‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﱄ ) ‪( ٢‬‬
‫‪IAS 2‬‬
‫ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ‬
‫ﺩﻭﺭﺓ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﻋﺪﺕ ﺿﻤﻦ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‬
‫ﳍﻴﺌﺔ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﻭ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﻣﻊ‬
‫ﲨﻌﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎ�ﻮ�ﻴﲔ ﻟﻌﺎﻡ ‪٢٠٠٩‬‬
‫إﻋـــــــــــﺪاد ‪:‬اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﺪآﺘﻮر ﻋﺒﺪ اﻟﺮﺣﻤﻦ ﻣﺮﻋﻲ‬
‫أﺳﺘﺎذ ﻓﻲ آﻠﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎد ﺑﺠﺎﻣﻌﺔ دﻣﺸﻖ‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺐ ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ‬
‫دﻣﺸﻖ ‪ -‬ﺳﻮرﻳﺔ ﺗﺸﺮﻳﻦ اﻟﺜﺎﻧﻲ ‪٢٠٠٩‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪١‬‬
‫ﻴﺘﻀﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ‬
‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‪-‬‬
‫ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬
‫ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬
‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬
‫ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻕ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬
‫ﻫﺩﻑ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ‬
‫ﻴﻬﺩﻑ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺇﻟﻰ‬
‫ ﻋﺭﺽ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺨﺯﻭﻥ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻤﺩﺨل ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺨﻴﺔ‬‫ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺴﻴﻅﻬﺭ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻜﺄﺼل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‬‫ ﻴﻌﺭﺽ ﺇﺭﺸﺎﺩﺍﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺍﻟﻼﺤﻕ ﺒﻪ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ‪ ،‬ﺒﻤﺎ ﻓﻲ‬‫ﺫﻟﻙ ﺇﻱ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺇﻟﻰ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ‬
‫‪ -‬ﻤﻌﺎﺩﻻﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻁﺭﻕ ﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻟﻤﻨﺼﺭﻑ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻪ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‪:‬‬
‫ﻫﻭ ﺃﺼل ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻤﺤﺘﻔﻅ ﺒﻪ ﻟﻐﺎﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻓﻲ ﺴﻴﺎﻕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ‬
‫‪ -٢‬ﻗﻴﺩ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﺒﻴﻊ‬
‫‪ -٣‬ﻤﻭﺍﺩ ﺃﻭ ﻟﻭﺍﺯﻡ ﺃﻭ ﺇﻤﺩﺍﺩﺍﺕ ﻤﺤﺘﻔﻅ ﺒﻬﺎ ﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺃﻭ ﺘﻘﺩﻴﻡ‬
‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬
‫ﺤﻴﺙ ﻴﻀﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﺍﺓ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺘﺠﺎﺭ ﺍﻟﺘﺠﺯﺌﺔ ﻟﻐﺎﻴﺔ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ‬
‫ﺃﻭ ﺍﻷﺭﺍﻀﻲ ﻭﺍﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻟﻤﺤﺘﻔﻅ ﺒﻬﺎ ﻹﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬
‫ﻨﻁﺎﻕ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ‪:‬‬
‫ﺃﻭﻻ‪ -‬ﻴﻁﺒﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﻜﺎﻓﺔ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺒﺎﺴﺘﺜﻨﺎﺀ ‪:‬‬
‫**ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻗﻴﺩ ﺍﻻﻨﺠﺎﺯ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀ ﻭﻋﻘﻭﺩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬
‫ﺒﺈﻨﺸﺎﺀ ﺍﻷﺼل ) ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ ‪" ١١‬ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀ " (‬
‫ﻋﻘﺩ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀ ‪:‬‬
‫ﻫﻭ ﻋﻘﺩ ﺘﻡ ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﻋﻠﻴﻪ ﺒﺸﻜل ﻤﺤﺩﺩ ﻹﻨﺸﺎﺀ ﺃﺼل – ﻜﺈﻗﺎﻤﺔ ﺠﺴﺭ ﺃﻭ ﺴﻔﻴﻨﺔ ﺃﻭﺴﺩ‬
‫ﻭﺨﻁ ﺃﻨﺎﺒﻴﺏ – ﺃﻭ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺭﺍﺒﻁﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺒﻌﻀﻬﺎ‬
‫– ﻜﺈﻨﺸﺎﺀ ﻤﺤﻁﺎﺕ ﺘﻜﺭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻔﻁ ﺃﻭ ﺃﺠﺯﺍﺀ ﻤﻥ ﻤﺼﻨﻊ‪ ،‬ﻭﺘﻀﻡ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻹﻨﺸﺎﺀ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﺈﻨﺸﺎﺀ ﺍﻷﺼل ) ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻟﻤﻬﻨﺩﺴﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻤﺎﺭﻴﻴﻥ ﻭﻋﻘﻭﺩ ﻤﺩﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺸﺎﺭﻴﻊ (‬
‫‪ -٢‬ﻋﻘﻭﺩ ﻫﺩﻡ ﺃﻭ ﺘﺭﻤﻴﻡ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺘﺭﻤﻴﻡ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺒﻌﺩ ﺇﺯﺍﻟﺔ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﻘﺩﻴﻤﺔ‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪٢‬‬
‫**ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ ).‬ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ ‪– ٣٩‬ﻭ‪(٣٢‬‬
‫**ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﺒﻴﻭﻟﻭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺯﺭﺍﻋﻲ ﻭﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺯﺭﺍﻋﻲ ﻭﻗﺕ ﺍﻟﺤﺼﺎﺩ‬
‫) ﺍﻟﻤﺤﺎﺼﻴل ﺍﻟﺯﺭﺍﻋﻴﺔ (‪ ).‬ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ ‪ " ٤١‬ﺍﻟﺯﺭﺍﻋﺔ (‬
‫ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﺒﻴﻭﻟﻭﺠﻴﺔ ‪ :‬ﺍﻟﻜﺎﺌﻨﺎﺕ ﺍﻟﺤﻴﺔ ﻤﻥ ﺤﻴﻭﺍﻥ ﺃﻭ ﻨﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺤﺼﺎﺩ ‪ :‬ﺘﻭﻗﻑ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺤﻴﻭﻴﺔ ﻜﺎﻟﻨﻤﻭ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻜﺎﺜﺭ ﻟﻸﺼل ﺍﻟﺒﻴﻭﻟﻭﺠﻲ ‪ ،‬ﺃﻭ ﻓﺼل‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺼﻭل ﻋﻥ ﺍﻷﺼل ﺍﻟﺒﻴﻭﻟﻭﺠﻲ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﺯﺭﺍﻋﻴﺔ ﻭﻗﺕ ﺍﻟﺤﺼﺎﺩ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﺯﺭﺍﻋﻴﺔ‬
‫ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﺒﻴﻭﻟﻭﺠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺤﺼﺎﺩ‬
‫) ﺍﻟﻤﺤﺎﺼﻴل ﺍﻟﺯﺭﺍﻋﻴﺔ (‬
‫ﺴﺠﺎﺩ – ﺃﻗﻤﺸﺔ‬
‫ﺼﻭﻑ‬
‫ﺃﻏﻨﺎﻡ‬
‫ﻤﻨﺘﺞ ﺍﻟﺸﺎﻱ‬
‫ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺸﺎﻱ‬
‫ﺸﺠﻴﺭﺍﺕ‬
‫ﺒﻌﺩ‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ -‬ﻻﻴﻨﻁﺒﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﺤﺘﻔﻅ ﺒﻪ ﻤﻥ ﻗﺒل‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻤﻨﺘﺠﻲ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﺯﺭﺍﻋﻴﺔ ﻭﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﻐﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺯﺭﺍﻋﻲ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺤﺼﺎﺩ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﺩﻥ ﻭﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺩﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﻗﻴﺎﺴﻬﺎ ﺒﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ‪ ،‬ﻴﺘﻡ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﺍﻭ ﺍﻟﺨﺴﺭﺓ ﻓﻲ ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺭ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺘﺠﺎﺭ ﻭﻭﺴﻁﺎﺀ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﺫﻴﻥ ﻴﻘﻭﻤﻭﻥ ﺒﻘﻴﺎﺱ ﻤﺨﺯﻭﻨﻬﻡ ﺒﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻤﻁﺭﻭﺤﺎ ﻤﻨﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺤﺘﻰ ﺍﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻤﻁﺭﻭﺤﺎ ﻤﻨﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺤﺘﻰ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ ﻓﻲ ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻐﻴﻴﺭ‪.‬‬
‫***ﻻﺤﻅ ﺍﻨﻪ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﺜﻨﺎﺀ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﺸﺎﺭ ﺇﻟﻴﻪ ﺃﻭﻻ ﻤﻥ ﻜﺎﻓﺔ ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ‪ ،‬ﻓﻲ ﺤﻴﻥ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﺜﻨﺎﺀ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﺸﺎﺭ ﺇﻟﻴﻪ ﺜﺎﻨﻴﺎ ﻓﻘﻁ ﻤﻥ ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ‬
‫ﺃﻱ ﻻ ﺘﻨﻁﺒﻕ ﻤﺒﺎﺩﺉ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ ‪) ٢‬ﺃﻱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻭ‬
‫ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ‪ ،‬ﺃﻴﻬﻤﺎ ﺍﻗل( ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭ ﺜﺎﻨﻴﺎ‪.‬‬
‫ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﻋﻤﻭﻤﺎ ﺘﻘﻴﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺒﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻭ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﺃﻴﻬﻤﺎ ﺍﻗل‬
‫ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ =‬
‫ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭ ﻓﻲ ﺴﻴﺎﻕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻟﻌﺎﺩﻱ – ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭﺓ ﻟﻺﻜﻤﺎل – ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺩﺭﺓ ﻹﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﺒﻴﻊ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭﺓ ﻟﻺﻜﻤﺎل ‪ :‬ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺇﻀﺎﻓﻴﺔ ﻟﺠﻌﻠﻬﺎ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ‬
‫ﻤﺜل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻜﻲ ﺍﻟﻤﻼﺒﺱ ﺒﻌﺩ ﺇﻨﺘﺎﺠﻬﺎ‪،‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭﺓ ﻹﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻓﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ‪ :‬ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻡ ﺒﻪ ﻤﺒﺎﺩﻟﺔ ﺃﺼل ﺃﻭ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﻴﻥ ﺃﻁﺭﺍﻑ ﻤﻁﻠﻌﺔ‬
‫ﻭﺭﺍﻏﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺘﺒﺎﺩل ﺘﺠﺎﺭﻱ ﺒﺤﺕ ‪.‬‬
‫ﻤﻁﻠﻌﺔ ‪ :‬ﺃﻱ ﺘﻤﻠﻙ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻭﺍﻟﺩﺭﺍﻴﺔ ﺒﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﺴﻭﻕ ‪،‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪٣‬‬
‫ﺘﺒﺎﺩل ﺘﺠﺎﺭﻱ ﺒﺤﺕ‪ :‬ﺩﻭﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ‬
‫ﻭﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺒﺄﻥ ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭ ﻓﻲ ﺴﻴﺎﻕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ = ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ‪ ،‬ﻷﻥ‬
‫ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭ ﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻓﻠﻴﺴﺕ ﻜﺫﻟﻙ‬
‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬
‫ﺘﺸﻤل ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬
‫** ﻜﺎﻓﺔ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ‬
‫**ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﺤﻭﻴل ﻭ‬
‫**ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺘﻜﺒﺩﻫﺎ ﻓﻲ ﺴﺒﻴل ﺠﻠﺏ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺇﻟﻰ ﻤﻜﺎﻨﻪ ﻭﻭﻀﻌﻪ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﻴﻥ ‪.‬‬
‫ﺃﻭ ﹰﻻ ‪ :‬ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ‪:‬‬
‫ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ‬
‫ﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﺠﻤﺭﻜﻴﺔ‬
‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻨﻘل ﻭ‬
‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﻨﺎﻭﻟﺔ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﺸﺭﺍﺀ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻗﺘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺨﺼﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻟﻤﺸﺎﺒﻬﺔ ﺒﻬﺩﻑ‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ‬
‫ﺜﺎﻨﻴ ﹰﺎ ‪ :‬ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﺤﻭﻴل ‪:‬ﺘﺸﻤل ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺘﺤﻭﻴل ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﻨﺴﻭﺒﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﻭﺤﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻱ ﻤﻨﺘﺞ‬
‫ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪:‬ﺍﻟﻌﻤﺎﻟﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬
‫ﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‬
‫ﻤﻭﺍﺩ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫ﺃﺠﻭﺭ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬
‫ﻏﻴﺭ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬
‫ﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‬
‫ﺜﺎﺒﺘﺔ ‪ :‬ﺼﻴﺎﻨﺔ ‪،‬‬
‫ﺘﺩﻓﺌﺔ‪ ،‬ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ‬
‫ﻤﻭﺍﺩ ﻏﻴﺭ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬
‫ﺃﺠﻭﺭ ﻏﻴﺭ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬
‫‪٤‬‬
‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﺤﻭﻴل = ﺍﻷﺠﻭﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ‪ +‬ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ‪ ،‬ﺃﻱ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺘﺤﻭﻴل‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺒﻀﺎﺌﻊ ﺠﺎﻫﺯﺓ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺘﺤﻤﻴل ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ‬
‫ﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‬
‫ﺃﻤﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻓﻴﺘﻡ ﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺎﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﺘﺤﻘﻴﻘﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺨﻼل ﻋﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻔﺘﺭﺍﺕ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻷﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺨﺴﺎﺭﺓ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﻟﻬﺎ‪.‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‬
‫ﻋﻨﺩ ﺍﻨﺨﻔﺎﺽ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻋﻥ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ )ﺘﻌﻁل ﻋﻥ ﺍﻟﻌﻤل ( ﺴﻴﺅﺩﻱ ﺫﻟﻙ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻨﺼﻴﺏ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺤﻤﻠﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ ﻭﻋﻨﺩﻫﺎ ﻨﻌﺘﺭﻑ ﺒﺘﻠﻙ ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺇﻨﻬﺎ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻴﻌﺎﻟﺞ ﻓﻲ‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﻟﻴﺱ ﻀﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻻﻨﺨﻔﺎﺽ‪.‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﻓﻲ ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻌﺎﻟﻲ ﺍﻟﻤﺭﺘﻔﻊ ﻋﻥ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ ﺴﻴﺅﺩﻱ ﺫﻟﻙ ﺇﻟﻰ ﺍﻨﺨﻔﺎﺽ‬
‫ﻨﺼﻴﺏ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺤﻤﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ ﻓﻨﻌﺘﺭﻑ ﺒﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﺤﺘﻰ ﻻ ﻴﺘﻡ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬
‫ﺒﺄﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺘﻪ‬
‫ﺃﻤﺎ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻓﺘﺤﻤل ﻟﻜل ﻭﺤﺩﺓ ﻤﻥ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‬
‫ﻤﺜﺎل ‪:‬‬
‫ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﻀﺎﺀﺓ ﻓﻲ ﻤﻌﻤل ﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ = ‪ ١٠٠٠٠٠‬ل‪ .‬ﺱ‬
‫ﻭﺘﻡ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺇﻨﺘﺎﺝ ‪ ١٠٠٠٠‬ﺴﻴﺎﺭﺓ‬
‫ﻓﻴﻜﻭﻥ ﻨﺼﻴﺏ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﻀﺎﺀﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ = ‪ ١٠‬ل‪.‬ﺱ‬
‫ﻟﻠﺴﻴﺎﺭﺓ‬
‫ﺇﺫﺍ ﺍﻨﺨﻔﺽ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﺇﻟﻰ ‪ ٤٠٠‬ﺴﻴﺎﺭﺓ ﻓﺴﻴﻜﻭﻥ ﻨﺼﻴﺏ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫•‬
‫ﺍﻹﻀﺎﺀﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ = ‪ ٢٥‬ل‪ .‬ﺱ \ ﺴﻴﺎﺭﺓ‬
‫ﻨﻌﺎﻟﺞ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ ١٠ :‬ل ﺱ ﻀﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‪ .‬ﻭ ‪ ١٥‬ﻟﻴﺭﺓ‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻀﻤﻥ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل‪.‬‬
‫ﺇﺫﺍ ﺍﺭﺘﻔﻊ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﺇﻟﻰ ‪ ٢٠٠٠٠‬ﺴﻴﺎﺭﺓ ﻓﺴﻴﻜﻭﻥ ﻨﺼﻴﺏ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫•‬
‫ﺍﻹﻀﺎﺀﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ = ‪ ٥‬ل‪ .‬ﺱ ‪ /‬ﺴﻴﺎﺭﺓ‬
‫ﻨﻌﺎﻟﺞ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ‪ ٥ :‬ﻟﻴﺭﺓ ﻀﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬
‫ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻭﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﺔ ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻜﻭﻥ ﻟﻜل ﻤﻨﻬﺎ ﻗﻴﻤﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪٥‬‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ‪ :‬ﻫﻭ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺍﻟﺫﻱ ﺃﻗﻴﻤﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﻷﺠﻠﻪ ﻭﻴﺘﻡ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻪ ﺒﺄﺤﺠﺎﻡ‬
‫ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻭﻴﻤﻠﻙ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﺎﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺍﻟﻔﺭﻋﻲ ‪ :‬ﻫﻭ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺍﻟﺫﻱ ﻨﺘﺞ ﺒﺸﻜل ﻋﺭﻀﻲ ﻓﻲ ﺴﻴﺎﻕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ‬
‫ﻭﻴﻨﺘﺞ ﻓﻲ ﺍﻟﻐﺎﻟﺏ ﺒﻜﻤﻴﺎﺕ ﻀﺌﻴﻠﺔ ﻭﻴﻤﻠﻙ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻤﻨﺨﻔﻀﺔ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﺎﻟﻤﻨﺘﺞ‬
‫ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‬
‫ﻤﺜ ﹰ‬
‫ﻼ‪ :‬ﻓﻲ ﺼﻨﺎﻋﺔ ﺘﻜﺭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻔﻁ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻜﻼ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻨﺯﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﺎﺯﻭﺕ ﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‬
‫ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﺎﻟﻜﻴﺭﻭﺴﻴﻥ ) ﻤﻨﺘﺞ ﻓﺭﻋﻲ (‬
‫™ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻻ ﺘﻜﻭﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﺤﻭﻴل ﻤﺤﺩﺩﺓ ﺒﺸﻜل ﻤﻨﻔﺼل ﻟﻜل ﻤﻨﺘﺞ ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺘﻭﺯﻉ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻤﻨﻁﻘﻲ ﻭﺜﺎﺒﺕ ﻓﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺨﺼﻴﺹ ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺒﻴﻌﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻜل ﻤﻨﺘﺞ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺼﺒﺢ ﻜل ﻤﻨﺘﺞ ﻤﻤﻴﺯﺍ ﻭﻤﻨﻔﺼﻼ‬
‫ﻋﻥ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺃﻱ ﻋﻨﺩ ﻨﻘﻁﺔ ﺍﻻﻨﻔﺼﺎل‪.‬‬
‫ﻤﺜﺎل ‪ :‬ﺃﺜﻨﺎﺀ ﺼﻨﺎﻋﺔ ﺘﻜﺭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻔﻁ ﻨﺘﺞ ﺍﻟﺒﻨﺯﻴﻥ ﻭﺍﻟﻜﻴﺭﻭﺴﻴﻥ ‪ ،‬ﻜﺎﻨﺕ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﺤﻭﻴل‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻜﺒﺩﺓ ﺤﺘﻰ ﻨﻘﻁﺔ ﺍﻻﻨﻔﺼﺎل ‪ $ ٨٠٠٠٠‬ﻭﺘﻡ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﻠﻤﻨﺘﺠﻴﻥ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺒﻴﻌﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻜل ﻤﻨﻬﻤﺎ ‪ ،‬ﻓﺈﺫﺍ ﺃﻤﻜﻥ ﺒﻴﻊ ﺍﻟﺒﻨﺯﻴﻥ ﺒﻤﺒﻠﻎ ‪$ ٧٠٠٠٠‬‬
‫ﻭﺍﻟﻜﻴﺭﻭﺴﻴﻥ ‪ $٣٠٠٠٠‬ﺘﻜﻭﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ‪$١٠٠٠٠٠‬‬
‫ﻨﺨﺼﺹ ﻟﻠﺒﻨﺯﻴﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺘﺤﻭﻴل ﻤﻘﺩﺍﺭﻫﺎ =‬
‫) ‪$٥٦٠٠٠ = (١٠٠٠٠٠\٧٠٠٠٠ × ٨٠٠٠٠‬‬
‫ﻭﻨﺨﺼﺹ ﻟﻠﻜﻴﺭﻭﺴﻴﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺘﺤﻭﻴل ﻤﻘﺩﺍﺭﻫﺎ =‬
‫) ‪$٢٤٠٠٠ = ( ١٠٠٠٠٠ \٣٠٠٠٠ × ٨٠٠٠٠‬‬
‫ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻟﻴﺴﺕ ﻤﺎﺩﻴﺔ ﻓﻴﺘﻡ ﻗﻴﺎﺴﻬﺎ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺒﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻭﺘﻁﺭﺡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﻻ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﻤﺎﺩﻴﺎ ﻋﻥ ﺘﻜﻠﻔﺘﻪ‬
‫ﺜﺎﻟﺜ ﹰﺎ‪ :‬ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺃﺨﺭﻯ ‪:‬‬
‫ﺘﺩﺨل ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻓﻲ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌﻲ ﻓﻘﻁ ﻓﻲ ﺤﺩﻭﺩ ﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺘﻜﺒﺩﻩ ﻤﻨﻬﺎ ﻤﻥ‬
‫ﺍﺠل ﺇﺤﻀﺎﺭ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺇﻟﻰ ﺤﺎﻟﺘﻪ ﻭﻤﻜﺎﻨﻪ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﻴﻥ‪.‬‬
‫ﻤﺜل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺘﺼﻤﻴﻡ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺤﺴﺏ ﺤﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺍﻟﻤﺤﺩﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﺴﺎﻫﻤﺕ ﻓﻲ ﺠﻠﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺇﻟﻰ ﻭﻀﻌﻪ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫***ﺃﻤﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺒﻌﺩ ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻭ ﻴﻌﺘﺭﻑ ﺒﻬﺎ‬
‫ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺘﻜﺒﺩﻫﺎ ﻓﻴﻬﺎ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺍﻟﻜﻤﻴﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ – ﺯﺍﺌﺩﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﻤﻭﺡ ﺒﻬﺎ – ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻔﺔ ﻭﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻷﺨﺭﻯ‬
‫‪ -٢‬ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﺨﺯﻴﻥ ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻜﻤﺭﺤﻠﺔ ﺇﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺇﻀﺎﻓﻴﺔ‬
‫‪ -٣‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺘﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺠﻠﺏ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺇﻟﻰ ﺤﺎﻟﺘﻪ‬
‫ﻭﻭﻀﻌﻪ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﻴﻥ ﻤﺜل ﺭﻭﺍﺘﺏ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪٦‬‬
‫‪ -٤‬ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺒﻴﻊ ) ﺩﻋﺎﻴﺔ ﻭﺇﻋﻼﻥ ‪ ،‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﻭﻜﻼﺀ ﺍﻟﺒﻴﻊ (‬
‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻟﻤﻘﺩﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‬
‫ﻴﺘﻡ ﻗﻴﺎﺱ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﻤﺯﻭﺩﻱ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ – ﻤﺤﺎﻤﻴﻥ ﺃﻭ ﻤﺭﺍﺠﻌﻴﻥ – ﺒﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺇﻨﺘﺎﺠﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻭﺘﺘﺄﻟﻑ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺸﻜل ﺭﺌﻴﺴﻲ ﻤﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻤﺎﻟﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻟﻠﻤﻭﻅﻔﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺒﻤﺎ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺍﻹﺸﺭﺍﻑ ﻭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻏﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺍﻟﻤﻨﺴﻭﺒﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺯﻱ ﺒﺫﻟﻙ ﻭﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﺎ ﻟﻡ ﻨﻌﺘﺭﻑ‬
‫ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻬﺎ ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻜل ﺨﺩﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺤﺩ‬
‫ﻭﻻ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ) ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺘﺴﺎﻫﻡ‬
‫ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ( ﺒل ﻴﻌﺘﺭﻑ ﺒﻬﺎ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺘﻜﺒﺩﻫﺎ‪ .‬ﻜﻤﺎ‬
‫ﻻﺘﺸﻤل ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﻫﻭﺍﻤﺵ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻨﺴﻭﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻋﻤﻭﻤﹰﺎ ﻓﻲ ﺍﻷﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻌﺭﻀﻬﺎ ﻤﺯﻭﺩﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻟﻌﻤﻼﺌﻬﻡ‪.‬‬
‫ﻤﺜﺎل‪:‬‬
‫ﺘﻜﺒﺩﺓ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ‪ xwz‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺨﻼل ﻋﺎﻡ ‪٢٠٠٨‬‬
‫)ﺍ(ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ‪) ،‬ﺏ(ﺍﻟﺨﺼﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‪،‬‬
‫)ﺝ(ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻻﺴﺘﻴﺭﺍﺩ‪) ،‬ﺩ(ﺸﺤﻥ ﻭﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‪) ،‬ﻩ(ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻨﺎﻭﻟﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﺘﺘﻌﻠﻕ‬
‫ﺒﺎﻟﻭﺍﺭﺩﺍﺕ‪) ،‬ﻭ(ﺭﻭﺍﺘﺏ ﺩﺍﺌﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪) ،‬ﺯ(ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻟﺴﻤﺴﺭﺓ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺍﻟﺩﻓﻊ ﻟﻠﻭﻜﻼﺀ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻤﻘﺎﺒل ﺘﺭﺘﻴﺏ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﻴﺭﺍﺩ‪) ،‬ﺱ(ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺍﻟﺩﻓﻊ‬
‫ﻟﻭﻜﻼﺀ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪) ،‬ﻉ(ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻀﻤﺎﻨﺔ ﻤﺎ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ‪ :‬ﻤﺎ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺍﻥ ﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺨﺯﻭﻨﻬﺎ ﺍﻟﺴﻠﻌﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺤل‬
‫ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺸﻤل ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ )ﺍ( ﻭ)ﺏ( ﻭ )ﺝ( ﻭ )ﺩ( ﻭ )ﻩ( ﻭ )ﺯ( ﻓﻲ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺒﻤﻭﺠﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ ‪ ٢‬ﺃﻤﺎ ﺭﻭﺍﺘﺏ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻭﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻀﻤﺎﻨﺔ ﻤﺎ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻓﻬﻲ ﻻ‬
‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ ‪ ٢‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﻼ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺸﻤﻠﻬﺎ ﺒﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‪.‬‬
‫ﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺇﻤﺎ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻴﺔ ﺃﻭ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﺠﺯﺌﺔ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ‬
‫ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻤﺴﺎﻭﻴﺔ ﺘﻘﺭﻴﺒﺎ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ‬
‫ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺴﻠﻭﺏ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﻓﻲ ﻭﻀﻊ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﺨﺘﺼﺎﺼﻴﻥ‬
‫ﻴﻌﻤﻠﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﻗﺒل ﺍﻟﺒﺩﺀ ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻭﻀﻊ‬
‫ﻤﻌﺩﻻﺕ ﻤﻌﻴﺎﺭﻴﺔ ﻟﻠﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺍﻷﺠﻭﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬
‫ﺍﻟﺼﻨﻊ ﺍﻹﻀﺎﻓﻴﺔ – ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ – ﺁﺨﺫﺓ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪٧‬‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻌﻤل ﻭ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻭﻴﺘﻡ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺒﺎﻨﺘﻅﺎﻡ ﻭﺇﺫﺍ‬
‫ﺍﺴﺘﺩﻋﻰ ﺍﻷﻤﺭ ﻴﺘﻡ ﺘﻌﺩﻴﻠﻬﺎ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﺴﺎﺌﺩﺓ‬
‫ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﺠﺯﺌﺔ ‪:‬‬
‫ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﺠﺯﺌﺔ ﻋﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﺍﻟﺘﺠﺯﺌﺔ ) ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺒﺎﻟﻤﻔﺭﻕ ( ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬
‫ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺤﺘﻭﻱ ﻋﻠﻰ ﺃﻋﺩﺍﺩ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻤﻥ ﺍﻷﺼﻨﺎﻑ ﺴﺭﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻲ ﺤﺭﻜﺘﻬﺎ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ‬
‫ﻫﺎﻤﺵ ﺭﺒﺢ ﻤﺸﺎﺒﻪ ﻭﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﺍﻷﺤﻭﺍل ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺼﻌﺏ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻁﺭﻕ ﺃﺨﺭﻯ ﻟﻘﻴﺎﺴﻪ‬
‫ﻤﺜﺎل ‪:‬‬
‫ﻜﺎﻨﺕ ﻟﺩﻴﻨﺎ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻋﻥ ﺸﺭﻜﺔ ‪ x‬ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺃﻭل ﺍﻟﻤﺩﺓ‬
‫‪100 000‬‬
‫ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬
‫‪1100 000‬‬
‫ﺒﻀﺎﻋﺔ ﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ‬
‫‪1200 000‬‬
‫ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬
‫ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺁﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ ﺒﺴﻌﺭ ﺍﻟﺘﺠﺯﺌﺔ‬
‫ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺘﺠﺯﺌﺔ‬
‫‪150 000‬‬
‫‪1850 000‬‬
‫‪2000 000‬‬
‫) ‪(1800 000‬‬
‫‪200 000‬‬
‫ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺠﺯﺌﺔ =‬
‫ﺒﻀﺎﻋﺔ ﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ ﺒﺴﻌﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ÷ ﺒﻀﺎﻋﺔ ﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ ﺒﺴﻌﺭ ﺍﻟﺘﺠﺯﺌﺔ × ‪١٠٠‬‬
‫‪1200000‬‬
‫=‬
‫‪2000000‬‬
‫×‪%٦٠ = ١٠٠‬‬
‫ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺁﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ ﺒﺴﻌﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ = ‪ ١٢٠٠٠٠ = % ٦٠ × ٢٠٠٠٠٠‬ل‪.‬ﺱ‬
‫ﻁﺭﻕ ﺘﻘﻴﻡ ﺍﻟﻤﻨﺼﺭﻑ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺘﻘﻴﻡ ﺍﻟﻤﻨﺼﺭﻑ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺇﻤﺎ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﺃﻭ ﻁﺭﻴﻘﺔ‬
‫ﺍﻟﻭﺍﺭﺩ ﺃﻭﻻ" ﺼﺎﺩﺭ ﺃﻭ ﹰﻻ ‪ fifo‬ﺃﻭ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﻤﺭﺠﺢ‬
‫ﻻ ‪lifo‬‬
‫ﻭﻟﻡ ﻴﺴﻤﺢ ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ ‪ ٢‬ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩ ﺃﺨﻴﺭﹰﺍ ﺼﺎﺩﺭ ﺃﻭ ﹰ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﻘﺩﻡ ﺍﻓﺘﺭﺍﺽ ﻏﻴﺭ ﻭﺍﻗﻌﻲ ﻟﺘﺩﻓﻕ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬
‫‪ -١‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺒﺎﺩل ﺒﺸﻜل ﺍﻋﺘﻴﺎﺩﻱ‬
‫ﻭﻟﻠﺴﻠﻊ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﻭﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﻤﺤﺩﺩﺓ‬
‫ﻤﺜﺎل ‪ :‬ﺇﻟﻴﻙ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻋﻥ ﺸﺭﻜﺔ ‪ y‬ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪٨‬‬
‫ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬
‫‪\١\١‬‬
‫‪٢\١‬‬
‫‪٣\١‬‬
‫‪٧\١‬‬
‫‪٩\١‬‬
‫ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻭل ﺍﻟﻤﺩﺓ‬
‫ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫‪٥٠‬‬
‫‪٢٥‬‬
‫‪٢٥‬‬
‫‪٢٥‬‬
‫‪٢٥‬‬
‫ﺒﻀﺎﻋﺔ ﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ‬
‫ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺁﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ‬
‫‪١٥٠‬‬
‫) ‪( ٩٠‬‬
‫‪٦٠‬‬
‫‪٤٠‬‬
‫‪٤٥‬‬
‫‪٥٠‬‬
‫‪٦٠‬‬
‫‪٦٥‬‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﺠﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪٢٠٠٠‬‬
‫‪١١٢٥‬‬
‫‪١٢٥٠‬‬
‫‪١٥٠٠‬‬
‫‪١٦٢٥‬‬
‫‪٧٥٠٠‬‬
‫ﻓﺈﺫﺍ ﻋﻠﻤﺕ ﺃﻥ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌﻲ ‪ ٦٠‬ﻭﺤﺩﺓ ﻭﺍﺴﺘﻁﻌﻨﺎ‬
‫ﺘﻤﻴﺯﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺃﻥ ‪ ٢٥‬ﻭﺤﺩﺓ ﻜﺎﻨﺕ ﻤﻥ ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ )‪،(٢\١‬ﻭ‪٢٠‬ﻭﺤﺩﺓ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ )‪(٣\١‬ﻭ‪١٥‬ﻭﺤﺩﺓ ﻤﻥ ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ )‪(٩\١‬‬
‫ﻓﺘﻜﻭﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺁﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ = ) ‪٦٥ * ١٥ ) + ( ٥٠ * ٢٠ ) + ( ٤٥ * ٢٥‬‬
‫( = ‪ ٣١٠٠‬ل‪.‬ﺱ‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ = ‪ ٤٤٠٠ = ٣١٠٠ – ٧٥٠٠‬ﻟﻴﺭﺓ‬
‫‪ -٢‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩ ﺃﻭ ﹰﻻ ﺼﺎﺩﺭ ﺃﻭ ﹰﻻ‪:‬‬
‫ﻤﺜﺎل ‪ :‬ﻜﺎﻨﺕ ﻟﺩﻴﻙ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪ z‬ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻓﻲ ‪ ١\١‬ﻜﺎﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌﻲ ‪ ٢٠٠٠‬ﻭﺤﺩﺓ ﺒﺴﻌﺭ ‪ ٢٠‬ﻟﻴﺭﺓ ﻭﺤﺩﺓ‬
‫ﻓﻲ ‪ ٥\٣‬ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ‪ ٦٠٠٠‬ﻭﺤﺩﺓ ﺒﺴﻌﺭ ‪ ٢٥‬ﻟﻴﺭﺓ ﻭﺤﺩﺓ‬
‫ﻓﻲ ‪ ٦\٤‬ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ‪ ٤٠٠٠‬ﻭﺤﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬
‫ﻜﻤﻴﺔ‬
‫ﺴﻌﺭ‬
‫ﻗﻴﻤﺔ‬
‫‪٢٠‬‬
‫‪٢٥‬‬
‫‪٢٠‬‬
‫‪٢٥‬‬
‫‪٤٠٠٠٠‬‬
‫‪١٥٠٠٠٠‬‬
‫) ‪( ٤٠٠٠٠‬‬
‫) ‪( ٥٠٠٠٠‬‬
‫‪١٠٠٠٠٠‬‬
‫‪٢٠٠٠‬‬
‫ﺭﺼﻴﺩ ‪١\١‬‬
‫‪١\١‬‬
‫‪٦٠٠٠‬‬
‫ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫‪٥\٣‬‬
‫) ‪( ٢٠٠٠‬‬
‫ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫‪٦\٤‬‬
‫) ‪( ٢٠٠٠‬‬
‫‪٤٠٠٠‬‬
‫ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺁﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ ‪ ٤٠٠٠‬ﻭﺤﺩﺓ ﺒﺴﻌﺭ ‪ ٢٥‬ل‪.‬ﺱ \ ﻭﺤﺩﺓ‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪٩‬‬
‫‪ -٣‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﻤﺭﺠﺢ ‪:‬‬
‫ﻤﺜﺎل ‪ :‬ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﺸﺭﻜﺔ ‪: z‬‬
‫ﺴﻌﺭ‬
‫ﻜﻤﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬
‫‪١\١‬‬
‫‪٥\٣‬‬
‫‪٦\٤‬‬
‫‪٢٠٠٠‬‬
‫‪٦٠٠٠‬‬
‫ﺭﺼﻴﺩ ‪١\١‬‬
‫ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬
‫ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫‪٢٠‬‬
‫‪٢٥‬‬
‫‪٢٣.٧٥‬‬
‫ﻗﻴﻤﺔ‬
‫‪٤٠٠٠٠‬‬
‫‪١٥٠٠٠٠‬‬
‫) ‪( ٩٥٠٠٠‬‬
‫‪٩٥٠٠٠‬‬
‫) ‪( ٤٠٠٠‬‬
‫‪٤٠٠٠‬‬
‫ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺁﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ ‪ ٤٠٠٠‬ﻭﺤﺩﺓ ﺒﺴﻌﺭ ‪ ٢٣ .٧٥‬ﻟﻴﺭﺓ ﻭﺤﺩﺓ‬
‫ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﻤﺭﺠﺢ = ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﻀﺎﻋﺔ ﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ \ ﻋﺩﺩ‬
‫ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ‬
‫‪ ٢٣.٥٧ = ٨٠٠٠ \ ١٩٠٠٠٠‬ﻟﻴﺭﺓ ﻭﺤﺩﺓ‬
‫=‬
‫ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ‪ :‬ﻴﺘﻡ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺇﻟﻰ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻨﻪ ﻻ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻷﺼل ﺒﻤﺒﺎﻟﻎ ﺘﺯﻴﺩ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤل‬
‫ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ﻤﻥ ﺒﻴﻌﻪ ﺃﻭ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻪ ﻭﺘﺼﺒﺢ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻷﺴﺒﺎﺏ‬
‫ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﻤﻨﻬﺎ‬
‫*ﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺃﻭ ﺘﻘﺎﺩﻤﻪ ﺃﻭ‬
‫*ﺍﻨﺨﻔﺎﺽ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺃﻭ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻼﺤﻘﺔ‬
‫ﺘﺘﻔﻕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻤﻊ ﻭﺠﻪ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﺍﻟﻘﺎﺌﻠﺔ ﺒﻌﺩﻡ ﺠﻭﺍﺯ ﺇﻅﻬﺎﺭ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺒﻤﺎ ﻴﺯﻴﺩ ﻋﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﺘﺤﻘﻘﻪ ﻤﻥ ﺒﻴﻌﻪ ﺃﻭ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻪ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺇﻟﻰ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻜل ﺒﻨﺩ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺤﺩﺍ ﺃﻭ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺸﺎﺒﻬﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺒﻌﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﻌﺽ ﺇﻻ‬
‫ﺍﻨﻪ ﻤﻥ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺘﺼﻨﻴﻔﻪ ﻤﺜل ﺒﻀﺎﺌﻊ ﺘﺎﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﺼﻨﻊ ﺃﻭ ﻜﺎﻓﺔ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ ﺠﻐﺭﺍﻓﻲ ﻤﻌﻴﻥ ﺍﻭ ﺼﻨﺎﻋﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ‬
‫ﻤﺜﺎل ‪ :‬ﻜﺎﻨﺕ ﻟﺩﻴﻙ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻋﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺸﺎﺒﻬﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺃ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺝ‬
‫‪٢٠٠٠‬‬
‫‪٤٠٠٠‬‬
‫‪٥٠٠٠‬‬
‫‪١١٠٠٠‬‬
‫ﺼﺎﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ‬
‫‪٣٠٠٠‬‬
‫‪٢٥٠٠‬‬
‫‪٣٠٠٠‬‬
‫‪٨٥٠٠‬‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻭ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﺃﻴﻬﻤﺎ ﺍﻗل‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻜل ﻤﻔﺭﺩﺓ‬
‫‪٢٠٠٠‬‬
‫‪٢٥٠٠‬‬
‫‪٣٠٠٠‬‬
‫‪٧٥٠٠‬‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻭ ﺼﺎﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ‬
‫ﺃﻴﻬﻤﺎ ﺍﻗل ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ‬
‫‪٨٥٠٠‬‬
‫ﻓﺘﻌﺘﺒﺭ ﻜﻼ ﻤﻥ ‪ ٧٥٠٠‬ﺃﻭ ‪ ٨٥٠٠‬ﻗﻴﻤﺔ ﻤﻘﺒﻭﻟﺔ ﻟﺘﻘﻴﻡ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺁﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪١٠‬‬
‫ﺘﻌﺘﻤﺩ ﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺩﻟﻴل ﺍﻷﻜﺜﺭ ﻤﻭﺜﻭﻗﻴﺔ‬
‫•‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺘﻭﻓﺭ ﻓﻲ ﻭﻗﺕ ﻋﻤل ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﺃﻥ ﻴﺤﻘﻘﻪ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬
‫ﺘﺄﺨﺫ ﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﺍﻟﺴﺒﺏ ﺃﻭ ﺍﻟﻐﺭﺽ ﻭﺭﺍﺀ ﺍﻻﺤﺘﻔﺎﻅ‬
‫•‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻤﺜﻼ ﺘﺤﺩﺩ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻟﻜﻤﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﺤﺘﻔﻅ‬
‫ﺒﻪ ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺃﻭ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﻠﺯﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ‬
‫• ﻻ ﻴﺘﻡ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻹﻤﺩﺍﺩﺍﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻟﻤﺤﺘﻔﻅ‬
‫ﺒﻬﺎ ﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﺒﻴﻊ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺘﺎﻤﺔ ﺍﻟﺼﻨﻊ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺴﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﺒﺴﻌﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻭ ﺒﺴﻌﺭ ﺃﻋﻠﻰ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻟﻜﻥ ﺇﺫﺍ ﺃﺸﺎﺭ‬
‫ﺍﻨﺨﻔﺎﺽ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﺨﺎﻡ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺘﺎﻤﺔ ﺍﻟﺼﻨﻊ ﺴﻭﻑ ﺘﺘﺠﺎﻭﺯ‬
‫ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻴﺘﻡ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﺴﺘﺒﺩﺍل ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ) ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ( ﺃﻓﻀل ﻤﻘﻴﺎﺱ ﻤﺘﺎﺡ‬
‫ﻟﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ‬
‫• ﻴﺠﺏ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻓﻲ ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻻﺤﻘﺔ ﻓﻌﻨﺩﻤﺎ ﻻ ﺘﻌﺩ‬
‫ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﺩﺕ ﻤﺴﺒﻘﹰﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻨﺨﻔﺎﺽ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺇﻟﻰ ﻤﺎﺩﻭﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺃﻭ‬
‫ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻟﻙ ﺩﻟﻴل ﻭﺍﻀﺢ ﻋﻠﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻋﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺩﺭﺓ ﻤﺴﺒﻘﺎ ﺒﺴﺒﺏ ﺘﻐﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻓﻴﺘﻡ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺍﻟﺤﺩ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺒﻘﻰ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺴﺠل ﻟﻠﻤﺨﺯﻭﻥ ﻴﻨﺩﺭﺝ ﺘﺤﺕ ﻗﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻭ ﺼﺎﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﺃﻴﻬﻤﺎ ﺍﻗل ﻭﻴﺤﺩﺙ ﺫﻟﻙ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺩﺭﺝ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺒﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻨﺨﻔﺎﺽ ﺴﻌﺭﻩ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻻ ﻴﺯﺍل ﻤﻭﺠﻭﺩﺍ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻼﺤﻘﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺍﺭﺘﻔﻊ ﻓﻴﻬﺎ ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬
‫ﻤﺜﻼ ‪ :‬ﺒﻠﻐﺕ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ‪ ٤٠٠٠٠‬ﻟﻴﺭﺓ ﻭﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ‪٣٠٠٠٠‬‬
‫ﻟﻴﺭﺓ ﻓﻌﻨﺩﻫﺎ ﻨﺴﺠل ﺍﻟﻘﻴﺩ‬
‫ﻤﻥ ﺡ\ ﻤﻠﺨﺹ‬
‫‪١٠٠٠٠‬‬
‫ﺇﻟﻰ ﺡ \ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬
‫‪١٠٠٠٠‬‬
‫ﻓﻲ ﻓﺘﺭﺓ ﻻﺤﻘﺔ ﺘﺒﻴﻥ ﺃﻥ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﺒﻌﺩ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭ ﻟﻠﻤﺨﺯﻭﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺘﻔﻅ ﺒﻪ ﺘﺒﻠﻎ ‪ ٣٥٠٠٠‬ﻓﻌﻨﺩﻫﺎ ﻨﺴﺠل ﺍﻟﻘﻴﺩ‬
‫ﻤﻥ ﺡ\ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬
‫‪٥٠٠٠‬‬
‫ﺇﻟﻰ ﺡ \ ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﺩﺨل‬
‫‪٥٠٠٠‬‬
‫ﻭﻴﺅﺩﻱ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺇﻟﻰ ﻋﻜﺱ ﺘﺨﻔﻴﻀﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻟﺠﻌل ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺴﺠل ﺍﻟﺠﺩﻴﺩ‬
‫ﻤﺴﺎﻭﻴﺎ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ ) ‪ ( ٤٠٠٠٠‬ﺃﻭ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ ) ‪ ( ٣٥٠٠٠‬ﺃﻴﻬﻤﺎ‬
‫ﺍﻗل‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪١١‬‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺒﻴﻌﻪ ﻨﻌﺘﺭﻑ ﺒﻪ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ – ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ – ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻡ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﻓﻴﻬﺎ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻪ ﺃﻭ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ‬
‫‪ -٢‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺇﻟﻰ ﻤﺎﺩﻭﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻓﻨﻌﺘﺭﻑ ) ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻭﺠﻤﻴﻊ ﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ( ﺒﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﺽ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﺽ ﺃﻭ ﺨﺴﺎﺭﺓ‬
‫‪ -٣‬ﺃﻤﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻌﻜﺱ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﺽ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﻨﺸﺄ ﻤﻥ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ‬
‫– ﻓﻴﺠﺏ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺘﻠﻙ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻜﺘﺨﻔﻴﺽ ﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﺘﺭﻑ ﺒﻪ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺤﺩﺙ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻌﻜﺱ‪.‬‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬
‫ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻔﺼﺢ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻥ ﻤﺎﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻓﻲ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺒﻤﺎ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﺼﻴﻐﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ‬
‫‪ -٢‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﻟﻠﻤﺨﺯﻭﻥ ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻔﺎﺕ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺸﺭﻭﻉ‬
‫‪ -٣‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﻟﻠﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﺴﺠل ﺒﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻤﻁﺭﻭﺤﺎ ﻤﻨﻬﺎ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺤﺘﻰ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﻊ‬
‫‪ -٤‬ﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﺘﺭﻑ ﺒﻪ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ) ﺒﻴﻊ – ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ – ﺘﺨﻔﻴﺽ (‬
‫‪ -٥‬ﻤﺒﻠﻎ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﺘﺭﻑ ﺒﻪ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ‬
‫‪ -٦‬ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺃﻭ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﺘﻲ ﺃﺩﺕ ﺇﻟﻰ ﻋﻜﺱ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬
‫‪ -٧‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﻟﻠﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﺭﻫﻭﻥ ﻜﻀﻤﺎﻥ ﻟﻼﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪١٢‬‬