‫دور المحاسبة البيئية في إدارة الخطر‬
‫الناجم عن التلوث البيئي واإلفصاح عنها‬
‫أستاذ مشارك‬
‫كلية اإلدارة واالقتصاد ‪ /‬جامعة‬
‫الموصل‬
‫خليل إبراهيم رجب‬
‫أستاذ مشارك‬
‫المعهد التقني الموصل‬
‫د‪ .‬زياد هاشم يحيى‬
‫الخالصة‬
‫تعتبررالمحاسبةررمهلةامنررهلار لالمتبمرربلمهاتارربرلبالتمررهلمحن ررالمحدمخليررهلةيررهلالسرردالمةت رربديهل‬
‫التطررال المحاعلالارربتلمحت ر لتالهررضلدالايرربلهررا لبتهتمرربلالاةرربياتمبلا ر لتررالاتالمحاعلالارربتلمحا هاررهل‬
‫هتخبذلمحا ماامتلمحت لتكال لس تلتمبلمهةتغ للمةاثللحلاالمادلالمحاسبا هلعلىلمحبتههلالدارلمحخطال‬
‫عنمب‪ .‬ل‬
‫حادلميتملبمذملمحاالهالعلمحمبسثت لالعلىلاختلفلمخت ب مملمحطبيهلالمحمندةيهلالمحبتالحالتيرهل‬
‫المحابنالنيهلةللسةر لمخت ب رولالالتمرهلن راملالحرملتكر لمحاسبةرمهلمانره لعر ليرذملمحا رةلهلطبحاربل‬
‫م لا ر لالمتبمرربلتسلتررللمحبيبنرربتلالتاررديملمحاعلالارربتلالالهررللن ررملحلتارربا الالخط ر لعاررللحلالسرردمتل‬
‫محاختلفهلالاتبمعهلاةتال لمهحتزمملبمب‪ .‬ل‬
‫العليررولاررب لمخررذلمحسةرربمبتلمحبتهيررهلبن ررالمهعتمرربالهةرريابلمحتكرربحتفلمحبتهيررهلةررتتعللامنررهل‬
‫محاسبةررمهلةرربداالعلررىلتررالاتالاعلالارربتلأكثررالأيايررهلالا هاررهلح ررنبعلمحا ر ماامتلمودما ررهةلالمونتبتيررهل‬
‫علىلالتولمحخ رال‬
‫لسترتلتكار لمحا رةلهلار لنار‬
‫لتلرولمحاعلالاربتلااربلنترملعنرولتبنر لةر ماامتل‬
‫غتالةلياهلةبياتلا لتديالالسبحهلمحبتههلبدهًلا لاعبحتتمب‪ .‬ل‬
‫اارربلةرربنلةلررولنا ر لالللأ لعلررىلامنررهلمودماالم ررةللعرربملالمحاسبةررمهلم ررةللخررب‬
‫لمحابرراللل‬
‫بتةلملدالالاعبللا ليذملمحاتبللالاسبالحرهلتسدتردلالت رنتفلالمهرضلحكبارهلمحاخربطالمحتر لتنرت لعر ل‬
‫أن ررطهلمحالسرردالالمتخرربذلمحا ر ماامتلمحكفتلررهلحلسرردلانمرربلالاعبحتتمرربلالمحعاررللعلررىلتبن ر ل ت رامرمتلبتهي رهل‬
‫ن يفررهلالةررلياهلعر لمحطا ررنلمودامولمح ررباللالمحاررن ملةن ررطهلمحالسرردالالمارربلتنةررتملاررللمحاتطلمرربتل‬
‫محدالحيهلحسابيهلمحبتههلالمحاتتال‪ .‬ل‬
‫‪1‬‬
‫دور المحاسبة البيئية في إدارة الخطر‬
‫الناجم عن التلوث البيئي واإلفصاح عنها‬
‫أستاذ مشارك‬
‫كلية اإلدارة واالقتصاد ‪ /‬جامعة‬
‫الموصل‬
‫خليل إبراهيم رجب‬
‫أستاذ مشارك‬
‫المعهد التقني الموصل‬
‫د‪ .‬زياد هاشم يحيى‬
‫المقدمة‪:‬‬
‫لتعتبررالمحاسبةررمهلةامنررهلار لالمتبمرربلمهاتارربرلبالتمررهلمحن ررالمحدمخليررهلةيررهلالسرردالمةت رربديهل‬
‫التطررال المحاعلالارربتلمحت ر لتالهررضلدالايرربلهررا لبتهتمرربلالاةرربياتمبلا ر لتررالاتالمحاعلالارربتلمحا هاررهل‬
‫هتخبذلمحا ماامتلمحت لتكال للس تلتمبلمهةتغ للمةاثللحلاالمادلالمحاسبا هلعلىلمحبتههلالدارلمحخطال‬
‫عنمب‪ .‬ل‬
‫ل لمهيتابملمحسبح لمبحاسبا هلعلىلمحبتههلالتتنر لاةربمبتلمحتلرالتل دالمعربدال ريبنهلالتراايمل‬
‫محبته ررهلأ ررمضلذملأياي ررهلةبتر راالحاختلر رفلاه رربتلمحاتتا ررللست ررتلأ ررمضلمحتالت ررولنس رراللسابي ررهلمحبته ررهل‬
‫الاسبالحهلانللمحتديالالمحبته لمحنبتملع لمحتلالتلاس لميتابملمونةب لمحذيلبدأليالرنلعلرىلاةرتابلل‬
‫سيبترروةلهلبررللبرردرلتتتررولنسرراللمهيتارربملمبحبتهررهلال بررذللمحتمررالدلا ر لاسبالحررهلتالتررلل ثررباملالمحسرردلا ر ل‬
‫أخطبامل دالمزمحهلأةمبمولالذحولع لطا نلن المحالع لمحبته لبت لةباهل امهضلمحاتتاللستتلأ رمستل‬
‫اةؤالحيهلمتتابعيهلالتزرلا لأخ ةيبتلمةعابللالا لةطانبلمحعز زلأ مستلمحبتههل لالابلتسالرولار ل‬
‫ل‬
‫ةرالماتلار لمكبررالمةخطرربالمحتر لتالمتممرربلمحاتتاررللالمحتر لأ ررمستلاتمرربلمحاةبمررهلعلررىليررذملمحاترردم ل‬
‫انعدابًلتابابًلاليذملاابلمنعةسلعلىلةثاالمةالبههلالمةاامضلمحت ليعبن لاتمبلأاامدلمحاتتارلل هرباهل‬
‫مالمحالمهسهلعلىلمحطبيعيهلالابلتخلفولا لداباةل ليذملةلولنبتملع لمحساال لمحعدتدال‬
‫حىلمةها ل‬
‫الس رربالالا رربلخلفت ررولار ر ل ث رربالار ر لاختل ررفلمحاي رربدت لي ررذمل ح ررىلتبنر ر لاة رربمبتلمحتل ررالتلمةخ ررا ل‬
‫ةبة ررتخدمملمحابت رردمتلمحه ررباالالم ررةللاف رراوةلحا رردلمي ررتملبم ررذملمحااله ررالعلمحم رربسثت لالعل ررىلاختلر رفل‬
‫مخت ب مملمحطبيهلالمحمندةيهلالمحبتالحالتيهلالمحابنالنيهلةرللسةر لمخت ب رولالالتمرهلن راملالحرملتكر ل‬
‫محاسبةمهلمانه لع ليذملمحا ةلهلطبحابلم لا لالمتبمبلتسلترللمحبيبنربتلالتارديملمحاعلالاربتلالالهرلل‬
‫ن ملحلتابا الالخط لعاللحلالسدمتلمحاختلفهلالاتبمعهلاةتال لمهحتزمملبمب‪ .‬ل‬
‫‪2‬‬
‫لاارربلةرربنلةلررولنا ر لالللأ لعلررىلامنررهلمودماالم ررةللعرربملالمحاسبةررمهلم ررةللخررب‬
‫لمحابرراللل‬
‫بتةلملدالالاعبللا ليذملمحاتبللالاسبالحرهلتسدتردلالت رنتفلالمهرضلحكبارهلمحاخربطالمحتر لتنرت لعر ل‬
‫أن ررطهلمحالسرردالالمتخرربذلمحا ر ماامتلمحكفتلررهلحلسرردلانمرربلالاعبحتتمرربلالمحعاررللعلررىلتبن ر ل ت رامرمتلبتهيررهل‬
‫ن يفهلالةلياه‪.‬ل ل‬
‫ل‬
‫مشكلة البحث‪:‬‬
‫م ْمِمِْ‬
‫ُ‬
‫ض ب ع َد إِ ِ ِ‬
‫ِ‬
‫لةبللمحمبائلعزلالتل‪:‬ل( َوال تُ ْفس ُدوا ِِف األ َْر ِ َ ْ ْ‬
‫ص حِ ََ ََِ ُُ ْ َي ْْ َل َِ ُُ ْ إِ ُْ ُُْ ُ ْ‬
‫َ )ل(محاررا لمحكررا مةلةررالاالمةع ر ما ةلم يررهل‪.)85‬ليعتبررالتلررالتلمحبتهررهلا ر لأيررملمحا رربكللمحت ر ل‬
‫تالمتررولمحعرربحمليررذملمحتررالملن ر مًالةثراملمح ررس لعلررىلمحعرربالت لالأدمهمررملار لنبسيررهلالعلررىلمحاتتاررللار ل‬
‫نبسيررهلثبنيررهلالمحطبيعررهلا ر لنبسيررهلثبحثررهلستررىلأالحهررولمحررذت ليسررددال لأيرردم لمحالسرردالعلررىلتهررخمل‬
‫مةاببحلا لمةادلمحا تالتداةال لأ ل الاالمح اةهلحد لمحاتتاللحمبلتهثتالعلرىلأاببسمربلالةرداتمبل‬
‫علىلتساتنلموترامدمتل(‪.)Marlin, 1973:41‬لالعليرولارب لمخرذلمحسةربمبتلمحبتهيرهلبن رالمهعتمربال‬
‫هةريابلمحتكربحتفلمحبتهيرهلةرتتعللامنررهلمحاسبةرمهلةربداالعلرىلتررالاتالاعلالاربتلأكثرالأيايرهلالا هاررهل‬
‫ح ررنبعلمحا ر ماامتلمودما ررهةلالمونتبتيررهلعلررىلالتررولمحخ ررال‬
‫لستررتلتكا ر لمحا ررةلهلا ر لنا ر‬
‫لتلررول‬
‫محاعلالا رربتلاا رربلنت ررملعن ررولتبنر ر لةر ر ماامتلغت ررالة ررلياهلة رربياتلار ر لت ررديالالسبح ررهلمحبته ررهلب رردهًلار ر ل‬
‫اعبحتتمب‪ .‬ل‬
‫ل‬
‫أهمية البحث‪:‬‬
‫لتبازلأيايهلمحمستلا لخ للم ت ‪ :‬ل‬
‫‪.1‬ل لتبن ر لمحاسبةررمهلمحبتهيررهلةررال ليةرربيملا ر لخلررنلاعلالارربتلاسبةرربيهلتعرردلهرراالا هلح ررنبعل‬
‫محا ماامت‪ .‬ل‬
‫‪.2‬لموا بحلع لمحاعلالابتلمحبتهيهلياثللسبتهلالسهلحلاتتاللم ةللعبملالمحاتعبالت لاللمح اةهل‬
‫بالتولخب‬
‫‪.‬ل‬
‫‪.3‬لبيب لاد لاالمهاهلاالةفلمح اةهلاللمحابدألمحابنالن ل"ا لتلالتلتدال"‪ .‬ل‬
‫‪.4‬ل بامزلدالالمح اةهلا لتالتللمحاخبطالمحنبتاهلع لمحتلالت‪ .‬ل‬
‫ل‬
‫‪3‬‬
‫الهدف من البحث‪:‬‬
‫لتمد لمحمستل حىلبيب لم ت ‪ :‬ل‬
‫‪.1‬ل اةبنيهل عدمدلاعلالابتلاسبةبيهلتعبالع لمحاةؤالحيهلمحبتهيه‪ .‬ل‬
‫‪.2‬لدالالمحالسدالمهةت بديهلا لتالتللمحاخبطالمحنبتاهلع لمحتلرالتلمحبتهر لمبحنةرمهلحلعربالت لالأارامدل‬
‫محاتتاللالمحبتهه‪ .‬ل‬
‫‪.3‬لاد لابعليهلمحاعلالابتلمحبتهيهلالخب هلمحاسبةبيهلانمبلا ل نللمحا ماامتلمحت لتعاللعلىلدارل‬
‫محخطالأاللاعبحتتوللا لخ للتاديملمحاعلالابتلمهةت بديهلالمحاسبةبيهلمح زاهلحذحو‪ .‬ل‬
‫ل‬
‫فرضيات البحث‪:‬‬
‫لياالملمحمستلعلىلعدالااهيبتلاالمديب‪ :‬ل‬
‫‪.1‬ل لمحالسدالمهةت بديهلتةتطيللأ لترؤثالار لسابيرهلمحبتهرهلار لخر للموا ربحلمحاسبةرب لعر ل‬
‫بيبنبتلمحتلالتلمحبته ‪ .‬ل‬
‫‪.2‬ل لميتابملمحادامرلماالهالعل دماالمحخطالترؤديل حرىلمحتالترللار لمحاخربطالمحتر لتالمترولمحعربالت ل‬
‫المحاتتال‪ .‬ل‬
‫‪.3‬لمةررتخدمملاتاالعررهلار لمةةرربحت لحلاسبةررمهلعر لمحبتهررهلترؤديل حررىل برامزلاررد لاةرربياهلمحالسرردال‬
‫مهةت بديهلا لتسالمبلماةؤالحيبتمبلتتبملمحاتتال‪ .‬ل‬
‫ل‬
‫خطة البحث‪:‬‬
‫لا لأتللتساتنلأيدم لمحمستلابنولتتها لم ت ‪ :‬ل‬
‫أوال‪ .‬القاعدة النظرية للبحث وتتضمن‪:‬‬
‫‪.1‬لافمالمل دماالمحخطا‪ .‬ل‬
‫‪.2‬لافمالملمحاسبةمهلمحبتهيه‪ .‬ل‬
‫‪.3‬لدالالمحاسبةمهلا لاتبللسابيهلمحبتههلا لهالرلمحاالمنت لالمحت ا عبتلمحدالحيه‪ .‬ل‬
‫‪.4‬ل دماالمحس الةتزرلا لثاباهلمحالسدالمهةت بديه‪ .‬ل‬
‫‪4‬‬
‫ثانياً‪ .‬اإلفصاح المحاسبي عن المعلومات المحاسبية المتعلقة بالبيئة‪:‬‬
‫‪.1‬لموا بحلمحاسبةب لع لمحاعلالابتلمحاتعلاهلمبحبتهه‪ .‬ل‬
‫‪.2‬لمحعالماللمحت لتؤثالعلىلموا بح‪ .‬ل‬
‫‪.3‬لمتتبيبتلموا بحلع لمحبيبنبتلمحاتاتمهلع لمةخطبالمحنبتاهلع لمحتلالتلمحبته ‪ .‬ل‬
‫‪.4‬لا بكللموا بحلع لمحبيبنبتلمحاتاتمهلع لمةخطبالمحنبتاهلع لمحتلالتلمحبته ‪ .‬ل‬
‫ثالثاً‪ .‬االستنتاجات والتوصيات‪:‬‬
‫‪.1‬لمهةتنتبتبت‪ .‬ل‬
‫‪.2‬لمحتال يبت‪ .‬ل‬
‫رابعاً‪ .‬المصادر العربية واألجنبية‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫المبحث األول‬
‫القاعدة النظرية للبحث‬
‫أوالً‪ :‬مفهوم إدارة الخطر‬
‫لحملتتفنلمحمبسثال لعلىلتسدتدلتعا فلاالسردلحلخطرالامراللافمرالملاسترالحرولتفةرتامتلعدتردال‬
‫تنملليذملمحتفةتامتلا لاراالعلمحاعاارهلمحتر لةردلتةرتخدملاثرلليرذملمحافمرالملالمحخطرالار لمحلغرهليعنر ل‬
‫مستابللأ ليةال لمحاآلل حىلأاالغتالاسب ل حىلمحنفسل(‪)www.almomez.com‬لالم ةللعربمل‬
‫يعن لمحخطال(‪)Risk‬لمستابحيهلسردالتلتمدتردلامب رالأاللغترالامب راليسرالللدال لتساترنلمةيردم ل‬
‫(‪)Pritsker & Sigal, 1983:352‬لال ن المحابحتال ل حرىلمحخطرالعلرىلمنروليعنر لمهنسر ما لعر ل‬
‫محتالةعرربتل(محعررباايةل‪:1995‬ل‪)176‬لأارربلار لمودماالاررب لافمررالملمحخطرراليعنر ل اةبنيررهلعرردملمحتهكرردل‬
‫ار ر ر لتتا ر ررهلعا ر ررللاع ر ررت لالمستا ر رربللس ر رردالتلنت ر رربه لاختلف ر ررهلعا ر رربلي ر رراللاا ر رراالأاللاختم ر ررهلح ا ر رربلل‬
‫(‪ .)Moorheud,1995:238‬ل‬
‫لأابل دماالمحخطالايعن لمحعاليبتلمحت لتعن لبتعا فلمحاخربطالالتسدترديبلالتسلتلمربلالمةترامحل‬
‫محن بطبتلمحكفتلهلبتالتلمبلالمحمرد لمةةبةر لودماالمحخطراليراللانرللسردالتلمحخطرالم رةللأاللأخرال‬
‫ال تطل ر لذحررولةباررهلمةعارربللمحاطلالمررهلحتتن ر لمحخطررالالمحسابيررهلالتررالاتالمحبرردمهللالالهررللتعليارربتل‬
‫محسابيهلالمةاب لالمحتهات ‪ .‬ل‬
‫لالار لمحاسبةررمهلالعار ًلمابرردألمحررتسفعلاارربلهلتتعررللمحاسبة ر لهليعتررا لمرربوتامدمتلستررىل‬
‫حس هلالةالعمبلأابلموتامدمتلمحاتالةعهلا لتؤخذلبن المهعتمبالأابلا لستتلمهحتزمابتلاهنمبلتؤخذل‬
‫بتلالمبحتربح لطبحاربلأ لمحخطراليراللسردتلغترال‬
‫بن المهعتمبالالحمذمليعاللمهستيبطبتلالمحاخ‬
‫افهللالاتالةللمحسدالتلال ت لمهستةب لحولايابلتتعلنلمبحبتههلاطبحابلأ لمةن طهلمحت لتارالملبمربل‬
‫محالسدالالالثهلحلبتههلامسةملمحاربنال لتتالةرللمحالسردال نمربلةرتتساللتكربحتفل هربايهلاةرتام ًلأاربلو مزحرهل‬
‫ثبالمحتلالتلمحسب لهلأاللمحسدلانمب‪.‬لاليذملابلتز دلا لمةعمبرلمحابحيهلحلالسدالمهةت بديه‪ .‬ل‬
‫ل‬
‫ثانياً‪ :‬مفهوم المحاسبة البيئية‬
‫لبرردألميتارربملمحاسبةرربت لانررذلةررنالمتلةلتلررهلمبحبتهررهلالبرردالحررولمحتالمن ر لمحةررلبيهلا ر لمةررتغ لل‬
‫محبتههلالمحعاللعلىلموا بحلع لتلولمحتالمن لأاللال فل ثبايبلنتتتهلمةرتغ للمونةرب لحلبتهرهلأالل‬
‫‪6‬‬
‫ااباةهلن بطبتولا لخ حمبلالةدل ماتلعدالاةايبتلا لاتبللمحاسبةمهلت تال حىليذملمحتبنر ل‬
‫انمب‪ :‬ل‬
‫أ‪.‬لمحاسبةمهلمحخهامر‪ .‬ل‬
‫‪.‬لمحاسبةمهلمحبتهيهلا لأتللمحتنايهلمحاةتدياه‪ .‬ل‬
‫ج‪.‬لمحاسبةمهلمحبتهيهلالمهةت بديه‪ .‬ل‬
‫لالأي ر رلبًلةبنر ررتلمحتةر ررايهلاهنمر رربلتعن ر ر ل ر رراالللالتكبار ررللعالير ررهلمحاير رربسلالموا ر رربحلمحاسبةر ررب ل‬
‫المهةت ربديلحنن رطهلالمحبراما لمحتر لترؤثالعلرىلمحبتهرهلالمحتر لتاباةرمبلمحالسردمتلمهةت ربديهلحلالاربرل‬
‫مبستيبترربتلمةط ر ما لمحاختلفررهلا ر لمحاتتاررلةلال تالةررلل خرراال لا ر لتسدترردلافمررالملمحاسبةررمهلمحبتهيررهل‬
‫اتراال لمهنمرربل"لتسدترردلالةيرربسلتكرربحتفلمةن ررطهلمحبتهيررهلالمةررتخدمملتلررولمحاعلالارربتلار ل ررنللةر ماامتل‬
‫رهلاللمزمحتمربلعار ًلمابردأل‬
‫مودماالمحبتهيهلبمد لتخفيضلم ثبالمحبتهيرهلمحةرلبيهلحنن رطهلالمةن ارهلمحبتهي ل د‬
‫لال خاال ةل‪:1999‬ل‪ .)34‬ل‬
‫(ا لتلالتلتدال)ل"ل(محتكا ت ل‬
‫ل‬
‫ثالثاً‪ :‬دور المحاسبة في مجال البيئة في ضوء القوانين والتشريعات الدولية‬
‫لمحاسبةررمهلةامنررهلياررللعلررىلعبتامرربلتطررال المحاعلالارربتلمحتر لتبررازلدالالمحالسرردالالاةرربياتمبل‬
‫ا لمحاتتاللااثلهلا لمهةتغ للمةاثللحلاالمادلالمحاسبا هلعلىلمحبتههلالمحتالز للمحعربدللحلرابضةلم ل‬
‫محا بكللمحنبتاهلعر لمةرتمعبدلمحاسبةرمهلعنردلد ماةرهلمحبتهرهلحرملتعردلار لمحا ربكللمحتدتردالااردلةتر ل‬
‫محعدتدلا لمحاسبةبت لسرالللتلرولمحع ةرهلةاربلن رملمهتسربدلمحارالا لحلاسبةربت لالتاعيرهلمحاسبةربت ل‬
‫مةاا ةيررهلمحعدت رردلار ر لمحلا رربرمتلبم ررد ل تر رامرلمحمس ررالتلار ر لات رربللمحاسبة ررمهلمحبتهي ررهلب ررت لمةعر رالممل‬
‫‪1975-1970‬ل(‪.)AAA,1975,53-89‬ل لمهيتابملمحسبح لمبحاسبةمهلع لمحبتههل دالمعربدالتراايمل‬
‫محبتهررهلةرردلالحرردلسبحررهلتدترردالحامنررهلمحاسبةررمهلحلابررالللبتةررليملدالالابعررللايارربلتتعلررنلمةلفررهلمحتلررالتل ل‬
‫تاليالتطبتنلمحاسبةمهلمحتالتديهلعلىلةلفلمونتبجليةتندل حىلمهاتامضلمحابهرللمره لةلفرهلتخفريضل‬
‫محهرراالمحالسررنلمبحبتهررهلارربلي ر ل هلةلررفل نترربجلاليررذمليعن ر لمطبيعررهلمحسرربللم لمحكلررفلمحا رراالاهل‬
‫المحتر ر لحم رربلع ة ررهلمفعبحي رربتلمونت رربجلال تر ر لأ لتعبا ررللعل ررىل نم رربلة ررذحولالم لمحكل ررفلمحا ر راالاهل‬
‫حلتخفيضلا لتلالتلمحبتههلمحاتالةعهلا لمحاةتابللتتر لأ لتاةرللالتسارللعلرىلمةن رطهلمونتبتيرهل‬
‫ا ر لمحاةررتابللالم لمحتكرربحتفلمحااتمطررهلمعاليررهل‬
‫ر حلمحهرراالمحبته ر لمحنب رئلع ر لمةن ررطهلمحت ر ل‬
‫سدثتلا لمحابه لتعتبالخب هلمبحفتاالمحةبماهلالي سضلبمبلدخللمحفتاالمحةبماه‪ .‬ل‬
‫‪7‬‬
‫لحادلس ر ليرذملمحاالهرالعلمعردلترامكملمةعمربرلمحالاربالعلرىلعربتنلمحاتتارللمبيتاربملمحمتهربتل‬
‫محدالحي ررهلالمحان ا رربتلمونة رربنيهلالمحتاعي رربتلمحعبحاي ررهلالتابع رربتلسابي ررهلمحبته ررهلافر ر لا ررؤتاالمةا ررمل‬
‫محاتسدالسالللمحبتههلالمحتنايهلمحانعادالعبمل‪1993‬لأةاتلمحفااال(‪)64‬لار لمةتنردال(محع ماار ة‪:1997‬ل‬
‫‪)1‬ل حررىلهرراالاال مرربالمحسةرربمبتلمحاالايررهلحكررللبلرردلمحن رربطبتلمهةت رربديهلالمحسةرربمبتلمحبتهيررهلمارربل‬
‫اتم رربلةبا ررهلمحت ررداابتلمحنادي ررهلالمحابدي ررهلالمحتر ر لته ررا لمحع ة رربتلمحاتمبدح ررهلب ررت لمحن رربولمهةت ر ربديل‬
‫المحبتهه‪ .‬ل‬
‫ل هر ررباهل حر ررىلار رربلةر رربنلينر رربولعر رردالعالمار ررللةر رربياتلا ر ر لمهيتار رربملبمر ررذملمحتبن ر ر لانمر ررب‪:‬ل‬
‫(نالاة‪:1999‬ل‪ )30‬ل‬
‫‪.1‬لتغتالمهتتبملمحةبهدلنساللالتمهلمحن المحت لتاتهر لمهراالاالتسارللمحالسردالبتكربحتفلمحاسبا رهل‬
‫علىلمحبتهيهلمعدلم لةبنتلتعبح لعلىلةالنمبلتكربحتفلمتتابعيرهلهلتتسالمربلمحالسردالالمبحتربح لترتمل‬
‫اعبحتهليذملمحبيبنبتلا لخ للمحال يفهلمحاسبةبيه‪ .‬ل‬
‫‪.2‬لهاالاالتهات لمحتابا الالمحاالمهملمحابحيهلمحخب هلمبةن طهلمحبتهيهلااربلترؤديل حرىل هرفبرلمحثارهل‬
‫ا لمحبيبنربتلمحاسبةربيهل هرباهل حرىلتلبيرهلسبتربتلمحاتتارللار لمحاعلالاربتلمحخب رهلمبةن رطهل‬
‫محبتهيه‪ .‬ل‬
‫‪.3‬لمحاة رربياهلار ر للع رردمدلتا رربا التك رربحتفلمحتل ررالتلمحبتهر ر لعل ررىلمحاة ررتال لمحا ررالا لالمح ررذيليفت رردلار ر ل‬
‫محس الللعلىلمحاؤ امتلمحت لتاة لا لاتبمعهلمحتلالتلمحنبت لع لمةن طهلمحاختلفرهلحلالسردمتل‬
‫دالمتامرلمحدامةبتلمح زاهلبخ ال مب‪ .‬ل‬
‫لالأخت ر مًالناررالللتماررىلعلررىلمةا رامدلمحرردالالمةكبررالودماالمحخطررالمحنرربتملع ر لأن ررطهلمحالسرردال‬
‫المحعاللعلىلاعبحتتمبلا لخ للامرملةرللمحتالمنر لموتتببيرهلالمحةرلبيهلمحاستالرهلحكرللمحعالمارللمحتر ل‬
‫تؤثالعلىلمحالسدالمهةت بديه‪ .‬ل‬
‫ل‬
‫رابعاً‪ :‬إدارة الخطر كجزء من ثقافة الوحدة االقتصادية‬
‫ليعتبر ررال دماالمحخطر ررالتر ررزرلأةبة ر ر لا ر ر لمودماالموةر ررتامتتتيهلةيلالسر رردالمةت ر رربديهلالي ر ر ل‬
‫موتامرمتلمحت لتتمعمبلتلولمحالسدمتلالي ةللان ملحاالمتمهلمةخطربالمحا ربسمهلةن رطتمبلبمرد ل‬
‫تساتنلمحازميبلا لةرللن ربوةل لمحتاةترزلمةةبةر لودماالمحخطراليراللمحتعرا لعلرىليرذملمةخطربال‬
‫العلىل تتبدلمحسلالللمحانبةمهلحاعبحتتمبلبمد ل هباهلأة ىلةياهلاهباهلحكللأن طهلمحالسدا‪ .‬ل‬
‫‪8‬‬
‫لم ل دماالمحخطالتةبعدلعلىلامرملمحتالمنر لموتتببيرهلالمحةرلبيهلمحاستالرهلحكرللمحعالمارللمحتر ل‬
‫ةدلترؤثالعلرىلمحالسردالامر لتز ردلار لمستاربللمحنتربحلالتخفرضلار لمستاربللمحف رللالعردملمحتهكردلار ل‬
‫تساتنلمةيدم لمحعباهلحلالسدالالبرذحولتتر لأ لتكرال لأن رطهل دماالمحخطرالاةرتااالالدمهارهلمحتطرالال‬
‫الت راتم لبإةررتامتتتيهلمحالسرردالال ت ر لأ لتتعباررللمطا اررهلانمتيررهلاررللتايررللمةخطرربالمحت ر لتسرري ل‬
‫مهن طهلمحالسدالا لةرللمةالةربتلالمح راال ليرذمل هرباهل حرىلمنرولتتر لدار ل دماالمحخطرالارللثابارهل‬
‫محالس رردالعر ر لطا ررنلةيبة ررهلاعبح ررهلالبان رربا لت ررتمل دمات ررولار ر لةب ررللمودماالمحعلي رربلمع رردلم لت ررتملتسدت رردل‬
‫محاةررؤالحيبتلدمخررللمحالسرردالحك ررللارردتالالاال ررفلاةررؤالللعر ر ل دماالمحخطررالةتررزرلا ر لمحتال ررتفل‬
‫محال يف لحعالمملبمد لتسدتدلمحاةؤالحيهلالتاتيملمةدمرلالانضلمحاةباآتلاابليعززلابعليهلمحعاللبت ل‬
‫تايللمحاةتاليبتلمودما ه‪ .‬ل‬
‫لان ررذلة ررنالمتلةلتل ررهلب رردألميتا رربملمودما ررت لالمحاسبة رربت لبدماة ررهلمحتالمنر ر لمحة ررلبيهلةن ررطهل‬
‫محالسدمتلمهةت بديهلالاسبالحهلموا بحلعنمبلأاللال فل ثبايبلالةدلتنبالحتلاع ملمحدامةبتلع ةهل‬
‫محاتغتامتلمحبتهيهلمبحاسبةمهلالا لأيملتلولمحدامةبت‪ :‬ل‬
‫‪ .1‬دراسة ‪( Scovill‬عبد السالم‪)6 :1999،‬‬
‫لتنبالحتليذملمحدامةهلا ربكللتاتريملمهحت مزاربتلمحبتهيرهل هرباهل حرىلموا ربحلمحاسبةرب لعر ل‬
‫تكبحتفلمةدمرلمحبته لحمعضلمح اةبت‪ .‬ل‬
‫‪ .2‬دراسة ‪)Linowes, 1973: 32-40( Linowes‬‬
‫لتعتادليذملمحدامةهلعلىلتالاتالمحاعلالابتلمحاتاتمهلع لتهثتالأن طهلمحالسدالعلىلمحاتتارلل‬
‫الحكباررهلمةط ر ما لمحتر ر لتستبتمرربلال تك ررال ليررذملمحنا ررالذجلا ر لث ثررهلأةة رربملةررللةة ررملت راتم لبإس ررد ل‬
‫اتبهتلمحكلفهلذمتلمحتهثتالالي ‪ :‬ل‬
‫أ‪.‬لاتبللمحعبالت ‪ .‬ل‬
‫‪.‬لاتبللمحبتهه‪ .‬ل‬
‫‪9‬‬
‫ج‪.‬لات ر ر ر ر ر ر ر ر ر رربللمحان ر ر ر ر ر ر ر ر ر ررت ‪.‬‬
‫‪ .3‬دراسة ‪)Estes, 1976: 91-107( Estes‬‬
‫لتعتارردليررذملمحد ماةررهلالتمررهلن ررالمحاتتاررللةهةرربسلوعرردمدلمحناررالذجلمحررذيلمةتاسررولاليرراللارربل‬
‫تفتادملمحاعلالابتلمحت لتالاايبلمحاسبةمهلمحتالتديهلا لسترتل عردمديبلار لالتمرهلمحن رالمهةت ربديه‪.‬ل‬
‫م لمحتكرربحتفلمحنبتتررهلع ر لمحتررهثتامتلمحةررلبيهلحن رربولمحالسرردالالاررنلالتمررهلن ررال(‪)Estes‬لتعبررالع ر ل‬
‫محتهسيهلالمحهاالمحت لتةببمبلمحالسدالحلاتتال‪ .‬ل‬
‫ل‬
‫المبحث الثاني‬
‫اإلفصاح المحاسبي عن المعلومات المحاسبية المتعلقة بالبيئة‬
‫أوالً‪ :‬اإلفصاح المحاسبي عن المعلومات المحاسبية المتعلقة بالبيئة‬
‫لياثللموا ربحلأسردلمةاةرب لمحاهيةريهلالمحمبارهلمحتر لتاتكرزلعلتمربلمحفةرالمحاسبةرب لالي رتال‬
‫افم ر ر ر ر ررالملموا ر ر ر ر ر رربحلعاالا ر ر ر ر ر ربمل ح ر ر ر ر ررىل مر ر ر ر ر رربالمح ر ر ر ر ر ر رلمست ر ر ر ر ررتليةر ر ر ر ر ررال لالمهر ر ر ر ر ررسبًلالاعلالا ر ر ر ر ر ربًل‬
‫(‪ .)Chetkovich,1960:86‬ل‬
‫لم لمحمد لمحاهية لحإلا بحلياللتالاالمحاعلالابتلمحتر لتفتردلاختلرفلمحطالمهرفلعنردلمتخربذل‬
‫محار ماامتل لالحكر لتالمكر لمحاسبةررمهلمحتطررالالار لةباررهلارراالعلمحاعااررهلتتر لم لهليات ررالدالايرربلعلررىل‬
‫موا ربحلمحتالتررديلحلن رربولمهةت رربديلحلالسرردالبررللياترردلحي رراللم ثرربالمحاتاتمررهلعلررىلن رربولمحالسرردال‬
‫علىلمحاتتالل دالمعطبرل الاالالمهسهلعنمبلمستتلياة لاعولتايملتلولم ثبالحلالسدالتتبملمحاتتالل‬
‫حررىلتبن ر لتا ريملمةدمرلمهةت رربديلحمرربةلحارردلدحررتلاع ررملمةمسرربتلعلررىلهرراالاالتهررات لمحتارربا ال‬
‫محان ررالاالمحاعلالارربتلمحاتاتمررهلعلررىلأن ررطهلمحالسرردالتترربملمحاتتاررللمبعتمررباليررذملمحاعلالارربتلترردخلل‬
‫هررا لأخ ةيرربتلمةعارربللحلالسرردالمهةت رربديهةل لمهيتارربملمحات مزترردلا ر لموع ر ملمحعرربحا لمبحبتهررهل‬
‫المحاسبا هلعلتمبلالعادلمحاؤتاامتلمحدالحيهلمحخب هلبذحولأد ل حىلباالزلاتبللامرمل ربسمولميتاربمل‬
‫اهية لا لتبن لادامرلمحالسدمتلمهن طهلمحالسدالالأثايبلعلىلمحاتتال‪ .‬ل‬
‫لحادلدحتلمةمسربتلعلرىلمزديربدلموا ربحلعر لبيبنربتلمحتكلفرهلمحنب رههلعر لمةن رطهلمحبتهيرهل‬
‫المحاررؤثاالعلررىلمحاتتاررللالمحت ر لتاررالملبمرربلمحالسرردمتلمهةت رربديهلا ر لمحةررنالمتلمةخت راالالةررب لمحمررد ل‬
‫محاهيةر ر لحاع ررملي ررذملمةمس رربتلي رراللمحالة ررال لعل ررىلا ررد لمحتر رزمملي ررذملمحالس رردمتلماة ررؤالحيبتمبلتت رربمل‬
‫محاتتار ررل‪.‬ل(‪)Mobley,1970:762‬لثر ررملتالمحر ررتلمعر رردلذحر ررولمحد ماةر رربتلالمةمسر رربتلسر ررالللاةر ررؤالحيهل‬
‫محالسدمتلتتبملمحاتتاللتبت لايابلمعدل لاع مليذملمحدامةبتلتؤةدلعلىلأ لينبولسبتهل حرىليرذمل‬
‫‪10‬‬
‫محتطالالال نمغ لت تيللمحالسدمتلحتاهت لمحبيبنبتلمحاتعلاهلمبةن طهلمحبتهيهلحالسدمتمملا لتابا ايمل‬
‫رالاالالذحررولحفالمهررديبلمحعدترردالةرالمرلمبحنةررمهلحلاسللررت لأاللمحاتتاررللأاللمودماالنفةررمبلاارربل‬
‫محةررناليهلمحان ر ل‬
‫ةبنلتتهضلحنبلأةمب لمهيتابملمبوا بحلعر لمحبيبنربتلمحاتاتمرهلعر لمةن رطهلمحبتهيرهلار لم تر ‪:‬ل‬
‫(‪ )Benjamin,1978:24‬ل‬
‫‪.1‬ل لاع ملمحبيبنبتلمحاتاتمهلعر لمةن رطهلمحبتهيرهلحلالسردالمهةت ربديهلذمتلطبيعيرهلةايرهلالابحيرهل‬
‫امر لبرذحولترؤثالعلررىلأ رالللمحالسردالالنفابتمرربلالمحتزمابتمربلالار ليرذملمحانطررنلامر لتردخللهررا ل‬
‫عاللمحاسبة لال ت لموا بحلعنمب‪ .‬ل‬
‫‪.2‬لمحاسبةمهلةمتههلان اهلياللعلىلعبتامبلاةؤالحيهلمحاسبا هلعلىلالتمهلمحن المحدمخليهلحلالسدال‬
‫مهةت بديهلالتاديملمحاعلالابتلمحت لتالهضلدالايبلالاةبياتمبلا لمحاتتاللال ت لم لتؤديل حىل‬
‫متخبذلة ماامتلتاة لا لمهةتخدمملمحكفالرلحلاالمادلالسابيهلمحبتهيهل لالتساتللمحالسردالبتكربحتفلذحرو‪.‬ل‬
‫(اسادةل‪:1984‬ل‪ )217‬ل‬
‫‪.3‬لةابلياللاعاال لاب لمحاسبةمهلي ل سد لمحعلرالملمهتتابعيرهلالحكر لتتطرالالتتطلر لانمربلتلبيرهل‬
‫مستيبترربتلمحاتتاررللمحتدتررداةلار لمحاعلالارربتلمحخب ررهلمبحتررهثتامتلمحاتاتمررهلعلررىلأن ررطتمبلتترربمل‬
‫محاتتال‪ .‬ل‬
‫‪.4‬لنتتت ررهلح يتا رربملمحالمة ررللمبحبته ررهلالمث ررالأن ررطهلمحالس رردمتلعل ررىلمحبته ررهلتتطلر ر لار ر لمحاسبة رربت ل‬
‫محاةبياهلا لتالاتالمحاعلالابتلمحت لتةبعدلمحاةؤالحت لا لتسدتدليذملم ثبالالةبللاعبحتتمب‪ .‬ل‬
‫‪.5‬لاطبحم ررهلمحتاعي رربتلالمحمتهر ربتلمحعلاي ررهلحلالس رردمتلمهةت رربديهلمه رراالاالموا رربحلعر ر لمحبيبن رربتل‬
‫محخب هلمبةن طهلمحبتهيهلحااببلهلأيدم لمحاتتاللالمهستيبتبتلمحتدتدالحو‪ .‬ل‬
‫لمبوهررباهل حررىلةررللارربلةرربنلناررالللمنررولمرربحاغملا ر لمزديرربدلعررددلمحالسرردمتلمهةت رربديهلمحت ر ل‬
‫تف ررضلع ر لمحاعلالارربتلمحاتاتمررهلع ر لأن ررطتمبلمحبتهيررهلا ر لمح ردالللمحاتادا رهل هل ذلينرربولالعي ربًلأةررلل‬
‫مةثترالار لمحرردالللمحنبايرهلبمرذملمح رره لااربليالررللعر لموا ربحلعر لاثرلليرذملمحتكرربحتفلار لمحتارربا ال‬
‫محان ررالاالار ر لاث ررللي ررذملمح رردالللالذح ررولحع رردمل ررعالالي ررذملمحالس رردمتلمهياي ررهلمحسبت ررهل ح ررىلاث ررللي ررذمل‬
‫موا رربحلار لنبسيررهل لالحعرردملالتررالدلةرالمنت ل رربااهلتلررزملمحالسرردمتلبررذحولمرربحاغملار لةررالنممليعتااررال ل‬
‫مب ثبالمحةلبيهلحالسدمتمملعلىلمحاتتال‪.‬ل ل‬
‫‪11‬‬
‫ثانياً‪ :‬العوامل التي تؤثر على درجة اإلفصاح‬
‫ينبولاتاالعهلا لمحعالماللمحت لتؤثالعلىلداتهلموا بحلع لمحاعلالاربتلمحاتاتمرهلعر ل‬
‫مةن طهلمحبتهيهلحلالسدالمهةت بديهلالتتاثلليذملمحعالماللا لم ت ‪:‬ل(تاة ة‪:1985‬ل‪ )30-27‬ل‬
‫‪ .1‬عوامللل بيئيللة‪:‬لتختلررفلمحتارربا المحان ررالاالا ر لدالحررهل حررىلأخررا لةةررمب لمةت رربديهلالمتتابعيررهل‬
‫الةيبةيهلالعالماللأخا لنبتتهلع لسبترهلمحاةرتفتدت ل حرىلاز ردلار لمحاعلالاربتلموهربايهلعر ل‬
‫محتغت رامتلمحبتهيررهلالمثررالمحالسرردمتلمهةت رربديهلعلتمرربلبمررد لمحاابانررهلبررت لمحالسرردمتلمهةت رربديهل‬
‫علتمبلبمد لمحاابانهلبرت لمحالسردمتلمهةت ربديهلبرت لمحالسردمتلمهةت ربديهلارللمعهرمبلالتسدتردل‬
‫محاةؤالحيهلمحاتاتمهلع لأن طتمب‪ .‬ل‬
‫‪ .2‬عوامللل تتعلللل بالمعلومللات‪:‬لتتررهثالداتررهلموا رربحلا ر لمحتارربا المحابحيررهلمبحاعلالارربتلمحت ر لتررتمل‬
‫موا بحلعنمبلالاد لتالماالعددلا لمح فبتلحلسةملعلىلةفبرتمبلالأيمليذملمح فبتلي ‪ :‬ل‬
‫أ‪.‬لأ لتكال لمحاعلالابتلا هاهلحلا ماامتلمحت لةياالملمبتخبذيبلمغل لمحاةتفتدت لانمب‪ .‬ل‬
‫‪.‬لأ لتكال لينبولثاهلا ليذملمحاعلالابتلعندلمهةتفبدالانمب‪ .‬ل‬
‫ج‪.‬لةببلتتمبلحلتسانلالمحاابانهل لالار ليرذملمح رددلأثرباتلحتنرهلاعربتتالمحاسبةرمهلمةاا ةيرهل هلأ ل‬
‫محاعلالارربتلمحرلرالمادالمبحتارربا المحابحيررهلحيةررتل هلأدمالاثررللأيرهلأدمالتتالةررفلانفعتمرربلعلررىلاررد ل‬
‫مهةتفبدالانمب‪ .‬ل‬
‫‪ .3‬عوامل تتعلل بالوحدة االقتصادية‪ :‬يذملمحاتاالعهلا لمحعالماللتاتم لمبحالسدالمهةت بديهلاثلل‬
‫ست ررملمحالس رردالطبيع ررهلمحن رربولمح ررذيلتاباة ررو‪.‬لاة ررتال لمحت ررهثتالمح ررذيلتتاة ررولعل ررىلمحبته رره‪.‬لأنر رالمعل‬
‫محانتتبتلمحت لتنتتمب‪.‬لعددلمحاةبيات ةل حىلغتالذحولا لمحعالمال‪.‬‬
‫لالار ر لمحخت رربملنا ررالللم لموا رربحلعر ر لمحاعلالا رربتلمحاتاتم ررهلار ر لمةن ررطهلمحبتهي ررهلحلالس رردال‬
‫مهةت بديهلةدلمزدمد‪.‬لا لم النهلمةختاالمبحاغملا لعدملمةتاامالافبييامبلالمحاابالارهلمحتر لتالمتممربل‬
‫ا لةبللأ سب لمح اةبتل هلأ لمهنطمبعلمحعبملياللهاالاالمهيتاربملبمرذملمحتبنر لالالهرلل ري ل‬
‫اسررددالحمرربلالعلررىلمحاسبةرربت لأ ليةرربياالملا ر لذحرروله ليررذملمحبيبنرربتلتررؤثالعلررىلن رربولمحالسرردال‬
‫مهةت بدي‪ .‬ل‬
‫‪12‬‬
‫ثالثاً‪ :‬اتجاهات اإلفصاح عن المعلومات المترتبة عن األنشطة البيئة‪:‬‬
‫تبر ررت لا ر ر لخ ر ر للمحد ماةر رربتلمحت ر ر لأتا ر ررتلبمر ررذملمحخ ر رال‬
‫لم لينر رربولث ر ر تلمتتبير رربتل‬
‫حإلا بحلع لمحبيبنبتلمحاتاتمهلع لمةن طهلمحبتهيهلحلالسدالي ‪ .‬ل‬
‫‪ .1‬االتجاه األول‪ :‬الفصل بين التقارير المالية والتقارير البيئية "طريقة الفصل"‪ :‬ل‬
‫ياالمليرذملمهتتربملعلرىلأةربسلمحف رللبرت لمحاعلالاربتلمحابحيرهلالمحاعلالاربتلمحبتهيرهلمبعتمربال‬
‫م لةررللانمارربليساررنلأيرردمابلاختلفررهلالمبحترربح لتت ر لموا رربحلع ر لمحاعلالارربتلمحبتهيررهلا ر لتارربا ال‬
‫انف رلهلعر لمحتارربا المحابحيرهلالياةر لتبال ر لمح ررالالمحتر لتاثرلليررذملمهتتربملار لثر تلاتاالعرربتل‬
‫ي ‪:‬ل‬
‫أ‪ .‬التقارير الوصفية‪:‬‬
‫ليعردليرذملمحنرالعلار لمحتاربا الممةرطمبلالأةررملمبلأعردمدملسترتلتتهررا لةرادمًلال رفيبًلحنن ررطهل‬
‫محت لةباتلبمبلمحالسدالمهةت بديهلتؤخذلعلىليذملمحنالعلا لمحتابا الابلتل ‪ :‬ل‬
‫‪.1‬ل ليذملمحنالعلا لمحتابا اليةال لاسدالدلمحفبهدا‪ .‬ل‬
‫‪.2‬ل عالمهلتتمللمةدمرلمحدمخل لحلالسدا‪ .‬ل‬
‫‪.3‬لهلياة لمةتخدماولوتامرلمحاابانبتلبت لمحالسدمتلمحاختلفه‪ .‬ل‬
‫ب‪ .‬التقارير التي تفصح عن األنشطة ذات التأثير على المجتمع‪:‬‬
‫تاالمليذملمحاتاالعهلمبوا بحلع لمةن طهلذمتلمحتهثتالعلىلمحاتتاللالينبولعدالنابذجل‬
‫ااتاس رهلحمررذملمحنررالعلا ر لمحتارربا الاثررللناررالذجل(‪…)Estes‬لال ررا لاالمدليررذملمهتترربملمهرراالاال عرردمدل‬
‫اثلليذملمحتابا الم ةللدالايلالم ةللتنةتملاللمحاالمهملمحابحيهلمحت لتعديبلمحالسدالمهةت بديهلاابل‬
‫ت ررالاالاعلالا رربتلاتكبال ررهلالحكبا ررهلمةطر ر ما لمحتر ر لتستبتم رربلالم ررالاالتاله ررضلا ررد لتسا ررللمحالس رردال‬
‫حاةؤالحيبتمبلتتبملمحبتههلالمحاتتال‪ .‬ل‬
‫لتتاتزليذملمحاتاالعهلا لمحتابا المب ت ‪ :‬ل‬
‫‪.1‬ل اةبنيهلتسدتدل تابح لتكلفهلمةثالمحبته ‪ .‬ل‬
‫‪.2‬ل اةبنيهل تامرلاابانبتلبت لمحالسدمتلمحت لتعاللبنفسلمحن بولمهةت بديلالحنفسلمحفتاا‪ .‬ل‬
‫‪13‬‬
‫ج‪ .‬التقارير التي تفصح عن التكاليف البيئية فقط‪:‬‬
‫لتعباليذملمحاتاالعهلا لمحتابا المةكثالتسلي ًلا لةبماتمبلحنن طهلمحبتهيهلمحت لتتهرا ل‬
‫محتكبحتفلمحبتهيهلاا لالتتاتزليذملمحاتاالعهلا لمحتابا المبةت ‪ :‬ل‬
‫‪.1‬لتالااليذملمحاتاالعهل الاالةبالهلع لمةن طهلمحبتهيه‪ .‬ل‬
‫‪.2‬ل اةبنيررهلتسدترردل رربا لمحفرربهضلأاللمحعتررزلمحبته ر لنتتتررهلمحاابانررهلبررت لاتاررالعلمحتكرربحتفلمحت ر ل‬
‫تسالمبلمحاتتاللع لتلولمةن طهلالمحانباللمحت لسااتمبلمحالسدالحلاتتاللنتتتهلأن طهلمحالسدا‪ .‬ل‬
‫ل‬
‫ثانياً‪ :‬االتجاه الثاني‪ :‬اإلفصاح عن المعلومات المالية والمعلومات المترتبة عن األنشطة البيئية‬
‫في تقرير واحد "طريقة الدمج"‪.‬‬
‫ليعتارردليررذملمهتترربملمبوا رربحلعر لمحاعلالارربتلمحابحيررهلالمحاعلالارربتلمحاتاتمررهلعر لمةن ررطهل‬
‫محبتهيررهلا ر لتاا ررالالمسرردلمستررتلت ررمضلمحاعلالارربتلذمتلمةثررالمحبته ر لتررزرمًلا ر لمحاعلالارربتلمحابحيررهل‬
‫الياثررللمحناررالذجلمحررذيلمةتاسررولد‪.‬لاسارردلاساررالدلعبرردلمحاتترردلمحاةرراىلسةررب لمةابرربحلالمحخةرربهال‬
‫محابح لالمهتتابع لالةبهاهلمحااةزلمحابح لمهتتاربع لأسردلمحناربذجلار ليرذملمهتتربمل(عبردلمحاتتردةل‬
‫‪:1986‬ل‪ .)98-97‬ل‬
‫لتتاتزليذملمحنالعلا لمحتابا المب ت ‪ :‬ل‬
‫‪.1‬ل اةبنيررهلموا رربحلع ر لمحاعلالارربتلمحخب ررهلمبةن ررطهلمهةت رربديهلالمةن ررطهلمحبتهررهلا ر لةبهاررهل‬
‫المسدالاابلتالاالاتبهًلأالةللحلاابانهلبت ليذملمةن طهلالا لثمليايملأدمرلمحالسدالم ةللةليم‪ .‬ل‬
‫‪.2‬ليةبعدليذملمهتتبملا لتساتنلمحتكباللبت لمحاعلالاربتلمحابحيرهلالمحاعلالاربتلمحبتهيرهلدال لمحسبترهل‬
‫حررىل ترامرلتعرردتللترراليايلار لمحن رربملمحاسبةرب لمحتالتررديلمبعتمرربالأ لمةن ررطهلمحبتهيرهلحلالسرردال‬
‫تؤثالعلىلمةن طهلمهةت بديهلالمبحتبح لتت لأ لتنعةسلذحولعلىلمحاالمهملمحابحيه‪ .‬ل‬
‫ل‬
‫ثالثاً‪ .‬االتجاه الثالث‪ :‬اإلفصاح عن المعلومات البيئية فقط‪:‬‬
‫تررا لاالمدلي ررذملمهتترربملمه رراالاالموا رربحلع ر لاعلالا رربتلمحاة ررؤالحيهلمحبتهررهله ررا لةر رالمهمل‬
‫خب هلتالتولم ةللأاهلل حرىلمحتمربتلمحتر لتطلبمربلاار له لموا ربحلار لخر للمحارالمهملمحابحيرهل‬
‫ةرردلتالحرردلهررغطبًلةبت ر مًالعلررىلمحالسرردالمهةت رربديهلاارربلةرردلتتعلمرربلتمررتملبمررذملمحتالمن ر لعلررىلسةررب ل‬
‫محتالمن ر لمهةت رربديهلمةخررا لاليررذملاارربلةرردلهليةرربيملا ر لتنايررهلا رالمادلمحالسرردالمهةت رربديه‪.‬لا ر ل‬
‫‪14‬‬
‫عت ررال لي ررذملمهتت رربمل لا ررا لتع رريملمحر رابضلح ررمليع رردلمحم ررد لمةة رراىلمح ررذيلتة ررعىل حي ررولمحالس رردال‬
‫مهةت رربديهلعلررىلسةررب لاةررؤالحيبتمبلتترربملمحاتتاررللالمةه رامالمحت ر لتتاةمرربلعلررىلمحبتهررهلأاللعلررىل‬
‫محعبالت لأاللعلىلمحاتتاللم ةللعبم‪ .‬ل‬
‫للالأخت ر مًالتارراللل لموا رربحلع ر لمحاعلالارربتلمحبتهيررهلمحاختلفررهلالم رهيل ررالاالةبنررتلتفترردلا ر ل‬
‫م ت ل(بداليهة‪:2000‬ل‪ .)150‬ل‬
‫‪.1‬لتسةت لعاليبتلمونتبج‪ .‬ل‬
‫‪.2‬لمحتفبالضلالسللمحنزمعبتلاللمحاؤةةبت‪ .‬ل‬
‫‪.3‬لمحتهثتالعلىل بنعالملمحا ماامت‪ .‬ل‬
‫‪.4‬ل عبدالتايمل ةتامتتتيهلمحاسبةمهلالااباةبتلمودماا‪ .‬ل‬
‫ل‬
‫رابعاً‪ :‬مشاكل اإلفصاح عن المعلومات المحاسبية المتعلقة بالبيئة‬
‫لي بس لعاليهلموا بحلمعضلمحا بكللمحت لتؤثالم الاالأاللأخا لعلىلةلالولاتخذيل‬
‫محاامالالياة لتاةيملتلولمحا بكلل حىلم ت ‪ :‬ل‬
‫‪ .1‬المشاكل المتعلقة بالمعلومات التي يتم اإلفصاح عنها‪:‬‬
‫رللاللمم ر للمحاةررتفتدت لمبحاعلالارربتلمحت ر ل‬
‫لتاثررللمحتارربا الالمحا رالمهملمحابحيررهلمةدمالمحاهيةرريهلحنار ل د‬
‫تالاايرربلمحاسبةررمهلحتاترريملمةدمرلالمتخ ربذلمحا ر ماامتلالمحالةررال لعلررىلةررداالمحالسرردالحتساتررنلأيرردمامبلالستررىل‬
‫ياة لتلبيهلمستيبتبتليذملمةط ما لحلاعلالابتلتتطل لم ت ‪ :‬ل‬
‫أ‪.‬لأ لتكال لتلولمحاعلالابتلا هاه‪.‬ل ل‬
‫‪.‬لأ لتكال لافمالاهلا لةبللمحاةتفتدت ‪ .‬ل‬
‫لالن مًالحلتمبت لا لأيدم لالمستيبتبتلةللطا لا لمةط ما لابنولا لمحطبيع لم لتختلفل‬
‫محبيبنبتلمحاطلالمهلحكللانمملالةدلةةملمحمعضليذملمةط ما ل حىلم ت ‪ :‬ل‬
‫‪ .1‬أطراف داخلية‪:‬لالتتاثلليذملمةط ما لا لم ت ‪ :‬ل‬
‫أ‪.‬لمودماا‪.‬ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل ‪.‬لمحعبالال ‪ .‬ل‬
‫‪ .2‬أطراف خارجية‪:‬لالتتاثللا لم ت ‪ :‬ل‬
‫‪15‬‬
‫أ‪.‬لسالر ررهلمهةر ررمم‪.‬ل ‪.‬لمحعا ر ر ر‪.‬لج‪.‬لمحاةر ررتثااال ‪.‬لد‪.‬لنابمر رربتلمحعار رربل‪.‬لهـــــ ‪.‬لتمر رربتلسةالاير رره‪.‬ل‬
‫ال‪.‬محاتتال‪ .‬ل‬
‫لاار ر ر رربلةر ر ر رربنلتتهر ر ر ررضلسبتر ر ر ررهلتاير ر ر ررللمةط ر ر ر ر ما ل حر ر ر ررىلمحاعلالار ر ر رربتلالحك ر ر ر ر لتف ر ر ر ر لير ر ر ررذم ل‬
‫محاعلالارر ر ر رربتلمبستيبترر ر ر رربتلمحتمر ر ر ر رربتلمحاختلفرر ر ر ررهلتتطل ر ر ر ر ر لأ لتكر ر ر ر ررال لير ر ر ر ررذملمحبيبنر ر ر ر رربتلافمالا ر ر ر ر ره ل‬
‫لالدةياهلال بالهلةن طهلمحالسدالال ا لمحمعضل ليذملمحبيبنبتلتت لأ لتغط لمةالتولم تيه‪:‬ل(‪N-‬‬
‫‪ )A-A,1974:40-41‬ل‬
‫‪.1‬لمةن طهلمحخب هلمبحاالمادلمحم ا ه‪ .‬ل‬
‫‪.2‬لمةن طهلمحخب هلمبحاالمادلمحطبيعيهلالمحاةبيابتلمحبتهيه‪.‬ل ل‬
‫‪.3‬لمةن طهلمحخب هلمبحانت ‪ .‬ل‬
‫‪.4‬لمةن طهلمحخب هلمبحاتتال‪ .‬ل‬
‫‪ .2‬المشاكل المتعلقة بمعايير اإلفصاح عن معلومات المسؤولية البيئية‪:‬‬
‫لهلتالت ر رردلمتف ر رربالب ر ررت لمحكت ر ررب لعل ر ررىلمحاع ر رربتتالمحاسبة ر رربيهلمحتر ر ر لياةر ر ر لمهعتا ر رربدلعلتم ر ررب ل‬
‫عن رردل ت ر رامرلموا رربحلمحاسبةرررب لحلت ررهثتامتلمحاتاتمرررهلعل ررىلمةن ر ررطهلمحبتهي ررهلحلالس رردالمهةت ررربديه ل‬
‫الم لاع ر ر ررملمحاس ر ر رربالهتلت ر ر رربرتلبم ر ر ررد لتا ر ر ررديملأة ر ر رربسلة ر ر ررليملحت ر ر ررالاتالمحبيبن ر ر رربتلالمحاعلالا ر ر رربت ل‬
‫محخب ررهلمبةن ررطهلمحبتهيررهلاتررا لتاعيررهلمحاسبةرربت لمةاا ةيررهل ليررذملمحاعرربتتالتتاثررللار لم تر ‪:‬ل‬
‫(‪ )A-A-A,1976:49‬ل‬
‫أ‪ .‬معايير أساسية‪:‬لالتتاثللا لم ت ‪ :‬ل‬
‫‪.1‬لمحا هاه‪ .‬ل‬
‫‪.2‬لمحمعدلع لمحتستز‪ .‬ل‬
‫‪.3‬لمحاببليهلحلفمم‪ .‬ل‬
‫ب‪ .‬معايير ثانوية‪:‬لالتتاثللمبةت ‪ :‬ل‬
‫‪.1‬لمحتالةتتلمحةليم‪ .‬ل‬
‫‪.2‬لمحاببليهلحلتسان‪ .‬ل‬
‫‪.3‬لمح ا لمحاةتال‪ .‬ل‬
‫‪16‬‬
‫‪.4‬لمحكابل‪ .‬ل‬
‫‪.5‬لمحاببليهلمحاابانه‪ .‬ل‬
‫‪.6‬لموتتبز‪ .‬ل‬
‫ج‪ .‬االعتبارات اإلضافية‪:‬لالتتاثللا لم ت ‪ :‬ل‬
‫‪.1‬لاغز لمحبيبنبت‪ .‬ل‬
‫‪.2‬لمحااةز ه‪ .‬ل‬
‫‪.3‬لمحسيطهلالمحسذا‪ .‬ل‬
‫‪.4‬لمحابالل‪ .‬ل‬
‫‪.5‬لسنلمهعتامض‪ .‬ل‬
‫‪.6‬لمحثمبت‪.‬ل ل‬
‫‪.7‬لمحايبسلمحكا ‪ .‬ل‬
‫‪.8‬لمحايبسلمحنادي‪ .‬ل‬
‫‪.9‬لمحفس‬
‫لمحدمهم‪ .‬ل‬
‫‪.10‬لمحاببليهلحلتا لاليم‪ .‬ل‬
‫ل‬
‫االستنتاجات‪:‬‬
‫رهلاللمدماالمحخطراله مزحرتلةلتلرهلاابانرهل‬
‫‪.1‬ل لمحاةبيابتلمحفةا هلالمحعاليرهلار لاتربللمحاسبةرمهلمحبتهي ل د‬
‫مستملمحتسديلالم ثبالمحااتمطهلماالهالعلمحتلالتلمحبته ‪ .‬ل‬
‫‪.2‬ليع رردلة ررلالولتعبار ررللاتخ ررذلمحا ر رامالا ررللمةخط رربالمحت ر ر لت ررت لمحعر رربالت لالمحالس رردالمهةت ررربديهل‬
‫المحاتتاللأسدلمحعالماللمحاماهلحنتبحلمحالسدالمهةت بديهلالدالايبلا لسابيهلمحبتهيه‪ .‬ل‬
‫‪.3‬ل لماتفبعلعددلمحا ببت لا لمحعربالت لار لمحالسردالمهةت ربديهلماتاالعرهلاعتنرهلار لمةارامضل‬
‫دمحهلعلىلماتفبعلاةتاليبتلمحتلالت‪ .‬ل‬
‫‪17‬‬
‫‪.4‬لهعفلا باةهلمحالسدمتلمهةت بديهلا لسابيهلمحبتهيهلةيبةبًلماردامتمبلمحابحيرهلالخبامتمربلمودما رهل‬
‫محت لتاتلكمبليذملمحالسدمتلاليذملنبتملع لهعفلمحاةبمهلا لنبسيهلالعردملالترالدلةرالمنت لالحرالمهضل‬
‫تن ملعاللمحالسدمتلبتهيلبًلا لنبسيهلثبنيه‪ .‬ل‬
‫‪.5‬ل لمحف ررللب ررت لمةن ررطهلمهةت رربديهلحلالس رردالالمةن ررطهلمحبتهي ررهلالموا رربحلعنم رربلت ررؤديل ح ررىل‬
‫تسةت لمحا ماامتلمحاتخذالا لةبللمودماا‪ .‬ل‬
‫‪.6‬لالتررالدلن رربملحلاسبةررمهلمحبتهيررهليةرربعدلعلررىلتزال رردلمودماالالمحتمرربتلمحاةببيررهلبتارربا الالاعلالارربتل‬
‫تبت لستملمةهامالالمحاةربيابتلمحبتهيرهلحلالسردالمهةت ربديهلالتسدتردلناربولمحهرعفلعر لمةدمرل‬
‫محبته ‪ .‬ل‬
‫ل‬
‫التوصيات‪:‬‬
‫‪.1‬لسابيرررهلالتطر ررال الأ رررالللمحالسر رردالالماررربلتنةر ررتملارررللاتطلمر رربتلمحسفر ررب لعلر ررىلمحبته ررهلالمحعر رربالت ل‬
‫المحاتتال‪ .‬ل‬
‫‪.2‬لتطال الأةبحت لمتخربذلمحارامالالمحتخطري لالتسدتردلمة لالحاليربتلعر لطا رنلمودامولمح رباللالمحارن مل‬
‫ةن طهلمحالسدا‪ .‬ل‬
‫‪.3‬ل‬
‫دمالمحاالمنت لالمةن اهلالمحتعليابتلمحت لتالت لمحالسدمتلمهةت ربديهلمربحتزمملمحاعربتتالمحدالحيرهل‬
‫ذمتلمحع ةهلمسابيهلمحبتههلالمحاتتاللا لمحتلالت‪ .‬ل‬
‫‪.4‬لةع لمودماال حىلدارلمحخطالمحنبتملع لأن طهلمحالسردالمهةت ربديهلالمحايربملمربوتامرمتلمحكفتلرهل‬
‫حلسدلانمبلحك لتنةتملاللمحاتطلمبتلمحدالحيهلحسابيهلمحبتههلالمحاتتال‪ .‬ل‬
‫‪.5‬لترردا سلارربدال دماالمحخطررالالمبتتبيبتمرربلمحسدتثررهلهررا لمحانرربي لمحد ماةرريهلحلد ماةرربتلمحعليرربلا ر ل‬
‫أةةبملمودماالالمحاسبةمه‪ .‬ل‬
‫ل‬
‫‪18‬‬
‫المصادر‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬المصادر العربية‪:‬‬
‫آ‪ .‬الدوريات‪:‬‬
‫‪.1‬لمحتكا ت ةل ةابعتلليستىةلمحاماليةلةبطللاسادةلمح عمبن ةل بحضل برامييمةل(‪)1998‬ةلاعربتتال‬
‫تسدتدلمحتكبحتفلمحبتهيهلمبحتطبتنلعلىلمح اةهلمحعبملحلةانتلمح ابحيهةلاتلهلمحعلرالملمهةت ربديهل‬
‫المودما هةلتباعهلمغدمدةلمغدمدةلمحاتلدل‪6‬ةلعددلخب‬
‫لمانبةمهلنمبيهلمةحفيهلمحثبنيه‪ .‬ل‬
‫‪.2‬لمحعررباايةلاسارردةل(‪)1995‬ةلتسلتررللعبهرردلالاخرربطالمهةررتثابالمرربةالامالمحابحيررهةلاتلررهلمحعلررالمل‬
‫مهةت بديهلالمودما هةلتباعهلمغدمدةلمغدمدةلمحاتلدل‪2‬ةلمحعدد‪ 2.‬ل‬
‫‪.3‬لعبدلمحاتتدةلاسادلاساالدةل(‪)1986‬ةلموا بحلع لمحاعلالابتلمهتتابعيهلا لمحاالمهملمحابحيهل‬
‫محان ررالااةلنا ررالذجلاات رراحلحل رراةبتلمحكال تي ررهةلاتل ررهلد ماة رربتلمحخل ررت لالمحتز ر راالمحعابي ررهةلمحع ررددل‬
‫محثبحتلالمةابعال ل‪ .‬ل‬
‫‪.4‬لعبر رردلمحة ر ر مةلةار رربللعبر رردلمحة ر ر مةل(‪)1999‬ةلمحاسبةر ررمهلمحبتهير ررهلأسر رردلمحاتطلمر رربتلمةةبةر رريهل‬
‫حلاامتعهةلاتلهلمحاةبمهلمحابحيهةلمحعددل‪.35‬ل ل‬
‫‪.5‬لمحطاار ر ةل رربحضةل(‪)1997‬ةلمحاسبة ررمهلمحبتهي ررهلار ر لأت ررللمحتناي ررهلمحاة ررتدياهةلاتل ررهلمحتع رربال ل‬
‫مهةت بدي‪ .‬ل‬
‫رهلالأثايربلعلرىلمونتبتيرهةلاتلرهلمحاسبةر لمحاربنالن ل‬
‫‪.6‬لنالاةلعبدلمحنب اةل(‪)1999‬ةلاسبةمهلمحبته ل‬
‫محعاب ةلمحعددل‪ .109‬ل‬
‫ب‪ .‬الكتب‪:‬‬
‫‪.1‬لبدالير ررهةلاسار رردلعمر رربسةل(‪)2000‬ةلمحاسبةر ررمهلعنر رردلمحتر ررهثتامتلمحبتهير ررهلالمحاةر ررؤالحيهلمهتتابعير ررهل‬
‫حلا االعلبت لمحن ا هلالمحتطبتنةلو‪2‬ةلدمالمح االاةلعاب ةلمةاد ‪ .‬ل‬
‫‪.2‬لتاة ةلاساالدل برامييملعبردلمحةر مةل(‪)1985‬ةلاتطلمربتلموا ربحلمحعبارهلالةيربسلارد لتالماايربل‬
‫ا لمحتابا المحابحيهلحل اةبتلمحاةبياهلمحةعالديهةلتباعهلمحالولةعالدةلمحا بض‪ .‬ل‬
‫‪.3‬لاسارردةلمحفتررالا لاسارردةل(‪)1984‬ةلةرامرمتلار لمحا رربكللمحاسبةرربيهلمحاعب رااةلاؤةةررهل رمب ل‬
‫محتباعهةلموةةندا ه‪ .‬ل‬
‫‪Internet Web:‬‬
‫‪19‬‬
1. www.almomez.com.
‫ المصادر األجنبية‬:ً‫ثانيا‬
A: The Periodical:
1. American Accounting Association, (1975), Report of the committee on
Social cost, the Accounting Review Supplement, Vol. xix.
2. A. A. A., (1976), Report of the committee on Accounting for social
Performance, the Accounting Review, supplement to Vol. XLXl.
3. Benjamin, James J. and others, (1978), Disclosure of Information
Regarding Corporate Social Responsibility, Managerial Planning, Vol.
27, No 1, (July August).
4. Estes, Ralph W. (1972), socio-Economic Accounting and External
Diseconomes, the Accounting Review, Vol. XLVll. Vol. 2. April.
5. John T. Marlin, (1973), Accounting for Pollution, The Journal of
Accounting, (February).
6. Linowes, David F., (1973), the Accounting Profession and Social
Progress, the Journal of Accounting, (July).
7. Mobely, Sybil C., (1970), The Challenges of Socio-Economic
Accounting the Accounting Review, Vol. XLV, No. 4. October.
8. N. A. A., (1974), Report of the Committee on Accounting For
Corporate Social Performance, Management Accounting, February.
B. The Books
1. Pritsker, A. A. B., & Sigal C. E., (1983), Management Decision
Making, (New Jersey: prentice-Hall).
2. Moorhead, G., & Griffin, R. W., (1995), Organizational Behavior,
(Boston: Houghten Mifflin).
3. Chetkovich. Micheal N., (1960), Standard of Disclosure and their
Development, Reading In Auditing, South western Book co.
20