‫األسس الشرعية والمحاسبية‬
‫لتوزيع األرباح فى المصارف اإلسالمية‬
‫بحث من إعداد‬
‫دكتور‪ /‬محمد عبد الحليم عمر‬
‫أستاذ المحاسبة ‪ -‬ومدير مركز صالح كامل لالقتصاد اإلسالمى‬
‫بجامعة األزهر‬
‫مقدم إلى‬
‫مؤتمر‪ :‬دور المؤسسات المصرفية اإلسالمية فى االستثمار والتنمية‬
‫بكلية الشريعة والدراسات اإلسالمية بجامعة الشارقة باإلمارات العربية المتحدة‬
‫‪ 28-26‬صفر ‪1423‬هـ الموافق ‪ 9-7‬مايو ‪2002‬م‬
‫أوال‪ :‬موضوع البحث والحاجة إليه‪:‬‬
‫تقديم‬
‫لقد أصبحت البنوك اإلسالمية حقيقة واقعة ويظهر ذلك فى جوانب عدد منهدا النمدو المت اد دد‬
‫لعدددد ا وحجمهددا واشنت ددار الهب ددر لهدداح فم د بنددك واح ددد عددا ‪ 1975‬أصبد دحت اآل ‪ 176‬بنك ددا‬
‫بفروعها العد د منت ر فى قارات العال السدت وتقددر أصدولها بمب د ‪ 148‬م يدار دوشرح ومد أ د‬
‫العوامددا التددى سدداعدت ع ددى ذلددك صددفتها اإلسددالمية التددى تعن دى ممارسددتها معمالهدداح ع ددى أسددا‬
‫أحكا وتوج هات ال ريعة اإلسالمية وع ى امخص عد التعاما بالفوائد الربوية واحالل الم اركة‬
‫ف ددى الد دربا مح ددا الفائ ددد ف ددى عالقته ددا ب ددالمودع ح ح د د‬
‫ته د د‬
‫ددذ العالق ددة ع ددى أس ددا‬
‫عق ددد‬
‫المضاربة ال رعية التى تعرف بأنها "دفع مال إلى آخر ليعما فيه والربا ب نهما ع دى مدا ا دتر ا"‬
‫فالمودعو والذ‬
‫ي ق ع ه فى النظا المصرفى اإلسالمى "أصدحاب حسدابات اشسدترمار" د‬
‫أربداب اممدوال فدى عقددد المضداربةح والمصدرف دو المضدداربح و بيعدة عقدد المضداربة أ ي ددترك‬
‫رب المددال المضددارب فددى ال دربا كددا ل دده حصددة ددائعة فددى مددا تحقددق م د أربددا نت جددة اسددترمار‬
‫المصددرف وأصددحاب حسددابات اشسددترمار‬
‫اممدوال وبالتددالى تحتددا قضددية تحد ددد الدربا وتوديعدده بد‬
‫أ مية كب ر فى العما المصرفى اإلسالمىح إذ بقدر اشلت اد بامحكا ال رعية وتحق ق العدالدة فدى‬
‫تحد دد وتوديددع الدربا بقدددر مدا تحقددق ل مصددرف صددفته اإلسددالميةح وتوجدد عددد مسددائا تدرتب بهددذ‬
‫القضية منها‪:‬‬
‫أ‪ -‬بيعدة حسددابات اشسدترمار التددى تتعددد إلددى مئدات املددوفح وتفداوت مبال هددا مد‬
‫ددخص‬
‫إلى آخرح وت ر ا المستمر بالسحب واش داعح وتفاوت مدد بقداك كدا منهدا لددص المصدرف وبالتدالى‬
‫تظهر مسألة توديع الربا ب‬
‫ب‪ -‬خ‬
‫أصحاب حسابات اشسترمار فى ظا ذ التفاوتات‪.‬‬
‫المصرف أموال حسابات اشسدترمار مدع بعضدها وخ هدا بمالده واسدترمار ا جميعدا‬
‫معا دو تم د وبالتالى تظهر مسألة توديع الربا ب‬
‫امموال الم اركة فى اشسترمار‪.‬‬
‫جد‪ -‬تعدد إ رادات المصرف م اشسترمارات وم الخدمات المصرفية واإل رادات امخرص‬
‫وبالتالى تظهر مسألة مدص استحقاق أصحاب حسابات اشسترمار م‬
‫ذ اإل رادات‪.‬‬
‫د‪ -‬وجددود حسددابات ش ي ددارك أصددحابها فددى ال دربا و ددى الحسددابات الجاريددة وبالتددالى تظهددر‬
‫مسألة م‬
‫ختص بعائد ذ الحسابات‪.‬‬
‫د‪ -‬استرمار البنك امموال المتاحة لديه بصي تمويا واسترمار متعدد مرا المرابحة‬
‫والم اركة والمضاربة والس واإلجار ح ولدص عمالك عد د‬
‫تظهر مسألة متى تتحقق اإل رادات م‬
‫وتت فى مراحا متتابعةح وبالتالى‬
‫ذ اشسترمارات‪.‬‬
‫‪-1-‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫و‪ -‬عد التوافق ب‬
‫توق ت توديع الربا وتوق دت تصدفية عم يدات اشسدترمار وبالتدالى تظهدر‬
‫مسألة الربا التقد رص ومسألة المخصصات واشحتيا يات‪.‬‬
‫د‪ -‬أ امربا تقا‬
‫باإل رادات م روحا منها المصروفات وبالتالى تظهر مسألة تحد د‬
‫المصروفات التى تخص م اإل رادات ل وصول إلى صافى الربا القابا ل توديع‪.‬‬
‫ونظ د ار لتعدددد اآلراك حددول ددذ اممددور وأندده توجددد عددد سياسددات محاسددبية بد ددة لهددا مسددألة‬
‫منهاح فم‬
‫نا تبرد الحاجة إلى بح‬
‫‪ -1‬اشخددتالف ب د‬
‫الموضوع لآلتى‪:‬‬
‫البنددوك اإلسددالمية فددى أس د‬
‫تحد ددد وتوديددع امربددا بمددا ش يمك د معدده‬
‫المقارنة ب نها وبما ؤرر ع ى مدص مصداقية المع ومات‪.‬‬
‫‪ -2‬ش توج ددد مع ددا ر موح ددد أو ع ددرف مس ددتقر يمكد د الحكد د بموجبه ددا ع ددى م دددص س ددالمة‬
‫ال ريقددة التددى تبعهددا أص بنددك خاصددة فددى ظددا اشخددتالف الواضددا ب د‬
‫الهتدداب والبدداحر‬
‫ح دول‬
‫المسائا المتص ة بتحد د وتوديع امربا ‪.‬‬
‫‪ -3‬رغ د أ‬
‫ئددة المحاسددبة والمراجعددة ل مؤسسددات الماليددة اإلسددالمية أصدددرت عددد معددا ر‬
‫محاسدبية تمردا إر دادات م دمددة لتوح دد السياسدات المحاسدبية فددى البندوك وأدا ل حكد ع دى أعمالهددا‬
‫معيار مس‬
‫ا‬
‫إش أنها ل تصدر حتى اآل‬
‫تحد د وتوديع امربا ‪.‬‬
‫‪ -4‬إستر اد البنوك اإلسالمية بسعر الفائد عند تحد دد امربدا وتوديعهدا يفدتا بداب امتهدا‬
‫بأ البنوك اإلسالمية مرا البنوك التق دية ويفقد ا أ‬
‫‪ -5‬إنفد دراد إدار البن ددك بتقري ددر أسد د‬
‫امس د‬
‫خصائصها‪.‬‬
‫وسياس ددات تحد ددد وتودي ددع امرب ددا وع ددد خض ددوع ددذ‬
‫ل تقددوي بواس د ة جهددة خارجيددة محا ددد مرددا مراقبددى الحسدداباتح أو اشفصددا عنهددا ب ددكا‬
‫كاف ل حك ع ى مددص تم د ها مدع امحكدا ال درعية أو تحق دق العدالدة بد‬
‫المصدرف والمتعدام‬
‫معه‪.‬‬
‫لهدا مدا سددبق فدي قضددية تحد دد وتوديدع امربددا فدى البنددوك اإلسدالمية تحتدا إلددى مديدد مد‬
‫البح‬
‫والدراسة ومناق تها ع ى ن اق واسعح و ذا ما نحاول إجراؤ فى ذا البح‬
‫المؤتمر ويناقش فدى اجتمداع ع مدى موسدع جمدع بد‬
‫أما الخرو بتوصيات مناسبة يستفاد بها إ‬
‫الذص يقد إلى‬
‫رجدال ال دريعة والمحاسدبة والمصدارف ع دى‬
‫َّللا فى دفع مس ر العما المصرفى اإلسالمى‪.‬‬
‫اك ه‬
‫ثانيا‪ :‬الهدف من البحث‪:‬‬
‫ويتمر ددا إجم دداش ف ددى ددر المس ددائا المتصد د ة بقض ددية تحد ددد وتودي ددع امرب ددا ف ددى جوانبه ددا‬
‫ال ددرعية والمحاس ددبية والمصد درفية وبي ددا اآلراك والب دددائا المخت ف ددة له ددا مس ددألة رد د محاول ددة اختي ددار‬
‫البد ا المناسبح وذلك م خالل منهج متهاما و‪:‬‬
‫‪-2-‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫ثالثا‪ :‬منهج البحث‪ :‬ويقو ع ى اآلتى‪:‬‬
‫‪ -1‬ر تصور لها مسألة م مسائا البح ‪.‬‬
‫‪ -2‬ذكر الجوانب الفقهية المتص ة بالموضوع حسبما ترد لدص قدامى الفقهاك‪.‬‬
‫‪ -3‬الفتاوص الصادر عد المجدامع الفقهيدة المعاصدر و ئدات الرقابدة ال درعية بالمصدارف‬
‫اإلسالمية‪.‬‬
‫‪ -4‬السياسددات المحاسددبية المتص د ة بكددا مسددألة س دواك م د الفكددر المحاسددبى المعاصددر أو‬
‫معا ر المحاسبة الدولية‪.‬‬
‫‪ -5‬السياسددات المحاسددبية المتص د ة بكددا مسددألة وال دوارد بمعددا ر المحاسددبة الصددادر ع د‬
‫ئة المحاسبة والمراجعة ل مؤسسات المالية اإلسالمية‪.‬‬
‫‪ -6‬الخ د ددرو بتوص د ددية مناس د ددبة ح د ددول ك د ددا مس د ددألة بم ارع د ددا الجوان د ددب ال د ددرعية وامسد د د‬
‫المحاسبية‪ .‬ر بيا ذلك بأمر ة عم ية‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬خطة البحث‪ :‬ت تنظي البح‬
‫فى صور مباح‬
‫وفروع ع ى الوجه التالى‪:‬‬
‫المبحث األول‪ :‬أسس وسياسات تحديد األرباح ويتهو م الفروع التالية‪:‬‬
‫الفرع امول‪ :‬إ رادات المصرف اإلسالمى‬
‫الفرع الرانى‪ :‬أس‬
‫وسياسات تحقق اإل رادات وامربا‬
‫الفرع الرال ‪ :‬قيا‬
‫امربا القاب ة ل توديع‬
‫المبحث الثانى‪ :‬أسس واجراءات توزيع األرباح ويتهو م الفروع التالية‪:‬‬
‫الفرع امول‪ :‬العواما العامة التى تؤرر ع ى توديع امربا‬
‫الفرع الرانى‪ :‬إجراكات توديع امربا ب‬
‫الفرع الرال ‪ :‬توديع امربا ب‬
‫المصرف وأصحاب حسابات اشسترمار الم قة‬
‫أصحاب حسابات اشسترمار الم قة‬
‫المبحث الثالث‪ :‬قضايا أخرى حول توزيع األرباح فى البنوك اإلسالمية‬
‫ويتهو م الفروع التالية‪:‬‬
‫الفرع امول‪ :‬توديع أربا حسابات اشسترمار المق د‬
‫الفرع الرانى‪ :‬معالجة الخسائر فى المصارف اإلسالمية‬
‫الفرع الرال ‪ :‬مالحظات وم كالت تتصا بتوديع امربا فى المصارف اإلسالمية‬
‫وفددى النهايددة أرجددو أ يكددو‬
‫ددذا العمددا فددى مسددتوص اآلمددال التددى رجوتهددا م د إعددداد و ددى‬
‫اإلسها فى إنجا مس ر المصارف اإلسالمية واعالك ك مة اإلسال ‪.‬‬
‫وَّللا الموفق‬
‫ه‬
‫‪-3-‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫المبحث األول‬
‫أسس وسياسات تحديد األرباح‬
‫بما أ موضوع البح‬
‫امربا‬
‫و توديع امربا في اممر يحتا أوش إلى بيا كيفية تحد د ذ‬
‫أ‬
‫الم وب توديعهاح وح‬
‫معادلة الربا فى أبس‬
‫صور ا‬
‫ى (اإل رادات‪-‬‬
‫المصروفات) إذ د التعرف ع ى أنواع ذ اإل رادات وما دخا منها فى معادلة الربا المودع‬
‫وك‬
‫تتحققح ر تحد د ما خص منها م مصروفات وأعباك ل وصول إلى صافى الربا القابا‬
‫ل توديع‪.‬‬
‫و ذا ما سنتناوله فى ذا المبح‬
‫فى الفروع التالية‪:‬‬
‫الفرع امول‪ :‬إ رادات المصرف اإلسالمى‬
‫الفرع الرانى‪ :‬أس‬
‫وسياسات تحقق اإل رادات وامربا‬
‫الفرع الرال ‪ :‬قيا‬
‫امربا القاب ة ل توديع‬
‫الفرع األول‬
‫إيرادات المصرف اإلسالمى‬
‫يقو البنك اإلسالمى بعد أن‬
‫ة مخت فة يحقق منها إ درادات متنوعدة وفدى دذا الفدرع سدوف‬
‫نتعددرف ع ددى ددذ اإل درادات وتحد ددد مددا خددتص بهددا البنددك ومددا ي ددارك ف هددا أصددحاب حسددابات‬
‫اشسترمار وبالتالى تودع ب نهما وذلك ع ى الوجه التالى‪:‬‬
‫أوال‪ :‬إيرادات االستثمار‪:‬‬
‫وتم را النسبة امهبر م إ رادات المصارف اإلسالمية بوجه عا ح‬
‫تصا إلى ما ب‬
‫‪ %90‬ح ‪ %95‬م إجمالى اإل راداتح وتنقس بحسب مصدر تموي ها إلى امنواع التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬إيررررادات االسرررتثمارات الذاتيرررة ل بنرررك‪ :‬و ددى المتول ددد م د اس ددترمارات ممولددة مد د أمد دوال‬
‫أصحاب حقوق الم هية فق ح فم المعروف أ أموال حقوق الم هية تتمردا فدى كدا مد أر‬
‫مدال‬
‫البنك واشحتيا يات وامربا المرح ة أو المتبقا ح وأ البنك يسدتخد جددكا منهدا يصدا إلدى حدوالى‬
‫‪ %10‬ف ددى تموي ددا امص ددول الرابت ددةح وج دددكا آخد د ار لتموي ددا اس ددترمارات ذاتي ددة و ددى ع دداد تأس ددي‬
‫واشسددها فددى ددركاتح ح د‬
‫أ‬
‫ددذ اشسددترمارات تهددو‬
‫وي ددة امجددا ويحظددر ع يدده تموي هددا مد‬
‫أموال أصحاب الحساباتح والجددك البداقى خ ده مدع أمدوال أصدحاب حسدابات اشسدترمار الم قدة‬
‫ويس ددترمر ما مع ددا واإل د درادات الناتج ددة عد د اشس ددترمارات الممول ددة مد د المد دوارد الذاتي ددة خ ددتص به ددا‬
‫المصرف وبالتالى ش تدخا فى عم ية التوديع ب نه وب‬
‫‪-4-‬‬
‫أصحاب حسابات اشسترمار‪.‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫ب‪ -‬إيرادات االستثمارات المشتركة‪ :‬ي ق مص ا اشسترمارات الم تركة ع ى‬
‫اشسترمارات الممولة م أموال أصحاب حسابات اشسترمار الم قة المخ و ة بالجدك المتا م‬
‫أموال المصرف (أموال حقوق الم هية) واإل رادات الناتجة م‬
‫ل توديع ب‬
‫ذ اشسترمارات ى التى تخضع‬
‫المصرف وأصحاب حسابات اشسترمار‪.‬‬
‫جر‪ -‬إيرادات أو أرباح حسابات االستثمار المقيدة‪ :‬بجانب ت قى المصرف مموال حسابات‬
‫اشسترمار الم قة التى يكو له الحق فى استرمار ا بدو ق د أو رط وخ ها بمالهح فينه توجد‬
‫حسابات اشسترمار المق د التى يقو المصرف باسترمار ا فى م روع أو ن اط مع‬
‫وش خ ها‬
‫بماله وامربا المحققة منها تودع ع ى أصحابها بعد اقت اع نص ب المصرف مقابا اإلدار (‪.)1‬‬
‫ثانيا‪ :‬إيرادات الخدمات المصرفية‪:‬‬
‫بجانب الن داط اشسدترمارص ل بندك فينده يمدار ن داط الخددمات المصدرفية مردا خددمات إدار‬
‫اموراق المالية وخددمات اموراق التجاريدة وتدأج ر الخددائ ح والصدرف امجنبدى والتحدويالت الماليدة‬
‫واصدار خ ابات الضما واشعتمادات المستندية إلى غ ر ذلك م الخدمات المصدرفية المتعددد‬
‫والمتجددد ح ويتقاضدى المصدرف مقابدا قيامدده بهدذ الخددمات عمدوشت ته د‬
‫مقابا عماح و ى تمرا نسبة ما ب‬
‫درعا ع دى أنهدا أجددر‬
‫‪ %10‬ح ‪ %5‬م إجمالى إ رادات البنكح و نا برد تسداؤل‪:‬‬
‫ددا ددت ا دراك أصددحاب حسددابات اشسددترمار فددى اإل درادات المحققددة م د الخدددمات المص درفية أ‬
‫ختص بها البنك فقد‬
‫إ واقدع الت ب دق العم دى ومدا يقدول بده الهر در مد الهتهداب دو أ‬
‫خدتص‬
‫البنددك وحددد بددي رادات الخدددمات المصدرفيةح بحجددة أ أداك ددذ الخدددمات ددت مد خددالل إمكانيددات‬
‫المصرف المم وكة له وبواس ة موظفيه الذ‬
‫تقاضو رواتبه منهح و ذا مقبول رعا ومحاسبيا‬
‫مع مراعا ما ى‪:‬‬
‫أ‪ -‬أ بعد د ددك البن د د ددوك ‪ -‬كم د د ددا سد د دديأتى بع د د ددد ‪ -‬تحم د د ددا إ د د درادات اشس د د ددترمارات الم د د ددتركة‬
‫بالمصروفات اإلدارية والعمومية التى تتضم إ دالك امصدول الرابتدة وأجدور العدام‬
‫المسدتخدمة‬
‫فى أداك الخدمات المصرفية و ذا يعندى أ أصدحاب حسدابات اشسدترمار يسدا مو فدى التهدال‬
‫الالدمددة مداك ددذ الخدددماتح و بقددا ل قاعددد ال ددرعية "ال ددن بددال ر " فيندده إذا ت د تحم ددا إ درادات‬
‫اشسترمارات الم دتركة بهدذ المصدروفاتح فدي أصدحاب حسدابات اشسدترمار يسدتحقو نصد با فدى‬
‫إ رادات الخدمات المصرفية‪.‬‬
‫ب‪ -‬أ أداك بعك ذ الخدمات تستخد فيه أموال نقدية مرا عم يات الصرف امجنبى‬
‫التى نتج عنها إ رادح وبما أ المصرف خ‬
‫(‪)1‬‬
‫أمواله بأموال حسابات اشسترمار الم قةح فينهما‬
‫سوف نكتفى بذكر حسابات االستثمار ونريد بها حسرابات االسرتثمارات المط قرة أمرا حسرابات االسرتثمار‬
‫المقيدة فسوف نذكرها كما هى بدون اختصار‪.‬‬
‫‪-5-‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫يستخدما معا فى أداك ذ الخدمة اممر الذص يقتضى توديع اإل رادات الناتجة عنها ب نه وب‬
‫البنك‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬اإليرادات األخرى‪:‬‬
‫يحصا البنك ع ى بعك اإل رادات بخدالف إ درادات اشسدترمارات والخددمات المصدرفية مردا‬
‫أربددا بيددع بعددك امصددول الرابتددة وتددأج ر بعددك العقددارات المم وكددة ل بنددك ل ددر وا درادات ت يفددو‬
‫وفدداه‬
‫وانترنددت محصد ة مد ال ددرح وتعويضددات محصد ة مد العمددالكح و ددى جميعددا تمرددا نسددبة‬
‫بسي ة م إ رادات البنكح ولقد در فى الت ب ق المصرفى ع دى اختصداص البندك بهدذ اإل درادات‬
‫ح دد‬
‫تظه ددر تح ددت مس ددمى إ د درادات أخ ددرصح و ددذ سياس ددة مقبول ددة لبن ددود ددذ اإل ددردات فيم ددا ع دددا‬
‫معه فى اشسترمارات الم دتركة ح د‬
‫التعويضات المحص ة م عمالك البنك المتعام‬
‫تظهددر ددذ التعويضددات ضددم إ درادات اشسددترمارات الم ددتركة التددى تددودع ب د‬
‫جدب أ‬
‫البنددك وأصددحاب‬
‫حسابات اشسترمار‪.‬‬
‫وم د الجددد ر بالددذكر أ معيددار المحاسددبة رق د (‪ )1‬الصددادر ع د‬
‫ل مؤسسددات الماليددة اإلسددالمية‬
‫( ‪)1‬‬
‫ئددة المحاسددبة والمراجعددة‬
‫والخدداص بددالعرك واإلفصددا قددد نددص و ددو مددا يظهددر بالمر ددال‬
‫الت بيقى الم حق بالمعيار ع ى أ ما ودع بد‬
‫المصدرف وأصدحاب حسدابات اشسدترمار الم قدة‬
‫و إ رادات اشسترمارات الم تركةح ب نما ختص المصدرف بدي رادات اشسدترمارات الذاتيدة وا درادات‬
‫الخ دددمات المصد درفية واإل د درادات امخ ددرصح ب نم ددا ج دداك ف ددى المعي ددار المحاس ددبى رقد د (‪ )5‬الخ دداص‬
‫باإلفصددا ع د أس د‬
‫توديددع امربددا وتددرك اممددر بالخيددار بالنسددبة إل درادات الخدددمات المص درفية‬
‫فنص ع ى أنه جب اإلفصا عما إذا كا المصرف قد أ رك حسابات اشسترمارات الم قة فدى‬
‫إ رادات العم يات المصرفية (الفقر ‪ 9‬م المعيار)‪.‬‬
‫وبذلك تعرفنا ع ى إ رادات المصرف وما دخا منها فى تحد د الربا الذص ودع ب‬
‫المصرف وأصحاب حسابات اشسترمارح فمتى تتحقق ذ اإل رادات حتى يمك توديعها‬
‫سنتعرف ع يه فى الفرع التالى‪.‬‬
‫ذا ما‬
‫الفرع الثانى‬
‫(‪ )1‬سوف نسير فى البحث ع رى ذكرر ك مرة الهيفرة فقرص اختصرا اهر السرم هيفرة المحاسربة والمراجعرة ل م سسرات‬
‫المالية اإلسالمية وهى هيفة عالمية أنشفت عام ‪1410‬هرر بموجرب اتفاقيرة تسسريس موقعرة مرن عردد مرن‬
‫الم سسرات الماليررة اإلسررالمية وسررج ت بدولررة البحرررين عررام ‪1411‬هررر ومررن أهررم أ راضررها تطرروير الفكررر‬
‫المحاسررربى اإلسرررالمى واصررردار معرررايير ل محاسررربة والمراجعرررة والرقابرررة الشررررعية ل عمرررل بموجبهرررا فرررى‬
‫الم سسات المالية اإلسالمية وهى المصارف اإلسالمية وشركات التسمين اإلسالمية وصرنادي االسرتثمار‬
‫اإلسالمية‪.‬‬
‫‪-6-‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫أسس وسياسات تحق اإليرادات واألرباح‬
‫م د المقددرر أ المصددارف اإلسددالمية تقبددا امم دوال م د أصددحابها شسددترمار ا وتوديددع ال دربا‬
‫الذص تحقق نت جة ذا اشسترمار ب‬
‫المصرف وأصحاب حسابات اشسترمار بنسب تفق ع هاح‬
‫وم‬
‫نا يظهر أ تحقق الربا م اممور الالدمة لتوديع امربا ح فما و مفهو التحقق وك د‬
‫ددت‬
‫يعنددى بتحقددق اإل درادات وامربددا الوقددت الددذص ددت فيدده اهتسدداب اإل درادات وربددوت الحددق فددى‬
‫الدربا الندداتج عنهددا وبالتددالى ددت اشعتدراف بهددا وارباتهددا فددى الدددفاتر واظهار ددا فددى القدوائ الماليددة‬
‫وح د‬
‫( ‪)1‬‬
‫أ المصددرف اإلسددالمى يسددترمر أموالدده بصددي عد ددد مرددا المرابحددة والم دداركة والمضدداربة‬
‫والسد والتددأج رح وكددا منهددا مددع عمددالك عد ددد‬
‫واشسدترمار وبد‬
‫اسددترداد مددع الدربا وأ‬
‫دفددع مب د التمويددا‬
‫وأنهددا تددت ع ددى م ارحددا مددا بد‬
‫ددذ المعددامالت متداخ دده ومسدتمر وأندده ش توافددق الوقددت‬
‫الذص ودع المصرف فيده امربدا مدع وقدت انتهداك عم يدات اشسدترمار وتصدف تهاح لهدا ذلدك تظهدر‬
‫قضدددية تحقد ددق اإل د درادات واشعت د دراف بامربد ددا الناتجد ددة عنهد دداح ح د د‬
‫توجد ددد ع ددد سياسد ددات بد د ددة‬
‫لالعتراف بهاح وفى ظا عد وجود معا ر محاسبية م دمدة فدي كدا مصدرف تبدع سياسدة خاصدة‬
‫بددها اممددر الددذص ددؤدص إلددى أربددا مخت فددة ممددا ددؤرر ع ددى مص دداقية المع ومددات الماليددة وصددعوبة‬
‫المقارنة ب‬
‫أداك المصارفح ومع أ اله ئة أصدرت عد معا ر محاسبية لصي اشسدترمار التدى‬
‫تت فى المصارف اإلسالمية وأ‬
‫ذ المصارف أعضداك فدى اله ئدة ووقعدت ع دى اتفاقيدة تأسيسدها‬
‫والتددى تتضددم التدامهددا بت ب ددق المعددا ر الصددادر ع د اله ئددة إش أنهددا ل د ت تددد بددذلكح وح د‬
‫أ‬
‫المعا ر الصادر ع اله ئة بن ت ع دى د ارسدات موسدعة درعية ومحاسدبية وتد اختيدار السياسدات‬
‫المناسبة لتحقق اإل رادات فدى كدا صدي ةح لدذلك فينندا نوصدى بامخدذ بهدا ونعرضدها فدى دذا الفدرع‬
‫بمبرراتها ال رعية والمحاسبية مدع اإل دار إلدى مدا دت فدى المصدارف اإلسدالمية وذلدك ع دى الوجده‬
‫التالى‪:‬‬
‫أوال‪ :‬بالنسرربة لعم يررات المرابحررة‪ :‬والتددى تددت ببيددع المصددرف س د عة لعم ددا بددرم يسدداوص مددا ته فدده‬
‫المصرف فى سب ا الحصول ع ها ادئددا ربحدا مع ومدا ويسددد العم دا الدرم ع دى أقسداط قدد‬
‫تمتددد إلددى فتدرات ماليددة متعدددد ح وتوجددد عددد سياسددات لالعتدراف بامربددا مد المرابحددة منهددا‬
‫سياسددات إربددات امربددا كام ددة عنددد التعاقددد‬
‫( ‪)2‬‬
‫أو عنددد سددداد آخددر قسد‬
‫( ‪)3‬‬
‫أو تجدئددة امربددا‬
‫(‪ )1‬دونالررد كسرريو وجيرررى ويجانررت ‪-‬المحاسرربة المتوسررطة‪ -‬ترجمررة د‪ .‬كمررال الرردين سررعيد ‪ -‬نشررر دار المررري‬
‫بالسعودية‪ 402 -401/2 -‬ومعايير المحاسبة الدولية ‪-‬المعيار المحاسبى الثامن عشر‪.‬‬
‫(‪ )2‬هذه السياسة يمارسها بيت التمويل الكويتى والبنك اإلسالمى األردنى‪.‬‬
‫(‪ )3‬هذه السياسة تمارسها المصارف اإلسالمية بالسودان‪.‬‬
‫‪-7-‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫ع ددى فتدرات امقسدداط وذلددك بيربددات جدددك مد امربددا إمددا عنددد اسددتحقاق كددا قسد‬
‫( ‪)1‬‬
‫أو عنددد‬
‫تحص ا كا قس (‪.)2‬‬
‫ولقد نص المعيار المحاسبى رق (‪ )2‬الخاص بالمرابحة والصادر ع اله ئة فى فب ار ر‬
‫‪ 1996‬ع ى اتباع السياسة الرانية وأجاد فى أحوال خاصة اتباع السياسة الرالرة ح‬
‫جاك ما‬
‫نصه " ت أربات أربا البيع المؤجا الذص دفع رمنه دفعة واحد تستحق بعد الفتر المالية أو‬
‫دفع رمنه ع ى أقساط تدفع ع ى فترات مالية متعدد شحقة باستخدا إحدص ريقت ‪:‬‬
‫أ‪ -‬إربات امربا مودعة ع ى الفترات المالية المستقب ية لفتر امجا بح‬
‫خصص لها‬
‫فتر مالية نص بها م امربا ب ك النظر عما إذا كا التس (ل رم المؤجا أو امقساط) نقدا‬
‫أو شح و ذ‬
‫ى ال ريقة المفض ة‪.‬‬
‫عند تس‬
‫ب‪ -‬إربات امربا‬
‫امقساط ‪-‬كا فى ح نه‪ -‬إذا رأت‬
‫ئة الرقابة ال رعية‬
‫ل مصرف أو كانت الس ات ام رافية ت د بذلك (الفقر رق ‪ 8‬م المعيار)‪.‬‬
‫وبددالنظر الفقهددى لهددات‬
‫والم ترص ل س عة بالتعاقد‬
‫( ‪)3‬‬
‫السياسددت‬
‫نجددد أ البيددع نددتج آرددار ممر ددة فددى امددتالك البددائع ل ددرم‬
‫وتستقر ذ الم هية بالقبكح ونظ ار م البدائع (المصدرف) لد يقدبك‬
‫الدرم بعددد لددذلك فهددو معددرك لمخددا ر عددد السدداد أص أندده وجددد ددك فددى احتمددال تحصد ا الددد‬
‫و دذا ال ددك فقهدا‬
‫( ‪)4‬‬
‫ومحاسددبيا‬
‫( ‪)5‬‬
‫يقتضدى تأج ددا اشعتدراف بددالربا المتولدد عد‬
‫ددت التحصد د اح وبم ددا أ التحصد د ا ددت ع ددى أقس دداط إذا ج ددب أ‬
‫دذ اإل درادات حتددى‬
‫د درتب اشعتد دراف ب ددالربا عن ددد‬
‫تحص ا امقساط أو استحقاقها ويؤجا منها ما يقابا امقساط غ ر المحص ة أو غ ر المستحقة‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬بالنسبة ل تمويل بالمضاربة‪ :‬و ى التى دفع البنك ف هدا مداش (بصدفته رب مدال) إلدى عم دا‬
‫(بصفته مضارب) لت‬
‫ا المال فدى ن داط معد‬
‫واقتسدا مدا تحقدق مد أربدا بنسدب تفدق‬
‫دص ع يدده معيددار المرابحدة الصددادر عد اله ئدةح وقددد تن ددأ‬
‫ع هداح وبالتددالى ندرص امخددذ بمددا ن ه‬
‫عم يددة المضدداربة و تنتهددى أو تصددفى خددالل الفتددر الماليددةح و نددا ددت إربددات امربددا وقددت‬
‫التصفيةح كما قد تستمر عم ية المضاربة مهرر م فتر مالية ويتفق ب‬
‫المصرف والعم ا‬
‫ع ى التحاسب ع ى امربا كا فتر أو جدك منهاح والتحاسب ندا دت ع دى مدا تد بيعده مد‬
‫البضدداعة حتددى وقددت التحاسددبح أمددا البضدداعة الم ددتر مد مددال المضدداربة ولد تبددع بعددد فددال‬
‫(‪ )1‬هذه السياسة تمارسها المصارف اإلسالمية فى البحرين بناء ع ى توجيه من م سسة النقد‪.‬‬
‫(‪ )2‬هذه السياسة يمارسها المصرف اإلسالمى فى ماليزيا‪.‬‬
‫(‪ )3‬المغنى البن قدامه‪ :‬مكتبة الجمهورية العربية بمصر‪571/3 -‬‬
‫(‪ )4‬فى فقه الزكاة تعتبر الديون ير المرجوة مم وكة م كية ناقصة وبالتالى ال تخضع ل زكاة ‪ -‬انظرر‪ :‬األمروال‬
‫ألبو عبيد بن سالم ‪ -‬نشر‪ :‬مكتبة الك يات األزهرية ‪ -‬تحقي محمد خ يل هراس صر‪582‬‬
‫(‪ )5‬معايير المحاسبة الدولية المعيار رقم (‪ )18‬الخاص باالعتراف باإليراد‪.‬‬
‫‪-8-‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫يحسب لها ربا ح‬
‫جاك "وأما ما ل ددفع إليده فحتدى يحتسدبا حسدابا كدالقبك ق دا‪ :‬وك د‬
‫يكد ددو حسد ددابا كد ددالقبك قد ددالوا يظهد ددر المد ددال يعند ددى د ددنك ويج د د ‪-‬أص تبد دداع البضد دداعة‪-‬‬
‫فيحتسبا ع يهح في‬
‫اك صاحب المال قبضهح ق ا له فيحتسبا ع دى المتداع ‪-‬البضداعة‬
‫الناكح م المتاع قد نح سعر ويرتفع"(‪.)1‬‬
‫التى ل تبع‪ -‬فقال‪ :‬ش يحتسبا إش ع ى‬
‫ّ‬
‫و ذا ما سار ع يه معيار المحاسبة رق (‪ )3‬الخاص بالمضاربة والصادر ع اله ئة فى‬
‫نا ر ‪ 1998‬ح‬
‫‪-‬‬
‫جاد ما نصه‪:‬‬
‫ددت أربددات نص د ب المصددرف فددى أربددا أو خسددائر عم يددات التمويددا بالمضدداربة التددى تن ددأ‬
‫وتنتهى خالل فتر مالية ت بعد التصفية‪.‬‬
‫‪-‬‬
‫فددى حالددة عم يددات التمويددا بالمضدداربة التددى تسددتمر مهرددر م د فتددر ماليددة ربددت فددى دفدداتر‬
‫المصددرف نص د به فددى امربددا عنددد تحققهددا بالتحاسددب التددا ع هددا أو ع ددى جدددك منهددا ب د‬
‫المصرف والمضارب فى الفتر الماليدة التدى حددرت ف هدا وذلدك فدى حددود امربدا التدى تدودع‬
‫(الفقر رق ‪ 15‬م المعيار)‪.‬‬
‫وبالنسددبة لمددا جددرص فددى بعددك المصددارف اإلسددالمية فددي السياسددة المتبعددة لتسددج ا إ ددرادات‬
‫المضدداربة تخت د‬
‫مد مصددرف إلددى آخددر فع ددى سددب ا المرددال فددى البنددك امردنددى اإلسددالمى تددنص‬
‫المدداد ‪ 19‬فقددر (أ) مد قددانو البنددك ع ددى أندده " تحقددق الدربا فددى حدداشت التمويددا بالمضدداربة عنددد‬
‫القيددا بالمحاسددبة التامددة مددع العامددا فددى المددال و ددى المحاسددبة المعتمددد ع ددى القددبك أو التحقددق‬
‫الفع ددى بدداإلقرار والقبددول وتهددو أربددا كددا سددنة داخ ددة فددى حسدداب السددنة التددى تددت ف هددا المحاسددبة‬
‫سواك ع ى كاما العم ية أو أص جدك منها"ح أمدا فدى بندك ق در الددولى اإلسدالمى فحسدبما جداك فدى‬
‫اإليضداحات حددول السياسددات الماليدة الدوارد بددالتقرير السدنوص ل بنددك ددت تسدج ا إ درادات المضدداربة‬
‫عند اتما العقود والتحقق م مب الربا أو الخسار الناتجة عنها‪.‬‬
‫ونرص امخذ بما نص ع يه معيار المضاربة الصادر ع اله ئة‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬بالنسبة ل مشاركات‪ :‬و ى التى يقد ف ها كا م المصرف والعم ا مب ا م المال إلن داك‬
‫أو المسددا مة فددى م ددروع ويقتسددما مددا نددتج م د أربددا حسددب اشتفدداق كمددا تقس د الخسددائر‬
‫بنسبة حصة كا منهما فدى أر‬
‫مدال الم داركة و دى قدد تهدو‬
‫دركة تبددأ وتنتهدى فدى نفد‬
‫الفتددر الماليددة وتددت المحاسددبة ع ددى أرباحهددا عنددد التصددفيةح وقددد تسددتمر مهرددر مد فتددر ماليددة‬
‫و نا تت المحاسبة ع ى أرباحهدا دوريدا بقدا لمدا سدبق ذكدر فدى المضداربةح ويوجدد ندوع آخدر‬
‫يسمى الم اركة المتناقصة التى دفع ف ها العم ا ال ريك دوريا ل مصدرف جددكا مد حصدته‬
‫فددى أر‬
‫المددال حتددى تنتهددى م هيددة ال ددركة بالهامددا ل عم دداح وتربددت امربددا الناتجددة عنهددا‬
‫(‪ )1‬المغنى البن قدامة‪61/5 :‬‬
‫‪-9-‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫بالتحاسب الدورص مع مراعا أ حصة المصرف فدى الدربا سدوف تتنداقص بتنداقص حصدته‬
‫فددى أر‬
‫المددالح و ددذا مددا أخددذ بدده معيددار المحاسددبة رق د (‪ )4‬الخدداص بالتمويددا بالم دداركة‬
‫والصادر ع اله ئة فى نا ر ‪( 1998‬الفقرات رقد ‪ 12،13‬مد المعيدار) و دو مدا تأخدذ بده‬
‫المصارف اإلسالمية‪.‬‬
‫رابعررا‪ :‬بالنسرربة لعم يررات التمويررل بالسر م‪ :‬و دى التددى دددفع ف هددا المصدرف مب ددا مد المددال لعم ددا‬
‫رمنا لس عة تعهد العم ا بتس يمها ل مصرف بعد مد تفق ع هاح رد بيدع المصدرف السد عة‬
‫ئات الرقابدة ال درعية مدا أ دق‬
‫بعد استالمها ويحقق ربحاح وفى ترت ب آخر أجادته بعك‬
‫ع ي دده "السد د المد دوادص" و ددو بي ددع المص ددرف سد د عة سد د ما ويعتم ددد ف ددى تنف ددذ الت ادم دده ع ددى م ددا‬
‫يسددتحقه ومددا نتظددر م د اس دتال الس د عة السددابق دراؤ لهددا س د ما دو أ يع ددق عقددد الس د‬
‫الموادص ع ى عقد الس امولح وقيا البنك بعم يات الس تبدأ ب رائه س ما أوش وعند ال راك‬
‫ش يمك د القددول بوجددود أربددا بمجددرد ال دراك بددا بعددد البيددع كمددا يقددول السرخسددى "وال دربا ش‬
‫يحصا بال راك وانما يحصا به وبالبيع"‬
‫( ‪)1‬‬
‫وحتى لدو بداع السد عة سد ما مواديدا وقدبك الدرم‬
‫فينه ش يمك اشعتراف بالربا منه ل ت تس ي الس عة بعد ويوجدد خ در ف دا البيدع ويتأهدد‬
‫ذلك بأنه فى حالة فسخ عقد الس فينه م المقرر فقها‬
‫( ‪)2‬‬
‫أ يسترد المصرف ما دفعده دو‬
‫دياد ح أما إذا ل يك باعها س ما مواديا وانتظر حتدى تسد السد عة رد باعهدا فدي كدا البيدع‬
‫نقدددا واسددت الددرم يعتددرف بددالربا ح نئددذح وا كددا باعهددا بامجددا أو ع ددى أقسدداط تمتددد إلددى‬
‫أهرر م سنة فينه ت اشعتراف بالربا بقا لما ذكرنا بالنسبة لبيع المرابحة ع ى أقساط‪.‬‬
‫و ددذ السياسددة لالعت دراف بأربددا الس د‬
‫ددى م دا وردت فددى المعيددار رق د (‪ )7‬الخدداص بالس د‬
‫والس د د الم د دوادص الصد ددادر ع د د اله ئد ددة فد ددى ند ددا ر ‪( 1999‬الفق د درات أرقد ددا ‪ 10،11،18،19‬م د د‬
‫المعيار) وش ي بق الس فى أغ ب المصارف اإلسالمية حتى اآل ‪.‬‬
‫خامسرررا‪ :‬بالنسررربة لعم يرررات االستصرررناع‪ :‬واشستص ددناع فقه ددا وف ددى ض ددوك م ددا ي ب ددق ف ددى البن ددوك‬
‫اإلسالمية و تعاقد ب‬
‫عم ا (يسمى مستصنع) والبنك (يسمى صدانعا) لصدناعة أو إنتدا‬
‫د مرددا إن دداك عقددار مقابددا رمد معد‬
‫دددفع حدداش أو مددؤجالح ويقددو البنددك بندداك ع ددى ذلددك‬
‫بصددفته مستصددنعا بالتعاقددد مددع صددانع أو مقدداول فددى عقددد استصددناع م دوادص إلن دداك العقددار‬
‫مقابا رم أقا مد الدرم امول ويكسدب البندك الفدرقح والعم يدة بدذلك تمدر فدى م ارحدا عدد ح‬
‫فمدا دى المرح دة أو الوقدت الدذص يعتدرف فيدده البندك بامربدا المحققدة مد العم يدة ح د‬
‫مرددا ددذا العقددد ددت فددى مددد‬
‫وي ددة وع ددى م ارحددا فددي اشعت دراف بددالربا مندده توق د‬
‫أ‬
‫ع ددى‬
‫(‪ )1‬المبسوط ل سرخسى‪ :‬دار المعرفة ببيروت ‪26/22 -1989‬‬
‫(‪ )2‬مغنى المحتاج ل خطيب الشربينى‪ :‬نشر مصطفى البابى الح بى بمصر‪103/2 -1558 -‬‬
‫‪- 10 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫إمكانية تقد ر نسبة إتمدا العمدا فدى كدا مرح دة أو فتدر بدقدة و ندا يمكد اشعتدراف بامربدا‬
‫عند إنجاد كا مرح ةح وتسمى محاسبيا " ريقة نسبة اإلتمدا "ح أمدا إذا لد يمكد تقدد ر نسدبة‬
‫اإلنجاد فينه ؤجا اشعتراف بامربا حتى نهاية العقد واتما العما كامال وتسمى محاسبيا‬
‫" ريقة العقود التامة" ونتعرف ع ى كا ريقة منها فى المرال التالى‪:‬‬
‫سنوات ‪ -‬ته فة العقد اله ية ‪ 4‬م و‬
‫قيمة العقد ‪ 5‬م و جنيه لبناك ف ال ‪ -‬مد العقد رال‬
‫جنيهح خص السنة امولى منها ‪ 1.5‬م و والرانية ‪ 2‬م و جنيه والرالرة ‪ 2/1‬م و جنيهح ت‬
‫تحص ا الرم ع ى دفعات سنوية و ‪ 1.75‬ح ‪ 2.5‬ح ‪ 0.75‬م و جنيهح وأتفق البنك مع صانع‬
‫(مقاول) فى عقد استصناع موادص بمب‬
‫‪ 4‬م و جنيهح وبالتالى تهو اإل رادات وامربا‬
‫المحققة فى كا سنة ( بقا ل ريقة نسبة اإلتما ) كما ى‪:‬‬
‫األولى‬
‫الثانية‬
‫الثالثة‬
‫الجم ة‬
‫السنة‬
‫بيان‬
‫اإليراد المعترف به‬
‫‪%37.5‬‬
‫‪1875000‬‬
‫‪1500000‬‬
‫‪%50‬‬
‫‪2500000‬‬
‫‪200000‬‬
‫‪%12.5‬‬
‫‪625000‬‬
‫‪500000‬‬
‫‪5000000‬‬
‫‪400000‬‬
‫الربح‬
‫‪375000‬‬
‫‪500000‬‬
‫‪125000‬‬
‫‪1000000‬‬
‫نسبة األتمام‬
‫(‪ )-‬التكاليف‬
‫و ذا ما قرر المعيار رق (‪ )10‬الخاص باشستصناع الصادر ع اله ئة فى نا ر ‪1999‬‬
‫(الفقرات أرقا ‪ 9،10،16،17،18‬م المعيار)‪.‬‬
‫ومسددألة اشعت دراف بدداإل راد م د اشستصددناع بمددا ددت إنجدداد س دواك كددا كددامال بقددا ل ريقددة‬
‫العقدددود التامد ددة أو بجد دددك مند دده بقد ددا ل ريقد ددة نسد ددبة اإلتمد ددا تفد ددق مد ددع حك د د العقد ددد ح د د‬
‫اشستصناع وا كا يك‬
‫فقها بقا ل رأص الراجا ع ى أنه بيع‬
‫( ‪)1‬‬
‫أ عقد ددد‬
‫إش أنه فى مرح ة التعاقد وقبا‬
‫الصنع و عقد جائد غ ر شد وبالتدالى فهدو غ در مسدتقر إذ جدود لهدا مد ال درف‬
‫فسدخ العقدد‬
‫وبالت ددالى ش يمكد د اشعتد دراف ب دداإل رادات المس ددت مة عن ددهح أم ددا أرن دداك الص ددنع أو بع ددد فالعق ددد شد‬
‫ل درف‬
‫بندداك ع ددى رؤيددة المستصددنع ومعا نتدده وقبولدده‬
‫( ‪)2‬‬
‫وبالتددالى تم ددك الصددانع الددرم أو اإل دراد‬
‫بعد إنجاد العما ك ه أو جدك منه يقب ه المستصنع‪.‬‬
‫سادسا‪ :‬بالنسبة ل تسجير‪ :‬و ي صي ة تمارسها المصارف اإلسالمية بأس وب‬
‫ما‪:‬‬
‫األس ر وب األول‪ :‬التررسجير التشررغي ‪ :‬و ددي التددي ش تنتهددي بتم ددك المسددتأجر الع د‬
‫وانما يقتصر ع دى اشنتفداع بدالع‬
‫لمدد مع ومدة مقابدا مب د مع دو‬
‫المددؤجر‬
‫ؤديده دوريدا ل مدؤجرح واربدات‬
‫إ رادات اإلجار ت دوريا في نهاية كدا فتدر و دو مدا تفدق مدع التصدور الفقهدى لمسدألة وقدت تم دك‬
‫(‪ )1‬بدافع الصنافع ل كاسانى‪ :‬دار الكتاب العربى‪2/5 -‬‬
‫(‪ )2‬المهذب ل شيرازى‪ :‬مطبعة حجازى بمصر ‪412/1 -‬‬
‫‪- 11 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫أو اسدددتحقاق امجد ددرح فالحنفيدددة والمالهيد ددة‬
‫( ‪)1‬‬
‫د ددرو أ المد ددؤجر ش يمت د ددك امجد ددر فد ددي اإلجد ددار إش‬
‫باسددتيفاك المنفعددةح ب نمددا ددري ال ددافعية والحناب ددة‬
‫( ‪)2‬‬
‫أ المددؤجر يم ددك امجددر بمجددرد التعاقدددح ومددع‬
‫ذلددك ددرو أنهددا ش تسددتقر إش بددالفرا‪ ،‬م د العمدداح وبالتددالي فددي ه تحق ددق اإل دراد فددي اإلجددار يكددو‬
‫باسدتيفاك المنفعدة وح د‬
‫أ المنفعدة تسدتوفى د ئا ف د ئا بحسدب الددم ح لدذلك ش مدانع مد تحد ددد‬
‫أوقات مع نة ت استحقاق امجر فى نهاية كا فتر منهدا و دذا مدا ع يده الفكدر المحاسدبى باشتفداق‬
‫فى أ اإل جار يعترف به ع ى أسا‬
‫دمنى‬
‫( ‪)3‬‬
‫و و ما أخذ به معيار المحاسبة رق (‪ )8‬الصادر‬
‫عد د اله ئ ددة ف ددى ن ددا ر ‪ 1999‬الخ دداص باإلج ددار واإلج ددار المنتهي ددة بالتم ي ددك (الفق ددر رقد د ‪ 9‬مد د‬
‫المعيار)‪.‬‬
‫واألسر وب الثرران ‪ :‬اإلجررارة المنتهيررة بالتم يررك‪ :‬و ددي إجددار عد‬
‫مدع اشتفدداق ع ددى أ تئددول‬
‫م ه تها في نهاية مدد اإلجدار إلدى المسدتأجر إمدا مقابدا مدا دفعده مد أقسداط أو مقابدا رمد رمددي‬
‫دفعه فى نهاية مد اإلجدار وعداد مدا يكدو قسد اإل جدار فدي دذا الندوع أهبدر مد قسد اإل جدار‬
‫در م المعيددار المحاسددبي رق د (‪ )8‬السددابق اإل ددار إليدده أخددذ بسياسددة‬
‫فددي اإلجددار الت د ية‪ .‬ونظد ا‬
‫عدد رسدم ة عقددد اإل جدار المنتهدى بالتم يددك أي عدد نقدا م هيددة العد‬
‫بدايددة العقددد وانمددا فددى نها تدده‬
‫الفتر مرا التأج ر الت‬
‫( ‪)4‬‬
‫المدؤجر إلددى المسدتأجر فددي‬
‫فيندده أعتبددر مددا يحصددا ع يدده مد قسد إ جددار كددا فتددر إ درادا لهددذ‬
‫ى (الفقرات أرقا ‪47‬ح‪ 24،32،41‬م المعيار)‪.‬‬
‫سابعا‪ :‬بالنسبة لالستثمارات والودافع االستثمارية فى المصارف اإلسالمية‪:‬‬
‫م أوجه اشسترمار فى المصارف اإلسالمية التعاما فى اموراق المالية خاصة امسه وما‬
‫فى حكمهدا مردا الصدكوك فدى صدناد ق اشسدترمار والمحدافم اشسدترمارية والودائدع اشسدترمارية فدى‬
‫المصددارف اإلسددالمية والتددى تنددتج أرباحدداح أمددا اموراق الماليددة التددى تنددتج فائددد رابتددة مرددا السددندات‬
‫فددال تتعامددا ف هددا المصددارف اإلسددالمية شن وائهددا ع ددى مخالفددات ددرعية منهددا الفائددد الربويددة وبيددع‬
‫و دراك ال ددد‬
‫بالمخالفددة محك ددا ال د دريعةح وتعامددا المص ددارف اإلس ددالمية فددى اموراق المالي ددة ددت‬
‫بأس وب ‪ :‬امس وب امول‪ :‬راك اموراق المالية لالحتفاظ بها وذلك فى حالدة أسده‬
‫دركات تابعدة‬
‫(‪ )1‬تب رين الحقرراف ‪-‬شرررح كنررز الرردقاف ل زي عررى‪ :‬دار المعرفررة ببيررروت ‪ 106/5‬ومواهررب الج يررل ل حطرراب‪:‬‬
‫(‪)2‬‬
‫مطبعة السعادة بمصر ‪ 1329‬هر ر ‪394/5‬‬
‫مغن المحتاج ل خطيب الشربين ‪ 334 /2 :‬وشررح منتهر اإلرادات ل بهروتى‪ :‬الم كيرة السر فية بالمدينرة‬
‫المنورة ‪380 /2‬‬
‫(‪ )3‬المعيار رقم (‪ )17‬من معايير المحاسبة الدولية والمحاسبة المتوسطة لدونالد كسيو‪402/2 -‬‬
‫(‪ )4‬توجد سياسة محاسبية أخري هى سياسة "رسم ة عقرد اإليجرار التمروي " ويرتم ع رى أساسرها نقرل م كيرة‬
‫العين الم جرة ل مستسجر فر بدايرة المردة وتكرون أقسراط اإليجرار بمثابرة ثمرن العرين وهرو مرا أخرذت بره‬
‫معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬
‫‪- 12 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫أو قيقهح وامس وب الردانى‪ :‬أوراق ماليدة ل متداجر أص دراك امسده رد بيعهدا عندد ارتفداع أسدعار ا‬
‫أو اشحتيددا لسد ولةح واإل دراد مد‬
‫ددذ اموراق تمرددا فددى كددا مد العائددد ع ددى امسدده ح ورمد بيددع‬
‫اموراق المالية إما بدياد ع رم ال راك ويكو الفرق ربحاح أو نقص ويكو الفرق خسدار ح ويدت‬
‫اشعتد دراف ب دداإل رادات المتمر ددة ف ددى عائ ددد امس دده عن ددد إع ددال ال ددركة المس ددا‬
‫ف ه ددا عد د تودي ددع‬
‫امربددا ح أمددا اإل دراد م د البيددع ف ددت اشعت دراف بدده عنددد إج دراك البيددع س دواك فددى البورصددة أو لدددص‬
‫دار محاسددبيا خاصددا بهددذا التوديددع مد‬
‫السماسددر ح ومد الجددد ر بالددذكر أ اله ئددة لد تصدددر بعددد معيد ا‬
‫اشسددترماراتح وتهدداد تتفددق المصددارف اإلسددالمية ع ددى سياسددة اشعت دراف بددا رادات اموراق الماليددة‬
‫ح دد‬
‫ج دداك ف ددى التقري ددر الس ددنوص شح دددا ا "أرب ددا اشس ددترمارات ف ددى امسد ده والودائ ددع اشس ددترمارية‬
‫ومحددافم اشسددترمار لدددص البنددوك اإلسددالمية ددت تسددج ها عنددد اإلعددال عد توديددع امربددا النقديددة‬
‫الخاصة بها"(‪.)1‬‬
‫ذا ما تصدا بأسد‬
‫وسياسدات تحقدق اإل درادات وامربدا فدى المصدارف اإلسدالميةح فك د‬
‫ت قياسها ل وصول إلى صافى الربا القابا ل توديع‬
‫ذا ما سنتعرف ع يه فى الفرع التالى‪.‬‬
‫(‪ )1‬التقرير السنوى‪ :‬بنك قطر اإلسالمى الدولى ‪ -‬عدة سنوات‪.‬‬
‫‪- 13 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫الفرع الثالث‬
‫قياس األرباح القاب ة ل توزيع‬
‫إ مددا يحققدده المصددرف مد عوائددد ناتجددة عد صددي التمويددا واشسددترمار المخت فددة تعددد ربحددا‬
‫مد جانددب التحاسددب ب ندده وب د‬
‫جانددب التحاسددب ب د‬
‫العمددالك الددذ‬
‫المصددرف وب د‬
‫تمددت معه د عم يددات التمويددا واشسددترمارح أمددا فددى‬
‫أصددحاب حسددابات اشسددترمار فهددذ العوائددد تعددد إ درادات أو‬
‫ع ددى امق ددا رب ددا إجم ددالى ددد تس ددويته م ددع بع ددك البن ددود حت ددى نص ددا إل ددى ص ددافى الد دربا القاب ددا‬
‫ل توديددع‬
‫( ‪)1‬‬
‫وتسددمى ددذ العم يددة (مقاب ددة أو تسددوية اإل درادات بددبعك البنددود) قيددا‬
‫فيما ى أ‬
‫اممور المتص ة بقيا‬
‫ال درباح ونتندداول‬
‫الربا فى المصارف اإلسالمية وذلك ع ى الوجه التالى‪:‬‬
‫أوال‪ :‬الرررربح التقرررديرى‪ :‬إ الد دربا يم ددر بع ددد م ارح ددا ددى التول ددد والظه ددور والقس ددمة أو التودي ددعح‬
‫والقددبكح فالتولددد ددو النمدداك المسددته فددى المددال قبددا التصددرف فيدده مرددا الديدداد فددى قيمددة‬
‫البضداعة و دى ما ادلدت لددص المن دأ لد تبدع بعددح والظهدور يكدو بدالبيعح والقسدمة دى إقدرار‬
‫توديع امربا الذص ظهدر ع دى مسدتحقيهح والقدبك دو اسدتال كدا درف حصدته فدى الدربا‬
‫و نددا نتسدداكل‪ :‬مددا ددو ال دربا الددذص ددودع‬
‫ددا ددو ال دربا المتولددد والددذص ددت التعددرف ع يدده‬
‫وقياس دده ب ددالتقوي أو التنض دديك الحكم ددى أ ال ددذص ددودع ددو ال ددذص ظه ددر ب ددالبيع فع ددال أص‬
‫التنضيك الفع ى‬
‫( ‪)2‬‬
‫إ المجمددع ع يدده فقهددا ومحاسددبيا وت بيقددا ددو أ الددذص ددودع ددو الدربا الفع ددى الددذص يظهددر‬
‫بددالبيعح أمددا الدربا التقددد رص الددذص يظهددر بالتنضدديك الحكمددى أو التقددوي فددال يكددو محددال ل توديددعح‬
‫ففددى الجانددب الفقهددى جدداكت عددد أق دوال منهددا‪" :‬ق ددا لدده فيحتسددبا ع ددى المتدداع ‪-‬أص العددروك أو‬
‫داك ‪-‬مددا تد بيعدده‪ -‬م المتدداع قددد ددنح‬
‫السد ع التددى لد تبددع بعددد‪ -‬فقددال ش يحتسددبا إش ع ددى الند ه‬
‫سعر ويرتفع"‬
‫( ‪)3‬‬
‫أص قد يقا السعر فى المستقبا ع القيمة المقدر فيظهر أ ما ت تقد ر وتوديعه‬
‫م ربا أقا مما تحققح أو قد تتحقق خسارح وقد رتفدع السدعر فيظهدر أ مدا تد حسدابه مد ربدا‬
‫تقد رص أقا م الحقيقةح وجاك أيضا "م ظهور الربا ‪-‬أص فدى حالدة التنضديك الحكمدى‪ -‬بندى‬
‫(‪ )1‬اإل يراد فى الفكر المحاسبى‪ :‬هو إجمالى ما يرد ل م سسة من نقد أو ذمم مدينة أو فى الوفاء بالتزاماتهرا‬
‫من خالل إنتاج وتس يم س ع أو تقديم خدمات أما الربح فهو ما ينتج بعد مقاب ة اإليرادات بالمصرروفات‬
‫الخاصة بها ويط‬
‫ع ى هذه العم ية "قياس الربح" انظر‪ :‬المحاسربة المتوسرطة لدونالرد كسريو ‪ -‬مرجرع‬
‫ساب صر‪ - 402‬ومعايير المحاسبة الدولية المعيار رقم (‪.)18‬‬
‫(‪ )2‬التنضرري‬
‫التنضي‬
‫‪ :‬مررن ن ر ل المررال‪ :‬إذا تحررول مررن س ر ع إلررى نقررد بررالبيع وهررذا يسررمى التنضرري‬
‫الفع ررى أمررا‬
‫الحكمرى فهرو تقردير قيمرة السر ع الترى لرم تبرع بعرد بالقيمرة السروقية الترى يمكرن أن تبراع بهرا‬
‫ويسمى أيضا التقويم وتكون الزيادة فى القيمة المقدرة ل س عة عن تك فتها ربحا تقديريا‪.‬‬
‫(‪ )3‬المغنى البن قدامة‪61/5 :‬‬
‫‪- 14 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫ع ى التقوي ح والتقوي غ ر متحقق منه يحتما أ الس ع تسداوص أهردر ممدا قومدت بده"‬
‫رال‬
‫جاك "إ الربا فى المضاربة ش يظهر إش بعد تحص ا أر‬
‫( ‪)1‬‬
‫وفدى قدول‬
‫المال ‪-‬أص بالبيع‪ -‬و أر‬
‫المال‬
‫إ كا عرضا ‪-‬أص س عا‪ -‬ف ريق تحص ه و ريق معرفة قيمتده الحدرد والظد فدال تديق بدالربا‬
‫فى‬
‫ليقس ب نهما"(‪.)2‬‬
‫أمددا فددى الجانددب المحاسددبىح فيندده مد المفددا ي امساسددية التددى تددتحك فددى اختيددار السياسددات‬
‫المناسددبة ل قيددا‬
‫المحاسددبى ل دربا وغ ددر ددو مفهددو الحي ددة‬
‫( ‪)3‬‬
‫والددذص يقددو ع ددى أخددذ الخس ددائر‬
‫المقدر فى الحسبا بتهوي مخصصات لمواجهتها وعد أخذ الربا التقد رص فدى الحسدبا ح وحتدى‬
‫إذا اتبددع مددا يعددرف بالمحاسددبة م د التضددخ وظهددرت بنددود الق دوائ الماليددة بامسددعار الجاريددة بعددد‬
‫تقويمها في فروق التق ي ش تعالج محاسبيا باعتبار ا ربحا جود توديعه‪.‬‬
‫ونددأتى إلددى الجانددب الت بيقددى فددى المصددارف اإلسددالميةح فنجددد أنهددا جميعددا ش تقددو بعم يددة‬
‫التنضدديك الحكمددى شسددترماراتها شظهددار ال دربا التقددد رص وتوديعددهح فع ددى سددب ا المرددال جدداك فددى‬
‫قدانو البنددك اإلسددالمى امردندى بالمدداد (‪ )19‬فقددر (أ) مدا نصدده "يحظددر ع دى البنددك أ يعتمددد فددى‬
‫حساب اش رادات الربحية المتص ة بأعمال التمويا واشسترمار التدى يمارسدها ع دى أص نظدا مبندى‬
‫ع ددى ريق ددة حس دداب الد دربا المق دددر أو اش د دراد المفت ددرك" و ددو م ددا يظه ددر ف ددى التق ددارير الس ددنوية‬
‫ل مصارف اإلسالمية بأنه ت تقوي اشسترمارات بالته فة‪.‬‬
‫وم ذلك نخر بأ الربا التقد رص المبنى ع دى التقدوي أو التنضديك الحكمدى ش ؤخدذ فدى‬
‫اشعتبار عند قيا‬
‫توديع امربا فى المصدارف اإلسدالميةح غ در أ الدبعك‬
‫( ‪)4‬‬
‫ر در مسدألة عدد‬
‫العدالددة فددى توديددع امربددا لددو لد تؤخددذ امربددا التقد ريددة فددى الحسددبا وبالتددالى ي ددالبو باسددتخدا‬
‫التنضيك الحكمى فى المصارف اإلسالميةح ويصور بيا المفدا ي رقد (‪ )2‬الصدادر عد اله ئدة‬
‫(فقددر ‪ 93‬م د البيددا ) ذلددك بددالنص ع ددى أندده "إذا قيسددت اشسددترمارات بته فتهددا التاريخيددة وسددحبت‬
‫بعك الحسدابات قبدا التحق دق الفع دى لحربدا أو الخسدائر الهامندةح فينده ترتدب ع دى ذلدك تحويدا‬
‫(‪ )1‬المرجع الساب ‪48/5 :‬‬
‫(‪ )2‬المبسوط ل سرخسى‪33/22 :‬‬
‫(‪ )3‬معايير المحاسبة الدولية‪ -‬المعيار المحاسبى األول الخاص بالتصريح عن السياسات المحاسبية‪.‬‬
‫(‪ )4‬البحرروث المقدمررة مررن السررادة األسرراتذة‪ :‬د‪ .‬محمررود المرسررى الشررين د‪ .‬حسررين حسررين شررحاته د‪ .‬عبررد‬
‫َّللا بعنوان‪" :‬التنضي‬
‫الستار أبو ده د‪ .‬أحمد ع ى عبد ل‬
‫الحكمى" إلى الدورة السادسة عشرر ل مجمرع‬
‫الفقهى اإلسالمى برابطة العالم اإلسالمى بمكة المكرمة ‪ -‬شوال ‪1422‬هر ‪ -‬يناير ‪2002‬م‬
‫وانظررر أيضررا‪ :‬د‪ .‬منررذر قحررف "توزيررع األربرراح فررى البنرروك اإلسررالمية" مج ررة دراسررات اقتصررادية‪ -‬المعهررد‬
‫اإلسالمى ل بحوث والتدريب بجدة رجب ‪1417‬هر صر‪113‬‬
‫‪- 15 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫امربددا أو الخسددائر الهامنددة فددى اشسددترمارات إلددى حقددوق الم هيددة والددى أصددحاب الحسددابات التددى‬
‫بق ت إلى ما بعد التحقق الفع ى لهذ امربا "‪.‬‬
‫ويحتجو أيضا بما ورد فى ق اررات مجمع الفقه اإلسالمى الدولى ما نصه "إ محا القسدمة‬
‫و الربا بمعنا ال رعى و و الدائد ع أر المدال ولدي اإل دراد أو ال هدةح ويعدرف مقددار الدربا‬
‫إما بالتنضيك ‪-‬أص الفع دى‪ -‬أو بدالتقوي الم دروع بالنقدد ‪-‬أص التنضديك الحكمدى‪ -‬ومدا داد عد‬
‫أر‬
‫المال عند التنضيك أو التقوي فهو الربا الذص ودع بد‬
‫وفقا ل روط العقد"‬
‫( ‪)1‬‬
‫حم دة الصدكوك وعامدا المضداربة‬
‫وقياسا ع دى مدا ورد لددص الفقهداك القددامى باعتبدار أ عم يدة سدحب صداحب‬
‫الحسدداب اشسددترمارص باعتبددار رب مددال فددى مضدداربة مددع المصددرف تمارددا عم يددة فسددخ المضدداربة‬
‫تنك بعدح ح‬
‫والمال أو بعضه عروضا أص س ع ل تبع أو ه‬
‫جاك "ولو قال المالك ‪-‬رب المدال‪-‬‬
‫( ‪)2‬‬
‫ويعولدو‬
‫ش تبع وتقس العرك بتقوي عدل ح أو قال أع يدك نصد بك مد الدربا ناضدا أج دب" ‪ .‬ه‬
‫ع ى أ تقد الف المحاسبى يمكنه الت ب ع ى صعوبات التنضيك الحكمى‪.‬‬
‫وبمناق د ددة د ددذ اآلراك ومد ددا تن د ددوص ع يد دده م د د ضد ددرور امخد ددذ بالتنضد دديك الحكمد ددى لتقد ددوي‬
‫اشسترمارات فى المصارف اإلسالمية نجد ما ى‪:‬‬
‫أ‪ -‬أ النمد ددوذ الد ددذص تقد ددو ع يد دده المصد ددارف اإلسد ددالمية اآل فد ددى صد ددور ت قد ددى حسد ددابات‬
‫اشس ددترمار الم قد ددة ومد ددا تن ددوص ع يد دده م د د خ د د امم د دوال ببعضد ددها والس ددما بالسد ددحب واش د ددداع‬
‫باسددتمرارح واسددترمار ددذ امم دوال فددى عم يددات عد ددد ومتنوعددة ومددع عمددالك عد ددد‬
‫وفددى س د ع‬
‫مخت فةح كا ذلك تعذر معه القيا بالتنضديك الحكمدى كدا دو أو كدا أسدبوع أو حتدى كدا دهر‬
‫لمعرفة الربا المقدر فى اشسترماراتح واشدعاك بتقد الف المحاسبى لتحق ق ذلك إدعداك فدى غ در‬
‫موضددعه م المحاسددب ش يقددو بعم يددة التقددوي بددا ددت ذلددك بواسد ة خبدراك مخصصد‬
‫الس د ع والم ددروعات ويصددعب تددوف ر كمددا أ تهددال‬
‫اسددتخدامه‬
‫فددى تقددوي‬
‫دوال الوقددت تمرددا عبئددا ديددد‬
‫ع دى مددا يمكد إظهدار مد ربددا تقدد رصح والفقهدداك القدددامى ح نمدا أجددادوا تقددوي العدروك فددى حالددة‬
‫الفسخ ودفع ربا التقوي كا ذلك فى إ دار مضداربة فرديدة وفدى سد عة واحدد يسدها تقويمهدا ومدر‬
‫واحددد ح ولددذا فددي اله ئددة وقددد ذكددرت فددى بيددا المفددا ي رق د (‪ )2‬المبددادا العامددة التددى تع د‬
‫ع ددى‬
‫إدار المصددرف اشلت د اد بهددا حتددى تهددو المع ومددات الناتجددة م د التنضدديك الحكمددى موروقددا بهددا‬
‫(الفقر رق ‪ 89‬م البيا )ح فينها عقبت ع ى ذلك وب كا حاس بالنص ع ى أنه "بدالرغ مد أ‬
‫(‪ )1‬قر اررات وتوصريات مجمررع الفقره اإلسررالمى الردولى القررار رقرم ‪ )4/5( 30‬بالرردورة الرابعرة المنعقرردة بجردة فررى‬
‫جمادى اآلخرة ‪1408‬هر ‪ -‬فبراير ‪1988‬م وأيضرا انظرر فتراوى نردوة البركرة الثانيرة المنعقردة فرى رمضران‬
‫‪1413‬هر‪.‬‬
‫(‪ )2‬مغنى المحتاج ل خطيب الشربينى‪320/2 :‬‬
‫‪- 16 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫مفهددو التنضدديك الحكمددى جددد ر بامخ ددذ بدده فددى جميددع اشس ددترمارات التددى ف هددا حددق مص ددحاب‬
‫حسابات اشسترمارح م‬
‫بيعة ذ الحسابات لدص المصارف تقو ع دى أسدا‬
‫السدحب واش دداع‬
‫خددالل فت درات دمنيددة قددد ش تت ددام مددع التنضدديك الفع ددىح فيندده ل د ؤخددذ بهددذا المفهددو فددى الوقددت‬
‫الحاضر لعد توافر سبا تنف ذ ع ى نحو برا الذم "‪( .‬الفقر رق ‪ 96‬م البيا )‬
‫ب‪ -‬إ القد د اررات والفت دداوص المعاص ددر الس ددابق اإل ددار إل ه ددا والت ددى ت ددرص امخ ددذ بالتنض دديك‬
‫الحكمددى كانددت تتندداول المضدداربة المق ددد‬
‫( ‪)1‬‬
‫والتددى تددت فددى صددور سددندات أو ورددائق لصددناد ق أو‬
‫محافم استرمارية أو حسابات استرمار مخصص تسترمر امموال فى س عة أو ن اط محدد وتوجدد‬
‫أس دواق منتظمددة لهددا يمك د التعددرف منهددا بسددهولة ع ددى أسددعار اح و ددى بددذلك تخت د‬
‫ع د نمددوذ‬
‫المضاربة القائمة ع ى نموذ حسابات اشسترمار الم قة‪.‬‬
‫جد‪ -‬إ اشحتجا بعد العدالة مردود ع يه بما ى‪:‬‬
‫‪ -1‬إ مد يسددحب مالدده سددبق لدده أ‬
‫ددارك فددى ربددا تولددد ول د يظهددر إش بعددد اش ددداعح فدديذا‬
‫حر م ربا متولد عند سحبه فما أخذ سابقا يعوك ذلك‪.‬‬
‫‪ -2‬إ أغ ددب المصددارف اإلسددالمية تددودع ال دربا كددا فتددر خددالل العددا ولددته رالرددة ددهور‬
‫وذلك ع ى المبال التدى اسدترمرت فدى المصدرف ده ار أو أهردر مد ال دهور الرالردةح وبالتدالى فمد‬
‫يسحب ماله مرال فى ال هر الرال‬
‫فينه يستحق ربحا عنه لمد‬
‫هري وبالتالى ش يظ ‪.‬‬
‫‪ -3‬إ ال دربا التق ددد رص ق ددد تحق ددق أو ش تحق ددق ف ددى المسددتقبا ب ددا ق ددد تح ددد‬
‫خس ددار و ددذ‬
‫اشحتماشت الرالرة متساوية وامخذ بالتنضيك الحكمى ح نئذ دو ت دب شحتمدال الظد ه بحددو‬
‫ربددا ع ددى اشحتمددال‬
‫اآلخ دري بمددا قددد ددؤدص إلددى ظ د م د ل د يسددحب مالددهح إذا أخددذ م د سددحب‬
‫أمواله ربحا تقد ريا ر ل تحقق بعد خروجه‪.‬‬
‫لها ما سبق نرص أنه ش حاجة لحخذ بالربا التقد رص عند قيا‬
‫ثانيا‪ :‬قب‬
‫الربا القابا ل توديع‪.‬‬
‫اإليراد أو الربح وأثره ع ى تحديد األرباح القاب ة ل توزيع‪:‬‬
‫لقد سبق القول إ القبك يعتبر أحد مراحا حدو الرباح و نا نتساكل‪ :‬ا ي دترط لتوديدع‬
‫ال دربا ب د‬
‫المصددرف وأصددحاب حسددابات اشسددترمار أ يقددبك المصددرف اإل درادات م د عمددالك‬
‫اشسددترمار والتمويددا و ددو مددا يعددرف محاسددبيا بامسددا‬
‫النقدددص لالعتدراف بدداإل رادات وتحققهددا أ‬
‫يكتفى باشتفاق ع ى قسمتها واإلقرار والقبول م العم دا حسدب صدي ة اشسدترمارح دو نظدر إلدى‬
‫قبضها فعال و و ما يعرف محاسبيا بأسا‬
‫اشستحقاق‬
‫بددالنظر الفقهددى فددى ددذ المسددألة نجددد أ قددبك اإل دراد لددي‬
‫ددر ا شسددتحقاق الدربا فيكتفددى‬
‫بظهور الربا ر اشتفاق ع ى قسمتهح ف دص أبو حنيفة وظدا ر مدذ ب الحناب دة وفدى قدول ل دافعى‬
‫(‪ )1‬سوف نتناول توزيع الربح ع ى حسابات االستثمارات المقيدة فى المبحث الثالث‪.‬‬
‫‪- 17 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫أ المضارب يم ك حصته فى الربا بمجرد الظهورح ولددص مالدك وقدول ل دافعى أنده ش يم هده إش‬
‫بالقسمة‬
‫( ‪)1‬‬
‫أص اشتفاق ع ى التوديع‪.‬‬
‫وم د جانددب آخددر جدداك "إذا أدعددى العامددا وجددود ال دربا فددى المددال و الددب بالقسددمة ل د جبددر‬
‫المال ددك ع ه ددا م ددا لد د يعت ددرف بظه ددور الد دربا أو تحاس ددبا فيظه ددر الد درباح ول ددو رض ددى رب الم ددال‬
‫والعامددا بالمحاسددبة مددع غ بددة المددال عنهمددا ففددى ج دواد وجهددا ‪ :‬أحددد ما جددود مندده احتيدداط لهمددا‬
‫تركا ح والرانى ش جود"(‪.)2‬‬
‫وبالتالى فينه تبع فى قيا‬
‫اشستحقاق ش امسا‬
‫الربا أسا‬
‫المصارف اإلسالمية كما يظهر فى تقارير ا السنوية ح‬
‫ت تسج ا اإل رادات وفقا مسا‬
‫النقدصح و ذا ما تس ر ع يه‬
‫نص ضم السياسات المحاسبية بأنده‬
‫اشستحقاقح و و الدذص تسد ر ع يده معدا ر المحاسدبة اإلسدالمية‬
‫فددى المعددا ر التددى أصدددرتها اله ئددة حددول أسددال ب التمويددا واشسددترمار(‪)3‬حوكددذا معددا ر المحاسددبة‬
‫الدولي ددة ح د د‬
‫ج دداك "تس ددج ا اإل د درادات والته ددال‬
‫اهتسابها أو تهبد ا ولدي‬
‫بموج ددب مب دددأ اشس ددتحقاق أص يعت ددرف به ددا عند دد‬
‫عندد قدبك المدال أو دفعده‬
‫( ‪)4‬‬
‫و دذا ب درط أ ش وجدد دك ذا أ ميدة فدى‬
‫تحص ا المب ‪.‬‬
‫ثالثرررا‪ :‬المصرررروفات‪ :‬بم ددا أ العالق ددة بد د‬
‫المص ددرف اإلس ددالمي وأص ددحاب حس ددابات اشس ددترمار‬
‫الم قة ي عالقدة مضداربة فينده دد قبدا توديدع الدربا ب نهمدا خصد المصدروفات المتع قدة‬
‫بالمضداربة مد إ راداتهدا و دذا مدا جمدع ع يدده الفقهداك فدي أقدوال عدد منهدا "واذا أراد القسددمة‬
‫أي مد اش درادات‪ -‬وجع ددت النفقددة‬
‫بدددأ بد أر المددال ‪-‬ته فددة المبيعددات‪ -‬فددأخر مد المددال ‪ّ -‬‬
‫مما بقي ‪-‬أي م مجما الربا‪ -‬في بقدي مد ذلدك ديك فهدو الدربا(‪ - )5‬أي صدافي الدربا‬
‫القابا ل توديع ولقد فرق الفقهاك ب‬
‫م النفقات ما(‪:)6‬‬
‫نوع‬
‫النررروع األول‪ :‬نفقددة (المضدداربة) أي التهددال‬
‫الالدمددة لممارسددة الن دداط فددي مددال المضدداربة‬
‫والتي قسمو ا إلى قسم ‪ :‬قس جب في مال المضاربةح وقس‬
‫دد المضدارب مد مدال نفسده وش‬
‫(‪ )1‬المغنى البن قدامة‪57/5 :‬‬
‫(‪ )2‬المضاربة ل ماوردى ‪-‬تحقي عبد الوهاب حواس‪ -‬نشر دار األنصار بالقاهرة‪ -‬صر‪179-178‬‬
‫(‪ )3‬انظر‪ :‬معايير المحاسبة ل م سسات المالية اإلسالمية أرقام ‪2،3،4،7،8،10‬‬
‫(‪ )4‬معايير المحاسبة الدولية ‪ -‬المعيار المحاسربى األول الخراص بالتصرريح عرن السياسرات المحاسربية وكرذا‬
‫المعيار المحاسبى الثامن عشر الخاص باالعتراف بااليراد‪.‬‬
‫(‪ )5‬المبسوط ل سرخسى‪64/22 :‬‬
‫(‪ )6‬المضاربة ل ماوردى‪ :‬صر‪ 154 -149‬المبسروط ل سرخسرى‪ 38،62/22 :‬حاشرية الدسروقى ع رى الشررح‬
‫الكبيررر ل رردردير‪ -‬مطبعررة عيسررى البررابى الح بررى بمصررر‪ 522/3 -‬مغنررى المحترراج ل خطيررب الشررربينى‪:‬‬
‫‪ 317/2‬المغنى البن قدامة‪55/5 :‬‬
‫‪- 18 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫يحمددا بدده المضدداربة ع ددى أسددا‬
‫ت‬
‫تدده م د حصددته فددي ال درباح ومددع أ الفقهدداك مر دوا لمددا ددد‬
‫العامددا مد العمددا وبالتددالى تهددو نفقتدده ع يدده ومددا ش دمدده وتهددو نفقتدده ع ددى المضدداربة إش أنهد‬
‫وضعوا ضاب ا لذلك و و عاد التجار وعرفه ‪.‬‬
‫النوع الثان ‪ :‬نفقدة العامدا‪ :‬أي مدا يحتاجده مد نفقدات ع دى مأه ده وم بسده وسدائر حاجياتده‬
‫ال خصية ع ى أسدا‬
‫وقددد ش تحقددقح وأخت د‬
‫أنده حدب‬
‫نفسده لعمدا المضداربة ع دى أمدا الحصدول ع دى حقده مد الدربا‬
‫الفقهدداك فددى ذلددك ب د‬
‫م د يقددول بددأ لدده النفقددة فددي حالددة السددفر م د أجددا‬
‫المضدداربة دو الحضددرح ومددنه م د يقددول بددأ ل عامددا نفقتدده ال خصددية فددى مددال المضدداربة فددي‬
‫السفر والحضرح وبت ب ق ذلك ع ى المصرف اإلسالمي نجد ما ي‪:‬‬
‫أ‪ -‬أند دده ش تصد ددور وجد ددود مسد ددألة النفقد ددة ال خصد ددية ل مضد ددارب الد ددذي د ددو المصد ددرف و د ددو‬
‫خصددية معنويددة ش تحتددا إلددى أهددا و ددربح وش يمكد القددول بددأ العددام‬
‫مستوا‬
‫الوظيفي أو المسا م‬
‫فددي البنددك أو أيددا كددا‬
‫المضاربو بأ خاصه منه ش توجد ع ه في ذمته المالية‬
‫أية التدامات نحو أرباب امموالح وش تعود إل ه بأ خاصه المعنوية أية حقوق م المضاربة‪.‬‬
‫ب د بالنسددبة لنفقددات العمدداح فمد المعددروف أ المصددرف اإلسددالمي لدده أن د ة عد ددد منهددا‬
‫اشسددترمارات الم ددتركة مددع أصددحاب حسددابات اشسددترمار الم قددة واشسددترمارات الذاتيددة واسددترمار‬
‫أم دوال أصددحاب حسددابات اشسددترمار المق ددد أو أداك الخدددمات المص درفيةح وبالتددالي يمك د تقسددي‬
‫المص د ددروفات الت د ددي تهب د ددد ا المص د ددرف مداك أن د د د ته وتحد د ددد م د ددا يحم د ددا منه د ددا ع د ددى إ د د درادات‬
‫اشسترمارات الم تركة ل وصول إلى صافي الربا القابا ل توديع إلى امنواع التالية(‪:)1‬‬
‫‪ -1‬مصددروفات إدار اشسددترمار بالبنددك و ددي التددي تتددولي د ارسددة واختيددار العم يددات والعمددالك‬
‫والتعاقد ع ها ومتابعتها م دانيا ومكتبيا والتحاسدب مدع العمدالكح و دذ المصدروفات متع قدة بعم يدة‬
‫المض دداربة الت ددي ف ه ددا المص ددرف مض دداربا وأص ددحاب حس ددابات اشس ددترمار الم ق ددة أرب دداب أمد دوالح‬
‫وبالت ددالي فه ددي ب ددالنظر الفقه ددي مد د مئون ددة العم ددا وتخصد د مد د ا د درادات اشس ددترمارات الم ددتركة‬
‫ل وصددول إلددى صددافى الدربا مددع م ارعددا تحم ددا ا درادات اشسددترمارات الذاتيددة مد‬
‫ددذ المصددروفات‬
‫بحسب قيمتها‪.‬‬
‫‪2‬د مصروفات اإلدارات وامقسا الفنية بالمصرف التدي ش تسدا‬
‫فدي إدار اشسدترمارات مردا‬
‫قس د خ اب دات الضددما وقس د اشعتمددادات المسددتندية وقس د اموراق الماليددةح فينهددا ش تح همددا ع ددى‬
‫إ د درادات اشس ددترمارات الم ددتركةح من دده ل ددو اس ددتفادت إح دددص عم ي ددات اشس ددترمارات الم ددتركة مد د‬
‫خدددمات ددذ امقسددا فينهددا تح همددا مبا ددر بددأجور ددذ الخدددماتح فع ددي سددب ا المرددال لددو ت د فددتا‬
‫(‪ )1‬د‪ .‬محمرررد عبرررد الح ررريم عمرررر ‪-‬دراسرررة حرررول نفقرررة المضررراربة‪ -‬إحررردى مالحررر "دراسرررة الجوانرررب الفقهيرررة‬
‫والمحاسبية ل مضاربة" المقدمة إلى هيفة المحاسبة والمراجعة ل م سسات المالية اإلسالمية ‪1995‬‬
‫‪- 19 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫اعتمدداد مسددتندي شسددت راد بضدداعة لبيعهددا مرابحددة فددي مصددروفات فددتا اشعتمدداد المسددتندي تدددر‬
‫ضم تهال‬
‫عم ية المرابحة وكي رادات لقس اشعتمادات المستندية وسند ذلك فقها ما جداك "ولدو‬
‫كددا ل مضددارب دواب يحمددا ع هددا متدداع المضدداربة إلددى مصددر م د اممصددار كددا ع فهددا ع ددى‬
‫المضدداربة مادامددت فددى عم هددا منهددا بددالع‬
‫تقددوص ع ددى حمددا المتدداع ومنفعددة ذلددك راجعددة إلددى‬
‫المضاربة"(‪ .)1‬والمفهو م ذلك أنه ل جعا ل ّدواب أجر تحمدا ع دى المضداربة بدا ح هم هدا بقيمدة‬
‫الع فق ‪.‬‬
‫‪ 3‬د المصددروفات العامدة و ددي التدي ش تخددص قسدما بع ندده مردا رواتددب ومكافد ت اإلدار الع يددا‬
‫ومصددروفات امقسددا العامددة مرددا قسد العالقددات العامددة وادار امف دراد والحسددابات العامددةح فينهددا ش‬
‫تحما ع ى إ رادات اشسترمار الم ترك إذا أنها تمرا ما دد المضدارب عم ده فدي اسدتأجر ع هدا‬
‫فم مال نفسه ولي‬
‫م مال المضاربة ومنه يستحق حصته في الربا مقابا ذ امعمال‪.‬‬
‫ذا و الجانب الفقهي لمصروفات المضداربة بدالت ب ق ع دى المصدارف اإلسدالمية و دو مدا‬
‫قال به بعك الباحر‬
‫المعاصري (‪)2‬ح أما في الواقع العم ي ف قد تفرقت السبا ب‬
‫ذ المصارف‬
‫فددي كيفيددة المعالجددة المحاسددبية لمصددروفات المضدداربة والتددي تتعددرف ع هددا م د بعددك المصددادر‬
‫و ي‪:‬‬
‫المصررردر األول‪ :‬الفتررراوي والقررروانين والمعرررايير المحاسررربية‪ :‬ومنهددا مددا جدداك فددي الفقددر (د)‬
‫بالمدداد (‪ )19‬مد د ق ددانو البن ددك اإلس ددالمي امردن ددي ح د‬
‫بته فة كافة النفقات والتهال‬
‫ج دداك ال ددنص "تتحم ددا عم ي ددات التموي ددا‬
‫المبا ر الخاصة بها فق وش جدود تحم دا دذ العم يدات أي قسد‬
‫م نفقات البنك العامدة" و دذا مدا تأهدد فدي الفت داوي الص دادر عد نددو البركدة المنعقدد فدي الج ادئدر‬
‫‪ 1407‬د د التددي جدداك ف هددا "امصددا فددي المصددروفات الخاصددة بعم يددات اشسددترمار فددي المصددارف‬
‫اإلس ددالمية أ تتحم ددا ك ددا عم ي ددة تهاليفه ددا الالدم ددة لتنف ددذ اح وأم ددا المص ددروفات اإلداري ددة الالدم ددة‬
‫لممارسد ددة المصد ددرف اإلسد ددالمي من د د ته المخت فد ددة ف تحم هد ددا المصد ددرف وحد ددد باعتبد ددار أ‬
‫د ددذ‬
‫المصروفات ت ى بجدك م حصته فى الربا" و ذا ما تفق مع ما أوضحنا فقهداح ومدع أ بندك‬
‫فيصددا اإلسددالمى السددودانى يسد ر كمددا جدداك فددى تقددارير السددنوية “ع ددى أ‬
‫تحمددا المسددا مو كددا‬
‫المصدروفات اإلداريدة دو ا دراك أصدحاب ودائددع اشسدترمار" إش أ الفتدوص رقد ‪ 25‬الصدادر عددا‬
‫‪ 1979‬م‬
‫تصور جد دا لمعالجة المصروفات العامة ل بنك ح‬
‫ا‬
‫ئة الرقابة ال رعية به رحت‬
‫(‪ )1‬المبسوط ل سرخسى‪64/22 :‬‬
‫(‪ )2‬ع ى سبيل المثال‪ :‬د‪ .‬سامى حمود "أصول حساب النفقات وقسمة الربح فرى البنروك اإلسرالمية" د‪.‬حسرن‬
‫َّللا األمين "مقررات النفقة ومصرروفات المضراربة" بحثران مقردمان إلرى نردوة البركرة الرابعرة المنعقردة‬
‫عبد ل‬
‫بالجزافر فى ربيع األول ‪1407‬هر ‪ -‬نوفمبر ‪1986‬م‪.‬‬
‫‪- 20 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫رب ددت بد‬
‫ذلددك وبد‬
‫قدرار البنددك با ددتراك أصددحاب حسددابات اشسددترمار فددي امربددا الناتجددة مد‬
‫اسددترمارات الحسددابات الجاريددة فدديذا قددرر البنددك ا دراهه فددي ددذا الدربا جددود لدده أ‬
‫المصروفات اإلداريدة والعموميدة قبدا توديدع امربدا بد‬
‫ماعدددا المصددروفات الخاصددة بالجمعيددة العموميددة ومج د‬
‫خصد جميددع‬
‫المصدرف وأصدحاب حسدابات اشسدترمار‬
‫اإلدارح أمددا إذا اختددار المصددرف عددد‬
‫ا راهه فال جود له أ يح همدا حسدابات اشسدترمار سدوص المصدروفات الخاصدة بهدا فقد " أمدا فدى‬
‫معا ر المحاسبة الصادر ع اله ئة ف قد ظهر م المعيار رقد (‪ )1‬الخداص بدالعرك واشفصدا‬
‫أندده أخددذ بسياسددة عددد تحم ددا المصددروفات اإلداريددة والعموميددة ل بنددك ع ددى ا درادات اشسددترمارات‬
‫الم تركة (المرال الم حق بالمعيار)ح وع ى العك‬
‫مد ذلدك فدي المعيدار رقد (‪ )5‬الخداص بأسد‬
‫اشفص ددا عد د تودي ددع امرب ددا ج دداك م ددا يف ددد جد دواد تحم ددا المص ددروفات العام ددة ع ددى حس ددابات‬
‫اشس ددترمار فج دداك م ددا نص دده " ج ددب اشفص ددا عد د إجم ددالى المص ددروفات اإلداري ددة العام ددة الت ددى تد د‬
‫تحم ها ع ى حسابات اشسترمار الم قة" (الفقر رق ‪ 5‬م البيا )‪.‬‬
‫المصرردر الثرران ‪ :‬الق روافم الماليررة ل مصررارف اإلسررالمية‪ :‬وبدداش الع ع ددى أغ بهددا نجددد أوش‪:‬‬
‫عد وضو فى كيفية المعالجة المحاسبية ل مصروفاتح ورانيا‪ :‬أ ما يفه منها يظهر اشخدتالف‬
‫فيمددا ب نهدداح فع ددي سددب ا المرددال نجددد فددي بنددك فيصددا اإلسددالمي المصددري دددر جميددع اإل درادات‬
‫والمصروفات في حساب امربا والخسائر ويظهر صافي الربا ر بدأ فدى عم يدة توديعده بتحد دد‬
‫حصددة أصددحاب حسددابات اشسددترمار ممددا نبددىك بأندده حم ه د بكافددة المصددروفات بمددا ف هددا الدكددا‬
‫وأ ددركه فددي جميددع اإل درادات بمددا ف هددا إ درادات الخدددمات المص درفيةح و ددذا مددا يظهددر أيضددا فددي‬
‫القوائ المالية ل مصرف اإلسالمي الدولي لالسترمار والتنميةح أما البنوك العام ة في السودا فهى‬
‫تحم ددا مص ددروفات البن ددك العام ددة ع ددى اإل د درادات الت ددى تخ ددص المس ددا م‬
‫المض دداربة ب نه ددا وبد د‬
‫فقد د وش تحم ه ددا ع ددى‬
‫أص ددحاب حس ددابات اشس ددترمار ح أم ددا بن ددك البحددري اإلس ددالمي فيظه ددر مد د‬
‫قوائمدده الماليددة أندده يحمددا حسددابات اشسددترمار بكددا مصددروفاته العموميددة واإلداريددة ونف د‬
‫اإلج دراك‬
‫تبع في بنك دبي اإلسالمي‪.‬‬
‫رابع راه‪ :‬المخصصررات واالحتياطيررات(‪ :)1‬فالمخصددص مب د يحتجددد أو خص د م د اإل درادات‬
‫لمواجهة انخفاك متوقع فى قيمدة أحدد الموجدوداتح أمدا اشحتيدا ى فهدو مب د يحتجدد مد صدافى‬
‫ال دربا ب ددرك الحمايددة م د الخس دائر المحتم ددة مسددتقبالح وأسددا‬
‫ذلددك أندده ش يمك د التعددرف ع ددى‬
‫(‪ )1‬تجررردر اإلشرررارة إلرررى أن هرررذه المخصصرررات هرررى الترررى يتقررررر خصرررمها مرررن إيررررادات أو أربررراح االسرررتثمارات‬
‫المشررتركة قبررل توزيعهررا بررين المصرررف وأصررحاب حسررابات االسررتثمار وبجانررب ذلررك توجررد االحتياطيررات‬
‫القانونية والنظامية والتى تحتجز من أرباح المصرف خاصة كما يوجد مخصص اهرالك األصرول الثابترة‪.‬‬
‫وهذا ك ه ال يدخل معنا‪.‬‬
‫‪- 21 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫الدربا إش فددى نهايددة العمددا وتصددفية العم يددة تمامدداح ونظد ار م اممددر يقتضددى حسدداب الدربا دوريددا‬
‫كا فتر مالية أرناك حيا الم روع وأنه توجد احتماشت أ تنخفك القيمة المتوقع تحقيقهدا لدبعك‬
‫خسددائر فددى فتدرات تاليددةح اممددر الددذص ت ددب اشحتيدداط لددذلك واحتجدداد‬
‫بنددود الحسددابات أو تحددد‬
‫مب م اإل رادات فى صدور مخصدص أو مد صدافى الدربا فدى صدور أحتيدا ىح و دذا التصدور‬
‫المحاسبى مسا‬
‫احتسداب المخصصدات واشحتيا يدات جدد سدند فقهدا فدى عدد مسدائا منهدا مدا‬
‫ى‪:‬‬
‫أ‪ -‬أ الدربا بيجمدداع الفقهدداك ددو الفاضددا عد أر‬
‫حقيقة الربا إش بعد تحص ا أر‬
‫المال‬
‫( ‪)1‬‬
‫المددال وبالتددالى فددال يمكد التعددرف ع ددى‬
‫وأنتهاك الن اط‪.‬‬
‫ب‪ -‬أندده مددع إجدداد الفقدده لقسددمة مددا يظهددر م د ربددا دورص فددى المضدداربة و ددى مسددتمر دو‬
‫تصف تها‬
‫( ‪)2‬‬
‫إش أ جمهور الفقهاك يقولو بعد استقرار م هية ذا الربا المدودع ف دو حددرت خسدار‬
‫بعد ذلك تجبر م الربا الالحق(‪.)3‬‬
‫جد د‪ -‬مندده قددد تعددذر اسددترداد مددا سددبق توديعدده م د ال دربا لجبددر مددا يحددد‬
‫المستقبا لذلك جاد فقها أ‬
‫م د خسددار فددى‬
‫دودع جددك مد الدربا ويحتجدد جددك آخدر لمواجهدة دذ الخسدائر و دذا‬
‫الجدك المحتجد و المخصص أو اشحتيا ى والذص أجادته الفتاوص المعاصر (‪.)4‬‬
‫ددذا ددو امسددا‬
‫الفقهددى لتهددوي المخصصددات أو اشحتيا يددات و ددو مددا ع يدده الت ب ددق فددى‬
‫المصد د ددارف اإلسد د ددالمية ومد د ددا أقرتد د دده اله ئد د ددة فد د ددى المعيد د ددار رق د د د (‪ )11‬بخصد د ددوص المخصصد د ددات‬
‫واشحتيا يدداتح غ ددر أندده وجددد خددالف ب د‬
‫المصددارف فددى عدددد المخصصددات ومصدددر تهوينهددا‬
‫وكيفيددة التص ددرف ف ه ددا ومعالجته ددا محاس ددبياح فف ددى د ارس ددة‬
‫مركد ددي‬
‫تبد د‬
‫أن دده ددت الخ د د بد د‬
‫( ‪)5‬‬
‫ددم ت خمس ددة ع ددر مصددرفا وبنكد د‬
‫المخصص ددات واشحتيا ي ددات وأن دده تقت ددع مد د دخ ددا أمد دوال‬
‫المضدداربة فددى مصددارف وفددى أخددرص م د نص د ب المضددارب ورالردده م د حصددة أصددحاب حسددابات‬
‫اشسددترمارح وتقددو بعددك المصددارف بتهددوي مخصددص واحددد وبعضددها يك دو أهرددر م د مخصددص‬
‫واحتيا ى فع ى سب ا المرال بالنسبة ل مرابحات دت خصد مخصدص د دو م دكوك ف هدا كمدا دت‬
‫تأج ا اشعتراف بامربا ع امقساط التى ل تستحق أو ل تحصاح والى جانب ذلك دت تهدوي‬
‫(‪ )1‬المغنى البن قدامة‪ 57/5 :‬المبسوط ل سرخسى‪20/22 :‬‬
‫(‪ )2‬حيث جاء‪" :‬وان ط ب أحد المتعاقدين قسمة الربح قبرل المفاضر ة ‪-‬أى تصرفية العم يرة‪ -‬فرامتنع اآلخرر لرم‬
‫يجبر ‪-‬إلى أن يقول‪ -‬وان تقاسما جاز ألن المنع لحقهما وقد رضيا" تكم ة المجموع ل نووى‪378/14 :‬‬
‫(‪ )3‬المغنى البن قدامة‪64-63 57/5 :‬‬
‫(‪ )4‬مجمع الفقه اإلسالمى الدولى بجدة ‪ -‬الدورة الرابعة فبراير ‪ 1988‬قرار رقم ‪)4/5( 30‬‬
‫(‪ )5‬مج ررد معررايير المحاسرربة الصررادر عررن هيفررة المحاسرربة والمراجعررة ل م سسررات الماليررة اإلسررالمية ‪2001‬‬
‫صر‪415‬‬
‫‪- 22 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫احتيددا ى لمخددا ر اشسددترمار ي ددما امربددا مد المرابحددة رد تهددوي احتيددا ى آخددر لموادنددة نسددبة‬
‫العائددد ع ددى حسددابات اشسددترمار إلددى غ ددر ذلددك م د اشختالفددات التددى وردت تفصدديال فددى الد ارسددة‬
‫الم ار إل ها‪.‬‬
‫ونخ ص م ذلك إلى ما ى‪:‬‬
‫‪ -1‬أ تهوي المخصصات واشحتيا يات له سند ال رعى‪.‬‬
‫‪ -2‬يكتفى فى المرابحات بتأج ا الربا ع امقساط غ ر المحص ة وش وجد داع لتهوي‬
‫مخصص د و م كوك فى تحص ها‪.‬‬
‫‪ -3‬بالنسبة لذم الس واشستصناع يكو لها مخصص د و م كوك ف ها‪.‬‬
‫‪ -4‬بالنسبة ل مضاربات والم اركات يكو لها احتيا ى مخا ر استرمار‪.‬‬
‫‪ -5‬بالنسبة منواع اشسترمارات امخرص مرا البضاعة المخدنة أو اموراق المالية يكو‬
‫مخصص بوط أسعار ا‪.‬‬
‫‪ -6‬تخص‬
‫دذ المخصصدات واشحتيا يدات مد اإل درادات حسدب م هيدة اممدوال المسدترمر‬
‫فدى العم يدداتح فددي كانددت عم يددات تخددص اشسددترمارات الم ددتركة تخصد مد ا راداتهدداح وا كانددت‬
‫عم يات تخص اشسترمارت الذاتية تخص م ا راداتها‪.‬‬
‫كونددت مندده‬
‫‪ -7‬ددت رد الديدداد فددى ددذ المخصصددات ع د الحاجددة إل هددا إلددى المددال الددذص ّ‬
‫بصفة ا رادات‪.‬‬
‫خامسا‪ :‬زكاة المضاربة‪ :‬ا تعتبر الدكا ع ى مال المضاربة م التهال‬
‫قبا الوصول إلى صافى الربا الذص دودع أ ش لقدد اخت د‬
‫الواجبدة الخصد‬
‫الفقهداك فدى ذلدك ع دى رالردة أقدوال‬
‫( ‪)1‬‬
‫ى‪:‬‬
‫القرررول األول‪ :‬أ الدكددا ع ددى المضدداربة تعتبددر مصددروفات (مئونددة) تخددر أو تخص د م د‬
‫الربا قبا توديعه‪.‬‬
‫القول الثانى‪ :‬أ الدكدا ع دى رب المدال سدواك عد أر‬
‫مدال المضداربة أو ربحهدا ويخرجهدا‬
‫م ماله‪.‬‬
‫القول الثالث‪ :‬أ رب المدال دكدى أر‬
‫المدال وحصدته مد الدربا ويدكدى المضدارب حصدته‬
‫م الربا‪.‬‬
‫والقول الرال‬
‫و امولى بالقبولح وبالتالى ش تعتبر الدكا م تهال‬
‫المضاربة وش تخص‬
‫م الربا قبا التوديع‪.‬‬
‫(‪ )1‬المضاربة ل ماوردى‪ :‬صر‪212-209‬‬
‫‪- 23 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫وفى نهاية‬
‫ذا المبح‬
‫تضا أ‬
‫الربا الذص ودع تمرا فى إ رادات اشسترمارات‬
‫الم تركة‪ +‬عائد بيع و راك العمالت امجنبية‪ +‬التعويضات المحص ة م العمالك ع عم يات‬
‫اشسترمارت الم تركة وي ترط أ تهو إ رادات فع ية غ ر مفترضةح ويخص منها المصروفات‬
‫المبا ر وش تخص‬
‫منها المصروفات اإلدارية والعمومية ل مصرفح كما تخص‬
‫المخصصات واشحتيا يات المتع قة بها والصافى و الربا القابا ل توديعح فك‬
‫ذا و ما سنتعرف ع يه فى المبح‬
‫منها‬
‫ت توديعه‬
‫التالى‪.‬‬
‫‪- 24 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫المبحث الثانى‬
‫أسس واجراءات توزيع األرباح‬
‫بين المصرف وأصحاب حسابات االستثمار المط قة‬
‫إ ربددا المضدداربة ددودع ب د‬
‫المددال والعمدداح وح د‬
‫أ المددال مقددد م د أصددحاب حسددابات‬
‫اشسترمار والمصرف لذا ي دتركا فدى الدربا كدا بحسدب مالده والدى جاندب ذلدك يسدتحق المصدرف‬
‫حصته فى الربا مقابا عم ه بصفته مضارباح لذا في اممدر يقتضدى معرفدة قيمدة مدال كدا منهمدا‬
‫الم دارك فددى اشسددترمارح ونسددبة المصددرف بصددفته مضدداربا مد ربددا أصددحاب حسددابات اشسددترمار‬
‫وبعد ذلك كيفية توديع الربا ب‬
‫أصدحاب حسدابات اشسدترمار و دذا مدا سدنتناوله فدى دذا المبحد‬
‫والذص نبدأ بالعواما العامة التى تؤرر ع ى توديع الربا وذلك ك ه فى الفروع التالية‪:‬‬
‫الفرع األول‬
‫العوامل العامة التى ت ثر ع ى توزيع األرباح‬
‫وم أ مها ما ى‪:‬‬
‫أوال‪ :‬تحديررد نسررب توزيررع األربرراح بررين المصرررف بصررفته مضرراربا وبررين أصررحاب حسررابات‬
‫االستثمار بصفتهم أرباب أموال‪ :‬بيتفاق جميدع الفقهداك فينده جدب الدنص فدى عقدد المضداربة ع دى‬
‫حصدة ال درف‬
‫فدى الدربا خاصددة ل مضدارب بصدور دائعة مرددا الربدع أو النصد‬
‫أو نسدبة مئويددة‬
‫م الربا و ذا درط صدحة فدى المضداربةح ف دو لد تحددد النسدبة أو حدددت فدى صدور مب د محددد‬
‫فسدددت المضدداربة ح د‬
‫جدداك "ولددو قددال خددذ ددذ املد‬
‫مضدداربة أو مقارضددة ولد ددذكر ربحددا فهددى‬
‫َّللا تعدالى فدى ذلدك مد‬
‫مضاربة فاسد " وكذا جاك "ولو قدال ع دى أ مدا ردق ه‬
‫ذلدك مائدة در د فهدذ مضداربة فاسدد "‬
‫( ‪)1‬‬
‫د ف مضدارب مد‬
‫ويتحقددق ذلدك فدى المصدارف اإلسدالمية بدالنص فدى‬
‫ددب‬
‫فددتا الحسدداب ‪-‬الددذص يمرددا تعاقدددا‪ -‬ع ددى نسددبة الدرباح أو اإلعددال العددا عنهددا فدى بدايددة كددا سددنة‬
‫ماليدة و ددو مدا ددت فدى بعددك المصدارف اإلسددالمية(‪)2‬ح ب نمدا الددبعك اآلخدر ش ددذكر ذلدك(‪)3‬ح بددا‬
‫يصا اممر فى إ مال النص ع ى نسبة توديع الربا إلى أنده فدى جميدع التقدارير السدنوية الصدادر‬
‫(‪ )1‬المبسررروط ل سرخسرررى‪ - 22/22 :‬حاشرررية الدسررروقى ع رررى الشررررح الكبيرررر ل ررردردير‪- 518-517/3 :‬مغنرررى‬
‫المحتاج ل خطيب ل شربينى‪ - 313/2 :‬المغنى البن قدامة‪7/5 :‬‬
‫(‪ )2‬مثال ذلرك‪ :‬المرادة (‪ )21‬فقررة (أ) مرن قرانون البنرك اإلسرالمى األردنرى ط رب فرتح الحسراب فرى بنرك فريص‬
‫اإلسالمى المصرى وبيت التمويل الكويتى‬
‫(‪ )3‬ط ب فرتح الحسراب فرى كرل مرن‪ :‬المصررف اإلسرالمى الردولى لالسرتثمار والتنميرة وبنرك التمويرل السرعودى‬
‫المصرى‪.‬‬
‫‪- 25 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫المصددرف وأصد دحاب‬
‫ع د المصددارف اإلسددالمية ش ددت اشفصددا ع د نسددب تودي ددع امربددا ب د‬
‫حسددابات اشسددترمار ويكتفددى بعضددها بددذكر نسددبة امربددا المودعددة إلددى حجد د امم دوال ع ددى غ د درار‬
‫الفوائددد الربويددة فيقددال إ عائددد أصددحاب حسددابات اشسددترمار مددرال ‪ . %7‬وم د الجددد ر بالددذكر أ‬
‫المعي ددار رقد د (‪ )5‬الص ددادر عد د اله ئ ددة ن ددص ف ددى الفق ددر (‪ )6‬ع ددى وج ددوب اشفص ددا عد د النس ددب‬
‫المخت فددة لتوديددع امربددا ‪ .‬أمددا ع د تقددد ر نسددبة المضددارب فددى امربددا فهددى بحسددب اشتفدداق ب ددر‬
‫خددالف‬
‫( ‪)1‬‬
‫ددب فددتا الحسدداب وا ددداع اممدوال مد جانددب العمددالك يعددد‬
‫واعددال المصددرف عنهددا فددى‬
‫اتفاقا ب نه ح وفى ذا الصدد ترار مسألتا‬
‫ما‪:‬‬
‫أصحاب حسدابات اشسدترمارح وتصدور ا‬
‫المسسلة األولى‪ :‬مسألة التما د فى نسبة الربا ب‬
‫أ تهددو نسددبة المصددرف فددى ال دربا بصددفته مضاربد دا م د ربددا حسددابات اشسددترمار ويددا امجددا‬
‫‪%15‬ح وم د ربددا حسددابات اشسددترمار العاديددة ‪ %25‬ح وم د ربددا حسددابات اشدخددار ‪ %40‬و ددذا‬
‫جائد لدص بعك الفقهاك حسبما جاك "وا قارك ارنا واحدا بأل‬
‫متسدداويا منهمددا جددادح وا‬
‫ددرط أحددد ما لدده النص د‬
‫لهما جادح واذا ر ا له ربحا‬
‫واآلخددر الر د‬
‫جدداد"‬
‫( ‪)2‬‬
‫ب نمددا ش ج ددد ذلددك‬
‫الددبعك اآلخددر ويددرص أندده بعددد أخددذ المضددارب حصددته ع د ال دربا حسددب اشتفدداق ددودع البدداقى م د‬
‫الربا ع ى أصحاب امموال بحسب مال كا منه مما ؤدص إلى تساوص نسدبة ربدا كدا مدنه إلدى‬
‫ماله(‪.)3‬‬
‫المسسلة الثانية‪ :‬مسألة تعدد ا نسدب توديدع الدربا بعدد التعاقددح مردا أ يكدو اشتفداق ع دى‬
‫نص د‬
‫ال دربا ل مصددرف بصددفته مضدداربا ر د رؤص أ تعدددل النسددبة إلددى الر د‬
‫ل مصددرف والر ر د‬
‫لحسابات اشسترمار و ذ مسألة جائد فقها كما جداك "وجداد برضدا ما أص المتقارضد‬
‫بعدد العمدا‬
‫وأولى بعد العقد ع ى ذلكح أص ع ى جدك مع و لهمدا قدا أو كردر غ در الجددك الدذص دخدال ع يده"‬
‫و ذا ما أخذت به الفتاوص المعاصر‬
‫( ‪)5‬‬
‫وما يحد‬
‫( ‪)4‬‬
‫أحيانا فدى بعدك المصدارف اإلسدالمية بالتندادل‬
‫ع جدك م حق المصرف فدى الدربا مصدحاب حسدابات اشسدترمار مد أجدا المنافسدة إذا كاندت‬
‫النسبة الم رو ة تقا ع السائد فى السوق‪( .‬و ذا ما أجاد المعيار رق ‪ 5‬فقر ‪)7‬‬
‫ثانيررا‪ :‬وقررت التوزيررع و أثررر المرردة ع ررى التوزيررع‪ :‬امصددا أ ش ددت توديددع ال دربا إش بعددد‬
‫انتهاك المضاربة وتحص ا أر‬
‫المال وله أج د باشتفاق توديع الربا دوريا كا فتر مع اسدتمرار‬
‫(‪ )1‬المغنى البن قدامة‪32/5 :‬‬
‫(‪ )2‬المغنى البن قدامة‪36/5 :‬‬
‫(‪ )3‬مغنى المحتاج ل خطيب الشربينى‪315/2 :‬‬
‫(‪ )4‬حاشية الدسوقى ع ى الشرح الكبير ل دردير‪ - 522/3 :‬المبسوط ل سرخسى‪109-108/22 :‬‬
‫(‪ )5‬الفترراوى الصررادرة عررن نرردوة البركررة الرابعررة بررالجزافر فترروى رقررم ‪ 62‬وفترروى الهيفررة الع يررا ل فترروى والرقابررة‬
‫الشرعية ببنك فيصل اإلسالمى السودانى فتوى الموضوع الثانى استفسار رقم ‪4‬‬
‫‪- 26 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫المضاربة ح‬
‫التجدار عداد ظدا ر فدى المحاسدبة فدى كدا وقدت وأخدذ كدا واحدد منهمدا‬
‫جاك "فب‬
‫حصددته فددى الدربا مددع بقدداك أر‬
‫دو أر‬
‫المددال ع ددى حالدده"‬
‫( ‪)1‬‬
‫وجدداك أيضددا "وا‬
‫ددب أحددد ما قسددمة الدربا‬
‫المددال وأبددى اآلخددر قددد قددول الممتنددع ‪-‬ر د يسددتدرك بقولدده‪ -‬وا ت ارضدديا ع ددى ذلددك جدداد‬
‫م الحق لهما وسواك وافقدا ع دى قسدمة جميعده أو بعضده أو ع دى أ يأخدذ كدا واحدد منهمدا د ئا‬
‫مع وما نفقه(‪.)2‬‬
‫و ذا ما ت فى بعك المصارف اإلسالمية بتوديع امربا دوريا ع ى مدار السنة كا دهر‬
‫أو كا ربع سنة أو كا نص‬
‫سنةح ذا بالنسبة لوقت التوديعح أما أرر المد ع ى التوديدع فيظهدر‬
‫فى أ حسابات اشسترمار والمتا مد المصدرف لالسدترمار ضدم اشسدترمارات الم دتركة ش تبددأ‬
‫معددا فددى وقددت واحددد فددى الدددخول إلددى اشسددترمارات وش تظددا كمددا ددى بددا تت ددر باسددتمرار بالسددحب‬
‫واش ددداع وأ ال دربا يحددد‬
‫بالت د ا الددذص ت ددب تق ددب المددال كمددا يقددول بعددك الفقهدداك "التجددار‬
‫تق ب المال بمعاوضته ل رك الربا"‬
‫ش تح ددد‬
‫( ‪)3‬‬
‫ذا التق ب يقتضى مد مد الددم ح كمدا أ امربدا‬
‫وأ‬
‫بمج ددرد دخ ددول الم ددال لالس ددترمار ب ددا تتول ددد بم ددرور ال دددم كم ددا يق ددول أح ددد الفقه دداك "م‬
‫امربا تهردر وتتهدرر فدى اميدا والسداعات"‬
‫( ‪)4‬‬
‫وبالتدالى يظهدر أ حددو الدربا تدأرر بالمدد‬
‫دوش‬
‫وقصراح فيذا كانت امموال مخ و ة مع بعضها في المب الذص استمر مد أ دول يسدتحق حصدة‬
‫فددى ال دربا أهبددر م د المب د الددذص اسددتمر مددد أقدداح ممددا ددد معدده تددرجيا المبددال الم دداركة فددى‬
‫اشسترمارات بمد بقاك كا منهدا فدى عم يدة اشسدترمار عد‬
‫ريدق ضدرب كدا مب د فدى المدد التدى‬
‫قضددا ا‪ .‬وفددى ترت ددب آخددر يمكد ل مصددرف أ ي ددترط شسددتحقاق حسدداب اشسددترمار ربحددا أ‬
‫بدددأ‬
‫ذلددك م د أول ال ددهر التددالى ل ددهر الددذص أودع فيدده المب د وبالتددالى يحسددب لد ده ربددا بعدددد ام ددهر‬
‫التى قضا ا م وقت اش داع حتى وقت توديع امربدا ح فدي سدحبها أو جددك منهدا خدالل دهر مدا‬
‫فددال دددخا ددذا ال ددهر فددى حسدداب مددد بقدداك المب د واسددتحقاقه ربحددا عد‬
‫ددذا ال ددهر و ددذا الترت ددب‬
‫تضم عم ية ترجيا المب بالمد فال حاجة لتهرار ‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬أولويرة االسرتثمار‪ :‬وتصدور دذ المسدألة يظهدر فدى حالدة مدا إذا لد دتمك المصدرف‬
‫م د اسددترمار كددا امم دوال المتاحددة لديددهح مرددال ذلددك لددو كانددت امم دوال المتاحددة لالس دترمار ‪2400‬‬
‫م د ددو جنيد دده منهد ددا ‪ 400‬م د ددو م د د المصد ددرفح ‪ 2000‬م د ددو م د د أم د دوال أصد ددحاب حسد ددابات‬
‫(‪ )1‬المبسوط ل سرخسى‪107/22 :‬‬
‫(‪ )2‬المغنى البن قدامه‪64-63/5 :‬‬
‫(‪ )3‬حاشية ق يوبى وعميرة ‪27/2 :‬‬
‫(‪ )4‬المغنى البن قدامة‪628/2 :‬‬
‫‪- 27 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫اشسترمار الم قة ول تمك المصرف م استرمار سوص ‪ 2100‬م و جنيه فعند توديع امربدا‬
‫توجد رالرة احتماشت‪:‬‬
‫ع ى المال‬
‫ اشحتمال امول‪ :‬أ تع ى امولوية مموال أصحاب حسابات اشسترمار وبالتالى ودع الربا‬‫ب‬
‫المال‬
‫ع ى أسا‬
‫أنه استرمرت أموال أصحاب حسابات اشسترمار بالهاما ‪ 2000‬م و‬
‫والباقى ‪ 100‬م و م أموال المصرف‪.‬‬
‫ اشحتمال الرانى‪ :‬أ تع ى امولوية مموال المصرف وبذلك تهو أموال أصحاب حسابات‬‫اشسترمار والتى يستحقو عنها ربحا ى ‪ 1700‬م و جنيه ومال المصرف ‪ 400‬م و جنيه‪.‬‬
‫‪ -‬اشحتمال الرال ‪ :‬أ‬
‫ت توديع امربا ع ى أسا‬
‫التناسب ب‬
‫مصادر امموال فيذا كانت‬
‫نسبة امموال المستمر إلى امموال المتاحة ى‪:‬‬
‫‪2100‬‬
‫د د د × ‪%87.5 = 100‬‬
‫‪2400‬‬
‫فينه تودع امربا ب المال ع ى أسا ‪ 1750‬م و مصحاب حسابات اشسترمار ‪350‬‬
‫م و ل مصرف دو إع اك أولوية محد المال‬
‫وتخت‬
‫‪.‬‬
‫المصارف والفتاوص فى ذ المسألة فمنه م يأخذ باشحتمال امول مرا البنك‬
‫اإلسالمى امردنى الذص نص قانونه فى الماد ‪ 21‬فقر (جد) "ع ى أ تهو امولوية عند حساب‬
‫امموال الداخ ة فى تمويا العم يات مقرر لصالا الودائع فى حسابات اشسترمار الم ترك وحم ة‬
‫سندات المقارضة الم تركة وش جود ل بنك أ يعتبر نفسه م اركا فى التمويا بموارد الخاصة‬
‫إش ع ى أسا‬
‫الفرق الذص ديد به معدل أرصد التمويا فى السنة ذات العالقة ع معدل‬
‫أرصد المسترمري " و ذا ما قالت به فتوص بنك فيصا السودانى رق ‪ 25‬بيع اك امولوية فى‬
‫اشسترمار مموال أصحاب الودائع اشسترماريةح ب نما رص بنك التضام اإلسالمى السودانى‬
‫( ‪)1‬‬
‫امخذ باشحتمال الرانى أص إع اك أولوية اشسترمار مموال المصرف وبعك المصارف تأخذ‬
‫باشحتمال الرال ح ومع أ‬
‫بيعة المعا ر المحاسبية أ تختار بديال واحدا م ب‬
‫المتاحة إش أ المعيار رق (‪ )5‬الصادر ع اله ئة والخاص باشفصا ع أس‬
‫ل يحس اممر ح‬
‫جاك فيه " جب اشفصا‬
‫ع أموال أص م ال رف‬
‫البدائا‬
‫توديع امربا‬
‫أع ى المصرف‬
‫امولوية فى اشسترمار‪ :‬أصحاب حقوق الم هية أو أصحاب حسابات اشسترمار ‪-‬وذلك فى‬
‫الحاشت التى ش تمك المصرف ف ها م استخدا جميع امموال المتاحة لالسترمار"‪( .‬فقر ‪10‬‬
‫م المعيار)‬
‫(‪ )1‬إدارة الفتوى والبحوث ببنك التضامن اإلسالمى ‪ -‬دراسة حول توزيع األرباح بين المسراهمين والمسرتثمرين‬
‫‪ -‬بندوة بنك التضامن ربيع األول ‪1405‬هر ‪ -‬ديسمبر ‪1984‬م‪.‬‬
‫‪- 28 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫ددروط جدواد الخ د خ د مددال‬
‫واذا نظرنددا إلددى ددذ المسددألة مد منظددور فقهددى نجددد أ م د‬
‫المضددارب مالدده مددع مددال المضدداربة "أ يكددو ‪-‬المضددارب‪ -‬قدداد ار ع ددى التجددر بهمدداح وا كددا ش‬
‫يقدر ع ى التجر بدأهرر مد مدال القدرك لد يكد لده ذلدك"‬
‫( ‪)1‬‬
‫وبنداك ع دى ذلدك فديذا خ د المصدرف‬
‫مالدده بمددال حسددابات اشسددترمار الم قددة ول د ددتمك م د اسددترمار ا جميعددا كددا إع دداك امولويددة‬
‫مموال حسابات اشسترمارح بدا إ القدول السدابق فدى تهم تده جداك "وفدى أحدد قدول‬
‫لدو لد يسدترمر‬
‫مال المضاربة فع يه قدر ما حرمه م ربا"‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬معدل االستثمار‪ :‬م المتعارف ع يه وبناك ع ى القوان‬
‫كددا مصددرف أ‬
‫المصرفية‬
‫( ‪)2‬‬
‫أنده جدب ع دى‬
‫ددودع جدددكا م د امم دوال التددى ت قا ددا م د الجمددا ر فددى البنددك المركدددص و ددو مددا‬
‫يعرف باشحتيا ى النقدص والذص تراو ب‬
‫ت ب دده العم ددا المصد درفى وب ددنص الق ددانو‬
‫الالدمة لمواجهة السحب م‬
‫‪ %10‬إلى ‪ %25‬م‬
‫( ‪)3‬‬
‫ذ امموال ذا إلدى جاندب مدا‬
‫مد د احتف دداظ المص ددارف بج دددك أيض ددا لت ذي ددة السد د ولة‬
‫المال‬
‫ذ امموالح وبما أ الربا ودع ب‬
‫بحسب كا منهمدا فهدا‬
‫خصد اشحتيددا ى النقدددص مد حصددة أصددحاب حسددابات اشسددترمار ويسددتحقو ربحددا عد مددا ددو‬
‫متا منها لالسترمار بعد ذا الخص‬
‫أ ش‬
‫مرددال ذلددك‪ :‬كددا مددال أصددحاب حسددابات اشسددترمار ‪100‬م ددو جنيدده مددرال وأ‬
‫المصرف قانونا أ‬
‫م‬
‫جددب ع ددى‬
‫ودع بالبنك المركدص احتيا ى نقدص بنسبة ‪ %20‬منها في المتا لالسترمار‬
‫ذ الحسابات ‪ %80‬و و ما ي ق ع يه معدل اشسدترمار وبضدربه فدى إجمدالى اممدوال و دو‬
‫نتج أ المتا لالسترمار منها‪:‬‬
‫‪ 100‬م و‬
‫‪%80‬‬
‫‪ 100‬م و × د د = ‪ 80‬م و جنيه و و الذص تخذ أساسا لتوديع الربا ب مال‬
‫‪100‬‬
‫معاح و ذا مدا تسد ر ع يده المصدارف‬
‫المصرف وب مال أصحاب حسابات اشسترمار المخ و‬
‫اإلسالمية وما يقول به معظ الهتاب والباحر ح وا كا‬
‫البعك‬
‫( ‪)4‬‬
‫ناك مد‬
‫درص غ در ذلدكح ح د‬
‫دذ ب‬
‫منه إلى أ تحسب حصة أصحاب حسابات اشسدترمار فدى المدال المحقدق ل دربا ع دى‬
‫(‪ )1‬مواهب الج يل ل خطاب‪367/5 :‬‬
‫(‪ )2‬ع ى سبيل المثال‪ :‬المادة ‪ 41‬من قانون البنوك المصرى رقم ‪ 163‬لسنة ‪1957‬‬
‫(‪ )3‬الفقرة ( أ ) من المادة ‪ 40‬بقانون البنوك المصرى رقم ‪ 163‬لسنة ‪1957‬‬
‫(‪ )4‬د‪ .‬كرروثر يحيررى "قيرراس وتوزيررع الررربح فررى البنررك اإلسررالمى" نشررر المعهررد العررالمى ل فكررر اإلسررالمى ‪1996‬‬
‫صر‪. 73‬‬
‫‪- 29 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫أسددا‬
‫كددا مددا قدددمو ل بنددك ولددي‬
‫مددا أمك د توظيفدده فق د ح أو اشهتفدداك بالتمددا د فددى نسددبة امربددا‬
‫المقرر ل مصرف بدش م معدل اشسترمار(‪.)1‬‬
‫وبالنظر فى مسألة معدل اشسترمار م الناحية الفقهية نجد أ م‬
‫أر‬
‫دروط المضداربة تسد ي‬
‫مددال المضدداربة إلددى المضددارب وع ددة ددذا ال ددرط كمددا يقددول الفقهدداك تمك د‬
‫المضددارب مد د‬
‫التصددرف فددى المددال وبالتددالى إذا قامددت ظددروف لد ددتمك معهددا المضددارب مد التصددرف فددى مددال‬
‫المضدداربة مرددا القدوان‬
‫التددى ت ددد بي ددداع جدددك منهددا فددى البنددك المركدددص بصددفة احتيددا ى فددي‬
‫ددذا‬
‫الجدك يكو غ در متدا لالسدترمار وبالتدالى ش يحسدب ضدم حصدة أصدحاب حسدابات اشسدترمار‬
‫دور تقتضددى إجدداد التصددرف فددى‬
‫عنددد توديددع الدرباح ومد جانددب آخددر فددي قدددامى الفقهدداك ذكددروا صد ا‬
‫مال المضاربة تصرفا خر بعضه ع م ك رب المال أو التضحية به م أجا حفم باقى المدال‬
‫وفى ذلك يقول السرخسى "وش ضما ع ى المضارب فيما يع دى مد مدال المضداربة إلدى سد ا‬
‫مددع فيده وقصددد أخددذ ب ريددق ال صددبح وكددذا الوصددى إذا صددانع فددى مددال ال تددي منهمددا يقصدددا‬
‫اإلصال بهذ المصانعةح ف و ل يفعا أخذ ال امع جميع المال فدفع الدبعك إلحدراد مدا بقدى مد‬
‫جم ددة الحفددم" وعالقددة ذلددك بموضددوعنا أ المصددرف اإلسددالمى ش يمكندده عددد اشلت د اد بددالقوان‬
‫وا داع جدك مد مدال حسدابات اشسدترمار بصدفة احتيدا ى فدى البندك المركددص بددو عائددح فخسدار‬
‫العائددد أقددا و ددأ م د خسددار كددا المددال حسددبما جدداك فددى المرددال‪ .‬أو م د توق د‬
‫اإلسالمى لو ل‬
‫تد بالقوان ‪.‬‬
‫ولقددد أجدداد اشجتهدداد الفقهددى المعاصددر‬
‫اشسددترمار بح د‬
‫أ‬
‫( ‪)2‬‬
‫اسددترناك مب د نسددبة اشحتيددا ى مد مب د حسددابات‬
‫ش يكددو خاضددعا لحك د اشسددترمارح أص اعتبار ددا غ ددر متاحددة لالسددترمار وذ ددب‬
‫إلى تهيفها ع ى أسا‬
‫ذا الته‬
‫ن دداط المصددرف‬
‫أنها وديعة جارية ع ى أ‬
‫وا كا جائ اد فقها ح‬
‫دذكر ذلدك فدى دروط عقدد فدتا الحسدابح غ در‬
‫جاك "واذا دفع الرجا إلى الرجا أل‬
‫قرك ع يك ونصدفها معدك مضداربة بالنصد‬
‫در فقال نصدفها‬
‫فأخدذ ا المضدارب فهدو جدائد ع دى مدا سدمى"‬
‫( ‪)3‬‬
‫إش‬
‫أ تجدئدة المبددال إلدى حسدداب ح المتدا مندده لالسدترمار فددى صدور حسدداب اسدترمارصح واشحتيددا ى‬
‫النقدددص فددى صددور حسدداب جددارص ش لدددو لدده ويكتفددى باسددتخدا معدددل اشسددترمار عنددد توديددع الدربا‬
‫(‪ )1‬د‪ .‬منذر قحرف ‪-‬توزيرع األربراح فرى البنروك اإلسرالمية‪ -‬المعهرد اإلسرالمى ل بحروث والتردريب بجردة‪ -‬رجرب‬
‫‪1417‬هر ‪ -‬صر‪125-124‬‬
‫(‪ )2‬الشرري عبررد الحميررد السررايح المستشررار الشرررعى ل بنررك اإلسررالمى األردنررى فررى رده ع ررى تسررا ل موجرره إلررى‬
‫فضي ته من م سسة النقد القطرى ‪1406‬هر‪.‬‬
‫(‪ )3‬المبسوط ل سرخسى‪164/22 :‬‬
‫‪- 30 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫ع ى أ ي ار إلى ذلك عند فتا الحساب كما جاك فى أحد المصارف "مدع ع مدى بدأ مب د ومدد‬
‫اشسترمار الفع ية قد يقال ع المب والمد المحدد م قبا"(‪.)1‬‬
‫و ذا ما أقر المعيار رق (‪ )6‬الصادر ع اله ئة ما نصه " جدب اشفصدا فدى اشيضداحات‬
‫حددول الق دوائ الماليددة ع د النسددب التددى أتفددق المصددرف مددع أصددحاب حسددابات اشسددترمار الم قددة‬
‫ع دى اسددترمار ا مد أمدواله بهدددف تحق ددق عائددد ع هددا (فقددر ‪ 15‬مد البيددا ) و ددو مددا ددذكر أيضددا‬
‫ف ددى‬
‫ب ددات ف ددتا الحس دداب اشس ددترمارص ف ددى ب ددت التموي ددا اله ددويتىح وف ددى التقري ددر الس ددنوص ل بن ددك‬
‫اإلسالمى امردنى بالنص ع ى معدل اشسترمار‪.‬‬
‫دددذا وم د د الجدددد ر بالدددذكر أنددده لد ددي‬
‫م د د المناسدددب الجم ددع ب د د‬
‫التمد ددا د فدددى نسد ددبة ال د دربا‬
‫الم ددرو ة ل مصددرف بصددفته مضدداربا ع د كددا فددرع م د أن دواع الحسددابات ومعدددل اشسددترمارح وا‬
‫كا اممر كما سبق ؤكد بأ التما د فى نسبة الربا بحسب أصحاب حسدابات اشسدترمار محدا‬
‫خالف فقهىح فينه يكتفى بامخذ بمعدل اشسترمار‬
‫الفرع الثانى‬
‫إجراءات توزيع األرباح بين المصرف‬
‫وأصحاب حسابات االستثمار المط قة‬
‫حد‬
‫أ ال دربا المتحقددق ددو نت جددة المددال والعمدداح وأ المددال مقددد م د أصددحاب حسددابات‬
‫اشسترمار الم قة والمصرف معا وأ العما مقد م المصرفح لذلك فدي إجدراكات توديدع الدربا‬
‫تب دددأ ب ددالتوديع بد د‬
‫الم ددال‬
‫أوشح رد د تحس ددب حص ددة المص ددرف مقاب ددا العم ددا بص ددفته مض دداربا مد د‬
‫نص د ب أصددحاب حسددابات اشسددترمارح ووفقددا لهددذا الترت ددب سددوف نب د‬
‫إج دراكات توديددع امربددا‬
‫ب نهما فى الفقرات التالية‪:‬‬
‫أوال‪ :‬توزيع الربح برين المرالين‪ :‬جداك فدى المعيدار المحاسدبى رقد ‪ 5‬الصدادر عد اله ئدة مدا نصده‬
‫"تددودع أربددا اشسددترمار الم ددترك ب د‬
‫المصددرف وأصددحاب حسددابات اشسددترمار الم قددة بحسددب‬
‫مسا مة مال كا منهما فى اشسترمارات الم تركة (فقر رق ‪ 6‬م المعيار) لذلك نبدأ بتحد د مدال‬
‫كا منهما ع ى الوجه التالى‪:‬‬
‫(‪ )1‬اتفاقية فتح حساب استثمار بشركة الراجحى المصرفية لالستثمار (بند ‪)1‬‬
‫‪- 31 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫أ‪ -‬تحديد مال المصرف المشارك به فى االستثمارات المشتركة(‪:)1‬‬
‫إذا نظرنا إلى امموال المتاحة ل مصدرف بخدالف أمدوال أصدحاب حسدابات اشسدترمار سدوف‬
‫نجد أنها تتهدو مد حقدوق الم هيدة وأمدوال الحسدابات الجاريدة والم وبدات امخدرص والمخصصدات‬
‫المحتج ددد مد د اإل د درادات عد د س ددنوات س ددابقة وأن دده يس ددتخد ج دددكا مد د حق ددوق الم هي ددة ف ددى تموي ددا‬
‫امص ددول الرابت ددة واشس ددترمارات الذاتي ددة والب دداقى م ددع اممد دوال المتاح ددة امخ ددرص خ ه ددا م ددع أمد دوال‬
‫حسددابات اشسددترمارات الم قددة و ددى التددى يسددتحق عنهددا نص د با م د ال دربا وبالتددالى تحدددد مددال‬
‫المصرف الم ارك فى اشسترمارات الم تركة بقا ل معادلة التالية‪:‬‬
‫(حقوق الم كية ‪ +‬الحسابات الجارية وما فى حكمها) ‪( -‬االستثمارات الذاتية ‪ +‬األصول الثابتة واألخرى)‬
‫وبتح ا ذ العناصر تضا لنا ما ى‪:‬‬
‫‪ -1‬بالنسددبة لحقددوق الم هيددةح فهددى تتهددو مد أر‬
‫المددال المدددفوع واشحتيا يددات وامربددا المتبقددا‬
‫وبت ب ددق العوامددا السددابق ذكر ددا فددى الفددرع امول والتددى تددؤرر ع ددى توديددع امربدا‬
‫ددت تحد ددد قيمددة‬
‫ذ البنود كاآلتى‪:‬‬
‫‪ -‬بما أ‬
‫دذ البندود تهدو رابتدة فدى العداد فتتحددد بالقيمدة الظدا ر بهدا فدى الددفاتر وقدت‬
‫التوديددع واذا ت ددرت بالديدداد أو الددنقص خددالل الفتددر مرددا ديدداد أر‬
‫مد اشحتيا يددات ع ددى المسددا م‬
‫المددال أو توديددع جدددك‬
‫فينهددا تحدددد بقيمددة أدنددى رصد د لهددا خددالل فتددر التوديددع‬
‫و بقا لمد كا منهما‪.‬‬
‫‪ -‬بمددا أ المصددرف ش ددد با ددداع احتيددا ى فددى البنددك المركدددص م د أموالدده الذاتيددة لددذلك‬
‫في معدل اشسترمار لماله المخ وط ‪. %100‬‬
‫ ذ البنود توجد عاد م أول الفتر آلخر ا وبالتالى فهى ترجا بكاما المد ‪.‬‬‫‪ -2‬بالنس د ددبة ل حس د ددابات الجاري د ددة وم د ددا ف د ددى حكمه د ددا مر د ددا م وب د ددات البن د ددوك والتأم ن د ددات النقدي د ددة‬
‫والم وبات امخرص فهى ته‬
‫مصرفيا و رعا ع ى أسا‬
‫أنهدا قدروك ود دو مد ال درح و دذ‬
‫امموال يستخدمها المصرف فدى اشسدترمار وت ه دا عائددا أو ربحداح فمد الدذص يسدتحق الدربا النداتج‬
‫عنها‬
‫ا‬
‫أصدحاب الحسدابات الجاريدة أ المصدرف أ ي دترك فدى الدربا كدا مد المصدرف‬
‫وأصحاب حسابات اشسترمار الم قة‬
‫(‪ )1‬توجد طريقة أخرى لتحديرد مرال المصررف تقروم ع رى طررح مرال حسرابات االسرتثمارات المط قرة مرن إجمرالى‬
‫رصيد االستثمارات المشتركة والباقى يمثل مال المصرف المخ وط معهرا هرذه الطريقرة مناسربة فرى حالرة‬
‫مررا إذا لررم يررتمكن المصرررف مررن اسررتثمار األمروال المتاحررة لديرره واعطافرره األولويررة فررى االسررتثمار ألمروال‬
‫أصحاب حسابات االسرتثمار المط قرة‬
‫يرر أنهرا ع رى وجره العمروم ال يراعرى فيهرا العوامرل المر ثرة ع رى‬
‫حساب األمروال المشراركة فرى االسرتثمار خاصرة التغيرر المسرتمر فيهرا بالسرحب واالضرافة ولرذلك نكتفرى‬
‫بطريقة حصر بنود أموال المصرف‪.‬‬
‫‪- 32 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫سوف نناقش اإلجابة ع ى ذ التساؤشت فيما ى‪:‬‬
‫النقطة األولى‪ :‬ا يستحق أصحاب الحسدابات الجاريدة ربحدا عد اسدترمار أمدواله‬
‫امصدا أنهد‬
‫ش يستحقو ربحا م ماله مضمو ع ى البنك وش جود درعا أ يضدم لهد مداله ومدع ذلدك‬
‫المال المضمو م الدياد ح نئذ تهو رباح أمدا مدا يقولده الدبعك‬
‫يأخذوا عائدا ع ى نف‬
‫( ‪)1‬‬
‫بدأ‬
‫العدالة تقتضى أ يحصا أصحاب الحسدابات الجاريدة ع دى عائدد نت جدة اسدتخدا أمدواله فمدردود‬
‫ع يه بأنه كا أمامه اختيار ومع ومية أ‬
‫ودعوا أمواله فى المصرف فدى صدور حسداب جدارص‬
‫ش يستحق عائدا أو حساب استرمارص يستحق عائدا و و قد اختاروا البد ا امول‪.‬‬
‫النقطررة الثانيررة‪ :‬ددا خددتص المصددرف بدربا أم دوال الحسددابات الجاريددة أ ي ددارك ف هددا أصددحاب‬
‫حسابات اشسترمار الم قة‬
‫لقد نوق ت ذ المسألة قديما لدص بعك الفقهاك وكا قدوله بدأ اقتدراك المضدارب يكدو‬
‫القرك ع ى المضاربة وفدى ذلدك يقدول السرخسدى كقاعدد عامدة "لدو أمدر‬
‫لنفسه ومم وكا له ولي‬
‫رجال أ يستقرك لده ألفدا مد فدال فاستقرضدها كمدا أمدر كدا املد‬
‫وبعد ر‬
‫ل مسدتقرك دو اآلمدر ‪...‬‬
‫ذ الصور نتهى إلى القول "إذا ربت ذا فنقول ما استقرضه المضارب يكو مم وكدا‬
‫له"(‪ .)2‬كما ناقش قدامى الفقهداك مسدألة اشسدتدانة ع دى مدال المضداربة بمعندى دراك بضدائع بدأهرر‬
‫م مال المضداربة واعتبدار البداقى رمد بيدع أجدا وانتهدى مد أجاد دا إلدى أ‬
‫ذمددة المضددارب ولددي‬
‫دذا الدد‬
‫يكدو فدى‬
‫ع ددى المضدداربة اممددر الددذص يمك د معدده القددول بددأ حصددة مددال الحسددابات‬
‫الجارية فى الربا تهو م حق المصرف وبالتالى تض مبدال‬
‫دذ الحسدابات إلدى مالده الم دارك‬
‫فى اشسترمار مع مراعا عد أمور فى تحد د قدر ا‪:‬‬
‫امم ددر امول‪ :‬أ‬
‫ددذ الحس ددابات تت ددر بالس ددحب واشض ددافة خ ددالل فت ددر التحاس ددب ع ددى‬
‫الربا وبالتالى يقتصر فى تحد د الم ارك منها فى اشسترمار ع ى أدنى رص د لها‪.‬‬
‫اممر الرانى‪ :‬أنه شبد أ ترجا بمد بقائها حتى تستحق الربا‪.‬‬
‫اممر الرال ‪ :‬أ المصرف م د بي داع جدك منها فى البنك المركدص بدو عائد ضم‬
‫اشحتيا ى النقدص وبالتالى د ترجيحها بمعدل اشسترمار‪.‬‬
‫‪ -3‬أم د ددا البن د ددود الت د ددى تخصد د د مد د د إجم د ددالى حق د ددوق الم هي د ددة لتحد د ددد م د ددال الص د ددرف فه د ددى‬
‫اشسدترمارات الذاتيددة منهددا تهدو مسددترمر ب ددكا منفصدا وربحهددا لددهح أمدا امصددول الرابتددة فتخصد‬
‫ع ى أسا‬
‫أنها إنفاق ش دخا فى تمويا اشسترمارات الم دتركة مد جهدة وع دى أسدا‬
‫أنهدا مد‬
‫(‪ )1‬د‪ .‬منذر قحف ‪-‬مرجع ساب ‪126-125 :‬‬
‫(‪ )2‬المبسوط ل سرخسى‪ 164 /22 :‬حاشية الدسوقى ع رى الشررح الكبيرر ل ردردير‪ 524/3 :‬مغنرى المحتراج‬
‫ل خطيب الشربينى‪ 316/2 :‬المغنى البن قدامه‪47/5 :‬‬
‫‪- 33 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫اممددور التددى ت ددد المضددارب مد جهددة أخددرص دل ددا ذلددك مددا أورد السرخسددى فددى قولدده " وكددذلك لددو‬
‫كا ل مضارب دواب يحما ع ى متداع المضداربة إلدى مصدر مد اممصدار كدا ع فهدا ع دى مدال‬
‫المضاربة" ومناسبة ذلك لموضوعنا أ الدواب المم وكة ل مضارب تعتبدر محاسدبيا أصدال رابتدا لدذا‬
‫ل د دددخ ها بصددفة مددال مخ ددوط م د المضددارب م دع مددال المضدداربة كمددا ل د يقددرر لهددا أجددر و ددى‬
‫المقاب ددة ش ددالك امصددول الرابتددة المم وكددة ل م ددروع وبددذلك تخص د قيمددة امصددول الرابتددة بقيمتهددا‬
‫الدفترية دو خص مخصص اش الك منها‪.‬‬
‫وبذلك نصا إلى بيا كيفية تحد د مال المصرف الذص يستحق عنه نص با م الربا‪.‬‬
‫ب‪ -‬تحديد مال أصحاب حسابات االستثمارات المط قة‪:‬‬
‫امصا فى تحد د ذا المال و ما قدمه أصحاب ذ الحسابات ل مصرف وله نظ ار‬
‫ل ت ر المستمر فى ذ امموال نت جة السحب منها واإلضافة إل ها باش داع المستمري‬
‫المصرف تد با داع جدك م‬
‫وأ‬
‫ذ الحسابات فى البنك المركدص بصفة احتيا ى نقدص بدو‬
‫عائدح لذلك فينه عند تحد د مال أصحاب الحسابات الم قة المخ و ة مع مال المصرف لتحد د‬
‫حصة كا منهما فى الربا د أخذ ذ العواما وغ ر ا فى اشعتبار ع ى الوجه التالى‪:‬‬
‫‪ -1‬أثررر تغيررر المررال بالسررحب واالضررافة خررالل فترررة التحاسررب ع ررى األربرراح‪ :‬ويظهددر ددذا‬
‫امرر فى أنه يحدد المال بأدنى رص د لده خدالل فتدر التحاسدب و دو مدا يعدرف مصدرفيا "بالحسداب‬
‫ع ددى أدنددى رصد د" و ددو مددا سددبق بدده الفقهدداك القدددامى ح د‬
‫القراك‪ -‬قبا ظهور ربا وخس ار فيه رجع أر‬
‫جدداك "ولددو اسددترد المالددك بعضدده ‪-‬مددال‬
‫المال إلى ذلك الباقى بعدد المسدترد منده لد تدرك‬
‫فى د غ ر فصدار كمدا لدو اقتصدر فدى اشبتدداك ع دى إع ائده لده"‬
‫سوص الباقى أص أدنى رص د‪.‬‬
‫( ‪)1‬‬
‫أص كأنده لد يع ده مد البدايدة‬
‫‪ -2‬أثرر معردل االسرتثمار‪ :‬كمدا سدبق القدول بدأ الجددك الدذص تدد المصدرف بي داعده بصدفة‬
‫احتيا ى فى البنك المركدص بدو عائد م أمدوال حسدابات اشسدترمار ش ددخا فدى حسداب المدال‬
‫المتا لالسترمار مما د معه خصمه مد إجمدالى أمدوال أصدحاب حسدابات اشسدترمارح و دو مدا‬
‫يعددرف بمعدددل اشسددترمارح ونظ د ار م اشحتيددا ى النقدددص ومت بددات الس د ولة خت فددا بحسددب مددد‬
‫الحساب وضواب السحب منه فينده فدى العداد وكمدا ي بدق فدى الواقدع‬
‫( ‪)2‬‬
‫تقسد حسدابات اشسدترمار‬
‫إلى رالرة أنواع ى‪:‬‬
‫ حسابات مجا (عاد ما يكو أهرر م سنت ) ومعدل اشسترمار لها ‪%90‬‬‫(‪ )1‬مغنى المحتاج ل شربينى‪330/2 :‬‬
‫(‪ )2‬البنك اإلسالمى األردنى ‪ -‬التقرير السنوى لعام ‪1421‬هر ‪2000 -‬م صر‪35‬‬
‫‪- 34 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫‪ -‬حسابات أقا م سنت‬
‫أو خاضعة ش عار قبا السحب ومعدل اشسترمار لها ‪%70‬‬
‫ حسابات النقدية ومعدل اشسترمار لها ‪%50‬‬‫وفى ب ت التمويا الهويتى ت حساب معدل اشسترمار‬
‫بقا لما رد فى‬
‫ب فتا‬
‫الحسابات اشسترمارية بنسبة ‪ %90‬لحسابات اشسترمار المستمر ونسبة ‪ %80‬لحسابات‬
‫اشسترمار الم قة (محدد امجا) ونسبة ‪ %60‬لحسابات التوف ر(‪.)1‬‬
‫‪ -3‬أثر التمايز فرى نسربة الرربح المشرروطة ألنرواع الحسرابات‪ :‬لقدد سدبق القدول أنده جدود‬
‫ع ى خالف فقهى اإلتفاق فى حالة أخذ المضارب ماش مضاربة م أهردر مد‬
‫محددد‬
‫دخص أ ي دترط‬
‫أو لهددا مددنه نسددبا مخت فددة فددى الدربا وبندداك ع ددى ذلددك جددود ل مصددرف أ‬
‫تقاضددى نسددبا‬
‫مخت فة م الدربا بصدفته مضداربا مد أصدحاب الحسدابات بحسدب ندوع الحسدابح ومدع م ارعدا أنده‬
‫إذا ت امخذ بمعدل اشسترمار و و ما نرجحه فال ؤخذ بمعدل التما د‪.‬‬
‫‪ -4‬التمايز ع ى أساس المردة‪ :‬فدى العداد تقدو المصدارف اإلسدالمية بتوديدع امربدا دوريدا‬
‫خددالل العددا كددا ددهر أو ددهري أو ربددع سددنة أو نصد‬
‫سددنة وأ الحسددابات اشسددترمارية ش تبقددى‬
‫كام ددة مد بدايددة فتددر التحاسددب ددذ حتددى آخر ددا وانمددا تعتبددر ديدداد ونقصددا باش ددداع والسددحب ولمددا‬
‫كانددت المددد عددامال مهمددا فددى تحق ددق امربددا كمددا سددبق القددولح لددذلك ددت تددرجيا أم دوال حسددابات‬
‫اشس ددترمار بالم ددد الت ددى قض ددتها ف ددى اشس ددترمارح وي ددرص ال ددبعك أ الم ددد تحس ددب ب ددال و وبالت ددالى‬
‫بضددرب المب د × عدددد اميددا ‪ .‬غ ددر أ‬
‫ددذا امس د وب ي ددوبه القصددور م المصددرف ش بدددأ منددذ‬
‫تس مه المب أو حتى رانى و أو خالل أيا ق ة فى استرمار بدا اموفدق و دو مدا دت فدى الواقدع‬
‫أ يسدتحق المب د ربحددا مد بدايددة ال ددهر التدالى أو ددهر اش ددداع وأ المب د المسددحوب ش يحسددب‬
‫له ربا خالل هر السحبح وبالتدالى فالمدد الالدمدة لتدرجيا المب د تحسدب بال دهور الهام دة التدى‬
‫بقى ف ها المب لدص المصرف‪.‬‬
‫جر‪ -‬مال مخصصات مخاطر االستثمار‪:‬‬
‫بجانددب حقددوق الم هيددة والحسددابات الجاريددة وحسددابات اشسددترمار الم قددة فيندده توجددد ضددم‬
‫موارد البنك بند المخصصات بخالف مخصص اش الك واحتيا ى مخا ر اشسترمار وكما سدبق‬
‫القد ددول فد ددي‬
‫د ددذ المخصصد ددات واشحتيا يد ددات مبد ددال تحتجد ددد م د د اإل د درادات أو ال د دربا لمواجهد ددة‬
‫التدامات أو خسائر مستقب ية وبالتدالى فهدى أمدوال متاحدة ل مصدرف تسدتخد فدى اشسدترمارات منده‬
‫بدأ تهوينها فدى نهايدة كدا سدنة وتظدا حتدى آخدر السدنة التاليدةح فهدا يحسدب لهدا جددك مد الدربا‬
‫وم د يسددتحقه أوش‪ :‬ددذ امم دوال ت ددخا ضددم امم دوال المسددترمرح وتسددتحق عائددداح وح د‬
‫أنهددا‬
‫تهو كما سبق القول م ا رادات اشسترمارات الم تركة وبالتالى فدي الدربا النداتج عد اسدترمار ا‬
‫(‪ )1‬مذكور ذلك فى ط بات فتح هذه الحسابات‪.‬‬
‫‪- 35 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫ودع ب‬
‫المصرف وأصحاب حسابات اشسترمار كا بحسب مالهح أما المخصصات المكوندة مد‬
‫أموال البنك مرا مخصص الضرائبح ومخصص مكافأ نهاية الخدمة ل عام‬
‫بعائددد اح ددذا مددع ضددرور اإل ددار إلددى أ النت جددة ش تخت د‬
‫في البنك خدتص‬
‫إذا حسددبنا لهددا ربحددا رد ودعنددا ب ددنه‬
‫عد د م ددا إذا أ م ن ددا حس دداب الد دربا له ددا فس ددوف يظه ددر رب ددا ك ددا ددرف منهم ددا متض ددمنا رب ددا ددذ‬
‫المخصصات‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬حصة المصرف من الربح بصفته مضاربا‪ :‬م المقدرر وك درط صدحة فدى المضداربة‬
‫أ‬
‫ددد تحد ددد حصددة المضددارب م د ال دربا مقابددا عم دده عنددد التعاقددد ع ددى المضدداربة كمددا سددبق‬
‫القددولح وح د‬
‫أ المصددرف خ د مددال المضدداربة بمالدده فم د أص ربددا تحسددب نسددبة المضددارب‬
‫مقابا عم ه‬
‫أ تحسدب مد حصدة ربدا أصدحاب‬
‫ا تحسب م الربا قبا توديعه ع ى المدال‬
‫حسابات اشسترمار فى البداية تجدر اإل ار إلى أ النت جة النهائية ش تخت‬
‫ف و أ مال المضاربة أل‬
‫فى ظا الفرضد‬
‫جنيه وخ ها المصدرف بخمسدمائه مد أموالده ع دى أ يسدتحق حصدة‬
‫م الربا مقابا عم ده نسدبة ‪ %25‬وظهدر ربدا مب د ‪ 600‬جنيده ففدى ظدا الفدرك امول (حسداب‬
‫النس ددبة مد د الد دربا قب ددا التودي ددع ع ددى الم ددال ) يك ددو ل مص ددرف ‪ %25‬مقاب ددا عم دده ‪ 150‬جني دده‬
‫(‪ )%25×600‬والبدداقى مد الدربا ‪ 450‬ددودع بحسددب المددال‬
‫الحساب (‪ 300‬جنيه) ور‬
‫(‪ )500 :1000‬أص ر رد‬
‫لصدداحب‬
‫ل مصرف (‪ 150‬جنيه) وبذلك حصا المصرف م الربا ع ى ‪300‬‬
‫جنيه وصاحب الحساب ع ى ‪ 300‬جنيه‪.‬‬
‫وفى ظا الفرك الرانى ودع الربا ع ى المدال‬
‫أوش‪ :‬بنسدبة كدا منهمدا فد خص صداحب الحسداب‬
‫‪ 400‬جنيه والمصرف مقابا ماله ‪ 200‬جنيهح ر تحسب حصدة المصدرف بصدفته مضداربا ‪%25‬‬
‫م د حصددة صدداحب الحسدداب (‪ 100 = )%25×400‬وبالتددالى بقددى لصدداحب المددال ‪ 300‬جنيدده‬
‫والمصرف ‪ 300‬جنيه و ى نف‬
‫غ ر أ اممر خت‬
‫النت جة فى الفرك امول‪.‬‬
‫لو حسبنا معددل الفائدد ع دى المدال ل مصدرف فهدو فدى الفدرك امول‬
‫‪ %30‬وفددى الفددرك الرددانى ‪ %20‬ولددذا فددي الفقدده والواقددع يقددول بحسدداب حصددة المصددرف بصددفته‬
‫مضدداربا فددى الدربا مد نصد ب أصددحاب الحسدداباتح ففقهددا جدداك "ف ددو كددا بد‬
‫در فأذ صاحب املف‬
‫صاح ويكو لصاحب امل‬
‫لصاحب املد‬
‫ر‬
‫المضدارب ح د‬
‫تصدرف ف هدا ع دى أ يكدو الدربا ب نهمدا نصدف‬
‫الربا بحق ماله والباقى و و ر را الربا ب نهما لصداحب املفد‬
‫رالرة أرباعه مقابا ماله ول عاما ربعه "‬
‫جداك فدى‬
‫أ‬
‫رج د‬
‫رالرددة آشف‬
‫( ‪)1‬‬
‫و و ما يحد‬
‫فى المصارف اإلسالمية بحساب حصة‬
‫دب فدتا الحسداب اشسدترمارص ‪-‬ع دى سدب ا المردال‪ -‬فدى كدا مد بنددك‬
‫(‪ )1‬المغنى البن قدامة‪27/5 :‬‬
‫‪- 36 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫فيصددا اإلسددالمى وب ددت التمويددا الهددويتى "‪ %20‬م د ال دربا المحقددق ددى حصددة المصددرف ع ددى‬
‫الودائع اشسترمارية ك ريك مضارب"‪.‬‬
‫وبعد ذا البيا إلجراكات توديع الربا ب‬
‫المصرف وأصحاب حسابات اشسترمار الم قة‬
‫نديد اممر توضيحا بمرال عم ى و‪:‬‬
‫يقو مصرف إسالمي بتوديع الربا كا رالرة‬
‫المثال‪:‬‬
‫هورح ويحتسب ربحا لحسابات‬
‫اشسترمار ابتداك م ال هر التالى لتس مهاح فيذا ع مت ما ى‪:‬‬
‫أ‪-‬‬
‫أ أرصد الحسابات لدص المصرف كما تظهر بقائمة المركد المالي في نهاية‬
‫الربع امول م السنة المالية كانت كما ى‪( :‬القيمة بامل‬
‫جنيه)‪.‬‬
‫‪ 60000‬نقدية بالصندوق ‪ 70000 -‬أرصد لدص البنك المركدص والبنوك‬
‫امخرص ‪ 30000 -‬صافى الموجودات الرابتة ‪ 335000 -‬إجمالى‬
‫اشسترمارات الم تركة ‪ 25000 -‬استرمارات ممولة ذاتيا م أموال المصرف ‪-‬‬
‫‪ 39000‬موجودات أخرص ‪ 24000 -‬حسابات جارية ‪ 56000 -‬م وبات‬
‫أخرص ‪ 320000 -‬حسابات اشسترمارات الم قة وما في حكمها ‪100000 -‬‬
‫حقوق الم هية ‪ 59000 -‬امربا المحققة ع الفتر ‪.‬‬
‫ب‪-‬‬
‫أ‬
‫حسابات اشسترمارات الم قة مكونة م‬
‫والحسابات الجارية خالل الرال‬
‫المدة‬
‫استثمارى سنتين‬
‫فسكثر‬
‫رالرة أنواع وكانت حركتها ى‬
‫هور كما ى‪:‬‬
‫استثمارى أقل‬
‫من سنتين‬
‫ادخارى‬
‫استثمارى‬
‫حسابات‬
‫جارية‬
‫ال هر امول‬
‫أول ال هر‬
‫‪50000‬‬
‫‪160000‬‬
‫‪50000‬‬
‫‪20000‬‬
‫آخر ال هر‬
‫‪70000‬‬
‫‪170000‬‬
‫‪40000‬‬
‫‪18000‬‬
‫ال هر الرانى‬
‫أول ال هر‬
‫‪70000‬‬
‫‪170000‬‬
‫‪40000‬‬
‫‪18000‬‬
‫آخر ال هر‬
‫‪80000‬‬
‫‪180000‬‬
‫‪30000‬‬
‫‪24000‬‬
‫ال هر الرال‬
‫أول ال هر‬
‫‪80000‬‬
‫‪180000‬‬
‫‪30000‬‬
‫‪24000‬‬
‫آخر ال هر‬
‫‪60000‬‬
‫‪240000‬‬
‫‪20000‬‬
‫‪24000‬‬
‫‪- 37 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫جد‪ -‬أ معدل اشسترمار لهذ الحسابات كما ى‪:‬‬
‫حسابات استرمار لمد سنت‬
‫‪%90‬‬
‫فأهرر‬
‫حسابات استرمار مقا م سنت‬
‫‪%80‬‬
‫حسابات ادخارية استرمارية‬
‫‪%60‬‬
‫حسابات جارية‬
‫‪%70‬‬
‫‪%20‬‬
‫د ‪ -‬أ حصة المصرف بصفته مضاربا‬
‫الحا‪ :‬ونعد فى صور جدول كالتالى‪:‬‬
‫جدول توزيع األرباح بين المصرف وأصحاب حسابات االستثمار المط قة‬
‫أصحاب حسابات االستثمار المط قة‬
‫بيان‬
‫حسابات لمدة‬
‫سنتين فسكثر‬
‫أدنى رصيد ل حساب‬
‫الشهر األول ‪50000‬‬
‫الشهر الثان‬
‫‪70000‬‬
‫الشهر الثالث ‪60000‬‬
‫المجموع‬
‫‪180000‬‬
‫الترجيح‬
‫االستثمار‬
‫بمعدل‬
‫ناتج الترجيح‬
‫نصيب‬
‫الجنيه‬
‫المرجح‬
‫من‬
‫الحصة‬
‫ف‬
‫نسبة‬
‫ربح‬
‫الربح‬
‫الربح‬
‫المصرف مقابل‬
‫حساب أقل من‬
‫سنتين‬
‫حسابات ادخار‬
‫المصرف‬
‫حقوق الم كية‬
‫الحسابات‬
‫الجارية‬
‫‪160000‬‬
‫‪170000‬‬
‫‪180000‬‬
‫‪510000‬‬
‫‪40000‬‬
‫‪30000‬‬
‫‪20000‬‬
‫‪90000‬‬
‫‪45000‬‬
‫‪45000‬‬
‫‪45000‬‬
‫‪135000‬‬
‫‪18000‬‬
‫‪18000‬‬
‫‪24000‬‬
‫‪60000‬‬
‫‪%90‬‬
‫‪%80‬‬
‫‪%60‬‬
‫‪%100‬‬
‫‪%70‬‬
‫‪162000‬‬
‫‪408000‬‬
‫‪54000‬‬
‫‪135000‬‬
‫‪42000‬‬
‫‪0.0736579‬‬
‫‪0.0736579‬‬
‫‪0.0736579‬‬
‫‪0.0736579‬‬
‫‪0.0736579‬‬
‫‪11933‬‬
‫‪%20‬‬
‫‪30052‬‬
‫‪%20‬‬
‫‪3978‬‬
‫‪3093‬‬
‫‪9944‬‬
‫‪%20‬‬
‫‪801000‬‬
‫‪59000‬‬
‫‪%100‬‬
‫عم ه‬
‫حصة المصرف‬
‫(‪)2387‬‬
‫(‪)6010‬‬
‫(‪)796‬‬
‫‪12286‬‬
‫صافى الحصة‬
‫‪9546‬‬
‫‪24042‬‬
‫‪3182‬‬
‫‪22230‬‬
‫بصفته مضارباه‬
‫من الربح‬
‫(‪)3093‬‬
‫‪59000‬‬
‫التع ي ع ى الحل‪:‬‬
‫‪-1‬‬
‫ت توديع امربا‬
‫أوش ب‬
‫المصرف وأصحاب حسابات اشسترمار بنسبة أمواله‬
‫المخ و ة معا ر حسبت حصة المصرف م الربا بصفته مضاربا م حصة أصحاب‬
‫حسابات اشسترمار في الربا‪.‬‬
‫‪- 38 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫‪-2‬‬
‫ل رك التوديع حسب مال المصرف المخ وط بحقوق الم هية م روحا منها امصول‬
‫الرابتة واشسترمارات الذاتية ‪ +‬الحد امدنى لرص د الحسابات الجارية مرجحا بمعدل‬
‫اشسترمار‪ 45000 = )25000 + 30000( -100000 [ .‬جن ها ]‬
‫‪-3‬‬
‫‪-4‬‬
‫‪-5‬‬
‫افترك عد ت ر الجدك المخ وط م المصرف خالل الفتر ‪.‬‬
‫ل ت ترجيا حقوق الم هية بمعدل اشسترمار منه ش خضع لنسبة اشحتيا ى النقدص‪.‬‬
‫ل رك توديع الربا تحسب أموال أصحاب حسابات اشسترمار الم اركة في اشسترمار‬
‫بالحد امدنى لرص د كا حساب هريا ر ترجيحه بمعدل اشسترمار الخاص بكا حساب‬
‫منهاح كما ت ترجيا الحسابات الجارية بمعدل اشسترمار الخاص بها‪.‬‬
‫‪-6‬‬
‫ل ت ترجيا مبال حسابات اشسترمار والجارية بالمد م ذلك م حوظ فى أخذ رص د‬
‫الحسابات كا هر كاما و و متضم رص د حساب ال هر السابق والدياد ع يه أو‬
‫النقص منه‪.‬‬
‫‪-7‬‬
‫ت استخ ار نص ب الجنيه المرجا بمعدل اشسترمار م الربا بقسمة الربا ‪59000‬‬
‫الناتج‬
‫ع ى إجمالى امموال الم اركة في اشسترمار المرجحة و ى ‪ 801000‬وكا‬
‫‪0.0736579‬‬
‫‪ -8‬افترك أ المصرف تمك م استرمار كا امموال المتاحة لديه وبالتالى ل ت بق‬
‫أولوية اشسترمار‪.‬‬
‫‪ -9‬ت إضافة حصة الحسابات الجارية فى الربا إلى حصة المصرف والتى أض‬
‫إل ها‬
‫نص ب المصرف فى ربا أصحاب حسابات اشسترمار بصفة مضاربا بنسبة ‪%20‬‬
‫منها‪.‬‬
‫الفرع الثالث‬
‫توزيع الربح بين أصحاب حسابات االستثمار المط قة‬
‫بعد أ ت توديع الربا ب‬
‫المصرف وأصحاب حسابات اشسترمار فى الفرع السابق‬
‫والتعرف ع ى حصته فى الربا بعد خص نص ب المصرف منها بصفته مضارباح فينه ت‬
‫توديع امربا‬
‫ع ى كا واحد منه وبمراعا العواما السابق اإل ار إل ها و ى كا م ‪ :‬مب‬
‫حساب كا واحد منه ممرال فى أدنى رص د لهح ومعدل اشسترمار ومد اشسترمار‪.‬‬
‫ولتوضيا ذلك نورد مراش لتوديع الربا ع ى عمالك حسابات اشسترمار الم قة لسنت‬
‫فأهرر والذص تب‬
‫فى المرال السابق أ حقه فى الربا ‪( 9546‬أل‬
‫جنيه) فم أجا التبسي‬
‫نفترك أ عدد أصحاب ذ الحسابات أربعة أفراد وأ حركة حساباته خالل فتر التحاسب‬
‫‪- 39 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫ع ى الربا (رالرة هور) كما ى‪:‬‬
‫اسم العميل‬
‫حركة الحساب خالل المدة‬
‫ب‬
‫أ‬
‫د‬
‫ج‬
‫المجموع‬
‫الشهر األول‬
‫رص د أول ال هر‬
‫‪27000‬‬
‫‪23000‬‬
‫د‬
‫د‬
‫‪50000‬‬
‫حركة الحساب خالل ال هر‬
‫إضافة‬
‫‪6000‬‬
‫‪7000‬‬
‫سحب‬
‫دد‬
‫‪33000‬‬
‫‪30000‬‬
‫رص د آخر ال هر‬
‫‪7000‬‬
‫دد‬
‫دد‬
‫‪7000‬‬
‫دد‬
‫دد‬
‫‪20000‬‬
‫‪70000‬‬
‫الشهر الثان‬
‫رص د أول ال هر‬
‫‪33000‬‬
‫‪30000‬‬
‫‪7000‬‬
‫دد‬
‫‪70000‬‬
‫حركة الحساب خالل ال هر‬
‫إضافة‬
‫‪3000‬‬
‫رررررر‬
‫‪6000‬‬
‫‪7000‬‬
‫‪16000‬‬
‫سحب‬
‫(‪)5000‬‬
‫‪31000‬‬
‫(‪)1000‬‬
‫‪29000‬‬
‫ررررر‬
‫رررر‬
‫‪13000‬‬
‫‪7000‬‬
‫(‪)6000‬‬
‫‪80000‬‬
‫رص د آخر ال هر‬
‫الشهر الثالث‬
‫رص د أول ال هر‬
‫‪31000‬‬
‫‪29000‬‬
‫‪13000‬‬
‫‪7000‬‬
‫‪80000‬‬
‫حركة الحساب خالل ال هر‬
‫إضافة‬
‫دد‬
‫ررررر‬
‫‪1000‬‬
‫سحب‬
‫(‪)8000‬‬
‫‪23000‬‬
‫(‪)15000‬‬
‫‪14000‬‬
‫‪14000‬‬
‫رص د آخر ال هر‬
‫‪2000‬‬
‫‪9000‬‬
‫‪3000‬‬
‫(‪)23000‬‬
‫‪60000‬‬
‫ولتوديع الربا المستحق له حسبما ظهر في المرال امول و و ‪ 9546‬جن ها ع ه في‬
‫ذلك يكو حسب ما يظهر في الجدول التالى‪:‬‬
‫‪- 40 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫جدول توزيع الربح ع ى عمالء حسابات االستثمار المط قة لسنتين فسكثر‬
‫اسم‬
‫العميل‬
‫نصيب الجنيه من‬
‫الربح من‬
‫‪174000÷9943‬‬
‫المجموع الشهرى ألدنى رصيد‬
‫أ‬
‫ب‬
‫ج‬
‫د‬
‫المجمو‬
‫ع‬
‫الشهر‬
‫األول‬
‫‪27000‬‬
‫‪23000‬‬
‫‪00000‬‬
‫‪00000‬‬
‫‪50000‬‬
‫الشهر الثانى‬
‫الشهر الثالث‬
‫المجموع‬
‫‪31000‬‬
‫‪29000‬‬
‫‪7000‬‬
‫‪00000‬‬
‫‪6700‬‬
‫‪23000‬‬
‫‪14000‬‬
‫‪13000‬‬
‫‪7000‬‬
‫‪57000‬‬
‫‪81000‬‬
‫‪66000‬‬
‫‪20000‬‬
‫‪7000‬‬
‫‪17400‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0.0571436‬‬
‫‪0.0571436‬‬
‫‪0.0571436‬‬
‫‪0.0571436‬‬
‫نصيب العميل‬
‫من الربح‬
‫‪4444‬‬
‫‪3621‬‬
‫‪1097‬‬
‫‪384‬‬
‫‪9546‬‬
‫التع ي ع ى الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬ت التما د في التوديع بحسب مب كا عم ا ممرال في أدنى رص د ل حساب‪.‬‬
‫‪ -2‬ت التما د في التوديع بحسب المد ح‬
‫رالرة هور والرال‬
‫لمد‬
‫أ مب‬
‫هري والرابع لمد‬
‫العم ا امول والرانى حسب له ربا لمد‬
‫هر‪.‬‬
‫‪ -3‬ل ت ترجيا المب بمعدل اشسترمار منه سبق إجراك ذلك عند التوديع ب نه وب‬
‫فضال ع ى أ‬
‫المصرف‬
‫معدل اشسترمار لجميع العمالك واحد و ‪ %90‬وش ؤرر ع ى تحد د‬
‫النص ب نا‪.‬‬
‫وبذلك ننتهى م المبح‬
‫الرانى الذص ت فيه بيا أس‬
‫واجراكات توديع امربا ويتبقى‬
‫بعد ذلك عد قضايا تتصا بعم ية توديع امربا ب كا عا فى المصارف اإلسالمية نتناولها فى‬
‫المبح‬
‫الرال ‪.‬‬
‫‪- 41 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫المبحث الثالث‬
‫قضايا أخرى حول‬
‫توزيع األرباح فى البنوك اإلسالمية‬
‫توجد موضوعات ذات ص ة بتوديع امربا فى البنوك اإلسالمية سوف نتناولها فى ذا‬
‫لتهتما جميع جوانب الموضوع وتتضا صورته وتتمرا ذ الموضوعات فى كا م ‪:‬‬
‫المبح‬
‫توديع أربا حسابات اشسترمار المق د ح ر كيفية معالجة الخسائرح وأخ ار إ راد بعك الم كالت‬
‫المتص ة بتوديع امربا فى البنوك اإلسالمية وسوف نتناول ذلك فى الفروع التالية‪:‬‬
‫الفرع األول‬
‫توزيع أرباح حسابات االستثمارت المقيدة‬
‫بناك ع ى ما ورد فى الفقه بأ المضاربة نوعا م قة ومق د أو عامة وخاصة‬
‫المصرف اإلسالمى تعاما فى نوع‬
‫( ‪)1‬‬
‫في‬
‫م حسابات اشسترمار ى‪ :‬حسابات اشسترمار الم قة‬
‫و ى التى ت قا ا مع تفويضه فى استرمار ا وخ ها بأموالهح و ى ما سبق أ تناولنا كيفية توديع‬
‫الربا ب نها وب‬
‫المصرف فى المبحر‬
‫السابق ح أما النوع الرانى فهو حسابات اشسترمارات‬
‫المق د و ى التى تق د المصرف فى إدارتها واسترمار ا ببعك الق ود ويخت‬
‫أس وب توديع‬
‫الربا ف ها ع أس وب توديع الربا فى المضاربة الم قة و و ما سنوضحه فى ذا الفرع بقا‬
‫لما ى‪:‬‬
‫أوال‪ :‬أهم خصافص حسابات االستثمار المقيدة وأثرها ع ى تحديد وتوزيع األرباح‪:‬‬
‫أ م أ‬
‫مالما حسابات اشسترمار المق د‬
‫و عد خ ها بمال المصرف واسترمار ا‬
‫فى مجال محدد وينتج ع ذلك عد خصائص تؤرر ع ى حساب امربا ف ها وتوديعهاح منها ما‬
‫ى‪:‬‬
‫أ‪ -‬ينتج عن قيد عدم خ طها بمال المصرف ما ي ى‪:‬‬
‫‪ -1‬وجود وحد محسابية لها مستق ة ع الوحد المحاسبية التى تت المحاسبة م خاللها‬
‫ع ى أموال المصرف امخرص مما جعا لها عم ياتها المالية الخاصة وبالتالى يسها تحد د‬
‫ا راداتها ومصروفاتها والتعرف ع ى أرباحها ب كا دق قح وش تن أ م كالت مرا‪ :‬م‬
‫ختص‬
‫با راد الخدمات المصرفيةح وأربا الحسابات الجارية‪.‬‬
‫(‪ )1‬المبسوط ل سرخسى‪ 38/22 :‬المضاربة ل ماوردى‪144-134 :‬‬
‫‪- 42 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫‪ -2‬إمكا إن داك وحدد تنظيميدة لهدا مدال مد أمدوال حسدابات اشسدترمار الم قدة فدى دكا‬
‫صندوق أو محفظة استرمارية له إدار متخصصةح و نا ش تبرد م ك ة كيفية تحم ا المصروفات‬
‫فى البنك‪.‬‬
‫‪ -3‬تقسددي مددال حسددابات اشسددترمار المق ددد إلددى وحدددات متسدداوية س دواك فددى صددور وحدددات‬
‫نقدية أو صدكوك أو وردائق وسدندات كدا صدك منهدا بمب د معد‬
‫امربا ح‬
‫متسداوص بمدا يسدها عم يدة توديدع‬
‫ش يحتا اممر إلى التما د فى التوديع‪.‬‬
‫‪ -4‬لددو أخددذت حسددابات اشسددترمار المق ددد‬
‫ددكا صددندوق أو محفظددة اسددترمارية ش ي ددب‬
‫البنك المركدص احتيا ى نقدص لها وبالتدالى ش يحتدا اممدر عندد توديدع الدربا إلدى التدرجيا بمعددل‬
‫اشسترمار‪.‬‬
‫ب‪ -‬ينتج عن قيد استثمارها فى مجال معين ما ي ى‪:‬‬
‫‪ -1‬إمكاني ددة وج ددود أهر ددر مد د ن ددوع مد د حس ددابات اشس ددترمار المق ددد بحس ددب المج ددال ال ددذص‬
‫تسددترمر فيدده مرددا محفظددة أو صددندوق أو حسدداب مخصددص لالسددترمار فددى المتدداجر فددى اموراق‬
‫الماليةح وآخر ل متاجر فى الس ع بصفة المرابحة ورال‬
‫ل تأج ر و كذا‪.‬‬
‫‪ -2‬وجود أسواق منتظمة ل س ع وامدوات المسترمر ف ها يمكد التعدرف ع دى القيمدة السدوقية‬
‫لها منها بسهولة‪.‬‬
‫‪ -3‬إمكانية إجراك عم ية التنضيك الحكمى والتعرف ع ى الربا التقد رص بما يسها عم يدة‬
‫تحد د الحقوق بدقة لم‬
‫خر أو دخا فى الحساب‪.‬‬
‫‪ -4‬تت المحاسبة فى حسابات اشسترمار المق د ع ى أسا‬
‫" ريقة الم هية" والتى ت ف ها‬
‫إضافة أية أربا إلى قيمتها سواك كانت فع ية أو تقد ريةح وخص أية خسائر أو توديعات لحربدا‬
‫منهاح وبالتالى ش يحتدا اممدر إلدى تهدوي مخصصدات لمواجهدة انخفداك قيمتهدا أو احتيا يدات‬
‫لمواجهة خسائر محتم ة‪.‬‬
‫ثانيا‪ -‬واقع التعامل المصرفى فى حسابات االستثمار المقيدة‪:‬‬
‫وبمناسبة ذلك نرص أ أس وب حسابات اشسترمارات المق د يمرا النموذ امفضا الذص‬
‫جب أ تقو ع يه المصارف اإلسالمية ولي‬
‫قامت البن وك اإلسالمية بتق د النموذ‬
‫أس وب حسابات اشسترمارات الم قةح ف و أ‬
‫التق دص ل بنوك بخ‬
‫أموال الودائع اشسترمارية فى‬
‫صور حسابات اشسترمارات الم قة الذص نت ر فى المصارف اإلسالمية القائمة والسما‬
‫بالسحب واش داع المستمري ح ولقد أفرد ذا النموذ م اها عد د واحتا إلى تخريجات فقهية‬
‫قد خال‬
‫بعضها امحكا ال رعية ل مضاربةح ب نما أس وب المضاربة المق د وما بنى ع ها م‬
‫حسابات اشسترمارات المق د ناسب العما المصرفى اإلسالمى أهرر لآلتى‪:‬‬
‫‪- 43 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫‪ -1‬إ مسألة اإلضافة إلى مال المضاربة فى صور السما ل عم دا با دداع مبدال باسدتمرار‬
‫بعد بددك العمدا فدى المدال امول وعدد تنضيضده مسدألة يكداد جمدع الفقهداك ع دى عدد إجادتهدا(‪)1‬ح‬
‫ويتعذر فى كا عم ية إ داع إجدراك التنضديك الحكمدىح ب نمدا بالنسدبة لحسدابات اشسدترمار المق دد‬
‫والتددى تتخصددص فددى س د عة أو مجددال مع د‬
‫يسددها إج دراك عم يددة التنضدديك الحكمددى كددا أسددبوع‬
‫وبالتالى يمك قبول أموال جد د ‪.‬‬
‫‪ -2‬أ امصدا فددى المضدداربة أ يعمددا المضددارب بنفسدده فددى إدار المددال واسددترمار و ددو مددا‬
‫ددت عدداد فددى أمدوال حسددابات اشسددترمار المق ددد مد خددالل إن دداك إدارات مخصصددة تحددت إ دراف‬
‫البنددكح أمددا أم دوال حسددابات اشسددترمار الم قددة فددي المصددرف فددى صددور التمويددا بالم دداركة أو‬
‫المضدداربة أو اشستصددناع ش يقددو بددذلك بنفسددهح ويوجددد خددالف فقهددى حددول مسددألة مددا لددو ضددارب‬
‫المضارب بالمال أو ارك به مع آخرح ا يستحق ربحا أ ش‬
‫‪ -3‬قبددول امم دوال ع ددى أسددا‬
‫( ‪)2‬‬
‫حسددابات اشسددترمار المق ددد ن ددر الددوعى اشسددترمارص لدددص‬
‫أصحاب امموال منه ي اركو فى اختيار المجال الذص تسترمر فيه أمواله ‪.‬‬
‫كا ذلدك ؤكدد أنده وبعدد مرح دة اشسدتقرار التدى وصد ت إل هدا المصدارف اإلسدالمية جدب أ‬
‫تتوجه نحو نموذ اشسترمارات المق د منه النمدوذ الدذص ناسدب بيعتهداح ولهد لحسد‬
‫فمدادال‬
‫أس وب اشسترمارات المق د غ ر منت ر فى الواقع با توجد حاشت ق ة منها مرا‪:‬‬
‫ ركة الراجحى المصرفية التى ش تقبا أموال م ال ر شسترمار ا (ودائع استرمارية)‬‫إش فى صور استرمارات مق د مرا صناد ق المضاربة وتظهر خار م دانية ال ركة‪.‬‬
‫ مصددرف فيصددا اإلسددالمى بددالبحري الددذص يقبددا جميددع امم دوال الراغبددة لالسددترمار فددى‬‫صور حسابات استرمار مق د ويربتها تحت مسدمى "أمدوال تحدت اإلدار " وتظهدر منفصد ة‬
‫فى م دانية المصرف‪.‬‬
‫ البنك اإلسالمى امردنى فبجانب قبوله لحسابات اشسترمار الم قة فينه يقبا حسابات‬‫اس د ددترمارات مق د ددد تح د ددت مس د ددمى حس د ددابات اشس د ددترمار المخص د ددص وحس د دداب المح د ددافم‬
‫اشسترمارية (سندات المقارضة) وتظهر وما يقاب ها م استرمارات مستق ة بم دانية البنك‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬تحديد وتوزيع األرباح فى حسابات االستثمارات المقيدة‪:‬‬
‫(‪ )1‬المبسوط ل سرخسى‪ 132/22 :‬المغنى البن قدامة‪61/5 :‬‬
‫(‪ )2‬مغنى المحتاج ل خطيب الشربينى‪314/2 :‬‬
‫‪- 44 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫نظ ار منه توجد عد أنواع م حسابات اشسترمار الم قة بحسب نوع الن اط والس عح لذلك‬
‫ت إعداد قوائ مالية منفص ة لها نوع منهاح ويت حساب الربا ف ها ع ى مرح ت ‪:‬‬
‫المرح ة األولى‪ :‬وتت كا أسبوع فى العاد ل تعرف ع ى الربا التقد رص الذص يضاف دوريا‬
‫إلى القيمة الرأسمالية مموال الحسابات وتحد د السعر السوقى ل صك أو الوريقة ل دخول فيه‬
‫والسحب منه وتسمى قيمة اشسترداد أو قيمة الدخول‪.‬‬
‫المرح ة الثانية‪ :‬وتت كا فتر ع ى مدار السنة فى العاد كا رالرة هور وف ها ت تحد د‬
‫الربا القابا ل توديع‪.‬‬
‫ونتعرف ع ى كا مرح ة منها م خالل المرال التالى‪:‬‬
‫تس المصرف أمواش م ال ر بصفة حسابات استرمارات مق د شسترمار ا فى المتاجر‬
‫بامسه بياناتها امساسية أر‬
‫المال فى بداية العما ‪ 6‬م و مودعة ع ى ‪ 6‬آشف وحد‬
‫(صك) بسعر ‪ 1000‬جنيه ل صكح وفيما ى البيانات الخاصة بها فى نهاية ربع السنة امول‪:‬‬
‫االيرادات‪ 600000 :‬عوائد أسه محص ة‪ 300000 -‬عوائد أسه مستحقة ل تحصا بعد‪-‬‬
‫‪ 100000‬ربا بيع بعك امسه ‪ 600000 -‬مصروفات‪ 6500000 -‬القيمة الدفترية‬
‫ل موجودات (امسه )‪ -‬وقدرت القيمة السوقية لها حسب امسعار المع نة فى البورصة بمب‬
‫‪ 7000000‬جنيه‬
‫ع ما بأ نص ب المصرف م امربا بصفته مضاربا ‪%20‬‬
‫وبالتالى يحسب الربا الذص ودع كالتالى‪:‬‬
‫مب غ ك ى‬
‫‪1000000‬‬
‫مب غ جزفى‬
‫بيان االيرادات‬
‫‪900000‬‬
‫عوائد امسه‬
‫‪100000‬‬
‫ربا بيع امسه‬
‫إجمالى اش رادات‬
‫‪600000‬‬
‫ت ر المصروفات‬
‫‪400000‬‬
‫صافى الربا الفع ى القابا ل توديع‬
‫‪80000‬‬
‫(‪ )-‬نصيب المصرف بصفته مضاربا ‪ %20‬من صافى الربح‬
‫‪320000‬‬
‫نص ب أصحاب حسابات اشسترمار المق د‬
‫أما الربا التقد رص والذص تت المحاسبة ع يه كا أسبوع عاد فيمرا الفرق ب‬
‫‪- 45 -‬‬
‫القيمة الدفترية‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫ل موجودات (امسه ) والقيمة السوقية لها ويحسب فى مرالنا كاآلتى‪:‬‬
‫[‪ 500000 = 6500000 - 7000000‬جن ها] و ذا الربا التقد رص ش ودع‬
‫وبناك ع يه تظهر ب نات ذ الحسابات كاشتى‪:‬‬
‫قيمة الصك عند اشصدار = ‪1000‬جنيه (‪)6000 ÷ 6000000‬‬
‫قيمة الصك اآل = ‪)6000 ÷ 7000000( 1333‬‬
‫ويستخد لتحد د حقوق م يسحب أو دخا‬
‫نص ب الصك فى الربا المودع = ‪)6000 ÷ 320000( 53.334‬‬
‫وبالتالى فم‬
‫يسحب أمواله يكو قد حقق ربحا ع ى الصك و ‪ 333‬ربا تقد رص ‪+‬‬
‫‪ 53.334‬ربا فع ى = ‪ 386.33‬جن ها أص بنسبة ‪%38.63‬‬
‫الفرع الثانى‬
‫معالجة الخسافر فى المصارف اإلسالمية‬
‫إ أص ن دداط اقتص ددادص وا ك ددا‬
‫ه دددف إل ددى الد دربا ويس ددعى إلي دده إش أن دده أحيان ددا مع ددرك‬
‫لتحق ددق خس ددائر ب دددش مد د الد درباح والخس ددار ف ددى مفهومه ددا البس ددي‬
‫اش د دراداتح وقد ددد تد ددأتى نت جد ددة بيد ددع الس د د ع بأقد ددا م د د رم د د‬
‫ددى دي دداد المص ددروفات عد د‬
‫د درائها أو نت جد ددة د ددالك المد ددالح وفد ددى‬
‫اشص د ال الفقهددى يسددمى ذلددك وضدديعه و ددى نقددص المددال بددأص صددور ح د‬
‫أو نقصا فى الرم مما ا تريا به أو غ ر ذلك"(‪.)1‬‬
‫الوضيعه لت‬
‫وسوف نب‬
‫جدداك "وس دواك كانددت‬
‫فى ذا الفرع كيفية معالجة الخسائر فى المصارف اإلسالمية وذلك فى النقاط‬
‫التالية‪:‬‬
‫أوال‪ :‬الخسررافر ف رى فقرره المضرراربة‪ :‬بمددا أ عالقددة المصددرف بأصددحاب حسددابات اشسددترمار‬
‫عالقددة مضدداربة فيندده ددد اشستر دداد فددى معالجددة الخسددائر التددى تحددد‬
‫فددى المصددارف اإلسددالمية‬
‫بأحك ددا الخس ددائر ف ددى فق دده المض دداربة والت ددى ت ددت خص ف ددى أن دده بيجم دداع الفقه دداك ف ددي الخس ددار ف ددى‬
‫المضدداربة ع ددى المددال كمددا جدداك "والوضدديعه فددى المضدداربة ع ددى المددال خاصددة لددي‬
‫ع ددى العامددا‬
‫ف هددا د م الوضدديعه عبددار ع د نقصددا المددال و ددو مخددتص بم ددك ربدده ش د ل عامددا فيدده"‬
‫وم العاما قد خسر جهد فى إدار المالح ونظ ار م المصرف خ‬
‫( ‪)2‬‬
‫أموالده مدع أمدوال أصدحاب‬
‫حسابات اشسترمار الم قة إذا فالخسار ع هما بقدر مال كا منهما كما جاك "يعنى الخس ار فدى‬
‫(‪ )1‬المغنى البن قدامة‪28/5 :‬‬
‫(‪ )2‬المرجع الساب‬
‫‪- 46 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫ال ركة ع دى كدا واحدد منهمدا بقددر مالده"‬
‫( ‪)1‬‬
‫ومدع م ارعدا أيضدا أ الخسدائر الدوريدة فدى أص عم يدة‬
‫تجبددر مد ربددا عم يددة أخددرص كمددا جدداك "ومتددى كددا فددى المددال خسد ار وربددا جبددرت الوضدديعه م د‬
‫الربا سواك كا الخس ار والربا مر واحد أو الخس ار فى صفقة والربا فى صفقة أخرص"(‪.)2‬‬
‫واذا كانت الخسائر بسبب تقصد ر مد المضدارب أو تعديده فينهدا تهدو ع يده وش دنقص بهدا‬
‫المال في جمهور الفقهاك‬
‫( ‪)3‬‬
‫منه تعهد أو تقص ر‪.‬‬
‫متفقو ع ى أ‬
‫د المضدارب ع دى المدال دد أماندة يضدمنه إذا حدد‬
‫ثانيررا‪ :‬معالجررة الخسررافر فررى المصررارف اإلسررالمية‪ :‬بددال بع ش تصددور أ يحقددق مصددرف‬
‫خسار صافية إش فى حالة التصفية أمدا خدالف ذلدك فقدد تحدد‬
‫خسدائر فدى بعدك العم يدات التدى‬
‫يقو بها و ى ت ى م الربا فى العم يات امخرص وسوف نناقش ذلك فى اآلتى‪:‬‬
‫أ‪ -‬خسررافر بع ر‬
‫العم يررات‪ :‬فددى ددذ الحالددة نظددر إ كانددت ددذ الخسددائر حدددرت بسددبب‬
‫تقص ر المصرف (المضارب) وا ماله مردا عدد جديدة د ارسدة حالدة العم دا أو العم يدة قبدا التعاقدد‬
‫أو حاشت التالعب واساك اممانة والتوا ؤ مع اآلخري فينه يعتبدر مقصد ار تحمدا بهدذ الخسدائر‬
‫وش تحما ع ى أموال أصحاب حسابات اشسترمارح أما إذا حدرت بدو تقص ر منده فدال تحم هداح‬
‫وبدالنظر فددى تقدارير المصددارف اإلسددالمية نجدد أنهددا ش تح دا أسددباب خسددائر بعدك العم يددات مرددا‬
‫الد و المعدومة ماعددا البندك اإلسدالمى امردندى الدذص يظهدر فدى تقريدر الم ارقدب ال درعى ل ده بأنده‬
‫در حد دداشت الد ددد و المعدومد ددة وتب د د‬
‫حسابات أربا اشسترمار ولي‬
‫أ إدار البند ددك ل د د تقصد ددر ب د ددأنها وبالتد ددالى تحمد ددا ع د ددى‬
‫ع ى البنك(‪.)4‬‬
‫أمددا فددى المعالجددة المحاسددبية لهددذ الخسددائر الدوريددة لددبعك العم يدداتح فيندده شبددد أ تهددو‬
‫خسار تصفية ل عم ية ويظهر ذلك ع ى امخص فدى حالدة اشسدترمار بصدي المضداربة والم داركة‬
‫فيذا ت التحاسب مع العم ا والعم ية مادالت مستمر وظهرت خسائر في المناسب عد اشعتدراف‬
‫بهذ الخسائر لجبر ا م الربا المحتما شحقا وبالتالى ش تخص مد أربدا اشسدترمار عد الفتدر‬
‫التى حدرت ف ها أما إذا انتهت العم ية وكانت نت جتها الصافية خسار فينها تخص مد مخصدص‬
‫مخا ر اشسترمار في ل يك‬
‫خص الدائد م ا رادات اشسترمار الم ترك‪.‬‬
‫ب‪ -‬الخسررافر التررى تزيررد عررن األربرراح ومخصصررات مخرراطر االسررتثمار‪ :‬إذا حدددرت خسددائر‬
‫(‪ )1‬المرجع الساب ‪27/5‬‬
‫(‪ )2‬المرجع الساب ‪57/5‬‬
‫(‪ )3‬مواهب الج يل ل حطاب ‪ 360/5‬المغنى البن قدامة‪54/5 :‬‬
‫(‪ )4‬مذكور ذلك فى جميع التقارير السنوية التى تصدر عن البنك‪.‬‬
‫‪- 47 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫كب ر تديد ع ما تحقق م ربا خالل السنة مضافا إل ها المخصصات م السنوات السابقة ف دت‬
‫ال جددوك إلددى إج دراك عم يددة تق ددوي لالسددترمارات القائمددة بسددعر الس ددوق لمعرفددة مدددص كفايددة امرب ددا‬
‫ددور الخسدائر ال ادئدد ل فتدر القادمدة وتجبدر‬
‫المقدر ف ها لت ية الخسائر في كاندت كافيدة ل ت يدة ت ّ‬
‫مد امربددا الالحقددةح وا لد تهد غ ددر كافيددة فينهددا تدددور أيضددا مددع تحمددا المبددال المسددحوبة مد‬
‫حسابات اشسترمار نص بها م‬
‫ذ الخسائر بحسب المب ‪.‬‬
‫جر‪ -‬خسرافر التصرفية‪ :‬عندد تصدفية المصدرف تددفع أوش حقدوق أصدحاب الحسدابات الجاريدة‬
‫وما فى حكمها منها مضمونة ع ى المصرف وبعد ذلك تدفع حقوق أصحاب حسدابات اشسدترمار‬
‫الم قة م الباقىح واذا كفت أموال التصفية دذ المبدال كدا بهدا ويدودع البداقى ع دى المسدا م‬
‫أما إذا ل ته‬
‫أموال التصفية ف تقاضونها قسمة غرماك ب نه ‪.‬‬
‫الفرع الثالث‬
‫مالحظات ومشكالت تتصل بتوزيع األرباح فى المصارف اإلسالمية‬
‫مد اشسددتعراك السددابق فددى المباحد‬
‫الرالرددة الماضددية تبد‬
‫أ حسدداب الدربا وتوديعدده فددى‬
‫المصددارف اإلسددالمية تهتنفدده بعددك الصددعوبات وتتعقددد إجراكاتدده وتخت د‬
‫التخريجددات الفقهيددة فددى‬
‫محاولددة لاللت د اد بامحكددا ال ددرعية ممددا أدص إلددى اخددتالف اآلراكح واختيددار رأص منهددا ش يعنددى أندده‬
‫الحقيقة كام ة وش يعنى أ اآلراك امخدرص غ در سد يمةح وا كدا اممدر يظدا فدى حاجدة إلدى حسد‬
‫وصوش إلى مصداقية ومالكمة المع ومدات الماليدة حتدى يمكد أ تهدو مف دد فدى اتخداذ القدراراتح‬
‫وذلك ناتج كما سدبق القدول بسدبب أ المصدارف اإلسدالمية وا كاندت ش تتعامدا بالفائدد الربويدةح‬
‫إش أنها أخذت بفكدر المضداربة الم قدة والتدى مد أ د سدماتها خ د اممدوال واسدترمار ا فدى أوجده‬
‫عد دد وبصدي مخت فدة وب دكا مسدتمر وحركدة اش دداع والسدحب المسدتمري ممدوال دذ الحسدابات‬
‫وكددا ذلددك ددؤدص إلددى تعق دددات فددى تحد ددد ال دربا وتوديعددهح ولقددد سددبق القددول إندده امفضددا ل بيعددة‬
‫المصددارف اإلسددالمية التددى تخت د‬
‫عد‬
‫بيعددة البنددوك التق ديددة أ تتحددول إلددى نمددوذ مناسددب‬
‫ل بيعتهددا و ددو نمددوذ حسددابات اشسددترمار المق ددد ح والددى جانددب ذلددك فيندده توجددد بعددك الم ددكالت‬
‫الواقعية تتصا بمسألة توديع امربا ندرص اسدتهماش ل بحد‬
‫عرضدها فدى دذا الفدرع ومد أ مهدا مدا‬
‫ى‪:‬‬
‫أوال‪ :‬م ك ة أرتباط العائدد المدودع ع دى أصدحاب حسدابات اشسدترمار الم قدة بمعددل الفائدد‬
‫ع ددى الودائددع فددى البنددوك التق ديددةح فم د المالحددم أ نسددبة العائددد الددذص يحصددا ع يدده أصددحاب‬
‫حسابات اشسترمار تمارا تماما نسبة الفائد ع ى الودائعح رغ انه م المقرر أ‬
‫‪- 48 -‬‬
‫ديدد امول عد‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫الرانى كما كا يحد‬
‫فى بداية حركة البنوك اإلسالميةح وذلك م صاحب الحسداب اشسدترمارص‬
‫فددى المصددرف اإلسددالمى يحصددا ع ددى ربددا و ددو بددال بع أع ددى م د سددعر الفائددد وأ المصددرف‬
‫اإلسالمى تعاما فى الس ع وأرباحها تت ر مد سد ع مخدرصح وممدا ش دك فيده أ لهدذا الدرب بد‬
‫العائددد فددى المصددارف اإلسددالمية والفوائددد ع ددى الودائددع فددى البنددوك التق ديددة لدده آرددار س د بية ع ددى‬
‫مس ر المصارف اإلسدالمية وي دذص ال دائعات التدى تنت در بد‬
‫اإلسالمية وب‬
‫العامدة أنده ش فدرق بد‬
‫المصدارف‬
‫البنوك التق دية(‪.)1‬‬
‫وامسد د ددباب الرئيسد د ددة لهد د ددذ الم د د ددك ة أ المصد د ددرف اإلسد د ددالمى يسد د ددعر خدماتد د دده التموي يد د ددة‬
‫واشسترمارية بسعر الفائد السارص مرا بيع المرابحدة ح د‬
‫ش يحددد دامش الدربا ع دى أسدا‬
‫ندوع‬
‫السد عة و دامش الدربا ف هدا وانمدا يحدددد ع دى جميدع السد ع استر دادا بسدعر الفائددد بدا يصدا اممددر‬
‫إلددى اشتف دداق ف ددى الم دداركات والمض دداربات ع ددى عائددد ل مص ددرف منه ددا يع ددادل س ددعر مع دددل فائ ددد‬
‫اشق د دراك فد ددى البند ددوك التق ديد ددةح وا كد ددا ذلد ددك ند دداتج ع د د ظد ددروف المنافسد ددة إش أ المصد ددارف‬
‫اإلسالمية ل تست ع حتدى اآل إظهدار أ التمويدا واشسدترمار ف هدا يقدو ع دى م داركة المصدرف‬
‫ل عم ا فى تحما المخا رح ب نما البنك التق دص ش تحما أية مخدا ر ويحتسدب الفوائدد حتدى فدى‬
‫فترات اإلعداد ل م روع أو توقفه مية أسباب‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬م ك ة التفاوت الهب ر ب‬
‫ع ى امسه ل مسا م‬
‫فد ددى ح د د‬
‫( ‪)2‬‬
‫العائد ع ى أموال أصحاب حسابات اشسترمار وب‬
‫فع ى سدب ا المردال ب د معددل الدربا ل مسدا م‬
‫العائد‬
‫فدى أحدد البندوك ‪%17‬‬
‫ل د د تد دددد حصدددة أصد ددحاب حسد ددابات اشسد ددترمار ع د د ‪ %2.5‬إلد ددى ‪ %4.5‬حسد ددب أن د دواع‬
‫الحسابات (و و يساوص الفوائد ع ى الودائع فى البنوك التق دية) واذا كانت توجدد مبدررات ل تفداوت‬
‫منهد ددا اختصد دداص المسد ددا م‬
‫ب د دربا اشسد ددترمارات الذاتيد ددة وعائد ددد الخد دددمات المص د درفية ونص د د ب‬
‫المصددرف م د ال دربا بصددفته مضددارباح إش أنهددا ش تددؤدص إلددى ددذا التفدداوت الهب ددرح فكددال ال درف‬
‫تحم ددو مخ ددا ر اشس ددترمارح وبمددا أ تحد ددد نس ددب تودي ددع ال دربا متروك ددة ل مص ددرف وأ موافق ددة‬
‫أصحاب حسابات اشسترمار فيه إذعا له وش ي عو ع ى امربا المحققة وكيفية تحققها لذلك‬
‫در ويمكد ل مصدرف أ‬
‫فينه يفضا تحقيقا ل عدالدة أ ش يكدو التفداوت فدى حصدة الدربا كب ا‬
‫(‪ )1‬د‪ .‬محمد ع ى القرى "عر‬
‫لبع‬
‫نظدر‬
‫مشكالت البنوك اإلسرالمية ومقترحرات لمواجهتهرا" د‪ .‬رفير المصررى‬
‫"مشررركالت المصرررارف اإلسرررالمية" بحثررران منشررروران بمج رررد نررردوة "قضرررايا معاصررررة فرررى النقرررود والبنررروك‬
‫والمساهمة فى الشركات" المنعقدة بجدة أبريل ‪- 1993‬نشر المعهد اإلسرالمى ل بحروث والتردريب بجردة‪-‬‬
‫صر‪241،289‬‬
‫(‪ )2‬د‪ .‬سامى حمود "معايير احتساب األرباح فى البنوك اإلسالمية" د‪ .‬منذر قحف "توزيع األرباح فرى البنروك‬
‫اإلسررالمية" بحثرران منشرروران فررى مج ررة "دراسررات اقتصررادية" بالمعهررد اإلسررالمى ل بحرروث والت ردريب بجررده‬
‫‪ - 1996‬صر‪83،113‬‬
‫‪- 49 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬
‫فى تعد ا نسب الربا قبا توديع الربا لتق ا ذا التفاوت وكما سبق القول فينه جود فقها تعد ا‬
‫نسبة الربا بعد التعاقد وقبا توديع الربا‪.‬‬
‫ثالثرررا‪ :‬مشرررك ة االفصررراح والشرررفافية‪ :‬إ أم دوال أصددحاب حسددابات اشسددترمار تمرددا النسددبة‬
‫امهبد ددر لم د دوارد المصد ددرف اإلسد ددالمى و د د‬
‫د ددركاك فد ددى ال د دربا ويتحم د ددو الخسد ددائر وبالتد ددالى فه د د‬
‫مسدترمرو وليسدوا مقرضد ح وكددا ذلددك ت ددب أ يكوندوا ع ددى ع د بمددا جددرص ممدواله والوسد ة‬
‫التددى تحق ددق ذل ددك ددى اشفص ددا ف ددى القد دوائ المالي ددة عد د المع وم ددات الهافي ددة موج دده اشس ددترمارات‬
‫الم د ددتركة ومد ددا حققتد دده م د د ا د درادات أو أربد ددا ح وأسد ددباب حد دددو خسد ددائر فد ددى بعد ددك العم يد ددات‬
‫والمصددروفات التددى تحمددا ع ددى ا درادات اشسددترمارات الم ددتركة وكيفيددة توديددع ال دربا ب ددنه وب د‬
‫المصرف وحصته فى الربا ونسدبة ذلدك إلدى أمدواله إلدى غ در ذلدك مد المع ومدات التدى تمكدنه‬
‫مد معرفددة مدددص كفدداك وأمانددة المصددرف فددى اسددترمار أمدواله ح والمالحددم أ اشفصددا المحاسددبى‬
‫فددى الق دوائ الماليددة المن ددور ل مصددارف اإلسددالمية ش تحتددوص ع ددى أ د‬
‫اش تما فى اشفصا إلى المسا م‬
‫ددذ البيانددات بددا توجدده‬
‫فق رغ أ أصحاب حسابات اشسترمار ركاك له وأهردر‬
‫منه ح وش يحتج بأ أصحاب حسابات اشسترمار يمك أ يسحبوا أمواله مد المصدرف وبالتدالى‬
‫فعالقددته بدده غ ددر مسددتقر م نفد‬
‫الحددال ن بددق ع ددى المسددا م‬
‫الددذ‬
‫تبدددلو بتددداول امسدده‬
‫بيعا و راك فى البورصات‪.‬‬
‫وبهذا أنتهى م‬
‫ذا البح‬
‫الذص حاولت فيه قدر الجهد توضيا جميع المسائا الخاصة‬
‫َّللا وا‬
‫بقضية توديع امربا فى البنوك اإلسالميةح في كنت قد وفقت فهذا م فضا ه‬
‫وجد تقص ر فم عجدص وحسبى صدق النية فى العما ع ى إعالك ك مة اإلسال ‪.‬‬
‫وَّللا الموفق‬
‫ه‬
‫‪- 50 -‬‬
‫‪\mh-arbah.doc‬مؤتمر اإلمارات\‪D:\ DD‬‬