أ "#ا!ام ت ا وا ادار ا ء اا ا
) ا("آت ا& %ا+رد*
*
د .ن اع
!:,
ف ه ارا إ ا ف ' 2ى ا 0ام (ت ا -.وا +ا*دار) ا (' '& $%ا#آت
ا 24ا3رد 5وا ف ' 2ى 6ه ا#آت 7ا:ت %دة ا 6.وا 8وا آ .8آ وف
ارا أ)<ً ? ا> ا 0ام (ت ا -.وا +ا*دار) ا (' 2ا 7ا:ت ا .'0
و %أAت ا@ رات t-testااBة CDن ا#آت ا 24ا3رد 5ء ا8ا) ا ? '&
@Iل Gا ا:ت %دة ا 6.وا 8وا آ ،8وان ه ا#آت 0م '( - 0ت ا -.وا+
ا*دار) ا Gو ه ارا .و JK 5 &' & %ا 0ام ا+57ار ا د ' ) :GCوMد د 7إ K4Bه' >3
N5م ) - 0' 2 (ABCا 7ا:ت؛ وMد د 7إ K4Bه' 2 (Bench) ،(BPR) ،(TQM) >3
إ ا% :دة ا 6.؛ وMد د 7إ K4Bه' 2 (Bench.) ،(TQM) >3إ ا :ا آN R ? ،8
أ) د 7إ K4Bه' 2 (TC) ( >3أي '& ا 7ا:ت ا6ة.
و U< %ارا 2ة Tت آن أه :ا 7ار ? Gا 0ام (ت )،(Bench.) ،(BPR) ،(ABC
وإV2ء ' &' )8ا7ه م ? Gا 0ام ).(ABM) ،(TC) ،(TQM
ا..ت اا -WW. :..ا ،V#WW53إدارة اWW:دة ا ،'#WWا WW6.ا ،? WWإدارة ا ،V#WW53اWWرة ،ا Wاف ا3داء،
إ ا% :دة ا ،6.إ ا :ا ،8إ ا :ا آ.8
* أ ذ ' R% ،2ا +وام ا وا ،?4آ إدارة ا23ل وا4 %7د 'M ،اIWX &D &+ل ،ص.بW' (٢٠) .ن -ا3ردن.
6نe-mail: [email protected] :٧٠٩٢ :G2? ٠٠٩٦٢٣٢١٧٩٠٠٠ :
١
The impact of using advanced costing and managerial accounting
techniques on building competitive advantages: the case of
Jordanian industrial companies
Dr. Sliman Saned Al Soboa*
Abstract
This study aimed to investigate the usage of advanced costing and managerial
accounting techniques and the implementation of different strategies by Jordanian industrial
companies. The study also aimed to investigate the effect of these techniques on the
implementation of different strategies.
The results of one-sample t-test suggested that Jordanian industrial companies seek to
build competitive advantages by adopting cost leadership, differentiation, and focus
strategies. It is also found that Jordanian companies use the advanced costing and managerial
accounting techniques. The results of multiple-regression, on the other hand, showed that:
(ABC) technique had a significant impact on all of the three strategies; (TQM), (BPR), and
(Bench) techniques had a significant impact on cost leadership strategy; (ABM) and (BPR)
techniques had a significant impact on differentiation strategy; (TQM) and (Bench) had a
significant impact on focus strategy. TC technique, on the other hand, had no impact on any
of the three strategies.
The study recommended the continues usage of (ABC), (BPR), and (Bench)
techniques and to focus more on using (TQM), (TC), and (ABM) techniques.
Key words: activity based costing, total quality management, target costing, activity based
management, business process reengineering, benchmarking, cost leadership strategy,
differentiation strategy, focus strategy.
* Department of Accounting and Financial and Banking science, Faculty of Business Administration and Economic AlHussein Bin Talal University, P.O.Box (20) Ma’an-Jordan. Tel: 00962 32179000, Ext. 7092. E-mail:
[email protected]
٢
:
تW ' ا'تN5 وأc4 اM. ل:' G? U>B G رات اV اUd? (
W+5 GW اW'8ي أW اW'3 ا،آت#W& اWD دةWB W2 W?' Ud? ،Gdت ا(ن ا5>و
Gk#W )& اW اW2 e وذ،ت: 'ت وا0 اR)( 2 ' اf? ات اgh' وز: أوj(+
آت#WW اUWWّ ،) ارWW7ء واWW( 2اWWT رWWX إGWW? WW? اWW)ا8 اjWW(+ و.G: اWW7وا
&W+ وا،W2 ا،W5 او،رW. D7 ا،8W ا،-W. اm6@ G? أوUn 2 ' ت:ا ا
.Critical Success Factors (CSF) +ح ا: ا$'ا2 &' هpا و
تW5n ا-4 ' ' -. ا+' ا*دار) و+ اU'% ،f? ت اV D: وا
W)ا8 اjW(+ W6 0' قWX W >)هGW? U.Wg داWD أU<W G د '& ا (ت ا2 Gd'& ا(ن ا
،W2& اW+ ،UW% اmW60 ،<W60 و-W. اW)+ وeW ذG? D ت7: ا- 0' G? ? ا
.ذ ا(ارات0 وا،داء3 اR(& و+ ،& ات+ ،ر. D7) واV ا
&W' W6 0' rW5اM رسW ،GK( أوG ر$.#D اء،Dآت ا# '& اn.ورس ا
WW هGCWW ،jWWVا اWW& هWW' و.WWn)+ ا-WW. اWW+' وWW) ا*دارWW+ت وأدوات ا: اW 7ا
GWW? WW? اWW)ا8ء اWWD GWW? WW'( اWW) ا*دارWW+ واWW6. ام أدوات ا0 W اWW>ن اWW WWارا
.24آت اه ا#ا
:( ارا
م% % و.? ا) ا8 اj(+ (د إG ا:ء ا اD G? 6 0' %X آت# ا
)ا8 اj(+ G? آ#ة ا2' .) '2 ت:ث ا اI> 1985 – 1980 G'2 &D ' Porter
تW2V% ت أو: ' 2 8 وا آ،ت: اG? 8ّ ا،6. اm6@ ل:' G? @ص$.#Dا ? و
W'ات هgh' j(+ .) G اn)+ '& ا (ت ا2:' G+دب ا3 ول ا% و.' %
داء3& اWW+) وWWV ،رWW. D7 ا،WW5 او،-WW. اmWW6@ eWW ذGWW? WWD آ#WW اV#WW5 أ-WW 0' GWW?
.ذ ا(ارات0? إ اd*D
وإدارةRWN D آ#Wم اW( WI@ &W' GW اW()V& اW' GC ) ? ة ا8 اj(+ و آن
ام0 W اW>ن اWD GW? $Wn W اراW ه.#W' ?ن،(Passemard and Kleiner, 2000) V#5أ
دةW% ت: اWل اI@ &' ? ا) ا8 اj(+ G? '( ا*دار) ا+ وا6. أدوات اmD
آت#W ا$W% &W' ةW6 اFocus 8W وا آ،Differentiation 8Wّ وا،Cost Leadership 6. ا
Activity V#53 ا-. مN5 :لI@ &' >3 و ارا ن ها ا.5رد3 اه ا24ا
إدارة،Activity Based Management (ABM) V#53م إدارة اN5 ،Based Costing (ABC)
٣
Target Costing ? W اW6. ا،(١)Total quality Management (TQM) '#Wدة اW:ا
benchmarking داء3 اف اW ا،Business process reengineering (BPR) رةW ا،(TC)
(٢)
.(Bench.)
:/أه ارا وأها
تWW راWWرة اWW اGWW? $WWn )ول و3 اrWW5: ا:&5WWM &WW' WW أهWW اراWW هWW@C
صWW@ $.#WWD وWW) ا*دارWW+ وا-WW. اWW+' GWW? WW'( اWWN53ل اWWB WWD اWW+ا
GWW وا،WW' WWM3 اWW B وWWDت اWWرة اراWW5 GWW? $WWn ) G5WWn اrWW5: وا.(ABM) ،(Bench.)
W) أW2 wWB اWn) RW W((+ اGW? و،W? رات اW(ء اWD G? ا> ه ا (تg' $.#D Uو
راتW(ء اWD GW? تW( ا> ه ا2 ن ا ف.D ه3 '& اx5? e و.%I ه اUدرا و
W اراWن هW? ،xW2 ءWD و.W+ اWء اWd W2 @ص$.#D وDآت ا# اG? ? ا
&WWW' أيWWW6 ىWWW' وWWW'( اWWW) ا*دارWWW+ وا-WWW. ت اWWW( ام0 W Wى اWWW' WWW?' فWWW
W ف اراW W آ،W5رد3 ا24Wآت ا#W ا$% &' 8 وا آ8 وا6. دة ا% ت:ا ا
.آت# اe $% &' ة6ت ا: ا7 اe G? ام ه ا (ت0 ا)< '? ا> ا
:ت ارا1"
:yت اd6 ف ه ارا ا@ ر ا
.'( ا*دار) ا+ وا-. (ت ا5رد3 ا24آت ا#م ا0 7 -١
.8 وا آ،8 ا،6. دة ا% ت: أي '& ا ا6 5رد3 ا24آت ا# ا7 -٢
،(BPR) ،(ABM) ،(TC) ،(TQM) ،(ABC) تWW( K4WWB إWW7م ذو دWW هWW> اWWM) 7 -٣
24WWآت ا#WW اGWW? ةW 6 اCost leadership WW6. دة اWW% : اW إGWW? (Bench.)
.5رد3ا
،(BPR) ،(ABM) ،(TC) ،(TQM) ،(ABC) تWW( K4WWB إWW7م ذو دWW هWW> اWWM) 7 -٤
.5رد3 ا24آت ا# اG? ة6 اDifferentiation 8ّ ا: إ اG? (Bench.)
،(BPR) ،(ABM) ،(TC) ،(TQM) ،(ABC) تWW( K4WWB إWW7م ذو دWW هWW> اWWM) 7 -٥
.5رد3 ا24آت ا# اG? ة6 اFocus 8 ا آ: إ اG? (Bench.)
افW أهW آ$.#D وRKI '(' &. و،) ا*دار+ء اD G? ةgدوات ا3 ه ا ( '& ا7 ((+ اG? (١)
.) ا*دار+ اG? رةV ا (ت ا
.اء ا '& ه ارا8M3 اG? I2رات أ4 @7( ف ا٢)
٤
:ارات ا
Burke and ) GWWdن اWW( ت اW WW' -WWn.' wWW+ : اW * ا-WW) c<WW@ WW(
رW' GW وWN $WM3 اW)X افWه3 اW)+ W2 W5CD -WT U5 آwB ،(Jarratt, 2004
@تCW W(? ،eW& ذW' RpW اW2 و.(Chandler, 1962) ?.| اارد ا40{( وV0 )ا$ا
تWW5nا)ت اWWDت وWWت اWW)5 WW B مWW اWW ا اوWWدهDCD WW2 ت ا: اW7 اpWWT
Miles and ) $Wn' &nBW اmWD $W% &W' W6 0' ل.WgCD ت: اW7 اW ه8KW رآUWd' وW2
دWWWB WWW? ،r: WWW وا،c?اWWW وا،$WWW+ ا،rWWW(ت ا: اW Wا اWWWd وwWWWB (Snow, 1978
،رWWWN' ،WWWB ،{WWW5 ،WWWV0 آ: اWWW*؛ ا: اWWW} دWWWD أWWW@ (Mintzberg, 1978)
r '& آg( واي ) أPorter, 1980,1985) ? إd*D e وذ.cd أو و-% آ:وا* ا
.ل: ها اG?
أن7 إ،W6 0' rW5اM &W' : اW*ع اWd' UW وG ة ارات اn '& آRp ا2و
ةW6ت ا: اW7D W) ا*دارW+ وا-W. ت اW( {DW ةg' درات2 n) R wBا
WWت ه2WdD {WW & أنW.) GW اWW'ت اW اراmWWD wWB ض اW) و.آت#WW ا$W% &W'
.ارا
Salavou and ) Wت دراWA أ،آت#W ا$W% &W' ت: اW7ام ا0 Wع اW رWX إGW6?
: اWت إWM cW اع وW5 أW>I> W إRW( W55رة ا4Wآت ا#( أن اHalikias, 2009
، اق2 ت ا ة: ا7 ا2 ) ' ? .)4 أاق اG? ? اc' $' 6 0'
ت ارا أنA آ أ.: ) أ) إ ا7 ' '( و: )هV 0' ت:و' '& ) ا ا
آت#W( أن اJusoh and Parnell, 2008) WM وW آ.ت: ا7 ه ا2 )4 ا+Dر
سWW( WWات اWWghام ا0 W اWW إ$WW ،WWDkول اWW اGWW? آت#WWD WW5 '(رWW)8 ا24WWا
تWW%I2 اWWA)& اWW& اWW( اWWر هn W 7 اWW2 WWKت واWW اGWW? WW أن اWWM وWW% و،داء3ا
ام0 W اW2 هWآC GW? WDkت ا2V(& ا2 - 0 G وه، ت ا: ا7 اc' ' هK4Bإ
ةk4 واV آت ا#( ا)< أن أداء اHashim, 2000) M و% و.داء3 ا (س اf)(ا
Passemard and Kleiner, ) رWg أW% و.آت#W اe G ا: و?( } ا- 0) )8ا
f? ل: (? وr:) :ح ?ن ا* ا: اj(+ G. و،'g : إ اM) 7 x5( ا2000
وع#W اxW إGW ) يW اG24Wع اWV( ا$W. هW إWN اGWk) wB ،((+ ا$Kوع وا#ا
.Gع اV( ا$@وع دا# G? اcdوا
W2 دW 27& اW' 7WD ت: اW7 ا$W'. W( أهDWت اW اراmD JK 5 تA أ%و
Pilkington, ) (Wagner and Digman, 1997) (Hiltrop, 1996) {W(? ةWBـ واWــ:إ ا
Bamiatzi
and
) J WWW اWWWW% و.(Acquaah
٥
and
Yasai-Ardekani,
2008) (1998
يWWع اWWV( اWW2 (ت: اW 7ع اWW وGKWW( 57زي )اWW 57 ا8WW( أن ا آKirchmaier, 2009
،اقW3 اcWMل اWB GW? ةk4W واV آت ا# ءVp $<? اق ه أG? 2 % -<)
تW) أن أوW( إLaosirihongthong and Dangayach, 2005) W دراJKW 5 رتWg& أWB GW?
WV اW2 اUWB W% )انW وW& اW' $W آGW? آت#W ا$W% &' 2 8 ا آR G اf? ا
.G % اR وات واJ D
W.) N( إ أن اPorter, 1980, 1985) رg أ،ةB اا: ا* اG D j ) ?و
W آ.stuck in the middle {W اGW? jW فW W5? eW ذWkDة وB وا: ?({ إ اG أن
W? WN) GW اق اW3 اGW? ةWB وا: إ اG T 'ا$<6 '& اx5CD (Miller, 1992) %5
رتWg أW% و.ت: اW7& اW' J)8W' GW &W' 7WD eW وذ،W أو اW2 اW آI46 e ا
$<W? أداء أUW((B W% W6. دة اW% : اW إUW G آت ا#( إ أن اRett et al, 2006) درا
لIW@ &W' 6Wd داء3ن اW& آWB GW? W) ادW5 اوW2 ةW ) ا#Wارد اW اWN5ل أI@ &'
W'ت ا: اW7 واf?W ق اWX &WD W%I دراG? و.6KA ا5 او2 ا ةN53ا
: اW إU'0 W اGW ك اW( أن اPowers and Hahn, 2004) WM و،ة#W'( وأداء ا#W)ا
R ? ،stuck-in-the-middle قV5 &d & اك2 K4Bة أداء ه' إ8' و?ت% 6. دة ا%
،eW داء3ة ا8W' 8W أو ا آ$W اW'@ G? 8 أو ا8 ت ا: إ اU'0 اG اك اj(+
أداءUW((B W% دةW+' ت: اW اcW 7 GW ت ا6#W ( أن اHlavacka et al, 2001) WM وWD
: اW ت إ2 اG ت ا6# اU((B ? ، اراG? U'0 اG داء ا3 اf)(' c:D $<?أ
WWت دراWWM و،WW@ rWW5M &WW' و.6WWd أداء8WW وا آ8WW واWW6. دة اWW% : اW اء إWW ةWWBوا
WWN اGW ? GWW اcWW?& اWWD WW طWW ارWW%I2 كWW( أن هArping and Lóránth, 2006)
W)+ W5.' إWM 7 xW5( إ اAvella et al , 2001) رت دراg ? أ،J ا8ّ :وإ ا
.R درا2 G? N وأداء اc4 ا:& إ اD ةg ا%Iا
&@اW ا،لIWB*ات اW) ، ي#W )اWMر0 ا ? ا$' أن اا،xرة إg*ر ا:) 'و
WW& أن هW.) GWW ا: اW* اWW)+ GW? دوراrW (&)ردWW وا،)#W اWWBا8 ا،قW دW:ا
.(Matsumura and Schloetzer, 2009) (Song et al, 2002) آ#ا
W& أهW GW ت اW& اراW' Wn. اUW)M أ،W) ا*دارW+ وا-W. ت اW( رX إG?و
،(ABC) V#W53 ا-W. مWN5 لW:' G6? .N اG? ? ا) ا8ز ا8) D ه ا (ت وKو?ا
W2 WD( ا،(Turney, 1992) -. اm6@ < ' K ?اUD G ا) '& ارات اU)Mأ
دWW( اWW)N5 R2WW )<ورWWت اWW5 اWW ،(Cooper, 1990) $<WW?رة أ4WWD V#WW53 اWWD%ر
WW+D رWW)+ ،(Spoede et al, 1994) تWW% @7( وإدارة اTheory of Constraint (TOC)
Smith, ) تW5اد اازW2{ وإWV0 اض اWp3 W6. ك اW $W+ ،(Booth, 1994b) e Wا
٦
،e? إ ذd*D و.ات8ه '& اp و،(Cooper and Kaplan, 1988) ا(اراتcT ،(1994
Banker et ) رت دراg أwB ،(ABC) مN5 أهافj(+ G? 2 G ا$' ااmD ?ن هك
تWW أن 'ر7 إc4WW أداء اWW2 (ABC) مWWN WWg'م وWW> هCWW WWM) 7 أنWW( إal, 2008
WW? ،داء3 اeWW ذWW2 (ABC) مWWN GDWW:)7> اCWW اGWW آ$.#WWDل وWW WW'( اc4WW اWWM.
Thyssen et al, ) W: ' GW? ةWات آWk يW: GW آت ا#W اGW? $آ#W' مWNا اW هxWM)ا
،+WWd ااWWK& ?اWW' RpWW اWW2 (ABC) مWWN5 UWW GWW آت ا#WWد اWW2 WW(D jWW ) WW? و.(2006
)تWW+ اR2WWD {WW' مWWNا اWW هmWW? أو رGWW ارWW% ( أنBrown et al, 2004) WWت دراWWMو
،(ABC) مND ة0 وا:& ا* اD %I اR( ل:' G? و، أ@ىM &' و.ةC# اG? @اا
اW
MW اjWV & اWD و: اW*& اWD W%I2 كW( أن هBhimani et al, 2005) ت دراMو
.jWV ا2Wى وW' W)+ cW' xW(V W) GW آت ا#WD W5 '(رxW (X GW آت ا#W اGW? مNا
V#W53 إدارة اGW ىW' W2 : اW*> اCW Wرت إWg أW% (Gosselin, 1997) W دراU5وآ
.(ABC) مN5 @ص$.#Dو
&WW'ه وWWK ?اUWWD GWW ت اWW& اراWW' WWn. اUWW)M أWW(? ،'#WWدة اWW:دارة اWWD jWW ) WW?و
&W+ ،(Mitra, 2001) GW<{ اW) وا#W واارد ا$م اN5 ت7:' G? ت+ اd
Hendricks and ) W6. اWD%دة ورW:& اW+ ،(Easton and Jarrell, 1998) GWداء ا3ا
eWW وذ،(Subedi and Maheshwar, 2007) تWWح واWWDر3 اGWW? دةWW)8 ا،(Singhal, 1997
Wp GW واk# ات ا2? ا'& وd ورe اdات رgh' j(+ G? ? إd*D
WWرت دراWWg أ،WW? اWW)ا8ت وا: اWW7 اWWT WW2 و.لWW23ت اWWD أدGWW? WW وRWW WW'
WD f?W ت اW أjW0 '#Wد اW: وإدارة اW) ا*دارW? ا$W'. ( إ أنRamírez, 2008)
WWت دراWWM وWW% و. )تWW اcWWM GWW? هWWK2 دةWW) زWWدي إhWW WW' هWW? W)ا8' WWN jWW(+)
? ا) ا8' وا#دة ا:& إدارة اD 5 )% %I2 ( أن هكDouglas and Judge, 2001)
دةW:ط ا#W5 &WD W)' وW)% W%I2 كWت أن هW اراmWD تWM ? و.N اG? U((+ G ا
Rp ا2 و.(Emison, 2004) (Claver et al, 2001) N اG? :' وات ا* ا#ا
WWN اW2 مW هGDW:) اWW> اjW(+ GW? ط#Wا اWW ه$#W? Wرت إWgت أWW اراmWD نW? ،eW& ذW'
Shaari, ) رWg أW? ،(Giroux and Landry , 1998) (Hubiak and O'Donnell, 1996)
RW &W' RpW اW2' و#Wدة اW: إدارة اGW? W5D اW()V اjV )8آت ا#( إ أن ا2010
.&. & وا6Aل اI@ &' GN داء ا3 ا2 >C &.)
G ه ا ( واK ?اUD G ا) '& ارات اU)M ?( أ،? ا6. D j ) ?و
دةM &+ ،(Roth, 1998) ا$+ &' اد$دة وا0 ا-. )( G? ة2 اUg
mW60 ،(Chen et al, 2008) W ()WT تWM.ت وW: ' )WV ،(Wu, 2004) J Wا
٧
WD(دة اW) ز،W6. اW%& 'اW+ ،W@ ااW6.& إدارة اW+ ،&) ارد6. $ هآR? ،-. ا
لIW@ &W' f?W اGW? W' أداةW ? W ا6. آ أن ا،(Ellram, 2000) 6. & ا2 +
،: اW*ل اW:' G? و.(Helms et al, 2005) R د) ا2 وا5 واو2 واR ا2
يW واGWK رG: اW إWk UM W اW? اjKW(+( أن اShank and Fisher, 1999) )(ل
WWW)( وWWW): WWWدي إhWWW GWWW واWWW6. اm
ِ WWW60 دWWWM GWWW? مWWWم هWWW( ? آWWW اWWW6. م ا0 W Wأ
.:ا* ا
& أنW.) G ا) ا8 وارات ا) '& ا+ت اDد3 اUD ،(ABM) 6? رX إG?و
xW % &WW' 4WW+ اWW(& اWW+ وe WW اWWd رeWW ذGWW? WWD 6WW6 اWW هGWW &WW' WWN اWW((+
وع# أداء اD% إدارة ور،(Horngren et al, 2000) ،(Blocher et al, 1999) +D& ا+و
أهافD%س ور% وxM ،(Hixon, 1995) ا(ارR2 أ$Kـط آ#ـام ''ت ا0 D
cWWTس وWW% وWW وهRWW? ،(Ashworth and Hugh, 1995) داء3 ا8WW)8 اضWWp3 WWNا
&W' و.(Burch, 1994) & ا+ وا8 اj)X 2 وع# اcd V#53ن اC#D ا(ارات
>CW دWMت وW اراmWD تWّg أW(? ،ت: اW7D 6W6 اW هW%ID jW ) W? و،W@ r5M
WWرت دراWWg أWW آ،(Baird et al, 2004) (Gosselin, 1997) WW( اWW هWW2 : اW }
U<W GW ر اW. D7| اK40D )D {' (ABM) ر# 5( إ أن اAskarany et al, 2007)
x:K 5 D% و،x D: ا@ ر،x? G? ( ا،?(n اc' x (? ا،+& ارت ا2 اx8'
.NBI
Wت إW& اراW' Wn.رت اWg أW(? ،رةWD فW) ' ل أو2*دة ه ا2D j ) ?و
W% f?W اWD ( أنMotwani et al, 1998) Wرت دراWg أW(? .$W. آWN اWT W2 W أه
GWW? G.'راWW& اWW+ & اWW2 RnWW+D GWW? رةWW اWW2 رWW 27D WW@ لWW23ت اWWN' دةWW% ت8WW6B
WW% (BPR) WW2 ( أنAlbizu and Olazaran, 2006) WWت دراWWM وWW آ.WWN ءة اWW6.ا
تWW WW(? ،WNات أداء اWWgh WW(? وو.W5 <WW60' WW2 M اW6. D وWWK% وWW()VD U'0 Wا
W' أ.WN ات اWk ق اWVD ةWg' WV اjWV W'8د اW اW2 ءWD W ' D:) اJK 5
GW ـات اWk ى اWB إW5CD (BPR) W( تW 2 اW(? ،W( اW هW((+ & أن.) G اKا6 D
W5 أW آ،(Olalla, 2000) حDر3 ا$ــ4+ــ و%ــ ا4+)ـدة ا8 ـت2و#& أن ـه ا.)
.(Dawood et al, 2007) WW2داء وا3ر اWWX إGWW? W 26D e WW واWW6. إدارة اGWW? RهWW
GW ت( واW )ا$WBء ااW(D و-W. اmW60ت وW اRWN Wدي إhW 5? ،e? إ ذd*Dو
&+ e ذ$ و?ق آ،دة: ا8)8 ا ا@ و-KA $<? وإدارة أ$'.(د إ ز)دة ا*)ادات و
.(Roy, 2005) &6A' ى '? و'رة ا
٨
$Wn' هWK& ?اW' )رت ارات إ اg ?( أ،(Bench.) داء3 ( ا اف اD j ) ?و
$<W?& أW' W .ة اW0 اrWD تW+ اء اWM وإc 2داء و3& ا+ ات وR? &+
W+D& اW+ ،(Schrijver, 1996) J W) اWV W2 أداء8)8 .(Dunn, 2003) ارت
GWWWWN اR WWW ا8WWWW)8 ،(Bilbrey,
2009) ءةWWWW6.& اWWWW+ وWWWW6. اmWWWW60 صWWWW? WWWW)+و
،(Benton et al, 2007) ةW( اض اا@ ا$I G? R ا8)8 ،(Buckmaster, 1999)
WW دراU6WWT وWW% و،(Savage and Bamford , 1998) e WW اWW'@ WW2? وWWX WW%'ا
GW? (Bench.) داء3 اف اW اW2 U6WT و،ت74W7ع اWV% 2 U)M أG ( اHirsch, 2001)
اداتW) إW W? إd*D e ?d إ% j@ و-. اm60 أداة5CD :) ا* اV
.)ةM
:"ي4ر ا5ا
W& إ. ت اI<6 @رات وG? ات ا ةk رة واV ا+اق ا3د اMإن و
،ةW)ا8 ' وW2 ' طkWd ةCWX وUW+ مW ا24Wآت ا#W اc<W) ،دةW+ اW اW? اr5M
&WWD <WW GWW اWW? اWW)ا8 اjWW@ و: اW*رات اWW0 اGWW? wWW+ اWW2 ضWW6) يWW اWW'3ا
.M G? cd وG? ?'
Wء6 آrWD ة#( ا0D (مG ? اd*د) ا4 %7 ا( ا5CD ? ) ا8وف ا
ة ا ? (د إ8? ،(Peteraf and barney, 2003) J ق اG? &?ءة ا6ق آ6 G ا
.(Grant, 1991) )
D) ها' اB أو. ' ة2% )B ة أوC# % ا4+) اB
راWWW% WW2? cWWW? ورjWW0D مWW( أنWWW2 WW? ة ا8WWء اWWWD rWWp GWW اWWWNن اWW? eWWو
.(Muthusamy and Palanisamy, 2004)
GW? $Wn GW ) واW W? ت اW)و3& اW+ آت#W اW2 GWk) xW5? ،رX* ها اG?و
تWWV )WW اD: WW7 واG %WW اRWW ا،WW2 WW2D و-WW. ا$WW%CD تWW: اcWW)ج وزWW 5إ
تDWD واR4W ات اk وJ اJ)8' ج و5* اG? اتk $6ل ردة اI@ &' 5 او،e ا
تW2ت وW: ' R)W( GW? ر. D7 وأ@ا ا، ه ات2 اJK اG? اتk ااد واG?
GWW آت#WW اWW2 نWW? ،افWWه3 اWW هjW(+ و.(Dangayach and Deshmukh,2001) ةW)M
J W اR4W تW2ة وW:اد اW? اW &W' ًءWD )W ( ا$' آ$# G ت ا: ا7ا
$WT WKI)( اW ات اW(د اW:) وإ-W. اmW60 وW 5دة 'وW)ت وزW اG? &+ وا
.? ر ا3D ?ري و$.#D &. ت: ا
'اW% ،Michael E. Porter RW رأW2وا ا*دارة وWN' مW% ،اتWk اWء هWd 2و
WWWn& أآWWWD &WWW' و.?اWWW أهjWWW(+ GWWW? آت#WWW ا2WWW & أنWWW.) GWWW ت ا: اW W7& اWWW' WWW2:'
:5D GC) ?' و2 ت:ث ا اI> ت8 ،&nB و اG ت ا: ا7ا
٩
:Cost leadership strategy دة ا9 6إ"ا
W? آ،نW.'*ر اW% ،$#W) أنGk) واي،-. اm6@ لB :ر ه ا* ا+' )ور
W6. دة اW% j(+ اتV@ f@ (Porter, 1980, 1985) دB % و.N اG? ( اV#5أ
تWWM' WW)+ ،WW اWW لWWT3 وا-WW. | ا4WW0 وWWKI اWW( اWW WW)+ :U<WW
تWW%در ?و4W'& وWW? W ا-W. اWW)+ ،$W26 ) -WW آW?' وW% ط ذي#WW5 $W. W6. ا
دةW2 أو إW6. ت اM' D%ل رI@ &' 5 m60' 6. cd وj(+ :) ا* اV ،6. ا
.) ار7 ا2 D% ? 6. اm6@ : وأ@ا ا@ ر إ ا،( اpT
WW6. اcWWd أن وWW( إPorter, 1980) |WW@ ،WW6. دة اWW% : اWل إWWB x #WW%' GWW?و
ةW% ،&W? اWBا8' GW? Wn اfW0 اW? ى اW( اcWM Wd ةC#W W)B ?) <60ا
.'ت0ت أو ا: ل اIBت إ2 M و'ا،د إ اق: اا@& ا،&)ة ارد% ،&. ا
:Differentiation strategy ا6إ"ا
تW: ' R)W( D e Wت اWM B اW GW? &? ا2 ق6 اG? : ر ه ا* ا
Porter, ) دWB W% و.دةW: اW ه$WD(' رهW أcW?D ةC#Wم اW( لW+ اWVD و،W2 دةWM ذات
W( اW RW? ،GW((+ ي ا#W اW) هW)+ :UWg 8W اjW(+ اتWV@ cW (1980, 1985
$W +ة ا8W ) اارد ا+ ، ي#اء ى ا#) ') ا+ ،2 &K اJ ' > ي وا#
8W اW GW اWّ( اV#W53ر اW @ ا،ة8W ارد اW ه ا6. )+ ،ةC# اG? ( اG?
W ا@ رهR G ا8 ا: وأ@ا ا@ ر إ ا،U>B G ا-. D j ) ? ي# % nآ3ا
.) ار7 ا2 D% ?
،e W W% jW@ $W GW? 2 -. ةC# ا$+ أنc% '& اx5? ،8 اj(+ و
-W آ$Wn' e W W% -<W 7 GW ا-W. اmW60 ن7 W cd ها اG? ةC# ?ن اeو
داء3 اjW(+ <W) أW ةC#Wن اW? ،: اW* اW ه$WA GW? و.W ا-Wاو أو ا أو آ
&W' Wهp وJ Wة اWB WX وإ$k#W ا2W دةW) وزcK<W اUW% ا$W( لI@ &' G@ اا8 ا
Porter, 1980, ) %WW5 W(? ،WW6. دة اW% : اWD jW ) WW? لW+ اWW هW وآ.WW> ا$W'اا
ء7< وWW ' WW? ى اWW( اWWM 'اGWW? WW' هWW)ا8' ةC#WW jWW(+ : اWW* اWW( أن ه1985
مWW' أjWWKا2 jWW0) xWW5 اWW آ،&WW? اWWBا8' &WW2 ةC#WWد اWWD إWWد إWW() يWWت واWW: e WWا
: اWن إW? ،eW ذW? إWd*D و.لIWB*ت اW $<W? أcd وG? ةC# اc<) و،د:اا@& ا
.((+ G ا6 اK ااrD &)ة ارد% c' $' ة '& اC#& ا.ّ 8 ا
:Focus strategy ا"آ6إ"ا
8W آWNد اWM دW( GW ( & واDW & ا: اW* '& ا:)8' 8 ا آ: إ ا
W2 8W& ا آW' 7WD eW وذ،(Jusoh and Parnell, 2008) قW& اW' (ودW+') &W' عWV% W2
١٠
: ر إ' إ ا0 ? أن،:ح و?( ا* ا:ة اC# اj(+ G. و.x'.D G%ع اV(ا
Hlavaka et al, ) RW:+ اwWB &W' W)ود+' Wnاق أآW أGW? &W. و8 ا: أو إ ا6. دة ا%
.(2001
مW() فW &W' G%W عWV% GW? |4W0 اf?W أن ا2 :و)(م أس ه ا* ا
ة#W اW ،: وو?( ا* ا.م2 $.#D &? ' ك$<? أ$.#D عV(' ها ا0D
أوeW RW W W B W? ة ا8W اjW(+ W ? إW' دةW+' ت2V% +5 را% xM لI@ &'
عWV(ن اW.) أنW ه،8W ا آ: اW* 3وط ا# و'& ا.$. اق آG? ات8 اe D 6 +
Porter, ) (Hlavaka et al, 2001) ىW@3 ا%Wت اW2V(& اW2 W' WB W إ-W 0' فWا
.(1980, 1985
Kaplan and Norton, ) -W) ءWd W2 و،(DWت ا: اW7ت اW'(' إNDو
WW(D W اWWp f)WW({ اDWW GWW ت اWWd? ا7& اWW' WW2:' WW5 أWW2 : اW } (1992
-W. اW+' تW( وWN53 cW ن اW? ،W: ا-rWت اW%I2 &W' لI@ &' ( ا
W? ا) ا8 اj(+) Dت و: ا7ء ه اD (D G? r4 5 أ:) ،n)+ ا*دار) ا+وا
. وا (تN53 اe Rه3 4 0' ا اضGC) ? و.N
:Activity-Based Costing (ABC) <(*+م ; ا4* ::أو
م0 W) وW أW6اف آWهC آV#W53 اW2 8Wي )آWم اWN اxW5CD (ABC) مWN5 ف2 (
آ.(Horngren and Foster, 1991) @ى3 ا6. أهاف اc: ءD اتB آV#53 ه ا-آ
Babad ) WN اGW? 'تW0ت واW: اW+D ور-W آWD WN) يWم ا'ت اN5 x5CD )ف
يWWN اwWW+& اWW' WW? واr4WW5 WW2 (ABC) مWWN5 زWWB WW% و.(and Balachandran, 1993
.)( تN اcM
'و? ىT وأG(V وا
$WW+( وBentley, 1995) تWW ا$WW+ WW2 WW)اD xWW2 WW GWW? (ABC) مWWN5 WW )و
-W. j%W) ا+ ا) إ اG? ' اي )(د3 ا،(Osborne and Ringrose, 1998) V#53ا
.'ت0ت أو ا: ا
:Activity-Based Management (ABM) <(*+ إدارة ا:*#
WD {W(? fW (ABC) W6ت آW'' م0 W GW اW( اW5CD (ABM) 6? U?2 (
تW واV#W53 اWk ) ?ص+ ، أهn أآ$.#D و$D ،D Gk) G ' ا0 أو اJ (ار ا
2WW) يW وا$W'. ت اW'م اWN5 W5CD <W) أUW?2 W آ،(Cokins 1996) WM 5*& اW+ .(Gammell and Mcnair, 1994) ريM $.#D +D& ر+ده وM xM دة2 إG? آ#ا
&WW' &2WW5 كWW أن هWW إ،WW'' ام0 W واV#WW53ل إدارة اWWB WWو3ت اWWD . ا#WWو
WW(در ا4WW' لWWB WW اWWp تWW' ا:(Johnson, 1988) WWط ه#WW ةWWت اWW'ا
١١
V#WW53D مWW( أن ا-WW
آWWd GWW وا،k#WW آ ا#WW اV#WW53 (WW5 واوWW2 ا$WWn') WW? ا
&W' & اراء. G وا،: ا* ا6. و''ت ا.e % R دي إh) 26D k# ا
. V#5آ وأ#ت ا: ' &' + ا.# أو اJ)8 D e وذ،'3) اX +D اR(
مW6 ًW(? وV#W53 ا-4W W2 هيWM $.#WD مW( (ABM) 6? ?ن،? أهاj(+ و
،Value –Added activities (VA) WW( 6<WW' V#WW5 أWW إe WW أو اJ W WW(? اWWdإ
Wت هWN اW wWB .NonValue –Added Activities (NVA) ( 6<' p V#5وأ
WWp V#WW53& اWW' |0 WW اeWW وآ،V#WW53ز اWW:5 إWW2 WW ا-WW. واWW: واUWW% اmWW60 G( وهEfficient) ءة6 آV#5( إ أABM) rB V#53 ا-4 ،ءة6.ر اN' &' و.)ا<ور
ءةW6 آWp V#W5 وأ،&)W@y اW)دh) GW اV#W53D 5ة '(رK 'ارد زاK أداe ) 7 G اV#53ا
تWWM0ج اWW 5* وريWWd WW هWW' WWnارد أآWW' rWWV GWW اV#WW53 اeWW GWW وه،(Inefficient)
.(Atkinson et al, 1997) DVا
:Total Quality Management (TQM) (>دة ا6 إدارة ا:=#
Wdدة رW)8 صW6& اW2 wW+ GW واW& اW+ ا2 5CD (TQM) ( U?2 (
لWW() و.(Smith, 1990) WWN GWW+داء ا3 اWW( GWW ا$آ#WW ا$WWB وWW)+ لIWW@ &WW' e WWا
ديh G ا6ت ا*دارة ا2 )V ا+? آ% دة:ط إدارة ا#5 G( أن 'رLowder, 2007)
&W.) xW5? ،xW2 ءWD و.e W اWd رRWN وJ Wدة اWM 8)8 وN ا2?ءة و6إ ز)دة آ
' rV' 5 أ2 N) G وا،ة: ا2 ا2 e ( ف اTQM) 6? ا(ل أن
&W+ $M '& اe وذ،N ا ت ا$+ ل اI@ &' ( ا2 xل إT& ا.)
GW) WN اxW'( W' & أنW' WآC واe Wت اMB 2 وا ف$ء اV@ '& أ$( داء وا3ا
.تM+ اe
:Target Costing (TC) / ا ا:?را
أW) و.GW اf?W اWD GW? ة8W اW6.ى أدوات إدارة اWB( إTC) ? W ا6. ا
تWM B اW2 فW ر واW3 ا$W+ وW? اW G: اW* ا$+ D ? ا-. ا$@'
DW' اWح هWVD ? W ا-W.د اW+ و.J W 6KAت اV وا2 اwB &' e ا
-W& آW' mW60 GW اR'4W ) اWV& وW+ W2 $Wه اWD أW ،د+ا ف '& ا ا
$@ ااR ) '& أهValue Engineering (VE) ( ه ا$@' أن،آD ): و'& ا. ج5*ا
(Kaplan and Atkinson, 1998):& ()VD e وذ،? ا-. اj(+ G? R هGإ
أو،6KAD +< م ا2 c' اء8M3 ا- وآc4 ا- آm60 +' J ' R'4 cdو
-أ
.6 0' قVD 6KA اj(+ % G )ة وا:ت ا: اVاD
.J ا-) '& ا ( وآ8 G ا<ور) واp -KAء اk إ-ب
١٢
:Business Process Re-engineering (BPR) رة/ ا:@
R4W دة اW2 إGW? هيW: اW.6 دة اW2 إW5CD (BPR) W2 (Smith, 1998) فW2 W(
W2 W5CD U?2 آ.داء3 اG? (ةn') .'ت درا+ اثB3 e وذ،ل23ري ت ا:ا
xW6 آ$W% اW: W آ4W دةW2 وإWاف اW أهR( &< G? ،(NVA) V#5ء أkد وإ:)أ
دW اW)& زاوW' WK اNت ا2 إN ه ا اrV و.(Atkinson et al,1997)
دةWW2 إrWWV ) يWW اWW'3 ا،WWN ود اWW+ق اWW 0 GWW ت اWW اWWب هWWVن اWW? eWW و.G6AWWا
Classe, ) e Wت اWV ' WD( آ#W اRWN دةW2 وإ،$<W?داء أ3 ا$WM فWD W اR4
.(1993
:Gت ه7:' >I> G? )ر:ات اk اcT 2 ههM G? (BPR) 2 و(م
WW()X WWد إWW(آ و#WW ا-KWWA وcWWM WW2 >hWW WWKات رWWk اءMWWD eWW وذ:$WW. آWWN ا-أ
fWر وWV اjW)X &W2 UW: 5 GW ( واDW اW()V& اW2 دW D7 وا،$WD ر)ً (مM 6 0'
.(Booth, 1994a) Gn اR4 ا
G6AW ا8W اc:# 6Aم و% أ$.g 2 دةMرت ا'ت اV ( :6KA ا'ت ا-ب
W2 و.(Booth, 1994a) e Wت اWV ' WD(' GW? WM $.#D :' $دي اh 7 .و
أوRW% $W آGW jW)X &W2 eW وذW2 اGW? $آ#W' rW 5 آ أ،ةKً زا6ث آ+ G? ،eذ
WNب اWB W2 eW وذ-ىW@3 ا-KWAم وا%3 ا$D(' -)د6 اxM0' RN إ6Aو
.(Lilley, 1997) $.آ
درW.ن اW.) أنx2 J ) ' اي3 ا،440' U+Tص أ0g3دوار اC? :N# در ا. ادوار ا-ج
W5.'ان إW(? | أوW(5 '3& ها ا2 J ) & أن.) و.. '& ا اkT ء8M &2 {(? 7'
W2 وM N5 إ أM+ وا،$ DV ارات اK8: و، .& ات ا2 +ا
.(Booth, 1994a) ( ا
:Benchmarking (Bench.) ف/داء ا+ ا:د
WW WW3ط اWWV0اف واWWه3 اcWWd وGWW? WW)8ت اآWW( ى اWWB( إBench.) WW( WW
أو،(Scott, 1996) تW ار$<W? أW6د وW:) إW5CD W اWف هW wWB ، W& ا+ ا
&W' Rp ا2 و.(Hilton et al, 2008) ز ات:5 اG? ? nآ3)( اV& ا2 اw+ا
تW& أداء اW+ فW W5 أW هW? UWDn أن ا7 إ،دW+' أوUWD> $.Wg W f أن ه ا
W+ح اW: ا$W'ا2 8W)8 Wدي إhW) WD ارت و$<?CD 5(رD e وذ،دةM اV#53وا
: & هB' &d اD & ا(م.) و.N اG? (CSF)
تW2 -W) هWD وW+ح اW: ا$W'ا2 W)+ B ه اG? R ) wB : ا@ ر ا-١
&W.) رWX*ا اW هGW? و.$W' ااeW jW(+ $WM& اW' WD قW6 أو8W أنr:) G اNا
١٣
ا 27د G? )' >I> 2ا@ ر ا ) Gاد ا اف أدا Kوه:(Booth, 1994c) GW
أن .ن 'M0ت ا WKI' Wا' $WاW:ح ا GW? W+ا ،WNوان W.ن ا Wذات
أه ،وا@ ر وا@ ر ا ا ) Gو 5ا?3اد ا)& )8:و N5 MD 5ا).D:
-٢ا@ ر ا G? e)#ا3داء :و? Gها ا*Xر ) Gkأن ).ن ا G? +M5 e)#اWق ا ،Wوان
).ن W ' xB:5ا W2ا? GW? Wا Wذات ا( Wوا W) GWاد ا Wا? 'Booth, ) xW
.(1994cو'& اD ):آ ،أن 2ا(ر W2 R % 5أآ W' &W' Wnى و :$#Wا(رW5
' cا? ،&Wا(ر cW' W5ا GW? &4W40و ،W' W6Aا(ر cW' W5اWNت Wpا?،W
وأ@ا ) N &.إMاء ا(ر5ت اا@ ? Gات ا .D 8 G
6/ارا:
( ا G? 2ه ارا W' &' &:' 2ه Jا wW+ا GWوه :Wا JWاWD G6WTف
و |K4@ -Tا 7ا:ت و(ت ا -.وا +ا*دار) ? Gا#Wآت ا 24Wا3رد،W5
وا JWWWاWWW GWWW.ن ا>WWW( WWWت ا -WWW.وا WWW+ا*دار) WWW2 WWWا8ا) WWWا IWWW@ &WWW' WWW6ل
ا 7ا:ت ا6ة ? e Gا#آت.
B6ارا:
ف ه ارا ا#Wآت ا 24WاWه ا3رد W5ا GW? :Wه Wا3وراق اW
م .2009
*ت ارا:
ا 2ت ه ارا &' &25 2ا5ت ه :ا5ت ا3و وا Gف I@ &' UMل
ا WW:57 4W RWW 5 Wز ه WWارا ،WWواWW5ت ا WW)5nا GWW? WWnاراWWت ا (DWWواrWW .
واور)ت واI:ت ا Gو2d' Uت ارا.
أداة BCا*ت:
( UWWT WWأداة cWWMاWW5ت )ا6 W 7D (5 W 7دة ' &WWا3دWWDت ا WW+ا#WWرة WWBل
'2dت ارا .و8M U< %أ)& :ا $ gا8:ء ا3ول f@ 2و>W(? &>Iة (Wس ' Wkات
ارا ا( D T0ت ' +ا -.وا +ا*دار) ? ،ا $ gا8:ء ا 2 G5nا> #W2 GW
?(ة (س ا kات ا ( 7Dا:ت .و %وز U2ا 2 5 7اW)8رات اا W2 W5آ'$W
ا#WWآت ا 24WWا3ردWWg 92 ) WW5آ( ،و WW%ا Wد ا mWWD wWWBه WWا5 W 7ت ' &WWا#WWآت
ا3رد 5أ>ء ا)8رات اا ? ،5ا Wد G%WDا5 W7ت Dا VWا) WاWدي .و W%آWن 'W:ع
ا5 7ت ا دة ) (48ا c :' &' (%52.3) x 5 ' .#' 5ارا.
١٤
"Dات ارا:
( WWو UWWMأ WWاراWW WWن 'WWى ا 0 Wام (WWت ' WW+ا -WW.وا WW+ا*دار)WW
'dع ارا '& $%ا#Wآت Wاء آWن ذ $.#WD eWر GWأو آر W2 Wا Mد) ،WوآeW
Dن 'ى 6ا 7ا:ت '& و WN5 MاWراء ا eW GW? &Wا#Wآت .و WاراW2 W
'(س .ت ذي ا(5 f0ط (س ' kات ارا' (5) $Wn wW+D ،Wا?#WD jWة )strongly (sa
agree؛ إ )' p (1ا?#D jة ) .strongly disagree(sdaو U< %ارا ا kات ا:y
أو ::ا"Dات ا? :وه G? $n Gا 7ا:ت ا:y
-١إ"..ا..9 6دة ا :..وا WWD &WW2 WW GWWء ا(WWرات ا ?IWW@ &WW' WWل ا mWW6@ WW+5 xWWM
ا % -.ر ا*'.ن ? Gآ? أ V#5ا( ? Gا.N
-٢إ"ا 6ا>ع :وا D &2 Gء ا(رات ا ? '& @Iل ا : ' R)( D 8ت ذات WMدة
2وCDر '+' c' ،6و m60ا p -.ا<ور).
-٣إ"ا 6ا"آ :وا D &2 Gء ا(رات ا ? ?2V% Gت +' %دة '& @Iل GW
إ ا% :دة ا 6.أو إ ا :ا .8
:*#ا"Dات ا :وه $# Gا N53وا (ت ا:y
..4* -١م ;..ا :(ABC) <(..*+واWWي ) &WW2 WWا WW)+ا -WW. j%WWاIWW@ &WW' J Wل $WW+
ات وا V#53وا ف ' 2ت ا .6.
-٢إدارة ا>.6دة ا :(TQM) (..وه GWWا ( Wا &WW2 wWW+ GWWاWW6ص WW)8دة ر WWdا&WW' e WW
@Iل )+و $Bا#آ $ا ( Gا3داء ا ،N G+وذIW@ &' eل ا آ W2 8Wا،e W
ا &+ا ،ا R2ا $W% &' $26ا*دارة ا W)M ،Wا &'Wوإ@ GW? RWTIا ،$WوcWd
أهاف ( D%س و )Vأ% N5س Mة j(+ ،ا ? 8اد ،وا ر).r
-٣ا; ا :(TC) /وه Gا ( ا W Gف ا $W+ا* Wا W G:ا?ً WD Wء '&W
اM Bت ا M ،eدة ا ،Jو 6KAا R4 ،Jا ،Jو $+ا3ر.
-٤إدارة ا :(ABM) <(*+وه Gا 66ا Gف إدارة ا &W+ V#W53ا( Wا4W+
'& $%ا eور D%أداء ا0 D Nـام ''ت ا#ـط R2ا(ار و 8)8ا3داء.
-٥ا/رة ) :(BPRوه Gا ا Gف إ2دة ا R4WاW:ري Wت WDف RWNوإW2دة
ه .ا &' |0 Nا p V#53ا<ور) و &+ا3داء.
-٦ا/..اف ا+داء ) :(Bench.وه &WW2 WW GWWا7ه WWم WW:)Dد و WW6أ? $<WWارWWت WWت
ا NوذI@ &' eل ا(ر5ت ا0ر c' MاX3اف ا 440وا 8ة ? e Gات أو
'& @Iل ا(ر 5اا@.
١٥
:N&) اO اPأ
$.#WD و،G6WTء ا4WB* اW? إWd*D GW+ ء ا4WB*ب اW أW2 ت ارا2( ا
WWWW5 '(ر،Descriptive
Statistics 6WWWWTءات ا4WWWWB* ا:WWWW اK4WWWWB* اrWWWW3ص اWWWW@
Multiple دW ار اW+57 ا$W+ ،ةWB ااW t-test رW @ واCompare Means تVW ا
.$+ اذجKI' &' آC '& ا@ راتx(? و' )اRegression
:ت أداة ارا#
W% و،سW(ت أداة اW> رW @7 (Cronbach's Alpha) W6خ أW5م ا@ ر آو0 ( اR (
.(1) R%ول ر: اN5ا.(Sekaran, 2003) (' r5 G( وه60%) ' ىR(وزت ا:
أ9
0.882
0.894
0.815
0.909
0.879
0.855
0.838
0.924
0.730
(1) Q9ول ر6ا
"ات اراD S ?د اT أQ9 ن
"اتDا
Q9"ا
( ?(ات6)
.(ABC) V#53 ا-. مN5 -1
( ?(ات7)
.(TQM) '#دة ا: إدارة ا-2
( ?(ات4)
.(TC) ? ا6. ا-3
( ?(ات8)
.(ABM) V#53 إدارة اr أ-4
( ?(ات5)
.(BPR) ارة-5
( ?(ات5)
.(Bench.) داء3 ا اف ا-6
( ?(ات4)
Cost leadership 6. دة ا% : إ ا-7
( ?(ات4)
differentiation 8 ا: إ ا-8
( ?(ات4)
Focus 8 ا آ: إ ا-9
:ت1"ا@ر ا
:*= واWو+ اV1" ا@ر ا::أو
WW(? ،<WW? أو رWW% نWWD وWWت اراWWd? &WW' &WW و3 & اWWd6ر اWW @اض اWWp3
{WW ' نWW إذا آWW? WW 0) يWW وا،One Sample Test ةWWB ااWW t-test رWW @ـم اWWــ0 ا
W' دW+ اWV(5 $n ره2D ه اراG? (٣) ( ا@ ر اR % و. D> % &2 - 0) تDM*ا
WB GW6? .W اراW هGW? اتWk س اW( xW2 W 2ي اWس اW( اGW? (?م اا2& اا?( وD
نW. eW ذWkD و،W(? ااWب إW% اW وه٣ W(& اW' 2ت أDM*ن 'ل ا.) rMف اI @7ا
W2 داW 2ت اWd6ر اW @ اRW xW2 ءWD و.W(? ااWk بW%3 اGWف اI W@7د أو اW+ اB
$WW( :(47) WW)B تMرWWD( و0.05) WW7 ى دWWD( و95%) WW(> ىWW' WW2 WW ار اWW(ة اWW2%
eW ذWkD و،(+1.684) W اWو:( اt) W% &W' $W% اDW+( اt) W% U5 ا' إذا آd6ا
.' اd6 اm?
."'( ا*دار) ا+ وا-. (ت ا5رد3 ا24آت ا#م ا0 7" :Wو+ ا1"ا
-W. ت اW( م0 W W5رد3 ا24Wآت ا#W اUW5 إذا آW? نWD Wd6 اW هj WWA اWW% و.(Bench.) ،(BPR) ،(ABM) ،(TC) ،(TQM) ،(ABC) :WWy اWW) ا*دارWW+وا
١٦
(t) W% &W' W اآGWات هWk اW هcW: DW+( اt) RW% أن،(2) RW%ول رW: اG? آ،@ ر7ا
،(+4.795) ،(+4.228) :GاWWW اWWW2 DWWW+( اt) RWWW% UWWWkD wWWWB ،(+1.684) WWW اWWWو:ا
WWWB $WWWn) WWW' WWWM' WWW?I @ اjWWW(+ WWW هGWWW وه،(+3.139) ،(+3.474) ،(+3.636) ،(+5.228)
تW( م0 5رد3 ا24آت ا# أن اwB ،' اd6 اm?5 5? ،2 ءD و.(?اا
.ع اراd' ) ا*دار+ وا-. ا
(2) Q9ول ر6ا
Wو+ ا1" ? ا>ا)ةt ت وا@رN&)*ت إ
ا@ر ا? ا>ا)ة
ت ا? ا>ا)ةN&)إ
"اتDا
' ى
و؛: اt %
t %
اف+57ا
{ ا
7ا
47 )B تMدر
+ا
اري
GD+ا
.000
1.684
4.228
.88760
3.5417
.(ABC) V#53 ا-. مN5
.000
1.684
4.795
.93745
3.6488
.(TQM) '#دة ا:إدارة ا
.000
1.684
5.288
.98256
3.7500
.(TC) ? ا6. ا
.001
1.684
3.636
1.07188
3.5625
.(ABM) V#53 إدارة اrأ
.001
1.684
3.474
1.03861
3.5208
.(BPR) ارة
.003
1.684
3.139
1.04830
3.4750
.(Bench.) داء3ا اف ا
،اتk اG46 ا ى ا2 (GD+ )ا { ا6Tت اK4B*D j ) ?و
،(3.7500) WD GDWB {W D (TC) Wk اWهI2ن أW آW% و. آ$.#D D ' (رU5 آ5 أBI5
xWW) ،(3.5625) WWD {WW D (ABM) WWk اRWW> ،(3.6488) WWD {WW D (TQM) WWk اxWW)
k وأ@ا ا،(3.5208) D { D (BPR) k اx) ،(3.5417) D { D (ABC) k ا
.(3.4750) D { D (Bench.)
،8W ا،W6. دة اW% ت: اW& اW' أي6 5رد3 ا24آت ا# ا7" :*= ا1"ا
."8وا آ
ت: اW اW6 W W5رد3 ا24Wآت ا#W اUW5 إذا آW? نWD Wd6 ه اj آ،@ ر7 اA ا% و.Focus 8 وا آ،differentiation 8 ا،Cost leadership 6. دة ا%
،(+3.6562) :GاW اW2 UWkD GW ت وا: اW7 اD+( اt) R% أن،(3) R%ول ر: اG?
(t) RWW% jWW(+ و.(+1.684) WWk اWW اWWو:( اt) WW% &WW' WW اآGWW( ه+3.6250) ،(+3.6250)
أنwWB ،W' اWd6 اm?5 5? ،2 ءD و.(? ااB $n) ' M' ?I @ ه اD+ا
.8 وا آ،8 ا،6. دة ا% ت: ا ا5رد3 ا24آت ا#ا
١٧
(3) Q9ول ر6ا
*= ا1" ? ا>ا)ةt ت وا@رN&)*ت إ
ا@ر ا? ا>ا)ة
ت ا? ا>ا)ةN&)إ
"اتDا
>ى
و؛6 اt 9
9
*"اف:ا
X>ا
:ا
47 ") تCدر
اt
ا?ري
ا
.000
1.684
4.791
.94900
3.6562
Cost leadership 6. دة ا% :إ ا
.002
1.684
3.271
1.32388
3.6250
differentiation 8 ا:إ ا
.000
1.684
5.258
.82352
3.6250
Focus 8 ا آ:إ ا
،اتk اG46 ا ى ا2 (GD+ )ا { ا6Tت اK4B*D j ) ?و
،(3.6562) WD DWB VW ' W6. دة اW% : إ اU((B &B G6? .> ' xg U5 آ5 أBI5
.(3.6250) D واي8 وا آ8 اG : '& إ ا$. GD+ ا { ا$>> (?
:!ت ا== وا"ا? وا1" ا@ر ا:*#
.تWWd6 اWWر هWW @7 Multiple Regression دWW ار اWW+57ت اIWW+ U'0 W اWW(
دWWMم وWW2 &W' WWآC اW)اD RWW WW(? ،$W+ '0 WWذج اWت اWWd? ?WW &W' jWW(+ اض اWp3و
(Normality) GWWV اcWW)ر ا زWW @اء اWWM إRWW wWWB ،GKا#WW اCWWV0)& اWW f5WW: مWW2 .#WW'
(95%) @ رات أن7ت اA أ% و.(scatterplot) {V0' VاD (Residuals) Kا#ء اV@
.(Kohler, 2000) X ء زعV@3 أن ه ا2 ( ' )ل-2،2) & اىd c( ءV@3'& ا
( WWWWWات اWWWWWk & اWWWWWD دWWWWW ' GWWWWWV@ طWWWWWد ارWWWWWMم وWWWWW2 ? اضWWWWWD jWWWWW ) WWWWW?و
Variance Inflation ) &)W اR0<W $W'' رW @اء اMWD wBم ا% (? ،(multicollinearity)
cW: (VIF) RW% ر أنW @7ا اW هJK 5 UD % و.( ات اk '& اk ' $. (Factor (VIF)
.#WW' دWWMم وWW2 WWgh) WW' (10) &WW' $WW% اUWW5 آ،(6) ،(5) ،(4) مWW%اول أرWW: اGWW? WW آ،اتWWk ا
Kohler, ) W اراW هGW? ( Wات اWk & اWD دW اGV0رط ا7د اMD j ) ? ((B
.(2000
،(ABM) ،(TC) ،(TQM) ،(ABC) تW( K4WB إW7م ذو دW هW> اM) 7" :== ا1"ا
24Wآت ا#W اGW? ةW6 ا،Cost leadership W6. دة اW% : إ اG? (Bench.) ،(BPR)
."5رد3ا
GWWW? WWWع اراWWWd' WW) ا*دارWWW+ وا-WWW. ت اWWW( WW>ن اWWWD WWWd6 اWWW هjWW W5? ،Wd6 اWر هW @7 WD و.W5رد3 ا24Wآت ا#W اGW? ةW6 ا6. دة ا% :إ ا
،(ABC) GWWات هWWk ' WWD أن أرWW:5 ،(4) RWW%ول رWW: اGWW? WW آ،DWW+( اt) RWW% WW د إW 7Dو
١٨
cDW اWk اGW? >C ة ا% 6 G? U أ% وK4B دا إU5( آBench.) ،(BPR) ،(TQM)
(t) RW% UW5 آwWB .(41 ،6) )B تM( ودرα = 0.05) 7 ' ى د2 (6. دة ا% :)إ ا
W' اWd6 اm?W5 xW2 ءWD و.(2.530) (2.885) ،(2.811) ،(2.150) G ا ا2 D+ا
داW اK4WBت إ77ا دWN) RW W5? ،(ABM) ،(TC) &)Wk اW' أ.اتWk اWD j ) ?
' اd6 ا$( x2 ءD و.(-0.970) ،(0.673) G ا ا2 & k & اD+( اt) G % إ
.&)k )& اD j ) ?
(4) Q9ول ر6ا
== ا1"@ر ا: N&)[ اNا
"ات اDا
(VIF)
:>ى ا
> اt Q9
B
1.330
.037
2.150
.279
.(ABC) V#53 ا-. مN5
1.444
.008
2.811
.360
.(TQM) '#دة ا:إدارة ا
1.682
.505
.673
.089
.(TC) ? ا6. ا
1.497
.338
-.970
-.111
.(ABM) V#53 إدارة اrأ
1.123
.006
2.885
.294
.(BPR) ارة
1.106
.015
2.530
.254
.(Bench.) داء3ا اف ا
2
(R = 0.738) , (R = 0.545) , (F = 8.183) , (Sig. = 0.000)
xW KI' W إ# (4) R%ول ر: اG? K4B* اJK ?ن ا، اذجKI' ىD j ) ?و
' ى2 (2.43) kو ا: ا% &2 (8.183) k واD+( اF) % ع6ا دا إ ار
W+ وا-W. ت اW( أنW ا)< إJK ا# آ،(41 ،6) )B تM( ودرα = 0.05) 7د
GWW? &)WW & اWW' (R2 = 54.5%) x WW5 WW' WW6 أنWW :' U2V W اWW% WWع اراWWd' WW)ا*دار
.(6. دة ا% : )إ اcD اk ا
،(ABM) ،(TC) ،(TQM) ،(ABC) تW( K4WB إW7 ا> هم ذو دM) 7" :? ا"ا1"ا
24WWWWآت ا#WWWW اGWWWW? ةWWWW6 اDifferentiation 8WWWW ا: اW WW إGWWWW? (Bench.) ،(BPR)
."5رد3ا
GWW? WWع اراW d' WW) ا*دارWW+ وا-WW. ت اWW( WW>ن اWWD WWD ااWWd6 اjWW WWW5? ،WWd6 اWWWر هWW @7 WWWD و.WW5رد3 ا24WWWآت ا#WW اGWWW? ةWW6 ا8WWW ا: اWWإ
،(ABC) GWWات هWWk ' WW>I> أنWW:5 ،(5) RWW%ول رWW: اGWW? WW آ،DWW+( اt) RWW% WW د إW 7Dو
: اW )إcDW اWk اGW? >C ة ا% 6 G? U أ% وK4B دا إU5( آBPR) ،(ABM)
W2 DW+( اt) RW% UW5 آwWB .(41 ،6) W)B تWM( ودرα = 0.05) W7 ى دW' W2 (8 ا
.اتWk اD j ) ? ' اd6 اm?5 x2 ءD و.(2.176) ،(2.258) ،(2.621) Gا ا
١٩
ا دا إK4Bت إ77 دN R 5? ،(Bench.) ،(TC) ،(TQM) @ى3> اInات اk أ' ا
' اd6 ا$( x2 ءD و.(0.363) ،(0.959) ،(-0.474) G ا ا2 k اD+( اt) R%
.اتk اD j ) ?
(5) Q9ول ر6ا
? ا"ا1"@ر ا: N&)[ اNا
(VIF) : ا> >ى اt Q9
B
"ات اDا
1.330
.012
2.621
.501
.(ABC) V#53 ا-. مN5
1.444
.638
-.474
-.089
.(TQM) '#دة ا:إدارة ا
1.682
.343
.959
.186
.(TC) ? ا6. ا
1.497
.029
2.258
.380
.(ABM) V#53 إدارة اrأ
1.123
.035
2.176
.327
.(BPR) ارة
1.106
.718
.363
.054
.(Bench.) داء3ا اف ا
(R = 0.702) , (R2= 0.493) , (F = 6.641) , (Sig. = 0.000)
xW KI' W إ# (5) R%ول ر: اG? K4B* اJK ?ن ا، اذجKI' ىD j ) ?و
' ى2 (2.43) kو ا: ا% &2 (6.641) k واD+( اF) % ع6ا دا إ ار
W+ وا-W. ت اW( أنW ا)< إJK ا# آ،(41 ،6) )B تM( ودرα = 0.05) 7د
GWW? &)WW & اWW' (R2 = 49.3%) x WW5 WW' WW6 أنWW :' U2V W اWW% WWع اراWWd' WW)ا*دار
.(8 ا: )إ اcD اk ا
،(ABM) ،(TC) ،(TQM) ،(ABC) (تK4B إ7 ا> هم ذو دM) 7" :! ا1"ا
."5رد3 ا24آت ا# اG? ة6 اFocus 8 ا آ: إ اG? (Bench.) ،(BPR)
GWWW? WWWع اراWWWd' WW) ا*دارWWW+ وا-WWW. ت اWWW( WW>ن اWWWD WWWd6 اWWW هjWW WW5? ،WWd6 اWWر هWW @7 WWD و.WW5رد3 ا24WWآت ا#WW اGWW? ةWW6 ا8WW ا آ: اW إ
،(ABC) GWWات هWWk ' WW>I> أنWW:5 ،(6) RWW%ول رWW: اGWW? WW آ،DWW+( اt) RWW% WW د إW 7Dو
cDWWW اWWWk اGWWW? >CWWW ة اWWW% WWW6 GWWW? UWWW أWWW% وK4WWWB إWWW داUWWW5( آBench.) ،(TQM)
(t) RW% UW5 آwWB .(41 ،6) W)B تWM( ودرα = 0.05) W7 ى دW' W2 (8W ا آ: اW)إ
jW ) W? W' اWd6 اm?5 x2 ءD و.(2.311) ،(2.164) ،(2.983) G ا ا2 D+ا
ت77 دWWWN RWW WWW5? (BPR) ،(ABM) ،(TC) ىWWW@3 اWWW>Inات اWWWk اWWW' أ.اتWWWk اWWWD
xW2 ءWD و.(1.060) ،(0.284) ،(-0.550) G ا ا2 k اD+( اt) R% ا دا إK4Bإ
.اتk اD j ) ? ' اd6 ا$(
٢٠
(6) Q9ول ر6ا
! ا1"@ر ا: N&)[ اNا
(VIF) : ا> >ى اt Q9
B
"ات اDا
1.330
.005
2.983
.364
.(ABC) V#53 ا-. مN5
1.444
.036
2.164
.261
.(TQM) '#دة ا:إدارة ا
1.682
.585
-.550
-.068
1.497
.778
.284
.030
.(ABM) V#53 إدارة اrأ
1.123
.295
1.060
.102
.(BPR) ارة
1.106
.026
2.311
.218
.(Bench.) داء3ا اف ا
.(TC) ? ا6. ا
(R = 0.683) , (R2= 0.466) , (F = 5.974) , (Sig. = 0.000)
xW KI' W إ# (6) R%ول ر: اG? K4B* اJK ?ن ا، اذجKI' ىD j ) ?و
' ى2 (2.43) kو ا: ا% &2 (5.974) k واD+( اF) % ع6ا دا إ ار
W+ وا-W. ت اW( أنW ا)< إJK ا# آ،(41 ،6) )B تM( ودرα = 0.05) 7د
GWW? &)WW & اWW' (R2 = 46.6%) x WW5 WW' WW6 أنWW :' U2V W اWW% WWع اراWWd' WW)ا*دار
.(8 ا آ: )إ اcD اk ا
:[N( ا9
W)ا8ء اW W W5رد3 ا24Wآت ا#ة أن اB ااt-test ت ا@ راتA( أ
W< أن هW)ر اW @7 اWA أW آ،8W وا آ8W واW6. دة اW% ت: اW اG لI@ &' ? ا
GW R2W) W' ،W اراW و هG ا*دار) ا+ وا-. (ت ا- 0' م0 آت#ا
GW ق اWVس اW3 اGW? فW W وR G أن ا (ت اe ذ،(Dت ا: اI آت#ه ا
.ت: ا7 اe 6 gh ? )ا8' $n
wWB &W' JKW اUW) W(? ،Multiple regression ار ا د+57@ رات اD j ) ?و
WW2 (ABC) مWWN5 WW>3 WWD WW' هK4WWBت إ77 دJKWW ت اWWA أwWWB .K4WWB*ت ا77WWا
كW& أن هW' (Bhimani et al, 2005) xWD ءWM W' cW' R:W W% W: 5 GW وه،ت: ا7 ا- 0'
' هK4Bت إ77 دJK ت اA& أB G? و.مN
ا اM اjV & اD و:& ا* اD %I2
تWWW(؛ وWWW6. دة اWWW% : اWW إGWWW? (Bench.) ،(BPR) ،(TQM) تWWW( WWW>3 WWWD WWWK8M
نW? ،8W ا آ: اW إG? (Bench.) ،(TQM) ؛ و(ت8 ا: إ اG? (BPR) ،(ABM)
،ةW6ت ا: اW7& اW' أيGW? (TC) W( >CWD jW ) W? W' هK4WBت إ77 دN R JK ا
أنWرت إWg أGW ( واShank and Fisher, 1999) W دراxWD ءتWM ' c' R: 7 % : 5 Gوه
W2 و.: اW* اW)( وW): Wدي إhW) WD وW6. اm
ِ W60 دWM GW? مWم هW(' ( ه ا
:GyD JK اU40 G46 ا ى ا
٢١
x WW5 WW' WW6 أنWW :' WW) ا*دارWW+ وا-WW. ت اWW( U2V W اWW( :. == ا..1" ا-١
GWت هW( WD أرUهW W% و.(W6. دة اW% : اW )إcDW اk اG? &) ( '& ا54.5%)
ى8WW) WW% و،cDWW اWWk اGWW? >CWW ة اWW% WW6 GWW? (Bench.) ،(BPR) ،(TQM) ،(ABC)
يW اW'3 ا،تW( اWء هWD GW? ّ Wً أW رآ$.#W -W. اmW6@ W2 أنW إeW ذGW? rا
JKW ن اW? ،(TC) ،(ABM) GW ( D jW ) W? و.W6. دة اW% : اWD W %I2 2 f.)
.cD اk اG? >هC K4Bت إ77د دM & وR 46 ا
x WW5 WW' WW6 أنWW :' WW) ا*دارWW+ وا-WW. ت اWW( U2V W اWW( :..? ا"ا..1" ا-٢
GW? >CW ة اW% W6 GW? UهW % و.(8 ا: )إ اcD اk اG? &) ( '& ا49.3%)
mWD JKW 5 cW' R:W W: 5 GW وه،(BPR) ،(ABM) ،(ABC) GWث (ت هI> cD اk ا
Johnson, ) ر. D7 وا2 اj(+ فG ( اABM) ( @ص$.#D( وDارات ا
تWW( >CWW 4WW6 اJKWW & اWW RWW WW? .8WW ا: اW إWW WW ات8WW' GWW وه،(1988
.cD اk اG? (Bench.) ،(TC) ،(TQM) @ى3> اInا
x W5 W' W6 أنW :' W) ا*دارW+ وا-W. ت اW( U2V W اW( :.! ا1" ا-٣
GWWت هWW( ثIWW> UهWW WW% و.(8WW ا آ: اW )إcDWW اWWk اGWW? &)WW & اWW' (46.6%)
W آ.(8W ا آ: اW )إcD اk اG? >C ة ا% 6 G? (Bench.) ،(TQM) ،(ABC)
،(ABM) ،(TC) تWWW( >CWWW K4WWWBت إ77د دWWWMم وWWW2 <WWW) اUWWWّD 4WWW6 اJKWWW أن ا
.cD اk اG? (BPR)
:ت وا>\تC:ا
:تC: ا::أو
:yت اM 7 ه ارا إ اG? $T اR (
.8 وا آ8 وا6. دة ا% ت: ا اG D 5رد3 ا24آت ا# اU'% ( -١
لIW@ &W' eت ا ة وذ: اI (?ا ا ? و8' ءD 5رد3 ا24آت ا# (م ا-٢
،(ABM) ،(TC) ،(TQM) ،(ABC) :WWWWy اWWWW) ا*دارWWWW+ وا-WWWW. ت اWWWW( ام0 WWWا
.(Bench.) ،(BPR)
،Wn)+ اW) ا*دارW+ وا-W. ت اW( W5رد3 ا24آت ا#ام ا0 '& اRp ا2 -٣
8WW واWW6. دة اWW% ت: اW اjWW(+ GWW? هWW' ىWW' GWW? UWW) WW% تWW( اWW أن ه7إ
:Gy ا+ ا2 U5 آG وا8وا آ
٢٢
ت: اW7 اjW(+ GW? jW(+ GW? W5رد3 ا24WWآت ا#W اGW? (ABC) مWN5 RهW W( -أ
ر#W 57 اrWD eW وذ،(ABC) مND ة:آت و'? ا# @ة ه ا2 ' )ل،ثInا
.مN ا اcاا
G : اW إjW(+ GW? jW(+ GW? W5رد3 ا24آت ا# اG? (TQM) 6? U ( ه-ب
مW2 Wgh) W% يW اW'3 ا،8 ا: إ اj(+ G? R هR &B G? ،8 وا آ6. دة ا%
&W' (TQM) $W'ا2 ىB إG & ا وا+ ت ا2 G? آ# اe ت5.' إ-A
. أ@ىM &' ت: ا8 j(+ j)X و،M
،ثInWت ا: اW7& اW' أيjW(+ G? 5رد3 ا24آت ا# اG? (TC) ( R هR -ج
W% و،ةWg' xW' @ذةCW اe Wت اWV ' jW(+ W+5 آت# اe xM % 2 ' )ل
W اWKI' مW2 ج7 ها ا2 )ل% أ@ىB5 &' و.e ذG? r ا? ا% ن.
آI WW7ت ا24WWD rWWk اGWW? $WWn GWW وا،WW( اWWت هWWV WW5رد3 ا4WW ا
.3ا
G? ،8 ا: إ اG? j(+ G? 5رد3 ا24آت ا# اG? (ABM) 6? U ( ه-د
Wم ه:W5 اWgي وان اW اW'3 ا،8W وا آW6. دة اW% G : اW إjW(+ G? R هR &B
WW2 اjWW(+ GWW? WW: D RهWW $WW2 تWW &WW' WW WWD 8WW ا: اW إcWW' 6WW6ا
Wy W(? وWI+ وV#W53 اc' $' اG? -< أ@ى اM &' gh) % x5 ا7 إ،ر. D7وا
.66 ه ا$2
G : اW إjW(+ GW? jW(+ GW? W5رد3 ا24Wآت ا#W اGW? (BPR) W( U ( ه-هـ
WM &W' gh) ' اي3 ا،8 ا آ: إ اj(+ G? R هR &B G? ،8 وا6. دة ا%
&WB GW? ،W آت#W اeW RW? وW5رد3 ا24آت ا# اN ا$ء اآD دةM
اWW هR2WW) WW% WW'دة وWW+' اقWW أGWW? 4WW40 آت ا#WW اWW% ىWW@ أWWM &WW' WWgh) WW% xWW5ا
.)4 ا+5 5رد3 ا24آت ا# اG? . اxM ج ا7ا
G : اW إjW(+ GW? jW(+ G? 5رد3 ا24آت ا# اG? (Bench.) ( U ( ه-و
إدراكgh) % ' اي3 ا،8 ا: إ اj(+ G? R هR &B G? ،8 وا آ6. دة ا%
.K ا2 R? وB:5 $'آت ا#ه ا
: ا>\ت:*#
:GC) D T) x5? ، إ$T اR G ت اM 7 ارا واJK 5 ءd 2
$W% &W' x'ا0 W اW+5 xWM وا،(ABC) مWN5 ام0 W اG? 5رد3 ا24آت ا# ا ار ا-١
GW? W? ة ا8W اjW(+ و-W. اmW6@ G? '& ا> آx ،D x'0 R G آت ا#ا
.رX*ها ا
٢٣
-٢ا 2 $ا nر '6هp3 (TQM) 6? Rاض إMاء ا +ت ا ة $.#Dاي )hWدي
إ ّ 8ا :ت d 2ء ' KIات ا % 4ر ا*'.ن.
-٣ا WW+5 xWWMا آ 8WWأآ ،(TC) WW( WW2 WWnواWW %7اب ' &WWا e WWوإWWMاء اراWWت ا%WW
ا ة ،xV ' $+وذ eا8Wة ا ? GW? WهWا ا*WXر W Bو Wآ UW5اWت
ا 4ا Iآ أ)8? ،دة ا 5.و cا3اق (د C Dآ إ د@ل M &27د.
-٤ا آ 8أآW6' W2 nه (ABM) 6W? RوW@ $.#WDص إWMاء ا IW+ت ا V#W5 W26وا GW
G<6إ Wد RW2ا8ا) Wا ? mW60D jW ) W? Wا UW%وا W:وا W6.و -WAاWارد ?GW
ا V#53ا6.ءة.
-٥ا 7ار ? Gا 0ام ( ) ،(BPRوا +5 xMا 0ا' '& $W%ا#Wآت ا '0 W RW GW
&' ،Dا> آ ? w)+ Gات وز)دة 'و ?Wd*D W 5إW2 Wت 8W6+ا&W
+5إMاء ا +ت ا ة و() Dد إ j(+ا8ة ا ? ? Gها ا*Xر.
-٦ا WW7ار ? GWWا0 WWام ( ،(Bench.) WWوا WW+5 xWWMا0 WWا' ' $WW% &WWا#WWآت ا RWW GWW
،D '0وز)دة ا آ 2 8إMاء ا(ر5ت ا0ر &' x Mا> ? 86+ Gا#آ W+5
2 )Vو' :و() Dد ا6+ظ 2ا# G? cdآ و.x+
٢٤
: ا&درN9
1-
2345-
67-
89-
10-
11-
1213-
14-
15-
1617181920-
Acquaah, M. and Yasai-Ardekani, M. (2008). Does the implementation of a
combination competitive strategy yield incremental performance benefits? A new
perspective from a transition economy in Sub-Saharan Africa. Journal of Business
Research. 61(4), 346-354.
Albizu, E. and Olazaran, M. (2006). BPR Implementation in Europe: the Adaptation of
A Management Concept. New Technology, Work and Employment, 21, 43-58.
Arping, S. and Lóránth, G. (2006). Corporate leverage and product differentiation
strategy. Journal of Business. 79( 6), 3175-3208.
Ashworth, G. and Evans, H. (1995). Activity-Based Management: Moving Beyond
Adolescence. Management Accounting, December, 1995, 26-30.
Askarany, D., Smith, M. and Yazdifar, H. (2007). Attributes of innovation and the
implementation of managerial tools: an activity-based management technique.
International Journal of Business and Systems Research. 1(1), 98-114.
Atkinson, A. A., Banker, R. D. Kaplan, R. S. and Young, S. M. (1997). Management
Accounting. 2nd ed., prentice- Hall, International, inc.
Avella, L., Ferna'ndez, E. and Va'zquez, C. J. (2001). Analysis of manufacturing
strategy as an explanatory factor of competitiveness in the large Spanish industrial firm.
International Journal of Production Economics. 72(2), 139-157
Babad, Y. M. and Balachandran , B. V. (1993). Cost Drivers Optimization in (ABC).
The Accounting Review. July, 563-575.
Baird, K., Harrison, G. and Reeve, R. (2004). Adoption of Activity Management
Practices: A Note on the Extent of Adoption and the Influence of Organizational and
Cultural Factors. Management Accounting Research, 15(4), 383–399.
Bamiatzi, V. and Kirchmaier, T. (2009). Thriving in Declining Markets: A Challenge
to Porter’s Universal Applicability of Generic Strategies. Retrieved march 13, 2010,
from SSRN, Web site: http://ssrn.com/abstract=1332087
Banker, R. D., Bardhan, I. R. and Chen, T-Y. (2008). The Role of Manufacturing
Practices in Mediating the Impact of Activity-based Costing on Plant Performance.
Accounting, Organizations, and Society, 33(1), 1-19.
Bentley, T. (1995). Systems – A Process Orientation. Management Accounting,
January, 36.
Benton, H., Binder, M. and Egel-Hess, W. (2007). Benchmarking operations to promote
learning: an internal supply chain perspective, International Journal of Learning and
Change. 2(2), 145 – 169.
Bhimani, A., Gosselin, M. and Ncube, M. (2005). Strategy and activity based costing: a
cross national study of process and outcome contingencies. International Journal of
Accounting, Auditing and Performance Evaluation. 2(3), 187-205.
Bilbrey, G. (2009). Benchmarking and Tools to Maximize Profit. The 9th London
Swine Conference, London, Ontario, 1-2 April. 2009. Web site:
http://www.omafra.gov.on.ca/english/livestock/swine/
Blocher, E. J., Chen, K. H. and Lin, T. W. (2004). Cost Management, A Strategic
Emphasis. 3rd. ed., Irwin/McGraw Hill, New York, NY.
Booth, R. (1994a). What on Earth is Business Process Re-engineering?. Management
Accounting, September, 18.
Booth, R. (1994b). When Customer are More Trouble Than they’re Worth.
Management Accounting, October, 22.
Booth, R. (1994c). Clubbing Together: Benchmarking for Mutual Gain. Management
Accounting, November, 64.
Brown, D. A., Booth, P. and Giacobbe, F. (2004). Technological and Organizational
Influences on the Adoption of Activity-based Costing in Australia. Accounting and
٢٥
Finance. (44), 329-356.
21- Buckmaster, N. (1999). Benchmarking As a Learning Tool In Voluntary Non-Profit
Organizations, An Exploratory Study. Public Management Reviw. 1(4), 603-616.
22- Burch, J. G. (1994). Cost and Management Accounting, A Modern Approach, West
Publishing Company, Saint Paul.
23- Burke, I. and Jarratt D.G. (2004). The Influence of Information and Advice on
Competitive Strategy Definition in Small and Medium Sized Enterprises. Qualitative
Market Research.7(2), 126-138.
24- Chandler, A. (1962). Strategy and Structure: Chapters in the History of American
Enterprise, MIT Press, Cambridge, MA.
25- Chen, Y-S A., Zuckerman, G. J. and Zering, K. (2008). Applying Target Costing in the
Development of Marketable and Environmentally Friendly Products from Swine Waste.
The Engineering Economist. 53,156–170
26- Classe, A. (1993). Don’t Tinker with it: BPR IT!. Accountancy, july, 64-66.
27- Claver, E., Gasco, J., Llopis, J. and Gonzalez, R. (2001). The strategic process of a
cultural change to implement total quality management: A case study. Total Quality
Management, 12(4), 469-482.
28- Cokins, G. (1996). Activity-Based Cost Management: Making it Work, Richard D.
Irwin, Chicago, IL.
29- Cooper, R. (1990). Five steps to (ABC) system Design. Accountancy, November, 7882.
30- Cooper, R. and Kaplan, R. S. (1988). How Cost Accounting Distorts Product Costs.
Management Accounting, April, 20-27.
31- Dangayach, G. S. and Deshmukh, S. G. (2001). Practice of manufacturing strategy:
evidence from select Indian automobile companies. International Journal of Production
Research. 39(11), 2353-2393.
32- Dawood, M. uz Z., Qureshi, M. A., Zaman, N. and Khan, AR. (2007). Refine
Considerations of Redesign Planning. Journal of Information & Communication
Technology. 1(2), 43-48.
33- Douglas, T. J. and Judge, W. Q. (2001). Total Quality Management and Implication and
Competitive Advantages: the Role of Structural Control and Explanation. Academy of
Management Journal. 44(1),158-169.
34- Dunn, S. (2003). Benchmarking as a Maintenance Performance Measurement and
Improvement Technique. Retrieved march 24, 2010, from plant-maintenance.com, Web
site: http://www.plant-maintenance.com/articles.
35- Easton, G. S. and Jarrell, S. L. (1998). The Effects of Total Quality Management on
Corporate Performance: An Empirical Investigation. The Journal of Business, 71(2),
253-307.
36- Emison, G. A. (2004). Pragmatism, adaptation, and total quality management:
Philosophy and science in the service of managing continuous improvement. Journal of
Management in Engineering, 20(2), 56-61.
37- Ellram, L. M. (2000). Purchasing and supply management's participation in the target
costing process. Journal of Supply Chain Management, 36(2), 39-45.
38- Gammell, F. and Mcnair , C.J. (1994). Jumping the Growth Threshold Through
Activity-Based Cost Management. Management Accounting, September, 37-47.
39- Giroux, H. and Landry, S. (1998). Schools of thought in and against total quality.
Journal of Managerial Issues, 10(2), 183.
40- Gosselin, M. (1997). The Effect of Strategy and Organizational Structure on the
adoption and Implementation of Activity-Based Costing. Accounting, Organization and
Society. 22(2), 105-122.
41- Grant, R. M. (1991). The Resource-Based Theory of Competitive Advantage:
Implications for Strategy Formulation. California Management Review. 33(3),114-135.
٢٦
42- Hashim, M. K. (2000). Business strategy and performance in Malaysian SMEs: a recent
survey. Malaysian Management Review. December, 1-10.
43- Helms, M. M. Ettkin, L. P., Baxter, J. T. and Gordon, M. W., (2005). Managerial
implications of target costing. Competitiveness review. 15(1), PP. 49- 56.
44- Hilton, R. W., Maher, M. W. and Selto F. H. (2008). cost management: Strategies for
Business Decisions. 4th, ed., McGraw-Hill Irwin.
45- Hiltrop, J. M. (1996). Impact of human resource management on organizational
performance. European Management Journal 14(6), 628–637.
46- Hendricks, K. B. and Singhal, V. R. (1997). Does Implementing an Effective TQM
Program Actually Improve Operating Performance? Empirical Evidence from Firms
that Have Won Quality Awards. Management Science. 43(9), 1258- 1274.
47- Hirsch, R. (2001). Railways and e-commerce: Benchmarking and Strategy in
Technology and Support Functions, Working Paper, Centre for Transport Studies,
Imperial College London. Web site: http://www.cts.cv.ic.ac.uk/html/ResearchActivities/
48- Hixon, M. (1995). Activity-Based Management its Purpose and Benefits. Management
Accounting, June, 30-31.
49- Hlavaka, S., Bacharova, L., Rusnakova, V. and Wagner, R. (2001). Performance
implication for Porter's generic strategies in Slovak hospitals. Journal in Management
in Medicine. 15(1), 44-66.
50- Horngren, C. T. and Foster, G. (1991). Cost Accounting, A Managerial Emphasis. 7th
ed., Prentice Hall, Englewood cliffs, New Jersey.
51- Horngren, C. T., Foster, G. and Dater, S. M. (2000). Cost Accounting, A Managerial
Emphasis. 10th ed., Prentice Hall International, Inc.
52- Hubiak, W. A. and O'Donnell, S. J. (1996). Do Americans have their minds set against
TQM? National Productivity Review. 15(3), 19-32.
53- Johnson, H. T. (1988). Activity-Based Information: A Blueprint for World- class
Management Accounting. Management Accounting, June, 23.
54- Jusoh, R. and Parnell, J. A. (2008). Competitive strategy and performance measurement
in the Malaysian context An exploratory study. Managerial Decision. 46(1), PP. 5-31.
55- Kaplan, R. S. and Atkinson, A. A. (1998). Advanced Management Accounting. 3rd ed.,
Prentice, New Jersey.
56- Kaplan, R.S. and Norton, D. P. (1992). The balanced scorecard – Measures that drive
performance. Harvard Business Review. 70(1), 71-79.
57- Kohler, H. (2000). Statistics for business and economics, Thomson learning, Inc., USA.
58- Laosirihongthong, T. and Dangayach, G.S. (2005). Trends and Perspectives: A
Comparative Study of Implementation of Manufacturing Strategies in Thai and Indian
Automotive Manufacturing Companies. Journal of Manufacturing Systems. 24(2).131143.
59- Lederer, P. J. (1996). Lead Time Performance Measurement. Simon School of
Business, Working Paper OP 96-02. Retrieved April 5, 2010, from SSRN, Web site:
http://ssrn.com/abstract=10914
60- Lilley, V. I. C. (1997). The business case for workflow and document management,
part3: Business process re-engineering, Management Accounting, November, 60.
61- Lowder, B. T. (2007). An Analysis of the Total Quality Movement: In Search of
Quality Enhancement through Structural and Strategic Synthesis. Retrieved April 2,
2010, from SSRN, Web site: http://ssrn.com/abstract=1016588
62- Matsumura, E. M. and Schloetzer, J. D. (2009). Strong Buyers and Inter-Organizational
Cost Management: Evidence from the Apparel Industry. AAA 2010 Management
Accounting Section (MAS) Meeting Paper. Retrieved march 11, 2010, from SSRN,
Web site: http://ssrn.com/abstract=1445708
63- Miller, D. (1992). The Generic Strategy Trap. Journal of Management Studies.
January/February, 37-41.
٢٧
64- Miles, R.E. and Snow, C.C. (1978). Organizational Strategy, Structure, and Process,
McGraw Hill, New York, NY.
65- Mintzberg, H. (1978). Patterns in strategy formation. Management Science, 24, 934-48.
66- Mitra, S. (2001). Benefits of Total Quality Management in Tata Main Hospital. Health
Administrator. July-December, 11-12(1-2), 83-93.
67- Motwani, J., Kumar, A., Jiang, J. and Youssef, M. (1998). Business process
reengineering: A theoretical framework and an integrated model. international Journal
of Operations & Production Management. 18(9/10), 964-977.
68- Muthusamy, S. K. and Palanisamy, R. (2004). Leveraging Cognition for Competitive
Advantage: A Knowledge-Based Strategy Process. Journal of Information &
Knowledge Management, (3)3, 259–272.
69- Olalla, M. F. (2000). Information technology in business process reengineering.
International Advances in Economic Research, 6(3), 581–589.
70- Osborne, D. and Ringrose, N. (1998). Market–Focused Cost Reduction. Management
Accounting, January, 28-30.
71- Passemard, D. and Kleiner, B. H. (2000). Competitive Advantage in Global Industries.
Management Research News. 23(7/8),111-117.
72- Peteraf, M. A. and Barney, J. B. (2003) Unraveling the Resource-Based Tangle,
Managerial and Decision Economics, 24, 309-323.
73- Pilkington, A. (1998). Manufacturing strategy regained: evidence for the demise of best
practice. California Management Review 41(1), 31–42.
74- Porter, M.E. (1980), Competitive Strategy: Techniques for Analyzing Industries and
Competitors, The Free Press, New York, NY.
75- Porter, M.E. (1985), Competitive Advantage: Creating and Sustaining Superior
Performance, The Free Press, New York, NY.
76- Powers, T. L. and Hahn, W. (2004). Critical competitive methods, generic strategies,
and firm performance. The International Journal of Bank Marketing. 22(1), 43-64.
77- Ramírez, A. M. (2008). Total quality analysis management and knowledge management
as source of competitive advantage. Publindex. 6(14),162-176.
78- Rett, Sr. V., Basso, L. C. and Martin, D. M. L. (2006). Flexibilizing Labor Relations
Systems and Impacts on Corporate Financial Performance in Brazil. Retrieved April 5,
2010, from SSRN, Web site: http://ssrn.com/abstract=875826
79- Roth G. (1998). Process Cost Analysis via Normal Curve. Quality Engineering,
11(1),11–13.
80- Roy, T. (2005). Business process re-engineering-an effective management tool.
Retrieved
March
18,
2010,
from
SSRN,
Web
site:
http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=717343
81- Salavou, H. E. and Halikias, J. (2009). Strategy types of exporting firms: a view on the
basis of competitive advantage. European Business Review. 21(2), 144-158.
82- Savage, C. and Bamford, C. G. (1998). Measuring Customer Service Factors as a
Preliminary Step in Benchmarking Logistics Performance: A Case Study in the UK
Academic Publishing Industry. international Journal of Logistics Research and
Applications. 1(3), 283-295.
83- Schrijver, R. (1996). Development of a Tool for Benchmarking for Concurrent
Engineering. Concurrent Engineering. 4(2), 159-170.
84- Scott, P. (1996). Benchmarking. Management Accounting, July/August, 50
85- Sekaran, U. (2003). Research Methods for Business, A skill building Approach, 4th ed.,
John Wiley & Son, New York, USA.
86- Shank, J. K. and Fisher, J. (1999) Case study: Target costing as a strategic tool. Sloan
Management Review, 41(1), 73-82.
87- Shaari, J. AN. (2010). TQM: The Japanese Way in Malaysian Companies. The IUP
Journal of Operations Management. 9(1 & 2), 99-115.
٢٨
88- Smith, M. (1990). Management Accounting for Table Quality Management,
Management Accounting, June, 44-46.
89- Smith, M. (1994). Managing Your ABC System. Management Accounting, April, 4647.
90- Smith, M. (1998). Innovation and the Great (ABM) Trade-off. Management
Accounting, January, 24-26.
91- Song, M., Calantone, R. and Benedetto, A. (2002). Competitive Forces and Strategic
Choice Decisions: An Experimental Investigation in the United States and Japan.
Strategic Management Journal. 23(10), 969-978.
92- Spoede, C., Henke, E. O. and Umble, M. (1994). Using activity analysis to locate
profitability drivers. Management Accounting (May): 43-48.
93- Subedi, D. and Maheshwari, S. (2007). Impact of Total Quality Management (TQM) on
Profitability and Efficiency of Baldridge Award Winners. Delhi Business Review. 8(1),
55-62.
94- Thyssen, J., Israelsen, P. and Jorgensen, B. (2006). Activity-Based Costing as A
Method for Assessing the Economics of Modularization—A Case Study and Beyond.
International Journal of Production Economics. 103(1), 252-270.
95- Turney, P. B. B. (1992). Activity-Based Management, ABM Puts ABC Information to
work, Management Accounting, January, 20-25.
96- Wagner, B. and Digman, L. (1997). The relationships between generic and time-based
strategies and performance. Journal of Managerial Issues. 9(3), 334-55.
97- Wu, H-H. (2004). Using target costing concept in loss function and process capability
indices to set up goal control limits. International Journal of Advanced Manufacturing
Technology. 24(3-4), 206–213.
٢٩
© Copyright 2026 Paperzz