‫معيار المحاسبة الدولي التاسع عشر (المعدل عام ‪)1998‬‬
‫تكلفة منافع الموظفين‬
‫ه ذ ا المعيذذار المحاسذذبي الذذدولي المعذذدل يحذذل محذذل المعيذذار التاسذذع عشذذر ال ذ يعذذال تكلفذذة منذذافع‬
‫الموظفين‪ ،‬وال تم إقراره من مجلس لجنة المعايير المحاسبية الدوليذة بصدذدار معذدل عذام ‪.1993‬‬
‫إن ه ا المعيار المعدل يسر مفعوله على البيانات الحسابية الختامية للفترات التذي تبذدا اعتبذارا ن مذن‬
‫شهر كانون الثاني (يناير) ‪.1999‬‬
‫إن اساس االستنتاجات نشرت ادالن كملحق (‪ )3‬في المعيار المحاسبي الدولي التاسع عشر عندما تم‬
‫إدداره بمفرده في شباط (فبراير) ‪ 1998‬وال لم يتم تضمينه في ه ا اإلددار‪ .‬إن المادة األدلية‬
‫المتضذذمنة اسذذس االسذذتنتاجات متذذوفرة لذذدم داعذذرة المطبوعذذات الخادذذة بلجنذذة المعذذايير المحاسذذبية‬
‫الدولية‪.‬‬
‫في ايار (مايو) ‪ 1999‬قام المعيار المحاسبي الدولي العاشر (المعدل عام ‪" )1999‬األحذدا الالحةذة‬
‫لتاريخ الميزانية العمومية" بتعديل الفةرات ‪(20‬ب) و ‪ 35‬و ‪ 125‬و ‪ .141‬ويدبح ه ا التعديل نافذ‬
‫المفعول عندما يدبح المعيار المحاسبي العاشر (المعدل عام ‪ )1999‬ناف المفعذول (– ا ) للبيانذات‬
‫المالية السنوية التي تغطي الفترات التي تبدا من األول من كانون الثاني (ينذاير) ‪ 2000‬او بعذد لذ‬
‫التاريخ‪.‬‬
‫مةدمة‬
‫‪ .1‬يبين ه ا المعيار المحاسبة واالفداح من قبل ادحاب العمل لمنافع الموظفين‪ ،‬وهو يحل محل‬
‫معيار المحاسبة الذدولي التاسذع عشذر ‪" -‬تكذالي منذافع التةاعذد" الذ اعتمذد فذي عذام ‪.1993‬‬
‫يحتو الملحق رقم (‪ )3‬على التغيرات الرعيسية عن المعيار الةديم (اساس االستنتاجات) فةذرة‬
‫‪ ، 3‬وال يتنذذاول المعيذذار تةذذديم التةذذارير حسذذب خطذذط منذذافع المذذوظفين (انظذذر معيذذار المحاسذذبة‬
‫الدولي السادس والعشرون ‪ -‬المحاسبة وتةديم التةارير حسب خطط منافع الموظفين)‪.‬‬
‫‪ .2‬يحدد ه ا المعيار خمس فعات لمنافع الموظفين‪:‬‬
‫منذذذافع المذذذوظفين قدذذذيرة األجذذذل مثذذذل األجذذذور والرواتذذذب ومسذذذاهمات الضذذذمان‬
‫‪.i‬‬
‫االجتماعي واإلجازات السنوية المدفوعة واإلجازات المرضية المدفوعة والمشاركة‬
‫في الربح والمكافآت (إ ا كانت مستحةة خالل اثنذي عشذر شذهرا ن مذن نهايذة الفتذرة)‪،‬‬
‫والمنافع غير النةدية (مثل العناية الطبية واإلسكان واالنتةال والبضذاعع او الخذدمات‬
‫المعفاة او المدعومة) للموظفين الحاليين‪.‬‬
‫‪.ii‬‬
‫المنذذافع لمذذا بعذذد انتهذذا الخدمذذة مثذذل الرواتذذب التةاعديذذة ومنذذافع التةاعذذد األخذذرم‬
‫والتأمين على الحياة بعد انتها الخدمة والعناية الطبية بعد انتها الخدمة‪.‬‬
‫‪.iii‬‬
‫منافع الموظفين األخرم طويلة األجل بما في ل إجازة التفرغ للبح او االحتفذال‬
‫بالمناسبات او منافع الخدمة الطويلة األخرم ومنافع العجز طويلة األجل‪ ،‬باإلضافة‬
‫إلذذى مذذا يلذذي إ ا كانذذت مسذذتحةة بعذذد اثنذذي عشذذر شذذهرا ن او اكثذذر بعذذد نهايذذة الفتذذرة‪:‬‬
‫المشاركة في األرباح والمكافآت والتعويضات المؤجلة‪.‬‬
‫‪.iv‬‬
‫منافع نهاية الخدمة‪.‬‬
‫‪.v‬‬
‫منافع التعويضات في دورة حةوق ملكية‪.‬‬
‫المنشذأة بمنذافع المذوظفين قدذيرة األجذل عنذد قيذام الموظذ‬
‫بتةذديم‬
‫‪.3‬‬
‫يتطلب المعيار ان تعتذر‬
‫خدمة مةابل ه ه المنافع‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫تدني خطوط المنافع لما بعد انتها الخدمة على انها خطط مساهمات محددة او خطط منافع‬
‫محددة‪ ،‬ويةدم المعيار إرشذادات معينذة فيمذا يتعلذق بتدذني خطذط ادذحاب العمذل المتعذددين‬
‫وخطط الدولة والخطط ات المنافع المؤمن عليها‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫بموجب خطط المساهمات المحددة تدفع المنشأة مساهمات ثابتة إلى وحدة منفدلة (دذندوق)‪،‬‬
‫وال يكون عليها التزام قانوني او ضمني لدفع مزيد من المساهمات إ ا لم يكن الدندوق يحتفظ‬
‫بموجودات كافية لذدفع كا فذة منذافع المذوظفين المتعلةذة بخذدمتهم فذي الفتذرات الحاليذة والسذابةة‪،‬‬
‫ويتطلب المعيار ان تةوم المنشأة باالعترا‬
‫بتةديم خدمة مةابل ه ه المساهمات‪.‬‬
‫‪.6‬‬
‫‪.i‬‬
‫بالمساهمات في خطة محددة عندما يةوم الموظ‬
‫تعر كافة خطط المنافع األخرم لما بعد انتها الخدمة على انها خطط منذافع محذددة‪ ،‬وقذد ال‬
‫تكذون خطذط المنذافع المحذددة ممولذة او قذد تكذذون ممولذة كليذا ن او جزعيذان‪ ،‬ويتطلذب المعيذار مذذن‬
‫المنشأة ما يلي‪:‬‬
‫ان ال تكون فةط مسؤولة عن التزامها الةانوني ولكن ك ل عن ا التزام ضمني نات‬
‫عن ممارسات المنشأة‪.‬‬
‫تحديد الةيمة الحالية اللتزامات المنافع المحذددة والةيمذة العادلذة أليذة موجذودات خطذة‬
‫‪.ii‬‬
‫بشكل منتظم كا بحي ال تختل المبالغ المعتر بها في البيانات المالية ماديا ن عذن المبذالغ‬
‫التي كان سيتم تحديدها في تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫‪.iii‬‬
‫استخدام اسلوب الوحدة اإلضافية المةدرة لةياس التزاماتها وتكاليفها‪.‬‬
‫اسناد المنافع لفترات الخدمة بموجب ديغة المنافع للخطة إال إ ا كانت خدمة موظ‬
‫‪.iv‬‬
‫في سنين الحةة ستؤد إلى مستوم من المنافع اعلى ماديا ن مما هو في السنين السابةة‪.‬‬
‫اسذذتخدام افتراضذذات اكتواريذذة غيذذر متحيذذزة ومتفةذذة مذذع بعضذذها خادذذة بذذالمتغيرات‬
‫‪.v‬‬
‫الديموغرافيذذة (مثذذل معذذدل تغيذذر المذذوظفين والوفيذذات) والمتغيذذرات الماليذذة (مثذذل الزيذذادات‬
‫المستةبلية فذي الرواتذب والتغيذرات فذي التكذالي الطبيذة وتغيذرات معينذة فذي منذافع الدولذة)‪،‬‬
‫ويجب ان تكون االفتراضات المالية بنا على توقعات السذوق فذي تذاريخ الميزانيذة العموميذة‬
‫للفترة التي سيتم على مداها تسوية االلتزامات‪.‬‬
‫تحديد سعر الخدم بالرجوع إلى عاعدات السوق فذي تذاريخ الميزانيذة العموميذة علذى‬
‫‪.vi‬‬
‫سندات الشركات ات النوعية العالية (او علذى السذندات الحكوميذة فذي البلذدان التذي ال يوجذد‬
‫فيهذذا سذذوق عميذذق لهذ ه السذذندات) ات العملذذة والفتذذرة التذذي تتفذذق مذذع عملذذة وفتذذرة التزامذذات‬
‫المنافع لما بعد انتها الخدمة‪.‬‬
‫‪.vii‬‬
‫خدم الةيمة العادلة ألية موجودات خطة من مبلغ االلتزام المسجل‪.‬‬
‫‪.viii‬‬
‫تحديد المبلغ المسجل ألدل بحي ال يزيد عن دافي إجمالي ما يلي‪:‬‬
‫‪)1‬‬
‫اية تكلفة خدمة سابةة ال يزيد عن دافي إجمالي ما يلي‪:‬‬
‫‪)2‬‬
‫يضا إلى ل الةيمة الحالية أليذة منذافع اقتدذادية متذوفرة علذى شذكل اسذتردادات‬
‫من الخطة او تخفيضات في المساهمات المستةبلية في الخطة‪.‬‬
‫االعترا بتكلفة الخدمة السابةة على اساس الةسط الثابت على مدم معدل الفترة إلذى‬
‫‪.ix‬‬
‫ان تدبح المنافع المعدلة مستحةة‪.‬‬
‫االعترا بالمكاسب والخساعر من تةليص او تسوية خطة منافع محددة عنذدما يحذد‬
‫‪.x‬‬
‫التةليص او التسوية‪ ،‬ويجب ان يشمل المكسب او الخسذارة ا تغيذر نذاجم فذي الةيمذة الحاليذة‬
‫اللتذذزام المنذذافع المحذذددة والةيمذذة العادلذذة لموجذذودات الخطذذة والجذذز غيذذر المعتذذر بذذه أليذذة‬
‫مكاسب او خساعر اكتوارية متعلةة ب ل وتكلفة الخدمة السابةة‪.‬‬
‫االعترا‬
‫‪.xi‬‬
‫يلي ايهما اعلي‪:‬‬
‫بجز محدد من المكاسذب والخسذاعر االكتواريذة التراكميذة التذي تزيذد عمذا‬
‫‪)1‬‬
‫‪ %10‬من الةيمة الحالية اللتزام المنافع المحددة (قبل خدم موجودات الخطة)‪.‬‬
‫‪)2‬‬
‫‪ %10‬من الةيمة العادلة ألية موجودات خطة‪.‬‬
‫الجز من المكاسب والخساعر االكتوارية التي سيتم االعترا بها لكل خطة منافع محددة هو الزيادة‬
‫التي وقعت خارج "النطاق" البالغ ‪ %10‬في تاريخ تةديم التةارير السابق مةسم علذى معذدل األعمذار‬
‫العاملة الباقية المتوقعة للموظفين المشاركين في الخطة‪.‬‬
‫يسمح المعيار ك ل بأساليب منتظمة لالعترا األسرع‪ ،‬شريطة ان يذتم تطبيذق نفذس األسذاس علذى‬
‫كل من المكاسب والخساعر وتطبيق األساس بشكل منذتظم مذن فتذرة ألخذرم‪ ،‬وتشذمل هذ ه األسذاليب‬
‫المسموح بها االعترا الفور بكافة المكاسب والخساعر االكتوارية‪.‬‬
‫‪.7‬‬
‫يتطلذذب المعيذذار اسذذلوب محاسذذبة اسذذهل لمنذذافع المذذوظفين األخذذرم طويلذذة األجذذل ممذذا تتطلبذذه‬
‫المنافع لما بعد انتهذا الخدمذة‪ :‬يذتم االعتذرا بالمكاسذب والخسذاعر االكتواريذة وتكلفذة الخدمذة‬
‫السابةة في الحال‪.‬‬
‫‪ -8‬منافع نهاية الخدمة هي منافع الموظفين المستحةة نتيجذة لواحذد ممذا يلذي‪ :‬قذرار المنشذأة بصنهذا‬
‫خدمة موظ قبل تاريخ التةاعد العاد او قرار الموظ بةبول تر العمذل االختيذار مةابذل‬
‫ه ه المنافع‪ ،‬والحد ال يتسبب فذي نشذو التذزام هذو إنهذا الخدمذة ولذيس خدمذة الموظذ ‪،‬‬
‫ول ل يجب ان تعتر المنشأة بمنافع نهاية الخدمة فةط عندما تكون المنشأة ملتزمة بواحد مما‬
‫يلي‪:‬‬
‫او مجموعة الموظفين قبل تاريخ التةاعد العاد ‪ ،‬او‬
‫‪.i‬‬
‫إنها خدمة الموظ‬
‫‪.ii‬‬
‫تةديم منافع نهاية الخدمة نتيجة لعرض يةدم لتشجيع تر العمل االختيار ‪.‬‬
‫‪ -9‬تعتبر الم نشأة ملتزمة باإلنها فةط عندما يكون لذديها خطذة رسذمية مفدذلة (مذع حذد ادنذي مذن‬
‫المحتويات المحددة) لإلنها وال يوجد احتمال فعلي بسحبها‪.‬‬
‫‪ -10‬حي تدبح منافع نهاية الخدمة مستحةة بعد اكثر من ‪ 12‬شهرا ن من تاريخ الميزانية العمومية‬
‫فصنه يجب خدمها‪ ،‬وفي حالة العذرض الذ يذتم لتشذجيع تذر العمذل االختيذار فذصن قيذاس‬
‫منافع نهاية الخدمة يجب ان يكون مبينا ن على عدد الموظفين ال يتوقع قبولهم للعرض‪.‬‬
‫‪ -11‬منافع التعويضات في دورة حةوق ملكية هي منافع للموظفين يذتم بموجبهذا إمذا‪ :‬ان يسذتحق‬
‫الموظفون استالم ادوات مالية في دورة حةوق ملكيذة دذادرة مذن قبذل المنشذأة (او المنشذأة‬
‫األم) او التذذزام المنشذذأة نحذذو المذذوظفين علذذى السذذعر المسذذتةبلي ل ذ دوات الماليذذة فذذي دذذورة‬
‫حةوق ملكية دادرة من قبل المنشأة‪ ،‬ويتطلب المعيار افداحات معينة له ه المنافع إال انه ال‬
‫يحدد متطلبات لالعترا والةياس‪.‬‬
‫‪ -12‬ه ا المعيار ناف المفعول للفترات المحاسبية التي تبدا في األول من ينذاير ‪ 1999‬او بعذد هذ ا‬
‫التاريخ‪ ،‬ويشجع المعيار على تطبيةه بشكل ابكر‪ ،‬وعند تبني المعيار ألول مرة يسمح للمنشأة‬
‫االعترا بأية زيادة ناجمة في مطلوبها الخاص بمنافع ما بعد انتها الخدمة على مدم فتذرة‬
‫ال تزيد عن خمس سنوات‪ ،‬وإ ا نجم عن تبني المعيار تخفيض االلتزام المطلذوب يطلذب مذن‬
‫المنشأة االعترا باالنخفاض في الحال‪.‬‬
‫المحتويات‬
‫معيار المحاسبة الدولي التاسع عشر (معدل في عام ‪)1998‬‬
‫منافع الموظفين‬
‫الهد‬
‫النطاق‬
‫تعريفات‬
‫منافع الموظفين قديرة األجل‬
‫االعترا والةياس‬
‫كافة منافع الموظفين قديرة األجل‬
‫حاالت الغياب قديرة األجل المعوضة‬
‫خطط المشاركين في الربح والمكافآت‬
‫االفداح‬
‫منافع ما بعد انتها الخدمة‪ :‬التمييز بين خطط المساهمات‬
‫المحددة وخطط المنافع المحددة‬
‫خطط ادحاب العمل المتعددين‬
‫خطط الدولة‬
‫المنافع المؤمن عليها‬
‫منافع ما بعد انتها الخدمة‪ :‬خطط المساهمات المحددة‬
‫االعترا والةياس‬
‫االفداح‬
‫منافع ما بعد انتها الخدمة‪ :‬خطط المنافع المحددة‬
‫االعترا والةياس‬
‫محاسبة االلتزام الضمني‬
‫الميزانية العمومية‬
‫بيان الدخل‬
‫االعترا والةياس‪ :‬الةيمة الحالية اللتزامات المنافع‬
‫المحددة وتكلفة الخدمة الحالية‬
‫اسلوب التةييم االكتوار‬
‫إسناد المنافع لفترات الخدمة‬
‫االفتراضات االكتوارية‬
‫االفتراضات االكتوارية‪ :‬سعر الخدم‬
‫االفتراضات االكتوارية‪ :‬الرواتب والمنافع والتكالي الطبية‬
‫المكاسب والخساعر االكتوارية‬
‫تكلفة الخدمة السابةة‬
‫االعترا والةياس‪ :‬موجودات الخطة‬
‫الةيمة العادلة لموجودات الخطة‬
‫العاعد على موجودات الخطة‬
‫دم منشآت األعمال‬
‫التخفيضات والتسويات‬
‫‪6-1‬‬
‫‪7‬‬
‫‪23-8‬‬
‫‪22-10‬‬
‫‪10‬‬
‫‪16-11‬‬
‫‪22-17‬‬
‫‪23‬‬
‫‪42-24‬‬
‫‪35-29‬‬
‫‪38-36‬‬
‫‪42-39‬‬
‫‪47-43‬‬
‫‪45-44‬‬
‫‪47-46‬‬
‫‪125-48‬‬
‫‪62-49‬‬
‫‪53-52‬‬
‫‪60-54‬‬
‫‪62-61‬‬
‫‪101-63‬‬
‫‪66-64‬‬
‫‪71-67‬‬
‫‪77-72‬‬
‫‪82-78‬‬
‫‪91-83‬‬
‫‪95-92‬‬
‫‪101-96‬‬
‫‪107-102‬‬
‫‪104-102‬‬
‫‪107-105‬‬
‫‪108‬‬
‫‪115-109‬‬
‫العرض‬
‫المةادة‬
‫التمييز الحالي‪ /‬غير الحالي‬
‫المكونات المالية لتكالي المنافع لما بعد انتها الخدمة‬
‫االفداح‬
‫منافع الموظفين األخرم طويلة األجل‬
‫االعترا والةياس‬
‫االفداح‬
‫منافع نهاية الخدمة‬
‫االعترا‬
‫الةياس‬
‫االفداح‬
‫منافع التعويضات في دورة حةوق الملكية‬
‫االعترا والةياس‬
‫االفداح‬
‫احكام انتةالية‬
‫تاريخ النفا‬
‫المالحق‬
‫‪ -1‬مثال إيضاحي‬
‫‪ -2‬افداحات ايضاحية‬
‫‪ -3‬اساس لالستنتاجات‬
‫‪119-116‬‬
‫‪117-116‬‬
‫‪118‬‬
‫‪119‬‬
‫‪125-120‬‬
‫‪131-126‬‬
‫‪130-128‬‬
‫‪131‬‬
‫‪143-132‬‬
‫‪138-133‬‬
‫‪140-139‬‬
‫‪143-141‬‬
‫‪152-144‬‬
‫‪145‬‬
‫‪152-146‬‬
‫‪156-153‬‬
‫‪158-157‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي التاسع عشر‬
‫(معدل في عام ‪)1998‬‬
‫منافع الموظفين‬
‫يجذذب قذذرا ة المعذذايير المطبوعذذة بذذالخط البذذارز فذذي إطذذار المذذادة الخلفيذذة وإرشذذادات التنفيذ فذذي ه ذ ا‬
‫المعيار‪ ،‬وك ل في إطار معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬وليس الةدد من معايير المحاسبة الدولية تطبيةها‬
‫على البنود غير المادية (انظر الفةرة ‪ 12‬من المةدمة)‪.‬‬
‫الهد‬
‫هذد هذ ا المعيذار بيذذان المحاسذبة واالفدذذاح الخادذة بمنذذافع المذوظفين‪ ،‬ويتطلذذب المعيذار ان تةذذوم‬
‫المنشأة باالعترا بـ‪،‬‬
‫‪.i‬‬
‫بالتزام عليها عنذد قيذام موظذ‬
‫بدفعها لهم في المستةبل‪.‬‬
‫بتةذديم خدمذة لهذا مةابذل منذافع المذوظفين التذي سذتةوم‬
‫األعبا (المستهل الةو ) لاللتزام المترتب عليهذا نتيجذة المنذافع االقتدذادية الناجمذة‬
‫‪.ii‬‬
‫من خدمة قدمها الموظ مةابل منافع الموظفين‪.‬‬
‫النطاق‬
‫‪.i‬‬
‫‪.1‬‬
‫يجب ان يةوم داحب العمل بتطبيق ه ا المعيار على منافع الموظفين‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫ال يتنذذاول ه ذ ا المعيذذار تةذذديم التةذذارير حسذذب خطذذط منذذافع المذذوظفين (انظذذر معيذذار المحاسذذبة‬
‫الدولي السادس والعشرون ‪ -‬المحاسبة وتةديم التةارير حسب خطط منافع التةاعد)‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫ينطبق ه ا المعيار على كافة منافع الموظفين‪ ،‬بما في ل تل المندوص عليها‪:‬‬
‫بموجذذذب خطذذذط رسذذذمية او اتفاقيذذذات رسذذذمية اخذذذرم بذذذين منشذذذأة ومذذذوظفين فذذذرديين‬
‫ومجموعات موظفين او ممثليهم‪ ،‬او‬
‫بموجب المتطلبات التشريعية او من خالل ترتيبات دناعية حي يطلب من المنشآت‬
‫‪.ii‬‬
‫المسذذاهمة فذذي الخطذذط الوطنيذذة وخطذذط الدولذذة وخطذذط الدذذناعة او خطذذط ادذذحاب العمذذل‬
‫المتعددة‪ ،‬او‬
‫حسب الممارسات غير الرسمية التي ينشأ عنها التزام ضمني‪ ،‬وينشأ عن الممارسات‬
‫‪.iii‬‬
‫غير الرسمية التذزام ضذمني حيذ ال يوجذد للمنشذأة بذديل فعلذي سذوم دفذع منذافع المذوظفين‪،‬‬
‫واحد األمثلة على االلتزام الضمني ما يترتب على تغير في الممارسات غير الرسمية للمنشأة‬
‫ضرر غير مةبول لعالقاتها مع الموظفين‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.i‬‬
‫تشمل منافع الموظفين‪:‬‬
‫منافع الموظفين قديرة األجل مثل األجور والرواتب ومساهمات الضمان االجتماعي‬
‫واإلجارة السنوية المدفوعة والمشاركة في الذربح والمكافذآت (إ ا اسذتحةت خذالل اثنذي عشذر‬
‫شذذهرا ن مذذن نهايذذة الفتذذرة) والمنذذافع غيذذر النةديذذة (مثذذل العنايذذة الطبيذذة واإلسذذكان واالنتةذذال‬
‫والبضاعع والخدمات بدون مةابل او المدعومة) للموظفين الحاليين‪.‬‬
‫منافع ما بعد انتها الخدمة مثل الرواتذب التةاعديذة ومنذافع التةاعذد األخذرم والتذأمين‬
‫‪.ii‬‬
‫على الحياة لما بعد انتها الخدمة والعناية الطبية لما بعد انتها الخدمة‪.‬‬
‫منافع الموظفين األخرم طويلة األجل بمذا فذي لذ إجذازة الخدمذة الطويلذة او إجذازة‬
‫‪.iii‬‬
‫التفرغ للبح او االحتفال بالمناسبات او منافع الخدمة الطويلة األخرم ومنافع العجز طويلذة‬
‫األجل باإلضافة إلى ما يلي إ ا كانت مستحةة بعد اثني عشر شهرا ن او اكثر بعد نهايذة الفتذرة‪:‬‬
‫المشاركة في األرباح والمكافآت والتعويضات المؤجلة‪.‬‬
‫‪.iv‬‬
‫منافع نهاية الخدمة‪.‬‬
‫‪.v‬‬
‫منافع التعويضات في دورة حةوق ملكية‪.‬‬
‫نظرا ن ألن كل بند محدد فذي (ا) إلذى (هذـ) اعذاله خدذاعص مختلفذة فذصن هذ ا المعيذار يحذدد متطلبذات‬
‫منفدلة لكل فعة‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫تشمل منافع الموظفين المنافع المةدمة إما للموظفين او لمن يعيلونهم‪ ،‬ويمكن تسويتها من خالل‬
‫دفعات (او تزويد بضاعع او خدمات) تتم إما مباشرة للمذوظفين او لزوجذاتهم او ابنذاعهم او مذن‬
‫يعيلونهم او آلخرين مثل شركات التأمين‪.‬‬
‫‪.6‬‬
‫يمكن للموظ تةديم الخدمات المنشأة على اساس دوام كامل او جزعذي او داعذم او عرضذي او‬
‫مؤقت‪ ،‬ولغرض ه ا المعيار يشمل الموظفون وموظفي اإلدارة اآلخرين‪.‬‬
‫تعريفات‬
‫‪.7‬‬
‫تستخدم المدطلحات التالية في ه ا المعيار وفق المعاني المحددة لها‪:‬‬
‫منافع الموظفين‪ :‬هي كافة اشكال العوض ال‬
‫تعطيه المنشأة مةابل الخدمة التي يةدمها الموظفون‪.‬‬
‫منافع الموظفين قديرة األجل‪ :‬هي منافع الموظفين (عدا عن منافع نهاية الخدمة ومنافع التعويضات‬
‫في دورة حةوق ملكية) التي تدبح مستحةة بكاملها خالل اثني عشذر شذهرا ن بعذد نهايذة الفتذرة التذي‬
‫يةوم خاللها الموظفون بتةديم الخدمة‪.‬‬
‫المنافع لما بعد انتها الخدمة‪ :‬هي منافع الموظفين (عدا عن منافع نهاية الخدمة ومنذافع التعويضذات‬
‫في دورة حةوق ملكية) المستحةة بعد إكمال فترة الخدمة‪.‬‬
‫خطط المنافع لما بعد ان تها الخدمة‪ :‬هي ترتيبات رسمية او غير رسمية تةوم المنشأة بموجبها بتةديم‬
‫منافع بعد انتها فترة الخدمة لموظ واحد او اكثر‪.‬‬
‫خطذذط المسذذاهمات المحذذددة‪ :‬هذذي خطذذط المنذذافع لمذذا بعذذد انتهذذا الخدمذذة تةذذوم المنشذذأة بموجبهذذا بذذدفع‬
‫مساهمات ثابتة في وحدة منفدلة (دندوق) وال يكون عليها التزام قانوني او ضمني لذدفع مذا مزيذد‬
‫من المسذاهمات إ ا لذم يكذن الدذندوق يحذتفظ بموجذودات كافيذة لذدفع كافذة منذافع المذوظفين المتعلةذة‬
‫بخدمتهم في الفترات الحالية والسابةة‪.‬‬
‫خطط المنافع المحددة‪ :‬هي خطط المنافع لما بعد انتها الخدمة عدا عن خطط المساهمات المحددة‪.‬‬
‫خطط ادحاب العمل المتعددين‪ :‬هي خطط مساهمات محددة (عدا عن خطط الدولة) او خطط منافع‬
‫محددة (عدا عن خطط الدولة) التي‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫تجمع الموجودات التي تساهم فيهذا مختلذ‬
‫المشتركة‪.‬‬
‫المنشذآت التذي هذي ليسذت تحذت السذيطرة‬
‫تستخدم تل الموجودات لتةديم المنذافع لمذوظفي اكثذر مذن منشذأة علذى اسذاس انذه يذتم‬
‫‪.ii‬‬
‫تحديذذد مسذذتويات المسذذاهمات والمنذذافع بذذدون اعتبذذار لهويذذة المنشذذأة التذذي تسذذتخدم المذذوظفين‬
‫المعنيين‪.‬‬
‫منافع الموظفين األخرم طويلة األجل‪ :‬هي منافع المذوظفين (عذدا عذن منذافع مذا بعذد انتهذا الخدمذة‬
‫ومنافع نهاية الخدمة ومنافع التعويضذات فذي دذورة حةذوق ملكيذة) التذي ال تدذبح مسذتحةة بكاملهذا‬
‫خالل اثني عشر شهرا ن بعد نهاية الفترة التي يةدم فيها الموظفون خدماتهم‪.‬‬
‫منافع نهاية الخدمة‪ :‬هي منافع الموظفين المستحةة نتيجة إما‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫‪.ii‬‬
‫لةرار المنشأة بصنها خدمة موظ‬
‫لةرار الموظ‬
‫قبل تاريخ التةاعد العاد ‪ ،‬او‬
‫بةبول تر العمل االختيار مةابل ه ه المنافع‪.‬‬
‫منافع التعويضات في دورة حةوق ملكية هي منافع للموظفين يتم بموجبها إما‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫يستحق الموظفون استالم ادوات مالية في دورة حةذوق ملكيذة تدذدرها المنشذأة (او‬
‫المنشأة األم)‪ ،‬او‬
‫يعتمد مبلغ التزام المنشأة للموظفين على السعر المستةبلي ل دوات المالية في دذورة‬
‫‪.ii‬‬
‫حةوق ملكية الدادرة عن المنشأة ‪.‬‬
‫خطذذط التعويضذذات فذذي دذذورة حةذذوق ملكيذذة‪ :‬هذذي ترتيبذذات رسذذمية او غيذذر رسذذمية تةذذوم المنشذذأة‬
‫بموجبها بتةديم منافع التعويضات في دورة حةوق ملكية لموظ واحد او اكثر‪.‬‬
‫منافع الموظفين المستحةة هي منافع الموظفين غير المشروطة بالتوظي المستةبلي‪.‬‬
‫الةيمة الحالية اللتزام المنافع المحددة‪ :‬هي الةيمة الحالية‪ ،‬بدون خدم اية موجودات للخطة‪ ،‬للدفعات‬
‫المستةبلية المتوقعة المطلوبة لتسوية االلتزام الناجم من خدمة الموظ في الفترات الحالية والسابةة‪.‬‬
‫تكلفذذة الخدمذذة الحاليذذة‪ :‬هذذي الزيذذادة فذذي الةيمذذة الحاليذذة اللتذذزام المن ذافع المحذذددة الناجمذذة مذذن خدمذذة‬
‫الموظ في الفترة الحالية‪.‬‬
‫تكلفة الفاعدة‪ :‬هي الزيادة خالل فترة ما في الةيمة الحالية اللتزام منافع محددة تنجم ألن المنافع اقرب‬
‫إلى التسوية بمةدار فترة واحدة‪.‬‬
‫موجذذودات الخطذذة‪ :‬هذذي موجذذودات (عذذدا عذذن األدوات الماليذذة غيذذر الةابلذذة للتحويذذل التذذي تدذذدرها‬
‫المنشأة المةدمة للتةارير) التي تحتفظ بها وحدة (دندوق) والتي تلبي كافة الشروط التالية‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫الوحدة منفدلة قانونيا ن عن المنشأة المةدمة للتةارير‪.‬‬
‫تستخدم موجودات الدندوق فةط لتسوية التزامذات منذافع المذوظفين‪ ،‬وليسذت متذوفرة‬
‫‪.ii‬‬
‫لداعني المنشأة‪ ،‬وال يمكن إعادتها للمنشأة (او يمكن إعادتها للمنشأة فةط إ ا كانت الموجودات‬
‫المتبةية للدندوق كافية لتلبية التزامات الخطة)‪.‬‬
‫إلى الحد ال توجد به موجذودات كافيذة فذي الدذندوق ال يكذون علذى المنشذأة التذزام‬
‫‪.iii‬‬
‫قانوني او ضمني لدفع منافع الموظفين مباشرة‪.‬‬
‫الةيمة العادلة‪ :‬هي المبلغ ال يمكن مةابله استبدال األدل او تسذوية المطلذوب بذين اطذرا‬
‫وراغبة في عملية بين اطرا ليست ات مدلحة‪.‬‬
‫مطلعذة‬
‫العاعذذد علذذى موجذذودات الخطذذة‪ :‬هذذو الفاعذذدة واربذذاح األسذذهم واإليذذراد اآلخذذر المذذأخو مذذن موجذذودات‬
‫الخطة باإلضافة إلى المكاسب والخسذاعر المحةةذة او غيذر المحةةذة مذن موجذودات الخطذة مخدذوما ن‬
‫منها اية تكالي إلدارة الخطة ومخدوما ن منها ك ل اية ضريبة مستحةة الدفع من قبل الخطة نفسها‪.‬‬
‫تشمل المكاسب والخساعر االكتوارية ما يلي‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫‪.ii‬‬
‫تعذذديالت الخبذذرة (اثذذر الفروقذذات بذذين االفتراضذذات االكتواريذذة السذذابةة ومذذا حدذذل‬
‫بالفعل)‪.‬‬
‫آثار التغيرات في االفتراضات االكتوارية‪.‬‬
‫تكلفذة الخدمذة السذابةة‪ :‬هذي الزيذادة فذي الةيمذة الحاليذة اللتذزام المنذافع المحذددة لخدمذة المذوظفين فذذي‬
‫الفتذذرات السذذابةة الناجمذذة فذذي الفتذذرة الحاليذذة مذذن إدخذذال او إجذذرا تعذذديالت فذذي منذذافع مذذا بعذذد نهايذذة‬
‫الخدمة او منافع الموظفين األخرم طويلة األجل‪ ،‬وقد تكون تكلفة الخدمة السابةة إما إيجابيذة (حيذ‬
‫يتم إدخال المنافع او تحسينها) او سالبة (حي يتم تخفيض المنافع الةاعمة)‪.‬‬
‫منافع الموظفين قديرة األجل‬
‫‪.8‬‬
‫تشمل منافع الموظفين قديرة األجل بنودا ن مثل‪:‬‬
‫األجور والرواتب ومساهمات الضمان الجماعي‪.‬‬
‫‪.i‬‬
‫حذذاالت الغيذذاب قدذذيرة األجذذل المعوضذذة (مثذذل اإلجذذازة السذذنوية المدفوعذذة واإلجذذازة‬
‫‪.ii‬‬
‫المرضية المدفوعذة) حيذ يتوقذع حذدو حذاالت الغيذاب خذالل اثنذي عشذر شذهرا ن بعذد نهايذة‬
‫الفترة التي يةوم فيها الموظفون بتةديم خدماتهم‪.‬‬
‫المشاركة في األرباح والمكافآت خالل اثني عشذر شذهرا ن بعذد نهايذة الفتذرة التذي يةذوم‬
‫‪.iii‬‬
‫الموظفون خاللها بتةديم الخدمة‪.‬‬
‫المنافع غير النةدية (مثل العناية الطبية واالنتةال والخدمات بدون مةابل او المدفوعة)‬
‫‪.iv‬‬
‫للموظفين الحاليين‪.‬‬
‫‪.9‬‬
‫محاسذذبة منذذافع المذذوظفين قدذذيرة األجذذل تكذذون عذذادة غيذذر معةذذدة ألنذذه ال يطلذذب افتراضذذات‬
‫اكتوارية لةياس االلتزام او التكلفة وال يوجد احتمذال بذأ مكسذب او خسذارة اكتواريذة‪ ،‬عذالوة‬
‫على ل يتم قياس التزامات منافع الموظفين قديرة األجل على اساس غير مخدوم‪.‬‬
‫االعترا‬
‫والةياس‬
‫كافة منافع الموظفين قديرة األجل‬
‫‪ .10‬عندما يةوم موظ بتةديم خدمة خالل فترة محاسبية يجب على المنشأة االعترا‬
‫المخدوم لمنافع الموظفين قديرة األجل التي يتوقع ان تدفع مةابل تل الخدمة‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫بالمبلغ غير‬
‫كمطلوب (مدرو مستحق) بعد خدم ا مبلذغ تذم دفعذه‪ ،‬وإ ا زاد المبلذغ الذ تذم‬
‫دفعه عن المبلغ غير المخدوم للمنافع يجب على المنشذأة االعتذرا بتلذ الزيذادة علذى انهذا‬
‫ادل (مدرو مدفوع مةدمان) إلى الحد ال تؤد فيه الدفعة المةدمة على سبيل المثال إلى‬
‫تخفيض في الدفعات المستةبلية او استرداد نةد ‪.‬‬
‫كمدرو إال إ ا تطلب او سمح معيار دولي آخذر بصدخذال المنذافع فذي تكلفذة األدذل‬
‫‪.ii‬‬
‫(انظر علذى سذبيل المثذال معيذار المحاسذبة الذدولي الثذاني ‪" -‬المخزونذات" ومعيذار المحاسذبة‬
‫الدولي السادس عشر ‪" -‬الممتلكات والمدانع والمعدات")‪.‬‬
‫توضح الفةرات ‪ 17 ،14 ،11‬كي يجذب علذى المنشذأة تطبيذق هذ ا المتطلذب علذى منذافع المذوظفين‬
‫قديرة األجل على شكل حاالت غياب معوضة وخطط مشاركة في األرباح والمكافآت‪.‬‬
‫حاالت الغياب قديرة األجل المعوضة‬
‫‪ .11‬يجذذب علذذى المنشذذأة االعتذذرا بالتكلفذذة المتوقعذذة لمنذذافع المذذوظفين قدذذيرة األجذذل علذذى شذذكل‬
‫حاالت غياب معوضة بموجب الفةرة ‪ 10‬كما يلي‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫‪.ii‬‬
‫في حاالت تراكم الغيابات المعوضة عندما يةدم الموظفون الخدمة التي تزيد من حةهم‬
‫في غيابات مستةبلية معوضة‪.‬‬
‫في حالة عدم تراكم غيابات معوضة عند حدو حاالت الغياب‪.‬‬
‫‪ .12‬يمكن للمنشأة تعويض المذوظفين عذن الغيذاب ألسذباب مختلفذة بمذا فذي لذ اإلجذازة والمذرض‬
‫والعجز قدير األجل واألمومة او األبوة والخدمة كمكل والخدمة العسكرية‪ ،‬ويةسم استحةاق‬
‫الغيابات المعوضة إلى فعتين‪.‬‬
‫‪.i‬‬
‫‪.ii‬‬
‫تراكمية‪.‬‬
‫غير تراكمية‪.‬‬
‫‪ .13‬الغياب المعوض المتراكم هو ل الغياب المرحل ويمكن استخدامه في الفتذرات المسذتةبلية إ ا‬
‫كان استحةاق الفترة الحالية غير مستخدم بكامله‪ ،‬وقد يكون تراكم الغياب المعوض إما مستحق‬
‫(بكلمات اخرم يستحق الموظفون لدفعة نةدية لالستحةاق غير المستخدم عند تذركهم المنشذأة)‪،‬‬
‫او غير مستحق عندما ال يكون الموظفون مستحةين لدفعة نةدية لالستحةاق غير المستخدم عند‬
‫تركهم المنشأة‪ ،‬وينشأ االلتزام عندما يةوم الموظفون بتةديم خدمذة تزيذد مذن اسذتحةاقهم للغيذاب‬
‫المعوض المستةبلي‪ ،‬ويكون االلتزام قاعما ن ويتم االعترا به حتى ولذو كذان الغيذاب المعوضذة‬
‫غير مستحق بالرغم مذن ان احتمذال تذر المذوظفين قبذل اسذتخدامهم لحةهذم فذي اإلجذازة غيذر‬
‫المستحةة لدفعات نةدية يؤثر على ل االلتزام‪.‬‬
‫‪ .14‬يجب على المنشأة قياس التكلفذة المحتملذة لتذراكم الغيذاب المعذوض علذى انهذا المبلذغ اإلضذافي‬
‫ال يتوقع ان تدفعه المنشأة نتيجة لالستحةاق غير المستخدم الذ تذراكم فذي تذاريخ الميزانيذة‬
‫العمومية‪.‬‬
‫‪ .15‬يةيس ا ألسلوب المحدد في الفةرة السابةة االلتزام بمةدار مبلغ الدفعات اإلضافية التذي يتوقذع ان‬
‫تنشأ فةط من حةيةة ان المنفعة تتراكم‪ ،‬وفي العديد من الحاالت قد ال تحتاج المنشأة إلى إجذرا‬
‫حسابات مفدلة لتةدير عدم وجود التزام مذاد للغيذاب المعذوض غيذر المسذتخدم‪ ،‬فعلذى سذبيل‬
‫المثال من المحتمل ان يكون التزام اإلجازة المرضية ماديا ن فةط إ ا كان هنا اتفذاق رسذمي او‬
‫غير رسمي علذى ان اإلجذازة المرضذية المدفوعذة غيذر المسذتخدمة قذد تؤخذ علذى انهذا إجذازة‬
‫مدفوعة‪.‬‬
‫مثال يوضح الفةرتين ‪15 ،14‬‬
‫منشأة يعمل بها ‪ 100‬موظ ‪ ،‬وكل واحد منهم يستحق إجازة مرضذية مدفوعذة مةذدارها خمسذة ايذام‬
‫عمل لكل سنة‪ ،‬ومن الممكن ترحيل اإلجازة المرضذية غيذر المسذتخدمة لسذنة تةويميذة واحذدة‪ .‬تؤخذ‬
‫اإلجازة المرضية اوالن من اسذتحةاق السذنة الحاليذة وبعدعذ مذن ا ردذيد مرحذل مذن السذنة السذابةة‬
‫(علذذى اسذذاس الذذداخل اخيذذرا ن دذذادر اوالن)‪ ،‬وفذذي ‪ 31‬ديسذذمبر ‪ 20×1‬يكذذون معذذدل االسذذتحةاق غيذذر‬
‫المستخدم يومين لكل موظ وتتوقع المنشأة بنا على الخبذرة السذابةة التذي يتوقذع ان تسذتمر ان ‪92‬‬
‫موظفا ن لن يأخ وا اكثر من خمسة ايام إجازة مرضية مدفوعة في عام ‪ ،20×2‬وان الموظفين الثمانية‬
‫الباقين سيأخ ون معدالن مةداره ستة ايام وند لكل واحد منهم‪.‬‬
‫تتوقذذع المنشذذأة انهذذا سذذتدفع ‪ 12‬يوم ذا ن إضذذافيا ن مذذن راتذذب اإلجذذازة المرضذذية نتيجذذة لالسذذتحةاق غيذذر‬
‫المستخدم ال تراكم في ‪ 31‬ديسمبر ‪( 20×1‬يوم وند لكل واحد من الموظفين الثمانية)‪ ،‬وعلذى‬
‫ل تعتر المنشأة بمطلوب مساو لراتب اثني عشر يوما ن من اإلجازة المرضية‪.‬‬
‫‪ .16‬الغياب المعوض غير التراكم ال يرحل‪ :‬انها تنةضي إ ا لم يتم استخدام استحةاق الفتذرة الحاليذة‬
‫بكامله‪ ،‬وهي ال تعطي استحةاقا ن للموظفين لدفعة نةدية عن االستحةاق غير المستخدم عند تذر‬
‫المنشأة‪ ،‬وه ه هي الحالة الشاععة بالنسبة لراتب اإلجازة المرضية (إلذى الحذد الذ ال يزيذد بذه‬
‫االستحةاق السابق غير المستخدم عن االستحةاق المستةبلي) وإجازة األمومة او األبوة والغياب‬
‫المعوض لخدمة المكلفين او الخدمة العسكرية‪ ،‬وال تعتر المنشأة بمطلوب او مدرو حتى‬
‫وقت الغياب ألن خدمة الموظفين ال تزيد مبلغ المنفعة‪.‬‬
‫خطط المشاركة في الربح والمكافآت‬
‫‪ .17‬يجب على المنشأة االعترا بالتكلفة المتوقعة لدفعات المشاركة في الربح والمكافذآت بموجذب‬
‫الفةرة (‪ )10‬و ل فةط عندما‪:‬‬
‫يكون على المنشأة التزام حالي قانوني او ضمني إلجرا ه ه الدفعات نتيجة ألحذدا‬
‫‪.i‬‬
‫سابةة‪.‬‬
‫‪.ii‬‬
‫يمكن إجرا تةدير موثوق به لاللتزام‪.‬‬
‫يكون االلتزام قاعما ن فةط عندما ال يكون للمنشأة بديل فعلي سوم إجرا الدفعات‪.‬‬
‫‪ .18‬بموجب بعض خطط المشاركة في الربح يستلم الموظفون حدتهم في الربح فةذط إ ا اسذتمروا‬
‫في خدمة المنشأة لفترة محددة‪ ،‬وه ه الخطط تخلق التزاما ن ضمنيا ن عندما يةوم الموظفون بتةذديم‬
‫الخدمة التي تزيد المبلغ ال سيتم دفعه لو انهم استمروا في الخدمة حتى نهاية الفترة المحددة‪،‬‬
‫ويعكذذس قيذذاس هذ ه االلتزامذذات الضذذمنية احتمذذال تذذر بعذذض المذذوظفين بذذدون اسذذتالم دفعذذات‬
‫المشاركة في الربح‪.‬‬
‫مثال يوضح الفةرة ‪18‬‬
‫تتطلب خطة مشاركة في الربح ان تةوم المنشأة بدفع نسبة محددة من دافي ربحها للسذنة للمذوظفين‬
‫ال ين يسذتمرون فذي عملهذم علذى مذدم السذنة‪ ،‬وإ ا لذم يتذر موظفذون خذالل السذنة سذيكون إجمذالي‬
‫دفعات المشاركة في الربح للسنة ‪ %3‬من دافي الربح‪ ،‬وتةدر المنشأة ان تغير الموظفين سذيخفض‬
‫الدفعات إلى ‪ %2.5‬من دافي الربح‪.‬‬
‫تعتر المنشأة بمطلوب ومدرو مةداره ‪ %2.5‬من دافي الربح‪.‬‬
‫‪ .19‬قد ال يكون على المنشأة التذزام قذانوني لذدفع مكافذأة‪ ،‬وبذرغم لذ فذي بعذض الحذاالت تمذارس‬
‫المنشأة دفع المكافآت‪ ،‬وفي ه ه الحاالت يكون على المنشذأة التذزام ضذمني ألنذه ال يوجذد امذام‬
‫المنشذذأة بذذديل فعلذذي سذذوم دفذذع المكافذذأة‪ ،‬ويعكذذس قيذذاس االلتذذزام الضذذمني إمكانيذذة قيذذام بعذذض‬
‫الموظفين بتر المنشأة بدون استالم مكافأة‪.‬‬
‫‪ .20‬تستطيع المنشأة إجرا تةدير موثوق به اللتزامها الةانوني او الضذمني بموجذب خطذة مشذاركة‬
‫في الربح او مكافأة‪ ،‬و ل فةط‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫عندما تحتو األحكام الرعيسية للخطة على ديغة لتحديد مبلغ المنفعة‪ ،‬او‬
‫‪.ii‬‬
‫عندما تحدد المنشأة المبالغ التي سيتم دفعها قبل اعتماد البيانات المالية إلددارها‪ ،‬او‬
‫‪.iii‬‬
‫عندما تعطي الخبرة السابةة ادلة واضحة على مبلغ االلتزام الضمني للمنشأة‪.‬‬
‫‪ .21‬يذنجم االلتذزام بموجذب خطذة المشذذاركة فذي الذربح والمكافذآت مذذن خدمذة المذوظفين ولذيس مذذن‬
‫عملية مع مالكي المنشأة‪ ،‬وبنا علذى لذ تعتذر المنشذأة بتكلفذة خطذة المشذاركين فذي الذربح‬
‫والمكافآت ليس كتوزيع لدافي الربح ولكن كمدرو ‪.‬‬
‫‪ .22‬إ ا لم تكن دفعات المشاركة في الربح والمكافآت مستحةة بكاملها خذالل اثنذي عشذر شذهرا ن بعذد‬
‫نهاية الفترة التي يةوم خاللها الموظفون بتةديم الخدمة فذصن هذ ه الذدفعات هذي منذافع المذوظفين‬
‫األخذذرم طويلذذة األجذذل (انظذذر الفةذذرات ‪ ،)131-126‬وإ ا كانذذت دفعذذات المشذذاركة فذذي الذذربح‬
‫والمكافآت تلبي تعري منافع التعويض في دورة حةوق ملكية تةوم المنشأة بمعاملتها بموجب‬
‫الفةرات ‪.152-144‬‬
‫االفداح‬
‫‪ .23‬بالرغم من ان ه ا المعيار ال يتطلب افداحات محددة بشأن منافع الموظفين قديرة األجل فةد‬
‫تتطلب معايير المحاسبة الدولية األخرم إجرا افداحات‪ ،‬فعلى سبيل المثال حي يتطلب ل‬
‫معيذذار المحاسذذبة الذذدولي الرابذذع والعشذذرون ‪" -‬االفدذذاح عذذن األطذذرا ات العالقذذة" تةذذوم‬
‫المنشأة باالفداح عذن المعلومذات الخادذة بمنذافع المذوظفين لكبذار مذوظفي اإلدارة‪ ،‬ويتطلذب‬
‫معيذار المحاسذذبة الذذدولي األول ‪" -‬عذرض البيانذذات الماليذذة" وجذوب اعتذذرا المنشذذأة بتكذذالي‬
‫الموظفين‪.‬‬
‫منافع الموظفين لما بعد انتها الخدمة ‪ -‬التمييز بين خطط‬
‫المساهمات المحددة وخطط المنافع المحددة‬
‫‪ .24‬تشمل منافع ما بعد انتها الخدمة ما يلي على سبيل المثال‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫منافع التةاعد مثل الرواتب التةاعدية‪.‬‬
‫المنافع األخرم بعد انتها الخدمة مثل التأمين على الحياة بعد انتها الخدمذة والعنايذة‬
‫‪.ii‬‬
‫الطبية بعد انتها الخدمة‪.‬‬
‫تعتبر الترتيبات حي تةوم المنشأة بتةديم منذافع بعذد انتهذا الخدمذة انهذا خطذط منذافع لمذا بعذد انتهذا‬
‫الخدمة‪ ،‬وتطبق المنشأة ه ا المعيار على كافة الترتيبات سوا كانت تتطلب او ال تتطلب إنشا وحدة‬
‫مستةلة الستالم المساهمات ودفع المنافع‪.‬‬
‫‪ .25‬تدن خطط المنافع لمذا بعذد انتهذا الخدمذة علذى انهذا إمذا خطذط مسذاهمات محذددة او خطذط‬
‫منذذافع محذذددة‪ ،‬و ل ذ يعتمذذد علذذى الماهيذذة االقتدذذادية للخطذذة كمذذا هذذي مذذأخو ة مذذن احكامهذذا‬
‫وشروطها الرعيسية‪ ،‬وبموجب خطط المساهمة المحددة‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫يةتدر االلتزام الةانوني او الضمني للمنشاة على المبلغ ال توافق على المساهمة به‬
‫في الدندوق‪ ،‬وهكذ ا يذتم تحديذد مبلذغ المنذافع لمذا بعذد انتهذا الخدمذة الذ يسذتلمه الموظذ‬
‫بمةدار مبلغ المساهمات التي تدفعها المنشأة (ومن المحتمل ك ل الموظذ ) لخطذة منذافع لمذا‬
‫بعذذد انتهذذا الخدمذذة او إلذذى شذذركة تذذأمين‪ ،‬باإلضذذافة إلذذى عاعذذدات االسذذتثمارات الناجمذذة مذذن‬
‫المساهمات‪.‬‬
‫تبعا ن ل ل تةع المخاطرة االكتوارية (ان المنافع ستكون اقل مما هو متوقع) ومخذاطرة‬
‫‪.ii‬‬
‫االسذذت ثمار (ان الموجذذودات المسذذتثمرة سذذتكون غيذذر كافيذذة لمواجهذذة المنذذافع المتوقعذذة) علذذى‬
‫الموظ ‪.‬‬
‫‪ .26‬مذذن األمثلذذة علذذى الحذذاالت التذذي ال يةتدذذر فيهذذا التذذزام المنشذذأة علذذى المبلذذغ الذ توافذذق علذذى‬
‫المساهمة به في الدندوق هو عندما يكون على المنشأة التزام قانوني او ضمني من خالل‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫ديغة منافع خطة ليست مرتبطة فةط مع مبلغ المساهمات‪.‬‬
‫ضذذمان إمذذا بشذذكل غيذذر مباشذذر مذذن خذذالل خطذذة او بشذذكل مباشذذر لعاعذذد محذذدد علذذى‬
‫‪.ii‬‬
‫المساهمات‪ ،‬او‬
‫الممارسات غيذر الرسذمية التذي ينشذأ عنهذا التذزام ضذمني‪ ،‬مثذال لذ قذد ينشذأ التذزام‬
‫‪.iii‬‬
‫ضمني حي يكون للمنشأة تاريخ بزيذادة المنذافع للمذوظفين السذابةين لمواجهذة التضذخم حتذى‬
‫عندما ال يوجد التزام قانوني للةيام ب ل ‪.‬‬
‫‪ .27‬بموجب خطط المنافع المحددة‪:‬‬
‫التزام المنشأة هو تةديم المنافع المتفق عليها للموظفين الحاليين والسابةين‪.‬‬
‫‪.i‬‬
‫تةع المخاطرة االكتوارية (تكل المنافع اكثر مما هو متوقع) ومخاطرة االستثمار في‬
‫‪.ii‬‬
‫ن‬
‫جوهرها على المنشأة‪ ،‬وإ ا كانت الخبرة االكتوارية او االستثمارية اسوا مما كان متوقعا فةد‬
‫تتم زيادة التزام المنشأة‪.‬‬
‫‪ .28‬توضح الفةرات ‪ 29‬إلى ‪ 42‬ادناه الفرق بين خطط المساهمات المحددة وخطط المنافع المحددة‬
‫في سياق خطط ادحاب العمل المتعددين وخطط الدولة والمنافع المؤمن عليها‪.‬‬
‫خطط ادحاب العمل المتعددين‬
‫‪ .29‬يجب على المنشأة تدني خطة ادحاب العمل المتعددين على انها خطة مساهمات محددة او‬
‫خطذذة منذذافع محذذددة بموجذذب احكذذام الخطذذة (بمذذا فذذي ل ذ ا التذذزام ضذذمني يتعذذدم األحكذذام‬
‫الرسمية)‪ ،‬وحي تحدد خطة ادحاب العمل المتعددين على انها خطة منافع محددة يجب على‬
‫المنشأة‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫احتسذذاب حدذذتها النسذذبية فذذي التذذزام المنذذافع المحذذددة وموجذذودات الخطذذة والتكلفذذة‬
‫المتعلةة بالخطة بنفس الطريةة كما هي أل خطة منافع محددة اخرم‪.‬‬
‫االفداح عن المعلومات التي تتطلبها الفةرة ‪.120‬‬
‫‪.ii‬‬
‫‪ .30‬عنذذدما ال تتذذوفر معلومذذات كافيذذة السذذتعمال محاسذذبة المنذذافع المح ذددة لخطذذة ادذذحاب العمذذل‬
‫المتعددين التي هي خطة منافع محددة فصنه يجب على المنشأة‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫احتساب الخطة بموجب الفةرات ‪ 46-44‬كما لو انها كانت خطة مساهمات محددة‪.‬‬
‫‪.ii‬‬
‫االفداح عن‪:‬‬
‫‪-1‬‬
‫حةيةة ان الخطة هي خطة منافع محددة‪.‬‬
‫‪-2‬‬
‫سبب عدم توفر معلومات كافية لتمكين المنشأة من احتساب الخطة على انهذا خطذة منذافع‬
‫محددة‪.‬‬
‫الحد ال يمكن به ان يؤثر فاعض او عجز الخطذة علذى مبلذغ المسذاهمات المسذتةبلية‬
‫‪.iii‬‬
‫يجب االفداح عما يلي باإلضافة إلى ل ‪:‬‬
‫‪ -1‬اية معلومات متوفرة عن ل الفاعض او العجز‪.‬‬
‫‪ -2‬األساس المستخدم لتحديد ل الفاعض او العجز‪.‬‬
‫‪ -3‬الدالالت الضمنية إن وجدت للمنشأة‪.‬‬
‫‪ .31‬فيما يلي مثال على خطة منافع محددة ألدحاب عمل متعددين حي ‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫يذذتم تمويذذل الخطذذة علذذى اسذذاس االسذذتةطاع عنذذد الذذدفع بحيذ ‪ :‬تحذذدد المسذذاهمات عنذذد‬
‫مستوم يتوقذع ان يكذون كافيذا ن لذدفع المنذافع التذي تسذتحق فذي نفذس الفتذرة‪ ،‬ويذتم دفذع المنذافع‬
‫المستةبلية التي تم الحدول عليها خالل الفترة الحالية من المساهمات المستةبلية‪.‬‬
‫يتم تحديذد منذافع المذوظفين حسذب طذول مذدة خذدمتهم‪ ،‬والمنشذآت المشذاركة ال يوجذد‬
‫‪.ii‬‬
‫لذذديها وسذذاعل فعليذذة لالنسذذحاب مذذن الخطذذة بذذدون دفذذع مسذذاهمة للمنذذافع التذذي يحدذذل عليهذذا‬
‫الموظفذذون حتذذى تذذاريخ االنسذذحاب‪ ،‬ومثذذل هذ ه الخطذذة توجذذد مخذذاطرة اكتواريذة للمنشذذأة‪ :‬إ ا‬
‫كانت التكلفة النهاعية للمنافع التي تم الحدول عليها فذي تذاريخ الميزانيذة العموميذة اكبذر ممذا‬
‫هو متوقع فصنه يجب على المنشأة إما زيادة مساهماتها او إقناع الموظفين بةبول تخفذيض فذي‬
‫المنافع‪ ،‬وعلى ل تعر ه ه الخطة بأنها خطة منافع محددة‪.‬‬
‫‪ .32‬حي تتوفر مع لومات كافية عن خطة ادحاب العمذل المتعذددين التذي هذي خطذة منذافع محذددة‬
‫تةوم الشركة بصجرا المعاملة المحاسبية لحدتها النسبية في التزام المنافع المحددة وموجودات‬
‫الخطة وتكلفة المنافع لما بعد انتها الخدمة المرتبطة مع الخطة بنفس الطريةة كما هي بالنسبة‬
‫أل خطة منافع محذددة‪ ،‬علذى انذه فذي بعذض الحذاالت قذد ال تكذون المنشذأة قذادرة علذى تحديذد‬
‫حدتها في المركز المالي وادا الخطة بموثوقية كافية ل غراض المحاسبية‪ ،‬وقد يحد ل ‪:‬‬
‫إ ا لذذم تتذذوفر للمنشذذأة إمكانيذذة الودذذول إلذذى المعلومذذات الخادذذة بالخطذذة التذذي تلبذذي‬
‫‪.i‬‬
‫متطلبات ه ا المعيار‪ ،‬او‬
‫إ ا عرضت الخطة المنشآت المشاركة لمخاطر اكتوارية مرتبطة بالموظفين الحذاليين‬
‫‪.ii‬‬
‫والسابةين للمنشآت األخرم‪ ،‬مع ما ينجم عن لذ مذن عذدم وجذود اسذاس ثابذت وموثذوق بذه‬
‫لتخديص االلتزام وموجودات الخطة والتكلفة للمنشآت الفردية المشاركة في الخطة‪.‬‬
‫في ه ه الحذاالت تةذوم المنشذأة بذصجرا المحاسذبة للخطذة كمذا لذو انهذا كانذت خطذة مسذاهمات محذددة‬
‫وتفدح عن المعلومات اإلضافية التي تتطلبها الفةرة ‪.30‬‬
‫‪ .33‬تتميز خطط ادحاب العمل المتعددين عن خطط إدارة المجموعة‪ ،‬وخطة إدارة المجموعة هي‬
‫مجذذرد تجميذذع لخطذذط ادذذحاب العمذذل الفذذرديين معذذا ن للسذذماح للمذذوظفين المشذذاركين بتجميذذع‬
‫مو جوداتهم ألغراض االسذتثمار وتخفذيض تكذالي إدارة االسذتثمار واإلدارة‪ ،‬ولكذن يذتم فدذل‬
‫مطالبات مختل ادحاب العمل للمنفعة الوحيدة لموظفيهم‪ ،‬وال تشكل خطط اإلدارة الجماعيذة‬
‫اية مشاكل محاسبية معينة ألن المعلومات متوفرة في الحذال لمعاملتهذا بذنفس الطريةذة مثذل ا‬
‫خطذذذة دذذذاحب عمذذذل مفذذذردة‪ ،‬وألن هذذذ ه الخطذذذط ال تعذذذرض المنشذذذآت المشذذذاركة للمخذذذاطر‬
‫االكتوارية المتعلةة بالموظفين الحذاليين والسذابةين للمنشذآت األخذرم‪ ،‬وتتطلذب التعريفذات فذي‬
‫ه ا المعيار ان تةوم المنشأة بتدني خطة إدارة المجموعة على انهذا خطذة مسذاهمات محذددة‬
‫او خطذذة منذذافع محذذددة حسذذب احكذذام الخطذذة (بمذذا فذذي ل ذ ا التذذزام ضذذمني يتعذذدم األحكذذام‬
‫الرسمية)‪.‬‬
‫‪ .34‬إن خطط المنافع المحددة التذي تجمذع الموجذودات التذي تسذاهم بهذا مختلذ المنشذآت التذي هذي‬
‫تحت سيطرة مشتركة‪ ،‬مثال لذ منشذأة ام وشذركاتها التابعذة لهذا تعتبذر خطذط ادذحاب عمذل‬
‫متعددين‪ ،‬وعلى ل تعامل المنشأة كافة ه ه الخطط على انها خطط منافع محددة‪.‬‬
‫‪ .35‬يتطلذذب معيذذار المحاسذذبة الذذدولي العاشذذر ‪" -‬البنذذود المحتملذذة واألحذذدا التذذي تةذذع بعذذد تذذاريخ‬
‫الميزانيذذة العموميذذة" ان تةذذوم المنشذذأة بذذاالعترا بمطلوبذذات محتملذذة معينذذة او االفدذذاح عذذن‬
‫معلومات حولها‪ ،‬وفي سياق خطة ادذحاب العمذل المتعذددين قذد ينشذأ المطلذوب المحتمذل ممذا‬
‫يلي على سبيل المثال‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫الخساعر االكتوارية المتعلةة بالمنشآت األخرم المشاركة ألن كذل منشذأة مشذاركة فذي‬
‫خطة ادحاب عمل متعددين تشار في المخاطر االكتوارية لكل منشأة اخرم مشاركة‪ ،‬او‬
‫ايذة مسذؤولية بموجذب احكذام خطذة لتمويذل ا نةذص فذي الخطذة إ ا توقفذت المنشذآت‬
‫‪.ii‬‬
‫األخرم عن المشاركة‪.‬‬
‫خطط الدولة‬
‫‪.36‬‬
‫يجب على المنشأة إجرا محاسبة لخطة الدولة بنفس الطريةة كما هي بالنسبة لخطة ادحاب‬
‫عمل متعددين (انظر الفةرتين ‪.)30 ،29‬‬
‫‪.37‬‬
‫يذتم وضذذع خطذط الدولذذة بموجذب التشذذريع لتغطيذة كافذذة المنشذآت (او كافذذة المنشذآت فذذي فعذذة‬
‫معينة‪ ،‬مثال ل دناعة معينة) ويةوم بتشغيلها الحكومة الوطنية او المحلية او هيعذة اخذرم‬
‫(مثال ل وكالة مستةلة اتيا ن انشذعت بشذكل محذدد لهذ ا الغذرض) والتذي هذي ليسذت خاضذعة‬
‫لسيطرة او تأثير المنشأة المةدمة للتةارير‪ ،‬وتوفر بعض الخطط التي وضذعتها المنشذأة منذافع‬
‫إجبارية تحل محل المنافع التي يتم خالفا ن ل ل تغطيتها بموجب خطة الدولة ومنافع اختياريذة‬
‫إضافية‪ ،‬وه ه الخطط ال تعتبر خطط دولة‪.‬‬
‫‪.38‬‬
‫تتد خطط الدولة بأنها منفعة محددة او مساهمة محددة بطبيعتها بنذا علذى التذزام المنشذأة‬
‫بموجب الخطة‪ ،‬ويتم تمويل العديد من خطط الدولة على اساس االستةطاع عنذد الذدفع‪ :‬تحذدد‬
‫المساهمات عند مستوم يتوقع ان يكذون كافيذا ن لذدفع المنذافع المطلوبذة التذي تسذتحق فذي نفذس‬
‫الفتذذرة‪ ،‬ويذذتم دفذذع المنذذافع المسذذتةبلية التذذي يذذتم الحدذذول عليهذذا خذذالل الفتذذرة الحاليذذة مذذن‬
‫المسذذاهمات المسذذتةبلية‪ ،‬وبذذرغم ل ذ فذذي معظذذم خطذذط الدولذذة ال يوجذذد علذذى المنشذذأة التذذزام‬
‫قانوني او ضمني ل دفع هذ ه المبذالغ المسذتةبلية‪ :‬فالتزامهذا الوحيذد هذو دفذع المسذاهمات عنذدما‬
‫تستحق‪ ،‬وإ ا توقفت المنشأة عن توظي اعضا في خطة الدولة لن يكون عليها التذزام لذدفع‬
‫المنافع التي حدل عليها موظفوها في السذنوات السذابةة‪ ،‬ولهذ ا السذبب تعذر خطذط الدولذة‬
‫عادة على انها خطط مساهمات‪ ،‬على انه في الحاالت النادرة عنذدما تكذون خطذة الدولذة هذي‬
‫خطة منافع محددة تطبق المنشأة المعاملة المبينة في الفةرتين ‪.30 ،29‬‬
‫المنافع المؤمن عليها‬
‫‪.39‬‬
‫‪.i‬‬
‫يمكن للمنشأة دفع اقساط تأمين لتمويل خطة منافع لما بعد انتها الخدمة‪ ،‬ويجب على المنشأة‬
‫معاملة هذ ه الخطذة علذى انهذا خطذة مسذاهمات محذددة إال إ ا كانذت المنشذأة سذتتحمل التزامذا ن‬
‫قانونيا ن او ضمنيا ن (إما بشكل مباشر او غير مباشر من خالل الخطة) لما يلي‪:‬‬
‫إما دفع منافع الموظفين مباشرة عندما تدبح مستحةة‪ ،‬او‬
‫دفع مساهمات اخرم إ ا كذان المذؤمن ال يةذوم بذدفع كافذة منذافع المذوظفين المسذتةبلية‬
‫‪.ii‬‬
‫المتعلةة بخدمة الموظفين في الفترات الحالية والسابةة‪.‬‬
‫إ ا ابةت المنشأة على ه ا االلتزام الةانوني او الضمني فصنذه يجذب علذى المنشذأة معاملذة الخطذة علذى‬
‫انها خطة منافع محددة‪.‬‬
‫‪ .40‬المنافع المؤمن عليها بموجب عةد تأمين ليست بحاجة ألن يكون لهذا عالقذة مباشذرة او تلةاعيذة‬
‫مع التزام المنشأة بمنافع الموظفين‪ ،‬وتكون خطذط المنذافع لمذا بعذد انتهذا الخدمذة التذي تشذتمل‬
‫على عةود تأمين خاضعة لذنفس التمييذز بذين المحاسذبة والتمويذل شذأنها فذي لذ شذان الخطذط‬
‫الممولة األخرم‪.‬‬
‫‪ .41‬حي تةوم المنشذأة بتمويذل التذزام منذافع لمذا بعذد انتهذا الخدمذة بالمسذاهمة فذي بوليدذة تذأمين‬
‫تحتفظ المنشأة بموجبها (إما بشكل مباشر او بشكل غير مباشر من خالل الخطذة او مذن خذالل‬
‫آلية تحديد األقساط المستةبلية او من خالل عالقة طر مع المؤمن) بالتزام قانوني او ضذمني‬
‫فصن دفع األقساط ال يعني ترتيب مساهمات محددة‪ ،‬ويتبع ل ‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫ان تةذذوم المنشذذأة بذذاالعترا بحةوقهذذا بموجذذب بوليدذذة التذذأمين علذذى انهذذا ادذذل (إ ا‬
‫كانذذت المنشذذأة نفسذذها تحمذذل البوليدذذة) او علذذى انهذذا ادذذل للخطذذة (إ ا كانذذت حةذذوق الخطذذة‬
‫بموجب البوليدة تلبي تعري موجودات الخطة)‪.‬‬
‫ان تةوم المنشاة بمحاسبة التزامها تجاه الموظفين على انه مطلوب بنفس الطريةة كمذا‬
‫‪.ii‬‬
‫لو لم يكن هنا عةد تأمين‪.‬‬
‫‪ .42‬حي تكون بوليدة التأمين باسم مشار محدد في الخطذة او مجموعذة مشذاركين فذي الخطذة‪،‬‬
‫وال يوجذد علذذى المنشذأة التذذزام قذانوني او ضذذمني لتغطيذة ا خسذذارة مذن العةذذد ال يكذون علذذى‬
‫المنشذذأة التذذزام لذذدفع منذذافع المذذوظفين‪ ،‬ويتحمذذل المذذؤمن لوحذذده مسذذؤولية دفذذع المنذذافع‪ ،‬ودف ذع‬
‫األقسذذاط الثابتذذة بموجذذب ه ذ ه العةذذود هذذو فذذي جذذوهره تسذذوية اللتذذزام منذذافع المذذوظفين ولذذيس‬
‫استثمارا ُ لمواجهذة االلتذزام‪ ،‬وتبعذا ن لذ ل ال يعذود للمنشذأة ادذل او مطلذوب وعلذى لذ تعامذل‬
‫المنشأة ه ه المساهمات على انها دفعات لخطة مساهمات محددة‪.‬‬
‫منافع ما بعد انتها الخدمة‪ :‬خطط المساهمات المحددة‬
‫‪ .43‬إن محاسبة خطط المساهمة المحددة سذهلة وواضذحة ألن التذزام المنشذأة المةدمذة للتةذارير لكذل‬
‫فتذذرة يذذتم تحديذذده حسذذب المبذذالغ التذذي سذذتتم المسذذاهمة بهذذا لتل ذ الفتذذرة‪ ،‬وتبع ذا ن ل ذ ل ال تطلذذب‬
‫افتراضذات اكتواريذذة لةيذذاس االلتذذزام او المدذرو وال يوجذذد احتمذذال أل مكسذذب او خسذذارة‬
‫اكتوارية‪ ،‬عالوة على ل يتم قياس االلتزامات على اساس غيذر مخدذوم فيمذا عذدا عنذدما ال‬
‫تستحق بكاملها خذالل اثنذي عشذر شذهرا ن بعذد نهايذة الفتذرة التذي يةذوم خاللهذا الموظفذون بتةذديم‬
‫خدماتهم‪.‬‬
‫االعترا‬
‫والةياس‬
‫‪ .44‬عندما يةدم الموظ خدمة لمنشأة خالل فترة يجب على المنشأة االعترا‬
‫الدفع لخطة مساهمات محددة مةابل تل الخدمة‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫بالمساهمة المستحةة‬
‫على انها مطلوب (مدرو مستحق) بعد خدم اية مسذاهمات تذم دفعهذا فذي السذابق‬
‫وإ ا زادت المساهمات التي تم دفعها عن المسذاهمات المسذتحةة للخدمذة قبذل تذاريخ الميزانيذة‬
‫العمومية فصنه يجب على المنشأة االعترا بتلذ الزيذادة علذى انهذا ادذل (مدذرو مذدفوع‬
‫مةذذدمان) إلذذى الحذذد ال ذ تذذؤد بذذه الدفعذذة المةدمذذة علذذى سذذبيل المثذذال إلذذى تخفذذيض الذذدفعات‬
‫المستةبلية او استرداد نةد ‪.‬‬
‫على انها مدرو إال إ ا تطلب او سمح معيار محاسبة دولي آخر بصدخال المساهمة‬
‫‪.ii‬‬
‫في تكلفة ادل (انظر على سبيل المثال معيار المحاسبة الدولي الثاني ‪ -‬المخزونذات ومعيذار‬
‫المحاسبة الدولي السادس عشر ‪ -‬الممتلكات والمدانع والمعدات)‪.‬‬
‫‪ .45‬حي ال تستحق المساهمات في خطة مساهمة محددة بكاملها خالل اثني عشر شهرا ن بعد نهايذة‬
‫الفترة التي يةوم خاللهذا الموظفذون بتةذديم الخدمذة فصنذه يجذب خدذمها باسذتخدام سذعر الخدذم‬
‫المحدد في الفةرة ‪.78‬‬
‫االفداح‬
‫‪ .46‬يجب على المنشاة االفداح عن المبلغ المعتر‬
‫به كمدرو‬
‫لخطط المساهمات المحددة‪.‬‬
‫‪ .47‬حسبما يتطلب معيار المحاسبة الدولي الرابع والعشرون ‪ -‬االفداح عن األطرا ات العالقة‬
‫تةذوم المنشذأة باالفدذاح عذذن المعلومذات حذول المسذاهمات فذذي خطذط مسذاهمات محذددة لكبذذار‬
‫موظفي اإلدارة‪.‬‬
‫المنافع لما بعد انتها الخدمة‪ :‬خطط المنافع المحددة‬
‫‪ .48‬إن محاسذذبة خطذذط المنذذافع المحذذددة معةذذدة ألنذذه يطلذذب افتراضذذات اكتواريذذة لةيذذاس االلتذذزام‬
‫والمدرو ‪ ،‬وهنا احتمال بمكاسب وخساعر اكتوارية‪ ،‬عالوة على ل يتم قياس االلتزامات‬
‫على اساس مخدوم ألنه يمكن تسويتها بعد عدة سنوات بعد قيام الموظفين بتةديم خدماتهم‪.‬‬
‫االعترا‬
‫والةياس‬
‫‪ .49‬من الممكن ان تكون خطط المنافع المحددة غير ممولة‪ ،‬كما يمكن ان تكون ممولة بشكل كامل‬
‫او جزعي من خالل مساهمات من المنشأة‪ ،‬وفي بعض األحيان من موظفيها‪ ،‬تدفع في وحدة او‬
‫دندوق منفدل قانونيا ن عن المنشأة المةدمة للتةارير وتدفع منافع الموظفين منه‪ ،‬وال يعتمد دفع‬
‫المنافع الممولة عندما تدبح مستحةة فةط على المركز المالي وادا االستثمار للدندوق ولكن‬
‫ك ل على قدرة المنشأة (ورغبتهذا) لتعذويض ا عجذز فذي موجذودات الدذندوق‪ ،‬وعلذى لذ‬
‫فصن المنشأة تةوم في واقع األمر بالتعهد بالمخاطر االكتوارية واالستثمارية المرتبطذة بالخطذة‪،‬‬
‫وتبعذا ن لذ ل ال يكذذون المدذذرو المعتذذر بذذه لخطذذة منذذافع محذذددة مسذذاويا ن بالضذذرورة لمبلذذغ‬
‫المساهمة المستحق للفترة‪.‬‬
‫‪ .50‬تشمل محاسبة المنشأة لخطط المنافع المحددة الخطوات التالية‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫استخدام األساليب االكتوارية إلجرا تةدير موثوق به لمبلغ المنافع التي حدل عليهذا‬
‫الموظفون مةابل خدمتهم في الفترات الحالية والسابةة‪ ،‬وهذ ا يتطلذب ان تةذوم المنشذأة بتحديذد‬
‫مةدار المنفعة التي تعود للفترات الحاليذة والسذابةة (انظذر الفةذرات ‪ )71-67‬وعمذل تةذديرات‬
‫( افتراضات اكتوارية) بشأن المتغيرات الديموغرافية (مثذل نسذبة تغيذر المذوظفين والوفيذات)‬
‫والمتغيرات المالية (مثل الزيادات المستةبلية في الرواتب والتكالي الطبية) التي ستؤثر على‬
‫تكلفة المنفعة (انظر الفةرات ‪.)91-72‬‬
‫خدم تل المنفعة باستخدام اسذلوب الوحذدة اإلضذافية المةذدرة مذن اجذل تحديذد الةيمذة‬
‫‪.ii‬‬
‫الحالية اللتزام المنافع المحددة وتكلفة الخدمة الحالية (انظر الفةرات ‪.)66-64‬‬
‫‪.iii‬‬
‫تحديد الةيمة العادلة ألية موجودات خطة (انظر الفةرات ‪.)104-102‬‬
‫تحديذذد المبلذذغ اإلجمذذالي للمكاسذذب والخسذذاعر االكتواريذذة ومبلذذغ المكاسذذب والخسذذاعر‬
‫‪.iv‬‬
‫االكتوارية تل التي يجب االعترا بها (انظر الفةرات ‪.)95-92‬‬
‫حي‬
‫‪.v‬‬
‫‪.)101-96‬‬
‫تم إدخال خطة او تغييرها تحديد التكلفة الناجمة للخدمة السذابةة (انظذر الفةذرات‬
‫حي‬
‫‪.vi‬‬
‫‪.)115-109‬‬
‫تم تةليص او تسوية خطة تحديذد المكاسذب او الخسذاعر الناجمذة (انظذر الفةذرات‬
‫حي يوجد لدم المنشأة اكثر من خطة منافع محددة واحدة تةذوم المنشذأة بتطبيذق هذ ه‬
‫‪.vii‬‬
‫اإلجرا ات لكل خطة مادية بشكل منفدل‪.‬‬
‫‪ .51‬في بعض الحاالت قد توفر التةديرات والمعدالت واألساليب الحسابية المختدرة تةريبا ن موثوقا ن‬
‫به للحسابات المفدلة الموضحة في ه ا المعيار‪.‬‬
‫محاسبة االلتزام الضمني‬
‫‪ .52‬يجب على المنشأة احتساب ليس فةط التزامها الةانوني بموجذب األحكذام الرسذمية لخطذة منذافع‬
‫محددة ولكن ك ل ا التزام ضذمني ينشذأ مذن الممارسذات غيذر الرسذمية للمنشذأة‪ ،‬وينشذأ عذن‬
‫الممارسات غير الرسمية التزام ضمني حي ال يوجد امام المنشأة بديل فعلي سوم دفذع منذافع‬
‫الموظفين‪ ،‬والمثال على االلتزام الضمني هو حي يسبب تغيذر فذي الممارسذات غيذر الرسذمية‬
‫للمنشأة ضررا ن غير مةبول لعالقتها مع الموظفين‪.‬‬
‫‪ .53‬قذذد تسذذمح األحكذذام الرسذذمية لخطذذة منذذافع محذذددة للمنشذذأة بذذأن تةذذوم بصنهذذا التزاماتهذذا بموجذذب‬
‫الخطة‪ ،‬وبرغم ل يكذون عذادة مذن الدذعب بالنسذبة للمنشذأة إلغذا خطذة إ ا ارادت االحتفذاظ‬
‫بالموظفي ن‪ ،‬وعلى ل وفي ظل عدم وجود ادلة على عكس ل تفتذرض محاسذبة المنذافع لمذا‬
‫بعد انتها الخدمة ان المنشأة التي تعذد حاليذا ن بهذ ه المنذافع ستسذتمر فذي الةيذام بذ ل علذى مذدم‬
‫األعمار العاملة المتبةية للموظفين‪.‬‬
‫الميزانية العمومية‬
‫‪ .54‬يجب ان يكون المبلغ المعتذر‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫بذه علذى ان مطلذوب منذافع محذددة هذو دذافي إجمذالي المبذالغ‬
‫الةيمة الحالية اللتزام المنافع المحددة في تاريخ الميزانية العمومية (انظر الفةرة ‪.)64‬‬
‫يضذذا إلذذى لذ ايذذة مكاسذذب اكتواريذذة (مخدذذوما ن منهذذا ايذذة خسذذاعر اكتواريذذة) غيذذر‬
‫‪.ii‬‬
‫معتر بها بسبب المعاملة الم كورة في الفةرتين ‪.)93-92‬‬
‫‪.iii‬‬
‫يخدم من ل اية تكلفة خدمة سابةة غير معتر‬
‫بها بعد (انظر الفةرة ‪.)96‬‬
‫يخدم من ل ايضا ن الةيمة العادلة فذي تذاريخ الميزانيذة العموميذة لموجذودات الخطذة‬
‫‪.iv‬‬
‫(إن وجدت) التي سيتم منها تسوية االلتزامات مباشرة (انظر الفةرات ‪.)104-102‬‬
‫‪ .55‬الةيمذذة الحاليذذة اللتذذزام المنذذافع المح ذددة هذذو إجمذذالي االلتذذزام قبذذل خدذذم الةيمذذة العادلذذة أليذذة‬
‫موجودات خطة‪.‬‬
‫‪ .56‬يجذذب علذذى المنشذذأة تحديذذد الةيمذذة الحاليذذة اللتزامذذات المنذذافع المحذذددة والةيمذذة العادلذذة أليذذة‬
‫موجودات خطة بانتظام كامل بحي ال تختل المبالغ المعتذر بهذا فذي البيانذات الماليذة ماديذا ن‬
‫عن المبالغ التي كان سيتم تحديدها في تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫‪ .57‬يشجع ه ا المعيار ولكنه ال يتطلب مشاركة خبيذر اكتذوار مؤهذل فذي قيذاس كافذة االلتزامذات‬
‫المادية لمنافع ما بعد انتها الخدمة‪ ،‬وألغراض عملية يمكن للمنشأة الطلب من خبير اكتذوار‬
‫مؤهل إجرا تةييم مفدل لاللتزام قبل تاريخ الميزانية العمومية‪ ،‬وبرغم ل يتم تحدي نتاع‬
‫التةييم ألية عمليات مادية وللتغيرات المادية األخرم في الظرو (بما فذي لذ التغيذرات فذي‬
‫اسعار السوق واسعار الفاعدة) حتى تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫‪ .58‬قد يكون المبلغ ال تم تحديده بموجذب الفةذرة (‪ )4‬سذالبا ن (ادذل)‪ ،‬ويجذب علذى المنشذأة قيذاس‬
‫األدل النات بمةدار األقل مما يلي‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫المبلغ المحدد بموجب الفةرة ‪.54‬‬
‫‪.ii‬‬
‫دافي إجمالي ما يلي‪:‬‬
‫بها (انظر الفةرات ‪.)96-93-92‬‬
‫‪-1‬‬
‫اية خساعر اكتوارية وتكلفة خدمة سابةة غير معتر‬
‫‪-2‬‬
‫الةيمذذذة الحاليذذذة أليذذذة منذذذافع اقتدذذذادية متذذذوفرة علذذذى شذذذكل اسذذذتردادات مذذذن الخطذذذة او‬
‫تخفيضات في المساهمات المستةبلية في الخطة‪ ،‬ويجب تحديد الةيمة الحالية له ه المنافع‬
‫االقتدادية باستخدام سعر الخدم المحدد في الفةرة ‪.78‬‬
‫‪ .59‬قد ينشأ ادل حي تم بشكل مفرط تمويذل خطذة منذافع محذددة او فذي حذاالت معينذة حيذ يذتم‬
‫االعترا بالمكاسب االكتوارية‪ ،‬وتعتر المنشأة باألدل في ه ه الحاالت بسبب ما يلي‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫ألن المنشذذأة تسذذيطر علذذى مذذورد وهذذو المةذذدرة علذذى اسذذتخدام الفذذاعض لتوليذذد منذذافع‬
‫مستةبلية‪.‬‬
‫ألن تلذ السذذيطرة نتيجذذة ألحذذدا سذذابةة (مسذذاهمات دفعتهذذا المنشذذأة وخذذدمات قذذدمها‬
‫‪.ii‬‬
‫الموظفون)‪.‬‬
‫ألن المنافع االقتدادية المستةبلية تتذوفر للمنشذأة علذى شذكل تخفذيض فذي المسذاهمات‬
‫‪.iii‬‬
‫المستةبلية او استرداد نةد إما بشكل مباشر للمنشأة او بشكل غير مباشر لخطة اخرم تعاني‬
‫من العجز‪.‬‬
‫‪ .60‬ال يلغي الحد المندوص عليه في الفةرة ‪( 85‬ب) االعترا المتأخر بخسذاعر اكتواريذة معينذة‬
‫(انظر الفةرتين ‪ )93 ،92‬وتكلفة خدمة سابةة معينة (انظذر الفةذرة ‪ ،)96‬علذى ان لذ الحذد ال‬
‫يلغي الخيذار المرحلذي فذي الفةذرة ‪( 155‬ب)‪ ،‬وتتطلذب الفةذرة ‪( 120‬ج) (‪ )6‬ان تةذوم المنشذأة‬
‫باإلفداح عن ا مبلغ غير معتر به كأدل بسبب الحد الم كور في الفةرة ‪( 58‬ب)‪.‬‬
‫مثال يوضح الفةرة ‪60‬‬
‫خطة منافع محددة لها الخداعص التالية‪:‬‬
‫الةيمة الحالية لاللتزام‬
‫الةيمة العادلة لموجودات الخطة‬
‫الخساعر االكتوارية غير المعتر بها‬
‫تكلفة الخدمة السابةة غير المعتر بها‬
‫الزيادة غير المعتر بها في المطلوب عند تبني المعيار‬
‫ألول مرة بموجب الفةرة ‪( 155‬ب)‬
‫الةيمة السالبة المحددة بموجب الفةرة ‪54‬‬
‫الةيمة الحالية لالستردادات المستةبلية المتوفرة والتخفيضات‬
‫في المساهمات المستةبلية‬
‫يحسب الحد بموجب الفةرة ‪( 58‬ب) كما يلي‪:‬‬
‫الخساعر االكتوارية غير المعتر بها‬
‫تكلفة الخدمة السابةة غير المعتر بها‬
‫الةيمة الحالية لالستردادات المستةبلية المتوفرة والتخفيضات‬
‫في المساهمات المستةبلية‬
‫الحد‬
‫‪1.100‬‬
‫(‪)1.190‬‬
‫(‪)90‬‬
‫(‪)110‬‬
‫(‪)70‬‬
‫(‪)50‬‬
‫(‪)320‬‬
‫====‬
‫‪100‬‬
‫====‬
‫‪110‬‬
‫‪70‬‬
‫‪100‬‬
‫‪280‬‬
‫====‬
‫‪ 280‬اقل من ‪ .320‬على ل تعتر المنشأة بأدل مةداره ‪ 280‬وتفدح عن ان الحد خفض المبلغ‬
‫ل دل بمةدار ‪( 40‬انظر الفةرة ‪( 120‬ج) (‪.)6‬‬
‫بيان الدخل‬
‫‪ .61‬يجب على المنشأة االعترا بدافي إجمالي المبالغ التالية على انها مدرو او (مع مراعاة‬
‫الحد في الفةرة (‪ 58‬ب) على انها دخل‪ ،‬فيما عدا الحد ال يتطلب او يسمح به معيار محاسبة‬
‫دولي آخر بصدخالها في تكلفة األدل‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫تكلفة الخدمة الحالية (انظر الفةرات ‪.)91-63‬‬
‫‪.ii‬‬
‫تكلفة الفاعدة (انظر الفةرة ‪.)82‬‬
‫‪.iii‬‬
‫العاعد المتوقع على موجودات اية خطة (انظر الفةرات ‪.)107-105‬‬
‫المكاسب والخساعر االكتوارية إلى الحد ال‬
‫‪.iv‬‬
‫يتم االعترا‬
‫بها بموجب الفةرتين ‪،92‬‬
‫‪،93‬‬
‫تتطلب فيه الفةرة ‪ 96‬ان تعتر‬
‫‪.v‬‬
‫تكلفة الخدمة السابةة إلى الحد ال‬
‫‪.vi‬‬
‫اثر اية تةليدات او تسويات (انظر الفةرتين ‪.)110 ،109‬‬
‫المنشأة بها‪.‬‬
‫‪ .62‬تتطلب معايير المحاسبة الدوليذة األخذرم إدخذال تكذالي منذافع مذوظفين معينذة ضذمن تكذالي‬
‫الموجودات مثل المخزونات او الممتلكات والمدانع والمعدات (انظر معيار المحاسذبة الذدولي‬
‫الثاني – المخزون (البضاعع) ومعيار المحاسذبة الذدولي السذادس عشذر ‪ -‬الممتلكذات والمدذانع‬
‫والمعدات)‪ ،‬واية منافع موظفين لما بعذد انتهذا الخدمذة داخلذة ضذمن تكذالي هذ ه الموجذودات‬
‫تشمل النسبة المناسبة ل جزا المكونة المدرجة في الفةرة ‪.61‬‬
‫الةياس واالعترا ‪ :‬الةيمة الحالية اللتزامات المنافع المحددة وتكلفة الخدمة الحالية‬
‫‪ .63‬قد تتأثر التكلفة النهاعية لخطة منافع محذددة بعذدة متغيذرات مثذل الرواتذب النهاعيذة ونسذبة تغيذر‬
‫المذذوظفين والوفيذذات واتجاهذذات التكلفذذة الطبيذذة‪ ،‬وبالنسذذبة لخطذذة ممولذذة تتذذأثر بأربذذاح اسذذتثمار‬
‫موجودات الخطة‪ ،‬والتكلفة النهاعية للخطة غير مؤكدة‪ ،‬ومن المحتمل ان يستمر عدم التأكد ه ا‬
‫على مدم فترة طويلة من الوقت‪ ،‬ولةياس الةيمة الحالية اللتزامات المنافع لما بعد نهاية الخدمة‬
‫وتكلفة الخدمة الحالية المتعلةة ب ل من الضرور الةيام بما يلي‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫‪.ii‬‬
‫‪.iii‬‬
‫تطبيق اسلوب تةييم اكتوار (انظر الفةرات ‪.)66-64‬‬
‫إسناد المنفعة لفترات الخدمة (انظر الفةرات ‪.)71-67‬‬
‫عمل افتراضات اكتوارية (انظر الفةرات ‪.)91-72‬‬
‫اسلوب التةييم االكتوار‬
‫‪ .64‬يجب على المنشأة استخدام اسلوب الوحذدة اإلضذافية المةذدرة لتحديذد الةيمذة الحاليذة اللتزامذات‬
‫المنذذافع المحذذددة الخادذذة بهذذا‪ ،‬واسذذلوب تكلفذذة الخدمذذة الحاليذذة او تكلفذذة الخدمذذة السذذابةة حي ذ‬
‫ينطبق ل ‪.‬‬
‫‪ .65‬إن اسذذلوب الوحذذدة اإلضذذافية المةذذدرة (احيان ذا ن يعذذر بأسذذلوب المنفعذذة المسذذتحةة مةسذذمة علذذى‬
‫الخدمة او بأسلوب المنفعة‪ /‬سنوات الخدمة) يذرم ان كذل فتذرة خدمذة تتسذبب فذي نشذو وحذدة‬
‫إضافية من المنفعة المستحةة (انظر الفةرات ‪ )71-67‬ويةيس كل وحدة بشكل منفدذل لتكذوين‬
‫االلتزام النهاعي (انظر الفةرات ‪.)91-72‬‬
‫‪ .66‬تةوم المنشأة بخدم التزامات المنافع لما بعد انتها الخدمة بكاملها حتى ولو اسذتحق جذز مذن‬
‫االلتزامات خالل اثني عشر شهرا ن من تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫مثال يوضح الفةرة ‪65‬‬
‫تستحق منفعة على شكل مبلغ مةطوع عند انتها الخدمة وتساو ‪ %1‬من الراتب النهاعي لكذل سذنة‬
‫من سنوات الخدمة‪ ،‬وراتب السنة األولى هو ‪ 10.000‬ويفترض ان يزيد بمةذدار ‪( %7‬مركذب) كذل‬
‫سذذنة‪ ،‬وسذذعر الخدذذم المسذذتعمل هذذو ‪ %10‬فذذي السذذنة‪ ،‬ويبذذين الجذذدول التذذالي كي ذ يتزايذذد االلتذذزام‬
‫للموظ ال يتوقع ان يتر الخدمة في نهاية السنة الخامسة على افتراض عدم وجود تغيذرات فذي‬
‫االفتراضات االكتوارية‪ ،‬وألجل السهولة يتجاهل ه ا المثال التعديل اإلضافي الالزم إلظهار احتمال‬
‫ان يتر الموظ الخدمة في تاريخ ابكر او تاريخ الحق‪.‬‬
‫السنة‬
‫المنفعة العاعدة إلى‪:‬‬
‫السنوات السابةة‬
‫السنة الحالية (‪ %1‬من الراتب النهاعي)‬
‫السنوات الحالية والسابةة‬
‫االلتزام األولي‬
‫الفاعدة بمةدار ‪%10‬‬
‫تكلفة الخدمة الحالية‬
‫االلتزام الختامي‬
‫‪1‬‬
‫دفر‬
‫‪131‬‬
‫‪131‬‬
‫===‬
‫‬‫‬‫‪89‬‬
‫‪89‬‬
‫===‬
‫‪2‬‬
‫‪131‬‬
‫‪131‬‬
‫‪262‬‬
‫===‬
‫‪89‬‬
‫‪9‬‬
‫‪98‬‬
‫‪196‬‬
‫===‬
‫‪3‬‬
‫‪4‬‬
‫‪393 262‬‬
‫‪131 131‬‬
‫‪524 393‬‬
‫=== ===‬
‫‪324 196‬‬
‫‪33‬‬
‫‪20‬‬
‫‪119 108‬‬
‫‪476 324‬‬
‫=== ===‬
‫‪5‬‬
‫‪524‬‬
‫‪131‬‬
‫‪655‬‬
‫===‬
‫‪476‬‬
‫‪48‬‬
‫‪131‬‬
‫‪655‬‬
‫===‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫‪ -1‬االلتزام االحتياطي هو الةيمة الحالية للمنفعة العاعدة لسنوات سابةة‪.‬‬
‫‪ -2‬تكلفة الخدمة الحالية هي الةيمة الحالية للمنفعة العاعدة للسنة الحالية‪.‬‬
‫‪ -3‬االلتزام الختامي هو الةيمة الحالية للمنفعة العاعدة للسنوات الحالية والسابةة‪.‬‬
‫إسناد المنفعة لفترات الخدمة‬
‫‪ .67‬عند تحديد الةيمة الحالية اللتزامات المنافع المحددة لمنشاة وتكلفة الخدمة الحاليذة المتعلةذة بهذا‪،‬‬
‫وتحديد تكلفة الخدمة السابةة حي ينطبق ل يجب على المنشأة إسناد المنفعة لفتذرات الخدمذة‬
‫بمو جب ديغة منافع الخطة‪ ،‬على انه إ ا كانت خدمة الموظ في سنوات الحةذة سذتؤد إلذى‬
‫مستوم منفعة اعلى ماديا ن من السنوات السابةة فصنه يجب على المنشأة إسناد المنفعة على اساس‬
‫الةسط الثابت‪ ،‬و ل ابتدا من‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫التاريخ ال تؤد فيه خدمة الموظ ألول مرة منافع بموجذب الخطذة (سذوا كانذت‬
‫المنافع مشروطة بمزيد من الخدمة ام ال)‪ ،‬و ل حتى‬
‫التاريخ ال ال يؤد فيه مزيد من الخدمة للموظ إلى مبلغ ماد لمزيد من المنافع‬
‫‪.ii‬‬
‫بموجب الخطة‪ ،‬عدا عن المنافع من الزيادات األخرم في الرواتب‪.‬‬
‫‪ .68‬يتطلب اسلوب الوحدة اإلضافية المةدرة ان تةوم المنشأة بصسناد المنفعة للفترة الحالية (من اجل‬
‫تحديذذد تكلفذذذة الخدمذذذة الحاليذذذة) والفتذذذرات الحاليذذذة والسذذابةة (مذذذن اجذذذل تحديذذذد الةيمذذذة الحاليذذذة‬
‫اللتزامات المنافع المحددة)‪ ،‬وتةوم المنشأة بصسناد المنفعة إلى الفتذرات التذي ينشذأ فيهذا االلتذزام‬
‫لتةديم منافع لما بعد انتها الخدمة‪ ،‬وينشأ ل االلتزام عنذدما يةذوم الموظفذون بتةذديم الخذدمات‬
‫مةابذذل منذذافع لمذذا بعذذد انتهذذا الخدمذذة التذذي تتوقذذع المنشذذأة ان تذذدفعها فذذي فتذذرات تةذذديم التةذذارير‬
‫المسذذتةبلية‪ ،‬وتسذذمح األسذذاليب االكتواريذذة للمنشذذأة بةيذذاس لذ االلتذذزام بموثوقيذذة كافيذذة لتبريذذر‬
‫االعترا بمطلوب‪.‬‬
‫امثلة توضح الفةرة ‪68‬‬
‫‪ -1‬تةدم خطة المنافع المحددة تةديم منفعة على شكل مبلغ مةطوع مةداره ‪ 100‬يسذتحق الذدفع عنذد‬
‫التةاعد لكل سنة من سنوات الخدمة‪.‬‬
‫تسند منفعة مةذدارها ‪ 100‬لكذل سذنة‪ ،‬وتكلفذة الخدمذة الحاليذة هذي الةيمذة الحاليذة البالغذة ‪،100‬‬
‫والةيمة الحالية اللتزام المنافع المحددة هي الةيمذة الحاليذة البالغذة ‪ 100‬مضذروبة بعذدد سذنوات‬
‫الخدمة حتى تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫إ ا كانت المنفعة مستحةة الدفع فورا ن عنذدما يتذر الموظذ المنشذأة فذصن تكلفذة الخدمذة الحاليذة‬
‫والةيمذذة الحاليذذة اللتذذزام المنذذافع المحذذددة تعكذذس التذذاريخ ال ذ يتوقذذع فيذذه ان يتذذر الموظ ذ‬
‫الخدمة‪ ،‬وهك ا بسبب تأثير الخدم فهي اقل من المبالغ التي كانت ستحدد لو ان الموظ تر‬
‫الخدمة في تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫‪ -2‬تةدم خطة راتبا ن تةاعديا ن شهريا ن مةداره ‪ %0.2‬من الراتب النهاعي لكل سنة من سنوات الخدمة‪،‬‬
‫ويستحق الراتب التةاعد الدفع من عمر ‪.65‬‬
‫المنفعة المساوية للةيمة الحالية في تاريخ التةاعد المتوقع لراتب تةاعد شهر مةداره ‪%0.2‬‬
‫من الراتب النهاعي المةدر المستحق الدفع ابتدا من تذاريخ التةاعذد المتوقذع حتذى تذاريخ الوفذاة‬
‫المتوقع تسند لكل من سنوات الخدمة‪ ،‬وتكلفة الخدمة الحاليذة هذي الةيمذة الحاليذة لتلذ المنفعذة‪،‬‬
‫والةيمذذة الحاليذذة اللتذذزام المنذذافع المحذذددة هذذي الةيمذذة الحاليذذة لذذدفعات التةاعذذد الشذذهر البالغذذة‬
‫‪ %0.2‬مذذن الراتذذب النهذذاعي مضذذروبة مضذذروبة بعذذدد سذذنوات الخدمذذة حتذذى تذذاريخ الميزانيذذة‬
‫العمومية‪ ،‬ويتم خدم تكلفة الخدمة الحالية والةيمة الحالية اللتذزام المنذافع المحذددة ألن دفعذات‬
‫التةاعد تبدا عند عمر ‪ 65‬سنة‪.‬‬
‫‪ .69‬ينشأ عن خدمة الموظ التزام بموجب خطة منذافع محذددة حتذى ولذو كانذت المنذافع مشذروطة‬
‫بالتوظي المستةبلي (بكلمات اخذرم ليسذت مسذتحةة)‪ ،‬وينشذأ عذن خدمذة الموظذ قبذل تذاريخ‬
‫االستحةاق التزام ضمني ألنه يتم في كل تاريخ ميزانية عمومية الحق تخديص مبلذغ الخدمذة‬
‫المستةبلية التي يجب على الموظ تةديمه قبل ان يدبح مستحةا ن للمنفعة‪ ،‬وعنذد قيذاس المنشذأة‬
‫اللتزامهذذا بالمنذذافع المحذذددة فصنهذذا تأخ ذ فذذي االعتبذذار احتمذذال عذذدم تلبيذذة بعذذض المذذوظفين ايذذة‬
‫متطلبذذات اسذذتحةاق‪ ،‬وبالمثذذل بذذالرغم مذذن ان منذذافع معينذذة لمذذا بعذذد انتهذذا الخدمذذة‪ ،‬مثذذال ل ذ‬
‫المنافع الطبية لما بعد انتها الخدمذة تدذبح مسذتحةة فةذط إ ا وقذع حذد محذدد عنذدما ال يعذود‬
‫الموظ في الخدمة فصنه ينشأ التزام عندما يةوم الموظ بتةديم الخدمذة التذي تذوفر االسذتحةاق‬
‫للمنفعة إ ا وقع الحد المحدد‪ ،‬واحتمال ان الحد المحدد سذيةع يذؤثر علذى قيذاس االلتذزام إال‬
‫انه ال يحدد ما إ ا كان االلتزام قاعمان‪.‬‬
‫مثال يوضح الفةرة ‪96‬‬
‫‪ -1‬تةوم خطة بدفع منفعة مةدارها ‪ 100‬لكل سنة من سنوات الخدمة‪ ،‬وتسذتحق المنذافع بعذد عشذر‬
‫سنوات من الخدمة‪.‬‬
‫تسذذند منفعذذة مةذذدارها ‪ 100‬لكذذل سذذنة‪ ،‬فذذي كذذل سذذنة مذذن السذذنوات العشذذر األولذى تعكذذس تكلفذذة‬
‫الخدمذذة الحاليذذة والةيمذذة الحاليذذة لاللتذذزام احتمذذال عذذدم إكمذذال الموظذ مذذدة عشذذر سذذنوات مذذن‬
‫الخدمة‪.‬‬
‫‪ -2‬تةوم خطة بدفع منفعة مةدارها ‪ 100‬لكل سنة من سنوات الخدمة باستثنا الخدمة قبل سن ‪،25‬‬
‫وتستحق المنافع فوران‪.‬‬
‫ال تسند منفعة للخدمة قبل سن ‪ 25‬ألن الخدمة قبل ل التاريخ ال تؤد إلى منذافع (مشذروطة‬
‫او غير مشروطة)‪ ،‬وتسند منفعة مةدارها ‪ 100‬لكل سنة الحةة‪.‬‬
‫‪ .70‬يزيذذد االلتذذزام حتذذى التذذاريخ الذ ال يذذؤد فيذذه مزيذذد مذذن الخدمذذة إلذذى مبلذذغ مذذاد لمزيذذد مذذن‬
‫المنذذافع‪ ،‬ول ذ ل تسذذند المنفعذذة بكاملهذذا للفتذذرات التذذي تنتهذذي فذذي ل ذ التذذاريخ او بع ذده‪ ،‬وتسذذند‬
‫المنفعذذة للفتذذرات المحاسذذبية الفرديذذة بموجذذب دذذيغة منذذافع الخطذذة‪ ،‬علذذى انذذه إ ا كانذذت خدمذذة‬
‫موظ في سنوات الحةذة سذتؤد إلذى مسذتوم منفعذة اعلذي ماديذا ن مذن السذنوات السذابةة تةذوم‬
‫المنشذأة بصسذذناد المنفعذذة علذى اسذذاس الةسذذط الثابذذت حتذى التذذاريخ الذ ال يذؤد فيذذه مزيذذد مذذن‬
‫المنفع ة إلى مبلغ ماد لمزيد من الدفعات‪ ،‬ويعود ل ألن خدمة الموظ خالل الفترة بكاملها‬
‫ستؤد في النهاية إلى المنفعة عند ل المستوم األعلى‪.‬‬
‫امثلة توضح الفةرة ‪70‬‬
‫‪-1‬‬
‫تةوم خطة بدفع منفعة علذى شذكل مبلذغ مةطذوع مةذداره ‪ 1000‬يسذتحق بعذد عشذر سذنوات مذن‬
‫الخدمة‪ ،‬وال توفر الخطة مزيدا ن من المنافع للسنوات الالحةة‪.‬‬
‫‪ -2‬تسذذند منفعذذة مةذذدارها ‪ 1000( 100‬مةسذذمة علذذى ‪ )10‬لكذذل سذذنة مذذن السذذنوات العشذذر األولذذى‪،‬‬
‫وتعكس قيمة الخدمة الحالية للسنوات العشر األولى احتمال عدم إكمال الموظ عشذر سذنوات‬
‫من الخدمة‪ ،‬وال تسند منفعة للسنوات الالحةة‪.‬‬
‫تةوم خطة بدفع منفعة تةاعد على شكل مبلغ مةطوع مةذداره ‪ 2000‬لجميذع المذوظفين الذ ين ال‬
‫زالوا في الخدمة عن عمر ‪ 55‬بعد عشرين سنة من الخدمة او ال ين ال زالذوا فذي الخدمذة عنذد‬
‫عمر ‪ 65‬بغض النظر عن طول فترة خدمتهم‪.‬‬
‫بالنسبة للموظفين ال ين يلتحةون بالعمذل قبذل عمذر ‪ 35‬تذؤد الخدمذة اوالن إلذى منذافع بموجذب‬
‫الخطة عند عمر ‪( 35‬يمكن للموظذ ان يتذر الخدمذة عذن عمذر ‪ 30‬والعذودة عنذد عمذر ‪33‬‬
‫بدون تأثير على مبلغ او توقيت المنافع)‪ ،‬وه ه المنذافع مشذروطة بمزيذد مذن الخدمذة‪ ،‬كذ ل ال‬
‫تؤد الخدمة بعد عمر ‪ 55‬إلى مبلغ ماد لمزيد من المنافع‪ ،‬وبالنسبة لهؤال المذوظفين تسذند‬
‫المنشأة منفعة مةدارها ‪ 2000( 100‬مةسمة على ‪ )20‬لكل سنة من عمر ‪ 35‬إلى عمر ‪.55‬‬
‫بالنسبة للموظفين ال ين يلتحةون بالعمل بين عمر ‪ 35‬وعمذر ‪ 45‬ال تذؤد الخدمذة لفتذرة تزيذد‬
‫عذذن ‪ 10‬سذذنوات إلذذى مبلذذغ مذذاد لمزيذذد مذذن المنذذافع‪ ،‬وتسذذند المنشذذأة لهذذؤال المذذوظفين منفعذذة‬
‫مةدارها ‪ 200( 100‬مةسمة على ‪ )20‬لكل سنة من السنوات العشرين األولى‪.‬‬
‫بالنسذذبة للموظ ذ ال ذ يلتحذذق بالخدمذذة عذذن عمذذر ‪ 55‬ال تذذؤد الخدمذذة لفتذذرة تزيذذد عذذن ‪10‬‬
‫سنوات إلى مبلغ ماد لمزيذد مذن المنذافع‪ ،‬وتسذند المنشذأة لهذ ا الموظذ منفعذة مةذدارها ‪200‬‬
‫(‪ 2000‬مةسمة على ‪ )10‬لكل سنة من السنوات العشر األولى‪.‬‬
‫بالنسبة لجميع الموظفين تعكس تكلفة الخدمة المادية والةيمة الحالية لاللتزام احتمال عدم إكمال‬
‫الموظ فترة الخدمة الالزمة‪.‬‬
‫‪-3‬‬
‫تةوم خطة عالج طبي لما بعد انتها الخدمة بتعويض ‪ %40‬من التكالي الطبية للموظ لمذا‬
‫بعد انتها الخدمذة إ ا تذر الموظذ الخدمذة بعذد اكثذر مذن عشذر سذنوات واقذل مذن عشذرين‬
‫سذنة‪ ،‬و‪ %50‬مذن هذ ه التكذالي إ ا تذر الموظذ الخدمذة بعذد عشذرين سذنة مذن الخدمذذة او‬
‫اكثر‪.‬‬
‫بموجذب دذيغة منذافع الخطذة تسذند المنشذأة ‪ %4‬مذن الةيمذة الحاليذة للتكذالي الطبيذة المتوقعذة‬
‫(‪ %40‬مةسمة على ‪ )10‬لكل سنة من اول عشر سنوات و‪ %10( %1‬مةسمة على ‪ )10‬لكل‬
‫سنة من السنوات العشر التالية‪ ،‬وتعكس تكلفة الخدمة الحالية في كذل سذنة احتمذال عذدم إكمذال‬
‫الموظ الفترة الالزمذة للخدمذة ليحدذل علذى جذز مذن المنذافع او كلهذا‪ ،‬وبالنسذبة للمذوظفين‬
‫ال ين يتوقع ان يتركوا الخدمة خالل عشر سنوات ال تسند إليهم آية منفعة‪.‬‬
‫‪-4‬‬
‫تةوم خطة عالج طبي لما بعد انتها الخدمة بتعويض ‪ %10‬من التكالي الطبية لما بعد انتها‬
‫الخدمذذة إ ا تذذر الموظ ذ الخدمذذة بعذذد اكثذذر مذذن عشذذر سذذنوات واقذذل مذذن عشذذرين سذذنة مذذن‬
‫الخدمة‪ ،‬و‪ %50‬من تل التكالي إ ا تر الموظ الخدمة بعد ‪ 20‬سنة او اكثر من الخدمة‪.‬‬
‫تؤد الخدمة في السنوات الالحةة إلى مستوم منفعة اعلى ماديا ن مذن السذنوات السذابةة‪ ،‬وعلذى‬
‫ل بالنسبة للموظفين ال ين يتوقع ان يتركذوا الخدمذة بعذد عشذرين سذنة او اكثذر تسذند المنشذأة‬
‫المنفعة على اساس الةسط الثابت بموجب الفةذرة ‪ 68‬وال تذؤد الخدمذة لمذا يزيذد عذن عشذرين‬
‫سنة إلى مبلغ ماد لمزيد من المنا فع‪ ،‬وعلذى لذ تكذون المنفعذة التذي تسذند إلذى كذل سذنة مذن‬
‫السذذنوات العشذذرين األولذذى ‪ %2.5‬مذذن الةيمذذة الحاليذذة الطبيذذة المتوقعذذة (‪ %50‬مةسذذومة علذذى‬
‫‪.)20‬‬
‫بالنسبة للموظفين ال ين يتوقع ان يتركوا الخدمة بين عشر سنوات وعشرين سنة تكون المنفعة‬
‫العاعدة لكل سنة من السنوات العشر األولى ‪ %1‬من الةيمة الحاليذة للتكذالي الطبيذة المتوقعذة‪،‬‬
‫وال تسند لهؤال الموظفين اية منفعة بالنسبة للخدمة بين نهاية السذنة العاشذرة والتذاريخ المةذدر‬
‫لتر الخدمة‪.‬‬
‫بالنسبة للموظفين ال ين يتوقع ان يتركوا الخدمة خالل عشر سنوات ال تسند لهم اية منفعة‪.‬‬
‫‪ .71‬حي يكون مبلغ الم نفعذة نسذبة ثابتذة مذن الراتذب النهذاعي لكذل سذنة مذن سذنوات الخدمذة‪ ،‬تذؤثر‬
‫الزيادات المستةبلية في الراتب على المبلغ المطلوب لتسوية االلتذزام الةذاعم للخدمذة قبذل تذاريخ‬
‫الميزانية العمومية‪ ،‬إال انها ال تحلق التزاما ن إضافيان‪ ،‬ول ل ‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫لغرض الفةرة ‪( 67‬ب) ال تؤد الزيذادات فذي الراتذب إلذى مزيذد مذن المنذافع بذالرغم‬
‫من ان مبلغ المنافع يعتمد على الراتب األساسي‪.‬‬
‫‪.ii‬‬
‫ترتبط به المنفعة‪.‬‬
‫يكون مبلغ المنفعة المسند لكل فترة هو نسبة ثابتة من الراتب ال‬
‫مثال يوضح الفةرة ‪71‬‬
‫يستحق موظفون منفعة مةدارها ‪ %3‬من الراتب النهاعي لكل سنة من سنوات الخدمة قبل عمر ‪.55‬‬
‫تسند منفعة مةدارها ‪ %3‬من الراتب النهاعي المةدر لكل سنة حتى عمر ‪ ،55‬وه ا هو التذاريخ الذ‬
‫ال يؤد فيه مزيد من الخدمة إلى مبلغ ماد لمزيد من المنافع بموجب الخطذة‪ ،‬وال تسذند ايذة منفعذة‬
‫إلى الخدمة بعد ل العمر‪.‬‬
‫االفتراضات االكتوارية‬
‫‪ .72‬يجب ان تكون االفتراضات االكتوارية غير متحيزة ومتسةة مع بعضها‪.‬‬
‫‪ .73‬االفتراضذات االكتواريذة هذي افضذل تةذديرات للمنشذذأة للمتغيذرات التذي سذتحدد التكلفذة النهاعيذذة‬
‫لمنافع ما بعد انتها الخدمة‪ ،‬وتشمل االفتراضات االكتوارية‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫االفتراضات الديموغرافية بشأن الخداعص المسذتةبلية للمذوظفين الحذاليين والسذابةين‬
‫(ومن يعيلونهم) المستحةين للمنافع‪ ،‬وتتناول االفتراضات الديموغرافية امورا ن مثل‪:‬‬
‫‪-1‬‬
‫‪-2‬‬
‫‪-3‬‬
‫‪-4‬‬
‫الوفيات اثنا فترة الخدمة وبعد انتهاعها‪.‬‬
‫معدل تغير الموظفين والعجز والتةاعد المبكر‪.‬‬
‫نسبة األعضا في الخطة مع من يعيلونهم ال ين يستحةون المنافع‪.‬‬
‫معدالت المطالبات بموجب الخطط الطبية‪.‬‬
‫االفتراضات المالية التي تتناول بنودا ن مثل‪:‬‬
‫‪.ii‬‬
‫‪-1‬‬
‫‪-2‬‬
‫‪-3‬‬
‫‪-4‬‬
‫سعر الخدم (انظر الفةرات ‪.)82-78‬‬
‫الراتب المستةبلي ومستويات المنافع (انظر الفةرات ‪.)87-83‬‬
‫في حالة المنافع الطبية التكالي المستةبلية بما في ل وحي يكون ل ماديا ن تكلفة إدارة‬
‫المطالبات ودفعات المنفعة (انظر الفةرات ‪.)91-88‬‬
‫نسبة العاعد المتوقع على موجودات الخطة (انظر الفةرات ‪.)107-105‬‬
‫‪.74‬‬
‫تكون االفتراضات االكتوارية غير متحيزة إ ا لذم تكذن غيذر حكيمذة او محافظذة بشذكل مبذالغ‬
‫فيه‪.‬‬
‫‪.75‬‬
‫تكذذون االفتراضذذات االكتواريذذة متفةذذة مذذع بعضذذها إ ا كانذذت تعكذذس العالقذذة االقتدذذادية بذذين‬
‫عوامل مثل التضخم ومعدالت الزيادة في الرواتب والعاعد على موجذودات الخطذة ومعذدالت‬
‫الخدذذم‪ ،‬فعلذذى سذذبيل المثذذال االفتراضذذات الخادذذة بأسذذعار الفاعذذدة والزيذذادات فذذي الرواتذذب‬
‫والمنافع) في اية فترة مستةبلية معينة تفترض نفس مستوم التضخم في تل الفترة‪.‬‬
‫‪.76‬‬
‫تحدد المنشأة سعر الخدم واالفتراضات المالية األخرم من الناحية االسمية (المبينذة) إال إ ا‬
‫كانت التةديرات من الناحية الفعلية (معدلة حسب التضذخم) موثذوق بهذا اكثذر‪ ،‬مثذال لذ فذي‬
‫اقتداد مفرط التضذخم (انظذر معيذار المحاسذبة الذدولي التاسذع والعشذرون – "تةذديم التةذارير‬
‫الماليذذة فذذي اقتدذذاد مفذذرط التضذذخم" ) او حيذ تكذذون المنفعذذة مرتبطذذة بمؤشذذر ويوجذذد سذذوق‬
‫عميق للسندات المرتبطة بمؤشر لنفس العملة والفترة‪.‬‬
‫‪.77‬‬
‫يجب ان تكون االفتراضات المالية على توقعات السوق في تذاريخ الميزانيذة العموميذة للفتذرة‬
‫التي سيتم على مداها تسوية االلتزامات‪.‬‬
‫االفتراضات االكتوارية‪ :‬سعر الخدم‬
‫‪.78‬‬
‫يجب تحديد السعر المستخدم لخدم التزامذات المنفعذة لمذا بعذد نهايذة الخدمذة (الممولذة وغيذر‬
‫الممولة) بالرجوع إلى عاعدات السوق فذي تذاريخ الميزانيذة العموميذة علذى سذندات الشذركات‬
‫ات النوعية العالية‪ ،‬وفذي البلذدان التذي ال يوجذد فيهذا سذوق عميذق لمثذل هذ ه السذندات يجذب‬
‫استخدام عاعدات السوق (في تاريخ الميزانية العموميذة) علذى السذندات الحكوميذة‪ ،‬ويجذب ان‬
‫تكون عملة وفترة سندات الشركات او السندات الحكوميذة متسذةة مذع العملذة والفتذرة المةذدرة‬
‫اللتزامات المنافع لما بعد انتها الخدمة‪.‬‬
‫‪ .79‬احد االفتراضات االكتوارية التي لها تأثير ماد هو سعر الخدم‪ ،‬ويعكس سعر الخدم الةيمة‬
‫الزمنية للنةود‪ ،‬ولكنه ال يعكس المخاطرة االكتوارية او االستثمارية‪ ،‬إضافة إلى ل ال يعكس‬
‫سعر الخدم مخاطرة االعتمان بالمنشأة التي يتحملها داعنو المنشأة‪ ،‬كما انه ال يعكذس مخذاطرة‬
‫احتمال اختال الخبرة المستةبلية عن االفتراضات االكتوارية‪.‬‬
‫‪ .80‬يعكس س عر الخدم التوقيت المةدر لدفعات المنفعة‪ ،‬ومن ناحية عملية تحةق المنشأة ل عذادة‬
‫بتطبيذذق معذذدل مذذوزون لسذذعر خدذذم مفذذرد يعكذذس التوقيذذت والمبلذذغ المةذذدرين لذذدفعات المنفعذذة‬
‫والعملة التي سيتم دفع المنافع فيها‪.‬‬
‫‪ .81‬في بعض الحاالت قد ال يوجد سوق مستةر لسندات ات استحةاق طويل األجل كذا ليتناسذب‬
‫مع االستحةاق المةدر لكافة دفعات المنفعة‪ ،‬وفذي هذ ه الحذاالت تسذتخدم المنشذأة اسذعار السذوق‬
‫الجارية للفترة المناسبة لخدم الدفعات ات األجر األقدذر وتةذدر سذعر الخدذم لالسذتحةاقات‬
‫األطول اجالن باستنتاج اسعار السوق الجارية حسب منحني العاعد‪ ،‬ومن غير المحتمل ان يكون‬
‫إجمالي الةيمة الحالية اللتزامات منافع محددة حساسا ن بشكل خاص لسعر الخدم المطبذق علذى‬
‫جز المنافع المسذتحق الذدفع بعذد االسذتحةاق النهذاعي لسذندات الشذركات او السذندات الحكوميذة‬
‫المتوفرة‪.‬‬
‫‪ .82‬يتم حساب تكلفة الفاعذدة بضذرب سذعر الخدذم كمذا تذم تحديذده فذي بدايذة الفتذرة بالةيمذة الحاليذة‬
‫اللتزام المنافع المحددة على مدم الفترة مع األخ في االعتبار اية تغيرات مادية فذي االلتذزام‪،‬‬
‫وستختل الةيمذة الحاليذة لاللتذزام عذن المطلذوب المعتذر بذه فذي الميزانيذة العموميذة ألنذه تذم‬
‫االعترا بالمطلوب بعد خدم الةيمة العادلة ألية موجودات خطة وألنه لم يتم االعتذرا فذي‬
‫الحال ببعض المكاسب والخساعر االكتوارية وبعض تكلفة الخدمة السابةة (يوضح الملحق رقذم‬
‫(‪ )1‬حساب تكلفة الفاعدة بين اشيا اخرم)‪.‬‬
‫االفتراضات االكتوارية‪ :‬الرواتب والمنافع والتكالي‬
‫الطبية‬
‫‪ .83‬يجب قياس التزامات منافع ما بعد انتها الخدمة على اساس يعكس ما يلي‪:‬‬
‫الزيادات المستةبلية المةدرة في الرواتب‪.‬‬
‫‪.i‬‬
‫المنذذافع الم ذ كورة فذذي احكذذام الخطذذة (او الناجمذذة مذذن ا التذذزام ضذذمني يتعذذدم ه ذ ه‬
‫‪.ii‬‬
‫األحكام) في تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫التغيذذرات المسذذتةبلية المةذذدرة فذذي مسذذتوم ايذذة منذذافع للدولذذة التذذي تذذؤثر علذذى المنذذافع‬
‫‪.iii‬‬
‫المستحةة بموجب خطة منافع محددة و ل فةط إما‪:‬‬
‫‪-1‬‬
‫إ ا تمت ه ه التغيرات قبل تاريخ الميزانية‪ ،‬او‬
‫‪-2‬‬
‫إ ا دل التاريخ السابق او ادلة اخرم موثوقة ان منافع الدولة ه ه ستتغير بأسلوب يمكن‬
‫التنبؤ به‪ ،‬مثال ل بما يتفق مع التغيرات المستةبلية في المستويات العامة ل سعار او‬
‫المستويات العامة للرواتب‪.‬‬
‫‪ .84‬تأخذ تةذذديرات الزيذذادات المسذذتةبلية فذذي الرواتذذب فذذي االعتبذذار التضذذخم واألولويذذة والترقيذذات‬
‫والعوامل األخرم ات الدلة مثل العرض والطلب في سوق التوظي ‪.‬‬
‫‪ .85‬إ ا تطلبذذت األحكذذام الرسذذمية للخطذذة (او التذذزام ضذذمني يتعذذدم هذ ه األحكذذام) ان تةذذوم المنشذذأة‬
‫بتغيير المنافع في ا لفترات المستةبلية فذصن قيذاس االلتذزام يعكذس هذ ه التغيذرات‪ ،‬وتكذون الحالذة‬
‫ك ل كما يلي على سبيل المثال‪:‬‬
‫‪.i‬‬
‫إ ا كان للمنشأة تاريخ سابق لزيادة المنافع‪ ،‬علذى سذبيل المثذال لتخفيذ‬
‫وال توجد داللة على ان ه ه الممارسة ستغير في المستةبل‪ ،‬او‬
‫آثذار التضذخم‬
‫إ ا تم االعترا بالمكاسب االكتوارية فذي السذابق فذي البيانذات الماليذة‪ ،‬ووجذب علذى‬
‫‪.ii‬‬
‫المنشذذأة إمذذا بنذذا علذذى األحكذذام الرسذذمية للخطذذة (او التذذزام ضذذمني يتعذذدم ه ذ ه األحكذذام) او‬
‫تشريع استخدام ا فاعض في الخطة لمنفعة المشاركين في الخطة (انظر الفةرة ‪( 98‬ج)‪.‬‬
‫‪ .86‬ال تعكس االفتراضات االكتواريذة التغيذرات المسذتةبلية فذي المنذافع التذي هذي ليسذت واردة فذي‬
‫األحكام الرسمية (او التزاما ن ضمنيان) في تاريخ الميزانية العمومية‪ ،‬وينجم عن ه ه التغيرات‪:‬‬
‫تغير به منافع الخدمة قبل التغيير‪.‬‬
‫‪.i‬‬
‫تكلفة الخدمة السابةة إلى المدم ال‬
‫‪.ii‬‬
‫تكلفة الخدمة الحالية للفترات إلى المدم ال‬
‫تغير به منافع الخدمة بعد التغيير‪.‬‬
‫‪ .87‬بعض المنافع لما بعذد انتهذا الخدمذة مرتبطذة بمتغيذرات مثذل مسذتوم منذافع التةاعذد للدولذة او‬
‫العناية الطبية للدولذة‪ ،‬ويعكذس قيذاس هذ ه المنذافع التغيذرات المتوقعذة فذي هذ ه المتغيذرات بنذا‬
‫على التاريخ السابق واألدلة األخرم الموثوق بها‪.‬‬
‫‪ .88‬يجب ان تأخ االفتراضات الخادة بالعنايذة الطبيذة فذي االعتبذار التغيذرات المسذتةبلية المةذدرة‬
‫في تكلفة الخدمات الطبية الناجمة من كل من التضخم والتغيرات المحددة في التكالي الطبية‪.‬‬
‫‪ .89‬يتطلب قياس المنافع الطبية لما بعد انتها الخدمة افتراضات بشأن مستوم وتكذرار المطالبذات‬
‫المستةبل ية وتكلفة تلبية هذ ه المطالبذات‪ ،‬وتةذوم المنشذأة بتةذدير التكذالي الطبيذة المسذتةبلية بنذا‬
‫على البيانات التاريخية الخادة بالخبرة ال اتية للمنشأة معززة بالبيانات التاريخية من المنشآت‬
‫األخذذرم وشذذركات التذذأمين ومذذزود الخدمذذة الطبيذذة والمدذذادر األخذذرم‪ ،‬وتأخ ذ التةذذديرات‬
‫المسذذت ةبلية للخذذدمات الطبيذذة فذذي االعتبذذار اثذذر التةذذدم التةنذذي والتغيذذرات فذذي اسذذتخدام العنايذذة‬
‫الدحية او انماط تةديمها والتغيرات في الوضع الدحي للمشاركين في الخطة‪.‬‬
‫‪ .90‬إن مستوم وتكرار المطالبات حساسان بشكل خاص للعمر والحالة الدحية وجذنس المذوظفين‬
‫(ومن يعولونهم)‪ ،‬وقد يكونان حساسين لعوامل اخرم مثل الموقع الجغرافي‪ ،‬ول ل يتم تعذديل‬
‫البيانات التاريخية إلى الحد ال يختلذ فيذه المذزي الذديموغرافي للسذكان عذن مذزي السذكان‬
‫المستخدم كأساس للبيانات التاريخية‪ ،‬ويتم ك ل تعديلها حي توجد ادلة موثوقة بأن االتجاهات‬
‫التاريخية لن تستمر‪.‬‬
‫‪ .91‬تتطلب بع ض خطط العناية الدحية لما بعذد انتهذا الخدمذة ان يسذاهم الموظفذون فذي التكذالي‬
‫الطبية التي تغطيها الخطة‪ ،‬وتأخ تةديرات التكالي الطبية المستةبلية في االعتبار ايا مذن هذ ه‬
‫المسذذاهمات بنذذا ن علذذى احكذذام الخطذذة فذذي تذذاريخ الميزانيذذة العموميذذة (او بنذذا علذذى ا التذذزام‬
‫ضمني يتعدم ه ه األحكام)‪ ،‬وينجم عن التغيذرات فذي مسذاهمات المذوظفين هذ ه‪ ،‬تكلفذة خدمذة‬
‫سابةة او حي ينطبق ل تةليدذات‪ ،‬ومذن الممكذن تخفذيض تكلفذة تلبيذة المطالبذات مذن خذالل‬
‫المنافع من الدولة او مزود الخدمة الطبية اآلخرين (انظر الفةرتين ‪( 83‬ج)‪.)87 ،‬‬
‫المكاسب والخساعر االكتوارية‬
‫‪ .92‬عنذد قيذاس المنشذأة مطلوبهذا الخذاص بالمنذذافع المحذددة بموجذب الفةذرة ‪ 54‬يجذب علذى المنشذذأة‬
‫االعترا بجز (كما هو محدد فذي الفةذرة ‪ )53‬مذن المكاسذب والخسذاعر االكتواريذة علذى انذه‬
‫دخل او مدرو إ ا زاد دافي المكاسب والخسذاعر المتراكمذة غيذر المعتذر بهذا فذي نهايذة‬
‫فترة تةديم التةارير السابةة عما يلي ايهما اكبر‪:‬‬
‫ا‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫‪ %10‬مذذذن الةيمذذذة الحاليذذذة اللتذذذزام المنذذذافع المحذذذددة فذذذي لذذذ التذذذاريخ (قبذذذل خدذذذم‬
‫موجودات الخطة)‪.‬‬
‫‪ %10‬من الةيمة العادلة ألية موجودات خطة في ل التاريخ‪.‬‬
‫يجب حساب ه ه الحدود وتطبيةها بشكل منفدل لكل خطة منافع محددة‪.‬‬
‫‪ .93‬إن جز المكاسب وال خساعر االكتوارية ال سذيتم االعتذرا بذه لكذل خطذة منذافع محذددة هذو‬
‫الزيذذادة المحذذددة بموجذذب الفةذذرة ‪ 92‬مةسذذومة علذذى المعذذدل المتوقذذع البذذاقي ل عمذذار العاملذذة‬
‫للموظفين المساهمين في تل الخطة‪ ،‬على انه يمكن للمنشأة تبني ا اسلوب منذتظم يذنجم عنذه‬
‫اعترا اسرع بالمكاسب والخساعر االكتوارية شريطة ان يذتم تطبيذق نفذس األسذاس علذى كذل‬
‫من المكاسب والخساعر وتطبيق األساس بشكل متسق من فترة ألخرم‪ ،‬ويمكن للمنشذأة تطبيذق‬
‫ه ه األساليب المنتظمة على المكاسب والخساعر االكتوارية حتى ولو انها وقعت ضمن الحدود‬
‫المحددة في الفةرة ‪.92‬‬
‫‪ .94‬قذد تذنجم المكاسذب والخسذاعر االكتواريذة مذن الزيذادات او االنخفاضذات إمذا فذي الةيمذة الحاليذذة‬
‫اللتذذزام منذذافع محذذددة او الةيمذذة العادلذذة أليذذة موجذذودات خطذذة متعلةذذة ب ذ ل ‪ ،‬وتشذذمل اسذذباب‬
‫المكاسب والخساعر االكتوارية ما يلي على سبيل المثال‪:‬‬
‫ا‪.‬‬
‫معذذدالت عاليذذة او منخفضذذة غيذذر متوقعذذة فذذي تغيذذر المذذوظفين او التةاعذذد المبكذذر او‬
‫الوفيات او زيادات في الرواتب والمنافع (إ ا كانت األحكام الرسمية او الضمنية لخطة تنص‬
‫على زيادات تأخ في االعتبار التضخم) او التكالي الطبية‪.‬‬
‫اثر التغير في تةديرات تغير الموظفين او التةاعد المبكر او نسبة الوفيات او الزيادات‬
‫ب‪.‬‬
‫في الرواتب والمنافع (إ ا كانذت األحكذام الرسذمية او الضذمنية تذنص علذى زيذادات تأخذ فذي‬
‫االعتبار التضخم) او التكالي الطبية‪.‬‬
‫ج‪.‬‬
‫اثر التغير في سعر الخدم‪.‬‬
‫الفروقات بين العاعذد الفعلذي علذى موجذودات الخطذة والعاعذد المتوقذع علذى موجذودات‬
‫د‪.‬‬
‫الخطة (انظر الفةرات ‪.)107-105‬‬
‫‪ .95‬على المدم الطويل قد تعادل المكاسب والخساعر االكتوارية بعضذها‪ ،‬وعلذى لذ مذن األفضذل‬
‫النظر إلى تةديرات التزامات منذافع مذا بعذد انتهذا الخدمذة علذى انهذا "نطذاق" تةريبذي ألفضذل‬
‫تةدير‪ ،‬ويسمح للمنشأة دون ان يكون مطلوبا ن منهذا االعتذرا بالمكاسذب والخسذاعر االكتواريذة‬
‫التي تةع ضمن ه ا النطاق‪ ،‬ويتطلب ه ا المعيار ان تعتر المنشأة كحد ادنى بجز محدد من‬
‫المكاسب والخساعر االكتوارية التي تةع خذارج النطذاق بمةذدار زاعذد او نذاقص ‪( %10‬يوضذح‬
‫الملحق رقذم (‪ ) 1‬معاملذة المكاسذب والخسذاعر االكتواريذة بذين اشذيا اخذرم)‪ ،‬ويسذمح المعيذار‬
‫ك ل باألسباب المنتظمة لالعترا األسرع شريطة ان تلبي ه ه األساليب الشذروط المذ كورة‬
‫في الفةرة ‪ ،93‬وتشمل ه ه األساليب المسموح بها على سبيل المثذال االعتذرا الفذور بكافذة‬
‫المكاسذذب والخسذذذاعر االكتواريذذة ضذذذمن وخذذارج "النطذذذاق"‪ ،‬وتوضذذح الفةذذذرة ‪( 155‬ب) (‪)3‬‬
‫الحاجذذة إلذذى األخ ذ فذذي االعتبذذار ا جذذز غيذذر معتذذر بذذه للمطلذذوب االنتةذذالي فذذي محاسذذبة‬
‫المكاسب االكتوارية الالحةة‪.‬‬
‫تكلفة الخدمة السابةة‬
‫‪ .96‬عند قياس المنشأة مطلوبها الخاص بالمنافع المحددة بموجب الفةرة ‪ 54‬يجب على المنشأة‬
‫االعترا بتكلفة الخدمة السابةة على انها مدرو على اساس الةسط الثابت على مدم معدل‬
‫الفترة إلى ان تدبح المنافع مستحةة‪ ،‬وإلى الحد ال ادبحت فيه المنافع مستحةة بعد تةديم او‬
‫تعديل خطة منافع محددة فصنه يجب على المنشأة االعترا بتكلفة الخدمة في الحال‪.‬‬
‫‪ .97‬تنشأ تكلفة الخدمة السابةة عنذدما تذدخل المنشذأة خطذة منذافع محذددة او تغيذر المنذافع المسذتحةة‬
‫بموجب خطة منافع محددة قاعمة‪ ،‬وه ه التغيرات بدورها هي لخدمة الموظ على مدم الفترة‬
‫إلى ان تدبح المنافع مستحةة‪ ،‬ول ل يتم االعترا بتكلفة الخدمة السابةة على مدم تل الفترة‬
‫بغض النظر عن حةيةة ان التكلفة تشير إلى خدمذة الموظذ فذي الفتذرات السذابةة‪ ،‬ويذتم قيذاس‬
‫تكلفة الخدمة السابةة على انها التغير في المطلوب الناجم من التعديل (انظر الفةرة ‪.)64‬‬
‫مثال يوضح الفةرة ‪97‬‬
‫منشأة تةوم بتشغيل خطة تةاعد نسبته ‪ %2‬من الراتب النهاعي لكل سنة من سنوات الخدمة‪ ،‬وتدذبح‬
‫المنذافع مكتسذبة بعذد خمذس سذنوات مذن الخدمذة‪ ،‬وفذي ‪ 1‬ينذاير ‪ 20 × 5‬تحسذن المنشذأة التةاعذد إلذى‬
‫‪ %2.5‬من الراتب النهاعي لكل سنة من سنوات الخدمة ابتدا من ‪ 1‬يناير ‪ 20×1‬كما يلي‪:‬‬
‫الموظفون ال ين عملوا اكثر من ‪ 5‬سنوات خدمة في ‪5 × 1/1‬‬
‫الموظفون ال ين عملوا اقل من ‪ 5‬سنوات خدمة في ‪5 × 1/1‬‬
‫(متوسط الفترة حتى االستحةاق‪ 3 :‬سنوات)‬
‫‪150‬‬
‫‪120‬‬
‫‪270‬‬
‫===‬
‫تعتر المنشأة بمبلغ ‪ 150‬في الحال ألن ه ه المنافع مستحةة من قبل‪ ،‬وتعتر المنشأة بمبلذغ ‪120‬‬
‫على اساس الةسط الثابت على مدم ثال سنوات ابتدا من ‪ 1‬يناير ‪20 × 5‬‬
‫‪ .98‬تستثنى تكلفة الخدمة السابةة ما يلي‪:‬‬
‫ا‪.‬‬
‫اثر الفروقات بين زيادات الرواتب الفعلية والمفترضة سابةا ن على االلتزام بذدفع منذافع‬
‫الخدمة للسن وات السابةة (ال توجد تكلفة سذابةة ألن االفتراضذات االكتواريذة تسذمح بالرواتذب‬
‫المتوقعة)‪.‬‬
‫التةديرات األقل واألكثذر للزيذادات المعةولذة فذي الرواتذب التةاعديذة حيذ يوجذد علذى‬
‫ب‪.‬‬
‫المنشذذأة التذذزام ضذذمني لمذذنح ه ذ ه الزيذذادات (ال توجذذد تكلفذذة خدمذذة سذذابةة ألن االفتراضذذات‬
‫االكتوارية تسمح به ه الزيادات)‪.‬‬
‫تةديرات التحسينات في المنافع التي تنجم من المكاسب االكتوارية التي تذم االعتذرا‬
‫ج‪.‬‬
‫بها في السابق في البيانات المالية إ ا اجبرت المنشأة إمذا مذن خذالل األحكذام الرسذمية للخطذة‬
‫(او التزام ضمني خارج ه ه األحكام) او تشريع على اسذتخدام ا فذاعض فذي الخطذة لمنفعذة‬
‫المشاركين في الخطة حتى ولو لم تمنح بعد الزيذادة فذي المنفعذة رسذميا ن (الزيذادة الناجمذة فذي‬
‫االلتزام هي خسارة اكتوارية وليست تكلفة خدمة سابةة‪ ،‬انظر الفةرة ‪( 85‬ب))‪.‬‬
‫الزيادة في المنافع المستحةة حينما يكمل الموظفون – في ظل عدم وجود منافع جديدة‬
‫د‪.‬‬
‫او محسنة – متطلبات االستحةاق (ال توجد تكلفة خدمة سابةة ألن التكلفذة المةذدرة للمنذافع تذم‬
‫االعترا بها على انها تكلفة خدمة حالية عندما تم تةديم الخدمة)‪.‬‬
‫ه‪.‬‬
‫اثر تعديالت الخطة التي تخفض المنافع للخدمة المستةبلية (تةليص)‪.‬‬
‫‪ .99‬تةوم المنشأة بوضع الجدول الزمني لإلطفا لتكلفة الخدمة السابةة عندما يذتم إدخذال المنذافع او‬
‫تغييرهذذا‪ ،‬وسذذيكون مذذن غيذذر العملذذي االحتفذذاظ بالسذذجالت المفدذذلة الالزمذذة لتحديذذد وتنفيذذ‬
‫التغيرات الالحةة فذي لذ الجذدول الزمنذي لإلطفذا ‪ ،‬عذالوة علذى لذ مذن المحتمذل ان يكذون‬
‫األثر ماديا ن فةط حي يوجد تةليص او تسوية‪ ،‬وعلى ل تةوم المنشأة بتعذديل الجذدول الزمنذي‬
‫لإلطفا لتكلفة الخدمة السابةة فةط إ ا كان هنا تةليص او تسوية‪.‬‬
‫‪ .100‬عندما تةوم المنشأة بتخفيض المنافع المستحةة بموجب خطذة منذافع محذددة فصنذه يذتم االعتذرا‬
‫بالتخفيض النات في مطلوب المنافع المحذددة علذى انذه تكلفذة خدمذة سذابةة (سذالبة) علذى مذدم‬
‫معدل الفترة إلى ان يدبح الجز المخفض من المنافع مستحةان‪.‬‬
‫‪ .101‬حي تةوم المنشأة بتخفيض منافع معينة مستحةة بموجب خطة منافع محددة قاعمذة‪ ،‬وفذي نفذس‬
‫الوقت تزيد المنافع األخرم المستحةة بموجب الخطة لنفس الموظفين فصن المنشأة تعامل التغير‬
‫على انه التغير األحاد ‪.‬‬
‫االعترا‬
‫والةياس‪ :‬موجودات الخطة‬
‫الةيمة العادلة لموجودات الخطة‬
‫‪ .102‬يذذتم تزيذذل الةيمذذة العادلذذة لموجذذودات ايذذة خطذذة عنذذد تحديذذد المبلذذغ المعتذذر بذذه فذذي الميزانيذذة‬
‫العمومية بموجب الفةرة ‪ ،54‬وعندما ال يتوفر سعر للسوق يتم تةدير الةيمة العادلة لموجذودات‬
‫الخطة على سبيل المثال بخدم التدفةات النةدية المستةبلية باستخدام سعر خدم يعكس كالن من‬
‫المخذذاطرة المتعلةذذة بموجذذودات الخطذذة واالسذذتحةاق او التذذاريخ المتوقذذع للتدذذر فذذي هذذ ه‬
‫الموجودات (او إ ا لم يكن لها استحةاق الفترة المتوقعة حتى تسوية االلتزام المتعلق ب ل )‪.‬‬
‫‪ .103‬تستثنى موجودات الخطة المساهمات غيذر المدفوعذة المسذتحةة علذى المنشذأة المةدمذة للتةذارير‬
‫للدندوق وك ل اية ادوات مالية غير قابلة للتحويل تددرها المنشأة ويحتفظ بها الدندوق‪.‬‬
‫‪ .104‬حي تشمل موجودات الخطة بذوالص تذأمين تتوافذق بالضذبط مذع مبلذغ وتوقيذت بعذض او كذل‬
‫المنافع المستحةة بموجب الخطذة يذتم قيذاس حةذوق الخطذة بموجذب بذوالص تذأمين هذ ه بمةذدار‬
‫نفس المبلغ مثل االلتزامات المتعلةة ب ل ‪.‬‬
‫العاعد على موجودات الخطة‬
‫‪ .105‬العاعد المتوقع على موجذودات الخطذة هذو احذد األجذزا المكونذة للمدذرو المعتذر بذه فذي‬
‫بيان الدخل‪ ،‬والفرق بين العاعد المتوقع على موجودات الخطذة والعاعذد الفعلذي علذى موجذودات‬
‫الخطة هو مكسب او خسارة اكتوارية‪ ،‬وهو يذدخل ضذمن المكاسذب والخسذاعر االكتواريذة مذن‬
‫التزام المنافع المحددة عند تحديد دافي المبلغ ال يةذارن مذع حذدود "النطذاق" البالغذة ‪%10‬‬
‫المحددة في الفةرة ‪.92‬‬
‫‪ .106‬إن العاعد المتوقع على موجودات الخطة هو بنذا علذى توقعذات السذوق فذي بدايذة الفتذرة و لذ‬
‫بالنسبة للعاعدات على مذدم عمذر االلتذزام المتعلذق بذ ل بكاملذه‪ ،‬ويعكذس العاعذد المتوقذع علذى‬
‫موجودات الخطة التغيرات في الةيمة العادلة لموجودات الخطة المحتفظ بها خالل الفترة نتيجة‬
‫للمساهمات الفعلية المدفوعة للدندوق والمنافع الفعلية المدفوعة من الدندوق‪.‬‬
‫‪ .107‬عنذذد تحديذذد ال عاعذذد المتوقذذع والفعلذذي لموجذذودات الخطذذة تةذذوم المنشذذأة بخدذذم تكذذالي‬
‫المتوقعة عدا عن تل الداخلة ضمن االفتراضات االكتوارية المستخدمة لةياس االلتزام‪.‬‬
‫اإلدارة‬
‫مثال يوضح الفةرة ‪106‬‬
‫في ‪ 1‬يناير ‪ 2×1‬كانت الةيمة العادلة لموجودات خطة ‪ ،10.000‬وكان دافي المكاسذب االكتواريذة‬
‫المتراكمة غير المعتر بها ‪ ،760‬وفي ‪ 30‬يونيو ‪ 20×1‬قامت المنشأة بدفع منافع مةدارها ‪1.900‬‬
‫واسذذتلمت مسذذاهمات مةذذدارها ‪ ،4.900‬وفذذي ‪ 31‬ديسذذمبر ‪ 20×1‬كانذذت الةيمذذة العادلذذة لموجذذودات‬
‫الخطة ‪ ،15.000‬وكانت الةيمة الحالية اللتزام المنافع المحددة ‪ 14.792‬وكانت الخسذاعر االكتواريذة‬
‫لاللتزام لعام ‪ 20×1‬مةداره ‪.60‬‬
‫في ‪ 1‬يناير ‪ 20×1‬قامت المنشأة بصجرا التةديرات التالية بنا على اسعار السوق في ل التاريخ‪:‬‬
‫النسبة المعوية‬
‫للفاعدة ودخل ارباح األسهم بعد احتساب الضريبة المستحةة على الدندوق‬
‫‪9.25‬‬
‫المكاسب المحةةة وغير المحةةة من موجودات الخطة (بعد الضريبة)‬
‫‪2.00‬‬
‫التكالي اإلدارية‬
‫معدل العاعد المتوقع‬
‫بالنسبة لعام ‪ 20×1‬فيما يلي العاعد المتوقع والفعلي على موجودات الخطة‪:‬‬
‫العاعد على ‪ 10.000‬المحتفظ به لمدة ‪ 12‬شهرا ن بالنسبة ‪%10.25‬‬
‫العاعد على ‪ 3.000‬المحتفظ به لمدة ‪ 6‬شهور بنسبة ‪( %5‬معادلة لنسبة‬
‫‪ %1.025‬سنويا ن محسوبة على اساس مركب كل ستة شهور)‬
‫العاعد المتوقع على موجودات الخطة ‪20×1‬‬
‫الةيمة العادلة لموجودات الخطة في ‪ 31‬ديسمبر ‪20×1‬‬
‫ناقدا ن الةيمة العادلة لموجودات الخطة في ‪ 1‬يناير ‪20×1‬‬
‫ناقدا ن المساهمات المستعملة‬
‫مضافا ن المنافع المدفوعة‬
‫‪1.00‬‬
‫‪10.25‬‬
‫====‬
‫‪10.25‬‬
‫‪150‬‬
‫‪1.175‬‬
‫====‬
‫‪15.000‬‬
‫(‪)10.000‬‬
‫(‪)4.900‬‬
‫‪1.900‬‬
‫‪2.000‬‬
‫العاعد الفعلي على موجودات الخطة‬
‫====‬
‫الفرق بذين العاعذد المتوقذع علذى موجذودات الخطذة (‪ )1.175‬والعاعذد الفعلذي علذى موجذودات الخطذة‬
‫(‪ )2.000‬هو مكسب اكتوار مةداره ‪ ،825‬وعلى ل يكون دافي المكاسب االكتوارية التراكميذة‬
‫غير المعتر بهذا ‪ 760( 1.525‬مضذافا ن إليهذا ‪ 825‬ناقدذا ن ‪ ،)60‬وبموجذب الفةذرة ‪ 92‬تحذدد حذدود‬
‫"النطذذذاق" بمةذذذدار ‪( 1.500‬مبلذذذغ مذذذا يلذذذي ايهمذذذا اكبذذذر)‪ %10 )1( :‬مذذذن ‪ %10 )2( 15.000‬مذذذن‬
‫‪ ،)14.792‬وفي السنة التالية (‪ )20×2‬تعتر المنشأة في بيان الدخل بمكسب اكتذوار مةذداره ‪25‬‬
‫(‪ 1.525‬ناقدا ن ‪ )1500‬مةسم على المعدل المتوقع للعمر العامل المتبةي للموظفين المعنيين‪.‬‬
‫العاعد المتوقع على موجودات الخطة لعام ‪ 20 × 2‬سذيكون بنذا علذى توقعذات السذوق فذي ‪2× 1/1‬‬
‫للعواعد على مدم العمر الكامل لاللتزام‪.‬‬
‫دم منشآت األعمال‬
‫‪ .108‬فذذي عمليذذة دمذ منشذذآت األعمذذال التذذي ه ذي عبذذارة عذذن امذذتال تعتذذر المنشذذأة بذذالموجودات‬
‫والمطلوبات الناجمة من منافع ما بعذد انتهذا الخدمذة بمةذدار الةيمذة الحاليذة لاللتذزام مخدذوما ن‬
‫منها الةيمة العادلة أليذة موجذودات خطذة (انظذر معيذار المحاسذبة الذدولي الثذاني والعشذرون –‬
‫دمذ منشذذآت األعمذذال)‪ ،‬وتشذذمل الةيمذذة الحاليذذة لاللتذذزام كذذل مذذا يلذذي حتذذى لذذو لذذم يعتذذر بهذذا‬
‫الممتل بعد في تاريخ االمتال ‪:‬‬
‫ا‪.‬‬
‫المكاسب والخساعر االكتوارية التي نشأت قبل تاريخ االمتال (سوا كانت او لم تكن‬
‫ضمن "النطاق" البالغ ‪.)%10‬‬
‫تكلفة الخدمة السابةة التي نجمت من التغيرات في المنافع او إدخذال خطذة قبذل تذاريخ‬
‫ب‪.‬‬
‫االمتال ‪.‬‬
‫المبالغ التي لم يعتر‬
‫ج‪.‬‬
‫لها الممتل بموجب األحكام االنتةالية للفةرة ‪( 155‬ب)‪.‬‬
‫التةليدات والتسويات‬
‫‪ .109‬يجب على المنشأة االعترا بالمكاسب والخساعر من تةليص او تسوية خطة منافع محددة عند‬
‫حدو التةليص او التسوية‪ ،‬ويجب ان يشمل المكسب او الخسارة مذن التةلذيص او التسذوية مذا‬
‫يلي‪:‬‬
‫ا‪.‬‬
‫ا تغير ناجم في الةيمة الحالية اللتزام المنافع المحددة‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫ا تغير ناجم في الةيمة العادلة لموجودات الخطة‪.‬‬
‫اية مكاسب وخساعر اكتوارية وتكلفة خدمة لم يتم االعترا‬
‫ج‪.‬‬
‫الفةرتين ‪.96 ،92‬‬
‫بها سابةا ن بموجب‬
‫‪ .110‬قبل تحديد اثر التةليص او التسوية يجب على المنشأة إعادة قياس االلتزام (وموجذودات الخطذة‬
‫المتعلةة ب ل إن وجدت) باستخدام االفتراضات االكتوارية الحالية (بما في لذ اسذعار الفاعذدة‬
‫الجارية في السوق واألسعار الجارية األخرم في السوق)‪.‬‬
‫‪ .111‬يحد التةليص إما‪:‬‬
‫ا‪.‬‬
‫ال‬
‫عندما تكون المنشأة ملتزمة بشذكل ظذاهر بذصجرا تخفذيض مذاد فذي عذدد المذوظفين‬
‫تغطيهم الخطة‪.‬‬
‫او عندما تةوم المنشأة بتعديل احكام خطة المنافع المحددة بحي ال يعود عندر ماد‬
‫ب‪.‬‬
‫للخدمة المستةبلية للموظفين الحاليين يحةق شروط التأهيل للمنافع‪ ،‬او انه يحةق الشروط فةذط‬
‫لمنافع مخفضة‪.‬‬
‫قد ينشأ تةليص من حد منعزل مثل إقفال مدنع او إيةا او إنها او تعليق خطة‪ ،‬ويكذون الحذد‬
‫ماديا ن بشكل كا ليحةق شروط التةليص إ ا كان االعترا بمكسب او خسارة تةليص سيكون له اثر‬
‫ماد على البيانات المالية‪ ،‬وكثيرا ن ما تكون التةليدات مرتبطة بعملية إعادة هيكلية وعلى ل تةوم‬
‫المنشأة باحتساب التةليص في نفس الوقت كما هو بالنسبة لعملية إعادة هيكلية متعلةة ب ل ‪.‬‬
‫‪ .112‬تحد التسوية عندما تدخل المنشأة في عملية تلغي كل التزام قانوني او ضمني آخذر لجذز او‬
‫كافة المنافع المةدمة بموجب خطة منذافع محذددة‪ ،‬مثذال لذ عنذدما تذتم دفعذة نةديذة علذى شذكل‬
‫مبلغ مةطوع للمشاركين في الخطة او نيابة عنهم مةابل حةوقهم باسذتالم منذافع محذددة لمذا بعذد‬
‫انتها الخدمة‪.‬‬
‫‪ .113‬ال يعتبر امتال حةوق بموجب بوليدة تأمين تسذوية عنذدما تحذتفظ المنشذأة بذالتزام قذانوني او‬
‫ضمني (انظر الفةرة ‪ )39‬لدفع مساهمات اخرم إ ا لم يةم المؤمن بدفع كافة المنافع المسذتةبلية‬
‫للموظفين الخادة بخدمتهم في الفترات الحالية والسابةة‪.‬‬
‫‪ .114‬تحذذد التسذذوية مذذع تةلذذيص إ ا انهيذذت الخطذذة بحيذ يذذتم تسذذوية االلتذذزام وتتوقذ الخطذذة عذذن‬
‫الوجود‪ ،‬على ان إنها خطة ال يعتبر تةليدا ن او تسوية إ ا تم استبدال الخطة بخطة جديدة تةدم‬
‫المنافع التي هي في جوهرها متماثلة‪.‬‬
‫‪ .115‬حي يتعلق التةليص فةط ببعض الموظفين ال ين تغطيهم الخطة او حي يذتم تسذوية جذز مذن‬
‫االلتزام فةط فصن المكسب او الخسارة تشمل حدة نسبية مذن تكلفذة الخدمذة السذابةة والمكاسذب‬
‫والخسذاعر االكتواريذة غيذر المعتذذر بهذا فذي السذذابق (ومذن المبذالغ المرحليذذة التذي تبةذى غيذذر‬
‫معتر بها بموجب الفةرة ‪( 155‬ب)‪ ،‬ويتم تحديد الحدذة النسذبية علذى اسذاس الةيمذة الحاليذة‬
‫لاللتزامات قبل وبعد التةليص او التسوية‪ ،‬إال إ ا كانت هنذا اسذاس معةذول بشذكل افضذل فذي‬
‫ه ه الظرو ‪ ،‬فعلى سبيل المثال قد يكون من المناسب تطبيق ا مكسب ناجم من التةليص او‬
‫التسوية لنفس الخطة الستبعاد اوالن اية تكلفة خدمة سابةة غير معتر بها خادة بنفس الخطة‪.‬‬
‫مثال يوضح الفقرة ‪115‬‬
‫منشذذأة تةذذوم بصيةذذا‬
‫قطذذاع عمذذل ولذذن يحدذذل موظفذذو الةطذذاع الذ‬
‫تذذم إيةافذذه علذذى مزيذذد مذذن المنذذافع‪ ،‬وهذ ا هذذو تةلذذيص بذذدون تسذذوية‪ ،‬وباسذذتخدام‬
‫االفتراضات الكتوارية الحالية( بما في ل اسعار الفاعدة الجاريذة فذي السذوق واألسذعار الجاريذة األخذرم فذي السذوق) مباشذرة قبذل التةلذيص يكذون‬
‫علذذى المنشذذأة التذذزام منذذافع محذذددة بةيمذذة دذذافية حاليذذة مةذذدارها ‪ 1000‬وموجذذودات خطذذة بةيمذذة عادلذذة مةذذدارها ‪ 820‬ودذذافي مكاسذذب الكتواريذذة‬
‫تراكمية غير معتذر‬
‫بهذا مةذدارها ‪ ،50‬وكانذت المنشذأة قذد تبنذت المعيذار ألول مذرة قبذل سذنة واحذدة ممذا زاد مذن دذافي المطلذوب بمةذدار ‪،100‬‬
‫به على مذدم خمذس سذنوات (انظذر الفةذرة ‪(155‬ب))‪ ،‬ويخفذض التةلذيص دذافي الةيمذة الحاليذة لاللتذزام بمةذدار ‪100‬‬
‫واختارت المنشأة االعترا‬
‫لتدبح ‪.900‬‬
‫من ضمن المكاسب والخساعر االكتوارية والمبالغ المرحلية غيذر المعتذر‬
‫بهذا ‪ ) 1000/100( %10‬تتعلذق بذ ل الجذز مذن االلتذزام الذ‬
‫من خالل التةليص‪ ،‬وعلى ل يكون اثر التةليص كما يلي‪:‬‬
‫قبل‬
‫التةليص‬
‫دافي الةيمة الحالية لاللتزام‬
‫‪1,000‬‬
‫الةيمة العادلة لموجودات الخطة‬
‫المكاسب االكتوارية غير المعتر‬
‫المبالغ المرحلية غير المعتر‬
‫دافي المطلوب المعتر‬
‫بها‬
‫بها (‪)5/4X100‬‬
‫بها في الميزانية العمومية‬
‫مكسب‬
‫التةليص‬
‫(‪)100‬‬
‫بعد‬
‫التةليص‬
‫‪900‬‬
‫(‪)820‬‬
‫‪---‬‬
‫(‪)820‬‬
‫‪--------‬‬
‫‪-------‬‬
‫‪--------‬‬
‫‪180‬‬
‫(‪)100‬‬
‫‪50‬‬
‫( ‪)5‬‬
‫‪45‬‬
‫‪8‬‬
‫(‪)72‬‬
‫(‪)80‬‬
‫‪80‬‬
‫‪--------‬‬
‫‪-------‬‬
‫‪--------‬‬
‫‪150‬‬
‫(‪)97‬‬
‫‪53‬‬
‫=====‬
‫===== =====‬
‫الغذي‬
‫العرض‬
‫المةادة‬
‫‪.116‬‬
‫ا‪.‬‬
‫يجب ان تةوم المنشأة بصجرا مةادة ل دل الخاص بخطذة مةابذل المطلذوب الخذاص بخطذة‬
‫اخرم فةط عندما‪:‬‬
‫يكذذون للمنشذذأة حذذق قابذذل للتنفيذ قانونيذا ن السذذتخدام فذذاعض فذذي خطذذة لتسذذوية التزامذذات‬
‫بموجب خطة اخرم‪.‬‬
‫تنو المنشأة إما تسوية االلتزامات على اساس الدذافي او تحةيذق الفذاعض فذي خطذة‬
‫ب‪.‬‬
‫وتسوية التزاماتها بموجب الخطة األخرم في نفس الوقت‪.‬‬
‫إن المةاييس الخادة بالمةادة مشابهة لمةاييس التي وضعت ل دوات المالية في معيار‬
‫المحاسبة الدولي الثاني والثالثون‪ -‬األدوات المالية‪ :‬اإلفداح والعرض‪.‬‬
‫‪.117‬‬
‫التمييز بين الموجودات والمطلوبات المتداولة وغير المتداولة‬
‫تميز بعض المنشذآت الموجذودات والمطلوبذات المتداولذة عذن الموجذودات والمطلوبذات غيذر‬
‫المتداولة‪ ،‬وال يحدد ه ا المعيار ما إ ا كان يجب على المنشأة التمييذز بذين األجذزا المتداولذة‬
‫وغير المتداولة من الموجودات والمطلوبات الناجمة من منافع ما بعد انتها الخدمة‪.‬‬
‫‪.118‬‬
‫المكونات المالية لتكالي‬
‫‪.119‬‬
‫منافع ما بعد انتها الخدمة‬
‫ال يحدد ه ا المعيار ما إ ا كان يجب على المنشأة عرض تكلفة الخدمة الحالية وتكلفذة الفاعذدة‬
‫والعاعد المتوقع على موجودات الخطة كمكونذات لبنذد مفذرد للذدخل او المدذرو فذي دذدر‬
‫بيان الدخل‪.‬‬
‫اإلفداح‬
‫يجب على المنشأة اإلفداح عن المعلومات التالية بشأن خطط المنافع المحددة‪:‬‬
‫‪.120‬‬
‫السياسة المحاسبية للمنشأة الخادة بالمكاسب والخساعر االكتوارية‪.‬‬
‫ود عام لنوع الخطة‪.‬‬
‫مطابةة للموجودات والمطلوبات المعتر بها في الميزانية العمومية تبين علذى األقذل‬
‫ا‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫ج‪.‬‬
‫ما يلي‪:‬‬
‫‪-1‬‬
‫الةيمذذة الحاليذذة فذذي تذذاريخ الميزانيذذة العموميذذة اللتزامذذات المنذذافع المحذذددة التذذي هذذي غيذذر‬
‫ممولة بكاملها‪.‬‬
‫‪-2‬‬
‫الةيمذذة الحاليذذة (قبذذل خدذذم مذذن الةيمذذة العادلذذة لموجذذودات الخطذذة) فذذي تذذاريخ الميزانيذذة‬
‫العمومية اللتزامات المنفعة المحددة التي هي ممولة كامالن او جزعيان)‪.‬‬
‫‪-3‬‬
‫الةيمة العادلة ألية موجودات خطة في تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫‪-4‬‬
‫‪-5‬‬
‫‪-6‬‬
‫‪-7‬‬
‫د‪.‬‬
‫تكلفة الخدمة السابةة التي لم يتم االعترا‬
‫‪.)96‬‬
‫ا مبلغ غير معتر‬
‫المبالغ المعتر‬
‫بهذا بعذد فذي الميزانيذة العموميذة (انظذر الفةذرة‬
‫به كأدل بسبب الحد الم كور في الفةرة ‪(58‬ب)‪.‬‬
‫بها في تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫المبالغ الداخلة في الةيمة العادلة لموجودات الخطة‪:‬‬
‫‪-1‬‬
‫‪-2‬‬
‫ه‪.‬‬
‫دافي المكاسب والخسذاعر االكتواريذة غيذر المعتذر‬
‫الفةرة ‪.)92‬‬
‫بهذا فذي الميزانيذة العموميذة (انظذر‬
‫لكل فعة من األدوات المالية الخادة بالمنشأة المةدمة للتةارير‪.‬‬
‫ألية امال تحتلها المنشأة المةدمة للتةارير او الموجودات األخرم التي تستخدمها المنشأة‬
‫المةدمة للتةارير‪.‬‬
‫مطابةة تبين الحركات خالل الفترة فذي دذافي المطلوبذات (او األدذل) المعتذر‬
‫في الميزانية العمومية‪.‬‬
‫بذه‬
‫بها فذي بيذان الذدخل لكذل واحذد ممذا يلذي (بنذود) بيذان الذدخل‬
‫إجمالي التكلفة المعتر‬
‫و‪.‬‬
‫الداخلة ضمن‪:‬‬
‫‪ -1‬تكلفة الخدمة الحالية‪.‬‬
‫‪ -2‬تكلفة الفاعدة‪.‬‬
‫‪ -3‬العاعد المتوقع على موجودات الخطة‪.‬‬
‫‪ -4‬المكاسب والخساعر االكتوارية‪.‬‬
‫‪ -5‬تكلفة الخدمة السابةة‪.‬‬
‫‪ -6‬اثر ا تةليص او تسوية‪.‬‬
‫ز‪.‬‬
‫ح‪.‬‬
‫العاعد الفعلي على موجودات الخطة‪.‬‬
‫االفتراضات االكتوارية الرعيسذية المسذتخدمة فذي تذاريخ الميزانيذة العموميذة‪ ،‬بمذا فذي‬
‫ل ما يلي حي ينطبق ل ‪:‬‬
‫‪ -1‬اسعار الخدم‪.‬‬
‫‪-2‬‬
‫‪-3‬‬
‫‪-4‬‬
‫‪-5‬‬
‫معذذدالت العاعذذدات المتوقعذذة علذذى ايذذة موجذذودات خطذذة للفتذذرات المعروضذذة فذذي البيانذذات‬
‫المالية‪.‬‬
‫المعدالت المتوقعة للزيادات في الرواتب (وللتغيرات في مؤشر او متغيذر آخذر محذدد فذي‬
‫األحكام الرسمية او الضمنية لخطة كأساس للزيادات المستةبلية في المنافع)‪.‬‬
‫معدالت اتجاهات التكلفة الطبية‪.‬‬
‫اية افتراضات اكتورية مادية اخرم مستخدمة‪.‬‬
‫يجب على المنشأة اإلفداح عن كل افتراض اكتوار بشكل مطلق (على سبيل المثال كنسذبة معويذة‬
‫مطلةة) وليس فةط كهامش بين النسب المعوية المختلفة والمتغيرات األخرم‪.‬‬
‫‪ .121‬تتطلب الفةرة ‪( 120‬ب) ودفا ن عاما ن لنوع الخطة‪ ،‬ويميز ه ا الود على سبيل المثال خطط‬
‫الرواتذب التةاعديذة مذن خطذط الرواتذب التةاعديذة النهاعيذة ومذن الخطذط الطبيذة لمذا بعذد انتهذا‬
‫الخدمة‪ ،‬وال يطلب مزيد من التفاديل‪.‬‬
‫‪ .122‬عندما يكون لدم المنشأة اكثر من خطة منافع محددة واحدة يمكن إجرا اإلفداحات متضذمنة‬
‫اإلجمالي بشكل منفدل في كل خطة او فذي مجموعذات تعتبذر انهذا اكثذر فاعذدة وقذد يكذون مذن‬
‫المفيد تمييز المجموعات حسب المةاييس كما يلي‪:‬‬
‫الموقع الجغرافي للخطط‪ ،‬مثال ل تمييز الخطط المحلية من الخطط األجنبية‪ ،‬او‬
‫ا‪.‬‬
‫ما إ ا كانت الخطط خاضعة لمخاطر مادية مختلفة‪ ،‬مثال ل بتمييذز خطذط الرواتذب‬
‫ب‪.‬‬
‫التةاعدية المةطوعة من خطط الرواتب التةاعدية النهاعية ومن الخطذط الطبيذة لمذا بعذد انتهذا‬
‫الخدمة‪.‬‬
‫عنذذدما تةذذوم المنشذذأة بذذصجرا افدذذاحات علذذى اسذذاس اإلجمذذالي لمجموعذذة خطذذط فصنذذه يذذتم تةذذديم هذ ه‬
‫االفداحات على شكل معدالت موزونة او ات نطاقات ضيةة نسبيان‪.‬‬
‫‪ .123‬تتطلب الفةرة (‪ )30‬افداحات إضافية بشأن خطط المنافع المحددة ألدحاب العمذل المتعذددين‬
‫التي تعامل كما لو انها خطط مساهمات محددة‪.‬‬
‫‪ .124‬حي يتطلب معيار المحاسبة الدولي الرابع والعشرون ‪" -‬االفداحات عن الجهة ات الدذلة"‬
‫تةوم المنشأة باالفداح عن معلومات بشأن‪:‬‬
‫عمليات األطرا ات العالقة مع خطط منافع ما بعد انتها الخدمة‪.‬‬
‫ا‪.‬‬
‫منافع ما بعد انتها الخدمة لموظفي اإلدارة الرعيسيين‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫‪.125‬‬
‫حي يتطلب معيار المحاسبة الدولي العاشر ‪" -‬البنود المحتملة واألحدا التي تةع بعد تاريخ‬
‫الميزانية العمومية" تةوم المنشأة باالفداح عن معلومذات حذول البنذود المحتملذة الناجمذة مذن‬
‫التزامات المنافع لما بعد انتها الخدمة‪.‬‬
‫منافع الموظفين األخرم طويلة األجل‬
‫‪.126‬‬
‫تشمل منافع الموظفين األخرم طويلة األجل ما يلي على سبيل المثال‪:‬‬
‫ا‪.‬‬
‫حاالت الغياب طويلة األجل المعوضة مثل إجازة الخدمة الطويلة او التفرغ‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫منافع االحتفاالت بالمناسبات او منافع الخدمة طويلة األجل األخرم‪.‬‬
‫ج‪.‬‬
‫منافع العجز طويل األجل‪.‬‬
‫المشاركة في األرباح والمكافآت المسذتحةة بعذد اثنذي عشذر شذهرا ن او اكثذر بعذد نهايذة‬
‫د‪.‬‬
‫الفترة التي يةوم خاللها الموظ بتةديم الخدمة‪.‬‬
‫ه‪.‬‬
‫التعذذويض المؤجذذل المذذدفوع بعذذد ثالثذذة شذذهور او اكثذذر بعذذد نهايذذة الفتذذرة التذذي يذذتم‬
‫الحدول عليها فيها‪.‬‬
‫‪.127‬‬
‫ال يكون قياس منافع الموظفين األخذرم طويلذة األجذل عذادة خاضذعا ن لذنفس الدرجذة مذن عذدم‬
‫التأكذذد مثذذل قيذذاس منذذافع مذذا بعذذد انتهذذا الخدمذذة‪ ،‬عذذالوة علذذى لذ قلمذذا يتسذذبب إدخذذال منذذافع‬
‫الموظفين األخرم طويلة األجل او التغيرات فيها في مبلغ ماد لتكلفة الخدمة السابةة‪ ،‬وله ه‬
‫األسباب يتطلب ه ا المعيار اسلوبا ن مبسطا ن لمحاسبة منافع المذوظفين األخذرم طويلذة األجذل‪،‬‬
‫ويختل ه ا األسلوب عذن المحاسذبة المطلوبذة لمنذافع المذوظفين لمذا بعذد انتهذا الخدمذة كمذا‬
‫يلي‪:‬‬
‫ا‪.‬‬
‫يتم االعترا‬
‫بالمكاسب والخساعر االكتوارية فورا ن وال يتم تطبيق ا "نطاق"‪ .‬و‬
‫ب‪.‬‬
‫يتم االعترا‬
‫بتكلفة الخدمة السابةة بكاملها فوران‪.‬‬
‫االعترا‬
‫والةياس‬
‫‪ .128‬يجب ان يكون المبلذغ المعتذر‬
‫إجمالي المبالغ التالية‪:‬‬
‫ا‪.‬‬
‫بذه كمطلذوب لمنذافع المذوظفين األخذرم طويلذة األجذل دذافي‬
‫الةيمذذة الحاليذذة االلتذذزام المنذذافع المحذذددة فذذي تذذاريخ الميزانيذذة العموميذذة (انظذذر الفةذذرة‬
‫‪.)64‬‬
‫يخدذذم مذذن لذ الةيمذذة العادلذذة فذذي تذذاريخ الميزانيذذة العموميذذة لموجذذودات الخطذذة(إن‬
‫ب‪.‬‬
‫وجدت) التي سيتم منها تسوية االلتزامات مباشرة (انظر الفةرات ‪.)104-102‬‬
‫عند قياس المطلوب يجب على المنشأة تطبيق الفةرات ‪ 91-49‬باستثنا الفةرتين ‪.64 ،54‬‬
‫‪.129‬‬
‫ا‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫ج‪.‬‬
‫د‪.‬‬
‫ه‪.‬‬
‫و‪.‬‬
‫بالنسبة لمنافع الموظفين األخرم طويلة األجل يجب على المنشأة االعترا بدذافي إجمذالي‬
‫المبذذالغ التاليذذة علذذى انهذذا مدذذرو او (مذذع مراعذذاة الفةذذرة ‪ )58‬دخذذل‪ ،‬فيمذذا عذذدا الحذذد الذ‬
‫يتطلب فيه معيار محاسبة دولي آخر او يسمح بصدخالها في تكلفة األدل‪:‬‬
‫تكلفة الخدمة الحالية (انظر الفةرات ‪.)91-63‬‬
‫تكلفة الفاعدة (انظر الفةرة ‪.)82‬‬
‫العاعد المتوقع على موجودا ت اية خطة(انظر الفةرات ‪.)107-105‬‬
‫المكاسب والخساعر االكتوارية التي يجب االعترا بها فوران‪.‬‬
‫تكلفة الخدمة السابةة التي يجب االعترا بها فوران‪.‬‬
‫اثر اية تةليدات او تسويات (انظر الفةرتين ‪.)110-109‬‬
‫‪ .130‬احد اشكال منافع الموظفين األخذرم طويلذة األجذل هذو منفعذة العجذز طويذل األجذل‪ ،‬وإ ا كذان‬
‫مستوم المنفعة على طول فترة الخدمة ينشأ التزام عندما يتم تةديم الخدمة‪ ،‬ويعكس قياس لذ‬
‫االلتزام احتمال ان يطلب الدفع وان يتم مرور الفترة الزمنية التي يتوقع إجرا الدفع لهذا‪ ،‬وإ ا‬
‫كان مستوم المنفعة هو نفسه بالنسذبة أل موظذ مدذاب بذالعجز بغذض النظذر عذن سذنوات‬
‫الخدمة فصنذه يذتم االعتذرا بالتكلفذة المتوقعذة لهذ ه المنذافع عنذدما يةذع حذد يتسذبب فذي عجذز‬
‫طويل األجل‪.‬‬
‫اإلفداح‬
‫‪ .131‬بالرغم من ان ه ا المعيار ال يتطلب إفداحات محددة بشذأن منذافع المذوظفين األخذرم طويلذة‬
‫األجل فةد تتطلب معايير المحاسبة الدولية األخرم افداحات‪ ،‬علذى سذبيل المثذال حيذ يكذون‬
‫المدذذرو النذذاجم مذذن ه ذ ه المنذذافع ا حجذذم او طبيعذذة او تكذذرار بحي ذ ان اإلفدذذاح مناسذذب‬
‫إليضاح اداة المنشأة للفتذرة (انظذر معيذار المحاسذبة الذدولي الثذامن‪ -‬دذافي الذربح او الخسذارة‬
‫للفترة‪ ،‬األخطا التغيرات الرعيسية في السياسات المحاسبية)‪ ،‬وحيذ يتطلذب معيذار المحاسذبة‬
‫الذذدولي الرابذذع والعشذذرون‪-‬اإلفدذذاح عذذن األطذذرا ات العالقذذة تةذذوم المنشذذأة باإلفدذذاح عذذن‬
‫المعلومات حول منافع الموظفين األخرم طويل األجل لكبار موظفي اإلدارة‪.‬‬
‫منافع نهاية الخدمة‬
‫‪ .132‬يتناول ه ا المعيار منافع نهاية الخدمة بشكل منفدل عن منافع الموظفين األخرم ألن الحذد‬
‫المتسبب في االلتزام هو انتها خدمة الموظفين وليس خدمتهم نفسها‪.‬‬
‫االعترا‬
‫‪ .133‬يجب على المنشأة االعترا بمنافع نهاية الخدمة على انها التزام ومدرو‬
‫تكون المنشأة ملتزمة بشكل ظاهر بما يلي‪:‬‬
‫ا‪.‬‬
‫إنها خدمة موظ‬
‫ب‪.‬‬
‫تةديم منافع نهاية الخدمة نتيجة لعرض يتم لتشجيع التر االختيار للعمل‪.‬‬
‫‪.134‬‬
‫و ل فةط عندما‬
‫او مجموعة موظفين قبل تاريخ التةاعد العاد ‪.‬‬
‫تكذذون المنشذذأة ملتزمذذة بشذذكل ظذذاهر بصنهذذا الخدمذذة فةذذط عنذذدما يكذذون للمنشذذأة خطذذة رسذذمية‬
‫مفدلة إلنها الخدمة وال يوجد احتمال فعلي باالنسذحاب‪ ،‬ويجذب ان تشذمل الخطذة المفدذلة‬
‫ما يلي كحد ادنى‪:‬‬
‫ا‪.‬‬
‫موقع وعمل الموظفين ال ين سيتم إنها خدماتهم وعددهم التةريبي‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫منافع نهاية الخدمة لكل فعة او عمل وظيفي‪.‬‬
‫الوقت ال سيتم به تنفي الخطة‪ ،‬ويجب ان يبذدا التنفيذ فذي اسذرع وقذت ممكذن‪ ،‬كمذا‬
‫ج‪.‬‬
‫يجب ان تكون الفترة الزمنية إلكمال اإلنجاز ليست طويلة بالةذدر الذ يحتمذل خاللذه إجذرا‬
‫تغييرات مادية في الخطة‪.‬‬
‫‪ .135‬من الممكذن ان تكذون منشذأة ملتزمذة بموجذب تشذريع او بموجذب اتفاقيذات تعاقديذة او اتفاقيذات‬
‫اخرم مع الموظفين او ممثليهم او بموجب التزام ضمني بنا على ممارسة األعمال او العر‬
‫او الرغبة ان تتدر بشكل عادل إلجرا دفعذات (او تذوفير منذافع اخذرم) للمذوظفين عنذدما‬
‫تنهي خدماتهم وه ه الدفعات هي منافع نهايذة الخدمذة‪ ،‬وعذادة تكذون منذافع نهايذة الخدمذة علذى‬
‫شكل مبلغ مةطوع‪ ،‬ولكنها تشمل في بعض األحيان ما يلي‪:‬‬
‫ا‪.‬‬
‫تحسين منافع التةاعد او المنافع األخرم لما بعد انتها الخدمة إمذا بشذكل غيذر مباشذر‬
‫او خالل خطة منافع موظفين او بشكل مباشر‪.‬‬
‫الراتب حتى نهاية فترة اخطار محذددة إ ا لذم يةذم الموظذ‬
‫ب‪.‬‬
‫منافع اقتدادية للمنشأة‪.‬‬
‫بتةذديم خدمذة اخذرم تذوفر‬
‫‪.136‬‬
‫تسذذتحق بعذذض منذذافع المذذوظفين بغذذض النظذذر عذذن سذذبب تذذر الموظذ للخدمذذة‪ ،‬ودفذذع هذ ه‬
‫المنذافع مؤكذذد( مذذع مراعذاة ايذذة متطلبذذات اسذتحةاق اوحذذد ادنذذى مذن متطلبذذات الخدمذذة) إال ان‬
‫توقيذت دفعهذا غيذر مؤكذد‪ ،‬بذالرغم مذن ان هذ ه تودذ فذي بعذض البلذدان بتعويضذات نهايذة‬
‫الخدمة ‪ Termination indemnities‬او ‪ Termination gratuities‬إال انها منافع لما بعذد انتهذا الخدمذة‬
‫‪ Post-employment benefits‬ولذذيس منذذافع نهايذذة الخدمذذة ‪ ،Termination benefits‬وتعاملهذذا المنشذذأة‬
‫محاسبينا على انها منذافع لمذا بعذد انتهذا الخدمذة‪ ،‬وبعذض المنشذآت تةذدم مسذتوم مذن المنذافع‬
‫مةابل تر الخدمة االختيار بنا ن على طلذب الموظذ (فذي جوهرهذا منفعذة لمذا بعذد انتهذا‬
‫الخدمة) اقل من منافع تر الخدمذة االختيذار بنذا ن علذى طلذب المنشذأة‪ ،‬والمنفعذة اإلضذافية‬
‫المستحةة على تر الخدمة االختيار هي منفعة نهاية الخدمة‪.‬‬
‫‪.137‬‬
‫ال توفر منافع نهاية الخدمة للمنشأة منافع اقتدادية مسذتةبلية ويذتم االعتذرا‬
‫انها مدرو ‪.‬‬
‫فذورا علذى‬
‫بهذا ن‬
‫‪.138‬‬
‫ضذا إجذرا محاسذبة لتخفذيض‬
‫حي تعتر المنشأة بمنافع نهاية الخدمة يجب علذى المنشذأة اي ن‬
‫منافع التةاعد او منافع الموظفين األخرم (انظر الفةرة ‪.)109‬‬
‫الةياس‬
‫‪.139‬‬
‫شهرا من تاريخ الميزانيذة العموميذة يجذب‬
‫حي تستحق منافع نهاية الخدمة بعد اكثر من ‪12‬‬
‫ن‬
‫خدمها باستخدام سعر الخدم المحدد في الفةرة ‪.78‬‬
‫‪.140‬‬
‫في حالة العرض ال يتم لتشجيع تر الخدمة االختيار يجب ان يكذون قيذاس منذافع نهايذة‬
‫الخدمة بنا ن على عدد الموظفين ال ين يتوقع قبولهم للعرض‪.‬‬
‫اإلفداح‬
‫‪.141‬‬
‫ضذا لمنذافع نهايذة‬
‫ينشأ احتمال حي يكون هنا تأكد بشأن عدد الموظفين الذ ين سذيةبلون عر ن‬
‫الخدمة‪ ،‬وحسبما يتطلب معيار المحاسبة الدولي العاشر –"البنود المحتملة واألحدا التي تةع‬
‫بعد تاريخ الميزانية العمومية" تةوم المنشأة باإلفداح عن المعلومات الخادة بالبند المحتمل‬
‫إال إ ا كان احتمال حدو خسارة بعيدنا‪.‬‬
‫‪.142‬‬
‫حسبما يتطلب معيار المحاسبة الثامن –"دافي الربح او الخسارة للفترة‪ ،‬األخطا والتغيرات‬
‫الرعيسية في السياسات المحاسبية" تةوم المنشأة باإلفدذاح عذن طبيعذة ومبلذغ المدذرو إ ا‬
‫كان ا حجم او طبيعة او تكرار بحي ان اإلفدذاح عنذه مناسذب لشذرح اداة المنشذأة للفتذرة‪،‬‬
‫وقذذد يذذنجم عذذن منذذافع نهايذذة الخدمذذة مدذذرو يجذذب اإلفدذذاح عنذذه مذذن اجذذل ان يمتثذذل لهذ ا‬
‫المتطلب‪.‬‬
‫‪.143‬‬
‫ات‬
‫حي ذ يتطلذذب معيذذار المحاسذذبة الذذدولي الرابذذع والعشذذرون –" اإلفدذذاح عذذن األطذذرا‬
‫العالقة" تةوم المنشأة باإلفداح عن منافع نهاية الخدمة لكبار موظفي اإلدارة‪.‬‬
‫منافع التعويضات في دورة حةوق ملكية‬
‫‪.144‬‬
‫ا‪.‬‬
‫تشمل منافع التعويضات في دورة حةوق ملكية ما يلي‪:‬‬
‫األسهم وخيارات األسهم وادوات حةذوق الملكيذة األخذرم الدذادرة للمذوظفين بمةذدار‬
‫اقل من الةيمة العادلة التي كانت ستددر بمةدارها ه ه األدوات ألطرا اخرم‪.‬‬
‫الدفعات النةدية التذي يعتمذد مبلغهذا علذى السذعر المسذتةبلي فذي السذوق ألسذهم المنشذأة‬
‫ب‪.‬‬
‫المةدمة للتةارير‪.‬‬
‫االعترا‬
‫‪.145‬‬
‫والةياس‬
‫ال يحدد ه ا المعيار متطلبات االعترا‬
‫والةياس لمنافع التعويضات في دورة حةوق ملكية‪.‬‬
‫اإلفداح‬
‫‪.146‬‬
‫ا‪.‬‬
‫يةدذذد باإلفدذذاحات المطلوبذذة ادنذذاه تمكذذين مسذذتخدمي البيانذذات الماليذذة مذذن تةيذذيم اثذذر منذذافع‬
‫التعويضات في دورة حةوق ملكية على المركز المالي للمنشأة واداعها وتدفةاتها النةدية‪ ،‬وقد‬
‫تؤثر منافع التعويضات في دورة حةوق ملكية على ما يلي‪:‬‬
‫المركذذز المذذالي للمنشذذأة بالطلذذب مذذن المنشذذأة إدذذدار ادوات ماليذذة لحةذذوق الملكيذذة او‬
‫تحويذذل األدوات الماليذذذة علذذذى سذذبيل المثذذذال عنذذذدما يكذذذون لذذدم المذذذوظفين او خطذذذط منذذذافع‬
‫الموظفين خيارات اسهم او انهم لبوا بشكل جزعي منافع االستحةاق التي ستمكنهم من امذتال‬
‫خيارات األسهم في المستةبل‪.‬‬
‫ادا المنشآت وتدفةاتها النةدية بتخفيض المبلغ النةد او منافع الموظفين األخرم التي‬
‫ب‪.‬‬
‫تةدمها المنشأة للموظفين مةابل خدماتهم‪.‬‬
‫‪.147‬‬
‫ا‪.‬‬
‫يجب على المنشأة اإلفداح عما يلي‪:‬‬
‫طبيعة وشروط (بما في ل اية احكام استحةاق) خطط منافع التعويضات في دورة‬
‫حةوق ملكية‪.‬‬
‫السياسة المحاسبية لخطط منافع التعويضات في دورة حةوق ملكية‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫المبالغ المعتر‬
‫ج‪.‬‬
‫بها في البيانات المالية لخطط التعويض في دورة حةوق ملكية‪.‬‬
‫عذذدد واحكذذام (بمذذا فذذي ل ذ حي ذ ينطبذذق اربذذاح األسذذهم وحةذذوق التدذذويت وحةذذوق‬
‫د‪.‬‬
‫التحويذذل وتذذوار يخ الممارسذذة واسذذعار الممارسذذة وتذذواريخ االنتهذذا ) األدوات الماليذذة لحةذذوق‬
‫الملكية الخادة بالمنشأة التي تحملها خطط منافع التعويضات في‬
‫دورة حةوق ملكية (وفي حالة خيارات األسهم األدوات الماليذة لحةذوق الملكيذة التذي يملكهذا‬
‫الموظفون) في بداية ونهاية الفترة‪ ،‬ويجب تحديد المدم ال تستحق فيه حةوق الموظفين في‬
‫ه ه األدوات في بداية ونهاية الفترة‪.‬‬
‫ه‪.‬‬
‫عذذدد واحكذذام (بمذذا فذذي ل ذ حي ذ ينطبذذق اربذذاح األسذذهم وحةذذوق التدذذويت وحةذذوق‬
‫التحويذذل وتذذواريخ الممارسذذة واسذذعار الممارسذذة وتذذواريخ االنتهذذا ) األدوات الماليذذة لحةذذوق‬
‫الملكيذذة الدذذادرة مذذن قبذذل المنشذذأة إلذذى خطذذط التعويضذذات فذذي دذذورة حةذذوق ملكيذذة او إلذذى‬
‫المذذوظفين (او األدوات الماليذذة لحةذذوق الملكيذذة للمنشذذأة الموزعذذة للمذذوظفين حسذذب األدوات‬
‫الماليذذة لحةذذوق الملكيذذة) خذذالل الفتذذرة والةيمذذة العادلذذة أل عذذوض تذذم اسذذتالمه مذذن خطذذط‬
‫التعويضات في دورة حةوق ملكية او للموظفين‪.‬‬
‫عذذدد وتذذواريخ الممارسذذة واسذذعار الممارسذذة لخيذذارات األسذذهم التذذي تمذذت ممارسذذتها‬
‫و‪.‬‬
‫بموجب خطط التعويضات في دورة حةوق ملكية خالل الفترة‪.‬‬
‫عدد خيارات األسهم التي تحملها خطط التعويضات في دورة حةذوق ملكيذة او التذي‬
‫ز‪.‬‬
‫يحملها الموظفون بموجب ه ه الخطط التي انةضت خالل الفترة‪.‬‬
‫المبلغ واألحكام الرعيسية أليذة قذروض او ضذمانات تمنحهذا المنشذأة المةدمذة للتةذارير‬
‫ح‪.‬‬
‫لخطط التعويضات في دورة ملكية او نيابة عنها‪.‬‬
‫‪.148‬‬
‫يجب على المنشأة ك ل اإلفداح عما يلي‪:‬‬
‫ا‪.‬‬
‫الةيمة العادلة في بداية ونهاية الفترة ألدوات المالية لحةوق الملكية والمنشأة (عدا عذن‬
‫خيارات األسهم) الدذادرة مذن قبذل المنشذأة لخطذط التعويضذات فذي دذورة حةذوق ملكيذة او‬
‫للموظفين‪ ،‬او من قبل خطط التعويضات في دورة حةوق ملكية للموظفين خالل الفترة‪.‬‬
‫الةيمة العادلة في تذاريخ اإلدذدار لذ دوات الماليذة لحةذوق الملكيذة للمنشذأة (عذدا عذن‬
‫ب‪.‬‬
‫خيارات األسهم) الدذادرة مذن قبذل المنشذأة لخطذط التعويضذات فذي دذورة حةذوق ملكيذة او‬
‫للموظفين‪ ،‬او من قبل خطط التعويضات في دورة حةوق ملكية للموظفين خالل الفترة‪.‬‬
‫إ ا لم يكن تحديد الةيمة العادلة ل دوات المالية لحةوق الملكية عملينا (عدا عن خيذارات األسذهم) فصنذه‬
‫يجب اإلفداح عن ه ه الحةيةة‪.‬‬
‫‪.149‬‬
‫عندما يكون للمنشأة اكثر من خطة واحدة للتعويضات في دورة حةوق ملكية فصنه يمكن‬
‫إجرا اإلفداحات حسب اإلجمالي او بشكل منفدل لكل خطة‪ ،‬او في مجموعات حسبما‬
‫تعتبر انها اكثر فاعدة لتةييم التزامات المنشأة إلددار ادوات مالية لحةوق الملكية بموجب ه ه‬
‫الخطط والتغيرات في ه ه االلتزامات خالل الفترة الحالية‪ ،‬ومن الممكن ان تميز ه ه‬
‫المجموعات على سبيل المثال موقع واقدمية مجموعات الموظفين ال ين تم تغطيتهم‪ ،‬وعندما‬
‫تةدم المنشأة االفداحات حسب اإلجمالي لمجموعة خطط فانه يتم تةديم ه ه االفداحات على‬
‫شكل معدالت موزونة او ات نطاقات ضيةة نسبيا‪.‬‬
‫‪.150‬‬
‫عندما تكون المنشأة قد اددرت خيارات اسذهم للمذوظفين او لخطذط التعويضذات فذي دذورة‬
‫حةوق ملكية عمل االفداحات حسب اإلجمالي او في مجموعات حسبما تعتبر انها اكثر فاعدة‬
‫لتةييم عدد وتوقيت األسهم التي يمكن إددارها والنةد ال يمكن استالمه نتيجة لذ ل ‪ ،‬فعلذى‬
‫سبيل المثال قد يكون من المفيد تمييز الخيارات التي هذي " غيذر مجديذة ماليذا" ( حيذ يزيذد‬
‫سعر الممارسة عذن سذعر السذوق الجذار ) مذن خيذارات " مجديذة ماليذا" ( حيذ يزيذد سذعر‬
‫السوق الجار عن سعر الممارسة)‪ ،‬عالوة على ل قد يكذون مذن المفيذد دمذ االفدذاحات‬
‫في مجموعات ال تجمع الخيارات مع نطاق واسع من اسعار الممارسة او تواريخ الممارسة‪.‬‬
‫‪.151‬‬
‫يةدد باالفداحات المطلوبة بموجذب الفةذرتين ‪ 147،148‬تحةيذق اهذدا هذ ا المعيذار‪ ،‬وقذد‬
‫يطلب إفداح إضافي لتلبية متطلبات معيار المحاسبة الدولي الرابذع والعشذرون‪ "-:‬اإلفدذاح‬
‫عن األطرا ات العالقة" إ ا قامت المنشأة بما يلي‪:‬‬
‫تةديم منافع تعويضات في دورة حةوق ملكية لكبار موظفي اإلدارة‪ ،‬او‬
‫ا‪.‬‬
‫تةذديم منذافع تعويضذات فذذي دذورة حةذوق ملكيذة علذذى شذكل ادوات دذادرة مذن قبذذل‬
‫ب‪.‬‬
‫الشركة االم للمنشأة‪ ،‬او‬
‫الذذدخل فذذي عمليذذات األطذذرا‬
‫ج‪.‬‬
‫ملكية‪.‬‬
‫ات العالقذذة مذذع خطذذط تعويضذذات فذذي دذذورة حةذذوق‬
‫‪.152‬‬
‫في ظل عدم وجود متطلبات اعتذرا وقيذاس محذددة لخطذط التعويضذات فذي دذورة حةذوق‬
‫ملكيذذة فذذان المعلومذذات الخادذذة بالةيمذذة العادلذذة لذذ دوات الماليذذة للمنشذذأة المةدمذذة للتةذذارير‬
‫المستخدمة في ه ه الخطط تكون مفيدة لمستخدمي البيانات المالية‪ ،‬على انه نظرا لعدم وجود‬
‫إجمذذاع بشذذأن الطريةذذة المناسذذبة لتحديذذد الةيمذذة العادلذذة لخيذذارات األسذذهم فذذان ه ذ ا المعيذذار ال‬
‫يتطلب ان تةوم المنشأة باإلفداح عن قيمتها العادلة‪.‬‬
‫احكام انتةالية‬
‫‪.153‬‬
‫يحدد ه ا الجز المعاملة االنتةالية لخطط المنافع المحدد‪ ،‬وحي تتبنى المنشأة ألول مرة ه ا‬
‫المعيار لمنذافع المذوظفين األخذرم تةذوم المنشذأة بتطبيذق معيذار المحاسذبة الذدولي الثذامن – "‬
‫دافي ربح او خسارة الفترة‪ ،‬األخطا والتغيرات الرعيسية في السياسات المحاسبية"‪.‬‬
‫‪.154‬‬
‫عند تبنى ه ه المعيار الول مرة يجذب علذى المنشذأة تحديذد التزامهذا االنتةذالي لخطذط المنذافع‬
‫المحددة في ل التاريخ على انها‪:‬‬
‫الةيمة الحالية لاللتزام (انظر الفةرة ‪ )64‬في تاريخ تبني المعيار‪.‬‬
‫ا‪.‬‬
‫يخدم من ل الةيمة العادلة في تاريخ تبني المعيار لموجذودات الخطذة (إن وجذدت)‬
‫ب‪.‬‬
‫التي سيتم منها تسوية االلتزامات بشكل مباشر ( انظر الفةرات ‪.)104-102‬‬
‫يخدم ايضا اية تكلفة سابةة يجب االعترا‬
‫ج‪.‬‬
‫‪.155‬‬
‫ا‪.‬‬
‫بها في فترات الحةة بموجب الفةرة ‪.96‬‬
‫إ ا كان االلتزام اال نتةالي اكثذر مذن االلتذزام الذ كذان سذيتم االعتذرا بذه فذي نفذس التذاريخ‬
‫بموجب السياسة المحاسبية السابةة للمنشأة فانه يجذب علذى المنشذأة إجذرا اختيذار غيذر قابذل‬
‫للتغير لالعترا بتل الزيذادة كجذز مذن التزامهذا الخذاص بالمنذافع المحذددة بموجذب الفةذرة‬
‫‪.54‬‬
‫فذذورا بموجذذب معيذذار المحاسذذبة الذذدولي الثذذامن – " دذذافي ربذذح او خسذذارة الفتذذرة‪،‬‬
‫األخطا والتغيرات الرعيسية في السياسات المحاسبية"‪.‬‬
‫كمدرو على اساس الةسذط الثابذت علذى مذدم فتذرة تدذل الذى خمذس سذنوات مذن‬
‫ب‪.‬‬
‫تاريخ تبني المعيار‪ ،‬وإ ا اختارت المنشأة البند (ب) فانه يجب عليها ما يلي‪:‬‬
‫‪-1‬‬
‫تطبيق الحد المبين في الفةرة ‪( 58‬ب) عند قيذاس ا ادذل معتذر‬
‫العمومية‪.‬‬
‫‪-2‬‬
‫اإلفداح في كذل تذاريخ ميزانيذة عموميذة عمذا يلذي‪ :‬ا‪ -‬مبلذغ الزيذادة الذ‬
‫معتر به‪ ،‬ب‪ -‬المبلغ المعتر به في الفترة الحالية‪.‬‬
‫‪-3‬‬
‫الحذذد مذذن االعتذذرا بالمكاسذذب االكتواريذذة الالحةذذة ( ولكذذن لذذيس تكلفذذة الخدمذذة السذذابةة‬
‫السذالبة) كمذا يذأتي الحةذا‪ ،‬وإ ا كذان سذيتم االعتذرا بمكسذب إكتذوار بموجذب الفةذذرتين‬
‫‪ 93 ،92‬فانه يجب على المنشأة االعترا ب ل المكسب االكتذوار فةذط إلذى الحذد الذ‬
‫تزيد به المكاسب االكتوارية المتراكمة غير المعتر بها ( قبل االعترا بذ ل المكسذب‬
‫االكتوار ) عن الجز غير المعتر به لاللتزام االنتةالي‪.‬‬
‫‪-4‬‬
‫إدخال الجز المتعلق من المطلوب االنتةالي غير المعتذر‬
‫او خسارة الحةة عند التسوية او التةليص‪.‬‬
‫بذه فذي الميزانيذة‬
‫يبةذى غيذر‬
‫بذه فذي تحديذد ا مكسذب‬
‫إ ا كان االلتزام االنتةالي اقذل مذن االلتذزام الذ كذان سذيتم االعتذرا بذه فذي نفذس التذاريخ بموجذب‬
‫السياسذذة المحاسذذبية السذذابةة للمنشذذأة فانذذه يجذذب علذذى المنشذذأة االعتذذرا بذ ل االنخفذذاض فذذي الحذذال‬
‫بموجب معيار المحاسبة الدولي الثامن‪.‬‬
‫‪.156‬‬
‫عنذذد التبنذذي المبذذدعي به ذ ا المعيذذار يشذذمل اثذذر التغيذذر فذذي السياسذذة المحاسذذبية كافذذة المكاسذذب‬
‫والخساعر االكتوارية التي نشأت فذي فتذرات سذابةة حتذى ولذو كانذت ضذمن " النطذاق" البذالغ‬
‫‪ %10‬المحدد في الفةرة ‪.92‬‬
‫مثال يوضح الفةرات ‪156-154‬‬
‫فذذي ‪ 31‬ديسذذمبر ‪ 1998‬تشذذمل الميزانيذذة العموميذذة لمنشذذأة علذذى التذذزام منذذافع التةاعذذد مةذذدارة ‪،100‬‬
‫وتتبنى المنشأة المعيار ابتدا من ‪ 1‬يناير ‪ 1999‬عندما تبلغ الةيمذة الحاليذة لاللتذزام بموجذب المعيذار‬
‫‪ 1,300‬والةيمذذة العادلذذة لموجذذودات الخطذذة ‪ ،1000‬وفذذي ‪ 1‬ينذذاير ‪ 1993‬كانذذت المنشذذأة قذذد حسذذنت‬
‫الرواتب التةاعدية ( تكلفة المنافع غير المستحةة‪ ، 160 :‬ومعدل الفترة المتبةية في ل التاريخ حتى‬
‫االستحةاق‪ 10 :‬سنوات)‪.‬‬
‫األثر االنتةالي كما يلي‪:‬‬
‫الةيمة الحالية لاللتزام‬
‫الةيمة العادلة لموجودات الخطة‬
‫ناقدا‪ :‬تكلفة الخدمة السابةة التي سيتم االعترا‬
‫في الفترات الالحةة (‪)10/4×160‬‬
‫‪1.300‬‬
‫(‪)1,000‬‬
‫(‪)64‬‬
‫‪--------------‬‬
‫بها‬
‫‪236‬‬
‫المطلوب االنتةالي‬
‫‪100‬‬
‫المطلوب ال تم االعترا به‬
‫‪-------------‬‬‫‪136‬‬
‫الزيادة في المطلوب‬
‫========‬
‫قد تختار المنشأة االعترا بالزيادة البالغة ‪ 136‬اما في الحال او علذى مذدم فتذرة تدذل الذى خمذس‬
‫سنوات‪ ،‬واالختيار غير قابل للتغيير‪.‬‬
‫في ‪ 31‬ديسذمبر ‪ 1999‬الةيمذة الحاليذة لاللتذزام بموجذب المعيذار ‪ 1,400‬والةيمذة العادلذة لموجذودات‬
‫الخطة ‪ 1,050‬ودافي المكاسب االكتواريذة التراكميذة غيذر المعتذر بهذا منذ تذاريخ تبنذي المعيذار‬
‫‪ ، 260‬وكان المعدل المتوقع للعمر العامذل المتبةذي للمذوظفين المشذركين فذي لخطذة ثمانيذة سذنوات‪،‬‬
‫وقد تبنت المنشأة سياسة االعترا بالمكاسب والخساعر االكتوارية حسب الحد األدنى من المتطلبات‬
‫في الفةرة ‪.93‬‬
‫فيما يلي اثذر الحذد المذ كور فذي الفةذرة ‪( 155‬ب)(‪ ،)3‬ومذن ناحيذة عمليذة قلمذا يكذون لهذ ا الحذد اثذر‬
‫ماد ‪:‬‬
‫دافي المكاسب االكتوارية المتراكمة غير المعتر‬
‫"النطاق" ( األعلى من ‪)140،150‬‬
‫الزيادة‬
‫الجز غير المعتر‬
‫بها‬
‫به من المطلوب االنتةالي (‪)5/4×136‬‬
‫الحد األعلى من المكسب ال‬
‫سيتم االعترا‬
‫به‬
‫‪260‬‬
‫(‪)140‬‬
‫‪-------‬‬‫‪120‬‬
‫(‪)109‬‬
‫‪-------‬‬‫‪11‬‬
‫=======‬
‫بذذدون الحذذد المذ كور فذذي الفةذذرة ‪(155‬ب)(‪ )3‬تعتذذر المنشذذأة بمكسذذب إكتذذوار مةذذداره ‪120( 15‬‬
‫مةسم على ‪ )8‬في عام ‪ 2000‬بموجب الفةرة ‪ ،93‬على ان المنشأة تعتر ب ل المكسب االكتذوار‬
‫فةط الى الحد ال يزيد به دافي المكاسب االكتوار التراكمية غير المعتر بها عن الجذز غيذر‬
‫المعتر به من االلتزام االنتةالي (‪ ،)109‬وعلى ل يةتدذر المكسذب االكتذوار المعتذر بذه فذي‬
‫عام ‪ 2000‬على ‪.11‬‬
‫تاريخ النفا‬
‫‪ .157‬يدبح معيار المحاسبة الدولي ه ا نافذ المفعذول بالنسذبة للبيانذات الماليذة التذي تغطذي الفتذرات‬
‫التي تبذدا فذي األول مذن ينذاير ‪ 1999‬او بعذد لذ التذاريخ ويشذجع المعيذار علذى تنبيذه بشذكل‬
‫ابكر‪ ،‬وإ ا قامت المنشأة بتطبيق ه ا المعيار علذى تكذالي منذافع التةاعذد للبيانذات الماليذة التذي‬
‫تغطي الفترات التي تبدا قبل ‪ 1‬يناير ‪ 1999‬فانه يجب علذى المنشذأة اإلفدذاح عذن حةيةذة انهذا‬
‫طبةت هذ ا المعيذار بذدال مذن معيذار المحاسذبة الذدولي التاسذع عشذر‪ " -‬تكذالي منذافع التةاعذد"‬
‫المعتمد في عام ‪.1993‬‬
‫‪ .158‬يحل ه ا المعيار محل معيار المحاسبة الدولي التاسع عشر – تكالي‬
‫عام ‪.1993‬‬
‫منافع التةاعد المعتمد فذي‬
‫ملحق رقم (‪)1‬‬
‫مثال إيضاحي‬
‫ه ا المثال إيضاحي فةط‪ ،‬وال يشكل جز ن ا من المعايير‪ ،‬وغرض الملحق إيضاح تطبيق المعايير‬
‫للمساعدة في توضيح معناها‪ ،‬وقد قدمت مةتطفات من بيانات الدخل والميزانيات العمومية لبيان اثار‬
‫العمليات المبينة ادناه‪ ،8‬وه ه المةتطفات ال تتفق بالضرورة مع كافة متطلبات اإلفداح والعرض‬
‫لمعايير المحاسبة الدولية األخرم‪.‬‬
‫معلومات خلفية‬
‫المعلومات التالية معطاة بشأن خطة منافع محددة ممولة‪ ،‬وإلبةا حسابات الفاعدة سهلة يفترض ان‬
‫جميع العمليات ستحد في نهاية السنة‪ ،‬وقد كانت كل من الةيمة الحالية لاللتزام والةيمة العادلة‬
‫لموجودات الخطة ‪ 1,000‬في يناير ‪ ،20 × 1‬وكان دافي المكاسب االكتوارية التراكمية غير‬
‫المعتر بها في ل التاريخ ‪.140‬‬
‫سعر الخدم في بداية السنة‬
‫معدل العاعد المتوقع على موجودات‬
‫الخطة في بداية السنة‬
‫تكلفة الخطة الحالية‬
‫المنافع المدفوعة‬
‫المساهمات المدفوعة‬
‫الةيمة الحالية لاللتزام في ‪ 31‬ديسمبر‬
‫الةيمة العادلة لموجودات الخطة في‬
‫‪ 31‬ديسمبر‬
‫معدل األعمار العاملة المتبةية للموظفين‬
‫(سنوات)‬
‫‪20×1‬‬
‫‪20×2‬‬
‫‪20×3‬‬
‫‪%10/-‬‬
‫‪%9/-‬‬
‫‪%8/-‬‬
‫‪%12/1‬‬
‫‪130‬‬
‫‪150‬‬
‫‪90‬‬
‫‪1.141‬‬
‫‪%11.1‬‬
‫‪140‬‬
‫‪180‬‬
‫‪100‬‬
‫‪1.197‬‬
‫‪%10.3‬‬
‫‪150‬‬
‫‪190‬‬
‫‪110‬‬
‫‪1.295‬‬
‫‪1.092‬‬
‫‪1.109‬‬
‫‪1.093‬‬
‫‪10‬‬
‫‪10‬‬
‫‪10‬‬
‫في عام ‪ 20 × 2‬تم تعديل الخطذة لتذوفير منذافع إضذافية ابتذدا ن مذن ‪ 1‬ينذاير ‪ 20 × 2‬وكانذت الةيمذة‬
‫الحالية في ‪ 1‬يناير ‪ 20 × 2‬للمنافع اإلضافية لخدمة الموظفين قبل ‪ 1‬ينذاير ‪ 20 × 2‬مذا مةذداره ‪50‬‬
‫للمنافع المستحةة و‪ 30‬للمنافع غير المستحةة‪ ،‬وفي ‪ 1‬يناير ‪ 20 × 2‬قدرت المنشذأة ان معذدل الفتذرة‬
‫إلى ان تدبح المنافع غير المستحةة مسذتحةة كذان ثذال سذنوات‪ ،‬وعلذى لذ يذتم االعتذرا بتكلفذة‬
‫الخدمة السابةة الناجمة من المنذافع اإلضذافية المسذتحةة (فةذرة ‪ 96‬مذن المعذايير)‪ ،‬وقذد تبنذت المنشذأة‬
‫سياسة االعترا بالمكاسب والخساعر االكتوارية بموجب الحد األدنى من متطلبات الفةرة ‪.93‬‬
‫التغيرات في الةيمة الحالية لاللتزام وفي الةيمة العادلة لموجودات الخطة‪.‬‬
‫الخطوة األولى هي تلخيص التغيرات في الةيمة الحالية لاللتزام وفي الةيمة العادلة لموجودات الخطة‬
‫واستخدام ل لتحديد مبلغ المكاسب او الخساعر االكتوارية للفترة‪ ،‬وهي كما يلي‪:‬‬
‫‪20×2‬‬
‫‪20×3‬‬
‫‪20×1‬‬
‫‪1.000‬‬
‫الةيمة الحالية لاللتزام‪ 1 ،‬يناير‬
‫‪100‬‬
‫تكلفة الفاعدة‬
‫‪130‬‬
‫تكلفة الخدمة الحالية‬
‫تكلفة الخدمة السابةة‪-‬المنافع غير المستحةة ‪-‬‬
‫‬‫تكلفة الخدمة السابةة‪-‬المنافع المستحةة‬
‫(‪)150‬‬
‫المنافع المدفوعة‬
‫المكسب (الخسارة االكتوارية من االلتزام)‬
‫‪42‬‬
‫(‪)87‬‬
‫‪61‬‬
‫(الرقم الموازن)‬
‫‪--------------------------------------‬‬‫‪1.295‬‬
‫‪1.197‬‬
‫‪1.141‬‬
‫الةيمة الحالية لاللتزام‪ 31 ،‬ديسمبر‬
‫========================‬
‫الةيمة العادلة لموجودات الخطة‪ 1 ،‬يناير‬
‫العاعد المتوقع على موجودات الخطة‬
‫المساهمات‬
‫المنافع المدفوعة‬
‫المكسب (الخسارة) االكتوارية من‬
‫موجودات الخطة (الرقم الموازن)‬
‫حدود "النطاق"‬
‫‪1.000‬‬
‫‪120‬‬
‫‪90‬‬
‫(‪)150‬‬
‫‪1.141‬‬
‫‪103‬‬
‫‪140‬‬
‫‪30‬‬
‫‪50‬‬
‫(‪)180‬‬
‫‪1.197‬‬
‫‪96‬‬
‫‪150‬‬
‫‬‫‬‫(‪)190‬‬
‫‪1.092‬‬
‫‪121‬‬
‫‪100‬‬
‫(‪)180‬‬
‫‪1.109‬‬
‫‪114‬‬
‫‪110‬‬
‫(‪)190‬‬
‫(‪)50‬‬
‫(‪)24‬‬
‫‪32‬‬
‫‪------------------------------------‬‬‫‪1.093‬‬
‫‪1.109‬‬
‫‪1.092‬‬
‫=====================‬
‫الخطذذوة التاليذذة هذذي تحديذذد حذذدود النطذذاق‪ ،‬وبعذذد ل ذ مةارنتهذذا مذذع المكاسذذب والخسذذاعر االكتواريذذة‬
‫التراكميذذة غيذذر المعتذذر بهذذا مذذن اجذذل تحديذذد دذذافي المكسذذب او الخسذذارة االكتواريذذة ال ذ سذذيتم‬
‫االعترا به في الفترة التالية‪ ،‬وبموجب الفةرة ‪ 92‬من المعيار حددت حدود "النطاق" حسب األعلى‬
‫مما يلي‪:‬‬
‫ا‪.‬‬
‫ب‪.‬‬
‫‪ %10‬من الةيمة الحالية لاللتزام قبل خدم موجودات الخطة‪.‬‬
‫‪ %10‬من الةيمة العادلة ألية موجودات خطة‪.‬‬
‫فيما يلي ه ه الحدود والمكاسب والخساعر االكتوارية المعتر‬
‫‪20×1‬‬
‫دافي المكاسب (الخساعر) االكتوارية‬
‫غير المعتر بها في ‪ 1‬يناير‬
‫حدود "النطاق" في ‪ 1‬يناير‬
‫الزيادة (ا)‬
‫معدل األعمار العمالة المتبةية (بالسنوات)‬
‫(ب)‬
‫المكسب (الخسارة) االكتوارية التي سيتم‬
‫االعترا بها (ا‪/‬ب)‬
‫المكاسب (الخساعر) االكتوارية غير‬
‫المعتر بها في ‪ 1‬يناير‬
‫المكسب (الخسارة) االكتوارية‪-‬االلتزام‬
‫المكسب (الخسارة) االكتوارية للسنة‬
‫موجودات الخطة‬
‫المجموع الفرعي‬
‫بها وغير المعتر‬
‫‪20×2‬‬
‫بها‪:‬‬
‫‪20×3‬‬
‫‪170‬‬
‫‪107‬‬
‫‪140‬‬
‫‪120‬‬
‫‪114‬‬
‫‪100‬‬
‫‪-----------------------------------‬‬‫‪50‬‬
‫‬‫‪40‬‬
‫=====================‬
‫‪10‬‬
‫‪10‬‬
‫‪10‬‬
‫‪4‬‬
‫‪-‬‬
‫‪5‬‬
‫‪140‬‬
‫(‪)61‬‬
‫‪107‬‬
‫‪87‬‬
‫‪170‬‬
‫(‪)42‬‬
‫(‪)50‬‬
‫(‪)24‬‬
‫‪32‬‬
‫‪------------------------------------‬‬‫‪78‬‬
‫‪170‬‬
‫‪111‬‬
‫( ‪)5‬‬
‫‬‫(المكسب) الخسارة االكتوارية المعتر بها (‪)4‬‬
‫‪-------------------------------------‬‬‫المكاسب (الخساعر) االكتوارية غير المعتر‬
‫‪73‬‬
‫‪170‬‬
‫‪107‬‬
‫بها في ‪ 31‬ديسمبر‬
‫========================‬
‫المبالغ المعتر‬
‫بها في الميزانية العمومية وبيان الدخل والتحليالت المتعلةة بها‬
‫الخطوة األخيرة هي تحديد المبالغ التي سيتم االعترا بها في الميزانية العمومية وبيان الدخل والتحليالت المتعلةة بها‬
‫التي سيتم اإلفداح عنها بموجب الفةرات ‪(120‬ج)‪(،‬هـ)‪(،‬و)‪(،‬ز)‪ ،‬من المعيار‪ ،‬وهي كما يلي‪:‬‬
‫‪20×3‬‬
‫‪20×2‬‬
‫‪20×1‬‬
‫الةيمة الحالية لاللتزام‬
‫الةيمة العادلة لموجودات الخطة‬
‫المكاسب (الخساعر) االكتوارية غير‬
‫المعتر بها‬
‫بها –‬
‫تكلفة الخدمة السابةة غير المعتر‬
‫المنافع غير المستحةة‬
‫المطلوبات كما هي ظاهرة في‬
‫قاعمة الدخل‬
‫تكلفة الخدمة الحالية‬
‫تكلفة الفاعدة‬
‫العاعد المتوقع على موجودات الخطة‬
‫دافي (المكسب) الخسارة المعتر‬
‫بها في السنة‬
‫تكلفة الخدمة السابةة‪-‬المنافع المستحةة‬
‫‪1,295‬‬
‫‪1,197‬‬
‫‪1,141‬‬
‫(‪)1,093‬‬
‫(‪)1,109‬‬
‫(‪)1,092‬‬
‫‪-------------------------------------‬‬‫‪202‬‬
‫‪88‬‬
‫‪49‬‬
‫‪73‬‬
‫‪170‬‬
‫‪107‬‬
‫(‪)10‬‬
‫(‪)20‬‬
‫‬‫‪----------------------------------------‬‬‫‪265‬‬
‫‪238‬‬
‫‪156‬‬
‫=========================‬
‫‪130‬‬
‫‪100‬‬
‫(‪)120‬‬
‫‪140‬‬
‫‪103‬‬
‫(‪)121‬‬
‫‪150‬‬
‫‪96‬‬
‫(‪)114‬‬
‫( ‪)5‬‬
‫‬‫‪4‬‬
‫‬‫‪50‬‬
‫‬‫‪--------------------------------------‬‬‫‪137‬‬
‫‪182‬‬
‫النفةات كما يظهرها بيان اإليرادات والنفةات ‪106‬‬
‫========================‬
‫الحركات في دافي المطلوب المعتر‬
‫الفةرة ‪( 120‬هـ)‪:‬‬
‫دافي المطلوب األولي‬
‫المدرو‬
‫كما هو اعاله‬
‫المساهمات المدفوعة‬
‫به في الميزانية العمومية التي سيتم االفدذاح عنهذا بموجذب‬
‫‪140‬‬
‫‪106‬‬
‫‪156‬‬
‫‪182‬‬
‫‪238‬‬
‫‪137‬‬
‫(‪)90‬‬
‫(‪)100‬‬
‫(‪)110‬‬
‫‪--------------------------------------‬‬‫‪265‬‬
‫‪238‬‬
‫‪156‬‬
‫========================‬
‫دافي المطلوب النهاعي‬
‫العاعد الفعلي على موجودات الخطة ال‬
‫العاعد المتوقع على موجودات الخطة‬
‫المكسب (الخسارة) االكتوارية من‬
‫موجودات الخطة‬
‫العاعد الفعلي على موجودات الخطة‬
‫سيتم االفداح عنه بموجب الفةرة ‪( 120‬ز)‪.‬‬
‫‪114‬‬
‫‪121‬‬
‫‪120‬‬
‫(‪)50‬‬
‫(‪)24‬‬
‫‪32‬‬
‫‪--------------------------------------‬‬‫‪64‬‬
‫‪97‬‬
‫‪52‬‬
‫========================‬
‫ملحق رقم (‪)2‬‬
‫افداحات إيضاحية‬
‫ه ا الملحق إيضاحي فةط وال يشذكل جذز ا مذن المعذايير‪ ،‬وغذرض الملحذق إيضذاح تطبيذق المعذايير‬
‫للمسذذاعدة فذذي إيضذذاح معناهذذا‪ ،‬وتبذذين مةتطفذذات مذذن إيضذذاحات البيانذذات الماليذذة كي ذ يمكذذن تجميذذع‬
‫اإلفد احات المطلوبة في حالة مجموعة كبيرة متعددة الجنسيات توفر مجموعة من منافع الموظفين‪،‬‬
‫وال تتفذذق ه ذ ه المةتطفذذات بالضذذرورة مذذع متطلبذذات اإلفدذذاح والعذذرض لمعذذايير المحاسذذبة الدوليذذة‪،‬‬
‫وبشكل خاص ال توضح اإلفداح عما يلي‪:‬‬
‫ا‪.‬‬
‫السياسات المحاسبية لمنافع الموظفين ( انظر معيار المحاسبة الدولي األول – عرض‬
‫البيانات المالية)‪ ،‬وبموجب الفةرة ‪.120‬‬
‫(ا) مذذن هذ ا المعيذذار يجذذب ان يشذذمل هذ ا اإلفدذذاح السياسذذة المحاسذذبية للمنشذذأة لالعتذذرا‬
‫بالمكاسب والخساعر االكتوارية‪.‬‬
‫منذذافع المذذوظفين الممنوحذذة للمذذدرا وكبذذار مذذوظفي اإلدارة (انظذذر معيذذار المحاسذذبة‬
‫ب‪.‬‬
‫الدولي الرابع والعشرون‪ -‬اإلفداح عن األطرا ات العالقة)‪.‬‬
‫التزامات منافع الموظفين‬
‫فيما يلي المبالغ التي يتم االعترا‬
‫بها في الميزانية العمومية‪:‬‬
‫خطط منافع‬
‫التةاعد المحددة‬
‫‪20×2‬‬
‫الةيمة الحالية لاللتزامات الممولة‬
‫الةيمة العادلة لموجودات الخطة‬
‫‪20×1‬‬
‫المنافع الطبية‬
‫لما بعد انتها الخدمة‬
‫‪20×1‬‬
‫‪20×2‬‬
‫‪2.721‬‬
‫‪2.819 11.772 12.310‬‬
‫‪2.451‬‬
‫‪2.480 11.188 11.982‬‬
‫__________________________‬
‫الةيمة الحالية لاللتزامات غير الممولة‬
‫المكاسب (الخساعر) االكتوارية غير‬
‫المعتر بها‬
‫تكلفة الخدمة السابةة غير المعتر بها‬
‫دافي المطلوب في الميزانية العمومية‬
‫المبالغ في الميزانية العمومية‪:‬‬
‫المطلوبات‬
‫الموجودات‬
‫دافي المطلوب في الميزانية العمومية‬
‫‪328‬‬
‫‪3.459‬‬
‫‪584‬‬
‫‪6.123‬‬
‫‪339‬‬
‫‪5.160‬‬
‫‪306‬‬
‫‪306‬‬
‫‪72‬‬
‫‪31‬‬
‫(‪)17‬‬
‫(‪)97‬‬
‫‬‫‬‫(‪)650‬‬
‫(‪)450‬‬
‫‪----------------------------------------‬‬‫‪5.472‬‬
‫‪5.530‬‬
‫‪6.040‬‬
‫‪6.240‬‬
‫==========================‬
‫‪5.472‬‬
‫‪5.530‬‬
‫‪6.278‬‬
‫‪6.451‬‬
‫‬‫‬‫(‪)238‬‬
‫(‪)211‬‬
‫‪-----------------------------------------‬‬‫‪5.472‬‬
‫‪5.530‬‬
‫‪6.040‬‬
‫‪6.240‬‬
‫تشذمل موجذذودات خطذذة التةاعذذد األسذهم العاديذذة الدذذادرة مذذن (اسذم المنشذذأة المةدمذذة للتةذذارير) بةيمذذة‬
‫عادلذذة مةذذدارها ‪ ،)281 :20×1( 317‬وتشذذمل موجذذودات الخطذذة كذ ل األمذذال التذذي يحتلهذذا (اسذذم‬
‫المنشأة المةدمة للتةارير) بةيمة عادلة مةدارها ‪:)185 :20×1( 200‬‬
‫فيما يلي المبالغ المعتر بها في بيان الدخل‬
‫تكلفة الخدمة الحالية‬
‫الفاعدة على االلتزام‬
‫العاعد المتوقع على موجودات الخطة‬
‫دافي الخساعر (المكاسب) االكتوارية‬
‫المعتر بها في السنة‬
‫تكلفة الخدمة السابةة‬
‫الخساعر (المكاسب) من التةليدات‬
‫والتسويات‬
‫المنافع الطبية‬
‫خطط منافع‬
‫لما بعد انتها الخدمة‬
‫التةاعد المحددة‬
‫‪20×1‬‬
‫‪20×2‬‬
‫‪20×1‬‬
‫‪20×2‬‬
‫‪411‬‬
‫‪471‬‬
‫‪1.554‬‬
‫‪1.679‬‬
‫‪705‬‬
‫‪819‬‬
‫‪1.650‬‬
‫‪1.890‬‬
‫(‪)266‬‬
‫(‪)291( )1.188( )1.392‬‬
‫‪90‬‬
‫‪200‬‬
‫(‪)187‬‬
‫‪200‬‬
‫‬‫‪-‬‬
‫‬‫‪-‬‬
‫‬‫‬‫(‪)47‬‬
‫‪221‬‬
‫‪-------------------------------------------‬‬‫‪850‬‬
‫‪999‬‬
‫‪1.982‬‬
‫اإلجمالي الداخل ضمن تكالي الموظفين ‪2.688‬‬
‫===========================‬
‫‪245‬‬
‫‪275‬‬
‫‪1.205‬‬
‫‪1.232‬‬
‫العاعد الفعلي على موجودات الخطة‬
‫===========================‬
‫فيما يلي حركات دافي المطلوب المعتر‬
‫به في الميزانية العمومية‪:‬‬
‫خطط منافع‬
‫التةاعد المحددة‬
‫المنافع الطبية‬
‫لما بعد انتها الخدمة‬
‫دافي المطلوب في بداية السنة‬
‫دافي المدروفات المعتر به‬
‫في بيان الدخل‬
‫المساهمات‬
‫فروقات الدر في الخطة األجنبية‬
‫المطلوبات الممتلكة في دم منشآت‬
‫األعمال‬
‫‪20×2‬‬
‫‪6.040‬‬
‫‪20×1‬‬
‫‪5.505‬‬
‫‪20×2‬‬
‫‪5.472‬‬
‫‪20×1‬‬
‫‪5.439‬‬
‫‪2.688‬‬
‫(‪)2.261‬‬
‫(‪)277‬‬
‫‪1.892‬‬
‫(‪)1.988‬‬
‫‪221‬‬
‫‪999‬‬
‫(‪)941‬‬
‫‪-‬‬
‫‪850‬‬
‫(‪)817‬‬
‫‪-‬‬
‫‬‫‬‫‪320‬‬
‫‬‫‪--------------------------------------------‬‬‫‪5.472‬‬
‫‪5.530‬‬
‫‪6.040‬‬
‫‪6.240‬‬
‫دافي المطلوب في نهاية السنة‬
‫============================‬
‫االفتراضات االكتوارية الرعيسية في تاريخ الميزانية العمومية (معبر عنها كمعدالت موزونة)‪:‬‬
‫‪20×2‬‬
‫‪%10‬‬
‫سعر الخدم في ‪ 31‬ديسمبر‬
‫العاعد المتوقع على موجودات الخطة في ‪ 31‬ديسمبر ‪%12‬‬
‫‪%5‬‬
‫الزيادات المستةبلية في الرواتب‬
‫‪%3‬‬
‫الزيادات المستةبلية في التةاعد‬
‫ن‬
‫‪%30‬‬
‫نسبة الموظفين ال ين يختارون تةاعدا ن مبكرا‬
‫‪%8‬‬
‫الزيادة في السنوية في تكالي العناية الدحية‬
‫‪%3‬‬
‫‪20×1‬‬
‫‪%9.1‬‬
‫‪%10.9‬‬
‫‪%4‬‬
‫‪%2‬‬
‫‪%30‬‬
‫‪%8‬‬
‫‪%2‬‬
‫التغيرات المستةبلية في الحد األعلى مذن منذافع العنايذة الدذحية للدولذة تشذار المجموعذة كذ ل فذي‬
‫خطذذة منذذافع محذذددة علذذى مسذذتوم الدذذناعة بأكملهذذا‪ ،‬وتذذوفر ه ذ ه الخطذذة رواتذذب تةاعديذذة مرتبطذذة‬
‫بالرواتذذب النهاعيذذة وممولذذة علذذى اسذذاس االسذذتةطاع عنذذد الذذدفع‪ ،‬وال يعتبذذر امذذرا ن عمليذا ن تحديذذد الةيمذذة‬
‫الحالية اللتزام المجموعة او تكلفة الخدمة الحالية عند حسذاب الخطذة التزاماتهذا علذى اسذاس يختلذ‬
‫ماديا ن عن األساس المستخدم في البيانات المالية للمنشأة (اسذم المنشذأة المةدمذة للتةذارير)‪ ،‬وعلذى لذ‬
‫األساس (بيذان األسذاس) تبذين البيانذات الماليذة للخطذة حتذى ‪ 30‬يونيذو ‪ 20 × 0‬مطلوبذا ن غيذر ممذول‬
‫مةداره ‪ ،27.525‬وينجم عن المطلوب غير الممول دفعات مستةبلية مذن قبذل المذوظفين المشذاركين‪،‬‬
‫والخطة لها حوالي ‪ 75.000‬عضو مذنهم حذوالي ‪ 5000‬عضذو مذوظفين حذاليين او سذابةين للمنشذأة‬
‫(اسم المنشأة المةدمة للتةارير) او من يعولونهم‪ ،‬وكان المدرو المعتر به في بيان الذدخل الذ‬
‫هو مساو للمساهمات المستحةة للسنة وليس داخالن ضمن المبالغ الم كورة اعاله هو ‪:20 × 1( 230‬‬
‫‪ ،)215‬ومذذن الممكذذن زيذذادة المسذذاهمات المسذذتةبلية للمجموعذذة بشذذكل ملمذذوس إ ا انسذذحبت منشذذآت‬
‫اخرم من الخطة‪.‬‬
‫منافع التعويضات في دورة حةوق ملكية‬
‫خطة خيارات األسهم‬
‫تةدم الخطة خيارات اسهم مستحةة بدون دفع للمدرا وكبار الموظفين اآلخرين ال ين قضوا اكثر من‬
‫ثال سنوات في الخدمة‪ ،‬وفيما يلي عدد خيارات األسهم التي يحملها الموظفون‪:‬‬
‫‪20×2‬‬
‫‪10.634‬‬
‫‪2.001‬‬
‫(‪)957‬‬
‫(‪)481‬‬
‫‪-------‬‬‫‪11.197‬‬
‫=====‬
‫قاعمة في ‪ 1‬يناير‬
‫دادرة‬
‫ممارسة‬
‫انةضت‬
‫غير مسددة في ‪ 31‬ديسمبر‬
‫‪20×1‬‬
‫‪10.149‬‬
‫‪1.819‬‬
‫(‪)981‬‬
‫(‪)443‬‬
‫‪-------‬‬‫‪10.634‬‬
‫=====‬
‫تفاديل خيارات األسهم الممنوحة خالل الفترة‪:‬‬
‫تاريخ االنتها‬
‫سعر الممارسة للسهم‬
‫إجمالي العاعدات إ ا اددرت األسهم (باآلال )‬
‫المبالغ المعتر بها في الميزانية العمومية‬
‫الدخل (والسياسة المحاسبية)‬
‫‪6× / 1/1‬‬
‫‪7× / 1/1‬‬
‫‪10.22-10.05 12.27-12.17‬‬
‫‪20‬‬
‫‪24‬‬
‫غير مبينة في ه ا المثال حي ان‬
‫المعيار ال يحدد معاملة محاسبية معينة‬
‫تفاديل خيارات األسهم التي تمت ممارستها خالل الفترة‪:‬‬
‫تاريخ االنتها‬
‫سعر الممارسة للسهم‬
‫إجمالي عاعدات اإلددار (بآال )‬
‫‪2× / 1/1‬‬
‫‪7.49-7.45‬‬
‫‪7‬‬
‫‪20×2‬‬
‫‪1× / 1/1‬‬
‫‪7.48-7.37‬‬
‫‪7‬‬
‫‪20×1‬‬
‫احكام الخيارات الةاعمة في ‪ 31‬ديسمبر‪:‬‬
‫تاريخ االنتها‬
‫‪ 1‬يناير ‪20×2‬‬
‫‪ 1‬يناير ‪20×3‬‬
‫‪ 1‬يناير ‪20×4‬‬
‫‪ 1‬يناير ‪20×5‬‬
‫‪ 1‬يناير ‪20×6‬‬
‫‪ 1‬يناير ‪20×7‬‬
‫سعر الممارسة‬
‫‪7.51-4.43‬‬
‫‪7.65-7.75‬‬
‫‪8.01-7.89‬‬
‫‪9.12-9.09‬‬
‫‪10.22-10.05‬‬
‫‪12.27-12.17‬‬
‫خطة ملكية الموظفين ل سهم‬
‫العدد‬
‫‬‫‪1.952‬‬
‫‪2.118‬‬
‫‪3.307‬‬
‫‪1.819‬‬
‫‪2.001‬‬
‫‪--------‬‬‫‪197،11‬‬
‫=====‬
‫العدد‬
‫‪1.438‬‬
‫‪1.952‬‬
‫‪2.118‬‬
‫‪3.307‬‬
‫‪1.819‬‬
‫‬‫‪---------‬‬‫=====‬
‫تةذذوم المنشذذأة بتشذذغيل خطذذة ملكيذذة المذذوظفين ل سذذهم لكبذذار المذذوظفين الذ ين قضذذوا اكثذذر مذذن ثذذال‬
‫سنوات في الخدمة‪ ،‬تةوم المنشأة بمنح قروض بدون ضمان وبدون فاعدة وبدون فترات تسديد محددة‬
‫للخطذة تتذذيح للخطذذة امذذتال اسذذهم عاديذذة فذذي المنشذأة‪ ،‬واألسذذهم لهذذا اربذذاح وحةذذوق تدذذويت كاملذذة‪،‬‬
‫وبالتالي تخص الخطذة اسذه نم ا للمذوظفين الذ ين يلبذون مةذاييس ادا معينذة‪ ،‬وال يطلذب مذن المذوظفين‬
‫المساهمة في تكلفة األسهم‪ ،‬وفيما يلي حركات اسهم الخطة‪:‬‬
‫اسهم قاعمة في ‪ 1‬يناير‬
‫اسهم دادرة للخطة مةابل عوض مةداره‬
‫‪)52 :20×1( 60‬‬
‫اسهم مخددة للموظفين‬
‫اسهم قاعمة في ‪ 31‬ديسمبر‬
‫الةيمة العادلة ل سهم في ‪ 31‬ديسمبر‬
‫قروض قاعمة في ‪ 31‬ديسمبر‬
‫الةيمة العادلة ل سهم الدادرة خالل السنة عند اإلددار‬
‫الةيمة العادلة ل سهم المخددة للموظفين خالل السنة‬
‫المبالغ المعتر بها في الميزانية العمومية وبيان الدخل‬
‫(والسياسة المحاسبية)‬
‫‪125‬‬
‫‪100‬‬
‫‪42‬‬
‫(‪)18‬‬
‫‪---‬‬‫‪149‬‬
‫====‬
‫‪781‬‬
‫====‬
‫‪590‬‬
‫====‬
‫‪166‬‬
‫====‬
‫‪57‬‬
‫====‬
‫‪37‬‬
‫(‪)12‬‬
‫‪---‬‬‫‪125‬‬
‫====‬
‫‪607‬‬
‫====‬
‫‪530‬‬
‫====‬
‫‪137‬‬
‫====‬
‫‪41‬‬
‫====‬
‫غير مبينة في ه ا ان المعيار‬
‫ال يحدد معاملة حسابية معينة‬