‫سلسلة دراسات‬
‫في الفكر‬
‫المحاسبي‬
‫اإلسالمي‬
‫األسس والمعالجات المحاسبية‬
‫لصيغة المشاركة والمشاركة‬
‫المنتهية بالتمليك‬
‫كما تقوم بها المصارف اإلسالمية‬
‫مع حاالت تطبيقية‬
‫إعـــداد‬
‫دكتور ‪ /‬حسين حسين شحاتة‬
‫األستاذ بكلية التجارة جامعة‬
‫األزهر‬
‫خبير استشاري في المعامالت‬
‫المالية الشرعية‬
‫الجوانب المحاسبية‬
‫للمشاركة والمشاركة‬
‫المتناقصة‬
‫كما تقوم بها المصارف‬
‫اإلسالمية‬
‫وتتضمن ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬البعـــد المحاســـبي لت ـــرا ات‬
‫التنفيذية ‪.‬‬
‫‪ ‬أساســـيات التن ـــيا المحاســـبي‬
‫للمشــاركات مــظ من ــور المصــرف‬
‫اإلسالمي ‪.‬‬
‫‪ ‬أســـس المعالجـــات المحاســـبية‬
‫ـا‬
‫للمشاركات مظ من ور المصرف وفقـ‬
‫لمعيــار المشــاركة الصــادر عــظ‬
‫الهيئة‪.‬‬
‫‪ ‬حاالت عملية على المشاركات كما تقوم بهــا‬
‫المصارف اإلسالمية ‪.‬‬
‫(‪)2‬‬
‫تمهيـــــــد‬
‫ـبي للتمو ـ‬
‫ـار المحاسـ‬
‫ـوم المعيـ‬
‫ـي ءـ‬
‫فـ‬
‫بالمشاركة الصادر عن هيئة المحاسـبة‬
‫المراجعة للمؤسسـات الماليـة االسـالمية‬
‫ـات‬
‫المعالجـ‬
‫ـا‬
‫ـتأبم اه ـ األسـ‬
‫ـون تسـ‬
‫سـ‬
‫المحاســــــــــبية للمشــــــــــاركة‬
‫ـا‬
‫ـة بالتملي ـ كمـ‬
‫ـاركة المأتهيـ‬
‫المشـ‬
‫سـون‬
‫تقوم بهـا المصـارن االسـالمية‬
‫ُ‬
‫نٌركز على المسائ اآلتية ‪:‬‬
‫‪ ‬تحد ــد‬
‫ايــاس راس مــار المصــرن فــي‬
‫المشاركة ‪.‬‬
‫‪‬اسا اياس‬
‫األج‬
‫توز ع تتيجة المشاركة اصيرة‬
‫‪.‬‬
‫‪‬اســا ايــاس تتيجــة التصــاية فــي حالــة‬
‫المشاركة اصيرة األج ‪.‬‬
‫‪‬تحد د‬
‫اياس ارباح المشـاركة المأتهيـة‬
‫بالتملي‬
‫‪.‬‬
‫‪‬اياس‬
‫إثبات خسارة المشاركة المأتهيـة‬
‫بالتملي‬
‫‪.‬‬
‫(‪)3‬‬
‫‪‬اســا ايــاس تتيجــة تصــاية المشــاركة‬
‫المأتهية بالتملي‬
‫اب‬
‫ا‬
‫بعـد اتتهـام‬
‫اجلها ‪.‬‬
‫‪‬االفصاح عن حصة المصرن في المشـاركة فـي‬
‫القوائ‬
‫المالية ‪.‬‬
‫(‪)4‬‬
‫اإل را ات التنفيذية‬
‫للمشاركة والمشاركة‬
‫المتناقصة‬
‫‪ ‬تقــديا بلبــات العمــال للتمويــ‬
‫بصــيغة المشــاركة مرفقــا بهــا‬
‫ــة‬
‫ــتندات ودراسـ‬
‫ــاوا والمسـ‬
‫الوثـ‬
‫الجدوى ‪.‬‬
‫ـالمي بالدراسـة‬
‫‪ ‬قيام المصرف اإلسـ‬
‫الشــرعية والمصــرفية والماليــة‬
‫والتدفقات النقدية والربحية ونحو‬
‫ذلك ‪.‬‬
‫‪ ‬فى حالة الموفقة يتا ما يلي‬
‫ بيان ضمانات عدم التعدي واإلهمال ‪.‬‬‫ إبرام العقود والتعهدات ‪.‬‬‫ االتفــاع علــى ن ــا العمــ‬‫المختلفة ‪.‬‬
‫ أى اتفاقيات أخرى ‪.‬‬‫(‪)5‬‬
‫وضــوابط‬
‫‪ ‬تنفيذ المشاركة فى ضو‬
‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‪-‬‬
‫ما يلي‬
‫إعداد دراسة الجدوى ‪.‬‬
‫إبرام العقود ‪.‬‬
‫وضع ن ا العم ‪.‬‬
‫وضع اللواوح ‪.‬‬
‫تقديا التموي ‪.‬‬
‫إعداد داول البرامج التنفيذية‪.‬‬
‫‪. ..........‬‬
‫‪ ‬المتابعــة والرقابــة وتقــويا األدا حســب‬
‫االتفاع بواسطة المصرف ‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد المراكز الماليـة الدوريـة‬
‫للمشاركة‬
‫‬‫‬‫‬‫‪-‬‬
‫قاومة‬
‫قاومة‬
‫قاومة‬
‫مشروع‬
‫المركز المالى ‪.‬‬
‫الدخ ‪.‬‬
‫التدفقات النقدية ‪.‬‬
‫توزيع األرباح ‪.‬‬
‫‪ ‬اســتمرار المشــاركة والمحاســبة‬
‫ـاوج‬
‫ـابها ونتـ‬
‫ـى نشـ‬
‫ـة علـ‬
‫والمرا عـ‬
‫أعمالها وتوزيع األرباح ‪.‬‬
‫‪ ‬فى حالة المشاركة المتناقصة يضاف‬
‫إلى ما سبا‬
‫ تقويا حصة المصرف المباعة‪.‬‬‫‪ -‬بيان الربح ‪ /‬الخسارة الرأسمالية ‪.‬‬
‫(‪)6‬‬
‫خريطة إ را ات االستثمارات بالمشاركات كما‬
‫تقوم بها المصارف اإلسالمية‬
‫تحديد األهداف‬
‫ووضع الخطط‬
‫استالم بلبات‬
‫العمال‬
‫ال‬
‫الرفض أو مزيد مظ‬
‫المعلومات‬
‫ال‬
‫الرفض أو مزيد مظ‬
‫المعلومات‬
‫نقطة‬
‫البداية‬
‫(‪) 1‬‬
‫البحث‬
‫والدراسة‬
‫(‪)2‬‬
‫اتخاذ‬
‫القرار‬
‫والتعاقد‬
‫(‪)3‬‬
‫التنفيذ‬
‫(‪)4‬‬
‫المتابعة‬
‫وتقويا األدا‬
‫(‪)5‬‬
‫المحاسبة على نتاوج‬
‫األعمال‬
‫(‪)6‬‬
‫االنتها‬
‫والتصفية‬
‫(‪) 7‬‬
‫(‪)7‬‬
‫إبرام‬
‫العقد‬
‫وإعطا‬
‫المال‬
‫والتشغ‬
‫ي‬
‫بالمشا‬
‫ركة‬
‫مع‬
‫المصرف‬
‫ا الً ‪ :‬تحد د‬
‫في المشاركة‬
‫اياس راس مار المصـرن‬
‫ُ قدم المصرن االسـالمي حصـتف فـي المشـاركة‬
‫ً فـي رـورة عقـارات ا‬
‫ً ا ُ قدمها عيأـا‬
‫تقدا‬
‫في هذه الحالة ُ‬
‫تقوم على اساس‬
‫بضاعة ا آالت‬
‫القيمة السواية ـ العادلة ـ التي ُ تاق عليها‬
‫عأد إبرام عقد المشاركة ‪.‬‬
‫ــ مثار تطبيقي على تحد د اياس راس‬
‫في المشاركة‬
‫مار المصرن‬
‫ُرض ان المصرن االسالمي اـدم حصـتف علـى‬
‫لو ف‬
‫الأحو التالي ‪:‬‬
‫ُقدمــة‬
‫القيمــة الدفتر ــة للموجــودات الم‬
‫‪ 4000000‬جأيف ‪.‬‬
‫كاتــا القيمــة العادلــة الســواية لهــا‬
‫‪ 5000000‬جأيف ‪.‬‬
‫كون هأاك ربــ‬
‫جأيف ‪.‬‬
‫راسـمالي اـــدره ‪1000000‬‬
‫تكون المعالجة المحاسبية لهذا الرب‬
‫ظهر في اائمة الدخ في دفاتر المصرن ‪.‬‬
‫بأن‬
‫اما إذا كاتا القــيــمة الـــــــعـادلة‬
‫‪ 3500000‬جأيف ‪.‬‬
‫فيكون هأاك خسارة راسـمالية اـدرها ‪500000‬‬
‫جأيف ‪.‬‬
‫تكون المعالجة المحاسبية لها بأن تظهـر فـي‬
‫اائمة الدخ في دفاتر المصرن‬
‫(‪)8‬‬
‫ً ‪ :‬اسـا ايـاس‬
‫ثاتيا‬
‫المشاركة اصيرة األج ‪.‬‬
‫توز ـع تتيجـة‬
‫‪ُ :‬‬
‫تحسـ‬
‫ـيرة األجـ‬
‫ـاركة اصـ‬
‫ـة المشـ‬
‫ـي حالـ‬
‫فـ‬
‫تتيجتها كما لي ‪:‬‬
‫تتيجة المشاركة = ( إ رادات مبيعات المشاركة‬
‫– راس مار الشركة ) ‪.‬‬
‫ُ وزع حس‬
‫العقد على الأحو‬
‫فإذا اسارت عن رب‬
‫التالي ‪:‬‬
‫المد ر فـي األربـاح تظيـر‬
‫ــ حصة الشر‬
‫االدارة ‪.‬‬
‫ــ البااي ُ وزع حس حصص الشركام راس مار‬
‫الشركة ‪.‬‬
‫حصص‬
‫اما إذا اسارت عن خسارة فتوزع حس‬
‫في راس المار‬
‫الشركام‬
‫‪.‬‬
‫(‪)9‬‬
‫مثار تطبيقي‬
‫ُرض اتف تكوتا شركة بين المصرن االسـالمي‬
‫لو ف‬
‫احد رجار األعمـار بـراس مـار اـدره ‪1000000‬‬
‫حصـة‬
‫حصة المصرن فيف ‪ 600000‬جأيـف‬
‫جأيف‬
‫اتاقـا علـى توز ـع‬
‫رج األعمار ‪ 400000‬جأيف‬
‫األرباح على الأحو التالي ‪:‬‬
‫‪ % 25‬لرج‬
‫األعمار تظير االدارة ‪.‬‬
‫‪ % 75‬توزع بين المصرن‬
‫حصصه في راس المار‬
‫فلو اسارت المشاركة عن رافي اربـاح اـدره‬
‫‪ 100000‬جأيف فيوزع على الأحو التالي ‪:‬‬
‫رج‬
‫حـصــة االدارة مـن األربـاح‬
‫األعمار بأسـبة‬
‫‪ 25000‬جأيف‬
‫‪.‬‬
‫حصة راس المار من األرباح‬
‫توزع كما لي ‪:‬‬
‫حـصــة المــصــــرن‬
‫‪ 75000‬جأيف ‪.‬‬
‫‪ 45000‬جأيف ‪.‬‬
‫‪ 30000‬جأيف ‪.‬‬
‫حصة رج األعمار‬
‫ِضَ ان تتيجـة المشـاركة اسـارت عـن‬
‫ُر‬
‫لو ف‬
‫ُـوزع بيأهمـا علـى‬
‫خسارة ادرها ‪ 50000‬جأيـف فت‬
‫الأحو التالي ‪:‬‬
‫حـصـــة المـصــرن من الخـسارة ‪5/3 × 50000‬‬
‫= ‪ 30000‬جأيف ‪.‬‬
‫حصة رج األعمار مـن الخسـارة ‪= 5/2 × 50000‬‬
‫‪ 20000‬جأيف ‪.‬‬
‫(‪)10‬‬
‫ً ‪ :‬اسا اياس تتيجة التصاية في‬
‫ثالثا‬
‫حالة‬
‫المشاركة اصيرة األج‬
‫ُ‬
‫تباع موجودات المشاركة من ارـور ثابتـة‬
‫ُ‬
‫ُ قارن البـااي‬
‫تسدد االلتزامات‬
‫متدا لة‬
‫اـد تسـار عـن ربـ‬
‫براس مار المشاركة‬
‫إذا اسـارت‬
‫الذي ُ وزع حس الوارد بالعقد‬
‫عن خسارة ُ‬
‫توزع حس حصص الشركام فـي راس مـار‬
‫المشاركة ‪.‬‬
‫مثار تطبيقـي علـى تصـاية المشـاركة‬
‫اصيرة األج ‪.‬‬
‫ـالمي‬
‫ـرن االسـ‬
‫ـين المصـ‬
‫ـاركة بـ‬
‫ـايا مشـ‬
‫رـ‬
‫العمالم اسارت تتيجتها عن اآلتي ‪:‬‬
‫ـد‬
‫احـ‬
‫ حصة المصرن في راس مار الشـركة ‪%80‬‬‫‪. %20‬‬
‫الشر‬
‫ ايمة مبيعات الموجودات ‪ 6000000‬جأيف ‪.‬‬‫ راس مار المشاركة ‪ 5000000‬جأيف ‪.‬‬‫ التزامات د ون على المشاركة ‪ 2000000‬جأيـف‬‫‪.‬‬
‫ ءرائ مستحقة ‪ 500000‬جأيف ‪.‬‬‫تكون تتيجة التصاية خسارة ادرها‬
‫‪6000000‬‬
‫ إ راد مبيعات الموجودات‬‫جأيف ‪.‬‬
‫ُ طرح‬
‫‪2000000‬‬
‫ االلتزامات‬‫‪500000‬‬
‫ الضرائ‬‫حصـة‬
‫(‪)2500000‬‬
‫ رــــافي إ ــــراد بيــــع الموجــــودات‬‫‪3500000‬‬
‫ــــاركة‬
‫ــــار المشـ‬
‫ــــراس مـ‬
‫ــــارن بـ‬
‫ قـ‬‫‪5000000‬‬
‫ خسارة التصاية توزع كما لي ‪1500000 :‬‬‫=‬
‫ حصــــة المصــــرن = ‪5/4 x 1500000‬‬‫‪1200000‬جأيف ‪.‬‬
‫= ‪300000‬‬
‫= ‪5/1 x1500000‬‬
‫ حصــة الشــر‬‫جأيف ‪.‬‬
‫(‪)11‬‬
‫ً ‪ :‬اياس ارباح المشاركة‬
‫رابعا‬
‫المأتهية بالتملي‬
‫ُ‬
‫تطبق تاا اسا اياس األرباح في حالة‬
‫المشاركة المستمرة مع األخذ في الحسبان تأااص‬
‫حصة المصرن في راس مار الشركة ‪.‬‬
‫تكون المعالجة المحاسبية بأن ُ رح تصـي‬
‫المصــرن اربــاح المشــاركة إلــى إ ــرادات‬
‫االستثمارات في اائمة الدخ ‪.‬‬
‫مثار تطبيقـي علـى اربـاح المشـاركة‬
‫المأتهية بالتملي ‪:‬‬
‫احد العمالم براس‬
‫تكوتا شركة بين المصرن‬
‫حصة المصرن ‪ 4000000‬جأيف‬
‫مار ‪ 5000000‬جأيف‬
‫اتاق علـى ايـام‬
‫حصة العمي ‪ 1000000‬جأيف ‪،‬‬
‫العمي بشرام اسه المصرن علـى اربـع دفعـات‬
‫سأو ة على الأحو التالي ‪:‬‬
‫القيمــــة‬
‫القيمة الدفتر ة‬
‫السأة‬
‫البيعية‬
‫‪750000‬‬
‫‪750000‬‬
‫‪1‬‬
‫‪1200000‬‬
‫‪1000000‬‬
‫‪2‬‬
‫‪1600000‬‬
‫‪1250000‬‬
‫‪3‬‬
‫‪750000‬‬
‫‪1000000‬‬
‫‪4‬‬
‫كاتا األرباح الصافية القابلة للتوز ع ‪:‬‬
‫الثالثــــــة‬
‫الثاتية‬
‫السأوات ‪ :‬األ لى‬
‫الخامسة‬
‫الرابعة‬
‫‪/ 750000 / 750000 / 500000 :‬‬
‫األربـــــــاح‬
‫‪1000000 / 1000000‬‬
‫ـاركة‬
‫ـابات المشـ‬
‫ـر حسـ‬
‫ـبق تظهـ‬
‫ـا سـ‬
‫ـوم مـ‬
‫ـي ءـ‬
‫فاـ‬
‫المأتهية بالتملي كما لي ‪:‬‬
‫(‪)12‬‬
)13(
‫جد ر توز ع األرباح في حالة‬
‫المشاركة المأتهية بالتملي‬
‫السأة‬
‫األرباح‬
‫الصافية‬
‫تسبة‬
‫المصرن ‪%‬‬
‫تسبة‬
‫الشر‬
‫‪%‬‬
‫حصة‬
‫المصرن‬
‫من‬
‫األرباح‬
‫حصة‬
‫الشر‬
‫من‬
‫األرباح‬
‫‪1‬‬
‫‪500000‬‬
‫‪%80‬‬
‫‪%20‬‬
‫‪400000‬‬
‫‪100000‬‬
‫‪2‬‬
‫‪750000‬‬
‫‪%65‬‬
‫‪%35‬‬
‫‪487500‬‬
‫‪262500‬‬
‫‪3‬‬
‫‪750000‬‬
‫‪%45‬‬
‫‪%55‬‬
‫‪337500‬‬
‫‪412500‬‬
‫‪4‬‬
‫‪1000000‬‬
‫‪%20‬‬
‫‪%80‬‬
‫‪200000‬‬
‫‪800000‬‬
‫‪5‬‬
‫‪1000000‬‬
‫ــــ‬
‫‪%100‬‬
‫‪1000000‬‬
‫مالحظات‬
‫تأـــااص حصـــة‬
‫المصـــرن مـــن‬
‫األربــاح بســب‬
‫تأااص حصتف فى‬
‫راس مـــــــار‬
‫المشاركة ‪.‬‬
‫إثبات خسارة‬
‫ً ‪ :‬اياس‬
‫خامسا‬
‫المشاركة‬
‫المأتهية بالتملي‬
‫‪ .‬عأدما تظهر خسارة في حالة المشاركة‬
‫المأتهية بالتملي في احد السأوات ‪ :‬هأاك‬
‫احتماالن هما ‪:‬‬
‫االحتمار األ ر ‪ :‬توزع الخسارة بين المصرن‬
‫العمي بأسبة حصة ك مأهما‬
‫في راس مار الشركة‪.‬‬
‫َر من‬
‫ْب‬
‫ُج‬
‫االحتمار الثاتي ‪ :‬ترحي الخسارة لت‬
‫ارباح فترات تالية باعتبار ان‬
‫المشاركة ‪. .....‬‬
‫االحتمار األ ر افض‬
‫‪.‬‬
‫الخسارة تقصير‬
‫إذا تبين ان سب‬
‫فاي هذه الحالة ال تحم‬
‫إهمار الشر‬
‫ً‬
‫ُ‬
‫تثبا مما عليف ‪.‬‬
‫المصرن مأها شيئا‬
‫تكون المعالجة المحاسبية للخسارة بأن‬
‫ُ‬
‫ترح إلى اائمة الدخ للمصرن االسالمي ‪.‬‬
‫ً ‪ :‬اسا اياس تتيجة تصاية‬
‫سادسا‬
‫المشاركة المأتهية بالتملي اب ا‬
‫بعد اتتهام اجلها‬
‫تت‬
‫االجرامات اآلتية ‪:‬‬
‫الموجــودات الثابتــة‬
‫ا‪ -‬تقــو‬
‫المتدا لة حس القيمـة السـواية‬
‫عأد التصاية بمعرفة اه الخبـرة‬
‫االختصاص ‪.‬‬
‫ـات‬
‫المطلوبـ‬
‫ـات‬
‫ـد االلتزامـ‬
‫ب‪ -‬تحد ـ‬
‫ــاية‬
‫ــد التصـ‬
‫ــا عأـ‬
‫تحوهـ‬
‫‪....‬‬
‫ً لسدادها من ايمة مبيعـات‬
‫تمهيدا‬
‫الموجودات ‪.‬‬
‫ج‪ ُ -‬طرح ‪ :‬حقوق الملكية مـن الاـرق‬
‫كــــون‬
‫( ب )‬
‫بــــين ( ا )‬
‫الاارق رافى رب ا رافى خسـارة‬
‫التصاية ‪.‬‬
‫د‪ -‬في حالة رب التصاية ُ ـوزع حسـ‬
‫العقد ‪.‬‬
‫ه‪ -‬في حالة خسارة التصـاية ‪ُ :‬‬
‫تـوزع‬
‫حس حصة ك طرن عأد التصـاية ـ‬
‫ــر‬
‫ــالر عمـ‬
‫ــرج خـ‬
‫ــم المـ‬
‫المتوسـ‬
‫المشاركة ‪.‬‬
‫(‪)13‬‬
‫ً ‪ :‬االفصاح عن حصة المصرن‬
‫سابعا‬
‫في‬
‫في المشاركة‬
‫القوائ المالية‬
‫االفصاح في اائمة المركز المالي‬
‫ُ‬
‫تقــاس الحصــة بالقيمــة الدفتر ــة ءــمن‬
‫االستثمارات في اائمة المركز المالي ‪.‬‬
‫جات الموجودات‬
‫××××‬
‫االستثمارات‬
‫ــــ اســـتثمارات‬
‫بالسل ‪.‬‬
‫ــــ اســـتثمارات‬
‫بالمشاركة ‪.‬‬
‫ــــ اســـتثمارات‬
‫باالستصأاع ‪.‬‬
‫ــ‬
‫ــ‬
‫ــ‬
‫ُوما‬
‫إذا ا‬
‫كون مخصص‬
‫كاتا اا‬
‫(‪)14‬‬
‫من القيمة الدفتر ة‬
‫بمقدار الأقص ‪.‬‬
‫االفصاح في اائمة الدخ‬
‫××××‬
‫إ ــــــــــرادات‬
‫االستثمارات‬
‫ـ إ رادات السل‬
‫‪.‬‬
‫ـــــ إ ــــرادات‬
‫المرابحة ‪.‬‬
‫ـــــ إ ــــرادات‬
‫االستصأاع ‪.‬‬
‫ــــــ إ ــــرادات‬
‫المشاركة‬
‫ــ‬
‫ــ‬
‫ا‬
‫(××××) ــــ خصــ‬
‫المشاركة‬
‫(‪)15‬‬
‫خســارة‬
‫عناصر الن ام المحاسبي‬
‫للمشاركة‬
‫لدي الشركة‬
‫‪ ‬يكــون للمشــاركة وحــدة محاســبية‬
‫مستقلة ‪.‬‬
‫‪ ‬يكــون للمشــاركة ن ــام محاســبي‬
‫متكام يشم‬
‫ الدورة المستندية ‪.‬‬‫ الدفاتر والسجالت ‪.‬‬‫‪ -‬دلي‬
‫الحسابات ‪.‬‬
‫ القواوا المالية ‪.‬‬‫‪ -‬التقارير المالية ‪.‬‬
‫‪ ‬خضوع عمليـات المشـاركة للتـدقيا‬
‫المحاسبي والشرعي والقـانوني مـظ‬
‫قب المصرف اإلسالمي‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد مراكـز ماليـة علـى فتـرات‬
‫دورية‪.‬‬
‫‪ ‬االلتزام بأسـس وسياسـات ومعـايير‬
‫المحاسبة الصادرة عظ الهيئة ‪.‬‬
‫أساسيات التن يا المحاسبي‬
‫(‪)16‬‬
‫للمشاركة والمشاركة‬
‫المنتهية بالتمليك‬
‫مظ هذه األساسـيات مـظ من ـور المصـرف‬
‫اإلسالمي ما يلي‬
‫‪ ‬وضــع نمــاذع العقــود والنمــاذع‬
‫واالستمارات ‪...........‬‬
‫‪ ‬وضع نماذع الدورات المستندية ‪.‬‬
‫ــاتر‬
‫ــجالت ودفـ‬
‫ــاذع سـ‬
‫ــميا نمـ‬
‫‪ ‬تصـ‬
‫المشاركة ‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد نماذع حسابات المشاركة ‪.‬‬
‫‪ ‬بيان أثر عمليات المشاركة على‬
‫‬‫‬‫‬‫‬‫‪-‬‬
‫دلي الحسابات‬
‫برنامج المعالجات المحاسبية ‪.‬‬
‫حسابات االستثمار ‪.‬‬
‫القواوا المالية ‪.‬‬
‫التقارير المالية ‪.‬‬
‫(‪)17‬‬