‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫معيار احملاسبة الدويل‬
‫رقم ‪36‬‬
‫اخنفاض قيمة األصول‬
‫نطاق املعيار‬
‫يطبق املعيار للمحاسبة عن اخنفاض قيمة كافة األصول عدا‬
‫احلاالت التالية ‪:‬‬
‫‪‬املخزون ( انظر املعيار ‪) 2‬‬
‫‪‬األصول النامجة عن عقود اإلنشاء ( معيار ‪)11‬‬
‫‪‬أصول الضريبة املؤجلة (‪)12‬‬
‫‪‬األصول اخلاضعة للمعايري ‪/5 /4 /41 /40 /39 /19‬‬
‫تعريفات املعيار‬
‫‪‬املبلغ املرحل‪:‬‬
‫هووو املبلووس امل و ا أل ل و األصووأل‬
‫االخنفاض امل اكمة قيمت ‪.‬‬
‫امليزانيووة العموميووة لعوود اكووو أا اسووت‬
‫‪‬وحدة توليد النقد‪:‬‬
‫م و اكو وا ووا ر‬
‫هي أصغر جمموعة من األصول القاللة للتحديد اليت تولد تودفقات نقديوة داالوة مون اسوتعما ا‬
‫امل تمر‪ ،‬وهذه التدفقات م تقلة عن تلك املولدة من موجودات الشركة األارى ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫تعريفات املعيار‬
‫‪‬أصول الشركة ‪:‬‬
‫هي األصول عدا عن الش رة اليت ت اهو التدفقات النقدية‬
‫امل تقبلية لكأل وحدة توليد نقد املدروسة ووحدات توليد ‪.‬‬
‫‪ ‬تكاليف التصرف ‪:‬‬
‫هووي التكوواليت الوويت تن ووا مبافوورة ابس التكوورل فألصووأل فسووتوناء تكوواليت التمويووأل ومكوورول‬
‫ضريبة الداأل ‪.‬‬
‫‪‬وحدة توليد النقد‪:‬‬
‫هي أصغر جمموعة من األصول القاللة للتحديد اليت تولد تودفقات نقديوة داالوة مون اسوتعما ا‬
‫امل تمر‪ ،‬وهذه التدفقات م تقلة عن تلك املولدة من موجودات الشركة األارى ‪.‬‬
‫‪‬االستهالك‪:‬‬
‫هو التوزيع املنتظو للمبلس القالأل ل ست‬
‫‪‬العمر النافع‪،‬يقاس إما‪:‬‬
‫على العمر النافع لألصأل ‪.‬‬
‫األصأل ا ا‬
‫‪ ‬فلف ة الزمنية اليت يتوقع أن ي تخدم املشروع‬
‫َ‬
‫‪ ‬أو عدد وحدات االنتاج املتوقع احلكول علي ا من األصأل‪.‬‬
‫تعريفات املعيار‬
‫‪‬املبلغ القابل لالستهالك‪:‬‬
‫هو تكلفة األصأل انقكاً قيمت املتبقية (النفاية ) ‪.‬‬
‫‪‬خسارة االخنفاض‪:‬‬
‫هي مقدار زايدة املبلس امل‬
‫‪‬املبلغ القابل لالسرتداد‪:‬‬
‫أل لألصأل عن مبلغ القالأل ل س داد ‪.‬‬
‫القيمة العادلة لألصأل مطروحا من ا تكاليت البيع أو قيمت االستعمالية أي ما أعلى‬
‫‪‬ا ارة اخنفاض القيمة‪:‬هي مقدار الزايدة املبلس املرحأل لألصأل عن مبلغ القالأل ل س داد ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫‪‬القيمة املستعملة‪:‬‬
‫هووي القيمووة احلاليووة للتوودفقات النقديووة امل ووتقبلية املتوقووع احلكووول علي ووا موون االسووتعمال‬
‫امل تمر لألصأل ومن استبعاده هناية عمره االنتاجي‪.‬‬
‫‪ ‬القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع ‪:‬‬
‫املبلس الذا ميكن احلكول علي من ليع األصأل‬
‫وراغبة‪,‬مطروحاً من تكاليت البيع أو التكرل ‪.‬‬
‫عملية جتارية حبتة لني أطرال مطلعوة‬
‫‪‬السوق النشط‪:‬‬
‫هي ال وق اليت تتحقق في ا مجيع الشروط التالية ‪:‬‬
‫‪‬هي ال وق اليت تتمتع لتشال املنت ات املعروضة‬
‫‪‬توافر البا عني واملش ين أا وقت‪،‬‬
‫‪ ‬وتوفر األسعار للعامة ‪.‬‬
‫امكانية اخنفاض قيمة األصول‬
‫هنايوة كوأل فو ة ماليوة تقيويو احتموال اخنفواض قيموة األصوول وتقودير املبلوس‬
‫‪‬جيا على الشوركة‬
‫القالأل ل س داد‬
‫ااتبار اخنفاض قيمة األصول غري امللموسة‬
‫ويتو ذلك عن طريق مقارنة القيمة الدف ية مع املبلس القالأل ل س داد‬
‫دالئل حدوث اخنفاض يف القيمة‪:‬‬
‫هناية كأل دورة حماسبية ‪.‬‬
‫‪‬دال أل داالية‪:‬‬
‫‪‬توافر األدلة على لط ن استعمال األصأل أو تلف‬
‫‪‬تغريات عك ية األثر على املشروع(اطط ابيقال األصأل أو ابعادة ا يكلوة أو التكورل فألصوأل‬
‫قبأل التاريخ املتوقع م بقاً وابعادة تقييو العمر اإلنتاجي على أن حمدد لدال من كون غري حمدد )‬
‫‪‬اخنفاض األداء االقتكادا لألصأل عما هو متوقع‬
‫‪‬دال أل اارجية‪:‬‬
‫‪3‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫‪‬اخنفاض القيمة ال وقية أكور مما كان متوقع مع االستعمال العادا‪.‬‬
‫‪‬تغ وريات عك ووية ليرووة املشووروع (التقني وة ‪ -‬ال وووقية – القانونيووة ‪-‬االقتكووادية)ا ل الف و ةأو‬
‫الف ة القريبة ‪.‬‬
‫‪‬ارتفاع سعر الفا دة ال وق أو معدالت العا د على االستومار لشكأل يؤثر على سعر اخلكو‬
‫امل تخدم احت اب قيمة األص ل امل تعمأل وختفض مبلس األصأل القالأل ل س داد‬
‫مع العلو أن ‪:‬‬
‫ابذا لينووت احل ووافت أن مبل ووس األص ووأل القال ووأل ل س و داد أكوور م وون مبلغ و املرح ووأل فاملش ووروع ل ووي‬
‫حباجة إلعادة تقييو املبلس القالأل ل س داد‪،‬‬
‫وجوودير فلووذكر أن مبلووس األصووأل القالووأل ل س و داد قوود ال يكووون ح اسوواً وورد داللووة واحوودة موون‬
‫الدال أل ال القة‬
‫قياس القيمة العادلة انقصا تكاليف البيع‬
‫يتو التعرل ابس القيمة العادلة انقكا تكاليت البيع من ا ل‪:‬‬
‫‪-1‬ال عر املتفق علي اتفاقية ليع ملزمة عملية جتاريوة حبتوة لوني أطورال مطلعوة وراغبة(أفضوأل‬
‫الطرق)‬
‫‪-2‬ابذا مل تت وووفر اتفاقي ووة لي ووع ولك وون أل ووت املت وواجرة فألص ووأل س وووق نش ووط فنعتم وود س ووعر ال وووق‬
‫انقكاً تكاليت البيع ‪,‬واملقكود ل سعر العرض احلايل أو سعر آار عملية لشورط تشوال الظورول‬
‫لني التارخيني‬
‫‪ -3‬حووال غيوواب مووا سووبق فنعتموود علووى أفضووأل املعلومووات املتوووفرة إل ووار املبلووس الووذا ميكوون‬
‫احلكول علي لو استبعد األصأل اتريخ امليزانية العمومية لعد اكو تكاليت التكرل‪.‬‬
‫م حظة‪:‬‬
‫‪4‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫أ‪-‬عنوود يديوود القيمووة العادلووة انقكووا تكوواليت البيووع يووتو اكووو تكوواليت االسووتبعاد عوودا التكوواليت‬
‫اليت مت االع ال هبا كالتزاموات‪،‬فمو ً ‪ :‬ضوريبة الوداأل عنودما يشوكأل وا كوم فو ختكوو ألنو‬
‫مت االع ال هبا كمطلوب‬
‫كما ال يوداأل ضومن تكواليت االسوتبعاد تكواليت ختفويض أو ابعوادة هيكلوة أعموال لعود التكورل‬
‫فألصأل‪.‬‬
‫ب‪ -‬لعووض األحيووان يتطلووا االسووتبعاد أن يلتووزم املش و ا فلت وزام معووني فعنوودها جيووا أاووذ هووذا‬
‫االلتوزام لعووني االعتبووار وتطوور تكوواليت ضوومن تكوواليت االسووتبعاد‪،‬وعند املقارنووة خيكووو االلتوزام موون‬
‫مبلغي القيمة امل تعملة واألصأل املرحأل‬
‫موال‪:‬‬
‫فووركة تق وووم فس ووتومار م ون و دول ووة يقض ووي تش وريع ا أن املال ووك ي ووتعيد املوق ووع لع وود اس ووتكمال‬
‫عمليووات التعدين‪،‬وتشوومأل تكوواليت االسووتعادة ابزالووة امل وواد املوجووودة فوووق املوون و وقوود مت االع و ال‬
‫مبخكم لتكاليت اإلزالة واعتر جزء من تكلفة املن و ي ت لك على عمره النافع‬
‫وكان املبلس املرحأل للمخكم‪ 500‬وهو نف القيمة احلالية للمخكم‬
‫سعرالشراء املعروض ‪ 800‬يتضمن أن املش ا يلتزم لتكاليت اإلزالة‬
‫القيمة امل تخدمة‪1200‬عدا تكاليت االستعادة‬
‫املبلس املرحأل للمن و‪1000‬‬
‫فعندما سيقوم املشروع لفحم املن و سيكون‪:‬‬
‫صا سعر البيع=‪( 800‬نف املبلس)‬
‫القيمة امل تخدمة =‪700=500-1200‬‬
‫املبلس املرحأل لألصأل=‪500=500-1000‬‬
‫تقدير القيمة امل تعملة‬
‫يشمأل اخلطوتني التاليتني‪:‬‬
‫‪5‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫*تقو و وودير التو و وودفقات النقديو و ووة امل و و ووتقبلية الداالو و ووة واخلارجو و ووة املتوقعو و ووة مو و وون االسو و ووتعمال امل و و ووتمر‬
‫لألصأل‪،‬ومن االستبعاد الن ا ي ل‬
‫*تطبيق سعراخلكو املناسا على هذه التدفقات‬
‫تقدر التدفقات النقدية امل تقبلية فلعملة اليت تتولد هبا ويتو اكم ا ل عر مناسا ومن مث يول‬
‫القيمة احلالية فستخدام سعر الكرل الفورا اتريخ امليزانية العمومية‬
‫أساس تقدير التدفقات النقدية امل تقبلية‬
‫جيووا أن تكووون التوقعووات لنوواءًعلى أحوودت امليزانيووات التقديريووة الوويت اعتموود ا اإلدارة‪،‬وأن تغطووي‬‫هووذه التوقعووات فو ة أقكوواها ‪ ،‬و سوونوات‪،‬و حووال أرادت اإلدارة تقوودير توودفقا ا النقديووة لف و ة‬
‫تزي وود ع وون ‪ 5‬س وونوات فعلي ووا اس ووتخدام مع وودل ب ووو متن وواقم أو ل ووت لل وونوات ال حق ووة ابال ابذا‬
‫ألكنت من ترير املعدل املتزايد‬
‫وجيوا أن تعكو هوذه التوقعووات أفضوأل تقوودير لو دارة ضومن جمموعووة الظورول االقتكووادية الوويت‬‫ت ود عمأل املشروع ا ل ف ة العمر النافع املتبقي لألصأل‬
‫جيا أن تشمأل تقديرات التدفقات النقدية امل تقبلية ما يلي‪:‬‬
‫‪‬توقعات التدفقات النقدية الداالة من االستعمال امل تمر لألصأل‪.‬‬
‫‪‬توقعووات التوودفقات النقديووة اخلارجووة الوويت يتوقووع يمل ووا موون أجووأل االسووتمرار توليوود التوودفقات‬
‫الداالة‪،‬وميكن ختكيك ا لشكأل معقول على األصأل(موال ‪:‬مكاريت الكيانة الرأمسالية)‪.‬‬
‫‪‬صا التدفقات النقدية الداالة و اخلارجة املتوقعة من استبعاد األصأل هناية عمره النافع‪.‬‬
‫تقدير سعر اخلكو‬
‫هو سعر يعك التقييمات ال وقية ‪:‬‬
‫‪‬للقيمة الزمنية للنقود‬
‫‪‬املخاطر املتعلقة ابألصول اليت مت تعديل التدفقات النقدية املستقبلية هلا‬
‫االع ال خب ا ر اخنفاض القيمة وقياس ا‬
‫‪ -‬ابذا كووان املبلووس القالووأل ل سو داد أقووأل موون قيمتو الدف يووة في ووا ختفوويض القيمووة الدف يووة‬‫مبقدار الفرق‪،‬ويعتر ذلك ا ارة اخنفاض القيمة تعاجل كمكرول قا مة الداأل‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫الفو و و ات امل و ووتقبلية حيو و و‬
‫‪ -‬لع و وود االع و و ال فخل و ووا ر جي و ووا تع و ووديأل مبل و ووس االس و ووت‬‫ست ت لك القيمة الدف ية املعدلة لألصأل انقكاً القيمة املتبقية على العمر االنتاجي املتبقي‬
‫موال‪:‬‬
‫البياانت التالية هناية عام ‪ 2000‬ملشروع ميتلك ‪ 3‬مكانع ‪ 3‬دول والعمر النافع املتبقي‬
‫املتوقع لألنشطة املندجمة هو‪ 15‬سنة‪:‬‬
‫النشاط‬
‫القيمة العادلة‬
‫ختكيم سعر‬
‫للموجودات القاللة‬
‫الشراء‬
‫للتحديد‬
‫الش رة‬
‫األنشطة‬
‫البلد أ‬
‫‪3000‬‬
‫‪2000‬‬
‫‪1000‬‬
‫األنشطة‬
‫البلد ب‬
‫‪2000‬‬
‫‪1500‬‬
‫‪500‬‬
‫األنشطة‬
‫البلد ج‬
‫‪5000‬‬
‫‪3500‬‬
‫‪1500‬‬
‫‪10000‬‬
‫‪7000‬‬
‫‪3000‬‬
‫اإلمجايل‬
‫وال توجد قيمة متبقية‬
‫يتبع املشروع البلد أ أسلوب الق ط الوالت االست‬
‫و عام ‪ 2004‬أصدرت احلكومة اجلديدة تشريع حيد لدرجة كبورية مون صوادرات املنوتر الر ي وي‬
‫للمشروع األصلي مما تطلا من أن يقوم لتقدير مبلس الش رة القالوأل ل سو داد وصوا موجوودات‬
‫عمليات البلد أ‪،‬ومبا أن ال يتوفر ف ع يشو ا كافوة وحودات املشوروع فو ميكون يديود صوا سوعر‬
‫البي ووع ل ووذا اعتم وودت التنبو وؤات التالي ووة تق وودير القيم ووة امل ووتعملة لألص ووأل ل ووعر اك ووو ‪%15‬‬
‫ولل نوات املتبقية من العمر النافع املتوقع فكان اجلدول التايل‪:‬‬
‫‪7‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫ال نة‬
‫‪2005‬‬
‫‪2006‬‬
‫‪2007‬‬
‫‪2008‬‬
‫‪2009‬‬
‫‪2010‬‬
‫‪2011‬‬
‫‪2012‬‬
‫‪2013‬‬
‫‪2014‬‬
‫‪2015‬‬
‫القيمة‬
‫امل تخدمة‬
‫التدفقات النقدية‬
‫امل تقبلية‬
‫عامأل القيمة احلالية عند سعر اكو‬
‫‪%15‬‬
‫القيو احلالية‬
‫‪230‬‬
‫‪253‬‬
‫‪273‬‬
‫‪290‬‬
‫‪304‬‬
‫‪313‬‬
‫‪307‬‬
‫‪289‬‬
‫‪245‬‬
‫‪184‬‬
‫‪61‬‬
‫‪0.86957‬‬
‫‪0.75614‬‬
‫‪0.65752‬‬
‫‪0.57175‬‬
‫‪0.49718‬‬
‫‪0.43233‬‬
‫‪0.37594‬‬
‫‪0.32690‬‬
‫‪0.28426‬‬
‫‪0.24719‬‬
‫‪0.21494‬‬
‫‪200‬‬
‫‪191‬‬
‫‪180‬‬
‫‪166‬‬
‫‪151‬‬
‫‪135‬‬
‫‪115‬‬
‫‪94‬‬
‫‪70‬‬
‫‪45‬‬
‫‪13‬‬
‫‪1360‬‬
‫‪8‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫القيمة لوحدة توليد النقد‬
‫البلد أ‬
‫جدول احت اب وتوزيع ا ارة االخنفاض‬
‫‪2004‬‬
‫البيان‬
‫الش رة‬
‫املوجودات القاللة‬
‫للتعريت‬
‫ا موع‬
‫التكلفة التارخيية‬
‫‪1000‬‬
‫‪2000‬‬
‫‪3000‬‬
‫االست‬
‫(‪4*)15/3000‬‬
‫(‪)267‬‬
‫(‪)533‬‬
‫(‪)800‬‬
‫القيمة الدف ية‬
‫‪733‬‬
‫‪1467‬‬
‫‪2200‬‬
‫ا ارة االخنفاض‬
‫(‪)733‬‬
‫(‪)107‬‬
‫(‪)840‬‬
‫القيمة الدف ية لعد‬
‫ا ارة االخنفاض‬
‫صفر‬
‫‪1360‬‬
‫هناية عام‬
‫‪1360‬‬
‫مثال عن إثبات اخلسارة يف اخنفاض القيمة‪:‬‬
‫‪ 2000/1/1‬اف ت منشأة آلة مببلس ‪ , /10000/‬وعمرها املتوقع ‪ /10/‬سنوات ‪.‬‬
‫وقد تقرر است ك ا وفق طريقة الق ط الوالت ؛ مع اف اض عدم وجود نفاية ‪.‬‬
‫ولعد ‪ /3/‬سنوات تبني للمنشأة ان القيمة احلالية‪.....‬تبلس ‪ ,/5000/‬وقد للس صا سعر البيوع‬
‫‪./4800/‬‬
‫واملطلوب ‪:‬‬
‫‪9‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫معاجلة لند اآللة وفق متطلبات املعيار (‪.)36‬‬
‫‪‬احلل‪:‬‬
‫وفق املعيار ‪36‬؛ جيا تقييو مبلس اخنفاض قيمة األصأل عن طريق تقييو املبلس القالأل ل س داد‪:‬‬
‫ومبا أن صا سعر البيع < القيمة احلالية امل تخدمة‬
‫(‪) 5000 < 4800‬‬
‫فإن املبلس القالأل ل س داد هو (‪)5000‬‬
‫ومبا أن القيمة الدف ية = ‪7000 = 3000 -10000‬‬
‫فإن ا ارة االخنفاض‬
‫القيمة = ‪2000=5000-7000‬‬
‫‪‬ووفق املعيار‪ 36‬يع ل هبا كمكرول حيمأل على قا مة الداأل ح ا القيد‪:‬‬
‫من حو‪ /‬أرف وا ا ر‬
‫‪2000‬‬
‫ابس حو‪ /‬اآللة‬
‫‪2000‬‬
‫وتظ ر اآللة قا مة املركز املايل فملبلس القالأل ل س داد (‪.)5000‬‬
‫وحدات توليد النقد‬
‫‪‬عندما يكون من غري املمكن تقودير املبلوس القالوأل ل سو داد لألصوأل املفورد فعلوى املشوروع يديود‬
‫املبلس القالأل ل س داد لوحدة توليد النقد اليت ينتمي ا األصأل‪.‬‬
‫ابحدى احلاالت التالية‪:‬‬
‫ويكون ذلك مو‬
‫*ال ميك وون تق وودير الت وودفقات امل ووتقبلية ألهن وا ض ووريلة وفلت ووايل م وون غ ووري املمك وون تق وودير القيم ووة‬
‫امل تعملة لتقارب صا سعر البيع لألصأل‪.‬‬
‫*ابذا مل يول وود األص ووأل ت وودفقات نقدي ووة داال ووة م وون االس ووتعمال امل ووتمر م ووتقلة ع وون ت وودفقات‬
‫األصول األارى‪.‬‬
‫وابن يديوود وحوودة توليوود النقوود يووداأل في و احلكووو الشخكووي‪،‬لذا جيووا أن تتماثووأل وحوودات توليوود‬
‫النقد لنف األصأل من ف ة ألارى ابال ابذا أمكن ترير االات ل‪.‬‬
‫‪10‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫م حظووة‪:‬حىت لووو مت اسووتخدام جووزء أوكووأل النوواتر الووذا ينت و األصووأل موون قبووأل وحوودات أاوورى‬
‫املشروع‪،‬فإن هذا األصأل يعتر وحودة توليود نقود منفكولة ابذا اسوتطاع املشوروع ليوع هوذا اإلنتواج‬
‫سوق نشط ‪.‬‬
‫موال‪:‬‬
‫املنشأة م تنتر منتر مفرد و ألتلك املكانع أ‪،‬ب‪،‬ج وكأل مكونع يقوع قوارة تلفوة‪،‬وينتر املكونع‬
‫أ جزء مون اإلنتواج يوتو جتميعو ابموا ب أو ج‪،‬لينموا يبواع ابنتواج م ابموا مون املكونع ب أو ج علوى‬
‫نطاق العامل لدون اكوصية القوارات وتعتمود م وتوايت اسوتخدام املكونعني ب‪،‬ج علوى توزيوع‬
‫املبيعات لني املوقعني ‪.‬‬
‫حالة وجود سوق نشط ملنت ات املكنع أ‪:‬‬
‫مبا أن أ يوجد سوق نشطة ملنت ات فذلك يكفي للقول أن ميكن اعتباره وحدة توليد نقد م تقأل‬
‫لذات‬
‫ولكن فلن بة للمكنعني ب‪،‬ج فرغو وجود سووق نشوط ملنت ا موا ابال أن التودفقات النقديوة موا‬
‫ال ميكن يديدها لشكأل فردا ألهنا تعتمد على توزيع اإلنتاج لوني املوقعني‪،‬لوذلك يعتور املكونعان‬
‫معاً أصغر وحدة توليد نقد م تقلة‬
‫‪‬‬
‫حالة عدم وجود سوق نشط ملنت ات املكنع أ‪:‬‬
‫سووتعتمد توودفقات أ الداالووةعلتمبيعات املنت ووات الن ا يووة ب‪،‬ج لووذلك سووتعتر املنشووأة ككووأل‬
‫هي أصغر وحدة توليد نقد مبكانع ا الو ثة معاً ‪.‬‬
‫املبلس القالأل ل س داد واملبلس املرحأل لوحدة توليد النقد‬
‫كما األصأل املفرد املبلس القالأل ل س داد هو صا سعر البيع أو القيمة امل تعملة أي ما أكر‬
‫ويتو مجع املوجودات جمموعات لتقييو ابمكانيوة االسو داد‪ ،‬وجيوا أن تشومأل وحودة توليود النقود‬
‫كووأل املوجووودات الوويت تولوود التوودفقات الداالووة لشووكأل م ووتقأل‪ ,‬ولكوون لعووض احلوواالت هنووا‬
‫موجوودات معينووة ال ميكون ختكيكو ا لشوكأل معقووول لوحودة توليوود النقود رغووو أنو ت وواهو توليوود‬
‫التدفقات(موأل الش رة وموجودات املكتا الر ي ي املشروع)‬
‫الش رة وموجودات املشروع‬
‫‪‬‬
‫‪11‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫‪‬ابن ك و الش و رة وموجووودات املشووروع ال يولوود توودفقات نقديووة لشووكأل م ووتقأل عوون املوج ووودات‬
‫األارى لذا ال ميكن يديد املبلس القالأل ل س داد للش رة أو املوجودات كأصأل مفرد‪،‬‬
‫ألجأل ذلك يتو فحم وحدة توليد النقد اليت تتضمن كأل من ما ويقارن مبلغ ا املرحأل مع القالوأل‬
‫ل س داد‪.‬‬
‫عنوود فحووم الوحوودة موون أجووأل اخنفوواض قيمت ا‪،‬فووإذا كانووت الشو رة معو ل هبووا البيوواانت املاليووة‬
‫يطبق املشروع ااتبار أسفأل ألعلى والذا يعين‪:‬‬
‫‪-1‬يديد املبلس املرحأل للش رة الذا خيم الوحدة املدروسة‬
‫‪-2‬مقارنو ووة املبلو ووس القالو ووأل ل س و و داد للوحو وودة مو ووع مبلغ و ووا املرحو ووأل الو ووذا يتضو وومن املبلو ووس املرحو ووأل‬
‫للش رة‪،‬ويتو االع ال فخل ا ر‪.‬‬
‫فإذا مل يتمكن املشروع من ختكيم الش رة يطبق ااتبار أعلى ألسفأل والذا يعين‪:‬‬
‫‪ -1‬يديد أصغر وحدة توليد نقد تتضمن وحدة توليد النقد ال القة وميكن أن خيكم وا مبلوس‬
‫ف رة‬
‫‪-2‬مقارنة املبلس القالأل ل س داد لوحدة تولد النقد األكر مع مبلغ ا املرحأل (مبا في مبلس الش رة‬
‫املرحأل)ويتو االع ال فخل ا ر‪.‬‬
‫*ونف الوضع فلن بة ملوجودات الشركة حي جيا يديد كافة املوجودات املتعلقة لوحدة توليد‬
‫النقد املدروسة وتطبيق االاتبارات ال القة ح ا احلاجة على كأل أصأل حمدد للشركة‪.‬‬
‫م حظة‪:‬‬
‫ق وود تظ وور وح وودة تولي وود النق وود أهن ووا قالل ووة ل سو و داد رغ ووو وق وووع ا ووارة اخنف وواض قيم ووة أح وود‬
‫أصو ا‪،‬ف نا ال يتو االع ال لتلك اخل ارة قيمة األصأل‪.‬‬
‫وعند االع ال فخل ارة يتو ختفيض مبلس أصول الوحدة على ال تيا التايل‪:‬‬
‫أوالً للش رة املخككة لوحدة توليد النقد(ابن وجدت)‬
‫و ني و وواً للموج و ووودات األا و وورى عل و ووى أس و وواس احلك و ووة لن و وواءً عل و ووى املبل و ووس املرح و ووأل لك و ووأل أص و ووأل‬
‫الوحدة(وذلك ابذا مل توجد طريقة عملية لتقدير املبلس القالأل ل س داد لكأل أصأل فوردا وحودة‬
‫توليد النقد)‬
‫‪12‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫عك ا ارة اخنفاض القيمة ‪:‬‬
‫‪‬جيووا علووى املشووروع اتريووخ كووأل ميزانيووة تقيوويو هووأل توجوود دالالت علووى أن ا ووارة االخنفوواض‬
‫املعو ل هبووا ال وونوات ال ووالقة ملتعوود توجوود أو اخنفضووت فووإذا وجوود مووا يوودل علووى ذلووك في ووا‬
‫ابعووادة تقوودير املبلووس القالووأل ل سو داد وهووذه الوودالالت هووي نقوويض الوودالالت الوويت جعلووت املشووروع‬
‫ينتب الخنفاض القيمة سالقاً ‪.‬‬
‫‪‬يتو عك ا ارة االخنفاض مون او ل زايدة املبلوس املرحوأل لألصوأل ابس مبلغو القالوأل ل سو داد‬
‫لشووط أل يزيوود املبلووس املرحووأل املعوودل لألصووأل عوون صووا املبلووس الووذا كووان سوويحدد لووو أن و مل يووتو‬
‫االع ال أبية ا ارة م بقة القيمة أو عن مبلغ القالأل ل س داد أي ما أقأل‪.‬‬
‫ويتو االع ال لعك ا ارة االخنفاض قيمة األصأل كداأل ليان الداأل‬
‫ولكن أا عك خل ارة االخنفواض قيموة أصوأل أعيود تقييمو (مبوجا معيوار آاور) تعاموأل علوى‬
‫أهنوا زايدة ابعووادة التقيويو مبوجووا املعيوار اآلار‪،‬ويضووال عكو اخل ووارة هنوا ابس حقوووق امللكيووة‬
‫يووت عن ووان فووا ض ابعووادة التقيوويو وابس املوودى الووذا مت ل و االع و ال سووالقاً خب ووارة االخنفوواض‬
‫قيمووة أصووأل أعيوود تقييم و ليووان الووداأل فإن و ي وتو االع و ال لعك و تلووك اخل ووارة االخنفوواض‬
‫على أهنا داأل ليان الداأل‪.‬‬
‫على أساس املبلس املرحأل املعدل وفلن وبة‬
‫ولعد االع ال لعك اخل ا ر جيا تعديأل االست‬
‫لتوزيع عك اخل ارة لني أصول وحدة توليد النقد فإن يوتو التوزيوع أوالً للموجوودات عودا الشو رة‬
‫مث لعد ذلك للش رة املخككة للوحدة لشرط‪:‬‬
‫‪‬أن اخل ووارة كان ووت انمج ووة ع وون ح وودت مع ووني ا ووارجي اس ووتونا ي ال يتك وورر(مو ً ق ووانون أو نظ ووام‬
‫جديد)‬
‫‪‬وقعت أحدات اارجية الحقة عك ت أثر ذلك احلدت‬
‫وابال فاملعيووار ‪( 38‬املوجووودات غووري امللموسووة)مينع االع و ال أبيووة زايدة املبلووس القالووأل ل س و داد‬
‫للش رة وال ي م لعك ا ارة اخنفاض قيمة الش رة ل با تغري التقديرات‬
‫اب ووار عك و ا ووارة االخنفوواض البلوود أ هنايووة عووام ‪(2006‬أتثووري ق ووانني التكوودير أقووأل ممووا‬
‫توقعت اإلدارة)‬
‫‪13‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫البيان‬
‫املبلس املرحأل‬
‫هناية‪2004‬‬
‫االست‬
‫(‪2*)15/1360‬‬
‫الش رة‬
‫صفر‬
‫املوجودات القاللة‬
‫للتحديد‬
‫‪1360‬‬
‫(‪)247‬‬
‫صفر‬
‫اإلمجايل‬
‫‪1360‬‬
‫(‪)247‬‬
‫املبلس القالأل ل س داد‬
‫‪(1710‬اف اضي)‬
‫الزايدة عن املبلس املرحأل‬
‫‪597‬‬
‫ومبا أن التكلفة التارخيية امل ت لكة للموجودات القاللة للتعريت=‪1200=800-2000‬‬
‫وعند مقارنة ‪ 1113 ,1200,1710‬مع التكلفة التارخيية واملبلس القالأل ل س داد‬
‫يتبني‪:‬‬
‫أن املبلس املرحأل املعدل هو ‪,1200‬‬
‫احلال‬
‫ليان الداأل‪.‬‬
‫فيتو االع ال لزايدة قدرها ‪78 =1113-1200‬‬
‫اإلفكا ‪:‬‬
‫‪‬مبلووس ا ووا ر االخنفوواض املع و ل هبووا لي ووان الووداأل ا و ل الف و ة‪ ,‬ولن ووود ليووان ال ووداأل ال وويت‬
‫عك ت هبا ا ا ر االخنفاض هذه‪.‬‬
‫‪‬مبلس عكوسات ا ا ر االخنفاض املع ل هبا ليان الداأل‪.‬‬
‫‪‬مبلس العكوسات خل ا ر االخنفاض املع ل هبا مبافرةً حقوق امللكية ا ل الف ة‪.‬‬
‫‪‬األحدات والظرول اليت أدت ل ع ال خب ا ر االخنفاض أو عك ا‪.‬‬
‫اإلفكا ‪:‬‬
‫‪‬ابذا تغريت وحدة توليد النقود فعلوى املشوروع وصوت الطريقوة احلوايل وال والقة لت ميوع املوجوودات‬
‫وأسباب تغري طريقة يديد وحدة توليد النقد‪.‬‬
‫‪14‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫‪‬هأل املبلس القالأل ل س داد هو صا سعر البيع أم القيمة امل تعملة لألصأل‪.‬‬
‫‪‬األسوواس امل ووتخدم لتحديوود صووا سووعر البيع(سوووق نشووط أو غريه)عنوودما يكووون املبلووس القالووأل‬
‫ل س داد هو صا سعر البيع‪.‬‬
‫‪‬أما لو كان هو القيمة امل تعملة في وا اإلفكوا عون سوعر اخلكوو امل وتخدم التقودير احلوايل‬
‫والتقدير ال الق(ابن ُوجد) للقيمة امل تعملة‪.‬‬
‫‪15‬‬