‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬عبد الرزاق قاسم‬
‫االفصاح يف القوائم املالية للبنوك‬
‫وفق معيار احملاسبة الدويل رقم ‪30‬‬
‫‪‬صدر املعيار عام ‪1990‬‬
‫‪‬أصبح مطبقاً اعتباراً من عام ‪.1991‬‬
‫املواضيع‬
‫‪‬نطاق املعيار‬
‫‪‬خلفية املعيار‬
‫‪‬املفاهيم والقواعد‬
‫‪‬متطلبات االفصاح‬
‫نطاق املعيار‬
‫‪‬القوائم املالية للبنوك واملؤسسات املالية املشاهبة‬
‫‪‬كافة املؤسسات املالية اليت يكون نشاطها الرئيسي قبول الودائع واالقرتاض بغرض منح القرروض‬
‫واالستثمارات‬
‫‪‬يطبق املعيار على القوائم املالية املستقلة للبنوك‪.‬‬
‫السياسات احملاسبية‬
‫‪‬السياسات احملاسبية املتبعة لإلعرتاف ابلدخل‬
‫‪‬السياسات احملاسبية املرتبطة بتقومي االستثمارات املالية‬
‫‪‬السياسات احملاسبية لاللتزامات واألصول احملتملة‬
‫‪‬السياسات احملاسبية لتكوين املخصصات‬
‫متطلبات االفصاح‬
‫‪‬االرتباطات واللتزامات احملتملة خارج امليزانية‬
‫‪‬تواريخ استحقاق األصول وااللتزامات‬
‫‪‬تركز األصول واخلصوم‬
‫‪1‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬عبد الرزاق قاسم‬
‫‪‬القروض والسلفيات الرديئة‬
‫‪‬تعامالت األطراف ذوي العالقة‬
‫‪‬املخاطر املصرفية العامة‬
‫‪‬األصول املرهونة كضمان‬
‫‪‬االفصاح عن أنشطة األمانة‪.‬‬
‫السياسات احملاسبية املتبعة لإلعرتاف ابلدخل‬
‫يراعى عدم إجراء أي مقاصة بر إيررادات العوائرد وتكلفتهرا ابسرتثناء العوائرد املتبادلرة بر املراكرز‬
‫والفروع وب الفروع فتجري املقاصة فيما بينها‪.‬‬
‫يرعررى عرردم إج رراء مقاصررة داخررل البنررد الوامررد لكررل مررن بنررود العمرروالت واملصررروفات ابسررتثناء‬
‫املتبادل ب املركز الرئيسي والفروع وب الفروع فتجري املقاصة‪.‬‬
‫يرعى عردم اسرتخدام مسرمى إيررادات أو مصررفات سرنوات سرابقة ميري يرتم يميرل أي إيرراد أو‬
‫مصروف خيص السنوات السابقة على احلساب النوعي للمصروف أو اإليراد‪ ،‬إال إذا كانر جتةرة‬
‫مررن خطرره جرروهري فيررتم معاريترري بتررهح رصرريد األرابح احملتجررزه أول املررده بقيمترري أخر اً االعتبررار‬
‫التسوية الضريبية الالزمة ويتم اإلفصاح عن ذلك بصوره مستقلة‪.‬‬
‫تعررد عيررع عناصررر اإليررادات واملصرراري علررى أسررا االسررتحقاق قاعررده االسررتحقاق علررى أنرري‬
‫ابلنسرربة لتوزيعررات األسررهم يتحرردد موعررد االسررتحقاق بترراريخ اعتمرراد اريمعيررات العامررة للشررركات‬
‫هل ه التوزيعات إال إذا كان هناك صعوابت عملية يول دون العلم بر لك فتكرون العرابه ابلتراريخ‬
‫ال ي يتم فيي يصيل الكوبون‪.‬‬
‫يراعررى أن يررتم إعرردام القررروض سررواء كرران هلررا مصررص مررن عدمرري خصررماً علررى مسرراب مصررص‬
‫القروض كما يضاف احملصل من القروض السابق إعدامها إىل مساب املخصص‪.‬‬
‫تقرردمي إيضررامات عررن متوسررس معرردالت سررعر الفائررده ومتوسررس العائررد علررى األصررول الرريت يقررق‬
‫اإليرادات وااللتزامات اليت يدفع عنها فوائد‪.‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪2‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬عبد الرزاق قاسم‬
‫السياسات احملاسبية املرتبطة بتقومي االستثمارات املالية‬
‫وتشمل السندات املشرتاه بغرض املتاجره هبا وليس االمتفاظ هبا لغاية اتريخ االستحقاق وواثئق‬
‫االستثمار اليت تصدرها صناديق االستثمار واألوراق املالية مبختل أنواعها‪ .‬وتقسم االستثمارات‬
‫املالية بغرض التداول إىل ‪:‬‬
‫×××‬
‫×××‬
‫‪‬استثمارات مالية مقيده سوق األوراق املالية‬
‫×××‬
‫×××‬
‫‪‬استثمارات مالية غ مقيده البورصة‪:‬‬
‫‪.‬‬
‫‪2003‬‬
‫‪:‬‬
‫‪2002‬‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××××‬
‫××××‬
‫(×××)‬
‫(×××)‬
‫××××‬
‫××××‬
‫قروض للعمالء والبنوك‪:‬‬
‫را ي‪:‬‬
‫وش لا‬
‫ا ين‬
‫‪2003‬‬
‫ري‬
‫أوراق‬
‫و‬
‫روض ل الء‬
‫روض ل وك‬
‫‪-‬‬
‫م غ ر ك ب ألوراق ا‬
‫‪-‬‬
‫ري‬
‫ص ا قروض‬
‫ار د‬
‫‪3‬‬
‫‪2004‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬عبد الرزاق قاسم‬
‫األوراق التجارية‬
‫‪‬تُثبر األوراق التجاريرة املخصرومة ابلقيمررة اال يرة علرى أن سرري مسرراب اخلصرم غر املكتسر‬
‫اتريخ القوائم املالية – إن وجد – ويدرج ابلدفاتر ضمن بند " أرصده دائنة والتزامات أخرى "‬
‫وتظهر األوراق التجارية املخصومة ابمليزانية ابلصا أي بعد استبعاد اخلصم غ املكتسر وذلرك‬
‫ضمن بند " قروض العمالء والبنوك " ‪.‬‬
‫‪ ‬تظهر كافة أرصده القروض للعمالء سواء صوره أو مساابت جاريرة مدينرة ابمليزانيرة بقيمتهرا‬
‫الصررافية بعررد خصررم املخصصررات املتعلقررة هبررا مصررص القررروض غر املنتظمررة ومصررص املخرراطر‬
‫العامة على القروض املنتظمة ) والعوائد املعلقة‪.‬‬
‫كيفية حساب خمصص القروض‬
‫‪‬يررتم تكرروين مصررص للمخرراطر العامررة بواقررع ‪ %1‬كحررد أدم مررن القررروض وااللتزامررات العرضررية‬
‫املنتظمة ‪.‬‬
‫‪‬ويراعى ه ا الصدد استبعاد ما يلي مساب ه ه النسبة ‪:‬‬
‫الضررماجتت النقديررة املتمثلررة الودائررع وعررهادات اإليررداع وأذون اخلزانررة والسررندات احلكوميررة‬
‫وذلك بشرط أن تكون الودائع مربوطة لدى البنك ذاتي‪.‬‬
‫قيم ررة خط رراابت الض ررمان املص رردره واملكفول ررة م ررن بن رروك خارجي ررة ذات م ررالءه عر رريطة أن تك ررون‬
‫الكفاالت غ قابلة لإللغاء وي املسوؤلية الكاملة هل ه البنوك ‪.‬‬
‫االلتزامات العرضية الناةة عن تعزيز اعتمادات مستندية مفتومة اخلارج لبنوك حملية أخرى‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫كيفية تكوين خمصص القروض‬
‫‪‬يررتم تكرروين مصررص لقررروض وااللتزامررات العرضررية ‪ ...‬غ ر املنتظمررة بواقررع النس ر التاليررة كحررد‬
‫أدم ‪:‬‬
‫النسبة‬
‫‪4‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬عبد الرزاق قاسم‬
‫‪%20‬‬
‫دون املستوى‬
‫‪%50‬‬
‫مشكوك يصيلها‬
‫‪%100‬‬
‫رديئة‬
‫‪‬ويراع ر ررى ل ر رردى مس ر رراب املخص ر ررص أن يس ر ررتبعد م ر ررن رص ر رريد املديوني ر ررة القائم ر ررة العوائ ر ررد ا نب ر ررة‬
‫والضررماجتت املقابلررة مالررة ت روافر ضررماجتت عينيررة أو مصرررفية عاليررة اريرروده وقابلررة للتسررييل‬
‫األجل القص ‪.‬‬
‫‪‬ه ا وابلنسبة للقروض للعمالت األجنبية يتم تكوين املخصص بعملة القرض‬
‫يتم اخلصرم علرى املخصرص بقيمرة مرا يرتم إعدامري مرن قرروض سرواء كران هلرا مصرص و يكرن هلرا‬
‫مصص ابعتبار أن مساب املخصص مساب وعرائي ومرا يرتم يصريلي مرن قرروض سربق إعردامها‬
‫يضاف إىل املخصص ‪.‬‬
‫يراعررى اإلس رراع إعرردام القررروض الرريت يتضررح عرردم جرردوى اإلج رراءات املتخ ر ه مياهلررا ويكررون‬
‫إعرردام القررروض بقررار مررن ةلررس إداره البنررك أو مررن لررل حملرري ابلنسرربة لفررروع البنرروك األجنبيررة )‬
‫بنرراء علررى دراسررات اإلدارات املعنيررة وم ر كره اإلداره القانونيررة الرريت تضررمن املررابرات الرريت ترردعو إىل‬
‫اخت رراذ ه ر ا الق ررار م ررع قي ررد ه ر ه الق ررروض س ررجالت إمص ررائية واس ررتمرار متابع ررة اإلج رراءات‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫الالزمة بشههنا إذا اقتضى األمر ذلك ‪.‬‬
‫ابلنسبة للمعارية احملاسبية للعوائد على القروض غ املنتظمة‬
‫يتم قيد العوائد على القروض اليت مضى على ميعاد استحقاقها حالحة أعهر و تدفع هامشياً وال‬
‫ي ر ررتم تعليته ر ررا عل ر ررى احلس ر رراابت املدين ر ررة للعم ر ررالء وعن ر رردما يعام ر ررل مس ر رراب عل ر ررى أس ر ررا ع ر رردم‬
‫االس ررتحقاق أي األس ررا النق رردي ) ف رردن ك ررل العوائ ررد املس ررتحقة غر ر احملص ررلة ) تس ررتبعد م ررن‬
‫اإليرادات ابخلصم على مساب العوائد من القروض و اإلضافة إىل مساب العوائد ا نبة‪.‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫استثمارات مالية بغرض احليازة‬
‫‪‬يتم إحبات االستثمارات املالية األخرى املقتناه بغرض االمتفاظ ابلتكلفة التارخيية – مبرا ذلرك‬
‫املسامهات بنروك وعرركات اتبعرة وذات مصرلحة مشررتكة – و مرال مردوا اضفرا دائرم‬
‫قيمتها السوقية أو القيمة احملسوبة طبقاً للدراسرات الريت ترتم هر ا الشرهن عرن قيمتهرا الدفرتيرة‬
‫‪5‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬عبد الرزاق قاسم‬
‫فيررتم تعررديل القيمررة الدفرتيررة بقيمررة هر ا االضفرراض ويميلرري علررى قائمررة الرردخل ضررمن بنررد " فررروق‬
‫تقييم االستثمارات املالية بغررض االمتفراظ " وذلرك ابلنسربة لكرل اسرتثمار علرى مرده ‪ .‬علرى أنري‬
‫مال ارتفاع القيمة السوقية أو احملسروبة مرره أخررى فريمكن إضرافة الرزدده بقائمرة الردخل ابلبنرد‬
‫املشار إليي مدود ما مت يميلي على قوائم الدخل فرتات سابقة‬
‫(*)‬
‫‪2003‬‬
‫ش‬
‫ق‬
‫‪:‬‬
‫‪%60 2000000‬‬
‫‪%70 4500000‬‬
‫ش‬
‫ش‬
‫ش‬
‫ش‬
‫ل‬
‫‪:‬‬
‫ش‬
‫ش‬
‫‪:‬‬
‫ق‬
‫()‬
‫‪:‬‬
‫ق‬
‫غ‬
‫ق‬
‫‪6‬‬
‫‪2002‬‬
‫ق‬
‫‪%60 2000000‬‬
‫‪%60 4000000‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬عبد الرزاق قاسم‬
‫األصول الثابتة‪:‬‬
‫‪ ‬ويقص ررد هب ررا كاف ررة املب رراا والتجهي ر رزات ووس ررائل النق ررل ال رريت لكه ررا املص رررف األص ررول وذل ررك‬
‫الستخدامي عملياتي ‪ ،‬ويتم استعراضها وفق اريدول التايل‪:‬‬
‫ش‬
‫ق‬
‫ل‬
‫ال‬
‫‪2003‬‬
‫××××‬
‫××××‬
‫××××‬
‫××××‬
‫××××‬
‫××××‬
‫××××‬
‫××××‬
‫××××‬
‫(×××)‬
‫××××‬
‫‪2002‬‬
‫××××‬
‫××××‬
‫××××‬
‫××××‬
‫××××‬
‫××××‬
‫××××‬
‫××××‬
‫××××‬
‫(×××)‬
‫××××‬
‫السياسات احملاسبية لاللتزامات واألصول احملتملة‬
‫‪ ‬تشررتمل علررى كافررة االلتزامررات العرضررية الرريت يرردخل فيهررا البنررك طرف راً والرريت قررد ينقل ر االلت رزام‬
‫العرضرري فيهررا إىل الت رزام مباعررر عليرري علررى أن تظهررر بصررا القيمررة بعررد خصررم مررا يقابلهررا مررن‬
‫أتمينات أي تظهر ابلقيمة غر املغطراه ) ‪ .‬وذلرك ابإلضرافة إىل االرتباطرات عرن عقرود الصررف‬
‫اآلجلة وعقود سعر الفائده وغ ها ‪.‬وتتمثل االلتزامات العرضية واالرتباطات فيما يلي‪:‬‬
‫االتفاقات االئتمانية‬
‫مبادالت أسعار الفائده‬
‫العقود املستقبلية‪.‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫السياسات احملاسبية لتكوين املخصصات‬
‫‪2003‬‬
‫ق‬
‫×××‬
‫ال‬
‫ال‬
‫ال‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫ق‬
‫اإلفصاح عن تواريخ استحقاق األصول ال‬
‫وااللتزامات‪:‬‬
‫(×××)‬
‫×××‬
‫‪7‬‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫(×××)‬
‫(×××)‬
‫×××‬
‫×××‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬عبد الرزاق قاسم‬
‫‪‬تعد تواريخ استحقاق األصول وااللتزامات من أهم النقاط اليت س اإلفصاح عنهرا وذلرك ألهنرا‬
‫تقدم نظره عاملة عن سيولة البنك‪ ،‬وهري تقردم نظرره واضرحة ملوقر القردره املاليرة للبنرك وكر لك‬
‫الطلبات على السيولة واملوارد اليت يتم من خالهلا تلبية ه ه الطلبات‪.‬‬
‫‪‬ختتل ترواريخ االسرتحقاق الريت يتبعهرا املصررف علرى األصرول وااللتزامرات مرن مصررف إىل أخرر‬
‫و يق ررم املعي ررار بتحدي ررد الف ررتات ولكن رري يق رردم أمثل ررة ع ررن الف ررتات ال رريت تس ررتخدم الواق ررع وه رري‬
‫كالتايل‪:‬‬
‫‪:‬‬
‫ق‬
‫ش‬
‫ق‬
‫ق‬
‫‪ 3 3‬ش‬
‫‪5 5‬‬
‫‪10157‬‬
‫‪298771‬‬
‫‪101013‬‬
‫ل‬
‫ق‬
‫‪113019‬‬
‫‪76173‬‬
‫‪121243‬‬
‫‪148456‬‬
‫‪14582‬‬
‫‪9919‬‬
‫‪18681‬‬
‫‪2150‬‬
‫‪66160‬‬
‫‪300099‬‬
‫‪309470‬‬
‫‪316831‬‬
‫‪57997‬‬
‫‪654212‬‬
‫ق‬
‫‪:‬‬
‫ش‬
‫ق ل‬
‫‪57997‬‬
‫‪ 3 3‬ش‬
‫‪5‬‬
‫‪5‬‬
‫‪18400 105492‬‬
‫‪36062‬‬
‫‪1033‬‬
‫‪15000‬‬
‫‪-‬‬
‫‪38882‬‬
‫‪9952‬‬
‫‪30865‬‬
‫‪25000‬‬
‫‪330000‬‬
‫ال‬
‫ل‬
‫‪130227‬‬
‫‪542101‬‬
‫‪542101 490992 279385 195436‬‬
‫‪8‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬عبد الرزاق قاسم‬
‫تركز األصول واخلصوم والبنود خارج امليزانية‪:‬‬
‫‪‬على البنوك اإلفصراح عرن أي تركيرزات كبر ه ل صرول أو اخلصروم أو البنرود خرارج امليزانيرة وذلرك‬
‫من أجل يديد املخاطر احملتملة والكامنة واليت تؤحر على يقق األصول وااللتزامات للبنك‪.‬‬
‫مثال‬
‫ش‬
‫‪2000‬‬
‫ق (‬
‫ق‬
‫‪2001‬‬
‫)‬
‫غ‬
‫القروض والسلفيات الرديثة‬
‫‪‬وص السياسة احملاسبية املتبعة العتبار القروض والسلفيات ديون معدومة‬
‫‪‬تفاصيل مركة مصص الديون غ ارييده‬
‫‪‬املبلغ املكون كمخصص اتريخ إعداد القوائم‬
‫‪‬القروض والسلفيات اليت لس عليها فوائد لوجود عكوك إمكانية يصليها‪.‬‬
‫تعامالت األطراف ذوي العالقة‬
‫‪‬الطرررف ذو العالقررة‪ :‬هررو الطرررف ال ر ي لديرري القرردره علررى عارسررة أتح ر كب ر علررى عمليررة اخترراذ‬
‫القرارات التشغيلية والتمويلية‪ .‬مثل جهة متلك ‪ %20‬من األسهم وأكثر‪.‬‬
‫عناصر االفصاح‬
‫‪‬طبيعة العالقة مع مدير أو مساهم كب‬
‫‪9‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬عبد الرزاق قاسم‬
‫‪‬نوع املعاملة قروض أوغ ها‬
‫‪‬مجم املعاملة املبلغ)‬
‫‪‬الدخل املرت على املعاملة‬
‫‪‬املصروفات‬
‫‪‬االرتباطات غ القابلة لإللغاء‪.‬‬
‫اإلفصاح عن األصول املرهونة كضمان‬
‫‪‬إذا كان البنك قد قام برهن بعا األصول كضمان لودائع معينرة فدنري سر علرى البنرك هر ه‬
‫احلالررة االفصرراح عررن اعررايل املبلررغ املسررتحق لاللتزامررات املضررمونة وطبيعررة ومبلررغ األصررول املرهونررة‬
‫كضمان‪.‬‬
‫اإلفصاح عن أنشطة األمانة‬
‫‪ ‬كررن أن تعمررل البنرروك كهمنرراء إلداره أم روال الغر وهررو مرراينتك عنرري ميررازه البنررك ألصررول علوكررة‬
‫للغر وهر ه األصررول السر أن ترردخل ضررمن القروائم املاليررة للبنررك‪ ،‬ألنرري مثررل صررناديق االسررتثمار‬
‫وإذا عررارك البنررك أنشررطة إداره هر ه األمروال كبر ه وهامررة فدنرري سر االفصرراح عررن مجررم هر ه‬
‫مال فشل البنك إدارتي هل ه األصول‪.‬‬
‫األنشطة واللتزامات اليت ترتت‬
‫‪10‬‬