‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت وﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﻘﯿﯿﻤﮭﺎ – دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ واﻟﻤﺨﻄﻂ اﻟﻤﺤﺎﻲﺒﺳ‬
‫اﻟﻌﺎم اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ واﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي‪.‬‬
‫اﻟﻤﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﻟﻲ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟﻮادي ‪ 17-16‬ﻲﻔﻧﺎﺟ ‪2010‬‬
‫د‪ .‬ﺟﻤﺎل ﻋﻤﻮرة أﺳﺘﺎذ ﻣﺤﺎﺿﺮ ﺑﻜﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺒﻠﯿﺪة‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت وﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﻘﯿﯿﻤﮭﺎ – دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ واﻟﻤﺨﻄﻂ اﻟﻤﺤﺎﻲﺒﺳ‬
‫اﻟﻌﺎم اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ واﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي‪.‬‬
‫اﻟﻤﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﻟﻲ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟﻮادي ‪ 17-16‬ﻲﻔﻧﺎﺟ ‪2010‬‬
‫د‪ .‬ﺟﻤﺎل ﻋﻤﻮرة أﺳﺘﺎذ ﻣﺤﺎﺿﺮ ﺑﻜﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺒﻠﯿﺪة‬
‫ﻣداﺧﻠﺔ ﺑﻌﻧوان‪ :‬اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﺧزوﻧﺎت وﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ‪.‬‬
‫دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ واﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻌﺎم واﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪(IAS/IFRS – PCG - SCF‬‬
‫ﻣﻠﺧص‪:‬‬
‫د‪ .‬ﻋﻣورة ﺟﻣﺎل ‪ ،‬أﺳﺗﺎذ ﻣﺣﺎﺿر ﺑﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر ﺑﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺑﻠﯾدة‬
‫ﻧﺣﺎول ﻓﻲ ﻫـذﻩ اﻟورﻗـﺔ اﻟﺑﺣﺛﯾـﺔ أن ﻧﻘـف ﻋﻧـد دراﺳـﺔ ﻋﻧﺻـر ﻣـن أﻫـم ﻋﻧﺎﺻـر اﻟﻣﯾزاﻧﯾـﺔ ﻓـﻲ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ أﻻ وﻫـو اﻟﻣﺧزوﻧــﺎت‪ ،‬ﺑﺗﻌرﯾـف ﻫـذا اﻟﻌﻧﺻــر وﻛﯾﻔﯾـﺔ ﺗﻘﯾﯾﻣـﻪ وﻣﻌﺎﻟﺟﺗــﻪ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻣرﻛـزﯾن‬
‫ﻓــﻲ ذﻟــك ﻋﻠــﻰ إﺟ ـراء دراﺳــﺔ ﻣﻘﺎرﻧــﺔ ﺑــﯾن ﻣــﺎ ﺗــﻧص ﻋﻠﯾــﻪ ﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ اﻟدوﻟﯾــﺔ ﻓــﻲ ﻫــذا اﻹطــﺎر‬
‫ﺧﺎﺻـﺔ اﻟﻣﻌﯾـﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ اﻟـدوﻟﻲ رﻗــم ‪ ، (IAS02) 02‬وﻣـﺎ وـﻫ ﻣﻌﻣــول ﺑـﻪ ﻓــﻲ اﻟﻧظـﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ‬
‫اﻟﻌﺎم اﻟﻔرﻧﺳﻲ‪ ،‬ﺛم اﻟوﻗوف ﻋﻧد ﻣﺎ ﺟﺎء ﺑﻪ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﻲ اﻟﻣـﺎﻟﻲ اﻟﺟزاﺋـري‪ ،‬وﻫـذا ﻣـن أﺟـل إﺑـراز‬
‫ﻣــدى اﻟﺗواﻓــق واﻻﺧــﺗﻼف اﻟﻣوﺟــود ﺑــﯾن ﻣﺧﺗﻠ ــف اﻟﻣرﺟﻌﯾــﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ‪ ،‬وﺳــﻧﻌﺗﻣد ﻓــﻲ ذﻟــك ﻋﻠ ــﻰ‬
‫اﻟﻣرﺟﻌﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣوﺟودة‪.‬‬
‫اﻟﻛﻠﻣـــــﺎت اﻟداﻟـــــﺔ‪ :‬ﻣﻌ ـ ــﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ـ ــﺑﺔ اﻟدوﻟﯾ ـ ــﺔ‪ ،‬ﻣﺟﻠ ـ ــس اﻟﻣﻌ ـ ــﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ـ ــﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾ ـ ــﺔ‪،‬اﻟﻣرﺟﻌﯾﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗواﻓق‪ ،‬اﻟﻣﻌﺎﯾرة‪ ،‬اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‪ ،‬ﺗﻛﻠﻔـﺔ اﻟﺷـراء أواﻟﺣﯾـﺎزة‪ ،‬اﻟﻘﯾﻣـﺔ اﻟﺻـﺎﻓﯾﺔ ﻟﻺﻧﺟـﺎز‪ ،‬طرﯾﻘـﺔ‬
‫ﻧﻔﺎذ اﻟﻣﺧزون‪ ،‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺳطﯾﺔ اﻟﻣرﺟﺣﺔ‪.‬‬
‫‪Résumé:‬‬
‫‪cette communication à pour objectif d'étudier une importante rubrique dans le‬‬
‫‪bilan celui des stocks, et ce par sa définition et leurs évaluations et traitement‬‬
‫‪comptable, tout en basant sur une étude comparative entre ce que préconisent les‬‬
‫‪normes comptable internationales (IAS/IFRS) dans ce cadre, notamment la norme‬‬
‫‪comptable internationale (IAS2), et ce qui est appliqué au plan comptable général‬‬
‫‪français, et en fin on essayera d'aborder ce que nous apporter notre système comptable‬‬
‫‪financier algérien, afin de nous permettre de tirer les points de convergence et‬‬
‫‪divergence entre les différents référentiels comptables existants.‬‬
‫‪Les mots clés: Norme comptable Internationale (IAS/IFRS),conseil des normes‬‬
‫‪(IASB), les référentiels comptables, Harmonisation, Normalisation, les stocks, coût‬‬
‫‪d'achat ou d'acquisition, valeur nette de réalisation, méthode d'épuisement des stocks‬‬
‫‪(FIFO- LIFO), coût moyen pondéré (CMP).‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت وﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﻘﯿﯿﻤﮭﺎ – دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ واﻟﻤﺨﻄﻂ اﻟﻤﺤﺎﻲﺒﺳ‬
‫اﻟﻌﺎم اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ واﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي‪.‬‬
‫اﻟﻤﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﻟﻲ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟﻮادي ‪ 17-16‬ﻲﻔﻧﺎﺟ ‪2010‬‬
‫د‪ .‬ﺟﻤﺎل ﻋﻤﻮرة أﺳﺘﺎذ ﻣﺤﺎﺿﺮ ﺑﻜﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺒﻠﯿﺪة‬
‫ﻣﻘدﻣﺔ‪:‬‬
‫إن ﻣﺻــطﻠﺢ اﻟﺗواﻓــق أﺳــﺗﻌﻣل ﻓــﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ اﻟدوﻟﯾــﺔ ﻣــن أﺟــل ﺗﻘرﯾــب اﻟﻘ ـواﻧﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ‬
‫اﻟوطﻧﯾﺔ ﻣـﻊ ﺑﻌﺿـﻬﺎ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗـﺎﻟﻲ ﺗﻘﻠﯾـل اﻟﻔـرو ﻗـﺎت واﻻﺧﺗﻼﻓـﺎت‪ ،‬وﺣﺗـﻰ ﯾﻣﻛﻧﻧـﺎ ﻋـرض أﺳـﺑﺎب ﺿـرورة‬
‫اﻟﺗواﻓــق اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ ﻋﻠــﻰ اﻟﻣﺳــﺗوى اﻟــدوﻟﻲ )‪ ،(Harmonisation comptable Internationale‬وﻛــذا‬
‫ارﻘﻟارات اﻟﻣﺗﺧذة ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺷﺄن ﯾﺟب ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻧﻘﺎط اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ü‬اﻟﻣرﺟﻌﯾــﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ اﻟﻣوﺟــودة ﻓــﻲ ﻓرﻧﺳــﺎ ﻣــن ﺧــﻼل اﻟﻣﺧطــط اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ اﻟﻌــﺎم)‪،(PCG‬‬
‫ﻓــﻲ أوروﺑ ــﺎ ﻣــن ﺧ ــﻼل اﻟﺗوﺟﯾﻬ ــﺎت )‪ (Directives‬واﻟوﻻﯾــﺎت اﻟﻣﺗﺣ ــدة اﻷﻣرﯾﻛﯾــﺔ ﻣ ــن ﺧ ــﻼل‬
‫اﻟﻣﺑـﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌـﺎرف ﻋﻠﯾﻬـﺎ )‪ ،(US GAAP‬ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ إﻟـﻰ ﻫﯾﺋـﺎت اﻟﻣﻌـﺎﯾرة ) ‪les‬‬
‫‪ (organismes normalisateurs‬اﻟذﯾن ﯾﻌﺗﺑرون اﻷﺻل ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎداة ﺑﺎﻟﺗواﻓق‪.‬‬
‫‪ ü‬أﻫداف ورﻫﺎﻧﺎت اﻟﻣﻌﺎﯾرة )‪.(Normalisation‬‬
‫‪ ü‬أﺳﺑﺎب اﺧﺗﯾﺎر اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ )‪.(IAS/IFRS‬‬
‫وﻋﻠـﻰ ﻫـذا اﻷﺳـﺎس ﻓـﺈن اﻟﺗﺳـﺎؤل اﻟـذي ﻧرﯾـد أن ﻧﺟﯾـب ﻋﻠﯾـﻪ ﻓـﻲ ﻫـذﻩ اﻟﻣداﺧﻠـﺔ ﻫـو ﻣﺎﻣـدى‬
‫اﻟﺗواﻓ ـ ــق اﻟﻣوﺟ ـ ــود ﺑ ـ ــﯾن اﻟﻣرﺟﻌﯾ ـ ــﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ـ ــﺑﯾﺔ اﻟﻣﻌروﻓ ـ ــﺔ واﻟﻧظ ـ ــﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳ ـ ــﺑﻲ اﻟﻣ ـ ــﺎﻟﻲ اﻟﺟزاﺋ ـ ــري‬
‫ﺑﺧﺻوص اﻟﺗﻘﯾﯾم واﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﺧزوﻧﺎت؟‬
‫وﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﺗﺳﺎؤل ﻻﺑد ﻣن ﺗﻔﻛﯾﻛﻪ إﻟﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷﺳﺋﻠﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ وﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ (1‬ﻣـﺎﻫﻲ اﻟﻣرﺟﻌﯾـﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ اﻟﻣوﺟـودة واﻟﺗـﻲ اﻋﺗﻣــدت ﻋﻠﯾﻬـﺎ اﻟﺟزاﺋـر ﻓــﻲ ﺻـﯾﺎﻏﺔ ﻧظﺎﻣﻬــﺎ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ؟‪.‬‬
‫‪ (2‬ﻛﯾـ ــف ﺗـ ــم ﻣﻌﺎﻟﺟـ ــﺔ اﻟﺗﻘﯾـ ــﯾم واﻟﺗﺳـ ــﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳـ ــﺑﻲ ﻟﺑﻧـ ــد اﻟﻣﺧزوﻧـ ــﺎت وﻓﻘـ ــﺎ ﻟﻠﻣﻌـ ــﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾـ ــﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ؟‪.‬‬
‫‪ (3‬ﻛﯾــف ﺗــم ﻣﻌﺎﻟﺟــﺔ اﻟﺗﻘﯾــﯾم واﻟﺗﺳــﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ ﻟﺑﻧــد اﻟﻣﺧزوﻧــﺎت وﻓﻘــﺎ ﻟﻠﻣﺧطــط اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ‬
‫اﻟﻌﺎم اﻟﻔرﻧﺳﻲ؟‪.‬‬
‫‪ (4‬وأﺧﯾرا ﻛﯾف ﺗم ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم واﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﺑﻧد اﻟﻣﺧزوﻧـﺎت وﻓﻘـﺎ ﻟﻠﻧظـﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﻲ‬
‫واﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟزاﺋري؟‪.‬‬
‫‪ (5‬ﻣــﺎ ﻫ ــﻲ أوﺟ ــﻪ اﻟﺗﺷ ــﺎﺑﻪ واﻻﺧ ــﺗﻼف ﺑ ــﯾن اﻟﻧظ ــﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳ ــﺑﻲ واﻟﻣ ــﺎﻟﻲ اﻟﺟزاﺋ ــري واﻟﻣرﺟﻌﯾ ــﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻷﺧرى ﺑﺧﺻوص اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت وﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﻘﯿﯿﻤﮭﺎ – دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ واﻟﻤﺨﻄﻂ اﻟﻤﺤﺎﻲﺒﺳ‬
‫اﻟﻌﺎم اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ واﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﻟﻲ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟﻮادي ‪ 17-16‬ﻲﻔﻧﺎﺟ ‪2010‬‬
‫د‪ .‬ﺟﻤﺎل ﻋﻤﻮرة أﺳﺘﺎذ ﻣﺤﺎﺿﺮ ﺑﻜﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺒﻠﯿﺪة‬
‫‪ -1‬اﻟﻣرﺟﻌﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣوﺟودة‪Les référentiels comptables existants :‬‬
‫ﺗوﺟد ﺣﺎﻟﯾﺎ ﺛﻼث ﻣرﺟﻌﯾﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺻﻣﯾم اﻷﻧظﻣـﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ اﻟوطﻧﯾـﺔ‪ ،‬وﯾﺗﻌﻠـق‬
‫اﻷﻣر ﺑـ ‪:‬‬
‫‪ o‬اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻌﺎم اﻟﻔرﻧﺳﻲ‪.‬‬
‫‪ o‬اﻟﺗوﺟﯾﻬﺔ اﻟراﺑﻌﺔ واﻟﺳﺎﺑﻌﺔ ﻟﻺﺗﺣﺎد اﻷوروﺑﻲ‪.‬‬
‫‪ o‬اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ واﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻟﻠوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -1-1‬ﻓرﻧﺳــــﺎ‪ :‬اﻟﻣﺧطــــط اﻟﻣﺣﺎﺳــــﺑﻲ اﻟﻌــــﺎم‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠــــس اﻟــــوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳــــﺑﺔ‪ ،‬ﻟﺟﻧــــﺔ اﻟﻘـــــواﻧﯾن‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -1-1-1‬اﻟﻣﺧطـــط اﻟﻣﺣﺎﺳـــﺑﻲ اﻟﻌـــﺎم )‪ : (PCG‬ﺗﺗﻣﯾ ــز اﻟﻣرﺟﻌﯾ ــﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ــﺑﯾﺔ اﻟﻔرﻧﺳ ــﯾﺔ ﺑﻣﺧط ــط‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﺎم ﺟد ﻣﻔﺻل‪ ،‬ﯾﻔرض ﻗواﻋـد اﻟﺗﺳـﺟﯾل‪ ،‬اﻟﺗﻘﯾـﯾم واﻟﻌـرض‪ ،‬وﯾﺗﻣﯾـز ﻋﻠـﻰ وﺟـﻪ اﻟﺧﺻـوص‬
‫ﺑﻣدوﻧﺔ ﻣﻔﺻﻠﺔ ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫ﻟﻘـد ﻋـرف اﻟﻣﺧطـط اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﻲ اﻟﻌـﺎم ﺛـﻼث طﺑﻌــﺎت )ع م م ‪ ، 1947‬م م ع ‪ ،1957‬م م ع ‪،(1982‬‬
‫ﻟﯾﻌــدل ﻓــﻲ أﻓرﯾــل ﻣــن ﺳــﻧﺔ ‪ 1999‬ﺑواﺳــطﺔ اﻟﻧظــﺎم رﻗــم ‪ 03-99‬ﻣــن طــرف ﻟﺟﻧــﺔ اﻟﺗﻘﻧــﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ‬
‫)‪ ،(CRC‬ﺣﯾــث أﻋﯾــد اﻟﻧظــر ﻓــﻲ اﻟﻣﺧطــط اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ اﻟﻌــﺎم‪ ،‬واﻟــذي أﺻــﺑﺢ ﯾﺳــﻣﻰ ﺑداﯾــﺔ ﻣــن ﻫــذا‬
‫اﻟﺗﺎرﯾﺦ ﺑﺎﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻌﺎم ﻟﺳﻧﺔ ‪.1999‬‬
‫ﺣﯾ ــث ﯾﻔ ــرض ﻋﻠ ــﻰ ﻛ ــل اﻷﺷ ــﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾ ــﺔ أو اﻟﻣﻌﻧوﯾ ــﺔ اﻟﻣﻠزﻣ ــﺔ ﺑﻣﺳ ــك اﻟﺣﺳ ــﺎﺑﺎت‪ ،‬أن ﺗطﺑ ــق‬
‫اﻟﻘواﻋد اﻟﺟدﯾدة ﻟﻠﻘﺎﻧون اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻔرﻧﺳﻲ‪.‬‬
‫وﺗﺗﻣﺛل اﻷﻫداف اﻟﺗﻲ ﺟﺎء ﺑﻬﺎ إﺻﻼح ﺳﻧﺔ ‪ 1999‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ü‬ﺗﺣﯾـﯾن اﻟﻣﺧطـط اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﻲ اﻟﻌـﺎم وﺟﻌﻠـﻪ ﻣﺳـﺎﯾرا ﻟﻠﻣﺳـﺗﺟدات أو اﻟواﻊـﻗ )‪،(La mise à jour‬‬
‫وذﻟك ﺑﺈدراج أراء وﻣﻘﺗرﺣﺎت اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ )‪ ،(CNC‬ﺧﺻوﺻﺎ‪.‬‬
‫‪ ü‬إﻋداد ﻗﺎﻧون ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺷﺑﻪ ﺛﺎﺑت‪ ،‬ﻣﺗﺟﺎﻧﺳﺎ وﻗوﯾﺎ‪ ،‬ﻗﺎﺑل ﻣـﻊ ذﻟـك ﻟﻠﺗطـوﯾر ﺑدﻻﻟـﺔ اﻟﻣﺗطﻠﺑـﺎت‬
‫اﻟﺟدﯾدة‪.‬‬
‫‪ ü‬اﻟﻣﺧطــط اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ اﻟﻌــﺎم ﻓــﻲ طﺑﻌــﺔ ﺳــﻧﺔ ‪ 1999‬ﻏﯾــر ﺟﺎﻣــد أي أﻧــﻪ ﯾﺗﺳــم ﺑﺎﻟﻣروﻧــﺔ ﻛﻠﻣــﺎ‬
‫دﻋـ ــت اﻟﺣﺎﺟ ـ ــﺔ إﻟـ ــﻰ ذﻟ ـ ــك‪ ،‬وﯾﺳـ ــﺗﻣد ﻗواﻋ ـ ــدﻩ وا ٕ ﺟراءاﺗ ـ ــﻪ ﺑﺻـ ــﻔﺔ آﻟﯾ ـ ــﺔ ﻣـ ــن ﻟﺟﻧ ـ ــﺔ اﻟﻘـ ـ ـواﻧﯾن‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت وﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﻘﯿﯿﻤﮭﺎ – دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ واﻟﻤﺨﻄﻂ اﻟﻤﺤﺎﻲﺒﺳ‬
‫اﻟﻌﺎم اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ واﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﻟﻲ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟﻮادي ‪ 17-16‬ﻲﻔﻧﺎﺟ ‪2010‬‬
‫د‪ .‬ﺟﻤﺎل ﻋﻤﻮرة أﺳﺘﺎذ ﻣﺤﺎﺿﺮ ﺑﻜﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺒﻠﯿﺪة‬
‫‪ ü‬ﻟــم ﯾﻌ ــﺎﻟﺞ اﻟﻣﺧطــط اﻟﻣﺣﺎﺳ ــﺑﻲ اﻟﻌــﺎم طﺑﻌ ــﺔ ﺳــﻧﺔ ‪ 1999‬اﻟﻣﺣﺎﺳ ــﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾــﺔ ﺑ ــل ﺗــم ﺗرﻛﻬ ــﺎ‬
‫ﻟﺣرﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺣﺳب ﺣﺎﺟﯾﺎت ﻛل ﻣﻧﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ü‬ﻋﻣــل اﻟﻣﺧطــط اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ اﻟﻌــﺎم طﺑﻌــﺔ ﺳــﻧﺔ ‪ 1999‬ﻋﻠــﻰ إﻟﻐــﺎء اﻹﺟـراءات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘــﺔ ﺑﺈدادــﻋ‬
‫اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت اﻟﻣﺟﻣﻌــﺔ )‪ ،(Les comptes consolidés‬واﻟﺗــﻲ أﺻ ــﺑﺣت ﻣوﺿــوع إﺟـ ـراءات‬
‫ﺧﺎﺻـ ــﺔ )اﻟﻧظـ ــﺎم رﻗـ ــم ‪ 02-99‬ﻟﻠﺟﻧـ ــﺔ اﻟﺗﻘﻧـ ــﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳـ ــﺑﯾﺔ (‪ ،‬ﺣﯾـ ــث أﺻـ ــﺑﺢ اﻟﺣـ ــدﯾث ﻋـ ــن‬
‫اﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺟﻣﻌﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ü‬ﺗــم إﻛﻣــﺎل اﻟﻣﺧطــط اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ اﻟﻌــﺎم ﻟﺳــﻧﺔ ‪ 1999‬ﻣــن اﻟﻧﺎﺣﯾــﺔ اﻟﺗﺷ ـرﯾﻌﯾﺔ واﻟﻘﺎﻧوﻧﯾــﺔ أﺳﺎﺳــﺎ‬
‫ﺑواﺳطﺔ اﻟﻣواد اﻟذي ﺟﺎء ﺑﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري اﻟﺟدﯾد ﻓﻲ ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪.2000‬‬
‫‪ -2-1-1‬اﻟﻣﺟﻠــــس اﻟــــوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳــــﺑﺔ‪ :(CNC) :‬أﻧﺷ ــﺄ ﻫ ــذا اﻟﻣﺟﻠ ــس ﺳ ــﻧﺔ ‪ 1957‬وﻫ ــﻲ ﻫﯾﺋ ــﺔ‬
‫رﺳ ــﻣﯾﺔ اﺳﺗﺷ ــﺎرﯾﺔ وزارﯾ ــﺔ ﻣﺷ ــﺗرﻛﺔ وﻣﻬﻧﯾ ــﺔ ﻣﺷ ــﺗرﻛﺔ‪ ،‬وﺗﻌﻣ ــل ﻛﻬﯾﺋ ــﺔ ﻟﻠﺗﺷ ــﺎور ﻟ ــدى وزارة اﻻﻗﺗﺻ ــﺎد‬
‫واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻣـ ـ ـن ﻣﻬﺎﻣﻬ ـ ــﺎ إﺻ ـ ــدار اﻵراء واﻟﻣﻘﺗرﺣ ـ ــﺎت ﻓ ـ ــﻲ اﻟﻣﺟ ـ ــﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳ ـ ــﺑﻲ‪ ،‬اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ـ ــﺔ ﺑﻣﺟﻣ ـ ــل اﻟﻘطﺎﻋ ـ ــﺎت‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﯾﺗم إرﺳـﺎﻟﻬﺎ ﻟﻠﺟﻧـﺔ اﻟﺗﻘﻧـﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ ﻣـن أﺟـل إﺻـدار ﻗـﺎﻧون أو ﻧظـﺎم ﻣـﺎ‪ .‬اذـﻫو‬
‫اﻟﻣﺟﻠس ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﻋﻣود اﻟﻣﻌﺎﯾرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻓرﻧﺳﺎ‪.‬‬
‫وﺧ ــﻼل ﺳ ــﻧﺔ ‪ 1997‬ﺗـ ــم إﻧﺷ ــﺎء ﻓ ــﻲ داﺧﻠﻬـ ــﺎ ﻟﺟﻧ ــﺔ اﻻﺳ ــﺗﻌﺟﺎﻻت ﻣﻛﻠﻔـ ــﺔ ﺑﺎﻹﺟﺎﺑ ــﺔ ﻋﻠ ــﻰ اﻟﺗﺳـ ــﺎؤﻻت‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗرﺟﻣﺔ اﻟﻧﺻوص اﻟﻣوﺟودة‪.‬‬
‫‪ -3-1-1‬ﻟﺟﻧــــﺔ اﻟﺗﻘﻧــــﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳــــﺑﯾﺔ‪ (CRC) :‬ﺗ ــم إﻧﺷ ــﺎؤﻫﺎ ﻣ ــن ﺧ ــﻼل ﻗ ــﺎﻧون ‪ 06‬أﻓرﯾـ ــل ‪1998‬‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺈﺻﻼح اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬وﻫﻲ ﻫﯾﺋـﺔ ﻣﻛﻠﻔـﺔ ﺑﺈﻋـداد اﻟﻣﻌـﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ ﻟﺟﻣﯾـﻊ ﻗطﺎﻋـﺎت‬
‫اﻟﻧﺷــﺎط ﻓــﻲ ﺷــﻛل أﻧظﻣــﺔ اﻟﺗــﻲ ﯾــﺗم ﻓﯾﻣــﺎ ﺑﻌــد اﻋﺗﻣﺎدﻫــﺎ ﻓــﻲ ﻣﻘــررات وزارﯾــﺔ‪ .‬وﯾﺟــب أن ﺗﺗﺑﻧــﻰ ﻫــذﻩ‬
‫اﻟﻬﯾﺋﺔ أﻧظﻣﺗﻬﺎ اﻧطﻼﻗﺎ ﻣن أراء وﻣﻘﺗرﺣﺎت اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ -2-1‬أوروﺑﺎ‪ :‬اﻟﺗوﺟﯾﻬﺎت اﻷوروﺑﯾﺔ )اﻹﺗﺣﺎد اﻷوروﺑﻲ(‪(les directives européennes) :‬‬
‫‪ -1-2-1‬اﻟﺗوﺟﯾﻬــــﺔ اﻟرﺑﻌــــﺔ واﻟﺳــــﺎﺑﻌﺔ‪ :‬ﺗﻌﺗﺑـ ــر اﻷدوات اﻷﺳﺎﺳـ ــﯾﺔ ﻟﻠﺗواﻓـ ــق اﻟﻣﺣﺎﺳـ ــﺑﻲ ﻟﻺﺗﺣـ ــﺎد‬
‫اﻷوروﺑــﻲ ﻓــﻲ اﻟﺗﻌﻠﯾﻣــﺔ اﻟراﺑﻌــﺔ اﻟﺗــﻲ ﺻــدرت ﻓــﻲ ﺟوﯾﻠﯾــﺔ ﺳــﻧﺔ ‪ 1978‬واﻟﻣﺗﻌﻠﻘــﺔ ﺑﺎﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت اﻟﺳــﻧوﯾﺔ‬
‫واﻟﺗﻌﻠﯾﻣ ــﺔ اﻟﺳ ــﺎﺑﻌﺔ اﻟﺗ ــﻲ ﺻ ــدرت ﻓ ــﻲ ﺟـ ـوان ‪ 1983‬اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ــﺔ ﺑﺎﻟﺣﺳ ــﺎﺑﺎت اﻟﻣﺟﻣﻌ ــﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ــﺎﻓﺔ إﻟ ــﻰ‬
‫اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺎت اﻷﺧرى‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت وﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﻘﯿﯿﻤﮭﺎ – دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ واﻟﻤﺨﻄﻂ اﻟﻤﺤﺎﻲﺒﺳ‬
‫اﻟﻌﺎم اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ واﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﻟﻲ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟﻮادي ‪ 17-16‬ﻲﻔﻧﺎﺟ ‪2010‬‬
‫د‪ .‬ﺟﻤﺎل ﻋﻤﻮرة أﺳﺘﺎذ ﻣﺤﺎﺿﺮ ﺑﻜﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺒﻠﯿﺪة‬
‫ﻓﺎﻟﺗوﺟﯾﻬــﺔ ﻫــﻲ ﻋﺑــﺎرة ﻋــن ﻗ ـرار ﻟﻘــﺎﻧون اﻟﺟﻣﺎﻋــﺔ أو اﻟﻣﺟﻣوﻋــﺔ )‪ (Droit communautaire‬ﯾﺳــﻌﻰ‬
‫إﻟﻰ ﺗﺷﺟﯾﻊ وﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗواﻓق ﺑﯾن اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠدول اﻷﻋﺿﺎء ﻓﻲ اﻹﺗﺣﺎد اﻷوروﺑﻲ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻟﺗوﺟﯾﻬــﺔ )‪ (directive‬ﻻ ﺗﻔــرض ﺑﺻــﻔﺔ ﻣﺑﺎﺷ ـرة ﻋﻠــﻰ ﻣ ـواطﻧﻲ اﻹﺗﺣــﺎد اﻷوروﺑــﻲ‪ ،‬ﻛﻣــﺎ ﻫــو اﻟﺣــﺎل‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳــﺑﺔ ﻟﻠﻧظــﺎم اﻷوروﺑــﻲ ) ‪ (،règlement européen‬وا ٕ ﻧﻣــﺎ ﺗﺗطﻠــب ﻋﻣﻠﯾــﺔ ﻧﻘــل أو ﺗﻛﯾﯾــف‪ ،‬ﺣﯾــث‬
‫ﺗﻔ ــرض اﻟﺗوﺟﯾﻬ ــﺔ ﻋﻠ ــﻰ اﻟ ــدول اﻷﻋﺿ ــﺎء ﺑﻠ ــوغ أﻫ ــداف ﻣﻌﯾﻧ ــﺔ ﻣ ــﻊ ﺗ ــرك اﺧﺗﯾ ــﺎر اﻟوﺳ ــﺎﺋل ﻟﺑﻠوﻏﻬ ــﺎ‬
‫ﻛﺎﻟﻘواﻧﯾن‪ ،‬اﻟﻣراﺳﯾم واﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻺﻟوﺷﺎرة ﻓﺈن اﻟﺗوﺟﯾﻬﺔ اﻟراﺑﻌﺔ ﺗﻬدف إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد اﻟﺣد اﻷدﻧﻰ ﻟﻠﺷـروط اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾـﺔ اﻟﻣﻛﺎﻓﺋـﺔ ﻓﯾﻣـﺎ ﯾﺗﻌﻠـق‬
‫ﺑﺎﻻﺳﺗﻌﻼﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﯾﻛون اﻟﺟﻣﻬور ﻋﻠﻰ ﻋﻠم ﺑﻬـﺎ واﻟﻣﻘدﻣـﺔ ﻣـن طـرف اﻟﻣؤﺳﺳـﺎت‬
‫اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ‪.‬‬
‫وﯾﺗﻣﺛل ﻣﺣﺗوى اﻟﺗوﺟﯾﻬﺔ اﻟراﺑﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻧﻘﺎط اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ü‬ﻫﯾﻛــل وﻣﺿ ــﻣون اﻟﺣﺳ ــﺎﺑﺎت اﻟﺳ ــﻧوﯾﺔ واﻟﻣﺗﻣﺛﻠ ــﺔ ﻓــﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ــﺔ‪ ،‬ﺣﺳ ــﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗ ــﺎﺋﺞ‪ ،‬اﻟﻣﻠﺣ ــق‪،‬‬
‫وﺗﻘرﯾر اﻟﺗﺳﯾﯾر‪.‬‬
‫‪ ü‬أﺳﺎﻟﯾب اﻟﺗﻘﯾﯾم‪.‬‬
‫‪ ü‬ﻹا دﻋ وﻗﺷﻬﺎر وﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﺗوﺟﯾﻬﺔ اﻟﺳـﺎﺑﻌﺔ ﻓﺎﻟﻬـدف ﻣﻧﻬـﺎ ﻫـو اﻟﺗﻧﺳـﯾق ﺑـﯾن اﻟﺗﺷـرﯾﻌﺎت اﻟوطﻧﯾـﺔ ﺣـول اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت اﻟﻣﺟﻣﻌـﺔ‬
‫ﻣن أﺟل ﺗﺣﻘﯾق أﻫداف اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ واﻟﺗﻛﺎﻓؤ ﻟﻬذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪.‬‬
‫وﯾﺗﻣﺛل ﻣﺣﺗوى اﻟﺗوﺟﯾﻬﺔ اﻟﺳﺎﺑﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻧﻘﺎط اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ü‬ﺷروط وأﺳﺎﻟﯾب إﻋداد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺟﻣﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ ü‬اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺟﻣﻊ ﻟﻠﺗﺳﯾﯾر‪.‬‬
‫‪ ü‬ﻗواﻋد اﻹﺷﻬﺎر وﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺟﻣﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻫﻧﺎك ﺗوﺟﯾﻬﺎت أﺧرى ﺟﺎءت ﻟﺗﻛﻣـل اﻟﺗوﺟﯾﻬـﺔ اﻟراﺑﻌـﺔ واﻟﺳـﺎﺑﻌﺔ وﯾﺗﻌﻠـق اﻷﻣـر ﺑﺗـوﺟﯾﻬﺗﯾن ﻗطـﺎﻋﯾﺗﯾن‬
‫وﻫﻣﺎ‪:‬‬
‫‪ ü‬ﺗوﺟﯾﻬﺔ دﯾﺳﻣﺑر ‪ 1986‬اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺑﻧوك واﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﺧرى‪.‬‬
‫‪ ü‬ﺗوﺟﯾﻬﺔ دﯾﺳﻣﺑر ‪ 1997‬اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﺄﻣﯾن‪.‬‬
‫وﻣن أﺟل أن ﺗﺻﺑﺢ ﻣرﺟﻌﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻺﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪ (IFRS‬ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗطﺑﯾـق داﺧـل اﻹﺗﺣـﺎد‬
‫اﻷوروﺑﻲ‪ ،‬ﺗم إﻋﺎدة اﻟﻧظر ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟﺗوﺟﯾﻬﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وذﻟك ﺑﺗﻌدﯾﻠﻬﺎ وﻫذا ﺑﺗوﺟﯾﻬﺗﯾن وﻫﻣﺎ‪:‬‬
‫‪ ü‬ﺗوﺟﯾﻬــﺔ ‪ 2003‬واﻟﺗــﻲ ﻋﻣﻠــت ﻋﻠــﻰ ﻋﺻ ـرﻧﺔ وﺗﺣــدﯾث اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ اﻷوروﺑﯾــﺔ ﺑﺗﻐﯾﯾ ـر‬
‫اﻟﺗوﺟﯾﻬﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ وﺟﻌﻠﻬﺎ أﻛﺛر ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻣﻊ ﻗواﻋد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻺﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت وﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﻘﯿﯿﻤﮭﺎ – دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ واﻟﻤﺨﻄﻂ اﻟﻤﺤﺎﻲﺒﺳ‬
‫اﻟﻌﺎم اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ واﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﻟﻲ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟﻮادي ‪ 17-16‬ﻲﻔﻧﺎﺟ ‪2010‬‬
‫د‪ .‬ﺟﻤﺎل ﻋﻤﻮرة أﺳﺘﺎذ ﻣﺤﺎﺿﺮ ﺑﻜﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺒﻠﯿﺪة‬
‫‪ ü‬ﺗوﺟﯾﻬﺔ ﺳﺑﺗﻣﺑر‪ 2004‬اﻟﺗﻲ أدرﺟت ﻣﺎ ﯾﻌرف ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ )‪.(La juste valeur‬‬
‫وﻟﻺﺷﺎرة ﻓﺈن ﻫﺎﺗﯾن اﻟﺗوﺟﯾﻬﺗﯾن ﺗم اﻋﺗﻣﺎدﻫﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻘـواﻧﯾن اﻟوطﻧﯾـﺔ ﻟﻛـل اﻟـدول اﻷﻋﺿـﺎء اﺑﺗـداء ﻣـن‬
‫‪ 1‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪.2005‬‬
‫‪ -2-2-1‬اﻟﻣﺟﻠــس اﻷوروﺑــﻲ‪ :‬ﺗــم ﺗﺑﻧــﻲ اﻟﺗوﺟﯾﻬــﺎت ﻣــن طــرف ﻣﺟﻠــس اﻹﺗﺣــﺎد اﻷوروﺑــﻲ اﻟﻣﻣﺛــل‬
‫ﻟﻠــدول اﻷﻋﺿــﺎء‪ ،‬واﻟﻣﺳــؤوﻟﺔ ﻋــن ﺗﺑﻧــﻲ اﻟﺗﺷ ـرﯾﻊ اﻷوروﺑــﻲ‪ ،‬إﻻ أﻧــﻪ ﺣﺎﻟﯾــﺎ وﻓــﻲ ﻋــدة ﻣﯾــﺎدﯾن ﯾﻘــوم‬
‫اﻟﻣﺟﻠس ﺑﺎﻟﺗﺷرﯾﻊ ﺳوﯾﺎ ﻣﻊ اﻟﺑرﻟﻣﺎن اﻷوروﺑﻲ‪.‬‬
‫وﻋﻠﯾــﻪ ﻓــﺈن اﻟﺛﻼﺛــﻲ اﻟﻣؤﺳﺳــﺎﺗﻲ )اﻟﻠﺟﻧ ـﺔ اﻷوروﺑﯾــﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠــس اﻷوروﺑــﻲ‪ ،‬اﻟﺑرﻟﻣــﺎن اﻷوروﺑــﻲ( ﯾﺣــدد‬
‫اﻟﺳﯾﺎﺳ ــﺎت واﻟﻌﻘ ــود اﻟﺗﺷـ ـرﯾﻌﯾﺔ )اﻟﺗوﺟﯾﻬ ــﺎت‪ ،‬اﻷﻧظﻣ ــﺔ واﻟﻘـ ـرارات(‪ ،‬اﻟﺗ ــﻲ ﺗطﺑ ــق ﻓ ــﻲ ﻛﺎﻣ ــل اﻹﺗﺣ ــﺎد‬
‫اﻷوروﺑﻲ‪.‬‬
‫‪ -3-1‬اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -1-3-1‬اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ واﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻋﻣوﻣﺎ‪US-GAAP :‬‬
‫ﺗﺿــم ﻫــذﻩ اﻟﻣﺑــﺎدئ ﻣﺟﻣوﻋــﺔ ﻣــن ﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ )‪ (FAS‬واﻟﺗﻔﺳــﯾرات واﻷراء واﻟﻣﻘﺗرﺣــﺎت‬
‫واﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌدﻫﺎ‪:‬‬
‫‪ ü‬ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )‪.(FASB‬‬
‫‪ ü‬ﻣﻌﻬد اﻟﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻷﻣرﯾﻛﯾﯾن )‪.(AICPA‬‬
‫‪ ü‬ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻘﯾم اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ وﺑورﺻﺎت اﻟﻘﯾم )‪.(SEC‬‬
‫وﺗﺟدر اﻟﻣﻼﺣظﺔ أن ﻫذﻩ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ واﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻋﻣوﻣﺎ ﻣوﺟﻬﺔ إﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ ü‬اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت واﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن وﻛذا اﻟﺳوق اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ ü‬ﻣرﻛزة ﻋﻠﻰ أﺳﺎﻟﯾب ﺗطﺑﯾق ﻣﻔﺻﻠﺔ ﺟدا‪.‬‬
‫‪ ü‬وﯾﺣﺗوي ﻫذا اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﻠـﻰ ﺗراﻛﻣـﺎت ﻟﻌـدة ﺳـﻧوات ﻟﺟﻣﯾـﻊ اﻟﺣـﺎﻻت اﻟﻣﻣﻛﻧـﺔ وﯾﺿـم‬
‫اﻟﯾوم أﻻف اﻟﺻﻔﺣﺎت‪.‬‬
‫‪ -2-3-1‬ﻣﺟﻠــس ﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ‪ (FASB) :‬ﻲ ـﻫ ﻫﯾﺋــﺔ ﻣﺳــﺗﻘﻠﺔ أﻧﺷــﺄت ﺳــﻧﺔ ‪1973‬‬
‫ﻣﻛﻠﻔــﺔ ﺑﺈﻋــداد اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ ﻟﻠوﻻﯾــﺎت اﻟﻣﺗﺣــدة اﻷﻣرﯾﻛﯾــﺔ واﻟﻣﻌروﻓــﺔ ﻛﺛﯾـرا ﺗﺣــت إﺳــم اﻟﻣﺑــﺎدئ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ أو اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻋﻣوﻣﺎ ﻟﻠوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ )‪.(US- GAAP‬‬
‫‪ -4-1‬أﻫداف ورﻫﺎﻧﺎت اﻟﻣﻌﺎﯾرة‪:‬‬
‫ﺿرورة اﻟوﺻول إﻟﻰ ﻣرﺟﻌﯾﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣوﺣدة وﻫذا ﻣن اﺟل‪:‬‬
‫‪7‬‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت وﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﻘﯿﯿﻤﮭﺎ – دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ واﻟﻤﺨﻄﻂ اﻟﻤﺤﺎﻲﺒﺳ‬
‫اﻟﻌﺎم اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ واﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﻟﻲ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟﻮادي ‪ 17-16‬ﻲﻔﻧﺎﺟ ‪2010‬‬
‫د‪ .‬ﺟﻤﺎل ﻋﻤﻮرة أﺳﺘﺎذ ﻣﺤﺎﺿﺮ ﺑﻜﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺒﻠﯿﺪة‬
‫‪ ü‬إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ زﻣﻧﯾﺎ وﻣﻛﺎﻧﯾﺎ‪.‬‬
‫‪ ü‬ﺗﺣﻘﯾق ﻣﺳﺗوى ﻣوﺿوﻋﻲ ﻓﻲ إﻋداد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫‪ ü‬ﺗﻘدﯾم ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻘﺑوﻟﺔ وﻣﻔﻬوﻣﺔ ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻷﺳواق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو اﻟﺑورﺻﺎت اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ü‬ﻟﻐﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣوﺣدة وا ٕ ﺿﻔﺎء اﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻧوﻋﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ ü‬ﻣﺣﺎوﻟ ــﺔ اﻟﺗﻘﻠﯾ ــل ﻣ ــن اﻟﺗﻌ ــﺎرض اﻟﻣوﺟ ــود ﺑ ــﯾن اﻟﻧظـ ـرة أو اﻟﻣﻘﺎرﺑ ــﺔ اﻻﻧﺟﻠوﺳﻛﺳ ــوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺑﻧﯾ ــﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﻣﻘﺎرﺑﺔ اﻟﻔرﻧﻛﻔوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺑﯾﻧﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺻوص و اﻟﻘواﻧﯾن‪.‬‬
‫‪ ü‬وﻟﻌل اﻟﻔﺿﺎﺋﺢ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﺧﯾرة اﻟﺗـﻲ ﻣﺳـت ﻣؤﺳﺳـﺎت وﻣﻛﺎﺗـب ﺧﺑـرة ذات ﺳـﻣﻌﺔ ﻛﺑﯾـرة زات د‬
‫ﻣ ــن ﺣ ــدة اﻟﻣطﺎﻟﺑ ــﺔ واﻟﺣﺎﺟ ــﺔ إﻟ ــﻰ ﻣرﺟﻌﯾ ــﺔ ﻣﺣﺎﺳ ــﺑﯾﺔ ﻣوﺿ ــوﻋﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻌروﻓ ــﺔ وﻣﻘﺑوﻟ ــﺔ ﻗﺑ ــوﻻ‬
‫ﻋﺎﻣ ـ ــﺎ‪.‬وﻫ ـ ــذا اﻟﺗواﻓ ـ ــق أﺿ ـ ــﺣﻰ ﻣﺣ ـ ــل إﻫﺗﻣ ـ ــﺎم اﻟﻣﺗﻌ ـ ــﺎﻣﻠون اﻻﻗﺗﺻ ـ ــﺎدﯾون وﺟﻣﯾ ـ ــﻊ اﻟ ـ ــدول‪:‬‬
‫ﻛﺎﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن‪ ،‬واﻟﻣﺣﻠﻠﯾن اﻟﻣﺎﻟﯾﯾن‪ ،‬اﻷﺟراء‪ ،‬اﻟﺑﻧوك واﻟﺳﻠطﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﺧزوﻧﺎت ا ق وﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﯾﻌرف ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ (IASB‬اﻟﻣﺧزوﻧﺎت ﻓﻲ إطﺎر اﻟﻣﻌﯾﺎر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪ 02‬واﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﺧزوﻧﺎت ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﻛل ﻋﻧﺎﺻر ﻷاﺻول اﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﻗﺗﻧﺎؤﻫﺎ‬
‫ضرﻐ ﻟ إﻋﺎدة ﺑﯾﻌﻬﺎ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬أو ﻓﻲ ﺷﻛل ﻣﻧﺗوﺟﺎت ﺟﺎرﯾﺔ )ﻗﯾد‬
‫ﻹاﻧﺟﺎز( أو اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ واﻟﻠوازم اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻬﻠك ﺧﻼل اﻟﻣﺳﺎر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ أو ﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺎت)‪.(12‬‬
‫واﻟﻬدف ﻣن ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر )‪ (IAS2‬ﻫو وﺻف اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‪.‬‬
‫وﯾﻧص ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻋﻠﻰ وﺟوب ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺧزوﻧﺎت ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻷﻗل ﺑﯾن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟﻺﻧﺟﺎز ) ‪les stocks doivent être évaluée au plus faible du coût et de la valeur‬‬
‫‪(nette de réalisation‬‬
‫وﻓق ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻓﺈن اﻟﻣﻘﺻود ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ أﻧﻪ ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﺗﺗﺿﻣن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺣزوﻧﺎت ﻛل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺣﯾﺎزة أو اﻹﻧﺟﺎز‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻛل اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺣوﯾل‪ ،‬وﻛذا ﻛل‬
‫اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻷﺧرى اﻟﺿرورﯾﺔ ﻹﯾﺻﺎل ﻫذﻩ اﻟﻣﺣزوﻧﺎت إﻟﻰ أﻣﺎﻛن اﻟﺗﺧزﯾن‪.‬‬
‫)‪(13‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟﻺﻧﺟﺎز ﺗﻣﺛل ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻣﻘدر )‪ (Prix de vente estimé‬رﺎ إ ﻲﻓ‬
‫اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي ﻣطروﺣﺎ ﻣﻧﻪ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻘدرة اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﺗﻣﺎم وﻛذا اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺿرورﯾﺔ اﻟﻣﻘةرد‬
‫ﻟﺗﺣﻘﯾق ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت وﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﻘﯿﯿﻤﮭﺎ – دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ واﻟﻤﺨﻄﻂ اﻟﻤﺤﺎﻲﺒﺳ‬
‫اﻟﻌﺎم اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ واﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﻟﻲ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟﻮادي ‪ 17-16‬ﻲﻔﻧﺎﺟ ‪2010‬‬
‫د‪ .‬ﺟﻤﺎل ﻋﻤﻮرة أﺳﺘﺎذ ﻣﺤﺎﺿﺮ ﺑﻜﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺒﻠﯿﺪة‬
‫وﺗﺣدد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧزوﻧﺎت ﺑﺈﺳﺗﻌﻣﺎل طرﯾﻘﺔ اﻟوارد أوﻻ اﻟﺻﺎدر أوﻻ )‪ ( FIFO/PEPS‬أو طرﯾق‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺳطﯾﺔ اﻟﻣرﺟﺣﺔ )‪ ،(CMP‬ﻓﻲ ﺣﯾن أن طرﯾﻘﺔ دراوﻟا أﺧﯾرا اﻟﺻﺎدر أوﻻ)‪(LIFO/DEPS‬‬
‫ﻣﻣﻧوﻋﺔ اﻻﺳﺗﻌﻣﺎل ﺣﺳب ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر‪.‬‬
‫وﻟﻌل أﻫم اﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻟﺗﻘﯾﯾم ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺣزوﻧﺎت ﻧذﻛر‪ :‬طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ وطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪ ،‬وطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة )‪.(Direct costing‬‬
‫وﯾﻘﺿﻲ ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر أن ﺗﻘدم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﺣزوﻧﺎت ﻓﻲ إطﺎر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﺗﺣﺗوي ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪(14‬‬
‫• اﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻌﺗﻣدة اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺟرد وﺗﻘﯾﯾم اﻹﺧراﺟﺎت)‪ ،(15‬ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻬﺎ اﻟطرﯾﻘﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫• اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣزوﻧﺎت‪ ،‬واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺣﺳب ﻓﺋﺔ اﻟﻣﺧزوﻧﺎت اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫• ﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺧزوﻧﺎت اﻟﻣﺳﺟل ﻛﻣﺻﺎرﯾف ﺧﻼل اﻟدورة )اﻟﻣواد اﻻﺳﺗﻬﻼﻛﯾﺔ‬
‫‪les‬‬
‫‪.(consommables‬‬
‫• ﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣؤوﻧﺎت واﻟﺗدﻫور اﻟﺧﺎص ﺑﻬذﻩ اﻟﻣﺣزوﻧﺎت وﻛذا اﻹﺳﺗرﺟﺎﻋﺎت )‪ (Reprises‬اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻣؤوﻧﺎت اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻛﺈﯾرادات‪ ،‬ﻣﻊ ﺷرح اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ أدت إﻟﻰ ﻫذﻩ اﻹﺳﺗرﺟﺎﻋﺎت‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﺧزوﻧﺎت وﻓق اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻌﺎم‪(PCG) :‬‬
‫إن اﻟﻧظـﺎم رﻗــم ‪ 06-2004‬ﻟﻠﻣﺟﻠــس اﻟــوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ ﯾــﻧص ﻋﻠــﻰ أن ﺗﻛﻠﻔــﺔ اﻟﻣﺧزوﻧــﺎت ﯾﺟــب أن‬
‫ﻛل اﻟﺗﻛﻠﯾف اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺣﯾﺎزة‪ ،‬اﻟﺗﺣوﯾـل وﻛـل اﻟﺗﻛـﺎﻟﯾف اﻷﺧـرى اﻟﺿـرورﯾﺔ ﻹﯾﺻـﺎل اﻟﻣﺧزوﻧـﺎت إﻟـﻰ‬
‫أﻣﺎﻛن ﺗﺧزﯾﻧﻬﺎ‪.‬‬
‫وﯾﺷـﯾر اﻟﻧظـﺎم إﻟـﻰ أن اﻟﺗﻠـف أو ﺳـوء اﻻﺳـﺗﻐﻼل أو اﻟﺗﺑـذﯾر )‪ (les pertes et gaspillages‬ﻻ ﺗـدرج‬
‫ﺻﻣن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫أﻣــﺎ ﻓﯾﻣــﺎ ﯾﺗﻌﻠــق ﺑﺗﻛــﺎﻟﯾف اﻟﻘــرض ﯾﻣﻛــن ﺿــﻣﻬﺎ ﻟﺗﻛﻠﻔــﺔ اﻟﻣﺧزوﻧــﺎت ﺣﺳــب اﻹﺟ ـراءات اﻟﻣﻧﺻــوص‬
‫ﻋﻠﯾﻬــﺎ ﻓ ــﻲ ﻫ ــذا اﻟﻧظ ــﺎم وﺑﺎﻟﺿــﺑط ﻓ ــﻲ اﻟﻣ ــﺎدة رﻗ ــم ‪ 5-321‬اﻟﺗــﻲ ﺗﻌ ــﺎﻟﺞ ﺗﻛ ــﺎﻟﯾف اﻟﻘ ــروض اﻟﻣﻣوﻟ ــﺔ‬
‫‪9‬‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت وﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﻘﯿﯿﻤﮭﺎ – دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ واﻟﻤﺨﻄﻂ اﻟﻤﺤﺎﻲﺒﺳ‬
‫اﻟﻌﺎم اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ واﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﻟﻲ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟﻮادي ‪ 17-16‬ﻲﻔﻧﺎﺟ ‪2010‬‬
‫د‪ .‬ﺟﻤﺎل ﻋﻤﻮرة أﺳﺘﺎذ ﻣﺤﺎﺿﺮ ﺑﻜﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺒﻠﯿﺪة‬
‫ﻻﻗﺗﻧــﺎء وأ أﻧﺗــﺎج أﺻــل ﻣﻌــﯾن ) أﺻــل ﻣﻌﻧــوي أو ﻋﯾﻧــﻲ أو ﻣﺧزوﻧــﺎت(‪ ،‬ﻓــﯾﻣﻛن إدراﺟﻬــﺎ ﻓــﻲ ﺗﻛﻠﻔــﺔ‬
‫اﻷﺻل إذا ﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑﻔﺗرة إﻧﺗﺎج ﻫذا اﻷﺻل إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺣﯾﺎزة وأ اﻻﺳﺗﻼم اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫وﺑﺎﻟﺗــﺎﻟﻲ ﯾﺳــﻣﺢ ﺑﻣﻌــﺎﻟﺟﺗﯾن‪ :‬إﻣــﺎ اﻋﺗﺑــﺎر ﻫــذﻩ اﻟﺗﻛــﺎﻟﯾف ﻛﻣﺻــﺎرﯾف ﻣﺎﻟﯾــﺔ أو إدراﺟﻬــﺎ ﺿــﻣن ﺗﻛﻠﻔــﺔ‬
‫اﻷﺻل‪.‬‬
‫ﺗﺗﺷﻛل ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺣﯾﺎزة اﻟﻣﺧزوﻧﺎت ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺛﻣ ــن اﻟﺷـ ـراء ﺑﻣـ ــﺎ ﻓﯾﻬ ــﺎ اﻟﺣﻘ ــوق اﻟﺟﻣرﻛﯾـ ــﺔ واﻟرﺳ ــوم اﻷﺧـ ــرى ﻏﯾ ــر اﻟﻘﺎﺑﻠ ــﺔ ﻟﻼﺳـ ــﺗرﺟﺎع‪ ،‬ﺑﻌ ــد طـ ــرح‬
‫اﻟﺧﺻوﻣﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻟﺗﻧزﯾﻼت و اﻟﺣﺳوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟدﻓﻊ واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺧرى اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟـﻰ ﻣﺻـﺎرﯾف اﻟﻧﻘـل واﻟﺷـﺣن وﻛـل اﻟﺗﻛـﺎﻟﯾف اﻷﺧـرى اﻟﻣرﺗﺑطـﺔ ﺑﺣﯾـﺎزة اﻟﻣﻧﺗوﺟـﺎت اﻟﺗﺎﻣـﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ واﻟﺧدﻣﺎت‪.‬‬
‫أﻣ ـ ـﺎ ﻓﯾﻣـ ــﺎ ﯾﺗﻌﻠـ ــق ﺑﺗﻛﻠﻔـ ــﺔ إﻧﺗـ ــﺎج اﻟﻣﺧزوﻧـ ــﺎت ﻓﺗﺗﺿـ ــﻣن ﻛـ ــل اﻟﺗﻛـ ــﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷ ـ ـرة اﻟﻣﺗﻌﻠﻘـ ــﺔ ﺑﺎﻟوﺣـ ــدات‬
‫اﻟﻣﻧﺗﺟــﺔ‪ ،‬ﻛﺎﻟﯾــد اﻟﻌﻣﻠــﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷ ـرة ‪ ،‬واﻟﻣﺻــﺎرﯾف اﻟﻌﺎﻣــﺔ ﻟﻺﻧﺗــﺎج اﻟﺛﺎﺑﺗــﺔ واﻟﻣﺗﻐﯾ ـرة اﻟﻣﺧﺻﺻــﺔ ﺑﺻــﻔﺔ‬
‫آﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻧﻔﻘﺔ ﻣن أﺟل ﺗﺣوﯾل اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ إﻟﻰ ﻣﻧﺗوﺟﺎت ﺗﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻓﯾﻣـﺎ ﯾﺧــص طــرق ﺗﻘﯾـﯾم اﻟﻣﺧزو ﻧــﺎت ﯾــﻧص اﻟﻧظـﺎم رﻗــم ‪ 06-2004‬ﻋﻠــﻰ اﻋﺗﻣـﺎد إﻣــﺎ طرﯾﻘــﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔــﺔ‬
‫اﻟوﺳطﯾﺔ اﻟﻣرﺟﺣﺔ أو طرﯾق اﻟوارد أوﻻ اﻟﺻﺎدر أوﻻ )‪.(FIFO‬‬
‫وﻓﻲ ﻧﻔس اﻟﺳﯾﺎق ﯾﻧﺻﺢ اﻟﻧظﺎم ﺑﺎﻋﺗﻣـﺎد ﻧﻔـس طرﯾﻘـﺔ اﻟﺗﻘﯾـﯾم ﻟﺟﻣﯾـﻊ اﻟﻣﺧزوﻧـﺎت ذات ﻧﻔـس اﻟطﺑﯾﻌـﺔ‬
‫واﻻﺳـﺗﻌﻣﺎلﺑﺎﻟﻧﺳـﺑﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳـﺔ‪ ،‬ﻓـﻲ ﺣـﯾن ﯾﺳـﻣﺢ ﺑﺎﺳـﺗﻌﻣﺎل ﻣﺧﺗﻠـف اﻟطـر ق ﺑﺎﻟﻧﺳـﺑﺔ ﻟﻠﻣﺧزوﻧـﺎت ذات‬
‫طﺑﯾﻌﺔ واﺳﺗﻌﻣﺎل ﻣﺧﺗﻠف ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫وﯾﻣﻛـن اﺳـﺗﻌﻣﺎل إﺣــدى ﺗﻘﻧﯾـﺎت ﺗﻘﯾــﯾم ﺗﻛﻠﻔـﺔ اﻟﻣﺧزوﻧـﺎت‪ :‬طرﯾﻘــﺔ اﻟﺗﻛـﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾــﺔ أو طرﯾﻘـﺔ ﺳــﻌر‬
‫اﻟﺗﺟزﺋــﺔ‪ ،‬ﺣﯾــث ﻣﻔــﺎد اﻟطرﯾﻘــﺔ اﻷوﻟــﻰ أﻧﻬــﺎ ﺗﺄﺧــذ اﻟﻣﺳــﺗوﯾﺎت اﻟﻌﺎدﯾــﺔ ﻻﺳــﺗﻌﻣﺎل اﻟﻣ ـواد اﻷوﻟﯾــﺔ واﻟﯾــد‬
‫اﻟﻌﺎﻣﻠــﺔ واﻟﻔﻌﺎﻟﯾ ـﺔ واﻟطﺎﻗــﺔ أو اﻹﻣﻛﺎﻧﯾــﺎت )‪ ،(efficience et capacité‬وﯾــﺗم ﻣراﺟﻌﺗﻬــﺎ ﺑﺻــﻔﺔ‬
‫دورﯾــﺔ ﻋﻠــﻰ ﺿــوء اﻟﺷــروط اﻟﺣﺎﻟﯾــﺔ‪ .‬أﻣــﺎ قــﻓ و اﻟطرﯾﻘــﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾــﺔ ﻓﯾــﺗم ﺗﺣدﯾــد ﺗﻛﻠﻔــﺔ اﻟﻣﺧزوﻧــﺎت ﺑطــرح‬
‫ﻧﺳﺑﺔ ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻛﻬﺎﻣش رﺑﺢ وﻧﻔﻘﺎت ﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻣن ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‪.‬‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗﻌﻣﻠﻬﺎ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻌﺎم اﻟﻔرﻧﺳﻲ ﺑﺧﺻوص اﻟﻣﺧزوﻧﺎت ﺗﺗﻣﺛل ﻓﯾﻣﺎﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ü‬ﻣـواد أوﻟﯾـﺔ وﻟـوازم )ﺣ ـ ‪ :(31‬ﯾﺿـم ﻫـذا اﻟﺣﺳـﺎب اﻟﻣـواد اﻷﺳﺎﺳـﯾﺔ واﻟﻠـوازم اﻟﻣﺳـﺗﻬﻠﻛﺔ واﻟﺗــﻲ‬
‫ﺗدﺧل ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ü‬ﺗﻣوﯾﻧــﺎت أﺧــرى )ﺣـ ـ ‪ :(32‬ﺗﺗﻣﺛــل ﻓــﻲ اﻟﻣ ـواد واﻟﻠ ـوازم اﻻﺳــﺗﻬﻼﻛﯾﺔ ﻛﺎﻟطﺎﻗــﺔ وﻣ ـواد اﻟﺻــﯾﺎﻧﺔ‬
‫واﻟﺗﺷﺣﯾم واﻟﺗﻧظﯾف وﻗطﻊ اﻟﻐﯾﺎر واﻟﻠوازم اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ واﻷﻏﻠﻔﺔ ‪.........‬وﻏﯾرﻫﺎ‪.‬‬
‫‪10‬‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت وﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﻘﯿﯿﻤﮭﺎ – دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ واﻟﻤﺨﻄﻂ اﻟﻤﺤﺎﻲﺒﺳ‬
‫اﻟﻌﺎم اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ واﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﻟﻲ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟﻮادي ‪ 17-16‬ﻲﻔﻧﺎﺟ ‪2010‬‬
‫د‪ .‬ﺟﻤﺎل ﻋﻤﻮرة أﺳﺘﺎذ ﻣﺤﺎﺿﺮ ﺑﻜﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺒﻠﯿﺪة‬
‫‪ ü‬ﻣﻧﺗوﺟ ــﺎت ﻗﯾ ــد اﻹﻧﺟ ــﺎز ﻟﻠﺳ ــﻠﻊ )ﺣ ـ ـ ‪ :(33‬ﯾﺗﻌﻠ ــق ﻫ ــذا اﻟﺣﺳ ــﺎب ﺑﺎﻟﻣﻧﺗوﺟ ــﺎت واﻷﺷ ــﻐﺎل ﻗﯾ ــد‬
‫اﻹﻧﺟﺎز‪.‬‬
‫‪ ü‬ﻣﻧﺗوﺟــﺎت ﻗﯾــد اﻹﻧﺟــﺎز ﻟﻠﺧــدﻣﺎت )ﺣـ ـ ‪ :(34‬ﯾﺗﻌﻠــق ﻫــذا اﻟﺣﺳــﺎب ﺑﺎﻟدراﺳــﺎت واﻟﺧــدﻣﺎت ﻗﯾــد‬
‫اﻹﻧﺟﺎز‪.‬‬
‫‪ ü‬ﻣﺧـ ــزون اﻟﻣﻧﺗوﺟـ ــﺎت )ﺣـ ـ ـ ‪ :(35‬وﯾﺗﻌﻠـ ــق اﻷﻣـ ــر ﺑﺎﻟﻣﻧﺗوﺟـ ــﺎت اﻟﺗﺎﻣـ ــﺔ اﻟﺻـ ــﻧﻊ واﻟﻣﻧﺗوﺟ ـ ــﺎت‬
‫اﻟوﺳﯾطﯾﺔ واﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ أو اﻟﻔﺿﻼت واﻟﻣﻬﻣﻼت أو اﻟﻣواد اﻟﻣﺳﺗرﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ ü‬اﻟﻣﺧزوﻧﺎت اﻟﻣﺗﺄﺗﯾﺔ ﻣن اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت‪) :‬ﺣـ ‪ (36‬ﻫﻲ اﻟﻣﺣزوﻧﺎت اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﺗﻔﻛﯾك اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت‪.‬‬
‫‪ ü‬ﻣﺧزوﻧﺎت اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ )ﺣـ ‪ : (37‬ﯾﺳﺟل ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﻛـل اﻟﺳـﻠﻊ اﻟﻣﺷـﺗراة ﻣـن أﺟـل إﻋـﺎدة‬
‫ﺑﯾﻌﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ü‬ﻣﺧزوﻧ ــﺎت ﺧ ــﺎرج اﻟﻣؤﺳﺳ ــﺔ )ﺣ ـ ـ ‪ :(38‬ﯾﺳ ــﺟل ﻓ ــﻲ ﻫ ــذا اﻟﺣﺳ ــﺎب وﻓ ــﻲ ﺣﺎﻟ ــﺔ اﻟﺟ ــرد اﻟ ــداﺋم‬
‫اﻟﻣﺧزوﻧﺎت ﻟدى اﻟﻐﯾر أو اﻟﺗﻲ ﻻزاﻟت ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗودﻋﺎت أو اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻓﻲ ﺷﻛل أﻣﺎﻧﺎت‪.‬‬
‫‪ ü‬ﻣؤوﻧـ ــﺎت ﺗـ ــدﻫور اﻟﻣﺧزوﻧـ ــﺎت واﻟﻣﺧزوﻧـ ــﺎت اﻟﺟـ ــﺎري اﻧﺟﺎزﻫـ ــﺎ )ﺣـ ـ ـ ‪ : (39‬ﯾﺳـ ــﺟل ﻓـ ــﻲ ﻫـ ــذا‬
‫اﻟﺣﺳﺎب ﻛل اﻟﺗدﻫورات اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ﻟﻣﺧﺗﻠف أﻧواع اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‪.‬‬
‫ﯾﻌﺗﻣـد اﻟﻣﺧطــط اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﻲ اﻟﻌــﺎم ﻋﻠـﻰ طرﯾــق اﻟﺟــرد اﻟـداﺋم واﻟﺟــرد اﻟﺗﻧـﺎوب‪ ،‬ﯾﺟــب اﻹﺷـﺎرة ﻓﻘــط إﻟــﻰ‬
‫أن اﻟﻣﺧطــط اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ اﻟﻌــﺎم ﯾﺳــﺟل اﻟﻣﺷــﺗرﯾﺎت اﻟﻣﺣزﻧــﺔ ﻣــن اﻟﻣ ـواد اﻻوﻟﯾــﺔ واﻟﻠ ـوازم و اﻟﺗﻣوﯾﻧــﺎت‬
‫اﻷﺧــرى واﻟﻣﺷــﺗرﯾﺎت اﻟﺑﺿــﺎﻋﺔ ﻓــﻲ اﻟﺣﺳ ـﺎﺑﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾــﺔ ﻋﻠــﻰ اﻟﺗ ـواﻟﻲ‪ :‬ﺣـ ـ ‪ 607-602 -601‬ﺑﺟﻌﻠﻬــﺎ‬
‫ﻣدﯾﻧﺔ وﺟﻌل إﺣدى ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻐﯾر أو اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧزﯾﻧﺔ داﺋﻧﺎ )اﻟﺻﻧف اﻟراﺑﻊ أو اﻟﺧﺎﻣس(‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﺧزوﻧﺎت ﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪:(SCF‬‬
‫ﯾﻌرف اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟزاﺋري اﻟﻣﺧزوﻧﺎت ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﺻو ل ﯾﻣﺗﻠﻛﻬﺎ اﻟﻛﯾﺎن وﺗﻛون‬
‫ﻣوﺟﻬﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ ﻓﻲ إطﺎر اﻻﺳﺗﻐﻼل اﻟﺟﺎري أو ﻗﯾد اﻹﻧﺗﺎج أو ﻣواد أوﻟﯾﺔ أو ﻟوازم ﻣوﺟﻬﺔ ﻟﻼﺳﺗﻬﻼك‬
‫ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎج أو ﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺎت‪.‬‬
‫وﯾﺗم ﺗﺻﻧﯾف أﺻل ﻓﻲ ﺷﻛل ﻣﺧزوﻧﺎت )أﺻول ﺟﺎرﯾﺔ( أو ﻓﻲ ﺷﻛل ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت )أﺻول ﻋﯾر ﺟﺎرﯾﺔ(‬
‫ﻟﯾس ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻧوع اﻷﺻل ﺑل ﺗﺑﻌﺎ ﻟوﺟﻬﺗﻪ أو اﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻪ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﻛﯾﺎن‪.‬‬
‫وﺗﺷﻣل ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧزون ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺿرورﯾﺔ ﻹﯾﺻﺎل اﻟﻣﺧزوﻧﺎت إﻟﻰ اﻟﻣﻛﺎن وﻓﻲ اﻟﺣﺎﻟﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗوﺟد ﻋﻠﯾﻬﺎ‪ ،‬واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ‪:‬‬
‫‪ ü‬ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺷراء )اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‪ ،‬اﻟﻣواد اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺗﻬﻼك‪ ،‬اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣرﺗﺑطﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‪.(..‬‬
‫‪11‬‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت وﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﻘﯿﯿﻤﮭﺎ – دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ واﻟﻤﺨﻄﻂ اﻟﻤﺤﺎﻲﺒﺳ‬
‫اﻟﻌﺎم اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ واﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﻟﻲ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟﻮادي ‪ 17-16‬ﻲﻔﻧﺎﺟ ‪2010‬‬
‫د‪ .‬ﺟﻤﺎل ﻋﻤﻮرة أﺳﺘﺎذ ﻣﺤﺎﺿﺮ ﺑﻜﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺒﻠﯿﺪة‬
‫‪ ü‬ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﺣوﯾل )ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن واﻷﻋﺑﺎء اﻷﺧرى اﻟﻣﺗﻐﯾرة واﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء‬
‫اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺗﺣﻣﯾﻠﻬﺎ ﻟﺳوء اﻻﺳﺗﻌﻣﺎل وأ اﻻﺳﺗﻌﻣﺎل ﻏﯾر اﻷﻣﺛل ﻟﻘدرة اﻹﻧﺗﺎج ﻓﻲ‬
‫اﻟﻛﯾﺎن(‪.‬‬
‫‪ ü‬اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ü‬اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻹدارﯾﺔ اﻟﻣﻧﺳوﺑﺔ ﺑﺷﻛل ﻣﺑﺎﺷر إﻟﻰ اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‪.‬‬
‫وﻣﺎ ﯾﺟب اﻹﺷﺎرة إﻟﯾﻪ أن ﻫذﻩ اﻟﺗﻛﻠﯾف ﺗﺣﺳب إﻣﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ أو ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺣددة ﻣﺳﺑﻘﺎ )اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ( و اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻣراﺟﻌﺗﻬﺎ ﺑﺎﻧﺗظﺎم ﺗﺑﻌﺎ ﻟﻠﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻣﻼ ﺑﻣﺑدأ اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر ﺗﻘﯾم اﻟﻣﺧزوﻧﺎت ﺑﺄﻗل ﻗﯾﻣﺔ ﺑﯾن ﺗﻛﻠﻔﺗﻬﺎ وﻗﯾﻣﺔ إﻧﺟﺎزﻫﺎاﻟﺻﺎﻓﯾﺔ وﻫﻲ‬
‫ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ ﺑﻌد طرح ﺗﻛﻠﻔﺗﻲ اﻹﺗﻣﺎم واﻟﺗﺳوﯾق أو اﻟﺑﯾﻊ‪ .‬وﻫو ﺗﻣﺎﻣﺎ ﻣﺎ ﻧص ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻣﻌﯾﺎر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪ 02‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﺧزوﻧﺎت‪.‬‬
‫ﺗدرج أﯾﺔ ﺧﺳﺎرة ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺧزوﻧﺎت ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎب ﻛﻌبء ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻛون ﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫ﻣﺧزون ﻣﺎ أﻛﺑر ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻹﻧﺟﺎز ﻫذا اﻟﻣﺧزون‪ ،‬وﺗﺣدد ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‬
‫ﻣﺎدة ﺑﻣﺎدة‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﺧزوﻧﺎت اﻟﻣﺗﻌﺎوﺿﺔ ﻓﺋﺔ ﺑﻔﺋﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺻﻧف اﻟﻣﺣزوﻧﺎت أو ﻛﻣﺎ ﺟﺎء ﻓﻲ ﻧص اﻟﻘﺎﻧون ‪ 11-07‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪،‬‬
‫اﻟﻣﺧزوﻧﺎت واﻹﻧﺗﺎج اﻟﺟﺎري)‪ (Stocks et encours‬ﺣﺳب اﻟﺗرﺗﯾب اﻟزﻣﻧﻲ ﻟدورة اﻹﻧﺗﺎج )اﻟﺗﻣوﯾن‪،‬‬
‫إﻧﺗﺎج ﻗﯾد اﻹﻧﺟﺎز‪ ،‬اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺧزن‪ ،‬اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻟﺗﻬﺎ(‪ ،‬وﺳﯾﺗم اﻟﺗﻣﯾﯾز ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﯾن أﻧواع اﻟﻣﺣزوﻧﺎت اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫)‪(39‬‬
‫• اﻟﺗﻣوﯾﻧﺎت )‪ (Les approvisionnements‬واﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺷﺗراة ﻣن أﺟل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣوﯾل ﻛﺎﻟﻣواد‬
‫اﻷوﻟﯾﺔ )ﺣـ‪ (31/‬واﻟﻣواد اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ )ﺣـ‪ (321/‬اوﻠﻟاوزم اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ )ﺣـ‪ ،(322/‬ﺔﻔﻠﻏﻷا‬
‫)ﺣـ‪...(326/‬ﺦﻟإ‪.‬‬
‫• اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﻣﺻﻧوﻋﺔ ﻣن طرف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬أو اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت ﻗﯾد اﻹﻧﺟﺎز‪ ،‬واﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﺗﺎﻣﺔ‬
‫)ﺣـ‪،(355/‬اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟوﺳﯾطﯾﺔ )ﺣـ‪،(351/‬اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ )اﻟﻔﺿﻼت( )ﺣـ‪ ،(358/‬إﻧﺗﺎج‬
‫ﺟﺎري ﻟﻠﺳﻠﻊ )ﺣـ‪ ،(33/‬إﻧﺗﺎج ﺟﺎري ﻟﻠﺧدﻣﺎت )ﺣـ‪.(34/‬‬
‫• اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺷﺗراة ﺑﻐرض إﻋﺎدة ﺑﯾﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻟﺗﻬﺎ )ﺣـ‪.(38/‬‬
‫• اﻟﻣﺣزوﻧﺎت ﺧﺎرج اﻟﻣؤﺳﺳﺔ )ﺣـ‪(Stock a l'extérieur) (37/‬‬
‫وﻣﺎ ﯾﻣﻛن اﻹﺷﺎرة إﻟﯾﻪ أن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺈﻣﻛﺎﻧﻬﺎ اﻋﺗﻣﺎد طرﯾﻘﺔ اﻟﺟرد اﻟﻣﺗﻧﺎوب أو طرﯾﻘﺔ اﻟﺟرد‬
‫اﻟداﺋم ﺣﺳب ﻣﺎ ﺟﺎء ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون ‪11.-07‬‬
‫‪12‬‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت وﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﻘﯿﯿﻤﮭﺎ – دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ واﻟﻤﺨﻄﻂ اﻟﻤﺤﺎﻲﺒﺳ‬
‫اﻟﻌﺎم اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ واﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﻟﻲ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟﻮادي ‪ 17-16‬ﻲﻔﻧﺎﺟ ‪2010‬‬
‫د‪ .‬ﺟﻤﺎل ﻋﻤﻮرة أﺳﺘﺎذ ﻣﺤﺎﺿﺮ ﺑﻜﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺒﻠﯿﺪة‬
‫‪ -1-4‬ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺟرد اﻟﻣﺗﻧﺎوب‪(Inventaire intermittent) :‬‬
‫ﻓﻔﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺟرد اﻟﻣﺗﻧﺎوب ﯾﺗم ﺗﺳﺟﯾل ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺷراء واﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ ﺑﺈﺗﺑﺎع اﻟﺧطوات‬
‫اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ü‬ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة )اﻟدورة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ( ﯾﺟﻌل ﺣﺳﺎب ‪) 38‬ﺣـ‪ 380/‬ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺧزﻧﺔ‪ ،‬ﺣـ‪381/‬‬
‫ﻣواد وﻟوازم ﻣﺧزﻧﺔ‪ ،‬ﺣـ‪ 382/‬ﺗﻣوﯾﻧﺎت أﺧرى ﻣﺧزﻧﺔ( ﻣدﯾﻧﺎ ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺷراء ﻣﺗﺿﻣﻧﺔ ﻛل‬
‫اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺿرورﯾﺔ ﻟﻠﺷراء‪ ،‬ﺑﺟﻌل ﺣﺳﺎب ﻣوردو اﻟﻣﺧزوﻧﺎت واﻟﺧدﻣﺎت )ﺣـ‪ (401/‬وأ‬
‫ﺣﺳﺎﺑتﺎ اﻟﺧزﯾﻧﺔ‪ :‬اﻟﺑﻧك أو اﻟﺻﻧدوق )‪ (53-512‬داﺋﻧﺎ‪.‬‬
‫‪ ü‬وﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة أو اﻟدورة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻻﺑد ﻣن إﺟراء ﻋﻣﻠﯾﺔ إﻟﻐﺎء اﻟﻣﺧزون اﻟﻣوﺟود ﻓﻲ‬
‫ﺑداﯾﺔ اﻟﻔﺗرة ﺑﺟﻌل ﺣـ‪ 31/‬ﻣواد و ﻟوازم أو ﺣـ‪ 30/‬ﺑﺿﺎﻋﺔ أو ﺣـ‪ 32/‬ﺗﻣوﯾﻧﺎت أﺧرى داﺋﻧﺔ‬
‫وذﻟك ﺑﺟﻌل ﺣـ‪ 60/‬ﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ ﻣدﯾﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ ü‬ﻻﺑد ﻣن ﺗوﺿﯾﺢ اﻟﻣﺧزون ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن ﻟﺣﺳﺎب )‪ 30‬وأ ‪ 31‬وأ‬
‫‪ (32‬ﺑﺟﻌل ﺣـ‪ 38/‬داﺋﻧﺎ‪.‬‬
‫‪ ü‬ﻻﺑد ﻣن ﺗرﺻﯾد ﺑﺎﻗﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت ‪) 38‬ﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻣﺧزﻧﺔ( ﺑﺟﻌﻠﻪ داﺋﻧﺎ وﺟﻌل ﺣـ‪60/‬‬
‫)ﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ( ﻣدﯾﻧﺎ )ﺣـ‪ 600/‬ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ‪ ،‬ﺣـ‪ 601/‬ﻣواد وﻟوزم ﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ‪،‬‬
‫ﺣـ‪ 602/‬ﺗﻣوﯾﻧﺎت أﺧرى ﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ(‪.‬‬
‫‪ -2-4‬ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺟرد اﻟداﺋم‪(L'inventaire permanent) :‬‬
‫أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺟرد اﻟداﺋم ﻓﺗﺳﻣﺢ ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟﯾدة اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻬل ﻣﻌرﻓﺔ‬
‫وﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺣزوﻧﺎت ﺑﺻﻔﺔ دورﯾﺔ‪ ،‬ﻓﯾﺗم ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣزوﻧﺎت وﻓق ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻛﻣﺎﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﯾﺟﻌل ﺣـ‪) 38/‬ﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻣﺧزﻧﺔ( ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ﻣدﯾﻧﺎ ﺑﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت واﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﻠﺣﻘﺔ‬
‫ﻟﻠﺷراء ﺑﺟﻌل ﺣـ‪ /‬اﻟﻣوردﯾن أو اﻟﺧزﯾﻧﺔ داﺋﻧﺎ‪ ،‬ﺗم ﯾرﺻد ﺣـ‪ 38/‬ﺑﺟﻌﻠﻪ داﺋﻧﺎ وذﻟك ﺑﺟﻌل ﺣـ‪30/‬‬
‫ﻣﺧزون ﺑﺿﺎﻋﺔ أو ﺣـ‪ 31/‬ﻣﺧزون ﻣواد وﻟوازم أو ﺣـ‪ 32/‬ﻣﺧزوﻧﺎت أﺧرى ﻣدﯾﻧﺎ‪ ،‬وﻋﻧد ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻹﺧراج ﯾﺟﻌل ﺣـ‪ 60/‬ﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ وﻣﺎ ﯾﺗﻔرع ﻋﻧﻪ ﻣدﯾﻧﺎ ﺑﺟﻌل ﺣـ‪ ،30/‬ﺣـ‪ ،31/‬ﺣـ‪32/‬‬
‫داﺋﻧﺎ‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﻣﺻﻧﻌﺔ واﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت ﻗﯾد اﻹﻧﺟﺎز ﺗﺳﺟل ﻛﻣﺎﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﯾﺟﻌل ﺣـ‪ 35/‬ﻣﻧﺗوﺟﺎت ﻣﺧزﻧﺔ وﻛذا ﺣـ‪ 33/‬ﻣﻧﺗوﺟﺎت ﻗﯾد اﻹﻧﺟﺎز‪ ،‬وﺣـ‪ 34/‬ﺧدﻣﺎت ﻗﯾد اﻹﻧﺟﺎز‬
‫ﻣدﯾﻧﺎ وذﻟك ﺑﺟﻌل ﺣـ‪ 72/‬إﻧﺗﺎج ﻣﺧزن داﺋﻧﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻹدﺧﺎل‪ ،‬وﯾﺗم سﻛﻋ اﻟﻘﯾد ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻹﺧراج‬
‫)ﺑﺟﻌل ﺣـ‪ 72/‬ﻣدﯾﻧﺎ وﺣـ‪ ،33/‬ﺣـ‪ ،34/‬ﺣـ‪ 35/‬داﺋﻧﺎ(‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت وﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﻘﯿﯿﻤﮭﺎ – دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ واﻟﻤﺨﻄﻂ اﻟﻤﺤﺎﻲﺒﺳ‬
‫اﻟﻌﺎم اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ واﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﻟﻲ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟﻮادي ‪ 17-16‬ﻲﻔﻧﺎﺟ ‪2010‬‬
‫د‪ .‬ﺟﻤﺎل ﻋﻤﻮرة أﺳﺘﺎذ ﻣﺤﺎﺿﺮ ﺑﻜﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺒﻠﯿﺪة‬
‫ﺧﻼﺻﺔ‪:‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﻣﺎ ﺗﻘدم ﻣن ﻗراءة ﻷﻫم ﻣﺎ ﺟﺎءت ﺑﻪ ﻛل ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ واﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻌﺎم اﻟﻔرﻧﺳﻲ واﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟزاﺋري ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗﻌرﯾف اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‬
‫وﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ وﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ ﻧﺳﺟل ﻣﺎﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ü‬أﻋﺗﻣد اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻧﻔس اﻟﺗﻌرﯾف ﻟﻠﻣﺧزوﻧﺎت ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺗﻌرﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪ 02‬وﻛذا اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﻣﻘدم ﻣن طرف اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ ü‬ﺑﺧﺻوص ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺧزوﻧﺎت اﻋﺗﻣد اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻧﻔس اﻟﻣرﺟﻌﯾﺔ اﻟﻣﻌﺗﻣدة‬
‫أﯾﺿﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻌﺎم وﻛذا اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ﺑﺎﻋﺗﻣﺎد ﻣﺎﻫﻲ‬
‫ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ واﻋﺗﻣﺎد طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ أو اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻘﯾﯾم‬
‫وﺗﺻﺣﯾﺣﻬﺎ ﺑﺻﻔﺔ دورﯾﺔ وﻫو ﻣﺎ ﺟﺎء ﺻراﺣﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ مﺎﻌﻟا‪.‬‬
‫‪ ü‬أﻋﺗﻣد اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟزاﺋري طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺳطﯾﺔ اﻟﻣرﺟﺣﺔ أو طرﯾﻘﺔ اﻟوارد‬
‫أوﻻ اﻟﺻﺎدر أوﻻ ﻗﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻹﺧراﺟﺎت واﺳﺗﻐﻧﻰ ﻋن طرﯾﻘﺔ اﻟوارد أوﻻ اﻟﺻﺎدر أﺧﯾرا‪،‬‬
‫ﺷﺄﻧﻪ ﻓﻲ ذﻟك ﺷﺄن اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻌﺎم و اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ ü‬اﻋﺗﻣد اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟزاﺋري ﻣﻔﻬوم اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟﻺﻧﺟﺎز أﯾﻬﻣﺎ أﻗل‬
‫ﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺧزوﻧﺎت ﺑﻧﻔس اﻟﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻧص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻛل ﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم‬
‫‪ 02‬واﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻌﺎم اﻟﻔرﻧﺳﻲ‪.‬‬
‫‪ ü‬اﺳﺗﻧﺎدا إﻟﻰ ﻣﺑدأ اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر أﻋﺗﻣد اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟزاﺋري ﻣﻔﻬوم ﺗدﻫور‬
‫ﻗﯾم اﻟﻣﺧزوﻧﺎت وﺗﺳﺟﯾﻠﻪ ﻛﻌبء ﻓﻲ ﺟدول اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻛﻣﺎ ﻫو ﻋﻠﯾﻪ اﻟﺣﺎل ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺧطط‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻌﺎم واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ ü‬ﺑﺧﺻوص ﻣدوﻧﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أﻋﺗﻣد اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟزاﺋري ﻧﻔس اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﺗﻘرﯾﺑﺎ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺧزوﻧﺎت ﻣﺎﻋدا ﺑﻌض اﻻﺧﺗﻼﻓﺎت اﻟطﻔﯾﻔﺔ ﻓﻲ ﺑﻌض اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ‬
‫ﻏرار اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﻣﺧزﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺟل ﻓﻲ ﺣـ ‪ 60‬ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻌﺎم ﺑﯾﻧﻣﺎ‬
‫اﺳﺗﻌﻣﺎل ﺣـ‪ 38‬ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟزاﺋري‪.‬‬
‫‪14‬‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت وﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﻘﯿﯿﻤﮭﺎ – دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ واﻟﻤﺨﻄﻂ اﻟﻤﺤﺎﻲﺒﺳ‬
‫اﻟﻌﺎم اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ واﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﻟﻲ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟﻮادي ‪ 17-16‬ﻲﻔﻧﺎﺟ ‪2010‬‬
‫د‪ .‬ﺟﻤﺎل ﻋﻤﻮرة أﺳﺘﺎذ ﻣﺤﺎﺿﺮ ﺑﻜﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺒﻠﯿﺪة‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ‪:‬‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬رﺿوان ﺣﻠوة ﺣﻧﺎن‪ ،‬اﻟﻧﻣوذج اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﻌﺎﺻر‪ ،‬ﻫﯾﻛل ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋﻣﺎن‬
‫اﻷﻫﻠﯾﺔ‪ ،‬اﻷﻛﺎدﯾﻣﯾﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻟﻠﻌﻠوم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺻرﻓﯾﺔ‪ ،‬دار واﺋل ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ )‪،(1‬‬
‫ﻋﻣﺎن‪ ،‬ندرﻷ ا‪.2001 ،‬‬
‫‪ -2‬ﻋﺑد اﻟﺣﻣﯾد ﻣﺎﻧﻊ اﻟﺻﯾﺢ‪ ،‬اﻟﻌوﻟﻣﺔ وﺗﺄﺛﯾرﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﻧﺗوري‬
‫ﻗﺳﻧطﯾﻧﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ ،17‬ﺟوان ‪2002.‬‬
‫‪-3‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 74‬اﻟﻣواﻓق ﻟـ ‪ 2007/11/25‬اﻟﺣﺎﻣﻠﺔ ﻟﻠﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 11-07‬اﻟﻣﺗﺿﻣن‬
‫ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ )ﯾﺣﺗوي ﻋﻠﻰ ‪ 43‬ﻣﺎدة ( ‪ ،‬ﺟﺎء ﻫذا اﻟﻘﺎﻧون ﻟﯾﻠﻐﻲ اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪35/75‬‬
‫اﻟﻣواﻓق ـﻟ ‪ 1975/04/29‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻟﻠﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‪.‬‬
‫‪-4‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 27‬اﻟﻣواﻓق ﻟـ ‪ 2008/05/28‬اﻟﺣﺎﻣﻠﺔ ﻟﻠﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪156/08‬‬
‫اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 2008/05/26‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﺗطﺑﯾق إﺟراءات اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪11/07‬‬
‫اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‬
‫‪ 2007/11/25‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪) .‬إﺣﺗوى ﻋﻠﻰ ‪ 44‬ﻣﺎدة(‪.‬‬
‫‪-5‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 19‬اﻟﻣواﻓق ﻟـ ‪ 2009/03/25‬ﺗﺿﻣﻧت ﻣﻘررﯾن‪:‬‬
‫§ اﻟﻣﻘرر ‪ 2008/07/26‬اﻟﻣﺣدد ﻟﻘواﻋد ﺗﻘﯾﯾم ‪،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻣﺣﺗوى‪ ،‬ﻋرض اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻛذا ﻣدوﻧﺔ وﻗواﻋد ﺳﯾر اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت )ﺟﺎءت ﻓﻲ ﺷﻛل ﻓﻘرات(‪.‬‬
‫‪15‬‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت وﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﻘﯿﯿﻤﮭﺎ – دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ واﻟﻤﺨﻄﻂ اﻟﻤﺤﺎﻲﺒﺳ‬
. ‫اﻟﻌﺎم اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ واﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي‬
2010 ‫ ﻲﻔﻧﺎﺟ‬17-16 ‫اﻟﻤﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﻟﻲ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟﻮادي‬
‫ ﺟﻤﺎل ﻋﻤﻮرة أﺳﺘﺎذ ﻣﺤﺎﺿﺮ ﺑﻜﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺒﻠﯿﺪة‬.‫د‬
‫ ﻋدد اﻟﻌﻣﺎل واﻟﻧﺷﺎط‬، ‫ اﻟﻣﺣدد ﻟﺳﻘف رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‬2008/07/26 ‫§ اﻟﻣﻘرر‬
‫اﻟﻣطﺑق ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻐﯾرة ﻣن أﺟل ﻣﺳك ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﺑﺳطﺔ‬
.(Comptabilité simplifie)
:‫اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻔرﻧﺳﯾﺔ‬
1-Bernard Raffournier, Axel Haller, Peter Walton, comptabilité internationale,
Vuibert, Paris, 1997.
2-Houacine Arezki, L'harmonisation des états financiers, annales de l'institut
maghrébin des douanes et de la fiscalité, Partenariat et investissement, IEDF, Algérie,
Fev 1999.
3- IASB (International Accounting standards Board).
http://www.iasc.org.uk/cnt/cntprintable.asp?s/14/09/2002.
4- Jean Claude Tournier, la révolution comptable du coût historique a la juste valeur,
édition d'organisation, Paris, 2000.
6- Pierre Lassegue, gestion de l'entreprise et comptabilité, 11eme édition, Dalloz, Paris,
1996.
7- Séminaire sur les normes comptables IFRS, Impact des Normes Internationales
IASB sur la comptabilité a travers l’exemple francais, sous le parrainage de Mr
Benachnhou Abd ElAtif (ex-ministre des finances), 18-19/12/2004, Hôtel Sheraton,
Alger, (Organisé Par Cyberalgerie) : www.cyberalgerie.com.
8-Ministere de l'économie des finances et de l'industrie, comite de la réglementation
comptable, Plan comptable général, reglement n° 99-03 du 29 avril 1999 du CRC,
version applicable au 1er Janvier 2005.
16