‫اﻟﺟﻣﮭورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟدﯾﻣﻘراطﯾﺔ اﻟﺷﻌﺑﯾﺔ‬
‫وزارة اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﻌﺎﻟﻲ و اﻟﺑﺣث اﻟﻌﻠﻣﻲ‬
‫اﻟﻣرﻛز اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟوادي‬
‫اﻟﻣﻠﺗﻘﻰ اﻟدوﻟﻲ اﻷول ﺣول ‪:‬‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﻓﻲ ظل ﻣﻌﺎﯾﯾراﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺟﺎرب‪ ،‬ﺗطﺑﯾﻘﺎت وآﻓﺎق‬
‫ﯾوﻣﻲ ‪ -18-17‬ﻲﻔﻧﺎﺟ ‪2010‬‬
‫ﻋﻧوان اﻟﻣداﺧﻠﺔ ‪:‬‬
‫ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬
‫)ﻊﻣ دراﺳﺔ ﺣﺎﻻت(‬
‫اﻻﺳم و اﻟﻠﻘب ‪ :‬رﺣــــﺎل ﻧـﺻر‬
‫اﻟﺗﺧـﺻص ‪ :‬ﻋﻠوم إﻗــﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫اﻟرﺗﺑﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ‪ :‬أﺳــﺗﺎذ ﻣﺳـﺎﻋد‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ :‬اﻟﻣـرﻛز اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟوادي‬
‫اﻻﺳم و اﻟﻠﻘب ‪ :‬ﻋوادي ﻣﺻطﻔﻰ‬
‫اﻟﺗﺧﺻص ‪ :‬ﻋـــﻠوم إﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫اﻟرﺗﺑﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ‪ :‬أﺳــﺗﺎذ ﻣـﺳﺎﻋد‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ :‬اﻟﻣرﻛز اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟوادي‬
‫اﻹﺳم و اﻟﻠﻘب ‪ :‬اﻟزﯾن ﯾوﻧس‬
‫اﻟﺗﺧــﺻص ‪ :‬ﻋﻠوم ﺗﺟﺎرﯾﺔ‬
‫اﻟرﺗﺑﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ‪ :‬أﺳﺗﺎذ ﻣؤﻗت‬
‫اﻟﻣؤﺳـﺳــﺔ‪ :‬اﻟﻣـرﻛز اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟوادي‬
‫‪2‬‬
‫ﻣـﻠﺧص‬
‫ ﺣﯾ ث‬،‫ﻟﻘد ﺷرﻋت اﻟﺟزاﺋر ﻓﻲ ﺗﺑﻧﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺟدﯾدة ﺗﻣﺎﺷﯾﺎ ﻣﻊ أﻋﻣﺎل اﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾ ﺔ‬
‫ ﻣ ن ﺿ ﻣﻧﮭﺎ ﻗ ﺎﻧون اﻟﻧظ ﺎم اﻟﻣ ﺎﻟﻲ و اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ اﻟﺟدﯾ د و‬،‫ﺳﻧت اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﮭذا اﻟﻣﺟ ﺎل‬
‫ ﻣﻣ ﺎ‬، 2010 ‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك أﺻدرت ﻣدوﻧﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺳﯾﺷ رع ﻓ ﻲ ﺗطﺑﯾﻘﮭ ﺎ إﺑﺗ داءا ﻣ ن ﺳ ﻧﺔ‬
‫ﯾﺣﺗم ﻋﻠﻰ اﻟﻣﮭﺗﻣﯾن ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻣواﻛﺑﺔ ھذه اﻟﺗﻐﯾﯾرات و ﻓﮭﻣﮭﺎ ﺧﺎﺻﺔ اﻟﺟواﻧ ب اﻟﺗﻘﻧﯾ ﺔ وﻣ ﺎ‬
.‫ﺗﺣﻣﻠﮫ ﻣن أﺑﻌﺎد‬
‫ إرﺗﺄﯾﻧﺎ أن ﻧﺧوض ﻓﻲ ﻏﻣ ﺎر ﻣدوﻧ ﺔ‬،‫و ﻧظرا ﻟﻧﻘص اﻷﺑﺣﺎث ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗﻘﻧﻲ ﺑﺧﻼف اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻧظري‬
‫ ﺣﯾ ث إﺧﺗرﻧ ﺎ ﻣوﺿ وع ﺗطﺑﯾ ق اﻟﻧظ ﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ اﻟﻣ ﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾ د ﻓ ﻲ‬،‫اﻟﺣﺳ ﺎﺑﺎت ﻟﺗﻐطﯾ ﺔ ھ ذا اﻟ ﻧﻘص‬
،‫ اﻟﻌﯾﻧﯾ ﺔ‬،‫اﻟﺟزاﺋ ر ﻣرﻛ زﯾن ﻓ ﻲ ذﻟ ك ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟ ﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻟﻸﺻ ول اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ ) اﻷﺻ ول اﻟﻣﻌﻧوﯾ ﺔ‬
‫ ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ‬،‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ( ﻛﻌﻧﺻر ﻣن ﻋﻧﺎﺻر ﻣدوﻧﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺿﻣﻧﮭﺎ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣ ﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾ د‬
‫إﻟ ﻰ ﺗﺑﯾ ﺎن اﻟﻣﻔ ﺎھﯾم و اﻟﻣﺻ طﻠﺣﺎت اﻟﺟدﯾ دة اﻟﻣرﺗﺑط ﺔ ﺑﮭ ﺎ و ﺣرﻛ ﺔ ﺣﺳ ﺎﺑﺎﺗﮭﺎ ﻣ دﻋﻣﯾن ذﻟ ك ﺑدراﺳ ﺔ‬
‫ﺣ ﺎﻻت ﺣﺳ ب ﻛ ل ﺻ ﻧف ﻣ ن اﻷﺻ ول ﻣ ﻊ وﺿ ﻊ اﻟﺣﻠ ول اﻟﻣﻧﺎﺳ ﺑﺔ ﻟﮭ ﺎ وﻓﻘ ﺎ ﻟﻣ ﺎ ﺟ ﺎء ﻓ ﻲ اﻟﻣﺧط ط‬
.‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد‬
،‫ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟ ﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‬،‫ اﻟﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾ ﺔ‬، ‫ اﻟﻧظ ﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ اﻟﻣ ﺎﻟﻲ‬: ‫اﻟﻛﻠﻣ ﺎت اﻟﻣﻔﺗﺎﺣﯾ ﺔ‬
.‫ اﻟﻛﯾﺎن‬،‫ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬،‫ اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ‬،‫ اﻷﺻول) اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت( اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‬،‫اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
Summary
Algeria has begun to adopt new accounting standards in line with international
accounting standardization work, as enacted many laws in this area, including the Financial
System Act and new accounting and in addition to that issued a code of accounts they will
be applied starting from the year 2010, necessitating people interested in accounting in
Algeria cope with these changes, and especially to understand the technical aspects, and
their dimensions.
Due to the lack of research in the technical side than the theoretical side, we decided to go
into the midst of a code of accounts to cover this shortfall, Random, where the application
of new financial accounting system in Algeria, focusing on the accounting treatment of
fixed assets (intangible assets, in kind, financial) as a elements of the code accounts
contained in the new financial accounting system, as well as to demonstrate the concepts
and new terminology associated with the movement and accounts were supported by
studying the cases according to each class of assets with the development of appropriate
solutions according to the outline of the new financial accounting.
Keywords: financial accounting system, international accounting standards, accounting
treatment, fixed assets, assets (installations) moral, kind, financial, entity.
3
‫ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬
‫اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻸﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد‬
‫‪-I‬اﻷﺻول اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‬
‫ﻟﻘد ﺗطرق اﻟﻣﻌﯾﺎر رﻗم ‪ 38‬ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ إﻟﻰ اﻷﺻ ول اﻟﻣﻌﻧوﯾ ﺔ‪ ،‬ﺣﯾ ث ﯾﮭ دف‬
‫ھ ذا اﻟﻣﻌﯾ ﺎر إﻟ ﻰ ﺑﯾ ﺎن اﻟﻣﻌﺎﻟﺟ ﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻟﻸﺻ ول اﻟﻣﻌﻧوﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﻟ م ﯾ ﺗم ﺗﻧﺎوﻟﮭ ﺎ ﺑﺎﻟﺗﺣدﯾ د ﻓ ﻲ ﻣﻌﯾ ﺎر‬
‫ﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ دوﻟ ﻲ آﺧ ر‪ ،‬وﯾﺗطﻠ ب ھ ذا اﻟﻣﻌﯾ ﺎر أن ﺗﻌﺗ رف اﻟﻣﻧﺷ ﺄة أو اﻟﻛﯾ ﺎن ﺑﺎﻷﺻ ل إذا ﺗ واﻓرت ﻣﻘ ﺎﯾﯾس‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺣدد ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻛﯾﻔﯾﺔ ﻗﯾﺎس اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺳ ﺟل ﻟﻸﺻ ول اﻟﻣﻌﻧوﯾ ﺔ وﯾﺗطﻠ ب إﻓﺻ ﺎﺣﺎت ﻣﻌﯾﻧ ﺔ‬
‫ﻧﺄﺷﺑﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ - 1‬اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻧظري‬
‫أ‪ -‬ﺗﻌرﯾف‬
‫ھﻲ أﺻل ﻗﺎﺑل ﻟﻠﺗﺣدﯾ د واﻟﺗﻌﯾ ﯾن وﻏﯾ ر ﻧﻘ دي وﻏﯾ ر ﻣﻠﻣ وس ﯾﺣ ﺗﻔظ ﺑ ﮫ ﻹﺳ ﺗﺧداﻣﮫ ﻓ ﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻹﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ أو ﺗزوﯾ د اﻟﺑﺿ ﺎﺋﻊ أو اﻟﺧ دﻣﺎت أو ﻟﺗ ﺄﺟﯾره ﻵﺧ رﯾن أو ﻷﻏ راض إدارﯾ ﺔ ﻛﺑ راءة إﺧﺗ راع‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫رﺧص إﺳﺗﻐﻼل وﻏﯾرھﺎ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺻول اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ اﻟﺑﺣث ‪ :‬ﯾﮭدف إﻟﻰ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌرﻓﺔ و إدراك ﻋﻠﻣﻲ أو ﺗﻘﻧﻲ‪.‬‬‫ اﻟﺗطوﯾر ‪ :‬ھو ﺗﻧﻔﯾذ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﺑﺣﺎث اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﮭﺎ أو ﻣﻌرﻓﺔ طرق أﺧ رى أو ﻧﻣ ﺎذج أو أﻧظﻣ ﺔ ﻣﺣﺳ ﻧﺔ‬‫ﻹﻧﺗﺎج ﻣواد أو أدوات أو ﻣﻧﺗوﺟﺎت ﻗﺑل اﻟﺑدء ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎج أو اﻻﺳﺗﺧدام اﻟﺗﺟﺎري‪.‬‬
‫ اﻹطﻔﺎء ‪ :‬ھو اﻟﺗﺣﻣﯾل اﻟﻣﻧﺗظم ﻟﻠﻣﺑﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑل ﻟﻺطﻔﺎء ﻷﺻل ﻣﻌﻧوي ﻋﻠﻰ ﻣدى ﻋﻣره اﻹﻗﺗﺻﺎدي‪.‬‬‫ اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑل ﻟﻺطﻔﺎء‪ :‬وھو ﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻷﺻ ل أو ﻣﺑﻠ ﻎ آﺧ ر ﺑ دﯾل ﻟﻠﺗﻛﻠﻔ ﺔ ﺑﺣ ذف اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾ ﺔ ﻓ ﻲ آﺧ ر‬‫اﻟﻌﻣر اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻟﻸﺻل‪.‬‬
‫ اﻟﻌﻣر اﻹﻗﺗﺻﺎدي ‪ :‬ھو إﻣﺎ‬‫• اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﻗﻊ ﺧﻼﻟﮭﺎ إﺳﺗﺧدام اﻟﻛﯾﺎن ﻟﻸﺻل‪.‬‬
‫• ﻋ دد وﺣ دات اﻹﻧﺗ ﺎج أو اﻟوﺣ دات اﻟﻣﺷ ﺎﺑﮭﺔ اﻟﺗ ﻲ ﯾﺗوﻗ ﻊ أن ﺗﺣﺻ ل اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﻣ ن‬
‫اﻷﺻل‪.‬‬
‫ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ ﻷﺻ ل ‪ :‬ھ ﻲ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﻣﺑﻠ ﻎ اﻟ ذي ﯾﺗوﻗ ﻊ اﻟﻛﯾ ﺎن اﻟﺣﺻ ول ﻋﻠﯾ ﮫ ﻷﺻ ل ﻣ ﺎ ﻓ ﻲ ﻧﮭﺎﯾ ﺔ‬‫اﻟﻌﻣر اﻹﻗﺗﺻﺎدي ﺑﻌد ﺧﺻم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻣﺎ ﺑﻌد اﻹﺳﺗﮭﻼك‪.‬‬
‫ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻷﺻ ل ‪ :‬ھ ﻲ اﻟﻣﺑﻠ ﻎ اﻟ ذي ﯾﻣﻛ ن ﻣﻘﺎﺑﻠ ﮫ إﺳ ﺗﺑدال ذﻟ ك اﻷﺻ ل ﺑ ﯾن أط راف ﻣطﻠ ـﻌﺔ و‬‫راﻏﺑﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺑﯾن أطراف ﻣﺣﺎﯾدة‪.‬‬
‫ اﻟﺳوق اﻟﻧﺷط ‪ :‬ھو اﻟﺳوق اﻟذي ﺗﺗوﻓر ﻓﯾﮫ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺷروط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬‫ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﻟﻣﺗﺎﺟرة ﺑﮭﺎ ﻣﺗﺟﺎﻧﺳﺔ‪.‬‬‫ ﻣن اﻟﻣﻣﻛن أن ﯾوﺟد ﻓﻲ أي وﻗت ﻣﺷﺗرون ﻗﺎدرون و راﻏﺑون‪.‬‬‫ اﻷﺳﻌﺎر اﻟﻣﺗوﻓرة ﻟﻠﺟﻣﮭور‪.‬‬‫ ﺧﺳﺎرة اﻹﻧﺧﻔﺎض ﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ ‪:‬‬‫ھﻲ ﻣﻘدار إﻧﺧﻔﺎض اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑل ﻟﻺﺳﺗرداد ﻋن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻟﻸﺻل‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫ اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺳﺟل ‪:‬‬‫و ھ و اﻟﻣﺑﻠ ﻎ اﻟﻣﻌﺗ رف ﺑ ﮫ ﻛﻘﯾﻣ ﺔ اﻷﺻ ل ﻓ ﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ ﺑﻌ د ﺧﺻ م أي إطﻔ ﺎء ﻣﺗ راﻛم و ﺧﺳ ﺎﺋر‬
‫اﻹﻧﺧﻔﺎض اﻟﻣﺗراﻛم ﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻟذﻟك اﻷﺻل‪.‬‬
‫ج‪-‬اﻻﻋﺗراف ﺑﺄﺻل ﻣﻌﻧوي و ﻗﯾﺎﺳﮫ‬
‫ﯾﻌﺗرف ﺑﮫ ﻓﻘط ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫ إذا ﻛﺎن ﻣن اﻟﻣﺣﺗﻣل ﺗدﻓق ﻣﻧﺎﻓﻊ إﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪.‬‬‫ إذا ﻛﺎن ﺑﻹﺎﻣﻛﺎن ﻗﯾﺎس ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻل ﺑﺷﻛل ﻣوﺛوق و ﺻﺎدق‪.‬‬‫ ﺗﻘﯾﯾم إﺣﺗﻣﺎل اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ إﻓﺗراﺿﺎت ﻣﻌﻘوﻟﺔ و ﻣدﻋﻣﺔ‪.‬‬‫ ﯾﺟب ﻗﯾﺎس ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻل ﻣﺑدﺋﯾﺎ ﺑﻣﻘدار ﺗﻛﻠﻔﺗﮫ‪.‬‬‫‪ - 2‬اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ) اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻸﺻول اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ(‬
‫ﻟﻘد ﻣﯾز اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟدﯾد ﺑﯾن ﻧوﻋﯾن ﻣن اﻷﺻول اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ و ھﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻷﺻول اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ اﻟﻣوﻟدة ﺑﺷﻛل داﺧﻠﻲ‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ ‪ :‬ﺗﺳﺟﯾل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺣﺳب طﺑﯾﻌﺗﮭﺎ ) ﻓﻲ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺳﺎدﺳﺔ (‬
‫ﺣﯾث ﯾﺗم ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﻌﻧﺻ ر ﻣ ن اﻟﻌﻧﺎﺻ ر اﻟﻣﻌﻧوﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ أدرﺟ ت أﺻ ﻼ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﻋﺄﻛءﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻛﯾﺎن ﻓﻲ ﻛﺷ وﻓﮭﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﺳ ﻧوﯾﺔ اﻟﺳ ﺎﺑﻘﺔ) أو ﺗﻘﺎرﯾرھ ﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﺳ ﺎﺑﻘﺔ (‪ ،‬و‬
‫ھذه اﻟﻣﺻﺎرﯾف ﻻ ﯾﻣﻛن دﻣﺟﮭﺎ ﻓﻲ ﺗﻛﻠﻔﺔ أي ﻋﻧﺻر ﻣن اﻷﺻول اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻻﺣق‪.‬‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪ :‬ﺗﺣوﯾل اﻟﻣﺻروف اﻟﻌﺎدي إﻟﻰ اﻷﺻول اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‬
‫ﯾﺟﻌل ح‪ 203 /‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾت ﻣدﯾﻧﺎ إﻟﻰ اﻟﺣﺳﺎب ‪/ 73‬اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺛﺑ ت و ﯾﻛ ون اﻟﻘﯾ د ﻛﻣ ﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪203‬‬
‫‪73‬‬
‫ﻣن ح ‪/‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾت‬
‫إﻟﻰ ح‪ /‬اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺛﺑت ﻟﻸﺻول اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‬
‫‪XXXX‬‬
‫‪XXXX‬‬
‫ب‪ -‬اﻷﺻول اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ اﻷﺧرى‬
‫إن ﺗﺳ ﺟﯾل اﻟﻣﺻ ﺎرﯾف اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﻌﻧﺻ ر ﻣ ن اﻟﻌﻧﺎﺻ ر اﻟﻣﻌﻧوﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ أدرﺟ ت أﺻ ﻼ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ءﺎﺑﻋﺄﻛ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻛﯾ ﺎن ﻓ ﻲ ﻛﺷ وﻓﮭﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﺳ ﻧوﯾﺔ اﻟﺳ ﺎﺑﻘﺔ أو ﺗﻘﺎرﯾرھ ﺎ اﻟﻣـ ـﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳ ﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬و‬
‫ھذه اﻟﻣﺻﺎرﯾف ﻻ ﯾﻣﻛن دﻣﺟﮭﺎ ﻓﻲ ﺗﻛﻠﻔﺔ أي ﻋﻧﺻر ﻣن اﻷﺻول اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻻﺣق‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫ﻣﺛ ﺎل ‪: 1‬ﻛﻠﻔ ﺔ ﺷ راء اﻟ رﺧص اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺈﺳ ﺗﺧدام اﻟﺑرﻣﺟﯾ ﺎت ﻓ ﻲ ﻣﻘﺎﺑ ل ﺣﺳ ﺎﺑﺎت أط راف أﺧ رى أو‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫وﺗﻌﺎﻟﺞ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪204‬‬
‫‪5/4‬‬
‫ﻣن ح‪ /‬ﺑرﻣﺟﯾﺎت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾﺔ و ﻣﺎﺷﺎﺑﮭﮭﺎ‬
‫إﻟﻰ ح‪ /‬ﺣﺳﺎﺑﺎت أطراف أﺧرى أو‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫)ح‪، 404/‬ح‪، 512/‬ح‪ ، 515/‬ح‪(53‬‬
‫‪XXXX‬‬
‫‪XXXX‬‬
‫ﻣﺛ ﺎل‪ : 2‬إن ﺗﻛﻠﻔ ﺔ إﻧﺗ ﺎج اﻟﺑرﻣﺟﯾ ﺎت اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﻓ ﻲ ﻣﻘﺎﺑ ل ﺣﺳ ﺎب إﻧﺗ ﺎج ﻣﺛﺑ ت ﻷﺻ ول ﻣﻌﻧوﯾ ﺔ ﺗﻌ ﺎﻟﺞ‬
‫ﺑﺎﻟﻣراﺣل اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ ‪ :‬ﺗﺳﺟﯾل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺣﺳب طﺑﯾﻌﺗﮭﺎ ) ﻓﻲ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺳﺎدﺳﺔ(‬
‫ﻛﻣﺎ ذﻛرﻧﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ ﯾ ﺗم ﺗﺳ ﺟﯾل اﻟﻣﺻ ﺎرﯾف اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﻌﻧﺻ ر ﻣ ن اﻟﻌﻧﺎﺻ ر اﻟﻣﻌﻧوﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ أدرﺟ ت‬
‫أﺻ ﻼ ﻓ ﻲ اﻟﺣﺳ ﺎﺑﺎت ﻛﺄﻋﺑ ﺎء ﻣ ن ﻗﺑ ل اﻟﻛﯾ ﺎن ﻓ ﻲ ﻛﺷ وﻓﮭﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﺳ ﻧوﯾﺔ اﻟﺳ ﺎﺑﻘﺔأو ﺗﻘﺎرﯾرھ ﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪ :‬ﺗﺣوﯾل اﻟﻣﺻروف اﻟﻌﺎدي إﻟﻰ اﻷﺻول اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ اﻷﺧرى‬
‫ﯾﺳ ﺟل ﻓ ﻲ اﻟﺟﺎﻧ ب اﻟﻣ دﯾن ﻣ ن اﻟﺣﺳ ﺎب ‪ 204‬اﻟﺑرﻣﺟﯾ ﺎت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾ ﺔ وﻣ ﺎ ﺷ ﺎﺑﮭﮭﺎ إﻟ ﻰ اﻟﺣﺳ ﺎب ‪73‬‬
‫‪/‬اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺛﺑت وﯾﻛون اﻟﻘﯾد ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪204‬‬
‫‪73‬‬
‫ﻣن ح‪ /‬ﺑرﻣﺟﯾﺎت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾﺔ و ﻣﺎﺷﺎﺑﮭﮭﺎ‬
‫إﻟﻰ ح‪ /‬اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺛﺑت‬
‫‪XXXX‬‬
‫‪XXXX‬‬
‫ج ‪ -‬ﺑﺎﻗﻲ ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول اﻷﺧرى ﻏﯾر اﻟﺟﺎرﯾﺔ و اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‬
‫ﺗﺳ ﺟل ﻣﺑﺎﺷ رة ﻓ ﻲ اﻷﻗﺳ ﺎم اﻟﻔرﻋﯾ ﺔ ﻟﻠﺣﺳ ﺎب ‪ ) 20‬ﻓ ﻲ ﻣﻘﺎﺑ ل ﺣﺳ ﺎﺑﺎت أط راف أﺧ رى أو اﻟﺣﺳ ﺎﺑﺎت‬
‫‪4‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ(‪.‬‬
‫ح‪ 205 /‬اﻻﻣﺗﯾﺎزات و اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ و اﻟﺑراءات و اﻟرﺧص و اﻟﻌﻼﻣﺎت‬
‫ﯾﺳﺟل ﻓﻲ ھذا اﻟﺣﺳﺎب اﻻﻣﺗﯾﺎزات أو اﻟرﺧص اﻟﻣﻘﺗﻧﺎة ﺑﮭدف إﻣﺗﻼك ﺣق طوال ﻣ دة اﻟﻌﻘ د ﻣﺛ ل‬
‫إﺳﺗﺧدام ﻋﻼﻣﺎت ﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬رﺧﺻﺔ إﺳﺗﻐﻼل أﺳﺎﻟﯾب ﻋﻣل ﻣﺛﻼ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﺑرﻣﺟﯾﺎت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾﺔ و ﻣ ﺎ ﺷ ﺎﺑﮭﮭﺎ‬
‫ﻓﻘد ﺧﺻص ﻟﮭﺎ ﺣﺳﺎب ‪ 204‬اﻟذي ذﻛرﻧﺎه ﺳﺎﺑﻘﺎ وذﻟك ﺗﻣﺎﺷﯾﺎ ﻣﻊ اﻟﺗطورات اﻟﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫• ح ‪ 208 /‬اﻷﺻول اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ اﻷﺧرى‬
‫و ﯾ ﺗم ﺗﺳ ﺟﯾل اﻷﺻ ول اﻟﻣﻌﻧوﯾ ﺔ اﻷﺧ رى ﻓ ﻲ ح‪ 208/‬اﻟﺗ ﻲ ﻟ م ﯾﺧﺻ ص ﻟﮭ ﺎ اﻟﻣﺧط ط اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ و‬
‫‪5‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﺣﺳﺎﺑﺎ ﺧﺎﺻﺎ ﻟﮭﺎ‪.‬‬
‫و ﯾﻛون اﻟﻘﯾد ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪205‬‬
‫‪208‬‬
‫‪5/4‬‬
‫ﻣن ح‪ /‬اﻹﻣﺗﯾﺎزات و اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ واﻟﺑراءات‬
‫ح ‪ /‬اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ اﻷﺧرى‬
‫إﻟﻰ ح‪ /‬ﺣﺳﺎﺑﺎت أطراف أﺧرى أو اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫د‪ -‬ﺧروج أﺣد اﻷﺻول اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‬
‫‪XXXX‬‬
‫‪XXXX‬‬
‫‪XXXX‬‬
‫‪6‬‬
‫ﻋﻧد ﺧروج أﺣد اﻷﺻول اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﻣن أﺻول اﻟﻛﯾﺎن ﯾﺗم إﺣﺗﺳﺎب اﻟﻔرق ﺑﯾن ﻣﻧﺗوﺟ ﺎت اﻟﺧ روج‬
‫اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ اﻟﻣﻘدرة واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻸﺻل و ﺗ درج ﻓ ﻲ اﻟﺣﺳ ﺎﺑﺎت ﻛﻣﻧﺗوﺟ ﺎت أو ﻛﺄﻋﺑ ﺎء ﻓ ﻲ اﻟﺣﺳ ﺎﺑﯾن‬
‫ح‪ 65/‬ﻧ واﻗص اﻟﻘ ﯾم ﻋ ن ﺧ روج أﺻ ول ﻣﺛﺑﺗ ﺔ ﻏﯾ ر ﻣﺎﻟﯾ ﺔ أو ح‪ 75/‬ﻓ واﺋض اﻟﻘﯾﻣ ﺔ ﻋ ن ﻣﺧزوﻧ ﺎت‬
‫اﻷﺻول اﻟﻣﺛﺑﺗﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺣﻘﯾق ﺧﺳﺎرة ‪:‬‬‫‪65‬‬
‫‪204‬‬
‫ﻣن ح ‪/‬ﻧواﻗص اﻟﻘﯾم ﻋن ﺧروج أﺻول ﻣﺛﺑﺗﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫إﻟﻰ ح‪ /‬ﺑرﻣﺟﯾﺎت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾﺔ و ﻣﺎﺷﺎﺑﮭﮭﺎ‬
‫‪XXXX‬‬
‫‪XXXX‬‬
‫ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺣﻘﯾق رﺑﺢ ‪:‬‬‫‪404‬‬
‫‪512‬‬
‫‪515‬‬
‫‪53‬‬
‫‪204‬‬
‫‪75‬‬
‫ﻣن ح ‪ /‬ﻣوردو اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت‬
‫ح ‪ /‬ﺑﻧوك اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬
‫ح ‪ /‬اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‬
‫ح ‪ /‬اﻟﺻﻧدوق‬
‫إﻟﻰ ح‪ /‬ﺑرﻣﺟﯾﺎت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾﺔ و ﻣﺎﺷﺎﺑﮭﮭﺎ‬
‫ح‪ /‬ﻓواﺋض اﻟﻘﯾم ﻋن ﺧروج أﺻول ﻣﺛﺑﺗﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪XXXX‬‬
‫‪XXXX‬‬
‫‪XXXX‬‬
‫‪XXXX‬‬
‫‪XXXX‬‬
‫‪XXXX‬‬
‫ھـ‪ -‬ﻓﺎرق اﻻﻗﺗﻧﺎء‬
‫إن اﻟﺣﺳ ﺎب ح‪ 207 /‬ﯾﺳ ﺟل ﻓﯾ ﮫ ﻓ ﺎرق اﻹﻗﺗﻧ ﺎء ﺳ واء ﻛ ﺎن إﯾﺟﺎﺑﯾ ﺎ أو ﺳ ﻠﺑﯾﺎ‪ ،‬و ﯾﻣﻛ ن أن ﯾﻛ ون‬
‫ھذا اﻟﺣﺳﺎب ﻣدﯾﻧﺎ أو داﺋﻧﺎ و ﯾظﮭر إﻟزاﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺿﻣن اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ھ ذا اﻟﺣﺳ ﺎب ﯾظﮭ ر ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﺧﺎﺻ ﺔ و ھ ﻲ ﺗﺟﻣﯾ ﻊ اﻟﻣؤﺳﺳ ﺎت ﻓ ﻲ إط ﺎر ﻋﻣﻠﯾ ﺔ إﻗﺗﻧ ﺎء أو إﻧﺻ ﮭﺎر أو‬
‫إﻧدﻣﺎج‪ ،‬و ﺗﺑﻘﻰ ھﺎﺗ ﮫ اﻟﺣﺎﻟ ﺔ ﻏﺎﻣﺿ ﺔ ﻣ ن ﺣﯾ ث اﻟﻣﻌﺎﻟﺟ ﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ و ذﻟ ك راﺟ ﻊ إﻟ ﻰ ﺧﺻوﺻ ﯾﺔ ھ ذا‬
‫‪7‬‬
‫اﻟﺣﺳﺎب‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫‪-II‬اﻷﺻول اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ‬
‫ﻟﻘد ﺧﺻص اﻟﻣﻌﯾﺎر رﻗم ‪ 16‬ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻸﺻول اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾ ث ﯾﮭ دف ھ ذا‬
‫اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ ﺗوﺿﯾﺢ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻣﺗﻠﻛﺎت واﻟﻣﻧﺷﺂت واﻟﻣﻌدات‪.‬‬
‫إن اﻟﻣﺳ ﺎﺋل اﻟرﺋﯾﺳ ﯾﺔ ﻓ ﻲ ﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﻟﻣﻣﺗﻠﻛ ﺎت واﻟﻣﻧﺷ ﺂت واﻟﻣﻌ دات ﺗﺗﻣﺛ ل ﻓ ﻲ ‪ :‬ﺗوﻗﯾ ت اﻻﻋﺗ راف‬
‫ﺑﺎﻟﻣوﺟودات‪ ،‬ﺗﺣدﯾد ﻗﯾﻣﮭ ﺎ اﻟﻣدرﺟ ﺔ وأﻋﺑ ﺎء اﻻﻣ ﺗﻼك اﻟﺗ ﻲ ﯾ ﺗم اﻻﻋﺗ راف ﺑﮭ ﺎ‪ ،‬ﺛ م ﺗﺣدﯾ د أوﺟ ﮫ اﻟﺗ دﻧﻲ‬
‫‪8‬‬
‫اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﺗﺣدث ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ اﻟﻣدرﺟﺔ واﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﮭذا اﻟﺗدﻧﻲ‪.‬‬
‫‪ – 1‬اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻧظري‬
‫أ‪ -‬ﺗﻌرﯾف‬
‫إن اﻟﺗﺛﺑﯾﺗ ﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾ ﺔ ھ ﻲ اﻟﻣوﺟ ودات اﻟﻣﻠﻣوﺳ ﺔ ﺧ ﻼف ﻣ ﺎ ﺷ ﺎھدﻧﺎ أﺛﻧ ﺎء اﻟﺗط رق إﻟ ﻰ اﻟﺗﺛﺑﯾﺗ ﺎت‬
‫اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ وھﻲ ﺗﺗﻣﺛل ﺧﺻوﺻﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت و اﻟﻣﻧﺷﺂت و اﻟﻣﻌدات و اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﻣﺗﻠﻛﮭﺎ إﻣﺎ ‪:‬‬
‫ ﻘﺑﺻد اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ ﻓﻲ إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻠﻊ و اﻟﺧدﻣﺎت أو ﺑﻘﺻد ﺗﺄﺟﯾرھﺎ ﻟﻠﻐﯾر أو ﻷﻏراض إدارﯾﺔ‪.‬‬‫ و ﯾﺗوﻗﻊ و ﯾﻔﺗرض ﻓﯾﮭﺎ أن ﯾﺗم اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ ﺧﻼل أﻛﺛر ﻣن ﻓﺗرة‪.‬‬‫ب‪ -‬اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺻول أو اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ‬
‫ ھﻧ ﺎك ﻣﺻ طﻠﺣﺎت أﺧ رى ﻣﺧﺗﻠﻔ ﺔ ﻧوﻋ ﺎ ﻣ ﺎ ﻋ ن اﻟﻣﺻ طﻠﺣﺎت اﻟﺗ ﻲ ﻋﮭ دﻧﺎھﺎ ﻣ ﻊ اﻟﻣﺧط ط اﻟ وطﻧﻲ‬‫‪9‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﯾﻧﺑﻐﻲ إدراﺟﮭﺎ و ھﻲ ﻛﺎﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫ اﻻھ ﺗﻼك ‪ :‬ھ و اﻟﺗوزﯾ ﻊ اﻟﻣﻧ ﺗظم ﻟﻠﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺧﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻼھ ﺗﻼك ﻣ ن اﻷﺻ ول ﻋﻠ ﻰ ﻣ دار ﻋﻣرھ ﺎ‬‫اﻹﻗﺗﺻﺎدي‪.‬‬
‫ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻼھﺗﻼك ‪ :‬ھﻲ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻ ول‪ ،‬أو اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺑدﯾﻠ ﺔ ﻟﻠﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﻣﺳ ﺟﻠﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬‫ﻣطروﺣﺎ ﻣﻧﮭﺎ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ ﻟﻸﺻل ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻋﻣره اﻹﻗﺗﺻﺎدي‪.‬‬
‫ اﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ ‪ :‬ھو إﻣﺎ‪:‬‬‫• اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﻗﻊ ﺧﻼﻟﮭﺎ إﺳﺗﺧدام اﻟﻣوﺟودات ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫• ﻋدد وﺣدات اﻹﻧﺗﺎج أو اﻟوﺣدات اﻟﻣﺷﺎﺑﮭﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗوﻗﻊ اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻣن اﻟﻣوﺟودات‪.‬‬
‫ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ‪ :‬ھﻲ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻧﻘد أو ﻣﺎ ﯾﻌﺎدﻟﮫ اﻟﻣدﻓوع أو اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻷي ﻣوﺟودات أﺧرى ﻗ دﻣت ﻟﻠﺣﺻ ول‬‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣوﺟودات‪ ،‬وذﻟك ﺑﺗﺎرﯾﺦ ﺷراء أو إﻧﺷﺎء اﻟﻣوﺟودات‪.‬‬
‫ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ ‪ :‬ھﻲ اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟذي ﯾﺗوﻗﻊ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة اﻟﺣﺻ ول ﻋﻠﯾ ﮫ ﻣﻘﺎﺑ ل اﻟﻣوﺟ ودات ﻓ ﻲ ﻧﮭﺎﯾ ﺔ ﻋﻣرھ ﺎ‬‫اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ وذﻟك ﺑﻌد ﺗﻧزﯾل ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﺧﻠص ﻣﻧﮭﺎ‪.‬‬
‫ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪ :‬ھﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﮭﺎ ﺗﺑ ﺎدل اﻟﻣوﺟ ودات ﺑ ﯾن أط راف ذات ﻣﻌرﻓ ﺔ ورﻏﺑ ﺔ‬‫ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﺑﻧﻔس ﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻟﻐﯾر‪.‬‬
‫ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣدرﺟﺔ ‪ :‬ھﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗظﮭر ﺑﮭﺎ اﻟﻣوﺟ ودات ﻓ ﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾ ﺔ ﺑﻌ د ﺗﻧزﯾ ل اﻹھ ﺗﻼك‬‫اﻟﻣﺗراﻛم اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺗﻠك اﻟﻣوﺟودات‪.‬‬
‫ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﺳﺗرداد ‪ :‬ھ ﻲ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﯾﺗوﻗ ﻊ اﻟﻛﯾ ﺎن اﺳ ﺗرﺟﺎﻋﮭﺎ ﻣ ن اﺳ ﺗﺧدام اﻷﺻ ول ﻣﺳ ﺗﻘﺑﻼ ً‬‫ﺑﻣﺎ ﻓﯾﮭﺎ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ واﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﺑﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺳﺗﺑﻌﺎد‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ )اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻸﺻول اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ( ‪.‬‬
‫‪10‬‬
‫ﻟﻘد ﻣﯾز اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﺑﯾن ﺛﻼﺛﺔ أﻧواع ﻣن اﻷﺻول اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ وھﻲ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻷﺻول اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ )اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ(‬
‫‪8‬‬
‫ﺗﺳﺟل ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن ﺣﯾن دﺧوﻟﮭﺎ ﺗﺣت رﻗﺎﺑﺔ اﻟﻛﯾﺎن ﺳواء ﻛﺎﻧت ‪:‬‬
‫ ﺑﻘﯾﻣﺔ اﻹﺳﮭﺎم‪.‬‬‫ ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺷراء‪.‬‬‫ ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج‪.‬‬‫‪11‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻟﻠﻣﻌﺎﻟﺟﺔ واﻟذي ﻧﻘﺻد ﺑﮫ اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن ﻓﯾﺳﺗﺧدم ﺣﺳب اﻟﺣﺎﻟﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻷوﻟﻰ ‪ :‬ﻓﺈذا ﻛﺎﻧت اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت دﺧﻠت ﻋن طرﯾق ﻗﯾﻣﺔ اﻹﺳﮭﺎم ﻓﺈن اﻟﺣﺳﺎب اﻟ داﺋن ﯾﻛ ون إﻣ ﺎ ‪101‬‬
‫رأس اﻟﻣ ﺎل اﻟﺻ ﺎدر أو رأس ﻣ ﺎل اﻟﺷ رﻛﺔ أو اﻷﻣ وال اﻟﻣﺧﺻﺻ ﺔ أو أﻣ وال اﻻﺳ ﺗﻐﻼل(‪ ،‬أو ﺣﺳ ﺎب‬
‫اﻟﺷرﻛﺎء‪-‬ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺣول رأس اﻟﻣﺎل – ح‪ ، 456/‬ﺣﯾث ﺗﻛون اﻟﻘﯾود ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺣﺳب ھﺎﺗﮫ اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻷوﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪21‬‬
‫‪101‬‬
‫ﻣن ح‪ /‬اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ‬
‫إﻟﻰ ح‪ /‬أﻣوال ﻣﻣﻠوﻛﺔ‬
‫ﺣﯾﺎزة ﺑواﺳطﺔ إﺳﮭﺎم ﺔﺻﺎﺧ‬
‫‪XXXX‬‬
‫‪XXXX‬‬
‫أو‬
‫‪21‬‬
‫‪456‬‬
‫ﻣن ح‪/‬اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ‬
‫إﻟﻰ ح‪ /‬اﻟﺷرﻛﺎء اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻋن رأس اﻟﻣﺎل‬
‫ﺣﯾﺎزة ﺑواﺳطﺔ إﺳﮭﺎم اﻟﺷرﻛﺎء‬
‫‪XXXX‬‬
‫‪XXXX‬‬
‫اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪ :‬إذا ﻛﺎﻧت اﻟﺗﺛﺑﯾﺗ ﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾ ﺔ دﺧﻠ ت ﺑﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺷ راء أي ﻋ ن طرﯾ ق اﻟﺷ راء ﻓ ﺎن اﻟﺣﺳ ﺎب‬
‫اﻟداﺋن ﯾﻛون ح ‪ 40/‬اﻟﻣوردون أو ﺣﺳﺎﺑﺎت أﺧرى ﻣﻌﻧﯾﺔ و ﯾﻛون اﻟﻘﯾد ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪21‬‬
‫‪404‬‬
‫ﻣن ح ‪ /‬اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ‬
‫إﻟﻰ ح ‪/‬ﻣوردو اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت‬
‫ﺣﯾﺎزة ﻋن طرﯾق اﻟﺷراء‬
‫‪XXXX‬‬
‫‪XXXX‬‬
‫اﻟﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛ ﺔ ‪ :‬وإذا ﻛﺎﻧ ت اﻟﺗﺛﺑﯾﺗ ﺎت أو اﻷﺻ ول اﻟﻌﯾﻧﯾ ﺔ دﺧﻠ ت ﺑﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻹﻧﺗ ﺎج ﻓ ﺈن ﺣﺳ ﺎب اﻟ داﺋن‬
‫ﺳﯾﻛون ح‪ 73/‬اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺛﺑت و ﯾﻛون اﻟﻘﯾد ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪21‬‬
‫‪73‬‬
‫ﻣن ح ‪ /‬اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ‬
‫إﻟﻰ ح ‪ /‬اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺛﺑت‬
‫دﺧول ﺑواﺳطﺔ إﻧﺗﺎج‬
‫‪XXXX‬‬
‫‪XXXX‬‬
‫ﻟﻺﺷﺎرة ﻓﺈﻧ ﮫ ﯾﻣﻛ ن ﺗﻔﺻ ﯾل ح‪ 21 /‬اﻟﺗﺛﺑﯾﺗ ﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾ ﺔ إﻟ ﻰ اﻟﺣﺳ ﺎﺑﺎت اﻵﺗﯾ ﺔ ﺧﺎﺻ ﺔ إذا ﻛﺎﻧ ت ذات ﻣﺑ ﺎﻟﻎ‬
‫‪12‬‬
‫ھﺎﻣﺔ وﻣﻌﺗﺑرة‪:‬‬
‫ ح‪ 211/‬اﻷراﺿﻲ‪.‬‬‫ ح‪ 212/‬ﻋﻣﻠﯾﺎت و ﺗرﺗﯾب و ﺗﮭﯾﺋﺔ اﻷراﺿﻲ‪.‬‬‫ ح‪ 213/‬اﻟﺑﻧﺎءات‪.‬‬‫ ح‪ 215/‬اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌدات و اﻷدوات اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪.‬‬‫‪9‬‬
‫ ح‪ 218/‬اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ اﻷﺧرى‪.‬‬‫وﻋﻧد اﻹﻗﺗﺿﺎء ﯾﻣﻛن أﯾﺿﺎ أن ﻧﺳﺗﺧدم اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬
‫ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﻌﺎﻣﺔ و أﻋﻣﺎل اﻟﺗرﺗﯾب و اﻟﺗﮭﯾﺋﺎت‪.‬‬‫ ﻣﻌدات اﻟﻧﻘل‪.‬‬‫ أﺛﺎث اﻟﻣﻛﺗب ﻣﻌدات اﻟﻣﻛﺗب و ﻣﻌدات اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ‪.‬‬‫ اﻟﺗﻐﻠﯾﻔﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺗرﺟﺎع‪.‬‬‫ﻣﻼﺣظﺔ ‪ :‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺧروج أي ﺗﺛﺑﯾت ﻋﯾﻧﻲ ﺳ واء ﻣ ﻊ ﺗﺣﻘﯾﻘ ﮫ ﻟ ﻧﻘص ﻓ ﻲ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ أو ﻓ ﺎﺋض ﻓﺈﻧﻧ ﺎ ﻧﺳ ﺗﺧدم‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﯾن اﻵﺗﯾﯾن ﺣﺳب اﻟﺗرﺗﯾب ح‪ 65/‬ﻧواﻗص اﻟﻘﯾم ﻋن ﺧروج أﺻ ول ﻣﺛﺑﺗ ﺔ أو ح‪ 75/‬ﻓ واﺋض اﻟﻘﯾﻣ ﺔ‬
‫‪13‬‬
‫ﻋن ﺧروج أﺻول ﻣﺛﺑﺗﺔ وﻟﻘد أﺷرﻧﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﺧروج اﻷﺻول اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻓﻲ ﺷﻛل إﻣﺗﯾﺎز‬
‫ﯾﻌ رف إﻣﺗﯾ ﺎز اﻟﺧدﻣ ﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾ ﺔ ﺑﺄﻧ ﮫ ﻋﻘ د ﯾﺳ ﻧد ﺑﻣوﺟﺑ ﮫ ﺷ ﺧص ﻋﻣ وﻣﻲ) ﻣ ﺎﻧﺢ اﻹﻣﺗﯾ ﺎز( إﻟ ﻰ‬
‫ﺷ ﺧص طﺑﯾﻌ ﻲ أو ﺷ ﺧص ﻣﻌﻧ وي ) ﺻ ﺎﺣب اﻹﻣﺗﯾ ﺎز(‪ ،‬ھ ذا اﻷﺧﯾ ر ﯾﻠﺗ زم ﺑﺗﻧﻔﯾ ذ ﺧدﻣ ﺔ ﻋﻣوﻣﯾ ﺔ ﻟﻣ دة‬
‫ﻣﺣددة وطوﯾﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳؤوﻟﯾﺗﮫ ﻣﻘﺎﺑل ﺣق إﻗﺗﺿﺎء أﺗﺎوى ﻣن ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﻲ اﻟﺧدﻣﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫و ﺗﻛون اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻓﻲ ﺷﻛل إﻣﺗﯾﺎزت ﻋﯾﻧﯾﺔ و اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﻣوﺿ ﻊ اﻹﻣﺗﯾ ﺎز‬
‫ﻣ ن ﺟﺎﻧ ب ﻣ ﺎﻧﺢ اﻹﻣﺗﯾ ﺎز أو ﻣ ن ﺟﺎﻧ ب ﺻ ﺎﺣب اﻹﻣﺗﯾ ﺎز اﻟﻣﻣﻧ وح ﻟ ﮫ ﺑﺟﻌ ل اﻟﺣﺳ ﺎب ‪ 22‬ﺗﺛﺑﯾﺗ ﺎت ﻓ ﻲ‬
‫ﺷﻛل إﻣﺗﯾﺎز ﺑﺻﻔﺗﮫ ﻣدﯾن‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﺣﺳﺎب اﻟ داﺋن ﻓﮭ و ح‪ 229 /‬ﺣﻘ وق ﻣ ﺎﻧﺢ اﻹﻣﺗﯾ ﺎز و ﯾظﮭ ر ھ ذا اﻷﺧﯾ ر‬
‫ﻓﻲ ﺧﺻوم اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ و اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﻰ ﺑﺎﻟﺧﺻوم اﻟﻐﯾر ﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬إذن ﻣﻣﺎ ﺳﺑق ﻓﺻﯾﺎﻏﺔ اﻟﻘﯾد ﺗﻛون ﻛﻣﺎﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪22‬‬
‫‪229‬‬
‫ﻣن ح ‪/‬ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻓﻲ ﺷﻛل إﻣﺗﯾﺎز‬
‫إﻟﻰ ح‪ /‬ﺣﻘوق ﻣﺎﻧﺢ اﻻﻣﺗﯾﺎز‬
‫إﺛﺑﺎت وﺟود اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻓﻲ ﺷﻛل إﻣﺗﯾﺎز‬
‫‪XXXX‬‬
‫‪XXXX‬‬
‫ﻟﻺﺷﺎرة ﻓﺈن ح‪ 229/‬ﯾظﮭر ﻣدﯾﻧﺎ إﻟﻰ ح‪ -282/‬إھﺗﻼك اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﻣوﺿﻊ إﻣﺗﯾﺎز‬
‫– و ﻋﻧد إﻧﺗﮭﺎء ﻓﺗ رة اﻹﻣﺗﯾ ﺎز ﯾﻛ ون ﻟﻠﺣﺳ ﺎب ح‪ 229/‬ﻟ ﮫ ﻗﯾﻣ ﺔ ﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﺻ ﺎﻓﯾﺔ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾﺗ ﺎت اﻟﻣوﺿ وﻋﺔ‬
‫ﻣوﺿ ﻊ إﻣﺗﯾ ﺎز‪ ،‬و ﯾ ﺗم ﺗرﺻ ﯾده ﻋﻧ د إرﺟ ﺎع اﻷﺻ ل إﻟ ﻰ ﻣ ﺎﻧﺢ اﻹﻣﺗﯾ ﺎز ﻓ ﻲ ﻣﻘﺎﺑ ل ﺣﺳ ﺎﺑﺎت اﻟﺗﺛﺑﯾ ت و‬
‫‪14‬‬
‫اﻹھﺗﻼﻛﺎت اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﺟﺎري إﻧﺟﺎزھﺎ‬
‫إن ھذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﺳﻣﻲ ﺑﺎﻟﺟﺎري إﻧﺟﺎزھﺎ ﻛوﻧﮭ ﺎ ﻏﯾ ر ﻣﺗﺎﺣ ﺔ أي ﺳ ﺗﻣﺗﻠﻛﮭﺎ اﻟﻣؤﺳﺳ ﺔ أو‬
‫اﻟﻛﯾ ﺎن ﻓ ﻲ اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑل‪ ،‬و ﯾظﮭ ر ﻣ ن ﺧﻼﻟﮭ ﺎ ﻋ دة ﺣﺳ ﺎﺑﺎت و ھ ﻲ اﻟﺗﺛﺑﯾﺗ ﺎت ﻏﯾ ر اﻟﻣﻛﺗﻣﻠ ﺔ‪ ،‬واﻟﺣﺳ ﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺳﺑﯾﻘﺎت واﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﮭﺎ اﻟﻛﯾﺎن ﻟﻠﻐﯾر ﻣن أﺟل إﻗﺗﻧ ﺎء ﺗﺛﺑﯾ ت ﻣ ﺎ‪ ،‬واﻟﺗﺛﺑﯾﺗ ﺎت اﻟﺟ ﺎري‬
‫إﻧﺟﺎزھﺎ ﺗﻧﻘﺳم إﻟﻰ ﻗﺳﻣﯾن ‪:‬‬
‫ اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن أﺷﻐﺎل طوﯾﻠﺔ أو ﻗﺻﯾرة اﻟﻣدى ﻣﺳﻧدة إﻟﻰ اﻟﻐﯾر‪.‬‬‫ اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺷﺋﮭﺎ اﻟﻛﯾﺎن ﺑوﺳﺎﺋﻠﮫ اﻟﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬‫‪15‬‬
‫أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﮭذه اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻓﻧﻣﯾز ﺑﯾن ﺣﺎﻟﺗﯾن و ھﻣﺎ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫اﻟﺣﺎﻟ ﺔ اﻷوﻟ ﻰ ‪ :‬اﻟﺗﺛﺑﯾﺗ ﺎت اﻟﻧﺎﺗﺟ ﺔ ﻋ ن أﺷ ﻐﺎل ﻣﺳ ﻧدة إﻟ ﻰ اﻟﻐﯾ ر واﻟﺗ ﻲ ﻟ م ﯾ ﺗم اﻹﻧﺗﮭ ﺎء ﻣﻧﮭ ﺎ ﻋﻧ د ﻧﮭﺎﯾ ﺔ‬
‫اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺳﺟل ح‪ 23/‬ﻣدﯾﻧﺎ ﺑﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﺗﻲ ﺳﯾﺗم إﻗﺗﻧﺎؤھﺎ ﻟدى اﻟﻐﯾ ر إﻟ ﻰ أﺣ د ﺣﺳ ﺎﺑﺎت‬
‫‪10‬‬
‫اﻟﺻﻧف اﻟراﺑﻊ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻔواﺗﯾر أو ﻛﺷوف ﺣﺳﺎﺑﺎت أﺷﻐﺎل ﺗﻘدﻣﮭﺎ ھذه اﻷطراف‪ ،‬و ﯾﻛ ون اﻟﻘﯾ د ﻛﻣ ﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪23‬‬
‫‪40‬‬
‫ﻣن ح‪/‬ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﺟﺎري إﻧﺟﺎزھﺎ‬
‫إﻟﻰ ح‪/‬اﻟﻣوردون و اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﻠﺣﺔﻘ‬
‫إﺛﺑﺎت وﺟود اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻓﻲ ﺷﻛل إﻣﺗﯾﺎز‬
‫‪XXXX‬‬
‫‪XXXX‬‬
‫اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪ :‬اﻟﺗﺛﺑﯾﺗ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﯾﻧﺷ ﺋﮭﺎ اﻟﻛﯾ ﺎن ﺑوﺳ ﺎﺋﻠﮫ اﻟﺧﺎﺻ ﺔ و اﻟﺗ ﻲ ﻟ م ﯾ ﺗم اﻹﻧﺗﮭ ﺎء ﻣﻧﮭ ﺎ ﻋﻧ د ﻧﮭﺎﯾ ﺔ‬
‫اﻟﺳ ﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ و ﺗﻌ ﺎﻟﺞ ﺑوﺿ ﻊ ح‪ 23/‬ﻣ دﯾﻧﺎ إﻟ ﻰ ح‪" 73/‬اﻹﻧﺗ ﺎج اﻟﻣﺛﺑ ت" ﺑﻘﯾﻣ ﺔ ﺗﻛﻠﻔ ﺔ إﻧﺗ ﺎج اﻟﻌﻧﺎﺻ ر‬
‫اﻟﺟﺎري إﻧﺗﺎﺟﮭﺎ‪ ،‬ﻟﻛن ﻗﺑل ذﻟك ﻋﻠﻰ اﻟﻛﯾﺎن أن ﯾﺳﺟل ﺗﻛﻠﻔﺔ إﻧﺗﺎج اﻟﻌﻧﺎﺻر ﻓﻲ اﻟﻣﺟﻣوﻋ ﺔ اﻟﺳﺎدﺳ ﺔ ﺗﺑﻌ ﺎ‬
‫ﻟﻠﺣﺳﺎب اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻟﮭﺎ‪ ،‬ﻣﺛل ﻣﺎ ﺷﺎھدﻧﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ ﻣ ﻊ اﻟﺗﺛﺑﯾﺗ ﺎت اﻟﻣﻌﻧوﯾ ﺔ ﻛﺣﺳ ﺎب ‪ 204‬ﺑرﻣﺟﯾ ﺎت اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت‬
‫و ﻣﺎ ﺷﺎﺑﮭﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ -III‬اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ) اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ(‬
‫‪-1‬اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻧظري‬
‫أ‪ -‬ﺗﻌرﯾف‬
‫ﺗﺗﻣﺛل اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أﺳﺎﺳﺎ ﻓﻲ ﺳﻧدات اﻟﻣﺳ ﺎھﻣﺔ وﺣﺎﻓظ ﺔ اﻟﺳ ﻧدات اﻷﺧ رى‪ ،‬ﻻ ﯾﻧ وي اﻟﻛﯾ ﺎن‬
‫اﻟﺗﺧﻠﻲ ﻋﻧﮭﺎ وﯾﻔﺗرض أن ﺗﺑﻘﻰ ﻓﻲ ﺣوزﺗﮫ ﻟﻣدة طوﯾﻠﺔ وﻟﻘد ﺧﺻ ص اﻟﻣﺧط ط اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ اﻟﻣ ﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾ د‬
‫ح‪ 27/‬ﻟﻛ ﻲ ﯾﺿ م ھ ذه اﻟﺣﺎﻓظ ﺔ ﺑﻣﺧﺗﻠ ف ﺣﺎﻻﺗﮭ ﺎ ﺣﯾ ث ﻗﺳ م ھ ذا اﻟﺣﺳ ﺎب اﻟرﺋﯾﺳ ﻲ إﻟ ﻰ ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ ﻣ ن‬
‫‪16‬‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وھﻲ‪:‬‬
‫ح‪ :271/‬اﻟﺳﻧدات اﻟﻣﺛﺑﺗﺔ اﻷﺧرى ﻏﯾر اﻟﺳﻧدات اﻟﻣﺛﺑﺗﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻧﺷﺎط اﻟﺣﺎﻓظﺔ‬
‫ح‪ :272/‬اﻟﺳﻧدات اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل ﺣق اﻟدﯾن اﻟداﺋن ) اﻟﺳﻧدات واﻟﻘﺳﺎﺋم (‪.‬‬
‫ح‪ :273 /‬اﻟﺳﻧدات اﻟﻣﺛﺑﺗﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻧﺷﺎط اﻟﺣﺎﻓظﺔ‪.‬‬
‫ح‪ :274 /‬اﻟﻘروض واﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟداﺋﻧﺔ اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻘد إﯾﺟﺎر اﻟﺗﻣوﯾل‪.‬‬
‫ح‪ :275 /‬اﻟوداﺋﻊ واﻟﻛﻔﺎﻻت اﻟﻣدﻓوﻋﺔ‪.‬‬
‫ح‪ :276 /‬اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟداﺋﻧﺔ اﻷﺧرى اﻟﻣﺛﺑﺗﺔ‪.‬‬
‫ح‪ :279 /‬ﻣﺎ ﺑﻘﻲ ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟدﻓﻊ اﻟواﺟب اﻟﻘﯾﺎم ﺑﮭﺎ ﻋن ﺳﻧدات ﻣﺛﺑﺗﺔ ﻏﯾر ﻣﺳددة‪.‬‬
‫ھذه اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻓﻲ اﻷﺻل ﻣﻘﯾﻣﺔ ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﻲ ھﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎﺑ ل اﻟﻣﻘ دم أو‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻠم ﻹﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻل‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ )اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ(‬
‫إن اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻛون ﺑوﺿﻊ ﺣﺳ ﺎب ح‪ 27/‬أو أﺣ د ﻓروﻋ ﮫ ﻣ دﯾﻧﺎ ﺑﻘﯾﻣ ﺔ‬
‫‪17‬‬
‫اﻟﺳﻌر اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾﺗﺎت إﻟﻰ ﺣﺳﺎب ح‪ " 512/‬ﺑﻧوك اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ " ‪ ،‬وﯾﻛون اﻟﻘﯾد ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫ﻣن ح ‪ /‬ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪27‬‬
‫‪512‬‬
‫‪XXXX‬‬
‫اﻟﻰ ح ‪ /‬ﺑﻧوك‪ ،‬اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬
‫ﺗﺣوﯾل و إﺛﺑﺎت ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ‬
‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻻت‪:‬‬
‫‪11‬‬
‫‪XXXX‬‬
‫أوﻻ ‪ :‬اﻷﺻول أو اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‬
‫‪18‬‬
‫ﻣﺧﺑر ﺗﻧﻹﺎج اﻷدوﯾﺔ ﯾﻘوم ﺑﺄﺑﺣﺎث و ﺗط وﯾر دواء ﺟدﯾ د و اﺳ ﺗﻐرﻗت ﻓﺗ رة اﻟﺑﺣ ث و اﻟﺗط وﯾر ‪ 5‬ﺳ ﻧوات‬
‫و إﻟﯾك اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ اﻟذي ﯾﺑﯾن اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﮭذا اﻟﻣﺷروع طﯾﻠﺔ اﻟﻣدة اﻟﻣذﻛورة أﻋﻼه‪.‬‬
‫‪/12/31‬ن‬
‫‪ 1000‬دج‬
‫اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻣﺳددة‬
‫ﻣراﺣل‬
‫ﺗﻘدم اﻟﻣﺷروع‬
‫‪/12/31‬ن‪4+‬‬
‫‪18000‬دج‬
‫‪/12/31‬ن‪1+‬‬
‫‪ 13000‬دج‬
‫‪/12/31‬ن‪2+‬‬
‫‪15000‬دج‬
‫‪/12/31‬ن‪3+‬‬
‫ﻣن‪ 1/1‬إﻟﻰ ‪/5/31‬‬
‫‪ 8000‬دج‬
‫ﻣن ‪ 6-1‬إﻟﻰ ‪-12-31‬‬
‫‪ 12000‬دج‬
‫ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺑﺣث ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺑﺣث‬
‫ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺑﺣث‬
‫ﻣرﺣﻠ ﺔ اﻟﺗط وﯾر ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗطوﯾر‬
‫واﻟﺗﻧﻣﯾ ﺔ اﺑﺗ داء ﻣ ن و اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ‬
‫‪ /6/1‬ن‪3+‬‬
‫ ﻲﻓ ﺗﺎرﯾﺦ أول ﺟوان اﻋﺗﺑرت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أن ھذا اﻟﻣﺷروع ﯾﺳ ﺗوﻓﻲ اﻟﻣﻌ ﺎﯾﯾر ﻹﻋﺗﺑ ﺎره ﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺎ ﻛﺄﺻ ل‬‫ﻣﻌﻧوي‪.‬‬
‫ﻋﻠﻣﺎ أن ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗطوﯾر ﺗﺗﺷﻛل أﺳﺎﺳﺎ ﻣن ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‪.‬‬
‫ ﻓ ﻲ ﻓﯾﻔ ري ن‪ 5+‬ﻗﺎﻣ ت اﻟﻣؤﺳﺳ ﺔ ﺑﺈﯾ داع طﻠ ب رﺧﺻ ﺔ إﺳ ﺗﻐﻼل ھ ذا اﻟ دواء اﻟﺟدﯾ د‪ ،‬و ﻛﺎﻧ ت ﻓﺗ رة‬‫ﺣﻣﺎﯾﺔ رﺧﺻﺔ اﻻﺳﺗﻐﻼل ﺗﻘدر ب ‪15‬ﺔﻧﺳ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫ ﻛﯾف ﺗﺗم اﻟﻣﻌﺎﻟﺣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﮭذه اﻟﻧﻔﻘﺎت ؟‬‫اﻟﺣل ‪:‬‬
‫اﻟﻧﻔﻘ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺳ ددﺗﮭﺎ اﻟﻣؤﺳﺳ ﺔ إﺑﺗ داءا ﻣ ن اﻟﺳ ﻧﺔ ن ‪ ،‬ن‪،1+‬ن‪ 2+‬و إﻟ ﻰ ﻏﺎﯾ ﺔ ‪/05/31‬ن‪ 3+‬ﯾﺟ ب أن‬
‫ﺗﺳﺟل ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺗﮭﺎ ﻛﺗﻛﻠﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺳﺎدﺳﺔ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﻲ ﺳددﺗﮭﺎ إﺑﺗداءا ﻣ ن‬
‫أول ﺟ وان )ن‪ (3+‬ﺗﺷ ﻛل ﻣﺻ ﺎرﯾف اﻟﺗﻧﻣﯾ ﺔ واﻟﺗط وﯾر وﺗﺳ ﺟل ﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺎ ﻛﻣرﺣﻠ ﺔ أوﻟ ﻰ ﻓ ﻲ اﻟﻣﺟﻣوﻋ ﺔ‬
‫اﻟﺳﺎدﺳﺔ ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺗﮭﺎ ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ ﺛم ﺗﺣ ول ﻛﻣﺻ ﺎرﯾف ﻣﻌﻧوﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ﻧﮭﺎﯾ ﺔ اﻟﺳ ﻧﺔ ‪/12/31‬ن‪ 3+‬وﺗﻘﯾ د‬
‫ﺎﻣﻛ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‪3+‬‬
‫‪203‬‬
‫‪73‬‬
‫ﻣن ح ‪ /‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾت‬
‫اﻟﻰ ح ‪ /‬اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺛﺑت‬
‫ﺗﺣوﯾل و إﺛﺑﺎت ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ‬
‫‪18000‬‬
‫‪18000‬‬
‫أﻣﺎ ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪/12/31‬ن‪ 4+‬ﯾﻛون ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‪4+‬‬
‫ﻣن ح ‪ /‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾت‬
‫‪203‬‬
‫‪73‬‬
‫اﻟﻰ ح ‪ /‬اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺛﺑت‬
‫ﺗﺣوﯾل و إﺛﺑﺎت ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ‬
‫‪12‬‬
‫‪12000‬‬
‫‪12000‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬اﻷﺻول أو اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ‬
‫‪19‬‬
‫إﺷﺗرت ﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪/4/1‬ن ﻋﻠﻰ ﻣﻌدات ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 150000‬دج ‪ ،‬وﻗ درت ﻣﺻ ﺎرﯾف اﻟﻧﻘ ل ﺑ ـ‬
‫‪ 4000‬دج‪ ،‬أﻣ ﺎ ﻣﺻ ﺎرﯾف اﻟﺗرﻛﯾ ب ﻗ درت ب ‪ 3000‬دج ‪ ،‬وﻣﺻ ﺎرﯾف ﺗﻛ وﯾن اﻟﻣﺳ ﺗﺧدﻣﯾن ﻗ درت ﺑ ـ‬
‫‪ 2000‬دج‪ ،‬ﻣن ﺟﮭﺔ أﺧرى ھذا اﻟﻌﺗﺎد ﻟم ﯾﺳﺗﻐل ﺑﺻﻔﺔ ﺟﯾدة ﻓﻲ اﻟﺷﮭر اﻷول ﻓﻛﺎﻧت اﻻﺳ ﺗﻐﻼل اﻟﻧﺎﺗﺟ ﺔ‬
‫ﻋن اﻹﺳﺗﻌــﻣﺎل اﻟﻣﻔرط و اﻟﯾد اﻟـﻌﺎﻣﻠﺔ ﻗدرت ب ‪ 10000‬دج و ‪ 7000‬دج ﻋﻠﻰ اﻟﺗواﻟﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫ ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻌﺗﺎد اﻟﻣﺷﺗرى ؟‬‫ ﻛﯾف ﺗﺗم اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﮭذه اﻟﻣﺻﺎرﯾف ﻋﻠﻣﺎ أﻧﮭﺎ ﺳددت ﺑﺷﯾك ﺑﻧﻛﻲ؟‬‫اﻟﺣل ‪:‬‬
‫ ﻓﻲ ھﺎﺗﮫ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻓﺈن ﺗﻛﻠﻔﺔ إﻗﺗﻧﺎء اﻟﻣﻌدات اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﺗﻌطﻰ ﺑﺎﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻗﺗﻧﺎء = ﺳﻌر اﻟﺷراء ‪ +‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻧﻘل ‪ +‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗرﻛﯾب‬
‫و ﻣﻧﮫ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻗﺗﻧﺎء = ‪ 157000 = 3000 + 4000 + 150000‬دج‬
‫ﻣﻼﺣظ ﺔ ‪ :‬إن ﻣﺻ ﺎرﯾف ﺗﻛ وﯾن اﻟﻣﺳ ﺗﺧدﻣﯾن و ﻣﺻ ﺎرﯾف ﺧﺳ ﺎﺋر اﻹﺳ ﺗﻐﻼل ﻻ ﺗ درج ﺿ ﻣن ﺗﻛﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻹﻗﺗﻧﺎء ﺑل ﺗﺳﺟل ﻛﻣﺻﺎرﯾف ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺳﺎدﺳﺔ‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻣﺻﺎرﯾف ﺗﻛوﯾن اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن و ﻣﺻﺎرﯾف ﺧﺳﺎﺋر اﻹﺳﺗﻐﻼل ﻓﺗﻛون ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪/ 04/01‬ن‬
‫ﻣن ح ‪ /‬أﻋﺑﺎء اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن اﻷﺧرى‬
‫ح ‪ /‬اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﮭﻠﻛﺔ‬
‫ح ‪/‬أﺟور اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‬
‫إﻟﻰ ح ‪ /‬ﺑﻧوك ‪ ،‬اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬
‫ﺗﺳدﯾد ﻣﺻﺎرﯾف ﻣﺗﻧوﻋﺔ ﺑﺷﯾك‬
‫‪638‬‬
‫‪601‬‬
‫‪631‬‬
‫‪512‬‬
‫‪2 000‬‬
‫‪10 000‬‬
‫‪7 000‬‬
‫‪19 000‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻹﻗﺗﻧﺎء اﻟﻣﻌدات اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﺗﺗم ﺑﺎﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪/ 04/01‬ن‬
‫ﻣن ح‪ /‬اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻌدات و اﻷدوات اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‬
‫اﻟﻰ ح ‪ /‬ﺑﻧوك ‪ ،‬اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬
‫إﻗﺗﻧﺎء ﻣﻌدات ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‬
‫‪215‬‬
‫‪512‬‬
‫‪157000‬‬
‫‪157000‬‬
‫ﻣﻼﺣظﺔ ‪ :‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﻗﺗﻧﺎء ﺗم ﺗﺣدﯾدھﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ ﺑدﻣﺞ ﺳﻌر اﻟﺷراء ﻣﻊ ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻧﻘ ل و ﻣﺻ ﺎرﯾف اﻟﺗرﻛﯾ ب‬
‫و ﻗد إﺳﺗﺛﻧﯾﻧﺎ ﻓﻲ ذﻟك ﻣﺻﺎرﯾف ﺗﻛوﯾن اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن و ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺧﺳﺎﺋر اﻹﺳﺗﻐﻼل‪.‬‬
‫ﺎﺛﻟﺎﺛ ‪ :‬اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪20‬‬
‫ﺗﺣﺻﻠت ﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﺳﻧدات ﺗوظﯾف ﻟﻣ دة ﻣﻘ دارھﺎ ‪ 10‬ﺳ ﻧوات ﺑﻣﻌ دل ‪ % 6‬ﺳ ﻧوﯾﺎ ﺑﻘﯾﻣ ﺔ ‪ 100‬دج و‬
‫ذﻟك ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ ) 2008/11/15‬ﺗﺎرﯾﺦ إﺻدار اﻟﻘرض (‪ ،‬ﻓﻲ ‪ 2008/12 / 31‬ﻛﺎﻧ ت ﻗﯾﻣ ﺔ اﻟﺳ ﻧدات ‪105‬‬
‫دج ) ﺑﺳﺑب إﻧﺧﻔﺎض ﻣﻌدل اﻟﻔﺎﺋدة ﻓﻲ اﻟﺳوق ﺑرﺑﻊ ﻧﻘطﺔ(‪.‬‬
‫ﻟﻧﺄﺧذ اﻟﻔرﺿﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﻣؤﺳﺳ ﺔ ھ ﻲ ﻣﻧﺷ ﺄة ﻣﺎﻟﯾ ﺔ " وﺳ ﯾط ﻓ ﻲ اﻟﺳ وق اﻟﻣ ﺎﻟﻲ" و ﺳ ﻧدات اﻟﺗوظﯾ ف ﺑﺈﻋﺗﺑﺎرھ ﺎ أداة‬
‫ﻟﻠﺗداول ﺗم ﺑﯾﻌﮭﺎ ﺑﺳﻌر ‪ 108‬دج ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪.2009‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﻣؤﺳﺳ ﺔ ھ ﻲ ﻣﻧﺷ ﺄة ﺻ ﻧﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬وﻗﺎﻣ ت ﻣﺻ ﻠﺣﺗﮭﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﺑﺈﯾ داع ﺳ ﻧدات ﻟ دى اﻟﺧزﯾﻧ ﺔ‪ ،‬إن‬
‫اﻟﺳﻧدات ﻣﺗﺎﺣﺔ وﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗم اﻟﺗﻧﺎزل ﻋﻧﮭﺎ ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 108‬دج ﺳﻧﺔ ‪. 2009‬‬
‫‪13‬‬
‫ج‪ -‬اﻟﻣؤﺳﺳ ﺔ ﺗرﯾ د وﺿ ﻊ اﻟﺳ ﻧدات اﻟ ﻰ ﻏﺎﯾ ﺔ ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻹﺳ ﺗﺣﻘﺎق ‪ ،‬ﻟﻛ ن ﺑﻌ د ﺣ دوث ط ﺎرئ ﻗ ررت‬
‫اﻟﺗﻧﺎزل ﻋﻧﮭﺎ ﻣﺳﺑﻘﺎ ) ﻗﺑل ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺳﺗﺣﻘﺎق( ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 108‬دج ﺳﻧﺔ ‪.2009‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫ إﻗﺗرح اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻛل ﺣﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺣدا ؟‬‫اﻟﺣل ‪:‬‬
‫ﻓﻲ اﻟﺛﻼث اﻟﺣﺎﻻت اﻟﻣ ذﻛورة ﺳ ﺎﺑﻘﺎ اﻟﺗﻘﯾ ﯾم اﻟﻣﺑ دﺋﻲ ﯾ ﺗم ﺑواﺳ طﺔ ﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻹﻗﺗﻧ ﺎء و اﻟﺗ ﻲ ﺗﺗﺿ ﻣن ﺗﻛ ﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﺗداول‪.‬‬
‫أ‪ -‬أداة ﻟﻠﺗداول‬
‫وھﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﺳﻧدات إﻟزاﻣﯾﺔ ﻣﻛﺗﺳﺑﺔ ﻣن أﺟل ﺗﺣﻘﯾق رﺑﺢ ﻓﻲ اﻷﺟل اﻟﻘﺻﯾر‪.‬‬
‫اﻟﺧﺳﺎﺋر و اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟدورة ﯾﺟب أن ﺗدرج ﻓﻲ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪15/11/2008‬‬
‫ﻣن ح‪ /‬اﻟﺳﻧدات‪ ،‬ﻗﺳﺎﺋم اﻟﺧزﯾﻧﺔ‪ ،‬وﻗﺳﺎﺋم اﻟﺻﻧدوق ﻗﺻﯾرة‬
‫أﺟل‬
‫‪506‬‬
‫‪100‬‬
‫اﻟﻰ ح‪ /‬ﺑﻧوك‪ ،‬ﺣﺳﺎﺑﺎت ﺟﺎرﯾﺔ‬
‫‪512‬‬
‫‪100‬‬
‫إﻗﺗﻧﺎء ﺳﻧدات‬
‫أﻓ ﻣﻲ ‪ 2008/12/31‬ﻧﺳﺟل اﻟﻘﯾد اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪2008/11/15‬‬
‫ﻣن ح‪ /‬اﻟﺳﻧدات‪ ،‬ﻗﺳﺎﺋم اﻟﺧزﯾﻧﺔ‪ ،‬وﻗﺳﺎﺋم اﻟﺻﻧدوق‬
‫ﻗﺻﯾرة أﺟل‬
‫‪506‬‬
‫‪5‬‬
‫اﻟﻰ ح‪ /‬ﻓﺎرق اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻋن اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪765‬‬
‫‪5‬‬
‫إ ﺛﺑﺎت ﻓﺎﺋض ﻗﯾﻣﺔ‬
‫أﻣﺎ ﻓﻲ ‪ 2009/12/31‬ﻧﺳﺟل اﻟﻘﯾد اﻟﺗﺎﻲﻟ ‪:‬‬
‫‪2009/12/31‬‬
‫‪512‬‬
‫‪506‬‬
‫‪767‬‬
‫ح‪ /‬ﺑﻧوك‪ ،‬ﺣﺳﺎﺑﺎت ﺟﺎرﯾﺔ‬
‫ح‪ /‬اﻟﺳﻧدات‪ ،‬ﻗﺳﺎﺋم اﻟﺧزﯾﻧﺔ‪ ،‬وﻗﺳﺎﺋم اﻟﺻﻧدوق ﻗﺻﯾرة أﺟل‬
‫ح‪ /‬اﻷرﺑﺎح اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻧﺎزﻟﻌن اﺻول ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺗﻧﺎزل ﻋن أﺻول ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪14‬‬
‫‪108‬‬
‫‪105‬‬
‫‪3‬‬
‫ب‪ -‬أﺻول ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ‬
‫إن اﻟرﺑﺢ أو اﻟﺧﺳﺎرة ) ﻣﺧﻔﻲ‪،‬ﺣﺳب اﻟﻔرﺿﯾﺔ( ﻣن أﺟل اﻟطرف اﻟﻣﻘﺎﺑل ﻛﺣﺳ ﺎب رأس اﻟﻣ ﺎل‪ ،‬ھ ذا‬
‫اﻷﺧﯾر ﯾﺟب أن ﯾﺳﺟل ﻓﻲ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋﻧد إﺧراﺟﮫ ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ) ﻋﻣوﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺑﯾﻊ ﻟﻸﺻول(‪.‬‬
‫اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﻋﻧد ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺣﯾﺎزة ﻋن اﻟﺳﻧدات ﻧﺳﺟل اﻟﻘﯾد اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪2008/11/15‬‬
‫‪27‬‬
‫‪512‬‬
‫ﻣن ح‪ /‬ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ أﺧرى‬
‫إﻟﻰ ح‪ /‬ﺑﻧوك ‪ ،‬اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬
‫إ ﻗﺗﻧﺎء ﺳﻧدات‬
‫‪100‬‬
‫‪100‬‬
‫وﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ‪ 2008/12/31‬ﻧﺳﺟل اﻟﻘﯾد اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪2008/12/31‬‬
‫ﻣن ح‪ /‬ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ أﺧرى‬
‫‪27‬‬
‫‪104‬‬
‫‪100‬‬
‫إﻟﻰ ح‪ /‬ﻓﺎرق اﻟﺗﻘﯾﯾم‬
‫‪100‬‬
‫إﻗﺗﻧﺎء ﺳﻧدات‬
‫وﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ‪ 2009/12/31‬ﻧﺳﺟل اﻟﻘﯾد اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪512‬‬
‫‪27‬‬
‫‪767‬‬
‫‪2009/12/31‬‬
‫ﻣن ح ‪ /‬ﺑﻧوك ‪ ،‬اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬
‫إﻟﻰ ح‪ /‬ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ أﺧرى‬
‫إﻟﻰ ح‪ /‬اﻷرﺑﺎح اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻧﺎزل‬
‫ﻋن أﺻول ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫إﺛﺑﺎت اﻟﺗﻧﺎزل‬
‫ﻣن ح‪ /‬ﻓﺎرق اﻟﺗﻘﯾﯾم‬
‫‪104‬‬
‫‪108‬‬
‫‪105‬‬
‫‪3‬‬
‫‪5‬‬
‫إﻟﻰ ح‪ /‬اﻷرﺑﺎح اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻧﺎزل‬
‫ﻋن أﺻول ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪5‬‬
‫‪767‬‬
‫ﺗرﺻﯾد اﻟﺣﺳﺎب ‪104/‬‬
‫ج – ﺳﻧدات ﺗوظﯾف ﺔﺑﺳﺗﻛﻣ إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‬
‫ﯾﺟب أن ﺗوﺿﻊ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﮭﺗﻠﻛﺔ ﺑﻣﻌﻧﻰ ﺗﻛﻠﻔﺗﮭﺎ اﻷﺻﻠﯾﺔ ﺑﻌد ﺧﺻم اﻻھﺗﻼﻛﺎت‪.‬‬
‫اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﻋﻧد ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺣﯾﺎزة ﻋن اﻟﺳﻧدات ﻧﺳﺟل اﻟﻘﯾد اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪2008/11/15‬‬
‫ﻣن ح‪ /‬ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ أﺧرى‬
‫‪27‬‬
‫‪512‬‬
‫‪100‬‬
‫إﻟﻰ ح‪ /‬ﺑﻧوك ‪ ،‬اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬
‫إﻗﺗﻧﺎء ﺳﻧدات‬
‫‪15‬‬
‫‪100‬‬
‫و ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ ‪ 2008/12/31‬ﻻ ﻧﺳ ﺟل أي ﻗﯾ د ﻷن اﻟﻣؤﺳﺳ ﺔ ﻻ ﺗﻘ وم ﺑﺈﻋ ﺎدة اﻟﺗﻘﯾ ﯾم‪ ،‬و ذﻟ ك ﺑﺳ ﺑب أﻧﮭ ﺎ‬
‫ﺔﺑﺳﺗﻛﻣ‬
‫ﻟﻠﺳﻧدات إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﻓﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ ‪ 2009/12/31‬ﺧﺎﺻ ﺔ وأﻧ ﮫ ﺗ م اﻟﺗﻧ ﺎزل ﺑﺻ ﻔﺔ ﻣﺳ ﺑﻘﺔ أي ﻗﺑ ل ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻹﺳ ﺗﺣﻘﺎق ﯾﺳ ﺟل‬‫اﻟﻘﯾد اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪2009/12/31‬‬
‫ﻣن ح‪ /‬ﺑﻧوك‪ ،‬اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬
‫‪512‬‬
‫‪27‬‬
‫‪767‬‬
‫إﻟﻰ ح‪ /‬ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ أﺧرى‬
‫ح‪/‬اﻷرﺑﺎح اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻧﺎزل‬
‫ﻋن أﺻول ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻧﺗﺎزل ﻋن أﺻول ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪16‬‬
‫‪108‬‬
‫‪100‬‬
‫‪8‬‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ و اﻹﺣﺎﻻت ‪:‬‬
‫‪1- les normes comptables internationales, IAS/IFRS,Les Pages Bleues,2008, P : 53.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ 110 -09‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‪ ، 2009/04/ 07‬ﺟرﯾدة رﺳﻣﯾﺔ ﻋدد‪ 21‬ﺔﻧﺳ ‪.2009‬‬
‫‪3- le système comptable financier, Les Pages Bleues,2008, P:112.‬‬
‫‪4- Idem.‬‬
‫‪ -5‬د‪ /‬ﺷﻌﯾب ﺷﻧوف‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزء اﻷول‪ ،‬ﻣﻛﺗﺑﺔ اﻟﺷرﻛﺔ‬
‫اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﺑوداود‪ ،2008 ،‬ص ‪.41 :‬‬
‫‪ -6‬اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ ، 110-09‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛره‪.‬‬
‫‪ -7‬ﻧﻔس اﻟﻣرﺟﻊ أﻋﻼه‪.‬‬
‫‪8- les normes comptables internationales, Op.cit, P : 30.‬‬
‫‪ -9‬اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ ، 110-09‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛره‪.‬‬
‫‪ -10‬ﻧﻔس اﻟﻣرﺟﻊ أﻋﻼه‪.‬‬
‫‪11- le système comptable financier, Les Pages Bleues, Op.cit, P:114.‬‬
‫‪ -12‬د‪ /‬ﺷﻌﯾب ﺷﻧوف‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛره‪ ،‬ص ‪:‬‬
‫‪.42‬‬
‫‪ -13‬اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ ، 110-09‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛره‪.‬‬
‫‪14- le système comptable financier, Les Pages Bleues,Op.cit, PP: 118-119.‬‬
‫‪ -15‬اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ ، 110-09‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛره‪.‬‬
‫‪ -16‬اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟدﯾد‪ ،‬اﻟﺻﻧف أو اﻟطﺑﻘﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -17‬اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ ، 110-09‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛره‪.‬‬
‫‪18- François MECHIN, Animation dans le séminaire de formation en normes IAS/IFRS,‬‬
‫‪Compagnie algérienne d'audit et de comptabilité ( CAAC ) Biskra et Conseil de l'ordre‬‬
‫‪régional Sud des experts Comptables et des Commissaires aux comptes et Comptables‬‬
‫‪agréés. Biskra du 26 au 29 avril 2008.‬‬
‫‪19- Idem.‬‬
‫‪20- Idem.‬‬
‫ﻣراﺟﻊ أﺧرى ﺗم اﻹطﻼع ﻋﻠﯾﮭﺎ‬
‫أطروﺣﺎت دﻛﺗوراه دوﻟﺔ‬
‫‪ -21‬د‪ /‬ﻋﻘ ﺎري ﻣﺻ طﻔﻰ‪ ،‬ﻣﺳ ﺎھﻣﺔ ﻋﻠﻣﯾ ﺔ ﻟﺗﺣﺳ ﯾن اﻟﻣﺧط ط اﻟ وطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ‪ ،‬أطروﺣ ﺔ دﻛﺗ وراة‬
‫دوﻟﺔ‪ 2004،‬ﺔﻧﺗﺎﺑ ﺔﻌﻣﺎﺟ‪.‬‬
‫‪ -22‬د‪/‬ﺑن ﺑﻠﻐﯾث ﻣداﻧﻲ‪ ،‬أھﻣﯾﺔ إﺻﻼح اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت ﻓﻲ ظ ل أﻋﻣ ﺎل اﻟﺗوﺣﯾ د‪ ،‬ﺑ ﺎﻟﺗطﺑﯾق‬
‫ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺟزاﺋر‪ ،2004،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‪.‬‬
‫‪Codes et Guides‬‬
‫‪23- Guide de référence sur les IFRS 2007.‬‬
‫‪24- Code IFRS, Norme et interprétations,collection les codes RE,3 édition 2007.‬‬
‫‪Sites Internet‬‬
‫‪25- www.iasplus.com‬‬
‫‪26- www.normesias-ifrs.info‬‬
‫‪27- www.compta-soft.com‬‬
‫‪17‬‬