‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫املعيار احملاسيب الدويل ‪34‬‬
‫التقارير املالية املرحلية‬
‫هدف املعيار‬
‫•بيان احلد األدىن من حمتوى التقرير املايل املرحلي؛ مبا يف ذلك اإلفصاح‪.‬‬
‫•بيان مبادئ االعرتاف والقياس يف البياانت املالية لفرتة مرحلية ‪.‬‬
‫أمهية التقارير املرحلية‬
‫‪ ‬تقدمي حتديث آلخر جمموعة من البياانت املالية السنوية‪ ،‬حيث تركز على األنشطة واألحداث والظروف‬
‫اجلديدة وال يكرر املعلومات اليت جرى اإلفصاح عنها سابقاً‪.‬‬
‫‪ ‬حتسني قدرة املستثمرين والدائنني واجلهات األخرى على إدراك قدرة املشروع يف حتقيق األرابح والتدفقات‬
‫النقدية ومركزه املايل وسيولته‪.‬‬
‫تعريفات املعيار‬
‫الفرتة املرحلية‪:‬‬
‫هي فرتة أقل من سنة مالية كاملة تقدم حوهلا التقارير املالية ‪.‬‬
‫التقرير املايل املرحلي‪:‬‬
‫هو عبارة عن تقرير مايل لفرتة مرحلية يتضمن‬
‫ـ جمموعة كاملة من البياانت املالية‪.‬‬
‫أو‬
‫ـ جمموعة خمتصرة من البياانت املالية لفرتة مرحلية‪.‬‬
‫نطاق املعيار‬
‫ال يُلــزم املعيــار املشــارين علــى نشــر تقــارير ماليــة مرحليــة؛ وإلــا تــرك احلريــة يف ذلــك لل كومــات ووا ــعي‬
‫أنظمة البورصة واهليئات احملاسبية‪.‬‬
‫أمــا إذا اختــار املشــروع أو ملــن منــه نشــر تقريــر مــايل مرحلــي مبوجــن معــاي احملاســبة الدوليــة فهــو ُملــزم‬
‫ابملعيار ‪.34‬‬
‫تشجن جلنة معاي احملاسبة الدولية الشركات املدرجة يف سوق األوراق املالية على ما يلي ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫تقدمي التقارير املالية املرحلية يف هناية النصف األول من السنة املالية على األقل‪.‬‬
‫تقدمي هذه التقارير املرحلية خالل فرتة ال تزيد عن ‪ 60‬يوم من هناية الفرتة املرحلية‪.‬‬
‫حمتوى التقرير املايل املرحلي‬
‫• احلد األدىن ملكوانت التقارير املالية املرحلية‬
‫يشرتط ان تكون البياانت معدة وفقاً ًً ملعاي احملاسبة الدولية وحتتوي ك د أدىن على ما يلي‪:‬‬
‫•قائمة مركز مايل (ميزانية عمومية) خمتصرة‪.‬‬
‫•قائمة دخل خمتصرة ‪.‬‬
‫•قائمة تدفقات نقدية خمتصرة‪.‬‬
‫•قائمة خمتصرة تبني إما‪:‬‬
‫‪1‬ـ كافة التغ ات يف حقوق امللكية‪.‬‬
‫أو ‪2‬ـ التغ ات يف حقوق امللكية عدا املعامالت الرأمسالية من املالكني والتوزيعات على املالكني‪.‬‬
‫•إيضاحات تفس ية خمتارة‪.‬‬
‫• الفرتات املطلوب تقدمي التقارير املالية املرحلية هلا‬
‫البيان‬
‫الفرتة احلالية‬
‫الفرتة املقارنة‬
‫ميزانية عمومية‬
‫هناية الفرتة املرحلية احلالية‬
‫هناية السنة املالية السابقة مباررة هلا‬
‫الفرتة املرحلية احلالية وتراكمياً للسنة املالية‬
‫الفرتات املرحلية املقابلة للسنة السابقة مباررة (احلالية‬
‫قائمة تغي ات يف حقوق امللكية‬
‫تراكميا للسنة املالية احلالية حىت اترخيه‬
‫الفرتة املقابلة للسنة السابقة مباررة‬
‫قائمة التدفقات النقدية‬
‫تراكميا للسنة احلالية حىت اترخيه‬
‫الفرتة املقابلة للسنة السابقة مباررة‬
‫قائمة الدخل‬
‫احلالية حىت اترخيه‬
‫‪2‬‬
‫وللسنة حىت اترخيه)‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫توضيح للفرتات املطلوب عرضها‬
‫أوالً ـ مشروع ينشر تقاريره املرحلية كل ستة أشهر(نصف سنوايً)‪:‬‬
‫امليزانية العمومية يف‬
‫‪2006/6/30‬‬
‫قائمة الدخل‬
‫‪ 6‬شهور تنتهي يف‬
‫‪2006/6/30‬‬
‫قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪ 6‬شهور تنتهي يف‬
‫‪2006/6/30‬‬
‫قائمة التغري يف حقوق امللكية‬
‫‪ 6‬شهور تنتهي يف‬
‫‪2006/6/30‬‬
‫‪2005/12/31‬‬
‫‪2005/6/30‬‬
‫‪2005/6/30‬‬
‫‪2005/6/30‬‬
‫اثنياً ـ مشروع ينشر تقاريره املرحلية فصلياً‬
‫على فرض أن املشروع يعرض تقرير املرحلي الفصلي يف ‪ 2006/6/30‬والسنة املالية تنتهي يف ‪:2006/12/31‬‬
‫امليزانية العمومية يف‬
‫‪2006/6/30‬‬
‫قائمة الدخل‬
‫‪6‬شهور تنتهي يف‬
‫‪3‬شهور تنتهي يف‬
‫‪2006/6/30‬‬
‫‪2006/6/30‬‬
‫قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪6‬شهور تنتهي يف‬
‫‪2006/6/30‬‬
‫قائمة التغري يف حقوق امللكية‬
‫‪6‬شهور تنتهي يف‬
‫‪2006/6/30‬‬
‫‪2005/12/31‬‬
‫‪2005/6/30‬‬
‫‪2005/6/30‬‬
‫‪2005/6/30‬‬
‫‪2005/6/30‬‬
‫على فرض أن السنة املالية تنتهي يف ‪ 12/13‬ويريد املشروع عرض تقريره املرحلي يف ‪:2006/6/30‬‬
‫‪3‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫املشارين ذات األعمال املومسية‬
‫قد تكون املعلومات املالية عن الـ ‪ 12‬رهر املنتهية يف اتريخ تقدمي التقرير املرحلي من املعلومات املقارنة انقصة‬
‫لذلك يشجن املعيار هذه املشارين على تقدمي معلومات إ افية ابإل افة للمعلومات السابقة‪.‬‬
‫التقرير املايل املرحلي املوحد‬
‫يتم إعداد التقرير املرحلي على أساس موحد؛ إذا كانت أحدث البياانت املالية السنوية موحدة‪.‬‬
‫إذا تضمن التقرير املايل السنوي للمشروع البياانت املالية املنفصـلة للمنشـ ة األم ابإل ـافة إل البيـاانت‬
‫املوحدة‪:‬‬
‫فاملعيار اليتطلن و المينن إدخال البياانت املنفصلة للمنش ة األم يف التقرير املرحلي‪.‬‬
‫‪ .‬املادية‬
‫تعترب املعلومات مادية إذا كان حذفها أو تقدميها بشكل غ ص يح ميكن أن يؤثر على القرارات االقتصادية‬
‫ملستخدميها؛‬
‫وعليه‪:‬‬
‫عند تقدير كيفية االعرتاف ببند أو قياسه أو تصنيفه أو اإلفصاح عنه ألغراض التقارير املرحلية جين تقييم املادية‬
‫للبياانت املالية املرحلية‪ ،‬واألخذ بعني االعتبار أن هذه البياانت تعتمد على التقديرات أكثر من اعتمادها على القياس‪.‬‬
‫على سبيل املثال‪:‬‬
‫يتم االعرتاف ابلبنود االستثنائية والتغ ات يف السياسات احملاسبية بناء على املادية لتجنن االستدالالت املضللة اليت قد‬
‫تنجم عن عدم اإلفصاح‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫• ركل و حمتوى البياانت املالية املرحلية‬
‫إذا قام املشروع بنشر جمموعة كاملة من البياانت املالية يف التقرير املرحلي؛ فـنن عليـه االمتثـال ملتطلبـات‬
‫املعيار رقم(‪ )1‬عرض القوائم املالية ‪.‬‬
‫أمــا إذا قــام املشــروع بنشــر جمموعــة خمتصــرة مــن البيــاانت املاليــة يف التقريــر املرحلــي؛ فيجــن أن تشــمل‬
‫ك د أدىن على‪:‬‬
‫ـ العناوين واجملامين الفرعية اليت دخلت من أحدث البياانت املالية السنوية‪.‬‬
‫ـ اإليضاحات التفس ية املختارة حسن متطلبات هذا املعيار‪.‬‬
‫ـ جين إدخال أية بنود أو إيضاحات إ افية؛ إذا كان حذفها من ر نه أن جيعل البياانت املرحلية مضللة‪.‬‬
‫جين عرض األرابح األساسية واملخففة يف قائمة الدخل كاملة أو خمتصرة لفرتة مرحلية‪.‬‬
‫مالحظات‪:‬‬
‫ـ املعيار ال مينن نشر جمموعة كاملة من البياانت يف التقرير املرحلي‪.‬‬
‫ـ كما أنه ال مينن من نشر أكثر من احلد األدىن يف التقرير املرحلي‪.‬‬
‫اإليضاحات التفس ية املختارة‬
‫•تفس األحداث والعمليات اهلامة لفهم التغ ات يف املركز املايل وأداء املشروع منذ آخر تقرير سنوي‪.‬‬
‫•إذا كان التقرير املايل املرحلي يشمل فقط بياانت مالية خمتصرة بدالً ًً من جمموعة كاملـة؛ فـنن اإلفصـاحات الـيت‬
‫تتطلبها املعاي الدولية األخرى غ مطلوبة يف التقرير املرحلي‪.‬‬
‫•إدخال املعلومات التالية ك د أدىن يف اإليضاحات املرحلية‪:‬‬
‫احلد األدىن لإليضاحات املرحلية ‪:‬‬
‫‪ )1‬أن السياسات احملاسبية وطرق احلساب املتبعة يف التقرير املايل السنوي يتم اتباعها نفسها يف التقرير املرحلي‪ ،‬أو‬
‫إذا مت تغيري هذه السياسات إجراء وصف هلا‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫ختفيض املخزون إىل صايف القيمة القابلة للتحقق وعكس هذا التخفيض‪.‬‬
‫‪ )2‬مالحظات تفسريية بشأن مومسية أو تكرار العمليات املرحلية‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫إيرادات أرابح األسهم واإليرادات املومسية لتجار التجزئة ‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫‪ )3‬طبيعة ومبلغ البنود اليت تؤثر على عناصر امليزانية أو صايف الدخل أو التدفقات النقدية اليت تعترب غري عادية‬
‫بسبب طبيعتها أو حجمها أو عدد مرات حدوثها‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫عكس أية خمصصات لتكاليف إعادة اهليكلة‪.‬‬
‫‪ )4‬طبيعة ومقدار التغريات يف تقديرات املبالغ الواردة يف التقارير السابقة سواء أكانت مرحلية أو سنوية؛ إذا كان هلذه‬
‫التغريات أثر مادي يف الفرتة املرحلية احلالية‪.‬‬
‫‪)5‬‬
‫‪)6‬‬
‫‪)7‬‬
‫‪)8‬‬
‫إصدارات وإعادة شراء وتسديدات األوراق املالية اخلاصة ابلدين وحقوق امللكية‪.‬‬
‫أرابح األسهم املدفوعة منفصلة لألسهم العادية واألسهم األخرى‪.‬‬
‫اإلفصاح عن بياانت القطاعات‪.‬‬
‫األحداث املادية الالحقة لنهاية الفرتة املرحلية ‪.‬‬
‫‪ )9‬أثر التغري يف تكوين املشروع أثناء الفرتة املرحلية؛ مبا يف ذلك ضم األعمال‪ ،‬وبيع أو امتالك شركات اتبعة‬
‫‪...‬وغريها‪.‬‬
‫‪ )10‬التغريات يف املطاليب الطارئة أو املوجودات الطارئة منذ اتريخ آخر ميزانية عمومية‪.‬‬
‫اإلفصاح عن االمتثال ملعاي احملاسبة الدولية‬
‫ـ إذا كان التقرير املايل املرحلي للمشروع ممتثل هلذا املعيار جيب اإلفصاح عن هذه احلقيقة‪.‬‬
‫ـ وال يوصف تقرير مايل مرحلي أنه ممتثل ملعايري احملاسبة الدولية إال إذا كان ممتثل ملتطلبات كافة املعايري‪.‬‬
‫‪-‬‬
‫اتباع نفس السياسات اخلاصة ابلبياانت املالية‬
‫االعرتاف والقياس‬
‫يف‬
‫التقرير املرحلي‬
‫‪ ‬جيــن علــى املشــروع اتبــاع نفــس السياســات احملاســبية املطبقــة يف التقــارير املاليــة الســنوية عنــد إعــداد التقــارير‬
‫املالية املرحلية‪.‬‬
‫‪ ‬عـدا التغـ ات يف السياسـات احملاسـبية الـيت حـدثت بعـد اتريـخ إعـداد أحـدث البيـاانت املاليـة السـنوية؛ جيـن‬
‫إظهارها يف التقارير املرحلية ألهنا ستنعكس على البياانت املالية السنوية التالية‪.‬‬
‫‪ -‬إعادة عرض الفرتات املرحلية السابق تقدميها‬
‫‪6‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫جين إظهار التغ يف السياسة احملاسبية عدا عن التغ احملدد له املرحلة االنتقالية مبوجن معيـار حماسـبة دويل جديـد وذلـك‬
‫من خالل‪:‬‬
‫•‬
‫إعادة تقدمي البياانت املالية للفرتات املرحلية السـابقة مـن السـنة املاليـة احلاليـة والفـرتات املرحليـة املقابلـة مـن‬
‫السنوات املالية السابقة؛ إذا كان املشروع يتبن األثر الرجعي مبوجن معيار احملاسبة الدويل رقم ‪.8‬‬
‫• إعــادة تقــدمي البيــاانت املاليــة للف ـرتات املرحليــة الســابقة مــن الســنة املاليــة احلاليــة إذا املشــروع يتبــن املعاجلــة‬
‫البديلة مبوجن معيار احملاسبة الدويل رقم ‪ ،8‬ويف هذه احلالة التتم إعادة تقدمي الفرتات املرحلية املقابلة للسـنوات‬
‫املالية السابقة‪.‬‬
‫‪ -‬اإليرادات املستلمة مومسياً أو دورايً أو من حني آلخر‬
‫اإليرادات املستلمة مومسياً أو دورايً من حني آلخر خالل سنة مالية جين عدم توقعها أو أتجيلها يف اتريـخ مرحلـي إذا كـان‬
‫التوقن أو الت جيل غ مناسباً يف هناية السنة املالية للمشروع ‪.‬‬
‫مبعىن؛ يتم االعرتاف هبذه اإليرادات عند حدوثها‪.‬‬
‫أمثلة‪:‬‬
‫أرابح األسهم ـ املنح احلكومية ـ اإليرادات املومسية لتجار التجزئة‪.‬‬
‫ التكاليف اليت يتم تكبدها بشكل غ متساو أثناء السنة املالية‬‫هذه التكاليف جين توقعها أو أتجيلها ألغراض إعـداد التقـارير املاليـة املرحليـة إال إذا كـان مـن املناسـن فقـط تقـدير أو‬
‫أتجيل ذلك النوع من التكلفة يف هناية السنة املالية ‪.‬‬
‫ استخدام التقديرات‬‫‪ o‬عند إعداد التقارير املرحلية يتم استخدام أسالين التقدير أكثر مما هو الزم للتقارير املالية السنوية‪.‬‬
‫أمثلة على استخدام التقديرات يف الفرتات املرحلية‪:‬‬
‫‪ ‬املخزون‪:‬‬
‫ـ ميكن جرد املخزون ابالعتماد على مؤررات هوامش املبيعات دون احلاجة إل غجراء جرد كامل له ‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫ـ إذا متّ االعرتاف وقياس اخلسائر من ختفيضات املخزون وإعادة هيكلته؛ وتغ تقدير هذه البنود يف فرتة مرحلية الحقة‬
‫فيتم تغي التقدير األصلي إما ابست قاق مبلغ إ ايف من اخلسارة أو بعكس املبلغ املعرتف به سابقاً‪.‬‬
‫‪ ‬تصنيف املوجودات واملطالين‬
‫ـ ميكــن االعتمــاد علــى التقــديرات بغــرض إعــداد التقــارير املرحليــة لتصــنيف املوجــودات واملطاليــن علــى أهنــا متداولــة وغـ‬
‫متداولة‪.‬‬
‫ـ تطبق اختبارات املنافن االقتصادية املستقبلية يف التواريخ املرحلية على املوجودات مثلما تطبق يف هناية السنة املالية‪،‬‬
‫ـ وابملثل جين أن ميثل مطلوب يف اتريخ مرحلي االلتزام القائم يف ذلك التاريخ مثلما يتوجن يف اتريخ التقرير السنوي‪.‬‬
‫‪ ‬املخصصات‬
‫حتديــد املبلــغ املناســن ملخصــص (مثــل خمصــص التكــاليف البيئيــة وتكــاليف تــرميم املوقــن) قــد يكــون مكلف ـاً ومعقــداً‪ ،‬ويف‬
‫بعض األحيان حيتاج الستخدام خرباء خارجيني للمساعدة يف احلساابت السنوية‪.‬‬
‫إن عمل تقديرات مماثلة يف تواريخ مرحلية كث ا مايستوجن حتديث املخصص السنوي السابق‪.‬‬
‫‪ ‬إعادة التقييم وحماسبة القيمة العادلة‬
‫ميكــن االعتمــاد علــى التقــديرات أو علــى أحــدث القياســات الســابقة لت ديــد القيمــة العادلــة أو إعــادة التقيــيم للممتلكــات‬
‫واملصانن واملعدات واملمتلكات االستثمارية‪.‬‬
‫‪ ‬تطبيق مبادئ االعرتاف والقياس‬
‫•التكلفة اليت التليب تعريف األصل يف هناية فرتة مرحلية اليتم أتجيلها يف امليزانية ‪.‬‬
‫•االعرتاف مبصروف ريبة الدخل‪:‬‬
‫يست ق ابستخدام متوسط معدل الضريبة املطبق على املكاسن السنوية املتوقعة‪.‬‬
‫أمثلة‬
‫معدل ريبة تصاعدي‪:‬‬
‫‪8‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫يتوقن مشروع أن حيقق أرابح سنوية (‪ )40000‬موزعة على أرابع السنة ابلتساوي‪ ،‬وتبلغ نسـبة الضـريبة ‪%20‬‬
‫على أول ‪ 20000‬من الربح و ‪ %30‬على كل األرابح اإل افية‪.‬‬
‫واملطلوب‪ :‬حساب مصروف الضريبة الذي تصدر عنه التقارير الربعية‪.‬‬
‫احلل‪:‬‬
‫البيان‬
‫الربح‬
‫الضريبة‬
‫الربن األول الربن الثاين الربن الثالث الربن الرابن سنوايً‬
‫‪40000 10000 10000 10000 10000‬‬
‫‪2500‬‬
‫‪2500‬‬
‫‪2500‬‬
‫‪2500‬‬
‫‪10000‬‬
‫تكبد خسائر‬
‫حصل مشـروع علـى ربـح (‪ )15000‬يف الربـن األول‪ ،‬إال أنـه يتوقـن خسـائر مقـدارها (‪ )5000‬يف بقيـة الفصـول‬
‫الثالث‪ ،‬ويبلغ معدل الضريبة على الدخل ‪.%20‬‬
‫•املطلوب‪ :‬بيان مصروف الضريبة يف التقارير املرحلية‪.‬‬
‫•احلل‪:‬‬
‫البيان‬
‫الربن ‪1‬‬
‫الربح‬
‫‪)5000( )5000( )5000( 15000‬‬
‫‪0‬‬
‫(‪)1000( )1000( )1000‬‬
‫‪0‬‬
‫الضريبة‬
‫‪3000‬‬
‫الربن ‪3‬‬
‫الربن ‪2‬‬
‫الربن ‪4‬‬
‫سنوايً‬
‫الفرق بني السنة املالية والسنة الضريبية‬
‫بــدأت الســنة املاليــة ملشــروع يف ‪ 2005 /7/1‬وتنتهــي يف ‪ 2006/6/30‬حيــث حقــق رقـاً قــدره (‪ )10000‬يف كــل‬
‫فصــل‪ ،‬مــن العلــم أن الســنة الض ـريبية تنتهــي يف ‪ ,12/31‬وأن معــدل الض ـريبة بلــغ ‪ %30‬يف عــام ‪ 2005‬و ‪ %40‬يف‬
‫عام ‪.2006‬‬
‫واملطلوب‪ :‬بيان الضريبة يف التقارير الفصلية املرحلية‪.‬‬
‫احلل‪:‬‬
‫‪9‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫البيان‬
‫الربن املنتهي يف ‪2005/9/30‬‬
‫الربن املنتهي يف ‪2005/12/31‬‬
‫الربن املنتهي يف ‪2006/3/31‬‬
‫الربن املنتهي يف ‪2006/6/30‬‬
‫السنة املنتهية يف ‪2006/6/30‬‬
‫معدل الضريبة‬
‫‪%30‬‬
‫‪%30‬‬
‫‪%40‬‬
‫‪%40‬‬
‫_‬
‫الضريبة‬
‫‪3000‬‬
‫‪3000‬‬
‫‪4000‬‬
‫‪4000‬‬
‫‪14000‬‬
‫تطبيق مبادئ االعرتاف والقياس‬
‫‪ ‬تطبيق مبادئ االعرتاف والقياس‬
‫‪ ‬االستهالك واإلمفاء‪:‬‬
‫االستهالك واإلمفاء لفرتة مرحلية مبنيان فقط على املوجودات املمتلكة خـالل تلـك الفـرتة املرحليـة‪ ،‬ومهـا ال خـذان يف‬
‫االعتبار حاالت امتالك أو بين املوجودات املرسومة لفرتة الحقة يف السنة املالية‪.‬‬
‫‪ ‬صايف القيمة القابلة للت قق للمخزون‪:‬‬
‫يتم حتديدها ابلرجوع إل أسعار البين والتكاليف املتعلقة هبا إلكمال بيعها يف تواريخ مرحلية‪.‬‬
‫‪ ‬اخنفاض قيمة املوجودات‪:‬‬
‫يقوم املشروع إبجراء مراجعة لت ديد دالئـل علـى وجـود اخنفـاض مهـم يف قيمـة املوجـودات منـذ هنايـة أحـدث سـنة ماليـة‬
‫لت ديد ما إذا كان هناك حاجة حلساب مفصل الخنفاض القيمة يف هناية كل فرتة مرحلية‬
‫‪10‬‬