‫ػٌواً اهيداخوج‪ :‬ينبٌج اهٌظبى اهيحبشتٌ اهيبهٌ اهسزائرً فٌ ظل خطتٍق‬
‫اهيؼبٍٍر اهيحبشتٍج اهدوهٍج‬
‫د‪ .‬شؼودً تولبشى‬
‫أشخبذ يحبضر‪ :‬نوٍج ػووى االكخضبدٍج وػووى اهخشٍٍر‬
‫رئٍس اهوسٌج اهؼويٍج هلشى ػووى اهخشٍٍر‬
‫‪8992476660‬‬
‫اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪َ ٙ‬ؼ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج‬
‫خوغ‪ ٍٚ‬اًغٕالؼ اًخ‪ ٙ‬أغح‬
‫َُٕ أسل ػًى ٕ تؾغ‬
‫تبًسؽائؼ إًٗ‬
‫ِغبٍ َضبؿت‪َ ٙ‬بً‪) SCF( ٙ‬‬
‫ختِ‪ٙ‬‬
‫ؿٕاء يبِح ًٔب‬
‫ؽالهج تَعخٌك اإلضالضبح اًخ‪ ٙ‬خَؼ تٔب اًسؽائؼ‬
‫إٔ ًٔب ؽالهج تَخعٌتبح اًؾَل تَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج‬
‫اًغًٕ‪ٚ‬ج ‪ٕ،‬تؾغ َؾبًسج غٕالؼ اًختِ‪ ،ٙ‬هبٍ اًتبضد‬
‫تخٕظ‪ٚ‬ص اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج َٕؽا‪ٚ‬ب ٕآذبؼ خعت‪ٚ‬ؤب‬
‫ؽٌٗ اًَؤؿؿبح َُ سٔج ‪ ٕ ،‬خضغ‪ٚ‬بح خعت‪ٚ‬ن‬
‫اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ٙ‬‬
‫َٕيبِخْ ل‪ ٙ‬غل ت‪ٚ‬ئج‬
‫سؽائؼ‪ٚ‬ج ‪ٚ‬خؿٍ إضالش اهخضبغٓب تبًخق‪ٚ‬ؼ اًَؿخَؼ‬
‫َُ سٔج ذبِ‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫ٕهغ خٕضل اًتبضد َُ عالل ٓػّ اًغؼاؿج إًٗ‬
‫ِخ‪ٚ‬سج خخَذل ل‪ ٙ‬أُ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج‬
‫ظؼٕؼث ضخَ‪ٚ‬ج‬
‫ًمٍٔ ٕخعت‪ٚ‬ن اًِغبٍ اًَضبؿت‪ٙ‬‬
‫اًَبً‪ ٙ‬ؽٌٗ سل اًَؤؿؿبح ‪ٕ،‬أُ ؽغٍ اًشؼٕػ تْ‬
‫ل‪ ٙ‬اًَؤؿؿبح اًخؾٌ‪َٚ‬ج ٕاًخيٕ‪ِٚٚ‬ج هتل خعت‪ٚ‬وْ‬
‫إتخغاء َُ ‪ 1‬سبِم‪0212 ٙ‬‬
‫أشخبذ يشبػد‪ :‬كشى ػووى اهخسبرٍج‬
‫‪[email protected]‬‬
‫ختٍر يحبشتٌ‬
‫‪[email protected]‬‬
‫‪0550599880‬‬
‫يوخص‪ٔٚ :‬غك ٓػا اًتضد إًٗ غؼاؿج َغ٘ خٕالن‬
‫اًغًٕ‪ٚ‬ج (‪) IAS/IFRS‬‬
‫أ ‪ .‬شؼودً ػتد اهضيد‬
‫يبُ ًْ أذؼ ؿٌت‪ٙ‬‬
‫ؽٌٗ اًَؤؿؿبح االهخضبغ‪ٚ‬ج عبضج‪.‬‬
‫‪1‬‬
Summary : The aim of this study is
to consider the system with the
international rules (IAS/IFRS)
For this purpose and after gining
the reasons why Algeria has applied
its own system. The scientist has
clarified the accountancy system
that works worldwide and its impact
on the enterprises and the challenge
of the application of the financial
and accountancy system and its
place in our country , which its
economical reforms is always
changing,
the
scientist
has
concluded that it’s an obligation to
follow the international rules and
measurement in accountancy and
financial system on almost all the
enterprise. There for, we must start
with teaching these rules and
forming people on the 1st of January
2010 and failing to do this has a
negative impact mainly on the
economical enterprises.
0
‫يلديج‪:‬‬
‫خؿؾ‪ ٙ‬اًسؽائؼ ل‪ ٙ‬ا‪ِٕٛ‬ج األع‪ٚ‬ؼث إًٗ إسؼاء إضالضبح ؽَ‪ٚ‬وج ‪ َُٕ ،‬ت‪ِٔٚ‬ب خي‪ٚ‬ك اًَععع اًَضبؿت‪ٙ‬‬
‫إًعِ‪ ٙ‬اًَؾَٕل تْ ًمخؼاح عٕ‪ٌٚ‬ج تَؤؿؿبخٔب َؼ ِغبٍ َضبؿت‪َ ٙ‬بً‪ٚ ٙ‬ؿب‪ٚ‬ؼ َؾب‪ٚٚ‬ؼ َضبؿت‪ٚ‬ج غًٕ‪ٚ‬ج‬
‫خخظَُ آً‪ٚ‬بح خؿبؽغ ؽٌٗ خمؾ‪ٚ‬ل َعخٌك اًَؾبَالح اًغًٕ‪ٚ‬ج اًخ‪ ٙ‬خؾوغٓب اًسؽائؼ َؼ َعخٌك اًَؤؿؿبح‬
‫األسِت‪ٚ‬ج َُ سٔج‪ َُٕ ،‬سٔج أعؼٖ إًٗ لى سؽء يت‪ٚ‬ؼ َُ اًضؾٕتبح إًَسٕغث تبًَععع اًَضبؿت‪ٙ‬‬
‫إًعِ‪ ٙ‬خسبّ خعت‪ٚ‬وْ تبًَؤؿؿبح إًعِ‪ٚ‬ج‪ ،‬ض‪ٚ‬د أضتؼ اًؾَل تْ ال ‪ٚ‬ؿب‪ٚ‬ؼ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫ًٕػًى ؿؾح اًسؽائؼ ًختِ‪ ٙ‬اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬اًػ٘ غٔؼح َؾبًَْ تبًوبُِٕ ‪11-27‬‬
‫تخبؼ‪ٚ‬ظ ‪ِٕ 05‬لَتؼ ‪ٚ 0227‬خٕالن َؼ اإلضالضبح اًيتؼ٘ يَعٌة ظؼٕؼ٘ ل‪ ٙ‬اًؾضؼ اًضغ‪ٚ‬د‪.‬‬
‫َُٕ عالل ٓػا اًتضد اًػ٘ ‪ٔٚ‬غك إًٗ إتؼاؽ َٕهؼ اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًسؽائؼ٘ ٕغؼسج خٕالوْ‬
‫َؼ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج ‪َٚ‬يُ عؼش اًؿؤال اًسٕٓؼ٘ اًخبً‪:ٙ‬‬
‫يبهٌ ينبٌج اهٌظبى اهيحبشتٌ اهيبهٌ تؼد خطتٍله فٌ ظل اإلضالحبح اهحبهٍج‪ ،‬وحخيٍج خنٍٍفه يغ‬
‫يؼبٍٍر اهيحبشتج اهدوهٍج ؟‪ .‬هذهم شٍخى خلشٍى يوضوع اهتحد إهي اهيحبور اهخبهٍج‪:‬‬
‫اهيحور االول‪َ :‬مٍٕٔ ٕأَٓ‪ٚ‬ج اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج؛‬
‫اهيحور اهذبٌٌ‪َ :‬ؽا‪ٚ‬ب ٕآذبؼ خعت‪ٚ‬ن اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج ؽٌٗ اًَؤؿؿبح اًسؽائؼ‪ٚ‬ج؛‬
‫اهيحور اهذبهد‪:‬اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪َٕٕ ٙ‬اسٔخْ ًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج؛‬
‫اهيحور اهراتغ‪ :‬اًخضغ‪ٚ‬بح اًخ‪ ٙ‬خٕاسْ خعت‪ٚ‬ن اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬ل‪ ٙ‬غل اإلضالضبح اًخ‪ ٙ‬خؾؼلٔب‬
‫اًسؽائؼ‬
‫أوال‪ :‬يفهوى وأهيٍج اهيؼبٍٍر اهيحبشتٍج اهدوهٍج‬
‫‪.2.2‬اهحبسج هوسود يؼبٍٍر يحبشتٍج دوهٍج‪ :‬خؾغغ اًضٌٕل اًَضبؿت‪ٚ‬ج ٕخِبهظٔب أض‪ٚ‬بِب تِمؾ إًضغث‬
‫االهخضبغ‪ٚ‬ج َُ غٕؼث َضبؿت‪ٚ‬ج إًٗ أعؼٖ ل‪َِ ٙ‬خضك اًوؼُ اًَبظ‪ ٙ‬أغٖ تبًَميؼ‪ ُٚ‬اًَضبؿت‪ُٚ‬‬
‫ٕأضضبة أًَُ اًَضبؿتج إًٗ إ‪ٚ‬سبغ أغٕاح الؿختؾبغ ٓػّ اًخِبهظبح تِمؾ إًضغث‪ًٕ ،‬ػًى خٍ إِشبء‬
‫ذالد َِغَبح َِٔ‪ٚ‬ج َضبؿت‪ٚ‬ج ًسِج خٕض‪ٚ‬غ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج ‪ ASC‬ل‪ ٙ‬اًٌََيج اًَخضغث ؿِج ‪،1969‬‬
‫َسٌؾ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج األَؼ‪ٚ‬ي‪ FASB ٙ‬ل‪ ٙ‬إًال‪ٚ‬بح اًَخضغث ؿِج ‪ًٕ ،1973‬سِج َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج‬
‫اًغًٕ‪ٚ‬ج ‪ ASC‬ؿِج ‪ 1973‬سَ‪ٚ‬ؼ ٓػّ اًَِغَبح خخيمل تبًتغء تَؾب‪ٚٚ‬ؼ َضبؿت‪ٚ‬ج َخَبذٌج ًخضغغ َظبَ‪ُٚ‬‬
‫اًَضعٌضبح ٕاًَمبٓ‪ٕ ٍٚ‬اًمؼٕط ٕاًَتبغا اًَضبؿت‪ٚ‬ج ٕيػًى اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج‬
‫ٕأشيبل ؽؼظٔب‬
‫ٕاإللضبش ؽُ َب خخظَِْ َُ ؽٌَ‪ٚ‬بح ٕإضغاد اهخضبغ‪ٚ‬ج َُ سٔج‪ٕٕ ،‬ظؼ ٕ إؽبغث ض‪ٚ‬بفج اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ‬
‫اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج اؿخِبغا إًٗ إؿخؼاخ‪ٚ‬س‪ٚ‬ج ؽٌَ‪ٚ‬ج ٕؽٌَ‪ٚ‬ج خؾخَغ ؽٌٗ إعبؼ ِغؼ٘ َٕضغ خؿب‪ٚ‬ؼ االِمخبش‬
‫االهخضبغ٘ اًؾبًَ‪ٕ ٙ‬خؤغ٘ إًٗ خضؿ‪ ُٚ‬اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج اًضبً‪ٚ‬ج ٕ اًوغؼث ؽٌٗ اؿخِتبع َؾب‪ٚٚ‬ؼ سغ‪ٚ‬غ‬
‫‪3‬‬
‫ضؿة َب خوخظ‪ ْٚ‬اًَخعٌتبح االهخضبغ‪ٚ‬ج يَؾب‪ٚٚ‬ؼ اإللضبش ؽُ اًت‪ٚ‬بِبح تبًَؤؿؿبح اًَبً‪ٚ‬ج‪ ،‬اإللضبش‬
‫ٕاًؾؼط ٕاالؽخؼاك ٕاًو‪ٚ‬بؾ ٕف‪ٚ‬ؼٓب َُ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ األعؼٖ‪.‬‬
‫‪ .6.2‬يفهوى اهيؼبٍٍر اهيحبشتٍج اهدوهٍج‪ :‬اشخوح يٌَج َؾ‪ٚ‬بؼ َُ خؼسَج اًيٌَج ‪ Standard‬االِسٌ‪ٚ‬ؽ‪ٚ‬ج‬
‫ٕ ٓ‪ ٙ‬خؾِ‪ ٙ‬اًوبؽغث اًَضبؿت‪ٚ‬ج ٕ ‪َٚٚ‬ل اًَضبؿت‪ ُٚ‬إًٗ اؿخعغاٍ َؾ‪ٚ‬بؼ َضبؿت‪ٕٚ ٙ‬وضغ تيٌَج َؾ‪ٚ‬بؼ ل‪ٙ‬‬
‫اًٌقج تأِٔب َِٕػر َُ عالًْ ‪ٚ‬خٍ خضغ‪ٚ‬غ ش‪ٙ‬ء َب يبًعٕل ٕإًؽُ‪ ،‬غؼسج سٕغخْ ‪..‬اًظ‪ ،‬أَب ل‪ٙ‬‬
‫اًَضبؿتج ل‪ٚ‬وضغ تٔب اًَؼشغ األؿبؿ‪ً ٙ‬و‪ٚ‬بؾ اًؾٌَ‪ٚ‬بح ٕاألضغاد االهخضبغ‪ٚ‬ج ٕاًغؼٕك اًخ‪ ٙ‬خؤذؼ ؽٌٗ‬
‫َعخٌك اًيشٕك اًَبً‪ٚ‬ج ٕإ‪ٚ‬ضبل اًَؾٌَٕبح إًٗ َعخٌك اًَخؾبٌَ‪ٕ .ُٚ‬اًَؾ‪ٚ‬بؼ تٔػا اًَؾِٗ ‪ٚ‬خؾٌن ؽبغث‬
‫تؾِضؼ َضغغ َُ ؽِبضؼ اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج إٔ تِٕػ َؾ‪ َُ ُٚ‬إِٔاػ اًؾٌَ‪ٚ‬بح إٔ األضغاد إٔ اًغؼٕك‬
‫اًخ‪ ٙ‬خؤذؼ ؽٌٗ ِخ‪ٚ‬سج اًَؤؿؿج يبًخذت‪ٚ‬خبح َذال‪ٕ ،‬ضؿة اًَمٍٕٔ إًاؼغ َُ ًسِج اًوٕاؽغ اًغًٕ‪ٚ‬ج أُ‬
‫اًوبؽغث اًَضبؿت‪ٚ‬ج " ؽتبؼث ؽُ هبؽغث ‪ٚ‬ؾخَغ ؽٌ‪ٔٚ‬ب ًََبؼؿج أًَِج ٕاًَوتًٕج هتٕال ؽبَب خؤغ٘ إًٗ خوٌ‪ٚ‬ل‬
‫غؼسج اًؾَل اًمِ‪ ٕ ٙ‬خضغ‪ٚ‬غ عت‪ٚ‬ؾج اًَؿؤًٕ‪ٚ‬ج أًَِ‪ٚ‬ج"‪.‬‬
‫‪.1.2‬أهيٍج يؼبٍٍر اهيحبشتج اهدوهٍج‪ :‬أَٓ‪ٚ‬ج تِبء َؾب‪ٚٚ‬ؼ َضبؿت‪ٚ‬ج غًٕ‪ٚ‬ج َُ هتل اًَِغَبح اًَضبؿت‪ٚ‬ج‬
‫سبء ًخخٕ‪ٚ‬ز اًؾغ‪ٚ‬غ َُ األؿؾ اًخ‪ ٙ‬خٔغك ًخٕض‪ٚ‬غ اًميؼ اًَضبؿت‪ َُٕ ٙ‬ت‪ِٔٚ‬ب‪:‬‬
‫‪ -‬خٕض‪ٚ‬غ اًعؼن اًَضبؿت‪ٚ‬ج؛‬
‫ خٕض‪ٚ‬غ االؿؾ اًخ‪ ٙ‬خؾبًز َعخٌك اًؾٌَ‪ٚ‬بح ٕاالضغاد تبًَؤؿؿج؛‬‫ خؿٔ‪ٚ‬ل اخعبػ هؼاؼاح ؼش‪ٚ‬غث ضبً‪ٚ‬ج َٕؿخوتٌ‪ٚ‬ج ػاح َِمؾج؛‬‫‪ -‬إ‪ٚ‬ضبل َعخٌك اًِخبئز ًَؿخعغَ‪ ٙ‬اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫اهيحور اهذبٌٌ‪ :‬يزاٍب وآذبر خطتٍق اهيؼبٍٍر اهيحبشتٍج اهدوهٍج ػوي اهيؤششبح‪.‬‬
‫‪.2.6‬يزاٍب خطتٍق يؼبٍٍر اهيحبشتج اهدوهٍج‪ :‬االِظَبٍ إًٗ أؿٕان اًَبل اًؾبًَ‪ٚ‬ج ( اًتٕؼضبح) أغٖ إًٗ‬
‫اؿخعغاٍ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج تَعخٌك اًَؤؿؿبح‪ َُٕ ،‬ت‪َ ُٚ‬ؽا‪ٚ‬ب اؿخعغاٍ ٓػّ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ َب ‪:ٌٙٚ‬‬
‫‪ -‬خضؿ‪ ُٚ‬سٕغث اًَؾٌَٕبح اًَبً‪ٚ‬ج تبًَؤؿؿج ختؾب ًٌَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج اًَؾَٕل تٔب‪ٕ ،‬تبًخبً‪ٙ‬‬
‫ؽ‪ٚ‬بغث يمبءث أغاء إغاؼث اًَؤؿؿج ٕاخعبػ هؼاؼاح َِبؿتج‪.‬‬
‫‪ -‬إِشبء َؾب‪ٚٚ‬ؼ َضبؿت‪ٚ‬ج غًٕ‪ٚ‬ج َوتًٕج َٕخؾبؼك ؽٌ‪ٔٚ‬ب ؽٌٗ اًَؿخٕٖ اًَضٌ‪ٕ ٙ‬اًغًٕ‪ٚ ٙ‬ؿبؽغ ؽٌٗ‬
‫اًخأٓ‪ٚ‬ل اًؾٌَ‪ٕ ٙ‬اًؾٌَ‪ًََ ٙ‬بؼؿ‪َِٔ ٙ‬ج اًَضبؿتج تبًَؤؿؿج‪.‬‬
‫ خٕالؼ َؾب‪ٚٚ‬ؼ َضبؿت‪ٚ‬ج غًٕ‪ٚ‬ج ‪ٚ‬ؿبؽغ َُؾغّ اًَؾٌَٕبح اًَبً‪ٚ‬ج ؽٌٗ إؽغاغ هٕائٍ َبً‪ٚ‬ج َٕالضن َٕضغث‬‫أَبيُ األؿٕان اًَبل اًَضٌ‪ٚ‬ج ٕتبًخبً‪ٙ‬‬
‫ًٌشؼيبح َخؾغغث اًسِؿ‪ٚ‬بح ‪ٕٚ،‬ؤغٖ إًٗ خٕؿؼ‬
‫االؿخذَبؼاح اًَبً‪ٚ‬ج ٕ اإلِخبس‪ٚ‬ج ؽٌٗ اًَؿخٕٖ اًغًٕ‪.ٙ‬‬
‫ؽ‪ٚ‬بغث‬
‫نيب أً خطتٍق اهٌظبى اهيحبشتٌ اهيبهٌ تبهيؤششج وفق اهيؼبٍٍر اهيحبشتٍج اهدوهٍج اهيخؼبرف ػوٍهب‬
‫واهيؼيول تهب ٍؤدً أٍضب إهي اهؼدٍد يً اهيزاٍب يذل إخبحج فرضج هويشخذيرًٍ يً خالل خطتٍق يتدأ‬
‫‪4‬‬
‫أشتلٍج اهواكغ االكخضبدً ػوي اهيظهر اهلبٌوً‪ ،‬الػختبر أً اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج خٔغك إًٗ خسبٕؽ‬
‫اًَغبٓؼ اًستبئ‪ٚ‬ج ٕإًٗ ٕضك إًاهؼ االهخضبغ٘ َضل اًؾٌَ‪ٚ‬بح االهخضبغ‪ٚ‬ج تغال َُ خعت‪ٚ‬ن اًوبُِٕ‬
‫اًَضبؿت‪ ٙ‬اًسؽائؼ٘ اًَؾخَغ ؽٌٗ شيل اًؾٌَ‪ٚ‬ج ؽِغ خضغ‪ٚ‬غ إغَبسٔب ل‪ ٙ‬اًضؿبتبح‪.‬‬
‫ويً أيذوج ذهم إديبر تؾط األضٕل اًَبً‪ٚ‬ج ٕهؾح َِمضٌج ؽُ اًَؤؿؿج‪ ،‬ضؿة اًضبالح ل‪ٙ‬‬
‫اًَ‪ٚ‬ؽاِ‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫ٕتبًؼفٍ َُ ٕسٕغ اًؾغ‪ٚ‬غ َُ ا‪ٚ‬سبت‪ٚ‬بح خعت‪ٚ‬ن اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬إال أِْ ‪ٕٚ‬اسْ ؽٕائن ٕاهؾ‪ٚ‬ج َُ ت‪ِٔٚ‬ب‪:‬‬
‫ اهيؤششبح اهسزائرٍج غٍر اهيشؼرث فٌ االشواق اهيبهٍج ٕاًخ‪ ٙ‬ال خؿخم‪ٚ‬غ َُ اًَؽا‪ٚ‬ب اًخ‪ٚ ٙ‬وغَٔب‬‫اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬اًسغ‪ٚ‬غ خخضَل أؽتبء ِخ‪ٚ‬سج ًضؾٕتج خعت‪ٚ‬ؤب ًٔػا اًِغبٍ‪.‬‬
‫ اإلؽختبؼاح اًستبئ‪ٚ‬ج اًخ‪ًٔ ٙ‬ب ؽالهج تبإلضالضبح اًؿ‪ٚ‬بؿ‪ٚ‬ج؛‬‫‪ -‬ؽ‪ٚ‬بغث االؽتبء ل‪ ٙ‬ضبًج خق‪ٚ‬ؼ اًعؼن اًَضبؿت‪ٚ‬ج؛‬
‫‪ -‬ظؾك اًَؤؿؿبح اًَبً‪ٚ‬ج اًِوغ‪ٚ‬ج يعؼك لؾبل ل‪ ٙ‬خوٕ‪ٚ‬ج اًؾَل تبًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪.ٙ‬‬
‫اهيحور اهذبهد‪ :‬اهٌظبى اهيحبشتٌ اهيبهٌ فٌ يواسهج اهيؼبٍٍر اهدوهٍج هويحبشتج ‪.‬‬
‫‪.2.1‬وضف يشروع اهٌظبى اهيحبشتٌ اهيبهٌ (‪)SCF‬‬
‫خؼيؽح ؽٌَ‪ٚ‬ج إضالش اًَععع اًَضبؿت‪ ٙ‬إًعِ‪ ٕ ٙ‬اًخ‪ ٙ‬شؼػ ل‪ٔٚ‬ب َؼ تغا‪ٚ‬ج اًذالذ‪ ٙ‬األٕل َُ‬
‫ؿِج ‪ ،0221‬تخَٕ‪ٚ‬ل اًتِى اًغًٕ‪ َُ ٙ‬هتل عتؼاء لؼِؿ‪ ُٚٚ‬تبًخؾبُٕ َؼ اًَسٌؾ إًعِ‪ًٌَ ٙ‬ضبؿتج‬
‫ٕخضح إشؼاك ٕؽاؼث اًَبً‪ٚ‬ج تقؼط خعٕ‪ٚ‬ؼ اًَععع إًعِ‪ ٙ‬إًٗ ِغبٍ َضبؿت‪ ٙ‬سغ‪ٚ‬غ ‪ٚ‬ؿب‪ٚ‬ؼ اًَؾع‪ٚ‬بح‬
‫االهخضبغ‪ٚ‬ج اًسغ‪ٚ‬غث ٕعَٕضبح اًَخؾبٌَ‪ ُٚ‬االهخضبغ‪ ،ُٚٚ‬تبإلظبلج إًٗ إسؼاء سٌَج َُ اًخؾغ‪ٚ‬الح خخؾٌن‬
‫تبًَمبٓ‪ٕ ٍٚ‬اًمؼٕط ٕاًَتبغا‪ٕ ،‬تِبء إعبؼ َمبٓ‪ًٌِ َٙٚ‬غبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ َُ ٙ‬سٔج‪ٕ ،‬خضغ‪ٚ‬غ عؼن‬
‫اًخو‪ ٍٚٚ‬تبًِؿتج ًؾِبضؼ األضٕل ٕؽِبضؼ اًعضٍٕ‪ٕ ،‬ضؿبتبح اًخؿ‪ٚٚ‬ؼ‪ٕ ،‬إؽغاغ َِبػر ًٌيشٕك اًَبً‪ٚ‬ج‬
‫َٕالضؤب‪ ،‬خضغ‪ٚ‬غ اًضؿبتبح ِٕغبٍ اًَسَٕؽبح ٕي‪ٚ‬م‪ٚ‬ج خؿ‪ٚٚ‬ؼ ضؿبتبخٔب َُ سٔج ذبِ‪ٚ‬ج‪ٕ .‬تشيل ؽبٍ‪ ،‬لئُ‬
‫اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬اًسؽائؼ٘‪ٕ ،‬عتوب ًَب ‪ِٚ‬ص ؽٌ‪ ْٚ‬اًوبُِٕ ‪ 11/27‬اًَؤؼط ل‪ِٕ 05 ٙ‬لَتؼ‬
‫‪ٚ 0227‬ضخٕ٘ ؽٌٗ سؽئ‪َٕ ُٚ‬الضن‪.‬‬
‫َُٕ أَٓٔب سٌَج َُ اًخؾٌ‪َٚ‬بح اًخ‪ٚ ٙ‬سة األعػ تٔب ًخِغ‪َِٔ ٍٚ‬ج اًَضبؿتج‪َِٕٔ ،‬ب‪:‬‬
‫‪َ -‬ؿى اًَضبؿتج تبًؾٌَج إًعِ‪ٚ‬ج؛‬
‫ سؼغ األضٕل ٕ عضٍٕ ًٌَؤؿؿج َؼث ؽٌٗ األهل ل‪ ٙ‬اًؿِج؛‬‫‪ -‬اًَؾبًسج اًَضبؿت‪ٚ‬ج خخٍ ٕلوب ًمؼط اًخٕاؽُ اًَضبؿت‪ ( ٙ‬اًو‪ٚ‬غ اًَؽغٕر)؛‬
‫ يل خؿس‪ٚ‬ل َضبؿت‪ٚ ٙ‬سة أُ ‪ٚ‬ضغغ تٕظٕش‪ ،‬أضل‪َ ،‬ضخٕٖ‪ ٕ ،‬خضَ‪ٚ‬ل يل اًَؾع‪ٚ‬بح اًعبضج‬‫تبًؾٌَ‪ٚ‬ج ٕخغؽ‪َٔٚ‬ب تٕذ‪ٚ‬وج إٔ ٕذبئن َتؼؼث ٕاالضخمبغ تٔب ًَغث ‪12‬ؿِٕاح‪.‬‬
‫‪ -‬يل َؤؿؿج‪ٌَ ،‬ؽَج تَؿى غلخؼ اً‪َٕٚٚ‬ج اًؾبَج‪ ،‬غلخؼ األسٕؼ‪ ،‬غلخؼ اًسؼغ‪ ،‬غلخؼ األؿخبػ‪ٚ ٕ ،‬ؿخذِ‪ٙ‬‬
‫َُ ػًى اًَؤؿؿبح اًضق‪ٚ‬ؼث سغا؛‬
‫‪5‬‬
‫‪ٚ -‬خٍ َؿى اًَضبؿتج تعؼ‪ٚ‬وج ‪ٚ‬غٕ‪ٚ‬ج إٔ آً‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫‪-6-1‬كواػد اهخلٍٍى وفلب هوٌظبى اهيحبشتٌ اهيبهٌ‬
‫‪ٚ‬ؾخَغ اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬ؽٌٗ َسَٕؽج َُ األؿؾ اًؾبَج اًخ‪ٚ ٙ‬ؤعػ تٔب ل‪ ٙ‬ؽٌَ‪ٚ‬ج‬
‫اًخو‪َِٔ ٕ ٍٚٚ‬ب ‪:‬‬
‫‪ -‬االؽخَبغ ؽٌٗ َتغأ اًخيٌمج اًخبؼ‪ٚ‬ع‪ٚ‬ج؛‬
‫‪ -‬اًو‪َٚ‬ج اًؾبغًج ( اًو‪َٚ‬ج اًؿٕه‪ٚ‬ج) تبالؽخَبغ ؽٌٗ خوغ‪ٚ‬ؼ ‪ٚ‬وٍٕ تْ أشعبص َضخؼلُٕ ل‪ ٙ‬أًَِج‪ٕ ،‬تؾغ‬
‫إؽبغث اًخو‪ ، ٍٚٚ‬خضغغ اًَتبًـ اًوبتٌج ًإلٓخالى ؽٌٗ أؿبؾ اًَتبًـ اًَوَٕج ذبِ‪ٚ‬ج؛‬
‫‪ -‬اًو‪َٚ‬ج اًَضووج ( ه‪َٚ‬ج اإلِسبؽ)؛‬
‫ اًو‪َٚ‬ج اًَض‪ِٚ‬ج ( اًو‪َٚ‬ج اًضبً‪ٚ‬ج)؛‬‫‪ -‬خضغغ اًو‪َٚ‬ج اًؾبغًج ًٌو‪ ٍٚ‬اًذبتخج ؽبغث تو‪َٚ‬خٔب ل‪ ٙ‬اًؿٕن‪.‬‬
‫َؼ اًَالضغ أِْ هغ ‪ِٚ‬خز ؽُ ؽٌَ‪ٚ‬ج إؽبغث اًخو‪ ،ٍٚٚ‬خق‪ٚ‬ؼاح ل‪ ٙ‬اًو‪َٚ‬ج اًَضبؿت‪ٚ‬ج ًألضل اًَبغ٘‬
‫اًَؾِ‪ ٙ‬تبًخو‪ٕٓ ،ٍٚٚ‬ػّ اًِخ‪ٚ‬سج خو‪ٚ‬غ ظَُ ؼؤٕؾ األَٕال اًعبضج ل‪ ٙ‬ضؿبة "لبؼن إؽبغث اًخو‪ٍٚٚ‬‬
‫ضـ‪."125/‬‬
‫ اًخذت‪ٚ‬خبح ف‪ٚ‬ؼ اًَبغ‪ٚ‬ج ٕاًخ‪ ٙ‬ؿتن خؿس‪ٌٔٚ‬ب تخيٌمخٔب األضٌ‪ٚ‬ج ‪َٚ‬يُ أُ ‪ٚ‬ؾبغ خو‪َٔٚٚ‬ب تِمؾ شؼٕع‬‫اًخذت‪ٚ‬خبح اًَبغ‪ٚ‬ج‪ ،‬إػا ٕسغ ؿٕن ‪َٚ‬يُ َُ عالًْ َؾؼلج اًو‪َٚ‬ج اًؾبغًج ًٔػّ اًؾِبضؼ‪ً ،‬يُ ختوٗ ضؾٕتج‬
‫ٕسٕغ ؿٕن عبص تبًؾغ‪ٚ‬غ َُ اًو‪ ٍٚ‬اًَؾِٕ‪ٚ‬ج َذل اًَبؼيبح اًخسبؼ‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫يَب ‪ِٚ‬تق‪ ٙ‬خؿس‪ٚ‬ل لؼن إؽبغث اًخوغ‪ٚ‬ؼ ظَُ األَٕال اًعبضج‪.‬‬
‫‪ -‬خو‪ ٍٚ‬اًَعؽِٕبح تخيٌمج اًشؼاء إٔ خيٌمج اإلِخبر ضؿة عت‪ٚ‬ؾج اًَعؽُٕ‪ٕ ،‬ل‪ ٙ‬ضبًج عؼٕر اًَعؽِٕبح‬
‫َُ اًَعبؽُ إٔ ؽِغ ؽٌَ‪ٚ‬ج اًسؼغ‪ٚ ،‬سة اؽخَبغ إضغٖ اًعؼ‪ٚ‬وخ‪:ُٚ‬‬
‫إَب عؼ‪ٚ‬وج اًخيٌمج اًَخٕؿعج اًَؼسضج‪ ،‬إٔ عؼ‪ٚ‬وج إًاؼغ إٔال اًضبغؼ إٔال (‪.) FIFO‬‬
‫‪ٚ‬خٍ خو‪َ ٍٚٚ‬عخٌك اإل‪ٚ‬ؼاغاح اًَخأخ‪ٚ‬ج َُ َت‪ٚ‬ؾبح اًتظبئؼ إٔ اًَِخسبح إٔ خوغ‪ ٍٚ‬عغَبح ٕ ف‪ٚ‬ؼٓب َُ‬‫األِشعج اًؾبغ‪ٚ‬ج تبًو‪َٚ‬ج اًؾبغًج ًٌَوبتل اًَؿخٌٍ إٔ اًَعٌٕة اؿخالَْ ل‪ ٙ‬خبؼ‪ٚ‬ظ إتؼاٍ اًضموج‪.‬‬
‫‪- 1-1‬يدى يالئيج خطتٍق اهيؼبٍٍر اهيحبشتٍج اهدوهٍج فٌ اهسزائر‪ًَ :‬ؾؼلج َغٖ خعت‪ٚ‬ن اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ‬
‫اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬اًسؽائؼ أؼخأ‪ِٚ‬ب خوؿ‪ٓ ٍٚ‬ػا اًَضٕؼ إًٗ‪:‬‬
‫أ‪ -‬حخيٍج إضالش اهٌظبى اهيحبشتٌ اهسزائرً وخنٍٍفه يغ يؼبٍٍر يحبشتج دوهٍج ألً اهييبرشج‬
‫اهيحبشتٍج وفلب هويخطط اهيحبشتٌ اهوطٌٌ(‪ ) PCN‬يٌذ ‪ 2641‬إهي غبٍج سبٌفٌ ‪ 6828‬تٌٍح يب ٍوٌ‪:‬‬
‫‪ -‬ؽغٍ َالئَج اًَععع اًَضبؿت‪ ٙ‬إًعِ‪ًٌ ٙ‬خق‪ٚ‬ؼاح االهخضبغ‪ٚ‬ج اًضبً‪ٚ‬ج ًؾغث أؿتبة َِٔب ٓ‪َِٚ‬ج ِغؼث‬
‫ٕاضخ‪ٚ‬بسبح اإلغاؼث اًستبئ‪ٚ‬ج ٕؽغٍ اؿخسبتخْ ًَخعٌتبح اًخؿ‪ٚٚ‬ؼ اًسغ‪ٚ‬غث؛‬
‫ ؽغٍ االؽخَبغ ؽٌٗ َؾب‪ٚٚ‬ؼ غًٕ‪ٚ‬ج ًٌَضبؿتج؛‬‫‪6‬‬
‫ ؽغٍ االؿخسبتج ًضبس‪ٚ‬بح َٕخعٌتبح َؿخعغَ‪ ٙ‬اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج ؿٕاء تبًَض‪ٚ‬ع اًغاعٌ‪ ٙ‬إٔ اًعبؼ٘‬‫ًٌٕضغث االهخضبغ‪ٚ‬ج؛‬
‫ًػًى لئُ ظؼٕؼث إضالش اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًسؽائؼ٘ ٕلوب ًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج َٕغٖ‬
‫َالئَخٔب ًٌٕاهؼ أًَِ‪ ٙ‬اًسؽائؼ٘ أضتص ظؼٕؼث ضخَ‪ٚ‬ج خمؼظٔب اًؾغ‪ٚ‬غ َُ اًؾٕاَل االهخضبغ‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫يَب أُ إضالش اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًوبئٍ ؽٌٗ االِمخبش ؽٌٗ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج أضتص‬
‫أَؼا ضخَ‪ٚ‬ب الؽختبؼ اًسؽائؼ أَبٍ خضغ‪ٚ‬بح اًؾًَٕج ٕاالِظَبٍ ًٌَِغَج اًؾبًَ‪ٚ‬ج ًٌخسبؼث ؿخسغ ِمؿٔب‬
‫َستؼث ؽٌٗ خعت‪ٚ‬ن اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج اًَالئَج ًٌٕاهؼ أًَِ‪ ٙ‬اًسؽائؼ٘‪.‬‬
‫أَب تبًِؿتج ًؾغٍ َالئَج اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج ًٌٕاهؼ أًَِ‪ ٙ‬اًسؽائؼ٘ لخؼسؼ إًٗ ؽغث ؽٕاَل‬
‫َِٔب‪:‬‬
‫‪ -‬اًختب‪ ُٚ‬إًاظص ت‪ ُٚ‬اًغؼٕك االهخضبغ‪ٚ‬ج اًسؽائؼ‪ٚ‬ج ٕف‪ٚ‬ؼٓب َُ غٕل اًؾبًٍ؛‬
‫ ضؾٕتج خٕض‪ٚ‬غ اًََبؼؿج ت‪ ُٚ‬اًَؤؿؿبح ِخ‪ٚ‬سج االعخالك ل‪ ٙ‬خمؿ‪ٚ‬ؼ اًَؾب‪ٙٚ‬؛‬‫ اًعتؼ اًضبً‪ٚ‬ج ًٌََبؼؿ‪ ُٚ‬أًَِ‪ ُٚٚ‬ف‪ٚ‬ؼ يبل‪ٚ‬ج ًخعت‪ٚ‬ن اًِغبٍ اًَضبؿت‪ِ ٙ‬غؼا ًؾغث ؽٕاَل َِٔب‪:‬‬‫‪ِ -‬وص اًخأٓ‪ٚ‬ل اًؾٌَ‪ٕ ٙ‬اًؾٌَ‪ٙ‬؛‬
‫‪ -‬اًََبؼؿبح اًخوٌ‪ٚ‬غ‪ٚ‬ج ٕاًَيؼؼ اًخ‪ ٙ‬خؾٕغ ؽٌ‪ٔٚ‬ب اًَضبؿت‪ًَ ُٚ‬غث عٕ‪ٌٚ‬ج خؤغ٘ إًٗ ؽغٍ َوغؼث ٕٓالئ‪ٙ‬‬
‫األشعبص ل‪ ٙ‬اًخأهٌٍ تؿًٕٔج َؼ ٓػا اًِغبٍ‪.‬‬
‫أَب أِؿة ي‪ٚ‬م‪ٚ‬ج َالئَج ًخعت‪ٚ‬ن اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ٓ‪ ٙ‬خي‪ٚٚ‬ك اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪َ ٙ‬ؼ ٓػّ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ‬
‫تبؽختبؼٓب خسَؼ ت‪َ ُٚ‬خعٌتبح اًَض‪ٚ‬ع إًعِ‪ٕ ٙ‬اًغًٕ‪.ٙ‬‬
‫ة‪ -‬يدى يالئيج يخرسبح اهٌظبى اهيحبشتٌ اهيبهٌ الحخٍبسبح يشخخديٍهب‪ًَ :‬ؾؼلج خضو‪ٚ‬ن اًَالئَج‬
‫ت‪ ُٚ‬اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج يَعؼسبح ًٌِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪َٕ ٙ‬عخٌك َؿخعغَ‪ٔٚ‬ب ‪ٚ‬سة خو‪ ٍٚٚ‬هغؼث ٓػا اًِغبٍ‬
‫ل‪َٚ‬ب إػا يبِح خؾتؼ ؽُ إًاهؼ اًمؾٌ‪ًٌَ ٙ‬ؤؿؿج‪.‬‬
‫ٕل‪ ٙ‬خوغ‪ٚ‬ؼِب اِْ ََٔب يبِح لؾبً‪ٚ‬ج اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬لٌُ ‪ٚ‬عٌٕ َُ ٕسٕغ أععبء إٔ‬
‫خسبٕؽاح تبًؼفٍ َُ أُ َعؼسبح اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬ؿخٕلؼ يل اًَؾٌَٕبح اًخ‪ ٙ‬خم‪ ٙ‬تبضخ‪ٚ‬بسبح‬
‫َعخٌك اًَؿخعغَ‪ ُٚ‬ؿٕاء تبًَض‪ٚ‬ع اًَضٌ‪ ٙ‬إٔ اًغًٕ‪ ٙ‬الخعبػ ؽٌٗ ظٕئٔب اًوؼاؼاح االؿخذَبؼ‪ٚ‬ج‬
‫اًَعخٌمج‪.‬‬
‫و تبؽختبؼ أُ اًَؾٌَٕبح خخَخؼ تبًعضبئص إًِؽ‪ٚ‬ج اًَِضٕص ؽٌ‪ٔٚ‬ب ل‪ ٙ‬اإلعبؼ اًَمبٓ‪َٙٚ‬‬
‫ًــ (‪ ،) IASB‬لئُ ػًى ؿ‪ٚ‬ؤغ٘ إًٗ خضؿ‪ِٕ ُٚ‬ؽ‪ٚ‬ج ٕ سٕغث ٓػّ اًَؾٌَٕبح ٕتبًخبً‪ ٙ‬لئُ اًَؿخعغَ‪ُٚ‬‬
‫ًٔب تَسؼغ اهخِبؽٍٔ تأُ اًَؾٌَٕبح اًَخظَِج ل‪ ٙ‬اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج خضخٕ٘ ؽٌٗ يل اًعضبئص إًِؽ‪ٚ‬ج‬
‫اًَخؾبؼك ؽٌ‪ٔٚ‬ب غًٕ‪ٚ‬ب ؿ‪ٚ‬ظؾُٕ ذوخٍٔ اًيبٌَج ل‪ٓ ٙ‬ػّ اًَؾٌَٕبح ٕ‪ٚ‬عَئُِٕ إً‪ٔٚ‬ب ل‪ ٙ‬اخعبػ هؼاؼاخٍٔ‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫اهيحور اهراتغ ‪ :‬اهخحدٍبح اهخٌ خواسه خطتٍق اهٌظبى اهيحبشتٌ اهيبهٌ فٌ ظل االشالحبح‬
‫اهخٌ خؼرفهب اهسزائر‬
‫إُ ختِ‪ ٙ‬اًسؽائؼ ًٌِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ٕ ٙ‬لوب ًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج ٕاًػ٘ خٍ‬
‫اإللضبش ؽِْ ل‪ ٙ‬اًوبُِٕ ‪ 11-27‬تخبؼ‪ٚ‬ظ ‪ِٕ 05‬لَتؼ ‪ٚ 0227‬ؾختؼ ًتِج إًٔ‪ٕ ٙ‬إسؼاء ًٌو‪ٚ‬بٍ تبًََبؼؿبح‬
‫اًَضبؿت‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬اًسؽائؼ ؽتؼ َعخٌك اًَؤؿؿبح (تبؿخذِبء اًسَبؽبح اًَضٌ‪ٚ‬ج )‪ ،‬ف‪ٚ‬ؼ أُ ٓػا اإلسؼاء‬
‫‪ٚ‬ؾختؼ ل‪ ٙ‬خوغ‪ٚ‬ؼِب ف‪ٚ‬ؼ يبل‪ ٙ‬تبًوغؼ اًػ٘ ‪ٚ‬عَص ًْ اًسَ‪ٚ‬ؼ ٕ هغ ال خيُٕ ًٔب آذبؼ إ‪ٚ‬سبت‪ٚ‬ج ؽٌٗ اًَؿخٕٖ‬
‫اًخعت‪ٚ‬و‪ ٙ‬تَعخٌك اًَؤؿؿبح ٕاًشؼيبح‪ً ،‬ؾغث ؽٕاَل ِػيؼ َِٔب ‪:‬‬
‫‪ -‬ؽغٍ ٕسٕغ أؿٕا ن َبً‪ٚ‬ج خخَ‪ٚ‬ؽ تبًيمبءث ٕاًمؾبً‪ٚ‬ج ًخعٕ‪ٚ‬ؼ اًؾَل اًَضبؿت‪ ٙ‬اًغًٕ‪ً ٙ‬خؿٔ‪ٚ‬ل ؽٌَ‪ٚ‬ج‬
‫خو‪ ٍٚٚ‬األؿٍٔ ٕاًؿِغاح َٕشخوبخٔب ٕلوب ًعؼن اًخو‪ ٍٚٚ‬اًضغ‪ٚ‬ذج‪ََ ،‬ب ‪ٚ‬ؿخٕسة \إلؽخَبغ ؽٌٗ اًِغبٍ‬
‫اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬اًو‪ٚ‬بٍ تئضالضبح َؾَوج ؽٌٗ اًِغبٍ اًَبً‪ ٙ‬اًسؽائؼ٘‪.‬‬
‫‪ِ -‬وص ل‪ ٙ‬اإلَيبِ‪ٚ‬بح عبضج اًتشؼ‪ٚ‬ج َِٔب ٕخأٓ‪ٌٔٚ‬ب اًؾٌَ‪ٕ ٙ‬اًؾٌَ‪ٕ ،ٙ‬ؽغٍ اؿخؾغاغ ِؿتج يت‪ٚ‬ؼث َُ‬
‫اًَؤؿؿبح ًٌؾَل تبًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬اًَؿخَغث ِضٕضْ َُ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج‪ِ ،‬خ‪ٚ‬سج‬
‫ًٌِوبئص اًٌَضٕغج ل‪ ٙ‬اًسبِة اًخيٕ‪ٕ ِٙٚ‬غؼاؿج ٓػا اًِغبٍ هتل اًؾَل تْ‪.‬‬
‫‪ -‬ؽغٍ ٕسٕغ إسؼاءاح ضؼ‪ٚ‬ضج ٕٕاظضج ًٌو‪ٚ‬بٍ تخق‪ٚ‬ؼاح ؽٌٗ َضخٕ‪ٚ‬بح اًوبُِٕ اًخسبؼ٘ ٕاًوبُِٕ‬
‫اًظؼ‪ٚ‬ت‪ ٙ‬خؿب‪ٚ‬ؼ يل ََِٔب َب ٕٓ َؾَٕل تْ ل‪ ٙ‬اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬اًَؿخِغ َظبَ‪َ َُ ِْٚ‬ؾب‪ٚٚ‬ؼ‬
‫اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج يخؿس‪ٚ‬ل هؼٕط اإل‪ٚ‬سبؼ اًخَٕ‪ ٌٙٚ‬ل‪ ٙ‬اًخذت‪ٚ‬خبح ٕ إغؼار َتٌـ هؿع اإلٓخاليبح اًَخؾٌوج‬
‫تبألضل اًػ٘ خٍ اؿخئسبؼّ ظَُ أؽتبء اًغٕؼث يَب ٕٓ َؾَٕل تْ ل‪َ ٙ‬ظبَ‪ ُٚ‬اًِغبٍ اًَضبؿت‪ٙ‬‬
‫اًَبً‪ ،ٙ‬ت‪َِٚ‬ب ‪ٚ‬الضغ ل‪ ٙ‬اًخشؼ‪ٚ‬ؾبح اًظؼ‪ٚ‬ت‪ٚ‬ج اًَؾَٕل تٔب ضبً‪ٚ‬ب أِٔب خؿَص ًٌَؤؿؿبح تئغؼار َتٌـ‬
‫هؿع اإلٓخاليبح ًٌخذت‪ٚ‬خبح اًَبغ‪ٚ‬ج اًخ‪ ٙ‬خؾٕغ ٌَيخٔب ًٌَؤؿؿج لوع‪ ،‬يَب أُ اًوبُِٕ اًخسبؼ٘ اًسؽائؼ٘‬
‫َُ تِٕغّ اًَخؾٌوج تئسؼاء ؽٌَ‪ٚ‬ج خضم‪ٚ‬ج اًَؤؿؿج إٔ اًشؼيج إػا تٌقح عؿبئؼٓب ًِمؾ اًغٕؼث إٔ ًغٕؼاح‬
‫َخخبً‪ٚ‬ج ؼتؼ ؼأؿَبًٔب االسخَبؽ‪(ٙ‬خضل)‪ ،‬ت‪َِٚ‬ب ل‪ ٙ‬اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ٚ ٙ‬ؾختؼ ٓػا األَؼ ٕظؾب سبِتب‬
‫الؽختبؼ أُ ؼأؾ َبًٔب االسخَبؽ‪ ٙ‬ؽتبؼث ؽُ َتٌـ اًمبؼن ت‪َ ُٚ‬تبًـ َسَٕػ األضٕل اًسبؼ‪ٚ‬ج ٕف‪ٚ‬ؼ‬
‫اًسبؼ‪ٚ‬ج َٕتبًـ َسَٕػ اًعضٍٕ اًسبؼ‪ٚ‬ج ٕف‪ٚ‬ؼ اًسبؼ‪ٚ‬ج‪ ،‬ت‪َِٚ‬ب األَٓ‪ٚ‬ج خيَُ ل‪ ٙ‬أُ ال خوؼ اًَؤؿؿج‬
‫إٔ اًشؼيج ل‪ ٙ‬ععؼ اًؾسؽ ؽُ خؿغ‪ٚ‬غ غ‪ِٕٔٚ‬ب ٕأِٔب هبغؼث ؽٌٗ ََبؼؿج ِشبعٔب ضخ‪ ًٕٕ ٙ‬يبُ َتٌـ‬
‫ؼأؿَبًٔب َؾغٍٕ إٔ ؿبًة‪.‬‬
‫ ؽغٍ اإلؿؼاػ ل‪ ٙ‬خعٕ‪ٚ‬ؼ َظبَ‪ ُٚ‬اًخؾٌ‪ ٍٚ‬اًَضبؿت‪ٕ ٙ‬خٕض‪ٚ‬غّ ل‪َ ٙ‬عخٌك أَِبع َؿخٕ‪ٚ‬بح اًخيٕ‪ُٚ‬‬‫ٕاًخؾٌ‪ٍٚ‬؛‬
‫ ؽٕائن يذ‪ٚ‬ؼث خٕاسْ اًوبئَ‪ ُٚ‬تؾٌَ‪ٚ‬ج اًخو‪ ٍٚٚ‬عبضج ل‪ ٙ‬ضبًج خضغ‪ٚ‬غ اًو‪َٚ‬ج اًؾبغًج ًٌخذت‪ٚ‬خبح اًَبغ‪ٚ‬ج‬‫الُ خضغ‪ٚ‬غ ٓب ‪ٚ‬خعٌة ؿٕن خِبلؿ‪ ٙ‬خخٕلؼ ل‪ ْٚ‬ضغٕغ َخؿبٕ‪ٚ‬ج ًيل َُ اًتبئؼ ٕاًَشخؼ٘ ل‪ ٙ‬اًخَيُ َُ‬
‫‪8‬‬
‫اًضضٕل ؽٌٗ اًَؾٌَٕبح اًيبل‪ٚ‬ج‪ٓ ٕ ،‬ػا األَؼ ف‪ٚ‬ؼ َخٕلؼ ؽٌٗ َؿخٕٖ أؿٕان اًخذت‪ٚ‬خبح اًَبغ‪ٚ‬ج يؿٕن‬
‫اًؾوبؼاح ل‪ ٙ‬اًس ؽائؼ اًػ٘ خخضيٍ ل‪ ْٚ‬اًَِبلؿج االضخيبؼ‪ٚ‬ج تض‪ٚ‬د ‪ٚ‬يُٕ اًتبئؼ ل‪ ٕٓ ْٚ‬اًػ٘ ‪ٚ‬ضغغ‬
‫اًو‪َٚ‬ج اًؿٕه‪ٚ‬ج غُٕ ف‪ٚ‬ؼّ‪.‬‬
‫‪ -‬ؽغٍ ٕسٕغ ِغبٍ َؾٌَٕبخ‪ٚ ٙ‬ؿبٍٓ ل‪ ٙ‬خعٕ‪ٚ‬ؼ االهخضبغ٘ إًعِ‪ٕٚ ٙ‬خَ‪ٚ‬ؽ تشمبل‪ٚ‬ج إضضبء اًَؾٌَٕبح‬
‫ٕشًَٕ‪ٚ‬خٔب‪.‬‬
‫اهخبخيج‪ :‬إُ اًخضٕالح اًغًٕ‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬ا‪ِٕٛ‬ج األع‪ٚ‬ؼث َٕب ؼالؤب َُ إضالضبح يتؼ٘‪ِ ،‬خز ؽِٔب ؽغث‬
‫ظقٕعبح سؾٌح اًسؽائؼ خؿخس‪ٚ‬ة ًٔػّ اًَؿخسغاح اًغًٕ‪ٚ‬ج تختِ‪ٔٚ‬ب ًِغبٍ َضبؿت‪َ ٙ‬بً‪ٚ ٙ‬خٕالن تغؼسج‬
‫ؽبً‪ٚ‬ج َؼ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج يَب سبء ل‪ ٙ‬اًوبُِٕ ‪ 11-27‬ؿٕاء َُ ض‪ٚ‬د اإلعبؼ أًَمبٓ‪ َٙٚ‬إٔ‬
‫َُ ض‪ٚ‬د خِغ‪ ٍٚ‬اًَضبؿتج‪ ،‬هٕاؽغ اًخو‪ٕ ٍٚٚ‬اًخؿس‪ٚ‬ل‪ٕ ،‬خوغ‪ ٍٚ‬اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج ٕهبئَج َغِٕج اًضؿبتبح‪ٕ ،‬ؼفٍ‬
‫َالضغج تؾط االعخاللبح تؾغ ؿِخ‪ ُٚ‬خوؼ‪ٚ‬تب َُ اًخعت‪ٚ‬ن اًمؾٌ‪ٕ ٙ‬اًخ‪ ٙ‬خؼسؼ أؿبؿب إًٗ تؾط‬
‫عضٕض‪ٚ‬بح اًؿبضج اًسؽائؼ‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬إؽغاغ اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬تضمج ؽبَج ٕاإلؿؼاػ ل‪ ٙ‬خضغ‪ٚ‬غ َيبِْ‬
‫ظَُ َخعٌتبح خأٓ‪ٚ‬ل اًَؤؿؿبح تضمج عبضج لئِِب ِؤيغ ؽٌٗ ظؼٕؼث اإلؿؼاػ ل‪ ٙ‬خٕل‪ٚ‬ؼ يل‬
‫اًغؼٕك اًَالئَج ًخعت‪ٚ‬وْ ٕخأٓ‪ٚ‬ل هعبػ اًَؤؿؿبح ٕ أِغَج اًخؿ‪ٚٚ‬ؼ ًٌخٕالن َؼ َخعٌتبح اًِغبٍ‬
‫اًَضبؿت‪ٕ ،ٙ‬يػا خأٓ‪ٚ‬ل إًَاؼغ اًتشؼ‪ٚ‬ج اًوبغؼث ؽٌٗ اًخِم‪ٚ‬ػ‪.‬‬
‫اهٌخبئز واهخوضٍبح‪:‬‬
‫ؽٌٗ ظٕء َب خٍ خوغ‪َٚ َْٚ‬يُ ض‪ٚ‬بفج اًخٕض‪ٚ‬بح اًخبً‪ٚ‬ج‪:‬‬
‫ َخبتؾج خشع‪ٚ‬ص اًضؾٕتبح ٕإ‪ٚ‬سبغ اًضٌٕل ًٔب ًَؿخعغَ‪ ٙ‬اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬تبًسؽائؼ تؾغ‬‫ؿِخ‪ َُ ُٚ‬اًخعت‪ٚ‬ن ظؼٕؼث ضخَ‪ٚ‬ج ًظَبُ ََبؼؿج أًَِج اًَضبؿت‪ٚ‬ج ٕلن اًَؿخسغاح ٕاًخضٕالح‬
‫االهخضبغ‪ٚ‬ج اًؼآِج‪.‬‬
‫ خغؽ‪ٕ ٍٚ‬إضالش تؼاَز اًخؾٌ‪ ٍٚ‬اًذبِٕ٘ ٕاًخيٕ‪ ُٚ‬أًَِ‪ٕ ٙ‬اًخؾٌ‪ ٍٚ‬اًؾبً‪ٕ ،ٙ‬إؽبغث خأٓ‪ٚ‬ل اًَؤعؼ‪ُٚ‬‬‫ٕظتع تؼاَز َٕضغث ٕلن َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫ ؽ‪ٚ‬بغث اًضسٍ اًؿبؽ‪ً ٙ‬خغؼ‪ٚ‬ؾ اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪.ٙ‬‬‫ظؼٕؼث خمؾ‪ٚ‬ل اًوٕاِ‪ ُٚ‬أًَِ‪ٚ‬ج اًَخؾٌوج تخعت‪ٚ‬ن َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج‬
‫إًضغاح االهخضبغ‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫ٕاًؾَل تٔب ؽٌٗ سَ‪ٚ‬ؼ‬
‫‪ -‬االؽخَبغ ؽٌٗ خوِ‪ٚ‬بح َخعٕؼث ل‪َ ٙ‬سبل اإلؽالٍ اًَبً‪ ٕ ٙ‬االهخضبغ٘‪.‬‬
‫ خٕض‪ٚ‬غ ٕ اِؿسبٍ َخعٌتبح خعت‪ٚ‬ن َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬اًشؼيبح ٕ اًَؤؿؿبح إًعِ‪ٚ‬ج ٕ ت‪ُٚ‬‬‫َخعٌتبح خعت‪ٚ‬ن األِغَج ٕ اًوٕاِ‪ ٕ ُٚ‬اًخشؼ‪ٚ‬ؾبح اًَضٌ‪ٚ‬ج اًَعخٌمج َؼ َؿخٕٖ إًضغاح ٕ إِٔبء ضبًج‬
‫اًخِبهط ت‪َ ُٚ‬ب ٕٓ َمؼٕط خعت‪ٚ‬وْ ٕ االًخؽاٍ تْ َُ هتل اًوٕاِ‪ ُٚ‬اًَضٌ‪ٚ‬ج ٕ َب ‪ٚ‬خٕسة خعت‪ٚ‬وْ ٕ األعػ‬
‫تْ‪.‬‬
‫‪9‬‬
:‫اهيراسغ‬
. 74 ٍ‫ج ؼه‬َٚ‫غث اًؼؿ‬ٚ‫ اًسؼ‬،11 0227 ‫ ِٕلَتؼ‬05 ٙ‫ اًضبغؼث ل‬-27 ٍ‫ِص اًوبُِٕ ؼه‬- 1
. ‫ج‬ًٚ‫ َُ اًوبُِٕ اًَخظَُ هبُِٕ اًَضبؿتج اًَب‬42 ، 39، 38، 37 ‫إًَاغ‬-6
-Haller Axel 1997 l’information sectorielle, in comptabilité internationale.1
.0221 ،ُ‫ ًِغ‬،‫ج‬ًَٚ‫ج ًألؿٕان اًؾب‬ٚ‫ؼ َضبغهج اًَضبؿت‬ٚٚ‫ َؾب‬،‫عالل أتٕ فؽاًج‬-7
5-Kieso, donald E, and Jerry ,J Wygandt International Accounting , 8 th , Ed,
John Wiley & Sons, NY 1995
6-Hawkins, David, New IAS Standards Decision Time for IAS Firms,
Institution and Countries, Accounting Bulletin, 20, Merill Iynch , Harvard
University.1997
-Bay W.AND BRUNS H.1997 : l’information financiere des enterprise 0
multinational, Vuibert.
‫ شؼيج‬،ًٕٗ‫ اًعتؾج األ‬،‫ج‬ًٕٚ‫ اًغ‬ًٙ‫ؼ اإلتالؿ اًَب‬ٚٚ‫ج َٕؾب‬ًٕٚ‫ؼ اًَضبؿتج اًغ‬ٚٚ‫َؾب‬، ‫غاح‬َٚ‫ سَؾج ض‬-9
0228.،ُ‫ األؼغ‬،‫ة‬ٚ‫ج ًإلؿخشبؼاح ٕ اًخغؼ‬ًَٚ‫ضؼش اًؾب‬
ٖٕ‫ج ؽٌٗ اًَضخ‬ًٕٚ‫ؼ اًَضبؿتج اًغ‬ٚٚ‫ن َؾب‬ٚ‫ أذؼ خعت‬: ‫ل ٕ ؽبغل ؽبشٕؼ‬ٌٚ‫ ؽتغ اًؼؽان ع‬-28
.‫يغث – اًسؽائؼ‬ٚ‫ سبَؾج ؿي‬،0225 ،23 ٍ‫ اًؾغغ ؼه‬،‫يبغا‬ٚ‫ َسٌج أتضبد ؼٕؿ‬،‫ج‬ًٚ‫ ًٌوٕائٍ اًَب‬ٙ‫اًَؾٌَٕبخ‬
12