وزارة التعليم العالي والبحث العلمي جامعة الجزائر كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيير قسم علوم التسيير المراجعة الداخلية في ظل "المعايير الدولية للمراجعة الداخلية" في البنوك التجارية األردنية مدكرة مقدمة تدخل ضمن متطلبات نيل شهادة ماجستير في jعلوم التسيير ،تخصص نقود ومالية، من اعداد الطالب :احمد محمد مخلوف اعضاء اللجنة : -1ا.د بوتين محمد رئيسا -2ا.د شبايكي سعدان مقررا -3ا بن بلق اسم سفيان عضوا -2ا زغدار احمد عضوا 2007/2006 شـــكـــر و تـقـديــــر الحمـــد هلل وحـــدل يلـــ يعـــي ل عإـــل هذمـــيس لـــ ل الر ـــيل واخراجهـــي هلـــل حيـــ الوجــود...وي ع ــإ ل هي يق يتقــدل اج كــو الشــكر والإر ــيق هلــل األ ــتي الــدكتور شــييعكل ــإداق عإــل هش ـ ار ه عإــل ل ـ ل الر ــيل ومالحظيتــه وتوجيهيتــه الم ــتمر القعم والتل لويلي مي خرج ل ا الجهد المتواضع هلل حي الوجود.. و َ كمي ويتقدل اج كو الشكر هلـل األ ـيت األ يضـو يعضـيل لج ـ الم ي شـ لمجهـودلل الذاير..ج آلل هللا ع ي خير الج ال... ويعضـي كــو ايحتـرال والتقــدير لأل ــيت األ يضـو لشــيل ياــو حشــعو والــدكتور ح ــيل خداو والدكتور مه د عتم وطيرق عواد والـدكتور وليـد فـي ل وعإـل الإورتـي ل وكـ لأ يتقــدل اج كــو الشــكر والإر ــيق هلــل كي ـ الـ مالل والـ معال هاــــرالعل و الخرويــــ جيمإــــ الج ادر.وال ــــيد ي ــــميل خإــــ شوميق األردق .ويعضي هلل مدرال التد يق الداخإل ل كي ــل مكتيـ دالــل مكتيــــ عادالحميــــد الا وأ األرد ع . هلل كو مق مد يد الإوق والم يعد لل...هلل ال يق طو و ل اجميو فـ عإهل...هلل ال يق وا قو ل ال ير وال يق خيلفـــــوا...عظيــل شكــر وامت ي ــل.... وي عفوت ل تقدعل شكر وامت ي ل هلل يفد يدل جمعإي ل الج ادر واألردق و إ ـطيق و ــوركي ولا ــيق والمهجــر اــدوق كــر ي ــميدهل خو ــــي مــق ال ــهو..ييرأ هللا ــعكل جمعإي. اإللدال هلل والد َ رحم هللا عإيهمي رم ا التضحع والإطيل... عر ي ي ييلجميو... هلل الغيلع وجتل...اعت ار ي ادورلي وفارلي يث يل هلل يا يدل األع ال... رحإتل الإإمع الطوكإ .... هلل كو ييحث وطيلب عإل.... هلل الرجيس ال يق ضوا...وال يق مي الوا... هلل يولل القاإتيق ...دس األ داس" هليهي تشد الرحيس"... هلل الج ادر...الشإب الو ل .... هلــل شــهدال ... واألرض الح و ــــــ .... ــطيو وخراط ...اعـ وديــر عي يق...الذــــــرام ...فا ار وشيتعال ...هر الييرد..غـــــــ ..... هلعكل جمعإي عي اد و وادتل... يلد ل ا الجهد المتواضـــــع ق ائمة الفهارس يدمـــــ المحتـــــوكـــي رقم الصفحة الموضـ ـ ـ ـ ــوع الشكر والتقدير ا اإللدال ب يدم المحتوعي يدم الجداوس ث يدم األشكيس ج يدم المالحق ح مإخص الد ار خ مإخص الر يل ييلإغ اي جإي ك د المقدم ر اإلشكيلع يلمع الد ار يلداف الد ار س م هجع الد ار و رضعي الد ار ص محددا الد ار ض الد ار ي ال ييق ط 1 2 4 4 8 17 20 22 23 الففــــــــــو األوس :عموميــي عـق المراجإـ المقدم الميحث األوس :طاعإ المراجإ - 1-1التأفيو الإإمل لإمراجإ - 2-1مإييير المراجإ -3-1يلداف المراجإ -4-1هجرالا المراجإ الميحث الثي ل:آداب و إوكعي مه -1-2المفيلعل الإيم المراجإ -2-2الم ؤولعي المه ع -3-2المحي ي القي و ع كمه -4-2الجهي المختف يآداب و إوأ المه الميحث الثيلث :التخطعط واإلشراف -1-3 ع يفر عمإع المراجإ -2-3مي او تخطعط عمإع المراجإ -3-3الإمو الميدا ل لإمراجإ ال هيدع -4-3يوراق المراجإ الميحث الرايع :يدل هثيي المراجإ والم دولع القي و ع لإمراجع -1-4 طاعإ يدل اإلثيي وكفييتهي وفالحيتهي -2-4اختيي ار ويدل اإلثيي وجمإهي وتوثعقهي -3-4 تقركر المراجإ -4-4المخيلفي المتإمد والغو واجرالا القضيل خيتم الففو ايوس الففـو الثي ل :المراجإ الداخإع ل ضول المإييير الدولع لإمراجإ الداخإع المقــــــــــــدمـــــ الميحث األوس :طاعإ المراجإ الداخإع -1-1لمح تيركخع -2-1تإركو المراجإ الداخإع -3-1إيلع وي شط المراجإ الداخإع -4-1ي واع و رادق المراجإ الميحث الثي ل :المإييير الدولع لإمراجإ الداخإع -1-2المإييير الدولع لإمراجإ الداخإع -2-2يلمع المراجإ الداخإع -3-2واجيي المراجإ الداخإع -4-2مراجإ الإمإعي (التد يق التشغيإل) الميحث الثيلث :الر يي الداخإع -1-3يلداف الر يي الداخإع -2-3ي واع الر يي الداخإع -3-3مكو ي ظيل الر يي الداخإع -4-3حدود ظيل الر يي الداخإع 23 24 25 26 27 28 29 30 32 32 35 37 40 43 43 44 46 47 49 51 54 57 58 60 62 64 66 67 69 70 72 الميحث الرايع :المراجع و الر يي الداخإع -1-4د ار وتقيعل ظيل الر يي الداخإع اوا ط المراجع -2-4تقيعل إيلع ظيل الر يي الداخإع -3-4المفيلعل والمفطإحي -4-4تقدير المخيطر ل ظيل الر يي الداخإع خيتم الففو الثي ل ل الا وأ التجيرك األرد ع الففو الثيلث :المراجإ الداخإع المقــــدم الميحث األوس :تطايق المراجإ الداخإع -1-1الا وأ التجيرك ل الا وأ ل األردق -2-1القعيس اإلحفيدل -3-1طرق هختعير الإي ي -4-1هجرالا تطايق المإيي اإلحفيدع الميحث الثي ل :مراجإ الح ييي والتحإيو الميلل 1-2المراجإ الداخإع ل الا وأ -2-2مييدئ المراجإ الداخإع -3-3ي يليب هختعير الإي ي -4-4المفيلعل والمفطإحي الميحث الثيلث :د ار ميدا ع لإمراجإ الداخإع مجتمع الد ار ه تيي الد ار هختيير المفدا ع اإلختيير األولل لإل تيي طرق تحإيو الاعي ي األ يليب اإلحفيدع الم تخدم عرض الاعي ي واختيير الفرضعي الخيتم تيدج الد ار التوفعي يدم المراجع المالحق ل الا وأ األرد ع 73 73 75 78 79 81 82 83 85 86 94 95 96 98 99 100 102 103 106 106 107 109 110 110 111 111 137 139 141 142 147 يدمــــــ الجـــداوس الففح ر ل الجدوس ا ل الجدوس 11 المراحو التيركخع التل مر اهي المراجإ 5 2 1 ي واع تقيركر المراجإ 38 12 مإييير التد يق الداخإل 58 22 الطرق واأل يليب المإتمد لدى المراجع 75 32 تقدي ار المد ق لمخيطر الر يي 81 13 مجتمع الد ار 107 23 هختعير المفدا ع 109 33 تو كع يعداد الم تجيايق عإل الا وأ األرد ع 112 43 تو كع المد قيق الداخإيق ل الا وأ األرد ع ح ب المؤلو الإإمل 113 53 تو كع المد قيق الداخإيق ل الا وأ األرد ع ح ب الج س 113 63 تو كع المد قيق الداخإيق ل الا وأ األرد ع ح ب الإمر 114 73 تو كع المد قيق الداخإيق ل الا وأ األرد ع ح ب الخار المفر ع 114 83 تو كع المد قيق الداخإيق ل الا وأ األرد ع ح ب التخفص الإإمل 115 93 تو كع المد قيق الداخإيق ل الا وأ األرد ع ح ب الخار ل التد يق الداخإل 116 10 3 تحإيو اي حدار الي عط لإإال 11 3 تحإيـــو اي حـــدار الي ـــعط لإإال ـــ اـــيق مـــدى تطايـــق مإـــييير التـــد يق الـــداخإل وعـــدد 12 3 تحإيو اي حدار الي عط لإإال ايق مـدى تطايـق مإـييير التـد يق الـداخإل وعـدد ـروع 13 3 تحإيو التيييق األحيد لإفروق ايق مدى تطايـق مإـييير التـد يق الـداخإل تيإـي لمتغيـر الخار ل التد يق الداخإل ايق مدى تطايق مإييير التد يق الداخإل وعدد ـ وا 117 118 الإيمإيق ل التد يق الداخإل الا أ 118 119 المؤلو الإإمل لإمد قيق الداخإيق 14 3 تحإيو التيييق األحيد لإفروق ايق مدى تطايـق مإـييير التـد يق الـداخإل تيإـي لمتغيـر 15 3 المتو ـــطي الح ـــياع واي ح ار ـــي المإعيركـــ لتقـــدي ار ي ـــراد عي ـــ الد ار ـــ لفقـــ ار 119 التخفص الإإمل لإمد قيق الداخإيق 121 ار يمج وخط وكيدر ويوراق الإمو لإتد يق الداخإل ــر المتو ـــطي الح ـــياع واي ح ار ـــي المإعيركـــ لتقـــدي ار ي ـــراد عي ـــ الد ار ـــ لفقـ ا 16 3 هجرالا لإتد يق الداخإل 17 3 تقيعل مدى تطايق الا وأ التجيرك األرد ع لمإييير التد يق الداخإل المتإيرف عإيهي ّ 125 136 يدم األشـــكيس ر ل الشكو ع واق الشكو الففح 11 ي واع تقركر المراجإ 40 12 المجيي المشترك ايق المد ق الداخإل والمد ق الخيرجل 56 22 المراجإ الداخإع اؤر ال ظيل الر يال 77 تقإيد وحديث 13 وظيدو الا وأ التجيرك 23 وظيدو الا وأ ل اي تفيد المرك 92 93 يدم المالحق ر ـــــــــــــــــــــــل المإحق 1 الإــــ واق الففح ه تيي الد ار i 2 جـــدوس هجييـــي المــــد قيق الـــداخإييق ــــل الا ـــوأ التجيركــــ x 3 الهعكو الت ظعمل لدادر التد يق لداخإل ل الا وأ األرد ع األرد ع xvii مدخو هلل الد ار مإخص الر يل "المراجإ الداخإع ل ظو المإييير الدولع لإمراجإ الداخإع ل الا وأ التجيرك األرد ع ". تهـ ه هــلد ال ارشــة ئي ـ ر شـ إلـ معرفــة م ـ ب ت الــو الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة لمعـ للر التـ قلو ال ـ ا المتع ـ ره ه له ـ ،وللــي مــم ـ ومعـ ـ للر التـ ـ قلو الـ ـ ا م رتــة إ ـ ار ا المتئعــة ف ـ الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة، الت ـ قلو ال ـ ا المتعـ ـ ره ه لهـ ـ والصـ ـ ر ه ــم معهـ ـ المـ ـ ق لم الـ ـ ا للم فـ ـ الو ـ ـ األمر ــة ه ـ م 1978م ،وللــي لع ـ م و ــو مع ـ للر لر ت ــة ل ت ـ قلو ال ـ ا المتحـ ـ تح ــم هــلد المهتــة ف ـ األر م ،م ـ تت ولـ هــلد ال ارشــة ت لممـ لمـ ب م مــة هــلد المعـ للر ل ت الــو فـ الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة مــم و هــة ت ــر م ار و ر الت قلو ال ا . ومم ل تح لو هلد األه اه ،ف ق م الئ حث اإه ا اشتئ ته مو هة إل م ار و ـ ر التـ قلو الـ ا الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة ،تتكــوم هــلد األشــت تة مــم لر عــة لقش ـ م .لتع ــو ال شــم األو ئ لا ت ـ الي صـ ـ ة ه ــم مـ ـ لر التـ ـ قلو الـ ـ ا ل مشت لب .وال شم الث ت ل تص ئ لا ت ه الع م لم ف الت قلو ال ا ،و حت ــو ه ــلا ال ش ــم ه ـ ـ ( )6لشـ ـ ة ه ــم المع ومـ ـ والمع وم الي صـ ـ ة ،وه الفروع .و تضـمم ( )3لشـ ة .وال شـم الث لـث ل ـتص اارتـ ما وت ـ ر ر ل ـ ت م ـ ب ت الــو مع ـ للر المتع ـ ره ه له ـ ف م ـ لتع ــو ئ لارت ـ ما والت ـ ر ر والك ـ ر ولو ار العم ـ وم ـ ب الت ـ ام الاتــوي الت ر ة األر ت ة ف ت ا ه .لمـ ال شـم ال ارئـي فل ـتص ئ ـ ت مـ ب ت الـو معـ للر التـ قلو الـ ا ه له ـ والمعتم ـ ف م ـ لتص ـ ئ ـ ر ار ا ال شم ( )57شالا صمم قشم وق م والمع وم ـ الع مة هم الاتي و تضمم :له ا الع م لم ف الاتـي، و ـ ر الم ار عــة و ــللي لو ار العم ـ ،و تضــمم هــلا ال شــم ( )27ش ـالا صــمم الت ـ قلو ال ـ ا فـ المتئعــة ف ـ ل ت م ب ت الو إ ار ا إل اثت هير محو ار مث فــة لهم ـ الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة ،وق ـ تضــمم هــلا الم ار عـة ال ا ـة فـ محور توع معلم مم لهم المتعـ ره ـ المعـ للر المتعـ ره ه لهـ ، الاتوي الت ر ة األر ت ة. ارشــتئ تة ه ـ و هـ فــة الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة المشـ ة لـ ب الاتــي المر ـ األر تـ وم ارقــب اليــر وشــو هم ـ م الم ـ ل والئ ـ ل ه ـ ه ( )17ات .وق ـ رفــم ه ـ مــم الاتــوي تو ــي ا شــتئ تة ه ـ الم ـ ق لم ال ا للم ف هلد الاتوي ،و ه هلد الاتوي (.)3 حلث تم تو ـي ( )74اشـتئ ته ه ـ مـ ار و ـ ر التـ قلو الـ ا .%82وللي متت ع ه مم الاتوي هم ار ئة ه وق تم تح ل الا ت و تـ ار ئـ ه ـ هـلد ا شـتئ تة اتشـئة هلد األش ة وللي ألشئ ب شر ة العم وم تض ته. الم معة ئ شت ام لش للب التح ل الت ل ة : األشـ ـ للب ارحصـ ـ ة الوص ــف ة ،التو ــي التكـ ـرار ،تح لـ ـ ا تحـ ـ ار ،وتح لـ ـ التئـ ـ لم ال راشة. وق ال راشة إل التت ا الت ل ة: ص ل هــر تتـ ا ال ارشــة هـ م و ــو ه قــة لا لــة إحصـ ة اــلم مـ ب ت الــو معـ للر التـ قلو الـ ا الاتـوي الت ر ــة األر ت ــة و ــلم هـ العـ م لم فـ التـ قلو ال ا الت قلو ال ا ،هـ شــتوا فـ ال اــر المصـرف ة ل عـ م لم فـ ،ه فروع الاتي ،و م ل هر تت ا ال راشة ه م و و ه قة لا ت الو مع للر التـ قلو الـ ا تئـ ـ ر فرضـ ـ لة إحص ة اـلم مـ ب فـ الاتـوي الت ر ـة األر ت ـة تئعـ لمتؤلـر المالهـ الع مـ ،والت صـص الع مـ ل م ـ ق لم ال ـ ا للم ،و م ـ ل هــر تت ـ ا ال ارشــة لم الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة ت ــوم ات الــو مع ـ للر الت ـ قلو الـ ا المتعـ ره ،ول ضـ تيـلر تتـ ا ال ارشــة إلـ لم هتـ ي تفـ و اـلم الاتـوي الت ر ــة األر ت ـة فـ ت الــو معـ للر التـ قلو الـ ا المتعـ ره ه له ،و مـ تيـلر تتـ ا هـلد ال ارشـة إلـ لتـه لـ ب تح لـ اله ـ التت مـ ل اتوي الت ر ة األر ت ة،و و ــللي صـ لم ا ر الت قلو ال ا ال ارشــة إل ـ م موهــة مــم التوص ـ األر ت ة ،ئ رض فة إل ئعم ا قتراح ل راش تتئي تت م إل ل تة الت قلو. لت ــو ر و فــة الت ـ قلو ال ـ ا ف ـ الاتــوي الت ر ــة المشت ا ة ،شت وم ئعرضه ف ته ة ال راشة. Internal Auditing In the Jordanian Commercial Banks In Accordance to the International Standards Of the Internal Auditing The main purpose of this study is to find out if Jordanian commercial banks are implementing the well-known standards for the internal auditing. This was achieved by comparing the procedures used by Jordanian commercial banks in their internal auditing and the well-known standards for internal auditing, provided by the internal auditing Institute in the USA in 1987, as there are no Jordanian standards for internal auditing rolling this profession in Jordan. In addition, this study looks if these standards are appropriate for implementation at the Jordanian commercial banks from the internal auditing managers' point of view. To achieve this, the researcher has prepared a questionnaire for the internal auditing managers and employees in the Jordanian commercial banks to answer. This questionnaire is divided into 4 parts. The first part consists of five questions. Moreover, it involves the internal auditing manager’s personal information. The second part consists of seven questions. In addition, it involves general information about the bank and the qualification and number of all workers and workers in the internal auditing department. The third part deals with the checking program, reports and stuff and working papers as well. It consists of twenty-seven questions, which formed to see the degree of the Jordanian commercial banks commitment in using this well-known internal standard in their checking program, reports, staff, and working papers. The fourth part deals with the checking program, reports, staff, and working papers as well. It consists of fifty-seven questions, which formed to see how the internal standard procedures implemented in accordance to the wellknown internal standard procedures. In addition, it is divided into 12 parts. Each part represents a specialized task of the Jordanian commercial banks' tasks. The questionnaire distributed to all the Jordanian commercial banks registered with the Central bank of Jordan, companies' auditor, and Amman Financial Market. Seventy-four questionnaires distributed on the mangers and workers of the internal auditing)82 % (of the questions in. This is due to the confidentiality of the work. The gathered data was analyzed using the following methods : The results of the study were as follows: The study showed that there is no statistical relation between the degree of the implementation of the standards of the internal auditing in the Jordanian commercial banks with the number of internal auditing workers, their banking experience in this field, and the number of bank’s branches. In addition, the study showed that there is no statistical relation between the degrees of the implementation of the standards internal auditing with the qualifications of the internal auditing workers. The study also showed that the Jordanian commercial banks implement the well-known standards of the internal auditing, But with a variation on the implementation. When the organizational structure of the Jordanian commercial banks analyzed, the study showed that the internal auditing department tied to the auditing committee. The study ended with a number of recommendations to develop the job of the internal auditing workers in the Jordanian commercial banks and some suggestions for further studies, which will be shown at last section. المقدمة العامة المقدم الإيم ال ا يــه األ لــر اهتم م ـ مت ال ـ ا مــم قا ـ اليــر الش ـتوا ،وق تمث هلا ا هتم م ف تواح متع مي العم ه ـ ل ت قلو ال ا الم وئة. الميـ ــروه و هـ ــور اليـ ــر هم ته .لللي ومم الوا ئ ئش ش وتع م متع ـ ـ ئحل ــث ل ــتم تر لـ ـ اإتي إ ا ار مشت ة الئيـر ة التـ تم تهـ مـم تح لـو األهـ اه ئ لكفـ والفع ل ـة إل ـ مث ـ هــلا ا هتم ـ م هــو فص ـ ار ار هــم الم ك ــة و اــر ح ــم واليـ ــر ال تش ـ ـ اتع ـ ـ م لكله ـ ـ وتع ل ـ ـ ال ول ـ ــة والت ـ ـ تمت ـ ـ األش ش ة لإل ار لم تضي لت مة ل رق ئة ال ا ة تكف حشم شلر العم وا لت ام ار ار الع لو الير ة األم. ل ت ور إ ار ا المتاث ة هم ال مع والمالشش ـ أت ف م مته ت ال اهتم م الير همهـ ئ لكفـ ا ولع ـ مــم لهــم األشــئ ب الت ـ ل ف ـ ال ـ و المت مــة ئ لت ـ قلو الم ار عة ال ا ة مم لشـ للب الم ار عـة الت ل ـة إلـ األشـ للب الح لثـة وهم المهت ة ف الو المتح ولوروئ والت مم لهمه ت ه ــو إ ار الم ار ع ــة ال ا ــة تح ــو الم ـ ـ األكث ــر ـ وتتفلـل لتيـ ة الم ار عـة ، ــور ولا األهم ــة الكا ــرب فـ ـ الم ار عــة ال ا ــة وفــو م ـ المتيــأ .إم إ ا ار الاتــوي ه ـ لكثــر المالشش ـ احت ـ إ إل ـ ت الــو إ ـ ار ا تفرضه المع للر ال ول ة والت تص ه له المت م المهت ة الع لم ة (ل تة ئ ) وه ال هة المعت ة ئ لرق ئة ه ـ الاتــوي المر ــة ف ـ م ت ــل و الع ـ لم .و ــللي عتاــر ت ـ م الرق ئــة ال ا ــة لح ـ لهــم لر ـ ار ا تت له الاتوي ف موا هة الم ،و ــتم ت ا ــه مــم قا ـ األف ـ ار ول ر والح مته ،حلث لم وضي ت م رق ئة ا ـة ،متـ ار ،ي ـ التعرم له إل ل ت ح مم م .هلا وق لول اهتم م ئ لؤ ،حلث وضع ،و ا التير ع ل تة ئ مم الاتوي ا لت ام ئه .م ور لل ه التير ع ة والمت م المعت ة ئ لرق ئة ه لهم ال ول ة موضوع الرق ئة ال ا ة الاتـوي إ ـ ار لت لـ م لت مـة الرق ئـة ال ا ـة الاتوي المر ة فـ م ت ـل الـ و ه ـ هـلا الموضـوع مـم ـ ف الا ا ة مفهوم الرق ئة ال ا ة ولتواهه وله افه . عمـ ـ فـ ـ ال ــة ومتي ــت لا م موهة ال واتلم واألت مة والت ت ت ل مم ا أل ر ،وهلا ا و ا عة هم الم قو ال ا ت تت الم تت ا األهم والف ه ـة حم ــة ل متيــأ مــم الم ـ ر الت ـ توا هه ـ ،و ـ احتم ل ــة وال واتلم المت مة ل عم المصرف .لللي شلتم ئحث هلا الموضوع ئي وئمـ ـ لم التـ ـ قلو الـ ـ ا ئ لكفـ الت ـ مفص ح ـ ،حلـث تاـلم لهـ ـ اه ولح ـ ـ م وتت مـ ـ م ت ف ــة ،ول ضـ ـ ت ه ف ال ة العم ق لالثر ه مم ه إلـ و ـو معـ للر ولشـت تح ـم همـ التـ قلو الـ ا إتت ة مح ولـة ل ـو الت لال له الم ق لم ال ا للم ،و للي إم ت ة ا هتم ه له ئصور لوشي . وتم ف هلد ال راشة ت لمم ف ه ة الم ار عـة ال ا ـة فـ الاتـوي الت ر ـة األر ت ـة فـ ضـو مـ تفرضـه ت ا هـ فـ الاتــوي الت ر ة.ل ضـ المعـ للر ال ول ــة المتاث ــة هــم المت مـ المهت ــة الع لم ــة ،و ــللي م ـ راشة ت م الرق ئة ال ا ة مم حلث المفهوم وارغرام ولهملته ف هم ة الم ار عة ال ا ة. مشكإــــ الد ار ــــــ : الؤرم مم هلد ال راشة هو التعـره ه ـ لهـم المعـ للر ال ول ـة المتع ـة ئ لم ار عـة ال ا ـة والتح ـو مـم مـ ب ت ا ه ف الاتوي الت ر ة .وئ لرغم مم األهم ة الئ لؤة ل ور الل ل عئه الت قلو ال ا إ إم ال ـواتلم واألت مــة األر ت ــة المعمــو اه ـ ق ـ توم الاتــوي األر ت ــة وتع م ـ األر ت ـ لــم ت ــر إل ـ الت ـ قلو ال ـ ا الو فة،وهلا ق لال وحلث لم الم قو ال ا ال ا ومم ومــل ار الاتــي المر ـ ،ولــم ت ــر ل ض ـ لوضــي مع ـ للر وقواه ـ ل ـ ا المهت ـ مح ـ لهــلد إل ه م ت تت ف ت الو ار ار ا عم ف متيـت التـ ق ـ ت ت ــل مــم ا ـ ال ــر وهــلا ا . ف الاتـوي األر ت ـة لا ،وئ لت ل ا ت ه ف تت ا األهم لهـ اه ولح ـ م وتت مـ م ت فـة ول ضـ م موهـة ال ـواتلم ــت ه ف ـ ال ــة العم ـ ق ـ لــالثر ه ـ إتت هلا الئحث الل ت لب ف ه ه ــة و ا عــة هم ـ الم ـ قو التش ال الر ش الت ل : * :م ـ م ـ ب ت الــو الم ار عــة ال ا ــة ف ـ الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة وف ـ ل مت ئ ـ الت ـ تفرضــه المع للر المعتم ل م ار عة ال ا ة ف الاتوي الت ر ة األر ت ة؟ ول ض فرهت هلد ار ئ ه التش ال الفره ة الت ل ة : * :م ـ ه ـ لهم ــة ت الــو المع ـ للر ال ول ــة ل م ار عــة ال ا ــة ف م ـ لتع ــو ئ ـ ر ار ا الم ار ي ال ا * :ه ـ الم ار عة؟ ؟ ــوم الم ار ــي ال ـ ا الت ـ ــوم اه ـ ات الــو المع ـ للر المتع ـ ره ه له ـ ف ـ ارت ـ ما وت ـ ر ر و ـ ر ولو ار *ه هت ي تف و ف ت الو الاتوي الت ر ة األر ت ة لمع للر الت قلو ال ا * :ه تعتار م ي مت ئ . مع للر األ ا المهت ل تـ قلو الـ ا ل ت الو ف الاتوي الت ر ة األر ت ة؟ المتع ره ه له ؟ المتعـ ره ه لهـ م مـة وتصـ يلميـــــ الد ار ــــ تتئــي لهم ــة هــلد ال ارشــة مــم لهم ــة الم ار عــة ال ا ــة ومــم ـ ت عئه ف المح ف ة ه ال ـ ور الر ش ـ الــل لصو المتيأ و مومته و للي المض ق م ئ لمتيـأ مـم ـ ه ـ المـوار الم ل ـة ورفـي فـ وف ه ـة لت مـة الرق ئـة و ـو المتـتا التهـ المح ف ـة ه ـ ا ـت ه لتواهـه . و ــللي لهم ــة ت ـ م الرق ئــة ال ا ــة الــل عتاــر الــر م األش ش ـ ف ـ هم ـ الم ار ــي ال ـ ا للتـ تم رشـه الاتـوي وتع ـ ه ،األمـر للـل شـت ه مــم الم ار ـي لم ـوم ه ـ لتوقـل مـ ب وت ـ ئحلث الفحـص الــل هلد األهم ــوم ئــه الم ار ـي الـ ا وشا مع ل ته . و صــة فـ األهمـ ـ اتشـ ع ت ـ ــلم وه ـ ه ـم تـ م ئ رض ـ فة إل ـ للــي ف ـ م مح ولــة الموا مــة اــلم مع ـ للر األ ا المهت ـ ل ت ـ قلو ال ـ ا المتع ره ه له وا ار ا ومت ئ الت قلو ال ا ف الاتوي األر ت ة و م م ب م متهـ مـي ا عـة هم هـ ار ار الع ئحلث تصئ م ش لت لمم الت قلو ال ا ل ض الم ار ـي ال ـ ر فـ حـ ت الـو معـ للر لـ ا المهتـ ل م ار ـي الـ ا المشــتفل لم مــم ا هتم ـ ه ـ لهم ـ ف الاتوي األر ت ة . الم ار ــي ال ـ ا ،وهــلا لــه ور مهــم ف ـ تــوفلر التف ـ تتكاـ ـ ه ار ار و ــللي ال هـ ـ الكال ــر ال ــل لالل ــه الم ار ــي ال ـ ـ ر فـ ـ ـ ـ تتـ ـ م و ــللي ت ــأت ه ــلد ال ارش ــة ئعـ ـ م ــرور م ــت وهي ــروم ه مـ ـ قضـ ـ ه الئ ح ــث فـ ـ لهمـ ـ والت ـ قلو ال ـ ا ومم الع ق المهتة. ف تـه لو الت ـ ور مالششـ ـ األهم . لا وه ــة المح ش ــئة وف ـ ال ـ هلم الع ـ م وال ـ ص ،ول ض ـ لتحشــت مي ـ ة ال ارشــة مــم الواقــي العم ـ مي وا ر الت قلو ال ا ف الاتوي الت ر ة األر ت ة ول ض لكثر الم لعة هم يلــــداف الد ار ـــ ته ه هلد ال راشة إل التعره ه الت ر ة األر ت ة وللي مم * التع ــره ه ـ ـ الم ار ع ــة ئيــ له اه الت قلو ال ا م ل : هـ ـ م ومـ ـ ت م ــة م ــم ـ ـ م المع للر المتع ره ه له الت تعم ئمو اه . ،وا ار اته ،وم هم ـة فـ الاتـوي و ا عتهـ ـ ولهـ ـ افه ولتواههـ ـ و ــللي فـ ـ الات ــوي الت ر ــة األر ت ــة م ــم ـ ـ الوق ــوه ه ـ ـ الت ال ــو الفع ـ ـ * ت لـ ـمم التـ ـ قلو الـ ـ ا لإل ار ا واأله اه المر و مته ئ لم رتة مي مع للر األ ا المهت ل ت قلو ال ا والص ر هم المعه األمر ل م ق لم ال ا للم ه م 1978م ،ول تة ئ األ ا المهت ل ت قلو ال ا المتع ره ه له . * التتشــلو والموا مــة اــلم إ ـ ار ا الت ـ قلو ال ـ ا وغلره . المتعـ ره ه لهـ الم ئ ــة ف ـ الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة ومع ـ للر * راشة ت م الرق ئة ال ا ة وتشـ الضـو ه ـ مـ وت ر ر م ب ا هتم ه ة وم شلترتب ه م هجيــــ الد ار ــــ للي. مـه ل م ار ـي الـ ا ل تح لو األه اه المر و مم هلد ال راشة ق م الئ حث اإتئ ع ار ـ ار ا : ل -م ار عة األ ا وت ا ه ـ ـ مـ ــم ـ ـ ار ار ا الكتـ ــب وال ارش ـ ـ الم ئ ة ف م لر الت قلو ال ا -تم اشت ام المتها الت ر وار ار ا وللـ ــي مـ ــم ل ـ ـ ا ف األ ا المرتئ ة ئ لت ور الت ر ــ ع ه ــ ل م ار عة. لر عــة لقش ـ م ر ش ـ ة ،ولتح لــو هــلا الؤــرم ول مــي األول ــة تــم تو ــي هــلد ا شــتئ تة ه ـ م ـ ار و ـ ر الت ـ قلو ال ـ ا األر ت ـة وللــي مـم ل ـ تح لـ مـ ب ت الــو معـ للر التـ قلو الـ ا و هة ت ر م ار و ر الت قلو ال ا الت ل ب إتئ هه ف الاتوي الت ر ة األر ت ة . -تــم تصــم م اشــتئ ته م حــو رقــم ( )1تضــمت الا ت ـ التـ تكفـ تح هـ وللـي مـ المح شا ة والم ل ة المتع ة ئمفهوم الت قلو ال ا غلـ ــر المتيـ ــور وال ـ ـ ور و ـللي مت تتـه و ف تـة ف ـ الاتــوي الت ر ــة المتعـ ره ه لهـ فـ الاتــوي مــم ف الاتوي الت ر ة األر ت ة. مجتمــــع الد ار ــــ : يـم ال ارشـة م ــي الاتـوي الت ر ــة األر ت ـة والئـ ل هـ ه ( )17ات ،ف ـ تـم تو ــي ا شـتئ تة ه ـ م ــي م ـ ار و ـ ر الت ـ قلو ال ـ ا لش ة هلد ا شتئ تة ،حلث ت المش الي م ل م ي مفر ا ف ـ هــلد الاتــوي ،وق ـ امتتــي ه ـ مــم الاتــوي هــم ار ئــة ه ـ تشـئة العلتـة % 82مـم م تمـي ال ارشـة الم تمي،وللي فة مفر ا تص إل ـ ،وتـم اشـت ام لشـ وب الم تمي. ي إـــوب جمـــع الاعي ـــي : اهتمـ الئ حــث فـ هم ــة مــي الا تـ الا ت الث تو ة والا ت .1الا ت الث تو ة: ق ـ م الئ حــث ئ هتم ـ ه ـ الا ت ـ ه لهـ مــم ـ ال ارشـ ـللم مــم الا تـ ال مــة لهــلد ال ارشــة ه ـ تــوهلم ر شـ م األول ة. همـ الث تو ــة ف ـ تح ل ـ ار ـ ر الت ــر ل ارشــة،حلث تــم الحصــو الشـ ئ ة حــو موضــوع التـ قلو الـ ا األ ا المهت الص ر هم المعه األمر ل ت قلو ال ا فـ الاتــوي ،ئ رضـ فة إلـ معـ للر ه م 1978م وم ر ار ل تة ئ . .2الا ت األول ة: تم مي الا ت األول ة لهلد ال راشة هم ر و اشتئ ته صمم ال راشة والم وم مم م ي م ار و ر الت قلو ال ا لهلد الؤ ة وتم تو عه ه م تمـي ف الاتوي الت ر ة األر ت ة. ي ـــيليب تحإـــيو الاعي ــــي : اه ه اشت ص التت ا والمع وم مم الا ت الت تم معه ،وف شال ا تئ ر الفرض اشت ام األش للب ارحص ة المت شئة لتح ل الا ت ،تم ئ شت ام ارتـ ما( )SPSSل تح لـ ارحصـ وللي لتح لو األه اه المر و مته .وت ل لهم األش للب ارحص ة الت تم اشت امه : :1ا تئ ر المص اق ة :تم اشت ام مع م المص اق ة للف ل ت مص اق ة ا شـتئ تة المشـت مة ل مـي الا ت . :2تح لـ ا تحـ ار الئشـ :وا تحـ ار الئشـ لشـ وب إحصـ هـ م شـت م فـ تح لـ الع قـة اـلم المتؤلر الت ئي والمتؤلر المشت ،ئ رض فة إل ق ت ر ة تفشلر المتؤلر المشت :3تح ل ـ التئ ـ لم :ق ـ م الئ ح ــث ئ تئ ـ ر فرض ـ ل متؤلر الت ئي. ال ارش ــة ئ شــت ام تح ل ـ التئـ ـ لم وللــي مــم ل ــ ا تئ ر لهم ة الع قة الم المتؤلر الت ئي والمتؤلر المشت لتح ل م ب قاو لو رفم الفرض ة. الهيـــــكو الت ظيــمل لإد ار ـــ : تتكــوم هــلد ال ارشــة مــم م ـ ئيـ ـ إل ـ ال ارشــة و ث ثــة فصــو ،حلــث لتت ـ و الفص ـ األو الم ار عــة هـ ـ م والتأص ــل الع مـ ـ لهـ ـ واألهـ ـ اه وار ـ ـ ار ا وش وي مهتة الم ار عة ،ول لة ارثئ والمعـ ـ للر المتعـ ـ ره ه لهـ ـ و ــللي اب والمش ول ة ال توت ة ل م ار ي. والفص الث ت تتح ث ف ه هم الم ار عة ال ا ة ف ضو المع للر المتع ره ه لهـ وللـي مـم ـ ت ـ م لمحــة ت ر ــة والتعر ــل اه ـ وفع للته ـ و ــللي وا ئ ـ ال ا ـة مــم حلــث األهـ اه واألتـواع والم وتـ وتح ل الم الم ار ي،ول ض ـ التعــرم لت ـ م الرق ئــة و ور الم ار ــي فـ ت ـ لر وت ر ــر مـ ب ا هتمـ ه ــة ر ف ه. لمـ الفصـ الث لــث والمتضــمم الم ار عــة ال ا ــة فـ الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة مــم حلــث ت ـ م مــو هـم ور الاتــوي فـ التتم ــة ئيـ هـ م ثــم ور الاتــوي األر ت ــة فـ ووا ئ تهـ .ثــم تتت ـ إلـ م تمــي ال ارشــة وتح لـ الا تـ ئي تفصـل لم تمـي ال ارشـة ،ولشـ وب مـي الا تـ هــم ا قتصـ المح ـ ومه مهـ وا تئـ ر الفرضـ ول ضـ مته ــة الئحــث مـ و يـتم ه ـ توضـ ويـرح ل شـتئ تة المشت مة ئ ل راشة واألش للب ارحص ة المتئعة ف تح ل ا ت ،وتح ل ل ا ت الا ت ول ل ار تضمم هلا الفص ا تئ ر الفرض ا شتئ تة وا تئ ر ر ة مص اق ة . رضيــــي الد ار ــــ (الفرضع الإدمع ) الففرك : الفرض ـ ة األول ـ : ال ـ ا لــة إحص ـ ة اــلم ت الــو الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة لمع ـ للر الت ـ قلو تو ـ ه قــة لا المتع ـ ره ه له ـ و ــلم ـ مــم ه ـ الع ـ م لم ف ـ الت ـ قلو ال ـ ا ل ع م لم ف الت قلو ال ا الفرضـ ـ ة الث ت ــة : ل ماله وه فروع الاتي. لـ ــة إحصـ ـ ة ا ــلم مـ ـ ب ت الـ ــو معـ ـ للر التـ ـ قلو الـ ـ ا تو ـ ـ ف ــرو لا الع م ة ل ع م لم ف الت قلو ال ا الفرض ة الث لثة: الت قلو ال ا . تتفو اراما و ـة و ـ ر ولو ار التـ قلو الـ ا المتع ره ه له . التـ قلو الـ ا تتفــو إ ـ ار ا تع ـ ـ ب فـ الاتـوي الت ر ـة األر ت ـة مـي معـ للر المتع ره ه له . الفرضـ ة الرائعــة: وه ـ شــتوا ال اــر المص ـرف ة فـ الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة مــي معـ للر التـ قلو الـ ا محــددا الد ار ـــ ف ح و مع وم الئ حث ف ته لم تتوفر رش ف الاتوي الت ر ة األر ت ة ئي ول روح ت ف واتم ا مته،و ت ا ه ه م ة ش ئ ة تتت و موضوع الت قلو ال ا تتع ـو مع ـم ال ارشـ للي تعتار ال راش ات ـ م الرق ئـة ال ا ـة والـل غلر ف ة. إعتار هم ة الت قلو ال ا مح و ة الم ار ي الع م ة الت تتت و الم ار عة ال ا ة والمع للر ال ول ة ل م ار عة ال ا ة. تم تت م اشتئ ته ال راشة للتم تعا ته مم قا م ار و ر الت قلو ال ال لهم ,وال ار المهت ة ال و ة الت المع وم المتع ره ه له ،وللي لع م و و رفض ا ئه ه وللي لتوفر ق ر الر مم لتمتعوم اه .ولمعرفة م ب ت الو مع للر الت قلو ال ا مع للر مح ة م م ا هتم ه له لل .إ لم الع ل مم الاتوي ئعم لقش م و لش ة ا شتئ تة ماررت للي ئشر ة العم و صوصلته. الد ار ـــي ال ييقـــ وف ح و ه م الئ حث ف تـه إ لته لو ئعم ال راش تو ـ ارشـ الت تت ول شـ ئ ة ف ـة هـم التـ قلو الـ ا موضوع الت قلو ال ا فـ الاتـوي الت ر ـة األر ت ـة، ف الاتوي األر ت ة وهلد ال راش : محمود شحرور )1999(1يإ واق "مدى تطايق مإييير التد يق الداخإل المتإيرف عإيهي ل :1د ار الا وأ التجيرك األرد ع ". حلــث ـ م اله ـ ه مــم ال ارشــة التعــره ه ـ له ـ اه الت ـ قلو ال ـ ا الت ر ة األر ت ة ه و ه التح ل مم ل م ل ،وا ار اتــه ،وم ـ : ف ـ ق ـ ع الاتــوي الت ر ــة مــم ـ )1ت ل ـمم الت ـ قلو ال ـ ا واأله ـ اه المر ــو مته ـ ئ لم رتــة مــي مع ـ للر األ ا المهت ـ ل ت ـ قلو ال ـ ا المعه األمر الع م لم ئه و رلشم له. )3مح ولــة الموا مــة اــلم إ ـ ار ا األ ا المهت ل ت قلو ال ا وق ص الوقــوه ه ـ الت الــو الفع ـ لإل ـ ار ا ل م ق لم ال ا للم ه م .1978 )2فحص الع قة الم م ب ا لت ام ات الو مع للر الت قلو ال ا الت ـ قلو ال ـ ا هم ــه ف ـ الاتــوي المتع ـ ره ه له ـ الص ـ ر هــم المتع ره ه له وح م الاتي ممث ـة ئعـ الم ئ ــة ف ـ ق ـ ع الاتــوي الت ر ــة ف ـ األر م ومع ـ للر المتع ره ه له . ال راشة إل التت ا الت ل ة: )1لوضح فـ ق ـ ع الاتـوي تت ا ال راشة لم متوشـ مـ ب ت الـو معـ للر األ ا المهتـ ل تـ قلو الـ ا الت ر ــة األر ت ــة قـ ا ـ ( ،) %74.2ولم ل تـ مشــتوب لمـ ب الت الــو لت ــي المعـ للر ا ـ ( ،)%58.7التمـ ا ـ له ـ مشــتوب ل ت الــو (،)%96.5وهــلا عتـ لم ر ــة ت الــو الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة لمعـ للر التـ قلو ال ا المتع ره ه له م اولة تشا مي و و ضعل ف هم ة الت الو لع م م و الت الو الك مـ ل م ـي المت ئ ،مي و و تف و ف تشئة ت الو المتع ره ه له . اتي مم الاتوي لمع للر الت قلو ال ا )2ل هــر تت ـ ا ال ارشــة لم الع قــة اــلم م ـ ب ت الــو الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة لمع ـ للر الت ـ قلو ال ـ ا المتعـ ره ه لهـ وح ــم الاتــي ممــث ا لرشــم له وهـ العـ م لم ف ــه هـ م و ــو ه قــة اــلم مـ ب ت الــو معـ للر الت قلو ال ا المتع ره ه له وح م الاتي ممث ارلشم له الم فوع. )3ل هــر تت ـ ا ال ارشــة لم ر ــة م مــة مت ئ ـ الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة مــم و هــة ت ــر الم ـ قو ال ـ ا ( ،)%91.4ول ت تشـئة م مت ئ مع للر الت قلو الـ ا قـ ا ؤـ ( ،)%87.6و ؤ ـ مـة ( ،)%81.4ومـم هتـ ت حـن لم المـ قو الـ ا و و ف و الم م هو م او فع لتا ـ ( )%87.6اـ له ـ تشــئة م مــة لـب ارفـي تشـئة ت الـو مـم التشـئة الح ل ـة والئ لؤـة ( ،)%74.2حلـث ت حـن وم هو م وب ت ا ه مم قا الم ق وم ال ا لوم . 1يحرور ،محمو ،م ب ت الو مع للر الت قلو ال ا الال ،األر م .1999 مع ـ للر الت ـ قلو ال ـ ا المتع ـ ره ه له ـ ف ـ ق ـ ع المتع ره ه له ف الاتوي الت ر ة األر ت ة،رش لة م شتلر غلر متيور ،معة مــة ت الــو مت ئ ـ )4ل هــر تت ـ ا ال ارشــة لم هت ـ ي ا ت ف ـ ف ـ ت ل ـمم الم ـ ق لم ال ـ ا للم لم ـ ب م تعـ ـ ب ل متؤلـ ـ ار الي صـ ـ ة ل مـ ـ قو (المر ـ ـ الو ف ،هـ ـ ش ــتوا ال ار ،العم ــر ،المالهـ ـ التـ ـ قلو الـ ـ ا الع م ،الت صص األك م ) ولم هت ي ا ت ف لهم ة إحص ة. لا )5ل هــر تتـ ا ال ارشــة ل ضـ لم تشــئة ت الــو الاتــوي األر ت ــة لمع ـ للر التـ قلو الـ ا ه ال ر،وهلا ل غلر مم ال ه ه م و و رق ئة ه وصـ ح ئ ق ال وا ر واألقش م ا ف هلد الاتوي اإتيـ وحـ ا المـ قو الـ ا الاتي. )2ضرور ت ه م لتي ة و وا ر الت قلو ال ا ئحلث ت وم ال تة ئ ريراه ه )4لم ــوم الات ــي المر ـ ـ ،ووضـي وصـل ئ شـت ل ة ت مـة هـم الماله ة. ا تــة تـ قلو تتكــوم مــم لهضـ م ــت ار ار مــم غلــر التتفلــلللم )3ضــرور ارتئـ ئ ا ــر التـ قلو الـ ا لهم تت م ـة مشـت ة ل تـ قلو ال ا وتئعلتــه ار ار ـة له ،ئحلـث تعمـ هــلد الوحـ ا ئ لكف ا لو . الت ل ة: )1ضرور ق م ار ار الع تي ــر ع المصرف األر ت شـوا مـم قاـ الاتـي المر ـ المش ولة هم مراقئة الاتوي وللي ف م ل ص و فة الت قلو ال ا و وص الئ حث ئ لتوص لمشـ ول ال ه تـ تتف ـ و مــم اتــي الت قلو ال ا . األر تـ ـ وئ لتعـ ـ وم م ــي مع ــة مـ ـ ق الحشـ ـ ئ ال ـ ـ توتللم األر ت ــة اوض ــي وقـ ـواتلم تكفـ ـ ق ـ ـ م الات ــوي الت ر ــة األر ت ــة ات ال ــو الحـ ـ األ تـ ـ م ــم معـ ـ للر التـ ـ قلو الـ ـ ا المتع ره ه له ئم لتت شب مي الال ة األر ت ة و لل الت قلو ال ول رقم (.)610 )5إتي ـ مع ــة ل م ـ ق لم ال ـ ا للم تهــتم ئمص ـ لحهم وتح ـ فن ه ـ ح ــوقهم وتعت ـ اوضــي قواه ـ ل ش ـ وي المهت ،ومع ـ ـ للر األ ا المهت ـ ـ ل ت ـ ـ قلو ال ـ ـ ا والمتتشالم لت ي ال مع ة اه . وحلــث لم التتـ ا التـ توصـ ت إلله ـ ا ؤـ المتع ـ ـ ره ه له ـ ـ ئحلـ ــث ل ت ـ ـ م م ـ ــي الم ـ ـ ق لم ال ـ ـ ا لم ( )%85و ارشــة يــحرور إل ـ تشــئة ( )%74.2وللــي فـ م ـ ت الو الاتوي الت ر ة األر ت ة لمع للر التـ قلو الـ ا إللهـ ه ـ م و ــو ه قــة لا المتعـ ره ه لهـ ،ـللي ل هـر التتـ ا التـ توصـ ت لــة إحصـ ة اــلم ت الــو معـ للر الت ـ قلو ال ـ ا ل م قو،التم ل هر تت ا راشة لليحرور لم هت ي ه قة لا لة إحص ة لم ب م ل ت الو ،وي ص ة الم قو.وئ ق تت ا ال راشة تتفو مي تت ا وتوص :2د ار و ــلم المتؤل ـ ار الي ص ـ ة ال مل يحرور . مـة ت ـي المعـ للر ركد عمر شقور )2000( 1يإ واق " مدى الت ال الا وأ األرد عـ اتطايـق مإـييير التـد يق الـداخإل المتإيرف عإيهي". 1فر ي ور،م ب الت ام الاتوي األر ت ة ئمع للر الت قلو ال ا المتع ره ه له ،رش لة م شتلر ،ال معة األر ت ة/األر م .2000 حلــث ـ م اله ـ ه مــم هــلد ال ارشــة هــو معرفــة م ـ ب ت الــو الاتــوي األر ت ــة لمع ـ للر الت ـ قلو ال ـ ا ال راشة ال واتب المتع ة ئ لت قلو ال ا تت ول إم و و تي ئ الت قلو ال ا ل عئه الت قلو ال ا التـ ف ص ،وق فة الاتوي األر ت ة لمر ف غ ة األهم ة ت ار ل ور اله م الل ف الاتوي ئ لعم ه يل ال ال ارشــة لم متوشـ مـ ب التـ ام وا ــر التـ قلو الـ ا ئ لتشئة لعت صر مع للر الت قلو ال ا المهت ة %84ومع ر ات هلد ال راشة إل التت ا الت ل ة: ف اؤ أ والؤش والم لف . فـ الاتــوي األر ت ـة تـ ل هــر ال ارشــة لم م ـ ب الت ـ ام الاتــوي األر ت ــة ئمع ـ للر الت ـ قلو ال ـ ا وا ــر الت ـ قلو ال ـ ا مشــتوب ال لــة المحشــوئة تش ـ و ( ، )%2.69م ـ و ـ ال و لال إل ا لت ام ئمع للر الت قلو ال ا ل ــة ل رق ئــة ه ـ ال هـ رق ا ة مت صصة مث ص وق ف اشت تتفلل ة. ضرور ارتئ ئ ا ر الت قلو الـ ا لم ا إ ار الت قلو ال ا تتئي ل تة الت قلو أل لم ت وم ال ه ئمشـتوب لـ تـ األر تـ لو مــم هـ مــم قاـ الاتــي المر ـ مع ة الم ق لم ال ا للم. ئحلث تعم هلد الوح ا ه وام شــتة اتـوي تـ ،حلـث لم م مشتوب ات لم متوش .و ع ب هلا التف و إل هـ م و ـو وه م ل : ضرور ق م ار ار الع ف الاتوي الت ر ة األر ت ة اإتي وح ا لهم ق مــة ال ارشــة لم و ــو قشــم ـ ص ئ لرق ئــة ه ـ ـر فـ مـ ب ا لتـ ام ئمعـ للر التـ قلو الـ ا المصـرف األر تـ شـوا ال راشة إل م موهة مم التوص ال ا للم ئأ ة لهم ل ت ــل ف ـ ح لــة و ــو قشــم ف ـ الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة.حلث ت ـ لر عـة اتـوي مــم لصـ شــتة هيـر ات ـ ـ م مـ ب ا لتـ ام فلهـ ممتـ ا وث ثة اتوي ت تشئة ا لت ام .%83 حلث لل %74مم لف ار العلتة للي. ل هر ال راشة لم هت ي تفـ و مـم اتـي إلـ ئمشتوب ل ،ف م اتشــئة ،%83لمـ تشئة ا لتـ ام ئمع ـ ر ا شـت ل ة %81ومع ـ ر الكفـ العم %86ول ل ار مع ر ل ا العم حلث ا ؤ ـ ص ئ لرق ئــة ه ـ ال ــو ف ـ ،وق ـ ت م هم ئ ق ال وا ر واألقش م ا الاتي ،وه م تك لل الم ق لم ا تـة التـ قلو الم وتـة مـم لهضـ م ـت ار ار ،مهمتهـ اريـراه ،وتتأك مم ا شت ل ة الت مة ل م قو ال ا ا ر لو قشم ا الم تصة اوضي التير ع ول م ت قلو مشت ة. تت م ة مشت ة ل ت قلو ال ا ، . الاتي ولم تتص مئ ير ئم ت إ ار الاتي. وال واتلم الت تكف ضم م ق م اتي اإتي وا ر ت قلو مع ــة ل م ـ ق لم ال ـ ا للم تهــتم ئمص ـ لحهم وتح ـ فن ه ـ ح ــوقهم وتعت ـ اوضــي قواه ـ ضــرور إتي ـ ل ش وي المهت ومع للر الت قلو ال ا وحلــث لم ارشــة ي ـ ور ق ـ توص ـ لتصـ ات الــو معـ للر التـ قلو الـ ا ت ئ لمع للر ف ل ت م الم ق لم ال ا للم اه . إل ـ تت ـ ا مت ر ــة مــي التت ـ ا الت ـ توص ـ المتعـ ره ه لهـ حلــث تـ تشــئة الت الــو( )%83وف مـ لتصـ تشئة مع ر ا شت ل ة ( ،)%81وه ر الكف ( ،)%86ومع ر ل ا العم ( .)%83لم التشئة الت توص إلله ـ هــلد ال ارشــة ف م ـ المهت ـة(،)%84ومع ـ ر إت ـ إلله هلد ال راشة ف ا ؤ تشئة الت الـو ( ،)%85وه مت ر ة وتتفو مي م توص إل ه الئ حث م الش ئ م. هــلد ال ارشــة ت ت ــل هــم ال ارشـ لت الو مع للر الت قلو ال ا مع ـ للر الت ـ قلو ال ـ ا الشـ ئ ة فـ تفــت الموضــوع ئأتهـ تئحــث فـ ال واتــب العم ــة والع م ــة المتع ره ه له ف الاتوي الت ر ة األر ت ة ،التم ال راش المتع ـ ره ه له ـ وت ـ ت م ـ ب الت ـ ام الم ـ قو ال ـ ا ت الــو ـ مع ـ ر مــم مع ـ للر الت ـ قلو ال ـ ا ات ا ه ،و ال ـ للــي تشــب الم ئ ة مي مع للر الت قلو ال ا :3د ار ـــ وايـــ والذ ــدر )1991( 1يإ واق " التد يق الداخإل :اتجيلي وممير ي ". هلد ال راشة لمعه الم ق لم ال ا للم ف الو إل تح ل م ب التوافو الم ال تب الت ر والمهت ل ت قلو ال ا تعـ - التـ ال ارشــة لم مع ــم المتيــت - التـ ـ ه ــلد ال ارش ــة لم هتـ ـ ي لهمـ ـ ال ا لوم وق ا ؤ ل ت ـ قلو ال ـ ا ال ا - ف لمر . %16مم ارهم مئ ي ــر ئ لتـ ـ قلو قـ ـ يـ ـ ري اهـ ـ المـ ـ ق وم ا هت إل إضع ه موضوهلتهم هت إا ا ار هم المهت ة. ة ,وهلا ل ئأهم ـ وق ـ ل هــر ال ارشــة لم %67مــم المشــت لالم اشــت موا العلت ـ الت ـ . هـلد ال ارشـة الت ئعــة لهـ ئمــو فلم مت صصــلم فـ هــم الواقــي الت ــر لــه ،ولم ق ـ م الم ـ قو ال ـ ا شلال الت قلو ال ا - غل ــر مرتئ ــة ئيـ ـ . المتح األمر ة حلـث هـ ف وا ــر التـ قلو الـ ا فروع ل رب(غلر المح شئة) مث الض ار ب ،الح شب ،وار ار . تشئة ت ي ارهم الش ئ ة تضي .التم ـ هــلد ال ارشــة تئحــث ف ـ األمــور الفت ــة ف ـ العم ـ المصرف األر ت ومعرفة م ب توافو هلد ار ار ا له العمـ ه ا ـت ه الواقـي العم ـ تتفلل ــة ل ش ـ مــم مه ـ م الت ـ قلو ارحص ـ ة ف ـ ات ـ هم ألهم ـ ال ارشــة لم %54مــم المشــت لالم صــرحوا ئــأم المواض ـ ي ال ضــعة ل ت ـ قلو متفــو ه له ـ مــي م لر ا ر الت قلو ال ا و %43متهم لتف وم معه ،ولم %48مم الم ق لم ال ا للم لف وا ئـأتهم ا مـ - Whit, K.R, and Alexander, "Internal Auditing :Trends and Practices"Journal of Institute of Internal Auditor,March 1992, pp:25 –4 1 وم ــوم ا ــإه م ال ض ــعلم لعم ــة التـ ـ قلو ئمواهلـ ـ التـ ـ قلو ،ولم %40م ــتهم لفـ ـ وا ئ ــأتهم لح تـ ـ اإه مهم ولم %11 إع موم الع م لم ال ضعلم لعم ة الت قلو هم مواهل الت قلو. ال راشة لم %97مم الم ق لم الـ ا للم ومـوم ئم ار عـة ت ر ـر التـ قلو الـ ا - الت - لم ه قة الم قو ال ر ال ضعلم لعم ة الت قلو قا رفعه إل ار ار . ف ت ور ة التـ قلو الـ ا ئ لم قو ال ا ف ل هر ال ارشـة لم المـ قو ال ـ ر ومـ ـوا مـي العـ م لم ل عـب و ار ه مـ ،فمـم اـلم 380ح لـة تاـلم لم ت ـ ر ر التـ قلو الـ ا ت عـب و ار ه مـ فـ المش ه ف ت و ر واه ا الاراما الت ق ة ،%15التوص ة اتؤللر الاراما وار ار ا المتئعة ،%38اقتراح ال واتب الت ل ة: م لت لمم الت قلو ال ا ،%8توفلر الت ر ب لمو ف الت قلو ال ا %22 الفصل األول عموميات عن المراجعة مقدم الففو ايوس: لمح تيركخع عق المراجإ ل ت ور إ ار ا هم ال مع لتم تر لـ الم ار عة مم لشـ للب الم ار عـة الت ل ـة إلـ األشـ للب الح لثـة المتاث ـة وهم المتح ولوروئ والت مـم لهمهـ ت المهت ة ف الو األكثـر هـو إ ار الم ار عـة ال ا ـة تحـو الم ـ إ ا ار الاتوي ه لكثـر المتيـت احت ـ إ إلـ ت الـو إ ـ ار ا ال ول ة والت تص ه له المت م المهت ة الع لم ة. ـ ـور ولا وتتفلـل لتيـ ة الم ار عـة ،ئحلـث األهم ـة الكاـرب فـ المتيـأ إم الم ار عـة ال ا ـة وفـو مـ تفرضـه المعـ للر و لك ت م ل متيأ اقتصـ ة تتـ ا فع لـة ،ه لهـ لم تشـتت ه ـ ت ـ م تـوه قـو ،و ت هـر هـلد ال ود ف مح ولة ت الو ش شة فع لة ل ـب الو ا ـي ،و الئحـث هـم الشـا الت عـة التـ تضـمم شـ مة ات ـ ل و الح مم هم ال ار ار إم المتيأ الت حتم ا ت ت و الؤش و تعتم ه الم ر الت توا ه الاتوي. الم ار عة ال ا ة و المراقئة و الت ر و التصـف ة و ا تتهـ الشـر ي التمـ التـوع الثـ ت مـم المتيـت لم تتات تتح م ف ر ة تموه شتعره و التـ تهـ ه إلـ ا شـتمرار ،ل ـب ر ة ش مة و فع لة ف المراقئة ال ا ة شوا مم ال تب ارشتراتل لو مم ال تب ار ار . و م ــم الحصــو ه ـ تفهــم لفضـ ل م ار عــة ال ا ــة هــم ر ــو ا هتـراه اهـ ئ هتئ رهـ لحـ ل وا التت م ة الت ت وم ئ ت وش وه ـ ضــو هــلا لصــئح صــة إل لصــئ و و ه ـ الاتــوي الرق ئة األ رب 1 . الم ار عــة ال ا ــة ئمث ئــة العــلم الش ـ هر ه ـ مص ـ ل المتيــت ل اتي حم ة لمواله ئصفته معرم ل الرق ئــة غتـ هتــه ،فه ـ وشــل ة ل وصــو إلـ ر ،م تهتم ئ لئحث هم الضم ت ه مــة و مــة ل ـراه ه ل ـ ،و تضــمم مـم حلـث توه ـة المع ومـ ، و و تهـ ،ف لتهـ ،و هـ الته ،و تت ــل أشـ ت ت ـ ل ال ـ ار ار الم ت فــة ،لمـ الم ار عــة ال ر ــة فـ م م لم وم له ور اهتم و ق توت لت ب ت ر ل ر ةه المتيأ . وق ت ور الم ار عة ال ا ة وا ت ل الت ور مم صت هه إل ل رب ا مم متيأ إلـ ل ـرب ا ـ تفت للصت هه ول ب هلا الت ور إل إض فة ئع األ ا 2 . ل وهو ت لـإم ل ا العم ـ ل وقـوه ه ـ مـ ب فـ السقا ،السيد احمد،المراجعة الداخلية الجوانب المالية والتشغيلية،الجمعية السعودية للنشر/السعودية ،1997الطبعة األولى،ص- 1 27 الصحن ،عبد الفتاح ،كامل سمير،الرقابة والمراجعة الداخلية ،الدار الجامعية الجديدة للنشر/مصر،2001 .الطبعة األولى ،ص- .213 2 هـلا إم اله ـ ه مــم هــلا الئحــث هــو إه ـ هــرم ي ـ م لمفهــوم الم ار عــة ال ا ــة ف ـ ضــو المع ـ للر ال ول ــة ل م ار عــة ال ا ــة و تشـ ل متيأ . التكتولو الضــو ه ـ ت ـ م الرق ئــة ال ا ــة ت ـ ار ل ـ ور الفعـ الــل لال ـه ئ لتشــئة إم ت ـ ــور مفهـ ــوم و ا عـ ــة هم ـ ــة الم ار عـ ــة و ش ـ ـ ر الع ـ ــوم والمهـ ــم األ ـ ــرب الت ـ ـ تـ ــأثر ئ ـ ـ لت ور والع م الل لص ب فة مت ح الح الع م ة والعم ة ،وهلا الت ور لكشاه لهم ة ئ لؤـة ت ـ ار ل ـ ـ ور لل ــل ت عئ ــه صوصـ ـ ولتهـ ـ تتص ــل ئ لح تص ــر ه ـ ـ إاـ ـ ا الـ ـ لر ،ث ــم لم ه ــور الصـت ه ة الكاـرب واليــر اليـر ت لهم ـ ــة ولم ورهـ ـ المشـ همة ويـر لصح ب األموا هم إ ار ت ي الير األيـ ص وتتـ م وتعـ م ورهـ ومـ صـ حئة مــم والئحث هم لي ص لو ف ت ئــة هــم الم ـ إي الح لــوم لهــلد اليــر ت ــي اليــر ار ار ،و للي تتوع وتع العم ـ لمـوالهم وام المتيــت هلة ف م ـ ،لو م ـ عــره ب اتفـ ـ ــص واألتيـ ة التـ تم رشـه ،ولكـ لئ ـ لصـح ب المتيـت تشــلر وفــو مـ هــو م التشـللر ر ار الم كـ ـ ة هــم م م تـلم ه ـ ـ ،ولم األر ـ ح ف ـ تصـ ه والم ـوار تتمــو ،واألصــو مح ـ فن ه له ئصور مع ولة ، للي ا مم لهم ة الم ار عة و ور الم ار ي ف الت ر ر هم ش مة األوضـ ع الم ل ـة وار ار ة ف ت ي المتيت . وتحــم تعـ ش االم فـ م تمــي لتشــم او ــو الوحـ ا لشوا رلت الم ف الحصـو ه ـ موار هـ الم ل ـة فـ يـ ا قتصـ ة الضـ مة والمع ـ التـ تعتمـ ه ـ لشـهم وشـت ا الت ر ـر هـم تتـ ا األتيـ ة ا قتصـ ة إلـ األ ـراه المعت ـة،و م الت ر ر ،وشوه تر اهتم مت هت ه مـم التعالـر ال تلتـ )(Audie شتمي إل م ل ر مم قلو رثئ ف ال ئ لم ح مـة ) )Auditميـت ة و عتـ ا شـتم ع وهـلا ار ـي إلـ الم ار عـة فـ العهـو ال مـة ،حلـث ـ م العم الم ل ة ال صة ئ لتي ئ الح وم .1 ،إ اته مي الت ور ف العوامـ المـالثر فـ مهتـة الم ار عـة، مهمة الم ار عة ئ لتح و مم ال قة الحشـ ا ة ل ـ ف تر والشـ .وتعره المهتة ) )Professionئصفة ه مة ه الرشم والمته المح شـئة ال ؤـة المشـت مة فـ هــلا الم ار عة وهم الم ار ي ) )Auditorولص الم ار عة اه ه يل األ هر ات د إل تح ل ت تـ ،ومـم هتـ ـ م مـم الضـرور وائـ م المشـ هملم لته هم لت ب توهـ مـم التع ـ م والتـ ر ب ،والت تت ب ق ار مم الث فـة الع مـة ،هـلا وقـ تـم ا هتـراه متـل لمـ ئعلـ ئـأم المح شـئة تح ــو وتش ــتوف مثـ ـ ه ــلا المع ـ ـ ر ،ف لمح ش ــاوم ـ ـ موم ـ ـ م م ت ف ــة ل م تم ــي ـ ـ لت ر ر ه ــم األتيـ ـ ة ا قتص ة وفحص وت قلو تت ا هلد األتي ة ،وهم ئح ة إل مع وم حو التت ا والوضي الم ل . عبدهللا ،خالد أمين،علم تدقيق الحسابات الناحية النظرية والعملية ،دار وائل للنشر /األردن.2005/.الطبعة الثانية ،ص-1 .5 و تتل ــة ل ت ــور الع مـ ف ـ ا ه ئع لم ت ل تت ر ــة التح ــو فـ فحــص الـ ف تر والمشــتت ا م ر م ار عة حش ا ة ل رق م وم ئ ته مي ال ف تر . و للي عتار ت م الرق ئة ال ا ة لح لهم لر ار ا مته ـ ،حلــث لم وضــي ت ـ م رق ئــة ا ــة ،مت ـ ،ي حم ة ل متيأ مم الم وقـ لولـ ئـ لل هـ ئ لكف ـ ر للت توا هه ،و التيــر ع ة والمت مـ المعت ــة ئ لرق ئــة ه ـ لهمـ .مـ ور ـ ،و هــر الم ار عــة ر والح للت تت له الاتوي ف موا هة الم والف ه ــة ،و ــتم ت ا ــه مــم قا ـ األف ـ ار ول مـم احتم ل ـة التعـرم لهـ إلـ ل تـ حـ مم ـم .هـلا ال ول ــة موضــوع الرق ئــة ال ا ــة اهتم مـ ئ لؤـ ،حلــث وضــع الاتــوي ا ـ ار لت لـ م لت مــة الرق ئــة ال ا ــة ،و اـ الاتــوي المر ـة فـ م ت ـل الـ و ه ـ هـلا الموضــوع مـم ـ ل عم ـ المص ـرف .لللي شــلتم ئحــث هــلا الموضــوع ئي ـ ال ا ة ولتواهه وله افه . ار مفص ـ ل تــة مــم الاتــوي ا لتـ ام ئــه التيــر ع وال ـواتلم المت مــة ح ـ ،حل ـث تاــلم ف ـ الا ا ــة مفهــوم الرق ئــة الميحث األوس :طاعإ المراجإ . إم الوصــو إل ـ مفهــوم قلــو ل م ار عــة تض ـ اشــتعرام فــة م ارح ـ الم ار عــة ،متــل ا ا ــة تيــأته الت ر ة ومرو ار ئ فة الفت ار ال مت ة الت مر اه ،ثم تشتعرم لهم التع ر ل له واأله اه المتو تح ه مم ار هلد الم ار عة. -1-1التأفيو الإإمل لإمراجإ : لم ت هر الم ار عة إ ئع هور المح شئة واشت ام قواه ه وت ر ته ف إثئ العم 1وام لو مم هره الم ار علم هم ق م المصر لم واللوت تللم ،الللم اشت موا الم ار علم مم ل صــحة الحشـ ئ الع مــة حلــث ـ م الم ار ــي وقتهـ شــتمي إلـ ال لــو المشـ ة ئ ل ـ ف تر والشـ ش مته و وه مم الت هب واأل واثئ صح هم الم ل ة التأك مم ل تأكـ مــم التش ل ،ومـي مـرور الـ مم ت ـور الم ار عـة يأته فـ للـي يـأم فـة المتـ ح الع م ـة والمهت ـة التـ تت ـور وتت ـ م ئمـرور الـ مم ول ضـ اـرو المت مـ ال ول ة والمتيت ا قتص ة الض مة، ()1 للي ل ب إل ت ور الم ار عة . - Brown.R.Gene “Changing Audit Objectives and Techniques”.pp-2 1 اتفص إم التوشي الكالر قـ األتيـ ة ا قتصـ ة وا ـ ح ـم المتيـت الم ك ة هم ار ار ، األتي ة واتتيـ ره ؤراف ،إضـ فة إلـ للـي للي ا مم لهم ة ال ور الـل ت عئـه الم ار عـة فـ هم ـة الضـئ المـ ل لهـلد 1 لهم المراح الت ر ة الت مر اه الم ار عة 2و م هو موض ف ال و اله ه مم هم ة الم ار عة الفتر (:)1 – 1 لهم ـ ـ ـ ــة الرق ئ ـ ـ ـ ــة م ب الفحص ال ا ة. قا ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ه ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ م اكتي ه الت هب وا 1500 ت ت ئ لتفصل -اكتي ه الت هب وا ت ت ئ لتفصل 1500 1850 اه . ه ـ ـ ـ م ا هت ـ ـ ـراه اه . -1850 1905 1905 1933 ه ـ ـ ـ م ا هت ـ ـ ـراه :1اكتي ه الت هب وا :2اكتي ه األ ت ت. الكت ا ة ئعم ا تئ ار ولكم األشـ ت هـو ه ـ ـ ـ م ا هت ـ ـ ـراه الم ار عة التفصل ة – :1تح ل ـ ـ ـ م ـ ـ ـ ب ش ـ ـ ـ مة ،وصــ ــحة ئ لتفصل وم ار عه ا تئ ر ه ت ر ر المر اه . اهتراه ش ح . الم ل . :2اكتي ه الت هب واأل 1933 1940 – :1تح ل ـ ـ ـ م ـ ـ ـ ب ش ـ ـ ـ مة ،وصــ ــحة م ار عة ا تئ ر ه ت ر ر المر ا ا ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة ف ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ا هتم م الم ل . :2اكتي ه الت هب واأل 1940 1960 – تح ل مـ ب ش مة،وصـحة ت ر ـر المر ـ الم ل . اهتم م وتر ل . م ار عه ا تئ ر ة المص رBrown.R.Gene “Changing Audit Objectives and Techniques”.pp-2 :: وفـ لا الشـ فــإم المتيــت متــل ال ح ــة األولـ ل ت ـ لعم هـ ت ــوم اوضــي لهـ اه تشــع إلـ تح ه ـ ولم تح لــو هــلد األه ـ اه ــوم ف ـ لولو ــة هم ـ ار ار لو المشــلر م وف ـ هــلا ار ـ ر تئ ـ ار ار ئح ة إلـ مع ومـ مـم ل ـ ضـم م حشـم شـلر العمـ وات ـ د ئأقـ تك فـة مم تـة وئ فـ المؤسسة العامة للتعليم الفني ،مراجعه ومراقبة داخلية ،السعودية ،2006ص-1 .7 2 - Brown.R.Gene ,OPCIT.pp-2 ه ل ـة وللـي مـم ل ـ تع ـ م األر ـ ح الخ .ئ لا ت وئ لتـ ل إمـ ا ال مهــور ال ـ ر 1 الم ل ة الصح حة والت تع ت الواقي العم مــم مشــتثمر م وم رضــلم وح ومــة ومشـ هملم ... الت تع يـه ت ـي اليـر وهـ هتـ محـ لت ـ ر الع ل م المتع م لم ،لو مص ل م ت فة ومتع رضة لح ت ،ومم هلا المت و لتئؤ ت و هال ال مة حو التيـ والتتـ ا،ولك تتـ تكوم للي ا لم ت ضي إل المراقئة. رضـ هم اـ لم تكـوم ت ـي المع ومـ تعر ل الم ار عة :و ص اه فحص لت مة الرق ئة ال ا ـة والا تـ ال صة ئ لمتيأ تح الت قلو فحص اتت ئ لمع وم ئعلـ د هـم اليـ وي ،ولكـ والمشـتت ا والحشـ ئ مت م ،ئ ص ال روج ا لر فتـ مح لـ هـم مـ ب والـ ف تر لـة ال ـوا م الم ل ة هم الوضي الم ل لللي الميروع فـ ته ـة فتـر مت ـة مع ومـة ،ومـ ب تصـو رد لتتـ ا لهم لـه مـم ر ـ لو ش ر هم ت ي الفتر . والم ار عــة ه ـ هم ــة مت مــة ومته ــة ل مــي وت ل ـ م األ لــة وال ـ ار م ،ئي ـ موضــوه ،الت ـ تتع ــو اتت ا األتي ة واألح اث ا قتص ة ،وللي لتح ل م ب التوافو والت او الم هـلد التتـ ا والمعـ للر الم ـرر، وتا ـ ـ ـ األ ـ ـ ـراه المعت ـ ــة اتتـ ـ ـ ا الم ار ع ـ ــة ،2وقـ ـ ـ ـ ـ ـ ه ـ ــلا التعر ـ ــل ه ـ ـ ـ لشـ ـ ـ م مع ـ ــة المح ش ـ ــالم األمر ة .)AAA( American Accounting Association . وه التعر ل ئ لم ار عة وئحشـب لر الـ تور ضو م ت م ،ومم لـ لمـلم فإتـه لتضـ لم هم ــة الم ار عــة تيــتم ه ـ الفحــص والتح ــو والت ر ــر ،والفحــص هــو التأك ـ مــم صــحة وش ـ مة التش ـ ل و وهـ مــم العلــوب ،3والتح لــو هــو إم ت ــة إصـ ار ح ــم ه ـ صـ ح ة ال ـوا م الم ل ــة المح شــا ل عم ـ الته ة تعالر ش م ألهم المتيأ هم فتر م ل ة معلتة ،و لة ه ش مة الوضـي المـ ل فـ ته ـة ت ـي الفتر ،ومم هت ت لر لم الفحص والتح لو و فت م مترائ ت م ص لهم تم لم الم قو مم إا ا لر ـه ف مـ إلا تـ هم ـ ال ـ ت ل مع ـ م الم ل ــة ق ـ ل إل ـ إثئ ـ صــور ه لــة لتتل ــة لهم ـ المتيــأ ومر ه ـ الم ـ ل .ولم ـ الت ر ــر ف ص ـ ئــه ا ــور تت ـ ا الفح ـص والتح لــو واثئ ته ـ ف ـ ت ر ــر ـ م إل ـ المهتمــلم ئأهم ـ المتيأ شوا مم ا المتيأ لو مم المح ل ـ ف ـ ه الــة ال ـوا م الم ل ــة ـ مــم حلــث تصــو ره ل مر ـ الم ـ ل ل متيــأ وهم ته ـ ئصــور ش ـ مة وه له ،والع الة هت تعت توافو الا ت مم هلد الا ت ر ـه ،وهـو تـ م هم ـة الم ار عـة ،حلـث اـلم ف ـه الم ار ـي لر ـه الفتـ الوار ف ال وا م الم ل ة مي الواقـي الفع ـ فـ المتيـأ ،وهـلا لت ـب لم تكوم شـ مة مح شـا ،وواف ـة ،ئمعتـ لتـه لـم حـله متهـ يـ ،ولم المـ قو يـه اـللي بوتين ،محمد ،المراجعة ومراقبة الحسابات من النظرية إلى التطبيق ،ديوان المطبوعات الجامعية /الجزائر .2005.ص-1 .9 2 جمعية المحاسبين األمريكية ،معايير التدقيق الداخلي عبدا هلل ،خالد أمين ،مرجع سابق ،ص- 3 .13 ه .وئحشب لر ال تور الفلوم الت ف م الم ار عة هم ة مت مة تعتم ه له،وتتفللد ئأش وب مهت ش م الف ر والمت ـو ،فهـ تيـ ئ ل ـب .1 وئـ لر وع إلـ تعر ــل مع ــة المح شــالم األمر ــة ( )AAAل م ار عــة فإتتـ ت ـ لم هــلا التعر ــل قـ ه م ل ر ة لته يم فة لتواع الم ار عة الم ت فة ،لم ار عة ال ا ة الت ا قتص ة ،لو م ار عة الوح ا الح وم ة والت وم اه الع م وم ئم تب لو ل ه الم ار عة الح وم ة ،والم ار عة الح ـة والتـ وم اه الع م وم ئ لوحـ ا الـر المح شـئة ـوم اهـ المح شـب ال ـ توت م لم هلا التعر ل وصـل الم ار عـة ئأتهـ هم ـة مته ـة مت مـة تتضـمم م موهـة مـم ار ـ ار ا والم ة ل ا ح مه إ ر ت ر ث ا ،لتمث ف م موهة مم األه اه والمع للر المتفو ه ه. وهئ ر مي األ لة وال ـ ار م ئيـ فعم ة مي األ لة وال ار م – ئصفة ت ضــي ألهـوا موضـوه فإتهـ تاـلم ا عـة لو ـوهر هم ـة الم ار عـة األش شـ ، صة -ل ب لم تتم ئي موضوه ،ئمعت لته ل ب لم معلهـ لو تكــوم هرضــه لتحلـ هم ،فع ـ الــرغم مــم لم ل لــة وقـ ار م ارثئـ ر ــة موض ــوهلته ،إ لم الم ار ــي ل ــب ه ــه لم ــوم لا ات ـ ـ د ه ـ ـ موض ــوه هتـ ـ ارثئ .2 واشتم ار ار ل ار ال ق ة ل تعر ل الل األتي ة واألح اث ا قتص ة لم هم ة الم ار عة ا ــلم الاـ ـ ا تتأثر لو ر مـ ت ت ــل فـ م ــي وت لـ ـ م ل ل ــة ئه مع ة المح شالم األمر ـة 3حلـث تفلـ هئـ ر تتـ ا ت تصـر ه ـ فحـص المع ومـ الم مـة ئـ ل وا م الم ل ـة فحشــب ،واتمـ تتضــمم ل ضـ فحــص الت ـ م المح شــا الــل لتــتا هتــه مثـ هــلد المع ومـ يم ت م الرق ئة ال ا ة ،لم المتت ئعـة الم ل ــة ،وهــو مـ مـة ا قتصـ ة فإتهـ قـ تفشـر لتيـم ت ـي المواقـل التـ تت ـب ا هتـ ـ ت صلـ ــص المـ ـوار الت ـ ـ ر ،فـ ـ لم ار ي الـ ـ ا تل ـ ر –ه ـ ـ ش ــال المثـ ـ -ش ــوه له ــتم ئ لتتـ ـ ا ا قتص ـ ة المتع ــة ئ ألتي ـ ة ال ا ــة ل متيــأ ،التم ـ لتح ــو الم ار ــي الح ــوم مــم م ـ ب الت ـ ام المصــ ل الح وم ة ئ ل واه المعمو اه . لم المع للر الم رر ،الت لتم ف ضو ه ت ل م التت ا ا قتص ة فل ب لم تكوم موح ومفهومة – ــة والت ر ــر ال ـ ـ ر تتمثـ ـ ه ــلد إلـ ـ حـ ـ ال ــر -اواشـ ـ ة ـ ـ األ ـ ـراه المعت ــة ،وئ لتش ــئة ل م ار ع ــة الح ا ـ ه هــلد المئ ـ ئ المتع ـ ره ه له ـ ،والت ـ تمث ـ مع ـ ار لــتم ه ـ ضــو د ت ل ـ م تت ـ ا األهم ـ لو هت صــر المع للر ف مئ ئ المح شئة المتع ره ه له والم اولة قاو ه م ،م لته لو ـ لشـت متفـو ه لهـ ل مح شـئة الفيومي ،محمد،أصول المراجعه،دار ايجيبت/مصر ،2005ص- 1 .11 - 2توماس،وليام و هنكي،أمرسون،المراجعة بين النظرية والتطبيق،تعريب :حجاج،احمد وسعيد،كمال الدين،دار المريخ/السعودية ،الطبعة األولى،1989ص16 جمعية المحاسبين األمريكية،معايير التدقيق الداخلي- 3 . ال وا م الم ل ة ،م لته ف مـ لتع ـو ئ لم ار عـة ال ا ـة ،فإتتـ ت ـ لم المع ـ ر قـ لتمثـ فـ الموا تـ الكف والفع ل ة األ رب الم رر ف ضو الش شة ار ار ة الت تتته ه المتيأ . لم ا صوص تا عـ وشــل ة ا تصـ ومعـ للر األ راه المعت ة اتت ا الم ار عة فإته تعت ضرور إه ا ت ر ر الم ار عـة الـل وتا ـ تتـ ا فحــص الم ار ــي إلـ األ ـراه المعت ــة مثـ م ــت ار ار لو المشـ هملم لو الات ــوي لو الح ومـ ــة ...الـــخ ،وئ لتأكل ـ ـ ل ت ـــل ي ـ ـ وال روه الت ص حا ومحتو ـ ـ ت ـ ـ ر ر الم ار عـ ــة ئ ـ ـ ت ه تـ ــوع الم ار عـ ــة إص ار هلا الت ر ر. وقـ لتفـو مهـور الئـ حثلم والعـ م لم فـ مهتـة الم ار عـة ه ـ هـلد التعـ ر ل ئح ـم هم هـم فـ مهتـة الم ار عــة و ــللي التحص ــل الع مـ ـ ال ــل ال ا ار العم ة. ي ــترئ لم لتـ ـوافر فـ ـ اليـ ـ ص ال ــل لـ ـ او مهت ــة الم ار ع ــة ئ رضـ ـ فة إلـ ـ - 1-2مإييير المراجإ : مت المع للر ه هئ ر هم األتم ئ التـ ل ـب لم حتـل اهـ الم ار ـي لثتـ ل ا د لمهمتـه ،والتـ تشـتتتا ـ مــم الفـروم والمفـ ه م التـ تـ همه ،والم ار عــة مهتـة حــر تح مهـ قـواتلم وقواهـ ومعـ للر ،والم ار ــي يـ ص محتــره مت صــص ومهمتــه تـ ا تع لـ ا مــم فتــر إلـ ل ــرب تتل ــة لتع ـ هـ لم األهمـ المح شــئ اللــوم وتع ـ والميـ ك الم ل ــة متهـ و ال توت ــة والضــر ا ة ه ـ و ــه ال صــوص ،وه ــه ،لتئؤـ ه ـ الم ار ــي م ارهـ المعـ للر ،لثتـ ق مــه ئمهمتــه ،حت ـ ــوم م صـ ار ومـ لتئــي للــي مــم هواقــب 1وشــتتح ث هتـ هــم المع للر الت لص ره م مي المح شالم ال توتللم األمر لو :مع للر ه مة. والت تت شم إل ث ث م موه -: ث ت :مع للر العم المل ات . ث لث :مع للر إه ا الت ر ر. لو :المع للر الع مة تهتم المع للر الع مة ئ لتأهل والصف الي صـ ة ل م ار ـي وه قتهـ ا ـو د وتوه ـة األ ا الم ـوب، ومــم ثــم فإتــه ل ــب ه ـ الم ار ــي قاـ التع قـ ه ـ مهمــة الم ار عــة لم ــرر مـ إلا تـ تح هـ ،واشــت ف اله هتـ ل ا هــلد المهمــة ،2وه ـ ل ــة حـ ث ثة مع للر ه مة وه : هــلد المعـ للر م ــم ف ـ تاتـ م مــي المح شــالم ال ـ توتللم األمر ـ بوتين ،محمد ،مرجع سابق ،ص-1 37-36 حامد ،منصور والطحان ،محمد والحموى محمد،المراجعة الدخلية،جامعة القاهرة/مصر ،1994ص- .32 2 .1 ل ــب لم ل ــتم الفح ــص اواشـ ـ ة يـ ـ ص لو ليـ ـ ص لـ ـ لهم قـ ـ ار ف ـ ـ م ــم التأهلـ ـ العم ـ ـ والع مـ ـ .2 ل ــب لم ــوم لـ ـ ب الم ار ــي ات ـ ـ د ف ــر وه ـ ـ مح لـ ـ ومش ــت .3 ل ب لم لال الم ار ي العت ة المهت ة الوا ئة والمع ولة هت ل ا د لمهمة الفحص واه ا الت ر ر. م ار علم. الفحص والم ار عة. وت ل يرح مو فـ ـ ـ ـ األم ــور المتع ــة ئعم ــة لهلد المع للر: .1التأهل الع م والعم : لك لتم الفحص والم ار عة ا ر ة م اولـة و م مـة فـإم الم ار ـي ل ـب لم لتـوفر ل ـه ـ مـم التع ـ م وال ار ،و ت اراما ل ورشم ة مت مـة فـ المح شـئة والم ار عـة ،ولكـوم المئـ ئ الم ار ي تع مه مم المح شا ة المتع ره ه له تمث المع ر الل ل عملـ قـ هرضـ ئيـ صـ وهـ وم مح شئ م ه ار وئ ره .وف م ،فإتــه ئ ه و شت مه الم ار ـي فـ ت ر ـر مـ إلا تـ م ـم لم ــوم هــلا اليـ ص م ار عـ مـ ه ار وئ رهـ قاـ لم الم ار عة الم ل ة ل ضي الم ار ي لمت ئ معلتة ل ـ و إلـ مم رشـة المهتــة .ف ـ لم ار ي الم ـ ل ل ــب لم حص ـ ه ـ تــر ص ئم اولــة المهتــة م ـم التت م ـ .1ومم يي ف ه لم فـة إ ـ ار ا ال ـوا م الم ل ـة المهت ــة الم تصــة الم ار عـة تت ـب قـ ار مـم الح ـم الي صـ ،ومـم ثـم فإتـه ئؤـم الت ـر هم ق ر التع م الرشم الل حص ه ـه الم ار ـي ،فإتـه لـم ـوم ف ـ وحـ د أشـ ت راـ ا لر ـه ،ولهـلا فـإم التع م الرشم المته ل ب لم ل همه ارد ف ة ،وللي ئ لي الل م م الم ار ي مم إ ار مـ ل ـ م مـم ت ـ ل ار ح م ــة وي صـ ة هت ـ ل ا مهمــة الم ار عــة ،ومــم ثــم فــإم المـ ار علم هت ـ لت ـ لوا ق ـ ار مــم الت ـ ر ب ف ـ ومت شــئ ل مشــتوب الــل فــة المشــتو ل ــب لم عم ــوم هت ـ د ،وئحلــث ل ـ هــلا الت ـ ر ب م ـ ا هــلا المشــتوب ،ولم هــلد الضــرور الم حــة ل تع ـ م والت ـ ر ب إتم ـ تعتم ـ ه ـ فــرم الت ام ـ المهتــة ،فض ـ هــم مشالول ة الم ار ي ت د الم تمي والعمل .ومعتـ للـي لتـه إلا لـم لتـوفر لـ ب الم ار ـي ال اـر الع م ـة والفت ـة فـ مع ل ــة لو التع م ـ مــي مي ـ ة معلتــة مــم مي ـ ك الم ار عــة فإتــه ل ــب ه ــه الحصــو ه ـ ال اــر والمه ـ ر ال مة إلا م .2ا ت د الع م الوق شم لو إح لة المهمة إل م ار ي لكثر ار و ار ة لو لرفم المهمة. المح ل : وه ــلا المع ـ ـ ر لت ــب م ــم الم ار ــي التمش ــي ئ ش ــت له وح ـ ـ د ،ولل ــي حتـ ـ ل ــتم م م ــم ل ا مهمت ــه ئموضوه ة و وم تحل ،فهلا ا شت السقا،السيد احمد،مرجع سابق،ص-1 235 مث ح ر ال او ة ئ لتشئة لمهتة الم ار عة. ومــم ثــم فإتــه ل ــب تأكلـ هــلا المع ـ ر فـ اـراما تـ ر ب المـ ار علم فضـ هــم تأكلـ د هتـ اريـراه ومت ئعــة ل ا مهمــة الم ار عــة ،فتار ــر المتفعــة ا قتصـ ة وا لتضــمم لر غلــر متحل ـ اقتص 1 هــم المع وم ـ إلا م الم ار ي غلر مشت ولهلا فإم اشت تم ه ــة لت ر ــر الم ار عــة إتمـ عتمـ ه ـ المح شــا ة ،ل لم لر الم ار ــي ــوم هم همل ه. وتــه ق مــة لــه ا تم ه ـ لو الم ار ي وم مم األهم ة ئم ـ م مفهـوم مـم المفـ ه م التـ تعتمـ ه لهـ ت ر ـة الم ار عـة، م لته لتتا مم فرضلم مم فروم الم ار عة هم : () 1 لو ـ ئ لضــرور تع ـ رم ف ـ المص ـ ل اــلم الم ار ــي والعمل ـ )2( .إم الم ار ــي م ـ رت مهمتــه م ار ــي ف ـ ،وه ــه فــإم الفــرم األو إتم ـ عت ـ لتــه لكــوم هت ـ ي احتم ـ وال وا م الم ل ة المع ئي ل يـ ص الــل ص وهـ او ــو تع ـ رم ف ـ المص ـ ل اــلم ار ار والتـ تمثـ موضـي اهتمـ م الم ار ـي ،فإتـه مـم الضـرور لم لتـوافر والح فحــص هــلد ال ـوا م و ار عهـ هــلا ال ـ ر مــم ا شــت ــوم لــه ه قــة ــة ،وئحلــث ئ ر ار لو الوح ا قتص ة موضي الم ار عة م م لم تشاب له م شب مم ت ي ال وا م الم ل ة المع ئي غلر ه ( م وص .لم الفـرم الثـ ت فإتـه عتـ لتـه هتـ تأ ـة الم ار ـي ل ـ م ا شتي ار ار ار ة وال م األ ـرب ا ـ ه الم ار عـة الضر ا ة ...الخ) فإته ل ب لم تأ ل و ار ث تو ف األهم ة ئ لتشئة لمشــالول ة الم ار عــة ،ف ـ لم ار ي ل ــب لم ــوم للــي الي ـ ص –ف ـ ش ـ و ه وم ه ـرد -الــل الم ار عة و للي ل ب لم م رت مش ول - ت ئة ارت ما الم ار عة. - ت ئة ت ر ر الم ار عة. - يـ مشت مي ل لة إثئ واشــت ولح م مشت ة مم الم ار عة. الم ـ ار علم ل ــب لم ــوم اشــت وموضــوه ،وا شــت ال وا الت ل ة: م ـ رت مشــالول ة ف ـ الح ــة والم هــر ل لتــه ل ــب لم ــوم مشــت فـ الح ــة فـ األم تــة الف ر ــة لو الع ــة، ل ــب لم ــوم الم ار ــي الـ ا هم األتي ة الت ل ار عه ،2والم ار ـي هـو اليـ ص الوحلـ الـل لتـوافر لـه هـلد ا شـت اللهت ل لم لا و لآل ر م مشت للي ،ولهلا فإته ل ب لم وم متحر ار مم ل ـة الت امـ الف ـر لو لو مصـ ل مـي العمل ـ لو إ ارتــه لو م ـ ي المتيــأ ،فع ـ شــال المث ـ ت ـ لتــه ه ـ الــرغم مــم لم الم ار ــي ق ـ ئعم األشـهم ئيـر ة العملـ ،ومـم هتـ فـإم ا شـت ـوم مـم األهم ـة ئم ـ م ل حتفـ ــوم غلــر متحل لهت وف ر ف ه قته ئ لعمل ،إ لم ال ـره الث لـث قـ عت ـ ه ـت هـلا إلا مـ ـ م الم ار ـي م ـي - 1توم ت ول م وهت امرشوم،مر ي ش او ،ص.55 الدهراوي،كمال الدين مصطفى و السرايا ،محمد السيد ،المحاسبة والمراجعة .الدار الجامعية/مصر.2006ص-2 .175 اث ـة ال مهـور فـ مهتة الم ار عة ،ولهلا ف تضمته لل المم رشـة المهت ـة الصـ ر هـم م مـي المح شـالم ال ـ توتللم األمر ـ ، فضـ ـ ه ــم تي ــر معـ ـ للر رق ئ ــة ــو األ ا رق ــم ( )1ت ـ ـ م رق ئ ــة ــو األ ا لي ــر ال توت ـ ـة ،والتـ ـ تمثـ ـ المريـ ـ لمشـ ـ ه ي ــر وم ت ــب الم ار ع ــة وم ت ــب الم ار ع ــة فـ ـ المح ف ــة ه ـ ـ ه ــلا ا ش ــت الم هر. فـ ـ .3العت ة المهت ة الوا ئة: لت ــب المع ـ ر الث لــث مــم المع ـ للر الع مــة ل م ار عــة مــم الم ار ــي اــل العت ــة المهت ــة الوا ئــة هت ـ مم رش ــة هم ــة الفح ــص والم ار ع ــة( ،)1و تع ــو مفه ــوم العت ــة المهت ــة الوا ئ ــة – وال ــل الت ام ـ م عتمـ ـ ه ـ ـ ف ــرم المهتــة قا ـ ال ــره الث لــث -ئم ـ لا ل ــب لم عم ــه الم ار ــي و ف ــة ل ا هــلا العم ـ ،ف ـ فــر ـ م ل م تمي ل ب لم لتحم مشالول ة ل ا مهمته مهت و تفت ر ة المه ر الع ة المتوافر ئيـ ل ب غلرد ف تفت الم هـ م ،وا ا للي فإم مفهوم ال العت ة المهت ة الوا ئة إتمـ فـرم مشـتوب مـم مشـ ول ة األ ا ل ب تح ه اواش ة األيـ ص المعتلـلم اتح لـو معـ للر العمـ الملـ ات واهـ ا الت ر ـر ،فـ لم ار ي ـ ه ومت شــب لت ـ ه م وتألل ـ ت ر ــر ل ــب لم لاــل العت ــة المهت ــة الوا ئــة ف ـ التح ــو مــم لم لل ـ ارثئ ـ الم ار عــة .هــلا مــم ت ح ــة لم ـ مــم الت ح ــة لأل ــرب فــإم مفهــوم العت ــة المهت ــة الوا ئــة عتــره لم الم ار ــي – و ــأ إتش ـ م فـ لم ار ي لــال ــر -معــرم ل ــأ ف ـ الت ـ لر والح ــم ،وهــلد األت ـواع مــم األ متــه ئ ـ إ ـ ص ولم تــة ولكتــه ق عـ لـ ت معصــوم مــم ال ولمـ م ال ــره الث لــث هــم ارهمـ لم م ال ض . ـ تح ـ ث ف ـ ـ المهــم، ــأ ،فهــو مشـ و لمـ م العملـ وهـ م ار ـ ص واألم تــة ،وهــلا مـ لك تــه الع لـ مــم ال ضـ التـ رحـ ث ت :مع للر العم المل ات : واه إم تــوفر الكف ـ ال لر الصح وا شــت ل ة ل ـ ب م ار ــي الحش ـ ئ حو يـره ة وصـ غلــر ـ ه إلا ل ـ م ئمهمتــه ه ـ لحشــم و ــه الحشـ ئ .وهـ م ـ ل ت شـتت إللهـ مـم ل ـ ت لـ م العمـ الـل ق م ئه وئ لت ل تح ل مش وللته ف م إلا ق م ئم ل ب ف م ار عة ومراقئة الحش ئ . ومم ل ضم م توه ة ل ل هم ل به الم ار ي لم لم تح و لهم له مشتوب م او مم حلـث اتت ـ م ومصـ اق ة الحشـ ئ ارريـ ا ال مــة لعم ــة مــي ل لــة ارثئـ ث ثة مع للر ه : ـوم ـل ومشـت ف ـ اـ ل ـب 1 .وتتمثـ معـ للر العمـ الملـ ات فـ الفع ــة ،وتتحصــر هــلد المعـ للر التـ تح ــم العمـ الملـ ات فـ - 1تريش ،نجود ،الخطوات واإلجراءات العامة النجاز مهمة المراجعة ،رسالة ماجستير غير منشورة،كلية العلوم االقتصادية،جامعة فرحات عباس.2003/2002،سطيف ـ الجزائر.ص16 ــ .1 ل ــب ت .2 ل ــب ارشــة وت لـ م ت ـ م الرق ئــة ال ا ــة المو ــو ا قــة ،وللــي لت ر ــر مـ ب ا هتمـ ه ــه ،ومــم ثــم المش ه لم. مهم ــة الم ار ع ــة ئيـ ـ تح ل الم ب المت شب ل .3 مت ش ــب و ـ ـ ه ،فضـ ـ ه ــم تـ ـوافر إيـ ـراه قل ــو ه ـ ـ لهمـ ـ تئ ار ال مة ،والت شتت ل اه إ ار ا ض ــرور الحص ــو ه ـ ـ قـ ـ ر ـ ـ ه م ــم ل ل ــة ارثئـ ـ والمص ق الم ار عة. الفح ــص والم ح ــة وا شتفشـ ـ ار م ــم ـ ـ وغلر للي ،وللي ه لتوفلر لش ت ق ت مع و را ا ال لر ف م شلتع و ئ ل وا م الم ل ة موضي الفحص والم ار عة. وشتتح ث ئي :1اريراه والت مم التفصل هم هلد المع للر الث ث: المت شب: ـ عتمـ مع ـ ر اريـراه والت المت شــب ه ـ مفهــوم العت ــة المهت ــة الوا ئــة ،فـ لؤرم اــل هت ــة مهت ة مع ولة ومت شئة ف ل ا مهمة الم ار عة فإم األمـر لت ـب ضـرور قاـو مهمـة الم ار عـة والتع قـ ه لهـ فـ ـ وقـ ـ م ــم ،فضـ ـ ه ــم الت المت شب ه مش ه لتم تعللم الم ار ي ف وق ــ الم ار ـي لثتـ ال ـ م ئمهمـة الم ار عـة وف مـ لتع ـو ئ اـو المهمـة فإتـه مـم المفضـ لم مئ ر قا ته ة الشتة الم ل ة ل عملـ ،للـي ألم هت صـر ه مـة مـم العمـ الملـ ات ل ب ل ا ه قا ت ر خ إه ا المل ات ة ( لكثــر ف ـ ،ف ـ لت المت ش ــب والكـ ـ ف ر ـ ـ ار ا الم ار ع ــة الفع ــة ،والتعلـ ـلم واريـ ـراه الشتة الم ل ة ل عمل ) ،وئ لي ل ــب لم يــم إ ـ ار ا الفحــص التح ل ـ التمهل ـ وتي ص الميـ ك المحتم ـة والتـ تت ـب اهتم مـ لكثـر ـ ــر الشــتة الم ل ــة ،مـ لم ال ارشــة والت لـ م الماـ الل م م الم ار ي مم لم وم ال ـ م ل مش ـ ه ه ـ تح ل ـ همـ الم ار عـة الته ـة ،الـل لـتم فـ لو ئعـ ل رق ئــة ال ا ــة مثـ لمـ ار ه مـ ومفلـ ا ،فهــلد ار ـ ار ا تم ــم مــم تح ل ـ مت ـ و الضــعل ف ـ ت ـ م الرق ئــة ال ا ــة ،والت ـ شــتت ب م ـ ا مــم ا ت ت ـ الفحص ل رص الت ت ة هم الت م ف هلد الح لة. وئ ل ئي فإم ت تئ ـ ار وتوش ـ ي مهمة الم ار عة شلتضمم تح ل ارشتراتل ة الي م ة ل مهمة المتوقعة فض هم الفحــص ،لم ـ اري ـراه فإتــه لتضــمم تو ــه المش ـ ه لم ال ـ ملم ه ـ تتفلــل وتح لــو له ـ اه الفحــص، وتح ل م إلا ت هلد األه اه ق تح :2ت ل م ت م الرق ئة ال ا ة: ف ته ة العم المل ات لم . لتع و هلا المع ـ ر ا ارشـة وت لـ م ت ـ م الرق ئـة ال ا ـة ل عملـ و تو ـب ه ـ الم ار ـي الحصـو ه ـ مع وم ـ ه مــة حــو العمل ـ ثــم ت ل ـ م ت ـ م الرق ئــة ال ا ــة ف ـ مرح ــة ث ت ــة وفحــص الحش ـ ئ ث لثــة .حلث ل هــر ال ارشـ التح ل ــة ئــأم الحـ ف ـ مرح ــة المتع ــة ئ ل شـ ر ـ م م ــم ت تاهـ لــو تــوفر لت مــة رق ئــة فع لــة ،1غلــر لم لهــم هــلد الم ارحـ هـ ت ل مــه لت ـ م الرق ئــة ال ا ــة ،المتمثـ فـ م موهــة الضــم ت التـ تش ـ هم ف ـ الــتح م ف ـ العمل ـ ،وتتمثـ لهم ــة هــلد المرح ــة فـ لته ـ تش ـ ه الم ار ــي ه ـ تح ل ـ وتوقل ا تئ ار الم ار عة ألرص ال وا م الم ل ة. وت وهلا لتمث ف لم ت م الرق ئة ال ا ة ال ل لتتا هته مع وم مع ـم لرصـ ال ـوا م الم ل ـة –لعمـ غلر المم ـم لو غلـر ا قتصـ عتم ه م لش وب العلت ر لو احتم الم ل ـة ،فإتـه ـوم مـم الم ل ـة ،%100ومـم ثـم فـإم الم ار ـي ل ـب لم ارحص ة ،وئ ل ئي فـإم اشـت ام لشـ وب العلتـ ارحصـ ة ل عـ هتـ ي ا مـ ه م اكتي ه التحر ل والتؤلر ف ال وا م الم ل ة مم قا الم ار ي. إم راشة وت لـ م ت ـ م لرق ئـة ال ا ـة المشـتعم لـ ب المتيـأ عتاـر ئحـو ت ـة الا ا ـة التـ لت ـو متهـ ـ همـ ـ الم ار ــي وهـ ـ ل ضـ ـ المرتكـ ـ ال ــل ا م ل ة م ـم ا هتمـ ه لهـ ،ف كـوم الم ار عـة الكئـ ر -تكـوم تتل ـة ال ه العم ـ م ار عـة فـة هـلد العم ـ ا عــة عتمـ ـ ه ــه هتـ ـ إهـ ـ ا ارتـ ـ ما الم ار ع ــة وفـ ـ تح لـ ـ تش ــب تئـ ار والعلتـ ،ف مـ ـ م ت ـ م الرق ئــة ال ا ــة قو ـ ومتم شـ ،مـ ا اهتمـ الم ار ــي ه ـ لشـ وب العلتــة ف ـ الحصــو ه ـ ل لــه وق ـ ار م ارثئ ـ الم ت ر و م ـ ـ م ضــع ف ،م ـ ل ــأ الم ار ــي إل ـ ـ ح ــم العلتــة 2 . وحلث لم هت ي توهلم مم األ توا ه الم ار ي والللم عتمـ وم ه ـ لر ـه ئيـ األو ف ـ األ ـ ال وهر ــة الت ـ الم ل ــة ،لمـ ال ــر الثـ ت فإتــه لتمثـ فـ ل ــة ل مت شـب ،و تمثـ م ــم لم تح ـ ث لثت ـ و ـ العم ــة المح شــا ة الت ـ تتــتا هته ـ ال ـوا م وهر ــة فحــص الم ار ــي، ـ م ــم اكتيـ فه مــم ـ وئـ ـ ل ئي ف ــإم الم ار ــي م ت ــه ا هتمـ ـ ه ـ ـ ت ـ ـ م الرق ئ ــة ال ا ــة فـ ـ ت فـ ـ م الت ــوع األو م ــم ال ــر م الموضــحلم له ـ د ،وللــي ألتــه م ــم ال ــو ئــأم هت ـ ي ه قــة ه ش ـ ة اــلم ــو د ت ـ م الرق ئــة ال ا ــة وح ــم ال أ ال وهر الل ئأته:3 ال الح لــة الت ـ تيـر معـ للر الم ار عـة رقـم ( )1ال م م لم لتـتا هـم الت ـ م .وقـ حـ عت ـ معه ـ الم ار ــي ئــأم ( )1ار ـ ار ا ر إل ل ت مشتوب تشا ئأم األ اواش ة الع م لم ف الوق والم لف لو ( )2ر ــة ا لت ـ ام اه ـ لــم ت فــم ال وهر ة ئـ ل وا م الم ل ـة موضـوع الم ار عـة شتكتيـل المت شب ولثت تأ لتهم ل عم الع :3ف ة وص ح ة ل لة (ق ار م) ارثئ : المح ـ ـأ ال ـوهر المح لهم. الرمحي ،زاهر،تطوير أسلوب التدقيق المبني على المخاطر ،أطروحة دكتوراه،جامعة عمان العربية/األردن ،2004ص-1 .82 توماس وليام ،مرجع سابق ،ص-2 .57 3 - - AICPA (American Institute of Certified Public Accountants التع ر ل الت تت ول ل تع مـ عتمـ األ لة لو ال ار م ،ولكته تيتري م عه ف لته تمث ه ه الفر ل وصو إل ح م معلم هم موضوع متت ع ه ه .فه ت م الاره م وئ لت ل المش همة ف تكو م الش م واص ار الح م الم وب ال م ه ا هت واالمـ والت ه والعـ ا وتتاـالا مـم لت ـل ال ـرار ،و هـ هت صـر ي صـ ة ت ت ـل مـم يـ ص إلـ ومم هلد التع ر ل لم الفر ة تمث موضوع شت م لارهتة العتصر األو . ه حل تشئة ،فهو لا ور ه قة الم هتصر م ،األو لـ ار ارهتتـه، و ـ ــب لم لتضـ ــمم الت ـ ـ قلو ل ض ـ ـ التوص ـ ـ ال مـ ــة لمع ل ـ ــة المي ـ ـ ك وال ـ ــر ل ـ ـ والر ح ة .1وهلا المع ر لت ب مم الم ار ي ضرور مي ل لة ارثئ لر ه ف م لتع و ئ ل وا م الم ل ة ،و مث مفهوم لل ارثئ فة مع للر العم المل ات ،ف فة ال ار ار الت إثئ ـ مع ــو وم ــم ،ل لم ل لــة ارثئ ـ ه الــة وص ـ هــرم المع وم ـ تح لـ م ـ ار ل لــة ارثئـ ارثئ ه الم ار عة الت ـ ـر، م ي الح و الت ت ـ م لع ـ ارتشـ م لتم لتـه مـم ات ـ ل قـرار معـلم فـ ل .و للي ف ل ر تة اص والث ت لشئ ب موضوه ة ،ئع ت األح م الت تعتم ه الملو الكف ـ ـ الك ف ة والت تمثـ لش شـ مع ـو راـ ا م ر األش ت لعم ة الم ار ي م لته ش ت و ـ هم ص إلله الم ار ي تكوم مارر ف إلا م م ل همه للـ تــوفر األش ـ ت المت ـ والريــل ألح ـ م وت ـ ل ار الم ار ــي حــو الم ل ــة ،م ـ لم الم ار ــي شــت م تت ـ ا ارشــته لت ـ م الرق ئــة ال ا ــة ف ـ الوا ــب الحصــو ه لهـ لتـ ه م وتأكل ـ لرصـ ال ـوا م الم ل ــة .و عتمـ مفهــوم ل لــة فرم ال ا ة ل م ار عة والتح و ،فم لم تكم الا ت وم لو و ه معت لو شاب. الم ل ة ق ا ة ل تح و والم ار عة فإم هم ـة ومم ثم فإم فرم لم الم ار ي ح و لم فحص لو ل تار ل ب لم ل همه ئ ف ة ل لة ارثئ هــلا وتأ ــل ل لــة ارثئـ هـ ليـ لو صــور ،لم ح ــة الم ــة ،والعم ـ .2 الحشـ ا ة والمع ومـ ـ مه ال ــره الث لــث ،والمشــتت ا ،وق ـ ار ار م ــت ار ار ،وا ـ ار ا الرق ئــة ال ا ــة ال ل ـ ،وه ـ ضو م ت م فإم ا قتت ع ئأ لة ارثئ إتم عتم ه ملته فض هم توهلته و و ته ،ف أل لة لو ل ب لم تكــوم ف ــة و صـ ئ لكف ــة هت ـ لم تكــوم م ــة األ لــة المع ولــة مت حــة لتـ ه م وتأكل ـ لر الم ار ــي ،وألم لش للب العلت تشت م غ لئ لتح ل ح م األ لة ،فإم العلتة ل ـب لم تكـوم الـر ا ر ـة تكفـ لت ـ م لشـ ت مع ــو لتكــو م لر الم ار ــي ،لكتت ـ ل ــب لم ت حــن لم مفهــوم التح ــو والتأكل ـ المع ــو إتم ـ لــتص ه ـ لم تك للل الم ار عة ل ب لم تت و المت في المتوقعة مته ومم هة ل رب فإم ـوم ح ـم العلتـة لصـؤر مـم لم ف لت ه م وتأكلـ لر الم ار ـي لـه ل ضـ م ـ رد المتمث ـة فـ احتمـ مم حم ه تك للل ت ض محتم ة تتل ة إهم لو ماـرر، إاـ ا لر غلـر صـح م ف غت هته. عبدا هلل ،خالد أمين ،مرجع سابق ،ص -1 ..226 الصبان ،محمد سمير و سليمان ،محمد مصطفى ،األسس العلمية والعملية لمراجعة الحسابات ،الدار الجامعية /مصر ،2005ص - .166 2 صـ ـ ة التوه ــة لو الصـ ـ ح ة ،ئمعتـ ـ لم للـ ـ ارثئـ ـ وأل ل ــة ارثئـ ـ ل ــب لم ــوم لو ــو وص ـ ح ة م مــة ،وحت ـ لت ـوافر ل ـ لل ارثئ ـ هــلد ال ص ـ ة فإتــه ل ــب لم ــوم مت شــب وفع ـ ،وفع ل ــة ال لل إتم تعتم ه ـ موضـوهلته فضـ هـم ـود مـم التحلـ الي صـ وق ا لتـه ل ـ ت الكمـ ،وه ـلا فـإم اتص ه ال لل ئ ئع الــة وص ـ هلد ال ص ص إتم لوفر ل م ار ي ثلـ ار ممـ حت ـه ر ـ ار لح مـه وت ل ارتـه ف مـ لتع ـو المع وم ـ ال ــو والص ـ ح ة الع ل ــة تكــوم الم ل ــة .ولهــلا فــإم م ــة صــؤلر مــم األ لــة لا لكثر إقت ه مم م ة لكار مم األ لة تكوم لا ح ث ف الم ض شـوه حـ ث فـ المشـت ا ،مـ لـم لتضـ لتـ الع ـت ،وهــلا معتـ د لم الم ار ــي م تـه لم شــتفل مــم ارتـه مــي المتيـأ لثتـ م ار عتـه لهـ ،وهـلا الفــرم عتم إل ح الر ه م عره ئ شم اشتمرار ة الوح ،ولهلا فإم الم ار ي ش شت م ارته مـي المتيـأ فـ ت لـ ـ م إفصـ ـ حه ه ــم م صصـ ـ الحشـ ـ ئ الميـ ـ وي فلهـ ـ والم ـ ـ وم المت ـ ـ م وت ـ ـ لر األهمـ ـ ر ارتت ل صو ،فض هم هلا ف و م ت م الرق ئة ال ا ة ف األهـوام الشـ ئ ة م ل لو ه ل ـ مـم ت ـ ئ الضـعل ،مـ لتـه لم هلا الت م لو األف ار ق تؤلـروا فـ الفتـر الح ل ـة ،ف صـ ل م ار ـي لم فتـرم شـ مة و ــو د ت ـ م الرق ئــة تح ـ ا تئ راته الفحــص ،لكــم هــلا التوقــي لو ا فت ـرام ق ـ لتؤلــر – ئ ا عــة الح ـ – إلا م ـ ا ـ ل الفتر الح ل ة. ث لث :مع للر إه ا الت ر ر: تمـ ـ المع وم ـ األش شـ ـ ل م ار ع ــة ،فه ــو مثـ ـ اريـ ـ ر شـ ـ ئ إلـ ـ لم ت ر ــر الم ار ع ــة مثـ ـ المت ــتا المـ ـ الما ؤــة مــم الم ار ــي ألغ ــب المشــت ملم ،ومــم ثــم فإتــه ــوم مــم المهــم تــوفلر فــة المع وم ـ ال مــة اهــلا الت ر ــر ئ ـ ر ارم ـ م ،م ـ لتــه ل ــب ل ض ـ لم ــوم واضــح وم تص ـ ار ئ رض ـ فة إل ـ مت ئ مي التمولج الل لتئي ه وتح .1 .2 .3 للي. ــة ئمهتة الم ار عة .1 لللي ف ح م مي المح شالم ال توتللم األمر وتــه لر عة مع للر تح م إه ا ت ر ر الم ار عة وه : ل ب لم لوض الت ر ر م إلا ت ال وا م الم ل ة ق له ئ لمئ ئ المح شئة المتع ره ه له . ل ب لم لوض الت ر ر م إلا ت ئ الفتر الح ل ـة اـتفت ر ـة ت ا هـ الفتر الش ئ ة. تعار ال وا م الم ل ة ئي هلد المئ ئ ق ه ومت شب هم م تتضمته مم مع وم م لم يلر الت ر ر إل -1شحروري ،محمود،مدى تطبيق معايير التدقيق الداخلي في البنوك األردنية.رسالة ماجستير غير منشورة،جامعة آل البيت،األردن 1999،ص.26 ه . 4ل ــب لم لتضــمم الت ر ــر لر الم ار ــي هــم ال ـوا م الم ل ــة وحـ واحـ ،لو قـ متتــي هــم إاـ ا ال ـ لر ، وف هلد الح لة فإم الت ر ر ل ب لم لتضمم لشئ ب للي .وف الم ل ة فإم الت ر ر ل ب لم لوض األحوا الت لـرتئ اشـم الم ار ـي ئـ ل وا م ص ص فحص الم ار ي و ر ة المشالول ة الت لتحم ه . وتعتم ـ هــلد المع ـ للر ه ـ فــرم لم العــرم الص ـ والع ـ ل ـوا م الم ل ــة إتم ـ عت ـ ضــمت اشــت ام مئ ئ المح شئة المتع ره ه له ،م لت ش ف مفهوم العرم الص المت شب ،الت ام الم ل ة ل متيأ . الم ار عة ،و عت ارفص ح المت شب ص ولمـ الت امـ مف ه م ل رب والع رفص ح ولم تة ال وا م الم ل ة ف تصو ر ح ة الموار الم ار عـة فتعتـ لم تــة وا ـ ص لو (العت ـة المهت ـة الوا ئــة) فـ تحمـ مشـ ول ة الح ــم ه ـ ارفص ـ ح المت شــب ل ا ت ـ ل فحــص ال ـ لل المت مــي الم ل ــة .وت ـ ر اري ـ ر إل ـ لم الت ر ــر الته ـ ،1مـ ـ لم إهـ ـ ا ال ـ ـوا م والتتـ ـ ا المتوصـ ـ إلله ،مـ ـ لـ ـ و ار ار ئ لعمـ ـ المت ـ ـ و ش ــت م لش شـ ـ ل ـ ـ ار ار الم ل ة ئ ل مئ ئ المح شا ة المتع ره ه له لت ب لو مع للر إهـ ا الت ر ـر ضـرور تا ـ م الت ر ـر مـ إلا تـ ال ـوا م الم ل ــة ق ـ هرض ـ ح م ئه ه ص ئ ـ ل مئ ـ ئ المح شــا ة المتع ـ ره ه له ـ وه ـ تمث ـ مع ـ ر ـ ت ه ــه لو وه الة هرم هلد ال وا م الم ل ة ،والثئ فإتــه لت ــب ضــرور تا ـ م ت ر ــر الم ار عــة مـ إلا تـ ف ت الو المئ ئ المح شا ة المتع ره ه لهـ المئـ ئ المح شــا ة ت اــو ئيـ لهـ ه إلـ التأكلـ ه ـ لم الم ـ ر ه ـ الم رتــة اــلم ال ـوا م الم ل ــة ل فتـ ار المتت ل ــة ئ لتؤل ار ف ت الو المئ ئ لو ال ر المح شا ة ،لو لوح ث وتأثر هلد الم ر ه ئمث هلد التؤل ار فإم هلا شلت ب تع ل م م ف ت ر ر الم ار عة. وارفص ح المت شب ف ت ر ر الم ار عة هم ل ة مع وم وللــي إلا م ـ تـ لغف ـ هــلد المع وم ـ لو حــلف ث اـ تتــأثر ئيـ ــوهر الم رتة ئي وهر م ل ة تعـ ضـرور ة لصـ مــم ص ـ ب ال ـوا م لو الم ح ـ ومتشــو ،وهــو وه الـة العـرم، الم ح ــة اه ـ اواش ـ ة مع له ،ومم ثـم فعتـ م لـرب ال ـ رئ ل ـوا م الم ل ـة ت ر ـر م ار عـة غلـر مـتحفن ،فـإم هـلا معتـ د لم الم ار ـي قـ وص إل قت هة ئأته ح ة إل إفص ح لكثر لص ول ل ـ ار فــإم مع ـ ر التعالــر هــم ال ـ لر هئ ار ه مة ه وه الة هرم ال وا م الم ل ة. ع ـ لكثــر المع ـ للر تع ل ـ ا ولصــعاه مت ـ وهــو لتضــمم ث ـ ث م ل : ا متت ع هم إا ا ال لر :ل ب لم لوض الم ار ي لشئ ب امتت هـه ،ومـم ضـمم لشـئ ب ا متتـ ع هـم إاـ ا الـ لر )A :تح لـ وت للـ الت ـ م م لم لالثر ئي وهر ه ئيـ لـالثر وهر ـ ه ـ مـ ب فحـص الم ار ـي )B ،وهـ م التأكـ الـل ال وا م الم ل ة وح واح )C ،ه م ا شت احمد ،أمين السيد ،مراجعة وتدقيق نظم المعلومات،الدار الجامعيه ،اإلسكندرية – مصر،2005.ص-1 .556 مـم العملـ ،وفـ ـ هـلد ل به الح الم ار ي لم لوض شاب امتت هه هم إاـ ا الـ لر مـي األ ـل ئ هتئـ ر لم األشـئ ب B،A فــإم ف ــر ار ض ـ ح شتوضـ لشــئ ب ا متت ـ ع هــم إا ـ ا ال ـ لر .لمـ ئ لتشــئة ل مرح ــة الث لثــة ( )Cفــإم الم ار ــي شلوض لشئ ب إمتت هه هم إا ا ال لر ف ت ر ر مم ف ر واح . - 1-3يلداف المراجإ : تعره الم ار عة ه ـ لتهـ الفحـص ا تت ـ و ل ـوا م الم ل ـة لمل ات ـة وحشـ ئ التتـ ا وال ـ او الم ح ـة اهـ م هو مح شـا ومـ ل فـ ت ر ـر م ـت ا ار .فهـ ه الم ار ـي األش شـ هـو إه ـ لر مـ هم ئـأكثر اراهلم إثئ الوث و. حو يره ة وص وئصـ ـ ؤة ه م ــة لم األهـ ـ اه هـ ـ الؤ ـ ـ األش شـ ل م ار ـي الح ـ و ة اشتتئ ر ار ا المشــت المتوق ــي لو المر ــو تح هـ ـ م ــم تيـ ـ ئ مع ــلم ،وتمثلـ ـ الهـ ـ ه فـ التعالـر هـم لر ــه فـ ال ـوا م الم ل ـة .1هــلا الـ لر الـل ة واشـت ار ة ولح ـ م مت الم ار عــة الشــتة الت ل ــة هت ـ م ار عــة لرص ـ د حش ـ ئ مثـ محصـ ة ـة ،ولؤـرم تكـو م لر الم ار ـي ف تـه ل ـب تح لـو لهـ اه ال ـوا م الم ل ــة والتح ــو مته ـ ،وهــلد األه ـ اه تشــت م أهـ ـ اه وشـ ـ ة ،مـ ـ لتهـ ـ تإريـ ـ فـ ـ الت ال ــو العم ـ ـ لمعـ ـ للر الم ار ع ــة ،ئمعتـ ـ لتهـ ـ تت ــب التح ــو م ــم العت صر الت ل ة وه له اه الم ار عة: -1 هرم ال وا م الم ل ة ئص -3 الم ك ة (الح و وا لت ام ). -2 -4 يره ة وصحة العم اشت وه الة (ارفص ح) - 5 .الت و م. - 6الو و . الم ل ة. الفتر الم ل ة. وهــلد األهـ اه ت ـ م ح ــة وصـ اــلم معـ للر الم ار عــة وا ار اتهـ ،لو مــي الوشــل ة التـ تتحــو مــم له ـ مع للر الم ار عة إلـ إ ـ ار ا ،و ـب تح لـو ئعـم األهـ اه لو هـ هتـ تـ قلو لرصـ د ال ـوا م الم ل ـة .إم فحص الش المح شا ة والت ر ر لتتا ل م ار ي ال ا وت ئ الضعل ف ه 2وشتتح ث هم -1 م ر ه ـ الح ـم ه ـ مـ ب قـو الت ـ م الموضـوع ه ه مم هلد األه اه الش الش او ل ره ئي مم التفصل . هرم ال وا م الم ل ة: لتح لو ه ه هـرم ال ـوا م (ارفصـ ح) فـ م الم ار ـي ل ـب لم ـوم معت ـ ئـ لتح و مـم لم هت صـر لو م وت ال وا م الم ل ة الت ق تم تاو اه وارفصـ ح هتهـ هتـ فـ م ه ـ الم ار ــي لم لتفــل إ ـ ار ا ئ ـ ل مئـ ئ المح شـا ة المتعـ ره ه لهـ ،ومـم الم ار عــة لتح ــو مــم صــحة مـ اهم ار ار التـ ق مـ القشي ،ظاهر ،أخالقيات المهنة بين األمس واليوم ،مجلة المدقق،األردن ،العدد، ،2001/48ص-1 .23 لطفي ،أمين السيد أحمد ،التطورات الحديثة في المراجعة ،الدار الجامعية/مصر ،2007ص-2 .39 اإهـ ا ال ـوا م الم ل ة ،وئ ل ئي ف م ارفص ح يم م مرف ف ص ب ال وا م الم ل ة لو م للحو اه ف ي لو م ح ،وام ه ه هرم ال وا م ل ب لم لتفل و شتوف لك فة العت صر ال وهر ة ئ ل وا م الم ل ة. -2 الم ل ة (اليمول ة) يره ة وصحة العم لت ب هـ ه التح ـو مـم يـره ة وصـحة العم ـ الفتر تع ت ئيـ الم ل ة المش ة ئ ل ف تر هلد الفتر ،والتح و مم يره ة وصح ة العم ـ مــم يــره ة وصــحة العم ـ ومم هت مــم العم ـ ت فـ م هــلد العم ـ صـح مـم الم ار ـي ضـرور التح ـو مـم لم ـ العم ـ وفعـ اليـر ة ـ التؤلـ ار فـ مـوار والت امـ للتضـمم هـ فلم فـرهللم ،لولهمـ اتـه ل مشـ ه ه ـ التح ـو ل ــب لم تكــوم مال ـ د وم همــه ات ـ م لـ ل رق ئــة ال ا ــة، مشالول ة الم ار ي المتع ة ا ارشة وت ل م ت ـ م الرق ئـة ال ا ـة المعمـو ئـه ئ لتشـئة لكـ هم ـه الم ل ــة المش ـ ة ئ ل ـ ف تر ،وللــي م ارشــة وت ل ـ م ت ـ م الرق ئــة ال ا ــة ش ـ ه الم ار ــي ه ـ ت ر ــر ا عــة وتوقل ـ وم ـ ب ا تئ ـ ار األش ش ـ ة الوا ــب ل ا ه ـ ئ لتشــئة لك ـ رصــل مــم لرص ـ د الحش ـ ئ الم ت فة ،وئحلث لتم م الم ار ي مم إا ا لر ة ا صوص ه الـة وصـ هرضـه ،وئـ ل ئي ف ـو لم لـ ب العملـ ت ـ م رق ئـة ا ـه قـو وفعـ ل ــتهم ـ ـ لل ه ـ ـ لم هتـ ـ ي احتمـ ـ الـ ـر لم العم ـ ـ فـ م هـلا الم ل ــة التـ ـ ت ــتا هتهـ ـ لرصـ ـ الحشـ ـ ئ م ــم ا هتم ه له لكثر مم لو م هلا الت م ل رق ئة ال ا ة ضع ف ،لم اله ه الفره األ ر ف ته لت ب مم الم ار ــي التأكـ مــم لم هتـ ي تأللـ مشــتت م ــم ل عم ـ وئـ ل ئي شــل ت ل حتمـ مثـ هــلا التأللـ للمشــتت ئعم التألل للمشتت الم ل ــة التـ تتــتا هتهـ هــلد األرصـ ل حشـ ئ ، ئـ ت ه ا عــة تيـ ئ العمـ ل ب لم وم مو و ئ لتشئة لكـ العم ـ الم ل ـة ،حتـ وهم ـ تهم الم ل ــة ،إ لم م ـم التح ـو مـم صـحته ويرهلته ،وام مث هلا اله ه ل ب لم لتح و و او ئ لتشئة لك فة هت صر وارص د الحش ئ العم الت ت ـة هـم الم ل ة. -3الم ك ة (الح و وا لت ام ): تصرف ل ــب ه ـ ـ الم ار ــي الـ ـ ا غلر مرغوئة ،1وه فح ــص الوشـ ـ الرغم مم لم الح الم ار ــي ل ــب لم عتمـ ه ـ ئعــم ار ـ ار ا الم ت ف ــة ال م ــة لحم ــة اص ــو المي ــروع م ــم ل ق تكوم ل م او ه م ك ة ئعم األصـو ،إ لم األ ــرب التـ تال ـ لــه لم األصــو المشـ ة ئ لـ ف تر تم كهـ المتيأ فع ،ولع ار ار المتئي غ لئ ل تح و مم هلد الم ك ـة إتمـ هـو ئفحـص المشـتت ا الم ك ة ،فع شال المث فحص الم ار ـي شـت ا لو صـ وي م ك ـة األصـو ،وه ـو الما عـ م ك ة الم وم ،م لم ه و ارل ر توفر وشل ة مت شئة ل تح و مم الم ك ة ف ح الصحن ،عبد الفتاح و كامل ،سمير،مرجع سابق،ص-1 .219 ال الـة ه ـ هـلد ل تح ـو مـم األصو الميـت ار هـم ر ــو ه ــو ارل ـ ر التمــو .وئ لتشــئة ل صــو المم و ــة لآل ــر م والمــال ر ل عملـ فـ م الم ار ــي ل ــب لم لتح و مم لم المـ فوه لم الم فوه الم ا ـة شـت ام هـلد األصـو اهتاـر مصـروف م ا اشت ام األصو المال ر ئع و إل ـ ر تيـؤل ة ل ـب لم تإحمـ فترد. لم ف م لتع و ئ لت ام وف ـ لا لتح و مم الش ـ ف ته ل ب لم لتح و الم ار ي مم صـ لتح ــو الم ار ــي مــم لم حش ـ ئ لكثــر ل لــة ارثئ ـ التح لــو مــم الو ــو ،ف لمص ـ ق ال ا تلم لو الم وم..الخ ،وه تمث ل ـ ا تلم ح لــلم ،وهــلا ل لإلثئ وحولـ الم ـ لتلم لو م م ا هتم ه ه والوثو ف ه ا ر ه الر ،للـي ألتهـ مئ يـرد إلـ الم ار ـي وم تعرضـه لم ـ ر احتمـ -4اشت ل ة الفتر الم ل ة: لتمث ـ هــلا اله ـ ه ف ـ التح ــو مــم لم ارل ـ ار ا والتك ـ للل ق ـ تــم تش ـ ل ه ئي ـ المح ش ــا ة ،وه ــلا لت ــب م ــم الم ار ــي التح ــو م ــم لم ـ ـ العم ـ ـ الم ل ــة التـ ـ حـ ـ ث تؤلرهـ م ــم اــلم الفت ـ ار قاـ ـ ته ــة الفت ــر مم تي ئ هلد الفتر ،وئ لمث ل ب لم لتح و الم ار ي مم الم ل ة الت ت ص الفتر الت ل ة لـم تـ رج ضـمم تيـ ئ هـلد الفتـر الح ل ـة موضـي الم ار عـة ،وهـلا اله ـ ه لت ــب غ لئ ـ ضــرور فحــص المشــتت ا المشــتت ا ه ـ شـ لا األرق ـ م المش ش ـ ة ـ الفتــر ،م ـ لم هــلا اله ـ ه لت ــب ل ض ـ ،إه ـ وا شتتف ل ،فض هم تح ل فة ارلـ ار ا الم اوضـة م ـ م والمصـروف لتح ــو و اــو لكـ هت صــر ال ـوا م الم ل ــة ،لكتــه غ ل ـ مـ ئ لتشئة ل ئعم األ ر. -5 المشـ ة ئ لـ ف تر، تشــت م هموم ـ ل تح ــو مــم و ــو الت ــة ئ ـ لاتوي وحش ـ ئ اواش ة العمل وتحر فه . لم العم فـ المشــتت ة ص ـ ح ة واقت ه ـ ،والت ـ ش شــت مه الم ار ــي ف ـ إ ـ ار رج متيأ العمل ول ضـ شـ م المح شا ة ق ش عـب ه ـ الـ هـلد ا لت امـ ال ـ ا تلم ئ ل ـ ف تر تمث ـ م لئ ـ م عره ئ لمص ق . والمص ـ ق لتي ولـم لـتم رشـم لتهـ ،وه ـلا ت ـ الت و م: الشــتة ،وتتئــي لو م ئ ــة هــلد حش ـ ب ق ـ م معلتــة شــته ي المشـتح ة ،وهـلا الهـ ه ل ـب لم ــوم لكثــر لهم ــه ئ لتشــئة لــئعم العت صـر هتــه مث ت و م األصو غلر الت ة ه ف ه م ئ لتشئة ل م ار ي ،وه د م ت وم األصو ه لشـ ت التك فـة غلـر المشـتتفل لو التك فــة الت ر ــة ،لو الشــو للهمـ اقـ ،وللـي ئ ـ لمئـ ئ المح شــئة المتعـ ره ه لهـ ،مـ لم هت ـ ي ئعــم اال ار الح لثــة تت ــب ارفص ـ ح هــم التك ـ للل الت ر ــة المع لــة ئمشــتوب األشــع ر والتكــ للل ال ر ــة ل م ـ وم والمئ ـ ت والمع ـ ا ئفحص ل لة ارثئ ئ لمتيــت الكالــر ،وق ـ لــتم الم ار عــة والتح ــو مــم التك ـ للل الت ر ــة المشتت ه ،لع و وفواتلر الا ي ،م لم ق م الشو ل و ار الم ل ة المت اولة لتم التح و ـ لم وم متهـ ئـ لر وع إلـ األشــع ر اللوم ــة المع تــة فـ الصــحل الم ل ــة ،لمـ قـ م الشــو لــئعم األصــو الراك لو المت م ف ته م م التح و مته هـم ر ـو الت ـ ل ار المح لـ 1 ،وحتـ وقتتـ الح ضـر فـ م إفصـ ح العمل هم التك للل الت ر ة المع لـة ئمشـتوب األشـع ر والتكـ للل ال ر ـة غلـر م ـوب م ار عتهـ ،ومي هـلا ف م الم ار ي ا لتحم ئعم المشالول ة ا صوصه ،إم ئ لتشئة ألغ ب ا لت ام فإته ت وم ه لش ت ال مــة الت ــة الم وئــة لش ـ ا ه ف ـ ت ـ ر خ المل ات ــة ،2وهــلا اله ـ ه مــم له ـ اه الم ار عــة ل ــب لم شــتوف و او ئ لتشئة لك فة األصو غلر الت ة. -6 الو و (الح وث): مثـ التح ــو والتأكـ مــم الو ــو هـ ف مــم لهـ اه م ار عــة فــة حشـ ئ الم ك ة،فمشالول ة الم ار ي األش ش ة ف م اتع و ئحش ئ والح ــو مو ــو فع ـ ،لمـ ف م ـ لتع ــو ئحش ـ ئ ا لت امـ ـ األصو والح ـو تتمثـ فـ التأكـ مـم لم األصـو ال صــوم ئ ـ م مشــالول ة الم ار ــي تتمثـ ف ـ التح ــو مــم لم المو ــو مشـ ـ ة ئ لـ ـ ف تر ،وام إ ـ ـ ار ا وفع ل ة تك فة الحصو ه األصــو وال صــوم وح ــو ال لل . التح ــو م ــم الو ــو إتمـ ـ تعتمـ ـ ه ـ ـ ا ع ــة العتص ــر -1-4هجرالا المراجإ : تع ــت ار ـ ار ا ومم رش ـ تص ـرف مح ـ ل ــب ل ا ه ـ لو الش ـ وي الوا ــب ل ا ــه ،ف ـ حــلم لم المعـ للر تمثـ لهـ اه توه ــة لو ف ــة ل ــب اشــت ف ه ،هــلد ار ـ ار ا م لته تمث ال الم ار عة المح وا شــلتم ت صــه فـ ارتـ ما الم ار عــة، ال مة لتح لو األه اه ،ومم ثم ف م ار ار ا لتم تح ل ه لم ا ـة وتح لـو لهـ اه .3 و رت ما الم ار عة هئ ر هم ا ت ،م تحتو هـلد ال األهـ اه ،والوق ـ ة همـ الم ار ـي التـ لتئعهـ فـ م ار عـه الشـ ـة ه ـ األهـ اه الوا ـب تح هـ وال المح ـ رته ـ ـ ـوا التـ شـتت ل فـ شـال تح لـو هـلد ــو ،والي ـ ص المش ـ و هــم تتفلــله .والارت ـ ما ح ــو ه ـ لغ ـرام مته اته م ص لمـ ل ـب لم ـوم ئـه الم ار ـي مـم لهمـ ،وهـو ل ضـ تع مـ تتفلله مم مش ه ه ،وهو شـ ل اد رق ئــة وت ـ والـ ف تر ومـ تتضـمته مـم فت ـة تفصـل ة ـب الم ار ـي ئ لعمـ المتتهـ ل ئمـ تـم م ار عتـه ،ومـم هتـ ل ـر ور الارتـ ما فـ شــت ي الم ار ــي اواش ـ ته تتئــي هم ــة الم ار عــة وه ـ الش ـ ه الت ـ لمضــل هم ه .ومم ا هتئ ار الوا ب ل له ف الحشئ م هت تصم م ارت ما الم ار عة م ل : الدهراوي ،كمال الدين و السيد ،محمد ،مرجع سابق ،ص- 1 178 . (IIA):جمعية المدققين الداخليين األمريكية-2 . 3 توماس وليام و هنكي امرسون،مرجع سابق،ص- .53 وتـه فـ ـ هم ة الم ار عة م ة ت الت لل ات مب ف ت هم ة الم ار عة. م الم ار عة وشل ة ول شـ الارت ما تح لو ت ي األه اه. اشت ام وش ضو ر ة الكف ـة ت ـي ،لتحـ غ ـة ئحـ لاتهـ ،فل ـب لم لتـ الم ار عة الت تم م الم ار ي مم الحصو ه إتئ ع ر الم ار عـة التـ تـ ضو ه ة ،م لك مته ت م الرق ئة ال ا ة المو و ئ لمتيأ ،حلث ه األه اه الت لرم إل تح ه لم وا معلتة فل ة اتح ه : م ـروه ـ ح لـة ،ف كـ متيـأ ق ار م قو ة ف حـ ل ـ ــته . روفهـ ال صـة والتـ ه ـ وم الم ار ي اإه ا ارت ما الم ار ي الم م .1 لتواع اراما الم ار عة(الت قلو): م ـم وضــي ارت ـ ما موح ـ ل م ار عــة ئ فــة لتوهه ـ ئحلــث المتم ث ة وللي ئشاب ا ت ه ال روه ال صة ئ اــو ه ـ المتيــت متيأد والت تمل ه هم غلره .2وئي الم ت فــة لو حت ـ ه م فـ م هتـ ي توهلم مم اراما الم ار عة هم : -1اراما م ار عة ث اتة لو مرشومة م م . -2اراما م ار عة مت ر ة. وشتتعرم لك التوهلم ئي مم التفصل . ـ ال -1ا ـراما م ار عــة ث اتــة م اوهــة تحتــو ه ـ ـوا ، تع ل ه ف ت ة لو لكثر ف ضو م حص ه ه مم مع وم ل : ل- إته تع م صر حة وواضحة ل وا لو ا ت ة العم . ت ش م العم الم الم ار ي و لم مش ه ه لك حشب ارته و ف تة وت صصه. ث -إتهـ ت م ـ م الم ار ــي إل ـ ه ـ م الشــهو هــم ات ـ ل ئعــم ار ـ ار ا تحو مـم المتيـأ واهـم م ا هـ مـ العم الوا ب إتئ هه . ب -إته ضرور ة ف المي ر ي الكالر والمتيعئة ألح م -إته تش ه ه ــب مــم مش ـ ه الم ار ــي الت لل ـ اه ـ مــي وم التكرار لئعم ال وا . لو ال ـوا الضــرور ة م ـ -1أرنز ،ألفين و لوبك ،جميس ،المراجعة مدخل متكامل ،ترجمة محمد عبدالقادر الديسطي و احمد حامد حجاج،دار المريخ،السعودية ،2002ص-441 1 لطفي ،أمين السيد ،مرجع سابق ،ص- -2 .351 ج -تعتاــر لش ش ـ لعم ـ وتشت م لل ف ح الم ار عــة ف ـ األه ـوام الم ا ـة .وتعتاــر ش ـ المت ه وتشت م أ ا رق ئة ه مر عة مت ر ة :لتم إه ا ه لثت التتفلل وتحتو ه : -2اراما ا تح لـ ال الم ار عة. ــوئ العر ضــة لعم ــة الم ار عــة ،ولمـ التف صــل و م ــة ا الفت ة ف إتئ ع م لروته مت شئ وضرور مم ال المش ه لم. تئـ ار فلــتم ت ر رهـ لثتـ ال ـ م ئعم ــة ل -هــلا التــوع مــم الا ـراما لتــري لمــو ف م تــب الم ار عــة م ـ وا ـ م ئم ـ ق ـ م ئــه الم ار ــي واشــع واألش للب. شــت ام ا ـرتهم و ارلــتهم ب -لت ــب ه ــلا الت ــوع م ــم الم ار ــي اـ ـرد هم ــة واش ــعة ومم رش ــه ف ــه ،وتأهلـ ـ ه مـ ـ وهم ـ ـ مت شالم. ــوم الع ل ـ مــم الم ـ ار علم ئ شــت ام ار ـ ار ا تتفلله ف المراح الت ل ة(:الت التح ل ــة ئشــاب ا ت ف ـ م التشــا ف ـ تك فــة تتفلــله .و تم و التتفلل ف ته ة هم ة الم ار عة الميحــث الثي ـــل :آداب و م إذعي مه المراجإ إم ات د وش وي المح شالم المهتللم ف توفلر والم تمي ال ل ،ف ل ا مم الا ام تئ ر ته ل مت ة) .1 م الم ار عة والتأك له تأثلر واض ه ا قتص ال لـ 2 مــم لاــر األمــور الت ـ تمل ـ ل مهتــه هــو الت ـ ام لهض ـ ه ئ واه ـ ومئ ـ ئ ش ـ و ة تح ــم تص ـرف تهم المهت ـــة ،وللـــي اهت ارف ـ ـ مـــتهم ئأهم ـ ــة ال ـ ـ ور الـــل ل عاـ ــود ومش ـ ـ وللتهم تحـ ــو مهـ ــور الم ـ ـوا تلم لو المت ـ ــلم والمشتفل لم مم هلد المهم ،وهو م ت د ف مهم المح مـ ،ال ـب ،والمح شـئة ومهـم ل ـرب ه لـ ،وشـت وم ف هلا المئحث ا راشة ه مة ل ا عة اب وش وي مهتة الم ار عة مم -1-2المف ه م الع مة -2-2المشالول المهت ة. -3-2المح شئة ال توت ة مهته. -4-2ال ه الم تصة ئت اب وش وي المهتة. -1-2المفيلعل الإيم لدليو آداب و إوأ المه : يوسف ،خيري محمد،دراسات في مستجدات المراجعة ،دار الفكر العربي /مصر ،1983ص-1 .24 لطفي ،السيد أمين ،مرجع سابق ،ص-2 .88 لر عه م لب ي م ه م ل : م ــم تعر ــل اال اب والش ـ وي فــرع مــم فــروع المعرفــة ل ــتص ئ ـ ل لر واليــر والوا ئ ـ اال اب والشـ وي ضــمت ،ه ـ ا ت ـ ر الــلا هم لم محور األ ت ق (اال اب والش وي) لتر م ــم التعــره ه ـ التصـرف هلد األئع لمعـ للر الصـواب وال ال ضي األف ار لل ل األ ق ــة ،وتت ــو ــأ ــأ ،وتعاــر هــلد الف ــر الصـواب وال فـ وضـي قواهـ لو م ـ ل ت لو معـ للر الصـواب ،وئ لتـ ل ــة ،و حـ ال ـ توم المـ ت إئعـ ال ــأ والصـواب فـ الم تمعـ .وفـ م توب لو غلر م توب ل م لهض م موهه معلته اإتئ ع مع للر تتفـو ه ـ ت ـي التـ لـتص ه لهـ ال ـ توم المـ ت .وه ـ الم ار ــي لم لاـل ال ـ ر الكـ ف مـم العت ـة المهت ــة لثتـ ل ا ــه لوا ئــه .1وتتتـ و هــلد األ لــة شـ وي التع مـ مــي اال ـر م وشــا التصـ ـرف ال ه ــئ رغئ تتـ ا ت ت ــه ،وتمثـ هــلد ح ـ ـر األشـ ـ ت لمفه ــوم اال اب والشـ ـ وي و توق ــي مه ــور المش ــتثمر م وم تم ــي األهمـ ـ الح وم ة لم لتئي لهض ل مهته مع للر متش ة ل والكف ق ف ل ا مه مهم ،وحت و ـ ـللي مم ا هتم ه لهم والث ة ف تت ا هم هم ،ولللي تمث ل لة اب وش وي المهتة قلو تفرضه المهتة ه ـ تفشـه وت م لهض ه اإتئ هه ،وتكوم هلد األ لة ئمث ئة لش ت لتوقع هضو مم لهض المهتة لتفشه مع للر ،وق ضي المهتة ألهض ه ، إ لم هلد المع للر ا اال ـر م ( ـ رج المهتـة) لتصـرف ـة وشـ و المهتلـلم تتفـو ه ـ المعـ للر التـ وضـعته لرد تكوم ئمث ئة الح األ ت لمشتوب الش وي والتصرف الت ل ب لم ل ت م اه لهض المهتة. -2-2الم ــدولعي المه يـ : شت م مص الوق الل المهتة لوصـل م موهـه مـم األفـ ار ل اولـوم همـ فت ـ اهـ ه شعوم ف ه للي إل تح لـو مصـ لحهم ال صـة ،وهـ شـب احت مـة مصـ ل ال مهـور فـ ـ تهم المع يـ ة .وه ـ ضـو للي التعر ل وم م اولو هم المح شئة والم ار عـة ال توت ـة ئ لم تـب ال صـة و ـللي الم ار عـوم الـ ا لوم ئ لمتيت وغ لئ م مم ا قتص ة وغلر ا قتص ة مهتللم. وم هال المهتلوم ف ور م ئ تتمـ هم لمهتـتهم ولـللي شـعوا ا مـ إلـ الـتح م فـ لمـورهم ال صـة وضي وا لت ام ئ ل لو التـ تحـ وا ئـ تهم ومشـ ول تهم ،وت ـ م معـ للر شـ وي و اب المهتـة وحلـث لم هت ي ه فلم مهملم وهم : -1 وضــي تم ـ ل ش ـ وي والتص ـرف لعم هم المهت . المتوقعــة م ـم لهض ـ المهتــة وال مــة ح ـ ل ت ـ مجمع المحاسبين القانونيين األمريكي ،دليل آداب وسلوك المهنة الصادرAICPA Code of Ethics -1 ، شــتمرار م ـ اولتهم -2 تص ـرف ارفص ح ل مهور و فة المهتملم ئي وم المهتـة ئم وتـ ومعـ للر للـ اال اب والشـ وي التـ تح ـم لهض ـ المهتــة ،وئ لت ـ ل ترتفــي م تــه المهتــة ولهض ـ ه ومه مه ـ ف ـ ت ــر اال ــر م ،و ــللي تكــوم المهتة موضي ث ة ه ل ة ،ا تب إت حة الفرصة ل مهتللم ئأ ا و فهم ئ ف ت ر ر وتت ا لهم مرتفعه. -3-2المحي اـ القي و يــ كمه ـ : لتح ـ ـ اب وش ـ ـ وي ل مهتـ ــه ه ـ ـ ضـ ــو المشـ ــالول لل ـ ـ لهضـ اله .1فت تصــر و فــة الم ار ــي الـ ا ه ـ المهـ م والمم رشــة المهت ــة ل م ار ــي الـ ا ح لة الم ار ي والمح شب ال توت فل ضـي لعـ م ت ـل مـم تفشـل ار تفشلر متهم توع ال توت الر المح شئة ل م مهتــة الم ار عــة الح الته ص مم ال م ه ل ا مهمته. المهت ـ ــة الت ـ ـ ل ـ ــب لم ل ت ـ ـ م اه ـ ـ الت للـ واحـ ال اب وشـ وي المهتـة ل ـص مه هـلا المح شـب .فت ـ المعـ للر التـ تح ـم تأ ـة الم ار ـي الض ار ب ت ت ـل هـم ت ـي التـ تح ـم ـ م ــة .و م ـ هــو الح ـ ف ـ .لمـ ف ـ فـ ال لو اللات ة الت تفرضه المهتة ه ا شتيـ ار ار ار ـة و ـللي فــة لت ـواع المهــم تعتم ـ مع ـ للر اال اب والش ـ وي ف ـ ي ـ ه تفشه ،والت لتوقي ال مهور لم لتئعه هضو المهتـة فـ إم المش ول ة المهت ة ل مح شـب ال ـ توت هـ لت لـمم ل ته لـ ل لتـ ام ئ لمئـ ئ األش شـ ة هتـ م ع ـم لو م ــم لم لتوقــي ئي ـ مع ــو لم ع ــم ال ــروه الت ـ ق ـ تتوافــو مــي ا لت ـ ام 2وئم ـ لم الم ار ــي ال ـ توت مشـ ـ و لمـ ـ م ال مه ــور وهمل ــه ،فل ــب ه ــه لم ل تـ ـ م ئمعـ ـ للر الشـ ـ وي التـ ـ تـ ـ هم ا ش ــت ل ة لو الح ــة والموضــوه ة و ــب لم ح ـ فن الم ار ــي ه ـ شــر ة الع قــة التــه و ــلم ـ همل ـ ،م ـ ل ــب لم لتمتــي لثت ـ تأ لتــه لمه مــه ئ فـ لهض المهتة ،والشع مهت ــة مرتفعــه ،مـ و ــوم مشـ و هــم المح ف ــة ه ـ تتم ــة الع قــة ال لئــة التــه و ــلم إم المـ ـ قو التـ ـ ا م إل رفي مشتوب المهتة فت و ل ــب لم تت ــوفر ف ــه الص ــف ا تص ل ة والمث ار وال ئ قة .3 . الت ل ــة :الـ ـوه ار ار والـ ـ افي الي صـ ـ وال ـ ـ ر وه ـ ضــو م ـ ت ـ م م ــم ال ــو لم وضــي مع ـ للر اال اب وش ـ وي المهتــة م ـ ه ـو إ تح ـ ليــعور المهتللم اإ صـهم لـلاتهم وهـلا عتـ لم المـ ار علم م تتعـلم اهـلد المهتـة التـ تعـو ه ـلهم ئ لمتـ في .وئعئـ ر ل رب ،لم قاو هلد ال لو المهت ة شلال الوق إل ت ف م المت في المت حة ل مهت شترتفي مت فعه الم ة والمت في األ رب األم ال و . مجمع المحاسبين القانونيين األمريكي ،دليل آداب وسلوك المهنة الصادر-1 . AICPA Code of Ethics، لطفي ،أمين السيد ،مرجع سابق ،ص-2 .92 3 العمرات ،أحمد صالح،المراجعة الداخلية اإلطار النظري والمحتوى السلوكي ،دار البشير/األردن ،1990ص- .55 األم ال صلر وف تفت -4-2الجهي المختف يآداب و إوأ المه : ت ضـي شـ و ال ه ـ و اب مهتــة المح شــئة والم ار ــي ال ـ توت لعـ مــم المعـ للر التـ المهت ــة وغلره ـ ،فمث وئحشــب الم ـ صـ ره هـ مــم مــت تــر ص م اول ـة المهتــة ف ـ األر م مــم م ــت مهتــه الت ـ قلو (الم ار عــة) 8مــم ق ـ توم تت ـ م المهتــة 1ل ـرلت هــلا الم ــت ر ـ ت ل ـوام المح شــئة وئحشــب موقعــه ف ـ التت م ف ال ولة األر ت ة ف م ر ت لوام المح شئة لتئي لم ت الو ار و ـوم تعلـلم هـلا الـر ت اله مم ص ح ة م ت التواب. وف ال مهور ة ال ا ر ة ح المرشوم 107/69والمالرخ ف 31شمار 1969 /م ــ ل -ال ــو ر الم ــل ئ لم ل ــة والت الحشـ ـ ئ ع ــلم محـ ـ ف فـ ـ المالششـ ـ ل :2 الو ت ــة والعموم ــة لا الصفة الصت ه ة لو الت ر ـة مـم ا ـ ضـم م الصـحة والمصـ اق ة وتح لـ وضـع ة لصـوله و صـومه . ثــم ئع ـ للــي إتي ـ م ــت المح شــئة شــتة 1980إض ـ فة إل ـ المفتي ـ ة الع مــة ل م ل ــة ال ت ـ م تضــم م الم ار عة ال توت ة. ب -وفـ ـ 15اار ـ ـ 1996ت ــم إصـ ـ ار المرش ــوم التتفل ــل رق ــم ،136/96المـ ـ ئأ قـ الش ش ــة والتـ ـ تتع ــو المهتــة لك ـ مــم ال الــر المح شــا ،مح ـ فن الحش ـ ئ ،المح شــب المعتم ـ .وف ـ 24م ـ رت 1999تم إص ار مرشوم ل ـر لتضـمم المواف ـة ه ـ ا ل ـ ا واليـه ا ويـروئ ال اـر المهت ـة التـ ت و الحو ف مم رشة مهته ال الر المح شب ،مح فن الحش ئ ،المح شب المعتم . ومـم ـ وا اشــتعرام التصـوص ال توت ــة فـ هـ تلم الـ ولتلم ت ـ ه مت ـ ر تلم ومت ـ ئ تلم فـ المعتـ تم مـ ت هي وف الو و ةم ت ف المشم ف . المتح األمر ة مت تر ص م اولة المهتة ( )CPAمم ح ومة الو ة ولللي لو ـ فـ و ه ه م ت الو ة ل مح شئة ال توت ة. و حـن مــم الم مـة لهـ د لم ال هـ واغ ــب و الع ـ لم ه ـ إ ـ ار ا الرشــم ة الم ولــة ئمـت التـ ار ص فـ الـ و التـ تــم اشتع ارضــه مت ر ــة و ر ــي للــي إل ـ لم مع ــم هــلد التيــر ع مشــتم مــم لل ـ اب وش وي المهتة الل وضعه م مي المح شالم ال ـ توتللم األمر ـ ،3مـي األ ـل ئ لحشـئ م ال صوصـ ة ال وم ـة لئ ق ال و وم لتفو والتم الش ف هلد ال ولة لو ت ي. وت ار م مع للر لل اال اب والش وي تت و ه ال توت ة ،ف ته ل ب لم تتفر المت م المهت ة ا قلو تح م ش و المح شب لكثر حـ د مـم ال لـو مم ال وا ر ال ضـ ة ات ر ـر مـ ب م لفـة لهضـ المهتـة المملكة األردنية الهاشمية ،قانون تنظيم مهنة المحاسبة القانونية ،رقم ( )73لسنـــة-1 .2003 -2الجمهورية الجزائرية الديمقراطية ،المادة ( )6القانون ،136-96المؤرخ في ،1996/4/15الخاص العمل المهني ،انظر قانون المالية للجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية لسنة .1970 مجمع المحاسبين القانونيين األمريكي ،دليل آداب وسلوك المهنةAICPA Code of Ethics -3 ، ل مع للر المهت ة ،فت يـ مث لم ال هة الم ولة ئ لا ف م لف الم ار ي ف األر م هو م ت المهتـة الـل اب وش ـ وي ال تــة التأ لا ــة ،وف ـ ال ا ــر ل ض ـ م ـ ف ـ األر م ولغ ا ــة ال ـ و .و ــللي لت شــم لل ـ المهتة إل ث ثة لقش م ر ش ة : اب وش وي المهتة. ال شم األو :مف ه م وقواه ال شم الث ت :قواه األ ا المهت . ال شم الث لث :تفشلر قواه األ ا المهت . ال شم األو :وهو ال لو مئ ئ ل الف شف مم هلا ال شم والل تم قاوله مم م ي م اول المهتة وتضمم مشة مف ه م قةه : -1 ا شت -3 المش ول المش ول ت د ال م -5 المش ول واألهم -2 -4 والت اهة والموضوه ة. ال ر والمع للر الفت ة. . ت د العم مم م اول المهتة األ رب. لمـ ال شـملم الثـ ت والث لـث فهمـ شـت م م ـأ ا لإل ضـ ح وتفشـلر مضـموم مـ ور ئ ل شـم األو ،وقـ تمـ المواف ة ه له مم ئعم ل م م مي المح شالم ال توتللم األمر ف . الميحــث الثيلــث :التخطــعط واإلشـراف عإل عمإع المراجـإ إم الت المت شـب والفعـ و ـللي اريـراه العـ م ه ـ هم ـة الم ار عـة عـ ام م ئـ ه مـ وحلو ـ رتم ـ م ل ــة هم ــة م ار عــه مع ـ ئشــهولة و شــر و ــتم إت الت ه ـ ف ـ الوق ـ وتم ـ تــأ لر وللــي ئشــاب المح ـ ـ المت شـب ال ل واريـراه المت شـب ولهـلا فـ م لو معـ للر العمـ الملـ ات تت ـب ضـرور الت ال صــة ئ لت ام ـ ال توت ــة ل مهمة واريراه المت شب مم قا الم ار ي ه ـ مشـ ه ه .و ـتم اشـت ام المع ومـ ف ـ هم ــة التمهل ـ ل ت ،التوص ـ ل مع وم ـ ل عمل وشتشتعرم ف هلا المئحث هت صر الت لر عه م لب ر ش ة تتفرع مته لمور لا -1-3هت صر هم ه الم ار عة -2-3م قا ت مهمة الم ار ي 3-3العم المل ات ل م ار عة الته ة. األش ش ة،التوص ـ ل مع وم ـ لهم ة وه التـ لـتم التوصـ إللهـ واريراه الع م ه ـ هم ـة الم ار عـة وللـي مـم ـ التحو الت ل : الم ار عة. -4-3ت -1-3ع يفــر عمإيــــ المراجإــ : ت م و فة الم ار عة ال ا ة ت و هم ئ لمع وم م ته لك مم إ ار المت مة وم ت إ ارته ،وهم لتحم وم مش ول المتع ة ئم ب م مة ت م الرق ئة ال ا ة وفع للته .1 حلث ت شم هم ه الم ار عة إل ه هت صر ر ش ة حشب تش ش ه ولهملته وفو م ل : -1الحصو ه معرفة ه مـه حـو المالششـة وام الم ار ـي ئح ـه إلـ ماليـ ار ت ت ـة وت ر ـة ،ق توت ـة، ضر ا ة وا تم ه ه حو المتيأ الت لتو م ار عته . تئ ار ال ا ة ل رق ئـة ال ا ـة ه ـ العم ـ – 2فحص وت ل م ت م الرق ئة ال ا ة وا ئ لش شـ ) ولـ ت فـ اشـت هة الم ار ــي تأكلـ تشـ ل اله ـ مــم العم ـ فـة العم ـ (ا تئـ ار ا لتـ ام ئـ لرغم مـم م ار عتهـ وللـي ئشـاب الكــم ،2لــلا ل ــأ إل ـ األش ـ للب العم ــة وارحص ـ ة ف ـ تح ل ـ ح ــم العلتــة الممث ــة ل ح لــة. مم والم ار ي ف هلا الش معة لإل ار ا الم توئة وغلـر الم توئـة المشـت مة فـ المتيـأ شـت ي ال و لم ت م الرق ئة ال ا ة ي م و م م ا هتم ه ه لم . و م هو مع وم ف م لهم لتم تح ل ال وا ود وم اه الم ار ي هـ ال ح ة وت ر ر ح م ا ارشـة ت ـ م الرق ئـة ال ا ـة وه ـ ضـو هـلد ال ارشـة تئ ار ..الخ. -2فحـص الحشـ ئ وال ـوا م الم ل ـة :ئعـ لم ـوم الم ار ــي قـ تأكـ مـم لم ت ـ م الرق ئـة ال ا ـة ل متيــأ ح ل تـ ،لو وتمـ إ ـ ار فحـص لهـ وهـو فـ هـلا الشـ ه ه ـ صـحة هـلد الحشـ ئ ع ـ اتـه ش صـ ـ لو لهمـ لتأكـ مــم هـ م ارتكـ ب ل غــش ،ثــم لتت ـ إلـ العم ـ ال ت م ــة التـ صــعب ت م الرق ئة ال ا ة اكتي فه ،و وم ئم ار عه تح ل ة مث التأك مم ا رص د هم ر و الم رتة و راشة ت وره مم ور إل ل رب. -3إه ـ ا ت ر ــر الم ار عــة (ل ــر ل ـ م العم ـ المل ـ ات ) و ــللي إه ـ ا مشــو ال ـوا م الم ل ــة وفحــص لو ار الم ار عة م تا . -2-3مي او تخطعط مهم المراجإ : قا ته ة الشتة الم ل ة وم العمل ئ تص مي الم ار ي مم ا إلا ـ م ل ـب لم اـ هـلد المهمــة لم ،ول ضـ مـم ا ـ ت أرنز ،الفين.مرجع سابق.ص-1 .451 الفيومي ،محمد ،اصول المراجعة،مرجع سابق،ص- .185 2 ـ لم لتوفر الوقـ العم ــة ئيـ الكـ ف لت ر ـر مـ مت شـب و مـ تـوفر الوقـ م م اره ا لمث هلد المهمة لكثر قة ،ولللي ف اهتره المع ر األو مم مع للر العم الملـ ات ئـ م ــوم مفل ـ ا وت فع ـ ،1ف ـ لتعللم المئ ــر م ــم الم ار ــي مــم إتم ـ م ـ ا ال ـ ار مــم التعلــلم المئ ــر ل م ار ــي إتم ـ م ار عتــه قا ـ ت ـ ر خ المل ات ــة (ا ف .وه الم ار ي ل ض لم ل تار و فحص ئعت ة ف ة لم تة وشمعة العمل وللي ئأح الوش ار ا تص تئ ـ ار ال ا ــة) ،األمــر الــل عه ال وا م الم ل ة ل فت ار الش ئ ة. ئل ه الت ل ة: الت تتع م مي العمل ح ل وف الش او لمح ملم ،الاتوي... مت قية الح ة إل الم ار عة مي العمل تفشه. ا تص وضي العمل واأل ل اتوص ته. ئ لم ار ي الش او ل عمل والوقوه ه ولع مم المفل هت التح ث هم م موهه مم لمور لتئؤ ه -1 الم ار ي إت ب التع ق : تم ـ والمش ول اري ـ ر ش ـ ئ إل ـ لهم ــه ح ـ وث اتف ـ الت شلتحم ه واار م حتو ه هلا ال متهم ،للي ا تف ل ب لم وم م توئـ ،وهـو مـ عـره ا بم ل : ف ح لة ال م لم الوق الت لم الت تالو لو تفشر ه الل المح شب ال توت ا صوص اكتي ه األ مم غلر مهمة الم ار عة ف م ال ـ ب التع قـ ، الضر ا ة ,الخ). الفتر ال مت ة ال مة تته المهمة. ح و المهمة المتع ة ئمش ول ه مي العمل مث : اــلم الم ار ــي والعمل ـ ا صــوص المهمــة الوا ــب ل ا ه ـ ا عة المهمة الم وب ل ا ه (الم ار عة ،ال م * -2 شــم اإتم ـ م هم ــة الم ار عــة ئ ر ــة لكثــر والم لف . ب ل ب لم لتضمم هئ ر تفل لم المهمة ل ب إته مهمة م ار عه. شتؤرقه ل ا المهمة ،ولتع ب هلد المهمة. لعم ه الم ار عة: ـ لعم ــة الم ار عــة لاـ ل مــم ال ح ــة التـ تــم ا تفـ فلهـ مــي العملـ وحلــث لم الت لت ب مـم الم ار ـي تح لـ ارشـتراتل ة اليـ م ة والمت شـئة ل م ار عـة وللـي اتح لـ وتيـ ص مـوا م الم ار عـة المتوقعـة ،وحـ و األهم ـة التشـا ة ل وال راشة والت ل م الما ـ ،ول ضـ الفحـص التح ل ـ والماـ لت م الرق ئة ال ا ة ،م لم ا وللــي ل تح ــو مــم م ـ إلا ـ م الت ـ م عم ـ م ـ هــو م تئ ار ال ا ة لتم ل ض ل ا ه ئشـ ـر العملـ ، هلد الفتر . ـ لــه لم .و ــب إم تتش ـ م هم ــة الت السقا ،السيد احمد،المراجعة الداخلية الجوانب المالية والتشغيلية،الجمعية السعودية للمحاسبة،السعودية ،1997ص-1 .28 ـ ـ لتي ئ الم ار عة مي وث ة الم ار عة وهـ وث ـة رشـم ة م توئـة تاـلم هـرم لتيـ ة الم ار عـة والصـ ح والمش ول -3 وص ح ة الوصو إل الش ته ة الشتة الم ل ة: ـ شــتمر الت والعمـ التمهلـ الم ة ف المتيأ والم وت م ــم ا .1 إلـ ته ــة الشــتة الم ل ــة و فضـ لم تتتهـ قاـ هــلا التـ ر خ حتـ لتم م الم ار ي مم إتم م مهمة الم ار عة ف الوق ول ــة العمـ ـ التمهلـ ـ ، ئ ليـ ـ تئ ار األش ش ة الته ة ل رص له ،فـ لت الم ال ــل ل عـ ـ هتـ ـ ي وقتـ ـ العم المل ات الته المت شـب م ـم الم ار ـي ف ـ ـ لت ر ــر ا ع ــة وتوقلـ ـ مـ ـ ب ل م ار عة ،وهلا مـ شـتتعرم لـه ف الم ب الث لث. -3-3الإمو الميدا ل لإمراجإ ال هيدع : لم الت الش م لعم ة الم ار عة واريراه المت شب ه الرق ئـة ال ا ــة وللــي لتح لـ الم ار ــي لم ع ـ ا ا عــة وتوقلـ ومـ ب ا المش ه لم ،واتم م الت ل م الته تئـ ار األش شـ ة الته ــة الوا ــب ل ا هـ ،لت ــب مــم ــة م مــة لتتفلــل هم ــة الم ار عــة ،مــم حلــث تو ــي الوق ـ المت ـ ح لعم ــة الم ار عــة ه ـ تئـ ـ ار الم وئ ــة ،و ــللي ت صـ ـ ص العم ل ــة المت ــوفر (المشـ ـ ه لم ) ئ لم ت ــب ه ـ ـ األهمـ ـ و وه هلد ال الم ت ف ــة، ة لفن ارت ما الم ار عة و تصل هلا الارت ما ئ لمروتة ئحلـث ـوم الهـ ه األش شـ مم الم ار عة هو ال م ئفحص ش م ول ت م ر اشتكم وا لت م الارت ما. تئـ ـ ار األش شـ ـ ة تي ــتم ه ـ ـ الفح ــص التح ل ـ ـ التهـ ـ لا تـ ـ ال ـ ـوا م الم ل ــة ،وا تئـ ـ ار التفصـل ة ل رصـ وت اــو هـلد ل ضـ هــم الفتـر الت ل ــة ه ـ تـ ر خ المل ات ــة وحتـ ل ـر ل ـ م العمـ الملـ ات (ت ر خ إه ا ت ر ر الم ار عة) ،وهلا م و ه ه لح ت األح اث ال ح ة لو الت ل ة ه ت ر خ المل ات ة ،لتم فحصــه لت ل ـ م ف ــة ارفص ـ ح هــم العت صــر الم ت فــة ئص ـ ب ال ـوا م الم ل ــة ،وم ـ إلا ـ م ل ــب تضــملته المرف ة ئ ل وا م الم ل ة .2 ئ لم ح وفـ هـلا الشـ ـوم الم ار ــي ا ارشــة وم ار عـة لو ار الم ار عــة والتـ ت ضـي هـ د لم ار عـ ومم الميرفلم ل ض ،وف هـلد الفتـر لـتم مت قيـة فـة التعـ الم ار ي ه ه ـ ال ـوا م الم ل ـة وارفصـ ح الـل ه لـ ترحـه العمل ،و م هو مع وم فـ م ار ار هـ المشـ ولة هـم إهـ ا ال ـوا م اـ وم مواف ـة الم ار ـي .وئعـ إتم م هلا الفحص الته وم ئم ور الم ار ي ف وضي م ته مم ت ئة ت ر ـرد ،و ا عـة هـلا الت ر ـر شـوه سليمان ،سعيد عبدالعزيز ،إدارة التدقيق الداخلي،مجلة المدقق،األردن .2007ص. 28عدد -1 .70 – 69 التميمي ،هادي،معايير التدقيق الدولية،مركز كحلوت للكتب/األردن ،1998ص-2 .84 تعتم ه ه الم ترحـة ا عة ومـ ب مـ تـم فحصـه مـم ل لـة ارثئـ ،ول ضـ ات ـ د ار ار تحـو قاـو التعـ ال وا م الم ل ة مم قا الم ار ي. وفـ هــلد األثتـ لــتم تشـ م ال ـوا م الم ل ــة الم ار عــة وت ر ــر الم ار عــة إلـ العملـ ،و ــوم الم ار ــي قـ ح ت ئ الضعل ال وهر ة ف ت م الرق ئة ال ا ة ل عمل ومم ثم ل ب إئ غه ل عمل ،و تم تش م العمل ب الم ار ي لإل ار والل م عره ا الرق ئة ال ا ة. وحلــث لم مشـ ول ة الم ار ــي ال ا ة ،فئع إص ار الت ر ر ق ا صوص تحشلم ف ضمته الم ار ي ل اقتراح تتتهـ اإصـ ار ت ر ــر الم ار عــة ومـ لـرتئ اـ تيل الم ار ـي ئعـم الح ـ و تـ حلتــه ،وئ لت ـ ل ف ـ م هــلد الح ـ و غلــر المفص ـ هته ـ ش ـ ئ مو ـو ـ التيؤل وت م مــم ت ر ــر هــم الرق ئــة الفتـر ولـم ع ـم اهـ فـ م ــم لم ت ع ـ ال ـوا م الم ل ــة المص ـ ر وت ر ــر الم ار ي مض ه ،وه الم ار ي ات ل ار ار المت شب فو ار ل تح و مم ارفص ح هم هلد الح و الم تيفة. -4-3يوراق المراجإــــ : ال وا إم الم ار ــي متــل ال ح ــة األول ـ ل اول ـه ال ـ م ئمهمــة الم ار عــة ــوم م ـ لش ـ فت ش ـ ئ ئم موهــه مــم مث ا تفـ ا رص د مم مـي العملـ ه ـ ال اـو ئمهمـة الم ار عـة والت ال ف تر والش ـ وق ار ار م ت ار ار وم إل هت ي مم لمـور تع ق ـة ،و ـ للـي ـوم الم ار ــي اتوث ــه و ت اتــه ه ـ لو ارقــة ومــم هت ـ ف ـ م لو ار العم ـ تيــتم ه ـ ت م عه اواش ة الم ار ي ،ر ه ر م ق م ئه مم هم ،وال ر وار ار ا إلله .و واش ته ئه وال لل ه وهلد المع وم المت شـب واريـراه الفعـ وفحـص وم ل ب الم ار ي األش ت الل ـ األ لــة وال ـ ار م الت ـ لــتم الت اتئعهـ ،والتتـ ا التـ توصـ شتت إل ه ف إه ا الت ر ر وال ار م ل ب الفحص الـل قـ م إتئ ع العت ة المهت ة لثت هم ه الفحص .1 والا ت -1الم ل ال ا م. تحفن ف م فلم هم : -2الم ل ال ر . واهــم م ـ ل ـب لم حتو ــه الم ــل ال ـ ا م ه ـ الا ت ـ الث اتــة وال ا مــة هــم الميــروع ومــم لهمه ـ :اشــم وم ــص ئ ألصــو الث اتــة والحش ـ ئ ش ـ ئ ة و ــللي تش ـ ه هــم العمل وهت و ته المش ة ومص تعه وفروهه ،توع الير ة ال توت ف ت ر خ التأشـ ت و ا عـة التيـ ئ ،و ـ م رلت الم ـ والشــت ا ال ت م ــة لع ـ شــتوا السوافيري ،فتحي رزق و محمد ،احمد عبد المالك ،دراسات في المراقبة والمراجعة الداخلية،الدار الجامعية/مصر ،2002ص-1 .69 ق ـ ار ار الهل ــة الع مــة وم ــت ار ار والت ـ له ـ ه قــة ئ ـ لم ار ي وهم ــة الم ار عــة .ول ض ـ ق مــة ئ لش ـ وال ف تر الممشو ة ولت مة المح شئة المشتعم ة والت م ار ار والت م ال ا الا ت لم الم ل ال ر ،ف حتو ه المتع ة ئعم ة الم ار عة ل ع م الح ل و للي حتو ه : تش ه مم ت ب التعللم ولشم الم ار علم الش ئ لم. المتئ لة الم العمل والم ار ي. صور هم ال ئ ارت ما الم ار عة ل ع م الح ل ،والوق مل ام الم ار عة ،وتح ل المصروف المو و ا مح ضر ا تم ه وارل ار ا وفـ ئعــم الت شـ م الم ح . ألو ار همـ الم ار ـي والم فـ األتواع الر ش ة ل مل ام لو ق مة الم ار عة :حتو ف لتم ل ار الم ار عة فله . ه تشو ة ال م :ت هم التشو ة ق م مح ا تئ ار المت ـ او تفصـل ة عـ ه العملـ لو الم ار ـي لت ـ م قـ م حر ه لح الحش ئ األشت ل. مم المع وم . تحشلم التتشلو والتك م ف فة او ال اهمة: التح ل :لتم إ ار التح ل ل تعره ه التـ تكــوم معــه هتـ ي تــوع ث لــث مــم الم فـ ارت ما الم ار عة ،حلث لئ ه ف م ل متفص وللي مم ا معلته ئ ل وا م الم ل ة. مته . . ل ا الم ار عـة .1و يـم ال ـ األكاـر مـم لو ار العمـ وف م ل إل هت صره الم ت فة. الهل ة الع مة ،ومح ضر ال ر (الم وم ،الت ة). صور هم الت ر ر الته و حتو ه الت لر . والم وئ ،واحتش ب ق مته و ر ة التثا م ص ئ لو التشو ة وش واله التت م . ة :حتو ه مع وم المفر ا الت تي ا فتر األشت ل إ م ل الفتر الت الرصل ال ت م ل حش ئ ف فتر وتشت م لر ال م المش ة ا ف تر العمل مي مص ر ل رب تم م الم ار ي مم ت ل م م إلا ـ م هتـ ي تحر ـل فـ احـ لرص العمل مي ا ل ال روه المح ة ف ا هتئ ر. الوردات ،خلف عبدهللا،التدقيق الداخلي بين النظرية والتطبيق،مؤسسة الوراق /األردن ،2006ص-1 .73 م ـص ار ـ ار ا :ل ـص هـلا ال ـ و تتـ ا تتفلـل إ ـ ار ا ال صة ئ لم وم. الم لتلم ،والم ح التوثلو ال ر :حتو الم ار ي مث الر و ه ا تئ ر المشتت ا ل عم تب الر مم لو ار العم ه المص ق وا تف ق ال اهمة :لتم تصم مه ألغرام وتيـم تتـ ا المصـ ق محـ توثلو ـ ر ال صة ئ لعمل . صة مثـ فحـص المشـتت ا إلـ لـتم التوصـ إل ـه اواشـ ة ـ تئـ ار األش شـ ة ا الم ل ة لو ل ف ص ال مت . م ار عة المع وم الت تم الحصو ه له لثت المش األول تش ه ه ـ تح لـ التؤ ـة المارم ـة ر الرق ئة ال ا ة ل تر ل ه ل ت قلو ،وتح ل م م م م اهتئ رد المتيأ . ره الميحـــث الرااـــع :يدل هثيي المراجإ والم دولع القي و ع لإمراجع ل ـ تــم تعر ــل الم ار عــة ف ـ المئحــث األو مــم هــلا الفص ـ ئأته ـ العم ــة المته ــة والت م ــة ل مــي وت ل ـ م وتح ل ل لة ارثئ المتع ة ئ لتت ا ا قتص ة والت تت قش األ لـة وال ـ ار م والتـ تتكـوم مـم الا تـ الت ل ة: -1-4ا عة ل لة ارثئ -2-4ا تئ ار ول لة إثئ المح شـا ة األش شـ ة ول لـة ارثئـ تحتـو ه ـ المواضـ ي و ف لته وص حلته . الم ار عة و مي األ لة وتوث ه . -3-4ت ر ر الم ار عة الم لف -4-4الم لف عار هته ئ ل وا م الم ل ة ،وف هـلا المئحـث شـوه المتعم والؤش. المتعم والمش ول ة ال توت ة: -1-4طاعإ يدل اإلثيي وكفييتهي وفالحيتهي: ل لــة ارثئ ـ ه ـ المع وم ـ الت ـ تتفو مي مع للر موضوهه ،1وف مع وم م إلا ت ملة لح شــت مه الم ار ــي لتح ل ـ م ـ إلا ت ـ م لالثر ه ة ا قتص ة .وت ت ل المع وم المع وم ـ الت ـ تم ـ ح م وت لر الم ار ي ف م لتع و ئم ئ ة م هـرم مـم ئي الر ئ ل م ب الل تتي ف ه الم ار ي هم ال وا م الم ل ة تتفو مي مئ ئ المح شئة المتع ره ه له ،و عتاره الم ار ي لا توماس ،وليام ،مرجع سابق ،ص-1 311 م ار عته ـ ر ه ه ل ـة مـم ارقت ـ ع مث ـ ال ـ م الشــوق ة ل شــهم ،ومع وم ـ لش ة الم ار ي . الم ار عة ه وتعتاــر مــم ل لــة ارثئ ـ ر ــه اق ـ مــم ارقت ـ ع مث ـ ر الع ـ م لم ئ لمتيــأ مح ـ لا المال ـ ل ـوا م الم ل ــة مــم ف ـ تر ال ل ـ األص ـ ال ر ة المح شا ة،ولو ار العم المتع ة ئ لتشو و ف ـ تر األشــت ل الع ـ م والش ـ 1 -1وف إ ر الم ار ي ل ب ه ه لم ح و و شتوف المع ر الث لث مم مع للر العم المل ات الل لت ـ ــب م ـ ــي ل لـ ــة ارثئـ ـ ـ والمص ق الك ف ـ ــة والص ـ ـ لحة م ـ ــم ـ ـ ـ الت تمث لش ش م او ومت شئ لتكو م ال لر ا صوص ال وا م الم ل ة مح الفحص .ومم -1الا ت وحلــث تيــتم الا ت ـ ل لة ارثئ ، إ ـ ار ا مشتت ا م تم اشتعراضه تشتتتا لم ل لة ارثئ المح شا ة األش ش ة-2. والمش ه و الفحـ ــص والم ح ـ ــة وا شتفش ـ ـ ار الش مع وم ارثئ المح شــا ة األش ش ـ ة ه ـ األ رب. فــة ا ت ـ الرشم ة الم ت فة ل عمل ،وهـلد الشـ ت شم إل قشملم ر شللم: ف ـ تر اللوم ــة و ف ـ تر األشــت ل الع ـ م تئـ ه مـ مـم تـ هم ال ـوا م الم ل ـة وتمثـ وه ـ الم ار ــي لت ـ ه م لر ــه الئحــث هــم ل لــه ل ــرب لــتم معه ـ والحصــو ه له ـ مــم ـ الم ار عــة والت ـ تتمث ـ ف ـ المشــتت ا والف ـواتلر و الع ــو والمص ـ ق األش ش ـ ة مث ـ الي ـ م توئة ،وتيم ل ض م حص ه ه الم ار ي مم اشتفش ار وم ح ولش للب فحص تح ل ة ل رب. وتتع ــو ف ــة األ لــة ئم ـ ار لو ح ــم ل لــة ارثئـ ف م الم ار عة للم ل ة تعتم لش ش ه ا تئ ار لو العلت وفحص م ت الــو ول ــة لو هم ـ ، الضــرور ة لتـ ه م لر المـ ار علم و مـ هــو مع ــوم لا ت واألرص ال هر ئ ل وا م الم ل ة .وهتـ لار الشالا اله م وهو م الم ار الك ف مم ل لة ارثئ ؟ ل م هو ح م العلتة الك ف لتـ ه م لر الم ار ـي ئي ـ م ــم؟ لــلا ف ـ م ق ـرار الم ار ــي ا صــوص ح ــم العلتــة عتم ـ ه ـ ئعم ة الم ار عة ولك لتم م مم إ ار الح م والت لر ل ب ه ا عة العتصر موضي الفحص. األهم ة التشا ة ل ر ة الم ارشــة ال ــروه والح ـ و المح ــة الم ار ي راشة العوام الت ل ة: المحتم ة ل عتصر موضي الفحص. ر التشا ة المرتئ ة ئ لعتصر موضي الفحص. توه ه وص ح ة ل لة ارثئ المت حة ل م ار عة. الصحن ،عبد الفتاح وراشد ،رجب ودرويش ،محمود،أصول المراجعة،الدار الجامعية/مصر ،2000ص-1 134 2 - AICPA (American Institute of Certified Puplic Accounta nts 2 ل لــة إثئ ـ م إ ار ا وفـ شـ ئحــث الم ار ــي هــم ل لـة ارثئـ ـ الم ار ــي ئــأ عتمـ ه ـ مع ـ ر التك فـة والمتفعــة ،ئحلــث ت ـ تك فــة مــم األح ـوا هــم المتفعــة المتوقعــة ،و م الم ار ــي عم ـ ف ـ ال ــة تت فش ـ ة مــم المهتة ف ته لئحث هم إ ار ا الم ار عة ئأق تك فة مم ته ل حصو ه ل لة إثئ م تعه هوض هم م ار عة لكثر تك فة ،وهت ي ل ض تك للل مرتئ ة ئعـ م ف ـة األ لـة ،و لر الم ار ـي الماتـ ه ـ ل لـة ف ـ مم رشــة مهمتــه مم ـ ق ـ عرضــه ل مش ـ لة ال توت ــة ،ومتــه تص ـ إل ـ لم ف ــة غلــر ف ــة ف ـ ع ـ إهم ـ األ لة إتم عت الحصو ه ـ ح ـم ل لـة ح ـو تـ ه م ـ ف وم ـم لـ لر الم ار ـي وم إشـراه فـ التكـ للل لو التعرم لمي ك ق توت ة. وص ح ة األ لة و ارته تعتم ئي لش ش ه لم ال لل ل ب لم وم فع م م ،والفع ل ة م ـم ا هتمـ ه لهـ فـ اشـتتت ج لر مت ـ ،والتـ تتكـوم مـم هت تفل ت ي التوه ة ال ل مم األ لـة التـ العت صــر ال ا ع ــة ال ا ــة ل م ح ــة والتـ ـ ل اره ـ و مش ــه الم ار ــي مثـ ـ مي ـ ه د الم ار ـ ـي ل م ـ وم الشـ ـ ع وحضور ال ر الفع و م ــم لم ح ـ له .ول لة ارثئ لل ـ ارثئ ـ م م إتي ه مث المص ق ر ض ـ لو مت المتع ة ئحش ئ ـ واأل لــة الر ض ـ ة تت ـراوح م ـ اــلم إه ـ ل وا م الم ل ة إل اشت ام ئعم األش للب التح ل ة م ا تح ار المتع ،واأل لة المت ا شــتتت المتع ــة ئص ـ الم تللم لو الـ ا تلم العم ـ ة تيم ه الحش ـ ا ة تح ل م ـ ق مــه العمل ـ ل م ار ــي مــم ل لــة لف ــة لو يــفو ة ،1م ـ وتيــم األح ـ م المتع ة ا و ت ـ م الرق ئـة ال ا ـة ،ومعـ للر المهتـة م ـم لم تشـ ه ه ـ ترشـلخ الح ـم ه ـ ل لـة ارثئـ مم مراه م ل : ل لة ارثئ ل لة ارثئ األ لة ف المع ومـ ـ ـ والمص ـ ق المح المح ال ر ة م م ا هتم ه له لكثر مم ل لة ارثئ ف ال ا ة. ت م قو ل رق ئة ال ا ة م م ا هتم ه له لكثر مم ت ي ت م ضعلل ل رق ئة ال ا ة. الي صـ ـ ـ ة المئ ي ـ ــر التـ ـ ـ حصـ ـ ـ ه لهـ ـ ـ الم ار ـ ــي م ـ ــم ـ ـ ـ وال ــر الفع ـ تع ـ لكثــر إقت ه ـ مــم ت ــي المع وم ـ الت ـ الفح ـ ــص والم ح ـ ــة حص ـ ه له ـ الم ار ــي مــم ا شتم ع إل اال ر م (لف ة ويفه ة). ولتح ل ــو صـ ـ ح ة األ ل ــة فإتهـ ـ ل ــب لم تك ــوم م م ــة ئمعتـ ـ إتهـ ـ ل ــب لم تك ــوم مرتئ ــة ئأهـ ـ اه الم ار عة والتح و مم حش ئ الم تللم تشت م ئمص ق مي العم ،ألته تـوفر لـ لكثـر م مـة ولكثـر إقت ه .ول ض اح لهم ص ص ص ح ة ال لل ه الموضوه ة لو هـ م التحلـ ،وتيـلر هـلد ال صـ ة إلـ الرمحي ،زاهر.مرجع سابق ،ص-1 .62 إم ت ة وق ر ـرفلم لو لكثـر مح لـ لم ه ـ فحـص الـ لل والوصـو إلـ تفـت التتل ـة وه ـ ضـو للـي فـ م موضوه ة ال لل الع ل ة ت فم احتم ح وث التحل الي ص وهلا ا ور ل فم مـم هـ م التأكـ المح ـة ئم توص إل ه الم ار ي مم لر . -2-4اختيي ار ويدل اإلثيي وجمإهي وتوثعقهي: هم ــه الم ار ع ـة تت ــب الع ل ـ مــم ال ـ ار ار ،وال ـرار الته ـ األ ـ والم لف ـ لو التحر ف ـ لتمث ـ ف م ـ إلا ت ـ ال وهر ــة ،ومــي هــلا ف ـ م ال ـرار لتواهه ومص ره الم ت فة وحت لتم م الم ار ي مم ات ل ق اررد الته ال ـوا م الم ل ــة م ــم ات ـ لد وم ا ت ـ ر األ لــة مــم ه لش ت ث ا مــي األ لــة ل ــب لم تكــوم ت م ــة ومته ــة ومتش ـ ة ،وه ـ الم ار ــي إتئ ـ ع ال مي ك الم ار عة: -1 ل ــه مــم ـوا ومت ف م هم ه الت ل ــة هت ـ مع ل ــه تح ل له اه الم ار عة. ا عة وتوقل وم ب لو ت إ ار ا -2 تح ل -3 الم ــوب ا تئ ره ـ ـ ولتـ ـواع وات ـ ـ د هـــلد ا الم ار عة ال مة ل حصو ه لتح لو له اه الم ار عة و للي م اهم لو تت ا ال وا م الم ل ة. وص حلته . -4تح ل وتكو م ال لر المت تئـ ـ ار ،ثـــم م ــي األ لـــة وت ل مه ـ ـ ل ح ــم ه ـ ـ هم الت ـ م و ا رصـ د التـ تمـ تم الحصو ه له . والمع ر الث لث مم مع للر العم المل ات 1لالم لم هت ي لر ي إ ار ا :1الفحص الفع . وت ل هرم مو :2الم ح ة. لهلد ار ار ا : ل لة ارثئ الم وئة :3المص قة. م ار عتهـ فـ ضـو ل لـة ارثئـ ف لته ـ ـ التـ لش ش ة لعم ة مي األ لة وه : :4ا شتفش ر. -1الفحص الفع : وهو ا تئ ر الش والمشتت ا واألصو الم موشة و ع وشـل ة مئ يـرد ل تح ـو مـم الو ـو الفع ـ ل صـ و عتار اح لهم ل له الم ار عة الموثو فله والمفل وهو وشل ة موضوه ه ل تح و مم م ة ووصل األص ، وهو ع ل ف ل تح و مم لم األصو مم و ة اواش ة العملـ و ـللي لعت صر ال وا م الم ل ة مم -2الم ح ة: الفحص الفع . معهد المدققين الداخلين األمريكي(IAA) Internal Auditor Amercan -1 ، م ـم تح لـ الت لـ م الم ـم تتمث ـ الم ح ــة ف م ـ ي ـ ه د الم ار ــي لثت ـ تيــؤل لو ل إ ـ ار ا ارتــه لمتيــأ العمل ـ مــم هم ـ اواش ة مو ف العمل و ر م .وغ لئ م شت م هلا األ ـ ار ل م رتـة اـلم مـ تـم م ح تـه ئمـ هـو مشـ تئـ ـ ار األش شـ ـ ة فـ ـ م الم ار ــي ل ــب لم اـ ـ ف تر العملـ ـ ،ولمـ ـ ئ لتش ــئة ل الم موشة ل تح و مم و و ه ،وم ا ة لو م رته هلا ئم هو مش تــتم ح ــن لم الع لـ ـ م ــم األص ــو ف ال ف تر ال صة اه . وال ـ لر ل ـرد هتـ اتـه ه ـ الـرغم مـم لم م ح ـة األصـو الم موشـة قـ تـوفر لـ ه مـ رثئـ و ـو هـلد األصو ،إ لم هلد الم ح ة هـ د مـ تكـوم ق ل ـة الف ـ لؤـرم التح ـو مـم صـحة مـ اهم العملـ األ ـرب الفتر الم ل ة ،وصحة ه م المتع ة ئ لت و م المت شب ،واشت إثئ ته ف ش المتيأ وه ـ الم ار ـي التح و مم لم فة له اه الم ار عة ق تم اشت ف ه . -3 المص ق : المـ ـ لو لص ــو والت امـ ـ وه لكثر ل لة ارثئ المشتت ة ص ح ة واقت ه ،و شت مه الم ار ي إ ار ل تح و مم و ـو لشـهم رلت معلت ــه ،وتش ــت م المصـ ـ ف الم لتلم .1وه توفر ل لإلثئ متيأد العمل ول ض ش م وحول وتحر فه ـ .وت ت ــل المص ـ ق ل تح ــو م ــم و ــو الت ــة فـ ـ الات ــي وحشـ ـ ئ م م ا هتم ه ـه والوثـو ف ـه ا ر ـه الـر وللـي ألتهـ لتيـ مئ يرد إل الم ار ي وم تعرضه لم ف ـ ي ـ ه و ص ـ ؤته ئ ـ ت ه توه ــه المع وم ـ ا ل ا ــة تعتـ ضــرور الــر إلـ الم ار ــي مــم ال ــره ال ـ ر لوافو ه ال ئ صحة المع وم الش ا ة :وفله المص قة غلر صح حة و ر احتم لم . ب الر مم ال ره ال ر ـ رج تؤلره اواش ة العمل الم وئــة ومته ـ ال ئ ـ ئؤــم الت ــر همـ إلا ـ م ال ــره ال ـ ر إلـ الم ار ـي ف ـ إلا تـ المع ومـ الـوار ئ ـب ة. -4 ا شتفش ر: مم ر ه و م م ل ض تو ه اشتفش ار م توئة إل مو ف العمل وهلا ار ار مع و مم األ لة إ اته وا شتفشـ ر هتـ لتضـمم الئحـث هـم مع ومـ م ــم اهتئـ رد ـ لل ح شــم ،إتــه العملـ وئ لتـ ل الم ار عة. وتوقل ه مــم ليـ ص لو معرفـة ئ لتيـ ئ شـوا مـم ا ـ المتيــأ لم لــتم التوصـ إل ــه مــم ــره مح لـ و م ــم لم لو ـ اهـ تحلـ لصـ ل اـ مــم الحصــو ه ـ المع ومـ ا تئ ار الم ار عة تعتم ه هوام ل رب. الوردات ،خلف عبد هللا.مرجع سابق ،ص-1 .50 مــم ــره ث لــث لتـ ه م لر ــه مــم ـ ال ار ار المتع ة اتوقل الم ار عة ه تتفلــل إ ـ ار ا له اه الم ار عة ،و و م م إ ار ا المرح ـة األول ـ : تئ ار التح ل ة ف ث ث مراح : فـ مرح ــة الت ل ــب إ ـ ار ئعــم هــلد ار ـ ار ا 1 لمشـ ه الم ار ــي ه ـ تح لـ ـ ا عــة ومـ ب وتوقلـ العمـ الــل شــلتم تتفلــلد و ش ـ ه للــي الم ار ــي ه ـ التعــره ه ـ األمــور اله مــة الت ـ تت ــب هت ــة ل ا الم ار عة. المرح ـ ـة الث تل ـة: التح ل ــة هـ لـتم إ ـ ار ار ـ ار ا مرح ــة ا ـ تئـ ر مــي ئـ ق إ ـ ار ا صــة الم ار عــة األ ــرب ( مصـ ر ل م فوهة م م ،مي األص ). المرح ـ ـة الث لث ــة: ل ــب ل ا ار ـ ار ا مرح ــة ا تته ـ مــم الم ار عــة ،و ــوم للــي مفل ـ ا ف ـ الت ــة الت ـ لــتم التح ل ــة ـ هتـ ه إ ـ ار الفحـص التهـ موضوه ه ل لرد ه ل تحر فـ الم ل ــة ومشـ ه الم ار ــي ه ـ التوصـ لت ــر الكالــر لو الميـ ال وا م الم ل ة الت تم م ار عته . لم العوام األ رب الت تالثر ه ت ر ر الم ار ي المتع و اتوقل روه التي ئ غلر موات ه م م لم ت إ ار ا -1 م إلا ت -2 م ـ إلا ـ م الت ـ ـ م المح شــا ل عمل ـ لتـ ـوافر لــه ال ص ـ ص الض ــرور ة لتيــؤل المع ومـ ـ الفتر المح شا ة. ال ق ة. -3 إلا ت م إلا ت ا ل لة ارثئ مم م تئ ار تيم : ر إ ار ا تئ ار قاـ ته ـة الك ف ة مت حة قا ته ة الفتر المح شا ة وف ت ر خ المل ات ة و للي تئ ار األش ش ة الفع لة م م تصم مه ف غ ب ت م الرق ئة ال ا ة. -3-4تقــركر المراجإـــــ : ئع لم وم الم ار ي ق لتهـ فـة إ ـ ار ا الم ار عـة وتح ـو مـم اتـه اشـتوف لهـ اه الم ار عـة وقـ م ئفحـص ت ـ م الرق ئــة ال ا ــة واتــه لصــئ ل ــة تأكل ـ قــو ئ ـ م ال ـوا م الم ل ـة والم ح ـ العمل واقترح الم ار ي ئعم التصح ح المش ـ و هــم المع وم ـ لو ا قتراح المرف ــة اه ـ والت ـ له ـ ه وام العمل ا ل اه ،و م هو مع وم ف م العمل هو المعروضــة ئ ـ ل وا م الم ل ــة وام المش ـ ول ة ت ــي ه ــه ف ـ ارفص ـ ح ئأم تــه ويــمول ة، أبو شقرة ،وائل ،دليل الرقابة على المصارف العربية/لبنان ،1998ص-1 .60 األ رب الت تول اهتم م وتمت لهم ة ت ر ر الم ار عة إل ال م ه ص اتي ئ المتيأ ،والت تتأثر ئه .1 ومم ت ح ة ل رب ف م ت ر ر الم ار عة تكوم م ك ل م ار ي و ب لم لال هت ة مهت ة ف ة ف إهـ ا ه حتـ لتم م مم توصل المع وم إل ال مهـور المعتـ اهـ مـم م ـت ار ار ،المشـتثمروم ،الـ ا توم ،الاتـوي .. و ــوم الم ار ــي اتوصــل المع وم ـ وتت ه ـ يـ ه و للي ل ب لم يلر ف ت ر رد إل لص ر المت م ت ر ــر مالت ـ ف ــه ت ـ ر ه التأك مـم صـ مه ـ م الم ار عــة الت ـ ق ـ م اه ـ وح ـ و ه وه الـة ال ـوا م الم ل ـة ،وفـ هـلا ار ـ ر المهت ة ل مح شئة ال توت ة لر عه معـ للر معتـره اهـ و ـب ا لتـ ام اهـ هتـ إهـ ا الت ر ـر ال ص اتت ا فحص ال وا م الم ل ة وهلد المع للر ئ تص ر ي ل ه : -1 -2 -3 -4 إه ا ال وا م الم ل ة ئ ل مئ ئ المح شا ة المتع ره ه له . الفتر الح ل ة اتفت ر ة ت ا ه وام هلد المئ ئ ئ ه ومت شب هم م تضمتته مم مع وم تعار ال وا م الم ل ة ئي الفتر الش ئ ة لر الم ار ي هم ال وا م الم ل ة وح واح د. و ــللي لكـ محتواد ه المت مـ المهت ــة ه ـ ضــرور توحلـ هــلا الت ر ــر ـ لتشــت لك فــة المشــت ملم فهــم ا ت ه مشتو تهم ئمعت لم وم هت ي تمولج موح ف الح المتي ئه ول ضـ حـ ت ر ر الم ار عة الت ل ب لم ترفو ئ ل وا م الم ل ة حلث تم توحل ال ؤة المشت مة ف و عتاــر ت ر ــر الت ـ قلو المتــتا الته ـ المتيأ والع لم ال ر .2وال و الت ل لعم ــة الت ـ قلو ووشــل ة ا تص ـ ت ئة الت ر ر. اــلم ار ا ار الم ت فــة و ــللي اــلم مث هلد األتواع األر عة: ال ـ ـ و ()2 -1 األتواع ا ر عه الر ش ة لت ر ر الم ار عة وئ ة م توع الت ر ر مث التص لو األ رب:3 ت ر ر الم ار عة ف ضو م ار عـة ال ـوا م الم ل ـة ت ر ــر الم ار عــة المع ـ ف ـ لتـواع الت ر ـ ـ ــة التـ ـ ـ ـ ل ـ ـ ــتم إهـ ـ ـ ـ ا ه وف ـ ـ ـ ـ لمئـ ـ ـ ـ ئ ضـ ـ ـ ـ ــو م ار عـ ـ ـ ـ ــة ال ـ ـ ـ ـ ـوا م مص ر ال هم الرشم مع للر الم ار عة خليل ،محمد احمد ،المراجعة والرقابة المحاسبية ،دار الجامعات المصرية 1983/مصر ،ص-1 .397 الفرحات ،احمد خليل ،تقييم فعالية التدقيق الداخلي ،رسالة ماجستير غير منشورة ،الجامعة األردنية ،األردن 2003ص-2 .50 ارنز ،ألفين ،مرجع سابق.ص-3 .63 الم ل ة لير ة x المح شئة المتع ره ه له ت ر ـ ـ ــر م ار ع ـ ـ ــة ـ ـ ـ ـ ص اتـ ـ ـ ـ ه ـ ـ ـ ـ م ار ع ـ ـ ــة ت ر ــر م ار عــه ـ ص هــم مع للر الم ار عة حش ئ مح د ،لو ل ا إ ار ا متفو ه لهـ ،م ار عـ ــة الرصـ ــل ال ت ـ ـ م لو ه ـ ـ ـ ـ ـ لش ـ ـ ـ ــت مح ش ـ ـ ـ ــئة ا ـ ـ ـ ـ ـ ه مئـ ـ ـ ـ ـ ئ ل م وم ف ير ة x المح شئة المتع ره ه له مــة ت ر ـ ــر التصـ ـ ـ لو ال ـ ـ ـ ص مع للر الم ار عة ت ر ــر التصـ لو لو إا ـ ا الـ لر هــم ل ا التص لو وهم ة إا ا ال لر . ئ لتصـ ـ ـ ـ لو ه ـ ـ ـ ـ ال ـ ـ ـ ـوا م ت ر ر هم ال م ئأ ا هم ة فحص ت ر ــر الفح ــص ه ــم ال ـ ـ م معـ ـ ـ ـ ـ للر ـ ـ ـ ـ ـ م الم ل ة لير ة x ئفحص ال وا م ر ي الشتو ة والفحـ ـ ـ ـ ـ ــص ل يـ ـ ـ ـ ـ ــر لـ X المح شــ ـ ـ ــئة غلـ ـ ـ ـ ـ ــر الع م ـ ـ ـ ـ ــة ،معـ ـ ـ ـ ـ ـ للر الم ار ع ـ ـ ـ ـ ــة ل ير الع مة. المص ر :ارت ،للفلم ،مر ي ش او.ص.63 وه ـ ضــو الـ لر الــل ــوم الم ار ــي قـ توصـ إل ــه تتل ــة ت ا ــه لمعـ للر الم ار عــة و للــة العت ــة المهت ــة الوا ئة ف ته لم م لر ي لتواع مم الت ر ر الت ش ضمته لر ه وه لش ت هلا ال لر الشـــكو ( )1-1 األتواع ا ر عه ل ت ر ر ف الم ار عة: النظيف القياسي -1 تضملم فة ال وا م (ق مة المر ف ح لة تح و اليروئ ال مت الت ل ة: الم ل ،ال ،األر ح المحت ئ ل وا م الم ل ة. ،ال فع الت ة) -2إثئ المع للر الع مة الث ثة ئ فة واتب هم ة الم ار عة. -3مي األ لة الك ف ة وا لت ام ئمع للر العم المل ات الث ث. -4تم إه ا ال وا م الم ل ة ئم لتفو مي المئ ئ المح شا ة المتع ره ه له . -5ه م و و ح تشت ه إض فة ف ار تفشلر ة لو تع ل ا ؤة الت ر ر. النظيف مع فقرة تفسيرية أو تعديل الصياغة تم ل ار الم ار عة ه تحو م ،والتوص إل تت ا مرض ة هم هرم ال وا م الم ل ة ئع الة ،ولكم لرب الم ار ي اته مم الضرور إض فة مع وم ل رب ل ت ر ر. المقيـــد شتتتا الم ار ي لم ال وا م الم ل ة وح تتشم ئع الة العرم ،ولكم تم ت لل م الم ار عة ئي لتشم ئ ألهم ة التشا ة لو ه م ا لت ام ئمئ ئ المح شئة المتع ره ه له هت إه ا ال وا م الم ل ة. السلبي أو االمتناع عن إبداء الرأي شتتتا الم ار ي لم ال وا م الم ل ة لم تعرم ئع الة (ال لر الش ا ) لو لرب الم ار ي ه م ق رته ه التوص ل لر هم م ب ه الة ال وا م الم ل ة (ا متت ع هم إا ا ال لر ). ــــــــــــــــ المص ر:ا ارت ،لفلم ،مر ي ش او ،ص67 -4-4المخيلفي المتإمد والم دولع القي و ع : ف ـ الا ا ــة وقا ـ لم تتعــرم ل ـ ور الم ار ــي ف ـ الم لف يــل الم لف ـ وئ لت ل م هو موقل ال ـ توم العـ م وال ـ توم المـ ت وال تـ مم هلد الم لف المم م ا هتم ه والم ب الل لو ف ـ ه ـ م تم تــه مــم يــل هــلد والمت مـ وم ف ه الم ار ي مش و هم هلد الم لف الم ار عة الع ة ل كيل هم ه ـ ال ـوا م الم ل ــة .ومم ـ ت ـ ر اري ـ ر إل ــه لم ئ ـ لتواع الم لف المهت ـة وال ـواتلم وغلرهـ ،و م هو مع وم ف ته مم غلـر و صوص إلا لم م له اثر ـوهر مع وم ـ ل ـ ب المح ـ كم لم الم ار ــي ل ـ ت ض ـ مت ل ـوا م الم ل ة والم وب متـه هـو إاـ ا العت ـة المهت ـة الوا ئـة والمعتـ والعت ة المهت ة المعت فشره مفهوم الفر الحصلل وه مـ تحـ ث التحو الت ل :1 "عفترض ل كو رجو يؤد خدميته لآلخركق ل هطير تإي د هتهـ المعـ للر ال ول ـة ل م ار عـة يق يؤد واجيه ـل ظـو لـ ا التإي ـد ومـق خــالس ا ــتخدال مهيرتــه وع ـ س الإ يع ـ وايجتهــيد الم ي ــايق و ــل مثــو ل ـ ل التإي ــدا التــل تشــترط وجــود المهير كمتطإب ي ي ل حتل ع تطعع تقدعل الخدم يجـب عإـل الفـرد يق عإإـل يق الـ ير الإـيل عإتقـد ا ـه عمتإأ درج المهير المإتيد توا رلي ل األ راد اآلخركق ال يق عقوموق يمثـو الإمـو الـ تإي ـد عإـل يدادـه إ ا ثا عكس لأ عكوق د ارتذب عمال مق يعميس الغو تجيل ي شخص تإي ـد مإـه لثقتـه ـل المه ـ التل عإمو اهي واعتميدل عإيهي اوجه عيل .ولذق ي يجب الظق ييق كو رد يتمتع ييلمهير يو ي يتمتع اهي و يل يمييشر مثو ل ا الإمو يق يؤدعه ا جيح دوق يخطيل" . الفر لم لئ ير العم ات ه ص قة واشت مة ،ولكم هلا حلث ه ــوم هــلا اليـ ص مشـ و لمـ م مــم تع قـ معــه ئشــاب ارهمـ وئ لتـ ل الت لر الت ق م اه . ئشاب ال ش ر الت ت ة هم ل لتف إم ت ة الؤش . لو شــو الت ــة لو هـ م األم تــة ولـ ت إم المشـ ـ ول ة ا ــلم الم ار ــي وهمل ــه ،والم ار ــي واأل ـ ـراه األ ــرب هـ ـ مشـ ـ ول ة م ت ــة تع ـ ـ الح ــو تعو م لتت شب مي الضرر الل لحو ئه. ل ره المتضرر مم هم الم ار ي الحو ف الحصو ه ولم المش ول ة ال ت ـة فـ تتحصـر فـ ال ـره الـل اهتمـ ه ـ همـ الم ار ـي لتتعـ اد إلـ الم تمـي ،ومم الضرور تح ل م الم ح ة ال ت ة ل م ار ي والت تصـ وق توم تت م مهتة الت قلو وللي مم ا المح ف ة ه وقـ توم اليـر ه لهـ قـواتلم الع وئـ ث ة مهور المشتف لم مم هم الم ار ي. وشوه تشتعرم ت ل ق توم تت م مهته الت قلو (2الم ار عة) ف األر م حلث تص (: ) 24إلا ارتكب الم قو إ م لفة اهلا ال توم لو لق م ه ـ تصـره ل ـ ئ لمشـ ول ولشـت و اب مم رشـة لمهتـة لو ارتكـب ل تصــره شـر إلـ التأ لا ة المي ة ئم تض هلد الم :1التتا ه ال . :2ارتلار ال . :3توقلل العم ار صته ولم :4إلؤ ر صته وي ب اشمه ته ت ه مم ش أرنز ،ألفين ،مرجع سابق،ص-1 . 65 المملكة األردنية الهاشمية،قانون تنظيم مهنة التدقيق ،رقم ( )73لسنة - . 2003 2 إلـ ال تــة التأ لا ة الت ل ة ه ه ف ح لة إ اتته ، ومتعه مم مم رشة المهتة الم ق لم. المتو ـة لو ئ واهـ رامتهـ و ارمـة العـ م لم متهـ حـ لمح كمته وتوق ي إح ب الع وئ ث ث شتوا الم له وئ ري ر إل ق توم الير المح ل مي لهم المتيت حلث تص األر ت رقم 22لشتة 1997والت له ه قة ئعم ة الت قلو ال ر الم ( :) 201وم م قو الحش ئ حش ئ ته هم تعو م الضرر الل ل ح ه اه ئشاب األ المتشوب لم قو الحش ئ هم تعو م الضرر الل ع قب وم ر مة ف م هلا مش و ات د الير ة الت ل قو الت ت ي مته ف تتفلل هم ه ،والا م الفع إ ئش وئ هوب الحو الع م .م ش ش ه .و للي تص ل حو ئ لمش هم لو لؤلر حشم الت ة ئشاب ي ص لرتكب ل مم األفع الت ل ة ئ لحئت مم شتة إل ث ث شتوا وتيلر الف ر الرائعة مم تفت الم إل :تت م مل ات ة ل ير ة وحش ئ لت ر و ت هم هير ل ه لت ر. غلر م ئ ة ل واقي لو تضملم ت ر ـر م ـت إ ارتهـ لو ت ر ـر مـ ق إل ـ الهل ــة الع مــة ئمع وم ـ غلــر صــح حة لو ــتم مع وم ـ حشـ ئ ته ا تـ وئؤرامه الم قو الم ( :)278 ت هم للل األر ح وال ش ر ئصـور غلـر صـح حة وار لو ــب ال ـ توم ل ره ـ وللــي ئ ص ـ وا ض ـ ح إ ف ح لة الير ة الح ة هم المش هملم لو لو الع قة . ول ض الم ( :) 280عتار م قو الحش ئ تتفو وواقي حش ئ المتيأ مح الم ار عة اته ارتكب رم ع قب ه ه ئ لحئت م د ت و ت ـ هــم ث ثــة شــتوا ل ع وئ الل ل لل لح م هـلا ال ـ توم ات ـ م ت ـ ر ر لو ا تـ لو ئؤ ارمــه هم شتة ليهر ت ـ هــم للــل لتـ ر لو ئ تـ الع ــو تلم ،و حــو للــي وم تعرضــه المش ك ه الم رر ف ال واتلم ال صة ئ لمهتة والمعمو اه . .1 خيتم الففو األوس: تــم ف ـ الفص ـ األو مــم هــلد ال ارشــة التعــرم إل ـ الم ار عــة ئي ـ حل ــث ال ا ع ــة واألهـ ـ اه وار ـ ـ ار ا الم ار عة مم حلث الت ل ت ور إ ار ا هم ال مع لتم تر لـ والمعـ ـ للر ،ث ــم اب وشـ ـ و المهت ــة ،و ــللي ت ــم التع ــرم لعم ــة واريراه والت ر ر والعم المل ات والم لف وهم المهت ة ف الو هـ م والتش ش ـ ال مت ـ له ـ مــم المتعم ،وا ار ا ال ض . الم ار عة مم لشـ للب الم ار عـة الت ل ـة إلـ األشـ للب الح لثـة المتاث ـة المتح ولوروئ والت مـم لهمهـ ت هـو إ ار الم ار عـة ال ا ـة تحـو الم ـ األكثـر إ ا ار الاتوي ه لكثـر المتيـت احت ـ إ إلـ ت الـو إ ـ ار ا ال ول ة والت تص ه له المت م المهت ة الع لم ة. المملكة األردنية الهاشمية ،قانون الشركات ،رقم( )17لسنة -1 .2003 ـ ـور ولا وتتفلـل لتيـ ة الم ار عـة ،ئحلـث األهم ـة الكاـرب فـ المتيـأ إم الم ار عـة ال ا ـة وفـو مـ تفرضـه المعـ للر هــور المح شــئة واشــت ام قواهـ ه وت ر تهـ فـ إثئـ لــم ت هــر الم ار عــة إ ئعـ الم ل ــة العم ـ وام لو مم هره الم ار علم هم ق م المصر لم واللوت تللم ،الللم اشـت موا المـ ار علم مـم ل ـ التأكـ مـم صــحة الحشـ ئ الع مــة حلــث ـ م الم ار ــي وقتهـ شــتمي إلـ ال لــو المشـ ة ئ ل ـ ف تر والشـ ش مته و وه مم الت هب واأل صح واثئ هم ل تأكـ مــم التش ل ،ومـي مـرور الـ مم ت ـور الم ار عـة يأته فـ للـي يـأم فـة المتـ ح الع م ـة والمهت ـة التـ تت ـور وتت ـ م ئمـرور الـ مم ول ضـ اـرو المت مـ ال ول ة والمتيت للي ل ب إل ت ور الم ار عة . ا قتص ة الض مة، المع للر ه هئ ر هم األتم ئ التـ ل ـب لم حتـل اهـ الم ار ـي لثتـ ل ا د لمهمتـه ،والتـ تشـتتتا مت ـ مــم الفـروم والمفـ ه م التـ تـ همه ،والم ار عــة مهتـة حــر تح مهـ قـواتلم وقواهـ ومعـ للر ،والم ار ــي يـ ص محتـره مت صــص ومهمتــه تـ ا تع لـ ا مــم فتــر إلـ ل ــرب تتل ــة لتع ـ هـ لم األهمـ المح شــئ والميـ ك الم ل ــة متهـ و ال توت ــة والضــر ا ة ه ـ و ــه ال صــوص ،وه ــه ،لتئؤـ ه ـ الم ار ــي وم م ص ار وم لتئي للي مم هواقب. مراه المع للر ،لثت ق مه ئمهمته ،حت و ــللي تــم اشــتعرام ور المت م ـ او ار العم والم ف الت تحتو ه متهمـ .ئ رضـ فة الـ ا ـ م ل لــة ارثئـ الت اللــوم وتع ـ الم تصــة ئــأ اب وش ـ وي المهتــة ف ـ ئعــم و الع ـ لم ،و ــللي مع وم الم ار عة ،مث الم ل ال ا م والم ل ال ر وم حتـو ومـ ب ف لتهـ وصـ حلته والتعر ــل اهـ ه ـ اتهـ هـ المع ومـ المع وم شت مه الم ار ي لتح ل م الا ت الت تم م ار عته تتفو مي مع للر موضوهه. لته: و ل ل ار ت ص إل تعر ل الفر الحصلل والل إعره ه م تــه لآل ـر م فـ إ ـ ر تع قـ ،لم لـال فتـرم فـ ـ ر ـ لـال اشت ام مه رته و ـل العت ـة وا مت ب لش ش ،حت وا ئــه فـ تهـ المت شـالم ،وفـ مثـ هـلد التع قـ ا شت ي ت م ال مة ،ل ب ه ـ هـلا التع قـ ،ومــم التـ تيـترئ و ـو المهـ ر الفر لم ع م لم ال لر الع م عت اته مت ـي ر ـة المه ر المعت توافره ف األف ار اال ر م الللم وموم ئمث العمـ الـل تع قـ ه ـ ل ا ـه ،فـإلا ثاـ للــي ،ــوم ق ـ ارتكــب هم ـ مــم لهم ـ الؤــش ت ـ د ل ي ـ ص تع ق ـ معــه لث تــه ف ـ المهتــة الت ـ هلا العم ،لم لال ه ات ح وم ل . واهتم د ه له او ه ه م .ولكم ل ب ال م ئ م ـ فر لتمتي ئ لمه ر لو ه ـت عم ـ اه ـ لتمتي اه ،وق م ئمئ ير مث الفصل الثاني المراجعة الداخلية في ظل المعايير الدولية للمراجعة الداخلية مقدم الففو الثي ل: ل ا ا ف وقتت الح ل ،ويه لهم ة الت قلو ال ا الشتوا األ لر اهتم م مت ال ا مم قا هئـ ر هــم تيـ ئ ت ل ممـ لك فــة األتيـ ة والعم ـ المتيــت فـ م ت ــل الـ و .ولصــئ التـ قلو الـ ا المتيأ ،و ه ه إل ت و ره ورفي ف ته ارتت ة .1 عتار ت م الرق ئة ال ا ة لح لهم ار ار ا حلث لم وضي ت م رق ئة ا ة ،مت ئ لكف الت تت له المتيأ ف موا هة الم فـ ر والح متهـ ، والف ه ة ،و تم ت ا ه مم قا األف ار وار ار ،ي مم احتم ل ة التعـرم ل م ـ ر إلـ ل تـ حـ مم ـم ،وممـ حم ة يـي ل متيأ مم الم ر الت توا هه ،و وهو ت ة ا رتك ل م ار ي هت له ا د لارت ما الم ار عة وتح لـ تشـب ا الرق ئـة قو ـ وفعـ ومتم شـ ،مـ ا اهتمـ الم ار ــي ه ـ لشـ وب العلتـة فـ الحصـو ه ـ األ لـة وال ـ ار م ف ه لم راشة وت ل م ت م الرق ئة ال ا ة المشتعم ف المتيأ عتار ح ر األش ت الل لت و مته الم ار ي م ضع ف ،م ل أ الم ار ي إل لإلثئ ،و م هلا وق لول ألهــم هــلد المت م ـ لهم ال ه التير ع ة والمت م الع لم ــة والت ـ ا ـ وره قـ وتوش ي ح م العلتة الممث ة. ال ول ة موضوع الرق ئة ال ا ة اهتم م ئ لؤ ،وشتتعرم قاــو مح ـ ،ف ـ وضــع المص ره إ ار لت ل م لت مة الرق ئة ال ا ة ،و اـ مم التفصل ف هلا الفص ،م ور التيــر ع تئـ ار والعلتـ ،ف مـ ـ م ت ـ م ل تــة ئ ـ المعت ــة ئ لرق ئــة ه ـ مـم المصـ ره ا لتـ ام ئـه والتـ شـتتت وله ئم ـ المص ره المر ة ف م ت ل ال و ه وال ـواتلم المت مــة ل عم ـ المصـرف .وشــلتم التعــرم مــم ـ هلا الموضوع مم هــلا الفصـ الــل تــم ت شـ مه إل ـ لر عة مئ حث ر ش ة م ل : المئحث األو :ا عة الم ار عة ال ا ة. المئحث الث ت :المع للر ال ول ة ل م ار عة ال ا ة. المئحث الث لث :الرق ئة ال ا ة. المئحث الرائي :الم ار ي والرق ئة ال ا ة. ف المئحث األو شلتم اشتعرام ا عة الم ار عة ال ا ة مم ـ الم ار ي ال ا وال ار م ولتواع الم ار عة ال ا ة ،و للي ف المئحث الثـ ت شـوه لـتم إ راج المعـ للر ال ول ـة الص ر هم المت م إ تئ ر ة الع لم ة. ل ت ور هم ة م ار عة الحش ئ .1 تعر فهـ وال ـ م التـ ـ مه مم حلث الت ،فئع لم ت م ة تفصل ة لصئح مة - Chamber, et,al,Internal Auditing, Pitmaan Publishing, LONDON, 1990,p54 1 وشــلتم التر ل ـ ه ـ ت ـ م الرق ئــة ال ا ــة وشــوه ت ــوم ئعــرم لكثــر تفص ـ حلث ت م لمحة ت ر ة هته و للي التعر ل اه ولهم ال م الت ل م ار عــة ال ا ــة مــم مه الم ار ي ال ا ول ل ار تتعـرم ل ـ ار م ولتـواع الم ار عــة ال ا ــة وفـ معــرم الحـ لث هـم ت ـ م الرق ئــة ال ا ــة ل ضـ شــلتم مت قيــه مف ه مــه ولتواهه ف المئحث الث لث. وفـ ـ المئح ــث ال ارئ ــي ش ــلتم اش ــتعرام ور الم ار ــي م ــم حل ــث ت م ــه لت ـ ـ م الرق ئ ــة ال ا ــة ومـ ـ ب ا هتم ـ ه ــة وا وت مه ل م تئ ـ ار الت ـ ــوم اه ـ ،و ــللي تح ل ـ ح ل م ـ ر الت ـ تحتــو ه له ـ هم ــة الم ار عــة، ر و للي اشتعرام لهم المص ح الميحث األوس :طاعإ المراجإ الداخإع - 1ها ال ة ،ل لملم ،مر ي ش او،ص .225 المشت مة ف هلا المئحث. إم الت ور الع م والتكتولو هور الير ت ور الر ول ض الل المتع هر اوضوح ف العصر الح ل وم لص ب ق ع األهم ال تش الير ،والتو ه تحو اشتثم ار مفض ة وم الع الت ت ة هم ه م ص المع وم اـرب ل تـ قلو فـ مع ـم والع ار ل ـ ار وق ـ م يـر و العـ ـ لم و ص ــة الـ ـ و الص ــت ه ة الكا ــرب ولل ــي ل ح ــة الم ش ــة لمع ومـ ـ المتع ة ئ لا ت مـم موثوق ــة و ق ــة ح ــو تيـ ـ ئ الم ل ة فـ مت مـ فله م او ،إم الفض الم ل ة ل ب إل إف ت ارب الير األهمـ و صة الير التـ ـ ت ــوم ئعم ــة التـ ـ قلو ،ممـ ـ ل ب إلـ ـ ا هتمـ ـ م الكال ــر ئ لم ار ع ــة ال ا ــة ره ـ ـ ث ــة لكا ــر ألص ــح ب الميروع والمشـتفل لم متـه ئـأم األهمـ ولم لصو والت ام وتع ـ المتيأ ح لـتم إت هـ وف ـ لمـ هـو م ـ ولم األت مـة وال ـواتلم لـتم احترامهـ ، ة و تم المح ف ة ه له . المف ـ ه م واال ار حــو ا عــة الم ار عــة ال ا ــة ،والــئعم عتاره ـ لش ـ وب ه م ـ لو تت م ة ،و روم عتاروته و فة إ ار ة حتم ة وتي ئ ه مـ مشـت .ولمـ تتفلل العم ل م ار ي ال ا م اكتي ه األ المح شا ة ف .ل التح و مم ش مة الش ل ت ــور التكتولــو ـ والؤـش وضـئ الا تـ والا تـ الم ار ي التت م ،فأصئح ل ا هــم و ــللي إ صـ الم ار عـة ال ا ـة تـتم ئعـ المح شـا ة مثـ العمـ األش شـ والمح ف ـة ه ـ لصـو المتيـأ .و تتل ـة حتم ـة الــل لص ـ ب و فــة الم ار عــة ال ا ــة ف ـ اهتاــر ح مه هم ف ة التتفلل ل تي ة الم ت فة وللي مم تـ تي ـ ئ ل ت ل ـ م ومش ـ ه ار ار ف ـ تأش ت اراما ل م ار عة ال ا ة مم وشل ة فع لة ل تص وارري لمم عم وم ف المتيأ مم ل المع ومـ ــه إلـ ار ار الع ـ والتو ــه وارريـ ئ لوشـ الم ار عة المشتت ة والحش ا ة والفت ة. واأل وا اشت ت و رهم وتحشلم المتعـ ره ه لهـ مــم إم و فة الم ار عة ال ا ة تعتار هم ة شـ و ة ت ـ ار رتئ هـ ئ لشـ وي والتصـره ارتشـ ت حلـث لم رفله ـ الم ار ــي وال ضــي ل م ار عــة فهــم لف ـ ار مــم الئيــر ،م ـ لته ـ ش ـ و ة ل ض ـ ألم ه ـ فه التــأثلر ف ـ الش ـ وي لو التصــره هــم ر ــو ضــوع األف ـ ار لو تص ـرف تهم ل فحــص والت ل ـ م ،ومــم هت ـ فــإم ت ـ ح هم ــة الم ار عــة لتوقــل ه ـ ا هتم ـ م ا ص ـ ص العم ـ الــل تــتم م ار عتــه فحشــب ،ا ـ وموم اتتفلل هلا العم . ومشالول المشـ و هــم إت ـ -1الور ا ص ـ ص األف ـ ار الــللم 1 الم ار ي ال ا هــلد األهمـ تت ب م ار عة وت لـ م ال ـ والش شـ وار ـ ار ا مشـ و مشـ ول ة مئ يــر هــم صــحة وشـ مة األهمـ ،ل ها هللا ،مر ي ش او ،ص .28 والشـ و ـوم المتو ــة ئــه و مـ تــم اشتي ـ ر ة وه ــه اري ـ ر إل ــه ش ـ ئ فــإم و فــة الم ار ــي ال ـ ا واألقش م الت لتول م ار عة وت ل م هم ه . ومــم هتـ تــرب لم الم ار ــي الـ ا مم ووق مـ رت تيـ ئ الت لـ م لمشـ ه ار ار فـ ح مهـ لتتفلــل لتيـ ته ، م ار عة األح اث والوقـ ي الم ضـ ة ،واتيـ ارت ما الم ار عة ال ا ة .ف لم ار عة ت وم ه والتي ئ ار ار والت قلو ه تك ـوم لــه ش ـ ة ه ـ الع ـ م لم ئ ـ ر ا ار ل يـم اليمول ة لك فة العم ـ تيـ المتيـأ مـم ـ لتيم التي ئ الم ل وا لت ام ال توت األه اه ارشتراتل ة ل متي ومع ل ة ال صور ف الت لتتا هم ه م إم ت ة ر لت مة المع وم وضـي ئأه اه المتيأ . الل ا شتراتل وئصــفة ه مــه تيــلر معـ للر األ ا التـ لصـ ره معهـ المـ ار علم الـ ا للم ).(IIAإلـ حتم ــة ق ـ م ر المرتئ ة ئحو مة الير تي ئ الم ار عة ال ا ة ات ل م م ب التعرم ل م المتع ــة ئ ـ مم:إم ت ــة ا هتم ـ ه ـ ش ـ مة المع وم ـ األصو ،ا لت ام ئ ل واتلم وال وا والع و .1 وشــوه ت ــوم ئعــرم لكثــر تفص ـ التعر ل اه ولهم ال م الت والعم الم ل ــة والتيــؤل ة،فع ل ة و ف ـ وت ـم المع ومـ العم ،حم ــة ل م ار عــة ال ا ــة مــم حلــث ت ـ م لمحــة ت ر ــة هته ـ و ــللي مه الم ار ي ال ا ول ل ار تتعرم ل ار م ولتواع الم ار عة ال ا ة. -1-1لمح تيركخع : تعــو ا ا ــة ا هتم ـ م ئ لم ار عــة ال ا ــة إل ـ ه ـ م 1941حلــث تــم إتي ـ معه ـ الم ـ ق لم ال ـ ا للم ( )IIA. Institute of Internal Auditorsفـ الو ـ ال ـو األش شـ ة فـ م ـ ال ا ة واتش ع ت الت شـل المهتـ ل م ار عـة ال ا ــة ،حلـث شـ هم متـل إتيـ ه فـ ت ــو ر الم ار عــة ا تتف ع ا م تـه ،وقـ همـ المعهـ ه ـ تـ ه م وت ـو ر الم ار عـة ال ا ـة هـم ر ـو ال ال هو الم ت فة مم ل مش ول الم ار ي ال ا المض ق م اهلد المهتـة ،حلـث تـم فـ هـ م 1947إصـ ار لو ق مـة تتضـمم . وف ه م 1957تم إ ه المتحـ األمر ـة ،وهـلد ال ـو م ـم اهتئ رهـ لته م ار عة ( )reviewل هم ه له وفـ هـ م 1964تـم اهتمـ تع والش - 1ل ف ،لملم الشل لحم ،مر ي ش او ،ص.2-3. للـ تعر ـل التـ قلو الـ ا : ،تـتم ا ـ المتيـأ ئصـفة مشـتمر لح تـ ،و واشـ ة مـو فلم مت صصلم لهلا الؤرم و ت ل ت وله اه الت قلو لو الم ار عة ال ا ة ثل ار ف المتيت تتمل و صة ف المتيأ الكالر إل لمور متع وتعتاــر لهــم إت ـ ا تتع و مئ ير ئ لتواح الم ل ة. معه ـ الت ـ قلو ال ـ ا الم ت فـة وقـ ه ـ ق مــه اوضــي م موهــة مــم مع ـ للر األ ا المهت ـ ل م ار عة ال ا ة ،حلث تم تي ل ل م هـ م 1974ل ارشـة واقتـراح إ ـ ر متك مـ لمعـ للر األ ا المهتـ فـ الم ار عــة ال ا ــة ،وف ـ ه ـ م 1979اتته ـ ال ـ م مــم لهم له ـ وق ـ م ت ر ـ ار اتت ـ ا ارشــته وتــم التص ـ لو ه لهـ ـ ،وه ــلد المعـ ـ للر تـ ـم إقرارهـ ـ م ــم غ لا ــة مم رشـ ـ المهت ــة وروا هــ ممث ــلم فـ ـ معهـ ـ التـ ـ قلو الـ ـ ا وال ه الت ئعة له. وف ـ األر م لص ـ ر هل ــة األو ار الم ل ــة تع م ـ ل عم ـ اه ـ متــل ،1998/9/1والمتضــمم ا شــت ئة ل مت ئ ـ ال ا ــة وال ــب م ــم الي ــر الم ار عة ال ا ة. ال ول ــة ول ض ـ لمواكئــة الت ــور ف ـ الم ار عــة المشـ ـ همة لتيـ ـ ل ل ـ ـ م م ار ع ــة م ــم لهضـ ـ م ــت ار ار لتي ــره ه ـ ـ 1 ف هـ م 1996تـم إصـ ار للـ أل صـ غة للـ ارفص ـ ح والمع ـ للر المح شــا ة ومع ـ للر الت ـ قلو قـ مهتـة الم ار عـة لو (التـ قلو) صـ ر هـم ( )IIAثـم تمـ لـ لتعر ــل الم ار عــة ال ا ــة هـ م 1999م مــم قاـ معهـ المـ ق لم الـ ا للم لألمر ـ وتــم تعر ــل تي ـ ئ الم ار عــة ال ا ــة ه ـ لتــه تي ـ ئ تــوه واشتي ـ ر وموضــوه مشــت لم ار عــة وتحشــلم إت ـ واقتراح التحشلت ه األه ـ اه مــم ـ ال مة حت تص إل وف ه م 2001تم ص غة لل لته تي ئ تأكل وهو ش ه المتيأ ه مشت التح ــو مــم إتئ ـ ع الش ش ـ ر ة الكف ة ارتت ة ال صوب. وال ا ـ المتيــأ مصــمم ـ وار ـ ار ا الموضــوه ة 2 ل لمم رشة مهتة الم ار عة ال ا ة وتم تعر ل الم ار عة ال ا ـة وموضوه وتيـ ئ اشتيـ ر مصـمم رضـ فة ق مـة ل متيـأ ولتحشـلم هم تهـ تح لو له افه اإل متها مت م و قلو لت ل م وتحشلم ف ه ة هم إ ار ال ر، الرق ئة والتو ه (التح م). -2-2تإركو المراجإ الداخإع : - 1لمم كة األر ت ة اله يم ة .هل ة األو ار الم ل ة /األر م .تع م ( )3لشتة 1998م. Side IIA www.theiia@org.(2 2- إم الم ار عــة ال ا ــة مفهــوم ل ـ ت ئ ل ل ـ ف ـ هــره متــل فتــر مت ــة و ــة ومــر ئم ارح ـ ت ــو ر ـ والؤـش ،لصـئ ه ل ،فئع لم م رق ئة م ل ة مشتمر ه فه اكتيـ ه األ ـوم ه ـ يـمول ة التـ قلو التوه وا شتي ر لتحشلم األ ا . ف لمفهوم الي م ل م ار عة ال ا ة لتضمم ف محتواد الواشي المف ه م الت ل ة: .1 تي ئ ا .2 ل ا رق ا ة تعرم ت ل م الش ش .3 ا مشت المتيأ تتي ه ار ار ل م ا مته . وال و فة اشتي ر ة قتراح التحشلت ال م إ وار ار ا له . ار ار ة المرشومة. م لم هت ي فر و مم الكت ب عرفوم الم ار عة ال ا ة ه ئي ـ 1 لته : م موهــة مــم األت مــة لو و فــة ا ــة تتي ـ ه ار ار ل ـ م ا ـ مته ف ـ تح لــو العم ـ مشــتمر لضــم م قــة الا ت ـ لحم ـة لصــو وممت كـ المح شــا ة وارحص ـ ة ،وف ـ التأك ـ مــم ف ــة ا حت المتيــأ ،وفـ التح ــو مــم إتئـ ع مـو ف المتيــأ ل ش شـ ار ار ة المرشومة لهم ،وف ق ت ص ح ة ت ي ال لغ ارضــه واقت ـراح التحشــلت ال صوب. ال ـ م إ و م ي وشـ والش ش له ـ ه له ـ وللــي حت ـ تص ـ المتيــأ إل ـ وم ــم التعر ــل الشـ ـ او ل ـ ـرد ت ح ــن لم ت ـ ـرد ار ار الع ـ ـ فـ ـ المتي ــت الم ار عة ال ا ة ل ا رق ئة فع له ه لكم لت ب مت الم ار ي ال ا حر ــة الوصــو إلـ لتي ة المتيأ ولصئح فة الص ح المت ــل ـ ـ وار ـ ار ا الرق ئـة األ ـرب فـ ل ا ر ــة الكف ــة ارتت الم ت ف ــة ع ـ ـ ــة و ف ــة هلد الو فة صم م األم م ف ل ار ار. ال مة ل م ئعم ه ئعل ا هم فــة إ ا ار المتيــأ وا تصـ وال وال لــو الضؤو د واه ئ فــة العـ م لم فلهـ ،مـ ل ــب تــوفر العـ الكـ ف مــم الم ـ ار علم المــاله لم ئحلــث لتت شــب مــي األه ـ اه المرتئ ــة ا ـ ا ر الم ار عــة ولم تتف ه ـ ار ار مــي التت ـ ا والتوص مم ا وا قتراح ئي . م هرفه معه الم ق لم ال ا للم )IIA( 2ه المتيأ لفحص وت ل م فة لتي ته ئمش ول تهم ا ارد ،حلث وم الت قلو ال ا والمع وم المتع ة ئ ألتي ة الت تم اتك فة مع ولة. :- 1همش ،تع م،الت قلو ال ا لم الت قلو ال ا هـو و فـة ت لـ م مشـت مـة ل متيـأ اهـ ه مشـ ه مـو ف المتيـأ ل ضـ ات و ـ ار ار ئـ لتح والت ل مـ م ار عته ،و تضمم ه ه التـ قلو الـ ا ومفهومه ،وله افه ،وت قه،ت و الت قلو ال ا األو ،ش ة الكهر والتصـ تتيـأ ع وارريـ ا إل ـ ت ـ م رق ئـة فـال /األر م ،1986/4/2-1ص.15 - Side IIA: www.theiia@org 2 ومم هلا التعر ل م م اشت الت قلو ال ا ص األمور الت ل ة: :و فة ت ل م مشت وم ات ق ه ولم لتئي إ ار أله ه ه الت قلو ال ا هة ل رب شوا ل ه ــ ت ــ التت م ل متيأ مث م ت ار ار لو ل تة الت قلو. هو فحص وت ل م فة ار ار ا ا ة لو إم ل ا ر الت قلو ال ا اله ل مة لتي ة المتيأ تفشه ول ت إ ارته لو ر ة. لم تتفحص فة لتي ة المتيأ وهلا شـتو ب ئ لضـرور هـ م و ـو تح لـ همـ ـ الم ار ع ــة ال ا ــة وت ــتم الصـ ـ ح اوته وتم ه و لو مم ل ـ ـ و وار ـ ـ ع ه ـ ـ ل ــة مش ــتت ا ة لو تأ لر. م ار عة ف ة وفع ل ة لت مة الرق ئة ال ا ة وت م التوص للهب الت قلو ال ا إل لئع مم الرق ئة الم ل ة والعم ـ ولتي ة المتيأ وهم ته التيؤل ة. م هره معه الم ق لم ال ا للم ل ت قلو ال ا المح شـا ة ئحلـث يـم م ل : الش ش وال ا المتيأ مصمم لمراقئة وتحشلم إت وار ار ا ارتت ة ال صوب. تأكلـ اشتيـ ر مشــت الموضوهة واقتراح التحشـلت لو وثـ ـ و لتحشلته اتك للل مع ولة. حشــب تيــر ه ـ م 1997لمعه ـ الم ـ ق لم ال ـ ا للم األمر ـ وموضوه مشت مشـت موضوهلته واص ار لح م غلر متح (.)1 وللي ل مح ف ة ه مشتو وتعت هلد لم وم المـ قو الـ ا هـم األتيـ ة التـ 1 ه ـ لم تي ـ ئ تــوه واشتي ـ ر هـلد األهـ اه مـم ـ الـ م إ م ـي ق هـ التح ـو مـم إتئـ ع لهـ حتـ تصـ إلـ وحشــب تيــر ه ـ م 1999لمعه ـ الم ـ ق لم ( )IIAول ــر تعر ــل ل ت ـ قلو ال ـ ا ر ـة الكف ـة ه ـ لتــه تي ـ ئ وموضــوه مصــمم رضـ فة ق مــة ل متيــأ لتحشــلم هم تهـ وهــو شـ ه المتيــأ ه ـ ـ تح ل ــو لهـ ـ افه اإل ـ ـ م ــتها م ــت م وصـ ـ رم لت لـ ـ م وتحش ــلم فـ ـ والتو ه (التح م). هم ـ ـ إ ار ال ــر ،الرق ئ ــة، والم ار عة ال ا ة ه و فة مشت ة وموضوه ة لتم إتي اله ا ـ المتيـأ لفحـص وت ـو م لتيـ ته الم ت ف ــة ولل ــي ئؤ ــرم مشـ ـ ه المشـ ـ وللم ا ـ ـ المتي ــأ فـ ـ ال ـ ـ م ئمشـ ـ ول تهم ا ر ــة ه ل ــة م ــم الكفـ ـ والف ه ة ،وللي هم ر و توفلر التح ل ،والت و م ،والتوص ،والميور .2 - The Instite of Internal Auditors,Statement of Internal Auditors Responsibilities,IIA,New York,1994,p3. - 2مع ة المح شالم ال توتللم الشعو ة ،مع للر الم ار عة ال ا ة /الشعو ة ،2004ص.1 1 -3-2يعإع وي شط المراجإ الداخإع : لصـ ــئح و فـ ــة الم ار عـ ــة ال ا ـ ــة مـ ــم الو ـ ـ ل المهمـ ــة ألغ ـ ـرام الرق ئـ ــة والمش ـ ـ لة المح شـ ــا ة .وئ لت ـ ل لصــئ مــم الضــرور التعــره ه ـ العوام ـ المح ـ لف ه ــة و فــة الم ار عــة ال ا ــة مــم ت ح ــة ،واشتعرام األتي ة الفت ة المشت مة ف تتفلل هم ة الم ار عة ال ا ة ئفع ل ة ف الم التيــؤل والم ـ مــم ت ح ــة ل رب.و شــته ه للــي هــم ور الم ار عــة ال ا ــة ف ـ الم ل والمح شا مــة لغ ـرام الرق ئــة والمش ـ لة المح شا ة.و ص ـ ئف ه ــة و فــة الم ار عــة ال ا ــة م ـ رته ه ـ تح لــو األه ـ اه المتو ــة اه ـ وتعتم فع ل ة و فة الم ار عة ال ا ة ه الم ار ي ال ا :1اشت . :2تفو م الش ة ل م ار ي ال ا العوام األر عة الت ل ة: . :3تح ل له اه واضحة ل م ار عة ال ا ة. :4توفلر الموار ال مة لو فة الم ار عة ال ا ة. وشت وم ات م يرح مو هم هلد العوام : حت ج ور و فة الم ار عة ال ا ة فـ المتيـت الم ت فـة إلـ توصـلل رشـم فـ ال شـتور ال ـ ص او فـة الم ار عــة ال ا ــة ،متضــمت تح لـ لهـ افه وت قه .مـ ل ــب تح لـ الترتلئـ ال ـ ا ،و ــللي تح ل ـ مش ـ ول ته ووا ئ تــه.واقرار شــتور لو ملث ـ الش ة المفوضة ل م ار ي ال ا التـ تكفـ ا شــت و فــة الم ار عــة ال ا ــة ع ـ .و ب توفلر الموار الم وئة ل وف ئ أله اه . ل م ار ــي مص ـ ر ل ب لم ت وم لر ار اتح ل له اه واضحة لو فة الم ار عة ال ا ة هت إتيـ ه مـي ل ـل الم ـ ر المفترضة ئعـلم ا هتئ ر.وشـوه تحـ هـلد األهـ اه ت ـ و فـة الم ار عـة ال ا ـة الـل لتئؤـ تح لـ د فـ شـ ــتور و فـ ــة الم ار ع ـ ــة ال ا ـ ــة .1و تئؤ ـ ـ لم تت ـ ـ ـ او له ـ ـ اه الم ار عـ ــة ال ا ـ ــة مـ ــي له ـ ـ اه المتي ـ ــأ ولغ ارضــه ،ولم تاـ و تـ ه م لمشـ ه لر ار تحــو ات ـ الش شـ واألهـ اه المرشــومة ،وئ لتـ ل فـ م لهـ اه و فة الم ار عة ال ا ة تتضمم الشع تحو الضم م لو التأكل أل مم ل * ا قتص والكف ة والفع ل ة لعم المتيأ . *متي الض ع وت ل ارتك ب لأل والم لف . * قة الش . *ا لت ام ئش ش *ا لت ام ئ ر ار ا المتيأ وله افه . : الرق ا ة. - 1للوب ،توفلو ،ا عة الت قلو ال ا ،م ة المح شب ال توت العر ،ه ،97األر م /لشتة ،1998ص.25 *ش مة ت م الرق ئة وفع للته . ومم األتي ة الت تم رشه و فة الم ار عة ال ا ة لم الم لم األح اث ق ت ي وق ر تيلر إل احتم ته تح لو لهـ اه المتيـت ،مـ لم ت ـم الرق ئـة هـ هئـ ر هـم الم ـ ل ت التـ لـتم وضـعه ئفع ل ـة لمتـي لو اكتي ه الفي .1 وتفــو م الشـ ة ا ـ المتيــأ لمــر ضــرور ل ـ م ئ لعمـ وات ـ د ،وتفــو م الشـ ة الــل المه ر والمعرفة وال ار ومع للر األ ا ع ضرور ل وف ئ لمش ول الو ف ة و حت ج الم ار عوم ال ا لوم إل تفو م الش ة لمئ يـر لهم لهم،وم ا ـة لفـ ار المتيـأ ،وفحـص المشـتت ا مــي ل لــة لرثئ ـ عتمـ ه ـ ،وم ح ـة العم ـ و صـ .وغ لئ ـ م ـ فــوم م ــت ار ار الش ـ ة ل م ار ــي ال ـ ا ه له ـ .وف ـ مـم ل ـ م ــي األح ـوا مــم الض ــرور لــإل ار الع ـ ـ ضــم م للفه ــم وار راي ل ـ ور و ف ــة الم ار عــة ال ا ــة وغرضــه ها ــر المتيأ ه .و ب لم تكوم ح و الم ار ي ال ا ف الوصو ل مع وم م ـ لتئؤ ـ ا ـ م ح ـ و للــي اوضــوح ت ـ م.و يــي لم الوف ـ ئمش ـ ول الضــرور وا تص ئ ألف ار معروفـة لـ ا و فــة الم ار عــة ال ا ــة ل ع ـ مــم ه له ـ .لم ار علم ال ـ ا للم اتكــو م األح ـ م واال ار اهتم ـ ا ه ـ تفش ـلرهم ل لــة وال ـ ار م الت ـ تــم ت م عهـ .وشــوه تعتمـ فع ل ــة و فــة الم ار عــة ال ا ــة ه ـ مصـ اقلته وا هتمـ ه له .و عـ ــتم للــي ه ـ تأك م لر ار ا ار والعم األح م واال ار هم العم الت ت ضي ل م ار عة مم ف الم ار ي ال ا وم رته ه المش ولوم هته .و ت ب للي لم وم لف ار إ ار الم ار عة ال ا ة لو مه ار ومعرفــة و اــر وم تــة م مة.هــلا و تئؤ ـ ل ــوم ل م ار ــي ال ـ ا ش ـ ة تؤللــر ل ي ـ ال ضــعة ل فحص.ف ـ لتؤلر لمــر ا ت ـ ر لــإل ار المش ـ ولة ،لم ـ ور الم ار ــي ال ـ ا التوص ال مة ف . واشــت الم ار ــي ال ـ ا لت ــب لم لتمتــي الم ار ــي ئ شــت لش ت الموضوه ة الت تم ته مم األ ا الش م لوا ئ ته ،و لم تكوم لح مه غلر متحل ،و تح و للي ف عت : حر ة ت وتتفلل العم و ا تص ق ـرار التعلــلم والع ـ الم ار ــي الـ ـ ا والح ـواف والم ف ـ ئأه مم مشتو ف ـ الم ـ فهــو الم ح ــة واه ـ ا ت ـ م ه ـ لش ـ ت الوضــي التت م ـ ،وه ـ ت م الم ار عة ال ا ة ه ه الاتـ ،لتئؤـ الموضوه ة.واشت ار ار والتحرر مم و فة الم ار عـة ال ا ـة مش ول التيؤل و حر ة ل م ــي لهض ـ إ ار الم ار عــة ال ا ــة .و ــللي ل ــب لم لتمتــي ئ لت اه ــة ول افتـ ـرام اتعـ ـ رم المصـ ـ ل ت مه ،ول ض ا هت هم مثـ هـلد الش م ف تت ا العم الل ـ ـ م ــم مصـ ـ اق ة التتـ ـ ا والتوصـ ـ وموم ئه. - 1ل ف ،لملم الشل احم ،الم ار عة ال ول ة وهولمة لشوا رلت الم ،ال ار ال مع ة/مصر.2005،ص.232 التـ ـ وم الم ار ي ال ا ولك ل ب لم تتوافر ف ه اليروئ الت ل ة: مشت :1ل ب لم ترتفي الم تة التت م ة ل م ار ي ال ا إيراف ة،لو مم ل تأثلر مم ار ار ف ل م :2ل ــب لم ح ـ الم ار ــي ال ـ ا ولم لتئي ار ار الع ،ولم لتحرر مم ل ة رق ئة ل ضي ل م ار عة. ئ لتألل ـ الك م ـ مــم ار ار ف ـ ـ ال هـ .و تضــمم للــي وضي شتور و فة الم ار عة ال ا ة الل لتضمم تح ل ا واضـح ورشـم ألهـ اه و فـة الم ار عـة ته ومش ول ته والوضي التت م ل م ار ي ال ا ال ا ة وش و فة الم ار عة ال ا ة. ،وت :3ل ــب لم ــوم تعلــلم ر ـ ت إ ار الم ار عــة ال ا ــة وه لــة مــم ا تصـ ص المـ لر العـ م لو ل تــة الم ار عة. ئ شــت :4ل ــب لم لتمتــي الم ار ــي ال ـ ا وم تحل . ال لر الــلهت ،ولم ــوم قـ ار ه ـ صــتي األح ـ م واا ـ ا :5ل ــب لم لتحــرر الم ار عــوم الـ ا لوم مــم التــأثل ار غلــر الضــرور ة التـ ه و ت هم هم و األح م لو األ ا الت لتم إص اره ف ت ر ر الم ار عة. صة ال و لم لهم اشت والوضي التت م ل م ار ي ال ا ت الم ار ي لرتئ ئ لموضوه ة الت لتمتي اه وت تـب تعـ رم المصـ ل . هم ة الم ار عة :ل ب لم تتش م هم ـة الت ـ لتيـ ئ التـ قلو الـ ا الت قلو وه وث ة رشم ة م توئة تالم غرم لتي ة الت قلو والص ح وصو الم ق لم إل الش والموا ت ـ الم والم وت ار ار ر ئي 1 والمش ول الم ة ف المتيأ .و ب لم تتوافو مـي ال المت حــه لت تــب و ــو ف ــود اــلم له ـ اه الت ـ قلو ال ـ ا حتو ارت ما الت قلو ه ات هـ ـ م ــم لم تــالثر وهر ـ مـي (وث ـة) وص ح ة ـ التيـؤل ة وام ت ـ تهم المت حــه .و ــب لم األتي ة المتو ت ق ه و للي لتم ت ـو ر وتعـ ل الارتـ ما ئـ لتؤل ار فـ .وه ـ ـ مـ ـ لر التـ ـ قلو لم حـ ـ مـ ـ ب ف ــة الرق ئ ــة ال ا ــة ال م ــة ل حـ ـ مت ــة شتو ،و ـب لم تحتـو هـلد الوث ـة ه ـ الم ـ ر التـ لـتم تؤ لتهـ لو الحـ متهـ وم ب قاو ار ار له . -4-2ي ــواع و رادــق المراجإــ : -1-4-2ي واع المراجإــ : - 1حمل ا ،معه ،الت قلو ال ا ،م ة الم قو ،ه ،70 – 69األر م ،2007/ص.29 مـم حلـث ال ـ م ئعم ـة الم ار عـة و م ـم ت شـ مه إلـ تـوهلم لش شـللم (الم ار عـة ال ر ـة ،الم ار عـة ال ا ة). رج المتيـأ حلـث ـوم مشـت :1الم ار عة ال ر ة وه الم ار عة الت تتم اواش ة ره مم المتيأ . :2الم ار عة ال ا ة :هـر ئعـ الم ار عـة ال ر ـة اتـ ه ـ احت التتفلل ة،وه ل ا مشت ة تعم مم ا المشتو ـ هـم إ ار ار ار رح ـ م هم ـة الرق ئـة ه ـ الميروع ل ح م والت ل م ل مة له اه ار ار 1 .. ح ـ الا ـ ـ م الصـ ـ ر ه ــم معهـ ـ المـ ـ ار علم الـ ـ ا للم الرق ئ ــة -معت هـ ـ واتع شـ ـ ته ه ــ المم رش ــة المهت ــة ل م ار عــة ال ا ــة – لت ـواع الرق ئــة الت ـ لتضــمته الف ــر ار ار ئي ـ التحو الت ل : وقوب الرق ئة ال ر ة :وه ت تا تصرف الرق ئة التت م ة :وه تتأشت ه الش وي ف المت مة. م ــم ـ ـ الرق ئة ار ار ة :وت تص ئأفع العمـ ـ ووف ـ ـ ل ش شـ ـ التمو ،ورق ئة ال و ). ه ـ م ومت قيــة ص صــه وللــي ه ـ ر ه هم المت مة مث التير ع لل لو ة المت مة .ه شال المث وال واتلم والت ت . الت ام الع م لم ئ واه و اب المو فلم (ال ـ ملم) والعـ م لم فـ الوصـو إلـ األهـ اه والؤ ـ الشـ ـ مة.مث (و ـ ـ ل األفـ ـ ار المرتئ ــة ئ لعـ ـ م لم ،ال ـ ـ توم ،المح ش ــئة، رق ئ ــة التي ــؤل :وتهـ ـ ه إلـ ـ المشـ ـ ه فـ ـ إ ار األتيـ ـ ة والعم ـ ـ التك للل المع ر ة ،له اه األ ا ). مثـ ـ ( ــو العم ـ ـ ،ت ـ ـ م الرق ئـة الم ل ـة :وت ـتص ئمراقئـة التـر ص ئ لعم ـ رق ئــة األمــم لو رق ئــة الحم ــة :وت ــتص اتــأملم م ـوار المتيــأ لو حم لته ـ مث ـ األصــو ،المع ـ ا ، وف الوق الا ت ـ ـ الح ل ة. المت شب مث ( المتحص ،الي واألف ـ ـ ار .ومم لمث ـ ــة هـ ــلد األ وا الوا ـب تشـ ل ه ئ ر ـة شـ مة و م ـة و ق ـة ،الفواتلر،ئ ق الوق ). الرق ا ـ ــة التـ ــأملم ه ـ ـ الممت ك ـ ـ ول ض مم المم م تاو ب لتواع الرق ئة الش ئ ة ا ،والمف ـ ـ ت الم و ـ ـة ل ـ ـ ا م ئحشب الؤرم إل : :1رق ئة ه فة وهلد تصمم رح اث لو تي ي التت ا المرغوئة. - 1الصحم ،ها الفت ح والصئ م ،محم شملر و حشم ،ير فة ه ،لشت الم ار عة-األشت الع م ة والعم ة لم ار عة الحش ئ ،ال ار ال مع ة/مصر ،2004ص.38 :2رق ئة م تعة وهلد تصمم لت ل وقوع األح اث غلر المرغوب فله مث الفص الم الوا ئ ،م ف الكمالوتر. :3رق ئــة تصــح ح ة وهــلد تصــمم لت ل ـ ومع ل ــة األح ـ اث غلــر المرغوئــة الت ـ وقع ـ ا شتثت ة. الشر مث ـ إه ـ ا الت ـ ر ر -2-4-2رادق المراجإ : تعتم ـ الم ار عــة الم ل ــة ه ـ مع ـ للر الم ار عــة المتع ـ ره ه له ـ ف ـ تح ل ـ ح ــم و ف ــة ل لــة ارثئ ـ ال م ــة ،التـ ـ تال ـ ـ المع ومـ ـ الوش ارثئ ـ .التم األمر م ت ل تم م ئ لتشئة ل م ار عة التيؤل ة حلث و ف لته ـ م رتــة ئ لم ار عــة الم ل ــة .و توقــل األمــر ه ـ وتوص ته ئي ئص ـ التـ ـ ت ــم الحص ــو ه لهـ ـ ه ــم ر ــو الم ـ ـ ئ ه. وهت إه ا ت ر ر الم ار عة ،تعتم الم ار عة الم ل ة ه ال ـوا م الم ل ــة وه ـ الته ،واتش ـ تو والم ح ـ ـ ،وغلرهـ ـ م ــم قواه لو مع للر تح م ح م ل لة المر ــي التيــؤل هــم إ ار المتيــأ لتت ـ ا ا م موهة مم المع للر المتع ره ه له ،تتع ـو ت الــو المئ ـ ئ المح شــا ة المتع ـ ره ه له ـ ،و ف ـة ارفص ـ ح ف ـ ال ـ ـوا م الم ل ــة ،ئ رضـ ـ فة إلـ ـ لر الم ار ــي فـ ـ ال ـ ـوا م الم ل ــة ئ هتئ رهـ ـ وحـ ـ واح .وتتش ــم ه ــلد المعـ ـ للر ئ لعموم ــة وال اــو اــلم الم ـ ار علم المم رشــلم .التم ـ تو ـ ف ـ الم ار عــة التيــؤل ة مع ـ للر له ـ تفــت ر ــة العموم ة وال او ،تح م هم ة إه ا الت ر ر ،و ر ي للـي إلـ لم تح لـ ال هـة التـ شـتت التيؤل ة غلر مح ،و للي ل ت ل ي ت ر ـر الم ار عـة الت ر ر ومحتواد ف الم ار عة التيؤل ة هته ف الم ار عة الم ل ة. يوجه الشيه ايق المراجع الخيرجل والمراجع الداخإل: :1 األ ـ متهم ـ إل ـ ضــم م و ــو ت ـ م فع ـ شــع والت هب. :2عم متهم ه و و ت م مح شا فع ال وا م الم ل ة الصح حة و م م ا هتم ه له . :3احتم ل ة التع وم ف م التهم ،الم ار ي ال ر الي الم يلموق يو يفحيب المشروع رم ا هم ئ لمع وم ق عتم ه ضو ر ة ا شت ل ة الت لتمتي اه الم ار ي ال ا ( )1 - 2لوض الم ل رق ئــة ال ا ــة ف ـ الميــروع ،ومت ـي وت ل ـ ح ـ وث لهم الضرور ة والتـ تشـ ه ه ـ إهـ ا وت ر ر الم ار ي الـ ا .1 الميتر ة ف م الم الم قو ال ا والم قو ال ر . لمد ق الخيرجل 2 ايلت ال ييل عي ي واإلجرالا الم ار ي الداخإع تقيركر ،وللـي ه ـ اإلدار الإإعي القوادل الميلع الختيمع المحي ي وال جال األخرى تقيركر لمد ق الداخإل وعع اإلدار إيلع الم تخدميق إيلع الم تشيركق الخيرجييق - المفـــــدر :الإمـــــ ار ياق ص.39 احمـــــد فـــــيلا المراجإ الداخإعـــــ اإلطـــــير ال ظـــــر والمحتـــــوى ال ـــــإوكل مرجع -1 الصحم ،ها الفت ح و الصئ م ،محم شملر وحشم ،ير فة ه .مر ي ش او.ص.41 -2 المص ر :العم ار ،احم ص ل ،الم ار عة ال ا ة ار ر الت ر والمحتوب الش و ،مر ي ش او،ص.39 الميحث الثي ل :المإييير الدولع لإمراجإ الداخإع لص ـ ر معهـ ـ المـ ـ ق لم الـ ـ ا للم فـ ـ الو ـ ـ 1978م ،وتضمت م مة ت ي المع للر ق مة ئمش ول ال ـ ا المتح ـ األمر ــة معـ ـ للر التـ ـ قلو الـ ـ ا الم قو ال ا ئ رض فة إل التعر ل ئمهتة الت قلو والتعر ــل ئأهم ـة هــلد المع ـ للر .وتــم ت ش ـ م هــلد المع ـ للر إل ـ الم ت فة ل ت قلو ال ا .1 مشــة لقش ـ م ر ش ـ ة تؤ ـ ال واتــب تـ ـرتئ المهت ــة فـ ـ ل تيـ ـ ئ اوض ــعه ومصـ ـ اقلته ،ول ـ ـ ت ــور ت ــر الم تم ــي ا قتصـ ـ الم ار عة ال ا ة ا ر ة الر ف الشتوا ومعه الم ار علم ال ا للم ل حف ه ،ف ـ م المتيــت لمهت ــة األ لر .وللي لر ي لش ش إل ال هو الت لاـلله مم رشـو المهتـة مع للر ه ل ـة المشـتوب ل مهتـة والتأكلـ ه ـ وضـي الم ار عـة ال ا ـة و فــة إ ار ــة ر ش ـ ة تش ـ هم ا ر ــة الــر ف ـ إت ـ ح هم ـ الم ار علم ف الو فـ ـ هـ ـ م المتح هب المتيــت وتح لــو له افه .ول ـ تحم ـ معه ـ مشتوب المم رشة الع مة لمهتـة الم ار عـة ال ا ـة.وف تفـت الوقـ الم ت فــة تت ــب مشــتوب ه ـ ل مــم المهت ــة مــم لقش ـ م الم ار عــة ال ا ــة الت ئعــة له ـ ،وهــلا لت ب ضرور لم وم مم رشو المهتة ف ت ي األقش م لتمتعوم ئمع للر ي ص ة ه ل ة ل ش وي واأل ا حت ومم المتيت لتم توا مم م ا ة م هو متوقي مم المهتة الت عم وم فله . وشت وم ف هلا المئحث ات م يرح واشتعرام ل مواض ي الت ل ة: مع للر الم ار عة ال ا ة. لهم ة الم ار عة ال ا ة. الم ار عة ال ا ة. وا ئ م ار عة العم - 1ا م ت ،ت شلر احم همر ،تع ص39 (الت قلو التيؤل ). قاو الت قلو ال ا ف الير المش همة الع مة األر ت ة ،رش لة م شتلر ،ال معة األر ت ة ،األر م ،1993 -1-2المإييير الدولع لإمراجإ الداخإع : المع للر ال ول ة ل م ار عة ال ا ة الت تم وضعه مم قا معه المـ ار علم الـ ا للم األمر ـ ) .(IIAوهـلد المع للر م شمة إل مع للر ه مة ومع للر األ ا وال و الت ل لالم هلد المع للر:1 و ()1 - 2 رقــ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــم معـ ـ للر األ ا رقم المع ر المع ـ ـ ـ للر الع مــة 1000 الؤرم والش ة والمش ول ة 1100 الموضوه ة الكف 1200 المع ر 2000 لتي ة الت قلو ال ا ا عة العم 2100 والعت ة المهت ة المهمة 2200 ت 2300 ل ا المهمة 2400 تت ا ل تص 2500 اراما المراقئة 2600 قاو ار ار ل م 1300 و الضم م و راما التحشلم المفدر :جمإ احمد حإمل المدخو هلل التد يق الحديث دار الففيل لإ شر والتو كع ايردق 2005ص .96 وفـ ـوام – ح ـرام 2000/تــم وضــي للـ ل قـ مهتــة التـ قلو الـ ا ر وتيــتم ه ـ المئـ ئ األر عــة الت ل ـ ــة :الت اهة،الموضوه ة،الكف ،الشـ ـ ــر ة.و للي تــ ــم وض ـ ــي قواه ـ ـ ـ ش ـ ـ ـ و ة م ش ـ ــمه ه ـ ـ ـ هــ ــلد المئ ـ ـ ـ ئ مته :األم تــة الموضــوه ة وا ئ رهم ـ ـ ـ ته ،ه ـ م مم رشــة األتي ـ ة غلــر ال توت ة،ه ـ م قاــو ه ـ ا مــم العم ئمه ـ ـ ـ ر مهت ة،ه ـ ـ ـ م المي ـ ـ ـ ر ة ف ـ ـ ـ هم ـ ـ ـ لتع ـ ـ ـ رم مـ ـ ــي له ـ ـ ـ اه المتيـ ـ ــأ ،الحف المع وم ،الكيل هم م ي الح ـ و الم ـة لو ت ـي التـ ت فـ مم رشـ ل ـ تحشــلم الكف ـ والت اهة. وف م ل و ـ ــو ال مــة ،ا لت ـ ام ئ لحف ـ ه ـ مشــتو - 1معة ،احم ح م ،الم ه ـ ـ ـ شـ ـ ــر ة غلـر ق توت ـة،الكف ح المشـتمر مـم ه ل ــة لمع ـ للر الكف ـ تشتعرم الم ار عة ال ا ة مم حلث المفهوم واألتواع وال ص ص: إل الت قلو الح لث ،ار الصف ل تير والتو ي/ا ر م،2005ص .96 ،ال ـ م واأل ـ :1مفهوم الم ار عة ال ا ة :إم مفهوم الت قلو ال ا م ـ لم ا عــة وم ـ ـم و تمث هلا ف تعر ف ف هرف لش ش ة ف م الم ـ قو ال ـ ا مفهـوم لـ ت ئ ل لـ ف ـ هـره متـل فتـر غلـر ق ل ـة ق ـ ح ـ ث فله ـ الكثلــر مــم الت ــور ف ـ ال تــب الت ــر مع ة الم ق لم ال ا للم. ال مع ة الت قلو ال ا الموضوه ف هـ م 1945ئأتـه هئـ ر هـم تيـ ئ ت ـو م مشـت المح شا ة والم ل ة ولكم مم ال المشت ا ة . وف ه م 1971هرفته ئأته ((تي ئ ت و م مشت لم لتع م ف ئعم المش ف المتيـأ لم ار عـة ـ العم ـ تعر ـل لصـ رته هــلد ال مع ــة ـ م فـ هـ م 1978م (( إم التـ قلو الـ ا الميــروع لؤــرم لا ال ا عـة ل مـة ار ار )) و فـة ت ــو م مشــت ة لتيـ ـر ا ـ متــه هــم ر ــو فحــص وم ار عــة لتيـ ته الم ت فــة )) مـ عــره ئأتــه( م موهــة مــم لو ــه التيـ ـ ئ المش ــتعم ة ا ـ ـ المتي ــأ تتيـ ـ ه ار ار ل ـ ـ م ا ـ ـ مته فـ ـ تح ل ــو العم ـ ـ لضم م قة الا ت المح شا ة وارحص ة وفـ التأكلـ مـم ف ـة ا حت المتيأ ومم التح و مم إتئ ع مو ف المتيأ ل ش ش ص ح ة ت ي ال الكف ة ارتت عمـ ئصـفة و م ي وش والش ش وار ـ ار ا وال ـ والات ــو وئيـ ـ المت ـل لحم ـة لصـو وهمـ ار ار ـة المرشـومة لهـ فـ ق ـ ت الرق ئة والتفت ش ال ا ة ه له و للي ص الميروع إل ة المم تة ) .إم الم ار عة تمث هم ة فحص ،وتوه ة مم المع ومـ ،اهـ ه التح ــو مــم شـ مة ال ـوا م الم ل ــة ،وتع ــت احت ـ ه له .1 . .2لتواع الت قلو ال ا و تض مم هلا التعر ل لم الت قلو ال ا لال توهلم مم ال م -: رة ،ت ـوم ه ـ ا شت صـ مشــت م ت ــي ال ـوا م ،وا صـ األ ـ ـراه المعت ــة .لمع وتتهـ ـ فـ ـ الح ــم ه ـ ـ مـ ـ ب ــو ،وتوه ـ ـة ه ــلد المع ومـ ـ : مش ــتمر هــلا الـ لر إل ـ ،وتح لـ ـ مـ ـ ب ا هتمـ ـ * التوع األو م وق ة وللي ألته حم لموا المتيأ و حم ال * التوع الثـ ت ـم إتيـ ة تضـمم إتئـ ع المـو فلم وهـ م اتحـرافهم هـم المشـ ر الموضـوع مـم قاـ ار ار الع . .3ص ص الت قلو ال ا ومم : تح ل المف ه م الش ئ ة ل ت قلو ال ا : الت ـ قلو ال ـ ا - 1الصئ م ،محم وه م م التوص إل ال ص ص الت ل ة: و فــة مشــت ة ل لم الت ـ قلو مشــت التـ ت ضـي لفحـص المـ قو الـ ا ار ار ة. ،وهــلا ا شـت هــم ئ ــة التي ـ والعم ـ عـ ح ـر ال او ـة فـ موضــوه ة ،هل ،األشت الع م ة والعم ة لم ار عة الحش ئ ،ال ار ال مع ة/مصر ،1998ص21 تت ـ ا وتوص ـ وم ـ ب م مته ـ وم ـ ب قاوله ـ وا هتم ـ ه له ـ و ـ وم الم ـ قو ال ـ ا هــلد ا شــت ل ة تكــوم تت ـ ا وتوص ـ فله ي مم التحل ل تي الم ـ قو ال ـ ا الت تي ري فله . * :ت تص و فة الت قلو ال ا * :اتشع المعه األمر ئعل ـ هــم الموضــوه ة وتعتاــر مه م ومشالول ئمهمة فحص م ي األتي ة ف المتيأ . الم قو ال ا الص ر ه م 1994مم قا ل م ق لم ال ا لم : حــن لم المعهـ ـ األمر ـ ل مـ ـ ق لم ال ـ ا للم حـ ـ و التوشــي فـ ـ مفهــوم التـ ـ قلو ال ـ ا ل ر ــة وصفه ئأته رق ئة إ ار ة ولم هلا التوشي له م لاررد مم و هة ت ر المعهـ حلـث ل ار لم لو ـ لشـ ت لتفــو مــي مــوح المالششــة ولهض ـ ه ،حلث ت ـ لمفهــوم الت ـ قلو ال ـ ا المح شالم والمراقالم الم لللم ف الير الم ت فة و قـة الا تـ ال ر والوش تــلاي لم الت ــر الش ـ مصـ ر ـوه وق ـو وات هـ ج ل عـ م لم فـ المح شـا ة ال مـة فـ رشـم الش شـ ار ار ة ف الرق ئة وللي أل ـوئ الشـ ة الع مـة ل متيـأ وت ـر التعـ مش لرته ف الت و ار الت ر ة. هـ -2-2يلمع المراجإـــ الداخإـــع : إم العوام الت ش ه .1ت ــور ح ــم المتيــت الع واتتي ـ ره ؤراف ـ وه ـ ت ـ واشــي مم ـ ل ب إل ـ تئ ه ـ المش ـ فة اــلم ار ار و لم فة الع م لم. المش ـ همة وح ــة ال مع ــة العموم ــة إلـ مع وم ـ .2هــور اليــر وه الة ارفص ح هم الا ت ئأ ه تيأ وت ور الت قلو ال ا ه : .3ا شت وال وا م والحش ئ التت م لإل ا ار ضمم اله ار إل تفو م الش المشالول الم ا ة وف ل ش ش والمشالول .4ح ة الم تمـي إلـ الا تـ ت م الت قلو ال ا . ال ت م ة المتيور . التت م وتعـ المشـتو لشـ مة اشــتثم ر لموالهـ وصــحة ار ار ـة فـ المتيـأ ممـ فـي ومم ثم ح ة ار ار ل تأك مم ش مة اشتعم والت م وار ار ا والمع ومـ المعمو اه . المثاتـة فـ الت ـ ر ر وأل ـ التأكـ مـم للـي الش وتحم اـ مـم شـ مة األ إم مشالول ة ار ار هم حم ة لموا المتيأ ض الشرقة لو ا شت ام غلر المرغوب ئه إض فة إل متي ـ والؤــش وت لـ فــرص ارتك اهـ ت ــي ه ـ ار ار .1ولكـ ت ـ ار ار تفشــه مــم هــلد المشــالول ة فــإم ه له توفلر ت م ش م ل رق ئة والت قلو ال ا لو ت هب ف ح ال مة كتي ه ل ة ل مم يأته التأملم ه ح وثه وحت .5اتته ـ ج لش ـ وب ال مر ــة ف ـ ار ار وق ـ ل ــأ تفــو م الش ـ األموا وحم لته للي إل تتراكم ث ره . ار ار ف ـ المتيــت الكالــر والمتتيــر ؤراف ـ إل ـ إ لتــه م ـ ل ـ ا لترتــب ه ـ ت ــي ار ا ار ا لت ـ ام ئ لش ش ـ الم وئة . الوش وار ـ ار ا وتح لــو الفع ل ــة المفهوم الح لث ل م ار عة ال ا ة : م م ت ص ا عة الم ار عة ال ا ة ف االت : 2 تي ئ ا ل ا رق ئة ئؤرم اتت ف المتيأ . مشت وت ل م م ي الرق ئ و فة اشتي ر ة لكثر مته و فة تتفلل ة. مت تي ه إل تعم ه *الم ار ــي ال ـ ا م ي الرق ئ ــوم ئــأ هم ـ مــم لهم ـ ل ــب لم شت ي الم قو ال ا لم وم الا ،و شت ي ل ض ت قلو فة ال لو والعم . صح لال المهم ا إل ت ل هم الم قو ال ر 1ف ص اليواور ،ف شفة وم م ت ة هم الت قلو ال ا - 2معه ،احم ح م ،الم ار ار ة والمح شا ة والضئ ال ا ت ل م الرق ئة المح شا ة. ئم ار عته. ئي لأل رب . . التتفلــل لو يــتري ف ـ ل ا هم ـ شــوه ــوم الت المتيأ ه وم اه الم قو ال ر فتر و و م ار الع م،وو و ا ـر ل تـ قلو الـ ا ،و تصر الوق ،و ـوفر التكـ للل ه ـ المتيـأ 3 .م ة األشم العر ة ه ،19األر م ،1998/ص.17 إل الت قلو الح لث ،مر ي ش او ،ص95 . - Fester.R.D, The External Auditors Use of Internal Auditors Staff, op, cit, p19 . 3 -3-2واجاـــي المراجإــــ الداخإيــــ : ح و الت قلو ال ا مته م ل ه له اه م م ا م -1له اه ش ش ة :وه الت تح و ضم م لقص ل -التأك مم إتئ ع الش ش ت ش م ال ب- المح ف ة ه - وار ار ا والش ش ف ة مم تة ولهمه : الموضوهة وم ب ا لت ام اه . وار ار ا الموضوهة. لموا وموار المتيأ وحم لته مم ا -2له اه ث تو ة :وم الت قلو ال ا ات م م ل -تتفلل اراما الت ر ب الت تت مه إ ار األف ار ل ع م لم ال ب -ال ه الع م لم ه وئحوث ات ه ح -التح و مم قة الا ت و -رفي الكف ارتت ل ا ا يت لإل ار ولهمه : وال ام . والؤش والت هب. ب ار ار . المح شا ة ( ت ل ال ار ار ورشم الش ش ة ئ قتراح م تراد مم تع * لهم ة الت قلو ال ا ت ت وشو ا شتعم . حشم ل ا وا ئ تهم ا قة وهت ة و وم تأ لر . ج -متي لو الح مم ارتك ب األ -ال م ا راش 1 : : لهم ة الت قلو ال ا وتحشلت م مة. فـ وقتتـ الحـ ل ولصـئح تيـ ف المتيـأ لهـ ه إلـ ت ـو ر هـلد األتيـ ة ورفـي ف لتهـ ارتت ل شئ ب الت ل ة: -1التؤ ب ه الصعوئ وللي هم ر و تش الت تترتب ه األضوا ه 2 -ار ح م المتيأ واتتي ره ؤراف : وال ت و م ـ لك فـة األتيـ ة والعم ـ ـة وقـ ا ؤـ ه األتي ة والعم موا هة ال روه ا قتص ة المع إم ار ح م المتيأ وتعـ متت تهـ وتيـ ئي مع لمهـ وح ـة هم هـ إلـ ا تـ لم مص لحهم المتيت إل لهم تشم لهم ئ تت ر حت لتم ت قلو ال لو مم قاـ مـ قو الحشـ ئ الت قلو ال ا -2تحو الت قلو ال ر لهم ـة التـ قلو لروتهـ ال روه ا قتص ة . ال ر ة الت لتم اه إت تصئ ل ا رق ا ة ه مة تش ه ار ار الع ) إل لش وب (الت قلو ا - 1الصحم ،ها الفت ح و م ،شملر،الرق ئة والم ار عة ال ا ة ،ار ال معة ال ل /مصر ،2001ص220 . متـة وموثـو فلهـ حلـث ال ـ ر ل تأك مم صحة ا ت ته الم ل ة والمح شا ة لو ئأو . ت ر ) ا المتيأ فإته لـلا تحتـ ج ت ـي عتمـ ح ــم العلتــة التـ لــتم ا ت رهـ فـ الؤ لــب ه ـ مـ ب ف ــة ت ـ م الرق ئــة ال ا ــة ل متيــأ ومــم الر شــة لتت ـ م الرق ئــة ال ا ــة تكــوم م م تــة ل م ار ــي ال ـ ر الم وت ـ لو اه م قو ا -3توفلر ا ت . ومع وم ت ا الح ة إل ا ت م م ا هتم ه له : موثو اه هت م تشت م هلد الا ت المتع ة ئ شت ام الموار المت حة وف الؤ لب فإم ار ار الع : ل .مع وم ب .مع وم مم ار ا ار التتفلل ة. الحش ئ وار ف ت ر ر م ق -4إتئ ع لش وب ال مر ة ار ار ة: لكثــر مــم المتيــأ الت ـ ت ل ال ار ار ار ار ة ش م ال ـ ار ار تحصـ ه ـ المع ومـ مـم مصـ ر م ال ر للم. ل ـ ترتــب ه ـ اتته ـ ج لش ـ وب ال مر ــة ار ار ــة ف ـ المتيــأ الكالــر ضــرور ق ـ م ار ار الع ـ لت ــي المتيت ئ لتأكل مم م ب الت ام ار ا ار ال وام ت ي ار ا ار تح و الع ه ة الت ئعة لهـ لمـ وضـعته مـم المتوقي متهـ ه ـ رلت مـ ـ وش شـ المشـتثمر وتشـت م موار هـ ئ فـ ه مـة وتح ـو تتـ ا فع لــة مـ لــم ت ـأ اــلم الحــلم واال ــر إلـ ت شـ م ل ا ت ــي ار ا ار وف ـ لمعـ للر األ ا المو ــو هه اه إل ا ر الت قلو ال ا :1 * لتواع الت قلو ال ا شــم التـ قلو الـ ا ل : لو :الت قلو ال ا . مــم حلــث األهمـ التـ ل اولهـ المـ قو الـ ا الم ل : عره الت قلو الم ل ئأته الفحص المت م ل وا م الم ل ة والش ت الو المئ ئ المح شا ة المتع ره ه له والش ش و عتاــر الت ـ قلو الم ـ ل الم ـ ا قتص ة الت تحصـ والتع م الت ل ـ ل ت ـ قلو ال ـ ا إلـ لألتـواع الت ل ــة وهـ والعم ار ار ة ول ة مت ئ المتع ة اه لتح ل مـ ب ل رب. والــل لتضــمم تتئــي ال لــو المح شــا ة ا ـ المتيـأ وتـ ق ه حشـ ا ومشـتت مـ ل ح ـ اث ثـم التح ـو مـم شـ مته ومواف تهـ ل ت مـة المتئعة وال واتلم والمئ ئ المح شا ة المتع ره ه له وللي ر ه ر الا ت ئصور واقع ة و تت و الت قلو الم ل ل ض التح و مم و ـو األصـو وتـوافر الحم ـة المت شـئة لهـ مـم الضـ ع لو شـو ا شـتعم - Powers Resoyces Corporation- Powers CIA Review – p.4/2004 1 ــت ت و ــللي فحــص وت ــو م ر ــة مت تــة الرق ئ ـة المح شــا ة ال ا ــة و ف لته ـ وم ـ ب ا هتم ـ ه ـ لو ا الا ت ا المح شا ة المول ث ت :الرق ئة المح شا ة: و تيتم ه المتيأ و م ب ا هتم ه ر و تصم م ت م فع ث لث :الت قلو التيؤل مــم ـ عتم ه له ف ات ل ال ار ار . المتيأ والت ة التت م و الوش الا ت و ار ار ا المح شا ة المش ة ئ ل ف تر و الشـ المح شـا ة و لتح ـو للـي هـم و توفلر ه الم ار عة ال ا ة. ألت مة الضئ ال ا وهو م ار عة ي م ة ل و ل الم ت فة ا ل ل م ئعم المتيأ ل تأكـ متـة فـ وف ه ـة وم مـة هـلد الو ـ ل األش ـ للب األ ــرب المتئعــة ل ح ــم ه ـ م ـ ب تح لــو تح ل ـ اله ـ التت م ـ وت ل ـ م م ـ ب ف ـ له اه المتيأ مم الت تهتم ئصفة لش ش ة ئ لمح ف ة ه لصـو هلد الو ل. وهت ـ ي ل ض ـ لت ـواع ل ــرب مــم الت ـ قلو مث ـ الت ـ قلو ار ار وهــو لتع ــو ات ل ـ م ــو لش ـ وب إ ار الم ـ ر والرق ئ ـة ضــمم ت ـ له ـ اه الاتي،و ــللي ت ـ قلو ا لت ـ ام وهــو هئ ـ ر هــم م ار عــة الض ـوائ الرق ا ــة الم ل ــة والتي ــؤل ة والعم ـ ـ ــو وم م ــة األت م ــة للتـ ـ ت ــم وض ــعه ل تأكـ ـ م ــم ا لتـ ـ ام ئ ألت م ــة والتير ع والش ش ل ح ــم ه ـ ـ وار ار ا . -4-2مراجإ الإمإعي ( التد يق التشغيإل) : تهـ ه الم ار عـة التيـؤل ة إلـ التح ـو مـم الكفـ ،ومش ه لر ار ه ح المي ك ات م توص تشـ ــتفل ار ار مـ ــم الت ـ ـ قلو التيـ ــؤل :إل ار ار،اشت ام الموار المت حة ئ ف حو الح لث ،2ف لت وفع ل ة، و اراتهم .وهت ي ال ة مم ل ش وي لشـ للب همـ واقع ـة .1إم لهـم مـ ل ـ ـ وفع ل ـ ـة ل تص ـ ـ اـ ــلم المشـ ــتو الم ت فـ ــة ف ـ ـ الر ح ة،وهـلا مـ عـره ئمفهـوم اليـمول ة ل تـ قلو الـ ا وم ت ه المراح اله مة مم الت قلو و شــه التعــره ه ـ الميـ ك الر شـ ة.و حو وا ـ ــر م والف ه ـة وا قتصـ ة فـ األتيـ ة المـ ار تـ ق ه ه مة ف ت وم تك لــل المـ ق لم ئمهمـ إ ار الت قلو: تتت شــب مــي قـ راتهم و األول : - 1العم ار ،لحم ص ل ،مر ي ش او ،ص.56 - Donald Taylor, and G.W Glezen, Auditing: an ASSERTION Approach, John Wily&Sons, Now York, 1997, pp40/41. 2 و ف تتمث هلد ال لا مي المع وم فهـم الع قة ئ لتي ئ ل ت قلو مم مص ر الم ت فة،ل حصو ه ـوم التيـ ئ لـ قو ألو مـر لو لتـه ـرب ت ق ـه شـ ئ ل ا عة هلا التيـ ئ ،م لم هـلد المصـ ر تعتمـ ه ـ و م م ت ص هلد المص ر ئم ل : - ت ر ر وم ف - الت قلو الش او. هم ال هة ال ضعة ل ت قلو. توفلر المع وم - ا - اله - تت ا الت قلو ال ر . - الش ش ،ال ال تم ع مي إ ار التي ئ. ،ار ار ا وا تف ق ،التع م المتع ة ئ لتي ئ. التت م والوصل الو ف . الموا تة الت لر ة ،والمع وم الم ل ة هم التي ئ. و الث ت ة:ا ت ر فر و الت قلو والموار األ رب :إم ا ت ر ه ومشتوب و اـر المـ ق لم ال مـة ل ـب ال ـ م لتتفلــله ،م ـ ل ــب ل ــل مه ـ ار ومعرفــة وت ـ ر ب لم عتم ـ ه ـ ت ل ـ م ر ــة تع ل ـ المهمــة والوق ـ الم ق لم ئ هتئ ر هت ا ت ر الفر و لتتفلـل المهمـة ومـ ب إم ت ـة ا هتمـ ه ـ مصـ ر تتفلل المهمة ر ة ه ل ة مم المعرفة وال ار والمه ر المت صصة. ال و الث لثة: المش األول :وهت ل ب ال ـ م ئعم ـة مشـ ل عم ـ وم ه وللي لك ئصلر مم لهم والم ـ ر ولت مـة الرق ئـة ال ا ـة المرتئ ـة ئ لتيـ ئ التي ئ ،ولتح لـ المـوا م التـ شـلتم التر لـ ه لهـ و ـللي اقت ارحـ وتع ـ إ ار ومــو ف ال هــة التـ ت ضــي ل تـ قلو .وا ـ ار ا إ ـ ـ ار ا العمـ ـ لت لـ ـ م ت ـ ـ م الرق ئ ــة ال ا ــة ،وال ـ ـ م ئـ ـ ر ار ا مشـ ـ ول التيـ ـ ئ ال ض ــي ل ت قلو،و ارش ــة الوثـ ـ و والمع ومـ ـ التي ئ. ال و الرائعة:ا تص مم ل ا الا ر ـة إلا ت ـب والتتشلو مي لأل راه لا وتش موا ه التح ل ــة مثـ ـ التش ــب وا ت هـ ـ ـ ل ــة الــللم لمت ـوا وئع اشت م الر مم ال هة المعت ة ه ئ ل هة المتو ت ق ه وا تف ه ت ر خ ووق ح ــو إيع ر ال هة الت شت ضي ل ت قلو قا إيع ر مم م لر الت قلو إلله ات ة إ ار الت قلو ه التـ لــتم تح ل ـ ه وللــي اشــتت ا ل ولــة تع ـ ل له ه التـ ـ ت ــم الحص ــو ه لهـ ـ ،ووص ــل وتوثل ــو الع قة: المع م ة ال ل ل مم رشة المهت ة ل ت قلو ال ا ف الت قلو اإرش المشـ األولـ تاـ ل ئ تمـ ع ا فتتـ ح مــي وم م ا تـ التي ئ الفتر وا الوت ـ غلــر الــوتكم حت ـ تشــتألتوا الم قو المعلم لمهمة الت قلو ل تص تم ع وللي لتهل ة ال هة ال ضعة ل ت قلو. الم ار ي لم لول اهتم م ال ار ل ر ة تأثلر األمور لا وه الم ل ة .1 المع وم الحش ش ة ل تؤل ار ه التت ا الت ت هره الماـحث الثيلـــث :الر يي الداخإيـ ه المي ر ي و ار ح مه وتع هم ته ومت ئ إم الم قو ال ر اتتفلـل الم ار عـة التفصـل ة ئشـاب ـ الؤرم هو مم لغرام الرق ئة ال ا ة . ال واتلم لا ـ ام متعـ الك فـة ممـ ل ب إلـ و ـو لقشـ م ل رق ئـة ال ا ـة .إم هت ي الكثلر مم الت ت عت ـ وم لم الرق ئـة ال ا ـة وضـع أل ـ متـي الؤـش مـم قاـ المـو فلم ،التمـ هـلا ق تم تعر ل الرق ئة ال ا ة مم قا معه الم ق وم ال ا لوم : مــم لته ـ ال ــة التت م ــة والش ـ وار ـ ار ا ف ة اشت امه والتأك مم ش مة و قة الش ،وصـعوئة ق ـ م الت ـ ته ـ ه ل مح ف ــة ه ـ مو ــو ا المح شا ة ئحلث تشـم اإهـ ا ا تـ المتيــأ وضــم م م ل ـة عتمـ ه لهـ ، ومحضر ئ ل مئ ئ المح شا ة المتع ره ه له . إتــه لم ـم الصــعب الفص ـ اــلم ت ـ ر خ ت ــور الرق ئــة ال ا ــة و ت ــور مفهومه ـ ،فف ـ ال ــروم الوش ـ هت م الوح ا قتص ة صؤلر الح م ئحو م لي واح ت م مم الشه ه ه ضـئ الرق ئـة ال ا ـة ه ـ فة هم ته و للي لمعرفته الك ف ة ئ لتواح الفت ة و ارتئ ه الي ص ئمش ه ه و الع م لم معه ،و لثت هلد الفتر و ضمم ت ي ال ـروه لـم تكـم هتـ ي الح ـة الم حـة ل رق ئـة ال ا ـة ألم لصـح ب المتيـت ـ توا ل معـوم الم الم ك ة و ار ار ل وح ا قتص ة. و وم و و توع م معلم مم لتواع الرق ئة صئ مم الصعب ه ـ ل وحـ اقتصـ ة حم ـة لصـوله ،لو ا هتم ه ش ته .2وت م الرق ئة ال ا ـة الفعـ ال ر للم وال ا للم ف لهم عتم ام ا ر ة الر ه والكـل لـوفر حم ـة الـر ل متيـأ و ـللي ل مـ ار علم مت تة وقو ت م الرق ئة ال ا ة. و مــي هــور الثــور الصــت ه ة ،هــر م ـ شــم ئ لوح ـ ا المش همة فتعلر ه المش هملم مئ ير لهم هم ــة ار ار إلـ ـ ليـ ـ ص 1 -فة ،م -2 فة ،م ــر م و الا لو ،متصور و حشم ،ير فة ه الير ا قتص ـ ة الكاــرب و م ـم ضــمته يــر و ال م اإ ارته ،ت ار لكثرتهم مم ل ب اهـم إلـ إشـت ــو ه ــلهم اش ــم م ــت ار ار و لل ــي ه ــم ر ــو الع ــو التـ ـ لارمهـ ـ ،راش ف ت ر ة الم ار عة وت ا ته ،الم تب ال مع الح لث/مصر ،2006ص.211 و الا لو ،متصور و حشم ،ير فة ه ،مر ي ش او،ص.203 المش ـ هملم مــي لهض ـ م ــت ار ار و هت ـ ار ار و التح و مم الا ت لهم -ا م تت ا لهم هــر الح ــة الم حــة ل رق ئــة و لصــئح الم مة مم ره ار ار و مم هلد الا ت ضــرور ة ل رق ئــة ه ـ ال ضعة ل رق ئة تل ر مته م ت ار ار . ا م تتل ة األر ح المشت مة ف ته ة ال ور الم ل ة. -تح و مم هت صر المر الم ل مم األصو وا لت ام . والرق ئة ال ا ة م موهة مم الت م الرق ئة الم ل ة وغلر الم ل ة الت تضعه ار ار ئ ص 1 :1تشلر تي ئ المالششة ئ ر ة فع لة وش مة. :2التأك مم ا لت ام ئ لش ش :3المح ف ة ه :4تأملم اكتم ار ار ة وال توت ة. المو و ا ،ولته اشت م و قة الش ئف وف ه ة. إل لقص ح مم م. وشوه ت وم ف هلا المئحث ئ شتعرام الرق ئة ال ا ة مم ال واتب الت ل ة: -1-3له اه الرق ئة ال ا ة. -2-3لتواع الرق ئة ال ا ة. ت م الرق ئة ال ا ة. -3-3م وت -4- 3ح و ت م الرق ئة ال ا ة. -1-3يلداف الر يي الداخإيــــــ : مــم ـ ال ا ة متع التع ـ ر ل ال ـوار حــو ت ـ م الرق ئ ــة ال ا ــة ت ـ لم لأله ـ اه الم ـ ار تح ه ـ مــم الرق ئ ــة ولكم م م حصره ف م ل : :1حم ة لصو المتيأ مم الشرقة و الض ع و شو ا شتعم إم الت م الفع يم ف للي ،ولكم ه ل رق ئة ال ا ة، - 1التم م ،ه المتيـأ و هـلا الهـ ه و ا شـتثم ار و المعـ ا ا مم لم ضمم ش مة ث ثة هت صر ل رب وه : هت مفهوم التأملم ا ،م ا و لم لهـ ه إلـ المح ف ـة ه ـ ممت كـ األصو الم ة ئ ـ لتواههـ ،لم وتـ * -العتصــر الئيــر مــم همـ ل : و األ وا إلـ غلـر و مــو فلم و مشــلر م و مثـ هــلا العتصــر لهــم هتصــر فـ المتيــأ ،و تم ه و المح ف ة ه إل الت قلو مم الت ح ة الت ر ة والعم ة ،ار وا لمم العم . ل تير /األر م ، 2004ص81 * -صور المتيأ ات د مح ه ال ر و التح م الشلر ف العم و الت ق تته ر ار ح ث الت ت وم اه المتيأ . رئ مف ر ،ار ـي إلـ ار ار * -األصو الت ل ب لم تكوم محم ة ئ ر ة ش مة. * -الع م التكتولو المع وم الل ل ـب لم لئ ـ مشـ ل ار ل ت ـور المع صـر ل تكتولو ـ ،و ـب المح ف ـة ه ـ الشر ة المتع ة ئ لمالششة . :2ضم م توه ة و قة و مص اق ة المع وم : الم مـة و المتصـ ة ئ لوثـ و المح شـا ة و التـ تضمم الرق ئـة ال ا ـة قـة و توه ـة المع ومـ اـ لم تشتت إل مئـ ئ لش شـ ة تتمثـ فـ م مـة اشـتعم له و موضـوهلته هتـ ات ـ ل ال ـ ار ار لر ار ـة ،ل ضـ ف لمع وم الت تع له المتيأ لمح ه ال ر المتيأ ،تتمتي ئ ل ص ص الت ل ة: ه ،إلم فع تتع و ئأتي ته و تت * -لم تكوم المع وم اتــه الرق ئـة ال ا ـة لم تتأكـ مـم لم ش شـ ة المع ومـ ص قة و ح ف ـ لم تكــوم المع وم ـ تع ت و تالم وضعلته و صورته لم مه ،حلـث لتهـ 1 ة: لـ ،ا ـ ل ــب ه ـ ت ـ م الرق ئــة ال ا ــة لم فحصــه و لتأكـ م ـم قته ـ ،للــي لم ل ت ـ م رق ـ ا لتضــمم ت ـ م إثئ ـ ل مع وم المتحص ه له . * -لم تكوم المع وم و الــل ا وتــه ت تف ـ مفهومة و واضحة حت تتم م مم اشت ع اه : ق ــة ا ـ وم لم تكــوم م ــة و مفهومــة لــال إم الحص ـو ه ـ مع وم ـ التع مـ معهـ لو مع ل تهـ ،للـي لم المع ومـ الؤلـر م ـة رغـم قتهـ مم التح و مم لم ل هتصر ق ا ل ئعلم ا هتئ ر مم ا * -لم تكوم المع وم تت م مي تي ئ المتيأ : الحصو ه ـ الضــم ت و ارثئ ت ـ ا م ـ إل ـ و ــو ت ــص ف ـ تفلـ ئصـور م ـة ،لـللي المع وم . اـ المشت صة ل ب لم تكوم م فة و مت مة مي تت ا المتيأ و إ فإته ه مة ال وب. إم المع وم * -لم تكوم المع وم هت ي مع وم المتع ـة اتيـ ئ متوفر ف الوق تص متأ ر ،ل ض تو لت تب مث هلد الح :3احترام تع م ار ار : ف المت شب: مع وم مي المع وم . - 1ها ا هلل ،لملم ،الت قلو واألم م والرق ئة ف اشت ام الح شئ تص ئشهولة ،لللي ل ب ه ـ ت ـ م الرق ئـة ال ا ـة لم ا لكتروت ة ،اتح المص ره العر ة/لات م ،1998ص.43 لتوشــي هــلا اله ـ ه إل ـ ضــرور احت ـرام ش ش ـ ت الو تع م الم المتيــأ و م و لوامر ار ار ،حلث لم تع م فحشب ،ا تتع ب إل تت م لم اله ـ ه مــم احت ـرام تع م ـ األمث ل تع م فر ة ار ار هــو تف ـ ته ـ و إ ار اته ـ و قواتلته ـ ،و ص ـ اــللي ار ار تيـم ار ـ ار ا ر ة هم الم ا تص ـ التت م ـة و لكتهـ ا تح ارفـ ،و هلا لتف تتحـ هتـ ال ر ـة و الشــلر و ال ـ ف ـ المه ـ م ،ومــم ا ـ الت الــو واألوامر لتئؤ توفلر اليروئ االت ة ف األمر تفشه : ل ب لم لا إل المو ه إل ه- . -ل ب إئ م ال ه ل ب لم وم واضح و مفهوم . التتفلل. االمر ئ لتتفلل -.ل ب توافر وش -إم ارشــة وت ل ـ م هت صــر الرق ئــة ال ا ــة ف ـ المتيــأ تم ــم الم ار ــي مــم ت ر ــر م ـ ب م مــة ت ـ م الرق ئــة ال ا ة وام ت ة ا هتم ه له ف ضم م قة الا ت األمث ل موار و تحشلته و :4ا شتؤ المح شا ة وم ب تمثل ه لتي ئ المتيأ .1 الكف ة ارتت ة: مث ـ ه ـ ه الرق ئــة ال ا ــة هت ـ مت ئعــة لرق ـ م ارتت ـ ج الفع ــة و م رتته ـ ئ ألرق ـ م الم الكم ـ الم وئــة ف ـ المواهل ـ المح ـ ،و المواصــف ارتت ج األش ش ة (اال الوشـ ،العم ،إتت ج الع م ف الش هة….الخ ) ل ضـ التـ فـ حــو المتيــأ تيــتؤ ئأفضـ ه الم وئــة ،م ـ مت ـ م ـ ر ــة ؟ و هـ لهـ الت م الرق ا لم أ ل ئعلم ا هتئ ر هلا اله ه حت ــة ،لتأك ـ مــم إتت ـ ج الرق ئــة هت ـ إل ـ هت صــر ـرح الشـالا هتـ :هـ العت صـر و م ــي الوشـ لتح لــو ش شـ ته ؟ و ل ــب ش ه ف تمو و ا ه ر المتيأ . إم ت ـ م الرق ئــة ال ا ــة ف ـ شــع ه لتح لــو له افــه األش ش ـ ة الت ـ ل رت ه ـ و ئ لت ـ ل تح لــو التمــو و هـ ر و التواصـ ل متيـأ فهــو شـتت ه ـ المئـ ئ األش شـ ة لتضـمم لــه الشـلر الفعـ ا الت حـة لكـ لتيـ ة و هم ـ مم ا ال ا ة المتيــأ و هــو م ــم مــم ضــم م ا شــتعم و ال ـ ر ه ـ الرق ئــة األمثـ و الكــل لمـوار المتيــأ و تح لو فع ل ة تي ئ المتيأ و التح م ف التكـ للل ات ف ضـه لحـ و ه الـ ت ،حلـث لم ت ـ م الرق ئـة ع لإل ار ئعم الضم ت ف ،ا ع تحشت ف مرو ة المتيأ . -2-3ي ــــواع الر ياــ الداخإيــــ : «ه ــره م ــت معـ ـ للر الم ار ع ــة األمر ـ ـ الموضوهة لتوفلر ر ة مع ولة مم التأكل (ه م - تك للل ت م الرق ئة ال ا ة هم المت في المتوقعة مـم ت ـي 1 ا غـ ـ ـ ـ ــم ،او محم ـ ـ ـ ـ ـ ،ت ل ـ ـ ـ ـ ـمم ت ـ ـ ـ ـ ـ م الرق ئـ ـ ـ ـ ــة ال ا ـ ـ ـ ـ ــة ل تشـ ـ ـ ـ ــه األر ت ة/ا ر م،1994ص.27 - 2ال ت ـ ـ م الرق ئ ــة ال ا ــة 2ئأت ــه الش شـ ـ وار ـ ـ ار ا المئ يـ ـ ـ ـ ــر ف ـ ـ ـ ـ ـ الاتـ ـ ـ ـ ــوي الت ر ـ ـ ـ ـ ــة األر ت ة،رش ـ ـ ـ ـ ـ لة م شـ ـ ـ ـ ــتلر،ال معة لب ،ل و الرف ه ،ل ،األصو الع م ة والعم ة لت قلو الحش ئ ،ار المشت ا /األر م ،1998ص.137 الــت م ) ه ـ إت ـ لهـ اه معلتــة م مة ل م ار عة والش ش صــة ئ لمتيــأ ..إم الش شـ المتع ـة ئ لا تـ وار ـ ار ا اشت امه اواش ة الم ار ي لتتفلل إ ار ا مصممة لتع الت ر ر الم ل ة. -3احت ـرام وت الــو ال ـواتلم واألت م ـة لا - - غلـر الم ل ـة تعتاـر م مـة ل م ار عـة ف ـ الم ار عة ال ا ة ئأته تي ئ لو هم ة تتأثر اإ ار المتيأ ومو فله وف ه ة الت م. ال ا ة فـ ح لـة تأكل مع و هم تح لو األغرام الت ل ة: -1إم ت ة ا هتم ه -2ف وار ـ ار ا المتع ــة ئ لا تـ الم ل ــة تعتاــر الع قــة و مــم ـ التعر ــل الش ـ او م تت ـ تح ل ـ تــوهلم مــم المراقئــة الرق ئة ار ار ة. الرق ئة المح شا ة. الرق ئة ار ار ة: وتيــتم ه ـ ــة التت ـ م و الوش ـ مم تــة وضــم م تح لــو الش شـ و ار ـ ار ا ار ار ــة ،إل تيــتم هــلد الرق ئــة ه ـ ت ر ب الع م لم ،ر التح ل ارحص ه الم تصــة ئصــفة لش ش ـ ة لتح لــو لكاــر ف ـ ال و ،وال غلر للي مم لي ـ مـ هــو إ ار ،شـوا إتت تـ ــة اـراما و راشة حر ـة المتيـأ هاـر م ت ـل المراح ،ت ـ ر ر ار ار ،الرق ئـة الرق ئة. الرق ئة المح شا ة: وتيتم ه ة التت م و الوش وم ـ ب ا هتم ـ ه ـ الا ت ـ تصم م ت م فع المح شــا ة المش ـ ة ئ ل ـ ف تر والش ـ ألت مة الضئ ال ا و تش ــتتتا م ــم مـ ـ لو و ار ار ا وتوفلر ه ظيل الر ياــ الداخإيـ : - 1-3-3الايدــ الر يايــ : ي عوامـــــو ايديـــ : الم ار عة ال ا ة. ل رق ئــة ال ا ــة هــو ضــم م صــحة الا ت ـ م ب صحة األ ا مم ت ح ة ،و ه المرك الميلل هلل جي ب حميع الممتإذي . -3-3مكو ي ل ل م ئعم المح شــا ة و تح ــو للــي هــم ر ــو ـ ـ ت ــوع م ــم ت ــوه الرق ئ ــة ال ا ــة والرق ئ ــة المح ش ــا ة ،لتهـ ـ تعتمـ ـ ه ـ ـ الا تـ ـ المح شــا ة ،ارحص ـ ة حلــث لم الؤــرم األص ـ لش ش ل ح م ه التـ تهـتم ئصـفة لش شـ ة ئ لمح ف ـة ه ـ لصـو المتيـأ الت ـ شــتت ل التت ا الت ت هره ال وا م المح شا ة و للي الم ار ع ـ ــة ال ا ـ ــة( ر الرق ئ ـ ــة المتع ـ ـ ـة ئ ريـ ـ ـراه والمت ئع ـ ــة) :و و هـ ـ ـ ض ـ ــرور أل ال ـ ــة رق ئ ـ ــةالمشتو فع لة،ولتح لو الموضوه ة ا لم لتم م الم ار علم ال ا للم مم رفي ت ر رهم أله ار ار ـة فـ المتيأ ،ولك لتفهم الم ار ي ر الرق ئة المتع ة ئ ريراه والمت ئعة ه ه لم لتفحص-1:ار ار ا ف ـ تصــم م ال والموا ت ـ ـ األ ا الفع ـ مــي األ ا الم والت ـ ل ار المشــت ا ة وت ـ م مح شــئة المش ـ ول ة-2.ال ــر المتئعــة لم رتــة ـ -3.مع ل ــة ار ار ل تح ارفـ الت تتئعه ار ار رص ح الت م المح شا وار ار ا -اله -ر ا تص :تلئ إل ت م رق ئة فع . هــم األ ا المتوقــي-4.الش شـ وار ـ ار ا الرق ا ة لتتمي مي التؤل ار الال ة. التت م :ق ه ه مة ل مش لة هم تت ا األهم ال المتئعة ( لل الش ش ) ،وال ـ ار وئ لت ل ل التت م ـة ،ا مم فع ل ة الرق ئة. تم هـ والمالتم ار ..تشـ ه فـ ت ت ل لت مة الرق ئة ال ا ة مم متيأ إل ل رب وف ل ا عة التي ئ وح م المتيأ وق ار ار ار .1 -األش وب الع م والف شف المتئي اواش ة ار ار :لكـ تكـوم هتـ ي رق ئـة فع لـة اـ ر ار المتيـأ لم تـ هم ت م الرق ئة ال ا ة ولم ت ع تشت م ت م الت همهـ مع ومـ لـ ب ال م ـي ،وللـي اـ همه ل شـ وي األ واه ا الموا ت قـ فـ العمـ ،ولم وت ر ر األ ا . -ل تــة الم ار عــة:مم وا ئ تهـ مراقئــة ت ـ م الرق ئــة ال ا ة،واشــت للته تم ته ـ مــم لعــب ور الوش ـ ار ار والم ار ي. -الش شـ المتع ــة ئ ألف ار (العـ م لم):إم و ــو قشــم مر ـ وار ـ ار ا فعـ اــلم ر ار يـ وم األفـ ار ئ لمتيــأ ل ـ مــم فع ل ــة الرق ئــة هــم ر ــو وضــي الر ـ المت شــب ف ـ الم ـ م المت شــب وهــم ر ــو الت ر ب،ورشــم الش ش والتعر ل اه . المالث ار ال ر ة:تالثر ه -األم تة وال م األ ب -ت لر الم ال ا ة. فع ل ة الرق ئة ال ا ة،مث مت ئعة وفحص مالششة الت ل ت مة المصرف ة. ق ة الت لتصل اه األف ار والع م وم ف المتيأ . ر :عتار ت ـ لر إ ار المتيـأ ل م ـ ر ألغـرام الت ـ ر ر الم ل ـة لحـ م وتـ ج -األتي ة الرق ا ة:ه الش ش وار ار ا الت تش ه ف التأك مم لم تع م األتي ة الرق ا ة المتع ة ئعم ة الم ار عة ه الش ش وار ار ا فحص ل ا المتيأ - .مع ل ة المع وم - .ار ار ا– الفص الم المش ول ،و به الم ار ي فهم األتي ة الرق ا ة المتع ة ات - 1الصحم ،ها الفت ح و الصئ م ،محم والفلوم ،محم ،الم ار عة م ف شف ت ا ار ار لتم تتفلـله ،وام الت تتع و ئم ل : الرق ا ة الت تعتم ه ت ـ م الرق ئـة الو و الفع . الم ار عة. ،ال ار ال مع ة/مصر ،2004ص. 207 وا تصـ ـ :لتك ــوم ت ـ ـ م المع ومـ ـ -المع ومـ ـ المح شــا مــم ال ــر المح شــا ة والش ـ المتيــأ واألحـ اث وال ــروه وا حتفـ ا تص المتع ــو ئأهـ ـ اه الت ـ ـ ر ر الم ل ــة ئمـ ـ فـ ـ لل ــي الت ـ ـ م الت ـ لتي ـ لتش ـ ل ومع ل ــة وت ـ ص والت ر ــر هــم هم ـ ئمشـ ول ة المح شــئة هــم األصــو وال صــوم وح ــو الم ي،و تضــمم الفر ة المتع ة ئ لرق ئة ال ا ة ه توفلر فهم ل وار والمش ول ح -مراقئة األتي ة الرق ا ة :ل ب لم حص الم ار ي ه الت ر ر. معرفة ف ة ئ لش ش الر ش ة الت وار ار ا تشــت مه المتيــأ لمراقئــة األتي ـ ة المتع ــة ئ لت ـ ر ر الم ل ة،و ف ــة اشــت امه ،ألتح ل إ ـ ار ا تصــح ح ة ،والمراقئ ــة هـ ـ هم ــة ت ــو م ــو ل ا الرق ئ ــة ال ا ــة ئم ــرور الوق ،وقـ ـ تي ــم مراقئ ــة األتيـ ـ ة الرق ا ــة اشت ام مع وم ر ة مث ي و العم مم مص ر و للي تم تعر ل الرق ئة ال ا ة ئأته ال . ة التت م ة والم ل ت األ رب المصممة لتح لو األه اه الت ل ة: حم ــة األصـو ،ا ت ـ ر قــة و ر ــة ا هتمـ ه ـ الا تـا لت ام ئ لش ش ار ار ة . 1 -4-3حدود ظيل الر يي الداخإع : ت م الرق ئة ال ا ة الت ل ة: -1إش -7ت و ا -5التعب. ،م لم ف المعمو اه . ومم الموضوه ه ا مع و ه ضم م تح لو له اه المتيأ تتل ة و و المعوقـ أ ف الت لر- 3 .ال مئ . -6التوا ال. ار ار وللي ألم ار ار ق ل م ار ي ا هتم الك الش م تأكل ا م فهم التع م - 2 .ال -4ه م التر ل . المح شــا ة – .تيـ ي العمـ ئ فـ ت ضي ألتواع معلتة مم إ ار ا لأل رب لا العرم وارفص ح. الرق ئة ،ولته ل لة وق ار م الت م المعمو اه ف المتيأ لع م ضم م اكتم ولم تة مو ف الرق ئة ال ا ة ق تتؤلر مم إ ار المتي ــأ م ــم ـ ـ وتيـ ي الص ة ئ لرق ئة ال ا ة -1.1 :تأكل ا لرصـ ـ الحش ئ ،تص ــتلل العم -2.1الو و لو الح وث. -3.1الح و وا لت ام - 4.1 .ا كتم -5.1.الت ل م. - 1ال صحم ،ها الفت ح والصئ م ،محم و الفلوم ،محم ،مر ي ش او.ص.204 مم فع ل ة إ ار ا ل و و قة الرق ئـة ال ا ـة ال وا م الم ل ة:ه الا ت الت تال ،و ر ــة العرم،وتتض ــمم ه ــلد التأكلـ ـ ا -1: -1.2الص ح ة(الصـ ــحة):تع المتفل ،ـ ــللي اشـ ــت ام المشـ ــتت ا ئعـ ــم التأكل ـ ـ ه ـ ـ صـ ــحة العم ـ ـ األصـ ة الم مــة والتـ ل ــب تصــم مه ئحلــث م ــم ت لـ م ـ ر التشـ ل ال ـ ر ل عم ـ الم ـ وج لو ه ـ م التش ـ ل ،ومم ال ص ـ ص الم وئــة ف ـ ت ــي المشــتت ا الحم ـة لت ـي المشـتت ا -2.ئـي التع مـ المشــتت مــم ـ ه ـ المشـتت ا مته.وتيتم المشتت ا تفشـه ر ضـ ح ال ار ار ئ لمح شئة هم ترتلب المشتت ا ار . التـ شــاو ترق مهـ ل تأكـ مــم اكتمـ المرقمة. 1.4صحة التش ل :ل ـب لم لو ـ ت ـ م تشـ ل مح شـا مـت م عره ئمش ر الم ار عة الل لتكوم مم م ـي المشـتت ا األص (هت الح وث) إلـ الترحلـ التهـ العت صر الر ش ة ف مش ر الم ار عة. مم إ ار ا وال لـو التـ لـتم إ ار هـ هتـ مع ل ـة العم ـ فص الوا ئ . - 1همش ،تع م ،مر ي ش او،ص.20 و فـ تر اللوم ـ ال ر ـة ،حشـ ئ مم: مـم و فـ تر األشـت ل المح ش ــا ة م ــي األص ــو والمش ــتت ا الرق ئة،غ لئ ،م رتة ال لو المح شا ة التفصل ة مي ل صو ،م م ي الرق ئـة ،المع ومـ مع ل تهـ ،و عــره هــلا ر ـة ال لـ المـ وج المتعـ ره ه له ،ومـ لت ـي ال لـو ،1وتعتاـر المشـتت ا 1.5الم ئ ــة:تتم الم ئ ــة هتـ ـ م رت ــة ال ل ــو والشـ ـ الرق ئة ه واأل ت ـ م وغلــر للــي ه ـ األص ة األتواع الت ل ة: 1.3ا كتم :ل ــب الفحــص المتتـ ل ل مشــتت ا المراقئة،وتيم إ ار ا ـوا الوا ـب اتئع هـ لتعا ــة ف ـ تصــم م المشــتت لتشــهل اشــت امه ولت ل ـ ه ـ التشــخ المت اولــة الفواتلر،المل ار ،األوامر،ال ش م(الئ ق )،اريع ار ،وار الع الفع م ـ ل ـ -1:الت ـرق م المشــاو لتــأملم ت ـ م الرق ئــة ال ا ــة-3.تح ل ـ الحل ـ المصــرح ئــه ل توق ع ـ مش ـ حة معلتــة مــم المشــتت -4.التئش ـ لو التش ـ ل وحشـ ـ ئ المراقئة.وتعتمـ فع ل ـة الم ئ ـة ـإ ار الميحث الرااـــع :المراجـع و الر ياـ الداخإيـ شلتم ف هلا المئحث التعرم إل وت لر الم راشة ت م الرق ئة ال ا ة وت ل م ف ه لته والمف ه م والمص ح ر. وتقيعل ظيل الر يي الداخإع اوا ط المراجع: -1-4د ار ئع اتته الم ار ي مم فحـص وا تئـ ر ت ـ م الرق ئـة ال ا ـة ،ل ـب ه ـة إ ـ ار ت لـ م تهـ ت ار م ف الر مم المراح الئ ق ة تعتم ه الرق ئة ال ا ة لتح لو ه فلم: - 1-1المش ه ف ت - 2-1ت ل م م الم ار عة. ر الرق ئة ال ا ة وف ل وا وفع ل ة ت م الرق ئـة ال ا ـة 1و هـتم الم ار ـي ات ـ م الت ل ة: -2-1ل -فهـ ـ ــم وتوثلـ ـ ــو ت ـ ـ ـ م الرق ئـ ـ ــة ال ا ـ ـ ــة الم اـ ـ ــو ف ـ ـ ـ المتيـ ـ ــأ لؤـ ـ ــرم ت الما الت ) :شت م الم ار ي المع وم األغرام االت ة :تح ل لتواع الا ت حص ه له مم الم ار عـ ـ ــة(الت ل م ـــ مح ولتـه فهـم ت ـ م الرق ئـة ال ا ـة لتح لـو الت لتوقـي لم تحتـو ه ـ غـش لو ل ت ــالثر ه ـ ـ م ـ ـ ر و ــو غ ــش لو ل لمـ توصـ إل ـة، ـ ه مـة ،ارشـة العوامـ التـ واألرصـ ـ ـ ـ ه م ــة ،تص ــم م ا تئـ ـ ار التح ــو التفص ــل ة ل عم ـ ـ هم مشـتوب وا تئ ار الم ار عة التح ل ة.وق تضمم ميروع مع ر الرق ئة ال ا ة لؤرم الم ار عة مع وم الفهم الضرور لك م وت الال ة الرق ا ة:ل ب لم لر ت م الرق ئة ال ا ة ال مت،و م م ا تص ر للي ف م ل : ـوهر تصـم م وتتفلـل ار ـ ار ا الم ار ي ه د ه ـ الرق ا ـة ولـ ت ه ـ يـ ه ف ـ ،ولم أ ــل ف ـ ا هتئ ـ ر األثــر الك ـ لعوام ـ ال ــو والضــعل الال ــة الم ت فــة ه ـ الال ــة الرق ا ــة ،ت ـ لر الم ر:ل ــب ه ـ الم ار ــي لم فهــم ف ــة تح لـ ار ار لهــلد الم ـ ر لـ فهم الم ار ــي لــل تأ ــل المتيــأ ف ـ ـ ـ ا هتئ ـ ـ ـ ر الم ـ ـ ـ ر المتع ــ ــة ئأه ـ ـ ـ اه الت ـ ـ ـ ر ر الم ل ـ ـ ــة،وق ارراته لموا ه ـ ــة ت ـ ــي الم ـ ـ ـ ر ،األتي ـ ـ ـ ة الرق ا ة:ل ب ه الم ار ي فهم األتي ة الرق ا ة المرتئ ـة ات لتي ة رق ا ة لتح ل م إلا م مم الضرور ال م اـإ ار ا المع وم ـ إضـ ف ة ل حصـو ه ـ فهـم ل تيـ ة الرق ا ـة، وا تص ـ :ل ب ه ـ الم ار ــي الحصــو ه ـ معرفــة ف ــة ات ـ م المع وم ـ الم ل ة لفهم م ل :لتواع هم الش ـ هم ـة الم ار عة،والمعرفـة او ـو لو غ ـ ب المتيأ اله مة لا المح شا ة،والوث و والمشتت ا والا ت الع قة ئ ل وا م الم ل ـة ،لـل تاـ ل هم ـ المال ومع ل ة وا حتف وا تص األتيـ ـ ة الرق ا ــة:ل ب ه ـ ـ الم ار ــي لم حصـ ـ ه ـ ـ معرف ــة ف ــة ئ لش شـ ـ - 1ال ض ،حشلم و ح وح ،حشلم،لش ش ال ـ ص ئ لت ـ ر ر الت قلو،مالششة ،الو ار /األر م ،1999ص.202 ئ لمع ومـ وار ـ ـ ار ا المتيـأ -3. ،مراقئـة الر ش ــة التـ ـ تشــت مه المتيــأ لمراقئــة األتي ـ ة المتع ــة ئ لت ـ ر ر الم ل ــة،ئم ف ـ للــي ف ــة اشــت ام هــلد ار ـ ار ا الش ش ألتح ل إ ار ا تصح ح ة. و الإوامو التل ت يعد المراجع عإل هل ظيل الر يي الداخإع : :1ت ر ته الش ئ ة مي المتيأ . :2ا شتفش ار . وال لو المح شا ة. -3فحص(تفت ش) المشتت ا -4م ح ة لتي ة المتيأ لفهم ت م الرق ئة ال ا ة. -5إهـ ت الــو إ ـ ار ا رق ا ــة معلتــة.و ب التفرقــة اــلم مفهــوم تتفلــل ت ـ م الرق ئــة ال ا ــة ومفهــوم فع ل ــة تتفلل ت م الرق ئة ال ا ة،فعت ت ل م فع ل ة تتفلل ت م الرق ئة ال ا ة لت ر الم ار ي إل -1لش وب ت الو ش ش الل وا ار ا وم ات الو ت ي الش ش الرق ئة ال ا ة-2.الثئ وار ار ا . فـ ت الـو ت ـي الش شـ مم: وار ـ ار ا -3.مـم توثلو فهم الم ار ي لت م الرق ئـة ال ا ـة :ه ـ الم ار ـي لم لوثـو تف صـل ال ارشـة التـ قـ م اهـ لت ـ م الرق ئـة ال ا ــة والت ـ م المح شــا ل متيــأ ،و تأثر للــي ئح ــم و ر ــة تع لـ المتيـ و ا عتهـ ،فف المتيــت تكف مل ر التوثلو لم الكالر ف . حت ج الم ار ي شت ام ار الصــؤلر التـ فو وقـوا م ا شت صـ و ـ او ال ـ ار ار و ( )2 - 2لالم ال ر واألش للب الت عتم ه له الم ار ي المش وئ ال ر ة المل ا ق ـ ـ ـ ـ ـوا م ا شت ص ـ ـ ـ ـ ـ -1شــهولة الم (التعا ــة) -2اليــمو لك ـ م ـ هــو -1هرضـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة لع ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ م اشـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــت ع ب (ا شتا م) ت ـ ـ ئ (فهم)الم لـ ــب لمحتـ ــوب الش ـ ـالا -2. مهـ ــم ف ـ ـ ت ـ ـ م الرق ئـ ــة -3.يـ ــل وتوض ـ ـ الضعل. المل ار تت شب المش و . األش ة ق -1لـ ــتم تصـ ــم مه وف ـ ـ ل ا عـ ــة العم ـ ـ -2.تحت ـ ـ ج -1ق تصـئ م ولـة ئحلـث تشـته ي لتح لـ ـ مفصـ ـ ممـ ـ ضـ ـ ر الم ار ــي لفه ــم ا ع ــة ال هـ ـ والوقـ ـ -2.قـ ـ هم ت م الرق ئة. إلـ ـ ت ــال اكتي ـ ـ ه ت ـ ـ ئ الضـ ــعل ف ـ ـ ت ـ ـ م الرق ئــة-3.ق ـ اهمـ ـ الم ار ــي ل ــ ا ه مة مم ت م الرق ئة. ار -1التمثل ـ الا ـ ت له ـ ت ـ م الرق ئــة-2.تضــملم -1حت ـ ـ ج تصـ ــم مه لوق ـ ـ الت فو م ــي األ ـ ا اله مــة ف ـ ت ـ م الرق ئــة-3.مت شــئة تشــا -2.ق ـ ل ـ ــت م المع ل ـ ــة ارلكتروت ـ ــة -4.تحتـ ـ ـ ج أللفـ ـ ـ وهئ ار م ولة م هو الح المص ر :الؤ تم ،ها هللا ،مل ر (.)3الت قلو ال ا -2-4تق َيعل إيلع ئع ـ ق ـ م الم ار ــي ات م ــي الا تـ ـ تــال ل ـ ــو إل ـ اكتي ـ ه ت ئ الضعل ف ت م الرق ئة. مي المل ار . ،مع ة المح شالم ال توتللم الشعو ة/الشعو ة ،2005ص.7 ظيل الر يي الداخإع : ،و ر ة الحصو ه ـ الا تـ والوث ـ و التـ ـ تفل ـ فـ ـ فهــم ف ــة هم ـ ت ـ ـ م الرق ئــة ال ا ــة الك ف ـة،و ر الحصـو ه لهـ مـم اليـرح الوصـف ل ت ـ م ،واشـت ام ـ ار الت فو ل ت م واشت ام قوا م ا شت ص ال صة ئ لرق ئة ال ا ة .1و عت ت ل م فع ل ة ت م الرق ئـة ال ا ـة ف متي لو اكتي ه األ ال وهر ة والؤش والتحر ل وشـو العـرم فـ تأكلـ ا مع ولـ ــة مـ ــم ت ـ ـ ر خ وقوهه ـ ـ ،و تم تت ـ ـ م هـ ــلا الت ل ـ ـ م مـ ــم ـ ـ العم ،فف ح لة الش ش تح ل ـ المشــتوب الم وار ار ا تأكل ـ ـ ا ال ـ ـوا م الم ل ـ ــة ئ شـ ــت ام و ار الرق ا ـة المعروفـة ئضـعل فع للتهـ فـ متـي واكتيـ ه األ ـ لم ـ ر الرق ئــة هت ـ له ـ مشــتوب (الح ـ األقص ـ ل م ئ تئ ـ ار رق ئــة ه ـ ت ــي الش ش ـ ال ـوا م الم ل ـة ـ وار ـ ار ا الرق ا ــة إل - 1الصحم ،ها الفت ح والصئ م ،محم و الفلوم ،محم ،مر ي ش او ،ص.213 فتـر ر )وهت ـ ـ لـتم ــوم الم ار ــي ـ وب مته ،ولــلا ل ــأ الم ار ــي تئ ـ ار التح و التفصل ة(ا تئ ار التح و مم صحة واكتم المش ة)،لم فـ ح لـة الش شـ العم الرق ا ة الت لا و لته ف ه ة فإم الم ار ي ق لت ل واح مم قرار م: وار ـ ار ا لو :إلا م الم ار ي عت لم إ ار ا تئ ار التح و التفصل ة لوح ه وئصور م ثفة ش وم لقـ تك فـة مـم ال مــي اــلم ا تئـ ار التح ــو التفصــل ة وا تئـ ار الرق ئــة فإتــه حـ المشــتوب الم الح األقص و ث ت ـ :إلا تـ وم ئأ ا تئ ار رق ئة واتم وار ـ ار ا الش شـ وم ئ تئ ار التح و التفصل ة. الرق ا ـة تاـ و ف ه ــة و ـ م الم ار ــي عت ـ لم ال مــي اـلم إ ـ ار ا تئـ ار الرق ئة وا تئ ار التح و التفصل ة ف ت م فم ش وم لق تك فة مم إ ار ا تئ ار التح و التفصـل ة ئصــور م ثفــة فإتــه حـ م ـ ر الرق ئــة ال ا ــة الم ا تئ ـ ار الرق ئــة وا تئ ـ ار التح ــو التفصــل ة ف ـ ت ـ الم ار ي ئأم وم ئم ل : -1تح ل ش ش وا ار ا وشو العرم ق تأكل ا ـ لم ـ ر الرق ئــة هت ـ ــة هتـ مشــتوب لقـ مــم الحـ األقصـ و مــي اــلم م فم،ولت ـ ه م هــلا التــوع مــم الت ل ـ م ئ أل لــة ل ـ م رق ا ة معلتة عت لته تمتي لو تش ه ه ال وا م الم ل ة. -2ال م ئ تئ ار الرق ئة لت ل م فع ل ة ت ي الش شـ وار ـ ار ا والؤش والتحر ل اكتي ه األ الرق ا ـة..وهت ي ثـ ث حـ ـوم فلهـ الم ار ي اإ ار ا تئ ار رق ئـة إضـ ف ة ئعـ حصـوله ه ـ الفهـم الكـ ف لت ـ م الرق ئـة ال ا ـة لؤـرم ت هم ة الم ار عة ،وهلد الح ه : -1هت ـ م تكــوم األش ـ للب الرق ا ــة (الش ش ـ وار ار ا )غلــر ف ــة وغلــر فع لــة،ف ـ ـ وب مــم ا تئ ـ ار الرق ئ ــة وه ــه ف ــإم الم ار ــي حـ ـ م ـ ـ ر الرق ئ ــة ال ا ــة هتـ ـ الحـ ـ األقصـ ـ -2.هتـ ـ م عت ـ ـ الم ار ــي لم األش ـ للب الرق ا ــة فع لــة ولكــم ا تئ ـ ر فع للته ـ م ــل ،وه ـة لــتم تح ل ـ م ـ ر الرق ئــة ال ا ــة هت ـ الح ـ األقص -3.هت م عت الم ار ي لم األش للب الرق ا ـة فع لـة ولم األ لـة وال ـ ار م التـ تـم الحصـو ه لهـ فـ مرح ــة ال ارشــة والت ل ـ م الما ـ تعتاــر ف ــة ل لــة ه ـ لم ت ــي األش ـ للب الرق ا ــة م مــة لمشــتوب م ـ ر الرق ئة. ث لث ـ ـ :إ ـ ـ ار ا تئ ـ ـ ار الرق ئـ ــة:وللي لمعرفـ ــة فع ل ـ ــة تصـ ــم م لو فع ل ـ ــة تتفل ـ ـل األش ـ ـ للب الرق ا ة(الش ش ـ ـ وار ـ ار ا الش ش الرق ا ــة) ،و شــت م الم ار ــي ه ـ وار ار ا الرق ا ة وه : -1اشتفش ر المو فلم ف م هم هم. -2فحص المشتت ا (ال ار م المشتت ة). -3م ح ة المو فلم مم -4إه تتفلل الش ش ــر ل حصــو ه ـ األ لــة وال ـ ار م هــم فع ل ــة تصــم م وتتفلــل تتفللهم ل ش ش وار ار ا و إ ار ا الرق ا ة ئمعرفة الم ار ي. الرق ئة. المت شــب أل لــة ارثئـ :ــوم الم ار عــوم هـ *الوقـ الم ل ل متيأ ألشئ ب تتع و اواقع ة و ف اــإ ار ا تئـ ار الرق ئــة فـ تـ ر خ شـ او لته ــة العـ م هم هم ،و م م ت الو للي ا م لم لت و ه ه مم م وق ت رب ا تئ ار رق ئة إض ف ة لفت ار لم يم ه ا رائع :إه تلمم ر الرق ئة :وم الم ار ي اللي ف ضو تت ا ا تئ ار الرق ئة الت ت فـ م مشــتوب الرق ئــة فــإم الم ار ــي ــوم اتع ـ ل ت فـ م ا ر ه ،لم ت تئ ار . ا عــة وتوقلـ تئ ـ ار إل ـ ا تئ ـ ار اق ـ فع ل ــة مث ـ تو ــه ا ا وت ـ ر، وم اه ،وف ح لـة ا تئـ ار التح ــو التفصــل ة،ف م م تئ ـ ار إل ـ ل ـراه ا ـ المتي ـ ا ـ م ــم تئ ار ف م م ت ف ضه هـم ر ـو ا ت ـ ر هلتـة لصـؤر.وه ه م ـم لم ت ـو لم هتـ ي ه قة ه ش ة الم مشتوب م ر الرق ئة وم والؤـش والتحر ـل وشـو العرم،وهتـ م ر اكتي ه األ تكــوم م ـ ر الرق ئــة المتع ــة اتــوع معــلم مــم تأكل ـ ال ـوا م الم ل ــة هت ـ الح ـ األقص ـ فــإم الم ار ــي م لــب ولكته غلر م لب اتوثلو األشت الت ات ه له اشتتت ه ئأم مشـتوب م ـ ر الرق ئـة اتوثلو ت ي التأكل ا هو الحـ األقصـ ،لم فـ ح لـة التأكلـ ا لت ي التأكل ا مم الح األقص فإته ل ب ه م مة لللي المشتوب مم م الي الت ل 1 التـ ـوم مشـتوب م ـ ر الرق ئـة المتع ـة اهـ اقـ الم ار ي توثلو األشت الت ات ه له اشتتت ه ئأم لشـ للب الرق ئـة المتئعـة ر الرق ئة ال ا ة. لام لهم ة ت م الرق ئة ال ا ة ئ لتشئة ل م ار ي ال ا : ت م الرق ئة ال ا ة الي ( ) 2 - 2الم ار عة ال ا ة االر الت م الرق ا رق ئة ا ة إ ار ة رق ئة ا ة مح شا ة الضئ ال ا المص ر :الش ،الشل لحم ،مر ي ش او ،ص29 -3-4المفيلــعل والمفطإـــحي : : -1الش ،الشل احم ،مر ي ش او ،ص.28 الم ار عة ال ا ة :1ا ــر الرق ئــة ال ا ــة:1ه ـ م ـ ر ه ـ م ق ـ ر ت ـ م الرق ئــة ال ا ــة ه ـ متــي األ وق والتحر ل وشو العرم ف ال وا م الم ل ة مت شب مم ت ر خ وقوهه . ـ ال وهر ــة والؤــش :2ا تئ ـ ار الرق ئــة:ه ا تئ ـ ار لم ـ ب فع ل ــة تصــم م وتتفلــل ت ـ م الرق ئــة ال ا ــة وق ـ ر للــي الت ـ م ه ـ اكتي ه لو متي األ (ج)المشــتوب الم ال وهر ة والؤش والتحر ل وشو العرم ف ال وا م الم ل ة. ـ لم ـ ر الرق ئــة:هو مشــتوب م ـ ر ت ـ لر ح ـ د الم ار ــي ات ـ ه ـ معرفتــه ات ـ م الرق ئة ال ا ة ئؤرم المش ه ف أل مم تأكل ا ال وا م الم ل ة م هو . ( )المشتوب المح لم ر الرق ئة:هو مشتوب م ال ـوا م الم ل ــة اشــتت ا إلـ األ لــة التـ الت ل م الما فع ل ة ل ا الم ار عـة ألم المشـتوب الفع ـ لم ـ ر الرق ئـة ال ا ـة ر الرق ئة ال ا ة الل حصـ ه لهـ مــم ـ لو ا تئ ار الرق ئة ارض ف ة الت إ ار ا تئ ار رق ئة فإم الم ار ي ا م ح م الم ار ي ئ تئ ار التح و التفصل ة. إ ـ ار ا تئـ ار الرق ئــة التـ تــتم لثتـ مرح ــة وم اه الم ار ـي ئعـ مرح ـة الت لـ م الماـ وق ار ه (و)فع ل ة التتفلل :ف ة ت الو الش ش ( )ح ل ب التا هته :ه الح ئـأ ـوم ت ـ م الرق ئـة ال ا ـة فـ ه ال وهر ة والؤش والتحر ل وشو العرم ف تأكل ا وار ار ا الت ،وف ح لـة هـ م ر الرق ئة ال ا ة هت الح األقص ،وف هلد الح لـة ـوم (هـ)الح األقص (المشتوب األه )لم ـ ر الرق ئـة:هو لقصـ احتمـ اكتي ه لو متي األ ح د الم ار ي أل مـم تأكلـ ا ال وا م الم ل ة. الرق ا ة،اشتمرار ة للي الت الو،ومم الل ق م ات ا ه . ر الم ار ي لته ا مم رفعه إل ل تة الم ار عة ألته تمثـ قصو ار وهر ف تصم م وتتفلل ت م الرق ئة ال ا ة األمر الل لالثر ش ئ ه ـ م ـ ر المتيـأ ه ـ تشـ ل ومع ل ة وت ص العم (ح) ور العم واألح اث وال روه واه ا الت ر ر الم ل ة. :2تصتلل ل عم المرتئ ة ائعضه الئعم ه لش ت توع التي ئ. (ئ)فهــم ت ـ م الرق ئــة ال ا ة:الحصــو ه ـ معرفــة ف ــة ئ ـ مــم ال ــة الرق ئــة،الت م المح شا ،وش ش ـ وا ار ا ( )م ف تأكل ا الرق ئة ئؤرم ت ر ا كتي ه:الم هم ة الم ار عة. ر الت مة هم ه م اكتي ه األ ال وا م الم ل ة ئؤرم ت هم ة الم ار عة. ال وهر ة والؤش والتحر ل وشو العرم *ل ا الرق ئة ال ا ة-1:رق ئه ا ة مح شا ة-2.رق ئة ا ة إ ار ة-3.الضئ ال ا . - 1ور ،تع م ،الرق ئة ال ا ة ف الاتوي والمالشش الم ل ة،م ة الم قو األر ت ة،ه /29ا ر م،1996ص.25 - American Accounting Association,Statement of BASIC Auditing Concept,AAA,new York,1973. 2 ()1الرق ئ ـ ـ ـ ــة ال ا ـ ـ ـ ــة المح ش ـ ـ ـ ــا ة:مم وشـ ـ ـ ـ ـ ه -1:ال لـ ـ ـ ـ ـ المــ ـ ـ ـ وج-2.مـ ـ ـ ـ ـوا م الم ار ع ـ ـ ـ ــة-3.الحشـ ـ ـ ـ ـ ئ ار م ل ة(حش ـ ئ ل عم ـ الرق ئــة)-4.المص ـ ق -5.ال ـ و ار المشــتت ة -6.يــل حش ـ ب الاتــي ومــل ار التشو ة -7.ت م ا هتم والصره. ()2الرق ئ ــة ال ا ــة ار ار ــة:مم وشـ ـ ه -1:الموا تـ ـ األ ا . ()3الضئ ال ا ــة-2.التكـ ـ للل المع ر ــة-3.ت ـ ـ ر ر ف ــة الت :مم وش ه-1:اهتم ـة تـ فو العمـ -2.الفصـ اـلم األصـ والشـ الو ل-4.ار ا الشتو ة. -3.التتـ وب فـ ل ا -4-4تقدير المخيطر ل ظيل الر يي الداخإع : عتاــر مفهــوم م ـ ر الم ار عــة مث ـ مفهــوم الم ــة م ـم لهــم المف ـ ه م األش ش ـ ة الت ـ ل ــب لم لت ــل لعم ة الم ار عة وت لمم األ لة . 1 الم ار ي ق ار ار ئيأته هت الت ل ـ لوضــح مع ـ للر الت ـ قلو ف م ـ ل ــص المع ـ ـ ر رقــم ( )400وال ـ ص ات ـ لر الم ـ ر والرق ئــة ال ا ــة والص ر هم م ت مع للر الت قلو والضم م ال ول ( )LAASB ه ر الت قلو تتكوم مم ل -:2 لم الم -1الم ـ ر الم مــة (ال وهر ــة) :ف ـ تــص المع ـ ر( )400ه ـ اتــه ه ـ م ـ قو الحش ـ ئ الم ـ ر الم مــة ه ـ مشــتوب الا تـ ر للي ئ ر ص د حشـ ئ الم الحش ئ *ه الم ل ــة ،وهتـ ت ــو ر اـراما التـ قلو ،فـ م ه ـ المـ قو لش شـ ة و فـة مـم معـ م ر الم مة مرتفعة ئ لتشئة ل تو ل ا ت ل م هوام ه مته : مشتوب الا ت ئمشـتوب التو لـ ا ،للي اته ت لر الم الم ل ة : لم تة ا ار ،ار ا ار والمعرفة والتؤل ار ار ار ة . الضؤوئ الت تتعرم له ا ار .ا عة هم المتيأ . العوام المالثر ه ال ع الل تتتم له المتيأ . *ف م ل ص رصل الحش ئ -1 فة ،م والع م : و الا لو ،متصور وحشم ،ير فة ه ،مر ي ش او ،ص75 - 2م رتة ،غش م ف ح ،ت قلو الحش ئ ت ـ لر المع صر ،ار المشلر /األر م ،2000ص.223 ،لو ا فتـرام ئـ م ر الم مة ل ب ه ـ مـ قو ق ا ة الا ت ا -2 الم ل ة ل تحر ل ،العم م ـم لم تت ـب اشـت ام الـر. األش شـ ة المع ـ وارحـ اث التـ ته ـ الي ص ـ هت ـ تح ل ـ لرص ـ الحش ـ ئ .احتم ل ة تعــرم األصــو ل حش ـ ئ هم م .هم غلر ه ة ومع ر الرق ئة : لــتص المع ـ ر ه ـ لم هم ـ لو ا تتم مع ل ته ئ ر ة ه ة. ــر الرق ئــة هــو األ متفــر لو م تمعــة مــي ل ـ ا تـ متعــة.لو اكتي ـ فه وتصــح حه ف ـ الوق ـ ل صم ــت ت .إتم ـ م ر الرق ئة ف م ل ب ه ـ الت ـ م ــم لم تح ـ ث ف ـ رصــل حش ـ ئ لو لعم ـ الترصــل .وهــلا التــوع مــم األ معــلم لو ـ م ــم المت شــب اواش ـ ة األت مــة المح شــئة والرق ئــة ال ا ــة ،وف م ـ م قو الح شئ الت ل ة : ات ل ار ار ا *لم ـوم ئعم ـة الت ـ لر األولـ لم ـ ر الرق ئـة هـم ر ـو ت لـ م فع ل ـة الت ـ م المح شـئة وت ـ م الرق ئـة ة لش ش ة لو اكتي فه وتصح حه . ال ا ة ئمتي ح وث مع وم *لم وم الم قو اتوثلو وفهم الت م المح شب وت ـ م الرق ئـة ال ا ـة ئ لمتيـأ وام ـوم ات ـ لر م ـ ر الرق ئة. *لم ــوم مـ ـ قو الحشـ ـ ئ ت ــص ف ه ــة الت ـ ـ م ا ــإ ار ا تئـ ـ ار ال ا ــة ل حص ــو ه ـ ـ ل ل ــة إثئـ ـ المح شــب وت ـ م الرق ئــة ال ا ــة وللــي ل تح لــو مــم تصــم م هــلد األت مــة ،وه ـ تعم ـ ه ـ متــي لو اكتي ه وتصح المع وم *لم وم م قو الحش ئ صة ف م ل ص الوا ئ -3 *لم وم م قو الحش ئ م ال ة ئي م م. اتح ل توه ة ل لة ارثئ . قا الم مة وتوقل الحصو ه له ت م هم ة الت قلو ات لر م ب صحة م ر ا كتي ه: ر الرق ئة. ل ـ هــره م ـت معـ للر التـ قلو 1م ـ ر ا كتيـ ه ئأتهـ الم ـ ر الت ت ــة هـم م ــم اكتي ـ فه مــم قا ـ الم ـ قو هت ـ إ ـ ار ا حش ب معلم لو هم ة لو م موهة هم ـ ار التفصــل ة وق ـ تكــوم هــلد األ وق تكوم مي ل -هتـ ـ ي هـ ـ م ــم ا هتئـ ـ ار ل ــب ه ـ ـ مـ ـ قو الحشـ ـ ئ ا كتي ه: - 1م ت مع للر الت قلو ال ا األمر . ل رب لا ت ــأ فـ الا تـ و ـ مو ــو ف ـ لو ارص د. ل ــله فـ ـ الحش ــئ م ف مـ ـ ل ــص م ـ ـ ر * ا عة لر ار ا ال وهر ة ،شت ام ا تئ ار مو هة إل ل راه مشت ة مم ـ رج المتيـأ اـ ار ار ا مم إ ار ه ف موه مئ ر. األ راه ا - * توقل للمتيأ . ال وهر ة ،ال م ئ ر ار ا م ب ار ار ا ال وهر ة ،شتعم ف ته ة الفتر ا مـم هلتة ئح م اكار . ال و ( )3 - 2لوض الع قة المتئ لة الم م وت م ر الت قلو:1 و رقم ( )3– 2 ت ل ار الم قو لم مرتفي متوش مت فم ت ـ ـ ـ ـ ـ ل ار الم ـ ـ ـ ـ ـ قو مرتفي األق قل متوش متوش قل متوش له مت فم متوش له األه لم ر الم مة المص ر :م رتة ،غش م ف ح ،ت قلو الحش ئ *المش ح ر الرق ئة المض ة ف هلا ال و تتع و ئم خيتم الففو الثي ل: حلـث تـم التعــرم ل م ار عـة ال ا ــة واأل ا ـ المع صر ،مر ي ش او ،ص.225 ر ا كتي ه . المتع ـة اهـ ،وقـ تــم توضـ ا عـة الم ار عــة ال ا ـة وت ـ م لمحة ت ر ة ول ض الف ه ة وال ار م .للي تم التعرم ل مع للر المتع ره ه له والمعتم ل م ار عة ال ا ـة، - 1م رتة ،غش م ف ح ،مر ي ش او ،ص.225 مـم حلــث األهم ــة والوا ئـ والم وتـ ـ .وهتـ لاــر ت ـ م الرق ئــة ال ا ــة مــم حلــث األهـ اه واألتـواع وم ار عــة العم وحـ ـ و ت ـ ـ م\م الرق ئ ــة ال ا ــة ،و ــللي ت لـ ـ م ه ــلا الت ـ ـ م م ــم قاـ ـ الم ار ــي الـ ـ ا والمصـ ح ال ا ة. المشــت مة ف ــه.ول ل ار تــم التعــرم لت ـ لر الم ـ ر التـ ،والمفـ ـ ه م م ــم لم حتــو ه لهـ ت ـ م الرق ئــة للي تم التعرم ل مع للر ال ول ة ل م ار عة ال ا ة والت تم ت ش مه إلـ قشـملم ،ئحلـث حتـو ال شـم األو ه ـ المع ـ للر الع مــة وه ـ والعت ــة المهت ــة الؤــرم والش ـ ة والمش ـ ول ة والش ـ ة والموضــوه ة ،و والكف ـ ول ل ار و الضم م و راما التحشلم. لم ـ ال شــم الث ـ ت ف حتــو ه ـ مع ـ للر األ ا والت ـ تضــم لتي ـ ة الت ـ قلو ال ـ ا المهمة ول ا المهمة تت ا ل تص و اراما المراقئة ول ل ار قاو ار ار ل م و للي تـم ا ـ م لهم ـة الم ار عـة حلـث لم ت ـور ح ـم المتيـت واتتيـ ره ر. ؤراف ـ وه ـ ت ـ إلـ تئ هـ المشـ فة اــلم ار ار الع ـ و ــلم فــة العـ م لم.و ــللي هــور اليــر العموم ــة إل ـ مع وم ـ الش ـ التت م لإل ا ار ضمم اله ار إلـ ـ تف ــو م الشـ ـ وتحم ـ المشــالول والمع وم الا ت والمش ــالول الم ا ــة وف ـ ل ش ش ـ المثاتة ف الت ر ر وأل لهم ة الت قلو ال ا لهم ة الت قلو ال ا ل ا ا التت م وتع المشتو والــت م وار ـ ار ا تيـ ف المتيـأ لهـ ه إلـ ت ـو ر هـلد األتيـ ة ورفـي ف لتهـ ارتت ل شئ ب الت ل ة: التؤ ب ه الصعوئ وللي هم ر و تش األضوا ه ال روه ا قتص ة . ال ر ة الت لتم اه إت تصئ ل ا رق ا ة ه مة تش ه ار ار الع واتتي ره ؤراف . ه ار ار ـة فـ المتيـأ المعمــو اه .ح ــة الم تمــي إل ـ ا مم ش مة ت م الت قلو ال ا فـ وقتتـ الحـ ل ولصـئح الت تترتب ه وال ـوا م والحش ـ ئ وم ــم ث ــم ح ــة ار ار ل تأكـ ـ م ــم شـ ـ مة اش ــتعم التأك مم للي : واشـي ممـ ل ب المشـ همة وح ــة ال مع ـة لش ـ مة اشــتثم ر لمواله ـ وصــحة وه الــة ارفص ـ ح هــم الا ت ـ ال ت م ة المتيور .ا شت ممـ ـ ف ــي ئ ــأ و ا عــة العم ـ وت ـ . ت و م ـ لك فـة األتيـ ة والعم ـ لهم ـة التـ قلو لروتهـ ـة وقـ ا ؤـ ا األتي ة والعم موا هة ال روه ا قتص ة المع المتيأ فإته .ار ح م المتيأ إم ار ح م المتيأ وتعـ متت تهـ وتيـ ئي مع لمهـ وح ـة هم هـ إلـ ا تـ متـة وموثـو فلهـ حلـث تشم لهم ئ تت ر حت لتم ت قلو ال لو مم قاـ مـ قو الحشـ ئ لـلا تحتـ ج ت ـي لم مص لحهم المتيت إل لهم الت قلو ال ا تحو الت قلو ال ر ال ـ ر ل تأك مم صحة ا ت ته الم ل ة والمح شا ة لو ئأو . إل لش وب (الت قلو ا ت ر ). تهـ ه الم ار عــة التيــؤل ة إلـ التح ــو مــم الكفـ ح المي ك ات م توص ،ومش ه لر ار ه تشـ ــتفل ار ار مـ ــم الت ـ ـ قلو التيـ ــؤل :إل ار ار،اشت ام الموار المت حة ئ ف الح لث ،ف لت وفع ل ة، ـ ــر م والف ه ــة وا قتصـ ة فـ األتيـ ة المـ ار تـ ق ه ة مـم ل ـ شـ وي لشـ للب همـ واقع ـة .إم لهـم مـ ل ـ ـ وفع لـ ــة ل تص ـ ـ الر ح ة،وهـلا مـ عـره ئمفهـوم اليـمول ة ل تـ قلو الـ ا وم ت ه المراح اله مة مم الت قلو حو و شــه التعــره ه ـ المي ـ ك الر ش ـ ة.و حو و اراتهم . وم تك لــل الم ـ ق لم ئمهم ـ ــللي تــم التعــرم لمفهــوم الرق ئــة ال ا ــة مــم حلــث التمهلـ لــه،إم ـ وتع ـ هم تهـ ـ ومت ئ ـ التفصــل ة ئشــاب ـ اـ ــلم المشـ ــتو الم ت فـ ــة ف ـ ـ ال ـ ـواتلم لا ـ ام متعـ ـ تتت شــب مــي ق ـ راتهم هـ الميـ ر ي و اــر ح مهـ ،وصــعوئة ق ـ ـ م الم ـ قو ال ــ ر اتتفلــل الم ار ع ــة الك فــة مم ـ ل ب إلـ و ــو لقشـ م ل رق ئــة ال ا ــة .إم هتـ ي الكثلــر مــم الت ـ ت عت وم لم الرق ئة ال ا ة وضع أل متي الؤش مـم قاـ المـو فلم ،التمـ هـلا الؤـرم هـو ـ مم لغرام الرق ئة ال ا ة .و للي تم ا م ح و ت م الرق ئة ال ا ة ول ضـ ور الم ار ـي فـ وت لٌم ت م الرق ئة ال ا ة. ارشـة الفصل الثالث المراجعة الداخلية في البنوك التجارية األردنية مقدم الففو الثيلث: تـال واأل وا الاتـوي الت ر ـة و ار مت الـ ا و الــر األهم ـة فـ هم ـة التيـ ئ ا قتصـ الت ـ ل ــل االل ـ مـم ـ الاتــوي الت ر ــة تشــت مه لتتفلــل و فه ـ ومهم ته ـ ،الت ـ تش ـ ه ه ـ شــهولة تئ ـ األموا والمت في وال م المتوفر ف الم تمي .1 ـللي ل اتــوي ور الـر فـ هم ــة الاتـ العم ارتـ شـوا مـم حلــث التمو ـ لو الميـ ر ة ،وفـ الع ــو األ لــر مــم ال ــرم الم ض ـ ا ـ ل تتتيــر هم ـ العمرات ة وللي ئمت قروم و ة األ م اـ ق ـ م الاتـي ئ شـتثم ر هـلد المئـ ت لمـ الات إل الم لي األص ثمة ور المي ـ ر ة ف ـ إق مــة المي ـ ر ي الم ت فــة و ص ـة المي ـ ر ي لو م عره ئ لتمو للتأ لر ئحلـث لتكفـ الاتـي ئ مـ التكـ للل و ـة تصـ إلـ هيـروم ه مـ ،وفـ ته ـة المـ تتت ـ م ك ــة .و حت ئ الاتي ئ لضم ت الم ل ة الك ف ة لضم م ح وقه . ر ل اتوي و تمث هلا ال ور فـ ق مهـ اـ ور الوشـ ر لم( .ارهتم ا و هور وش المشتت ة) . ال في ا لكتروت ة الي ي وام ت ة ت اـلم م موهـة مـم المتعـ م لم مح ـلم ـ توا لم اللمة إلـ الؤلـر ال لـرو .،إم تيـعب هم ـ الاتـوي وتتــوع إهم لهـ شــع متهـ فـ تح لــو لكاــر ه ـ مم ــم ه ـ ا شــتثم ر الــل تم رشــه .والؤ ـ المـ ل وال ــو ال توت ــة الت ـ تتمتــي اه ـ م تته ـ مــم ت ـ لر ـ ح المشــتثمر ئ لم رتــة مــي اليــر ئشمعة م ل ة ه ل ة وتفول اقتص ــة و الر ،هــلا ئ رض ـ فة إل ـ ض ـ مة رلت الم ـ األ ــرب ،ه مـ ئــأم ئـ ر المشـ هملم فـ الاتــوي هــم مــم لألغت ـ و تمتعــوم الر. مـم المعـروه لم ل اتـوي و ار ه مـ فـ اقتصـ ل ا ـ والتـ تـالثر ه ـ حلث لم م ي التي تـ ا قتص ة شوا ه ـ مشـتوب األفـ ار لو المتيـت ت مه الاتوي رلـ اع وارقـرام وتـوفلر األمـوا ل ميـروه األ رب . ول اتــوي ور ه ـ م ف ـ إضــف الث ــة ه ـ الت ـ م الت ـ الرق ا ــة فـ ل ا ـ والح ومـ فإم فة ح وم وال ـوا والتيــر ع ال و ف الع لم تـول اهتم مـ األ ص م مة وش مة هلد الاتوي إض فة إل لتي ة الاتوي ت ت ل هم لتي ة المتيت - 1اليح ،ها الر ا ،مح شئة المتيت فـة التيـ تشـتفل مـم ال ـ م ا قتصـ ة إضـ فة إلـ ئ ـة ال ـ م وللــي مــم ـ ا قتصـ ة, التـ الت ر ـة ه قته ـ الوث ــة ئ لش ـ التـ تفرضــه الح ومــة ئمـ لتع ــو ئ لش شــة الت ــة لــللي صـ ئ لتشـئة ألوضـ ع الاتـي وشـ مة هـلد األوضـ ع وه ـ ر ة الم ر الت ترتئ ئأتيـ ة الاتـوي ومـم المعـروه لم األ رب وهلا عت لم لت مته الم ل ة(الاتوي الت ر ة) ،ار المشلر /األر م ،1998ص.9 المح شــا ة ومت ئ تهـ ت ت ــل ل ضـ هــم المتيــت لتي ة الاتوي والعم هت ي تعر ف الت تتم فله . ه ل ل اتي ت ت ل ئ ت ه ا عة هم الاتي وق هرفه الميرع األر ت ئأته -: الير ة الت ر ص له اتع واألهم . الت ر ــة األ ــرب و و ـ ل ضـ هت لــي ا ــت ه فـ المصرف ة ه األهم م ي ال م المصرف ة وفو لح م ق توم الاتوي. المصرف ة او الو ا ي واه إقراضه لو اشتثم ره لو وف لر الئعم لم التعر ل اليـ م ل اتـي المشـتم مـم و فتـه الر شـ ة هـو المتيـأ التـ تت ـل مـم ا ت ر ئ لت و حرفة له . لم الاتي ارش م فهو متيأ م ل ة مصرف ة لت م ي األموا وتو فهـ فـ ت ـ ئم ل م ات م تمي التك م ارش م وتح لو ه الة لتو ي ووضي الم شأ الا وأ-: ل مـي الئـ حثوم 1ه ـ لم األهمـ المصـرف ة تعــو إلـ وقـ اليـر عة ارشـ م ة ف المش ر ارش م . ئعلـ وقـ تـ رج هورهـ اتتـ ئي العصــور ولم تأ ل الاتوي ي ه الح ل إ ئع تك م التكو م المصرف الح لث. ولصـ مــة اتــي ميــت ة مــم مــة (ئـ ت و) ار م الص رفة ف العصـور الوشـ ل ــة األصـ والتـ تعتـ المتضـ لو ال ولــة حلــث ل شـوم فـ المـواتر واألم تـة الع مـة ل متـ ر ئـ لت و الصـره ولمـ مهم م تــب يــا ة ل ــو ه له ـ اشــم ئ ـ ت و ضــعوم ه له ـ الت ــو و م رشــوم ه له ـ هم ــة ا ــي وي ـ ار العم ـ األ تا ة الم ت فة. وق تم تأشـ ت لو اتـي فـ م لتـة الات ق ـة اإ اتي ر لتو ه م 1587م و تي لمشتر ام 1609م وق هرف ل ـ هـ م 1157م وتـ د اتـي اريـ وتة هـ م 1401م ثـم ثلر مم اليعوب األهم والئ لللم وارغر و والروم م و للي له م ة حلث توا لتعـ م وم ئـ رقرام ئ لر ـ حتـ المصـرف ة لشـومر لم ـ ارشـ م وحـ رب الر .وشوه تتت و ف هلا الفصـ ت ـ م لمحـة هـم الاتـوي الت ر ـة األر ت ـة ،والم ار عـة ال ا ـة فـ الاتـوي الت ر ة األر ت ة مم ت الو إ ار ا الم ار عة ولهملته و راشة و تح ل تت ا ا شتئ تة المـــيحث األوس :تطايق المراجإ الداخإع - 1عفر ،ها ارله تعمة ،مح شئة المتيت ل الا وأ. الم ل ة ،ار حتلم /األر م و م تئة الف ح/الكو ،1996ص.19 ل ـ ت ـور إ ـ ار ا المتاث ة هم ال مع تر ل إلا ت ـ وهم ـ المهت ة ف لمر هو إ ار الت قلو ال ا الم ار عـة ال ا ـة مـم لشـ للب التـ قلو الت لـ ولوروئ ،والت مـم لهمهـ ت تحو الم وتت ب قواتلم ت قلو الحش ئ األكثر ور ولا ـ إلـ األشـ للب للح لثــة وتتفلـل لتيـ ة التـ قلو ئحلـث لـتم األهم ة الكارب ف المتيأ . واألهراه وال واهـ المح شـا ة مـم المـ قو إهـ ا ت ر ـر لـل ر ف ـه ف مـ ال ـوا م الم ل ــة تمث ـ الموقــل الم ـ ل ئي ـ هـ ق ه ـ .والوضــي ف ـ ضــو فحصــة ل ح ـ و الت ـ األمثـ ف ـ الت ـ قلو هــو لم ل ـ قو المح شــب م ــي الاتــو وم اشــتثت ،ومث ـ هــلا التـ قلو ل ـ ت هم ـ و ف ـ فحص مم العم ئمه م الت قلو ئي ف .وق ل ل الم ق وم ئ شتعم واشي و صة هت م ل ق وم حش ئ ال ـر ارحصـ ة فـ ا ت ـ ر العلتـ الر وهم وشوه تتت و ف هلا المئحث الاتوي الت ر ة األر ت ـة مـم ـ ق توم الاتـي المر ـ األر تـ .و ـللي وشـ ولشـ للب ال ـ ت لرحصـ المع لتة لرحص ة و للي ت م هرم ألهم المص ح -1-1الا وأ التجيرك م ل ة متع . ت ـ م لمحـة مـو وم تمـي العلتـ هتـ ق ـ مهم هتهـ فـ ضـو وا ـ ار ا ت الـو والمف ه م المشت مة. ل األردق: مقدم عق الا وأ التجيرك لر ي و و الاتوي الت ر ة ف األر م 1إل ه م 1925حلث ا ل الاتي العثم ت لهم له ,ثم ت د الاتي العر ـ الــل تأشــت شــتة 1934م وهــو لو الاتــوي الو ت ــة تـ د الاتــي األه ـ األر تـ ه ـ م 1955م ثــم اتــي األر م و تي ال هر هم م ه م 1960م وئع للي توال افتت ح ه مم الاتوي الو ت ة واأل تا ة حت لصـئ ف األر م ثم ت ة هير ات ـ ,هيـر اتـوي لر ت ـة وث ثـة اتـوي هر ـة و مشـة اتـوي ل تا ـة ت ـ م ـ م ته هاـر يئ ة مم الفـروع لا ـ هـ ه 153فرهـ مـ تـم إتيـ ات ـلم األر ت والاتي ارش م ل تمو وا شتثم ر. الا وأ التجيرك : - 1اليح ،ها الر ا ، ،مرحي ش او ،ص.11 لـ لم اشـتثم ر لم همـ اتـي ا شـتثم ر العر ـ المر ـ الــر ت ف ـ الع صــمة هم ـ م ــوم ت ـ م الاتــوي الت ر ــة ف ـ األر م ه ـ لش ـ ت الاتــوي لا والفــروع ف ـ م ـ م وقــرب المم كــة الم ت فــة وت ضــي الاتــوي الت ر ــة إل ـ التــر ص مــم قا ـ الاتــي المر ـ األر ت لك تتم م مم م اولة لهم له م ل ب لم تت ل اتع م ته ف م اولة تيـ ف م والشلولة ورلت الم ا تم م وا حت . مي لح الاتوي ال مة إ ئمواف ة الاتي المر الع ة الت ت وم اه الاتوي الت ر ة ئي (مر و ة لم معلتة لو ه م وه ت وم ئ او الو ا ي تح ولتمو ـ المشــتور ا ت ــوم الاتــوي الت ر ــة ئفــت ا هتم ـ ا المشــتت ة ل مشــتور لم األر تلــلم ش ـوا هـ ل ئما هم ( )30.000لت ر ئ لعم ة األ تا ة لم ومــم هــة ث ت ــة ت ــوم الاتــوي الت ر ــة ات ـ م ال ــروم والشـ ف ا قتص ـ ة وئي ـ األف ـ ـ ار والمتيـ ــت تشـ ــه الح وم ة وف الشتوا ا تم ت ـ ــة مئ يـ ــر ه ـ ـ ي ـ ـ الم ض ة ق م وق ح الاتي المر وله حر ة مت التشه و ــوم الاتــي ه ـ قصــلر ومتوشـ ة األ ـ إلـ م ت ــل ـ ـ ر م ـ ـ لم و صـ ــم ما لـ ــة م ـ ـ ت ـ ــوم اـ ــئعم ئ رض ـ ـ فة إل ـ ـ ا شـ ــتثم ر ف ـ ـ األلوت ـ ـ الاتوي اإص ار يه ا ت هم %70 و ا عــه هــم ر ــو اشــت والش ـ ـت ا إل اع ل مر األول ف المم كة. ل اتوي الت ر ة لم تحتفن ل له ئشلولة ا تم ت ة ئحلث ا ـ مت ـ ص إل ـ ال ـ ع الت ـ ر وق ـ ع الصــت هة وق ـ ع ال ارهــة م ـ ت ــوم ئمــت ا ش ــتثم ار ش ـ ـوا ه ـ ـ الصـ ــعل المح ـ ـ لو ال ـ ـ ر التشه األ تا ــة هــم ر ــو ي ـ ار ه لؤلــر ـ م هر ـ لو لر ت ـ م م ـ ف ـ ال ـ رج لو ل تا ـ اإل ـ اع لو تحو ـ ل ــة مئ ـ ل لحش ـ ب غلــر م ـ م لحش ب ل ب الاتي وتشم ل ر ت ئ حتف ال األ تا ة. مــم م ـ م لص ـ ل غلــر م ـ م لو الع ــت م ـ ت ــوم ئ لتع م ـ ئ ـ لعم الم ـ م ش ـوا ال ـب وو ا ـي أل ـ ضعة ريع ر) وو ا ـي التـوفلر وهـ ت اـ الو ا ـي مـم المـوا تلم وغلـر الم مـلم لو مم األ تب الم ملم ئ ألر م ئ لعم ة األر ت ة لو ئ لعم شـتوا لـ ا لو لتـ ما وف ـ ل ـ توم الاتـي ول ت ـ م المصـرف المعمـو ئـه فـ األر م ت ـوم الاتـوي الت ر ـة الع م ـة فـ األر م ئ ألهم تـ ته والتشـب التـ و حـو أل اتـي ت ـ ر لم فـت فرهـ حـ ه .1 ب هـ ت هم %30مم م موع و ا عه الــر مــم المــو هلم ال ـ للتوشــي ف ـ مــت ا تم ت ة المئ ير وت م الاتوي الت ر ة الو ل الت ل ة ل مهوره -: ( )1قاو الو ا ي تح الو ا ي ئ لعم ال ب والتوفلر وال مح و في فوا ـ م األ تا ة لحش ب م ملم وغلر م ملم حشـب تع مـ الفوا الع لم ة لت ي الحش ئ . ( )2مت التشه ـة ألصـح ب ت ـي الحشـ ئ ا تم ت ة المئ ير وتتكوم مم ل -: 1المم كة األر ت ة اله يم ة ،ق توم الاتي المر األر ت رقم 23لشتة 1971وتع ته ،الم .42: الاتـي المر ـ وقاـو و فـي لشـع ر ل -مت ال روم ال صلر والمتوش ة األ ب -صم الكما وال روم ل ف ار . ج -مت الش ف ي ار و ي األو ار الم ل ة مم لشهم وشت ا ( )3ا ي وي ار العم ه الت ر ة وتحصل ه . األ تا ة والي الير ( )4إص ار لشهم وشت ا ي حش ئ لمص حة هم ه . الش ح ة وتحو ه إل ر ة م لتة. رج الئ . المش همة. ( )5صره الرواتب اليهر ة ل مو فلم. ( )6تأ لر ال ا م الح ل ة لعم ه لحفن الم وه ار والمشتت ا ا تم ت ة الؤلر مئ ير وتتكوم مم ل : ( )7مت التشه ل -فت ارهتم ا ب -إص ار اله مة. المشتت ة. ئ الات ة . الضم م الك ف ج -اشت م اوالص التحصل وتحصل ه . ل الاـــ وأ التجيركـــــ : الإمإيــي ل الح ييي الجيرك :الح يب الجير ييلا أ-: عــره الحش ـ ب ال ـ ر ه ـ ئأتــه ه ـ لو اتف ـ لــتص ه ـ و ــو هم ـ تئ ل ــة اــلم ي صــلم ئحلث صئ لح هم م لم لآل ر لح تـ و صـئ لح تـ ا تـ ,وتصـف هـلد العم ـة مـر واحـ فـ ته ـة فتـر مح .و ت ه الل هلد التصف ة لتح المر الته مث م لوت ة لح ال رفلم ل ره اال ر .1 وه ه فإم الحش ب ال ر ئ لاتي هو الحشـ ب الـل الل لو ع ما ؤ مم الم ع الع و تص اإ ار الحش ئ ئ لعم )1ا حتف ئمشتت ا )2قاو ارل اه ـوم ف ـه الاتـي لحـ رف ـه ,وال ـره اال ـر هـو العملـ وله الحو ف شحئه ه لو ئعضه هـم ر ـو إلـ اع مئـ ل العمل ص حب الو عة ال ر ة ل ف االت ة: الم هـللم الي صـلم ,و تمثـ هـلا المر ـ فـ الرصـل ه حش ئه ,و حم ئمص ر ل هلا الحش ب. ال ر ة إ ار لو قشم تشم قشم الحش ئ وش الو ا ي ال ر ة. وصره المشحوئ - 1عفر ،ها ارله تعمة ،مر ي ش او ،ص.87 لـ ,ولهـلا ف لعـ مم الو ا ي ال ر ة. ال ر ة ال ا تة و وم هـلا ال شـم فـ ال ـ م ا مـة هـلد الو ا ـي مثـ مت ئعـة العم ـ واه ا يوه الحش ئ ال ور ة الت ترش ل عم . و ــتم فــت الحش ـ ب ال ـ ر ئ ــب لت ـ م ئــه العمل ـ لفــت حش ـ ب ـ ر و ـ وم ف ـ هــلا ال ــب اشــمه ل ـرب ,ثـم لوقـي ه ـ هـلا ال ـب اتمـولج توق ـي ـوم معتمـ ا لـ ب الاتـي فـ وهتواته وو فتـه ول ا تـ التع م و وقي الا التوق ي ه ف التأك مم توق ي العمل ه وال لر ئ لل ر لم الحش ئ ل) المتع ــة ئ رلـ اع والشـحب إلا ـ م لحـ رفلهـ اتـي ــر حش ئ والت تمول لم حتفن الاتي اهم ف الي ر تحل المشحوئة. ال ر ة تت شم إل قشملم :1 ر ة ا تة: وم رصـل العملـ فلهـ ا تـ ,و ـوم الرصـل تحـ لص ر الاتي المر ب) حش ئ تع م ر ة م لتة: و وم رصل العمل هـ وتت شم إل : -1حش ئ ل ر وع إللهـ هتـ الرغئـة ت ض ئع م وا احتش ب ف مـ لت ,و تمثـ فـ ال ـروم التـ ر ة م لتة: اهتم ة متحه الاتي لعم ه ئضم ت وه ال روم الت ال ـب ومشـتحو الـ في فـ ل وقـ ,وقـ ه الحش ئ ال ر ة ال ا تة. متحهـ الاتـي لعم ـه ئضـم ت م ت فـة معلتة ,و ت ض م ا للي فوا معلتـة تتوقــل ه ـ لهم ــة الما ـ وم تــه .و ــوم لص ـ حب الحش ـ ب الحــو ف ـ لم شــحب متــه ف ـ فتـ ــر معلتـ ــة مـ ــم ال ـ ـ مم ف ـ ـ ح ـ ـ و ما ـ ـ مع ــلم .2وتتمث ـ ـ الضـ ــم ت ــ والع ار ,واألو ار الم ل ة والكما ر ة م لتة ئضم ت -2حش ئ و وم الاتي ئفت هلد الحش ئ والضم ت مشتت ة: م ا اهتمـ ا ف ـ ـ الئض ـ ـ ي الي ص ة. مشـتت ه تتتهـ ئ تتهـ العم ـة التـ لتيـ مم ل ه . ل الودادع ألجو: ل) إم الصفة الر ش ة والؤ لئة ه و ا ــي مــم العمـ ئصفة معت .وهتـ تعر ــل ال ـ توم لهــلد الاتــوي ـ تعر فــه يـ م ه ـ لتهـ ئ او و ا ي ت في هت ال ب ,لو ئعـ ل ـ - 1راحة ،ها الح م ،مح شئة الاتوي ،ار صف - 2هئ ت،إشم هل ه الاتوي الت ر ة لتهـ اتـوي و ا ـي ,حلـث مثـ تيـ ه الر شـ قاـو و للفل /األر م ،2000ص..57 ـ متيــأ ت ــوم ل ـ و شـتة .وهـلا التعر ـل حـ الو ا ـي ،ه ت ها األملر ،مح شئة الاتوي،م تئة الف ح ،ئعه ث ت ة/األر م ،2006ص. 44 ال ب :وه الت شاو راشته ف موضوع الحش ئ ف :ا) و ا ي تح وه الو ا ي الت تو ع ئ لاتي أل ال ر ة .ب )و ا ي أل معلم وف ل يروئ المتفو ه له والت تتمث ف : -1الح األ ت ل مة الو ا ي الت ت ا ه - 2.الت ر خ الل شتشحب ف ه والل مم األحوا -3 .الف وتت شم الو ا ي أل و ا ي أل الت شتحب ه إل : وه الت لت و شـتة ئـأ حـ الو ا ي. مح : ح هت إل اهه ت ر خ معلم لشحاه والل : لت و شتة .وتع هلد الو ا ي مم الموار الر ش ة ل اتوي ت ار لثئ ته واشـت راره التشـا ,ممـ ع ـ الاتـوي فرصـة وحر ـة فـ اشـتثم ره .وفـ ح لة ق م المو ع ئشحب الو عة قا ت ر خ ا شتح تحشب له ف وه المئ ل المو هة ف الاتي ,و ـب ه ـ المـو ع إ ـ ر الاتـي ئمـ لرغـب فـ شـحئه مـم الو عـة -1و ا ي اإ ر: قا ـ فت ــر معلت ــة تحـ ـ هتـ ـ ارلـ ـ اع .وهتـ ـ ي لت ـواع ل و ا ــي اإ لإل ر يهر ,وو عة اإ ر مث و عة اإ ئيهر م ...وه لا. الو عة ه 1. ــ ر وتوص ــل ئــ لفتر ال مت ــة ال م ــة ر يهر م ,والت تشت م إ ر الاتي قا الشـحب ل ف دوق التو ير : مــم األش ـ للب المشــت مة ف ـ الاتــوي لت م ــي م ـ ار صــؤ ر الم ـ ر م ,صــت و التــوفلر .حلــث ت اـ الاتــوي و ا ــي إ وشحب ,ف تفت الوق ل- ب- ج- - إ تحشب فوا ه لم تحشب فوا ه ر ــة هــم ر ــو فــت تضي الاتوي ئعم اليروئ لمشحوئ المشحوئ ل و ل ي ص الواح ح الت تتم لثت اليهر اهتئ ار مم لو اليهر. هم ح معلم ف اللوم. لكثر مم فتر توفلر واح ف تفت الاتي. فتــر التــوفلر ئأقـ مئـ ل وللــي تي ـ ع لصــؤ ر المـ ر م وه ــلهم ارل ـ اع اهــلا الـ فتر وف ـ ح لة ارل اع والشحب فإم ه المتئي. صت و التوفلر مته : المئ ل الت تو ع لثت اليهر إ اات ا مم لو اليهر الت ل . ل و ل مو ع شحب ل مئ ل ت م ــم فــت فتــر لكـ هملـ تشـ ف ــه مع م تــه ار ر ــة مــم إلـ اع ص حئه لم م ال فتر رثئ - 1المم كة األر ت ة اله يم ة ،ق توم الت ر األر ت رقم 12لشتة .1966/ ت ي العم ل لو ل و حشب الت م صت و التوفلر ف االت : التواح ار ار ة لعم لت ـ م العمل ـ لوح ـ التع م ـ مــي ال مهــور ئ ــب فــت صــت و تــوفلر ه ـ تمــولج معــلم مع ـ لــللي و وقــي -1 -2 اإمض ه ه ئل تمول لم ل توق ي حتفن اهم الاتي الم ئ ة هت إ ار هم ــوم العملـ ـ اتحر ــر اش ــتم ر إلـ ـ اع ئـ ـ لما الم ــوب إل اه ــه ئ لـ ـ فتر و ــوم اتور ـ ـ الما ـ ـ تة الم تصة. ــوم قشــم صــت و التــوفلر اتش ـ م العمل ـ ال فتر والما المو ع مم العمل . -3 -4 -5 الشحب. ت وم ال فتــر تــوفلر ماــلم ئــه ا شــم والعت ـوام وت ـ ر خ فــت تة اتش ل المئ ل المور ا فتر صت و الوار . مم واقي مشتت ا ارلـ اع ت ـوم وحـ المح شـئة ئ شـم صـت و التـوفلر اتشـ ل فـ اللوم ـ المش ه والترحل ل فتر األشت ل المش ه لصت و التوفلر. فـ ته ـة فتـر محـ د لـتم همـ مـل ر اإ مـ ل إلـ اه إرش له إل إ ار الحش ئ الع مة الت ت وم اإثئ ته ا فتر اللوم ة المر ة. ل المقيف : غرفة الم صة هـ الؤرفـة التـ لت مـي فلهـ متـ و و الاتـوي الم ت فـة لتئـ ه الاتوي األ رب و للي الي هلد الؤرفة تح إيراه الاتي المر و تول الاتي المر 1 ال مة لتشهل تئ و تـول الاتــي المر ـ غرفة م صة ه ال ر ة رفه. وتتمث وا م مت وب المشحوئة ه اليـ المشـحوئة لصـ ل اتـو هم اتو هم لصـ ل الاتـوي األ ـرب ,وتـتم هم ـة التشـو ة فـ و تم للي ف لوق مح . إتي غرفة الم صة وا ارته واريراه ه ـ تتفلـل الت ـ م ال ـ ص اهـ وت ـ م ال ـ م الي واألو ار الم الاتوي األهض . مهمــة ارتفـ ه ـ هـلد الؤرفــة ,ثـم حـ فـ ته ــة ـ شــتة المصـروف لش ت التك للل الفع ة .و و ع هلد التك للل ه ـ الاتـوي األهضـ العم ف غرفة الم صة م ح ته اتي ح ف ة ئ لي ف غرفة الم صة ه حة الؤرفة ف االت : المشتح ة لص ل هم ـه المشـحوئة ه ـ ال صــة ئ ـ صـم مـم حشـ ئ تهم ـ اتـي مـم الاتـوي الميـتر ة ح مم لص وه صور ,و مث م موع هـلد الحـوافن المئـ ل المشـتح ة ل اتـي لـ ب الاتــوي الميــتر ة ف ـ الؤرف ــة ,لتش ـ م مت ـ وب ـ ات ــي ح ف ــة ئ لي ـ -1اليح صـت و التـوفلر وئعـ م ار عتهـ لـتم ،ها الر ا ،مر ي ش او ،ص.287 المشــحوئة ه ـ ـ الاتــي الــل مث ــه والم مة إل المشتح ة ه اتي مم الاتوي الميتر ة ف غرفة الم صة ه ـ حـ .و مثـ م مـوع هـلد الحـوافن المئـ ل الاتي ل اتوي الميتر ة ف الؤرفة. مث الفر الم المئ ل المشتح ة ل اتي ئ ـ ل -ص ف الم لوت ة لو ال ا ت ة ئ لتشئة ل اتي. ـو ( )1والمئـ ل المشـتح ة ه ـ الاتـي ئ ـ ل ـو (2 .)2 شكل()1 – 3 وظائف البنوك التجارية /1تقليدية وحديث الوظائف التقليدية يل موارد البنك مع اشكال ق بين الربحية ولة 4 5 تقديم الكفاالت التعامل بالعمالت فتح الحسابات التشغيل واالستثمار الجارية وقبول الودائع 6 تحصيل الشيكات الوظائف الحديثة 7 7 7 7 7 7 المساهمة 7في المشاريع 7 8 تاجير الخزائن االمنة لحفظ المجوهرات ادارة اعمال وممتلكات العمالء وتقديم االستشارات شكل()2 – 3 9 االسكان الشخصي باالقراض العقاري وظائف البنوك في االقتصاد المركزي :1شقير ،فائق و االخرس ،عاطف و صالح ،عبدالرحمن ،محاسبة البنوك ، دار المسيرة للنشر/االردن ،2000 وظيفة اإلشراف والرقابة أوالً :عناصر النظام المحاسبي للبنوك جموعة مستندية المجموعة الدفترية القوائم الدفترية النظام المحاسبي في البنوك التجارية : 1 القوائم المالية االالت و المعدان االجراءات الرقابية التعليمات الموظفون ثانيــــــا ً :الخصائص المميزة للنظام المستندي والمحاسبي في البنــــــــوك التشابه والكثرة والتكرار اثبات قيم موجودة في البنك غير مملوكة له االيرادات عبارة القدرة على فوائد وعموالت تقديم وتوفير مقابل خدمات البيانات الضرورية لالدارة مملوكة له 1شقير ،فائق و االخرس ،عاطف و صالح ،عبدالرحمن ،مرجع سابق،ص.32 -2-1القيــيس اإلحفيدل: ،ت ــال إم الكم الكالر والع اله إل ـ ـ ــ مم المشتت ا والوث و والعم الم ـ ـ ر ،وللـ ــي ئشـ ــاب ه ـ ـ م إم ت ـ ــة ت ـ ـ ق ه ارحص ـ ة ف ـ م ـ ـ والمه م والوا ئ الت ل ب م ار عته م ع ـ ـ ،ف وم الم ار ـ ــي ئ شـ ــت ام المع لتـ ــة هم ــه و ــوم قاـ ـ للــي ا ارشــة وت لـ ـ م ت ـ م الرق ئــة ال ا ــة لتح ل ـ إم ت ــة إش ــت ام المع لتــة ارحص ـ ة .تعتار المع لتــة ارحص ـ ة ر ــة تشــم مــم ـ ا تئ ـ ر هي ـوا لعلتــة ف ـ م تمــي م ،اتعم م ه الم تمـي الم ح ـ ف ا ت ر العلتة لو تح ل التت ا .1 والتتـ ا المشـتتت ة مـم العلتـة وهـلا لت ـب مـم الم ار ـي الكفـ تعتم ث ة الم قو ف تتل ة هم ة الت قلو ه وال اـر ه هوامـ مـم لار هـ األهم ـة التشـا ة وفع ل ـة ت ـ م ـر ــرب فحصــه تعاــر تعالـ ا الرق ئــة ال ـ ا ،وتعتم ـ هــلد ال ت هــة غ ـ الفرض ـ ة ال ــة لم ه ـ الاتــو الت ـ الماـ ل المت .وتت ــو هــلد ال ــر ه ـ اشــت ام ت ر ــة ر ضـ ة م ــم ت صــه ه ـ التحــو الت ـ ل :إلا تــم صــح ح هــم قــة ،لو هـ م قــة م ــي الاتــو .و تعـ و ال ــر لرحصـ ة فـ ا ت ـ ر العلتــة هــم ت الــو لهــلا ا ت ر هلتة ئح م ه وممث ة ل م موهة لو للم تمي الل ل ل وشم الم تمـي مته ف م هلد العلتة شت هر تفت واص .و ـب التر لـ ه ـ ت تـلم ـوهر تلم وهمـ :لم ح ـم العلتـة ل ـب لم ـوم ف ـ ولم ا ت ره ل ب لم لتم ئي م تفت الحن ف ل هيوا والعيوا ة هت تعت لم وم ل م ي الاتو الم وتة ل م تمي لو لم موهه ت ر .و مل ا حص لوم الم لمر م ل ار ق شهم فـ ألو لـ ه ق ـ ت الصـف والثـ ت ق ت المتؤل ار . ق ت الصف :2 هت ي ه صور تمث هلا ا هـ م و ــو ل و و مشتت ا تئ ر ف ح ـ ،وهـ م ف ـ ام مشــتت ا م ا ـ ف ـ ام مشــتت ا غلر صح حة(م ور )وه ة ف م هلا ا الم تمي؟ و م م ص غة ار ئة ئي ق ت المتؤل ار : الت قلو مث ق ت األ م و لو ه معلتــة ،لو و ــو مشــتت ا تئ ر ل لب هم الشالا الت ل متؤلر ل ص الم تمي صــح حة م ا ـ م لا ه الاتو فـ صور تشئة م و ة 20مم لص 400لو .%5 شت م ا حص لوم هلا التعالر هت م لتم ق ت الاتو الت الو م ل م وال مم لش ه الـوار فـ الحشـ ئ .و تم ـللي ق ـ ت متؤلـر إحصـ مـم ـ العلتة اوح ا ال مة ل لت ر لو ق ـ ت هـلد الاتـو لؤـرم ت ـ لر ،والل ق ص إل ه الي ص هم ر و ق ت ،%100مم اتو هلا الم تمي.ولم مم لكثر المتؤل ار يلوه ف ح ضر ة ف ه الاتو الم وتة ل م تمي ع م اـ الت قلو ق ت المتوش الحش ا والل ت ل ار لم موع الم تمي. رب -3-1طـــرق اختيــــير الإيـــ ي : - 1ا ضر شملر ،الم ار عة ف ق ع الاتوي،رش لة م شترغلرمتيور ،ة العوم ا قتص ة ،معة ال ا ر /ال ا ر ،2001/2002ص.43 - 2ها ال ة ،ل لملم،الت قلو والرق ئة ف الاتوي ،ار وا /األر م ،1998ص. 238 هت ي الع ل مـم ال ـر التـ ا ت ـ ر ل مــم هــلد ال ــر ه ـ م ـم ل م ار ـي اشـت امه 1 ت ـ ر المفـر ا التـ تتضـمته العلتـة ،و توقـل الؤــرم مــم المع لتــة ،وله ـ اه الم ار عــة الم ـ ار تح ه ـ ،و ا عــة الم تمــي الــل تشــحب متــة العلتة،و ا عــة ل لــة الم ار عــة الت ـ لر ـ الم ار ــي الحصــو ه لهـ ،وتت ـراوح هــلد ال ــر اــلم ــر ا ت ـ ر الح م ـ ـ و ــر ا الم ار عـة،ل أ الم ار ــي هـ ت ـ ر العيوا ـ ـ .و ت ـ ار ل هتئ ـ ار العم ــة وتح ـ ل كف ـ إلـ اشـت ام هلتـ الم ار عــة فـ إ ار ـه الرق ئـة ال ا ــة .لو ـ ثـ ث ــر ل مع لتــة فـ ح لـة اشــت ام العلتـ وه -1 -1 م ل :2 تئـ ار ا لتـ ام ئش شـ ف ـ هم ــة وا ـ ار ا العيـوا ة لتح لـو ــر ا ت ـ ر العلتــة مع لتة ل ت ل م -2 .مع لتة ل او -3 .مع لتة ل كتي ه .وت ل يرح لهلد ال ر : مع لتة ل ت ــل م: واشي لت ت إم تشت م هلد ال ر ة ئي ص ص لو متؤل ار م تمـي مـ حلـث لـتم الحصـو ه ـ هلتـة أ م وتح ل تشاته مـم الم مـوع.لو هيوا ة ئح م معلم و ر حصر إم ه الاتو الت تحتو ه لتم تح ل متوش لو م موع متؤلر م أم لـتم تح لـ م مـوع الم تمـي ئ لـ ت تلر.وتم م هـلد ال ر ـة المـ قو مــم تح لـ تشــئة الاتــو التـ لهـ صــف الفـواتلر تحتــو ه ـ ل ـ ،لو لم م مــوع اتــو الم تمــي حشــب م ـ ل هرتــه العلتــة ــي ا ـ لو ت ـ قص ــلا لت ر.وت حن لته ف -2 مـ مــم الم تمــي ـ ــأم ت ـ ر ئــأم هتـ ي حـوال %4إلـ %6مــم الح لتلم له لت م ب ي ال واب الح المع لتة ل ــاو : تشت م هلد ال ر ة ألغرام ضئ األ ضمته ولم تع رقم واح ا ف . لكثر مم اشت امه ألغرام التـ قلو.و تم ا ت ـ ر هلتـة ئح ـم معلم حشب هلد ال ر ة،فإل ل هر العلتة لم ه الاتو الت تحتو ه حـ د ورضـ ئــه المـ قو ئيـ ه ا مم الاتو حتو ه م او .و تو ب ه ال أ مم توع م لت و ه ا مشــاو ،فــإم الم تمــي عتاــر مرضـ وم او ،ولمـ إلا ل هــر العلتــة لم هتـ ي أ لكار مم الع الل اهتارد الم قو مرض ،فإم الم تمي لرفم و عتاـر الم قو لم ص إل قرار ئيأم ال هت م لرفم الم تمي.ول ت مم الشه تح لـ المعـ و الت ل ة الت شلت له الم اـو ،و ـب لم عـ الت ـر ف ـه فـ ضـو التتـ ا الت ل هره الفحص ل علت . -3المع لتة لإلكتيـ ه: - 1الفلوم ،محم ال ملر ،ه و يتلو ،ل مم ،راش - 2ها ال ة ،ل لملم، ،مر ي ش او ،ص . 240 مت مة ف الم ار عة،الم تب ال مع الح لث /مصر ،2006ص.386/385 لو ـ ئعــم الح ـ الت ـ إلا وقع ـ لمعرفــة لشــئ ب وتتـ ا هــلا ال فرضــه ت ـ م الرق ئــه ال ـ ا األمث ة فإته ي شائ حتو ه فله ـ م لفــة لو ـ واح ـ ف ،فإته ـ تشــت ه ال ـ م اتح لــو ومت ئعــه ــأ،ومم األمث ــة ه ـ للــي حـ وث ت و ــر لو ا ــت ت اوارتكـ ب م لفــه ل هـ ا ار ــة وم ل ــة مهمــة.فإلا وقــي مث ـ لو ت تــب ت الــو تع م ـ واح ـ مــم هــلد ف ل م ات قلو ي م .و م م ال و لته إلا تأك لت ئأم م تمع م ح ل ت مم الاتو الت تحم صفة م ( لت و ر)فإته مم المم م تح ل ح م هلتة تكوم ه ـ ر ة مع ولة مم الث ة ئأم ت ي العلتة تحتو ه وهت ـ ي ــر الم موه ،هلت صــة ر ت ـ ر العلت ـ ات واح ه ارحص ـ ة مته (هلت ـ الم ارحـ المتعـ ).و م تمـ األق حم الصفة الت تئحث هته . حشــب قت هــة الم ـ قو،هلت ئ ــة،هلت اريـ ر إل ـه شـ ئ لم هتـ ي ت تـلم تت ئـ م هت ـة المـ قو وئ لت ل ت رته الص ئة وهم :الث ـة التـ قـ ضـعه فـ التتـ ا التـ توصـ إللهـ ،و و ه لهـ ارحصـ لوم ر ة الث ة ،وال قة الم وئة و و ه له -4-1هجرالا تطايق المإيي ر ة ال قة . اإلحفيدع : إم ت ر ــر الح ــة إل ـ اشــت ام العلت ـ تتل ة لكار ح م المتيت ف ـ الم ار عــة لمــر مت ـ مــي تعــلر ال ـ م ئ ـ لفحص الي ـ م وتتوع وتع هم ته ،وئ لت ل 1 هـ م فع ل ـة التك فـة فـ ح لـة الفحـص اليـ م إ اته هم ر و اشت ام لش وب المع لتة م م لم لتوص الم ار ي،وئي ئه ولرص الحش ئ ه لة م لو ت فحص تشئه لو هلتة مم م موهة مفر ا قواتلم ا حتم ف إ ت ر العلت هم ة الفحص ق تم ئؤرم ت لر األمر الل مع و ،إلـ لم ت ـ م الرق ئـة م تـ م اتشئة . %100والمع لتة ارحصـ ة تعتـ ص ة معلتة لهلد الم موهة هـم ارحصـ ة ه ـ م م مم التح م ف م ب م ر العلتة ارحص ة ،ومي توشي المعرفة ئ لمع لتة ارحص ة ،واتتي ر اشت ام ر و م شفر هته فحص هلد العلتة ،وغ لئـ مـ مثـ هـلا الماليــر لو ال صـ ة التـ لــتم الحصــو ه لهـ مـم العلتــة لفضـ ت ـ لر ل صـ ة للم موهــه لشـ للب المع لتــة الح شــئ لل لكتروت ــة وت الـ ت ا ـ الت ل ب إتئ هه هت ت الو المع لتة ارحص ة ه و م م ت ـ ـ ـ ص هلد ار ار ا ئم ل :2 - 1الش ،الشل احم ،مر ي ش او ،ص.401 - 2ها ال ة ،ل لملم ،مرحي ش او ،ص.250 المع لتــة ارحصـ ة .إم لهــم ار ـ ار ا معلم مم ارت ما الم قو . .وتعتمـ وال ـوا ل ـ ــب تعر ـ ــل وتح لـ ـ ـ -1 ا ع ـ ــة الم تم ـ ــي لو الوحـ ـ ـ ال ـ ــل ارحص ة،إل لم تضملم الم تمي متؤل ار ئي . ارحص -2 ر ق لئ وب الفحص ل ب تعر ل ال ص ص الت لتو المـ قو فحصـه ئيـ إلا م لرغب ف إكتي ه األ لو التواق ي الش مة والم ولة ه ا ـ ــو المـ ـ ـ قو ه ـ ــة المع لت ـ ــة واضـ ،فمث ل ـب لم حـ ف مـ المشتت ا . -3 ل ب فحص الم تمي ئي -4 ل ــب لم صـ المـ قو إلـ قت هــه ا صــوص مشــتوب الث ــة وحـ و لل قــه التـ ت ش م الم تمي إل ئ مع لتته ارحص ة.وتح الت ل له ت م قو وفع . ي م وه م ل ص الم قو إل قرار ف م إلا م مم المشتحشـم روه الت قلو هلد األمور ،و أ ـل ت ـ م الرق ئـة الـ ا تت ب ــب توفرهـ ئعـلم ا هتئـ ر ،ف لمتيـأ -5 تح ل ـ مشــتوب ل ث ــة لو ا ت ـ ر ح ــم هلتــة لصــؤر مــم المتيــأ الت ـ تع ـ ت مــم ت ـ م رق ئــة -6 الم قو الر وع إل ال او ارحص ة والمع مشئ والت تح ح م العلتة الم وئـة ا غلر فال. ه ف ح لة مع لتة ال ص ص،ولم إلا م ع لم المتؤل ار فل ب إ ت ر ح م هلتة ما .و ر ي الم قو إل او األرق م العيوا ة ر ت ر الاتو الت ل ر فحصـه .و ب لم ـ م المـ قو التتـ ا التـ حصـ ه لهـ ف ضو الح و الت شاو وهلته ل او لو رفم التت ا. ول ل ار إلا قا ولقتتي الم قو ئ لتت ا فلتو ب ه ة إثئ ته وتش ل ه واهتئ ره مم لو ار ووث و هم ة الت قلو ئحلـث إلا لشتفشـر لحـ هـم ر ـة ت الـو المع لتـة ارحصـ ة لاـلم لـه المـ قو وئيـ واته و رت م ه ا قة ومه ر تكف م ل وصو إل تت ا مرض ة.و ب لم رر الم ار ي ل م ا ت ر لش ش ه ل مع لتة هـو األتشـب شـت امه ألغـرام الم ار عـة ،و توقـل هـلا اهتئ ار التك فة والمتفعة. الميحث الثي ـل :مراجإ الح ييي والتحإيو الميلل المقدمـ : م تـي لتـه تفـل تمث التشب الم ل ة الع ق الم ت فة الم هت صر ال وا م الم ل ة والحش ئ ا رتئ ـ ئ اــلم هــلد العت صــر،و عت هــلا التعر ــل اتــه ا ـ مــم تــوفر ه قــة مت مفر ا التشئة لك ا ت ه .و أ المح وم إل توهلم مم التح ل ات ه ال ت م ة ل ت لل ه ــة اــلم الات ـ لم ال ــللم وت ـ م وم لهلد التشـئة مـ لو معلم ،و شـت م المح ـوم الموقـل المـ ل والكف ـة ارتت ارل ار ـ ــة لمتيــ ــأ م ـ ـ ـ التشــ ــب الم ل ـ ـ ــة ل ارشـ ـ ــة ات ه ـ ـ ـ ـة وال ـو المتيــ ــأ ومراقئ ـ ــة التؤل ـ ـ ـ ار الت ـ ـ ـ ت ـ ـ ـ لر ه ـ ـ ـ هـ ـ ــلد التح ل األف والتح ل ال لرشـ و عت التح لـ األف ـ ارشـة المتيأ هار ال مم ،1ل م رتة التشب الم ل ة ل متيأ ف شتة م ،مـي تشـب تفـت المتيـأ فـ شـتوا ل رب ش ئ ة لو ح ة لشتة التح ل و ت و التح ل الرلش ه م رتة تشب المتيأ لشتة م مي تشب متيت مم ث ة لتفت الشتة،و م م ت ص الؤرم مم التح ل األف ـ ئأتـة لـالثر ه ـ ات هـ ت ـ لر ه ـ إت اته ـ وهم ته ـ مــي تؤلــر ال مم،التم ـ ل ـ ل التح ل ـ ال لرش ـ ه ـ إت ـ ا ئمتيت مب ل رب تعم ف تفت ح ه ،و التح ل الرلش له فه،ولهلا ت مم التح ل األف مــم ارشــة ات ه ـ ئأم المح م التوع األو مـم التح لـ غـرم مـ قو الحشـ ئ الم ل مم التشــب الم ل ــة هاــر الشــتوا إل ـ م ح ــة ل اتح ارفـ ئ لتشب،فتم م الم رتة األف ة الم قو مم فحص الحش ئ تص ــح حه إم تـ ـ والحش ـ ئ الت ـ ل ــب لم تشــتأثر ئعت ـة لكثر،وه ـ تشــتحو ال ه ـ والوق ـ - 1هئ ت،إشم هل ه - 2الفلوم ،محم و ال ملر ،ه - 3ها هللا، ،ه ت ها األملر ،مر ي ش او ،ص. 65 ل لملم ،مر ي ش او/ ،ص.255 صــح حة لو ل ـ هو إل ـ ع لولـ ـ لريـ ـ د إلـ ـ ال وات ــب مــم شــتة إلـ ل ــرب 2وشــوه تتتـ و فـ هــلا المئحــث ل الا وأ:3 و يتلو ،ل مم ،مر ي ش او،ص.393 ـة لو ال ــللم شــتثمرهم الم ق ــو ل مت ئعــة الم ار عة ال ا ة ف الاتوي ومئ ئ الم ار عة ال ا ة ولش للب إ ت ر العلت . و للفل المشــت مة مم الفحص وا شت ص ،ومعت للي غل ــر ش مة،واش ــت ام الم ار ــي إلـ ـ التش ــب عتا ــر اش ــت -1-2المراجإ الداخإع مـة مم ث ـة .و هـ ه المـ قو ت ـ لر ه ـ الحش ـ ئ إل ـ ت ــي التؤل ـ ار و فشــره إم ت ـ والكيــل هــم لشــئ ب التؤلـ ار التـ ت ـ لر ه ـ الحشـ ئ لكثـر مـم م فحصـ لول ـ وشـر ع ،والا اكتيـل تؤلـ ار مف الت تكوم التشئة المعت ة تحت ج إل م ئــأم الم ـ قو ح ـ و اكتي ـ ه األشــئ ب الت ـ ل المتيــأ مــي م رتته ـ رج المتيأ لول التوع األ لر مم التح ل هت ة لكاـر ألته ع ت م ب ت ح المتيأ لو ه م ت حه ئ لم رتة مي متيـت الر تشا ل ري لم الحش ئ المتيـأ والتؤلـ ار التـ عـره التـ قلو الـ ا ئأتــة و فــة مشــت ة تتيــأ ا ـ الاتــي لفحــص وت لـ م فــة تيـ الم ل ــة لو ار ار ــة مته ـ ولمشـ ه التح ل والت ل م وت م التو له م ــي العـ م لم ف ــه ه ـ إت ـ اإه ـ ا ت ـ ر ر ل شــتعم األمثـ ل مـوار وال ـ ار ئمـ لتفــو والش شـ ال ـ ا وال وا ئم ل : عم الاتي مم الع مــة ل اتــي .و ــوم ف ـ الاتــي لتم ــلم ار ار مــم ال ـ م ئمش ـ ول ته الم ت فــة وئحلــث تشــتت فـ إصـ ار ق ارراتهـ إلـ مع ومـ الت المو ــة إلــلهم وللــي هــم ر ــو وا شتي ار الت تتع و ئ لفع ل الم ت فــة فـ الاتــي ول تأكـ مــم ا شــتعم الت ـ قلو ال ـ ا الوا ئـ له .وف هلا الش صــح حة تتفــو مــي الش شـ ولك لتح و الم ار ي ال ا *م ار ع ــة مـ ـ ت ــم تتفل ــلد ل تأكـ ـ م ــم م ئ ــة الش شـ ـ وال المره ة. وال ـ وار ـ ار ا ـ ـ المرش ــومة والتع مـ ـ ف تر الاتـي وشـ المثاتة ف وال ـواتلم مم هـلا الوضـي فإتـه ـوم وار ـ ـ ار ا *م ار عة م ب ف ة اشت ام الموار المت حة لتح لو له اه الاتي ،لو م ار عة تتفلل العم *التح و مم صحة و قة المع وم ته شـوا ت ــي ئف وال ـ ـواتلم مع ولة. ته وتح ل هـ ل تأكـ مـم م متهـ ل غـرام معلتـة تشـ ه فـ تو ـه لهمـ الت شتشت م فله وللي هم ر و الر والم رتـة ل وصـو إلـ اشـتتت الاتي. وتحــم ئمعــرم الح ـ لث هــم الم ار عــة ال ا ــة ف ـ الاتــوي ف ـ ا ـ مــم التعــرم ل ـ ور م ــت ار ار وار ار الع ،إم المش ول ة الر ش ة ر ار العم المصـرف فـ ل اتـي ت ـي ه ـ هـ تو م ـت ا ارتـة و ا ارتـة الع ـ المعلتة مم قا م ت ار ار وللي مم م ل : - التأك ـ مــم لم األي ـ ص ال ــللم عه ـ إلــلهم ا ــإ ار لهم ـ - التأك مم و و لت مة رق ئة ا ة ف ة ولته تعم ئفع ل ة. الك ف ة و صة لول ي الللم لتش موم المت صب الر ش ة ف الاتي. - التأك مم لم هم - المراقئة المشتمر ل ر الاتي ه - إقـ ـرار المل ات ــة العموم ــة والحشـ ـ ئ - الاتــي م ــاله لم مهت ـ ول ـ لهم ال ا ــر الك ف ة ل ش ر المحتم ة. العم ه الاتي ت ار ئي الوف وتوفلر الشلولة الم مه. حم ة مص ل المو هلم وال ا تلم ل اتي و للي المش هملم. الش ر ة المفعو والت تع ت الوضي الم ل الح ف إه ا المل ات مت شب و تع حلر مع و ئمـ ف ـه ل ـل الم صصـ والحشـ ئ ال ت م ــة التـ ـ لت اهـ ـ ال ـ ـ توم والتي ــر ع والتع مـ ـ لعم ته المصرف ة وف ل واه واألصو المتع ره ه له ال ت م ـة ل اتـوي وت و ـ مـ قو حشـ ئ الاتـي ال ـ توتللم( ا ار المح شـئة) ئمـ م تهم مم إه لر فت مح ل ئ لحش ئ لتم لته مم ت ل م لهم ال ت م ة ،للي ت و الاتي المر الاتي ووضعه الم ل . ا ــر م ار عــة ا ــة فـ الاتــي تكــوم م ــت ار ار وار ار الع ـ ل اتــي المعلتــة مــم قا ــه مشـ وله هــم إتيـ مه مه الر ش ة التأك مم لم لت مة للرق ئـه والضـئ الـ ا تعمـ ئيـ هــلد الـ ـ ا ر م ــم ل ا وا ــاهم وت ـ ـ م ت ـ ـ ر رهم إل ـ ار ار الع ـ ـ فـ ـ الوقـ ـ ا هتئ ـ ر وات ـ ل ئيــأته ار ـ ار ا والمعلتة مم قا ه الحش ئ تتتف ف والش الرق ا ة األ ـرب صـح ،1ولم تم ـم العـ م لم فـ المت ش ــب،وا ل م ح ـ ـ تهم ئع ــلم المت شــئة.و تئؤ التأكل ـ ئــأم مش ـ ول ة م ــت ار ار وار ار الع ـ ل اتــي و و ل ه رق ا ة ل رب له ور ولشـ للب م ت فـة لتح لـو لهـ افه مـ ق ال توتللم( ا ار المح شئة) والاتي المر . -2-2ماـيدئ المراجإـ الداخإيــ : ليــ ر الوث ــة الصـ ـ ر ه ــم ل ت ــة ئـ ـ الم ف ــة ئ ريـ ـراه ه ــ لهمـ ـ الات ــوي ـ ـ ش ــتة 2001إلـ ـ المئـ ـ ئ األش شـ ـ ة ل م ار ع ــة ال ا ــة والمش ــتم م ــم معـ ـ للر معهـ ـ المـ ـ ق لم الـ ـ ا للم األمر ـ ـ والتـ ـ يــم :2 :1ا شتمرار ة(ال مومة): و تضــمم هــلا الماـ ل ضــرور و ــو و فــة تـ قلو ا ـ مشــتمر مــم حلــث تتفلــل المهـ م والوا ئـ ه ه تو ار ار الع مش ول ة ات ل فة ار ـ ار ا ئحلــث ــي الضـرور ة التـ تضـمم اشـتمرار ة هـلد الو فـة ئمـ لتت شب مي ح م الاتي،و ا عة لتي ته و صة ف م لتع و اتوفلر الموار ال مة والكوا ر الئير ة الماله ـة الت تش ه ف تح لو له اه الم ار عة ال ا ة. :2ا شت ل ة : تت ب ا شت ل ة لم تكوم و فة الت قلو الـ ا لم تكــوم مشــت ة هــم إ ـ ار ا مشـت ة هـم تتفلـل األتيـ ة التـ لـتم تـ ق ه و ـللي ل ـب الرق ئــة ال ا ــة اللوم ـة مم ـ ع ـ لت ب لم تكوم تئع ة الت قلو ال ا موضــوه ة وت اهــة هــلد الو فة،وه ــلا لم ت ار ار لو ل تة الت قلو فـ م ـت ار ار ،و ـوم ا تصـ - 1االمم كة األر ت ة اله يم ة.ق توم الاتوي ،رقم 28لشتة .2000 - Basle Committee on Banking Supervision.Internal Audit in Banks and the Supervisor, s Relationship with Auditors.August2001.PP4-8. 2 مئ يــر مــي هــلا المشــتوب .و ــللي تت ــب ا شــت ل ة ه ـ م و ــو تض ـ رب ف ـ المص ـ ل م ـ اــلم مــو ف الم ار عة والاتي. :3وث ـة الت قلو: لت ب هلا الما ل لم وم لكـ اتـي وث ـة تـ قلو تعـ تحتو ه - األق م ل : وت ـ ـ لهـ ـ اه التـ ـ قلو الـ ـ ا وه قته مي الو ل الرق ا ة األ رب. مش ـ ول و ـو التـ قلو الـ ا فـ الاتـي وشـ ته ،و ـب لم هم ــة ،وموقـ ـي إ ار التـ ـ قلو الـ ـ ا م ـ لر إ ار الت ـ قلو ال ـ ا فـ ـ الات ــي ومشـ ـ ول ته .و تم اهتم ـ الوث ــة مــم قا ـ ل تــة الت ـ قلو ف ـ م ــت ار ار ،وه ـ ار ار الع ـ تفــو م إ ار التـ قلو ص ـ ح ة ا ـ ع ه ـ ل ــة وث ـ و لو م ف ـ وا تصـ لو مع وم ـ المئ يــر مــي ل مو ــل ا ـ الاتــي لثتـ تتفلــل مهـ م الت قلو ،ــللي ل ــب لم تيــلر الوث ــة إلـ األمور الت ت م فله إ ار الت قلو ا شتي ار ويرو ه . :4الت اهة: ل ــب لم لتمتــي الم ار ــي الـ ا موقعــه فـ الاتــي ئ لموضــوه ة والت اهــة و شــتم للــي و شــتم للــي مــم ـ ،ومــم األمث ــة ه ـ ـ الموضــوه ة ت تــب تعـ ـ رم المص ـ ل اــلم المـ ـ قو والاتي،وال ـ ورام المشــتمر ألهمــ مو ف الم ار عـة ال ا ة،هـ م ق ـ م الم ار ـي اتـ قلو تيـ ئ ـ م لـتم تأ لتـه مـم األق مم ت ة إل إ ار الت قلو وه م ق م مو ف إ ار الت قلو ئأ ة لهم المهـتـ ة: :5الكف ـ ـ تعتا ــر الكفـ ـ مت ش ــب ا ـ ـ ئيـ ـ . لتي ـ ة الم ار عـة: ل ب لم ل ضي ـ تيـ ئ لو وحـ د فـ الاتـي ل تـ قلو الـ ا ل ب لم يم ت الاتي. المهت ة المعرفة وال ار واشتمرار ة التأهل ضمم ش شـة ت ر ا ـة متت مـة لكـ مو ـل مم مو ف إ ار الت قلو ال ا شـوا فـروع لو وا ـر لو يـر ت ئعـة و ـللي هم الم ار عة ال واتب الر ش ة الت ل ة: ا تئ ر وت ل م م ب ف ة و ف -م ار عة ف تتفلل ه ا المهت ــة ل مـ ـ ق لم هتصـ ـ ار وهر ـ ـ فـ ـ ت ــأ لتهم مهـ ـ م التـ ـ قلو الـ ـ ا الاتي،وتيم الكف :6ت ـ لـه قاـ مـرور شـتة ه ـ وا تئ ر هم -م ار عـ ــة لت مـ ــة المع وم ـ ـ لت مة الرق ئة ال ا ة. وو ل وا ار ا إ ار الم ر وم ب ت ا ه ولش للب ت ل م الم الم ل ـ ــة وار ار ـ ــة ئم ـ ـ فله ـ ـ لت مـ ــة المع وم ـ ـ ارلكتروت ة،وم ار عة م ب قة وش مة الش ارلكتروت ـ ــة و ـ ـ م المح شا ة والت ر ر الم ل ة وم ار عة إ ار ا وم ب فع للته وم ار عة األشت المتئعة مم قا الاتي ف ت ل م رلت م له وه قته ئ لم ر. الاتـ ــي حم ة األصو ر المحتم ة. وف ه ــة العم ـ -ت لـ م مـ ب فـ والش شـ ـ وال ـ ـواتلم واأل ل ــة وار ـ ـ ار ا ا هتم ه له و ال م ئ لتح وم ار عــة األت مــة الت ـ تــم اشــتح اثه والتأك ـ مــم تواف ه ـ مــي األت مــة و ــللي ا تئـ ـ ر الت ـ ـ ر ر ال ور ــة فـ ـ الوقـ ـ ال ص ـ ــة . والم ار عة ال ا ة والرق ئة الت تتو ه ل ه اري ـراه والرق ئــة ه ـ المت ش ــب وت ر ــر مــ ب صة ف الاتـي تفشـه تكـوم ت ئعـه ر ارتـه الع .ولهـ صـ ح ة م ــي لتي ـ ة الاتــي وتشــم ئــأ ه التفت ـ ش والت ـ قلو ال ـ ا ئأش ـ للب متعـ ـ ،وم ـم لهمهـ ـ ال ــر والتـ ـ قلو الم ـ الت قلو المح شا لتشئة معلتة مم م موع العم المفـ ـ ر لمو ــو ا وتم ـ رت لهم لهـ ـ الات ــي الت ــة واأل رب.و ــللي المح شا ة الت ل ر ه الاتي ف ف ترد وش ته .1 -3-2ي يلـــــيب هختـــعير الإيــــ ي :2 هت ي ر ت م * رةا وهم : ت ر العلت ت ر المشتت إل األح م الي ص ة: ال ار والح م الي ص وه ت ي ال ر ة الت تعتم ه ت ر وحـ ا العلتـة ،و عـ ب ه ـ هـلد ال ر ـة ئأته متحل ألته ت ضي ل ح م الي ص ة ،ثم لم فع للته مح و ئم ب ق ر الي ص الل وم ئ ت ر وحشم معرفته ئعت صر الم تمي الل ل ار إ ت ر العلتة متة إ لتـه اـ ل مـ ار علم لم شـتعم وا هـلد ال ر ـة هلت ـ ت ـ ر وح ـ ا لا وغلره مم ضمم العلتة. * رةا ا عــة ت ر المشتت إل صــة ،م ار عة قلــو التش ـو ة ف ـ ته ــة الشــتة وا ـ قلــو ا شــته ي او األرق م العيوا ة: وه هئ ر هم م موهه مم ال ر الت تشـت م ئيـ الـر ،ـ او األرقـ م ارحصـ ة فـ إ ت ـ ر وحـ ا هلت ته ـ وهــلد ال ر ــة تضــمم فرصــة ه لــة لك ـ هتصــر مــم هت صــر الم تمــي لك ـ لــتم إ ت ـ رد وح ـ مــم وح ا -ا العلتة ،وت شم هلد ال ر إل لر ي م ل : ت ر العيوا الئش :وتعتم ه العيوا ة ارحص ة. -ا ت ر العيوا المته اشت ام او مصممة ص صـ لهـلد الؤ ـة تشـم :وئمو ب هلد ال ر ة لتم إ ت ر لرق م ا الت هيـوا ة ثـم ا ت ـ ر األرقـ م الت ل ـة وفو لش ت مح له ه قة ئع هت صر الم تمي وح م العلتة وه الا ت . 1 ـ او األرقـ م عفر ،ها ارله تعمة ،مر ي ش او ،ص 311 2ها ال ة ،ل لملم،مر ي ش او ،ص . 265 -ا ال ئ :وتشت م هلد ال ر ة ف ح لة احتوا الم تمي ه ت ر العيوا هم اال ر ئمل ا احتمـ صة تشتو ب اشـت ام ـر ت ت ـل هـم غلرهـ -ا لصـ ول ــل هلتــة لكـ العت ـو :وتفتــرم هـلد ال ر ـة لم الم تمــي حتـو ه ـ هت صــر مت تشـة ولكتهـ لــتم ا ت ـ ـ ر العت قلـ ـ لو األقشـ ـ م ئمو ــب ـ ـ و األرقـ ـ م العيـ ـوا الحش ئ ئـ . ت ـ ر العيـوا ئـ ت ـ ر هلت ته ،وتتضـمم هـلد ال ر ـة له ـ فـ تشــئة تمثلـ العلتــة ل م تمــي مـ ام الم تمــي قـ قشــم إلـ ئ ة مم هلد ال ئ هـ لتملـ ئعضـه المو و ف الحره الل تم اتت ئه وح ـ ـ ا ووف ـ ـ ل ر ــة ا العلت ــة. ت ـ ـ ر الئشـ ـ ،وتعتاـ ـر ف ــة -4-2المفيليـــــل والمفطإحي :1 ل لول المت م األمر ئ شم وث ة حو مع للر الم ار عة SASIإل اشت ام ال ـر ارحصـ ة فـ إ ت ـ ر العلتـ الوا ئ ،ولل م الت لشش المهت ة الع لم ة اهتم م ئ لؤ ئ لمع للر ال ول ة ل مح شئة والم ار عة وللي ات مم ل ه ،حلث تعرض الوث ة رقم( )1الص ر هـم معهـ المح شـالم ال ـ توتللم ع ه لهـ وتفهـم المـ ()A/320والمعتوتـة ب ه قـة العلتـ ارحصـ ة الم ار عــة المتف ــو ه له ،و ــللي المـ ـ ()B/320المعتوت ــة ئم ـ ب ال ق ــة وا هتم ــة ل علتـ ـ ارحصـ ـ ة ئمع للر فة المـ ار علم ئـ ر ف مـم المشت مة ف لهم للم ار عة.و فهم مم هلد الوث ة لم اشت ام العلت ارح ة اه والتعره إل ا الل لتصب ه تئ ر الم ـ ـ للع مه،ش ـوا ا تـ ـ الت و ا واتاه إل ام .وشوه تتت و لهم المف ه م لا :ا تئ ر الم لو األ ارحص ة لـ ت إل ام ـ إ لم الع قة: لو الكم ،م تعرفه المـ ()70/320هـو للـي ا الم ل ة ومئ لؤه الت ق تالثر فـ الحشـ ئ م ص ــو د لم غل ــر م صو د.وتش ـ هم ه ــلد ا تئـ ر ال ت م ـة والمل ات ـة تئـ ـ ار فـ ـ تكــوم قت ه ــة الم ار ــي ئ ــأم األرق م ال هر ف ال وا م الم ل ة صح حة لو .للا فإته لتعلم اشت ام ر ة هلتة المتؤل ار الكم ة. للــي ا ا تئ ر ت الو ال وا ـ ـ ـ :ا تئ ر مراه ال وا تئ ـ ر الــل لتصــب ه ـ م ـ ب ت الــو لو م اره ـ ال ـوا ار ار والمف ــروم الت لـ ـ اهـ ـ ،مثـ ـ األت م ــة وا ـ ـ ار ا ا وم ب ت ا ه م تعرفـه المـ ()50/320هـو واألت مــة واألش ـ للب للم ــرر مــم قا ـ الرق ئ ــة ال ا ــة والفح ــص ال ا تئ ار ف تكو م قت هة ل ب الم ار ي ئأم األت مة وار ار ا فإته لتئؤ اشت ام ر ة العلتة التشا ة لو هلتة الصف . .وتشـ ـ هم ه ــلد تعم وف لم هـو م ـرر لهـ لو .لـلا - AICPA (American Institute of Certified Public Accountants 1 الم تم ـ ـ ـ ـ ــي :ه ــو ف ــة العت ص ــر التـ ـ تك ــوم ئم موههـ ـ الميـ ـ ه ا ا ال ـئم فـة،تعتار م تمعـ ق مـ الاتـه لتكـوم مـم تئ ار ه لهـ لو لـ ار اتت ـ هلتـة مته ،فإ صـ هت صر ه إ ص الك ــة التـ ـ لــ ار إ ـ ـ ار الفح ــص لو ال ئم . و تعــلم اتت ـ هلتــة متــه ر ـ ار الفحــص ه له ـ ،و تعلم ه ـ الم ار ــي لم لتأك ـ مــم لم الم تمــي المش ـ الش فة العم ،مث لا والتي تعت قوا م الا ي المش ة ف الش الع قة،ف م له م لم لتأك الم ار ي،ل ب فحصة لت م الرق ئة ال ا ة وار ار ا فـ ،م تمعـ األ رب،مم ه م إم ت ة إ ف قشم متهـ وهـ م قلـ د فـ الـ ف تر.وا فشـ وم الم تمــي ت قصـ وشــتكوم العلتــة غلــر ممث ــة ل م تمــي الح ـ واتمـ ممث ة لم تمي ت قص ومم ثم ،ف تتول ل ب الم ار ي قت هه معلتة وم لش ت مت ه ت ص المع وم . وح ـ ـ ا وح ا العلت ـ ـ ــة :هـ الوحـ ا التـ تتكـوم متهـ العلتـة،وه لصـ هت صـر الم تمـي تـم ا ت رهـ مم ضمم العلتة.فمشتت الصره الواح عتاـر هتصـ ار مـم هت صـر الم تمـي وهتـ ا ت ـ رد مـم ضـمم العلتة صئ وح د مم الوح ا و تئؤـ لم ت ضــي فـة وحـ ا الم وتة ل علتة الت لتم إ ار الفحص ه له لمعرفة ص ص م تمعه . العلتــة إلـ فحــوص وا تئـ ار الم ار عــة ،والا ت ه تـ وحـ معلتة(ق مــة ا ــي) شاب ه م توافره مث ف م للي عت إ ار ا تئ ار ه تعــلر إ ـ ار ا تئ ـ ر م ار عــة معــلم ه ـ وح ـ د م ـ مــم وح ـ ا ر،وه لا إل لم لتم التأك ئيأته ،ف و تكوت مـ ـ ت هرهـ ـ شـ ـ ،مم لم الرصل م ـ او لم مم األحوا ألم فة وح ا التكرار. الضرور لم وم ا ،م تئ ـ ر مــم تــوع المرشـ ة إلـ المـ لتلم ئ لتأللـ إلتـ ئأرصـ تهم ئ لتأللـ ـ ول ــرب ئـ ـ لتف ول ــرب ل ــم ر،وه ــلا إل ـ لم لــتم التأك ،ئصــور ث اتــة غلـر المشـت مة ئمت لـة مواف ـة ه ـ الرصـل ئـأ حـ العلتة ل ب لم تفحص فع . لو األ صـ ة معلتـة فـ الم تمــي لو العلتة.والـل لهمتـ هتـ هــو ـ ـ الم ل ــة ،لو هـ ـ م الت لـ ـ ئ لتع مـ ـ الل تأ لد هو ي وئع تح ل ح م العلتة 1الما - 1لاو ،و م ـم اهتئـ ر التأللـ ا التو ـ ـ ـ ــي ال اـ ـ ـ ـ ع (ارهت (متوش ه )والي م ار عــة مــم تــوع الت ـ ـ ـ رار :وهــو هـ مـ ار تكـرار هـ ـ مـ ـ ار تكـ ـرار الت ـ ـ و ا هلتة مـم الرشـ العلتــة فإتــه لتعــلم إ ض ـ هه المتي ــأ التـ ـ ت ــوم ئم ار ع ــة حشـ ـ ئ ته ،مم إ ئـ ـ تشــت م،فل ب إ ض ـ ع غلــر المشــت م إل ـ إ ـ ار ا معـ ـ ـ الوح ا المتـوفر مم العلتـة ،وهـلا ـأ فـ ح.والا ،و ــو ه لهـ ـ همومـ ـ ل ) :ه ـ ــو ت م ـ ــي وتر ـ ـ ـ قـ ـ ـ م وميـ ـ ـ ه ا متحت ت قوت لو قمة واح و مت م تم ـ ــي مـ ـ ـ ح ـ ــو وشـ ـ ـ ه رف د إل م ـوم الم ار ـي ئ تئـ ر هت صـر الم تمـي التـ شـوه تـ ته ة. فـ العلتـة ،ومـم ت ر هيوا .و م م اشت ام ال ر ة الم مة مم الم ر ا ت ر العلت . فة و الا لو ،متصور و حشم ،ير فة ه ،مر ي ش او ،ص165 ــ المتوشـ ـ الحش اـ ـ :هو المتوش الحش ا لك فة هت صر الم تمـي لو ميـ ه اته و عاـر هتـه ئ شـمة ع لتـ ال قــة ا هتم ــة ال مــة م موع ق م المي ه ا ت لـ ــر ال ه ه. فة ه ــأ الم ا ـ ــو :إم اشــت راج المتوشـ الحشـ ا ل علتــة الت ت ع ت واث لم مـم هـ م ل متوش العلتة.و م لر ت إه ـ العلتـة التـ تعـره ئمـ ب الكف ـة،لو احتمـ ا ـت ه متوشـ الم تمـي هـم ر ة ه ل ة مم ال قة لتمث متوش العلتة لمتوش الم تمي ،حتم األمر ه لتـ اشت ام هلتة لكار ح م والع ت صح .وه ة لتعـلم افتـرام لو ت ـ لر رقـم م اـو ل ح ــم العلت ــة ،و ــوم هـ ـ مت تشـ ـ م ــي وحـ ـ ا ئ ل ت تلر .للا تشت ي لم تعره ال متوش العلتة. العلت ــة ،ف ــإلا تـ ـ وحـ ـ ا ـأ هتـ ق متـ اتح لـ العلت ــة ئ لـ ـ ت تلر ـ ـ م ه ــلا الـ ـرقم ـأ الم او :ئأتـه الـرقم المشـموح لم ل ت ـل اـلم ح ـة متوشـ الم تمـي هـم ا تحـراه المتوقــي فـ الم تمــي :عاــر معـ ا تحـراه المتوقــي هــم المعـ معـ ا تحراف ف الم تمي هم ار ار الرق ا المعلم.و ب ل لت و هلا ا تحراه المع المتوقــي لحـ وث المشموح ئه. الميحث الثيلث :د ار مجتمع الد ار ميدا ع لإمراجإ الداخإع ل الا وأ التجيرك األرد ع . وتحإيو الاعي ي واختيير الفرضعي : ف م إل ال راشة تم ئ تص ر هرم مته ة وم تمي ال ارشـة ،ولشـ وب مـي الا تـ وتح ل هـ ولم ف هلا المئحث مم الفص الث لث واأل لـر ،فشـت م يـرح مفصـ هـم فـة هت صـر ال ارشـة ،ئ رضـ فة إل ا تئ ر ر ة مص اق ة الا ت ،وتح ل الا ت ،وا تئ ر فرض الفص ـ األو مــم هــلد ال ارشــة التعــرم إل ـ الم ار عــة ئي ـ واألهـ اه وار ـ ار ا الت والمعـ للر ،ثــم اب وشـ و واريراه والت ر ر والعم المل ات والم لف لم ف الفص الث ت : حلـث تـم التعــرم ل م ار عـة ال ا ــة واأل ا ـ ال راشة .حلث تم ف : ه ـ م والتش ش ـ ال مت ـ له ـ مــم حلــث ال ا عــة المهتــة ،و ــللي تــم التعــرم لعم ــة الم ار عــة مــم حلــث ال ض . المتعم ،وا ار ا المتع ـة اهـ ،وقـ تــم توضـ المر عــة ال ا ـة وت ـ م ا عـة ا لمحة ت ر ة ول ض الف ه ة وال ار م .للي تم التعرم ل مع للر المتع ره ه له والمعتم ل م ار عة ال ا ـة، مـم حلــث األهم ــة والوا ئـ والم وتـ ـ وم ار عــة العم .وهتـ لاــر ت ـ م الرق ئــة ال ا ــة مــم حلــث األهـ اه واألتـواع وحـ ـ و ت ـ ـ م\م الرق ئ ــة ال ا ــة ،و ــللي ت لـ ـ م ه ــلا الت ـ ـ م م ــم قاـ ـ الم ار ــي الـ ـ ا المشــت مة ف ــه.ول ل ار تــم التعــرم لت ـ لر الم ـ ر التـ والمصـ ح ال ا ة. ،والمفـ ـ ه م م ــم لم حتــو ه لهـ ت ـ م الرق ئــة الفص ـ الث لــث :وتــم التعــرم إل ـ الاتــوي مــم حلــث التيــأ واأله ـ اه واألهم ــة ف ـ ا قتص ـ الــو ت ،ثم تــم التعرم إل ال ت ارحص لهــم المصـ ح و ر ا ت ر العلت ،ولش للب وا ار ا والمفـ ه م المشــت مة ،وم ار عــة الحشـ ئ ت الو المع لتة ارحصـ ة و ـللي والتح لـ المـ ل ،ومــم ثــم الم ار عــة ال ا ــة فـ الاتوي الت ر ة األر ت ة وللـي ئ شـتت إلـ المعـ للر الصـ ر هـم معهـ المـ ق لم الـ ا للم األمر ـ ()IIA ،والمت م المهت ة الع لم ة. مجتمـــــع الد ار ـــــــ : لتكــوم م تمــي ال ارشــة مــم مـ لر و ـ ر التـ قلو الـ ا فـ الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة ،وهــلد الاتــوي وف ل توم الاتوي رقم 28لشتة ،2000ووف ل توم الير مر صة مم قا الاتي المر األر ت رقم 17لشـتة،2003الت فــل المفعــو ،حلـث ا ـ هـ ه ( )17شــئعة هيـر ات ـ وللــي وف ـ ألحـ ث تــر ص تــم متحه ه م ،2005وللي حت ت ر خ إه ا هلد ال راشة،وق امتتي ه مم الاتوي هم ار ئـة ه ـ اشـتئ ته هـلد ال ارشــة .ل مـ تشــاته ( ،)%18والـللم اشــت اوا ا ؤـ ه ـ الع ـ م لم ف ـ الت ـ قلو ال ـ ا تو عه ه مجتمع الد ار ( )270م ـ ق و ـ ه ـ ا شــتا ت م م تمي ال راشة ،و م لالم ال و ( )1 - 3م ل المو هــة( )74اشــتئ ته ،حلــث تــم ال و ( ) 1 - 3 وعدد المد قيق الداخإييق وعدد الإيمإيق ل الا أ وعدد الفروع لإا وأ التجيرك األرد ع الرقم الم ق لم ه *15 90 40 31 11 2 16 7 14 28 5 4 1 10 11 0 3550 1600 455 980 280 750 340 1350 1200 280 210 92 400 320 0 150 96 22 45 14 40 7 43 60 9 17 4 12 16 0 *16 0 0 0 *17 0 0 0 الم موع 270 11807 535 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 *: تشــاتهم ( ،)%82مــم م تمــي ال ارشــة ،ف ـ ا ـ ه ال ا للم ترغب هلد الاتوي ف ارفص ح هم الا ت الع م لم ف الاتـ ــي والمع وم ه الفروع المتع ة ئم تمي ال راشة. - : ا تيي ه الد ار تــم فـ ـ الفص ـ الثـ ـ ت م ــم هــلد ال ارش ــة التعــرم والتع ــره ه ـ ـ ل ا ـ المتعـ ـ ـ ره ه لهـ ـ ـ والمعتمـ ـ ـ ،الصـ ـ ـ ر ه ـ ــم المت مـ ـ ـ ()IIAه م ،1978و للي التع األمر الئ حــث وللــي مــم ل ـ ا شتئ تة ه مــي الا تـ الت تم التـ ـ قلو ال ـ ا ومعـ ـ للر التـ ـ قلو المهت ـ ــة الع لم ـ ــة مثـ ـ ـ معهـ ـ ـ المـ ـ ـ ق لم الـ ـ ـ ا للم حت ه م .2001حلث تم تصـم م اشـتئ ته مـم قاـ مــم إ ا ار التـ قلو ال ـ ا فـ الاتــوي األر ت ــة،حلث تــم التر لـ ف ـ ا شـتعرام الـ قلو لت ـي المعـ للر مـ ب ت الـو المعـ للر المعتمـ والمتعـ ره ه لهـ مـم ـ ،و للي ارح ة ئ م هت صر ال راشة المتع ة ئم ب ت الو المعـ للر المعتمـ ل تـ قلو الـ ا فـ الاتـوي األر ت ة وم ب م مة وق ا ة هلد المع للر ل ت الو ف الاتوي الت ر ة األر ت ة. وقـ تــم اشــت ام لشـ وب المشـ اليـ م لك فــة وا ــر التـ قلو الـ ا تو ي اشتئ ته م وتة مم األقش م الت ل ة: ال شـم األو :ل تص ئ لا ت ال شم الث ت :ل تص ئ لمع وم ال ا والماله والمع وم والا ت فـ الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة وللــي مــم . الي ص ة هم الم قو ال ا الع مة هم الاتي وله ا العـ م لم ف ـه ،وهـ العـ م لم فـ التـ قلو الع م ة لهم. ال شم الث لث :ل تص هلا ال شم مـم ا شـتئ تة اارتـ ما وت ـ ر ر و ـ ر الم ار عـة و ـللي لو ار العمـ ال صـة ئ لم ار ي ال ا . ال شــم ال ارئــي :و ــتص هــلا ال شــم ئ ـ ت م ـ ب ت الــو مع ـ للر الت ـ قلو ال ـ ا التـ ـ قلو الـ ـ ا و صوصـ ـ ف مـ ـ لتصـ ـ ا ـ ـ (ا ش ــتثم ار ،المي ــت المع وم ). المت ئ والمتؤل ار لا وهت وضي هلد ا شتئ تة تم األ ل ئعلم ا هتئ ر وضي لش ة تؤ - ايتم م وت التأثلر ه ا شتئ تة-: فرض لر ـ ـ ـ ح األش ـ ــهم،و م فة واتب هم ة الت قلو وت ا لت م ـ ــة مي هم ف ة ار ئة ه الف ـر األش شـ ة التـ تـ ور حولهـ هـلد ال ارشـة األشـ ة الي صـ ة ول ضـ التأكلـ ئـأم هـلد المع ومـ شوه تشت م ألغرام الئحث الع م ولته شوه تع م ئشر ة ت مة. وف م ل الت ــأ لر ،العلتـ ـ ال راشة. ا شـتئ تة المشـت مة فـ هـلد ال ارشـة ه ـ توضـ ئ رض فة إل ئعم التع م ،ال روم،هم ـ ـ الث اتة،المـ ـ ـ لتوم،ح و الم ك ـ ــة وتو عـ ـ ـ ارحصـ ـ ـ ة،الو ا ي،المو و ا المعتم ـ ،و ــللي إ ـ ار ا يرح مو ا ألقش م ا شتئ تة األر عة وه التحو الت ل : .1ال شـم األو :حتـو هـلا ال شـم ه ـ ( )6لشـ ة هـم المع ومـ العمــر ،ال ــتت ،الماله ـ الع م ـ ،الت ص ـص ،شــتوا الت قلو ال ا . .2ال شم الث ت :حتو هلا ال شم ه المع وم التحو الت ل :ه الع م لم ف الت قلو ال ا ال اــر المص ـرف ة ،شــتوا ال اــر ف ـ الع مة هم الاتي متضـمتة ( )3لشـ ة وه ـ ،ه الع م لم ف الاتي ،ه فروع الاتي. .3ال شــم الث لــث :لتضــمم هــلا ال شــم ( )27شـالا صــمم ال ا الي صـ ة ل مشـت لب وهـ ل ـ ت مـ ب ت الــو معـ للر التـ قلو و رت ما وت ر ر و ر الم ار عة ولو ار العم وم ب الت ام الاتـوي الت ر ـة األر ت ـة ف ت ا ه. .4ال شم الرائي :لتضمم هـلا ال شـم( )57شـالا صـمم ل ـ ت مـ ب ت الـو إ ـ ار ا ال ا ة ف الاتوي األر ت ة ئم تم ة المع للر المعتم . ال شملم الث لث والرائي ومم *المتؤل ار الت ئعة تم تح ل ه مم (.)84 – 1 األش ة لا الم ار عـة األرق م اختيير المفدا ع : تئـ ر مص ـ اق ة ارشــتئ ته والــر ه لهـ مــم قاـ م تمــي ال ارشــة ف ـ تــم اشــت ام مع مـ المص ـ اق ة ( روتئ ـ خ للف ـ ) ل ـ ت مص ـ اق ة ا شــتئ تة المشــت مة ل مــي الا ت ـ ،وق ـ ا ؤ ـ ه التحو األت : ق مــة الف كروتئ ـ خ جدوس () 2 - 3 عم مإيمو (كرو ييخ الفي) لذو ج ل مق يج ال اي تيي لشـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ة هـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ الا م ا شتئ تة ا ـ ـ ـراما و ـ ـ ــة و ـ ـ ـ ر ولو ار 27-1 األش ة 27 هـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ لف ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ار مع م ـ ـ ـ ـ ( روتئ ـ ـ ـ ـ خ العلتة 74 الف ) %74.2 الت قلو ال ا إ ار ا الت قلو ال ا الم موع الك المتع ره ه ه 84 - 28 لمع للر الت قلو 84 -1 57 74 %91.4 84 74 %92.8 حن مم ال و ( )1-3لم تشب مع م للف لم هت ي ر ة ه ل ة مم الثئ ل م ـي العت صـر الم وتـة ل شـت تة وللـي لكـوم ت ـي المعـ م م مع مـ للفـ م اـو إحصـ .) %60 واله ـ ه مــم اشــت ام ا شــتئ تة وشــل ة ل مــي الا ت ـ الم تمي لإل ئة ه مــم م تمــي ال ارشــة هــو إه ـ الوق ـ م ي لش ة ا شتئ تة وللي لكثر األش ة ف مث هلد ا شتا ت . شالا م وم مم ث ثة ا ت ار ول ض ا ت ر الئ حث لهلد ا شتئ تة هم ومم تح ل اله ل م ي لش ة ا شتئ تة ،حلث التت م ل اتوي األر ت ة (م حو رقم )3ت تتئي إل ل تة الت قلو وه ل تة تتمتي ئ شت م ل لم ا ر الت قلو ال ا له ـ مـم ( الك ـ ف ألف ـ ار ( ا م ،لح ت ،ت ار). ف الاتوي األر ت ة إ ار ألته تتئي إل م ـت ار ار و ـتم تعـلم لهضـ ه مـم قا األهض غلر التتفللللم ف م ت ار ار وتكوم م صـ حلته مشـ و ة لو ـة لهضـ م ـت ار ار ، وت ــوم ا ــر الت ـ قلو ال ـ ا ا تف ه ارفــي ت ر ره ـ إل ـ هــلد ال تــة وت ــوم ل ض ـ اوضــي ــة و رت ـ ما الت ـ قلو و ــتم للي ،وف م لتع و ئ لك ر وال و ار الت ر ا ة المت صصة ف الت قلو ال ا المهتـ والع مـ لكـ ر التـ قلو الـ ا فـ الاتــي،و تم همـ موا تــة ت لر ــة لـ ا ر التـ قلو الـ ا الاتـي فـ الت لـ اهـ وتيـتم هــلد الموا تـة ه ـ لو ـه ارتفـ ل ع م ال م. - ألته تهتم ئ لتأهل المتوقعـة والم ــة وتحتـو ه ـ ت تـ م إ ار ـة العمـ ايختيير األولل اي تيي : قـ ـ م الئ ح ــث ا ــإ ار ا تئـ ـ ر ل ش ــت تة قاـ ـ الصـ ـ غة الته ــة ل تأكـ ـ م ــم لم لشـ ـ ة ا ش ــتئ تة تت ش ــب م ــي المتؤل ـ ار الت ـ تــالثر ه ـ فرض ـ مت صصــة م وتــة مــم (لشــت ل ال ارشــة ،وه ـ ضــو للــي ف ـ تــم هــرم ا شــتئ تة ه ـ ل تــة ه م ــة تور،ت صــص مح شــئة ه ـ ،2ال ـر مح شــئة مح شــب ق ـ توت ه ـ ،مـ لر تـ قلو ا ـ فـ الاتــي) .قـ موا ئم ار عــة ا شــتئ تة وااـ ا م ح ـ تهم التـ ل ــل اره ا الته ا شتئ تة المالتة ف الم حو رقم ( .) 1 3 ئعــلم ا هتئـ ر هتـ -طرق تحإيو الاعي ي : * قـ م الئ حــث اوضــي لو ام رقم ــة مــم( )3- 1لإل ئــة هــم ـ شـالا مــم لشـ ة ال شــملم الث لــث وال ارئــي مــم ا شتئ تة ،وللي ألغرام التح ل ارحص :1و عت لم هلا المت ب ت ار م :2و عت لم هلا المت ب او. او لح ت . :3و عت لم هلا المت ب لتم ت ا ه ئي و م هو مالم ف ل ت د: ا م. * لتح ل ـ م ـ ب ت الــو ـ اتــي م ـم الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة لمع ـ للر الت ـ قلو ال ـ ا الت ل ة :1 م ب الت الو = م موهة ال م المع ألش ة الم ال م ال ش ة ل م حلث ال مة ال ش ة ل م - %100 X تتمث ف م موع ه لش ة الم المتؤل ار و ف ة ق شه : ق م الئ حث ئ ت المتؤل ار مم ال شــم األو مــم ا شــتئ تة ال ـ ـ ص ئ لمع وم ـ ا شتئ تة لرق م (.) 6- 1 ال شــم الث ـ ت مــم ا شــتئ تة وال ـ ص ئ لمع وم ـ حل ــث ت ــم ق ـ ـ ت ح ــم الات ــي م ــم ـ ـ الث ت . * له و م ل شالا وهو (.)3 لش ة ال راشة الت ل ة: المتؤل ار المشت ة وتم تح ل ه مم ال ا تــم اشــت ام المع لــة : الي ص ـ ة،وتم ق شــه م ــم ـ هــم ه ـ الع ـ م لم ف ـ الت ـ قلو ال ـ ا ار ئــة هــم لشـ ـ ة والع ـ م لم ف ـ الاتــي، العت ص ــر الت ل ة(هـ ـ العـ ـ م لم فـ ـ الات ــي ،هـ ـ العـ ـ م لم فـ ـ التـ ـ قلو ،ه الفروع ) .وق تم الحصو ه الا ت *المتؤل ار الت ئعة تم تح ل ه مم ال صة ئح م الاتي مم ال شملم الث لث والرائي ومم ار ئة ه األش ة لا لش ة ال شم األرق م (.)84 – 1 األ يليب اإلحفيدع الم تخدم : - ق م الئ حث ئ شت ام الارت ما ارحص تئ ر فرض الت ل ة ال راشة: :1األشـ للب الوصــف ة والتو عـ ) (spssلتح ل تت ا هلد ال راشة مشت م األش للب ارحص ة التكرار ــة تئـ ر مـ ب ت الــو معـ للر التـ قلو الـ ا المتعـ ره ه لهـ ف الاتوي الت ر ة األر ت ة(.الفرض ة الث لثة والرائعة). :2تح لـ ا تحـ ار الئشـ :رل ـ الع م لم ف الت قلو ال ا - 1ال ر ش ر ــة ا رتئـ ئ اــلم ح ــم الاتــي متمــث ئعـ العـ م لم فـ الاتــي ،وه ـ ،وه الفروع(.الفرض ة األول ). ،حم ام فرح م،ت و م فع ل ة و فة الت قلو ال ا ،1993ص.151 ف الير المش همة األر ت ة،رش لة م شتلر،ال معة األر ت ة /األر م ال تب:لتح لـ ـ لث ــر المتؤلـ ـ ار الي صـ ـ ة ل مـ ـ قو الـ ـ ا :3تح لـ ـ التاـ ـ ـ ـ لم لحـ ـ األر ت ة لم ب ت الو مع للر الت قلو ال ا - المتع ره ه له (.الفرض ة الث ت ة). فـ ـ الات ــوي الت ر ــة عرض اعي ي واختيير الفرضعي : التو عـ ـ ال ا التكرار ــة ألشـ ـ ة ال ش ــم األو م ــم ا ش ــتئ تة وال ـ ـ ص ئ لمع ومـ ـ الي صـ ـ ة ل مـ ـ قو ،مم حلث الماله الع م وال تت ،والعمر ،وال ار المصرف ة،وال ار ف الت قلو ال ا خفيدص عي الد ار : ولا م ص ص هلتة ال راشة ق م الئ حث ات و ر ال او االت ة: تو كع الم تجيايق عإل الا وأ التجيرك األرد ع جدوس()3 – 3 جدوس()3 – 3 الاتي ه ـــــــــــــــــــ الع ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ التشئة الم و ة التش ـ ــئة الم و ـ ــة المشت لالم التراكم 1 24.3 18 2 18.9 14 3 5.4 4 24.3 18.9 5.4 24.3 43.2 48.6 4.1 2.7 6.8 4.1 6.8 13.5 2.7 2.7 1.4 2.7 4.1 100.0 4.1 2.7 6.8 4.1 6.8 13.5 2.7 2.7 1.4 2.7 4.1 100.0 52.7 55.4 62.2 66.2 73.0 86.5 89.2 91.9 93.2 95.9 100.0 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 الم موع 3 2 5 3 5 10 2 2 1 2 3 74 التراكم ة . المؤلو الإإمل تو كع المد قيق الداخإييق ل الا وأ األرد ع ح ب المؤلو الإإمل جدوس()4 – 3 هـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ الماله المشت لالم العـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ التراكم التش ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــئة التشئة الم و ة الم و ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة التراكم ة ا وم 12 16.2 16.2 16.2 ئ لور وت 48 64.9 64.9 81.1 م شتلر 14 18.9 18.9 100.0 الم موع 74 100.0 100.0 لتض مم ال و (، )4 – 3لم مع م المـ ق لم الـ ا للم فـ الاتـوي األر ت ـة هـم ممـم حم ـوم الي ـ ــه ال مع ـ ــة ا ولـ ـ ـ ،حل ـ ــث ا ؤـ ـ ـ تشاته( )%18.9وهلا ل ه تش ـ ــاتهم (،)%64.9وحم ـ ــة ي ـ ــه الم ش ـ ــتلر م ـ ـ ـ لهم ة التأهل الع م المت شب ول ضـ هـلد التشـب تع ـت اهتمـ م إ ا ار الاتوي ف رفي شو ة الع م لم األك م ة. الج ــــس تو كع المد قيق الداخإييق ل الا وأ األرد ع ح ب الج س جدوس()5 – 3 ال تت هـــــــــــــــــــــــ المشت لالم العـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ التراكم التشئة الم و ة التشئة الم و ة التراكم ة لر 62 83.8 83.8 83.8 لتث 12 16.2 16.2 100.0 الم موع 74 100.0 100.0 حــن مــم ال ـ و (،)5-3لم م تمــي الم ـ ق لم ال ـ ا للم ف ـ الاتــوي األر ت ــة مع مــه مــم الر ـ حلــث ا ؤ ـ ه ل التشــئة ( )%83.3مــم إ م ـ ل م تمــي ال ارشــة ولم تشــئة ارت ـ ث ا ؤ ـ لم ارت ث تشاتهم ق ل ه وهلا عو ر م لصعوئة مهمة الم قو ال ا الإـمــــر ()%16.2وهــلا ف الاتوي األر ت ة. تو كع المد قيق الداخإييق ل الا وأ األرد ع ح ب الإمر جدوس()6 – 3 العـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ هـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ التراكم العمر المشت لالم التش ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــئة التش ـ ـ ـ ــئة الم و ـ ـ ـ ــة التراكم ة الم و ة مم25-35 21 28.4 28.4 28.4 مم36-46 48 64.9 64.9 93.2 5 6.8 6.8 100.0 74 100.0 100.0 فو 46 الم موع حن مم ال و (، )6 – 3لم متوش لهم ر م تمي الم ق لم ال ا للم هم م الم 46-36ه م ولم تشاتهم ا ؤـ ( )%64.9وهــلا العمــر هــو مــم لفض ـ فت ـ ار الع ـ و ـ اليـه ا ال مع ـة األولـ ،ولم لـ لهم ال ـ ر ه ـ ت ــو ر لتفشـهم ئيـ ا ار هم ة و ة تشا . وا الخــــــار المفر ع ل ض ـ لم مع ــم لف ـ ار الم تمــي مــم حم ــة مشتمر،ئ رضـ فة إلـ اتــه تتـوفر لـ لهم تو كع المد قيق الداخإييق ل الا وأ األرد ع ح ب عدد جدوس()7 – 3 ال ار ف الاتي ه ـــــــــــــــــــ الع ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ المشت لالم التراكم وا الخار المفر ع التشئة الم و ة التش ـ ــئة الم و ـ ــة التراكم ة اق مم 8شتوا 22 29.7 29.7 29.7 مم8-10 20 27.0 27.0 56.8 مم11-14 15 20.3 20.3 77.0 مم 15-18 8 10.8 10.8 87.8 مم19-22 1 1.4 1.4 89.2 فأكثر 23 8 10.8 10.8 100.0 الم موع 74 100.0 100.0 حن مم ال و ( ،)7-3لم م تشاته ( )%29.7مم م تمي الم ق لم ال ا للم ف الاتوي األر ت ة هم ممم تتراوح اراتهم ف الاتوي الت ر ة ئح و ( )8شتوا ،حلث م كوم ا ار هم ة ل تشا ،م ا ؤ تشئة مم م كوم شتوا تتراكم ل ة شتوا ار (مم 8ال ) 10حلث ا ؤ ارد ل لم ئ ار مصرف ة ()14-11ه م /،حلث ا ؤ و ة تشا ف المتيت لشتوا تشاتهم ()%27وهلا لل ه م رت مهتة و فة الت قلو ال ا ،ول ض الللم م كوم شتوا ار تشاتهم %20.3مم م تمي الاتوي األر ت ة،وتتوفر ل لهم ا الم ل ة.وه لا ممم تتوافر ل لهم شتوا ال ار المصرف ة لل ه لم الم قو ال ا المه ر وال ار ال و ة ت التخفص الإإمل ار (،)22-18،19-15وهلا التراكم مم هلد المه ر . تو كع المد قيق الداخإييق ل الا وأ األرد ع ح ب التخفص الإإمل جدوس()8 - 3 المشت لالم الع التراكم التشئة الم و ة التشئة الم و ة التراكم ة الماله الع م ه %72 %72 المح شئة 53 53 %83 م ل ة ومصرف ة 8 61 %11 إ ار إهم 7 68 %9 %92 اتوي ول ة 6 74 %8 %100 الم موع 74 %100 حن مم ال و (،)8-3لم الم ق لم ال ا للم ف الاتوي الت ر ة األر ت ة هم مم ت صص المح شـئة حلـث اؤ تشاتهم ،%72ولم ت صـص الم ل ـة والمصـرف ة ا ؤـ تشـاته ،%11وا ار األهمـ ،%9ول لـ ار ت صـص اتوي ول ة.%8و حن لم ت صص المح شـئة هـو ت صـص ر شـ ولم ئـ ق الت صصـ مم ت صص المح شئة. تحتـو ه ـ مـوا وا الخار ل التد يق الداخإل تو كع المد قيق الداخإييق ل الا وأ األرد ع ح ب عدد جدوس()9– 3 ار الت قلو هـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ الع ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ار الت قلو المشت لالم التراكم اق مم 8شتوا التشئة الم و ة 58 78.4 مم8-10 6 8.1 8.1 86.5 مم11-14 2 2.7 2.7 89.2 مم 15-18 1 1.4 1.4 90.5 مم19-22 1 1.4 1.4 91.9 23فأكثر 6 8.1 8.1 100.0 74 100.0 100.0 ف ـ الاتــوي األر ت ــة،حلث ا ؤ ـ ال اــر ل م ـ قو ال ـ ا تشــئة ممــم م ك ــوم ( )%78.4مم إ م ل ه الم ق لم ال ا للم ف الاتوي األر ت ة،وهلد تشئة ل وت ه ـ لم فـ الاتــوي األر ت ـة لتمتــي ا اــر لـ ومت شــئة،ولم مـ تشــاته ( )%8.1ممــم م كــوم اـ ار تتراوح م الم 10_8شتوا ف الت قلو ال ا الات ــوي ،و ــللي مم ــم م ك ــوم ش ــتوا مم ع و فة التـ قلو الـ ا ا ــر مصـ ـرف ة فـ ـ التـ ـ قلو الـ ـ ا ( )%2.7مم م تمي الم ق لم ال ا للم ف الاتوي األر ت ة وهـو مـ لـ األر ت ــة ل ــة اــر مت شــئة وهــو اــللي لتوافــو مــي الترتلئـ معهـ المـ ق لم الـ ا للم األمر اؤ التراكم ة 78.4 لوض ـ ال ـ و (،)9-3شــتوا المـ قو الـ ا التش ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــئة الم و ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة 78.4 الم موع ()8شتوا وا الخار ل التد يق الداخإل م تـة مهمـة لـ ب إ ا ار ()14-11حل ــث ا ؤـ ـ ه ـ لم المـ قو الـ ا المعمــو اهـ فـ المت مـ .ول ضـ المـ ق لم الـ ا للم الــللم م كــوم شــتوا تش ــاتهم فـ الاتـوي المهت ــة الع لم ــة مثـ اــر مــم()18-15حلــث تشاتهم ( )%1.4مم إ م ل ه المـ ق لم الـ ا للم وهـلا فشـر اتـه مـ اكتشـب المـ قو شـتوا اـر إضـ ـ ـ ف ة مـ ـ ـ ـ ـ ـ م الت ام ـ ــه ئ لمعـ ـ ـ للر المتعــ ـ ره ه لهـ ـ ـ لكث ـ ــر وه ـ ــلا ع ـ ـ مهت ـ ــة ل ا ع ـ ــة همــ ـ المـ ـ ـ قو ال ا .و للي ممم تتوافر ل لهم شتوا وث ة مت شئة ر ار الت قلو ال ا ئشتوا مالير ه ف الاتوي الت ر ة األر ت ة حلـث ا ؤـ ار لكثر مم 23ه م ف ا ؤ ف ـ الت ـ قلو ال ـ ا ول ض ـ إلا م ـ قورت ـ لم الم تة الت ار مم ()22-19وه شتوا ار و ـة تشـا تع ـ مصـ اق ة تشـاتهم()%1.4ولمـ مـم لتمتعـوم تشاتهم( )%8.1وه تشئة ل إلا م ق شـ ئعـ شـتوا ال اـر هــلد التشــئة مــي الماله ـ الع م ـ المت شــب والت ـ ر ب ال ل ـ ،ف م هــلا حت ه الم قو ال ا ه م تة مت شئة وه ل ة وتع ث ة الر ر ا ار الاتوي لتمتــي اتأهل ـ ه م ـ مت شــب وشــم مع ــو مــم اليــئ ب ول ض ـ لتمتعــوم ا اــر األر ت ــة ئــأم الت ـ قلو ال ـ ا م ل ة ل رب. مصرف ة مت شئة شوا ا ف الاتي الح ل لو اتوي ومتيت تحإيــــــو الاعي ــــي واختيير الفرضعي : شلتم ف هلا ال شم مم ال راشة تح ئحلث لتم اشت امه ف ا تئ ر الفرض لا ت *لث ــر ه الع م لم ف الت قلو ال ا ـ ـ ـ ف الاتوي األر ت ة ه الفرضع األولل: ي توجد عال وا الخاـر المفـر ع لإإـيمإيق ـل التـد يق الداخإل وعدد روع الا أ. ال ار المصرف ة ل ع م لم ف الت قلو ال ا حلث تم اشت ام تح ل الت قلو ال ا : ا ديل هحفيدع ايق تطايق الا وأ التجيرك األرد ع لمإييير التـد يق الـداخإل المتإـيرف عإيهي وعيق كو مق عدد الإيمإيق ل التد يق الداخإل وعدد -1ه شتوا ت الو مع للر الت قلو ال ا . : ا تح ار لمعرفة لم م هت ي ه قة لا ،و لم ه شتوا لة إحصـ ة اـلم تشـب ت الـو معـ للر ال ار المصرف ة ل ع م لم ف الت قلو ال ا تيدج تحإيو اي حدار الي عط لإإال . ايق مدى تطايق مإييير التد يق الداخإل وعيق عدد المفر ع لإإيمإيق ل التد يق الداخإل وا الخار الجدوس ر ل () 10 - 3 المتؤلر الت ئي R م ـ ب ت الــو مع ـ للر الت ـ قلو ال ا R2 0.287 لالم) ،ـ و ( ،)10 – 3ه ـ م و ــو ه قــة لا ت الو مع للر الت قلو ال ا ئ مة R2والت ا ؤ و لم ه شتوا ق مة Fالمحشوئة مشتوب ال لة 1.075 0.082 إحص ـ ة هت ـ مشــتوب 0.320 لــة ( ، )=0.05اــلم م ـ ب ال ار المصرف ة ل ع م لم ف الت قلو ال ا ( .(0.082وئ لت ل فإتت ت ا الفرض ة الع م ة (الصفر ة). ،وهلا معـ -2عدد الإيمإيق ل التد يق الداخإل: تيدج تحإيو اي حدار الي عط لإإال ايق مدى تطايق مإييير التد يق الداخإل وعيق عدد الإيمإيق ل التد يق الداخإل. الجدوس ر ل ()11- 3 المتؤلر الت ئي R2 R م ـ ب ت الــو مع ـ للر الت ـ قلو ال ا 0.396 و ـلم هـ العـ م لم فـ التـ قلو الـ ا ( .(0.157وئ لت ل فإتت ت ا الفرض ة الع م ة األول . -2ه فروع الاتي: م تم اشت ام تح ل 2.238 0.157 إحصـ ة هتـ مشــتوب لاــلم ال ـ و ( ،)11 – 3هـ م و ــو ه قــة لا ت الـو معـ للر التـ قلو الـ ا ا تح ار الئش ت الو مع للر الت قلو ال ا ق مة Fالمحشوئة مشتوب ال لة 0.161 لــة ( ، )=0.05اــلم مـ ب ،وهـلا معـ لمعرفة لم م هت ي ه قة لا ئ مـة R2والتـ ا ؤـ لة إحص ة الم تشب ،و لم ه فروع الاتي م ف ال و رقم (.) 12 -3 تيدج تحإيو اي حدار الي عط لإإال ايق مدى تطايق مإييير التد يق الداخإل وعيق وعدد روع الا أ: المتؤلر الت ئي م ـ ب ت الــو مع ـ للر الت ـ قلو ال ا جدوس ر ل ()12 – 3 R2 R ق مة Fالمحشوئة مشتوب ال لة 0.478 يايق الجدوس ( )12 – 3عدل وجود عال 3.555 0.229 ا ديس هحفيدع ع د م توى ديلـ ( )=0.05اـيق مـدى تطايــق مإــييير التــد يق الــداخإل وعــيق وعــدد ــروع الا ــأ ولـ ا مإـ وييلتيلل إ ي قاو الفرضع الإدمع األولل. 0.084 يقعمـ R2والتــل اإغـ (.(0.229 الفرضع الثي ع : ي توجــد ــروق ا ديل ـ هحفــيدع اــيق مــدى تطايــق مإــييير التــد يق الــداخإل تإ ـ ى لإمــؤلال الإإمع ـ لإإيمإيق ل التد يق الداخإل. تحإيو التيييق األحيد لإفروق ايق مدى تطايق مإييير التد يق الداخإل تيإي لمتغير المؤلو الإإمل لإمد قيق الداخإييق: الجدوس ()13 – 3 مص ر الفر اـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــلم الم موه ا ــــــــــــــــــــــ الم موه الك م م ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــوع المر ع ر متوشـ ـ م م ــوع المر ع الحر ة .252 2 .126 8.086 71 .114 8.338 73 ق مة ه 1.104 مشتوب ال لة 0.337 تشير ال تيدج الـوارد ـل الجـدوس )13 - 3 ( :هلـل عـدل وجـود ـروق ا ديلـ هحفـيدع ع ـد م ـتوى الديل ـ )0.05 ≤ α( :اــيق مــدى تطايــق مإــييير التــد يق الــداخإل تيإــي لمتغيــر المؤلــو الإإمــل لإمــد قيق الداخإييق ا ت يدا هلل عم ( :ف) المح وي حيث اإغ )1.104) :ويم توى ديل : ( )0.337وعه ل ال تيج قاو الفرضع الإدمع . تحإيو التيييق األحيد لإفروق ايق مدى تطايق مإييير التد يق الداخإل تيإي لمتغير التخفص الإإمل لإمد قيق الداخإييق: جدوس()14 – 3 م م ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــوع مص ر الفر اـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــلم الم موه ا ــــــــــــــــــــــ الم موه الك المر ع متوشـ ـ م م ــوع الحر ة ر ق مة ه المر ع .220 3 073. 8.118 70 116. 8.338 73 .632 مشتوب ال لة 0.597 تشير ال تيدج الـوارد ـل الجـدوس )14 - 3 ( :هلـل عـدل وجـود ـروق ا ديلـ هحفـيدع ع ـد م ـتوى الديل )0.05 ≤ α( :ايق مدى تطايـق مإـييير التـد يق الـداخإل تيإـي لمتغيـر التخفـص الإإمـل لإمـد قيق الداخإييق ا ت يدا هلل عم ( :ف) المح وي حيث اإغ ) .632):ويم توى ديل : ( )0.597وعه ل ال تيج قاو الفرضع الإدمع . الق ل الثيلث: ارت ما وت ر ر و ة و ر الم ار عة ال ا ة ف التح ل فحص م ب ت الو مع للر الت قلو ال ا الاتوي الت ر ة األر ت ة و تت و هلا ال شم مم المتع ره ه له ف الاتوي الت ر ة األر ت ة،ولتح لو هلد الؤ ة ق م الئ حث ئ ت م ب ت الو الاتوي لت ي المع للر ئ شت ام األش للب ارحص ة الوصف ة حلث تم تح ل م ب ت الو مع للر الت قلو ال ا ار ئ مم لو ات تتت شب مي م ب الت الو الفع ار ئة ه لش ة ا شتئ تة رقم(،)27-1وق له ل ف الاتي والت تراوح ق مته الم(.)3-1 الفرضع الثيلث : ي تتفــق ا ـرامج وخط ـ وكــيدر ويوراق التــد يق الــداخإل ــل الا ــوأ التجيرك ـ األرد ع ـ مــع مإــييير التــد يق المتإيرف عإيهي. ال ا تئ ر الفرض ة الث لثة ف تـم اشـت راج تشـب ت الـو ـ ف ـر مـم ف ـ ار اـراما و ـة و ـ ر ولو ار التـ قلو ف الاتوي الت ر ة األر ت ة مي مع للر الت قلو المتع ره ه له ،ئ رض فة ل تشئة الك ة. المتو طي الح ياع واي ح ار ي المإعيرك لتقدي ار ي راد عي لفق ار ارامج وخط وكيدر ويوراق التد يق الداخإل الد ار جدوس () 15 – 3 عــــــــــــــــــدد المتو ـــــط اي حـــــــــــــــراف ال ؤاس المجيايق الح يال المإعير ـــــــــــــــي التطايق :1ار يمج وتقيركر وخط وكيدر التد يق :1ه لهـ المـ قو الـ ا اه م :2هـ ـ ـ الم ـة تـ قلو يـ م ة وحـ ر ل هة الم ار ت ق ه ؟ اـ ـ ـراما التـ ـ ـ قلو وا ش ـ ــتا ت تؤ المتع ـ ــة اهـ ـ ـ المت و الميمولة ئ لت قلو ؟ :3ه ـ تو ـ اشــت ل ة مال ـ ل م ـ قو ال ـ ا 74 2.96 .199 0.99 74 2.96 .199 0.99 وهــلا ل ــتم ئم ار ع ــة اله ـ ـ التت مـ ـ ل مالشش ــة لو الملثـ ـ ال ـ ـ ـ ص اه ـ ـ ـ ل تأك ـ ـ ـ مـ ـ ــم توثلـ ـ ــو ت ـ ـ ــي ا شـ ـ ــت ل ة 74 2.91 .295 0.97 الم وئة ؟ :4ف ح لة ا هتم ه ره ال م او فة الت قلو ال ا ل تع ق ه ـ ر ,ه حـ فن هـلا ال ـ ـ ــره ه ـ ـ ـ ـ ا ش ـ ـ ــت ل ة الم وئ ـ ـ ــة و ل ـ ـ ــتم 74 1.84 .861 0.61 التص ــره م ــم مت ــو المص ـ ـ حة المرتئ ــة م ــي ا ار اهلا اليأم ؟ :5هـ ـ الترتلئـ ـ المعمول ــة متواف ــة م ــي ل ل ــة العمـ ـ الح ل ة وال صة ب IIA؟ ( معه الم ق لم ال ا للم األمر ). :6ه ـ ــوم مو فــو التـ قلو الـ ا ا ــر وه ـ الت ـ المت ح ئ لصت و ؟ .7م مر . :2ف ـ ح لــة ق ـ م الم ـ قو ال ـ ا 74 2.34 .647 0.78 74 2.93 .253 0.98 74 2.51 .530 0.84 ئ شــت ام مــو فلم ل مش ه ف العم .ه لتم م ل : *1ه لتم ر الت ئ ر ة ف ة؟ 74 2.89 .313 0.96 ــوم مو فــو الت ـ قلو ئعم ـ فحــص ل تشــو *2ه ـ الات ة ئؤرم التأك مم قته . فحصوم إ ار ا * 3ه الم اوض م الت ة ؟ 74 2.70 .460 0.90 هـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ الشالا الم لالم فحصوم إ ار ا * 4ه الت ة ؟ الم فوه 74 المتوش ـ ـ ـ ـ ـ الحش ا 2.69 ا تحـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـراه تشـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــئة المع ر .495 الت الو 0.90 وم ــوم ئم ار ع ــة الض ـوائ الت ــة و تتئع ــوم *5هــ الحر تم 74 2.76 .432 0.92 الم ل ة الكالر وغلر ا هت الم ار ا ار ة ال هر التـ 74 2.91 .338 0.97 الم ت فة والفروع؟ تحتــو ه ـ ض ـوائ :3ه ـ ا ـراما الت ـ قلو الــ ا مح شــا ة وم ــة و ــتم ت ا هـ ـ وتتفل ــله ه ـ ـ الات ــو الت ل ة ح ل ت : *1الت ل ـ ـ ـ ــة. 74 *2الاتـ ـ ــو ال صـ ـ ــة ئ لحش ـ ـ ـ ئ الموضـ ـ ــوهة ارشـ ـ ــم األم ت ــة ( الوشـ ـ ة ) والحشـ ـ ئ تصت فه 2.99 .116 1.00 األ ــرب التـ ـ ل ــتم 74 2.99 .116 1.00 رج اتو المل ات ة . *3ا شتثم ار . 74 3.00 .000 1.00 *4ال روم. 74 3.00 .000 1.00 74 2.97 .163 0.99 74 2.97 .163 0.99 74 2.97 .163 0.99 74 2.97 .163 0.99 *5ال روم والمي ر *6م صص المئ هة والميتراد . ل ش ر ف ا تم م . *7الو ا ي . *8تع ا ال روم والو ا ي . :4ه تحتـو لو ار العمـ ال صـة ئ لمـ قو الـ ا ه األمور الت ل ة: *1هـ وتشــئة م فـ همـ تــم ارشــتهم وم رتتــه ئ لع ـ ا تمـ م ال لـ الــللم ار م ـ ل الممتــوح ـ 74 2.78 .414 0.93 الفتر ؟ *2هـ ـ وتش ــئة م فـ ـ ارشـتهم ـ ئ لع همـ ـ ا تمـ ـ م ال ــللم تمـ ـ فتـر شـ ئ ة الــللم تـم ارشــتهم وم رتتــه ار م ل ال م ات ر خ فتر الت قلو ؟ 74 2.66 .476 0.89 *3لشت ا ت ـ ر الحشـ ئ والمشتت ا المع التـ تـم تـ ق ه وفحصـه لللي ؟ *4هـ ـ قـ ـ م المـ ـ قو الـ ـ ا المعتار ئم ح ــة ا ش ــتثت ا فتر الت قلو 74 2.70 .460 0.90 74 2.70 .489 0.90 هـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ الم لالم الشالا *5ه ـ ـ قـ ــرر الم ـ ـ قو ال ـ ـ ا م ـ ـ ب ف ـ ــة التؤ ـ ــة التأملت ـ ـ ــة وتأك ـ ـ ـ مـ ـ ــم اشـ ـ ــتف المالششـ ـ ــة مـ ـ ــم للـ ـ ــي ئ هتئ ره ق تحم 74 المتوش ـ ـ ـ ـ ـ الحش ا ا تحـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـراه تشـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــئة المع ر 2.64 الت الو 0.88 .485 ال ش ر اتفشه ؟ *6هـ ـ ـ تح ـ ــو المـ ـ ـ قو الـ ـ ـ ا الممتوحــة ق ـ و ه ـ ف ـ الحش ـ ئ م ـ ــم لم ال ـ ــروم المعت ــة ال صــة 74 2.80 0.93 .437 اه ؟ *7ه ـ ـ تح ـ ــو الم ـ ـ قو ال ـ ـ ا الضـ ــم ت الم مـ ــة رهوت ـ ـ و ار ـ ــي هم ـ ــة ا ـ ــي حت ـ ـ ـ ــرر مـ ــم هـ ــو 74 2.72 0.91 .511 الم لي الح ل و ف ة إثئ ته ف ال لو ؟ المجموع الذإل لاـرامج وخطـ وكـيدر ويوراق التـد يق الداخإل 2.84 74 .311 .90 لوضـ ال ـ و ( ،)15-3وهـو م شــم إلـ لر عــة محـ ور ر شـ ة ،وهــلد المحـ ور لهـ لشـ ة فره ــة وهـ ه ()27 شالا . ومــم ـ ـ تح ل ـ الا تـ ـ ت ـ لم مـ ـ ب ت الــو الات ــوي الت ر ــة األر ت ــة لمع ـ للر التـ ـ قلو ال ـ ا ئمتوش ( ،)2.84ه م لم الوش ا فتراض ( )3ولم له مشتوب ل ت الو ا ( )3ر ـ ل ت الـو ا ـ ( )1.84ر ـة ،) .هـلا عتـ لم ر ـة ت الـو الاتـوي الت ر ـة ا ر ت ـة لمت ئـ و ة ولو ار العم ل ت قلو ال ا تشئة ل ت الو ا ؤ اؤ ا ؤـ ـ ولم ل تـ مشـتوب ارتـ ما و ـ ر (،)%90وئ تحراه مع ـ ر هـم الوشـ م ـ ارد (، ).311ولم له ـ (،)%100ول ت تشئة ت (،)%61ومم هلد التتل ة تالم لم الاتوي الت ر ة األر ت ة ت او مت ئ هــلا ال شــم ا ؤ ـ (،)%90وه ـ تشــئة ل ـ ـ ا حلــث هلا ال شم وه متواف ـة مـي المت ئـ .ولم تشـئة لو ـ ت الــو م ـ ل م ــي اتــو ومت ئ ـ مع ـ للر الت قلو ال ا ،ومم ال و الش او ت حن لم هت ي تف و ف م ب ت الو ا شتئ تة ف م لتع و اارت ما و ة ولو ار هم الم قو ال ا وف م ل اتي لك ات مـم اتـو . تح ل لمح ور ال شم الث لث األر عة: المحور األو :ارت ما وت ر ر و ة و ر الت قلو: تيــلر تت ـ ا التح ل ـ لم له ـ تشــئة لت الــو مع ـ للر الت ـ قلو ال ـ ا تشئة ا ؤ المتع ـ ره ه له ـ ا ؤ ـ ،%99ولم ل ت ـ ،%61و حن هت التف و الكالر ف هلا المحور و عو للي إل لم الاتوي الت ر ة األر ت ـة تم رت تفت األهم المحور الث ت :ف ح ال ر ة لع م و و م ت ث ا ،ور ت ه ا عة العم . الا إشت ام مو فلم ل مش ه ف األهم : تيــلر تتـ ا التح لـ لم له ـ تشــئة لت الــو معـ للر التـ قلو الـ ا ، %90وه تشئة ل تشئة ا ؤ 1 المتعـ ره ه لهـ ا ؤـ %97ولم ل تـ ا،و حن هت الت رب الم الاتوي الت ر ـة األر ت ـة فـ الت الـو ،ه ـ ه ــت المحــور األو الــل ل هــر التفـ و فـ الت الــو ولا عــو إلـ لم الاتــوي األر ت ــة تمـ رت هــلا المحــور ئ ر ة متي اهه. المحور الث لث :الضوائ المح شا ة والم ل ة ف اراما الت قلو ال ا تيلر تتـ ا التح لـ لم له ـ تشـئة ل ت الـو ا ؤـ : ،%99وهـ تشـئة ممتـ ، ،%100ولم ل تـ تشـئة ا ؤـ وه ـ ماليــر ه ـ األهم ــة الكالــر لهــلا المحــور مــم قا ـ الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة ف ـ ت الــو مع ـ للر الت ـ قلو ال ا المتع ره ه له . المحور الرائي :لو ار العم : تيــلر تت ـ ا التح ل ـ لم له ـ تشــئة ل ت الــو ا ؤ ـ ـ ا،حلث تعتاـر لو ار العمـ مشـت مة فـ األمور الي ة الم اتـي و ـر ،و ـللي ل ، %93ولم ل ت ـ تشــئة ا ؤ ـ ، %88وه ـ تشــئة ل ـ فــة م ارحـ التـ قلو و حتمـ لم ــوم هتـ ي إ ــت ه فـ ئعــم حـن لم التشـب اـلم له ـ ت الـو و ل تـ تشـئة لتهـ مت ر ـة وئ لـ ا. ور تئ ر الفرض ة الث لثة ف تم اشت راج تشب ت الـو ـ ف ـر مـم ف ـ ار اـراما و ـة و ـ ر ولو ار التـ قلو ال ا ف الاتوي الت ر ة األر ت ة مي مع للر الت قلو ال ا وه ـ ضــو المع ـ الاتوي األر ت ة ا ؤ المتع ره ه له ،ئ رض فة ل تشئة الك ة. ال ـوار ف ـ ال ـ و ( ،)15- 3وحلــث لم تشــئة ت الــو مع ـ للر الت ـ قلو ال ـ ا %90وه تشئة ل 1تم إشت راج التشئة الم و ة لمتوش ا وه ة فإتت تـ ـرفــم الفرض ة الع م ة الث لثة. ر ة الت الو لمع للر الت قلو ال ا الت ل ة (ت ار = ،1لح ت = ، 2ا م =،) 3م ش ــوم ه المتع ره ه له اتر ال مة ال ش ة والت تش و (ه ا ئ ه ا .) 3 x ئ فـ ئ ل و ام الق ــل الرااـع: لثـ ــر ت الو إ ار ا الت قلو ال ا ف لهم الاتوي الت ر ة األر ت ة و للي ا تئ ر الفرض ة الرائعة. الفرضع الرايإ : ي تتفق هجرالا التد يق الداخإل ل الا وأ التجيرك األرد ع مع مإييير التد يق الداخإل المتإيرف عإيهي. تئ ـ ر الفرض ـ ة ف ـ تــم اشــت راج تشــب ت الــو ـ ف ــر مــم ف ـ ار إ ـ ار ا الت ر ة األر ت ة ،ئ رض فة ل تشئة الك . الت ـ قلو ال ـ ا ف ـ الاتــوي المتو طي الح ياع واي ح ار ي المإعيرك لتقدي ار ي راد عي لفق ار هجرالا التد يق الداخإل الد ار جدوس()16 – 3 الشالا هـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ المتوش ـ ـ ـ ـ ـ الم لالم الحش ا ا تحـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـراه تشـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــئة الت الو المع ر :1ا شتثمـ ـ ـ ار *1ه ـ ـ ـ ــوم الم ـ ـ قو ال ـ ـ ا ئ ـ ـ لتح و مـ ــم لم م ـ ــت ا ار ق ـ ـ تات ـ ـ ش شـ ــة م توئـ ــة صـ ــة ئ شــتثم ار تحتــو ه ـ الح ـ و الم ــرر وح ـ و 74 2.80 .405 0.93 المت ر ...الخ ؟ * 2ه ـ ــوم الم ـ قو الـ ا ئفحــص والتأك ـ مــم م ي ا شتثم ار ف األشهم والشت ا *3ه ـ ـ لتح ـ ــو الم ـ ـ قو ال ـ ـ ا هم ـ ـ ؟ 74 2.80 .405 0.93 مـ ــم لم م ـ ــي اشـ ــتثم ار األشـ ــهم والشـ ــت ا ق ـ ـ تم ـ ـ 74 2.77 .455 0.92 ئ لتوافو مي األه اه الموضوهة ل مح فن ؟ الشالا هـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ المتوش ـ ـ ـ ـ ـ ا تحـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـراه تشـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــئة الم لالم :2ه ـ ــوم الم ـ قو ال ـ ا ئم ـ ل ـ ف م ـ لتع ــو ئ شتثم ار * 1م ار ع ـ ـ ــة الوش ـ ـ ـ ـ هم ـ ـ ـ ـ ـ الحش ا المع ر الت الو الــ ـ ــللم تــ ـ ــتم اواش ـ ـ ـ ـ تهم ا ش ـ ـ ـ ــتثم ر فـ ـ ـ ـ ـ األش ـ ـ ـ ــهم والش ـ ـ ـ ــت ا 74 2.49 .848 0.83 ل مالششة . * 2م ار عـ ــة هم ـ ـ والتـ ـ ـ حصـ ـ ـ ا شـ ــتثم ر المي ـ ـ وي فله ـ ـ فـ ـ ـ محف ـ ــة األش ـ ــهم والش ـ ــت ا ل مالششة . *3ه وم الم قو ال ا ئـ لفحص والتأكـ مـم لم م ي ا شتثم ار فـ األشـهم والشـت ا اإيراه مم قا المفوضلم ؟ *4ه ـ ـ 74 ـ ــوم الم ـ ـ قو ال ـ ـ ا تمـ لتضمم للي ال ر الفع 74 لهلد المشتت ا ا ـ ( المالششـ ــة ) و ـ ــوم ئ لتأكل ـ ـ ه ـ ـ ـ م ك ـ ــة ورق ئ ـ ــة المالششــة ه له ـ إم و ـ *5ه ـ ت ــي المشــتت ا ر ــوم الم ـ قو الـ ـ ا ؟ ئ ـ لتح و مــم ق م ــة ا شــتثم ار ئ ألشــهم والشــت ا ــ ــوم الم ـ ـ ـ قو ال ـ ـ ـ ا ئعم ـ ـ ـ التشـ ـ ــو ة ؟ ال مــة حتشـ ب الف ـ المشــتح ة لهـ ئ لتفصــل ولته ل ار ي ا حتش ب ل ف 74 74 74 الشالا * 7ه ـ ـ 2.66 2.46 .476 .502 0.89 0.82 الم اوضة؟ هـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ الم لالم ــوم المـ ـ قو الـ ـ ا 2.85 .358 0.95 تح ـ ال فتر ــة والشــوق ة *6ه ـ ـ ـ 2.89 .313 0.96 ئ ـ ـ لتح و مـ ــم لم لرص ـ ـ ـ ا شـ ـ ــتثم ار ف ـ ـ ـ األشـ ـ ــهم والشـ ـ ــت ا وص ة ره مح ل 2.80 .548 0.93 ئفح ــص ال ــر لو 74 المتوش ـ ـ ـ ـ ـ ا تحـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـراه تشـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــئة الحش ا الت الو 2.55 المع ر .779 0.85 ال ش ر الت تح الفتر ؟ تم *8ه ـ مم ـ ار ا ـي ل اشـتثم ار ئم ار عــة التي ـ ــوم الم ـ قو ال ـ ا الم ت فة الت لتم هم التحوئ ال م لهـ ( مثـ المشــت ا ة /ح ــو ال ـ ر /تئ ـ ا لت ام ـ 74 تشب الفوا ـ واتـه لـتم للـي ئـ لتوافو مـي الش شـ وا شــتراتل ال ا ــة ومــي ار ـ ار ا ؟ * 9ه ـ ـ ـ ـ 2.70 .591 0.90 الم ئ ــة ئ لتأك ـ ـ ـ ـ مـ ـ ـ ــم ـ ـ ـ ــوم الم ـ ـ ـ ـ قو ال ـ ـ ـ ـ ا ا تش م والموا مة مـي األت مـة وال ـواتلم الم ئ ـة ا ر ــة ئمـ ـ لتع ــو ئعم ـ ـ ه ـ ـ المالششـ ـ ي ار لو ا ي لـ وا ا شـتثم ر ة ألحـ حشـ ئ إيع ار ت ي المتت )؟ 74 2.59 .618 0.86 تفت المالششة لو ألح هم ه ( لتضمم ت و *10ه ل عم ئ لتح و مم موا مة وم الم قو ال ا ش ش ــة ا ش ــتثم ار الم ئ ــة م ــي ( ) FFIEC ش ش ـ ــة اريـ ـ ـراه ال ص ـ ــة ئ ـ ـ ـوا م ا شــ ــتثم ار المي ـ ـ ــت وهم ـ ـ ـ ـ الم ل ـ ـ ــة التـ ـ ـ ـ 74 2.41 .660 0.80 ـ ـ ــوم اهـ ـ ـ ـ المشت ملم ؟ *11هـ ـ اتف ق ـ ـ ــوم المـ ـ قو الـ ـ ا إهـ ـ ئـ ـ لتح و م ــم لم اليـ ـ ار تك ــوم متوا م ــة م ــي قـ ـ توم ا شــتثم ار الح وم ــة ل مالشش ـ ه وش ر ار مح ف ه ؟ الت ـ تعتم ـ 74 هـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ الم لالم الشالا 2.62 .566 0.87 المتوش ـ ـ ـ ـ ـ ا تحـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـراه تشـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــئة الحش ا الت الو المع ر :3الميتـ ـ ـ ـ ـ *1ه قـ م المـ قو الـ ا ات لـ م ف ـة ومت ـة 74 2.70 .542 0.90 التـ ـ ـ ـ ت ـ ـ ــم الحص ـ ـ ــو ه لهـ ـ ـ ـ والتـ ـ ـ ـ المع ومـ ـ ـ ـ شتشـ ــت م ف ـ ـ إ ار الم ـ ـ ر ( م ل ـ ــة /ا تم ـ ـ م شلولة /تيؤل ة ولت مة ) ؟ اتأللـ وتثالـ تك مـ *2ه وم الم قو ال ا الا ت ال صة ئ ألشوا الم ل ة الف ه ة والمهمة و الش ــلولة و ــللي ه ـ ـ التمـ ـ لج المش ــت مة فـ ـ إ ار الم *3ه ـ ر؟ ئ لتأك ـ مــم الوث ـ و ــوم الم ـ قو ال ـ ا ال صـ ــة ئ ـ ـ لع و محفو ـ ــة ف ـ ـ ئي ـ ـ 74 2.66 .625 0.89 ـ ـ ا م محصـ ــتة ـ ــو ولتـ ــه ق ـ ـ تأك ـ ـ مـ ــم ق ـ ـ م المشتي ـ ـ ر ال توت ق ار ي مشتت ا 74 2.93 .253 0.98 الع و وفو األصو ؟ ئ لتأك ـ ـ مـ ــم م ـ ـ ب *4ه ـ ـ ق ـ ـ م الم ـ ـ قو ال ـ ـ ا الم م ــة م ــي األت م ــة وال ـ ـواتلم والتع مـ ـ وم ــي 74 2.86 .344 0.95 مع للر المح شئة وا هتئ ار الضر ا ة األ رب ؟ *5ه ـ تأك ـ الم ـ قو ال ـ ا المش وللم هم العم إ ر الش ش مــم لم المــو فلم ر ـة عم ـوم ضـمم ا المعت وار ار ا 74 2.96 .199 0.99 ؟ :4ال ـ ـ ـ ــروم (الت ر ـ ـ ـ ــة ،المتت قص ـ ـ ـ ـة ،ئ ق ـ ـ ـ ـ ،وح و الم ك ة). ا تم م ،ه و الم و مــم لم توافــو هــلد *1ه ـ لتأك ـ الم ـ قو ال ـ ا تكوم ئي الش ش وار ار ا *2هـ ـ ـ ـ ــوم المـ ـ ـ قو الـ ـ ـ ا ه؟ ئفح ـ ــص الـ ـ ـ لوم المتعثر والمشتح ة وفو ال وا م المح ؟ 74 2.93 .253 0.98 هـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ الشالا الم لالم *3م مر وم اللي ؟ *4ه ق م الم قو ال ا 74 2.89 .313 0.96 ئ حتش ب تشـئة الف ـ المتوش ـ ـ ـ ـ ـ الحش ا ا تحـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـراه تشـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــئة المع ر الت الو 73 2.62 .490 0.86 74 2.78 .414 0.93 والعمو ؟ وف ألش ت ا شتح *5م مر وم اللي ؟ *6ه 73 وم الم قو ال ا 2.63 .486 0.86 ئ لتح و مم لرص ال روم المتفل والتح و مم إ ار اتهـ وال ـ م ئـ لتع ا المت شـئة 74 2.99 .116 1.00 ل تأك ؟ *7هـ ـ ـ ـ لتح ـ ـ ــو المـ ـ ـ ـ قو الـ ـ ـ ـ ا م ـ ـ ـ ـ م ـ ـ ــم الضم ت الم مة ل روم إم اشت ع للي ؟ *8ه ـوم المـ قو ئفحـص هم ـة تشـعلر وت لـ م الضم ت الم اولة ل روم إم اشت ع للي ؟ *9هـ ـ ـ ئفح ـ ــص األو ار ـ ــوم المـ ـ ـ قو الـ ـ ـ ا الت ر ـ ــة والمش ـ ــتت ا ال توت ـ ــة الم م ـ ــة لمعرف ـ ــة مـ ـ ـ ب قاولهـ ـ ـ م ـ ــم المفوض ـ ــلم ومـ ـ ـ ب م متهـ ـ ـ وار ار ا لش ش :5هم ل ـ ـ ـ ـ 74 2.76 .569 0.92 74 2.51 .745 0.84 74 2.78 .446 0.93 ؟ التـ ــأ لــر *1ه لتح ـو المـ قو الـ ا و او لرص الحش ئ مـم ه ـو التـأ لر المتع ة اه ؟ *2هــ ـ ل ار ـ ــي المـ ـ ـ قو الـ ـ ـ ا وهم التوثلو ال توت ؟ *3ه ـ ــوم المـ قو الـ ا ا شته ي ومصروه الف ه ـ ــو الت ـ ــأ لر 74 2.68 .643 0.89 74 2.72 .631 0.91 ئ حتشـ ب مصــروه وال المتح و مم 74 2.50 .667 0.83 التأ لر ؟ هـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ الشالا * 4ه ـ الم لالم ــوم الم ـ قو ال ـ ا ال ش ـ ر الت ـ تح ـ واثئ الحش ا المع ر الت الو ئ حتش ـ ب الــر لو مــم هم ـ الــت ص مــم م ك ــة األصــو و ــتم ــللي مت ئعــة هم ـ تحص المتوش ـ ـ ـ ـ ـ ا تحـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـراه تشـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــئة الا ـي فـ شـ ا عهـ الم اوضـ 74 2.54 .645 0.85 ؟ ـ ـ ــوم الم ـ ـ ـ قو اتح ل ـ ـ ـ لم قـ ـ ــة لرص ـ ـ ـ *5ه ـ ـ ـ تع ــت ق مــة الض ـ ار ب التـ تــم ا لت ـ ام الحشـ ئ لو مو و ا اه م وئ ؟ *6ه ـ ل ار ــي الم ـ قو ال ـ ا لتح ل إلا ت ق تم التؤ ــة التأملت ــة ال ش ر المتح ة ه تؤ لتهـ ئيـ 74 2.55 .622 0.85 المو ا ـ ف وللـي ئم رتـة مـ ب 74 2.72 .537 0.91 ارتئ ـ ئ ال مــة ال فتر ــة ل صــو وا لت ـ ام التــأملت ئيأته ؟ :6العلتـ ـ ـ ال ـ ا ارحصـ ل ـ ـ ــة ف ـ ـ ح ـ ـ اإشــت ام هلت ـ ق ـ ـ م الم ـ ـ قو إحص ـ ة ،ه ـ توض ـ لو ار العم ال صة ئم ل : *1م هو األش وب المشت م ؟ العيوا *2ل ـ ــل ت ـ ــم ا ت ـ ـ ـ ر الت ـ ـ ـ م و ف ـ ــة الاـ ـ ـ هيوا ؟ ئ ـ ــه *3م م ب مشتوب التأك والمص اق ة ؟ *4هـ ـ قـ ـ م المـ ـ قو الـ ـ ا ئ ت ئ ــة ـ ـ األم ــور *5ه ار ي الم قو ال ا الم يـوفة ا شتثت ة؟ الحشـ ئ وح م ب احتم ل ة تحصل ه ؟ 74 2.46 .502 0.82 74 2.50 .503 0.83 74 2.69 .466 0.90 74 2.85 .358 0.95 74 2.95 .228 0.98 هـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ الم لالم الشالا المتوش ـ ـ ـ ـ ـ الحش ا ا تحـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـراه تشـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــئة المع ر الت الو :7الو ا ي(ال ـ ـ ـ ــب ،أل ـ ـ ـ ـ ـ ،ت ـ ـ ـ ــوفلر وحشـ ـ ـ ـ ـ ئ ل رب): *1هـ ـ تأكـ ـ المـ ـ قو الـ ـ ا ا ـ ــم ل ش ش ـ ـ وار ـ ـ ار ا م ــم و ــو ت ــو ر ال صـ ــة ئحش ـ ـ ئ 74 2.53 .503 0.84 التوفلر؟ *2ه ـ ـ ال ـ ـ ـ ا تـ ـ الت ـ ـ ل اره ـ ـ الم ـ ـ قو الفحوص ـ ـ ئ ـ ـ ـ لتوافو مـ ـ ــي الش ش ـ ـ ـ والمم رش ـ ـ ـ الك ف ة الت اهتم ه م ت ا ار ئي :8ه ت ت قلو المو ا األمور الت ل ة: *1فحــص ال لــو المعـ 74 2.89 .313 0.96 الر ؟ الث اتة حتو ه ـ لإلضـ ف /الما عـ 74 2.80 .405 0.93 74 2.76 .432 0.92 *3فحص هم ة احتش ب مصروه ا شته ي ؟ 74 2.93 .253 0.98 *4التح و مم لرص الع ار المم و ة . 74 2.92 .275 0.97 /الت ص مم األصو . *2م ار ع ـ ـ ــة هم ـ ـ ـ ـ م ـ ـ ــي التم ـ ـ ــي التـ ـ ـ ـ تمـ ـ ـ ـ المو فلم الت ئعلم ل اتي ؟ *5فحـ ــص احتش ـ ـ ب الـ ــر لو ال ش ـ ـ ر مـ ــم ا ـ ــي الع ـ ار المم و ــة والــت ص مته ـ ومت ئعــة ف ــة ه ت ق مة الت المتح و مم ت ـي الما عـ الم اوض ش . هـ 74 2.91 .295 0.97 *6تح ل إلا م هت ي ض ار ب مال ة ( لصـ / الت ـ ام ) ت ــتا ه ــم الف ــر اــلم اش ــتعم لكث ــر م ــم ر ــة حتشـ ـ ب ا ش ــته ي فتر ـ ـ لو رغـ ـرام الضــر ئة ولتــه قـ ه ــت لاي ه ـ شـ الاتي ؟ الشالا :9حشـ ـ ئ اتتفلل ار ار ا 74 وقلــو هـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ الم لتـ ــوم:ه الت ل ة : 2.70 .542 0.90 الم لالم ــوم المـ ـ قو الـ ـ ا المتوش ـ ـ ـ ـ ـ الحش ا ا تحـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـراه تشـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــئة المع ر الت الو *2تع لرص ال روم الممتوحة ؟ *3ل ار ـ ـ ــي و ع ـ ـ ـ شت ا ؟ ول الت ام مـ ـ ــي األ ـ ـ ـراه ال ر ـ ـ ــة ل ق توت ة مي الضم ت *4م ار عــة حش ـ ئ مصروه الف الم فوهة ؟ األشهم ،ه ق م رلشم موث ة الف ـ المشــتح ة واحتش ـ ب :10ح و الم ك ة:ف حـ *1ه ـ 74 2.66 .625 0.89 74 74 2.61 2.85 .637 .428 0.87 0.95 ق ـ م المتيـأ اإصـ ار اتش ل ه ،وه لتم م ل : ــوم الم ـ قو ئم ار عــة واحتش ـ ب يــه ا المالششة المص ر وغلر المصـ ر ولتـه قـ ق ـ م ئعم ـ التشــو ة والم ئ ــة ال مــة لرصــل هــلد األشهم ال مة مي الحش ئ الع م ؟ *2فـ ـ ح ل ــة و ــو الم مة فـ األشـت ل ــره ـ ـ ر األش ــهم لو اتشـ ـ ل ه هـ ـ 74 2.70 .677 0.90 قـ ـ م اإصـ ـ ار ــوم المـ ـ قو ئـ ـ لتح و مــم تي ـ ئ اليــر ة و ال ـ ه ـ لم ت ــي األشــهم 74 2.51 .707 0.84 المص ر ئع فتر الت قلو الش ئ ة ؟ *3هـ ـ الت ــوم المـ ـ قو الـ ـ ا لر ه :11تو ع ـ ـ *1ه رلشم ئم ار ع ــة التؤلـ ـ ار المالششة ؟ األر ـ ـ ـ ح: وم الم قو ئ حتش ب التو ع و التو ع ـ ـ ـ المالششة ؟ 74 2.27 .849 0.76 الم فوهة الت ـ ـ ـ اشـ ـ ــتحو إض ـ ـ ـ فته ل لرشـ ـ ــم هـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ الشالا *2هـ ار ــي المـ قو ال ـ ا 74 الم لالم مح ضــر ا تم ـ ع ولل ــي ل تح ــو م ــم م ك ــة األش ــهم ولشـ ـ ت تو ــي 74 2.62 المتوش ـ ـ ـ ـ ـ الحش ا 2.55 .613 0.87 ا تحـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـراه تشـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــئة المع ر .644 الت الو 0.85 ارر ح ه له ؟ :12م *1هـ لت مـ ـة المع ـ وم ـ ـ ـوم المـ قو اتتفلــل إ ـ ار ا ور ل ت ا تـ قلو ئيـ المهمـة االل ـة لتح لـ إم اتشـ ب 74 العمـ وتتفلـلد قـ تـم ا قــة واتهـ متشـ مة مـي ل لــة 2.96 .199 0.99 التيؤل ؟ *2ه ل ار ي الم قو ال ا ؟ الم موع الك الاتو غلر المرح ـة ر ار ا الت قلو ال ا لوض ال و ( ،)16 – 3فة ار ار ا ار ـ ار ا مــي معـ للر التـ قلو الـ ا 74 2.85 .515 0.95 74 2.82 .303 .90 المتئعة ف الاتوي الت ر ة األر ت ـة،ول ح م ه ـ مـ ب توافـو هـلد المتعـ ره ه لهـ ،قـ م الئ حــث ئعمـ التح لـ المت شــب لهــلد المع ـ لمعرفة المتوش الحش ا ،وا تحراه المع ر ،و للي التشئة الم و ة لت الو الاتوي الت ر ة األر ت ة لك اتـ مم اتو هلد ار ار ا وف م ل والئ ل ه ه ( )58ات ا ،م شمة ه تح ل لهلد المح ور. اثت هيــر محو ار. المحور األوس :اي تثمي ار : تيلر تت ا ال راشة إل لم له تشئة ا ؤ تشئة لت الو ار ار ا ، %92وه تشئة ل ا. ف الاتوي الت ر ـة األر ت ـة ا ؤـ المحور الثي ل :عمي يتإإق ييي تثمي ار : لم ا صـوص هـلا المحـور ف ـ ا ؤـ ل ت تشئة ا ؤ له ـ تشـئة لت الـو ار ـ ار ا %93ولم ل تـ فـ الاتـوي الت ر ـة األر ت ـة ،%96ولم ،%80ومم هت لا و واضح التف و ف الت الو ف ئعم ار ار ا . المحور الثيلث:المشتقي : لم ا صـوص هـلا المحـور ف ـ ا ؤـ ل تـ تشــئة ا ؤـ له ـ تشـئة لت الـو ار ـ ار ا ، %89وهــم تاـ و التشــئة ممتـ وتـ ه ـ مـ ب اهتمـ م المـ قو الـ ا ال شم وئم لتوافو مي المع للر المتع ره ه له ف الت قلو ال ا المحور الرايع:القروض: تيلر تت ا التح ل ف هلا المحور لم له فـ الاتـوي الت ر ـة األر ت ـة ،%99ولم تشئة ت الو ا ؤ . %100ولم ل تـ تشـئة ا ؤـ ف مـ لتصـ اهــلا ،%84ول ضـ م ت هت تف و التشب ف الت الو الم الاتوي األر ت ة . المحور الخيمس:عمإعي التأجير: تيلر تت ا التح ل ف هلا المحور لم له لـ ـ ا ولكــم تشئة ت الو ا ؤ %91ولم ل ت تشئة ا ؤ %83وه تشئة حــن هت ـ التف ـ و ف ـ الت الــو اــلم الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة ،ول ض ـ ل ش ـ تتع م مي هلا الات ته . الت ر ة األر ت ة تتع م مي هلا المحور اتفت ال ر ،وهت ي اتوي المحور ال يدس:الإي ي اإلحفيدع : تيـلر تتـ ا التح لـ فـ هــلا المحــور لم له ـ تشـئة ت الــو ا ؤـ تشئة ممت ولكم %98ولم ل تـ تشــئة ا ؤـ ـ الاتــوي % 82وهـ حن هت التف و ف الت الو الم الاتوي الت ر ة األر ت ة. المحور ال ييع:الودادع: تيلر تت ا التح ل ف هلا المحور لم له ل ا ولكم تشئة ت الو ا ؤ %96ولم ل ت تشئة ا ؤ %84وه تشئة حن هت التف و ف الت الو الم الاتوي الت ر ة األر ت ة. المحور الثيمق :طيق تد يق الموجودا الثيات : وتيلر تت ا التح ل هت إل لم تشئة الت الو تراوح مـ الم الممتـ ت الو هلا ار ار ف م ت ل الاتوي األر ت ة ،حلث ا ؤ له وال لـ ـ ا وهـلا لـ ه ـ ت ـ رب فـ تشئة ،%98ولم ل ت تشئة ا ؤ .%90 المحور التي ع:المدي وق: وتيـلر تتـ ا التح لـ هتـ إلـ لم تشـئة الت الــو فـ هـلا ال شـم قـ ئ لـ ت الــو هــلا ار ـ ار ف ـ م ت ــل الاتــوي األر ت ــة ،وحل ـث ت ـ ل ت الو ا ؤ لـ ـ ا وهـلا لـ ه ـ ت ـ رب فـ له ـ تشــئة ل ت الــو ،%95ولم ل ت ـ تشــئة .%87 المحور الإيشر :حقوق المإذع : تيلر تت ا التح ل ف هلا المحور لم له هت تف و م ت تشئة ت الو ا ؤ التشب ف الت الو الم الاتوي األر ت ة . % 90ولم ل ت تشـئة ا ؤـ %76ول ضـ المحور الحيد عشر:تو كإي األرعيح: تيلر تت ا التح ل ف هلا المحور لم له ـ تشـئة ت الـو ا ؤـ ول ض هت تف و م ت التشب ف الت الو الم الاتوي األر ت ة . %87ولم ل تـ تشـئة ا ؤـ %85 المحور الثي ل عشر:تد يق ي ظم المإإومي : وتيــلر تتـ ا التح لـ هتـ إلـ لم تشــئة الت الــو تراوحـ مـ الم الممتـ ت ـ رب ف ـ ت الــو هــلا ار ـ ار ف ـ م ت ــل الاتــوي األر ت ة،وق ـ ا ؤ ـ ،%95وه تشئة ممت تشئة ا ؤ ومق يجو اختيير الفرضع الرايإ : وت ه ـ ا وهــلا لـ وال لـ هـ له ـ تشــئة ل ت الــو ،%99ولم ل ت ـ الت رب الم الاتوي الت ر ة األر ت ة ف ت الو هلا ار ار . "يتتفــق هج ـرالا التــد يق الــداخإل ــل الا ــوأ التجيرك ـ األرد ع ـ مــع مإــييير التــد يق الــداخإل المتإــيرف عإيهي" ل لأ قد تل ه تخراج األرد ع ييإلضـي ب تطايق 1كو ا د مق ا ود هجـرالا التـد يق الـداخإل ـل الا ـوأ التجيركـ هلـل ال ـي الذإعـ .حيث اإـت المتو ـط الح ـيال إلجـرالا التـد يق الـداخإل ـل الا ـوأ التجيركـــ األرد عـــ يمتو ـــط ( )2.82عإمـــي يق الو ـــط اي تراضـــل ( )3ويق يعإـــل م ـــتوى لإتطايـــق اإـــت ( )2.96ويق يد ــل م ــتوى لإتطايــق اإــت ( )2.41وعــإ حراف مإعــير عــق الو ــط ــدرل( )303.وكمــي اإغ يعإـل ـي لإتطايـق ( )%100ويق يد ـل ـي لإتطايـق اإغـ ( )%76حيـث اإغـ ـي تطايـق هجرالا الا وأ التجيرك األرد ع يمي تفرضه المإييير المتإـيرف عإيهـي لإتـد يق الـداخإل()%90ولـل جيد جدا ومؤشر عإل مدى هلتميل الا وأ اتطايـق مإـييير التـد يق الـداخإل ويق ل ـيأ تفـيو اإلجرالا ايق الا وأ التجيرك األرد ع . ـي ـل تطايـق وعإل ضول لأ ر ض الفرضع الإدمع الرايإ . ق م الئ حـث اإشـت ام الف ـ الت ل ـة مـ فـ ال ـ و ( ) 17 – 3لت لـمم مـ ب ت الـو الاتـوي الت ر ـة األر ت ـة المتع ره ه له . لمع للر الت قلو ال ا 1 تــم إشــت راج التشــئة الم و ــة لمتوش ـ ر ــة الت الــو لمع ـ للر الت ـ قلو ال ـ ا ل و ام الت ل ة (ت ار = ،1لح ت = ، 2ا م =،) 3م ش ــوم ه المتع ـ ره ه له ـ اتــر ال مة ال ش ة والت تش و (ه ار ئ هـ ار ئ ـ .) 3 x ئـ جدوس()17 - 3 الف ـ ـ ــة ال ر ـ ــة الوصف ة مق %50وي و مق %60 ضإيــــو مق %60وي و مق %70 متو ــــط مق %70وي و مق %80 جيـــــد مق %80وي و مق %90 جيــد جــــدا مق %90وي و مق %100 ممتــــــي خيتم الففو الثيلث: وتم التعرم إل الاتوي مم حلث التيأ واأله اه واألهم ة ف ا قتص الو ت ،ثم تم التعرم إل ال ت ارحصـ و ــر ا ت ـ ر العلتـ ،ولشـ للب وا ـ ار ا والمف ـ ه م المشــت مة ،وم ار عــة الحش ـ ئ ت الــو المع لتــة ارحصـ ة و ــللي لهــم المصـ ح والتح ل ـ الم ـ ل ،ومــم ثــم الم ار عــة ال ا ــة ف ـ الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة وللــي ئ شــتت إل ـ المع ـ للر الص ـ ر هــم معه ـ الم ـ ق لم ال ـ ا للم األمر ـ (، )IIAوالمت م ـ المهت ة الع لم ة. و ـ لي تــم التعــرم ل رق ئــة الرق ئــة ال ا ــة مــم حلــث التعر ــل اهـ ه ـ التحــو التـ ل ال ا ئأتة و فة مشت ة تتيـأ ا ـ الاتـي لفحـص وت لـ م فـة تيـ عــره الت ـ قلو ته شـوا ت ـي الم ل ـة لو ار ار ـة متهـ م ــي الع ـ م لم ف ــه ه ـ إت ـ ولمش ـ ه وا شتي ار الت تتع و ئ لفع ل التو له الم ت فــة فـ الاتــي ول تأكـ مــم ا شــتعم اإه ـ ا ت ـ ر ر ل شــتعم الت ـ قلو ال ـ ا الوا ئ ـ األمثـ ل مـوار وال ـ ار ئمـ لتفــو والش شـ ال ـ ا وئحلــث تشــتت فـ إصـ ار ق ارراتهـ إلـ مع ومـ وال وا الت عم الاتي مم المو ــة إلــلهم وللــي هــم ر ــو التح ل ـ والت ل ـ م وت ـ م الع مــة ل اتــي .و ــوم ف ـ الاتــي لتم ــلم ار ار مــم ال ـ م ئمش ـ ول ته الم ت فــة وال صــح حة تتفــو مــي الش شـ ـ وار ـ ار ا وال ـواتلم له . و للي تم التعرم ل مئ ئ الت تح م هم ة الم ار عة ال ا ة وه اإ تص ر: ا شتمرار ة(ال مومة): ا شــت ل ة و تضـمم هـلا الماـ ل ضـرور و ــو و فـة تـ قلو ا ـ مشـتمر مــم حلـث تتفلـل المهـ م والوا ئـ : تت ب ا شت ل ة لم تكوم و فة الت قلو الـ ا لم تكوم مشت ة هم إ ار ا مشـت ة هـم تتفلـل األتيـ ة التـ لـتم تـ ق ه و ـللي ل ـب الرق ئة ال ا ة اللوم ة مم ع وث ـة الت قلو: لت ب هلا الما ل لم وم لكـ اتـي وث ـة تـ قلو تعـ تحتــو ه ـ األق ـ م ـ ل :له ـ اه الت ـ قلو ال ـ ا موضوه ة وت اهة هلد الو فة. و ـو التـ قلو الـ ا وت ـ فـ الاتـي وشـ ته ،و ـب لم ف ـ الاتــي هم ــة ،وموق ـي إ ار الت ـ قلو ال ـ ا ومش ول ته وه قته مي الو ل الرق ا ة األ رب. الت اهة: ل ــب لم لتمتــي الم ار ــي الـ ا ئ لموضــوه ة والت اهــة و شــتم للــي و شــتم للــي مــم ـ موقعــه فـ الاتــي ،ومــم األمث ــة ه ـ ـ الموضــوه ة ت تــب تعـ ـ رم المص ـ ل اــلم المـ ـ قو والاتي،وال ـ ورام المشــتمر ألهمــ مو ف الم ار عـة ال ا ة،هـ م ق ـ م الم ار ـي اتـ قلو تيـ ئ ـ م لـتم تأ لتـه مـم األق مم ت ة إل إ ار الت قلو وه م ق م مو ف إ ار الت قلو ئأ ة لهم الكف ـ ـ المهـتـ ة: تعتا ــر الكفـ ـ تتفلل ه ا المهت ــة ل مـ ـ ق لم هتصـ ـ ار وهر ـ ـ فـ ـ ت ــأ لتهم مهـ ـ م التـ ـ قلو الـ ـ ا الاتي،وتيم الكف لـه قاـ مـرور شـتة ه ـ الاتي. ئيـ ـ مت ش ــب ا ـ ـ المهت ة المعرفة وال ار واشتمرار ة التأهل ضمم ش شـة ت ر ا ـة متت مـة لكـ مو ـل مم مو ف إ ار الت قلو ال ا . ول لـ ار ف ـ تــم الوصــو الـ الح لـة العم ــة لهــلد ال ارشــة مــم حلــث التعـره ه ـ مـ ب ت الــو الاتــوي الت ر ــة ا ر ت ة لمع للر الم ار عة ال ا ـة ،حلـث تـم تت ـ م اشـتئ تة تـم تو عهـ ه ـ مـ ار و ـ ر التـ قلو الـ ا ئحث تتوفر ل لهم ار و ة ف هلا الم . تم اشت ام ح مة الاـراما ا حصـ ة مـم ا ـ ا تئـ ر الفرضـ تت ا ال راشة ه هته مم لش ة فره ة ،حلث ت :1ل هر تت ا ال راشة ه م و و ه قة لا التحو الت ل وئي ال ا م تصر: لـة إحصـ ة اـلم مـ ب ت الـو معـ للر التـ قلو الـ ا الاتوي الت ر ـة األر ت ـة و ـلم هـ العـ م لم فـ التـ قلو الـ ا التـ قلو الـ ا والوصـو الـ مع ل ـة ا يـ ل ة ومـ تفـرع ،هـ شـتوا فـ ال اـر المصـرف ة ل عـ م لم فـ ،هـ فــروع الاتــي.و عو للــي إلـ لم التـ ام الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة ات الــو معـ للر التـ قلو المتع ره ه له لرتئ اهلد المتؤل ار .و للي ئ ق المتؤل ار الي ص ة ل م قو ال ا :2ل هــر تت ـ ا ال ارشــة ه ـ م و ــو ه قــة لا . لــة إحص ـ ة اــلم م ـ ب ت الــو مع ـ للر الت ـ قلو ال ـ ا والت صــص الع مـ والمالهـ الع مـ ل مـ ق لم الـ ا للم فـ الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة تئعـ لمتؤلــر الت صــص والماله الع مـ ل مـ ق لم الـ ا للم ،اشـتت ا إلـ ق مـة (ه المحشـوئة)،حلث ا ؤـ ( ،)1.104وئمشـتوب لـة ( )0.337ه م ئأم مشتوب المعتو ة الم او ).(a<0.05 :3ل هر تت ا ال راشة لم الاتوي الت ر ة األر ت ة ت وم ات الو مع للر الت قلو ال ا ،حلث ل هر التت ا لم تشئة ت الو هلد المع للر ( ،)%85وه تشئة ل إ ا ار الاتوي الت ر ة األر ت ة ات الو مع للر الت قلو ال ا لهم الاتوي ئي وهو ل ض لت ه م،ثم ألم الاتي المر تع م الاتوي مث ل تة ئ األر ت ة حلث ا ؤ و للي ص ضئ ال ه .هلا و ت األر ت لتول مهمة المراقئة ه المصرف مم المت م ل ت تشئة ف م ( ،)%52التم ا ؤ له مح ة ل ت قلو ال ا . ه األر ت وئ لتع وم مي لو ا ال ه المصرف األر ت المهت ة المت صصة ف ت و ر ورق ئة هم ارت ما و ة و ر الت قلو ال ا ئ م المتيت الم ل ة اتمو مث هلد ال راش ف الاتوي تل ر مته تص ص اوضي تير ع وقواتلم تضمم إل :2مم الضرور ئم م تأش ت مع ة ل م ق لم ال ا للم ،تعت ئي وم المهتة ولهض ه . :3ضـرور إثـ ار الم تئــة العر ــة ئ لكتـب وال ارشـ م ب اهتم م مواكئة الت و ار الشر عة ف (.)%92 ال راشة ال م موهة مم التوص :1ق م الاتي المر ،وللي مم ل ا وت المتع ره ه له واألئحـ ث فـ م ـ واألئح ث لتعم الف وهللا ولل التو يق التـ قلو الـ ا المر و مته . مــي توصل ــة مع للر صــة الخاتمة العامة الخيتم الإيم ه ضو تتـ ا هـلد ال ارشـة ت ـوم قـ توصـ ت إلـ ار ئـة ه ـ لشـ ة اريـ ل ة الر شـ ة ومـ تفـرع هته ـ مــم تش ـ ال فره ــة ،و ــللي قمت ـ ئ تئ ـ ر الفرض ـ والت ـ ش ـ هم ف ـ تفشــلر التت ـ ا الت ـ توص ـ ت إلله ،حلــث ل هــر تت ـ ا ال ارشــة الت ـ ام الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة ات الــو مع ـ للر الت ـ قلو ال ـ ا ه له . المتع ـ ره و ح وت األم ف ق ـ م الئـ حثلم مشـت ئ ئعمـ وتر م وق تح هم توص واقتراح ارشـ مت صصـة فـ التـ قلو الـ ا فـ الاتـوي األر ت ـة، هلد ال راشة ،و ت لم ف مشت ا الئ حثلم ئـأم ح ـوا تتـ ا لفض مم الت توص ت إلله . هـلد ال ارشــة هـ متواضــي ،وتحتمـ الصــحة وال ـأ فتر ــو المعـلر هــم ـ ــأ غلـر م صــو ،ومعـ تح ــو األفض . وهللا مم و ار ال ص . تيدــــــج الد ار ـــــــ : ص ال راشة إل التت ا الت ل ة: :1ل هر تت ا ال راشة ه م و و ه قة لا لـة إحصـ ة اـلم مـ ب ت الـو معـ للر التـ قلو الـ ا الاتوي الت ر ـة األر ت ـة و ـلم هـ العـ م لم فـ التـ قلو الـ ا ،هـ شـتوا فـ ال اـر المصـرف ة ل عـ م لم فـ التـ قلو الـ ا ال ا ،هـ فــروع الاتــي.و عو للــي إلـ لم التـ ام الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة ات الــو معـ للر التـ قلو المتع ره ه له لرتئ اهلد المتؤل ار .و للي ئ ق المتؤل ار الي ص ة ل م قو ال ا :2ل هــر تت ـ ا ال ارشــة ه ـ م و ــو ه قــة لا . لــة إحص ـ ة اــلم م ـ ب ت الــو مع ـ للر الت ـ قلو ال ـ ا والت صــص الع مـ والمالهـ الع مـ ل مـ ق لم الـ ا للم فـ الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة تئعـ لمتؤلــر الت صــص والماله الع مـ ل مـ ق لم الـ ا للم ،اشـتت ا إلـ ق مـة (ه المحشـوئة)،حلث ا ؤـ ( ،)1.104وئمشـتوب ( )0.337ه م ئأم مشتوب المعتو ة الم او ).(a<0.05 لـة :3ل هــر تت ـ ا ال ارشــة لم الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة ت ــوم ات الــو مع ـ للر الت ـ قلو ال ـ ا المتع ـ ره ه له ـ ـ ا وتـ ه ـ مـ ب اهتمـ م ،حلث ل هـر التتـ ا لم تشـئة ت الـو هـلد المعـ للر ( ،)%85وهـ تشـئة لـ إ ا ار الاتوي الت ر ة األر ت ة ات الو مع للر الت قلو ال ا لهم الاتوي ئي وهو ل ض لت ه م،ثم ألم الاتـي المر ـ تع م الاتــوي مثـ ل تــة ئـ األر ت ة حلث ا ؤ مم اتي إل ضئ ال ه .هــلا و تـ ،وللي مم ل ـ مواكئـة الت ـو ار الشـر عة فـ األر تـ لتـول مهمـة المراقئـة ه ـ ال هـ المصرف مم المت م ل تـ تشــئة فـ م ـ ( ،)%52التم ا ؤ له المصـرف األر تـ المهت ة المت صصة ف ت ـو ر ورق ئـة همـ ارتـ ما و ــة و ـ ر التـ قلو الـ ا ( .)%92وهلا عت لم هت ي تف و ف ت الـو هـلا المحـور ر.و عو هلا التف و إل ه م و و مت مة مهت ة مح ة تعت ئي وم الت قلو ال ا اوضــي مع ـ للر مهت ــة وت ـ م لهض ـ ه ئ ـ حترام هــلد المع ـ للر ،و ــللي ه ـ م ق ـ م الاتــي المر ـ الاتوي الت ر ة األر ت ة ات الو مع للر مح ق فـ الاتـوي الت ر ـة األر ت ـة تتت شب وهم هلا الاتي لو لاي،ألم لك اتي ا عة هم معلتة لو صوص ة ف ات معلم مم الاتو إل التع ق مي ره ر شال الل ر الحصر ،هت ال ـ م ئمهمـة التـ قلو الـ ا قـ ت ـأ ئعـم الاتـوي ل م اهلد المهمة. :4ل هــر تتـ ا ال ارشــة لم الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة ت ــوم ات الــو معـ للر التـ قلو الـ ا فة ار ار ا لثت تأ لته ألهم له ،حلث ا ؤ لــة ه ـ مـ ب اهتمـ م المـ قو الـ ا الاتــوي ه ـ لكثــر ق ه ـ تع ه . األر ت ـ اــإل ام ع ب إل لم ئعم الاتوي األر ت ة ف م لتص اارت ما و ة و ر وت ر ر الم قو ال ا ال صة اهلا المحور وه ف ،وت ـوم ومتع ره ه له ف ق ع الاتوي ف األر م. حن هت لم هت ي تف و ف ت الو المع للر المتع ره ه لهـ ل تـ قلو الـ ا ،وهلا التف و فـ الاتــوي األهم ـ تشاــة الت الو (،)%83وه تشئة ل األر تـ ات الــو معـ للر التـ قلو الـ ا المتعـ ره ه لهـ ا وماليـر لا المتعـ ره ه له ،وللــي ألم الت ـ تهــم الم ـوا م وألم مص ـ ل الاتــوي ف ـ م ـ ار ولم ـوا الم ـوا تلم ث ة الر ولم م ل موا تلم ئأم لموالهم ت ار ئ ر ة ش مة واقتص ة،ول ض ألم الاتوي لتوفر ل له ـم مم الشلولة الت ة ،للا ه ئح ة م شة إل ه رق ا قو وفع و ل وهلا مث ه الم قو ال ا ــللي تيــلر تتـ ا ال ارشــة إلـ لم له ـ تشــئة ت الــو لإل ـ ار ا ال ا ق اؤ (،)%91ولم ل ت تشئة ل ت الو (.)%69 ئمـ تم ــه المعـ للر المتعـ ره ه لهـ ل تـ قلو حن هت لم هت ي تف و ف ت الو المع للر المتع ره ه لهـ ل تـ قلو الـ ا ،وهلا التفـ و عـ ب إلـ هوامـ هـ متهـ لم ت الـو معـ للر التـ قلو الـ ا ف ـ الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة ق ـ فـ الاتـوي الت ر ـة األر ت ـة المتعـ ره ه لهـ هتـ ت ا هـ تتت شــب وهم ـ هــلا الاتــي لو لاي،ألم لك ـ اتــي ا عــة هم ـ معلتــة لو صوص ة ف ات معلم مم اتو ار ار ا الاتوي الت ر ة األر ت ة تم رشه الا الع مة وه شال الل ر التأ لر ل ش الحصر ،هم الشو ة ور م ع ب للي إل م ب قت هة ار ار ف العم ف هـلا الاتـ لكثر مم للي الات . :5تيـلر تتـ ا ال ارشـة إلـ لم هتـ ي تفـ و اـلم الاتـوي الت ر ـة األر ت ـة فـ ت الـو معـ للر التـ قلو الـ ا المتع ره ه له ،وهلا التف و ق ا عــة همـ الاتــوي ل شـ هر ف لكثـر مـم محـور مـم محـ ور ال ارشـة،وق عـو هـلا التفـ و إلـ لم متيـ ئه تم مـ ،ولم لكـ اتــي صوصـ ة معلتــة،ولم لاتــوي معلتــة اهتمـ م فـ م ـ لكثــر مــم شـ ـ ر الاتــوي األ رب.و ــللي ه ـ م و ــو معـ ـ للر مح ــة م م ــة مــم قا ـ ال هـ ـ الرشــم ة ل ات ــوي التت م ل اتوي الت ر ة األر ت ة،و لم ا ـر التـ قلو الت ر ة األر ت ة ،ئحلث تكوم م ش لم ب الت ام الاتوي الت ر ة األر ت ة اه . :6تيلر تت ا هلد ال راشة إل لته ل ب تح ل اله الـ ا تتئــي تت م ـ إل ـ ل تــة التـ قلو وهــلد ال تــة مشــت ة هــم إ ار الاتي،حلــث تتئــي تت م ـ إل ـ م ــت ار ار ،و ــوم اتعلــلم لهض ـ ه وتح لـ ص ـ ح تهم وت ـ م ت ار ار ،وئ لت ل تتمتي ئ شت مت شب. هم هــم ومش ـ ول تهم األهضـ غلــر التتفلــلللم ف ـ :7تيلر تت ا ال راشة إل لم ال ور الكالر والمهم الل ت عئه الاتـوي الت ر ـة األر ت ـة فـ ا قتصـ الـو ت األر ت ،ولم هلد األهم ة تتع ت ه ه م ومهت ، تئ و فة الت قلو ال ا وئ لت ل ف لم قو ال ا الاتوي ت عب ال ور الممل ف ا قتص المح . ل ب لم وم ماله التوفيــــي الـ ا له ه هلا ال شم إل ت م ئعم التوص وا قتراح ف ـ الاتــوي الت ر ــة األر ت ــة وهــلد التوص ـ ل : :1ق م الاتي المر مح ــة ل تـ ـ قلو الـ ـ ا التـ تهـ ه إلـ ت ـو ر وت ـ م مهتـة التـ قلو وا قت ارحـ األر ت وئ لتع وم مي لو ا مشــتم مــم تت ـ ا هــلد ال ارشــة،وه تص ص اوضي تير ع ،مشتريـ ـ لم ئمعـ ـ للر التـ ـ قلو الـ ـ ا وقواتلم تضمم إل مـ مع للر المتعـ ـ ره ه لهـ ـ ،ومعـ ـ للر التـ ـ قلو الـ ـ ا األمر ة ،وال ام الاتوي الت ر ة األر ت ة ات ا ه . :2مــم الضــرور ئم ـ م تأش ـ ت مع ــة ل م ـ ق لم ال ـ ا للم ،تعت ـ ئي ـ وم المهتــة ولهض ه ،ومشــت ا المهتــة وت ــو ر ل ـ هم هـ ئمـ شــت مــم متؤلـ ار ه لم ــة ،وه ـ غـرار مع ــة المح شــالم ال ـ توتللم األر ت ــة لو المصتل الو ت ل مح شالم ال ا ر ة. :3إتي ور ة مح مـة فصـ ة،تعت ئ ألئحـ ث الع م ـة فـ م ـ غلره ،وتكوم مري ا ل ئ حثلم ف هلا الم الم ت فة ئي ،وتش ه ه ه م ،وف الاتوي الت ر ة ئي ص. :4ض ـ ــرور التتش ـ ــلو والتعـ ـ ـ وم مـ ـ ـ ا ـ ــلم المـ ـ ـ قو ال ـ ـ ـ ر ال ـ ا ،وللي ل ـ فع ل ــة هم ــة الت ـ قلو و تــوفل ار ل وق ـ ل فم التك للل الت تتكا ه ار ار . :5ضـرور إثـ ار الم تئــة العر ــة ئ لكتـب وال ارشـ ئ م المتيت الم ل ة اتمو مث هلد ال راش التـ قلو الـ ا شـوا ا فـ ق ـ ع الاتـوي لو تير الوه ئأهم ة الت قلو ال ا والمـ ـ ـ قو الـ ـ ـ ا ل ش ـ ــتف م ـ ــم همـ ـ ـ المـ ـ ـ قو وال ه ـ الــل لاللــه الم ـ قو ال ـ ر واألئحـ ث فـ م ـ واألئح ث لتعم الف التـ قلو الـ ا المر و مته . ف ال ه ،وهــلا شــوه مــي توصل ــة صــة ق ائمة المراجع ـيدمــــــــ المراجع -1الذتب: :1هئـ ـ ت ،إش ــم هل ه ـ ـ والفل ـ ـ ،هـ ـ ت هاـ ـ األمل ــر ،مح ش ــئة الاتوي،م تئ ــة الفـ ـ ح ،ئع ــه ث ت ــة/األر م 2006. :2ل ف ،لملم الشل احم ،الت و ار الح لثة ف الم ار عة ،ال ار ال مع ة/مصر 2007 :3معة ،احم ح م ،الم إل الت قلو الح لث ،ار الصف ل تير والتو ي األر م .2005 / :4العم ار ،احم ص ل ،الم ار عة ال ا ة ار ر الت ر والمحتوب الش وي ،ار الئيلر األر م1990./ :5الش ،الشــل احمـ ،الم ار عــة ال ا ــة :ال وات ـب الم ل ــة والتيؤل ة،إصـ ا ار ال مع ــة الشــعو ة ل مح شــئة/ الشعو ة .1997 :6لرت ،للفلم و لوئي م ت،الم ار عة م ح م ،ار المر خ /العر ة الشعو ة .2002 متك مـ ،تر مـة ال شـ ،محم هاـ ال ـ ر و ح ـ ج احمـ :7ل ف ،لملم الشل لحم ،م ار عة وت قلو ت م المع وم ،ال ار ال مع ه /مصر 2005. :8ل ف ،لملم الشل احم ،الم ار عة ال ول ة وهولمة لشوا رلت الم .ال ار ال مع ة/مصر2005. :9ا ـ ـ ـ ـ ــوتلم ،محم ،الم ار ع ـ ـ ـ ـ ــة ومراقئ ـ ـ ـ ـ ــة الحشـ ـ ـ ـ ـ ـ ئ ال مع ة /ال ا ر 2005. :10ال ض ،حشلم و ح وح ،حشلم،لش ش م ـ ـ ـ ـ ــم الت ر ـ ـ ـ ـ ــة إلـ ـ ـ ـ ـ ـ الت الو ،لـ ـ ـ ـ ـ ـوام الم اوهـ ـ ـ ـ ـ ـ الت قلو ،مالششة الو ار /األر م .1999 :11ر ش ،حم ام فرح م ،ت و م فع ل ة الت قلو ال ا :12ها ال ة، :13الور ا ، ل لملم ،ه م ت قلو الحش ئ ، ،ار وا ل ها ال ة ،الت قلو ال ا ف الير ،ار ف /األر م1998.. ل تير /األر م ،ال ئعة الث ت ة .2005 ،مالششة الو ار ل تير والتو ي /األر م .2006 :14ها هللا ،ل لملم،الت قلو والرق ئة ف الاتوي ،ار وا ،األر م . 1998/ :15لوشل ،لر محم ،راش ف مشت ا الم ار عة ،ار الف ر العر /مصر . 1983 : 16الخطيب،خالدددد و الرفددداعي ،خليل،األصدددول العلميدددة والعمليدددة لتددددقيق الحسدددابات،دار المسدددتقبل للنشدددر والتوزيع /األردن .1998 :17الصــحم ،ها ـ الفت ـ ح و م ـ شــملر ،الرق ئــة والم ار عــة ال ا ة،ال ـ ار ال مع ــة ال ل ـ ل تيــر /مصــر .2001 :18الصــحم،ها الفت ـ ح و الصــئ م ،محم ـ شــملر و حشــم ،يــر فة ه ،لشــت الم ار عــة -األشــت الع م ــة والعم ة لم ار عة الحش ئ ،ال ار ال مع ة /مصر 2004. :19الصــحم،ها الفت ـ ح و الصــئ م،محم و الفلوم ،محم ـ ،الم ار عــة م ـ ل تير/مصـر 2004. :20اليح ،ها الر ا ،مح شئة المتيت :21عفـر ،ها ارلــه تعمة،مح شــئة المتيــت الف ح-الكو .1996/ ف شــف ت ا ،ال ـ ار ال مع ــة الم ل ة ،ار المشلر ل تير والتو ي /األر م 1998. الم ل ــة (الاتـوي ويــر التــأملم) ، ،ار حتــلم -األر م،م تئــة :22راحة ،ها الح م ،مح شئة الاتوي ،ار صف ل تير والتو ي /األر م 2000. :23الم رتة ،غش م ف ح،ت قلو الحش ئ :24الشوافلر ،فتح ر المع صر ،ار المشلر ل تير والتو ي/األر م .2006 و محم ،احم ها الم لي ،راش فـ الرق ئـة والم ار عـة ال ا ة،الـ ار ال مع ـة /مصر .2002 :25يـ ـ لر ،فـ ـ و و األ ــرت ،هـ ـ ل و صـ ـ ل ،هاـ ـ ال ــرحمم ،مح ش ــئة الات ــوي ،ا ار لمش ــلر ل تيـ ـر/األر م 2000. :26الـ ـ هراو ،مـ ـ الـ ـ لم مصـ ـ ف و الشـ ـ ار ،محم الش ــل ،المح ش ــئة والم ار عة،الـ ـ ار ال مع ــة /مص ــر 2001. :27 فــة ،م ـ و الا لو ،متصــور و حشــم ،يــر فة ه ،ارش ـ ال مع الح لث /مصر 2006. ف ـ ت ر ــة الم ار عــة وت ا ته ،الم تــب :28الص ــئ م ،محمـ ـ ش ــملر و شـ ـ م م ،محمـ ـ مص ف ،األش ــت الع م ــة والعم ــة لم ار ع ــة الحشـ ـ ئ ،ال ار ال مع ة /مصر 2005./2004 :29الفلوم ،محم ـ ـ و ال ـ ـ ملر ،ه ال ـ ـ لم و يـ ــتلو ،ل مـ ــم احم ،ارش ـ ـ مت مـ ــة ف ـ ـ الم ار عـ ــة،الم تب ال مع الح لث /مصر2006.. :30الصئ م،و ه محم هل ،األشت الع م ة والعم ة لم ار عة الحش ئ ،ال ار ال مع ة /مصر .1998 : 31ح م ،متصور وال ح م ،محم و الحم ،محم ،الم ار عة ال ا ة ،معة ال هر /مصر 1994. :32التم م ،ه :33التم م ،ه ،م إل الت قلو مم الت ح ة الت ر ة و العم ة ،ار وا ،مع للر الت قلو ال ول ة،مر :34لاو ي ر ،وا ،لل الرق ئة ه ل تير /األر م .2004 ح و ل كتب /األر م ...1998 المص ره،اتح المص ره العر ة /لات م1978. :35توم ت،ول ـ م و هت ـ امرشــوم ،تعر ــب وم ار عــه ح ج،احم ـ ح م ـ و شــعل /الشعو ة .1989 مـ ال ـ لم ،ار المــر خ -2التقــيركر والمجال : :1المم كة األر ت ة اله يم ة ،مهتة ت قلو الحش ئ الم األمت واللوم ،لوام المح شئة /األر م 2001. :2المم كة األر ت ة اله يم ة .ق توم رقم 73لشتة .2003ق توم مهتة ت قلو الحش ئ . :3ال مهور ة ال ا ر ة اليعا ة ال م ار ة .ال ر :4تــر ش ،ت ــو ،ال ـوا وار ـ ار ا الع وم ا قتص ة ،معة فرح الرشم ة ،الم الع مــة ت ـ ..36الع ،24لشتة .1996 مهمــة الم ار عــة ،رش ـ لة م شــتلر غلــر متيــور ،ة هئ ت/ش لل ـ ال ا ر 2003./2002 :5المم كة ا ر ت ة اله يم ة ،ق توم الاتوي رقم 28لشتة2000. :6مع ة المح شالم ال توتللم األر تللم.م ة الم قو.الع / 70،1،2/69ا ر م2007 :7مع ة المح شالم ال توتللم األر تللم.م ة الم قو.الع / ،9 ،68/67:األر م 2006. :8مع ة المح شالم ال توتللم األر تللم.م ة الم قو.الع / ،9 ،48األر م 2001. :10مع ة المح شالم ال توتللم األر تللم .م ة الم قو.الع 249، ،1994ه /29األر م 1996. :11المم كة ا ر تئة اله يم ة ،هل ـ ــة األو ار الم ل ة،تع م ( )3األر م 1998. :12الرمح ـ ،اهــر ،ت ــو ر اش ـ وب الت ـ قلو المات ـ ه ـ الم /األر م 2004. :13يحرور ،محمو ،م ب ت الو مع للر الت قلو ال ا ،معة الال /األر م 1999. ر،ل روحــة توراد ،معــة هم ـ م العر ــة ف الاتوي األر ت ة،رش لة م شتلر غلر متيـور : 14ا ضر ،شملر ،الم ار عة ف ق ع الاتوي،رش لة م شتلر غلر متيور ،ة الع وم ا قتص ة وه وم التشللر ،معة ال ا ر /ال ا ر 2002./2001 :15المم كة األر ت ة اله يم ة ،ق توم الاتي المر األر ت رقم 23لشتة 1971وتع ته. :16ال مهور ة ال ا ر ة ال م ار ة اليعا ة ق توم ،136/96العم المهت ،ت ر خ 1996./4/15 ،احم ل ،ت لمم فع ل ة الت قلو ال ا :17الفر متيور،ال معة األر ت ة/األر م 2003. :18المم كة األر ت ة اله يم ة.ق توم الير ف ال مع رقم 17لشت ــة. 2003: األر ت ة الرشم ة ،رش لة م شتلر غلـر :19مع ة المح شالم ال توتللم الشعو ة.مع للر الم ار عة ال ا ة /الشعو ة 2004. :20م ة المح شب ال توت العر .ه / 97األر م 1998. :21ا م تـ ـ ،ت شـــلر احمـ ـ ،تع ـ ـ قا ــو الت ـ ـ قلو الـ ـ ا المش ـ ـ همة الع م ــة األر ت ة،رش ـ ـ لة ف ـ ـ الي ــر م شتلر غلر متيور.ال معة األر ت ة ،األر م1993. / :22م ة األشم العر ة.ه /19األر م .1998 :23همش ،تع م ،ش ة الكهر األر ت ة ،ت و الت قلو ال ا /األر م . 1986 : 24ا غم ،او محم ،ت لمم ت م الرق ئة ال ا ة ل تشه األر ت ة،رش لة م شتلر،ال معة األر ت ة/ا ر م1994. المئ ير ف :25المم كة األر ت ة اله يم ة ،ق توم الت ر األر ت رقم 12لشتة 1966./ :26ال ر ش ،حم ام فرح م،ت و م فع ل ة و فة الت قلو ال ا رش لة م شتلر،ال معة األر ت ة /األر م .1993 ف الير الاتوي الت ر ة المش همة األر ت ة، BIBLOGRAPHY :)المفيدر ييلإغ األج اع ( األ جإي كـــــــه 1: Basle Committee on Banking Supervision.Internal Audit in Banks and : the Supervisor, s Relationship with Auditors, August/ 2001 2Side IIA.www.theiia.org. 3:Brown.R.Gene “Changing Audit Objectives and Techniques”. 4: Whit, K.R, and Alexander, "Internal Auditing: Trends and Practices" Journal of Institute of Internal Auditor, March 1992 . 5: The Instate of Internal Auditors, Statement of Internal Auditors Responsibilities, IIA, New York, 1994. 6: Chamber, ET, al, Internal Auditing, Pitman Publishing, LONDON, 1990. 7:Fester.R.D, The External Auditors Use of Internal Auditors Staff, op, cit, 8: Donald Taylor, and G.W Glezen, Auditing: An ASSERTION Approach, John Wily&Sons, Now York, 1997. 9:Powers Resoyces Corporation- Powers CIA Review /2004. 10: American Accounting Association, Statement of BASIC Auditing Concept, AAA, New York, 1973. 11: AICPA (American Institute of Certified Puplic Accountants) 12: American Accounting Association, Using Work of Others: Using Work of Internal Auditor, AICPA, New York, 1997. المالح ق مإحق ر ل ( )1ه تيي الد ار الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية جامعـــــة الجزائــــــــر كلية العلوم االقتصادية وعلم التسيير قسم العلوم االقتصادية فرع النقود والمالية السادة /البنـــــك /المحتــــــرمون السيد مدير التدقيق الداخلي /المحترم تحية واحتراما ً وبعد: يقوووم الباح و بإعووداد بح و بعنوووان م المراجعووة الداخليووة فووي البنوووك التجاريووة األردنيووةممن أجو ألحصووو علووج درجووة الماجسووتير ،و لووك بإشوورا أألسووتا الوودكتور /شووبايكي سووعدان – جامعووة الجزائــــر . وقد تم تصميم ه ه أالستبانة لجمو المعلوموا الززموة عون التودقيق الوداخلي فوي البنووك التجاريوة األردنية . راجيا ً التكرم باإلجابة علج أسئلة االستبانة مؤكدين لكم بأن المعلوموا الوواردة فيهوا سوو تعامو بسرية تامة ،وسو تستعم ألغراض البح العلمي فقط .راجيا ً عدم التوردد فوي االتصوا بنوا في حالة وجود أي استفسار. وتفضلـــــوا بقبــــــــو فائــــــق االحــــــترام ،،،، الباح :أحمـــد مخلـــــــو محاسب /سلطة المصادر الطبيعية عمان – األردن 5504390 هات العم : 5811866 فاكـــــــس: الهات الخلوي 0795295821 : E-mail:[email protected] إستبيــــان التدقيق الداخلي القسم األول: المعلومات الشخصية-: *:االســــــــــــم ):اختياري) :1العمر. :2الجنس. :3المؤهل العلمي. :4المؤهل المهني. :5سنوات الخبرة المصرفية. :6سنوات الخبرة في التدقيق الداخلي القسم الثــــانـــي: البيانات والمعلومات المتعلقة بالبنك-: :1عدد العاملين في البنك. :2عدد العاملين في التدقيق الداخلي. :3عدد الفروع. ا تاعيق م ب ت الو مع للر الت قلو ال ا الشل م لر الت قلو ال ا المتع ره ه له ف الاتوي الت ر ة األر ت ة /المحترم :لر هم الم قو ف شال ار ئة ه م ار عة ت ـ ر ر التـ قلو و رتـ ما التـ قلو المت شـب لعم ـة التـ قلو و ـللي لو ار المتع ره ه له : األش ة الت ل ة ال صة ات الو مع للر الت قلو ال ا تمثل هذه االرقام المعاني التالية: يعني أن هذا المتطلب نــادرا ً ما يطبـــــق. يعني أن هذا المتطلب أحيانــــــا ً يطبــق. يعني أن هذا المتطلب دائمـــــا ً يطبـــق. 1 2 3 الا م ئه ا ام لح ت ت ار ال شم الث لـ ــث: :3/1ارت ما وت ر ر و ر ولو ار الم ار عة ة ت قلو ي م ة وح اه م ـ : 1ه له الم قو ال ا الم ـ ر ل هـة المـ ار 3 2 1 تق ه ؟ :2ه اراما الت قلو وا شتا ت المتع ة اه تؤ :3هـ ـ تو ـ ـ اش ــت ل ة مال ـ ـ ل مـ ـ قو ال ـ ـ ا ل مالششة لو الملث وه ــلا ل ــتم ئم ار ع ــة اله ـ ـ التت م ـ ـ 3 2 1 ال ص اه ل تأك مم توثلو ت ي ا شت ل ة الم وئة ؟ :4فـ ح لــة ا هتمـ ه ـ ه المت و الميمولة ئ لت قلو ؟ 3 2 1 ح فن هلا ال ره ه ــره ـ ر ل تع قـ ه ـ ال ـ م او فــة التـ قلو الـ ا 3 , 2 1 ا شـت ل ة الم وئـة و لـتم التصـره مـم مت ـو المصـ حة المرتئ ة مي ا ار اهلا اليأم ؟ :5هـ ـ الترتلئـ ـ المعمول ــة متواف ــة م ــي ل ل ــة العمـ ـ الح ل ــة وال ص ــة ب IIA؟ ( معهـ ـ الم ق لم ال ا للم األمر :6ه ). وم مو فو الت قلو ال ا :7م مر 3 2 1 ا ر وه الت المت ح ئ لصت و ؟ 3 2 1 3 2 1 شت م مو فلم ل مشـ ه فـ العمـ .هـ لو ـ ل ـة توثلـو ف ح لة لم الم قو ال ا لوض الت ل -: ة؟ *8ه لتم ر الت ئ ر ة ف 3 2 1 3 2 1 الت ة ؟ 3 2 1 الت ة ؟ 3 2 1 الم ل ــة الكال ــر وغلـــر 3 2 1 * 9ه وم مو فو الت قلو ئعم فحص ل تشو *10ه فحصوم إ ار ا الم اوض *11ه فحصوم إ ار ا الم فوه وم ــوم ئم ار ع ــة الضـ ـوائ الت ـــة و تتئع ــوم الحر ـ ـ *12هـ ـ ا هت ة ال هر الت تم هـ اـراما التـ قلو الـ ا ه الات ة ئؤرم التأك مم قته . الم ار ا ار الم ت فة والفروع؟ تحتــو ه ـ ضـوائ مح شــا ة وم ــة و ــتم ت ا هـ وتتفلــله الاتو الت ل ة ح ل ت ؟ *13الت ل ـ ـ ـ ــة. *14الاتـ ــو ال صـ ــة ئ لحش ـ ـ ئ األ رب الت لتم تصت فه الموضـ ــوهة ارشـ ــم األم تـ ــة ( الوش ـ ـ ة ) والحش ـ ـ ئ 3 2 1 3 2 1 رج اتو المل ات ة . *15ا شتثم ار . 3 2 1 *16ال روم. 3 2 1 3 2 1 3 2 1 3 2 1 3 2 1 *17ال روم والمي ر *18م صص المئ هة والميتراد . ل ش ر ف ا تم م . *19الو ا ي . *20تع ا ال روم والو ا ي . ه تحتو لو ار العم ال صة ئ لم قو األمور الت ل ة: همـ ـ * 21ه ـ ـ وتش ــئة م فـ ـ ار م ل الممتوح الفتر ؟ * 22هـ وتشــئة م فـ همـ راشتهم وم رتته ئ لع ا تمـ م الــللم تمـ ارشــتهم ـ فتــر شـ ئ ة الــللم تــم 3 2 1 ار م ل ال م ات ر خ فتر الت قلو ؟ *23لشت ا ت ر الحش ئ * 24ه ق م الم قو ال ا ا تمـ ـ م ال لـ ـ الـ ــللم تـــم ارش ــتهم وم رتت ــه ئ لعـ ـ 3 2 1 الت تم ت ق ه وفحصه والمشتت ا ئم ح ة ا شتثت ا المعتار المع لللي ؟ فتر الت قلو ؟ 3 2 1 3 2 1 *25هـ قــرر المـ قو الـ ا مـ ب ف ــة التؤ ــة التأملت ــة وتأكـ مــم اشــتف مم للي ئ هتئ ره ق تحم المالششــة 3 2 1 ال ش ر اتفشه ؟ م ــم لم ال ــروم الممتوح ــة قـ ـ و هـ ـ * 26هـ ـ تح ــو المـ ـ قو الـ ـ ا فـ ـ الحشـ ـ ئ 2 3 1 المعت ة ال صة اه ؟ *27ه تح و الم قو ال ا الم مة رهوت و ار ي هم ة ا ي الضم ت مم هو الم لي الح ل و ف ة إثئ ته ف ال لو ؟ ال شم ال ارا ـ ــي :ا ار ا ـرر 3 حتـ 2 1 الت قلو ا شتثم ار : * 1ه ـ ــوم الم ـ قو ال ـ ا * 2ه وم الم قو ال ا ئ شتثم ار ئ ـ لتح و مــم لم م ــت ا ار ق ـ تات ـ ش شــة م توئــة تحتو ه صــة 3 الح و الم رر وح و المت ر ...الخ ؟ ئفحص والتأك مم م ي ا شتثم ار مــم لم م ــي هم ـ * 3ه ـ لتح ــو الم ـ قو ال ـ ا ف األشهم والشت ا األشــهم والشــت ا اشــتثم ار 2 1 ؟ 3 2 1 ق ـ تم ـ 3 2 1 ئ لتوافو مي األه اه الموضوهة ل مح فن ؟ وم الم قو ال ا ه *4م ار عة الوش * 5م ار عــة هم ـ ل مالششة. ئم ل الللم تتم اواش تهم هم ا شــتثم ار *6ه وم الم قو ال ا * 7ه ـ ــوم الم ـ قو ال ـ ا تم ف م لتع و ئ شتثم ار : ا شتثم ر ف األشهم والشت ا الميـ وي فلهـ التـ حصـ فـ محف ــة األشــهم والشــت ا ئ لفحص والتأك مم لم م ـي ا شـتثم ار اإيراه مم قا المفوضلم ؟ لتضمم للي ال ر الفع المالششة ه له إم و ل مالششة . فـ األشـهم والشـت ا ئـ ـ لتح و م ــم لم لرصــ ا شــتثم ار فـ ـ األشــهم والش ــت ا لهلد المشتت ا ت ي المشتت ا تح ا المالششة ) و وم ئ لتأكل ه وص ة ره مح ل ر ؟ 3 2 1 3 2 1 3 ( 3 م ك ة ورق ئة 2 2 1 1 * 8هـ ـ ئ ـ ـ لتح و مـ ــم ق م ــة ا شـ ــتثم ار ئ ألش ــهم والشـ ــت ا ـ ــوم المـ ـ قو ال ـ ـ ا ال فتر ـ ــة 3 2 1 والشوق ة ؟ * 9هـ ئعمـ التشــو ة ال مــة حتشـ ب الف ـ المشـتح ة لهـ ئ لتفصــل ــوم المـ قو الـ ا ولته ل ار ي ا حتش ب ل ف * 10هـ ـ الم اوضة؟ ــوم المـ ـ قو الـ ـ ا اشتثم ار تم *11ه ئفح ــص ال ــر لو ال شـ ـ ر التـ ـ تح ـ ـ ئم ار عة التي الـ م لهـ ( مثـ ا لت امـ ال ا ــة ومــي ا الم ئ ة ؟ ـوم المـ قو الـ ا حش ئ ا الم ت فة الت المشــت ا ة /ح ـو ال ـ ر /تئـ واتــه لــتم للــي ئ ـ لتوافو مــي الش ش ـ ه ـ ـ المالششـ ـ م ــم ـ ـ ار ا ــي ل 3 2 1 الفتر ؟ وم الم قو ال ا * 12ه 3 2 1 لتم هم التحـوئ 3 تشـب الفوا ـ وا شــتراتل ـ ار ا ئ لتأكـ مـم ا تشـ م والموا مـة مـي األت مـة وال ـواتلم الم ئ ـة 3 ر ــة ئمـ ـ لتع ــو ئعم ـ ـ 2 1 ا ش ــتثم ر ة ألح ـ ـ يـ ـ ار لو ا ــي لـ ـ وا ل عم تفت المالششة لو ألح هم ه ( لتضمم ت و إيع ار ت ي المتت 2 1 ) ؟ *13ه ـ ئ ـ لتح و مــم موا م ـة ش شــة ا شــتثم ار ــوم الم ـ قو ال ـ ا اريراه ال صة ئ وا م ا شتثم ار وهم وم الم قو ال ا *14ه ا شتثم ار الميت الميت ئـ لتح و مـم لم اتف ق ـ الت الح وم ة ل مالشش تعتم ه الم ل ة الت إهـ وش الم ئ ــة مــي ش شــة 3 2 1 وم اه المشت ملم ؟ اليـ ار تكـوم متوا مـة مـي قـ توم 3 2 1 ر ار مح ف ه ؟ : إم مش ــتوب ا ــر المـ ـ قو الـ ـ ا الم ـ ر المحتم ــة ل صــت لو ا ا هتم ـ ه ـ مص ـ ر ـ ر ل ــتم ا هتمـ ـ ر ــة وف ـ ئعــم الح ـ ت ـ لهمـ ل تأك مم لم األي ص الللم ش وموم ئأهم * 15ه قـ م المـ قو الـ ا شتشت م ف إ ار الم ه لهـ ـ لتح لـ ـ مش ــتوب تيـ ـ ئ و ر ــة ت لـ ـ م ات لـ م ف ـة ومت ق ـ تحت ـ ج هــلد الصــت لو إل ـ الت ـ قلو الت ـ تؤ ـ تيـ األ وا الميــت ة الت قلو م كوم ال ار العم ة والك ف ة : ـة المع ومـ التـ تـم الحصـو ه لهـ والتـ ر ( م ل ة /ا تم م شلولة /تيؤل ة ولت مة ) ؟ 3 2 1 *16ه وم الم قو ال ا والمهمة و الشلولة و للي ه * 17ه ئي وم الم قو ال ا اتألل وتثالـ تك مـ الا تـ ال صـة ئ ألشـوا الم ل ـة الف ه ـة 3 التم لج المشت مة ف إ ار الم ر؟ ئ لتأك مم الوث و ال صة ئ لع و محفو ة ف و ولته ق تأك مم ق م المشتي ر ال توت ق ار ي مشتت ا * 18ه ق م الم قو ال ا مع للر المح شئة وا هتئ ار ضمم إ ر الش ش ا م محصتة 3 ومـي 3 الضر ا ة األ رب ؟ مـم لم المــو فلم المشـ وللم هــم العم ـ المعت وار ار ا 2 1 الع و وفو األصو ؟ ئ لتأك مـم مـ ب الم مـة مـي األت مـة وال ـواتلم والتع مـ *19هـ تأكـ المـ قو الـ ا 2 1 ا ر ــة عم ــوم 3 2 2 1 1 ؟ :ال ـ ـ ـ ــروم: ا تم م وه و الم ـ و تيم ال روم هت ال روم الت ر ة وال روم المتت قصة وئ ق وح و الم ك ة : *20ه لتأك الم قو ال ا *21ه وم الم قو ال ا مم لم توافو هلد الش ش وار ار ا تكوم ئي ئفحص ال لوم المتعثر والمشتح ة وفو ال وا م المح ه؟ ؟ *22م مر وم اللي ؟ *23ه ق م الم قو ال ا ئ حتش ب تشئة الف والعمو وف ألش ت ا شتح ؟ *24م مر وم اللي ؟ *25ه ـ ــوم الم ـ قو ال ـ ا وال م ئ لتع ا 3 2 1 3 2 1 3 2 1 3 2 1 3 2 1 المت شئة ل تأك ؟ * 26ه لتح و الم قو ال ا *27هـ ئ ـ لتح و مــم لرص ـ ال ــروم المتفــل والتح ــو مــم إ ار اته ـ 3 2 1 م مم الضم ت الم مة ل روم إم اشت ع للي ؟ ــوم المـ قو ئفحــص هم ــة تشــعلر وت لـ م الضــم ت 3 2 1 الم اولــة ل ــروم إم اشــت ع 3 2 1 للي ؟ *28هـ ــوم المـ قو الـ ا ئفحــص األو ار الت ر ــة والمشــتت ا م ب قاوله مم المفوضلم وم ب م مته ل ش ش هم ـ ـ التأ ـ ــلر: وار ار ا ؟ ال توت ــة الم مــة لمعرفــة 3 2 1 مم ه و التأ لر و او لرص الحش ئ * 29ه لتح و الم قو ال ا *30ه ل ار ي الم قو ال ا *13هـ ـ ه و التأ لر وهم ــوم المـ ـ قو الـ ـ ا المتع ة اه ؟ التوثلو ال توت ؟ ئ حتشـ ـ ب مص ــروه ا ش ــته ي ومص ــروه الف ـ ـ والـ ـ 3 2 1 3 2 1 3 2 1 المتح و مم التأ لر ؟ وم الم قو الـ ا * 32ه ئ حتشـ ب الـر لو ال شـ ر التـ تح ـ مــم م ك ــة األصــو و ــتم ــللي مت ئعــة هم ـ الم اوض الا ــي ف ـ ش ـ تحص ـ ؟ * 33ه وم الم قو اتح ل لم قة لرص الحشـ ئ اه م وئ لو مو و ا ق ـ تم ـ تع ـت ق مـة الضـ ار ب التـ تـم ا لتـ ام 3 2 1 ؟ *34ه ـ ل ار ــي الم ـ قو ال ـ ا المو ـ ا ا عه ـ واثئ ـ مـم هم ـ الـت ص 3 2 1 التؤ ــة التأملت ــة لتح ل ـ إلا ت ـ تؤ لتهـ ئيـ ال ش ـ ر المتح ــة ه ـ 3 2 1 ـ ف وللــي ئم رتــة مـ ب ارتئـ ئ ال مــة ال فتر ــة ل صــو وا لت ام التأملت ئيأته ؟ العلت ـ ارحص ـ ة :ف ـ ح ـ ئ شــت ام هلت ـ ق ـ م الم ـ قو ال ـ ا إحص ـ ة ه ـ توض ـ لو ار العم ال صة ئم ل : *35م هو األش وب المشت م ؟ العيوا *36لل تم ا ت ر الت م و ف ة الا ئه هيوا ؟ *37م م ب مشتوب التأك والمص اق ة ؟ *38ه ق م الم قو ال ا *39ه ار ي الم قو ال ا األمور ا شتثت ة؟ ئ ت ئة الحش ئ الم يوفة وح م ب احتم ل ة تحصل ه ؟ 3 2 1 3 2 1 3 2 1 3 2 1 3 2 1 للو ا ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــي: ال ــب /أل ـ /توفــلر وحش ا ـ * 40ه تأك الم قو ال ا التوفلر؟ ل ـ ــرب : مم و و ت و ر ا م ل ش ش وار ار ا ال صـة ئحشـ ئ 3 2 1 *41هـ تـ الفحوصـ الت ـ ل ارهـ المـ قو الـ ا الك ف ة الت اهتم ه م ت ا ار ئي هـ ت ـ ت قــلو المو و ا *42فحص ال لو المع *43م ار عة هم الر ؟ الث اتة حتو ه لإلض ف التم ي الت تم ئـ لتوافو مــي الش شـ والمم رش ـ األمور الت ل ة: /الت ص مم األصو . /الما ع 3 2 1 3 2 1 3 2 1 3 2 1 المم و ــة والــت ص مته ـ ومت ئعــة 3 2 1 مي المو فلم الت ئعلم ل اتي ؟ *44فحص هم ة احتش ب مصروه ا شته ي ؟ *45التح و مم لرص الع ار 3 2 1 المم و ة . * 46فحــص احتش ـ ب الــر لو ال ش ـ ر مــم ا ــي الع ـ ار ه ف ة ه ت ق مة الت المتح و مم ت ي الما ع ش الم اوض . *47تح ل إلا م هت ي ض ار ب مال ة ( لص /الت ام ) تتا هم الفر اـلم اشـتعم مم ر ة حتش ب ا شته ي فتر لو رغرام الضر ئة ولته ق ه ـت لاي ه ـ شـ لكثـر 3 2 1 وقلو الاتي ؟ حش ا ـ ـ ه الم لـ ـ ـ ـ ــتوم: وم الم قو ال ا *48تع اتتفلل ار ار ا الت ل ة : لرص ال روم الممتوحة ؟ *49ل ار ي و ع مي األ راه ال ر ة ل شت ا ول الت ام ق توت ة مي الضم ت 3 2 1 موث ة 3 2 1 ؟ *50م ار عة حش ئ الف المشتح ة واحتش ب مصروه الف الم فوهة ؟ 3 2 1 ح ـ ــو الم كـ ـ ـ ة: ف ح لة ق م المالششة اإص ار األشهم ه ق م *51ه ـ ــوم الم ـ قو ئم ار عــة واحتش ـ ب يــه ا اتش ل ه وه لتم م ل : لرشــم المالششــة المص ـ ر وغلــر المص ـ ر 3 ولته ق ق م ئعم التشو ة والم ئ ـة ال مـة لرصـل هـلد األشـهم ال مـة مـي الحشـ ئ ف األشت ل الع م ؟ الم مـة 2 1 * 52ف ح لة و و ره مم تي ئ الير ة و ال ه وم الم قو ال ا *53ه تـو عـ ـ * 54ه ق م اإص ار األشـهم لو اتشـ ل ه هـ ر ـوم المـ قو ئـ لتح و 3 2 1 لم ت ي األشهم المص ر ئع فتر الت قلو الش ئ ة ؟ ئم ار عة التؤل ار الت لر ه رلشم المالششة ؟ 3 2 1 لر ـ ح األشه ــم: الم فوهة و التو ع وم الم قو ئ حتش ب التو ع الت اشتحو إضـ فته ل لرشـم 3 2 1 المالششة ؟ * 55ه ار ي الم قو ال ا مح ضر ا تم ع وللي ل تح و مم م ك ة األشهم ولش ت تو ي 3 2 1 ارر ح ه له ؟ مـ ـ *56ه ـ لت م ــة المع ومـ ـ : ــوم الم ـ قو اتتفلــل إ ـ ار ا ت ـ قلو ئي ـ ور ل ت ا ـ المهمــة االل ــة لتح ل ـ إم 3 2 1 اتش ب العم وتتفللد ق تم ا قة واته متش مة مي ل لة التيؤل ؟ *57ه ل ار ي الم قو ال ا الاتو غلر المرح ة ؟ 3 2 1 ملحق رقم ()2 جدول إجابات المدققين الداخليين في البنوك التجارية األردنية: المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية والنسب المئوية لتطبيق معايير التدقيق الداخلي االنحراف المتوسط عدد نسبة التطبيق السؤال المعياري الحسابي المجيبين القســـــم األول :1هل أعد المدقق الداخلي خطة تدقيق شاملة وحدد بها مجاالت المخاطر للجهة المراد تدقيقها ؟ :2هل برامج التدقيق واالستبيانات المتعلقة بها تغطي كل المناطق المشمولة بالتدقيق ؟ :3هل توجد استقاللية مؤكدة للمدقق الداخلي وهذا يتم بمراجعة الهيكل التنظيمي للمؤسسة أو الميثاق الخاص بها للتأكد من توثيق تلك االستقاللية المطلوبة ؟ :4في حالة االعتماد على طرف خارجي للتعاقد على القيام بوظيفة التدقيق الداخلي ,هل يحافظ هذا الطرف على االستقاللية المطلوبة وال يتم التصرف من منطلق المصلحة المرتبطة مع االدارة بهذا الشأن ؟ :5هل الترتيبات المعمولة متوافقة مع أدلة العمل الحالية والخاصة ب IIA؟ ( معهد المدققين الداخليين األمريكي). :6هل يقوم موظفو التدقيق الداخلي بجرد وعد النقد المتاح بالصندوق ؟ :7كم مرة. :8هل يتم جرد النقد بطريقة فجائية ؟ :9هل يقوم موظفو التدقيق بعمل فحص للتسويات البنكية بغرض التأكد من دقتها. :10هل يفحصون إجراءات المقبوضات النقدية ؟ :11هل يفحصون إجراءات المدفوعات النقدية ؟ :12هل يقومون بمراجعة الضوابط النقدية ويتتبعون الحركات المالية الكبيرة وغير االعتيادية الظاهرة التي تمت بين اإلدارات المختلفة والفروع؟ :13النقديـــــــــة. 74 2.96 .199 74 2.96 .199 74 2.91 .295 74 1.84 .861 74 2.34 .647 74 2.93 .253 74 74 2.51 2.89 .530 .313 74 2.76 .432 74 2.70 .460 74 2.69 .495 74 2.91 .338 74 2.99 .116 0.99 0.99 0.97 0.61 0.78 0.98 0.84 0.96 0.92 0.90 0.90 0.97 1.00 :14البنود الخاصة بالحسابات الموضوعة برسم األمانة ( الوسيطة ) والحسابات األخرى التي يتم تصنيفها خارج بنود الميزانية . :15االستثمارات . :16القروض . :17القروض والمشاركات المباعة والمشتراه . :18مخصصات للخسائر في االئتمان . :19الودائع . :20تعزيزات القروض والودائع . :21عدد ونسبة ملفات عمالء االئتمان الجديدة الذين تم دراستهم ومقارنته بالعدد اإلجمالي الممنوح خالل الفترة ؟ :22عدد ونسبة ملفات عمالء االئتمان الذين تمت دراستهم خالل فترة سابقة الذين تم دراستهم ومقارنته بالعدد اإلجمالي القائم بتاريخ فترة التدقيق ؟ :23أسس اختيار الحسابات التي تم تدقيقها وفحصها والمستندات المعززة لذلك ؟ :24هل قام المدقق الداخلي بمالحظة االستثناءات المعتبرة خالل فترة التدقيق :25هل قرر المدقق الداخلي مدى كفاية التغطية التأمينية وتأكد من استفادة المؤسسة من ذلك باعتبارها قد تحملت الخسارة بنفسها ؟ :26هل تحقق المدقق الداخلي من أن القروض الممنوحة قد وجهت في الحسابات المعنية الخاصة بها ؟ :27هل تحقق المدقق الداخلي وراجع عملية بيع الضمانات المقدمة كرهونات حتى يقرر من هو المالك الحالي وكيفية إثباتها في القيود ؟ القــســـم الثانــــي :1هل يقوم المدقق الداخلي بالتحقق من أن مجلس االدارة قد تبنى سياسة مكتوبة خاصة باالستثمارات تحتوي على الحدود المقررة وحدود المتاجرة ...الخ ؟ :2هل يقوم المدقق الداخلي بفحص والتأكد 74 2.99 .116 74 74 3.00 3.00 .000 .000 74 2.97 .163 74 74 74 2.97 2.97 2.97 .163 .163 .163 74 2.78 .414 74 2.66 .476 74 2.70 .460 1.00 1.00 1.00 0.99 0.99 0.99 0.99 0.93 0.89 74 2.70 .489 74 2.64 .485 74 2.80 .437 74 2.72 .511 74 2.80 .405 74 2.80 .405 0.90 0.90 0.88 0.93 0.91 0.93 0.93 من جميع االستثمارات في األسهم والسندات ؟ :3هل يتحقق المدقق الداخلي من أن جميع عمليات استثمارات األسهم والسندات قد 74 تمت بالتوافق مع األهداف الموضوعة للمحافظ ؟ :4مراجعة الوسطاء الذين تتم بواسطتهم 74 عمليات االستثمار في األسهم والسندات للمؤسسة . :5مراجعة عمليات االستثمار المشكوك 74 فيها التي حصلت في محفظة األسهم والسندات للمؤسسة :6هل يقوم المدقق الداخلي بالفحص والتأكد من أن جميع االستثمارات في األسهم 74 والسندات تمت بإشراف من قبل المفوضين ؟ :7هل يقوم المدقق الداخلي بالتحقق من أن أرصدة االستثمارات في األسهم والسندات ( يتضمن كذلك الجرد الفعلي لهذه المستندات 74 داخل المؤسسة ) ويقوم بالتأكيد على ملكية ورقابة المؤسسة عليها إن وجدت تلك المستندات تحت وصاية طرف محايد خارجي ؟ :8هل يقوم المدقق الداخلي بالتحقق من 74 قيمة االستثمارات باألسهم والسندات الدفترية والسوقية ؟ :9هل يقوم المدقق الداخلي بعمل التسوية الالزمة الحتساب الفائدة المستحقة لها 74 بالتفصيل وأنه يراجع االحتساب للفائدة المقبوضة؟ :10هل يقوم المدقق الداخلي بفحص الربح 74 أو الخسارة التي تحققت من جراء بيع أي استثمارات تمت خالل الفترة ؟ :11هل يقوم المدقق الداخلي بمراجعة النشاطات المختلفة التي يتم عمل التحوط الالزم لها ( مثل االلتزامات المستقبلية / 74 حقوق الخيار /تبادالت نسب الفوائد وانه يتم ذلك بالتوافق مع السياسات الداخلية ومع االجراءات واالستراتيجيات المطبقة ؟ 2.77 .455 2.49 .848 2.80 .548 2.89 .313 2.85 .358 2.66 .476 2.46 .502 2.55 .779 0.92 0.83 0.93 0.96 0.95 0.89 0.82 0.85 2.70 .591 0.90 :12هل يقوم المدقق الداخلي بالتأكد من االنسجام والموائمة مع األنظمة والقوانين المطبقة على المؤسسات االدخارية بما يتعلق بعمليات شراء أو بيع لألدوات االستثمارية ألحد حسابات نفس المؤسسة أو ألحد عمالئها ( يتضمن تزويد إشعارات تلك المنتجات للعمالء ) ؟ :13هل يقوم المدقق الداخلي بالتحقق من موائمة سياسة االستثمارات المطبقة مع سياسة اإلشراف الخاصة بقوائم االستثمارات وعمليات المشتقات المالية التي يقوم بها المستخدمين ؟ :14هل يقوم المدقق الداخلي بالتحقق من أن اتفاقيات إعادة الشراء تكون متوائمة مع قانون االستثمارات الحكومية للمؤسسات التي ال تعتمد على وسطاء إلدارة محافظها ؟ :15هل قام المدقق الداخلي بتقييم كفاية ومنطقية المعلومات التي تم الحصول عليها والتي ستستخدم في ادارة المخاطر ( مالية / ائتمان سيولة /تشغيلية وأنظمة ) ؟ :16هل يقوم المدقق الداخلي بتأييد وتثبيت تكامل البيانات الخاصة باألسواق المالية الفاعلة والمهمة و السيولة وكذلك على النماذج المستخدمة في ادارة المخاطر؟ :17هل يقوم المدقق الداخلي بالتأكد من الوثائق الخاصة بالعقود محفوظة في خزائن محصنة بشكل الئق وأنه قد تأكد من قيام المستشار القانوني قد راجع مستندات العقود وفق األصول ؟ :18هل قام المدقق الداخلي بالتأكد من مدى المالئمة مع األنظمة والقوانين والتعليمات ومع معايير المحاسبة واالعتبارات الضريبية األخرى ؟ :19هل تأكد المدقق الداخلي من أن الموظفين المسؤولين عن العمليات االدخارية يعملون ضمن إطار السياسات واإلجراءات المعتادة ؟ :20هل يتأكد المدقق الداخلي من أن توافق هذه السياسات واإلجراءات تكون بشكل كاف 74 2.59 .618 74 2.41 .660 74 2.62 .566 74 2.70 .542 74 2.66 .625 74 2.93 .253 74 2.86 .344 74 2.96 .199 74 2.89 .313 0.86 0.80 0.87 0.90 0.89 0.98 0.95 0.99 0.96 ؟ :21هل يقوم المدقق الداخلي بفحص الديون المتعثرة والمستحقة وفق القوائم المحددة ؟ :22كم مرة يقوم بذلك ؟ :23هل قام المدقق الداخلي باحتساب نسبة الفائدة والعموالت وفقا ألساس االستحقاق ؟ :24كم مرة يقوم بذلك ؟ :25هل يقوم المدقق الداخلي بالتحقق من أرصدة القروض المنفذة والتحقق من إجراءاتها والقيام بالتعزيزات المناسبة للتأكد ؟ :26هل يتحقق المدقق الداخلي ماديا من الضمانات المقدمة للقروض إن استطاع ذلك ؟ :27هل يقوم المدقق بفحص عملية تسعير وتقييم الضمانات المقبولة للقروض إن استطاع ذلك ؟ :28هل يقوم المدقق الداخلي بفحص األوراق التجارية والمستندات القانونية المقدمة لمعرفة مدى قبولها من المفوضين ومدى مالئمتها للسياسات واإلجراءات ؟ :29هل يتحقق المدقق الداخلي من عقود التأجير ويطابق أرصدة الحسابات المتعلقة بها؟ :30هل يراجع المدقق الداخلي عقود التأجير وعمليات التوثيق القانوني ؟ :31هل يقوم المدقق الداخلي باحتساب مصروف االستهالك ومصروف الفائدة والدخل المتحقق من التأجير ؟ :32هل يقوم المدقق الداخلي باحتساب الربح أو الخسارة التي تحققت من عمليات التخلص من ملكية األصول ويتم كذلك متابعة عمليات بيعها واثبات تحصيالت البيع في سجالت المقبوضات ؟ :33هل يقوم المدقق بتحديد أن دقة أرصدة الحسابات تعكس قيمة الضرائب التي تم االلتزام بها كمطلوبات أو موجودات ؟ :34هل يراجع المدقق الداخلي التغطية التأمينية لتحديد اذا كانت الخسارة المتحققة 74 2.93 .253 73 2.62 .490 74 2.78 .414 73 2.63 .486 74 2.99 .116 74 2.76 .569 74 2.51 .745 74 2.78 .446 74 2.68 .643 74 2.72 .631 74 2.50 .667 74 2.54 .645 74 2.55 .622 74 2.72 .537 0.98 0.86 0.93 0.86 1.00 0.92 0.84 0.93 0.89 0.91 0.83 0.85 0.85 0.91 على الموجدات قد تمت تغطيتها بشكل كافي وذلك بمقارنة مدى ارتباط القيمة الدفترية لألصول وااللتزام التأميني بشأنها ؟ :35ما هو االسلوب المستخدم ؟ العشوائي :36كيف تم اختيار النظام وكيفية البدء به عشوائيا ً ؟ :37ما مدى مستوى التأكد والمصداقية ؟ :38هل قام المدقق الداخلي بكتابة كل االمور االستثنائية؟ :39هل راجع المدقق الداخلي الحسابات المكشوفة وحدد مدى إحتمالية تحصيلها؟ :40هل تأكد المدقق الداخلي من وجود تطوير دائم للسياسات واإلجراءات الخاصة بحسابات التوفير؟ :41هل كانت الفحوصات التي أجراها المدقق الداخلي بالتوافق مع السياسات والممارسات الكافية التي اعتمدها مجلس االدارة بشكل كبير ؟ :42فحص القيود المعززة لإلضافات / المبيعات /التخلص من األصول . :43مراجعة عمليات التملك التي تمت مع الموظفين التابعين للبنك ؟ :44فحص عملية احتساب مصروف االستهالك ؟ :45التحقق من أرصدة العقارات المملوكة :46فحص احتساب الربح أو الخسارة من بيع العقارات المملوكة والتخلص منها ومتابعة كيفية عكس قيمة النقد المتحقق من تلك المبيعات على سجالت المقبوضات . :47تحديد اذا كان هناك ضرائب مؤجلة ( أصل /التزام ) نتج عن الفرق بين استعمال أكثر من طريقة الحتساب االستهالك دفتريا أو إلغراض الضريبة وأنه قد عكس ذاك على سجالت وقيود البنك ؟ هل يقوم المدقق الداخلي بتنفيذ االجراءات التالية : :48تعزيز أرصدة القروض الممنوحة ؟ :49يراجع ويعزز مع األطراف الخارجية أي سندات وأي التزامات قانونية مع الضمانات 74 2.46 .502 74 2.50 .503 74 2.69 .466 74 2.85 .358 74 2.95 .228 74 2.53 .503 74 2.89 .313 74 2.80 .405 74 2.76 .432 74 2.93 .253 74 2.92 .275 74 2.91 .295 74 2.70 .542 74 2.66 .625 74 2.61 .637 0.82 0.83 0.90 0.95 0.98 0.84 0.96 0.93 0.92 0.98 0.97 0.97 0.90 0.89 0.87 موثقة ؟ :50مراجعة حسابات الفائدة المستحقة واحتساب مصروف الفائدة المدفوعة ؟ :51هل يقوم المدقق بمراجعة واحتساب شهادات رأسمال المؤسسة المصدر وغير المصدر وأنه قد قام بعمل التسوية والمطابقة الالزمة لرصيد هذه األسهم القائمة مع الحسابات المالئمة في األستاذ العام ؟ :52في حالة وجود طرف خارجي قام بإصدار األسهم أو بتسجيلها هل يقوم المدقق بالتحقق من نشاط الشركة ويؤكد على أن تلك األسهم المصدرة بعد فترة التدقيق السابقة ؟ :53هل يقوم المدقق الداخلي بمراجعة التغيرات التي طرأت على رأسمال المؤسسة ؟ :54هل يقوم المدقق باحتساب التوزيعات المدفوعة و التوزيعات التي استحق إضافتها لرأسمال المؤسسة ؟ :55هل راجع المدقق الداخلي محاضر االجتماع وذلك للتحقق من ملكية األسهم وأساس توزيع اإلرباح عليها ؟ :56هل يقوم المدقق بتنفيذ إجراءات تدقيق بشكل دوري للتطبيقات المهمة اآللية لتحديد إن انسياب العمل وتنفيذه قد تم بدقة وإنها منسجمة مع أدلة التشغيل ؟ :57هل يراجع المدقق الداخلي البنود غير المرحلة ؟ المجموع الكلي 74 2.85 .428 74 2.70 .677 74 2.51 .707 74 2.27 .849 74 2.62 .613 74 2.55 .644 74 2.96 .199 74 2.85 .515 74 2.91 .338 0.95 0.90 0.84 0.76 0.87 0.85 0.99 0.95 يتضح من الجددول السدابق أن نسدبة تطبيدق معدايير التددقيق الدداخلي علدى األداة ككدل بلغدت ( )0.84وهدذا يشير الى درجة جيدة من تطبيق معايير التدقيق الداخلي. ملحق رقم ( ) 3الهيكل التنظيمي للبنوك التجارية األردنية:
© Copyright 2026 Paperzz