‫اﻟﻣرﻛز اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟوادي‬
‫ﻣﻌﮭد اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﻠﺗﻘﻰ اﻟدوﻟﻲ اﻷول ‪:‬‬
‫» اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد« ﻓﻲ ظل ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ﺗﺟﺎرب‪ ،‬ﺗطﺑﯾﻘﺎت وأﻓﺎق‬
‫ﯾوﻣﻲ ‪ 18 - 17 :‬ﻲﻔﻧﺎﺟ‪2010‬‬
‫ﻣداﺧﻠﺔ ﻣﻘدﻣﺔ ﺿﻣن اﻟﻣﺣور اﻟﺧﺎﻣس ﺑﻌﻧوان‪:‬‬
‫أﺛر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﻋﻠﻰ ﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫» ﺔﻟﺎﺣ ﺟدول ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ «‬
‫إﻋداد‪:‬‬
‫اﻟدﻛﺗور أوﺳرﯾر ﻣﻧور‪ ،‬أﺳﺗﺎذ ﻣﺣﺎﺿر‪ ،‬اﻟﻣرﻛز اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ ﺑﺧﻣﯾس ﻣﻠﯾﺎﻧﺔ‬
‫واﻷﺳﺗﺎذ‪ :‬ﻣﺟﺑر ﻣﺣﻣد‪ ،‬أﺳﺗﺎذ ﻣﺳﺎﻋد‪ ،‬اﻟﻣرﻛز اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ ﺑﺧﻣﯾس ﻣﻠﯾﺎﻧﺔ‬
‫‪1‬‬
‫أﺛر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﻋﻠﻰ ﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫» ﺣﺎﻟﺔ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ «‬
‫ﻣﻘدﻣﺔ‪ :‬ﻣﻊ ﺑداﯾﺔ ﺔﻧﺳ ‪ 2010‬ﺗﺷرع اﻟﺟزاﺋر ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫اﻟﺟدﯾد اﻟذي ﯾﺗواﻓق ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ واﻟذي ﯾﻌوض وﯾﻠﻐﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‬
‫ﺔﻧﺳﻟ ‪ ،1975‬وذﻟك ﺗﻣﺎﺷﯾﺎ ﻣﻊ اﻟﺗطورات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟراھﻧﺔ وﺗﻛرﯾﺳﺎ ﻻﻧﺿﻣﺎم اﻟﺟزاﺋر ﻻﻗﺗﺻﺎد‬
‫اﻟﺳوق‪ ،‬وﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﻓﺈن ﻛل ﻛﯾﺎن ﯾدﺧل ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﺗطﺑﯾق ھذا اﻟﻧظﺎم ﯾﺗوﻟﻰ‬
‫ﺳﻧوﯾﺎ إﻋداد ﻛﺷوف ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺷﺗﻣل ﻋﻠﻰ ﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ ،‬ﺟدول ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ ،‬ﺟدول ﺳﯾوﻟﺔ اﻟﺧزﯾﻧﺔ‪ ،‬ﺟدول‬
‫ﺗﻐﯾر اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻣﻠﺣق ﯾﺑﯾن اﻟﻘواﻋد واﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ وﯾوﻓر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻛﻣﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﻟﺟدول ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ ،‬وﻓﻲ ھذه اﻟﺑﺣث ﻧﺣﺎول اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺗﻠف ھذه اﻟﻘواﺋم ﺣﺳب‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ ،(IAS/IFRS‬وﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﻣﻊ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﻣﻌﺗﻣدة ﻓﻲ اﻟﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻘدﯾم‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺳﻧﺗﻌرض ﺑﺷﻲء ﻣن اﻟﺗﻔﺻﯾل ﻟﺣﺎﻟﺔ ﺟدول‬
‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ ،‬وﻣﻣﺎ ﺳﺑق ﻓﺈن اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻠﺑﺣث ھﻲ‪ :‬ﻣﺎ ھو أﺛر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﻋﻠﻰ طرﯾﻘﺔ ﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬واﻟذي ﺗﺗﻔرع ﻋﻧﮫ اﻷﺳﺋﻠﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪-‬‬
‫ﻣﺎ ھﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪.(IAS/IFRS‬‬
‫ ھل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ أﻗرھﺎ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﺗﺳﺗﺟﯾب ﻟﮭذه اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪.‬‬‫ ﻣﺎ ھﻲ اﻟﺗﻐﯾﯾرات اﻟﺗﻲ ﺟﺎء ﺑﮭﺎ ھذا اﻟﻧظﺎم ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت‬‫ﻣﻌﺗﻣدة ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻘدﯾم‪.‬‬
‫ ﻣﺎ ھﻲ ﻣﺧﺗﻠف ﻋﻧﺎﺻر ﺟدول ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ )ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل( ﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬‫اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد‪.‬‬
‫وﻣن أﺟل اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ھذه اﻷﺳﺋﻠﺔ ﺗم اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﺑﻌض اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ﻓﻲ ھذا‬
‫اﻟﻣﺟﺎل ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻷﻣر رﻗم ‪ 35-75‬اﻟﻣؤرخ ﻲﻓ ‪ 29‬أﻓرﯾل ‪1975‬م واﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻣﺧطط‬
‫اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬واﻷﻣر رﻗم ‪ 11-07‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 25‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪2007‬م واﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬واﻟﻘرار اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 26‬ﺟوان ‪2008‬م اﻟﻣﺣدد ﻟﻘواﻋد اﻟﺗﻘﯾﯾم واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫وﻣﺣﺗوى اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻋرﺿﮭﺎ وﻛذا ﻣدوﻧﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺗﻌرﯾف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫)‪(1‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻺﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋن‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺋﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻧظر ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة ﻓﯾﮭﺎ ﺑﺄﻧﮫ ﺗﻘﺗﺑس اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺋﺔ وأداﺋﮭﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫وﺗدﻓﻘﺎﺗﮭﺎ اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻣﻛن ﻛذﻟك اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻐﯾﯾرات ﻓﻲ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ وﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث‬
‫أﻧﮭﺎ ﺗﻣﺛل ﻧﺗﺎج اﻟﻧﺷﺎط ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬أو ﺑﻌﺑﺎرة أﺧرى ھﻲ ﻣﻠﺧص ﻛﻣﻲ‬
‫ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت واﻷﺣداث اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﺄﺛﯾراﺗﮭﺎ ﻋﻠﻰ أﺻول واﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﻧﺷﺄة وﺣﻘوق ﻣﻠﻛﯾﺗﮭﺎ‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر أداة‬
‫ﻣﮭﻣﺔ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻗد ﺗطرق اﻟﻣﻌﯾﺎر ‪ IAS 1‬إﻟﻰ ﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻛذﻟك ﺻدر ﻋن ﻣﺟﻠس اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ IASB‬دﻟﯾل ﻋن ﻛﯾﻔﯾﺔ إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﺳﺗﻧﺎدا إﻟﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫وﺗﻘﻊ ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﺳب ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻋﻠﻰ إدارة ﺣﺗﻰ وﻟو ﻗﺎم ﺑﺈﻋدادھﺎ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳب أو ﺗم اﻻﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﺎﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻓﺈن ذﻟك ﻻ ﯾﻌﻔﻲ اﻹدارة ﻣن ﻣﺳؤوﻟﯾﺗﮭﺎ ﻋن ﻛﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗوﯾﮭﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻗد أﺷﺎر اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد إﻟﻰ ذﻟك ﺣﯾث أﻛد‬
‫ﻋﻠﻰ أن ﺗﺿﺑط اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺣت ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣﺳﯾري اﻟﻛﯾﺎن‪ ،‬وﯾﺗم إﺻداره ﺧﻼل ﻣﮭﻠﺔ أﻗﺻﺎھﺎ ﺳﺗﺔ‬
‫أﺷﮭر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻟﺗﺎرﯾﺦ إﻗﻔﺎل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫)‪(2‬‬
‫)‪(3‬‬
‫‪.‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أھم وﺳﯾﻠﺔ ﻟﻺﻓﺻﺎح )أو اﻹﺑﻼغ(‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋن وﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وھﻲ ﺗﻣﻛن ﻛﺎﻓﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﻲ ھذه اﻟﻘواﺋم ﻣن اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪،‬‬
‫ﺣﯾث ﺗﺣﺗوي ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺻوﺻﯾﺎت اﻟﻧوﻋﯾﺔ اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫ اﻟوﺿوح‪ :‬إذ ﯾﺟب أن ﯾﺗم ﻋرض وﺗﻘﯾﯾم اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت وﻓﻘﺎ ً ﻟواﻗﻌﮭﺎ وﻣﺿﻣوﻧﮭﺎ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ وﻟﯾس‬‫ﻟﺷﻛﻠﮭﺎ اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻓﻘط‪.‬‬
‫ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ‪ :‬أي أن ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﻔﯾد اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﯾن ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار‪.‬‬‫ اﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ‪ :‬ﯾﺗﺿﻣن ھذا اﻟﻣﺑدأ اﻟﺻورة اﻟﺻﺎدﻗﺔ‪ ،‬أوﻟوﯾﺔ اﻟﻣﺿﻣون ﻋﻠﻰ اﻟﺷﻛل‪ ،‬اﻟﺣﯾﺎد‪،‬‬‫اﻟﺣذر)إذ ﯾﺗوﺟب اﻷﺧذ ﺑﺎﻟﺣﺳﺑﺎن اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ(‪ ،‬وﻛذﻟك ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺧﯾﺎرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ )طرﯾﻘﺔ‬
‫وﺣﯾدة ﻣﻔروﺿﺔ ﻓﻲ أﻏﻠب اﻟﺣﺎﻻت‪ ،‬إدﻣﺎج ﺟزء ﻣن ﺧﺎرج اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ ،‬ﺗوزﯾﻊ ﺣﺳب ﻗطﺎﻋﺎت‬
‫اﻟﻧﺷﺎط وﺣﺳب اﻟﻣﻧﺎطق اﻟﺟﻐراﻓﯾﺔ‪ ،‬ﺗﺧﻔﯾض آﺟﺎل ﺑث اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت )ﻲﺛﻼﺛ( ‪...‬إﻟﺦ(‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫ ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‪ :‬ﺣﯾث ﯾﻔﺗرض وﺟود ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺣول اﺧﺗﯾﺎر اﻟطرق اﻟﻣطﺑﻘﺔ ودﯾﻣوﻣﺗﮭﺎ‪ .‬ﺎﻣﻛ‬‫ﯾﺟب أن ﯾﻛون اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣون ﻗﺎدرﯾن ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻋﺑر اﻟزﻣن ﻣن أﺟل ﺗﺣدﯾد‬
‫اﻻﺗﺟﺎھﺎت ﻓﻲ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻓﻲ اﻷداء‪.‬‬
‫ اﻟﻣﺎدﯾﺔ )اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ(‪ :‬ﯾﺟب أن ﺗﻔﺻﺢ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋن ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻣن‬‫اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ إﻟﻰ ﺣد ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم واﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات‪.‬‬
‫ اﻻﻛﺗﻣﺎل‪ :‬ﻟﺗﻛون ﻣوﺛوﻗﺔ؛ ﻓﺈن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻛﺎﻣﻠﺔ ﺿﻣن‬‫ﺣدود اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ واﻟﺗﻛﻠﻔﺔ )اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻗطﺎﻋﯾﺔ(‪.‬‬
‫ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ :‬ﺣﺳب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﺈن اﻟﺣد اﻷدﻧﻰ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪(4‬‬
‫‪ -1‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ )اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ(‪ :‬وھﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺗﺗﺿﻣن أﺻول اﻟﻣﻧﺷﺋﺔ واﻟﺗزاﻣﺎﺗﮭﺎ‬
‫وﺣﻘوق ﻣﻠﻛﯾﺗﮭﺎ ﺑﺗﺎرﯾﺦ ﻣﻌﯾن‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪ :‬وھﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺗﺗﺿﻣن ﻧﺗﯾﺟﺔ أﻋﻣﺎل اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن رﺑﺢ أو ﺧﺳﺎرة ﺑﻌد ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ‬
‫اﻹﯾرادات واﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﻣﺻﺎرﯾف واﻟﺧﺳﺎﺋر ﻋن ﻓﺗرة ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪ :‬وﺗﺗﺿﻣن ﺗﺳوﯾﺔ ﻟﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﺑﯾن آﺧر اﻟﻔﺗرة‬
‫وﺑداﯾﺔ اﻟﻔﺗرة إﺿﺎﻓﺔ ﻟﺑﻧود اﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﺟزء ﻣن ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ وﻻ‬
‫ﺗظﮭر ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪ :‬وﺗﺗﺿﻣن اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ واﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ‬
‫واﻟﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣت ﺧﻼل ﻓﺗرة ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬وﯾﻣﻛن وﺻﻔﮭﺎ ﺑﺄﻧﮭﺎ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺗﺑﯾن‬
‫اﻟﻣرﻛز اﻟﻧﻘدي ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﻌﯾن وﺗﻛﺗﺳب أھﻣﯾﺗﮭﺎ اﺳﺗﻧﺎدا إﻟﻰ اﻷﺳﺎس اﻟذي ﯾﺗم‬
‫إﻋدادھﺎ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﯾﮫ وھو اﻷﺳﺎس اﻟﻧﻘدي ﻛون ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﯾﺗم إﻋدادھﺎ اﺳﺗﻧﺎدا‬
‫إﻟﻰ أﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‪.‬‬
‫‪ -5‬اﻟﻣﻼﺣظﺎت‪ :‬وﺗﺗﺿﻣن ﻣﻌﻠوﻣﺎت إﺿﺎﻓﯾﺔ ﻟﻣﺎ ﺗم ﻋرﺿﮫ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﺷﻣل‬
‫ﻣﻠﺧﺻﺎ ﻟﻠﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻣﻼﺣظﺎت ﺗﻔﺳﯾرﯾﺔ أﺧرى ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺑﻧود اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪،‬‬
‫إﺿﺎﻓﺔ ﻹﻓﺻﺎﺣﺎت ﻋن اﻻﻟﺗزاﻣﺎت واﻷﺻول اﻟطﺎرﺋﺔ وأي ﺑﻧود أﺧرى ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺣﻘﯾﻘﺔ‬
‫اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻧﺗﯾﺟﺔ اﻷﻋﻣﺎل‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫وﻗد أﻗر اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ھذه اﻟﻘواﺋم ﻣن ﺧﻼل اﻟﻔﺻل اﻟراﺑﻊ ﻣن اﻷﻣر رﻗم‬
‫‪ 11-07‬اﻟذي أﻟزم اﻟﻛﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﺗدﺧل ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﺗطﺑﯾق ھذا اﻟﻘﺎﻧون ﺑﺈﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺳﻧوﯾﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﻗل )‪: (5‬‬
‫ ﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪. un bilan :‬‬‫ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪. un compte de résultat :‬‬‫ ﺟدول ﺳﯾوﻟﺔ اﻟﺧزﯾﻧﺔ‪. un tableau des flux de trésorerie :‬‬‫‪ -‬ﺟدول ﺗﻐﯾر اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‪. un tableau de variation des capitaux propres :‬‬
‫ ﻣﻠﺣق ﯾﺑﯾن اﻟﻘواﻋد واﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ وﯾوﻓر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻛﻣﻠﺔ ﻟﻠﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬‫وﻟﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫‪une annexe précisant les règles et méthodes comptables utilisées et fournissant des‬‬
‫‪compléments d´informations au bilan et au compte de résultat .‬‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗظﮭر ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ :‬ﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﯾﺗم ﺗﺑﯾﺎن‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻵﺗﯾﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ دﻗﯾﻘﺔ )‪:(6‬‬
‫ ﺗﺳﻣﯾﺔ اﻟﺷرﻛﺔ‪ ،‬اﻻﺳم اﻟﺗﺟﺎري‪ ،‬رﻗم اﻟﺳﺟل اﻟﺗﺟﺎري ﻟﻠﻛﯾﺎن اﻟﻣﻘدم ﻟﻠﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬‫ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓردﯾﺔ أو ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣدﻣﺟﺔ أو ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣرﻛﺑﺔ(‪.‬‬‫ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﻗﻔﺎل‪.‬‬‫ اﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدم ﺑﮭﺎ‪.‬‬‫وﯾﺗم ﺗﺑﯾﺎن أﯾﺿﺎ ﺑﻌض اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺗﺣدﯾد ھوﯾﺔ اﻟﻛﯾﺎن‪.‬‬
‫ ﻋﻧوان ﻣﻘر اﻟﺷرﻛﺔ‪ ،‬اﻟﺷﻛل اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ‪ ،‬ﻣﻛﺎن اﻟﻧﺷﺎط واﻟﺑﻠد اﻟذي ﺳﺟﻠت ﻓﯾﮫ‪.‬‬‫ اﻷﻧﺷطﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‪ ،‬وطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻧﺟزة‪.‬‬‫ اﺳم اﻟﺷرﻛﺔ اﻷم وﺗﺳﻣﯾﺔ اﻟﻣﺟﻣﻊ اﻟذي ﯾﻠﺣق ﺑﮫ اﻟﻛﯾﺎن ﻋﻧد اﻻﻗﺗﺿﺎء‪.‬‬‫ ﻣﻌدل ﻋدد اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﻓﯾﮭﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‪.‬‬‫وﯾﻣﻛن أن ﻧﺷﯾر ھﻧﺎ إﻟﻰ أن ﻗﺎﺋﻣﺗﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻛﺎﻧت ﻣﻌﺗﻣدة ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﺗم اﺳﺗﺣداث اﻟﻘواﺋم اﻷﺧرى ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد‬
‫ﺑﻣﺎ ﯾﺗواﻓق ﻣﻊ ﺣﺳب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻟﻛن ﺗﺟدر اﻹﺷﺎرة أﯾﺿﺎ إﻟﻰ أﻧﮫ طرأت ﻋدة‬
‫ﺗﻐﯾﯾرات ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻣﺗﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻋﻧد اﻻﻧﺗﻘﺎل إﻟﻰ اﻟﻧظم اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد‪ ،‬وھذه‬
‫اﻟﺗﻐﯾﯾرات ﯾﻣﻛن أن ﻧﻠﺧﺻﮭﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪5‬‬
‫أوﻻ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ :‬ﻧورد أھم اﻟﺗﻐﯾرات اﻟطﺎرﺋﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗم‬
‫اﺳﺗﻧﺗﺎﺟﮭﺎ ﻣن ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد‬
‫)‪(7‬‬
‫واﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟوطﻧﻲ)‪:(8‬‬
‫‪-1‬‬
‫ﺗﺗﻛون اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣن ‪ 5‬أﺻﻧﺎف‪ ،‬ﺛﻼﺛﺔ أﺻﻧﺎف ﻓﻲ‬
‫اﻷﺻول ھﻲ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات‪ ،‬اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‪ ،‬اﻟﺣﻘوق‪ ،‬وﺻﻧﻔﯾن ﻓﻲ اﻟﺧﺻوم ھﻣﺎ اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫واﻟدﯾون‪ ،‬ﺣﯾث ﻛﺎن ﻣﺑدأ اﻟﺗرﺗﯾب ھو ﺳﯾوﻟﺔ اﻷﺻول وإﺳﺗﺣﻘﺎﻗﯾﺔ اﻟﺧﺻوم‪ ،‬إﻻ اﻟﻣﻼﺣظ أن ھﻧﺎك‬
‫ﻣﺛل ﺳﻧدات اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ ﻓﻲ اﻷﺻول ﯾﻣﻛن أن ﺗﺣﺗﻔظ ﺑﮫ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻔﺗرات طوﯾﻠﺔ ﻛﺎﺳﺗﺛﻣﺎر ورﻏم‬
‫ذﻟك ﻧﺟده ﺿﻣن اﻟﺻﻧف ‪ 4‬اﻟﺣﻘوق وﻛذﻟك ﻓﺈﻧﮫ ﻻ ﯾﺗم اﻟﺗﻔرﻗﺔ ﺑﯾن اﻟدﯾون اﻟطوﯾﻠﺔ وﻗﺻﯾرة‬
‫اﻷﺟل‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻋدة ﻧﻘﺎﺋص أﺧرى ﻣﻧﮭﺎ ظﮭور ﺑﻌض ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول ﺑﻐﯾر ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ‬
‫اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻧﺟدد أن ھﻧﺎك ﺗﻘﺳﯾﻣﺎ ﻣﻐﺎﯾرا ﺗﻣﺎﻣﺎ‪ ،‬ﺣﯾث ﻗﺳﻣت‬
‫اﻷﺻول إﻟﻰ أﺻول ﻏﯾر ﺟﺎرﯾﺔ ﺗﺿم ﻣﺧﺗﻠف أﻧواع اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت )ﻣﻌﻧوﯾﺔ‪ ،‬ﻋﯾﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺎﻟﯾﺔ( وأﺻول‬
‫ﺟﺎرﯾﺔ ﺗﻣﺛل ﺑﻘﻲ اﻷﺻول‪ ،‬أﻣﺎ ﺟﺎﻧب اﻟﺧﺻوم ﻓﻘﺳم إﻟﻰ‪ :‬رؤوس اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬اﻟﺧﺻوم ﻏﯾر‬
‫اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺧﺻوم اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬وھذا اﻟﺗﻘﺳﯾم ﻣﮭم ﺟدا ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺣﯾث ﻛﺎﻧت‬
‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﻲ ﺔ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻧظرا ﻟﻠﻧﻘﺎﺋص اﻟﺗﻲ أﺷرﻧﺎ إﻟﯾﮭﺎ واﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ‬
‫ﺗرﺗﯾب ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم )ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻋدة ﻧﻘﺎﺋص أﺧرى ﻣﻧﮭﺎ ظﮭور ﺑﻌض ﻋﻧﺎﺻر‬
‫اﻷﺻول ﺑﻐﯾر ﻗﯾﻣﺗﮫ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ( ﻏﯾر ﺻﺎﻟﺣﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟذﻟك ﻛﺎن ﯾﺟب اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺑﻌض‬
‫اﻟﺗﺣوﯾﻼت )اﻻﻧﺗﻘﺎل إﻟﻰ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ( ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺳﻧﻰ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪ ،(9‬وھو ﻣﺎ‬
‫ﺳﻧﻛون ﻓﻲ ﻏﻧﻰ ﻋﻧﮫ ﻓﻲ ظل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.10‬‬
‫‪ -2‬ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻛﺎﻧت ﺗﻘﯾم ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ أي ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﮭﺎ ﺑﮭﺎ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻏﺎﻟﺑﺎ ﻣﺎ ﻻ ﺗﻛون ﻣﻌﺑرة ﻋن اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﻣﻛن إﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾم ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ )اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ( ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻘدﯾم ﻛﺎﻧت ﺗﺣﺗوي ﻓﻘط ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟدورة اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﮭﺎ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﻓﻲ ظل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺗﺣﺗوي اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ أﯾﺿﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟدورة اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وھذا ﻣﮭم ﺟدا ﻣن أﺟل اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ وﻣﻌرﻓﺔ اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ‬
‫طرأت ﻋﻠﻰ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻣن ﺳﻧﺔ ﻷﺧرى‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫‪ -4‬ﺑﻌض اﻟﻌﻧﺎﺻر ﻣﺛل اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣﻣوﻟﺔ ﻋن طرﯾق ﻗرض إﯾﺟﺎري وھﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﮭﻲ ﻋﺎدة ﺑﺗﻣﻠك اﻟﻣﺳﺗﺄﺟر ﻟﮭذه اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻣدة اﻟﻌﻘد ﻻ ﺗظﮭر ﺿﻣن ﻋﻧﺎﺻر‬
‫اﻷﺻول ﺣﺳب اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‪ ،‬ﻟﻛﻧﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺗظﮭر ﺿﻣن‬
‫ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول )اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت( وﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﺗظﮭر اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﮭذا اﻟﻌﻘد ﺿﻣن ﻋﻧﺎﺻر‬
‫اﻟﺧﺻوم اﻟﺟﺎرﯾﺔ أو ﻏﯾر اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﺣﺳب ﺗﺎرﯾﺦ اﺳﺗﺣﻘﺎﻗﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺔﻣﺋﺎﻘ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ)‪:(11‬‬
‫‪ -1‬ﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗظﮭراھﺎ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ أﻛﺑر ﻣﻧﮭﺎ ﻓﻲ ﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻘدﯾم )وھو ﻣﺎ ﺳﻧﺗطرق إﻟﯾﮫ ﺑﺎﻟﺗﻔﺻﯾل ﻓﻲ اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟﻌﻧﺎﺻر‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ(‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻻ ﺗﻣر ﻰﻠﻋ ﺻﻧف ﻲﺑﺳﺎﺣﻣ ﺧﺎص ﺎﻣﻛ ﻲﻓ اﻟﻣﺧطط اﻟﻲﺑﺳﺎﺣﻣ‬
‫اﻟوطﻧﻲ أﯾن ﻛﺎﻧت ﺗﺧﺻص اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ‪ 08‬ﺞﺋﺎﺗﻧﻠﻟ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻛﻣﺎ ھو اﻟﺷﺄن ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻓﺈن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟدورة اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ واﻟدورة اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻛﺎن ﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﯾﻌد وﺑﻣﻧظور واﺣد ﻓﻘط ﺣﺳب اﻟطﺑﯾﻌﺔ )ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد‬
‫ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺳﯾﯾر ﻛﻣﺎ ھﻲ(‪ ،‬أﻣﺎ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﯾﺗم إﻋداده‬
‫وﻓق ﻣﻧظورﯾن‪ :‬ﺣﺳب اﻟطﺑﯾﻌﺔ وﺣﺳب اﻟوظﯾﻔﺔ وذﻟك ﺑﺎﻟﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣن ﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﺷراء‪ ،‬وﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗوزﯾﻊ واﻟﺑﯾﻊ‪ ،‬واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬ﻟﻛن ﯾﻌﺗﺑر ھذا اﻟﻣﻧظور ﯾﻌﺗﺑر اﺧﺗﯾﺎرﯾﺎ‬
‫وﻟﯾس إﺟﺑﺎرﯾﺎ‪) ،‬ﻛﺎن ﻣﺳﺗﺧدﻣو ﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﯾﺿطرون ﻹﻋﺎدة ﺗرﺗﯾب اﻷﻋﺑﺎء ﺣﺳب‬
‫طﺑﯾﻌﺗﮭﺎ وﻣن ﺛم إﻋداد ﻣﺎ ﯾﺳﻣﻰ ﺑﺟدول ﺗﺣﻠﯾل اﻻﺳﺗﻐﻼل اﻟوظﯾﻔﻲ ﻣن أﺟل اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن ﻣزاﯾﺎ‬
‫اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟوظﯾﻔﻲ)‪.(12‬‬
‫‪ -5‬ﺗﺣﺳب اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﺛم ﺗﺿﺎف اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﺻﺎﻓﻲ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﻓﻲ ﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻛﺎن ﯾﺗم ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوع ﻧﺗﯾﺟﺗﻲ‬
‫اﻻﺳﺗﻐﻼل وﺧﺎرج اﻻﺳﺗﻐﻼل‪.‬‬
‫‪ -6‬ﯾﻔرق ﺟدول ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺞﺋﺎ ﺑﯾن ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وھو اﻷﻣر اﻟذي‬
‫ﻟم ﯾﻛن ﻣوﺟودا ﻓﻲ ﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪.‬‬
‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺔﻣﺋﺎﻗ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد‪:‬‬
‫‪7‬‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘدﻣﻬﺎ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪:‬‬
‫ ﻣﻧﺗﺟﺎت اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪.‬‬‫ اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻷﻋﺑﺎء ا ﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬‫ أﻋﺑﺎء اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‪.‬‬‫ اﻟﺿراﺋب واﻟرﺳوم واﻟﺗﺳدﯾدات ا ﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬‫ اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت ﻟﻼھﺗﻼﻛﺎت وﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ‪.‬‬‫ اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت ﻟﻼھﺗﻼﻛﺎت وﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‪.‬‬‫ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪.‬‬‫ ﻟﻌﻧﺎﺻر ﻏﯾر ا ﻟﻌﺎدﯾﺔ )ﻣﻧﺗﺟﺎت وأﻋﺑﺎء(‪.‬‬‫ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟﻠﻔﺗرة ﻗﺑل ا ﻟﺗوزﯾﻊ‪.‬‬‫ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟﻛل ﺳﮭم ﻣن اﻷﺳﮭم ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﻟ ﺔﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ‪.‬‬‫ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ إﻣﺎ ﻓﻲ ﺟدول ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ أو ﻓﻲ اﻟﻣﻠﺣق اﻟﻣﻛﻣل ﻟﮫ‪:‬‬‫ ﺗﺣﻠﯾل ﻣﻧﺗﺟﺎت اﻷﻧﺷطﺔ ا ﻟﻌﺎدﯾﺔ‪.‬‬‫ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺣﺻص ﻓﻲ اﻷﺳﮭم ﻣﺻوﺗﺎ ﻋﻠﯾﮭﺎ أو ﻣﻘﺗرﺣﺔ واﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟﻛل ﺳﮭم ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ إﻟﻰ‬‫ﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻼﺣظﺎت‪ :‬ﻟﻘد أﺷﺎر اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد إﻟﻰ‪:‬‬
‫ ﻟﻠﻛﯾﺎﻧﺎت أﯾﺿﺎ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗﻘدﯾم ﺣﺳﺎب ﻟﻠﻧﺗﯾﺟﺔ ﺣﺳب اﻟوظﯾﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻠﺣق ﻓﺗﺳﺗﻌﻣل إذن زﯾﺎدة‬‫ﻰﻠﻋ ﻣدوﻧﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻷﻋﺑﺎء واﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت ﺣﺳب اﻟطﺑﯾﻌﺔ ﻣدوﻧﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎت ﺣﺳب اﻟوظﯾﻔﺔ ﻣﻛﯾﻔﺔ‬
‫ﻣﻊ ﺧﺻوﺻﯾﺗﮭﺎ واﺣﺗﯾﺎﺟﮭﺎ‪.‬‬
‫ ﺗﻘدم اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت واﻷﻋﺑﺎء اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي واﻟﺗﻲ ﯾﻛون ﺣﺟﻣﮭﺎ وطﺑﯾﻌﺗﮭﺎ‬‫وﺗﺄﺛﯾرھﺎ ﺑﺣﯾث ﻣن اﻟﺿروري إﺑرازھﺎ ﻟﺗوﺿﯾﺢ ﻧﺟﺎﻋﺔ اﻟﻛﯾﺎن ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‪ ،‬وﺗﻘدم ﺗﺣت‬
‫ﻓﺻول ﺧﺻوﺻﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ )ﻣﺛل ﺗﻛﻠﻔﺔ إﻋﺎدة اﻟﮭﯾﻛﻠﺔ‪ ،‬ﺗﻧﺎﻗص اﺳﺗﺛﻧﺎﺋﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﺧزوﻧﺎت‪ ،‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن اﻟﺗﺧﻠﻲ ﺟزﺋﯾﺎ ﻋن اﻟﻧﺷﺎط(‪.‬‬
‫ ﺗﺗﺄﺗﻰ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻣن ﻣﻧﺗوﺟﺎت وأﻋﺑﺎء ﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن ﺣوادث أو ﻣﻌﺎﻣﻼت واﺿﺣﺔ‬‫اﻟﺗﻣﯾز ﻋن اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي ﻟﻠﻛﯾﺎن وﺗﻣﺛل طﺎﺑﻌﺎ اﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺎ )ﻣﺛل ﻧزع اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ واﻟﻛﺎرﺛﺔ‬
‫اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ وﻏﯾر اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ(‬
‫‪8‬‬
‫ ﯾﺿم ﺣﺳﺎب ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺑﻧوك واﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻣﻧﺗوﺟﺎت وأﻋﺑﺎء ﺣﺳب اﻟﻧوع‬‫واﻟطﺑﯾﻌﺔ وﯾﺑﯾن ﻣﺑﺎﻟﻎ أﺑرز أﻧﻣﺎط اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت واﻷﻋﺑﺎء‪ ،‬وﺑﺻرف اﻟﻧظر ﻋن اﻟﺗﻧظﯾﻣﺎت‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﮭذا اﻟﻘطﺎع ﻣن اﻟﻧﺷﺎط ﻓﺈن ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ أو اﻟﻣﻠﺣق ﺑﮭذه اﻟﻛﯾﺎﻧﺎت‬
‫ﯾﻣﺛل ﻣﺎ ﯾﺄﺗﻲ‪:‬‬
‫ ﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﻔواﺋد وﻣﺎ ﺷﺎﺑﮭﮭﺎ‪.‬‬‫ أﻋﺑﺎء اﻟﻔواﺋد وﻣﺎ ﺷﺎﺑﮭﮭﺎ‪.‬‬‫‪-‬‬
‫اﻟﺣﺻص اﻟﻣﺳﺗﻠﻣﺔ‪.‬‬
‫ اﻷﺗﻌﺎب واﻟﻌﻣوﻻت اﻟﻣﻘﺑوﺿﺔ‪.‬‬‫ اﻷﺗﻌﺎب واﻟﻌﻣوﻻت اﻟﻣدﻓوﻋﺔ‪.‬‬‫ اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن اﻟﺗﻧﺎزل ﻋن ﺳﻧدات ﺣﺳب ﻛل ﻓﺋﺔ ﻣﻧﮭﺎ‪.‬‬‫ اﻷﻋﺑﺎء واﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺻرف‪.‬‬‫ ﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻻﺳﺗﻐﻼل اﻷﺧرى‪.‬‬‫ ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘروض واﻟﺗﺳﺑﯾﻘﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ وﻏﯾر اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺗرداد‪.‬‬‫ أﻋﺑﺎء اﻹدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬‫ اﻻﺳﻐﺗﻼل اﻷﺧرى‪.‬‬‫اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟﻌﻧﺎﺻر ﺔﻣﺋﺎﻗ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ )ﺣﺳب اﻟطﺑﯾﻌﺔ(‪:‬‬
‫‪13‬‬
‫أوﻻ‪ :‬إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ)‪ (PRODUCTION DE L.EXERCICE‬وﯾدﺧل ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﮫ أرﺑﻊ‬
‫ﺣﺳﺎﺑﺎت )ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻹﻧﺗﺎج( وھﻲ‪:‬‬
‫‪ .1‬ـﺣ‪ :70‬اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣن اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ واﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻣﺻﻧﻌﺔ واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ واﻟﻣﻧﺗوﺎﺟت‬
‫اﻟﻣﻠﻘﺣﺔ )اﺧﺗﺻر ھذا اﻟﺣﺳﺎب ﺣﺳﺎﺑﺎت‪ 70 :‬ﻣﺑﯾﻌﺎت ﺑﺿﺎﺋﻊ‪ 71 ،‬إﻧﺗﺎج ﻣﺑﺎع‪ 74 ،‬ﺧدﻣﺎت‬
‫ﻣﻘدﻣﺔ‪ ،‬ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ اﻟﻘدﯾم(‪ ،‬وھو ﺣﺳﺎب ﯾﺗﻔرع إﻟﻰ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻔرﻋﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ـﺣ‪ :700‬اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣن اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ‪.‬‬
‫ـﺣ‪ :701‬اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣن اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﺗﺎﻣﺔ اﻟﻣﺻﻧﻌﺔ‪.‬‬
‫ـﺣ‪ :702‬اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣن اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟوﺳﯾطﺔ‪.‬‬
‫ـﺣ‪ :703‬اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣن اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫ـﺣ‪ :704‬ﻣﺑﯾﻌﺎت اﻷﺷﻐﺎل‪.‬‬
‫ـﺣ‪ :705‬ﻣﺑﯾﻌﺎت ا ﻟدراﺳﺎت‪.‬‬
‫ـﺣ‪ :706‬ﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺎت ا ﻷﺧرى‪.‬‬
‫ـﺣ‪ :708‬ﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﻠﺣﻘﺔ‪.‬‬
‫ـﺣ‪ :709‬اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت واﻟﺗﻧزﯾﻼت واﻟﻣﺣﺳوﻣﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ـﺣ‪ :72‬اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺧزن أو اﻟﻣﻧﻘﺗص ﻣن اﻟﻣﺧزون‪ ،‬أي أن ھذا اﻟﺣﺳﺎب ﯾﻣﻛن أن ﯾﻛون‬
‫ﻣوﺟﺑﺎ أو ﺳﺎﻟﺑﺎ وذﻟك ﺣﺳب اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﺧزون ﺑﺎﻟزﯾﺎدة أو اﻟﻧﻘﺻﺎن ) ﯾﻘﺎﺑﻠﮫ ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ اﻟﻘدﯾم ﺣـ ‪ ،(72‬وﯾﻧدرج ﺗﺣﺗﮫ اﻟﺣﺳﺎﺑﯾن اﻟﺗﺎﻟﯾﯾن‪:‬‬
‫ـﺣ‪ :723‬ﺗﻐﯾر اﻟﻣﺧزوﻧﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫ـﺣ‪ :724‬ﺗﻐﯾر اﻟﻣﺧزوﻧﺎت ﻣن اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت‪.‬‬
‫‪ .3‬ـﺣ‪ :73‬اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺛﺑت‪ ،‬وﯾﻘﺎﺑﻠﮫ ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ اﻟﻘدﯾم ﺣـ ‪ 73‬إﻧﺗﺎج‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﺣﺎﺟﺗﮭﺎ اﻟﺧﺎﺻﺔ إﻻ أﻧﮫ ﯾﺗﻔرع إﻟﻰ اﻟﺣﺳﺎﺑﯾن اﻟﺗﺎﻟﯾﯾن‪:‬‬
‫ـﺣ‪ :731‬اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺛﺑت ﻟﻸﺻول اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‪.‬‬
‫ـﺣ‪ :732‬اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺛﺑت ﻟﻸﺻول اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ .4‬ـﺣ‪ :74‬إﻋﺎﻧﺎت اﻻﺳﺗﻐﻼل‪ ،‬وھو ﺣﺳﺎب ﻟم ﯾﻛن ﻣوﺟودا ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺳﺎﺑق‬
‫)ﺣﯾث ﻛﺎﻧت اﻹﻋﺎﻧﺎت ﺗﺳﺟل ﺿﻣن ﺣﺳﺎب ‪ 790‬إﻋﺎﻧﺎت ﻣﺳﺗﻠﻣﺔ( وﯾﺗﻔرع ﺣـ‪ 74‬إﻟﻰ اﻟﺣﺳﺎﺑﯾن‬
‫اﻟﺗﺎﻟﯾﯾن‪:‬‬
‫‪ -741‬إﻋﺎﻧﺎت اﻟﺗوازن‪.‬‬
‫‪ -748‬إﻋﺎﻧﺎت أﺧرى ﻟﻼﺳﺗﻐﻼل‪.‬‬
‫وﻣﻣﺎ ﺳﺑق ﻓﺈن‪:‬‬
‫إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ = اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣن اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ واﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻣﺻﻧﻌﺔ واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ‬
‫واﻟﻣﻧﺗوﺎﺟت اﻟﻣﻠﻘﺣﺔ ‪ +‬اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺧزن أو اﻟﻣﻧﻘﺗص ﻣن اﻟﻣﺧزون ‪ +‬اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺛﺑت ‪ +‬إﻋﺎﻧﺎت‬
‫اﻻﺳﺗﻐﻼل‪.‬‬
‫⇐ إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ = ـﺣ‪ + 70‬ـﺣ‪ + 71‬ـﺣ‪ +73‬ـﺣ‪.74‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬إﺳﺗﮭﻼك اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ)‪ :(CONSOMMATION DE L.EXERCICE‬وﯾدﺧل ﻓﻲ‬
‫ﺣﺳﺎﺑﮫ ‪ 3‬ﺣﺳﺎﺑﺎت وھﻲ‪:‬‬
‫‪ .1‬ـﺣ‪ :60‬اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﮭﻠﻛﺔ‪ :‬ﺣﯾث ﻋوض ھذا اﻟﺣﺳﺎب ﻛل ﻣن ﺣـ‪ 60‬ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺳﺗﮭﻠﻛﺔ‬
‫وﺣـ‪ 61‬ﻣواد وﻟوازم ﻣﺳﺗﮭﻠﻛﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻘدﯾم وﺗﺗﻔرع ﻣﻧﮫ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪10‬‬
‫ـﺣ‪ :600‬ﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ اﻟﻣﺑﯾﺔﻌ )ﯾﻘﺎﺑﻠﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻘدﯾم ﺣـ‪ 60‬ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺳﺗﮭﻠﻛﺔ(‪.‬‬
‫ـﺣ‪ :601‬اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ ) ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻘدﯾم ﻛﺎﻧت ﺗدرج ﺿﻣن ﺣـ‪ 61‬ﻣواد وﻟوازم‬
‫ﻣﺳﺗﮭﻠﻛﺔ(‪.‬‬
‫ـﺣ‪ :602‬اﻟﺗﻣوﯾﻧﺎت اﻷﺧرى‪.‬‬
‫ـﺣ‪ :603‬ﺗﻐﯾرات اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‪.‬‬
‫ـﺣ‪ :604‬ﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟدراﺳﺎت واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣؤداة‪.‬‬
‫ـﺣ‪ :605‬ﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﻣﻌدات واﻟﺗﺟﮭﯾزات واﻷﺷﻐﺎل‪.‬‬
‫ـﺣ‪ 607‬اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺧزﻧﺔ ﻣن اﻟﻣواد واﻟﺗورﯾدات‪.‬‬
‫ـﺣ‪ 608‬ﻣﺻﺎرﯾف ا ﻟﺷراء ا ﻟﺗﺎﺑﻌﺔ‪.‬‬
‫ـﺣ‪ :609‬اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت‪ ،‬واﻟﺗﻧزﯾﻼت‪ ،‬واﻟﺣﺳوﻣﺎت اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻋن اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‪.‬‬
‫‪ .2‬ـﺣ‪ :61‬اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‪ ،‬أي اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﻠﻣﺔ ﻣن اﻟﻐﯾر ) ﯾﻘﺎﺑﻠﮫ ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ اﻟﻘدﯾم ﺣـ ‪ ،(62‬وﯾﻧدرج ﺗﺣﺗﮫ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ـﺣ‪ :611‬اﻟﺗﻘﺎول اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫ـﺣ‪ :613‬اﻹﯾﺟﺎرات‪.‬‬
‫ـﺣ‪ :614‬اﻷﻋﺑﺎء اﻹﯾﺟﺎرﯾﺔ وأﻋﺑﺎء اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ‪.‬‬
‫ـﺣ‪ :615‬اﻟﺻﯾﺎﻧﺔ واﻟﺗﺻﻠﯾﺣﺎت‪ ،‬واﻟرﻋﺎﯾﺔ‪.‬‬
‫ـﺣ‪ 616‬أﻗﺳﺎط اﻟﺗﺄﻣﯾﻧﺎت‪.‬‬
‫ـﺣ‪ 617‬اﻟدراﺳﺎت واﻷﺑﺣﺎث‪.‬‬
‫ـﺣ‪ 618‬اﻟﺗوﺛﯾق واﻟﻣﺳﺗﺟدات‪.‬‬
‫ـﺣ‪ :619‬اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت‪ ،‬واﻟﺗﻧزﯾﻼت‪ ،‬واﻟﺣﺳوﻣﺎت اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻋن ﺧدﻣﺎت ﺧﺎرﺟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ـﺣ‪ :62‬اﻻﺳﺗﮭﻼﻛﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻷﺧرى‪ ،‬وﯾﺗﻔرع إﻟﻰ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ـﺣ‪ :621‬ا ﻟﻌﺎﻣﻠون اﻟﺧﺎرﺟﯾون ﻋن اﻟﻣؤﺔﺳﺳ‪.‬‬
‫ـﺣ‪ :622‬أﺟور اﻟوﺳطﺎء واﻷﺗﻌﺎب‪.‬‬
‫ـﺣ‪ :623‬اﻹﺷﮭﺎر واﻟﻧﺷر واﻟﻌﻼﻗﺎت ا ﻟﻌﺔﻣﺎ‪.‬‬
‫ـﺣ‪ :624‬ﻧﻘل اﻟﺳﻠﻊ واﻟﻧﻘل اﻟﺟﻣﺎﻋﻲ ﻟﻠﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‪.‬‬
‫ـﺣ‪ :625‬اﻟﺗﻧﻘﻼت واﻟﻣﮭﻣﺎت واﻻﺳﺗﻘﺑﺎﻻت‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫ـﺣ‪ :626‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺑرﯾد واﻻﺗﺻﺎﻻت اﻟﺳﻠﻛﯾﺔ واﻟﻼﺳﻠﻛﯾﺔ‪.‬‬
‫ـﺣ‪ 627‬اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﺻرﻓﯾﺔ وﻣﺎ ﺷﺎﺑﮭﮭﺎ‪.‬‬
‫ـﺣ‪ 628‬اﻻﺷﺗراﻛﺎت واﻟﻣﺳﺗﺟدات‪.‬‬
‫ـﺣ‪ :629‬اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت‪ ،‬واﻟﺗﻧزﯾﻼت‪ ،‬واﻟﺣﺳوﻣﺎت اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻋن اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‬
‫اﻷﺧرى‪.‬‬
‫وﻣﻣﺎ ﺳﺑق ﻓﺈن‪ :‬اﺳﺗﮭﻼك اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ = اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﮭﻠﻛﺔ ‪ : +‬اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ‪+‬‬
‫اﻻﺳﺗﮭﻼﻛﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻷﺧرى‪ ⇐ .‬اﺳﺗﮭﻼك اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ = ـﺣ‪ + 60‬ـﺣ‪ + 61‬ـﺣ‪.62‬‬
‫ﺎﺛﻠﺛ‪ :‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻟﻼﺳﺗﻐﻼل)‪ (VALEUR AJOUTEE D.EXPLOITATION‬وھﻲ ﻋﺑﺎرة‬
‫ﻋن اﻟﻔرق ﺑﯾن إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﺳﺗﮭﻼك اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫⇐ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻟﻼﺳﺗﻐﻼل = إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬اﺳﺗﮭﻼك اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫= ـﺣ‪ + 70‬ـﺣ‪ + 71‬ـﺣ‪ +73‬ـﺣ‪) – 74‬ـﺣ‪ + 60‬ـﺣ‪ + 61‬ـﺣ‪(62‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ :‬إﺟﻣﺎﻟﻲ ﻓﺎﺋض اﻻﺳﺗﻐﻼل)‪ (EXCEDENT BRUT D.EXPLOITATION‬وھو ﻋن‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻟﻼﺳﺗﻐﻼل ﻣطروح ﻣﻧﮭﺎ أﻋﺑﺎء اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن واﻟﺿراﺋب واﻟرﺳوم واﻟﻣدﻓوﻋﺎت‬
‫اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬أي‪ :‬إﺟﻣﺎﻟﻲ ﻓﺎﺋض اﻻﺳﺗﻐﻼل = ﻋن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻟﻼﺳﺗﻐﻼل – ـﺣ ‪ – 63‬ـﺣ‪64‬‬
‫واﻟﻣﻼﺣظ ھﻧﺎ ھو أن إﺟﻣﺎﻟﻲ ﻓﺎﺋض اﻻﺳﺗﻐﻼل ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﯾﺧﺗﻠف‬
‫ﻋن ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻻﺳﺗﻐﻼل ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ اﻟﻘدﯾم ﻧظرا ﻟﻛوﻧﮫ ﻟم ﯾطرح اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫وﻟم ﯾﺿف اﻹﯾرادات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻟم ﯾطرح ﻣﺧﺻﺻﺎت اﻻھﺗﻼك واﻟﻣؤوﻧﺎت‪ ،‬ﺣﯾث أوﺟد اﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟدﯾد ﻣﺳﺗوﯾﯾن ﺟدﯾدﯾن وھﻣﺎ‪ :‬اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ واﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺎﺳﻣﺎﺧ‪ :‬اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ)‪ (RESULTAT OPERATIONNEL‬ﻋﺑﺎرة ﻋن إﺟﻣﺎﻟﻲ ﻓﺎﺋض‬
‫اﻻﺳﺗﻐﻼل ﻣﺿﺎﻓﺎ إﻟﯾﮫ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ اﻷﺧرى وﻣطروﺣﺎ ﻣﻧﮫ اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ اﻷﺧرى وﻛذا‬
‫ﻣﺧﺻﺻﺎت اﻻھﺗﻼﻛﺎت واﻟﻣؤوﻧﺎت وﺧﺳﺎرة اﻟﻘﯾﻣﺔ وﻣﺿﺎﻓﺎ إﻟﯾﮫ اﺳﺗرﺟﺎع ﻋﻠﻰ ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫واﻟﻣؤوﻧﺎت‪ ،‬أي أن‪:‬‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ = إﺟﻣﺎﻟﻲ ﻓﺎﺋض اﻻﺳﺗﻐﻼل ‪ +‬ـﺣ ‪ – 75‬ـﺣ ‪ – 65‬ـﺣ ‪ + 68‬ـﺣ ‪.78‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎ‪ :‬اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ( RESULTAT FINANCIER) :‬وھﻲ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﺣﻘﯾﻘﮭﺎ ﻣن‬
‫ﺧﻼل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﻘﯾﺎم ﺑﮭﺎ ﺣﯾث ﺗﻣﺛل اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪12‬‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ = ـﺣ‪ – 67‬ـﺣ ‪.66‬‬
‫ﺎﻌﺑﺎﺳ‪ :‬اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻗﺑل اﻟﺿراﺋب‪( RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS):‬‬
‫وھﻲ ﻣﺟﻣوع ﻛل ﻣن اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ واﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻻﺳﺗﻐﻼل ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ‬
‫ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻘدﯾم إﻻ أﻧﮭﺎ ﺗﺧﺿﻊ ﻣﺑﺎﺷرة ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬
‫ﺎﻧﻣﺎﺛ‪:‬اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪RESULTAT NET DES ACTIVITES ):‬‬
‫‪ (ORDINAIRES‬وذﻟك ﺑﻌد طرح اﻟﺿراﺋب اﻟواﺟب دﻓﻌﮭﺎ ﻋن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻌﺎدﯾﺔ واﻟﺿراﺋب اﻟﻣؤﺟﻠﺔ‬
‫ﻋن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ = اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻗﺑل اﻟﺿراﺋب – ـﺣ)‪ 695‬و‪– (698‬‬
‫ـﺣ)‪ 692‬و‪(693‬‬
‫ﺎﻌﺳﺎﺗ‪ :‬اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪ ( RESULTAT EXTRAORDINAIRE):‬وھﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن‬
‫اﻟﻔرق ﺑﯾن ﺣـ‪ 77‬ﻋﻧﺎﺻر ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ )اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت( وﺣـ‪ 67‬ﻋﻧﺎﺻر ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ )اﻷﻋﺑﺎء( ﺣﯾث‬
‫ﯾﻘﺎﺑﻠﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻘدﯾم ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺧﺎرج اﻻﺳﺗﻐﻼل‪.‬‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ = ـﺣ‪ – 77‬ـﺣ‪.67‬‬
‫ﻋﺎﺷرا‪ :‬ﺻﺎﻓﻲ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ( RESULTAT NET DE L EXERCICE):‬وھﻲ ﻋﺑﺎرة‬
‫ﻋن ﺟﻣﻊ أو طرح )ﺣﺳب اﻟﺣﺎﻟﺔ( اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ واﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ = اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ‪ ±‬اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻟدراﺳﺔ اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟﻌﻧﺎﺻر ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺗﺎﺋﺞ )ﺣﺳب اﻟوﺿﺎﺋف(‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ھﺎﻣش اﻟرﺑﺢ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‪ :‬وھو اﻟﻔرق ﺑﯾن رﻗم أﻋﻣﺎل اﻟدورة واﻟﻣﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻣﺑﯾﻌﺎﺗﮭﺎ ﻣن‬
‫اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ واﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻣﺻﻧﻌﺔ واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ واﻟﻣﻧﺗوﺎﺟت اﻟﻣﻠﻘﺣﺔ وﺗﻛﻠﻔﺔ ھذه اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣن‬
‫ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺳﺗﮭﻠﻛﺔ وﻣواد أوﻟﯾﺔ وﻣﺧﺗﻠف اﻻﺳﺗﮭﻼﻛﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﮭذه اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‪.‬‬
‫ھﺎﻣش اﻟرﺑﺢ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ = رﻗم اﻷﻋﻣﺎل – ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ‪ :‬وھﻲ ھﺎﻣش اﻟرﺑﺢ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻣﺿﺎﻓﺎ إﻟﯾﮫ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ اﻷﺧرى‬
‫ﻣﻊ طرح اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻷﻋﺑﺎء اﻹدارﯾﺔ واﻷﻋﺑﺎء اﻷﺧرى اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ = ھﺎﻣش اﻟرﺑﺢ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ‪ +‬اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ اﻷﺧرى ‪ -‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪ -‬اﻷﻋﺑﺎء اﻹدارﯾﺔ ‪ -‬واﻷﻋﺑﺎء اﻷﺧرى اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺎﺛﻟﺎﺛ‪ :‬اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻗﺑل اﻟﺿرﯾﺑﺔ = اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ – ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‬
‫وﻣﺧﺻﺻﺎت اﻻھﺗﻼﻛﺎت ‪ +‬ﻣﻧﺗﺟﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ – أﻋﺑﺎء ﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ :‬اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ = اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻗﺑل اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ -‬اﻟﺿراﺋب اﻟواﺟب‬
‫دﻓﻌﮭﺎ ﻋن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ‪ -‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻣؤﺟﻠﺔ ﻋن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺎﺳﻣﺎﺧ‪ :‬اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ = اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ – اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻐﯾر‬
‫اﻟﻌﺎدﯾﺔ ‪ +‬اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪14‬‬
‫ﺧــﺗﺎـﻣـﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻠﺧص ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت واﻷﺣداث اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣت ﺧﻼل اﻟدورة وﺗﺄﺛﯾراﺗﮭﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ أﺻول واﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﻧﺷﺄة وﺣﻘوق ﻣﻠﻛﯾﺗﮭﺎ‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر أداة ﻣﮭﻣﺔ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪،‬‬
‫وﺗﺗﻣﺛل ھذه اﻟﻘواﺋم ﺣﺳب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ (IAS/IFRS‬ﻲﻓ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫)اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ(‪ ،‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل )ﺟدول ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ(‪ ،‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪ ،‬ﺔﻣﺋﺎﻗ‬
‫اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻼﺣظﺎت )اﻟﻣﻠﺣق(‪.‬‬
‫وﻗد أﻗر اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ھذه اﻟﻘواﺋم‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﻌﻧﻲ اﺳﺗﺣداث ﺛﻼث ﻗواﺋم ﻟم‬
‫ﺗﻛن ﻣﻌروﻓﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،1975‬وھﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪،‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ واﻟﻣﻠﺣق‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ اﺣﺗﻔظ ﺑﺎﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻟﻛن ﻣﻊ ﺑﻌض‬
‫اﻻﺧﺗﻼﻓﺎت ﺣﺗﻰ ﺗﻛون ﻣواﻓﻘﺔ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﯾﻣﻛن ذﻛر ﺑﻌﺿﮭﺎ‪:‬‬
‫ ﺗﺗﻛون اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣن ‪ 5‬أﺻﻧﺎف‪ ،‬ﺛﻼﺛﺔ أﺻﻧﺎف ﻓﻲ اﻷﺻول ھﻲ‬‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات‪ ،‬اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‪ ،‬اﻟﺣﻘوق‪ ،‬وﺻﻧﻔﯾن ﻓﻲ اﻟﺧﺻوم ھﻣﺎ اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ واﻟدﯾون‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻗﺳﻣت اﻷﺻول إﻟﻰ أﺻول ﻏﯾر ﺟﺎرﯾﺔ وأﺻول ﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬أﻣﺎ ﺟﺎﻧب اﻟﺧﺻوم‬
‫ﻓﻘﺳم إﻟﻰ‪ :‬رؤوس اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬اﻟﺧﺻوم ﻏﯾر اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺧﺻوم اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫ ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻛﺎﻧت ﺗﻘﯾم ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ‬‫اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ أي ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﮭﺎ ﺑﮭﺎ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﻣﻛن إﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾم‬
‫ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ )اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ(‪.‬‬
‫ ﻛل اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻘدﯾم ﻛﺎﻧت ﺗﺣﺗوي ﻓﻘط ﻋﻠﻰ‬‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟدورة اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﮭﺎ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﻓﻲ ظل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺗﺣﺗوي أﯾﺿﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟدورة اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وھذا ﻣﮭم ﺟدا ﻣن أﺟل اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬
‫ ﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗظﮭراھﺎ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ أﻛﺑر ﻣﻧﮭﺎ ﻓﻲ ﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬‫ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻘدﯾم ﺎﻣﻛ أن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻻ ﺗﻣر ﻰﻠﻋ ﺻﻧف ﻲﺑﺳﺎﺣﻣ ﺧﺎص ﺎﻣﻛ ﻲﻓ‬
‫اﻟﻣﺧطط اﻟﻲﺑﺳﺎﺣﻣ اﻟوطﻧﻲ أﯾن ﻛﺎﻧت ﺗﺧﺻص اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ‪ 08‬ﺞﺋﺎﺗﻧﻠﻟ‪.‬‬
‫ ﻛﺎن ﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﯾﻌد وﺑﻣﻧظور واﺣد ﻓﻘط ﺣﺳب اﻟطﺑﯾﻌﺔ أﻣﺎ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬‫ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﯾﺗم إﻋداده وﻓق ﻣﻧظورﯾن‪ :‬ﺣﺳب اﻟطﺑﯾﻌﺔ وﺣﺳب اﻟوظﯾﺔﻔ‪.‬‬
‫وﻓﻲ اﻷﺧﯾر ﯾﺟب أن ﻧﺷﯾر إﻟﻰ أن ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﯾﻣﺛل ﺗﺣدﯾﺎ ﻟﻠﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻘﮭﺎ ﺗﻛوﯾن اﻹطﺎرات اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ اﻟﻣﺗﺣﻛﻣﺔ ﻓﻲ ھذا اﻟﻧظﺎم‪ ،‬ﺣﯾث أن‬
‫‪15‬‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﺳﺗﻛون ﻓﻲ ﺣﺎﺟﺔ ﻣﺎﺳﺔ ﻟﮭذه اﻹطﺎرات ﻣن أﺟل اﻻﻧﺗﻘﺎل إﻟﻰ اﻋﺗﻣﺎد اﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻣن أﺟل ذﻟك ﻧﻘﺗرح اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻹﺟراءات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻧرى ﺑﺄﻧﮭﺎ ﺿرورﯾﺔ ﺟدا‬
‫وﻣطﻠب ﻣﻠﺢ ﺑل إﻧﮭﺎ ﻣﺗﺄﺧرة ﺣﯾث ﻛﺎن ﯾﻔﺗرض اﻟﻘﯾﺎم ﺑﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﺳﻧﺗﯾن ﻗﺑل اﻟﺷروع ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق‬
‫اﻟﻧظﺎم‪:‬‬
‫ ﺗﺷﻛﯾل ﻟﺟﻧﺔ ﻣن اﻷﺳﺎﺗذة اﻟﻣﺧﺗﺻﯾن ﻓﻲ وﻛذا ﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺎﻟﺗﻧﺳﯾق ﻣﻊ وزارة اﻟﺗﻌﻠﯾم‬‫اﻟﻌﺎﻟﻲ ﻣن أﺟل إﻋداد ﺑرﻧﺎﻣﺞ ﻣوﺣد ﻟﺗدرﯾس ﻣﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻷﺧرى ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻲﻓ‬
‫اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪.‬‬
‫ اﻟﻘﯾﺎم ﻓﻲ ﻣرﺣل أوﻟﯾﺔ ﺑدورات ﺗﻛوﯾﻧﯾﺔ ﻟﺻﺎﻟﺢ اﻷﺳﺎﺗذة اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺗدرﯾس ﻣﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬‫واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻷﺧرى ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ )اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺷرﻛﺎت‪.(.... ،‬‬
‫ ﯾﻣﻛن ﺑﻌد ذﻟك ﺗطﺑﯾق اﻟﺑراﻣﺞ اﻟﺟدﯾدة ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﺎت اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن أﯾﺿﺎ اﻟﻘﯾﺎم‬‫ﺑدورات ﺗﻛوﯾﻧﯾﺔ ﻟﺻﺎﻟﺢ ﻣوظﻔﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت وﺧرﯾﺟﻲ اﻟﺟﺎﻣﻌﺎت ﻟﻠﺳﻧوات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪16‬‬
‫‪ 1‬ﺧﺎﻟد ﺟﻣﺎل اﻟﺟﻌرات‪ ،‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،2007‬إﺛراء ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ‬
‫اﻷوﻟﻰ‪ ،2008 :‬ص‪.93 :‬‬
‫‪ 2‬اﻟﻘرار اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 26‬ﺟوان ‪2008‬م اﻟﻣﺣدد ﻟﻘواﻋد اﻟﺗﻘﯾﯾم واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻣﺣﺗوى اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻋرﺿﮭﺎ‬
‫وﻛذا ﻣدوﻧﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬ﺻﺎدر ﻓﻲ اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 19‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 25‬ﻣﺎرس ‪2009‬م‪ ،‬ص‪.22 :‬‬
‫‪ 3‬ﻣﻌﺗﺻم دﺣو‪ ،‬أﻓﺎق ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪ IAS / IFRS‬ﺑﺎﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ﺑﺣث ﻣﻘدم إﻟﻰ اﻟﻣﻠﺗﻘﻰ‬
‫اﻟدوﻟﻲ ﺣول اﻻطﺎر اﻟﻣﻔﺎھﯾﻣﻲ ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ظل اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪18 – 16‬‬
‫ﻧوﻓﻣﺑر‪ ،2009‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻌد دﺣﻠب اﻟﺑﻠﯾدة‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫ﺧﺎﻟد ﺟﻣﺎل اﻟﺟﻌرات‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.97 :‬‬
‫‪ 5‬اﻷﻣر رﻗم ‪ 11-07‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 25‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪2007‬م واﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺻﺎدر ﻓﻲ اﻟﺟرﯾدة‬
‫اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 74‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 25‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪2007‬م‪ ،‬ص‪.05 :‬‬
‫‪ 6‬اﻟﻘرار اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 26‬ﺟوان ‪2008‬م اﻟﻣﺣدد ﻟﻘواﻋد اﻟﺗﻘﯾﯾم واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻣﺣﺗوى اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻋرﺿﮭﺎ‬
‫وﻛذا ﻣدوﻧﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬ﺻﺎدر ﻓﻲ اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 19‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 25‬ﻣﺎرس ‪2009‬م‪ ،‬ص‪.22 :‬‬
‫‪ 7‬اﻟﻘرار اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 26‬ﺟوان ‪2008‬م اﻟﻣﺣدد ﻟﻘواﻋد اﻟﺗﻘﯾﯾم واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻣﺣﺗوى اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻋرﺿﮭﺎ‬
‫وﻛذا ﻣدوﻧﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬ﺻﺎدر ﻓﻲ اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 19‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 25‬ﻣﺎرس ‪2009‬م‪ ،‬ص‪.03 :‬‬
‫‪ 8‬اﻷﻣر رﻗم ‪ 35-75‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 29‬أﻓرﯾل ‪1975‬م واﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺻﺎدر ﻓﻲ‬
‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 37‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 09‬ﻣﺎي ‪1975‬م‪ ،‬ص‪.502 :‬‬
‫‪9‬‬
‫ﻧﺎﺻر دادي ﻋدون ‪ ،‬اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻟﺟزء اﻷول‪ ،‬دار اﻟﻣﺣﻣدﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ص‪. 29 :‬‬
‫‪ 10‬ﯾﻤﻜﻦ اﻟﺮﺟﻮع ﻟﻜﺘﺎب‪ :‬ﺷﻌﯾب ﺷﻧوف‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزء اﻷول‪ ،‬ﻣﻛﺗﺑﺔ‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ‪ ،‬ﺑوداود‪ ،‬ﺣﯾث ﺧﺻص ﺎﻣﺳﻗ ﻣﻧﮫ ﻟﻠﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺣدﯾث ﻓﻲ ظل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد‪.‬‬
‫‪ 11‬ﯾﻤﻜﻦ اﻻطﻼع ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺒﯿﻌﺔ ﺑﺎﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ اﻷﻣر رﻗم ‪ 35-75‬اﻟﺳﺎﺑق اﻟذﻛر )اﻟﺟرﯾدة‬
‫اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ ، 37‬ص‪ 30 :‬و ‪.( 34‬‬
‫‪12‬‬
‫ﻧﺎﺻر دادي ﻋدون‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.85 :‬‬
‫‪ 13‬ﯾﻤﻜﻦ اﻻطﻼع ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺣﺴﺐ اﻟﻮﺿﯿﻔﺔ ﺑﺎﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ اﻷﻣر رﻗم ‪ 35-75‬اﻟﺳﺎﺑق اﻟذﻛر )اﻟﺟرﯾدة‬
‫اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ ، 37‬ص‪.( 31 :‬‬
‫‪17‬‬