‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫املعيار احملاسيب الدويل الثامن عشر‬
‫اإليراد‬
‫‪Revenue‬‬
‫يعرف هذا املعيار اإليراد ويهتم بقياس اإليراد من بيع البضائع وأتدية اخلدمات وإيرادات أخرى‪.‬‬
‫نطاق املعيار‬
‫‪‬يطبق هذا املعيار على احملاسبة عن اإليرادات الناجتة من العمليات واألحداث التالية‪:‬‬
‫‪‬بيع البضائع‪.‬‬
‫‪‬أتدية اخلدمات‪.‬‬
‫‪‬استعمال أطراف أخرى ملوجودات املنشأة وما ينتج عنها من فوائد إيرادات من حقوق االمتياز وأرابح‬
‫األسهم‪.‬‬
‫نطاق املعيار‬
‫‪o‬تشتمل البضائع املذكورة يف نص املعيارعلى البضائع املنتجة من قبل املنشأة بغرض بيعها والسلع املشرتاة‬
‫بقصد إعادة بيعها كالسلع املشرتاة من قبل اتجر التجزئة أو األراضي أو املمتلكات األخرى اليت حيتفظ هبا‬
‫بغرض إعادة البيع‪.‬‬
‫‪o‬تتضمن أتدية اخلدمات عادة قيام املنشاة أبداء مهام متعاقد عليها خالل فرتة متفق عليها‪ .‬وقد تقدم‬
‫اخلدمات خالل فرتة واحدة أو خالل اكثر من فرتة‪.‬‬
‫يتحقق اإليراد من خالل استخدام اآلخرين ألصول املشروع وفقاً ألحد األشكال التالية ‪:‬‬
‫‪‬الفوائد‪ :‬عبارة عن رسوم مقابل استخدام نقدية أو نقدية‬
‫‪‬معادلة أو مبالغ مستحقة للمشروع‪.‬‬
‫‪‬األاتوة ‪ :‬وهي رسوم مقابل استخدام أصول املشروع طويلة األجل مثل براءات االخرتاع‪ ،‬العالمات‬
‫التجارية‪ ،‬حقوق الطبع وبرامج احلاسب ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫‪‬أرابح االسهم ‪ :‬عبارة عن توزيعات أرابح على املسامهني حسب حصصهم يف رأس املال ‪.‬‬
‫ال يتناول هذا املعيار اإليراد الناتج عما يلي ‪:‬‬
‫‪‬عقود اإلجيار (راجع املعيار ‪. )17‬‬
‫‪‬أرابح االسهم الناجتة عن االستثمارات اليت يتم احملاسبة عنها طبقا لطريقة حقوق امللكية (راجع املعيار ‪" 28‬‬
‫احملاسبة عن االستثمار يف شركات زميلة") ‪.‬‬
‫‪‬عقود التأمني (‪.)4‬‬
‫‪‬التغريات يف القيمة العادلة للموجودات املالية واملطلوابت املالية أو التخلص منها‬
‫(معياررقم ‪ 39‬األدوات املالية) ‪.‬‬
‫‪‬التغريات يف قيمة املوجودات املتداولة األخرى ‪.‬‬
‫‪‬االعرتاف املبدئي ابملنتجات الزراعية و ابألصول البيولوجية والتغريات يف القيمة العادلة هلا (‪. ) 41‬‬
‫‪‬استخراج املعادن ‪.‬‬
‫تعريف املصطلحات‬
‫اإليراد ‪ :‬هو إمجايل التدفقات الداخلة من املنافع االقتصادية خالل الفرتة والناجتة عن األنشطة العادية للمنشأة‬
‫واليت ينتج عنها زايدة يف حقوق امللكية خبالف الزايدة اليت تنتج عن مسامهات أصحاب حقوق امللكية‪.‬‬
‫•القيمة العادلة ‪ :‬هي عبارة عن القيمة اليت ميكن أن يتم على أساسها مبادلة أصل أو تسوية التزام بني أطراف‬
‫تتوافر هلا الدراية والرغبة يف التعامل على أساس جتاري‪.‬‬
‫قياس اإليراد‬
‫يقاس اإليراد ابلقيمة العادلة للمقابل املستلم أو القابل لالستالم‬
‫تتحدد قيمة اإليراد الناتج عن أية عملية عادة ابالتفاق بني املنشاة واملشرتى أو املستخدم لألصل‪ .‬وتقاس‬
‫ابلقيمة العادلة للمقابل املستلم أو القابل لالستالم مع األخذ يف االعتبار أي خصم جتاري أو خصم كمية متنحه‬
‫املنشأة‪.‬‬
‫يف حالة مبادلة سلع أو خدمات بسلع أو خدمات أخرى مماثلة يف النوع والقيمة‪ ،‬فإن هذه املبادلة ال‬
‫§‬
‫متثل عملية مولدة لإليراد‪ .‬وحيدث هذا عادة يف حالة بعض السلع كالبرتول أو األلبان حيث يتبادل املوردون‬
‫املخزون ألجل الوفاء ببعض الطلبيات يف الوقت احملدد مبناطق جغرافية دحددة‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫أما يف حالة بيع سلع أو أتدية خدمات مقابل احلصول على سلع أو خدمات غري مماثلة فإن هذه العملية تعترب‬
‫مولدة لإليرادات‪.‬‬
‫ويتم قياس اإليراد يف هذه احلالة على أساس القيمة العادلة للسلع أو اخلدمات املستلمة مع تعديلها أبية مبالغ‬
‫نقدية أو نقدية معادلة يتم مبادلتها‪.‬‬
‫ويف حالة عدم إمكانية حتديد القيمة العادلة للسلع أو اخلدمات بطريقة موثوق هبا‪ ،‬فإنه جيب قياس اإليراد على‬
‫أساس القيمة العادلة للسلع واخلدمات اليت تتنازل عنها املنشاة مع تعديلها أبية مبالغ نقدية أو نقدية معادلة يتم‬
‫مبادلتها‪.‬‬
‫بيع البضائع‬
‫يتم االعرتاف إبيراد بيع البضائع عند توافر كافة الشروط اآلتية‪:‬‬
‫‪‬قيام املنشأة بتحويل معظم املخاطر ومنافع امللكية إىل املشرتي‪.‬‬
‫‪‬أال حتتفظ املنشأة أبي دور إداري ابلطريقة اليت عادة ما تتواجد يف حالة امللكية‪ ،‬أو أي رقابة فعلية على‬
‫السلع املباعة‪.‬‬
‫‪‬إمكانية قياس مقدار اإليراد بطريقة موثوق هبا‪.‬‬
‫‪ ‬من ا ملتوقع حصول ا ملنشأة على املنافع االقتصادية املرتبطة ابلعملية ‪.‬‬
‫‪ ‬إمكانية قياس التكاليف اليت ترتبت نتيجة للعملية آو سوف ترتتب عليها بدرجة موثوق هبا‪.‬‬
‫تتطلب عملية حتديد توقيت حتويل خماطر وعوائد امللكية إىل املشرتي فحص ظروف املعاملة‪ .‬ويف معظم احلاالت‬
‫يتوافق توقيت حتويل خماطر ومنافع امللكية مع انتقال امللكية إىل املشرتي‪ .‬وهذا ما حيدث غالبا يف حاالت البيع‬
‫ابلتجزئة‪.‬‬
‫إال أنه يف حاالت أخرى قد خيتلف توقيت حتويل منافع وخماطر امللكية عن توقيت انتقال امللكية قانوان أو التنازل‬
‫عن احليازة‪.‬‬
‫يف حالة احتفاظ املنشأة جبزء كبري من خماطر امللكية فإن العملية ال تعد عملية بيع وال يتم االعرتاف ابإليراد‪ .‬ومن‬
‫أمثلة املواقف اليت قد حيتفظ فيها املشروع مبعظم خماطر ومنافع امللكية ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬حالة التزام املشروع بضمان أي أداء غري مرضي ال يتم عادة االلتزام به يف ظروف الضمان العادية‪.‬‬
‫‪ ‬إذا كان استالم إيراد عملية بيع معينة متوقفا على قيام املشرتي ببيع السلعة وحتقيق إيراد منها‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫حالة شحن البضاعة مع التزام البائع بعمليات تركيب وجتهيز مل تتم بعد بشرط أن ميثل ذلك االلتزام جزءا‬
‫‪‬‬
‫هاما من التعاقد‪.‬‬
‫‪ ‬يف حالة ما إذا كان من حق املشرتي إرجاع البضاعة املشرتاة ألي سبب دحدد يف عقد البيع‪ ،‬وإذا كانت املنشأة‬
‫غري واثقة من احتماالت اإلرجاع‪.‬‬
‫‪‬‬
‫يف حالة احتفاظ املنشاة جبزء غري هام من خماطر امللكية‪ ،‬فإن العملية تعترب عملية بيع وجيب االعرتاف‬
‫ابإليراد‪.‬‬
‫فمثال قد حيتفظ البائع ابمللكية القانونية للبضاعة املباعة لسبب وحيد هو ضمان حتصيل قيمة البضاعة املباعة‪ ،‬يف‬
‫مثل هذه احلالة إذا كانت املنشأة قد حولت معظم منافع وخماطر امللكية إىل املشرتي فإن العملية تعترب عملية بيع‬
‫ويعرتف ابإليراد‪.‬‬
‫وكمثال آخر فإن املنشأة قد حتتفظ جبزء غري هام من خماطر امللكية يف حالة مبيعات التجزئة اليت يعرض فيها البائع‬
‫رد قيمة البضاعة للعميل يف حالة عدم رضائه عن البضاعة‪ .‬يف مثل هذه احلاالت يعرتف ابإليراد‪ ،‬يف وقت البيع‬
‫بشرط أن يكون البائع قادرا على تقدير املردودات املتوقعة بطريقة موثوق هبا واالعرتاف اباللتزام عن تلك املردودات‬
‫اعتمادا على اخلربة السابقة والعوامل األخرى املالئمة‪.‬‬
‫يعرتف ابإليراد فقط إذا كان من املتوقع أن حتصل املنشأة على املنافع االقتصادية املرتبطة ابلعملية‪،‬‬
‫‪‬‬
‫ويف بعض األحوال قد ال يكون ذلك ممكنا حىت يتم استالم مقابل البيع أو انتهاء حالة عدم التأكد املرتبطة‬
‫ابلعملية‪.‬‬
‫ومع ذلك يف حالة وجود شكوك قوية حول عدم إمكانية حتصيل بعض املبالغ اليت اعرتف هبا كإيراد‬
‫‪‬‬
‫فعال‪ ،‬فإن تلك املبالغ املشكوك يف حتصيلها أو املبالغ اليت ال أمل يف حتصيلها جيب االعرتاف هبا كمصروف وليس‬
‫كتعديل ملقدار اإليراد األصلي‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫أمثلة على االعرتاف ابإليراد‬
‫حالة (‪ )1‬أتجيل تسليم البضاعة املباعة بناء على رغبة املشرتي مع انتقال امللكية إليه و قبوله الفواتري‬
‫يعرتف ابإليراد عند انتقال امللكية للمشرتي ابلشروط اآلتية‪:‬‬
‫•من املتوقع حدوث تسليم البضاعة للمشرتي‪.‬‬
‫•أن تكون البضاعة حاضرة ودحددة وجاهزة للتسليم للمشرتي يف اتريخ االعرتاف بعملية البيع‪.‬‬
‫•أن يعرتف املشرتي بصفة قاطعة بتأجيل تسلم البضاعة ‪.‬‬
‫•انطباق شروط السداد العادية‪ .‬ال يعرتف ابإليراد إذا كانت هناك نية للحصول على أو تصنيع البضاعة يف‬
‫الوقت احملدد للتسليم ‪.‬‬
‫حالة (‪ )2‬البضاعة املشحونة بشروط‬
‫أ‪-‬‬
‫الرتكيب والفحص ‪:‬‬
‫•يعرتف ابإليراد عادة عندما يقبل املشرتي استالم البضاعة وبعد إمتام عمليات الفحص والرتكيب ‪ .‬ومع ذلك‬
‫فإنه ميكن االعرتاف ابإليراد فورا عند قبول املشرتي بتسلم البضاعة يف احلاالت اآلتية‪:‬‬
‫–إذا كانت عمليات الرتكيب والتجهيز بسيطة بطبيعتها‪ ،‬فعمليات التجهيز والرتكيب يف حالة تليفزيون‬
‫تتلخص يف تفريغه من عبوته وتوصيله ابلقوى الكهرابئية وابهلوائي ‪.‬‬
‫–إذا كان الفحص يتم فقط ألغراض حتديد السعر النهائي‪ ،‬مثال ذلك حالة شحن حديد خام أو سكر أو‬
‫فول صواي‪.‬‬
‫–ب‪ -‬وجود حق حمدود للمشرتي يف رد البضاعة بعد موافقة البائع ‪:‬‬
‫–يف حالة عدم التأكد حول إمكانية رد البضاعة‪ ،‬فإنه يعرتف ابإليراد عندما يتسلم املشرتي البضاعة ويقبل هبا‬
‫رمسيا أو عند تسليم البضاعة للمشرتي وانقضاء الفرتة املسموح خالهلا ابلرد‪.‬‬
‫–ج‪ -‬حالة بضاعة األمانة اليت يتسلمها الوكيل لبيعها حلساب املوكل‪.‬‬
‫–يتم االعرتاف ابإليراد عندما تباع البضائع مبعرفة الوكيل لطرف لالث‪.‬‬
‫د ‪ -‬املبيعات نقدا عند التسليم‪:‬‬
‫يتم االعرتاف ابإليراد عند إمتام التسليم وحتصيل النقدية مبعرفة البائع أو وكيله‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫حالة (‪ )3‬البيع ابلتقسيط مع تسليم البضاعة للمشرتي بعد سداد آخر قسط‬
‫•يتم االعرتاف ابإليراد الناتج من عملية البيع عند تسليم البضاعة للعميل‪ ،‬ومع ذلك فإنه إذا اتضح من اخلربة‬
‫السابقة أن معظم مثل تلك املبيعات يتم إجنازها عادة ‪ ،‬فإنه ميكن االعرتاف ابإليراد عند استالم دفعات من‬
‫العميل مببالغ كبرية وبشرط وجود البضاعة لدى البائع وجاهزة للتسليم للمشرتي‪.‬‬
‫‪ -4‬حالة الطلبيات مع حتصيل مثن البيع (أو جزء منه ) مقدما قبل الشحن مع كون البضاعة غري جاهزة ابملخزن‬
‫إما ألهنا مازالت حتت التصنيع أو ألهنا سوف تشحن مباشرة للعميل عن طريق طرف لالث‪.‬‬
‫يتم االعرتاف ابإليراد يف هذه احلالة عند تسليم البضاعة للعميل ‪.‬‬
‫‪-5‬حالة البيع لوسطاء كاملوزعني والتجار وغريهم لغرض إعادة البيع‪.‬‬
‫•يعرتف ابإليراد بصفة عامة إذا كانت خماطر وعوائد امللكية قد مت حتويلها‪ .‬ومع ذلك إذا كان املشرتي يعترب‬
‫وكيال للبائع فإنه جيب معاملة عملية البيع ابعتبارها من عمليات بضاعة األمانة‪.‬‬
‫‪ -6‬البيع ابلتقسيط‬
‫واليت يكون املقابل مبوجبها قابل للتحصيل على أقساط‪.‬‬
‫•يتم االعرتاف ابإليراد املنسوب إىل مثن البيع بعد خصم الفوائد يف اتريخ البيع‪ .‬ويتمثل مثن البيع يف القيمة‬
‫احلالية للمقابل ويتم حسابه عن طريق خصم األقساط ابستخدام معدل الفائدة املستنبط ‪ .‬ويعرتف إبيراد‬
‫الفوائد عند اكتسابه على أساس زمين وأيخذ يف احلسبان سعر الفائدة املستنبط‬
‫أتدية اخلدمات‬
‫•عندما تتمكن املنشأة من تقدير نتائج العملية اليت تتضمن أتدية خدمات بدرجة موثوق فيها‪،‬‬
‫طرق حساب نسبة اإلمتام تشمل‬
‫‪ .1‬نسبة األعمال اليت مت إجنازها إىل إمجايل األعمال املطلوبة ‪.‬‬
‫‪ .2‬حصر األعمال اليت مت إجنازها‪.‬‬
‫‪ .3‬نسبة التكاليف الفعلية حىت اترخيه إىل إمجايل التكاليف املقدرة للعملية ‪ -‬وجيب أن تشتمل التكاليف‬
‫الفعلية املتجمعة على التكاليف اليت تتعلق فقط ابخلدمات املنجزة حىت اترخيه‪ .‬كما جيب أن يشمل‬
‫إمجايل التكاليف املقدرة للعملية على التكاليف املتعلقة ابخلدمات اليت متت أتديتها وكذلك اخلدمات‬
‫املتوقع أتديتها‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫وغالبا ال تعكس الدفعات النقدية املستلمة من العمالء مقدار اخلدمات املؤداة‪.‬‬
‫يف حالة عدم إمكانية تقدير انتج أية عملية بطريقة موثوق فيها مع توقع عدم اسرتداد التكاليف اليت‬
‫حدثت‪ ،‬فإنه ال يعرتف أبية إيرادات وجيب االعرتاف ابلتكاليف الفعلية كمصروفات‪.‬‬
‫فإنه جيب االعرتاف ابإليراد املرتبط بتلك العملية وذلك على أساس نسبة اجناز العملية يف اتريخ امليزانية‪.‬‬
‫وميكن تقدير نتائج العملية بدرجة موثوق فيها عندما تتوافر كافة الشروط اآلتية‪:‬‬
‫‪‬إمكانية قياس مقدار اإليراد بطريقة موثوق فيها ‪.‬‬
‫‪‬أن يكون من املتوقع حصول املنشأة على املنافع االقتصادية املرتبطة ابلعملية‪.‬‬
‫‪‬إمكانية قياس نسبة إمتام العملية يف اتريخ امليزانية بطريقة موثوق فيها‪.‬‬
‫‪‬إمكانية قياس التكاليف الفعلية والتكاليف املقدرة إلمتام العملية بطريقة موثوق فيها‪.‬‬
‫أمثلة عن تقدمي اخلدمات‬
‫•أتعاب التجهيز والرتكيب ‪:‬‬
‫يعرتف أبتعاب التجهيز والرتكيب كإيراد ابلرجوع إىل مرحلة إمتام تلك العمليات إال إذ ا حدثت مع عملية بيع‬
‫أحد املنتجات‪ ،‬ففي هذه احلالة يعرتف هبا عند نقطة بيع املنتج‪.‬‬
‫• أتعاب اخلدمات اليت تدخل ضمن مثن البيع ‪:‬‬
‫عندما يشتمل مثن بيع أحد املنتجات على مقدار دحدد خلدمات الحقة (مثال ذلك حالة بيع برامج كمبيوتر‬
‫جاهزة مع االلتزام بدعم وحتسني تلك الربامج بعد البيع) فإنه جيب أتجيل االعرتاف بذلك املقدار على أن يتم‬
‫االعرتاف به كإيراد خالل الفرتة اليت يتم فيها أتدية اخلدمات‪ .‬وتتمثل القيمة اليت جيب أتجيلها يف مقدار التكاليف‬
‫املقدرة لتغطية اخلدمات املتفق عليها مضافا إليها هامش ربح معقول‪.‬‬
‫•عموالت اإلعالانت‪:‬‬
‫يتم االعرتاف بعموالت اإلعالانت عند نشر تلك اإلعالانت‪ .‬وتستخدم نسبة اإلمتام لالعرتاف ابإليرادات‬
‫الناجتة عن تصميم و إنتاج اإلعالانت‪.‬‬
‫•عموالت وكاالت التأمني‪.‬‬
‫يعرتف ابلعموالت احملصلة أو القابلة للتحصيل كإيرادات من اتريخ بدء أو جتديد وثيقة التأمني يف حالة ما‬
‫إذا كانت وكالة التامني غري مطلوب منها أتدية أية خدمات مستقبلية‪ .‬أما إذا كان من واجب الوكالة أتدية‬
‫‪7‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫خدمات خالل مدة الوثيقة‪ ،‬فإن مقدار العمولة (أو جزء منها) جيب أتجيله مع االعرتاف به كإيراد خالل مدة‬
‫سراين الوثيقة‪.‬‬
‫رسوم التعليم‪:‬‬
‫يتم االعرتاف هبا كإيرادات خالل فرتة التعليم ‪.‬‬
‫رسوم العضوية أو االنضمام ‪:‬‬
‫يتوقف االعرتاف ابإليراد على طبيعة اخلدمات املقدمة‪ .‬فإذا كانت تلك الرسوم تعطي حق العضوية فقط‬
‫على أن يتحمل العضو كل تكاليف اخلدمات بطريقة منفصلة أو إذا كان هناك اشرتاك سنوي منفصل مقابل‬
‫اخلدمات‪ ،‬فإنه جيب االعرتاف بتلك الرسوم كإيرادات عندما تكون قابلة للتحصيل‪ .‬أما إذا كانت الرسوم تعطي‬
‫للمشرتك حق احلصول على خدمات أو مطبوعات خالل فرتة العضوية أو إذا كانت تعطيه احلق يف شراء سلع أو‬
‫خدمات بسعر يقل عن األسعار اليت يدفعها غري األعضاء‪ ،‬فإن عملية االعرتاف بتلك الرسوم كإيراد جيب أن‬
‫تعكس توقيت وطبيعة وقيمة املنافع املقدمة‪.‬‬
‫رسوم حقوق االمتياز الدورية‪.‬‬
‫يتم االعرتاف ابلرسوم الدورية نظري االستخدام املستمر للحقوق أو تقدمي اخلدمات الدورية اليت حيددها‬
‫االتفاق عند استخدام احلقوق أو تقدمي اخلدمات‪.‬‬
‫رسوم تطوير برامج كمبيوتر ‪:‬‬
‫يتم االعرتاف ابلرسوم الناجتة عن تطوير برامج كمبيوتر جاهزة بناء على الطلب ابلرجوع إىل مرحلة إمتام‬
‫عمليات التطوير على أن يشتمل ذلك إمتام خدمات ما بعد التسليم‬
‫الفائدة وإيرادات حقوق االمتياز وأرابح األسهم‬
‫•جيب االعرتاف ابإليراد الناتج عن استعمال الغري ملوجودات املنشأة واملتمثل يف الفوائد وإيرادات حقوق‬
‫االمتياز وأرابح االسهم عندما يكون‪:‬‬
‫‪‬من املتوقع حصول املنشأة على املنافع اقتصادية املرتبطة ابلعملية‪.‬‬
‫‪‬من املمكن قياس مقدار اإليراد بطريقة موثوق فيها‪.‬‬
‫‪ ‬جيب االعرتاف ابإليراد طبقا لألسس اآلتية‪:‬‬
‫‪8‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫‪‬جيب االعرتاف ابلفوائد على أساس زمين تناسيب‪ ،‬والذي أيخذ يف االعتبار معدل الفائدة املتحقق على‬
‫األصل‪.‬‬
‫‪‬جيب االعرتاف ابإليرادات الناجتة عن استعمال الغري ملوجودات املنشأة طويلة األجل طبقا ألساس‬
‫االستحقاق طبقا ملضمون االتفاق ذي العالقة‪.‬‬
‫‪‬جيب االعرتاف أبرابح االسهم عندما يتم إقرار حق املساهم يف استالمها‪.‬‬
‫أمثلة‬
‫•رسوم الرتخيص وحقوق االمتياز‬
‫يتم االعرتاف ابلرسوم و إيرادات حقوق االمتياز اليت تدفع نظري استخدام موجودات املنشأة (كالعالمات‬
‫التجارية‪ ،‬براءات االخرتاع‪ ،‬الربامج احلاسوبية والتأليف املوسيقي‪ ،‬وحقوق التسجيل واألفالم ) طبقا جلوهر االتفاق‪.‬‬
‫وميكن إجراء ذلك ابستخدام طريقة القسط الثابت خالل مدة االتفاق‪ ،‬من أمثلة ذلك حالة ما إذا كان مرخصا‬
‫للمنشأة ابستخدام تكنولوجيا معينة خالل فرتة زمنية معينة‪.‬‬
‫اإلفصاح‬
‫•جيب على املنشأة أن تفصح عما يلي‪:‬‬
‫‪‬السياسات احملاسبية املستخدمة لالعرتاف ابإليراد‪ ،‬على أن يشمل ذلك الطرق املستخدمة يف حساب‬
‫مرحلة إمتام العمليات اليت تنطوي على تقدمي خدمات‪.‬‬
‫‪‬املبالغ اخلاصة بكل جمموعة من جمموعات اإليراد الرئيسية احملققة خالل الفرتة ويشمل ذلك اإليراد احملقق من‬
‫‪:‬‬
‫‪‬بيع السلع ‪.‬‬
‫‪‬أتدية اخلدمات‪.‬‬
‫‪‬الفوائد‪.‬‬
‫‪‬إيرادات حقوق االمتياز‪.‬‬
‫‪‬أرابح االسهم ‪.‬‬
‫‪‬مقدار اإليرادات الناتج عن مبادلة سلع أو خدمات املتضمن يف كل جمموعة من اجملموعات الرئيسية لإليراد‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫‪‬جيب على املنشأة أن تفصح عن أية مطلوابت أو موجودات دحتملة طبقا ملا جاء ابملعيار احملاسيب الدويل‬
‫السابع و الثالثون "املخصصات‪ ،‬املطلوابت واملوجودات احملتملة" ‪ .‬وقد تنتج املطلوابت واملوجودات‬
‫احملتملة من بنود مثل تكاليف الضمان أو دعاوى مرفوعة ضد املنشأة أو غرامات أو أية خسائر متوقعة‬
‫احلل ‪ :‬مبيعات ابلتقسيط‬
‫أ ‪ -‬أسلوب األقساط ‪:‬‬
‫البياانت التالية مستخرجة مـن دفاتر إحدى شركات البيع ابلتقسيط وذلك خالل السنوات ‪، 2002 ، 2001‬‬
‫‪. 2003‬‬
‫‪2003‬‬
‫‪2002‬‬
‫‪2001‬‬
‫‪6.200.000‬‬
‫إمجايل املبيعات ‪5000.000 4500.000‬‬
‫‪4.340.000‬‬
‫تكلفة املبيعـات ‪3.750.000 3.420.000‬‬
‫‪1.860.000‬‬
‫الربح اإلمجايل ‪1.250.000 1.080.000‬‬
‫املتحصالت النقدية ‪:‬‬
‫من مبيعات ‪1.500.000 2001‬‬
‫من مبيعات ‪--- 2002‬‬
‫من مبيعات ‪--- 2003‬‬
‫املطلوب ‪:‬‬
‫‪2000.000‬‬
‫‪1.600.000‬‬
‫‪---‬‬
‫‪1000.000‬‬
‫‪2400.000‬‬
‫‪1.800.000‬‬
‫حتديد إمجايل الربح احملقق وإمجايل الربح املؤجل لكل سنة من السنوات الثالث مع بيان إجراءات التسجيل احملاسيب‬
‫واألثر على قائميت الدخل واملركز املايل‪.‬‬
‫‪ -1‬حتديد إمجايل الربح احملقق واملؤجل ‪:‬‬
‫نسبة إمجايل الربح (‪= )2001‬‬
‫إمجايل الربـح ‪1080000‬‬
‫إمجايل املبيعات ‪4500000‬‬
‫= ‪% 24‬‬
‫‪1250000‬‬
‫=‪%25‬‬
‫نسبة إمجايل الربح (‪= )2002‬‬
‫‪10‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫‪5000000‬‬
‫‪1860000‬‬
‫‪6200000‬‬
‫نسبة إمجايل الربح (‪= )2003‬‬
‫= ‪% 30‬‬
‫سنة‪: 2001‬‬
‫الربح اإلمجايل احملقق= الربح اإلمجايل احملقق عن دفعات مبيعات ‪2001‬‬
‫= ‪360000 = 24 × 1500000‬‬
‫‪100‬‬
‫الربح اإلمجايل املؤجل = الربح اإلمجايل املؤجل عن مبيعات ‪2001‬‬
‫= ‪ 1080000‬ـ ‪7200000 = 360000‬‬
‫سنة ‪: 2002‬‬
‫الربح اإلمجايل احملقق = الربح اإلمجايل احملقق عن دفعات مبيعات ‪2001‬‬
‫‪ +‬الربح اإلمجايل احملقق عن دفعات مبيعات ‪2002‬‬
‫= (‪)%25 × 1600000( + ) %24 × 2000000‬‬
‫= ‪880000 = 400000 + 480000‬‬
‫الربح اإلمجايل املؤجل‬
‫= الربح اإلمجايل املؤجل عن مبيعات ‪2001‬‬
‫‪ +‬الربح اإلمجايل املؤجل عن مبيعات ‪2002‬‬
‫= ‪1090000 = 850000 + 240000‬‬
‫سنة ‪: 2003‬‬
‫الربح اإلمجايل احملقق = الربح اإلمجايل احملقق عن دفعات مبيعات‬
‫( ‪) 2003 , 2002 , 2001‬‬
‫= (‪)%30× 1800000 + )%25× 2400000( + ) %24 × 1000000‬‬
‫= ‪1380000 = 540000 + 600000 + 240000‬‬
‫‪11‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫إمجايل الربح املؤجل = الربح اإلمجايل املؤجل عن مبيعات ‪2003 + 2002‬‬
‫= ‪1570000 = 1320000 + 250000‬‬
‫‪ -2‬األثر على قائمة الدخل ‪:‬‬
‫قائمة دخل جزئية‬
‫‪2001‬‬
‫املبيعـ ــات‬
‫‪2002‬‬
‫‪4500000‬‬
‫يطرح ‪ :‬تكلفة املبيعــات‬
‫إمجايل ربح الفتـ ـ ــرة‬
‫‪2003‬‬
‫‪5000000‬‬
‫‪3750000‬‬
‫‪3420000‬‬
‫‪1080000‬‬
‫‪1250000‬‬
‫يطرح ‪ :‬إمجايل الربح املؤجل ‪720000‬‬
‫‪850000‬‬
‫عن مبيعات الفت ـ ــرة‬
‫إمجايل الربح احملقق عن مبيعات الفرتة ‪360000‬‬
‫‪400000‬‬
‫يضاف ‪ :‬إمجايل الربح احملقق عــن‬
‫مبيعات فرتة سابق ـ ــة‬
‫إمجايل الربح الكلي للمبيعــات‬
‫‪---‬‬
‫‪480000‬‬
‫‪6200000‬‬
‫‪4340000‬‬
‫‪1860000‬‬
‫‪1320000‬‬
‫‪540000‬‬
‫‪840000‬‬
‫ــــــــــ‬
‫‪ -3‬إجراءات التسجيل احملاسيب ‪:‬‬
‫‪360000‬‬
‫‪880000‬‬
‫=======‬
‫======‬
‫إثبات عملية البيع‬
‫‪ 4500000‬من حـ‪ /‬مديين مبيعات األقساط (‪) 2001‬‬
‫‪ 4500000‬إىل حـ‪ /‬مبيعات األقساط‬
‫الدفعات احملصلة‬
‫‪ 1500000‬من حـ‪ /‬النقدية‬
‫‪ 1500000‬إىل حـ‪ /‬مديين مبيعات األقساط (‪)2001‬‬
‫تسجيل تكلفة املبيعات‬
‫‪ 3420000‬من حـ‪ /‬تكلفة مبيعات األقساط‬
‫‪12‬‬
‫‪1380000‬‬
‫======‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين السورية‬
‫إعداد الدكتور ‪ :‬مأمون حمدان‬
‫‪ 3420000‬إىل حـ‪ /‬املخزون السلعي‬
‫إقفال حساب تكلفة املبيعات‬
‫‪ 4500000‬من حـ‪ /‬مبيعات األقساط‬
‫إىل مذكورين‬
‫‪ 3420000‬حـ‪ /‬تكلفة مبيعات األقساط‬
‫‪ 1080000‬حـ‪ /‬إمجايل الربح املؤجل (‪)2001‬‬
‫املبيعات ومبيعات األقساط ‪:‬‬
‫احتساب إمجايل الربح احملقق عن مبيعات‪2001‬‬
‫‪ 360000‬من حـ‪ /‬إمجايل الربح املؤجل (‪)2001‬‬
‫‪ 360000‬إىل حـ‪ /‬إمجايل الربح احملقق عن مبيعات األقساط‬
‫‪ -4‬األثر على قائمة املركز املايل‬
‫األصول املتداولة ‪:‬‬
‫مديين مبيعات أقساط (‪)2001‬‬
‫مديين مبيعات أقساط (‪)2002‬‬
‫‪1000000‬‬
‫‪3400000‬‬
‫‪4400000‬‬
‫يطرح ‪:‬‬
‫إمجايل ربح مؤجل (‪)2001‬‬
‫إمجايل ربح مؤجل (‪)2002‬‬
‫‪240000‬‬
‫‪850000‬‬
‫(‪)1090000‬‬
‫‪3310000‬‬
‫‪13‬‬