ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺭﻗﻢ )(١٢ )ﺍﳌﻌﺪﻝ ﻋﺎﻡ (١٩٩٦ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺩﻭﺭﺓ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﻋﺪﺕ ﺿﻤﻦ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﳍﻴﺌﺔ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﻭ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﻣﻊ ﲨﻌﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎ�ﻮ�ﻴﲔ ﺍﻟﺴﻮﺭﻳﲔ ﻟﻌﺎﻡ ٢٠٠٩ إﻋـــــــــــﺪاد اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﺪآﺘﻮر ﻣﺤﻤﺪ ﺧﺎﻟﺪ اﻟﻤﻬﺎﻳﻨﻲ أﺳﺘﺎذ ﻓﻲ آﻠﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎد ﺑﺠﺎﻣﻌﺔ دﻣﺸﻖ وزﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻷﺳﺒﻖ ﻣﺤﺎﺳﺐ ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ دﻣﺸﻖ -ﺳﻮرﻳﺔ -ﺗﺸﺮﻳﻦ اﻟﺜﺎﻧﻲ ٢٠٠٩ 1 א א א )א מ (١٩٩٦ א מ )(١٢ א .١ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ وﻓﻘﺎ ً ﻟﻤﻌﺎﻧﻴﻬﺎ اﻟﻤﺤﺪدة أدﻧﺎﻩ: اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ :هﻮ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴ ﺎرة ﻟﻠﻔﺘ ﺮة وذﻟ ﻚ ﻗﺒ ﻞ ﻃ ﺮح ﻣﺼ ﺮوف اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ. اﻟ ﺮﺑ ﺢ اﻟﺨﺎﺿ ﻊ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ )اﻟﺨﺴ ﺎرة اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ( ه ﻮ رﺑ ﺢ )ﺧﺴ ﺎرة( اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺤ ﺪد وﻓﻘﺎ ً ﻟﻸﻧﻈﻤﺔ واﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﺼﺎدرة ﻣﻦ اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ،واﻟﺬي ﻳﺘﻮﺟﺐ ﻋﻨ ﻪ ﺳ ﺪاد ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ )أو اﺳﺘﺮدادهﺎ(. ﻣﺼﺮوف اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ )دﺧﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ( :هﻮ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﻳﺘﻢ اﻋﺘﺒﺎرﻩ ﻓ ﻲ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﺻﺎﻓﻲ رﺑﺢ أو ﺧﺴﺎرة اﻟﻔﺘﺮة واﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ واﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ. اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ :هﻮ ﻣﺒﻠﻎ ﺿ ﺮاﺋﺐ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻘﺔ اﻟ ﺪﻓﻊ )أو اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد( ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ )اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ( ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ :هﻲ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ واﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻔﺮوﻗﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ. اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ :ه ﻲ ﻣﺒ ﺎﻟﻎ ﺿ ﺮاﺋﺐ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ واﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﺎ ﻳﻠﻲ: أ -اﻟﻔﺮوﻗﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻘﻄﺎع. ب -ﺗﺪوﻳﺮ اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ،و ج -ﺗﺪوﻳﺮ ﻣﺮدودات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ. اﻟﻔﺮوﻗﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ :هﻲ اﻟﻔﺮوﻗﺎت ﺑﻴﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات أو اﻟﻤﻄﺎﻟﻴ ﺐ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ وأﺳﺎﺳﻬﺎ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ .وﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻔﺮوﻗﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ أن ﺗﻜﻮن إﻣﺎ: )أ( ﻓﺮوﻗ ﺎت ﻣﺆﻗﺘ ﺔ ﺧﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ :وه ﻲ اﻟﻔﺮوﻗ ﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻨ ﺘﺞ ﻋﻨﻬ ﺎ ﻣﺒ ﺎﻟﻎ ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ )اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ( ﻟﻔﺘ ﺮات ﻣﺴ ﺘﻘﺒﻠﻴﺔ وذﻟ ﻚ ﻟ ﺪى اﻟﻘﻴ ﺎم ﺑﺎﺳ ﺘﺮداد أو ﺗﺴ ﺪﻳﺪ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺪرﺟ ﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات أو اﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ،و )ب( ﻓﺮوﻗﺎت ﻣﺆﻗﺘﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻘﻄﺎع وهﻲ اﻟﻔﺮوﻗﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻨ ﺘﺞ ﻋﻨﻬ ﺎ ﻣﺒ ﺎﻟﻎ ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﻘﻄﺎع ﻋﻨ ﺪ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺿ ﻊ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ )اﻟﺨﺴ ﺎرة اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ( ﻟﻠﻔﺘ ﺮات اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﻴﺔ وذﻟ ﻚ ﻋﻨ ﺪ اﻟﻘﻴ ﺎم ﺑﺎﺳ ﺘﺮداد أو ﺗﺴ ﺪﻳﺪ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺪرﺟ ﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات أو اﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ. 2 أﺳ ﺎس اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ :ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات أو اﻟﻤﻄﺎﻟﻴ ﺐ ه ﻮ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺎﻟﻤﻮﺟﻮدات أو اﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ ﻷﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ. .٢ﻳﺘﻀ ﻤﻦ ﻣﺼ ﺮوف )دﺧ ﻞ( اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ ،ﻣﺼ ﺮوف )دﺧ ﻞ( اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ وﻣﺼﺮوف )دﺧﻞ( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ. : א .٣إن أﺳﺎس اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات ه ﻮ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﻘﻄﺎع ﻟﻸﻏ ﺮاض اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﻘﺎﺑﻞ أي ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼ ﺎدﻳﺔ ﻣﺘﺄﺗﻴ ﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة ﺗﻜ ﻮن ﺧﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ وذﻟ ﻚ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳ ﺘﻢ اﺳﺘﺮداد اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات .وإذا ﻟﻢ ﺗﻜﻦ ﺗﻠ ﻚ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﻳﺔ ﺧﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ،ﻓﺈن أﺳﺎس اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات ﻳﻌﺎدل ﺣﻴﻨﺌﺬ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﻤﺪرﺟﺔ. أﻣﺜﻠﺔ: ﺃ -ﺗﻈﻬﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺁﻟﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ ) (١٠٠وﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻓﻘ ﺪ ﺗ ﻢ اﻗﺘﻄ ﺎع ﻣﺒﻠ ﻎ ) (٣٠ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ واﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﺴ ﺎﺑﻘﺔ آ ﺎهﺘﻼك ،آﻤ ﺎ أن ﺑ ﺎﻗﻲ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻵﻟ ﺔ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﻘﻄﺎع ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ وذﻟﻚ إﻣﺎ آﺎهﺘﻼآﺎت أو ﻣﻦ ﺧ ﻼل اﻟﻘﻴ ﺎم ﺑﺎﺳﺘﺒﻌﺎد اﻵﻟﺔ.إن اﻹﻳﺮاد اﻟﻤﺘﺄﺗﻲ ﻣﻦ اﺳﺘﺨﺪام اﻵﻟﺔ ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ،آﻤﺎ أن أي ﻣﻜﺎﺳﺐ ﻧﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺑﻴﻊ اﻵﻟ ﺔ ﺳ ﺘﻜﻮن ﺧﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ ،أﻣ ﺎ اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ ﻣ ﻦ اﻟﺒﻴ ﻊ ﻓﻬﻲ ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﻘﻄﺎع ﻟﻸﻏ ﺮاض اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ .هﻨ ﺎ ﻳﻜ ﻮن أﺳ ﺎس اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ ﻟﻶﻟ ﺔ ).(٧٠ ﺏ -ﺗﻈﻬﺮ اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﻤﺪرﺟﺔ آﺬﻣﻢ ﻣﺪﻳﻨﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ ) .(١٠٠آﻤﺎ ﺳﻴﺘﻢ ﻓ ﺮض اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪي .هﻨﺎ ﻳﻜﻮن اﻷﺳﺎس اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻟﻠﻔﻮاﺋﺪ اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ ﺻﻔﺮ. .٤إن اﻷﺳﺎس اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻟﻠﻤﻄﺎﻟﻴﺐ هﻮ ﻗﻴﻤﺘﻬ ﺎ اﻟﻤﺪرﺟ ﺔ ﻣﻄﺮوﺣ ﺎ ً ﻣﻨﻬ ﺎ أي ﻣﺒﻠ ﻎ ﻳﻜ ﻮن ﻼ ﻟﻼﺳ ﺘﻘﻄﺎع ﻟﻸﻏ ﺮاض اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ وﻳﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺘﻠ ﻚ اﻟﻤﻄﺎﻟﻴ ﺐ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮات ﻗ ﺎﺑ ً اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﻴﺔ .أﻣ ﺎ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻹﻳ ﺮادات اﻟﻤﺴ ﺘﻠﻤﺔ ﻣﻘ ﺪﻣﺎ ً ،ﻓ ﺈن اﻷﺳ ﺎس اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻲ ﻟﻠﻤﻄﺎﻟﻴﺐ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ذﻟﻚ ﻓﻬﻮ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﻣﻄﺮوﺣﺎ ً ﻣﻨﻬ ﺎ أي ﻣﺒﻠ ﻎ ﻣ ﻦ اﻹﻳ ﺮاد ﻟﻦ ﻳﻜﻮن ﺧﺎﺿﻌﺎ ً ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ. أﻣﺜﻠــﺔ: أ -ﺗﺘﻀ ﻤﻦ اﻟﻤﻄﺎﻟﻴ ﺐ اﻟﻤﺘﺪاوﻟ ﺔ ﻣﺼ ﺎرﻳﻒ ﻣﺴ ﺘﺤﻘﺔ ﺑﻘﻴﻤ ﺔ ﻣﺪرﺟ ﺔ ) .(١٠٠ﻟﻸﻏ ﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺳﻮف ﻳﺘﻢ اﻗﺘﻄﺎع اﻟﻤﺼﺮوف اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪي .هﻨﺎ ﻳﻜ ﻮن اﻷﺳﺎس اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻟﻠﻤﺼﺎرﻳﻒ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ هﻮ ﺻﻔﺮ. ب -ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ إﻳﺮادات ﻓﻮاﺋﺪ ﻣﺴﺘﻠﻤﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎ ً ﺑﻘﻴﻤ ﺔ ﻣﺪرﺟ ﺔ ) .(١٠٠إن اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ إﻳﺮادات اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ ﺳ ﺒﻖ ﻓﺮﺿ ﻬﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺳ ﺎس اﻟﻨﻘ ﺪي .هﻨ ﺎ ﻳﻜﻮن اﻷﺳﺎس اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎ ً هﻮ ﺻﻔﺮ. .٥ﻳﻮﺟﺪ ﻟﺒﻌﺾ اﻟﺒﻨﻮد أﺳﺎس ﺿ ﺮﻳﺒﻲ وﻟﻜ ﻦ ﻻ ﻳﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ آﻤﻮﺟ ﻮدات وﻣﻄﺎﻟﻴ ﺐ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﺔ .ﻓﻌﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜ ﺎل ،ﺑﻴﻨﻤ ﺎ ﻳ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﺤ ﺚ آﻤﺼﺮوف ﻟﺪى ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ وذﻟﻚ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ ﻳ ﺘﻢ ﺗﻜﺒ ﺪهﺎ ﻓﻴﻬ ﺎ ﻣ ﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة .إﻻ أﻧﻪ ﻗﺪ ﻻ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎره ﺎ اﺳ ﺘﻘﻄﺎﻋﺎت ﻟ ﺪى ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺿ ﻊ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ )ﺧﺴ ﺎرة ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ( ﺣﺘ ﻰ ﻓﺘ ﺮة ﻻﺣﻘ ﺔ .إن اﻟﻔ ﺮق ﺑ ﻴﻦ اﻷﺳ ﺎس اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻲ 3 ﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﺤ ﺚ ،وه ﻮ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟ ﺬي ﺗﺴ ﻤﺢ ﺑ ﻪ اﻟﺴ ﻠﻄﺎت اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ آﺎﺳ ﺘﻘﻄﺎع ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ،واﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺪرﺟ ﺔ آﺼ ﻔﺮ ﻳﻤﺜ ﻞ ﻓﺮﻗ ﺎ ً ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺎ ً ﻣﺆﻗﺘ ﺎ ً ﻗ ﺎﺑﻼ ً ﻟﻼﺳﺘﻘﻄﺎع وﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ ﻣﻮﺟﻮدات ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ. .٦ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن اﻷﺳﺎس اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻷﺣﺪ اﻟﻤﻮﺟﻮدات أو اﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ ﻏﻴ ﺮ واﺿ ﺢ ﺑﺼ ﻮرة ﻣﺒﺎﺷﺮة ،ﻓﺈﻧﻪ ﻣﻦ اﻟﻤﻔﻴﺪ ﺣﻴﻨﺌﺬ اﻋﺘﺒﺎر اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺑﻨﻲ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر: أي ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ،ﻣ ﻊ ﺑﻌ ﺾ اﻻﺳ ﺘﺜﻨﺎءات اﻟﻤﺤ ﺪودة ،أن ﺗﻌﺘ ﺮف ﺑﺎﻟﻤﻄﺎﻟﻴ ﺐ )اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات( اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ وذﻟ ﻚ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳ ﺆدي اﺳ ﺘﺮداد أو ﺗﺴ ﺪﻳﺪ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات أو اﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ إﻟﻰ دﻓﻌﺎت ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ أآﺒ ﺮ )أو أﻗ ﻞ( ﻋﻤ ﺎ هﻮ اﻷﻣﺮ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻟﻢ ﻳﻨﺘﺞ أي ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﻦ ذﻟﻚ اﻻﺳﺘﺮداد أو اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ. .٧ﺗﺤ ﺪد اﻟﻔﺮوﻗ ﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة ،ﻋ ﻦ ﻃﺮﻳ ﻖ ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻟﻘ ﻴﻢ اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة ﻣ ﻊ اﻷﺳ ﺎس اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﻼﺋﻢ. : א א א א א א .٨ﻳﺠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺎﻟﺠﺰء ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺴ ﺪد ﻣ ﻦ اﻟﻀ ﺮاﺋﺐ اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ واﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ آﻤﻄﺎﻟﻴﺐ .أﻣﺎ إذا زاد اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺪد ﻋﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ واﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻖ ﻋ ﻦ ﺗﻠ ﻚ اﻟﻔﺘ ﺮات ،ﻓﻴﺠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺘﻠﻚ اﻟﺰﻳﺎدة آﻤﻮﺟﻮدات. .٩ﻳﺠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺎﻟﺠﺰء ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺴ ﺪد ﻣ ﻦ اﻟﻀ ﺮاﺋﺐ اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ واﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ آﻤﻄﺎﻟﻴﺐ .أﻣﺎ إذا زاد اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺴﺪد ﻋﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ واﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻖ ﻋ ﻦ ﺗﻠ ﻚ اﻟﻔﺘ ﺮات ،ﻓﻴﺠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺘﻠﻚ اﻟﺰﻳﺎدة آﻤﻮﺟﻮدات. .١٠ﻳﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻤﻜ ﻦ رده ﺎ ﻟﻔﺘ ﺮة ﺳ ﺎﺑﻘﺔ ﻟﻐﺮض اﺳﺘﺮداد اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ ﻋﻦ ﻓﺘﺮة ﺳﺎﺑﻘﺔ ،آﻤﻮﺟﻮدات. .١١ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻻﺳ ﺘﺮداد اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ ﻋ ﻦ ﻓﺘ ﺮة ﺳ ﺎﺑﻘﺔ ﻓ ﺈن اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺗﻌﺘ ﺮف ﺑﺘﻠ ﻚ اﻟﻤﻨﻔﻌ ﺔ آﻤﻮﺟ ﻮدات ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺘ ﻲ ﺣ ﺪﺛﺖ ﻓﻴﻬ ﺎ اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻷﻧﻪ ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺗ ﺪﻓﻖ اﻟﻤﻨﻔﻌ ﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة آﻤ ﺎ أﻧ ﻪ ﻳﻤﻜ ﻦ ﻗﻴ ﺎس ﺗﻠ ﻚ اﻟﻤﻨﻔﻌ ﺔ ﺑﻤﻮﺛﻮﻗﻴﺔ. א א א א א א اﻟﻔﺮوﻗﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ: .١٢ﻳﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻄﺎﻟﻴ ﺐ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﻟﺠﻤﻴ ﻊ اﻟﻔﺮوﻗ ﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ اﻟﺨﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ،إﻻ إذا ﻧﺸﺄت ﺗﻠﻚ اﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ﻋﻦ اﻷﻣﻮر اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ: أ -اﻟﺸﻬﺮة ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﻤﻮح ﺑﺎﺳﺘﻘﻄﺎع ﻋﺐء اﻹﻃﻔ ﺎء اﻟﺨ ﺎص ﺑﻬ ﺎ ﻟﻸﻏ ﺮاض اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ، أو ب -اﻻﻋﺘﺮاف اﻷوﻟﻲ ﺑﺎﻟﻤﻮﺟﻮدات أو اﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ: ) (١ﻻ ﺗﻤﺜﻞ إﻧﺪﻣﺎﺟﺎ ً ﻟﻸﻋﻤﺎل ،و 4 : ) (٢ﻻ ﺗ ﺆﺛﺮ ﻓ ﻲ وﻗ ﺖ ﺣ ﺪوﺛﻬﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ أو اﻟ ﺮﺑﺢ )اﻟﺨﺴ ﺎرة( اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ. وﻣ ﻊ ذﻟ ﻚ ﻳﺠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻄﺎﻟﻴ ﺐ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ واﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟﻔﺮوﻗ ﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ واﻟﻔ ﺮوع واﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺰﻣﻴﻠﺔ واﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﻓﻲ اﻟﻤﺸﺎرﻳﻊ اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ. ﻣﺜــــﺎل: هﻨ ﺎك أﺻ ﻞ ﺑﺘﻜﻠﻔ ﺔ ) (١٥٠وﻗﻴﻤﺘ ﻪ اﻟﻤﺪرﺟ ﺔ ﺗﻌ ﺎدل ) .(١٠٠آﻤ ﺎ أن اﻻه ﺘﻼك اﻟﻤﺘﺮاآﻢ ﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑﻠﻎ ) (٩٠وﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ).(%٢٥ إن اﻷﺳﺎس اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻟﻸﺻﻞ هﻮ ) (٦٠ﺗﻜﻠﻔﺔ ) (١٥٠ﻣﻄﺮوﺣﺎ ً ﻣﻨﻬ ﺎ اﻻﺳ ﺘﻬﻼك اﻟﻤﺘﺮاآﻢ) .(٩٠ﻻﺳﺘﺮداد اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺪرﺟﺔ ) (١٠٠ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﺤﻘﻖ دﺧﻼ ً ﺧﺎﺿ ﻌﺎ ً ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ ﺑﻤﺒﻠ ﻎ ) ،(١٠٠وﻟﻜﻨﻬ ﺎ ﻗ ﺎدرة ﻓﻘ ﻂ ﻋﻠ ﻰ اﺳ ﺘﻘﻄﺎع اﻻﺳ ﺘﻬﻼك اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﺑﻤﺒﻠﻎ ) .(٦٠ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟ ﺬﻟﻚ ،ﻓ ﺈن اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺳ ﻮف ﺗﺴ ﺪد ﺿ ﺮاﺋﺐ دﺧ ﻞ ﺑﻤﺒﻠ ﻎ )“ (١٠ﻣﺒﻠ ﻎ ٤٠ﺑﻤﻌ ﺪل ”%٢٥وذﻟ ﻚ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﺴ ﺘﺮد اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺪرﺟ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ .إن اﻟﻔﺮق ﺑﻴﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ ) (١٠٠واﻷﺳﺎس اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﺑﻤﺒﻠﻎ ) (٦٠ﻳﻤﺜﻞ ﻓﺮﻗ ﺎ ً ﻣﺆﻗﺘﺎ ً ﺧﺎﺿﻌﺎ ً ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ ) .(٤٠ﻧﺘﻴﺠ ﺔ ﻟ ﺬﻟﻚ ،ﻓ ﺈن اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺗﻌﺘ ﺮف ﺑﻤﻄﺎﻟﻴ ﺐ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ )) (١٠ﺑﻤﺒﻠﻎ ٤٠ﺑﻤﻌ ﺪل (%٢٥وه ﻲ ﺗﻤﺜ ﻞ ﺿ ﺮاﺋﺐ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﺳﺪادهﺎ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺴﺘﻌﻴﺪ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﻟﻸﺻﻞ. .١٣ﺗﻨﺸﺄ ﺑﻌﺾ اﻟﻔﺮوﻗﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﺗﻀﻤﻴﻦ إﻳﺮاد أو ﻣﺼﺮوف ﻣﻌ ﻴﻦ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻹﺣﺪى اﻟﻔﺘﺮات ﺑﻴﻨﻤﺎ ﻳﺘﻢ ﺗﻀﻤﻴﻨﻬﺎ ﻓﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺿ ﻊ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ ﻓ ﻲ ﻓﺘ ﺮة ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ .ﻏﺎﻟﺒﺎ ً ﻣﺎ ﺗﻮﺻ ﻒ ﻣﺜ ﻞ ﺗﻠ ﻚ اﻟﻔﺮوﻗ ﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ ﺑﻔﺮوﻗ ﺎت اﻟﺘﻮﻗﻴ ﺖ .ﻓﻴﻤ ﺎ ﻳﻠ ﻲ أﻣﺜﻠﺔ ﻟﻔﺮوﻗﺎت ﻣﺆﻗﺘﺔ ﻣﻦ هﺬا اﻟﻨﻮع ﺗﻤﺜﻞ ﻓﺮوﻗﺎت ﻣﺆﻗﺘﺔ ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ وﺑﺎﻟﺘ ﺎﻟﻲ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﻣﻄﺎﻟﻴﺐ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ: أ -ﻗ ﺪ ﻳﺨﺘﻠ ﻒ ﻣﺒﻠ ﻎ اﻻه ﺘﻼك اﻟﻤﺴ ﺘﺨﺪم ﻓ ﻲ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺿ ﻊ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ )اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ( ﻋ ﻦ اﻻه ﺘﻼك اﻟﻤﺴ ﺘﺨﺪم ﻓ ﻲ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ، وﻳﻤﺜﻞ اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ اﻟﻔﺮق ﺑﻴﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺪرﺟ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ وأﺳﺎﺳ ﻪ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻲ واﻟ ﺬي ﻳﻤﺜ ﻞ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻔﻌﻠﻴ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ ﻣﻄﺮوﺣ ﺎ ً ﻣﻨﻬ ﺎ ﺟﻤﻴ ﻊ اﻻﺳ ﺘﻘﻄﺎﻋﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺬﻟﻚ اﻷﺻﻞ واﻟﻤﺴﻤﻮح ﺑﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﺪى ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺿ ﻊ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ ﻟﻠﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ واﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﺴ ﺎﺑﻘﺔ .وﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﺰﻳ ﺪ اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻋﻦ اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻳﻨﺸﺄ ﻋﻦ ذﻟﻚ ﻓﺮوﻗﺎت ﻣﺆﻗﺘﺔ ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﻣﻄﺎﻟﻴﺐ ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﺟﻠ ﺔ) ،إذا آ ﺎن اﻻﺳ ﺘﻬﻼك اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ أﻗﻞ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻳﻨﺸﺄ ﻋ ﻦ ذﻟ ﻚ ﻓﺮوﻗ ﺎت ﻣﺆﻗﺘ ﺔ ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳﺘﻘﻄﺎع ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﻣﻮﺟﻮدات ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ( ،و ب -ﻳﻤﻜﻦ رﺳﻤﻠﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻄﻮﻳﺮ وإﻃﻔﺎؤهﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﻓﺘ ﺮات ﻣﺴ ﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻐ ﺮض ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ وﻟﻜﻨﻬﺎ ﺗﺴﺘﻘﻄﻊ ﻟﺪى ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺿ ﻊ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ وذﻟﻚ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ ﺗﻜﺒ ﺪهﺎ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة .ﻳﻌﺘﺒ ﺮ اﻷﺳ ﺎس اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻲ ﻟﺘﻠﻚ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻔﺮ ﺣﻴﺚ أﻧﻪ ﻗﺪ ﺗﻢ اﺳﺘﻘﻄﺎﻋﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ. ﻳﻤﺜﻞ اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ ،اﻟﻔﺮق ﺑﻴﻦ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺪرﺟ ﺔ ﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻄ ﻮﻳﺮ وأﺳﺎﺳ ﻬﺎ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ وهﻮ ﺻﻔﺮ. 5 .١٤ﺗﻨﺸﺄ اﻟﻔﺮوﻗﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ أﻳﻀﺎ ً ﻋﻨﺪﻣﺎ: ﺃ -ﻳ ﺘﻢ ﺗﻮزﻳ ﻊ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ إﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل واﻟﺘ ﻲ ﺗﻤﺜ ﻞ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﻗﺘﻨ ﺎء اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ اﻟﻤﺤﺪدة واﻟﻤﺸ ﺘﺮاة ﺑ ﺎﻟﺮﺟﻮع إﻟ ﻰ ﻗﻴﻤﺘﻬ ﺎ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ دون إﺟ ﺮاء ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﻣﻤﺎﺛﻞ ﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ. ﺏ -ﻳﺘﻢ إﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﻮﺟﻮدات دون إﺟﺮاء ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻣﻤﺎﺛﻞ ﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ. ﺝ -ﺗﻨﺘﺞ ﺷﻬﺮة أو ﺷﻬﺮة ﺳﺎﻟﺒﺔ ﻣﻦ ﺟﺮاء اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﻟﺘﻮﺣﻴﺪ. ﺩ -ﻳﻜﻮن هﻨﺎك اﺧﺘﻼف ﻓ ﻲ اﻷﺳ ﺎس اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻲ ﻷﺻ ﻞ )أو اﻟﺘ ﺰام( ﻟ ﺪى اﻻﻋﺘ ﺮاف اﻷوﻟﻲ ﺑﻪ ﻋﻦ ﻗﻴﻤﺘﻪ اﻟﻤﺪرﺟﺔ اﻷوﻟﻴﺔ .ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜ ﺎل ،ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﺴ ﺘﻔﻴﺪ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺢ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻮﺟﻮدات. ه -ﺗﺼﺒﺢ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺪرﺟ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ اﻟﺸ ﺮآﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ ،اﻟﻔ ﺮوع واﻟﺸ ﺮآﺎت اﻟﺰﻣﻴﻠ ﺔ أو اﻟﻤﺼ ﺎﻟﺢ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺸ ﺎرﻳﻊ اﻟﻤﺸ ﺘﺮآﺔ ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔ ﻋ ﻦ اﻷﺳ ﺎس اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻲ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎر. إﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل: .١٥ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳ ﺘﻢ اﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل ﻋ ﻦ ﻃﺮﻳ ﻖ اﻻﻗﺘﻨ ﺎء ،ﻳ ﺘﻢ ﺗﻮزﻳ ﻊ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻻﻗﺘﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ اﻟﻤﺤﺪدة واﻟﻤﻘﺘﻨﺎة وذﻟﻚ ﺑﺎﻟﺮﺟﻮع إﻟ ﻰ ﻗﻴﻤﺘﻬ ﺎ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﺑﺘ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻌﺎﻣﻠ ﺔ .وﺗﻨﺸ ﺄ اﻟﻔﺮوﻗ ﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻻ ﺗﺘ ﺄﺛﺮ اﻷﺳ ﺲ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﺎﻟﻴ ﺐ اﻟﻤﺤ ﺪدة واﻟﻤﻘﺘﻨ ﺎة ﻧﺘﻴﺠ ﺔ ﻻﻧ ﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ﺎل أو ﺗﺘ ﺄﺛﺮ ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﻐ ﺎﻳﺮ .ﻋﻠ ﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل ،ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ زﻳﺎدة اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﻷﺻﻞ ﻣﺎ إﻟﻰ ﻗﻴﻤﺘﻪ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣ ﻊ اﻹﺑﻘ ﺎء ﻋﻠﻰ اﻷﺳﺎس اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻟﻸﺻﻞ ﻣﻌﺎدﻻ ً ﻟ ﺬات اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ﻟﻤﺎﻟﻜ ﻪ اﻟﺴ ﺎﺑﻖ ،ﺗﻨﺸ ﺄ ﻓﺮوﻗ ﺎت ﻣﺆﻗﺘ ﺔ ﺧﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ ﻳﻨ ﺘﺞ ﻋﻨﻬ ﺎ ﻣﻄﺎﻟﻴ ﺐ ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﺟﻠ ﺔ .ه ﺬا وﺗ ﺆﺛﺮ ﺗﻠ ﻚ اﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﻬﺮة. اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ: .١٦ﺗﺴﻤﺢ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ﺔ ﺑ ﺄن ﺗ ﺪرج ﺑﻌ ﺾ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﺑﺎﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ أو أن ﻳﺘﻢ إﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ .وﻳﺆﺛﺮ إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ أو إﻋﺎدة ﺑﻴﺎن ﻣﺒﻠﻎ اﻷﺻﻞ ﺑﻘﻴﻤﺘﻪ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺿ ﻊ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ )اﻟﺨﺴ ﺎرة اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ( ﻟﻠﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ .وﻧﺘﻴﺠ ﺔ ﻟ ﺬﻟﻚ ،ﻳ ﺘﻢ ﺗﻌﺪﻳﻞ اﻷﺳﺎس اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻟﻸﺻﻞ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻻ ﻳﻨﺸﺄ ﻓﺮق ﻣﺆﻗﺖ. اﻟﺸﻬﺮة: .١٧ﺗﻤﺜﻞ اﻟﺸﻬﺮة ﻗﻴﻤ ﺔ اﻟﺰﻳ ﺎدة ﻓ ﻲ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺸ ﺮاء ﻋ ﻦ ﺣﺼ ﺔ اﻟﻤﺸ ﺘﺮي ﻣ ﻦ اﻟﻘ ﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ اﻟﻤﺤ ﺪدة اﻟﻤﻘﺘﻨ ﺎة .وﻻ ﻳﺴ ﻤﺢ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﺑ ﺎﻻﻋﺘﺮاف اﻟﻨ ﺎﺗﺞ ﻣﻦ اﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ﻧﻈﺮا ً ﻷن اﻟﺸﻬﺮة ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﺘﺒﻘﻴﺔ وﺑﺨ ﻼف ذﻟ ﻚ ﻓ ﺈن اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻻﻟﺘﺰاﻣ ﺎت اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﺳ ﻮف ﻳ ﺆدي إﻟ ﻰ زﻳ ﺎدة اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﻟﻠﺸﻬﺮة. א אמ א א א .١٨ﻗﺪ ﻳﻨﺸ ﺄ ﻓ ﺮق ﻣﺆﻗ ﺖ ﻟ ﺪى اﻻﻋﺘ ﺮاف اﻷول ﺑﺄﺻ ﻞ أو اﻟﺘ ﺰام ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜ ﺎل ،إذا آﺎن ﺟﺰءا ً ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﺻﻞ أو ﺟﻤﻴﻌﻬﺎ ﻏﻴﺮ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻘﻄﺎع ﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ. إن ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ هﺬا اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﺘﻲ آﺎن ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻬﺎ اﻻﻋﺘﺮاف اﻷوﻟﻲ ﺑﺎﻷﺻﻞ: 6 )أ( ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل ﺗﻌﺘﺮف اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺄﻳﺔ ﻣﻄﺎﻟﻴﺐ أو ﻣﻮﺟﻮدات ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﺟﻠ ﺔ ﻣﻤﺎ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺸﻬﺮة أو اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ. )ب( إذا آﺎن ﻣﻦ ﺟﺮاء اﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﺘﺄﺛﻴﺮ ﻋﻠ ﻰ أي ﻣ ﻦ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ أو اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺿ ﻊ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ ،ﻓ ﺈن اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺗﻌﺘ ﺮف ﺑ ﺄي ﻣﻄﺎﻟﻴ ﺐ أو ﻣﻮﺟ ﻮدات ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﺟﻠ ﺔ آﻤ ﺎ ﺗﻌﺘﺮف أﻳﻀﺎ ً ﺑﺎﻟﻨﺎﺗﺞ ﻣﻦ ﻣﺼﺮوف أو دﺧﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ﻓﻲ ﺑﻴﺎن اﻟﺪﺧﻞ. )ج( إذا ﻟﻢ ﺗﻜﻦ اﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺗﻤﺜﻞ اﻧﺪﻣﺎﺟﺎ ً ﻟﻸﻋﻤﺎل ،وﻻ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ أي ﻣ ﻦ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ أو اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺿ ﻊ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ ،ﻓ ﺈن اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺗﻌﺘ ﺮف ﺑﺎﻟﻨ ﺎﺗﺞ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻄﺎﻟﻴ ﺐ أو اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ وﺗﻌ ﺪل اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺪرﺟ ﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات أو اﻟﻤﻄﺎﻟﻴ ﺐ ﺑ ﻨﻔﺲ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ ،آﻤ ﺎ ﻻ ﺗﻌﺘ ﺮف اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺑ ﺎﻟﺘﻐﻴﺮات اﻟﻼﺣﻘ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻄﺎﻟﻴ ﺐ أو اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﺳﺘﻬﻼك اﻷﺻﻞ. ﻣﺜـــﺎل ﺗﻨ ﻮي اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﺳ ﺘﺨﺪام أﺻ ﻞ ﺑﻠﻐ ﺖ ﺗﻜﻠﻔﺘ ﻪ ) (١٠٠٠وذﻟ ﻚ ﺧ ﻼل ﺣﻴﺎﺗ ﻪ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴ ﺔ اﻟﺒﺎﻟﻐ ﺔ ﺧﻤ ﺲ ﺳ ﻨﻮات ﺛ ﻢ ﺗﻘ ﻮم ﺑﺎﺳ ﺘﺒﻌﺎدﻩ ﺑﻘﻴﻤ ﺔ ﻣﺘﺒﻘﻴ ﺔ ﺗﻌ ﺎدل ﺻ ﻔﺮ .ﻣﻌ ﺪل اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ )(%٤٠ واﺳﺘﻬﻼك اﻷﺻﻞ ﻏﻴﺮ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﻘﻄﺎع ﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ .ﻋﻨﺪ اﻻﺳ ﺘﺒﻌﺎد ﻓ ﺈن أي أرﺑ ﺎح رأﺳﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻦ ﺗﻜﻮن ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ وآﺬﻟﻚ ﻓﺈن أي ﺧﺴﺎﺋﺮ رأﺳﻤﺎﻟﻴﺔ ﻏﻴﺮ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻘﻄﺎع. وﻣﻊ ﻗﻴﺎم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺎﺳ ﺘﺮداد اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺪرﺟ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ ،ﻓﺈﻧﻬ ﺎ ﺳ ﻮف ﺗﻜﺴ ﺐ دﺧ ﻼ ً ﺧﺎﺿ ﻌﺎ ً ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ ﺑﻤﺒﻠ ﻎ ) (١٠٠٠وﺗﺴ ﺪد ﺿ ﺮﻳﺒﺔ ﺑﻤﺒﻠ ﻎ ) .(٤٠٠ﻻ ﺗﻌﺘ ﺮف اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺑﺎﻟﻨ ﺎﺗﺞ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ اﻟﺒﺎﻟﻐﺔ ) (٤٠٠ﺣﻴﺚ أﻧﻬﺎ ﻧﺘﺠﺖ ﻣﻦ اﻻﻋﺘﺮاف اﻷوﻟﻲ ﺑﺎﻷﺻﻞ. ﻓﻲ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺗﻜﻮن اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﻟﻸﺻﻞ ) .(٨٠٠وﻟﺪى ﻗﻴ ﺎم اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺑﺎآﺘﺴ ﺎب دﺧ ﻞ ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ ) (٨٠٠ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺳﻮف ﺗﺴ ﺪد ﺿ ﺮﻳﺒﺔ ﺑﻤﺒﻠ ﻎ ) .(٣٢٠ﻻ ﺗﻌﺘ ﺮف اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺑﺎﻟﻤﻄﺎﻟﻴ ﺐ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ اﻟﺒﺎﻟﻐ ﺔ ) (٣٢٠ﺣﻴ ﺚ أﻧﻬ ﺎ ﻧﺘﺠ ﺖ ﻣ ﻦ اﻻﻋﺘ ﺮاف اﻷوﻟ ﻲ ﺑﺎﻷﺻﻞ. א .١٩ )أ( )ب( .٢٠ : א א ﻳﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺄﺻﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ ﻟﺠﻤﻴ ﻊ اﻟﻔﺮوﻗ ﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﻘﻄﺎع وذﻟﻚ إﻟﻰ اﻟﺤ ﺪ اﻟ ﺬي ﻳﻜ ﻮن ﻓﻴ ﻪ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ ﺗ ﻮﻓﺮ أرﺑ ﺎح ﺧﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ ﻳﻤﻜ ﻦ ﻣﻘﺎﺑﻠﻬ ﺎ اﻻﻧﺘﻔ ﺎع ﺑ ﺎﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗ ﺖ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﻘﻄﺎع ،إﻻ إذا ﻧﺸ ﺄت اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ﻣﻦ : اﻟﺸﻬﺮة اﻟﺴﺎﻟﺒﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﻌﺎﻣﻞ آﺪﺧﻞ ﻣﺆﺟﻞ وﻓﻘﺎ ً ﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ رﻗ ﻢ )(٢٢ “اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل” ،أو اﻻﻋﺘﺮاف اﻷوﻟﻲ ﺑﺎﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ: -١ﻻ ﺗﻤﺜﻞ اﻧﺪﻣﺎﺟﺎ ً ﻟﻸﻋﻤﺎل ،و -٢ﻻ ﺗﺆﺛﺮ وﻗﺖ ﺣ ﺪوﺛﻬﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ أو اﻟ ﺮﺑﺢ )اﻟﺨﺴ ﺎرة( اﻟﺨﺎﺿ ﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ. وﻣﻊ ذﻟﻚ ،ﻳﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ واﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻔﺮوﻗﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﻘﻄﺎع واﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﺑﺎﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ اﻟﺸ ﺮآﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ واﻟﻔﺮوع واﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺰﻣﻴﻠﺔ واﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﻓﻲ اﻟﻤﺸﺎرﻳﻊ اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ. ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ أﻣﺜﻠﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﺮوﻗﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻘﻄﺎع واﻟﺘﻲ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﻣﻮﺟ ﻮدات ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ: 7 )أ( ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ اﺳﺘﻘﻄﺎع ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ ﻟ ﺪى ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﺧ ﻼل ﻣ ﺪة ﺗﺄدﻳﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ،وﻟﻜﻨﻬﺎ ﺗﺴﺘﻘﻄﻊ ﻟﺪى ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﺪى ﻗﻴﺎم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺘﺴﺪﻳﺪ اﻟﻤﺴﺎهﻤﺎت ﻟﻠﺼﻨﺪوق أو ﻋﻨ ﺪ ﻗﻴﺎﻣﻬ ﺎ ﺑﺘﺴ ﺪﻳﺪ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ. ﻳﻮﺟﺪ ﻓﺮق ﻣﺆﻗﺖ ﺑﻴﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﻟﻼﻟﺘ ﺰام وأﺳﺎﺳ ﻪ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻲ ،وﻋ ﺎدة ﻣ ﺎ ﻳﻜ ﻮن اﻷﺳ ﺎس اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻲ ﻟﻼﻟﺘ ﺰام ﺻ ﻔﺮا ً.إن اﻟﻔ ﺮق اﻟﻤﺆﻗ ﺖ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﻘﻄﺎع ﻳﻨ ﺘﺞ ﻋﻨ ﻪ أﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ وذﻟ ﻚ ﻷن اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﻳﺔ ﺳ ﻮق ﺗﺘ ﺪﻓﻖ ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة ﺑﺸ ﻜﻞ اﺳﺘﻘﻄﺎﻋﺎت ﻣﻦ اﻷرﺑﺎح اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳ ﺘﻢ ﺗﺴ ﺪﻳﺪ اﻟﻤﺴ ﺎهﻤﺎت أو ﻣﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ. )ب( ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﺤ ﺚ آﻤﺼ ﺮوف ﻟ ﺪى ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ ﺧﻼﻟﻬﺎ ﺗﻜﺒﺪ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﺘﻠﻚ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ وﻟﻜﻦ ﻗﺪ ﻻ ﻳﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﻤﺴ ﻤﻮح اﻋﺘﺒﺎره ﺎ آﺎﺳﺘﻘﻄﺎﻋﺎت ﻟﺪى ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺿ ﻊ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ )اﻟﺨﺴ ﺎرة اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ( ﺣﺘ ﻰ ﻓﺘ ﺮة ﻻﺣﻘﺔ .إن اﻟﻔﺮق ﺑ ﻴﻦ اﻷﺳ ﺎس اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻲ ﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﺤ ﺚ ،وه ﻮ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟ ﺬي ﺳ ﻮف ﺗﺴﻤﺞ ﺑﻪ اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ آﺎﺳﺘﻘﻄﺎﻋﺎت ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﻴﺔ واﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺪرﺟ ﺔ آﺼﻔﺮ ﻳﻤﺜﻞ ﻓﺮق ﻣﺆﻗﺖ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﻘﻄﺎع وﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ أﺻﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ. א א א א א א א .٢١ﻳﺠ ﺐ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺎﻟﺠﺰء ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺴ ﺘﺨﺪم ﻣ ﻦ اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘ ﺪوﻳﺮ ﻟﻔﺘ ﺮات ﻣﺴ ﺘﻘﺒﻠﻴﺔ واﻟﺘﺴ ﻬﻴﻼت اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺪاﺋﻨ ﺔ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺴ ﺘﺨﺪﻣﺔ آﺄﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ وذﻟﻚ إﻟﻰ اﻟﺤﺪ اﻟﺬي ﻳﺤﺘﻤﻞ ﻓﻴﻪ ﺗﻮاﻓﺮ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺿ ﻊ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻞ واﻟ ﺬي ﻳﻤﻜ ﻦ ﻣ ﻦ اﻻﻧﺘﻔ ﺎع ﺑﺎﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ واﻟﻤ ﺮدودات اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ. א א א א מא .٢٢ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ آﻞ ﻣﻴﺰاﻧﻴ ﺔ ﻋﻤﻮﻣﻴ ﺔ ،ﺗﻌﻴ ﺪ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ .وﺗﻘ ﻮم اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺑ ﺎﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺄﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻟ ﻢ ﻳ ﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻪ ﺳﺎﺑﻘﺎ ً وذﻟﻚ إﻟﻰ اﻟﺤﺪ اﻟﺬي أﺻ ﺒﺢ ﻓﻴ ﻪ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ ﺑ ﺄن ﻳﺴ ﻤﺢ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ ﺑﺎﺳﺘﺮداد اﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ. א א א א א א א א א א .٢٣ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑ ﺎﻟﺘﺰام ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻟﺠﻤﻴ ﻊ اﻟﻔﺮوﻗ ﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ اﻟﺨﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ واﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﺑﺎﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ اﻟﺸ ﺮآﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ واﻟﻔ ﺮوع واﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺰﻣﻴﻠﺔ واﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﻓﻲ اﻟﻤﺸﺎرﻳﻊ اﻟﻤﺸ ﺘﺮآﺔ ،إﻻ إذا ﺗ ﻮﻓﺮت آﻠﺘ ﺎ اﻟﺤ ﺎﻟﺘﻴﻦ اﻟﺘﺎﻟﻴﺘﻴﻦ ﻣﻌﺎ ً: )أ( أن ﺗﻜ ﻮن اﻟﺸ ﺮآﺔ اﻷم ،اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ أو ﺻ ﺎﺣﺐ اﻟﻤﺸ ﺮوع ﻗ ﺎدرﻳﻦ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺘﺤﻜﻢ ﻓ ﻲ ﺗﻮﻗﻴﺖ ﻋﻜﺲ اﻟﻔﺮوﻗﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ ،و )ب( ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ أن ﻳﺘﻢ ﻋﻜﺲ اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ اﻟﻘﺮﻳﺐ. 8 .٢٤ﺣﻴﺚ أن اﻟﺸﺮآﺔ اﻷم ﺗﺴﻴﻄﺮ ﻋﻠﻰ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﺗﻮزﻳﻊ اﻷرﺑﺎح ﻓ ﻲ ﺷ ﺮآﺘﻬﺎ اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ ،ﻓﺈﻧﻬ ﺎ ﻗ ﺎدرة ﻋﻠ ﻰ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﺗﻮﻗﻴ ﺖ ﻋﻜ ﺲ اﻟﻔﺮوﻗ ﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﺑﻬ ﺬا اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر )ﻻ ﺗﺘﻀ ﻤﻦ ﻓﻘ ﻂ اﻟﻔﺮوﻗ ﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻨﺸ ﺄ ﻣ ﻦ اﻷرﺑ ﺎح ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻮزﻋ ﺔ ﺑ ﻞ أﻳﻀ ﺎ ً اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻣﻦ ﻓﺮوﻗﺎت ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ( .ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟﻚ ،ﻳﻜﻮن ﻏﺎﻟﺒ ﺎ ً ﻣ ﻦ ﻏﻴﺮ اﻟﻌﻤﻠﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻗﻴﻤﺔ ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﻮف ﺗﺴ ﺘﺤﻖ اﻟ ﺪﻓﻊ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳ ﺘﻢ ﻋﻜ ﺲ اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ .وﻟﺬﻟﻚ ،ﻓ ﺈن اﻟﺸ ﺮآﺔ اﻷم ﻻ ﺗﻌﺘ ﺮف ﺑ ﺎﻟﺘﺰام ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﻘ ﺮر ﺑ ﺄن ﺗﻠ ﻚ اﻷرﺑ ﺎح ﺳ ﻮف ﻟ ﻦ ﺗ ﻮزع ﻓ ﻲ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻞ اﻟﻘﺮﻳ ﺐ .ﺗﻨﻄﺒ ﻖ ﻧﻔ ﺲ اﻻﻋﺘﺒﺎرات ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ اﻟﻔﺮوع. .٢٥ﺗﻘﻮم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺎﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﺑﻌﻤﻠﺘﻬ ﺎ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﺎﻟﻴ ﺐ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴ ﺔ أﺟﻨﺒﻴ ﺔ ﺗﻤﺜ ﻞ ﺟ ﺰءا ًَ ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﻤﻨﺸ ﺄة .ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳ ﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺿ ﻊ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ أو اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ )وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ اﻷﺳﺎس اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻟﻤﻮﺟﻮداﺗﻬﺎ وﻣﻄﺎﻟﻴﺒﻬﺎ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ( ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ،ﻳﻨﺸﺄ ﻣﻦ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ أﺳﻌﺎر اﻟﺼﺮف ﻓﺮوﻗﺎت ﻣﺆﻗﺘﺔ. .٢٦ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺄﺻﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ ﻟﺠﻤﻴﻊ اﻟﻔﺮوﻗﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﻘﻄﺎع واﻟﻨﺎﺷ ﺌﺔ ﻣ ﻦ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ اﻟﺸ ﺮآﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ واﻟﻔ ﺮوع واﻟﺸ ﺮآﺎت اﻟﺰﻣﻴﻠ ﺔ واﻟﻤﺼ ﺎﻟﺢ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺸ ﺎرﻳﻊ اﻟﻤﺸ ﺘﺮآﺔ وذﻟ ﻚ ﻓﻘ ﻂ إﻟ ﻰ اﻟﻤ ﺪى اﻟ ﺬي ﻳﻜ ﻮن ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﻋﻨﺪﻩ: )أ( أن ﻳﺘﻢ ﻋﻜﺲ اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ اﻟﻘﺮﻳﺐ ،و )ب( أن ﻳﺘ ﻮﻓﺮ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺿ ﻊ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ واﻟ ﺬي ﻳﻤﻜ ﻦ ﻣﻘﺎﺑﻠ ﻪ اﻻﻧﺘﻔ ﺎع ﺑ ﺎﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ. א .٢٧ﻳﺠ ﺐ ﻗﻴ ﺎس اﻟﻤﻄﺎﻟﻴ ﺐ )اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات( اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ ﻟﻠﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ واﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﺴ ﺎﺑﻘﺔ ﺑ ﺎﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺘﻮﻗ ﻊ ﺳ ﺪادﻩ إﻟ ﻰ )اﺳ ﺘﺮدادﻩ ﻣ ﻦ( اﻟﺴ ﻠﻄﺎت اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ وذﻟ ﻚ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام ﻣﻌ ﺪﻻت اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ )وﻗ ﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ( اﻟﺴ ﺎرﻳﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴ ﻖ )أو ﻋﻠ ﻰ وﺷ ﻚ اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ( آﻤﺎ ﺑﺘﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ. .٢٨ﻳﺠﺐ ﻗﻴﺎم اﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ واﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ﺑﻤﻌﺪﻻت اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﺘﻮﻗ ﻊ أن ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ ﻳﺘﺤﻘﻖ ﻓﻴﻬﺎ اﻷﺻﻞ أو ﻳﺘﻢ ﻓﻴﻬﺎ ﺳ ﺪاد اﻻﻟﺘ ﺰام ،وذﻟ ﻚ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻣﻌ ﺪﻻت اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ )وﻗ ﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ( اﻟﺴ ﺎرﻳﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴ ﻖ )أو ﻋﻠ ﻰ وﺷ ﻚ اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ( آﻤﺎ ﺑﺘﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ . .٢٩إن ﻗﻴ ﺎس اﻟﻤﻄﺎﻟﻴ ﺐ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ واﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ،ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻌﻜﺲ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺳﺘﺘﺮﺗﺐ ﺗﺒﻌﺎ ً ﻟﻸﺳﻠﻮب اﻟﺬي ﺗﺘﻮﻗﻌﻪ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻻﺳ ﺘﺮداد أو ﺗﺴﺪﻳﺪ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﻟﻤﻮﺟﻮداﺗﻬﺎ وﻣﻄﺎﻟﻴﺒﻬﺎ آﻤﺎ ﺑﺘﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ. ﻣﺜــــﺎل )أ(: أﺻﻞ ﻣﺪرج ﺑﻤﺒﻠﻎ ) (١٠٠وأﺳﺎس ﺿﺮﻳﺒﻲ ) .(٦٠ﻳﻄﺒﻖ ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ) (%٢٠إذا ﻣ ﺎ ﺗ ﻢ ﺑﻴﻊ اﻷﺻﻞ وﻳﻄﺒﻖ ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ) (%٣٠ﻋﻠﻰ اﻹﻳﺮادات اﻷﺧﺮى. ﺗﻌﺘﺮف اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺎﻟﺘﺰام ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ ﺑﻤﺒﻠﻎ ) ٤٠“ (٨ﺑﻤﻌﺪل ”%٢٠إذا ﻣﺎ آﺎﻧﺖ ﺗﺘﻮﻗ ﻊ ﺑﻴﻊ اﻷﺻﻞ ﺑﺪون أي اﺳﺘﻌﻤﺎل إﺿﺎﻓﻲ وﺗﻌﺘﺮف ﺑﻤﻄﻠﻮب ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﺑﻤﺒﻠ ﻎ )٤٠“ (١٢ 9 ﺑﻤﻌ ﺪل (%٣٠إذا ﻣ ﺎ آﺎﻧ ﺖ ﺗﺘﻮﻗ ﻊ اﻻﺣﺘﻔ ﺎظ ﺑﺎﻷﺻ ﻞ واﺳ ﺘﺮداد ﻗﻴﻤﺘ ﻪ اﻟﻤﺪرﺟ ﺔ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل. ﻣﺜــــﺎل )ب( أﺻﻞ ﺗﻜﻠﻔﺘ ﻪ ) (١٠٠وﻗﻴﻤﺘ ﻪ اﻟﻤﺪرﺟ ﺔ ) (٨٠ﺗ ﻢ إﻋ ﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻤ ﻪ ﺑﻤﺒﻠ ﻎ ) (١٥٠وﻟ ﻢ ﻳ ﺘﻢ إﺟ ﺮاء ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﻣﺴ ﺎو ٍ ﻟﻸﻏ ﺮاض اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ .ﺑﻠ ﻎ اﻻﺳ ﺘﻬﻼك اﻟﻤﺘ ﺮاآﻢ ﻟﻸﻏ ﺮاض اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ )(٣٠ وﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ) (%٣٠إذا ﻣﺎ ﺗﻢ ﺑﻴﻊ اﻷﺻﻞ ﺑﺄﻋﻠﻰ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ﻓ ﺈن اﻻﺳ ﺘﻬﻼك اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺘﺮاآﻢ واﻟﺒﺎﻟﻎ ) (٣٠ﺳﻮف ﻳﺘﻢ ﺗﻀﻤﻴﻨﻪ ﻓﻲ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺨﺎﺿ ﻊ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ إﻻ أن اﻟﻤﺘﺤﺼ ﻼت ﻣﻦ اﻟﺒﻴﻊ واﻟﺘﻲ ﺗﺰﻳﺪ ﻋﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺳﻮف ﻟﻦ ﺗﻜﻮن ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ. اﻷﺳﺎس اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻟﻸﺻﻞ ﺑﻠﻎ ) (٧٠وهﻨﺎك ﻓﺮق ﻣﺆﻗﺖ ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ ).(٨٠ إذا ﺗﻮﻗﻌﺖ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة أن ﺗﺴ ﺘﺮد اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺪرﺟ ﺔ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮي اﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻷﺻ ﻞ ،ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻮﻟ ﺪ دﺧﻼ ً ﺧﺎﺿﻌﺎ ً ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ ) ،(١٥٠وﻟﻜﻦ ﺳﻮف ﺗﻜﻮن اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻗﺎدرة ﻓﻘﻂ ﻋﻠﻰ اﺳ ﺘﻘﻄﺎع اﻻﺳﺘﻬﻼك ﺑﻤﺒﻠﻎ ) .(٧٠ﺑﻤﻮﺟ ﺐ ه ﺬﻩ اﻷﺳ ﺲ ،ﻳﻜ ﻮن هﻨ ﺎك ﻣﻄﻠ ﻮب ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﺑﻤﺒﻠ ﻎ ) ٨٠) (٢٤ﺑﻤﻌﺪل . (%٣٠وإذا ﻣﺎ ﺗﻮﻗﻌﺖ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﺳﺘﺮداد اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳ ﻖ ﺑﻴ ﻊ اﻷﺻﻞ ﺣﺎﻻ ً ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻣﺒﻠﻎ ) ،(١٥٠ﻳﺘﻢ اﺣﺘﺴﺎب اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ: اﻟﻔﺮق اﻟﻤﺆﻗﺖ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ٣٠ ٥٠ ٨٠ ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ %٣٠ ﺻﻔﺮ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺘﺮاآﻢ اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت زﻳﺎدة ﻋﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ٩ ٩ ﻣﻼﺣﻈﺔ: )إن اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺸﺄ ﻣﻦ إﻋ ﺎدة اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ ﻳ ﺘﻢ ﺗﺤﻤﻴﻠﻬ ﺎ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة إﻟ ﻰ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ(. .٣٠ﻳﺠ ﺐ ﻣﺮاﺟﻌ ﺔ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺪرﺟ ﺔ ﻷﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ آ ﻞ ﻣﻴﺰاﻧﻴ ﺔ ﻋﻤﻮﻣﻴﺔ .وﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺗﺨﻔ ﻴﺾ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺪرﺟ ﺔ ﻷﺻ ﻞ ﺿ ﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟ ﻞ إﻟ ﻰ اﻟﺤﺪ اﻟﺬي ﻳﻜﻮن ﻋﻨﺪﻩ ﻣﻦ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ أن ﻳﺘ ﻮاﻓﺮ ﻓﻴ ﻪ رﺑ ﺢ ﺧﺎﺿ ﻊ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ آ ﺎف ﻟﻠﺴﻤﺎح ﺑﺎﻻﻧﺘﻔﺎع ﻣﻦ اﺳﺘﺨﺪام ﺟﺰء ﻣﻦ أو ﺟﻤﻴﻊ ذﻟﻚ اﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ .هﺬا وﻳﺠﺐ ﻋﻜﺲ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎت إﻟﻰ اﻟﺤﺪ اﻟﺬي ﻳﺼ ﺒﺢ ﻋﻨ ﺪﻩ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ ﺗ ﻮاﻓﺮ رﺑ ﺢ آﺎف ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ. א .٣١ﻳﺠﺐ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ واﻟﻤﺆﺟﻠﺔ آ ﺪﺧﻞ أو ﻣﺼ ﺮوف ﻳ ﺘﻢ ﺗﻀ ﻤﻴﻨﻬﺎ ﻓ ﻲ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴ ﺎرة ﻟﻠﻔﺘ ﺮة ،وذﻟ ﻚ ﻓﻴﻤ ﺎ ﻋ ﺪا اﻟﺤ ﺪ اﻟ ﺬي ﺗﻜ ﻮن اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ ﻋﻨ ﺪﻩ ﻧﺎﺷﺌﺔ ﻣﻦ: 10 )أ( ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ أو ﺣﺪث ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻬﺎ ﺑﻨﻔﺲ اﻟﻔﺘﺮة أو ﻓﻲ ﻓﺘ ﺮة ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔ وذﻟ ﻚ ﺿ ﻤﻦ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ. )ب( إﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺬي ﻳﺘﺨﺬ ﺷﻜﻞ اﻻﻗﺘﻨﺎء. .٣٢ﺗﻨﺸ ﺄ ﻣﻌﻈ ﻢ ﻣﻄﺎﻟﻴ ﺐ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ وﻣﻮﺟ ﻮدات اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳ ﺘﻢ ﺗﻀ ﻤﻴﻦ اﻟ ﺪﺧﻞ أو اﻟﻤﺼ ﺮوف ﻓ ﻲ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﻓ ﻲ ﻓﺘ ﺮة واﺣ ﺪة ،وﻟﻜ ﻦ ﻳ ﺘﻢ ﺗﻀ ﻤﻴﻨﻪ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺿ ﻊ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ )اﻟﺨﺴ ﺎرة اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ( ﻓ ﻲ ﻓﺘ ﺮة ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔ .ﻳ ﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ اﻟﻨﺎﺟﻤﺔ ﻓﻲ ﺑﻴﺎن اﻟﺪﺧﻞ .ﻣﻦ اﻷﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ: )أ( ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳ ﺘﻢ ﺗﻀ ﻤﻴﻦ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة ،ﺣﻘ ﻮق اﻻﻣﺘﻴ ﺎز أو اﻹﻳ ﺮاد ﻣ ﻦ ﺗﻮزﻳﻌ ﺎت اﻷرﺑ ﺎح واﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻋﻦ ﻓﺘﺮات ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﺘﻨﺎﺳ ﺐ اﻟﺰﻣﻨ ﻲ وﻓﻘﺎ ً ﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻲ رﻗﻢ )“ (١٨اﻹﻳﺮادات” ،وﻟﻜﻦ ﻳ ﺘﻢ ﺗﻀ ﻤﻴﻨﻬﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ )اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ( ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻧﻘﺪي ،و )ب( ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗ ﺘﻢ رﺳ ﻤﻠﺔ ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻄ ﻮﻳﺮ وﻓﻘ ﺎ ً ﻟﻠﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ رﻗ ﻢ )(٩ “ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﺤ ﺚ واﻟﺘﻄ ﻮﻳﺮ” ،وﻳ ﺘﻢ إﻃﻔﺎؤه ﺎ ﻓ ﻲ ﺑﻴ ﺎن اﻟ ﺪﺧﻞ ﻓ ﻲ ﺣ ﻴﻦ ﺗ ﻢ اﺳﺘﻘﻄﺎﻋﻬﺎ ﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﻜﺒﺪهﺎ. .٣٣ﻗﺪ ﺗﺘﻐﻴﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺮﻏﻢ ﻣ ﻦ ﻋﺪم ﺗﻐﻴﺮ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻔﺮوﻗﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻬﺎ .ﻳﻨﺘﺞ ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل ،ﻣﻦ: )أ( اﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ ﻣﻌﺪﻻت اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أو ﻗﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ. )ب( إﻋﺎدة ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ اﺳﺘﺮداد اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ،أو )ج( اﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ اﻷﺳﻠﻮب اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻻﺳﺘﺮداد أﺻﻞ ﻣﺎ. ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻓﻲ ﺑﻴﺎن اﻟﺪﺧﻞ ،إﻻ إذا آﺎﻧﺖ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺒﻨﻮد ﺳﺒﻖ ﺗﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ أو ﻗﻴﺪهﺎ ﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ. א א א א .٣٤ﻳﺠﺐ ﺗﺴﺠﻴﻞ أو ﺗﺤﻤﻴ ﻞ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ واﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻋﻠ ﻰ أو إﻟ ﻰ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴ ﺔ وذﻟ ﻚ إذا آﺎﻧ ﺖ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺒﻨ ﻮد ﻳ ﺘﻢ ﻗﻴ ﺪهﺎ ﻋﻠ ﻰ أو إﻟ ﻰ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﻔﺘﺮة أو ﻓﻲ ﻓﺘﺮة ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ. א اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ .٣٥ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺘﻢ ﻋ ﺮض اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ واﻟﻤﻄﺎﻟﻴ ﺐ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑﺼ ﻮرة ﻣﺴ ﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻷﺧﺮى واﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ اﻷﺧﺮى ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﺔ .وﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺘﻢ اﻟﺘﻤﻴﻴ ﺰ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﺎﻟﻴ ﺐ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ واﻟﻤﻮﺟ ﻮدات واﻟﻤﻄﺎﻟﻴ ﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ. .٣٦ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻤﻴﺰ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﻴﻦ اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ وﻏﻴﺮ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ ﻓﻲ ﺑﻴﺎﻧﺎﺗﻬﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،ﻳﺠﺐ أن ﻻ ﺗﺼﻨﻒ اﻟﻤﻮﺟﻮدات )اﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ( اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ آﻤﻮﺟ ﻮدات )ﻣﻄﺎﻟﻴﺐ( ﻣﺘﺪاوﻟﺔ. 11 اﻟﺘﻘﺎص .٣٧ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة إﺟ ﺮاء ﺗﻘ ﺎص ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ واﻟﻤﻄﺎﻟﻴ ﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ﻓﻘﻂ إذا ﻣﺎ: )أ( آﺎن ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﺣﻖ ﻗ ﺎﻧﻮﻧﻲ ﻣﻠ ﺰم ﻹﺟ ﺮاء اﻟﺘﻘ ﺎص ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﻣﻘﺎﺑﻞ اﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ،و )ب( آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ واﻟﻤﻄﺎﻟﻴ ﺐ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﻔﺮوﺿﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻧﻔﺲ اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ أي ﻣﻦ: -١ﻧﻔﺲ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ،و -٢ﻣﻨﺸ ﺂت ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔ ﺧﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ واﻟﺘ ﻲ ﺗﻨ ﻮي إﻣ ﺎ ﺗﺴ ﺪﻳﺪ اﻟﻤﻄﺎﻟﻴ ﺐ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ واﻟﻤﻮﺟ ﻮدات ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﺼ ﺎﻓﻲ ،أو أن ﺗﻘ ﻮم ﺑﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﻮﺟﻮدات وﺗﺴﺪﻳﺪ اﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ ﻓﻲ ﺁن واﺣﺪ ﻓﻲ آﻞ ﻓﺘﺮة ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻳﺘﻮﻗ ﻊ ﻓﻴﻬ ﺎ ﺗﺴ ﺪﻳﺪ أو اﺳ ﺘﺮداد ﻣﺒ ﺎﻟﻎ ﺟﻮهﺮﻳ ﺔ ﻟﻠﻤﻄﺎﻟﻴ ﺐ أو اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ. ﻣﺼﺮوف اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ .٣٨ﻣﺼﺮوف )دﺧﻞ( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ .٣٩ﻳﺠﺐ ﻋﺮض ﻣﺼﺮوف اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ )اﻟﺪﺧﻞ( اﻟﻤﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة ﻣ ﻦ اﻷﻧﺸ ﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﺑﺸﻜﻞ واﺿﺢ ﻓﻲ ﺑﻴﺎن اﻟﺪﺧﻞ. א .٤٠ﻳﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻣﺼﺮوف )دﺧﻞ( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺼﻮرة ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ. .٤١ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻣﺼﺮوف )دﺧﻞ( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ: أ -ﻣﺼﺮوف )دﺧﻞ( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ. ب -أﻳ ﺔ ﺗﻌ ﺪﻳﻼت ﺗ ﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﻬ ﺎ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة ﻋ ﻦ ﺿ ﺮاﺋﺐ اﻟ ﺪﺧﻞ ﻟﻔﺘ ﺮات ﺳﺎﺑﻘﺔ. ج-ﻣﺒﻠ ﻎ ﻣﺼ ﺮوف )دﺧ ﻞ( اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﻨﺸ ﻮء وﻋﻜ ﺲ اﻟﻔﺮوﻗ ﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ. د -ﻣﺒﻠ ﻎ ﻣﺼ ﺮوف )دﺧ ﻞ( اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺎﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓ ﻲ ﻣﻌ ﺪﻻت اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أو ﻓﺮض ﺿﺮاﺋﺐ ﺟﺪﻳﺪة. ﻩ -ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻣﻦ ﺧﺴﺎرة ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻬﺎ. و -ﻣﺒﻠ ﻎ اﻟﻤﻨﻔﻌ ﺔ ﻣ ﻦ ﺧﺴ ﺎرة ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﺳ ﺎﺑﻘﺔ ﻟ ﻢ ﻳ ﺘﻢ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﻬ ﺎ ،ﻣ ﺮدودات اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ،أو ﻓﺮق ﻣﺆﻗﺖ ﻟﻔﺘﺮة ﺳ ﺎﺑﻘﺔ ﻳﺴ ﺘﺨﺪم ﻟﺘﺨﻔ ﻴﺾ ﻣﺼ ﺮوف اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻞ. ز -ﻣﺼﺮوف اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ اﻟﻨ ﺎﺗﺞ ﻣ ﻦ ﺗﺨﻔ ﻴﺾ أو ﻣ ﻦ ﻋﻜ ﺲ ﺗﺨﻔ ﻴﺾ ﺳ ﺎﺑﻖ ﻷﺻﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ. ح-ﻣﺒﻠﻎ ﻣﺼﺮوف )دﺧﻞ( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑ ﺎﻟﺘﻐﻴﻴﺮات ﻓ ﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳ ﺎت واﻷﺧﻄ ﺎء اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ أو ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﺨﺴ ﺎرة ﻟﻠﻔﺘ ﺮة وﻓﻘ ﺎ ً ﻟﻠﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ اﻟﻤﺴﻤﻮح ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ رﻗ ﻢ )“ (٨ﺻ ﺎﻓﻲ 12 رﺑ ﺢ أو ﺧﺴ ﺎرة اﻟﻔﺘ ﺮة ،اﻷﺧﻄ ﺎء اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ واﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮات ﻓ ﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ” . .٤٢ﻳﺠﺐ أﻳﻀﺎ ً اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻤﺎ ﻳﻠﻲ وﺑﺼﻮرة ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ: أ -إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺠﺎرﻳﺔ واﻟﻤﺆﺟﻠﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺒﻨﻮد ﻏﻴ ﺮ اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة. ب -ﻣﺼ ﺮوف )دﺧ ﻞ( اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺎﻟﺒﻨﻮد ﻏﻴ ﺮ اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘﺮة. ج -إﻳﻀﺎﺣﺎ ً ﻟﻠﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ ﻣﺼﺮوف )دﺧﻞ( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻓﻲ ﺷﻜﻞ أﺣﺪ أو آﻼ اﻟﻨﻤﻮذﺟﻴﻦ اﻟﺘﺎﻟﻴﻴﻦ: (١ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺑﺎﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺑﻴﻦ ﻣﺼ ﺮوف )دﺧ ﻞ( اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ وﺣﺎﺻ ﻞ ﺿ ﺮب اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺑﻤﻌﺪل )ﺑﻤﻌﺪﻻت( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻄﺒﻖ ،ﻣﻊ اﻹﻓﺼﺎح أﻳﻀﺎ ً ﻋﻦ اﻷﺳﺎس اﻟﺬي ﺗﻢ ﺑﻤﻮﺟﺒﻪ اﺣﺘﺴﺎب ﻣﻌﺪل )ﻣﻌﺪﻻت( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻄﺒﻖ ،أو (٢ﺗﺴ ﻮﻳﺔ ﺑﺎﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ ﺑ ﻴﻦ ﻣﺘﻮﺳ ﻂ ﻣﻌ ﺪل اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ اﻟﻔﻌﻠ ﻲ وﻣﻌ ﺪل اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻄﺒ ﻖ ،ﻣ ﻊ اﻹﻓﺼ ﺎح أﻳﻀ ﺎ ً ﻋ ﻦ اﻷﺳ ﺎس اﻟ ﺬي ﺗ ﻢ ﺑﻤﻮﺟﺒ ﻪ اﺣﺘﺴ ﺎب ﻣﻌﺪل )ﻣﻌﺪﻻت( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻄﺒﻖ. د -إﻳﻀ ﺎﺣﺎ ً ﺑ ﺎﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓ ﻲ ﻣﻌ ﺪل )ﻣﻌ ﺪﻻت( اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﻄﺒ ﻖ ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﻣ ﻊ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺎﺿﻴﺔ. ﻩ -ﻣﺒﻠﻎ )وﺗﺎرﻳﺦ اﻧﻘﻀﺎء ،إن وﺟﺪ( اﻟﻔﺮوﻗﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﻘﻄﺎع واﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ واﻟﺨﺼﻮﻣﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺴ ﺘﻌﻤﻠﺔ واﻟﺘ ﻲ ﻟ ﻢ ﻳ ﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺄي أﺻﻞ ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻣﺆﺟﻞ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ. و -اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻔﺮوﻗﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓ ﻲ اﻟﺸ ﺮآﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ واﻟﻔ ﺮوع واﻟﺸ ﺮآﺎت اﻟﺰﻣﻴﻠ ﺔ واﻟﻤﺼ ﺎﻟﺢ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺸ ﺎرﻳﻊ اﻟﻤﺸ ﺘﺮآﺔ واﻟﺘ ﻲ ﻟ ﻢ ﻳ ﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺄﻳﺔ ﻣﻄﺎﻟﻴﺐ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ ﻋﻨﻬﺎ. ز -وﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻜﻞ ﻧﻮع ﻣ ﻦ اﻟﻔﺮوﻗ ﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ وآ ﻞ ﻧ ﻮع ﻣ ﻦ اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ واﻟﻤﺮدودات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ: .١ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﺎﻟﻴﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﻓﺘﺮة ﺗﻢ ﻋﺮﺿﻬﺎ. .٢ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺪﺧﻞ )اﻟﻤﺼﺮوف( اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ اﻟﻤﻌﺘ ﺮف ﺑ ﻪ ﻓ ﻲ ﺑﻴﺎن اﻟﺪﺧﻞ ،إذا ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ذﻟﻚ واﺿﺤﺎ ً ﻣﻦ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓ ﻲ اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ح -ﻓﻴﻤ ﺎ ﻳﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺴ ﺘﻤﺮة ﻳﺠ ﺐ اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ ﻣﺼ ﺮوف اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ اﻟﻌﺎﺋﺪ إﻟﻰ: .١اﻟﻤﻜﺴﺐ أو اﻟﺨﺴﺎرة ﻣﻦ ﻋﺪم اﻻﺳﺘﻤﺮار ،و .٢اﻟ ﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴ ﺎرة ﻣ ﻦ اﻷﻧﺸ ﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴ ﺎت ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺴ ﺘﻤﺮة ﻟﻠﻔﺘ ﺮة ﻣ ﻊ اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﻤﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻜ ﻞ ﻓﺘ ﺮة ﺳ ﺎﺑﻘﺔ ﺗ ﻢ ﻋﺮﺿﻬﺎ. 13 .٤٣ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ ﻣﺒﻠ ﻎ اﻷﺻ ﻞ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ وﻃﺒﻴﻌ ﺔ اﻟ ﺪﻟﻴﻞ اﻟﻤﺆﻳﺪ ﻟﻼﻋﺘﺮاف ﺑﻪ ،ﻋﻨﺪﻣﺎ: )أ( ﻳﻌﺘﻤﺪ اﺳﺘﺨﺪام اﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﺨﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟﺘ ﻲ ﺗﺰﻳ ﺪ ﻋ ﻦ اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﻨﺎﺷ ﺌﺔ ﻣ ﻦ ﻋﻜ ﺲ اﻟﻔﺮوﻗ ﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ واﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ،و )ب( ﺗﻜﻮن اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻗﺪ ﺗﻜﺒﺪت ﺧﺴﺎرة إﻣ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ أو اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺴ ﺎﺑﻘﺔ ﻓ ﻲ دواﺋﺮ اﻻﺧﺘﺼﺎص اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻬﺎ اﻷﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ. 14
© Copyright 2026 Paperzz