‫الـدورة التدريبية‬
‫لبرنامج نسيج لتنمية قدرات المنظمات غير الحكومية الشابة‬
‫بالتعاون مع مؤسسة تنمية القيادات الشابة‪ /‬مركز تطوير الشباب اقتصاديا‬
‫‪ 11 – 3‬نوفمبر ‪2007‬م‬
‫إعـداد‬
‫حمود محمد السياغي‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫مفهوم الموازنات التخطيطية‬
‫يعتبر التخطيط السليم أداة تساعد على تحقيق األهداف الرئيسية والفرعية باإلضافة إلى‬
‫تحقيق التوازن بين األهداف واإلمكانيات المتاحة ‪ ،‬وتتضمن عملية التخطيط محاوالت جادة من‬
‫جانب اإلدارة للتنبؤ بالمشاكل التي قد تصادف تحقيق أهداف معينة ‪ ،‬وبالتالي التوصل إلى أفضل‬
‫األساليب لمقابلة هذه المشاكل تجنباً لعنصر المفاجأة وما يترتب عليه من اتخاذ ق اررات لترشيد‬
‫استغالل الموارد المتاحة‪.‬‬
‫ونظ اًر للزيادة المستمرة في الطلب على الخدمات إلشباع حاجات األفراد مع الندرة في‬
‫بعض الموارد البشرية والمادية‪ ،‬فإن محاولة استغالل وترشيد استخدام تلك الموارد يساعد على‬
‫تحقيق أقصى درجة من الكفاية اإلنتاجية‪ .‬وتعتبر الموازنات التخطيطية أنسب األدوات التي تساعـد‬
‫اإلدارة في تحقيق الكفاءة في اإلنفاق واإلنتاج ورفع الكفاية اإلنتاجية‪.‬‬
‫أول ت تعريف الموازنة ت‬
‫يمك ن تعريف الموازنة بأنها " ترجمة مالية وكمية ونقدية لألهداف التي ترغب المؤسسة في‬
‫تحقيقها مستقبالً خالل فترات مقبلة "‪ .‬فهي تعد تعبير رقمي عن خطط وبرامج المؤسسة بحيث‬
‫تضمن تحقيق جميع العمليات والنتائج المتوقعة مستقبالً‪ .‬وتتمثل تلك األهداف في تحقيق عائد‬
‫مناسب على رأس المال ‪ ،‬خفض التكاليف ‪ ،‬تحقيق نسبة ربح معينة ‪ ،‬تقديم الخدمات بجودة‬
‫مرتفعة وتحقيق كمية اإلنتاج المناسبة وأخي اًر رفع الكفاية اإلنتاجية‪.‬‬
‫ثانيا ت أنواع الموازنات التخطيطيةت‬
‫الشك أن الموازنات التخطيطية تعد لخدمة العديد من األهداف ‪ ،‬لذلك توجد معايير كثيرة‬
‫مختلفة للتميز بين الموازنات يمكن تقسيمها إلى ‪:‬‬
‫(‪ )1‬من حيث الفترة الزمنية التي تغطيهات‬
‫‪‬‬
‫موازنات طويلة األجل‬
‫‪‬‬
‫موازنات قصيرة األجل ت‬
‫وتعد غالباً لفترة من خمس إلى عشر سنوات‬
‫وتعد لمدة سنة مالية أو ثالث شهور أو شهر‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫(‪ )2‬من حيث الغرض من اإلنفاقت‬
‫الموازنات الجارية ت‬
‫‪‬‬
‫تتضمن موازنة البرامج وموازنة مراكز المسئولية حيث تهدف موازنة‬
‫البرامج إلى تخطيط ورقابة النشاط الجاري للوحدة االقتصادية مثل (موازنة‬
‫اإليرادات للخدمات ‪ ،‬موازنـة العمالة ‪ ،‬موازنة مشتريات المواد الخام‪ ،‬موازنة‬
‫مصروفات الصيانة والتشغيل ‪ ،‬الموازنة النقدية)‪ .‬أما موازنة مراكز المسئولية‬
‫تهدف إلى متابعة إعداد وتنفيذ موازنة البرامج على مستوى المدير المسئول‪.‬‬
‫‪‬‬
‫الموازنات الستثماريةت‬
‫تهدف إلى تخطيط ورقابة المشروعات االستثمارية التي تنتج عنها إضافة‬
‫أصول ثابتة جديدة ( أراضي ‪ ،‬مباني ‪ ،‬آالت ومعدات ‪ ،‬أثاث وتجهيزات‪ ،‬وسائل‬
‫نقل ) أو تطوير واحالل األصول القديمة بما يتمشى مع التطورات التكنولوجية‬
‫المعاصرة‪ .‬وتشمل تقديرات التكلفة كل من النفقات االستثمارية ومصادر التمويل‬
‫المتوقعة والبرنامج الزمني للتنفيذ‪.‬‬
‫(‪ )3‬من حيث عالقاتها بحجم النشاطت‬
‫‪‬‬
‫الموازنة الثابتة ت‬
‫تعبر عن التقديرات الالزمة لمستوى مبيعات أو إنتاج واحد مستهدف خالل فترة‬
‫الموازنة‪.‬‬
‫‪‬‬
‫الموازنة المرنة‬
‫تعبر عن التقديرات لعدة مستويات مختلفة من المبيعات أو اإلنتاج التي يمكن‬
‫توقعها خالل فترة الموازنة‪.‬‬
‫ثالثا ت وظائف الموازنات التخطيطيةت‬
‫يمكن تلخيص الوظائف الرئيسية للموازنات التخطيطية في األتي‪:‬‬
‫(‪)1‬‬
‫وظيفة التخطيطت‬
‫نظ اًر ألن الموازنة التخطيطية تمثل خطة كمية وقيمية تتضمن األهداف المختلفة للمنشأة‪،‬‬
‫كما تحتوي علي مجموعة األنشطة الالزمة لتحقيق األهداف‪ ،‬والمفاضلة بين البدائل المختلفة‬
‫‪2‬‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫وتقييمها واختيار البديل أو مجموعة البدائل المناسبة فإن إعداد الموازنة التخطيطية يدعو اإلدارة إلى‬
‫التفكير في المستقبل ‪ ،‬ورسم خطة العمل حتى تواجه المستقبل وتخطط لما يلزم اتخاذه لتجنب‬
‫العقبات أو الصعوبات التي تعوق تحقيق األهداف‪.‬‬
‫إن الموازنة التخطيطية تمكن المنشأة من تخطيط احتياجات الموارد حتى يمكن تحقيق‬
‫األهداف المطلوبة‪ .‬فقد تتضمن الموازنة التخطيطية لإليرادات مثالً‪ ،‬هدفاً معيناً إليرادات ُيـراد‬
‫تحقيقها إالّ أنه بدراسة الطاقة اإلنتاجية المتاحة بالمنشأة قد يتضح تعذر تحقيق هذه اإليرادات ما‬
‫لم تزداد تلك الطاقة‪ ،‬لذلك يجب على اإلدارة التخطيط لزيادة الطاقة اإلنتاجية وهذا يستلزم تدبير‬
‫مصادر التمويل‪ ،‬واذا ما تبين تعذر توفير مصادر التمويل الالزمة لتمويل الطاقة اإلنتاجية‬
‫اإلضافية الالزمة فإنه يتعين على اإلدارة أن تقوم بإعادة النظر في الهدف وتعديله ليتمشى مع‬
‫الطاقة اإلنتاجية المتاحة فقط‪.‬‬
‫(‪)2‬‬
‫وظيفة التنسيق ت‬
‫تفيد الموازنات التخطيطية في تنسيق أوجه األنشطة المختلفة بالمنشأة فهي أداة للتنسيق بين‬
‫أنشطة اإليرادات والشراء والتمويل وغيرها من األنشطة بما يؤدي إلى التناسق والتكامل والتوافق بين‬
‫هذه األنشطة وتفادي النظرة الجزئية لألمور‪ ،‬فمثالً قد يرغب مدير المشتريات والمخازن باالحتفاظ‬
‫بمستوى ٍ‬
‫عال من المخزون حتى يمكن تلبية طلبات اإلدارات بسرعة إالّ أن المدير المالي قد‬
‫يعترض على ذلك بحجة أن وجود كميات كبيرة من المخزون يعني تجميد جزء من أموال المنشأة‬
‫في صورة مخزون باإلضافة إلى تعرض المخزون للتلف نتيجة التخزين لفترات طويلة ‪ ..‬إن‬
‫الموازنات التخطيطية أداة مساعدة للتنسيق في مثل هذه الحاالت‪.‬‬
‫(‪)3‬‬
‫وظيفة التصالت‬
‫تم‬
‫تعد الموازنات التخطيطية أداة لتوصيل المعلومات الخاصة بالخطط والسياسات التي ّ‬
‫االتفاق عليها للفترة المقبلة إلى المستويات اإلدارية المختلفة بالمنشأة‪ .‬من أمثلة المعلومات التي يتم‬
‫توصيلها من خالل الموازنات التخطيطية حجم اإليرادات الواجب تحقيقها وكمية اإلنتاج المستهدفة‪،‬‬
‫وكمية المشتريات الالزمة‪ ،‬والحد األقصى للمبالغ التي تنفق على العالقات العامة خالل فترة‬
‫الموازنة‪.‬‬
‫(‪)4‬‬
‫وظيفة الرقابةت‬
‫‪3‬‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫إن النتائج الفعليـة المحققة يتم قياسها في ضوء مستويات األداء المستهدفة الواردة‬
‫بالموازنات التخطيطية‪ .‬ويتم تحديد االنحرافات بمقارنة النتائج الفعليـة مع التقديرات‪ ،‬وتحليل هذه‬
‫االنحرافات إلى أسبابها وحسب مراكز المسئوليات وذلك حتى يمكن لإلدارة اتخاذ اإلجراءات‬
‫العالجية التي تكفل تفادي تكرار حدوث االنحرافات غير المرغوب فيها مستقبالً ‪ ،‬وتشجيع‬
‫انحرافات الكفاية والعمل على استثمار مسبباتها‪.‬‬
‫وظيفة التحـ ُفـزت‬
‫(‪)5‬‬
‫يمكن أن تستخدم الموازنات التخطيطية كوسيلة لتحفيز األفراد وحث ِهـم على تحقيق أهداف‬
‫المنشأة من خالل توجيههم لتحقيق األهداف الرقمية التي تتضمنها تلك الموازنات على أن تكون‬
‫تلك األهداف طموحة وواقعية في ٍ‬
‫آن واحد‪.‬‬
‫وظيفة تقييم األداءت‬
‫(‪)6‬‬
‫يمك ن استخدام مستويات األداء الواردة بالموازنات التخطيطية كأساس لتقييم أداء المسئولين‬
‫بالمنشأة طالما أن تلك المستويات معدة طبقاً لمعايير سليمة ومدروسة ‪ ،‬كما أن نظام الحوافز يمكن‬
‫ربطه مع تحقيق األهداف بالموازنات التخطيطية بحيث يمنح العاملين بالمنشأة مكافآت وحوافز إذا‬
‫ما تحققت تلك األهداف‪ ،‬كما قد يعاقب العاملين إذا لم تتحقق األهداف نتيجة تقصيرهم أو إهمالهم‪.‬‬
‫وبصفة عامة فإن الموازنة التخطيطية تعد أداة إدارية تساعد إدارة المنشأة على أداء‬
‫مجموعة الوظائف اإلدارية المختلفة والتي تتمثل في التخطيط والتنسيق واالتصال والرقابة‬
‫والتحضير وتقييم األداء‪.‬‬
‫اربعا ت مـزايـا ومعوقات الموازنـة التخطيطيـة ت‬
‫أ‪.‬‬
‫مازيا الموازنة التخطيطية ت‬
‫تُعـد الموازنة التخطيطية الوسيلة العملية التي تساعد اإلدارة على تحقيق وظائف التخطيط‬
‫الدافعـية ‪ ،‬كما تمكن من تطبيق مبدأ مركزية المسئولية ومركزية‬
‫والتنسيق والرقابة واالتصال و ّ‬
‫الرقابة في آ ٍن واحد ‪ ،‬إذ أنها تمد اإلدارة باألداة التي تحقق تفويض السلطات دون أن تفقد سيطرتها‬
‫على المسئولين عن التنفيذ‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫والشرط األساسي لنجاح نظام الموازنات في التطبيق العملي هو قبول واستخدام المديرين‬
‫التنفيذيين للموازنات‪ ،‬حيث يصعب تصور أداء الموازنة ألي من وظائفها إذا لم يستخدمها المديرين‬
‫عن اقتناع وقبول‪ .‬وبصفة عامة فإن أهم المزايا التي تحققها الموازنة ما يلي‪-:‬‬
‫‪.1‬‬
‫مساعدة المديرين على وضع أهداف واقعية عن طريق رسم الخطط والسياسات المستقبلية‬
‫‪.2‬‬
‫تساعد اإلدارة على أخذ االحتياطات الالزمة للظروف المحتملة والتكيف معها‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫تساعد على تحفيز العاملين وحثهم على تحقيق األهداف‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.5‬‬
‫التي تضمن تحقيق األهداف‪.‬‬
‫تعد أداة اإلدارة في التنسيق واالتصال والرقابة على أوجه النشاط المختلفة‪.‬‬
‫المساعدة على توقع المشاكل والمعوقات قبل وقوعها وتالفيها في ضوء األهداف الواقعية‬
‫الموضوعة‪.‬‬
‫‪.6‬‬
‫المساعدة على تقييم األداء بمقارنة النتائج الفعلية بالمدرج بالموازنة‪.‬‬
‫‪.8‬‬
‫استقرار النشاط واالستم اررية عن طريق الدراسة المستمرة ومحاوالت لحل المشاكل قبل‬
‫‪.7‬‬
‫إشراك المستويات اإلدارية التنفيذية في وضع الخطة بجعلها قوة إيجابية عند تنفيذ الموازنة‪.‬‬
‫حدوثها‪.‬‬
‫ب‪ .‬معوقـات الموازنـة التخطيطيـة ت‬
‫الشك أن إعداد الموازنة التخطيطية يتم على أساس " تقديرات "‪ ،‬وتلك التقديرات قد تكون‬
‫ُعرضة لنقاط ضعف معينة عند اإلعداد واالستخدام‪ .‬ونوجز فيما يلي بعض المعوقات والصعوبات‬
‫التي تتعلق بإعداد واستخدام الموازنات التخطيطية‪.‬‬
‫‪.1‬‬
‫صعوبة التنبؤ في بعض األحوالت‬
‫يعتمد إعداد الموازنة التخطيطية على " التنبؤ " باألهداف والنتائج المتوقعة مستقبالً‪،‬‬
‫وعملية التنبؤ هذه ليست مهمة سهلة في كثير من األحوال وال يمكن أن تكون دقيقة بشكل كامل‪،‬‬
‫ولكن يجب أن يتم ذلك وفقاً لكل ما هو متاح من بيانات ومعلومات متصلة باألحداث االقتصادية‬
‫موضع التنبؤ‪.‬‬
‫وتبرز صعوبة التنبؤ والتقدير بصفة خاصة في حالة الموازنات التخطيطية لمنشأة جديدة‬
‫تزاول النشاط ألول مرة ‪ ،‬وترجع الصعوبة إلى عدم وجود سجالت تاريخية فعلية تُبين النفقات‬
‫واإلياردات الفعلية التي حدثت في الماضي والتي كان يمكن االسترشاد بها – لو وجدت – في‬
‫التنبؤ بما يتوقع حدوثه مستقبالً‪ .‬إن نقص المعلومـات التاريخية في هذه الحالة قد يعوق دون عمل‬
‫‪5‬‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫تنبؤ تفصيلي‪ .‬وغالباً ما تلجأ الشركة الجديدة في هذه الحالة إلى عمل تنبؤاتها وتقديراتها بعد‬
‫ا السترشاد بالشركات المماثلة القائمة وبعد االسترشاد بخبرات المحاسبين المهنيين والجهات‬
‫االستشارية المختلفة على أن تكون تلك التقديرات " متحفظة " إلى ٍ‬
‫حد ما‪.‬‬
‫الجمود وعدم مراعاة المرونةت‬
‫‪.2‬‬
‫ِ‬
‫اع فيه اعتبارات المرونة والتي‬
‫ال يحقق نظـام الموازنات التخطيطية أهدافه المرجوة إذا لم تُـر َ‬
‫تقضي بالسماح " بمراجعة وتحديث " التقدي ارت‪ ،‬خاصة إذا حدثت وقائع جوهرية من شأنها جعل‬
‫تلك التقديرات غير صالحة‪ ،‬عند قياس وتقييم األداء‪ .‬ولكن مراعاة المرونة في النظـام ال يجب أن‬
‫تفسر بشكل واسع يسمح بإعادة النظر في التقديرات بشكل متكرر حتى ال تفقد الموازنات‬
‫التخطيطية هيبتها ويقل دورها الرقابي‪ .‬ومن هنا يجب مراجعة وتحديث التقديرات التي يجب أن‬
‫تقتصر على الظروف التي يحدث فيها تغيير جوهري يجعل التقديرات األصلية للموازنة غير‬
‫صالحة لالستخدامات المختلفة التي أُعدت من أجلهـا‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫سوء فهم اإلدارة للموازنة التخطيطية ونقص الوعي اإلداريت‬
‫قد يكون هناك نقص وعي لإلدارة بأهمية وفائدة الموازنات ‪ ،‬فاإلدارة غير الرشيدة قد ال‬
‫تولي لنظام الموازنات التخطيطية ما يستحقه من عناية عن طريق عدم االستجابة لما يحتاجه إعداد‬
‫وتنفيذ النظام إلى كوادر فنية وخبرات إدارية‪ ،‬كما أن اإلدارة غير الواعية قد ال تحسن االستفادة من‬
‫مخرجات نظام الموازنات التخطيطية‪ ،‬فمثالً قد ال تربط اإلدارة بين نظام الموازنات التقديرية وِنظام‬
‫الحوافز‪ ،‬األمر الذي يقلل من فاعلية الجانب " التحفيزي " للموازنات التخطيطية‪ ،‬كما أن عدم الفهم‬
‫السليم لنظام الموازنات التخطيطية من جانب اإلدارة قد يؤثر على النظام ذاته ويضعف من تجاوب‬
‫ِ‬
‫عدل اإلدارة في مستويات األهداف الواردة بالموازنات التخطيطية من جانب‬
‫العاملين معه‪ ،‬فمثالً قد تُ ّ‬
‫واحد دون إخطار ( أو مشاركة ) العاملين الذين لهم ارتباط بذلك مما يجعل العاملين يشعرون أنهم‬
‫حققوا أهدافاً ال وجود لها وأنهم فشلوا في تحقيق المستويات الجديدة وقد يؤثر ذلك على دافعيتهم‬
‫لتحقيق األهداف في الفترات المقبلة‪.‬‬
‫ومن األمثلة األخرى التي توضح عدم وعي اإلدارة وسوء فهمها لنظام الموازنات التخطيطية‬
‫ما قد ت رتكبه اإلدارة من أخطاء إذا تراجعت في صرف الحوافز الناتجة عن تحقيق األهداف الواردة‬
‫بالموازنات التخطيطية بحجة أن مستويات تلك األهداف المحددة في الموازنة التخطيطية " تقديرات‬
‫" وليست أرقاماً مضبوطة ومقنعة ‪ ،‬وأن تلك األرقام يمكن مراجعتها واعادة النظر فيها بالنسبة‬
‫‪6‬‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫للمستقبل على أن يكون ذلك باالتفاق المشترك وليس من جانب واحد‪ .‬وقد يتمثل عدم وعي اإلدارة‬
‫بالموازنات التخطيطية " في تجاهل " الموازنات التخطيطية بعد إعدادها وعدم متابعة النتائج الفعلية‬
‫التي تتحقق في ضوء ما تحتويه تلك الموازنات من أهداف ومعايير‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫عدم سالمة الهيكل التنظيمي للمنشأة ت‬
‫إن عدم وجود هيكل تنظيمي سليم في المنشأة قد يكون أحد معوقات الموازنات التخطيطية‪،‬‬
‫فإذا كـانت ا الختصاصات والمسئوليات غير محددة بوضوح فإن ذلك قد يؤدي إلى بعض‬
‫الصعوبات في التقدير باإلضافة إلى تعذر المحاسبة عن نتائج تنفيذ الموازنات التخطيطية‪ ،‬ومن‬
‫هنا تبرز ضرورة وحتمية وجود تنظيم إداري سليم في المنشأة حتى يمكن تطبيق " محاسبة‬
‫المسئولية " جنباً إلى جنب مع الموازنات التخطيطية األمر الذي يزيد من فعالية تلك الموازنات‬
‫وخاصة من الناحية الرقابية‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫سوء فهم العاملين للموازنات التخطيطية ت‬
‫ال تقتصر معوقات الموازنات التخطيطية على المشكالت التي تنجم عن عدم وعي اإلدارة‬
‫وسوء فهمها بل يشمل أيضاً سوء فهم العاملين للموازنات في بعض األحيان‪ .‬فقد تعتقد لجنة‬
‫الموازنة مثالً أنها أكثر معرف ًة وحرصاً على مصلحة المنشأة من اإلدارات المختلفة القائمة بالتنفيذ‬
‫ومن ثـم ترفض ( بدون دراسة ) أية طلبات تـَِرْد من تلك اإلدارات للحصول على مبالغ أو مواد‬
‫إضافية ‪ ،‬وقد يؤدي ذلك الرفض إلى خفض اإلنتاجية من جانب اإلدارات القائمة بالتنفيذ وذلك لكي‬
‫تثبت وجهة نظرها في طلب مبالغ ومواد إضافية كانت سليمة وأن وجهة النظر من إعداد الموازنة‬
‫هي التي كانت خاطئة‪ .‬ومن األمثلة األخرى لسوء فهم العاملين للموازنات التخطيطية ما قد يحدث‬
‫من تحيـّز في التقدير عند مشاركة العاملين في إعداد التقديرات ويتمثل ذلك التحيز عن طريق‬
‫المبالغة في االحتياجات و‪/‬أو تقليل القدرات والطاقات األمر الذي يزيد من فرصة عدم تحقيق‬
‫األهداف‪.‬‬
‫إن حلول تلك المشكالت التي سردنا أمثلة منها فقط تتمثل في ضرورة زيادة فـِهم نقاط‬
‫القوة والضعف للموازنات التخطيطية لدى كل المستويات اإلدارية بدالً من الحلول التي تعالج‬
‫أعراض المشكالت فقط دون جذورها وأهم تلك الحلول زيادة التعلم والوعي بالموازنات التخطيطية‬
‫لدى كل المستويات اإلدارية باإلضافة إلى زيادة قنوات التوصيل من أعلى ألسفل ومن أسفل ألعلى‬
‫حتى يفهم كل مستوي إداري وجهة نظر المستوي اآلخر‪ .‬يضاف لذلك ضرورة مراعاة األمانة في‬
‫‪7‬‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫الرد على مطالب المستويات األدنى وتجنب الرفض لمجرد الرفض واتباع مدخل " اإلقناع واالقتناع‬
‫" بدالً من أسلوب " التعنت وفرض وجهات النظر"‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫خامسات مراحل إعداد الموازنة‬
‫ويمكن تلخيص مراحل إعداد الموازنة التخطيطية فيما يلي‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫تكوين لجنة الموازناتت‬
‫يــتم تكــوين لجنــة الموازنــة لإلش ـراف علــى إعــداد وتنســيق تقــديرات الموازنــة ‪ ،‬وعــادة مــا تعــد‬
‫الموازنة لمدة سـنة أو أقـل‪ ،‬وغالبـاً تكـون هـذه اللجنـة برئاسـة مـدير المؤسسـة وعضـوية المـدير المـالي‬
‫واإلداري وبعـض األفـراد اآلخـرين علـى حسـب الحاجـة ‪ ،‬وقـد تكـون هـذه اللجنـة دائمـة بإحــدى إدارات‬
‫الشــئون المالي ــة‪ .‬وتق ــوم اللجن ــة بوض ــع الخط ــوط الرئيســية للموازن ــة ف ــي ش ــكل منش ــور ع ــام للجه ــات‬
‫التنفيذية لتحديد المقترحات والبدائل المختلفة لتنفيذ هذه المقترحات‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫مرحلة الدراسة ت‬
‫‪.3‬‬
‫مرحلة اإلقرارت‬
‫العــليا‬
‫تقوم اللجنة بتجميع كل المقترحـات الخاصـة بـاإلدارات التنفيذيـة وتـُعرض علـى اإلدارة ُ‬
‫للمناقشة في ضوء السياسة العامة واالحتياجات الفعلية واألهمية النسبية وأفضل عائد متوقع‪.‬‬
‫يــتم صــياغة المقترحــات المقبولــة ووضــعها فــي الشــكل النهــائي ليــتم عرضــها ومناقشــتها مــع‬
‫المستويات المسئولة عن إقرارها واعتمادها ( مجلس اإلدارة ‪ /‬المؤسسة )‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫مرحلة التنفيذ ت‬
‫بعد موافقة واعتماد مجلس اإلدارة ‪ /‬المؤسسة ترسل الخطة إلى المسئولين عن التنفيذ ويجب‬
‫التأكد من فهم العاملين للخطة وأهدافها حتى يسهم كل منهم عن اقتناع في أداء دوره التنفيذي‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫مرحلة المتابعةت‬
‫يجب على لجنة الموازنة متابعة تنفيذ الخطة حتى تتمكن من التنسيق بين الخطـط الفرعيـة‬
‫وتحديــد االنح ارفــات أو المعوقــات وتحديــد المســئولية حتــى يمكــن إج ـراء التصــحيح الــالزم فــي الوقــت‬
‫المناسب‪.‬‬
‫الموازنــة الشاملـة‬
‫‪9‬‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫الموازنة الشاملة (الرئيسية) ما هي إال اإلطار العام أو ملخص للموازنـات الفرعيـة والخاصـة‬
‫بكافــة أنشــطة المنشــأة‪ .‬وهــي تمثــل الخطــة العامــة للمنشــأة ويختلــف اإلطــار العــام للموازنــة الشــاملة‬
‫باختالف نوعية وحجم المنشأة‪.‬‬
‫مكونات الموازنة الشاملة (الرئيسية)ت‬
‫وتتكون الموازنة الشاملة من اآلتي‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫الموازنات التشغيلية‪.‬‬
‫الموازنات المالية‪.‬‬
‫الموازنة الشاملة لمنظمة (تجارية ‪ /‬صناعية)‬
‫موازنة المبيعات‬
‫(اإليرادات)‬
‫موازنة اإلنتاج‬
‫موازنة المصروفات‬
‫العامة‬
‫موازنة اليد العاملة‬
‫المباشرة‬
‫موازنة المواد‬
‫المباشرة‬
‫موازنة تكاليف‬
‫البضائع المباعة‬
‫موازنة المصروفات‬
‫اإلدارية والعمومية‬
‫موازنة بيان الدخل‬
‫الموازنة االستثمارية‬
‫الموازنة النقدية‬
‫‪10‬‬
‫الموازنة العمومية‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫الموازنة الشاملة لمنظمة (خدمية)‬
‫موازنة‬
‫اإليرادات‬
‫موازنة المصروفات‬
‫اإلدارية والعمومية‬
‫موازنة العمالة‬
‫موازنة المشتريات‬
‫موازنة بيان الدخل‬
‫الموازنة النقدية‬
‫الموازنة االستثمارية‬
‫الموازنة العمومية‬
‫‪ -1‬الموازنات التشغيليةت‬
‫وهــي عبــارة عــن خطــة تفصــيلية شــاملة تعــد وتــوزع قبــل بــدء تنفيــذ العمليــات وتعتبــر كــأداة‬
‫تخطيطي ــة رقابي ــة ومعي ــار لتقي ــيم األداء‪ ،‬والموازن ــة التش ــغيلية تش ــمل الموازن ــات الفرعي ــة الخاص ــة‬
‫بإيرادات ومصروفات التشغيل ‪.‬‬
‫وتتضمن الموازنة التشغيلية الموازنات الفرعية التالية‪:‬‬
‫أ‪.‬‬
‫موازنة اإليرادات (المبيعات)‬
‫تعتبــر موازنــة المبيعــات أول خطــوة مــن خطـوات إعــداد الموازنــة الشــاملة فهــي حجــر األســاس‬
‫عند إعداد الموازنـة الشـاملة وأكثـر الموازنـات الفرعيـة أهميـة ألن كثيـر مـن الموازنـات األخـرى‬
‫الفرعيــة تكــون ذات عالقــة بمبيعــات المنشــأة ويتوقــف إعــدادها علــى إعــداد موازنــة المبيعــات‪،‬‬
‫على سبيل المثال موازنة المخزون السلعي‪ ،‬موازنة اإلنتاج‪ ،‬موازنة العمالة‪.‬‬
‫وتتأثر موازنة المبيعات بعدة عوامل منها‪:‬‬
‫‪ -‬األحوال االقتصادية للمجتمع‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫ ق اررات التسعير‪.‬‬‫‪ -‬المنافسة‪.‬‬
‫ التقدم التكنولوجي‪.‬‬‫ويتم إعداد موازنة المبيعات على أسـاس تفصـيلي فيجـب أن توضـح المبيعـات مـن كـل منـتج‬
‫وفي كل منطقة والمبيعات لكل نوع من أنواع العمالء‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫موازنة التشغيل والصيانة‬
‫وهــي عبــارة عــن خطــة تفصــيلية شــاملة تُعــد وتــوزع قبــل بــدء تنفيــذ العمليــات وتعتبــر كــأداة‬
‫تخطيطية ورقابية ومعيار لتقييم األداء‪.‬‬
‫وتشمل موازنة التشغيل على الموازنات الفرعية التالية‪:‬‬
‫ موازنة المواد األولية ‪،‬‬‫‪ -‬وموازنة العمالة ‪،‬‬
‫ وموازنة المصروفات الصناعية اإلضافية ‪،‬‬‫ وموازنة المشتريات‪.‬‬‫‪ -2‬الموازنات الماليةت‬
‫وهي خطة تجميع للموازنات التشغيلية السابقة وتشتمل على عدة موازنات‪:‬‬
‫أ‪.‬‬
‫قائمة الدخل التقديرية‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫قائمة المركز المالي التقديرية ( الميزانية التقديرية )‪.‬‬
‫وهي قائمة تعبر عن صافي نتيجة النشاط التقديرية (ربح ‪ /‬خسارة) لفترة مستقبلية‪.‬‬
‫توضــح المركــز المــالي للمنظمــة فــي لحظــة معينــة فــي المســتقبل آخــذة فــي االعتبــار جميــع‬
‫الموازنات التشغيلية والمالية‪.‬‬
‫ج‪.‬‬
‫الموازنة الرأسماليةت‬
‫تمثـل تخطــيط طويـل األجــل للمشـروعات االســتثمارية والتـي تتعلــق باسـتخدام رأس المــال فــي‬
‫الحصول على أصول ثابتة ‪ ،‬وذلك بإضافة طاقة جديدة أو اإلحالل واالسـتبدال أو تحسـين وتطـوير‬
‫أداء الخدمات‪ .‬وتعكس هذه الموازنة العديد من الق اررات اإلدارية الرأسمالية الهامة‪.‬‬
‫‪12‬‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫د‪.‬‬
‫الموازنة النقديةت‬
‫تعتبر السيولة النقدية هدفاً أساسياً لكل التنظيمـات علـى اختالفهـا‪ ،‬والتـي تعنـي قـدرة المنشـأة‬
‫على سداد التزاماتها عندما يحين ميعاد استحقاقها‪ ،‬ويجب علـى إدارة المنشـأة أن تـوازن بـين السـيولة‬
‫والربحية بمعنى أن الربحية تقتضي استثمار‪ ،‬ومن هنا يكـون االحتفـاظ بالقـدر المناسـب مـن السـيولة‬
‫بحيث ال يكون هناك عجز في النقدية يعوق المنشأة عند سـداد االلت ازمـات فـي حينهـا‪ ،‬أو وفــر أكثـر‬
‫من الالزم يتعارض مع هدف الربحية‪ ،‬ومن هنا تتضح أهمية تخطيط المركز النقدي للمنشأة‪.‬‬
‫وتلع ــب موازن ــة النقدي ــة دو اًر هامـ ـاً وأساس ــياً ف ــي تخط ــيط ورقاب ــة النقدي ــة ف ــي المنش ــأة وايج ــاد‬
‫التوازن المستهدف من الربحية والسيولة وذلك من خـالل تقـدير كـل التـدفقات النقديـة داخلـة كانـت أو‬
‫خارج ــة وتحدي ــد مق ــدار العج ــز ف ــي النقدي ــة وف ــي أي وق ــت س ــيحدث ه ــذا العج ــز وس ــبل مواجهت ــه‪،‬‬
‫باإلضافة إلى تحديد مقدار الوفر في النقدية وفي أي وقت سيوجد هذا الوفر وسبل استثماره‪.‬‬
‫ومن المالحظ أنه عند إعـداد الموازنـة النقديـة علـى أسـاس سـنوي يكـون قليـل الفائـدة وال يفـي‬
‫بكــل االحتياجــات التخطيطيــة والرقابيــة للنقديــة‪ ،‬وبالتــالي يفضــل أن يــتم إعــداد الموازنــة النقديــة علــى‬
‫أساس شهري أو أسبوعي أو حتى يومي‪ ،‬وذلك لما يوفره من معلومات كافية والزمة لتخطيط ورقابـة‬
‫المركز النقدي للمنشأة‪.‬‬
‫وعل ــى أي ح ــال ف ــإن ط ــول الفتـ ـرة لموازن ــة النقدي ــة إنم ــا يتوق ــف عل ــى درج ــة احتي ــاج اإلدارة‬
‫للمعلومات وحجم المشاكل التمويلية التي تواجه المنشأة‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫مكونات الموازنة التخطيطية‬
‫أولت موازنة المبيعات (اإليرادات) ت‬
‫يتوقف نجاح الموازنة التخطيطية على مدى النجاح في إعداد موازنـة اإليـرادات حيـث تعتبـر‬
‫الركي ـزة األساســية فــي إعــداد الموازنــات األخــرى ‪ ،‬كمــا تتوقــف فعاليــة هــذه الموازنــة علــى مــدى الدقــة‬
‫للتنبؤ بحجم اإليرادات‪.‬‬
‫أهداف موازنة اإليرادات ت‬
‫ ت ــوفير البيان ــات الالزم ــة إلع ــداد الموازن ــات الفرعي ــة مث ــل موازن ــة اإلنت ــاج‪ /‬المش ــتريات‪/‬‬‫التشغيل‪.‬‬
‫ تقدير صافي الدخل المتوقع الناتج عن مقابلة اإليرادات بالتكاليف المتوقعة‪.‬‬‫ تسهيل متابعة تنفيذ إدارة التحصيل لخطة اإليرادات‪.‬‬‫طرق التنبؤ باإليراداتت‬
‫تقوم إدارة التحصيل بإعداد الموازنة باالشتراك مع إدارة اإلنتاج والمشـتريات واإلدارة الماليـة‪.‬‬
‫طرق للتنبؤ باإليرادات منها‪-:‬‬
‫وهناك عدة ُ‬
‫‪ -‬طريقة االعتماد على األرقام التاريخية‪.‬‬
‫ طريقة االعتماد على تنبؤات مندوبي التحصيل‪.‬‬‫ّ‬
‫ استخدام األساليب اإلحصائية الرياضية‪.‬‬‫والشكل التالي يوضح نموذج موازنة اإليرادات (المبيعات)‬
‫‪14‬‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫موازنة المبيعات‬
‫بيــــان‬
‫كمية اإلنتاج‬
‫‪ +‬مخزون اإلنتاج أول الفترة‬
‫( القيمة باأللف ريال)‬
‫الشهـر‬
‫يناير‬
‫فرباير‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫×××‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫×××‬
‫××‬
‫×××‬
‫××‬
‫×××‬
‫‪ -‬مخزون اإلنتاج آخر الفترة‬
‫الكمية المتاحة للبيع‬
‫××‬
‫××‬
‫متوسط سعر بيع الوحدة‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫إجمالي قيمة المبيعات‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫(××) (××)‬
‫موازنة اإليرادات‬
‫رسوم الدورات‬
‫السنة‬
‫مارس‬
‫(××)‬
‫البيان‬
‫إجمالي‬
‫الشهــر‬
‫يناير‬
‫فرباير‬
‫مارس‬
‫(×××)‬
‫( القيمة باأللف ريال)‬
‫إجمالي‬
‫السنة‬
‫رسوم كتب ومالزم‬
‫×× ××‬
‫×× ××‬
‫××‬
‫×××‬
‫تبرعات نقدية‬
‫×× ××‬
‫××‬
‫×××‬
‫إيرادات أخرى‬
‫×× ××‬
‫××‬
‫×××‬
‫إجمالي اإليرادات‬
‫×× ××‬
‫××‬
‫×××‬
‫تبرعات عينية‬
‫××‬
‫××‬
‫×× ××‬
‫‪15‬‬
‫×××‬
‫×××‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫ثانيات موازنة النفقات التشغيليةت‬
‫تتكون موازنة التشغيل إلى موازنة العمالـة وموازنـة المشـتريات وموازنـة المصـروفات اإلداريـة‬
‫والعمومية‪.‬‬
‫‪ .1‬موازنة العمالة (المرتبات واألجور)ت‬
‫يــتم إعــداد موازنــة تكــاليف العمالــة علــى أســاس االحتياجــات مــن العــاملين طبقـاً لخطــة القــوى‬
‫العاملة ويمكن الحصول علـى تكـاليف العمالـة ( المرتبـات والبـدالت والحـوافز ‪ )..‬مـن ِقسـم المرتبـات‬
‫‪ ..‬وفي حالة عـدم تـوفر فئـة يمكـن تقـديرها علـى أسـاس تكـاليف فئـة مماثلـة‪ .‬والجـدول التـالي يوضـح‬
‫موازنة تكاليف العمالة‪.‬‬
‫موازنة تكاليف العمالة‬
‫البيــان‬
‫يناير فبراير‬
‫مارس‬
‫( القيمة بالريال )‬
‫إجمالي‬
‫السنة‬
‫مرتبات أساسية‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫×××‬
‫أجور إضافية‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫×××‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫×××‬
‫بدل انتقال‬
‫××‬
‫حوافز (مكافآت)‬
‫××‬
‫بدل عالج‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫تأمين للعاملين‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫×××‬
‫إجمالي تكاليف العمالة‬
‫××× ×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫بدالت أخرى‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫‪16‬‬
‫×××‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫‪ .2‬موازنة المشترياتت‬
‫يتم تقدير كمية المشتريات من كل مادة أولية ِطبقاً للمعادلة اآلتية‪-:‬‬
‫كمية المواد المطلوب شراؤها =‬
‫كمية االحتياج ‪ +‬كمية المخزون آخر المدة – كمية المخزون أول المدة‬
‫قيمة المشتريات =‬
‫كمية المواد المطلوب شراؤها × متوسط سعر شراء الوحدة‬
‫إجمالي تكاليف المشتريات =‬
‫قيمة المشتريات ‪ +‬مصاريف النقل ‪ +‬عمولة الشراء‬
‫الموازنة التخطيطية للمشتريات‬
‫البيــان‬
‫إجمالي‬
‫يناير‬
‫فبراير‬
‫مارس‬
‫‪ +‬مخزون آخر الفترة‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫×××‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫×××‬
‫كمية المشتريات‬
‫كمية االحتياج‬
‫‪ -‬مخزون أول الفترة‬
‫متوسط سعر شراء‬
‫تكلفة المشتريات بالريال‬
‫السنة‬
‫(××)‬
‫(××)‬
‫(××)‬
‫(×××)‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫‪17‬‬
‫××‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫‪.3‬‬
‫موازنة المصروفات اإلدارية والعموميةت‬
‫ي ــتم إدراج بقي ــة النفق ــات األخ ــرى ف ــي موازن ــة واح ــدة تس ــمى بموازن ــة المص ــروفات اإلداري ــة‬
‫والعمومية كما في الجدول التالي‪:‬‬
‫موازنة المصروفات اإلدارية والعمومية‬
‫البيــان‬
‫يناير‬
‫فبراير مارس‬
‫( القيمة بالريال )‬
‫إجمالي‬
‫السنة‬
‫اإليجار‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫×××‬
‫الكهرباء والمياه‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫×××‬
‫االتصاالت‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫×××‬
‫القرطاسية واألدوات الكتابية‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫×××‬
‫تنقالت وبدالت سفر‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫×××‬
‫صيانة وتصليحات‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫×××‬
‫ضيافة واستقبال‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫×××‬
‫تكاليف إدارية أخرى‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫××××‬
‫إجمالي التكاليف‬
‫‪18‬‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫ثالثات موازنة قائمة الدخل‬
‫تعتب ــر قائم ــة ال ــدخل (حس ــاب األرب ــاح والخس ــائر) ع ــن نتيج ــة نش ــاط المنظم ــة خ ــالل الفتـ ـرة‬
‫القادمة حيث تقفل فيه جميـع حسـابات المصـروفات واإليـرادات وتكـون النتيجـة صـافي ربـح (فـائض)‬
‫أو صافي خسارة (عجز) ويأخذ النموذج التالي‪:‬‬
‫موازنة قائمة الدخل‬
‫(حـ‪ /‬األرباح والخسائر)‬
‫البيــان‬
‫جزئـي‬
‫اإليــراداتت‬
‫×××‬
‫رسوم دورات‬
‫(المبالغ باأللف ريال)‬
‫كلـي‬
‫×××‬
‫رسوم كتب ومالزم‬
‫×××‬
‫تبرعات‬
‫×××‬
‫×××‬
‫إيرادات أوراق مالية‬
‫إيرادات أخرى‬
‫×××‬
‫××××‬
‫إجمالي اإليرادات‬
‫تخصم المصروفات واألعباءت‬
‫×××‬
‫مرتبات وأجور‬
‫مصروف إيجـار‬
‫×××‬
‫مصروف كهرباء ومياه‬
‫×××‬
‫قرطاسية وأدوات كتابية‬
‫×××‬
‫×××‬
‫مصروف صيانة‬
‫مصاريف إدارية أخرى‬
‫×××‬
‫(×××)‬
‫جملة المصروفات‬
‫×××‬
‫صافي الربح (فائض النشاط)‬
‫‪19‬‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫رابعات موازنة المركز المالي (الميزانية العمومية التقديرية)‬
‫تهدف الميزانية إلى تحديد المركز المالي للمنشأة في تاريخ معين وتتمثل في مجموعة‬
‫األصول التي تمتلكها المنشأة وما يقابلها من حقوق للغير ‪ ،‬فهي تشمل مصادر األموال وأوجه‬
‫استخدام هذه األموال‪ .‬والميزانية كشف باألرصدة للحسابات المفتوحة التي لم تقفل في حساب‬
‫األرباح والخسائر (اإليرادات والمصروفات) وتنقسم الميزانية إلى قسمين رئيسين األصول والخصوم‪.‬‬
‫وتنقسم األصول إلى‪:‬‬
‫‪ -1‬أصول ثابتةت‬
‫تمثل مجموعة الممتلكات التي تقتنيهـا المنشـأة بغـرض االسـتخدام فـي النشـاط ولـيس بغـرض‬
‫البيع وتحقيق ربح‪.‬‬
‫‪ -2‬أصول متداولةت‬
‫وتضم جميع الممتلكات والقيم المالية التي تحصل عليها المنشأة لتحقيق إيراد‪.‬‬
‫وتنقسم الخصوم إلى‪:‬‬
‫ويضاف إليه صافي الربح غير الموزع واالحتياطيات‪.‬‬
‫‪ .1‬رأس المال‪ :‬يعبر عن حق الملكية ُ‬
‫‪ .2‬الخصــوم طويلــة األجل‪:‬وتتمثــل فــي االلت ازمــات التــي يســتحق ســدادها بعــد فت ـرة طويلــة نســبياً‬
‫عادة ثالث سنوات‪.‬‬
‫‪ .3‬الخصوم قصيرة األجل (المتداولة)‪ :‬وتعبر عن االئتمان المقدم مـن الغيـر فـي شـكل حسـابات‬
‫الدائنين وغيرها‪.‬‬
‫والشكل التالي يوضح الميزانية العمومية إلحدى المنشآت‪.‬‬
‫‪20‬‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫الميزانية العمومية التقديرية‬
‫األصــول (املوجودات)‬
‫المبلـغ‬
‫كلـي‬
‫اخلصــوم (املطلوابت)‬
‫المبلـغ‬
‫البيــان‬
‫جزئي‬
‫كلـي‬
‫أصول ثابتة‬
‫البيــان‬
‫جزئي‬
‫حقوق الملكية‬
‫××‬
‫األراضي‬
‫××‬
‫المباني واإلنشاءات‬
‫××‬
‫××‬
‫السيارات ووسائل النقل‬
‫(××)‬
‫(‪ )-‬صافي الخسارة‬
‫××‬
‫األثاث والتجهيزات المكتبية‬
‫(××)‬
‫(‪ )-‬المسحوبات)‬
‫××‬
‫مصاريف التأسيس‬
‫××‬
‫موجودات ثابتة أخرى‬
‫××‬
‫رأس المال‬
‫(‪ )+‬صافي الربح‬
‫×××‬
‫×××‬
‫خصوم ثابتة (طويلة األجل)‬
‫×××‬
‫قروض طويلة األجل‬
‫أصول متداولة‬
‫××‬
‫نقدية بالصندوق‬
‫إجمالي حقوق الملكية‬
‫خصوم متداولة (قصيرة األجل)‬
‫××‬
‫نقدية بالبنك‬
‫××‬
‫××‬
‫المدينون (العمالء)‬
‫الدائنون (الموردون)‬
‫××‬
‫أوراق الدفع‬
‫××‬
‫أوراق القبض‬
‫××‬
‫قروض قصيرة األجل‬
‫××‬
‫أوراق مالية‬
‫××‬
‫المخزون‬
‫×××‬
‫إجمالي األصول المتداولة‬
‫×××‬
‫إجمالــي األصــول‬
‫×××‬
‫×××‬
‫‪21‬‬
‫إجمالي الخصوم المتداولة‬
‫إجمالــي الخصــوم‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫خامسات الموازنة الستثمارية (الرأسمالية)‬
‫تمثــل تخطــيط طويــل األجــل للمشــروعات االســتثمارية والتــي تتعلــق باســتخدام األم ـوال فــي‬
‫الحصول على أصول ثابتة‪ ،‬وذلـك بإضـافة طاقـة جديـدة أو اإلحـالل واالسـتبدال أو تحسـين وتطـوير‬
‫أداء الخدمات‪ .‬وتعكس هذه الموازنة العديد من الق اررات اإلدارية الرأسمالية الهامة‪.‬‬
‫الموازنة الستثمارية‬
‫( القيمة بالريال )‬
‫البيــان‬
‫يناير‬
‫فبراير‬
‫مارس‬
‫أجهزة كمبيوتر‬
‫طابعة ليزر‬
‫××‬
‫أجهزة فاكس وتلفونات‬
‫××‬
‫مكاتـ ـ ـ ـ ــب أربعـ ـ ـ ـ ــة أدراج مـ ـ ـ ـ ــع‬
‫××‬
‫الكراسي‬
‫طاوالت لقاعات التدريب‬
‫××‬
‫إجمالي‬
‫السنة‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫كراسي للقاعات التدريبية‬
‫××‬
‫××‬
‫×××‬
‫سبورات بيضاء‬
‫××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫××‬
‫×××‬
‫جهاز عرض بروجكتور‬
‫××‬
‫×××‬
‫سورة ورقية‬
‫أصول ثابتة أخرى‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫×××‬
‫إجمالي الموازنة االستثمارية‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫××‬
‫‪22‬‬
‫×××‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫سادسات الموازنة النقديةت‬
‫الموازنة النقدية هي عبارة عن تقرير يبين المقبوضات والمدفوعات النقدية المتوقعة‪،‬‬
‫وبالتالي الفائض أو العجز النقدي لفترات قصيرة من الزمن (شهرياً مثالُ)‪.‬‬
‫وتعد الموازنة النقدية على أساس شهري عادة لمدة ستة أشهر أو سنة‪ ،‬وبالتالي فإن حجر‬
‫األ ساس في إعداد الموازنة النقدية هو وجود تنبؤ بالمبيعات لكل شهر من أشهر الموازنة النقدية‪،‬‬
‫وكذلك تقدير للمشتريات ولكل عنصر من عناصر اإلنفاق النقدي األخرى‪ .‬كما أنها تتطلب تحديداً‬
‫لحجم النقدي األمثل الواجب توفره لدى الشركة لتسيير عملياتها‪.‬‬
‫أهمية الموازنة النقديةت‬
‫‪.1‬‬
‫تعطي معلومات تفصيلية عن نمط تدفق المقبوضات النقدية‪ ،‬وسرعة تحصيل الذمم‬
‫المدينة‪ ،‬وتأثير سياسات البيع باآلجل على سيولة الشركة‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫تعطي معلومات عن حجم وتوقيت المشتريات وتأثير شروط الشراء على سيولة المنشأة‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫دراسة تأثير كل عنصر من عناصر اإليرادات والنفقات النقدية على سيولة الشركة‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫تمكن من معرفة حجم وتوقيت االحتياجات النقدية للمنشأة مسبقاً حتى يتم تأمينها قبل‬
‫حدوثها‪.‬‬
‫تمكن من معرفة حجم الفوائض وتوقيتها لتأمين توظيفها بما يوفر عائد مناسب‪.‬‬
‫تساعد على جدولة دفعات تسديد القروض دون أن تشكل هذه الدفعات عبئاً ثقيالً على‬
‫سيولة الشركة‪.‬‬
‫خطوات إعداد الموازنة النقديةت‬
‫‪.1‬‬
‫إلعداد الموازنة النقدية يجب القيام بالخطوات األربع التالية‪:‬‬
‫إعداد بيان بالمقبوضات النقدية (التدفقات النقدية الداخلة) والتي تتضمن اآلتيت‬
‫أ‪.‬‬
‫المتحصالت من المبيعات اآلجلة‪ ،‬أو الخدمات اآلجلة‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫المتحصالت من المبيعات النقدية‪ ،‬أو الخدمات النقدية‪.‬‬
‫ج‪.‬‬
‫أية تدفقات نقدية أخرى (مثل مقبوضات بيع أصول ثابتة وفوائد االستثمارات في‬
‫األوراق المالية)‪.‬‬
‫‪23‬‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫‪.2‬‬
‫إعداد بيان بالمدفوعات (التدفقات النقدية الخارجة) والتي تتضمن اآلتيت‬
‫أ‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫المدفوعات عن المشتريات‪.‬‬
‫أية تدفقات خارجة أخرى مثل (المصروفات اإلدارية واألجور والمصروفات‬
‫الرأسمالية)‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫إعداد بيان بالفائض أو العجز النقديت‬
‫عن طريق مقارنة المقبوضات النقدية بالمدفوعات النقدية‪ ،‬ويمثل الفرق بينهما (الفائض أو‬
‫العجز النقدي) في كل شهر من الفترة الزمنية التي تعد عنها الموازنة النقدية‪ ،‬ثم يتم مقارنة الفائض‬
‫والعجز برصيد النقدية أول المدة فينتج من المقارنة رصيد النقدية آخر الشهر‪ .‬ثم يتم مقارنة رصيد‬
‫النقدية آخر الشهر بالحد األدنى للنقدية الواجب االحتفاظ به بصفة مستمرة‪ ،‬فينتج من المقارنة‬
‫تحديد صافي المركز النقدي الشهري للمنشأة والذي يجب دراسته والتعليق عليه‪.‬‬
‫نموذج الموازنـة النقديــة‬
‫البيــان‬
‫رصيد النقدية أول الفترة‬
‫جزئـي‬
‫(‪ )+‬المقبوضات النقدية (التدفقات النقدية الداخلة)‬
‫متحصالت وإيرادات نقدية‬
‫متحصالت من العمالء‬
‫مبيعات أصول ثابتة نقدا‬
‫الفوائـد الدائنة‬
‫القـروض‬
‫أخــرى‬
‫إجمالي المقبوضات النقدية‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫كلـي‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫إجمالي النقدية المتاحة‬
‫(‪ )-‬المدفوعات النقدية (التدفقات النقدية الخارجة)‬
‫مشتريات نقدية‬
‫مشتريات أصول ثابتة نقدا‬
‫تسديد أقساط القروض وفوائدها‬
‫مصروفات إدارية‬
‫إجمالي المدفوعات النقدية‬
‫(×××)‬
‫رصيد النقدية المتراكم‬
‫رصيد النقدية المستهدف (آخر الفترة)‬
‫الفائض ‪ /‬العجز النقدي‬
‫×××‬
‫(×××)‬
‫××‬
‫‪24‬‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫مصطلحات‬
‫‪Glossary‬‬
‫مفهوم الموازنة التخطيطية‬
‫‪Concept of the Budget‬‬
‫موازنات طويلة األجل‬
‫‪Long term budgets‬‬
‫موازنات قصيرة األجل‬
‫‪Short term budgets‬‬
‫الموازنات الجارية‬
‫‪Operation budgets‬‬
‫الموازنات االستثمارية (الرأسمالية)‬
‫‪Capital budgets‬‬
‫الموازنة الثابتة‬
‫‪Fixed budget‬‬
‫الموازنة المرنة‬
‫‪Flexible budget‬‬
‫وظائف الموازنات التخطيطية‬
‫‪Functions of Budgeting‬‬
‫وظيفة التخطيط‬
‫‪Planning Function‬‬
‫وظيفة التنسيق‬
‫‪Co-ordination Function‬‬
‫وظيفة االتصال‬
‫‪Communication Function‬‬
‫وظيفة الرقابة‬
‫‪Control Function‬‬
‫وظيفة التحفيز‬
‫‪Motivation Function‬‬
‫وظيفة تقييم األداء‬
‫‪Evaluation Performance Function‬‬
‫مازيا الموازنة التخطيطية‬
‫‪Advantages of Budgeting‬‬
‫معوقات الموازنة التخطيطية‬
‫‪Obstacles of Budgeting‬‬
‫إعداد الموازنة التخطيطية‬
‫‪Preparation of Budgeting‬‬
‫طرق إعداد الموازنة‬
‫‪Methods of Preparing the Budget‬‬
‫تكوين لجنة الموازنة‬
‫‪Budget Committee‬‬
‫الموازنة الشاملة‬
‫‪Master Budget‬‬
‫الموازنة التشغيلية‬
‫‪Operating Budget‬‬
‫موازنة اإليرادات‬
‫‪Revenue Budget‬‬
‫موازنة المبيعات‬
‫‪Sales Budget‬‬
‫موازنة اإلنتاج‬
‫‪Production budget‬‬
‫موازنة المواد المباشرة‬
‫‪Direct material budget‬‬
‫موازنة اليد العاملة المباشرة‬
‫‪Direct labor budget‬‬
‫‪25‬‬
‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬
‫والمجموعات األخرى والمجموعات الشبابية وآخرين في اليمن‬
‫موازنة المصروفات العامة‬
‫‪Overhead budget‬‬
‫موازنة تكاليف البضائع المباعة‬
‫‪Costs of goods sold budget‬‬
‫موازنة التشغيل والصيانة‬
‫‪Operation & Maintenance Budget‬‬
‫موازنة المصروفات اإلدارية‬
‫‪Management budget‬‬
‫الموازنة االستثمارية (الرأسمالية)‬
‫‪Investment (Capital) Budget‬‬
‫الموازنة النقدية‬
‫‪Cash Budget‬‬
‫موازنة العمالة‬
‫‪Personnel Budget‬‬
‫موازنة تكاليف المواد الخام‬
‫‪Cost of Materials Budget‬‬
‫موازنة المشتريات‬
‫‪Purchase Budget‬‬
‫موازنة الصيانة‬
‫‪Maintenance Budget‬‬
‫موازنة قائمة الدخل‬
‫‪Income Statement Budget‬‬
‫موازنة المركز المالي‬
‫‪Balance Sheet Budget‬‬
‫‪26‬‬