‫المعيار المحاسبي الدولي الحادي واألربعون‬
‫الزراعة‬
‫إعتمد هذا المعيار المحاسبي الدولي من قبل لجنة معايير المحاسبة الدولية في كانون االول (ديسمبر) ‪2000‬‬
‫ويصبح نافذ المفعول للبيانات المالية التي تغطي الفترات التي تبدأ من أو بعد االول من كانون الثاني (يناير)‬
‫‪.2003‬‬
‫مقدمة‬
‫‪.1‬‬
‫يصف المعيار المحاسبي الدولي الحادي واألربعون المعالجة المحاسبية وعرض البيانات المالية‬
‫واالفصاحات المتعلقة بالنشاط الزراعي‪ ،‬وهو موضوع غير موضح في معايير محاسبية دولية‬
‫أخرى‪ .‬النشاط الزراعي هو إدارة التحويل الحيوي للنباتات أو الحيوانات الحية (موجودات حيوية)‬
‫من قبل منشأة من أجل البيع إلى محصول زراعي أو إلى موجودات حيوية إضافية‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫يصف المعيار المحاسبي الدولي الحادي واألربعون من بين أشياء أخرى المعالجة المحاسبية‬
‫للموجودات الحيوية خالل فترة النمو والتحلل واإلنتاج واالنجا وللقياس األولى للمحصول‬
‫الزراعي في وقت الحصاد‪ ،‬ويتطل القياس بالقيمة العادلة مطروحا ً منها التكاليف المقدرة وقت البيع‬
‫عند االعتراف االولي للموجودات الحيوية حتى وقت الحصاد‪ ،‬غير تلك الحاالت عندما ال يمكن‬
‫قياس القيمة العادلة بموثوقية عند االعتراف االولي‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫هناك فرضية أن القيمة العادلة ال يمكن قياسها بموثوقية لألصل الحيوي‪ .‬مع ذلك هذه الفرضية يمكن‬
‫تفنيدها فقط عند االعتراف األولي لألصل الحيوي حيث ال تتوفر أسعار محددة أو قيم في السوق‬
‫وحيث يتضح إلى حد كبير أن التقديرات البديلة للقيمة العادلة غير موثوقة‪ .‬في مثل هذه الحالة‬
‫يتطل المعيار المحاسبي الدولي الحادي واألربعون من المنشأة أن تقيس ذلك االصل الحيوي بتكلفته‬
‫مطروحا ً منها أي إستهالك متراكم وأي خسائر انخفاض قيمة متراكمة‪ .‬عندما يمكن قياس القيمة‬
‫العادلة لهذا االصل الحيوي بموثوقية‪ ،‬يج على المنشأة قياسه بقيمته العادلة مطروحا ً منها تكاليف‬
‫نقطة البيع المقدرة‪ .‬في جميع االحوال يج على المنشأة قياس المحصول الزراعي وقت الحصاد‬
‫بقيمته العادلة مطروحا ً منها تكاليف نقطة البيع المقدرة‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫يتطل المعيار المحاسبي الدولي الحادي واألربعون تضمين التغير في القيمة العادلة مطروحا ً منها‬
‫تكاليف نقطة البيع المقدرة لألصل الحيوي في صافي الربح أو الخسارة للفترة التي نشأ التغير فيها‪.‬‬
‫في النشاط الزراعي‪ ،‬فإن التغير في الخصائص المادية للحيوان أو النبات الحي يحسن او يضائل‬
‫المنافع االقتصادية للمنشأة بشكل مباشر‪ .‬حس نموذج التكلفة التاريخية المحاسبي‪ ،‬قد ال تصرح‬
‫منشأة مالكة لغاية مزروعة عن دخل اال عند الحصاد االول والبيع وربما بعد ‪ 30‬عاما ً من زراعة‬
‫الغابة‪ .‬من ناحية أخرى فإن النموذج المحاسبي الذي يعترف ويقيس النمو الحيوي بإستخدام القيم‬
‫العادلة الحالية يصرح عن التغيرات في القيمة العادلة خالل الفترة بين الزراعة والحصاد‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫ال يضع المعيار المحاسبي الدولي الحادي واألربعون أي مبادئ جديدة لألرض المتعلقة بالنشاط‬
‫الزراعي‪ .‬بدالً من ذلك تتبع المنشأة المعيار المحاسبي الدولي السادس عشر "الممتلكات والتجهيزات‬
‫والمعدات" أو المعيار المحاسبي الدولي األربعون "العقارات االستثمارية" وحس أي من المعياريين‬
‫مناسبا ً أكثر للظروف‪ .‬يتطل المعيار المحاسبي الدولي السادس عشر قياس األرض إما بتكلفتها‬
‫مطروحا ً منها أي خسائر انخفاض قيمة متراكمة أو بالقيمة المعاد تقييمها‪ .‬يتطل المعيار المحاسبي‬
‫الدولي األربعون قياس األرض والتي هي عقارا ً استثماريا بقيمتها العادلة أو بتكلفتها مطروحا ً منها‬
‫أي خسائر انخفاض قيمة متراكمة‪ .‬يتم قياس الموجودات الحيوية المحلقة ماديا ً باألرض (على سبيل‬
‫المثال االشجار في عابة مزروعة) بتكلفتها العادلة مطوررحا ً منها تكاليف نقطة البيع المقدرة وبشكل‬
‫منفصل عن االرض‪.‬‬
‫‪.6‬‬
‫يتطل معيار المحاسبة الدولي الحادي واألربعون االعتراف بالمنحة الحكومية الغير مشروطة‬
‫المتعلقة باألصل الحيوي والمقاسة بقيمتها العادلة مطروحا ً منها تكاليف نقطة البيع المقدرة كدخل‬
‫عندما وفقط عندما تصبح المنحة الحكومية مستلمة‪ .‬يج على المنشأة االعتراف بالمنحة الحكومية‪،‬‬
‫عندما تكون مشروطة وهذا يشمل عندما تتطل المنحة من المنشأة عدم االنخراط في نشاط زراعي‬
‫معين‪ ،‬كدخل عندما وفقط عندما تلبي الشروط الملحقة بالمنحة الحكومية‪ .‬يطبق المعيار المحاسبي‬
‫الدولي العشرون "المحاسبة على المنح الحكومية واإلفصاح عن المساعدات الحكومية" إذا كانت‬
‫المنحة الحكومية المتعلقة باألصل الحيوي مقاسه بتكلفتها مطروحا ً منها أي إستهالك متراكم وأي‬
‫خسائر إنخفاض قيمة متراكمة‪.‬‬
‫‪.7‬‬
‫المعيار المحاسبي الدولي الحادي واألربعون نافذ المفعول للبيانات المالية السنوية التي تغطي‬
‫الفترات التي تبدأ في االول من كانون الثاني (يناير) ‪ 2003‬أو بعد هذا التاريخ ‪ .‬ويشجع التطبيق‬
‫األبكر‪.‬‬
‫‪.8‬‬
‫ال يضع المعيار المحاسبي الدولي الحادي واألربعون أي أحكام انتقالية معينة‪ .‬تتم المحاسبة على‬
‫تبني المعيار المحاسبي الدولي الحادي واألربعون وفقا ً للمعيار المحاسبي الدولي الثامن "صافي‬
‫الربح أو الخسارة للفترة ‪ ،‬األخطاء الجوهرية والتغيرات في السياسات المحاسبية"‪.‬‬
‫‪.9‬‬
‫يقد م الملحق "أ" أمثلة توضيحية على تطبيق معيار المحاسبة الدولي الحادي واألربعون يلخص‬
‫الملحق ( ) "أساس االستنتاجات" أسبا المجلس لتبني المتطلبات الموضحة في المعيار المحاسبي‬
‫الدولي الحادي واألربعون‪.‬‬
‫المحتويات‬
‫المعيار المحاسبي الدولي الحادي واالربعون‬
‫الزراعة‬
‫الفقــرات‬
‫الهـــدف‬
‫النطاق‬
‫‪1-4‬‬
‫تعريفات‬
‫‪5-9‬‬
‫تعريفات متعلقة بالزراعة‬
‫‪5-7‬‬
‫تعريفات عامة‬
‫‪8-9‬‬
‫االعتراف والقياس‬
‫‪10-33‬‬
‫المكاسب والخسائر‬
‫‪26-29‬‬
‫عدم القدرة على قياس القيمة العادلة بموثوقية‬
‫‪30-33‬‬
‫المنح الحكومية‬
‫‪43-38‬‬
‫العرض واالفصاح‬
‫‪39-57‬‬
‫العرض‬
‫‪39‬‬
‫االفصاح‬
‫‪40-57‬‬
‫عام‬
‫‪40-53‬‬
‫إفصاحات إضافية للموجودات الحيوية حيث ال يمكن قياس القيمة‬
‫العادلة بموثوقية‬
‫‪54-56‬‬
‫المنح الحكومية‬
‫‪57‬‬
‫تاريخ النفاذ واالنتقال‬
‫‪58-59‬‬
‫المعيار المحاسبي الدولي الحادي واألربعون‬
‫الزراعة‬
‫يجب قراءة المعايير المكتوبة بخط مائل وداكن في ضوء مادة الخلفية وإرشادات التطبيق في هذا المعيار‪،‬‬
‫وفي ضوء المقدمة لمعايير المحاسبة الدولية‪ .‬وليس من المقصود تطبيق معايير المحاسبة الدولية على البنود‬
‫الغير مهمة نسبيا ً (أنظر الفقرة ‪ 12‬من المقدمة)‪.‬‬
‫الهدف‬
‫هدف هذا المعيار هو وصف المعالجة المحاسبية وعرض البيانات المالية واالفصاح المتعلق بالنشاط الزراعي‪.‬‬
‫النطاق‬
‫‪.1‬‬
‫يجب تطبيق هذا المعيار للمحاسبة على التالية فيما يختص بالنشاط الزراعي‪:‬‬
‫أ‪ .‬الموجودات الحيوية‪،‬‬
‫ب‪ .‬المحصول الزراعي في وقت الحصاد‪ ،‬و‬
‫ج‪ .‬المنح الحكومية المتناولة في الفقرات ‪ 34‬و ‪.35‬‬
‫‪.2‬‬
‫ال يطبق هذا المعيار على‪:‬‬
‫أ‪.‬‬
‫األرض المتعلقة بالنشاط الزراعي (أنظر المعيار المحاسبي الدولي السادس عشر "الممتلكات‬
‫والتجهيزات والمعدات" والمعيار المحاسبي الدولي األربعون "العقارات االستثمارية"‪ ،‬و‬
‫‪ .‬الموجودات الغير ملموسة المتعلقة بالنشاط الزراعي (أنظر المعيار المحاسبي الدولي الثامن‬
‫والثالثون "الموجودات الغير ملموسة")‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫يطبق هذا المعيار على المحصول الزراعي والذي هو المنتج المحصود (المجني) من موجودات‬
‫المنشأة الحيوية في وقت الحصاد فقط‪ .‬بعد ذلك يطبق المعيار المحاسبي الدولي الثاني "المخزون" او‬
‫معيار محاسبي دولي آخر قابل للتطبيق‪ .‬وبناءا ً علية ال يتعامل هذا المعيار مع تصنيع المحصول‬
‫الزراعي بعد الحصاد‪ ،‬على سبيل المثال تصنيع العن إلى نبيذ من قبل صاح الكرمة الذي زرع‬
‫العن ‪ .‬بالر غم من أن هذا التصنيع قد يكون امتداد طبيعي ومنطقي للنشاط الزراعي والعمليات‬
‫الحاصلة قد تأخذ بعض الشبهه بالتحول الحيوي‪ ،‬إال أن مثل هذا التصنيع غير متضمن في تعريف‬
‫النشاط الزراعي بهذا المعيار‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫يقدم الجدول أدناه أمثلة على الموجودات الحيوية والمحصول الزراعي والمنتوجات نتيجة التصنيع‬
‫بعد الحصاد‪.‬‬
‫المنتوجات نتيجة التصنيع بعد الحصاد‬
‫المحصول الزراعي‬
‫الموجودات الحيوية‬
‫خيوط مغزولة‪ ،‬سجاد‬
‫الصوف‬
‫االغنام‬
‫أخشا‬
‫أشحار في غابة مزروعة جذوع اشجار‬
‫خيوط ‪ ،‬مالبس‬
‫قطن‬
‫نباتات‬
‫قص السكر المحصود سكر‬
‫جبنة‬
‫حلي‬
‫مواشي البان‬
‫نقانق‪ ،‬لحم مملح‬
‫ذبائح‬
‫خنازير‬
‫شاي‪ ،‬تبغ معالج‬
‫أوراق‬
‫شجيرات‬
‫نبيذ‬
‫عن‬
‫كروم عن‬
‫فواكه مصنعة‬
‫فواكه مقطوفة‬
‫أشجار فواكه‬
‫تعريفات‬
‫تعريفات متعلقة بالزراعة‬
‫‪.5‬‬
‫تستخدم المصطلحات التالية في هذا المعيار بالمعاني المحددة لها‪:‬‬
‫النشاط الزراعي‪ :‬هو إدارة عملية تحويل حيوية الصل حيوي معد للبيع الى منتوج زراعي أو إلى‬
‫أصل حيوي إضافي من قبل المنشأة‪.‬‬
‫المحصول الزراعي‪ :‬هو المنتوج المحصود (المجني) من أصول المنشأة الحيوية‬
‫األصل الحيوي‪ :‬هو حيوان او نبات حي‬
‫التحويل الحيوي‪ :‬يحتوي عمليات النمو والتحلل واإلنتاج واإلنجاب التي تؤدي الى تغيرات كمية أو‬
‫نوعية الصل الحيوي‪.‬‬
‫مجموعة من الموجودات الحيوية‪ :‬وهي تجميع لحيوانات أو نباتات متشابهة‪.‬‬
‫الحصاد‪ :‬هو فصل (فرز) المحصول عن األصل الحيوي أو إيقاف عمليات الحياة لألصل الحيوي‪.‬‬
‫‪.6‬‬
‫يغطي النشاط الزراعي مدى واسع من النشاطات‪ ،‬على سبيل المثال تربية المواشي والتحريج وجني‬
‫المحاصيل السنوية او المعمرة وفالحة البساتين والمزارع وتربية الزهور والتربية المائية (تشمل‬
‫تربية األسماك في المزارع) توجد خصائص مشتركة معينة بين هذا التنوع‪:‬‬
‫أ‪.‬‬
‫القدرة للتغير‪ :‬النباتات والحيوانات الحية قادرة على التحول الحيوي‪ ،‬و‬
‫‪ .‬إدارة التغير‪ :‬اإلدارة تسهل التحول الحيوي عن ضمن طريق تحسين أو على األقل تثبت الشروط‬
‫الضرورية لحدوث العملية (على سبيل المثال مستويات المواد الغذائية والرطوبة والحرارة‬
‫والخصوبة واإلضاءة)‪ .‬هذه اإلدارة تميز النشاط الزراعي عن األنشطة األخرى‪ .‬على سبيل المثال‬
‫الحصاد من مصادر غير مدارة (مثل الصيد البحري وتقطيع الغابات ) ليست نشاطا ً زراعيا ً‪ ،‬و‬
‫ج‪ .‬قياس التغير‪ :‬يتم قياس ومراقبة التغير في النوعية (على سبيل المثال الخصائص الوراثية والكثافة‬
‫والنضوج والغطاء الدهني ونسبة البروتين وقوة النسيج) أو الكمية (على سبيل المثال الساللة‬
‫والوزن واألمتار المكعبة وطول النسيج او قطره وعدد البراعم) المؤدية الى التحول الحيوي كوظيفة‬
‫إدارية روتينية‪.‬‬
‫‪.7‬‬
‫يؤدي التحول الحيوي الى األشكال التالية من النتائج‪:‬‬
‫أ‪.‬‬
‫تغيرات االصل من خالل‪:‬‬
‫‪ .1‬النمو (زيادة في الكمية او تحسين في النوعية للحيوان او النبات)‪،‬‬
‫‪ .2‬التحلل (النقصان في الكمية او تردي في النوعية للحيوان او النبات)‪ ،‬أو‬
‫‪ .3‬االنجا (تكوين حيوان أو نبات حي إضافي)‪ ،‬أو‬
‫‪ .‬إنتاج محصول زراعي مثل العصارة واوراق الشاي والصوف والحلي‬
‫تعريفات عامة‬
‫‪.8‬‬
‫المصطلحات التالية تستخدم في هذا المعيار بالمعاني المحددة لها‪:‬‬
‫السوق النشط‪ :‬هو السوق التي تلبي فيه جميع الشروط التالية‪:‬‬
‫أ‪ .‬البنود التي تتم المتاجرة بها في داخل السوق متجانسة‬
‫ب‪ .‬يمكن عادة إيجاد المشترين والبائعين الراغبين في أي وقت‬
‫ج‪ .‬االسعار متوفرة للجمهور‬
‫القيمة الدفترية‪ :‬المبلغ المعترف به الصل في الميزانية العمومية‬
‫القيمة العادلة‪ :‬هو المبلغ الذي يمكن مبادلة االصل به او تسوية التزام بين أطراف مطلعة وراغبة في‬
‫التعامل على أساس متكافئ‪.‬‬
‫المنح الحكومية‪ :‬كما تم تعريفها بالمعيار المحاسبي الدولي العشرون "المحاسبة على المنح الحكومية‬
‫واإلفصاح عن المساعدات الحكومية"‪.‬‬
‫‪.9‬‬
‫تعتمد القيمة العادلة لألصل على موقعه وحالته الحاليين نتيجة لذلك وعلى سبيل المثال فإن القيمة‬
‫العادلة للمواشي في مزرعة هي سعر المواشي في السوق المالئم مطروحا ً منها تكلفة المواصالت‬
‫وأي تكاليف أخرى إليصال المواشي إلى السوق‪.‬‬
‫االعتراف والقياس‬
‫‪ .10‬يجب على المنشأة أن تعترف باألصل الحيوي او المحصول الزراعي عندما وفقط عندما‪:‬‬
‫أ‪ .‬تسيطر المنشأة على االصل كنتيجة ألحداث سابقة‪،‬‬
‫ب‪ .‬من المحتمل تدفق منافع اقتصادية مستقبلية مرتبطة باألصل الى المنشأة‪ ،‬و‬
‫ج‪ .‬يمكن قياس القيمة العادلة او تكلفة االصل بموثوقية‪.‬‬
‫‪ .11‬في النشاط الزاعي‪ ،‬يدلل على السيطرة على سبيل المثال بالملكية القانونية للماشية وبوضع عالمة‬
‫تجارية واال بتعليم الماشية عند االمتالك او الوالدة او الفطام‪ .‬تقيم المنافع المستقبلية من خالل قياس‬
‫الخصائص المادية الهامة‪.‬‬
‫‪ .12‬يجب قياس االصل الحيوي منذ االعتراف االولي وفي تاريخ كل ميزانية عمومية بتكلفته العادلة‬
‫مطروحا ً منها تكاليف نقطة البيع المقدرة‪ ،‬بإستثناء الحالة الموصوفة في الفقرة ‪ 30‬حيث ال يمكن‬
‫قياس القيمة العادلة بموثوقية‪.‬‬
‫‪ .13‬يجب قياس المحصول الزراعي المجني (المحصود) من الموجودات الحيوية للمنشأة بتكلفته‬
‫العادلة مطروحا ً منه تكاليف نقطة البيع المقدرة في وقت الحصاد‪ .‬مثل هذا القياس هو التكلفة في‬
‫ذلك التاريخ عند تطبيق معيار المحاسبة الدولي الثني "المخزون" او معيار محاسبي دولي أخر‬
‫قابل للتطبيق‪.‬‬
‫‪ .14‬تشمل تكاليف نقطة البيع العمالت للوسطاء والمتعاملين‪ ،‬الضرائ للهيئات التشريعية وبورصات‬
‫السلع وضرائ التحويل والرسوم‪ .‬ال تشمل تكاليف نقطة البيع المواصالت وتكاليف أخرى‬
‫ضرورية إلحضار الموجودات الى السوق‪.‬‬
‫‪ .15‬قد تسهل عملية تحديد القيمة العادلة لألصل الحيوي او المحصول الزراعي من خالل تجميع‬
‫الموجودات الحيوية او المحصول الزراعي وفقا ً للخصائص الهامة‪ ،‬على سبيل المثال وفقا ً للعمر او‬
‫الجودة‪ .‬تختار المنشأة الخصائص المتماثلة مع الخصائص المستخدمة في السوق كأساس للتسعير‪.‬‬
‫‪ .16‬عادة تتعاقد المنشأت لبيع موجوداتها الحيوية او محصولها الزراعي في تاريخ مستقبلي‪ .‬أسعار‬
‫العقود ليست بالضرورة مالئمة لتحديد القيمة العادلة‪ ،‬الن القيمة العادلة تعكس السوق الحالي حيث‬
‫يدخل بائع راغ وشاري راغ في صفقة‪ .‬نتيجة لذلك ال يتم تعديل القيمة العادلة الصل حيوي او‬
‫محصول زراعي بسب وجود عقد‪ ،‬في بعض الحاالت قد يكون عقد بيع االصل الحيوي او‬
‫المحصول الزراعي عقدا ً مثقالً بااللتزامات كما هو معرف في المعيار المحاسبي الدولي السابع‬
‫والثالثون "المخصصات ‪ ،‬المطلوبات المحتلمة والموجودات المحتملة"‪ .‬يطبق المعيار المحاسبي‬
‫الدولي السابع والثالثون للعقود المثقلة بااللتزامات‪.‬‬
‫‪ .17‬يكون السعر المدرج في السوق النشط في حالة وجوده لألصل الحيوي او للمحصول الزراعي هو‬
‫األساس المناس لتحديد القيمة العادلة لذلك االصل‪ .‬إذا كان للمنشأة وسيلة لوصول الى أساق نشطة‬
‫مختلفة فإن المنشأة تستخدم أكثرها مالئمة‪ .‬على سبيل المثال إذا كان للمنشأة وسيلة للوصول الى‬
‫سوقين نشطين‪ ،‬ستستخدم المنشأة األسعار الموجودة في السوق المتوقع استخدامه‪.‬‬
‫‪ .18‬تستخدم المنشاة واحدة او اكثر من التالية في حالة توفرها لتحديد القيمة العادلة وذلك عند عدم وجود‬
‫سوق نشط‪:‬‬
‫أ‪.‬‬
‫أحدث أسعار عمليات السوق بشرط عدم حدوث تغير هام في الظروف االقتصادية بين تاريخ تلك‬
‫العلميات وتاريخ الميزانية العمومية‪،‬‬
‫‪ .‬أسعار السوق لموجودات مشابهة مع التعديل لعكس االختالفات‪ ،‬و‬
‫ج‪ .‬المقاييس المعيارية القطاعية مثل قيمة البستان المثمر مبينة بسلة او بمكيال او بهكتار التصدير وقيمة‬
‫الماشية معبراً عنها بالكيلوجرام من اللحوم‪.‬‬
‫‪ .19‬في بعض الحاالت قد تعطي مصادر المعلومات المبينة في الفقرة ‪ 18‬استنتاجات مختلفة لقيمة‬
‫االصل الحيوي او المحصول الزراعي العادلة‪ .‬تأخذ المنشأة هذه االختالفات باالعتبار من أجل‬
‫الوصول الى أوثق تقدير للقيمة العادلة خالل مدى ضيق نسبيا ً من التقديرات المعقولة‪.‬‬
‫‪ .20‬في بعض األحوال‪ ،‬قد ال تتوفر األسعار المحددة من السوق أو القيم لألصل الحيوي في حالته‬
‫الحالية‪ .‬في هذه األحوال تستخدم المنشأة القيمة الحالية لصافي التدفقات النقدية المتوقعة من األصل‬
‫مخصومة على معدل حالي محدد من قبل السوق وقبل الضريبة لتحديد القيمة العادلة‪.‬‬
‫‪ .21‬هدف احتسا القيمة الحالية لصافي الدفعات النقدية المتوقعة هو تحديد القيمة العادلة لألصل الحيوي‬
‫في حالته وموقعه الحاليين‪ .‬تأخذ المنشأة هذا باالعتبار لتحديد سعر الخصم المناس المنوي‬
‫استخدامه ولتقدير صافي التدفقات النقدية المتوقعة‪ .‬ال تشمل الحالة الحالية لألصل الحيوي أي‬
‫زيادات في القيمة ناتجة من تحويل حيوي إضافي ونشاطات مستقبلية للمنشأة‪ ،‬مثل تلك المتعلقة‬
‫بتحسين التحول الحيوي المستقبلي والحصاد والبيع‪.‬‬
‫‪ .22‬ال تعتر المنشأة أي تدفعات نقدية لتحويل الموجودات أو الضرائ أو إعادة تهيئة الموجودات الحيوية‬
‫بعد الحصاد (على سبيل المثال تكلفة إعادة زراعة األشجار في غابة أشجار بعد الحصاد)‪.‬‬
‫‪ .23‬يأخذ البائعون والشارون الراغبون وذوي اإلطالع عند الموافقة على سعر الصفقة على أسس‬
‫متكافئة با العتبار احتمالية االختالفات في التدفقات النقدية‪ .‬ويتبع ذلك أن القيمة العادلة تعكس‬
‫احتمالية هذه االختالفات‪ .‬وبناءا ً عليه تضم المنشأة التوقعات بشأن االختالفات المحتملة في التدفقات‬
‫النقدية إلى إما التدفقات النقدية المحتملة أو معدل الخصم أو مزيج من االثنين‪ .‬تستخدم المنشأة‬
‫فرضيات متناسقة مع تلك المستخدمة لتقدير التدفقات النقدية المتوقعة عند تحديد معدل الخصم‪ ،‬وذلك‬
‫لتجن تأثير العد المزدوج لبعض الفرضيات أو تجاهلها‪.‬‬
‫‪ .24‬قد تقار التكلفة القيمة العادلة في بعض األحيان وخصوصا ً عندما‪:‬‬
‫أ‪.‬‬
‫حصل القليل من التحول الحيوي منذ الحدوث األولي للتكلفة (على سبيل المثال عند زراعة أشتال‬
‫شجر الفواكه مباشرة قبل تاريخ الميزانية العمومية)‪ ،‬أو‬
‫‪ .‬من غير المتوقع أن يكون تأثير التحول الحيوي على السعر مهما نسبيا ً (مادياً) (على سبيل المثال‬
‫عند النمو األولي لدورة إنتاج ذات ثالثين عاما ً لمزرعة سرو)‪.‬‬
‫‪ .25‬غالبا ً ما تكون الموجودات الحيوية ملحقة بأرض (على سبيل المثال األشجار في غابة مزروعة)‪ .‬قد‬
‫ال يكون هناك سوق منفصل للموجودات الحيوية الملحقة باألرض ولكن قد يوجد سوق نشط لمزيج‬
‫الموجودات أي للموجودات الحيوية واألرض ولتحسينات األرض كحزمة واحدة‪ .‬قد تستخدم المنشأة‬
‫معلومات فيما يخص مزيج األصول لتحديد القيمة العادلة للموجودات الحيوية على سبيل المثال قد‬
‫يتم طرح القيمة العادلة لألرض وللتحسينات على األرض من القيمة العادلة لمزيج الموجودات‬
‫للوصول إلى القيمة العادلة للموجودات الحيوية‪.‬‬
‫المكاسب والخسائر‬
‫‪ .26‬يجب تضمين المكسب أو الخسارة الناشئة عند االعتراف األولي ألصل حيوي بالقيمة العادلة‬
‫مطروحا ً منها تكاليف نقطة البيع المقدرة ومن المتغير في القيمة العادلة مطروحا ً منها تكاليف‬
‫نقطة البيع المقدرة لألصل الحيوي‪ ،‬في صافي لربح أو الخسارة للفترة التي نشأت فيها‪.‬‬
‫‪ .27‬قد تنشأ خسارة عند االعتراف األولي ألصل حيوي ألنه يتم طرح تكاليف نقطة البيع المقدرة لألصل‬
‫الحيوي‪ .‬قد ينشأ مكس عند االعتراف األولي ألصل حيوي‪ ،‬مثل والدة عجل‪.‬‬
‫‪ .28‬يجب تضمين المكسب أو الخسارة الناشئة عند االعتراف األولي بمحصول زراعي بالقيمة العادلة‬
‫مطروحا ً مها تكاليف نقطة البيع المقدرة في صافي الربح أو الخسارة للفترة التي نشأت فيها‪.‬‬
‫‪ .29‬قد ينشأ مكس أو خسارة عند االعتراف األولي بمحصول زراعي كنتيجة للحصاد‪.‬‬
‫عدم القدرة على قياس القيمة العادلة بموثوقية‪:‬‬
‫‪ .30‬هناك فرضية أن القيمة العادلة يمكن قياسها بموثوقية لألصل الحيوي‪ .‬مع ذلك هذه الفرضية يمكن‬
‫تفنيدها فقط عند االعتراف األولي ألصل حيوي حيث ال يتوفر له أسعار محددة من السوق أو قيم‬
‫وحيث تكون التقديرات البديلة للقيمة العادلة غير موثوقة إلى حد كبير‪ .‬في مثل هذه الحاالت يجب‬
‫قياس األصل الحيوي بتكلفته مطروحا ً منها أي استهالك متراكم وأي خسائر انخفاض قيمة‬
‫متراكمة ‪ .‬عندما تصبح القيمة العادلة لمثل هذا األصل الحيوي قابلة للقياس بموثوقية‪ ،‬يجب على‬
‫المنشأة قياس األصل الحيوي بالقيمة العادلة مطروحا ً منها تكاليف نقطة البيع المقدرة‪.‬‬
‫األولي‪.‬‬
‫االعتراف‬
‫عند‬
‫فقط‬
‫‪30‬‬
‫الفقرة‬
‫في‬
‫الفرضية‬
‫تفنيد‬
‫‪ .31‬يمكن‬
‫ً‬
‫ً‬
‫تستمر المنشأة بقياس األصل الحيوي الذي تم قياسه سابقا بالقيمة العادلة مطروحا منها تكاليف نقطة‬
‫البيع المقدرة بقيمته العادلة مطروحا ً منها تكاليف نقطة البيع المقدرة حتى استبعاده‪.‬‬
‫‪ .32‬في جميع الحاالت تقيس المنشأة المحصول الزراعي في وقت الحصاد بقيمته العادلة مطروحا ً منها‬
‫تكاليف نقطة ال بيع المقدرة‪ .‬يعكس هذا المعيار وجهه النظر أن القيمة العادلة للمحصول الزارعي في‬
‫وقت الحصاد يمكن دائما ً قياسها بموثوقية‪.‬‬
‫‪ .33‬لتحديد التكاليف واالستهالك المتراكم وخسائر إنخفاض القيمة المتراكمة تأخذ المنشأة باالعتبار‬
‫المعيار المحاسبي الدولي الثاني "المخزون" والمعيار المحاسبي الدولي السادس عشر "الممتلكات‬
‫والتجهيزات والمعدات" والمعيار المحاسبي الدولي السادس والثالثون "انخفاض قيمة الموجودات"‪.‬‬
‫المنح الحكومية‬
‫‪ .34‬يجب االعتراف بالمنحة الحكومية الغير مشروطة المتعلقة بأصل حيوي المقاس بقيمته العادلة‬
‫مطروحا ً منها تكاليف نقطة البيع المقدرة كدخل عندما وفقط عندما‪ ،‬تصبح المنحة الحكومية قابلة‬
‫لالستالم‪.‬‬
‫‪ .35‬يجب على المنشأة‪ ،‬إذا كانت المنحة الحكومية المتعلقة بأصل حيوي المقاس بقيمته العادلة‬
‫مطروحا منها تكاليف نقطة البيع المقدرة مشروطة‪( .‬وتشمل عندما تتطلب المنحة الحكومية من‬
‫المنشأة عدم االنخراط في نشاط زراعي معين)‪ ،‬االعتراف بالمنحة كدخل عندما وفقط عندما يتم‬
‫تلبية الشرط الملحق بالمنحة الحكومية‪.‬‬
‫‪ .36‬تتباين الشروط والظروف للمنح الحكومية ‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد تتطل منحة حكومية من المنشأة‬
‫الزراعة في موقع معين لخمس سنوات وإلرجاع جميع المنحة الحكومية إذا ما زرعت المنشاة لفترة‬
‫أقل من خمس سنوات‪ .‬في هذه الحالة‪ ،‬ال يتم االعتراف بالمنحة الحكومية حتى تمضي الخمس‬
‫سنوات‪ .‬مع ذلك إذا سمحت المنحة الحكومية باالحتفاظ بجزء من المنحة على أساس مرور الوقت‪،‬‬
‫تعترف المنشأة بالمنحة الحكومية كدخل على أساس تناسبي مع الوقت‪.‬‬
‫‪ .37‬يطبق معيار المحاسبة الدولي العشرون"المحاسبة على المنح الحكومية واإلفصاح عن المساعدات‬
‫الحكومية") إذا ما تم قياس منحة حكومية متعلقة بأصل حيوي مقاسا ً بالتكلفة مطروحا ً منها أي‬
‫استهالك متراكم أو أي خسائر انخفاض قيمة (أنظر الفقرة ‪.)30‬‬
‫‪ .38‬إذا ما تم قياس منحة حكومية متعلقة بأصل حيوي مقاس بالقيمة العادلة مطروحا ً منها تكاليف نقطة‬
‫البيع المقدرة أو منحة حكومية تتطل من المنشأة عدم االنخراط في نشاط زراعي معين‪ ،‬فإن هذا‬
‫المعيار يتطل معالجة مختلفة عن المعيار المحاسبي الدولي العشرون‪ .‬يطبق المعيار المحاسبي‬
‫الدولي العشرون فقط للمنح الحكومية المتعلقة بأًصل حيوي المقاس بالتكلفة مطروحا ً منها أي‬
‫استهالك متراكم وأي خسائر انخفاض قيمة متراكمة‪.‬‬
‫العرض واإلفصاح‬
‫العرض‬
‫‪ .39‬يجب على المنشاة عرض القيمة الدفترية لموجوداتها الحيوية بشكل منفصل في صلب بياناتها‬
‫المالية‬
‫اإلفصاح‬
‫عام‬
‫‪ .40‬يجب على المنشأة أن تفصح عن مجموع المكسب أو الخسارة الناشئة خالل الفترة الحالية عند‬
‫االعتراف األولي بالموجودات الحيوية وبالمحصول الزراعي ومن التغير في القيمة العادلة‬
‫مطروحا ً منها تكاليف نقطة البيع المقدرة للموجودات الحيوية‪.‬‬
‫‪ .41‬يجب على المنشأة أن تقدم وصف كمي لكل فئة من الموجودات الحيوية لتميز بين الموجودات‬
‫الحيوية‪.‬‬
‫‪ .42‬قد يأخذ اإلفصاح المتطل في الفقرة ‪ 41‬الشكل الوصفي أو الكمي‬
‫‪ .43‬تشجع المنشأة أن تقدم وصفا ً كميا ً لكل فئة من الموجودات الحيوية لتميز بين الموجودات الحيوية‬
‫المستهلكة والمعمرة أو بين الموجودات الحيوية الناضجة والغير ناضجة كلما كان مناسبا‪ ً.‬على سبيل‬
‫المثال قد تفصح المنشأة عن القيمة الدفترية للموجودات الحيوية المستهلكة والمعمرة حس الفئة‪ .‬وقد‬
‫تقسم المنشأة باإلضافة إلى ذلك هذه القيم الدفترية بين موجودات ناضجة وغير ناضجة‪ .‬هذه‬
‫التقسيمات تقدم معلومات قد تكون مفيدة في تقييم توقيت التدفقات النقدية المستقبلية تفصح المنشأة عن‬
‫األسس لعمل مثل هذه التقسيمات‪.‬‬
‫‪ .44‬الموجودات الحيوية المستهلكة هي تلك التي سيتم حصادها (جنيها) كمحصول زراعي أو بيعها‬
‫كموجودات حيوية‪ .‬أمثلة على الموجودات الحيوية المستهلكة هي المواشي المنوي استخدامها في‬
‫إنتاج اللحوم‪ ،‬المواشي المعدة للبيع‪،‬األسماك في المزارع‪ ،‬المحاصيل مثل الذرة والقمح‪ ،‬وزراعة‬
‫األشجار لقطعها إلى أخشا ‪ .‬الموجودات الحيوية المعمرة هي تلك التي ليست موجودات حيوية‬
‫مستهلكة ‪ ،‬على سبيل المثال المواشي الحلو كروم العن وأشجار الفواكه واألشجار المأخوذ منها‬
‫حط التدفئة بالوقت الذي تبقى فيه الشجرة‪ ،‬الموجودات الحيوية المعمرة ليست محصوالً زراعيا ً‬
‫ولكنها ذاتية التجدد‪.‬‬
‫‪ .45‬قد تصنف الموجودات الحيوية إما كموجودات حيوية ناضجة أو موجودات حيوية غير ناضجة‪.‬‬
‫الموجودات الحيوية الناضجة هي تلك التي حققت مواصفات الحصاد (للموجودات الحيوية‬
‫المستهلكة) أو قادرة على االستمرار بحصاد دوري (للموجودات الحيوية المعمرة)‪.‬‬
‫‪ .46‬يجب على المنشأة أن تصف إذا لم يتم االفصاح في مكان آخر في المعلومات المنشورة في‬
‫البيانات المالية عن‪:‬‬
‫أ‪ .‬طبيعة أعمالها المتعلقة بكل فئة من الموجودات الحيوية‪ ،‬و‬
‫ب‪ .‬مقاييس أو تقديرات غير مالية للكميات المادية ل‪:‬‬
‫‪ .1‬كل فئة من موجودات المنشأة الحيوية في نهاية الفترة‪ ،‬و‬
‫‪ .2‬منتجات المحصول الزراعي خالل الفترة‪.‬‬
‫‪ .47‬يجب على المنشأة أن تفصح عن الطرق والفرضيات المهمة المطبقة في تحديد القيمة العادلة لكل‬
‫فئة من المحصول الزراعي في وقت الحصاد وكل فئة من الموجودات الحيوية‪.‬‬
‫‪ .48‬يجب على المنشأة أن تفصح عن القيمة العادلة مطروحا ً منها تكاليف البيع المقدرة في وقت البيع‬
‫للمحصول الزراعي المحصود (المجني) خالل الفترة المحددة في وقت الحصاد‪.‬‬
‫‪ .49‬يجب على المنشأة أن تفصح عن‪:‬‬
‫أ‪ .‬وجود والقيمة الدفترية للموجودات الحيوية المقيدة ملكيتها والقيمة الدفترية للموجودات الحيوية‬
‫المرهونة كضمان للمطلوبات‪،‬‬
‫ب‪ .‬مبلغ االلتزامات لتطوير أو امتالك الموجودات الحيوية‪ ،‬و‬
‫ج‪ .‬إستراتيجيات إدارة المخاطر المالية المتعلقة بالنشاط الزراعي‪.‬‬
‫‪ .50‬يجب على المنشأة عرض تسوية للتغيرات في القيمة الدفترية للموجودات الحيوية بين بداية‬
‫ونهاية الفترة الحالية‪ .‬المعلومات المقارنة غير مطلوبة‪ .‬يجب أن تشمل التسوية على‪:‬‬
‫أ‪ .‬المكسب أو الخسارة الناشئة من التغيرات في القيمة العادلة مطروحا ً منها تكاليف نقطة البيع‪،‬‬
‫ب‪ .‬الزيادات نتيجة الشراء‪،‬‬
‫ج‪ .‬االنخفاضات نتيجة البيع‪،‬‬
‫د‪ .‬االنخفاضات نتيجة الحصاد‪،‬‬
‫ه‪ .‬الزيادة الناتجة من اندماج األعمال‪،‬‬
‫و‪ .‬صافي فروقات الصرف الناشئة من ترجمة البيانات المالية لمنشأة أجنبية‪ ،‬و‬
‫ز‪ .‬تغيرات أخرى‪.‬‬
‫‪ .51‬تتغير القيمة العادلة مطروحا ً منها التكاليف المقدرة لنقطة البيع لألصل الحيوي نتيجة لكالً من‬
‫التغيرات المادية وتغيرات األسعار في السوق‪ .‬يساعد اإلفصاح المنفصل للتغيرات المادية والسعرية‬
‫في تقييم أداء الفترة الحالية واآلفاق المستقبلية خصوصا ً عند وجود دورة إنتاجية أاكثر من سنة‪ .‬في‬
‫مثل هذه الحاالت تشجع المنشأة على اإلفصاح عن ‪ -‬حس الفئة أو بطريقة أخرى ‪ -‬مبلغ التغير في‬
‫القيمة العادلة مطروحا ً منها تكاليف نقطة البيع المقدرة المتضمن في صافي الربح أو الخسارة نتيجة‬
‫للتغيرات المادية والتغيرات السعرية‪ ،‬تعتبر هذه المعلومات أقل نفعا ً عندما تكون الدورة اإلنتاجية‬
‫أقل من سنة (على سبيل المثال عند تربية الدجاج أو زراعة محاصيل الحبو )‪.‬‬
‫‪ .52‬التحول الحيوي يؤدي إلى عدة أشكال من التغير المادي النمو والتحلل واإلنتاج واإلنجا ‪ ،‬كل منها‬
‫يمكن مالحظته وقياسه‪ .‬كل من هذه التغيرات المادية لها عالقة مباشرة مع المنافع االقتصادية‬
‫المستقبلية‪ .‬التغير في القيمة العادلة ألصل حيوي نتيجة للحصاد هو أيضا ً تغير مادي‪.‬‬
‫‪ .53‬يتعرض النشاط الزراعي عادة إلى المناخ واألمراض ومخاطر طبيعية أخرى‪ .‬إذا ما وقع حدث‬
‫وبسب حجمه أو طبيعته أو حدوثه كان ضروريا ً لفهم أداء المنشأة في الفترة‪ ،‬يتم اإلفصاح عن‬
‫طبيعة ومبلغ بنود الدخل والمصروف ذات العالقة حس المعيار المحاسبي الدولي الثامن "صافي‬
‫الربح أو الخسارة للفترة‪ ،‬األخطاء الجوهرية والتغيرات في السياسات المحاسبية"‪ .‬األمثلة تشمل‬
‫انتشار مرض خطير والفيضان والجفاف الحاد أو الصقيع وغزو الحشرات‪.‬‬
‫افصاحات إضافة للموجودات الحيوية حيث ال يمكن قياس القيمة العادلة بموثوقية‪.‬‬
‫‪ .54‬يجب على المنشأة ‪ ،‬في حالة قياسها للموجودات الحيوية بالتكلفة مطروحا ً منها أي استهالك‬
‫متراكم وأي خسائر انخفاض قيمة متراكمة (أنظر الفقرة ‪ )30‬في نهاية الفترة‪ ،‬اإلفصاح عن مثل‬
‫هذه الموجودات الحيوية‪:‬‬
‫أ‪ .‬وصف للموجودات الحيوية‪،‬‬
‫ب‪ .‬تفسير لعدم إمكانية قياس القيمة العادلة بموثوقية‪،‬‬
‫ج‪ .‬إذا أمكن‪ ،‬مدى التقديرات والتي يتوقع أن تقع القيمة العادلة خاللها إلى حد كبير‪،‬‬
‫د‪ .‬طريقة االستهالك المستخدمة‪،‬‬
‫ه‪ .‬األعمار النافعة أو معدالت االستهالك المستخدمة‪ ،‬و‬
‫و‪ .‬إجمالي القيمة الدفترية ‪ ،‬واالستهالك المتراكم (مجموعا ً مع خسائر انخفاض القيمة المتراكمة) في‬
‫بداية ونهاية الفترة‪.‬‬
‫‪ .55‬يجب على المنشأة إذا ما قامت خالل الفترة الحالية بقياس الموجدات الحيوية بتكلفتها مطروحا ً‬
‫منها أي استهالك متراكم أو أي خسائر انخفاض قيمة متراكمة (أنظر الفقرة ‪ ،)30‬باإلفصاح عن‬
‫أي مكسب أو خسارة عند استبعاد مثل هذه الموجودات الحيوية‪ ،‬ويجب على التسوية المطلوبة في‬
‫الفقرة ‪ 50‬اإلفصاح عن المبالغ المتعلقة بمثل هذه الموجودات الحيوية بشكل منفصل‪ .‬باإلضافة‬
‫يجب أن تشمل التسوية المبالغ التالية المتضمنة في صافي الربح أو الخسارة المتعلق بهذه‬
‫الموجودات الحيوية‪:‬‬
‫أ‪ .‬خسائر انخفاض القيمة‪،‬‬
‫ب‪ .‬عكوسات خسائر انخفاض القيمة‪ ،‬و‬
‫ج‪ .‬االستهالك‬
‫‪ .56‬يجب على المنشأة أن تفصح لتلك الموجودات الحيوية‪ ،‬التي كانت تقاس سابقا ً بالتكلفة مطروحا ً‬
‫منها أي استهالك متراكم أو أي خسائر انخفاض قيمة متراكمة إذا ما أصبح من الممكن قياس‬
‫قيمها العادلة خالل الفترة الحالية بموثوقية‪ ،‬عن‪:‬‬
‫أ‪ .‬وصف للموجودات الحيوية‪،‬‬
‫ب‪ .‬تفسير لماذا أصبح من الممكن قياس القيمة العادلة بموثوقية‪ ،‬و‬
‫ج‪ .‬تأثير التغير‪.‬‬
‫المنح الحكومية‪:‬‬
‫‪ .57‬يجب على المنشأة االفصاح عن االمور التالية لمتعلقة بالنشاط الزراعي المتناول في هذا المعيار‪:‬‬
‫أ‪.‬‬
‫طبيعة ومدى المنح الحكومية المعترف بها في البيانات المالية‪،‬‬
‫ب‪ .‬شروط غير محققة ومخصصات أخرى ملحقة بالمنح الحكومية‪ ،‬و‬
‫ج‪ .‬إنخفاضات مهمة متوقعة في مستوى المنح الحكومية‪.‬‬
‫تاريخ النفاذ واالنتقال‬
‫‪ .58‬يصبح هذا المعيار ساري المفعول للبيانات المالية السنوية التي تغطي الفترات التي تبدأ في األول‬
‫من كانون الثاني (يناير) ‪ 2003‬أو بعد هذا التاريخ‪ .‬ويشجع التطبيع األبكر‪ .‬يجب على المنشأة‬
‫اإلفصاح عن حقيقة تطبيقها للمعيار في حالت بتطبيقه للفترات التي تبدأ قبل األول من كانون‬
‫الثاني (يناير) ‪.2003‬‬
‫‪ .59‬ال يضع هذا المعيار أية أحكام أية أحكام انتقالية معينة‪ .‬تتم المحاسبة على تبني هذا المعيار طبقا ً‬
‫للمعيار المحاسبي الدولي الثامن "صافي الربح أو الخسارة للفترة‪ ،‬األخطاء الجوهرية والتغيرات في‬
‫السياسات المحاسبية‪".‬‬