺩﺩ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻤﻥ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ .ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﺒﺼﻔﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ .ﻓﻜﻤﺎ ﺍﻭﻀﺢ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴل ﺘﺴﺠل ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺩﻴﺩﻫﺎ ﺒﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺩﺍﺌﻨﺎ .ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﺘﻠﻘﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﻋﻥ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺘﻠﻘﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻴﺠﻌل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﻴﻥ ﺩﺍﺌﻨﺎ .ﻭﻟﻜﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺍﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺤﺩﺜﺕ ﻭﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻻ ﺍﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﻡ ﺘﻘﻡ ﺒﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺤﺘﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻟﻌﺩﻡ ﻭﺭﻭﺩ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭﻫﺎ ﻓﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ،ﺍﻭ ﻟﻭﺭﻭﺩ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﻟﻜﻥ ﻟﻡ ﺘﻘﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﻌﺩ Page 45 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﺨﺭﻯ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻗﺩ ﺍﻜﺘﺴﺒﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻋﻥ ﺍﻋﻤﺎل ﺍﺩﺘﻬﺎ ﻟﻠﻐﻴﺭ ﺍﻻ ﺍﻨﻪ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺤﺘﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ .ﻭﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺨﻴﺭﺓ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺃﻭ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ .ﻭﻴﺴﺘﻭﺠﺏ ﺍﻻﻤﺭ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻻﺜﺒﺎﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻴﻥ )ﺍﻭ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ( ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻓﻰ ﻤﻘﺎﺒل ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ )ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ( ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺒﺠﻌل ﺍﺤﺩ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺩﺍﺌﻨﺎ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل. 1 / 2 / 5 /4ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ Accrued Expenses ﻴﻌﺭﺽ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻟﻤﺜﺎل ) 1 /( 4ﺠﻤﻠﺔ ﺒﻨﺩ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺭﻤﺠﻴﻥ ﻭﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺍﻟﻤﺴﺩﺩ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ 19 × 1ﻭﻴﺒﻠﻎ 15600ﺠﻨﻴﻪ .ﻭﻗﺩ ﺃﺜﺒﺕ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺴﺩﺩ ﻟﻠﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻋﻥ ﺨﺩﻤﺎﺘﻬﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ: 15600ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ 15600ﺤـ /ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﻴﻅﻬﺭ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﺒﻤﺒﻠﻎ 15600ﺠﻨﻴﻪ ﻓﻰ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻓﻰ . 19 × 1 / 12 / 31ﻓﺎﺫﺍ ﻓﺭﺽ ﺍﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻴﺨﺹ ﻤﻨﻪ 13000ﺠﻨﻴﻪ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﻥ ﺸﻬﺭ ﻴﻨﺎﻴﺭ ﺍﻟﻰ ﺸﻬﺭ ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ . 19 × 1ﺍﻤﺎ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻰ ﻭﻗﺩﺭﺓ 2600ﺠﻨﻴﻪ ﻓﻬﻰ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻋﻥ ﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 19 × 1ﻭﻫﻰ ﺤﺘﻰ ﻴﻭﻡ 26 ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ ،ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺘﺩﻓﻊ ﺒﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﺴﺒﻭﻋﻴﺔ ﻭﻜﺎﻥ ﺁﺨﺭ ﺸﻴﻙ ﺴﺩﺩ ﺤﺘﻰ ﺍﻟﺠﻤﻌﺔ 12 / 26ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﻤﻥ ﺘﻘﻭﻴﻡ ﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ: ﺘﻘﻭﻴﻡ ﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 19×1 ﺍﻟﺠﻤﻌﺔ Page 46 of 100 ﺍﻟﺴﺒﺕ ﺍﻻﺤﺩ ﺍﻻﺜﻨﻴﻥ ﺍﻟﺜﻼﺜﺎﺀ ﺍﻻﺭﺒﻌﺎﺀ www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php ﺍﻟﺨﻤﻴﺱ www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik 6 13 20 27 5 12 19 26 7 14 21 28 1 2 3 4 8 15 22 29 9 16 23 30 10 17 24 31 11 18 25 ﻭﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻘﺩ ﺍﻨﺘﻬﺕ ﺴﻨﺔ 19 × 1ﻭﻟﻡ ﺘﺴﺩﺩ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻻﻴﺎﻡ ﻤﻥ 27ﺍﻟﻰ 31 ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ ،ﺃﻯ ﺍﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻥ ﻤﺩﺓ ﺨﻤﺴﺔ ﺍﻴﺎﻡ ﺘﺒﻠﻎ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ÷ 5 ) × 2600 500 = ( 26ﺠﻨﻴﻪ .ﻭﺴﻭﻑ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺴﺩﺍﺩﻫﺎ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﺒﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺴﺘﺴﺩﺩ ﻴﻭﻡ ﺍﻟﺠﻤﻌﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ . 19 × 2 / 1 / 2ﻭﻟﺘﺤﻤﻴل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ) ( 19 × 1ﺒﻨﺼﻴﺒﻬﺎ ﺍﻟﻜﺎﻤل ﻤﻥ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺭﻤﺠﻴﻥ ﻭﻏﻴﺭﻫﻡ ﻴﺠﺏ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ )ﺩ( ﻟﻠﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ ﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ ﻭﻟﻡ ﺘﺴﺩﺩ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺘﻪ: ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﺩ( 500ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ) ( 19 × 1 / 12 / 31 500ﺤـ /ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻭﺒﺘﺭﺤﻴل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﻟﺩﻓﺘﺭ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ﻴﻅﻬﺭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﻥ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﻴﻥ: ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ )ﻴﻅﻬﺭ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل( ﺩﺍﺌﻥ )ﻟﻪ( ﻤﺩﻴﻥ )ﻤﻨﻪ( 15600ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺤـ /ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ )ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ( ﺩﺍﺌﻥ )ﻟﻪ( ﻤﺩﻴﻥ )ﻤﻨﻪ( 500ﻤﺼﺭﻭﻑ )ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺩ( 500ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ 16100ﺭﺼﻴﺩ 16100 16100 )ﻴﻅﻬﺭ ﻜﺎﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ( 16100ﺭﺼﻴﺩ )ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻋﺎﻡ ﻜﺎﻤل ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل( Page 47 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻭﻴﻅﻬﺭ ﻤﻭﻗﻑ ﻫﺫﻴﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻴﻥ ﻭﺍﺜﺭﻫﻤﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻰ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻌﺭﻀﻬﺎ ﺸﻜل ) .( 10 - 4ﻭﻴﻼﺤﻅ ﺍﻥ ﺤـ /ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻫﻭ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﻟﻡ ﻴﻜﻥ ﻀﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل ،ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﻭﺒﺩﻭﻥ ﺍﻯ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻓﻰ ﺨﺎﻨﺎﺕ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ. 2 / 2 / 5 /4ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺃﺸﺎﺭﺕ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﻀﻤﻥ ﻗﺴﻡ 1 / 2 / 4ﺍﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺘﺴﺠل ﺜﻤﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﺘﺤﻘﻕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﻭﻫﻰ ﻋﻨﺩ ﻨﻘﻁﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻡ، ﻭﺫﻟﻙ ﺴﻭﺍﺀ ﺤﺼل ﻤﻘﺎﺒل ﻫﺫﻩ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻓﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﺃﻭ ﻟﻡ ﻴﺤﺼل .ﻭﻟﻜﻥ ﻴﺤﺩﺙ ﻓﻰ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻗﺩ ﺍﻜﺘﺴﺒﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺨﻼل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻴﻜﺘﺸﻑ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻨﻪ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﺘﻠﻙ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﻌﺩ .ﻭﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻴﺘﻌﻴﻥ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺒﻘﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻴﻥ )ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ( ﺍﻭ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ )ﺃﺤﺩ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ( ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻤﻘﺎﺒل ﺠﻌل ﺃﺤﺩ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺩﺍﺌﻨﺎ. ﻭﺒﺎﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻋﻠﻰ ﻤﺜﺎل ) 1 /( 4ﻓﺎﺫﺍ ﻓﺭﺽ ﺍﻥ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﺍﺘﻔﻘﺕ ﻓﻰ 19 × 1 / 11 / 1ﻤﻊ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﻙ ﻨﻅﺎﻤﻬﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﻟﺩﻴﻬﺎ ﻭﺫﻟﻙ ﻀﻤﻥ ﺨﺩﻤﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ -ﻤﻘﺎﺒل 500ﺠﻨﻴﻪ ﺸﻬﺭﻴﺎ ،ﻋﻠﻰ ﺍﻥﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜل 6ﺸﻬﻭﺭ .ﻓﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﻯ ﻗﻴﻭﺩ ﻻﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻰ ﺸﻬﺭ ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ 19 × 1ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﻻ ﻴﻤﺜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺘﺘﻭﺍﻓﺭ ﻓﻴﻬﺎ ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﻭﺍﺠﺒﺔ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل .ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﻡ ﺘﺤﺼل ﻤﻨﻬﺎ ﺍﻯ ﻤﺒﺎﻟﻎ ﻜﺎﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻟﻌﺎﻡ . 19 × 1ﺍﻻ ﺍﻨﻪ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻴﺘﻌﻴﻥ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ ﻋﺎﻡ ، 19 × 1ﻭﻫﻰ ﻋﻥ ﺸﻬﺭﻴﻥ )ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ ﻭﺩﻴﺴﻤﺒﺭ = 2 × 500 1000ﺠﻨﻴﻪ ﻁﺒﻘﺎ ﻻﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ( ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ .ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻴﺠﺭﻯ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﻫـ( ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ: Page 48 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﻫـ( 1000ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ) 2 × 500ﺸﻬﺭ( 1000ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﺅﺩﺍﻩ ) ( 19 × 1 / 12 / 31 ﻭﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﻅﻬﻭﺭ ﺤﺴﺎﺏ ﺠﺩﻴﺩ ﻫﻭ ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻀﻤﻥ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ )ﻟﻡ ﻴﻜﻥ ﻤﻭﺠﻭﺩﺍ ﻀﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل(. ﻭﺘﻜﻭﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﻜﺎﻻﺘﻰ: ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺅﺩﺍﻩ )ﻴﻅﻬﺭ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل( ﺩﺍﺌﻥ )ﻟﻪ( ﻤﺩﻴﻥ )ﻤﻨﻪ( ﻤﺩﻴﻥ )ﻤﻨﻪ( 34700ﺭﺼﻴﺩ 1000ﺍﻴﺭﺍﺩ 1000ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺅﺩﺍﻩ ﺤﺎﺴﺏ ﻤﺴﺘﺤﻘﻪ )ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻫـ( 35700ﺭﺼﻴﺩ 35700 ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ )ﺍﺼل ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ( ﺩﺍﺌﻥ )ﻟﻪ( )ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻫـ( ﻴﻅﻬﺭ ﺍﺼل ﻤﺘﺩﺍﻭل ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ 35700 35700ﺭﺼﻴﺩ ﻴﻅﻬﺭ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﻴﻭﻀﺢ ﺸﻜل ) ( 10 - 4ﺍﺜﺭ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﻥ )ﺃ( ﺍﻟﻰ)ﻫـ( ﻋﻠﻰ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل: Page 49 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﺸﻜل ) :(10-4ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﺠﺯﺌﻴﺎ( ﺒﻌﺩ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺃ ،ﺏ ،ﺝ ،ﺩ ،ﻫـ -ﻤﺜﺎل )1/(4 ﺨﻁﻭﺓ 1 ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﺩﻴﻥ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ + ﺩﺍﺌﻥ ﺨﻁﻭﺓ 2 ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﺩﻴﻥ 400ﺃ 1200 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺎﻤﻴﻥ ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺤﺎﺴﺏ ﺩﺍﺌﻥ 400ﺃ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﻬﻤﺎﺕ 1100ﺏ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ 900 ﺨﻁﻭﺓ 4 ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ 800 ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ 400 700 700 1100 600ﺝ ﻗﺎﺌﻤﺔ 800 400 1100ﺏ 1800 = ﺨﻁﻭﺓ 3 ﺨﻁﻭﺓ 4 1100 300 300 ﻤﻘﺩﻤﻪ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﻤﺼﺭﻭﻑ 600ﺝ 500ﺩ 15600 600 600 16100 16100 ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﻪ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ 34700 ﻤﺅﺩﺍﻩ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻕ 500ﺩ 500 1000 ﻫـ 35700 1000 ﻫـ 3600 500 35700 1000 1000 3600 3 / 5 /4ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ Estimated Items Adjustment ﺘﺘﻤﺜل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻤﻥ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻓﻰ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ .ﻭﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺼﻁﻼﺡ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ ﻟﻠﺩﻻﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻭﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﻌﻤﺭﺓ ﻭﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ )ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻴﻥ(ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ Uncollectible . ﻭﻴﺸﻴﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺼﻁﻼﺡ ﻟﺼﻌﻭﺒﺔ ﺍﻤﻜﺎﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺒﺎﻟﻎ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺒﺩﻗﺔ ،ﺍﻭ ﺒﻤﻌﻨﻰ ﺁﺨﺭ ﺍﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﺘﻤﺜل ﺩﺍﻟﺔ ﻓﻰ ﻋﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﺃﻭ ﻏﻴﺭ Page 50 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik 1 / 3 / 5 /4ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ )ﺍﻟﻤﻌﻤﺭﺓ( ﺒﺎﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺸﺭﺍﺀ ﺍﺼﻭل ﺜﺎﺒﺘﺔ )ﻤﻌﻤﺭﺓ( ﻜﺎﻟﻤﺒﺎﻨﻰ )ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﺍﺕ( ﻭﺍﻻﻻﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﻻﺜﺎﺙ -ﻓﻬﻰ ﺘﻘﺼﺩ ﺒﺫﻟﻙ ﻋﺩﻡ ﺍﻋﺎﺩﺓ ﺒﻴﻌﻬﺎ ﺍﻭ ﺍﻻﺘﺠﺎﺭ ﻓﻴﻬﺎ ،ﺒل ﺍﻗﺘﻨﺎﺌﻬﺎ ﻟﻼﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﺒﺎﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺃﻭﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﺘﻰ ﺴﺘﻌﻭﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﺼﻭل ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻏﻴﺭ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ .ﻓﻤﺜﻼ ﺸﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺒﺎﻨﻰ ﺍﻭ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺤﺎﺴﺒﺎﺕ ﺍﻻﻟﻴﺔ ﻴﻜﻭﻥ ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻻﻗﺎﻤﺔ ﺍﻭ ﺍﻻﻨﺘﻘﺎل ﺃﻭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﺍﻟﺘﻰ ﺴﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻥ ﺤﻴﺎﺯﺓ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﺼﻭل ،ﺒﻤﺎ ﻴﻌﺎﻭﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ .ﻭﻫﺫﺍ ﺒﺎﻟﻁﺒﻊ ﻴﺨﺘﻠﻑ ﻜﻠﻴﺔ ﻋﻥ ﺤﻴﺎﺯﺓ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻭ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺎﻟﺸﺭﺍﺀ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﺒﺴﻌﺭ ﻤﻌﻴﻥ ﺜﻡ ﺘﻌﺎﻭﺩ ﺒﻴﻌﻬﺎ ﻟﻌﻤﻼﺌﻬﺎ ﺒﺴﻌﺭ ﺍﻋﻠﻰ ،ﻭﺘﺤﻘﻕ ﺍﻟﻜﺴﺏ ﺍﻭ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﻤﻥ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ )ﺜﻤﻥ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ(. ﻭﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻼﺼﻭل ﺍﻟﻤﻌﻤﺭﺓ )ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ( Long Lived (Fixed) Assetsﻓﺎﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻓﻰ ﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻴﻤﺜل ﻏﺎﻟﺒﺎ ﺍﻨﺘﻘﺎﺹ ﻟﻘﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﻭ ﻟﻤﺨﺯﻥ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺎﺡ ﺒﻬﺎ .ﻭﻴﺘﻌﻴﻥ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻥ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﻌﻤﺭﺓ ،ﺃﻯ ﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﺭ ﺍﻻﻨﺘﺎﺠﻰ ﻟﻼﺼل .ﻭﻴﻌﺘﺒﺭ ﺠﺯﺀ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺫﻯ ﺴﻴﺨﺼﺹ ﻟﻔﺘﺭﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﻜﺒﺎﻗﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ )ﻭﺃﻥ ﻜﺎﻥ ﻟﻡ ﻴﺴﺩﺩ ﻨﻘﺩﺍ( .ﻭﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﺴﻤﻰ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻭ ﻋﺏﺀ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ . Depreciation Expense ﻓﻌﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﺫﺍ ﻓﺭﺽ ﺍﻥ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻗﺘﻨﺕ ﺴﻴﺎﺭﺓ ﺒﺘﻜﻠﻔﺔ ﻗﺩﺭﻫﺎ 35000ﺠﻨﻴﻪ ﻟﻐﺭﺽ ﻨﻘل ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺍﻭ ﻟﻨﻘل ﻤﻭﻅﻔﻴﻬﺎ ،ﻭﺍﻥ ﺍﻟﺨﺒﺭﺍﺀ ﻗﺩﺭﻭﺍ ﺍﻨﻬﺎ ﺴﺘﻔﻴﺩ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﻔﺘﺭﺓ 6ﺃﻋﻭﺍﻡ ﻗﺎﺩﻤﺔ ،ﻭﺃﻨﻪ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺩﺓ ﺴﺘﺼﺒﺢ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﺘﺨﺭﻴﺩﻴﺔ )ﺍﻟﺒﺎﻗﻴﺔ( 8000 Page 51 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik Straight Line Depreciation Methodﻟﺤﺴﺎﺏ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺴﻨﻭﻯ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻰ: ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼل )ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ( ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻼﺴﺘﻬﻼﻙ )ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﺩﻤﺔ ( = ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ -ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺨﺭﻴﺩﻴﺔ )ﺍﻟﺒﺎﻗﻴﺔ/ﺍﻟﻨﻔﺎﻴﺔ ( Scrap = 27000 = 8000 - 35000ﺠﻨﻴﻪ ﻨﺼﻴﺏ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻭﺍﺤﺩﺓ )ﺍﻟﺴﻨﺔ( ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ = ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻼﺴﺘﻬﻼﻙ ÷ ﻋﻤﺭ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﻩ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭ ﺒﺎﻻﻋﻭﺍﻡ = 4500 = 6 ÷ 27000ﺠﻨﻴﻪ ) ﻗﺴﻁ ﺜﺎﺒﺕ ﻟﻜل ﻋﺎﻡ ﻤﻥ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ ﺍﻟﺴﺕ(. ﻟﺫﻟﻙ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻭ ﻋﺏﺀ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺫﻯ ﻴﺨﺹ ﻜل ﺴﻨﺔ ﻫﻭ 4500ﺠﻨﻴﻪ ،ﻭﻴﻌﺎﻤل ﻜﺒﺎﻗﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل. ﻭﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﻭ ﺘﺴﺠﻴل ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻟﻼﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻼﺴﺘﻬﻼﻙ )ﺍﻭ ﺍﻟﻨﻔﺎﺫ( ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ )ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ( ﻴﺠﺭﻯ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻗﺭﻴﺒﺔ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺸﻰﺀ ﻤﻥ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ .ﻓﻴﺠﻌل ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻟﻼﺼل ﺍﻟﻤﺨﺘﺹ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﺒﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩ ﺍﻭ ﺍﻟﻤﻭﺯﻉ ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼل ) 4500ﺠﻨﻴﻪ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﺜﺎل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ( ﻋﻥ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻘﺎﺒل ﺘﺨﻔﻴﺽ )ﻏﻴﺭ ﻤﺒﺎﺸﺭ( ﻓﻰ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼل ﺍﻟﺜﺎﺒﺕ. ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻟﻠﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻟﻼﺴﺘﻬﻼﻙ -ﻭﻋﻠﻰ ﺨﻼﻑ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻁﺭﻑ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻻ ﻴﻜﻭﻥ ﺒﺎﻻﻨﺘﻘﺎﺹ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭ ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼل ،ﺒل ﻴﺴﺘﺨﺩﻡﺤﺴﺎﺏ ﻤﻘﺎﺒل ﻴﺴﻤﻰ ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ Accumulated Depreciation ) (Allowanceﻴﺠﻌل ﺩﺍﺌﻨﺎ ﻓﻰ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ .ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻰ: Page 52 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ×× ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ )ﺍﺴﻡ ﺍﻻﺼل( ×× ﺤـ /ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺃﻭ ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ )ﺍﺴﻡ ﺍﻻﺼل( ﻭﻨﺘﻨﺎﻭل ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﺘﻔﺴﻴﺭ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻋﻥ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ: )ﺃ( ﻜﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﺍﻴﻀﺎﺤﻪ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﻻﺨﻴﺭ ،ﻓﺎﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺫﻯ ﻴﺨﺹ ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻴﺨﻀﻊ ﻟﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﻋﺩﻴﺩﺓ ﺘﺸﻤل ﺍﻟﻌﻤﺭ ﺍﻻﻓﺘﺭﺍﻀﻰ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﻟﻼﺼل ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺨﺭﻴﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﺍﻥ ﻴﺅﻭل ﺍﻟﻴﻬﺎ ﺍﻻﺼل ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻋﻤﺭﺓ )ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻻﺼل ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﺭ ﺍﻻﻨﺘﺎﺠﻰ( .ﻜﻤﺎ ﺍﻥ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﺒﻬﺎ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻼﺴﺘﻬﻼﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭﺓ ﺘﺨﻀﻊ ﻟﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ .ﻓﻌﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻘﺴﻁ ﺍﻟﺜﺎﺒﺕ )ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻼﺴﺘﻼﻙ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺩ ﺍﻓﺘﺭﺍﻀﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﻴﺠﻌل ﻨﺼﻴﺏ ﻜل ﺴﻨﺔ ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺜﺎﺒﺘﺎ ﺍﻭ ﻤﺘﺴﺎﻭﻴﺎ( .ﻭﻗﺩ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻁﺭﻕ ﺍﺨﺭﻯ ﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻜﺎﻟﻘﺴﻁ ﺍﻟﻤﺘﻨﺎﻗﺹ ﺃﻭ ﻏﻴﺭﻫﺎ .ﻭﻁﺒﻘﺎ ﻟﻜل ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺴﻴﺨﺘﻠﻑ ﻨﺼﻴﺏ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ .ﻭﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻴﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺍﻥ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻫﻭ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻏﻴﺭ ﻨﻘﺩﻯ ﻴﺨﻀﻊ ﻟﻠﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻔﺘﻘﺩ ﻟﻼﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺩﻗﻴﻘﺔ. )ﺏ( ﺍﻭﻀﺢ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻥ ﺍﻟﻨﻘﺹ ﻓﻰ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼل ﻭﺍﻟﺫﻯ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﻻ ﻴﺘﻡ ﺍﻨﻘﺎﺼﻪ ﺒﺸﻜل ﻤﺒﺎﺸﺭ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺼل ،ﺒل ﻴﺠﻌل ﺩﺍﺌﻨﺎ ﻓﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﻘﺎﺒل Contra Accountﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻪ ﻤﺠﻤﻊ )ﺍﻭ ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ )ﻴﻘﺼﺩ ﺒﺎﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒل ﺤﺴﺎﺏ ﻴﻅﻬﺭ ﺭﺼﻴﺩﻩ ﺍﻟﻤﺠﻤﻊ ﻤﻁﺭﻭﺤﺎ ﻤﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺁﺨﺭ ﻴﺭﺘﺒﻁ ﺒﻪ ﻭﺫﻟﻙ ﻟﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻴﻀﺎﺡ ﺍﻜﺒﺭ ﺒﺸﺄﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺨﻴﺭ -ﺍﻟﻤﻁﺭﻭﺡ ﻤﻨﻪ ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒل ﻜﻤﺎ ﺴﻴﻭﻀﺢ(. ﻭﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒل )ﺍﻭ ﺍﻟﻤﺠﻤﻊ ﺍﻭ ﺍﻟﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺤﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺼل ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺘﺭﺍﻜﻡ ﻓﻴﻪ ﻤﻘﺎﺒل ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻋﺎﻤﺎ ﺒﻌﺩ ﺁﺨﺭ ،ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻴﻅﻬﺭ ﺭﺼﻴﺩﻩ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻯ ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺭﺍﻜﻤﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﺩﻟﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﺘﻘﺭﻴﺒﻴﺔ ﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩ ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼل .ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﺨﺭﻯ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ Page 53 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻓﻌﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﻓﺎﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺤﺴﺎﺒﺎ ﻤﻘﺎﺒﻼ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ ،ﻭﻴﻅﻬﺭ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﺒﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻻﻭل ﺒﻘﻴﻤﺔ 4500ﺠﻨﻴﻪ ﻤﻁﺭﻭﺤﺎ ﻤﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ 35000ﺠﻨﻴﻪ ﻀﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻻﺼﻭل .ﻭﻓﻰ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺜﺎﻨﻰ ﻴﻅﻬﺭ ﻫﺫﺍ ﻤﺠﻤﻭﻉ )ﻤﺠﻤﻊ( ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺒﻘﻴﻤﺔ 9000ﺠﻨﻴﻪ ) 4500 ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻟﻠﻌﺎﻡ ﺍﻻﻭل 4500 +ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻟﻠﻌﺎﻡ ﺍﻟﺜﺎﻨﻰ( ﻤﻁﺭﻭﺤﺎ ﺍﻴﻀﺎ ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ 35000ﺠﻨﻴﻪ ﻀﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ .ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﺤـ/ ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻜﻁﺭﻑ ﺩﺍﺌﻥ ﻓﻰ ﻗﻴﺩ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﺘﺭﺍﻜﻤﺔ ﺒﺩﻻ ﻤﻥ ﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺼل ﺩﺍﺌﻨﺎ. ﻭﺘﺘﺭﻜﺯ ﻓﻜﺭﺓ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒل ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻠﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻟﺤﺩ ﺒﻌﻴﺩ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺴﻨﻭﻯ .ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻓﺎﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒل ﻴﻔﻴﺩ ﻓﻰ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻰ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻜﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻤﺜﻠﺔ ﻟﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺼل ،ﻭﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭ ﻜﺎﺴﺘﻬﻼﻙ ﻟﻼﺼل ﺒﻌﻴﺩﺍ ﻋﻨﻪ ﻓﻰ ﺭﺼﻴﺩ ﺤـ /ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ،ﻭﺍﻟﺠﺯﺀ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩ ﺘﻘﺩﻴﺭﺍ ﺤﺘﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺒﺎﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺤـ/ ﺍﻻﺼل ﻭﺭﺼﻴﺩ ﺤـ /ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ .ﻭﻜﺜﻴﺭﺍ ﻤﺎﻴﻁﻠﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻭﻥ ﻤﺴﻤﻰ ﺤـ /ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻟﻼﺸﺎﺭﺓ ﻟﻠﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒل ﺍﻟﻤﺠﻤﻊ ﻟﺠﻤﻠﺔ ﺍﻋﺒﺎﺀ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻭﻴﻌﺘﺒﺭﻭﻨﻪ ﺘﺠﻨﻴﺒﺎ ﻤﻥ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﻟﻴﻘﺎﺒل ﻨﻘﺹ ﻗﻴﻡ ﺍﻻﺼﻭل. Page 54 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻭﺒﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺜﺎل ) 1/(4ﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﻴﻤﺎﻥ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﻨﻔﺘﺭﺽ ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻰ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ )ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل( ﺃﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﻴﺒﻠﻎ 54000ﺠﻨﻴﻪ ،ﻭﻴﻘﺩﺭ ﻋﻤﺭﻫﺎ ﺍﻻﻨﺘﺎﺠﻰ ﺒﻔﺘﺭﺓ 8ﺃﻋﻭﺍﻡ ﻭﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﺘﺨﺭﻴﺩﻴﺔ ﺍﻟﺒﺎﻗﻴﺔ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻋﻤﺭﻫﺎ ﻤﺒﻠﻎ 10000ﺠﻨﻴﻪ .ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻴﺘﻡ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺴﻨﻭﻯ ﻋﻥ ﻋﺎﻡ 19 × 1ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻰ: ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺴﻨﻭﻯ ﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ = ) 5500 = 8 ÷ ( 10000 - 54000 ﺠﻨﻴﻪ. ﻭﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﻭ( ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻰ: ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﻭ( 5500ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ 5500ﺤـ /ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ) ( 19 × 1 / 12 / 31 ﻭﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﻅﻬﻭﺭ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻟﺤﺴﺎﺒﻴﻥ ﺠﺩﻴﺩﻴﻥ ﻓﻰ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ )ﻟﻡ ﻴﻜﻭﻨﺎ ﻀﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل( ﻫﻤﺎ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﺒﺭﺼﻴﺩ ﻤﺩﻴﻥ 5500ﺠﻨﻴﻪ ،ﻭﺤﺴﺎﺏ ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﺒﺭﺼﻴﺩ ﺩﺍﺌﻥ 5500ﺠﻨﻴﻪ ﺍﻴﻀﺎ. ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 5500 ﺤـ /ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ )ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻭ( )ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻴﻅﻬﺭ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل -ﺍﻨﻅﺭ ﺸﻜل 4 ( 11 - ﺤـ /ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 5500 Page 55 of 100 ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik )ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻭ( )ﺤﺴﺎﺏ ﺩﺍﺌﻥ ﻴﻅﻬﺭ ﺒﺨﺼﻭﻡ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﺍﻨﻅﺭ ﺸﻜل 4 ( 11 - ﻭﻁﺎﻟﻤﺎ ﺍﻥ ﻫﺫﻴﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻴﻥ ﻟﻡ ﻴﻜﻭﻨﺎ ﻤﻥ ﻗﺒل ﻀﻤﻥ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل )ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﻟﺫﻟﻙ ﺴﻴﻅﻬﺭﺍ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ )ﺍﺴﻔل( ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﺒﺸﻜل ) - 4 .( 11ﻭﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻻﺜﺭ ﻫﺫﻴﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﺴﻴﻜﻭﻥ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻰ : ) ( 1ﻴﻅﻬﺭ ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ )ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ( ﻀﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻋﻥ ﻋﺎﻡ . 19 × 1ﻭﻴﺘﻜﺭﺭ ﻓﻰ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺩﺨل ﻟﻼﻋﻭﺍﻡ ﺍﻟﻘﺎﺩﻤﺔ ﺒﻨﻔﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﺤﻴﻥ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻻﺼل ﺒﺎﻟﻜﺎﻤل . ) ( 2ﻴﻅﻬﺭ ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﻜﺭﺼﻴﺩ ﻤﻘﺎﺒل ﻤﻁﺭﻭﺤﺎ ﻤﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁ ﺒﻪ ﻓﻰ ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻻﺼﻭل ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻜﺎﻻﺘﻰ: 54000 ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ) ( 5500ﻨﺎﻗﺼﺎ :ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ )ﺭﺼﻴﺩ ﺩﺍﺌﻥ ،ﺍﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﺒﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ 48500 ــــــــــ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻭ ﻴﻅﻬﺭ ﻤﻁﺭﻭﺤﺎ ﻤﻥ ﺍﻻﺼل ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁ ﺒﻪ( ﻭﻴﺠﺩﺭ ﺍﻻﺸﺎﺭﺓ ﺍﻟﻰ ﺍﻥ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻻﺨﻴﺭ ﺴﻴﺘﻜﺭﺭ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜل ﻋﺎﻡ ،ﻭﺍﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ )ﺤﺴﺎﺏ ﺍﺴﻤﻰ ﻤﺅﻗﺕ( ﺴﻴﺤﺴﺏ ﻭﻴﻅﻬﺭ ﻜل ﻋﺎﻡ )ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﺒﻘﺎﺀ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ( ﺒﻘﻴﻤﺔ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺴﻨﻭﻯ 5500ﺠﻨﻴﻪ ﻀﻤﻥ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل .ﺃﻤﺎ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻓﻬﻭ ﺤﺴﺎﺏ ﻴﻅل ﻤﻔﺘﻭﺤﺎ ) ﻋﺎﻤﺎ ﺒﻌﺩ ﺁﺨﺭ ﻭﻴﻤﺜل ﺤﺴﺎﺏ ﺤﻘﻴﻘﻰ ﻀﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ( ،ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺒﻘﻴﻤﺔ ﺘﺭﺍﻜﻤﻴﺔ ) ﻤﺠﻤﻌﺔ( ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ .ﻓﻔﻰ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻻﻭل ﺴﺘﻜﻭﻥ ﻗﻴﻤﺘﻪ ﻜﻤﺎ ﻫﻰ ﻅﺎﻫﺭ ﻓﻰ ﺸﻜل ) ( 11 - 4ﻤﺒﻠﻎ 5500ﺠﻨﻴﻪ ،ﻭﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺜﺎﻨﻰ ﺴﻴﻅﻬﺭ ﺒﻘﻴﻤﺔ 11000 = 5500 + 5500ﺠﻨﻴﻪ ،ﻭﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﺴﻴﻅﻬﺭ ﺒﻘﻴﻤﻪ ﻤﺠﻤﻌﻪ ﻗﺩﺭﻫﺎ 16500ﺠﻨﻴﻪ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ،ﻭﻫﻜﺫﺍ ﺤﺘﻰ ﺘﺴﺘﻬﻠﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺒﺎﻟﻜﺎﻤل .ﻭﺃﺨﻴﺭﺍ ﻴﻘﻔل ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺨﺼﺹ ﻓﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻷﺼل ﻋﻨﺩ ﺍﻨﺘﻬﺎﺀ ﻋﻤﺭﻩ ﺍﻻﻨﺘﺎﺠﻰ ﻟﻼﺸﺎﺭﺓ ﺍﻟﻲ ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﻜﺎﻤل ﺨﺩﻤﺎﺘﻪ. Page 56 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php Page 57 of 100 www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik 6/4ﺍﺴﺘﻜﻤﺎل ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﻭﻋﺭﺽ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻰ ﺼﻭﺭﺘﻬﺎ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻋﻘﺏ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎل ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻨﻌﺭﺽ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﻓﻰ ﺸﻜﻠﻬﺎ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻰ )ﺸﻜل ( 11 - 4ﻭﻫﻰ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﻤﺎ ﺘﻡ ﻋﺭﻀﻪ ﺠﺯﺌﻴﺎ ﻓﻰ ﺍﺸﻜﺎل ) 4 ) ،( 8 - 4 ) ،( 7 - 4 .( 10 - 4 ) ،( 9ﻭﻴﻼﺤﻅ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﻜل ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ ﻤﺎ ﻴﻠﻰ:) ( 1ﺘﻤﺜﻠﺕ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ 1ﻓﻰ ﺍﺩﺨﺎل ﺍﺴﻤﺎﺀ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻓﻰ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﻤﺜﺎل ) 1 /( 4 ﺒﺎﺭﺼﺩﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﺍﻟﻰ ﺃﻋﻤﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ،ﻤﻊ ﺍﻴﺠﺎﺩ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻻﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺘﺴﻭﻴﺘﻬﺎ. ) ( 2ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ 2ﻋﻠﻰ ﺍﺩﺨﺎل ﻜل ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﺃ( ﺍﻟﻰ )ﻭ( .ﻭﻴﺩﺨل ﻜل ﻗﻴﺩ ﺒﻁﺭﻓﻴﻪ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻥ )ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ( ﺃﻤﺎﻡ ﺍﺴﻁﺭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﻓﻰ ﻋﻤﻭﺩﻯ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ .ﻭﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﻟﻡ ﺘﻜﻥ ﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻓﻰ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﻜﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻭﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻭﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻓﺘﻀﺎﻑ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ .ﻭﻴﺠﺏ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺘﺴﺎﻭﻯ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻻﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﻊ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻻﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ. ) ( 3ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ 3ﻋﻠﻰ ﺍﻴﺠﺎﺩ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ .ﻭﺘﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺠﻤﻊ ﺍﻟﺠﺒﺭﻯ ﻻﺭﺼﺩﺓ ﻜل ﺤﺴﺎﺏ ﻓﻰ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ ) + ( 1ﺍﺜﺭ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ) = ( 2ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ) .( 3ﻭﻴﺠﺏ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻥ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺠﺎﻨﺒﻰ ﺍﻻﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﺘﻭﺍﺯﻨﻴﻥ. ) ( 4ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ 4ﻋﻠﻰ ﻨﻘل ﺠﻤﻴﻊ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﺄﺜﺭ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻰ ﺍﻻﻋﻤﺩﺓ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﻟﻘﺎﺌﻤﺘﻲ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ .ﻓﻴﻨﻘل ﺍﻟﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ ﺃﻭ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ،ﻭﻴﻨﻘل ﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﺍﻭ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﻭﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ. ) ( 5ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ ﺍﻟﺨﺎﻤﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻴﺠﺎﺩ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻭﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻓﻰ ﺃﻋﻤﺩﺓ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل )ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ 25900ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ،( 38300ﺜﻡ ﺍﻴﺠﺎﺩ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺠﺎﻨﺒﻴﻥ ﻭﻫﻭ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ )ﺩﺨل ﺍﻭ ﺨﺴﺎﺭﺓ( .ﻭﻴﻅﻬﺭ ﻤﻥ ﺸﻜل ) ( 11 - 4ﺍﻥ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺍﻭ ﺍﻟﻤﺘﻤﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻟﻠﺠﺎﻨﺒﻴﻥ ﻴﻤﺜل ﺩﺨل )ﺭﺒﺢ( ﻤﺒﻠﻎ ، 12400 = 25900 - 38300ﻭﻴﻤﺜل ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل. www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php Page 58 of 100 www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ) ( 6ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ ﺍﻟﺴﺎﺩﺴﺔ ﻋﻠﻲ ﻨﻘل ﺍﻟﻤﺘﻤﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻟﻠﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻲ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ .ﻭﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﺜﺎل ﻓﺎﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﻫﻭ ﺭﺼﻴﺩ ﺩﺍﺌﻥ ﻟﺫﺍ ﻴﻨﻘل ﺍﻟﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ )ﻻﻨﻪ ﻴﻤﺜل ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻰ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ( ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺘﻭﺍﺯﻥ ﺒﻴﻥ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﺭﺼﺩﻩ ﺍﻻﺼﻭل ﻭﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻜل ﻤﻥ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ) .( 84300 )ﻤﻠﺤﻭﻅﺔ :ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻜﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻤﻌﺭﻭﻀﺔ ﺒﺸﻜل 11 - 4ﻤﺒﺭﻤﺠﺔ ﺒﻜل ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻭﻤﻨﻔﺫﻩ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺒﺭﻨﺎﻤﺢ ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل ﺍﻻﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ ﺍﻜﺴل ،ﻜﻤﺎ ﺍﻨﻬﺎ ﻤﺼﻤﻤﺔ ﻟﻠﻌﻤل ﻜﻨﻤﻭﺫﺝ Templateﻗﺎﺒل ﻟﻠﺘﻭﺴﻊ ﻻﻱ ﻋﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺘﻌﻤل ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﺯﺭﺍﺭ ﺍﻟﺸﺎﺸﺔ ﺍﻟﻤﺭﻤﺠﺔ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺒﺭﻤﺠﺔ ﺍﻟﻜﺎﺌﻨﺎﺕ ﺍﻟﺭﺴﻭﻤﻴﺔ .( Object Oriented Programming OOP ﻭﺍﺨﻴﺭﺍ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻋﻤﺩﺓ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻓﻰ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﻓﻰ ﻋﺭﺽ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻰ: www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php Page 59 of 100 www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻋﻥ ﻋﺎﻡ ) 19 × 1ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺭﺃﺴﻴﺔ( ﺒﺎﻟﺠﻨﻴﻪ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ: )ﺍﻋﺩﺕ ﻤﻥ ﻋﻤﻭﺩﻱ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﺒﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ( 11 - 4 ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺅﺩﺍﻩ 35700 ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ 600 ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺨﺭﻱ )ﺍﻴﺠﺎﺭ ﺩﺍﺌﻥ( 2000 ــــ 38300 ﺘﺴﺘﻨﺯل ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻡ: ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ 16100 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻭﺍﻟﺘﻠﻴﻔﻭﻥ 2800 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ 400 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ 1100 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ 5500 ــــ 25900 ــــــ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل )ﺍﻟﺭﺒﺢ( 12400 ====== )ﻴﻨﻘل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﺨﻁﻭﻩ 5ﺒﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻲ ﻗﺴﻡ ﺤﻘﻭﻕ ﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ( . www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php Page 60 of 100 www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ) 19 × 1 / 12 / 31ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺭﺃﺴﻴﺔ( ﺒﺎﻟﺠﻨﻴﻪ )ﺍﻋﺩﺕ ﻤﻥ ﻋﻤﻭﺩﻱ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺒﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ( 11 - 4 ﺍﻻﺼﻭل: ﺍﺼﻭل ﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ: ﻨﻘﺩﻴﺔ 11000 ﻤﺩﻴﻨﻭﻥ 15800 ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ ﻤﻘﺩﻡ 800 ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ 700 ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ 29300 1000 ﺍﺼﻭل ﺜﺎﺒﺘﺔ: ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ 54000 -ﻤﺠﻤﻊ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ) 48500 ( 5500 77800 ===== ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ: ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ: ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ 14700 ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ 300 ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺒﺭﻤﺠﻴﻥ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ 500 15500 ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ: ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل 50900 -ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ )(1000 +ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل 12400 62300 77800 ===== www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php Page 61 of 100 www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik 7 /4ﻤﻠﺤﻭﻅﺎﺕ ﺨﺘﺎﻤﻴﺔ 1/7/4ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﺭﺽ ﺸﻜل ) ( 4 - 4ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻀﺎﻓﺔ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﻊ ﺍﻴﻀﺎﺡ ﺘﻔﺼﻴﻠﻰ ﻻﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﻭﺍﻗﻊ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﺎﺜﺭ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ .ﻭﻋﻘﺏ ﺤل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ) 1 /( 4ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻜﺎﻤﻠﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻻﻥ ﺍﻋﺎﺩﺓ ﻋﺭﺽ ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺤﺘﻰ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﻠﺨﺼﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ) :( 12 - 4 ﺸﻜل ) :(12 - 4ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺤﺘﻲ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺩﻭﺭﺓ ﺠﺩﻴﺩﻩ ﻁﻭﺍل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ: ) (1ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﺠﺒﺔ ) (7ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ :ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ) (6ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل )ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ) (2ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺒﺎﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ) (3ﺘﺭﺤﻴل ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﻟﺴﺠل ) (5ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺍﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺘﺭﺤﻴﻠﻬﺎ ﻟﻼﺴﺘﺎﺫ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ) (4ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل )ﻓﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴــــــﺔ: 2 / 7 /4ﺘﺒﻭﻴﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻟﻼﺼﻭل www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php Page 62 of 100 www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﺃﻅﻬﺭﺕ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﺘﺒﻭﻴﺒﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻰ ﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ .ﻭﺴﻨﺸﻴﺭ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﻭﺠﺯﺓ ﻟﻬﺫﻴﻥ ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺒﻴﻥ )ﺴﻴﺘﻨﺎﻭل ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ ﺘﻔﺎﺼﻴل ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺒﺎﺕ(: ﺍﻻﺼـﻭل ﺍﻟﻤﺘـﺩﺍﻭﻟﺔ Current Assets ﻫﻰ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻭﻗﻊ ﺍﻥ ﺘﺘﺤﻭل ﺍﻟﻰ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻭ ﺨﻼل ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ .ﻭﻤﻥ ﺃﻤﺜﻠﺘﻬﺎ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ )ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ( ﻭﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻓﻰ ﺍﻻﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻻﺠل ﻭﺍﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻘﺒﺽ )ﺍﻻﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻤﺜل ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﻭﺍﻟﺴﻨﺩﺍﺕ ﺍﻻﺫﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻫﻰ ﺍﻟﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻥ ﺘﺤﺼﻴل ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻓﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ( ﻭﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ )ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌﻰ( ﻭﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ. ﺍﻻﺼـﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘـﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻌﻤـﺭﺓ Fixed Assets ﻫﻰ ﺍﻻﺼﻭل ﻁﻭﻴﻠﺔ ﺍﻻﺠل ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻘﺘﻨﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﻴﺱ ﺒﻐﺭﺽ ﺍﻋﺎﺩﺓ ﺒﻴﻌﻬﺎ ﻭﻟﻜﻥ ﺒﻐﺭﺽ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻓﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺴﻠﻊ ،ﻭﻴﺘﻭﻗﻊ ﺍﻥ ﻴﻤﺘﺩ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻟﻔﺘﺭﺍﺕ )ﺃﻋﻤﺎﺭ ﺍﻨﺘﺎﺠﻴﺔ( ﻁﻭﻴﻠﺔ ﻨﺴﺒﻴﺎ .ﻭﻤﻥ ﺍﻤﺜﻠﺘﻬﺎ ﺍﻻﺭﺍﻀﻰ ﻭﺍﻟﻤﺒﺎﻨﻰ ﻭﺍﻻﻻﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻻﺜﺎﺙ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ. 3 / 7 /4ﺍﻟﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﻓﻰ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ ﺍﺠﺭﻯ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﺩ( ﻤﺜﺎل ) 1 /( 4ﻻﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻥ ﺍﻻﻴﺎﻡ ﺍﻟﺨﻤﺴﺔ ﺍﻻﺨﻴﺭﺓ ﻤﻥ ﻋﺎﻡ 19 × 1ﺒﺎﻟﻘﻴﺩ: 500ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ 500ﺤـ /ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ) 5ﺍﻴﺎﻡ × ( 100 ) ( 19 × 1 / 12 / 31 ﻭﻓﻰ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ 19 × 2ﺴﻴﺘﻡ ﺴﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺒﺸﻴﻙ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻟﻼﺴﺒﻭﻉ ﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻰ ﻓﻰ ﺍﻟﺠﻤﻌﺔ 19 × 2 / 1 / 2ﺒﻭﺍﻗﻊ 7ﺍﻴﺎﻡ × 700 = 100ﺠﻨﻴﻪ .ﻭﻴﺘﻡ ﺴﺩﺍﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺒﺎﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ )ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ(: 500ﺤـ /ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php Page 63 of 100 www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik 200ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ 700ﺤـ /ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ) ( 19 × 2 / 1 / 2 ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻴﺘﻡ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ 19 × 2ﺍﻟﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺤـ /ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻌﺎﻡ 19 × 1ﻭﺍﻟﺫﻯ ﻤﺜل ﺍﺤﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻓﻰ 19 × 1 / 12 / 31ﻜﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﺒﻴﺎﻨﻪ. ﻜﻤﺎ ﺍﺠﺭﻯ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﻫـ( ﻓﻰ ﻤﺜﺎل ) 1 /( 4ﻻﺜﺒﺎﺕ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ: 1000ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ) 500ﺝ × 2ﺸﻬﺭ( 1000ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﺅﺩﺍﻩ ) 2 × 500ﺸﻬﺭ( ) ( 19 × 1 / 12 / 31 ﻭﺒﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺘﻔﻕ ﻋﻠﻴﻪ ﻭﻫﻭ 3000ﺠﻨﻴﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺸﻬﺭ ﺍﺒﺭﻴل ﻋﻥ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻤﺴﺎﻙ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﻴﺠﺭﻯ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ )ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ(: 3000ﺤـ /ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ) 6 × 500ﺃﺸﻬﺭ( 1000ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ) 2 × 500ﺸﻬﺭ( 2000ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﺅﺩﺍﺓ) 4 × 500ﺸﻬﻭﺭ( ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻴﺘﻡ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ 19 × 2ﺍﻟﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻌﺎﻡ 19 × 1 ﻭﺍﻟﺫﻯ ﻤﺜل ﺍﺤﺩ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻓﻰ .19×1/ 12 / 31 ﻭﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻤﺜﺎل ) 1 /( 4ﻭﻋﻘﺏ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺃﻫﻡ ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻻﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ،ﻴﺠﺩﺭ ﺍﻻﺸﺎﺭﺓ ﺍﻟﻰ ﺍﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﻴﺴﺠل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺤﺩﺙ ﺍﻻﺜﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻯ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ .ﻓﻬﻭ ﻴﺴﺘﻨﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻥ ﺍﻻﺜﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻯ ﻟﻼﻴﺭﺍﺩ ﻴﺤﺩﺙ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻨﺩ ﺤﺩﻭﺙ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﺃﻭ ﻴﺘﻡ ﺍﻜﺘﺴﺎﺏ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ،ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﻔﻌﻠﻰ ﻟﻼﻴﺭﺍﺩ .ﻜﻤﺎ ﺍﻥ ﺍﻻﺜﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻯ ﻟﻠﻤﺼﺭﻭﻑ ﻴﺤﺩﺙ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻭ ﺘﺴﺘﻨﻔﺩ ﺍﻟﻤﻨﻔﻌﺔ ،ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﺴﺩﺍﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻰ ﻟﻠﻤﺼﺭﻭﻑ .ﺃﻤﺎ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ﻓﻴﺭﻜﺯ ﻋﻠﻰ www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php Page 64 of 100 www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik 4 / 7 /4ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ ﻭﺍﻻﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ 1 / 4 / 7 /4ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ )ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ( ﺘﺸﻴﺭ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﺍﻟﻰ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﻤﺩﻴﻭﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺤﻤﻠﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻤﻨﺢ ﺍﻻﺌﺘﻤﺎﻥ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺒﺎﻟﺤﺴﺎﺏ .ﻭﺘﺘﺤﻤل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﺨﺎﻁﺭﺓ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻋﺩﻡ ﻗﻴﺎﻡ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﺒﺴﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻕ ﻋﻠﻴﻬﻡ .ﻭﺘﺴﺘﻭﺠﺏ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺨﺎﻁﺭﺓ )ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ( ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﻤﺨﺼﺹ ﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻰ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ،ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺤﻤل ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ﻋﻠﻰ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﺸﺎﺒﻬﺔ ﻟﺘﻜﻭﻴﻥ ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ(. ﻭﺴﻴﻌﺭﺽ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻓﻰ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺴﺎﺒﻊ ﺍﻟﺫﻯ ﻴﺘﻨﺎﻭل ﺘﻔﺎﺼﻴل ﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﻭﺒﻌﺩ ﺍﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﺴﺘﻜﻤﻠﺕ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻌﺭﻀﻬﺎ ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴل ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ. 2 / 4 / 7 /4ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻻﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﺴﺘﺜﻤﺭ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﻌﺽ ﻤﻭﺍﺭﺩﻫﺎ ﻓﻰ ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﺅﻗﺘﺔ )ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻻﺠل( ﻭﻁﻭﻴﻠﺔ ﺍﻻﺠل ﻓﻰ ﺼﻭﺭﺓ ﺸﺭﺍﺀ ﺍﻻﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻭ ﺍﻻﺴﻬﻡ ﻭﺍﻟﺴﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺼﺩﺭﻫﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﺨﺭﻯ. ﻭﻨﺘﻴﺠﺔ ﺘﻘﻠﺒﺎﺕ ﺍﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﺴﻭﻕ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻋﻥ ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﻴﺤﺘﻤل ﺍﻥ ﺘﻭﺍﺠﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺨﺴﺎﺌﺭ. ﻭﺘﺴﺘﻌﺩ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﻤﻭﺍﺠﻬﺔ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺒﺘﻜﻭﻴﻥ ﻤﺨﺼﺹ ﻤﻨﺎﺴﺏ ﻟﻬﺒﻭﻁ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺴﻭﻗﻴﺔ ﻟﻼﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻋﻥ ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ .ﻭﻴﺤﻤل ﻤﻘﺎﺒل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺨﺼﺹ ﺍﻴﻀﺎ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻭ ﻜﻌﺏﺀ ﻋﻠﻰ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﺸﺎﺒﻬﻪ ﻟﺘﻜﻭﻴﻥ ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ( .ﻭﺴﻴﻌﺭﺽ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻓﻰ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺴﺎﺒﻊ ﺍﻟﺫﻯ ﻴﺘﻨﺎﻭل ﺘﻔﺎﺼﻴل ﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ. www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php Page 65 of 100 www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik 3 / 4 / 7 /4ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻻﺨﺭﻯ ﺠﺭﺩ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻯ ﻟﻠﺒﻨﻙ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺒﺠﺭﺩ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬﺎ .ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺩﻓﺘﺭﻯ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻰ ﻟﻬﺎ. ﻭﻓﻰ ﺤﺎﻟﺔ ﻭﺠﻭﺩ ﻋﺠﺯ ﻓﻰ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻭ ﻓﺎﺌﺽ ﺒﻬﺎ ﺘﺠﺭﻯ ﺒﻌﺽ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ .ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﺨﺭﻯ ﻗﺩ ﺘﺤﺘﻔﻅ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺤﺴﺎﺏ ﺍﻭ ﺍﻜﺜﺭ ﺠﺎﺭﻯ ﻟﺘﻌﺎﻤﻠﻬﺎ ﻤﻊ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﻭﺍﻴﺩﺍﻉ ﺍﻤﻭﺍﻟﻬﺎ ﻭﻴﺤﺘﻔﻅ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺒﺤﺴﺎﺏ ﻟﻜل ﻋﻤﻴل .ﻭﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻴﻁﺎﺒﻕ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﻓﻰ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻠﻰ ﻜﺸﻑ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻨﻙ ،ﻭﻴﺠﺭﻯ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﺸﺄﻥ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻤﺫﻜﺭﺓ ﺍﻭ ﻜﺸﻑ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻟﻠﻔﺭﻭﻕ ﻤﻊ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﺒﻌﺽ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ .ﻭﺴﻴﻌﺭﺽ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻓﻰ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺴﺎﺒﻊ ﺍﻟﺫﻯ ﻴﺘﻨﺎﻭل ﺘﻔﺎﺼﻴل ﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ .ﻭﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌﻰ ﻓﻴﻌﺭﻀﻪ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌﻰ ﻭﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ. 8/4ﻤﺜﺎل ﻋﺎﻡ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻟﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺸﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﻗﺒل ﺍﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ) 19 × 1 / 12 / 31ﺒﺎﻟﺠﻨﻴﻪ(: ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ 13100 ﻨﻘﺩﻴﺔ 2300 ﻤﺩﻴﻨﻭﻥ )ﻋﻤﻼﺀ( 1800 ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ 2400 ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ 5800 ﻤﻌﺩﺍﺕ 800 ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ 1100ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ )ﻤﻭﺭﺩﻭﻥ( 2400ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ 15600ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php Page 66 of 100 www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik 7800ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ 1500 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ 800 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﻴﺠﺎﺭ ــــ 27700 ===== ــــ 27700 ===== ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻭﺍﻓﺭﺕ ﻟﺩﻴﻙ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻓﻰ : 19 × 1 / 12 / 31 ﺃ -ﻴﻐﻁﻰ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻋﺎﻡ ﻴﺒﺩﺃ ﻓﻰ . 19 × 1 / 10 / 1 ﺏ -ﺒﻠﻐﺕ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﻓﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺠﺭﺩ 1100ﺠﻨﻴﻪ. ﺝ -ﻴﻘﺩﺭ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻋﻥ ﻋﺎﻡ 19 × 1ﺒﻤﺒﻠﻎ 400ﺠﻨﻴﻪ . ﺩ -ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻗﺩﺭﻫﺎ 500ﺠﻨﻴﻪ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺘﻬﺎ. ﻩ -ﺘﻡ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻤﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﺘﺒﻠﻎ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ 2000ﺠﻨﻴﻪ. ﺩ -ﺘﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ 200ﺠﻨﻴﻪ ﻭﺘﺨﺹ ﺸﻬﺭ ﻴﻨﺎﻴﺭ ﻟﻌﺎﻡ . 19 × 2 ﺯ -ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻤﺴﺘﺤﻕ ﻋﻥ ﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 19 × 1ﻴﺒﻠﻎ 300ﺠﻨﻴﻪ. ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ : ) ( 1ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻓﻰ 19× 1 / 12 / 31 ) ( 2ﺘﺼﻭﻴﺭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻜﻤﺎ ﺘﻅﻬﺭ ﺒﻌﺩ ﺘﺭﺤﻴل ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ. ) ( 3ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل )ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﻓﻰ . 19 × 1 / 12 / 31 )ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻠﻘﺎﺭﻯﺀ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﺸﻜل 11 - 4ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻓﻰ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ( ﺍﻟﺤــــل: ) ( 1ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ : ﺃ 600 -ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ 600ﺤـ /ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ ) 3ﺸﻬﻭﺭ × 200ﺠﻨﻴﻪ( ﺏ 700 -ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php Page 67 of 100 www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik 700ﺤـ /ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﺝ 400 -ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ )ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ( 400ﺤــ /ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ )ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ( ﺩ 500 -ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ 500ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻫـ 2000 -ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ 2000ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻭ 200 -ﺤـ /ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ 200ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺯ 300 -ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﻴﺠﺎﺭ 300ﺤـ /ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻤﺴﺘﺤﻕ )ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ( ) ( 2ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ : ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ 13100 ﻨﻘﺩﻴﺔ 2300 ﻤﺩﻴﻨﻭﻥ )ﻋﻤﻼﺀ( 1100 ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ 1800 ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ 5800 ﻤﻌﺩﺍﺕ 1200ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ 1100ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ 400 ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ 15600ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل 10300ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ 1300 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php Page 68 of 100 www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik 1100 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﻴﺠﺎﺭ 700 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ 600 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ 400 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ )ﻤﻌﺩﺍﺕ( 500 ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ )ﻴﻌﺭﺽ ﻀﻤﻥ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ( ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﻘﺩﻤﻪ )ﻴﻌﺭﺽ ﻀﻤﻥ ﺍﻻﺼﻭل 200 ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ( 300 ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻤﺴﺘﺤﻕ )ﻴﻌﺭﺽ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ( ــــ 28900 ===== ــــ ـ 28900 ====== ﻭﻴﻤﻜﻥ ﻟﻠﻘﺎﺭﻯﺀ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﻤﺎ ﻴﻠﻰ: ) ( 1ﻓﺘﺢ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻭﺘﺭﺤﻴل ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻴﻬﺎ )ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻁﺭﺍﻑ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﺃ( ﺍﻟﻰ )ﺯ( (. ) ( 2ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻭ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﺸﻜل ) .( 11 - 4 ) ( 3ﺘﺼﻭﻴﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺄﺜﻴﺭ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل. www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php Page 69 of 100 www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﺍﺴﺌﻠﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌـــﺔ ) ( 1ﻭﻀﺢ ﺍﻟﻤﻘﺼﻭﺩ ﻭﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ؟ ) ( 2ﻗﺩﻡ ﻭﺼﻔﺎ ﻤﺨﺘﺼﺭﺍ ﻟﻠﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺍﻻﺴﺱ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻨﺎﻭﻟﻬﺎ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺒﺸﺄﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﻭﺭﻯ ﻟﺩﺨل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ؟ ) ( 3ﻭﻀﺢ ﻟﻤﺎﺫﺍ ﻻﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﺜﻨﺎﺀ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻟﻴﺱ ﺒﺎﻟﻀﺭﻭﺭﺓ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺘﻬﺎ؟ ) ( 4ﺤﺩﺩ ﺍﻻﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﻊ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﺜﺎل ﻟﻜل ﻤﻨﻬﺎ ﻭﺴﺒﺏ ﺍﺠﺭﺍﺅﻫﺎ. ) ( 5ﻭﻀﺢ ﺍﻯ ﻤﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﺍﻜﺜﺭ ﺍﺘﺴﺎﻗﺎ ﻭﺍﺭﺘﺒﺎﻁﺎ ﺒﺎﻫﺩﺍﻑ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻟﻤﺎﺫﺍ؟ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﺩﻭﺭﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ. ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﺩﻭﺭﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ.) ( 6ﻫل ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺍﻥ ﺘﺘﻁﺎﺒﻕ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻨﺩ ﺍﺘﺒﺎﻉ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻭﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ،ﻟﻤﺎﺫﺍ؟ ) ( 7ﻓﺴﺭ ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ: ﺃ -ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﺘﺒﺎﻉ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻅﻬﻭﺭ ﺒﻌﺽ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻻ ﺘﻅﻬﺭ ﺍﺫﺍ ﺍﺘﺒﻊ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ. ﺏ -ﺘﻅﻬﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﺼﺎﻓﻰ ﺭﺒﺢ ﻗﺩﺭﺓ 30ﺃﻟﻑ ﺠﻨﻴﻪ ،ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻗﺩﺭﻫﺎ 100ﺃﻟﻑ ﺠﻨﻴﻪ ﻭﺘﺴﺩﻴﺩ ﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﻋﻥ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻗﺩﺭﻫﺎ 60ﺃﻟﻑ ﺠﻨﻴﻪ ﻋﻥ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ. ﺝ -ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻯ ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﺜﺭﺍ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻤﻥ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل. ) ( 8ﻤﺎﻫﻭ ﺍﻻﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﺫﺍ ﻟﻡ ﻴﺅﺨﺫ ﻓﻰ ﺍﻟﺤﺴﺒﺎﻥ: ﺃ -ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ. ﺏ -ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺒﻌﺽ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻭﺍﻟﺘﻰ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ. ) ( 9ﻭﻀﺢ ﻤﻜﺎﻥ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻓﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ: ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻤﺴﺘﺤﻕ -ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ -ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ -ﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻋﻼﻨﺎﺕ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻘﺎﺩﻤﺔ -ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ -ﺍﻋﻼﻨﺎﺕ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻡ Page 70 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php Page 71 of 100 www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﺘﻤــــﺎﺭﻴـــــــــــــﻥ ) ( 1ﻓﻰ 19 × 2 / 3 / 1ﻗﺎﻤﺕ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺎﺒﺭﺍﻡ ﺘﻌﺎﻗﺩ ﻟﺒﻭﻟﻴﺼﺔ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻀﺩ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ﻟﻤﺩﺓ ﺜﻼﺜﺔ ﺍﻋﻭﺍﻡ ﺒﻤﺒﻠﻎ 5760ﺠﻨﻴﻬﺎ ﺘﻡ ﺴﺩﺍﺩﻫﺎ ﻨﻘﺩﺍ .ﻭﻗﺩ ﻗﺎﻤﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺘﺴﺠﻴل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺒﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ. ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ: ﺃ -ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻡ ﻓﻰ . 19 × 2 / 12 / 31 ﺏ -ﻤﺎﻫﻭ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﻅﻬﻭﺭﻩ ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻓﻰ 19 × 2 / 12 / 31ﻭﻀﻤﻥ ﺍﻯ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ . ﺝ -ﺍﺫﺍ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺘﻠﻙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ،ﻤﺎﻫﻭ ﺍﺜﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺨﻁﺄ ﻋﻠﻰ ﺼﺎﻓﻰ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﺍﻻﺼﻭل ﻭﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ. ) ( 2ﻭﻀﺢ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜل ﺤﺎﻟﺔ ﻤﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﻤﺎ ﺍﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻰ : 19 × 1 / 12 / 31 -ﻤﺼﺭﻭﻓﺎ ﻤﻘﺩﻤﺎ -ﺍﻴﺭﺍﺩﺍ ﻤﻘﺩﻤﺎ -ﻤﺼﺭﻭﻓﺎ ﻤﺴﺘﺤﻘﺎ -ﺍﻴﺭﺍﺩﺍ ﻤﺴﺘﺤﻘﺎ ﺃ -ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺘﺨﺹ ﻋﺎﻡ 19 × 1ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺴﺩﺍﺩﻫﺎ ﺍﻻ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ . 19 × 2 ﺏ -ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺘﻠﻴﻔﻭﻥ ﺘﺴﻠﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻥ ﻤﻜﺎﻟﻤﺎﺕ ﻋﺎﻡ 19 × 1ﻭﻟﻡ ﺘﺴﺩﺩ ﺍﻻ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ . 19 × 2 ﺝ -ﻤﺘﺤﺼﻼﺕ ﻤﻥ ﺍﺤﺩ ﻋﻤﻼﺀ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻰ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 19 × 1ﻋﻥ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﻪ ﻓﻰ ﻴﻨﺎﻴﺭ . 19 × 2 ﺩ -ﻗﺴﻁ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﺩﻓﻭﻉ ﻓﻰ ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ 19 × 1ﻴﻐﻁﻰ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻟﻌﺎﻤﻰ . 19 × 3 ، 19 × 2 ﻭ -ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﺄﺠﻴﺭ ﻋﻘﺎﺭﺍﺕ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻥ ﻋﺎﻡ 19 × 1ﻭﻟﻡ ﺘﺤﺼل ﺍﻻ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ . 19 × 2 ﺯ -ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 19 × 1ﻭﺴﺩﺩﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻰ ﻴﻨﺎﻴﺭ . 19 × 2 Page 72 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ) ( 3ﺘﻤﺘﻠﻙ ﺍﺤﺩﻯ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﻤﺒﻨﻰ ﻭﺘﺅﺠﺭﺓ ﻟﻠﻐﻴﺭ .ﻭﻗﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺠﺭ ﺒﺴﺩﺍﺩ ﻤﺒﻠﻎ 4200ﺠﻨﻴﻪ ﻨﻘﺩﺍ ﻓﻲ 19 × 1 / 10 / 1ﻤﻘﺎﺒل ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﺴﺘﺔ ﺸﻬﻭﺭ ﺍﻻﻭﻟﻰ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻘﺩ .ﻭﻗﺎﻤﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺎﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺤﺼل ﺒﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﺄﺠﻴﺭ ﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﺩﺍﺌﻨﺎ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻓﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل. ﺍﻟﻤﻁﻠـﻭﺏ : ﺃ -ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻓﻰ . 19 × 1 / 12 / 31 ﺏ -ﺒﻴﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻓﻰ 19 × 1 / 12 / 31ﻭﻤﻜﺎﻥ ﻅﻬﻭﺭﻩ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ. ﺝ -ﻭﻀﺢ ﺍﻻﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻰ 19 × 1 / 12 / 31ﺍﺫﺍ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ. ) ( 4ﺘﺄﺴﺴﺕ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺨﻠﻴﺞ ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻋﻤﺎل ﺍﻟﺼﺭﺍﻓﺔ ﻭﺍﻟﺴﻤﺴﺭﺓ ﻓﻰ . 19 × 2 / 7 / 1ﻭﻗﺩ ﻅﻬﺭ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻰ 19 × 2 / 12 / 31ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻰ )ﺒﺎﻟﺠﻨﻴﻪ(: ﻤﺩﻴـﻥ ﺩﺍﺌـﻥ 22700 ﻨﻘﺩﻴﺔ 14600 ﻋﻤﻼﺀ 2800 ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ 1700 ﻤﻬﻤﺎﺕ ﻤﻜﺘﺒﻴﺔ 4800 ﻤﻌﺩﺍﺕ ﻤﻜﺘﺒﻴﺔ 200 ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ 1200ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ 8700ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ 29100ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل 700 Page 73 of 100 ﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻙ www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik 12500ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ 300 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﻠﻴﻔﻭﻥ 4100 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ـــــ 51700 ===== ــــ 51700 ===== ﻭﻓﻰ 19 × 2 / 12 / 31ﺘﻭﺍﻓﺭﺕ ﻟﺩﻴﻙ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ: ﺃ -ﺍﻻﻴﺠﺎﺭ ﺍﻟﺸﻬﺭﻯ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ 300ﺠﻨﻴﻪ. ﺏ -ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﻓﻰ 12 / 31ﺘﺒﻠﻎ 900ﺠﻨﻴﻪ. ﺝ -ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ ﻤﺸﺘﺭﺍﺓ ﻓﻰ 6 / 1ﻭﻟﻬﺎ ﻋﻤﺭ ﺍﻨﺘﺎﺠﻰ ﻤﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻴﻘﺩﺭ ﺒﺨﻤﺴﺔ ﺍﻋﻭﺍﻡ. ﺩ -ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﻤﺒﻠﻎ 6000ﺠﻨﻴﻪ ﺘﻡ ﺍﻜﺘﺴﺎﺒﻬﺎ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ. ﻭ - ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺒﻤﺒﻠﻎ 1000ﺠﻨﻴﻪ ﺘﻡ ﺍﺩﺍﺅﻫﺎ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺍﻭ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ. ﺯ -ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺘﺨﺹ ﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 19 × 2ﺒﻤﺒﻠﻎ 600ﺠﻨﻴﻪ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﺍﻭ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ. ﺍﻟﻤﻁﻠـﻭﺏ : (1ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻓﻰ . 19 × 2 / 12 / 31 (2ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻓﻰ . 19 × 2 / 12 / 31 (3ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻭﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻰ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻰ ﻓﻰ . 19 × 2 / 12 / 31 )ﻤﻠﺤﻭﻅﺔ :ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻯ( ) ( 5ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻗﺎﻤﺕ ﺒﻬﺎ ﺍﺤﺩﻯ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻻﻭل ﻤﻥ ﺘﻜﻭﻴﻨﻬﺎ )ﺍﻟﺫﻯ ﻴﻨﺘﻬﻰ ﻓﻰ :( 19 × 2 / 12 / 31 ﺃ -ﻤﺘﺤﺼﻼﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻗﺩﻤﺕ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺒﻤﺒﻠﻎ 75000ﺠﻨﻴﻪ. Page 74 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﺏ -ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻗﺩﻤﺕ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﺤﺘﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺒﻤﺒﻠﻎ 7000ﺠﻨﻴﻪ. ﺝ -ﺘﺴﺩﻴﺩﺍﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻭﺍﻻﻴﺠﺎﺭ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺒﻤﺒﻠﻎ 32000ﺠﻨﻴﻪ. ﺩ -ﻓﻰ 19 × 2 / 12 / 31ﺴﺩﺩ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻤﺒﻠﻎ 4700ﺠﻨﻴﻪ ﻨﻘﺩﺍ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺴﻭﻑ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ ﻟﻪ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺨﻼل ﻋﺎﻡ . 19 × 3 ﻫـ -ﻓﻰ 19 × 2 / 12 / 31ﺘﺒﻴﻥ ﺍﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﻗﺩﺭﻫﺎ 3000ﺠﻨﻴﻪ )ﻟﻡ ﺘﺤﺘﺴﺏ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩﺍﺕ ﻓﻰ ﺝ ﺒﻌﺎﻟﻴﻪ( ﺘﻤﺜل ﻤﺒﺎﻟﻎ ﺩﻓﻌﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻥ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺴﻭﻑ ﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺨﻼل ﻋﺎﻡ . 19 × 3 ﺩ -ﻓﻰ 19 × 2 / 12 / 31ﺘﻠﻘﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﺘﻠﻴﻔﻭﻥ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﻤﺒﻠﻎ 800ﺠﻨﻴﻪ ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺘﻬﺎ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﻗﺩ ﺴﺩﺩﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻲ . 19 × 3 / 1 /7 ﺍﻟﻤﻁﻠـﻭﺏ :ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻥ ﻋﺎﻡ 19 × 2ﻓﻰ ﻜل ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺎﻟﺘﻴﻥ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺘﻴﻥ: - 1ﻁﺒﻘﺎ ﻻﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ. - 2ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻼﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ. ) ( 6ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻟﺸﺭﻜﺔ ﺯﺍﺱ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻁﻴﺭﺍﻥ ﺍﻟﻤﺩﻨﻰ ﻋﻥ ﻟﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﻭﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻰ ﻓﻰ : 19 × 4 / 12 / 31 ﺸﺭﻜﺔ ﻁﻴﺭﺍﻥ ﺯﺍﺱ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻋﻥ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻰ ﻓﻰ ) 19 × 4 / 12 / 31ﺒﺎﻟﺠﻨﻴﻪ( ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﺫﺍﻜﺭ ﺍﻟﺭﺤﻼﺕ 420, 000 ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺨﺭﻯ 12, 000 ــــــــــ 432, 000 ﺘﺴﺘﻨﺯل ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ: ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻭﺍﺠﻭﺭ 72, 000 ﺍﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ 65, 000 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻤﻜﺎﺘﺏ ﺍﻟﻤﻁﺎﺭ 40, 000 ﺯﻴﻭﺕ ﻭﻗﻭﻯ ﻤﺤﺭﻜﺔ 24, 000 Page 75 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ 19, 000 ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ 15, 000 ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﺨﺭﻯ ﻤﺘﻨﻭﻋﺔ 7, 000 ـــــــــ 242, 000 ــــــ ﺼﺎﻓﻰ ﺍﻟﺩﺨل 190, 000 ﻭﻗﺩ ﺘﺒﻴﻥ ﻟﻙ ﺍﻥ ﺍﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻰ ﺍﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﻟﻠﻘﺎﺌﻤﺔ ﺒﻌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻡ ﺘﺭﺍﻉ ﺍﻻﻤﻭﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺠﻪ ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ: ﺃ -ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﻥ ﺘﺫﺍﻜﺭ ﺭﺤﻼﺕ ﻤﺒﺎﻋﺔ ﻗﺩﺭﻫﺎ 12, 600ﺠﻨﻴﻪ ﺘﻤﺜل ﺭﺤﻼﺕ ﻤﺤﺠﻭﺯﻩ ﻟﻌﺎﻡ 19 × 5ﻭﻟﻜﻥ ﺍﺩﺭﺠﺕ ﻀﻤﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﺒﻌﺎﻟﻴﻪ. ﺏ -ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺕ ﻗﺩﺭﻫﺎ 9800ﺠﻨﻴﻪ ﻻﺤﺩﻯ ﺍﻟﻁﺎﺌﺭﺍﺕ. ﺝ -ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺴﺩﺍﺩ ﻤﺒﻠﻎ 4800ﺠﻨﻴﺔ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻟﻠﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻋﻥ ﺍﻻﺴﺒﻭﻉ ﺍﻻﺨﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ. ﺩ -ﺘﻡ ﺴﺩﺍﺩ ﻤﺒﻠﻎ 11, 400ﺠﻨﻴﻪ ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻴﺠﺎﺭ ﺒﻌﺽ ﻤﻜﺎﺘﺏ ﺍﻟﻤﻁﺎﺭ ﻓﻰ 19 × 4 / 12 / 1ﻋﻥ ﺜﻼﺜﺔ ﺸﻬﻭﺭ .ﻭﻗﺩ ﺠﻌل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻓﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻴﺠﺎﺭﺍﺕ ﻤﺩﻓﻭﻋﻪ ﻤﻘﺩﻤﺎ ،ﻭﻟﻜﻥ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ . ﻫـ -ﻫﻨﺎﻙ ﺭﺤﻼﺕ ﻨﻅﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻟﻤﻭﻅﻔﻰ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺒﺘﺭﻭل ﻭﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﺠﻴﻭﻟﻭﺠﻰ ﺨﻼل ﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 19 × 4ﺘﺒﻠﻎ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ 8300ﺠﻨﻴﻪ ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﺍﻭ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺤﺘﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ، ﻭﻗﺩ ﺍﺭﺴﻠﺕ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭﻫﺎ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﻟﺠﻬﻪ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﻓﻰ . 19 × 5 / 1 / 8 ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ : (1ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﻌﺩﻴل ﺒﻨﻭﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ. (2ﺍﻋﺎﺩﺓ ﺘﺼﻭﻴﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ ﻋﻥ ﻋﺎﻡ 19 × 4ﺒﻌﺩ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ. Page 76 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ﺍﺴﺌﻠﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌـــﺔ ) ( 1ﻭﻀﺢ ﺍﻟﻤﻘﺼﻭﺩ ﻭﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ؟ ) ( 2ﻗﺩﻡ ﻭﺼﻔﺎ ﻤﺨﺘﺼﺭﺍ ﻟﻠﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺍﻻﺴﺱ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻨﺎﻭﻟﻬﺎ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺒﺸﺄﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﻭﺭﻯ ﻟﺩﺨل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ؟ ) ( 3ﻭﻀﺢ ﻟﻤﺎﺫﺍ ﻻﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﺜﻨﺎﺀ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻟﻴﺱ ﺒﺎﻟﻀﺭﻭﺭﺓ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺘﻬﺎ؟ ) ( 4ﺤﺩﺩ ﺍﻻﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﻊ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﺜﺎل ﻟﻜل ﻤﻨﻬﺎ ﻭﺴﺒﺏ ﺍﺠﺭﺍﺅﻫﺎ. ) ( 5ﻭﻀﺢ ﺍﻯ ﻤﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﺍﻜﺜﺭ ﺍﺘﺴﺎﻗﺎ ﻭﺍﺭﺘﺒﺎﻁﺎ ﺒﺎﻫﺩﺍﻑ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻟﻤﺎﺫﺍ؟ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﺩﻭﺭﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ. ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﺩﻭﺭﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ.) ( 6ﻫل ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺍﻥ ﺘﺘﻁﺎﺒﻕ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻨﺩ ﺍﺘﺒﺎﻉ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻭﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ،ﻟﻤﺎﺫﺍ؟ ) ( 7ﻓﺴﺭ ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ: ﺃ -ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﺘﺒﺎﻉ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻅﻬﻭﺭ ﺒﻌﺽ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻻ ﺘﻅﻬﺭ ﺍﺫﺍ ﺍﺘﺒﻊ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ. ﺏ -ﺘﻅﻬﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﺼﺎﻓﻰ ﺭﺒﺢ ﻗﺩﺭﺓ 30ﺃﻟﻑ ﺠﻨﻴﻪ ،ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻗﺩﺭﻫﺎ 100ﺃﻟﻑ ﺠﻨﻴﻪ ﻭﺘﺴﺩﻴﺩ ﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﻋﻥ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻗﺩﺭﻫﺎ 60ﺃﻟﻑ ﺠﻨﻴﻪ ﻋﻥ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ. ﺝ -ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻯ ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﺜﺭﺍ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻤﻥ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل. ) ( 8ﻤﺎﻫﻭ ﺍﻻﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﺫﺍ ﻟﻡ ﻴﺅﺨﺫ ﻓﻰ ﺍﻟﺤﺴﺒﺎﻥ: ﺃ -ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ. Page 77 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﺏ -ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺒﻌﺽ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻭﺍﻟﺘﻰ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ. ) ( 9ﻭﻀﺢ ﻤﻜﺎﻥ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻓﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ: ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻤﺴﺘﺤﻕ -ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ -ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ - ﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻋﻼﻨﺎﺕ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻘﺎﺩﻤﺔ -ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ - ﺍﻋﻼﻨﺎﺕ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻡ ﺘﺴﺩﺩ ﺒﻌﺩ -ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ -ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺍﻭ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ. Page 78 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﺘﻤــــﺎﺭﻴـــــــــــــﻥ ) ( 1ﻓﻰ 19 × 2 / 3 / 1ﻗﺎﻤﺕ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺎﺒﺭﺍﻡ ﺘﻌﺎﻗﺩ ﻟﺒﻭﻟﻴﺼﺔ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻀﺩ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ﻟﻤﺩﺓ ﺜﻼﺙ ﺍﻋﻭﺍﻡ ﺒﻤﺒﻠﻎ 5760ﺠﻨﻴﻬﺎ ﺘﻡ ﺴﺩﺍﺩﻫﺎ ﻨﻘﺩﺍ .ﻭﻗﺩ ﻗﺎﻤﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺘﺴﺠﻴل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺒﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ. ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ: ﺃ -ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻡ ﻓﻰ . 19 × 2 / 12 / 31 ﺏ -ﻤﺎﻫﻭ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﻅﻬﻭﺭﻩ ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻓﻰ 19 × 2 / 12 / 31ﻭﻀﻤﻥ ﺍﻯ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ . ﺝ -ﺍﺫﺍ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺘﻠﻙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ،ﻤﺎﻫﻭ ﺍﺜﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺨﻁﺄ ﻋﻠﻰ ﺼﺎﻓﻰ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﺍﻻﺼﻭل ﻭﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ. ﺍﻟﺤل: )ﺃ( 1600ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ )) 36 ÷ 5760ﺸﻬﺭ( × 10ﺸﻬﻭﺭ( 1600ﺤـ /ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ )ﺏ( 4160 = 1600 – 5760ﺠﻨﻴﻪ 4160ﺤـ /ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ،ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺒﻘﺴﻡ ﻀﻤﻥ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ. ) ( 2ﻭﻀﺢ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜل ﺤﺎﻟﺔ ﻤﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﻤﺎ ﺍﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻰ : 19 × 1 / 12 / 31 ﻤﺼﺭﻭﻓﺎ ﻤﻘﺩﻤﺎ -ﻤﺼﺭﻭﻓﺎ ﻤﺴﺘﺤﻘﺎ Page 79 of 100 ﺍﻴﺭﺍﺩﺍ ﻤﻘﺩﻤﺎ -ﺍﻴﺭﺍﺩﺍ ﻤﺴﺘﺤﻘﺎ www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﺃ -ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺘﺨﺹ ﻋﺎﻡ 19 × 1ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺴﺩﺍﺩﻫﺎ ﺍﻻ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ . 19 × 2 ﺏ -ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺘﻠﻴﻔﻭﻥ ﺘﺴﻠﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻥ ﻤﻜﺎﻟﻤﺎﺕ ﻋﺎﻡ 19 × 1ﻭﻟﻡ ﺘﺴﺩﺩ ﺍﻻ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ . 19 × 2 ﺝ -ﻤﺘﺤﺼﻼﺕ ﻤﻥ ﺍﺤﺩ ﻋﻤﻼﺀ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻰ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 19 × 1ﻋﻥ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﻪ ﻓﻰ ﻴﻨﺎﻴﺭ . 19 × 2 ﺩ -ﻗﺴﻁ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﺩﻓﻭﻉ ﻓﻰ ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ 19 × 1ﻴﻐﻁﻰ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻟﻌﺎﻤﻰ ، 19 × 2 . 19 × 3 ﻭ -ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﺄﺠﻴﺭ ﻋﻘﺎﺭﺍﺕ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻥ ﻋﺎﻡ 19 × 1ﻭﻟﻡ ﺘﺤﺼل ﺍﻻ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ . 19 × 2 ﺯ -ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 19 × 1ﻭﺴﺩﺩﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻰ ﻴﻨﺎﻴﺭ . 19 × 2 ) ( 3ﺘﻤﺘﻠﻙ ﺍﺤﺩﻯ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﻤﺒﻨﻰ ﻭﺘﺅﺠﺭﻩ ﻟﻠﻐﻴﺭ .ﻭﻗﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺠﺭ ﺒﺴﺩﺍﺩ ﻤﺒﻠﻎ 4200ﺠﻨﻴﻪ ﻨﻘﺩﺍ ﻓﻲ 19 × 1 / 10 / 1ﻤﻘﺎﺒل ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﺴﺘﺔ ﺸﻬﻭﺭ ﺍﻻﻭﻟﻰ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻘﺩ .ﻭﻗﺎﻤﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺎﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺤﺼل ﺒﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﺄﺠﻴﺭ ﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﺩﺍﺌﻨﺎ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻓﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل. ﺍﻟﻤﻁﻠـﻭﺏ : ﺃ -ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻓﻰ . 19 × 1 / 12 / 31 ﺏ -ﺒﻴﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻓﻰ 19 × 1 / 12 / 31ﻭﻤﻜﺎﻥ ﻅﻬﻭﺭﻩ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ. ﺝ -ﻭﻀﺢ ﺍﻻﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻰ 19 × 1 / 12 / 31ﺍﺫﺍ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ. ﺍﻟﺤل: Page 80 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik )ﺃ( 2100ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ) 6 ÷ 4200ﺸﻬﻭﺭ( × 3ﺸﻬﻭﺭ 2100ﺤـ /ﺍﻴﺠﺎﺭ ﺩﺍﺌﻥ )ﺍﻴﺭﺍﺩ( )ﺏ( ،2100 = 2100– 4200ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ. ) (4ﺍﺜﺒﺕ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻭﻗﻴﻭﺩ ﺍﻻﻗﻔﺎل ﻭﺼﻭﺭ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ )ﺤـ /ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻭ ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﻭﺤﺩﺩ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ( ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ: 6000ﺠﻨﻴﻪ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ ﺴﺩﺩ ﻨﻘﺩﺍ ﻟﻴﻐﻁﻲ ﺜﻼﺜﺔ ﺍﻋﻭﺍﻡ ﻴﺨﺹ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻤﻨﻪ ﺜﻠﺙ ﻫﺫﺍﺍﻟﻤﺒﻠﻎ. 30000ﺠﻨﻴﻪ ﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﺘﺴﺘﻬﻠﻙ ﺒﻭﺍﻗﻊ %10ﺴﻨﻭﻴﺎ. ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻻﺨﺭﻱ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﻫﻲ 2000 :ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ 1000 -ﻤﺼﺭﻭﻑﺍﻟﺘﻠﻴﻔﻭﻥ. 12000ﺠﻨﻴﻪ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺨﺩﻤﻲ.ﺍﻟﺤل: 6000ﺤـ /ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ )ﺍﺼل( 6000ﺤـ /ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ : 2000ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ 2000ﺤـ /ﺘﺎﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ 3000ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ -ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ 3000ﺤـ /ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ -ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ Page 81 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻻﻗﻔﺎل : 8000ﺤـ /ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﺩﺨل )ﺍﻭ ﺤـ /ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ( 3000ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ -ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ 2000ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ 1000ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﻠﻴﻔﻭﻥ 2000ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ 12000ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺨﺩﻤﻲ 12000ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﺩﺨل )ﺍﻭ ﺤـ /ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ( ﺤـ /ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﺩﺨل )ﺍﻭ ﺤـ /ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ( __________________________________________________________ 3000ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ -ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ 12000ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺨﺩﻤﻲ 200ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ 1000ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﻠﻴﻔﻭﻥ 2000ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ 4000ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل )ﻴﻘﻔل ﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ( ______ _____ 12000 ===== 12000 ===== ) (5ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ )ﺒﺎﻟﺠﻨﻴﻪ( ﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺴﻴﺎﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ: Page 82 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik 20000ﻨﻘﺩﻴﺔ 6000 -ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ 30000 -ﺴﻴﺎﺭﺓ 10000 -ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ 5000 -ﻗﺭﺽ ﺍﻟﺒﻨﻙ )ﻁﻭﻴل ﺍﻻﺠل( 2000 -ﺍﻭﺭﺍﻕ ﺩﻓﻊ 30000 - ﺭﺃﺱ ﻤﺎل 12000 -ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺴﻴﺎﺤﻴﺔ 2000 -ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ 1000 - ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﻠﻴﻔﻭﻥ. ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ: (1ﻴﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﺒﻠﻎ 2000ﺠﻨﻴﻪ ﻤﻥ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ. (2ﺘﺴﺘﻬﻠﻙ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ ﺒﻤﻌﺩل %10ﺴﻨﻭﻴﺎ )ﻋﻥ ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ(. ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ: (1ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ،ﻭﻗﻴﻭﺩ ﺍﻻﻗﻔﺎل ﻟﻠﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ. (2ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺒﺄﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺭﻗﺔ ﻋﻤل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ. ﺍﻟﺤل: ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ : 2000ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ 2000ﺤـ /ﺘﺎﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ 3000ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ -ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ 3000ﺤـ /ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ -ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻻﻗﻔﺎل : 8000ﺤـ /ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﺩﺨل )ﺍﻭ ﺤـ /ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ( 3000ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ -ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ 2000ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ Page 83 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik 1000ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﻠﻴﻔﻭﻥ 2000ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ 12000ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺴﻴﺎﺤﻴﺔ 12000ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﺩﺨل )ﺍﻭ ﺤـ /ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ( ﻭﺭﻗﺔ ﻋﻤل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ: ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﺩﻴﻥ ﻨﻘﺩﻴﺔ 20000 ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ 6000 ﺴﻴﺎﺭﺓ 30000 ﺩﺍﺌﻥ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺩﺍﺌﻥ ﺩﺍﺌﻥ ﻤﺩﻴﻥ 2000 ﻤﺠﻤﻊ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ 10000 ﻗﺭﺽ ﺍﻟﺒﻨﻙ 5000 ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﺩﻴﻥ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻤﺩﻴﻥ 20000 20000 4000 4000 30000 30000 3000 ﺩﺍﺌﻥ 13000 13000 5000 5000 ﺍﻭﺭﺍﻕ ﺩﻓﻊ 2000 2000 2000 ﺭﺃﺱ ﻤﺎل 30000 30000 30000 12000 12000 ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺴﻴﺎﺤﺔ ﻤﺼﺭﻭﻑ 12000 2000 2000 2000 1000 1000 1000 ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﻠﻴﻔﻭﻥ 59000 59000 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ 2000 2000 2000 ﻤﺼﺭﻭﻑ 3000 3000 3000 ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل 5000 5000 62000 62000 8000 12000 4000 4000 54000 Page 84 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php 54000 www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ) ( 6ﺘﺄﺴﺴﺕ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺨﻠﻴﺞ ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻋﻤﺎل ﺍﻟﺼﺭﺍﻓﺔ ﻭﺍﻟﺴﻤﺴﺭﺓ ﻓﻰ . 19 × 2 / 7 / 1ﻭﻗﺩ ﻅﻬﺭ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻰ 19 × 2 / 12 / 31ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻰ )ﺒﺎﻟﺠﻨﻴﻪ(: ﺩﺍﺌـﻥ ﻤﺩﻴـﻥ 22700 ﻨﻘﺩﻴﺔ 14600 ﻋﻤﻼﺀ 2800 ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ 1700 ﻤﻬﻤﺎﺕ ﻤﻜﺘﺒﻴﺔ 4800 ﻤﻌﺩﺍﺕ ﻤﻜﺘﺒﻴﺔ 200 ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ 1200ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ 8700 ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ 29100ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻙ 700 12500ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ 300 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﻠﻴﻔﻭﻥ 4100 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ـــــ 51700 ===== ـــــ 51700 ===== ﻭﻓﻰ 19 × 2 / 12 / 31ﺘﻭﺍﻓﺭﺕ ﻟﺩﻴﻙ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ: ﺃ -ﺍﻻﻴﺠﺎﺭ ﺍﻟﺸﻬﺭﻯ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ 300ﺠﻨﻴﻪ. ﺏ -ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﻓﻰ 12 / 31ﺘﺒﻠﻎ 900ﺠﻨﻴﻪ. Page 85 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﺝ -ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ ﻤﺸﺘﺭﺍﺓ ﻓﻰ 6 / 1ﻭﻟﻬﺎ ﻋﻤﺭ ﺍﻨﺘﺎﺠﻰ ﻤﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻴﻘﺩﺭ ﺒﺨﻤﺴﺔ ﺍﻋﻭﺍﻡ. ﺩ -ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﻤﺒﻠﻎ 6000ﺠﻨﻴﻪ ﺘﻡ ﺍﻜﺘﺴﺎﺒﻬﺎ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ. ﻭ -ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺒﻤﺒﻠﻎ 1000ﺠﻨﻴﻪ ﺘﻡ ﺍﺩﺍﺅﻫﺎ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺍﻭ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ. ﺯ -ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺘﺨﺹ ﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 19 × 2ﺒﻤﺒﻠﻎ 600ﺠﻨﻴﻪ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﺍﻭ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ. ﺍﻟﻤﻁﻠـﻭﺏ : (1ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻓﻰ . 19 × 2 / 12 / 31 (2ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻓﻰ . 19 × 2 / 12 / 31 (3ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻭﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻰ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻰ ﻓﻰ . 19 × 2 / 12 / 31 )ﻤﻠﺤﻭﻅﺔ :ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻯ( ) ( 7ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻗﺎﻤﺕ ﺒﻬﺎ ﺍﺤﺩﻯ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻻﻭل ﻤﻥ ﺘﻜﻭﻴﻨﻬﺎ )ﺍﻟﺫﻯ ﻴﻨﺘﻬﻰ ﻓﻰ :( 19 × 2 / 12 / 31 ﺃ -ﻤﺘﺤﺼﻼﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻗﺩﻤﺕ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺒﻤﺒﻠﻎ 75000ﺠﻨﻴﻪ. ﺏ -ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻗﺩﻤﺕ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﺤﺘﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺒﻤﺒﻠﻎ 7000 ﺠﻨﻴﻪ. ﺝ -ﺘﺴﺩﻴﺩﺍﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻭﺍﻻﻴﺠﺎﺭ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺒﻤﺒﻠﻎ 32000ﺠﻨﻴﻪ. ﺩ -ﻓﻰ 19 × 2 / 12 / 31ﺴﺩﺩ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻤﺒﻠﻎ 4700ﺠﻨﻴﻪ ﻨﻘﺩﺍ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺴﻭﻑ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ ﻟﻪ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺨﻼل ﻋﺎﻡ . 19 × 3 Page 86 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻫـ -ﻓﻰ 19 × 2 / 12 / 31ﺘﺒﻴﻥ ﺍﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﻗﺩﺭﻫﺎ 3000ﺠﻨﻴﻪ )ﻟﻡ ﺘﺤﺘﺴﺏ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩﺍﺕ ﻓﻰ ﺝ ﺒﻌﺎﻟﻴﻪ( ﺘﻤﺜل ﻤﺒﺎﻟﻎ ﺩﻓﻌﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻥ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺴﻭﻑ ﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺨﻼل ﻋﺎﻡ . 19 × 3 ﺩ -ﻓﻰ 19 × 2 / 12 / 31ﺘﻠﻘﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﺘﻠﻴﻔﻭﻥ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﻤﺒﻠﻎ 800ﺠﻨﻴﻪ ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺘﻬﺎ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﻗﺩ ﺴﺩﺩﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻲ . 19 × 3 / 1 /7 ﺍﻟﻤﻁﻠـﻭﺏ :ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻥ ﻋﺎﻡ 19 × 2ﻓﻰ ﻜل ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺎﻟﺘﻴﻥ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺘﻴﻥ: - 1ﻁﺒﻘﺎ ﻻﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ. - 2ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻼﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ. ) (8ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻟﺸﺭﻜﺔ ﺯﺍﺱ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻁﻴﺭﺍﻥ ﺍﻟﻤﺩﻨﻰ ﻋﻥ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ﻟﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﻭﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻰ ﻓﻰ : 19 × 4 / 12 / 31 ﺸﺭﻜﺔ ﻁﻴﺭﺍﻥ ﺯﺍﺱ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻋﻥ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻰ ﻓﻰ ) 19 × 4 / 12 / 31ﺒﺎﻟﺠﻨﻴﻪ( ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﺫﺍﻜﺭ ﺍﻟﺭﺤﻼﺕ 420, 000 ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺨﺭﻯ 12, 000 ــــ 432, 000 ﺘﺴﺘﻨﺯل ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ: ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻭﺍﺠﻭﺭ 72, 000 ﺍﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ 65, 000 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻤﻜﺎﺘﺏ ﺍﻟﻤﻁﺎﺭ 40, 000 ﺯﻴﻭﺕ ﻭﻗﻭﻯ ﻤﺤﺭﻜﺔ 24, 000 ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ 19, 000 ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ 15, 000 ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﺨﺭﻯ ﻤﺘﻨﻭﻋﺔ 7, 000 Page 87 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ــــــ 242, 000 ــــــ ﺼﺎﻓﻰ ﺍﻟﺩﺨل 190, 000 ﻭﻗﺩ ﺘﺒﻴﻥ ﻟﻙ ﺍﻥ ﺍﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻰ ﺍﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﻟﻠﻘﺎﺌﻤﺔ ﺒﻌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻡ ﺘﺭﺍﻉ ﺍﻻﻤﻭﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺠﻪ ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ: ﺃ -ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﻥ ﺘﺫﺍﻜﺭ ﺭﺤﻼﺕ ﻤﺒﺎﻋﺔ ﻗﺩﺭﻫﺎ 12, 600ﺠﻨﻴﻪ ﺘﻤﺜل ﺭﺤﻼﺕ ﻤﺤﺠﻭﺯﻩ ﻟﻌﺎﻡ 19 × 5ﻭﻟﻜﻥ ﺍﺩﺭﺠﺕ ﻀﻤﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﺒﻌﺎﻟﻴﻪ. ﺏ -ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺕ ﻗﺩﺭﻫﺎ 9800ﺠﻨﻴﻪ ﻻﺤﺩﻯ ﺍﻟﻁﺎﺌﺭﺍﺕ. ﺝ -ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺴﺩﺍﺩ ﻤﺒﻠﻎ 4800ﺠﻨﻴﺔ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻟﻠﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻋﻥ ﺍﻻﺴﺒﻭﻉ ﺍﻻﺨﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ. ﺩ -ﺘﻡ ﺴﺩﺍﺩ ﻤﺒﻠﻎ 11, 400ﺠﻨﻴﻪ ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻴﺠﺎﺭ ﺒﻌﺽ ﻤﻜﺎﺘﺏ ﺍﻟﻤﻁﺎﺭ ﻓﻰ 19 × 4 / 12 / 1ﻋﻥ ﺜﻼﺜﺔ ﺸﻬﻭﺭ .ﻭﻗﺩ ﺠﻌل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻓﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻴﺠﺎﺭﺍﺕ ﻤﺩﻓﻭﻋﻪ ﻤﻘﺩﻤﺎ ،ﻭﻟﻜﻥ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ . ﻫـ -ﻫﻨﺎﻙ ﺭﺤﻼﺕ ﻨﻅﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻟﻤﻭﻅﻔﻰ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺒﺘﺭﻭل ﻭﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﺠﻴﻭﻟﻭﺠﻰ ﺨﻼل ﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 19 × 4ﺘﺒﻠﻎ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ 8300ﺠﻨﻴﻪ ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﺍﻭ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺤﺘﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ،ﻭﻗﺩ ﺍﺭﺴﻠﺕ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭﻫﺎ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﻟﺠﻬﻪ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﻓﻰ . 19 × 5 / 1 / 8 ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ : (1ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﻌﺩﻴل ﺒﻨﻭﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ. (2ﺍﻋﺎﺩﺓ ﺘﺼﻭﻴﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ ﻋﻥ ﻋﺎﻡ 19 × 4ﺒﻌﺩ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ. )(9 Page 88 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik 2001/12/1ﺍﺴﺘﺜﻤﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻙ ﻤﺒﻠﻎ 70000ﺠﻨﻴﻪ ﻓﻲ ﺍﻨﺸﺎﺀ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﺭﺩﻴﺔ ﻟﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕﺍﺘﺼﺎﻻﺕ ،ﻭﺘﻤﺜل ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻓﻲ 30000 :ﺠﻨﻴﻪ ﺴﻴﺎﺭﺓ 10000 -ﻤﻌﺩﺍﺕ -ﻭﺍﻟﺒﺎﻗﻲ ﻨﻘﺩﻴﺔ. 2001/12/1ﺴﺩﺩﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ 1200ﺠﻨﻴﻪ ﻨﻘﺩﺍ ﻓﻲ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺴﻴﺎﺭﺓ ﻴﺴﺭﻱ ﻟﻤﺩﺓ ﻋﺎﻡ ﻗﺎﺩﻡ. 12/10ﺸﺭﺍﺀ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺒﻤﺒﻠﻎ 1700ﺠﻨﻴﻪ ﺴﺩﺩ ﻤﻨﻬﺎ 700ﺠﻨﻴﻪ ﻨﻘﺩﺍ. 12/20ﻗﺩﻤﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺒﻤﺒﻠﻎ 4800ﺠﻨﻴﻪ ﺤﺼﻠﺕ ﻨﻘﺩﺍ. 12/31ﺴﺩﺩﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻟﻠﺸﻬﺭ ﻤﺒﻠﻎ 2900ﺠﻨﻴﻪ ﻨﻘﺩﺍ. ﻓﻲ 12/31ﺍﻟﺘﺯﻤﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺴﺩﺍﺩ ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻤﺒﻠﻎ 100ﺠﻨﻴﻪ. ﻓﻲ 12/31ﺴﺤﺏ ﺍﻟﻤﺎﻟﻙ ﻤﺒﻠﻎ 2000ﺠﻨﻴﻪ ﻨﻘﺩﺍ ﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺘﻪ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ.ﻓﺎﺫﺍ ﻋﻠﻤﺕ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ-: – 1ﺘﻨﺘﻬﻲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻲ .2001/12/31 - 2ﺘﺒﻠﻎ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﺸﻬﺭ ﻤﺒﻠﻎ 3400ﺠﻨﻴﻪ. – 3ﺘﺴﺘﻬﻠﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﺍﺓ ﻋﻠﻲ 10ﻓﺘﺭﺍﺕ ﺯﻤﻨﻴﺔ )ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺒﻤﻌﺩل .(%10 ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ: ﺘﺼﻭﻴﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ – ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ – ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ. ﺘﺼﻭﻴﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻋﻥ ﺍﻟﺸﻬﺭ ﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻲ ﻓﻲ .2001/12/31 ﺘﺼﻭﻴﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻲ .2001/12/31 ﺘﺼﻭﻴﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﺼﺤﺎﺏ ﺭﺍﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﻓﻲ .2001/12/31ﺍﻟﺤل: )ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ،ﻭﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻁﺎﻟﺏ ﺒﺘﺼﻭﻴﺭ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻜﺎﻤﻼ( 30000ﺤـ /ﺴﻴﺎﺭﺓ 10000ﺤـ /ﻤﻌﺩﺍﺕ Page 89 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik 30000ﺤـ /ﻨﻘﺩﻴﺔ 70000ﺤـ /ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل 1200ﺤـ /ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﻘﺩﻡ 1200ﺤـ /ﻨﻘﺩﻴﺔ 1700ﺤـ /ﻤﻌﺩﺍﺕ 700ﺤـ /ﻨﻘﺩﻴﺔ 1000ﺤـ /ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ 4800ﺤـ /ﻨﻘﺩﻴﺔ 4800ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ 2900ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ 2900ﺤـ /ﻨﻘﺩﻴﺔ 100ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ 100ﺤـ /ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ 2000ﺤـ /ﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ 2000ﺤـ /ﻨﻘﺩﻴﺔ Page 90 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik 100ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ 100ﺤـ /ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﻘﺩﻡ 500ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ 500ﺤـ /ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ 170ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﺍﻩ )(%10 × 1700 170ﺤـ /ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻁﺎﻟﺏ ﺒﺘﺼﻭﻴﺭ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ﻭﻤﻨﻬﺎ ﻴﻌﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ:ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻓﻲ 2001/12/31 ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴــــﺎﺏ ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺩﻴﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺩﺍﺌﻥ ----------- ------ ------ ﻨﻘﺩﻴﺔ 28000 ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﻘﺩﻡ 1100 ﺴﻴﺎﺭﺓ 30000 ﻤﻌﺩﺍﺕ 11700 ﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ 2000 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ 100 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ 3400 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻜﻬﺭﺒﺎﺀ 100 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ 170 Page 91 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ 4800 ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ 500 ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ 170 ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ 1100 ﺭﺍﺱ ﺍﻟﻤﺎل 70000 ------ -----76570 76570 ===== ====== ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻋﻥ ﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 2001 ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺅﺩﺍﻩ 4800 ﺘﺴﺘﻨﺯل ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ: ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺴﻴﺎﺭﺓ 100 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ 3400 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ 170 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻜﻬﺭﺒﺎﺀ 100 ----- )(3770 ------ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل Page 92 of 100 1030 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ====== ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ )ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ( ﻓﻲ 2001/12/31 ﺨﺼﻭﻡ ﺍﺼﻭل 28000ﻨﻘﺩﻴﺔ 1100ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ 1100ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﻘﺩﻡ 500ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ: 30000ﺴﻴﺎﺭﺓ 11700ﻤﻌﺩﺍﺕ 70000ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ) (170ﻤﺠﻤﻊ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ 1030ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺭﺒﺢ )ﺍﻟﺩﺨل( ) (2000ﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ ____ 11530 _______ 69030 ------- -----70630 ===== 70630 ======= ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﺼﺤﺎﺏ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﻓﻲ 31ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 2001 70000ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل 1030ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺭﺒﺢ )ﺍﻟﺩﺨل( ) (2000ﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ _______ 69030 ======= )(10 Page 93 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﺤل ﺍﻟﺘﻤﺭﻴﻥ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﺒﺄﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل. ﺍﻟﺤـل: ﺍﻭﻻ :ﺤل ﺍﻟﺘﻤﺭﻴﻥ ﻻﻴﺠﺎﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل )ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ(: 30000ﺤـ /ﺴﻴﺎﺭﺓ 10000ﺤـ /ﻤﻌﺩﺍﺕ 30000ﺤـ /ﻨﻘﺩﻴﺔ 70000ﺤـ /ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل 1200ﺤـ /ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﻘﺩﻡ 1200ﺤـ /ﻨﻘﺩﻴﺔ 1700ﺤـ /ﻤﻌﺩﺍﺕ 700ﺤـ /ﻨﻘﺩﻴﺔ 1000ﺤـ /ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ 4800ﺤـ /ﻨﻘﺩﻴﺔ 4800ﺤـ /ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ 2900ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ 2900ﺤـ /ﻨﻘﺩﻴﺔ 100ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ 100ﺤـ /ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ Page 94 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik 2000ﺤـ /ﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ 2000ﺤـ /ﻨﻘﺩﻴﺔ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻁﺎﻟﺏ ﺒﺘﺼﻭﻴﺭ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ﻭﻤﻨﻬﺎ ﻴﻌﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ:ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻓﻲ ) 2001/12/31ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل /ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ( ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴــــﺎﺏ ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺩﻴﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺩﺍﺌﻥ ----------- ------ ------ ﻨﻘﺩﻴﺔ 28000 ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﻘﺩﻡ 1200 ﺴﻴﺎﺭﺓ 30000 ﻤﻌﺩﺍﺕ 11700 ﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ 2000 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ 2900 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻜﻬﺭﺒﺎﺀ 100 ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ 4800 ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ 1100 ﺭﺍﺱ ﺍﻟﻤﺎل 70000 ------ -----75900 75900 ===== ====== ﺜﺎﻨﻴﺎ :ﻴﺩﺨل ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ )ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﺎﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﺍﻟﻲ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ،ﺜﻡ ﺘﺩﺨل ﺜﻼﺜﺔ ﻗﻴﻭﺩ ﻟﻠﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ ﻭﺘﺴﺘﻜﻤل ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﻜﺎﻟﺘﺎﻟﻲ: Page 95 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﺒﺔ: 100ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ 100ﺤـ /ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﻘﺩﻡ 500ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ 500ﺤـ /ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ 170ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﺍﻩ )(%10 × 1700 170ﺤـ /ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل: ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﺩﻴﻥ Page 96 of 100 ﺩﺍﺌﻥ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺩﺍﺌﻥ ﺩﺍﺌﻥ ﻤﺩﻴﻥ ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﺩﻴﻥ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻤﺩﻴﻥ www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php ﺩﺍﺌﻥ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻨﻘﺩﻴﺔ 28000 ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﻘﺩﻡ 1200 ﺴﻴﺎﺭﺓ 30000 30000 ﻤﻌﺩﺍﺕ 11700 11700 ﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ 2000 100 28000 28000 1100 1100 30000 11700 2000 2000 ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ 1100 1100 1100 ﺭﺃﺱ ﻤﺎل 70000 70000 70000 4800 4800 ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺼﺭﻭﻑ 500 2900 4800 3400 3400 100 100 ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺼﺭﻭﻑ 100 ﻜﻬﺭﺒﺎﺀ 75900 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ 75900 100 ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻤﺼﺭﻭﻑ 100 500 170 100 500 170 500 170 ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﺠﻤﻊ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل 170 770 770 170 76570 76570 170 3770 4800 1030 1030 72800 Page 97 of 100 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php 72800 www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻣـــﺮاﺟــــﻊ اﻟﻜﺘـــــــﺎب اوﻻ :اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﻌﺮﺑﻴــﺔ اﻟﺠﻬ ﺎز اﻟﻤﺮآ ﺰي ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﺎت ،اﻟﻨﻈ ﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟﻤﻮﺣ ﺪ اﻟ ﺼﺎدر ﺑﻘ ﺮار رﺋ ﻴﺲ اﻟﺠﻤﻬﻮرﻳ ﺔ رﻗ ﻢ 4723ﻟ ﺴﻨﺔ 1966 )اﻟﻘﺎهﺮة ،دﻳﺴﻤﺒﺮ ،1967واﺻﺪار .(1995 اﻟﺠﻬﺎز اﻟﻤﺮآﺰي ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺎت ،ارﺷﺎدات ﺑﺸﺄن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺠﻤﻌﺔ )اﻟﻘﺎهﺮة.(1992/11/19 : اﻟﺠﻬ ﺎز اﻟﻤﺮآ ﺰي ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﺎت ،ﻗ ﺮارات رﺋ ﻴﺲ اﻟﺠﻬ ﺎز ارﻗ ﺎم 2036 ،2035 ،2033،2034ﻟ ﺴﻨﺔ 1993ﺑ ﺸﺄن ﺗﻌ ﺪﻳﻼت اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﻮﺣﺪ. اﺣﻤﺪ هﺎﻧﻲ ﺑﺤﻴﺮي ﺣﻤﺎد ،ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ ،ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺸﺮآﺎت )اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ :ﻣﻜﺘﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻣﻞ .(1998 اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ آﺈﻃﺎر ﻣﻜﻤﻞ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﻮﺣﺪ ،اﻟﻮﻗﺎﺋﻊ اﻟﻤﺼﺮﻳﺔ اﻟﻌﺪد ) 215ﺗﺎﺑﻊ( 23 -ﺳﺒﺘﻤﺒﺮ ،1996 وﻗﺮار رﺋﻴﺲ اﻟﺠﻬﺎز اﻟﻤﺮآﺰي ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺎت رﻗﻢ 2644ﻟﺴﻨﺔ 1996ﺑﺸﺄن اﻋﺘﻤﺎد وﺳﺮﻳﺎن ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ آﺈﻃﺎر ﻣﻜﻤﻞ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﻮﺣﺪ ،ص .167 - 2 ﻋﺒﺎس ﻣﻬﺪي اﻟﺸﻴﺮازي ،ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )اﻟﻜﻮﻳﺖ :دار اﻟﺴﻼﺳﻞ.(1990 ، ﻣﺤﻤ ﺪ اﺣﻤ ﺪ اﻟﻌﻈﻤ ﺔ ،ﻳﻮﺳ ﻒ ﻋ ﻮض اﻟﻌ ﺎدﻟﻲ ،اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ -اﻟﻤﺠﻠ ﺪ اﻻول :اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﻻﺻ ﻮل )اﻟﻜﻮﻳ ﺖ :ذات اﻟﺴﻼﺳﻞ.(1986 ، ﻣﺤﻤﺪ اﺣﻤﺪ اﻟﻌﻈﻤﺔ ،ﻳﻮﺳﻒ ﻋﻮض اﻟﻌﺎدﻟﻲ ،اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ -اﻟﻤﺠﻠ ﺪ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ :اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ ﻣ ﺼﺎدر اﻻﻣ ﻮال واﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ )اﻟﻜﻮﻳﺖ :ذات اﻟﺴﻼﺳﻞ.(1986 ، ﻣﺤﻤﺪ اﺣﻤﺪ اﻟﻌﻈﻤﺔ ،ﻳﻮﺳ ﻒ ﻋ ﻮض اﻟﻌ ﺎدﻟﻲ ،اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ -اﻟﻤﺠﻠ ﺪ اﻟﺜﺎﻟ ﺚ :اﻧ ﺪﻣﺎج اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ وﺗ ﺼﻔﻴﺘﻬﺎ واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة )اﻟﻜﻮﻳﺖ :ذات اﻟﺴﻼﺳﻞ.(1989 ، ﻣﺤﻤ ﺪ ﺷ ﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴ ﻖ ،ﻣﻘﺪﻣ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻣ ﻊ ﺗﻄﺒﻴﻘ ﺎت ﻋﻠ ﻲ اﻟﺤﺎﺳ ﺐ اﻻﻟ ﻲ ﺗﺤ ﺖ ﻧﻈ ﺎم اﻟﻨﻮاﻓ ﺬ )اﻟﻜﺘ ﺎب اﻻول ﻓ ﻲ ﺳﻠﺴﻠﺔ اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ( ،اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ :ﻣﻜﺘﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻣﻞ .1996 ﻣﺤﻤ ﺪ ﺷ ﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴ ﻖ ،ﻣﻘﺪﻣ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ – اﻟﺠ ﺰء اﻟﺜ ﺎﻧﻲ -ﻣ ﻊ ﺗﻄﺒﻴﻘ ﺎت ﻋﻠ ﻲ اﻟﺤﺎﺳ ﺐ اﻻﻟ ﻲ ﺗﺤ ﺖ ﻧﻈ ﺎم اﻟﻨﻮاﻓ ﺬ )اﻟﻜﺘﺎب اﻻول ﻓﻲ ﺳﻠﺴﻠﺔ اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ( ،اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ :ﻣﻜﺘﺒﺔ ال ﻣﺪﻳﻨﺔ 2000م. ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ ،اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺘﻘﺪﻣﺔ :اﻻﻧﺪﻣﺎج واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺠﻤﻌﺔ )اﻟﻤﻮﺣﺪة( ﻣﻊ ﺗﻄﺒﻴﻘﺎت ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳ ﺐ اﻻﻟﻲ ﺗﺤ ﺖ ﻧﻈ ﺎم اﻟﻨﻮاﻓ ﺬ )اﻟﻜﺘ ﺎب اﻟﺜﺎﻟ ﺚ ﻓ ﻲ ﺳﻠ ﺴﻠﺔ اﻟﻤ ﻨﻬﺞ اﻟﻤﻌﺎﺻ ﺮ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ( ،اﻟﺰﻗ ﺎزﻳﻖ :ﻣﻜﺘﺒ ﺔ اﻟﺘﻜﺎﻣ ﻞ .1999/98 ،1995 ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴ ﻖ ،اﻻﺳ ﺘﺨﺪاﻣﺎت اﻟﻌﻠﻤﻴ ﺔ ﻟﻠﺤﺎﺳ ﺐ اﻻﻟ ﻲ ﺗﺤ ﺖ ﻧﻈ ﺎم اﻟﻨﻮاﻓ ﺬ (2) :اﻟﺘﺤﻠ ﻴﻼت اﻻﺣ ﺼﺎﺋﻴﺔ ﻻﺑﺤ ﺎث اﻟﻌﻠ ﻮم اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ - SPSSWINﻣﻊ ﺗﻄﺒﻴﻘﺎت ﺑﺤﺜﻴﺔ )اﻟﻜﺘ ﺎب اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﻓ ﻲ ﺳﻠ ﺴﻠﺔ اﻻﺳ ﺘﺨﺪاﻣﺎت اﻟﻌﻠﻤﻴ ﺔ ﻟﻠﺤﺎﺳ ﺐ اﻻﻟ ﻲ( ﻣﻜﺘﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻣﻞ ،اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ.1996 ، ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ ،دﻟﻴﻞ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﺘﺪرﻳﺒﻲ ﻟﻠﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ :اﻟﺘﺤﻠﻴﻼت اﻻﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻟﺒﺤﻮث اﻟﻌﻠﻮم اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ - SPSSاﺻﺪار 5ر ، 7اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ :ﺷﺮآﺔ اﻻﺳﺘﺎذ ﻟﻠﺘﺼﻤﻴﻤﺎت اﻟﻬﻨﺪﺳﻴﺔ وﺧﺪﻣﺎت اﻟﻜﻤﺒﻴﻮﺗﺮ.1999/98 ، ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ ،دﻟﻴﻞ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﺘﺪرﻳﺒﻲ ﻟﻠﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ :اﻟﺠﺪاول اﻻﻟﻜﺘﺮوﻧﻴﺔ اآﺴﻞ - EXCELﺑﻨﺎء اﻟﺠﺪاول واﺟﺮاء اﻟﺮﺳﻮﻣﺎت وﺑﺮﻣﺠﺔ اآﺴﻞ – اﺻﺪار ، (97) 8اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ :ﺷﺮآﺔ اﻻﺳﺘﺎذ ﻟﻠﺘﺼﻤﻴﻤﺎت اﻟﻬﻨﺪﺳﻴﺔ وﺧﺪﻣﺎت اﻟﻜﻤﺒﻴﻮﺗﺮ.1999/98 ، ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ" ،اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻻﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻘﺎرﻳﺮ اﻻﻋﻤﺎل وﻣﺪي اﻟﺤﺎﺟﺔ ﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺟﺎﻧﺒﻪ اﻟﻤﺎﻟﻲ :دراﺳﺔ اﺧﺘﺒﺎرﻳ ﺔ ﻟﻠﻤﺘﻐﻴ ﺮات اﻟﻤﻔ ﺴﺮة ﻓ ﻲ اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻤ ﺼﺮﻓﻲ" ،ﻣﺠﻠ ﺔ )دورﻳ ﺔ( اﻻدارة اﻟﻌﺎﻣ ﺔ – ﻣﻌﻬ ﺪ اﻻدارة اﻟﻌﺎﻣ ﺔ – اﻟﺮﻳ ﺎض – اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ -اﻟﻤﺠﻠﺪ – 41اﻟﻌﺪد اﻻول – ﻣﺤﺮم 1422م – اﺑﺮﻳﻞ ،2001ص .162 – 107 ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ" ،اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ اﻻﻟﻜﺘﺮوﻧ ﻲ ﻋﻠ ﻲ ﺷ ﺒﻜﺔ اﻻﻧﺘﺮﻧ ﺖ وﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﺟﻬ ﻮد ﺗﻨﻈﻴﻤ ﻪ :دراﺳ ﺔ اﺧﺘﺒﺎرﻳ ﺔ ﻟﻠﻌﻮاﻣ ﻞ اﻟﻤﺆﺛﺮة ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻤﺼﺮﻓﻲ" ،اﻟﻤﺠﻠﺔ اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﺘﺠ ﺎرة اﻻزه ﺮ -آﻠﻴ ﺔ اﻟﺘﺠ ﺎرة ﺑﻨ ﻴﻦ – ﺟﺎﻣﻌ ﺔ اﻻزه ﺮ ،اﻟﻌ ﺪد - 26 ﻳﻨﺎﻳﺮ ،2001ص .275 – 229 ﻣﺤﻤﺪ ﺷ ﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴ ﻖ" ،ﺗﻮﻇﻴ ﻒ اﻟ ﺸﺒﻜﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت "اﻧﺘﺮﻧ ﺖ " INTERNETﻟ ﺪﻋﻢ اﻟﺒﺤ ﺚ اﻟﻌﻠﻤ ﻲ :ﺗﻄﺒﻴ ﻖ ﻋﻠ ﻲ ﻣﺠ ﺎﻻت اﻟﺒﺤ ﺚ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ واﻻﻓ ﺼﺎح اﻻﻟﻜﺘﺮوﻧ ﻲ" -ﺑﺤ ﺚ ﻣﻘ ﺪم اﻟ ﻲ اﻟﻤ ﺆﺗﻤﺮ اﻟﻌﻠﻤ ﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﻟﻜﻠﻴ ﺔ اﻟﺘﺠ ﺎرة ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ -آﻠﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرة ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ – اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ – ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ .(1998 ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ" ،ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﺪارﺳﻴﻦ واﻋﻀﺎء هﻴﺌﺎت اﻟﺘﺪرﻳﺲ ﻟﻤﻘﺮر اﺳﺘﺨﺪاﻣﺎت اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﻋﻠﻲ ﻣﺴﺘﻮي ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﻤﺎﺟﺴﺘﻴﺮ ﺑﻜﻠﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرة ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ :دراﺳﺔ اﺧﺘﺒﺎرﻳﺔ" -ﺑﺤﺚ ﻣﻨﺸﻮر ﺑﻤﺆﺗﻤﺮ دور اﻟﺤﺎﺳﻮب ﻓﻲ اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ اﻟﺘﺠﺎري واﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺗﻪ ﻋﻠﻲ ﺑﻴﺌﺔ اﻻﻋﻤﺎل -آﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻻدارﻳﺔ ﺑﺠﺎﻣﻌﺔ اﻻﻣﺎرات اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻟﻤﺘﺤﺪة - اآﺘﻮﺑﺮ.(1995 ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ" ،رؤﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻧﺤﻮ اﻟﻤﺤﺎور اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺑﻨﺎء اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﻴﺒﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ :ﻣﻨﻬﺞ ﺗﻨﻈﻴﻤﻲ ﻟﻠﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻲ اﻟﻤﺴﺘﻮي اﻟﻜﻠﻲ" ،ﻣﺠﻠﺔ اﻻدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ )اﻟﺮﻳﺎض: ﻣﺠﻠﺔ اﻻدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ ،اﻟﻌﺪد ،55ﺳﺒﺘﻤﺒﺮ ،(1987ص .235 - 167 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php Page 98 of 100 www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ" ،ﻗﻴﺎس ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻌﺮض واﻻﻓﺼﺎح اﻟﻌﺎم وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺪي ﺗﻮاﻓﺮهﺎ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ وﻓﻲ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻌﺮض واﻻﻓﺼﺎح ﺑﺎﻟﻤﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ" ،ﻣﺠﻠﺔ اﻻدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ )اﻟﺮﻳﺎض :ﻣﺠﻠﺔ اﻻدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ ،اﻟﻌﺪد ، 61ﻓﺒﺮاﻳﺮ ،(1989ص .201-113 ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ" ،ﺗﻄﻮﻳﺮ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻻﺳﺘﻴﻌﺎب ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ وﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ آﺒﺪﻳﻞ ﻟﻘﻮاﺋﻢ ﻣﺼﺎدر اﻻدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ )اﻟﺮﻳﺎض: واﺳﺘﺨﺪاﻣﺎت اﻻﻣﻮال :دراﺳﺔ اﺧﺘﺒﺎرﻳﺔ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ" ،ﻣﺠﻠﺔ ﻣﺠﻠﺔ اﻻدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ ،اﻟﻌﺪد ،70اﺑﺮﻳﻞ (1991ص .157 - 85 ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ وﺣﻤﺪي ﻣﺤﻤﻮد ﻗﺎدوس" ،ﺗﻘﻴﻴﻢ اهﻢ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺘﻲ اﺻﺪرهﺎ اﻟﺠﻬﺎز اﻟﻤﺮآﺰي ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺎت ﻓﻲ ﻇﻞ هﺪف اﺻﻼح اﻟﻤﺴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺼﺮي" ،ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺒﺤﻮث اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ )اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ :آﻠﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرة -اﻟﻌﺪد اﻻول.(1997 ، ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ وﺣﻤﺪي ﻣﺤﻤﻮد ﻗﺎدوس" ،دراﺳﺔ اﺧﺘﺒﺎرﻳﺔ ﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺪﺧﻞ اﻻﻳﺠﺎﺑﻲ ﻓﻲ ﺑﻨﺎء اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻻدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ ،اﻟﻌﺪد ،72اآﺘﻮﺑﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ" ،ﻣﺠﻠﺔ اﻻدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ )اﻟﺮﻳﺎض :ﻣﺠﻠﺔ ،(1991ص .162- 93 ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ" ،دور ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻗﻄﺎع اﻻﻋﻤﺎل واﺻﻼح اﻟﻤﺴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺼﺮي :ﻣﻨﻬﺞ ﺗﻨﻈﻴﻤﻲ" ،ﻣﺆﺗﻤﺮ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻗﻄﺎع اﻻﻋﻤﺎل ﻓﻲ ﻣﺼﺮ )ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻤﻨﺼﻮرة :آﻠﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرة ،اﺑﺮﻳﻞ ،(1992ص .47 ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ" ،دور ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ دﻋﻢ ﺳﻮق اﻟﻤﺎل واﺻﻼح اﻟﻤﺴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺼﺮي :ﻣﻨﻬﺞ ﺗﻨﻈﻴﻤﻲ واﻟﺪراﺳﺎت ﻟﻠﺒﺤﻮث ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ اﻟﻌﺮض واﻻﻓﺼﺎح اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﺨﺪﻣﺔ اهﺪاف اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ" ،اﻟﻤﺠﻠﺔ اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ) ،آﻠﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرة وادارة اﻻﻋﻤﺎل ،ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺣﻠﻮان ،اﻟﻘﺎهﺮة( ،اﻟﻤﺠﻠﺪ اﻟﺨﺎﻣﺲ اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻧﻲ ، 1991ص 148 .178ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ" ،ﺣﺘﻤﻴﺔ اﻻﺻﻼح اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ" ،اﻻهﺮام اﻻﻗﺘﺼﺎدي )اﻟﻘﺎهﺮة :اﻟﻌﺪد 1234ﺳﺒﺘﻤﺒﺮ (1992ص .31 ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ" ،دﻟﻴﻞ اﺿﺎﻓﻲ ﻋﻦ اﻟﺤﺎﺟﺔ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﻇﻞ اﻻﺻﻼح اﻻﻗﺘﺼﺎدي :دراﺳﺔ اﺧﺘﺒﺎرﻳﺔ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ اﻟﻘﻴﺎس واﻻﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺨﺪﻣﺔ اهﺪاف ﺳﻮق اﻟﻤﺎل" ،اﻟﻤﺆﺗﻤﺮ اﻟﻌﻠﻤﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻟﻠﺠﻤﻌﻴﺔ اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻨﻈﻢ )اﻟﻘﺎهﺮة :اﺑﺮﻳﻞ .(1993 ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ" ،ﻣﻼﺣﻈﺎت ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻲ ﻻﺋﺤﺔ ﺳﻮق اﻟﻤﺎل :اﻻﺻﻼح اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻓﻲ ﻇﻞ ﺗﻮﺳﻴﻊ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ" ،اﻻهﺮام اﻻﻗﺘﺼﺎدي )اﻟﻘﺎهﺮة :اﻟﻌﺪد 1273ﻳﻮﻧﻴﻪ (1993ص .43 ،16 - 14 ﻗﺎﻧﻮن رﻗﻢ 95ﻟﺴﻨﺔ 1992ﺑﺎﺻﺪار ﻗﺎﻧﻮن ﺳﻮق اﻟﻤﺎل )اﻟﻘﺎهﺮة :اﻟﺠﺮﻳﺪة اﻟﺮﺳﻤﻴﺔ ،اﻟﻌﺪد 25ﻣﻜﺮر 22 -ﻳﻮﻧﻴﻪ .(1992 ﻗﺎﻧﻮن رﻗﻢ 95ﻟﺴﻨﺔ 1995ﺑﺸﺄن ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺘﺄﺟﻴﺮ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ )اﻟﻘﺎهﺮة :اﻟﺠﺮﻳﺪة اﻟﺮﺳﻤﻴﺔ ،اﻟﻌﺪد 22ﻣﻜﺮر 2 -ﻳﻮﻧﻴﻪ .(1995 ﻗﺮار وزﻳﺮ اﻻﻗﺘﺼﺎد واﻟﺘﺠﺎرة اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ رﻗﻢ 135ﻟﺴﻨﺔ 1993ﺑﺎﺻﺪار اﻟﻼﺋﺤﺔ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ ﻟﻘﺎﻧﻮن ﺳﻮق اﻟﻤﺎل) ،اﻟﻘﺎهﺮة: اﻟﻮﻗﺎﺋﻊ اﻟﻤﺼﺮﻳﺔ اﻟﻌﺪد 8 - 81اﺑﺮﻳﻞ .(1993 هﺸﺎم ﺣﺴﻦ ﻋﻮاد اﻟﻤﻠﻴﺠﻲ ،اﻟﻘﻴﺎس واﻻﻓﺼﺎح اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺼﺮﻳﺔ )اﻟﻘﺎهﺮة :دار اﻟﻨﻬﻀﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ، .(1999 اﻟﻬﻴﺌﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﺸﺌﻮن اﻟﻤﻄﺎﺑﻊ اﻷﻣﻴﺮﻳﺔ ،اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ آﺈﻃﺎر ﻣﻜﻤﻞ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﻮﺣﺪ ﻟﻤﺴﺎﻳﺮة اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ،اﻟﻘﺎهﺮة .1996 ﻳﻮﺳﻒ ﻋﻮض اﻟﻌﺎدﻟﻲ ،ﻣﺤﻤﺪ اﺣﻤﺪ اﻟﻌﻈﻤﺔ ،ﺻﺎدق ﻣﺤﻤﺪ اﻟﺒﺴﺎم ،ﻣﻘﺪﻣ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ )اﻟﻜﻮﻳ ﺖ :ذات اﻟ ﺴﻼﺳﻞ، .(1986 www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php Page 99 of 100 www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻻﺟﻨﺒﻴـــــﺔ:ﺛﺎﻧﻴﺎ REFERENCES Awadallah, A. Questions, Exercises, and Problems on Part Two of Accounting (Cairo: Faculty of Commerce, Cairo University, 1999). Financial Accounting Standards Board, Statement of Cash Flow, Statement of Financial Accounting Standards No. 95 (Connecticut; Stamford: FASB 1988). Financial Accounting Standards Board, Accounting for Certain Investments in Debt and Equity Securities, Statement of Financial Accounting Standards No. 115 (Connecticut; Norwalk: FASB 1993). Financial Accounting Standards Board, Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises, Statement of Financial Accounting Concepts No. 1 (Connecticut; Stamford: FASB 1978). Financial Accounting Standards Board, Qualitative Characteristics of Accounting Information, Statement of Financial Accounting Standards No. 2 (Connecticut; Stamford: FASB 1980). Financial Accounting Standards Board, Recognition and Measurement in Financial Statement of Business Enterprise, Statement of Financial Accounting Standards No. 5 (Connecticut; Stamford: FASB 1984). Financial Accounting Standards Board, Accounting Standards-Original Pronouncements (New York: McGraw-Hill, Inc., 1989). The Institute of Chartered Accountants in England and Wales, International Accounting Standards (London : Dotesios Ltd., 1988). Keiso, Donald E. and Jerry J. Weygandt, Intermediate Accounting (New York: John Wiley & Sons, Ninth Edition, 1998). Larson, Kermit D. and Paul B. W. Miller, Financial Accounting (Chicago: Richard D. Irwin, Sixth Edition, 1995). Meigs, Robert F. and Walter B. Meigs, Accounting: The Basis for Business Decisions (New York: McGraw Hill Book Company, 1996). www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php Page 100 of 100
© Copyright 2026 Paperzz